引論：我們?yōu)槟砹?3篇消費稅暫行條例范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

20xx年1月1日實施的消費積暫行條例主要作了以下兩方面的修訂：一是將1994年以來出臺的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費稅條例中，如：部分消費品(金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品)的消費稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對卷煙和白酒增加 復(fù)合計稅辦法、消費稅稅目 稅率調(diào)整等。二是與增值稅條例銜接，將 納稅申報期限從10日延長至15日，對消費稅的 納稅地點等規(guī)定進行了調(diào)整。

修訂要解決的的問題：首先，納稅申報期限較短，不便于納稅人申報納稅;其次，經(jīng)國務(wù)院同意，財政部、 國家稅務(wù)總局對增值稅條例的有些內(nèi)容已經(jīng)作了調(diào)整，增值稅條例需要作相應(yīng)的補充完善。

消費稅暫行條例修訂版第一條

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅。

第二條

消費稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行。

消費稅稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

第三條

納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

第四條

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。

進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。

第五條

消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅(以下簡稱復(fù)合計稅)的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。

第六條

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

第七條

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤)&pide;(1-比例稅率)

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)&pide;(1-比例稅率)

第八條

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)&pide;(1-比例稅率)

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)&pide;(1-比例稅率)

第九條

進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=( 關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)&pide;(1-消費稅比例稅率)

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)&pide;(1-消費稅比例稅率)

第十條

納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。

第十一條

對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第十二條

消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。

個人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由 國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。

第十三條

納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。

進口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

第十四條

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

第十五條

納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

第十六條

篇2

根據(jù)自2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目(指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程)；(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

視同銷售行為通常沒有明確的銷售額，《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，按下列順序確定銷售額以計算應(yīng)交增值稅的稅金：(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格：成本×(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

(二)消費稅的視同銷售2009年1月1日起施行的《消費稅暫行條例》第四條規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。這里的用于其他方面就是需要繳納消費稅的視同銷售情況。按照2009年1月1日起施行《消費稅暫行條例實施細則》第六條，《消費稅暫行條例》第四條所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

顯然這些用于“其他方面的”應(yīng)稅消費品應(yīng)該繳納消費稅，但由于不是通常意義上的銷售，也不存在明確的銷售額。《消費稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，具體如下：

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1－比例稅率)

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)

因為消費稅是對所有繳納增值稅的商品再選擇部分商品征收的稅金，因此，消費稅的視同銷售情況大多數(shù)都是和增值稅的情況一致。由于增值稅征稅范圍大于消費稅的征稅范圍，大多數(shù)情況下，按照消費稅法規(guī)認定為視同銷售的，也一定是增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)。

(三)營業(yè)稅的視同銷售營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供《營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位或個人，根據(jù)其營業(yè)額征收的一種稅。2009年1月1日施行的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；(3)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。同時，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定，納稅人有本細則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：(1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；(3)按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1－營業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

(四)企業(yè)所得稅的視同銷售企業(yè)所得稅是對企業(yè)的經(jīng)營成果所得征收的一種稅。自2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。但《企業(yè)所得稅法實施條例》并沒有明確規(guī)定這些視同銷售業(yè)務(wù)的收入金額如何確定。筆者以為，基于這些視同銷售行為，也是增值稅、消費稅和營業(yè)稅的視同銷售行為，因此其視同銷售的收入金額應(yīng)該按前三種視同銷售金額計算。

二、會計上的視同銷售判斷

對于會計核算而言，確認銷售的目的在于準確判斷企業(yè)銷售收入的確認時間和金額并加以登記入賬，或者說會計核算上，銷售的的確認就是企業(yè)銷售收入或者主營業(yè)務(wù)收入的確認。

(一)收入確認條件自2007年1月日起施行的《企業(yè)會計準則第14號――收入》(下稱《收入準則》)第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(4)收入的金額能夠可靠地計量；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。因此判斷一項業(yè)務(wù)是否為銷售的關(guān)鍵就看其實質(zhì)上是否符合銷售收入確認的五個條件。

(二)其他視同銷售判斷會計上的視同銷售判斷也源自于那些形式上沒有銷售金額的交易或事項，《收入準則》并沒有明確規(guī)定哪些應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，哪些不應(yīng)視同銷售，僅強調(diào)凡是符合收入確認條件的事項就應(yīng)該確認為收入。會計實務(wù)中需要加以判斷的事項。除貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換和抵償債務(wù)外(《企業(yè)會計準則第7號―非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號――債務(wù)重組》已對這兩類事項作了具體規(guī)定，這里不再分析)，主要涉及以下四項業(yè)務(wù)：(1)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；(2)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；(3)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物發(fā)放給職工、分配給股東或投資者；(4)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。這些業(yè)務(wù)都是相關(guān)稅法規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)，但會計上判斷的結(jié)果和稅法不盡相同。

