引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計的基本流程范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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一、持續(xù)監(jiān)控的順利實施

持續(xù)監(jiān)控在會計流程中的順利實施主要可以通過持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)以及內(nèi)嵌審計模塊來實現(xiàn)，對于這兩種監(jiān)控方式而言，其運行模式大致形同，主要都是對會計系統(tǒng)以及業(yè)務流程進行合理的控制，并對二者的業(yè)務數(shù)據(jù)進行研究與分析，找到控制的不足之處以及非正常的交易情況，最后以手機短信以及郵件的形式向企業(yè)的相關(guān)人員報告，提示他們做好下一步的準備。

二、嵌入審計流程基本思路

審計這份工作需要工作人員具有一定的職業(yè)判斷能力，計算機在對審計程序執(zhí)行的過程中，表現(xiàn)出來的是剛性；而在依靠人工處理的過程中，表現(xiàn)出來的是柔性，其二者之間存在著明顯的差異。由于這種差異的存在，在將審計流程轉(zhuǎn)變成計算機可執(zhí)行程序的過程中，一定要對已有的審計流程實行重構(gòu)。這種重構(gòu)主要是指將會計流程中的一些部分進行有效分離，主要針對審計判斷與手工審計程序中的可調(diào)整部分與不可調(diào)整部分，經(jīng)過分離后可以有效提高自己的獨立性，最終實現(xiàn)了審計程序的自動化。

（一）將審計程序進行有效規(guī)范

想要保證審計程序完全自動化，做好眼前手工程序的規(guī)范工作顯得至關(guān)重要。審計程序的規(guī)范主要是指創(chuàng)建一種固定的審計模式，這樣就能夠有效加強審計人員在進行程序?qū)徲嫊r對其的理解，并能了解其運用上的不同，最終保證了執(zhí)行審計程序的一致性與正確性。

考慮到審計程序自動化是否能實現(xiàn)，以及實現(xiàn)后的效果，可將手工審計程序分為三類：一是可直接實現(xiàn)；二是有實現(xiàn)潛力；三是不可能實現(xiàn)。總的來說，對于常規(guī)的審計程序以及重復性較強的審計程序?qū)崿F(xiàn)自動化的可能非常大，而那些不可以找到自動化部分以及不能合理利用計算機的，只能由手工來完成的，想實現(xiàn)自動化是不可能的。還有一些審計程序在運行時要通過審計人員的邏輯判斷，并且這種邏輯判斷是可以利用計算機來實現(xiàn)的，最后將其進行重構(gòu)規(guī)范，最終獲得自動化的潛力。

審計程序的規(guī)范主要指將有潛力實現(xiàn)自動化的審計程序的部分進行規(guī)范。這種規(guī)范沒有傷害，不會導致審計無法進行判斷，主要是將審計人員在不同的環(huán)境下所執(zhí)行審計的情形融入到計算機中，最后用一種固定的方式來統(tǒng)一執(zhí)行，不可依據(jù)自己的愛好來選擇。而相對于要求審計人員進行思考與推理的工作，借鑒構(gòu)建審計專家系統(tǒng)時所用到的方法的幾率非常大，尤其體現(xiàn)在知識工程學中。對審計程序進行規(guī)范的目的在于將人工與計算機的審計程序進行有效轉(zhuǎn)換，所以設(shè)計人員在進行程序設(shè)計時，必須要聽取具有豐富經(jīng)驗審計人員的經(jīng)驗。

（二）應用基線實現(xiàn)自動化

在將一些審計程序進行規(guī)范的過程中，有些不是因為技術(shù)的原因就是因為成本的原因而導致不能順利進行，在這時合理引入基線監(jiān)控對實現(xiàn)審計程序的自動化具有很大的幫助。對于基線而言，其主要是一個依據(jù)，為以后的審計過程提供依據(jù)。當系統(tǒng)運行時，會將后續(xù)時點與基線做比較，找到發(fā)生偏離的基線，并查找其原因，最終實現(xiàn)了審計的自動化。與以往的方式相比，此種方式較容易實施，并且只需要很低的成本，但是也存在著缺點，審計的覆蓋面非常狹窄，只會對限制性控制設(shè)置起到作用。在對基線進行設(shè)置時，可以利用上次的全面審計結(jié)果，也可以又一次對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估來獲得。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，基線也要相應的進行變化，并且在設(shè)置基線時，一定要認真考慮風險與成本二者之間的關(guān)系。所以說，越固定的參數(shù)值，被用于基線的監(jiān)控中顯得越合適。在設(shè)置基線時不是一次就能完成的，在剛開始設(shè)置完成之后，應該研究分析監(jiān)控的結(jié)果，進而判斷是否應該添加、修改或者刪除當前的基線值，一直到系統(tǒng)穩(wěn)定運行時結(jié)束。在將控制基準設(shè)置完成之后，則應該對其進行合理評估。

（三）確定執(zhí)行頻率

對于持續(xù)審計而言，較高頻率的審計得到的認證效果也較高，合理運行高頻率的審計程序，有效提高了審計程序的獨立性。所以審計人員應該將持續(xù)審計的范圍與頻率進行綜合比較。持續(xù)審議與傳統(tǒng)審計相比較后發(fā)現(xiàn)，前者的執(zhí)行頻率較高，并且流程的存在風險以及審計程序的可利用資源與自動化程度都在一定程度上決定著審計頻率。

（四）強化警報管理

企業(yè)預警管理系統(tǒng)包括持續(xù)審計系統(tǒng)，如果審計系統(tǒng)出現(xiàn)相應的問題，會立即生成警報，然后通過一些途徑將信息傳遞給審計人員。對于審計警報管理而言，其應該能夠有效的解決警報大量涌現(xiàn)的情況，以防產(chǎn)生不必要的麻煩。所以當前仍然需要完善與強化警報管理，最終能夠保證整個系統(tǒng)可以有效運行。

三、結(jié)束語

將審計流程合理嵌入到會計流程中，有效的保證了會計流程能夠順利運行，為持續(xù)監(jiān)控的實行也奠定了基礎(chǔ)，并且充分發(fā)揮了持續(xù)審計的作用，解決了會計信息中產(chǎn)生的諸多矛盾，具有重要的意義。

參考文獻：

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3、客戶通過電子結(jié)算與金融部門交互執(zhí)行資金轉(zhuǎn)移；

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同時，為保證注冊會計師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題提出意見的科學性、合理性，需要注冊會計師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長的一段時間后提出相關(guān)性意見。最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計實質(zhì)上是一項鑒證業(yè)務。根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務即為注冊會計師對鑒證對象信息進行分析，并得出相應結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達到增強預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務的預期目標。其中鑒證業(yè)務主要包括三部分：歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務及其他鑒證業(yè)務。同時，還指出鑒證業(yè)務的“五大要素三大準則”，即三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)及鑒證報告，審計準則、審閱準則及其他鑒證業(yè)務準則。對于鑒證對象信息而言，其是指以相關(guān)標準為依據(jù)對鑒證對象進行計量和評價得到相應的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計角度看，注冊會計師定期對煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應的評價，并按照評價結(jié)果制定鑒證報告，為保證評價的科學合理性，需要注冊會計師確定一個健全的標準，依據(jù)該標準進行評價。

二、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價及監(jiān)督機制執(zhí)行力度

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    (一)內(nèi)部控制制度審計

    基建規(guī)章制度越是健全完善,工作流程越是完整有效、崗位職責越是明確合理,工程質(zhì)量控制、造價控制、進度控制越是有保障。內(nèi)審機構(gòu)首先要審查基建內(nèi)控制度的健全完整性,以及審查工作流程的完整性有效性。健全有效的基建制度為基建各部門充分發(fā)揮業(yè)務部門的管理作用提供保障。

    (二)建設(shè)程序?qū)徲?/p>

    建設(shè)程序是國家對建設(shè)項目的重要管理控制流程制度,是國家對建設(shè)項目管理的一項重要內(nèi)容,嚴格執(zhí)行國家基本建設(shè)領(lǐng)域的制度,保證建設(shè)行為的合法性,提高建設(shè)項目管理水平,為按期、保質(zhì)完成項目做好基礎(chǔ)保障工作。建設(shè)程序的合規(guī)合法也是國家審計及社會審計重要內(nèi)容,內(nèi)部審計是以服務工程為目的,也應該關(guān)注建設(shè)程序。建設(shè)程序?qū)徲嬛攸c包括以下內(nèi)容:包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評價報告、概算批復、建設(shè)用地批準、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。

    (三)對工程建設(shè)資金的審計

    資金安全也是跟蹤審計關(guān)注的重要內(nèi)容之一,重點審查資金管理制度是否建立,資金使用、撥付的審批和監(jiān)督機制是否完善,建設(shè)資金是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲,是否能滿足項目建設(shè)當年應完成工作量的需要。

    (四)招投標審計

    基建項目招投標管理情況是政府各管理部門關(guān)注的重點,也是確定工程造價是否合理的依據(jù)之一。為順利通過最終工程造價決算審核,內(nèi)審機構(gòu)開展招投標審計可重點督促完善招投標管理體系、業(yè)務流程及管理流程等方面。

    內(nèi)審機構(gòu)的審計內(nèi)容主要包括審核招標方式是否合規(guī),招標程序包括資格預審、招標方式、開標、評標等過程是否合法、合規(guī);評標結(jié)果是否按項目隸屬關(guān)系報各主管部門備案;是否在規(guī)定的期限內(nèi)簽訂書面合同,合同中內(nèi)容是否與投標書承諾內(nèi)容一致,檢查投標保證金的財務處理是否合規(guī);招標機構(gòu)是否具有相應資質(zhì);標底編制單位是否具有相應資質(zhì);檢查投標保證金的財務處理是否合規(guī)等。

    (五)合同審計

    有效的合同管理可減少和消除企業(yè)管理和經(jīng)營風險,內(nèi)審機構(gòu)可重點關(guān)注合同的簽訂、履行、變更、終止過程及合同管理是否有完善的管理制度及管理流程。可通過以下幾個方面實現(xiàn)制度與流程的審查:合同的主要條款是否與招標文件、中標條件相符;合同的執(zhí)行及變更情況;合同管理情況的審計主要審計管理制度、管理臺賬、管理機構(gòu)是否完善。

