引論：我們?yōu)槟砹?3篇國(guó)際業(yè)務(wù)審計(jì)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

為此，審計(jì)部門在進(jìn)行國(guó)際業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將外匯政策合規(guī)性執(zhí)行情況作為重中之重，審計(jì)內(nèi)容要涵蓋經(jīng)常項(xiàng)目、資本項(xiàng)目和單方面轉(zhuǎn)移等全部業(yè)務(wù)所涉及的外匯管理政策。經(jīng)常項(xiàng)目中的貨物收支筆數(shù)多、金額大，但政策相對(duì)統(tǒng)一，執(zhí)行起來(lái)尺度比較容易把握。然而，非貨物收支業(yè)務(wù)，特別是涉及領(lǐng)域眾多的服務(wù)貿(mào)易，業(yè)務(wù)筆數(shù)少，發(fā)生頻率低，而且涉及不同的政府主管部門，業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行合規(guī)審查時(shí)容易發(fā)生偏差和遺漏，應(yīng)作為審計(jì)的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。至于資本項(xiàng)目，外匯管理部門仍然進(jìn)行一定程度的干預(yù)，主要是相關(guān)業(yè)務(wù)的提前登記和數(shù)據(jù)錄入，審計(jì)部門一定要關(guān)注業(yè)務(wù)人員執(zhí)行外匯管理部門所出具文書的落實(shí)情況，同時(shí)要關(guān)注資本項(xiàng)目支付和兌換的依據(jù)是否充足合理。捐贈(zèng)等單方面轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，因筆數(shù)很少，在開(kāi)展國(guó)際業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)更應(yīng)給與特別的關(guān)注。由于我國(guó)外匯管理部門根據(jù)國(guó)家外匯收支宏觀形勢(shì)的變化不斷在調(diào)整外匯管理政策，審計(jì)部門在審計(jì)之前一定要做足準(zhǔn)備，確保按照最新的政策依據(jù)開(kāi)展審計(jì)。 

二、貿(mào)易背景真實(shí)性審計(jì) 

國(guó)際業(yè)務(wù)的處理依據(jù)是企業(yè)提供的各種業(yè)務(wù)單證。盡管按照監(jiān)管部門的要求，銀行可以根據(jù)“了解你的客戶”原則，簡(jiǎn)化對(duì)一些單證的審核，但這是基于對(duì)客戶真實(shí)業(yè)務(wù)情況全面了解基礎(chǔ)之上的。即使按照單證簡(jiǎn)化審查原則，銀行也應(yīng)對(duì)不同的業(yè)務(wù)提出不同的審查要求。對(duì)于結(jié)算類業(yè)務(wù)，可以按照監(jiān)管部門的要求在充分了解客戶整體誠(chéng)信狀況的前提下簡(jiǎn)化單證的審查，但必須要求客戶提供監(jiān)管部門規(guī)定的最基本全套單據(jù)并留存已在原件進(jìn)行業(yè)務(wù)簽注的復(fù)印件。而對(duì)于國(guó)際貿(mào)易融資類業(yè)務(wù)和對(duì)外擔(dān)保類業(yè)務(wù)，由于銀行提供融資和擔(dān)保服務(wù)的基礎(chǔ)是企業(yè)的貿(mào)易背景，因此一定要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)貿(mào)易背景全套資料的審查，可以要求企業(yè)提供相應(yīng)的合同、發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單、提單、倉(cāng)單等一切可以證明貿(mào)易真實(shí)性的資料，并且要仔細(xì)審核每種單證上各項(xiàng)要素的內(nèi)容是否符合銀行融資的條件。除查看紙質(zhì)資料之外，對(duì)于一些特殊業(yè)務(wù)或客戶，還可以廣泛借助監(jiān)管部門和第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)平臺(tái)來(lái)進(jìn)一步佐證企業(yè)貿(mào)易背景的真實(shí)性，以防企業(yè)貿(mào)易單證造假行為的發(fā)生，騙取銀行資金，影響銀行資金安全。 

三、客戶信用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì) 

經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，國(guó)際業(yè)務(wù)的操作處理在世界范圍內(nèi)已經(jīng)形成統(tǒng)一的慣例，得到全球銀行界和企業(yè)界的認(rèn)可。然而在國(guó)際業(yè)務(wù)大發(fā)展的宏觀背景之下，很多企業(yè)在條件不完全具備的情況下，可能會(huì)倉(cāng)促開(kāi)辦國(guó)際業(yè)務(wù)，盈利的沖動(dòng)導(dǎo)致其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積聚。這樣，商業(yè)銀行在為企業(yè)提供國(guó)際業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)，特別是涉及融資擔(dān)保類服務(wù)，一定要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的審查。企業(yè)的授信額度是否足以支撐其現(xiàn)有的國(guó)際業(yè)務(wù)規(guī)模，避免企業(yè)盲目擴(kuò)張的沖動(dòng)給銀行的資金安全帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的審查，除業(yè)務(wù)交易背景的真實(shí)性審查之外，還要延伸審查企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)盈利性、交易客戶關(guān)聯(lián)性、客戶業(yè)務(wù)人員專業(yè)性等內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在不確定性的，在提供融資服務(wù)時(shí)一定要慎重，避免通過(guò)國(guó)際交易套取銀行資金。要關(guān)注客戶資信狀況的動(dòng)態(tài)變化，切忌以一成不變的眼光看待客戶和業(yè)務(wù)，尤其是國(guó)際業(yè)務(wù)受國(guó)內(nèi)國(guó)際宏觀政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的多重影響，不確定因素較多，銀行一定要隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的最新情況變化，一旦企業(yè)出現(xiàn)逃廢銀行債務(wù)的苗頭，就應(yīng)及時(shí)收緊對(duì)企業(yè)的融資，并及時(shí)采取資產(chǎn)保全措施，保證銀行資產(chǎn)的安全。 

四、匯率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì) 

目前商業(yè)銀行國(guó)際業(yè)務(wù)中的主體幣種仍然是外匯，因此匯率的風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行始終面臨的一項(xiàng)難題。在審計(jì)論文過(guò)程中，一定要關(guān)注外匯資金頭寸的管理，有沒(méi)有完善的頭寸管理制度，資金管理人員是否履職到位，事權(quán)劃分是否嚴(yán)格規(guī)范，授權(quán)復(fù)核制度是否齊備，越權(quán)現(xiàn)象能否得到及時(shí)鑒別和懲處。在業(yè)務(wù)的具體操作上，對(duì)不同的幣種也應(yīng)區(qū)別對(duì)待，例如對(duì)于那些幣值相對(duì)來(lái)說(shuō)比較穩(wěn)定、世界范圍內(nèi)接受程度較高的外匯幣種，可以作為銀行的主體業(yè)務(wù)幣種，而對(duì)于那些幣值上下波動(dòng)劇烈、世界范圍內(nèi)流通量較小的幣種，銀行則要慎重接受，在能夠確保或力爭(zhēng)資金來(lái)源與運(yùn)用平衡的前提下再辦理這類幣種的業(yè)務(wù)。要加強(qiáng)對(duì)銀行外匯資產(chǎn)負(fù)債表分幣種的審查，對(duì)于保留的較高風(fēng)險(xiǎn)外匯幣種資金頭寸，一定要及時(shí)采取相應(yīng)的處置措施，將外匯匯率的風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度。 

五、利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì) 

由于國(guó)際業(yè)務(wù)涉及不同的幣種，各貨幣發(fā)行國(guó)的財(cái)政貨幣政策又千差萬(wàn)別，加之國(guó)際資金市場(chǎng)供求關(guān)系始終處于變動(dòng)之中，因此外匯利率的風(fēng)險(xiǎn)也是不可忽視的。為做好利率風(fēng)險(xiǎn)管理，商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債期限應(yīng)進(jìn)行較好匹配，同期限的資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)大體相當(dāng)，避免出現(xiàn)大量流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)長(zhǎng)期負(fù)債、或者大量長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)短期負(fù)債的局面，存在部分的期限錯(cuò)配是可以的，但一定要在商業(yè)銀行可承受范圍之內(nèi)，也就是一定要做好規(guī)模控制。在審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注各幣種的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率與速動(dòng)比率，將這些比率控制在行業(yè)公認(rèn)的合理數(shù)值范圍內(nèi)。對(duì)于期限結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜、金額較大的業(yè)務(wù)，要充分利用套期保值工具，通過(guò)貨幣、匯率、利率遠(yuǎn)期、掉期、期權(quán)等方式的組合運(yùn)用，提前鎖定利率風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的資金損失。但同時(shí)要注意確保出于保值的目的來(lái)使用套期保值工具，切忌演變成投機(jī)套利的工具，衍生產(chǎn)品市場(chǎng)風(fēng)云，很多銀行深受其害，屬于監(jiān)管部門高度關(guān)注的業(yè)務(wù)，所以要堅(jiān)決杜絕為貪一時(shí)之利而投機(jī)冒險(xiǎn)的行為。

六、涉敏業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì) 

國(guó)際業(yè)務(wù)區(qū)別于國(guó)內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)之一是：商業(yè)銀行負(fù)有對(duì)聯(lián)合國(guó)等國(guó)際組織制裁的企業(yè)和個(gè)人禁止辦理任何結(jié)算和融資業(yè)務(wù)的義務(wù)。這一義務(wù)的直接承擔(dān)者是商業(yè)銀行，但最終體現(xiàn)的是我國(guó)承載的國(guó)際外交義務(wù)，具有較大的政治和外交影響力。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，商業(yè)銀行往往過(guò)多從業(yè)務(wù)角度考慮，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到其為我國(guó)政府對(duì)國(guó)際制裁對(duì)象代為承擔(dān)的政治外交義務(wù)，因此對(duì)于涉及受制裁對(duì)象的業(yè)務(wù)，往往重視不夠，沒(méi)有出臺(tái)可操作性的控制措施，業(yè)務(wù)篩查不夠細(xì)致嚴(yán)格。而且，美國(guó)作為世界警察的地位雖然不斷遭到挑戰(zhàn)，但其長(zhǎng)臂管轄權(quán)原則始終在發(fā)揮效力，也就是說(shuō)，如果我國(guó)境內(nèi)的商業(yè)銀行沒(méi)有盡到國(guó)際公認(rèn)的義務(wù)，美國(guó)政府可以根據(jù)這一原則對(duì)我國(guó)在美國(guó)的銀行分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰，這對(duì)我國(guó)走出去經(jīng)營(yíng)的銀行來(lái)說(shuō)往往是致命的，足以影響我國(guó)銀行業(yè)在境外的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)。因此，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一定要重點(diǎn)關(guān)注聯(lián)合國(guó)等國(guó)際組織制裁名單內(nèi)的業(yè)務(wù)辦理情況，嚴(yán)禁辦理制裁名單內(nèi)企業(yè)和個(gè)人的國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)，包括各種結(jié)算方式下的涉外業(yè)務(wù)，切忌因眼前的蠅頭小利而影響銀行在境外的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，特別是在境外設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)的銀行，更應(yīng)慎之又慎。 

七、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)審計(jì) 

關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)在國(guó)際業(yè)務(wù)中呈現(xiàn)出越來(lái)越多的跡象，最明顯的表現(xiàn)是很多企業(yè)在境外設(shè)立窗口公司，境內(nèi)母公司充分借助這一平臺(tái)開(kāi)展境外業(yè)務(wù)。如果銀行僅僅是為境內(nèi)外公司之間的交易提供國(guó)際結(jié)算服務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)成分還不是太大，但很多企業(yè)借助與境外窗口公司的交易背景申請(qǐng)辦理融資業(yè)務(wù)和擔(dān)保業(yè)務(wù)，這就需要銀行高度關(guān)注其中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)。一是關(guān)注雙方交易背景的真實(shí)性，除審查雙方提供的單證之外，還應(yīng)查看第三方參與者的介入證據(jù)，例如，通過(guò)路透全球信息系統(tǒng)查詢貨物是否確實(shí)發(fā)運(yùn)，以佐證基礎(chǔ)交易合同的成立。二是企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易是否對(duì)銀行的融資安全造成實(shí)質(zhì)性影響，尤其是避免發(fā)生關(guān)聯(lián)交易雙方在銀行進(jìn)行重復(fù)融資行為。三是關(guān)聯(lián)交易不能與我國(guó)既有的政策相對(duì)抗，包括融資、結(jié)算和貨物交易等各方面的政策規(guī)定。四是要對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，前一筆業(yè)務(wù)的合規(guī)性不能替代后續(xù)業(yè)務(wù)的嚴(yán)格審查，一旦關(guān)聯(lián)交易顯露出套取銀行融資的嫌疑，就應(yīng)果斷退出與這些企業(yè)的業(yè)務(wù)合作。 

八、行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì) 

雖然我國(guó)商業(yè)銀行正利用當(dāng)前的和平環(huán)境積極在境外搶灘設(shè)點(diǎn)，擴(kuò)大在世界范圍內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)布局，但涉及的國(guó)家終歸是有限的，而企業(yè)走出去經(jīng)營(yíng)是遍布世界各地的，不僅有發(fā)達(dá)國(guó)家，也有發(fā)展中國(guó)家，因此借助當(dāng)?shù)劂y行的力量通過(guò)銀銀合作為走出去企業(yè)聯(lián)合提供服務(wù)是必不可少的。 

對(duì)于行業(yè)務(wù)的審計(jì)，一是行的選擇，建立起行關(guān)系的國(guó)外商業(yè)銀行是否在國(guó)際上擁有足夠的知名度，在當(dāng)?shù)氐男抛u(yù)是否名列前茅，是否可以與我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)方針和企業(yè)文化相融合，二是對(duì)行的業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，是否存在收費(fèi)高但服務(wù)不相匹配的行存在，在同等服務(wù)水平條件下，是否選擇了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)最低的行開(kāi)展業(yè)務(wù)合作，三是行的經(jīng)營(yíng)是否穩(wěn)健，對(duì)于業(yè)務(wù)冒進(jìn)沖動(dòng)、負(fù)債成本高、客戶資源較少的行，應(yīng)慎重開(kāi)展合作，審計(jì)部門開(kāi)展審計(jì)時(shí)應(yīng)在這方面檢查盡可能多的證明材料，四是慎重開(kāi)展受聯(lián)合國(guó)制裁國(guó)家的行業(yè)務(wù)合作，避免引火燒身。 

九、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì) 

隨著國(guó)際業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)問(wèn)題應(yīng)成為商業(yè)銀行的重要成本考量因素以及對(duì)客戶的服務(wù)內(nèi)容。首先是嚴(yán)格履行代扣代繳稅義務(wù)。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民源泉的收入課稅問(wèn)題越來(lái)越重視，并出臺(tái)了專門的稅務(wù)規(guī)定，涉及到銀行業(yè)務(wù)，只要境外企業(yè)和個(gè)人存在從我國(guó)境內(nèi)取得的利息、手續(xù)費(fèi)和信息服務(wù)收入，就需要支付所得稅和營(yíng)業(yè)稅及附加，這兩項(xiàng)稅種是必須繳付并由商業(yè)銀行代扣的，銀行方面一定要嚴(yán)格履行扣繳的義務(wù)，同時(shí)要對(duì)所服務(wù)企業(yè)盡到提醒義務(wù)，使其充分考量這些稅收成本。當(dāng)然，銀行本身涉及這些稅種的業(yè)務(wù)，更要嚴(yán)格履行應(yīng)盡的稅收義務(wù)。其次，對(duì)于在境外設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)的商業(yè)銀行，是否按照當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定履行了納稅義務(wù)，也是審計(jì)部門不應(yīng)忽視的，否則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的不僅是經(jīng)濟(jì)損失，還可能會(huì)有損于銀行的對(duì)外信譽(yù)。再次，要做好納稅籌劃，不應(yīng)納稅的項(xiàng)目不能錯(cuò)誤繳納稅金，對(duì)于能夠列入稅前成本的支出項(xiàng)目，要高度關(guān)注列賬依據(jù)，制備齊全充分的書面材料和紙質(zhì)文件，例如發(fā)票、合同、監(jiān)管部門批準(zhǔn)證書、內(nèi)部審批單證等等。掌握全面的稅務(wù)信息，避免因信息不對(duì)稱而形成遺漏或多交稅款的問(wèn)題。 