筆者認為，會計上不宜將前兩種業(yè)務(wù)認定為銷售，因為貨物用于非應(yīng)稅項目，貨物在企業(yè)內(nèi)部就消耗了，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志；貨物無償贈送他人，貨物雖然流轉(zhuǎn)出企業(yè)，但企業(yè)沒有獲得因贈送行為而產(chǎn)生經(jīng)濟利益

的流入，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤，根據(jù)《收入準則》，這些業(yè)務(wù)均不符合收入確認的條件。因此，這三種業(yè)務(wù)發(fā)生時會計上不能作銷售處理，而應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會計上應(yīng)將后兩種業(yè)務(wù)認定為視同銷售行為。因為企業(yè)將貨物分配給投資人或發(fā)放給職工，不導(dǎo)致貨幣資產(chǎn)的增加，而表現(xiàn)為應(yīng)付利潤和應(yīng)付職工薪酬兩項負債的減少；貨物對外投資使企業(yè)獲得了另一個企業(yè)的股權(quán)。這些行為都以發(fā)生外部交易為前提，最終企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給另一方，也沒再對商品實施控制，并能產(chǎn)生相應(yīng)經(jīng)濟利益的流入，符合收入的確認條件。

三、視同銷售稅法規(guī)定與會計處理

盡管企業(yè)的這些特殊交易或事項，按照稅法和按照會計準則判斷的結(jié)果是有差異的。在會計實務(wù)中，對一個特殊的交易事項，通常既要按照會計準則判斷是否視同銷售和確認收入，又要按照稅法規(guī)定，正確地計算和繳納相關(guān)的稅款，并最終將判斷和稅金計算結(jié)果編制成具有對應(yīng)關(guān)系的會計分錄。

(一)涉及增值稅或消費稅的視同銷售業(yè)務(wù)下面以一些常見的特殊業(yè)務(wù)為例，說明會計視同銷售和增值稅、消費稅視同銷售的關(guān)系及賬務(wù)處理。

(1)將貨物分配給投資者或發(fā)放給職工或?qū)ν夤蓹?quán)投資。這類事項，會計和增值稅、消費稅稅法都認定為視同銷售，因此既要確認銷售收入，又要計算增值稅和消費稅。如果貨物應(yīng)交增值稅和消費稅，則會計分錄如下：

產(chǎn)品發(fā)放或分派或?qū)ν馔顿Y時：

借：應(yīng)付利潤或應(yīng)付職工薪酬或長期股權(quán)投資[金額為貸方和]

貸：主營業(yè)務(wù)收入　[金額為公允價值]

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

[金額為應(yīng)交增值稅額]

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)放或分派產(chǎn)品的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本　[金額同貸方]

貸：庫存商品

[金額為發(fā)出貨物實際成本]

計算分配產(chǎn)品的應(yīng)交消費稅

借：營業(yè)稅金及附加　[金額同貸方]

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅　[金額為應(yīng)交消費稅額]

(2)企業(yè)將貨物無償贈送他人。企業(yè)以自生產(chǎn)、購買或委托加工的產(chǎn)品無償贈送他人，稅法認定為視同銷售，按照會計準則不能視同銷售，如果貨物應(yīng)交增值稅和消費稅，其會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出　[金額為貸方和]

貸：庫存商品或原材料等　[金額為發(fā)出貨物實際成本]

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

[金額為應(yīng)交增值稅額]

應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅　[金額為應(yīng)交消費稅額]

這里的增值稅和消費稅金額都是按照稅法確定的計稅銷售額計算確定的，如果涉及貨物不是應(yīng)稅消費品，則無需進行消費稅的賬務(wù)處理。

(3)貨物用于在建工程。企業(yè)以自生產(chǎn)、委托加工的貨物用于在建工程，稅法認定為視同銷售，按照會計準則不能視同銷售，會計上不確認收入但應(yīng)交增值稅和消費稅，其會計分錄如下：

借：在建工程　[金額為貸方和]

貸：庫存商品　[金額為發(fā)出貨物實際成本]

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

[金額為應(yīng)交增值稅額]

應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅　[金額為應(yīng)交消費稅額]

(二)涉及營業(yè)稅的視同銷售業(yè)務(wù)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，涉及營業(yè)稅的視同銷售業(yè)務(wù)主要是，土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的贈送他人或出售，其在會計實務(wù)中的處理如下：

若為土地使用權(quán)贈送他人，其會計分錄為：

借：營業(yè)外支出　[金額為貸方和]

貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)

[金額為土地使用權(quán)實際成本]

篇3

一、增值稅視同銷售的會計處理與納稅申報

根據(jù)增值稅實際操作中出現(xiàn)的問題，我國出臺了相關(guān)規(guī)定即《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。其中第四條規(guī)定了八項行為視同銷售貨物。在這八項行為當(dāng)中明確指出要按照稅法規(guī)定，計算繳納增值稅并且確認銷售實現(xiàn)。但是根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，會計處理方面是否需要確認銷售收入就要依照這種準則了。因此，就可能會出現(xiàn)稅務(wù)確認納稅義務(wù)與會計確認收入的時間不一致的情形，現(xiàn)將增值稅實施細則第四條第四、第八款的會計核算與涉稅處理進行介紹。

