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篇1

1. 預算是指單位根據事業發展計劃和任務編制的年度收入預算和支出預算。預算應當收支平衡，不得編制赤字預算。

2. 編制預算的原則

2.1. 政策性原則：編制預算要正確體現和貫徹國家有關方針、政策和規章制度。

2.2. 可靠性原則：編制預算要做到穩妥可靠，量入為出，收支平衡，略有結余。收入預算要留有余地，對沒有把握的收入項目和數額，不能打入收入預算;必要的支出預算要打足，不能留硬缺口。

2.3. 合理性原則：編制預算要做到合理安排各項資金，尤其要合理安排各項支出項目。

2.4. 完整性原則：學校的各項收支均要納入單位預算進行管理。

2.5. 統一性原則：編制預算時要按照國家統一設置的預算表格和統一口徑、程序和計算依據填列有關收支數字指標。

3. 預算編制的方法

按照《規則》的有關要求，在編制正式的預算前要做好準備工作：首先總結、分析上年度預算執行情況，掌握財務收支和業務活動及有關資料的變化，找出影響本期預算的各種因素，同時應剔除上年一次性或臨時性的因素;其次要客觀分析預算年度事業計劃和有關政策對預算的影響;最后要正確領會上級有關部門對事業單位預算編制的有關要求。

3.1. 收入預算的編制

收入預算由財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入和其他收入構成。

3.1.1. 財政補助收入應依據財政部門和上級主管部門核定的本年度預算定額指標和補助標準編制;

3.1.2. 上級補助收入應按上級主管部門核定的定額和補助標準編制;

3.1.3. 事業收入對于我校來說主要是開展教學業務活動取得的事業收入。事業收入數應根據預計的學生人數，結合物價部門制定的收費標準計算;

3.1.4. 經營收入按預計的業務量合理預計;

3.1.5. 附屬單位上繳收入按附屬單位預計的收入編制。

3.2. 支出預算的編制

支出預算由事業支出、經營支出、自籌基本建設支出和附屬單位補助支出構成。主要編制事業支出的預算。注意支出預算中的剛性支出(如人員工資)和保證教學業務活動正常運轉的支出(如水電費、業務費等)必須優先安排。

3.2.1. 基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費和社會保障費按照在冊職工人數和規定標準編制;

3.2.2. 助學金按財政規定的標準計提;

3.2.3. 商品服務支出中有定額的，要按定額編制，沒有定額的要根據下年度預計情況編制;

3.2.4. 設備購置費按預算年度設備購置計劃和有關規定編制;

3.2.5. 修繕費按預算年度維修項目計劃編制。

3.2.6. 業務費按預算年度教學計劃和管理工作的實際需要和財力可能編制;

3.2.7. 其他費用可參照歷史水平編制;

3.2.8. 業務招待費按照預算年度公務費的比例(2%)編制;

4. 預算編制和審批程序

預算由財務處編制，具體程序如下：

4.1. 財務處根據上年度預算執行情況和預算年度的學校計劃，分析有關政策對預算年度收支的影響，提出收支預算建議數，上報市財政部門審批。

4.2. 財務處根據市財政下達的預算控制數，結合預算年度學校計劃中各項目的輕重緩急，在保證重點、兼顧一般的前提下，下達各部門支出預算指標。報校長并經過學校黨委會通過。

4.3. 財務處根據下達的各部門支出預算指標，正式下達各部門支出預算指標。

5. 預算的執行和調整

經計財處下達的各部門支出預算指標，各部門必須嚴格執行。

5.1. 預算年度開始后，學校正式預算未批復前，為保證學校工作的正常運行，財務處可以先按上年度的支出預算指標安排各部門支出，正式預算批復后，按正式預算執行。

5.2. 預算要在校長的領導下執行，由財務處具體組織實施。

5.3. 加強預算控制和分析，確保年度預算收支平衡。

5.4. 為保證預算的嚴肅性、有效性，支出預算在執行年度內原則上不予調整，但因特殊情況或不可預見的因素需要追加支出指標的，應向計財處提出追加支出指標申請，并報校長審批，經審批后可增加該部門支出預算指標。

5.5. 如國家政策有重大調整，對學校預算收支影響較大，確實需要調整學校收支預算的，上報財政部門審批。在沒有收入來源增加時，不得追加支出預算。

6. 預算執行情況的報告

財務處于年終時按財政部門的要求編制年度財務決算，并說明本年度的預算執行情況，上報財政部門。

學校預算業務管理制度(二)

第一章 總 則

第一條 為健全學校預算管理體制，加強預算管理，強化學校預算的分配、調控和監督功能，維護預算的嚴肅性和預算執行的約束力，保證學校各項事業健康穩定發展，提高資金使用效益，根據財經法規要求，結合學校實際，特制訂本辦法。

第二條 預算是根據學校事業發展規劃和目標任務編制的年度綜合財務收支計劃，具有指揮和調控全校經濟活動的嚴肅性和強制力。預算管理堅持統一領導、分級管理、責權結合、收支平衡的總原則。預算一經確定，必須嚴格執行，未按規定程序報批，不得隨意更改。

第三條 預算分為部門預算和學校綜合財務預算。部門預算是根據財政局、教育局統一要求編制上報的預算文本，是學校上級主管部門預算的組成部分;學校綜合財務預算是學校所有資金的收支計劃，由校級預算和所屬二級部門預算組成。二級預算部門主要指各處室、系部。

第四條 預算每年編制一次。預算年度與會計年度致，自公歷1月1日起，至12月31日止。

第二章 預算管理體制

第五條 黨政聯席會是學校預算管理的最高管理和決策機構，負責審議和批準預算及預算調整方案，監督預算的執行。學校綜合財務預算需經學校黨政聯席會批準后方可執行。

第六條 財務處負責匯總編制年度預算草案以及預算調整草案，并向學校黨政聯席會報告。

第七條 財務處是學校預算管理的職能部門，具體負責預算編制、執行和監督等工作，其主要職責是：

(一)根據上級主管部門的要求及時、準確編制部門預算草案;

(二)編制學校綜合財務預算草案;

(三)審查校內各二級預算部門預算草案：

(四)負責預算調整方案的編制;

(五)監督預算的執行情況，及時、準確地分析預算執行情況，建立預算執行預警系統，強化預算執行的約束力;

(六)向校長室及時報告預算執行情況。

第八條 按照發展優先，強調效率與效益的原則，各二級預算部門負責對其管理職責范圍內的專項預算項目選擇符合申報條件的項目上報財務處。

第九條 各處(室)、系(部)是二級部門預算的責任主體，負責根據學校的要求組織編報本部門年度預算草案，落實本部門預算支出計劃，嚴格控制本部門的預算執行。年內確需調整預算的，要據實向財務處提出預算調整建議，按規定程序報批。

第三章 預算編制的原則

第十條 預算編制堅持全面、協凋、可持續的科學發展觀，統籌各方面協調發展，以保安全、保穩定、保運轉、促發展的思路安排部門預算。堅持綜合統籌、先收后支、保證重點、收支平衡的總原則，根據學校事業發展規劃進行預算編制。

第十一條 預算編制應貫徹真實性、穩妥性、重點性、完整性、透明性、公正性的原則。

第十二條 預算編制堅持收支兩條線的原則，所有收入全部由學校統一調度使用，全部支出由學校預算統一安排。

第十三條 預算收入編制應堅持實事求是，不虛增、不少列，并貫徹穩健的原則。

第十四條 預算支出編制應堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約的原則。支出預算分為經常性支出和專項支出兩部分。首先要保證經常性支出，并堅持適度從緊;其次按已落實的專項收入來源情況和學校自籌能力安排建設性專項支出。

第四章 預算編制的內容

第十五條 學校預算由收入預算和支出預算兩部分組成。

第十六條 收入預算是預算年度內學校通過各種渠道取得的各類辦學資金的收入計劃。包括：

(一)財政補助收入。指學校從財政部門取得的各類經費撥款。具體包括教育經費撥款、科研經費撥款和其他經費撥款。

(二)上級補助收入。指學校從上級主管部門取得的非財政補助收入。

(三)事業收入。指學校開展專項業務活動及輔助活動所取得的教育事業收入和科研事業收入。具體包括學費、住宿費等物價部門核定的教育性收費和科研收入。

(四)經營收入。指學校在專項業務活動及輔助活動之外，開展非獨立核算經營活動所取得的收入。

(五)附屬單位上繳收入。指學校附屬的獨立核算單位按照國家和學校有關規定上繳學校的收入。

(六)其他收入。指上述規定范圍之外的各項收入，包括投資收益、利息收入、門面收入、租金收入等。

第十七條 支出預算是預算年度內學校用于教學科研活動、基本建設和其他事業活動的資金支出計劃。包括：

(一)事業支出：指學校開展教學、科研活動、專項活動及其輔助活動發生的支出。事業支出按類別又分為基本支出和項目支出。基本支出是為保障學校正常運轉、完成正常工作任務所必需的開支;項目支出是學校為完成特定的事業發展目標，在基本支出之外發生的各類項目支出。

(二)經營支出：指學校在專業活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出。

(三)對附屬單位補助支出：指學校發生的用非財政預算資金對附屬單位補助發生的支出。

(四)自籌基建支出：指學校經批準用財政撥款以外的資金安排自籌基本建設所發生的支出。

第十八條 學校綜合財務預算中應安排一定數額的機動經費，按照有關規定統籌安排使用，用于預算執行過程中不可預見的特殊開支。

第五章 預算編制的程序

第十九條 由學校各部門根據事業計劃和工作任務編制二級部門預算草案，報財務處匯總。財務處參考上年度預算執行情況，結合學校自身財力及年度收支增減因素進行綜合平衡，擬定綜合預算草案報校長室審查，經黨政聯席會審議通過后，報上級主管部門。

第二十條 學校綜合預算草案上級主管部門審核匯總后報財政部門。學校根據財政部門下達的預算控制數編制學校財務綜合預算，由主管部門審核匯總報財政部門，經法定程序審核批復后執行。

第六章 預算的執行

第二十一條 學校預算具有指揮全校財經活動的嚴肅性、權威性，一經確定，各二級預算部門必須嚴格執行。財務處對沒有列入預算的項目和超出預算的支出有權拒絕支付。

第二十二條 財務處應在預算方案批準后的半個月內，將批準執行的預算書面通知各分管校長和各二級預算部門。

第二十三條 各項預算指標使用時，須由該預算項目負責人于每月15日前上報用款計劃，否則財務處有權不予受理。

第二十四條 財政預算資金的支付，應符合國庫管理制度的有關規定。屬于政府采購范圍的，按政府采購的有關規定執行。基本建設性經費的支付，必須符合項目管理的有關要求。

第七章 預算的調整

第二十五條 學校預算一經確定，原則上不予調整。若在預算年度內遇到國家有關政策或事業計劃有重大變化，對收支預算有較大影響時，財務處應按照預算的編制程序，編制預算調整方案進行調整，并按規定程序報批。

第八章 預算的監督

篇2

近年來，隨著國民經濟的迅速發展，鋼鐵的需求量大增，而本鋼企業作為一家老牌鋼鐵企業，也獲得了再次蓬勃發展的機會，取得了可喜的成就。本鋼礦業公司是本溪鋼鐵(集團)有限責任公司下屬子公司，在籍職工13458人，擁有固定資產原值40.07億元，凈值10.82億元。公司下屬9個單位，包括鐵礦、石灰石礦、選礦廠、運輸公司等，擔任著為母公司提供原料的任務。在公司集團快速發展的階段，財務管理工作也顯得尤為重要，但是就目前的情況來看，礦山企業的財務管理工作，特別是預算管理制度的建設，仍然有較大的提升空間。

2.財務預算管理的概念

財務預算管理是企業建立全面預算管理制度的重要組成部分之一，通過預算管理對企業的人力、物力等各種資源進行整合，明確各部門、各時期的任務及目標，不僅能夠保證企業提出的經營目標能夠按時完成，而且也是衡量各部門、員工績效表現的重要標準，是企業能夠健康發展的重要制度保障。