十、綜合收益審計(jì) 

由于國(guó)內(nèi)多年來(lái)對(duì)銀行業(yè)的保護(hù)和管制，境內(nèi)業(yè)務(wù)的收益水平是固化統(tǒng)一的，收益浮動(dòng)的幅度有限。但各銀行在開(kāi)辦國(guó)際業(yè)務(wù)之初就是高度市場(chǎng)化的，利率、匯率、收費(fèi)水平基本上按照市場(chǎng)議價(jià)的結(jié)果確定。這就需要審計(jì)部門加強(qiáng)對(duì)國(guó)際業(yè)務(wù)收益水平的審計(jì)，在市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的前提下，銀行的綜合收益是否實(shí)現(xiàn)了最大化，在可比同業(yè)之中，綜合收益水平是否具備合理性，報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)是否存有瑕疵，應(yīng)該入賬的收益是否做到了應(yīng)收盡收。另外，是否按照市場(chǎng)化原則適時(shí)進(jìn)行了報(bào)價(jià)調(diào)整，報(bào)價(jià)行為是否能夠確保銀行收益最大化的同時(shí)沒(méi)有流失重要客戶，做到銀企雙贏。也就是說(shuō)，不能單純?yōu)榱算y行的收益，而不考慮競(jìng)爭(zhēng)的需要，導(dǎo)致將銀行原有的客戶推向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，客戶是銀行生存的基礎(chǔ)，只有發(fā)展足夠的客戶，才能確保銀行的基業(yè)長(zhǎng)青。 

參考文獻(xiàn) 

篇2

一、審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造：一個(gè)審計(jì)效率與審計(jì)效果的函數(shù)

近年來(lái)國(guó)內(nèi)外一連串會(huì)計(jì)造假事件使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)陷入信任危機(jī)。(zeft，2003)審計(jì)服務(wù)能增加價(jià)值嗎?人們指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的同時(shí)，又期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能為證券市場(chǎng)“混亂”的局面提供一個(gè)解決辦法(Power，2003)。重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在資本市場(chǎng)中的地位，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，近幾年是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的一個(gè)分水嶺。

20世紀(jì)80年代以前管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程基本上可以分為50年代的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)和50年代之后的決策性管理會(huì)計(jì)兩個(gè)階段。在執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段，管理會(huì)計(jì)追求的是“效率”(Effective)，強(qiáng)調(diào)把事情做好，從而降低成本。在決策性管理會(huì)計(jì)階段，管理會(huì)計(jì)追求的是“效益”(Efficiency)，強(qiáng)調(diào)首先把事情做對(duì)(Doing Right Thing)，然后再把事情做好(Doing Thing Right)，從而達(dá)到企業(yè)“價(jià)值最大化”的財(cái)務(wù)目標(biāo)。(聶新軍、張立民，2008)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力角度思考，就是以最少的審計(jì)資源耗費(fèi)完成審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)，最終滿足顧客——審計(jì)委托人的需求。我們以ACI代表“審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力指數(shù)”，以S代表“審計(jì)委托人滿意度”，以C代表“審計(jì)資源耗費(fèi)”，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力模型：

審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力指數(shù)(ACI)=審計(jì)委托人滿意度(S)/審計(jì)資源耗費(fèi)(C)　(1)

模型(1)顯示，增加“審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力指數(shù)”的ACI值，可以提高等式右邊分子“審計(jì)委托人滿意度”的S值，即選擇增加審計(jì)委托人價(jià)值的項(xiàng)目做(DoingRightThing)，一切組織行為均以增加“顧客價(jià)值”為目標(biāo)。ACI值的提升也可以通過(guò)降低等式右邊分母“審計(jì)資源耗費(fèi)”的C值獲得，即把所選擇的事情做好(Doing Thing彤ght)，以最高的效率完成審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)戰(zhàn)略決策的過(guò)程中。審計(jì)項(xiàng)目的選擇是關(guān)鍵，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇的項(xiàng)目不是委托人需要的，那么審計(jì)服務(wù)提供的越多，質(zhì)量越好，因?yàn)榉较虮车蓝Y，浪費(fèi)的審計(jì)資源將越大。“S”值提高的同時(shí)“C”值降低，審計(jì)服務(wù)才是“物美價(jià)廉”、高性價(jià)比的產(chǎn)品，如此才具有旺盛的競(jìng)爭(zhēng)力。

審計(jì)服務(wù)是通過(guò)具體的審計(jì)業(yè)務(wù)流程完成的，提高審計(jì)服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力必須有一個(gè)高效的審計(jì)業(yè)務(wù)流程。怎樣才能根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化做好審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造?審計(jì)業(yè)務(wù)流程必須能夠增加審計(jì)的價(jià)值(張立民、聶新軍，2007)。同時(shí)審計(jì)成本又最低。我們把模型(1)的“審計(jì)委托人滿意度”的S值換成“審計(jì)效果”Effective值，把“審計(jì)資源耗費(fèi)”的C值換成“審計(jì)效率”EffiEiency值，建立審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造模型：

審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造指數(shù)(ASAI)=審計(jì)效果(Effective)/審計(jì)效率(Efficiency)　(2)

審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造指數(shù)ASAI值等于“審計(jì)效果“Ef-fective值除以“審計(jì)效率”Efficiency值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序業(yè)務(wù)流程再造過(guò)程中，必須考慮到審計(jì)效果與審計(jì)效率兩個(gè)方面。

二、審計(jì)程序結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化：提高審計(jì)效率

Bamber，Snowbll和Tubbs(1989)把審計(jì)結(jié)構(gòu)描述為審計(jì)“人員、任務(wù)和指令”的嚴(yán)格安排，以達(dá)到對(duì)組織工作更精確和預(yù)先的控制的目的。Cushing和Loebbccke(1986)認(rèn)為審計(jì)結(jié)構(gòu)包括“人員、任務(wù)和指令的安排”與“審計(jì)技術(shù)”兩個(gè)部分。審計(jì)技術(shù)又包括審計(jì)工具和決策助手。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層(Management)來(lái)說(shuō)，審計(jì)結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化能夠有效地降低審計(jì)成本，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員(Practitioner)來(lái)說(shuō)，機(jī)械化的審計(jì)決策方法簡(jiǎn)化了審計(jì)程序。

1.“自上而下”降低審計(jì)成本的驅(qū)動(dòng)。1990年代，審計(jì)客戶給注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加巨大壓力以減少收費(fèi)(zeft，2003)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)加劇了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的壓力，內(nèi)部審計(jì)給審計(jì)客戶提供了一種成本更加低廉的信息質(zhì)量可靠性保證的服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)表現(xiàn)出明顯的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)特征，事務(wù)所維持審計(jì)租金變得困難重重(Hay & Knechel，2005)，它們都想取得長(zhǎng)期客戶關(guān)系以獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益(De Angelo，1981；Simon & Francis，1988)。然而，當(dāng)客戶費(fèi)用意識(shí)增加時(shí)。審計(jì)計(jì)劃及其執(zhí)行受到愈來(lái)愈大的壓力，標(biāo)準(zhǔn)化“成本固定”的審計(jì)程序似乎是適時(shí)的應(yīng)對(duì)措施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所努力使審計(jì)程序形式化。

審計(jì)結(jié)構(gòu)的增加體現(xiàn)在審計(jì)程序的許多方面。統(tǒng)計(jì)抽樣的精煉(Felix，Gfimlund，Koster，& Roussey，1990)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)測(cè)試(Kreutzfeldt & Wallace。1990)，分析程序(Knech-el，1988)。決策助手(Messier & Hansen，1987)，以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估(Mutchler & Williams。1990)等都是該信念的自然產(chǎn)物。增加審計(jì)結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層控制寬泛的和多樣化審計(jì)操作的最好方法，為降低審計(jì)程序中對(duì)判斷的嚴(yán)重錯(cuò)誤，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層自上而下下達(dá)命令給具體的審計(jì)從業(yè)人員(Knechel，2000)。從審計(jì)效率角度上說(shuō)，結(jié)構(gòu)多比結(jié)構(gòu)少好，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)結(jié)構(gòu)嚴(yán)格控制了審計(jì)成本。在審計(jì)失敗案件中。標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)結(jié)構(gòu)甚至被認(rèn)為是審計(jì)工作嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇~，因此，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)論更有防御性(WMlaee，1983)。

2.“自下而上”簡(jiǎn)化審計(jì)程序的要求。引起審計(jì)程序標(biāo) 準(zhǔn)化的另一原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員(Practi-tioner)自下而上的結(jié)構(gòu)要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所新聘從業(yè)人員沒(méi)有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，他們期望審計(jì)工作是一些不需要思考的、“勾勾劃劃”的、按部就班的形式化程序。標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序免除了審計(jì)從業(yè)人員對(duì)不確定的和不明確的審計(jì)環(huán)境的職業(yè)判斷。他們的任務(wù)就是按照標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序操作，這大大降低了他們的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)(Bamber et a1.，1989)。

在美國(guó)，20世紀(jì)80年代會(huì)計(jì)師事務(wù)所的擴(kuò)充導(dǎo)致公司雇傭越來(lái)越多的員工，其中大部分是應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生(Imhoff，2003)。這批1985年左右網(wǎng)上招聘的畢業(yè)生大都習(xí)慣于學(xué)校以計(jì)算為主的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)練習(xí)，這種機(jī)械的方法只適合于學(xué)校里低級(jí)會(huì)計(jì)課程(Big Eight White Paper，1989)。在參加工作進(jìn)入充滿不確定性的審計(jì)職業(yè)，沒(méi)有那種清楚而確定的環(huán)境。這讓許多新人審計(jì)從業(yè)人員感到不適。缺少實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)專業(yè)人士希望事務(wù)所對(duì)他們的職責(zé)和工作中作出確切的安排。從而產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)在需求。因此，即使沒(méi)有上面管理層的推動(dòng)，審計(jì)程序結(jié)構(gòu)仍然在悄無(wú)聲息地標(biāo)準(zhǔn)化，以減少審計(jì)從業(yè)人員對(duì)審計(jì)環(huán)境中模棱兩可和不確定性的把握(Francis，1994)。

3.審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化的局限性。審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，操作性強(qiáng)，可以統(tǒng)一作為專業(yè)整體的審計(jì)師行為，如同規(guī)則導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序很容易被規(guī)避。標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序具體表現(xiàn)出以下局限性：第一。標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序抹殺了審計(jì)工作的靈活性。習(xí)慣于標(biāo)準(zhǔn)程序的審計(jì)人員不太可能跟上舞弊和掩飾手段方面的革新。即使他們認(rèn)識(shí)到了，標(biāo)準(zhǔn)化操作原則可能不會(huì)給予他們足夠的靈活性，以追查可能發(fā)現(xiàn)的線索或錯(cuò)誤行為。第二，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序抹殺了審計(jì)從業(yè)人員的創(chuàng)造性和職業(yè)判斷，準(zhǔn)則不可能就所有的事項(xiàng)和狀況進(jìn)行規(guī)定，如果準(zhǔn)則沒(méi)有明文規(guī)定，審計(jì)人就無(wú)所適從。第三，審計(jì)程序調(diào)整成本高。調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，以適應(yīng)一個(gè)不斷變化的環(huán)境和審計(jì)技術(shù)將花費(fèi)更多代價(jià)。

當(dāng)形式主義彌漫于整個(gè)審計(jì)程序結(jié)構(gòu)時(shí)，審計(jì)職業(yè)判斷和特別事件的個(gè)性化處理就顯得無(wú)關(guān)緊要了(Lemon et al.，2000)。極端地說(shuō)，此時(shí)職業(yè)判斷和靈活性的缺失對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)威脅到達(dá)功能性障礙的程度。Fischer(1996)實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員好像對(duì)審計(jì)技術(shù)深層次方面的問(wèn)題不加以討論。Healy和Palepu(2003)注意到：“審計(jì)被標(biāo)準(zhǔn)化方式的一個(gè)重要的問(wèn)題是——它使審計(jì)師把他們承擔(dān)的職責(zé)退位到信息處理工作”。結(jié)果是。較多的機(jī)械化工作和較少的職業(yè)判斷，更加快速的審計(jì)商業(yè)化。這種局面為新一輪的審計(jì)內(nèi)部流程再造播下革命的種子。

三、審計(jì)職業(yè)判斷與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：聚焦審計(jì)效果

審計(jì)實(shí)務(wù)界通過(guò)機(jī)械的和固定的結(jié)構(gòu)以標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序，從而提高審計(jì)效率(Cushing & Loebbecke，1986)。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)間的結(jié)合更緊密了，而且企業(yè)更加依靠于技術(shù)了。會(huì)計(jì)公司也許豪賭他們高度結(jié)構(gòu)化審計(jì)方法的效能，雖然審計(jì)程序被現(xiàn)代技術(shù)武裝到牙齒，但事實(shí)證明它們的愿望并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，20世紀(jì)90年代審計(jì)程序結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化為十年后審計(jì)失敗系列案埋下了禍根。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)回到歷史原點(diǎn)：職業(yè)判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是以財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映為審計(jì)主題的信息審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表是通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行辨別、認(rèn)識(shí)、計(jì)量和描寫等高度專業(yè)性質(zhì)的會(huì)計(jì)加工而形成的信息。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是企業(yè)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)人員為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而進(jìn)行的行為的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)。企業(yè)有各種各樣內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也多種多樣。雖然在系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)規(guī)則框架下會(huì)計(jì)處理是有據(jù)可循的過(guò)程，可是在什么樣的情況下選擇什么樣的會(huì)計(jì)規(guī)則的決定必然伴隨著主觀判斷。所以會(huì)計(jì)行為是在正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)運(yùn)用特定的會(huì)計(jì)規(guī)則，將該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變換為信息的過(guò)程。經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員的判斷對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇和運(yùn)用具有非常大的影響。而財(cái)務(wù)報(bào)表是通過(guò)受他們的判斷影響的會(huì)計(jì)過(guò)程編制而成的(謝少敏，2006)。

審計(jì)是會(huì)計(jì)工作的延伸(胡玉明，2002)。審計(jì)在這樣充滿主觀判斷的領(lǐng)域。通過(guò)評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身獲取的證據(jù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)規(guī)則判斷是否符合被審計(jì)單位實(shí)際情況。為了做到從公正的立場(chǎng)(即不受企業(yè)方面的干涉或壓力的影響)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備相應(yīng)的專業(yè)能力和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易被被審計(jì)單位牽著鼻子走。只有充分的專業(yè)能力和豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)相輔相成，才能獨(dú)立地進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷。

審計(jì)程序結(jié)構(gòu)的好處來(lái)自于自動(dòng)、機(jī)械的判斷，審計(jì)程序方面加入結(jié)構(gòu)通常表現(xiàn)為正式的決策幫助、檢查表和強(qiáng)制性程序、計(jì)算機(jī)一輔助等形式。然而，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)表明，藉由指導(dǎo)審計(jì)師行為的嚴(yán)格的輔助通常不能獲得成功，從而標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序時(shí)常遭到有足夠洞察力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抵抗，他們意識(shí)到威脅，這些工具在審計(jì)中不可能替代他們的工作。成功的決策輔助系統(tǒng)應(yīng)該提高對(duì)判斷的使用(比如，記憶輔助)，而不是替代職業(yè)判斷(Knechel，2000)。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于削減(Cutback)審計(jì)成本的壓力不斷地使審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，這樣，即便是新招聘的助理人員也能按部就班的行事，但這樣的工作并沒(méi)有增加對(duì)利益相關(guān)者(Stakehold-ers)的價(jià)值(W.Robert Knechel，2007)。一家國(guó)際會(huì)計(jì)公司內(nèi)部研究發(fā)現(xiàn)，盡管他們盡了最大努力控制成本，但過(guò)度不必要的和多余的審計(jì)工作仍然存在，分派給低級(jí)審計(jì)人員的工作表現(xiàn)的更為明顯(Knechel，Rouse，& Schelleman，2005)。

