引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計(jì)的具體內(nèi)容范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
1、審計(jì)專業(yè)判斷受主觀因素影響較大。判斷作為思維的一種方式, 具有強(qiáng)烈的主觀色彩，相同的事物由于判斷者主觀因素的影響,做出的判斷可能會(huì)大相徑庭。正因如此,審計(jì)專業(yè)判斷要求審計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)專門知識(shí),并且達(dá)到一定熟練的程度。審計(jì)人員專業(yè)判斷能力高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn),是衡量審計(jì)人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。
2、審計(jì)專業(yè)判斷同會(huì)計(jì)信息的模糊程度密切相關(guān)。會(huì)計(jì)信息的模糊性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)提供的信息有不清晰性、不確定性和不準(zhǔn)確性, 帶有許多人為和估計(jì)的成份。由于會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)估計(jì)、分類、匯總, 判斷和分配過(guò)程得出的近似結(jié)果,信息不是百分之百的準(zhǔn)確可靠。由此決定了會(huì)計(jì)信息的不確定和受人為因素的影響。其中,會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性對(duì)會(huì)計(jì)信息的模糊性程度有著直接的影響。對(duì)于審計(jì)來(lái)講,會(huì)計(jì)信息的模糊程度提高,就需要審計(jì)人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷,確定其適當(dāng)性,由此提高對(duì)審計(jì)人員專業(yè)判斷能力的要求。
3、審計(jì)專業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。審計(jì)失敗是指審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有虛假不真實(shí)的情況而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗的原因綜合起來(lái)有三種即審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)存在缺陷,對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)了解不夠?qū)徲?jì)過(guò)程存在問(wèn)題, 其中專業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ),專業(yè)知識(shí)缺陷必然影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平,而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往源于錯(cuò)誤的專業(yè)判斷。
一、審計(jì)計(jì)劃階段的專業(yè)判斷
審計(jì)人員對(duì)某個(gè)認(rèn)定或某組認(rèn)定的審計(jì)工作進(jìn)行計(jì)劃時(shí)，必須從不同種類的初步審計(jì)策略中加以選擇。初步審計(jì)策略不是完成審計(jì)工作必須執(zhí)行的審計(jì)程序的詳細(xì)安排，而是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)方法作出的初步判斷。審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)際了解、調(diào)閱有關(guān)資料、與有關(guān)方面進(jìn)行合同中買受人不付款給出賣人帶來(lái)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在買受人不付款或者不充分付款的情況下，出賣人可以依法追回貨物的所有權(quán)，即使該貨物已經(jīng)被轉(zhuǎn)售給第三方。
1.乙公司對(duì)轉(zhuǎn)讓給丙公司的標(biāo)的物無(wú)處分權(quán)。《合同法》規(guī)定的處分是法律上的處分，就是指在法律上處置財(cái)產(chǎn)，即將財(cái)產(chǎn)出賣、贈(zèng)與或者在財(cái)產(chǎn)上設(shè)定抵押等行為，只能由享有處分權(quán)的人行使。在乙公司與丙公司的買賣合同中，乙公司轉(zhuǎn)讓給丙公司的標(biāo)的物的所有權(quán)仍歸甲企業(yè)所有，所有權(quán)包括占有、使用、收益和處分四種權(quán)能，甲企業(yè)將貨物交付給乙公司，只是轉(zhuǎn)移了物的占有，標(biāo)的物的處分權(quán)仍未轉(zhuǎn)移。《合同法》條規(guī)定：“出賣的標(biāo)的物，應(yīng)當(dāng)屬于出賣人所有或者出賣人所有權(quán)處分”。因此，乙公司無(wú)權(quán)將該標(biāo)的物轉(zhuǎn)賣給丙公司。
2.重要性水平的判斷。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)重要性進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估，重要性可以看作是某一種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到審計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。影響重要性的因素很多，不同企業(yè)、同一企業(yè)在不同時(shí)期的同類事項(xiàng)的重要性都不同，需要審計(jì)人員作出判斷。
二、審計(jì)實(shí)施階段的專業(yè)判斷
1.內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審。內(nèi)部控制系統(tǒng)初評(píng)時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全和合理性作出判斷；進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員要判明各項(xiàng)控制措施是否真實(shí)存在并貫徹執(zhí)行，同時(shí)，要運(yùn)用專業(yè)判斷確定符合性測(cè)試的數(shù)量和辦法；風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)總評(píng)時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)水平作出判斷。
2.抽樣審計(jì)。抽樣審計(jì)是通過(guò)樣本的審查確定樣本的性質(zhì)來(lái)推斷總體的相應(yīng)性質(zhì)。判斷抽樣方式下，審計(jì)人員主要根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，抽取某些具有代表性或典型的業(yè)務(wù)或項(xiàng)目作為樣本審查并進(jìn)行審計(jì)推斷。統(tǒng)計(jì)抽樣方式下，由于存在許多不確定因素，需要審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷加以解決，如抽樣方式選擇、抽樣總體的確定、樣本的設(shè)計(jì)、選樣方法的確定、對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)等等。
3.實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍和重點(diǎn)的確定。實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段是審計(jì)人員收集證據(jù)的重要階段，也需要審計(jì)人員廣泛運(yùn)用專業(yè)判斷。首先，審計(jì)人員根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的種類、范圍、重點(diǎn)作出判斷和選擇，如：對(duì)銀行存款余額的審計(jì)，審計(jì)人員可根據(jù)該企業(yè)銀行存款內(nèi)部控制水平的高低，選擇復(fù)核銀行對(duì)賬單、向銀行函證、審查銀行存款調(diào)節(jié)表、抽查記賬憑證、截止測(cè)試等方法。審查銀行存款調(diào)節(jié)表，審計(jì)人員又可以有幾種選擇：一是只查看被審單位編制的銀行調(diào)節(jié)表并驗(yàn)證調(diào)節(jié)數(shù)字的正確性；二是審計(jì)人員編制銀行調(diào)節(jié)表并驗(yàn)證主要調(diào)節(jié)項(xiàng)目；三是直接從銀行取得銀行對(duì)賬單，并編制銀行調(diào)節(jié)表和驗(yàn)證全部調(diào)節(jié)項(xiàng)目。其次，審計(jì)人員還需運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性等因素，確定這一階段已收集的審計(jì)證據(jù)是否充分和適當(dāng)，是否足以證明和支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)見。
三、審計(jì)報(bào)告階段的專業(yè)判斷
1.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。審計(jì)人員在完成外勤工作以后，還應(yīng)關(guān)注很多重要的事項(xiàng)，包括：再次評(píng)價(jià)重要性水平是否恰當(dāng)，評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分；根據(jù)定；復(fù)核或有損失，恰當(dāng)選擇處理或有損失的方法等,這些都需要審計(jì)人員有相當(dāng)程度的專業(yè)判斷能力。期初余額對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，確定期初余額的審計(jì)范圍；正確區(qū)別期后事項(xiàng)的種類，并作出處理決定；復(fù)核或有損失,恰當(dāng)選擇處理或有損失的方法等,這些都需要審計(jì)人員有相當(dāng)程度的專業(yè)判斷能力。
2.形成審計(jì)意見。最后，審計(jì)人員還需要根據(jù)審計(jì)依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)客體進(jìn)行衡量，同時(shí)還應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見類型，這更是審計(jì)專業(yè)判斷的重點(diǎn)。
參考文獻(xiàn):
篇2
審計(jì)職業(yè)判斷所選用的標(biāo)準(zhǔn)可以大致分為三大類，其一是國(guó)家層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：國(guó)家現(xiàn)行的有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；國(guó)家有關(guān)方針和政策；國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；國(guó)家有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。其二是同行業(yè)層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：具有行業(yè)權(quán)威的公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好的實(shí)務(wù)指南；專業(yè)機(jī)構(gòu)或者同行業(yè)專家的鑒定意見；同行業(yè)通行的有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。其三是審計(jì)對(duì)象自身層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：被審計(jì)單位年度預(yù)算、計(jì)劃和重要經(jīng)濟(jì)合同；被審計(jì)單位的管理制度和績(jī)效考核目標(biāo)；被審計(jì)單位的歷史經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等。
審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，需要持續(xù)關(guān)注用于審計(jì)職業(yè)判斷的主要標(biāo)準(zhǔn)的適用性。所謂適用性即要求用于審計(jì)職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)具有可靠性和有效性，即所引用的標(biāo)準(zhǔn)必須是合法的、可靠的和現(xiàn)行有效的。當(dāng)審計(jì)職業(yè)判斷所引用的主要標(biāo)準(zhǔn)之間相互矛盾時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)作為審計(jì)職業(yè)判斷的依據(jù)。
二、審計(jì)職業(yè)判斷的具體內(nèi)容
從某種程度上來(lái)說(shuō)，審計(jì)職業(yè)判斷幾乎貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)階段等，都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷，它對(duì)于查找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及確定重要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等，顯得尤為必要。那么，審計(jì)職業(yè)判斷的具體內(nèi)容包括些什么呢？
一是判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即被審計(jì)單位可能存在的問(wèn)題。審計(jì)人員可以從被審計(jì)單位所有制性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理或職責(zé)范圍、相關(guān)法律法規(guī)和政策的執(zhí)行情況、財(cái)政財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理體制、內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況、相關(guān)信息處理系統(tǒng)情況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和同行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，以及行業(yè)適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系等方面，調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，判斷被審計(jì)單位可能存在的問(wèn)題。
二是判斷審計(jì)重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即被審計(jì)單位可能存在問(wèn)題的重要性。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位可能存在問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷被審計(jì)單位可能存在問(wèn)題的重要性。審計(jì)人員在判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注以下因素：是否屬于涉嫌犯罪的問(wèn)題；是否屬于國(guó)家法律法規(guī)和方針政策所禁止的問(wèn)題；是否屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局或者有關(guān)責(zé)任人故意行為所產(chǎn)生的問(wèn)題；可能存在的問(wèn)題所涉及的數(shù)量或者金額是否巨大；是否涉及的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、管理體制或者機(jī)制存在嚴(yán)重缺陷；是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；是否屬于政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)管理機(jī)關(guān)及社會(huì)公眾高度關(guān)注的事項(xiàng)等等。審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)該根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位可能存在的重要問(wèn)題，并持續(xù)關(guān)注已經(jīng)作出的重要性判斷和對(duì)重要問(wèn)題可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)。
三是判斷所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和審計(jì)范圍等審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。為了滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，審計(jì)人員通過(guò)評(píng)估被審計(jì)單位可能存在重要問(wèn)題的可能性，以判斷確定具體的審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)范圍包括審計(jì)的時(shí)間范圍和空間范圍。審計(jì)的時(shí)間范圍即審計(jì)所屬的會(huì)計(jì)期間，也就是實(shí)施審計(jì)的起止會(huì)計(jì)年度。雖然審計(jì)人員對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)可能會(huì)追溯到以前會(huì)計(jì)年度，但是審計(jì)人員不會(huì)對(duì)未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)年度發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)的空間范圍即實(shí)施審計(jì)的具體內(nèi)容，也就是具體的審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)人員可以先測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，也可以針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。審計(jì)組長(zhǎng)在分配審計(jì)資源時(shí)，對(duì)于重要的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)該安排富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員參與，并安排充足的審計(jì)時(shí)間。對(duì)于特定的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否利用外部專家的工作。這些審計(jì)應(yīng)對(duì)措施都需要運(yùn)用職業(yè)判斷才能作出決策。
四是判斷是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以及是
篇3
部嚴(yán)格按照《黨政機(jī)關(guān)辦公用房建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)系部所以辦公用房進(jìn)行檢查，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改，對(duì)不符合標(biāo)準(zhǔn)的辦公用房進(jìn)行重新分配，詳見附表。
二、超標(biāo)準(zhǔn)接待
