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1引言

審計是社會發展到一定階段，經濟發展到一定水平時出現的。審計因何而產生，緣何而發展，是審計理論中人們關心的首要問題，即審計動因問題。動因是引起事物發生的根本性條件，正是這一條件的存在才導致了事物的產生，而這一條件能夠持續存在才能保證事物的繼續生存。一旦條件不再存在，事物也就隨之消亡，如果條件發生變化，事物也隨之發生變化。審計動因就是指引發審計的推動力或者驅動審計發展的因素。對審計動因進行分析有助于我們認清審計的本質，揭示審計的發展規律，結合現實狀況對未來審計的發展趨勢進行合理的預測。針對審計產生的動因，審計學界從不同角度進行不同的解釋，目前較為流行的審計動因的主要理論包括委托-理論、信息論、保險論、沖突論等。

2現有的審計動因理論及其評述

2．1委托-理論

委托-關系是指“一個人或一些人（委托人）委托其他人（人），根據其他人的利益從事某些活動，并相應地授予人某些決策權的契約關系”。委托人和人都是最大合理效用的的追求者，但他們各自的利益目標不一致，委托人為了使人朝著自身的方向努力需付出成本。而為了降低成本又能維持這種關系就需要監督，審計就是一種監督方式。因此，委托-理論主要觀點是：審計的產生是社會力量選擇的結果，是委托人和人的共同需求。審計的本質在于推動委托人和人的利益最大化。第一，理論較好地解釋了許多公司盡管法規并未要求卻自愿接受審計這一問題，然而，若審計是財產所有者和經營者的共同需求，則審計報告在審計前后就不該有太大差別。但對美國1975-1988年度接受審計的1562家公司的調查表明，獨立審計人員經常發現公司高報資產和收益。這不禁令人提出質疑，管理人員真的都自愿聘請外部審計人員來審查自己的報告嗎？第二，理論是基于完全競爭市場的假設來解釋審計起源的，在現實當中，市場或多或少都受到政府管制，審計并非根據市場的需求而是法律的規定提供鑒證服務的，因此理論的解釋與現實并不完全一致。

2．2信息論

信息論認為，之所以存在審計，是由于企業管理當局和投資者之間存在著潛在的信息不對稱。審計財務信息可以潛在地降低信息不對稱，并使市場更具效率。審計的本質在于增進財務信息的價值，提高財務信息對投資者決策的正確程度，降低信息不對稱的成本和可能性。信息論也不足以說明審計產生的根本動因和本質。實際上，審計并不會減少會計信息的不對稱，會計信息的不對稱由企業管理層對會計信息本身的披露來解決，審計不會增加新的會計信息，只是增進了會計信息的可信性。審計也會增加新的經濟信息，但這種信息并不是會計信息，這種信息的價值在于以審計報告意見這種簡約的形式提供了會計信息是否可信的憑證信號，引導著社會的資源配置。因此，從降低會計信息不對稱的角度出發并不能說明審計產生的真正原因。

2．3保險論

在保險論里，審計費用被視為財務信息的使用人為了防止信息提供者舞弊而支付的分擔風險的保險費用，審計費用的發生純粹是貫徹風險分享的原則。保險論認為審計是降低風險的活動，即審計是一個把財務報表使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程。審計的本質在于分擔風險；審計被看成是一種風險轉移機制，所有者愿意支付額外審計費用的原因在于審計人對財務報表重大錯報風險造成的損失做出了賠償的承諾，可減輕投資者的壓力。在審計動因保險觀下，審計風險被分為系統風險與非系統風險，這為政府、審計人、經營者劃分各自的權責提供了理論依據。

保險論雖然可以較好地解釋目前審計風險越來越高的現象，但它同樣存在缺陷：無法解釋風險和責任并不完全由注冊會計師承擔的事實；無法解釋潛在投資者對審計后信息的利用并未支付“保險費”，卻成為“受益人”這一現象；同樣無法解釋法定審計的問題；無法解釋保險市場存在的“逆向選擇”本應使審計不復存在，但審計活動卻仍在發展這一事實；保險論無法合理解釋內部審計的主要職能是提高經營的效率和有效性。

2．4沖突論

沖突論認為，第一，會計報表的提供者和使用者之間的利益并不一致，他們之間存在實際或潛在的利害沖突。因此，會計報表使用者期望外部獨立專家對會計報表實施獨立、客觀、公正的鑒證并發表意見，以合理地保證會計報表不受利害沖突的影響；第二，會計報表的使用者之間也可能存在利害沖突。比如，公司股東可能期望得到豐厚的現金股利，而債權人則更傾向于不發放股息。為使會計報表為每一個預期使用者所信賴，會計報表必須保持中立，即不能以犧牲一方利益為代價而使他方受益。基于這一考慮，也要求有獨立于利害關系各方的審計人員對財務資料予以簽證，以維護各個利益集團的利益。因此利害沖突論認為，審計之所以存在，就是因為存在利害沖突這個事實，會計報表存在不實報道的可能性，這是社會需要審計的最基本原因。

因此，沖突論很好地解釋了審計獨立性的問題，而獨立性正是審計最本質的屬性。但沖突論同樣也不能很充分地解釋審計的產生。因為審計不是解決沖突的唯一辦法。也就是說、審計的產生可以說是因為存在利害沖突，但存在利害沖突卻不一定產生審計。

3衡量審計動因理論的標準體系

衡量一種理論是否能更好地解釋審計動因，并指導審計工作、完善審計服務，應當結合審計理論結構，運用系統、全面的觀點加以剖析。為此，在對現代審計動因進行考察時有必要建立一定的客觀標準。

3.1由動因理論能回答審計源于并滿足了何種社會需求以及審計發展的推動力

審計動因理論應該不僅僅能解釋某一種類型、某一個特殊群體的需求，還應該能解釋任何類型的審計及其滿足任何群體對審計需求的發展動因。

3.2由動因理論應能導出審計本質及審計職能的目的

審計動因理論是審計理論體系的基礎理論，通過審計動因理論的確立應能導出審計本質以及審計職能、審計社會作用的發展原因。隨著社會經濟的發展，審計行業也在不斷地發展變化著。這就要求一種合理的審計動因理論應該能夠準確、全面地解釋審計職能地發展以及審計的社會作用。

3.3由動因理論能解釋對審計動因進行管制的合理性

無論從橫向來看當今國際上審計業務，還是縱向來看審計的發展歷史，審計一直是一個法定的工作。各國政府都對各種類型的審計進行著不同程度的要求和監管。審計導因理論應該能夠解釋審計作為一種經濟活動，為什么行業自身發展要受到外部制約。

3.4由動因理論能夠解釋審計為什么需要保持獨立性

獨立性是審計最本質的屬性，是審計得以存在的根本。審計動因理論應該能夠對審計的獨立性這一根本特性作出合理解釋，并應該能夠解釋審計活動中誰需要獨立、為什么需要獨立、獨立于誰和如何獨立等相關問題。

4新制度經濟學視角下現代審計動因考察——產權動因論

4．1產權動因論的基本觀點

新制度經濟學主要通過研究制度問題來解釋經濟現象，產權是新制度經濟學的核心概念。它是以財產所有權為基礎，反映不同主體對某一財產的占有、支配、使用和收益的權利、義務和責任，其實質是圍繞財產而建立和發生的一種排他性的經濟關系。完整的產權包括財產所有者對財產的終極所有權及派生的占有權、使用權、處置權和收益權。不同權利相互形成不同的關系，即產權關系、經營權與所有權的分離便形成不同的關系。作為理性經濟人，每個產權主體都在謀求自身最大利益，這難免發生沖突。為了避免沖突，各個產權主體會簽訂契約來明確各自的產權利益。

縱觀世界審計的產生，誘發審計的條件是經濟資源所有權和經營管理權的分離，所有者將自己的經濟資源交予管理者進行經營管理，管理者承擔經濟資源保值和增值的責任，在所有者和管理者之間形成受托經濟責任關系。所有者不直接參與管理者的經營管理活動，為了了解經營管理的現狀和結果，特委托具有專業知識的第三者（審計者）對管理者進行審計，以便解除管理者的受托責任。兩權分離引發了社會經濟生活對審計的需求。沒有兩權分離，就沒有審計的產生。受托責任產生于一定的產權結構，審計受托的對象是各產權主體。審計是受產權主體之托而存在的。若非產權主體的托付，就不存在審計鑒證、評價職能意義上的受托責任。同時，審計又要對產權主體進行監督、鑒證和評價，沒有對產權主體的監督和審查，就不存在審計的生存基礎。因而可見，審計師對信息的審計實際上帶有界定和維護投資的產權的性質。

4．2產權動因論的邏輯與價值

獨立審計的委托人之所以要聘請審計師證實人提供的財務報表的合法性、公允性，說到底就是為了保護自己的產權不受人的侵害。“產權動因論”能很好地解釋獨立審計產生、發展的動因和作用，能更好地指導獨立審計管理制度的設計與改進。產權動因論旨在通過研究審計產生的基礎直至最終出現的過程來分析審計產生的動因，而不限于某一個角度或某一個層面。較之其他理論，筆者認為，產權動因論具有如下優越性：

（1）能更全面地解釋審計的產生和發展。由于契約關系各方產權利益普遍存在差異性，在委托關系存在的條件下，潛在或既有的利害沖突使得審計產生并普遍存在，并在不同領域具有不同形式，如國家審計、民間審計、內部審計等。

（2）可以更好地解釋審計獨立性的本質。不同的產權主體處在不同的地位，審計的作用就在于對不同產權主體之間的經濟利益進行界定，對不同的產權主體的相互經濟關系進行協調，因而委托受托關系存在于審計人員與多元產權主體之間而非單元產權主體之間，對委托產權主體沒有依附關系。也就是說協調契約各方的利害沖突，需要協調者處在與當事人均無利益關系的第三方立場上，協調方式是獨立、公正的。

（3）將產權理論引入審計領域可拓展審計的發展空間，給審計注入新的生機和活力。產權理論既認可物質資本產權，又認可人力資本產權，并將產權博弈引入審計領域，認為審計領域的目的在于實現各相關產權主體的一種均衡狀態，即納什均衡。將審計界定為維護各產權利益相關者的產權利益，為日后審計的發展留下了更大的發展空間。資本市場的形成和完善，逐漸淡化了投資者與經營者之間的經濟責任關系，但并沒有淡化相互之間的產權關系，知識產權關系的形式發生了變化。投資者產權的形式由原始產權演變為股權和債權，產權利益的方式由原來的紅利方式轉化為證券市場上的資本利得方式，而公司財務報表的傳遞的信息與公司的證券的市場價格成正相關性，仍牽涉利益相關者的利益。因而盡管委托的形式發生了變化，受托責任關系淡化，審計履行的仍是維護產權的責任。

5結語

由于契約關系各方產權利益普遍存在差異，在委托-關系存在的條件下，潛在或既有的產權沖突使得審計產生并普遍存在，并在不同領域具有不同的形式。同時，審計產生又是產權動因推動的結果，這要求審計要協調契約各方產權利益的差異性，以提高產權交易的效率和優化資源配置。

