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一、經濟責任審計增加效益性目標的必然性分析

隨著市場經濟體制的不斷完善,效益審計在我國逐步得到關注和重視。《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》明確指出:“積極開展效益審計,爭取到2007年,投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。”延伸至國際范圍來看。效益審計在一些發達國家軍事審計中一直居于主導地位,美國國防審計就是以效益審計為主。經濟責任審計對領導干部履行經濟責任進行審查活動。必然涉及到領導干部任職期間所主管經濟活動的效益性。在經濟責任審計中增加效益性目標,既是形勢發展的要求,也是審計發展的必然趨勢和與國際國防審計發展接軌的需要。

目前我軍經濟責任審計只能稱之為“財務責任審計”,以真實合法性為主,而效益性評價多半還停留在理論上的假想。從經濟責任審計的完整性分析,只評價領導干部所在部隊財務收支的真實性、合法性而忽視效益性,得出的結論必然有失偏頗。從我軍經費使用現狀分析,由于歷史上長期習慣于供給制,加之很多單位財務水平欠缺,部隊任務繁雜,領導干部往往經濟效益觀念淡薄,這在軍隊資源有限的情況下著實令人擔憂。從審計成本來分析,效益性目標融入經濟責任審計,則不必重復進行效益審計,可以大大節約我軍審計資源。“財務責任審計”已然完全不合時宜,效益性目標亟待提上經濟責任審計的日程。

二、經濟責任審計中增加效益性目標的難點分析

長期以來,經濟責任審計對領導干部的經營業績評價往往過于籠統,未能真正引入量化指標和數學模型作為評價基礎。評價量化標準的缺失,成為經濟責任審計中推進效益性目標的軟肋。

1　效益評價的難點何在?不同于地方經濟效益的衡量,軍事經濟效益具有非盈利性的特點,主要表現在部隊經費的使用是否有利于部隊戰斗力的提高。是否有利于部隊的全面建設,而這些都難以用數量來表示,所以在區分具體經濟責任時,尺度比較難把握,量化指標表現為不確定性和可變性。

2　軍事經濟效益評價是否就真的很難量化呢?本文以為不盡然。既然是經濟責任,就必然涉及資金流轉,就必然可以效益考量。其一,對于軍隊有償服務的經濟責任審計,其經濟效益顯而易見,可以采用以杜邦財務分析體系(所有者權益利潤率等)為主的一系列指標進行評價;其二,對于消耗性的非營利目的的經費支出,本文認為影子效益是一個很好的借鑒。如武警學院建訓練場館,其經濟效益就可以間接地從部隊訓練的合格率和達標率影射出來,通過審計合格率和達標程度就可以評估場館建設經費的效果;其三,如果用影子效益都很難確定,那么效益評價還可以用最小成本來衡量。從支出成本來看,軍費的供應、管理、使用,即經費的計劃、預算、劃撥、開支、報銷、決算等過程,這些成本增減變化的數量關系,是評價軍事經濟效益的主要數據,而反映這些數據的資料一般比較齊全,記載準確,是相對容易查取的。

三、積極推進經濟責任審計中效益性目標的一點拙見

推進我軍經濟責任審計中的效益性評價,是包括軍隊審計立法,審計隊伍建設等諸多方面的復雜工程。

(一)劃定范圍,試點推進

我軍經濟責任審計中效益性評價還只是星星之火,審計資源、審計方法、審計評價等都不盡完善,因此分步試點、逐步推進,是必然經歷的過程。以現階段武警部隊經濟責任審計為例,區域試點范圍可以經濟發達地區為突破口和切入點。在經濟沿海發達地區,武警部隊經費來源廣,經濟決策多,經濟責任大,最容易出現經濟違規行為,也最容易存在經濟損失浪費現象。審計內容范圍劃定可以軍隊工程建設、軍隊空余房地產租賃開發、有償服務等領域為試點進行實踐探索。這些審計內容。一方面普遍存在涉及資金金額較大,經濟色彩比較濃重;另一方面其經濟效益相對直觀,容易獲得,也容易量化和評價。

(二)積極拓展經濟責任審計中效益評價體系

其一,創建指標體系。以經濟責任審計中工程投資決策效益審計為例,工程建設決策效益評價指標可以包括速度效益審計指標、成本效益審計指標和質量效益審計指標。常見指標有:

工程竣工率=審查完工面積/工程總面積×100%

投資完成率=實際投資額/投資概算總額×100%

單位面積造價=竣工總投資額/竣工總面積×100%

工程成本降低率=(工程預算成本一實際成本)/工程預算成本×100%

投資效益比=新增保障能力/工程投資×100%

其中單位造價則從最小成本的角度來考量,而新增保障能力可以認定為工程建設的影子效益。

其二,創建方法體系。比較分析法在軍隊中運用較為廣泛,按比較所用的指標或基準不同,可分為絕對數比較分析法和相對數比較分析法兩種,另外還可以采用縱向和橫向比較分析法。因素分析法則可以衡量各項因素影響程度的大小,以便判斷影響指標變動的主要原因及影響值。為確定審計的重點目標、評價被審計領導干部提供有效的分析性數量證據。層次分析法(AHP法)適用于目標結構復雜且缺乏必要數據的情況,對決策者是否選擇最優方案進行評價,此法在經濟責任效益審計中已有很多探討。

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(一) 促進用人制度完善, 確保選拔陽光公開

經濟責任審計在領導干部的選拔、考核、任免中嚴格把關, 對確保黨的干部政策的貫徹執行具有重要意義, 對干部隊伍建設具有導向作用。經濟責任審計制度的不斷完善, 可以為黨政機關組織部門考察和選拔領導干部提供依據和參考。

(二) 監督權力規范運行, 著力打擊腐敗行為

由于國家管理結構存在的固有缺陷和公共權力所導致的市場效應, 如果沒有強有力的約束機制, 作為理性人的領導干部很有可能會出于自身需要來利用市場監管和國家資源的配置權力謀取不當的經濟利益, 導致權力尋租等危害國家和人民的利益的行為發生。而領導干部經濟責任審計可以通過對其任期內的履職情況進行評價從而達到監督和規范權力運行的效果, 尤其是促進黨風廉政建設和打擊腐敗行為。

(三) 推動干部責任落實, 實現工作高效透明

從問責的角度看, 經濟責任審計是一種見得和追究責任的審計機制。它從目標責任入手, 確定領導干部所應承擔的經濟責任, 并對其履行情況進行評價。這種機制強化了受托經濟責任的有效履行, 進而維護了國家的經濟安全, 提升了國家治理效率。

二、當前經濟責任審計服務國家治理的障礙分析

(一) 經濟責任審計中責任界定缺乏明晰性, 覆蓋范圍不全面

在目前的經濟責任審計中, 領導干部的責任界定相對模糊是一個最突出的問題, 尤其是黨政責任、前任與繼任的責任、集體與個人的責任、故意與過失的責任和主觀與客觀的責任難以合理劃分和界定, 從而派生出集體擔責為個人行為護盾, 個人違紀演變為集體違紀等多種治理亂象, 致使問責不公, 監督失實。

(二) 經濟責任審計實施存在滯后性, 評價缺乏科學性和公正性

當前我國的經濟責任審計多為離任審計, 介入滯后, 往往只強調事后問責, 缺乏事前約束和事中監管。

(三) 經濟責任審計問責不到位, 沒有形成合力監督

目前來看, 我國對領導干部的經濟責任審計并不到位, 其結果既沒有全面運用, 也沒有做到充分運用, 具體表現為審計結果只在審計內部體系傳達, 組織和紀檢等部門知識用作簡單的參考, 在干部考核評價中的分量并不足, 沒有有效發揮經濟責任審計的監督作用, 對于領導干部的選拔任用和履職評價并沒有實質性效果, 人為地造成了監督脫節。

三、經濟責任審計服務國家治理的實現路徑

經濟責任審計是服務國家治理目標的必然要求, 基于公共受托經濟責任觀的分析, 經濟責任審計服務國家治理的路徑應該從以下四個方面實現:

