引論：我們?yōu)槟砹?3篇內(nèi)部審計分析論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
目前,高校內(nèi)部審計機構有在財會部門設置的,有在紀檢監(jiān)察部門設置的,也有在其他職能部門設置的,情況較為復雜。
有些觀點認為,內(nèi)部審計機構與財務會計部門放在一起,難以對校本級財務做到監(jiān)督檢查,也不可能如實向上級報告自己的不足或違規(guī)之處。如果監(jiān)督檢查所屬部門,由于下屬單位執(zhí)行的財務制度和要求,一般是按照學校財務部門的規(guī)定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問題,內(nèi)部審計人員也難以正確履行審計職能。
還有的觀點認為,內(nèi)部審計機構與紀檢監(jiān)察部門在一起,則是把性質不同的兩種工作職能混為一談。內(nèi)部審計的職能是對高校內(nèi)部的財務收支和其它經(jīng)濟活動進行的審計,是以增加價值與提高單位運行效率,幫助單位實現(xiàn)目標,提高經(jīng)濟效益為目的;而紀檢監(jiān)察部門是針對黨員干部的思想、作風、廉政建設方面而進行的監(jiān)督和檢查,是以規(guī)范人的行為為目的。而且,內(nèi)部審計人員的違法違紀問題由誰監(jiān)督。
其實,既然是內(nèi)部機構,那就與單位內(nèi)部的方方面面有著千絲萬縷的聯(lián)系。內(nèi)部審計不可能是世外桃源。因此,能獨立設置當然更好,如果不能,其實放在哪個部門并不重要,重要的是看其機構能否發(fā)揮作用,看其職能能否發(fā)揮作用。
二、內(nèi)部審計人員的配置問題
高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和能力應該能夠滿足以下審計需要:如開展經(jīng)濟責任審計,要懂得資產(chǎn)、負債、所有者權益、損益、成本等財務會計專業(yè)知識;要懂得計算技術與數(shù)理統(tǒng)計上的對比分析等專業(yè)方法;要熟悉國家法律、法規(guī)和會計制度及財務政策。開展風險管理審計,要對高校管理方面存在的風險有識別能力;要能評估發(fā)生風險所產(chǎn)生的損失大小;要能提出好的建議,避免風險的發(fā)生,或使風險發(fā)生時,造成的損失最小。開展采購比價審計、工程決算審計,要了解物資的市場行情,工程的結構、材料的性能、工程的計量標準和計價方法等有關物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術。開展經(jīng)濟效益審計,要懂經(jīng)營、會管理、善分析、能預測,具有風險的識別能力和風險管理評估水平。
目前,一些高校在審計人員的配置問題上很隨意。有的單位把內(nèi)部審計工作由某個財會人員來兼職,或由監(jiān)察人員來兼職,或由某個部門的管理人員來兼職,或隨便抽調幾個人組成審計機構,這樣做不但不能履行好內(nèi)部審計職能,也影響其本職工作,兩項工作都做不好。所以,搞好內(nèi)部審計工作,履行好內(nèi)部審計職能和職責,不但需要懂財會的專家,也需要懂經(jīng)濟、懂管理、懂工程的專家,并且應是專職的負責內(nèi)部審計工作的內(nèi)部審計人員,這樣才能為高校內(nèi)部審計工作的有效開展提供人力保障。
三、內(nèi)部審計職權定位問題
內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計職權有三點之說,也有兩點之說,目前比較集中意見是監(jiān)督和評價。《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》也都把職權定位為這兩點。根據(jù)規(guī)定,高等學校要按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》開展審計工作,其職權范圍除硬性規(guī)定以外,還有機動一條,就是本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。由職權范圍最后一條可以看出,審計職權范圍還有較大的發(fā)展空間。職權范圍和審計效果是一對矛盾,審計范圍大,效果可能就會減弱,這是由內(nèi)部機構和內(nèi)部審計人員的審計力的有限性決定的。規(guī)定中主要是對高校財務收支、不同形態(tài)的國有資產(chǎn)管理和使用、內(nèi)部控制制度的健全、有效及風險管理以及經(jīng)濟管理和效益情況進行的審計。主要針對經(jīng)濟活動的事后審計。就高校而言,審計職責應該前伸。對財務預算管理,應該從預算的制定開始就要嚴格審計,高校的預算執(zhí)行一般問題不大,關鍵在預算的開始,一些不合理的東西都是從預算就開始了。固定資產(chǎn)投資項目和對外投資項目的審計也要在決策之初進行審計。但應該注意兩點:一是抓住重點;二是與財務職能嚴格區(qū)分開來。
高校內(nèi)部審計是學校的職能部門,有著其他部門不可代替的作用。內(nèi)審部門既可以參與改革措施的制定,又可以監(jiān)控改革措施的執(zhí)行,并能針對執(zhí)行中存在的問題及時向領導層反饋,提出完善改革措施的建議,避免改革失誤和造成不必要的損失。
四、提高內(nèi)部審計有效性的途徑
(一)建立高校內(nèi)部審計剛性體制,切實提高內(nèi)部審計地位
從國家制度上保證內(nèi)部審計工作能夠正常開展,并從體制上使高校領導對內(nèi)部審計工作強化重視,并從機構設置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調等方面創(chuàng)造條件,增強內(nèi)部審計的獨立性和權威性。
(二)加強審計力量,優(yōu)化審計人員結構,為開展內(nèi)部審計工作提供組織保證
要配強配齊審計人員,要使審計人員有與其他部門同等的政治待遇和經(jīng)濟待遇。要加強審計工作規(guī)劃的制訂和審計人員梯隊的建設,使審計工作能夠可持續(xù)發(fā)展。
(三)選準內(nèi)部審計工作的重點和突破口
審計工作要從重點矛盾和矛盾的主要方面選準突破口,先點后面,以點帶面,最后達到面面俱到。要不斷建立和完善內(nèi)部管理體系,提高管理水平,促進實現(xiàn)審計工作最優(yōu)化。同時要拓展內(nèi)部審計領域,進一步提高審計質量和審計工作整體水平。
(四)進一步加強審計隊伍建設,提高審計人員素質
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(二)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制的重要組成部分
內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要的組成部分,是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計通過對控制環(huán)境和控制程序的有效性進行監(jiān)督,評估企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行,是否及時反饋有關執(zhí)行結果的信息,是否幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標。同時,在監(jiān)控過程中,內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立和改善,為改進控制制度提供建設性的意見,為企業(yè)建立健全所需要的內(nèi)部控制水平服務。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中,內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。
二、內(nèi)部審計在防范信息系統(tǒng)風險中面臨的問題
(一)信息系統(tǒng)安全管理機制不健全
企業(yè)信息系統(tǒng)風險的存在,很多是由于管理不善或控制不嚴造成的。一方面,缺乏一套統(tǒng)一的安全策略體系來指導安全管理工作,無法建立系統(tǒng)內(nèi)部明確、全面的安全規(guī)范要求。從現(xiàn)有管理制度規(guī)范來看,主要存在的問題是可操作性差,條理不清、重疊或遺漏等;另一方面,現(xiàn)有安全管理制度的管理對象基本是網(wǎng)絡系統(tǒng)管理員等技術部人員,管理對象沒有全面涵蓋所有信息系統(tǒng)技術相關人員,包括所有網(wǎng)絡系統(tǒng)上的內(nèi)部終端人員和外部人員。
(二)內(nèi)部審計在信息系統(tǒng)風險防范中的角色缺乏獨立性
內(nèi)部審計的角色發(fā)生了轉變。從傳統(tǒng)的事后審計而逐漸轉向事前和事中審計,主動參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和完善。內(nèi)部審計人員即承擔著評價硬件和應用信息系統(tǒng)安全的任務,如果又同時有參與了系統(tǒng)的開發(fā)和實施過程,那么內(nèi)部審計人員就卻乏獨立性。反之,如果處于對喪失獨立性的擔心,內(nèi)部審計人員有可能會拒絕參與系統(tǒng)和軟件的開發(fā),那么系統(tǒng)開發(fā)過程中存在的風險又無法得到控制。
(三)內(nèi)審部門技術力量薄弱造成對信息系統(tǒng)審計形成風險
審計稽核部門的技術力量薄弱,不熟悉業(yè)務系統(tǒng)的流程和功能,對信息系統(tǒng)缺乏必要的認證能力和標準。突出表現(xiàn)為以下幾個方面:一是實施審計稽核的手段和方法沒有得到及時更新,不適應信息系統(tǒng)管理的要求,大部分仍停留在手工審計階段;二是審計稽核部門對計算機賬務系統(tǒng)實施審計的依據(jù)僅依賴于被審計單位提供的打印資料或事后資料,計算機賬務的真實性審計很難得到保證。
三、加強風險防范的措施和對策
(一)構建信息系統(tǒng)安全管理組織及規(guī)范體系
加強信息系統(tǒng)的自我風險評估體系,讓信息系統(tǒng)的管理和技術人員在自身的職責范圍之內(nèi)正確識別和評估潛在操作風險,主要包括內(nèi)控制度的查漏補缺、工作流程的整理和規(guī)范、應急預案完善和演練等。同時加強對操作人員的管理,規(guī)范操作程序。一是加強密碼管理,明確規(guī)定操作人員的權限,操作員必須在規(guī)定的權限內(nèi)辦理業(yè)務,用戶口令及密碼必須專人專用,嚴禁公開口令及密碼;二是要建立健全操作員崗位目標責任制,對網(wǎng)絡操作人員要明確目標任務,規(guī)范操作程序,嚴格落實獎懲制度。三是要嚴格崗位設置,不相容職務進行分離。嚴禁系統(tǒng)管理人員、網(wǎng)絡技術人員、程序開發(fā)人員和前臺操作人員混崗、代崗或一人多崗。四是要加強系統(tǒng)內(nèi)部的稽核監(jiān)督檢查。稽核監(jiān)督應貫穿于網(wǎng)絡操作的全過程,重點是加強對系統(tǒng)設計開發(fā)、內(nèi)控管理制度落實、操作運行等方面的(二)關注信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和有效性審計
首先,審計人員應運用用一定的技術方法識別系統(tǒng)的完整性,該過程包括檢查、測試、評估系統(tǒng)的內(nèi)制,以保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性;其次,審計人員應評價系統(tǒng)存在的風險和可能產(chǎn)生的后果將成為審計的核心工作和基本內(nèi)容,保證信息系統(tǒng)的安全性。應根據(jù)審計的標準和準則,評價控制環(huán)境的和IT基礎設施的安全,確保系統(tǒng)滿足組織的業(yè)務需要,保護信息資產(chǎn)的安全完整,以防非授權使用、泄露、修改、損壞或丟失;最后,還應鑒別信息系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計必須理解并熟悉操作環(huán)境,了解系統(tǒng)技術的復雜性及其對決策的影響;對來自內(nèi)部的安全隱患,采用一定的方法進行系統(tǒng)診斷、檢驗、測試,評價其有效性及效率,以支持組織業(yè)務目標的實現(xiàn)
(三)改善內(nèi)審機構,提高內(nèi)審人員素質,培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計師
為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效,由獨立于審計對象的信息系統(tǒng)審計師,以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統(tǒng)進行綜合的檢查與評價。信息系統(tǒng)審計師也稱lS審計師或IT審計師,是指那些既通曉信息系統(tǒng)的軟件和硬件(包括信息系統(tǒng)的開發(fā)、運營、維護、管理和安全等),又熟悉經(jīng)濟管理的內(nèi)部審計人才。
(四)聘請專家進行協(xié)助
內(nèi)部審計人員的知識、技能和經(jīng)驗雖然有助于信息系統(tǒng)的風險防御,但現(xiàn)實中必須承認,在企業(yè)中同時具備計算機技術和審計專業(yè)知識的人才非常短缺。再出色的內(nèi)部審計人員可能面臨一些系統(tǒng)內(nèi)的專業(yè)問題卻無法解決,因此有必要聘請外部專家。可以通過專家的協(xié)助測試運用其專業(yè)技能測試系統(tǒng)安全,進一步防范和解決信息系統(tǒng)風險的存在。
論文關鍵詞:內(nèi)部審計信息系統(tǒng)風險防范
論文摘要:內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其內(nèi)容在不斷的發(fā)展與變化,而內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督機制的重要組成部分。目前計算機信息系統(tǒng)已在企業(yè)中廣泛使用,而在內(nèi)部審計過程中如何加強計算機信息系統(tǒng)的風險防范,是企業(yè)內(nèi)部控制過程中迫切需要解決的問題。
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2.審計管理咨詢,主要是指請咨詢機構幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構設置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進。審計管理咨詢服務還包括對內(nèi)部審計人員的招聘工作,幫助管理層定義主要的審計風險領域等等。
3.內(nèi)審職能全部外包。在這種外包形式下,企業(yè)不設內(nèi)部審計部門,但是為了進行合理的經(jīng)營性審計,就將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務所或咨詢機構。
4.內(nèi)外成員結合審計,亦可稱合作內(nèi)審。這種外包形式下,內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師,但內(nèi)部審計師和外部審計師對這種結合審計分別承擔不同的責任。
以上各種內(nèi)審外包形式各具特色,因企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同,在是否實行內(nèi)部審計外包及實現(xiàn)的方式上可能都有所不同。
一、內(nèi)部審計外部化的優(yōu)劣分析
內(nèi)部審計究竟能否外部化？以何種方式實現(xiàn)？筆者認為，關鍵是要實現(xiàn)內(nèi)部審計功能和社會資源利用的最大化,并使企業(yè)能夠與急劇變化的外部環(huán)境相適應；這需要從經(jīng)濟學的角度來進行分析、權衡和選擇。
（一）內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢
1.提高審計的獨立性。經(jīng)濟學認為，當企業(yè)的所有權和經(jīng)營權分離時，內(nèi)部審計是必須的。作為公司治理的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計能監(jiān)督經(jīng)營者如何更好地行使受托經(jīng)營權，而內(nèi)部審計的成本也構成了企業(yè)一項重要的管理成本。雖然內(nèi)部審計部門代表所有者履行監(jiān)督職能，具有權威性和獨立性，但是，實際工作和管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系。一方面，管理層以直接或間接的方式干預內(nèi)部審計；另一方面，內(nèi)部審計部門為了能順利地完成自己的工作，必須主動同管理層協(xié)調好關系。在這種利益牽制下，內(nèi)部審計可能會失去獨立性，甚至與管理者共謀來欺騙所有者。而外部審計師獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，站在一個客觀公正的立場上對企業(yè)委托事項進行審計，其工作只對委托人負責，因此能夠客觀地報告審計結果。