    二、施工過程中跟蹤審計

    為實現(xiàn)對工程質(zhì)量、工程造價、工程進度管理的有效監(jiān)督與控制,內(nèi)審機構(gòu)在施工過程中對工程質(zhì)量、工程造價進行審核能起到控制與促進工程管理的作用。

    (一)造價控制審計

    工程造價主要由合同、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證等決定,施工階段造價控制審計的工作重點是審查合同執(zhí)行情況及工程中間量變更的管理及控制流程是否有效。內(nèi)審機構(gòu)主要對工程施工過程中的工程進度款撥付、材料價款及其現(xiàn)場變更簽證等內(nèi)容進行監(jiān)督控制。

    1.工程進度款撥付的審查。在跟蹤審計過程中,首先審查工程進度款撥付的工作流程是否有效,是否能達到施工單位、監(jiān)理單位及建設(shè)單位逐級制衡、控制造價的目標。

    2.材料價款審查。材料價格確定要根據(jù)合同條款進行區(qū)分。材料若為建設(shè)方自行購買,則要對材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴密性進行審查。如果合同為統(tǒng)包價,材料價格跟蹤審計主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定。

    3.變更簽證的確定。設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證對于工程造價的控制起到重要作用。首先,內(nèi)審機構(gòu)要審查是否有明確的設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證流程。其次,審查根據(jù)變更的提出方是否有相應的控制流程,同時,審查控制流程中工程現(xiàn)場監(jiān)督和工程量的核實工作有控制環(huán)節(jié)及控制措施。變更簽證單的內(nèi)容決定了簽證流程的不同,只有發(fā)揮監(jiān)理、造價咨詢機構(gòu)監(jiān)督、鑒證職能才能從源頭上控制工程造價。

    (二)工程質(zhì)量管理、進度管理審計

    工程質(zhì)量審計是跟蹤審計最重要的環(huán)節(jié),是“免疫系統(tǒng)”功能最好的詮釋。首先審查工程質(zhì)量管理是否完善,參建方有否有控制質(zhì)量的有效措施,管理流程是否健全有效。內(nèi)審部門主要審查工程管理質(zhì)量控制、進度控制環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況;審核質(zhì)量控制措施、進度控制措施是否真實有效,重點審查和評價設(shè)備材料驗收是否合格、中間環(huán)節(jié)驗收、隱蔽工程驗收的質(zhì)量控制措施落實是否有效。

    三、工程竣工后跟蹤審計

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1 前言

所謂建設(shè)項目跟蹤審計是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員接受業(yè)主委托，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和制度，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用的全過程管理活動，進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評價。其目的是有效控制和真實反映工程投資，幫助建設(shè)部門糾正偏差，及時提出審計意見和建議，維護合法權(quán)益，有效控制工程成本和投資規(guī)模，完善建設(shè)項目管理，保障建設(shè)資金的合理使用，提高資金的使用效率。跟蹤審計立足項目全過程的監(jiān)督，它一改過去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計的傳統(tǒng)模式，是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進項目管理以及加強黨風廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。

2 建設(shè)項目跟蹤審計內(nèi)容

全過程跟蹤審計是一種動態(tài)的管理，由過去定期、不定期的審計發(fā)展到駐場實時審計，這種“貼身”的審計模式使審計監(jiān)督覆蓋了從項目立項、征地拆遷、安置補償、工程招投標、合同簽訂、設(shè)計、變更、設(shè)備材料的采購、隱蔽工程等，直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設(shè)工程審計分為事前、事中、事后三個階段，審計人員參與各個環(huán)節(jié)，全過程進行深入了解。項目建設(shè)中設(shè)專職審計人員駐扎現(xiàn)場，對隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證進行詳盡把握，避免結(jié)算時產(chǎn)生矛盾，減少審計風險，從源頭上控制工程投資。[1]

3 跟蹤審計在建設(shè)項目管理中的具體應用

某建設(shè)單位為實施其擴建工程成立了建設(shè)指揮部，下設(shè)規(guī)劃設(shè)計部、工程部、監(jiān)審部、財務部等保障機構(gòu)，其職責分別為：規(guī)劃設(shè)計部負責設(shè)計管理和設(shè)計聯(lián)系；工程部負責工程招投標準備工作和施工現(xiàn)場管理；監(jiān)審部負責監(jiān)督管理基本建設(shè)程序、黨風廉政建設(shè)和投資效益；財務部負責資金籌措和會計核算。項目實施過程中，規(guī)劃設(shè)計部委托有資質(zhì)的設(shè)計單位完成方案設(shè)計、初步設(shè)計、設(shè)計概算編制、施工圖設(shè)計；工程部委托有資質(zhì)的造價咨詢公司負責編制招標文件和工程量清單；監(jiān)審部委托有資質(zhì)的造價咨詢公司負責跟蹤審計，要求駐扎現(xiàn)場的專職審計人員按月提供審計報告。為提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資的最佳化，該建設(shè)指揮部制定了跟蹤審計在項目管理過程中的工作流程。

3.1 全過程跟蹤審計的流程圖（如圖1）

圖1跟蹤審計的流程圖

3.2跟蹤審計在幾個關(guān)鍵控制點的介入流程

根據(jù)圖1跟蹤審計工作流程，該建設(shè)指揮部選取了工程變更、支付工程進度款、工程索賠三項作為關(guān)鍵控制點。

3.2.1 工程變更時跟蹤審計介入流程

工程變更是造價變化的主要根源，對工程造價的影響是復雜和多方面的。實質(zhì)影響工程造價的階段，即項目決策階段、項目設(shè)計階段、項目實施階段，而項目設(shè)計階段是造價控制的關(guān)鍵。據(jù)統(tǒng)計，在項目決策及初步設(shè)計階段，工程設(shè)計影響工程造價的可能性為30%~75%，但是工程設(shè)計對工程造價的影響并不因為設(shè)計階段的結(jié)束而結(jié)束，施工階段的工程設(shè)計變更對工程造價的影響更大。為了在施工過程中更好地控制工程設(shè)計變更，該建設(shè)指揮部制定了如下設(shè)計變更、技術(shù)核定及其造價變動審核流程（如圖2）。

圖2 設(shè)計變更、技術(shù)核定及其造價變動審核流程

3.2.2 支付工程進度款時跟蹤審計介入流程

為保障建設(shè)單位合理安全支付工程進度款，現(xiàn)場專職跟蹤審計人員應做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場記錄，參與驗收，做到由建設(shè)單位、審計、施工、監(jiān)理四方會審會簽后才能加以封閉，使工程成本更加切合實際。根據(jù)合同當建設(shè)單位支付工程進度款項時，跟蹤審計介入流程如圖3。

圖3 工程進度款審核流程

3.2.3 工程索賠審核流程

工程索賠是指建設(shè)項目合同履行過程中，合同當事人一方因?qū)Ψ讲宦男谢蛭茨苷_履行合同或者由于其他非自身因素而受到經(jīng)濟損失或權(quán)利損害，通過合同規(guī)定的程序向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟或時間補償要求的行為。工程索賠是一種正當?shù)臋?quán)利要求，實質(zhì)是建設(shè)單位、承建單位之間一項正常的、大量發(fā)生而普遍存在的合同管理業(yè)務，是一種以法律和合同為依據(jù)的行為。工程索賠審核是涉及法律、經(jīng)濟、技術(shù)等方面綜合性強的系統(tǒng)工程，要從三個層面審核，并結(jié)合運用反索賠準確把握審核工程索賠。所謂三個層面，即法律、法規(guī)層面；招投標文件及合同約定層面；工程量、價層面。工程索賠審核必須建立在以上三個層次上展開工程索賠的審核認定，具體流程如圖4。

圖4 工程索賠審核流程

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筆者認為，從理論上說，將效率表述為投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，無可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內(nèi)部審計實務工作者所理解。筆者認為，效率是指在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動中單位時間內(nèi)處理業(yè)務或辦理管理性事務的速度。效率可用數(shù)量、金額、時間等絕對值指標及相對指標進行量化計量。

根據(jù)內(nèi)部審計機構(gòu)所在單位性質(zhì)的不同特點，我們可以將效率區(qū)分為生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率、管理效率三類：生產(chǎn)效率是指被審計單位（或其生產(chǎn)部門）在配備一定的生產(chǎn)用設(shè)備、具備基本的生產(chǎn)條件后，按照一定的生產(chǎn)工藝流程組織生產(chǎn)活動，在單位時間內(nèi)生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或按約定向其他組織（個人）提供服務的數(shù)量。

經(jīng)營效率是指被審計單位（或其采購、銷售等經(jīng)營部門）在配備一定的經(jīng)營用設(shè)備、具備基本的經(jīng)營條件后，按照一定的經(jīng)營業(yè)務流程組織采購、銷售等經(jīng)營活動、向其他組織（個人）采購一定數(shù)量（金額）的物資或服務所需的時間，或者在單位時間內(nèi)向其他組織（個人）銷售產(chǎn)品、提供服務的數(shù)量（金額）；管理效率是指被審計單位（或其管理職能部門）在配備一定的管理用設(shè)備、具備基本的管理條件后，在單位時間內(nèi)處理管理性事務的數(shù)量，或按規(guī)定的程序辦理管理性事務所需的時間。

二、效率性審計概念、目的、內(nèi)容與重點

效率性審計，是指內(nèi)部審計人員對被審計單位的內(nèi)設(shè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理職能部門開展生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動的效率所進行的審查和評價，是績效審計的重要組成部分。效率性審計的目的，是通過審查和評價組織內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務和管理性事務的處理流程，在確保投入小于產(chǎn)出、達到預定效果的前提下，促進改進和優(yōu)化流程，提高組織的運作效率。

效率性審計的主要內(nèi)容是對被審計單位（或其生產(chǎn)、經(jīng)營和管理部門）的生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率進行審查和評價。效率評價的重點是被審計單位的生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務流程和管理性事務處理流程的先進性、科學性、合理性和規(guī)范性。

三、效率性審計的計劃

內(nèi)部審計機構(gòu)應將效率性審計納入年度審計工作計劃。內(nèi)部審計機構(gòu)在制定效率審計工作計劃時，可以將組織的全部生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率作為一個整體考慮，也可以將其中一個或多個分別進行安排，也可以將其作為其他保證或咨詢服務項目的一個組成部分加以考慮。