(一) 全面覆蓋, 合理確定監督內容

經濟責任審計首先要確定領導干部的目標經濟責任。目標經濟責任的確定是對領導干部開展經濟責任審計的基礎。能否及時有效地履行目標經濟責任, 是領導干部是否履職盡責的一個重要表現。確定目標經濟責任, 就是要對領導干部任期內的經濟決策事項中所承擔的責任進行充分分析和判斷, 決策過程中是否出現了違背社會和經濟發展規律和損害人民群眾利益的事情;在具體經濟項目建設中, 是否出現不作為、亂作為的情況, 招商引資是否公平公開, 是否兌現了上任之初的承諾等等。堅持以領導干部的目標經濟責任為導向, 經濟責任審計更能突出審計重點, 為責任政府的建立和國家治理目標的實現提供保證。

(二) 及時, 科學建立評價體系

對于領導干部的經濟責任審計評價, 審計報告要體現以科學公正的評價體系為基礎的報告內容。經濟責任審計的認定結果事關被審計領導干部的任用和選拔, 也關系到對權力的制約和監督效果。審計結果要及時對外公告。建立和完善經濟責任審計結果公告制度, 讓社會公眾對領導干部的經濟責任審計結果進行有效監督, 對被審計對象具有極強的震懾力, 讓權力運行接受群眾的全天候監督。在不涉及國家秘密和商業秘密的情況下, 盡可能公布更多的審計結果;審計公告內容也要進一步豐富, 既要深刻指出問題, 也要推廣優秀的經驗和做法, 提供借鑒學習的平臺。對于公告后的群眾反饋, 要及時作出反應, 進一步開展調查, 完善審計結果。

(三) 齊抓共管, 強化責任追究機制

經濟責任審計要強化領導干部責任追究。如果僅有科學的制度規范安排, 而不注重問責力度, 經濟責任審計的效果就會大打折扣。經濟責任審計的審計客體與一般類型的審計不同, 是領導干部個人, 極具針對性, 更應加強對其本人經濟責任的判斷和追究, 從權力源頭上遏制行政權力的濫用, 保證行政職權和經濟責任的實時掛鉤。經濟責任審計過程中發現的領導干部存在的問題, 應當按照權責一致原則, 充分考慮其發生的歷史背景和實際過程來確定, 同時嚴格落實終身問責制度, 必要時移送紀檢和司法機關進一步追責。

(四) 跟蹤回訪, 促進行政制度完善

逐步制定和完善審計跟蹤回訪制度。提升領導干部履職盡責能力。經濟責任審計作為對干部個人的專項審計, 其結果勢必會對其本人有深刻的影響。由于經濟責任審計通常發生在領導干部離任之時, 審計報告的內容對于其下一步任職和工作的開展將會起到一個重要的參考作用。在未來的經濟事項決策和執行中, 領導干部本人出于對其自身形象和政績的考慮, 也會避免出現在其經濟責任審計中發生過的失誤和問題, 從而讓政治合格型干部向經濟管理型干部轉變, 財盲加法盲的領導干部向懂法與守法的理財型領導干部轉變, 做到慎用財權, 用好財權, 從而科學決策和布局, 整體提升國家的治理水平, 更好地履行其受托經濟責任。

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1.建立經濟責任審計評價體系。對于經濟責任審計評價體系問題，理論界已經進行了多年的研究，取得了一些成果，但是總體效果還不夠理想。經濟責任審計評價實質與經濟責任審計結論相適應的方法體系，所以評價體系中不只是一個單純的指標體系，還應包括審計重點、評價標準和評價方法等。而處于評價體系核心地位的評價指標，應與相應的審計內容相適應。對于不同的審計內容，根據其重要程度賦予其不同的權重。在實施中，首先賦予各審計內容一個基礎分，然后對不同的審計內容根據履行情況進行加分或減分，最后計算出總分并以此作為確定審計結論的依據，這樣審計結論的質量就得到了保證，經濟責任審計才能更好地服務于國家治理。

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    (二)降低經濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起,表明傳統的政府治理方式已不能適應時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現象,同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發公眾對政府的信任危機,因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關作為政府組成部門應順應政府改革的需要,在提升管理水平,特別是在降低經濟責任審計成本上要多下工夫。

    (三)降低經濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經濟學的理論,如果一個項目的投入遠遠大于其產出,那么該項目就是不經濟的,不值得做,審計也是如此。然而,在經濟責任審計中,成本意識非常淡薄,這不利于審計經費的合理使用。如果要在經濟責任審計上樹立成本意識,就需要在降低其審計成本方面多做努力。

    二、降低經濟責任審計成本的有效途徑

    (一)正確運用財政財務收支的審計資料從經濟責任審計的含義來看,其主要內容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務收支真實性、合法性和效益性;從審計界對財政財務收支審計的定義和內容看,財政審計是對本級與下級政府財政預算的執行情況和決算,以及預算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監督。財務審計是對各級政府部門、金融機構、企事業單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性進行的審計監督。經濟責任審計的內容和目標涵蓋了財政財務收支審計的全部內容和目標,它首先從財政財務收支審計人手,運用財政財務收支的審計資料,在經濟責任審計時,根據經濟責任審計的要求,搜集整理相關資料,形成全面的經濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經濟責任審計工作的切入點,確保經濟責任的審計質量,同時也可充分利用財政財務收支審計的成果資料,避免重復審計,減少審計工作量,緩解審計人員不足與審計任務繁重的矛盾,從而達到降低經濟責任審計成本的目的。

    (二)合理利用社會審計已完成的工作成果經濟責任審計要根據本級人民政府的指令、上級審計機關的授權或同級組織人事部門、紀檢監察機關的委托進行立項;在進行經濟責任審計時,作為被審計單位的國有企業及國有控股企業都經過了社會審計組織的會計報表審計,且經濟責任審計和年度報表社會審計在審計內容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此,國家審計機關在執行責任審計時應充分利用社會審計已完成的工作成果,資源、成果共用,減少重復,避免浪費,降低經濟責任審計成本。

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(二)降低經濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統的政府治理方式已不能適應時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關作為政府組成部門應順應政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經濟責任審計成本上要多下工夫。

(三)降低經濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經濟學的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產出，那么該項目就是不經濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經濟責任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經費的合理使用。如果要在經濟責任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。

二、降低經濟責任審計成本的有效途徑

(一)正確運用財政財務收支的審計資料從經濟責任審計的含義來看，其主要內容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務收支審計的定義和內容看，財政審計是對本級與下級政府財政預算的執行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監督。財務審計是對各級政府部門、金融機構、企事業單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性進行的審計監督。經濟責任審計的內容和目標涵蓋了財政財務收支審計的全部內容和目標，它首先從財政財務收支審計人手，運用財政財務收支的審計資料，在經濟責任審計時，根據經濟責任審計的要求，搜集整理相關資料，形成全面的經濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經濟責任審計工作的切入點，確保經濟責任的審計質量，同時也可充分利用財政財務收支審計的成果資料，避免重復審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務繁重的矛盾，從而達到降低經濟責任審計成本的目的。

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一、經濟責任和經濟責任審計的內涵

1.經濟責任和經濟責任審計的概念。經濟責任是指法定代表人在任職期內對其所在部門、單位的資產、負債、凈資產的真實性、合法性、效益性以及有關經濟活動應該負有的責任。

黨政領導干部任期經濟責任審計是指審計機構接受委托，依據國家法律、法規和有關政策，對黨政正職領導干部任職期間所在部門、單位的財政收支、財務收支活動的真實性、合法性和效益性以及黨政領導干部個人履行經濟責任、遵守財經紀律和廉潔自律情況所進行的監督、評價和鑒證行為。經濟責任審計是財務收支審計的深化，深在思路中，化在結果上。

2.黨政領導干部經濟責任審計的作用。經濟責任審計是為適應我國社會主義市場經濟發展需要而產生的，完善了干部管理監督制度，給考核使用干部提供了參考依據，在嚴肅財經法紀、維護正常經濟秩序、促進黨風廉政建設、增強黨政領導干部的責任感和自我約束意識等方面起到了舉足輕重的作用。

二、事業單位黨政領導干部任期經濟責任審計的內容

根據國家財政對事業單位管理的特點，對其黨政領導干部任期經濟責任審計的主要內容有以下幾個方面：

1.審查主要經濟指標的完成情況。重點審查事業單位綜合預算執行及其結果是否達到規定的目標，具體考核指標有：資產負債率；經費自給率；人員經費占全部經費比率；公務費占全部經費比率；社會貢獻率；資本保值增值率。

2.審查財務收支活動是否真實、合法、完整、有效。重點審查財政補助收入是否嚴格按照國家規定并按預算級次反映；各項收費是否報經有批準權限的主管部門批準，并按核定標準執行；事業性收費收入和經營服務性收入是否分賬核算；應存“財政專戶”的事業性收費收入是否按規定繳存；經營服務性收入是否依法繳納各項稅費等。

