引論：我們?yōu)槟砹?3篇內(nèi)部控制論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
（二）文獻(xiàn)回顧
以SOX法案的頒布實(shí)施為分界點(diǎn)，美國內(nèi)部控制相關(guān)研究可以分為2002年之前和2002年之后兩個階段。2002年之前，相關(guān)文獻(xiàn)主要集中于財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制評價和財務(wù)報告內(nèi)部控制審核的研究，只有少數(shù)研究關(guān)注內(nèi)部控制審計，主要研究結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制審計將提高審計的成本卻無助于財務(wù)報告可靠性的提高（Hermanson,2000）；2002年以后，隨著SOX法案的實(shí)施，更多的研究開始關(guān)注內(nèi)部控制審計，出現(xiàn)了大量的實(shí)證研究，其研究內(nèi)容主要基于內(nèi)部控制缺陷，具體包括內(nèi)部控制缺陷發(fā)現(xiàn)和報告（Ashbaugh等,2007;Rice和David,2012）、內(nèi)部控制缺陷對審計成本的影響（Raghunandan和Rama，2006）及對信息質(zhì)量的影響等（AshBaugh-Skaifeetal.，2008）。中國內(nèi)部控制的研究則可以分為2006年之前和2006年之后兩個階段。2006年以前，由于中國監(jiān)管部門對內(nèi)部控制審計鑒證尚無強(qiáng)制性規(guī)定，大量研究集中于內(nèi)部控制信息披露，專門研究內(nèi)部控制審計鑒證報告的文獻(xiàn)較少，但是很多文獻(xiàn)都提出上市公司內(nèi)部控制審計或?qū)徍说谋匾裕愱P(guān)亭和張少華，2003；張立民等，2003）。2006年以后，隨著上交所和深交所《上市公司內(nèi)部控制指引》的頒布，尤其是2008年《基本規(guī)范》的頒布，大量研究開始關(guān)注內(nèi)部控制審計報告，且均發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制審計報告存在較多的問題，如審計意見表述方式不一致、審核依據(jù)不統(tǒng)一等（袁敏，2008；何芹，2012）。與國外研究相似，實(shí)證研究方面主要關(guān)注內(nèi)部控制缺陷對審計成本及其信息質(zhì)量的影響等（張宜霞，2011；田高良等，2011）。同時較多的研究開始關(guān)注內(nèi)部控制鑒證的理論問題，內(nèi)容包括鑒證目標(biāo)、鑒證范圍、鑒證標(biāo)準(zhǔn)等諸多方面（劉明輝，2010；李明輝和張艷，2010）。但是這些研究都是將內(nèi)部控制鑒證報告與內(nèi)部控制審計報告同等看待，并沒有考慮二者之間存在的差異，未就內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證實(shí)施情況進(jìn)行實(shí)證分析。
（三）比較分析
由此可見，美中內(nèi)部控制審計鑒證政策的發(fā)展具有較強(qiáng)的相似性，都經(jīng)歷了內(nèi)部控制評價、審核和審計等不同階段，但是在具體執(zhí)行過程中，又存在較多的差異，美國僅要求大型公司和中型公司實(shí)施內(nèi)部控制審計，而對小型公司則沒有內(nèi)部控制審計的要求，也沒有要求實(shí)施內(nèi)部控制鑒證或評價。然而，中國對主板和中小板上市公司的要求是實(shí)施內(nèi)部控制審計，而對創(chuàng)業(yè)板的要求則是內(nèi)部控制鑒證。那么，內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證的差異是什么？內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證執(zhí)行情況又是如何呢？這些問題還有待進(jìn)一步探討。同時，通過國內(nèi)外文獻(xiàn)回顧可以發(fā)現(xiàn)，雖然大量研究關(guān)注內(nèi)部控制審計及其鑒證，但是均將內(nèi)部控制鑒證報告與內(nèi)部控制審計報告同等看待，二者之間的差異還有待進(jìn)一步考察，且有關(guān)內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計實(shí)施現(xiàn)狀的研究較少。因此，本文將在比較內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計政策要求差異的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證的實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)證分析。
二、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計政策要求之比較分析
（一）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制
審計概念范疇的比較根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中的規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。具體到內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)中國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對截至特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。因此，內(nèi)部控制審計屬于審計業(yè)務(wù)的范疇。然而，根據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號——?dú)v史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》（下文簡稱《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》），注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)屬于其它鑒證業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)部控制鑒證屬于其他鑒證業(yè)務(wù)范疇。具體關(guān)系可以通過圖1予以說明。
（二）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制
審計所適用行為規(guī)范的比較從所適用的行為規(guī)范來看，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計應(yīng)該遵循的行為規(guī)范既有相同之處，也存在差異。從圖1可以看出，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計都屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此二者都應(yīng)當(dāng)遵循《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。同時，注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，還應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，因此，內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒證應(yīng)當(dāng)共同遵循的準(zhǔn)則是《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范》和《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》（下文簡稱《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》）。但是，與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)不同的是，內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)還必須遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（下文簡稱《審計指引》）的規(guī)定，而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)則遵循《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的規(guī)定，并參照《指導(dǎo)意見》的規(guī)定執(zhí)行，同時根據(jù)《基本規(guī)范》和《配套指引》的要求，可以選擇性遵循《審計指引》的要求執(zhí)行。內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證所適用的行為規(guī)范如表5所示。
（三）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制
審計主體及對象的比較首先，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計主體上看，二者主體相同。與《配套指引》鼓勵上市公司實(shí)施財務(wù)報表與內(nèi)部控制整合審計的要求相一致，三個板塊《運(yùn)作指引》中也均要求上市公司聘請會計師事務(wù)所在進(jìn)行年度審計的同時，要求會計師事務(wù)所對上市公司內(nèi)部控制實(shí)施審計或者鑒證，并出具內(nèi)部控制審計報告或鑒證報告。可以看出，無論是內(nèi)部控制審計還是內(nèi)部控制鑒證，均鼓勵上市公司聘請與財務(wù)報表審計相同的會計師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制鑒證與審計。然而，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計對象上看，二者存在差異。根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。具體到內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)中，從理論上來說，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計可以是基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)，也可以是直接報告業(yè)務(wù)。在實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)按照《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》執(zhí)行的同時，參照《指導(dǎo)意見》的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就企業(yè)管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。因此，從政策要求及注冊會計師實(shí)務(wù)來看，內(nèi)部控制鑒證是對管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定發(fā)表意見，而內(nèi)部控制審計是直接對內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計并發(fā)表意見。但是從最終目的上看，都是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。同時，與《配套指引》一致，《主板指引》和《中小板指引》均要求注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，并披露注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，但是《創(chuàng)業(yè)板指引》只要求注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見，并沒有提及對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的關(guān)注。內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計主體及對象的比較如表6所示。
（四）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計保證程度和風(fēng)險的比較
鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。根據(jù)《審計指引》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，要求注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，對內(nèi)部控制提供高水平保證，在審計報告中對內(nèi)部控制采用積極方式提出結(jié)論。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的保證程度根據(jù)具體情況確定，可能是有限保證也可能是合理保證。在有限保證的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，要求注冊會計師將鑒證風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，對鑒證后的內(nèi)部控制提供低于高水平的保證，在鑒證報告中對內(nèi)部控制采用消極方式提出結(jié)論。而進(jìn)一步根據(jù)《指導(dǎo)意見》第四條的規(guī)定“注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，將審核風(fēng)險降低至可接受的水平”，從這里看，內(nèi)部控制鑒證要求提供有限保證，業(yè)務(wù)風(fēng)險較低。內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證保證程度及風(fēng)險的比較如表7所示。
（五）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制
審計實(shí)施頻率和報告的比較首先，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計目前政策規(guī)定的實(shí)施頻率上看，《主板指引》對上市公司的要求與配套指引一致，上市公司每年都要聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計；《中小板指引》的規(guī)定是上市公司至少每兩年要求會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行一次審計；《創(chuàng)業(yè)板指引》的規(guī)定是上市公司至少每兩年要求會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行一次鑒證。其次，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計報告的內(nèi)容上看，其差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，報告標(biāo)題不同。根據(jù)《審計指引》的要求，內(nèi)部控制審計報告的標(biāo)題是“內(nèi)部控制審計報告”，根據(jù)《指導(dǎo)意見》的要求，審核報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報告”，而再根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，內(nèi)部控制鑒證報告的標(biāo)題是“內(nèi)部控制鑒證報告”。其次，報告意見存在差異。從意見類型上看，《審計指引》指出內(nèi)部控制審計意見包括無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項段意見、否定意見和無法表示意見；《指導(dǎo)意見》則指出內(nèi)部控制鑒證意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。同時，報告段落不同。在內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)中，如果審計師在審計過程中注意到被審計單位非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，還需要對其注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行說明；而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)則無此要求。內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計實(shí)施頻率與報告的比較如表8所示。
（六）其他方面的比較
由于內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計概念范疇、適用行為規(guī)范等方面的差異，尤其是因為內(nèi)部控制鑒證保證程度與風(fēng)險低于內(nèi)部控制審計風(fēng)險，內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計還存在其他方面的差異：（1）證據(jù)收集程序要求不同。由于鑒證業(yè)務(wù)對業(yè)務(wù)風(fēng)險降低的要求比審計業(yè)務(wù)低，因此，與審計業(yè)務(wù)相比，鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。（2）證據(jù)數(shù)量要求不同。審計業(yè)務(wù)所需證據(jù)的數(shù)量較多，鑒證業(yè)務(wù)所需證據(jù)的數(shù)量較少。（3）審計師的責(zé)任不同。內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)中，審計師所需承擔(dān)的責(zé)任也更高。（4）業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。根據(jù)《會計師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》（2010）的規(guī)定，會計師事務(wù)所主要是根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險大小、繁簡程度等確定服務(wù)收費(fèi)高低，因此審計業(yè)務(wù)收費(fèi)比鑒證業(yè)務(wù)收費(fèi)更高。
三、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計的實(shí)施現(xiàn)狀
（一）主板上市公司強(qiáng)制內(nèi)部控制審計具體分析
1.2012年和2013年內(nèi)部控制審計報告的披露狀況2012年主板上市公司中911家披露了內(nèi)部控制審計報告，披露比例為64.38%；2013年主板上市公司中1090家披露了內(nèi)部控制審計報告，披露比例為75.91%。2013年主板公司內(nèi)部控制審計的比例明顯高于2012年。如表9所示。可以看出，大部分公司能夠滿足一年出具一次內(nèi)部控制審計報告的要求，且2013年相比2012年有較大幅度的提高，但是仍然有一定比例的公司難以滿足“每年都要聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計”的規(guī)定。2.內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性分析2006年以后，有關(guān)內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性的研究大量涌現(xiàn)，并且發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性存在的問題包括審計依據(jù)不統(tǒng)一、審計報告名稱不一致、業(yè)務(wù)類型有差別等方面（袁敏，2008）；隨著《基本規(guī)范》和《配套指引》的實(shí)施和完善，上市公司內(nèi)部控制報告也在不斷規(guī)范（何芹，2012）。我們對2012年至2013年度內(nèi)部控制審計報告進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，這兩年的內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性較好，但是仍然有個別公司內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性存在問題，包括報告名稱、審核依據(jù)及語言表述等，如表10所示。
（二）創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制
鑒證具體分析1.2012年至2013年內(nèi)部控制鑒證概況根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)至少兩年實(shí)施一次內(nèi)部控制鑒證，至2012年12月31日，上市的創(chuàng)業(yè)板公司共355家，82家公司2012年和2013年連續(xù)兩年披露內(nèi)部控制鑒證報告，占比23.10%；328家公司能滿足兩年披露1次內(nèi)部控制審計報告的要求，占比92.39%；27家公司連續(xù)兩年均未披露內(nèi)部控制鑒證報告，占比7.61%。可以看出，創(chuàng)業(yè)板公司披露內(nèi)部控制鑒證報告大多數(shù)能夠為了滿足兩年實(shí)施一次內(nèi)部控制鑒證的監(jiān)管需要，但是自愿每年實(shí)施內(nèi)部控制鑒證的公司并不多，而且即使在監(jiān)管層要求內(nèi)部控制鑒證的背景下，仍有少數(shù)公司不能按照要求披露甚至不披露內(nèi)部控制鑒證報告。2012年與2013年創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證概況如表11所示。2.內(nèi)部控制鑒證報告信息規(guī)范性與主板公司相比較，創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證報告信息規(guī)范性較差，還存在較多的問題，具體如下：（1）鑒證依據(jù)。與內(nèi)部控制審計歸屬審計業(yè)務(wù)不同，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)屬于其它鑒證業(yè)務(wù)，其鑒證依據(jù)是《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》，在實(shí)務(wù)中同時參照《指導(dǎo)意見》的規(guī)定執(zhí)行。但是從創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證報告看，鑒證依據(jù)卻存在非常大的差異，除了《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》以外，還主要有：《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》。（2）鑒證報告名稱。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》及《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制鑒證報告的名稱應(yīng)統(tǒng)一為“內(nèi)部控制鑒證報告”，但是從2009年至2013年創(chuàng)業(yè)板公司披露的內(nèi)部控制鑒證報告看，大多數(shù)公司都符合規(guī)范的要求，但也存在其他的一些報告名稱，具體有：內(nèi)部控制審計報告、內(nèi)部控制審核報告、內(nèi)部控制專項報告、內(nèi)部控制專項鑒證報告、內(nèi)部控制制度報告。（3）鑒證業(yè)務(wù)類型。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，但從實(shí)際情況看，創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證報告的引言段中既有將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)作為直接報告業(yè)務(wù)，又有將其作為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)；但是鑒證報告意見段又主要是針對內(nèi)部控制發(fā)表鑒證意見，即將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)作為直接報告業(yè)務(wù)對待，但是具體范圍卻存在不同的界定，既有針對所有內(nèi)部控制發(fā)表意見，又有僅針對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見。（4）鑒證保證程度。根據(jù)《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)合理保證的要求并未明確，但是從實(shí)際情況看，創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證則主要提供的是合理保證。內(nèi)部控制鑒證報告信息披露規(guī)范性歸納如表12所示。
（三）進(jìn)一步分析