四、效率性審計證據(jù)及其獲取

（一）審計證據(jù)的收集

內(nèi)部審計人員在進行效率性審計時，應當收集以下四個方面與效率評價有關(guān)的證據(jù)：

1、與被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理流程有關(guān)的計劃、預算、生產(chǎn)工藝設(shè)計圖紙、采購和銷售等經(jīng)營業(yè)務流程圖及其說明、管理流程圖及其說明等書面文件和資料；

2、被審計單位生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務和管理性事務處理過程中形成的結(jié)果記錄（含歷史結(jié)果記錄、審計截止日結(jié)果記錄）；

3、由國際性專業(yè)組織、其他國家和地區(qū)制定的與被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務和管理性事務處理有關(guān)的先進標準；

4、由國家行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會等權(quán)威機構(gòu)制定的與被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務和管理性事務處理有關(guān)的國家標準。

（二）審計證據(jù)的獲取

內(nèi)部審計人員在進行效率性審計時，應主要運用以下六種方法獲取審計證據(jù)：

1、審核。內(nèi)部審計人員對被審計單位提供的各種書面文件、資料進行審閱、查核。

2、觀察。內(nèi)部審計人員對被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動進行現(xiàn)場實地察看，了解各項業(yè)務或事務的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

3、詢問。內(nèi)部審計人員向被審計單位的有關(guān)人員了解生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等業(yè)務或事務的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

4、查詢。內(nèi)部審計人員在被審計單位以外的機構(gòu)查找有關(guān)的專業(yè)標準等資料，或就流程的先進性、科學性、合理性等向?qū)＜易稍儭?/p>

5、計算。內(nèi)部審計人員根據(jù)審核、觀察、詢問、查詢的結(jié)果，計算被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率。

6、分析性復核。內(nèi)部審計人員將被審計單位實際的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率與評價標準進行對比。

五、生產(chǎn)效率評價的主要內(nèi)容及評價指標

內(nèi)部審計人員根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)，對被審計單位（或其生產(chǎn)部門）生產(chǎn)工藝流程的以下三個方面做出評價：

1、產(chǎn)品生產(chǎn)過程的連續(xù)程度。評價的內(nèi)容主要包括：是否按專業(yè)化的要求配置專門的生產(chǎn)設(shè)備，是否按“流水線”作業(yè)要求組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程，現(xiàn)有生產(chǎn)工藝流程是否能提高生產(chǎn)工人重復操作相同工序的熟練程度，是否有助于減少更換工序所需要的準備、終結(jié)、調(diào)整時間。

2、產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性。評價的內(nèi)容主要是：生產(chǎn)工藝流程各個部分是否能按生產(chǎn)計劃的要求進行銜接，是否能實現(xiàn)基本生產(chǎn)部門、輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部的有效協(xié)調(diào)及相互間的有效協(xié)調(diào)。

3、生產(chǎn)工藝流程的未來適應性。評價的內(nèi)容主要是：生產(chǎn)工藝流程在保證生產(chǎn)過程相對穩(wěn)定的情況下，能否適應市場發(fā)展的需要和技術(shù)進步的要求實現(xiàn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代。

內(nèi)部審計人員可以參照（但不限于）以下五類指標對被審計單位（或其生產(chǎn)部門）的生產(chǎn)效率進行評價：（1）期間（年、半年、季、月、旬等，下同）產(chǎn)品產(chǎn)量（服務量）、產(chǎn)值；（2）期間人均產(chǎn)品產(chǎn)量（服務量）、產(chǎn)值；（3）期間單臺設(shè)備產(chǎn)品產(chǎn)量（服務量）、產(chǎn)值；（4）生產(chǎn)單位產(chǎn)品（提供單位服務）所需要的時間；（5）期間設(shè)備利用率、閑置率。

六、經(jīng)營效率評價的主要內(nèi)容及評價指標

內(nèi)部審計人員根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)，對被審計單位（或其經(jīng)營部門）經(jīng)營業(yè)務流程的以下四個方面做出評價：

1、受理生產(chǎn)、管理部門提出的采購申請后，能否在最短時間內(nèi)處理該項采購申請、采用招標等適當方式選擇供應商、按采購合同管理規(guī)定與供應商簽訂采購協(xié)議及選擇適當?shù)倪\輸方式，能否在不提高采購成本或者降低采購成本的情況下組織生產(chǎn)、管理用的物資供應。

2、按計劃采購的物資到貨后，能否及時進行質(zhì)量檢驗及型號、規(guī)格、數(shù)量等查驗，并及時辦理入庫手續(xù)。

3、按計劃采購的物資經(jīng)驗收合格入庫后，能否及時通知提出采購申請的部門及時辦理領(lǐng)用手續(xù)。

4、能否按銷售協(xié)議規(guī)定的品種、型號、規(guī)格、數(shù)量等及時辦理產(chǎn)品出庫手續(xù)及向客戶發(fā)貨，以確保銷售協(xié)議按期履行。

內(nèi)部審計人員可以參照（但不限于）以下五類指標對被審計單位（或其經(jīng)營部門）的經(jīng)營效率進行評價：（1）期間生產(chǎn)、管理用物資（或服務）的采購總量（金額）；（2）單項生產(chǎn)、管理用物資（或服務）的采購申請?zhí)幚頃r間（包括受理申請、與供應商簽約、驗收、通知申請人等時間）；（3）期間人均生產(chǎn)、管理用物資（或服務）的采購總量（金額）；（4）期間按銷售協(xié)議規(guī)定的時間按時向客戶發(fā)貨總量（金額）；（5）期間人均按銷售協(xié)議規(guī)定的時間按時向客戶發(fā)貨總量（金額）。

七、管理效率評價的主要內(nèi)容及評價指標

內(nèi)部審計人員根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)，對被審計單位（或其管理部門）辦理管理性事務流程的以下三個方面做出評價：

1、辦理管理性事務的流程是否有利于管理性事務申請人在最短時間內(nèi)提出申請，及是否在最短的時間內(nèi)受理申請。

2、正式受理管理性事務申請后，是否及時將該項申請移交相關(guān)部門或人員按授權(quán)制度規(guī)定的程序及時進行處理，形成處理結(jié)果。

3、能否及時將管理性事務處理結(jié)果通知申請人。

內(nèi)部審計人員可以參照（但不限于）以下三類指標對被審計單位（或其管理部門）的管理效率進行評價：（1）期間處理管理性事務總量；（2）單位時間人均處理管理性事務總量；（3）處理單項管理性事務所需要的時間。

八、效率評價指標的計算

內(nèi)部審計人員可將確認的被審計單位的效率指標與下列六個方面評價基礎(chǔ)進行比較：（1）各該項效率指標的設(shè)計（或計劃）水平；（2）被審計單位各該項效率指標的歷史同期最高水平；（3）各該項效率指標的國際標準水平；（4）各該項效率指標的國家標準水平；（5）某國家（或地區(qū)）各該項效率指標的先進標準水平；（6）國內(nèi)同行業(yè)同類單位各該項效率指標的先進標準水平。

內(nèi)部審計人員在進行比較時，可以采取絕對值比較法，也可以采取比率比較法。

九、效率審計結(jié)果報告

內(nèi)部審計人員（組長）在完成效率性審計后，應根據(jù)審計工作底稿撰寫效率性審計結(jié)果報告（征求意見稿），并在征求被審計單位意見后，向?qū)徲嫴块T領(lǐng)導報告審計結(jié)果。如有必要，內(nèi)部審計人員應根據(jù)被審計單位的反饋意見修改效率性審計結(jié)果報告（征求意見稿）。

效率性審計報告應主要包括以下內(nèi)容：（1）審計概況。包括審計項目的立項依據(jù)、審計起止日期、審計目標、審計范圍、審計程序與方法等；（2）被審計單位的基本情況；（3）被審計單位生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務流程和管理流程的描述；（4）經(jīng)過核實、確認的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率指標；（5）作為對比評價基礎(chǔ)的效率指標及其來源；（6）審計結(jié)論；（7）審計建議。

十、效率審計應考慮的問題

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一、優(yōu)化控制流程，提高運營效率和效果

財務控制的目的就是確保企業(yè)的目標以及為了實現(xiàn)這個目標所制定的財務計劃得以實現(xiàn)，從機制上講，財務控制強調(diào)控制的成分要大于效率的成分。財務控制同內(nèi)部控制一樣，都是以流程作為載體的，這個流程越長，財務控制的越詳細也越嚴謹，但是流程長的話耗時也就越多，這樣就使得財務控制的效率下降了。我們一般意義上所講的財務控制，是在企業(yè)運行過程中增加環(huán)節(jié)點來實現(xiàn)的，增加的環(huán)節(jié)點越多，經(jīng)營的安全性越能得到保證，這樣就使得企業(yè)的各種業(yè)務以及財務的流程變長。流程變長雖然保障了企業(yè)運營的安全性，但是卻增加了企業(yè)的成本，過長的流程降低了企業(yè)的經(jīng)營效率，同時也減少了企業(yè)的經(jīng)營成果。內(nèi)部審計是為了企業(yè)能夠更好地實現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標，對企業(yè)的風險實施規(guī)范的有效的管理和控制，由于內(nèi)部審計的制度一旦確定，在內(nèi)審時就得按照這個制度來進行，這樣就容易造成僵化的執(zhí)行內(nèi)審制度，大大的降低了企業(yè)的運營效率。因此，內(nèi)部審計可從通過綜合考慮和分析，將財務控制的首要目標確定在效率與效果的保障上，財務合規(guī)性、報告可靠和資產(chǎn)安全作為基本目標處理，并通過大監(jiān)督系統(tǒng)來實現(xiàn)，具體可從風險控制，優(yōu)化流程上考慮。

內(nèi)部審計可以通過兩點來實現(xiàn)縮短流程，一是要能夠識別企業(yè)財務控制中的關(guān)鍵點，包括風險關(guān)鍵點、流程關(guān)鍵點和控制關(guān)鍵點，并且要圍繞風險控制點來建設(shè)流程；二是要優(yōu)化控制環(huán)境，如果能夠很好的優(yōu)化控制環(huán)境并且能夠優(yōu)化基礎(chǔ)的管理體系，那么對減少無效的流程以及非關(guān)鍵點上的流程、提高效率一定有著很大的幫助，而且還能夠使財務控制得到保障。

