引論：我們?yōu)槟砹?3篇銀行內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一 影響農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素
近年來，農(nóng)業(yè)銀行隨著國有銀行的股份制改造，經(jīng)營業(yè)務(wù)和范圍都發(fā)生極大轉(zhuǎn)變。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對于農(nóng)業(yè)銀行來說越來越重要。但是目前農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作尤其是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面與深化銀行改革的新形勢和新要求相比，還有很大差距。造成這種差距的因素是多方面的。
1 體制的制約使內(nèi)部審計(jì)不能處于獨(dú)立地位，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的作用
農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制雖然自建立以來就實(shí)行了多次改革，但是至今仍未能真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立。目前，農(nóng)業(yè)銀行雖然在總行層面設(shè)立審計(jì)局和在全國設(shè)立十個(gè)審計(jì)分局，但由于內(nèi)審工作定位沒有與內(nèi)控合規(guī)部門理清關(guān)系，加之審計(jì)分局的考核與駐地行績效掛鉤，內(nèi)審工作的獨(dú)立性仍然無法有效保證。因此，在審計(jì)過程中不能避免地受到單位和利益限制，不能充分行使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力，無法有效地制止違規(guī)違紀(jì)行為，追究違規(guī)責(zé)任人責(zé)任。這些都嚴(yán)重影響和制約了審計(jì)質(zhì)量。
2 內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高
由于農(nóng)業(yè)銀行在選拔審計(jì)人員時(shí)用的標(biāo)準(zhǔn)比較單一，難以考核綜合素質(zhì)，導(dǎo)致審計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊。大多數(shù)審計(jì)人員擅長業(yè)務(wù)比較單一，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對風(fēng)險(xiǎn)的敏感性、識別能力不高；一部分審計(jì)人員由于晉升等通道不順暢，喪失應(yīng)有的職業(yè)精神；審計(jì)人員收入與工作績效不相符，責(zé)任追究落實(shí)不到位，使得審計(jì)人員工作缺乏熱情，不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
3 內(nèi)部審計(jì)方法落后，難以保障審計(jì)質(zhì)量
現(xiàn)階段，農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)仍然主要是對賬項(xiàng)和內(nèi)控進(jìn)行基礎(chǔ)的合規(guī)審計(jì)，對風(fēng)險(xiǎn)控制的因素考慮較少，不能用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的方法來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。在操作方面，雖然數(shù)理統(tǒng)計(jì)概率論得到了廣泛的應(yīng)用，但是審計(jì)人員在實(shí)際操作時(shí)，卻往往憑主觀意志好經(jīng)驗(yàn)來評價(jià)樣本規(guī)模和樣本結(jié)果。此外，由于一些程序執(zhí)行上的不規(guī)范，極易造成重大事項(xiàng)遺漏，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4 對審計(jì)質(zhì)量的考核評價(jià)機(jī)制不夠完善
審計(jì)質(zhì)量的考核評價(jià)是綜合考評所有屬于審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量?？己嗽u價(jià)的結(jié)果是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員工作業(yè)績、績效工資發(fā)放以及內(nèi)部資源配置的重要依據(jù)。但是目前農(nóng)業(yè)銀行對內(nèi)部審計(jì)的考核評價(jià)機(jī)制還不完善，考核的組織程序不夠規(guī)范，考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲之間的聯(lián)系不夠緊密，導(dǎo)致考核評價(jià)的效果不明顯，沒有起到促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提高的作用。
二 構(gòu)建農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的具體措施
農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系是一系列質(zhì)量控制政策和措施的總和，主要從以下幾方面進(jìn)行構(gòu)建：
1 目標(biāo)控制
農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)是充分行使其監(jiān)督審計(jì)對象的合法合規(guī)經(jīng)營，評價(jià)審計(jì)對象經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，糾正經(jīng)營管理中的違規(guī)違章行為，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的審計(jì)建議的職能，把各項(xiàng)職能落實(shí)到方方面面，真正發(fā)揮審計(jì)職能的有效性。為了達(dá)成這一目標(biāo)，審計(jì)部門和人員在工作中，要準(zhǔn)確把握好界定審計(jì)職責(zé)，時(shí)刻把審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)記在心里，認(rèn)真行使審計(jì)監(jiān)督評價(jià)的權(quán)力，提高審計(jì)工作的有效性和權(quán)威性。農(nóng)業(yè)銀行的審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)要根據(jù)本行的具體情況在深入研究的基礎(chǔ)上慎重確定，然后按照既定的控制目標(biāo)，農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)部門在制定審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，要把握好形勢政策的影響，在對全行業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評比的基礎(chǔ)上，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，確定審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)的確定根據(jù)三個(gè)原則：一是縱觀農(nóng)業(yè)銀行的發(fā)展改革進(jìn)程，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展中的新情況、新問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性風(fēng)險(xiǎn)；二是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重點(diǎn)區(qū)域，評估農(nóng)業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制能力和內(nèi)部控制執(zhí)行情況；三是圍繞全行的中心工作，關(guān)注決策層以及外部監(jiān)管部門重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。
2 制度控制
制度控制主要是指建立和完善審計(jì)制度體系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)工作過程中能做到有章可依，照章辦事。制度控制是對制約審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)要素如審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)技術(shù)手段、審計(jì)信息、審計(jì)隊(duì)伍等進(jìn)行全面的控制。因?yàn)樯婕八兄萍s審計(jì)質(zhì)量的要素，因此，制度的建設(shè)應(yīng)具備標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的特質(zhì)，滿足精細(xì)化管理的要求。建立和完善審計(jì)制度體系，要根據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，站在農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的高度，經(jīng)過科學(xué)的論證分析，一方面對原有的審計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充、修改和完善，增強(qiáng)制度的可操作性，另一方面要根據(jù)銀行在發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題，對制度進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，在完善舊制度的基礎(chǔ)上，不斷制定新的制度。
3 過程控制
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制必須貫穿整個(gè)審計(jì)工作以及農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)的全過程。對審計(jì)工作中的計(jì)劃、組織、考核、追蹤等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施全過程的跟蹤控制，充分實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制，提高控制的連續(xù)性和有效性。具體表現(xiàn)在：在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在全面客觀的編制審計(jì)方案，審計(jì)部門應(yīng)對審計(jì)對象的資料進(jìn)行詳細(xì)了解，對審計(jì)對象的經(jīng)營情況作出初步判斷，根據(jù)其經(jīng)營管理情況評估其控制方面的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方案的編制要進(jìn)行充分的討論，依據(jù)齊全、內(nèi)容全面、目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出，而且要具備操作性，能充分發(fā)揮其在審計(jì)工作中的指導(dǎo)作用。在內(nèi)部審計(jì)取證階段，工作重點(diǎn)是保證工作底稿記錄的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員要嚴(yán)格根據(jù)既定的審計(jì)程序，將所有審計(jì)的內(nèi)容和發(fā)現(xiàn)記錄形成審計(jì)日記。記錄的內(nèi)容要客觀公正、實(shí)事求是，事項(xiàng)要完整詳細(xì)，數(shù)字要絕對準(zhǔn)確。審計(jì)組要對審計(jì)日記反映的問題進(jìn)行充分討論，確認(rèn)后形成書面工作底稿。審計(jì)取證中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)行為，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)部門領(lǐng)導(dǎo)和上級審計(jì)部門報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告階段，此階段是決定審計(jì)質(zhì)量的至關(guān)重要的階段，應(yīng)做好以下幾方面的控制工作：一是要在審計(jì)準(zhǔn)備階段就要做好審計(jì)報(bào)告編寫的準(zhǔn)備工作，要充分討論審計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)為題，確定審計(jì)報(bào)告的基本要素；二是審計(jì)時(shí)間相對較長的審計(jì)項(xiàng)目，要做好期中報(bào)告，及時(shí)反饋審計(jì)信息，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；三是，緊抓審計(jì)小組的報(bào)告質(zhì)量，詳細(xì)規(guī)定審計(jì)小組報(bào)告的格式、內(nèi)容等；四是主審人應(yīng)對分報(bào)告、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等資料進(jìn)行審查，逐一分析和鑒定，以保證其真實(shí)、可靠、完整，然后綜合匯總撰寫審計(jì)報(bào)告初稿。
4 機(jī)制控制
篇2
由于傳統(tǒng)側(cè)重于事務(wù)合規(guī)審計(jì)的審計(jì)模式已無法適應(yīng)商業(yè)銀行的發(fā)展步伐，增值型內(nèi)部審計(jì)模式因此孕育而生。增值型內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)稽核型審計(jì)模式的基礎(chǔ)上對內(nèi)部審計(jì)功能的提升與拓展。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式相比，增值型內(nèi)部審計(jì)將內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)模式轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以經(jīng)營發(fā)展為中心，重點(diǎn)關(guān)注體制機(jī)制、制度、流程風(fēng)險(xiǎn)評估，使內(nèi)部審計(jì)工作更靠近商業(yè)銀行的價(jià)值鏈，為商業(yè)銀行提供增值服務(wù)和降低風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
二、增值型內(nèi)部審計(jì)的功能定位及作用
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是履行服務(wù)、監(jiān)督、評價(jià)職能，促進(jìn)銀行健康、科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展。
（一）服務(wù)功能
通過內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的功能已經(jīng)從監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)為主，而這反映了增值型內(nèi)部審計(jì)的基本特征。服務(wù)功能是對被審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析和評價(jià)，向被審計(jì)單位提出詳細(xì)的改進(jìn)建議和相關(guān)的咨詢，使其能夠更有效的改善管理，提高工作質(zhì)量。這種功能體現(xiàn)在為商業(yè)銀行的各層次的經(jīng)營活動(dòng)提供相關(guān)的咨詢、建議、顧問服務(wù)等方面的工作，與銀行各個(gè)方面的業(yè)務(wù)性融合，提升內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)造力和生命力。
（二）監(jiān)督功能
監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，有了審計(jì)工作，被監(jiān)督對象的經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)信息情況都置于監(jiān)控之下。在商業(yè)銀行中內(nèi)審人員通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式，遵循規(guī)范性的審計(jì)程序，對照相關(guān)的法規(guī)、制度、與標(biāo)準(zhǔn)對銀行經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)存在的問題，如信貸類業(yè)務(wù)中存在的信用風(fēng)險(xiǎn)、貸款用途不真實(shí)、中間業(yè)務(wù)收入收取、確認(rèn)、核算不規(guī)范、貸款利率政策執(zhí)行不嚴(yán)格、資產(chǎn)負(fù)債期限配置不合理等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，督促被審單位防范風(fēng)險(xiǎn)、糾錯(cuò)防弊、改進(jìn)經(jīng)營管理。
（三）評價(jià)功能
內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)功能主要對各種信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，處理的方法是否恰當(dāng)，資源是否得到有效利用，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否依據(jù)授權(quán)并遵照既定的程序、執(zhí)行既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)。內(nèi)審人員按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)彶轫?xiàng)目或者經(jīng)營活動(dòng)、經(jīng)營成果等進(jìn)行合理的分析、評價(jià)，這是增值型內(nèi)部審計(jì)的工作責(zé)任。商業(yè)銀行內(nèi)審?fù)ㄟ^審計(jì)的視角全方位規(guī)范化的評價(jià)銀行的經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管控，為銀行的高管層提供有用的決策依據(jù)。
三、實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的途徑
（一）突出審計(jì)重點(diǎn)
首先，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須緊跟市場環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、金融同業(yè)環(huán)境以及銀行經(jīng)營發(fā)展形勢及主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定具體審計(jì)工作計(jì)劃，突出審計(jì)重點(diǎn)；其次，建立銀行經(jīng)營管理與風(fēng)險(xiǎn)信息的動(dòng)態(tài)監(jiān)測機(jī)制，形成了由常規(guī)監(jiān)測、實(shí)時(shí)分析、定期調(diào)查、后續(xù)追蹤四個(gè)模塊共同構(gòu)成的閉環(huán)的常態(tài)化監(jiān)測體系。通過信息監(jiān)測機(jī)制，進(jìn)一步提高審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)的針對性與效率性，對于潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對和解決措施，提升企業(yè)價(jià)值；第三，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不能僅停留于傳統(tǒng)的合規(guī)性檢查，而應(yīng)將審計(jì)覆蓋面拓展到全行的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理等方面，從治理機(jī)制、完善制度、流程梳理、效益分析、管理考核等方面揭示問題，提出建議，改善經(jīng)營，提高企業(yè)的經(jīng)營能力和價(jià)值增值。
（二）優(yōu)化審計(jì)評價(jià)