系部本年度共安排接待6次，分別為*招聘會(huì)、*招聘會(huì)、***招聘會(huì)、2018屆畢業(yè)生雙選會(huì)、**基地盤點(diǎn)審計(jì)和“2017年高職院*****”專業(yè)水平測(cè)試，均按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行接待，具體內(nèi)容詳見附件2。
三、以形式主義貫徹上級(jí)文件
系部嚴(yán)格按照《******系2017年目標(biāo)責(zé)任制》要求，認(rèn)真學(xué)習(xí)上級(jí)文件，根據(jù)目標(biāo)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)責(zé)任人，具體內(nèi)容詳見附件3。
四、違規(guī)操辦婚喪宴請(qǐng)
本年度系部沒(méi)有教職工舉辦婚喪宴請(qǐng)。
五、收受禮品禮金
截至目前，系部未接到一起關(guān)于收受禮品禮金的舉報(bào)和線索，同時(shí)歡迎廣大教職工和學(xué)生通過(guò)舉報(bào)信箱、舉報(bào)電話（**）和舉報(bào)電子郵箱（**）進(jìn)行舉報(bào)。
六、違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼
本學(xué)年累計(jì)完成34個(gè)班級(jí)285門次的教學(xué)任務(wù)：其中理論課226門次，集中實(shí)訓(xùn)18門次，*2門，**21門，**13門，**5門。共計(jì)完成課時(shí)15939.46.其中理論課時(shí)9651.68個(gè)，實(shí)訓(xùn)課時(shí)6287.78個(gè)，組織聽課60人次，收取聽課記錄表74份，通過(guò)反饋，教師授課效果顯著提高，全系教學(xué)穩(wěn)定率達(dá)到97%以上，不存在違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼情況。
本年度實(shí)訓(xùn)室建設(shè)方面，主要包括履約質(zhì)保金的支付、實(shí)訓(xùn)室耗材、氣管路費(fèi)用、實(shí)訓(xùn)室文化建設(shè)等，涉及資金約*萬(wàn)元，不存在違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼情況，具體內(nèi)容詳見附件6。
七、文山會(huì)海
篇4
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組成員一般不再編寫審計(jì)日記。如果部分審計(jì)人員又進(jìn)行了補(bǔ)充取證等現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，則應(yīng)該在當(dāng)日編寫審計(jì)日記，如實(shí)記錄這些現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。如果審計(jì)人員在起草、修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、移送處理等文書期間，對(duì)前期工作成果作出重大修改，如改變審計(jì)查出問(wèn)題的事實(shí)表述、定性、處理措施等，應(yīng)該在當(dāng)日編寫審計(jì)日記，記錄重大修改或重大決策的原因和過(guò)程。
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間，審計(jì)人員臨時(shí)從事其他工作或者請(qǐng)假的，應(yīng)當(dāng)從返回審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)日起續(xù)寫審計(jì)日記，并在其中注明此前沒(méi)有參加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的原因。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況復(fù)雜，很可能遇有特殊情形不能當(dāng)日編寫審計(jì)日記，則應(yīng)當(dāng)于次日補(bǔ)記。如，為取得審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員一直從5日下午僵持至6日凌晨，那么審計(jì)人員確實(shí)無(wú)法在5日當(dāng)日編寫審計(jì)日記，則應(yīng)當(dāng)在6日盡快補(bǔ)記5日的審計(jì)日記。
二、審計(jì)日記應(yīng)記載的主要內(nèi)容
按照6號(hào)令的要求，審計(jì)日記記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容包括：審計(jì)事項(xiàng)的名稱、實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的情況。在具體內(nèi)容上如：從事組織、管理、協(xié)調(diào)等工作的人員，應(yīng)將上述工作記入本人的審計(jì)日記。比如，審計(jì)組組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)或者主審召開小型碰頭會(huì)，通報(bào)各自工作進(jìn)展情況和發(fā)展的疑點(diǎn)線索，分析研究，確定下一步工作重點(diǎn)，明確工作步驟和具體分工。這種小型碰頭會(huì)是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行決策的重要形式，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量起著非常重要的作用，應(yīng)該在審計(jì)日記中如實(shí)記載。即使在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，如果審計(jì)人員對(duì)前期工作成果作出重大修改，或者作出重大決策的，如從審計(jì)報(bào)告中刪掉一個(gè)問(wèn)題，也應(yīng)當(dāng)將研究過(guò)程和結(jié)果如實(shí)記入審計(jì)日記。
三、有交叉審計(jì)事項(xiàng)如何編寫審計(jì)日記和工作底稿
筆者認(rèn)為審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)該在不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)日記中分別記載；審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)同一審計(jì)項(xiàng)目的多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在同一審計(jì)日記中依次記載；多名審計(jì)人員共同承擔(dān)同一審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在各自的審計(jì)日記中分別記載。
四、關(guān)于編寫審計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容
根據(jù)國(guó)家審計(jì)署“6號(hào)令”的決定：對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)都當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，認(rèn)真編制好審計(jì)工作底稿。
特別是對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題、審計(jì)評(píng)價(jià)所涉及的重要事項(xiàng)、被審計(jì)單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、群眾舉報(bào)事項(xiàng)等都應(yīng)該編制審計(jì)工作底稿等。
五、要認(rèn)真編寫好工作底稿編號(hào)
為了準(zhǔn)確規(guī)范便于查找核對(duì)，依據(jù)“6號(hào)令”的要求審計(jì)工作底稿一定要統(tǒng)一編號(hào)，并要求“審計(jì)日記與審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿的對(duì)應(yīng)頭等應(yīng)當(dāng)在審計(jì)日記中通過(guò)索引號(hào)加以注明。”而且要求在審計(jì)工作底稿中注明該底稿與審計(jì)日記的對(duì)應(yīng)關(guān)系。為此，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)指定專用專人按審計(jì)實(shí)施方案所列出的審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)順序，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行統(tǒng)一的流水編號(hào)，作為審計(jì)工作底稿的索引號(hào)。
六、怎樣編制審計(jì)工作底稿匯總表
筆者認(rèn)為在以往的審計(jì)項(xiàng)目檔案中，審計(jì)工作底稿與審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、移送處理書的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠明確，難以相互核對(duì)。為方便查閱審計(jì)項(xiàng)目檔案，本人在工作實(shí)踐中體會(huì)到：審計(jì)組應(yīng)當(dāng)指定專人編制“審計(jì)工作底稿匯總表”，反映審計(jì)報(bào)告所列事項(xiàng)與審計(jì)工作底稿的對(duì)應(yīng)關(guān)系，審計(jì)工作底稿匯總表應(yīng)作為證明類材料，歸入審計(jì)檔案，排列在審計(jì)工作底稿之前。
目前審計(jì)工作底稿匯總表還沒(méi)有統(tǒng)一格式，廣大審計(jì)工作者還可以大膽開拓創(chuàng)新。筆者建議首先看把審計(jì)工作底稿的統(tǒng)一流水編號(hào)排成一列，然后在每一行注明該審計(jì)工作底稿對(duì)應(yīng)審計(jì)實(shí)施方案的哪一部份，對(duì)應(yīng)審計(jì)報(bào)告的哪一部和對(duì)應(yīng)審計(jì)決定書的哪一部分和對(duì)應(yīng)移送處理書的哪一部分等。
篇5
審計(jì)師共出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見1655份，占審計(jì)意見總數(shù)的93.29％；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見共119份，比例為6.71％，其中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見87份占所有審計(jì)意見總數(shù)的4.91％，保留意見審計(jì)報(bào)告13份占所有審計(jì)意見總數(shù)的0.73％，無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告19份占所有審計(jì)意見總數(shù)的1.07％；沒(méi)有出現(xiàn)否定意見審計(jì)報(bào)告。
二、上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見影響事項(xiàng)分析
由于在2009年上市公司的審計(jì)意見中，沒(méi)有發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告，因此下面分析影響事項(xiàng)中也沒(méi)有涉及到否定意見。
(一)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見影響事項(xiàng)分析2009年審計(jì)師共出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見87份，就提及事項(xiàng)的數(shù)量來(lái)分析，如表2所示，提及1個(gè)事項(xiàng)的有65份，占74.71％；提及2個(gè)事項(xiàng)的有15份，占17.24％；提及3個(gè)事項(xiàng)的有5份，占5.75％；提及4個(gè)事項(xiàng)的有2份，占2.3％，具體如表2所示。
就提及事項(xiàng)的具體內(nèi)容分析，提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的有68份，占78.16％，這是出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的最主要原因；除此之外提及的其他事項(xiàng)的則比較分散，有8份涉及訴訟或仲裁，如，2009年，中江地產(chǎn)公司；有8份提及涉嫌違反證券法規(guī)，受到證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，如安妮股份；有7份存在需要證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的重大事項(xiàng)，如，太極實(shí)業(yè)收購(gòu)合并事件；有7份涉及擔(dān)保事項(xiàng)，如，S*ST萬(wàn)鴻公司；另外，有2份涉及稅金事項(xiàng)，如金城股份；其他導(dǎo)致出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的原因還有合作投資項(xiàng)目的開發(fā)進(jìn)度存在不確定性、重大資產(chǎn)重組的結(jié)果及影響難以確定、可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回存在重大不確定性、短期內(nèi)無(wú)法預(yù)計(jì)門票分成協(xié)議何時(shí)能夠正式簽署、期權(quán)合約終止后的責(zé)任及賠償事宜尚未達(dá)成一致意見等。具體如表3所示。
(二)保留意見影響事項(xiàng)分析2009年審計(jì)師共出具保留意見審計(jì)報(bào)告13份，按照提及事項(xiàng)的數(shù)量進(jìn)行分析，提及1個(gè)事項(xiàng)的有§份，占23.08％；提及2個(gè)事項(xiàng)的有6份，占46.15％；提及3個(gè)事項(xiàng)的有4份，占30.77％。具體如表4所示。
就提及事項(xiàng)的具體內(nèi)容分析，提及審計(jì)范圍受限，無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的有12份，占92.31％，這是審計(jì)師出具保留意見的最主要原因；提及涉嫌違反證券法規(guī)，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查的有6份，占46.15％，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告的次重要原因，例如科達(dá)股份；提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的有5份，占38.46％，這是審計(jì)師出具保留意見的另一重要原因；此外，其他被提及的事項(xiàng)還有重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、重大交易事項(xiàng)的披露、關(guān)聯(lián)方交易等。
(三)無(wú)法表示意見影響事項(xiàng)分析2009年上市公司共收到無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告19份，就提及事項(xiàng)的數(shù)量分析，提及1個(gè)事項(xiàng)的有7份，占36.84％；提及2個(gè)事項(xiàng)的有10份，占52.63％；提及3個(gè)事項(xiàng)的有2份，占10.53％。具體如表5所示。
篇6
國(guó)務(wù)院總理2014年2月26日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議時(shí)強(qiáng)調(diào)，要引導(dǎo)一批普通本科高校向應(yīng)用技術(shù)型高校轉(zhuǎn)型，牢固確立職業(yè)教育在國(guó)家人才培養(yǎng)體系中的重要位置，促進(jìn)形成“崇尚一技之長(zhǎng)、不唯學(xué)歷憑能力”的社會(huì)氛圍，做到學(xué)以致用。從此次會(huì)議的精神看，建設(shè)應(yīng)用技術(shù)型大學(xué)受到政府的高度重視。實(shí)際上，應(yīng)用技術(shù)型大學(xué)緣起上世紀(jì)70年代的歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，其所提供的人才資源和技術(shù)服務(wù)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了不可替代的作用。應(yīng)用技術(shù)型大學(xué)的主要特征是強(qiáng)化技術(shù)理論、注重技術(shù)應(yīng)用、突出實(shí)踐教學(xué)。
會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)是實(shí)踐性很強(qiáng)的專業(yè)，教學(xué)中必須注重培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)用能力。會(huì)計(jì)應(yīng)用能力是指能勝任會(huì)計(jì)職業(yè)崗位所必需的操作技能以及創(chuàng)新能力，它是在實(shí)際職業(yè)崗位上綜合運(yùn)用專業(yè)知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的能力，強(qiáng)調(diào)的是專業(yè)知識(shí)的應(yīng)用性和操作性。實(shí)訓(xùn)教學(xué)是對(duì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)技術(shù)應(yīng)用能力訓(xùn)練的有效途徑，是學(xué)生在教師指導(dǎo)下運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)，在實(shí)際操作中提高應(yīng)用能力的教學(xué)活動(dòng)。會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)中具有非常重要的地位，可以增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手操作能力，培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí)、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度和作風(fēng)，縮短理論與實(shí)踐距離。當(dāng)然，課程實(shí)訓(xùn)需要精心設(shè)計(jì)，決不能把課程實(shí)訓(xùn)轉(zhuǎn)化為簡(jiǎn)單的作業(yè)課。
調(diào)查發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后的工作行業(yè)大多是制造業(yè)、商業(yè)、物流、金融企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位，畢業(yè)后前三年的主要工作崗位有出納、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)、稅務(wù)等。然而，大多數(shù)學(xué)校的實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目?jī)H涉及一個(gè)制造業(yè)，而且會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)缺乏崗位分工，缺乏課程內(nèi)容之間的銜接和聯(lián)系，造成學(xué)生對(duì)知識(shí)學(xué)習(xí)和能力訓(xùn)練的不連貫、不系統(tǒng)，導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)后不能馬上勝任工作。
