引論：我們為您整理了13篇審計風險防范論文范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

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從2001年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產，被譽為經濟警察的注冊會計師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風”逐步使全球經濟活動遭受空前的考驗。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時，中國東南沿海出口型生產制造型企業在嚴峻的經濟形勢下倒閉潮。各產業鏈結構面臨重構并整合。中國

這使得基于真實、完整性的公司經營環境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計已經引起國際及中國審計理論界和實務界的極大關注，因此，在此嚴峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計風險防范進行更加有效的控制和防范。

1舞弊的概念及分類

1.1舞弊的概念在定義舞弊時，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權人遭受較大損失。凡涉及公司內部有關人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財務報告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。

1.2舞弊的分類

1.2.1對公司不利的內部人員舞弊：包括現金轉移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價值和偽造簽字或背書、操縱處理應收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應付款）；

1.2.2有利于公司的舞弊：包括通過使銷售收入、利潤和資產價值上漲、少報支出損失和負債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現、挪用、價格壟斷、通過一些計謀（如缺斤短兩、以次品充當好品和用、虛假廣告來欺騙顧客）、違反政府法規（如環境保護法或稅法、違反行業準則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報政府合同的成本）

2我國公司舞弊性財務報告的現狀和舞弊手法

我國公司舞弊性財務報告的典型例證和特點

我國上市公司存在舞弊性財務報告的現象非常嚴重，具有以下一些特點：①舞弊金額巨大我國上市公司財務報告對利潤的人為操縱動輒幾百萬甚至多達幾個億；②舞弊方向多為虛增利潤、高報業績關于我國上市公司舞弊性財務報告的方向除了少數公司虛減利潤外，一般均為虛增利潤；③采用直接虛構交易等多種手段舞弊；④舞弊性財務報告經常涉及子公司或其關聯方。

我國上市公司財務報告舞弊通常有其子公司或其關聯方協同作弊，包括如下舞弊項目內容：①虛假或提前確認銷售收入；②非經常損益；③虛列存貨；④費用的任意遞延和資本化；⑤漏列負債；⑥會計政策、會計估計的歪曲和濫用。

因此，舞弊帶來的防范和檢查非常關鍵，審計人員應該在2008年帶來的金融風險浪潮下，采取更加警惕、敏感的態度，應該認清：①任何一個組織的管理當局都可能有動機錯報或不披露；②公司治理結構的缺失和管理當局的不誠實品質可能滋生舞弊；③對于舞弊性財務報告風險的測試可能發現舞弊的征兆。

并采取應有的職業判斷和應有的審計程序、思維方式：

審計職業判斷是指審計師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關學科的知識與經驗作出取舍的決策。

在保持應有的職業謹慎和職業懷疑的基礎上，積極主動地運用職業判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發現影響財務報告的重大舞弊。

考慮舞弊性財務報告的風險是否存在，評價舞弊性財務報告的風險，確定重要性水平。判斷管理當局聲明是否可信，針對分析性復核的結果設計細節測試選擇抽樣樣本及評價抽樣結果。判斷審計證據的真假和證明力。發現舞弊信號后應追加哪些程序等等。

問號思維：對舞弊性財務報告的審計理念中有一種非常重要的思維方式即問號思維，善于打破常規從會計資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識別舞弊性財務報告就意味著要學習舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財務危機嗎是否有必要提供虛假財務信息。

3舞弊性財務報告的重要審計技術

3.1分析性復核分析性復核的重要性分析性復核是指分析被審計公司重要的比率或趨勢包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異，在進行分析性復核之后，舞弊性財務報告疑點就很可能被發現一種新的分析工具利潤操縱預警指標體系，如果一個會計期間的資產增值率比前一會計期間高則可能暗含管理當局對利潤的操縱。

3.2函證函證是指為印證被審計會計記錄所載事項，防止被審計單位弄虛作假而向第三者發函詢證的方法，這是對付舞弊性財務報告的銳利武器。

3.3存貨監盤存貨監盤應格外小心。所謂存貨監盤是指現場監督被審計公司存貨的盤點并進行適當的抽查。

3.4詢問很可能發現線索在很多審計失敗的案例中為什么沒有人揭發舞弊因為沒有人問

3.4.1詢問的對象和時機由于大多數舞弊性財務報告的舞弊者是被審計公司的單位負責人和財務負責人因此當注冊會計師對財務報告進行審計時至少應詢問三個人公司總經理或CEO理財務經理或CFO和總經理助理，還應詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負債，詢問負責應付賬款的會計人員，了解是否將未支付的發票隱藏起來。至下一會計期初，詢問工程師、倉庫保管人員裝運人員等，了解有關固定資產、存貨的情況，詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。

由于舞弊性財務報告是個敏感的話題，因此應把握好詢問的時機，應和有關人員建立了一定程度的熟悉和友善關系之后，開始運用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問敏感問題，并將詢問過程和結果記錄于審計工作底稿。

3.4.2提問的設計應在詢問前事先準備好關于舞弊性財務報告的問題，提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對舞弊性財務報告的提問設計是值得學習的專門技術。比如對財務經理，可詢問如下問題：

你知道如今的獨立審計準則要求注冊會計師在每個公司的財務報告審計中都要評價由于舞弊所致的財務報告重大錯報風險我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應得到肯定的反應？

我們知道通常在大多數公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

公司以前發生過舞弊嗎？個公司是否有正直的企業文化，這個問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個賬戶最容易受到舞弊？為什么？

在我們的審計中應檢查什么具體項目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數舞弊性財務報告由公司總經理策劃而由財務經理執行，有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當局有歪曲賬簿記錄的動機？

你們公司的總經理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業道德的事情嗎？

有人要求你向注冊會計師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會計分錄嗎？

在一些情況下，公司總經理進行舞弊性財務報告緣于其個人的財務困境你是否意識到有什么情況可能促使你們總經理舞弊嗎？

我需要問的最后一個問題是，你是否有對公司的舞弊行為，該問題直截了當，放在最后但有必要問該問題。

再比如，對于虛增存貨的詭計，可向存貨保管人員詢問：首先設法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：公司里有人要求你不如實填寫發出或收到貨物的數量嗎？你是否意識到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？公司里有人要求其他員工做你認為不合法、不符合職業道德的事情嗎？

3.4.3運用審計心理學獲得更多有用信息對于未經確實的回答，應當心。不要完全相信。當感到迷惑時，應大膽地說出并作進一步了解。在進行勤勉的詢問時，應充分應用審計心理學。從被詢問人的口頭語言和身體語言進行合理的推斷。①語言反應、②非語言反應。

3.4.5有效利用專家的工作在審計過程中，審計人員可以根據需要，利用專家協助工作。在決定是否需要利用專家協助工作時，應當考慮相關項目的重要性；相關事項的性質、復雜程度及其風險；可以獲取的證據數量和質量。應當獲取充分、適當的證據，以確信專家的工作能夠實現特定的目標。

可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產的估價、特定資產數量和物質狀況的測定、需用特殊技術或方法的金額測算、未完成合同中已完成和未完成工作的計量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。

4評估管理層逾越內部控制的程序：

4.1檢查特殊分錄和其他調整分錄，以收集舞弊可能導致財務報告重大錯報的證據。不少的管理舞弊往往是通過不當會計分錄或調整分錄的方式來操縱的，審計人員不但應該注意復核非正常或非標準的分錄，還需要了解財務報表的手工或自動編制過程及有關信息的披露過程，特別關注重大錯報可能會怎樣發生。應根據專業判斷評估舞弊風險，不是先考慮內部控制在有關財務報告的哪個或哪些方面能夠得到有效實施，而是依據財務報告及賬戶的性質和復雜性，驗證各種證據；

4.2對會計估計進行復核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設進行追溯復核，以發現導致重大錯報的舞弊偏差。審計人員不但應該關注管理層蓄意用于不當盈余的會計估計偏差，還需要對以前年度的重大會計估計實施再復核程序，以發現任何潛在的可能單個出現時卻屬適當盈余管理行為的舞弊情況；

4.3對大筆非正常交易業務的合理性進行評估。復雜的經營結構及交易安排，特別是涉及特定目的個體或關聯方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計人員應該具備評價這些重大交易的相關知識。另外，SASNO.99強調要求清楚了解重大非正常交易的實質，評價其內在合理性，并將其作為審計重點。如果審計人員認為錯報是由于舞弊造成的，審計人員應該進行評估，尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說明另外一些問題，如管理層的品質、忠誠。在這種情況下，應該重新評估管理舞弊的風險以及它的影響。

5風險評估結果作出回應

審計人員應該考慮舞弊風險的評估結果是否表明需要全面回應或針對特定賬戶余額或交易類型予以特定回應，或兩者同時回應。

一般來講審計人員要保持專業懷疑態度，根據評估結果修正原來的審計程序。但有時，盡管存在舞弊風險因子，審計人員仍然認為原來的審計程序已經能夠回應舞弊風險。或者審計人員也可能認為原來的審計程序無法有效的加以修正，在這種情況下，審計人員應該退出審計合約，并與適當的管理層交流。

6總結與分析

國內違規成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現會計審計問題，有關監管機構按法規進行嚴懲，股民也

利用法律武器討回損失。但自次級債危機爆發時刻起，國際商業信貸銀行倒閉案及現階段投資銀行倒閉并購案，使包括美國在內的各國均蒙受了巨大的損失。在中國，由于相關法律的不很健全，我國有關部門對違法行為所進行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠信制度建設面前“人人平等”，應廢除“超國民待遇”的相關文件，完善平等競爭的平臺。同時，有針對性地強化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時，運用好審計方法及審計技巧，將審計職業人員風險規避到最低。

參考文獻：

[1]陳漢文主筆.證券市場與會計監管.中國財政經濟出版社.2001年.