審計(jì)評價(jià)是審計(jì)工作的難點(diǎn)。在審計(jì)報(bào)告中提出科學(xué)的審計(jì)評價(jià)首先，應(yīng)建立一套完善的評價(jià)指標(biāo)體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員在評價(jià)過程中以事實(shí)為依據(jù)，以標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)繩，摒棄個(gè)人喜好和外界干擾的影響，客觀公正科學(xué)的進(jìn)行評價(jià)。其次，在審計(jì)報(bào)告中不能僅反映存在問題，而應(yīng)深度探析問題產(chǎn)生的原因，挖掘和分析發(fā)現(xiàn)問題背后的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出可操作性的審計(jì)建議和行之有效的整改措施。第三，還要積極與國內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀商業(yè)銀行進(jìn)行對標(biāo)，結(jié)合本行實(shí)際從體制、機(jī)制、流程、制度設(shè)計(jì)等多方面找出存在的差距，提升自身水平。
（三）提升審計(jì)分析
目前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)思維不斷沖擊，銀行政策更迭，風(fēng)險(xiǎn)更加隱蔽，這些都對審計(jì)的查證思路、方法提出更高要求。為了提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)的預(yù)見性，有效防范區(qū)域性、系統(tǒng)性和行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)，必須充分利用銀行信息系統(tǒng)及內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場審計(jì)的有機(jī)配合，為各專項(xiàng)審計(jì)做好審前分析工作，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，實(shí)現(xiàn)從非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題到現(xiàn)場審計(jì)驗(yàn)證問題的審計(jì)過程。加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)的創(chuàng)新性，通過獲取銀行系統(tǒng)后臺的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，針對分行經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)等方面的管理工作，強(qiáng)化對于經(jīng)營效能等領(lǐng)域數(shù)據(jù)量化分析，發(fā)揮支持經(jīng)營發(fā)展、服務(wù)決策管理的作用，助力于審計(jì)增值轉(zhuǎn)型。
（四）落實(shí)審計(jì)整改
審計(jì)的最終目的是揭示問題督促整改，促進(jìn)被審單位糾正問題、控制風(fēng)險(xiǎn)、完善管理，使其朝著健康可持續(xù)發(fā)展的方向前行。商業(yè)銀行內(nèi)審在發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)，提出具體的整改措施的同時(shí)必須狠抓跟蹤落實(shí)。建立整改跟蹤機(jī)制，定期對持續(xù)整改的內(nèi)容進(jìn)行跟蹤、復(fù)評，對未落實(shí)整改或整改不到位的項(xiàng)目，查明原因落實(shí)再次整改。建立整考核機(jī)制，將整改情況納入績效考核體系及領(lǐng)導(dǎo)履職考核體系中，從而強(qiáng)化整改意識，以最大限度地發(fā)揮審計(jì)成果，促進(jìn)商業(yè)銀行制度建設(shè)、運(yùn)營模式、生產(chǎn)流程的優(yōu)化，風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升。
（五）培養(yǎng)審計(jì)人才
增值型內(nèi)部審計(jì)的核心資源是人力資源，堅(jiān)持以人為本，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的潛能，培養(yǎng)并科學(xué)管理內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，加快內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的職能轉(zhuǎn)換是增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保障。除了重視內(nèi)部審計(jì)人員的組成結(jié)構(gòu)外，還要通過提高審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)能力、解決問題能力、綜合分析能力和文字表達(dá)能力，培養(yǎng)善于發(fā)現(xiàn)、分析和處理復(fù)雜問題的復(fù)合型審計(jì)人員。
篇3
2、內(nèi)部審計(jì)的職能定位不高。人民銀行對內(nèi)審職能的定位主要是體現(xiàn)在監(jiān)督職能上，是對整個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督，基本上是以查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞為目的。事實(shí)也表明，這些年的審計(jì)活動(dòng)中，以賬項(xiàng)檢查的來審計(jì)人民銀行的業(yè)務(wù)是很有必要的。通過審計(jì)，確實(shí)發(fā)現(xiàn)人民銀行的各業(yè)務(wù)部門存在較多的問題。這些問題主要是在執(zhí)行制度方面的不足，是業(yè)務(wù)的合規(guī)性方面存在問題。因此，客觀地說，對人民銀行內(nèi)審的這種定位在內(nèi)審成立之初是比較符合實(shí)際的。但從長遠(yuǎn)看，人民銀行的內(nèi)審僅定位于監(jiān)督職能，滿足于查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞，顯然是定位偏低，或者說有失缺。一是隨著管理的不斷加強(qiáng)，制度規(guī)范性越來越強(qiáng)。業(yè)務(wù)部門的差錯(cuò)和漏洞越來越少，內(nèi)審工作就不能停留在查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞上，而應(yīng)該向預(yù)防在先的方向和思路上發(fā)展。人民銀行有很多業(yè)務(wù)部門涉及比較大的資金風(fēng)險(xiǎn)，如國庫、、發(fā)行等部門，這是人民銀行業(yè)務(wù)基本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，但如果只以事后審計(jì)的方式，只能是發(fā)揮有限的作用，這顯然不能滿足人民銀行業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需要。二是影響了內(nèi)審工作的目標(biāo)和工作方法，如果僅定位于查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞的財(cái)務(wù)審計(jì)方式上，就只能是發(fā)現(xiàn)問題，而難以積極的方式來問題和解決問題；或者就事論事，不能從制度或根本上尋找糾正缺陷的信息源。此時(shí)的內(nèi)審只是充當(dāng)“警察”的角色，不是一個(gè)合格的管家和顧問。
3、內(nèi)部審計(jì)范圍不夠廣泛。人民銀行內(nèi)審部門成立近5年以來，先后開展了監(jiān)督責(zé)任制落實(shí)情況專項(xiàng)審計(jì)、會計(jì)年終決算專項(xiàng)審計(jì)、再貸款管理情況專項(xiàng)審計(jì)、國庫資金運(yùn)用與管理情況專項(xiàng)審計(jì)以及貨幣發(fā)行基金管理情況專項(xiàng)審計(jì)等40余項(xiàng)內(nèi)審項(xiàng)目，幾乎涵蓋了人民銀行所有的重要業(yè)務(wù)部門。在審計(jì)方式上，既包括同級監(jiān)督也包括下查一級，既有全面審計(jì)也有專項(xiàng)審計(jì)，既有審計(jì)鑒證也有審計(jì)調(diào)查，可以說是形式多樣，成績顯著。盡管審計(jì)很多，但歸根結(jié)底，現(xiàn)階段人民銀行開展的內(nèi)部審計(jì)還只是停留在查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞的初級階段上，對內(nèi)控評審、績效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制與評估等工作極少涉及，內(nèi)審?fù)庋硬蛔?，?nèi)在服務(wù)性尚未能充分體現(xiàn)出來。
4、內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用不夠充分。審計(jì)結(jié)論是審計(jì)的最終結(jié)果，能全面地顯示被審計(jì)單位的情況，有綜合反映的職能。一方面應(yīng)該為領(lǐng)導(dǎo)提供依據(jù)，另一方面還應(yīng)該成為被審計(jì)對象改進(jìn)工作的重要依據(jù)，同時(shí)還應(yīng)該根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性的問題，提出從制度上和根本上解決問題的方法。但事實(shí)上，內(nèi)審工作的精力用在檢查發(fā)現(xiàn)問題上的多，致力于督促徹底解決問題的少；要求軟約束的整改多，進(jìn)行硬約束的處理少；從制度和根本上提出解決問題的更少了。這就削弱了內(nèi)審的作用，沒有很好地發(fā)揮審計(jì)的作用。
5、內(nèi)審運(yùn)作還不夠規(guī)范。具體表現(xiàn)在以下方面：一是審計(jì)計(jì)劃沒有體現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)的長遠(yuǎn)規(guī)劃性，往往一年一變，容易產(chǎn)生臨時(shí)性短期行為，難以形成整體規(guī)模效應(yīng)。二是審計(jì)技術(shù)手段落后，還停留在手工賬項(xiàng)式審計(jì)階段，很少運(yùn)用機(jī)抽樣技術(shù)和非現(xiàn)場審計(jì)軟件提取與分析數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏性可信性。三是沒有形成規(guī)范的內(nèi)審人員職業(yè)培訓(xùn)制度，審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)和審計(jì)技能參差不齊，靠吃老本和自我摸索難以勝任高和新業(yè)務(wù)的審計(jì)項(xiàng)目，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率低。四是沒有形成規(guī)范的后續(xù)審計(jì)制度，對審計(jì)結(jié)論和處理意見的落實(shí)情況不明、心中無底，影響了審計(jì)成果的綜合運(yùn)用。五是沒有形成內(nèi)審質(zhì)量保證體系，缺少對內(nèi)審質(zhì)量的考核和內(nèi)審人員的責(zé)任追究制度，難以從根本上提高內(nèi)審工作質(zhì)量。目前人民銀行的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會所制定的標(biāo)準(zhǔn)尚有一定的差距，應(yīng)積極借鑒國際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，盡快向國際慣例靠攏。
二、我國中央銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展取向
1、在組織體系上應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)的客觀獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)能否客觀、公正地履行職責(zé)的保障。按照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的屬性標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。它包括兩方面的含義：一是機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。即審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告，也就是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾。二是個(gè)人的客觀性，也就是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突。為保證內(nèi)部審計(jì)的客觀獨(dú)立性，必須使內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立于被監(jiān)督者，內(nèi)審業(yè)務(wù)的開展、經(jīng)費(fèi)的核算等不受其他部門牽制，即內(nèi)部審計(jì)須由最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。
要達(dá)到這個(gè)要求，結(jié)合人民銀行的實(shí)際，內(nèi)審組織體系應(yīng)該從兩個(gè)方面加以改進(jìn)：一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)垂直管理，由總行向各分支機(jī)構(gòu)派出內(nèi)審機(jī)構(gòu)，派出機(jī)構(gòu)按區(qū)域設(shè)置，可以幾個(gè)中心支行、幾個(gè)縣市支行設(shè)立一個(gè)，派出機(jī)構(gòu)的內(nèi)審人員逐級并最終向總行內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人匯報(bào)工作，其業(yè)績考核、職務(wù)升遷和薪酬變化由總行內(nèi)審部門直接管理，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系；二是內(nèi)審業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用預(yù)算、總行內(nèi)審部門及其主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核、職務(wù)升遷和薪酬變化由總行黨委直接決定，與各級行的管理層及各業(yè)務(wù)部門無直接利益關(guān)系。
2、在職能定位上要體現(xiàn)內(nèi)向服務(wù)性。內(nèi)部審計(jì)的立足點(diǎn)應(yīng)該是加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，幫助最高管理層更好地履行職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是服務(wù)的內(nèi)向性，它直接接受單位最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，不受其他部門和個(gè)人干預(yù)。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能是相輔相成、缺一不可的關(guān)系。為此，人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作要從以下三方面加以調(diào)整：第一，應(yīng)更多注重與業(yè)務(wù)部門的溝通與交流。內(nèi)審部門要改變過去那種比較秘密的工作方式，強(qiáng)調(diào)與業(yè)務(wù)部門的溝通，共同探討，提出更好的解決方案，為實(shí)現(xiàn)全行的管理目標(biāo)服務(wù)。第二，內(nèi)部審計(jì)要從過去重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)和控制，轉(zhuǎn)向更多關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制問題，為本單位提供有關(guān)內(nèi)部控制與管理方面的決策。第三，改變對內(nèi)審人員業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。過去考核內(nèi)審人員的業(yè)績，主要看他發(fā)現(xiàn)問題的多少；現(xiàn)在應(yīng)該考核他實(shí)施監(jiān)控的價(jià)值，為全行帶來多少附加值。
3、在審計(jì)上要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性。內(nèi)審理念體現(xiàn)在五方面的轉(zhuǎn)變上：一是由查錯(cuò)防弊的監(jiān)督主導(dǎo)型審計(jì)為主轉(zhuǎn)向參謀顧問角色為主的服務(wù)主導(dǎo)型審計(jì)；二是由真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)為主向與效益性審計(jì)并重轉(zhuǎn)變；三是審計(jì)內(nèi)容由以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，向以內(nèi)部控制為中心的管理審計(jì)為主的綜合性基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變，并日益關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和環(huán)境審計(jì)；四是由事后審計(jì)為主向事前、事中審計(jì)偏重轉(zhuǎn)變；五是內(nèi)部審計(jì)由詳細(xì)審查向制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變。其中最核心的內(nèi)審理念是風(fēng)險(xiǎn)控制和治理，這也應(yīng)該成為人民銀行內(nèi)部審計(jì)今后的方向。
篇4
第三條公司貫徹依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、求真務(wù)實(shí)的方針，堅(jiān)持全面審計(jì)、突出重點(diǎn)、強(qiáng)化內(nèi)控、立足服務(wù)的原則，在公司范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)法制化、規(guī)范化、科學(xué)化審計(jì)。
第四條公司至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及內(nèi)部審計(jì)的下列風(fēng)險(xiǎn)：
(一)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，組織架構(gòu)不科學(xué)、不合理，或職責(zé)分工不清，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和客觀性。
(二)內(nèi)部審計(jì)未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，可能因得不到有效支持而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失敗。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員不具備應(yīng)有的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)方法滯后，或內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不完善，可能會造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率低下。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員不遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，影響審計(jì)的客觀公正性，可能導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)。
第二章機(jī)構(gòu)設(shè)置
第五條公司設(shè)立審計(jì)部，負(fù)責(zé)開展整個(gè)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)部
對公司董事會審計(jì)委員會負(fù)責(zé)并報(bào)告。公司應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾。
