引論：我們?yōu)槟砹?3篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義在前言中已經(jīng)提到，此處不再贅述。下面補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義是：事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門接受委托，依照國(guó)家相關(guān)部門的有關(guān)規(guī)章制度，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政收入和支出情況、財(cái)務(wù)收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及領(lǐng)導(dǎo)層有沒有肩負(fù)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是否遵紀(jì)守法所做出的監(jiān)督和評(píng)定行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收入和支出審計(jì)的深層次化，具體體現(xiàn)在思路和成果上。
（二）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用
依據(jù)我國(guó)事業(yè)單位管理的特征，領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用主要有：
1.審查經(jīng)濟(jì)任務(wù)的完成狀況
主要考察事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算是否符合規(guī)范，有無盲目預(yù)算和夸大預(yù)算。其考察指標(biāo)有：年末的負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率、費(fèi)用自我供給率、投入的人員費(fèi)用占總費(fèi)用的比率、公務(wù)費(fèi)占全部費(fèi)用的比率、社會(huì)效益等等。
2.審查收入和支出活動(dòng)是否具備可靠性、合法性和完整性
在該類審查中，重點(diǎn)考察：財(cái)政津貼的發(fā)放是否依據(jù)國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)預(yù)算撥付；各類收入是否經(jīng)過有審批權(quán)限的機(jī)構(gòu)審批，并依照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審批；業(yè)務(wù)性收入是否與服務(wù)性收入分開賬目進(jìn)行核算等等。
3.審查資金、負(fù)債和所有者權(quán)益
在該類審查中，重點(diǎn)考察：事業(yè)單位管理資產(chǎn)的人員在任職期內(nèi)和任期結(jié)束時(shí)債務(wù)的權(quán)利和義務(wù)；審查賬面信息和實(shí)際信息是否相符合。另外，考察所有者權(quán)益是否真實(shí)有效。
4.審查內(nèi)控制度是否完善
該審查環(huán)節(jié)是審查內(nèi)控制度是否完善和高效、貫徹是否徹底。另外，考察事業(yè)單位的內(nèi)部管理是否得到了強(qiáng)化，從而規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、提升資金利用率。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)程
事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是委托相關(guān)審計(jì)部門審計(jì)完成的。一旦審計(jì)匯報(bào)結(jié)果、審計(jì)建議書等具有法律效力的報(bào)告“出爐”，則宣告審計(jì)的完成。其步驟為：
（一）制作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告
審計(jì)部門在接受委托后，應(yīng)依據(jù)審計(jì)工作準(zhǔn)則制作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)的匯報(bào)方法、分工合作、問題處置等方面做出具體規(guī)劃。
（二）審計(jì)前進(jìn)行調(diào)察
該環(huán)節(jié)要求事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)歸屬問題、機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員編排做出說明并拿出報(bào)告并說明職業(yè)范圍或運(yùn)營(yíng)范圍。另外，應(yīng)出示銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)告等相關(guān)的原始報(bào)告及電子財(cái)會(huì)信息表。
（三）審計(jì)通知書的傳送
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開始前三天向事業(yè)單位傳送審計(jì)通知書，并抄錄審計(jì)通知書給事業(yè)單位的管理人。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)行階段
該階段包括的內(nèi)容有：搜集與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的材料并且要求事業(yè)單位出具領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的匯報(bào)資料。另外，還應(yīng)收集重要的經(jīng)濟(jì)策劃的記錄材料。
（五）草擬審計(jì)報(bào)告并征詢被審計(jì)事業(yè)單位的建議
審計(jì)告一段落后，由審計(jì)單位負(fù)責(zé)草擬審計(jì)報(bào)告，并綜合事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的建議，必要時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整改。
（六）審計(jì)結(jié)果報(bào)告的出爐
審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)審計(jì)結(jié)果制作審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并上交省市或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。另外，還應(yīng)抄錄一份審計(jì)結(jié)果報(bào)告給事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式
（一）領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控評(píng)價(jià)方法
內(nèi)控調(diào)查的方式主要有：通過問詢事業(yè)單位工作人員，檢查內(nèi)控文件。另外，通過觀察被審計(jì)事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)情況和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況來確定評(píng)價(jià)方法。因此，通過觀測(cè)不同的工作環(huán)節(jié)和整個(gè)工作體系，可以明確事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制是否完善、是否具有高度的可靠性。
（二）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)性的檢測(cè)辦法
實(shí)質(zhì)性檢測(cè)的一般辦法有：通過基本的財(cái)務(wù)審計(jì)，結(jié)合具體的會(huì)計(jì)審計(jì)目的，對(duì)不一樣的審計(jì)目標(biāo)采取不同的審計(jì)辦法。該類審計(jì)測(cè)試辦法的內(nèi)容包含：對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合法律規(guī)范進(jìn)行審計(jì)、對(duì)會(huì)計(jì)賬目的完整度進(jìn)行審計(jì)并對(duì)財(cái)會(huì)賬目的可靠性進(jìn)行審計(jì)等。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)肩負(fù)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中應(yīng)全力配合，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)結(jié)果的可靠程度。要做到該點(diǎn)，寄希望于審計(jì)部門一步到位是不現(xiàn)實(shí)的。監(jiān)管、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與審計(jì)部門應(yīng)通力合作，并且多交流多溝通。審計(jì)部門在事業(yè)單位各部門的有力協(xié)助下審查財(cái)會(huì)材料，而監(jiān)管部門則查閱百姓的意見薄做到內(nèi)部檢查外部抽調(diào)。另外，審計(jì)人員也應(yīng)不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，不斷提升執(zhí)法技能、完善服務(wù)態(tài)度。秉承謹(jǐn)慎、公平、實(shí)事求是的工作風(fēng)格和服務(wù)態(tài)度，幫助事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)過程中實(shí)證不足、評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)不明確的情況，審計(jì)單位應(yīng)只作披露而不作評(píng)定，進(jìn)而有效規(guī)避因得到的證據(jù)不足引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相信在事業(yè)單位和審計(jì)部門的通力合作下，會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)事業(yè)單位的重要性。
參考文獻(xiàn)：
[1]霍懷功.事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其評(píng)價(jià)體系[J].交通財(cái)會(huì)，2012，（8）：52-55.
