引論：我們?yōu)槟砹?3篇內(nèi)部審計(jì)分析論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
目前,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有在財(cái)會部門設(shè)置的,有在紀(jì)檢監(jiān)察部門設(shè)置的,也有在其他職能部門設(shè)置的,情況較為復(fù)雜。
有些觀點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)會計(jì)部門放在一起,難以對校本級財(cái)務(wù)做到監(jiān)督檢查,也不可能如實(shí)向上級報告自己的不足或違規(guī)之處。如果監(jiān)督檢查所屬部門,由于下屬單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度和要求,一般是按照學(xué)校財(cái)務(wù)部門的規(guī)定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問題,內(nèi)部審計(jì)人員也難以正確履行審計(jì)職能。
還有的觀點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察部門在一起,則是把性質(zhì)不同的兩種工作職能混為一談。內(nèi)部審計(jì)的職能是對高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì),是以增加價值與提高單位運(yùn)行效率,幫助單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo),提高經(jīng)濟(jì)效益為目的;而紀(jì)檢監(jiān)察部門是針對黨員干部的思想、作風(fēng)、廉政建設(shè)方面而進(jìn)行的監(jiān)督和檢查,是以規(guī)范人的行為為目的。而且,內(nèi)部審計(jì)人員的違法違紀(jì)問題由誰監(jiān)督。
其實(shí),既然是內(nèi)部機(jī)構(gòu),那就與單位內(nèi)部的方方面面有著千絲萬縷的聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)不可能是世外桃源。因此,能獨(dú)立設(shè)置當(dāng)然更好,如果不能,其實(shí)放在哪個部門并不重要,重要的是看其機(jī)構(gòu)能否發(fā)揮作用,看其職能能否發(fā)揮作用。
二、內(nèi)部審計(jì)人員的配置問題
高校內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和能力應(yīng)該能夠滿足以下審計(jì)需要:如開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),要懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)知識;要懂得計(jì)算技術(shù)與數(shù)理統(tǒng)計(jì)上的對比分析等專業(yè)方法;要熟悉國家法律、法規(guī)和會計(jì)制度及財(cái)務(wù)政策。開展風(fēng)險管理審計(jì),要對高校管理方面存在的風(fēng)險有識別能力;要能評估發(fā)生風(fēng)險所產(chǎn)生的損失大小;要能提出好的建議,避免風(fēng)險的發(fā)生,或使風(fēng)險發(fā)生時,造成的損失最小。開展采購比價審計(jì)、工程決算審計(jì),要了解物資的市場行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術(shù)。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),要懂經(jīng)營、會管理、善分析、能預(yù)測,具有風(fēng)險的識別能力和風(fēng)險管理評估水平。
目前,一些高校在審計(jì)人員的配置問題上很隨意。有的單位把內(nèi)部審計(jì)工作由某個財(cái)會人員來兼職,或由監(jiān)察人員來兼職,或由某個部門的管理人員來兼職,或隨便抽調(diào)幾個人組成審計(jì)機(jī)構(gòu),這樣做不但不能履行好內(nèi)部審計(jì)職能,也影響其本職工作,兩項(xiàng)工作都做不好。所以,搞好內(nèi)部審計(jì)工作,履行好內(nèi)部審計(jì)職能和職責(zé),不但需要懂財(cái)會的專家,也需要懂經(jīng)濟(jì)、懂管理、懂工程的專家,并且應(yīng)是專職的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部審計(jì)人員,這樣才能為高校內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展提供人力保障。
三、內(nèi)部審計(jì)職權(quán)定位問題
內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)職權(quán)有三點(diǎn)之說,也有兩點(diǎn)之說,目前比較集中意見是監(jiān)督和評價?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》也都把職權(quán)定位為這兩點(diǎn)。根據(jù)規(guī)定,高等學(xué)校要按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》開展審計(jì)工作,其職權(quán)范圍除硬性規(guī)定以外,還有機(jī)動一條,就是本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。由職權(quán)范圍最后一條可以看出,審計(jì)職權(quán)范圍還有較大的發(fā)展空間。職權(quán)范圍和審計(jì)效果是一對矛盾,審計(jì)范圍大,效果可能就會減弱,這是由內(nèi)部機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)力的有限性決定的。規(guī)定中主要是對高校財(cái)務(wù)收支、不同形態(tài)的國有資產(chǎn)管理和使用、內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險管理以及經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行的審計(jì)。主要針對經(jīng)濟(jì)活動的事后審計(jì)。就高校而言,審計(jì)職責(zé)應(yīng)該前伸。對財(cái)務(wù)預(yù)算管理,應(yīng)該從預(yù)算的制定開始就要嚴(yán)格審計(jì),高校的預(yù)算執(zhí)行一般問題不大,關(guān)鍵在預(yù)算的開始,一些不合理的東西都是從預(yù)算就開始了。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目和對外投資項(xiàng)目的審計(jì)也要在決策之初進(jìn)行審計(jì)。但應(yīng)該注意兩點(diǎn):一是抓住重點(diǎn);二是與財(cái)務(wù)職能嚴(yán)格區(qū)分開來。
高校內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校的職能部門,有著其他部門不可代替的作用。內(nèi)審部門既可以參與改革措施的制定,又可以監(jiān)控改革措施的執(zhí)行,并能針對執(zhí)行中存在的問題及時向領(lǐng)導(dǎo)層反饋,提出完善改革措施的建議,避免改革失誤和造成不必要的損失。
四、提高內(nèi)部審計(jì)有效性的途徑
(一)建立高校內(nèi)部審計(jì)剛性體制,切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)地位
從國家制度上保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠正常開展,并從體制上使高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作強(qiáng)化重視,并從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
(二)加強(qiáng)審計(jì)力量,優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu),為開展內(nèi)部審計(jì)工作提供組織保證
要配強(qiáng)配齊審計(jì)人員,要使審計(jì)人員有與其他部門同等的政治待遇和經(jīng)濟(jì)待遇。要加強(qiáng)審計(jì)工作規(guī)劃的制訂和審計(jì)人員梯隊(duì)的建設(shè),使審計(jì)工作能夠可持續(xù)發(fā)展。
(三)選準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和突破口
審計(jì)工作要從重點(diǎn)矛盾和矛盾的主要方面選準(zhǔn)突破口,先點(diǎn)后面,以點(diǎn)帶面,最后達(dá)到面面俱到。要不斷建立和完善內(nèi)部管理體系,提高管理水平,促進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作最優(yōu)化。同時要拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作整體水平。
(四)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高審計(jì)人員素質(zhì)
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(二)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分
內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要的組成部分,是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)通過對控制環(huán)境和控制程序的有效性進(jìn)行監(jiān)督,評估企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行,是否及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息,是否幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時,在監(jiān)控過程中,內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立和改善,為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性的意見,為企業(yè)建立健全所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用。
二、內(nèi)部審計(jì)在防范信息系統(tǒng)風(fēng)險中面臨的問題
(一)信息系統(tǒng)安全管理機(jī)制不健全
企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險的存在,很多是由于管理不善或控制不嚴(yán)造成的。一方面,缺乏一套統(tǒng)一的安全策略體系來指導(dǎo)安全管理工作,無法建立系統(tǒng)內(nèi)部明確、全面的安全規(guī)范要求。從現(xiàn)有管理制度規(guī)范來看,主要存在的問題是可操作性差,條理不清、重疊或遺漏等;另一方面,現(xiàn)有安全管理制度的管理對象基本是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等技術(shù)部人員,管理對象沒有全面涵蓋所有信息系統(tǒng)技術(shù)相關(guān)人員,包括所有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上的內(nèi)部終端人員和外部人員。
(二)內(nèi)部審計(jì)在信息系統(tǒng)風(fēng)險防范中的角色缺乏獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)的角色發(fā)生了轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的事后審計(jì)而逐漸轉(zhuǎn)向事前和事中審計(jì),主動參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和完善。內(nèi)部審計(jì)人員即承擔(dān)著評價硬件和應(yīng)用信息系統(tǒng)安全的任務(wù),如果又同時有參與了系統(tǒng)的開發(fā)和實(shí)施過程,那么內(nèi)部審計(jì)人員就卻乏獨(dú)立性。反之,如果處于對喪失獨(dú)立性的擔(dān)心,內(nèi)部審計(jì)人員有可能會拒絕參與系統(tǒng)和軟件的開發(fā),那么系統(tǒng)開發(fā)過程中存在的風(fēng)險又無法得到控制。
(三)內(nèi)審部門技術(shù)力量薄弱造成對信息系統(tǒng)審計(jì)形成風(fēng)險
審計(jì)稽核部門的技術(shù)力量薄弱,不熟悉業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程和功能,對信息系統(tǒng)缺乏必要的認(rèn)證能力和標(biāo)準(zhǔn)。突出表現(xiàn)為以下幾個方面:一是實(shí)施審計(jì)稽核的手段和方法沒有得到及時更新,不適應(yīng)信息系統(tǒng)管理的要求,大部分仍停留在手工審計(jì)階段;二是審計(jì)稽核部門對計(jì)算機(jī)賬務(wù)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的依據(jù)僅依賴于被審計(jì)單位提供的打印資料或事后資料,計(jì)算機(jī)賬務(wù)的真實(shí)性審計(jì)很難得到保證。
三、加強(qiáng)風(fēng)險防范的措施和對策
(一)構(gòu)建信息系統(tǒng)安全管理組織及規(guī)范體系
加強(qiáng)信息系統(tǒng)的自我風(fēng)險評估體系,讓信息系統(tǒng)的管理和技術(shù)人員在自身的職責(zé)范圍之內(nèi)正確識別和評估潛在操作風(fēng)險,主要包括內(nèi)控制度的查漏補(bǔ)缺、工作流程的整理和規(guī)范、應(yīng)急預(yù)案完善和演練等。同時加強(qiáng)對操作人員的管理,規(guī)范操作程序。一是加強(qiáng)密碼管理,明確規(guī)定操作人員的權(quán)限,操作員必須在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)辦理業(yè)務(wù),用戶口令及密碼必須專人專用,嚴(yán)禁公開口令及密碼;二是要建立健全操作員崗位目標(biāo)責(zé)任制,對網(wǎng)絡(luò)操作人員要明確目標(biāo)任務(wù),規(guī)范操作程序,嚴(yán)格落實(shí)獎懲制度。三是要嚴(yán)格崗位設(shè)置,不相容職務(wù)進(jìn)行分離。嚴(yán)禁系統(tǒng)管理人員、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員、程序開發(fā)人員和前臺操作人員混崗、代崗或一人多崗。四是要加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部的稽核監(jiān)督檢查?；吮O(jiān)督應(yīng)貫穿于網(wǎng)絡(luò)操作的全過程,重點(diǎn)是加強(qiáng)對系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)、內(nèi)控管理制度落實(shí)、操作運(yùn)行等方面的(二)關(guān)注信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和有效性審計(jì)
首先,審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用用一定的技術(shù)方法識別系統(tǒng)的完整性,該過程包括檢查、測試、評估系統(tǒng)的內(nèi)制,以保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性;其次,審計(jì)人員應(yīng)評價系統(tǒng)存在的風(fēng)險和可能產(chǎn)生的后果將成為審計(jì)的核心工作和基本內(nèi)容,保證信息系統(tǒng)的安全性。應(yīng)根據(jù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,評價控制環(huán)境的和IT基礎(chǔ)設(shè)施的安全,確保系統(tǒng)滿足組織的業(yè)務(wù)需要,保護(hù)信息資產(chǎn)的安全完整,以防非授權(quán)使用、泄露、修改、損壞或丟失;最后,還應(yīng)鑒別信息系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計(jì)必須理解并熟悉操作環(huán)境,了解系統(tǒng)技術(shù)的復(fù)雜性及其對決策的影響;對來自內(nèi)部的安全隱患,采用一定的方法進(jìn)行系統(tǒng)診斷、檢驗(yàn)、測試,評價其有效性及效率,以支持組織業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
(三)改善內(nèi)審機(jī)構(gòu),提高內(nèi)審人員素質(zhì),培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)師
為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效,由獨(dú)立于審計(jì)對象的信息系統(tǒng)審計(jì)師,以第三方的客觀立場對以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價。信息系統(tǒng)審計(jì)師也稱lS審計(jì)師或IT審計(jì)師,是指那些既通曉信息系統(tǒng)的軟件和硬件(包括信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)營、維護(hù)、管理和安全等),又熟悉經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)部審計(jì)人才。
(四)聘請專家進(jìn)行協(xié)助
內(nèi)部審計(jì)人員的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)雖然有助于信息系統(tǒng)的風(fēng)險防御,但現(xiàn)實(shí)中必須承認(rèn),在企業(yè)中同時具備計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)專業(yè)知識的人才非常短缺。再出色的內(nèi)部審計(jì)人員可能面臨一些系統(tǒng)內(nèi)的專業(yè)問題卻無法解決,因此有必要聘請外部專家?？梢酝ㄟ^專家的協(xié)助測試運(yùn)用其專業(yè)技能測試系統(tǒng)安全,進(jìn)一步防范和解決信息系統(tǒng)風(fēng)險的存在。
論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險防范
論文摘要:內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其內(nèi)容在不斷的發(fā)展與變化,而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。目前計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)已在企業(yè)中廣泛使用,而在內(nèi)部審計(jì)過程中如何加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的風(fēng)險防范,是企業(yè)內(nèi)部控制過程中迫切需要解決的問題。
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2.審計(jì)管理咨詢,主要是指請咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。審計(jì)管理咨詢服務(wù)還包括對內(nèi)部審計(jì)人員的招聘工作,幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險領(lǐng)域等等。
3.內(nèi)審職能全部外包。在這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門,但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營性審計(jì),就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)。
4.內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì),亦可稱合作內(nèi)審。這種外包形式下,內(nèi)部審計(jì)工作由一個統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師,但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。
以上各種內(nèi)審?fù)獍问礁骶咛厣?因企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同,在是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包及實(shí)現(xiàn)的方式上可能都有所不同。
一、內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)劣分析
內(nèi)部審計(jì)究竟能否外部化？以何種方式實(shí)現(xiàn)？筆者認(rèn)為，關(guān)鍵是要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能和社會資源利用的最大化,并使企業(yè)能夠與急劇變化的外部環(huán)境相適應(yīng)；這需要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來進(jìn)行分析、權(quán)衡和選擇。
（一）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢
1.提高審計(jì)的獨(dú)立性。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離時，內(nèi)部審計(jì)是必須的。作為公司治理的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)能監(jiān)督經(jīng)營者如何更好地行使受托經(jīng)營權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的成本也構(gòu)成了企業(yè)一項(xiàng)重要的管理成本。雖然內(nèi)部審計(jì)部門代表所有者履行監(jiān)督職能，具有權(quán)威性和獨(dú)立性，但是，實(shí)際工作和管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系。一方面，管理層以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門為了能順利地完成自己的工作，必須主動同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)可能會失去獨(dú)立性，甚至與管理者共謀來欺騙所有者。而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，站在一個客觀公正的立場上對企業(yè)委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，其工作只對委托人負(fù)責(zé)，因此能夠客觀地報告審計(jì)結(jié)果。