參考文獻

1王善平．人性、產權與獨立審計管理制度安排［M］．長沙：湖南大學出版社，2007

2張秀燁．從信息經濟學角度看審計導因［］．審計與經濟研究，2003（5）

3王李霞．從經濟學角度看審計的發展［J］．財會月刊（綜合），2005（6）

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(一)華夏建筑的倫理層次。眾所周知，華夏建筑是土生土長，發自底里而冠絕世界，如伊東忠太所稱道的中國藝術價值有著“一種偉大之氣魄和不可端倪之技能”。毫無疑問華夏建筑的偉大來自文化大傳統時代就滲透在建筑中的象征類比能力，人類同世界上眾多生命相似，“王權”領地意識自始至終影響著人類，建筑的體量和生存不可缺少性使建筑天然地具備可以感知觸摸的敬畏。而中國對建筑的象征解讀更加強調，“在傳統的中國觀念上，除了將整個建筑形制本身看作是‘禮制’的內容之一外，同時另外也產生了一系列由禮，的要求而來的禮制建筑。由此《周禮》每章均以“惟王建國，辨萬正位，體國經野，設官分職，以為民極”作為開篇，盡管對于《周禮》文獻的真實性存疑，但表明后世漢朝借助周代的口傳之禮，在整個國家推崇“禮儀”文化，圍繞禮儀而服務的“造物”、“建筑”、“服裝”等被嚴謹分類。西萬國家大多通過塑造王宰天地萬物的王神構成信仰依賴，而中國是通過祭祀天地表達生存敬畏和感恩。建筑象征神的尊嚴產生至誠的儀式，因此禮制建筑的思維在中國關系著“替天行道”，建筑通過對宇宙空間的原型摹塑，開啟空間作為營國萬略和地位等級的標準。傳至后世，中軸布局、堂院圍合都緊密透辟“王次分明、井然秩序”的精神暗示，在整體社會中都自覺形成將建筑的祭祀祖先、天地與教化民眾聯系在一起。然而現代社會，重要的國家社櫻建筑呈現什么形式，各式山寨美國國會，或者泛濫的羅馬柱式建筑。      

(二)當代建筑傳播語境中倫理樣態的缺失。以來，中國留下的建筑樣態仍然發揮著對他者文化的消融作用。而事實上，中國建筑和西式建筑在結構上存在一定的共通處，都是框架結構，都有山墻儀式。正如李允抓所言“現代建筑包合著很多中國傳統建筑的內容，它們之間有很多相同的原則，只不過是較為難于直接察覺而已。在上海、青島、武漢等城市大片的租界建筑保存相對完好，這是一種建筑的財富，但如果張揚西萬建筑的裝飾性外衣壓縮民族建筑的裝飾意境，也就影響著中國建筑的文化追求。這或許是造成千城同質的基因，今天建筑設計面臨的問題就在于“市場”的追求，要從殖民影響嚴重的城市中重鑄傳統建筑需要社會各界的“踐良知”。從城市人流量最大的公共性建筑著手，高鐵站、機場、影劇院、規劃館都可以成為傳統建筑文化的傳播點，政府機關、法院、公安等產生威儀、秩序的官式建筑，也同樣能夠成為社會性禮儀的公共媒介，透過建筑激發出對國家和民族的精神是潛移默化的社會倫理教化，是大眾傳播媒介意義的普世倫理。    

然而當代的建筑困境是設計樣態(形式美)問題，我們正在失去“養育一萬人，的環境，正在失去環境所衍生的社會精神。或者說，整體社會正在營造新的精神，一種拋離傳統基因的新精神，如果精神對環境能夠產生直接的影響，那么透過建筑形態設計表達隱喻的文化精神是當代必須思考的，舊的樣態與新的材料結合而出的形式問題，為了迎合材料而拋棄傳統形式，或為了舊的形式一定隔絕新的材料都是不可取的。今天的材料已經不是夯土、木作等生態材料，今天的工匠也失去了“師徒傳承”模式的社會基礎，工匠正在老去，年輕的工匠卻不知在何萬，活態的“肌體”建筑需要工匠和工匠的建造精神，可以引入他者建筑文化中的理論和成果，推動中國的建筑學科和建筑的發展，但是在具體形態和材料結構的選擇和應用上，必須有層次地保留傳統建筑的精神語言。

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（二）充分的維護著作權人的獲得經濟利益的權利

著作權延伸性集體管理制度通過對會員與非會員的著作權進行管理，最大程度上實現對著作權人作品的經濟利益進行保護，通過來自于法律的授權，實現對會員作品的管理，保障會員的經濟利益，并通過“延伸性”的規定實現對非會員著作權的管理，保障了非會員著作權的經濟利益的實現。著作權延伸性集體管理制度，體現的是一種知識產權的私權屬性，這種制度不僅以保護著作權人利益為前提，而且大范圍的保護著作權人的權益，使得著作權人能過獲得更多的作品使用費，增加著作權人的收入，實現組織設立的目標，保障著作權人利益。

（三）使用者可以以較低的成本進行使用，方便交易的進行

著作權延伸性集體管理制度在給予非會員作品保護的同時，大大降低了作品使用費，方便了交易的進行，同時使得獲得使用權的使用人，一經授權使用，便可以使用該作品，并且對作品侵權免責，如果著作權人要對使用人進行追責，也只能以集體組織為對象，進行責任的追責。[5]在經過機體組織的授權，使用人可以放心進行使用，但如果這個作品并不是著作權人授權給集體組織進行管理的，而是通過延伸性的方式實現管理，在這時，就應該考慮著作權人是否愿意接受機體組織的管理，如果著作權人選擇接受，那么使用人便可以進行使用，另外，還應該注意的是，如果使用者一經繳費，對作品在許可范圍內的使用就可以免責。這樣就很大程度上，減少了不必要的交易程序，使得集體組織可以代表著作權人進行著作權管理，而且這種管理，也是行之有效的，代表性也更強，使用人在這種情況下，也避免了可能發生的侵權糾紛，他只需要向集體組織繳納一定的費用，就可以實現對作品的使用，這樣進行使用的成本也是最低的。

二、著作權延伸性集體管理制度的局限性

（一）著作權延伸性集體管理組織對非會員作品的管理不盡合理

著作權延伸性集體管理組織根據法律規定的授權，對某些特定的著作權范圍內專有的著作權人的作品的權利進行管理，使著作權集體管理組織不但有權管理會員的作品，而且有權進行“延伸”管理非會員的作品，這種“延伸”對非會員的管理是未經授權的，在沒有正當授權的前提下賦予使用人對著作權的處分權，會帶來許多難以想象的問題。

（二）著作權延伸性集體管理組織對自由市場的依賴性高。著作權延伸性集體管理制度的發展源于對著作權的保護，為的是克服著作權人和使用人缺乏溝通的缺陷，使得著作權的管理變得更有效，但是該制度是對著作權的管理是來自著作權人的授權，來進行管理。從性質上看，著作權延伸性集體管理制度具有一個市場經濟的主體性質，對市場依賴性高，使用人對作品的使用可以有多重的選擇，而且各集體組織之間存在不一的選擇。

（三）著作權延伸性集體管理制度非會員與會員之間存在不平等的待遇差別

著作權延伸性集體管理制度，存在“會員”與“非會員”的差別，對“會員”的管理是來自于法律的規定，也是“會員”的授權，而對“非會員”作品的管理，源自于“延伸性”的規定，因此權利來源不同，將存在很大的問題，比如“會員”與“非會員”獲得的報酬存在差別，而且“會員”還要交一定的會費，對“非會員”是從收取的著作權的費用用扣除。

（四）著作權延伸性集體管理制度非會員與集體組織的關系不明

著作權延伸性集體管理制度對非會員作品的管理，是由于“延伸性”的規定，沒有經過著作權人的授權，而這種關系可以說是無權管理權利人的作品。未經授權對著作權人作品的處分，會給著作權人的利益帶來很多損害，使得的著作權人的權利有被濫用的嫌疑。

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1引言

隨著網絡與信息系統的廣泛使用，網絡與信息系統安全問題逐漸成為人們關注的焦點。

網與因特網之間一般采取了物理隔離的安全措施，在一定程度上保證了內部網絡的安全性。然而，網絡安全管理人員仍然會對所管理網絡的安全狀況感到擔憂，因為整個網絡安全的薄弱環節往往出現在終端用戶。網絡安全存在著“木桶”效應，單個用戶計算機的安全性不足時刻威脅著整個網絡的安全[1]。如何加強對終端用戶計算機的安全管理成為一個急待解決的問題。

本文從系統的、整體的、動態的角度，參照國家對安全審計產品的技術要求和對部分主機審計軟件的了解，結合實際的信息安全管理需求，討論主機審計系統的設計，達到對終端用戶的有效管理和控制。

2安全審計概念。

計算機網絡信息系統中信息的機密性、完整性、可控性、可用性和不可否認性，簡稱“五性”，安全審計是這“五性”的重要保障之一[2]。

凡是對于網絡信息系統的薄弱環節進行測試、評估和分析，以找到極佳途徑在最大限度保障安全的基礎上使得業務正常運行的一切行為和手段，都可以叫做安全審計[3]。

傳統的安全審計多為“日志記錄”，注重事后的審計，強調審計的威懾作用和安全事件的可核查性。隨著國家信息安全政策的改變，美國首先在信息保障技術框架（IATF）中提出在信息基礎設置中進行所謂“深層防御策略（Defense2in2DepthStrategy）”，對安全審計系統提出了參與主動保護和主動響應的要求[4]。這就是現代網絡安全審計的雛形，突破了以往“日志記錄”

等淺層次的安全審計概念，是全方位、分布式、多層次的強審計概念，符合信息保障技術框架提出的保護、檢測、反應和恢復（PDRR）動態過程的要求，在提高審計廣度和深度的基礎上，做到對信息的主動保護和主動響應。

3主機審計系統設計。

安全審計從技術上分為網絡審計、數據庫審計、主機審計、應用審計和綜合審計。主機審計就是獲取、記錄被審計主機的狀態信息和敏感操作，并從已有的主機系統審計記錄中提取信息，依據審計規則分析判斷是否有違規行為。

一般網絡系統的主機審計多采用傳統的審計，系統的主機審計應采用現代綜合審計，做到對信息的主動保護和主動響應。因此，網絡的主機審計在設計時就應該全方位進行考慮。

3.1體系架構。

主機審計系統由控制中心、受控端、管理端等三部分組成。管理端和控制中心間為B/S架構，管理端通過瀏覽器訪問控制中心。對于管理端，其操作系統應不限于Windows,瀏覽器也不是只有IE。管理端地位重要，應有一定保護措施，同時管理端和控制中心的通訊應有安全保障，可考慮隔離措施和SHTTP協議。

主機審計能夠分不同的角色來使用，至少劃分安全策略管理員、審計管理員、系統管理員。

安全策略管理員按照制定的監控審計策略進行實施；審計管理員負責定期審計收集的信息，根據策略判斷用戶行為（包括三個管理員的行為）是否違規，出審計報告；系統管理員負責分配安全策略管理員和審計管理員的權限。三員的任何操作系統有相應記錄，對系統的操作互相配合，同時互相監督，既方便管理，又保證整個監控體系和系統本身的安全。控制中心是審計系統的核心，所有信息都保存在控制中心。因此，控制中心的操作系統和數據庫最好是國內自己研發的。控制中心的存儲空間到一定限額時報警，提醒管理員及時備份并刪除信息，保證審計系統能夠采集新的信息。