（一）將委托加工或者自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目的會計處理與納稅申報

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的產(chǎn)品機器設(shè)備1臺用于在建工程，其生產(chǎn)成本為8750元，計稅價為10000元，則該企業(yè)的會計處理如下：

借：在建工程 10450

貸：庫存商品 8750

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

但將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目按照增值稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該臺機器設(shè)備的計稅價100000元填列到、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”。

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的會計處理與納稅申報

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，對外捐贈自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本60000元，計稅價值100000元。

該企業(yè)會計處理應(yīng)為：

借：營業(yè)外支出 77000

貸：庫存商品 60000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

但將將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人按照增值稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該批產(chǎn)品的計稅價100000元填列到、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”。

二、營業(yè)稅視同銷售的會計處理與納稅申報

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；2.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。因此按稅法規(guī)定兩種行為都應(yīng)繳納營業(yè)稅，但是第一種行為并沒有經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不滿足《企業(yè)會計準則第14號一收入》的規(guī)定中銷售收入的確認原則中的第（3）項，所以會計上不確認收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例：某企業(yè)將其土地使用權(quán)無償贈送給某希望學(xué)校，該土地使用權(quán)賬面原值100 000元，已攤銷20 000元。其計稅價格為90 000元。

該企業(yè)會計處理應(yīng)為：

借：營業(yè)外支出 84 500

累計攤銷 20 000

貸：無形資產(chǎn) 100 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 4 500

但企業(yè)將其土地使用權(quán)無償贈送其他單位按照營業(yè)稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該土地使用權(quán)的計稅價填列到“營業(yè)稅納稅申報表”的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項目的應(yīng)稅收入欄。

三、消費稅視同銷售的會計處理與納稅申報

根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規(guī)定“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。”其中用于其他方面的，如果用于職工薪酬，根據(jù)職工薪酬準則應(yīng)確認收入，但是如果用于工程項目等方面，不符合銷售收入的確認原則中的第（1）、（2）、（3）項，所以會計上不確認收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，其在建工程（辦公樓）領(lǐng)用其自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品實木地板一批，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本80 000元，市場售價100 000元，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，消費稅稅率5%。

該企業(yè)的會計處理應(yīng)為：

借：在建工程102 000

貸：庫存商品80 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 5000

但企業(yè)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于工程項目等方面屬于視同銷售，因此應(yīng)將該批實木地板的市場價100000元填列到“其他應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報表”中，在應(yīng)稅消費品名稱欄填列“實木地板”，在適用稅率欄填列5%，在銷售數(shù)量欄填列400平方米，在銷售額欄填列100000，在應(yīng)納稅額欄填列5000。

總之，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中不可避免會發(fā)生不同類型視同增值稅、營業(yè)稅和消費稅的“視同銷售”行為，企業(yè)的財務(wù)人員在日常的會計處理上一定要按照相應(yīng)的會計規(guī)范進行賬務(wù)處理，但在增值稅、營業(yè)稅和消費稅納稅申報時對于那些導(dǎo)致會計利潤與應(yīng)納稅所得額存有差異的視同銷售行為，企業(yè)必須要依據(jù)增值稅、營業(yè)稅和消費稅及其他相關(guān)法規(guī)的要求，進行納稅調(diào)整，準確填列增值稅、營業(yè)稅和消費稅納稅申報表，規(guī)避涉稅風(fēng)險。

參考文獻：

[1]姜春燕；楊愛義.增值稅視同銷售行為會計處理例析.財會通訊[J].2009（7）.

篇4

金達公司2016年8月向上海震華石化能源有限公司購進貨物并取得增值稅專用發(fā)票28份，發(fā)票注明貨物名稱為“混合芳烴”，數(shù)量共計6356噸，發(fā)票不含稅金額共計2774.91萬元。同時金達公司與重慶中泰新能源有限公司（以下簡稱“中泰公司”）簽訂采購合同，將上述購進貨物售出，開具增值稅專用發(fā)票28份，發(fā)票注明貨物名稱為“混合芳烴（視同石腦油）”，貨物數(shù)量共計6356噸，發(fā)票不含稅金額共計2791.39萬元。2016年10月，荊州市沙市區(qū)國家稅務(wù)局西區(qū)稅務(wù)分局通過稅收預(yù)警管理系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)金達公司存在經(jīng)營異常情況，認為金達公司對中泰公司所開具增值稅專用發(fā)票按貨物名稱需征收消費稅，遂于2016年11月11日作出《稅務(wù)事項通知書》（沙國稅西通[2016]43183號），告知金達公司應(yīng)于2016年11月15日前進行消費稅申報。金達公司認為其不是消費稅的納稅義務(wù)人，于2017年1月16日向荊州市沙市區(qū)國家稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請，該局審查后認定該復(fù)議申請已超過法定的申請期限，于2017年1月20日作出不予受理的決定。金達公司不服，遂訴至荊州市沙市區(qū)人民法院。一審法院判決金達公司敗訴，金達公司不服上訴至湖北省荊州市中級人民法院，二審法院于2017年11月7日作出判決，維護原判。