通過對主板公司內(nèi)部控制審計和創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證實(shí)施現(xiàn)狀的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，從內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證的實(shí)施意愿上看，大部分主板公司能夠滿足一年出具一次內(nèi)部控制審計報告的要求，但是仍然有一定比例的公司難以滿足每年審計一次內(nèi)部控制的規(guī)定；雖然大部分創(chuàng)業(yè)板公司能夠滿足兩年出具一次內(nèi)部控制鑒證報告的要求，但是總體來說內(nèi)部控制鑒證的意愿相對較低。同時，從內(nèi)部控制審計報告和內(nèi)部控制鑒證報告的規(guī)范性來看，內(nèi)部控制審計報告較為規(guī)范，個別公司內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性存在問題；而內(nèi)部控制鑒證報告存在的問題則明顯較多，具體體現(xiàn)在鑒證依據(jù)、鑒證報告名稱、鑒證業(yè)務(wù)類型及鑒證保證程度等方面。
篇2
當(dāng)前單位會計監(jiān)督中若干問題的存在，不僅有主觀方面的原因，同時也存在著一定的客觀因素影響，所以對事業(yè)單位的會計內(nèi)控和監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化是當(dāng)務(wù)之急。本文經(jīng)過研究分析，建立科學(xué)會計內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的措施主要表現(xiàn)在以下幾個方面，下面我們來詳細(xì)探討下。
（一）強(qiáng)化責(zé)任人的責(zé)任感教育。當(dāng)前在新會計法中規(guī)定單位的負(fù)責(zé)人為會計行為的責(zé)任主化，所以作為獨(dú)立核算的事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，其應(yīng)該對事業(yè)單位的財務(wù)制度及會計法律法規(guī)熟識，加強(qiáng)這方面的課程培訓(xùn)，對每年新出臺的關(guān)到事業(yè)單位的會計內(nèi)容都要有所了解，這樣才能強(qiáng)化自身的責(zé)任意識，從而在工作中支持會計人員的工作，履行監(jiān)督的職能。
（二）提高會計內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展，提高工作效率。據(jù)了解，現(xiàn)階段單位內(nèi)部會計工作還不具備獨(dú)立性，由于利益、權(quán)利等關(guān)系，會計部門大多依附于單位領(lǐng)導(dǎo)，這就嚴(yán)重削弱了會計監(jiān)督工作的力度。
（三）在發(fā)展過程中，不斷完善內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，提高法規(guī)建設(shè)。其具體包括以下幾方面：（1）要不斷加強(qiáng)會計工作有關(guān)立法。明確單位會計監(jiān)督工作的重要性，科學(xué)的界定監(jiān)督工作的范圍與程序，來為會計監(jiān)督工作的順利有效開展做保障。（2）創(chuàng)新會計監(jiān)督模式，即改變傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、事后會計檢查的落后形式，建立與時展相適應(yīng)的事前預(yù)測、會計控制、檢查分析、總結(jié)評價的全方面立體工作體系。強(qiáng)化對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制與監(jiān)督職能的再認(rèn)識。（1）要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位原來那種重核算輕監(jiān)督的思想，充分認(rèn)識事業(yè)單位會計監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用。（2）要正確認(rèn)識和處理好內(nèi)部會計監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強(qiáng)協(xié)作，形成監(jiān)督合力。
篇3
二、髙職院校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建
篇4
（三）評價與監(jiān)督不到位目前對獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制監(jiān)督主要有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種方式。其中，外部監(jiān)督獨(dú)立性較強(qiáng)，但缺乏連續(xù)性和主動性。外部審計機(jī)構(gòu)只有在接受國家主管部門委托的情況下，才能行使審計監(jiān)督職能。而且，按照委托方的審計范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計，審計結(jié)論也必須征得委托方的同意。在這樣的前提下出具的審計報告，監(jiān)督的力度顯然不足。對獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部監(jiān)督主要靠紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計來實(shí)現(xiàn)。獨(dú)立學(xué)院的紀(jì)檢監(jiān)察部門僅僅強(qiáng)調(diào)政紀(jì)法規(guī)的執(zhí)行與否，而為數(shù)不少的獨(dú)立學(xué)院沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，即使設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立學(xué)院，內(nèi)部審計作為學(xué)院的二級部門，權(quán)威性不夠、獨(dú)立性不強(qiáng)，不能有效監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的績效，因此，對查出的管理薄弱環(huán)節(jié)，甚至是違法行為，往往也采取“大事化小，小事化了”的處理方法，再加上獨(dú)立學(xué)院的教職工參與監(jiān)督的意識不強(qiáng)，信息反饋渠道不暢，就容易導(dǎo)致腐敗。
（三）財務(wù)預(yù)算工作不完善預(yù)算是對獨(dú)立學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動制定的財務(wù)計劃。它不僅有效控制了獨(dú)立學(xué)院運(yùn)營成本，也是資金使用績效的評價體系。然而目前許多獨(dú)立學(xué)院預(yù)算管理和績效考核工作還不夠完善，部分學(xué)院編制和執(zhí)行的僅僅是母體分配的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，獨(dú)立學(xué)院本身沒有自，導(dǎo)致了預(yù)算編制工作不符合實(shí)際需要。而且對預(yù)算執(zhí)行情況的評價上，許多獨(dú)立學(xué)院沒有建立合理的分析和評價體系，使得不同部門的預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用情況無法及時、準(zhǔn)確的反映到預(yù)算評價工作中，獨(dú)立學(xué)院資金使用情況也無法完整的體現(xiàn)出來。
二、完善獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制的設(shè)計
（一）優(yōu)化獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境是控制要素的基礎(chǔ)，作為高等教育重要組成部分的獨(dú)立學(xué)院必須嚴(yán)格按照財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中的有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部控制體系。首要任務(wù)就是要優(yōu)化控制環(huán)境。1.建立管理層的誠信與道德價值觀獨(dú)立學(xué)院的內(nèi)部控制的有效性是建立在管理層、教師和學(xué)生的誠信與道德價值觀基礎(chǔ)上的，因此，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)制定《獨(dú)立學(xué)院高層管理人員職業(yè)道德規(guī)范》,并使其與國家的相關(guān)法律法規(guī)、學(xué)院宗旨等保持一致，成為獨(dú)立學(xué)院高層管理人員的主要道德準(zhǔn)則，同時獨(dú)立學(xué)院要還應(yīng)制定《職業(yè)道德建設(shè)規(guī)范》，董事會高層管理人員要首先垂范，并對教師進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，簽訂職業(yè)道德規(guī)范確認(rèn)書，并給予保存?zhèn)浒福鳛榭冃Э己说闹匾獌?nèi)容之一。2.優(yōu)化獨(dú)立學(xué)院組織結(jié)構(gòu)對于獨(dú)立學(xué)院的組織結(jié)構(gòu)建立，主要包括內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及管理層分工制衡。我國法律規(guī)定獨(dú)立學(xué)院實(shí)行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的校（院）長負(fù)責(zé)制，首先要建立獨(dú)立的董事會，其成員要有獨(dú)立學(xué)院舉辦者、外校投資者以及代表師生利益的人員參加。在組織結(jié)構(gòu)建立過程中要遵循權(quán)責(zé)利一致的原則，同時要考慮管理幅度適當(dāng)、精簡高效等原則，建立適合自身實(shí)際的高效組織結(jié)構(gòu)。3.實(shí)施獨(dú)立學(xué)院多維管理在獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部管理體制上，董事會主要任務(wù)是負(fù)責(zé)制定獨(dú)立學(xué)院的章程和規(guī)定，選聘高層管理者，保障學(xué)校招生和經(jīng)費(fèi)來源的穩(wěn)定等，但是并不直接插手獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部具體事務(wù)，而是要把權(quán)限下放給院長。院長對獨(dú)立學(xué)院一切內(nèi)部事宜的進(jìn)行具體管理和執(zhí)行，還要定期對董事會匯報工作，并對其負(fù)責(zé)。獨(dú)立學(xué)院管理層的行政領(lǐng)導(dǎo)都要由教職工選舉產(chǎn)生，他們主要任務(wù)是協(xié)助院長管理本院、系的各項具體工作。同時還要建立一個由教授、副教授及學(xué)術(shù)帶頭人組成的學(xué)術(shù)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制訂學(xué)院的教學(xué)和科研規(guī)章制度，并對教師的教學(xué)業(yè)績進(jìn)行學(xué)術(shù)評議，作為判斷其績效的依據(jù)。建立獨(dú)立學(xué)院教代會制度，對學(xué)院的重大事項都應(yīng)提交教代會評議，并定期公布評議結(jié)果，作為學(xué)院信息公開的組成部分。