3.審查資產、負債、凈資產。重點審查任職初期和任職終結時的債權、債務；審查賬表、賬賬、賬證、賬實是否相符；各項資產、負債、凈資產是否真實、完整、合法。

4.審查內部控制制度是否健全。重點審查內部控制制度是否建立、健全，執行是否有效；是否能夠加強單位內部管理、堵塞漏洞，提高資金使用效率和單位工作效率。

三、事業單位黨政領導干部任期經濟責任審計的程序

審計機關組織實施經濟責任審計的過程開始于經濟責任審計委托的接受，終止于經濟責任審計結果報告、審計意見書等法律文書的出具或送達。

1.編制經濟責任審計工作方案。審計機關在接受經濟責任審計委托后，應當根據經濟責任審計的具體要求編制工作方案，對審計的組織方式、分工、協作、匯總、處理等事項做出具體規定。

2.進行審計前調查。要求被審單位提供財政財務隸屬關系、機構設置、人員編制和其他有關情況；職責范圍或者業務經營范圍；銀行賬戶、會計報表及其他有關的紙質和電子會計資料；內部審計機構和社會審計機構出具的審計報告等。

3.編制經濟責任審計實施方案。根據委托部門的要求、審計工作方案和審前調查結果，依據重要性和謹慎性原則，在審計風險評估的基礎上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內容、步驟和方法。

4.送達審計通知書。審計機關應當在實施經濟責任審計三日前向被審計領導干部所在單位送達經濟責任審計通知書，并將該通知書抄送領導干部本人。

5.實施經濟責任審計。收集與任期經濟責任審計有關的資料：被審單位領導干部履行經濟責任情況的報告；有關重大經濟決策事項和重大經營決策事項情況等。

6.起草審計報告并征求被審計單位意見。現場審計結束后，由審計組負責起草審計報告，征求并充分考慮被審計單位和被審計領導干部的正確意見，修正審計報告。

7.出具審計結果報告等法律文書。審計機關根據經濟責任審計的結果制作經濟責任審計結果報告，報送本級政府主管部門及相關部門。同時向被審計單位出具審計報告，也可以抄送被審計領導干部本人。

四、黨政領導干部經濟責任審計的方法

1.黨政領導干部經濟責任審計內部控制測評方法。內部控制調查方法：通過詢問被審單位有關人員，查閱相關內部控制文件；檢查生成的文件和記錄；觀察被審單位正在進行的業務活動和內部控制運行情況等。

內部控制調查記錄方法：運用調查問卷法、文字表述法、流程圖法等方法對了解到的相關情況做適時記錄。

內部控制測試方法：選取內部控制測試的范圍和重點，運用相互印證式的詢問、實地觀察、審查書面資料的方法對擬信賴的內部控制進行測試，以確定內部控制的實際執行效果。

內部控制評價方法：通過測試不同的控制程序和控制環節，可以確認每個控制環節或業務循環的內部控制是否存在和有效，有哪些弱點，從而確認內部控制是否可以信賴。

2.黨政領導干部經濟責任審計實質性測試方法。實質性測試的一般方法：對于經濟責任審計基礎的財務審計而言，應結合具體會計賬戶審計目標，對不同的審計目標采取適當的審計方法，包括：對經濟業務合法性進行審計；對會計記錄完整性進行審計；對會計賬戶真實性進行審計等。

實質性測試的特殊方法：根據復式記賬原理，借鑒西方國家先進的審計理論和方法，對不同的賬戶根據其余額是借方還是貸方的方向性，采用審計測試矩陣，重點測試某個賬戶的借方高估或貸方低估，而不需要對每個賬戶借貸雙方均進行測試，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。

總之，為了深入領會全國經濟責任審計會議精神，深化經濟責任審計工作，提高審計人員業務水平，促進黨風廉政建設，強化對權力的制約和監督，從而提高認識，做到廉潔自律。

參考文獻：

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當前，事業單位在財務管理體制上有主管預算單位、二級預算單位、三級預算單位，不同級次的預算單位在發展其內部經濟責任審計時也有著不同的情況。主管預算單位由于經費充足、人員較多，可以有足夠的實力在單位內部建立內部審計機構進行經濟責任審計。到了二級預算單位，三級預算單位就有可能會由于種種因素的制約而不能建立內部審計機構。

另外，事業單位在其直屬上的政府部門的不同也是造成事業單位內部經濟責任審計發展不平衡的原因。國務院、中央部委和省（市）政府、地區（市）政府、縣（市、區）政府和鄉政府六個層級中，所屬行政單位的級別不同，也預示著該事業單位的職能范圍不同，其內部機構經濟責任的重視程度和發展程度也有所差異。所屬政府部門越高的事業單位其內部經濟責任審計的重視程度的發展程度也越高，隨著所屬政府部門級別的降低，事業單位內部經濟責任審計的重視程度和發展程度持遞減的趨勢。全文希望通過找出事業單位經濟責任審計過程中存在的問題，并加以解決，從而提高我國事業單位的審計水平。

二、事業單位經濟責任審計過程中存在的問題

事業單位內部經濟責任審計過程存在的問題，主要是以事業單位個體為著眼點，分析內部經濟責任審計在操作過程中面臨以下方面問題：

1.部分事業單位無章可循，有的事業單位有章不循。

由于事業單位內部審計發展的不平衡，有的內部審計機構沒有自己的章程、工作規范指南等,內部審計工作只能完全按照審計人員的個人經驗來實施,使得內部經濟責任審計工作無章可循。有的事業單位雖然制定了內部審計章程、工作規范指南等,但在實際工作中沒有遵照執行,形同虛設。

2.經濟責任審計質量控制未有效開展。

健全、有效的經濟責任審計質量控制制度是確保經濟責任審計工作有效運行的前提。目前,事業單位內部審計還未全面開展質量控制制度，使得內部經濟責任審計的質量也缺乏有效的保障。經濟責任審計質量控制，是指審計人員運用有效的方法，對審計項目從計劃到報告全過程的監督的活動，是審計機關自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質量。通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，可以確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。在實踐中，問題主要有以下幾方面：

（1）質量控制體系不健全。有些單位僅建立了質量控制的原則性規定而無具體的操作方法和內容，有的單位未建立質量控制的相關辦法。

（2）審計項目內部三級復核制度執行不嚴，特別是審計組長、部門負責人復核流于形式。如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據不能及時進行復核，部門負責人不能及時對審計組提出的審計報告及相關資料進行復核。

3. 組織部門安排經濟責任審計任務時間短，工作量過于集中。

在實施事業單位內部經濟責任審計的過程中，組織部門通常對審計的質量提出了較高的要求，但是由于審計項目計劃不足、人員任命時間集中等因素，組織部門通常在一次審計委托中下達多項經濟責任審計項目計劃，有的甚至將本單位所有負責人人員的調動的審計計劃同時下發，造成了審計的高要求與審計實施時間不足之間矛盾突出。

三、完善我國事業單位內部經濟責任審計過程的對策與措施

根據上面存在的問題，筆者認為只有采取健全事業單位內部審計制度體系的對策，才能保證經濟責任審計質量。具體措施如下：

1、 健全事業單位內部審計規范。

各事業單位可以根據本事業單位的規模、人員、特色制定本單位內部審計的規范，保證所有內部審計項目都有章可循。有條件的大型事業單位，比如高校、醫院還可以制定本單位自己的經濟責任審計規范，當然所有的內部審計規范都必須建立在符合國家法律和相關規定的基礎上。

特別是基于內部審計工作的特殊性，對內部審計工作和內部審計人員的考核評價不能采取常規的工作目標考核辦法。內部審計考核不僅要看數量，更重要的是要考核質量。對于內部審計工作的考核，可由內部審計部門主管領導、組織部門、被審計機構三方打分，互相監督。對于內部審計人員的考核，主要與工作質量掛鉤，由內部審計機構負責人考評。

2、建立經濟責任審計質量控制制度。

經濟責任審計質量控制主要通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。審計方案的質量控制主要為根據經濟責任審計項目的具體情況，結合審計小組成員的業務專長進行科學，明確每個崗位、每個內部審計人員的職責，力求做到人事相宜、各展其才。審計證據的質量控制除了要做好三級復核之外，還應明確審計取證的范圍、規范審計取證的方法和明確審計取證的責任。審計報告的質量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。