2.節(jié)約企業(yè)成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計(jì)、人事、市場、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額的成本。將內(nèi)審職能部分或全部外包后,部分或全部的審計(jì)成本就變成了可變成本,從而降低成本。通常表現(xiàn)為：（1）節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。內(nèi)部審計(jì)外部化可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用，為更新和擴(kuò)充知識而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)，企業(yè)必須不斷開發(fā)新的審計(jì)軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費(fèi)用。如果內(nèi)部審計(jì)外部化，咨詢機(jī)構(gòu)的這些開發(fā)費(fèi)用就可以分?jǐn)偨o多個客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競爭可能導(dǎo)致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
3.優(yōu)化社會資源配置，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)外部化能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進(jìn)行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議，這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于單個企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師所不能及的。內(nèi)部審計(jì)外部化能充分利用信息資源，將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給其他的企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)外部化還可以充分利用地理資源優(yōu)勢，對于跨國公司而言，聘請當(dāng)?shù)氐淖稍儥C(jī)構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計(jì)人員可以幫助企業(yè)很快融人該地區(qū)文化，避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。
此外，企業(yè)還能夠集中精力搞好主業(yè)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的存在就是因?yàn)槠鋵I(yè)性，衡量企業(yè)規(guī)模的最佳方式就是其管理成本小于產(chǎn)品的交易成本?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展,因此管理層關(guān)注的焦點(diǎn)應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上,提高企業(yè)的核心競爭能力。同時,會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平也越來越高,企業(yè)完全可以將其次要業(yè)務(wù)(如內(nèi)部審計(jì)等)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)結(jié)構(gòu)去做,從而提高組織的競爭能力。
(二)內(nèi)部審計(jì)外包的劣勢
這個問題，首先應(yīng)認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和外部咨詢機(jī)構(gòu)的性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。從近年來的發(fā)展趨勢看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價，拓展為監(jiān)督、評價與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營效益審計(jì)和風(fēng)險審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。這使得內(nèi)部審計(jì)作為一個專業(yè)職能已越來越多地和經(jīng)營管理相融合，內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性在不斷增強(qiáng)。同時，外部咨詢機(jī)構(gòu)作為市場中的一員，他們的服務(wù)也是有成本的，他們的選擇也是理性的，即在一定條件下會出現(xiàn)尋租現(xiàn)象。而且，由于內(nèi)部審計(jì)要求的多樣性，外包服務(wù)的價格發(fā)現(xiàn)機(jī)制主要靠談判來確定。在信息不對稱的情況下，卻往往會增加企業(yè)的成本。
1.破壞內(nèi)部審計(jì)職能的整體性。內(nèi)部審計(jì)的評價、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個整體，能為企業(yè)增加價值的咨詢活動是建立在對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價的基礎(chǔ)之上的，而咨詢意見的采納和順利實(shí)施需要對審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督，并且對績效和風(fēng)險進(jìn)行評價，保證其按預(yù)期的方向發(fā)展。因此，將任何一項(xiàng)職能外部化都不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其整體功能。
2.導(dǎo)致管理當(dāng)局對內(nèi)部控制缺乏責(zé)任感。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個組成部分，它是獨(dú)立于具體操作和管理之外的控制層。內(nèi)部審計(jì)部門直接對獨(dú)立的審計(jì)委員會、董事會或最高決策層負(fù)責(zé)，對具體的操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險進(jìn)行評價，并提出審計(jì)建議，以降低內(nèi)部控制無效而產(chǎn)生的風(fēng)險。與此同時，內(nèi)部審計(jì)還幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，是內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問?？梢?，內(nèi)部審計(jì)在幫助管理當(dāng)局改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極的主觀和客觀作用，將其外部化不利于對內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，同樣也不利于內(nèi)部控制方法的改進(jìn)。
3.可能降低企業(yè)的競爭優(yōu)勢。一方面，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)和相應(yīng)的管理咨詢工作由外部機(jī)構(gòu)來做，企業(yè)缺乏積累知識和創(chuàng)造價值的動力，無法充分發(fā)展內(nèi)部審計(jì)所需的知識和人才；另一方面，要想獲得真正有價值的咨詢服務(wù)，勢必會泄露企業(yè)部分的核心機(jī)密，這可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
4.放棄了內(nèi)部審計(jì)自身的資源優(yōu)勢。首先，內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險控制方面的特點(diǎn)，能更好地提供符合管理層長期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點(diǎn)。往往由于保密的需要，企業(yè)不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機(jī)構(gòu)對企業(yè)深入的了解和正確的判斷，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。其次，內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的內(nèi)部人，其工作成果和個人的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)聯(lián)系更密切，在主觀上會更投入。再次，內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)的戰(zhàn)略管理、組織操作程序和企業(yè)文化的了解程度是外部審計(jì)人員所不能及的。最后，如果內(nèi)部審計(jì)部門的消失將會使企業(yè)越來越受制于外部審計(jì)人員，他們可能索要越來越高的傭金，因此企業(yè)必須權(quán)衡成本、效益問題。
5.內(nèi)部審計(jì)外包的工作質(zhì)量不一定令人滿意。內(nèi)部審計(jì)外包后,由于契約的不完備性,外部審計(jì)人員一般只在約定的范圍內(nèi)消極地進(jìn)行審計(jì),盡量削減審計(jì)計(jì)劃,減少工作量，而不愿意積極主動地去幫助管理層發(fā)現(xiàn)問題,提出建議。審計(jì)可能會變成一種程序性的工作,外部審計(jì)人員不會像內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為企業(yè)考慮。外部審計(jì)人員只與企業(yè)有短期的合約關(guān)系,企業(yè)最終的經(jīng)營成果與他們沒有直接聯(lián)系。而且，外部審計(jì)人員畢竟不熟悉企業(yè)的實(shí)際情況,而內(nèi)部審計(jì)人員,特別是那些在企業(yè)里工作了很長時間的內(nèi)部審計(jì)師,更了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營管理手段、企業(yè)文化、部門間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識的差異可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行,并可能會對內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。
二、我國內(nèi)部審計(jì)外包的可行性
1.從獨(dú)立性角度分析。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)不在于是由內(nèi)部審計(jì)人員還是由外部審計(jì)人員來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，而在于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善程度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，是由管理層領(lǐng)導(dǎo)還是由董事會來領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，將最終決定內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。內(nèi)部審計(jì)工作不獨(dú)立，很大原因在于內(nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上的不獨(dú)立，不在于是由誰來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，而在于我們的內(nèi)部制度還不夠科學(xué)、不盡完善。因此，可以通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度來提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
可見，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的根本不在于是否將內(nèi)部審計(jì)外部化，而在于完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。獨(dú)立性不影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的選擇。
2、從經(jīng)濟(jì)效率角度分析。效率通常指消耗的勞動量與所獲得的勞動效果的比較，是個投入與產(chǎn)出的比率問題。在內(nèi)部審計(jì)外部化問題上，較流行的觀點(diǎn)是它有利于提高內(nèi)部審計(jì)的效率，其理由主要在于它能夠在很大程度上減少內(nèi)部審計(jì)人員的招聘成本、維持成本、培訓(xùn)成本等。也就是說，企業(yè)可以通過較小的成本來達(dá)到相似或者更好的審計(jì)效果。但是，該觀點(diǎn)至少沒有充分考慮下列影響因素：
（1）從投入來看，企業(yè)在將內(nèi)部審計(jì)外部化時，已經(jīng)隱性地支付了審計(jì)人員的選拔成本、培訓(xùn)成本等，而外部審計(jì)人員的素質(zhì)是不盡相同的，甚至差別很大。如何選擇高素質(zhì)的外部審計(jì)人員來執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)在將內(nèi)部審計(jì)外部化時所必須考慮的。實(shí)際工作中，企業(yè)往往根據(jù)外部審計(jì)人員及其所在單位的聲望、信譽(yù)等進(jìn)行選擇。通常，聲望越高、信譽(yù)越好的外部審計(jì)人員，其在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時所索取的服務(wù)費(fèi)也越高而這就會造成經(jīng)濟(jì)學(xué)上說的資源投入冗余。
（2）從產(chǎn)出的角度來看，內(nèi)部審計(jì)由“檢查與評價組織活動和為本組織服務(wù)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸黾咏M織價值和改善組織經(jīng)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。實(shí)踐證明，通過開展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)人員可以更加深刻地理解企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，增強(qiáng)協(xié)調(diào)和處理各種復(fù)雜關(guān)系及觀察與分析問題等能力。如IBM、GE等很多跨國公司，內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)成為經(jīng)營主管和財(cái)務(wù)主管的集訓(xùn)地。也就是說，由內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)所獲得的遠(yuǎn)不止內(nèi)部審計(jì)工作成果的本身，而這是內(nèi)部審計(jì)外部化所無法實(shí)現(xiàn)的。由此看來，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外部化一定會提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的觀點(diǎn)是片面的。
三、具體情況還需具體分析
從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，企業(yè)采取內(nèi)部審計(jì)外部有一定的合理性和經(jīng)濟(jì)性。至于外包的方式和范圍需要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來分析。但是，在審計(jì)外包的工作中，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：
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（二）審計(jì)轉(zhuǎn)型是政府運(yùn)行方式改革的需要
引入競爭機(jī)制，用市場的力量改造政府，提高政府隊(duì)伍的工作效率，這是當(dāng)代西方“新公共管理”運(yùn)動以及政府改革的一個基本精神。目前行政事業(yè)單位在采購固定資產(chǎn)時采用招投標(biāo)制，在履行政府職能過程中使用簽約合同承包、出租制、一般使用者付費(fèi)的市場方式；在內(nèi)部管理運(yùn)作中引入競爭機(jī)制，將政府行政環(huán)境向市場模式靠攏，采取成本核算、顧客導(dǎo)向、業(yè)務(wù)流程再造、全面質(zhì)量管理、績效考核與內(nèi)部市場等企業(yè)化的管理模式。內(nèi)部審計(jì)可以通過參照在企業(yè)中進(jìn)行的對內(nèi)部控制和風(fēng)險的管理模式，及時發(fā)現(xiàn)、糾正問題，使政府運(yùn)行方式的改革得以健康推進(jìn)。
（三）審計(jì)轉(zhuǎn)型是行政事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展的需要
從內(nèi)部審計(jì)的普遍情況來看，隨著外部制約機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平不斷提高，會計(jì)電算化的不斷普及，賬務(wù)表面的錯誤會越來越少，因此要求內(nèi)部審計(jì)必須改革傳統(tǒng)的審計(jì)模式，將職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。
行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)更有其緊迫性。自今年以來，全國各地區(qū)、各部門將開展政府收支分類改革，改革將通過對政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細(xì)致地反映政府各項(xiàng)收入，通過建立支出功能分類體系更加清晰地反映政府各項(xiàng)職能活動，通過建立支出經(jīng)濟(jì)分類體系，全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的具體用途。另外，市司法局機(jī)關(guān)也將成立財(cái)務(wù)決算中心，對所屬部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算。顯然，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動內(nèi)容逐漸簡單化、透明化，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有找準(zhǔn)定位，及時轉(zhuǎn)型，將內(nèi)部審計(jì)作為一種對被審計(jì)單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計(jì)領(lǐng)域，建立“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位中才有存在和發(fā)展的必要。
（四）審計(jì)轉(zhuǎn)型是適應(yīng)本系統(tǒng)體制改革的需要
2004年起，根據(jù)司法部的要求，市司法局系統(tǒng)開展了監(jiān)獄體制改革，改革目標(biāo)是“全額保障、監(jiān)企分開、監(jiān)社分開、收支分開、規(guī)范運(yùn)作”，由原先的監(jiān)獄、企業(yè)一體化核算改為行政、企業(yè)獨(dú)立核算。改制之前，企業(yè)將加工收入全部通過“營業(yè)外支出”科目轉(zhuǎn)到行政，改制后，市監(jiān)獄管理局成立申岳公司，各監(jiān)獄將本監(jiān)獄企業(yè)加工收入按比例上交申岳公司，留下部分作為成本支出。勞教局也自2007年起要求各勞教所將勞務(wù)加工收入扣除一定比例的生產(chǎn)成本開支后全部上交，勞務(wù)加工凈收入不再由各勞教所獨(dú)立支配。監(jiān)企分開與收支分開的運(yùn)行機(jī)制，使監(jiān)獄內(nèi)部管理更加規(guī)范，內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)行的效率，直接關(guān)系到監(jiān)獄體制改革能否落到實(shí)處。因此，在對監(jiān)獄和勞教所開展內(nèi)部審計(jì)的過程中注重向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，適應(yīng)市司法局系統(tǒng)體制改革的形勢需要。
二、在市司法局系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)踐的探索
（一）提升審計(jì)理念，從監(jiān)督向服務(wù)與咨詢轉(zhuǎn)變
目前就普遍情況來看，政府部門的內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相比較為薄弱，這是由多種原因形成的。對此，我們進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探索，首先從提升審計(jì)理念著手。一是轉(zhuǎn)變審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督觀念，理清審計(jì)發(fā)展思路。今年以來，本系統(tǒng)多次召開內(nèi)審人員會議，認(rèn)真學(xué)習(xí)全國和市審計(jì)工作會議精神，明確對審計(jì)工作的要求，使全局審計(jì)干部掌握了加快審計(jì)轉(zhuǎn)型的背景意義和目標(biāo)要求，進(jìn)一步明確了審計(jì)監(jiān)督在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會服務(wù)中的特殊使命。二是強(qiáng)化計(jì)劃管理。組織召開本系統(tǒng)各審計(jì)部門負(fù)責(zé)人座談會和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議，對進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作進(jìn)行了深入討論研究。三是創(chuàng)新審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)制。突破單位與部門界限，整合利用市司法局、市監(jiān)獄管理局、市勞教局和政法學(xué)院的審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時，從各單位抽調(diào)相關(guān)人員組成審計(jì)小組，取長補(bǔ)短，協(xié)調(diào)配合，保證了項(xiàng)目質(zhì)量；制定《關(guān)于健全市司法局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議有關(guān)部門協(xié)調(diào)機(jī)制的若干規(guī)定》，不斷健全和創(chuàng)新審計(jì)管理方式和工作協(xié)作機(jī)制，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。四是組織司法局系統(tǒng)內(nèi)審人員之間的學(xué)習(xí)交流活動，結(jié)合審計(jì)工作的重點(diǎn)組織內(nèi)審人員進(jìn)行跨系統(tǒng)學(xué)習(xí)取經(jīng)。
（二）提高審計(jì)技術(shù)，引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的主要手段，是在信息化條件下履行審計(jì)職責(zé)的基本要求。國家內(nèi)審協(xié)會提出，在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段從手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。沒有審計(jì)信息化的突破，就談不上現(xiàn)代審計(jì)，談不上為審計(jì)轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支持。對此，我們作了有益的嘗試，引導(dǎo)內(nèi)審人員自覺地、主動地推動計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的融合，全面推廣計(jì)算機(jī)技術(shù)在各類審計(jì)項(xiàng)目中的運(yùn)用，使計(jì)算機(jī)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和管理的需求相適應(yīng)，與外部的信息化環(huán)境相適應(yīng)。