（二）健全內(nèi)部控制活動1.建立授權(quán)審批制度獨(dú)立學(xué)院應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制框架，首先明確規(guī)定各項工作審批權(quán)的范圍、程序、責(zé)任等內(nèi)容，各部門有關(guān)人員在處理具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按照授權(quán)審準(zhǔn)流程辦理，并且經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使自己的職責(zé)，辦理相關(guān)的業(yè)務(wù)，不得越權(quán)辦理。對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如貨幣資金、采購與付款、籌資與投資業(yè)務(wù)和存貨、固定資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)都應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的授權(quán)審批流程，只有流程和責(zé)任公開、透明了，才能防止暗箱操作。2.不相容職務(wù)相互分離獨(dú)立學(xué)院的經(jīng)濟(jì)活動通常由授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄這五個部分組成。這幾個環(huán)節(jié)都要有相對獨(dú)立的部門或人員完成。這樣才能最大程度避免舞弊行為的發(fā)生。在獨(dú)立學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動中，應(yīng)該進(jìn)行職務(wù)分離的通常有：對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行授權(quán)和審批的職務(wù)分離，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行執(zhí)行與監(jiān)督的職務(wù)分離，對財物保管與記錄的職務(wù)分離等等。3.實(shí)行會計輪崗制度加強(qiáng)內(nèi)部控制的會計監(jiān)督，主要的方式就是會計崗位輪換制度，使各項的職責(zé)都能起到相互牽制、相互監(jiān)督、相互促進(jìn)的作用。通過崗位輪換，讓會計人員盡快熟悉會計流程的全部過程，還可以對在崗期間履行崗位職責(zé)情況，職責(zé)分工有無缺點(diǎn)、漏洞，特別是通過重要崗位的輪換及時發(fā)現(xiàn)其中有無違法亂紀(jì)行為，使工作更加透明。通過會計人員輪崗，一方面在制度上制約了獨(dú)立學(xué)院的工作人員行為，另一方面給會計人員創(chuàng)造了學(xué)習(xí)的機(jī)會，同時加強(qiáng)了內(nèi)部監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為。讓會計人員在各個崗位上得到鍛煉，不僅提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平，還可以讓他們在崗位輪換過程中，發(fā)揮自身的特長和優(yōu)勢，做到“人盡其才，才盡其用”。
（三）加強(qiáng)信息傳遞與溝通充分的信息流動與溝通是獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制有效性的保證，有效的信息溝通會涉及到獨(dú)立學(xué)院內(nèi)的所有部門，應(yīng)采用校園局域網(wǎng)、E-MAIL、例行會議、專題報告、調(diào)研研究、辦公自動化系統(tǒng)等多種方式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息在獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部準(zhǔn)確、及時地傳遞，同時也促進(jìn)了管理層和教職員工之間相互溝通。獨(dú)立學(xué)院還要與校外相關(guān)部門進(jìn)行溝通,不僅要接受外部關(guān)聯(lián)方的監(jiān)督，還要對外部有關(guān)方面的建議和信息及時予以處理，及時擴(kuò)大獨(dú)立學(xué)院影響力,對自身發(fā)展起到促進(jìn)作用。
（四）發(fā)揮預(yù)算管理的職能獨(dú)立學(xué)院預(yù)算編制應(yīng)實(shí)行零基預(yù)算，按照適應(yīng)性的原則編制與其相適應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的管理，預(yù)算指標(biāo)層層分解落實(shí)到各分院、部門，加強(qiáng)與預(yù)算執(zhí)行部門溝通。利用財務(wù)信息監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，并將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算，分期實(shí)施，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會，研究、解決預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題。建立預(yù)算執(zhí)行考核制度，對分院、部門進(jìn)行考核，做到有獎有懲，獎懲分明。
（五）建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制獨(dú)立學(xué)院要建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)制，直接對董事會負(fù)責(zé)。目的在于通過對獨(dú)立學(xué)院的各項內(nèi)部控制制度和職能部門的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立評價審議，以確保其經(jīng)濟(jì)行為合法合規(guī)性，符合內(nèi)部控制制度，以保證獨(dú)立學(xué)院管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，不能局限在查賬，翻看原始憑證等會計領(lǐng)域行為，更要向著管理、風(fēng)險審計等方面拓展；內(nèi)部審計的流程要明確規(guī)定對實(shí)施審計對象、內(nèi)容、范圍、審計方式及要求，不僅要確保審計質(zhì)量，更要促使獨(dú)立學(xué)院的經(jīng)濟(jì)活動制度化和規(guī)范化，從此走上健康發(fā)展的軌道。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)該設(shè)立專門的審計機(jī)構(gòu)，配備專門的審計人員，定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，保障審計人員的業(yè)務(wù)知識更新，使其勝任內(nèi)審工作，確保內(nèi)審工作的客觀公正。
篇5
控制環(huán)境作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)的所在之處，其優(yōu)劣情況將直接關(guān)乎到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)是否能夠順利，而內(nèi)部控制的環(huán)境則主要包含企業(yè)管理層的品行、操守、價值觀、素質(zhì)以及能力等等方面，管理層對于管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念的把握，企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、信息溝通體系以及業(yè)績評價機(jī)制等。首先，由于相當(dāng)一部分中小企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識相當(dāng)薄弱，管理者受到文化水平以及視野等方面的限制，往往認(rèn)為憑借個人的直接控制或者觀察就足以可以評價企業(yè)經(jīng)營的完整面貌，認(rèn)為內(nèi)部控制制度是體現(xiàn)在書面上的制度規(guī)范，只有產(chǎn)品占領(lǐng)市場和擴(kuò)大營銷才是維持企業(yè)的生存與發(fā)展之根本所在；其次，企業(yè)的經(jīng)營者或者職工常常是與企業(yè)所有者關(guān)系較為親近的人員，他們十分容易團(tuán)結(jié)起來進(jìn)行艱苦的創(chuàng)業(yè)，然而企業(yè)內(nèi)部容易因此而產(chǎn)生任人唯親的現(xiàn)象，部分人員甚至?xí)o意識的憑借個人身份對制度與規(guī)則進(jìn)行破壞；最后，多數(shù)中小企業(yè)經(jīng)理人還無法肩負(fù)起自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的責(zé)任，一旦出現(xiàn)問題就讓企業(yè)承擔(dān)損失，對于經(jīng)理人本身的獎懲措施也相對較少。
2.風(fēng)險管理不足。
從中小企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀看，有些企業(yè)嚴(yán)重缺乏風(fēng)險的控制意識及有效的風(fēng)險管理機(jī)制，既沒有建立一個健全有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，也沒有設(shè)置專門機(jī)構(gòu)對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行管理。我國中小企業(yè)管理層在風(fēng)險管理中普遍存在的問題主要有二：一是對現(xiàn)有市場缺乏全面的了解與認(rèn)識，其結(jié)果往往導(dǎo)致經(jīng)營者對于形勢盲目樂觀，一旦出現(xiàn)真正的風(fēng)險，經(jīng)營者缺乏應(yīng)變能力導(dǎo)致內(nèi)控失敗；二是管理層對于外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，這無疑會導(dǎo)致企業(yè)對于一些新業(yè)務(wù)沒能及時制定出相應(yīng)的應(yīng)變措施，由于無章可循，內(nèi)部控制失去健全性。
3.控制活動不到位。
經(jīng)調(diào)查表明，能夠單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制制度的企業(yè)相對較少，而且對于應(yīng)該進(jìn)行有效控制的很多方面，大多數(shù)企業(yè)卻從未進(jìn)行有效控制。比如實(shí)物資產(chǎn)與貨幣資金的控制方面，經(jīng)調(diào)查分別有15.6%和56.7%的企業(yè)未對貨幣資金或者實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行有效控制。
4.沒有建立良好的信息溝通系統(tǒng)。
信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率以及效果，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度是否有效，實(shí)施情況如何，存在何種問題，都應(yīng)當(dāng)通過溝通渠道向?qū)嵤﹥?nèi)在控制的上層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行傳遞，然而多數(shù)企業(yè)不重視有效的信息反饋渠道。
二、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施
我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制一直被當(dāng)作為企業(yè)內(nèi)部事物來處理，然而對于內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識的企業(yè)則一般是對國外或者大企業(yè)模式進(jìn)行效仿，這些模式對于中小企業(yè)的內(nèi)部控制有一定適用限制。發(fā)展中小企業(yè)內(nèi)部控制可以從以下幾點(diǎn)入手：
1.發(fā)揮政府主導(dǎo)性作用。
發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用主要可以從政策、法制建設(shè)、管理監(jiān)督等幾個方面來入手，通過政策的宣傳來引導(dǎo)企業(yè)提高對內(nèi)部控制的意識。進(jìn)而使中小企業(yè)能夠明白建立起有效內(nèi)控系統(tǒng)的真正意義所在、提升企業(yè)內(nèi)部控制的積極性，通過法制建設(shè)來建立健全更加高效、透明、公正的市場競爭法則，通過監(jiān)督管理來加強(qiáng)對于專業(yè)人才的培訓(xùn)，從而規(guī)范內(nèi)部控制過程。
2.加強(qiáng)風(fēng)險評估。
COSO的報告認(rèn)為，風(fēng)險評估與風(fēng)險管理是控制的關(guān)鍵要素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)分析自身的優(yōu)勢及劣勢并時刻關(guān)注外界的威脅與機(jī)會，充分考慮自身的生存發(fā)展機(jī)遇，懂得適時規(guī)避戰(zhàn)略、財務(wù)、信息化等各個方面風(fēng)險，運(yùn)用風(fēng)險評估方法、技術(shù)、程序等對企業(yè)可能面對的所有風(fēng)險進(jìn)行全面分析，判斷出風(fēng)險性質(zhì)與程度。
篇6
2.醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度施行中的問題。
在醫(yī)院的會計內(nèi)部控制制度的施行過程中，也出現(xiàn)了許多問題。例如醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的管理人員綜合素質(zhì)不高，影響了會計內(nèi)部管理制度施行的質(zhì)量。一方面，工作人員缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制管理知識，掌握的會計控制業(yè)務(wù)水平低下，不能有效的完成醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度的工作實(shí)施；另一方面，工作人員對于會計內(nèi)部控制管理制度的責(zé)任和權(quán)利沒有清晰的認(rèn)識，對于工作中的義務(wù)和權(quán)利沒有正確的劃分，導(dǎo)致了內(nèi)控會計控制制度實(shí)施過程中束手束腳，影響了會計內(nèi)部控制工作的實(shí)施質(zhì)量。