3、實施項目管理，促進經濟責任審計經常制度

經濟責任審計項目管理，是指審計主體通過科學的規劃和管理，合理安排經濟責任審計的周期、任務、審計時間和審計強度，保障審計任務的完成質量。我國經濟責任審計目前發展迅猛，任務重、范圍廣、周期長、活動復雜等因素造成了審計任務集中和審計時間不足的突出矛盾，實施經濟責任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經濟責任審計項目計劃時，應充分與審計、人事、財會、紀檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內部審計部門的任務承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經濟責任審計項目均衡分配。

四、結束語

綜上所述，通過內部經濟責任審計才能完善事業單位內部控制和管理是內部審計的目標，也是規避當前事業單位審計風險的需要，內部控制管理越有效，審計風險就越低，相對的經濟責任審計的質量就越好。

參考文獻：

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經濟責任審計評價是經濟責任審計過程中的一個重要環節，也是被審計領導干部十分關注的關鍵環節。評價原則、依據、方法、內容的確立能進一步擴大經濟責任審計的內涵，也能有力地推動經濟責任審計的發展。

（二）經濟責任審計評價有助于提高經濟責任審計的質量

經濟責任審計單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化。科學進行經濟責任審計評價為經濟責任審計注入了科學含量，使定性評價和定量評價有機地結合起來，又充分考慮審計的實際情況，對審計質量的要求也進一步提高。

（三）經濟責任審計評價有助于引導經濟責任審計的成果利用

經濟責任審計評價形成的結果為當地黨委、政府、組織、人事部門管理和使用干部提供了決策依據，經濟責任審計評價中也充分聽取當地黨委、政府、組織、紀檢、人事部門的意見，反映民意，因此經濟責任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強的特點，成果明顯。

二、經濟責任審計評價目前存在的問題

目前我國的經濟責任審計，由于不同性質、不同部門、不同層次領導干部的審計評價標準很難統一，審計評價尚不夠規范。主要的問題在于經濟責任審計缺乏具體的評價標準。目前各級《經濟責任審計暫行規定》較多是對審計的具體操作、審計內容、職責、執行等進行了明確，而對審計評價卻缺少具體的評價標準和指標體系，這給審計評價工作造成困難。盡管某些暫行辦法和規定中已明確了經濟責任審計的相關責任，但條文規定相對于基層部門實際操作而言，仍較寬泛和宏觀，容易導致不同的審計人員面對同樣的問題，可能會帶有主觀性，做出不同的審計評價，影響審計的客觀公正。一般對經濟指標的分析僅僅包含今年與往年的縱向比較，即“量”的比較，而對于今年的各項經濟指標之間的分析、對比，則存在較大的盲區，缺乏“質”的飛躍。

三、經濟責任審計科學評價的原則

為了做好經濟責任審計評價工作 ，應該按黨政機關、司法機關、群眾組織、事業單位領導干部和國企領導及其門類、層級特點等分類制定審計評價標準和指標體系，同時，確定一些基本原則，逐步統一規范審計評價，提高審計評價質量。

（一）客觀性原則。經濟責任設你就評價必須從客觀實際出發，以客觀事實和數據為基礎，盡量采取寫實的方式給予準確、恰當的描述和評價。

（二）辯證性原則。審計評價既要反映被審計領導干部的問題，又要反映其相關業績，并避免相互矛盾

（三）重要性原則。審計評價不宜面面俱到，應分清主要矛盾和次要矛盾，矛盾的主要方面和次要方面，突出重點進行評價。

（四）相關性原則。審計評價應緊緊圍繞被審計領導干部的相關經濟責任進行，與被審計的領導干部不相關的經濟責任不宜評價。

（五）歷史性原則。審計評價要考慮當時的政策環境、當地的經濟運行環境，要與當時、當地的歷史條件相適應。

（六）充分性原則。審計職能范圍之內的、審計已經查明、證據充分的事項才能評價，否則則不宜評價。

（七）統一性原則。在經濟責任審計評價中運用統一性原則，是指“三個統一”：評價標準統一、評價內容和范圍統一、局部利益和全局利益統一。

（八）系統性原則。對于工作業績的評價不能單純用靜態數據比較，應盡可能連續系統地分析評價績效數據的來龍去脈及前因后果，分清主觀和客觀原因，分清前任基礎情況和后續發展情況，著眼于可持續發展，嚴防短期行為。

四、經濟責任審計科學評價的參考標準

對于領導干部的經濟責任審計進行科學評價，主要應從會計信息的真實性、國有資產保值增值情況、內部控制制度的建立和執行情況、個人廉潔自律及遵守財經紀律情況、重大決策事項、目標完成及經濟和社會效益指標等幾個方面入手。本文主要提出對重大決策事項的評價標準可供參考：

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根據各單位職能，責任內容應目的明確，符合實際，人、才、物等關鍵部門的經濟責任書還應包括針對性內容，如基建處處長經濟責任書還應包括：負責單位基建及修繕項目組織實施；嚴格執行單位基建、修繕投資計劃，不得自行確定計劃外工程項目和超計劃工程項目；不得自行改變原批準建設項目或者擴大建筑面積，提高建設標準等內容。

（二）確立經濟責任審計項目 對經濟責任審計項目的確立，應建立一種“三上三下”的確立程序（見圖1）：

“一上一下”：組織部門結合經濟責任審計聯席會議（教育主管部門組織或校長辦公會）制定的有關經濟責任審計的政策和制度，提出下一年度經濟責任審計委托建議，上報經濟責任審計聯席會議，同時下達到經濟責任審計聯席會議辦公室（審計部門）；

“二上二下”：經濟責任審計聯席會議辦公室（審計部門）根據審計時間和審計隊伍的配置情況，合理安排基建、財務、專項、經濟責任審計等項目分配，同時將近三年已安排經濟責任審計的項目標注出來，提出經濟責任審計計劃草案，上報主管及分管領導審批，相關領導將審批后的審計機關年度審計計劃下達到審計部門；

“三上三下”：審計部門將審批后的經濟責任審計名單上報組織、人事部門，組織、人事部門下達正式“審計委托書”，審計部門據此執行。

（三）建立經濟責任審計承諾制 審計承諾制是審計部門對被審計單位依法實施審計時，被審計單位的負責人（法定代表人）和財務主管人員就與審計事項有關的會計資料的真實、完整和其他有關情況進行的客觀陳述和保證。實行審計承諾制可以約束被審計單位和有關人員向審計部門提供真實、完整的會計資料和其他情況，同時可以就被審計單位有關資料的提供確定相應的責任人，便于審計部門和有關部門追究責任時確定責任人。

二、事中綜合評價

（一）合理確定經濟責任審計評價內容 首先，行政預算單位的領導干部任期經濟責任審計評價的主要內容應包括：（1）各項經費的使用和管理情況。其中對預算經費情況進行評價，主要包括評價預算制定的合法合規性、預算制定的準確性、預算支出的合法合規性、預算支出產生的效益性等；對科研經費情況進行評價，主要包括評價科研經費的使用是否有據可依，依據是否充分，經費的使用和科研經費產生的效益狀況等；對專項經費情況進行審計評價，主要是評價專項經費開支的用途及范圍是否符合國家專項經費的管理辦法和相關的財務規定等。（2）任期內資產狀況。主要評價資產購置論證程序的科學性、采購程序的合法合規性、采購審批環節的有效性、資產保管的完整性、資產領用的合規性、資產使用的有效性等。（3）內部控制情況。主要評價內部控制制度的健全性和有效性。（4）重大經濟事項決策。主要評價制定決策的數量和質量、決策機制的有效性、決策內容的合法性、決策程序的民主性、規范性、決策對未來產生的效益情況等。（5）個人遵守廉政規定情況。主要評價個人是否遵守財經法規和財務制度，有無違紀、違規問題，有無損失浪費情況等。其次，對校辦企業、獨立核算單位、具有法人資格的經濟實體、企業部門負責人（含承包單位）經濟責任審計評價還應關注是否依據國家法律法規、本單位有關規定和企業內控制度對企業經濟活動履行全面管理職責；任期內與企業資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標或任期目標完成情況；有無違法經營問題等。