本案爭議焦點及各方觀點

（一）本案爭議焦點

金達公司作為非工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，荊州市沙市區(qū)國家稅務(wù)局西區(qū)稅務(wù)分局對金達公司銷售的涉案“混合芳烴”要求納稅申報征收消費稅是否具有法律依據(jù)。

（二）各方觀點

金達公司認為，根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅的納稅義務(wù)人為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，依據(jù)消費稅納稅主體和納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，其僅為商品的銷售方，不是消費稅的納稅義務(wù)人，無需進行消費稅納稅申報，其銷售行為不應(yīng)繳納消費稅。

稅務(wù)機關(guān)認為，根據(jù)47號公告的相關(guān)規(guī)定，金達公司作為非工業(yè)企業(yè)，將外購的混合芳烴以視同石腦油對外銷售，應(yīng)當(dāng)視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅。

法院認為，根據(jù)消費稅相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，荊州市沙市區(qū)國家稅務(wù)局西區(qū)稅務(wù)分局責(zé)令金達公司辦理申報事宜并無不當(dāng)，金達公司在本案中的銷售行為應(yīng)依法申報繳納消費稅。

筆者點評

（一）企業(yè)涉稅風(fēng)險高，抗辯難成立

《消費稅暫行條例》第一條規(guī)定，在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅；《消費稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人是指個體工商戶及其他個人。本案中，金達公司以消費稅的納稅義務(wù)人為石油煉化企業(yè)，僅對生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，其僅為商品的銷售方，不應(yīng)成為消費稅的納稅義務(wù)人為由進行抗辯，認為其不具有申報繳納消費稅義務(wù)。

國家稅務(wù)總局對47號公告的解讀第四條規(guī)定，發(fā)生消費稅應(yīng)稅行為的非工業(yè)企業(yè)為消費稅納稅人。47號公告第三條第一款規(guī)定，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的，視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅。如果貿(mào)易企業(yè)在購銷環(huán)節(jié)開受發(fā)票變名的，需要承擔(dān)消費稅的納稅義務(wù)。此項規(guī)定實際上是對《消費稅暫行條例》第一條規(guī)定中“生產(chǎn)行為”的擴大化解釋。雖然根據(jù)稅收法定原則，稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，征納雙方的權(quán)利義務(wù)只能以法律規(guī)定為依據(jù)，以本案來說，消費稅的納稅義務(wù)人為石油煉化企業(yè)，僅對生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，石化貿(mào)易企業(yè)不是法定的消費稅納稅人。但根據(jù)我國現(xiàn)有稅收法律體系，目前有效的消費稅、增值稅規(guī)定尚未立法，僅為國務(wù)院制定的條例，實踐中多為國家稅務(wù)總局、財政部歷年來頒布的規(guī)章、內(nèi)部規(guī)范性文件，在質(zhì)疑其數(shù)量龐雜、法律層級較低時，不應(yīng)忽視其彌補立法不足、填補稅收征管體系漏洞的功能。

雖47號公告存在諸多問題，但是現(xiàn)行有效的國稅總局規(guī)定，各地稅務(wù)機關(guān)均遵照此執(zhí)行。本案中，金達公司以其并非為消費稅的納稅人進行抗辯，在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范疇內(nèi)很難得到稅務(wù)以及司法機關(guān)的支持。

（二）企業(yè)行為涉及變名銷售，適用47號公告

本案中，金達公司的變名銷售行為在石化行業(yè)內(nèi)較為普遍，給國家消費稅稅款造成嚴重的損失，但實踐中很多稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)的辦案人員無法準確認識到變名銷售的偷稅本質(zhì)，在查處此類案件過程中以“沒有真實購銷交易”為由追究變票企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任，而石化行業(yè)變名銷售行為真正造成的是國家消費稅稅款的損失。本案中，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)47號公告規(guī)定，將金達公司該變名銷售行為視為應(yīng)稅行為，看似符合國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件的規(guī)定，實則有違稅收法定原則以及稅法的實質(zhì)課稅精神。