[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會計經濟管理出版社.2000年.

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為了更好地分析問題，本文按照會計師事務所運行的三級審核制架構提出研究的基本假設條件：

(1)所有合伙人都擁有該會計師事務所，而且都是該會計師事務所的實際經營者；

(2)合伙人和主管某審計項目的負責人(部門經理)都在審計報告中簽字；

(3)審計外勤負責人不在他所審計的項目報告中簽字；

(4)審計外勤負責人知悉其所審計項目中的所有重大事項；

(5)審計外勤負責人的助理人員不可能隱瞞審計重大事項。

二、會計師事務所中非完全合約產生的原因

假設我們可以推知，由于會計師事務所勞動用工合約的不完全性，會計師事務所一般存在兩層風險比較大的委托關系合約。

第一層委托關系合約是A，即會計師事務所與合伙人之間形成的委托關系合約。一方面雖然從理論上說，會計師事務所屬于合伙人，但需要強調的是會計師事務所屬于全體合伙人而不屬于單個的合伙人。然而單個合伙人又恰恰是某個審計項目的經營者。這就存在由于合伙人之間的風險偏好不同導致合伙人之間的不同行為。例如某審計事項實際上風險是比較大的，但該合伙人卻認為該事項風險可以接受，并私自決斷而不提交給合伙人委員會或類似機構討論，最后該事項卻引發了整個會計師事務所的信譽危機。于是其他非當事合伙人卻不得不被動地搭這趟苦澀的便車。

從另一方面分析，單個合伙人作為一個理性經濟人，對于其所擁有的會計師事務所應盡心盡力，盡量避免風險。但從經濟學角度上說，合伙人對于自我的行為，作為風險偏好者，只是用效用最大化來替代利潤最大化，這種替代收益與費用由他享有和承擔。但由于事務所特殊的組織框架，其他合伙人在無形中承擔了部分溢出風險。因為，畢竟公司章程或合伙人協議等合約不可能是完美無缺的，而且我國很多會計師事務所都是改制而來，起始就可能存在著事業單位遺留下來的后遺癥，很多合約簽定是利益妥協的產物，這也積聚了非完全合約所致使的審計風險。

第二層委托關系合約是B、C、D，即委托方--會計師事務所、合伙人、部門經理與方--審計外勤負責人之間形成的委托關系合約。由于審計外勤負責人直接面對客戶，因而對客戶的經營成果和各種信息的擁有，相對于會計師事務所其他人而言，是最完備的。如果審計外勤負責人能力素質低下，或者存在故意敗德行為等，甚至與被審計單位管理當局合謀隱瞞重要審計事項而出具虛假審計報告，而此時委托方由于信息不對稱完全不知曉，那么會計師事務所的審計質量就存在巨大的控制真空，相應的潛在審計風險就凸顯出來。特別是對審計外勤負責人缺乏強有力的剛性契約約束時，他就可能存在逃避責任的機會主義行為，甚至把審計風險成本全部轉嫁到會計師事務所和合伙人身上。

可見，會計師事務所非完全合約所隱藏的風險是很大的。其中引起會計師事務所合約的非完全性主要原因如下：

1.人類的有限理性。由于人類在神經生理和語言方面的局限性以及外在事物的不確定性、復雜性，雖然從事經濟活動中的人在愿望上是追求理性的，但會計師事務所對員工所從事的審計活動的故意消極性不可能全面預見。而且，審計風險表現形式多種多樣，即使再高明的管理者也不可能在合約中對員工的審計活動進行完善的細化。自然這就肇始了合約的不完全性。當然，這除了人的思維和行為是有限理性外，還與交易成本息息相關。

2.交易成本的存在。在會計師事務所的員工合約中描述大量外在的隨機狀況要耗費大量成本。如果把這種情況細化，描述員工在審計時所應遵守的行為標準等特性，或者合約當事人各方為此必然采取行動，都需要花費成本。而且當勞動合約的限制條款太多，可能阻止某些業務精專、品德高尚的人才進入注冊會計師行業，就會產生劣幣驅逐良幣的現象。這就可能與初衷背道而馳，甚至阻礙會計師事務所的良性發展。正因為博弈雙方完善合約可能要耗費大量交易成本。會計師事務所及其員工只好作次優選擇，省略與主要情況相關條款，使之處于模糊狀態。這種不完備的合約卻從一開始就累積了后發審計風險。

3.非對稱信息。根據非對稱信息理論，市場上買賣雙方各自掌握的信息是有差異的，通常供方是有較完全的信息，需方有不完全的信息。在這種情況下，有信息優勢的一方就希望通過輸出對自己有利的信息使自己獲利，從而存在機會主義行為。這在會計師事務所的合約中其實是內生的非對稱信息，即會計師事務所在合約簽訂后無法完備地觀察和監督到審計人員的所有行為。也就是在合約中，無法推測審計人員在合約后的行為而導致信息不對稱。另外，在合伙人之間，正是因為信息的非對稱而使合伙人對風險的判斷產生差異，直接導致了會計師事務所第一層委托關系的形成。

4.違約成本低廉。由于審計外勤負責人沒有簽字承擔責任的約束，他就有可能存在逆向選擇和道德風險，甚至與管理當局合謀增大會計師事務所的風險，但他可能獲得大量造假收益。如果事件敗露，在目前的市場和文化環境中，受到的處罰可能僅是被會計師事務所解雇。可見，合約的不完全性造成違約成本非常低廉，甚至會誘致某些審計人員鋌而走險。

5.對合約認識的局限性。絕大部分會計師事務所簽定的合約只是把勞動局所制作的要式合約直接運用，而對要式合約中的可自由發揮的部分視而不見。例如深圳經濟特區勞動合同書，其中第九條第三款和第十一條就分別有如下文句：“雙方另外約定以下違約責任(空白)、雙方認為需要約定的其他事項或對原對條款需要變更重新約定的事項(空白)。”會計師事務所本來可利用這兩條彈性款項進一步完善合約，但大部分合約雙方都是一叉了事，沒有發揮合約應有的作用。正是缺乏對合約效力的充分認識，從而在某種意義上先天決定了合約的非完全性。

三、不完全合約所產生的審計風險防范

鑒于在中國目前所存在的經濟發展環境，注冊會計師的執業門檻很低，行業人員良莠不齊，那么通過合約的完善來對審計人員進行約束就顯得很必要了。但在注冊會計師實務中，這方面常常被忽略，會計師事務所通常很少關注用勞動合約去約束審計人員的行為，而過多地依賴職業道德。既然會計師事務所存在兩層風險比較大的委托關系合約，則我們可以根據不完全合約產生的原因提出相應的解決方案。

(一)對于第一層委托關系合約

1.建立審計風險硬性約束機制。會計師事務所各合伙人應統一認識，建立以風險基礎審計模式，對審計風險的評估盡可能數量化。特別是會計師事務所應對審計重要性水平，按不同客戶、不同資產分門別類的確定重要性金額，以便各合伙人在一個相對固定的重要性水平上確定應提交給合伙人委員會討論的重大事項。同時，因為審計重要性受到以往審計經驗、相關法規、客戶的經營規模和業務性質、內部控制與審計風險的評估結果以及會計報表各項目金額性質等多種因素的影響，所以各會計師事務所在制定本所的重要性水平時，應盡量遵循謹慎性原則。對另外一些與金額無關，但性質非常重要的非期望出現的錯報和漏報，如管理層舞弊等，則可以采取列舉法，把可能發生的性質嚴重影響審計報告的事項分類列舉出來，形成條款，并可以在會計師事務所與合伙人之間的合約中提及，以便合伙人不因偶然的疏忽而鑄成大的審計風險后果。通過對審計重要性水平的相對書面化，使合伙人的風險偏好形式化，從而更好地規范審計風險控制，而不因個人偏好因子影響整個會計師事務所的聲譽。

2.會計師事務所實行合伙制。由于有些名義上的合伙事務所實際上工商登記的是有限責任制，使得外部環境約束合伙人的資源減少。真正的合伙制度可以使得合伙人的審計行為更為謹慎，每一個合伙人都有互相監督的意識。因為每個合伙人都要對其他合伙人的業務活動負責，每個合伙人也就有互相監督的內在動機。這種相互監督增強了單個合伙人的風險意識，而承擔無限責任的巨大風險更是使合伙人對審計風險更加敏感。因而，如果要降低第一層委托制度的成本，根本的解決方案是實行中國會計師事務所第二次改制，把有限責任制改為合伙制，以避免由于會計師事務所先天不足造成合約的非完全性而衍生審計風險。

(二)對于第二層委托關系合約

1.完善相關法律。由于目前注冊會計師執業環境不好，因為有必要通過法規對審計外勤負責人的審計行為作出約束，規定審計外勤負責人也需要對其所審計的項目承擔一定的相應責任。如果行為特別惡劣，則可以規定已經有該種行為的人為財務審計職位的市場禁入者，當他被解雇后，其再尋找職位的成本無窮大，從而加大審計外勤負責人的違規成本。

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審計風險：固有風險×內控風險X檢查風險

企業并購審計是一個風險較高的審計領域，如何最大限度的降低審計風險，是審計人員都在認真思索的問題，充分重視并積極介入并購企業的并購過程，則是減少審計風險的有效途徑中之一。