第六條公司下屬各單位(指公司分公司、全資或控股子公司)可根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備專、兼職內(nèi)部審計(jì)人員。原則上，營業(yè)收入達(dá)到公司總收入10%及以上的生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);達(dá)不到公司總收入10%的生產(chǎn)型企業(yè)或從事貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)配備專職或兼職的內(nèi)部審計(jì)人員。各單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(人員)在行政上接受所在單位領(lǐng)導(dǎo)，在審計(jì)業(yè)務(wù)上接受公司審計(jì)部的指導(dǎo)和監(jiān)督，并向公司審計(jì)部報(bào)送年度內(nèi)審計(jì)劃、年度內(nèi)審總結(jié)及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。
第三章審計(jì)范圍和方式
第七條公司的審計(jì)范圍包括公司及其下屬各單位，以及根據(jù)有關(guān)約定需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的公司的聯(lián)營公司和有重大影響的參股公司。
第八條公司審計(jì)部對屬于內(nèi)部審計(jì)范圍的被審計(jì)單位，可根據(jù)需要分別采取直接審計(jì)、委托審計(jì)或聯(lián)合審計(jì)的方式。
(一)直接審計(jì):即由公司審計(jì)部為主，組成審計(jì)小組對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì);
(二)委托審計(jì):即由公司審計(jì)部委托具有國家規(guī)定相關(guān)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì);
(三)聯(lián)合審計(jì):即由公司審計(jì)部會同國家審計(jì)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)單位組成聯(lián)合審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)。
第四章職責(zé)和權(quán)限
第九條公司審計(jì)部在董事會審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)、政策以及公司的有關(guān)規(guī)章制度，獨(dú)立地行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)。
第十條公司審計(jì)部的職責(zé)是：
(一)按照有關(guān)法規(guī)和公司要求，及時(shí)建立、健全公司內(nèi)部審計(jì)制度。
(二)制訂公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃和年度審計(jì)工作計(jì)劃，經(jīng)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。
(三)獨(dú)立進(jìn)行公司內(nèi)部的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并及時(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如發(fā)現(xiàn)公司存在重大異常情況，可能或已經(jīng)遭受重大損失時(shí)，應(yīng)立即報(bào)告公司董事會。
(四)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評審，及時(shí)反饋公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，督察改進(jìn)情況。
(五)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。
(六)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營成果及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。
(七)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位各項(xiàng)資金、各類資產(chǎn)的使用和處置情況進(jìn)行審計(jì)。
(八)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位主要經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。
(九)負(fù)責(zé)組織對公司各項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目的中期及竣工審計(jì)。
(十)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位的各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，或配合公司有關(guān)部門進(jìn)行專項(xiàng)檢查。
(十一)負(fù)責(zé)委托、協(xié)調(diào)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并監(jiān)督其審計(jì)過程，評價(jià)其工作質(zhì)量。
(十二)負(fù)責(zé)對公司下屬各單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，負(fù)責(zé)總結(jié)、宣傳、交流內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，表彰先進(jìn)單位和個(gè)人。
(十三)其他有關(guān)審計(jì)工作。
第十一條公司審計(jì)部的主要權(quán)限是：
(一)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，要求有關(guān)單位按時(shí)報(bào)送制度、流程、計(jì)劃、預(yù)算、決算、報(bào)表和其他有關(guān)文件、資料等。
(二)檢查經(jīng)營活動(dòng)中有關(guān)的文件、合同、銀行賬戶、會計(jì)憑證、賬簿等內(nèi)容;核查資金和資產(chǎn);財(cái)務(wù)軟件登錄查詢和有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)等資料的查詢。
(三)對與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料，被調(diào)查者應(yīng)保證所述內(nèi)容客觀、真實(shí)、完整。
(四)對被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國家法律法規(guī)和公司規(guī)定的財(cái)務(wù)和
經(jīng)濟(jì)行為，有權(quán)予以制止;制止無效的，可以直接向公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長進(jìn)行匯報(bào)。
(五)對拒不提供有關(guān)資料、拒不回答提問等阻撓、妨礙審計(jì)工作的，可以采取要求立即配合、限期報(bào)送、現(xiàn)場封存等必要的措施;對提供虛假資料或配合不力，造成內(nèi)部審計(jì)工作誤判或?qū)徲?jì)工作無法進(jìn)行的，有權(quán)通報(bào)批評，有權(quán)建議調(diào)離原工作崗位，涉嫌犯罪的，有權(quán)要求移交司法機(jī)關(guān)。
(六)對嚴(yán)格遵守法規(guī)和公司制度、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的集體和個(gè)人，可以提出表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì);對違反法規(guī)和公司制度的行為視情節(jié)輕重提出限期整改、通報(bào)批評、移交有關(guān)部門處罰。
(七)對企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出審計(jì)建議的權(quán)力。
(八)對執(zhí)行審計(jì)決定的情況進(jìn)行督促、檢查和匯報(bào)的權(quán)力。
(九)根據(jù)審計(jì)需要，有申請調(diào)動(dòng)公司相關(guān)部門專家及技術(shù)人員協(xié)助審計(jì)工作，或依據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容指定和督促相關(guān)部門、相關(guān)人員配合審計(jì)工作的權(quán)力。
第五章審計(jì)工作程序
第十二條內(nèi)部審計(jì)工作程序包括:準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、督察檢查四個(gè)階段。
第十三條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)年度、月度工作計(jì)劃或公司之臨時(shí)決定，結(jié)合實(shí)際需要確定審計(jì)項(xiàng)目。
第十四條審計(jì)項(xiàng)目確定以后組織成立審計(jì)小組，初步了解被審計(jì)單位情況，擬定審計(jì)方案，并在審計(jì)實(shí)施三日前向被審計(jì)單位送達(dá)《審計(jì)通知書》;遇有特殊情況，經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長批準(zhǔn)，審計(jì)人員可以直接持《審計(jì)通知書》實(shí)施審計(jì)。
第十五條被審計(jì)單位在接到《審計(jì)通知書》后,應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)人員的工作，提供必要的工作條件，并在規(guī)定期限內(nèi)按通知要求準(zhǔn)備齊全審計(jì)所需要的相關(guān)資料。
第十六條審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)小組根據(jù)審計(jì)范圍和重點(diǎn)，實(shí)施必要的
審計(jì)程序、收集充分的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見出具審計(jì)報(bào)告初稿。
第十七條審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)報(bào)告初稿應(yīng)當(dāng)在征求被審計(jì)單位意見后，出具正式審計(jì)報(bào)告，提交公司審計(jì)委員會審批。
第十八條審計(jì)對象必須執(zhí)行審計(jì)報(bào)告;對審計(jì)報(bào)告存在異議的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起七日內(nèi)向公司審計(jì)委員會或董事長提出書面意見，逾期視為無異議。
第十九條督察檢查階段，對審計(jì)報(bào)告述及的重大審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)建議及決定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將對被審計(jì)單位進(jìn)行跟蹤檢查，必要時(shí)實(shí)施后續(xù)審計(jì)。
第二十條審計(jì)完畢后，所有形成的與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料經(jīng)整理后納入審計(jì)檔案管理。
第六章審計(jì)人員
第二十一條內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)動(dòng)，應(yīng)事先征求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的意見;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)提名并報(bào)審計(jì)委員會批準(zhǔn)。
第二十二條內(nèi)部審計(jì)人員原則上應(yīng)持有中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書》方可上崗，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)參加內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育。
第二十三條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，熟悉本公司的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，并通過學(xué)習(xí)來保持和提高專業(yè)勝任能力。公司應(yīng)安排內(nèi)部審計(jì)人員參加每年不少于兩周的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)或進(jìn)修。
第二十四條內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，堅(jiān)持原則，做到獨(dú)立、客觀、公正。
第二十五條內(nèi)部審計(jì)人員在履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)過程中所獲取的所有資料和信息應(yīng)視為公司機(jī)密，不得泄漏。
第二十六條內(nèi)部審計(jì)人員依法獨(dú)立行使職權(quán)受國家法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。
第二十七條內(nèi)部審計(jì)人員違反國家有關(guān)法律法規(guī)和公司規(guī)定的，由公司根據(jù)情節(jié)輕重，依照有關(guān)規(guī)定予以處理;構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
第七章內(nèi)部管理
第二十八條公司審計(jì)部應(yīng)確定年度審計(jì)工作目標(biāo)，制訂年度審計(jì)計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，并交由公司審計(jì)委員會審批。
第二十九條公司審計(jì)部應(yīng)根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合公司的實(shí)際情況，制定審計(jì)工作手冊，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。
第三十條公司審計(jì)部應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評價(jià)其工作業(yè)績。
第三十一條公司審計(jì)部應(yīng)在公司審計(jì)委員會的支持和監(jiān)督下，做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作。
第三十二條內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果和檔案資料，未經(jīng)審計(jì)委員會批準(zhǔn)，不得向外披露。
第三十三條審計(jì)部應(yīng)當(dāng)每年編寫一份審計(jì)工作報(bào)告，并報(bào)送公司審計(jì)委員會。審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)著重說明重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議。
第三十四條審計(jì)委員會應(yīng)當(dāng)定期檢查公司審計(jì)部的工作，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
第八章附則
篇5
第二條：各單位均應(yīng)配備相應(yīng)的專職或兼職審計(jì)人員，確保獨(dú)立完成職責(zé)范圍內(nèi)的審計(jì)任務(wù)。其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)所配備的審計(jì)人員不得少于2名。
第三條：審計(jì)人員要經(jīng)過考核，持證上崗。已領(lǐng)取審計(jì)證的審計(jì)人員每年要參加海淀區(qū)農(nóng)村審計(jì)人員再教育培訓(xùn)，經(jīng)區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門審驗(yàn)合格后，繼續(xù)行使職權(quán)。
二、強(qiáng)化農(nóng)村集體資產(chǎn)和村級財(cái)務(wù)審計(jì)，切實(shí)搞好農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)，積極開展農(nóng)村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)工作向廣度和深度發(fā)展
第四條：開展經(jīng)常性的定期審計(jì)。以下幾項(xiàng)工作每年至少進(jìn)行一次，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)為主，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門抽查。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況審計(jì)；集體土地征占收入管理使用情況審計(jì)；應(yīng)收款項(xiàng)的回收情況審計(jì)；集體資產(chǎn)對外投資收益情況審計(jì)；各級財(cái)政扶持農(nóng)民專業(yè)合作組織的資金使用情況審計(jì)；合作醫(yī)療基金的收入使用情況審計(jì)。
第五條：開展舉債事前可行性審計(jì)。各單位對外舉債，數(shù)額較大的要向上級主管部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)申報(bào)，進(jìn)行事前可行性審計(jì)。
第六條：開展舉債經(jīng)營效益跟蹤審計(jì)，一年至少審計(jì)一次。
第七條：對集體企業(yè)拍賣收入資金的收取、使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對集體企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)處置情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對撤制鄉(xiāng)村資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)處置情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
第八條：加強(qiáng)對村級“財(cái)務(wù)公開”真實(shí)性的審計(jì)監(jiān)督，在每次財(cái)務(wù)公開前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)要對有關(guān)報(bào)表上的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)；加強(qiáng)對“村賬托管”情況的審計(jì)監(jiān)督，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門要對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)托管站代管村級財(cái)務(wù)情況進(jìn)行定期或不定期的抽查，加強(qiáng)對“村帳雙審”情況的審計(jì)監(jiān)督，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)要對“村帳雙審”的村財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行定期或不定期的抽查，做好審計(jì)結(jié)論的征求意見和審計(jì)結(jié)果的公示工作，并幫助村民理財(cái)小組提高相關(guān)知識水平。
第九條：搞好農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)工作。對農(nóng)民承擔(dān)農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)稅附加情況、村集體生產(chǎn)公益事業(yè)籌資情況以及村級財(cái)政轉(zhuǎn)移資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)。對村級報(bào)刊訂閱開支情況和村級招待費(fèi)開支情況進(jìn)行審計(jì)。