2.節(jié)約企業(yè)成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求，因此，內(nèi)部審計為適應企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴充其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業(yè)務的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額的成本。將內(nèi)審職能部分或全部外包后,部分或全部的審計成本就變成了可變成本,從而降低成本。通常表現(xiàn)為：（1）節(jié)約招募、培訓費用和維持成本。內(nèi)部審計外部化可以避免內(nèi)部審計人員的招聘費用，為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。為適應網(wǎng)絡環(huán)境下的審計，企業(yè)必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果內(nèi)部審計外部化，咨詢機構的這些開發(fā)費用就可以分攤給多個客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機構之間的競爭可能導致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質的服務。
3.優(yōu)化社會資源配置，提高內(nèi)審工作質量。內(nèi)部審計外部化能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機構由各方面的專家組成，他們通過了專業(yè)技術資格認證，并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務的過程中積累了豐富的經(jīng)驗，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議，這一點是僅僅服務于單個企業(yè)的內(nèi)部審計師所不能及的。內(nèi)部審計外部化能充分利用信息資源，將一些企業(yè)的先進經(jīng)驗介紹給其他的企業(yè)；內(nèi)部審計外部化還可以充分利用地理資源優(yōu)勢，對于跨國公司而言，聘請當?shù)氐淖稍儥C構或是熟悉該地區(qū)業(yè)務的外部審計人員可以幫助企業(yè)很快融人該地區(qū)文化，避免過長的適應期所帶來的額外開支。
此外，企業(yè)還能夠集中精力搞好主業(yè)。按照經(jīng)濟學的觀點，企業(yè)的存在就是因為其專業(yè)性，衡量企業(yè)規(guī)模的最佳方式就是其管理成本小于產(chǎn)品的交易成本。現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展,因此管理層關注的焦點應該是組織的關鍵性業(yè)務,企業(yè)應該將其有限的資源投入到核心業(yè)務上,提高企業(yè)的核心競爭能力。同時,會計師事務所、律師事務所等專業(yè)服務公司的服務水平也越來越高,企業(yè)完全可以將其次要業(yè)務(如內(nèi)部審計等)交給相應的專業(yè)服務結構去做,從而提高組織的競爭能力。
(二)內(nèi)部審計外包的劣勢
這個問題，首先應認識內(nèi)部審計的發(fā)展和外部咨詢機構的性質。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)公司治理結構的有機組成部分。從近年來的發(fā)展趨勢看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價，拓展為監(jiān)督、評價與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”轉變；內(nèi)部審計的重點由單純的財務審計轉向經(jīng)營效益審計和風險審計；內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。這使得內(nèi)部審計作為一個專業(yè)職能已越來越多地和經(jīng)營管理相融合，內(nèi)部審計的經(jīng)濟性在不斷增強。同時，外部咨詢機構作為市場中的一員，他們的服務也是有成本的，他們的選擇也是理性的，即在一定條件下會出現(xiàn)尋租現(xiàn)象。而且，由于內(nèi)部審計要求的多樣性，外包服務的價格發(fā)現(xiàn)機制主要靠談判來確定。在信息不對稱的情況下，卻往往會增加企業(yè)的成本。
1.破壞內(nèi)部審計職能的整體性。內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎的一個整體，能為企業(yè)增加價值的咨詢活動是建立在對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價的基礎之上的，而咨詢意見的采納和順利實施需要對審計過程進行監(jiān)督，并且對績效和風險進行評價，保證其按預期的方向發(fā)展。因此，將任何一項職能外部化都不利于內(nèi)部審計發(fā)揮其整體功能。
2.導致管理當局對內(nèi)部控制缺乏責任感。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個組成部分，它是獨立于具體操作和管理之外的控制層。內(nèi)部審計部門直接對獨立的審計委員會、董事會或最高決策層負責，對具體的操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風險進行評價，并提出審計建議，以降低內(nèi)部控制無效而產(chǎn)生的風險。與此同時，內(nèi)部審計還幫助企業(yè)進行“軟控制”環(huán)境的營造，是內(nèi)部控制過程設計的顧問。可見，內(nèi)部審計在幫助管理當局改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極的主觀和客觀作用，將其外部化不利于對內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，同樣也不利于內(nèi)部控制方法的改進。
3.可能降低企業(yè)的競爭優(yōu)勢。一方面，因為內(nèi)部審計和相應的管理咨詢工作由外部機構來做，企業(yè)缺乏積累知識和創(chuàng)造價值的動力，無法充分發(fā)展內(nèi)部審計所需的知識和人才；另一方面，要想獲得真正有價值的咨詢服務，勢必會泄露企業(yè)部分的核心機密，這可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
4.放棄了內(nèi)部審計自身的資源優(yōu)勢。首先，內(nèi)部審計人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務程序、經(jīng)營活動和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務過程和風險控制方面的特點，能更好地提供符合管理層長期戰(zhàn)略的咨詢服務。而外部咨詢機構只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務的重點。往往由于保密的需要，企業(yè)不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機構對企業(yè)深入的了解和正確的判斷，從而影響咨詢服務的質量。其次，內(nèi)部審計人員作為企業(yè)的內(nèi)部人，其工作成果和個人的經(jīng)濟目標聯(lián)系更密切，在主觀上會更投入。再次，內(nèi)部審計人員對企業(yè)的戰(zhàn)略管理、組織操作程序和企業(yè)文化的了解程度是外部審計人員所不能及的。最后，如果內(nèi)部審計部門的消失將會使企業(yè)越來越受制于外部審計人員，他們可能索要越來越高的傭金，因此企業(yè)必須權衡成本、效益問題。
5.內(nèi)部審計外包的工作質量不一定令人滿意。內(nèi)部審計外包后,由于契約的不完備性,外部審計人員一般只在約定的范圍內(nèi)消極地進行審計,盡量削減審計計劃,減少工作量，而不愿意積極主動地去幫助管理層發(fā)現(xiàn)問題,提出建議。審計可能會變成一種程序性的工作,外部審計人員不會像內(nèi)部審計人員那樣全心全意為企業(yè)考慮。外部審計人員只與企業(yè)有短期的合約關系,企業(yè)最終的經(jīng)營成果與他們沒有直接聯(lián)系。而且，外部審計人員畢竟不熟悉企業(yè)的實際情況,而內(nèi)部審計人員,特別是那些在企業(yè)里工作了很長時間的內(nèi)部審計師,更了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營管理手段、企業(yè)文化、部門間的利益關系等因素。這種背景知識的差異可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行,并可能會對內(nèi)部審計工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。
二、我國內(nèi)部審計外包的可行性
1.從獨立性角度分析。內(nèi)部審計獨立性的實質不在于是由內(nèi)部審計人員還是由外部審計人員來執(zhí)行內(nèi)部審計工作，而在于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善程度。內(nèi)部審計機構在企業(yè)中處于什么樣的地位，是由管理層領導還是由董事會來領導，內(nèi)部審計機構與業(yè)務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，將最終決定內(nèi)部審計工作的獨立性程度。內(nèi)部審計工作不獨立，很大原因在于內(nèi)部審計人員在經(jīng)濟上的不獨立，不在于是由誰來執(zhí)行內(nèi)部審計工作，而在于我們的內(nèi)部制度還不夠科學、不盡完善。因此，可以通過完善公司治理結構，健全各項內(nèi)部控制制度來提高內(nèi)部審計工作的獨立性。
可見，提高內(nèi)部審計獨立性的根本不在于是否將內(nèi)部審計外部化，而在于完善企業(yè)的內(nèi)部治理結構及各項內(nèi)部控制制度。獨立性不影響企業(yè)內(nèi)部審計外包的選擇。
2、從經(jīng)濟效率角度分析。效率通常指消耗的勞動量與所獲得的勞動效果的比較，是個投入與產(chǎn)出的比率問題。在內(nèi)部審計外部化問題上，較流行的觀點是它有利于提高內(nèi)部審計的效率，其理由主要在于它能夠在很大程度上減少內(nèi)部審計人員的招聘成本、維持成本、培訓成本等。也就是說，企業(yè)可以通過較小的成本來達到相似或者更好的審計效果。但是，該觀點至少沒有充分考慮下列影響因素：
（1）從投入來看，企業(yè)在將內(nèi)部審計外部化時，已經(jīng)隱性地支付了審計人員的選拔成本、培訓成本等，而外部審計人員的素質是不盡相同的，甚至差別很大。如何選擇高素質的外部審計人員來執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部審計工作是企業(yè)在將內(nèi)部審計外部化時所必須考慮的。實際工作中，企業(yè)往往根據(jù)外部審計人員及其所在單位的聲望、信譽等進行選擇。通常，聲望越高、信譽越好的外部審計人員，其在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時所索取的服務費也越高而這就會造成經(jīng)濟學上說的資源投入冗余。
（2）從產(chǎn)出的角度來看，內(nèi)部審計由“檢查與評價組織活動和為本組織服務”轉變?yōu)椤霸黾咏M織價值和改善組織經(jīng)營，幫助組織實現(xiàn)其目標”。實踐證明，通過開展內(nèi)部審計工作，審計人員可以更加深刻地理解企業(yè)的各項業(yè)務以及經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，增強協(xié)調和處理各種復雜關系及觀察與分析問題等能力。如IBM、GE等很多跨國公司，內(nèi)部審計部門已經(jīng)成為經(jīng)營主管和財務主管的集訓地。也就是說，由內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計工作，企業(yè)所獲得的遠不止內(nèi)部審計工作成果的本身，而這是內(nèi)部審計外部化所無法實現(xiàn)的。由此看來，認為內(nèi)部審計外部化一定會提高內(nèi)部審計工作效率的觀點是片面的。
三、具體情況還需具體分析
從經(jīng)濟學的觀點看，企業(yè)采取內(nèi)部審計外部有一定的合理性和經(jīng)濟性。至于外包的方式和范圍需要結合企業(yè)自身的具體情況來分析。但是，在審計外包的工作中，應注意以下兩點：
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（二）審計轉型是政府運行方式改革的需要
引入競爭機制，用市場的力量改造政府，提高政府隊伍的工作效率，這是當代西方“新公共管理”運動以及政府改革的一個基本精神。目前行政事業(yè)單位在采購固定資產(chǎn)時采用招投標制，在履行政府職能過程中使用簽約合同承包、出租制、一般使用者付費的市場方式；在內(nèi)部管理運作中引入競爭機制，將政府行政環(huán)境向市場模式靠攏，采取成本核算、顧客導向、業(yè)務流程再造、全面質量管理、績效考核與內(nèi)部市場等企業(yè)化的管理模式。內(nèi)部審計可以通過參照在企業(yè)中進行的對內(nèi)部控制和風險的管理模式，及時發(fā)現(xiàn)、糾正問題，使政府運行方式的改革得以健康推進。
（三）審計轉型是行政事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展的需要
從內(nèi)部審計的普遍情況來看，隨著外部制約機制的不斷加強，內(nèi)部管理水平不斷提高，會計電算化的不斷普及，賬務表面的錯誤會越來越少，因此要求內(nèi)部審計必須改革傳統(tǒng)的審計模式，將職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉向為內(nèi)部管理服務，將內(nèi)部審計的重點從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉變。
行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計更有其緊迫性。自今年以來，全國各地區(qū)、各部門將開展政府收支分類改革，改革將通過對政府收入進行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細致地反映政府各項收入，通過建立支出功能分類體系更加清晰地反映政府各項職能活動，通過建立支出經(jīng)濟分類體系，全面、規(guī)范、明細地反映政府各項支出的具體用途。另外，市司法局機關也將成立財務決算中心，對所屬部分事業(yè)單位的財務進行統(tǒng)一結算。顯然，行政事業(yè)單位的財務收支活動內(nèi)容逐漸簡單化、透明化，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財務審計領域，內(nèi)部審計機構將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有找準定位，及時轉型，將內(nèi)部審計作為一種對被審計單位的服務，以服務為導向，拓展審計領域，建立“服務導向型”內(nèi)部審計，內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位中才有存在和發(fā)展的必要。
（四）審計轉型是適應本系統(tǒng)體制改革的需要
2004年起，根據(jù)司法部的要求，市司法局系統(tǒng)開展了監(jiān)獄體制改革，改革目標是“全額保障、監(jiān)企分開、監(jiān)社分開、收支分開、規(guī)范運作”，由原先的監(jiān)獄、企業(yè)一體化核算改為行政、企業(yè)獨立核算。改制之前，企業(yè)將加工收入全部通過“營業(yè)外支出”科目轉到行政，改制后，市監(jiān)獄管理局成立申岳公司，各監(jiān)獄將本監(jiān)獄企業(yè)加工收入按比例上交申岳公司，留下部分作為成本支出。勞教局也自2007年起要求各勞教所將勞務加工收入扣除一定比例的生產(chǎn)成本開支后全部上交，勞務加工凈收入不再由各勞教所獨立支配。監(jiān)企分開與收支分開的運行機制，使監(jiān)獄內(nèi)部管理更加規(guī)范，內(nèi)部控制制度的健全與運行的效率，直接關系到監(jiān)獄體制改革能否落到實處。因此，在對監(jiān)獄和勞教所開展內(nèi)部審計的過程中注重向以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計轉型，適應市司法局系統(tǒng)體制改革的形勢需要。
二、在市司法局系統(tǒng)進行審計轉型實踐的探索
（一）提升審計理念，從監(jiān)督向服務與咨詢轉變
目前就普遍情況來看，政府部門的內(nèi)部審計工作與企業(yè)的內(nèi)部審計相比較為薄弱，這是由多種原因形成的。對此，我們進行深入的學習和探索，首先從提升審計理念著手。一是轉變審計服務與監(jiān)督觀念，理清審計發(fā)展思路。今年以來，本系統(tǒng)多次召開內(nèi)審人員會議，認真學習全國和市審計工作會議精神，明確對審計工作的要求，使全局審計干部掌握了加快審計轉型的背景意義和目標要求，進一步明確了審計監(jiān)督在落實科學發(fā)展觀、構建和諧社會服務中的特殊使命。二是強化計劃管理。組織召開本系統(tǒng)各審計部門負責人座談會和經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，對進一步加強審計工作進行了深入討論研究。三是創(chuàng)新審計工作協(xié)調機制。突破單位與部門界限，整合利用市司法局、市監(jiān)獄管理局、市勞教局和政法學院的審計人員和財務人員，在實施審計項目時，從各單位抽調相關人員組成審計小組，取長補短，協(xié)調配合，保證了項目質量；制定《關于健全市司法局經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議有關部門協(xié)調機制的若干規(guī)定》，不斷健全和創(chuàng)新審計管理方式和工作協(xié)作機制，有效提高審計工作效率和質量。四是組織司法局系統(tǒng)內(nèi)審人員之間的學習交流活動，結合審計工作的重點組織內(nèi)審人員進行跨系統(tǒng)學習取經(jīng)。