一是開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作。自2006年以來，先后邀請市內(nèi)審協(xié)會推薦的多家審計(jì)軟件公司前來展示其審計(jì)軟件的功能和應(yīng)用方法，本系統(tǒng)各主要審計(jì)部門均派員參加，既為觀摩，亦為比較選擇。在產(chǎn)品演示的過程中，我們對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有了較全面的理解，在反復(fù)的對比之后，購買了適合本系統(tǒng)實(shí)際的審計(jì)軟件，并迅速應(yīng)用于審計(jì)工作中。目前，內(nèi)審人員已經(jīng)充分感受到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，并基本上能夠得心應(yīng)手地使用審計(jì)軟件，結(jié)合自身的豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，大大提高了審計(jì)效率。二是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)培訓(xùn)，近兩年組織了3次計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)培訓(xùn)，并動員各審計(jì)部門盡快采取計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。
（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)視角，促進(jìn)內(nèi)部控制設(shè)置的合理化
從制度建設(shè)入手，抓內(nèi)部管理。幾年來審計(jì)監(jiān)督工作著重在促進(jìn)單位加強(qiáng)資金和財(cái)產(chǎn)物資管理，提高資金使用效益上下功夫。在建章立制、強(qiáng)化財(cái)會隊(duì)伍建設(shè)，狠抓財(cái)務(wù)管理上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用，有效地控制了費(fèi)用支出。在做好正常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的同時，還加大對各單位一些大金額支出的合法性、合理性的監(jiān)督力度，以此促進(jìn)系統(tǒng)的內(nèi)控制度。
（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，通過多渠道提高審計(jì)人員整體素質(zhì)
近年來，我們始終堅(jiān)持把提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)放在突出位置。首先，努力為內(nèi)審部門引入新生力量。2005年至2006年，市司法局、市監(jiān)獄局和上海政法學(xué)院審計(jì)部門新增了6名年輕的具有大學(xué)以上學(xué)歷的同志，其中，注冊會計(jì)師3名，審計(jì)師2名，會計(jì)師1名。新生力量的加入使系統(tǒng)內(nèi)審人員的平均年齡從49歲降到了41歲。其次，堅(jiān)持不間斷的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度。多年來，我們堅(jiān)持每半月一次的集中學(xué)習(xí)，深入學(xué)習(xí)政治理論文章及政策法規(guī)等，以提高審計(jì)干部思想政治素質(zhì)和審計(jì)業(yè)務(wù)水平，通過集中學(xué)習(xí)全國審計(jì)工作會議和上海市審計(jì)工作會議精神，使審計(jì)人員從宏觀上把握年度審計(jì)工作方向；通過閱讀《中國內(nèi)部審計(jì)》和《上海審計(jì)》等專業(yè)期刊有關(guān)文章，掌握審計(jì)動態(tài)，鼓勵內(nèi)審人員參加審計(jì)師、會計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師職稱考試，不斷提高審計(jì)干部綜合素質(zhì)。
三、有待進(jìn)一步解決的問題
（一）審計(jì)過程中未充分重視對內(nèi)部控制的評價
實(shí)行審計(jì)轉(zhuǎn)型后，內(nèi)控審計(jì)可能要作為一種審計(jì)的類型來抓。但目前我們在這方面做得很不夠。雖然也加強(qiáng)了對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，但主要仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，對內(nèi)部控制的審計(jì)還不夠深入。一是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時忽略了對內(nèi)部控制的評價。在審計(jì)軟件的使用中，內(nèi)審人員對數(shù)據(jù)的查詢掌握得較熟練，運(yùn)用得也較頻繁，但對于軟件中關(guān)于內(nèi)部控制評價風(fēng)險提示的功能，則很少有人問津。二是在與被審單位的交流過程中，對內(nèi)部控制的了解也不夠深入和詳盡。今后應(yīng)當(dāng)搞好與各部門之間的協(xié)調(diào)，拓展信息來源。本系統(tǒng)各級審計(jì)部門要主動加強(qiáng)與干部、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)等部門的聯(lián)系，為審計(jì)拓展信息，收集線索，有針對性地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)過程中，也可以根據(jù)實(shí)際需要，召開相關(guān)部門參加的會議，聽取財(cái)會人員以外的干部、職工，例如負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部、科級中層干部的意見，搜集有否賬外反應(yīng)、體外循環(huán)的經(jīng)濟(jì)活動和違法違規(guī)經(jīng)濟(jì)行為等情況，多渠道了解信息，從而使內(nèi)審人員對內(nèi)部控制的了解更客觀、更全面。
（二）審計(jì)方式尚未從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變
目前我們對局屬各事業(yè)單位的審計(jì)只是在每年一次的財(cái)務(wù)收支審計(jì)時展開，致使監(jiān)督往往停留在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后。在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)方式從事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，依托局機(jī)關(guān)即將成立的財(cái)務(wù)決算中心，將審計(jì)關(guān)口前移，使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮風(fēng)險管理的作用。
(三)審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力亟待加強(qiáng)
審計(jì)轉(zhuǎn)型對審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。對寬泛的經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制的難度遠(yuǎn)高于僅注重財(cái)務(wù)審計(jì)。因此，審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識和相關(guān)政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力和溝通協(xié)調(diào)能力。但目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，一定程度上制約和影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。今后應(yīng)當(dāng)促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能，并建立有效的激勵機(jī)制調(diào)動審計(jì)人員的積極性，加強(qiáng)對最新頒布的財(cái)經(jīng)、審計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，更加準(zhǔn)確的理解和掌握政策法規(guī)。
總之，只有加快審計(jì)轉(zhuǎn)型，才能使審計(jì)工作更好地適應(yīng)外部環(huán)境的深刻變革，才能使審計(jì)工作的發(fā)展與本系統(tǒng)的體制改革發(fā)展同步，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身的科學(xué)發(fā)展和歷史性跨越。我們將不斷探索，開拓創(chuàng)新，更快更好地推動市司法局系統(tǒng)內(nèi)審工作的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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篇5
信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡(luò)安全和電子商務(wù)控制的問題。
信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制對控制活動有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程的情況和具體的控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，因此，控制活動受到公司信息化的直接影響。
二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采取的應(yīng)對措施
隨著國內(nèi)四大通信運(yùn)營公司在海內(nèi)外上市，在當(dāng)今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復(fù)雜，面臨的風(fēng)險更多，管理層更關(guān)注公司政策、制度在集團(tuán)所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關(guān)注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息是否失真，關(guān)注權(quán)力是否失衡，控制是否缺失等。
(一)審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變
觀念問題就是認(rèn)識問題，通信企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)換審計(jì)觀念，將審計(jì)目標(biāo)不僅僅局限在查錯糾弊，而應(yīng)全面樹立以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計(jì)觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的重要意義；一個在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題，審計(jì)的任務(wù)就是幫助和促進(jìn)被審計(jì)者建立、健全這種機(jī)制，而不應(yīng)該是代替被審計(jì)者去履行他們的“管理責(zé)任”。
1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目
內(nèi)審人員應(yīng)以相對獨(dú)立的身份，在審計(jì)中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。
2.加強(qiáng)信息化知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)
目前，隨著信息化的實(shí)施，對內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計(jì)人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應(yīng)以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機(jī)，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計(jì)為驅(qū)動力，通過各種培訓(xùn)，使全體審計(jì)人員對企業(yè)信息化有全面的了解和認(rèn)識。
3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向
內(nèi)審的職能應(yīng)從查錯防弊逐步向?yàn)閺?qiáng)化管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制方向轉(zhuǎn)變。通信企業(yè)審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)應(yīng)向管理審計(jì)和效益審計(jì)轉(zhuǎn)型，應(yīng)積極開展信息化環(huán)境下風(fēng)險的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。
(二)信息化環(huán)境下審計(jì)工作的方法
信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源，統(tǒng)一審計(jì)辦法。主要審計(jì)工作方法可歸納如下：
1.計(jì)劃階段
(1)深入了解、分析業(yè)務(wù)流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)；
(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；
(3)確定審計(jì)重點(diǎn)；
(4)進(jìn)行穿行測試，評估信息化系統(tǒng)控制的實(shí)現(xiàn)情況，根據(jù)評估結(jié)果適時調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)；
(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關(guān)查詢功能，搜集所需的相關(guān)資料和信息；
(6)導(dǎo)出所需的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行分析、比較；
(7)編制可行的審計(jì)工作方案，進(jìn)行合理人員分工。
2.實(shí)施階段
(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來源，抽樣核對原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；
(2)分析會計(jì)核算方法的差異、對會計(jì)報表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；
(3)對集成部分?jǐn)?shù)據(jù)形成的報表進(jìn)行對比分析，尋找異常，并抽查驗(yàn)證；對非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)憑證，抽樣查閱原始憑證；
(4)利用信息化環(huán)境提供審計(jì)線索的功能，查閱相關(guān)修改記錄并進(jìn)行追查；
(5)形成審計(jì)工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計(jì)過程所涉及到的審計(jì)發(fā)現(xiàn)以“實(shí)事描述”“信息背景”“風(fēng)險影響”“審計(jì)建議”為內(nèi)容全部記錄下來，形成相應(yīng)的工作底稿，以待備查，為撰寫審計(jì)報告打下基礎(chǔ)。
3.報告階段
(1)完成審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核；
(2)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)結(jié)果，分析企業(yè)經(jīng)營、管理方面存在的不足，編寫審計(jì)報告，提出管理建議；
(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認(rèn)識上的誤區(qū)
誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認(rèn)為，實(shí)施信息化內(nèi)部審計(jì)部門沒事干了，原先很多審計(jì)工作可以通過信息化環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應(yīng)削弱。
誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計(jì)思路開展審計(jì)工作。有人認(rèn)為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導(dǎo)出，然后按傳統(tǒng)的審計(jì)工作思路和方法進(jìn)行核對，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯誤及舞弊為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果可能是既浪費(fèi)時間又沒有成效。因?yàn)樵S多核對工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對工作。
在新的環(huán)境下對通信企業(yè)內(nèi)審人員來說，一方面，要加強(qiáng)信息化相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)；另一方面，要積極開展信息化環(huán)境下審計(jì)的研究工作，將審計(jì)工作重點(diǎn)逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)移。從現(xiàn)實(shí)意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動是公司治理、風(fēng)險管理的控制系統(tǒng)，審計(jì)的職能從查錯防弊逐步向如何加強(qiáng)企業(yè)管理、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險分析與控制等方向轉(zhuǎn)變。
信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)逐步完善，內(nèi)審工作的重點(diǎn)和方法也需逐步調(diào)整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)和探索，切實(shí)提高審計(jì)能力；為適應(yīng)信息化時代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計(jì)要求，審計(jì)人員更應(yīng)該改變審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展和提高。
【摘要】隨著全球信息化和審計(jì)理論的發(fā)展，信息化對公司內(nèi)部控制的影響逐漸引起人們的關(guān)注。本文討論了信息化對通信企業(yè)內(nèi)部控制的影響，并分析了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取的對策；旨在引起通信企業(yè)管理層對信息化影響和內(nèi)部審計(jì)對策的重視，盡快加強(qiáng)信息化環(huán)境下通信企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)。
【關(guān)鍵詞】通信企業(yè)內(nèi)部控制信息化影響審計(jì)對策
目前，我國信息化建設(shè)進(jìn)入全新的發(fā)展階段，通信企業(yè)由于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入下滑，也正在積極探索業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)形，而信息化的發(fā)展是公司實(shí)現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在。信息化提高了公司業(yè)務(wù)流程的自動化程度，改變了數(shù)據(jù)和信息的獲取、傳遞、存儲的方式，提高了信息處理的效率，提高了信息的集成性。同時也造成通信企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)隨之發(fā)生變化，使傳統(tǒng)的控制手段逐漸失去意義；評價和改進(jìn)內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)，而公司信息系統(tǒng)的安全問題會導(dǎo)致管理風(fēng)險日益增長，與之對應(yīng)的公司內(nèi)部控制審計(jì)也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，已經(jīng)成為需要認(rèn)真研究的課題。
參考文獻(xiàn)：
篇6
一、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評審的定義
1.內(nèi)部控制的定義
內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計(jì)師協(xié)會的《注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表的審查》文告中。隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制理論由最初的“內(nèi)部牽制理論”，發(fā)展為“內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制”。
1992年，美國反欺詐性財(cái)務(wù)報告委員會的主辦機(jī)構(gòu)委員會（COSO委員會）了《內(nèi)部控制—整體框架》報告，即著名的COSO報告，報告對內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”。COSO報告同時認(rèn)為內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋等五個相互聯(lián)系的要素，這五大要素服務(wù)于上述三大目標(biāo)。這是目前比較成熟的內(nèi)部控制理論，受到各國理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注和普遍認(rèn)可。
2.內(nèi)部控制評審的定義
COSO報告認(rèn)為，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，所有部門、崗位都在其中充當(dāng)著角色，內(nèi)部審計(jì)也是如此。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要部門和主要手段。2002年以來，國際內(nèi)部審計(jì)重新介入內(nèi)部控制這一領(lǐng)域，在原先以內(nèi)審部門實(shí)施內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)了與業(yè)務(wù)管理部門自我評估的結(jié)合，注重相關(guān)業(yè)務(wù)部門技術(shù)人員的參與，要求內(nèi)部審計(jì)人員與業(yè)務(wù)管理人員、專家合作評價內(nèi)控的健全性、合理性和有效性。