二、醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的完善措施
1.建立醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的工作體系。
一個完善的工作體系和工作流程，能夠為完成醫(yī)院會計內(nèi)部控制工作提供非常有力的幫助。醫(yī)院在進(jìn)行會計內(nèi)部控制工作的過程中，可以使用完整的工作體系和流程，不斷加強(qiáng)對會計內(nèi)部控制工作的施行經(jīng)驗，推動會計內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。這套完整的工作體系和流程，首先不能打擾到醫(yī)院的日常經(jīng)營和生產(chǎn)，反而要起到促進(jìn)醫(yī)院進(jìn)行規(guī)范化管理的作用；其次，涉及到醫(yī)院會計管理工作的各個部門都應(yīng)該對這套體系和流程了然于心，認(rèn)真對待會計內(nèi)部控制工作，加速醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的施行速度，降低醫(yī)院會計內(nèi)控制度施行過程中出現(xiàn)的失誤和損失；最后，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該不時的聽取各個部門單位的意見，對工作體系和流程不斷的進(jìn)行更新和延伸，刪除掉工作體系和流程中復(fù)雜無用的環(huán)節(jié)，使之更有利于醫(yī)院的會計管理工作，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院管理工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化。
2.完善醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度。
醫(yī)院應(yīng)該在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)醫(yī)院會計管理和財政運(yùn)行的實(shí)際情況，以醫(yī)院的會計管理制度為主干，以專業(yè)的會計內(nèi)部控制管理工作人員為枝葉，不斷強(qiáng)化和完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度。對于醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)和完善，醫(yī)院首先應(yīng)該從當(dāng)前施行的會計政策出發(fā)，注重內(nèi)控制度的合理性，與醫(yī)院當(dāng)前會計管理制度的銜接性；然后制定和落實(shí)醫(yī)院的工作崗位職責(zé)，制定責(zé)任實(shí)施制度，充分體現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度中審核與執(zhí)行的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，形成崗位責(zé)任制；同時，將醫(yī)院所屬各個單位的會計管理工作根據(jù)其自身的特點(diǎn)，編入到會計內(nèi)部控制制度中去，保證醫(yī)院的財政管理工作確實(shí)在會計內(nèi)控制度工作的范圍中；最后，派遣專業(yè)的工作人員解決下屬部門會計控制制度工作實(shí)施中出現(xiàn)的種種問題，并根據(jù)這個問題不斷改善和加強(qiáng)會計內(nèi)控制度的科學(xué)性、規(guī)范性和合理性。完善醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)容應(yīng)該包括完善健全醫(yī)院的財政支出審批制度，健全財政支出工作中的申請、審批、審核和支付等管理制度，做到?jīng)]有醫(yī)院的財政審批就不撥付支出的款項；完善健全醫(yī)院的票據(jù)管理制度，醫(yī)院應(yīng)該統(tǒng)一票據(jù)使用的標(biāo)準(zhǔn)，健全票據(jù)購買、領(lǐng)用、核銷、保管和銷毀等環(huán)節(jié)的控制制度，并對醫(yī)院的票據(jù)管理作出明確清晰的記錄，確保醫(yī)院票據(jù)報銷過程中沒有出現(xiàn)錯退、多退和的現(xiàn)象；加強(qiáng)對醫(yī)院財政支出的預(yù)算控制，預(yù)算管理可以有效降低醫(yī)院財政支出的成本，對于預(yù)算以外的財政支出應(yīng)該按照相應(yīng)的審批權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后方能撥付；完善醫(yī)院的財產(chǎn)管理制度，醫(yī)院應(yīng)該計算清楚自身擁有的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，做好使用記錄和使用規(guī)定，只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)，確保醫(yī)院的財產(chǎn)流動不出現(xiàn)差錯，保證醫(yī)院的資產(chǎn)始終處于安全的狀態(tài)；完善醫(yī)院支出的成本的核算體系，提供醫(yī)院職工的成本意識和工作積極性，提高醫(yī)院資源的使用效率，降低醫(yī)療的成本，最終促使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益得到提高。
3.加強(qiáng)醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度工作人員的綜合素質(zhì)。
加強(qiáng)工作人員的專業(yè)素質(zhì)是減少醫(yī)院會計內(nèi)控制度實(shí)施過程中出現(xiàn)失誤的重要保證，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)控工作人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，使其具有相應(yīng)的職責(zé)承擔(dān)力，保證會計信息能夠及時、完整、真實(shí)和完善的管理和記錄，并不斷提高會計內(nèi)部控制管理工作的質(zhì)量；同時，加強(qiáng)工人員的綜合素質(zhì)，例如工作人員的自我約束力、服務(wù)態(tài)度、職業(yè)操守等等，使醫(yī)院會計內(nèi)控管理的工作人員能夠自覺遵守工作中的權(quán)利和義務(wù)，在醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理的過程中不斷提升自我的工作標(biāo)準(zhǔn)，更新財務(wù)知識，提高醫(yī)院的會計管理工作質(zhì)量。
篇7
二、公司財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險對策
針對我國公司在財務(wù)內(nèi)部控制上的諸多風(fēng)險，筆者提出了以下幾點(diǎn)建議。
1.完善預(yù)算制度。預(yù)算制度對一個企業(yè)的發(fā)展是起著至關(guān)重要的作用的。一個預(yù)算制度要想發(fā)揮其應(yīng)有的價值與作用，首先要制定出一個完善的、有執(zhí)行力的預(yù)算方案，在存在一個完善的預(yù)算方案的前提下，完善公司治理結(jié)構(gòu)與管理體系，不能由一個人或幾個人去決定或改變公司既存的預(yù)算方案。科學(xué)的預(yù)算管理系統(tǒng)不但可以明確一個公司的目標(biāo)（包括首要目標(biāo)，重要目標(biāo)與次要目標(biāo)等），還可以對資金的流向起到一個監(jiān)管的作用。完善的預(yù)算制度應(yīng)該是在全過程監(jiān)控的情況下進(jìn)行，各種預(yù)算有沒有被實(shí)際使用，實(shí)際使用與預(yù)算的差別在哪都應(yīng)該記錄，這樣公司的股東將可以通過對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查來估算自己的利益。同時，預(yù)算方案的修改與執(zhí)行差異的出現(xiàn)也應(yīng)該進(jìn)行全程的監(jiān)控與管理。
2.規(guī)范治理結(jié)構(gòu)及財務(wù)組織結(jié)構(gòu)。縱觀我國的整個公司行業(yè)，董事（會）、股東（大）會，監(jiān)事（會）以及各經(jīng)理層之間的職權(quán)不分，沒有形成相互制約的體系與機(jī)制，公司的決策可以由一個人或幾個人來決定，這種治理結(jié)構(gòu)的存在是我國公司目前存在各種問題的根源。所以，要想實(shí)現(xiàn)我國公司財務(wù)內(nèi)部制度風(fēng)險的有效控制，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)是首要的。公司應(yīng)該制定一個股東相互制約與制衡的管理體系，董事會、監(jiān)事會與股東會應(yīng)該相互制約，實(shí)現(xiàn)政企分開，逐漸弱化政府在公司發(fā)展過程中的影響力，加大公司自身的決策能力，讓公司在激烈的市場競爭中得到鍛煉與強(qiáng)化。同時，公司能否有效運(yùn)行，最根本的還是在于這個公司的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的是否科學(xué)、合理，內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行。一個科學(xué)合理的財務(wù)組織機(jī)構(gòu)首先應(yīng)該實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)總部權(quán)責(zé)統(tǒng)一的分配，做到集權(quán)與分權(quán)的完美結(jié)合。若是一個公司存在完善的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)，公司的管理層不能隨意對公司的財務(wù)作出決定，公司的內(nèi)部管理就會更加公平、公正，公司員工工作的積極性就會得到提高。
3.財務(wù)集中管理。實(shí)施財務(wù)集中管理最大的好處就是可以實(shí)現(xiàn)公司資產(chǎn)集中、共享和協(xié)同，提高運(yùn)營效率。一個公司若將公司所有的資金都集中起來，統(tǒng)一管理、統(tǒng)一配置，以整個公司的發(fā)展為大局考慮，將資金集中運(yùn)用到最需要的部門與項目中，實(shí)現(xiàn)部門與項目的有效運(yùn)行，這樣不但可以使公司的閑散資金得到有效運(yùn)用，同時還可以為公司的進(jìn)一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。公司財務(wù)集中管理后，對于公司的每筆使用情況都進(jìn)行記錄也是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控的一種有效手段，管理者將很難在通過資金管理控制中的漏洞腐蝕公司的利益了。
篇8
一般來說，環(huán)境報告是指在公布的年報中或是在其他什么地方，披露公司的運(yùn)營對自然環(huán)境造成影響的有關(guān)信息。現(xiàn)在有相當(dāng)多的激勵措施，鼓勵公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質(zhì)以及發(fā)展對環(huán)境有利產(chǎn)品等保護(hù)環(huán)境方式。
研究表明，公眾對于環(huán)境保護(hù)的熱情主要從以下兩個方面影響公司經(jīng)營：公司可能會為自己的行為遭受直接的損失，比如他們可能受法律規(guī)定性或推定性的強(qiáng)迫而支付彌補(bǔ)環(huán)境損失的費(fèi)用；或者當(dāng)他們引起污染時，他們不得不支付額外的稅收或遭受財務(wù)懲罰。另一方面，如果一個實(shí)體被確信引起了環(huán)境污染或有其他不道德的行為，它一定會應(yīng)起相當(dāng)多的公眾敵意，這將導(dǎo)致顧客的減少。相反，積極方面可能是：一個實(shí)體如果有"綠色"的形象，就有可能吸引更多的顧客，這也就是現(xiàn)在為什么會有很多商品都打上環(huán)保品牌的原因。
作為這些因素共同作用的結(jié)果，許多國外大公司已經(jīng)披露或是正在積極準(zhǔn)備有關(guān)自身經(jīng)營對環(huán)境影響的信息。
實(shí)際操作中公司主要用兩種方式的環(huán)境報告手段來公布他們對于自然環(huán)境影響的信息：
1)在公布的年度報告(包括財務(wù)報表)中披露
2)公布一個獨(dú)立的環(huán)境報告
IAS1鼓勵管理當(dāng)局在相信環(huán)境信息將幫助使用者做出經(jīng)濟(jì)決策時應(yīng)該披露環(huán)境報告，但并不是強(qiáng)制要求所有公司都這么做。