（二）提高審計技術，引入計算機輔助審計
計算機審計是現(xiàn)代審計的主要手段，是在信息化條件下履行審計職責的基本要求。國家內(nèi)審協(xié)會提出，在推進審計轉型的過程中，要實現(xiàn)審計手段從手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡信息技術為主轉變。沒有審計信息化的突破，就談不上現(xiàn)代審計，談不上為審計轉型提供技術支持。對此，我們作了有益的嘗試，引導內(nèi)審人員自覺地、主動地推動計算機技術與審計業(yè)務的融合，全面推廣計算機技術在各類審計項目中的運用，使計算機審計與審計業(yè)務的發(fā)展和管理的需求相適應，與外部的信息化環(huán)境相適應。
一是開展計算機輔助審計工作。自2006年以來，先后邀請市內(nèi)審協(xié)會推薦的多家審計軟件公司前來展示其審計軟件的功能和應用方法，本系統(tǒng)各主要審計部門均派員參加，既為觀摩，亦為比較選擇。在產(chǎn)品演示的過程中，我們對計算機輔助審計有了較全面的理解，在反復的對比之后，購買了適合本系統(tǒng)實際的審計軟件，并迅速應用于審計工作中。目前，內(nèi)審人員已經(jīng)充分感受到計算機輔助審計的優(yōu)點，并基本上能夠得心應手地使用審計軟件，結合自身的豐富實踐經(jīng)驗，大大提高了審計效率。二是加強計算機輔助審計培訓，近兩年組織了3次計算機輔助審計培訓，并動員各審計部門盡快采取計算機輔助審計。
（三）轉變審計視角，促進內(nèi)部控制設置的合理化
從制度建設入手，抓內(nèi)部管理。幾年來審計監(jiān)督工作著重在促進單位加強資金和財產(chǎn)物資管理，提高資金使用效益上下功夫。在建章立制、強化財會隊伍建設，狠抓財務管理上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用，有效地控制了費用支出。在做好正常的內(nèi)部審計監(jiān)督工作的同時，還加大對各單位一些大金額支出的合法性、合理性的監(jiān)督力度，以此促進系統(tǒng)的內(nèi)控制度。
（四）加強審計隊伍建設，通過多渠道提高審計人員整體素質
近年來，我們始終堅持把提高審計人員綜合素質放在突出位置。首先，努力為內(nèi)審部門引入新生力量。2005年至2006年，市司法局、市監(jiān)獄局和上海政法學院審計部門新增了6名年輕的具有大學以上學歷的同志，其中，注冊會計師3名，審計師2名，會計師1名。新生力量的加入使系統(tǒng)內(nèi)審人員的平均年齡從49歲降到了41歲。其次，堅持不間斷的業(yè)務學習制度。多年來，我們堅持每半月一次的集中學習，深入學習政治理論文章及政策法規(guī)等，以提高審計干部思想政治素質和審計業(yè)務水平，通過集中學習全國審計工作會議和上海市審計工作會議精神，使審計人員從宏觀上把握年度審計工作方向；通過閱讀《中國內(nèi)部審計》和《上海審計》等專業(yè)期刊有關文章，掌握審計動態(tài)，鼓勵內(nèi)審人員參加審計師、會計師、內(nèi)部審計師職稱考試，不斷提高審計干部綜合素質。
三、有待進一步解決的問題
（一）審計過程中未充分重視對內(nèi)部控制的評價
實行審計轉型后，內(nèi)控審計可能要作為一種審計的類型來抓。但目前我們在這方面做得很不夠。雖然也加強了對內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計，但主要仍以傳統(tǒng)的財務收支審計為主，對內(nèi)部控制的審計還不夠深入。一是利用計算機輔助審計時忽略了對內(nèi)部控制的評價。在審計軟件的使用中，內(nèi)審人員對數(shù)據(jù)的查詢掌握得較熟練，運用得也較頻繁，但對于軟件中關于內(nèi)部控制評價風險提示的功能，則很少有人問津。二是在與被審單位的交流過程中，對內(nèi)部控制的了解也不夠深入和詳盡。今后應當搞好與各部門之間的協(xié)調，拓展信息來源。本系統(tǒng)各級審計部門要主動加強與干部、紀檢監(jiān)察、財務等部門的聯(lián)系，為審計拓展信息，收集線索，有針對性地開展經(jīng)濟責任審計。審計過程中，也可以根據(jù)實際需要，召開相關部門參加的會議，聽取財會人員以外的干部、職工，例如負責經(jīng)濟工作的副職領導干部、科級中層干部的意見，搜集有否賬外反應、體外循環(huán)的經(jīng)濟活動和違法違規(guī)經(jīng)濟行為等情況，多渠道了解信息，從而使內(nèi)審人員對內(nèi)部控制的了解更客觀、更全面。
（二）審計方式尚未從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉變
目前我們對局屬各事業(yè)單位的審計只是在每年一次的財務收支審計時展開，致使監(jiān)督往往停留在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之后。在推進審計轉型的過程中，應當將審計方式從事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉變，依托局機關即將成立的財務決算中心，將審計關口前移，使內(nèi)部審計充分發(fā)揮風險管理的作用。
(三)審計人員的綜合業(yè)務能力亟待加強
審計轉型對審計人員的素質提出了更高的要求。對寬泛的經(jīng)營風險和內(nèi)部控制的難度遠高于僅注重財務審計。因此，審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識和相關政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力和溝通協(xié)調能力。但目前大部分審計人員的業(yè)務素質不夠全面，一定程度上制約和影響了審計工作的質量。今后應當促進審計人員提高審計業(yè)務技能，并建立有效的激勵機制調動審計人員的積極性，加強對最新頒布的財經(jīng)、審計法規(guī)的學習，更加準確的理解和掌握政策法規(guī)。
總之，只有加快審計轉型，才能使審計工作更好地適應外部環(huán)境的深刻變革，才能使審計工作的發(fā)展與本系統(tǒng)的體制改革發(fā)展同步，才能實現(xiàn)審計自身的科學發(fā)展和歷史性跨越。我們將不斷探索，開拓創(chuàng)新，更快更好地推動市司法局系統(tǒng)內(nèi)審工作的發(fā)展。
參考文獻：
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6、2004-2007年間李金華審計長、石愛中副審計長與王道成會長在審計工作會議上的講話.
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信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡技術和電子商務的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡安全和電子商務控制的問題。
信息化管理層面、業(yè)務層面控制和信息系統(tǒng)控制對控制活動有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務流程的情況和具體的控制點進行設置，因此，控制活動受到公司信息化的直接影響。
二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計采取的應對措施
隨著國內(nèi)四大通信運營公司在海內(nèi)外上市，在當今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、經(jīng)營領域的不斷擴大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復雜，面臨的風險更多，管理層更關注公司政策、制度在集團所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關注信息是否失真，關注權力是否失衡，控制是否缺失等。
(一)審計觀念的轉變
觀念問題就是認識問題，通信企業(yè)必須積極轉換審計觀念，將審計目標不僅僅局限在查錯糾弊，而應全面樹立以風險為基礎的審計觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計的重要意義；一個在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題，審計的任務就是幫助和促進被審計者建立、健全這種機制，而不應該是代替被審計者去履行他們的“管理責任”。
1.內(nèi)部審計應積極參與信息化環(huán)境下的審計項目
內(nèi)審人員應以相對獨立的身份，在審計中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風險管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。
2.加強信息化知識的培訓和學習
目前，隨著信息化的實施，對內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計為驅動力，通過各種培訓，使全體審計人員對企業(yè)信息化有全面的了解和認識。
3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向
內(nèi)審的職能應從查錯防弊逐步向為強化管理，加強內(nèi)部控制方向轉變。通信企業(yè)審計工作的方向和重點應向管理審計和效益審計轉型，應積極開展信息化環(huán)境下風險的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。
(二)信息化環(huán)境下審計工作的方法
信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應統(tǒng)一審計項目計劃，統(tǒng)一調配審計資源，統(tǒng)一審計辦法。主要審計工作方法可歸納如下：
1.計劃階段
(1)深入了解、分析業(yè)務流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點；
(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；
(3)確定審計重點；
(4)進行穿行測試，評估信息化系統(tǒng)控制的實現(xiàn)情況，根據(jù)評估結果適時調整審計重點；
(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關查詢功能，搜集所需的相關資料和信息；
(6)導出所需的業(yè)務資料，進行分析、比較；
(7)編制可行的審計工作方案，進行合理人員分工。
2.實施階段
(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來源，抽樣核對原始數(shù)據(jù)的準確性；
(2)分析會計核算方法的差異、對會計報表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；
(3)對集成部分數(shù)據(jù)形成的報表進行對比分析，尋找異常，并抽查驗證；對非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導出相關憑證，抽樣查閱原始憑證；
(4)利用信息化環(huán)境提供審計線索的功能，查閱相關修改記錄并進行追查；
(5)形成審計工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計過程所涉及到的審計發(fā)現(xiàn)以“實事描述”“信息背景”“風險影響”“審計建議”為內(nèi)容全部記錄下來，形成相應的工作底稿，以待備查，為撰寫審計報告打下基礎。
3.報告階段
(1)完成審計工作底稿的三級復核；
(2)根據(jù)相關業(yè)務統(tǒng)計數(shù)據(jù)、審計結果，分析企業(yè)經(jīng)營、管理方面存在的不足，編寫審計報告，提出管理建議；
(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認識上的誤區(qū)
誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認為，實施信息化內(nèi)部審計部門沒事干了，原先很多審計工作可以通過信息化環(huán)境下的業(yè)務流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應削弱。
誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計思路開展審計工作。有人認為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導出，然后按傳統(tǒng)的審計工作思路和方法進行核對，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯誤及舞弊為起點進行審計，其結果可能是既浪費時間又沒有成效。因為許多核對工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對工作。
在新的環(huán)境下對通信企業(yè)內(nèi)審人員來說，一方面，要加強信息化相關知識的學習和培訓，提高綜合素質；另一方面，要積極開展信息化環(huán)境下審計的研究工作，將審計工作重點逐步進行轉移。從現(xiàn)實意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動是公司治理、風險管理的控制系統(tǒng)，審計的職能從查錯防弊逐步向如何加強企業(yè)管理、強化企業(yè)內(nèi)部控制、風險分析與控制等方向轉變。
信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計逐步完善，內(nèi)審工作的重點和方法也需逐步調整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計人員不斷地學習和探索，切實提高審計能力；為適應信息化時代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，適應信息化環(huán)境下的審計要求，審計人員更應該改變審計理念、創(chuàng)新審計思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進一步發(fā)展和提高。
【摘要】隨著全球信息化和審計理論的發(fā)展，信息化對公司內(nèi)部控制的影響逐漸引起人們的關注。本文討論了信息化對通信企業(yè)內(nèi)部控制的影響，并分析了內(nèi)部審計應采取的對策；旨在引起通信企業(yè)管理層對信息化影響和內(nèi)部審計對策的重視，盡快加強信息化環(huán)境下通信企業(yè)內(nèi)部控制的審計。
【關鍵詞】通信企業(yè)內(nèi)部控制信息化影響審計對策
目前，我國信息化建設進入全新的發(fā)展階段，通信企業(yè)由于傳統(tǒng)業(yè)務收入下滑，也正在積極探索業(yè)務轉形，而信息化的發(fā)展是公司實現(xiàn)成功轉型的關鍵所在。信息化提高了公司業(yè)務流程的自動化程度，改變了數(shù)據(jù)和信息的獲取、傳遞、存儲的方式，提高了信息處理的效率，提高了信息的集成性。同時也造成通信企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)隨之發(fā)生變化，使傳統(tǒng)的控制手段逐漸失去意義；評價和改進內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運轉為基礎，而公司信息系統(tǒng)的安全問題會導致管理風險日益增長，與之對應的公司內(nèi)部控制審計也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，已經(jīng)成為需要認真研究的課題。
參考文獻：
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一、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評審的定義
1.內(nèi)部控制的定義
內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中。隨著內(nèi)部控制理論以及認識的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制理論由最初的“內(nèi)部牽制理論”，發(fā)展為“內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制”。
1992年，美國反欺詐性財務報告委員會的主辦機構委員會（COSO委員會）了《內(nèi)部控制—整體框架》報告，即著名的COSO報告，報告對內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”。COSO報告同時認為內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋等五個相互聯(lián)系的要素，這五大要素服務于上述三大目標。這是目前比較成熟的內(nèi)部控制理論，受到各國理論界和實務界的廣泛關注和普遍認可。
