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篇1
高校經濟責任審計評價制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發的《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）。通知中規定了以下內容：一，高校教育系統經濟責任審計的首要職責是進行預算的執行，以及統計其它財政收支的數據，并確保它的真實性和合法性；二，負責管理高校內部的投資情況以及統籌高校的財務狀況；三，對重要的經濟項目具有決策權，可以編訂高校內部的財務制度以及監督其執行狀況；對下級單位具有監督權和裁決權。此外，責任人必須落實國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關的經濟法規，執行好上級的指示；并處置重大的經濟決策事項以及做好與經濟責任有關的管理、決策活動的社會、經濟、環境效益；牢牢樹立法律意識，杜絕金錢腐敗、權力腐敗。
二、當前高校經濟責任審計評價所存在的不足
（一）高校的經濟責任審計評價制度存在眾多缺陷
盡管高校的經濟責任審計評價已經在我國推行了十多年了，但是，在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項目資金使用方面，重大財產處置方面，沒有真正的將責任落實的執行者的身上，而且對學校內部所謂的經濟責任人的監督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實好執行情況，這種現象普遍存在于國內各大高校。
（二）高校難以制定統一的經濟責任審計評價標準
由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個學院、食堂、醫院、圖書館、后勤集團、科研所等，還涉及到社團、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業參雜其中，有公益性質的成分在里面，也有盈利性質的成分在里面。由于最近幾年高校內部經濟制度的改革，導致許多高校內部的管理制度都不盡相同，校內經濟更加的多元化，也更加難以管理。
（三）高校現有的財務制度無法滿足經濟責任審計
雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關的財務制度，十多年過去了，管理財務的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進，但整體內容都還是照搬原來的制度，無論是財務報表還是財務審計，早已無法適應新時期高校的財務要求。所以，高校現有的財務制度首先是不能夠滿足現在的財務核算要求，其次是如果責任人卸任，在交接的過程中會出現財務結算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導致接任人無法處理好問題。再就是，資產折舊不及時，容易導致重復折舊，或者被動折舊。
（四）高校經濟責任審計制度缺乏有效的管控環節
一般而言，高校的審計人員均是學財務出身，有些人名為“財務管理”出身，實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業知識的角度出發，主要注意力會聚焦在財務統計上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財務工作的開展。因為從管理學的角度來講，關注財務使用的過程就是財務管控的過程，二者缺一不可。
三、提升高校經濟責任審計評價水平的措施
（一）建立健全經濟責任審計制度，摸清審計評價的對象和內容
要建立健全的經濟責任審計制度，首先要弄清楚經濟責任審計的概念，然后后續任務才得以開展。要弄清楚審計對象，細化到高校的各個部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經濟責任審計完完全全落實到個人，誰負責，誰簽字，出了差錯該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執行，怎樣審核項目等，這都要與責任人進行掛鉤，以確保責任制度的順利執行。
（二）拓寬審計渠道和具體的經濟行為，更新經濟責任審計的內容
當前，高校的經濟活動主要停留在結果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動向，資金使用又沒有真正的落實，虛假報賬等時有發生。比如項目招標，預算和實際會有出入，但是實際上僅憑發票就能報賬等，嚴重影響了經濟活動的合法性。再就是，由于現有的經濟責任制度依然沿用的是97年的財務制度，但2011年出了新規，所以高校應當立足新規，引入更加完善的經濟責任審計評價制度，以提高高校財務的高效性、透明性。
（三）按照高校現有的行政結構，探索全新的高校經濟責任審計體系
由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個完善的且適用的體系，必須依托高校現行的管理模式，量身定做適合當前高校管理的經濟責任審計制度。要做到這一點，必須從日常考核、廉潔奉公、科學決策、科學管理、依法行政這五個方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經濟責任審計評價體系。學校領導在做出有關經濟責任的重大決策之前，必須聽取專業人士的意見，以及制定科學的方案，切不可，造成經濟決策失誤，拖累經濟責任人。
參考文獻：
[1]王亞榮，馮民柱.高校經濟責任審計評價的幾個難點問題及對策探討[J].當代經濟科學，2011.
[2]程海艷.高校領導干部經濟責任審計評價指標體系研究[D].武漢理工大學碩士學位論文，2013.
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（一）服務大局，加快轉型，突出三個審計重點。
1、深化財政預決算審計。一是在財政同級審中，對全部政府性資金收入和支出總量、管理狀況、支出結構進行審計，全面摸清全縣財力結構、負債規模、主要專項資金的規模和管理狀況，為縣政府理財、用財當好參謀。二是進行省級轉移支付專項審計調查，摸清了全縣20*年度省級轉移支付規模及結構，檢查了資金管理使用情況和績效。調查表明，財政局、項目資金管理使用單位各專項資金基本做到專款專用，但也存在部分資金未能及時撥付有關項目單位和由于當地財政困難帶來的地方配套資金到位率偏低等問題。三是結合財政同級審重點抓好社保資金、教育經費、土地出讓金、農村公共衛生資金、公路養路費等重點專項資金的審計與調查，經審計與調查，發現擠占挪用專項資金現象普遍存在，如將城鎮職工基本醫療保險基金用于墊付離休、傷殘人員醫療費計288萬元、將企業職工基本養老保險基金用于墊付企業離休干部專項經費和企業精簡退職人員及職工遺屬生活困難補助費計182萬元、將教育事業收入用于補充人員經費和社會保障費計1328萬元等。對此，審計人員認真分析了產生問題的根源，并從體制、機制、制度上提出對策和建議，為領導決策、規范管理和完善制度政策等提供了有價值的信息，從而促進重點專項資金管理規范和效益提高，切實維護人民群眾的利益。
2、完善領導干部經濟責任審計。根據縣委組織部有關建議書，今年對我縣財政地稅局、發改局、衛生局、計生局、林業局、殘聯和西屏鎮、象溪鎮、齋坦鄉及松陽二中、進修學校、民族中學等單位的13名領導干部進行離任或任期經濟責任審計。目前已完成了縣財政地稅局、發改局、衛生局、計生局等4名領導干部的經濟責任審計。審計中注重對領導干部科學決策、組織管理、依法行政、廉潔自律和工作成效等方面進行評價，做到評價科學合理、客觀公正。審計中還加強了經濟責任審計和財經法紀的宣傳教育，通過告知、約談和發放《領導干部經濟責任審計必讀》讀本等方式，使領導干部進一步明確在經濟責任審計方面所負義務和須遵守的紀律。
加強了經濟責任審計成果應用，會同組織部對去年實施經濟責任審計的領導干部進行了預警扣分，并落實了干部談話和通報制度，提升了審計結果應用水平。
3、加強基本建設審計。在基建項目的選擇上，抓住政府關注、百姓關心的重大項目，今年計劃安排了松陽一中綜合樓、古市防洪堤、梧桐源水庫“千庫保安”、江南大道二期、經濟適用房等10個基建項目工程竣工決算或預算執行情況審計。在基建審計力量的投入上，采取從中介機構聘請專業技術人員的辦法，以加強對與建設項目有關的建設、施工、供貨、設計、監理等單位的審計監督力度。基本建設審計成效初顯，今年年初，審計人員從垃圾處理績效審計項目中提煉的信息《松陽縣垃圾處理項目管理運行中存在的三大問題應引起重視》，被省政府專報信息錄用，并分別得到陳加元副省長和建設廳張苗根廳長的批示，促使松陽縣及時對垃圾處理項目管理運行中存在的問題進行了全面整改。該項目被作為全市審計機關4個預選項目之一參加省審計廳優秀審計項目評比。
（二）服務大局，加快轉型，加快三個審計創新。
1、努力創新全部政府性資金審計。在同級審中抓住全部政府性資金運行中不規范、問題多的薄弱環節和關鍵部位進行審計監督，積極探索、深化全部政府性資金審計監督的辦法與措施。
2、努力創新績效審計。結合市局考核辦法，我局根據涉及資金量的大小、群眾關注度等，對今年的績效審計項目進行了認真篩選，并確定了8個績效審計項目，分別是公路養路費、農村公共衛生資金、縣疾控中心專項審計調查，縣擔保公司、村鎮規劃管理處財政財務收支審計，經濟適用房項目、松陽一中綜合樓工程竣工決算審計和象溪鎮領導干部經濟責任審計。現公路養路費和疾控中心專項審計調查已完成，審計中重點突出績效評價，在公路養路費績效專項審計調查報告中，從公路稽征部門加強征收管理、資金和項目管理基本到位、主要公路項目的績效三個方面對公路養路費征收使用管理情況及績效進行了全方位評價，對養路費漏征、手扶拖拉機和摩托車養路費征收任務計劃與投入公路養護項目明顯偏低、公路項目地方投入負擔重等問題進行了全面深入分析，并從加強職能部門協作、建立相關管理體系及配套資金等方面提出了一系列中肯建議。同時還積極運用審計成果，從不同角度提煉了4篇審計信息上報各級審計機關和黨委政府，以期相關問題能引起有關方面注意和借鑒，從而提升審計成效。在疾控中心專項審計調查項目中，審計人員提出項目建設中值得關注的五大問題，把其寫入報告并提煉成審計信息上報有關方面，已引起有關方面的重視。審計過程中，審計組還向松陽縣疾病預防控制中心提出了一條污水處理系統建設的審計建議，得到了被審計單位的積極采納，并認真作了整改。該建議不僅將縮減污水處理系統建設成本和今后的污水處理費用，還將避免今后污水處理排放系統工程改建問題。
3、努力創新計算機審計。自覺、主動地推動計算機技術與審計業務的融合，全面推廣計算機技術在各個審計項目中的運用。在項目的選擇上，盡量注重可行性等原則，選擇電子數據量相對較大的單位，確定縣工業園區、古市醫院財政財務收支審計，林業局、西屏鎮、象溪鎮領導干部經濟責任審計和財政同級審、省級轉移支付專項審計調查及交通部門財政收支審計7個項目為計算機審計項目，并安排計算機審計骨干承擔相應任務。其中省級轉移支付專項審計調查、交通部門財政收支審計已經完成，其它項目尚在實施當中。在交通部門財政收支審計中，審計人員利用計算機技術，查出擠占挪用交通資金、部分預算外資金收入未納入財政專戶管理、稽征部門部分費款解繳和入賬不及時等問題。
二、開展“加快審計轉型年”活動情況。
省廳提出今年在全省審計機關中開展“加快審計轉型年”活動，我局結合工作實際，按照全省和全市審計工作會議精神，及時進行了認真學習貫徹。
（一）結合作風建設年，制定出臺了本局加快審計轉型年活動的實施意見，并成立了相關領導小組。活動致力于對審計干部職工進行觀念更新、理念創新等的教育，提出在實際的審計工作中要做到四個結合，即抓好學習作風，提高審計能力；抓好思想作風，提升加快轉型的能力；抓好工作作風，提高審計創新水平；抓好廉政建設，保障審計工作有序進行。
（二）結合市局對各縣（市、區）的考核辦法，對20*年審計項目計劃進行了研究確定，并將任務落實到具體人員。在審計項目的選擇和安排上，進一步加強了與政府、組織等部門的溝通與銜接，認真搞好選項調查，嚴格遵循重要性、可行性、增值性和時效性原則，圍繞科學發展觀落實、構建和諧社會、提高黨的執政能力等，選擇黨委、政府和人民群眾關注的熱點問題，并注意選擇有利于審計方式和手段創新的項目，充分體現服務大局、審計轉型和松陽特色。全年計劃安排審計項目41個，其中署、省定項目11個，市定項目4個，縣定項目26個。