為此，我們構(gòu)建了不同行業(yè)背景下的“會(huì)計(jì)審計(jì)一體化實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目”，可以彌補(bǔ)當(dāng)下以一個(gè)行業(yè)、不分崗位實(shí)訓(xùn)以及課程間缺乏聯(lián)系的不足。主要內(nèi)容是創(chuàng)建不同行業(yè)及企業(yè)彼此間相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將工作任務(wù)按不同崗位（出納、會(huì)計(jì)核算、主管會(huì)計(jì)、審計(jì)）進(jìn)行分工，由學(xué)生在不同行業(yè)的不同崗位上進(jìn)行能力訓(xùn)練。這一改革不僅從理論上豐富了會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容，而且對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)職業(yè)核心能力培養(yǎng)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
二、目前會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
不難否認(rèn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)在一定程度上解決了會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)的問(wèn)題，對(duì)學(xué)生專業(yè)實(shí)踐能力的培養(yǎng)起到了不可或缺的作用。但還存在以下具體問(wèn)題：
（1）課程實(shí)驗(yàn)較多，缺乏綜合性實(shí)驗(yàn)。高校會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)多以課程實(shí)驗(yàn)為主體，各課程實(shí)驗(yàn)之間，實(shí)驗(yàn)背景資料不統(tǒng)一，缺乏課程內(nèi)容之間的銜接和聯(lián)系，以驗(yàn)證本門課程知識(shí)為主，對(duì)學(xué)生從核算能力到財(cái)務(wù)管理能力，再到審計(jì)監(jiān)督、鑒定、評(píng)價(jià)能力等整個(gè)“能力鏈”的綜合培養(yǎng)和訓(xùn)練不足，造成學(xué)生對(duì)知識(shí)學(xué)習(xí)和能力訓(xùn)練的不連貫、不系統(tǒng)，沒(méi)有達(dá)到綜合運(yùn)用知識(shí)的目的。
（2）缺乏行業(yè)知識(shí)及企業(yè)間業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)綜合模擬訓(xùn)練》業(yè)務(wù)內(nèi)容僅局限于一個(gè)制造業(yè)企業(yè)，缺乏跨行業(yè)企業(yè)，撇開了該企業(yè)與其他企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，未能將其他行業(yè)融入進(jìn)來(lái)，對(duì)不同行業(yè)企業(yè)賬務(wù)處理的特殊性要求不夠了解，這些都需要通過(guò)系統(tǒng)化的業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)和實(shí)際操作進(jìn)行訓(xùn)練。事實(shí)上，一個(gè)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與商業(yè)、物流業(yè)、銀行以及其他服務(wù)業(yè)存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，否則無(wú)法生存。
（3）缺乏對(duì)會(huì)計(jì)崗位的認(rèn)知。現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是學(xué)生每人一套實(shí)訓(xùn)資料，兩周內(nèi)要做將近200筆業(yè)務(wù)（憑證編制、賬簿登記，編制報(bào)表），一個(gè)人既是會(huì)計(jì)又是出納，給學(xué)生感覺(jué)混亂，理不清頭緒，做起來(lái)也很繁瑣，在老師輔導(dǎo)下算是能勉強(qiáng)完成，但要學(xué)生對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行總結(jié)，卻講不出個(gè)所以然來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)是如何運(yùn)作的沒(méi)有一個(gè)清晰的思路，甚至有一些學(xué)生還對(duì)做財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生了畏懼逆反的心理。
（4）缺乏對(duì)學(xué)生實(shí)訓(xùn)成績(jī)的科學(xué)評(píng)估。實(shí)訓(xùn)成績(jī)?cè)u(píng)估是實(shí)踐教學(xué)工作的一個(gè)重要抓手，對(duì)保證實(shí)踐教學(xué)的效率效果至關(guān)重要。然而，傳統(tǒng)實(shí)訓(xùn)大多數(shù)指導(dǎo)老師在對(duì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)環(huán)節(jié)的成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，普遍感覺(jué)比較困難，存在一定程度的隨意性，挫傷了學(xué)生的主動(dòng)性、積極性，也制約了學(xué)生創(chuàng)新能力的發(fā)展。
三、會(huì)計(jì)審計(jì)一體化實(shí)訓(xùn)的實(shí)現(xiàn)路徑
（一）改革內(nèi)容與改革目標(biāo)
1.改革內(nèi)容
本項(xiàng)目一方面將會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)與審計(jì)實(shí)訓(xùn)設(shè)計(jì)成分段進(jìn)行與整合運(yùn)行相結(jié)合的模式，另一方面將改變過(guò)去以單一制造企業(yè)為對(duì)象進(jìn)行的“三無(wú)”實(shí)訓(xùn)（無(wú)憑證傳遞、無(wú)崗位分工與輪換、無(wú)行業(yè)區(qū)分），設(shè)計(jì)了包括制造企業(yè)、物流企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、金融企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的五家不同行業(yè)企業(yè)及彼此相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，構(gòu)建不同行業(yè)企業(yè)的工作場(chǎng)景，將會(huì)計(jì)與審計(jì)工作任務(wù)嵌入到各工作領(lǐng)域，并進(jìn)行行業(yè)輪換實(shí)訓(xùn)。改革內(nèi)容大體從四個(gè)方面進(jìn)行：
第一，將原來(lái)三門課程的實(shí)訓(xùn)整合為一門綜合實(shí)訓(xùn)。將現(xiàn)行會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)驗(yàn)、會(huì)計(jì)電算化模擬實(shí)驗(yàn)與審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)整合為《會(huì)計(jì)審計(jì)一體化實(shí)訓(xùn)》課程。具體內(nèi)容是將原來(lái)分別進(jìn)行的會(huì)計(jì)手工實(shí)訓(xùn)與電算化實(shí)訓(xùn)進(jìn)行合并，使其形成一個(gè)整體，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)資料又成為審計(jì)實(shí)訓(xùn)的具體內(nèi)容，構(gòu)建一體化的綜合實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目。
第二，將原來(lái)對(duì)一個(gè)行業(yè)的實(shí)訓(xùn)擴(kuò)展為五個(gè)行業(yè)實(shí)訓(xùn)。改革現(xiàn)行以單一制造企業(yè)為實(shí)訓(xùn)背景為按畢業(yè)生工作行業(yè)創(chuàng)建制造業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、物流企業(yè)和金融企業(yè)四家相互關(guān)聯(lián)的企業(yè)及一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并分別為其設(shè)計(jì)各自不同的會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)（包括彼此相互關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)）。具體內(nèi)容包括每個(gè)行業(yè)企業(yè)的基本背景資料，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)、行業(yè)間內(nèi)部交易的設(shè)計(jì)，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)政策與方法選擇、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)，審計(jì)程序與審計(jì)方法的選擇。
第三，將原來(lái)不分崗位實(shí)訓(xùn)分解為多崗位實(shí)訓(xùn)。改革現(xiàn)行混崗實(shí)訓(xùn)模式為分崗實(shí)訓(xùn)（出納崗、會(huì)計(jì)核算崗、主管會(huì)計(jì)崗，審計(jì)崗），將會(huì)計(jì)與審計(jì)工作任務(wù)嵌入不同工作崗位，按照崗位分工進(jìn)行賬務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)行業(yè)輪換實(shí)訓(xùn)。具體內(nèi)容是明確每個(gè)崗位的具體崗位職責(zé)、會(huì)計(jì)憑證傳遞路線與傳遞時(shí)間、會(huì)計(jì)憑證、賬簿的設(shè)計(jì)樣式、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組建、審計(jì)工作底稿以及審計(jì)報(bào)告的具體要求；行業(yè)輪換的具體規(guī)定。
第四，將原來(lái)一人評(píng)價(jià)變多人的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)。改革現(xiàn)行教師主觀考核為“指導(dǎo)教師評(píng)價(jià)、學(xué)生自評(píng)與互評(píng)”三位一體的動(dòng)態(tài)考核方式，制訂全面、規(guī)范的實(shí)訓(xùn)考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。具體內(nèi)容：指導(dǎo)教師評(píng)價(jià)指標(biāo)包括出勤、團(tuán)隊(duì)合作、崗位勝任情況、知識(shí)遷移能力與綜合能力及實(shí)訓(xùn)報(bào)告質(zhì)量；學(xué)生互評(píng)指標(biāo)主要是就會(huì)計(jì)憑證傳遞、賬簿登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制和審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)；學(xué)生自評(píng)指標(biāo)主要就自己通過(guò)實(shí)訓(xùn)知識(shí)、能力和素質(zhì)提高三方面進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。
2.改革目標(biāo)
（1）建立會(huì)計(jì)審計(jì)一體化實(shí)訓(xùn)的長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的實(shí)質(zhì)性改革。學(xué)生通過(guò)本項(xiàng)目可以系統(tǒng)地梳理會(huì)計(jì)與審計(jì)理論知識(shí)，掌握會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)技術(shù)、提高操作技能，熟悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)工作崗位及分工，使其在走出校門后能直接上崗，實(shí)現(xiàn)零距離上崗就業(yè)。
（2）以會(huì)計(jì)工作流程為導(dǎo)向“重構(gòu)”實(shí)訓(xùn)教學(xué)課程體系。以會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置為內(nèi)容起點(diǎn)，按會(huì)計(jì)崗位業(yè)務(wù)構(gòu)建新的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容體系，實(shí)現(xiàn)手工實(shí)訓(xùn)與信息化實(shí)訓(xùn)的對(duì)接。因此必須從課程教學(xué)大綱、課程教學(xué)計(jì)劃、教材組織與編寫、教學(xué)方法、師資隊(duì)伍等多方面以工作流程為主線重新構(gòu)建實(shí)訓(xùn)教學(xué)課程體系。
（3）建立“指導(dǎo)教師評(píng)價(jià)、學(xué)生自評(píng)與互評(píng)”三位一體的多元化動(dòng)態(tài)考核方式。“三位一體”的考核方式是由原來(lái)單一的指導(dǎo)教師考核轉(zhuǎn)變?yōu)橹笇?dǎo)教師、學(xué)生互評(píng)、學(xué)生自評(píng)共同參與的動(dòng)態(tài)考核方式，對(duì)學(xué)生整體實(shí)訓(xùn)效果進(jìn)行客觀、公平、公正地評(píng)價(jià)。
（二）實(shí)現(xiàn)路徑
根據(jù)畢業(yè)生主要涉及的工作行業(yè)，本項(xiàng)目設(shè)定為五個(gè)行業(yè)：制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、物流企業(yè)、金融企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具體分解為以下三個(gè)步驟：
第一步，以培養(yǎng)學(xué)生遷移知識(shí)和綜合運(yùn)用知識(shí)能力為目的，開發(fā)一體化的會(huì)計(jì)與審計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目。
會(huì)計(jì)項(xiàng)目：原始憑證的填制與審核，記賬憑證的編制與審核、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、財(cái)務(wù)軟件的操作與運(yùn)用、會(huì)計(jì)檔案歸集與保管。
審計(jì)項(xiàng)目：審計(jì)業(yè)務(wù)接受、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序、審計(jì)報(bào)告的模擬實(shí)訓(xùn)，讓學(xué)生系統(tǒng)、全面地掌握納稅申報(bào)、審計(jì)等崗位工作方法和程序，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)審計(jì)工作操作技能的訓(xùn)練，提高學(xué)生對(duì)審計(jì)全過(guò)程的認(rèn)知和動(dòng)手操作能力。
第二步，按照工作行業(yè)、工作任務(wù)和工作崗位，構(gòu)建實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的“三維”架構(gòu)
工作行業(yè)：為處理不同行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的特殊性，我們將會(huì)實(shí)訓(xùn)行業(yè)分解為：制造企業(yè)、物流企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、金融企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將工作任務(wù)融入到上述各行業(yè)的工作崗位中，由學(xué)生處理不同行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)，以掌握不同行業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)處理的特點(diǎn)與區(qū)別。
工作任務(wù)：我們將每個(gè)行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作任務(wù)分解為原始憑證的填制與審核、記賬憑證的填制與審核、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與報(bào)送、財(cái)務(wù)軟件的操作與運(yùn)用、會(huì)計(jì)檔案的歸集與保管以及稅務(wù)和審計(jì)報(bào)告的編制等工作任務(wù)。并設(shè)計(jì)不同行業(yè)之間相互關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各行業(yè)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由參與實(shí)訓(xùn)學(xué)生進(jìn)行各行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易憑證的傳遞處理，完成會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)工作任務(wù)。
工作崗位：根據(jù)實(shí)訓(xùn)時(shí)間，我們將所涉及企業(yè)界定為中小型企業(yè)，將會(huì)計(jì)崗位分為出納崗、會(huì)計(jì)核算崗、主管會(huì)計(jì)崗和審計(jì)崗。由參與實(shí)訓(xùn)的學(xué)生扮演不同行業(yè)企業(yè)中不同的崗位角色，熟悉會(huì)計(jì)與審計(jì)崗位的工作職責(zé)及操作要求，完成相應(yīng)崗位的工作任務(wù)。
第三步，以提高核心能力能力為目標(biāo)，創(chuàng)建“崗位分工、憑證傳遞、行業(yè)輪換”的課程實(shí)訓(xùn)模式。
崗位分工：每個(gè)小組就是一個(gè)企業(yè)，設(shè)有出納崗、會(huì)計(jì)核算崗、主管會(huì)計(jì)崗和審計(jì)崗，每個(gè)崗位都有其明確的崗位職責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要承擔(dān)稅務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)，分別對(duì)本交易區(qū)域內(nèi)四家企業(yè)進(jìn)行審計(jì)服務(wù)。根據(jù)獲得的會(huì)計(jì)資料，模擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)工作。
憑證傳遞：將實(shí)訓(xùn)學(xué)生進(jìn)行分組定崗（每組3人，每人1個(gè)崗位），每個(gè)小組每輪實(shí)訓(xùn)必須完成一個(gè)行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作任務(wù)，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，按照分崗情況由相應(yīng)崗位的學(xué)生根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況親自操作各行業(yè)之間的票據(jù)傳遞。
行業(yè)輪換：每個(gè)小組在完成一個(gè)行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作任務(wù)后進(jìn)入另一個(gè)行業(yè)企業(yè)進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。考慮到學(xué)生畢業(yè)后可能在不同的崗位上工作，在項(xiàng)目訓(xùn)練設(shè)計(jì)上，我們將會(huì)計(jì)工作的崗位分工通過(guò)行業(yè)循環(huán)進(jìn)行體現(xiàn)。也就是說(shuō)在行業(yè)循環(huán)時(shí)小組成員內(nèi)部同時(shí)變換崗位，使學(xué)生熟悉不同會(huì)計(jì)崗位的工作任務(wù)和工作職責(zé)。以此類推，以使每個(gè)小組均有機(jī)會(huì)處理不同行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每個(gè)學(xué)生均有機(jī)會(huì)扮演每個(gè)會(huì)計(jì)崗位與審計(jì)崗位的角色。