（二）設立經濟責任評價指標 根據教育系統領導干部的審計內容，經濟責任評價指標主要應從經費情況評價指標、資產情況評價指標、內部控制情況評價指標、決策目標評價指標、個人遵守廉政規定情況指標5個方面設立，具體見表1：

（三）綜合評價 在評價指標的基礎上，應科學合理的確定評價方法。根據審計實踐，采用綜合評價法、按百分制進行考核是一種切實可行的方法。即在指標分解時將總分設為100分：首先，根據審計內容將指標分解為上表五個方面，根據審計情況逐項扣減，如辦公經費支出比率高于目標責任，扣1-5分；資產購置程序不合規，扣1-5分；采購可行性論證不足，扣1-3分等。其次，將審計結果與國家和主管部門的要求相比，或與被審計領導干部任期經濟責任目標相比，根據比較結果的相關率修正得分。第三，依據最后得分多少來區別優秀（90分以上）、良好（80-90分）、基本稱職（60-80）分、不稱職（60分以下）四個檔次進行綜合評價。需要說明的是，如果經審計發現被審計領導干部個人在財務收支中有嚴重違法違紀問題，不論得分多少均評價為不稱職。

三、公示審計評價結果

審計評價結果的公示是指向社會公示審計結論，通常公示內容為審計機關的審計意見書等審計結論性文書內容，也是審計評價體系的關鍵一環，既可以使審計評價結果接受社會監督，也可以提高社會公眾對審計工作的認可度。公示可以對嚴重違反國家規定的財政、財務收支行為及其處理情況、嚴重損失浪費問題及其處理情況等事項進行公示，還可以對模范遵守國家財經法規的單位和個人的審計情況進行公示。審計評價結果的公示應遵循兩個原則：一是審計評價結果的公示必須經審計機關主管領導批準，涉及重大審計事項的，還應經上級審計機關批準同意；二是公示的范圍應控制在本單位范圍內，避免網絡轉載，產生其他負面影響。

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一、 經濟責任審計報告的特點

經濟責任審計報告是任期經濟責任審計工作效果、質量等方面的綜合材料，除了具有審計報告的特點外，它還具有一定的特殊性。

（一）經濟責任審計報告是真實性、合法性與效益性審計成果的綜合體現

這是由經濟責任審計目的決定的。經濟責任審計是通過對領導干部任職期間經濟責任真實性、合法性、效益性的審計，確定其經濟責任、評價其工作業績、監督其廉潔自律，為干部管理部門提供評價和任用干部的依據，促進完善干部管理制度。

（二）經濟責任審計報告反映了被審計對象經營合規合法性及管理能力

這是經濟責任審計報告與其他審計報告最重要的區別。經濟責任審計報告突破了以往審計報告只是揭示單位經濟活動事項的局限性，不僅對事而且對人，并且重點是評價領導干部的工作業績和經濟責任，為干部管理部門提供了既量化又直觀可靠的依據。經濟責任審計涉及被審計對象在較長一段任期內的經營活動，能夠發現年度或專項審計中不易發現的問題，有利于揭示其任期內一些不易被發現的問題，有利于發現管理中存在的漏洞，促使管理者自我約束和自我完善的意識，增強法制觀念和合規意識。因此，經濟責任審計報告能夠反映被審計對象的管理理念與管理風格，通過經濟責任審計成果，可以發現被審計對象在經營活動中，是否注重合規經營，其經營理念和策略是否符合國家政策法規的要求，檢驗機構自身的經營管理是否規范，可以揭示被審計對象所負責的業務領域，是否有章可循、管理有序，借以判斷所存在的經營風險的大小和程度，并及時提出整改措施，盡最大可能及早挽回企業損失和聲譽，為經營活動的良性發展提供決策依據。

（三）經濟責任審計報告中的審計內容必須完整客觀并突出重點

經濟責任審計不僅要對離任者負責，同時還要對接任者負責，幫助接任者弄清單位家底，核實盈虧。因此，對涉及經濟責任的問題要查深查清，不留死角。對任何內容審計人員不可主觀臆斷，隨意取舍，人為地縮小審計范圍，擅自調節審計內容，同時要突出重點內容，經過認真篩選反映被審計對象負有經濟責任的事實，反映性質嚴重的問題，一般性問題不作為重點予以反映。

（四）經濟責任審計報告中的審計評價要以客觀事實為依據，并具體進行分析評判，分清責任

審計評價是經濟責任報告中最關鍵的部分，是有關部門考核被審計對象工作業績的主要依據。審計評價是否公正、恰當，直接影響審計項目的質量。所以審計評價必須堅持實事求是、客觀公正的原則，以客觀事實為依據，評價時應做到權力與責任結合，成績與問題結合。

二、經濟責任審計成果的運用

經濟責任審計的最終目的是通過審計反映被審計對象經濟責任履行情況，為審計成果應用者提供決策依據。因此，要保證經濟責任審計成果的有效運用，必須做到以下幾點：

（一）要為經濟責任審計營造良好的審計環境

經濟責任審計的實施及結果利用需要良好的環境支持，要保證其機構設置上的獨立性、權威性，在工作上給予支持，組織人事部門在委托經濟責任審計時，要充分考慮時間，合理安排批次，并認真對待和充分利用審計結果；相關部門應通過積極配合內部審計工作，及時溝通情況、研究解決經濟責任審計中遇到的重大問題，為經濟責任審計結果利用提供保障。

（二）健全和完善規章制度，強化經濟責任審計成果的利用

1. 通過建章立制把干部任免與任期經濟責任審計有機結合起來。堅持“先審計后離任”的原則，明確領導干部在任期屆滿或調任、轉任、輪崗等事項前，未經審計不得辦理調離手續、不得解除經濟責任。凡領導干部職務調整時，審計成果要作為研究干部任免意見的直接參考依據，沒有經濟責任審計成果報告的不考慮干部任免。對在任期內由于決策失誤造成重大經濟損失及所在單位任財政財務收支、專項資金使用及個人廉潔自律等方面出現嚴重違紀違規問題的領導干部，不得提拔重用，以防止出現審計成果利用與干部管理監督相脫節的現象。

2. 積極探索經濟責任審計成果報告公開制度。經濟責任審計成果報告是對被審計對象任職期間經濟責任履行情況的綜合評價。將經濟責任審計成果報告在一定范圍內予以公開，對于那些嚴格遵守國家財經紀律、認真履行經濟責任、工作業績突出的領導干部是一種表彰和宣傳，而對于那些在任職期間嚴重違反財政財務收支規定給國家財產造成浪費損失的領導干部是一種警示、教育和制約。同時在各級政府部門積極推行政務公開的基礎上，將經濟責任審計成果作為干部任前公示的內容之一，加強群眾對領導干部的監督，有利于改善干群關系，一方面可以讓群眾更全面、更具體了解擬任用的領導干部，尤其是經濟管理方面的工作能力；另一方面可以有效提高經濟責任審計作用和效果，使經濟責任審計與干部任職公示制度有機結合起來，提高經濟責任審計的透明度。

3. 建立經濟責任審計案件移交、查處跟蹤機制。各級審計機關以及企事業單位內審機構要加大對案件移交、查處跟蹤的力度，對審計查出的重大經濟問題該移交的要堅決移交。同時對移交案件要及時了解辦理情況，一定要跟蹤到底。紀檢、監察、司法等部門要做好移交案件的查處工作，及時將結果反饋給審計部門，以便相互監督案件線索的辦理， 保證領導干部經濟責任審計結果的有效轉化。

4. 建立經濟責任審計成果綜合分析制度。加強分析，改進方法，深化和延伸綜合報告環節，提高深化經濟責任審計成果水平。一方面，應通過對審計結果的分析，發現內控管理上的薄弱環節，提出針對性措施，用制度堵塞和防止漏洞，完善對領導干部的制約和監督，為扼制風險從源頭上提供經驗和依據。另一方面，通過經濟責任審計成果綜合分析，可以發現被審計對象在一個較長的任期內，其經營目標、理念、策略的轉變和發展，有助于總結和檢討干部的培養、成長的經驗教訓，人力資源部門可通過經濟責任審計成果好好總結經驗，以點帶面，將優秀的管理經驗加以推廣，促進產生良性的人力資源培養機制。