從內(nèi)部審計(jì)的角度看：內(nèi)部控制評審是指由企業(yè)董事會下設(shè)的審計(jì)委員會組織開展的，以內(nèi)部審計(jì)人員為主，吸收相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員和專家參加的，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、實(shí)施情況進(jìn)行的調(diào)查、分析、評價等系統(tǒng)性活動，主要測評企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、合理，以及執(zhí)行是否有效。
二、內(nèi)部控制評審的內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)基本是圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋這五大要素進(jìn)行的，因此內(nèi)部控制評審的內(nèi)容就是評審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。
1.內(nèi)部控制環(huán)境評審
內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它是影響和制約其他控制要素發(fā)揮作用的重要因素。內(nèi)部控制環(huán)境評審就是指對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項(xiàng)因素運(yùn)作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容主要有：公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運(yùn)作和分權(quán)制衡；內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會的建立和完善責(zé)任，監(jiān)事會的監(jiān)督責(zé)任，高級管理層的執(zhí)行和完善責(zé)任；人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。
2.風(fēng)險識別與評估評審
風(fēng)險識別與評估是指識別和分析那些妨礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的各項(xiàng)因素的活動，它包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析評估兩部分。風(fēng)險識別與評估的評審是指對來自企業(yè)內(nèi)外部對生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)報告、經(jīng)營管理目標(biāo)有影響的各種風(fēng)險的識別與評估情況所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)風(fēng)險識別與評估機(jī)制及其運(yùn)行是否健全、合理、有效,主要包括在經(jīng)營管理活動中風(fēng)險的識別和評估是否充分、合理；企業(yè)識別和獲取適用法律法規(guī)要求的程序建立和執(zhí)行的情況；與風(fēng)險識別和評估相對應(yīng)的內(nèi)部控制措施方案的內(nèi)容及執(zhí)行情況等。
3.內(nèi)部控制活動評審
內(nèi)部控制活動是指為了確保經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序。內(nèi)部控制活動的評審是指對企業(yè)為進(jìn)行企業(yè)管理和化解風(fēng)險而采取的控制活動情況所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部控制活動的健全性、合理性、有效性，主要包括企業(yè)所采取的控制措施和程序的健全、合理、有效程度；計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下，為確保信息的完整、安全和可用性而采取措施的健全、合理和有效程度；應(yīng)急預(yù)案的建立和執(zhí)行、應(yīng)急設(shè)備和設(shè)施的定期檢查情況等。
4.監(jiān)督評價與糾正評審
監(jiān)督評價與糾正是指由企業(yè)特定人員對一定時期的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況進(jìn)行評估和實(shí)施糾正的情況,可采取持續(xù)監(jiān)督和個別評估分別進(jìn)行或兩者結(jié)合進(jìn)行的方式。監(jiān)督評價與糾正的評審是指對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評價與糾正機(jī)制及其運(yùn)行情況是否健全、合理、有效所進(jìn)行的評審,主要包括內(nèi)部控制績效監(jiān)測程序建立和執(zhí)行;內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評價書面程序的建立和執(zhí)行；企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善的情況等內(nèi)容。
5.信息交流與反饋評審
信息交流與反饋是指企業(yè)在其經(jīng)營過程中，按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以便員工能夠履行其責(zé)任。信息交流與反饋的評審是指對企業(yè)辨識、取得、溝通合理信息的方式和過程的健全性、合理性、有效性所進(jìn)行的評審。主要包括企業(yè)信息交流和溝通程序的建立和執(zhí)行；內(nèi)部控制系統(tǒng)文件的建立和保持；形成記錄控制程序的建立和執(zhí)行等內(nèi)容。
三、內(nèi)部控制評審方法
內(nèi)部控制評審方法主要包括評審的切入方法和評審的具體技術(shù)方法兩大方面。評審的切入方法是根據(jù)評審要求和為達(dá)到評審目的進(jìn)行組織和實(shí)施評審的工作形式和工作思路，是制定評審實(shí)施方案的前提；評審的具體技術(shù)方法則是在具體評審時根據(jù)被評審企業(yè)的實(shí)際情況，為達(dá)到評審目的和要求所采用的具體審計(jì)技術(shù)方法。
1.內(nèi)部控制評審的切入方法
內(nèi)部控制評審的切入方法基本可以歸納為要素法、流程法和制度法三類。
(1)要素法。要素法是直接從評審內(nèi)部控制的五大要素內(nèi)容入手，運(yùn)用內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，從而評價內(nèi)部控制要素各項(xiàng)內(nèi)容的健全性、合理性和有效性，進(jìn)而對企業(yè)內(nèi)部控制做出綜合評價。其適用范圍主要是生產(chǎn)經(jīng)營方式相對簡單、業(yè)務(wù)流程比較單一、且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。
(2)流程法。流程法是建立在要素法的基礎(chǔ)上，從測試業(yè)務(wù)流程和具體業(yè)務(wù)入手，采用內(nèi)部控制評審技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，來評價內(nèi)部控制各項(xiàng)要素內(nèi)容的健全性、合理性和有效性的一種方法。其適用范圍是生產(chǎn)經(jīng)營過程比較復(fù)雜，業(yè)務(wù)流程比較繁多，且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。
(3)制度法。制度法是指從被檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，采用內(nèi)部控制評審技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，來評價企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性。其適用范圍是尚未建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)，或者是還停留在靠內(nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行控制的企業(yè)。
2.內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法
內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法經(jīng)常采用的技術(shù)方法主要有：
(1)抽樣法。通過抽取一定數(shù)量且具有代表性的樣本進(jìn)行調(diào)查和測試，根據(jù)樣本來推斷總體狀況的一種評審方法。這是審計(jì)工作普遍采用的方法，，應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)抽樣的方法來完成對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)和評審，只要按照合理的允許的誤差科學(xué)地抽取了樣本，通過對樣本的評審是能夠滿足對企業(yè)整個經(jīng)濟(jì)活動的評審需要的。
(2)穿行測試法。穿行測試也稱全程測試，通常用于對業(yè)務(wù)流程或具體業(yè)務(wù)的測試與評價。這是內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常運(yùn)用的一種簡便易行的技術(shù)方法，特別適用于對內(nèi)部控制的評審中，通過對一筆或若干具體業(yè)務(wù)的穿行測試，可以比較直觀有效的反映一個或若干業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制情況。(3)證據(jù)檢查法。證據(jù)檢查法是內(nèi)控評審工作最重要的檢查方法之一。評審人員在運(yùn)用抽樣、穿行測試等評審方法時，要求被評審企業(yè)在限定的時間內(nèi)，提供被評審業(yè)務(wù)主要控制點(diǎn)對應(yīng)的相關(guān)資料。通過對這些書面證據(jù)的檢查，驗(yàn)證各項(xiàng)控制措施在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中是否得到了有效的貫徹執(zhí)行。
(4)壓力測試法。即測試被評審企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)處理程序和控制措施能夠承受的壓力程度以及在承受相應(yīng)壓力時所發(fā)揮的作用。
(5)流程圖法。流程圖法主要用于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性測試，流程圖法可以使評審人員清晰地看出被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如何運(yùn)行，業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制點(diǎn)和控制措施，有助于發(fā)現(xiàn)各內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和評審重點(diǎn)。
四、內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)和綜合評價結(jié)果
現(xiàn)場評審結(jié)束后，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，對被評審企業(yè)進(jìn)行綜合評價并出具評審報告。綜合評價應(yīng)堅(jiān)持定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，做到量化合理、定性準(zhǔn)確。
1.內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)
在對各項(xiàng)評審內(nèi)容嚴(yán)格審查、測試和初步評價的基礎(chǔ)上，應(yīng)對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性以及執(zhí)行的有效性做出全面評價。
(1)內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營管理的自身需要，應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容都比較完備，而且所設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的全過程能進(jìn)行自始自終的控制。健全性評價可依據(jù)評分分為優(yōu)、良、基本健全、不健全四個級次。
(2)內(nèi)部控制的合理性。內(nèi)部控制的合理性主要是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時的適用性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性，它是在健全性的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部控制更深一層次的要求。合理性評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本合理、不合理四個級次。
(3)內(nèi)部控制的有效性。有效性是內(nèi)部控制的精髓，應(yīng)根據(jù)對評審內(nèi)容的測試結(jié)果，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險的評估與規(guī)避情況如何，內(nèi)部控制所起到的作用與效果如何等等做出評價。有效性的評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本有效、無效四個級次。
2.評審內(nèi)容的計(jì)分和綜合評價
為了科學(xué)、合理地對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，評審組應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)評審內(nèi)部控制各項(xiàng)內(nèi)容，按照“健全性、合理性、有效性”三個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行匯總、分類、評分和評價。
(1)評審組根據(jù)在現(xiàn)場評審中所發(fā)現(xiàn)的問題，先依據(jù)評審實(shí)施方案中的“評審內(nèi)容明細(xì)表”所確定的每項(xiàng)具體評審內(nèi)容進(jìn)行匯總，再按照“健全性、合理性、有效性”三個評審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。經(jīng)評審組統(tǒng)一研究、討論得出每項(xiàng)評審內(nèi)容的綜合評審意見，根據(jù)評審意見給該項(xiàng)內(nèi)容評分。
(2)在得出以上評分后，評審組還應(yīng)結(jié)合評審中所揭示的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的具體問題，依據(jù)“健全性、合理性、有效性”的評價等級，分別對被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度、合理程度以及執(zhí)行情況做出準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、中肯的定性評價。
3.內(nèi)部控制評審報告
綜合評審報告的內(nèi)容，主要包括以下三方面。
(1)評審的基本情況。分為兩部分，一是說明評審目的、范圍、人員組成等，二是簡述一下被評審企業(yè)的基本情況及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀。
(2)存在的問題及危害性。將評審中發(fā)現(xiàn)的問題分類進(jìn)行列述，并準(zhǔn)確界定被評審企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險檔次，尤其是對于內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)指出風(fēng)險隱患，說明其危害性。
(3)綜合評價及處理建議。說明被評審企業(yè)的得分情況，按照綜合評價標(biāo)準(zhǔn)對被評審企業(yè)的內(nèi)部控制總體評審情況進(jìn)行描述，并根據(jù)評審情況向?qū)徲?jì)委員會提出處理建議。處理建議要切合被評審企業(yè)的實(shí)際，要有科學(xué)性、針對性和可行性。
總之，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一部分，它是一個動態(tài)的管理過程，是在不斷發(fā)展變化的。內(nèi)部控制評審在我國尚處于初級階段，需在實(shí)踐中積極借鑒國外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，但不能照搬照套，應(yīng)緊密結(jié)合本企業(yè)未來發(fā)展變化的情況，不斷地加以總結(jié)、改進(jìn)和提高，以制定出較為健全有效的內(nèi)部控制評審規(guī)范體系，并逐步走上制度化、規(guī)范化的道路。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》.
篇7
現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個職業(yè)被人們所認(rèn)識也是近半個多世紀(jì)以來的事情。今天,內(nèi)部審計(jì)在全面開放的國際市場中,已經(jīng)成為了最激動人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。
1內(nèi)部審計(jì)外包的基本狀況
內(nèi)部審計(jì)外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計(jì)解釋為企業(yè)的一個成本中心,隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需求,內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時,企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競爭優(yōu)勢,而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來完成。
2內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊
2.1內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢
(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性:同外部審計(jì)一樣,內(nèi)部審計(jì)也要求其審計(jì)師客觀、獨(dú)立地完成工作。內(nèi)部審計(jì)師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個企業(yè)經(jīng)營的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計(jì)師主要是對管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個職能部門,其實(shí)際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)師,而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé),因此能夠更為客觀的報告審計(jì)結(jié)果,相比之下,獨(dú)立性更高。
(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量:現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有廣博的知識,外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),一流的審計(jì)人員,與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。另一方面,由于競爭機(jī)制的存在,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樯媾c發(fā)展的需要,一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中,綜合素質(zhì)相對內(nèi)部審計(jì)人員更為優(yōu)良。
(3)節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員除需要及時、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動,合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門,需要為內(nèi)審部門的運(yùn)轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓(xùn)支出,市場調(diào)查支出,管理費(fèi)用等等支付一大筆費(fèi)用,并為了應(yīng)對不斷變化的市場需要不斷培訓(xùn)人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費(fèi)用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)部門要面對的一個新問題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計(jì)軟件,處理審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計(jì)外包,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將這筆費(fèi)用分?jǐn)偟蕉鄠€客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。
(4)可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動中。通過內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計(jì)機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場信息,及時做出反應(yīng)。
2.2內(nèi)部審計(jì)外包的弊端:內(nèi)部審計(jì)外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計(jì)人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言,配備專業(yè)審計(jì)人員是一種從長遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計(jì)師非固定員工,所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來得高,外部審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時難免存在一些問題。
(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長期只依賴外部審計(jì)人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)人才,企業(yè)將疏于知識的積累,而且如果沒有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu),如果想要獲得有價值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內(nèi)部審計(jì)是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進(jìn)。
3內(nèi)部審計(jì)外包對我國的啟示
3.1我國內(nèi)部審計(jì)外包的可行性
(1)從成本效益的角度來看:
企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來開展內(nèi)部審計(jì)工作。這對于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),而直接委托會計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。而在我國,由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場的。