3.本鋼礦業財務預算管理制度中存在的問題

3.1 企業的預算管理意識不足

本鋼礦業成立于1905年，依托于本鋼企業，擔負著采礦、篩選、運輸的責任，一百余年的發展歷程一方面見證了企業的生命力，另一方面在企業的經營和管理中，受傳統的企業經營思維影響較深，管理層并沒有充分意識到預算管理制度的意義，在企業的經營中仍然對預算管理存在一定的盲區，比如每年的預算一旦決定則不能更改，過于剛性；費用預算不合理；執行過程中監督、控制、激勵不力；對預算執行的結果并沒有很好的反饋，僅僅把預算管理作為激勵員工完成任務、控制成本的一種手段，而忽略了企業的財務預算管理是企業建立現代企業制度的一項基礎性工作。

3.2 企業預算管理的組織體系尚不完善

本鋼企業作為母公司，在其財務部門下設了預算部門，主要負責組織編制公司全面預算，對子公司的預算進行指導、監督和考核；公司預算執行情況分析、監督及考核；預算調整情況審核，并提出意見報公司審批。就本鋼礦業的預算工作而言，主要是服從其母公司的安排，再對總的預算目標進行分解，下達到各個子單位。就預算的制定和執行而言，本鋼礦業公司總體上處于較為被動的地位。

從母公司及子公司的預算管理的機構設計而言，公司的管理層仍認為財務預算是單純屬于財務部門的工作，而忽略了財務預算中涉及到各個部門、各個環節的工作，是有效的整合企業各部門資源完成企業戰略目標的制度保障。而財務部門對預算管理的涉入也處于叫為淺層次的階段，很大程度上是根據歷史財務數據和管理層的意圖來制定預算，這也就導致了預算和實際況存在一定的距離。因為預算的制定過程并不完善，各個部門之間的矛盾和沖突并不能完全的得到調整和解決，又沒有一個獨立且高于各個部門的預算管理部門來對預算的執行進行監督和控制，這也影響了最終預算的執行效果。

3.3 預算編制程序有待改進

現行的預算編制程序即先由本鋼公司制定年度的預算計劃，然后由預算處制定各個分公司的預算，再由本鋼礦業對其預算目標進行層層分解，制定具體的預算管理計劃并下發到各個部門進行進一步的細分，將目標和任務具體到每個項目、每個員工身上。

但這種編制程序仍是存在一定問題的，隨著經濟的穩步增長和對鋼鐵需求量的穩步上升，礦山企業的經濟效益逐步好轉，在一定程度上也掩飾了企業預算管理方面的漏洞，比如各種資源的消耗指標和各種費用僅憑經驗和表明現象進行制定，并沒有聯系市場的變化波動情況和企業生產條件的變化，而資金也基本上是按需供應，從一定程度上助長了不合理大量占用資金的狀況，管理者往往更關注于年終的利潤是否完成了計劃，而對于執行的過程給予的監督程度則不足。

此外，財務預算的編制方法也有待改進，本鋼企業仍然采用計劃模式下的增量編制法來編制下一年度的財務預算，根據以往的財務數據和經營經驗來確定下一年各項科目的浮動范圍。但是就鋼鐵企業的特點來看，受到外界的因素影響較大，如國外鐵礦石漲價就可能影響到整體市場的需求狀況，本鋼企業自身的經營目標要受到市場各個因素的影響，而這也影響到企業對于原料的需求。但是用增量預算法無法涵蓋非正常因素所帶來的影響，預算管理也難以真正發揮作用。因此，要改變傳統的增量預算法，比如改用零基預算法等方法進行財務預算管理。

4.完善本鋼企業預算管理制度的建議

4.1 加強企業預算管理的意識

要完善本鋼企業的財務預算管理制度，就要加強員工對于預算管理制度的認識和理解，為構建預算管理制度提供良好的環境。

首先，要加強管理層對于財務預算管理制度的理解和認識，通過舉辦培訓班或是相關課程使得管理層對財務預算管理制度有更深刻的了解，體會到財務預算管理制度是企業完成既定生產目標、實施戰略部署、構建現代企業制度的基礎性工作。通過進行財務預算，可以將企業的長期經營目標進一步具體化，如產銷量目標、成本控制、費用控制目標等，并結合例外情況，對企業相關經營活動進行評價，也是企業進行管理的重要手段之一。此外，財務預算管理制度能夠更為明確的分析和調動企業的各項資源，有利于整合資源，調和部門之間的矛盾，優化內部流程，更有利于企業的發展。

其次，要加強對員工的財務預算管理制度的教育，強調預算管理制度中的全員參與原則。只有員工積極參與到財務預算管理之中，管理層在制定預算目標時才能夠更為貼近企業生產和銷售的實際情況，而且也有利于調動員工的工作積極性，增強對企業的歸屬感。比如不同的部門，如開采部門與篩選部門，所耗用的生產資料都不盡相同，在預算管理中的重點也不相同，對于前者，還要結合礦藏特點和安全指標進行管理，對于后者，要引入采選精細化指標予以輔助，同時兼顧兩者的特殊性，這樣才能為不同部門的員工所接受，也能夠保證預算管理的執行效果。

4.2 設立獨立的預算管理部門

企業的財務預算管理是關系到企業各個部門、生產銷售中各個環節的一種綜合的預算管理制度，是企業進行戰略管理的一種工具，直接體現了管理層的意圖，因此應該在公司的管理高層下設獨立的預算管理委員會，脫離財務部門，直接負責預算的制定、實施、評價、反饋等各個環節的工作，負責調解各個子公司、各個部門之間的矛盾，預算的調整等工作直接向公司的管理高層報告。

4.3 進一步完善預算的編制流程和方法

在編制流程上，要結合“自上而下”和“自下而上”兩種方式，首先，要深入各個部門，了解真實的生產情況和員工的切實需求，其次，要結合公司管理層做出的長期經營計劃，編制財務預算，預算的主要內容包括生產計劃、每道工序及不同車間的作業量、采選平衡、粗加工平衡、精加工平衡、輔料平衡、主營業務收入、費用預算等。如果生產的技術并未有較大的更改，且生產效率維持不變，可以采用增量預算法來進行下一年的預算編制，而對于靈活度較大的部門，則可以考慮采用零基預算法，最大程度的控制費用和成本，提高資金的利用率。

5.結語

隨著我國市場經濟的不斷發展，國有的礦山企業也要逐步轉變經營思路，建立現代企業制度，逐步完善全面的預算管理制度，將預算管理制度納入企業的戰略管理系統。建立了完善的預算管理制度，一方面有利于企業所有者對經營管理者進行考核，另一方面也有利于合理配置企業資源，保證企業的可持續發展。（作者單位：本溪鋼鐵（集團）礦業有限責任公司石灰石礦）

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篇3

為便于基建項目的核算與管理，財務賬套還應建立輔助核算項，包括項目、合同單位等。

二、基建項目財務管理與核算存在的問題

事業單位主要進行事業支出核算，對建設成本與投資效益的控制不同于企業，往往會忽視基建項目的核算，造成資金損失和浪費。在基建項目可行性研究的基礎上，項目管理人員根據建設內容提交項目預算，為財務人員核算提供依據。單位成立項目管理機構，負責項目建設的日常管理與協調。業務部門人員精心施工，確保工程質量和進度。財務、審計監督和檔案管理等部門密切配合、分工合作，提供服務與保障。

財務管理與核算內容瑣碎，工程持續時間長，工作量大，竣工決算程序與報表復雜，造成財務管理與核算出現許多問題：

（一）工程預算難以執行。由于基建項目預算編制工作量大，估計的成份較大，對管理人員的要求較高。加上管理人員經驗不足，數據收集的不全面，項目立項周期長，待到執行時有些工程造價和設備價格發生變動，使得批復的預算在執行過程中遇到難處，價格有偏差，工程內容及設備采購偏離預算。比如說某基建項目需要打一個深井，計劃深度是達到地下200米處，預算60萬元，從項目立項到實際開展業務，間隔了1年，實際施工時發現有建設資質并投標的單位基本上認為打井是項高風險低回報的工程，發生打到一定深度后才發現復雜的地下層結構已經不允許再繼續往深處打，而重新選擇井口的情況較常見。報價均超出預算。再比如設備的采購，由于電子工業技術更新速度快，原計劃的型號可能已經升級換代，價格高于或低于預算是比較普遍的。

（二）一些支出頻率和總額都較少的基建項目沒有建賬。由于基建項目是單獨建立一套賬來核算，有些單位覺得支出較少，又沒有專門的基建財務工作人員，沒有建立電子賬套，長期手工完成相關數據統計工作，在財務交接與財務數據上報及查詢方面面臨困難。

（三）建立了基建賬套的單位在支出及費用的歸集上不符合規定。由于基建項目支出種類多，對項目管理人員和財務人員都提出了更高的要求，對每一筆支出進行定性，需要與技術人員溝通配合，準確確定費用歸屬，并由管理人員確認是否是預算內建設內容，最終記入相應的科目。從理論上講這本來不是特別難的事，但是基建項目在實際執行中很容易發生變動，加上受預算控制的需要，財務人員有時沒有按財務規定記賬，使費用的歸集沒有完全體現財務會計的真實性要求。比如，計劃建設一座房屋，項目批準預算10萬元，工程完工報送12萬元，并通過了審計部門的審查，財務人員記賬時應以實際發生的成本12萬元借記“建筑安裝工程投資”科目，但這樣會導致該項子項目超出預算，為了與預算相符，財務人員就以10萬元的計劃成本借記了“建筑安裝工程投資”科目，將多出的2萬元房屋建設成本當成管理費用借記了“待攤投資”科目，或者當成設備的安裝費用記入了“設備投資”科目，顯然，相關科目歸集的投資總額雖然與預算金額很相近，但是卻偏離了實際的投資支出情況。

（四）工程竣工驗收后遲遲未進行竣工財務決算工作。普遍存在基建項目工程已經完工甚至交付使用多時或大部分已經完工等待收尾，交付使用的資產已發生維修及更換，而不進行竣工決算的現象。本來基建項目的施工期就長，完工后財務核算很長時間依然停留在在建工程上，使財務信息失真。竣工財務決算工作量大，需要將基建項目所有的支出按預算進行分類統計。建筑安裝工程投資與待攤投資需要一一填報施工單位與賬面數，設備投資還需要填寫規格型號、購置時間與數量，所有的合同需要分類統計單位名稱、施工內容、合同金額、實際結算金額，并將相應的招投標資料備齊以供審查。很多單位沒有重視或不愿進行煩瑣的決算報表編制工作，年底并賬后財務信息會不真實不完整。基建項目的“在建工程”科目在年底并賬時并入事業賬套“在建工程”科目，與實際的固定資產不相符。等到財務決算工作完成時，實際的資產可能早損耗，賬上的金額無法反映實際的情況，造成財務數據失真。

（五）竣工決算后賬務處理工作滯后。竣工決算后，需要進行財務結轉工作，將“在建工程”科目轉入交付使用資產及固定資產，是基建項目的財務核算的最后一步，需要與資產等相關部門合作完成，由于時間跨度長，工作量大，實踐中開展工作常會發生滯后。

三、對基建項目財務管理與核算的建議

基建項目財務管理與核算任務重，工作復雜，要求較高，針對實務中出現的問題，筆者提出以下建議：

（一）加強財務管理人員與業務人員的溝通。業務人員是基建項目的執行人員，在基建項目建設方面具備經驗，財務管理人員無論是編制預算，還是核算費用，均離不開業務人員的支持與協同。深入了解業務特點，編制盡可能符合實際需要的預算，為基建項目的核算與管理打下良好基礎。業務人員在使用項目資金之前也應與財務人員溝通，了解財務核算所需要的材料與相關要求，在項目采購過程中稍加注意，以免事后給報銷工作帶來不必要的麻煩。

篇4

行政事業單位財務預算管理制度創新是行政事業單位會計制度改革的重要組成部分。國家對高校畢業生的職業指導工作進行宏觀調控必須在財政預算上給予制度保障，其中，創新行政事業單位財務預算管理制度是國家為高校畢業生提供更好的公共就業服務的制度前提。大學生的就業指導只是職業指導的其中一個環節。大學生的就業指導工作應有著更廣泛的含義，并逐漸向全面的職業指導方向發展。故本文所指的大學生就業指導實質上是包括職業診斷、職業咨詢、職業規劃、職場導航、職業輔導、職業心理咨詢等全面的職業指導。