（三）新行訴法解釋施行后，本案所涉規(guī)范性文件或?qū)⒚媾R司法審查

2018年2月8日正式施行的《最高人民法院關(guān)于適用<行政訴訟法>的解釋》（法釋[2018]1號）（以下簡稱《行訴法解釋》）第一百四十五條至第一百五十一條對人民法院在審理行政案件中規(guī)范性文件附帶審查規(guī)則規(guī)定進行了細化，將使稅法規(guī)范性文件面臨司法審查。《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費稅納稅義務(wù)人為生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人以及國務(wù)院確定的其他單位和個人，而47號公告將應(yīng)稅行為進行了擴充解釋，對工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人存在將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的、將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，征收消費稅。此規(guī)定屬于《行訴法解釋》第一百四十八條列舉的“與法律、法規(guī)、規(guī)章等上位法的規(guī)定相抵觸的”情形，由此會被認定為規(guī)范性文件不合法。

本案發(fā)生的時間為2016年8月，荊州市中級人民法院作出生效判決的日期為2017年11月7日，金達公司以其不是法定納稅人為由進行抗辯并未得到法院的判決支持，但《行訴法解釋》施行后，本案中適用的47號公告或?qū)⒚媾R司法審查。對稅收規(guī)范性文件進行司法審查，旨在強化對行政權(quán)力的制約和監(jiān)督，充分保護納稅人訴訟權(quán)益。我國在踐行依法治稅、稅收法定的同時，確存在稅制立法層次低，部門規(guī)范性文件之間也存在大量的矛盾和沖突的情形，《行訴法解釋》已公布并即將施行，稅務(wù)機關(guān)在具體處理“變名銷售”的涉稅案件中應(yīng)嚴格遵循“下位法不得與上位法相抵觸”、“法不溯及既往”等法律原則，確保稅收行政行為合法。涉稅企業(yè)應(yīng)充分行使司法救濟程序性和實體性權(quán)利，積極進行申辯。

2018年1月2日，國家稅務(wù)總局《關(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第1號），要求所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具，正確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼。新規(guī)將于2018年3月1日起施行，企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)貫徹國家最新稅收政策，嚴格按照規(guī)定使用成品油專用系統(tǒng)取得并開具，做好涉稅風(fēng)險管理。

篇5

摘要：增值稅法、所得稅法、營業(yè)稅法、消費稅法、企業(yè)會計準則第14號－收入、企業(yè)會計制度等法規(guī)，對視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定相矛盾。財稅人員在實際工作中，對視同銷售行為的處理很難兼顧財稅法規(guī)的規(guī)定。本文就存在的問題及改進作了探討。

Abstract： The law of value-added tax, income tax law, law of business tax, law of consumption tax, and the No. 14 of accounting standards for enterprises-income, enterprise accounting system and so on are contradictory for relevant provisions that are regard as sales behaviors. Tax officers are difficult to take into account the tax regulations when dealing with behaviors that are regard as sales. The existing problems and improvement were discussed in this thesis.

關(guān)鍵詞：財稅規(guī)定 視同銷售 問題 研究

Key words： tax regulations；be regarded as sales；problem；research

中圖分類號：D92文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）19-0283-02

1財稅法規(guī)對視同銷售行為有關(guān)規(guī)定存在的問題

1.1 稅法與企業(yè)會計準則對視同銷售行為的規(guī)定不統(tǒng)一《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱企業(yè)所得稅實施條例）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱增值稅實施細則）第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎勵或福利；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱營業(yè)稅實施細則）第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；②單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；③財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱消費稅暫行條例）第七條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

《企業(yè)會計準則第14號－收入》（以下簡稱收入準則）第四條規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認，①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

上述所得稅實施條例第二十五條規(guī)定的“將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助”、增值稅實施細則第四條④、⑤、⑦、⑧款、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條①－⑤款、營業(yè)稅實施細則第五條①款、消費稅暫行條例第七條與收入準則第四條③、④兩款規(guī)定相矛盾。使財稅人員對視同銷售行為的賬務(wù)處理不能兼顧財稅法規(guī)的規(guī)定。

1.2 財稅法規(guī)對視同銷售行為中捐贈、贊助規(guī)定相矛盾

1.2.1 增值稅實施細則、營業(yè)稅等稅法與企業(yè)所得稅法對捐贈、贊助規(guī)定相矛盾增值稅實施細則第四條第八款規(guī)定，“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”視同銷售貨物；所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，“企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物”；《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條第五款規(guī)定，“企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈視同銷售貨物”；營業(yè)稅實施細則第五條第一款規(guī)定，“單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人”視同發(fā)生應(yīng)稅行為。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。第十條規(guī)定，“在計算應(yīng)納稅所得額時，本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出、贊助支出不得扣除”。

所得稅實施條例、增值稅實施細則、營業(yè)稅實施細則、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》對捐贈、贊助均視同銷售行為，而所得稅法規(guī)定，除在年度利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐贈支出外，其余的捐贈、贊助支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。