3.2安全策略管理。

不同的安全策略得到的審計信息不同。安全策略與管理策略緊密掛鉤，體現安全管理意志。在審計系統上實施安全策略前，應根據安全管理思想，結合審計系統能夠實現的技術途徑，制定詳細的安全策略，由安全員按照安全策略具體實施。如安全策略可以分部門、分小組制定并執行。安全策略越完善，審計越徹底，越能反映主機的安全狀態。

主機審計的安全策略由控制中心統一管理，策略發放采取推拉結合的方式，即由控制中心向受控端推送策略和受控端向控制中心拉策略的方式。當安全策略發生更改時，控制中心可以及時將策略發給受控端。但是，當受控端安裝了防火墻時，推送方式將受阻，安全策略發送不到受控端。由受控端向控制中心定期拉策略，可以保證受控端和控制中心的通訊不會因為安裝個人防火墻或其他認證保護措施而中斷。聯網主機（服務器、聯網PC機）通過網絡接收控制中心的管理策略向控制中心傳遞審計信息。單機（桌面PC或筆記本）通過外置磁介質（如U盤、移動硬盤）接收控制中心管理策略。審計信息存放在主機內，由管理員定期通過外置磁介質將審計信息傳遞給控制中心。所有通訊采用SSL加密方式傳輸，確保數據在傳輸過程中不會被篡改或欺騙。

為了防止受控端脫離控制中心管理，受控端程序應由安全員統一安裝在受控主機，并與受控主機的網卡地址、IP地址綁定。該程序做到不可隨意卸載，不能隨意關閉審計服務，且不影響受控端的運行性能。受控端一旦安裝受控程序，只有重裝操作系統或由安全員卸載，才能脫離控制中心的管理。聯網時自動將信息傳到控制中心，以保證審計服務不會被繞過。

3.3審計主機范圍。

信息系統中的主機有聯網主機、單機等。常用操作系統包括Windows98,Windows2000,WindowsXP,Linux,Unix等。主機審計系統的受控端支持裝有不同操作系統的聯網主機、單機等，實現使用同一軟件解決聯網機、單機、筆記本的審計問題。

根據國家有關規定，信息系統劃分為不同安全域。安全域可通過劃分虛擬網實現，也可通過設置安全隔離設備（如防火墻）實現。主機審計系統應考慮不同安全域中主機的管理和控制，即能夠對不同網段的受控端和安裝了防火墻的受控端進行控制并將信息收集到控制中心，以便統一進行審計。同時能給出簡單網絡拓撲，為管理人員提供方便。

3.4主機行為監控。

一般計算機使用人員對計算機軟硬件尤其是信息安全知識了解不多，不清楚計算機的安全狀態。主機審計系統的受控端軟件應具有主機安全狀態自檢功能，主要用于檢查終端的安全策略執行情況，包括補丁安裝、弱口令、軟件安裝、殺毒軟件安裝等，形成檢查報告，讓使用人員對本機的安全狀況有一個清楚的認識，從而有針對性地采取措施。自檢功能可由使用人員自行開啟或關閉。檢查報告上傳給控制中心。

主機審計系統對使用受控端主機人員的行為進行限制、監控和記錄，包括對文檔的修改、拷貝、打印的監控和記錄，撥號上網行為的監控和記錄，各種外置接口的禁止或啟用（并口、串口、USB接口等）,對USB設備進行分類管理，如USB存儲設備（U盤，活動硬盤）、USB輸入設備（USB鍵盤、鼠標）、USB2KEY以及自定義設備。通過分類和靈活設置，增強實用性，對受控主機添加和刪除設備進行監控和記錄，對未安裝受控端的主機接入網絡拒絕并報警，防止非法主機的接入。

主機審計系統對接入計算機的存儲介質進行認證、控制和報警。做到經過認證的合法介質可以從主機拷貝信息；未通過認證的非法介質只能將信息拷入主機內，不能從主機拷出信息到介質內，否則產生報警信息，防止信息被有意或者無意從存儲設備（尤其是移動存儲設備）泄漏出去。在認證時，把介質分類標識為非密、秘密、機密。當合法介質從主機拷貝信息時，判斷信息密級（國家有關部門規定，信息必須有密級標識）,拒絕低密級介質拷貝高密級信息。

在認證時，把移動介質編號，編號與使用人員對應。移動介質接入主機操作時記錄下移動介質編號，以便審計時介質與人對應。信息被拷貝時會自動加密存儲在移動介質上，加密存儲在移動介質上的信息也只能在裝有受控端的主機上讀寫，讀寫時自動解密。認證信息只有在移動介質被格式化時才能清除，否則無法刪除。有防止系統自動讀取介質內文檔的功能，避免移動介質接在計算機上（無論是合法還是非法計算機）被系統自動將所有文檔讀到計算機上。

3.5綜合審計及處理措施。

要達到綜合審計，主機審計系統需要通過標準接口對多種類型、多個品牌的安全產品進行管理，如主機IDS、主機防火墻、防病毒軟件等，將這些安全產品的日志、安全事件集中收集管理，實現日志的集中分析、審計與報告。同時，通過對安全事件的關聯分析，發現潛在的攻擊征兆和安全趨勢，確保任何安全事件、事故得到及時的響應和處理。把主機上一個個原本分離的網絡安全產品聯結成一個有機協作的整體，實現主機安全管理過程實時狀態監測、動態策略調整、綜合安全審計、數據關聯處理以及恰當及時的威脅響應，從而有效提升用戶主機的可管理性和安全水平，為整體安全策略制定和實施提供可靠依據。

系統的安全隱患可以從審計報告反映出來，因此審計系統的審計報告是很重要的。審計報告應將收集到的所有信息綜合審計，按要求顯示并打印出來，能用圖形說明問題，能按標準格式（WORD、HTML、文本文件等）輸出。但是，審計信息數據多，直接將收集的信息分類整理形成的報告不能很好的說明問題，還應配合審計員的人工分析。這些信息可以由審計員定期從控制中心數據庫備份恢復。備份的數據自動加密，恢復時自動解密。審計信息也可以刪除，但是刪除操作只能由審計員發起，經安全員確認后才執行，以保證審計信息的安全性、完整性。

審計系統發現問題的修復措施一般有打補丁、停止服務、升級或更換程序、去除特洛伊等后門程序、修改配置和權限、專門的解決方案等。為了保證所有主機都能得到有效地處理，通過控制中心統一向受控端發送軟件升級包、軟件補丁。發送時針對不同版本操作系統，由受控端自行選擇是否自動執行。因為有些軟件升級包、軟件補丁與應用程序有沖突，會影響終端用戶的工作。針對這種情況，只能采取專門的解決方案。

在復雜的網絡環境中，一個網往往由不同的操作系統、服務器，防火墻和入侵檢測等眾多的安全產品組成。網絡一旦遭受攻擊后，專業人員會把不同日志系統里的日志提取出來進行分析。不同系統的時間沒有經過任何校準，會不必要地增加日志分析人員的工作量。系統應提供全網統一的時鐘服務，將控制中心設置為標準時間，受控端在接收管理的同時，與控制中心保持時間同步，實現審計系統的時間一致性，從而提供有效的入侵檢測和事后追查機制。

4結束語

系統的終端安全管理是一個非常重要的問題，也是一個復雜的問題，涉及到多方面的因素。本文從體系架構、安全策略管理、審計主機范圍、主機行為監控、綜合審計及處理措施等方面提出主機審計系統的設計思想，旨在與廣大同行交流，共同推進主機審計系統的開發和研究，最終開發出一個全方位的符合系統終端安全管理需求的系統。

參考文獻：

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第一有符合規定的名稱。企業名稱是企業的名字、字號，是企業的無形資產。名稱權屬于企業專有，非經轉讓等合法轉移方式，其他經營單位不得使用。如果企業因名稱相同發生爭議時，則要按申請登記的先后順序處理，后申請登記的企業必須更改自己的名稱。根據我國有關法律規定，企業名稱應經登記主管機關核準登記，企業名稱只有經過核準登記，才能受國家法律保護，未經獲準登記的名稱不得使用。

第二有企業自己的組織章程。章程是企業公開向社會聲明其性質、宗旨、任務、組織制度、活動方式、業務范圍等情況的法律文書，是申請企業登記必須提交的墓本文件之一，也是企業登記注冊后的行為準則。

第三有國家授權其經營管理的財產或企業自己所有的財產，并能夠以其財產獨立承擔民事責任。

第四有與生產經營規模相適應的經營管理機構、財務機構、勞動組織以及法律或者章程規定必須建立的其他機構。

第五有必要的與經營范圍相適應的經營場所和設施。

第六有與生產經營規模和業務相適應的從業人員。

第七有健全的財會制度，能夠實行獨立核算，自負盈虧，獨立編制資產付債表。

第八有符合規定數額并與經營范圍相適應的注冊資金。注冊資金是企業實際擁有的全部財產在法律上的體現。它由固定資金與流動資金兩部分組成。我國企業登記管理法規對企業法人注冊資金的最低額度是，生產性公司的注冊資金不得少于30萬元；以批發業務為主的商業性公司的注冊資金不得少于50萬元，以零售業務為主的商業性公司的注冊資金不得少于30萬元；咨詢服務性公司的注冊資金不得少于10萬元；其他企業法人注冊資金不得少于3萬元。

第九有符合國家法律、法規和政策規定的經營范圍，不得從事非法經營。

第十企業的生產經營范圍屬于國家法律、法規規定實行許可證、資格證制度行業的，需要有有關主管部門的批準文件。

二、企業法人申請開業登記注冊書的結構與寫法

企業法人申請開業登記注冊書為表格化文書，由封面和比文兩部分組成。

（一）封面

主要包括標題、組建單位、組建單位負責人。申請日期等幾項內容。組建單位須蓋章，組建單位負責人須簽字，申請日期應年月日俱全。封面下方印有“小華人民共和國國家了商行政管理局制”字樣。

（二）正文

由申請開業登記事項和提交文件、證件及有關部門意見兩大部分組成。

1.申請開業登記事項

（1）企業法人名稱：根據我國《企業名稱登記管理規定》第11條，“企業應當根據其主管業務，按照同類行業標準劃分的類別，在企業名稱中標明所屬行業或者經營特點”。企業名稱通常由企業所在地區名稱、字號、所屬行業（或經營特點），組織形式等幾個要素組成。如“西安黃河機器制造股份有限公司”，其中“西安”是地區名，“黃河”是字號，“機器制造”是所屬行業，股份有限公司是組織形式。有一‘些歷史悠久字號馳名的企業也可以不冠行政區劃名稱。企業不得使用法律禁止使用的名稱，如不得使用對國家、社會或者公共利益有損害的名稱，不得使用外國國家（地區）、國際組織的名稱，不得使用外國文字或漢語拼音字母組成的名稱，不得使用數字組成的名稱。除全國性公司外，企業不得使用“中國”、“小華”等宇樣的名稱。只有經過工：商行政管理機關核準登記的企業名稱，才能受到國家法律的保護。