在1996年《CorporateReporting》這本雜志發(fā)表了題為《香港的公司環(huán)境報告》一文，列示了對大約700家香港主要公司的調(diào)查結(jié)果。調(diào)查顯示：在被調(diào)查的這些公司中，71%是一點(diǎn)都沒有披露關(guān)于環(huán)境的信息，剩余的29%中，幾乎有一半也只是在總的報告中大致提到了一點(diǎn)。被抽查的僅僅只有18%左右披露了他們的環(huán)境政策、收益和損失。并且即使在這些中，還有很大部分也只是陳述了他們的環(huán)境政策，而沒有試著去量化他們達(dá)到的目標(biāo)或遭受的損失。他們常見的是用一些非貨幣性條款，如："我們在美國的工廠已經(jīng)節(jié)約了70%的皺紋紙包裝"、"我們已經(jīng)改裝了225輛運(yùn)輸卡車，從使用含鉛汽油到使用清潔氣體燃燒劑，并且我們已經(jīng)裝了催化劑轉(zhuǎn)化器"等作一些抽象性的說明。被調(diào)查到的公司中，幾乎沒有誰披露了環(huán)境成本或是已經(jīng)提取的環(huán)境準(zhǔn)備，披露遭受罰金或是承認(rèn)有與相關(guān)規(guī)定不符事項的公司也很少。但不管怎樣，這項研究畢竟可以表明，或多或少做出關(guān)于環(huán)境信息披露的公司數(shù)量在1991到1996這五年間已經(jīng)差不多是翻了一番的，這點(diǎn)比較令人欣慰。
1999年還有一項調(diào)查表明，《金融時報》證券交易所100種股票價格指數(shù)中有很大一部分上市公司都在年報中作了某種形式的環(huán)境信息披露。最常見的是在董事報告中涉及，其后才是財務(wù)審計內(nèi)容。
公布獨(dú)立環(huán)境報告的公司也在逐漸變多。許多大的上市公司現(xiàn)在都在年報和財務(wù)報告之外，還單獨(dú)披露一份環(huán)境報告。這份報告通常都和其他社會和環(huán)境事項相連，如聯(lián)合銀行、英國電信公司就采取了這種方式。
一家公司公布環(huán)境報告的原因可能是多種多樣的：以示和競爭者的區(qū)別、承認(rèn)對環(huán)境所負(fù)的責(zé)任、為了證明與規(guī)定的一致性或是為了獲得社會對其行為的肯定等。
大部分的環(huán)境報告都采取把對政策的論證和對自身行為的審視聯(lián)系起來的格式，他們覆蓋到以下一些論題，如廢料管理、污染、對能源的使用情況以及公司的產(chǎn)品和服務(wù)對環(huán)境的正面影響。通常來說，報告通過對公司的目標(biāo)和成就在許多種情況下的直接比較來披露兩者或是其中之一。他們有可能也披露財務(wù)信息，如對環(huán)境儲備的投資數(shù)額等。許多報告特別詳細(xì)，有的甚至長達(dá)五十多頁。
因為這種情況下的環(huán)境報告是獨(dú)立于公布的年報，所以沒有規(guī)定的內(nèi)容和統(tǒng)一的操作代碼。公司可以任何他們愿意的信息，并且環(huán)境報告并不是一定要求審計的。然而，許多公司其實(shí)在他們的報告中還是服從于某種獨(dú)立的觀點(diǎn)或是審計程序的。
據(jù)統(tǒng)計，公眾和媒介的興趣更傾向于關(guān)注獨(dú)立的環(huán)境報告而不是在公布的年報和財務(wù)報表中披露環(huán)境信息。這種分離反映出這樣一種事實(shí)即這兩種報告是針對不同讀者群。股東是年報的主要使用者，而環(huán)境報告主要是被設(shè)計服務(wù)于一般公眾。
正如下面關(guān)于環(huán)境信息在年報中披露的例子所示，雖然它只是財務(wù)評論的片斷，但在其間公司已提醒讀者關(guān)注他們將要發(fā)表的環(huán)境報告。《英國電信公司1999年度報告》："''''''''環(huán)境''''''''：英國電信公司非常關(guān)注它對環(huán)境承擔(dān)的責(zé)任。我們是最早制定出環(huán)境政策和環(huán)境報告的英國公司之一。我們還是最早引進(jìn)復(fù)雜的環(huán)境管理體系和在此基礎(chǔ)上組成對可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)政策的公司之一。我們自信在此領(lǐng)域處于領(lǐng)先行列，并且已使我們在香港的英國電信公司通過了1999年3月公布的世界環(huán)境管理系統(tǒng)準(zhǔn)則ISO14001的認(rèn)證。英國電信公司擁有長期的和廣泛的能源管理的可辨認(rèn)紀(jì)錄。到1997年4月，我們在過去的五年時間內(nèi)已減少了13%以上的能源消耗，現(xiàn)在的目標(biāo)是爭取到2002年3月時進(jìn)一步減少11%的消耗。我們有大量的程序用來循環(huán)和再生資源，包括從多余的交換單元、電纜、調(diào)色劑夾頭提取金屬、新聞用紙和電子廢物等。"
如果說最初的環(huán)境報告大部分都是公眾關(guān)注的結(jié)果，目的是為了說明公司對環(huán)境的保證，而且現(xiàn)在有些公司仍持這種觀點(diǎn)，但還有許多公司已經(jīng)注意到環(huán)境報告是一種交流的手段，可以說明公司的行為在保護(hù)自然環(huán)境方面所做出的努力。
有些人認(rèn)為"說說而已"的環(huán)境報告不可能替代在財務(wù)報告中詳細(xì)披露環(huán)境成本。如果一家企業(yè)在賺取利潤的過程中，不恰當(dāng)?shù)氖褂昧俗匀毁Y源且沒有披露這種行為造成的損失，其一般不可能被視作成功的典范。當(dāng)然，關(guān)于披露環(huán)境成本是否將有利于鼓勵公司承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這種爭論還在繼續(xù)。
不管怎樣，環(huán)境報告作為一種披露環(huán)境信息的手段，正在得到越來越廣泛的重視，我國也是如此。在中國證券市場上，山西蘭花煤業(yè)股份有限公司、湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司等都已付諸于實(shí)踐，我們盼望將來有更多的企業(yè)加入進(jìn)來。
參考文獻(xiàn)：
1.FoulksLynch《ACCA》Textbook2000
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(一)企業(yè)內(nèi)部管理松散在現(xiàn)在的民營企業(yè)中，有很大一部分的企業(yè)，都不夠重視內(nèi)部管理，忽略了內(nèi)部管理在企業(yè)管理中的重要性。雖然很多的企業(yè)都有制定一些員工守則，還有一些專門的內(nèi)部管理章程等，但是這些冠冕堂皇的章程，真正切實(shí)的去實(shí)施的卻很少。在不少企業(yè)，還有一些什么日常規(guī)定，節(jié)假日規(guī)定，加班規(guī)定等各式各樣的規(guī)定，其實(shí)這其中的很多規(guī)定，都不符合企業(yè)自身的實(shí)際情況，要么就是過于刻意了，要么就是根本實(shí)行不起來，這樣的話那些規(guī)定就失去了存在的意義。這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部表面有規(guī)定，其實(shí)內(nèi)部一盤散沙的局面。企業(yè)自身對內(nèi)部管理的不夠重視，也是造成這一現(xiàn)象的根本原因。很多企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部控制就是財務(wù)的控制，只要財務(wù)部門做好了，其他的就不是問題了，其實(shí)每個部門都應(yīng)該參與其中。內(nèi)部控制應(yīng)從各個部門的角度出發(fā)，考慮到各個部門的實(shí)際情況，才能真正的建立出能夠堅持實(shí)行的制度。(二)企業(yè)內(nèi)部的管理制度不夠完善就化工企業(yè)而言，可能大多數(shù)的化工企業(yè)都有制定內(nèi)部管理制度，但是為什么企業(yè)的內(nèi)部人員管理還是那么亂呢？原因很簡單，隨著經(jīng)濟(jì)的增長，民營企業(yè)的增多，國家也出臺了相關(guān)的法律對企業(yè)進(jìn)行控制，隨著法律的不斷完善，企業(yè)的內(nèi)部制度卻還一直沿用老一套的思路，當(dāng)然也就跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步。由于化工企業(yè)的內(nèi)部制度不夠完整，不夠健全等多種問題，導(dǎo)致了內(nèi)部制度在實(shí)行的過程中無法落實(shí)。所以，只有不斷的進(jìn)行內(nèi)部管理制度的完善和調(diào)整，才能使企業(yè)內(nèi)部更加規(guī)范化，保證企業(yè)在開展各種經(jīng)營項目的時候，能夠有計劃的進(jìn)行。(三)員工素質(zhì)不高企業(yè)內(nèi)部的員工素質(zhì)不高，也給企業(yè)在管理方面造成不便。尤其是在一些化工企業(yè)中，化工的審計制度不夠完善，審計人員的素質(zhì)也不夠高，不能很好的發(fā)揮審計人員的職責(zé)，不能有效的進(jìn)行監(jiān)督。
三、如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理
(一)明確企業(yè)內(nèi)部管理的重要性企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從舊的觀念中脫離出來，接受新的法律政策，制定出新的內(nèi)部管理制度，由企業(yè)高層人員帶頭實(shí)行，并下達(dá)到各個部門。對內(nèi)部控制意識進(jìn)行弘揚(yáng)教育，讓員工明白內(nèi)部控制的重要性，使企業(yè)上下的全體員工都能參與到內(nèi)部控制中。當(dāng)然，企業(yè)也不能只局限于對內(nèi)部控制制度的建立，更應(yīng)該看待其是否能夠很好的實(shí)行下去。只有真正的意識到了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，從領(lǐng)導(dǎo)至員工都很好的實(shí)行內(nèi)部控制制度，遵照制定出來的條例，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的管理和發(fā)展。(二)增加防范意識，提高風(fēng)險管理加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理，企業(yè)內(nèi)部通過對風(fēng)險的評估，能夠在企業(yè)面臨危機(jī)時給出相應(yīng)的策略。所以，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行項目的時候，各個部門應(yīng)該積極配合，對那些高風(fēng)險的區(qū)域，應(yīng)該多次檢查，并作出詳細(xì)的應(yīng)對策略，以備當(dāng)危機(jī)到來時能夠有備無患。總之，企業(yè)的風(fēng)險管理是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，應(yīng)該全面貫徹落實(shí)到整個企業(yè)內(nèi)部。在進(jìn)行風(fēng)險評估和風(fēng)險預(yù)測的時候，各部門應(yīng)該從自身出發(fā)，全面權(quán)衡所在部門對企業(yè)的影響，或者對企業(yè)當(dāng)下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)項目的影響。從員工個人或者是部門角度出發(fā)，給出實(shí)質(zhì)性的建議，分析出其存在的風(fēng)險性，保證企業(yè)能夠如期的完成目標(biāo)。為了能夠完成企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該重視風(fēng)險控制，擬定好內(nèi)部管理的綜合框架，靈活的運(yùn)用風(fēng)險控制的方法來減少風(fēng)險的存在。對企業(yè)當(dāng)前進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)項目及運(yùn)營作出風(fēng)險評估，對內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格管理，和定期檢查，找出內(nèi)部管理中的不足，及時的發(fā)現(xiàn)管理制度中的漏洞。并提出相應(yīng)的完善方法，來保證企業(yè)能夠按預(yù)期達(dá)到目標(biāo)，同時又能對內(nèi)部管理進(jìn)行有效的提高。(三)提高員工素質(zhì)，完善審計制度當(dāng)企業(yè)有了完善的內(nèi)部控制制度，就應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行和貫徹，并且由審計部門進(jìn)行監(jiān)督。審計部門的主要職責(zé)就是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部人員的工作，督促企業(yè)員工遵守企業(yè)所制定的相關(guān)制度。所以，單單有了內(nèi)部控制制度是不夠的，還要提升企業(yè)審計部門人員的綜合素質(zhì)，只有審計人員對自己的工作負(fù)責(zé)，有效的進(jìn)行監(jiān)督和審核，才能真正發(fā)揮出審計部門的作用。企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)該對審計部門制定出審計制度，審計人員必須履行審計制度，對企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)的正常運(yùn)營。總之，企業(yè)要想有良好的內(nèi)部控制體系也不是一兩天就可以完成的，也不是單憑企業(yè)自身就可以完成的，還需要企業(yè)內(nèi)部人員的積極配合。國家對企業(yè)內(nèi)部的控制也是相當(dāng)重視的，同時還出臺了一系列經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行宏觀調(diào)控，給出了許多方向，和標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)參照的目標(biāo)。另外，企業(yè)自身還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部管理制度對企業(yè)的重要性，明確規(guī)定好企業(yè)的未來發(fā)展方向和動力，防范于未然，才能讓企業(yè)更好的發(fā)展。