四、結(jié)論
綜上可見，會(huì)計(jì)審計(jì)一體化實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目以培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)用能力為目標(biāo)，將應(yīng)用能力分解為不同行業(yè)背景下的會(huì)計(jì)核算能力和審計(jì)監(jiān)督、鑒定、評(píng)價(jià)能力，以此對(duì)學(xué)生進(jìn)行綜合能力培養(yǎng)和訓(xùn)練。這種一體化的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容具有較強(qiáng)的綜合性、針對(duì)性和創(chuàng)新性，能夠引導(dǎo)學(xué)生發(fā)現(xiàn)課程之間的相互聯(lián)系，培養(yǎng)學(xué)生遷移知識(shí)和綜合運(yùn)用知識(shí)的能力，改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)主要局限于單一課程內(nèi)容以及驗(yàn)證性實(shí)驗(yàn)居多的弊端。
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篇7
[中圖分類號(hào)] G64 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）22- 0106- 02
隨著教育體制改革的深化，以民辦為主體的三本院校獲得了較快的發(fā)展，已經(jīng)成為我國(guó)高等教育體系中的重要組成部分，而會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)由于應(yīng)用性強(qiáng)、就業(yè)范圍廣泛，所以被三本院校普遍作為重點(diǎn)發(fā)展的專業(yè)。但是，無(wú)論是教育教學(xué)投入、還是學(xué)生的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)，三本院校都與普通本科院校存在一定的差異，所以三本院校的專業(yè)建設(shè)更加突出強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力。
會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)等方面的知識(shí)，具有良好職業(yè)道德素養(yǎng)，能在會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、企、事業(yè)單位、政府部門從事會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理等方面工作的復(fù)合型、應(yīng)用型、創(chuàng)新型人才。會(huì)計(jì)學(xué)科作為一門應(yīng)用型管理學(xué)科，其發(fā)展不僅需要理論知識(shí)的完善，而且需要理論知識(shí)與實(shí)務(wù)工作相結(jié)合，所以，在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科教學(xué)中，不僅要求學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)及工商管理等方面的基本理論和基本知識(shí)，而且還要接受會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理方法與技巧的基本訓(xùn)練，使學(xué)生具有分析和處理會(huì)計(jì)問(wèn)題的基本能力。所以，作為三本院校，要想培養(yǎng)出有特色的應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，必須在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃中，設(shè)置一套完善的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系。
1 三本院校會(huì)計(jì)學(xué)科實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系存在的問(wèn)題分析
從三本院校的實(shí)踐教學(xué)實(shí)際情況來(lái)看，目前在會(huì)計(jì)學(xué)科實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系方面普遍存在如下問(wèn)題。
1.1 實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容單一，缺乏系統(tǒng)性
目前，三本院校會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容一般是包括會(huì)計(jì)核算手工綜合實(shí)驗(yàn)，部分有條件的院校會(huì)開設(shè)ERP沙盤實(shí)驗(yàn)，通常在本科教育的第五學(xué)期至第七學(xué)期開設(shè)。會(huì)計(jì)核算手工綜合實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容主要是針對(duì)中小型工業(yè)企業(yè)某個(gè)完整月份的常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的手工賬務(wù)處理，實(shí)驗(yàn)過(guò)程包括填制記賬憑證、設(shè)置并登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。實(shí)驗(yàn)內(nèi)容中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，涉稅業(yè)務(wù)不夠全面，完全不涉及審計(jì)實(shí)踐的內(nèi)容，而且通常只有手工實(shí)驗(yàn)部分，沒(méi)有系統(tǒng)的會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)；此外，在財(cái)務(wù)管理方面，沒(méi)有針對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容設(shè)置相應(yīng)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，所以，從實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系來(lái)看，無(wú)論從廣度和深度上都不能滿足專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的要求。
1.2 實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容與相關(guān)理論課程內(nèi)容銜接不緊密
實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容是對(duì)相關(guān)理論課程內(nèi)容的應(yīng)用，通過(guò)實(shí)踐教學(xué)，可以增強(qiáng)學(xué)生對(duì)相關(guān)課程理論知識(shí)的深入理解，培養(yǎng)他們應(yīng)用會(huì)計(jì)理論知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的能力，所以針對(duì)理論課程的重點(diǎn)內(nèi)容設(shè)計(jì)相應(yīng)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，在鞏固理論課程知識(shí)要點(diǎn)的同時(shí)，鍛煉了學(xué)生的應(yīng)用能力。但是，目前，作為三本院校來(lái)說(shuō)，受制于投入成本和師資力量的限制，在實(shí)驗(yàn)室軟硬件建設(shè)方面都很不完善，無(wú)法針對(duì)教學(xué)實(shí)際自行設(shè)計(jì)開設(shè)相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)課程，所以實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容與相關(guān)理論課程內(nèi)容無(wú)法做到很好的銜接。
2 構(gòu)建三本院校會(huì)計(jì)學(xué)科實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系
根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，會(huì)計(jì)學(xué)科實(shí)踐教學(xué)要能夠全面訓(xùn)練學(xué)生未來(lái)從事會(huì)計(jì)工作所需要的基本技能，所以，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、納稅管理和財(cái)務(wù)管理方法與技巧的基本訓(xùn)練，完善的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系如圖1所示。
在該體系中，根據(jù)學(xué)生專業(yè)知識(shí)認(rèn)知和掌握的基本過(guò)程，會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容遞進(jìn)地分為基礎(chǔ)技能實(shí)驗(yàn)和綜合技能實(shí)驗(yàn)兩個(gè)部分，基礎(chǔ)技能實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容以單項(xiàng)專業(yè)課程的知識(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行設(shè)計(jì)；綜合技能實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容以會(huì)計(jì)學(xué)科所有專業(yè)課程知識(shí)點(diǎn)的交叉綜合運(yùn)用為基礎(chǔ)進(jìn)行設(shè)計(jì)。各項(xiàng)實(shí)驗(yàn)的具體內(nèi)容如下。
2.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題實(shí)驗(yàn)內(nèi)容
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題實(shí)驗(yàn)主要訓(xùn)練學(xué)生掌握重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目和特殊業(yè)務(wù)的核算方法，計(jì)劃在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程結(jié)束后開設(shè)。其具體內(nèi)容包括原材料、固定資產(chǎn)的核算、租賃業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、合并報(bào)表業(yè)務(wù)的核算等。
2.2 成本會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容
成本會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)主要訓(xùn)練學(xué)生掌握成本會(huì)計(jì)課程中各種特殊成本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作程序和方法，是《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)過(guò)程中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。其具體內(nèi)容包括分步法成本核算、品種法成本核算、標(biāo)準(zhǔn)成本核算等。
2.3 納稅會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容
納稅會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)主要訓(xùn)練學(xué)生掌握涉稅業(yè)務(wù)的納稅申報(bào)方法，計(jì)劃在《稅法》課程結(jié)束后開設(shè)。其具體內(nèi)容包括稅務(wù)登記和一般納稅人認(rèn)定、增值稅申報(bào)、消費(fèi)稅申報(bào)、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)、企業(yè)所得稅申報(bào)、個(gè)人所得稅申報(bào)和其他小稅種申報(bào)等。
2.4 審計(jì)實(shí)驗(yàn)
審計(jì)實(shí)驗(yàn)主要訓(xùn)練學(xué)生掌握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作程序和方法，了解審計(jì)實(shí)務(wù)工作的基本要求，計(jì)劃在《審計(jì)學(xué)》課程結(jié)束后開設(shè)。該實(shí)驗(yàn)借助審計(jì)實(shí)驗(yàn)室環(huán)境的仿真性和實(shí)驗(yàn)資料的真實(shí)性，通過(guò)所給的實(shí)驗(yàn)資料，完成從業(yè)務(wù)談判、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序、結(jié)束審計(jì)工作等審計(jì)的全過(guò)程，具體包括審計(jì)業(yè)務(wù)的承接、編制審計(jì)計(jì)劃、編制工作底稿、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序、分析程序、報(bào)表循環(huán)審計(jì)、完成審計(jì)工作、驗(yàn)資以及歸檔等內(nèi)容。
2.5 財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)
財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)主要訓(xùn)練學(xué)生參與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中籌資方案、投資方案、利潤(rùn)分配方案、資本預(yù)算方案等的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)，掌握財(cái)務(wù)管理的基本方法，計(jì)劃在《財(cái)務(wù)管理》課程結(jié)束后開設(shè)。該實(shí)驗(yàn)包括籌資方案選擇、可轉(zhuǎn)換債券籌資分析、投資項(xiàng)目可行性分析、資本預(yù)算的編制、上市公司財(cái)務(wù)分析等內(nèi)容。
2.6 會(huì)計(jì)手工綜合實(shí)驗(yàn)
會(huì)計(jì)手工綜合實(shí)驗(yàn)是訓(xùn)練學(xué)生綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)各專業(yè)課的理論知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作的一門會(huì)計(jì)崗位仿真模擬實(shí)驗(yàn)課程，計(jì)劃在學(xué)生大四學(xué)年完成各專業(yè)課程學(xué)習(xí)后開設(shè)。該課程模擬制造業(yè)企業(yè)在某一（或幾個(gè)）會(huì)計(jì)期間的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行加工、整理成實(shí)驗(yàn)資料，直觀地再現(xiàn)一系列典型的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指導(dǎo)學(xué)生完成從建賬、填列和審核原始憑證與記賬憑證、登記賬簿、成本核算、編制會(huì)計(jì)報(bào)告到財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算與分析等全部會(huì)計(jì)工作的操作程序，進(jìn)一步提高分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的綜合能力，為畢業(yè)后盡快適應(yīng)實(shí)際工作打下良好的基礎(chǔ)。
2.7 會(huì)計(jì)電算化綜合實(shí)驗(yàn)
會(huì)計(jì)電算化綜合實(shí)驗(yàn)是會(huì)計(jì)手工綜合實(shí)驗(yàn)的延伸，主要訓(xùn)練學(xué)生利用電算化軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的能力。該課程借助電子計(jì)算機(jī)、商品化會(huì)計(jì)軟件和會(huì)計(jì)手工綜合實(shí)驗(yàn)的資料，在電子計(jì)算機(jī)中使用會(huì)計(jì)軟件完成從建賬、填制和審核記賬憑證、登記賬簿、成本核算、編制會(huì)計(jì)報(bào)告到財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與評(píng)價(jià)等全部會(huì)計(jì)電算化工作的工作程序和工作內(nèi)容。該項(xiàng)實(shí)驗(yàn)與手工綜合實(shí)驗(yàn)使用同一套實(shí)驗(yàn)資料，側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件如用友、金蝶等操作方法的訓(xùn)練，計(jì)劃在《會(huì)計(jì)手工綜合實(shí)驗(yàn)》結(jié)束后開設(shè)。
2.8 ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)
ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理技術(shù)設(shè)計(jì)的角色體驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)平臺(tái)，是管理學(xué)科的綜合實(shí)驗(yàn)，通過(guò)營(yíng)造一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策演練環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理能力、對(duì)財(cái)務(wù)工作的組織能力和團(tuán)隊(duì)合作精神。 該實(shí)驗(yàn)的模擬沙盤按照制造企業(yè)的職能部門劃分了職能中心，包括戰(zhàn)略中心、營(yíng)銷策劃與銷售中心、生產(chǎn)中心、物流中心和財(cái)務(wù)中心。各職能中心涵蓋了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括戰(zhàn)略規(guī)劃、資金籌集、市場(chǎng)營(yíng)銷、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)組織、物資采購(gòu)、設(shè)備投資與改造、財(cái)務(wù)核算與管理等幾個(gè)部分。以它們?yōu)樵O(shè)計(jì)主線，把企業(yè)運(yùn)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，由受訓(xùn)者組成6個(gè)相互競(jìng)爭(zhēng)的模擬企業(yè)，模擬企業(yè)5～6年的經(jīng)營(yíng)，通過(guò)“學(xué)生參與—沙盤載體—模擬經(jīng)營(yíng)—對(duì)抗演練—教師評(píng)析—學(xué)生感悟”等一系列的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)，融理論與實(shí)踐于一體，集角色扮演與崗位體驗(yàn)于一身，使受訓(xùn)者在分析市場(chǎng)、制定戰(zhàn)略、營(yíng)銷策劃、組織生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理等一系列活動(dòng)中參悟科學(xué)的管理規(guī)律，培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神，全面提升管理能力，同時(shí)，也對(duì)企業(yè)資源的管理過(guò)程有一個(gè)實(shí)際體驗(yàn)。