（2）住所：指企業法入主要辦事機構所在地。我國《民法通則》第三十九條規定：“法人以它的主要辦事機構所在地為住所。‘主要辦事機構是指企業法人的核心組織。住所應具體到市（縣）、區（鎮，鄉）、路（村）、號。

（3）經營場所地址：指企業具體從事生產經營活動的地點。一般情況下它與企業法人住所是一致的。企業經營場所的產權屬于企業自己所有時，應提交有關的產權證明，如果是租用場所的，則應提交租用合同。

（4）法定代表人：填寫代表企業法人行使職權的負責人姓名。

（5）經濟性質：指企業法人的所有制形式。確定企業法人的所有制形式應根據產權關系、分配形式、資金來源等進行。大體町分為全民所有制、集體所有制、個體所有制以及聯營、合作經營等。

（6）從業人數：為企業的管理人員，技術人員、生產業務人員和其他從事服務工作的人員的總和。各類人員的比例是衡量一個企業經營管理水平與技術開發能力的一個尺度。

（7）注冊資金：是國家授予企業管理的財產或企業自身所有的財產的貨幣表現，包括固定資金和流動資金兩部分。企業注冊資金應與企業實有資金相一致，與企業經營方式和經營范圍相適應。企業申請開業登記注冊資金數額應該有有關部門出具的資信證明或驗資證明。注冊資金的單位為萬元。

（8）經營方式：根據企業實際情況填寫。工業企業可分為制造、加工、裝配，修理等；商業企業可分為批發、零售、代購、代銷、代儲、代運等；建筑業町分為建筑施工、修繕、安裝等；運輸業可分為搬運、裝卸等；服務性企業則根據具體服務項目而定。

（9）經營范圍：指企業申請生產經營的產品、商品種類，品種和提供服務的項目。經核定的經營范圍是企業法定的經營范圍，是企業生產經營活動的法律界限。在填報時，一般要分別寫明主營項目和兼營項目，主營項目要同企業所屬行業相一致，兼營項日在政策允許的范圍內可適當放寬，但不能同主營項目跨大類。經營范圍是工商行政管理機關監督檢查企業是合法經營還是違法經營的重要依據，填寫時要注意使用符合國家行業劃分標準和工商行政管理機關核準企業經營范圍的規范化用語。

（10）經營期限：這一項主要適用于聯營企業，是指根據聯營企業章程、合同或協議確定的該企業經營活動的起、止時間。

（11）主管部門：寫明企業上級主管部門的全稱。主管部門以文件的形式審批同意成立該企業的要寫明文件的文號及發文日期。

（12）審批機關：企業的生產經營屬于國家法律法規實行許可證制度行業的，須經有關機關審批，并寫明審批文件文號及發文日期。

（13）經營場所面積：寫清企業經營場所總面積和分項面積。分項面積包括生產加工占用面積、營業占用面積、倉庫占用面積和其他占用面積四項。面積單位為平方米。

（14）企業主要設備和主要服務設施：填寫本企業用于生產經營的主要裝置、設施、工具等，如機械電子設備、交通運輸工具、儀器儀表、計量器具等。

（15）分支機構：分支機構指法人企業下屬的經濟活動單位，包括分（子）公司、分廠、分店等。它包括兩種情況：一種是具有獨立法人資格，能夠獨立承擔民事責任的；另一種是不具備法人資格但依法核準登記其有合法經營權的。如無分支機構，本項可免填。

2.提交文件、證件及有關部門意見

（1）申請開業登記提交文件、證件：企業法人申請開業登記應提交的文件、證件較多，主要有以下幾種：①主管部門或賽審批機關批準該企業法人設立的文件。②企業法人章程。該章程應當經主管部門或者審批機關批準。①企業法人注冊資金的信用證明、驗資證明或資金擔保書。④企業法定代表人的身公證明，包括主管部門批準任職的文件和附有照片的個人簡歷。⑤住所和經營場所使用證明，包括產：權證明、房產租賃合同等。房產租賃合同的租賃期限須在一年以—上。⑥其他根據工商管理機關要求應該出具的文件、證件。

（2）有關部門簽署意見：主要由企業的主管部門或審批機關簽注同意該企業設立并建議批準其開業的意見。須寫清簽署時間，并加蓋公章，以示鄭重和負責。

篇6

風險管理是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證，包括三個階段：風險識別、風險評估與風險應對。內部審計人員應重點關注組織所面臨的各種風險是否得到充分適當的確認，并采取必要的措施參與風險管理。大家都知道，工程項目是建筑施工企業利潤的主要來源，也是建筑施工企業的風險源，內部審計應從工程項目人手參與風險管理。

一、在風險識別中參與風險管理

風險識別包括三個方面內容：一是組織有哪些風險應當加以考慮或重點關注；二是引發這些風險的主要因素有哪些；三是描述這些風險產生的嚴重后果。經過識別，工程項目應考慮或重點關注的風險如下：

1．工期風險。產生的主要因素有：由于業主開工手續不全而影響工程項目正常開工；由于業主分包出去的基礎挖土等工程遲遲不能完工，影響我方工程的正常進行；由于工程本身屬于邊設計邊施工工程，且設計圖紙不齊，造成我方施工總體組織設計無法及時全面地完成，也影響我方工程的正常進行；因業主原因工程延期施工，但業主故意刁難，不認可我方出具的延期報告，仍要以合同開工日期為實際開工日期。這些因素引發的風險主要是，如果確認為工期拖延，可能要按合同規定支付一定比例的違約金。有的合同規定，每拖延一天按合同造價的萬分之三或萬分之五承擔違約金；有的合同規定了每拖延一天的處罰金額。如果一個工程造價為1000萬元人民幣，按拖延一天承擔萬分之三違約金來計算，每拖延一天將承擔3000元人民幣的違約金，更何況現在的工程項目一般都在1000萬元以上，可見工期拖延造成的損失是相當大的。

2．收款風險。產生的主要因素有：有的業主雖然為政府部門，由財政撥款，但撥款手續復雜，需要逐級上報，一筆款往往一個月也到不了施工單位賬上，工程竣工后往往形成長期拖欠，雖然形成呆壞賬的可能性小，但企業需為此支付高額利息，減少了企業利潤；有的業主資金來源為自籌資金，而為該項目所準備的資金不足，大部分要靠貸款來支付工程款，但貸款手續復雜，需要一個過程，一旦貸不到款，則形成長期拖欠，甚至成為呆壞賬，造成企業損失；有的業主采取的是“釣魚策略”，工程剛開始時工程款支付得很好，雙方配合得也很好，待工程竣工交付使用后就變臉了，提出各種理由，拒絕支付剩余的工程款，有的倒打一耙，將施工企業告上法庭，提出質量、工期等方面的各種子虛烏有的問題，有可能造成呆壞賬。這些因素所引發的風險如下：一是長期拖欠，導致企業墊付高額利息，降低利潤；二是故意拖欠，當企業倒閉或經法院判決后，工程款不能全部收回，造成呆壞賬；三是用價高質次的物資來抵償工程款，給企業造成損失。

3．結算風險。產生的主要因素有：有的業主在承擔工程之初，便提出降低取費級別要求，比如從甲級降到乙級，甚至丙級，從而降低了結算價格；有的業主雖然答應按原級別取費，但在結算造價時提出讓利要求，將總造價降低；有的業主在工程施工過程中拒絕承認相應的變更簽證。這些因素引發的風險有：工程項目付出的成本不能在結算中得到補償，降低了項目利潤，甚至造成虧損。

4．成本風險。產生的主要因素有：從客觀上看，物價上漲導致人工費、材料費價格上漲，高于合同價或投標價；從主觀上看，一是在工程投標或簽訂合同時未考慮到物價上漲因素或低估了物價上漲因素，二是采購了質次價高的材料，需要工程返工。這些因素所產生的風險為，實際成本高于預算成本，形成工程虧損。

要在風險識別中參與風險管理，應做到以下幾點：一是及時獲取與工程項目有關的各種信息，包括投標報價書，施工合同及其補充協議，監理開具的開工令或我方提供的開工報告，月度工程量報告，付款申請報告，材料價格詢價報告，我方出具的簽證，是否已由監理、業主認可等所有與該項目有關的信息。二是研究上述各種信息，與項目部及時溝通，探討可能存在的風險因素。一要注意投標報價書上是否存在漏項或套錯項，將預算價格與市場價格進行對比，如果存在潛虧因素，要及時探討相應措施。二要探討工期風險是否可以規避。三要注意收款策略，盡量多收取工程進度款。四要注意收集業主駐工地代表的職權范圍、監理與業主的職權等書面文件。

二、在風險評估中參與風險管理

風險評估應由企業相應管理部門來執行，審計人員應實施必要的審計程序，對其所采用的風險評估方法進行審查。應當采用的評估方法一般有定性和定量兩種。目前應用較多的還是定性方法，今后應加強定量評估。內部審計人員應關注兩個要素：一是風險發生的可能性；二是風險對組織目標的實現產生影響的嚴重程度，或是否經常發生。企業和項目部提供的工程項目風險評估如下：

內部審計人員在工程項目風險評估中參與風險管理應做到以下兩點：一是要結合專業知識，做出各種風險可能性、嚴重性和經常性的判斷；二是要及時提供對風險評估的再評估報告，提出意見和建議。

三、在風險應對中參與風險管理

針對上述風險，企業相應管理部門須提出相應的應對措施。審計人員的職責是評價這些應對措施的適當性、有效性。應對措施主要包括4個方面：回避、接受、降低和分擔。企業相應管理部門所做的工程項目風險及具體措施如下：

內部審計人員在工程項目風險評估中參與風險管理應做到以下兩點：一是根據所掌握的有關信息，對所提出的具體應對措施的適當性、有效性進行評估，出具風險測評報告，提出意見和建議。二是就如何有效克服工程項目目前存在的不利因素、降低潛在損失、擴大項目收益提出建議，形成工程項目風險對策報告。

四、內部審計人員參與風險管理應注意的問題

工程項目風險管理既有階段性(與具體某個工程的工期有關)，又有長期性(風險因素將長期存在)，因此，內部審計人員參與工程項目風險管理還應注意以下問題：

1．風險意識要提高。風險意識是企業主動進行風險管理的關鍵，對工程項目而言，更是如此。風險雖然無法完全避免，但應被控制在最小范圍內。審計人員的職責就是在識別、評估和應對風險中提供服務。因此，審計人員要有風險意識，時刻關注風險因素，更要提高風險意識，即要在審計實務中提高識別風險、應對風險的能力，并能適時提出規避風險的相應措施。

2．要實施內部控制制度健全性和符合性測試。實施工程項目風險管理審計是對項目內部控制制度執行情況進行的再監督，可以發現內部控制制度的不足之處，提出改進意見，修訂和完善內部控制制度，消除風險點，將風險損失控制在最低限度。