二、企業并購過程中的審計風險分析

審計人員的職責是協助企業管理人員認識和評估并購風險，并且運用會計、審計、稅務等方面的專業知識，來判斷并購過程為審計人員帶來哪些審計風險，以努力消除和化解這些風險，努力將并購的審計風險控制在可以承受的范圍之內。并購過程中的審計風險領域包括以下方面：

1、并購環境引發的審計風險。

企業并購行為與國際、國內的經濟宏觀運行狀態密切相關，同時敢與經濟發展周期、行業和產品的生命周期密不可分；從微觀上去考察，企業的經驗是否豐富、組織文化是否成熟、資本結構是否合理也對企業并購戰略的確定產生重大影響。一般而言，在經濟處于上升期開展并購活動，并選擇那些與本企業產品關聯度高的企業作為并購對象，可以減少并購風險。

2、并購雙方的優劣分析。

要確定合理的并購策略，主并購企業必須首先正確衡量自身的優勢和劣勢，然后全面分析目標企業的優勢和不足，認真評價并購雙方經濟資源的互補性、關聯性以及互補、關聯的程度，并要研究主并購企業的優勢資源能否將目標企業具有盈利潛力的資源利用潛能充分發掘出來等。無論主并購企業擁有多少優勢資源，也無論目標企業具有多大的盈利潛力，如果并購雙方的資源缺乏互補性、關聯性，就不可能通過并購產生協同效應。

一是對主并方的分析。分析內容與相應審計風險包括：①經濟實力。審查的主要內容有獎金實力、業務水平、市場上本企業主導產品占有率、盈利能力、公眾形象和信用級別、市盈率等。②發展戰略。主并方未來發展戰略是確定并購對象、選擇并購類型基礎，若目標企業與主并企業的戰略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風險加大，相應的審計風險加大。

二是對目標企業的分析。分析內容與相應審計風險包括：①目標企業面臨的行業環境、國內競爭狀況；②目標企業的市場份額與實力強弱；③目標企業的利潤水平與發展前景；④目標企業的所有制性質、隸屬關系，以及政府對該企業或該企業所處的行業現狀與所處行業與發展前景的態度；⑤目標企業的財務狀況；⑥目標企業的經營管理水平以及管理人員整體素質水平；⑦目標企業產品市場狀況。

三是企業并購的聯合風險。①資源互補性。資源互補程度越強，雙方并購后的效益增長就越明顯，在流動資金、固定資產、利潤分配各方面都能夠取長補短。資源互補性差的企業進行并購有較高的審計風險。②產品關聯性。產品關聯度高的企業，經營上的緊密程度強，能夠很快實現一體化。產品關聯度低，則并購容易失敗。③股權結構。股權結構決定了公司的控制權分配，直接影響到分司的高層對并購的態度和采取的措施。④員工狀況。員工的素質、結構直接影響并購后的成本與效益。⑤無形資產狀況。無形資產的遞延效應能夠覆蓋并購后的新企業。⑥未決訴訟。未決訴訟對并購是很大的威脅。⑦抵押擔保。抵押擔保常常形成潛在或有負債或未決訴訟。

三、企業并購中的審計風險的防范

1、恰當的確定并購的換股比例。

為了節省現金，很多企業采用換股方式進行合并。在企業采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業合并能否成功的關鍵一環。確定換股比例有多種方法：每股市場之比、每股收益之比、每股凈資產之比等。這些方法各有優劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應合理選擇目標企業，綜合考慮合并雙方的賬面價值、市場價值、發展機會、未來成長性、可能存在的風險以及合并雙方的互補性、協同性等因素，全面評估雙方企業的實際價值。

2、恰當的選擇并購目標企業的價值評估方法。

價值評估方法包括：收益現值法、市盈率法、清算價格法、重置成本法。由于企業并購的并不是目標企業的現有資產價值，而是目標企業資產的使用價值以及所能帶來的收益能力，也就是目標企業的未來價值。因此，并購方實際上是在選擇與并購目標和動機相應的估價方法。當企業并購的目的是利用目標企業的資源進行長期經營，則適合使用收益現值法；當證券市場功能健全、上市公司的市價比較公允時，可以采用市盈率法；當企業并購的動機是為了將目標企業分拆出售，則適應使用清算價格法；如果企業作為單一資產的獨立組合，則可以使用重置成本法。

審計人員在選擇評估方法時期，要注意區分不同的方法的特征與適用性。一般而言，貼現價格法把企業未來收益或現金流量反映到當前的決策時點，能夠反映目標企業現有的資源的未來盈利潛力，理論上的合理性易于為并購雙方所接受，但是預測未來收益的主觀性太強，有時難以保證公平。貼現價格法需要估計由并購引起的期望的增量現金流量和貼現率(或獎金成本)，即企業進行新投資，市場所要求的最低的可接受的報酬率，程序包括預測自由現金流量、估計貼現率或加權平均資本成本以及計算現金流量現值、估計購買價格，主觀判斷的因素很強。市盈率法操作簡便，但需要以發達、成熟和有效的證券市場為前提，而且涉及大量的職業判斷和會計選擇，比如應用市盈率法對目標企業估值時，需要選擇、計算目標企業估價收益指標，重置成本沒有對企業進行全盤統一考慮，不適用于企業無形資產規模較大或品牌資源豐富的情況。

3、適當選擇并購會計處理方法。

吸收合并的會計處理有兩種方法：購買合并通常用購買法，換股合并通常采用權益聯營法。采用權益聯營法編制的合并會計報表，被并公司的資產和負債均按原賬面價值人賬，股東權益總額不變，被并公司本年度實現的利潤全部并入主并公司當年的合并利潤表，而不論換股合并在年初還是年末完成。與購買法相比，權益聯營法容易導致較高的凈資產收益率，進而有可能對公司的配股申請產生有利影響。另外，主并公司還可以將被并公司再度出售，只要售價高于賬面價值，就可獲得一筆可觀的投資收益或營業外收益。而購買法由于主并公司要按照評估后的公允價值而非賬面價值紀錄被并公司的資產與負債，評估價值又通常因通貨膨脹等周素而高于賬面價值，因此，購買法將產生較低的凈資產收益率很難獲得再出售收益因此，審計人員必須留心并購公司是否利用會計處理方法進行利潤操縱。

4、對企業并購過程進行監控，全面降低審計風險。

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1.3竣工階段的審計風險其一，項目竣工不按照施工合同的規定進行結算。其二，有的施工單位的編制工程預算不詳細、不具體，結算部采用重復計算、多計算費用等方法，以高估工程造價。其三，沒有全面記錄隱蔽工程，計量的工程量不準確，最終使結算不能真實反映工程的實際價格。

2工程審計的風險防范對策

2.1完善工程監管制度招投標實務工作中，監管部門必須完善相關制度，發現產生的問題并及時糾錯，力爭制度的科學合理，從而保證招投標監管的順利開展。此外，監管部門必須依法監管止濫用私權謀取私利。

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(二)內部審計是企業內部監督機制的重要組成部分

內部審計也是企業內部控制的一個重要的組成部分,是監督內部控制其他環節的主要力量。內部審計通過對控制環境和控制程序的有效性進行監督,評估企業的內部控制是否被執行,是否及時反饋有關執行結果的信息,是否幫助企業更有效地實現預期控制目標。同時,在監控過程中,內部審計可以促進控制環境的建立和改善,為改進控制制度提供建設性的意見,為企業建立健全所需要的內部控制水平服務。在內部控制的監督過程中,內部審計發揮著越來越重要的作用。

二、內部審計在防范信息系統風險中面臨的問題

(一)信息系統安全管理機制不健全

企業信息系統風險的存在,很多是由于管理不善或控制不嚴造成的。一方面,缺乏一套統一的安全策略體系來指導安全管理工作,無法建立系統內部明確、全面的安全規范要求。從現有管理制度規范來看,主要存在的問題是可操作性差,條理不清、重疊或遺漏等;另一方面,現有安全管理制度的管理對象基本是網絡系統管理員等技術部人員,管理對象沒有全面涵蓋所有信息系統技術相關人員,包括所有網絡系統上的內部終端人員和外部人員。

(二)內部審計在信息系統風險防范中的角色缺乏獨立性

內部審計的角色發生了轉變。從傳統的事后審計而逐漸轉向事前和事中審計,主動參與內部控制系統的建立和完善。內部審計人員即承擔著評價硬件和應用信息系統安全的任務,如果又同時有參與了系統的開發和實施過程,那么內部審計人員就卻乏獨立性。反之,如果處于對喪失獨立性的擔心,內部審計人員有可能會拒絕參與系統和軟件的開發,那么系統開發過程中存在的風險又無法得到控制。

(三)內審部門技術力量薄弱造成對信息系統審計形成風險

審計稽核部門的技術力量薄弱,不熟悉業務系統的流程和功能,對信息系統缺乏必要的認證能力和標準。突出表現為以下幾個方面:一是實施審計稽核的手段和方法沒有得到及時更新,不適應信息系統管理的要求,大部分仍停留在手工審計階段;二是審計稽核部門對計算機賬務系統實施審計的依據僅依賴于被審計單位提供的打印資料或事后資料,計算機賬務的真實性審計很難得到保證。