隨著企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐案的不斷出現(xiàn)，鑒于傳統(tǒng)審計(jì)方法不能達(dá)到審計(jì)的效果(滿足審計(jì)委托人的需要)，國(guó)外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代開(kāi)始進(jìn)行新一輪審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，這就出現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想、以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)、充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種新的審計(jì)模式。其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，有效的審計(jì)應(yīng)該是建立在對(duì)企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。我國(guó)2007年1月1號(hào)開(kāi)始實(shí)施的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則中》第十六條中規(guī)定：“被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中可能面臨各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。”

篇3

主有課程有專業(yè)英語(yǔ)、管理學(xué)理論、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政管理、國(guó)際營(yíng)銷學(xué)、國(guó)際金融、國(guó)際貿(mào)易法、貨幣銀行學(xué)、國(guó)際營(yíng)銷學(xué)、中國(guó)對(duì)外貿(mào)易等必修課程。

選修課程有西方經(jīng)濟(jì)史、國(guó)際商務(wù)英語(yǔ)、國(guó)際金融實(shí)務(wù)、國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、國(guó)際商務(wù)談判、國(guó)際商務(wù)禮儀、外貿(mào)管理法、國(guó)際稅法、跨國(guó)公司、人力資源管理、國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作、國(guó)際投資法、電子商務(wù)、中國(guó)對(duì)外貿(mào)易、WTO專題、證券市場(chǎng)概論、財(cái)稅法、國(guó)際貿(mào)易法、國(guó)際金融法、國(guó)際信貸與結(jié)算、歐洲聯(lián)盟法、國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓、商業(yè)倫理、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、海商法、審計(jì)學(xué)與審計(jì)法、公共關(guān)系學(xué)、合同法、公司法、組織行為學(xué)等。

國(guó)際商務(wù)專業(yè)就業(yè)前景怎么樣

篇4

一、采購(gòu)審計(jì)的含義

所謂采購(gòu)審計(jì)，是指對(duì)于整個(gè)采購(gòu)過(guò)程的系統(tǒng)的審查、監(jiān)督，這個(gè)過(guò)程從采購(gòu)規(guī)劃制定開(kāi)始，直到采購(gòu)合同的管理為止。采購(gòu)審計(jì)的目的是為了加強(qiáng)對(duì)于本項(xiàng)采購(gòu)的監(jiān)督，使采購(gòu)可以健康、順利的開(kāi)展，并借此總結(jié)出可供其他采購(gòu)項(xiàng)目借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

具體來(lái)說(shuō)，采購(gòu)審計(jì)又分為廣義的采購(gòu)審計(jì)和狹義的采購(gòu)審計(jì)，狹義的采購(gòu)審計(jì)是指物資采購(gòu)審計(jì)，即組織企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、國(guó)家政策或者其他標(biāo)準(zhǔn)的要求，依據(jù)一定的流程或者方法，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)物資采購(gòu)的部門與環(huán)節(jié)的各種活動(dòng)等進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)的活動(dòng)。廣義的審計(jì)則是包括物資采購(gòu)審計(jì)、合同審計(jì)甚至基建審計(jì)在內(nèi)的全方位的審計(jì)活動(dòng)。

一般來(lái)說(shuō)，物資采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容主要包括制訂采購(gòu)計(jì)劃、物資采購(gòu)詢價(jià)、供應(yīng)商的選擇、合同的評(píng)審、物資的驗(yàn)收入庫(kù)等環(huán)節(jié)。

二、現(xiàn)代企業(yè)物資采購(gòu)審計(jì)的過(guò)程審計(jì)

物資采購(gòu)審計(jì)的過(guò)程審計(jì)貫穿于采購(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)價(jià)格、物資供應(yīng)商的選擇，甚至于物資質(zhì)量的檢查、驗(yàn)收、物資、入庫(kù)等都要加強(qiáng)審計(jì)，以防范一切可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（一）采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)

有效科學(xué)的采購(gòu)計(jì)劃可以使得企業(yè)的資金得到最有效的利用，發(fā)揮最大的功能，而失敗的采購(gòu)計(jì)劃則有可能導(dǎo)致企業(yè)的危機(jī)。因此，加強(qiáng)對(duì)于采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)，以確保其科學(xué)至關(guān)重要。至于如何確定采購(gòu)計(jì)劃的科學(xué)合理性，則要從下面兩個(gè)方面入手：依據(jù)企業(yè)采購(gòu)部門的采購(gòu)計(jì)劃以及實(shí)際的采購(gòu)合同簽訂狀況、企業(yè)生產(chǎn)用量和物資庫(kù)存來(lái)制訂一個(gè)企業(yè)物資周轉(zhuǎn)的周期表；測(cè)算采購(gòu)計(jì)劃和實(shí)際的采購(gòu)合同之間存在的差別，并找出這些差別存在的原因。

（二）采購(gòu)價(jià)格的審計(jì)

對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，主要是確定每一種原材料是否有來(lái)自于不同供應(yīng)商的價(jià)格對(duì)比，采購(gòu)部門在制定價(jià)格時(shí)，是否已經(jīng)做到貨比三家，甚至多家。只有在對(duì)比的基礎(chǔ)上，才能夠制定出最合理的價(jià)格。例如，深圳加工行業(yè)，他們的物資采購(gòu)總監(jiān)就曾經(jīng)說(shuō)過(guò)這樣一句話，他們幾乎試用過(guò)中國(guó)市場(chǎng)的所有的有關(guān)采購(gòu)。

（三）供應(yīng)商的選擇審計(jì)

選擇一個(gè)好的供應(yīng)商，就像選擇了一個(gè)好的人生伴侶，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是相當(dāng)重要的。但是現(xiàn)在的中國(guó)市場(chǎng)，供應(yīng)商魚龍混雜，實(shí)力參差不齊。因此在采購(gòu)時(shí)，加大對(duì)供應(yīng)商選擇的審計(jì)是十分必要的。所謂供應(yīng)商的選擇審計(jì)，是指對(duì)供應(yīng)商的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、產(chǎn)品質(zhì)量保證以及與之相關(guān)的企業(yè)的信用狀況、財(cái)務(wù)狀況等的考察。以確定供應(yīng)商是否符合企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量要求或物資采購(gòu)要求，以及國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于那些長(zhǎng)期進(jìn)行合作的供應(yīng)商，則要每年進(jìn)行評(píng)審，評(píng)審的內(nèi)容主要包括物資的供應(yīng)質(zhì)量、供應(yīng)時(shí)間是否及時(shí)、是否依法履行合同、履行合同率、價(jià)格水平、信用水平、合作態(tài)度和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)。只有這樣，才能夠保證與供應(yīng)商的合作順利開(kāi)展，才可以最大程度的維護(hù)企業(yè)本身的利益。

（四）物資驗(yàn)收入庫(kù)的審計(jì)

物資驗(yàn)收入庫(kù)的審計(jì)主要包括以下環(huán)節(jié)：相關(guān)部門是否對(duì)于物資的收貨、入庫(kù)和發(fā)放過(guò)程有著嚴(yán)格的驗(yàn)收控制；對(duì)于不符合采購(gòu)要求的物資的調(diào)節(jié)、執(zhí)行狀況的審計(jì)，主要審查相關(guān)部門對(duì)于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的不合格產(chǎn)品是否進(jìn)行了及時(shí)的記錄，是否及時(shí)的將情況反映給了供應(yīng)商，以及供應(yīng)商采取的處理方式；是否保存必須的成品存貨，以避免缺貨現(xiàn)象的發(fā)生；是否保持一定的原材料存貨，以滿足企業(yè)不斷增長(zhǎng)的生產(chǎn)需求，或應(yīng)對(duì)不時(shí)之需；是否與外部建立了穩(wěn)固的契約關(guān)系，保證供貨渠道的穩(wěn)定，降低原材料采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的成本支出。

除此之外，在物資采購(gòu)審計(jì)的過(guò)程中結(jié)算審計(jì)，即采用復(fù)核審計(jì)法等方式，加大對(duì)于采購(gòu)部門的資金結(jié)算情況的審計(jì)，以及付款審計(jì)，即針對(duì)預(yù)付款、應(yīng)付款等對(duì)企業(yè)相關(guān)部門是否按照企業(yè)的規(guī)定，照章辦事進(jìn)行的審計(jì)，也是十分重要的，是物資采購(gòu)審計(jì)的過(guò)程審計(jì)的不可或缺的一部分。

三、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代物資采購(gòu)中存在著很多的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在有些是自然原因造成的，比如自然災(zāi)害造成的供貨條件的改變，運(yùn)輸船無(wú)法到達(dá)，供貨不及時(shí)等，有些是人為原因造成的，比如采購(gòu)人員對(duì)于市場(chǎng)的節(jié)奏把握不夠準(zhǔn)確，采購(gòu)異常、供應(yīng)商不依法履行合約、供應(yīng)商選擇不恰當(dāng)?shù)鹊取Ｃ鎸?duì)這一系列的風(fēng)險(xiǎn)，作為現(xiàn)代企業(yè)而言，自然原因我們不可避免，但是卻可以通過(guò)加強(qiáng)物資采購(gòu)過(guò)程的審計(jì)的方式，降低人為風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)率，以保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]林紅，駱啟昱，韓偉東.淺析當(dāng)前企業(yè)物資審計(jì)工作[J].中國(guó)商貿(mào)，2012（23）

[2]王曉燕.關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)物資審計(jì)的探析[J].物資工程與管理，2010（06）

篇5

1、罰息：創(chuàng)業(yè)基金無(wú)息貸款到期不還將不再享受國(guó)家財(cái)政的貼息優(yōu)惠，除了需要支付貸款本來(lái)的利息之外，還會(huì)針對(duì)逾期還款時(shí)間收取一定的罰息；

2、上征信：創(chuàng)業(yè)基金無(wú)息貸款是會(huì)上征信的，一旦逾期不還就會(huì)被上報(bào)至個(gè)人征信，還會(huì)影響到以后的貸款產(chǎn)品；

3、起訴：逾期時(shí)間過(guò)長(zhǎng)還會(huì)被起訴至法院，會(huì)被法院強(qiáng)制執(zhí)行履行還款義務(wù)。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇6

一、簿記服務(wù)

GAO征求意見(jiàn)稿認(rèn)為，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)存在下列行為將會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性：提供與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表或其它被審計(jì)資料有關(guān)的簿記服務(wù)；維護(hù)或編制被審計(jì)單位的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)資料、基礎(chǔ)財(cái)務(wù)資料或其它資料。但是，只要未行使管理職責(zé)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)有關(guān)資料反映的信息幫助被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

關(guān)于“個(gè)體獨(dú)立性損害（personalimpair ments）”，GAO征求意見(jiàn)稿列舉了個(gè)體獨(dú)立性受到損害的情形，如“審計(jì)人員參與正式的會(huì)計(jì)記錄，包括以或其它形式編制原始憑證、生成數(shù)據(jù)；授權(quán)、執(zhí)行或完成事務(wù)（如，審批被審計(jì)單位或項(xiàng)目的發(fā)票、工薪、索賠、其它支出），管理被審計(jì)單位銀行賬戶或資金；被審計(jì)單位行使職責(zé)，或有權(quán)這樣做。并且該審計(jì)人員現(xiàn)在或今后將對(duì)這類內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)”。

AICPA認(rèn)為，在下述情形中，獨(dú)立性通常沒(méi)有受到損害：記錄由管理當(dāng)局決定或批準(zhǔn)的交易；將密押事項(xiàng)（codedtransactions）記入客戶總賬；依據(jù)試算平衡表編制財(cái)務(wù)報(bào)表；將客戶批準(zhǔn)的項(xiàng)目列入試算平衡表；對(duì)記錄事項(xiàng)提出建議。但是，AICPA要求其會(huì)員不能行使管理職能或代客戶做出管理決策。

SEC規(guī)定，在下述情形中獨(dú)立性將會(huì)受到損害：負(fù)責(zé)（maintain）編制客戶會(huì)計(jì)資料；編制或生成（originate）客戶財(cái)務(wù)報(bào)表原始數(shù)據(jù)；為客戶編制財(cái)務(wù)報(bào)表，即使是由客戶準(zhǔn)備（prepare）基本原始資料。獨(dú)立性不會(huì)受到損害的例外情形，如，在緊急狀態(tài)（emergencysituations）下；再如，向客戶的非主要海外機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。

SEC比AICPA的規(guī)定更嚴(yán)格，GAO征求意見(jiàn)稿也比AICPA的規(guī)定嚴(yán)格。盡管GAO同意審計(jì)人員“幫助（assist）”編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但沒(méi)有明確“幫助”的含義，例如，將客戶核準(zhǔn)的分錄記入賬簿是否會(huì)損害獨(dú)立性。

二、評(píng)估服務(wù)SEC和GAO的規(guī)定

比AICPA規(guī)定更嚴(yán)格。SEC和GAO規(guī)定，如果評(píng)估結(jié)果對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大，那么這類服務(wù)應(yīng)當(dāng)予以禁止。這與國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）的建議一致。AICPA非鑒證（no-attest）服務(wù)工作組正在考慮AICPA現(xiàn)有規(guī)定是否反映了這一立場(chǎng)。

GAO征求意見(jiàn)稿認(rèn)為，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)提供評(píng)估服務(wù)的結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)或其它信息有重大影響，并且審計(jì)機(jī)構(gòu)將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其它信息進(jìn)行審計(jì)，那么審計(jì)獨(dú)立性會(huì)受到損害。允許存在部分例外。例如，允許對(duì)員工福利計(jì)劃負(fù)債精算評(píng)估和稅務(wù)評(píng)估，無(wú)須考慮重要性。AICPA規(guī)定，如果協(xié)會(huì)會(huì)員提供評(píng)估服務(wù)，只要由客戶（client）對(duì)所有重大事項(xiàng)作出判斷或批準(zhǔn)所有重大事項(xiàng)判斷，并且客戶能夠評(píng)價(jià)服務(wù)結(jié)果，那么審計(jì)獨(dú)立性就不會(huì)受到傷害果客戶管理當(dāng)局缺乏評(píng)價(jià)評(píng)估假設(shè)所需的商業(yè)和行業(yè)專門知識(shí)，會(huì)計(jì)公司可以不履行評(píng)估協(xié)議。SEC規(guī)定，如果提供評(píng)估服務(wù)，或其它任何要對(duì)客戶發(fā)表公正意見(jiàn)的服務(wù)，很可能會(huì)存在：（1）個(gè)別或整體服務(wù)結(jié)果對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表有重要影響；或（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)將對(duì)這類服務(wù)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，那么審計(jì)獨(dú)立性會(huì)受到損害。允許存在例外。例如，允許對(duì)員工福利計(jì)劃負(fù)債精算評(píng)估和稅務(wù)評(píng)估，只要審計(jì)客戶決定并對(duì)評(píng)估中的所有重要假設(shè)和數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)，就不需要考慮重要性。

三、精算（actuarial）

SEC的規(guī)定比AICPA規(guī)定更嚴(yán)格。GAO建議比SEC和AICPA規(guī)定更加嚴(yán)格，禁令適用于所有審計(jì)客戶，而不限于保險(xiǎn)公司客戶，盡管也存在例外。

GAO征求意見(jiàn)稿認(rèn)為，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)提供精算服務(wù)，包括確定重要的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)或其它信息，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其它信息進(jìn)行審計(jì)，那么獨(dú)立性將會(huì)受到損害。允許存在部分例外。例如，允許審計(jì)機(jī)構(gòu)幫助管理當(dāng)局將財(cái)務(wù)報(bào)表從法定形式轉(zhuǎn)換為符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的形式，影響精算的事項(xiàng)和聯(lián)邦所得稅計(jì)劃方案。