篇2
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析
1.審計(jì)人員自身素質(zhì)不夠高，審計(jì)手段不夠科學(xué)
審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中主要是依靠審查被審計(jì)單位所提供的相關(guān)會(huì)計(jì)資料來發(fā)現(xiàn)和查證經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的。但是由于相關(guān)資料并不能夠直接或者完全反映問題，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象常常存在著審計(jì)時(shí)間跨度較長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容較多、審計(jì)范圍較廣等特點(diǎn)，加之審計(jì)問題復(fù)雜、審計(jì)任務(wù)綜合，上面這些都對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)素質(zhì)提出了較高的要求。但是跟素質(zhì)要求相比較，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過程中難以避免地會(huì)受到自身工作能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜、審計(jì)面廣等問題的干擾，而且審計(jì)手段不科學(xué)都會(huì)造成審計(jì)問題處理不得當(dāng)，發(fā)生審計(jì)失誤進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度較大，很容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)需要合理科學(xué)地對(duì)原任責(zé)任跟現(xiàn)任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任跟集體責(zé)任、主要責(zé)任跟次要責(zé)任、短期責(zé)任跟長(zhǎng)期責(zé)任、直接責(zé)任跟間接責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，常常會(huì)出現(xiàn)問題的原因既有離任者的個(gè)人行為因素，同時(shí)也有管理者集體決策失誤的因素。而且在界定個(gè)人作用因素大小等方面也存在著困難，常常使得責(zé)任難以區(qū)分。由于決策失誤或者管理不當(dāng)造成的經(jīng)濟(jì)損失，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定以及追究過程中，在界定追究何種責(zé)任時(shí)也缺少金額標(biāo)準(zhǔn)的界定。
3.審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在當(dāng)前形勢(shì)下，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)成分正在進(jìn)一步調(diào)整，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也變得越來越復(fù)雜。上述這些新的問題都給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)增加了難度，使得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)內(nèi)容更為多元和廣泛。在這種情況下，審計(jì)對(duì)象的廣泛性以及復(fù)雜性在很大程度上提高了審計(jì)的難度，極易造成審計(jì)人員錯(cuò)誤判斷審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的建議措施
1.有效提升審計(jì)人員的審計(jì)綜合素質(zhì)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提供可靠保障
審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接參與者，審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大小。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，提高審計(jì)專業(yè)技能，走審計(jì)專業(yè)化發(fā)展道路對(duì)于有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，積極創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境以及氛圍，依靠專業(yè)培訓(xùn)及時(shí)更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，逐步建立學(xué)習(xí)型的審計(jì)機(jī)關(guān)，促使審計(jì)人員進(jìn)一步向著審計(jì)專業(yè)化道路發(fā)展，掌握包括經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等各個(gè)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)的開展注入新的活力。
2.嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，建立并完善審計(jì)監(jiān)管體制
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)明確對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制審計(jì)檢查的實(shí)施過程和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于審計(jì)方法和審計(jì)流程進(jìn)行明確定義。并在此基礎(chǔ)上明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案，避免因?yàn)橹鞴芑蛘呖陀^原因的變化而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)，充分利用常規(guī)審計(jì)的審計(jì)結(jié)論，在審計(jì)方案的編制過程中完善常規(guī)審計(jì)狀況的編寫。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，對(duì)于跟之前審計(jì)結(jié)論不同的地方，及時(shí)編補(bǔ)和延伸復(fù)核審計(jì)實(shí)施方案。對(duì)于審計(jì)實(shí)施方案，上級(jí)管理部門還應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行檢查，切實(shí)保障監(jiān)督效果和管理效率。
3.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的考核制度
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要建立成果統(tǒng)計(jì)和考核制度，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，充分體現(xiàn)審計(jì)成果的準(zhǔn)確性和價(jià)值性。要對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行公開，公開審計(jì)報(bào)告，公開審計(jì)帶來的政府績(jī)效，公開被審計(jì)單位審計(jì)過后的整改落實(shí)情況。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是會(huì)計(jì)信息不真實(shí)可靠，不能真實(shí)反映責(zé)任者的真實(shí)情況而出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過程中財(cái)務(wù)信息把握不準(zhǔn)確，做出錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致出具不合理的評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)報(bào)告，引起不良后果。具體表現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)備不充分，風(fēng)險(xiǎn)確定不準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)過小，責(zé)任認(rèn)定與處罰不合規(guī)。在審計(jì)前期，不能深入被審計(jì)單位調(diào)查研究，不能有效識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)前期，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)人員的培訓(xùn)，制定相關(guān)審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)過程中，要深入分析財(cái)務(wù)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大決策和重要資金收支要嚴(yán)格審計(jì)，及時(shí)提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。
4.明確相關(guān)責(zé)任的界定
要明確前任與現(xiàn)任的責(zé)任界定，把握任期這一關(guān)鍵因素，前任的功過不能在本任期內(nèi)體現(xiàn)，現(xiàn)任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不能推給前任或后任者。要明確區(qū)分集體與個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，屬于集體決策的要?dú)w屬于集體，屬于個(gè)人自己錯(cuò)誤決策的要?dú)w結(jié)于個(gè)人責(zé)任，要通過審核相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)憑證以及會(huì)議紀(jì)要等。關(guān)于管理責(zé)任與直接責(zé)任的認(rèn)定，要通過領(lǐng)導(dǎo)分工來確定，對(duì)于直接分管的要負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對(duì)于其他領(lǐng)導(dǎo)分管的要負(fù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。要區(qū)分舞弊與錯(cuò)誤的界定，如果個(gè)人未獲取私利、公共財(cái)產(chǎn)未造成損失，是無意識(shí)的則可認(rèn)定為錯(cuò)誤，如果行為是經(jīng)過相關(guān)策劃，對(duì)公共財(cái)政造成損失，個(gè)人獲利則被認(rèn)定為舞弊。對(duì)于不可預(yù)見或不可避免的客觀因素造成的損失則負(fù)有客觀責(zé)任，對(duì)那些主觀故意的損失要負(fù)主觀責(zé)任。對(duì)于違法違紀(jì)行為，構(gòu)成犯罪的要及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)處理，情節(jié)嚴(yán)重的尚未構(gòu)成犯罪的要移交監(jiān)察機(jī)關(guān)處理。在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)于這些責(zé)任要明確，不可混為一談。
三、結(jié)束語(yǔ)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)全新的、特殊的審計(jì)模式，具有涉及內(nèi)容廣、審計(jì)難度大、審計(jì)過程復(fù)雜、對(duì)事與對(duì)人雙重審計(jì)的特征。本文分析了這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，隨后對(duì)提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能力提出了相關(guān)建議。總之，隨著國(guó)家反腐的深入，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必將朝著高層次、多角度、廣內(nèi)容的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
篇3
改革開放的不斷深入給國(guó)家審計(jì)提出了更高的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)不但要發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用，還要發(fā)揮保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績(jī)效審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。在績(jī)效審計(jì)過程中，還存在著審計(jì)力量不足、缺乏合理的效益性目標(biāo)界定、缺乏準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合徹績(jī)效審計(jì)上還有瑕疵等問題，研究這個(gè)問題十分重要。
1績(jī)效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施仍處在探索與建設(shè)的時(shí)期。近年來，越來越多的問題在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中暴露出來，這些問題對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常無法收到有效的結(jié)果[1]。目前，問題主要存在以下幾點(diǎn)。
1.1審計(jì)力量不足
目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動(dòng)較大，在這種情況下，審計(jì)人員不得不應(yīng)對(duì)集中下達(dá)的眾多審計(jì)任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達(dá)到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對(duì)象往往是各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計(jì)工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國(guó)從審專職工作人員相對(duì)較少，能夠全面掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要點(diǎn)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作出客觀評(píng)價(jià)的專職人員更為緊缺，在審計(jì)過程中常常會(huì)發(fā)生審計(jì)評(píng)價(jià)無法切中要害，審計(jì)的深度和廣度達(dá)不到要求，未能提供高水平的審計(jì)評(píng)價(jià)等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專職人員的知識(shí)層次、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。
1.2缺乏合理的效益性目標(biāo)界定
從審計(jì)的目標(biāo)來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是為上級(jí)部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評(píng)價(jià)根據(jù)。然而在實(shí)施審計(jì)工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認(rèn)定干部任期的微觀經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的確定卻十分困難；能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定干部任期的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于社會(huì)效益地卻難以作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)；能夠全面地認(rèn)定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益卻不易作出客觀的評(píng)定[3]。無法有效全面地對(duì)黨政干部工作期間的各類效益進(jìn)行評(píng)估，往往會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性降低。
1.3缺乏準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