在整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系中，基礎(chǔ)技能實(shí)驗(yàn)屬于單項(xiàng)課程實(shí)驗(yàn)，主要是針對(duì)各門相關(guān)課程的基本內(nèi)容進(jìn)行的實(shí)踐環(huán)節(jié)，一般在該專業(yè)課程結(jié)束后進(jìn)行；綜合技能實(shí)驗(yàn)屬于專業(yè)綜合實(shí)驗(yàn)，主要是培養(yǎng)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)職業(yè)綜合技能的實(shí)踐環(huán)節(jié)，實(shí)驗(yàn)內(nèi)容涉及到會(huì)計(jì)學(xué)科的各門課程內(nèi)容，一般在大四學(xué)年完成各專業(yè)課程學(xué)習(xí)后開設(shè)。通過(guò)基礎(chǔ)技能實(shí)驗(yàn)和綜合技能實(shí)驗(yàn)的訓(xùn)練，不僅能夠使學(xué)生鞏固理論知識(shí)，而且增強(qiáng)學(xué)生運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的能力，提高未來(lái)工作的崗位適應(yīng)能力。
主要參考文獻(xiàn)
篇8
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由審計(jì)委托者、審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者共同參與和構(gòu)成的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。在這一經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)過(guò)程中，各參與方所獨(dú)自表現(xiàn)出的行為就是審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為，如審計(jì)委托者的委托行為、審計(jì)者的審計(jì)取證行為、被審計(jì)者的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議行為等，這些個(gè)體行為共同構(gòu)成審計(jì)群體職業(yè)行為的基礎(chǔ)。
心理學(xué)原理告訴我們，產(chǎn)生行為的直接原因是動(dòng)機(jī)，而動(dòng)機(jī)又是由內(nèi)在需要和外在影響所形成的。動(dòng)機(jī)所產(chǎn)生的行為有其特定目標(biāo)，這種目標(biāo)一旦得到實(shí)現(xiàn)，便會(huì)產(chǎn)生新的動(dòng)機(jī)；若目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)，則會(huì)調(diào)整需要，調(diào)整動(dòng)機(jī)。這便構(gòu)成了某種個(gè)體職業(yè)行為的循環(huán)過(guò)程。在審計(jì)活動(dòng)中，各種個(gè)體職業(yè)行為都有其特定的動(dòng)機(jī)，有其內(nèi)在的需要。審計(jì)委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)決策的需要所產(chǎn)生，如某企業(yè)由于變更注冊(cè)資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其資本進(jìn)行驗(yàn)證的審計(jì)委托行為，審計(jì)者接受審計(jì)委托行為是由于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。審計(jì)活動(dòng)中個(gè)體職業(yè)行為多種多樣，其所賴以產(chǎn)生的內(nèi)在需要也就千差萬(wàn)別。外在影響也是產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為(動(dòng)機(jī))的重要原因。當(dāng)然，產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的原因，既可能是內(nèi)在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計(jì)關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的動(dòng)機(jī)就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為也就不盡合理。審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)后便會(huì)有新的動(dòng)機(jī)，由此產(chǎn)生新的個(gè)體職業(yè)行為；若目標(biāo)未能得到或未完全能得到實(shí)現(xiàn)，行為主體就會(huì)調(diào)整起初的某種動(dòng)機(jī)或調(diào)整由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的核心問(wèn)題是審計(jì)激勵(lì)理論。激勵(lì)是指一個(gè)有機(jī)體在追求某些既定目標(biāo)時(shí)所表現(xiàn)出的愿望程度，它含有激發(fā)動(dòng)機(jī)、鼓勵(lì)行為、形成動(dòng)力之意。激勵(lì)可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標(biāo)而作出最大努力，由此形成激勵(lì)理論。激勵(lì)理論中影響最大的是美國(guó)心理學(xué)家馬斯洛1943年在《人的動(dòng)機(jī)理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認(rèn)為人有生理需要、安全需要、愛(ài)的需要、尊重的需要和自我實(shí)現(xiàn)的需要五種。通過(guò)對(duì)這五種需要的研究，馬斯洛得出一個(gè)重要結(jié)論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力。”激勵(lì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中就構(gòu)成了審計(jì)激勵(lì)理論。對(duì)每一個(gè)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)，便有利于促使其實(shí)現(xiàn)自己積極的行為目標(biāo)。在審計(jì)活動(dòng)中，無(wú)論審計(jì)關(guān)系中哪一種審計(jì)行為個(gè)體類型，每一層次的行為個(gè)體都應(yīng)得到上一層次(領(lǐng)導(dǎo)層)行為個(gè)體的關(guān)心和支持，并對(duì)下一層次(下屬職工)予以關(guān)心和支持；下一層次對(duì)上一層次也同樣應(yīng)予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個(gè)體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個(gè)體之間，也應(yīng)相互予以信任和協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。如被審計(jì)者應(yīng)積極配合審計(jì)者的審計(jì)取證行為，審計(jì)者對(duì)被審計(jì)者也應(yīng)給予充分的信任和尊重等。應(yīng)該說(shuō)，對(duì)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)的方式多種多樣，如既可以進(jìn)行上述多種需要的激勵(lì)，還可以進(jìn)行期望激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)、信念激勵(lì)等。
此外，“公平理論”對(duì)審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的進(jìn)一步科學(xué)化也是十分重要的。“公平理論”的關(guān)鍵涵義是：一個(gè)人對(duì)其所得的報(bào)酬是否滿意不是只看其絕對(duì)值，而是進(jìn)行社會(huì)比較或歷史比較，分析相對(duì)值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責(zé)。否則，就會(huì)感到不公平，不滿意，進(jìn)而影響工作情緒，降低工作效率和質(zhì)量。在審計(jì)活動(dòng)中，個(gè)體職業(yè)行為既可能是某一個(gè)人的行為，也可能是某一審計(jì)環(huán)節(jié)抽象行為人的具體審計(jì)行為。所以，在審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為中運(yùn)用“公平理論”，表面上看涉及審計(jì)關(guān)系各方的行為自然人個(gè)人和每一具體審計(jì)環(huán)節(jié)抽象的行為人，但實(shí)際上只有行為自然人的個(gè)體職業(yè)行為才涉及“公平理論”的問(wèn)題，因?yàn)槲ㄆ渖婕鞍磩谌〕甑膯?wèn)題。當(dāng)然，這里的行為自然人不只是審計(jì)主體，還包括審計(jì)委托者和被審計(jì)者。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體職業(yè)行為
各個(gè)具體的相互聯(lián)系、相互制約的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為構(gòu)成了審計(jì)的群體職業(yè)行為。群體職業(yè)行為的科學(xué)合理，能使審計(jì)活動(dòng)從整體上提高效率和質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)的群體職業(yè)行為，需要研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體動(dòng)力、群體目標(biāo)、群體規(guī)范、群體壓力、群體凝聚力和群體矛盾等問(wèn)題。
心理學(xué)家柯特·盧因(K.Lewin)援引物理學(xué)中的力學(xué)理論指出，群體職業(yè)行為的驅(qū)動(dòng)力在群體內(nèi)部強(qiáng)調(diào)重視每一個(gè)體的作用，認(rèn)為群體環(huán)境會(huì)使個(gè)體職業(yè)行為發(fā)生有規(guī)律的變化。這種理論給我們以下啟示：審計(jì)活動(dòng)作為一個(gè)由諸多方面參與的群體職業(yè)行為，其內(nèi)部存在一個(gè)此消彼長(zhǎng)的力的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)處在不斷的變化中，我們應(yīng)該根據(jù)審計(jì)環(huán)境的不斷變化，認(rèn)識(shí)掌握這種結(jié)構(gòu)變化的規(guī)律性，進(jìn)而優(yōu)化這種結(jié)構(gòu)。
所有群體都有自己的群體目標(biāo)，不論它是由組織規(guī)定的，還是自己制定的。沒(méi)有群體目標(biāo)的群體是不存在的。群體目標(biāo)影響著群體職業(yè)行為的方向、強(qiáng)度、持續(xù)時(shí)間等。審計(jì)的群體職業(yè)行為的目標(biāo)就是高效率、高質(zhì)量地完成既定的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)任務(wù)。這一目標(biāo)使得審計(jì)的群體職業(yè)行為有了共同達(dá)到的目的和要求，有了行動(dòng)的方向，并可根據(jù)這一目標(biāo)的具體內(nèi)容和要求，調(diào)整群體職業(yè)行為的強(qiáng)度和力度，安排群體職業(yè)行為的具體過(guò)程。在實(shí)際工作中，審計(jì)群體目標(biāo)的具體內(nèi)容根據(jù)具體審計(jì)活動(dòng)和項(xiàng)目的不同而有所不同，而且具體目標(biāo)的確定要考慮諸多因素。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理咨詢活動(dòng)，其群體職業(yè)行為的目標(biāo)就應(yīng)根據(jù)委托者的要求、受托者的客觀條件以及管理咨詢的具體內(nèi)容等因素來(lái)確定。
凡是群體必有其獨(dú)特的行為規(guī)范，這種規(guī)范或有明文規(guī)定，或是約定俗成。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)關(guān)系各方都應(yīng)遵守其行為規(guī)范。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)者也應(yīng)依照審計(jì)及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)處理好與審計(jì)人員等方面的關(guān)系。審計(jì)的群體規(guī)范對(duì)審計(jì)的群體職業(yè)行為具有至關(guān)重要的指導(dǎo)和約束作用。目前，我國(guó)的審計(jì)群體規(guī)范還不盡合理與健全，還有待于隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷得到改進(jìn)和完善。這既是審計(jì)實(shí)踐的需要，也是審計(jì)行為科學(xué)發(fā)展的標(biāo)志。
任何群體中都存在著群體壓力，審計(jì)群體當(dāng)然也不例外。這種壓力會(huì)對(duì)個(gè)體職業(yè)行為和群體職業(yè)行為產(chǎn)生特定的影響。這種影響多是積極的，對(duì)工作有益的。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師所感受到的業(yè)務(wù)不精、知識(shí)不夠等精神壓力，可以促使其不斷進(jìn)取、全力工作。但是，這種壓力有時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一種反面作用，如害怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現(xiàn)，就是群體中的個(gè)體由此而產(chǎn)生的“從眾行為”。從眾行為可能會(huì)影響個(gè)體正常的思維活動(dòng)，進(jìn)而作出錯(cuò)誤的判斷，導(dǎo)致錯(cuò)誤行為。審計(jì)行為科學(xué)需研究審計(jì)群體壓力的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，使其積極作用得到充分發(fā)揮，消極作用得以抑制和消除。
審計(jì)的群體凝聚力反映審計(jì)群體對(duì)其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力。凝聚力大的審計(jì)群體，其成員就有強(qiáng)的“歸屬感”，其工作效率就高，戰(zhàn)斗力則強(qiáng)。審計(jì)的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計(jì)群體職業(yè)行為目標(biāo)、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識(shí)、群體內(nèi)沖突及其解決情況等因素都會(huì)影響審計(jì)的群體凝聚力。審計(jì)行為科學(xué)需要研究這些因素及其變化對(duì)群體凝聚力的影響的方向及強(qiáng)度，以不斷增強(qiáng)這種凝聚力量。
審計(jì)的群體沖突反映審計(jì)群體內(nèi)成員之間的矛盾。行為科學(xué)在研究群體沖突時(shí)，往往只注意到其消極作用，即導(dǎo)致不團(tuán)結(jié)，降低工作效率質(zhì)量，造成經(jīng)濟(jì)乃至其他方面的損失等。事實(shí)上，一定程度的沖突還有其建設(shè)性的積極意義，如可以促進(jìn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，開展業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)等。當(dāng)然，對(duì)于沖突達(dá)到較大程度，其產(chǎn)生的作用往往是消極的、破壞性的，就應(yīng)通過(guò)相應(yīng)的有效措施予以解決。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)群體內(nèi)各行為個(gè)體之間會(huì)存在諸多矛盾，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)會(huì)表現(xiàn)出來(lái)形成群體沖突。審計(jì)行為科學(xué)的課題之一就是研究審計(jì)群體沖突的不同類型和性質(zhì)，對(duì)建設(shè)性的沖突進(jìn)行引導(dǎo)以發(fā)揮其積極作用，對(duì)破壞性的沖突進(jìn)行預(yù)防和消除。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為和組織職業(yè)行為
領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為是領(lǐng)導(dǎo)者影響和引導(dǎo)行為人為完成群體職業(yè)行為目標(biāo)而努力的一種導(dǎo)向行為。
篇9
2.審計(jì)制度
傳統(tǒng)審計(jì)制度重企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)情況、輕企業(yè)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)，對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計(jì)具體內(nèi)容的不同，還可以將環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)細(xì)分為以下四類分項(xiàng)目標(biāo)：（1）評(píng)價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，幫助有關(guān)部門制定出更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃。（2）評(píng)價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。而當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)制度設(shè)計(jì)上，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)還是獨(dú)立審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)，這一方面都很欠缺。（3）評(píng)價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議。
3.完善措施
3.1會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)：應(yīng)逐步構(gòu)建和完善綠色會(huì)計(jì)理論體系。綠色會(huì)計(jì)把視野擴(kuò)大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會(huì)計(jì)模式上，來(lái)計(jì)算和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)給社會(huì)環(huán)境帶來(lái)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)后果。它或表現(xiàn)為社會(huì)資源的增加，產(chǎn)生“社會(huì)利益”，或表現(xiàn)為社會(huì)資源的減少，形成“社會(huì)成本”，并將社會(huì)利益與社會(huì)成本加以比較來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)。綠色會(huì)計(jì)應(yīng)克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷，其基本目標(biāo)就是在促使企業(yè)提高農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益，其具體目標(biāo)是充分披露有關(guān)的環(huán)境信息，為決策者實(shí)施農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供信息幫助。