(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運(yùn)行成本,增加了事務(wù)所的市場份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。
(3)從提高審計(jì)獨(dú)立性的角度來看:我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步較晚,主要是在國家審計(jì)推動下作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的自覺性不夠高,內(nèi)部審計(jì)力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),由于其完全獨(dú)立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。
(4)從改善審計(jì)工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺的步伐進(jìn)一步加大,市場競爭將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的有效性、風(fēng)險管理水平的高低,資源使用的合理性,對內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國的注冊會計(jì)師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展,應(yīng)對了激烈的市場競爭,形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計(jì)人員。
3.2內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問題
(1)加強(qiáng)我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計(jì)外包問題上,國外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問題。2001年以來,美國爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計(jì)師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計(jì)市場。其中一個重要原因就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包,安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包,由外部審計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計(jì)職能。
為此,美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法》,簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對美國乃至對世界各國會計(jì)、公司治理、證券市場,都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對審計(jì)獨(dú)立性作了新的規(guī)定,包括對注冊會計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制,其中有一項(xiàng)就是一家會計(jì)師事務(wù)所不得同時既承擔(dān)企業(yè)的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。
(2)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包形式:在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言,按國家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,可以選擇補(bǔ)充,部分外包,合作審計(jì)幾種形式。根據(jù)實(shí)際需要,通過外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。而對于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重,可以選擇將其內(nèi)部審計(jì)職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)人員。
(3)加強(qiáng)我國國際注冊內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施在我國完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計(jì),但對于內(nèi)部審計(jì)完全外包,只能是企業(yè)在過渡時期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。
美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)外包的觀點(diǎn)”的報告,在這份報告中,IIA的主要觀點(diǎn)認(rèn)為:
一個由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門,能夠比合約規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé),企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。
篇8
內(nèi)部審計(jì)是政府部門內(nèi)部控制的重要要素。我國中央政府部門內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀主要為：沒有明確的法律要求；較少政府部門建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；政府部門內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員數(shù)量少；多數(shù)政府部門內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主（劉力云，2007，2008）。與此形成鮮明對比的是美國聯(lián)邦政府內(nèi)部審計(jì)：有明確的法律要求；多數(shù)政府部門設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備了較多的人員；較強(qiáng)的獨(dú)立性；績效審計(jì)與財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)并重（齊獻(xiàn)忠，2006；范文萍，2010）。為什么會形成這種差異呢？我們又如何改變這種差異呢？本文從公共問責(zé)的視角來探究政府內(nèi)部審計(jì)的生態(tài)環(huán)境。首先提出一個公共問責(zé)與政府內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的理論框架；然后以這個框架為基礎(chǔ)，分析中美兩國中央政府部門內(nèi)部審計(jì)；最后是結(jié)論和啟示。
二、公共問責(zé)決定政府內(nèi)部審計(jì)：一個理論框架
（一）公共責(zé)任中的機(jī)會主義行為
公共責(zé)任是指政府及管理當(dāng)局作為人接受公共資源的所有者——社會公眾的委托對公共資源進(jìn)行管理和經(jīng)營并負(fù)有不斷提高公共資源使用效率和效果的責(zé)任。它是一種在政府與公眾間的動態(tài)社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系，隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，主要包括公共財(cái)務(wù)責(zé)任、公共管理責(zé)任和公共社會責(zé)任三種不同形態(tài)。公共財(cái)務(wù)責(zé)任是人在財(cái)務(wù)方面對委托人所承擔(dān)的責(zé)任，公共人的財(cái)政收支要合法，保證公共資源使用的安全、完整，并按照公認(rèn)政府會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報表。公共財(cái)務(wù)責(zé)任具有以下特點(diǎn)：第一，財(cái)務(wù)責(zé)任主要通過一系列的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)等進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報告，對于非財(cái)務(wù)信息涉及較少；第二，財(cái)務(wù)責(zé)任關(guān)注的是各項(xiàng)支出是否合法、合規(guī)。隨著公共事業(yè)的發(fā)展及政府管理職能的變革與擴(kuò)大，僅強(qiáng)調(diào)公共財(cái)務(wù)責(zé)任已不能滿足公眾對人管理行為了解與監(jiān)督的要求，社會公眾注意到政府的管理效能對公共資源消耗及對公眾服務(wù)質(zhì)量的影響，要求政府降低行政運(yùn)行成本，提高公共資源的使用效率，更加關(guān)注政府績效及其責(zé)任的執(zhí)行情況，這就是公共管理責(zé)任（也稱為公共績效責(zé)任）。公共社會責(zé)任是人承擔(dān)的社會責(zé)任。在滿足基本生活需求的同時，公眾希望生活在穩(wěn)定安寧、自然和諧的社會環(huán)境與生態(tài)環(huán)境中，并能更加公平合理地享受社會發(fā)展的成果。作為公共人的政府行政及管理機(jī)構(gòu)必須承擔(dān)維護(hù)社會穩(wěn)定、保護(hù)生態(tài)環(huán)境及促進(jìn)公平正義等社會責(zé)任（馬睿，2009；鐘曉敏、高琳，2010）。然而，由于委托人與人之間存在激勵不相容和信息不對稱，人有可能背離委托人的利益或不忠實(shí)委托人意圖而采取機(jī)會主義行為，發(fā)生道德風(fēng)險和逆向選擇，于是隨之而產(chǎn)生的委托成本就困擾著委托關(guān)系的良好運(yùn)行（Williamson，1981；Fama&
Jensen，1983；Jensen，1993；Hart，1995；Shleifer&Vishny，1997）。同時，公共選擇理論發(fā)現(xiàn)，在選擇公共物品時，每個個體都是按照經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的理性進(jìn)行利弊分析，并選擇對自己最有利的公共物品支出方案。一般來說，并不存在一種超越特殊群體利益之上的公共利益。因此，政府也會失效（布坎南，1988；劉燕，2010；黃汝娟，2010）。
（二）公共問責(zé)機(jī)制
篇9
我國大部分高校的內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)體制是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，內(nèi)審工作是由分管內(nèi)部審計(jì)工作的副校長進(jìn)行指揮和監(jiān)管的，高校的黨委和相關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)指定內(nèi)部審計(jì)部門工作的指導(dǎo)方針，檢查內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)要求、工作計(jì)劃，并對重大的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審議，對內(nèi)部審計(jì)工作起到了重要的影響作用。因此，應(yīng)當(dāng)設(shè)立高校管理層維度指標(biāo)對內(nèi)部審計(jì)績效進(jìn)行考量。高校內(nèi)部審計(jì)部門的主要審計(jì)對象是被審計(jì)單位，也就是高校同內(nèi)部審計(jì)部門平級的其他部門。由此可見，客戶維度主要是針對高校被審計(jì)部門設(shè)計(jì)的。與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效評價體系相似，高校內(nèi)部審計(jì)績效評價體系的學(xué)習(xí)與成長維度主要針對的是內(nèi)部審計(jì)人員方面提出來的。
因此，可以構(gòu)建一個基于平衡計(jì)分卡的高校內(nèi)部審計(jì)績效評價體系的基本框架，如圖1所示。
(二)高校內(nèi)部審計(jì)績效評價指標(biāo)體系 按照修正后的平衡計(jì)分卡基本框架并結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)部門的特點(diǎn)，本文選取的高校內(nèi)審績效評價指標(biāo)如表1所示。
二、基于平衡計(jì)分卡的高校內(nèi)部審計(jì)績效評價方法及運(yùn)用――以D大學(xué)審計(jì)處為例
(一)D大學(xué)審計(jì)處基本情況介紹 D大學(xué)審計(jì)處隸屬于某部屬重點(diǎn)高校，由黨委和主管內(nèi)部審計(jì)工作的校領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)，平行于財(cái)務(wù)部門，獨(dú)立性較高。審計(jì)處依照國家法規(guī)政策以及學(xué)校的規(guī)章制度，對學(xué)校及其下屬單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。目前審計(jì)處主要負(fù)責(zé)的審計(jì)類型是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。
(二)評價方法及運(yùn)用 由于內(nèi)部審計(jì)績效評價體系具有多維度、多層次、多指標(biāo)的特點(diǎn)，且各指標(biāo)的相對權(quán)重容易受到多種因素的影響，需要通過具有一定資歷的專業(yè)人士針對實(shí)際情況對各指標(biāo)權(quán)重作出主觀判斷，因此，本文采用層次分析法來確定各個指標(biāo)的權(quán)重，從而對內(nèi)部審計(jì)部門的績效進(jìn)行考量。
依據(jù)層次分析法的分層思想，本文將審計(jì)處內(nèi)審績效評價指標(biāo)體系具體指標(biāo)分為綜合績效代表的目標(biāo)層、四個維度構(gòu)成的準(zhǔn)則層以及具體指標(biāo)層三個層次，如表2所示：
根據(jù)分層后的指標(biāo)體系，可對內(nèi)部審計(jì)績效評價結(jié)果進(jìn)行量化。
(1)指標(biāo)權(quán)重的確定。由于客觀條件的限制，本文共選取了包括兩位審計(jì)師和兩位審計(jì)專業(yè)研究生在內(nèi)的四位專家組成評價小組，對每一層次各因素的相對重要性以數(shù)值方式給出判斷，并寫成矩陣形式。表3中aik表示相對于M而言，Ai和AK的相對重要性。專家根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的信息兩兩比較各因素的相對重要性。根據(jù)九分制評分法給判斷矩陣中各因素的相對重要性評分。
另外，還需要對矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，當(dāng)一致性比率CR
按照以上思路，可以得出各層次因素的相對權(quán)重的確定過程和結(jié)果如下：
首先，計(jì)算準(zhǔn)則層各個維度相對于內(nèi)部審計(jì)總績效的權(quán)重。
一致性檢驗(yàn)：λmax=4.0155，CI=0.005167，CR=0.005741
由表6可知，高校管理層、被審計(jì)單位、內(nèi)部審計(jì)流程以及學(xué)習(xí)與成長維度的比重7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。
隨后，計(jì)算各維度的指標(biāo)相對于其所在維度的權(quán)重。
一致性檢驗(yàn)結(jié)果：λmax=6.0557，CI=1.24，CR=0.044919
最后，根據(jù)準(zhǔn)則層相對于目標(biāo)層的相對權(quán)重W，和指標(biāo)層各個指標(biāo)相對于該維度的相對權(quán)重Wij，計(jì)算得出各指標(biāo)相對于內(nèi)部審計(jì)部門總績效的權(quán)重，即Wij=WI×WU，如表11所示。
(2)指標(biāo)評分。根據(jù)指標(biāo)賦值法對定性指標(biāo)劃分為五個檔次，每個檔次賦予一定的取值范圍，即A(90～100分)、B(80～89分)、C(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)。同時對定量指標(biāo)進(jìn)行無綱量化處理，由熟悉內(nèi)部審計(jì)流程的兩位資深審計(jì)師按照五個檔次劃分定量指標(biāo)的數(shù)值范圍，然后根據(jù)A(90～100分)、B(80～89分)、c(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)進(jìn)行打分。最后得出各指標(biāo)的評分表如表12。
(3)內(nèi)部審計(jì)績效綜合評分結(jié)果。綜合評分計(jì)算結(jié)果如表13所示。
(三)評價結(jié)果分析 從評價結(jié)果各因素的權(quán)重來看，用于評價內(nèi)部審計(jì)績效的高校管理層、被審計(jì)單位、內(nèi)部審計(jì)流程以及學(xué)習(xí)與成長四個維度對高校內(nèi)部審計(jì)績效的影響程度分別為7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。這個結(jié)果與高校整體情況相符合。其中，內(nèi)部審計(jì)流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度的權(quán)重較高，說明這兩個維度的因素對高校內(nèi)部審計(jì)績效有重要的影響作用，是高校內(nèi)部審計(jì)績效的根本推動因素。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門若想提高內(nèi)部審計(jì)績效，應(yīng)主要從改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)流程和提升部門學(xué)習(xí)與創(chuàng)新的能力入手。另外，從高校內(nèi)部審計(jì)的兩方面主要客戶來看，被審計(jì)單位維度的權(quán)重大于高校管理層維度。這說明被審計(jì)單位是高校內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮作用的主要領(lǐng)域，應(yīng)在審計(jì)過程中重點(diǎn)關(guān)注，而高校管理層主要是在總體方針政策和戰(zhàn)略目標(biāo)上對內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生影響。
從評價的得分結(jié)果上來看，D大學(xué)審計(jì)處的內(nèi)部審計(jì)績效情況總體還是令人滿意的，但還存在可以提升的空間。首先，高校管理層維度的得分比較高，這說明該校審計(jì)處在組織結(jié)構(gòu)上獨(dú)立性較高，能夠在一定程度上為高校管理層提供使其滿意的信息。其次，在被審計(jì)單位維度的評分方面，不難發(fā)現(xiàn)，雖然該校審計(jì)處能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位保持客觀公正性，但審計(jì)處仍然只扮演著傳統(tǒng)意義上對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督的角色，尚未提升到為學(xué)校的總體戰(zhàn)略服務(wù)的高度。另外，在內(nèi)部審計(jì)流程維度方面，該校審計(jì)處的信息化程度較高，但存在一定程度上人手不足的問題。為解決這一問題，該校為審計(jì)處安排了研究生助管和本科勤工助學(xué)的學(xué)生進(jìn)行助理審計(jì)，這些學(xué)生均為會計(jì)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)在讀生，筆者就曾在該校審計(jì)處做助理審計(jì)的工作。此外，雖然該審計(jì)處的工作成果較好，且失誤率較低，但工作的效率還有待提高。最后，從學(xué)習(xí)與成長維度看，審計(jì)處工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和學(xué)習(xí)能力比較高，所有工作人員都取得了職業(yè)資格證，且本科以上學(xué)歷的工作人員占很高的比例。另外，該校審計(jì)處比較注重對工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。工作人員也都積極為自己充電，提升自身專業(yè)素養(yǎng)。但從得分情況來看，該校審計(jì)處的審計(jì)工作與科研結(jié)合的還不太緊密，因此，在這方面仍有待提高。
總體來看，該校審計(jì)處的內(nèi)部審計(jì)績效還比較理想。對于高校內(nèi)部審計(jì)績效進(jìn)行客觀的考量和評價有助于推動高校內(nèi)部審計(jì)工作的提升和完善，同時，也為高校管理層提供了了解學(xué)校審計(jì)部門工作情況的平臺，促進(jìn)學(xué)校不斷發(fā)展，為高?？傮w的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]秦?fù)P勇：《平衡計(jì)分卡與績效管理》，中國經(jīng)濟(jì)出版社2009年版。
篇10
關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部審計(jì)；評價指標(biāo)；卓越績效；組織增值
中圖分類號：F239
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1002－3240（2015）05－0074－05
收稿日期：2015-04-15
基金項(xiàng)目：本文是廣西哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃2013年度研究課題《基于5E評估的政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)研究——以亞行貸款梧州城市發(fā)展項(xiàng)目為例》（立項(xiàng)編號：13BJY023）的階段性成果
作者簡介：魏乾梅（1963-），女，梧州學(xué)院審計(jì)室主任，正高級會計(jì)師、研究員，主要研究方向：審計(jì)實(shí)務(wù)、高校財(cái)務(wù)管理。
一、引言