長(zhǎng)期以來，我國(guó)對(duì)財(cái)政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個(gè)方面，而忽視對(duì)財(cái)政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績(jī)效分析和評(píng)價(jià)的新內(nèi)容。由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象往往會(huì)有很大差別，對(duì)被審對(duì)象的效益性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)有很大差別，難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先，現(xiàn)有的審計(jì)體系制度不夠全面，存在很多不足之處。現(xiàn)有審計(jì)體系僅僅要求從審人員對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，然而，對(duì)具體的評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)制度未作規(guī)定。我國(guó)需要建立一個(gè)科學(xué)的、執(zhí)行力強(qiáng)的審計(jì)理論體系。其次，工作績(jī)效信息往往具有多元性、差異性等特點(diǎn)，使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，需要對(duì)其所承擔(dān)的社會(huì)管理責(zé)任、政治責(zé)任、機(jī)關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。
1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合績(jī)效審計(jì)上還有瑕疵
近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越多地考慮到績(jī)效審計(jì)的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯(cuò)，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵。績(jī)效審計(jì)涉及被審計(jì)對(duì)象任期所處部門經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計(jì)體系關(guān)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對(duì)行政事業(yè)單位等非營(yíng)利性組織的績(jī)效評(píng)價(jià)范圍較小，僅對(duì)資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計(jì)要求，而對(duì)決策失誤，損失浪費(fèi)等問題缺乏更深層次的查處，審計(jì)揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績(jī)成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識(shí)和技能，才能夠應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，克服審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一的困難，以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)目標(biāo)全面、廣泛的績(jī)效審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計(jì)項(xiàng)目要求。然而，我國(guó)從審人員在績(jī)效審計(jì)這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會(huì)科學(xué)教育，調(diào)查或評(píng)價(jià)工作經(jīng)驗(yàn)較少，對(duì)被審計(jì)政治領(lǐng)域缺乏深入的了解；其二，雖然我國(guó)開展審計(jì)工作已有二十多年，但審計(jì)人員長(zhǎng)期從事就賬查賬工作，很少涉及績(jī)效審計(jì)工作，缺少績(jī)效審從審經(jīng)驗(yàn)，這也是影響開展績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)程的一個(gè)重要因素[5]。
2績(jī)效審計(jì)的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義
績(jī)效審計(jì)要求宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策得以有效落實(shí)，在節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。通過績(jī)效審計(jì)，不僅可促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步完善社會(huì)管理制度，解決民生問題，提高社會(huì)服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績(jī)效審計(jì)，有利于促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進(jìn)社會(huì)主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會(huì)現(xiàn)象。審計(jì)工作主要是對(duì)責(zé)任主體部的金融活動(dòng)和效益的評(píng)估，對(duì)我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵問題。績(jī)效審計(jì)要按照有關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，采用審計(jì)的程序和方法，監(jiān)督其財(cái)政收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的效益，通過有效的分析提煉，進(jìn)一步監(jiān)督及評(píng)估被審單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性及合理性，給出改進(jìn)意見，提高效益。另外，績(jī)效審計(jì)的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個(gè)重要手段，因?yàn)樗菍?duì)經(jīng)濟(jì)、效率、效果的一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入績(jī)效審計(jì)的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3績(jī)效審計(jì)視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改善途徑
3.1加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量
隨著社會(huì)的發(fā)展，我們要面對(duì)的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論十分重要。必須要按部就班有計(jì)劃，有足夠的力量進(jìn)行及時(shí)的領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)，避免出現(xiàn)審計(jì)調(diào)查解決問題的審計(jì)工作組力量不足的情況，一些財(cái)政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機(jī)關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項(xiàng)審計(jì)就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計(jì)可以更清晰地驗(yàn)證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評(píng)估、宣傳，在任期間可以安排特別審計(jì)調(diào)查。建立和完善各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，重要的是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員機(jī)構(gòu)，讓熟悉審計(jì)政策，有一定級(jí)別的干部從事這項(xiàng)工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量。
3.2建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)體系
在擬定和制定評(píng)價(jià)體系的過程中，審計(jì)部門和紀(jì)律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義，來保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財(cái)務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負(fù)責(zé)定義和評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn)，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機(jī)構(gòu)之間的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實(shí)踐中，這樣做只要根據(jù)評(píng)價(jià)評(píng)分量化方法，可以確定本次審計(jì)評(píng)價(jià)更準(zhǔn)確，直接使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和綜合使用國(guó)有資產(chǎn)和金融資本。
3.3讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正發(fā)揮有效作用
進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部有一個(gè)制約，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績(jī)效”這個(gè)東西，有了績(jī)效，才能真正讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級(jí)組織部門要根據(jù)新形勢(shì)發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持“先免職、再審計(jì)、后任用”的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)結(jié)果形成之后，領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計(jì)結(jié)果來參考和評(píng)估，決定是否對(duì)其繼續(xù)任用，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個(gè)假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認(rèn)可，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐之前任命干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對(duì)于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，應(yīng)該全面地分析，得出問題的原因“，誰(shuí)的孩子誰(shuí)抱走”，屬于主管機(jī)關(guān)部門負(fù)責(zé)的，屬于所屬單位單位負(fù)責(zé)的，負(fù)責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當(dāng)前一任的領(lǐng)導(dǎo)。
3.4盡快將績(jī)效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“寫入法律”
“績(jī)效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國(guó)行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應(yīng)該逐漸樹立起績(jī)效的意識(shí)。很多同志對(duì)績(jī)效還存在著誤解，其實(shí)績(jī)效在我國(guó)也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展績(jī)效審計(jì)也是恰逢其時(shí)，既然《審計(jì)法》和《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》要求對(duì)所在單位財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)，那我們就應(yīng)該把績(jī)效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來制約這個(gè)行為，所以，將其寫入法律就成為了當(dāng)務(wù)之急，我們應(yīng)該盡快把規(guī)章制度建立起來。
參考文獻(xiàn)
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篇4
(二)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是政府改革的要求新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時(shí)展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財(cái)政危機(jī)是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時(shí)效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對(duì)政府的信任危機(jī)，因此尋找高效率、低成本的政府運(yùn)行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本有利于成本意識(shí)的強(qiáng)化按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，如果一個(gè)項(xiàng)目的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)出，那么該項(xiàng)目就是不經(jīng)濟(jì)的，不值得做，審計(jì)也是如此。然而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，成本意識(shí)非常淡薄，這不利于審計(jì)經(jīng)費(fèi)的合理使用。如果要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上樹立成本意識(shí)，就需要在降低其審計(jì)成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的有效途徑
(一)正確運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義來看，其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性；從審計(jì)界對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的定義和內(nèi)容看，財(cái)政審計(jì)是對(duì)本級(jí)與下級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)各級(jí)政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的全部?jī)?nèi)容和目標(biāo)，它首先從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)人手，運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的切入點(diǎn)，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也可充分利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果資料，避免重復(fù)審計(jì)，減少審計(jì)工作量，緩解審計(jì)人員不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾，從而達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的目的。
(二)合理利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要根據(jù)本級(jí)人民政府的指令、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)或同級(jí)組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行立項(xiàng)；在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，作為被審計(jì)單位的國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會(huì)審計(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度報(bào)表社會(huì)審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點(diǎn)。鑒于此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)充分利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費(fèi)，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本。