三、加強風險防范的措施和對策

(一)構建信息系統安全管理組織及規范體系

加強信息系統的自我風險評估體系,讓信息系統的管理和技術人員在自身的職責范圍之內正確識別和評估潛在操作風險,主要包括內控制度的查漏補缺、工作流程的整理和規范、應急預案完善和演練等。同時加強對操作人員的管理,規范操作程序。一是加強密碼管理,明確規定操作人員的權限,操作員必須在規定的權限內辦理業務,用戶口令及密碼必須專人專用,嚴禁公開口令及密碼;二是要建立健全操作員崗位目標責任制,對網絡操作人員要明確目標任務,規范操作程序,嚴格落實獎懲制度。三是要嚴格崗位設置,不相容職務進行分離。嚴禁系統管理人員、網絡技術人員、程序開發人員和前臺操作人員混崗、代崗或一人多崗。四是要加強系統內部的稽核監督檢查。稽核監督應貫穿于網絡操作的全過程,重點是加強對系統設計開發、內控管理制度落實、操作運行等方面的(二)關注信息系統的穩定性、安全性和有效性審計

首先,審計人員應運用用一定的技術方法識別系統的完整性,該過程包括檢查、測試、評估系統的內制,以保證系統的穩定性;其次,審計人員應評價系統存在的風險和可能產生的后果將成為審計的核心工作和基本內容,保證信息系統的安全性。應根據審計的標準和準則,評價控制環境的和IT基礎設施的安全,確保系統滿足組織的業務需要,保護信息資產的安全完整,以防非授權使用、泄露、修改、損壞或丟失;最后,還應鑒別信息系統的有效性。內部審計必須理解并熟悉操作環境,了解系統技術的復雜性及其對決策的影響;對來自內部的安全隱患,采用一定的方法進行系統診斷、檢驗、測試,評價其有效性及效率,以支持組織業務目標的實現

(三)改善內審機構,提高內審人員素質,培養信息系統審計師

為了信息系統的安全、可靠與有效,由獨立于審計對象的信息系統審計師,以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統進行綜合的檢查與評價。信息系統審計師也稱lS審計師或IT審計師,是指那些既通曉信息系統的軟件和硬件(包括信息系統的開發、運營、維護、管理和安全等),又熟悉經濟管理的內部審計人才。

(四)聘請專家進行協助

內部審計人員的知識、技能和經驗雖然有助于信息系統的風險防御,但現實中必須承認,在企業中同時具備計算機技術和審計專業知識的人才非常短缺。再出色的內部審計人員可能面臨一些系統內的專業問題卻無法解決,因此有必要聘請外部專家。可以通過專家的協助測試運用其專業技能測試系統安全,進一步防范和解決信息系統風險的存在。

論文關鍵詞:內部審計信息系統風險防范

論文摘要:內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物,其內容在不斷的發展與變化,而內部審計是內部監督機制的重要組成部分。目前計算機信息系統已在企業中廣泛使用,而在內部審計過程中如何加強計算機信息系統的風險防范,是企業內部控制過程中迫切需要解決的問題。

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在實施審計中區分會計責任和審計責任非常重要。審計機關及審計人員應根據審計法等有關法規，在審計報告中如實反映有關情況或對報告反映內容進行限制，以避免被轉嫁的審計風險。可以說會計責任的適當履行在某種程度上對審計責任的有效履行起著至關重要的作用。但審計責任不能替代、減輕或免除會計責任。只有責任分清，才能避免審計中帶來不必要的風險。目前在審計實務中，界定會計責任與審計責任，比較可行的方法有簽訂審計業務約定書和實行會計資料承諾制，還可以通過強化企業內部會計監督和加強社會監督力量及注冊會計師行業自律，盡可能地明確各自責任，避免對注冊會計師的訴訟。只有責任分清，才能避免審計中帶來不必要的風險。

二、合理確定重要性水平，規避和降低審計風險。

重要性在會計和審計中的運用十分廣泛，對于簡化核算工作、提高會計工作效率，保證會計信息質量和審計意見的形成具有重要作用。審計風險與審計重要性之間有著密切的關系。我國《獨立審計具體準則第10號-審計重要性》第八條指出：“注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。”也就是說，審計風險與審計重要性之間是反向關系，即審計風險越高，所確定的重要性水平就越低；反之，審計風險越低，重要性水平越高。把握這種反向關系可使審計人員保持應有的職業謹慎，在接受審計任務時，一方面要考慮審計工作量及成本的大小，另一方面考慮審計風險及影響的高低，合理的確定審計重要性水平，以期達到規避和降低審計風險的目的。

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一、實施公允價值審計面臨的問題

眾所周知，完備健全的會計準則是審計的需要。但是06年頒布的會計準則對公允價值使用的規定分散于各個具體會計準則中，而沒有專門的針對公允價值的具體會計準則，這容易導致企業鉆準則的漏洞，增大企業舞弊的機會和可能性。此外，公允價值的應用使管理層舞弊的可能性加大。以《企業會計準則第12號——債務重組》為例，執行新會計準則后，對于債權人來說，在以資產或股權清償債務方式進行債務重組時，抵債資產的公允價值會影響到債權人資產的入賬價值及債務重組損失的金額，所以存在一定的盈余管理空間。公允價值的應用還增大了注冊會計師獲取審計證據的難度。在傳統會計計量模式下，審計人員有大量的原始憑證和相關資料可供使用。但是在公允價值模式下，由于價值的確定過程涉及過多假設、主觀判斷因素以及大量的評估技術和專業判斷，導致審計證據的獲取過程會涉及更加復雜的情況、需要更多關聯方的配合，這無形中就加大了審計證據獲取的難度。

二、風險導向審計模式下相關審計風險的防范

現代風險導向審計的業務流程主要包括風險評估程序、必要時的控制測試和實質性程序。現代風險導向審計模式為公允價值的審計提供了很好的思路，注冊會計師在對公允價值業務進行審計時，應“自上而下”、“由表及里”，在加深對被審計單位認識的過程中發現可疑之處，進行有針對性的調查。

（一）風險評估和控制測試階段的公允價值審計

首先，應當了解被審計單位的環境及其目標戰略，加強對被審計單位的誠信度、能力和態度的分析。被審計單位所處的行業狀況、法律環境、監管環境都會對被審計單位的經營活動以及財務報告產生重大影響。注冊會計師要通過以上方面的分析，了解被審計單位取得相關資產、負債的公允價值的難易程度，知道被審計單位舞弊的難易程度和可能性，并通過企業歷史表現判斷企業的誠信度，以此作為判斷公允價值合理性和可信性的基礎。其次，要全面了解被審計單位的內部控制情況。以2004年中航油新加坡分公司違規進行原油期貨交易事件為例，內部控制的嚴重問題，讓陳久霖賭性重、盲目最大的個人缺點影響到整個公司的發展，導致其在原油期貨交易中一睹再賭，最終巨額虧損，資不抵債。所以，注冊會計師在審計過程中要特別考察是否有串通舞弊和管理層凌駕于內部控制之上的情況。

（二）實質性程序階段的公允價值審計

1、審查公允價值有關會計處理的正確性。首先，確定被審計單位各類用公允價值計量的交易是否滿足準則規定的特征。例如準則規定，企業采用公允價值進行非貨幣性資產交換必須滿足商業實質、公允價值可以取得等要求。其次，審查被審計單位各類資產、負債價值的確定是否正確。例如，各項以公允價值計量交易的損益確定是否合理，如在資產負債表日，企業應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動計入當期損益；而在資產負債表日對可供出售金融資產公允價值變動的是需要計入所有者權益的。在投資性房地產中，如果企業后續計量采用公允價值模式，資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于賬面價值余額的差額要增加或者減少當期損益。最后，注冊會計師還要對公允價值計量的披露是否充分、合理進行審查。

2、審查公允價值計量相關業務的合法性與合理性。首先，要將被審計單位與公允價值相關的業務與其業務能力和所處行業狀況進行比較。企業的業務成果通常很大程度上受其業務能力和行業狀況的影響，注冊會計師在審計過程中，如果發現相關業務處理或經營成果與其行業狀況、歷史經營業績嚴重不符，應對此種情況進行調查分析并尋求被審計單位的解釋，并對此項業務涉及公允價值計量的部分列為重點審計的對象。其次，審查交易雙方是否存在特殊關系，即是否為關聯方交易。注冊會計師應核查被審計單位提供的所有關聯方信息，還可通過詢問企業不同管理人員和咨詢前任注冊會計師了解更多關聯方的情況，如果一項業務有可能涉及關聯方而被審計單位并沒有對此作出說明，則其相關處理的公允性便值得懷疑。第三，注冊會計師要審查公允價值交易中的授權文件、交易憑證等相關資料，以確定雙方交易是否符合公平性、公允性和合法性。

3、與公允價值確認相關的審計證據的獲取。審計證據的獲取是審計過程的關鍵環節，能否獲得充分的審計證據，決定了注冊會計師最終的審計結果及審計質量。耿建新教授將與公允價值相關的審計證據分為以下幾種：有直接證明力的審計證據、需要進行評價和計算的審計證據、需要進行比較和綜合的審計證據、需要專門確定的審計證據和起佐證作用的審計證據。有直接證明力的審計證據包括從企業開戶銀行、證券公司和企業內部取得的文件、票據等，對于這些證據，注冊會計師要確保其數據的準確無誤，對其書面文件的格式、簽名蓋章等必要程序要進行嚴格審查。對于其他的審計證據，注冊會計師要進行橫向和縱向的綜合分析，以特定公允價值的取得過程為指引，獲取企業內部和外部、企業過去和當前的相關資料并進行比較分析。具體來說，主要包括：企業的歷史數據、企業目前經營狀況的相關資料、相關市場調研結果、專家論證、法律法規文件等。注冊會計師要在相關審計證據的基礎上，結合企業實際，根據自身職業判斷，確定相關業務的公允性。

（三）其他配套措施

在審計過程中，審計人員的業務能力和道德素質是決定審計質量、規避審計風險的重要因素。所以要加強對審計人員的業務培訓，使審計人員及時學習和更新有關公允價值的會計和審計知識，熟悉公允價值計量模式及掌握相關的估值方法，以提升審計人員的專業技能。在業務培訓過程中要傳授更多的資產評估、金融、資本市場、企業管理等方面的知識，培養高素質的復合型審計人才。另外，完善的公允價值會計準則這是提高公允價值審計質量、規避審計風險的基礎。目前，我國急需一個《企業會計準則第**號——公允價值》來規范企業的公允價值計量。對此，我們應借鑒國外的相關會計準則，對公允價值的應用條件、初始計量、后續計量以及披露等進行詳細的規定，從而壓縮企業利潤操縱的空間。

總而言之，任何一個新事物的發展都需要經過相當長的一段時間，期間經過不斷的發現問題解決問題從而才能使之趨于成熟，這就需要我們共同努力，不斷完善相關的審計理論和實踐，使之走向成熟并更好地服務于我們的審計工作。

參考文獻：

[1]柴芳云.公允價值審計初探[J].財會通訊，2009，22.