AICPA規(guī)定，如果會(huì)員提供精算服務(wù)，只要由客戶對(duì)所有重大事項(xiàng)作出判斷或批準(zhǔn)所有重大事項(xiàng)判斷，客戶能夠評(píng)價(jià)服務(wù)結(jié)果，那么審計(jì)獨(dú)立性就不會(huì)受到傷害。SEC規(guī)定，向?qū)徲?jì)客戶提供以精算為主題的服務(wù)（包括確定保險(xiǎn)公司保單存量和有關(guān)賬目）會(huì)損害獨(dú)立性。

四、管理服務(wù)

SEC、AICPA和GAO的規(guī)定基本上是相同的。GAO征求意見(jiàn)稿認(rèn)為，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)臨時(shí)或長(zhǎng)期行使被審計(jì)單位、程序、活動(dòng)、職能或行為中的任何決策、管理、或連續(xù)監(jiān)控等管理職能，行使被審計(jì)單位董事或高級(jí)職員職責(zé)，那么獨(dú)立性會(huì)受到損害。

AICPA規(guī)定，如果會(huì)員為鑒證客戶行使管理職責(zé)或作出管理決策，包括擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)職員，那么獨(dú)立性會(huì)受到損害。

SEC規(guī)定，如果審計(jì)人員臨時(shí)或長(zhǎng)期擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)職員、雇員，或?yàn)榭蛻粜惺谷魏螞Q策、監(jiān)督或監(jiān)控職責(zé)，那么獨(dú)立性會(huì)受到損害。

五、人力資源服務(wù)

SEC的規(guī)定限制比AICPA規(guī)定更嚴(yán)格。GAO建議總體上與SEC規(guī)定一致。GAO征求意見(jiàn)稿允許審計(jì)機(jī)構(gòu)參與面試，并就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、行政管理或控制崗位候選人能力向被審計(jì)單位提供建議。GAO認(rèn)為，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)存在下述行為，獨(dú)立性會(huì)受到損害：搜尋或挑選未來(lái)的經(jīng)理、董事或重要管理崗位候選人（關(guān)鍵崗位對(duì)審計(jì)項(xiàng)目或管理職能具有直接影響。）；承擔(dān)未來(lái)人選的心理測(cè)試、其它正式測(cè)試或評(píng)選程序；檢查候選人的證明材料；代表被審計(jì)單位與候選人談判，或作出任何有關(guān)特定崗位特定候選人的雇傭決定。

AICPA規(guī)定，如果會(huì)員符合下述要求，獨(dú)立性不會(huì)受到損害：描述崗位職責(zé)或候選人條件；征尋甄別候選人，推薦符合客戶批準(zhǔn)條件（要求技能和經(jīng)歷）的候選人；以顧問(wèn)的身份參加職員雇傭或補(bǔ)償討論。但是，AICPA禁止會(huì)員為客戶雇傭或解雇職員。

SEC規(guī)定，在下述情形中審計(jì)獨(dú)立性會(huì)受到了損害：尋找管理、行政、董事會(huì)崗位的未來(lái)人選；參與心理測(cè)試、其他正式測(cè)試或評(píng)價(jià)程序；檢查行政人員或董事崗位候選人的證明材料；在確定崗位、職務(wù)或權(quán)利、薪酬、額外利益，或其它雇傭條件方面，代表被審計(jì)單位參加談判；推薦或建議審計(jì)客戶雇傭特定崗位上的特定人選。另一方面，SEC允許會(huì)計(jì)公司接見(jiàn)候選人，并就候選人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、行政管理、或控制方面能力向?qū)徲?jì)客戶提供建議。

六、經(jīng)紀(jì)人、承銷商服務(wù)

SEC、AICPA和GAO提議中的規(guī)定基本上是相同的。

GAO征求意見(jiàn)稿認(rèn)為，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任被審計(jì)單位有價(jià)證券的經(jīng)紀(jì)人、承銷商、發(fā)起人、或認(rèn)購(gòu)人、那么審計(jì)獨(dú)立性將會(huì)受到損害。

AICPA規(guī)定，如果會(huì)員有下述行為，獨(dú)立性將會(huì)受到傷害：要求客戶進(jìn)行交易或代表客戶完成交易；擔(dān)任客戶證券的發(fā)起人、認(rèn)購(gòu)人、經(jīng)紀(jì)人、承銷商或擔(dān)保人，私募證券或出資證明的發(fā)行人；保管客戶的有價(jià)證券。

SEC規(guī)定，如果審計(jì)人員與審計(jì)客戶有下述關(guān)系，獨(dú)立性將會(huì)受到損害：擔(dān)任代表客戶利益的經(jīng)紀(jì)人、承銷商、發(fā)起人，或認(rèn)購(gòu)人；為客戶作出投資決策，或?qū)蛻敉顿Y有自由裁定權(quán)；為客戶執(zhí)行投資買入賣出交易；對(duì)客戶資產(chǎn)有監(jiān)管權(quán)，如暫時(shí)擁有客戶購(gòu)入的有價(jià)證券。

七、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行

SEC、AICPA和GAO提議中的規(guī)定基本上是相同的。

GAO征求意見(jiàn)稿認(rèn)為，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)有下述行為，那么審計(jì)獨(dú)立性將會(huì)受到損害：設(shè)計(jì)支持被審計(jì)項(xiàng)目、活動(dòng)或生成其他被審計(jì)資料的信息技術(shù)系統(tǒng)；提供確定系統(tǒng)充分性的主要根據(jù)；運(yùn)行系統(tǒng)或監(jiān)督系統(tǒng)運(yùn)行。

但是，在滿足下述條件時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以提供這類服務(wù)：管理當(dāng)局承擔(dān)組織系統(tǒng)的內(nèi)部控制職責(zé)；確認(rèn)由管理人員作出與項(xiàng)目有關(guān)的所有管理決策；作出與項(xiàng)目有關(guān)的全部重大決策；評(píng)價(jià)項(xiàng)目的充分性和結(jié)果；并且認(rèn)定系統(tǒng)充分性的主要根據(jù)不依賴審計(jì)人員的工作。

AICPA規(guī)定，在下述情形下，獨(dú)立性不會(huì)受到傷害：由客戶完成所有管理決策，會(huì)員設(shè)計(jì)、建立或整合客戶的信息系統(tǒng)；由客戶完成所有管理決策，會(huì)員定制系統(tǒng)或信息系統(tǒng)；就新建立的信息和控制系統(tǒng)向客戶雇員提供培訓(xùn)和指導(dǎo)。

AICPA規(guī)定，會(huì)員還要符合證券交易委員會(huì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的規(guī)定，即下述SEC規(guī)定的第（1）、（5）條。在客戶信息系統(tǒng)的日常運(yùn)行中，禁止成員監(jiān)管客戶職員。

SEC規(guī)定，如果有下述情形，獨(dú)立性將會(huì)受到損害：審計(jì)人員直接或間接運(yùn)轉(zhuǎn)客戶信息系統(tǒng)，監(jiān)督客戶信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，或者管理客戶的局域網(wǎng)；設(shè)計(jì)、操作硬件或軟件系統(tǒng)，而該系統(tǒng)集成了構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的原始數(shù)據(jù)，或者總體上生成重要財(cái)務(wù)報(bào)表信息，除非客戶管理當(dāng)局：（1）書面承認(rèn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是客戶的責(zé)任；（2）指定一名有能力的職員完成系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的所有管理決策；（3）作出有關(guān)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的所有管理決策；（4）評(píng)價(jià)系統(tǒng)的充分性和結(jié)果；（5）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的充分性時(shí)不依賴會(huì)計(jì)師的工作。

八、制訂間接成本方案

SEC和AICPA沒(méi)有對(duì)這類服務(wù)作出規(guī)定，但是這類服務(wù)可能要遵守簿記業(yè)務(wù)條款。GAO征求意見(jiàn)稿認(rèn)為，如果間接成本對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表或被審計(jì)事項(xiàng)有重大，審計(jì)機(jī)構(gòu)編制間接成本分配方案會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。

九、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)

GAO征求意見(jiàn)稿沒(méi)有提及該。對(duì)資產(chǎn)達(dá)到200萬(wàn)美元以上的客戶，SEC的規(guī)定比AICPA更嚴(yán)格。

AICPA規(guī)定，為了提供內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，并保持獨(dú)立性，會(huì)計(jì)公司不能行使或看上去在行使客戶管理人員職責(zé)。例如，會(huì)計(jì)公司不能掌管被審計(jì)單位資產(chǎn)；為客戶作出決策；代表經(jīng)理人員向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。為了保持獨(dú)立性，客戶必須任命有能力的管理人員監(jiān)察內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，確定內(nèi)部審計(jì)范圍、風(fēng)險(xiǎn)和充分性，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)成果和結(jié)果。

SEC規(guī)定要求，在任一會(huì)計(jì)年度，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)間不能超過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)總時(shí)間（總時(shí)間不含與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)關(guān)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)服務(wù)時(shí)間）的40%.與AICPA的規(guī)定相似，關(guān)于客戶責(zé)任，必須滿足特定條件：客戶必須書面承諾建立并保持內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是其自身的職責(zé)；在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)充分性時(shí)不依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。當(dāng)客戶資產(chǎn)少于200萬(wàn)美元，并且滿足上述條件時(shí)，不執(zhí)行40%的規(guī)定。

篇7

國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式在信息化條件下的發(fā)展與創(chuàng)新，需要充分利用信息化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)建立審計(jì)信息管理平臺(tái)，利用信息化手段推動(dòng)國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式的創(chuàng)新[1]。信息化條件下的審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式創(chuàng)新能有效的提高國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督能力，充分體現(xiàn)出審計(jì)功能，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的科學(xué)發(fā)展，指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理工作的展開(kāi)。

一、分析審計(jì)信息和信息化條件下對(duì)國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式的挑戰(zhàn)

1.審計(jì)信息化早在20世紀(jì)90年代，聯(lián)合國(guó)科教文組織就給出信息化的定義和重要作用，信息化是一和技術(shù)進(jìn)程也是社會(huì)的進(jìn)程表現(xiàn)，它能促進(jìn)生產(chǎn)管理流程、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技能等方面的變革。我國(guó)對(duì)信息化的定義為利用信息技術(shù)，利用信息資源促進(jìn)信息交流和知識(shí)共享，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)以及推動(dòng)社會(huì)類型的轉(zhuǎn)變。利用現(xiàn)代信息技術(shù)構(gòu)建審計(jì)信息管理平臺(tái)，對(duì)審計(jì)信息資源加以開(kāi)發(fā)和利用，實(shí)現(xiàn)信息資源的交流和共享，提高審計(jì)工作的質(zhì)量的效率，保障審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展即為信息化審計(jì)。審計(jì)的信息化主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先是審計(jì)業(yè)務(wù)管理的信息化。審計(jì)業(yè)務(wù)管理信息化就是要在特定的條件下，制定審計(jì)計(jì)劃，并組織審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和整改等問(wèn)題，審計(jì)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都采用信息化的管理[2]。其次是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施信息化。也就是在實(shí)施審計(jì)方案的過(guò)程中對(duì)出現(xiàn)的重大問(wèn)題組織專家進(jìn)行會(huì)商，編制的審計(jì)記錄、審計(jì)報(bào)告等項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)施過(guò)程采用信息化管理。最后是審計(jì)機(jī)關(guān)事務(wù)管理信息化。主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的文件傳遞、業(yè)績(jī)考核、人力資源管理和財(cái)務(wù)管理等事務(wù)采用信息化管理。2.信息化對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式的挑戰(zhàn)（1）審計(jì)計(jì)劃管理方面目前審計(jì)計(jì)劃管理數(shù)據(jù)庫(kù)還未建立完整，因此導(dǎo)致多數(shù)的審計(jì)機(jī)關(guān)在編制中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃時(shí)缺乏系統(tǒng)性的研究和規(guī)范，造成年度審計(jì)計(jì)劃缺乏連續(xù)性和協(xié)調(diào)性，存在重復(fù)審計(jì)和審計(jì)盲區(qū)，嚴(yán)重影響了審計(jì)職能的作用。同時(shí)審計(jì)計(jì)劃沒(méi)有實(shí)行科學(xué)完善的動(dòng)態(tài)管理，造成審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法科學(xué)的對(duì)審計(jì)計(jì)劃實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)管和考核，無(wú)法利用信息化的手段實(shí)現(xiàn)審計(jì)劃實(shí)施的動(dòng)態(tài)管理，造成審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行存在一定的主觀性。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施組織管理方面審計(jì)信息化條件下要求審計(jì)資源的整合，但是審計(jì)項(xiàng)目職能型組織無(wú)法適應(yīng)這樣的環(huán)境，造成審計(jì)技術(shù)部門無(wú)法發(fā)揮其計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，同時(shí)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的方式無(wú)法滿足審計(jì)信息化發(fā)展的要求，造成審計(jì)行業(yè)無(wú)法適應(yīng)審計(jì)信息化發(fā)展的要求，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)信息化的發(fā)展。（3）審計(jì)審理工作方面目前審計(jì)機(jī)關(guān)大多數(shù)采用的是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后對(duì)審計(jì)的紙質(zhì)審計(jì)資料審理的這種事后資料審理模式，這種模式存在的較大的弊端。首先是沒(méi)有利用信息化的手段對(duì)資料進(jìn)行審理造成審理的時(shí)間滯后，同時(shí)審理的內(nèi)容也不完善，無(wú)法立即發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的問(wèn)題，即使發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題也無(wú)法及時(shí)處理，沒(méi)有發(fā)揮出信息化條件審計(jì)質(zhì)量控制的作用[3]。（4）審計(jì)執(zhí)行整改工作方面審計(jì)執(zhí)行整改管理數(shù)據(jù)庫(kù)沒(méi)有建立完善，道州審計(jì)執(zhí)行整改信息共享機(jī)制不健全。

二、信息化條件下審計(jì)業(yè)務(wù)管理模式創(chuàng)新

1.制定合理科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃面對(duì)多種多樣的審計(jì)對(duì)象，在特定的條件下按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和需求對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行劃分，推進(jìn)相關(guān)工作的展開(kāi)，同時(shí)對(duì)每個(gè)審計(jì)對(duì)象的頻率和計(jì)劃周期進(jìn)行科學(xué)合理的安排，以保障每個(gè)審計(jì)對(duì)象的計(jì)劃能落實(shí)到實(shí)處[4]。計(jì)劃制定后對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行全面分析，集合實(shí)例情況制定出后面的審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)的周期無(wú)縫連接起來(lái)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理避免再次出現(xiàn)，這樣也在一定程度上將降低了審計(jì)計(jì)劃的隨意性。2.制定合理的年度審計(jì)計(jì)劃以實(shí)際情況為基礎(chǔ)制定出科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃僅僅是一種總體框架，而制定出合理的年度審計(jì)計(jì)劃能豐富框架內(nèi)容，特別是利用信息化手段能有效的增加編制審計(jì)計(jì)劃等信息的途徑，對(duì)信息的收集有一定的促進(jìn)作用，促進(jìn)審計(jì)計(jì)劃的編制能借鑒其他相關(guān)的優(yōu)秀資源，為制定優(yōu)秀合理的年度審計(jì)計(jì)劃奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。3.整合審計(jì)優(yōu)質(zhì)資源信息化條件下的審計(jì)工作應(yīng)該充分利用信息化的手段，將審計(jì)的程序優(yōu)化，整合各方面的審計(jì)優(yōu)質(zhì)資源，發(fā)揮出信息化的最大優(yōu)勢(shì)[5]。對(duì)審計(jì)資源科學(xué)合理的配置能促進(jìn)審計(jì)資源的共享，同時(shí)能促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的深入研究，以審計(jì)項(xiàng)目表現(xiàn)出來(lái)的特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的合理配置，促進(jìn)審計(jì)資源的共享。

三、結(jié)束語(yǔ)