篇5
(二)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是政府改革的要求新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時(shí)展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財(cái)政危機(jī)是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時(shí)效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對(duì)政府的信任危機(jī)，因此尋找高效率、低成本的政府運(yùn)行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本有利于成本意識(shí)的強(qiáng)化按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，如果一個(gè)項(xiàng)目的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)出，那么該項(xiàng)目就是不經(jīng)濟(jì)的，不值得做，審計(jì)也是如此。然而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，成本意識(shí)非常淡薄，這不利于審計(jì)經(jīng)費(fèi)的合理使用。如果要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上樹立成本意識(shí)，就需要在降低其審計(jì)成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的有效途徑
(一)正確運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義來看，其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性；從審計(jì)界對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的定義和內(nèi)容看，財(cái)政審計(jì)是對(duì)本級(jí)與下級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)各級(jí)政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的全部?jī)?nèi)容和目標(biāo)，它首先從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)人手，運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的切入點(diǎn)，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也可充分利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果資料，避免重復(fù)審計(jì)，減少審計(jì)工作量，緩解審計(jì)人員不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾，從而達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的目的。
篇6
3.審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏深度而流于形式。有的審計(jì)作報(bào)賬式的評(píng)價(jià)，干部組織部門和本級(jí)黨委政府不容易從審計(jì)評(píng)價(jià)中了解和掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的一些個(gè)人信息，從而影響審計(jì)成果的分析和利用。由于審計(jì)中缺乏區(qū)分和界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難于分清責(zé)任，從而使審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)事實(shí)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任雖然有評(píng)價(jià)，但并非對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的評(píng)價(jià)，而是對(duì)單位的評(píng)價(jià)，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的作用。
4.審計(jì)評(píng)價(jià)表述不規(guī)范。一是評(píng)價(jià)隨意性較大。由于審計(jì)人員的政策理論水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和語(yǔ)言表達(dá)能力的差異，導(dǎo)致不同審計(jì)人員的評(píng)價(jià)差距很大，容易造成評(píng)價(jià)的不公正；二是評(píng)價(jià)的內(nèi)容不統(tǒng)一。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)價(jià)內(nèi)容，致使審計(jì)人員主觀發(fā)揮的空間較大，哪些評(píng)價(jià)內(nèi)容寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，哪些不寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，完全由審計(jì)人員主觀確定；三是語(yǔ)言表述不規(guī)范。評(píng)價(jià)語(yǔ)言表述不嚴(yán)謹(jǐn)，容易引起被審計(jì)對(duì)象的爭(zhēng)執(zhí)和意見，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的嚴(yán)肅性。再就是一些審計(jì)評(píng)價(jià)沒有經(jīng)過細(xì)致的審計(jì)取證，在審計(jì)評(píng)價(jià)中較多地引述了被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、工作報(bào)告等材料，沒有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)作基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較大。
5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)收支評(píng)價(jià)“沒差異”。當(dāng)前不少的審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)缺乏正確的理解和把握，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)等同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)評(píng)價(jià)，因而所作出的審計(jì)評(píng)價(jià)不足、分析有余，往往就事論事，“只見樹木，不見森林”，只重微觀，不看宏觀，沒有從“經(jīng)
濟(jì)責(zé)任”的視角進(jìn)行評(píng)價(jià)，這實(shí)際上違背了審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則，也遠(yuǎn)離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的，有失審計(jì)報(bào)告的公正性和權(quán)威性，也有損于審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力。
6.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)“沒個(gè)性”。有些審計(jì)人員苦于沒有統(tǒng)一、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系作支撐，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)感覺無所遵循，無從下手，因此為了回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就干脆對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)要么避而不談，要么應(yīng)付式的評(píng)價(jià)，為評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容大多是一些虛無空洞、無關(guān)大局、不痛不癢的套話。作出的評(píng)價(jià)也是“千人一面”，沒有差異，沒有個(gè)性，不能準(zhǔn)確地反映每一個(gè)具體責(zé)任人的具體情況，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。
目前在國(guó)家還沒有正式出臺(tái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)規(guī)范性準(zhǔn)則時(shí)，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)堅(jiān)持以下審計(jì)評(píng)價(jià)原則：
1.相關(guān)性原則。即審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)，緊緊圍繞被審計(jì)人相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，以有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)制度為準(zhǔn)繩。一方面依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查證的客觀事實(shí)做出評(píng)價(jià)，另一方面在反映被審計(jì)人存在問題的同時(shí)，還應(yīng)反映其相關(guān)業(yè)績(jī)。
3.重要性原則。在實(shí)踐中，被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況可能較為復(fù)雜，審計(jì)所涉及的面較廣，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)突出重點(diǎn)，對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須評(píng)價(jià)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行無重大影響的事項(xiàng)，可較少評(píng)價(jià)或不予評(píng)價(jià)，并就事項(xiàng)性質(zhì)和數(shù)額大小選擇評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。
篇7
內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義為：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象，包括企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）等。
二、開展縣局局長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)
國(guó)家煙草專賣局（中國(guó)煙草總公司）文件（國(guó)煙審〔2014〕104號(hào)）《煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)定》：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)煙草企業(yè)或部門負(fù)責(zé)人在任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象，包括煙草行業(yè)直屬各企事業(yè)單位（含控股企業(yè)）法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部），卷煙生產(chǎn)企業(yè)及縣級(jí)局（分公司、營(yíng)銷部）等非法人獨(dú)立核算主體的主要負(fù)責(zé)人等。文件規(guī)定要開展縣局局長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
三、安徽省煙草公司縣煙草專賣局的職能
安徽省煙草公司安慶市公司于2004年元月一日正式取消下轄8個(gè)縣級(jí)煙草公司法人資格，以安慶市煙草公司為經(jīng)營(yíng)單位，縣煙草專賣局為煙草專賣行政執(zhí)法主體，承擔(dān)著轄區(qū)內(nèi)煙草行業(yè)的內(nèi)部專賣管理監(jiān)督、市場(chǎng)監(jiān)管、打假打私、煙草專賣零售許可證管理等職責(zé)，在縣局下設(shè)營(yíng)銷部，作為縣局的一個(gè)部門，營(yíng)銷部承擔(dān)了轄區(qū)內(nèi)零售戶的客戶服務(wù)工作，客戶經(jīng)理為客戶提供服務(wù)、品牌宣傳、市場(chǎng)分析等工作。作為縣局的負(fù)責(zé)人主要承擔(dān)了轄區(qū)內(nèi)專賣監(jiān)管、客戶服務(wù)、資產(chǎn)受托保管、所在單位安全等責(zé)任。
四、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)所在企業(yè)或部門的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。而在煙草行業(yè)在取得縣級(jí)煙草公司法人資格后，縣煙草局的財(cái)務(wù)開支模式發(fā)生巨大變化，全市只有一個(gè)卷煙倉(cāng)庫(kù)，由配送中心統(tǒng)一分揀打碼，配送到戶，銷售收入全部入市局（公司）賬戶，貨款與銷售核對(duì)由市局（公司）進(jìn)行，縣煙草局只負(fù)責(zé)客戶服務(wù)。縣局的日常零星開支在備用金范圍內(nèi)（一般不超過五萬(wàn)元）支付，其他費(fèi)用支出均到市局（公司）核報(bào)，市局（公司）轉(zhuǎn)賬支付。縣局局長(zhǎng)的財(cái)務(wù)收支權(quán)限基本沒有。在這種模式下，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義：“是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)所在企業(yè)或部門的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)”是無法開展的，對(duì)于如何開展縣級(jí)局（營(yíng)銷部）局長(zhǎng)（經(jīng)理）的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，首先了解縣級(jí)局負(fù)責(zé)人管轄權(quán)限，并依據(jù)市級(jí)局（公司）所賦予的權(quán)限范圍，再進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。基于縣局局長(zhǎng)的職責(zé)，縣局局長(zhǎng)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要為：任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成、專賣管理、資產(chǎn)管理、安全管理以及廉政建設(shè)等內(nèi)容。
五、審計(jì)具體內(nèi)容和方法
（一）任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成審計(jì)
查閱相關(guān)制度、工作日志及會(huì)議記錄等，是否做到對(duì)卷煙市場(chǎng)信息的監(jiān)測(cè)，實(shí)時(shí)把握卷煙銷量、庫(kù)存和市場(chǎng)價(jià)格的動(dòng)態(tài)變化。檢查任期內(nèi)市局（公司）下達(dá)的各項(xiàng)卷煙經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)（如銷量增幅、重點(diǎn)品牌等）完成情況。銷量等完成情況以及業(yè)務(wù)預(yù)算是否有效執(zhí)行；查看相關(guān)資料，檢查有無跨區(qū)銷售行為，有無虛擬客戶、拆單分?jǐn)偟热魏涡问降奶踪?gòu)卷煙行為，是否存在捆綁或變相捆綁銷售以及任何形勢(shì)的強(qiáng)買強(qiáng)賣行為等。
（二）專賣管理審計(jì)