（三）著力抓好審計隊伍建設。按照溫總理提出的“建設一支作風過硬、經得起考驗、高素質的審計隊伍”的要求，努力做到“以審計精神立身、以創新規范立業、以自身建設立信”，一是切實加強領導班子建設。制定了理論學習中心組20*年學習計劃，通過政治理論學習和領導干部帶頭學，進一步提升領導干部分析問題、解決問題、統纜全局等能力，激發審計干部職工的學習積極性和主動性，使審計隊伍具有更強的凝聚力和戰斗力。二是努力建設高素質的審計隊伍。進一步規范了干部夜學制度，制定了干部教育培訓計劃，今年年初我局組織了一次計算機審計知識學習培訓，由本局計算機審計骨干主講，通過加強宏觀經濟管理、法律法規、計算機審計技術以及與審計工作相關知識的學習和培訓，調整審計人員的知識結構，特別是培養通曉計算機技術和審計業務的復合型人才，促進審計人員增強分析問題的能力；對局內各項制度執行情況進行了檢查，通過完善干部考核激勵機制，探索適應審計轉型需要的干部管理機制；局班子成員與干部談心交心，通過深入細致的思想政治工作，增加和諧因素，充分調動全局審計干部的積極性。三是大力加強審計機關的作風建設。制定出臺了本局作風建設年的有關實施意見，促使審計人員樹立“依法審計、客觀公正”的職業道德，提倡謙虛謹慎、文明審計的作風。根據我縣作風建設年活動的統一部署，局領導于4月上旬下駐新處鄉山甫村進行了為期五天四夜的蹲點調研活動，期間為農民辦了幾件實事，慰問了一批貧困戶。我局還于2月份邀請了來自縣人大、紀檢、檢察等部門的行風監督員召開座談會，向他們了解本部門在社會各界中的形象和影響，并認真傾聽他們對審計工作尤其是行風方面的建議和意見。四是進一步加強廉政建設。進一步落實黨風廉政建設責任制，與各科室簽訂了責任狀，嚴格執行審計“八不準”紀律和各項廉政規定，自覺接受各方面的監督，注意加強與被審計單位的交流溝通，認真聽取和研究被審計單位意見。
三、存在問題與困難
（一）計算機審計還相當薄弱。由于縣級審計人員計算機基礎都較差，再之年齡結構趨向大齡化發展，要做到審計業務與計算機技術的融合還有相當長的一個過程，與審計轉型的要求還有相當大的差距。
（二）對績效審計的理解還需進一步深入。經過了一段時間的摸索和實踐，我局績效審計取得了初步成效，但對績效審計的理解還缺乏深度，導致在績效審計上難以有突破性進展，還需進一步大膽探索、實踐、總結和提高。
（三）對審計成果的提升利用意識不強。大部分審計人員都還停留在完成審計項目任務的層面上，較少考慮提升利用審計成果、提升審計成效等問題。這當然也與縣級審計人員審計項目任務繁重有關。
20*年下半年工作思路
下半年，我們將進一步理清全年的審計工作思路，認真貫徹落實省、市審計工作會議精神，按照加快審計轉型的要求，緊緊圍繞經濟建設中心，有效整合審計資源，取長補短，全面完成各項工作任務。
一、按照加快審計轉型的要求，圍繞縣委、縣政府的中心工作，繼續抓好財政預決算審計、領導干部經濟責任審計和基本建設審計三個重點，進一步加快全部政府性資金審計、績效審計和計算機審計三個創新。
二、全面進行審計項目質量檢查。按照浙審辦法[20*]55號文件精神，對本局20*年下半年以來已完結項目進行一次全面的檢查，查漏補缺，并組織審計業務人員進行互檢互學，以促進審計質量的提高。
篇3
（二）大力宣傳新準則,營造良好的外部審計環境。去年我局采取多種形式,廣泛宣傳新準則。一是通過懸掛橫幅,制作展板等形式,擴大新準則的影響面。二是局機關自費訂購了新審計準則和經濟責任審計相關規定的學習手冊和傳單,通過“12.4”法制宣傳日等形式，發放到社會和單位。三是利用審計項目進點會、座談會和現場審計等機會,向被審計單位和財務人員、內審人員細心宣傳講解新審計準則,通過以上形式,取得了被審計單位及其有關人員的理解和支持，為依法審計營造了良好的氛圍。
（三）認真貫徹新準則，指導實際審計工作。一是圍繞新準則中的新精神,新內涵,規范審計業務流程，搞好新舊銜接,進一步完善了審計項目的審計流程、審計組審計報告批準征求意見流程、臨時交辦或委托審計項目安排通知單流程。二是落實了審計項目 “兩級復核,一級審理”的要求,進一步細化了審理操作規范,統一了調查了解記錄、審計報告征求意見書、審計組采納被審計單位意見表、審理意見書等審計業務文書格式,全面推行了審計業務審理制度。三是根據新準則廢止的審計準則和規定目錄,對現有制度進行梳理,對梳理出與新準則相沖突的規章制度和文件,進行重新修訂，確保審計監督依法、公開、透明。
二、抓質量，大力提升審計業務水平
審計質量是審計工作的生命線。我局一直以來，把審計機關“人、法、技”建設作為頭等大事來抓，審計質量總體上呈現出不斷提高的趨勢。
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我們常說的會計舞弊一般是指會計人員或有關從事人員為了謀取私利，而對財務信息采取一種非法的手段與不法行為。作為會計、審計職業界等共同關心的重要問題。不斷的伴隨著經濟體制改革的深入，會計舞弊對社會經濟的危害也會越來越明顯，特別是在有些國有企業之間，會計舞弊的常見性開始逐漸受到人們的關注與警惕。而本文就從會計舞弊產生的主要原因入手，來探討解決問題的有效手段。
一、會計舞弊的主要原因
1.會計法律法規不健全、不完善；執行不嚴格。這幾年隨著我國經濟的發展，制定相當多的財務會計法規，而從需要來考察，有些很不完善和健全，而有的條文的可操作性會很差，國家的監督會計的人員進行執行的參考性很差，這些不僅引起了執法不嚴的情況，還經常是大事化小、小事化了的做法，不僅造成了會計舞弊的有機可乘性。還有就是由于我國目前的法律對企業會計舞弊的司法處罰還處于逐步的完善中，特別在一些國有企業中，經常是國有及法人股東處于的絕對控股地位下，一般來說是很難認會計是為了個人的利益的。這樣往往因為對當事者的處罰較大程度傾向追究法人單位的經濟責任，于是常常對參與舞弊的個人的刑事及民事處罰相對較薄弱，總之，這些對個人的觸動不是很深。于是，不斷的助長會計人員的作假舞弊風氣。
2.會計處理方式的選擇性。我們的會計信息一般是會計人員根據相應的會計原理，開始通過相應的會計方法，不斷將會計的主體日常中發生的經濟事項按一定格式轉變成“商業語言”。但這種對于只有會計個人進行的活動來說，往往在這種轉變過程里，出現一些由于客觀上會計處理方式方法上的可選擇，這些都是隨人的主觀而進行的隨意性意識，于是，同一會計事項，有的會計在資料相同的情況下，若采用不同的處理方式方法后，最后的結論必然存在著差異性，而這種差異性。理論上在會計業是被允許的，但難免會給估計信息的真實性上大打折扣。
3.會計資料形成程序不規范，不真實。我們常說的會計資料就是指會計信息的源頭，通常是會計核算中的程序經過原始憑證到會計憑證再到會計賬簿最后到財務報表等環節，以這些為基礎才能形成一定的會計信息。所以，我們從會計信息的形成過程上說，原始憑證與記賬憑證的真實性一般對會計信息的質量有著不可替代的重要作用。就一些目前的國營企業來說，或是因為利益驅動，或是環境使然，相當的假發票和一些自制白條都會被計入賬本中，而這些記賬往往與實際經濟活動關系不大，所以有時會計核算程序的不規范性，特別容易造成會計舞弊，這就要求會計基礎工作規范的加強。
4.會計人員的素質不高，會計缺乏獨立性。我國的民營企業數量很多，而在有些企業中，往往是親近的人員擔任會計職務，而這些人往往沒有專業的經驗與相應的職業素質，對一些會計事項進行判斷計量記錄等處理時往往憑借的是簡單的自學與多年的經驗，對比如支出屬性的劃分，對遞延資產確認與攤銷，和對收支的確認等往往不夠專業，最后加之我國目前會計行業中實行的法規、制度尚不能很完善，而相關的約束機制又會使會計人員在保證會計質量方向進行的的權數是否加大。都有待考證。最后，就是有些經營管理者、行政負責人一般為了隱藏或者使其成為個人或小集體所有的收入，或者為了對自己本來較差的經營業績、政績進行粉飾。特別在一些國有企業中，有些領導高層為了掩蓋經營管理中的嚴重失誤或失職，就會通過自己的“權威”、“權力”，使會計人員進行強迫。而會計人員也由于要保住飯碗甚至巴結領導等原因，對這些指示聽從，不能很好的堅持原則，于是主動或被動地會計造假。所以，我們可以將會計人員的素質與其獨立性看成是其是否舞弊的決定性因素。
5.企業內部控制制度缺乏或無效。國家和企業建立內部控制制度的目的就在于防止和糾正錯誤。但一個健全的內部控制制度最起碼應該達到以下這些目的：其一是保證業務活動按照適當的授權來進行；第二是保證所有交易與事項的正確金額與否，第三是在恰當的會計期間要及時地記錄合理的賬戶上，這樣就會使其在會計報表的編制符合上更加貼近會計準則的相關要求。
6.社會監督系統的不健全。我們常常說的會計信息的約束機制分為兩種：其一是內部監督，其二是社會的監督。我們將內部監督稱作為內部控制。而這里主要是講外部的約束機制，現今社會上國際中通用的社會監督一般是通過處于中介地位的擁有注冊會計的會計事務所來完成，所以，我們將注冊會計師形象的稱為“不拿國家工資的經濟警察”，雖然國際上有一套成熟的體制，但對國內來說，我國的注冊會計師隊伍才剛剛起步。
7.現今的企業績效評價體系尚有不完善的地方。對一些企業來說，其之所以敢明目張膽的進行會計造假，其中的一個很重要原因就是目前國家對企業經營的業績考核評價的方法方式還是不夠科學、合理。所以目前我國的大部分企業還是會建立讓會計弄虛作假做成的營業額，主要的作用就是來進行偷稅漏稅。
二、保證會計信息真實性的對策思考
認識到了會計舞弊的嚴重危害后。除了依靠國家的有關部門對相關法規的不斷健全完善，還能如何盡快通過改革確定會計信息的真實客觀性，并以此來確保為經濟建設服務呢？現將個人的一點小小建議反映如下：
1.單位負責人是關鍵。根據《會計法》第四條關于“單位負責人對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的相關規定，我國對管理上的相關人員具有很強的針對性，這些都是有利于從根本上解決會計業的秩序混亂的突出問題，但做到這些往往還不夠，有的時候還必須貫徹實施《會計法》的責任人對明確會計職責和相應的法律責任的要求。我們常說的一方面，就是要加強單位負責人有一定的財務知識，必須讓單位負責人懂一定的會計法，這些不僅有利于引導和督促單位責任人切實重視會計工作，還會使其轉而大力支持會計人員依法履行職責。而另一方面來說，我們在加強對單位負責人法律知識的培訓時，還應該組織一些的經濟責任審計，一般讓離任經濟審計擔任，主要起到監督措施，但無論如何這些都是事后監督，所以。在此建議有關部門還是應該應加強任期中的定期與不定期的經濟責任審計的法律責任，只有做到這些才能堵住會計舞弊的源頭。
2.會計人員是重點。無論是單位責任人，還是審計人員，都是不是財務活動的主體，所以，會計人員的會計行為還是會直接影響著會計信息真實與否，所以，國家針對這些，對會計人員的素質及從業要求都進行了嚴格的選拔體制，力求在源頭上使從業人員的素質得到提高，最終使其培養出基本的職業道德與行為準則。
3.規范會計基礎是根本。我們常說的保證會計信息質量，除了選擇減少會計處理的方式，將會計原則、賬務處理方式與方法上應進一步科學化和可操作性使其擁有規范化性、統一性，這樣也可以進一步減少會計信息運行中的人為“主觀隨意性”
4.強化社會監督措施是保障。在我國注冊會計師隊伍還是雛形，沒有形成一定的規模，還不能完全地發揮注冊會計師所擁有的社會監督作用。所以在提高普通會計師整體素質的同時，盡可能的加快我國注冊會計師的發展，也是必不可少的。當然除此之外還應快速解決出現在我國現有注冊會計師隊伍中存在的一些問題，像建立成型的的注冊會計師的管理模式，除了借鑒國際經驗，我國還必須通過優化自身的規范使其監督體系和運作機制的日趨成熟，從而盡量地提高會計信息的真實性與完整性。最后如果要防止會計舞弊行為的繼續蔓延，也就必須相應的提高會計造假的風險與成本，比如對相關人員的處罰，該罰的一定要罰，該處分的一定處分，只有嚴厲執法再加上對典型案例的宣傳報道，不斷是使從業人員從中得到教育，這樣才能在使會計在參與經濟活動中權衡利弊與得失。總之，只有更加嚴格的對會計業的相關人員進行法律監督，這樣才能使會計業有一個良好的環境。
三、結束語
綜上所述，在我國處于在經濟轉軌階段時，我國企業的會計舞弊行為是有原因的，其所造成的損失也是巨大的，但如果我們能夠通過早期預防的話，這些損失是完全可以避免的。所以，只有當財政部與國家審計署以及中國注冊會計師協會等多個部門的通力合作才能使職舞弊及司法審計專門化工作帶來牢固的基礎。
參考文獻：
[1]《企業會計準則》，1992年11月30日財政部.