3.2審計(jì)制度設(shè)計(jì)：對(duì)應(yīng)于綠色會(huì)計(jì)，我國(guó)還應(yīng)該進(jìn)一步健全發(fā)展綠色審計(jì)。綠色會(huì)計(jì)提供企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任方面的會(huì)計(jì)信息，此信息是否真實(shí)有待于綠色審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒證。綠色審計(jì)是一種控制活動(dòng)，通過(guò)檢查企業(yè)的環(huán)境報(bào)告，對(duì)其受托環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行過(guò)程的控制。其目的是促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的積極有效運(yùn)行，控制社會(huì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
篇10
1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的含義及內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，也可稱之為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成的為規(guī)范企業(yè)審計(jì)過(guò)程、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告等實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，采取科學(xué)的計(jì)劃、約束、監(jiān)督、審核、分析及評(píng)價(jià)等措施來(lái)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的業(yè)務(wù)活動(dòng)。可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)的，其行為主體是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，而客體則是內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員所從事的具體審計(jì)工作。
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的主要內(nèi)容包括建立健全內(nèi)部審計(jì)組織責(zé)任制度體系，制定科學(xué)可行的審計(jì)計(jì)劃，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，采用創(chuàng)新先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，合理配置審計(jì)部門資源等。對(duì)于某一個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目，還應(yīng)針對(duì)審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，確定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理控制的具體內(nèi)容。
2、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度基本原則
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作必須遵守一定的審計(jì)原則，以引導(dǎo)和約束內(nèi)部審計(jì)行為的目的。一是科學(xué)化原則。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理所涉及的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，影響因素較為復(fù)雜，因而，有必要對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理的具體內(nèi)容和方法進(jìn)行計(jì)劃，明確審計(jì)質(zhì)量管理的目標(biāo)和方法，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理措施更為科學(xué)化。二是規(guī)范化原則。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的規(guī)范化，有利于內(nèi)部審計(jì)工作持久高效地展開進(jìn)行下去，特別是有利于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，通過(guò)對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法、措施以及考核指標(biāo)體系等規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，以提高審計(jì)報(bào)告結(jié)果的可信度和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是全面性原則。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)包括企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程、全方位，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵，全體審計(jì)人員的高度參與和重視程度決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的水平。審計(jì)人員應(yīng)遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與分級(jí)管理、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的方式，積極主動(dòng)地投入到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作中來(lái)。
3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的戰(zhàn)略意義
一方面，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的重要保證。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升體現(xiàn)在以較小的審計(jì)投入獲得較大的審計(jì)效果，在短期內(nèi)可以獲得良好的審計(jì)結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的基本目標(biāo)就是為了服務(wù)于內(nèi)部審計(jì)的效率和效益，因而，只要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作，進(jìn)而能夠有效促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效益和效率的提升。另一方面，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展創(chuàng)新的客觀需要。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)推行現(xiàn)代企業(yè)管理制度，需要不斷完善和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的良性發(fā)展，因此，二者是相輔相成，相互促進(jìn)的。
二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有利于企業(yè)規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常合理運(yùn)行，減少舞弊和浪費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生，避免企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，有利于企業(yè)資源合理化配置和充分利用。因而，內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要措施之一，需要不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題可以歸納為以下幾個(gè)方面。
1、審計(jì)計(jì)劃不完善，缺乏協(xié)調(diào)性
審計(jì)計(jì)劃是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部宏觀審計(jì)控制、把握企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向、提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量、充分利用審計(jì)資源的核心步驟，制定科學(xué)可行的審計(jì)計(jì)劃，是實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)資源利用率、提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的保證。當(dāng)前，企業(yè)審計(jì)計(jì)劃的制定還缺少宏觀性，審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)、控制方法、管理模式、資源配置等方面均存在不合理的情況，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效率和效益。同時(shí)，審計(jì)計(jì)劃缺乏一定的協(xié)調(diào)性和科學(xué)性，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少對(duì)審計(jì)對(duì)象的及時(shí)溝通和協(xié)調(diào)，造成部門間配合不緊密，審計(jì)計(jì)劃不能被有效地執(zhí)行。
2、編制審計(jì)工作底稿不規(guī)范，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
編制審計(jì)工作底稿是指內(nèi)部審計(jì)人員需要在審計(jì)中對(duì)審計(jì)記錄和憑證經(jīng)過(guò)全面系統(tǒng)地整理，按照審核的程序嚴(yán)格歸納編寫審核中每一個(gè)問(wèn)題的說(shuō)明書。審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。審計(jì)底稿不規(guī)范主要表現(xiàn)在審計(jì)記錄表述不清，審計(jì)證據(jù)不充足，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等情況；審計(jì)記錄不充分，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的依據(jù)等事項(xiàng)不全，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定帶來(lái)困難。另外，審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人還需通過(guò)審計(jì)復(fù)核階段對(duì)審計(jì)問(wèn)題再次審核，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)際工作中，經(jīng)常成了二級(jí)或一級(jí)復(fù)核，潛在地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。編制審計(jì)工作底稿的質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量水平，規(guī)范審計(jì)工作底稿是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵。
3、審計(jì)報(bào)告缺乏客觀性，審計(jì)結(jié)果利用程度有限
篇11
作者簡(jiǎn)介：劉愛(ài)東，女，山東高唐人，中南大學(xué)商學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。湖南省審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)個(gè)人會(huì)員。主要從事會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)理論、現(xiàn)代審計(jì)理論與方法、反傾銷會(huì)計(jì)等領(lǐng)域的研究。主持完成和正在主持包括國(guó)家自然科學(xué)基金課題、省部級(jí)及橫向科研課題30余項(xiàng)，其中10項(xiàng)分別獲省部級(jí)獎(jiǎng)；撰寫并公開出版教材、專著8部，在《會(huì)計(jì)研究》、《金融研究》、《審計(jì)研究》、《國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題》等國(guó)內(nèi)外知名刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，不僅為加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，幫助政府、企事業(yè)等單位優(yōu)化管理，落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀、正確的政績(jī)觀等方面發(fā)揮了重要作用；同時(shí)，也拓展了審計(jì)理論研究的創(chuàng)新路徑。為對(duì)這一具有時(shí)代特征審計(jì)模式的運(yùn)行有―個(gè)基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對(duì)長(zhǎng)沙、衡陽(yáng)、永州、岳陽(yáng)等地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)地調(diào)研的同時(shí)，設(shè)計(jì)了一套由32題組成的調(diào)查問(wèn)卷，進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查(發(fā)放、回收問(wèn)卷18l份，其中有效問(wèn)卷180份)。通過(guò)對(duì)調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計(jì)分析，我們發(fā)現(xiàn)了一些十分有價(jià)值和值得思考的問(wèn)題，這正是本文研究的意義所在。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源狀況的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源總體狀況，我們選擇了被調(diào)查對(duì)象的所在單位、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷構(gòu)成及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)(即相關(guān)法規(guī)、制度等)指標(biāo)反映。圖1為調(diào)查問(wèn)卷所訪對(duì)象的工作單位分布系列。
圖1的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)83人(占46.11％)，地方各級(jí)政府部門16人(占8.89％)，大中型國(guó)有企業(yè)72人(占40％)，學(xué)校／事業(yè)單位9人(占5％)。被調(diào)查對(duì)象基本覆蓋了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的各類型代表，包括省、地、市縣各審計(jì)主管部門負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)，計(jì)劃、法制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處、室負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一線人員，被審計(jì)單位(對(duì)象)的代表，以及其他相關(guān)單位的人員。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體(即審計(jì)機(jī)關(guān))和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象或內(nèi)容(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所監(jiān)督的“人”與“事”的有機(jī)結(jié)合。“人”――對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人；“事”――經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所監(jiān)督的“人”在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續(xù)調(diào)查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。
表1和表2分別反映了調(diào)查問(wèn)卷所訪對(duì)象的年齡結(jié)構(gòu)及學(xué)歷構(gòu)成。
從表1年齡結(jié)構(gòu)看，無(wú)論是所訪對(duì)象的總體，還是被訪的審計(jì)機(jī)關(guān)，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側(cè)面說(shuō)明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這支隊(duì)伍年輕化的基本狀況，預(yù)示著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的前景。表2的學(xué)歷構(gòu)成顯示，被訪者具有大專以上學(xué)歷的占95％以上，且本科學(xué)歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對(duì)偏少(分別僅占3％和4％)。這說(shuō)明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這支隊(duì)伍知識(shí)化總體狀況相對(duì)不錯(cuò)，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。
關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等)，是伴隨經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國(guó)辦下發(fā)的“兩個(gè)暫行規(guī)定”(標(biāo)志著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正式確立)，中央五部委不斷出臺(tái)的指導(dǎo)性意見，各省、市、地區(qū)根據(jù)自身情況相應(yīng)出臺(tái)的相關(guān)暫行辦法、指導(dǎo)性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以法律形式對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的明確規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)。作為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員及其相關(guān)人員，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，也反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源的質(zhì)量。為此，我們圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、原則及對(duì)2006年我國(guó)新修訂《審計(jì)法》學(xué)習(xí)、研讀情況進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表3-5所示。