3．要在日常工作當中時刻關注風險。一是在獲得工程項目各種資料后，要仔細閱讀，傾聽項目部有關人員的介紹，發現疑點絕不放過，及時發現風險因素。二是在進行項目兌現或返還項目部成員保證金審計時，對所審計的項目要增加風險分析，通過多方了解和自身判斷、仔細閱讀截至審計日的全部電子財務賬簿和其他資料，對項目是否存在收款風險、成本風險等進行必要的分析，提出相應的規避風險的措施。

4．要在項目過程審計中時刻關注風險。一是增設一個表格，即項目風險因素調查表，先由項目部成員自己來分析該項目所存在的風險，然后實施必要的審計程序，對項目是否存在收款風險、成本風險、結算風險等進行必要的分析，提出相應的規避風險的措施。二是多與項目經理、項目主任工程師、材料負責人等項目部成員研究，從中發現各種風險因素。三是過程審計時莫忘審閱電子賬簿及其他項目管理資料，不能只聽陪同審計人員的一面之詞。重點是注意以下幾個方面是否存在風險：勞力、設備和材料的取得；勞力和設備的生產率、不合格的材料、勞工糾紛、安全、物價上漲、項目部工作能力、工程變更情況及相關簽證、工程質量、工期延誤、分公司對項目的財務控制情況、工程結算情況等等。

篇7

2、加強內務管理，進一步提升服務質量和水平。一是認真落實持證上崗制度。在認真搞好政策法規、業務知識、操作技能培訓基礎上，對民警進行執法資格認證考試，實行持證上崗，以增強違法處理民警的責任感。二是提高窗口服務水平。按照“便民、利民”和“微笑、高效”的工作要求，著力在提升服務質量上下功夫。增加了窗口服務的協警員，確立了駕駛員交通違法處理“一站式”服務工作站，方便了群眾，提高了效率。通過法制理念教育、規范執法行為和服務意識得到了增強，服務措施不斷完善，工作效率和服務水平進一步提高，受到了廣大人民群眾的普遍好評，取得了良好的社會效果。

三、“規范執法行為，促進執法公正”專項整改活動中，對不規范的執法行為認真進行盤查、整改和建章立制。

1、牢固樹立依法管理交通、依法行政和以人為本的思想。在交通管理執法活動中，多年來，交警在道路執勤中，少數民警我行我素思想不同程度存在，糾正和處罰道路交通違法，對人不對事、感情用事的情況時有出現。比如，同樣的交通違法，當事人經濟條件也相當，處理結果不一樣。暫扣車輛、證照不開憑證，扣留的證照私自保管，導至當事人東奔西跑，找不到地方處理。

2、打牢執法為民的思想。交通管理的目的是什么？交警究竟是在為誰執法？這個問題有的交警至今還在含糊不清，以至他們在道路執勤、執法工作中抓不做重點，主次不分，方法不但，和老百姓、和交通參與者糾纏不休，費了不少口舌，犧牲了大量時間，，又激化了矛盾。比如，一企業的一輛非營運小客車忘帶行駛證，執勤民警的確又清楚該車有合法的行駛證，該車系市內短途行駛而確有急事，就不要逼著駕駛人非倒回去拿證來才給以處理不可。外地車輛走錯了路或停錯了車。又如，一輛核載五座的小客車超座1人，核算起來是超過20，但是這種情況仍然按客運車超員20的規定處罰顯然就不夠公平了，要舉的例子還有很多。所以通過認真學習，使我們公安交警進一步牢固樹立執法為民的思想，處處多為民著想，多為民服務。從而在道路交通管理工作中，更加明確執法的目的，把管理的重心放在消除重、特大事故隱患上，對營運性客車嚴重超員、對低速載貨汽車（農用車）貨廂載客，對無證開車、“黑車”非駕、彎道超速、超車等等這些事關千家萬戶人民生命財產安全的嚴重違法行為，堅決依照法律、法規規定上限處罰，決不能掉以輕心，因為它事關千千萬萬人民的利益和生命財產安全。

3、在道路交通管理執法活動中，能夠把公平與正義準確的付諸于實踐，從而減少交通參與者、交通違法者對執法交警的一些誤解和不滿。比如，有兩個駕車人出現相同的一起交通違法行為，被執勤交警查獲，按法律規定應處200元罰款，但張三是企業老板，經濟條件很好，200元錢對他來說毫無半點影響，而李四是下崗工人，每月僅靠400元基本生活費維持家庭生活，李四拿出的200元和張三拿出的200元錢顯然價值懸殊就太大，所以對張三處罰200元、對李四處罰50元都屬于執法上的公平和正義，不能視為法律上的不平等。過去在道路執勤中常常遇到這樣的情況，一些不理解的群眾弄得交警很難處理。

4、增強交警識大體、顧大局的觀念。過去，交警在強化道路交通管理工作中，考慮單一的保暢通、保安全多，對老百姓的利益、老百姓的一些特殊情況、企業發展的艱難以及加快區域經濟快速發展思考得少，對道路交通管理的最終目的和方向不夠明確，沒有從根本上認識到交警工作的最終點和落角點是為社會經濟發展服務、為人民大眾服務，為經濟建設保駕護航。

5、進一步增強民警工作責任心和責任感。培養民警養成不拈輕怕重、不損人利已、遇到困難和矛盾不回避，遇事不推諉、勤奮好學的好作風，進一步規范民警的言行舉止，保障民警文明執法、禮貌糾章、熱情服務、助人為樂、吃苦耐勞一以貫之，盡心盡職完成好各個時期上級下達的各項工作任務。

總之，堅持社 會主義執法理念，規范執法行為、促進執法公正是我們公安機關每一個民警義不容辭的職責，我們要從“立警為公、執法為民”的高度出發，充分認識深入社會主義法制理念，全面深化規范執法行為、促進執法公正的必要性和緊迫性，在實際工作中自覺認真貫徹執行，并在執行中邊學邊用，邊領會邊整改，為履行道路交通安全管理職能，提高執法水平，推進我市公安機關交通管理部門依法行政、更好地規范執法行為。真正把促進執法公正作為執法活動的基本準則，做到嚴格執法、高效便民、誠實守信，真正把全心全意為人民服務落到實處。

篇8

我們的會計實驗相對比較簡單，對會計分析、預測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學生運用專業知識創造性地分析復雜問題并提出解決方案的內容，缺乏深度，無法培養學生在實踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學生也只把實踐教學看成是完成一次大作業，感覺在實驗室中進行的教學實踐和在普通教室進行的教學基本沒有區別，學習主動性不強，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現象，尤其是畢業實習和畢業論文：一般都是由學生自己找實習單位，而學生把實習時間大多花在聯系工作單位、參加面試上，根本無心實習，所要求的實習報告也是想辦法編出來的。而畢業論文也大多是照抄網上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業實習和畢業論文這兩種重要的實踐課程流于形式。

1．2實踐教學與實際有脫節

現有的實踐教學模式往往被設計成“個人全能項目”，發給學生一套練習題，以及憑證、賬簿，讓學生一個人包攬全部業務，自己操作整個過程，學生自己既是出納、又是會計；既管記賬、又管復核；既是會計員、又是會計主管。這樣一來，學生在實踐教學中對各自崗位的工作流程、任務職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實際工作中發生較多的業務，比如說銀行結算和納稅申報，在實踐教學中往往都是在實訓教材中以文字性材料來說明經濟業務發生的過程、內容和結果，實驗也只是要求學生根據事先填好的結算憑證進行賬務處理和填制某些稅種的納稅申報表，學生根本不知道銀行結算和納稅申報業務的實際發生過程，這使得學生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務部門打交道，缺乏進行銀行結算和稅務處理的能力。

1．3部分教師實踐經驗不足

有些教師自己未從事過實際財務工作，也少有機會到企事業單位的會計工作崗位進行實踐鍛煉，造成理論與實踐嚴重脫節。在實踐教學中，教師有時僅按自己的理解或想象來指導實習，造成與會計制度、會計規范或實際會計工作的沖突，從而使實踐教學的質量沒有根本保證。

2構建應用型本科會計專業的實踐教學體系

應用型本科會計專業的實踐教學體系的構建應該增強實踐，強化應用，體現特色，突出創新，搭建多維度、多層次的實踐教學環節，如下圖所示：

2．1構建實踐教學體系三大平臺

2．1．1實驗教學平臺

實驗地點主要是校內的會計模擬實驗室，包括基礎實驗、專業實驗、創新創業實驗，基礎實驗是學生在學習完會計專業的基礎課程后開設的，包括計算技術、點鈔技術、會計書法、基礎會計模擬實訓、財務會計模擬實訓、成本會計模擬實訓等，一般安排在大一、大二，使學生掌握會計專業的基本業務內容、會計處理和操作過程，培養學生專業基本技能和應用能力；專業及崗位實驗是在學生學習完專業課程后開設的，包括稅收實務模擬實訓、財務管理崗位實訓、會計核算崗位實訓、企業管理模擬實訓、審計實務模擬實訓、ERP實訓等，一般安排在大三，使學生掌握會計專業的系統的、綜合的技能，培養學生專業知識的運用能力和會計職業判斷能力。創新創業實驗，一般是開展創新創業大賽或創建模擬公司，安排在大四上學期，使學生熟悉創業真實過程，培養學生團隊協作意識、創業意識和創業精神，增強學生的解決實際問題的能力以及自主創新能力和創業能力。在實驗教學平臺中，在現有的高職高專實驗的基礎上，要注意盡量創造真實的經濟環境，培養學生辦理銀行結算、進行納稅申報的能力，可以考慮將學生分成若干大組，每個大組包括企業小組、銀行小組、稅務小組，每個小組中，“一人一崗，各司其職”，培養學生的崗位意識。不同小組之間有業務往來，不同大組之間也發生業務往來，比如說不同大組的企業之間有采購、銷售等日常業務，同時與其他小組之間還會發生銀行結算和稅務處理業務等。

2．1．2實習教學平臺

大學四年每年安排一次會計實習，第一次是認知實習，讓學生去校外實訓基地參觀、了解，對企事業單位所處的環境和實際工作情況有一個感性認識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實習，在部分專業課程結束后，到校外實訓基地或其它企事業單位進行實習，熟悉各崗位的職責分工和具體工作內容，對企業的生產經營活動和會計業務處理流程有一個比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業實習，安排學生到企事業單位的實際會計工作崗位上去，一般時間安排在大四下學期。要加強實習平臺的建設，首先要有穩定的校外實習基地。但長期以來，由于會計工作的特殊性，企事業單位對與高校建立會計實習基地的意愿很淡薄，會計專業的學生實習一直以來就是一個難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業單位多多溝通聯系，實行校企共建，互惠互利，實現實踐教學資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔保、管理、財務咨詢公司、會計師事務所、審計師事務所、資產評估師事務所等一大批中介機構為突破點，加強會計中介機構實訓基地的建設。隨著經濟的快速發展，這樣一大批會計中介機構已經開始壯大起來，他們把會計工作當做是一種對外提供的技術服務，不再排斥實習學生的參與，而且在業務旺季對于實習生助理有很大的需求。這樣，學生可以親身參與到各類企事業單位的擔保、咨詢、審計、評估等項目，在實踐中加深對對專業知識的認識和理解，提高決實際問題的能力。