二、加強會計信息溝通，完善財務控制體系

會計信息溝通就是能夠及時準確的收集到各種與財務控制相關(guān)的會計信息，然后對收集到的會計信息進行加工，再將加工完成的會計信息傳遞到相關(guān)部門，使得會計信息能夠在企業(yè)內(nèi)部之間以及企業(yè)與外部之間順暢的流動，達到有效溝通的目的。良好的會計信息溝通可以及時有效的將收集并且整理加工好的會計信息傳遞到管理層，使得管理層人員能夠及時的掌握公司的財務狀況，促進財務控制系統(tǒng)的發(fā)展。我們知道，財務控制與內(nèi)部控制很相似，都需要首先建立內(nèi)部會計環(huán)境，然后對企業(yè)的財務風險進行評估，根據(jù)對風險的評估結(jié)果來采取相應的控制流程。很多企業(yè)只重視流程的設(shè)計，而不重視流程中與財務控制相關(guān)的會計信息的準確性、完整性、及時性以及相關(guān)性，其實我們應該在流程的設(shè)計中明確每一個流程所需的會計信息，這樣才能使財務控制有效。因此，通過內(nèi)部審計評價企業(yè)的財務控制時，不僅可以檢查出企業(yè)各項工作是不是按規(guī)定的程序來做的，還能知道在每一項工作按程序來做時是否有足夠的相關(guān)的會計信息與之相配套，而且還能知道這些會計信息的真實性以及會計信息的溝通有效性。下面就以采購與付款內(nèi)部控制流程為例，來探討內(nèi)部審計是怎樣分析配套相關(guān)信息，以使財務控制發(fā)揮更好的作用的。

（一）采購與付款的基本流程

（1）采購申請（由生產(chǎn)需要、倉庫補充和定量外需要），采購部門批準，經(jīng)資金預算負責人同意簽字；（2）編制采購計劃；（3）組織招標與比價；（4）編制采購訂單；（5）簽定合同，組織采購；（6）檢查驗收；（7）入庫儲存；（8）記錄負債，在取得采購的各項審核必要的憑證后，記錄應付賬款；（9）付款。

對基本流程的審計，主要是審查構(gòu)成基本流程的環(huán)節(jié)點的崗位設(shè)置，審查這些崗位是否有一個人兼職多個崗位的現(xiàn)象、是否有串崗的現(xiàn)象、是否有崗位上的工作人員相互替代的現(xiàn)象，以及這些崗位是不是按不相容職務分開的。

（二）與流程對應的信息載體

（1）用料申請表；（2）物資采購計劃表；（3）招投標文件、比價資料、供應商目錄；（4）物資采購訂單；（5）合同文本；（6）質(zhì)量檢驗記錄單、物資數(shù)量清點記錄單；（7）材料明細臺賬；（8）財務部門會計，記錄應付賬款，填寫“應付賬款明細表”；（9）根據(jù)付款通知單，出納填制“付款憑證”付款。

會計信息溝通是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，在這個流程的例子中，會計信息在流程的各個環(huán)節(jié)點之間流動，從采購申請開始到付款結(jié)束，會計信息存在于流程的各個環(huán)節(jié)點的表、臺賬、憑證中。良好的會計信息溝通可以使公司的財務控制更加有效，信息配置的完整性以及信息是否按流程有序流動，流程各環(huán)節(jié)點執(zhí)行效果怎樣，都是內(nèi)部財務控制的重點。

三、促進內(nèi)部控制體系有效運行，提高企業(yè)財務管理水平

企業(yè)的內(nèi)部控制體系是一個動態(tài)的過程，因為企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境是在不斷的變化的，企業(yè)要想發(fā)展壯大在激烈的競爭中立于不敗之地，它的內(nèi)部控制體系也必須隨之而變化。現(xiàn)在幾乎每個企業(yè)都已經(jīng)有了自己內(nèi)部控制體系，但是從目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制的基本情況來看，很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不能發(fā)揮自己的職能。因為很多執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人員安于現(xiàn)狀，礙于人情關(guān)系以及求穩(wěn)怕煩，并不能很好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度的運行，這樣就使得企業(yè)的經(jīng)營狀況如何反應不出來。而內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的定期檢查評價，有利于改進內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)內(nèi)控制度的完善和健全。這樣一來，內(nèi)部審計就可以對企業(yè)的內(nèi)部控制再控制，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，提高企業(yè)財務管理水平。

四、監(jiān)督財務制度、計劃的實施情況，保證財務控制效果

資金是企業(yè)的血液，任何一個企業(yè)的生存和發(fā)展都是離不開資金的，因此每個企業(yè)迫切需要創(chuàng)新和完善其財務制度，保證其內(nèi)部財務資金的健康運轉(zhuǎn)。任何一個企業(yè)都應該建立責任追究制度，很多企業(yè)制定了許許多多的財務制度，也規(guī)定了每一個崗位的職責，但是就是沒有對執(zhí)行制度的人員做出約束。企業(yè)在進行財務控制的時候如果沒有相應的責任追究制度，那么這個才不控制的模式是虛擬的，是起不到實實在在的作用的。一旦財務控制的某個環(huán)節(jié)點上出了問題，如果沒有責任追究制度的話，那么便很難找到應該承擔責任的人。因為責任不落實，會導致大家相互推脫、越權(quán)控制的現(xiàn)象越來越嚴重，最終將會導致整個財務控制系統(tǒng)失靈、失效。這將會極大地影響了企業(yè)整體財務管理水平的提高，還會給企業(yè)帶來了不應有的損失，使其財務制度流于形式。而內(nèi)部審計的實施可以對各部門財務控制的執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督，確保企業(yè)管理層的各項財務政策和程序得到有效的執(zhí)行，保證企業(yè)財務控制效果的實現(xiàn)。

內(nèi)部審計在企業(yè)財務控制監(jiān)督檢查機制中扮演重要的角色，它負責對財務制度的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，并開展相關(guān)的保證活動。在財務控制相關(guān)法規(guī)政策指導框架下，內(nèi)部審計對財務控制的監(jiān)督檢查工作主要是從以下兩方面發(fā)揮作用：一是日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合，以確保監(jiān)督檢查工作的有序開展；二是定期向董事會提交財務控制監(jiān)督檢查工作報告，為董事會制定正確的決策提供依據(jù)。

五、降低各項經(jīng)濟損失，維護企業(yè)利益

內(nèi)部審計工作的開展是對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的真實性、合理性、合法性以及效益性等進行的監(jiān)督、審核與評價性活動。內(nèi)部審計的有效開展對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動發(fā)揮著一定的防范作用，是保障其各項經(jīng)濟活動健康運行的基礎(chǔ)，對企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。它通過對企業(yè)各項資金的投放、使用、風險以及效益等開展審計，可以降低或避免企業(yè)的各項經(jīng)濟損失，對維護本企業(yè)的經(jīng)濟利益起著重要的作用。同時，通過對企業(yè)各項財務信息的審計，還能夠及時發(fā)現(xiàn)和預防企業(yè)內(nèi)部貪污盜竊、職務侵占以及營私舞弊等情況的發(fā)生，確保企業(yè)的利益免受損失。

六，結(jié)束語

總體而言，內(nèi)部審計在企業(yè)財務控制中的作用應該是通過優(yōu)化控制流程、保持會計信息暢通，健全內(nèi)控體系順利運行，監(jiān)督財務制度執(zhí)行以及監(jiān)控企業(yè)財產(chǎn)安全等方式來發(fā)揮的，持續(xù)保證企業(yè)內(nèi)部會計控制設(shè)計的有效性與執(zhí)行的有效性提供幫助。其中主要體現(xiàn)在它的監(jiān)督檢查職能，即對財務控制進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。此外，在不影響獨立性、客觀性的前提下，內(nèi)部審計還可以根據(jù)實際情況適當開展一些與財務控制相關(guān)的咨詢活動，如顧問服務、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計與優(yōu)化、培訓等。

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篇8

記得86年入學時，系主任張亦春教授給我們講的第一次課就是“銀行是門大學問”，而現(xiàn)在我對內(nèi)部審計工作，也深深體會到其內(nèi)涵的深刻和廣大，深深感覺到“內(nèi)部審計也是一門大學問”。我99年初參加農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作，在四年多的內(nèi)部審計實踐中，每年對內(nèi)部審計的理解和體會都有所不同，以下是本人這幾年從事內(nèi)部審計工作不同階段對內(nèi)部審計的認識和了解，與各位內(nèi)審同行交流，以期共同提高。

第一階段，就是剛參加內(nèi)部審計工作的一年多時間里，對業(yè)務操作熟悉，但對內(nèi)部審計了解不多。和大多數(shù)內(nèi)部審計同行一樣，在參加審計工作之前，都是從事在具體業(yè)務操作，對各種業(yè)務的操作流程和方法十分熟悉，但對內(nèi)部審計的基本技術(shù)方法了解不多。由于對內(nèi)部審計缺乏較深入的理解，在實際審計工作中，往往是套用以前業(yè)務工作的經(jīng)驗和方法，這一階段雖然也能基本正常開展審計工作，也能審查出一些違規(guī)問題和風險隱患，但由于缺乏內(nèi)部審計的知識與技能，即缺乏一個合格內(nèi)部審計師的基本素質(zhì)，在審計中往往以業(yè)務流程的符合性作為審計發(fā)現(xiàn)的主要依據(jù)，過分注重操作過程的細節(jié)，結(jié)果是撿了芝麻丟了西瓜，經(jīng)常會忽略了關(guān)鍵的風險控制環(huán)節(jié)和控制點，如對崗位職責的明確劃分和相互制約等基本的內(nèi)部控制內(nèi)容。