第十條：開展農(nóng)村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織主要負(fù)責(zé)人離任之前必須進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作由其主管部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。有條件的地方可按年度進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
第十一條：各級農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合各自的實(shí)際情況把上述第四條至第十條列入年度工作計(jì)劃，報(bào)上級審計(jì)機(jī)構(gòu)備案，并由上級審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督執(zhí)行。區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)可組織下屬審計(jì)機(jī)構(gòu)就一些事項(xiàng)進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)。
第十二條：進(jìn)行內(nèi)部控制制度評審，發(fā)現(xiàn)管理漏洞并督促被審計(jì)單位完善監(jiān)督管理制度；建立審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系，促進(jìn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。
三、嚴(yán)格審計(jì)程序，促進(jìn)審計(jì)程序規(guī)范化
第十三條：審計(jì)程序可分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、處理處罰階段、審計(jì)意見書和審計(jì)報(bào)告的送達(dá)與執(zhí)行階段、審計(jì)資料清理與歸檔階段共六個(gè)階段。
第十四條：認(rèn)真進(jìn)行準(zhǔn)備階段的工作：
1、編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；
2、組成審計(jì)小組、選派審計(jì)人員。審計(jì)人員不得少于2名；
3、編寫審計(jì)方案；
4、制發(fā)審計(jì)通知書，通知書一般應(yīng)于審計(jì)組進(jìn)駐前三天送達(dá)被審計(jì)單位。
第十五條：做好實(shí)施階段的工作：
1、進(jìn)駐被審計(jì)單位，了解被審計(jì)單位基本情況，取得有關(guān)會計(jì)資料；
2、盤點(diǎn)現(xiàn)金、銀行存款等；
3、審查原始憑證、記帳憑證、帳簿、報(bào)表等。
第十六條：規(guī)范報(bào)告階段的工作：
1、撰寫審計(jì)報(bào)告初稿、內(nèi)容包括：
（1）審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間；
（2）實(shí)施審計(jì)的簡要過程及有關(guān)情況；
（3）被審計(jì)單位的基本情況和財(cái)務(wù)收支情況；
（4）審計(jì)評價(jià)意見；
（5）對違反法律、法規(guī)的財(cái)務(wù)收支行為定性，提出處理處罰建議及其根據(jù)。
2、根據(jù)初稿中存在的問題進(jìn)行內(nèi)查、外調(diào)，與被審計(jì)單位交換意見；
3、審計(jì)小組進(jìn)行集體討論后由審計(jì)組長定稿。
第十七條：認(rèn)真對待處理和處罰階段的工作，依據(jù)審計(jì)報(bào)告所列示的問題，確定處理和處罰辦法。
第十八條：做好審計(jì)意見書與審計(jì)決定的送達(dá)與執(zhí)行階段的工作：
區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府應(yīng)當(dāng)在收到審計(jì)報(bào)告后30日內(nèi)將審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位或有關(guān)責(zé)任人，被審計(jì)單位或有關(guān)責(zé)任人員要在送達(dá)回執(zhí)上簽名或蓋章，三個(gè)月以后對被審計(jì)單位所進(jìn)行糾正的問題進(jìn)行復(fù)查，對必要的問題可進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。被審計(jì)單位沒有執(zhí)行處理和處罰決定的，要進(jìn)行通報(bào)或嚴(yán)肅處理。
第十九條：做好審計(jì)資料清理歸檔階段工作，對審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告草稿等有關(guān)資料，按建檔程序建立審計(jì)卷宗，分類編號歸檔。
四、加強(qiáng)對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和制度建設(shè)
第二十條：各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要把農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作作為農(nóng)村工作的重要內(nèi)容，列入黨委、政府的議事日程，定期研究，聽取匯報(bào)，認(rèn)真解決農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作中的問題。
第二十一條：各單位要明確審計(jì)工作的主管領(lǐng)導(dǎo)。
第二十二條：加強(qiáng)對審計(jì)的全面監(jiān)控工作。區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門每年初根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢需要確定全年審計(jì)工作重點(diǎn)，指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)各自實(shí)際情況制定審計(jì)工作計(jì)劃，并負(fù)責(zé)檢查計(jì)劃完成情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村級審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)指導(dǎo)、檢查下屬單位審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。
第二十三條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村都要制定內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法，并認(rèn)真執(zhí)行。
第二十四條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作所需經(jīng)費(fèi)列入同級政府財(cái)政預(yù)算，實(shí)行專款專用。
第二十五條：村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作和鄉(xiāng)村集體企事業(yè)單位審計(jì)工作所需經(jīng)費(fèi)由本單位承擔(dān)。
第二十六條：農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在完成上級下達(dá)的審計(jì)任務(wù)的前提下，可按市場經(jīng)濟(jì)的原則，開展審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。
篇6
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指總體質(zhì)量,包括管理工作和業(yè)務(wù)工作;狹義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作即內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量,包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告和歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量;二是內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。簡言之,就是內(nèi)部審計(jì)工作及其結(jié)果的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ),內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量又是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從管理層的角度看,看重的是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量;而內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)該把握的是審計(jì)工作過程的質(zhì)量。
二、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素
(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺乏,一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。《國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,即內(nèi)部審計(jì)人員需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng),以便不受約束、客觀地開展工作。”它是一種組織上地位的獨(dú)立性,內(nèi)審人員應(yīng)得到經(jīng)理和董事會的支持和配合,以充分保證審計(jì)職責(zé)的履行。有了這樣的組織地位的保障,內(nèi)審人員才可以客觀地、自由地開展工作,才可能做出真實(shí)公正的判斷。在實(shí)際工作中,有些單位沒有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上未獨(dú)立,這種情況均影響了內(nèi)部審計(jì)人員客觀公正地開展工作,一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
(二)制度方面存在缺陷和不足,影響審計(jì)人員對審計(jì)質(zhì)量的把握。一是規(guī)章制度的系統(tǒng)性不強(qiáng)?，F(xiàn)行的制度規(guī)定較為零散,未進(jìn)行系統(tǒng)性的梳理和歸集;二是規(guī)章制度的內(nèi)容不夠完善,達(dá)不到精細(xì)化管理的要求。規(guī)章制度在內(nèi)容上不夠詳盡明確,審計(jì)人員在把握制度的尺度上存在差異;三是規(guī)章制度的修訂、更新不及時(shí)。隨著我國進(jìn)入國際市場的快速發(fā)展,原有的管理方式、業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)品已不能滿足國內(nèi)國際客戶的需求,必須不斷地進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的再造和產(chǎn)品的創(chuàng)新。但是,相應(yīng)的制度和規(guī)定卻未能及時(shí)跟進(jìn),而且不適用的制度規(guī)定也沒有及時(shí)清理,致使制度的制定滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。
(三)內(nèi)部審計(jì)過程的規(guī)范性不夠,質(zhì)量把關(guān)未貫穿于審計(jì)全過程。一是審計(jì)方案缺乏系統(tǒng)性,往往為了完成審計(jì)項(xiàng)目而匆忙編寫審計(jì)方案,使審計(jì)方案缺乏連貫性、可比性,存在方案的編制流于形式的現(xiàn)象;二是內(nèi)部審計(jì)在復(fù)核制度上不夠健全,沒有全面貫徹分級復(fù)核制度。一般只注重對報(bào)告的多級復(fù)核(項(xiàng)目組長、審計(jì)部門經(jīng)理和總稽核),而對審計(jì)的全過程沒有建立有效的復(fù)核、監(jiān)督制度,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的缺陷;三是同一項(xiàng)目的多個(gè)審計(jì)小組之間的檢查存在差異,缺乏應(yīng)有的溝通、聯(lián)系,使不同小組在檢點(diǎn)、范圍、問題的定性等方面不盡一致。由于審計(jì)結(jié)果缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),降低了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量;四是工作底稿記錄不規(guī)范。如部分底稿對時(shí)間、金額、事件經(jīng)過等相關(guān)要素交代不清,或者記錄重點(diǎn)不突出,專業(yè)判斷含糊其辭;底稿記錄中對樣本比例、審計(jì)取證對象等都交代不清;復(fù)核者、編制者遺漏簽名,看不出是否經(jīng)過復(fù)核環(huán)節(jié)等。
(四)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目缺乏計(jì)劃性,時(shí)間安排不夠充分。審計(jì)部門雖然在年初就制定了年度審計(jì)計(jì)劃,但由于年度中間臨時(shí)任務(wù)不斷,導(dǎo)致計(jì)劃任務(wù)服從臨時(shí)任務(wù),項(xiàng)目質(zhì)量服從審計(jì)時(shí)間的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有時(shí)為完成審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)人員只有盡量壓縮審計(jì)的準(zhǔn)備時(shí)間和報(bào)告時(shí)間,甚至減少了現(xiàn)場檢查,存在應(yīng)付了事的現(xiàn)象,這樣不僅影響了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量,而且增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)直接影響審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素,對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的影響。但由于目前的銀行內(nèi)審人員大多從信貸、會計(jì)、財(cái)務(wù)等崗位轉(zhuǎn)過來,普遍缺乏計(jì)算機(jī)、新業(yè)務(wù)等方面知識,僅對本崗位業(yè)務(wù)熟悉,對其他崗位業(yè)務(wù)知識了解不夠,直接影響到審計(jì)工作開展的深度和廣度,最終影響審計(jì)的質(zhì)量。
三、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對策
(一)建立健全組織機(jī)構(gòu)設(shè)置,保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。建立健全獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體系,使內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其他經(jīng)營部門,審計(jì)預(yù)算、人員薪酬、主要負(fù)責(zé)人任免由董事會或其專門委員會決定。從組織地位方面保障內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立、自由地開展內(nèi)部審計(jì)工作,做出客觀公正的評價(jià)。
(二)精細(xì)化的審計(jì)產(chǎn)品需有標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化制度來支持。要及時(shí)對制度進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和歸集,并建立以風(fēng)險(xiǎn)管理平臺為載體的規(guī)章制度,增強(qiáng)制度的操作性。要加強(qiáng)制度的有效性,對制度要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,業(yè)務(wù)管理部門要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,對原有的制度規(guī)定進(jìn)行經(jīng)常性的維護(hù),不斷地補(bǔ)充、修改和完善,以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
篇7
一、引言
內(nèi)部審計(jì)體制涉及領(lǐng)導(dǎo)體制和組織體制，前者是指內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系，后者是指不同層級的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，本文關(guān)注組織體制。對于任何一個(gè)大型組織來說，由于存在多層級的委托關(guān)系鏈，將內(nèi)部審計(jì)置于這個(gè)鏈條的何種層級、哪些層級，這是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的重要問題，不同的選擇會影響內(nèi)部審計(jì)主體的獨(dú)立性、權(quán)威性，并影響不同層級的內(nèi)部審計(jì)資源整合，最終會決定內(nèi)部審計(jì)制度的效率和效果。
現(xiàn)有文獻(xiàn)將內(nèi)部審計(jì)組織體制分為垂直管理體制、分級管理體制、雙重管理體制，認(rèn)為垂直管理型組織體制是最好的體制。然而，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑及效果，尚缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文擬提出這個(gè)理論框架。
二、文獻(xiàn)綜述
現(xiàn)有文獻(xiàn)主要分析了內(nèi)部審計(jì)不同組織體制的利弊，并達(dá)成了一些共識，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)組織體制的主要類型有垂直管理體制、分級管理體制、雙重管理體制，雖然各種體制都有利弊，但垂直管理型組織體制是最好的w制。
關(guān)于垂直管理體制，多數(shù)文獻(xiàn)持贊成態(tài)度。尚翠杰[1]介紹了農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)體制優(yōu)化的過程，其方向是以總行審計(jì)局為管理中心、總行派駐一級分行和二級分行審計(jì)機(jī)構(gòu)為審計(jì)主體的管理體制。劉燕[2]介紹了浦發(fā)銀行內(nèi)部審計(jì)組織體制，實(shí)行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的首席審計(jì)官負(fù)責(zé)制，總行設(shè)立首席審計(jì)官，首席審計(jì)官下設(shè)四個(gè)專業(yè)審計(jì)條線和一個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制條線，在分行設(shè)立直屬首席審計(jì)官領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)特派辦。袁敏[3]介紹了興業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)組織體制，在總行一級設(shè)立審計(jì)部，在幾個(gè)大城市設(shè)立五個(gè)審計(jì)分部，并向總行審計(jì)部報(bào)告工作。這一內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)超脫于經(jīng)營管理層，保證了獨(dú)立性與權(quán)威性。劉成等[4]介紹五大國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體制改革，認(rèn)為通過改革，都建立了垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，減少了審計(jì)管理層次，加大了總行直接管理的力度。尹維[5]認(rèn)為，分級管理走向集中管理是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體制的趨勢，在我國集中管理的趨勢也日漸明顯，在實(shí)踐中形成了三種集中管理模式：派駐制，由上級單位委派審計(jì)人員到下屬各企業(yè)代為執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作；派審辦，由上級單位按區(qū)域或業(yè)務(wù)設(shè)置審計(jì)辦公室，對管轄內(nèi)各下屬企業(yè)代行內(nèi)部審計(jì)工作；審計(jì)中心，單獨(dú)核算單位，接受委托，對內(nèi)部單位進(jìn)行審計(jì)，實(shí)行審計(jì)收費(fèi)。尹維等[6]考察德國、荷蘭企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)體制，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)大多采用集中式管控模式。也有一些文獻(xiàn)分析了垂直管理體制的缺陷，傅茂松[7]認(rèn)為，垂直管理體制內(nèi)部審計(jì)組織體系面臨著三大約束：一是管理和成本約束，二是組織架構(gòu)約束，三是權(quán)力配置約束。