2現階段高校畢業生的就業形勢

“自1999年高校擴招以來，我國高校畢業生人數逐年遞增。2016年中國高校畢業生規模將達到765萬，比今年增長16萬。”全國高校學生信息咨詢與就業指導中心大學生就業研究所所長余艦表示。2010年～2015年全國高校畢業生人數分別為：631萬人、660萬人、680萬人、699萬人、727萬人和749萬人。假設每年全社會可提供的就業崗位數量變化不大，那么，按照總體平均來說，每年競爭同一個勞動崗位的的高校畢業生人數正在快速增加。

3創新行政事業單位財務預算管理制度對高校畢業生職業指導工作的必要性

現階段，隨著就業壓力的持續上升，高校畢業生的職業指導工作一度成為社會關注的焦點。職業指導是為求職者就業、就業穩定、職業發展和用人單位合理用人，提供咨詢、指導及幫助的過程。對社會來說，良好的職業指導有利于優化配置人才資源；對高校畢業生來說，合適的職業指導有利于準確的職業定向，樹立正確的職業觀、人生觀。然而，目前高校畢業生的職業指導工作似乎不盡如人意。北京大學教育學院教育經濟研究所在2015年6月又進行了第七次大規模的問卷調查。本文是對2015年高校畢業生的就業狀況進行的統計和分析，樣本涉及我國東、中、西部地區17個省份的28所高校。在本次調查中包括對高校就業指導課程的的相關調查，從畢業生對學校開設的就業指導課或講座的幫助程度看，有8.3%的畢業生認為幫助很大，有16.9%的畢業生認為幫助較大，有48.4%的畢業生認為幫助一般，有19.8%的畢業生認為幫助較小，有6.6%的畢業生認為沒有幫助。導致以上情況出現的原因有很多。在國內，目前人們甚至許多學校、政府部門一般都把職業指導簡單地等同于就業指導或等同于職業規劃。但事實上，職業指導有著更廣泛的含義，包括職業診斷、職業咨詢、職業規劃、職場導航、職業輔導、職業心理咨詢等。在國外，比如加拿大大學與學院協會就認為，影響畢業生就業的主要問題不僅僅在于就業信息不對稱，還有缺乏對大學生的職業指導體系、缺乏專業的私人職業顧問等有關。對職業指導含義理解上的偏差會直接影響行政事業單位(學校、政府)在編制財務預算時決策方向的準確性。現階段國內進行職業指導工作的大多為學校的就業指導中心和政府下屬的勞動保障機構，而企業、社會機構很少進行。而且，國內進行的職業指導很多只局限于就業信息的公布、中介服務。顯然，政府在采取積極促進就業的政策的同時，應該將提供公共就業服務的重心向高校畢業生職業指導工作的其他方面轉移，創新行政事業單位財務預算管理制度，以財政預算方向為引導，才能真正從制度上保障高校畢業生職業指導工作的全面發展。教育發展及高校畢業生就業問題關系到國民經濟的發展與社會的穩定，創新行政事業單位財務預算管理制度以促進高校畢業生的職業指導工作迫在眉睫。

4創新行政事業單位財務預算管理制度，充分發揮其在大學生職業指導中的作用的相關建議

4.1科學規范高校畢業生職業指導工作的預算編制

一是要堅持科學的預算編制原則。(1)量入為出、收支平衡原則。收入預算的編制要積極穩妥、真實準確，堅持量財辦事、統籌兼顧，確保收支平衡、略有結余。(2)綜合預算原則。政府部門、學校對高校畢業生職業指導工作的收支要全面、完整地納入部門綜合預算，同時加強財政撥款結轉和結余資金管理。(3)厲行節約、確保重點原則。政府相關部門、學校的預算編制重心應向高校畢業生職業指導工作的其他方面轉移，如向企業、學校、社會機構及民間組織(如社會工作服務中心、相關行業協會、社區居(村)民委員會)的職業診斷、職業咨詢、職業規劃、職場導航、職業輔導、職業心理咨詢等方面的公共服務傾斜。(4)注重績效、科學精細原則。全面推進預算績效編制工作，提高財政資金分配的科學化、標準化水平，切實提高財政資金在高校畢業生職業指導工作中的使用效益。二是要使用科學的編制方法，采用零基預算的編制方法，科學預測經濟發展變化，徹底棄用基數增長的預算編制方法。三是要創新預算編制的集體決策機制，比如政府有關部門、學校等行政事業單位可以成立“高校畢業生職業指導工作預算項目招投標決策組”，對職業指導工作預算項目方案進行民主優選。政府可以向企業、社會機構及民間組織(如社會工作服務中心、相關行業協會、社區居(村)民委員會等)進行有關高校畢業生職業指導工作預算項目的公開招標工作。政府部門在編制預算之前要調查取證，優選預算項目方案，保證預算項目的可行性與真實性。學校等事業單位在編制預算之前可廣泛征集學校內各組織(如就業指導中心、就業促進協會、學生會、團委等)提交的畢業生就業指導方案，經可行性評估后再在預算中預留對優選方案的專項資金。

4.2加強高校畢業生職業指導工作預算執行的控制和監督

加強對預算執行的控制與監督，一方面應設置專門的預算執行監督機構，對違規行為專項整頓，如違規挪用高校畢業生職業指導專項資金的行為等；做好各個預算項目的詳細記錄，加強對單位(部門)虛報預算情況行為的查處力度，一經發現應嚴懲不貸。另一方面應建立上級部門對下屬單位的職業指導項目預算執行情況的不定期檢查機制，預防相關違規行為的發生。此外，行政事業單位的會計人員在日常工作中，應謹慎關注專項資金的管理，對于短缺資金支持的職業指導項目應重新做科學性評估；不能片面地強調預算執行進度，對實際執行進度與預算進度偏差過大的應及時予以調整。預算管理部門應將各預算指標在不同單位(部門)間進行逐級分解，并將預算的執行責任具體落實到個人。總之，隨著高校畢業生職業指導工作的發展，行政事業單位的財務預算管理需要充分地與之相結合，以體現其相關工作的特點。

4.3加強高校畢業生職業指導工作財務預算的績效評價

管理預算的考核評價是預算管理的最后一個環節，也是連接下一年度預算計劃的有機環節。所以，高校畢業生職業指導工作應做好預算實施效果考核評價分析。行政事業單位應結合本地區的高校畢業生職業指導工作的特點，建立一套相適應的預算考核體系，用以衡量項目收入完成情況，支出超支或結余情況、預算執行偏離情況等，提高預算執行的積極性和實現對預算監管工作行為的有效約束。以廣東省佛山市南海區某鎮(街道)為例，2016年該鎮(街道)繼續推行財政專項資金績效動態項目庫入庫管理。這種財政專項資金績效管理的模式可以應用于高校畢業生職業指導項目的預算管理之中。項目庫是指鎮(街道)行政事業單位為履行工作職責，在基本支出預算之外，根據鎮(街道)經濟和社會事業發展需求及部門特定的工作任務或事業發展目標，未來一定時期內需安排專項資金的項目集合。該鎮(街道)規定行政事業單位除人員、公用經費等基本支出以外的街道財政專項支出30萬元(含)以上的項目均需納入項目庫管理。入庫項目分為以下三類。(1)政策類：指有明確的文件、政策規定，未來3年內需每年安排且有標準或金額的項目。(2)常規類：指單位為履行職能、完成工作任務，未來3年內，每個預算年度都需要發生的項目支出。(3)一次性項目：指單位根據相關的文件精神、政策導向，在近期內需特定開展的項目。該鎮(街道)規定入庫方式，即單位按項目類型申報入庫項目，鎮(街道)財政局組織第三方評審，并經鎮(街道)預算編審小組審核確定入庫項目。這個預算編審小組的作用類似于之前提到的“高校畢業生職業指導工作預算項目招投標決策組”，按照該鎮(街道)的相關規定，各企業、社會機構及民間組織(如社會工作服務中心、相關行業協會、社區居(村)民委員會等)可以申請高校畢業生職業指導工作預算項目入庫，該鎮(街道)財政局根據項目情況進行初審，再組織第三方評審并將結果提交街道財政預算編審小組，由鎮(街道)財政預算編審小組審核確定高校畢業生職業指導工作預算入庫項目，最后鎮(街道)財政局將入庫項目反饋至相關單位作編制年度預算的參考。當然，通過行政事業單位財務預算管理制度的創新來促進高校畢業生職業指導工作的做法僅僅是一個試驗性的開端，有待實踐的考驗。以廣東省佛山市南海區為例，現階段在實踐中有關高校畢業生職業指導財政專項資金主要包括：適合企業、社會機構申請的創業孵化補貼、小微企業招用應屆高校畢業生社會保險補貼、高校畢業生招用補貼；適合高校畢業生的創業資助、高校畢業生就業見習補貼、高校畢業生基層崗位補貼、高校畢業到中小微企業就業補貼、高校畢業生求職補貼、租金補貼等，這些都可以在佛山市南海區各鎮(街道)行政服務中心申請。但這些財政專項資金都集中在促進高校畢業生初次就業或創業方面，而對于職業診斷、職業咨詢、職業規劃、職場導航、職業輔導、職業心理咨詢等方面的公共服務的財政預算資助項目十分少見，專業的職業指導機構、職業指導人才隊伍體系也沒有真正建立起來。衡量政府、學校職業指導工作業績大小的，不僅僅只是粗放式的高校畢業生初次就業率統計數據，而應該逐漸轉移到就業質量、職業成長的軌道上來，這是未來高校畢業生職業指導工作的發展趨勢。同時，通過行政事業單位財務預算管理制度的創新來促進高校畢業生職業指導工作，可以帶動行政事業單位會計制度的新一輪改革，這都是筆者應該進一步深入研究的方向。

作者:李權光 單位:廣東省佛山市南海區桂城街道辦事處

參考文獻:

[1]李明慧.行政事業單位會計監督問題研究[D].鄭州大學,2014.

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在制定內部控制制度中，要按照會計準則的要求，根據各事業單位的實際情況，建立一套適應于本單位財務特點和管理要求的財務管理制度。就其基本制度而言，應包括財務管理制度、會計制度、預決算管理制度等。根據業務不同還可制定如會議費管理辦法、差旅費管理辦法、醫療報銷規定等規章制度。同時制定相關財務報銷流程。在制定制度時切忌形式主義，只做表面文章，而應將規定或標準數字化、具體化。如會議費管理制度可具體到某一城市的某幾家承辦會議單位，以及這些承辦單位的食宿標準等。制定完制度，下一步就是嚴格按照制度的要求對所有業務活動進行規范及監控。對任何不按要求或沒有達到制度規定標準的經濟業務以及預決算要堅決予以制止和糾正。

二、加強預決算管理，提高預決算管理水平

部門預算是事業單位特有的內控手段之一。事業單位部門預算既要與上級主管單位預算接軌，又與單位內部各部門業務活動相聯系，且貫穿于全年財務管理始終。預算管理既要避免鋪張浪費、內容不實，又要防止初期少報，后期過多追加。在年初應及早布置全年預算編制工作，向各部門說明預算工作的重要性，提高各部門的重視程度。財務部門對匯總的預算應及時對其準確性和合理性進行核實，對于有出入的地方財務部門應與各部門一同商討解決方法。另外，財務部門應在年中結合上半年業務活動情況以及下半年業務活動計劃對年初預算做出調整，使預算能夠更合理地反映經濟業務活動的情況。只有在預算編制、上報、批準、執行、分析、考核等各個環節環環相扣，才能編制出合理的，有參考價值的預算，為全年財務工作指明方向。

部門決算是對部門預算的編制以及執行情況的檢驗與評價。財務部門在決算中應把每項經濟業務及支出與部門預算相比較，如一次會議支出可以編制會議費預決算對照表等。將預決算以表格的形式列出，對比一目了然。對于超出預算的項目要求部門負責人寫出書面說明。預算與決算的出入不僅反映了各部門對預算執行標準把握的好與壞，同時也反映了預算編制水平的高與低。當然，一個單位預決算管理水平是業務部門同財務部門共同協作的結果。