2．1．3實踐教學平臺

主要包括社會調查、學年論文、畢業論文等，社會調查一般安排在大三的假期進行，可以針對會計教學或會計改革的熱點問題定出要調查的內容，采取問卷調查、抽樣調查、網上調查和實地調查等多種形式，了解企事業單位生產經營、會計機構設置、會計制度建設等情況，了解會計工作的組織、會計人員素質、會計核算、會計管理等情況，運用所學知識進行分析，為學年論文和畢業論文提供寫作素材。學年論文和畢業論文都具有實踐性和理論性的雙重性質，學年論文是學生對一學年所學專業知識在專業實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大三下學期；畢業論文學生對大學四年所學專業知識在各類實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大四下學期。學年論文和畢業論文的寫作，作為應用型本科會計專業來說，要強調從實踐中選題，在實踐中去發現問題、思考問題，用所學的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實踐內容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。

2．2提高教師實踐能力

教師的素質直接影響到實踐教學的質量，現在的高校教師大多是從學校到學校，沒有在企事業單位工作過，缺乏實際會計工作經驗。學校要積極創造條件，建立與校外實習基地、企事業單位、會計中介機構的聯系和交流機制，鼓勵教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財務工作，積累會計實踐經驗，提高實務處理能力，更好地滿足會計專業實踐教學的需要。也可以多組織會計專業教師到兄弟院校參觀學習，交流教學經驗，多參加教育界和會計職業界組織的學術交流、研討活動，提供相互學習的平臺。建立校外注冊會計師、注冊審計師、注冊資產評估師等財務專家以及經驗豐富的會計從業人員檔案，保持經常性的交流，促進產學研結合，還可以定期將這些專家學者請進校園作相關內容的專題講座，甚至直接授課。同時支持會計專業教師參加職業資格和專業技術資格的考試，并要求取得資格證書，達到會計教育對“雙師”型教師的要求。

2．3建立實訓技能和質量評價體系

完善和規范實踐教學評價，建立實訓質量和技能評價體系。評價體系分為兩個部分，一部分是對學生專業技術水平和實踐操作能力考核評價指標體系，另一部分是教師實踐教學質量評價體系。要制定評價體系的詳細考核指標和考核方式，對學生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會調查、社會實踐、手工模擬、上機模擬等多樣化的形式；對教學質量可以建立學校、教務處、系部、學生和校外財務專家五級監控和評價體系，采取學校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學、學生評價等多種方式，尤其對實驗實習過程進行嚴格監控，分階段進行考核，從而對整個會計專業實踐教學體系進行科學的評價。

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一、我國應用型本科會計課程體系模式的現狀

當前應用型會計專業課程建設存在的最大問題在于課程與實踐脫節，簡單照搬一本高校的課程模式，重理論輕實踐，從而導致課程所覆蓋的知識技能與就業崗位要求的知識技能脫節，使得學生在校期間由于缺乏高仿真訓練而導致就業后無法立即開展業務工作，給應屆畢業生就業帶來困難。關于當前高校會計專業課程建設存在的問題，李麗君，姚雨晴（2013）認為存在理論課程安排不夠合理，授課模式單一，實踐教學環節薄弱的問題，秦海敏（2011）認為存在課程體系設置與培養目標不一致、課程之間內容重復等問題；關于課程建設的目標和方向，鄧孫棠（2013）提出構建一個與"應用型會計本科教育"相應的科學完善的課程體系，胡瓊（2013）提出多角度構建"多元化"的理實一體的應用型人才培養體系，李傳憲（2013）提出CPA考試與會計專業人才培養融合，藍文永、許蔚君、孟凡芳、羅小明（2011）等學者提出了能力導向（本位）的課程建設體系等等。學者們提出了課程建設方案的多重理論，但是尚缺乏具有可操作性的課程建設方案。

二、應用型本科“崗證課賽”的融合的教學模式

（一）會計專業課程體系中的“崗課融合”

為了更好地適應就業的需求，在課程設置中要改變以知識點安排所學課程，所學內容普遍使用性強，崗位針對性不足的現狀。根據學生就業時崗位群的任職要求，在保證學生職業能力的基礎上，兼顧本校學生就業方向，加強對學生崗位能力的培養，確定課程的內容，設置與就業崗位的基本要求相適應的課程體系。例如針對會計核算崗位設置會計學原理、財經法規與職業道德、財務會計實務、財務軟件應用等課程；針對出納員崗位設置出納實務；針對成本核算崗設置成本管理實務等課程；針對納稅申報崗設置稅收實務、稅務會計等課程；針對企業理財崗設置財務管理、財務分析、證券投資等課程；針對財務審計崗設置審計實務等課程，并在課程教學的實踐環節增加崗位群實操教學內容，讓學生對各崗位職責有初步的認識。

（二）會計專業課程體系中的“證課融合”

根據會計法的規定，會計專業的從業人員必須取得會計從業資格證書，會計人員級別和職稱的提高也需要通過考試來獲取相應的證書，此外學生畢業后從事會計相關的專業工作，也要求有不同的資格證書。會計專業相關資格證書分為國內考證和國外考證兩大板塊，歸納起來國內考證包括會計從業資格、初級會計師、中級會計師、高級會計師、注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師、房地產估價師、土地造價師、造價工程師、價格鑒證師、初級審計師、中級審計師等，國外考證包括英國特許會計師、國際注冊內部審計師、美國注冊會計師、加拿大注冊會計師、注冊金融分析師、英國特許管理會計師、英國特許注冊會計師、美國管理會計師、英國國際會計師、澳大利亞注冊會計師等。學生為了能順利地獲取就業相關的證書，在校期間的知識儲備尤為重要，這就要求會計專業的課程設置的內容應盡量包括各類別、各層次的資格、職稱考試所涉及的內容，由易到難、由基礎到專業，循序漸進地安排專業課，應用型本科會計專業的課程體系設置應配合學生在校期間參與考試的時間，從而有效助考。有條件的高校還可以開設國際合作班開展課程相關課程建設，幫助學生考取國外的資格證書，以便學生在畢業時能進入更高層次的就業平臺。

（三）會計專業課程體系中的“賽課融合”

鼓勵和組織學生參與各級競賽，使課堂自然延伸到課外，通過競賽集中訓練學生某一方面的特殊技能，讓學生能鞏固和深化課堂所學知識，提升學生的專業的綜合素質，鍛煉實際操作能力，提高利用課堂知識分析和解決實際問題的能力。在會計專業的課程建設中，把“賽”作為“課”的有效補充，通過“賽”提高“課”的實際效果，進而提升應用型本科會計專業整體的人才培養質量，使學生在未來的就業市場中脫穎而出。目前會計專業的學生在校期間能夠參加的課外競賽主要有珠算大賽、點鈔大賽、綜合計算技術技能競賽、會計操作實務大賽、會計分錄大賽、會計百題知識競賽、會計電算化技能競賽、“用友”杯全國大學生創業設計暨沙盤模擬經營大賽、科技創新與職業技能競賽會計技能比賽、大學生數學建模競賽、大學生創新計劃競賽、“挑戰杯”競賽等，教師可根據學生的基礎和特長進行引導。

三、“崗證賽課”四位一體課程體系的建設路徑

（一）通過校企合作開發會計專業課程體系

“崗證賽課”四位一體的的會計專業課程體系真正落到實處，就必須使“崗”能夠體現企業單位的真實需求，因此在課程體系的開發上需要企業的參與，最好采用校企合作的模式。積極建立校企合作的平臺，以“必需、夠用”為原則，建立培養高質量的應用型專業技術人才的目標，以實際工作崗位和任務為載體，進行課程體系的開發。同時通過設立校企合作平臺，也有利于建立校外實訓基地、開展多項社會培訓和專題講座、組隊參加各種會計知識技能大賽、合作等項目的開展，既能為學生創造實踐機會，又能提升教師科研和解決實際問題的能力，推動企業員工形成創新意識，實現多贏。

（二）在課程體系的開發上充分考慮到實際的工作過程

在“崗證賽課”四位一體的課程體系的開發中，首要的工作就是要深入企業調研，將會計核算、財務管理以及審計崗位群的工作過程拆分為具體任務，明確完成這些工作任務需要具備的職業能力，以便確定課程設計內容。基于工作過程的課程開發流程如圖1所示：

圖1 基于工作過程的課程開發流程圖

（三）將職業證書、競賽獲獎計入學分，實現課證賽相融合

學生為了取得珠算證書、會計電算化證書、會計從業資格證書、助理會計師證書（初級會計職稱）職業資格證書，將投入大量的時間和精力，在現行學分制下，將證書量化計入學分，實現與相關專業課的學分互認，有利于提高學生學習的主觀能動性。此外，學生通過校內外實踐取得學校和企業共同頒發的會計崗位技能鑒定證書、企業工作經歷證書，及拓展取得會計師證書、注冊會計師證書、信息化工程師證書，可作為額外的加分，代替選修課程學分。學生參加各種競賽活動獲取獎勵的，可按照獎勵類別、獎勵級別計入相應的學分，或者作為相關課程考試成績的加分項目，提高學生參與課外競賽活動的興趣。

（四）建立系統化的實踐教學體系，改進畢業論文撰寫方式

鑒于校外企業財會部門會計崗實踐機會有限的現實條件，學校在實驗室建設中，需投資引入先進的模擬實訓平臺，模擬企業內外部職業環境分崗位角色進行混崗、輪崗實訓，將事將實踐教學貫徹到系列專業課程中，延生到定崗實訓階段，為學生構建“基礎技能實訓崗位虛擬實訓會計綜合實訓企業頂崗實習（含畢業論文）”系統化的實踐教學體系。當前應用型本科專業學生在畢業論文撰寫上，重視程度不夠，理論功底不足，抄襲現象嚴重，論文流于形式。在畢業論文設計環節，根據應用型本科會計專業的學生特點，改進畢業論文撰寫方式，畢業論文選題和行文應結合校外頂崗實訓的實踐撰寫，改變畢業論文的寫作模式，鼓勵學生深入企業實踐，發現企業會計工作中存在的不足，提出改進建議，采用實踐報告，調查報告的形式完成畢業設計，使學生的畢業論文具備一定的應用價值。

參考文獻：

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1 《審計實務》課程目標 

《審計實務》課程的培養目標是:根據學生畢業后從事的內外審計工作的人員崗位,確定他們需要掌握對報表的合法性、公允性發表意見的全過程,能熟悉企業的基本內部控制制度,掌握問卷調查、盤點、函證、審閱、分析性復核等審計方法,能查找審計證據、編制審計工作底稿,能根據企業會計報表進行一些主要項目的審計,并能發表正確的審計意見,能合理出具審計報告,培養學生自主學習、終身學習、分析問題、解決問題的能力。使其具有強烈的誠信、責任、成本、審計風險、團隊合作等意識。使畢業生上崗后即能獨立承擔相應崗位的工作。 

 

2 目前高職高專《審計實務》課程實踐能力培養中存在的問題 

目前高職高專《審計實務》課程,采用的是傳統的教學方法。該方法注重學生專業知識和技能的培養,忽略了方法能力、社會能力、情感態度與價值觀的培養;教師通常采用單一的課堂講授的教學方法,學生被動地接受知識,學習積極性被束縛;實驗、實訓條件不完善。這就使畢業生缺少解決實際問題的能力、與人溝通和協作的能力及對工作缺乏責任感、創新能力弱。 