第二階段，就是參加內(nèi)部審計工作2到3年時間之后，從各種渠道對內(nèi)部審計有了一些了解，包括參加了各種審計培訓、自學了一些有關(guān)內(nèi)部審計的書刊，掌握了一些內(nèi)部審計的工作方法和技能，能部分將審計理論和技能應用于實踐工作中，初步具有了對風險的認識和把握能力，能根據(jù)業(yè)務操作的經(jīng)驗，對被審計事項的一些重要風險點進行歸納和總結(jié)，并作出判斷和評價。這一階段，個人的內(nèi)部審計綜合素質(zhì)提高了，但對具體業(yè)務操作則逐步開始有所生疏，因為業(yè)務品種及操作往往是不斷變化的，審計人員雖然也要經(jīng)常學習業(yè)務知識，但畢竟時間、精力有限，不能對所有需要審計的業(yè)務都詳細了解各種具體的操作細節(jié)。這個階段對一些從業(yè)務操作崗位轉(zhuǎn)入新參加內(nèi)部審計工作的人員是一個關(guān)鍵時期，由于脫離了實際業(yè)務工作，對業(yè)務操作流程特別是一些細節(jié)可能生疏，如何克服這個階段的困難，本人所在處室有位同事曾經(jīng)說過：“審計人員有三類，一類是剛剛從業(yè)務崗位轉(zhuǎn)過來的審計人員，他們熟悉實際操作，能按操作流程來進行審計，雖然其審計發(fā)現(xiàn)可能只局限在某一方面如操作流程、制度的遵守。第二類就是幾年前參加審計的人員，這些人在參加審計之前，有較豐富的業(yè)務操作經(jīng)驗，但由于近幾年脫離了業(yè)務實際操作，對實際業(yè)務操作流程開始有所生疏，這一類人如果不開始注重審計職業(yè)能力的提高，就可能變成既不懂業(yè)務又不懂審計，最后將被淘汰。第三類人，就是參加審計工作多年，且對奶奶實際的原理和技能有深入的研究和了解，雖然對具體業(yè)務可能不熟悉，但能應用這些知識和技能，按一定的審計程序，分析研究被審計對象的有關(guān)背景資料和進行現(xiàn)場檢查，分析評價其內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)控制的弱點，這類審計人員可以勝任大多數(shù)的審計項目的審計，包括不熟悉的業(yè)務的審計。”本人對這個理解十分認同，在脫離實際業(yè)務操作幾年后，我也遇到了這個問題，即原有的操作經(jīng)驗可能會逐步淡忘，而審計工作的范圍卻在增加，不僅要參與原來熟悉的業(yè)務，還要參加一些不很熟悉的領(lǐng)域，為解決這個問題，我重點加強作為內(nèi)部審計人員所需要的基本素質(zhì)的培養(yǎng)，包括較深入地學習了有關(guān)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的理論知識，學習風險管理的原理和技術(shù)，并努力擴大知識面。經(jīng)過這些學習和研究，對內(nèi)部審計的理解和掌握層次上得到提升。對一項審計活動，不再只從操作層次上去審查評價，而是站在更高的層次上，從整體的內(nèi)部控制制度角度，從內(nèi)部控制制度充分、合理、有效方面去尋找風險點和審計重點，從而使自己的審計工作效率和效果得到了很大的提高，對一些以前很少接觸過的業(yè)務項目也能根據(jù)審計的基本原理和技術(shù)，與其他同事一起開展審計工作。

第三階段，就是經(jīng)過一定時期理論與實踐的結(jié)合，初步具備一個合格的內(nèi)部審計師的職業(yè)素質(zhì)，包括掌握相應的理論知識和技能、具有職業(yè)的客觀性、審慎性和敏銳性。在審計實踐工作中，能從風險管理角度，發(fā)現(xiàn)風險控制方面的缺陷，并提出改進建議。這個階段是一個提高的長期過程，本人自認為也只處在初級階段。對審計的理解的深入的過程要經(jīng)歷量變到質(zhì)變的過程，對我個人而言，我認為不斷學習有關(guān)的內(nèi)部審計知識并不斷應用到實踐中有助于促進這個進程，我在2002年參加了cia考試，用了近一年的時間廣泛學習各方面的知識包括組織管理、內(nèi)部控制等方面的理論和方法，用心體會其中的內(nèi)涵，對自己的內(nèi)部審計職業(yè)素養(yǎng)的提高起到了很大的促進作用。

從利用實際業(yè)務操作的經(jīng)驗進行審計到忘掉實際操作，按內(nèi)部審計的基本原理、技術(shù)，依靠個人的具有的審計職業(yè)素質(zhì)進行各項審計職業(yè)的判斷，我經(jīng)歷了近五年的時間，雖然這對我要成為一名合格的內(nèi)部審計師還僅僅是剛剛開始，但我還是想把我的內(nèi)部審計工作歷程和對內(nèi)部審計的體會寫出來，與各位內(nèi)部審計同行交流，與大家一起分享，并接受大家的幫助，以求共同提高。

篇9

二、審計流程在會計流程中嵌入的基本思路

1.對審計程序中具備自動化潛力的審計部分進行規(guī)范。手工審計程序根據(jù)自動化可能實現(xiàn)的程度分為具有能夠?qū)崿F(xiàn)自動化潛力的審計程序、可以直接實現(xiàn)自動化的審計程序和不能實現(xiàn)自動化的審計程序三大類。可以直接實現(xiàn)自動化的審計程序主要是用來完成常規(guī)并可重復的結(jié)構(gòu)化工作，這類審計程序能夠?qū)崿F(xiàn)自動化。所謂不能實現(xiàn)自動化的程序，是指那些必須由人工來完成的程序部分，或者是審計職業(yè)判斷無法用計算機來模擬判斷，也不能分理處可自動化的程序部分。所謂的具有能夠?qū)崿F(xiàn)自動化潛力的審計程序，是指某些可以通過進行重構(gòu)實現(xiàn)規(guī)范化的審計程序，這類審計程序需要審計人員通過計算進行模擬并運用自己職業(yè)進行邏輯判斷。而對審計程序中具備自動化潛力的審計部分進行規(guī)范，就需要審計部門建立一種統(tǒng)一的審計方式，保證審計程序執(zhí)行的準確和一致性，規(guī)范不同審計人員對具體審計程序在理解上和運用上的差異。這種規(guī)范化，是指在不把審計職業(yè)判斷的空間進行全面清除的情況下，通過考慮各種不同的審計環(huán)境之下，審計人員在執(zhí)行審計程序過程中遇到的各種可能情形，并將其歸納入計算機審計程序中統(tǒng)一執(zhí)行，達到將人工審計程序轉(zhuǎn)換為計算機可執(zhí)行程序的目的。

2.基于有些審計程序在實現(xiàn)規(guī)范化上技術(shù)難以達到或者成本要求太高時，可以采用基線監(jiān)控的方法。基線監(jiān)控，是指在業(yè)務流程的某個時點系統(tǒng)設(shè)置一個基線參照，并將后續(xù)時點與這個基線參照相互比較，從而自動識別其偏離基線的情況。基線控制方式實施容易且成本較低，但僅適用于那些限制性控制的設(shè)置，審計覆蓋面較為狹窄。同時，基線還需伴隨企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變而做出與之相對應的調(diào)整，其有效性更需要通過大量的手工工作加以驗證。此外，最初設(shè)置基線時，未達到系統(tǒng)平穩(wěn)之前，需要運行一段時間，對其監(jiān)控結(jié)果進行分析，慎重決定當前基線值的添加或刪除工作[2]。

3.從實時或接近實時的對詳細交易的評價到對快照、詳細交易或者綜合數(shù)據(jù)的周期性評價，這是持續(xù)審計活動的頻率范圍。鑒于自動化的持續(xù)審計測試可以控制確認的成本和降低執(zhí)行風險評估，相較于傳統(tǒng)審計而言，持續(xù)審計可以在一個相對比較高的頻率上執(zhí)行。而高頻率的持續(xù)審計留給不符合要求的調(diào)整或交易的時間有限，同時，還能減少依賴那些不能實現(xiàn)自動化的審計程序，因此，較高頻率的持續(xù)審計同樣可以提供相對比較高的認證水平。

4.為防止形成重大風險或重大控制缺陷，在審計流程中一旦出現(xiàn)控制異常或者風險增加的特殊情況，持續(xù)審計系統(tǒng)將會自動警報，并將異常通過短信、自動電話或者電子郵件的方式通知審計人員或企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責任人，提醒他們及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正問題。持續(xù)審計的警報管理需要審計人員先行將警報的審計結(jié)果進行排序，按照警報的緩急順序加以執(zhí)行。當審計系統(tǒng)中發(fā)送警報的控制參數(shù)的設(shè)定發(fā)生錯誤或者過于保守時，可能會出現(xiàn)警報涌現(xiàn)的現(xiàn)象，這種情況，可能會導致相關(guān)人員決定全部忽略警報或強迫關(guān)閉警報開關(guān)，因而沒法處理審計流程中出現(xiàn)的異常問題。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，審計人員應先行調(diào)查例外報告，再調(diào)整相應的控制參數(shù)，進而不斷完善警報管理系統(tǒng)。此外，當企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，而引起警報涌現(xiàn)的問題時，企業(yè)需要對原有的控制參數(shù)重新做出評估和調(diào)整，達到強化持續(xù)審計系統(tǒng)警報管理的效果[3]。

5.在會計的信息化建設(shè)中嵌入審計流程。目前，持續(xù)審計已經(jīng)被許多大公司的內(nèi)部審計部門所采納。這種將審計流程嵌入會計流程，通過實時監(jiān)控會計流程、業(yè)務流程和內(nèi)部控制，從而實現(xiàn)持續(xù)審計的方案，無不體現(xiàn)了企業(yè)需要重視實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)內(nèi)部控制的評價報告和審計等各方面信息化的要求。