[2]《中華人民共和國會計法》，2000年7月1日財政部.
[3]《會計基礎工作規范》，1996年6月17日財政部公布.
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一、國庫集中支付制度的概述
國庫集中支付是指以國庫單一賬戶體系為基礎,將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理,收入直接繳入國庫和財政專戶,支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。
國庫集中支付是指國庫集中支付機構在指定銀行開設國庫集中支付專戶,將所有的財政性資金都存入國庫集中支付專戶進行統一管理,預算單位在需要購買商品、支付勞務或其他款項時,經國庫集中支付機構審核后,將財政資金直接從國庫集中支付專戶支付給商品和勞務供應者或用款單位。
國庫集中支付制度,是國家公共財政管理體制的重要組成部分,是市場經濟國家普遍采用的一種財政資金支出管理制度和理財模式。對于我國這樣一個財政資金收支矛盾十分突出的國家來說,建立國庫集中支付制度是非常必要的。在實行國庫集中支付制度之后,取得了良好的成效。
1.提高了財政資金的使用效益,增強了財政資金的調度能力
實行國庫集中支付制度之后,財政資金的流動程序和過程被簡化了,資金的撥付程序由多環節轉撥變為實際需要發生時一次撥付,減少了過去大量未支出的財政資金沉淀或閑置浪費在各預算單位賬戶中的現象。通過將這些財政閑散資金統一集中在國庫集中支付專戶內,靈活調度,實行集中理財,充分利用,財政資金的使用效益得到有效提高。
2.增強了預算執行的規范性和約束力,增強了財政資金的使用透明度
實行國庫集中支付制度之后,納入國庫集中支付范圍的財政性資金都必須按規定的程序在國庫集中支付專戶內進行運作,減少了財政性資金的庫外操作,進一步規范了收支管理,預算執行的規范性和約束力得到顯著增加,從而有效防范了對財政資金的擠占、挪用和截留,從源頭上預防和遏制了腐敗行為。
二、影響國庫集中支付制度運行效益的原因
1.對國庫集中支付制度存在片面性認識
部分預算單位的領導及經辦人員沒有認識到國庫集中支付系統對于整個財政管理體制改革的重要性,沒有認識到國庫集中支付制度的優勢,只是片面地認為,實行國庫集中支付制度之后,本單位的財務管理權限和對貨幣資金的支配權會被削弱,單位的利益會因此而減少。實際上,在國庫集中支付制度之下,單位的會計責任主體并沒有發生改變,單位的資金使用權限也沒有改變,反而由于財政資金的集中統一管理,更有利于改進財務管理工作,規范單位的支出行為,提高資金的使用透明度和效益。
2.信息網絡系統還不夠成熟
實行國庫集中支付制度以后,財政資金的撥付管理發生了重大變革。國庫集中支付依賴于一個高水平、高起點、高質量的財政支付信息系統,沒有這個信息系統,就無法與財政支付信息系統對接,無法實現國庫集中支付。目前,國庫集中支付系統還不夠完善,功能不夠強大。例如,經常出現系統問題,數據不準確;系統的數據整合能力不強,無法和其他相關部門實現有效共享和共通;部分單位無紙化操作難以實現,嚴重影響了工作效率和信息傳遞速率的提高;在使用過程中用戶時時感到操作不方便,無法滿足預算單位財務管理工作的實際需要。
3.財會人員綜合素質有待提高
國庫集中支付制度是一項重大財政管理制度的創新。實行國庫集中支付制度后,會計核算、支付方式將發生很大的變化,需要相關的工作人員具有較高的業務素質, 以便盡快地適應工作的需要。然而,從目前情況看來,預算單位的財會人員綜合素質一般,對國庫集中支付制度政策理解不到位,財務和電腦網絡運用知識薄弱,無法適應集中支付這種較大的變化,以至于在執行過程中出現偏差,帶來了制度運行上的低效益。因此,加強財會隊伍的綜合素質,尤其是執行國家各項政策、法規及國庫集中支付相關辦法的業務能力方面的培養迫在眉睫。
4.預算單位內部審計不到位
實行國庫集中支付后,預算單位的財政資金使用被嚴格控制了,但同時,不合規的問題也將會變得更加隱蔽。如內部審計人員認為,實行國庫集中支付之后,預算單位的財務管理有了較為有力的外部監督,內部審計功能因此而減弱,放松了對單位的日常審計;國庫集中支付制度大量運用網絡信息系統之后,內部審計人員的電腦運用技術卻沒有得到相應提升;傳統的內部審計大多把工作重點放在財務領域的審計,對單位運行中的其他方面重視不夠;國庫集中支付的相關法律、法規及文件不斷完善與變動,內部審計人員知識陳舊,更新速度更不上情況發展,審計工作中處于被動地位等。
三、進一步增強國庫集中支付制度運行效益的建議
1.從思想上重視和支持國庫集中支付制度
一方面,財政部門要通過各種方式,如舉辦各種培訓班、講座等,積極、廣泛地宣傳國庫集中支付制度的內容、意義與原則,使各預算單位充分認識到推行此項制度的必要性,認識到國庫集中支付制度對各預算單位財務工作的重要性;另一方面,預算單位的領導和各級經辦人員應改變原來在分散支付方式下形成的習慣性思維,積極參加財政部門有關國庫集中支付制度的培訓學習與講座,并在本單位利用各種形式進行宣講,使得每個職工都了解到國庫集
中支付制度的優勢,認識到國庫集中支付制度改革是關系到其切身利益的。
2.建立健全相關的網絡信息系統
國庫集中收付制度的有效進行依賴于高質量的信息化水平。首先,應該逐步完善和提高財政管理信息系統。通過與軟件開發商進行積極交流溝通,盡快完成相關應用軟件的升級換代工作,加快整合國庫管理信息化的內部子系統,建立安全可靠、一體化的系統運行平臺,保證信息傳輸的完整、準確、及時,盡量達到信息共享和操作一體化的目標,增強財政資金的集中控制和統一調度,保證財政資金的運行效率和使用效益。其次,為了與財政支付信息體系完成順利對接,預算單位本身應該建立一個高水準的、符合本單位實際情況的現代化信息管理系統,及時、準確地將單位的相關信息反饋到財政集中支付信息系統,保證財政國庫集中支付在本單位的順利實施。最后,要保證網絡信息系統的安全性。通過采取一系列的網絡安全防范措施,保證信息系統的安全運行,如將財政核心業務信息與外網相隔離,減少被黑客攻擊和重要信息外漏;安排技術人員定期對網絡運行進行檢查,同時,也要進行不定期的抽查與突擊檢查;對妨礙系統安全的人員進行追究,實施行政處罰和經濟處罰等。
3.提高預算單位財會人員的綜合素質
國庫集中支付制度的推行對于預算單位的財會人員來說,是一項新的工作任務,制度的推行過程,就是財會人員學習、理解、執行新制度、新規定的過程,如何做好這項工作是預算單位每個財會人員所面臨的挑戰。首先,財政部門作為國庫集中支付制度的推行者,應高度重視各預算單位相關人員的培訓工作。要努力創造學習的氛圍和培訓的條件,通過定期舉辦培訓班,既要組織學習政策法規,也要組織學習財務管理知識,加強各預算單位財務負責人和具體經辦人員的政策、業務能力,使他們盡快掌握具體的操作程序和進行規范的賬務處理,切實提高預算單位財會人員的綜合素質,從而保證國庫集中支付制度的順利推行。其次,財會人員應積極主動地參加相關知識的培訓學習,及時掌握國庫集中支付改革出臺的新規定。為適應信息網絡化的需要,必須學習和掌握先進的現代信息管理技術,包括國庫集中支付系統的操作、基礎網絡知識及其他一些電腦基礎操作,這樣能夠更有效利用和熟練操作系統,方便處理相關工作事項。最后,預算單位的財會人員要加強與財政部門工作人員的溝通,及時了解政策法規、業務處理上的更新變化,促進自身業務水平的提高。
篇6
標準作用。審計標準就像是審計工作的“通行證”。新準則被明確是“執行審計業務的職業標準”。并為審計工作的開展制定了一系列標準，如審計人員職業要求、職業道德標準、獨立性要求；審計公文格式和內容要求；審計工作底稿、審計證據標準；審計判斷、審計復核、項目審理標準以及審計責任認定標準等。充分認識新準則的標準作用，一方面可以用這些標準作為評估審計質量的基本尺度，另一方面還可以由此構建我國新的國家審計標準體系。
約束作用。新準則在我國審計法律體系中屬于部門規章層次的法規，其中“使用‘應當’、‘不得’詞匯的條款為約束性條款，是審計機關和審計人員執行審計業務必須遵守的職業要求”。包括審計機關和審計人員執行審計業務。應當具備本準則規定的資格條件和職業要求，應當恪守審計職業道德，應當保持應有的審計獨立性；審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動，以及在執行審計程序時其他諸多“應當”和“不得”的條款。充分認識新準則的約束作用，要求審計人員必須認真對待“應當”和“不得”條款下新準則的各項規定，“應當”的必須嚴格執行，不折不扣，“不得”的決不違反，令行禁止。
推介作用。新準則除了約束性條款外，還明確“使用‘可以’詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介”。良好的審計實務是各級審計機關和廣大審計人員通過長期審計實踐，不斷摸索、不斷總結形成的行之有效的工作經驗。新準則如此進行推介，其用意一方面是為了經驗共享，另一方面也為審計人員開展工作提供了重要參考。充分認識新準則的推介作用，要求各級審計機關和審計人員可以根據所處審計環境情況、承扭的審計任務難易程度、人員自身素質條件等，對使用“可以”的條款有針對性地加以運用。
解答作用。新準則是廣大審計人員執行審計業務的“工作手冊”，因此，它必須能夠對審計活動涉及到的有關概念和術語作出“名詞解釋”。新準則在這方面，不辱使命，對審計主客體責任內涵、審計各個目標內涵，審計職業道德各個要素的內涵，審計證據及審計證據的適當性、充分性概念，重大違法行為概念等都給出了相關解釋和定義。充分認識新準則的解答作用，有利于審計人員對新準則有關條款的正確把握和執行，減少不當理解可能給工作帶來的損害。
控制作用。新準則較好地將審計署《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》確立的審計質量控制理念和有關措施引入進來，在第九條第二款規定：審計機關應當……建立和執行審計質量控制制度，在第六章還規定了審計質量控制目標、審計質量控制制度建立的范圍、審計質量控制體系、審計質量控制的層級責任、審計質量控制制度及其執行情況的持續評估等內容，再加上其他各章、各條款相關標準的建立，使新準則成為各級審計機關加強審計質量控制的權威性文件。充分認識新準則的控制作用，將會大大提高審計機關審計質量控制和管理的水平。
強調作用。新準則根據我國審計工作的實際需要，將一些特別事項納入到準則之中，并用專門章節予以特別強調。如第四章第四節把對重大違法行為檢查事項作了專門的規定，包括概念、評估內容、判斷重點、應對措施等。在第五章第五節還對審計整改檢查事項作了專門規定，包括審計整改檢查機制建立、審計整改檢查的主要內容、報告程序等。充分認識新準則的強調作用，需要審計人員在學習貫徹中引起高度重視，認真對待這些新規定應用的條件和要求。