國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）1947-1999年間，先后7次對內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行修訂，其中1996年IIA的研究報告《內(nèi)部審計(jì)未來：特爾斐研究》中首次提出內(nèi)部審計(jì)需通過提供增值服務(wù)幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)新理念；1999年IIA修訂的內(nèi)部審計(jì)新定義及其職業(yè)準(zhǔn)則框架中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是關(guān)注、評估改善和參與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理，為組織增加價值。內(nèi)部審計(jì)正式把“為組織增加價值”作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo),并由此進(jìn)入一個新時代。國外專家學(xué)者從此不斷深入對內(nèi)部審計(jì)的理論研究與實(shí)踐探討，并取得較多成果。如：SternGM（1994）提出包括預(yù)防性審計(jì)、為組織提供咨詢服務(wù)等15種實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的方法[1]；JamerRoth（2003）總結(jié)了包括對價值增值的廣泛認(rèn)識、適應(yīng)組織變革的創(chuàng)造力等幫助內(nèi)部審計(jì)增加價值的四個要素；西方發(fā)達(dá)國家的許多公司企業(yè)采用經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、平衡計(jì)分卡（BSC）、杜幫財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)法、全面質(zhì)量管理法、目標(biāo)管理法（MBO）、關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）等評價方法對內(nèi)部審計(jì)增值效果進(jìn)行衡量，StanleyAlanFarmer（2004）提出從范圍、質(zhì)量和產(chǎn)出三個角度考核內(nèi)部審計(jì)績效來衡量其增值性[2]。此外，各國或國際知名公司企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮上各顯神通，如：韓國通過制定《公共部門內(nèi)部審計(jì)法案》，加強(qiáng)公共部門內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性，來提高內(nèi)部審計(jì)績效以加強(qiáng)公共財(cái)務(wù)管理[3]；微軟公司內(nèi)部審計(jì)以審計(jì)管理器和問題管理器等先進(jìn)工具為抓手，實(shí)時與高層直接進(jìn)行溝通、風(fēng)險評估及控制，實(shí)現(xiàn)價值增值；沃爾·馬特公司不僅僅是世界零售業(yè)的奇跡,而且內(nèi)部審計(jì)在國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中擁有很高的地位與聲譽(yù),其內(nèi)審理念圍繞“工作最出色，客戶最滿意，價格最低廉”公司經(jīng)營目標(biāo)，通過經(jīng)營審計(jì)、流程審計(jì)、價值增值審計(jì)等手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價值增值目標(biāo)[4]。而與國外學(xué)者不同的是，國內(nèi)學(xué)者更加關(guān)注對增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程、實(shí)務(wù)與應(yīng)用，早在2003年王光遠(yuǎn)從消極防弊、積極興利和價值增值三階段闡述與總結(jié)了20世紀(jì)以來內(nèi)部審計(jì)發(fā)展特征及其模式[5]；阮瀅（2009）論述了增值型內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)了“以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)的管理審計(jì)-風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)-增值型內(nèi)部審計(jì)”發(fā)展趨勢[6]；沈翠玲（2011）把經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）引入增值型內(nèi)部審計(jì)[7]；鄒玉瀅（2013）和孫麗（2013）的碩士論文分別就我國增值型內(nèi)部審計(jì)及其運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行了研究；曹若霈（2014）運(yùn)用平衡計(jì)分卡評價法構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價體系[8]。通過對國內(nèi)外學(xué)者內(nèi)部審計(jì)研究總結(jié)，發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部審計(jì)研究成果頗豐，見解和觀點(diǎn)獨(dú)特新穎，但仍存在較多不足，如缺乏對增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與做法和為組織增值價值的途徑與方法研究，尤其是缺乏增值型內(nèi)部審計(jì)對組織經(jīng)營活動績效的量化標(biāo)準(zhǔn)或評價指標(biāo)體系，以及內(nèi)部審計(jì)為組織增加價值的量化標(biāo)準(zhǔn)或評價指標(biāo)體系的探究。這正是當(dāng)前增值型內(nèi)部審計(jì)急待研究解決的問題。本文借助《卓越績效評價準(zhǔn)則》，基于組織卓越績效模式，通過研究設(shè)計(jì)組織經(jīng)營活動績效的量化標(biāo)準(zhǔn)或評價指標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系，為豐富和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系提供參考借鑒。
二、卓越績效評價模式對構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系的借鑒
（一）卓越績效評價模式簡介。美國總統(tǒng)親自頒獎的美國國家質(zhì)量獎（USnationalqualityaward）又稱波多里奇獎成立于1987年。美國聯(lián)邦政府為了鼓勵組織機(jī)構(gòu)提高產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量，增強(qiáng)美國產(chǎn)品（服務(wù)）在國際市場上的競爭力而設(shè)立了國家質(zhì)量獎。這一獎項(xiàng)是從組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進(jìn)、結(jié)果等七個維度，以卓越績效評價模式，提供了理解、評估、控制和改進(jìn)組織的最好指導(dǎo)，以達(dá)到組織以卓越的過程創(chuàng)取卓越的結(jié)果的目的?！睹绹鴩覙?biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院》（NIST）最新研究成果顯示：美國國家質(zhì)量獎每年可帶來相關(guān)的收益大約為240.65億元，收益與成本比率保守的估計(jì)為207:1[9]。此外，羅賓遜資產(chǎn)管理公司《管理是金》顯示：14家獲得質(zhì)量獎的上市公司的業(yè)績是標(biāo)準(zhǔn)普爾500公司的4倍，前者利潤為248.7%，而后者利潤只有58.5%[9]。由此可見，質(zhì)量獎項(xiàng)目的設(shè)立之重要及其必要。此外，也因其先進(jìn)的管理理念與評價模式并由此帶來的巨大績效和卓越競爭力而風(fēng)靡全球。
（二）卓越績效評價模式在我國的應(yīng)用。我國政府質(zhì)量獎源于美國國家質(zhì)量獎，從2001年啟動開始，就吸引了大量企事業(yè)單位積極參與。全國質(zhì)量獎不僅是我國質(zhì)量管理領(lǐng)域的最高榮譽(yù)，同時也是我國卓越經(jīng)營企業(yè)的典范，迄今已有聯(lián)想、寶鋼、海爾、海信、上海三菱電梯等數(shù)十家企業(yè)獲此殊榮。最近幾年，為了貫徹落實(shí)國務(wù)院《質(zhì)量發(fā)展綱要(2011-2020年)》，推廣借鑒美國先進(jìn)的卓越績效管理理念，各級政府進(jìn)一步整合資源，對企事業(yè)單位等組織績效評價僅設(shè)立了政府質(zhì)量獎而取消了其他獎項(xiàng)，并從國家到各省市政府深入開展這項(xiàng)工作。實(shí)踐證明：政府質(zhì)量獎在企事業(yè)單位等組織普及推廣卓越績效模式的先進(jìn)理念和經(jīng)營方法，指導(dǎo)組織不斷提高國際競爭力，取得卓越的經(jīng)營績效，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)等方面起到顯著作用。
（三）卓越績效評價模式對構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系的借鑒?；凇蹲吭娇冃гu價準(zhǔn)則》（2012版）的卓越績效模式，建立在“質(zhì)量”理念上，重視組織的“戰(zhàn)略策劃”與“創(chuàng)造價值過程”，追求卓越的“經(jīng)營成果”，宣傳“以人為本”的企業(yè)文化和社會責(zé)任，重視管理的“效率”與“效果”，識別組織當(dāng)前面臨最迫切問題與風(fēng)險，并指導(dǎo)其采用正確的經(jīng)營管理理念與方法，幫助組織規(guī)避風(fēng)險，解決問題，不斷追求卓越，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是通過組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和績效評價等手段，實(shí)現(xiàn)為組織增加價值。由此可見，組織目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)有同工異曲之妙，即實(shí)現(xiàn)組織價值最大化。為此，本文借助《卓越績效評價準(zhǔn)則》的卓越績效模式，嘗試構(gòu)建一個基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系，旨意在實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)時助推組織實(shí)現(xiàn)卓越績效。
三、基于卓越績效評價模式的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系構(gòu)建
（一）維度的確定。借助《卓越績效評價準(zhǔn)則》的組織卓越績效模式以組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進(jìn)、結(jié)果等七個維度，構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系，搜索與分析獲取的數(shù)據(jù)與信息，形成咨詢、管理建議書，為組織管理層作為提高經(jīng)營管理水平、改進(jìn)組織經(jīng)營運(yùn)作、提高組織運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)效益并增加價值、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的決策參考依據(jù)。在審計(jì)評價業(yè)務(wù)規(guī)程中，積極參與組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、績效管理的各項(xiàng)活動中，不斷改善組織內(nèi)控流程和業(yè)務(wù)規(guī)程，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價值增值。
1.領(lǐng)導(dǎo)。包括對高層領(lǐng)導(dǎo)的作用、組織治理和社會責(zé)任的審計(jì)評價。主要是審計(jì)評價組織領(lǐng)導(dǎo)層在組織使命、組織目標(biāo)、核心價值觀、管理哲學(xué)、經(jīng)營理念、企業(yè)文化、組織戰(zhàn)略與遠(yuǎn)景、發(fā)展方向、對顧客等利益相關(guān)者的關(guān)注、激勵員工改革創(chuàng)新與學(xué)習(xí)成長等方面的體制機(jī)制，以及組織治理的有效性和履行公共責(zé)任（遵紀(jì)守法、質(zhì)量安全、環(huán)保、節(jié)能減排、充分預(yù)見并有效應(yīng)對公眾隱憂和運(yùn)營風(fēng)險等法律責(zé)任、政治責(zé)任、行政責(zé)任、職業(yè)責(zé)任、道德責(zé)任）、職業(yè)規(guī)范、公益支持等社會責(zé)任的情況。
2.戰(zhàn)略。包括對組織戰(zhàn)略及其目標(biāo)制定與戰(zhàn)略部署及其推進(jìn)情況的審計(jì)評價。主要審計(jì)評價戰(zhàn)略制定、選擇、部署是否基于組織未來發(fā)展，組織對未來發(fā)展的謀劃、決策過程是否以顧客與市場導(dǎo)向，獲得持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略執(zhí)行力，組織如何把戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為實(shí)施經(jīng)營計(jì)劃及相關(guān)的績效指標(biāo)，并對未來績效或組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)結(jié)果的評估。
3.顧客與市場。包括對組織的顧客與市場情況的審計(jì)評價。主要評價組織如何確定顧客與市場的需求、期望與偏好，建立顧客關(guān)系、確定影響顧客滿意度和如何開拓新市場，以及針對不同顧客、顧客群和細(xì)分市場而采取因地制宜的措施方法，來實(shí)現(xiàn)市場目標(biāo)的情況。
4.資源。包括對組織的人力資源、財(cái)務(wù)資源、信息和知識資源、技術(shù)資源、基礎(chǔ)設(shè)施和相關(guān)方關(guān)系等資源管理的審計(jì)評價。人力資源主要是審計(jì)評價組織管理如何建立以人為本、員工績效管理（如對員工績效評價、考核、獎罰和反饋，建立合理的薪酬體系和恰當(dāng)?shù)募钫吲c措施）、促進(jìn)員工學(xué)習(xí)成長和職業(yè)發(fā)展、提高員工權(quán)益與滿意度的人力資源管理系統(tǒng)；財(cái)務(wù)資源主要是審計(jì)評價組織財(cái)務(wù)與資本運(yùn)營戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)管理制度的健全性與執(zhí)行有效性、資金需求與供給、預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)控管理和風(fēng)險管理、財(cái)務(wù)資源配置的合理性、資產(chǎn)利用率、財(cái)務(wù)安全性等的情況；信息和知識資源主要是審計(jì)評價組織如何識別和開發(fā)信息源、建立與運(yùn)行信息管理系統(tǒng)及其可靠性安全性易用性并適應(yīng)組織發(fā)展目標(biāo)、如何有效地管理組織知識資產(chǎn)、建立信息管理體系等的情況；技術(shù)資源主要是審計(jì)評價組織擁有的技術(shù)先進(jìn)性并與同行先進(jìn)水平的比對情況，技術(shù)資源為組織制定戰(zhàn)略和增強(qiáng)核心競爭力的作用程度，技術(shù)創(chuàng)新能力、技術(shù)研發(fā)目標(biāo)、計(jì)劃與方案及其措施等情況；基礎(chǔ)設(shè)施主要是審計(jì)評價組織在自身發(fā)展與利益相關(guān)者需求與期望過程中所提供的預(yù)防性和故障維護(hù)保養(yǎng)等各種基礎(chǔ)設(shè)施及其引起的環(huán)境、職業(yè)健康安全和資源利用等情況。
5.過程管理。組織的過程分為價值創(chuàng)造過程（產(chǎn)品研發(fā)、采購管理、生產(chǎn)管理、營銷及服務(wù)管理等過程）和支持過程。過程管理主要是審計(jì)評價組織的過程識別、設(shè)計(jì)、實(shí)施與改進(jìn)等過程管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)執(zhí)行情況，尤其是評價過程設(shè)計(jì)中新技術(shù)運(yùn)用以及綜合考慮質(zhì)量、安全、周期、生產(chǎn)率、環(huán)保、節(jié)能減排、成本控制及其他效率和有效性因素，過程實(shí)施的有效性和效率（如對于無法體現(xiàn)組織核心競爭力的過程是否調(diào)整或外包），改進(jìn)關(guān)鍵過程及其措施（如技術(shù)革新、精益生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程再造等），減少過程波動與非增值性活動，使關(guān)鍵過程與組織目標(biāo)、發(fā)展方向與組織愿景保持高度一致。
6.測量、分析與改進(jìn)。包括對組織測量、分析和評價績效方法及改進(jìn)和創(chuàng)新的情況評價。主要評價組織如何建立績效測量系統(tǒng)并有效應(yīng)用相關(guān)數(shù)據(jù)信息，支持組織的決策、改進(jìn)、創(chuàng)新和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
7.結(jié)果。包括對組織的產(chǎn)品和服務(wù)、顧客與市場、財(cái)務(wù)、資源、過程有效性和領(lǐng)導(dǎo)方面等結(jié)果的審計(jì)評價。主要評價組織在主要經(jīng)營方面的績效與改進(jìn)，包括產(chǎn)品和服務(wù)、顧客與市場、財(cái)務(wù)、資源、過程有效性和領(lǐng)導(dǎo)等方面績效及與競爭對手或行業(yè)標(biāo)桿比對評價。產(chǎn)品和服務(wù)結(jié)果主要評價組織的主要產(chǎn)品的實(shí)物質(zhì)量指標(biāo)和服務(wù)水平等關(guān)鍵績效指標(biāo)的當(dāng)前水平、未來趨勢及其與競爭對手比對結(jié)果，主要產(chǎn)品和服務(wù)的特色及創(chuàng)新成果；顧客與市場結(jié)果主要是評價組織在顧客與市場的績效結(jié)果，包括顧客滿意和忠誠以及市場占有率、市場地位、業(yè)務(wù)增長或新增市場等方面的績效評價；財(cái)務(wù)結(jié)果主要是評價組織的業(yè)務(wù)收入、投資收益、利潤總額、總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)保值增值率等財(cái)務(wù)指標(biāo)情況；資源結(jié)果主要是評價組織在人力、財(cái)務(wù)、信息和知識、技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施和相關(guān)方關(guān)系等資源方面的關(guān)鍵績效指標(biāo)的當(dāng)前水平與未來趨勢；過程有效性結(jié)果主要是評價組織全員勞動生產(chǎn)率、質(zhì)量、成本、周期、供方、合作伙伴及其他的關(guān)鍵過程有效性和效率等方面的關(guān)鍵績效指標(biāo)的當(dāng)前水平與未來趨勢；領(lǐng)導(dǎo)方面的結(jié)果主要是評價組織在領(lǐng)導(dǎo)方面的績效結(jié)果，包括審計(jì)評價實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、組織治理、公共責(zé)任、道德行為及公益支持等方面的績效結(jié)果。
（二）指標(biāo)設(shè)計(jì)和量化與權(quán)重設(shè)置。基于上述七個維度和卓越績效評價原理，運(yùn)用層次分析法，增值型內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)在組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、績效管理等領(lǐng)域中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢與職能，對組織價值創(chuàng)造過程和支持過程及其結(jié)果進(jìn)行客觀合理恰當(dāng)?shù)脑u價。為此，設(shè)計(jì)出23個二級評價指標(biāo)，并根據(jù)二級指標(biāo)內(nèi)容及評價所需，設(shè)計(jì)三級評價指標(biāo)甚至四級評價指標(biāo)（如表1），定性與定量相結(jié)合，以目標(biāo)（指標(biāo)或任務(wù)）與實(shí)際情況一致性為評價標(biāo)準(zhǔn)。
1.領(lǐng)導(dǎo)110分。包括：（1）高層領(lǐng)導(dǎo)的作用50分；（2）組織治理30分；（3）社會責(zé)任30分。
2.戰(zhàn)略90分。包括：（1）戰(zhàn)略制定40分；（2）戰(zhàn)略部署50分。
3.顧客與市場90分。包括：（1）顧客和市場的了解40分；（2）顧客關(guān)系及其滿意50分。
4.資源130分。包括：（1）人力資源60分；（2）財(cái)務(wù)資源15分；（3）信息和知識資源20分；（4）技術(shù)資源15分；（5）基礎(chǔ)設(shè)施10分；（6）相關(guān)方關(guān)系10分，主要審計(jì)評價組織如何建立與其戰(zhàn)略實(shí)施相適應(yīng)的供方、合作伙伴等相關(guān)方合作關(guān)系的有效性和效率。
5.過程管理100分。包括：（1）過程的識別與設(shè)計(jì)50分；（2）過程的實(shí)施與改進(jìn)50分。
6.測量、分析與改進(jìn)80分。包括：（1）測量、分析和評價40分；（2）改進(jìn)與創(chuàng)新40分。
7.結(jié)果400分。包括：（1）產(chǎn)品和服務(wù)結(jié)果80分；（2）顧客與市場結(jié)果80分；（3）財(cái)務(wù)結(jié)果80分；（4）資源結(jié)果60分；（5）過程有效性結(jié)果50分；（6）領(lǐng)導(dǎo)方面結(jié)果50分。
四、需關(guān)注的問題及結(jié)語
（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，提升審計(jì)內(nèi)涵，以增加組織價值為內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向。這不僅僅是運(yùn)用基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系的必然選擇，也是內(nèi)部審計(jì)流程的基本要求?，F(xiàn)代審計(jì)人員需從單純的監(jiān)督員角色，向增值型服務(wù)員轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的監(jiān)督與評價職能轉(zhuǎn)向更加關(guān)注提供保證和咨詢服務(wù)及增值服務(wù)，樹立服務(wù)增值理念，找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)為組織增值的方向與空間，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織增值的優(yōu)勢，不斷提升服務(wù)層次與定位，助推組織實(shí)現(xiàn)價值最大化。
（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式，革新內(nèi)部審計(jì)方法，提高審計(jì)信息化程度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系構(gòu)建預(yù)期目標(biāo)。構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系需對組織機(jī)構(gòu)從七方面進(jìn)行審計(jì)分析評價，除了必須以現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)為支撐和構(gòu)建一個完善、高效的審計(jì)實(shí)務(wù)操作平臺與信息系統(tǒng)外，還需要把經(jīng)營審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)、流程審計(jì)、管理審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、價值增值審計(jì)、社會責(zé)任審計(jì)等審計(jì)模式有機(jī)結(jié)合起來，運(yùn)用內(nèi)查外調(diào)法、跟蹤查閱法以及經(jīng)濟(jì)活動分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、決策分析法、數(shù)學(xué)分析法、統(tǒng)計(jì)分析法、財(cái)務(wù)分析法、因素分析法、趨勢分析法、比率分析法、層次分析法等審計(jì)方法，才能釋放內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系的最大績效空間。此外，構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系所創(chuàng)造價值及其應(yīng)用技術(shù)含量還在于它權(quán)且作為組織為申報政府質(zhì)量獎的模擬評審，內(nèi)審人員為迎接專家組正式評審而為組織練兵秣馬，提前診斷并對癥下藥及時修正完善。