篇10

被審計主體管理所涉及的區(qū)域界定的審計現(xiàn)場，審計取證范圍以審計目的不同，對審計現(xiàn)場內(nèi)的經(jīng)濟事項要素提取也不盡相同。如：經(jīng)濟責任審計的審計取證范圍是以經(jīng)濟責任期內(nèi)的全部經(jīng)濟事項，制約因素是時間跨度；預算執(zhí)行審計的審計取證范圍是以預算期內(nèi)的全部經(jīng)濟事項，制約因素是時間跨度；兩者的區(qū)別是時間跨度不同，相同點是都包含期間內(nèi)全部經(jīng)濟事項。審計取證范圍在審計目的確立后，經(jīng)濟事項與審計目的相關(guān)的元素在時間、空間坐標走向及運動區(qū)域就已鎖定，審計的取證就是在時間和空間的坐標軸內(nèi)標出每一個經(jīng)濟事項包含元素所對應的時間和空間。因此我們根據(jù)審計目的可以確定在既定的時間區(qū)域和經(jīng)濟行為、行為效果所構(gòu)成的三維時空就是我們的“審計取證范圍”。在審計取證范圍內(nèi)的經(jīng)濟事項所產(chǎn)生的經(jīng)濟行為、行為效果并不都對審計目的產(chǎn)生作用，要根據(jù)對審計目的產(chǎn)生作用的大小進行科學分類，找出易造成審計結(jié)論出現(xiàn)偏差的經(jīng)濟行為、行為效果，進行分析糾正，并就產(chǎn)生偏差的原因進行剖析，找出經(jīng)濟行為出現(xiàn)偏差的真正誘因，并予以披露。這些被披露的經(jīng)濟行為偏差的真正誘因就是審計證據(jù)，審計證據(jù)多維靶向性驗證就構(gòu)成了對審計結(jié)論法理依據(jù)的多維靶向性支撐。最終形成審計現(xiàn)場需要的“審計取證”對象。

篇11

Abstract:TraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditarethetwophasesthatRisk-basedAudithasevolved.tacticsofriskassessmentofTraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditdifferfromeachotherwhiletheystillhavesomesimilarities.ThispaperdoestheComparionontheTacticsofRiskAssessmentfromthefollowingfouraspects:orientationofriskassessment,extentofriskassessment,proceduresofriskassessmentandmethodsofriskassessment.

Keywords:TraditionalRisk-basedAuditModernRisk-basedAudit

TacticsofRiskAssessmentAuditrisk

一、引言

傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍秋L險導向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展的兩個不同階段。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬀燥L險評估為起點，同時都將風險與控制方法貫穿運用于審計全過程，使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風險的過程。因此傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導向?qū)徲媰煞N審計模式在風險評估策略上存在一定的相同之處，但同時更多地體現(xiàn)出了差異。鑒于兩種審計模式的風險評估策略較易被混淆，本文擬對兩種審計模式的風險評估策略作一比較，對兩者差異加以初步探討。二、傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼x

（一）傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媯鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嬕卜Q為控制風險導向?qū)徲媅1]。審計模式發(fā)展到傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷臉酥拘允录茿ICPA在1983年了第47號《審計準則公告》（SASNo.47）——“審計業(yè)務中的審計風險和重要性”，首次提出了審計風險模型。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在審計過程中將風險分析、評價與控制融入傳統(tǒng)審計方法（賬項導向?qū)徲嫼椭贫葘驅(qū)徲嫞┲校M而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的一種審計取證模式。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷幕境绦虿]有脫離制度導向?qū)徲嬆Ｊ剑谥贫葘驅(qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)上更加注重風險評估和風險管理。針對制度導向?qū)徲嫴恢苯犹幚韺徲嬶L險，不能對審計風險進行量化的缺點，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬕雽徲嬶L險模型，通過該模型將從各種渠道所收集的證據(jù)聯(lián)系了起來，并在此基礎(chǔ)上對審計風險進行定量評估，將審計資源相對合理的分配到高風險領(lǐng)域。（二）現(xiàn)代風險導向?qū)徲?/p>

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕卜Q為經(jīng)營（商業(yè)）風險導向?qū)徲嫛L險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。1997年，Bell和Frank發(fā)表了名為《通過戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對組織進行審計》的研究報告，首次提出了畢馬威的BMP審計模式，這標志著現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)方法在系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風險為導向，通過“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營業(yè)績評價——財務報表剩余風險分析”的基本思路，將報表重大錯報風險和經(jīng)營風險聯(lián)系了起來，從而提出了審計師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報的觀念[2]。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬦槍鹘y(tǒng)風險導向?qū)?/p>

計風險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔愕娜秉c，大大加強了風險評估程序，做到了以風險評估中心，真正體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

2003年10月國際審計和保證準則委員會（IAASB）了國際審計準則第315號(ISA315)“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”，將傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬒碌膶徲嬶L險模型修改為：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險，明確規(guī)定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向。這就導致了實務中普遍運用的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趯徲嬶L險模型和審計具體風險導向等上和準則規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異。鑒于這一點，特別指出本文所稱的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍侵竾H會計師事務所在實務中運用的以戰(zhàn)略經(jīng)營風險為導向的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛６鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬶L險評估策略比較

風險評估是指對審計風險的評估。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認為審計風險是指審計人員對于存在重大錯報的財務報表未能適當發(fā)表意見的風險[3]。風險評估的目標就是確定

高風險環(huán)節(jié)，從而確定審計的范圍和重點，并進一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計效果及審計效率。策略，是根據(jù)形勢發(fā)展而制定的行動方針和方法。借鑒中注協(xié)（1997）對審計策略的定義，筆者將風險評估策略定義為審計人員根據(jù)確定的風險評估范圍，選擇能夠達到風險評估目標而應當實施的最有效風險評估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風險評估導向、風險評估范圍、風險評估程序、以及風險評估具體方法四個方面來比較兩種審計模式的風險評估策略。

（一）風險評估導向

雖然國際審計準則規(guī)定，在傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T首先應當對財務報表整體層次和交易類別、賬戶余額認定層次的固有風險進行評估，但由于固有風險和控制風險都受內(nèi)外部環(huán)境的，兩者很難區(qū)分，因此審計人員通常難以對固有風險單獨做出準確評估。又鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，實務中審計人員往往將固有風險簡單地確定為高水平，從而將風險評估重點鎖定在控制風險上。因此在實務中，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媽嶋H上是以對控制風險進行的評估為切入點的，所以傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬍且钥刂骑L險為導向的。

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫃娬{(diào)：審計人員的審計風險[i]主要來源于企業(yè)財務報表的錯報風險，而企業(yè)財務報表的錯報風險則主要來源于整個企業(yè)的戰(zhàn)略管理風險和經(jīng)營活動風險[4]。所以要充

分理解審計風險，審計人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識別企業(yè)內(nèi)、外部風險并理解內(nèi)外部風險對財務報表認定的影響。因此，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴⒉恢苯訌膶逃酗L險的評估入手，而是間接地以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風險為導向，通過綜合評估戰(zhàn)略經(jīng)營風險從而確定財務報表剩余風險，并進一步確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。因此，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略經(jīng)營風險為導向的。（二）風險評估范圍

在實務中運用傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫊r，審計人員往往忽略對固有風險的準確評估，而將固有風險簡單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)的目標、戰(zhàn)略、以及可能導致會計報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風險；對企業(yè)財務業(yè)績的衡量和評價）[5]，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部

控制。因此，在傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒ㄏ拢瑢徲嬋藛T實際上只僅僅依賴對控制風險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平。

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嬚镜酶撸吹酶h，對企業(yè)了解得更透。它將被審計單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認為有效的審計需要對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標和措施、影響企業(yè)目標實現(xiàn)的主要業(yè)務活動和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)以及剩余風險進行深入的了解。在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒聦徲嬶L險仍然由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，審計人員也同樣要對固有風險和控制風險進行評估。但是相比傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫞F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒隆肮逃酗L險”的內(nèi)涵擴大了，除了包括會計報表項目本身的風險外，更多地考慮了企業(yè)的經(jīng)營風險。而且在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒拢髽I(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段，并有被企業(yè)全面風險管理框架取代的趨勢，相比傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬒碌膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒聦刂骑L險進行評估時考慮的因素則更加全面了。

（三）風險評估程序傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬶L險評估的基本程序可表示為：固有風險評估了解被審計單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制風險初步評估控制測試（可選）控制風險綜合評估確定檢查風險。審計人員在對固有風險進行評估時主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動情況和遭受異常壓力的情況；客戶業(yè)務特征；關(guān)聯(lián)方；非常規(guī)交易；以前審計結(jié)果等。但由于種種原因，實務中審計人員往往忽略對固有風險的準確評估，通常的做法是將固有風險簡單地確定為高水平，而將風險評估的重點放在控制風險上。審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解時，首先從控制環(huán)境入手，再對制度和控制程序進行分析。分析控制環(huán)境時主要考慮以下因素：管理和經(jīng)營作風；組織機構(gòu)；董事會及審計委員會職能；人事政策和程序；確定職權(quán)和責任的等。然后審計人員基于當前對內(nèi)控的了解對控制風險水平進行初步評估（計劃估計水平）。如果審計人員將某一控制的控制風險初步評估為最高值，則對該控制不需執(zhí)行控制測試而直接進入實質(zhì)性測試階段；但如果審計人員將某一控制的控制風險評估為低于最高值時，則就需要對該控制執(zhí)行控制測試，從而來獲取證據(jù)以支持低于最高值的風險水平。控制測試完成以后，審計人員對被測試控制的控制風險進行再次評估（最終估計水平），并根據(jù)最終估計水平來決定相應的檢查風險水平。風險導向?qū)徲嬶L險評估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計人員首先需要對客戶的戰(zhàn)略進行分析，分析時需要對客戶的內(nèi)外部環(huán)境進行了解，包括客戶行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀環(huán)境等）；被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營風險；對威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風險做出的反應等。對客戶的戰(zhàn)略進行分析后即可對戰(zhàn)略風險做出評估。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒聝?nèi)部控制被分為管理控制（戰(zhàn)略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對客戶的戰(zhàn)略進行分析時同時要對戰(zhàn)略控制進行了解并進行評價。然后審計人員對客戶的流程進行分析，分析時可從流程目標、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標的風險等八個維度來了解流程情況[7]。通過流程分析可