2.內(nèi)部控制評審的定義
COSO報告認為，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，所有部門、崗位都在其中充當著角色，內(nèi)部審計也是如此。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要部門和主要手段。2002年以來，國際內(nèi)部審計重新介入內(nèi)部控制這一領域，在原先以內(nèi)審部門實施內(nèi)部控制評價的基礎上，加強了與業(yè)務管理部門自我評估的結合，注重相關業(yè)務部門技術人員的參與，要求內(nèi)部審計人員與業(yè)務管理人員、專家合作評價內(nèi)控的健全性、合理性和有效性。
從內(nèi)部審計的角度看：內(nèi)部控制評審是指由企業(yè)董事會下設的審計委員會組織開展的，以內(nèi)部審計人員為主，吸收相關專業(yè)技術人員和專家參加的，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設、實施情況進行的調查、分析、評價等系統(tǒng)性活動，主要測評企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、合理，以及執(zhí)行是否有效。
二、內(nèi)部控制評審的內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設計基本是圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋這五大要素進行的，因此內(nèi)部控制評審的內(nèi)容就是評審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。
1.內(nèi)部控制環(huán)境評審
內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，它是影響和制約其他控制要素發(fā)揮作用的重要因素。內(nèi)部控制環(huán)境評審就是指對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項因素運作狀況的健全性、合理性和有效性所進行的評審。評審的內(nèi)容主要有：公司治理組織架構的建立、規(guī)范運作和分權制衡；內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會的建立和完善責任，監(jiān)事會的監(jiān)督責任，高級管理層的執(zhí)行和完善責任；人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。
2.風險識別與評估評審
風險識別與評估是指識別和分析那些妨礙企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的各項因素的活動，它包括風險識別和風險分析評估兩部分。風險識別與評估的評審是指對來自企業(yè)內(nèi)外部對生產(chǎn)經(jīng)營、財務報告、經(jīng)營管理目標有影響的各種風險的識別與評估情況所進行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)風險識別與評估機制及其運行是否健全、合理、有效,主要包括在經(jīng)營管理活動中風險的識別和評估是否充分、合理；企業(yè)識別和獲取適用法律法規(guī)要求的程序建立和執(zhí)行的情況；與風險識別和評估相對應的內(nèi)部控制措施方案的內(nèi)容及執(zhí)行情況等。
3.內(nèi)部控制活動評審
內(nèi)部控制活動是指為了確保經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，指導員工實施管理指令，管理和化解風險而采取的政策和程序。內(nèi)部控制活動的評審是指對企業(yè)為進行企業(yè)管理和化解風險而采取的控制活動情況所進行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部控制活動的健全性、合理性、有效性，主要包括企業(yè)所采取的控制措施和程序的健全、合理、有效程度；計算機系統(tǒng)環(huán)境下，為確保信息的完整、安全和可用性而采取措施的健全、合理和有效程度；應急預案的建立和執(zhí)行、應急設備和設施的定期檢查情況等。
4.監(jiān)督評價與糾正評審
監(jiān)督評價與糾正是指由企業(yè)特定人員對一定時期的內(nèi)部控制運行狀況進行評估和實施糾正的情況,可采取持續(xù)監(jiān)督和個別評估分別進行或兩者結合進行的方式。監(jiān)督評價與糾正的評審是指對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評價與糾正機制及其運行情況是否健全、合理、有效所進行的評審,主要包括內(nèi)部控制績效監(jiān)測程序建立和執(zhí)行;內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評價書面程序的建立和執(zhí)行；企業(yè)對內(nèi)部控制進行不斷完善的情況等內(nèi)容。
5.信息交流與反饋評審
信息交流與反饋是指企業(yè)在其經(jīng)營過程中，按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以便員工能夠履行其責任。信息交流與反饋的評審是指對企業(yè)辨識、取得、溝通合理信息的方式和過程的健全性、合理性、有效性所進行的評審。主要包括企業(yè)信息交流和溝通程序的建立和執(zhí)行；內(nèi)部控制系統(tǒng)文件的建立和保持；形成記錄控制程序的建立和執(zhí)行等內(nèi)容。
三、內(nèi)部控制評審方法
內(nèi)部控制評審方法主要包括評審的切入方法和評審的具體技術方法兩大方面。評審的切入方法是根據(jù)評審要求和為達到評審目的進行組織和實施評審的工作形式和工作思路，是制定評審實施方案的前提；評審的具體技術方法則是在具體評審時根據(jù)被評審企業(yè)的實際情況，為達到評審目的和要求所采用的具體審計技術方法。
1.內(nèi)部控制評審的切入方法
內(nèi)部控制評審的切入方法基本可以歸納為要素法、流程法和制度法三類。
(1)要素法。要素法是直接從評審內(nèi)部控制的五大要素內(nèi)容入手，運用內(nèi)部控制評審的技術方法獲取評審證據(jù)，從而評價內(nèi)部控制要素各項內(nèi)容的健全性、合理性和有效性，進而對企業(yè)內(nèi)部控制做出綜合評價。其適用范圍主要是生產(chǎn)經(jīng)營方式相對簡單、業(yè)務流程比較單一、且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。
(2)流程法。流程法是建立在要素法的基礎上，從測試業(yè)務流程和具體業(yè)務入手，采用內(nèi)部控制評審技術方法獲取評審證據(jù)，來評價內(nèi)部控制各項要素內(nèi)容的健全性、合理性和有效性的一種方法。其適用范圍是生產(chǎn)經(jīng)營過程比較復雜，業(yè)務流程比較繁多，且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。
(3)制度法。制度法是指從被檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，采用內(nèi)部控制評審技術方法獲取評審證據(jù)，來評價企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性。其適用范圍是尚未建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)，或者是還停留在靠內(nèi)部規(guī)章制度進行控制的企業(yè)。
2.內(nèi)部控制評審的技術方法
內(nèi)部控制評審的技術方法經(jīng)常采用的技術方法主要有：
(1)抽樣法。通過抽取一定數(shù)量且具有代表性的樣本進行調查和測試，根據(jù)樣本來推斷總體狀況的一種評審方法。這是審計工作普遍采用的方法，，應當采取科學抽樣的方法來完成對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務進行審計和評審，只要按照合理的允許的誤差科學地抽取了樣本，通過對樣本的評審是能夠滿足對企業(yè)整個經(jīng)濟活動的評審需要的。
(2)穿行測試法。穿行測試也稱全程測試，通常用于對業(yè)務流程或具體業(yè)務的測試與評價。這是內(nèi)部審計經(jīng)常運用的一種簡便易行的技術方法，特別適用于對內(nèi)部控制的評審中，通過對一筆或若干具體業(yè)務的穿行測試，可以比較直觀有效的反映一個或若干業(yè)務流程的內(nèi)部控制情況。(3)證據(jù)檢查法。證據(jù)檢查法是內(nèi)控評審工作最重要的檢查方法之一。評審人員在運用抽樣、穿行測試等評審方法時，要求被評審企業(yè)在限定的時間內(nèi)，提供被評審業(yè)務主要控制點對應的相關資料。通過對這些書面證據(jù)的檢查，驗證各項控制措施在實際業(yè)務操作中是否得到了有效的貫徹執(zhí)行。
(4)壓力測試法。即測試被評審企業(yè)關鍵業(yè)務處理程序和控制措施能夠承受的壓力程度以及在承受相應壓力時所發(fā)揮的作用。
(5)流程圖法。流程圖法主要用于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性測試，流程圖法可以使評審人員清晰地看出被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如何運行，業(yè)務的風險控制點和控制措施，有助于發(fā)現(xiàn)各內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和評審重點。
四、內(nèi)部控制評價標準和綜合評價結果
現(xiàn)場評審結束后，應依據(jù)內(nèi)部控制評價標準，對被評審企業(yè)進行綜合評價并出具評審報告。綜合評價應堅持定性分析與定量分析相結合的原則，做到量化合理、定性準確。
1.內(nèi)部控制評價標準
在對各項評審內(nèi)容嚴格審查、測試和初步評價的基礎上，應對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性以及執(zhí)行的有效性做出全面評價。
(1)內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營管理的自身需要，應設置的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容都比較完備，而且所設置的內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的全過程能進行自始自終的控制。健全性評價可依據(jù)評分分為優(yōu)、良、基本健全、不健全四個級次。
(2)內(nèi)部控制的合理性。內(nèi)部控制的合理性主要是指內(nèi)部控制設計和執(zhí)行時的適用性、合規(guī)性、經(jīng)濟性，它是在健全性的基礎上對企業(yè)內(nèi)部控制更深一層次的要求。合理性評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本合理、不合理四個級次。
(3)內(nèi)部控制的有效性。有效性是內(nèi)部控制的精髓，應根據(jù)對評審內(nèi)容的測試結果，對各項業(yè)務目標是否能夠實現(xiàn)，各項業(yè)務風險的評估與規(guī)避情況如何，內(nèi)部控制所起到的作用與效果如何等等做出評價。有效性的評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本有效、無效四個級次。
2.評審內(nèi)容的計分和綜合評價
為了科學、合理地對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，評審組應依據(jù)內(nèi)部控制評價標準評審內(nèi)部控制各項內(nèi)容，按照“健全性、合理性、有效性”三個標準進行匯總、分類、評分和評價。
(1)評審組根據(jù)在現(xiàn)場評審中所發(fā)現(xiàn)的問題，先依據(jù)評審實施方案中的“評審內(nèi)容明細表”所確定的每項具體評審內(nèi)容進行匯總，再按照“健全性、合理性、有效性”三個評審標準進行分類。經(jīng)評審組統(tǒng)一研究、討論得出每項評審內(nèi)容的綜合評審意見，根據(jù)評審意見給該項內(nèi)容評分。
(2)在得出以上評分后，評審組還應結合評審中所揭示的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的具體問題，依據(jù)“健全性、合理性、有效性”的評價等級，分別對被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度、合理程度以及執(zhí)行情況做出準確、嚴謹、中肯的定性評價。
3.內(nèi)部控制評審報告
綜合評審報告的內(nèi)容，主要包括以下三方面。
(1)評審的基本情況。分為兩部分，一是說明評審目的、范圍、人員組成等，二是簡述一下被評審企業(yè)的基本情況及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀。
(2)存在的問題及危害性。將評審中發(fā)現(xiàn)的問題分類進行列述，并準確界定被評審企業(yè)的財務、經(jīng)營風險檔次，尤其是對于內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，應指出風險隱患，說明其危害性。
(3)綜合評價及處理建議。說明被評審企業(yè)的得分情況，按照綜合評價標準對被評審企業(yè)的內(nèi)部控制總體評審情況進行描述，并根據(jù)評審情況向審計委員會提出處理建議。處理建議要切合被評審企業(yè)的實際，要有科學性、針對性和可行性。
總之，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一部分，它是一個動態(tài)的管理過程，是在不斷發(fā)展變化的。內(nèi)部控制評審在我國尚處于初級階段，需在實踐中積極借鑒國外先進或成功的經(jīng)驗與做法，但不能照搬照套，應緊密結合本企業(yè)未來發(fā)展變化的情況，不斷地加以總結、改進和提高，以制定出較為健全有效的內(nèi)部控制評審規(guī)范體系，并逐步走上制度化、規(guī)范化的道路。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導意見》.
篇7
現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計是20世紀經(jīng)濟快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個職業(yè)被人們所認識也是近半個多世紀以來的事情。今天,內(nèi)部審計在全面開放的國際市場中,已經(jīng)成為了最激動人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。
1內(nèi)部審計外包的基本狀況
內(nèi)部審計外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會計師事務所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計解釋為企業(yè)的一個成本中心,隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。為適應企業(yè)經(jīng)營管理的需求,內(nèi)部審計職能應逐漸向風險管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時,企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關注自身的競爭優(yōu)勢,而將內(nèi)部審計業(yè)務交給外部咨詢機構來完成。
2內(nèi)部審計外包的利與弊
2.1內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢
(1)提高內(nèi)部審計的獨立性:同外部審計一樣,內(nèi)部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內(nèi)部審計師的目標是由企業(yè)管理層、董事會以及專業(yè)準則所決定的。通常他們的目標是審查整個企業(yè)經(jīng)營的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計師主要是對管理層負責。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個職能部門,其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預內(nèi)部審計師,而外部審計師獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認審計準則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對社會公眾和合伙人負責,因此能夠更為客觀的報告審計結果,相比之下,獨立性更高。