部門決算又反映了一個部門的預算執行進度。部門預算執行進度的控制應根據各部門不同的業務特點區別對待，對于行政等例行支出較多的部門，預算執行進度應接近等比例增長，速度過快或過慢均是不正常的。而對于經濟業務需要集中在某一階段進行的業務部門，需站在全年的角度對其預算進行把控。年終對那些未達到或超出預算較大的部門，在來年的預算編制中應嚴格把關，避免類似情況出現。

最后應把部門的預算執行進度情況與月度、季度、年度考核相結合，對于那些預算執行過慢的部門應在其考核成績中予以體現，只有將預算執行進度與部門、個人的利益相結合，才能更為有效地管理和把控預決算。

三、強化風險管理，建立財務風險控制系統

加強財務管理中的風險防范及財務管理人員的風險意識，使財務管理人員具有洞察風險、防范風險的能力，盡量將遭受的風險損失降到最低限度。這些風險的產生主要和財務管理制度不完善有關。如預決算制度、現金管理制度、銀行賬戶管理制度不嚴謹等。財務管理制度不完善會直接導致利用職務之便貪污、受賄、坐收、坐支、截留收入不入帳，私設“小金庫”，弄虛作假、未經領導同意私自報銷個人開支，不按規定管理、使用發票，致使發票受損毀、丟失等風險。現金及銀行賬戶管理制度及流程不嚴謹、不完善導致出現擠占、挪用、貪污等風險。這些風險和漏洞的存在都需要單位財務部門建立起一整套嚴密的措施予以應對，較科學的方法是先查找各風險點，然后針對每一風險點進行前期預防、中期監控以及后期處置的三階段應對措施。做到力爭不出現問題， 一旦出現問題能夠及時進行彌補，并將損失降到最低。

如存在財務管理制度、會計制度等不完善的問題，前期措施包括：加強政治理論學習，樹立以德先行的思想意識，提高風險意識和反腐防控能力；制定單位財務管理制度、會計制度、預算管理制度等相關制度，使財務部門各項工作均按照制度、辦法展開；不定期認真學習單位相關制度及辦法等。中期措施包括：單位財務管理制度、會計制度作為基本制度指導財務部日常工作；根據單位預算管理制度對各部門預算進行制定、執行、總結。根據醫療費、會議費、差旅費等相關制度指導單位報銷、統計等相關工作。后期處置措施包括：繼續完善單位各項財務制度，及時發現其中的漏洞和不足；定期對階段工作進行總結，查找制度中存在的缺陷，并想辦法改正。對關鍵崗位，工作的關鍵環節進行重點防控，及時通過對制度的修改完善監督管理系統。

四、加強對專項資金，特別是財政撥款的管理

事業單位的資金來源一般分為財政全額撥付或部分撥付，部分自籌的方式。而財政撥付的資金一般都用于關系國計民生的重要項目和領域，這就要求事業單位尤其要重視財政撥付資金的使用和監管，讓納稅人的每一分錢都能取之于民用之于民。

要想提高對財政撥款的管理水平，其關鍵仍然是建立一套科學完善的預決算制度，對財政撥款、專項資金進行合理分配。沒有一個科學、合理的定額標準和操作尺度，預算編制中的基數加增長的辦法仍然存在，甚至將財政撥款、專項資金進行“切塊”分配，使得這些資金在預算編制時主觀性強，隨意性大，對財政撥款的管理極不嚴肅。只有本著科學嚴謹以及對國家和人民負責的態度，對財政撥款從預算的編制到執行再到向上級單位匯報，每一步驟都一絲不茍，才能確保專項資金物盡其用。

五、加強固定資產管理

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二、相應解決對策

（一）加強單位管理部門對財務管理工作的重視，完善財務管理制度

基層預算單位內部財務管理工作的好壞與單位的管理者、管理部門對財務管理工作的重視程度以及相應的財務管理制度健全與否密切相關。現階段，筆者建議基層預算單位管理者、管理部門需加強對財務管理工作的重視，完善財務管理制度，通過完善制度增強財務管理工作效果，提高單位整體管理質量。首先，各基層預算單位管理者需重視對財務人員進行專業財務知識培訓，培訓內容應該包括財務專業知識、內部控制知識及相關管理學知識，通過培訓加深財務人員對單位財務管理工作認識，從而為財務管理工作的順利實施提供便利。其次，各基層預算單位應建立科學、有效的財務管理機制，構建自上而下的財務管理體系，根據國家各層次的法律、準則、規則、制度，并結合自身實際情況健全并完善財務管理制度，如單位預算編報制度、采購管理制度、經費支出制度、印章管理制度、內部控制制度以及收支審批制度與庫存現金管理制度等，為單位內部財務管理工作奠定良好的制度基礎，促進財務管理工作制度化、規范化，保證財務人員能夠依照財經政策與財務制度辦事，避免出現不合法或不合規定問題。最后，基層預算單位需依法設置專業的會計機構并配備專業、足夠的會計人員，在完善會計崗位責任制的基礎上，明確分工，確保“不相容職務互相分離”以及不同部門之間相互監管、制約。

（二）重視財務管理人員專業培訓，提高其綜合素質

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根據財政局《關于轉發<四川省財政廳轉發財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見的通知>的通知》要求，為做好內部控制制度建設工作，加強內部權力制約，有效防控廉政風險和行政風險，切實將貫徹實施工作落到實處，現就全面推進我局內部控制制度建設制定如下工作方案。

一、組織領導

局成立由局長任主任，分管領導任副主任，各科室、事業單位（以下簡稱各科室）負責人為委員的內部控制委員會（以下簡稱內控委），負責研究制定局內部控制政策，審定重大風險和重要業務流程的管理制度，部署內部控制的重大事項和管理措施，指導和督促各科室建立和完善內部控制制度、程序和管理措施。內控委定期或不定期召開會議，研究內部控制工作情況，審議風險事件定級和責任追究建議，提出加強和改進的措施。內控委下設辦公室，負責內控委日常工作。

二、工作內容

財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》明確規定：內部控制是單位對經濟活動的控制，是單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動風險進行防范和管控。

（一）控制目標

1.經濟活動合法合規。采取必要的措施合理保證預算收支等各類經濟活動在法律法規允許的范圍內進行。

2.各項資產安全和使用有效。加強資產管理，做到資產實物與財務情況相吻合，合理保證資產的安全和完整。

3.會計信息真實、完整、可靠。合理保證會計信息的真實、完整，客觀反映預算執行情況，為領導決策提供依據。

4.提高資金使用效率。做好預算管理，為完成各項財政任務提供資金保障，合理分配各項資金，不斷提高資金使用效率。

5.作為反腐倡廉的重要手段。局內部逐步完善決策權、執行權和監督權分立的機制，發揮制度和流程的控制作用，有效預防腐敗。

（二）實施范圍

內部控制規范實施的范圍包括：局機關各科（室）、事業單位。

要充分利用已經開展的科學化、精細化梳理工作和廉政風險防范工作等已有成果，結合本次內控工作的具體要求，追蹤資金的具體流向，建立健全各項規章制度。

（三）實施原則

制定實施內部控制的各項目標時，應當做到：

1.對單位預算收支的全過程進行控制，資金走到哪里，內控跟蹤到哪里。

2.突出重點，監控一般，對關鍵控制點和關鍵崗位要特別加以防范。

3.要相互牽制和制衡，各項收支業務的決策、執行、監督三個環節要相互分離，各環節的不相容崗位和人員要相互分離。

4.各項內控制度的建立與實施，要行得通、做得到、管得住、用得好、可持續。

（四）工作任務

1.梳理并完善經濟業務流程。全面梳理并完善預算管理、收支業務管理、政府采購業務管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等六大經濟業務流程，同時明確各項經濟業務流程中涉及到的科室、崗位、職責、權限等，在此基礎上完善相關管理制度。

2.調整和明確職能分工。明確各項經濟業務的歸口管理科室、涉及科室、涉及崗位及崗位職責，解決跨科室協調問題。對科室間和科室內職責分工不合理處進行調整。

3.建立關鍵崗位責任制。對各項經濟業務涉及的崗位，尤其是關鍵性崗位，明確崗位職責權限、人員要求以及獎懲辦法等。建立健全關鍵崗位人員的培訓、評價、輪崗等制度。

4.明確經濟業務的權限分配。針對不同的業務支出，設置不同權限的分級授權審批，控制風險避免審批權限高度集中。

5.建立內控評價與監督制度。建立內部監督、風險評估和內控評價制度，確保我單位內部控制能夠有效實施、發揮作用并適時更新。

三、工作目標

實施內部控制，要通過機構設置、職能分工、崗位責任制、歸口管理、三權分離等，將各項經濟事項根據管理職能固化到具體的業務流程中，并對應到具體的工作崗位上。

1.預算業務管理。建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度。建立內部預算編制、預算執行、資產管理、基建管理、人事管理等科室或崗位的溝通協調機制，提高預算編制的科學性；建立預算執行分析機制；建立全過程預算績效管理機制等。

2.收支業務管理。建立健全收入內部管理制度；建立健全票據管理制度；建立健全收支內部管理制度等。

3.政府采購業務管理。建立健全政府采購預算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內部管理制度。

4.資產管理。建立健全貨幣資金、實物資產、無形資產等資產內部管理制度。建立健全貨幣資金管理崗位責任制；加強對銀行賬戶的管理和資金的核查；對資產實施歸口管理，建立資產臺賬，加強資產的實物管理等。

5.合同管理。建設健全合同內部管理制度；建立財務部門與合同歸口管理科室的溝通協調機制，實現合同管理與預算管理、收支管理相結合；建立合同履行監督審查制度等。

四、工作步驟

（一）動員部署階段(2017年4月1日-4月30日)

對局內控委委員進行調整，強化內控工作的推進力度；制定內部控制建設工作方案，建立健全工作機制；深入做好宣傳、發動、培訓和組織工作。

（二）制度建設階段(2017年5月1日-9月30日)

按照分事行權、分崗設權、分級授權，強化流程控制、依法合規運行的要求，結合工作實際，制定內部控制制度和流程圖。

（三）落實實施階段(2017年10月1日-10月31日)

將內控理念、控制活動和控制措施固化在相關信息系統;組織開展內控日常檢查，切實推動內控機制落實。

（四）完善總結階段(2017年11月1日-12月31日)

指導和推動單位內部的內控體系建設，總結提升我局內部控制制度建設工作經驗和取得的成效，在有效執行基礎上，進一步完善內部控制制度。

五、工作要求

(一)加強組織領導。各科室負責人是本科室內控工作第一責任人，要將建立和實施內部控制作為當前和今后一個時期的重要工作來抓，精心籌劃，周密安排，確保內控工作有序、有力、有效推進。

(二)認真抓好落實。各科室要認真查找內控風險并進行評估定級，通過界定各環節崗位職責，完善工作流程，制定完整的內部控制操作規程，并切實抓好落實。

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文章編號：1005-913X（2017）01-0133-02

一、事業單位內部控制概述

事業單位內部控制，是指事業單位為完成政府之托，履行政府職能，完成事業發展目標而制定的內部控制的制度、措施、執行程序等，內部控制要對事業單位的預算、采購、資產等經濟活動進行控制，要實現對經濟活動風險防控、保障國有資產安全完整、保證財務信息真實可靠、提高財政資金使用效率、提高政府公共服務水平。

事業單位業務層面內部控制是事業單位內部控制的主要內容，在單位層面的基礎上，完成事前規劃、事中控制、事后監督三個環節。

事業單位業務層面內部控制的過程：梳理事業單位經濟業務內容、明確主要環節；查找并通過系統分析經濟活動風險，確定風險點；選擇風險策略；按照國家的規章制度，結合單位的實際情況，建立健全單位內部控制的管理制度；督促工作人員認真執行并定期檢查、考核，強化責任，提高事業單位風險防范意識及風險應對能力。