專賣管理作為縣局（營(yíng)銷部）主要職能，是審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的方面，主要審計(jì)內(nèi)容：1. 零售許可證件管理。查閱被審計(jì)單位專賣許可證管理相關(guān)規(guī)定，審查是否與專賣相關(guān)法規(guī)及上級(jí)文件政策相符；抽查一定數(shù)量的專賣許可證，通過審閱辦理資料、實(shí)地查看等方式，審查專賣許可證辦理是否符合規(guī)定。2. 案件審理。抽查一定數(shù)量的案卷，審查專賣案件適用一般程序和簡(jiǎn)易程序的合理性；查看是否存在異常現(xiàn)象。3. 專賣罰沒財(cái)物的管理。查看專賣罰沒物品盤點(diǎn)表或相關(guān)資料，確認(rèn)企業(yè)是否定期盤點(diǎn)，查看專賣罰沒物品倉(cāng)庫(kù)，暫扣煙與罰沒煙是否分開存放，真、假卷煙是否分開存放；抽盤罰沒物品實(shí)物，審查罰沒物品實(shí)物與臺(tái)賬記錄是否相符；審查涉案物品變賣依據(jù)、處理程序是否合規(guī)；審查罰沒收入是否及時(shí)、足額上繳財(cái)政，有無截留、挪用、坐支現(xiàn)象；罰沒卷煙的處理是否合規(guī)；審查涉案物品銷毀依據(jù)是否充分，程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全。4. 審查舉報(bào)費(fèi)、專賣協(xié)同辦案費(fèi)的列支手續(xù)；審查專賣辦案經(jīng)費(fèi)和打假經(jīng)費(fèi)列支的適當(dāng)性。5. 市場(chǎng)監(jiān)管。查閱相關(guān)內(nèi)部控制制度，了解制度建立情況，抽查相關(guān)工作計(jì)劃、總結(jié)、會(huì)議記錄等，查看是否建立并執(zhí)行相關(guān)政法聯(lián)席會(huì)議、行政執(zhí)法聯(lián)席會(huì)議制度；是否定期組織煙草專賣法律法規(guī)和真假卷煙識(shí)別等專題宣傳活動(dòng)；是否建立12313舉報(bào)電話臺(tái)賬，處理、反饋材料歸檔完整齊全。檢查是否按照省局、市局相關(guān)制度要求做好市場(chǎng)檢查、市場(chǎng)分析工作。6. 內(nèi)部監(jiān)管。檢查縣局專賣內(nèi)部監(jiān)管工作是否執(zhí)行省局、市局專賣內(nèi)管工作細(xì)則等相關(guān)制度，監(jiān)管范圍是否包括對(duì)卷煙經(jīng)營(yíng)和工業(yè)企業(yè)促銷的監(jiān)管。檢查監(jiān)管對(duì)象是否明確、程序是否規(guī)范、記錄是否詳實(shí)。重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部監(jiān)管中出現(xiàn)違法違規(guī)行為的認(rèn)定、報(bào)告、處理及整改情況是否符合相關(guān)制度規(guī)定。
（三）資產(chǎn)管理審計(jì)
縣局作為市局（公司）資產(chǎn)受托管理者，承擔(dān)著資產(chǎn)安全完整、保值增值的責(zé)任。主要審計(jì)資產(chǎn)配置是否按照市局（公司）的定額執(zhí)行；資產(chǎn)采購(gòu)是否納入年度預(yù)算；資產(chǎn)的保管是否得當(dāng)；資產(chǎn)處置程序是否符合市局（公司）規(guī)定；是否定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并形成盤點(diǎn)記錄，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符；查看出租固定資產(chǎn)合同或協(xié)議，租金確定過程是否符合規(guī)定，是否能夠及時(shí)足額收取租金并將租金及時(shí)上交市公司財(cái)務(wù)。
（四）預(yù)算（定額）管理審計(jì)
了解縣局預(yù)算管理職責(zé)和權(quán)限，審查預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行是否符合制度規(guī)定；重點(diǎn)關(guān)注有無預(yù)算外開支和超預(yù)算開支情況；結(jié)合市局（公司）預(yù)算，分析任職年度預(yù)算執(zhí)行情況；通過查閱財(cái)務(wù)憑證或詢問方式，檢查是否存在延期報(bào)銷費(fèi)用情況。
（五）企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策及“八項(xiàng)規(guī)定”貫徹情況審計(jì)
1. 審計(jì)任期內(nèi)“三重一大”執(zhí)行是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)政策規(guī)定；有關(guān)決策的執(zhí)行是否明確了具體的實(shí)施管理部門，是否進(jìn)行了過程監(jiān)管，其結(jié)果是否存在經(jīng)濟(jì)糾紛或遺留問題，是否存在給企業(yè)造成損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。2. 檢查任期內(nèi)執(zhí)行中央“八項(xiàng)”規(guī)定情況：是否存在辦公用房超面積情況；是否存在車輛配置和使用不符合規(guī)定情況；是否存在公款旅游等不符合中央八項(xiàng)規(guī)定精神情況，是否存在延期報(bào)銷招待費(fèi)。
（六）執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、行業(yè)相關(guān)規(guī)定、內(nèi)部控制制度建設(shè)、職務(wù)消費(fèi)及廉潔從業(yè)規(guī)定遵守情況
篇8
從企業(yè)角度出發(fā),會(huì)計(jì)責(zé)任就是在統(tǒng)計(jì)先關(guān)數(shù)據(jù)時(shí),能夠分析且預(yù)測(cè)出將影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)的事例,保障公司的資源能夠得到有效的利用,稀缺資源得到合理的分配。可以說會(huì)計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)工作從事著應(yīng)該要承擔(dān)的責(zé)任。現(xiàn)今,在審計(jì)過程中,被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任主要針對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)展開:①建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證企業(yè)有效運(yùn)營(yíng);②向企業(yè)外部各方提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息;③保證資產(chǎn)的安全、完整,承擔(dān)起對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值監(jiān)督的責(zé)任。
1.2、審計(jì)責(zé)任的概念
審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)是根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀而制定的,與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物之一,他會(huì)隨著當(dāng)前社會(huì)的生產(chǎn)水平和相關(guān)制度,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而改變其自身的內(nèi)容。例如在審計(jì)這項(xiàng)概念剛產(chǎn)生時(shí)期,審計(jì)的主要內(nèi)容目標(biāo)主要是差錯(cuò)防弊,通過對(duì)公司會(huì)計(jì)科目的詳細(xì)審計(jì)來評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)的完成情況。審計(jì)的外部關(guān)系人主要是股東;再接下來審計(jì)的目標(biāo)變成判斷信用狀況。在審計(jì)方法上,引入抽樣審計(jì),對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì),其外部關(guān)系人也發(fā)展為股東、債權(quán)人,接著變?yōu)閷?duì)報(bào)表的可信性發(fā)表意見,要求不僅對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表,而且要對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行審計(jì)。
就現(xiàn)今的發(fā)展現(xiàn)狀來看,審計(jì)的責(zé)任主要是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)職位而言,其負(fù)責(zé)的主要內(nèi)容就是審計(jì)報(bào)告,該會(huì)計(jì)師自身的依照相關(guān)的法律條規(guī)為出具的具有真實(shí)性和合法性的審計(jì)報(bào)告,要保障該設(shè)計(jì)報(bào)告真實(shí)有效,合法,同時(shí)還要公布審計(jì)的單位的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表是否能夠反映當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況,是否能夠正確的反應(yīng)該公司現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)狀況,在審計(jì)完成后,出具專業(yè)的審計(jì)報(bào)告表,且注明嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦事,合法且真實(shí)。
2、供電企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任及審計(jì)責(zé)任的現(xiàn)狀
存在的主要問題就是講會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任混淆,根據(jù)相關(guān)調(diào)查,也分析了存在這一現(xiàn)象的原因,主要如下:1)會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不強(qiáng),專業(yè)素質(zhì)不高,還存在因?yàn)橄嚓P(guān)工作人員的道德素質(zhì)不高,受不了誘惑,然后為了能夠滿足自身的利益,在面臨“肚子”與“面子”的激烈沖突與矛盾時(shí),選擇了肚子,放棄了面子,當(dāng)然,還存在一些客觀原因,例如:環(huán)境、法律法規(guī),在法律方面的責(zé)任標(biāo)注不明確,也是導(dǎo)致混淆的原因,有大環(huán)境下的資本市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)政治和法律的走向、公眾的認(rèn)識(shí)度,也有小環(huán)境下的公司治理機(jī)制與管理層的有效管理。
3、供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要點(diǎn)
3.1、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確規(guī)定。首先要明確相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在供電企業(yè)相關(guān)活動(dòng)的責(zé)任和義務(wù),了解其職權(quán)范圍,了解其資產(chǎn)收益和損失的具體情況,這樣在審計(jì)的時(shí)候可以根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的任職范圍,再結(jié)合國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī),判斷該領(lǐng)導(dǎo)在做出重大決策的適合是否合法,且符合當(dāng)前供電企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀,是否符合供電企業(yè)企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度,這樣在審計(jì)時(shí)就能夠準(zhǔn)備的區(qū)分出該事件的合法性,決策在執(zhí)行的時(shí)候是否被人執(zhí)行到位,在一定程度上確定好責(zé)任,也能起到監(jiān)督作用。
3.2、要控制供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是關(guān)系到對(duì)供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部和部門的工作評(píng)價(jià),所以供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要做到公正和真實(shí)地反映供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部和各個(gè)部門在經(jīng)濟(jì)工作中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,可以說是重中之重,所以經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作也就需要一個(gè)完善和正確的審計(jì)程序來確保審計(jì)質(zhì)量。供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般程序?qū)徢啊徲?jì)方案、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等各環(huán)節(jié)的工作,這些工作都需要審計(jì)工作者認(rèn)真負(fù)責(zé)地去完成,這樣才能夠確保審計(jì)質(zhì)量。
3.3、注意提高供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率。在供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中,審計(jì)人員要提高審計(jì)的效率,要在領(lǐng)導(dǎo)干部離職程序結(jié)束之前完成審計(jì),讓領(lǐng)導(dǎo)干部能夠在規(guī)定的時(shí)候離職。所以供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)國(guó)家和供電企業(yè)各類法規(guī),提高自身的專業(yè)水平,改進(jìn)供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式,通過提高工作效率的方法來保證供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和速度。
4、供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作方法
4.1、供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前的準(zhǔn)備.在開始供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前要做好充分的準(zhǔn)備,需要審計(jì)工作人員制訂好審計(jì)方案,成立審計(jì)專案組,選派合適的審計(jì)人員,確定需要完成的審計(jì)任務(wù),還有需要聽取被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間的工作自述,對(duì)供電企業(yè)內(nèi)部的工作計(jì)劃、
總結(jié)和會(huì)計(jì)報(bào)表等其他一系列資料進(jìn)行查閱,審計(jì)工作者要在審計(jì)開始之前詳細(xì)了解需要進(jìn)行審計(jì)的供電企業(yè)的單位的基本情況、業(yè)務(wù)的范圍和財(cái)務(wù)收支狀況。審計(jì)工作者要事先找好審計(jì)工作的切入點(diǎn),對(duì)每一個(gè)參加審計(jì)工作的人員進(jìn)行明確的工作分配和對(duì)審計(jì)工作的日程進(jìn)行安排,確定最后完成的期限。 4.2、供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施.審計(jì)過程中,審計(jì)人員通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法去獲得可靠和真實(shí)審計(jì)證據(jù),同時(shí)要做好對(duì)審計(jì)工作的過程的記錄工作,每一個(gè)審計(jì)工作報(bào)告都需要留有底稿,這樣可以在需要的時(shí)候與被審計(jì)的部門和領(lǐng)導(dǎo)交換相互的建議。審計(jì)過程中要保證整個(gè)審計(jì)工作的獨(dú)立性,不能因?yàn)槌霈F(xiàn)各種突況就取消或者延遲整個(gè)審計(jì)工作,同時(shí)要對(duì)被審計(jì)的部門和領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行客觀和真實(shí)的評(píng)價(jià),不能帶有私人的。
篇9
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在政府問責(zé)制建設(shè)中發(fā)揮作用存在的不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）行政體制的權(quán)責(zé)不清主要表現(xiàn)是職位分類不完善、不科學(xué)，行政官員的權(quán)力和責(zé)任不對(duì)等，尤其是責(zé)任主體不明確，責(zé)任歸屬不清晰。行政官員具體承擔(dān)什么責(zé)任，是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、直接責(zé)任、間接責(zé)任、還是其他責(zé)任，到現(xiàn)在也還是粗線條的。這給問責(zé)制的責(zé)任界定帶來極大的“模糊性”，也成為相關(guān)責(zé)任人開脫罪責(zé)的借口。