關(guān)于分級管理體制，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要持批評態(tài)度。尹維[5]認(rèn)為，分級管理內(nèi)部審計(jì)體制與集團(tuán)化發(fā)展的要求越來越顯得不匹配，主要體現(xiàn)在：機(jī)構(gòu)設(shè)置使審計(jì)工作難以做到以獨(dú)立、全局的視角看待問題；人員缺乏不符合內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的要求；審計(jì)覆蓋率低形成監(jiān)管的空白；審計(jì)成果利用的軟性化導(dǎo)致審計(jì)價(jià)值的低估；審計(jì)職務(wù)的安排不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。王玉蘭[8]指出，我國大型國有企業(yè)基本形成了由企業(yè)審計(jì)（母公司審計(jì)）、子公司審計(jì)，甚至到子子公司審計(jì)的多級審計(jì)體系，遺憾的是普遍缺乏內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。為此，應(yīng)將由國有企業(yè)監(jiān)事會委派改由國家審計(jì)機(jī)關(guān)委派，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立。
關(guān)于雙重管理體制的利弊，有不同的觀點(diǎn)。石玉冰[9]認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)模式有兩種，一種是集中模式，即集團(tuán)公司設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)而子公司不再設(shè)立；另一種是分級式的網(wǎng)絡(luò)模式。在集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，在各子公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立審計(jì)部。在網(wǎng)絡(luò)模式下，各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織同時(shí)接受本級委托方和上級內(nèi)部審計(jì)組織的雙重領(lǐng)導(dǎo)，這樣做有利于將整個(gè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織形成一個(gè)完整的監(jiān)督體系，發(fā)揮整體效應(yīng)，有利于各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的信息溝通。田中山等[10]認(rèn)為，雙重領(lǐng)導(dǎo)會形成上級公司“管事”、下級公司“管人”的脫節(jié)局面，審計(jì)工作獨(dú)立性大打折扣。高強(qiáng)等[11]認(rèn)為，雙重管理模式既有優(yōu)點(diǎn)，也有缺點(diǎn)。其優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：比較客觀全面，有利于提高審計(jì)派駐辦所在公司的審計(jì)積極性，有利于審計(jì)派駐辦為所在公司服務(wù)，有利于母公司及審計(jì)派駐辦所在公司的負(fù)責(zé)人增強(qiáng)責(zé)任意識。雙重管理模式的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：因?yàn)閷徲?jì)派駐辦人員的工資、福利、費(fèi)用等都由所在地公司負(fù)責(zé)，因此，在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的過程中審計(jì)人員容易產(chǎn)生傾向性；由于審計(jì)人員受到雙重領(lǐng)導(dǎo)的制約，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的意見不一致時(shí)，審計(jì)人員無法取舍，其獨(dú)立性會受到一定影響；在同級別部門中，由于管理歸所在地公司負(fù)責(zé)，相關(guān)部門對其產(chǎn)生一定的制約作用，其在審計(jì)的過程中不能毫無顧忌，權(quán)威性受到了一定的影響。
上述文獻(xiàn)綜述顯示，現(xiàn)有文獻(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)組織體制的類型及各種體制的利弊都有一定的研究，為我們進(jìn)一步認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)組織體制奠定了較好的基礎(chǔ)。然而，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑及效果，尚缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文擬致力于這個(gè)理論框架。
三、理論框架
內(nèi)部審計(jì)組織體制是指不同層級的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，從現(xiàn)實(shí)來看，組織體制呈現(xiàn)多樣化的狀態(tài)，這其中的原因是什么？不少的組織在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)組織體制的改革，這說明，這些組織對現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)組織體制的效果不滿意，那么，內(nèi)部審計(jì)組織體制的效果究竟是什么？上述這些問題都是內(nèi)部審計(jì)組織體制的基礎(chǔ)性問題，本文的理論框架主要是探究這些問題（圖1）。對于內(nèi)部審計(jì)組織體制多樣化的原因，有兩種分析思路，一是將內(nèi)部審計(jì)組織體制作為依存變量，分析引致其變化的解釋變量，尋找內(nèi)部審計(jì)組織體制的規(guī)律；二是分析內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑，多種形成路徑也會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)組織體制多樣化。相對來說，前者需要搞清楚影響內(nèi)部審計(jì)組織體制的主要因素，后者則不需要。就內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展水準(zhǔn)和研究狀況來說，后者更具有可行性。
（一）內(nèi)部審計(jì)組織體制的概念及類型
對于大型組織來說，其內(nèi)部就有多個(gè)層級的委托關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該設(shè)置在哪些層級？如果多個(gè)層級都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不同層級的內(nèi)部審計(jì)之間是什么關(guān)系？這些都是大型組織在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)要考慮的重要問題。所以，內(nèi)部審計(jì)組織體制是指不同層級的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，具體包括兩個(gè)維度，第一，對于總部的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，與其領(lǐng)導(dǎo)體制沒有關(guān)系，但是，對于下屬單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，這事實(shí)上就是其領(lǐng)導(dǎo)體制，即下屬單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是歸上級單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，還是歸本單位的管理層來領(lǐng)導(dǎo)，所以，對于這些單位來說，領(lǐng)導(dǎo)體制與組織體制合二為一了。第二，內(nèi)部審計(jì)組織體制還有另外一個(gè)問題，即使下屬單位不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都?xì)w總部領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)組織還有個(gè)層級設(shè)計(jì)問題，是按組織層級來設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)層級，還是內(nèi)部審計(jì)組織層級小于委托層級，都是可以考慮的方案。
對于上述兩個(gè)維度的不同選擇，內(nèi)部審計(jì)組織體制就出現(xiàn)了多種類型，歸納起來，其基本類型如表1所示。
垂直管理/分散辦公組織體制下，各下屬領(lǐng)導(dǎo)不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，總部統(tǒng)一設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，總部的這個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不是都在總部辦公，而是有一部分作為派出機(jī)構(gòu)，設(shè)置在總部所在地之外，并對該區(qū)域行使審計(jì)職能。
垂直管理/集中辦公組織體制下，各下屬單位不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，總部統(tǒng)一設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且所有的內(nèi)部審計(jì)人員都集中在總部所在地，對于非總部所在地的內(nèi)部單位，只是在審計(jì)時(shí)派出審計(jì)組，并不在這些區(qū)域設(shè)置派出機(jī)構(gòu)。
分級管理組織體制是按內(nèi)部組織層級分別設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，向本組織層級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，上一層級的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對下一層級的內(nèi)部機(jī)構(gòu)沒有直接領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。
雙重管理組織體制同樣是按內(nèi)部組織層級分別設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，每一層級的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有兩個(gè)領(lǐng)導(dǎo)，一是本組織層級的領(lǐng)導(dǎo)，二是上一層級的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
一些文獻(xiàn)分析了內(nèi)部審計(jì)不同組織體制的利弊，基本結(jié)論是，各種組織體制都各有利弊，但是，相對而言，垂直管理組織體制（包括分散公辦和集中公辦）是最優(yōu)體制。從現(xiàn)實(shí)來看，大型組織內(nèi)部審計(jì)都在往這個(gè)方向發(fā)展[3-6]。
（二）內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑――內(nèi)部審計(jì)組織體制多樣化的原因
既然垂直管理組織體制是最好的體制，為什么現(xiàn)實(shí)生活中的內(nèi)部審計(jì)組織體制會多樣化呢？筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)組織形成的多種路徑是其中的重要原因。
一般來說，內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑主要有理性思考路徑和錨定路徑兩類，這兩類不同的路徑，是內(nèi)部審計(jì)組織體制多樣化的重要原因。
理性思考路徑是指在選擇內(nèi)部審計(jì)組織體制時(shí)，首先考慮影響內(nèi)部審計(jì)組織體制效果的各相關(guān)因素，分析這些相關(guān)因素對內(nèi)部審計(jì)組織體制效果的影響；在此基礎(chǔ)上，對于多種可能的內(nèi)部審計(jì)組織體制進(jìn)行權(quán)衡；最終選擇目前環(huán)境下最適宜的審計(jì)組織體制。例如，一些大型組織原來的內(nèi)部審計(jì)組織體制是分級管理，后來發(fā)現(xiàn)，這種組織體制的效果并不好，總部之外的各層級審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性和權(quán)威性都有欠缺；同時(shí)，不同層級之間的內(nèi)部審計(jì)資源難以整合，甚至出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源短缺與閑置并存。為了解決分級管理組織體制的上述問題，一些單位調(diào)整了內(nèi)部審計(jì)組織體制，將分級管理體制改為垂直管理體制。這種組織體制的調(diào)整，無疑是理性思考的結(jié)果，所以，屬于理性思考路徑。
錨定是指決策者在沒有把握的情況下，通常利用某個(gè)參照點(diǎn)或錨（Anchor）來降低模糊性，然后再通過一定的調(diào)整做出最后的決策。其邏輯過程是，首先選擇一個(gè)參照c或錨，然后以參照點(diǎn)或錨進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上做出決策。在最終結(jié)果中，錨定作用大于調(diào)整作用[12]，簡單地說，錨定就是對他人的模仿，模仿中也打算做些改變，但是，最終的結(jié)果還是模仿起主導(dǎo)作用。內(nèi)部審計(jì)組織體制形成的錨定路徑是按錨定方式來選擇內(nèi)部審計(jì)組織體制。這個(gè)路徑的邏輯步驟是，首先選擇一個(gè)單位的內(nèi)部審計(jì)組織體制作為參照點(diǎn)，一般來說，這個(gè)參照單位會與本單位具有一定的可比性，例如，同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一性質(zhì)等，都可能成為參照單位的選擇標(biāo)準(zhǔn)；在此基礎(chǔ)上，考慮本單位的新信息對內(nèi)部審計(jì)組織體制的影響，這里的新信息就是本單位與參照單位不同，并且對內(nèi)部審計(jì)組織體制還有重要影響的因素。決策者需要找到這些因素，并分析清楚這些因素對內(nèi)部組織體制的影響。如果確實(shí)找到了這些因素，并且分析清楚了這些因素對內(nèi)部審計(jì)組織體制的影響，則最終選擇的內(nèi)部審計(jì)組織體制可能不同于參照單位的內(nèi)部審計(jì)組織體制。但是，一般來說，選擇錨定路徑的主要原因是決策者沒有把握，也就是決策者并沒有搞清楚影響內(nèi)部審計(jì)組織體制的因素，所以，對于本單位的新信息――也就是影響內(nèi)部審計(jì)組織體制的額外因素，可能難以確認(rèn)，即使找到一些本單位與參照單位的差異，也難以確定這些差異對內(nèi)部審計(jì)組織體制的影響。最終的結(jié)果是，本單位的內(nèi)部審計(jì)組織體制基本模仿參照單位。錨定路徑選擇內(nèi)部審計(jì)組織體制是否適宜，其關(guān)鍵因素是參照單位的選擇，如果選擇不合適，則內(nèi)部審計(jì)組織體制可能也不合適。
由于內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑包括理性思考路徑和錨定路徑，所以，內(nèi)部審計(jì)組織體制呈現(xiàn)多樣化。
（三）內(nèi)部審計(jì)不同組織體制的效果――內(nèi)部審計(jì)組織體制對獨(dú)立性、權(quán)威性和資源整合的影響
內(nèi)部審計(jì)組織體制多樣化，不同組織體制的效果如何衡量呢？筆者認(rèn)為，可以從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性和資源整合三個(gè)維度來衡量。獨(dú)立性雖然表現(xiàn)為多個(gè)方面，但是，最重要的方面是獨(dú)立于審計(jì)客體，審計(jì)工作不受審計(jì)客體的影響。在分級管理體制下，各層級的內(nèi)部審計(jì)歸屬本組織層級領(lǐng)導(dǎo)，這種情形下，對本組織層級的領(lǐng)導(dǎo)就不具有獨(dú)立性；在雙重管理體制下，某一層級的內(nèi)部審計(jì)還要接受上級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，這一定程度上提升了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但是，本組織層級的領(lǐng)導(dǎo)同樣對內(nèi)部審計(jì)具有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，所以，這種獨(dú)立性是有限的；在垂直管理體制下，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于所有內(nèi)部單位的領(lǐng)導(dǎo)層，獨(dú)立性最強(qiáng)。也許有人會認(rèn)為，在分級管理體制和雙重管理體制下，每個(gè)層級的內(nèi)部審計(jì)對于它所擬審計(jì)的客體來說，還是具有獨(dú)立性的，事實(shí)確實(shí)如此。但是，在這兩種組織體制下，每個(gè)組織層級的領(lǐng)導(dǎo)都由上級審計(jì)機(jī)構(gòu)來審計(jì)，本層級的內(nèi)部審計(jì)對本層級的領(lǐng)導(dǎo)不具有獨(dú)立性，而在垂直管理體制下，所有的內(nèi)部審計(jì)對所有的內(nèi)部單位領(lǐng)導(dǎo)都具有獨(dú)立性，所以，從內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)整體，在垂直管理體制下，其獨(dú)立性是提升了。
權(quán)威性是指各管理層級對內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議的重視程度，也就是管理層根據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)或建議而采取行動(dòng)的動(dòng)力和壓力。一般來說，理性人對于上級意見的重視程度會高于對下級意見的重視程度。在分級管理體制下，各級內(nèi)部審計(jì)組織提出的結(jié)論和建議，對于其所在的管理層級來說，是下級提出的結(jié)論和建議，管理層不一定重視；在雙重管理體制下，審計(jì)結(jié)論和建議已經(jīng)含有一定程度的上級意味，但是，畢竟本管理層級對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還具有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，所以，這種重視程度還會有所折扣；在垂直管理體制下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)論和建議，對于各內(nèi)部單位來說，都上級的結(jié)論和建議，各管理層級的重視程度會顯著高于其他兩種組織體制。
內(nèi)部審計(jì)資源整合是指不同層級的內(nèi)部審計(jì)資源能否統(tǒng)一協(xié)調(diào)地使用，例如，各層級的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃能否協(xié)調(diào)統(tǒng)一、各層級的內(nèi)部審計(jì)人員能否融通地使用等。在分級管理體制下，各層級的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上是各自圍繞本單位的組織目標(biāo)來開展工作，審計(jì)資源整合較為困難；在雙重管理體制下，由于上級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對下級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上具有一定的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，審計(jì)資源整合有一定的可能性，但是，本級管理層對內(nèi)部審計(jì)具有更大的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，所以，這種審計(jì)資源整合也是有限的；在垂直管理體制下，內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃統(tǒng)一安排、內(nèi)部審計(jì)人員統(tǒng)一任用，所以，審計(jì)資源整合可能性最大。