5. 完善落實經濟責任審計問責制。審計問責以審計為突破口，落實行政問責制，是提高行政效能，增強政府執行力和公信力的一個重要方面，經濟責任審計成果，可以作為對審計對象實行“問責制”的依據。然而目前我國還沒有一部全國性的專門的問責法律，關于問責規章的制度僅僅是在其他相關的法律法規中稍有提及。問責法律的滯后遠遠不能滿足問責實踐的需要，致使問責制的效能難以得到充分發揮。因此，完善落實經濟責任審計問責制是經濟責任審計成果運用的關鍵。

6. 建立領導干部經濟責任審計跟蹤督察制度。要將領導干部責任審計結果情況書面告知相關人員，責成被審計對象單位定期整改，并將整改結果建立歸檔。此外，組織、紀檢部門還應跟蹤了解審計對象在新崗位的工作情況，單位和個人遵守財經法紀情況，在新崗位有無出現在原單位審計發現的問題。這樣一方面能使被審計單位，包括各個層次的領導干部受到財經法紀教育，強化領導干部的財經紀律觀念和法制意識；另一方面也能使接任者從中汲取經驗教訓，防止和克服前任曾經出現的問題，有效促進自身素質和能力的提高。

（三）加強部門協調，促進經濟責任審計成果利用

作為委托方的紀檢、人事部門和作為受托方的審計部門， 其共同目標一致，這就需要在各部門之間建立一種良好的協調配合機制，實行資源共享，確保經濟責任審計成果利用。要建立領導干部經濟責任審計檔案“一檔兩用”制度， 審計機關與紀檢相關的對口部門在條件成熟的情況下， 要實行聯網， 保障部門之間的信息暢通。

（四）提高審計成果報告質量，推進經濟責任審計成果利用

1. 要建立科學規范的審計評價體系和標準，正確界定經濟責任。和一般審計評價相比，經濟責任審計的評價對象是領導干部，更具有針對性；其評價內容是任期經濟責任，更具有特殊性；其評價結果是對干部考核任用的重要參考，更具有嚴肅性。為了使審計人員的評價有理有據，應要探索和建立一套科學、規范、實用性較強的領導干部經濟責任審計評價體系，包括考核、評價兩個指標體系。經濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門的領導干部之間的經濟責任范圍差異很大，紀檢、監察、組織、人事和審計部門必須通力協作，共同研究確定不同性質的部門其領導干部的評價標準，研究探索能準確反映市場經濟活動效果、領導干部經濟業績的科學指標，要對每個指標的內涵、外延進行明確界定，對評價標準進行量化，把定性分析評價與定量分析評價結合起來，使審計評價工作具有可操作性。要統一評價口徑和考核標準，對于定性評價標準，應緊緊圍繞經濟責任來建立，突出真實性、合法性、效益性原則，效益性目標應明確界定。同時還應對內部控制及其執行情況進行審計評價。對于定量評價標準，應依據一定的原則和標準，科學地從數據角度界定，分析衡量領導干部的經濟責任。在此基礎上，建立能體現科學發展觀要求的綜合評價體系，客觀、公正地衡量領導干部履行的經濟職責、駕馭市場經濟的能力和水平，保證經濟責任審計成果的有效性。

2. 要注重審計報告質量的提高。要突出審計重點，力求把重要問題說清、說透，文字要簡明易懂，專業術語盡量少用或不用。同時，審計事實必須有充足的審計證據作支撐，經濟責任界定要準確，審計評價要客觀公正，審計建議要有針對性。

（五）提高審計人員素質

要充分重視對審計人員的業務培訓工作，組織審計人員認真學習研討經濟責任審計的相關政策和準則、規范，切實掌握經濟責任審計目標、審計程序、審計評價內容和標準和審計報告要求，通過靈活多樣的培訓方式，實施人力資源開發戰略，持續地進行專業技能和職業道德方面的培訓，促進審計人員理論和業務水平的提高，努力提高經濟責任審計干部的綜合素質，為保證經濟責任審計成果質量，促進審計成果的充分運用作出應有的努力。

參考文獻

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[2]李正剛、閻桂洲《經濟責任審計應注意十性》《審計月刊》2005年第9期第21頁

[3]張建坤《經濟責任審計成果的開發與利用》《現代審計與會計》2006年5期第20頁

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一、目前我國政府經濟責任審計的特征和不足

與其他審計相比，經濟責任審計屬于行為審計，內容具有明顯的特殊性，其涵蓋了財務收支審計、專項審計、效益審計等多方面，而與企業相比，政府機關屬于行政單位，其經濟責任及其審計內容又存在著特殊之處，主要表現在：一是經濟責任更依賴組織設計和制度安排，審計對象和過程受政府組織架構建設和制度設計的影響很大；二是其經濟管理活動受到預算等財政管理的制約和影響，因此經濟責任審計必須與預算績效評價管理相結合才能發揮應有作用；三是政府部門經濟管理活動具有內部性和非市場性的特征，從審計資料來看，更多的依賴政府會計信息和資料。

但是由于目前我國政府會計制度體系存在一定的不足，導致我國的經濟責任審計存在一定的問題，主要表現在：一是由于財務會計核算與報告不完善，導致財務收支的效率和效益無法科學地衡量，經濟責任審計無法真正向管理審計邁進；二是政府機關內部控制制度不健全，組織架構建設不明確，財務決策行為與實施脫節，無法有效劃分經濟管理責任；三是資產核算不提折舊，不能科學反映資產結構與配置信息，導致資產管理和配置行為具有一定盲目性，造成重復購置問題大量存在；四是經濟責任審計的內容受收支預算束縛，無法透過現象看本質，查出問題，有的干部以預算為擋箭牌，為腐敗行為和失職行為辯解。

二、我國政府會計改革的主要變化

我國政府會計改革的核心目標是為財政科學化精細化管理提供會計基礎，建立真正意義上的科學規范的政府會計體系，以全面、準確反映政府及所屬行政事業單位的資產、負債和凈資產，客觀反映政府及行政事業單位的運營成果，滿足政府及所屬行政事業單位加強資產負債管理、成本核算和實施績效評價的需要。

我國政府會計改革的主要亮點在于以下三個方面：

一是將政府會計與預算會計兩個體系適度分離，還原會計的自身職能，預算會計主要為反映政府預算執行情況服務，當然是必要的，但是在執行預算過程中，如何確保政府經濟行為決策和單位財務管理符合實際需要，滿足動態管理的信息要求，就必須健全和加強政府財務會計制度。從改革的方向看，就是引入企業會計的理念、原則和方法，對政府會計主體（如行政單位）的資產、負債、凈資產、收入、費用、現金流量等“家底”情況進行確認、計量和報告，全面準確地核算和反映政府的各項資產（即政府所擁有的全部資源），以及政府所舉借的各項債務、承擔的各種義務，編制包括資產負債表、財務業績表、凈資產變動表、現金流量表及相關附表和說明的政府綜合財務報告，從而實現全面反映政府所擁有資源、承擔的債務、公共服務成本和績效考核等目標。

二是以權責發生制為基礎，合理確認政府的收入，將屬于本期的收入確認為當期的收入，而不是將本期實際收到的歸屬于多個期間的收入一次性確認為當期的收入；分期確認政府的費用，將本期購建固定資產的支出以計提折舊的方式均衡分攤為各期間的費用，本期支付需要分期承擔的費用予以分期攤銷而不是全部列為當期費用，未來支付而應由本期負擔的職工工資、退休金、債務利息等義務確認為當期費用等。

三是建立和健全政府范圍內的內部控制制度體系。建立政府內部控制規范是我國內部控制規范體系建設的一個重要方面，必將成為內部控制規范改革的新領域。因為這一領域涉及每年數萬億財政資金的撥付和使用，迫切需要強化管理。2007年審計署行政事業司提出了內部控制的目標，即確保國家法律法規、部門規章的執行，確保業務活動有效進行，確保資產安全完整，確保業務記錄財務信息及時真實上報。值得借鑒的是，美國政府提出了財務報告內部控制的目標是確保資產不被浪費、錯誤使用、毀損、未經授權使用，聯邦機構管理層在年度績效與受托報告中包括一份財務內部控制保證的陳述。目前，我國一些省市的財政部門和相關部門，也已經開始參照企業內部控制規范體系，結合自身的實際情況，梳理各項業務流程，控制財政資金的使用風險。2011年11月財政部了行政事業單位內部控制規范征求意見稿，在全國范圍內推進政府組織的內部控制并引入注冊會計師進行財務報告、內部控制審計和咨詢，也將成為歷史的必然。