以了解客戶創(chuàng)造價值的方式、競爭優(yōu)勢及劣勢、威脅，從而來評估流程經(jīng)營風險。在對客戶的流程進行分析時同時要對流程控制進行了解并進行評價。在對戰(zhàn)略經(jīng)營風險和流程經(jīng)營風險進行評估時特別要注重對舞弊風險的評估。然后在此基礎(chǔ)上來對固有風險進行初步評估，在評估時除了要重點考慮經(jīng)營風險可能引起的重大錯報之外，還要考慮其他可能引起重大錯報的因素（管理當局遭受的異常壓力等）。審計人員在對客戶的戰(zhàn)略和流程進行分析時已經(jīng)從企業(yè)整體層次對內(nèi)部控制進行了了解（戰(zhàn)略控制和流程控制）并做了評價，在這個基礎(chǔ)上還要對內(nèi)部控制的其他方面進行了解并給予評價，特別是要關(guān)注有關(guān)交易重要類別的控制。基于對內(nèi)部控制充分的了解，審計人員然后對控制風險進行初步評估。由于固有風險和控制風險都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計人員在單獨對固有風險、控制風險進行初步評估的基礎(chǔ)上還須對兩者進行綜合評估，即固有風險和控制風險的聯(lián)合。對聯(lián)合風險的評估是審計工作的核心，因為接下來其余的審計工作都要圍繞聯(lián)合風險來進行，聯(lián)合風險的評估結(jié)果是審計人員決定實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間以及范圍的基礎(chǔ)[8]。然后審計人員對值得信賴的控制進一步執(zhí)行控制測試，從而來獲取支持其較低控制風險水平的證據(jù)。最后根據(jù)控制測試結(jié)果并結(jié)合聯(lián)合風險評估水平，審計人員對會計報表重大錯報風險進行綜合評估，從而來確定會計報表剩余風險（即檢查風險），并進一步?jīng)Q定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間以及范圍。（四）風險評估具體方法風險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬁陀^上要求大量使用分析性程序來進行風險評估，但由于實務中審計人員往往忽略對固有風險的準確評估，因此限制了分析性程序的運用范圍。而且傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媽τ谛偶钡脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔颍治鲂猿绦蛑饕m用在報表分析上[9]。而在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒拢L險評估以分析性程序為中心，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大，分析性程序開始走向多樣化，審計人員不僅對財務數(shù)據(jù)進行分析，同時也對非財務數(shù)據(jù)進行分析。由于分析性程序的多樣化運用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運用到分析性程序中去。如在戰(zhàn)略分析時審計人員運用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時運用到了價值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績效分析時運用到了平衡積分卡（BSC）和標桿管理（Benchmarking）分析技術(shù)[10]。將分析工具運用到風險評估中使得風險因素不再獨立，而且風險評估不再是一元評估，而是多元評估，因此風險評估的結(jié)果將更加可靠。

三、結(jié)論

1.風險評估導向不同：

雖然國際審計準則規(guī)定傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫅怨逃酗L險為切入點，但在實務中傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媽嶋H上是以控制風險為導向的；而現(xiàn)代風險導向?qū)徲媱t是以戰(zhàn)略經(jīng)營風險為導向的。

2.風險評估范圍不同：

審計人員在實務中運用傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫊r往往會忽略對固有風險的準確評估，只通過對控制風險所作的粗放型評估來決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍；而現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T除了要對傳統(tǒng)的固有風險，即會計報表項目本身的風險進行評估之外，更多地是要考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，特別是注重對舞弊風險的評估[11]。同時由于內(nèi)部控制概念內(nèi)涵的擴

大，審計人員在對控制風險進行評估時考慮的因素相比傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬒赂尤媪恕?/p>

3.風險評估程序不同：相比傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫞捎诂F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙黾恿藢ζ髽I(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營流程的分析，以及對經(jīng)營風險的評估，而且最后將固有風險和控制風險聯(lián)合起來進行評估，因此在評估程序方面現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫳葌鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嫺晟啤Ｓ捎诂F(xiàn)代風險導向?qū)徲媽徲嬶L險考慮的更全面了，所以在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒履軌蚋玫膶媹蟊硎Ｓ囡L險降低到可接受水平。4.風險評估具體方法重點不一樣：兩種審計模式在風險評估時都運用了觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試等風險評估方法，但相比傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫞F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫺⒅胤治鲂猿绦虻倪\用，做到了以分析性程序為中心。

________________________________________

[i]國際會計師事務所認為審計風險應該是廣義的，即不僅包括審計過程的缺陷而導致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責任風險，還包括客戶經(jīng)營失敗而導致審計主體遭受損失或不利的可能性。

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[1]王澤霞.論風險導向?qū)徲媱?chuàng)新[J].會計，2004（12）:49-54

[2]謝榮，吳建友.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬔芯颗c實務發(fā)展[J].會計研究，2004（14）:47-51

[3]AICPA：professionalStandardsAsofJune1,1992,AU.31

[4]謝榮，吳建友.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫽緝?nèi)涵分析[J].審計研究，2004（05）:26-30

[5]陳毓圭.對風險導向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認識[J].會計研究，2004（14）:58-63

[6]鄭朝暉.戰(zhàn)略系統(tǒng)審計：財務數(shù)據(jù)之合理預期[J/OL].會計視野，2004[2006-4-17]/showdoc.asp?docid=448&uchecked=true

[7]王義華.BMP審計模式介紹[J].中國注冊會計師，2005（06）:69-70

[8]Ernst&YoungGlobalAuditPlanningToolkit2004[M],2004:65-67

篇12

現(xiàn)在越來越多的財經(jīng)類專業(yè)應屆畢業(yè)生想進入審計行業(yè)，鐘情于會計事務所。會計事務所對他們而言就意味著收入高、專業(yè)素質(zhì)高、層次高。同時，會計事務所由于承接各種審計工作接觸企業(yè)多、業(yè)務種類多，能在短時間內(nèi)接觸到各行各業(yè)的會計人員，掌握不同行業(yè)的會計核算，對于只掌握會計理論，沒有會計實踐的大學生來說，無疑進入到會計事務所能更快速的將理論與實踐相結(jié)合，快速得將個人專業(yè)素質(zhì)提升到一定新高度。

殊不知，要想進入審計行業(yè)，順利的進入會計事務所，作為應屆畢業(yè)生需要做好以下準備工作。

有扎實的會計專業(yè)基礎(chǔ)知識。一般會計事務所招聘時，首先會選擇有過會計事務所工作經(jīng)驗的人，這些人無需培訓可以直接上崗，減去了企業(yè)的培訓成本。尤其像會計事務所這種人員流動性強的企業(yè)。但對于剛畢業(yè)的大學生來說如果你已經(jīng)通過1-2門CPA考試，那么恭喜你比其他人更有競爭優(yōu)勢。

但是，如果以上條件你都不具備，那你就需要認真的學習《審計學》這門課程，了解審計的具體流程和審計方法，下面來簡單介紹一下審計的基本流程：

第一，審計立項與授權(quán)，即對哪些單位進行審計以及審計的職權(quán)。

第二，審計準備。

1.確定審計的目標和范圍；2.收集并研究審計對象背景；3.成立審計小組并確定審計的時間；4.準備初步審計方案；5計劃審計報告的提交方式、時間和對象；6.發(fā)出審計通知書。

以上為審計工作的準備階段，完成準備工作后，審計工作即進入外勤工作階段，主要包括步驟（三）、（四）、（五）、（六）。

第三，初步調(diào)查。

1.召開審計座談會了解審計單位基本情況，說明審計的目標和范圍以及審計中需要提供的各種資料和需要協(xié)助的范圍等。

2.實地考察，即審計人員應實地觀察被審計單位的經(jīng)營地點、設(shè)備、職員及業(yè)務情況，對被審計單位的業(yè)務活動獲得感性認識。

3.研究文件資料，對被審計單位提供的文件資料進行查閱、研究。

4.編寫初步調(diào)查說明書，概括被審計單位的基本情況及初步調(diào)查的實施情況。

第四，分析性程序及符合性測試。

1.審計人員通過比較和分析各項指標所發(fā)現(xiàn)的異常情況，從而有針對性地采取更詳細的審計程序來審點領(lǐng)域。

2.審計人員應采用繪制流程圖、文字說明等方式描述被審計單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。

3.利用“穿行測試”初步分析和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

第五，實質(zhì)性測試及詳細審查，該程序為審計工作的重點。一般應包括以下內(nèi)容。

1.加總相關(guān)明細賬戶余額與總賬余額比較核對二者是否一致。

2.運用統(tǒng)計抽樣，抽查會計記錄，從憑證到賬戶。3.巡視庫房，抽查清點庫存物品等賬面存貨，確定存貨的保管情況以及存貨資產(chǎn)的存在性、完整性及計價的準確性。4.清查固定資產(chǎn)，確定資產(chǎn)的管理、使用情況以及增減值情況。5.盤點現(xiàn)金，核對存款余額，確定貨幣資金的安全性及賬實核對情況。6.函證主要往來賬戶余額，選取無法函證或未取得回函的重要賬戶實行替代程序，確定往來結(jié)算的準確性。7.審核收費系統(tǒng)的收入日報表、商品銷售日報表、現(xiàn)金收入日報表，交叉核對并與系統(tǒng)核對一致。8.審核各類經(jīng)濟合同，對重要合同簽訂的招、投標及執(zhí)行情況進行審查與評價。9.審查工程的預、決算資料，復算工程量，確定工程支出的合理性、準確性。10.檢查采購計劃、采購合同與發(fā)票、入庫單、付款支票是否一致。11.采用分析性復核程序，審查成本計算的準確性、折舊計提的正確性等。12.檢查涉稅項目，確定被審計單位是否遵守國家稅收法律、法規(guī)及其他規(guī)定，是否按時、足額繳納稅款。13.審核費用的發(fā)生情況、審批手續(xù)，確定其真實性、合法性、合理性。14.其他審計程序。

第六，審計發(fā)現(xiàn)和出具審計建議。

第七，編制正式審計報告。

第八，后續(xù)審計工作及審計評價。

第九，審計資料的歸檔。

以上九個步驟為審計工作的基本流程，掌握了該流程，對于準備進入會計事務所的新人是十分必要的。

第一，除了了解基本的審計流程外，還需要有對審計工作有熱情，有一定的抗壓能力和較強的工作能力。因為只有對審計工作充滿興趣和熱情，才能抵抗住高強度的工作壓力。審計人員一般用2-5天外勤完成對企業(yè)全年賬務的審查工作，這包括對企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、貨幣資金等進行現(xiàn)場監(jiān)盤抽盤工作，以及對企業(yè)進行分析性、實質(zhì)性測試等工作，并根據(jù)以上情況寫出初步審計意見或者是交換意見。在短短幾天完成這些任務，審計工作人員通常會加班到深夜，并且根據(jù)審計計劃安排、連續(xù)工作轉(zhuǎn)戰(zhàn)到多家單位進行審計工作。完成這些高強度工作需要有一定的抗壓能力和較強的體力和精力。