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（一）合規(guī)目標(biāo)
要合理保證企業(yè)在國家法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動。根據(jù)柯爾博格的道德發(fā)展階段理論，如果管理者處在第四階段，他會被限制于遵守相關(guān)的規(guī)定，他們會尊重企業(yè)的章程和程序的決策，同時他也會遵守國家法律的相關(guān)規(guī)定，會將法律法規(guī)的內(nèi)在要求嵌入到他的行動中，企業(yè)也會合法合規(guī)地生存下去。如果管理層處在前習(xí)俗層次，則企業(yè)會陷入盲目追求利潤的怪圈，無視國家法律法規(guī)，最終為其違法行為付出巨大代價。安達(dá)信會計師事務(wù)所就是在盲目追求利潤的途中無視司法最終走向滅亡。同時，一般員工的選拔也應(yīng)考慮其道德階段，只有從最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)活動上將違法違規(guī)的風(fēng)險降低到最小限度，才能保證內(nèi)部控制的這一基礎(chǔ)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）資產(chǎn)安全目標(biāo)
資產(chǎn)安全目標(biāo)有兩個層次：一是確保資產(chǎn)在使用價值上的完整性，主要是防止實(shí)物資產(chǎn)被挪用、侵占以及對無形資產(chǎn)控制權(quán)的旁落；二是確保資產(chǎn)在價值量上的完整，防止資產(chǎn)被低價出售等。在實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)的時候應(yīng)考慮專業(yè)技術(shù)人員的道德階段，因為如果專業(yè)技術(shù)人員處于較低的道德水平，一切以自我為中心，可能會出現(xiàn)人才的流失，關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)機(jī)密的泄露。一般員工中的出納和會計人員如果處于較低的道德層次，則可能出現(xiàn)合謀串通，侵吞財產(chǎn)，甚至伙同管理人員，給企業(yè)造成無可估量的損失。高層管理人員如果處于較低的道德水平，可能會發(fā)現(xiàn)越權(quán)操作，形成內(nèi)部人控制，引發(fā)資產(chǎn)流失，挪用公款等案件。擁有百年歷史的巴林銀行的倒閉，就是因為尼克•李森追求私利挪用公款炒股指期貨和負(fù)責(zé)人尼克為了避免上級處罰所作出的錯誤決定造成的。對處在習(xí)俗水平以上的道德階段的人力資源，可以采取適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制和約束機(jī)制來維護(hù)企業(yè)的秩序。
（三）報告目標(biāo)
企業(yè)要提供真實(shí)可靠的財務(wù)信息以及其他信息，其真實(shí)披露可以將企業(yè)誠信負(fù)責(zé)的形象公之于眾。有道德的經(jīng)理人會以企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，不會為了私利而粉飾財務(wù)報表，捏造利潤欺騙公眾，而道德階段較低的管理者則會為了自身的短期利益，置股東和員工的利益于枉然，進(jìn)行財務(wù)報表造假，使得公司走向毀滅，安然公司的破產(chǎn)就是一個典型的例子。同時，有道德的財務(wù)會計人員和外部審計人員將會堅守自己的職業(yè)道德而不是服從權(quán)威和錢威，保障財務(wù)報告的真實(shí)可靠。
（四）經(jīng)營目標(biāo)
提高經(jīng)營的效率和效果是內(nèi)部控制要達(dá)到的最直接也是最根本的目標(biāo)，良好的內(nèi)部控制可以將對風(fēng)險防線的防范落實(shí)到每個細(xì)節(jié)和環(huán)節(jié)當(dāng)中，使得企業(yè)在低風(fēng)險的環(huán)境中穩(wěn)健經(jīng)營。這就要求管理者處于第二水平———習(xí)俗層次，較低層次可能會出現(xiàn)管理者的越權(quán)操作，而較高層次的管理者并不能保證其對公司規(guī)章和法律法規(guī)的絕對遵守，可能會為了心中的堅持而作出不被社會接受的決策，比如盛大董事長陳天橋利用其大股東的一票否決權(quán)，力排眾異強(qiáng)行作出研制盛大盒子的決策，雖然這個決策在當(dāng)今看來是無比正確的，但是并不能為當(dāng)時的法律和社會所接受，最終失敗。作為內(nèi)部控制的實(shí)施者之一的一般員工，如果其道德判斷能力較強(qiáng)，能權(quán)衡個人利益和組織利益，對工作有較高的責(zé)任心和熱情，能保障工作的質(zhì)量，并且可以通過內(nèi)部考核機(jī)制對部門和員工進(jìn)行激勵促進(jìn)和約束，保證內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定。
（五）戰(zhàn)略目標(biāo)
經(jīng)營目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的短期化和具體化，戰(zhàn)略目標(biāo)是總括性的長遠(yuǎn)目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)有公司的高層管理者作出，全體員工共同努力實(shí)現(xiàn)。如果管理層處于較低的道德階段，則制定出不利于公司長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，比如原董事長為了自己的面子和利益，利用手中大權(quán)命令三九集團(tuán)盲目采用承擔(dān)債務(wù)式的擴(kuò)張，最終導(dǎo)致資金鏈斷裂。而道德層次較高的管理者的眼光視野會超脫世俗，看到一般人所看不到的領(lǐng)域，制定出無比英明的戰(zhàn)略目標(biāo)，比如蘋果公司的引路人喬布斯，通過戰(zhàn)略目標(biāo)引導(dǎo)公司發(fā)展，在市場沒有需求的情況下創(chuàng)造出了平板計算機(jī)的需求。
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（二）內(nèi)部控制執(zhí)行力度薄弱
酒店是一個綜合服務(wù)型的企業(yè)，一般涉及到的業(yè)務(wù)種類繁多，以及每個消費(fèi)者的消費(fèi)需求有著很大的差異，其本身所具有的復(fù)雜特性，就要財務(wù)部門的工作人員提升工作效率，增強(qiáng)其執(zhí)行程度，財務(wù)核算做到細(xì)致化、規(guī)范化、科學(xué)化。而在我國酒店的實(shí)際管理活動中，財務(wù)人員對酒店的財務(wù)工作的理解性有著很大的不同，工作標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，那么職責(zé)分工就有可能很模糊，崗位設(shè)置不搭配，往往會使得內(nèi)部財務(wù)控制執(zhí)行力并沒有得到很強(qiáng)的落實(shí)，這樣就會在酒店內(nèi)部控制管理中，有可能會發(fā)生、弄虛作假，造成酒店資產(chǎn)的不安全性和財務(wù)會計信心失真。有的酒店內(nèi)部財務(wù)控制崗位并沒有遵循相關(guān)的制度設(shè)計安排，形同虛設(shè)，內(nèi)部控制人員的素質(zhì)也很低下，以及缺乏相關(guān)的獎懲機(jī)制，這些都會促使酒店的內(nèi)部控制執(zhí)行力度產(chǎn)生薄弱。
（三）內(nèi)部控制體系不完善
酒店企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制最主要的目標(biāo)就是確保酒店的資產(chǎn)完整，以及利潤最大化的實(shí)現(xiàn)。作為酒店的管理者和財務(wù)工作人員對其內(nèi)部控制體系認(rèn)識的缺乏，使得內(nèi)部財務(wù)控制體系不完善、不健全。比如，有一些酒店的財務(wù)人員并不是遵循相關(guān)的會計章程，就隨意地登記固定資產(chǎn)，不完善的相關(guān)資產(chǎn)保管明細(xì)賬和資產(chǎn)管理卡片，這樣就會對酒店資產(chǎn)安全性造成了很大的影響。而我國酒店企業(yè)的日常收入主要是通過單據(jù)控制的方法，倘若單據(jù)憑證的設(shè)計不夠合理或者任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，整個收入的內(nèi)部控制就會出現(xiàn)偏差容易造成跑單、走單、漏單的不良行為的發(fā)生，有可能出現(xiàn)工作人員之間的相互勾結(jié)，共同舞弊，給酒店的收入造成了很大的負(fù)面影響，這種內(nèi)部控制體系就變?yōu)槿缤撛O(shè)，走過場。另外，在我國酒店企業(yè)的日常經(jīng)營中，有一部分的管理者和財務(wù)工作人員往往會忽視內(nèi)部稽核制度，諸如對酒店日常所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支活動是否按現(xiàn)有的規(guī)章制度來實(shí)施，并且缺乏相關(guān)的第三方監(jiān)督；各個計劃指標(biāo)與環(huán)節(jié)是否具有相互的連接程度；對酒店的財務(wù)報告缺失相關(guān)的審核，以及不能很好地表達(dá)其他部門員工的訴求與建議；對酒店的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的變動情況比較隱蔽，操作性不透明等，這些由于忽視了內(nèi)部稽核制度而容易導(dǎo)致的財務(wù)操作上的不規(guī)范，使得進(jìn)一步將加深財務(wù)信息失真，以及遇到的不確定風(fēng)險加大。
（四）內(nèi)部控制硬件設(shè)施滯后
由于酒店行業(yè)本身所具有的特殊性，經(jīng)營范圍涉及較廣，結(jié)賬方式和客戶群體也都是截然不同的，以及管理流程相對復(fù)雜性，這就需要在客觀上要求酒店能夠及時地更新其硬件設(shè)施。但是我國大部分酒店很少關(guān)注酒店的硬件設(shè)施，也不會在這方面花費(fèi)足夠的資金支持，總是更多關(guān)注酒店在一定會期內(nèi)所獲得的利潤大小。比如有一些酒店的收銀系統(tǒng)仍舊滯后，甚至有的還是人工結(jié)賬，或者是缺乏相應(yīng)的控制軟件系統(tǒng)，無法適應(yīng)酒店復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，就會間接地致使采購的原材料產(chǎn)品的結(jié)算都具有一到兩個人完成，易形成滴、跑、漏、走等行為的發(fā)生。
二、酒店企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)化對策
（一）重視內(nèi)部控制的認(rèn)識
在酒店的經(jīng)營活動中，酒店的管理者和財務(wù)工作人員已經(jīng)逐漸認(rèn)識到其內(nèi)部財務(wù)控制的重要性，但是在實(shí)際管理中，管理者仍然不太重視內(nèi)部財務(wù)控制，強(qiáng)調(diào)酒店要開展多項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，努力地追求酒店利潤最大化，沒有協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其發(fā)展管理的關(guān)系。所以酒店管理者要在未來的市場中處于核心的競爭地位，站穩(wěn)腳跟，就需要加強(qiáng)對酒店內(nèi)部控制的重視，提高其意識，是保護(hù)酒店資產(chǎn)的完整性、安全性，提升財務(wù)會計信息的真實(shí)性，減少失真性發(fā)生的可能，間接地維護(hù)酒店股東的合法權(quán)益，同時還能規(guī)范酒店的經(jīng)營管理流程。一方面，酒店的管理者和財務(wù)工作人員要及時轉(zhuǎn)變和更新發(fā)展觀念，與我國市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)結(jié)構(gòu)政策相適應(yīng)，對其內(nèi)部財務(wù)控制要有充分的認(rèn)識，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的知識，讓自身的知識水平不斷提高與深化。在工作實(shí)踐中，正確處理好經(jīng)濟(jì)效益與內(nèi)部控制的關(guān)系，使得內(nèi)部控制機(jī)制成為提升酒店經(jīng)濟(jì)效益的有力助推器。另一方面，酒店的管理者不僅在提高自身的內(nèi)部控制意識，還要引導(dǎo)酒店其他部門員工的內(nèi)控意識，并在酒店內(nèi)積極宣揚(yáng)和提倡內(nèi)部控制文化，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，讓全體員工保護(hù)內(nèi)部控制會計信息。