世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展逐漸向信息化靠攏，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化的不斷發(fā)展，將信息化技術(shù)和信息資源應(yīng)用到審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理中能有效的完善審計(jì)信息化發(fā)展，同時(shí)也能將信息化條件下的審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理的優(yōu)勢(shì)逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，在一定程度上促進(jìn)審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式的創(chuàng)新，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)行業(yè)的進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)

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篇8

3.審計(jì)人員缺乏專業(yè)性，流動(dòng)性強(qiáng)。因?yàn)閲?guó)有企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏足夠的重視和有力的支持，使得現(xiàn)今很多國(guó)有企業(yè)在對(duì)審計(jì)人員的配備上沒(méi)有按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的要求來(lái)進(jìn)行人員隊(duì)伍的建設(shè)。很多審計(jì)人員是在企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)期間臨時(shí)從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)，在審計(jì)方面往往缺乏專業(yè)的知識(shí)，而且崗位之間變換調(diào)動(dòng)頻繁，流動(dòng)性大，很難保證內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量。

4.內(nèi)部審計(jì)人員缺乏培訓(xùn)機(jī)會(huì)，業(yè)務(wù)能力得不到提升。隨著時(shí)代的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)論在思想上還是理念上都隨之更新發(fā)展，新理念、新模式不斷出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代企業(yè)高效運(yùn)行的名片。世界上的知名企業(yè)，都對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)給予充分的重視，致力于保證企業(yè)審計(jì)的公正性、公開(kāi)性。如今，嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的推動(dòng)力，成為驗(yàn)證企業(yè)高效經(jīng)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)之一。但是目前來(lái)看我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員普遍缺乏培訓(xùn)機(jī)會(huì)，無(wú)法對(duì)先進(jìn)的審計(jì)思想和審計(jì)理念進(jìn)行學(xué)術(shù)，業(yè)務(wù)能力得不到有效的提升。

二、企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)原則

1.獨(dú)立性原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展是以獨(dú)立性原則為基礎(chǔ)，本著對(duì)企業(yè)各個(gè)利益主體高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行公正的、公開(kāi)的、準(zhǔn)確的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性是相對(duì)與企業(yè)內(nèi)部其它機(jī)構(gòu)而言的，是在一定范圍內(nèi)的相對(duì)獨(dú)立，以更客觀更有效的發(fā)揮審計(jì)職責(zé)。

2.權(quán)威性原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作能否充分發(fā)揮作用是以權(quán)威性原則為關(guān)鍵，其權(quán)威性主要表現(xiàn)在其地位和層次的設(shè)置上。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用的擴(kuò)大化發(fā)揮是使其較高的組織地位得到認(rèn)可基礎(chǔ)，同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)較高的地位有對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)職能作用的充分發(fā)揮提供了條件。

3.經(jīng)濟(jì)性原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是以經(jīng)濟(jì)性原則為目標(biāo)，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的最終目標(biāo)是為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化服務(wù)的。企業(yè)在對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的時(shí)候就要充分的考慮到成本效益，服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際的需要，維護(hù)企業(yè)的根本利益。

三、改善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策和建議

1.提高認(rèn)識(shí)，重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視程度有直接的關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本職能以及對(duì)企業(yè)發(fā)展所具有的重要的作用進(jìn)行全面細(xì)致的認(rèn)識(shí)和理解，從思想上和態(tài)度上給予充分的重視，并未內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展提供強(qiáng)有力的支持。在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，保證其具有充分的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作在檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等方面職能作用的發(fā)揮提供保障。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。要保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠真正的落到實(shí)處，發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高，就必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度建立和完善，明確職責(zé)，規(guī)范執(zhí)行，將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作落到實(shí)處。接受國(guó)家財(cái)務(wù)部的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常、有效開(kāi)展。

篇9

二、商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)總體發(fā)展特點(diǎn)

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年我國(guó)人民幣產(chǎn)品才121只，外幣產(chǎn)品566只；2006年理財(cái)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了幾345只，外幣產(chǎn)品744只；2007年產(chǎn)品的發(fā)行數(shù)量和規(guī)模都呈現(xiàn)出爆發(fā)性的增長(zhǎng)，各大銀行在理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)行數(shù)量和發(fā)行規(guī)模劇增，可以說(shuō)見(jiàn)證了我國(guó)資本市場(chǎng)和理財(cái)市場(chǎng)的全面繁榮，充分體現(xiàn)了我國(guó)居民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的活躍。

目前，我國(guó)商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)了三個(gè)方面的整體特點(diǎn)：第一，人民幣產(chǎn)品的投資價(jià)值顯著高于外幣產(chǎn)品；第二，股票、混合類產(chǎn)品的投資價(jià)值高于其他類別產(chǎn)品；第三，中資銀行的人民幣股票、混合類產(chǎn)品全面超過(guò)了外資銀行，但是中資銀行以數(shù)量取勝，外資銀行更注重產(chǎn)品設(shè)計(jì)和適銷對(duì)路，中資銀行產(chǎn)品的收益和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)明顯落后于外資銀行。

（二）我國(guó)商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)的不足之處

據(jù)近期數(shù)據(jù)顯示，受次貸危機(jī)影響，國(guó)內(nèi)理財(cái)市場(chǎng)面臨的難題日益顯現(xiàn)：理財(cái)產(chǎn)品出現(xiàn)了大面積的低收益、零收益，甚至是負(fù)收益現(xiàn)象，不僅中資銀行暴露出產(chǎn)品設(shè)計(jì)方面的缺陷，外資銀行的產(chǎn)品也表現(xiàn)出結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)越來(lái)越復(fù)雜，產(chǎn)品的投資價(jià)值卻越來(lái)越不盡如人意的現(xiàn)象。具體而言，我國(guó)商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品存在以下問(wèn)題：

1．銀行理財(cái)產(chǎn)品多為較為初級(jí)的重復(fù)性產(chǎn)品，設(shè)計(jì)缺乏差異化

目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品同質(zhì)性很強(qiáng)，且真正適合理財(cái)服務(wù)的品種不多。我國(guó)商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品把握市場(chǎng)脈搏能力相對(duì)較弱，尚未成立一支專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)系統(tǒng)深入地研究整個(gè)資本市場(chǎng)、理財(cái)市場(chǎng)和客戶的產(chǎn)品需求，因此缺乏設(shè)計(jì)差異化并富有競(jìng)爭(zhēng)力的理財(cái)產(chǎn)品。在許多理財(cái)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)中，銀行只是運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)、營(yíng)銷優(yōu)勢(shì)和政策優(yōu)勢(shì)，與合作方進(jìn)行對(duì)接，是理財(cái)產(chǎn)品業(yè)務(wù)鏈中下游的關(guān)系，只是一個(gè)管道和平臺(tái)，產(chǎn)品附加值極低，主動(dòng)權(quán)始終掌握在他方，而銀行只從中獲得極低的費(fèi)。

2．商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)缺乏自主創(chuàng)新能力。由于國(guó)內(nèi)銀行市場(chǎng)化運(yùn)作的時(shí)間較短，加之市場(chǎng)上金融工具相對(duì)缺乏，使得現(xiàn)階段商業(yè)銀行對(duì)復(fù)雜金融產(chǎn)品的對(duì)沖交易能力欠缺。很多銀行在發(fā)售自己的理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，并沒(méi)有將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)拆開(kāi)，自己到金融市場(chǎng)中獨(dú)立操作，獲取更大的利潤(rùn)，而是連同自己的存款以及結(jié)構(gòu)產(chǎn)品打包一起與外資交易對(duì)手平盤。結(jié)果，不論我國(guó)商業(yè)銀行推出何種理財(cái)產(chǎn)品，在這一過(guò)程中只相當(dāng)于外資銀行的零售終端而已。由于我們商業(yè)銀行未能直接參與市場(chǎng)，組合衍生產(chǎn)品的能力與外資銀行相比較弱，因此只能被動(dòng)的接受外資行的報(bào)價(jià)。

3．理財(cái)產(chǎn)品的信息不對(duì)稱，對(duì)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的提示不夠

雖然產(chǎn)品說(shuō)明書中均對(duì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)作了比較詳細(xì)的揭示，然而銀行許多營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)沒(méi)有在明顯的位置張貼風(fēng)險(xiǎn)提示公告，而且少部分營(yíng)銷人員只強(qiáng)調(diào)收益不強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的行為更會(huì)導(dǎo)致客戶的不滿，引發(fā)許多糾紛，對(duì)銀行聲譽(yù)造成負(fù)面影響。此外，許多商業(yè)銀行的信息披露工作依舊不到位，產(chǎn)品售后服務(wù)跟不上，無(wú)法定期給客戶發(fā)送理財(cái)產(chǎn)品對(duì)賬單和公布理財(cái)產(chǎn)品凈值，缺乏相應(yīng)專業(yè)人士對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行分析，因此，當(dāng)理財(cái)產(chǎn)品收益低于儲(chǔ)蓄存款稅后收益時(shí)，投資者存在普遍的不滿情緒，投訴等情況經(jīng)常出現(xiàn)。所以在鼓勵(lì)銀行產(chǎn)品創(chuàng)新的同時(shí)，也要做好投資者風(fēng)險(xiǎn)教育，投資者應(yīng)當(dāng)根據(jù)個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好，理性選擇相應(yīng)產(chǎn)品。

三、進(jìn)一步深化發(fā)展商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)的建議

銀行理財(cái)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程實(shí)質(zhì)應(yīng)該是從過(guò)去的依靠物理網(wǎng)點(diǎn)資源轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽孔陨砗诵母?jìng)爭(zhēng)力的提高，實(shí)現(xiàn)規(guī)模、質(zhì)量、效益三方面動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)和優(yōu)化平衡的過(guò)程。目前我國(guó)商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力主要體現(xiàn)在用創(chuàng)新思維構(gòu)建銀行的核心業(yè)務(wù)模式，因此，建議應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，樹(shù)立營(yíng)銷意識(shí)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民生活水平的提高以及金融體制的變革，傳統(tǒng)的金融結(jié)構(gòu)在不斷改變，金融服務(wù)的對(duì)象和內(nèi)容已發(fā)生質(zhì)的變化。過(guò)去那種銀行與客戶之間單純的債務(wù)人與債權(quán)人的關(guān)系已不適應(yīng)新的金融形勢(shì)。為此，商業(yè)銀行必須轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，努力開(kāi)拓理財(cái)服務(wù)業(yè)務(wù)。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)理財(cái)產(chǎn)品，提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力

理財(cái)業(yè)務(wù)最大的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于投資的信托產(chǎn)品的資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品出現(xiàn)任何問(wèn)題，商業(yè)信譽(yù)都將受到嚴(yán)重的損害。無(wú)論是產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)階段，還是產(chǎn)品存續(xù)期間的托管階段，都應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理。這就要扎扎實(shí)實(shí)地提高自身的資產(chǎn)管理能力和投資盈利能力，進(jìn)而全面提高自身的綜合風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（三）理財(cái)業(yè)務(wù)應(yīng)該向集成化、專業(yè)化發(fā)展

集成化是指一個(gè)理財(cái)產(chǎn)品通過(guò)對(duì)多種金融工具和技術(shù)的組合，構(gòu)造復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品。專業(yè)化是指理財(cái)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)基于專業(yè)的人才和技術(shù)平臺(tái)，這就需要大量的專業(yè)化人才。商業(yè)銀行在這個(gè)過(guò)程中必須轉(zhuǎn)變觀念，從尋求政策保護(hù)過(guò)渡到建立核心的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，從中間商轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)商。

（四）加大創(chuàng)新力度，拓展理財(cái)業(yè)務(wù)品種，避免重復(fù)性產(chǎn)品

目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品同質(zhì)性很強(qiáng)，且真正適合理財(cái)服務(wù)的品種不多。所以筆者認(rèn)為，首先，商業(yè)銀行可以在不違反現(xiàn)有政策的前提下創(chuàng)新業(yè)務(wù)。這方面銀行應(yīng)是有潛力可挖的一是加強(qiáng)理財(cái)產(chǎn)品和服務(wù)的整合。近幾年中資銀行在零售產(chǎn)品的整合方面做了很多探索，重點(diǎn)仍是把信用卡構(gòu)建成銀行零售業(yè)務(wù)各子系統(tǒng)融會(huì)貫通，集存貸匯、消費(fèi)、繳費(fèi)、理財(cái)于一身的理財(cái)產(chǎn)品。二是加快理財(cái)新產(chǎn)品的創(chuàng)新。重點(diǎn)是適應(yīng)資本市場(chǎng)的發(fā)展，條件具備時(shí)創(chuàng)新更多的投資型理財(cái)品種。三是拓展“網(wǎng)絡(luò)理財(cái)”。

（五）提高服務(wù)質(zhì)量，分層次細(xì)化服務(wù)

篇10

在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事中國(guó)內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》出臺(tái)之前，如何對(duì)內(nèi)地在境外上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)對(duì)境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)都是一個(gè)重點(diǎn)以及難點(diǎn)問(wèn)題。并且關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)象是內(nèi)地且在境外上市的企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)并不完善，甚至沒(méi)有具體的制度規(guī)范，這也使得在對(duì)內(nèi)地境外上市企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，出現(xiàn)了許多問(wèn)題。

（一）內(nèi)地境外上市企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不明確――臨時(shí)執(zhí)業(yè)問(wèn)題

隨著改革開(kāi)放的深入，會(huì)計(jì)與審計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)我國(guó)也開(kāi)始對(duì)外開(kāi)放，對(duì)于沒(méi)有在我國(guó)境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)的境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以根據(jù)其開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的需要向相關(guān)部門申請(qǐng)臨時(shí)執(zhí)業(yè)的許可證（王建亮，1997）。外開(kāi)放了審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)雖然一方面是對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)引入的強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，激勵(lì)我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展；但另一方面，也帶來(lái)了相關(guān)的問(wèn)題。根據(jù)財(cái)務(wù)部《境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)內(nèi)地臨時(shí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》規(guī)定：“臨時(shí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是指境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受境外委托方的委托，對(duì)中國(guó)內(nèi)地設(shè)立的公司或其他相關(guān)機(jī)構(gòu)臨時(shí)性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。”但對(duì)由于在對(duì)境外事務(wù)所在境內(nèi)臨時(shí)執(zhí)業(yè)相關(guān)管理制度還不夠完善，并沒(méi)有明確臨時(shí)執(zhí)業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，導(dǎo)致有的境外事務(wù)所利用內(nèi)地境外上市公司的委托，逃避監(jiān)管，擅自開(kāi)展或擴(kuò)大其他審計(jì)業(yè)務(wù)，而影響到境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常發(fā)展。

（二）境內(nèi)外會(huì)計(jì)事務(wù)所合作的權(quán)責(zé)問(wèn)題

由于我國(guó)內(nèi)地境外上市企業(yè)的特殊性――在境外發(fā)行股票吸收境外投資者的資金或者利用間接模式注冊(cè)境外公司控股境內(nèi)公司然后再上市，它同時(shí)涉及到境內(nèi)與境外相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息也更加復(fù)雜。因此對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)很可能需要境內(nèi)與境外會(huì)計(jì)事務(wù)所通力合作。但是問(wèn)題也隨之而來(lái)，合作雙方在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中都分別有哪些權(quán)利，義務(wù)，并且分配應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有相關(guān)法律文件予以明確，只能依靠雙方進(jìn)行洽談，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗或者虛假審計(jì)報(bào)告，也無(wú)法明確雙方的審計(jì)責(zé)任，對(duì)于境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任的追討也十分困難。

二、對(duì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事中國(guó)內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》的分析

2015年5月我國(guó)財(cái)政部制定出臺(tái)的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事中國(guó)內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》簡(jiǎn)稱境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定毫無(wú)疑問(wèn)為如何對(duì)我國(guó)內(nèi)地境外上市公司執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)指明了方向。