(2)提高內(nèi)部審計質量:現(xiàn)代審計要求審計人員具有廣博的知識,外部審計組織具有先進的審計技術,豐富的審計經(jīng)驗,一流的審計人員,與已經(jīng)習慣特定程序審計的內(nèi)部審計人員相比,更能適應日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計要求。另一方面,由于競爭機制的存在,外部審計機構因為生存與發(fā)展的需要,一直處在不斷的學習、進取之中,綜合素質相對內(nèi)部審計人員更為優(yōu)良。
(3)節(jié)約內(nèi)部審計成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計人員除需要及時、準確的向企業(yè)管理當局報告有關查錯防弊、資產(chǎn)保護的信息之外,更重要的任務是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動,合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計部門,需要為內(nèi)審部門的運轉,內(nèi)審人員的薪金,培訓支出,市場調查支出,管理費用等等支付一大筆費用,并為了應對不斷變化的市場需要不斷培訓人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務的發(fā)展是內(nèi)部審計部門要面對的一個新問題,為了適應網(wǎng)絡環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計軟件,處理審計過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計外包,外部審計機構可以將這筆費用分攤到多個客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。
(4)可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應不斷發(fā)展的市場要求,需要大批專業(yè)技術人員(例如,工程技術、計算機網(wǎng)絡、稅務、營銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計活動中。通過內(nèi)部審計外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計機構享受到這些服務。而且,由于外部審計機構的活動廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場信息,及時做出反應。
2.2內(nèi)部審計外包的弊端:內(nèi)部審計外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言,配備專業(yè)審計人員是一種從長遠出發(fā)的理性選擇。外部審計師非固定員工,所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計人員來得高,外部審計人員對企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務時難免存在一些問題。
(2)可能導致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計人才,企業(yè)將疏于知識的積累,而且如果沒有自己的內(nèi)審機構,如果想要獲得有價值的咨詢服務,就需要將自己的核心機密透露給外審機構,這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進。
3內(nèi)部審計外包對我國的啟示
3.1我國內(nèi)部審計外包的可行性
(1)從成本效益的角度來看:
企業(yè)需要設置相應的內(nèi)部審計部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員來開展內(nèi)部審計工作。這對于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔不起這筆費用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設置內(nèi)審機構,而直接委托會計師事務所提供內(nèi)部審計服務。而在我國,由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國實行內(nèi)部審計外包是完全有市場的。
(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國會計師事務所的服務結構非常單一,非審計服務的發(fā)展則明顯不足。如果事務所積極開展外包業(yè)務,就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運行成本,增加了事務所的市場份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。
(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的起步較晚,主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計部門的自覺性不夠高,內(nèi)部審計力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會計師事務所進行內(nèi)部審計,由于其完全獨立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠為企業(yè)提供更為獨立、客觀的服務。
(4)從改善審計工作質量的角度來看:隨著我國融入世界經(jīng)濟舞臺的步伐進一步加大,市場競爭將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關注企業(yè)各項經(jīng)營活動的有效性、風險管理水平的高低,資源使用的合理性,對內(nèi)審人員的知識結構和綜合素質的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國的注冊會計師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展,應對了激烈的市場競爭,形成了較強的專業(yè)素質,熟練的業(yè)務水平,加之在管理咨詢服務領域的實踐,其業(yè)務素質和專業(yè)能力遠勝于內(nèi)部審計人員。
3.2內(nèi)部審計外包應注意的問題
(1)加強我國內(nèi)部審計職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準則:在內(nèi)部審計外包問題上,國外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴重的問題。2001年以來,美國爆發(fā)一系列財務虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導致安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內(nèi)部審計外包,安然公司將內(nèi)部審計職能外包,由外部審計事務所——安達信負責該公司的內(nèi)部審計職能。
為此,美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護法》,簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場,都產(chǎn)生了相當大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規(guī)定,包括對注冊會計師提供非審計服務的限制,其中有一項就是一家會計師事務所不得同時既承擔企業(yè)的外部審計又承擔企業(yè)的內(nèi)部審計。
(2)選擇合適的內(nèi)部審計外包形式:在選擇內(nèi)部審計外包時,企業(yè)應該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言,按國家規(guī)定要設置內(nèi)部審計部門,可以選擇補充,部分外包,合作審計幾種形式。根據(jù)實際需要,通過外部審計咨詢機構進行適當?shù)匮a充,部分外包內(nèi)審業(yè)務,或聘請外部審計機構與其內(nèi)部審計人員進行合作審計。而對于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計任務不多,設置企業(yè)內(nèi)部審計機構和人員負擔較重,可以選擇將其內(nèi)部審計職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設立其內(nèi)部審計職能和內(nèi)部審計人員。
(3)加強我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計外包的實施在我國完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補充、部分非關鍵領域外包、合作審計,但對于內(nèi)部審計完全外包,只能是企業(yè)在過渡時期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。
美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)曾了一份題為“關于將內(nèi)部審計技術外包的觀點”的報告,在這份報告中,IIA的主要觀點認為:
一個由訓練有素的員工恰當組成的、勝任的內(nèi)部審計部門,能夠比合約規(guī)定的審計服務更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計職能。只要內(nèi)部審計員工精通業(yè)務、工作有效率,并且對企業(yè)管理當局負責,企業(yè)就應該自己保留內(nèi)部審計職能,并使之更好地服務于企業(yè)。
篇8
內(nèi)部審計是政府部門內(nèi)部控制的重要要素。我國中央政府部門內(nèi)部審計的現(xiàn)狀主要為：沒有明確的法律要求；較少政府部門建立了內(nèi)部審計機構；政府部門內(nèi)部審計從業(yè)人員數(shù)量少；多數(shù)政府部門內(nèi)部審計以財務合規(guī)性審計為主（劉力云，2007，2008）。與此形成鮮明對比的是美國聯(lián)邦政府內(nèi)部審計：有明確的法律要求；多數(shù)政府部門設置了內(nèi)部審計機構并配備了較多的人員；較強的獨立性；績效審計與財務合規(guī)性審計并重（齊獻忠，2006；范文萍，2010）。為什么會形成這種差異呢？我們又如何改變這種差異呢？本文從公共問責的視角來探究政府內(nèi)部審計的生態(tài)環(huán)境。首先提出一個公共問責與政府內(nèi)部審計關系的理論框架；然后以這個框架為基礎，分析中美兩國中央政府部門內(nèi)部審計；最后是結論和啟示。
二、公共問責決定政府內(nèi)部審計：一個理論框架
（一）公共責任中的機會主義行為
公共責任是指政府及管理當局作為人接受公共資源的所有者——社會公眾的委托對公共資源進行管理和經(jīng)營并負有不斷提高公共資源使用效率和效果的責任。它是一種在政府與公眾間的動態(tài)社會經(jīng)濟關系，隨社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，主要包括公共財務責任、公共管理責任和公共社會責任三種不同形態(tài)。公共財務責任是人在財務方面對委托人所承擔的責任，公共人的財政收支要合法，保證公共資源使用的安全、完整，并按照公認政府會計準則編制財務報表。公共財務責任具有以下特點：第一，財務責任主要通過一系列的財務數(shù)據(jù)指標等進行計量、確認和報告，對于非財務信息涉及較少；第二，財務責任關注的是各項支出是否合法、合規(guī)。隨著公共事業(yè)的發(fā)展及政府管理職能的變革與擴大，僅強調公共財務責任已不能滿足公眾對人管理行為了解與監(jiān)督的要求，社會公眾注意到政府的管理效能對公共資源消耗及對公眾服務質量的影響，要求政府降低行政運行成本，提高公共資源的使用效率，更加關注政府績效及其責任的執(zhí)行情況，這就是公共管理責任（也稱為公共績效責任）。公共社會責任是人承擔的社會責任。在滿足基本生活需求的同時，公眾希望生活在穩(wěn)定安寧、自然和諧的社會環(huán)境與生態(tài)環(huán)境中，并能更加公平合理地享受社會發(fā)展的成果。作為公共人的政府行政及管理機構必須承擔維護社會穩(wěn)定、保護生態(tài)環(huán)境及促進公平正義等社會責任（馬睿，2009；鐘曉敏、高琳，2010）。然而，由于委托人與人之間存在激勵不相容和信息不對稱，人有可能背離委托人的利益或不忠實委托人意圖而采取機會主義行為，發(fā)生道德風險和逆向選擇，于是隨之而產(chǎn)生的委托成本就困擾著委托關系的良好運行（Williamson，1981；Fama&
Jensen，1983；Jensen，1993；Hart，1995；Shleifer&Vishny，1997）。同時，公共選擇理論發(fā)現(xiàn)，在選擇公共物品時，每個個體都是按照經(jīng)濟人假設的理性進行利弊分析，并選擇對自己最有利的公共物品支出方案。一般來說，并不存在一種超越特殊群體利益之上的公共利益。因此，政府也會失效（布坎南，1988；劉燕，2010；黃汝娟，2010）。
（二）公共問責機制
篇9
我國大部分高校的內(nèi)審工作領導體制是黨委領導下的校長負責制，內(nèi)審工作是由分管內(nèi)部審計工作的副校長進行指揮和監(jiān)管的，高校的黨委和相關校領導負責指定內(nèi)部審計部門工作的指導方針，檢查內(nèi)部審計部門的職責要求、工作計劃，并對重大的審計項目進行審議，對內(nèi)部審計工作起到了重要的影響作用。因此，應當設立高校管理層維度指標對內(nèi)部審計績效進行考量。高校內(nèi)部審計部門的主要審計對象是被審計單位，也就是高校同內(nèi)部審計部門平級的其他部門。由此可見，客戶維度主要是針對高校被審計部門設計的。與企業(yè)內(nèi)部審計績效評價體系相似，高校內(nèi)部審計績效評價體系的學習與成長維度主要針對的是內(nèi)部審計人員方面提出來的。
因此，可以構建一個基于平衡計分卡的高校內(nèi)部審計績效評價體系的基本框架，如圖1所示。
(二)高校內(nèi)部審計績效評價指標體系 按照修正后的平衡計分卡基本框架并結合高校內(nèi)部審計部門的特點，本文選取的高校內(nèi)審績效評價指標如表1所示。
二、基于平衡計分卡的高校內(nèi)部審計績效評價方法及運用――以D大學審計處為例
(一)D大學審計處基本情況介紹 D大學審計處隸屬于某部屬重點高校，由黨委和主管內(nèi)部審計工作的校領導直接領導，平行于財務部門，獨立性較高。審計處依照國家法規(guī)政策以及學校的規(guī)章制度，對學校及其下屬單位的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權，對學校領導負責并報告工作。目前審計處主要負責的審計類型是財務收支審計、經(jīng)濟責任審計等。
(二)評價方法及運用 由于內(nèi)部審計績效評價體系具有多維度、多層次、多指標的特點，且各指標的相對權重容易受到多種因素的影響，需要通過具有一定資歷的專業(yè)人士針對實際情況對各指標權重作出主觀判斷，因此，本文采用層次分析法來確定各個指標的權重，從而對內(nèi)部審計部門的績效進行考量。
依據(jù)層次分析法的分層思想，本文將審計處內(nèi)審績效評價指標體系具體指標分為綜合績效代表的目標層、四個維度構成的準則層以及具體指標層三個層次，如表2所示：
根據(jù)分層后的指標體系，可對內(nèi)部審計績效評價結果進行量化。
(1)指標權重的確定。由于客觀條件的限制，本文共選取了包括兩位審計師和兩位審計專業(yè)研究生在內(nèi)的四位專家組成評價小組，對每一層次各因素的相對重要性以數(shù)值方式給出判斷，并寫成矩陣形式。表3中aik表示相對于M而言，Ai和AK的相對重要性。專家根據(jù)經(jīng)驗和所掌握的信息兩兩比較各因素的相對重要性。根據(jù)九分制評分法給判斷矩陣中各因素的相對重要性評分。
另外，還需要對矩陣進行一致性檢驗，當一致性比率CR
按照以上思路，可以得出各層次因素的相對權重的確定過程和結果如下：
首先，計算準則層各個維度相對于內(nèi)部審計總績效的權重。
一致性檢驗：λmax=4.0155，CI=0.005167，CR=0.005741
由表6可知，高校管理層、被審計單位、內(nèi)部審計流程以及學習與成長維度的比重7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。
隨后，計算各維度的指標相對于其所在維度的權重。
一致性檢驗結果：λmax=6.0557，CI=1.24，CR=0.044919
最后，根據(jù)準則層相對于目標層的相對權重W，和指標層各個指標相對于該維度的相對權重Wij，計算得出各指標相對于內(nèi)部審計部門總績效的權重，即Wij=WI×WU，如表11所示。
(2)指標評分。根據(jù)指標賦值法對定性指標劃分為五個檔次，每個檔次賦予一定的取值范圍，即A(90～100分)、B(80～89分)、C(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)。同時對定量指標進行無綱量化處理，由熟悉內(nèi)部審計流程的兩位資深審計師按照五個檔次劃分定量指標的數(shù)值范圍，然后根據(jù)A(90～100分)、B(80～89分)、c(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)進行打分。最后得出各指標的評分表如表12。