篇7
國民經濟的發展與銀行信貸資金效率的高低有著密切的聯系，二者相互影響，相互制約，銀行信貸資金效率低將會引起我國國民經濟不能可持續的穩定增長，會產生一定的波動，當國民經濟不能可持續的穩定增長時將又會反過來作用于銀行信貸資金效率，使銀行信貸資金效率極具降低，因此不得不重視銀行信貸資金問題，對此我國銀行加強對信貸資金的委托支付管理。
1.信貸資金的受托支付業務應該關注的風險
我國整體的銀行信貸資金狀況是，銀行信貸資金的受托支付走款所占比例逐年升高，信貸資金的受托支付方式由最初執行困難到逐漸被借款人和貸款行接受，同時貸款品種由剛開始的有限品種個數的執行受托支付款到現在幾乎涵蓋了全部的貸款品種。但是從我國銀行非現場監測的情況看，部門銀行信貸資金的受托支付業務在資金流向和支付形式等多方面存在風險。
1.1 關注銀行信貸資金的受托支付資金流向
銀行信貸資金的受托支付的目的是，通過信貸資金貸款受托支付，嚴格掌控借款人的資金的用途，同時按照用途將貸款直接劃分給最終的受益人。但是銀行只注重對信貸資金受托支付的支付環節進行監督管理，難以達到阻止多種多樣的資金進入市場的手段，由此可以嘗試從以下幾個方面對該問題進行解決：第一方面，企業為了打斷單一銀行的資金監控，可以采取將資金在不同銀行間劃轉的方式；第二方面，增加資金的流向渠道，個人客戶、企業客戶可以從網銀進行支付，資金流向銀行較難進行監督管理，還可以通過銀行結算渠道走款的方式，這種資金流向渠道是較為傳統的；第三方面，從流程上看，銀行只負責借款人借款到貸款合同約定受益人之間的資金流動，對貸款受益人的收益情況和如何利用、運轉資金沒有相應的監督管理要求。
1.2 關注信貸資金受托支付資金延遲支付
根據信貸資金受托支付中實貸實付的原則，貸款人應當在發放貸款的當天，通過借款人的賬戶支付將貸款資金支付給借款人交易對手，但是由于存在的客觀原因不能使貸款資金在當天支付給借款人交易對手，針對該現象貸款人可以在下一個工作日完成受托支付工作。
1.3 關注信貸資金的受托資金支付與受托信息是否相符合
一種是部分銀行綜合消費貸款交易或發放個人經營貸款為借款人的關系人，一種是部分貸款資金轉入交易對手財務出納工作人員的個人賬戶里，而沒有直接轉入交易對手的對公賬號里，這種方式存在貸款資金被挪用的風險。對于操作不規范的信貸資金委托支付，部分貸款支付后由于沒有取得有效轉賬憑證，所以無法落實跟蹤個人賬戶，除此之外，由于部分借款人出示的企業賬戶開設在其他的銀行，貸款資金轉入企業賬戶后就不再受貸款人的支付控制，導致實際資金流向無法準確掌控。
2.銀行信貸資金的效率偏低的因素以及影響
2.1 銀行信貸資金效率低的影響因素
一是經濟增長方式方面，我國銀行長久以來實行的方式是粗放型增長，該增長方式是一種通過資源高消耗和高投入來推動經濟增長的消耗型經濟增長方式，它存在的缺陷是經濟增長的實現是通過大規模的資源投入、經濟增長中技術進步緩慢、工作人員素質較差、生產經營效率低下、以及經濟增長呈周期較長的波動型；市場信息不對稱，信息不對稱可以分為不對稱發生的時間和不對稱信息的內容；社會信用環境方面；政府體制方面；商業銀行自身方面等，以上就是在各銀行在經營管理結構方面上影響銀行信貸資金的受托支付管理效率低下的因素，因此，要加強提高銀行員工整體素質，不僅提升員工文化知識水平，而且加強思想道德水平，進而達到提高銀行工作人員處理業務的水平能力的目的。
2.2 銀行信貸資金的效率偏低的影響
對國民經濟的影響，銀行信貸資金效率低實際嚴重影響國民經濟的整體運行情況，大大緩解國民經濟增長的速率；對金融體系的影響，金融是現代經濟的核心，金融體系的主要組成部分是金融機構，而金融機構的主要構成部分是銀行，由此可見，銀行信貸資金的效率偏低嚴重影響我國的金融體系；對商業銀行自身的影響，銀行主要收益獲取的業務是資產業務，在資產業務中主要的部分是貸款業務，顯而易見，信貸資金效率和銀行的效益息息相關，互相影響；對企業的影響，我國現階段的企業嚴重受傳統的粗放型增長經濟方式的影響，造成資金產出能力較低，因此企業的生存和可持續發展嚴重受獲取銀行信貸資金的影響。
3.我國銀行加強對信貸資金的受托支付管理
3.1 逐漸加強完善信貸資金委托支付管理的規章體系
為了利于監督管理工作人員準確評價、識別被監督管理單位的行為，達成雙方認知的統一性，在要求各銀行頒布有關具體的實施細則的同時，也要求監督管理部門適當、合理的頒布監督管理細則，對國家相關規定中比較容易產生認識偏差的方面、或者是比較籠統的方面進行完善或合理的補充。
3.2 規范銀團和大型集團客戶貸款行為
對于銀團貸款，應當加強參與行、行間的信息溝通，就銀團貸款信貸資金受托管理新規章制定的明確規范，達到保證合理合規的使用貸款資金；對于大型集團客戶貸款，建議監督管理部門出臺相對應的規章制度，達到規范制定集團客戶貸款或者集團客戶行為使用管理的條例，約束其違規行為。
3.3 強化審批流程
改進審批資金的流程，加強宣傳，進而達到推進個人或企業對貸款新規章制度的接受程度。根據我國銀行信貸資金受托支付的調查表明，農業銀行和農村信用社對個人信貸資金受托支付的反應較為強烈，但隨著銀行信貸資金受托支付調查的深入了解，不難發現，上述情況是由于對國家相關銀行規定了解不深刻而造成的，所以，各銀行應該加強宣傳新規章制度的力度，與此同時，應注重使銀行工作人員完整、全面的了解貸款的新規章制度，避免銀行工作人員在向客戶宣傳、介紹、或者是辦理業務的期間，自身產生錯誤的行為，讓顧客產生錯誤的認識。在個人信貸資金委托支付方面，應當針對社會背景找尋突破，對貸款審批流程進行改進，提前介入目標客戶，信貸人員可提前介入對于資金較為繼續的客戶或者是銀行的老客戶，約定潛在的交易對手，使在一定程度內可自由支配，這樣不僅提高交易對手和借款人的議價能力，并使其獲利，而且還同時提高對貸款新規章制度的認知。
3.4 充分利用新規章制度，達到靈活應對借款人的需求
各銀行應在把持風險底線原則的同時，靈活確定委托支付金額的最低標準，把產生的負面影響降到最小的程度，而且還可以落實新規章制度；在個人信貸資金方面，可以對借款人放松支付要求，實施自主支付，達到保證借款用款需求的效果。
4.小結
綜合全文，銀行和監管部門應當加強對信貸資金的委托支付管理，本文從信貸資金的受托支付業務應當關注的風險類型入手，并簡單的對其進行介紹，引出銀行信貸資金效率偏低的因素及其信貸資金效率偏低的影響，進而詳細的對銀行加強對信貸資金的受托支付業務的管理進行闡述，糾正以為貸款新規就是受托支付的錯誤認識。（作者單位：呼和浩特市審計局）
參考文獻
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內部控制是行政事業單位優化內部管理的重要措施，固定資產對于任何企業都是內部管理的重中之重，行政事業單位也不例外。內部控制可以全過程對固定資產進行管控，在內部控制下，預算按固定資產的需求情況、重要程度、緊急情況等因素進行編制，合理增加固定資產，從而合理控制固定資產購置預算，提高資金的使用績效。固定資產管理過程中，通過內部控制措施明確資產的具體歸屬，責任落實到人，避免出現問題后互相推卸責任，將責任落實到日常工作中，從而保障資產的安全性和使用的有效性。固定資產報廢環節，按照內部控制制度嚴格管理，對報廢必要性、合規性做出客觀分析，從而減少資產的損失和浪費。固定資產審計過程中，同樣利用內部控制制度作為主要考量標準，使審計內容有據可依，審計結果客觀公正。對固定資產管理實施有效的內部控制，可以有效保障單位固定資產在存續期內的安全性、完整性、可用性，完善并優化固定資產管理，有效提升固定資產的使用效能。
二、內部控制視角下行政事業單位資產管理存在的問題
（一）缺乏有效的內部環境一是缺乏相應的資產管理部門。部分行政事業單位沒有獨立的資產管理部門，大部分是由財務部門、后勤保障部門、使用部門等分別管理，各個部門都只負責資產管理的其中一部分。由于沒有協調性的統一管理，無法分清主體責任，一旦發生問題就會責任不清、扯皮推諉，使固定資產管理得不到有效的內部控制。另外，由于沒有明確的資產管理部門，固定資產管理對于任何一個部門來說都不是主體工作，都只是管理工作的一部分，缺乏對固定資產管理的專業知識，不能形成有效管理，也造成固定資產管理的缺失。二是不重視固定資產管理。行政事業單位與其他企業不同，其資金大部分來自于政府資金，更加注重資金管理，對固定資產管理的重要性認識不足。由于多數行政事業單位尚未建立“有償使用”和“成本補償”機制，對固定資產購置計劃沒有嚴格的內部控制措施，導致實際工作中固定資產盲目購置、重復購置、使用率低等現象大量存在，在近年來的審計中甚至披露了有些行政事業單位部分固定資產購置多年未投入使用的情況，既造成國有資產的浪費和損失，又造成極壞的社會影響。
（二）缺乏有效的內部控制流程一是沒有完善的固定資產預算流程。部分行政事業單位提交固定資產預算時，編制及審批較為簡單，往往由使用部門提交預算需求，再由管理部門統一匯總，最后提交給財務部門進行審核，而財務部門審核的標準是不超過往年的預算規模，如果沒有超過就直接審核通過，并編入到當年的固定資產預算中。而各個部門提報的預算需求，都是以部門需求為基礎，而不是以整體單位需求為基礎，這就造成固定資產重復購買、部分資產閑置，而且缺乏戰略目標的長遠考慮，降低了資金的使用績效，影響行政事業單位長期發展。二是缺乏必要的管理流程。部分行政事業單位對固定資產沒有形成完善的管理流程，對固定資產日常的申請、采購、領取、使用、存放、盤點等沒有完整的管理制度，管理手段相對落后，沒有建立固定資產的信息化管理系統，基礎工作不扎實，數據準確度差。比如采購的固定資產由于數量較大、種類繁多，就按照品類、總量進行簡單化登記；資產領用時只登記領用部門而沒有明確的領用人、部門負責人；或者一些容易忽視的資產，由于沒有定期進行盤點，一旦損壞或丟失，卻因為責任人不清無法進行合理的追責等情況。三是缺乏完善的處置流程。固定資產的處置最主要的是轉移、報廢等情況，但部分行政事業單位缺少完善的處置流程，在盤點時出現很大的差異，比如一些通用性強的固定資產在使用中的調撥，只是口頭協調而沒有及時辦理資產調撥、交接記錄，從而給日后盤點工作但來很大的困難。另外，部分資產已達到報廢標準但未及時進行報廢流程，再者損壞的資產未報損等情況，都導致賬面與實際資產情況不符，賬面價值高于實際價值，導致固定資產無法有效進行利用。
（三）缺乏合理的管控措施一是內部控制評價不細化。我國新規范要求行政事業單位建立內部控制手冊，通過手冊進行內部控制的評價，但部分單位針對手冊的制定，只是按照指導意見進行大致的編寫，僅有粗獷的框架體系，沒有結合單位自身實際情況進行細化，這就造成內部控制手冊形同虛設，不能作為評價結果的支撐基礎。而且因為僅是框架性內容，也無法實現管控的精細化，更多是方向性的政策，沒有具體的管控措施，在固定資產管控過程中無據可依，無法形成有效的制度來起到約束作用。二是缺乏嚴格的審計。部分行政事業單位并沒有建立獨立的審計部門，而是由財務部門部分人員兼任，或者是內部審計人員數量較少，而針對行政事業單位內部審計人員的工作重點多是財務收支審計、經濟責任審計、工程審價等方面，開展固定資產審計的廣度和深度不夠，不能真正對固定資產提出針對性的審計意見，使固定資產審計缺乏針對性和有效性，造成固定資產內部控制較差。