以上分析的不同內(nèi)部審計(jì)組織體制的效果，歸納起來如表2所示?？傮w來說，垂直管理體制是效果最好的體制①。
四、例證分析
本文在厘清內(nèi)部審計(jì)組織體制概念和類型的基礎(chǔ)上，分析了內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑及不同組織體制的效果，基本結(jié)論是，在多種組織體制中，垂直管理體制是效果最好的體制。下面，來看看現(xiàn)實(shí)世界中的內(nèi)部審計(jì)組織體制是否符合本文的理論預(yù)期，以一定程度上驗(yàn)證本文提出的理論框架。
近年來，我國商業(yè)銀行股份制改造較多，不少的商業(yè)銀行還成為上市公司，在這個(gè)過程中，其內(nèi)部審計(jì)組織w制也得到了優(yōu)化，表3是主要商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)組織體制。
表3的資料顯示，我國各大商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，無一例外地采用了垂直管理體制。事實(shí)上，我國不少中央企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也實(shí)行垂直管理體制。例如，中國聯(lián)通、中國煙草實(shí)行垂直管理/派駐制，中國石油實(shí)行垂直管理/審計(jì)中心制[5]，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會也要求中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體制要從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變[13]。上述事例表明，垂直管理體制是我國大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體制的發(fā)展方向，這與本文的理論預(yù)期相一致。
五、結(jié)論和啟示
內(nèi)部審計(jì)組織體制是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的重要問題，不同的選擇會影響內(nèi)部審計(jì)主體的獨(dú)立性、權(quán)威性，并影響不同層級的內(nèi)部審計(jì)資源整合，最終會決定內(nèi)部審計(jì)制度的效率和效果。本文在進(jìn)一步厘清內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制類型的基礎(chǔ)上，提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑及效果的理論框架，并用這個(gè)理論框架來分析內(nèi)部審計(jì)組織體制的若干例證。
內(nèi)部審計(jì)組織體制是指不同層級的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，具體包括兩個(gè)維度，第一，下屬單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是歸上級單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，還是歸本單位的管理層來領(lǐng)導(dǎo)；第二，內(nèi)部審計(jì)組織層級設(shè)計(jì)問題。上述兩個(gè)維度組合起來，形成四種內(nèi)部審計(jì)組織體制：分級管理體制、雙重管理體制、垂直管理/分散辦公體制、垂直管理/集中辦公體制。垂直管理/分散辦公組織體制下，所有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由總部統(tǒng)一設(shè)置，并在非總部所有地設(shè)立派駐或分支機(jī)構(gòu)；垂直管理/集中辦公組織體制下，所有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由總部統(tǒng)一設(shè)置，并且不設(shè)立派駐或分支機(jī)構(gòu)；分級管理組織體制是按內(nèi)部組織層級分別設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，向本組織層級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)；雙重管理組織體制同樣是按內(nèi)部組織層級分別設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，每一層級的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同時(shí)向本組織層級的領(lǐng)導(dǎo)及上一層級的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。
內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑主要有理性思考路徑和錨定路徑兩類，理性思考路徑是指在選擇內(nèi)部審計(jì)組織體制時(shí)，基于理性分析之后做出選擇；錨定路徑是按錨定方式來選擇內(nèi)部審計(jì)組織體制，也就是參照他人的內(nèi)部審計(jì)組織體制來確定本單位的體制。上述兩種路徑也是內(nèi)部審計(jì)組織體制多樣化的重要原因。
內(nèi)部審計(jì)組織體制的效果體現(xiàn)在獨(dú)立性、權(quán)威性和資源整合三個(gè)維度，根據(jù)這三個(gè)維度，垂直管理是效果最好的體制。
從現(xiàn)實(shí)來看，垂直管理體制已經(jīng)成為我國大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體制的發(fā)展方向，這與本文的理論預(yù)期相一致。
本文的研究啟示我們，選擇內(nèi)部審計(jì)組織體制要慎重，不恰當(dāng)?shù)慕M織體制可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性及資源整合受到負(fù)面影響，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)的效率效果。從理論邏輯及現(xiàn)實(shí)發(fā)展來看，垂直管理體制效果是最好的。然而，這只是從獨(dú)立性、權(quán)威性和資源整合三個(gè)維度來衡量的體制效果，如果從另外的維度來考慮，未必是這樣的結(jié)論。所以，決策者首先要考慮是否還存在其他的重要維度，如果存在，則可能得出不同的選擇。但是，就選擇方式來說，是基于不同體制的效果評價(jià)。
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篇8
一、引言
內(nèi)部審計(jì)是應(yīng)對影響組織目標(biāo)之消極因素的機(jī)制之一，從邏輯上來說，一是能發(fā)現(xiàn)消極因素，二是能推動(dòng)針對消極因素采取行動(dòng)，通俗地說，就是能發(fā)現(xiàn)問題，并且還能推動(dòng)有效地解決問題，這兩方面的機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)制度有效性的基礎(chǔ)。無論是發(fā)現(xiàn)問題，還是解決問題，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性都是基礎(chǔ)。沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論或建議就難以推動(dòng)針對性行動(dòng)，從某種意義上來說，不能推動(dòng)后續(xù)行動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)是浪費(fèi)資源。而內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性又受到一系列因素的影響。所以，從理論上搞清楚內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制，對內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)具有重要意義。
現(xiàn)有文獻(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性有較深入的研究，也有少量文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。但是，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制，還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文認(rèn)為，由于內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的職能，相對于獨(dú)立性來說，權(quán)威性可能與內(nèi)部審計(jì)制度效果更為相關(guān)。本文擬提出內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架。
隨后的內(nèi)容安排如下：首先是文獻(xiàn)綜述，梳理內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的相關(guān)文獻(xiàn)；其次，提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架；再次，用這個(gè)理論框架來分析若干例證，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)框架的解釋力；最后是結(jié)論和啟示。
二、文獻(xiàn)綜述
根據(jù)本文的研究主題，文獻(xiàn)綜述包括兩部分內(nèi)容，一是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，二是影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的因素。
一些文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的內(nèi)涵。沈克儉[ 1 ]認(rèn)為，權(quán)威性要求審計(jì)工作必須是扎扎實(shí)實(shí)地開展，對查出的問題，要有事實(shí)、有根據(jù)，評價(jià)要中肯，要能提出合理的建議，為決策和監(jiān)督提供公正、正確的信息。安順財(cái)校會計(jì)教研室[ 2 ]認(rèn)為，具有使人信服的強(qiáng)大威懾力和聲譽(yù)是權(quán)威性的具體表現(xiàn)。秦榮生[ 3 ]認(rèn)為，審計(jì)權(quán)威性表現(xiàn)為審計(jì)工作帶有一定的強(qiáng)制性，審計(jì)組織作出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見，被審計(jì)者無權(quán)進(jìn)行否定。孫寧[ 4 ]認(rèn)為，權(quán)威性體現(xiàn)為審計(jì)意見能得到落實(shí)。李景祥[ 5 ]認(rèn)為，審計(jì)權(quán)威性表現(xiàn)為被審計(jì)單位對審計(jì)建議或?qū)徲?jì)決定的執(zhí)行力。
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的影響因素，多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)[ 2-3，6-11 ]。一些文獻(xiàn)還提到了其他一些影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的因素，例如，質(zhì)量審計(jì)[ 12 ]，建立內(nèi)部審計(jì)組織的自愿程度及領(lǐng)導(dǎo)重視程度[ 13 ，5 ]，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力[ 12，14 ]，審計(jì)技術(shù)方法[ 5 ]。
多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性作為其權(quán)威性的基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)體制，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級越高，內(nèi)部審計(jì)越是具有獨(dú)立性，從而也越是具有權(quán)威性[ 15-22 ]。
此外，一些文獻(xiàn)還涉及內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特有損害因素及限度。一些文獻(xiàn)認(rèn)為，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不可避免地要受到限制，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的問題，這實(shí)質(zhì)上是指出管理部門的錯(cuò)誤，因此，管理部門很有可能以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)；第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要透明地理解問題并推動(dòng)問題得到整改，必須主動(dòng)與管理部門協(xié)調(diào)好關(guān)系，如此一來，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可能會受到損害；第三，由于處于同一個(gè)組織，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的人員有千絲萬縷的聯(lián)系，這些聯(lián)系最終可能損害獨(dú)立性；第四，咨詢服務(wù)需求的增加可能帶來內(nèi)部審計(jì)人員自我評估，從而對獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響[ 23-24 ]。閻栗和吳開兵[ 25 ]認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)該有一個(gè)比較適當(dāng)?shù)摹岸取保谶@個(gè)“度”的范圍內(nèi)，獨(dú)立性的提升可以增加組織價(jià)值，超過這個(gè)度，獨(dú)立性過高，會造成內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營層（甚至是高級管理層）的對立，進(jìn)而增加內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營層信息交換成本，影響內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢功能的發(fā)揮。
上述文獻(xiàn)為我們進(jìn)一步認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性提供了良好的基礎(chǔ)。然而，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的概念及其保障機(jī)制還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文擬致力于此。
三、理論框架
內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部抑制消極因素的治理機(jī)制之一，這個(gè)機(jī)制的建構(gòu)要以效果為基準(zhǔn)來作出相關(guān)抉擇。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度效果的基礎(chǔ)，沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題就不能有效地解決，內(nèi)部審計(jì)制度也就沒有效果。而內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性又受到一系列因素的影響，需要一個(gè)保障機(jī)制，這些機(jī)制包括內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性、專業(yè)勝任能力等，正是這些因素保障了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，進(jìn)而保障了內(nèi)部審計(jì)制度效果。上述內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制如圖1所示，這也是本文的研究框架（實(shí)線部分）。
（一）內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的概念及其對內(nèi)部審計(jì)效果的影響
權(quán)威是對指令或安排的一種服從和支持，權(quán)威性就是處于權(quán)威的性狀。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是人們對內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)，從而使得內(nèi)部審計(jì)處于權(quán)威的性狀。一般來說，內(nèi)部審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)結(jié)論和計(jì)建議，對于這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，人們可能會持不同的態(tài)度。第一種態(tài)度，對這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議進(jìn)行冷處理，實(shí)質(zhì)上是視同其不存在；第二種態(tài)度，表面接受了，實(shí)際上不采取切實(shí)的行動(dòng)；第三種態(tài)度，很重視這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，并切實(shí)采取相應(yīng)的行動(dòng)。上述不同的態(tài)度，只有持第三種態(tài)度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議才得到接受或采納，內(nèi)部審計(jì)才處于權(quán)威的性狀。簡單地說，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是指其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議得到相關(guān)方的接受或采納并采取相應(yīng)行動(dòng)，包括兩個(gè)維度：一是接受或采納，也就是發(fā)自內(nèi)心地同意內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議；二是行動(dòng)，也就是接受或采納內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議，并采取針對性的行動(dòng)。上述兩個(gè)維度，行動(dòng)比認(rèn)同更重要。 不少文獻(xiàn)以及IIA的規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性對內(nèi)部審計(jì)制度效果的影響。筆者認(rèn)為，沒有獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)制度固然沒有效果可言，但是，即使有獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)制度也可能沒有效果。表1描述了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性的不同情形。