第二，需要較強的溝通和協(xié)調(diào)能力。會計事務所的主要承接的是外審工作，需要與外審單位不僅是財務部，還有物資、工程、人資等多個部門進行溝通和協(xié)調(diào)，并對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況能及時進行溝通和處理。

第三，需要較強的學習能力，培養(yǎng)時時關(guān)注和了解會計政策動態(tài)的習慣。

篇13

（二）內(nèi)部審計的制度結(jié)構(gòu) 金融企業(yè)的審計可分為外部審計和內(nèi)部審計。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）明確內(nèi)部審計的工作領(lǐng)域為風險管理、公司治理和內(nèi)部控制，認為董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計的協(xié)同是公司治理的四大基石。我國不少學者認為內(nèi)部審計應向治理審計、內(nèi)部控制審計、業(yè)務全程審計、價值增值導向?qū)徲嫛L險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計具體細則》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等構(gòu)建了內(nèi)部審計制度體系，認為內(nèi)部審計是指金融企業(yè)內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進金融企業(yè)目標的實現(xiàn)。在國家部門規(guī)章的指導下制訂實施細則，設(shè)置機構(gòu)配備人員，健全內(nèi)審機制，按照適應性原則創(chuàng)新突擊替崗審計方法，與之相應的制度建設(shè)也就必須配置于公司治理的內(nèi)部控制框架之中。

（三）突擊替崗審計的邏輯悖論 從公司治理出發(fā)，服務于內(nèi)部控制的突擊替崗審計應當是內(nèi)部審計方法。替崗審計賦予審計人員雙重身份雙重職責，能夠兼?zhèn)溥@種雙重人格的只能是企業(yè)或行業(yè)內(nèi)部員工，從而使突擊替崗審計同時面臨三重悖論：

（1）價值體系的重構(gòu)。內(nèi)部審計作為審計體系的有機組成部分，由相應的價值取向、目標、原則、概念、規(guī)范以及制度等邏輯組合構(gòu)成，在其框架內(nèi)實施的突擊替崗審計方法至少會面臨三種衡度與重構(gòu)：一是不相容職務分離原則。審計與被審計是兩個分離而又獨立的崗位，與審計人員的雙重身份雙重職責相悖反。二是程序與實質(zhì)的原則兼顧。如審計實施之前履行通知程序，以便雙方整理資料、充分溝通，蘊涵著權(quán)利與義務。一旦取消事先通知的程序，可能對審計的資料整理造成障礙，加大雙方的溝通難度，影響充分查證問題的實質(zhì)，也可能造成雙方權(quán)利義務的克減和增加，悖離審計規(guī)律助長實施過程中的恣意，增加審計風險。三是制度體系穩(wěn)定性的動搖。連續(xù)一貫的制度可以確保公司的運營秩序和效率，其價值在于包括審計主客體雙方等公司治理參與者對履職目前行為的可控性和未來結(jié)果的可預知性。實施突擊替崗審計需要對程序流程等制度體系重構(gòu)，面臨著審計成本與運營效率的動態(tài)衡度與抉擇。

（2）管理秩序的穩(wěn)定和高效。良好的公司治理機制建立在制度完善、有序高效的基石之上，以解決合約不完全和信息非對稱性為目的的內(nèi)部審計，應篩選對運行機制改變較小的實施方法，達到以最小的審計成本獲取最大的審計效益。在實施突擊替崗審計方法過程中，要增強“免疫系統(tǒng)”功能，筑牢第三道防線，發(fā)揮震懾作用：懲罰教育違規(guī)者，讓其承擔責任，使其對制度產(chǎn)生敬畏；震懾潛在違規(guī)者，使其受到警示，培養(yǎng)其對制度的信仰，建設(shè)合規(guī)文化，進而建立可控制可預見的高效秩序。隨意改變秩序易迭加風險導致審計失敗，達不到解決合約不完全和信息非對稱性問題的目的。審計失敗造成的不準確信息披露和問責錯誤，使違規(guī)者得不到問責而滋長僥幸心理，也可能激活潛在違規(guī)者。

（3）對建設(shè)和諧有序的金融生態(tài)環(huán)境的影響。和諧的金融生態(tài)環(huán)境以平穩(wěn)有序的業(yè)務經(jīng)營秩序和心理秩序為基礎(chǔ)。正常經(jīng)營秩序無規(guī)律地讓路于突擊替崗審計，雖可從不同的視角另辟蹊徑地查證一些不易檢查到的問題，震懾業(yè)務經(jīng)營者，但也呈現(xiàn)出審計指向無序和妄為，伴生著正常的心理秩序和精神安寧的被震擾，

二、突擊替崗審計的實踐與發(fā)展

（一）突擊替崗審計初步應用 福建、浙江、重慶、廣西等地金融機構(gòu)發(fā)揮反應靈敏、創(chuàng)新意識強的優(yōu)勢，率先推行突擊替崗審計方法試點。

（1）基本做法。首先是立章建制，實現(xiàn)業(yè)務和審計流程再造。制訂合理的審計業(yè)務流程和實施辦法，明確基本原則和規(guī)定、工作流程、審計內(nèi)容、考核和獎罰、工作底稿及格式。其次是加強領(lǐng)導，成立領(lǐng)導小組。通過筆試、面試、層層考核甄選組建業(yè)務技能過硬、精干高效的審計團隊。再次是選用三種審計模式。第一種稽核突擊替崗審計為常規(guī)方式，并詳細規(guī)定了適用情形；第二種為移位突擊替崗審計，主要作為當前基層網(wǎng)點重要崗位輪換不充分情況下的有力補充形式和案件排查有力手段；第三種為整體突擊替崗審計，原則上適用于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部串通舞弊線索或涉及團伙重大風險事項的情形。在實施審計過程中，做到審前保密、審中嚴密、審后縝密，重點“審流程”，有效提升操作流程合規(guī)化；深入“審風險”，從細節(jié)中發(fā)現(xiàn)并提示風險；延伸“審整改”，強化督促整改提高審計質(zhì)效。

（2）取得的成效和存在的問題。突擊替崗審計方法基于其特性蘊涵著合理的內(nèi)核：首先是以突擊的方式，邊替崗邊審計的方法擴展視野解決審計盲區(qū)，彌補目前審計技能和力度的不足，發(fā)現(xiàn)常規(guī)審計所不能發(fā)現(xiàn)的問題和風險，應對發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題，測試制度執(zhí)行的符合性和機制運行的效率，反映崗位履責的質(zhì)量特征。實踐證明，使用突擊替崗審計方法發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)量是常規(guī)性序時審計的1.5倍左右。其次是實現(xiàn)對制度機制、內(nèi)部控制體系進行實地驗證。直接介入一線業(yè)務，直接對一線業(yè)務操作、管理進行審計，既可以在接替辦理日常業(yè)務和檢查核對過程中，對日常工作軌跡進行檢驗、比對，甚至上溯審計，有效地發(fā)現(xiàn)操作風險和問題隱患，也可以更直接有效地發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行、業(yè)務操作流程、經(jīng)營管理制度中存在的漏洞和缺陷。再次是提高審計人員和業(yè)務人員的素質(zhì)。通過實際的業(yè)務操作，審計人員掌握了最新的業(yè)務知識，勢必對內(nèi)控風險點有了更直觀的理解，對完善改進審計方式、創(chuàng)新審計模式產(chǎn)生更深的感悟。在接替辦理業(yè)務過程中，通過對被替崗人員的業(yè)務規(guī)范和“傳、幫、帶”作用，實現(xiàn)了在業(yè)務操作中提升審計水平、在審計中促進業(yè)務規(guī)范化，達到“邊替崗邊審計、邊審計邊指導、邊指導邊提高”良性互動的目的。同時也發(fā)現(xiàn)了少數(shù)未能完善的問題：一是審計人員在替崗中的操作風險還沒法完全覆蓋。替崗過程中所需的授權(quán)、職責要求、替崗履職審計和責任等還缺乏相應的制度規(guī)范。二是替崗審計人才匱乏。一般地，通過考試選拔可以組建能適應各業(yè)務崗位的履職和審計隊伍。實際中卻復雜得多，如各崗位的上崗要求、資格證書要求、對業(yè)務制度和技能的嫻熟程度、對最新制度的掌握、替換高管人員的任職資格審批管理等，會導致磷選替崗審計人員成一個永恒的難題。三是沖突的平衡，如邊替崗邊審計會由于時間、精力的沖突導致操作失誤的增加和審計質(zhì)量的下滑；替崗業(yè)務和審計業(yè)務的履職身份重疊會導致角色的混淆和公正形象的質(zhì)疑，會降低客觀、獨立、公正審計原則的價值。

（二）突擊替崗審計發(fā)展方向 審計創(chuàng)新是公司治理的需要，也是審計工作的根本要求，突擊替崗審計方法助推審計工作上水平。由金融企業(yè)自主創(chuàng)新的這一方法，試點階段只是對臨柜柜員、主管會計、信貸員的一線業(yè)務操作和常規(guī)業(yè)務日常管理環(huán)節(jié)進行替崗審計，其內(nèi)生要求將延伸到網(wǎng)點負責人和各級管理人員；審計范圍將從業(yè)務操作執(zhí)行的符合度到業(yè)務制度制訂的合理性評價，從內(nèi)控制度、經(jīng)營管理制度的執(zhí)行到制訂的評價，從提高執(zhí)行力到提升決策力，從一般的信息披露報表審計到全面解決信息非對稱性問題。

總之，突擊替崗審計是金融企業(yè)內(nèi)部審計的方法創(chuàng)新。在理論探索和實踐驗證中，在業(yè)務運營、內(nèi)控管理和風險防范方面取得了很好的成效，也遇到不少疑惑，需要更完善的理論支持，在制度、流程、操作、評價、整改、問責、成果運用等方面還需要進一步積極探討，以便發(fā)揮其在完善內(nèi)部控制環(huán)境、提高操作風險及風險評估能力方面的作用，增強金融機構(gòu)自身公司治理內(nèi)生動力建設(shè)水平。