三、完善行政事業單位固定資產管理內部控制的措施
（一）完善內部控制環境一是建立資產管理部門。行政事業單位要建立獨立的資產管理部門，對固定資產從購置到報廢進行全過程整體性把控，確保國有資源的合理利用，提升固定資產的效能。資產管理部門需要對資產進行劃分，對固定資產的歸屬、使用等情況明確責任部門，部門再落實到個人，并明確相關的獎懲措施，對非客觀因素造成的固定資產損失進行追責。資產管理部門人員需要定期進行培訓，提升固定資產管理的意識，強化專業度，提高固定資產的管理能力和管理水平。二是強化領導層對固定資產管理的重視度。加強對行政事業單位國有資產管理重要性的宣傳，增強責任意識，真正提升固定資產的內部控制氛圍，以點帶面、以身作則，在日常工作中做出表率及監督作用，從而加強行政事業單位固定資產管理的頂層設計，形成管理工作的閉環，發揮實際作用。
（二）優化內部控制流程一是提升預算的合理性，在編制預算時既要結合部門需求，又要遵從勤儉節約原則，將部門內部存量固定資產進行盤點后，摸清存量、存續狀態，并從當下需求優先性、長遠發展戰略性等多個維度考量是否需要對固定資產進行采購。在各部門上報預算后，資產管理部門與財務部門需要對各部門固定資產進行摸排，將部門之間的固定資產進行調配，盤活存量資產，減少不必要的固定資產購置預算，對于專業型強、技術含量高的大型儀器設備購置應聘請行業專家對購置必要性、預期使用效率及可產生的效益等方面進行論證，有效提升國有資產的使用績效。二是完善整體管理流程。行政事業單位須根據批復的預算進行資產的采購，減少和杜絕無預算的隨機采購行為。采購的固定資產需要有資產管理部門、使用部門、財務部門三方進行驗收，驗收合格后進庫，進庫過程中利用信息化系統將所有資產明細統一錄入，做到賬實相符。固定資產領用環節需明確領用人并進行領用登記，使固定資產管理落實到具體的部門和個人。加強固定資產的盤點，定期盤點制度化，并進行不定期抽查。在盤點抽查過程中發現的固定資產損壞或丟失要進行說明，非客觀因素造成的損失要進行追責，部門或個人進行賠償，使整體管理流程形成閉環。三是優化處置流程。固定資產轉移需要上報資產管理部門，進行簽批后方可進行資產移交，移交單上傳至信息化系統，更改資產所屬部門或個人。固定資產報廢需要進行資產殘值審核，對于有殘值的需要評估后進行處置，殘值收入應全額上繳國庫，報廢的固定資產同步在資產管理系統中進行核銷，確保固定資產處置流程規范化。
篇9
一、研究背景
根據史料記載，我國地方政府投融資平臺產生的雛形，可以追溯到上世紀80年代早期，當時廣東省地方政府為籌集建設資金，率先通過集資貸款方式建橋修路，用道路建成后通行車輛的收費償還貸款，用這種方式打破了基建資金匱乏的瓶頸。通過這種融資平臺的雛形模式，解決了當時的基礎設施建設資金匱乏問題，而后逐步在全國推行這種地方政府融資模式。投融資平臺在我國經濟建設中真正發揮主導作用，始自2008年下半年以后，隨著全球國際金融危機的大爆發，國家為了拉動內需，保持經濟快速增長，出臺了“4萬億”投資計劃，同時陸續出臺了一系列舉措和建議，為投融資平臺設立奠定了法理基礎，使得各級地方政府在依托原有城司的基礎上，統一構建新型的“城市經營理念”的投融資平臺公司。
隨著后金融危機時代的到來，其在對地方經濟發展帶來巨大貢獻的同時，地方政府債務也呈現出逐年增長態勢，相關風險隱患逐漸顯現。從審計署公布的有關數據顯示，自2010年末至2013年6月末，地方政府債務余額年均復合增長率達22.9%，明顯高于國家12%的 GDP名義增速。截至2013年6月末，全國各級政府融資平臺達8000多家，貸款余額累計達9.7萬億元[1]。
二、文獻綜述
（一）關于地方政府投融資平臺相關概念和產生原因
唐滔指出：“所謂地方政府融資平臺，是指地方政府及其部門和機構、所屬事業單位等通過財政撥款或注入土地、股權等資產設立，具有政府公益性項目投融資功能，并擁有獨立企業法人資格的經濟實體”。融資平臺的本質是，地方政府以相關領域的財政投資性支出注入平臺作為本金撬動金融資源[2]。周沅帆指出，地方投融資平臺的產生是中國當前制度背景下的必然，經濟環境的變化使地方投融資平臺問題凸顯，融資規模的擴張或縮減不能成為地方投融資平臺生存或死亡的判斷依據，從中短期看進一步的發展趨勢應該是投融資平臺結構上的調整，運作上的規范化、透明化，資金放貸增量上的審慎管理[3]。
（二）中外地方政府典型投融資模式與融資創新
曾慶桃在《我國地方政府投融資平臺典型模式分析》中[4]，以北京、重慶和上海為例，對市級規模的平臺模式進行了經驗總結。文章指出：北京市政府投融資平臺依靠區域優勢，融合民間閑置資金和政府的財政資金，是一種同時表現出商業形式和政府屬性的創新模式；重慶“渝富”+“股”運作模式是通過土地的儲存，用土地的增值預期向銀行融資，再用融來的資金對平臺融資項目進行整治，償還貸款和提供擔保、出讓，以保持自身的實力和規模擴大；上海市是采取“政府-城司-工程管理公司”三級管理模式，通過政府引導，實行公司化運作模式，走產業化發展道路。上海模式的創新之處主要體現在投資主體多元化，投資者除了包括大型國有投資公司之外，還包括私人資本和信托投資公司等金融機構。通過引入市場機制及多元化的融資方式，開創了中國地方政府投融資平臺設立的先河。謝世清認為“重慶投”的突破性意義在于，將分散的建設資金聚集整合，形成規模優勢，提高融資信用度，實現資源優化配置，從而開創政府主導、集團推進、社會參與的共贏局面[5]。
國外投融資模式具有共同的特點，都重視市場在投融資機制中的作用，積極鼓勵民間資本進入基礎設施領域。例如日本政府通過采取提供財政和政策性金融擔保等措施，倡導新型的融資模式，制定較為完善的法律法規，設置逐步放開的監管體制，降低非國有經濟進入基礎設施領域的風險；美國政府通過發行地方政府市政債券支持地方經濟建設；英國是推行“PPP”模式參與國家公共設施建設的典范國家之一。
（三）中外關于地方政府投融資的風險分析
封北麟（2010）指出投融資平臺作為地方政府債務的法律主體，構成了政府債務風險的第一道防火墻。能否將債務風險防范和化解在平臺內部將直接影響到財政的安全運轉和償債能力，因此加強建立投融資平臺的風險內控機制十分必要。陳志勇在《市政債的運行機制與風險監管研究：一個綜述》中指出，如何規范和調整我國現有城投債務體系，研究從城投債務體系向市政債體系平穩過渡的可行路徑，是需要解決的一個關鍵問題[6]。Hana Polackova Brixi提出了財政風險矩陣模型，從四個方面分析了政府債務風險來源，并詳細解讀了政府或有負債的潛在風險[7]。
（四）研究評述
從研究成果來看，此類地方政府融資平臺建設仍然存在很多問題，地方政府債務風險問題引發學者更多思考。今后國家應通過進一步完善相應法律法規，積極拓寬投融資渠道，加大投融資創新模式，引進競爭性多元化融資主體，以提高地方政府投融資的資本運營效率，并通過投融資平臺的風險內控機制，將債務風險防范和化解在平臺公司內部，以有效控制地方政府債務風險，保障其步入可持續良性發展軌道。
三、地方政府投融資平臺債務風險成因
（一）平臺內部自身原因
1、平臺自身長期償債壓力巨大。由于平臺公司資產結構中大部分為國有企業股權投資和公益性資產注入，這些資產流動性很小，變現能力較弱；另外平臺貸款大多投向建設周期較長、投資收益較低的基礎設施建設項目，由此而導致平臺自身現金流總量覆蓋不足，長期償債壓力較大。
2、較高的經營負債率給銀行等金融機構帶來風險隱患。基于平臺公司的特殊運營模式，政府隱性擔保在其公用事業和基礎設施融資業務中占有較大份額，而公益性項目本身投資收益極低，還款來源主要依靠財政補貼、土地出讓收益，致使大多數平臺公司背負較高的經營負債率運營。據統計全國領先的政府投融資平臺型企業資產負債率大都高于50%，而其凈資產收益率卻非常低下，這反映出平臺的資金使用效率較低。其一旦出現債務危機，地方政府可以給予一定的支持[8]。但是由于地方財力有限，使其還款能力終究不能得到全部保障，這不但會影響平臺公司的未來生存，也將給銀行等金融機構帶來巨大的風險隱患。
3、資產收益率普遍低下，長期融資能力較弱。目前大多數平臺公司盡管具有龐大的資產規模，但真正能變現和帶來投資收益的有效資產相對稀缺。平臺大多數資產為政府劃撥的路橋等公益性資產和國有企業產權，由于這些資產不能給平臺公司實際運營帶來經濟效益，而造成平臺公司資產收益率普遍低下，缺乏可持續發展動力，長期融資能力較弱。
4、融資結構不合理，融資壓力巨大。從我國目前的平臺融資結構來看，還主要是以財政資金、土地儲備和銀行借款等融資形式為主要渠道。隨著我國基礎設施建設的快速發展，在該領域也在逐步向民間社會資本開放，但與發達國家相比，我國的融資渠道和模式還非常有限。隨著銀監部門加大監管力度和各類金融機構授信條件提高，銀行貸款總量規模受到嚴格控制、貸款條件日趨苛刻，這不但將加劇平臺公司還款壓力，制約平臺后續發展，而且也使平臺公司面臨著巨大的融資壓力。
（二）來自政府和銀行等方面的外部原因
1、信息不對稱加大商業銀行信用風險。由于地方政府財政擔保在投融資平臺貸款融資業務中的特殊地位和作用，使得商業銀行授信時無法全面了解和掌握平臺公司的真實財務狀況和還款能力，由此而造成雙方信息嚴重失衡；另外地方政府的“多頭融資、多重授信”行為將平臺公司的投資風險轉嫁到商業銀行體系，加大了商業銀行信用風險。
2、監管不嚴加大政府財政風險。由于平臺公司承擔著較大的地方政府基礎設施建設職能，投融資平臺只是作為政府借款行為的主體，項目建設單位才是貸款資金的真正受用者。由于地方政府對平臺公司的資金使用監管不嚴，使資金流向和貸款用途脫離平臺公司控制，導致資金使用的責任主體模糊，加大了平臺債務轉化為地方政府或有債務的可能性。若對平臺債務不加以有效控制，將嚴重威脅著地方財政金融體系的安全和穩健運行。
3、平臺公司間相互擔保易引發信用風險。為了向銀行增加融資的可能性，城司間經常出現相互信用擔保的情況。一旦出現被擔保公司發生信用缺失的情況，就會形成連帶經濟責任，給其他城司造成損失從而引發信用風險。
四、地方政府投融資平臺債務風險防范對策
（一）建立健全平臺的法人治理結構
投融資平臺要與地方政府劃清權責界限，完善平臺的法人治理結構。今后應進一步加強和深化股東會、董事會、監事會的機構設置和議事規范，使各層級管理部門起到相互制衡的作用。建立健全現代企業制度，使其所擁有的國有資產管理權、經營權和收益權相互統一，真正實現政府控股、法人治理的管理原則，使平臺公司逐步發展成為權責分配、激勵與約束機制相互制約的自主經營、自負盈虧的獨立法人實體。