二、事業單位業務層面內部控制存在的問題

現階段，事業單位業務層面內部控制存在的問題主要體現在：預算控制有缺陷、收支控制力度不大、政府采購控制效果不明顯、資產控制不到位、建設項目控制風險較大、合同控制不全面。

（一）預算控制有缺陷

1.預算編制不夠科學、規范、全面

事I單位在預算編制的過程中，存在由于只顧眼前利益，沒有充分考慮長遠發展而造成預算編制不全面的問題；由于項目論證不充分而造成預算編制不科學的問題；由于與各部門溝通不到位、宣傳不到位而造成預算編制不規范的問題等。最典型的例子就是預算編制沒有對照經濟分類會計科目進行編制，這導致預算編制與事業單位業務層面支出的銜接不夠全面和準確，很容易在日常執行中發生資金不足需要追加問題，而且財政對事業單位業務支出的監督管理也難以做到精細化、全面化，這導致財政資金使用效率難以提升。

2.預算執行不合規、審批不嚴格

目前，由于預算編制不夠細致，造成財政批復不精細，指標分解不到位，導致在預算執行過程中，審批不嚴格，執行不徹底，存在串項和挪用的問題。直接影響了預算的執行。在預算執行中事業單位往往缺乏結合具體業務對財政支出進行績效分析，而且在追加資金上，也沒有結合自身業務詳細說明原因，財政系統對事業單位財政資金支出的監管自然也缺乏績效分析資料，由于對業務層面支出不夠了解，所以導致審批不夠規范和嚴格。

3.預算管理考評機制欠缺，預算績效管理需加強

目前，事業單位中預算管理的考評機制缺失，決算審核不嚴，預算績效管理理念、制度、隊伍建設都需要進一步加強。

（二）收支控制力度不大

有的事業單位對三公經費支出審批不嚴格，存在虛假支出或超支的現象；有的事業單位沒有實行公務卡結算或少量實行公務卡結算；有的事業單位對專項資金支出管理力度不夠，存在挪用現象等。

（三）政府采購控制效果不明顯

有的事業單位沒有制定政府采購內部管理制度；有的事業單位沒配備專門的政府采購聯系人員和驗收人員；有的事業單位政府采購不及時，耽誤了使用，影響了工作等。

（四）資產控制不到位

有的事業單位沒有設立專門的資產管理機構和配備專門的資產管理人員；有的事業單位資產清理不及時，存在賬實不符的現象；有的事業單位資產信息管理系統不健全等。

（五）建設項目控制風險較大

事業單位的建設項目一般規模大、耗時長、資金總額大，控制風險大。在事業單位中，有的沒有建立相關的審核機制；有的沒有實行專款專用；有的沒有建立責任追究制度；有的沒有對已投入使用但沒辦理竣工手續的建設項目轉為資產。

（六）合同控制需強化

事業單位的經濟活動會涉及買賣、借款、租賃、建設工程等多種合同，但是，在有的事業單位中沒有建立合同內部管理制度；有的合同專用章沒有專人保管；有的沒有執行合同履行監督審查制度等。

三、事業單位加強業務層面內部控制的建議

（一）加強預算業務控制，提升事業單位預算管理水平

事業單位要建立健全預算管理制度，合理設置預算管理崗位，明晰崗位職責、權限，嚴格遵守不相容崗位分離制度，抓住預算業務的風險點，做好預算業務控制工作。

1.預算編制

事業單位要認真學習、準確掌握預算編制的有關政策，明確預算編制的要點，科學、合理、全面地編制部門預算。

2.預算執行

事業單位對已批復的預算，要進行指標分解，要提高認識，嚴格執行預算申請、資金撥付、預算執行分析報告的程序，堅持有預算支出、無預算不支出的原則。

3.決算與績效管理

事業單位要做好年度決算，真實準確地反映預算執行情況，并對財政資金使用效果進行績效管理，提高財政資金的經濟效益。

（二）加強收支業務控制，規范事業單位支出

1.建立健全收入、支出內部管理制度，合理設置崗位，明確各崗位職責、權限，確保不相容崗位分離。

2.按規定開具票據，做到收繳分離，及時足額上繳財政各種收入。

3.健全票據管理制度，嚴禁轉讓、代開、買賣財政票據。

4.明確經濟活動的開支范圍、報銷標準、報銷流程，加強對原始票據的審核，加強對各項支出，尤其是“三公經費”和專項資金支出的控制。

（三）強化政府采購業務控制，降低采購風險

1.建立采購業務管理制度，明確相關部門的崗位職責權限，保證不相容職務的分離。

2.建立和堅持授權管理，明確審批人的授權范圍，不得越權審批，重大采購事項要由領導班子集體審批。

3.合理編制需求計劃、采購計劃，采購計劃要納入采購預算管理，不得隨意變更。

4.建立采購申請制度，采購由具有審批權限的人審批并承擔責任。

5.按照法定的方式和程序進行采購，由專人按照采購合同負責對貨物、發票等驗收，并出具驗收手續。

（四）完善事業單位資產控制，保障國有資產安全完整

事業單位的資產包括：流動資產、固定資產、無形資產，其他資產和對外投資，加強資產控制的目的是要保障資產的安全完整及有效使用。

1.建立健全資產管理內部控制制度，明確資產管理崗位責任制，保證資產安全完整，明確實物資產歸口部門及責任人。

2.對貨幣資金的內部控制要堅持不相容崗位分離制度、授權審批管理和貨幣資金定期不定期盤點核查制度，保證貨幣資金的安全。

3.資產管理部門要聯合財務部門對實物資產進行定期盤點，對已損壞、盤虧的資產要及時處理，保證賬賬相符、賬實相符。

4.加強對外投資管理，建立健全對外投資立項、審批、決策程序，報請主管部門、財政部門審批后才可執行，同時要堅持追蹤管理和責任追究制度，保護國有資產安全。

（五）加強建設項目控制，推動項目建設管理

事業單位的建設項目主要有房屋建造、大型修繕、基礎設施建設等，大都工期長、資金額度大，因此事業單位要加強對建設項目的內部控制。

首先，事業單位的負責人和建設項目的負責人都要增強風險防范意識。

其次，事業單位要加強建設項目的監督控制，在各個環節嚴格把關，落實責任追究制度。

立項環節要對項目建議書和可行性研究報告進行論證評審，要經領導班子集體決定，避免項目變更等風險。

設計和概預算環節要選擇有資質的設計單位并簽訂合同，由單位相關工作人員或委托有資質的中介機構對概預算、設計方案等進行審核，并出具審核意見。

招投標環節要嚴格執行國家建設工程招投標制度，完善單位的招投標管理制度，遵守保密制度，確保建設項目招投標的公平、公開、公正。

建設施工環節要重視工程質量監控、工程材料管理、工程款的撥付等。

支付環節要保證建設項目專項資金專款專用，不可截留挪用。

（六）加強合同控制，維護單位權益

合同業務是事業單位經濟活動的重要組成部分，是業務層面的控制內容之一。事業單位為了維護本單位的合法權益，一定要加合同業務控制管理。

首先，建立合同內部管理制度。事業單位要結合本單位的規模、特點制定切實可行的合同管理崗位責任制度、歸口管理制度、訂立審批制度、履行驗收制度、保管登記制度等，并嚴格遵守執行。

其次，建立合同管理機構。事業單位要建立合同管理機構，配備專職人員，負責合同起草、談判、訂立、協調、訴訟等工作。

第三，加強合同的訂立控制。事業單位要做好合同訂立前的調查、組織談判、歸口審核、合同審批工作。

第四，加強合同的履行控制。合同履行是合同業務控制的重要環節，事業單位要對合同履行進行有效監控。

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2.1企業自身對概預算編制及費用管理的認識度不夠。當前的石油市場變幻莫測，經濟形勢日新月異，在這樣多變的經濟大環境下，石油企業之間的商業競爭也愈演愈烈，石油企業如何維持自身穩定的發展，提高自身的經濟效益成為了企業工作的重點。有些石油企業過度追求企業利益的提高，不重視對工程概預算的編制和費用管理，沒有完整的健全的預算編制制度和費用管理制度。部分企業已經意識到概預算編制對石油工程的重要性，開始建立概預算編制的管理體系，加大對工程費用管理的力度。但是由于企業的領導層人員缺乏管理意識，無法讓工程費用管理制度真正的落實到工程項目上，概預算編制以及預算費用管理制度形同虛設，最后在石油工程實施過程中出現各式各樣的問題。2.2石油企業對概預算編制的執行力度小。我國為了保證石油企業的健康發展，已經制定了與石油工程相關的法律法規以及工作制度，但是有的石油企業并不重視這些制度，在石油工程過程中不按照制度執行項目。石油的開采和煉制并不是在繁華地區，工程實施的場地往往地處偏遠，所使用的概預算編制老舊，不適用當前的市場形勢，對國家新頒發的制度執行力度不夠。就我國當前石油企業的普遍發展狀況來看，國家最新制定的概預算制度還沒有完全普及，這需要石油企業實時關注國家政府相關部門的動態，緊跟政府的腳步，執行概預算編制的制度，加大對預算費用的管理力度[2]。2.3石油工程造價管理人員。業務素質較低概預算編制和工程費用管理對于石油企業來說，其實只是一項管理制度，只需要在工程開始之前按照管理制度進行預算制定即可[3]。因此石油企業對概預算執行的工作人員要求較低。但是只有優秀的概預算編制隊伍，才會制定出科學的概預算編制，才能嚴格管理石油工程實施過程中所需要的費用。概預算編制的制定人員的業務能力對企業制度的合理性、對石油工程的實施都有著重大影響。但是多數企業的概預算編制人員的專業素質都較低，工作態度散漫不嚴謹，對石油企業概預算編制和工程的費用管理以及石油工程項目的實施都有些許影響。2.4石油企業的概預算編制不合理。無論什么工程項目，在其開始籌備前都要由預算人員對項目進行概預算的編制，要求預算人員對實施地點進行現場勘察，了解市場動態，依靠完整的市場數據來制定預算方案。但是當前石油行業在預算人員工作情況上的管理并不嚴格，工作人員對預算編制的工作重視度不夠，無法做到實地勘察，所以預算人員對概預算的編制往往不能如實反映出項目的投資情況，預算編制的不合理會導致實施過程中出現各種問題，最終造成超預算的問題。