（一）明確規(guī)定境外上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍

根據(jù)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定，不論境外上市公司的方式是直接還是間接，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只要提供其與發(fā)行股票、債券或其他證券并上市相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)或今后的年報(bào)審計(jì)等業(yè)務(wù)，都屬于境外上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍，都必須按照該暫行規(guī)定相關(guān)要求開(kāi)展業(yè)務(wù)，此外與上述相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)均不屬于臨時(shí)執(zhí)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的范疇。該項(xiàng)規(guī)定不僅明確的境外上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍，也杜絕了境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用以往臨時(shí)執(zhí)業(yè)范圍的不明確以及臨時(shí)執(zhí)業(yè)的便利對(duì)內(nèi)地境外上市公司開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境合作，規(guī)范其開(kāi)展業(yè)務(wù)的要求，條件以及責(zé)任

我國(guó)內(nèi)地境外上市企業(yè)可以自主選擇符合相關(guān)規(guī)定的境外或境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其上市財(cái)務(wù)報(bào)表以及年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，但是境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定同時(shí)也要求如果企業(yè)委托境外事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)與內(nèi)地事務(wù)所展開(kāi)業(yè)務(wù)合作。該項(xiàng)規(guī)定可以極大的促進(jìn)內(nèi)地會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升。一方面，促進(jìn)中外事務(wù)所的合作可以加強(qiáng)事務(wù)所之間的交流。內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以更便利的學(xué)習(xí)國(guó)外事務(wù)所的相關(guān)管理以及開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)自身改革發(fā)展。另一方面境內(nèi)外事務(wù)所之間的合作加強(qiáng)了審計(jì)從業(yè)人員的深層次交流，有助于提高境內(nèi)審計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平從而提高。

篇11

要真正認(rèn)識(shí)清楚企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約中的作用，應(yīng)從財(cái)務(wù)與審計(jì)在企業(yè)資源管理中的概念、關(guān)系；企業(yè)資源節(jié)約的目標(biāo)和財(cái)務(wù)、審計(jì)管理目標(biāo)的共同性；企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財(cái)務(wù)、審計(jì)管理手段的關(guān)系等方面來(lái)進(jìn)行研究探討。

一、財(cái)務(wù)、審計(jì)在企業(yè)資源管理中的概念及關(guān)系

（一）財(cái)務(wù)的含義

財(cái)務(wù)從經(jīng)濟(jì)角度定義其含義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；從企業(yè)資源管理則可定義為財(cái)務(wù)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過(guò)程的歸集、核算和管理，是不斷促進(jìn)企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理，降低資源消耗的持續(xù)過(guò)程。

（二）審計(jì)的含義

審計(jì)從經(jīng)濟(jì)角度定義其含義是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)；從企業(yè)資源管理則可定義為審計(jì)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過(guò)程的監(jiān)督和規(guī)范，對(duì)企業(yè)在資源消耗過(guò)程中不合理和不合規(guī)的部分進(jìn)行改正，促進(jìn)企業(yè)降低資源消耗。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系

財(cái)務(wù)與審計(jì)是企業(yè)管理中不可缺少的部分，兩者既相互聯(lián)系，又有區(qū)別，其相同點(diǎn)主要有三：內(nèi)容都是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；目的都是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益；范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。不同點(diǎn)也有三：概念定義不同；工作重點(diǎn)不同；具體監(jiān)督內(nèi)容不同。

從企業(yè)資源管理角度看，財(cái)務(wù)與審計(jì)相同點(diǎn)都是對(duì)企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理和監(jiān)督，都是促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)、完善資源的管理，促使企業(yè)合理利用資源，節(jié)約資源，最大限度地獲得企業(yè)價(jià)值最大化。不同點(diǎn)是財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)資源管理側(cè)重于日常管理和監(jiān)督；審計(jì)則側(cè)重于企業(yè)資源運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的監(jiān)督、管理和評(píng)議。

二、財(cái)務(wù)、審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約目標(biāo)的共同性

（一）企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約的目標(biāo)

企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程就是對(duì)企業(yè)擁有資源的消耗過(guò)程，這一過(guò)程不僅是企業(yè)有形物資資源的消耗，也是對(duì)企業(yè)人力資源、社會(huì)資源的消耗。企業(yè)在資源消耗過(guò)程中，如果不注重資源的合理消耗往往會(huì)形成資源浪費(fèi)，造成企業(yè)生產(chǎn)投入的增加，導(dǎo)致企業(yè)成本增高，經(jīng)濟(jì)效益降低。同時(shí)資源使用的不合理和浪費(fèi)，不僅對(duì)企業(yè)自身造成經(jīng)濟(jì)效益損失，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)人力資源和其他資源損失，給社會(huì)和環(huán)境增加負(fù)擔(dān)。

企業(yè)只有通過(guò)合理使用資源和創(chuàng)建節(jié)約資源，才能使企業(yè)投入減少，消耗降低，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，滿足企業(yè)發(fā)展需求。而要做到資源節(jié)約和合理使用，勢(shì)必要求企業(yè)強(qiáng)化管理，制定合理管理制度，激發(fā)職工積極性，從企業(yè)日常消耗控制一點(diǎn)一滴做起，并促進(jìn)和推動(dòng)員工的技術(shù)開(kāi)拓和創(chuàng)新思想，從而帶動(dòng)企業(yè)的技術(shù)革新和設(shè)備更新，使企業(yè)不斷提供滿足社會(huì)需求的產(chǎn)品和服務(wù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

可見(jiàn)，企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約就是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面切實(shí)保護(hù)和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，這是創(chuàng)建資源節(jié)約的最終目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

財(cái)務(wù)管理的過(guò)程是一個(gè)復(fù)雜的管理過(guò)程，單從財(cái)務(wù)管理的表面現(xiàn)象看，它是企業(yè)人、財(cái)、物的消耗用資金表現(xiàn)化的歸集核算過(guò)程，是企業(yè)各種資源消耗過(guò)程的歸集和核算，通過(guò)財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的資源消耗過(guò)程進(jìn)行核算、分析、評(píng)價(jià)得出企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終結(jié)果。但是從深層次看，財(cái)務(wù)管理的過(guò)程并不是企業(yè)財(cái)務(wù)部門單一的管理行為，它是企業(yè)全員參與的管理行為，是對(duì)企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理過(guò)程。它表現(xiàn)為：

1.財(cái)務(wù)管理和企業(yè)其他管理工作是相互存在和相互作用的。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其生存、發(fā)展和盈利的目的而實(shí)施各種各樣的管理，財(cái)務(wù)管理只是其中的一項(xiàng)。財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)的完成、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)仍然依賴于企業(yè)各部門在各項(xiàng)具體管理工作的相互協(xié)作和配套實(shí)施，離開(kāi)其他各項(xiàng)管理工作的協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)管理體制便成空中樓閣，無(wú)法施展落實(shí)。

2.財(cái)務(wù)管理不單是財(cái)務(wù)部門的事情。財(cái)務(wù)管理的重要性、復(fù)雜性及其涉及范圍的廣泛性決定了它遠(yuǎn)不是僅靠一個(gè)部門的工作就能夠解決的，需要企業(yè)各部門和全員參與，落實(shí)到日常工作中。企業(yè)的決策和計(jì)劃最終要由企業(yè)的高層來(lái)決定，并由各個(gè)職能部門來(lái)執(zhí)行和控制。因此，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)需要全盤考慮、統(tǒng)一目標(biāo)、協(xié)調(diào)一致的工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變，把價(jià)值管理的觀念落實(shí)到企業(yè)管理的每個(gè)人、每個(gè)過(guò)程和每個(gè)環(huán)節(jié)。這需要各方面集思廣益，群策群力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)的關(guān)系。企業(yè)生產(chǎn)的過(guò)程是企業(yè)擁有資源的消耗加工過(guò)程，通過(guò)對(duì)企業(yè)資源的生產(chǎn)加工提供符合社會(huì)需求的產(chǎn)品和服務(wù)。而在這一生產(chǎn)過(guò)程中融入了財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理參與著生產(chǎn)過(guò)程資源消耗的計(jì)劃、計(jì)量、核算、監(jiān)督和分析，并向生產(chǎn)者反饋資源消耗指標(biāo)和狀況，監(jiān)控督促生產(chǎn)者改進(jìn)生產(chǎn)工藝、技術(shù)，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)消耗。

企業(yè)的管理過(guò)程實(shí)際上就是企業(yè)各部門共同管理、控制企業(yè)資源消耗的過(guò)程，只是財(cái)務(wù)管理在這過(guò)程中起到主要管理控制作用。不難得出，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它是企業(yè)資金獲得和有效使用的管理工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是“企業(yè)價(jià)值最大化”或者“股東財(cái)富最大化”，這種觀點(diǎn)，能夠真實(shí)地反映企業(yè)利潤(rùn)取得的時(shí)間及資本和獲利之間的關(guān)系。它和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約尋求最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益目標(biāo)是相同的。

（三）審計(jì)管理的目標(biāo)

企業(yè)審計(jì)管理的過(guò)程是對(duì)企業(yè)資源消耗的最終結(jié)果進(jìn)行分析、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、反饋和保全企業(yè)資產(chǎn)資源的過(guò)程。企業(yè)通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，從企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)和主要經(jīng)濟(jì)資源利用四個(gè)方面出發(fā)對(duì)企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)定企業(yè)預(yù)先制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

1.總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等，換而言之就是企業(yè)資源消耗后，是否達(dá)到了預(yù)期的收益，能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。這是對(duì)企業(yè)資源實(shí)際消耗的使用效率進(jìn)行分析評(píng)判。

3.專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等活動(dòng)的審查，是對(duì)企業(yè)資源在專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中消耗的分析、評(píng)判。

4.主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

從企業(yè)審計(jì)管理的形態(tài)和表現(xiàn)的方式來(lái)看，審計(jì)管理參與企業(yè)管理所表現(xiàn)的效果沒(méi)有財(cái)務(wù)管理和其他管理明顯和直接，但是審計(jì)管理卻是對(duì)企業(yè)從資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益整個(gè)過(guò)程的監(jiān)督、分析、評(píng)判和保全。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不難看出，企業(yè)審計(jì)管理的目標(biāo)在于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑作出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的根本目的的實(shí)現(xiàn)。這和企業(yè)節(jié)約資源尋求獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益目標(biāo)是相同的。

企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)管理和企業(yè)節(jié)約資源從它們的目標(biāo)來(lái)看，三者有著共同之處，都能促使企業(yè)合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財(cái)務(wù)、審計(jì)管理手段表現(xiàn)形式不同，效果相同

（一）企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段

企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段是多種多樣的，因企業(yè)產(chǎn)品品種、管理、規(guī)模等不同，使企業(yè)表現(xiàn)出來(lái)的節(jié)約資源手段和途徑不同。對(duì)產(chǎn)品單一、管理簡(jiǎn)單、企業(yè)規(guī)模不大的企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段相對(duì)簡(jiǎn)單，以強(qiáng)化企業(yè)管理和全員節(jié)約資源意識(shí)為主；而產(chǎn)品種類繁多，管理復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模大的大型企業(yè)和集團(tuán)化企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段較多，在強(qiáng)化企業(yè)管理和全員開(kāi)展資源節(jié)約的意識(shí)基礎(chǔ)上，通過(guò)企業(yè)技術(shù)、設(shè)備更新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等來(lái)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約。

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整開(kāi)創(chuàng)資源節(jié)約。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，特別是技術(shù)結(jié)構(gòu)落后、規(guī)模結(jié)構(gòu)偏小，是導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)、能源消耗高的一個(gè)重要原因。企業(yè)應(yīng)把資源節(jié)約與結(jié)構(gòu)調(diào)整緊密結(jié)合，淘汰技術(shù)落后、規(guī)模小、資源利用效率低、安全隱患突出的工藝、設(shè)備和裝置，使結(jié)構(gòu)調(diào)整成為資源節(jié)約的重要途徑。十多年來(lái)，西山煤電集團(tuán)通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，逐年淘汰了一批能耗高、污染重的產(chǎn)業(yè)，因地制宜，建立電廠，把煤炭直接轉(zhuǎn)換為電能，大大節(jié)約了原煤外運(yùn)成本，減輕了污染和資源耗費(fèi)，節(jié)約了資源成本。

2.技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)資源節(jié)約。面對(duì)資源節(jié)約和綜合利用的現(xiàn)實(shí)需求，企業(yè)應(yīng)瞄準(zhǔn)國(guó)際先進(jìn)水平，不斷加大科技投入和技術(shù)攻關(guān)力度，形成一批擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)。技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新為節(jié)約資源提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，推動(dòng)資源節(jié)約和綜合利用跨上了一個(gè)新的臺(tái)階。西山煤電集團(tuán)多年來(lái)通過(guò)技術(shù)引進(jìn)，自我研發(fā)創(chuàng)新等，使生產(chǎn)技術(shù)得到飛躍性的提高，如西山煤電集團(tuán)西曲礦通過(guò)引進(jìn)烏克蘭螺旋采煤機(jī)，使以前無(wú)法開(kāi)采的7號(hào)薄煤層的原煤得以開(kāi)采，資源得到有效利用，減少了浪費(fèi)，增加了業(yè)務(wù)收入。

3.管理創(chuàng)新構(gòu)建資源節(jié)約新機(jī)制。建設(shè)資源節(jié)約型企業(yè)，需要嚴(yán)格的“精細(xì)”管理，需要體制、機(jī)制的創(chuàng)新。從管理和體制的層面上構(gòu)建資源節(jié)約的長(zhǎng)效機(jī)制，是企業(yè)不斷追求的目標(biāo)。企業(yè)在創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的過(guò)程中，應(yīng)開(kāi)展與國(guó)內(nèi)、國(guó)際同行業(yè)先進(jìn)水平的“對(duì)標(biāo)”工作，主動(dòng)尋找與同行業(yè)先進(jìn)水平的差距，認(rèn)真分析原因，從而提高資源節(jié)約和綜合利用水平。

為切實(shí)加強(qiáng)激勵(lì)和約束，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，建立責(zé)任落實(shí)、考核嚴(yán)格、獎(jiǎng)罰分明的資源節(jié)約責(zé)任制，把資源節(jié)約和綜合利用納入到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核體系，使精細(xì)管理、精益管理，向管理要資源、向管理要效益，日益成為企業(yè)節(jié)約資源的重要措施。

（二）財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段

財(cái)務(wù)管理在參與企業(yè)資源節(jié)約活動(dòng)中，主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)資源的管理控制上，參與管理的形式多樣，表現(xiàn)形態(tài)比較直觀，是企業(yè)一項(xiàng)全員性活動(dòng)。

1.企業(yè)應(yīng)實(shí)行財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理，總體控制企業(yè)資源消耗。實(shí)行財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理，是企業(yè)對(duì)資源控制的中心環(huán)節(jié)，全面預(yù)算對(duì)企業(yè)資源起到總控作用。它采用事前預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析考核的方法，對(duì)企業(yè)資源在流轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)施了細(xì)化落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、各項(xiàng)發(fā)展規(guī)劃，以貨幣的形式融于財(cái)務(wù)預(yù)算中，財(cái)務(wù)預(yù)算統(tǒng)括全局，其他各項(xiàng)計(jì)劃服從財(cái)務(wù)預(yù)算。其他各項(xiàng)計(jì)劃的制定要以財(cái)務(wù)預(yù)算為中心，最終服從于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化這個(gè)根本目標(biāo)。近幾年來(lái)，西山煤電集團(tuán)通過(guò)自下而上的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，并結(jié)合集團(tuán)總體發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，使集團(tuán)各項(xiàng)資源的耗費(fèi)和收入的來(lái)源全部納入集團(tuán)管理之中，并通過(guò)嚴(yán)格的責(zé)任法人等考核機(jī)制，確保預(yù)算指標(biāo)的落實(shí)完成。這一舉措，使得整個(gè)集團(tuán)資源得到充分利用，資源耗費(fèi)得到控制。