（二）強化平臺內部資產運行管理，增強自身造血功能
1、優化平臺資產，實現國有資產的保值和增值。政府投融資平臺擁有數額巨大的資產，但很多資產并沒有發揮其效用。對于運用資源融資模式的平臺公司，可以通過成立房地產開發公司或土地運營公司，充分利用政府的優惠政策開發土地資源，兌現所儲備土地的價值，以此方式來盤活現有資產，提高平臺盈利水平和債務償還能力；對于運用股權融資模式的平臺公司，可以憑借股權轉讓，積極投資適合平臺戰略發展需要的新項目，并適時退出無法掌控的經營領域，以實現資產的迅速升值或變現。
2、多爭取政府注資，降低資產負債比率。對投融資平臺自身而言，通過銀行貸款與發行債券融資模式，將會帶來高額融資成本和巨大還本壓力；通過股權融資模式，也會帶來投資者要求獲得高額回報的壓力[9]；而通過由政府注資這種方式，不但不會帶來上述種種壓力，而且還可降低負債比率，提高盈利水平。作為社會公用基礎設施和公益事業的融資主體，平臺自身很難實現自我良性循環，因其替代政府承擔了大量的政府行為，政府應有義務為平臺提供全方位資金支持。
（三）加強平臺風險內控機制，防范地方政府財政風險
1、要建立和規范科學的債務償還保障機制。平臺公司應依據投融資項目區分管理方式，建立科學的償債保障機制。對于社會公益性項目而言，由于項目自身經濟效益低下，只能依賴稅收和財政補貼等手段作為還款來源，由政府撥款通過建立專項城建項目償債基金償還債務；相比之下由于經營性項目可以帶來可觀的經營收入，因而具有一定的盈利性，可以用項目本身的自有收益償還債務。通過科學償債保障機制的建立和實施，能夠進一步增強平臺公司自身償債能力，供給平臺可持續發展動力。
2、加強平臺公司債務規模控制，建立風險預警機制。針對我國目前地方政府投融資平臺債務膨脹的事實，需要嚴格控制平臺債務規模總量，制約平臺過渡負債。應根據不同地區、不同類型的融資平臺債務結構特點，建立平臺債務風險預警指標體系，通過制定合理的債務率、負債率、償債率及債務依存度等指標，保證債務總量不突破各項債務指標的上限，確保舉債規模與地方經濟總量及可支配財力相匹配[10]。平臺公司應制定一套完整的債務統計指標體系，從債務性質、來源和年末余額等各方面加強管控，以防范直接顯性或隱性等各類政府債務；并應結合相關財政、經濟、社會發展的指標，建立城司自身的風險預警機制，對其很可能出現的風險及早進行預警，及時采取相應的措施，做到防患于未然。平臺公司內部債務風險，不僅會影響公司自身償債能力，而且也給地方政府帶來了財政風險隱患，嚴重困擾了國家財政預算收支平衡，將平臺債務收支納入預算管理已刻不容緩。應打破傳統預算以政府收支現金流為基礎編制，盡快建立財政風險預算體制，加強對財政風險的管理，防范財政危機[11]。
3、清查現有債務存量，進行分類化解。全國各地要加緊采取債務存量清查措施，分類登記各類債務，以化解直接顯性或隱性、或有顯性和隱性等債務風險，摸清城司的債務總量與結構。應該堅持是“誰借的就由誰還”的原則清償債務，必要時可以用法律的手段進行追討[12]；對于或有隱性債務，應該加強管理，盡可能在經濟、社會領域直接進行化解；對于無法追討的或有顯性債務，建議可以納入直接顯性債務清償[13]。地方政府化解債務存量的資金，可以從預算資金和國有資產變現收入中籌集。此外建議中央財政應給予地方城司一定的債務豁免或資金援助。
（四）規范平臺各項管理制度建設
1、要建立嚴格的債務投資決策責任制、績效評價制和年度審計制，對債務的使用和償還，借貸雙方要簽訂責任狀，明確雙方的權利、義務和責任；同時要將債務的“借、用、還”機制，納入地方領導年度經濟責任審計范圍，嚴格明確舉借債務的責任人，增強借債者的責任意識和法律意識，從而可有效防止舉債資金閑置和盲目舉債行為的發生。
2、要規范信息披露制度，提高地方政府的信息透明度。地方政府可嘗試通過成立權威公正的外部信用評級機構，定期公開地方政府投融資平臺資信狀況，通過第三方監管機制，增強平臺公司投融資行為的約束機制和透明度，使商業銀行及時了解各類平臺公司的融資規模、經營狀況和資產運營效率，有效防范平臺授信風險。
（五）審視并重新規劃平臺發展戰略，創新資產經營管理方式
地方政府投融資平臺要實現可持續發展戰略，應著眼于構建一個可持續的業務體系、實行市場化的經營管理方式。可采取設立地方政府股權投融資平臺，通過市場化途徑積極引進民間投資，實現投資主體多元化。政府、風險投資機構、社會游資和銀行等出資機構按照一定出資比例所形成的股權投資基金，即所謂的母基金[14]。政府可以通過吸收海內外社會資本，按照優勢產業發展方向合理布局母基金，引導風險投資的產業方向，以服務地方經濟發展建設。
參考文獻
[1]黃劍輝. 化解地方政府性債務風險，構建規范有效融資機制[J]. 中國財政，2014， 14：53
[2]唐滔. 地方政府投融資平臺問題研究[J]. 中國市場，2010， 7：43-45.
作者簡介：
篇10
“治理”一詞最早在經濟領域的定義出現在1989年世界銀行出版的《撒哈拉以南非洲發展問題的報告》中，報告中將“治理”定義為“為了發展而在一個國家的經濟和社會資源的管理中運用權力的方式”。顯然，這里的“治理”是指宏觀層面的國家治理。
之后，其他一些國際組織從微觀角度，對“治理”進行了定義。比如，經濟合作與發展組織（OECD）將“治理”定義為，“公司的管理層及其董事會、股東、其他利益相關者之間存在的一種關系”。而國際內部審計師協會則將“治理”定義為“董事會實施的各種流程和架構的組合，用以告知、指導、管理和監督組織的活動，以實現組織的目標”。上述定義中，“治理”都是微觀層面的公司治理。
在眾多關于治理的定義中，聯合國全球治理委員會的定義具有很大的代表性和權威性。該委員會于1995年發表了一份題為《我們的全球伙伴關系》的研究報告，報告中對“治理”一詞進行了定義，認為“治理是個人、公共機構或私人機構管理其公共事務的諸多方式的總和。他是使相互沖突的或不同的利益得以調和并且采取聯合行動的持續的過程”。該報告同時提出，“治理”有4個特征：首先，治理既涉及公共部門，也涉及私人部門甚至個人；其次，治理不是一整套規則也不是一種活動，而是一個持續的過程；第三，治理過程的基礎不是控制，而是協調；第四，治理中的制度安排，既包括有權迫使人們服從的正式制度和規則，也包括人們和機構同意的或以為符合其利益的各種非正式的制度安排。
本文傾向于采納聯合國全球治理委員會關于“治理”的定義，將中央銀行治理定義為中央銀行與利益相關方的關系，包括中央銀行與政府的關系，中央銀行與公眾的關系以及中央銀行內部的關系等，以及這些關系的運行狀況。
中央銀行與外部利益相關者的關系，體現為中央銀行治理的3大支柱，其中，中央銀行與政府的關系，主要體現為中央銀行的獨立性，具體因素包括：中央銀行行長的任命程序、中央銀行的職能、貨幣政策的目標、中央銀行是否可以或者是否有義務向政府提供貸款等；中央銀行與公眾的關系，主要體現在中央銀行的透明度和問責制，具體因素包括：中央銀行對外披露貨幣政策信息和財務信息的及時性和可靠性，公眾對中央銀行問責的難易程度和效果等。中央銀行的內部關系，體現為中央銀行的內部管理，具體因素包括：各種政策尤其是貨幣政策的決策機制、管理層的結構、財務資源的運用、風險管理和內部控制機制、員工激勵計劃和分支機構的設置等。
三大支柱和內部管理共同構成了中央銀行治理的框架。三大支柱確立了中央銀行在國家政治經濟體制中的地位，而內部管理能夠保證中央銀行可以更好地運行，以適應這種地位。
二、內部審計在完善中央銀行外部治理方面的作用
（一）在提高中央銀行獨立性方面的作用
眾所周知，中央銀行的獨立性是由法律確定的，實際上是國家政治經濟體制中的一部分，因此內部審計難以在其中發揮作用。例如，日本在1985―1989年泡沫經濟和1989―1992年泡沫經濟中，由于日本銀行的獨立性較差，加劇了泡沫形成和泡沫破裂后的衰退。然而，當時，日本銀行的內部審計部門即使通過評估得出“日本銀行獨立性差，大藏省（財政部）嚴重干擾了日本銀行執行正確的貨幣政策”的結論，也不可能改善這種治理狀況。除非是泡沫破裂，政府在經濟發展上得到了教訓，才會通過財政部、中央銀行及其他利益相關方的博弈，逐步提高中央銀行的獨立性。因此，內部審計在增強中央銀行獨立性方面的作用并不顯著。
但是內部審計也不是完全無所作為。內審部門主要是通過對部分與政府密切相關的業務進行審計，間接地發揮作用。目前，我國人民銀行的內審部門，已經對經理國庫、再貼現管理、金融穩定、金融監管等業務形成了常規的審計安排，通過這些審計，間接地促進了政府重視和提高中央銀行的獨立性。
（二）在增強中央銀行透明度方面的作用
首先，內部審計對貨幣政策執行情況的審計，為增強中央銀行的透明度做了必要準備。例如，德意志聯邦銀行在貨幣政策操作方面的審計就是典范之一。德意志聯邦銀行在貨幣政策方面主要審計兩方面的內容，即對公開市場操作方面的審計和外匯儲備管理的審計。德意志聯邦銀行內部審計部門每3年一個周期對貨幣政策的執行情況進行審計。審計的內容比較細，包括交易對手的選擇、詢價機制、更正修改撤銷交易的流程、清算和記賬的流程、交易相關信息系統的維護、各種壓力測試等等。這些審計內容核心有兩點，一是具體的交易操作是否合規、是否準確無誤地執行了相關的貨幣政策，二是具體的交易是否干凈，是否存在私下交易或者夾雜了個人利益。在此基礎上公開信息，才能讓中央銀行的管理層和董事會心里有底。
其次，內部審計對中央銀行會計財務管理情況的審計，有利于增強中央銀行財務透明度。目前，中央銀行資產負債表的透明化已經成為一種國際趨勢，而國內公眾對于政府公開費用支出的呼聲也越來越高，內部審計通過對資產負債表、損益表進行審計，進一步保證了對外公布的財務報表真實公允、準確完整。
再次，一旦中央銀行主動或被迫建立了信息公開機制，內部審計還可以對信息公開的情況進行審計。比如，信息披露是否及時，信息披露的內容是否完整，對公眾的反饋信息是否及時妥善應對。通過這種審計，在很大程度上維護了中央銀行的聲譽和可信度。
人民銀行的內審部門，也一直在為增強人民銀行的透明度服務。比如，常規的分支行財務管理專項審計，以及離任審計和履職審計中的財務管理部分，實際都是在對資產負債表的真實性、準確性進行審計，也是對財務收支的一部分內容進行審計。近幾年新開展的外匯儲備經營管理審計，涉及的是人民銀行重要的外匯儲備資產。支農再貸款專項審計，是資產負債表審計的一次有益探索。這些都為未來人民銀行公開資產負債表和利潤表做了一定的準備。
（三）在完善中央銀行問責制方面的作用
首先，內部審計本身就是內部問責制。內部審計作為內部問責機制，是中央銀行問責制的組成部分。審計的基本職責就是發現問題和明確責任，對內部審計發現的問題進行整改的過程實質上就是內部問責的過程。此外，內部審計中的反舞弊調查也是內部問責的一種形式。