（三）內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力。運(yùn)用基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系需要內(nèi)審人員具備較高綜合素質(zhì)和審計(jì)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)最重要特質(zhì)是通過內(nèi)審人員對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、組織治理和績效評價過程中發(fā)現(xiàn)問題和分析問題、為管理層提供解決問題的建議措施。這就要求內(nèi)審人員具有較強(qiáng)專業(yè)勝任能力，尤其是董事會、高管層甚至于核心利益相關(guān)者關(guān)心的事項(xiàng)，包括戰(zhàn)略決策、經(jīng)營決策、財(cái)務(wù)管理、投融資管理、人力資源管理、風(fēng)險管理、績效管理等各方面，內(nèi)審人員需有足夠的能力和較高綜合素質(zhì)去關(guān)注。因此，只有各類業(yè)務(wù)管理、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理、績效管理、人事、法律管理和IT技術(shù)以及溝通協(xié)調(diào)、綜合分析與決策、責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)确矫娼?jīng)驗(yàn)豐富以及具有較強(qiáng)的監(jiān)督力、洞察力和遠(yuǎn)見力的內(nèi)審人才，才能全面勝任內(nèi)審工作，才能助推組織卓越績效，為組織增加價值。
（四）適當(dāng)采用審計(jì)外包。本文構(gòu)建的基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系，雖然能為組織機(jī)構(gòu)增加價值，但有一定的復(fù)雜化，若使其最大限度發(fā)揮該評價指標(biāo)體系的績效，在組織內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍較弱和符合成本-效益原則的情況下，建議借助審計(jì)外包方式，來轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，并可以集中審計(jì)優(yōu)勢資源發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)核心能力，增加組織價值。
（五）多種評價模式的有機(jī)融合，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)績效最大化。這也是文章亮點(diǎn)之一。基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系是一種創(chuàng)新型增值型的內(nèi)部審計(jì)評價模式，試圖通過內(nèi)部審計(jì)對組織經(jīng)營活動進(jìn)行績效評價，為組織提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的方法。在審計(jì)評估組織機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理績效的過程中，注重理論與實(shí)踐相結(jié)合，融通了經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、杜幫財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)法、全面質(zhì)量管理法、目標(biāo)管理法、關(guān)鍵績效指標(biāo)法等評價方法，目的是通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和改進(jìn)組織風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、組織治理和績效管理，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
（六）文章創(chuàng)新點(diǎn)及其后續(xù)研究與實(shí)踐任重道遠(yuǎn)。構(gòu)建的基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系，模擬應(yīng)用于某省政府質(zhì)量獎獲獎單位企業(yè)甲，以及上市公司乙的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。結(jié)果表明，評價指標(biāo)體系兼具實(shí)用性、前瞻性、技術(shù)性、價值性和可操作及指導(dǎo)性，既能充分反映并評價組織卓越績效活動過程及其效果狀況，又能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)績效的評價目標(biāo)。以往增值型內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要基于風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理這三部分，而本文在此基礎(chǔ)上擴(kuò)增了績效管理的內(nèi)容（見圖1），目的是通過績效管理及其評價，實(shí)現(xiàn)組織績效目標(biāo)最大化。既糾正以往之不足，更提升了審計(jì)內(nèi)涵與理念，進(jìn)一步拓展和豐富現(xiàn)代審計(jì)理論體系。從國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及實(shí)踐證明，科學(xué)的、系統(tǒng)的、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系構(gòu)建乃是一個漫長、動態(tài)的過程，在研究與實(shí)踐過程中常常出現(xiàn)較多新情況新問題，需要我們不斷發(fā)現(xiàn)、不斷探索、不斷解決。因此，內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系的理論研究與實(shí)踐實(shí)務(wù)也必將是任重道遠(yuǎn)的不斷探索與創(chuàng)新的過程。圖1內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行軌跡及其作用。
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篇11
增值型內(nèi)部審計(jì)是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理念的深化與擴(kuò)展，是以改善企業(yè)運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)價值增值為目的，利用內(nèi)部審計(jì)的特殊地位，組織內(nèi)外部資源為被審計(jì)對象提供認(rèn)證與咨詢服務(wù)，提高審計(jì)效率的同時，促進(jìn)企業(yè)價值的增加，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)目標(biāo)的一致。企業(yè)實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)是形勢發(fā)展的需要。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司治理面臨的不確定性因素大大增加，企業(yè)價值受內(nèi)部與外部風(fēng)險因素的影響也越來越大。內(nèi)部審計(jì)作為輔助手段，可以完善公司治理，控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，增值型內(nèi)部審計(jì)更是將內(nèi)部審計(jì)與公司價值增值聯(lián)系到了一起，強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)問題并及時解決問題，提出增加價值的審計(jì)建議，幫助企業(yè)減少損失風(fēng)險，從而促進(jìn)公司治理的有效性，最終實(shí)現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)。
二、我國增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問題
增值型內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)使其在西方國家中廣泛運(yùn)用，而在我國，雖然對其認(rèn)識有所提高，并且很多大企業(yè)也積極開展實(shí)踐活動，但鑒于我國國情及經(jīng)濟(jì)環(huán)境，增值型內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)用中還存在很多問題。
（一）增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施基礎(chǔ)薄弱
首先，從制度層面來看，我國的審計(jì)法律法規(guī)尚不健全。一方面，我國還沒有制定獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，對于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)制度大都包含在《審計(jì)法》等法律中，實(shí)施細(xì)則較少，對于內(nèi)部審計(jì)的職能、服務(wù)領(lǐng)域等方面還沒有上升到增值型內(nèi)部審計(jì)的層次。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系也不完善，沒有把其納入公司治理的制度層面加以重視。其次，技術(shù)支持方面，我國企業(yè)內(nèi)部信息化系統(tǒng)審計(jì)的應(yīng)用并不多，仍以手工審計(jì)為主，既缺少效率，也浪費(fèi)成本，很難適應(yīng)現(xiàn)代信息化社會發(fā)展和增值型內(nèi)部審計(jì)的要求。在審計(jì)方法的運(yùn)用上，多采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等方法運(yùn)用較少，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控中的風(fēng)險。
（二）組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理
機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，當(dāng)前我國很多企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能實(shí)現(xiàn)完全的獨(dú)立，而且企業(yè)多是為迎合證監(jiān)會的相關(guān)法律及規(guī)章制度而實(shí)施內(nèi)審管理制度，影響其權(quán)威性；在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬層次上，由于我國公司治理結(jié)構(gòu)中董事會、監(jiān)事會、審計(jì)委員會成員設(shè)置等問題，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬問題仍難以解決。人員配備上，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，知識結(jié)構(gòu)也不合理，綜合知識水平比較低。有些企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員是由會計(jì)部門轉(zhuǎn)到內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或由會計(jì)人員兼任，導(dǎo)致內(nèi)審人員素質(zhì)低下的同時，也使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受其他方的利益牽制。
（三）增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果差
首先，實(shí)施思路不明確。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)價值增值仍然很模糊，因而思路難以把握，導(dǎo)致增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部得不到很好的運(yùn)作。其次，很多企業(yè)名義上是增值型內(nèi)部審計(jì)，實(shí)際內(nèi)部審計(jì)仍集中于財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對于公司治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等深層問題涉及尚淺。第三，內(nèi)部審計(jì)大多還是事中及事后的查缺補(bǔ)漏，事前預(yù)測的作用得不到發(fā)揮，不能為企業(yè)決策提供必要的信息。
（四）增值型內(nèi)部審計(jì)控制與考核不力
第一，缺少完善的增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。大部分企業(yè)僅重視內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的實(shí)行，忽視實(shí)施質(zhì)量，控制標(biāo)準(zhǔn)不合理甚至沒有，從而無法保障增值型內(nèi)部審計(jì)的效率。第二，雖然我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)安排后續(xù)審計(jì)工作，但實(shí)際中企業(yè)并未落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員不能對企業(yè)針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題采取措施的有效性進(jìn)行檢查。第三，內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)績考核體系不規(guī)范?？己藰I(yè)績可以為內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的成果提供證據(jù)，目前很多企業(yè)對內(nèi)審部門業(yè)績的考核標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的不科學(xué)、不規(guī)范，打擊了內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施增值型審計(jì)的積極性。 三、促進(jìn)我國增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的對策建議
（一）加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，支持增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施
第一，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。一方面，從企業(yè)外部來說，首先要盡快制定獨(dú)立的、符合我國經(jīng)濟(jì)實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，提升內(nèi)部審計(jì)的地位，并從制度層面將內(nèi)部審計(jì)的增值功能納入到法律規(guī)定，與公司治理、內(nèi)部控制、管理等制度結(jié)合，有關(guān)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的細(xì)則。另一方面，從企業(yè)內(nèi)部來說，也要強(qiáng)化增值型內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，在原有內(nèi)部審計(jì)制度基礎(chǔ)上融入增值理念，重視制度的結(jié)合與創(chuàng)新。
第二，企業(yè)要從組織體系入手，健全內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)制。良好的組織體系是開展增值型內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，而保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立則是良好組織體系的關(guān)鍵。國內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐證明，企業(yè)最理想的內(nèi)部審計(jì)組織形式是在董事會或其下屬的審計(jì)委員會下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，從而提高了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性的同時，也可以與高層直接接觸，實(shí)現(xiàn)了良好的信息溝通，因而提倡企業(yè)采取。
第三，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提升專業(yè)素質(zhì)。高素質(zhì)的人才隊(duì)伍是增值型內(nèi)部審計(jì)有效實(shí)現(xiàn)的保障。一是要從審計(jì)人員的聘任上嚴(yán)把關(guān)，提高對聘用人員學(xué)歷更重要的是綜合知識及能力的要求，不斷優(yōu)化人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)；二是加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的管理，積極開展內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育及培訓(xùn)工作，提高審計(jì)人員對增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的駕馭能力。三是要注重審計(jì)人員職業(yè)道德教育，防微杜漸，減少內(nèi)部審計(jì)受利益牽制而發(fā)揮不到應(yīng)有的作用。
第四，加強(qiáng)技術(shù)及方法支撐，促進(jìn)審計(jì)信息化。增值型內(nèi)部審計(jì)要求企業(yè)更深入的實(shí)施審計(jì)，離不開信息系統(tǒng)的支持。企業(yè)一方面要充分利用網(wǎng)絡(luò)電子信息系統(tǒng)等現(xiàn)代技術(shù)，結(jié)合會計(jì)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)，建立完善的審計(jì)信息操作平臺，重視內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫建設(shè)，并適時更新電子檔案，更好的為企業(yè)預(yù)測與分析提供有效的信息。另一方面，要積極開發(fā)適合我國企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求的審計(jì)信息技術(shù)及系統(tǒng)，加大科技投入，努力創(chuàng)新。
（二）加強(qiáng)實(shí)施管理，積極發(fā)揮增值職能
一是，企業(yè)管理層要樹立增值型審計(jì)理念，以發(fā)現(xiàn)問題并解決問題為目的，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)從單一的監(jiān)督、評價職能向咨詢與服務(wù)等多種增值職能的轉(zhuǎn)變。二是，企業(yè)要明確實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的途徑，結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索適合自身狀況的、有效的內(nèi)部審計(jì)模式，與審計(jì)部門協(xié)作建立增值型內(nèi)部審計(jì)的良好框架。三是，深化內(nèi)部審計(jì)工作范圍，促進(jìn)增值職能的發(fā)揮。企業(yè)日益多變的外部環(huán)境使企業(yè)面臨的不確定性更大，風(fēng)險管理與公司治理在企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)價值過程中的作用越來越重要，內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)這種要求，不能再局限于傳統(tǒng)的對財(cái)務(wù)、經(jīng)營業(yè)績的審計(jì)，而應(yīng)該擴(kuò)展到公司治理層面，參與企業(yè)的風(fēng)險管理與控制，甚至企業(yè)戰(zhàn)略中來。要強(qiáng)化對企業(yè)治理各個層面的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)不足并加以更正，不斷提高公司治理效率。最后，注重內(nèi)審部門與企業(yè)其他部門的關(guān)系建設(shè)。內(nèi)審部門要經(jīng)常與被審計(jì)部門溝通，爭取得到他們的理解和支持，積極采納其他部門的意見；與被審計(jì)部門及時就發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行研討，共同提出改進(jìn)措施。
（三）加大控制與監(jiān)督，努力提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與效率
內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制要貫穿于審計(jì)的全過程。首先，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。企業(yè)要加強(qiáng)制度約束，明確具體內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及一般審計(jì)人員的責(zé)任，獎勵先進(jìn)，嚴(yán)格追究過失。要積極建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，從定性與定量兩個方面予以評價，以保證控制的合理性及有效性，特別是要重視檢查內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)造的價值，嚴(yán)格落實(shí)質(zhì)量控制，及時對質(zhì)量控制的效果進(jìn)行反饋，更新質(zhì)量控制系統(tǒng)信息，提高控制效率。
其次，后續(xù)審計(jì)要做到位。通過后續(xù)審計(jì)可以檢查企業(yè)是否真正采取了糾正措施，并對糾正效果進(jìn)行評價，分析落實(shí)糾正措施的成本與效益。同時，后續(xù)審計(jì)還要關(guān)注未糾正的問題，弄清原因，并采取進(jìn)一步的措施。
再次，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)考核機(jī)制。考核的內(nèi)容既包括對內(nèi)部審計(jì)過程的考察，也是對增值結(jié)果的評價，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。內(nèi)部審計(jì)過程的考核可以參照質(zhì)量控制過程，對與增值效果的考核要全面，分別對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)增值進(jìn)行定性與定量的分析?？己朔椒ㄉ?，充分利用平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中采用平衡計(jì)分卡方法，根據(jù)其提供的內(nèi)部和外部的評價，財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的指標(biāo)來全面、客觀的反映增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果。
參考文獻(xiàn)
篇12
一、引言
近兩年來，新《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、新《大氣法》等法律法規(guī)的相繼出臺，用行動表明了我國政府致力于推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)發(fā)展的決心，也為我國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展提供了新的契機(jī)，將在理論和實(shí)踐上極大地促進(jìn)我國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，由此確有必要回顧我國環(huán)境審計(jì)研究近年發(fā)展現(xiàn)狀以判斷未來發(fā)展方向。