2.實(shí)行生產(chǎn)資源集中采購(gòu)，降低生產(chǎn)資源取得成本。企業(yè)生產(chǎn)資源實(shí)行集中采購(gòu)，改變企業(yè)按部門分散采購(gòu)做法，不僅能使生產(chǎn)資源的取得依照計(jì)劃實(shí)施，服務(wù)和滿足企業(yè)生產(chǎn)需求，而且集中采購(gòu)能使企業(yè)把握資源取得的主動(dòng)權(quán)，獲得最佳資源采購(gòu)價(jià)格，降低生產(chǎn)資源取得成本。為減少生產(chǎn)物資采購(gòu)成本，西山煤電集團(tuán)多年來(lái)一直強(qiáng)化物資集中采購(gòu)，并不斷完善采購(gòu)管理辦法和制度，通過(guò)集中采購(gòu)機(jī)制，降低了采購(gòu)價(jià)格，節(jié)約了采購(gòu)成本，為集團(tuán)節(jié)約了資金。

3.建立財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制，將資源消耗落到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核、評(píng)價(jià)指標(biāo)中。建立財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制，把企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和要求滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，層層分解，落實(shí)到各單位和各部門，使各單位、各部門都承擔(dān)資金、成本、收入等財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制的建立，有利于企業(yè)資源的消耗按照預(yù)定指標(biāo)分解落實(shí)到企業(yè)各部門中，促使企業(yè)各部門和全員加入到資源消耗控制中，推動(dòng)企業(yè)資源節(jié)約。西山煤電集團(tuán)通過(guò)財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制，把公司總體預(yù)算目標(biāo)分解到各二級(jí)單位，各二級(jí)單位結(jié)合本單位實(shí)際情況對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行再次分解，把各項(xiàng)指標(biāo)分解到相關(guān)科室、區(qū)隊(duì)，使各項(xiàng)資源按照預(yù)定指標(biāo)得以消耗，防止了資源消耗被擴(kuò)大化，為企業(yè)節(jié)約了資源。

4.完善企業(yè)存貨及資產(chǎn)管理，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，發(fā)揮企業(yè)資源作用。企業(yè)資源經(jīng)過(guò)消耗，被轉(zhuǎn)換成待加工材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，形成了企業(yè)新的資源，為經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了可能并發(fā)揮著作用。完善的財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理，可以維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，防止資產(chǎn)流失，對(duì)企業(yè)資源起到了保護(hù)作用，節(jié)約了企業(yè)資源。西山煤電集團(tuán)公司堅(jiān)持國(guó)有資產(chǎn)的有效管理機(jī)制，強(qiáng)調(diào)存貨、固定資產(chǎn)的出入庫(kù)、使用過(guò)程的監(jiān)管，最大限度發(fā)揮存貨和固定資產(chǎn)的作用。

（三）審計(jì)管理實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段

審計(jì)管理通過(guò)參與對(duì)企業(yè)資源的取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的分析、評(píng)價(jià)、保全來(lái)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的節(jié)約，它表現(xiàn)的形態(tài)不直觀，參與人員范圍小，不易被認(rèn)識(shí)，但審計(jì)管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的最后防線。

1.運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法，開(kāi)展企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益年度審計(jì)，分析、評(píng)判企業(yè)活動(dòng)結(jié)果，尋找企業(yè)存在的問(wèn)題。總體經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)反饋，從而使企業(yè)及時(shí)更正、彌補(bǔ)存在的缺陷，保護(hù)企業(yè)利益，減少資源流失和浪費(fèi)，維護(hù)企業(yè)資源，起到節(jié)約資源作用。西山煤電集團(tuán)一直堅(jiān)持項(xiàng)目總體經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過(guò)外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，山西省財(cái)政廳專項(xiàng)審計(jì)等，對(duì)企業(yè)運(yùn)行的項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)綜合效益審計(jì)，使企業(yè)各經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目不合理和不合規(guī)之處得以改正，提升了企業(yè)各經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目運(yùn)行的效益，為企業(yè)節(jié)約了資源。

2.開(kāi)展采購(gòu)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，審查資源取得的合法性和合理性，確認(rèn)采購(gòu)成本。審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性、采購(gòu)合同的合法性、采購(gòu)計(jì)劃的完成情況、采購(gòu)方式的合理性、采購(gòu)批量確定的科學(xué)性、采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等，可以確認(rèn)和保護(hù)企業(yè)資源取得是否價(jià)格合理，防止企業(yè)以高額成本取得企業(yè)生產(chǎn)資源，為資源節(jié)約起到作用。西山煤電集團(tuán)對(duì)各采購(gòu)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)合同堅(jiān)持公開(kāi)招投標(biāo)，定期進(jìn)行審計(jì)，保證了集團(tuán)各采購(gòu)合同和經(jīng)濟(jì)合同的合理性，減少了采購(gòu)資金成本。

3.資源存儲(chǔ)審計(jì)。主要審查存貨儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性、儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況、儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況、倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等，防止資源霉變損耗流失，對(duì)資源的保存起到保護(hù)作用，降低了資源在存貯中的浪費(fèi)。西山煤電集團(tuán)對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)物資的儲(chǔ)存實(shí)行定額管理機(jī)制，當(dāng)生產(chǎn)物資低于定額時(shí)才予以補(bǔ)充，有效地防止了超額儲(chǔ)備。通過(guò)物資存儲(chǔ)審計(jì)，使西山煤電集團(tuán)的物資存儲(chǔ)更加趨于合理，防止存儲(chǔ)物資過(guò)多占用資金，節(jié)約了資金。

4.生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等，確保生產(chǎn)資源在生產(chǎn)過(guò)程的合理消耗和使用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)施技術(shù)、設(shè)備更新，降低資源損耗，起到了資源節(jié)約的作用。西山煤電集團(tuán)堅(jiān)持生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)，審計(jì)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的合理性和作業(yè)的安全性，促進(jìn)了企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)及作業(yè)流程管理，使作業(yè)中各項(xiàng)消耗降到最低，節(jié)約了資源。

5.銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性、銷售費(fèi)用的高低、銷售收入水平等。通過(guò)審計(jì)，可以明確企業(yè)資源的回收、保護(hù)企業(yè)貨幣資金的回籠、防止貨幣資金流失、發(fā)揮貨幣資金的效率，為企業(yè)轉(zhuǎn)入新一輪的生產(chǎn)提供資金保障。西山煤電集團(tuán)實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一銷售機(jī)制，由集團(tuán)對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品進(jìn)行集中統(tǒng)一銷售，統(tǒng)一回收貨款，使集團(tuán)資金及時(shí)回籠。西山煤電集團(tuán)堅(jiān)持銷售業(yè)務(wù)審計(jì)，通過(guò)審計(jì)使銷售費(fèi)用得到合理控制，銷售資金得到及時(shí)回籠，以防資金被挪用，銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)為西山煤電集團(tuán)資源節(jié)約起到重要作用。

企業(yè)通過(guò)對(duì)主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)，可以分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。可見(jiàn)，審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，起到了對(duì)資源的保護(hù)和節(jié)約作用，確實(shí)是企業(yè)保護(hù)和節(jié)約資源的最后防線。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約表面看是對(duì)企業(yè)資源消耗減少浪費(fèi)，起到提高資源利用效率作用，實(shí)質(zhì)是實(shí)施資源節(jié)約這一過(guò)程，需要企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實(shí)施技術(shù)進(jìn)步、開(kāi)展管理創(chuàng)新，進(jìn)行精細(xì)管理和精益管理，是符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程即通過(guò)節(jié)約和降低資源消耗使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)資源的投入最小化，經(jīng)濟(jì)收益最大化，符合企業(yè)發(fā)展需求，滿足企業(yè)利益。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就是通過(guò)財(cái)務(wù)管理參與到企業(yè)的資源取得、資源消耗、資源轉(zhuǎn)換和資源收益四個(gè)方面中來(lái)促使企業(yè)以最小的資源消耗獲得最大的企業(yè)價(jià)值。

篇12

STP理論是由美國(guó)營(yíng)銷學(xué)家菲利浦?科特勒在美國(guó)營(yíng)銷學(xué)家溫德?tīng)?史密斯提出的市場(chǎng)細(xì)分理論的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善得出的，即市場(chǎng)細(xì)分，目標(biāo)市場(chǎng)選擇和市場(chǎng)定位，是一種營(yíng)銷戰(zhàn)略。

非審計(jì)業(yè)務(wù)的定義是相對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)而言的，在以往的非審計(jì)業(yè)務(wù)研究中，潘巧燕[1]在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展非審計(jì)業(yè)務(wù)初探》一文中對(duì)非審計(jì)服務(wù)的概念及執(zhí)業(yè)范圍作了如下界定：非審計(jì)業(yè)務(wù)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供的除了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù)以外的其他各種業(yè)務(wù)，包括資產(chǎn)評(píng)估、咨詢服務(wù)、績(jī)效評(píng)價(jià)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)記賬、政府采購(gòu)招標(biāo)等。這便造就了非審計(jì)業(yè)務(wù)類型的多樣性，在這里，將利用STP理論對(duì)事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行市場(chǎng)定位分析，找到適合國(guó)內(nèi)事務(wù)所發(fā)展的業(yè)務(wù)市場(chǎng)。

（一）市場(chǎng)細(xì)分

由于受自身?xiàng)l件限制和消費(fèi)者需求不同，沒(méi)有任何一個(gè)企業(yè)可以滿足整個(gè)市場(chǎng)的全部需求。目前國(guó)內(nèi)整個(gè)非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)業(yè)務(wù)類型老套、無(wú)新意、無(wú)特色，這必將造成社會(huì)有效資源缺乏。所以針對(duì)消費(fèi)者需求的不同對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)分，開(kāi)展適合自己的非審計(jì)業(yè)務(wù)尤為必要。

消費(fèi)者需求的差異性決定了非審計(jì)業(yè)務(wù)類型的多樣性，但國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的非審計(jì)業(yè)務(wù)主要有兩大類：會(huì)計(jì)稅務(wù)咨詢類和管理咨詢類。據(jù)此將非審計(jì)業(yè)務(wù)的類型作為細(xì)分的變量，市場(chǎng)可以分為財(cái)會(huì)稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)市場(chǎng)和管理咨詢業(yè)務(wù)市場(chǎng)兩大塊，接下來(lái)我們?cè)賹?duì)兩塊市場(chǎng)進(jìn)行分析，確定目標(biāo)市場(chǎng)。

（二）選擇目標(biāo)市場(chǎng)

選擇目標(biāo)市場(chǎng)就是評(píng)估各個(gè)細(xì)分市場(chǎng)的有效性、可行性、吸引力，在所有細(xì)分市場(chǎng)中做出選擇，選擇自己的目標(biāo)進(jìn)入市場(chǎng)，放棄其他非目標(biāo)市場(chǎng)。

有效性是分析細(xì)分市場(chǎng)是否具備了企業(yè)進(jìn)入的基本條件。大中型的企業(yè)因自身有專業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)體系和會(huì)計(jì)稅務(wù)人員，并不需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，即使有少數(shù)的小型企業(yè)需要財(cái)會(huì)服務(wù)也只是因?yàn)闀簳r(shí)缺乏財(cái)會(huì)人才而暫時(shí)需要的。而管理咨詢業(yè)務(wù)會(huì)隨著企業(yè)不同的發(fā)展階段而擁有不同市場(chǎng)，故就非審計(jì)業(yè)務(wù)而言，管理咨詢業(yè)務(wù)更具穩(wěn)定性。

可行性的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：與企業(yè)目標(biāo)的一致性和企業(yè)內(nèi)部資源的支撐性。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，目標(biāo)都是發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。關(guān)于內(nèi)部資源，雖然前期管理咨詢業(yè)務(wù)市場(chǎng)處于劣勢(shì)，但可后期彌補(bǔ)。故兩個(gè)細(xì)分市場(chǎng)都滿足可行性條件。

吸引力主要分為宏觀環(huán)境吸引力和競(jìng)爭(zhēng)吸引力兩方面。宏觀環(huán)境看，國(guó)家出臺(tái)的政策中鼓勵(lì)事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。競(jìng)爭(zhēng)吸引力角度看，管理咨詢服務(wù)基本不用承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，卻可以為事務(wù)所帶來(lái)高額的收入。故從吸引力來(lái)看，管理咨詢業(yè)務(wù)較財(cái)會(huì)稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)更具優(yōu)勢(shì)。

C上，不管是從收益角度還是從發(fā)展前景的角度來(lái)看，管理咨詢業(yè)務(wù)都是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)的不二選擇。

（三）產(chǎn)品定位

產(chǎn)品定位是指將企業(yè)自身的產(chǎn)品或服務(wù)與市場(chǎng)上的其他競(jìng)爭(zhēng)性同類產(chǎn)品或服務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)，幫助人們更好地進(jìn)行選擇，并清理市場(chǎng)上的銷售泛濫局面。

檢驗(yàn)定位是否有效有三個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)：獨(dú)特性、必要性、可信度。只要滿足一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是有效的，滿足的標(biāo)準(zhǔn)越多，定位越有效。

獨(dú)特性就是“找到洞，并趕在別人之前填滿它”。開(kāi)展國(guó)內(nèi)市場(chǎng)少有的管理咨詢服務(wù)，根據(jù)企業(yè)自身情況提供定制的管理方案，彌補(bǔ)現(xiàn)今國(guó)內(nèi)非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的漏洞，這是財(cái)會(huì)咨詢做不到的。

必要性是正確認(rèn)識(shí)消費(fèi)者需求，現(xiàn)在注重并愿意投資于管理的公司越來(lái)越多，故具有開(kāi)展管理咨詢業(yè)務(wù)的必要性。

可信度與定位的信譽(yù)度有關(guān)，是指你的產(chǎn)品定位可獲得的消費(fèi)者的信任程度。就管理咨詢業(yè)務(wù)而言，國(guó)內(nèi)的事務(wù)所應(yīng)努力發(fā)展特色化服務(wù)，提升業(yè)務(wù)質(zhì)量，形成差異，體現(xiàn)“人有我優(yōu)”的特點(diǎn)，讓消費(fèi)者切實(shí)看到優(yōu)勢(shì)，提高可信度。

目前來(lái)看，管理咨詢服務(wù)至少是滿足獨(dú)特性和必要性兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，可信度標(biāo)準(zhǔn)在今后的發(fā)展中也將逐漸滿足，故管理咨詢服務(wù)的市場(chǎng)定位的有效的。

二、非審計(jì)業(yè)務(wù)基本問(wèn)題及分析

由于非審計(jì)業(yè)務(wù)類型的多樣性，再加上本文第二部分的STP分析基礎(chǔ)，接下來(lái)將針對(duì)最具有發(fā)展前景和最具有代表性管理咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展中的基本問(wèn)題進(jìn)行分析。

（一）核心競(jìng)爭(zhēng)力弱

核心競(jìng)爭(zhēng)力的概念最早是美國(guó)密西根大學(xué)商學(xué)院教授普拉哈拉德和倫敦商學(xué)院教授加里?哈默爾在《公司核心競(jìng)爭(zhēng)力》中首先提出來(lái)的。他們對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的定義是：“在一個(gè)組織內(nèi)部經(jīng)過(guò)整合了的知識(shí)和技能，尤其是關(guān)于怎樣協(xié)調(diào)多種生產(chǎn)技能和整合不同技術(shù)的知識(shí)和技能”。從與產(chǎn)品或服務(wù)的關(guān)系角度來(lái)看，核心競(jìng)爭(zhēng)力實(shí)際上是隱含在公司核心產(chǎn)品或服務(wù)里面的知識(shí)和技能，或者知識(shí)和技能的集合體。[2]

而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，知識(shí)和技能的集合體歸根到底是業(yè)務(wù)人員，故事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力便是人力資源。

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員大多是“三低”人員，即層次低、學(xué)歷低、素質(zhì)低。而今，會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要開(kāi)展非審計(jì)業(yè)務(wù)需要的是多元化人才。但現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處于招人才難，留人才難的“兩難”尷尬境地。并且，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)仍是傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)所占領(lǐng)，其人才也大多服務(wù)于審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才培養(yǎng)機(jī)制及機(jī)構(gòu)還有待完善。