(3)內(nèi)部審計績效綜合評分結果。綜合評分計算結果如表13所示。
(三)評價結果分析 從評價結果各因素的權重來看，用于評價內(nèi)部審計績效的高校管理層、被審計單位、內(nèi)部審計流程以及學習與成長四個維度對高校內(nèi)部審計績效的影響程度分別為7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。這個結果與高校整體情況相符合。其中，內(nèi)部審計流程維度和學習與成長維度的權重較高，說明這兩個維度的因素對高校內(nèi)部審計績效有重要的影響作用，是高校內(nèi)部審計績效的根本推動因素。因此，高校內(nèi)部審計部門若想提高內(nèi)部審計績效，應主要從改進內(nèi)部審計流程和提升部門學習與創(chuàng)新的能力入手。另外，從高校內(nèi)部審計的兩方面主要客戶來看，被審計單位維度的權重大于高校管理層維度。這說明被審計單位是高校內(nèi)部審計部門發(fā)揮作用的主要領域，應在審計過程中重點關注，而高校管理層主要是在總體方針政策和戰(zhàn)略目標上對內(nèi)部審計部門產(chǎn)生影響。
從評價的得分結果上來看，D大學審計處的內(nèi)部審計績效情況總體還是令人滿意的，但還存在可以提升的空間。首先，高校管理層維度的得分比較高，這說明該校審計處在組織結構上獨立性較高，能夠在一定程度上為高校管理層提供使其滿意的信息。其次，在被審計單位維度的評分方面，不難發(fā)現(xiàn)，雖然該校審計處能夠對被審計單位保持客觀公正性，但審計處仍然只扮演著傳統(tǒng)意義上對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的角色，尚未提升到為學校的總體戰(zhàn)略服務的高度。另外，在內(nèi)部審計流程維度方面，該校審計處的信息化程度較高，但存在一定程度上人手不足的問題。為解決這一問題，該校為審計處安排了研究生助管和本科勤工助學的學生進行助理審計，這些學生均為會計和財務管理專業(yè)在讀生，筆者就曾在該校審計處做助理審計的工作。此外，雖然該審計處的工作成果較好，且失誤率較低，但工作的效率還有待提高。最后，從學習與成長維度看，審計處工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和學習能力比較高，所有工作人員都取得了職業(yè)資格證，且本科以上學歷的工作人員占很高的比例。另外，該校審計處比較注重對工作人員的業(yè)務培訓。工作人員也都積極為自己充電，提升自身專業(yè)素養(yǎng)。但從得分情況來看，該校審計處的審計工作與科研結合的還不太緊密，因此，在這方面仍有待提高。
總體來看，該校審計處的內(nèi)部審計績效還比較理想。對于高校內(nèi)部審計績效進行客觀的考量和評價有助于推動高校內(nèi)部審計工作的提升和完善，同時，也為高校管理層提供了了解學校審計部門工作情況的平臺，促進學校不斷發(fā)展，為高校總體的戰(zhàn)略目標服務。
參考文獻：
[1]秦揚勇：《平衡計分卡與績效管理》，中國經(jīng)濟出版社2009年版。
篇10
關鍵詞 ：內(nèi)部審計；評價指標；卓越績效；組織增值
中圖分類號：F239
文獻標識碼：A
文章編號：1002－3240（2015）05－0074－05
收稿日期：2015-04-15
基金項目：本文是廣西哲學社會科學規(guī)劃2013年度研究課題《基于5E評估的政府投資項目績效審計研究——以亞行貸款梧州城市發(fā)展項目為例》（立項編號：13BJY023）的階段性成果
作者簡介：魏乾梅（1963-），女，梧州學院審計室主任，正高級會計師、研究員，主要研究方向：審計實務、高校財務管理。
一、引言
國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）1947-1999年間，先后7次對內(nèi)部審計定義進行修訂，其中1996年IIA的研究報告《內(nèi)部審計未來：特爾斐研究》中首次提出內(nèi)部審計需通過提供增值服務幫助組織實現(xiàn)目標的內(nèi)部審計新理念；1999年IIA修訂的內(nèi)部審計新定義及其職業(yè)準則框架中強調內(nèi)部審計的實質是關注、評估改善和參與風險管理、內(nèi)部控制和組織治理，為組織增加價值。內(nèi)部審計正式把“為組織增加價值”作為內(nèi)部審計的目標,并由此進入一個新時代。國外專家學者從此不斷深入對內(nèi)部審計的理論研究與實踐探討，并取得較多成果。如：SternGM（1994）提出包括預防性審計、為組織提供咨詢服務等15種實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的方法[1]；JamerRoth（2003）總結了包括對價值增值的廣泛認識、適應組織變革的創(chuàng)造力等幫助內(nèi)部審計增加價值的四個要素；西方發(fā)達國家的許多公司企業(yè)采用經(jīng)濟增加值（EVA）、平衡計分卡（BSC）、杜幫財務分析系統(tǒng)法、全面質量管理法、目標管理法（MBO）、關鍵績效指標法（KPI）等評價方法對內(nèi)部審計增值效果進行衡量，StanleyAlanFarmer（2004）提出從范圍、質量和產(chǎn)出三個角度考核內(nèi)部審計績效來衡量其增值性[2]。此外，各國或國際知名公司企業(yè)在內(nèi)部審計職能發(fā)揮上各顯神通，如：韓國通過制定《公共部門內(nèi)部審計法案》，加強公共部門內(nèi)部審計師的獨立性和專業(yè)性，來提高內(nèi)部審計績效以加強公共財務管理[3]；微軟公司內(nèi)部審計以審計管理器和問題管理器等先進工具為抓手，實時與高層直接進行溝通、風險評估及控制，實現(xiàn)價值增值；沃爾·馬特公司不僅僅是世界零售業(yè)的奇跡,而且內(nèi)部審計在國際內(nèi)部審計領域中擁有很高的地位與聲譽,其內(nèi)審理念圍繞“工作最出色，客戶最滿意，價格最低廉”公司經(jīng)營目標，通過經(jīng)營審計、流程審計、價值增值審計等手段，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值目標[4]。而與國外學者不同的是，國內(nèi)學者更加關注對增值型內(nèi)部審計的發(fā)展歷程、實務與應用，早在2003年王光遠從消極防弊、積極興利和價值增值三階段闡述與總結了20世紀以來內(nèi)部審計發(fā)展特征及其模式[5]；阮瀅（2009）論述了增值型內(nèi)部審計順應了“以財務審計為基礎的管理審計-風險導向審計-增值型內(nèi)部審計”發(fā)展趨勢[6]；沈翠玲（2011）把經(jīng)濟增加值（EVA）引入增值型內(nèi)部審計[7]；鄒玉瀅（2013）和孫麗（2013）的碩士論文分別就我國增值型內(nèi)部審計及其運行機制進行了研究；曹若霈（2014）運用平衡計分卡評價法構建內(nèi)部審計質量評價體系[8]。通過對國內(nèi)外學者內(nèi)部審計研究總結，發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部審計研究成果頗豐，見解和觀點獨特新穎，但仍存在較多不足，如缺乏對增值型內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗與做法和為組織增值價值的途徑與方法研究，尤其是缺乏增值型內(nèi)部審計對組織經(jīng)營活動績效的量化標準或評價指標體系，以及內(nèi)部審計為組織增加價值的量化標準或評價指標體系的探究。這正是當前增值型內(nèi)部審計急待研究解決的問題。本文借助《卓越績效評價準則》，基于組織卓越績效模式，通過研究設計組織經(jīng)營活動績效的量化標準或評價指標，構建內(nèi)部審計評價指標體系，為豐富和創(chuàng)新內(nèi)部審計評價指標體系提供參考借鑒。
二、卓越績效評價模式對構建內(nèi)部審計評價指標體系的借鑒
（一）卓越績效評價模式簡介。美國總統(tǒng)親自頒獎的美國國家質量獎（USnationalqualityaward）又稱波多里奇獎成立于1987年。美國聯(lián)邦政府為了鼓勵組織機構提高產(chǎn)品（服務）質量，增強美國產(chǎn)品（服務）在國際市場上的競爭力而設立了國家質量獎。這一獎項是從組織的領導、戰(zhàn)略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進、結果等七個維度，以卓越績效評價模式，提供了理解、評估、控制和改進組織的最好指導，以達到組織以卓越的過程創(chuàng)取卓越的結果的目的。《美國國家標準與技術研究院》（NIST）最新研究成果顯示：美國國家質量獎每年可帶來相關的收益大約為240.65億元，收益與成本比率保守的估計為207:1[9]。此外，羅賓遜資產(chǎn)管理公司《管理是金》顯示：14家獲得質量獎的上市公司的業(yè)績是標準普爾500公司的4倍，前者利潤為248.7%，而后者利潤只有58.5%[9]。由此可見，質量獎項目的設立之重要及其必要。此外，也因其先進的管理理念與評價模式并由此帶來的巨大績效和卓越競爭力而風靡全球。
（二）卓越績效評價模式在我國的應用。我國政府質量獎源于美國國家質量獎，從2001年啟動開始，就吸引了大量企事業(yè)單位積極參與。全國質量獎不僅是我國質量管理領域的最高榮譽，同時也是我國卓越經(jīng)營企業(yè)的典范，迄今已有聯(lián)想、寶鋼、海爾、海信、上海三菱電梯等數(shù)十家企業(yè)獲此殊榮。最近幾年，為了貫徹落實國務院《質量發(fā)展綱要(2011-2020年)》，推廣借鑒美國先進的卓越績效管理理念，各級政府進一步整合資源，對企事業(yè)單位等組織績效評價僅設立了政府質量獎而取消了其他獎項，并從國家到各省市政府深入開展這項工作。實踐證明：政府質量獎在企事業(yè)單位等組織普及推廣卓越績效模式的先進理念和經(jīng)營方法，指導組織不斷提高國際競爭力，取得卓越的經(jīng)營績效，實現(xiàn)組織目標等方面起到顯著作用。
（三）卓越績效評價模式對構建內(nèi)部審計評價指標體系的借鑒。基于《卓越績效評價準則》（2012版）的卓越績效模式，建立在“質量”理念上，重視組織的“戰(zhàn)略策劃”與“創(chuàng)造價值過程”，追求卓越的“經(jīng)營成果”，宣傳“以人為本”的企業(yè)文化和社會責任，重視管理的“效率”與“效果”，識別組織當前面臨最迫切問題與風險，并指導其采用正確的經(jīng)營管理理念與方法，幫助組織規(guī)避風險，解決問題，不斷追求卓越，實現(xiàn)組織目標。增值型內(nèi)部審計的目標就是通過組織治理、內(nèi)部控制、風險管理和績效評價等手段，實現(xiàn)為組織增加價值。由此可見，組織目標與內(nèi)部審計目標有同工異曲之妙，即實現(xiàn)組織價值最大化。為此，本文借助《卓越績效評價準則》的卓越績效模式，嘗試構建一個基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計評價指標體系，旨意在實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計目標時助推組織實現(xiàn)卓越績效。
三、基于卓越績效評價模式的內(nèi)部審計評價指標體系構建
（一）維度的確定。借助《卓越績效評價準則》的組織卓越績效模式以組織的領導、戰(zhàn)略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進、結果等七個維度，構建的內(nèi)部審計評價指標體系，搜索與分析獲取的數(shù)據(jù)與信息，形成咨詢、管理建議書，為組織管理層作為提高經(jīng)營管理水平、改進組織經(jīng)營運作、提高組織運作效率和經(jīng)濟效益并增加價值、實現(xiàn)組織目標的決策參考依據(jù)。在審計評價業(yè)務規(guī)程中，積極參與組織治理、內(nèi)部控制、風險管理、績效管理的各項活動中，不斷改善組織內(nèi)控流程和業(yè)務規(guī)程，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值。
1.領導。包括對高層領導的作用、組織治理和社會責任的審計評價。主要是審計評價組織領導層在組織使命、組織目標、核心價值觀、管理哲學、經(jīng)營理念、企業(yè)文化、組織戰(zhàn)略與遠景、發(fā)展方向、對顧客等利益相關者的關注、激勵員工改革創(chuàng)新與學習成長等方面的體制機制，以及組織治理的有效性和履行公共責任（遵紀守法、質量安全、環(huán)保、節(jié)能減排、充分預見并有效應對公眾隱憂和運營風險等法律責任、政治責任、行政責任、職業(yè)責任、道德責任）、職業(yè)規(guī)范、公益支持等社會責任的情況。
2.戰(zhàn)略。包括對組織戰(zhàn)略及其目標制定與戰(zhàn)略部署及其推進情況的審計評價。主要審計評價戰(zhàn)略制定、選擇、部署是否基于組織未來發(fā)展，組織對未來發(fā)展的謀劃、決策過程是否以顧客與市場導向，獲得持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略執(zhí)行力，組織如何把戰(zhàn)略目標轉化為實施經(jīng)營計劃及相關的績效指標，并對未來績效或組織目標實現(xiàn)結果的評估。
3.顧客與市場。包括對組織的顧客與市場情況的審計評價。主要評價組織如何確定顧客與市場的需求、期望與偏好，建立顧客關系、確定影響顧客滿意度和如何開拓新市場，以及針對不同顧客、顧客群和細分市場而采取因地制宜的措施方法，來實現(xiàn)市場目標的情況。
4.資源。包括對組織的人力資源、財務資源、信息和知識資源、技術資源、基礎設施和相關方關系等資源管理的審計評價。人力資源主要是審計評價組織管理如何建立以人為本、員工績效管理（如對員工績效評價、考核、獎罰和反饋，建立合理的薪酬體系和恰當?shù)募钫吲c措施）、促進員工學習成長和職業(yè)發(fā)展、提高員工權益與滿意度的人力資源管理系統(tǒng)；財務資源主要是審計評價組織財務與資本運營戰(zhàn)略、財務管理制度的健全性與執(zhí)行有效性、資金需求與供給、預算管理、成本管理、內(nèi)控管理和風險管理、財務資源配置的合理性、資產(chǎn)利用率、財務安全性等的情況；信息和知識資源主要是審計評價組織如何識別和開發(fā)信息源、建立與運行信息管理系統(tǒng)及其可靠性安全性易用性并適應組織發(fā)展目標、如何有效地管理組織知識資產(chǎn)、建立信息管理體系等的情況；技術資源主要是審計評價組織擁有的技術先進性并與同行先進水平的比對情況，技術資源為組織制定戰(zhàn)略和增強核心競爭力的作用程度，技術創(chuàng)新能力、技術研發(fā)目標、計劃與方案及其措施等情況；基礎設施主要是審計評價組織在自身發(fā)展與利益相關者需求與期望過程中所提供的預防性和故障維護保養(yǎng)等各種基礎設施及其引起的環(huán)境、職業(yè)健康安全和資源利用等情況。
5.過程管理。組織的過程分為價值創(chuàng)造過程（產(chǎn)品研發(fā)、采購管理、生產(chǎn)管理、營銷及服務管理等過程）和支持過程。過程管理主要是審計評價組織的過程識別、設計、實施與改進等過程管理的關鍵績效指標執(zhí)行情況，尤其是評價過程設計中新技術運用以及綜合考慮質量、安全、周期、生產(chǎn)率、環(huán)保、節(jié)能減排、成本控制及其他效率和有效性因素，過程實施的有效性和效率（如對于無法體現(xiàn)組織核心競爭力的過程是否調整或外包），改進關鍵過程及其措施（如技術革新、精益生產(chǎn)、業(yè)務流程再造等），減少過程波動與非增值性活動，使關鍵過程與組織目標、發(fā)展方向與組織愿景保持高度一致。
6.測量、分析與改進。包括對組織測量、分析和評價績效方法及改進和創(chuàng)新的情況評價。主要評價組織如何建立績效測量系統(tǒng)并有效應用相關數(shù)據(jù)信息，支持組織的決策、改進、創(chuàng)新和實現(xiàn)組織目標。
7.結果。包括對組織的產(chǎn)品和服務、顧客與市場、財務、資源、過程有效性和領導方面等結果的審計評價。主要評價組織在主要經(jīng)營方面的績效與改進，包括產(chǎn)品和服務、顧客與市場、財務、資源、過程有效性和領導等方面績效及與競爭對手或行業(yè)標桿比對評價。產(chǎn)品和服務結果主要評價組織的主要產(chǎn)品的實物質量指標和服務水平等關鍵績效指標的當前水平、未來趨勢及其與競爭對手比對結果，主要產(chǎn)品和服務的特色及創(chuàng)新成果；顧客與市場結果主要是評價組織在顧客與市場的績效結果，包括顧客滿意和忠誠以及市場占有率、市場地位、業(yè)務增長或新增市場等方面的績效評價；財務結果主要是評價組織的業(yè)務收入、投資收益、利潤總額、總資產(chǎn)貢獻率、資產(chǎn)保值增值率等財務指標情況；資源結果主要是評價組織在人力、財務、信息和知識、技術、基礎設施和相關方關系等資源方面的關鍵績效指標的當前水平與未來趨勢；過程有效性結果主要是評價組織全員勞動生產(chǎn)率、質量、成本、周期、供方、合作伙伴及其他的關鍵過程有效性和效率等方面的關鍵績效指標的當前水平與未來趨勢；領導方面的結果主要是評價組織在領導方面的績效結果，包括審計評價實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、組織治理、公共責任、道德行為及公益支持等方面的績效結果。