3改善石油工程概預算編制和費用管理問題的有效措施

3.1完善石油工程的概預算編制與工程費用管理制度。不以規矩不能成方圓，只有科學的制度規定才能規范石油企業的工作流程，確保石油工程的順利實施。石油企業要重視概預算編制和費用管理制度的制定，建立完善的科學的管理制度體系，完善石油工程的造價管理體系。在石油工程項目準備啟動時，要求預算人員在項目開始前對施工現場實地勘察，對石油工程的工程量以及施工圖紙的情況了如指掌，收集市場動態變化的數據，做出科學的核算。同時也要求造價的編制人員了解項目工程中所使用到的所有材料價格，明確人工和機械設備成本，確保預算編制的科學性和合理性。石油企業還需要建立合理的激勵制度，對在進行概預算編制工作時態度認真、任務完成優秀的員工給予一定的獎金獎勵，但在激勵制度執行時要避免出現“托關系”的現象。在石油工程順利完工后，對進行概預算編制工作的部門以及工作人員進行綜合考核，對工作效率高、概預算編制合理、費用管理制度科學的部門或者員工給予獎勵。激勵制度可以調動員工的積極性，提高制定概預算編制人員對工作的重視度。3.2加大對石油企業執行制度的監管力度。不僅石油企業要完善企業自身的管理制度，國家政府也應該加大對石油企業的監管力度，確保石油企業真正按照概預算編制以及工程費用的管理制度施工。國家可以建立合理的監管機構和監管制度，提高石油企業對概預算編制的重視程度。基于大數據時代的到來，國家可以建立對石油企業工程的線上監管系統，將石油工程中所涉及到的造價管理、成本預算、設備使用、施工使用的材料價格等數據都輸入到系統中，一旦發現石油工程在施工中出現的異常數據，要及時對石油企業的工作人員查詢，確定問題出現的原因，監督石油企業進行改正。利用網絡營造的監管系統，可以及時有效的對石油工程進行管理，促進了石油市場的良性發展。3.3提高工作人員的綜合素質和業務能力。石油企業要想科學的預算編制首先要加強預算人員的自身素養，對預算人員進行科學的培訓，了解預算編制在建筑工程項目中的重要性，建設一支工作嚴謹、業務能力強的概預算編制隊伍。其次，在概預算編制與費用管理崗位進行招聘時，要考核應聘人員的專業能力。企業的人力資源部可以將考核分為筆試和面試，通過筆試考核應聘人員的專業知識儲備，進而用面試考察應聘人員在因概預算編制和費用管理制度出錯，而導致石油工程不能順利進行時的應變能力，確保每個錄用的人才都有專業的知識技能。另外，石油企業要加強對概預算編制和費用管理制度制定人員的培訓。企業應該根據企業員工的工作情況，定期開展交流培訓會，讓員工自主交流并解決工作中出現的問題。根據企業自身的經濟狀況，邀請概預算編制以及工程費用管理方面的專家，對工作人員進行業務培訓，提高專業技能。最后，員工自身要加強對工作的認識，在工作中不斷進行反思和總結，對業務能力強的同事虛心學習，提升自身的工作水平和工作效率，嚴格遵守員工的管理制度。3.4加強石油企業內部的日常管理。石油企業不僅要在石油工程實施時對相關的部門進行有力監督，平時也需要對企業內部進行嚴格管理，樹立正確的企業文化和企業觀念，調動員工工作的積極性。管理層要對手下管理的員工有正確的了解，對日常工作進行合理的配置，發揮出員工的特長。雖然一個員工對石油企業來說作用并不是太大，但是如果對每個員工進行規范管理，提高員工的工作意識，對企業來說受益良多，為石油工程的順利實施打下良好的基礎。

4結束語

綜上所述，石油工程在概預算編制以及預算費管理上出現了石油企業對概預算編制和費用管理的重要性認識不夠，不按照相關制度實施工程，石油工程的造價管理人員業務能力不過關和概預算編制不合理的問題，這些問題使得企業的經濟收益有所下降，一定程度上阻礙了石油行業和能源行業的發展，不利于我國工業經濟的快速發展。概預算編制和預算費用管理是石油工程實施的前提，希望石油企業在今后的發展過程中多多注意這些問題，提高預算編制的科學性，完善企業的概預算和費用管理制度，提高工程造價管理人員的綜合業務能力，把概預算編制和費用管理制度真正落實到工程上。雖然我國石油行業發展迅速，但是仍存在很多問題，需要我國政府和石油企業進一步去完善相應的管理體系，促進石油和能源行業的進一步發展。

參考文獻：

[1]楊敏.石油工程概預算編制及費用管理的幾點思考[J].化工管理，2017（28）：35.

[2]張春艷.石油工程概預算編制及費用管理的幾點思考[J].品牌（下半月），2015（12）.

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二、財政國庫管理制度改革的指導思想和原則

我市財政國庫管理制度改革的指導思想是：為進一步加強財政收支監督，提高預算執行水平，根據國家有關法規政策，按照社會主義市場經濟體制下公共財政的發展要求，結合我市實際，逐步建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，更好地發揮財政在宏觀調控中的作用。

根據上述指導思想，我市財政國庫管理制度改革應遵循以下原則：

(一)“一結合、三不變”。實行財政國庫集中支付與會計集中核算相結合，不改變預算單位資金使用權限，不改變預算單位財務管理權限，不改變預算單位會計核算權限。

(二)明確職責，規范操作。合理確定財政部門、征收單位、預算單位、人民銀行國庫和銀行的管理職責，所有財政性收支按規范的程序在國庫單一賬戶體系內運作。

(三)統籌規劃，分步實施。整體設計改革方案，有計劃、分步驟地推進，不斷擴大改革的范圍和內容，逐步實現改革目標。

(四)強化監督，提高效率。增強財政收支活動的透明度，將收入繳庫和支出撥付的全過程都置于有效的監管之下。減少資金撥付環節，使預算單位用款更加及時便利。

三、財政國庫管理制度改革的主要內容

我市財政國庫管理制度改革的總體框架為：建立國庫單一賬戶體系，將所有財政資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。

（一）建立國庫單一賬戶體系。

1.財政部門在同級中國人民銀行支行開設國庫單一賬戶，用于記錄、核算、反映財政預算內資金和納入財政預算管理的政府性基金(以下統稱預算資金)的收入和支出活動，并用于與財政部門在商業銀行開設的零余額賬戶的支付清算。

2．財政部門在商業銀行開設財政專戶，包括政府非稅收入匯繳專戶及預算外資金財政專戶。政府非稅收入匯繳專戶用于非稅收入匯繳結算，向國庫單一賬戶和預算外資金財政專戶繳款；預算外資金財政專戶用于與零余額賬戶的支付清算。

3.財政部門在商業銀行開設財政零余額賬戶，用于財政直接支付，并與國庫單一賬戶、預算外資金財政專戶進行支付清算。

4.財政部門在商業銀行為預算單位開設單位零余額賬戶，用于財政授權支付，并與國庫單一賬戶、預算外資金財政專戶進行支付清算。

5.在管理上有特殊要求的財政性資金，經同級人民政府或財政部門批準，由財政部門開設特設專戶進行管理。

上述賬戶和專戶要與財政部門及其支付執行機構、中國人民銀行國庫部門和預算單位的會計核算保持一致，相互核對有關賬務記錄，逐步實現由國庫單一賬戶核算所有財政性資金的收入和支出，并通過在商業銀行開設的支付賬戶處理日常支付和清算業務。

(二)建立分月用款計劃制度。

分月用款計劃是支出預算的執行計劃，由預算單位依據批準的年度部門預算(預算執行控制數)，按照支出預算執行進度分資金性質編制。經財政部門批復的用款計劃是辦理各項財政資金支付的依據。

預算單位應于每月中旬前將次月的用款計劃報財政部門，經批準后執行。

(三)規范收入收繳程序。

1.收入類型。財政收入按政府收入分類標準進行分類。

2.收繳方式。財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳。

3.收繳程序。

(1)直接繳庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務人提出納稅申報，經征收機關審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的非稅收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶。

(2)集中匯繳程序。小額零散稅收收入，由征收機關于收繳收入的當日匯總繳入國庫單一賬戶；直接繳庫以外的非稅收入，由征收機關通過政府非稅收入匯繳專戶繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。

4.規范收入退庫管理。涉及從國庫退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定執行。

(四)規范支出撥付程序。

1.支出類型。按照政府支出分類科目標準及支付管理的需要，具體分為：

(1)工資支出，指預算單位的工資性支出。

(2)購買支出，指預算單位除工資支出、零星支出之外購買服務、貨物、工程項目等支出。

(3)零星支出，指預算單位購買支出中的日常小額部分，除《政府采購品目分類表》所列品目以外的支出，或列入《政府采購品目分類表》的品目，但未達到規定數額的支出。

(4)轉移支出，指撥付給預算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出。

2.支付方式。按照不同的支付主體，對不同類型支出分別實行財政直接支付和財政授權支付。

(l)財政直接支付。由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。實行財政直接支付的支出包括：工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出，以及適宜實行財政直接支付的其他支出。

(2)財政授權支付。預算單位根據財政授權自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實行財政授權支付的支出為未納入財政直接支付管理的購買支出和零星支出。

財政直接支付和財政授權支付的具體支出項目，由財政部門根據支出管理需要確定。

3.支付程序。

（1）財政直接支付程序。預算單位依據批復的用款計劃，在財政直接支付額度內向財政國庫支付執行機構提出支付申請；財政國庫支付執行機構根據批復的用款計劃及相關要求對支付申請審核無誤后，向銀行發出支付令；銀行從財政零余額賬戶向收款人付款后，與國庫單一賬戶、預算外資金財政專戶進行清算。

工資性支付涉及的各預算單位人員編制、工資標準、開支數額等，分別由編制部門、人事部門和財政部門核定。

(2)財政授權支付程序。財政國庫支付執行機構依據批準的預算單位分月用款計劃生成授權支付(清算)額度清單，并在執行月份開始前通知銀行；預算單位依據批復的用款計劃，在授權支付額度內向銀行開具支付令；銀行通過預算單位零余額賬戶向收款人付款或向預算單位支付現金后，與國庫單一賬戶、預算外資金財政專戶清算。

四、改革的配套措施

建立現代財政國庫管理制度，是一項十分復雜的系統工程。為保證改革的順利進行，必須做好制度性和操作性的基礎工作。

(一)深化預算編制改革。在全面推行部門預算制度的基礎上，進一步細化預算編制，使所有財政資金的收付建立在明晰的預算基礎上，為順利實施國庫集中收付制度創造條件。

(二)制訂配套制度辦法。制訂財政國庫集中支付管理辦法、會計核算辦法、銀行清算辦法等一系列制度辦法，為改革的順利實施提供制度保障。

(三)建立現代化的財政管理信息系統和銀行支付清算系統。主要包括：建立預算編制管理信息系統和預算執行管理信息系統，保證財政資金的撥付符合預算安排和支出進度要求；建立財政收入管理信息系統，監控稅收和非稅收入征收入庫情況：建立國庫現金管理信息系統，及時反映國庫收支和平衡狀況：建立國庫收支總分類賬系統，做到所有收支賬目在一個系統中反映；建立銀行支付清算系統，加快財政資金撥付的到賬時間，提高資金支付清算的效率。通過建立現代化的財政管理信息系統和銀行支付清算系統，為改革的順利實施提供現代化的技術支撐。

(四)創新和完善會計核算中心運行機制。充分發揮財政國庫集中支付和會計集中核算的各自優勢，各級會計核算中心承擔財政國庫支付執行機構職能，具體辦理財政直接支付和財政授權支付業務，利用現有操作平臺和預算執行管理信息系統網絡，實現財政國庫集中支付信息和會計核算信息的共享。

在市本級財政國庫集中收付制度實施中，增設市級財政國庫支付執行機構，與市級會計核算中心合署辦公，共同承擔財政國庫支付執行及會計集中核算職能，在具體辦理財政直接支付和財政授權支付業務的同時，對財政全額撥款的市級預算單位，通過預算執行管理信息系統網絡平臺歸集、整理預算單位的會計核算信息，與支付信息核對，并保留原始憑證“見單審核”的監督措施，以保證會計信息的真實性和完整性，滿足對市級預算單位財務監管的需要。同時保留市級會計核算中心的財政性資金賬戶，以保證會計集中核算與財政國庫集中支付制度相銜接，使財政國庫集中收付制度改革順利實施。

(五)完善監督制約機制。加強對財政資金使用的監督，建立健全財政國庫支付執行機構的內部監督制約制度，定期對財政國庫支付執行機構的相關業務進行內部審計。人民銀行要加強對財政支付清算業務的商業銀行的監控。審計部門要結合現代財政國庫管理制度的建立，進一步加強對預算執行情況的年度審計檢查，促進預算執行部門和單位依法履行職責，確保財政資金安全運行。

五、財政國庫管理制度改革的實施步驟和要求

按照財政國庫管理制度改革的總體規劃和目標，我市改革的實施步驟為：

市本級從2008年起首先對未實行會計集中核算的其他財政全額撥款單位，試行財政國庫集中支付；對已實行會計集中核算的單位，結合會計集中核算的實際，逐步向財政國庫集中支付轉軌；對其他使用財政性資金的事業單位逐步實行財政國庫集中支付。根據省財政廳要求，結合我市改革工作實際，各縣（區）要積極創造條件，因地制宜地采取一些過渡性措施，穩步推進，爭取“十一五”期間在我市建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中支付為主要形式的現代財政國庫管理制度。

推進財政國庫管理制度改革，重點要抓好以下五個方面的工作：

(一)加強組織領導。財政國庫管理制度改革涉及面廣，政策性強，情況復雜。搞好這項改革，對加強財政管理監督，提高資金使用效益，從源頭上防治腐敗，具有重要意義。各級各部門要統一思想，提高認識，切實加強組織領導。財政部門要精心籌劃，周密安排，加大力度，形成合力，促進改革的順利進行。