二、近五年我國環(huán)境審計(jì)研究統(tǒng)計(jì)分析
（一）樣本選取與統(tǒng)計(jì)方法
本文采取如下方式選取樣本：中國期刊全文數(shù)據(jù)庫/高級檢索/關(guān)鍵詞“環(huán)境審計(jì)”，檢索2010年1月1日至2015年12月31日的數(shù)據(jù)（更新截至2016年8月20日），通過人工篩選剔除與環(huán)境審計(jì)主題無關(guān)文獻(xiàn)，最終選取樣本文獻(xiàn)共計(jì)687篇。本文按年度、來源期刊類型、研究內(nèi)容與方法進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，望能清晰描述我國近五年環(huán)境審計(jì)研究狀況，并以此為據(jù)提出展望。
（二）年度與來源期刊類型
本文對該687篇環(huán)境審計(jì)樣本文獻(xiàn)按其發(fā)表年度與來源期刊類型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。從論文數(shù)量年度分布看，大體呈上升趨勢，環(huán)境審計(jì)依舊是學(xué)術(shù)界熱門研究方向。從來源分布看，來源為核心期刊的文獻(xiàn)共計(jì)205篇，約占30%，與張長江[ 1 ]2011年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相比，比重有所下降但數(shù)量仍大幅增長，從側(cè)面反映了非核心期刊對環(huán)境審計(jì)關(guān)注度顯著提高。在核心期刊中，會計(jì)、審計(jì)類期刊仍占主導(dǎo)，但經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、農(nóng)林等其他類期刊比重接近21%，漲勢明顯，表明環(huán)境審計(jì)研究在非會計(jì)審計(jì)以外的學(xué)術(shù)界受到更多重視和參與。
（三）論文研究內(nèi)容與研究方法
本文借鑒潘煜雙[ 2 ]的研究，將論文研究內(nèi)容分為基本理論與綜合、環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)、環(huán)境審計(jì)方法專論、國外環(huán)境審計(jì)介紹、環(huán)境審計(jì)規(guī)范專論五個方面（表1）。本次統(tǒng)計(jì)中，歸為基本理論與綜合類的樣本文獻(xiàn)所占比重為63.61%，與潘煜雙[ 2 ]統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)79.83%相比下降明顯；關(guān)于環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的研究占13.25%，環(huán)境審計(jì)方法專論占14.26%，二者較均衡；國外環(huán)境審計(jì)介紹相關(guān)文獻(xiàn)相對漲幅不大，占6.55%；但關(guān)于環(huán)境審計(jì)規(guī)范專論的文獻(xiàn)五年內(nèi)僅有16篇，比例甚至有所下降，僅占總體2.33%。
從研究方法和手段來看，仍多采用常規(guī)方法進(jìn)行研究，但多樣與新興的研究方法也開始運(yùn)用到研究中來。在環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)文獻(xiàn)中，大多數(shù)學(xué)者運(yùn)用常規(guī)研究方法（如表2所示），此外，有3篇文章采用實(shí)證研究法，有7篇采用跨學(xué)科研究法，有3篇采用模型法進(jìn)行分析研究。在環(huán)境審計(jì)方法專論文獻(xiàn)中，方法的多樣性體現(xiàn)得更為明顯，費(fèi)用效益分析法、生命周期評價法、層次分析法等方法被運(yùn)用于環(huán)境審計(jì)評價體系的構(gòu)建中，還有學(xué)者引入未確知測度等數(shù)學(xué)工具以構(gòu)建相關(guān)模型對環(huán)境審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行計(jì)量評價。
三、我國環(huán)境審計(jì)研究特點(diǎn)評述
（一）環(huán)境審計(jì)基本理論研究內(nèi)容豐富
1.環(huán)境審計(jì)的概念
國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識大致可以分為獨(dú)立監(jiān)督論、鑒證評價論及環(huán)境管理責(zé)任論三種。張麗華[ 3 ]等學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)促進(jìn)和加強(qiáng)環(huán)境管理的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動；王淡濃[ 4 ]等學(xué)者指出資源環(huán)境審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對政府和企事業(yè)單位有關(guān)資源開發(fā)、環(huán)境保護(hù)的管理及經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評價或鑒證工作；張瑩[ 5 ]等學(xué)者則認(rèn)為其產(chǎn)生于環(huán)境受托責(zé)任背景下，并以解除受托環(huán)境責(zé)任為目的；黃道國[ 6 ]提出由多個審計(jì)主體、不同審計(jì)客體、不同角度、多種審計(jì)方式組成的多元環(huán)境審計(jì)構(gòu)想。
2.環(huán)境審計(jì)的主體
我國環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)的一個分支，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組織是主要的實(shí)施主體。張愛民[ 7 ]等眾多學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)主體由審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師三部分構(gòu)成；左睿[ 8 ]等則認(rèn)為在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，政府審計(jì)應(yīng)積極倡導(dǎo)并逐步推行環(huán)境審計(jì)，以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為主，加強(qiáng)獨(dú)立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)二次審計(jì)；劉靜[ 9 ]指出我國碳減排審計(jì)主體單一，未能充分發(fā)揮政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用。
3.環(huán)境審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)
環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容主要圍繞資金、政策、管理、項(xiàng)目四個方面展開。黃道國[ 6 ]指出多元環(huán)境審計(jì)內(nèi)容覆蓋以上四點(diǎn)，具體涉及財(cái)政審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、農(nóng)業(yè)審計(jì)、外資運(yùn)用審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及境外審計(jì)九類；唐洋[ 10 ]認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容涵蓋合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境管理體系審計(jì)、環(huán)保資金審計(jì)、廢棄物和有害物質(zhì)的處理審計(jì)、清潔生產(chǎn)審計(jì)、環(huán)境友好型產(chǎn)品審計(jì)及環(huán)評報告審計(jì)七個方面。關(guān)于環(huán)境審計(jì)目標(biāo)，我國學(xué)者的觀點(diǎn)主要集中在一元目標(biāo)論、二元目標(biāo)論和三元目標(biāo)論。李曼靜[ 11 ]對比上述三種理論，結(jié)合我國實(shí)際提出符合國情的環(huán)境審計(jì)總體目標(biāo)、中間目標(biāo)和具體目標(biāo)；李雪[ 12 ]等學(xué)者重新構(gòu)建環(huán)境審計(jì)二元目標(biāo)體系；沙珍珍[ 13 ]等將利益相關(guān)者理論引入環(huán)境審計(jì)二元目標(biāo)研究；時軍[ 14 ]則分析指出環(huán)境審計(jì)目標(biāo)設(shè)置應(yīng)具有預(yù)見性、可操作性、特定性以及清晰性，并在終極目標(biāo)指導(dǎo)下針對不同審計(jì)主體設(shè)立相應(yīng)總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。
（二）環(huán)境審計(jì)研究地域特征明顯
我國幅員遼闊，不同地區(qū)自然生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r大不相同，相應(yīng)的，各地環(huán)境審計(jì)也呈現(xiàn)明顯的地域特點(diǎn)。例如，江蘇省位于東部長江三角洲，河川交錯，湖泊密布，自然條件極好，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，環(huán)境審計(jì)開展較早并取得一定成效，該省環(huán)境審計(jì)從水審計(jì)、資源審計(jì)、農(nóng)業(yè)資源審計(jì)、農(nóng)村環(huán)境績效審計(jì)到清潔能源審計(jì)、生活垃圾收運(yùn)和處理績效審計(jì)等均有涉及，相關(guān)文獻(xiàn)內(nèi)容豐富。中部地區(qū)中，江西省及周地區(qū)的環(huán)境審計(jì)研究多圍繞鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)這一重要國家戰(zhàn)略規(guī)劃展開；湖南省及周邊地區(qū)環(huán)境審計(jì)注重對高污染、高能耗、高物耗產(chǎn)業(yè)聚集且生態(tài)系統(tǒng)嚴(yán)重受損的湘江流域治理的研究；漢江流域資源要素密集，也是我國重要的農(nóng)業(yè)區(qū)及主要商品糧基地之一，湖北省近年來關(guān)于該流域的環(huán)境審計(jì)研究迅速發(fā)展。西部云貴地區(qū)自然資源豐富、生態(tài)系統(tǒng)多樣、物種多元且不乏珍稀瀕危物種，環(huán)境審計(jì)研究也多圍繞保護(hù)資源、物種多樣性等展開。
（三）注重環(huán)境審計(jì)的跨專業(yè)多學(xué)科交叉
近年來，眾多學(xué)者在環(huán)境審計(jì)研究過程中引入多學(xué)科的不同方法、理論與模式進(jìn)行創(chuàng)新，取得豐富成果，環(huán)境審計(jì)學(xué)科正從單一性學(xué)科發(fā)展為多種學(xué)科交叉的新學(xué)科。例如，秦榮生[ 15 ]利用物理“無影燈效應(yīng)原理”探討政府環(huán)境審計(jì)，吳潔偉[ 16 ]將模糊數(shù)學(xué)與層次分析法相結(jié)合對地區(qū)環(huán)境審計(jì)作出客觀評價。除了與物理和數(shù)學(xué)等基礎(chǔ)類學(xué)科相融合，我國環(huán)境審計(jì)也與其他人文、社科類學(xué)科相交叉，例如：李兆東[ 17 ]等將能質(zhì)流分析法運(yùn)用于新型企業(yè)環(huán)境審計(jì)模式構(gòu)建，楊柳[ 18 ]等將生命周期評價法與環(huán)境審計(jì)相結(jié)合，宗元勇[ 19 ]從道教哲學(xué)的角度探討了環(huán)境審計(jì)的原則體系，陳波[ 20 ]指出自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的形成與發(fā)展基于資源環(huán)境審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的融合。
（四）對國際經(jīng)驗(yàn)的分析研究熱情不減
我國環(huán)境審計(jì)在國際上起步較晚，為更好地順應(yīng)國際環(huán)境審計(jì)發(fā)展潮流，我國學(xué)者一直注重對國際經(jīng)驗(yàn)的借鑒。侯婷婷[ 21 ]等對比我國與加、德、印環(huán)境審計(jì)各組成要素，李明輝[ 22 ]等評述大量國外環(huán)境審計(jì)理論研究，游春暉[ 23 ]等對美國環(huán)境審計(jì)制度變遷進(jìn)行了回顧，張珂[ 24 ]選取與我國環(huán)境審計(jì)起步時間相仿但后來居上的日本為對象進(jìn)行研究。除分析借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計(jì)模式外，我國學(xué)者對在環(huán)保方面有成熟經(jīng)驗(yàn)的不發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計(jì)模式也有所關(guān)注。例如，楊麗萍[ 25 ]對南非政府在環(huán)境治理和生態(tài)保護(hù)方面的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，為我國政府主導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作提供了諸多啟示。
（五）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)成為熱點(diǎn)新命題
“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”這一具有中國特色的監(jiān)管制度自十八屆三中全會后迅速得到學(xué)術(shù)界關(guān)注，成為環(huán)境審計(jì)研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)新命題。林忠華[ 26 ]、蔡春[ 27 ]等學(xué)者圍繞自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論體系進(jìn)行了一系列探討研究，豐富并完善了相關(guān)理論；湖北省審計(jì)廳課題組、安徽省審計(jì)廳課題組就本省自然資源資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)研和理論探討研究；張宏亮[ 28 ]等設(shè)計(jì)了主副指標(biāo)相結(jié)合的資源環(huán)境管理指標(biāo)體系，構(gòu)建自然資源離任審計(jì)獨(dú)特模式、方法及應(yīng)用體系并通過案例證明其可行性，為相關(guān)實(shí)務(wù)的開展提供了指導(dǎo)。
四、我國環(huán)境審計(jì)研究展望
基于上述分析，本文對未來環(huán)境審計(jì)研究方向提出以下展望：第一，探索構(gòu)建創(chuàng)新型環(huán)境審計(jì)理論體系。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)階段，這一特殊經(jīng)濟(jì)背景對環(huán)境審計(jì)理論體系提出更高要求，為了適應(yīng)國內(nèi)和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻變化，不斷創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)理論體系、積極探索合理有效的實(shí)施機(jī)制將成為未來研究的重要方向。第二，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)評價體系研究。環(huán)境審計(jì)評價體系是環(huán)境審計(jì)工作的重要依據(jù)和指南，目前對評價體系的研究大多停留在理論層面，可操作性差，缺乏實(shí)際應(yīng)用價值，實(shí)際工作中也常面臨諸多困難，因此建立符合我國國情的科學(xué)、合理的評價體系，存在理論必要和現(xiàn)實(shí)必然性。未來應(yīng)加大對環(huán)境審計(jì)評價體系的研究力度，更多運(yùn)用實(shí)證檢驗(yàn)研究成果，并不斷結(jié)合實(shí)際加以改進(jìn)和完善。第三，深入環(huán)境審計(jì)法律制度體系研究。環(huán)境審計(jì)法律制度體系是環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)和保障，我國環(huán)境審計(jì)法律制度基本確立但仍存在立法體系不完善、內(nèi)容不充足、實(shí)踐不充分等問題，未來學(xué)者應(yīng)更注重分析研究環(huán)境審計(jì)法律制度，為我國建立健全完善有效的環(huán)境審計(jì)法律制度體系提供理論指導(dǎo)，有利于盡快實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)法制化、規(guī)范化。第四，加大對民間審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注力度。民間審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是我國環(huán)境審計(jì)的重要主體，應(yīng)積極探索有利于我國民間審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的有效路徑，豐富相關(guān)領(lǐng)域研究。第五，進(jìn)一步促進(jìn)環(huán)境審計(jì)跨專業(yè)多學(xué)科交叉融合。環(huán)境審計(jì)與其他專業(yè)、領(lǐng)域的融合，有助于開闊研究思路，通過多元化的研究視角進(jìn)一步豐富我國特色環(huán)境審計(jì)內(nèi)涵。
【參考文獻(xiàn)】
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篇13
一、提升審計(jì)成果運(yùn)用的意義和作用
1.有效的審計(jì)成果運(yùn)用可以發(fā)現(xiàn)并改善組織內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部管理水平。內(nèi)部審計(jì)人員通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)組織制度建設(shè)方面的不足，彌補(bǔ)制度的漏洞，織密制度的籠子，預(yù)防腐敗案件的發(fā)生。及時警示談話教育，幫助被審單位分析原因，查找漏洞，制定整改措施，提高內(nèi)部管理水平。
2.有效的審計(jì)成果運(yùn)用有利于提高制度執(zhí)行力，實(shí)現(xiàn)改善提高的良性循環(huán)。內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)部管理、職責(zé)履行、財(cái)務(wù)收支等的審計(jì)，提出管理中的意見，只有通過審計(jì)成果運(yùn)用，可以及時預(yù)警、發(fā)現(xiàn)、糾正業(yè)務(wù)操作和內(nèi)部管理中潛在的各類風(fēng)險，保證管理措施落實(shí)到位，促進(jìn)基層央行科學(xué)高效履職。
3.有效的內(nèi)部審計(jì)成果可以促進(jìn)審計(jì)作用的發(fā)揮，提升審計(jì)部門的權(quán)威。審計(jì)成果的運(yùn)用使得內(nèi)部審計(jì)工作在具體管理工作中得到體現(xiàn)，使得內(nèi)部審計(jì)真正在人民銀行日常管理工作中發(fā)揮作用，從而進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
二、內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用存在的問題
1.內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的“服務(wù)性”不夠。年度審計(jì)計(jì)劃制定的科學(xué)性不夠，大多數(shù)按照上級行下達(dá)的審計(jì)工作安排擬定審計(jì)計(jì)劃，未能深入調(diào)查了解被服務(wù)部門的需求。對上年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改結(jié)果以及風(fēng)險點(diǎn)的關(guān)注度不夠，缺乏全局性的審計(jì)工作規(guī)劃。
2.內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的“韌度”不夠。審計(jì)成果的運(yùn)用通過審計(jì)報告的方式，提出整改意見，要求被審計(jì)部門開展整改。而審計(jì)部門隨即開展下一個審計(jì)任務(wù)，對于上一個審計(jì)成果的運(yùn)用與否，后續(xù)跟蹤隨訪不夠，未能做到及時的有效監(jiān)督。
3.內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的“深度”不夠。個別行對內(nèi)審查出的問題避重就輕、敷衍了事、拖延糾改，存在審計(jì)整改不全面、不徹底，或有選擇地作象征性整改，對審計(jì)處理決定置若罔聞，或就事論事，不能舉一反三地整改有關(guān)問題，審計(jì)成果運(yùn)用效率較低。
4.內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的“廣度”不夠。當(dāng)前大部分審計(jì)成果的運(yùn)用還僅僅停留在個別審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果上，結(jié)合同類審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析、總結(jié)提煉的較少。部分審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題也往往可能屬于組織管理體制或者制度層面的問題，本質(zhì)原因得不到解決，沒有從源頭上解決問題，無法做到標(biāo)本兼治，存在屢查屢犯現(xiàn)象，尚不能很好地做到結(jié)合審計(jì)反映的情況有針對性地出臺或完善相關(guān)管理制度。
三、深化審計(jì)成果運(yùn)用的做法及建議
1.科學(xué)編制審計(jì)計(jì)劃，做到有的放矢。根據(jù)被服務(wù)部門需求編制審計(jì)工作計(jì)劃，提供有針對性的審計(jì)服務(wù)。通過發(fā)放問卷調(diào)查表、召開審計(jì)需求座談會、上門訪談等多種方式，向單位領(lǐng)導(dǎo)及全轄各單位調(diào)查了解管理中存在主要風(fēng)險、重大漏洞以及當(dāng)年審計(jì)工作的要求或需求。并結(jié)合上一年度風(fēng)險評估與審計(jì)整改情況，形成年度審計(jì)工作計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)審計(jì)需求的滾動式管理。
2.加強(qiáng)審計(jì)精細(xì)化管理，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)是要發(fā)現(xiàn)問題、找出風(fēng)險點(diǎn)，為業(yè)務(wù)管理部門提供既治標(biāo)更治本的整改建議，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改效果很大程度上有賴于被審計(jì)單位對審計(jì)建議的響應(yīng)態(tài)度，而積極的態(tài)度源自于審計(jì)人員針對發(fā)現(xiàn)問題提出合理可行的整改建議。審計(jì)工作中不僅要強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)線索和分析問題，還要反復(fù)錘煉對問題的整改意見和建議，以此為突破口，提高審計(jì)質(zhì)量和被審計(jì)單位認(rèn)可程度。