 

3 提高《審計實務》實踐能力 

為了適應高職人才培養的需求,課程教學內容和方法應作整合,形成完善的結構體系。課程體系以審計人員工作過程為導向,以審計實際的典型工作任務為載體。學生通過學習就可以全方位的訓練自己的專業職業能力、社會能力和方法能力,有效實現畢業生“零距離上崗”,為社會發展培養合格的實用性高技能人才。 

3.1 加強師資隊伍建設 

注重專業教師實踐性教學能力的培養,高職高專應用型人才的培養需要有一批既有一定理論知識又有豐富實踐經驗、較強指導能力的教師隊伍,教師的實踐性教學水平是非常重要的,學校應組織實踐經驗少的教師到審計部門實習、調研,同時專業教師還應到企業中進行鍛煉,不斷地提高自己的實踐能力從而適應實踐性教學的需要。 

3.2 以工作過程(生產過程)為導向 

以工作過程為導向,根據行業標準,通過崗位分析,工作任務分析來明確典型工作任務,由行動領域確定學習領域。對內容進行重組和序化,以審計實務工作的基本技能和時序為依據,設計課程內容與順序。課程直接對應業務崗位,教學過程就是指導學生完成工作任務的過程,教學內容就是系統化的審計人員的工作內容,將整合的職業崗位典型工作任務作為學習情境,審計相關的理論知識被分解嵌入到各個教學情境中。各個學習情境所涉及的內容細分成若干個具體的技能和任務,各個學習情境按照工作過程組成完整的課程體系。 

3.3 以職業能力培養為核心 

通過調研聽取專業人員和行業專家對專業人才培養的意見。明確專科畢業生審計方向的就業崗位群:(1)會計師事所助理;(2)政府審計、企業、單位從事內部審計工作的人員。根據職業崗位的任職要求,確定學生應具備的專業能力:熟悉審計職業工作環境、評估和防范審計風險的能力;對財務舞弊行為作出職業判斷、確認及處理的能力;正確確定審計目標,選擇適當的審計程序而獲取充分適當的審計證據的能力;正確編制審計工作底稿 ;正確發表審計意見;合理出具審計報告的能力。方法能力有:決策能力、執行能力、語言及文字表達能力、通過自學獲取新方法的自我更新能力、利用網絡和文獻等獲取信息和綜合處理信息的能力、制定工作計劃、評估工作結果的能力及分析問題、解決問題的能力和創造能力。社會能力有:良好的職業道德,良好的人生觀和世界觀,與他人的合作、交流與協作能力,良好的環境適應能力,工作責任心和社會責任感。依據對工作崗位職業能力的分析,設計教學內容、教學方法、教學環境與評價體系,充分體現課程設計的職業性。 

3.4 “教、學、做”一體化 

教學場所應主要設在實訓室和實訓基地,會同企業人員,設計教學實訓項目,設計基于工作過程的職業情境,學習情境,完全采用真實審計實例為載體,即會計師事務所現場審計項目,審計理論知識融于一個個審計項目中進行講解,理論與實踐一體化,教、學、做相結合,最大限度地提升學生的動手操作能力,進行真實的職業訓練。最后安排一周的實訓,完成一個綜合項目的實訓,系統地訓練學生的審計綜合能力。教師與學生通過邊教、邊學、邊做來完成教學過程,在實踐過程中發現問題、思考問題、分析問題、解決問題,充分調動學生的積極性與主動性。 

3.5 教學方法的選用 

(1)“典型任務驅動”教學法 

在教學中以典型任務驅動為主線,將學生自主策劃、實施、檢查、評價、教師指導,教、學、做有機結合起來,采用教師下任務小組策劃教師指導學生修訂策劃教師指導、學生實施學生寫工作記錄任務完成后評價(教師對學生評價、教師對小組評價、小組互評、學生個人自評) 撰寫工作總結的模式。“典型任務驅動”教學法培養了學生工作的針對性、專一性,也培養了學生的自學能力。 

(2)角色扮演法 

雖然從總體上看,《審計實務》課程教學中學生的主要角色就是“審計員”,但是在不同的企業、不同的操作方式下,各不同小組和小組中的不同成員需要交替扮演不同的角色,如:項目負責人等。這樣有利于明確學生在小組中的責任,也便于不同小組交替完成不同的工作任務。分角色實訓有利于學生在工作中進行換位思考,也有利于學生從不同角度得到技能的全面訓練。 

(3)案例引導分析法 

在學習情境實施的過程中,選取一些典型的案例作為相關知識提供給學生,包括用于審計業務指引的實用案例、違法處理的警示案例。其中的審計業務指引案例是教學中最常用的案例。可作為學生在實施工作任務時的參考。案例演示能夠較好地引導課程內容的展開,激發學生的學習興趣;案例分析能夠較好地促進學生在工作中有對比和參考,加深對這門課程的理解;違法案例的警示作用,能夠較好地提升學生的專業意識;從而激發學生通過學好審計實務繼而學好其他專業課程的積極性。 

《審計實務》課程實踐能力的培養應以培養職業能力為核心,以工作過程為導向,以項目和工作任務為載體,積極探索教學方法的創新,保證課程目標的實現。 

 

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[作者簡介] 吳麗玲，廣西民族師范學院講師、經濟師，碩士研究生，研究方向：財務管理、審計理論與實務，廣西 崇左，532200；周彩節，廣西民族師范學院講師，碩士研究生，研究方向：財務管理、審計理論與實務，廣西 崇左，532200

[中圖分類號] G424.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723（2012）08-0100-0003

審計教學一直以來就是會計專業的一個難點，對這一問題仁者見仁，智者見智，說法不一，但筆者在長期的審計教學過程中，對審計案例教學法比較看重，無疑審計案例教學會增強學生上課的積極性，加大學生對審計整體的認識，但更大的效果是形成良性互動，讓學生積極參與到審計教學過程中來，真正地做到教學相長的目的，也是教學方法的一個創新。

一、在上課過程中進行案例教學

在審計教學的過程中，把復雜問題簡單化，這樣不但能使學生掌握書本知識內容，更能夠使學生學到審計的實踐內容，大大增強上課的效果。運用案例教學的最大障礙就是如何把審計內容與審計案例有機地結合起來，在學習理論的過程中加強審計實踐的能力。在教學的過程中先進行審計理論內容的講解（簡單講解），接下來就進行審計案例教學，把一個公司的審計案例相應的內容讓學生親自進行操作，在具體審計實踐過程中學生遇到問題自己解決，培養學生解決實際問題的能力。在實際操作過程中可以多找一些典型案例，避免重復。

（一）教學內容與實訓內容不一致時的處理方法

首先根據審計的實踐步驟進行審計課程的設計，這樣比較有邏輯有條理。其實審計實踐的整個環節是一個整體，是不能分開的，但是在審計教學過程中可以人為地分成幾個環節，這樣學生操作起來比較容易。比如審計重要性評估這個內容： 在審計教學過程中，重要性評估是比較重要的課程，是教學的重點和難點所在，這部分內容可以直接把審計實踐環節的重要性評估的那個表拿出來，讓同學們對照此表逐一進行示范講解。如下表1所示：

（二）理論與實踐的靈活運用

如果以資產總額、凈資產（股東權益）、主營業務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主營業務收入和凈利潤的固定百分比數值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，計算確定被審計單位2011年度會計報表層次的重要性水平，如表2所示。

這樣用表格的形式發給同學們，同學們就可以很容易做出重要性水平的評估，同時理解重要性評估的作用與目的。但同時還要告訴學生審計重要性評估是根據注冊會計師的職業進行判斷的，像上面的題正好是整數，然而在實踐中常常不是整數，我們可以化零為整，可以用一個近似的數值；而且重要性評估的百分比也不是一成不變的，例如注冊會計師可以把總資產的百分比改為0.5等，這就是重要性的特征，是個近似值，也是會計與審計的最大區別。

二、審計案例教學法的改革與創新

審計案例教學法不是一個新的思維，很多人提出這一觀點，但在審計教學法的具體應用上筆者針對會計電算化專業審計教學的的現狀及會計事務所審計過程中的一些基本流程，特提出以下幾點建議。

（一）審計案例教學法的實際應用

對于審計教學中，采用案例式教學方法，在每一章節中都設計一個實訓案例，讓學生進行角色扮演親自進行審計，讓學生知道一個注冊會計師在審計中的地位和作用。在這一過程中主要是案例的設計與完成的問題，在這個過程中一定要找到典型的案例，能把當前所學的知識與案例有機地融合到一起，這個案例不能太大，太大就是綜合實訓的部分了，案例要有針性。例如“內部控制測試”的內容，我們可以用貨幣資金審計為例，主要關注貨幣資金的授權控制、職務分離控制、審核控制、保管控制等內容。讓學生自己去思考去領悟，這樣就把“內部控制測試”這個復雜問題變得淺顯，真正讓學生把審計知識應用到審計實踐中去，達到最佳的教學效果。

（二）采用“競賽”審計教學法

“競賽”審計教學法，就是教師先把學生根據人數分成若干組。然后根據教學要求提出審計規則，把實踐教學內容分配到各小組，由各小組根據分配的審計內容去完成審計任務。每個學生都有任務分工，學生在教師的指導下提出解決問題的方法，然后進行具體的操作，教師引導學生完成一個個具體的操作。各個小組通過這種方式學習新知識，增強了學習的創新性與原動力，同時增強學生的實踐操作能力，而且在競賽的形式下又激發了學生的創新性，可以通過各種方式完成審計任務。最終讓學生自己提出問題，思考問題，解決問題。

三、審計案例教學的模塊劃分

在審計案例教學過程中，為達到簡便可行的目標，教師可將審計課程劃分為不同的教學模塊，然后再根據教學模塊將審計任務分配給學生，也便于學生進行單項操作。

（一）教學模塊的劃分

教學中進行模塊的劃分可以省時省力，例如劃分為：籌資與投資循環審計、銷售與收款循環審計、購貨與付款循環審計、貨幣資金審計等。這樣劃分出來，便于給分組的學生布置審計任務。各組既能分別完成任務又防止抄襲現象的發生，給學生壓力與動力。同時，便于讓每位學生都能根據自己對當前任務的理解，運用所學的知識和自己的理解解決問題，為每一位學生提供學習與思考的獨立空間。這樣在最短的時間內可以完成審計的教學目標，之后可以讓各小組再調換模塊，在短時間內可以掌握大量的知識內容。

（二）學生角色的扮演

學生在審計實訓前要進行角色的分配，例如主審、助理、外勤人員等。首先要分工明確，這樣在實訓中才能避免出現有人沒事可做，有人做事太多的現象發生。同時避免使審計實訓流于形式，真正做到人人參與、人人出力。教師在整個實訓操作過程中是次要角色，主要讓學生自己去操作去發揮。教學中要盡力體現以“學生為主、教師為輔”的教學思想。強調學生的主體性，充分發揮學生在學習過程中的主動性、積極性和創新性。

以上是針對審計教學中比較難講的內容提出的一些方法。如何把審計這門課上好，能讓學生對審計這門課產生興趣是一項長期的工程，既有教學設計上的竅門也有教學中的技巧，還有審計實訓上的充實，而審計案例教學可以為教學與實訓提供一個平臺，又能有效地銜接教學與實訓，在實踐教學中是一個很好的辦法。

[參考文獻]

[1]劉蓉，梁素萍.財務審計手工綜合實訓模擬實訓教程[M].北京：人民交通出版社，2008.