(二)規范財政性資金賬戶管理。財政國庫管理制度改革的核心問題是建立健全國庫單一賬戶體系。圍繞建立新的賬戶體系，要進一步清理預算單位銀行賬戶，建立健全預算單位銀行開戶財政審批和備案制度。

(三)擇優確定銀行。財政部門要選擇服務優良、實力雄厚、設施健全、運行安全、支付網絡系統發達的商業銀行財政支付清算業務。各預算單位在財政部門確定的銀行中，選擇一家銀行作為本單位零余額賬戶的開戶銀行，并按照就近、方便的原則在其所屬分支機構內開戶。

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1.企事業混合經營模式下的預算管理特點企事業混合經營模式下的非經營區的預算管理相較于另外兩種模式下非經營區的預算管理來說較為混亂，例如河北省專門設置高速公路服務管理中心管理非經營區將加油業務和非加油業務完全分離管理，這一模式就是典型的企事業混合經營模式：非加油業務隸屬于事業單位管理，加油業務則是通過一定方式交由企業經營。其經營性質在一定程度上決定了其預算管理方式：對非加油業務采用事業單位的預算管理方式，嚴格按照“收支兩條線”的方式進行管理，也就是說對于非加油業務的收入要全部上繳，而其預算支出也要全部由財政統一撥付，收入和預算支出是完全分離的“兩條線”，保證了“兩條線”的準確進行，防止“坐收坐支”情況的發生。而加油業務實行的則是另外一種完全不同的預算管理方法，由于將加油業務完全交給企業進行經營，所以其預算管理的模式也完全企業化，加油業務的日常收入和支出完全脫離了財政預算，由企業內部統一管理。在這種經營模式下，非經營區的業務按照兩種完全不同的預算管理方式進行，不僅容易混淆兩者的區別，而且加大了人為調節預算的風險，工作難度也加大。如果沒有有力的監督機制制約，這種模式下的預算管理很容易失控。2.全事業化經營模式下的預算管理特點在全事業化經營模式下，非經營區的預算管理需要完全嚴格按照“收支兩條線”的規定進行，并明確劃分收入和預算支出的界限和范圍。國家對高速公路全事業化經營模式的非經營區實行“收支兩條線”這種預算管理辦法，在一定程度上能夠加強管理服務區的收入和支出，易于上級主管部門掌握和控制其收支的總體規模，因此能夠對其資金的支出形成強有力的約束，同時使其資金周轉的順暢與有效得到保障。但在這種經營模式下有可能會遇到支出預算審批困難，資金到位時間遲緩等問題，這可能會影響服務區預算計劃的執行，不能及時解決資金問題。3.全企業化經營模式下的預算管理特點在全企業化經營模式下，非經營區實行的是完全企業化的預算管理模式。公司的預算管理與財政部門完全分離，其所有的收入和支出不需要通過財政部門的審批，是由公司內部制度進行管理。高速公路服務區管理部門僅是一個監督機構，無權涉及公司的任何管理制度，非經營區的預算相對簡化，無需將各個業務分開進行，最終的預算結果是整個非經營區預算收入和支出的整體結果。同時，由于非經營區的完全企業化管理，企業有可能為了自身利益而忽視了非經營區的社會功能，不能全面考慮非經營區的社會形象。但是不可否認，這種經營模式往往是最能發揮經濟效益的。

三、不同模式下非經營區預算管理存在的共性問題分析

非經營區的預算管理方法會因其經營模式不同而有所不同，但是盡管如此，三種模式下的非經營區也在預算管理方面存在著共性的問題，具體分析如下。1.預算管理缺少科學管理理念預算是一個系統工程，整個預算過程是一個龐大的體系，需要每一個領導和員工的參與，每一個環節的控制和重視程度對預算的準確性和合理性都有著至關重要的影響。首先由于領導與員工對預算管理的認知程度不同，對預算管理的作用認識也普遍存在不足，同時預算管理制度也存在一定缺陷，導致了非經營區的管理人員與員工對預算管理產生許多誤解。其次有些服務區的職責權屬劃分不清，使得在預算編制過程中出現很多不符合實際的預算方案，也使得有些問題沒有得到重視和反映，如有些服務區的權責劃分不清楚，將本不是自己職責范圍內的責任也一并包攬進來，造成預算編制的混亂或在實際管理過程中預算經費不足等問題。再次，非經營區的管理人員并沒有對預算管理有充分的認識，忽略了預算不僅僅是一個約束機制，同時也是一個激勵機制，不能僅僅用預算的多少衡量其績效，而要同時關注預算金額的合理程度和預算資金所使用的效率問題。2.預算執行缺少剛性約束和有效的監管在預算管理過程中，剛性約束和有效監管是預算準確執行的基礎，但在非經營區的預算管理中，這兩方面還存在一定問題。首先，按照相關管理規定，非經營區的預算一經批準，必須嚴格執行，不得隨意更改。但根據統計調查，在眾多非經營區中依然存在隨意變更預算指標、預算執行不充分等違反規定的現象。其次，在三種經營模式下的非經營區普遍缺乏嚴格的監管機制，事前、事中、事后的監督不完善，沒有形成對預算的全過程、全方位監督。最后，預算審批周期過長。這將影響項目的適時進行，使得資金不能及時到位，不能按時支付承包商的項目款。這種做法若延續下去將會損害服務區的信譽，增加其他項目簽約的機會成本。例如服務區計劃興建某項工程，工程已經完工，但預算款項卻遲遲未能經過審批，服務區又無資金墊付，拖欠款使得承建商對服務區的印象大打折扣。3.考核指標設置不科學，績效評價制度不完善。服務區考核指標設置不科學，其制定的考核指標較為死板，不能靈活運用，沒有打破傳統的只注重財務指標的業績管理方法。例如在實地調研過程中發現，某服務區管理單位對經營性和非經營區的考核指標都是關注其內部利潤、營業額、費用這三大考核指標的實現數額，三者權重相同。非經營區主要體現的是它的社會效益，如果像經營區一樣仍然以內部利潤、營業額、費用的多少來考核評價其績效是不合理的。同時非經營區績效評價的方法過于單一，能夠從多方面對員工工作進行評價的良好的績效評價體系還是處于空白狀態——對預算執行過程表現較好的員工沒有給予相應的獎勵，對未完全按照預算執行的個人也并未給予懲罰，這意味著現行的績效評價沒有真正實現將預算的執行情況與個人的績效、工資相勾稽，因此缺少有效的績效評價的預算管理并未起到應有的激勵的效用。

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（二）制度不健全或執行不力。有的單位制度缺失或碎片化，部門各自為政，不成體系。有的制度超過多年未及時更新，甚至還停留在80～90年代，與現代管理制度嚴重脫節或者沒有形成適合本單位的獨立制度，以參照執行上級單位制度來敷衍了事。有的單位制度形式化，束之高閣，日常工作憑經驗，有的制度竟然沒有落款時間，沒有印章，實施日期無從查起，制度形同虛設。有的單位制度教條化，條款生搬硬套，不符合自身特點，操作性差。有的單位崗位責任制和議事決策機制，經濟活動的決策、執行、監督有效分離機制不健全。有的單位內部控制關鍵崗位人員輪崗制度沒有得到有效實施。

（三）會計基礎管理存在漏洞。有的單位不相容職責未分離，相互制約關系失效，關鍵崗位人員離崗存在工作交接不清和相關資料丟失等情況。支出流程和審核、審批不嚴密，存在使用虛假發票套取資金的情況。有的單位沒有健全印章和票據管理制度，沒有按照規定設置票據專管員、建立票據收、發、存臺賬。有的單位由出納人員開具銷售發票。有的單位出納人員沒有從業資格證書，入職兩年仍未取得上崗證。有的單位預算編制部門與預算執行部門、資產管理部門之間的溝通協調不夠，單位在預算執行中存在無預算、超預算支出及預算執行進度明顯滯后或超前的情況。有的單位合同管理不夠規范，業務部門合同簽訂后沒有及時提交財會部門，沒有定期對合同進行統計、分類和歸檔。

（四）資產管理有待加強。有的單位采購業務不合規，資產管理的各項機制不健全，很薄弱。固定資產管理沒有實行“一物一卡”，固定資產清查盤點清單沒有實行聯簽并存檔，沒有定期及時處理賬實不符的情況，員工退休或離崗沒有辦理資產移交的書面記錄。有的單位對外投資后續跟蹤管理不夠，每年沒有收到對外投資項目單位年報及審計報告。有的單位建設項目的立項、概預算編制和招標不合規，記錄不全面，竣工后沒有按規定組織竣工決算審計，建設項目竣工決算審計過程沒有盤點實物資產，沒有按規定辦理資產移交。

二、行政事業單位內部控制審計重點

根據《規范》規定，單位要建立適合本單位實際情況的內部控制體系，梳理單位各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上建立健全各項內部管理制度并督促執行。因此，在審計過程中，審計人員要關注被審單位是否通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。具體如下：

（一）建立與實施內部控制原則是否遵循。

主要查看單位建立與實施內部控制是否遵循四大原則，即全面性、重要性、制衡性和適應性原則。如內部控制是否貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督全過程，實現對經濟活動的全面控制，有無內部控制的盲區;在全面控制的基礎上，是否突出重點，關注單位重要經濟活動和經濟活動的重大風險;在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面是否形成相互制約和相互監督;內部控制是否符合國家有關規定和單位的實際情況，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內部控制是否有效實現了合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果等目標。

（二）風險評估機制是否建立。

主要查看單位是否建立風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。經濟活動風險評估是否做到至少每年進行一次;外部環境、經濟活動或管理要求等發生重大變化的，是否及時對經濟活動風險進行重估。單位開展經濟活動風險評估是否成立風險評估工作小組并由單位領導擔任組長。經濟活動風險評估結果是否形成書面報告并及時提交單位領導班子，作為完善內部控制的依據。風險評估主要分單位層面和經濟活動業務層面。

1.單位層面的風險評估。應當重點關注以下幾個方面：（1）內部控制工作的組織情況;（2）內部控制機制的建設情況;（3）內部管理制度的完善情況;（4）內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況;（5）財務信息的編報情況。

2.經濟活動業務層面的風險評估。應當重點關注以下方面：（1）預算管理情況;（2）收支管理情況;（3）政府采購管理情況;（4）資產管理情況;（5）建設項目管理情況;（6）合同管理情況。

（三）內部控制關鍵點。

主要查看單位預決算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制、合同控制以及內部監督等經濟活動的內部控制關鍵環節。

1.預決算業務關鍵控制點。主要包括是否建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預決算內部管理制度。

（1）預算管理。是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位是否相互分離。預算編制是否做到程序規范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數據準確。是否建立內部預算編制、預算執行、資產管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協調機制，并按照規定進行項目評審，根據工作計劃細化預算編制。是否根據內設部門的職責和分工，對按照法定程序批復的預算在單位內部進行指標分解、審批下達，規范內部預算追加調整程序。是否建立預算執行分析機制，以定期通報各部門預算執行情況，召開預算執行分析會議，研究解決預算執行中存在的問題，提出改進措施。

（2）決算管理。決算是否真實、完整、準確、及時，是否實施決算分析工作，強化決算分析結果運用，建立健全單位預算與決算相互反映、相互促進的機制。是否實施預算績效管理，建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制。

2.收入業務關鍵控制點。主要包括是否建立健全收入內部管理制度;是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，收款、會計核算等不相容崗位是否相互分離。

（1）收入核算管理。各項收入是否由財會部門歸口管理并進行會計核算，有無設立賬外賬情況。業務部門是否在涉及收入的合同協議簽訂后及時將合同等有關材料提交財會部門作為賬務處理依據。財會部門是否定期檢查收入金額與合同約定相符;對應收未收項目是否查明情況，明確責任主體，落實催收責任。有政府非稅收入收繳職能的單位是否按照規定項目和標準征收政府非稅收入，按照規定開具財政票據，并及時、足額上繳國庫或財政專戶;有無以任何形式截留、挪用或者私分的情況。