（二）審計(jì)問責(zé)的公開、透明不足在制度層面上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度的建立和執(zhí)行達(dá)不到要求。在實(shí)施層面上，目前的審計(jì)問責(zé)制其實(shí)仍然是政府內(nèi)部的自我監(jiān)督，問責(zé)信息的公開沒有予以明確，對(duì)什么人問責(zé)，對(duì)什么問題問責(zé)，問責(zé)的結(jié)果怎樣，大都沒有公開，公眾沒有充分的知情權(quán)和參與權(quán)，還不能形成互動(dòng)的動(dòng)態(tài)問責(zé)，審計(jì)問責(zé)難以落實(shí)。
（三）審計(jì)問責(zé)的內(nèi)容延伸不到位、深度不夠經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再局限于單純的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，開始注重績(jī)效審計(jì)。但是由于審計(jì)手段的單一、審計(jì)人員自身素質(zhì)等原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的延伸不到位，審計(jì)的深度還不夠。目前問責(zé)范圍還僅僅局限在“貪污、行賄受賄和違規(guī)資金運(yùn)用”層面，不曾涉及“讀職、重大決策失誤、監(jiān)督不力”等領(lǐng)域。就是說，問責(zé)面還非常窄，甚至于部分地力一行政權(quán)力實(shí)際上處于無風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行狀態(tài)。這就助長(zhǎng)了行政官員“無過便是功”的心態(tài)，嚴(yán)重影響了受托責(zé)任的執(zhí)行效率。
（四）懲罰力度不夠我國(guó)現(xiàn)行的行政權(quán)力運(yùn)行中，存在情感化和非程序化的責(zé)任追究和處罰方式。其結(jié)果導(dǎo)致一些行政領(lǐng)導(dǎo)者即使發(fā)生重大失職行為，都能大事化小，小事化了。問責(zé)涉及到行政、政治和法律等多個(gè)層面，要落實(shí)問責(zé)制度，不但要落實(shí)行政責(zé)任，而且要落實(shí)政治責(zé)任和法律責(zé)任。
三、健全我國(guó)國(guó)家審計(jì)的問責(zé)制度
在問責(zé)政府時(shí)，審計(jì)面臨難以解決的矛盾，即在財(cái)政“同級(jí)審”條件下，審計(jì)向同級(jí)政府問責(zé)，缺乏必要的獨(dú)立性，使問責(zé)流于形式。由于我國(guó)的民主化基礎(chǔ)比較薄弱，人大制度尚不完善，社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的不確定因素較多、修改現(xiàn)行《憲法》存在程序上、時(shí)間上的障礙等原因，至少在近期內(nèi)還無法對(duì)審計(jì)體制做出重大的調(diào)整。現(xiàn)在對(duì)審計(jì)問責(zé)的改革，更多是在現(xiàn)有制度基礎(chǔ)上的制度創(chuàng)新和完善。
篇10
（一）什么是投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)
投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是在項(xiàng)目完成后，對(duì)投資項(xiàng)目的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的、客觀的分析；通過對(duì)投資項(xiàng)目實(shí)踐的檢查和總結(jié)，確定投資項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到，項(xiàng)目是否合理有效，項(xiàng)目的主要效益指標(biāo)是否現(xiàn)實(shí)；通過分析評(píng)價(jià)找出成敗原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。
（二）投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容
投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)分項(xiàng)目目標(biāo)評(píng)價(jià)、項(xiàng)目實(shí)施過程評(píng)價(jià)、項(xiàng)目影響評(píng)價(jià)、項(xiàng)目持續(xù)性評(píng)價(jià)四部分。項(xiàng)目目標(biāo)后評(píng)價(jià)主要是評(píng)定項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)各項(xiàng)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，并對(duì)項(xiàng)目原定決策目標(biāo)的正確性、合理性和實(shí)踐性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。項(xiàng)目效益后評(píng)價(jià)即財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，包括項(xiàng)目資產(chǎn)及負(fù)債狀況、項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益情況、項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益指標(biāo)分析和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益變化的主要原因等。項(xiàng)目影響后評(píng)價(jià)主要有經(jīng)濟(jì)影響后評(píng)價(jià)、環(huán)境影響后評(píng)價(jià)、社會(huì)影響后評(píng)價(jià)。項(xiàng)目持續(xù)性后評(píng)價(jià)是指在項(xiàng)目的資金投入全部完成之后，項(xiàng)目的既定目標(biāo)是否還能繼續(xù)，項(xiàng)目是否可以持續(xù)地發(fā)展下去。
二、投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)成果在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)中的可行性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不僅僅局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括了領(lǐng)導(dǎo)干部的重大經(jīng)濟(jì)決策、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理狀況以及與此有關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況。近幾年重大投資項(xiàng)目的決策情況逐漸成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)，對(duì)于重大投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)成為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行項(xiàng)目決策職責(zé)，承擔(dān)項(xiàng)目決策失誤造成投資損失責(zé)任的依據(jù)。
從投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的定義和內(nèi)容可以看出，項(xiàng)目后評(píng)價(jià)能夠確定項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到，主要效益指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)并能客觀、公正地評(píng)價(jià)項(xiàng)目活動(dòng)成績(jī)和失誤的主客觀原因，比較公正地、客觀地確定項(xiàng)目決策者、管理者和建設(shè)者的工作業(yè)績(jī)和存在的問題，其成果與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有關(guān)投資項(xiàng)目審計(jì)的要求是相符的。因此利用投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的相關(guān)指標(biāo)或結(jié)論評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在投資項(xiàng)目決策上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是可行。
三、投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用
（一）將復(fù)核后的投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)中的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)引入審計(jì)報(bào)告中，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的證據(jù)支撐
對(duì)于投資效果差或者投資失敗的項(xiàng)目，要對(duì)這些項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)報(bào)告中有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境影響、社會(huì)效益的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，審核無誤后，將對(duì)比數(shù)據(jù)或指標(biāo)引入審計(jì)報(bào)告，形成有說服力的審計(jì)證據(jù)，支撐對(duì)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)判。
（二）利用已完成的項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)
根據(jù)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)結(jié)論對(duì)于項(xiàng)目成功度評(píng)定為不成功或失敗的項(xiàng)目，要查看有項(xiàng)目有關(guān)的會(huì)議紀(jì)要、決策會(huì)議記錄，調(diào)查項(xiàng)目決策時(shí)是否遵循了相應(yīng)的議事規(guī)則和有效的決策機(jī)制。
對(duì)于未遵循相關(guān)決策規(guī)則而由個(gè)人擅自決定的該類項(xiàng)目，被審計(jì)對(duì)象要評(píng)定承擔(dān)決策失敗的直接責(zé)任。對(duì)于遵循了民主集中制原則并經(jīng)過集體討論決定的該類項(xiàng)目，被審計(jì)對(duì)象要評(píng)定承擔(dān)決策失誤的主管責(zé)任。
對(duì)于項(xiàng)目后評(píng)價(jià)中項(xiàng)目成功度評(píng)定為部分成功的項(xiàng)目，要區(qū)別不同項(xiàng)目。對(duì)于效益評(píng)價(jià)好而環(huán)境和社會(huì)效益評(píng)價(jià)差的經(jīng)營(yíng)性投資項(xiàng)目以及社會(huì)效益評(píng)價(jià)好而環(huán)境效益評(píng)價(jià)差的非經(jīng)營(yíng)性投資項(xiàng)目，就應(yīng)當(dāng)按照前述決策責(zé)任的認(rèn)定原則，評(píng)定被審計(jì)對(duì)象承擔(dān)相應(yīng)的直接責(zé)任或主管責(zé)任。
（三）對(duì)正在進(jìn)行的項(xiàng)目后評(píng)價(jià)項(xiàng)目相關(guān)指標(biāo)的應(yīng)用
在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可能部分投資項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)工作還未完成。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)對(duì)象其單位所處行業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、概算、設(shè)計(jì)、施工、終驗(yàn)、項(xiàng)目投產(chǎn)后等各階段的實(shí)際情況，套用計(jì)算正在進(jìn)行的項(xiàng)目后評(píng)價(jià)中反映投資項(xiàng)目效益優(yōu)劣的各項(xiàng)指標(biāo)，并對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施后帶來的收益結(jié)合項(xiàng)目收益期限與行業(yè)平均投資收益率進(jìn)行對(duì)比，評(píng)判項(xiàng)目成敗優(yōu)劣。對(duì)于失敗或部分目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目，根據(jù)前述領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任評(píng)定原則，評(píng)價(jià)其應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任或主管責(zé)任。
四、利用投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題
篇11
選擇陜西省內(nèi)四十余所本科高校為調(diào)查對(duì)象，其中包含：部屬“985工程”、“211工程”重點(diǎn)高校、陜西省屬高校、新升格公辦本科院校、民辦高校以及獨(dú)立學(xué)院（第三批本科院校）。
（二）調(diào)查方法
內(nèi)部控制審計(jì)的調(diào)查方法主要包括：查閱可以獲得的文件資料、瀏覽學(xué)校審計(jì)處室網(wǎng)站、電話郵件傳真調(diào)研、專業(yè)技術(shù)人員個(gè)別訪談、同行集體交流探討、整理匯總統(tǒng)計(jì)分析、各校審計(jì)工作橫向縱向比較分析等。
（三）調(diào)查結(jié)果
通過調(diào)研訪問可知：目前，陜西省內(nèi)高等院校開展的內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)種類比較多，主要包括：財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)決算審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、審計(jì)調(diào)查、工程結(jié)算審計(jì)、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)、過程跟蹤審計(jì)、建設(shè)工程合同審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)、整改落實(shí)及處理結(jié)果的審計(jì)檢查、后續(xù)審計(jì)等。其中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)工作開展的高校最多，相對(duì)而言，信息披露最為充分，工作流程最為規(guī)范。
而內(nèi)部控制審計(jì)工作起步較晚，開展內(nèi)部控制（制度）審計(jì)工作的高校較少，具體的工作流程也不盡相同，沒有形成比較成熟的操作規(guī)范。比如，西安理工大學(xué)在開展干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，對(duì)被審計(jì)人所在單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。總體來看，陜西高校內(nèi)部控制審計(jì)工作尚處在探索階段。從內(nèi)部控制審計(jì)工作開展的總體情況上來看，按照高校的不同層次，教育部屬“985工程”、“211工程”重點(diǎn)高校明顯優(yōu)于其他各層次高等院校，而陜西省屬普通高校也要好于民辦高校、獨(dú)立學(xué)院（第三批本科院校）。
二、高校內(nèi)部控制審計(jì)問題分析
（一）高校內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施程序不規(guī)范
陜西高校開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，做法不一。有些高校稱之為內(nèi)部控制制度審計(jì)，或者簡(jiǎn)稱為內(nèi)控制度審計(jì)，尚未形成一套獨(dú)立的審計(jì)工作流程，而是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、審計(jì)調(diào)查或者工程結(jié)算審計(jì)等項(xiàng)目中附帶開展內(nèi)控制度審計(jì)相關(guān)工作，內(nèi)部控制審計(jì)達(dá)到的實(shí)際效果十分有限。另外，受人力資源、機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度設(shè)計(jì)等因素制約，還有相當(dāng)一部分高校未實(shí)施過內(nèi)部控制審計(jì)工作，更談不上制定成熟的工作規(guī)范了。