表1顯示，有些情形下，具有獨(dú)立性和客觀性，但是，內(nèi)部審計(jì)制度沒有效果，其原因是，內(nèi)部審計(jì)部門出具的具有獨(dú)立性和客觀性的審計(jì)結(jié)論及審計(jì)建議，沒有得到相關(guān)部門的重視，這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所針對的問題并沒有解決。在這種情形下，獨(dú)立性、客觀性并沒有缺失，但是，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值缺失。所以，對于內(nèi)部審計(jì)來說，僅僅注重獨(dú)立性和客觀性是不夠的，而要在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，重視審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的采納及相關(guān)的行動(dòng)、重視發(fā)現(xiàn)問題的解決，也就是說，要重視內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。當(dāng)然，如果沒有獨(dú)立性和客觀性，即使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議得到接受或采納，由于審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議沒有反映真實(shí)的問題，真實(shí)問題也未能解決，內(nèi)部審計(jì)同樣沒有價(jià)值。所以，對于內(nèi)部審計(jì)來說，獨(dú)立性、客觀性不可或缺，但是，僅有獨(dú)立性和客觀性還不夠，必須由獨(dú)立性、客觀性推進(jìn)到權(quán)威性，后者包括前二者。為什么會這樣呢？主要原因是內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)有很大的不同。民間審計(jì)只是對審計(jì)主題發(fā)表審計(jì)意見就可以了，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到整改并不承擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)則不同，發(fā)現(xiàn)問題當(dāng)然重要，更重要的是推動(dòng)發(fā)現(xiàn)的問題得到解決，所以，正是從這個(gè)意義上來說，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議的接受或采納是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的基礎(chǔ)，也就是說，對于內(nèi)部審計(jì)來說，權(quán)威性包括獨(dú)立性、客觀性，并且比獨(dú)立性、客觀性更重要。
（二）內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制
既然權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度效果的基礎(chǔ)，那么，如何保障內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性呢？前面已經(jīng)指出，權(quán)威性包括接受或采納、行動(dòng)兩個(gè)維度，行動(dòng)比接受或采納更重要。接受或采納的基礎(chǔ)是審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量越高，接受或采納程度越高。接受或采納對是否行動(dòng)會有重要影響，而內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織地位也會影響相關(guān)方是否采取行動(dòng)，一般來說，這種組織地位越高，相關(guān)方采取行動(dòng)的可能性也就越大。需要說明的是，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織地位不一定是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身的組織地位，而是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制中的領(lǐng)導(dǎo)地位，也就是在組織治理或高層中領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的崗位或機(jī)構(gòu)?？傮w來說，直接保障內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)――也就是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的機(jī)制是審計(jì)高質(zhì)量和高組織地位（圖1）。下面具體分析上述兩種機(jī)制。
先來分析內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量保障機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要受到兩個(gè)因素的影響，一是客觀性，二是專業(yè)勝任能力（圖1）。內(nèi)部審計(jì)客觀性是指審計(jì)人員不偏不倚，不得因偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷[ 26 ]。怎么才能做到客觀性呢？一是精神上具有獨(dú)立性，沒有利益沖突且不受他人影響，主觀上沒有偏離自己職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī)。失去獨(dú)立性，審計(jì)人員可能在主觀上就有迎合某種需求從而偏離自己職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī)。二是工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不會因?yàn)楣ぷ鞑粐?yán)謹(jǐn)而產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。三是具有專業(yè)勝任能力，不會因?yàn)閷I(yè)勝任能力不足而產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。上述三個(gè)方面組合起來，就為客觀性奠定了很好的基礎(chǔ)（圖1）。換言之，獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是審計(jì)客觀性的保障機(jī)制[ 27 ]。
內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品除了審計(jì)結(jié)論外，更有意義的是審計(jì)建議。一般來說，客觀性主要是針對審計(jì)結(jié)論而言，對于審計(jì)結(jié)論來說，做到了客觀性，也就具有了高質(zhì)量。但是，對于審計(jì)建議來說，高質(zhì)量的審計(jì)建議除了基于客觀事實(shí)，具有客觀性外，其質(zhì)量還有其他更為豐富的內(nèi)涵，例如，審計(jì)建議的針對性、審計(jì)建議的可行性、審計(jì)建議實(shí)施后的成本效益比等，這些因素都是審計(jì)建議的質(zhì)量維度，這些維度是客觀性保障不了的，需要審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗(yàn)，所以，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力從兩個(gè)路徑影響審計(jì)質(zhì)量，一是影響審計(jì)結(jié)論的客觀性，二是影響審計(jì)建議的質(zhì)量（圖1）。
接下來分析內(nèi)部審計(jì)高組織地位保障機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門本身的組織層級不一定很高，但是，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議并不只是代表內(nèi)部審計(jì)部門本身，而是代表本組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)，所以，這個(gè)崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級就是內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的組織層級，例如，如果由CEO領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的組織層級是由CEO來代表的，相關(guān)單位或個(gè)人會從CEO的組織層級來選擇對審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的態(tài)度。我國歷史上的不少朝代，監(jiān)督體系都是以卑臨尊，這樣做當(dāng)然也有弊端，但是，至少有一個(gè)好處，就是監(jiān)督者會保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，因?yàn)楸槐O(jiān)督者的秩級比監(jiān)督者高，監(jiān)督者必須認(rèn)真地收集證據(jù)，不敢輕率地作出結(jié)論。與以卑臨尊同時(shí)存在的是領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的崗位或機(jī)構(gòu)秩級很高，很多情形下是皇帝親自領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這樣一來，監(jiān)督者本身秩級不高，但是，監(jiān)督結(jié)論或建議代表的秩級很高，這就為監(jiān)督結(jié)論或建議樹立了很大的權(quán)威性[ 28 ]。內(nèi)部審計(jì)也是如此，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議能否得到接受或采納并推動(dòng)相關(guān)行動(dòng)，除了審計(jì)質(zhì)量外，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織層級也具有重要的影響。一般來說，人們的行動(dòng)源于兩方面的力量，一是認(rèn)同，二是威懾力。高質(zhì)量的審計(jì)獲取了認(rèn)同，這為行動(dòng)奠定了良好的基礎(chǔ)，但是，基于認(rèn)同可能有行動(dòng)，也可能沒有行動(dòng)，所以，在認(rèn)同的同時(shí)，如果再增加某種威懾力，則相關(guān)人員采取行動(dòng)的可能性就會大大增加。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有豐富的內(nèi)涵，但是，組織地位是核心內(nèi)容，組織獨(dú)立一方面強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級不能低于審計(jì)客體，另一方面還強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級，組織層級越高，威懾力越強(qiáng)，基于審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)建議的行動(dòng)也就越有可能發(fā)生。所以，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的又一個(gè)重要保障機(jī)制（圖1）。
四、例證分析
本文以上提出了一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架，下面用這個(gè)框架來分析大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)，以一定程度上驗(yàn)證這理論框架的解釋力。 大亞灣核電站（廣東核電合營公司）是廣東核電公司集團(tuán)與香港中電集團(tuán)共同出資，其中廣東核電公司占75%股權(quán)，香港中電占25%的股權(quán)。大亞灣核電站對內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)建議執(zhí)行力度非常大，審計(jì)建議回復(fù)率100%①，并且，還做到了三個(gè)“必須”：對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題必須查明原因，對審計(jì)建議和改進(jìn)措施必須落實(shí)，對相關(guān)人員的責(zé)任必須追究[ 29 ]?？梢?，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性很高。
這種權(quán)威性是如何建立起來的呢？主要原因有兩方面，一是高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)，二是高層級的組織地位。大亞灣核電站是中國首批通過IIA內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評估的中國企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可見一斑。高質(zhì)量的審計(jì)一方面基于其具有國際水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，大亞灣核電站建立了完整的審計(jì)工作體系和規(guī)范的管理模式，從制定年度審計(jì)工作計(jì)劃到開展后續(xù)審計(jì)，均有一套嚴(yán)格的程序和標(biāo)準(zhǔn)，通過這些規(guī)范，為其審計(jì)質(zhì)量提供了程序性保障[ 30 ]；另一方面，其審計(jì)質(zhì)量還源于高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，這支審計(jì)隊(duì)伍來自各部門的業(yè)務(wù)骨干，并且還有切實(shí)可行的培訓(xùn)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制[ 31 ]。
大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門本身屬于公司的一個(gè)部門，與公司其他部門相比，并沒有特殊的組織級別，但是，I導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的是董事會和總經(jīng)理，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門行政上向總經(jīng)理報(bào)告，職能上向董事會報(bào)告。行政上向總經(jīng)理報(bào)告，是為了讓總經(jīng)理支持審計(jì)建議的落實(shí)；職能上向董事會報(bào)告，是為了保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門不經(jīng)過總經(jīng)理直接發(fā)出審計(jì)報(bào)告，每半年在董事會作獨(dú)立報(bào)告，闡述審計(jì)活動(dòng)和發(fā)現(xiàn)[ 32 ]。
綜上所述，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)具有很高的權(quán)威性，而審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)組織層級是這種權(quán)威性的重要保障因素，這與本文的理論預(yù)期相一致。
五、結(jié)論和啟示
內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的基礎(chǔ)性問題，本文提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架。
內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性就是人們對內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)，從而使得內(nèi)部審計(jì)處于權(quán)威的性狀，包括兩個(gè)維度，一是接受或采納審計(jì)結(jié)論或建議，二是基于審計(jì)結(jié)論或建議采取針對性的行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性與獨(dú)立性、客觀性具有差異，在有些情形上，可能存在獨(dú)立性、客觀性，但是不存在權(quán)威性。對于內(nèi)部審計(jì)制度效果來說，權(quán)威性比獨(dú)立性、客觀性具有更加重要的作用。獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制。
本文的研究啟示我們，要提升內(nèi)部審計(jì)制度效果，不能不重視獨(dú)立性、客觀性，但是又不能只重視獨(dú)立性、客觀性，而要更進(jìn)一步，要重視權(quán)威性。獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制，所以，需要從獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力多個(gè)維度努力來推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效果的提升。
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篇9
注重宏觀政策研究的指導(dǎo)性。2008年以來，財(cái)務(wù)司加強(qiáng)對異常外匯資金流動(dòng)、出口退稅等重點(diǎn)問題的研究，全年共上報(bào)專題調(diào)研報(bào)告與文章20余篇，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有益支持。根據(jù)出口收匯風(fēng)險(xiǎn)變化情況，兩次下發(fā)工作通知，指導(dǎo)地方與企業(yè)規(guī)避與防范風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步完善重點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度，動(dòng)態(tài)分析出口企業(yè)利潤水平和出口成本狀況，形成了具有商務(wù)財(cái)務(wù)特色的指標(biāo)體系。
注重商務(wù)運(yùn)行分析的實(shí)效性。2008年以來，各地商務(wù)財(cái)務(wù)部門高度重視調(diào)查研究工作，及時(shí)把握商務(wù)運(yùn)行情況，上報(bào)了很多有價(jià)值的調(diào)研報(bào)告。如寧波充分利用重點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，定期分析企業(yè)利潤水平和出口成本狀況，并針對外貿(mào)中小企業(yè)生存狀況開展專題調(diào)研，直接推動(dòng)了該市“外貿(mào)保穩(wěn)促調(diào)政策”的研究出臺。同時(shí)，我們嘗試通過課題委托等形式，將一些具有地方特色、影響商務(wù)全局的重大課題，委托地方商務(wù)主管部門牽頭研究，目前遼寧、上海、江蘇和廣東均高質(zhì)量地提交了課題報(bào)告，有關(guān)觀點(diǎn)和建議已被相關(guān)部門研究采納。
（二）及時(shí)調(diào)整政策，商務(wù)促進(jìn)體系更加完善。2008年，我國商務(wù)工作形勢跌宕起伏，特別是下半年，美國金融危機(jī)造成連鎖反應(yīng)，國內(nèi)外形勢發(fā)生急劇變化，為積極應(yīng)對危機(jī)影響，我們及時(shí)調(diào)整政策取向，加快完善商務(wù)促進(jìn)政策，為保持外貿(mào)和國內(nèi)消費(fèi)的穩(wěn)定增長，發(fā)揮了積極作用。
充分發(fā)揮進(jìn)出口稅收政策的促進(jìn)作用。2007年12月以來，根據(jù)國際農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格和通貨膨脹形勢發(fā)展，我們?nèi)∠瞬糠衷Z及其制品、植物油的出口退稅。2008年8月份以來，為積極應(yīng)對金融危機(jī)的影響，我們及時(shí)調(diào)整出口退稅政策，會同有關(guān)部門5次調(diào)整了部分產(chǎn)品的退稅率，綜合退稅率上調(diào)了約2個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，我們還會同國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會，研究提出部分產(chǎn)品進(jìn)出口關(guān)稅調(diào)整方案，目前我國進(jìn)口關(guān)稅總體水平為9.8%。
果斷調(diào)整完善金融外匯政策。2008年下半年人民幣匯率基本穩(wěn)定，人民幣升值步伐明顯放緩，為企業(yè)增強(qiáng)信心、擴(kuò)大出口，創(chuàng)造了穩(wěn)定匯率環(huán)境。為妥善應(yīng)對異常外匯資金流入對我國經(jīng)濟(jì)的影響，2008年7月，我們配合外匯局、海關(guān)總署出臺了《出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查辦法》。12月，根據(jù)國際資本流動(dòng)變化情況，我們又會同外匯局將企業(yè)出口預(yù)收貨款可收匯額和進(jìn)口延期付匯基礎(chǔ)比例，從10％提高到25％。
（三）統(tǒng)籌資金配置，資金管理水平不斷提高。一年來，我們堅(jiān)持用公共財(cái)政理論指導(dǎo)資金配置，用精細(xì)化管理手段加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，及時(shí)調(diào)整資金使用方向，繼續(xù)完善資金管理制度，不斷提高資金使用效益。