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隨著現代審計業務的日益復雜,審計項目的風險水平越來越高。審計風險的存在必然會使會計師事務所發生風險損失,因此,實施審計風險管理顯得尤為重要。加強審計風險的管理和控制,對我國的會計師事務所提高審計質量,降低審計責任,增強自身的競爭力具有非常重要的意義。

一、審計風險的概念

審計風險是指當財務報表存在重大錯誤或漏報,注冊會計師對其進行審計后發表不恰當審計意見的可能性。對于盈虧自負、風險自擔的會計師事務所來說,既要在激烈的市場競爭中招攬業務,又要防范審計業務可能帶來的審計風險,這就使對審計風險的防范和控制成為會計師事務所的核心問題。

二、會計師事務所審計風險產生的原因

會計師事務所審計風險的產生由很多因素造成,以下從外部原因和內部原因兩個方面來探討我國會計師事務所審計風險產生的原因。

(一)外部原因

1.我國的法制體系不完善

改革開放以來,盡管我國在審計立法上取得了很大的發展并形成了一套審計法制體系,但隨著社會主義市場經濟的發展,審計執法過程中某些方面仍無法可依,另外,一些舊的審計法律法規已經不能適應新形勢的發展而需做出修改。這種情況加大了相關部門審計監督的難度,也加大了會計師事務所的審計風險。

2.被審計單位內部控制制度方面的原因

企業在經營管理時必須遵守成本收益原則,無論做出什么決策都必須考慮成本與收益的關系。企業實行內部控制固然能夠減少會計處理過程中錯弊的發生,降低會計師事務所的審計風險,提高審計效率,但如果內部控制的成本超過了發生錯弊時造成的損失,企業管理人員便會想盡一切辦法減少控制程序,這就使內部控制總會存在一定的缺陷。

(二)內部原因

1.審計收費比較低

目前,我國會計師事務所的審計收費普遍較低。如果會計師事務所的審計收費過低,就會迫使事務所和注冊會計師采用一些方法來降低審計成本,比如簡化審計程序、減少業務人員、縮短審計時間等。這種做法勢必會導致審計質量的降低和審計風險的增大。審計費用太低,會計師事務所就不可能花費大量人力和物力去審計某一項目,審計質量就不可能提高。

2.缺乏獨立性

實際中,事務所的聘用、續聘和費用支付等相關事項多是由企業管理層來決定的。也就是說,公司管理層可按其意愿來選擇事務所,這也決定了注冊會計師在出具審計報告時可能不得不考慮管理層的意見,審計的獨立性得不到保障。會計師事務所喪失了獨立性,到處受到四周環境的限制,當然就不能出具公正客觀的審計意見。

3.審計方法的落后

《中國注冊會計師獨立審計準則》提出了運用風險基礎審計方法的要求。然而在實踐中審計方法仍停留在賬項基礎審計向制度基礎審計過渡的階段,許多審計項目的大小都是由注冊會計師依靠主觀來判斷的。同時,審計中廣泛采用的抽樣技術只限于抽樣審計,并不能發現財務報表中的全部錯誤,這會導致某些隱蔽較好的欺詐極難偵破。由于審計成本的限制,又迫使注冊會計師不得不放棄部分審計程序,會喪失應有的職業謹慎,難以做到全面的審計工作,風險自然由此而生。

三、審計風險的防范對策

為了防范審計風險,會計師事務所可以從以下幾方面來加以控制,盡最大努力拒審計風險于門外。

(一)保持獨立性

注冊會計師執行審計或其他鑒定業務時,應當保持形式上和實質上的獨立。只有保持了獨立性后,會計師事務所和注冊會計師在執行具體的審計業務時才不會受到被審計單位的影響,才能更好地出具客觀公正的審計影響。審計獨立性是會計師事務所和注冊會計師在執業過程中必須遵守的最重要的原則。只有保證了審計獨立性后,才能降低審計風險的產生。

(二)改革審計方法

現時國內的審計方法,主要是采用賬項基礎審計或制度基礎審計的模式,審計的整個過程主要集中在期末余額的細節測試,進行抽樣測試時,審計人員沒有什么可以依據的科學方法,往往只憑自己的經驗任意抽樣而缺乏客觀性。這種習慣性做法,往往會讓有意舞弊者有機可乘。面對這種狀況,會計師事務所要學會轉換思考角度,改變傳統的審計理念和方法,樹立現代的審計意識、技術和方法,降低審計風險。

(三)謹慎選擇客戶

謹慎地選擇客戶也是會計師事務所防范審計風險的一個重要措施。對于那些可能存在重大經營風險或公司管理層舞弊風險等高審計風險的公司,會計師事務所要慎重考慮是否接受其委托。在接受一個新客戶時,應先做一個風險評估報告,當風險較高時就要多加留意,有時寧愿放棄該項審計收入。但也不能因為風險的存在就不敢承接客戶,會計師事務所可以通過客戶風險評估報告,識別風險領域,采取相應的措施加以降低審計風險。

參考文獻:

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1企業內部審計風險產生的原因

企業內部審計風險主要來源于主觀和客觀因素。

客觀方面因素

企業內部控制制度薄弱帶來的風險。企業內部控制制度是否完善、經營狀況是否穩定是實施審計監督工作的基礎，如果沒有內部控制制度，或內部控制制度形同虛設，或者內部控制制度執行不力，都會直接導致控制風險難度加大。再者，企業經營方式越復雜，內部管理層次越復雜，意味著對其審計的難度也越大，審計工作面臨失誤與差錯的概率也會相應增大．其審計風險也會越來越大。

內部審計機構的獨立性不夠。內部審計機構是單位內設機構．在單位負責人的領導下開展工作．為單位服務。因此，內部審計的獨立性不如社會審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益制約。內審人員面臨的是與單位領導層之間的領導與被領導的關系以及與各科室、部門之間的同事關系，所涉及的人不是領導就是同事，非直接有關也是間接相關，審計過程及結論必然涉及到具體的個人利益，因而審計過程難免受到各類人員千擾。

相關法律法規的不完善和不斷變化的法律環境。健全的法律制度和完善的法律體系是保障審計人員合法權益和降低審計風險的法律保障，然而由于經濟社會的不斷發展使得審計工作處在不斷變化的法律環境之下，我國法律法規制定的時滯性使得審計人員在審計工作中缺乏相應法律法規的保護，法律法規的不合理性和缺乏操作性也加大了審計人員的工作難度，相應地增加了審計風險。

企業審計業務復雜化和審計范圍不斷擴大。企業在迅速擴張的同時，被審計的經營業務也變得日趨復雜，為內部審計帶來了更多的困難。一個企業已經不再是單一經營，可能涉及到多個行業，其經營業務也千差萬別，再加上企業所使用的金融衍生工具越來越多，這就容易導致企業的會計信息系統比原來更加復雜，使得會計記錄中出現錯記、漏記的可能性隨之加大，為企業的審計工作帶來了困難。同時企業的審計范圍也再不多的擴大，不僅包括對財務上的審計也包括對企業持續經營能力的評價等工作，審計人員通過對財務上的檢查發表正確全面的審計意見難度比較大，因此，增加了審計風險的產生。

主觀方面因素

內審人員業務素質參差不齊。審計人員素質的高低是決定審計風險大小的主要因素。審計人員的素質包括從事審計需要的政策法規水平、專業知識、經驗、技能、審計職業道德和工作責任。審計經驗是審計人員應有的一種重要技能，審計經驗需要實踐的積累。我國的內部審計人員中不少人僅熟悉財務會計業務，一些審計人員不了解本單位的經營活動和內部控制．審計經驗有限。另外，內部審計人員工作責任和職業道德也是影響審計風險的因素。由于我國內審準則工作規范和職業道德標準方面還有一些空白．許多內審機構和人員缺乏應有的職業規范的約束和指導。總之，目前我國內審人員總體素質偏低，直接影響到內審工作開展的深度和廣度。面對當今內審對象的復雜和內容的拓展，內審人員勢單力簿．這將直接導致審計風險的產生。

內部審計的局限性與審計手段的缺陷帶來的風險。一是在我國企業經營管理中，內部審計人員既是企業經營管理活動的監督主體，又是實施企業經營管理活動的客體，一方面要維護國家利益。另一方面要按照經營者的意志來維護企業利益，當國家利益與企業利益發生沖突時，有的審計人員往往選擇后者，這自然違反了審計原則，增大了審計風險。二是審計技術從過去人工審查發展到現在的電子計算機輔助審計，大大提高了審計工作質量和效率。但是審計技術和審計手段仍然存在不足和缺陷，從目前企業內部審計應技術效果來看，并沒有達到審計最佳效果，因此，審計局限性與手段滯后必然導致審計風險的發生。