（2）票據管理。是否建立健全票據管理制度。財政票據、發票等各類票據的申領、啟用、核銷、銷毀是否履行規定手續。是否按照規定設置票據專管員，建立票據臺賬，做好票據的保管和序時登記工作。票據是否按照順序號使用，有無拆本使用情況，是否做好廢舊票據管理。負責保管票據的人員是否配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。是否存在違反規定轉讓、出借、代開、買賣財政票據、發票等票據，擅自擴大票據適用范圍的情況。

3.支出業務關鍵控制點。主要包括單位是否建立健全支出內部管理制度，確定單位經濟活動的各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規定辦理支出事項。是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位是否相互分離。是否按照支出業務的類型，明確內部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關鍵崗位的職責權限。

（1）審批審核管理。是否明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施，審批人是否在授權范圍內審批，有無越權審批情況。是否全面審核各類單據，包括單據來源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續是否齊全。支出憑證是否附反映支出明細內容的原始單據，并由經辦人員簽字或蓋章，超出規定標準的支出事項是否由經辦人員說明原因并附審批依據。

（2）支付管理。是否明確報銷業務流程，按照規定辦理資金支付手續。簽發的支付憑證是否進行登記。使用公務卡結算的，是否按照公務卡使用和管理有關規定辦理業務。實行國庫集中支付的是否嚴格按照財政國庫管理制度有關規定執行。財會部門是否根據支出憑證及時準確登記賬簿，與支出業務相關的合同等材料是否提交財會部門作為賬務處理的依據。

（3）債務管理。舉借債務的單位是否建立健全債務內部管理制度，明確債務管理崗位的職責權限，有無由一人辦理債務業務全過程的情況。大額債務的舉借和償還屬于重大經濟事項，是否對其進行充分論證，并由單位領導班子集體研究決定。是否做好債務的會計核算和檔案保管工作。是否加強債務的對賬和檢查控制，定期與債權人核對債務余額，進行債務清理。

4.政府采購業務關鍵控制點。主要包括是否建立健全政府采購預算與計劃、政府采購活動、驗收管理等政府采購內部管理制度。是否明確相關崗位的職責權限，政府采購需求制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位是否相互分離。

（1）預算和計劃管理。是否建立預算編制、政府采購和資產管理等部門或崗位之間的溝通協調機制。是否根據本單位實際需求和相關標準編制政府采購預算，按照已批復的預算安排政府采購計劃。

（2）采購活動管理。是否對政府采購活動實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購、資產管理、財會、內部審計、紀檢監察等部門或崗位相互協調、相互制約的機制。是否加強對政府采購申請的內部審核，按照規定選擇政府采購方式、政府采購信息。對政府采購進口產品、變更政府采購方式等事項是否嚴格履行審批手續。

（3）項目驗收管理。是否根據規定的驗收制度和政府采購文件，加強對政府采購項目驗收的管理;是否由指定部門或專人對所購物品的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，并出具驗收證明。

（4）記錄和統計管理。是否加強對政府采購業務的記錄控制。是否妥善保管政府采購預算與計劃、各類批復文件、招標文件、投標文件、評標文件、合同文本、驗收證明等政府采購業務相關資料。是否加強對政府采購項目的安全保密管理。對于政府采購項目，是否與相關供應商或采購中介機構簽訂保密協議或者在合同中設定保密條款。是否定期對政府采購業務信息進行分類統計，并在內部進行通報。

5.資產管理關鍵控制點。主要包括是否對資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度。是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限。

篇13

從目前事業單位內控建設現狀看，大部分單位在資產管理、支出管理、會計核算等方面建立了部分內部控制制度，但是沒有形成完整的制度體系。

（一）內部控制制度不健全

（1）內部控制體系未建立。很多單位對內部控制的認識還停留在財務會計方面的控制，因此講到內部控制就是單位財務部門的事情，未能站在單位整體的高度，建立健全內部控制管理體系，覆蓋單位所有的經濟活動內容。

（2）重大事項決策制度未建立。部分單位對重大經濟事項決策集體決策，但未制定重大經濟事項集體決策和會簽制度，對什么是重大經濟業務事項沒有認定標準，重大事項的決策程序無章可循。

（3）關鍵崗位輪崗制度未建立。部分單位未建立關鍵崗位輪崗制度，有部分單位建立了內部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度但未能執行。

（4）內部審計監督機制不完善。規模較小的單位由于人員限制等因素，未設置內部審計部門或人員，規模大的單位（如醫院等）基本上已建立內部審計部門或設立內部審計崗位，并制定了相應的內部審計制度。但由于內部審計未能引起管理層的重視，其在檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況、內部控制關鍵崗位及人員的設置情況、及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議、對內部控制制度進行評價等方面并未開展有效的工作，內部審計的牽頭、監督作用未能有效發揮。

（5）會計機構及人員配備不健全。在許多單位財務部門不受重視，沒有單獨設置財務部門，而只是作為辦公室的一部分；未配備足夠的人員；未配備具有相應資格和能力的會計人員。導致會計人員流動性大，不相容崗位相分離要求不能有效落實，會計基礎工作薄弱，會計制度未有效執行，會計核算不規范，會計信息失真等諸多問題。

（二）內部控制管理不完善

（1）預算管理控制。未建立預算編制、審批、執行、決算與評價等內部管理制度，或者雖建立了預算內部管理制度但內容不完善，制度未包括預算管理的所有方面。預算編制不細化，部分收入未納入綜合預算、超范圍超標準支出，項目之間隨意調整、決算編報不完整、預算決算脫節等問題普遍存在。

（2）貨幣資金控制。現金使用不規范。一是庫存現金超限額。單位內部控制相關制度中規定現金的庫存限額，但在實際工作中未予有效執行，庫存現金余額超規定限額，從而造成潛在的資金安全隱患；二是現金使用超范圍。單位之間大額資金往來使用現金情況較為普遍。單位印鑒章管理不規范，未制定印鑒管理制度。單位印鑒章應由兩人保管，但實際工作中由于崗位設置不合理、不相容崗位沒有相互分離，印鑒章由一人保管的情況時有發生。對貨幣資金的核查控制不到位。未能做到不定期對現金進行抽查盤點，并做相應的盤點記錄。有的做到了出納定期盤點，但未留有書面盤點記錄，也無其他會計人員監督復核。

（3）實物資產控制。一般單位都制定了實物資產管理制度，但實際資產管理中還存在很多問題，未能保證資產安全和使用有效。資產管理制度更新滯后，未能根據外部情況的變化和要求及時更新相關制度內容，從而造成制度內容與實際執行脫節；未設置專職部門或明確專人負責實物資產管理；未能定期或不定期對實物資產進行盤點；超預算、無預算采購固定資產；對資產增減未能及時進行會計核算；對不良不實資產未能及時進行清理；資產權屬不清晰，對資產出租、處置未按規定上報上級主管部門或財政部門批準。

（4）對外投資控制。未建立對外投資管理制度，對外投資風險較大。存在對外投資未入賬，或未在對外投資科目核算，對被投資單位疏于管理，基本沒有投資收益，甚至出現投資壞賬等。

（5）收支管理控制。在收支管理方面，大部分單位比較重視建立相關制度，但是實際工作中在制度執行方面還存在問題。部分非稅收入項目應收未收，滯留、截留挪用非稅收入、出租收入，甚至設置賬外賬的情況；退費審批環節薄弱；支出原始憑證不規范、不充分，虛列支出套取資金等。

（6）合同管理控制。事業單位在合同管理方面較薄弱，主要是對重大合同談判、簽訂方面未安排技術、法律、財會方面人員共同參與，未建立對合同履行實施監控的應對措施。合同管理部門與財會部門之間溝通協調機制不完善，合同的備案登記、保管不規范等問題。

（7）信息系統控制。部分單位在將內部控制理念、控制活動、控制手段等要素，通過信息化手段固化到信息系統方面執行力度不夠，未能有效減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。

二、事業單位內部控制完善對策建議

事業單位要按照《規范》的要求，結合實際在梳理現有內部控制制度的基礎上，進一步建立完善制度體系，建立適合本單位科學、可行、有效的內部控制體系，并嚴格執行。

（一）強化內部控制管理

（1）健全組織結構。按照決策、執行、監督相互分離、相互制約的原則，建立科學有效的組織架構、設置崗位，明確崗位職責。成立內部控制領導小組，單位負責人親自抓，明確牽頭負責部門，其他相關部門要明確責任人，建立高效聯動的溝通協調機制。

（2）建立決策議事機制。對本單位經濟活動進行梳理分類，實行內部審批制度。對重大經濟事項要建立集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的決策議事機制，要事先明確事項集體決策的事項范圍。增加決策的透明度。

（3）建立內部控制專業隊伍。內部控制從根本上說是對人的控制，要把好人員入口關。應結合經濟活動規模、復雜程度和管理模式等因素，為內部控制關鍵崗位配備能力和資質相符的人員；要加強對關鍵崗位工作人員業務培訓及職業道德教育，提升其綜合素質；對內部控制關鍵崗位實行輪崗制度，無法實施輪崗的要采取強制休假，專項審計等控制措施。

（4）建立激勵約束機制。為確保內部控制工作有效開展，提高積極性主動性，應構建有效的激勵約束機制，將內部控制工作納入對員工的考核體系中。對員工內控工作實行目標責任制，將年度工作任務分解到各個部門、崗位，明確任務及完成任務的標準。年底組成考核小組，公正公平組織考核，并將考核結果與年終考評、職務晉升等結合起來，充分調動員工積極性，促進內部控制工作有效開展。

（5）優化財務管理體系。要建立會計機構，配備具有相應資格和能力的會計人員；建立崗位責任制，確保經辦、審批、核算、資產保管、對賬、審核等不相容崗位相互分離、制約、監督；完善財務管理制度，強化對財務人員的業務培訓及職業道德教育，嚴格執行相關制度，充分發揮會計在內部控制中的重要作用。

（6）強化內部審計監督。內部審計監督對發現制度執行偏差，確保內部控制有效運行起到關鍵作用。應重視單位內部審計工作，應設置內部審計部門，配備專業的內部審計人員，并賦予內審部門必要的檢查權利，要求其定期或不定期地對各部門內部控制制度設計、執行情況進行檢查，分析執行偏差的原因，提出管理建議；領導層要充分利用內審結果，不斷完善內部控制制度，提高制度執行力。

（二）完善內部控制制度

（1）建立預算業務管理制度。事業單位應結合單位實際，梳理分析預算編制、預算審批、預算執行、決算與績效等環節的業務流程，建立預算業務內部管理。對預算編制、審批、執行、決算與評價等各個環節都應當作出明確規定。按不相容崗位相互分離原則設置崗位，對于關鍵控制點，采取有效措施。按照政策規定細化預算編制；明確預算審批主體、方法，建立預算調整機制；嚴格按預算執行；加強決算管理分析，確保決算真實、完整、準確，建立預算與決算相互反映、相互促進機制；同時要加強預算績效管理、注重績效評價結果的運用。

（2）建立收支業務管理制度。應結合單位實際，梳理分析單位所有收入、支出業務流程，建立收支業務管理制度。建立票據管理制度，按照不相容崗位相互分離原則設置收款、支出、審核、核算等崗位。明確由財務部門歸口管理收支，明確支出事項開支范圍、標準，加強支出審批、審核、資金支付控制，同時要對照預算進行支出執行情況分析，防止超預算支出。

（3）建立貨幣資金控制制度。建立貨幣資金管理崗位責任制，按不相容職務相互分離原則設置崗位，確保資金支付的審批與執行、資金保管與會計核算、資金的保管與盤點清查、資金會計記錄與審計監督相分離；建立印章管理制度，嚴禁一人保管支付所需全部印章；建立貨幣資金授權和審核批準制度，明確審批人授權審批方式、權限、程序、責任和控制措施。

（4）建立實物資產控制制度。應根據實際擁有的實物資產種類，梳理實物資產管理業務流程，分析資產配置預算、采購、驗收入庫、領用、日常保管維護、處置、清查盤點等環節的風險，建立涵蓋各環節的控制制度。同時要設立專門的資產管理部門，明確工作職責。