從表3-5調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，盡管在具體調(diào)查內(nèi)容或回答選項(xiàng)上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對(duì)新修訂《審計(jì)法》關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的相應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認(rèn)為可能是被訪審計(jì)機(jī)關(guān)以外的人員或由于新修訂《審計(jì)法》實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)的原因所致。這除了啟示我們進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等的學(xué)習(xí)外，也實(shí)地測(cè)試出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員具有較好的政策水平。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、內(nèi)容的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種具有中國(guó)特色的新型審計(jì)模式，其定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)內(nèi)容。由于不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)不同，故相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。為此，我們從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)的定位、劃分的責(zé)任類型、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表等不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容等方面進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表6～11所示。
表6、表7的統(tǒng)計(jì)結(jié)果說(shuō)明，為廉政建設(shè)服務(wù)、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)(占了57.00％)；同時(shí)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和確認(rèn)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任為首選。表8、表9說(shuō)明，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注重“以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的政府性資金運(yùn)作為主線，圍繞科學(xué)發(fā)展觀與績(jī)效觀展開審計(jì)”(占52.12％)；而“財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性”和“被審計(jì)責(zé)任人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對(duì)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要具體內(nèi)容，52.78％的選擇“經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、國(guó)有資產(chǎn)管理與使用、專項(xiàng)資金的使用效益、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉潔自律等”以及“檢查與評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一規(guī)定”情況，即經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)和遵守廉政規(guī)定”等為其主要具體內(nèi)容。我們認(rèn)為，這一統(tǒng)計(jì)結(jié)果是比較符合目前我國(guó)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀情況的。
表10、表11是關(guān)于大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。其中，大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是“對(duì)所在被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行審計(jì)，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計(jì)責(zé)任人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。
我們認(rèn)為，表10、表11的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，基本反映了大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的屬性和相應(yīng)審計(jì)的主要具體內(nèi)容，與相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范和實(shí)踐運(yùn)作要求具有一致性。
三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行狀況的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的手段、促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以落實(shí)的控制機(jī)制，自產(chǎn)生以來(lái)，是在不斷創(chuàng)新、完善中求發(fā)展的。為客觀認(rèn)識(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行狀況，探尋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對(duì)策及其未來(lái)發(fā)展的新趨勢(shì)，我們就我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況、地方政府部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度及與審計(jì)部門的協(xié)調(diào)情況、影響我國(guó)審計(jì)發(fā)展的主要因素和保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對(duì)策等問(wèn)題進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表12～19。
表12―15分別從我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況(好、較好和一般占了近72％)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度(非常重視和比較重視達(dá)55％)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門與其他政府部門的協(xié)調(diào)情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作給與了肯定和較高的評(píng)價(jià)。但回答存在問(wèn)題、不理想或不夠重視的也占了相當(dāng)?shù)谋壤瑧?yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。
表16―19所調(diào)查問(wèn)題的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可能會(huì)對(duì)我們有一些啟示。比如，我們發(fā)現(xiàn)，在“影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素”中，“審計(jì)管理體制”為首選(45.57％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問(wèn)題”是“缺乏合理評(píng)價(jià)指標(biāo)，難以做出客觀評(píng)價(jià)”(58.44％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的審計(jì)監(jiān)督時(shí)間窗口”選擇“任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合”的高達(dá)86.67％；而“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”(49.54％)也成為“保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對(duì)策”的首選。
四、結(jié)論與思考
(一)結(jié)論
綜上各部分問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)及分析，主要結(jié)論如下：
1 調(diào)查對(duì)象(或樣本選擇)為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員和各類被審計(jì)、監(jiān)督的對(duì)象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問(wèn)卷調(diào)查客觀性、可采性、有用性的基本條件。
2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源配置具有年輕化、知識(shí)化、較好政策水平等總體優(yōu)勢(shì)，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。
3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果，不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)不同，相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。問(wèn)卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，基本驗(yàn)證了不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的屬性差異和相應(yīng)審計(jì)的主要具體內(nèi)容的不同。
4 從我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體狀況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)關(guān)與政府等部門的協(xié)調(diào)情況等視角的問(wèn)卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行狀況良好。但“審計(jì)管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。
(二)思考
鑒于上述統(tǒng)計(jì)分析主要結(jié)論中，“審計(jì)管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問(wèn)題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問(wèn)題思考如下：
1 關(guān)于國(guó)家審計(jì)管理體制的思考
現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。這種體制確立的初衷是為了從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證依法審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)兩項(xiàng)原則的貫徹執(zhí)行。但在實(shí)際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計(jì)機(jī)關(guān)定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計(jì)工作被界定為上級(jí)對(duì)下級(jí)的行政約束，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和行政監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)與處理處罰權(quán)集于一身，形成自我監(jiān)督、“自我約束”的局面，制約了審計(jì)的監(jiān)督職能，限制了國(guó)家審計(jì)的權(quán)力，使之一定程度上帶有內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)。這種審計(jì)體制的弊端之一就是弱化了審計(jì)主體的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)在很大程度上受最高行政權(quán)力機(jī)構(gòu)意志的左右，審計(jì)發(fā)揮作用的程度取決于領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)和重視程度，在一些重大審計(jì)事項(xiàng)上難以保持審計(jì)獨(dú)立性，無(wú)法突破地方政府保護(hù)的屏障。同時(shí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的職能部門，其負(fù)責(zé)人的任免、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲等都決定于本級(jí)人民政府，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)往往不得不做出偏向同級(jí)政府的選擇，以權(quán)壓審的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果極易被變通，成為地方政府的維權(quán)工具。
篇12
二、關(guān)于適用范圍
我國(guó)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》是我國(guó)政府部門規(guī)章性的審計(jì)規(guī)范。是審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)規(guī)章，適用于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法從事的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)沒(méi)有約束力。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律性的審計(jì)規(guī)范，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法從事的審計(jì)活動(dòng)則不具有法律約束力。
三、關(guān)于一般準(zhǔn)則
我國(guó)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的一般準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的基本資格條件和職業(yè)要求。其中，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求的專門規(guī)定有第七條、第十三條與第十四條共三條，包括審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)具備的基本條件審計(jì)機(jī)關(guān)錄用審計(jì)人員的規(guī)定；審計(jì)機(jī)關(guān)建立和實(shí)施繼續(xù)培訓(xùn)制度的規(guī)定，以及審計(jì)署和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)建立審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、評(píng)審制度的規(guī)定等具體內(nèi)容。對(duì)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求的專門規(guī)定有第八條、第十一條與第十二條共三條包括；承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的條件，審計(jì)人員回避制度的規(guī)定、保密責(zé)任的規(guī)定等具體內(nèi)容。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員共同應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)要求和規(guī)定有第九條、第十條共兩條；一是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是保持應(yīng)有的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎。二是不得參與被審計(jì)單位的行政或者經(jīng)營(yíng)管理泛動(dòng)，在審計(jì)過(guò)程中必須遵守有關(guān)廉政紀(jì)律的規(guī)定。
我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的一般準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格條件和執(zhí)業(yè)行為的準(zhǔn)則，主要包括獨(dú)立審計(jì)的目的；擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與工作能力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德條件（獨(dú)立、客觀、公正、職業(yè)謹(jǐn)慎、保密等）；審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)意見的性質(zhì)等具體內(nèi)容。
通過(guò)對(duì)上述一般準(zhǔn)則的比較不難看出，無(wú)論是《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》還是《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，都有對(duì)其執(zhí)業(yè)人員資格條件和職業(yè)道德條件的規(guī)定，其中對(duì)其執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德條件均作了獨(dú)立、客觀、職業(yè)謹(jǐn)慎與保密的規(guī)定，這是由審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)所決定的。二者比較，存在的主要區(qū)別一是《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》既有對(duì)其執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)——國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，又有對(duì)其執(zhí)業(yè)人員——國(guó)家審計(jì)人員的相關(guān)要求；而《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》只對(duì)其執(zhí)業(yè)人員——注冊(cè)會(huì)計(jì)師作了相應(yīng)的規(guī)定和要求。二是《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)其執(zhí)業(yè)人員資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定較為具體詳細(xì)；而《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定則更為簡(jiǎn)約明了。