（二）高校內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確
高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本校內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的根本目的。當(dāng)前，我國(guó)高校還沒有建立起統(tǒng)一、權(quán)威的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員自然沒有辦法進(jìn)行準(zhǔn)確、規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)。《高校內(nèi)部審計(jì)》中的“內(nèi)部控制審計(jì)”相關(guān)內(nèi)容是審計(jì)人員現(xiàn)有的僅能參考的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其中規(guī)定，從內(nèi)部控制的五大組成要素角度對(duì)高校涵蓋的主要工作種類的內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了羅列，但其中并沒有對(duì)內(nèi)部控制的健全性、有效性的定義進(jìn)行明確，這樣一來，審計(jì)人員在開展高校內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)難以進(jìn)行評(píng)價(jià)，甚至在最終審報(bào)告中避而不談。
（三）高校內(nèi)部控制審計(jì)著眼點(diǎn)有局限性
高校內(nèi)部控制審計(jì)是通過對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。也就是說，高校內(nèi)部控制審計(jì)著眼點(diǎn)在于學(xué)校內(nèi)部，傳統(tǒng)的功能定位決定了高校內(nèi)部控制審計(jì)局限在學(xué)校內(nèi)部很小的范圍內(nèi)，該項(xiàng)工作不受主管領(lǐng)導(dǎo)重視，開展比較被動(dòng)。陜西省屬高校內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展也面臨同樣的困境，該項(xiàng)工作整體相對(duì)滯后，進(jìn)展也比較緩慢。
三、地方高校加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的改進(jìn)建議
（一）提升內(nèi)部控制審計(jì)水平
2012年，國(guó)家財(cái)政部了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)部控制規(guī)范》），其中第六十一條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。2013年8月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計(jì)也提出了高校內(nèi)部控制審計(jì)工作具體的操作辦法。高校應(yīng)嚴(yán)格按照上述規(guī)定，不斷加強(qiáng)自身內(nèi)部控制，高校內(nèi)部審計(jì)部門可以參考《內(nèi)部控制規(guī)范》，從單位層面、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制人手來開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，切實(shí)起到防范重大風(fēng)險(xiǎn)，增進(jìn)科學(xué)管理，健全法人治理的作用。
（二）開展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)
篇12
收錄日期：2012年4月19日
一、內(nèi)部審計(jì)的定義
1999年6月，內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)董事會(huì)通過了內(nèi)部審計(jì)的如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng)，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”
在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。
二、工作內(nèi)容及主要職能
（一）主要工作內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要涵蓋的內(nèi)容有：
1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。主要是評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對(duì)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明。
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時(shí)期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以確定其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)是在保證社會(huì)效益的前提下，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評(píng)價(jià)，其中基建工程預(yù)決算審計(jì)應(yīng)為重中之重。
4、內(nèi)部控制制度評(píng)審。主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
5、開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計(jì)。審計(jì)明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬，避免造成國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。
6、其他審計(jì)。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)，開展對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理等方面的審計(jì)工作，以增強(qiáng)后備能量。
（二）內(nèi)部審計(jì)的職能。內(nèi)部審計(jì)的職能是隨著人們認(rèn)識(shí)事物及接觸實(shí)踐的不斷深入而發(fā)展的。第一個(gè)內(nèi)審職能理論是“單職能論”，即認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能；第二個(gè)內(nèi)審職能理論是“雙職能論”，即認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和管理職能；第三個(gè)內(nèi)審職能理論是“多職能論”，即認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有檢查、鑒證、評(píng)價(jià)、建設(shè)職能等。本文就三個(gè)職能論進(jìn)行闡述。
1、檢查職能。依照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理內(nèi)容，弄清事實(shí)、明辨是非、揭示矛盾、改進(jìn)工作。檢查職能具體包括：檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性及合規(guī)性；檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性及經(jīng)濟(jì)性；檢查反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性。
2、鑒證職能。就是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以鑒定和證明，據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論。鑒證是在檢查的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此檢查是進(jìn)行鑒證的前提，鑒證是檢查的結(jié)果。鑒證是為了確定報(bào)表的質(zhì)量，并確定部門和管理人員履行其職責(zé)的情況。鑒證是對(duì)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)績(jī)效所作報(bào)告的真實(shí)性、正確性、效益性的鑒證，鑒證是為單位貫徹責(zé)任制、鼓勵(lì)先進(jìn)、加速進(jìn)步提供依據(jù)。
3、評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)為對(duì)企事業(yè)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對(duì)單位的某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循既定目標(biāo)和決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)單位制定的內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任制度，以及各種具體章程的合理性、完備性和有效性做出評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)必須有一套可參照的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。
4、建設(shè)職能。建設(shè)是用“建議”進(jìn)行的，建議是肯定管理上的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，協(xié)助組織領(lǐng)導(dǎo)提高財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性，挖掘潛力以達(dá)到預(yù)期效益。內(nèi)審人員的建議出自熟悉本單位業(yè)務(wù)，了解領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、管理風(fēng)格和領(lǐng)導(dǎo)方法。建議不必與外部審計(jì)完全一樣，可以多樣化，如口頭方式、開會(huì)方式等。
三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的主要問題
（一）認(rèn)識(shí)問題——內(nèi)部審計(jì)職能定位較為模糊。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，目前主要觀點(diǎn)有：?jiǎn)我宦毮苷摚@種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，因此內(nèi)部審計(jì)的職能就是監(jiān)督；二職能論，這其中有認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督與服務(wù)兩種職能，也有認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職能；多職能論，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、反饋等職能。內(nèi)部審計(jì)職能定位上的模糊，不利于內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展，使之越來越不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。
（二）地位問題——內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性不強(qiáng)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性既表現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計(jì)的客觀性上。從我國(guó)現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)。
（三）審計(jì)資源與范圍問題——對(duì)審計(jì)資源的分配不盡合理，審計(jì)范圍窄、效率低。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要及審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員往往不能夠充分利用現(xiàn)有審計(jì)資源及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。
（四）人員配備問題——審計(jì)人員配備不盡合理。審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的素質(zhì)與水平，但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅是熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，相當(dāng)一些審計(jì)人員不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。
（五）監(jiān)督職能問題——內(nèi)審的監(jiān)督職能難以實(shí)現(xiàn)。首先，內(nèi)部審計(jì)工作是受單位領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)的，出于“家丑不可外揚(yáng)”或?yàn)榱颂颖芡獠勘O(jiān)督等原因，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督制度形同虛設(shè)；其次，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是眾多企業(yè)內(nèi)部單位的一個(gè)，它在審計(jì)單位內(nèi)部其他同級(jí)部門時(shí)，因級(jí)別相同，又相互制約，審計(jì)監(jiān)督效果就會(huì)大打折扣，久而久之，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督難免流于形式。
（六）執(zhí)業(yè)保障問題——缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)法律保降。目前，我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其法律級(jí)次明顯偏低，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，政府審計(jì)有《審計(jì)法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也已陸續(xù)頒布了三批，政府審計(jì)工作規(guī)范也已頒布實(shí)施。相比之下，內(nèi)部審計(jì)這方面的建設(shè)明顯滯后。
四、完善措施
（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范。作為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)從管理的角度充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，為內(nèi)部審計(jì)配置適宜的人力技術(shù)經(jīng)濟(jì)資源，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情。作為內(nèi)部審計(jì)部門，也應(yīng)按照高級(jí)管理層和董事會(huì)所確定的政策認(rèn)真履行職責(zé)，正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的關(guān)系，尤其是內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理應(yīng)經(jīng)常保持與其直接領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，取得他們的支持，協(xié)調(diào)好與其他職能部門、外部審計(jì)組織的關(guān)系，以便與被審計(jì)者達(dá)成良好的協(xié)作關(guān)系；力爭(zhēng)將內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書面的形式形成章程得到高級(jí)管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的認(rèn)可，及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問題向直接領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并提出合理化建議，從而取得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信賴，以保障審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。