輕視審計帶來的風險。審計工作的發展是一個不斷探索的過程。近年來，由于企業轉型改制，建立現代企業制度，規范了公司治理結構，內部審計越來越得到重視。但在實際工作中，不少管理者對審計的作用仍然缺乏必要的認識，只把審計當作是一種核實財務數據的程序，未能發揮審計監督作用，有的甚至對此加以回避，致使審計在管理上缺乏相應的地位，很大程度降低了審計的地位和作用，不僅不能與審汁的“獨立性、權威性”相匹配，而且容易使審計工作流于形式。

2企業內部審計風險防范對策

綜合考慮企業內部審計風險產生的主觀及客觀因素，為了將企業審計風險有效降低，應該從以下幾方面進行防范。

2.1保證審計機構的獨立性

獨立性可以使內部審計人員提出公正的和不偏不倚的專業判斷，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。內部審計機構獨立性的內涵應主要表現為形式上的獨立和實質上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內部審計在企業內具有較高的組織地位．內部審計人員的工作應能夠獲得企業領導的支持，股份公司是我國重要的企業組織形式，按股份公司設置的特點，應賦予內部審計“董事會之下，所有部門之上”的地位。實質上的獨立是指內部審計人員在精神上必須保持必要的獨立，應以公正的態度，避免利益沖突．在開展內部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業道德準則．在整個審計過程中不做出重大的妥協。

2．2加強法制建設

這是治理和防范審計風險發生的重要措施。審計法律是執行審計工作行為的準繩，在審計法律的制定過程中，必須充分考慮審計法律的科學性、可操作性，特別是利益相關者對審計結果的影響。另外，在會計法律法規的制定方面，也要不斷予以規范，特別是在會計法律中確認會計信息的主要責任者，應考慮重點集中在制造虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關人員通過虛假會計信息謀取利益，減少審計工作中違法亂紀行為的數量，降低審計風險。此外，在制定違反審計會計法律法規的法律責任時，加大對違法行為的處罰力度是充分發揮審計會計法律法規作用的關鍵。審計法制的健全可以在一定程度上規范審計人員的行為，起到一定的威懾作用。

2.3加強內部審計人員的職業道德，提高自身素質

隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失成為當前審計工作較難開展的一個突出問題。由于公司的審計人員數量不多且層次不高，再加上在企業養成了一種墨守成規的工作態度，造成了審計工作質量的低下，加大了審計風險。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行業務過程中，尋求積極有效的方法控制風險審計人員的職業道德應遵循的行為規范，包括在職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等方面應達到的職業標準。首先應當樹立和強化風險意識，保持較高的職業道德水準。其次，要形成嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業務質量其三，要主動學習和掌握與審計業務相關的法律、法規和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在執業時嚴格遵守，這樣才有可能提供高質量的審計服務，減少審計風險。審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發表審計意見。這說明審計的結果是要作出判斷。這種判斷能力來自于審計人員的經驗積累和專業能力，判斷貫穿于審計過程的始終。因此，審計人員不僅要具備執業所需的會計、審計、法律、稅務、企業管理等多方面知識，還需具備實務操作能力和豐富的實踐經驗。

參考文獻

[1]張慧清.如何有效控制與防范內部審計風險[J].會計之友，2008（10）.

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一、內部審計概述 

 

隨著經濟一體化的進程，審計在維護市場秩序、提高經濟效益方面發揮著越來越重要的作用。內部審計指部門或單位內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家法律、法規、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經濟監督活動。內部審計風險是指財務報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業經營管理上存在的弊端，或內控制度存在重大漏洞缺陷，內部審計人員經過審計未能發現或失察，而提出不正確或不恰當的審計意見，審計對象及其相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔責任的風險。為了有效地防范和避免審計風險，應對內部審計風險進行科學的分析和深入研究，從而保證內部審計事業健康發展。 

 

二、內部審計風險的成因 

 

（一）內部審計的主觀風險 

1、內部審計機構缺乏相對獨立性。內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構設在財務部門中，有的把審計機構和監察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公允的評價。 

2、內部審計人員的綜合素質不能適應目前的工作需要。審計人員的素質包括思想政治素質、職業道德素質、業務技能素質、工作態度及心理素質，內部審計人員素質不像專業的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業培訓，人數也難以滿足審計業務的需要。同時，相當一部分審計人員改革創新意識比較弱，審計理念還停留在傳統審計上，大局意識和風險意識不強。 

3、內部審計程序和方法本身隱含的審計風險。許多企業內部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從入手，這都使內部審計質量得不到保證，風險防范意識薄弱。

（二）內部審計的客觀風險 

1、內部審計法律制度不健全。內部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現象。這樣，內審人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴重影響了審計結論的權威性和正確性，因而大大增加了審計風險。 

2、審計對象的復雜及審計范圍的擴展，加大了內審風險。現代組織由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，使得內審對象的范圍逐步擴展，為內部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內部審計業務也已不再局限于財務收支審計，還包括經濟責任審計、內審業務的拓展、使審計人員承擔更多責任和風險。 

3、企業的外部環境導致的審計風險。近年來，隨著社會經濟的發展，特別是經濟全球化及國際化程度的加深，使企業經營環境變得日趨復雜，企業經營風險也大大增加。經營風險的存在往往引發更大的審計風險，對內部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰，加劇審計風險的產生。 

 

三、內部審計風險的控制 

 

現代內部審計不再是監督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發現問題，而且更要善于解決問題，提出相應的建議和改進措施，幫助經營管理人員加強內部控制，改善經營管理，以完成所負經濟責任。要做好內部審計工作，應針對以上原因做好如下幾點： 

（一）提高內部審計的地位，增強其獨立性。內部審計的獨立性是內部審計質量成敗的重要因素，企業在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立在內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權。不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的另一個關鍵因素，主要體現在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。 

（二）不斷提高審計人員素質，增強其風險意識。各內審部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，并使其不斷更新知識，提高內審人員的審計查證能力、審計協調能力及表達能力，提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，以適應新形勢的需要。最后，還應強化審計人員的風險意識，在審計工作中始終將審計風險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結論的判斷基礎。 

（三）加快有關審計法規制度建設。國家應抓緊制定、頒布內部審計法規和內部審計業務準則，以統一內部審計執業規范，降低審計風險。在中國經濟走向世界的同時，內部審計還要借鑒國外的先進經驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發展。 

（四）建立健全審計組織自身的內部控制制度 

篇11

一、什么是現代風險導向審計 

風險導向審計是在賬項基礎審計、制度基礎審計的基礎上產生的，現代風險導向審計產生的主要標志是：2003年10月，國際審計和鑒證準則委員會(iaasb)對審計風險準則進行了修訂，并執行新的風險導向模型“審計風險=重大錯報風險x檢查風險”，我國在2006年2月對審計準則進行大幅度調整，將傳統審計風險模型修改為新的審計風險模型。現代風險導向審計是以系統論和戰略管理理論為指導，以降低信息風險為根本目的，以控制審計業務風險為中心，以降低審計風險為根本途徑，以經營風險的分析評估為導向，采用“自上而下，自下而上”審計思路的一種審計方法。 

二、對現代風險導向審計本質的認識 

(一)現代風險導向審計是一種新的審計基本方法。傳統審計風險模型的審計方法實質上仍然是制度基礎審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風險和內部控制風險著手，根據內部控制測試的結果決定實質性測試的性質、時間和范圍。而現代風險導向審計則是從企業的戰略分析入手，通過“戰略分析——環節分析——會計報表剩余風險分析”的基本思路，決定實質性審計程序的性質、時間和范圍，并建立了企業會計報表風險與企業戰略風險之間的邏輯聯系，使這一方法更科學、更有效。 

(二)現代風險導向審計摒棄了傳統審計簡化主義的認知模式，代之以復雜系統的認知模式，并引入戰略管理分析工具。現代風險導向審計的思考方法是系統理論所指導的復雜系統認知模式。審計要有效地把握會計報表的錯報風險，就必須從企業的戰略管理活動著手分析，對戰略管理活動進行分析，必須將企業置于廣泛的經濟網絡中進行系統分析。從方法論上講，現代風險導向審計要比傳統的制度基礎審計站得更高，看得更遠，對企業了解得更透。 

(三)現代風險導向審計運用“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。它運用“自上而下”，“自下而上”相結合的手段，對會計報表錯報風險做出合理的專業判斷，要從企業的戰略管理分析入手，通過經營風險導向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關的審計目標和審計程序。通過實施審計程序及取證的結果，并結合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風險并形成最終的審計意見。 

三、現代風險導向內部審計的理解 

內部審計下的現代風險導向審計目前尚無統一的定義。第一種觀點認為，把社會審計中的現代風險導向審計運用于內部審計就是現代風險導向內部審計，即內部審計人員立足于對審計風險的分析和評價，并以此為出發點，制定審計計劃，實施審計行為的一種審計方法。第二種觀點認為，現代風險導向內部審計是指內審人員在審計過程自始至終都關注企業風險(不是審計風險)，依據風險選擇項目，識別風險，測試管理者降低風險的方法，并以企業風險為中心做審計報告，協助企業管理風險。 