（二）指標設計和量化與權重設置。基于上述七個維度和卓越績效評價原理，運用層次分析法，增值型內(nèi)部審計評價指標在組織治理、內(nèi)部控制、風險管理、績效管理等領域中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢與職能，對組織價值創(chuàng)造過程和支持過程及其結果進行客觀合理恰當?shù)脑u價。為此，設計出23個二級評價指標，并根據(jù)二級指標內(nèi)容及評價所需，設計三級評價指標甚至四級評價指標（如表1），定性與定量相結合，以目標（指標或任務）與實際情況一致性為評價標準。
1.領導110分。包括：（1）高層領導的作用50分；（2）組織治理30分；（3）社會責任30分。
2.戰(zhàn)略90分。包括：（1）戰(zhàn)略制定40分；（2）戰(zhàn)略部署50分。
3.顧客與市場90分。包括：（1）顧客和市場的了解40分；（2）顧客關系及其滿意50分。
4.資源130分。包括：（1）人力資源60分；（2）財務資源15分；（3）信息和知識資源20分；（4）技術資源15分；（5）基礎設施10分；（6）相關方關系10分，主要審計評價組織如何建立與其戰(zhàn)略實施相適應的供方、合作伙伴等相關方合作關系的有效性和效率。
5.過程管理100分。包括：（1）過程的識別與設計50分；（2）過程的實施與改進50分。
6.測量、分析與改進80分。包括：（1）測量、分析和評價40分；（2）改進與創(chuàng)新40分。
7.結果400分。包括：（1）產(chǎn)品和服務結果80分；（2）顧客與市場結果80分；（3）財務結果80分；（4）資源結果60分；（5）過程有效性結果50分；（6）領導方面結果50分。
四、需關注的問題及結語
（一）轉變傳統(tǒng)觀念，提升審計內(nèi)涵，以增加組織價值為內(nèi)部審計導向。這不僅僅是運用基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計評價指標體系的必然選擇，也是內(nèi)部審計流程的基本要求。現(xiàn)代審計人員需從單純的監(jiān)督員角色，向增值型服務員轉型，從傳統(tǒng)的監(jiān)督與評價職能轉向更加關注提供保證和咨詢服務及增值服務，樹立服務增值理念，找準內(nèi)部審計為組織增值的方向與空間，充分發(fā)揮內(nèi)部審計為組織增值的優(yōu)勢，不斷提升服務層次與定位，助推組織實現(xiàn)價值最大化。
（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計模式，革新內(nèi)部審計方法，提高審計信息化程度，實現(xiàn)內(nèi)部審計評價指標體系構建預期目標。構建的內(nèi)部審計評價指標體系需對組織機構從七方面進行審計分析評價，除了必須以現(xiàn)代審計技術為支撐和構建一個完善、高效的審計實務操作平臺與信息系統(tǒng)外，還需要把經(jīng)營審計、財務審計、經(jīng)濟責任審計、績效審計、流程審計、管理審計、環(huán)境審計、價值增值審計、社會責任審計等審計模式有機結合起來，運用內(nèi)查外調法、跟蹤查閱法以及經(jīng)濟活動分析法、技術經(jīng)濟分析法、決策分析法、數(shù)學分析法、統(tǒng)計分析法、財務分析法、因素分析法、趨勢分析法、比率分析法、層次分析法等審計方法，才能釋放內(nèi)部審計評價指標體系的最大績效空間。此外，構建的內(nèi)部審計評價指標體系所創(chuàng)造價值及其應用技術含量還在于它權且作為組織為申報政府質量獎的模擬評審，內(nèi)審人員為迎接專家組正式評審而為組織練兵秣馬，提前診斷并對癥下藥及時修正完善。
（三）內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力。運用基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計評價指標體系需要內(nèi)審人員具備較高綜合素質和審計勝任能力。內(nèi)部審計最重要特質是通過內(nèi)審人員對內(nèi)部控制、風險管理、組織治理和績效評價過程中發(fā)現(xiàn)問題和分析問題、為管理層提供解決問題的建議措施。這就要求內(nèi)審人員具有較強專業(yè)勝任能力，尤其是董事會、高管層甚至于核心利益相關者關心的事項，包括戰(zhàn)略決策、經(jīng)營決策、財務管理、投融資管理、人力資源管理、風險管理、績效管理等各方面，內(nèi)審人員需有足夠的能力和較高綜合素質去關注。因此，只有各類業(yè)務管理、戰(zhàn)略管理、風險管理、績效管理、人事、法律管理和IT技術以及溝通協(xié)調、綜合分析與決策、責任擔當?shù)确矫娼?jīng)驗豐富以及具有較強的監(jiān)督力、洞察力和遠見力的內(nèi)審人才，才能全面勝任內(nèi)審工作，才能助推組織卓越績效，為組織增加價值。
（四）適當采用審計外包。本文構建的基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計評價指標體系，雖然能為組織機構增加價值，但有一定的復雜化，若使其最大限度發(fā)揮該評價指標體系的績效，在組織內(nèi)部審計隊伍較弱和符合成本-效益原則的情況下，建議借助審計外包方式，來轉移審計風險，節(jié)約審計成本，提高審計效率和審計質量，并可以集中審計優(yōu)勢資源發(fā)揮內(nèi)部審計核心能力，增加組織價值。
（五）多種評價模式的有機融合，以實現(xiàn)內(nèi)部審計績效最大化。這也是文章亮點之一。基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計評價指標體系是一種創(chuàng)新型增值型的內(nèi)部審計評價模式，試圖通過內(nèi)部審計對組織經(jīng)營活動進行績效評價，為組織提供確認和咨詢服務，以實現(xiàn)內(nèi)部審計增值目標的方法。在審計評估組織機構在經(jīng)營管理績效的過程中，注重理論與實踐相結合，融通了經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、杜幫財務分析系統(tǒng)法、全面質量管理法、目標管理法、關鍵績效指標法等評價方法，目的是通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和改進組織風險管理、內(nèi)部控制、組織治理和績效管理，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。
（六）文章創(chuàng)新點及其后續(xù)研究與實踐任重道遠。構建的基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計評價指標體系，模擬應用于某省政府質量獎獲獎單位企業(yè)甲，以及上市公司乙的內(nèi)部審計實踐。結果表明，評價指標體系兼具實用性、前瞻性、技術性、價值性和可操作及指導性，既能充分反映并評價組織卓越績效活動過程及其效果狀況，又能實現(xiàn)內(nèi)部審計績效的評價目標。以往增值型內(nèi)部審計內(nèi)容主要基于風險管理、內(nèi)部控制和組織治理這三部分，而本文在此基礎上擴增了績效管理的內(nèi)容（見圖1），目的是通過績效管理及其評價，實現(xiàn)組織績效目標最大化。既糾正以往之不足，更提升了審計內(nèi)涵與理念，進一步拓展和豐富現(xiàn)代審計理論體系。從國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及實踐證明，科學的、系統(tǒng)的、規(guī)范的內(nèi)部審計評價指標體系構建乃是一個漫長、動態(tài)的過程，在研究與實踐過程中常常出現(xiàn)較多新情況新問題，需要我們不斷發(fā)現(xiàn)、不斷探索、不斷解決。因此，內(nèi)部審計評價指標體系的理論研究與實踐實務也必將是任重道遠的不斷探索與創(chuàng)新的過程。圖1內(nèi)部審計運行軌跡及其作用。
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篇11
增值型內(nèi)部審計是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計理念的深化與擴展，是以改善企業(yè)運營，實現(xiàn)價值增值為目的，利用內(nèi)部審計的特殊地位，組織內(nèi)外部資源為被審計對象提供認證與咨詢服務，提高審計效率的同時，促進企業(yè)價值的增加，實現(xiàn)與企業(yè)目標的一致。企業(yè)實施增值型內(nèi)部審計是形勢發(fā)展的需要。當前經(jīng)濟環(huán)境下，公司治理面臨的不確定性因素大大增加，企業(yè)價值受內(nèi)部與外部風險因素的影響也越來越大。內(nèi)部審計作為輔助手段，可以完善公司治理，控制企業(yè)經(jīng)營風險，增值型內(nèi)部審計更是將內(nèi)部審計與公司價值增值聯(lián)系到了一起，強調發(fā)現(xiàn)問題并及時解決問題，提出增加價值的審計建議，幫助企業(yè)減少損失風險，從而促進公司治理的有效性，最終實現(xiàn)價值最大化的目標。
二、我國增值型內(nèi)部審計應用的現(xiàn)狀及存在的問題
增值型內(nèi)部審計的優(yōu)點使其在西方國家中廣泛運用，而在我國，雖然對其認識有所提高，并且很多大企業(yè)也積極開展實踐活動，但鑒于我國國情及經(jīng)濟環(huán)境，增值型內(nèi)部審計在應用中還存在很多問題。
（一）增值型內(nèi)部審計實施基礎薄弱
首先，從制度層面來看，我國的審計法律法規(guī)尚不健全。一方面，我國還沒有制定獨立的內(nèi)部審計法規(guī)，對于內(nèi)部審計的法規(guī)制度大都包含在《審計法》等法律中，實施細則較少，對于內(nèi)部審計的職能、服務領域等方面還沒有上升到增值型內(nèi)部審計的層次。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計制度體系也不完善，沒有把其納入公司治理的制度層面加以重視。其次，技術支持方面，我國企業(yè)內(nèi)部信息化系統(tǒng)審計的應用并不多，仍以手工審計為主，既缺少效率，也浪費成本，很難適應現(xiàn)代信息化社會發(fā)展和增值型內(nèi)部審計的要求。在審計方法的運用上，多采用賬項基礎審計，風險導向審計技術、計算機輔助審計等方法運用較少，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控中的風險。
（二）組織機構和人員設置不合理
機構設置方面，當前我國很多企業(yè)的內(nèi)審機構不能實現(xiàn)完全的獨立，而且企業(yè)多是為迎合證監(jiān)會的相關法律及規(guī)章制度而實施內(nèi)審管理制度，影響其權威性；在內(nèi)審機構的隸屬層次上，由于我國公司治理結構中董事會、監(jiān)事會、審計委員會成員設置等問題，內(nèi)審機構的隸屬問題仍難以解決。人員配備上，內(nèi)部審計人員素質普遍不高，知識結構也不合理，綜合知識水平比較低。有些企業(yè)內(nèi)審機構人員是由會計部門轉到內(nèi)審機構，或由會計人員兼任，導致內(nèi)審人員素質低下的同時，也使內(nèi)部審計機構和人員受其他方的利益牽制。
（三）增值型內(nèi)部審計實施效果差
首先，實施思路不明確。企業(yè)領導層對于內(nèi)部審計如何實現(xiàn)價值增值仍然很模糊，因而思路難以把握，導致增值型內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部得不到很好的運作。其次，很多企業(yè)名義上是增值型內(nèi)部審計，實際內(nèi)部審計仍集中于財務審計與經(jīng)濟責任審計，對于公司治理、風險管理、內(nèi)部控制等深層問題涉及尚淺。第三，內(nèi)部審計大多還是事中及事后的查缺補漏，事前預測的作用得不到發(fā)揮，不能為企業(yè)決策提供必要的信息。
（四）增值型內(nèi)部審計控制與考核不力
第一，缺少完善的增值型內(nèi)部審計質量控制體系。大部分企業(yè)僅重視內(nèi)部審計計劃的實行，忽視實施質量，控制標準不合理甚至沒有，從而無法保障增值型內(nèi)部審計的效率。第二，雖然我國的內(nèi)部審計準則要求企業(yè)安排后續(xù)審計工作，但實際中企業(yè)并未落實，內(nèi)部審計人員不能對企業(yè)針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題采取措施的有效性進行檢查。第三，內(nèi)部審計部門業(yè)績考核體系不規(guī)范。考核業(yè)績可以為內(nèi)部審計實施的成果提供證據(jù)，目前很多企業(yè)對內(nèi)審部門業(yè)績的考核標準設置的不科學、不規(guī)范，打擊了內(nèi)部審計人員實施增值型審計的積極性。 三、促進我國增值型內(nèi)部審計應用的對策建議
（一）加強基礎建設，支持增值型內(nèi)部審計實施
第一，進一步完善內(nèi)部審計制度建設。一方面，從企業(yè)外部來說，首先要盡快制定獨立的、符合我國經(jīng)濟實際的內(nèi)部審計法規(guī)，提升內(nèi)部審計的地位，并從制度層面將內(nèi)部審計的增值功能納入到法律規(guī)定，與公司治理、內(nèi)部控制、管理等制度結合，有關增值型內(nèi)部審計實施的細則。另一方面，從企業(yè)內(nèi)部來說，也要強化增值型內(nèi)部控制制度體系建設，在原有內(nèi)部審計制度基礎上融入增值理念，重視制度的結合與創(chuàng)新。
第二，企業(yè)要從組織體系入手，健全內(nèi)部審計的管理機制。良好的組織體系是開展增值型內(nèi)部審計的基礎，而保證審計機構的獨立則是良好組織體系的關鍵。國內(nèi)外審計實踐證明，企業(yè)最理想的內(nèi)部審計組織形式是在董事會或其下屬的審計委員會下設立內(nèi)部審計部門，從而提高了審計機構的獨立性的同時，也可以與高層直接接觸，實現(xiàn)了良好的信息溝通，因而提倡企業(yè)采取。
第三，優(yōu)化人員結構，提升專業(yè)素質。高素質的人才隊伍是增值型內(nèi)部審計有效實現(xiàn)的保障。一是要從審計人員的聘任上嚴把關，提高對聘用人員學歷更重要的是綜合知識及能力的要求，不斷優(yōu)化人員的素質結構；二是加強對內(nèi)部審計人員的管理，積極開展內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育及培訓工作，提高審計人員對增值型內(nèi)部審計實施的駕馭能力。三是要注重審計人員職業(yè)道德教育，防微杜漸，減少內(nèi)部審計受利益牽制而發(fā)揮不到應有的作用。
第四，加強技術及方法支撐，促進審計信息化。增值型內(nèi)部審計要求企業(yè)更深入的實施審計，離不開信息系統(tǒng)的支持。企業(yè)一方面要充分利用網(wǎng)絡電子信息系統(tǒng)等現(xiàn)代技術，結合會計信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)，建立完善的審計信息操作平臺，重視內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫建設，并適時更新電子檔案，更好的為企業(yè)預測與分析提供有效的信息。另一方面，要積極開發(fā)適合我國企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求的審計信息技術及系統(tǒng)，加大科技投入，努力創(chuàng)新。
（二）加強實施管理，積極發(fā)揮增值職能
一是，企業(yè)管理層要樹立增值型審計理念，以發(fā)現(xiàn)問題并解決問題為目的，促進內(nèi)部審計從單一的監(jiān)督、評價職能向咨詢與服務等多種增值職能的轉變。二是，企業(yè)要明確實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的途徑，結合國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計的實踐經(jīng)驗，探索適合自身狀況的、有效的內(nèi)部審計模式，與審計部門協(xié)作建立增值型內(nèi)部審計的良好框架。三是，深化內(nèi)部審計工作范圍，促進增值職能的發(fā)揮。企業(yè)日益多變的外部環(huán)境使企業(yè)面臨的不確定性更大，風險管理與公司治理在企業(yè)實現(xiàn)目標價值過程中的作用越來越重要，內(nèi)部審計要適應這種要求，不能再局限于傳統(tǒng)的對財務、經(jīng)營業(yè)績的審計，而應該擴展到公司治理層面，參與企業(yè)的風險管理與控制，甚至企業(yè)戰(zhàn)略中來。要強化對企業(yè)治理各個層面的審計，發(fā)現(xiàn)不足并加以更正，不斷提高公司治理效率。最后，注重內(nèi)審部門與企業(yè)其他部門的關系建設。內(nèi)審部門要經(jīng)常與被審計部門溝通，爭取得到他們的理解和支持，積極采納其他部門的意見；與被審計部門及時就發(fā)現(xiàn)的問題進行研討，共同提出改進措施。
（三）加大控制與監(jiān)督，努力提高內(nèi)部審計的質量與效率
內(nèi)部審計的質量控制要貫穿于審計的全過程。首先，完善內(nèi)部審計質量控制體系。企業(yè)要加強制度約束，明確具體內(nèi)部審計項目負責人及一般審計人員的責任，獎勵先進，嚴格追究過失。要積極建立內(nèi)部審計質量控制標準，從定性與定量兩個方面予以評價，以保證控制的合理性及有效性，特別是要重視檢查內(nèi)部審計項目創(chuàng)造的價值，嚴格落實質量控制，及時對質量控制的效果進行反饋，更新質量控制系統(tǒng)信息，提高控制效率。
其次，后續(xù)審計要做到位。通過后續(xù)審計可以檢查企業(yè)是否真正采取了糾正措施，并對糾正效果進行評價，分析落實糾正措施的成本與效益。同時，后續(xù)審計還要關注未糾正的問題，弄清原因，并采取進一步的措施。