三、政府會計改革對政府經濟責任審計的影響

首先，政府財務會計的獨立化，進一步明確了反映和監督政府管理層的受托管理責任履行情況的會計目標和為政府管理決策行為的科學化提供必要信息的目標。這就使得經濟責任審計目標有了進一步拓寬的會計信息基礎，經濟責任審計將不僅在維護財經紀律、防治腐敗行為方面發揮作用，為提高各級行政領導的守法意識和道德水平起到監督作用，而且必將對領導干部的決策水平和組織管理能力提出更高要求，為科學評價和任用干部人才發揮更重要的作用。

其次，權責發生制的引入必將促進審計對象內容的重心轉移，經濟責任審計將進一步突出效益型和效率性，針對經濟行為的過程和結果實質來判斷有無失職行為。權責發生制是公共財政管理體制下政府會計的改革方向，權責發生制會計為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機制提供了高質量的有用會計信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且促使管理者重視政府機構的效率等財務績效管理問題。在權責發生制為基礎下收支的確認時點與收付實現制有所不同，對各項經濟指標的檢查和計算考核標準就會有所不同，因此，經濟責任審計的范圍、對象以及審計標準將圍繞著這一變化有新的變革。

最后，政府內部控制建設將促進經濟責任審計程序和方法模式的變革，內部控制建設是政府機關會計改革的重要組成部分，一個良好的內部控制體系，可以從根本上遏制腐敗和經濟犯罪。內部控制從組織目標、組織架構、業務流程、人力資源、資產管理等多個層面規定了相關職務行為的權力與責任，通過授權批準制度、分工原則以及集體決策制度，將領導干部的管理決策行為納入規范和正確的軌道，為經濟責任審計提供良好有序的平臺，必將進一步提高審計效率。

四、對于政府經濟責任審計轉型的措施建議

我國政府會計改革和內部控制建設是展開經濟責任審計轉型的制度保障，筆者認為，政府經濟責任審計轉型的主要方向應該包括以下幾點：

首先，對于政府經濟責任審計應當進行重新定位。基于對政府受托責任的評價需要，美國政府審計準則確定的整體結構既包括了財務審計（即財務及合規性審計的檢查、評價和報告），又包括了管理審計（即經濟性、效率性及項目結果的檢查、評價和報告）的內容，我國應該予以借鑒，對經濟責任審計的外延進行必要拓展。

其次，打造一支穩定的高水平的經濟責任審計專業隊伍。將審計業務外包給會計師事務所固然有其優勢，但是，經濟責任審計畢竟與普通的財務審計有所不同，管理審計內容涉及大量的政府機密，通過組建的審計專業技術隊伍來增強經濟責任審計的綜合水平，是必要的途徑，也是經濟責任審計轉型的保障。

再次，要重視政府經濟責任審計的方法和手段的探索與改革。要重視經濟責任審計手段的現代化建設，審計手段信息化勢在必行，管理信息系統建設和高水平的運用已經成為政府管理進步的標志，這就要求加強經濟責任審計的信息化建設，通過信息化建設，不僅可以提高經濟責任審計的效率，而且可以將審計監督從事后監督延伸到事前、事中監督，從定期審計、離任審計拓展為不定期審計，其相關信息的查找和整理水平將會得到大幅度提升。

最后，建立政府機關單位的內部控制評價和審計制度，不但可以提高會計信息質量，也有利于提高審計效率，甚至可以作為政府管理審計的組成部分和基礎。

總之，面對政府經濟管理責任日益重大，政府運用市場工具日益頻繁，反腐敗任務日益繁重的今天，通過改革促進經濟責任審計現代化，和其他管理工具結合在一起，通過嚴密的經濟監督，才能達到政府提高公共管理水平的目標。

【參考文獻】

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一、經濟責任審計的相關內容概括

（一）經濟責任審計的內涵

經濟責任審計主要是指在信息化網絡時代的現代化社會中，企業單位的相關法定代表人或是相關的企業承包人，在任期的特定時間內應承擔的經濟責任，和對履行其職能所展開的經濟審計行為。經濟責任審計的根本目的主要在于，企業在經營發展進程中，能夠分清企業經濟責任人任期時間內所應當承擔的責任，并為企業單位相關的紀檢部門和考核部門等，提供實際的經濟參考依據，以此促進企業單位的健康可持續發展。企業負責人經濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提高企業負責人的管理能力，并為企業負責人的發展決策提供相應的基礎。

（二）經濟責任審計的作用

經濟責任審計在企業經營發展進程中，無論是對保護國家財產安全，還是促進企業領導廉政建設方面，都具有重要的作用。一方面，經濟責任審計的作用體現在其能夠對企業的相關財務進行明確，并提高企業負責人的工作效率，經濟責任審計主要對企業相關管理者所在的部門和相關的財政收入和支出進行審計，從而達到了解企業經濟發展情況的目的，縮短下任企業管理者的適應時間。另一方面，經濟責任審計的作用也體現在其能夠加強對企業責任人和管理者的監督，在企業發展過程中實施經濟責任審計，能夠有效的使企業管理者在履行職務時，將定性與量性相結合，由此達到對企業相關經濟指標的考核目的。

二、供電企業負責人經濟責任審計的必要性分析

（一）是供電企業適應市場經濟發展的必然要求

在社會經濟不斷發展的現代化社會中，企業負責人經濟審計是十分重要的，對于供電企業而言，供電企業負責人開展經濟責任審計極為必要，主要體現在其是供電企業適應市場經濟發展的必然要求。在社會主義市場經濟體制下，部分供電企業的相關管理者和負責人，為了追求更大的經濟利益，而忽視國家和企業的整體利益，對企業經營發展中的經濟支出進行虛假報賬，同時人為的利用自身職務的便利，調節企業的資金利潤，嚴重限制供電企業的健康發展。因此必須要實施供電企業負責人經濟責任審計，以促使供電企業適應市場經濟的發展。

（二）是加強供電企業負責人廉政建設的重要基礎

供電企業負責人經濟責任審計過程中，責任審計不僅是供電企業適應市場經濟發展的必然要求，同時也是加強供電企業負責人廉政建設的重要基礎。在社會經濟文化不斷發展的新時代下，物質生活和經濟的誘惑，在一定程度上導致企業負責人和管理人員的自律性逐漸下降，中飽私囊的現象日益頻繁。尤其在日常的企業經營業務往來中，企業負責人為了獲取個人利益，將企業的發展目標以及經營理念，放到個人經濟利益之后，由此極大程度上造成了企業的經濟損失，并造成的現象。因此必須要實施供電企業負責人經濟責任審計，以加強供電企業負責人廉政建設。

三、提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的措施研究

（一）轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式

在提高供電企業負責人經濟責任審計有效性過程中，首先要轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式，以創新的形式開展經濟責任審計工作，從而達到提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的目的。就當前我國企業負責人經濟責任審計的發展現狀而言，目前經濟責任審計在發展進程中，存在工作方式相對落后和陳舊的問題，因此為了能夠有效提高供電企業負責人經濟責任審計有效性， 一方面，要根據供電企業負責人干部監督管理的需要，采用對負責人任期內經濟責任審計輪審制度，對于任職期滿兩年的負責人實施有計劃的安排審計；另一方面，要在審計工作中，充分的利用與日常審計工作有關聯的工作資料和財務成果，以確保經濟責任審計結果的準確性。

（二）加強供電企業負責人經濟責任審計內容的突出

在提高供電企業負責人經濟責任審計有效性過程中，不僅要轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式，同時也要加強對供電企業負責人經濟責任審計內容的突出，主要是由于審計內容對于經濟責任審計的準確性具有重要影響。關于供電企業負責人經濟責任審計內容的突出體現在，其一，加強對供電企業負責人經濟責任審計的評價，加強企業負責人在職務期間內的財務收支的真實性與合法性審查，以及對企業內控制度建立情況的審查和評價等；其二，對于企業管理者的主要工作內容和成績進行經濟責任審計，包括管理者對供電企業的經營管理和重大經濟責任等方面的審計。

（三）明確供電企業負責人經濟責任審計內容和目的

明確供電企業負責人經濟責任審計內容與審計目的，是當前提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的重要措施之一。供電企業負責人經濟責任審計過程中，要嚴格管理審計情況，明確審計工作的內容和目的，審計的目的并非是為了審計而審計，而是通過對供電企業負責人的經濟責任審計工作，提高供電企業的經營水平，并提高供電企業的自身內控能力，進而促進企業的健康發展。在供電企業發展進程中，只有明確審計內容和審計的目的，才能夠實現對供電企業負責人的經濟責任審計。