從表面看，捐贈、贊助視同銷售行為和“計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除”沒有聯(lián)系，實際上兩者是矛盾的。根據(jù)增值稅實施細則第十六條規(guī)定，視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。因此，捐贈、贊助行為視同銷售，就是要將其換算為銷售收入，扣除各項成本、費用等后的余額為應(yīng)納稅所得額。再根據(jù)所換算的銷售收入，計算繳納營業(yè)稅、消費稅。“不得扣除”，就是要將捐贈、贊助支出扣除公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)部分后，全部作應(yīng)納稅所得額。所以，這是相矛盾的規(guī)定，或者說是不便理解、不便實際操作的規(guī)定。

1.2.2 所得稅法與會計制度規(guī)定相矛盾企業(yè)所得稅法第九、十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，除年度利潤總額12％以內(nèi)的公益性捐贈外，其余的捐贈、贊助均不得扣除。

企業(yè)會計制度規(guī)定：“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。在會計處理上，“營業(yè)外支出”就是應(yīng)納稅所得額的扣除項。因此，兩者規(guī)定相矛盾。

1.3 根據(jù)財稅法規(guī)進行視同銷售會計核算存在的問題

1.3.1 進行視同銷售核算形成稅務(wù)和會計兩派之爭根據(jù)稅法和收入準則規(guī)定，在進行視同銷售行為會計核算的實際工作中，形成了稅務(wù)和會計派兩派。稅務(wù)派認為，凡是稅法規(guī)定視同銷售的行為，都應(yīng)通過銷售收入進行會計核算。即視同銷售行為發(fā)生時，借“應(yīng)收賬款”、“長期投資”、“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”和有關(guān)收入賬戶。這種處理方法，不符合收入準則的要求。

會計派認為，凡是不符合收入準則第四條規(guī)定的，就不應(yīng)該通過收入進行會計核算。進行會計帳務(wù)處理時，將增值稅實施細則第四條規(guī)定的視同銷售貨物分為兩類，一類是涉及貨幣流量的①、②、③、⑥款，通過銷售收入作賬務(wù)處理；另一類是不涉及貨幣流量的④、⑤、⑦、⑧款，不作銷售收入處理，只按售價體現(xiàn)銷項稅即可。對①、②、③、⑥款的賬務(wù)處理為：借“應(yīng)收賬款”、“長期投資”、“銀行存款”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”和“主營業(yè)務(wù)收入”；對④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理為：借“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”、“銀行存款”、“庫存商品”、“低值易耗品”等。這樣處理滿足了增值稅法的要求，也符合收入準則對商品銷售收入確認的條件。但是，與其他稅法對視同銷售的規(guī)定、所得稅法第九條和第十條五、六款規(guī)定不相符。這種處理，沒有考慮繳納所得稅、營業(yè)稅和消費稅。否則，就要視同銷售收入的換算，要進行復(fù)雜的納稅調(diào)整。

1.3.2 不便實際納稅操作在實際工作中，財稅人員對視同銷售的處理，如果要執(zhí)行稅法的規(guī)定，又要滿足企業(yè)收入準則的要求，要兼顧好兩者的關(guān)系，就要進行復(fù)雜的納稅調(diào)整。如會計派對增值稅實施細則第四條規(guī)定視同銷售貨物的④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理，為了兼顧收入準則的要求，未作收入處理。這種處理，首先，增值稅是按照成本價計算，不符合視同銷售規(guī)定，要進行納稅調(diào)整；其次，對繳納所得稅、營業(yè)稅，消費稅要進行視同銷售收入的換算，并作相關(guān)的扣除。如果納稅調(diào)整疏漏，就會導(dǎo)致逃稅、漏稅、重稅、偷稅等。

2財稅法規(guī)對視同銷售行為規(guī)定存在問題改進思考

2.1 財稅法規(guī)的制定和修改

2.1.1 稅法的制定應(yīng)注意法與法之間的銜接、要通俗易懂稅法與稅法之間對同一問題的規(guī)定要注意銜接；法規(guī)、條例和細則之間，應(yīng)承上啟下，通俗易懂。對同一問題不能有兩種以上不同的表述，或有讓人誤解的表述。

2.1.2 財稅法規(guī)的制定應(yīng)簡便易行財稅職能部門在制定財稅法規(guī)時，要注意跨部門法規(guī)之間的銜接，如稅法、財政法規(guī)、會計法規(guī)之間對同一問題的規(guī)定，應(yīng)口徑一致，簡便易行，注意可操作性，便于財稅人員的實際操作。

2.1.3 財稅法規(guī)的制定應(yīng)集思廣益稅法、財政法規(guī)的制定和修改，應(yīng)交叉吸收有關(guān)專家學(xué)者參與，并充分、廣泛征求意見或建議，包括縱向和橫向的意見和建議。如財政法規(guī)的制定和修改，不但要廣泛征求本系統(tǒng)的意見和建議，還要征求稅務(wù)等有關(guān)系統(tǒng)的意見和建議。