“四統(tǒng)一”管理取得初步成效。2007年底，我司提出加強(qiáng)基金歸口管理、完善“四統(tǒng)一”的意見，要求各地商務(wù)財(cái)務(wù)主管部門牽頭統(tǒng)一制定資金管理辦法，統(tǒng)一組織業(yè)務(wù)部門協(xié)商同級財(cái)政部門，統(tǒng)一牽頭報(bào)送資金使用情況，統(tǒng)一協(xié)調(diào)有關(guān)部門對資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。一年來，各地積極推進(jìn)“四統(tǒng)一”工作，及時(shí)上報(bào)中央外貿(mào)發(fā)展基金使用情況季報(bào)。河南、安徽、寧夏、大連等地利用“四統(tǒng)一”工作，促進(jìn)了資金管理與業(yè)務(wù)工作的和諧發(fā)展，理順了商務(wù)部門與財(cái)政部門的協(xié)作關(guān)系；四川通過試行網(wǎng)上項(xiàng)目申報(bào)，增強(qiáng)資金統(tǒng)籌能力，提高項(xiàng)目管理的公開性與透明性。
資金管理制度繼續(xù)完善。健全完善管理制度，是資金有序使用的重要保障。2008年，我們加快完善中央外貿(mào)發(fā)展基金和專項(xiàng)資金的具體管理辦法，與財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)重點(diǎn)工作資金通知10個(gè)，修訂出臺資金管理辦法4個(gè)，進(jìn)一步完善了中央商務(wù)促進(jìn)政策制度體系。各地也結(jié)合地方商務(wù)實(shí)際，陸續(xù)完善出臺了一批管理辦法。
重點(diǎn)項(xiàng)目資金得到有效保障。為適應(yīng)商務(wù)形勢發(fā)展變化，加強(qiáng)對突發(fā)事件的應(yīng)急能力，提高資金使用效益，2008年我們及時(shí)調(diào)整完善了商務(wù)促進(jìn)資金使用方向，加大對優(yōu)化外貿(mào)結(jié)構(gòu)、改善城鄉(xiāng)流通環(huán)境、推動(dòng)境外資源開發(fā)、促進(jìn)商務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展等工作的支持力度。各地也積極調(diào)整完善商務(wù)促進(jìn)資金使用方向，結(jié)合地方特點(diǎn)研究出臺了一些扶持措施，對下一步我們完善政策提供了很好的思路。如江西、重慶等內(nèi)陸省市對地方港口、碼頭和航線建設(shè)給予支持，降低了出口企業(yè)的物流成本；湖南加大承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的支持力度，對本省確定的10個(gè)重點(diǎn)縣和10個(gè)試點(diǎn)縣建設(shè)給予支持。
財(cái)務(wù)監(jiān)管能力得到增強(qiáng)。2008年，我們按照部黨組批準(zhǔn)的年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃和“以審計(jì)促規(guī)范，以規(guī)范保平安”的工作思路，認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，努力提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平，較好地完成了各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。我們加快建立健全內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)制，召開了2008年度商務(wù)部審計(jì)工作會議，建立了審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度，加大對經(jīng)常項(xiàng)目和專項(xiàng)資金的審計(jì)工作力度，全年共對33個(gè)單位和項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，督促被審計(jì)單位對有關(guān)問題限期進(jìn)行整改，增強(qiáng)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的自覺性，提高財(cái)務(wù)管理工作水平。
二、當(dāng)前商務(wù)財(cái)務(wù)工作面臨的新形勢、新要求
2009年，全球金融危機(jī)的影響將繼續(xù)向縱深發(fā)展，我國商務(wù)發(fā)展的外部環(huán)境進(jìn)一步趨緊；金融危機(jī)對我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響日益顯現(xiàn)，國內(nèi)市場特別是消費(fèi)需求可能持續(xù)低迷調(diào)整，商務(wù)“保增長”任務(wù)將更為艱巨，商務(wù)工作將面臨多年來形勢最為嚴(yán)峻的一年。商務(wù)財(cái)務(wù)工作要進(jìn)一步提高認(rèn)識，切實(shí)把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到中央對經(jīng)濟(jì)形勢的分析判斷上來，統(tǒng)一到商務(wù)部黨組的決策和部署上來，統(tǒng)一到保持商務(wù)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的戰(zhàn)略上來，在轉(zhuǎn)變職能、轉(zhuǎn)變機(jī)制和轉(zhuǎn)變作風(fēng)上下功夫。主要來看：
一是調(diào)查研究要更加注重廣度與深度。面對2009年嚴(yán)峻復(fù)雜的形勢，商務(wù)財(cái)務(wù)部門必須努力保持系統(tǒng)良好的工作傳統(tǒng)，更加注重形勢判斷和調(diào)查研究工作，加強(qiáng)形勢分析對政策研究工作的指導(dǎo)。要增強(qiáng)研究分析工作的實(shí)效性，在研究的廣度和深度上多下功夫，及早判斷形勢的發(fā)展變化趨勢，及時(shí)發(fā)現(xiàn)地區(qū)和行業(yè)發(fā)展面臨的苗頭性問題。密切關(guān)注國家有關(guān)政策在各地的落實(shí)情況和執(zhí)行效果，積極研究提出針對性強(qiáng)、時(shí)效性高的政策建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有益參考，切實(shí)做到“運(yùn)行分析科學(xué)、形勢判斷準(zhǔn)確、調(diào)查研究有效”。
二是政策調(diào)整要更加注重落實(shí)與創(chuàng)新。切實(shí)有效的政策措施，是我們積極應(yīng)對危機(jī)影響、保持商務(wù)工作穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。2009年商務(wù)事業(yè)面臨的形勢，近年來前所未有；商務(wù)政策的調(diào)整與完善，更不能因循守舊、亦步亦趨。要保證中央的各項(xiàng)促進(jìn)政策，一竿子插到底，執(zhí)行不打折扣，落實(shí)不講條件。要充分地調(diào)動(dòng)各方面參與的積極性，善于開拓視野，突破常規(guī)思維，加大政策力度，務(wù)求通過創(chuàng)新，取得工作實(shí)效。
三是資金管理要更加注重精細(xì)與效益。資金配置和管理是商務(wù)財(cái)務(wù)部門工作的主要內(nèi)容。2009年，我們的責(zé)任很大，需要我們謹(jǐn)慎管理，在管理的精細(xì)化上下功夫，加快整合共享信息資源，繼續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制水平，將財(cái)務(wù)管理延伸到工作的每個(gè)細(xì)節(jié)與環(huán)節(jié)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加大資金監(jiān)管力度，保證項(xiàng)目資金使用的合規(guī)合法，堅(jiān)決杜絕各種挪用、截流現(xiàn)象，切實(shí)將每一分資金用到實(shí)處，提高資金的使用效益。
四是機(jī)制建設(shè)要更加注重科學(xué)與長效。一個(gè)良好的體制機(jī)制，有利于促進(jìn)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展。長期以來，我們在財(cái)務(wù)管理制度、工作協(xié)作機(jī)制和人才培養(yǎng)體制等方面，積累了很多經(jīng)驗(yàn)，下一步關(guān)鍵是要進(jìn)一步加以完善，并在長效發(fā)展上多下功夫。一要全面分析現(xiàn)行的工作機(jī)制與辦法，凡是不符合科學(xué)發(fā)展觀要求的，要加快研究完善；凡是不利于當(dāng)前保增長目標(biāo)的，要加快清理整頓，確保各種工作機(jī)制的科學(xué)性和實(shí)效性。二要全面研究機(jī)制長效發(fā)展的保障措施，對一些實(shí)踐證明行之有效的機(jī)制與辦法，要長期堅(jiān)持、持之以恒，避免走彎路、走岔路。
三、2009年商務(wù)系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的主要任務(wù)
2009年，商務(wù)財(cái)務(wù)部門要努力做好以下工作：
（一）緊緊圍繞“保增長”目標(biāo)，狠抓形勢跟蹤分析與政策落實(shí)。
一是加強(qiáng)調(diào)查研究，準(zhǔn)確把握商務(wù)發(fā)展形勢。加強(qiáng)對全球金融危機(jī)演化和影響的研究分析工作，重點(diǎn)是跟蹤分析全球應(yīng)對金融危機(jī)的政策措施的實(shí)施效果及對我國的影響；總結(jié)并借鑒主要經(jīng)濟(jì)體應(yīng)對危機(jī)的成功經(jīng)驗(yàn)。加強(qiáng)對外經(jīng)貿(mào)運(yùn)行形勢的調(diào)查研究，繼續(xù)完善重點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度，提高上報(bào)數(shù)據(jù)的質(zhì)量與水平。及時(shí)了解和掌握我國出臺的各項(xiàng)促進(jìn)政策的實(shí)施效果，有針對性地提出加強(qiáng)行業(yè)或地區(qū)調(diào)控的意見建議。同時(shí)，根據(jù)商務(wù)形勢的發(fā)展變化，繼續(xù)研究出臺保持對外貿(mào)易穩(wěn)定增長和搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)的政策措施，積極推動(dòng)“保增長”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
二是加快政策清理，創(chuàng)造良好的商務(wù)發(fā)展環(huán)境。根據(jù)中央關(guān)于“保增長、促發(fā)展”的精神，各地商務(wù)財(cái)務(wù)部門要抓緊清理妨礙“保增長”的政策措施，對前期出臺或會同相關(guān)部門出臺的財(cái)稅、金融等不符合當(dāng)前商務(wù)“保增長”要求的政策措施，要立即停止執(zhí)行，或者加快調(diào)整完善。同時(shí)，各地要全面匯總清理地方外貿(mào)促進(jìn)政策法規(guī)和制度，對一些容易導(dǎo)致反傾銷、反補(bǔ)貼訴訟、直接與出口掛鉤的獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)貼政策，要加快修訂、及時(shí)完善、確保規(guī)范，努力保證各項(xiàng)政策不違背世貿(mào)規(guī)則，為商務(wù)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。
三是抓緊政策落實(shí)，確保政策實(shí)施取得實(shí)效。國家對今年內(nèi)貿(mào)流通工作進(jìn)行了安排。我們將協(xié)調(diào)財(cái)政部安排農(nóng)村物流服務(wù)體系發(fā)展專項(xiàng)資金、促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金和促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，加快確定資金管理辦法和分配方案。2009年，中央財(cái)政農(nóng)村物流服務(wù)體系發(fā)展轉(zhuǎn)向資金主要支持“萬村千鄉(xiāng)”、“農(nóng)超對接”和“雙百市場”建設(shè)，進(jìn)一步推動(dòng)農(nóng)村和農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)；促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金主要支持“雙進(jìn)工程”、早餐工程、再生資源回收體系、“放心肉”服務(wù)體系、城鄉(xiāng)市場信息服務(wù)體系、應(yīng)急商品商業(yè)代儲體系和二手車回收交易體系建設(shè)；促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金主要用于中小商貿(mào)企業(yè)貸款擔(dān)保費(fèi)用和國內(nèi)貿(mào)易信用保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)助。
國家對今年外貿(mào)保增長工作進(jìn)行了部署。商務(wù)財(cái)務(wù)部門將牽頭做好以下7項(xiàng)工作：一要進(jìn)一步完善出口退稅政策。二要加大中央外貿(mào)發(fā)展基金調(diào)節(jié)力度。三要加大對進(jìn)出口企業(yè)的信貸支持力度。四要改善出口企業(yè)融資擔(dān)保條件。五要健全出口信用保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制。六要加快推進(jìn)貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算。七要完善出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查。上述7項(xiàng)工作，我們已經(jīng)作出了具體工作安排，爭取在今年一季度研究出臺一批政策，在上半年取得重要的階段性進(jìn)展。
國家還批復(fù)同意了2009年促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策建議，決定將北京、天津、上海等20個(gè)城市列為中國服務(wù)外包示范城市，并將從稅收優(yōu)惠、培訓(xùn)費(fèi)用、服務(wù)平臺建設(shè)、品牌建設(shè)、外匯管理等方面給予支持，并提供更為便利的條件，促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的加快發(fā)展。
（二）突出保障重點(diǎn)，狠抓商務(wù)促進(jìn)資金的科學(xué)配置。
2009年，商務(wù)財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格按照公共財(cái)政和商務(wù)發(fā)展的需要，加強(qiáng)對各項(xiàng)財(cái)政支持資金的科學(xué)配置。同時(shí)，要規(guī)范資金管理，加強(qiáng)追蹤問效，提高資金使用效益。
（三）加強(qiáng)溝通交流，狠抓協(xié)作機(jī)制的建立完善。
有效的協(xié)作機(jī)制是我們做好商務(wù)財(cái)務(wù)工作的有力保障。2009年，商務(wù)財(cái)務(wù)部門要繼續(xù)加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)作溝通，形成支持商務(wù)發(fā)展的政策合力；同時(shí)要加強(qiáng)商務(wù)部與地方商務(wù)部門的交流互動(dòng)，形成商務(wù)財(cái)務(wù)工作上下聯(lián)動(dòng)的良好機(jī)制。
繼續(xù)保持部門協(xié)作的良好工作局面。充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門作為商務(wù)政策協(xié)調(diào)牽頭單位的作用，重點(diǎn)加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)、銀行、海關(guān)、外匯等部門的工作聯(lián)系溝通，進(jìn)一步完善部門協(xié)作機(jī)制，研究和推動(dòng)出臺促進(jìn)商務(wù)穩(wěn)定發(fā)展的政策措施。
加快建立上下聯(lián)動(dòng)的良好工作機(jī)制。及時(shí)了解各地出臺的商務(wù)促進(jìn)政策，積極推廣地方有效做法和成功經(jīng)驗(yàn)。加強(qiáng)各地商務(wù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的協(xié)作與溝通，定期召開商務(wù)財(cái)務(wù)工作片會，溝通工作情況，交流經(jīng)驗(yàn)體會，研究政策建議。繼續(xù)辦好《財(cái)務(wù)工作簡報(bào)》，拓展簡報(bào)功能，調(diào)動(dòng)地方參與的積極性，建成商務(wù)財(cái)務(wù)工作上下交流的有效平臺。充分利用中小企業(yè)開拓國際市場網(wǎng)站，增強(qiáng)網(wǎng)站信息交流功能。
（四）推進(jìn)體制機(jī)制建設(shè)，狠抓資金管理的標(biāo)準(zhǔn)化、程序化和信息化建設(shè)。
2009年，我們將加快推進(jìn)資金的科學(xué)化、精細(xì)化管理，建立和完善規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理平臺，加強(qiáng)制度建設(shè)和財(cái)務(wù)分析，不斷提高財(cái)務(wù)資金管理與服務(wù)水平。
完善商務(wù)促進(jìn)資金管理。今年我們初步考慮，將資金主要切塊分配到地方使用，原則上不預(yù)留資金。資金劃分后，各地商務(wù)財(cái)務(wù)部門要積極配合同級財(cái)政部門，根據(jù)商務(wù)部、財(cái)政部有關(guān)要求，制定本地工作方案，抓好切塊資金管理，確實(shí)保證?？顚Ｓ?。同時(shí)，各地要積極用好中央的資金政策，努力爭取地方配套資金，為相關(guān)工作開展提供有力的資金支持。
加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理和審計(jì)監(jiān)督。加大對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，加強(qiáng)對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況的動(dòng)態(tài)分析和監(jiān)督檢查，積極探索對財(cái)政資金的量化評估和績效考評工作。2009年，審計(jì)署高度關(guān)注商務(wù)“保增長”各類專項(xiàng)資金使用情況。為此，我們將進(jìn)一步加強(qiáng)對重大項(xiàng)目支出審計(jì)，加大對專項(xiàng)資金的審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注資金使用的真實(shí)性、合法性、有效性。
提高財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化管理水平。進(jìn)一步整合共享信息資源，形成預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和會計(jì)核算等系統(tǒng)集成的財(cái)務(wù)管理平臺。繼續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制水平，提高財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量。加快建立全面完整的財(cái)務(wù)分析體系，定期跟蹤分析財(cái)政資金使用和重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)展情況，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析對領(lǐng)導(dǎo)決策的支持作用。
加快推進(jìn)節(jié)約型機(jī)關(guān)建設(shè)。2009年，要按照“依法行政，科學(xué)管理，保障重點(diǎn)，勤儉節(jié)約”的要求，保障重點(diǎn)、兼顧一般，進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目的資金集中度，優(yōu)先保證日常剛性支出，重點(diǎn)支持商務(wù)重點(diǎn)工作及公共服務(wù)事業(yè)，避免無實(shí)效項(xiàng)目占用資金、浪費(fèi)資源。同時(shí)，要加強(qiáng)政府采購管理，對列入政府采購的貨物和服務(wù)項(xiàng)目，嚴(yán)格按規(guī)定的程序辦理，提高集中采購效益。
（五）深入開展學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)，狠抓干部隊(duì)伍建設(shè)。
2009年，要繼續(xù)深入學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部建設(shè)，重點(diǎn)抓好干部隊(duì)伍培養(yǎng)，努力構(gòu)建和諧、健康、向上的工作環(huán)境。