而從第二種觀點的描述上看，所謂的“風險”不是單純意義的“審計風險”，在更大意義上是指企業在生產經營過程中面臨的各種企業風險。由此可見，此時的內部審計已經成為結合內部審計和風險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風險戰略連接在一起，內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經營計劃相一致，將風險管理原則貫穿于審計的全過程，內部審計重點不再是測試控制，而是確認風險及測試管理風險。用這種觀點來界定風險導向內部審計，會與內部審計具體準則對審計風險的定義相背。 

筆者認為，在現有準則下，以第一種觀點作為現代風險導向內部審計比較恰當，而第二種觀點與其說是現代風險導向內部審計，還不如說是企業風險管理中的內部審計作用。 

四、現代風險導向審計運用于內部審計的必要性及其實施 

我們姑且不去定論現代風險導向內部審計的定義，但是在內部審計中實施現代風險導向審計既是基于降低審計風險，又是為降低企業經營風險，進行風險管理的一種有效工具。 

(一)內部審計實施現代風險導向審計的必要性 

隨著內部審計的監督職能向服務管理職能的轉變，企業需要內部審計對整體的風險管理、內部控制及治理程序提供有效的審計監督和建設性評價，以幫助企業控制風險，實現目標。因此，內部審計不應停留在傳統審計模式上，而應在此基礎上進一步開展現代風險導向審計，將關口前移，充分發揮預警性作用。綜上所述，在企業內部審計中實施現代風險導向審計有著非常重要的現實意義。 

(二)現代風險導向審計在內部審計中的運用 

1.準確確定審計的重點和范圍。運用現代風險導向審計理論，從分析風險入手，準確確定審計的重點和范圍，在審計準備階段，就加大防范力度，即通過對被審計單位基本情況的了解和分析性測試的結果，充分關注被審單位的特殊風險，確定總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，將審計風險減少到最小程度，確保內部審計能夠發現業務經營活動中的重大違法違規問題及存在的風險隱患，達到實現防范風險的目的。 

2.以《內部審計實務標準》為指導，執行現代風險導向審計的程序，使風險管理與內部審計程序之間協調一致，產生協同增效的作用。一是在制定審計計劃時，針對可能影響風險評估的基礎，制定審計計劃，確定審計項目。二是編制審計方案時，在評估風險優先次序的基礎上安排審計工作。三是確定審計范圍時，要考慮并反映整個企業的戰略性計劃目標，每年對審計范圍進行一次評估，以反映最新戰略和方針。四是在審計實施過程中，通過評價內部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環節。五是在編制審計報告時，應對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞和不足，提出加強管理的建議。六是以風險大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素。 

3.實施控制測試和實質性測試。現代風險導向審計強調從宏觀上對風險進行評估，但并不是說可以忽視微觀層面的操作風險。因此，應繼續實施內部控制測試，并分析重點，實施實質性測試。在控制測試和實質性測試兩階段中，審計資源的合理配置是關鍵，也是風險導向審計理論的出發點與歸宿。因此，應結合重大風險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點風險領域傾斜，以實現“全面審計、突出重點”，在提高審計效率與效果的同時，強化企業風險管理。 

4.實現審計手段電子化，提高審計工作質量。一要運用計算機技術，進行內部控制風險的評估，確定標準內部控制的模型，并經常調整、完善，以提高內部控制風險的評估效率及其準確性。二要運用計算機軟件進行分析性測試，提高分析的速度和準確性，擴展分析的范圍。三要運用計算機進行統計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風險。四要構建完整的審計信息系統，推進風險導向審計與非現場審計有機結合，提高內部審計的質量和效率。 

(三)內部審計實施現代風險導向審計的措施 

現代風險導向審計模式是為適應企業經營高風險的特點而產生的，同時也是為量化審計風險、減輕審計責任、提高審計效率和質量的一種審計方法。為加強現代風險導向審計在內部審計中的運用，筆者認為要從以下幾方面努力： 

1.建立內部控制評價的新模式。在現代風險導向審計中，內部審計更加關心的問題主要是：控制風險的目標是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進有效，控制風險有多大，是否影響管理當局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計環境要求審計人員應通過與企業管理層進行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業提供更有價值的服務。 

2.加強內部審計工作的實效性。在審計技術方面，風險分析和計算機應用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內部審計在轉變目標定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計工作的實效性，以確保審計建議的落實。 

3.提高內部審計人員的素質。對企業而言，需要界定風險范圍、理順風險責任、建立風險模型和風險防范機制，這就是要靠實施現代風險導向審計走出一條迎接風險、化解風險之路。因此要求內審人員都應懂得風險語言，加強風險意識和風險管理技能，提高內審人員對風險的敏感度，以風險為導向做好內部審計工作。 

五、結束語 

企業內部審計開展現代風險導向審計是內部審計的必然發展趨勢，既是職業自身發展的需要，也是當前形勢發展的需要。企業內部審計堅持開展對企業風險管理過程的充分性和有效性的檢查、評價和報告，促進企業改進管理、實現目標和增加價值，無疑是企業內部的一種最好資源。在實踐中，尚無完整的模式可參照執行，即使有關現代風險導向內部審計的準則出臺后，也需要在實踐中不斷完善。因此，內部審計師在現階段，應首先接受現代風險導向審計的理念，在執行過程中，將風險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現代風險導向審計的方法，將審計風險降低到最低可接受水平。 

 

參考文獻： 

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[3]汪壽成.現代風險導向審計[m].大連出版社,2009. 

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一、互聯網金融概況

（一）互聯網金融的概念。互聯網金融有機結合了互聯網技術與傳統的金融功能，依托大數據和云計算在開放的互聯網平臺上形成的功能化金融業態及服務體系，具有普惠金融、平臺金融、信息金融和碎片金融等相異于傳統金融的金融模式。

（二）互聯網金融的實質。從融資模式角度看，互聯網金融模式區別于傳統的金融模式，它是與銀行的間接融資和資本市場的直接融資完全不同的一種全新的融資模式，從本質上來講它仍然是一種直接的融資模式。但是與傳統的直接融資模式比較的話，互聯網金融具有信息量大、交易成本低、效率高等特點。

（三）互聯網金融的發展現狀。近年來，我國互聯網金融業蓬勃發展，并迅速成長。在2013年之后，各類互聯網金融產品在我國大量出現，互聯網金融的業務體系也從單一向多元化發展，互聯網理財、互聯網貸款、互聯網保險等諸多互聯網金融產品走入人們生活之中。據螞蟻金服公布的余額寶數據顯示，截止2015年底，余額寶的規模增至6207億元，其規模已經相當于一家國內中型銀行的規模。另外，互聯網金融綜合運營成本低，以小微客戶為主要客戶群體，并且注重客戶體驗，對客戶的粘性較強，服務范圍廣，潛在客戶群體廣闊。螞蟻金服的數據顯示，2015年余額寶用戶中，農村地區的用戶規模同比2014激增了65%，數量占到整體的15.1%；發達城市新用戶中，外來務工人員占比上升至一半以上；90后取代80后，成為互聯網理財中堅力量。

互聯網金融的異軍突起不可謂對傳統商業銀行的發展提出了嚴峻的挑戰，同時也加速了傳統商業銀行的改革步伐。2015年提出的“互聯網+銀行”計劃，為商業銀行在互聯網金融這一時代大背景下的變革指明了出路。與此同時，這些改革也使商業銀行的審計面臨新的挑戰。

二、互聯網金融時代商業銀行審計現狀及成因

（一）風險管理的變革帶來的審計風險。風險管理作為商業銀行的核心競爭力，我國商業銀行從安全控制、信息共享、流程管理等方面入手，同時利用互聯網大數據技術擴寬了風險管理的數據源，重檢并規整了內部IT整體框架，實現了商業銀行對風險管理的升級與完善。銀行也逐步從傳統的追求利潤的粗放經營模式，向風險與收益相匹配的精細化管理模式轉變。

在對銀行執行相關審計業務時，考慮到風險管理對商業銀行的特殊意義，要求審計人員要對銀行的風險管理狀況和模式有整體細致的把握，評價風險管理的有效性。因此，要求審計人員了解并熟練運用風險管理的相關知識和技能，這對注冊會計師的專業勝任能力提出了新的要求和挑戰。

風險管理與業務經營之間錯綜復雜的關系，以及各種風險因素之間的相互關聯性，給注冊會計師識別和評價風險因素帶來了困難，使得審計人員在考慮與財務報表的重大錯報相關性時難以確定相關的風險因素。這也給評估風險范圍和程序造成了較大的影響。

（二）金融產品和服務的創新帶來的審計風險。為了應對互聯網金融的沖擊，直銷銀行應運而生。《2016中國直銷銀行市場專題研究報告》顯示，截止到2016年3月1日，已有55家商業銀行推出直銷銀行服務，其中81.8%為股份制商業銀行及城市商業銀行。60%以上的直銷銀行以貨幣基金、銀行理財及存款產品為主要業務，成為商業銀行擴展理財業務的主要渠道。而直銷銀行多選擇移動端及PC端作為推出渠道。

與此同時，“互聯網+銀行”計劃給銀行的跨業經營提供了便利。傳統的銀行業務不再是商業銀行的主要業務，越來越多的銀行通過新設或者并購的方式形成子公司，涉足證券、保險、基金、融資租賃等其他金融業態。另一方面，也有越來越多的銀行成為保險公司、資產管理公司等的子公司。

直銷銀行等一系列創新產品和服務的監管往往不是很明確，對于相關業務的會計處理缺乏統一標準，相關的信息披露也沒有明確要求。這就要求注冊會計師在不斷深入了解新產品，對其風險和收益做出評價的同時，考慮如何合理運用企業會計準則的原則，對被審銀行的會計處理方案進行判斷。