（二）落實(shí)內(nèi)部控制的執(zhí)行力要求
當(dāng)酒店的管理者和其他部門的工作人員對其內(nèi)部控制的意識有了足夠的重視，接下來就是要落實(shí)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。在實(shí)際工作中，提升酒店內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，這就需要酒店各個職能部門的協(xié)調(diào)配合，其中最為關(guān)鍵的就是酒店內(nèi)部考核制度。作為酒店的管理者需要對員工的考核制度納入到內(nèi)部控制的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)中，對及時改進(jìn)在執(zhí)行中國所遇到的會計財務(wù)問題有著指導(dǎo)性作用。例如，核查酒店每天的業(yè)務(wù)收入；營業(yè)收入是否按照規(guī)范的操作以及如實(shí)上繳到財務(wù)部門；對原始憑證單據(jù)的審核且更改業(yè)務(wù)項目需要遵守管理者的簽字制度等。另外，酒店的管理者對那些在實(shí)際工作中執(zhí)行力度很強(qiáng)的個人或者部門要給予一定的表揚(yáng)或者是獎勵，并且在酒店內(nèi)部大力的宣傳，成為其他員工的正面教材和學(xué)習(xí)榜樣，并起到示范的作用。對于那些執(zhí)行不力的或者隨意的個人或相關(guān)部門要給予通報批評，加大懲罰力度，做到獎懲分明，把其內(nèi)部財務(wù)控制的執(zhí)行要求徹底落實(shí)好，來提升其內(nèi)部控制的執(zhí)行力。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)
第一，酒店企業(yè)餐飲收入是主要的收入來源，收入控制環(huán)節(jié)關(guān)鍵是要明確其收入。無論是酒店的記賬聯(lián)、入廚聯(lián)等單據(jù)憑證，需要統(tǒng)一交給財務(wù)部門的工作人員審核，檢查兩聯(lián)之間的業(yè)務(wù)項目是否一致，以及對消費(fèi)者的收費(fèi)情況，對于出現(xiàn)偏差等不合理的情況，應(yīng)該要明確其責(zé)任，并且及時加以改正，這樣可以防止貪污舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。第二，酒店的管理者和財務(wù)工作人員需要建立采購成本費(fèi)控制制度，對每一項的采購原材料、輔料、烹飪分量等等都需要進(jìn)行登記備案。財務(wù)工作人員對這些成本核算，控制采購成本，做到盡量節(jié)省采購資金。財務(wù)人員在確保采購產(chǎn)品的質(zhì)量前提下，還需要定期地對采購原材料進(jìn)行市場價格咨詢、預(yù)測、貨比三家，降低采購人員和原材料供貨商相互勾結(jié)以及瞞報價格的現(xiàn)象發(fā)生。第三，在我國現(xiàn)階段的酒店管理中，需要引入全面的內(nèi)部預(yù)算控制制度，可以使酒店的經(jīng)營效益采用資金的形式控制，把整個目標(biāo)分配到各個部門或者個人的小目標(biāo)，這樣能夠約束到微觀主體的作用，以及有助于實(shí)現(xiàn)總體的經(jīng)濟(jì)效益。例如，當(dāng)酒店的收入水平變化時，預(yù)算控制可以根據(jù)收入水平的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，具有相當(dāng)?shù)撵`活性和伸縮性。如果其他部門的人員在工作中遇到的困難，可以及時向財務(wù)部門進(jìn)行反映，由財務(wù)部門將進(jìn)行執(zhí)行，來得到有效的解決；同時定期將財務(wù)實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行相比較，找出其中的差距，分析其原因，做到心中有數(shù)，使得財務(wù)預(yù)算得到很好的控制。第四，對酒店的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，二者應(yīng)該有效地結(jié)合起來，對酒店的各項收入和成本支出的全過程都要有監(jiān)督機(jī)制的存在，貫穿到酒店的整個經(jīng)營活動中，形成監(jiān)督和評價報告，對發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)所存在的問題，做到及時地修改，有助于酒店的長遠(yuǎn)發(fā)展。
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四、實(shí)行會計集中核算有利于加強(qiáng)財務(wù)人員的獨(dú)立性，避免領(lǐng)導(dǎo)利用權(quán)力凌駕于制度之上。目前基層縣市的會計機(jī)構(gòu)都建立在行政事業(yè)單位自己內(nèi)部，財政進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，這樣在一定程度上能制約了財務(wù)工作人員的自主獨(dú)立性。大部份的行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人并非財務(wù)出身，對財務(wù)的制度、要求、規(guī)定理解掌握得并不透徹，很容易在制度上、決策上、資金的使用上等各方面，從自身利益出發(fā)利用領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系給財務(wù)人員一定的壓力，干擾財務(wù)人員的自主獨(dú)立性，使個人的行政權(quán)力凌駕于制度之上從而產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。會計集中核算讓決策者與執(zhí)行者相分離，讓會計人員的隸屬關(guān)系從單位中分離出來，這樣就能夠降低單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)人員的制約，讓會計核算的工作人員具備更好的獨(dú)立性，能讓財務(wù)人員更好的從財務(wù)規(guī)范角度去履行職責(zé)，按照財務(wù)制度的規(guī)定監(jiān)督財務(wù)計劃、預(yù)算的執(zhí)行情況，制止違反財經(jīng)紀(jì)律的行為，同一切舞弊、浪費(fèi)國家財產(chǎn)及其他違法亂紀(jì)的行為作斗爭，讓財務(wù)的執(zhí)行更公正、公開、透明。
篇13
1.2盤點(diǎn)時間段、錯盤等造成的誤差在盤存過程中不能做到絕對的靜態(tài)盤存，急診和門診的庫存不能分開管理。盤點(diǎn)一般在下班期間進(jìn)行，但是由于門診窗口關(guān)閉后，急診窗口依然在進(jìn)行發(fā)藥處理，給盤點(diǎn)工作造成困難，不能做到百分之百準(zhǔn)確，因此盤點(diǎn)存在一定誤差。如有病人未取藥、未退款情況存在，沒有及時進(jìn)行處理，導(dǎo)致長期遺留藥品。這也導(dǎo)致了藥品盤存誤差的增大。
1.3系統(tǒng)誤差藥房工作人員普遍反映寧波醫(yī)院都是使用某一軟件，每個醫(yī)院都出現(xiàn)盤存時多的藥品越來越多，少的藥品也越來越少，一旦在系統(tǒng)進(jìn)行盤存處理，第二個月盤存時就會出現(xiàn)反現(xiàn)象，懷疑軟件存在瑕疵。希望信息科人員配合，消除疑慮。另一方面，系統(tǒng)在進(jìn)行除數(shù)時，會保留3位小數(shù)，而結(jié)果為2位小數(shù)，也會出現(xiàn)微小差異。
1.4月度盤點(diǎn)存在人為控制盤盈盤虧金額，具有較大隨意性為了達(dá)到醫(yī)院財務(wù)管理的要求，藥房每月盤盈盤虧金額需要控制在一定范圍，因此某些實(shí)際盤點(diǎn)中盤盈或盤虧金額大或者數(shù)量差異小的藥品，存在不作處理的現(xiàn)象，具有較大隨意性，這也使得盤庫失去其原有的意義。
1.5個人借藥情況依然未杜絕醫(yī)院藥品實(shí)行零差價，掛號費(fèi)用提高，雖然醫(yī)院規(guī)定不得借藥，但依然有人員進(jìn)行違規(guī)操作，因此出現(xiàn)醫(yī)院職工借藥的情況。部分醫(yī)生借藥后，未及時歸還，存在較大漏洞和管理風(fēng)險，導(dǎo)致藥品實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)存在差異。
1.6各藥房之間藥品盤存互存差異時，有相互調(diào)劑情況為了減少盤存差異，門診藥房將多余（或缺少）藥品與其他藥房缺少（或多余）的同類藥品進(jìn)行調(diào)節(jié)。各類藥房之間的調(diào)劑，在一定程度上能夠減小盤存差異，使藥品盤存情況在賬面上較為“體面”。但這類調(diào)劑并不能從源頭上解決問題，甚至導(dǎo)致藥品出入更加混亂，管理監(jiān)控難度加大。
1.7藥品管理依然存在漏洞，沒有建立相應(yīng)的問責(zé)制度，責(zé)任不明確對于藥品盤存差異，沒有實(shí)行個人問責(zé)制度，藥品盤盈或盤虧的責(zé)任無法落實(shí)到個人，因此盤點(diǎn)差異與個人相關(guān)度較低，從而不能引起藥房人員對盤存差異的足夠重視，藥品盈缺、發(fā)錯、漏發(fā)也基本歸咎于部門領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致藥品監(jiān)管不利的現(xiàn)象屢禁不止。
2改進(jìn)建議
2.1管理人員引起重視，協(xié)調(diào)醫(yī)院各部門間的工作配合醫(yī)院職能部門領(lǐng)導(dǎo)大多是在醫(yī)療中取得成就的人員，在管理方面可能還存在一定局限性。要做好醫(yī)院藥品的管理工作，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給予高度重視，這樣有利于藥品的監(jiān)管，并引起相關(guān)科室注意。另外，醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)部門的協(xié)作與配合也是非常必要的，尤其是醫(yī)院藥劑科、信息科和財務(wù)科3個部門之間的通力合作最為重要，同時也需要醫(yī)務(wù)科、護(hù)理部的配合和臨床科室的支持。
2.2嚴(yán)格控制借藥、換藥、退藥現(xiàn)象對于盤存藥品互相調(diào)劑的行為及相互借藥行為，需辦理藥品調(diào)撥手續(xù)，不得隨意借藥、換藥。應(yīng)當(dāng)開具藥品調(diào)撥單，雙方簽字確認(rèn)，定期交財務(wù)審核、入賬。對于強(qiáng)行借藥、退換藥情況，及時匯報科室領(lǐng)導(dǎo)，必要時匯報職能部門。
2.3將個人借藥情況納入個人績效考核范圍發(fā)生個人借藥情況，會影響其個人考核結(jié)果，并與個人績效考核分掛鉤。按照借藥數(shù)量和次數(shù)，對于藥房借藥相關(guān)人員與借藥醫(yī)護(hù)人員按比例進(jìn)行月度考核扣款，與獎金掛鉤，從而杜絕此類情況再度發(fā)生，防止醫(yī)保漏洞。
2.4要求信息科積極配合，加強(qiáng)軟件管理，防止軟件漏洞對于藥房人員提出的懷疑軟件存在瑕疵問題，要求藥房人員及時記錄藥品盤存處理后的問題，報告信息科負(fù)責(zé)人，信息科積極配合藥房人員工作，對于藥房人員提出的某些藥品差錯，積極跟進(jìn)，對于單個藥品進(jìn)行流程跟蹤，必要時進(jìn)行書面報告，消除疑慮。同時也能加強(qiáng)相關(guān)部門之間的協(xié)作，能有效防止各部門互相推諉責(zé)任的現(xiàn)象。
2.5對于易混淆的藥物進(jìn)行羅列，引起注意藥房人員對于經(jīng)常容易出現(xiàn)的發(fā)藥差錯或易出現(xiàn)盤存差異的藥品，根據(jù)情況召開臨時或定期會議，實(shí)時跟蹤藥品進(jìn)出情況，及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的漏洞，總結(jié)心得體會。對于易混淆藥品，及時羅列，引起注意，避免錯誤。
2.6建立個人問責(zé)制度相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)樹立藥品管理體制改革的決心，加快改革進(jìn)程。實(shí)行藥品專人“認(rèn)領(lǐng)”管理制度，每人分別負(fù)責(zé)指定藥品，對于庫存情況實(shí)時監(jiān)管，做到心中有數(shù)。個人對于自己負(fù)責(zé)的藥品及時找出差異及原因，減少事不關(guān)己、盤點(diǎn)流于形式的現(xiàn)象。