四、關(guān)于作業(yè)準(zhǔn)則
《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的作業(yè)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃、準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。按照實(shí)施審計(jì)的基本程序，這些行為規(guī)范的主要內(nèi)容包括（一）編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府規(guī)定的職責(zé)，確定審計(jì)工作重點(diǎn)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃（二）組成審計(jì)組，編制審計(jì)方案。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組。審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前應(yīng)當(dāng)熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，了解被審計(jì)單位的基本情況，在此基礎(chǔ)上編制審計(jì)方案，確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、和步驟（三）下達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，同時(shí)書面要求被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況作出承諾，并將被審計(jì)單位交回的承諾書作為審計(jì)證據(jù)編入審計(jì)工作底稿；（四）實(shí)施審計(jì)。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查了解被審計(jì)單位的情況，對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、、性復(fù)核等方法取得證據(jù)；如有特殊需要，可以聘請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)或者有專門知識(shí)且符合審計(jì)人員條件的人員參與某些特殊項(xiàng)目的審計(jì)；對(duì)實(shí)施審計(jì)過(guò)程中遇到的重大應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)請(qǐng)示匯報(bào)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿，并對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)。
《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的作業(yè)準(zhǔn)則（又稱外勤準(zhǔn)則）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。按照審計(jì)的基本程序這些準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括（1）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（2）編制審計(jì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃對(duì)審計(jì)工作作出合理安排。（3）實(shí)施審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法獲取審計(jì)證據(jù)；可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過(guò)程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。
通過(guò)上述作業(yè)準(zhǔn)則的比較可以看出，兩個(gè)基本準(zhǔn)則都規(guī)定了審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解、研究和評(píng)價(jià)以進(jìn)一步確定審計(jì)的重點(diǎn)和方法，這體現(xiàn)了審計(jì)的基本特點(diǎn)；對(duì)審計(jì)過(guò)程可以運(yùn)用的取證方法，必須編制審計(jì)工作底稿等；兩個(gè)基本準(zhǔn)則也都作了類似的規(guī)定。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在審計(jì)實(shí)施前的準(zhǔn)備工作有所不同。《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，在實(shí)施審計(jì)前，要根據(jù)具體審計(jì)事項(xiàng)成立審計(jì)組，制定審計(jì)方案并要在實(shí)施審計(jì)的三日前，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后必須簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)編制審計(jì)計(jì)劃。
五、關(guān)于報(bào)告準(zhǔn)則
《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的報(bào)告準(zhǔn)則是審計(jì)組反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。其主要包括（一）審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見；（二）審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審訂結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告提出時(shí)間一般不得超過(guò)60日；（三）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或配備專門人員，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核并提出復(fù)核意見，作出復(fù)核工作記錄，審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)審定。
《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的報(bào)告準(zhǔn)則是注冊(cè)師編制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的準(zhǔn)則。主要內(nèi)容包括（一）出具審計(jì)報(bào)告：的條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告；（二）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明的基本內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的主要審計(jì)程序和最終形成的審計(jì)意見等；（三）審計(jì)報(bào)告的類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型的審計(jì)報(bào)告。
篇13
一、內(nèi)部審計(jì)控制工程造價(jià)的必要性
建設(shè)工程項(xiàng)目不同于其他產(chǎn)品，具有施工周期長(zhǎng)、價(jià)值大、交易在先、生產(chǎn)在后的特點(diǎn)，這就給工程內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。首先，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)的管理模式和開發(fā)項(xiàng)目呈日趨多元化、復(fù)雜化、開發(fā)項(xiàng)目地點(diǎn)日趨分散化等特點(diǎn)，在這樣的情況下，要維護(hù)房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性，則需要具有查錯(cuò)防弊、監(jiān)督控制功能的內(nèi)部審計(jì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。其次，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目呈專業(yè)化分工趨勢(shì)，在這樣的背景下，將內(nèi)部審計(jì)置身于企業(yè)內(nèi)部，開展諸如土地成本審計(jì)、開發(fā)成本費(fèi)用效益審計(jì)、銷售費(fèi)用審計(jì)等來(lái)審核開發(fā)項(xiàng)目過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)費(fèi)用、成本、支出是否真實(shí)合理，評(píng)價(jià)開發(fā)企業(yè)決策過(guò)程是否可行，有利于檢查建設(shè)單位內(nèi)部控制和管理制度，有利于促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目投資管理的規(guī)范化、科學(xué)化和法制化，從而幫助企業(yè)減少開支，降低成本，加強(qiáng)內(nèi)控，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、內(nèi)部審計(jì)控制工程造價(jià)的工作對(duì)象和具體內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程控制工程造價(jià)，實(shí)質(zhì)上就是建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的對(duì)象是指建設(shè)資金的活動(dòng)，是從開始到結(jié)束的過(guò)程，即建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)（決）算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及參與單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為。具體內(nèi)容包括：項(xiàng)目可行性研究、投資估算審核及經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)；設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)比選及優(yōu)化、設(shè)計(jì)概算、預(yù)算的審查；工程招投標(biāo)全過(guò)程的審計(jì)；施工合同、進(jìn)度款、變更洽商、設(shè)備、材料、索賠費(fèi)用的監(jiān)控和審查；隱蔽工程，如基礎(chǔ)、軟基換填等被覆蓋的審計(jì)；附屬工程，如環(huán)境園林綠化工程等的審計(jì)；工程結(jié)算，即對(duì)申報(bào)的工程結(jié)算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。
三、內(nèi)審審計(jì)如何控制工程造價(jià)的具體實(shí)施
（一）對(duì)招投標(biāo)文件、協(xié)議、合同的審核
1.在審查招標(biāo)文件時(shí)，內(nèi)審審計(jì)工作人員應(yīng)合理選擇審計(jì)介入的內(nèi)容，抓住對(duì)投資金額影響較大、事后審計(jì)難度較大、一旦出現(xiàn)問(wèn)題而無(wú)法挽回的內(nèi)容作為審核控制造價(jià)的要點(diǎn)，注重在強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)的制定、評(píng)標(biāo)方法、付款方式、工程結(jié)算原則等問(wèn)題上提出具有可操作性的意見和建議。例如，盡量細(xì)化商務(wù)、技術(shù)分的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)；盡量降低預(yù)付款比例，提高質(zhì)保金的比例；清單外項(xiàng)目依據(jù)有關(guān)規(guī)范計(jì)價(jià)后，必須按中標(biāo)價(jià)對(duì)預(yù)算價(jià)的下浮率下浮等。
2. 確定中標(biāo)單位后，審計(jì)人員對(duì)施工合同進(jìn)行審核。一般，按合同所依據(jù)的計(jì)價(jià)方式的不同，可分為總價(jià)合同、單價(jià)合同和成本加酬金合同。在審核時(shí)應(yīng)先確定合同的計(jì)價(jià)類型，然后再對(duì)合同內(nèi)的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)審核。如對(duì)意思含糊不清、有分歧的合同內(nèi)容；合同與招標(biāo)文件相背離；合同前后矛盾；價(jià)格中未包含全部費(fèi)用等暗藏陷阱的條款等情況認(rèn)真審查，以期能把合同風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而達(dá)到控制工程造價(jià)的目的。
3. 工程合同簽訂后，甲乙雙方都會(huì)簽訂補(bǔ)充協(xié)議。大多數(shù)的補(bǔ)充協(xié)議都會(huì)對(duì)合同的結(jié)算調(diào)價(jià)條款進(jìn)行補(bǔ)充或更改，對(duì)陰陽(yáng)合同應(yīng)作無(wú)效處理。做出無(wú)效判斷時(shí)要十分謹(jǐn)慎，必要時(shí)可以向相關(guān)法律部門咨詢。
（二）對(duì)工程量的審核
對(duì)工程量進(jìn)行審計(jì)，首先要熟悉圖紙，再根據(jù)工作細(xì)致程度的需要、時(shí)間的要求和審計(jì)人力資源情況，結(jié)合工程的大小、圖紙的簡(jiǎn)繁選擇審核方法。一般，內(nèi)部審計(jì)人員須親自到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量，對(duì)隱蔽工程，須認(rèn)真查閱隱蔽工程驗(yàn)收記錄，以確定其真實(shí)情況。同時(shí)，審計(jì)人員在審核個(gè)過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)施工承包合同、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等，按照現(xiàn)行預(yù)算定額中的計(jì)算規(guī)則，準(zhǔn)確地計(jì)算工程量。
對(duì)于工程較為復(fù)雜、造價(jià)較高的大中型項(xiàng)目而言，如果時(shí)間緊迫，可實(shí)行抽審。抽審時(shí)，重點(diǎn)看審價(jià)高或工程量大較大的部位，如：1）所有的鋼筋砼部位，尤其是鋼筋砼基礎(chǔ)，鋼筋砼墻體、柱梁、樓板、樓梯。2）裝修部位，尤其是以塊料裝修的地面工程、墻面工程。3）門窗工程部位，尤其是鋁合金門窗。4）材料消耗量的審計(jì)，尤其是鋼筋用量。
（三）對(duì)材料價(jià)格的審核
材料價(jià)格是工程造價(jià)的重要組成部分，直接影響到工程造價(jià)的高低，因此內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審核材料價(jià)格。一是，合同約定不予調(diào)整的，審計(jì)時(shí)不應(yīng)調(diào)整；合同約定按施工期間信息價(jià)格調(diào)整的，應(yīng)注意施工期的明確界定。二是，核定所報(bào)決算材料價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格差額以及按規(guī)定應(yīng)采取的采購(gòu)保管費(fèi)和稅金。三是，對(duì)于信息價(jià)中沒(méi)有的或甲方?jīng)]有簽證的材料價(jià)格，需要平時(shí)對(duì)材料價(jià)格的收集積累，必要時(shí)可以三方一起進(jìn)行市場(chǎng)考察確定。
（四）對(duì)定額子目套用的審核
一般，施工單位對(duì)定額子目的套用都是就高不就低，因此，審計(jì)人員一定要仔細(xì)研讀相關(guān)的文件，熟練掌握定額書中的說(shuō)明、工作內(nèi)容及單價(jià)組成，掌握費(fèi)率變化情況及定額的適用期限，準(zhǔn)確地利用類似的工程預(yù)算書、相應(yīng)定額進(jìn)行對(duì)照套價(jià)。首先，內(nèi)審人員應(yīng)審核所采用的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容是否與設(shè)計(jì)圖紙的要求一致，如構(gòu)件名稱、斷面形式、強(qiáng)度等級(jí)（砼或砂漿標(biāo)號(hào)）、位置等。其次，應(yīng)審核工程項(xiàng)目是否重復(fù)套用。第三，審核所換算的定額單價(jià)中，換算內(nèi)容是否允許換算；允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分；換算的方法是否正確；采用的系數(shù)是否正確等。第四，審核補(bǔ)充定額單價(jià)時(shí)，應(yīng)審查其編制的依據(jù)和方法是否正確；材料種類、含量、預(yù)算價(jià)格、人工日含量、單價(jià)及機(jī)械臺(tái)班種類、含量、臺(tái)班單價(jià)是否科學(xué)合理。
（五）對(duì)費(fèi)用的審核
一是應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性、執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符、費(fèi)率計(jì)算是否正確；二是應(yīng)注意人工費(fèi)及材料價(jià)差調(diào)整是否符合文件規(guī)定，如計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基數(shù)是否正確，計(jì)算下浮時(shí)要注意把甲方供材扣除。
（六）對(duì)工程變更簽證的審計(jì)監(jiān)督
工程變更簽證是施工單位增加造價(jià)最重要、最常用的工具，因此在審核中一定要注意。首先，要審查手續(xù)是否符合程序要求、簽字是否齊全有效。例如，索賠是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提出，證明材料是否具有足夠的證明力。對(duì)于確實(shí)需要變更的，在簽證內(nèi)應(yīng)說(shuō)明理由，且監(jiān)理單位和職能部門應(yīng)對(duì)變更的工程方案進(jìn)行論證，及時(shí)做出預(yù)算，報(bào)有關(guān)人員進(jìn)行決策，以期能做好對(duì)工程造價(jià)的監(jiān)控。其次，要審查簽證內(nèi)容是否真實(shí)合理，費(fèi)用是否應(yīng)該由甲方承擔(dān)。第三，要復(fù)核計(jì)算方法是否正確、工程量是否正確屬實(shí)、單價(jià)的采用是否合理等。第四，應(yīng)確保變更設(shè)計(jì)須在合同條款的約束下進(jìn)行，并由此來(lái)規(guī)范變更程序，以防止變更簽證“滿天飛”以及結(jié)算大大超預(yù)算的現(xiàn)象，從而達(dá)到控制工程造價(jià)的目的。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，可有效控制并真實(shí)反映工程造價(jià)，降低工程建設(shè)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但在具體的控制工程造價(jià)過(guò)程中，工程內(nèi)部審計(jì)應(yīng)常態(tài)化、制度化，加強(qiáng)對(duì)工程的全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤內(nèi)部審計(jì)，以切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷地提高自身的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以提高自身的審計(jì)質(zhì)量，從而使內(nèi)審真正起到控制工程造價(jià)的作用。
參考文獻(xiàn)：