其次，內部審計加強了中央銀行應對公眾問責的能力。公眾和權力機關，對中央銀行問責的內容包括貨幣政策的制定和執行情況，其他行政職能的履行情況，財務資源運用情況以及行長和其他高管層的經濟責任。內部審計至少可以在貨幣政策的執行層面、中央銀行履行金融監管、貨幣發行、經理國庫、財務管理等方面進行審計，通過糾正審計中發現的問題，減少外部問責的可能性。
具體到人民銀行，內審司從2005年開始就對審計發現問題落實責任人，一般性的問題，要求責任人進行整改，特別重大的問題，移交給紀委處理。這種責任認定和責任追究的機制，正是內部問責制的具體表現。此外，經濟責任審計，包括分支行領導干部離任審計履行職責審計，也是對領導干部履職期間進行問責的一個重要途徑。通過督促被審計單位和個人對內部審計發現問題進行整改，有效減少了外部審計中發現的問題，維護了人民銀行的聲譽。
三、內部審計在加強中央銀行內部治理方面的作用
（一）在中央銀行內部控制方面的作用
內部控制有五個要素，分別是控制環境、風險評估、控制活動、監督和信息溝通。
首先，內部審計有利于營造良好的內部控制環境。控制環境的要素包括：員工誠信度、道德價值觀和勝任能力；管理層的理念和經營風格；管理層分配權力以及組織和開發員工的方式；董事會給予的關注和指導。2012年，國際內部審計師協會公布了《評估職業道德環境活動》審計實務指南，其中提出，完善的職業道德環境是良好組織治理的堅實基礎，內部審計應評估組織治理情況，同時為組織內推廣恰當的職業道德標準和價值標準提供建議。這一目標可以通過幾個方面的內部審計活動實現。一是評估組織內部的職業道德環境整體情況，以及各類道德標準的有效性；二是評估組織內部與職業道德相關的目標、流程和行為的設計是否合理、執行情況和效果；三是確認上述職業道德相關的內容能夠實現組織目標、相關風險被有效管理和控制；四是為幫助組織建立一個健康和高效率的職業道德環境提供咨詢服務；五是樹立一個擁有良好職業道德的典范，在組織內部發揮模范帶頭作用。
其次，內部審計是監督的重要形式。監督是對中央銀行的運行情況進行評估的過程。他既可以通過持續監控活動來實現，也可以通過個別評價來實現。持續監控發生在經營過程中，包括日常管理和監控活動，以及員工在履行其職責過程中所采取的其他行動。個別評價的范圍和頻率主要取決于對風險的評估和持續監控程序的有效性。持續監控一般是由業務部門在日常管理中完成的，內部審計主要起到的是個別評價的作用。
除了在控制環境和監督方面發揮的作用，內部審計還可以參與風險評估，并在審計中始終關注控制活動，審計報告是信息與溝通的重要內容之一。總之，內部審計在內部控制的各個領域都發揮著重要的作用。
（二）在中央銀行風險管理方面的作用
中央銀行面臨的風險具有多樣性的特征，既有決策層面的，也有執行層面的，既有內部人為的，也有外部突發的。目前，中央銀行風險并沒有標準分類，往往需要借鑒國際上廣受認可的風險管理框架，如巴塞爾協議和COSO風險管理整合框架等。通常將中央銀行的風險劃分為財務風險和非財務風險，非財務風險包含了操作風險、政策風險、聲譽風險等諸多方面。
面對諸多風險因素，各國中央銀行在總體上的偏好是風險規避的，但在規避程度上有所不同。部分中央銀行認為央行在原則上不應該承擔風險，如英格蘭銀行；部分中央銀行認為其應該兼顧風險與收益的平衡，以及風險控制的成本與收益的平衡，如加拿大銀行。例如，反映在養老金管理上，英格蘭銀行實行資產負債完全匹配原則，而加拿大銀行則適當承擔短期風險以獲得較高的收益。
盡管各國中央銀行在具體的風險規避程度上有所不同，但是各國中央銀行普遍認為，要實現識別風險并有效管理的目標，必須將中央銀行整體戰略及高層目標與風險管理有效地聯系起來，建立全面風險管理框架。
一般認為，這個框架應該有三道防線。第一道防線是業務部門的管理者，他們在既定的風險管理政策和風險偏好下，實施操作層面的控制措施，對本部門風險進行日常管理。第二道防線是風險管理相關部門，他們對風險管理效果提供有效保證。這些部門負責適用于整個組織的風險指標和內控制度的制定和監督，包括風險管理部門、合規性部門、法律和財務部門、IT安全部門、人力資源部門等。他們既負責制定風險政策和風險管理流程，同時也負責對風險報告的監控。第三道防線是內部審計對風險管理情況的獨立確認，并向最高管理者和董事會報告。也就是說中央銀行的風險管理的總體職責是由高級管理層承擔的，具體職責是由各部門承擔的，內部審計只是起到監督作用。
國際內部審計師協會認為，內部審計在風險管理中必須承擔的職責包括：檢查關鍵風險管理情況、評價關鍵風險報告、評價風險管理流程、確認風險已經被正確評價、確認風險管理流程已經被實施。此外，可以選擇承擔的職責包括：協助識別和評價風險、培訓管理人員風險應對知識、匯總風險報告等等。同時，內審協會也規定了內部審計不應該承擔的職責，包括：制定風險偏好、制定風險管理流程、管理風險、確定風險應對措施、代替管理者決定風險應對措施、承擔風險管理的職責。
除了在風險管理中承擔第三道防線的作用，內審部門的計劃還是建立在風險評估的基礎之上的風險導向審計。國際清算銀行2004年對23家中央銀行進行調查，所有的中央銀行在制定內審項目計劃時都會考慮風險的因素，其中，39%的中央銀行采用的是模型量化風險的方式，61%采用的是主觀判斷風險的方式。
（三）在中央銀行財務管理方面的作用
內部審計首先可以對中央銀行的財務狀況進行評價。中央銀行財務狀況，包括為實現中央銀行目標而擁有的財務資源和財務能力，它服務于中央銀行政策目標如價格穩定、匯率穩定、金融穩定，既包括中央銀行的財務資源，如資本、資產、貨幣發行權等，也包括中央銀行運用財務資源的能力，如償付債務能力、風險抵御能力等。內部審計評價中央銀行財務狀況的工作，是建立在對資產負債表和損益表進行審計的基礎之上的，比如說，中央銀行資產負債結構的合理性，中央銀行的外匯儲備資產的安全性，中央銀行持有外匯儲備帶來的沖銷成本，中央銀行行使準財政職責（各類再貸款，金融危機中的救濟措施）的成本，中央銀行是否建立了減值準備計提機制等等。
在對中央銀行資產負債表和利潤表進行審計的過程中，內部審計還發揮著一個最基本也是最初始的功能，就是減少因為操作失誤帶來的操作風險，或者是人為的道德風險，防止資金資產的損失。比如說，固定資產的安全性和費用開支的合理性等等。
內部審計在提高資金資產的使用效率方面的作用，主要體現在績效審計上，比如集中采購審計、基建審計和系統開發審計等等。但是對中央銀行的績效審計在一定程度上受到中央銀行財務獨立性的制約。相比來看，有財務獨立性的中央銀行，績效審計在節約資金上的作用更為明顯，而沒有財務獨立性，又實行嚴格的預算制的中央銀行，績效審計的效果和作用都會減弱。例如，在預算制的情況下，內部審計發現辦公用房的使用存在浪費現象，建議對辦公區域重新規劃，以節約空間。節約出來的房產就面臨進一步的處置。如果閑置，會造成新的浪費，如果出租或者出售，收入要劃轉給財務權力部門，中央銀行沒有內在動因去改善績效，因此，績效審計的效果就會打折扣。
（四）在中央銀行決策機制方面的作用
在建立健全中央銀行的決策機制方面，內部審計部門主要有兩個作用，一是發揮咨詢作用，促進中央銀行科學決策。二是中央銀行的內部審計部門可以對分支機構的決策機制進行審計，推動決策的透明化和民主化。
首先，內部審計部門通過對中央銀行的全業務審計，往往對貨幣政策傳導過程中存在的問題以及中央銀行其他業務管理中存在的問題比較了解，內部審計部門的年度匯總報告有利于董事會和管理層政策或者采取相應的行動，有效推動了中央銀行總行層面的決策科學化。此外，由于內審部門在組織架構中的級別一般高于其他業務部門，對其他業務部門進行審計可以發現業務主管部門在管理層面存在的問題，通過向董事會和管理層報告，有利于在總行決策層面調整優化相關的管理制度。
其次，對于有分支機構的中央銀行來說，對分支機構的內部審計必然包括對分支機構決策機制的審計，也就是依據既定的決策機制對分支機構的決策程序進行審計。對于采用行長負責制的中央銀行或者業務領域，主要是一個報告線的問題，也就是說，重大決策事項是否報經行長批準，至于行長的決策過程，因為個人掌握的信息不可能完全，即使信息是完全的，不同的人因為偏好不同，也會做出不一樣的決策，所以，對于行長負責制的決策體制，只能夠對報告線的完整性進行審計。而對于委員會負責制的中央銀行或者業務領域，審計的主要內容是重大決策事項是否經過審議和表決，會議的程序是否規范，是否采納了多數人的意見等等。因為委員會會議一般會留有會議記錄，因此可以對決策的程序進行比較細致的審計。
（五）在中央銀行分支機構建設方面的作用
首先，內部審計是對中央銀行的分支機構進行監督的有效手段之一，監督分支機構充分行使中央銀行派出機構在傳導貨幣政策、維護金融穩定、提供金融服務和收集金融數據等方面的職能，并對中央銀行的分支機構進行問責，維護中央銀行的聲譽。
篇11
3.主動服務化解管理難題。針對區主要領導經濟責任審計活動提出的整改要求，我辦全力配合區政府，實地調研問題部門和單位，主動溝通協調區財政、戚家山街道、城管局、審計局、控股公司等單位和部門，提出解決開發區市政園林工程有限公司相關的歷史遺留問題的有效措施，既理順了關系，又為企業的發展壯大指明了方向。
4.多措施落實監管職責。加大科技監管力度，啟用政府投資項目智慧監管系統，將全區333個項目267億元資金的項目納入系統，對項目審批、招投標、施工、投資等九個環節進行了全面管控，已對25個預警進行檢查。加大項目監管力度，今年牽頭組織各行業主管部門對街道鄉鎮582個項目進行檢查，抽查了76個項目，涉及決策程序、發包、施工管理造價控制等建設全過程，對檢查中存在的問題向各建設單位和管理單位進行了通報。加大項目查處力度，今年對__路西延工程投標單位弄虛作假、__公交公司未按招標程序簽訂合同等各類突出問題進行了處理。
1.“紅名單”誠信激勵取得持續進展。會同區建筑工務局、住建局等相關單位，完成區20__年度政府投資項目房屋建筑、市政基礎設施預選承包商工作，分別擇優產生35家和50家。會同區綠網辦，完成11家20__、20__年度__區（開發區）綠化造林工程施工企業名錄。會同區生活污水領導小組，完成區農村生活污水治理工程采購材料預選供應商工作，擇優預選玻璃鋼化糞池、pvc-u 管材等20家企業27種產品。會同區農污辦，調整了10家農村生活污水治理工程設計單位入圍企業名單。會同區交警大隊，完成20__、20__年度“交通科技”和“交通設施”工程施工預選承包商錄取工作。到目前為止，我區已經在房建、市政、水利、園林綠化、交通設施、交通科技、中介服務等16類建立了預選承包商名錄，共有200多家優質企業入選，為推進我區建設提供了良好的保障，為規范我區建筑市場發揮了重要作用。