（二）配套服務(wù)能力差

配套服務(wù)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供一系列的服務(wù)，包括審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。首先，企業(yè)是一個(gè)看重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的集體，企業(yè)管理者必須要著眼于未來(lái)，對(duì)如何能夠在鞏固現(xiàn)有的市場(chǎng)基礎(chǔ)上尋求發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師做審計(jì)業(yè)務(wù)是反應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)合法性，是做歷史工作，并不能滿足企業(yè)解決未來(lái)的問(wèn)題的需要，更違背了管理咨詢業(yè)務(wù)誕生的初衷。

其次，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的事務(wù)所選擇和大型事務(wù)所合作，以吸收合并的方式成為分所，便可以承接IPO審計(jì)，IPO審計(jì)是一個(gè)需要一站式服務(wù)的項(xiàng)目，IPO首發(fā)只是最終的一個(gè)過(guò)程，首發(fā)之前還會(huì)有一系列的審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)，這些都需要事務(wù)所有提供配套服務(wù)的能力。另外還有并購(gòu)項(xiàng)目，進(jìn)行重組或不良資產(chǎn)處置時(shí)，都要求非審計(jì)業(yè)務(wù)是配套的。

（三）業(yè)務(wù)拓展受阻

非審計(jì)服務(wù)伴隨著爭(zhēng)議而誕生，很多專家學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)從事非審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)破壞審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的獨(dú)立性。尤其是“安然”事件爆發(fā)后，人們更是將審計(jì)失敗全都?xì)w咎于非審計(jì)服務(wù)的存在，于是美國(guó)政府迅速出臺(tái)了《2002薩班斯-奧克斯利法案》，以法律文件的形式正式禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其審計(jì)客戶同時(shí)提供一系列的非審計(jì)服務(wù)，將非審計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍縮小到了極致。安然事件和SOX的出臺(tái)讓本來(lái)就對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)影響審計(jì)獨(dú)立性有顧慮的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加不敢貿(mào)然開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)，嚴(yán)重制約了國(guó)內(nèi)非審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展。

國(guó)內(nèi)的非審計(jì)服務(wù)起步晚，規(guī)模小，對(duì)管理咨詢業(yè)務(wù)的重視程度遠(yuǎn)不如發(fā)達(dá)國(guó)家的重視程度。我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所將上市公司的上市前輔導(dǎo)作為事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)方向和贏利點(diǎn)，并將此I務(wù)作為爭(zhēng)取上市審計(jì)業(yè)務(wù)的手段，作為附帶的服務(wù)提供，不單獨(dú)收費(fèi)，可見(jiàn)對(duì)管理咨詢類業(yè)務(wù)的重視程度遠(yuǎn)低于對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度。

（四）缺乏先進(jìn)的管理模式

內(nèi)部管理模式越健全有效，企業(yè)發(fā)展就越好。而國(guó)內(nèi)事務(wù)所與“四大”相比較，內(nèi)部管理模式最欠缺的就是品牌理念[4]。企業(yè)應(yīng)利用好品牌這一無(wú)形資產(chǎn)來(lái)創(chuàng)造價(jià)值。好比顧客在購(gòu)買東西時(shí)，假定同種商品價(jià)格等其他條件都是相同的，人們絕對(duì)會(huì)優(yōu)先選擇有知名度的品牌商品。同樣的道理也適用于事務(wù)所，客戶在首次選擇服務(wù)的時(shí)候，有知名度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所便成為優(yōu)先選擇。但是國(guó)內(nèi)事務(wù)所在管理咨詢這樣的新型業(yè)務(wù)中恰恰是缺少品牌來(lái)引導(dǎo)。

另外，非審計(jì)服務(wù)是一項(xiàng)收入與所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不成比例的業(yè)務(wù)，特別是管理咨詢類的服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎不用承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)卻可以獲得比審計(jì)服務(wù)更高的收入，為了避免引起內(nèi)部矛盾，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的首要任務(wù)是應(yīng)該做好審計(jì)人員與非審計(jì)業(yè)務(wù)人員之間的收入配比工作。

三、突破途徑

針對(duì)以上問(wèn)題，筆者提出了以下六個(gè)發(fā)展對(duì)策，不當(dāng)之處還請(qǐng)各位批評(píng)指正。

（一）大力培養(yǎng)復(fù)合型人才

在當(dāng)前的形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)應(yīng)開(kāi)擴(kuò)宏觀視野，著力于在培養(yǎng)審計(jì)人才的同時(shí)，培養(yǎng)打造高復(fù)合型管理咨詢業(yè)務(wù)人才。高端的審計(jì)業(yè)務(wù)人員是打造高端非審計(jì)業(yè)務(wù)人員的基礎(chǔ)，在培養(yǎng)管理咨詢?nèi)藛T的同時(shí)，也達(dá)到了培養(yǎng)審計(jì)人員的效果。

非審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的廣泛性，要求事務(wù)所在培養(yǎng)復(fù)合型人才的同時(shí)，還必須根據(jù)自身的發(fā)展方向引進(jìn)專業(yè)的人才，并對(duì)非審計(jì)人員根據(jù)不同項(xiàng)目進(jìn)行分組分類，打造各類非審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)人才。建立科學(xué)有效的人才管理機(jī)制和完善的人才培養(yǎng)體制，加強(qiáng)人力資源和技術(shù)資源的積累，使事務(wù)所逐步形成復(fù)合型的人才結(jié)構(gòu)，為實(shí)現(xiàn)服務(wù)多元化和創(chuàng)建特色服務(wù)奠定基礎(chǔ)。

（二）增強(qiáng)配套服務(wù)能力

將審計(jì)和管理咨詢業(yè)務(wù)形成配套服務(wù)，為客戶提供一站式服務(wù)[5]，如此事務(wù)所和被審單位能有效降低服務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)共贏。

對(duì)于被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，已經(jīng)對(duì)被審單位的管理結(jié)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)狀況等有了較為深入的了解，被審單位聘請(qǐng)之前提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)提供管理咨詢服務(wù)會(huì)比另外聘請(qǐng)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)提供管理咨詢服務(wù)更加節(jié)約成本，所以就此看來(lái)，配套服務(wù)是有絕對(duì)的市場(chǎng)前景和存在的必要性的。

而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為被審單位提供審計(jì)服務(wù)的基礎(chǔ)上在進(jìn)行管理咨詢服務(wù)，不僅能夠減少時(shí)間，還可節(jié)約人力，從而有效降低成本，甚至有可能降低來(lái)年的審計(jì)成本，故一站式服務(wù)在成本方面有極大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）大力拓展業(yè)務(wù)范圍

要想發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)，首先，事務(wù)所就應(yīng)該打破傳統(tǒng)的觀念，大力拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍，努力學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展模式，去粗取精，嘗試開(kāi)展管理咨詢等高端服務(wù)項(xiàng)目。

關(guān)于事務(wù)所的發(fā)展方向，國(guó)家在2010年就提出過(guò)相關(guān)政策，鼓勵(lì)事務(wù)所積極發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。2010年2月10日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的必要性，提出在鞏固傳統(tǒng)領(lǐng)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，大力開(kāi)拓新型鑒證業(yè)務(wù)，積極開(kāi)發(fā)非審計(jì)業(yè)務(wù)品種和市場(chǎng)，力爭(zhēng)用8年左右的時(shí)間，使審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)收入比重達(dá)到5：5。[3]

同時(shí)，鼓勵(lì)將事務(wù)所之間的合作方由有限責(zé)任改為合伙制，這樣合作雙方所承擔(dān)的責(zé)任也就由有限責(zé)任變?yōu)榱藷o(wú)限連帶責(zé)任，達(dá)到督促責(zé)任雙方嚴(yán)于律己，加強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。

（四）改善管理模式

好的管理模式是優(yōu)化資源配置的前提。針對(duì)目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有成立專門的管理咨詢業(yè)務(wù)部門和沒(méi)有專門的非審計(jì)業(yè)務(wù)人員等問(wèn)題。筆者建議大型的有能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以往集團(tuán)化的管理模式發(fā)展，直接在集團(tuán)下設(shè)子公司，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)還可以兼顧各子公司的發(fā)展。同時(shí)，還可以下設(shè)一個(gè)管理咨詢業(yè)務(wù)人才的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，為自己集團(tuán)員工提供培訓(xùn)的同時(shí)，也可以在市場(chǎng)上承接培訓(xùn)的業(yè)務(wù)，為整個(gè)集團(tuán)帶來(lái)更高收益。

針對(duì)中小型事務(wù)規(guī)模較小、資源較少、業(yè)務(wù)量少的問(wèn)題，筆者建議將業(yè)務(wù)部門化。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)量的增大，盡可能成立專門的管理咨詢業(yè)務(wù)部門，避免因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)繁忙而錯(cuò)失非審計(jì)業(yè)務(wù)的情況發(fā)生。同時(shí)還應(yīng)該處理好審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)之間的資源分配和利益分配問(wèn)題，在業(yè)務(wù)報(bào)酬的分配上應(yīng)該體現(xiàn)靈活性、公平性，避免事務(wù)所內(nèi)部矛盾的產(chǎn)生。另外，可通過(guò)制定管理咨詢業(yè)務(wù)的操作規(guī)程來(lái)保證服務(wù)質(zhì)量。

（五）發(fā)揮特色，形成品牌并做好市場(chǎng)營(yíng)銷

品牌是能力的代表。就事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)必定會(huì)逐步演化成為品牌的競(jìng)爭(zhēng)。由此看來(lái)，特色和品牌在事務(wù)所的發(fā)展過(guò)程中尤為重要。

但是，品牌效應(yīng)的形成過(guò)程必然是漫長(zhǎng)的，貴在堅(jiān)持。當(dāng)業(yè)務(wù)量比較小時(shí)，品牌效應(yīng)也較小，但當(dāng)業(yè)務(wù)量逐漸增大，業(yè)務(wù)范圍逐漸擴(kuò)大之后，品牌效應(yīng)也就隨之而大。所以，筆者建議，事務(wù)所應(yīng)該抓住自身特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)品牌打造，將擅長(zhǎng)的某一項(xiàng)或者某幾項(xiàng)業(yè)務(wù)做精做專，成為特色非審計(jì)業(yè)務(wù)并形成差異，爭(zhēng)取做到不可取替，為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，讓好聲譽(yù)好品牌為事務(wù)所帶來(lái)高收入[6]。品牌形成后，做出有效的市場(chǎng)營(yíng)銷方案來(lái)帶動(dòng)品牌發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如此激勵(lì)的背景下，非審計(jì)服務(wù)將會(huì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求自身發(fā)展的必然產(chǎn)物。事務(wù)所必須認(rèn)識(shí)非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中的相關(guān)問(wèn)題，并通過(guò)改善自身?xiàng)l件來(lái)孕育非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，摒棄審計(jì)業(yè)務(wù)是事務(wù)所收入主要甚至唯一來(lái)源的局面，使審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)互惠互利，從而促進(jìn)事務(wù)更好更快發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇13

1.降低審計(jì)成本，節(jié)約相關(guān)費(fèi)用

從審計(jì)費(fèi)用的角度考慮，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，由于其作為一種新興的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)技術(shù)和相關(guān)理論等不夠成熟，所以執(zhí)行的成本較高。相比較而言，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在理論和實(shí)踐上已發(fā)展的比較成熟，審計(jì)成本較為固定。因此，該背景下，將兩者進(jìn)行整合審計(jì)可以使審計(jì)人員更加合理的分配審計(jì)資源，進(jìn)而降低被審計(jì)單位的成本和費(fèi)用。

2.避免被審計(jì)單位重復(fù)提供證據(jù)

由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)程序?qū)嵤┻^(guò)程中有很大程度上的一致性，若由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所將兩者進(jìn)行整合審計(jì)，就可以避免被審計(jì)單位被重復(fù)取證，大大減少了被審計(jì)單位為配合審計(jì)工作而增加的工作量。

3.兩種審計(jì)要求時(shí)間上的一致性

根據(jù)我國(guó)目前的法律要求，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)要在同一時(shí)期完成并公布，若被審計(jì)單位聘請(qǐng)不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)，則無(wú)論從審計(jì)時(shí)間的法定要求和成本以及工作的協(xié)調(diào)性來(lái)考慮都是不可取的，而整合審計(jì)相比較而言則更加具有實(shí)施的基礎(chǔ)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的可行性

1.業(yè)務(wù)的性質(zhì)和類型相同

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類型包括兩類：鑒證業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)。而鑒證業(yè)務(wù)又可以劃分為直接報(bào)告業(yè)務(wù)和基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)均屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的，合理保證的審計(jì)業(yè)務(wù)，這是兩者可以進(jìn)行整合的基礎(chǔ)之一。

2.兩種審計(jì)的工作成果可相互利用，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在工作內(nèi)容上有很多相近的地方，因此，通過(guò)相互利用這兩者審計(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)成果，能夠更有效的增加整合的可行性，提高審計(jì)質(zhì)量和效果。例如，在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，以便為內(nèi)部控制審計(jì)提供有關(guān)線索。而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)控制缺陷的相關(guān)結(jié)論評(píng)估相應(yīng)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.兩者都體現(xiàn)了自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別為起點(diǎn)，通過(guò)自上而下的審計(jì)模式，以達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過(guò)評(píng)估企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，將工作的重心從被審計(jì)單位層面的控制逐漸轉(zhuǎn)移到相關(guān)交易、重大賬戶及列報(bào)中來(lái)。而進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)采取自上而下的審計(jì)模式，以識(shí)別被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)。這種審計(jì)方法能有效地把握高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，更加合理分配審計(jì)的資源。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合審計(jì)的相關(guān)理論不足

與西方國(guó)家相比，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則較晚，內(nèi)部控制審計(jì)尚處于初級(jí)的探索階段。在出臺(tái)的有關(guān)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范》中，盡管提出了整合審計(jì)的概念，鼓勵(lì)整合審計(jì)，但對(duì)于有關(guān)整合審計(jì)的指南和操作規(guī)范，國(guó)內(nèi)并沒(méi)有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。且國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于研究整合審計(jì)的文獻(xiàn)較少，特別是缺乏實(shí)證研究和審計(jì)業(yè)務(wù)方面的意見(jiàn)。

（二）實(shí)施審計(jì)的成本較高，導(dǎo)致企業(yè)參與審計(jì)積極性不高

目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的費(fèi)用呈逐年上升趨勢(shì)，企業(yè)作為一種盈利組織，必然會(huì)考慮成本效益原則。若公司不能從出具規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告中獲得足夠的收益以彌補(bǔ)付出的成本，則企業(yè)進(jìn)行整合審計(jì)的動(dòng)力就不高，甚至可能只進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)而不聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，或者進(jìn)行內(nèi)部控制審核降低業(yè)務(wù)的保證程度以減少付費(fèi)。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)的質(zhì)量控制有待完善，執(zhí)業(yè)人員的能力還有待提高

當(dāng)前，由于我國(guó)開(kāi)始內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間較短，多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然處于探索期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們大多缺乏對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合審計(jì)的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，從而導(dǎo)致了當(dāng)前整合審計(jì)的效率不高，并且我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所也沒(méi)有建立起有關(guān)整合審計(jì)的質(zhì)量控制體系，多數(shù)審計(jì)人員在有關(guān)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)上，明顯缺乏經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而導(dǎo)致整合審計(jì)報(bào)告不具有說(shuō)服力。

三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)的建議

（一）完善和充實(shí)有關(guān)整合審計(jì)的理論

整合審計(jì)是未來(lái)審計(jì)工作的必然趨勢(shì)，要不斷推廣和加強(qiáng)整合審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用，完善和充實(shí)有關(guān)整合審計(jì)方面的理論，以便為我國(guó)審計(jì)人員今后開(kāi)展整合審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)提供理論指導(dǎo)和切實(shí)可行的建議。同時(shí)，我們要積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)有關(guān)整合審計(jì)的立法工作，制定一套操作規(guī)范的，內(nèi)容詳實(shí)的整合審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（二）加強(qiáng)整合審計(jì)工作的宣傳與引導(dǎo)