2.1.4 及時修訂不完善的財稅法規(guī)對目前正在實施的，存在著口徑不一、不易理解、不便實際操作、前后矛盾等問題的法規(guī)，應(yīng)及時進行修訂和完善，保證法規(guī)的嚴肅性。如稅法對視同銷售行為的規(guī)定和收入準則對收入的確認條件的規(guī)定，應(yīng)及時進行修訂和完善。

2.2 會計賬務(wù)處理的改進措施

2.2.1 發(fā)生視同銷售行為一律作銷售處理財務(wù)人員在發(fā)生視同銷售行為時，應(yīng)一律作銷售處理。不必考慮兼顧收入準則，否則，將導(dǎo)致復(fù)雜納稅調(diào)整，同時增大財稅人員的工作量和增加稅收管理難度。

2.2.2 捐贈、贊助賬務(wù)處理的改進方法企業(yè)發(fā)生捐贈、贊助行為時，財務(wù)人員只能作視同銷售處理。即借“營業(yè)外支出－捐贈、贊助支出”（公益性捐贈支出中，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分）、“資本公積－捐贈、贊助支出”、“盈余公積－捐贈、贊助支出”或“實收資本－捐贈、贊助支出”（稅法規(guī)定不準扣除的部分），貸“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”、“其他業(yè)務(wù)收入－捐贈、贊助視同銷售收入”；按捐贈、贊助成本價結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借“其他業(yè)務(wù)成本－捐贈、贊助成本”，貸“庫存商品”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等。

2.2.3 捐贈、贊助納稅調(diào)整根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第二十五條、增值稅實施細則第四條與所得稅法第九條、第十條和會計制度對捐贈、贊助的規(guī)定，對企業(yè)的捐贈、贊助進行納稅調(diào)整。

2.2.3.1 公益性捐贈扣除額

公益性捐贈扣除額＝年度利潤總額×12%。

2.2.3.2 應(yīng)納稅所得額調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額在無其他納稅調(diào)整的情況下，就捐贈、贊助行為的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為：應(yīng)納稅所得額＝年度利潤總額＋〔資本公積（捐贈、贊助支出）＋盈余公積（捐贈、贊助支出）＋實收資本（捐贈、贊助支出）〕－〔其他業(yè)務(wù)收入（捐贈、贊助視同銷售收入）－其他業(yè)務(wù)支出（捐贈、贊助支出）〕。

2.2.3.3 捐贈、贊助應(yīng)納消費稅從價定率計算的應(yīng)納稅額=其他業(yè)務(wù)收入（捐贈、贊助視同銷售收入）×比例稅率。

從量定額計算的應(yīng)納稅額=捐贈、贊助商品數(shù)量×定額稅率。

2.2.3.4 捐贈、贊助應(yīng)納營業(yè)稅企業(yè)捐贈、贊助應(yīng)納營業(yè)稅額＝其他業(yè)務(wù)收入（捐贈、贊助視同銷售收入）×稅率。

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篇6

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅額。

2004年7月1日，東北地區(qū)成為增值稅轉(zhuǎn)型試點方案橋頭堡，增值稅轉(zhuǎn)型首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等8大行業(yè)進行；2007年7月1日，試點范圍擴大到中部6省26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等8大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點范圍擴大到東部5個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)。

目前，除四川汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)以外，其他試點地區(qū)實行的試點辦法的主要內(nèi)容是：對企業(yè)新購入的設(shè)備所含進項稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進項稅余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。而試點區(qū)域之外的企業(yè)實施的是生產(chǎn)型增值稅，即不允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額。

生產(chǎn)型增值稅會導(dǎo)致重復(fù)征稅問題，制約了企業(yè)技術(shù)改進的積極性。隨著這些年來經(jīng)濟社會環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。黨的十六屆三中全會明確提出適時實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。

目前實行消費型增值稅是世界上絕大多數(shù)國家的通行做法。在全國范圍內(nèi)推進增值稅轉(zhuǎn)型改革，一方面可在稅制上與國際接軌，提高我國企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。另一方面可降低企業(yè)經(jīng)營成本進而降低產(chǎn)品價格，有利于控制通脹風(fēng)險。因此，在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下，適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響具有十分重大的現(xiàn)實意義。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的今天：

2009年1月1日起全國推行增值稅轉(zhuǎn)型改革

2008年11月9日，國務(wù)院常務(wù)會議決定自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

與以往試點辦法相比，此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在3個方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進項稅額時不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。

修改相關(guān)政策 配合改革實行

為配合此次增值稅轉(zhuǎn)型改革，同時為了保持營業(yè)稅、消費稅與增值稅這3個稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接，國務(wù)院同時將現(xiàn)行《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》和《消費稅暫行條例》進行了相應(yīng)修改。

《增值稅暫行條例》的修訂內(nèi)容：

一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。即實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。

二是為堵塞因抵扣固定資產(chǎn)可能帶來的稅收漏洞，修訂后的《增值稅暫行條例》規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。

三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。將小規(guī)模納稅人的征收率為從6%和4%兩檔統(tǒng)一降低至3%。