（四）完善供電企業負責人經濟責任審計中的審計制度

審計制度對于供電企業負責人經濟責任審計的發展，具有重要的指導意義和導向作用，因此在提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性措施中，必須要完善供電企業負責人經濟責任審計中的審計制度。一方面，要針對當前供電企業負責人經濟審計中存在的問題，相關部門要出臺相應的審計決定執行工作管理標準，對被審計的供電企業單位進行嚴格的考核，并按照相關規定執行；另一方面，要通過對供電企業的審計制度建立情況，落實具體的審計決定單位，并在最終考核中對供電企業負責人進行考核，以此提高供電企業負責人經濟責任審計有效性。

四、結語

供電企業負責人經濟責任審計有效性的研究，不僅是當前供電企業內部審計工作中的重要工作目標，同時對于供電企業的未來發展也具有十分重要的意義。本文關于如何提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性研究，首先對經濟責任審計的相關理論內容進行了闡述，同時從經濟責任審計是供電企業適應市場經濟發展的必然要求和加強供電企業負責人廉政建設的基礎兩方面，展開對供電企業負責人經濟責任審計的必要性分析，最后從轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式、加強供電企業負責人經濟責任審計內容的突出等方面，研究提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的措施，具有重要的參考價值。

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篇13

中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）08（a）-0106-02

經濟責任審計在防治腐敗、整治作風問題的工作中發揮了重大作用，有效推進了廉政建設進程，作為最具中國特色的審計工作類型，經濟責任審計在權責明確以及監督管理上具有重要意義，是高層次的經濟監督方式。其工作對象主要為領導干部，審計內容主要是審計對象工作期間所有的經濟活動，對其經濟活動中財政收支是否合理合法進行確定，從而監督領導干部經濟職責及工作狀況，防治腐敗。目前我國經濟責任審計還存在諸多漏洞，相關制度體系還不完善，加之該審計工作政策性較強，涉及對象及內容相對復雜，因而工作要求相對較高，工作中風險產生的幾率相對較高。如何防范經濟責任審計的風險是目前關注的熱點，加強對于經濟責任審計風險成因以及防范的研究非常必要。

1 風險的成因

（1）客觀因素。由于經濟責任審計工作內容涉及范圍相對較廣，因而導致其風險產生的客觀因素多種多樣。目前我國經濟責任審計工作中導致風險出現的客觀因素主要有三個。首先，管理制度存在漏洞。管理制度不完善就導致管理工作受限，由于經濟責任審計涉及利益關系復雜，一旦管理工作存在漏洞很容易令決策受到外界因素干擾，影響審計的公平公正，最終導致審計結果真實性受到影響，從而加大了風險的產生幾率。經濟責任審計需要獨立的權力，但是目前我國制定的經濟責任審計制度無法保證經濟責任審計部門權力的獨立性，這對審計工作造成了嚴重的制約。其次，審計對象較為特殊。經濟責任審查的對象主要是領導層，因此增加了審計的難度。最后，審計成本對審計工作造成了限制。由于經濟的發展，經濟活動的內容越來越復雜、方式越來越多變、范圍越來越廣，經濟活動中涉及的經濟關系也更為多元化，但是面對越來越重的工作任務，經濟責任審計投入卻沒有增加，由于資金短缺，致使審計工作中一些調查活動無法有效開展，無形中增加了工作風險。

（2）主觀因素。主觀因素是導致經濟責任審計風險產生的主要因素。對實際工作中的主觀因素進行總結主要包括：缺少風險意識、使用了不合理的審計方法、在崗人員專業素質不達標、現有審計標準存在漏洞等。作為國家審計機關，經濟責任審計部門依法建立，受法律保護，依法行使審計監督權。但是針對經濟責任審計人員應當承擔的法律責任，在相關法律中并沒有明確表示，一旦審計人員的審計報告以及審計意見存在錯誤，沒有法律予以懲戒，這就造成了審計人員忽略風險防范，對工作要求低，相應的審計風險出現幾率便因此提高。另外，我國目前使用的審計方法以及審計手段相對落后，面對越來越復雜的經濟問題無法深入調查，例如賄賂問題、假發票問題，方法上的限制也是審計風險發生的因素。審計人員是經濟責任審計的行為主體，因此想要確保審計工作質量，降低審計風險，必須要求審計人員具備過硬的專業素質。但是目前我國經濟責任審計隊伍建設還尚未完善，現有審計人員專業素質也參差不齊，因而增加了風險。經濟責任審計制度是保證經濟責任審計工作能夠順利進行的基礎，但是不完善的經濟責任審計制度也是致使審計風險發生的因素之一，由于我國經濟責任審計制度的不完善，在評價體系以及評價標準上并未進行明確規定，因而審計人員在工作中常常會出現主觀臆斷以及超范圍評價的失誤。

2 風險防范措施

經濟責任審計由于其工作性質的特殊，其工作質量要求相對較高，審計人員在工作中必須嚴格依照審計標準，認真負責地完成審計工作，以確保審計結果準確真實。

（1）建設完善的審計隊伍，提高審計人員綜合素質。對于審計人員來說，加強專業素質的培養是非常必要的。加強審計人員的道德教育和專業素質教育，增強審計人員的風險意識。審計人員意識到審計工作的重要性，才能更加努力認真地進行工作，從而提高審計工作質量，有效規避審計風險。

（2）依照審計標準和程序規范操作。經濟責任審計由于較為特殊，因而對其進行了工作程序以及工作標準的規定。在審計時，經濟責任審計人員必須恪守規范化程序、標準進行操作。此外，審計人員的相關報告、意見應當保證真實合理，符合審計規范要求。除此之外，針對不完善的審計制度以及相關管理機制，應當予以完善，從而對審計人員的工作行為予以規范，避免由于機制、制度的不完善而導致的風險，保證審計結果真實準確。

（3）規范審計取證工作。審計人員在工作中必須充分認識到其工作性質，明確其工作結果的影響，對經濟責任審計工作予以重視，突出工作重點，尊重客觀事實，以保證經濟責任審計工作能夠真正發揮其應有的作用。因此在審計前，審計人員應當進行詳細的調查，認真了解審計涉及的相關材料，保證取證的真實性，并且經濟責任審計工作應當建立在客觀現實的基礎上，公正地做出評價，不夸大問題，不隱瞞弊端，不回避責任，將真實客觀的事實呈現出來。另外，由于審計內容的廣泛性、特殊性，在審計過程中審計人員應當在規范操作的基礎上拓展審計思維，全面綜合各類因素，以適應多變的客觀情況。

（4）在經濟責任審計中引入經濟效益審計。采取合適的經濟責任審計手段，在經濟責任審計中引入經濟效益審計是一種比較有效的手段。在經濟責任審計中引入經濟效益審計，不僅有助于經濟管理，提高投資決策水平，還可以有效地推進經濟管理的現代化。將經濟效益審計引入到經濟責任審計中，要注意經濟效益審計的基本理念不要和經濟責任審計目標相沖突，保證兩者協調統一。在進行經濟責任審計工作時要將經濟效益審計的思維模式和經濟責任審計的程序相結合，保證兩者之間不要互相矛盾。最后，經濟效益審計的基本審計方法和經濟責任審計有所不同，要注意和經濟責任審計實際操作相對比，提高審計工作質量，降低審計風險。

（5）建立相關性強的審計評價指標體系。由于經濟責任審計責任目標和考核標準的模糊不清，建立健全相關性強的審計評價指標體系就是將目標和標準具體化，保證審計評價的準確合理。在建立審計評價指標體系時，要注意相關性原則，保證審計評價不同類型的對象能夠相互適應。審計評價指標體系在建立時要注意系統性，注意指標體系設置的系統化和規范化。建立相關性強的審計評價指標體系，可以確保審計結果的準確性和合理性，在一定程度上可以降低經濟責任審計所要承擔的風險。

3 結語

經濟責任審計風險對其審計工作質量會產生不利影響，因而如何防范風險的發生，是經濟責任審計工作的重點內容之一，具有重要的意義。作為一門特殊的工作，經濟責任審計工作不但維護了弱勢群體的合法權益，保護了國有資產，還加強了對領導隊伍的監督，遏制腐敗。因此，經濟責任審計工作在廉政建設中也發揮了重要作用。

參考文獻