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一、科學制定繼續教育的主要內容

在確定內審人員后續教育內容時，首先要明確內審人員學習內容的實用性，保證學以致用。其次要針對不同層次、不同閱歷、不同行業的內審人員安排不同的教學內容，采用不同的后續教育方式，有的放矢，注重實效，才能保證后續教育真正落到實處。從總體上來講，目前的后續教育內容應主要包括以下幾個方面：1.與內部審計相關的法律法規，內部審計準則，內部審計實務標準，內部審計人員職業道德規范；2.內部審計基本理論與技術方法，國際國內內部審計新動態、新理念和新技術、新方法；3.管理審計、效益審計的基本理論及實施；4.計算機應用技術。目前在我國仍有很多內審人員不熟悉計算機的應用，應加強對內審人員進行計算機知識的培訓，讓他們逐步掌握利用計算機進行輔助審計和借助計算機審計軟件來開展內審工作；5.其他相關專業知識。內審人員應掌握的相關管理知識主要包括會計知識、戰略管理知識、財務管理知識、市場營銷知識等。

二、內審人員的繼續教育應分層次進行

（一）培訓l對象應分層次

繼續教育應當區分內部審計機構負責人、審計項目負責人和審計助理人員三個層次，突出重點、按需施教、有所側重。這三類人員在內部審計工作中肩負著不同的職責，他們應當具備的知識和能力也不盡相同。比如，內部審計機構負責人應當加強學習和研究提高指導本單位（部門）內部審計工作方面的知識和技能。而審計項目負責人應當學習和研究獨立完成一個審計項目方面的知識和技能。

（二）培訓內容應分層次

培訓內容應從實際出發，根據職務、職稱、崗位不同，分高、中、低三個層次調整培訓課程。教師可結合國內外當前形勢為學員提供最前沿、最新穎的課程，也可結合實際工作中典型性、代表性較強的重點問題進行深層次講解，不同級別的培訓l可安排在不同時間進行，有助于內審人員按需選擇。

三、靈活選擇后續教育的方式

后續教育方式的選擇是否靈活、合理，直接關系到后續教育的質量和效果，除采用課堂和網絡集中統一培訓這種模式外，還可采用以下方式：

1.由內審協會牽頭舉辦研討會，組織理論基礎好、學術水平高、工作經驗豐富的內審骨干力量進行深入探討。

2.交流考察和境外培訓，組織內審人員到內審工作有特色的地區或單位召開現場經驗交流會，也可組織高層次內審人員出國培訓，以不斷借鑒吸收國內外的先進經驗。

3.請有關專家舉行內部審計最新動態和發展前景報告會或專題講座。

4.辦好內審網站和刊物，鼓勵內審人員上網交流學習，參與課題研究，撰寫學術論文。

5.模擬教育。審計需要具有一些特殊的技術知識，但更多地依靠實踐；同時，有些審計活動受條件局限，不易在社會實踐中獲得，這就必須借助科技的力量，在模擬環境中了解。目前在國際上，內部審計工作各個環節已經普遍運用了計算機審計手段，并將一些審計軟件、計算機測試技術運用到審計實務中。因此，可以在計算機環境中進行模擬教學，模擬一個真實的審計環境，通過配套的審計案例，加強對內審人員進行計算機知識的培訓，使其熟練掌握計并利用計算機進行輔助審計和借助計算機審計軟件來開展內審工作。通過培訓造就一批能運用計算機審計的高水平專業技術人才，以提高內審工作的效率和質量。

篇13

加大執法力度，杜絕企業短期行為為徹底杜絕企業的短期行為，保證會計信息的真實合法，除了對企業加大審計力度外，還應以法律對企業進行約束。1.重新修訂《會計法》、《公司法》等有關法律法規。通過立法程序明確規定如下內容：首先，企業經營者應承擔的短期行為方面的法律責任。凡是由企業經營者個人行為因素造成的，無論其對短期行為的界限是否清楚，也無論是否經過會計人員之手，均應追究企業經營者的責任；凡是直接由會計人員個人行為因素造成的，應追究會計行為主體和企業經營者的相應責任；其次，因企業對外提供虛假會計信息而給投資者、債權人等廣大會計信息使用者導致決策失誤等而造成損失的，應承擔民事賠償責任；最后，民事賠償的主體應是會計信息失真的責任者即企業經營者，而不是企業法人實體，更不是會計行世界經濟的快速發展，計算機技術的廣泛應用，使會計電算化已成為現實并廣泛應用。會計電算化是審計變革的催化劑，它將大大加快利用現代信息技術，按照審計環境要求進行審計變革的進程。

會計電算化信息系統的定義及特點（一）電算化信息系統的定義會計電算化信息系統（CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem）指的是以計算機為主要信息處理手段的會計信息系統，該系統是由人員、計算機硬件、計算機軟件、相關的信息資料文件和會計規范等基本要素組成，是一個人機結合的系統。（二）會計電算化信息系統的特點1.會計電算化系統的基本特點（1）數據存儲的磁性化、無紙化。（2）內部控制的程序化。在手工會計方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內部控制體系。（3）數據處理的集中化、自動化。（4）會計人員業務知識的多面化。2.會計電算化系統與手工會計系統的區別（1）數據準確性明顯提高。計算機具有高精度、高準確性和邏輯判斷的特點，使得數據的準確性有了明顯的提高。（2）數據處理速度明顯提高。計算機具有高速處理數據的能力，計算機會計信息系統利用計算機自動處理會計數據，極大的提高了數據處理的效率，增強了系統的及時性。（3）提供信息的系統性、全面性、共享性大大增強，能夠為管理者、投資人、債權人、財政稅務部門提供更多更好的信息。

會計電算化信息系統對審計的影響（一）對審計線索的影響在電算化會計中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表現在如下幾個方面：（1）會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經輸入機內，便以文件的形式存入機內的數據文件。（2）帳薄的存儲與處理。總分類帳為文件所代替，明細分類帳采用滿頁打印式，因而導致兩類數據之間的日常核對只能在機內進行。帳薄登錄時，通過計算機登帳程序自動執行，使用的是哪一種程序難以判斷。（3）報表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報表文件中取數計算，數據來源、公式定義、編制結果、打印格式等均采用機內文件的形式。由于磁性介質修改不留痕跡的特點，使審計人員很難相信打印輸出的會計報表，正是根據企業單位提供的公式定義文件加以編制的。（二）會計系統內部控制的改變由于會計系統實現了電算化，手工會計系統原有的內部控制已不能適應電子數據處理的新特點，不能有效的降低電算化會計系統特有的風險。為了系統的安全可靠和系統處理與存儲的會計信息準確完整，必須考慮電算化系統的特點，針對其固有的風險，建立新的內部控制。這些內部控制除了有關電子數據處理的制度、規定和人工執行的程序控制外，內部控制的程序化是電算化會計信息系統的一個重要特點。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術進行審計。對于電算化信息系統內部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進的建議。（三）對審計內容的影響在會計電算化的條件下，審計的經濟監督職能并沒有改變。但由于會計電算化信息系統的特點及固有的風險決定了審計的內容要發生相應的變化，包括對計算機處理和控制功能的審查。這是在傳統的手工審計中所沒有的。因此，電算化會計信息系統的審計內容就應當包括系統的開發與設計、會計軟件的程序、數據文件以及內部控制的審計等。（四）審計技術的改變在手工會計處理的條件下，審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內容和技術的改變。雖然人工的各種審查技術仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術。（五）對審計人員的要求更高在會計電算化條件下，由于審計線索內部控制、內容和審計技術的改變，決定了對審計人員的要求更高了，即審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。（六）審計標準和準則的變化人們在過去的審計工作中已建立起一整套審計標準，如審計人員標準、審計報告標準等。但由于審計線索、審計內容、審計技術等的變化，過去的審計標準的某些部分已不再適用，而與電算化系統有關的準則和標準尚未建立，所以，在這種形勢下，要完成審計工作，必須修改和完善相應的審計準則和標準。由上述可見，會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求。傳統的手工審計已不能適應電算化的要求。學習、研究和開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務。

三、對會計電算化系統進行審計的對策（一）努力抓好會計電算化系統的審計工作電算化會計系統開發審計是審計人員對電算化會計系統開發過程中的可行性研究、設計、試行等所進行的審查和鑒證。系統開發前，審計人員通過參與開發過程實施事前審計，根據系統開發過程中的控制點，隨時審查系統的開況。審計人員在電算化會計系統開發完成后，對系統開發質量進行的審計為事后審計。事后審計的重點是會計電算化各項控制措施的有效性，其目的是弄清系統是否在可控制下運行，能否保證數據處理和輸出結果的正確性和可靠性。審計人員一般可采用符合性測試方法審查已開發的電算化會計系統。（二）積極培養復合型知識結構的審計人員（1）加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴展和更新現有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的；（2）合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通；（3）在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育，除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外，還要開設計算機輔助設計等相關課程，使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。（三）加強對會計信息系統內部控制制度審計對會計電算化系統內部控制制度的審核與評價應從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責任者是軟件開發部門。對本單位自行設計開發的電算化系統，應結合開發過程中形成的各種文檔資料，審計系統的開發計劃是否經過嚴密的審證，仔細研究調查后方可實施。制度控制的責任者是會計軟件的使用單位。審查系統工作環境的控制是否完善，是否建立和健全機器設備使用控制制度，是否制定和執行科學的操作規程以保證會計信息的準確性和可靠性。（四）大力開展計算機輔助審計計算機輔助審計技術有兩種，即審計軟件和測試數據。審計軟件由審計人員使用的計算程序所組成，處理來源于被審計單位會計制度的重要審計數據。測試數據技術是用于執行審計程序時將數據輸入被審計單位的計算機系統，并將獲得的結果同預定的結果相比較。計算機輔助審計不但要對輸入的原始數據和打印輸出的會計數據進行審查，還必須對計算機信息處理系統的程序、相關的內部控制系統、數據文件以及對計算機硬件本身的可靠程序進行審計。這樣才能保證計算機信息系統處理系統數據的可靠性、安全性和準確性。四、對未來審計方式的展望20世紀80年代后期西方出現的計算機審計整合法，它將傳統審計（財務審計）和計算機（電子數據處理）審計結合為一體。在這個階段，所有的高級審計人員都受到計算機審計和財務審計的訓練，無須交叉咨詢。一般審計人員也接受過計算機審計和財務審計的基本訓練。計算機審計技術小組主要是開發設計審計軟件。整個系統的審計報告不再分計算機系統和會計系統兩種形式，而是一份綜合審計報告。應用這一方式，審計的效率將大大提高。這一計算機審計的方法，體現了審計的發展趨勢。

【參考文獻】

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