再次，規(guī)范內(nèi)部審計考核機制。考核的內(nèi)容既包括對內(nèi)部審計過程的考察，也是對增值結果的評價，堅持實事求是的原則。內(nèi)部審計過程的考核可以參照質量控制過程，對與增值效果的考核要全面，分別對內(nèi)部控制、風險管理、公司治理領域實現(xiàn)的內(nèi)部審計增值進行定性與定量的分析。考核方法上，充分利用平衡計分卡的優(yōu)勢，在企業(yè)內(nèi)部審計中采用平衡計分卡方法，根據(jù)其提供的內(nèi)部和外部的評價，財務和非財務的指標來全面、客觀的反映增值型內(nèi)部審計的實施效果。
參考文獻
篇12
一、引言
近兩年來，新《中華人民共和國環(huán)境保護法》、新《大氣法》等法律法規(guī)的相繼出臺，用行動表明了我國政府致力于推進生態(tài)文明建設、促進經(jīng)濟和社會可持續(xù)發(fā)展的決心，也為我國環(huán)境審計的發(fā)展提供了新的契機，將在理論和實踐上極大地促進我國環(huán)境審計的發(fā)展，由此確有必要回顧我國環(huán)境審計研究近年發(fā)展現(xiàn)狀以判斷未來發(fā)展方向。
二、近五年我國環(huán)境審計研究統(tǒng)計分析
（一）樣本選取與統(tǒng)計方法
本文采取如下方式選取樣本：中國期刊全文數(shù)據(jù)庫/高級檢索/關鍵詞“環(huán)境審計”，檢索2010年1月1日至2015年12月31日的數(shù)據(jù)（更新截至2016年8月20日），通過人工篩選剔除與環(huán)境審計主題無關文獻，最終選取樣本文獻共計687篇。本文按年度、來源期刊類型、研究內(nèi)容與方法進行分類統(tǒng)計，望能清晰描述我國近五年環(huán)境審計研究狀況，并以此為據(jù)提出展望。
（二）年度與來源期刊類型
本文對該687篇環(huán)境審計樣本文獻按其發(fā)表年度與來源期刊類型進行統(tǒng)計。從論文數(shù)量年度分布看，大體呈上升趨勢，環(huán)境審計依舊是學術界熱門研究方向。從來源分布看，來源為核心期刊的文獻共計205篇，約占30%，與張長江[ 1 ]2011年統(tǒng)計數(shù)據(jù)相比，比重有所下降但數(shù)量仍大幅增長，從側面反映了非核心期刊對環(huán)境審計關注度顯著提高。在核心期刊中，會計、審計類期刊仍占主導，但經(jīng)濟、環(huán)境、農(nóng)林等其他類期刊比重接近21%，漲勢明顯，表明環(huán)境審計研究在非會計審計以外的學術界受到更多重視和參與。
（三）論文研究內(nèi)容與研究方法
本文借鑒潘煜雙[ 2 ]的研究，將論文研究內(nèi)容分為基本理論與綜合、環(huán)境審計實務、環(huán)境審計方法專論、國外環(huán)境審計介紹、環(huán)境審計規(guī)范專論五個方面（表1）。本次統(tǒng)計中，歸為基本理論與綜合類的樣本文獻所占比重為63.61%，與潘煜雙[ 2 ]統(tǒng)計數(shù)據(jù)79.83%相比下降明顯；關于環(huán)境審計實務的研究占13.25%，環(huán)境審計方法專論占14.26%，二者較均衡；國外環(huán)境審計介紹相關文獻相對漲幅不大，占6.55%；但關于環(huán)境審計規(guī)范專論的文獻五年內(nèi)僅有16篇，比例甚至有所下降，僅占總體2.33%。
從研究方法和手段來看，仍多采用常規(guī)方法進行研究，但多樣與新興的研究方法也開始運用到研究中來。在環(huán)境審計實務文獻中，大多數(shù)學者運用常規(guī)研究方法（如表2所示），此外，有3篇文章采用實證研究法，有7篇采用跨學科研究法，有3篇采用模型法進行分析研究。在環(huán)境審計方法專論文獻中，方法的多樣性體現(xiàn)得更為明顯，費用效益分析法、生命周期評價法、層次分析法等方法被運用于環(huán)境審計評價體系的構建中，還有學者引入未確知測度等數(shù)學工具以構建相關模型對環(huán)境審計風險進行計量評價。
三、我國環(huán)境審計研究特點評述
（一）環(huán)境審計基本理論研究內(nèi)容豐富
1.環(huán)境審計的概念
國內(nèi)學者對環(huán)境審計的認識大致可以分為獨立監(jiān)督論、鑒證評價論及環(huán)境管理責任論三種。張麗華[ 3 ]等學者認為環(huán)境審計是一項促進和加強環(huán)境管理的經(jīng)濟監(jiān)督活動；王淡濃[ 4 ]等學者指出資源環(huán)境審計是由政府審計機關對政府和企事業(yè)單位有關資源開發(fā)、環(huán)境保護的管理及經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性所進行的監(jiān)督、評價或鑒證工作；張瑩[ 5 ]等學者則認為其產(chǎn)生于環(huán)境受托責任背景下，并以解除受托環(huán)境責任為目的；黃道國[ 6 ]提出由多個審計主體、不同審計客體、不同角度、多種審計方式組成的多元環(huán)境審計構想。
2.環(huán)境審計的主體
我國環(huán)境審計作為審計的一個分支，審計機關和審計組織是主要的實施主體。張愛民[ 7 ]等眾多學者認為環(huán)境審計主體由審計機關、內(nèi)部審計機構和注冊會計師三部分構成；左睿[ 8 ]等則認為在低碳經(jīng)濟發(fā)展模式下，政府審計應積極倡導并逐步推行環(huán)境審計，以企業(yè)內(nèi)部審計為主，加強獨立第三方審計機構二次審計；劉靜[ 9 ]指出我國碳減排審計主體單一，未能充分發(fā)揮政府審計、注冊會計師審計與企業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)同作用。
3.環(huán)境審計內(nèi)容與目標
環(huán)境審計的內(nèi)容主要圍繞資金、政策、管理、項目四個方面展開。黃道國[ 6 ]指出多元環(huán)境審計內(nèi)容覆蓋以上四點，具體涉及財政審計、行政事業(yè)審計、金融審計、固定資產(chǎn)投資審計、企業(yè)審計、農(nóng)業(yè)審計、外資運用審計、經(jīng)濟責任審計及境外審計九類；唐洋[ 10 ]認為環(huán)境審計的內(nèi)容涵蓋合規(guī)性審計、環(huán)境管理體系審計、環(huán)保資金審計、廢棄物和有害物質的處理審計、清潔生產(chǎn)審計、環(huán)境友好型產(chǎn)品審計及環(huán)評報告審計七個方面。關于環(huán)境審計目標，我國學者的觀點主要集中在一元目標論、二元目標論和三元目標論。李曼靜[ 11 ]對比上述三種理論，結合我國實際提出符合國情的環(huán)境審計總體目標、中間目標和具體目標；李雪[ 12 ]等學者重新構建環(huán)境審計二元目標體系；沙珍珍[ 13 ]等將利益相關者理論引入環(huán)境審計二元目標研究；時軍[ 14 ]則分析指出環(huán)境審計目標設置應具有預見性、可操作性、特定性以及清晰性，并在終極目標指導下針對不同審計主體設立相應總體目標和具體目標。
（二）環(huán)境審計研究地域特征明顯
我國幅員遼闊，不同地區(qū)自然生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展狀況大不相同，相應的，各地環(huán)境審計也呈現(xiàn)明顯的地域特點。例如，江蘇省位于東部長江三角洲，河川交錯，湖泊密布，自然條件極好，經(jīng)濟發(fā)達，環(huán)境審計開展較早并取得一定成效，該省環(huán)境審計從水審計、資源審計、農(nóng)業(yè)資源審計、農(nóng)村環(huán)境績效審計到清潔能源審計、生活垃圾收運和處理績效審計等均有涉及，相關文獻內(nèi)容豐富。中部地區(qū)中，江西省及周地區(qū)的環(huán)境審計研究多圍繞鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)這一重要國家戰(zhàn)略規(guī)劃展開；湖南省及周邊地區(qū)環(huán)境審計注重對高污染、高能耗、高物耗產(chǎn)業(yè)聚集且生態(tài)系統(tǒng)嚴重受損的湘江流域治理的研究；漢江流域資源要素密集，也是我國重要的農(nóng)業(yè)區(qū)及主要商品糧基地之一，湖北省近年來關于該流域的環(huán)境審計研究迅速發(fā)展。西部云貴地區(qū)自然資源豐富、生態(tài)系統(tǒng)多樣、物種多元且不乏珍稀瀕危物種，環(huán)境審計研究也多圍繞保護資源、物種多樣性等展開。
（三）注重環(huán)境審計的跨專業(yè)多學科交叉
近年來，眾多學者在環(huán)境審計研究過程中引入多學科的不同方法、理論與模式進行創(chuàng)新，取得豐富成果，環(huán)境審計學科正從單一性學科發(fā)展為多種學科交叉的新學科。例如，秦榮生[ 15 ]利用物理“無影燈效應原理”探討政府環(huán)境審計，吳潔偉[ 16 ]將模糊數(shù)學與層次分析法相結合對地區(qū)環(huán)境審計作出客觀評價。除了與物理和數(shù)學等基礎類學科相融合，我國環(huán)境審計也與其他人文、社科類學科相交叉，例如：李兆東[ 17 ]等將能質流分析法運用于新型企業(yè)環(huán)境審計模式構建，楊柳[ 18 ]等將生命周期評價法與環(huán)境審計相結合，宗元勇[ 19 ]從道教哲學的角度探討了環(huán)境審計的原則體系，陳波[ 20 ]指出自然資源資產(chǎn)離任審計的形成與發(fā)展基于資源環(huán)境審計與經(jīng)濟責任審計的融合。
（四）對國際經(jīng)驗的分析研究熱情不減
我國環(huán)境審計在國際上起步較晚，為更好地順應國際環(huán)境審計發(fā)展潮流，我國學者一直注重對國際經(jīng)驗的借鑒。侯婷婷[ 21 ]等對比我國與加、德、印環(huán)境審計各組成要素，李明輝[ 22 ]等評述大量國外環(huán)境審計理論研究，游春暉[ 23 ]等對美國環(huán)境審計制度變遷進行了回顧，張珂[ 24 ]選取與我國環(huán)境審計起步時間相仿但后來居上的日本為對象進行研究。除分析借鑒發(fā)達國家環(huán)境審計模式外，我國學者對在環(huán)保方面有成熟經(jīng)驗的不發(fā)達國家環(huán)境審計模式也有所關注。例如，楊麗萍[ 25 ]對南非政府在環(huán)境治理和生態(tài)保護方面的經(jīng)驗進行分析，為我國政府主導環(huán)境審計工作提供了諸多啟示。
（五）領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計成為熱點新命題
“自然資源資產(chǎn)離任審計”這一具有中國特色的監(jiān)管制度自十八屆三中全會后迅速得到學術界關注，成為環(huán)境審計研究領域的熱點新命題。林忠華[ 26 ]、蔡春[ 27 ]等學者圍繞自然資源資產(chǎn)離任審計理論體系進行了一系列探討研究，豐富并完善了相關理論；湖北省審計廳課題組、安徽省審計廳課題組就本省自然資源資產(chǎn)專項審計工作進行了專項調研和理論探討研究；張宏亮[ 28 ]等設計了主副指標相結合的資源環(huán)境管理指標體系，構建自然資源離任審計獨特模式、方法及應用體系并通過案例證明其可行性，為相關實務的開展提供了指導。
四、我國環(huán)境審計研究展望
基于上述分析，本文對未來環(huán)境審計研究方向提出以下展望：第一，探索構建創(chuàng)新型環(huán)境審計理論體系。我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)階段，這一特殊經(jīng)濟背景對環(huán)境審計理論體系提出更高要求，為了適應國內(nèi)和國際經(jīng)濟環(huán)境的深刻變化，不斷創(chuàng)新環(huán)境審計理論體系、積極探索合理有效的實施機制將成為未來研究的重要方向。第二，加強環(huán)境審計評價體系研究。環(huán)境審計評價體系是環(huán)境審計工作的重要依據(jù)和指南，目前對評價體系的研究大多停留在理論層面，可操作性差，缺乏實際應用價值，實際工作中也常面臨諸多困難，因此建立符合我國國情的科學、合理的評價體系，存在理論必要和現(xiàn)實必然性。未來應加大對環(huán)境審計評價體系的研究力度，更多運用實證檢驗研究成果，并不斷結合實際加以改進和完善。第三，深入環(huán)境審計法律制度體系研究。環(huán)境審計法律制度體系是環(huán)境審計的基礎和保障，我國環(huán)境審計法律制度基本確立但仍存在立法體系不完善、內(nèi)容不充足、實踐不充分等問題，未來學者應更注重分析研究環(huán)境審計法律制度，為我國建立健全完善有效的環(huán)境審計法律制度體系提供理論指導，有利于盡快實現(xiàn)環(huán)境審計法制化、規(guī)范化。第四，加大對民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計的關注力度。民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計是我國環(huán)境審計的重要主體，應積極探索有利于我國民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的有效路徑，豐富相關領域研究。第五，進一步促進環(huán)境審計跨專業(yè)多學科交叉融合。環(huán)境審計與其他專業(yè)、領域的融合，有助于開闊研究思路，通過多元化的研究視角進一步豐富我國特色環(huán)境審計內(nèi)涵。
【參考文獻】
[1] 張長江，陳良華，黃壽昌.中國環(huán)境審計研究10年回顧：軌跡、問題與前瞻[J].中國人口?資源與環(huán)境，2011（3）：35-40.
[2] 潘煜雙，李云.中國環(huán)境審計研究述評：基于國內(nèi)1997―2008年研究的分析[J].財會通訊，2010（33）：65-68.
[3] 張麗華.我國政府環(huán)境審計研究[J].財會通訊，2011（12）：121-124.
[4] 王淡濃.加強政府資源環(huán)境審計，促進轉變經(jīng)濟發(fā)展方式[J].審計研究，2011（5）：18-23.
篇13
一、提升審計成果運用的意義和作用
1.有效的審計成果運用可以發(fā)現(xiàn)并改善組織內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部管理水平。內(nèi)部審計人員通過審計發(fā)現(xiàn)組織制度建設方面的不足，彌補制度的漏洞，織密制度的籠子，預防腐敗案件的發(fā)生。及時警示談話教育，幫助被審單位分析原因，查找漏洞，制定整改措施，提高內(nèi)部管理水平。
2.有效的審計成果運用有利于提高制度執(zhí)行力，實現(xiàn)改善提高的良性循環(huán)。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部管理、職責履行、財務收支等的審計，提出管理中的意見，只有通過審計成果運用，可以及時預警、發(fā)現(xiàn)、糾正業(yè)務操作和內(nèi)部管理中潛在的各類風險，保證管理措施落實到位，促進基層央行科學高效履職。
3.有效的內(nèi)部審計成果可以促進審計作用的發(fā)揮，提升審計部門的權威。審計成果的運用使得內(nèi)部審計工作在具體管理工作中得到體現(xiàn)，使得內(nèi)部審計真正在人民銀行日常管理工作中發(fā)揮作用，從而進一步促進內(nèi)部審計的發(fā)展。
二、內(nèi)部審計成果運用存在的問題
1.內(nèi)部審計成果運用的“服務性”不夠。年度審計計劃制定的科學性不夠，大多數(shù)按照上級行下達的審計工作安排擬定審計計劃，未能深入調查了解被服務部門的需求。對上年度審計發(fā)現(xiàn)問題的整改結果以及風險點的關注度不夠，缺乏全局性的審計工作規(guī)劃。
2.內(nèi)部審計成果運用的“韌度”不夠。審計成果的運用通過審計報告的方式，提出整改意見，要求被審計部門開展整改。而審計部門隨即開展下一個審計任務，對于上一個審計成果的運用與否，后續(xù)跟蹤隨訪不夠，未能做到及時的有效監(jiān)督。
3.內(nèi)部審計成果運用的“深度”不夠。個別行對內(nèi)審查出的問題避重就輕、敷衍了事、拖延糾改，存在審計整改不全面、不徹底，或有選擇地作象征性整改，對審計處理決定置若罔聞，或就事論事，不能舉一反三地整改有關問題，審計成果運用效率較低。
4.內(nèi)部審計成果運用的“廣度”不夠。當前大部分審計成果的運用還僅僅停留在個別審計項目的審計結果上，結合同類審計項目進行綜合分析、總結提煉的較少。部分審計發(fā)現(xiàn)的問題也往往可能屬于組織管理體制或者制度層面的問題，本質原因得不到解決，沒有從源頭上解決問題，無法做到標本兼治，存在屢查屢犯現(xiàn)象，尚不能很好地做到結合審計反映的情況有針對性地出臺或完善相關管理制度。
三、深化審計成果運用的做法及建議
1.科學編制審計計劃，做到有的放矢。根據(jù)被服務部門需求編制審計工作計劃，提供有針對性的審計服務。通過發(fā)放問卷調查表、召開審計需求座談會、上門訪談等多種方式，向單位領導及全轄各單位調查了解管理中存在主要風險、重大漏洞以及當年審計工作的要求或需求。并結合上一年度風險評估與審計整改情況，形成年度審計工作計劃，實現(xiàn)審計需求的滾動式管理。
2.加強審計精細化管理，提高審計質量。審計是要發(fā)現(xiàn)問題、找出風險點，為業(yè)務管理部門提供既治標更治本的整改建議，審計發(fā)現(xiàn)問題的整改效果很大程度上有賴于被審計單位對審計建議的響應態(tài)度，而積極的態(tài)度源自于審計人員針對發(fā)現(xiàn)問題提出合理可行的整改建議。審計工作中不僅要強調發(fā)現(xiàn)線索和分析問題，還要反復錘煉對問題的整改意見和建議，以此為突破口，提高審計質量和被審計單位認可程度。