2.“黑名單”失信懲戒得到有效落實。會同區檢察院繼續完善我區黑名單體系，深入貫徹落實《關于在工程建設領域和政府采購活動中開展非罪行賄行為查詢的實施辦法》，建立公共資源交易中心查詢通道，全面應用非罪行為查詢制度，充分發揮了黑名單制度的震懾力，加大失信懲戒力度，廣受市級檢察系統好評，著手全大市全面推廣__模式。為深化落實《建設領域和政府采購市場主體不良行為記錄和公示辦法（試行）》，構建全區統一的公共資源交易體系信用信息查詢應用平臺，完善不良行為信息分類管理制度，草擬完成了《不良行為積分制管理細則（試行）》，進一步細化不良行為信息公示和應用，提
高信用信息整合力度，加大對不良行為的打擊力度。3.管理制度體系得到規范和提升。會同區住建局、監察局、發改局等有關部門全力做好公共資源交易管理和政府投資項目監管的相關制度體系的優化完善，印發《關于修改<__區（開發區）房屋建筑和市政基礎設施工程投標資格審查辦法（試行）>和<__區（開發區）房屋建筑和市政基礎設施工程招標評標辦法（試行）>的通知》，及時有效的解決了辦法施行后出現的相關矛盾點，確保了工程項目招投標活動的公平和公正。為破解我區政府投資項目由于暫估價多導致的招標發包難、現場管理難、投資控制難等問題，區監管辦（交管辦）會同區發改局研究制定了《關于進一步加強政府投資項目“暫估價”管理的通知》，嚴格控制暫估價設置，壓縮資金比例，從源頭上根治暫估價管理過程中出現的各種難題。
會同交易中心研究制訂《政府投資項目招投標制度改革實施方案》，由區府辦印發。實施方案從制度設計的實效性、執行的可操作性、各方職責的明確性等方面推出十多項創新舉措。根據改革實施方案要求，我區將推行預選承包商誠信約談與告知制度；試行隨機抽取定標、報價低者中標、質優價廉者得標、企強人優者獲標等四類新型評標辦法；優化評標辦法中的資信標、技術標、商務標評標規則；組建區直評標專家庫；構筑多路徑抽取評標專家網絡系統；建設遠程電子評標系統，從招投標各環節入手，全面推動優化革新，實現政府投資項目招投標制度的躍進。
1. 區級交易平臺建設管理進一步加強。今年，會同區公共資源交易中心主動對接并妥善解決了非罪行賄查詢應用事宜、指導區公共資源交易中心完善網上交易管理服務系統，開發預選承包商系統、遠程評標系統以及電子評標專用模塊，進一步提高了我區公共資源交易服務機構的管理服務標準化水平。指導區交易平臺規范中介行為，推行機構評價制度。深化網上電子交易平臺建設，有效提高了場內串標、圍標治理能力，提高了項目進場交易效率。截止10月份，全區公共資源交易共進場1170宗，成交金額53.93億元，增效節資3.__億元，增效節資率5.52%。
2. 街道（鄉鎮）小型平臺管理指導進一步到位。一是針對街道（鄉鎮）公共資源交易市場遇到的困難和暴露的問題，制定出臺了針對性和可操作性較強的《街道（鄉鎮）小型公共資源交易和項目管理辦法》和《進一步規范和完善街道（鄉鎮）公共資源交易和項目管理工作實施意見》，完善交易程序和辦法，強化各職能部門監管職責，加大不良行為打擊力度，進一步提高了街道（鄉鎮）工程項目和公共資源交易管理工作規范化程度。二是進一步加強對街道（鄉鎮）小型項目的檢查。采取事前交易項目方案審查備案，事中項目實地情況抽查督察，事后工程款項專項審查等一系列切實可行的方式方法，著重強化對街道（鄉鎮）小型公共資源交易活動和項目建設的決策審批、公共資源交易、施工過程和竣工結算驗收等環節的全程監督。三是進一步提高小型平臺的專業化程度。多次組織基層平臺工作人員參加市、區各級培訓。7月份，邀請市交管辦和區住建局的專家，召集全區九個街道（鄉鎮）交易中心分管領導和具體負責同志，就當前街道（鄉鎮）平臺操作常見的實際問題和政策法規知識，開展專題培訓。采取“兩上兩下”的方式全面深入調研小型平臺，解決實際問題10余項，并著手推動建立小型平臺網上招標平臺，目前新碶、大碶兩個街道已經開始建設。截止10月份，街道（鄉鎮）平臺進場交易363宗，交易總額3.51億元，增效節資2567萬元。
3. 繼續拓展區公共資源交易范圍。在建設工程、政府采購、國有土地使用出讓、國有資產產權轉讓四大類全面進場公開交易的基礎上，繼續拓展國有企業水處理藥劑、重大生產設施設備、衛生保潔服務等其他公共資源交易項目。今年，共拓展其他公共資源類項目22類59項，交易總額達8562萬元。繼續挖掘潛力，開展全區公共資源市場化配置拓展情況及計劃大調查，共收到50余家單位報送的統計報表，涉及交易項目共200余條，為部署我區下階段公共資源交易拓展奠定了扎實的基礎和保障。
1. 創新方式，學習教育求實效。精心研究制定教育實踐活動實施方案和“真學真思真用”學習計劃，創新學習方式克服了人員少、集中上課氛圍不濃厚等問題，通過合并教育、黨員互動教育、現場警示教育、自主學習教育等多元化教育模式，強化學習效果。深入學習了黨的十和十八屆三中全會精神、《》、重要講話精神以及中央“八項規定”、省委“六項禁令”、市委“20條措施”等30余項學習內容；與區交易中心、人口計生局合并，邀請區領導呂煥忠書記和區委黨校丁秉副校長分別作專題講座。觀看焦裕祿、朱彥夫、牛玉儒等先進事跡；參觀__區檢察院警示教育基地，觀看教育片，接受廉政教育；祭掃革命烈士，緬懷革命先烈們的豐功偉績，學習先烈事跡和艱苦奮斗的精神；全面提升了黨員干部政治理論和思想道德素養。
2. 重心下沉，開門納諫接地氣。有機融合“問需問智問癥”群眾談和“認親聯親走親”走訪活動，真心實意征求意見和建議，以高頻率和常態化的聯系，密切黨群關系，建立服務群眾的長效機制。開展了“街道（鄉鎮）公共資源交易管理新規執行情況”、“政府投資項目建設過程中存在的主要問題及解決措施”等5個課題的調研活動，走訪了包括街道（鄉鎮）、建設單位、行業主管部門等共17個單位，召開了3次服務對象座談會，發放了60多份意見征求表，黨群溝通渠道進一步拓寬。
3. 端正態度，即知即改轉作風。積極開展征求意見活動，通過發放征求意見表、集體座談、個別談話等方式，廣泛征求干部職工、服務對象、職能部門的意見建議，對征求到的意見建議先后2次進行集體分析“會診”，并研究擬定解決措施，以積極的態度推進群眾路線教育實踐活動。此外，我辦在黨員干部中提出“
3個找”活動， 即找自己的黨性觀念是否確立，擔責意識是否增加；找服務基層服務群眾的自覺意識是否加強，監管交管的手段是否得到創新；找反“”是否落實到每個人的具體行動上。研究制定《__區交管辦、監管辦黨的群眾路線教育實踐活動查擺問題、開展批評環節工作要點》，開展辦黨組主要負責同志與班子成員之間、班子成員相互之間、班子成員與分管科室主要負責人之間等共計5次談心談話活動，黨組領導班子和班子成員對照“”問題種種表現，完成“”問題對照檢查材料，同時根據查找出來的問題，多次召開班子會議，研究制定整改措施，做到邊查找邊整改，并按預定計劃全面完成整改工作。我辦認真落實黨風廉政建設的各項規定，按規定召開班子成員述職述廉會、班子民主生活會等，堅持和落實民主集中制，強化班子內部的相互監督作用。制定《監管辦（交管辦）20__年反腐倡廉建設重點工作任務分解》。將全年11項重點工作進行逐條分解，層層落實目標責任。嚴格執行財務制度和經費管理，嚴控“三公”經費開支，今年公務接待支出比去年同期下降了__%，會議經費比去年同期下降了82%，無市外考察情況。認真做好黨務政務公開工作，增加工作的公開透明性，自覺接受社會各界和群眾監督。深化落實干部管理制度。實施中層負責人評價機制，完成20__年集中報告個人有關事項工作。
今年，還組織了志愿者服務、慈善一日捐、無償獻血、普法教育等一系列活動，使支部、普法、工會、檔案等各項工作也有了新的進步。
20__年，在區委、區政府和開發區管委會的正確領導下，我辦將繼續深入貫徹落實黨的十、十八屆三中、四中全會精神，緊緊圍繞區委、區政府的重大決策部署，完善職責，創新制度，強化監管，構建工程建設領域誠信市場，推進交易平臺建設，不斷提升政府投資項目監管和公共資源交易管理水平。主要從以下七個方面落實：
一是創新監管手段。我辦于今年初建立了政府投資項目智慧監管系統，8月份完成驗收，目前已將全區發改立項的政府投資項目都納入系統中，涉及333個項目267億元。明年將充分發揮智慧監管系統的分析和預警功能，對項目的審批、招投標、施工管理、造價、竣工驗收等各個環節進行嚴格把控，實現對我區政府投資項目全生命周期的監管。制定實施《政府投資項目智慧監管系統管理辦法》，明確相關單位的主體責任，確保系統的生命力。對存在問題的項目進行通報，將項目建設管理中發生的問題解決在苗頭上，推進項目規范運作。對分析結果進行梳理，為領導提供決策依據。
二是創新招投標辦法。20__年要抓好今年10月__日出臺的《政府投資項目招投標制度改革實施方案》的落實工作。首先組織開展好培訓工作，對區直機關、街道鄉鎮、國企等相關人員進行培訓，讓涉及招投標工作的相關人員能夠掌握各類評標辦法，深刻領會實施方案的精神實質。其次推動相關部門組建區直評標專家庫、構筑多路徑抽取評標專家網絡系統、建設遠程電子評標系統等各項具體工作。推行小型工程簡易招標方式。對選用區級各類預選承包商限額以下的項目，通過公開固定價格的方式直接對名錄庫內的投標人采用抽簽等簡易方法選擇中標人。由各行業主管部門出臺項目投標控制價浮動區間的參考標準，招標人可根據各小型工程的特點進行選擇。
（四）進一步完善項目建設和交易環境整治。一是要繼續落實《__區（開發區）政府投資項目違規問題舉報暫行辦法》，認真受理各類政府投資項目各類投訴舉報，落實政府投資項目問責制度，對存在問題進行嚴肅查處，重點查處一批典型、影響力大的借資質掛靠、串標、圍標案件。二是要繼續推行紅黑名單制度。拓展預選承包商實施范圍，建立招標、造價咨詢、監理等中介服務機構預選承包商名錄，規范中介市場，探索研究區直機關限額以下小型工程和街道（鄉鎮）小型工程預選承包商名錄。落實《工程建設領域市場主體及政府采購供應商不良行為記錄和公示實施辦法》，研究制訂《不良行為積分制》，將守信激勵和失信懲戒機制真正落到實處，著力提升工程領域誠信體系建設，凈化我區建筑市場環境。三是堅持“以問題為導向，以工程質量為重點”的原則，探索研究提升業主管理工程的主動性、積極性，保障項目的建設進度、工程質量和安全。
（五）進一步拓展市場化配置范圍。繼續貫徹落實市委市政府《關于推進公共資源市場化配置的意見》和市監察局、財政局、國資委、交管辦聯合發文的《關于印發寧波市公共資源市場化配置拓展目錄的通知》兩個文件要求。今年拓展目錄24類中有22類進場，明年要在今年拓展基礎上繼續加大力度，對前期梳理出的200多個項目進行研究分析，重點以公共空間戶外廣告使用權轉讓、廢舊物資處理為突破口，穩步拓展各類公共資源市場化配置范圍。
（六）進一步加大對重大項目重點環節的監管力度。積極參與“五水共治”、“梅山水道”等重大項目、民生工程招投標環節的現場監督。借助審計、評審報告等載體，及時發現重大項目建設過程中存在的突出問題。明年繼續主動出擊，聯合行業行政主管部門、紀檢監察機關和發改等部門開展對交通、水利、安置房三類項目，對施工監理、竣工驗收兩個環節進行專項檢查，對存在問題進行嚴肅查處，進一步規范項目建設行為，提高項目建設管理水平，促進項目順利建設。