而商業銀行的跨業經營也使審計工作的組織難度加大，對于那些控股多個金融業態的商業銀行，注冊會計師不僅要考慮被審單位業務是否符合各個行業的監管要求，而且要考慮是否滿足《企業會計準則》規范。這是對注冊會計師綜合服務能力的巨大挑戰，也加大了商業銀行的審計風險。

（三）計算機信息系統的運用帶來的審計風險。“互聯網+銀行”的模式促進了商業銀行計算機信息系統的改革與升級。為了做好資源挖掘，商業銀行充分利用大數據分析，了解客戶消費傾向與習慣，預測客戶行為，為產品和服務創新提供更加系統化的支持。同時，由于商業銀行在互聯網金融時代大背景下，推出多種跨業業務，銀行不得不同時使用多種不同的業務處理系統。此外，直銷銀行多采用線上業務辦理，打破了傳統銀行在時間空間上的限制。民生銀行的線上客戶數據顯示，超過80%的客戶選擇通過移動終端使用民生直銷銀行，超過40%的客戶選擇在下午進行投資理財，甚至有3%的客戶會在凌晨打理資產。直銷銀行的產生使銀行網點虛擬化，為客戶與銀行提供了便利。

傳統商業銀行的有非常清晰的審計線索，因為所有的經濟業務都用文字記錄，有憑證可查。但是互聯網金融時代商業銀行的資料全部實現了電子化及會計業務處理的程序化和自動化，傳統的審計線索被中斷。而多種業務系統的運用，也給注冊會計師在不同系統之間的數據接口，選取審計對象和方法審計方法帶來了諸多困難。而計算機信息系統如果對一些新業務處理功能欠缺或者運行不穩定，這往往是財務報表存在錯報的高風險區域。

三、互聯網金融時代商業銀行審計風險防范措施

（一）提高注冊會計師的專業勝任能力同時聘請專家參與審計工作。通過以上對互聯網金融時代商業銀行審計業務所面臨的風險的分析，我們可以看出，商業銀行的變革對注冊會計師的專業勝任能力提出了新的挑戰。商業銀行風險管理的變革要求注冊會計師對風險管理要有深入全面的了解，所以，審計人員應加強對風險管理有關知識的學習和研究，熟練掌握風險管理的相關技能。注冊會計師也要在工作中對風險管理這方面多做總結，得出經驗，才能在識別和評價錯報風險時有的放矢。

商業銀行的風險管理過程中涉及的專業知識和技能已經超出了注冊會計師通常了解和掌握的范疇。在這樣的情況下，聘請風險管理專家有助于審計人員對商業銀行風險管理進行深入的了解和評價，做出合理的錯報估計。另外，聘請專家參與審計工作時也要考慮專家的專業勝任能力和客觀性，審計組也要對聘請的專家實行嚴格管理，專家也應遵守相關審計規范，保持職業操守，保守工作機密。

（二）采用以風險為導向的審計策略。商業銀行龐雜的分支機構和繁多的業務品種相較于其他行業而言，為注冊會計師帶來了較高的審計風險，特別是為了應對互聯網金融的沖擊，商業銀行對金融產品和服務進行不斷創新，更是增加了審計的風險。因此，更需要審計人員以風險為導向，有針對性地對高風險領域投入更多的審計資源。注冊會計師需要對商業銀行行業性的普遍風險以及被審單位的特別風險因素予以特別關注，以便對財務報表的高風險區域進行識別和評估。在審計工作中，注冊會計師除了需要關注財務報表發生重大錯報風險進行還要考慮合規風險、聲譽風險等其他可能造成重大影響的領域。

同時，注冊會計師要保證以風險為導向的審計充分貫穿審計過程始終。審計人員要以風險評估為前提，時刻圍繞高風險領域開展工作，在開展工作過程中要全程高度保持嚴謹的職業懷疑態度，并且要根據測試結果不斷調險評估結果。在審計完成階段，注冊會計師要對所有審計發現結合審計風險進行判斷并得出適當結論，及時就發現重大錯報風險領域與管理層進行溝通。

（三）配置專門的信息技術審計團隊。計算機信息系統的運用為商業銀行的審計增加了新的風險。因此，為了能有效地開展審計工作，注冊會計師需要對銀行的計算機信息系統進行全面了解，以便更好的規劃和獲取必要的審計證據。計算機信息系統特有的復雜性和高技術性，使得對其的了解和評價建立在相當的專業知識積累基礎上。因此，在商業銀行審計團隊中，配置專門的計算機信息系統審計人員，以便對銀行的計算機信息系統的安全性、可靠性、正確性以及相關內部控制進行分析和評價，配合財務審計團隊，為審計程序的實施建立必要的基礎和支撐。

四、結語

商業銀行在互聯網金融時代體現出的新的形態，在對其開展審計業務時，為了規避新的審計風險，注冊會計師可以從提高自身專業素養，聘請專家，采用以風險為導向的審計，引入專門的信息技術審計團隊等幾方面入手，對審計風險加以防范。

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篇13

1、協議的確立，巴塞爾銀行監督委員會在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協議(征求意見稿)”，協議在廣泛的征求意見過程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會規定從2006年底開始在成員國開始推行。新協議由三大主題組成，分別從資金管理人和風險管理人角度、監管人角度以及投資人角度對銀行風險的內涵、計量方法以及風險防范方式等，作出了建議和規范方法的要求。

2、協議中的三大主題含義:

第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風險管理者角度)。新協議將銀行風險的進行了劃分，確定為信用風險、市場風險和操作風險三方面，并為計量風險提供了多種備選方案。

第二主題:監管部門的監督檢查(監管者角度)。這部分內容是第一次納人協議框架。新協議認為，為了促使銀行的資本狀況與總體風險相適應，監管當局應該考慮銀行的風險化解能力、風險管理能力、所面對市場的性質、收益的穩定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達到應對市場風險的要求，在商業銀行的資本水平較低時，監管當局要及時對銀行進行必要的干預。

第三主題:市場約束(投資者角度)。它是目前公司治理結構研究重大進展的體現，其作用在于進一步強化資本監管和促進銀行體系運作中的安全與穩固。新協議明確了市場有迫使銀行合理地分配資金及控制風險的作用，市場中的盈虧機制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監管當局更有效地工作。

二、風險管理審計的概念及現實意義

1，概念

風險管理審計是指:企業內部審計部門采取系統化、規范化的方法，評估企業風險管理系統的風險識別、分析、評價、管理和處理能力等內容的內部審核活。風險管理審計作用是，通過對企業的風險管理、控制及監督過程進行評價，進而提高經營過程的效率。

2、實施風險管理審計在銀行中的現實意義主要有以下三個方面:

(1)風險管理審計可以從另外的角度幫助風險監管者防范風險。風險監管部門的任務是根據實際要求，制定防范風險發生的制度和監管執行這些制度。銀行內部審計實施的風險管理審計，是要求審計從第三方的角度，對銀行面臨的操作風險進行重新審核，客觀地評價風險防范系統的正確性，使風險因素得到有效的控制和防范，這彌補了風險監管者在制度實施過程中的不足。

(2)風險管理審計可以增強防范制度的執行力度。我國商業銀行內部控制體制和監管、稽核制度執行徹底，是形成經營風險的一個因素。風險管理審計可以評價和檢查風險應對方法的執行情況，通過審計風險防范實施的過程，確定制度、措施是否被執行，執行的力度如何等，從而起到加強防范風險措施執行的目的。

(3)風險管理審計通過“干預性”方式減少銀行內部的操作風險，體現“增值”功能。內部審計是風險管理的獨立防線，它并不直接參與風險管理系統的建立和執行，而是對已有風險管理實施再監督，它完全可以促進風險管理的有效實施，另外對操作風險進行識別、分析、協調、管理，提出控制風險的有效建議，是風險管理增值的另一體現。

三、新巴塞爾資本協議下，風險管理審計應當采取以下措施來更好的為銀行服務

1、以協議為基礎，根據自身的情況完善相應的風險管理審計部門和制度。銀行內部審計部門要正確認識風險管理審計，在商業銀行經營中的重要作用，建立健全風險管理審計部門。針對新巴塞爾協議中提出的商業銀行所面臨的風險種類和范圍，制定適應自身的風險管理審計方向。經營中，每個商業銀行的業務重點不同，其經營中面對的風險也就不同，所以各個商業銀行的風險管理也不盡相同，內部審計部門要能夠從自身出發制定符合自己銀行的風險管理審計辦法和制度。

2、完善風險管理審計的具體實施標準、方法。完善評價標準體系，可以利用新巴塞爾資本協議作為基礎，參考借鑒美國、英國、法國等發達國家在金融危機中教訓，研究調整商業銀行的風險管理審計標準。建立風險管理審計方法要本著“銜接”、“配套”、“務實”的原則，既要注意與風險管理相結合，也要具有相對的獨立性。

3、工作中做好風險管理審計的新方法研究和探索。隨著經濟的高速發展，更新審計技術和方法，是提高審計效率和質量的重要保證。商業銀行，應鼓勵內部審計人員以新協議中風險管理方面的內容為基礎，結合自己銀行的情況，創新審計技術方法并加以實施。另外，在完善風險管理審計方法時，特別要注重探索完善審計抽樣、內控測評、風險評估、風險管理實施等方面的方法和技術產。增強審計人員與風險管理人員的溝通，以增強審計方法的實用性、指導性和前瞻性。