（二）加強(qiáng)制度建設(shè)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要結(jié)合本企業(yè)特點(diǎn)，制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部控制制度，如會(huì)計(jì)制度、資金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費(fèi)用控制制度等。被審查的基層單位也要建立相關(guān)的制度，以配合內(nèi)審工作。內(nèi)審人員經(jīng)過對(duì)有關(guān)制度的審計(jì)，提出存在的問題及改進(jìn)的措施，以促進(jìn)內(nèi)審工作規(guī)范化。
（三）發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)主要職能表現(xiàn)為對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。
1、發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)涵的演變和審計(jì)外延的擴(kuò)展。就目前而言，財(cái)務(wù)審計(jì)仍是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，但已由注重合法性的審查轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計(jì)也將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟(jì)的制度上；另一方面，為滿足企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍已涉及到企業(yè)活動(dòng)的每一個(gè)方面，成為直接服務(wù)管理活動(dòng)的一項(xiàng)工作，客觀上要求加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督，以便及時(shí)防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時(shí)滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小范圍內(nèi)。
2、發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)日趨重要，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行評(píng)價(jià)職能過程中，不同活動(dòng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)就成為關(guān)鍵的因素。內(nèi)審人員要先行評(píng)價(jià)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，并在實(shí)施過程中不斷地根據(jù)獲得的新情況修正最初的評(píng)價(jià)，即將評(píng)價(jià)貫穿于企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過程，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)者獲得及時(shí)有效的信息，將風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失降至最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
（四）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)方面不盡一致，所以出現(xiàn)了以下幾種模式：一是監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這兩種組織模式各有利弊。監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式，由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，即沒有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決定，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式，有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平，但它難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。比較而言，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的首選。
（五）拓展內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)領(lǐng)域。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢(shì)判斷，隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高，合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)屆時(shí)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移。在時(shí)機(jī)成熟的情況下，有條件的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適時(shí)地調(diào)整其工作重點(diǎn)，并將作業(yè)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到管理審計(jì)。有條件的企業(yè)在有效開展或恰當(dāng)委托外部從事財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：一是內(nèi)部控制審計(jì)；二是管理（經(jīng)營(yíng)）審計(jì)；三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；四是合同（合約）審計(jì)；五是工程項(xiàng)目審計(jì)；六是環(huán)境內(nèi)部審計(jì)；七是質(zhì)量控制審計(jì)；八是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；九是戰(zhàn)略管理審計(jì)；十是管理舞弊審計(jì)。
此外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)理順各種關(guān)系，如與外部審計(jì)的關(guān)系，與企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的關(guān)系，內(nèi)部監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，努力創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)工作順利開展，取得較大成績(jī)。
主要參考文獻(xiàn)：
篇13
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我完善、自我約束的產(chǎn)物，是隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的自身需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快，以及經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分也得到了空前的發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。雖然如此，但從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計(jì)還存在一些問題和不足，還需要進(jìn)一步探討、研究和完善。
1 審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析
1.1 審計(jì)性質(zhì)不十分明確 內(nèi)部審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)基于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計(jì)賴以存在的客觀基礎(chǔ)。然而，我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生卻是一個(gè)行政命令的產(chǎn)物，片面強(qiáng)調(diào)外向及作為國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)(政府審計(jì)的延伸)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式。這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。
1.2 審計(jì)的范圍有限 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。從內(nèi)部審計(jì)的定義不難看出內(nèi)部審計(jì)的兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。然而，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景，一開始就被錯(cuò)誤地視為國(guó)家審計(jì)職能的延伸，內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。長(zhǎng)期以來內(nèi)部審計(jì)是以“警察”的身份出現(xiàn)，突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計(jì)不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
1.3 內(nèi)部審計(jì)的作用沒有受到足夠重視 雖然審計(jì)工作在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展，但認(rèn)識(shí)水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素，影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。
1.3.1 內(nèi)部審計(jì)成立多年來，投入大量精力搞的財(cái)務(wù)收支審計(jì)未能解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的因素，有企業(yè)因小團(tuán)體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素，也有監(jiān)督不力、查處不嚴(yán)的因素。從監(jiān)督的角度看，一是由于內(nèi)審人員獨(dú)立性、權(quán)威性不夠，礙于情面，特別是一些審計(jì)人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點(diǎn)到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚(yáng)的觀念，總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事，審計(jì)信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長(zhǎng)了違紀(jì)違規(guī)行為，審計(jì)的威懾作用沒有有效發(fā)揮。
1.3.2 中國(guó)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)的管理體制在兼顧中國(guó)目前特定的社會(huì)環(huán)境的同時(shí)，逐步向國(guó)際先進(jìn)的管理體制靠攏。縱向看，我國(guó)企業(yè)的管理體制有了質(zhì)的飛躍;但橫向看，我國(guó)與國(guó)際先進(jìn)的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用未落到實(shí)處。
1.3.3 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，企業(yè)來自國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。面對(duì)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，各國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有了新的拓展，內(nèi)部審計(jì)由控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變;從微觀的查錯(cuò)防弊向宏觀的管理審計(jì)、效益審計(jì)轉(zhuǎn)變;從經(jīng)營(yíng)審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變;由防護(hù)性的監(jiān)督、保證職能向預(yù)測(cè)、咨詢的價(jià)值增值和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。這些先進(jìn)的理念在我國(guó)理論界討論較多，但在實(shí)務(wù)界有些企業(yè)，特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺，內(nèi)部審計(jì)還處在查處錯(cuò)誤階段，對(duì)錯(cuò)誤事項(xiàng)停留在調(diào)賬、糾正錯(cuò)誤上，尚不能多角度、深層次分析問題，更談不上站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的高度分析問題，提出建設(shè)性的建議，相比國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)理念和實(shí)務(wù)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的作用還有待開發(fā)。 轉(zhuǎn)貼于
1.3.4 審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏，不適應(yīng)電算化、信息化的快速發(fā)展。計(jì)算機(jī)的普及和應(yīng)用給審計(jì)提出了新的課題，即對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)實(shí)施輔助審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)估、信息系統(tǒng)建設(shè)效益評(píng)估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式，需要審計(jì)人員既熟悉掌握硬件知識(shí)，又要對(duì)軟件有足夠的了解，就目前為止，多數(shù)審計(jì)人員不具備這樣的知識(shí)，無法有效地評(píng)估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件由于開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)不一，功能不完整，全面推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還有一定難度，審計(jì)人員的知識(shí)和審計(jì)手段滯后于信息化的發(fā)展。
2 如何促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展
2.1 明確審計(jì)的性質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。
2.2 改進(jìn)審計(jì)方法
2.2.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開展工作，且理當(dāng)成為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)來完善經(jīng)營(yíng)管理的“預(yù)警系統(tǒng)”，建立健全內(nèi)部監(jiān)督“保證體系”。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突破單純的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
2.2.2 內(nèi)部審計(jì)的目的是保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，賦予了審計(jì)的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看，筆者認(rèn)為審計(jì)目的不是查處人，而是教育人、服務(wù)人，是保護(hù)干部的有效手段。借鑒國(guó)家審計(jì)通報(bào)的做法，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行年度審計(jì)通報(bào)制度，作為職代會(huì)的一項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑，公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對(duì)發(fā)揮內(nèi)審作用，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治安全性應(yīng)是一種有效的做法。