四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補充規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。

五是根據(jù)稅收征管實踐，為了方便納稅人申報納稅，提高納稅服務(wù)水平。將納稅申報期限由10日延長至15日，并明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。

《營業(yè)稅暫行條例》的修訂內(nèi)容：

一是調(diào)整了納稅地點的表述方式。為了解決在實際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地與機構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機構(gòu)所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機構(gòu)所在地或者居住地原則確定。

二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此刪除了這一條款。

三是考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了《營業(yè)稅暫行條例》所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。

四是與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報期限由10天延長至15天，進一步明確對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。

《消費稅暫行條例》的修訂內(nèi)容：

一是將1994年以來出臺的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的《消費稅暫行條例》中，如部分消費品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石制品）的消費稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對卷煙和白酒增加復(fù)合計稅辦法、消費稅稅目稅率調(diào)整等。

二是與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報期限由10天延長至15天，對消費稅的納稅地點等規(guī)定進行了調(diào)整。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的明天：

對企業(yè)的影響

當(dāng)前，全球金融危機持續(xù)蔓延，已經(jīng)對我國沿海地區(qū)的不少出口加工企業(yè)產(chǎn)生了明顯沖擊，并逐步向整個經(jīng)濟體系中的企業(yè)蔓延。在這種形勢下，全面推出增值稅轉(zhuǎn)型改革對于保持我國經(jīng)濟穩(wěn)定增長、幫助企業(yè)渡過難關(guān)無疑是一劑強心針。

對一般納稅人而言，增值稅轉(zhuǎn)型后，最直接的影響是稅負減少，因為固定資產(chǎn)進項增值稅將可以從銷項增值稅中抵扣，這樣企業(yè)每年應(yīng)繳的增值稅將有較大幅度下降。據(jù)估計，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，預(yù)計將減輕企業(yè)稅負1 233億元。在目前經(jīng)濟不景氣的情況下，企業(yè)增值稅交得越少，等于利潤增加得越多，在目前企業(yè)資金普遍吃緊的情況下，可以有效緩解企業(yè)的資金壓力，提高企業(yè)的資金利用效率，為企業(yè)發(fā)展提供更好的支持。

其次，增值稅轉(zhuǎn)型改革在為企業(yè)減負的同時更鼓勵企業(yè)加強自主創(chuàng)新。推動增值稅轉(zhuǎn)型改革可以刺激企業(yè)投資，鼓勵企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代，降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成本。企業(yè)購進新設(shè)備，更多的時候是為了進行產(chǎn)品創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，企業(yè)只有加強自我創(chuàng)新能力，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。從這個角度說，增值稅轉(zhuǎn)型改革對于鼓勵企業(yè)加強自主創(chuàng)新能力有著積極作用。

再次，增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以引導(dǎo)企業(yè)向技術(shù)比較先進的行業(yè)發(fā)展，從而有利于鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進企業(yè)技術(shù)進步、提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競爭力，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

對小規(guī)模納稅人而言，由于他們是按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額，其增值稅負擔(dān)不會因轉(zhuǎn)型改革而降低。因此國家將小規(guī)模納稅人的征收率由之前的6%和4%兩檔統(tǒng)一降低至3%。小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。

對相關(guān)行業(yè)的影響

專家指出，現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都將從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲益，只是程度不同。獲利較多的將是存在增值稅銷項且新購置設(shè)備較多的資本密集型行業(yè)。

從2006年～2007年的固定資產(chǎn)投資（包括固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資等）統(tǒng)計情況分析，電力、鋼鐵、石油化工等行業(yè)每年新增的固定資產(chǎn)投資在各行業(yè)中位居前列，這幾個行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后，受益將十分明顯。

海通證券公司的研究人員介紹，從大類行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前8大類行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，石油、化學(xué)、塑膠、塑料業(yè)，金屬非金屬加工制造業(yè)，造紙和印刷業(yè)，木材加工家具制造業(yè)，紡織、服裝、皮毛加工業(yè)，日用電子器具制造業(yè)，采掘業(yè)。從細分行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前10位行業(yè)是煉油業(yè)、金屬絲繩及其制品業(yè)、造紙業(yè)、陶瓷制品業(yè)、木材加工及竹（藤、棕、草）制品業(yè)、其他生物制品業(yè)、乳制品制造業(yè)、電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、棉紡織業(yè)、航空航天器制造業(yè)。

國泰君安的一位分析人士認為，從增值稅轉(zhuǎn)型中獲利最大的將是機械、電子、通信設(shè)備等設(shè)備制造業(yè)和固定資產(chǎn)投資較大的行業(yè)，比如電力、鋼鐵等行業(yè)。

綜上分析，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額。而現(xiàn)在沒有開征增值稅的行業(yè)，比如交通運輸、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，增值稅轉(zhuǎn)型對其沒有直接影響。

增值稅轉(zhuǎn)型對繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同。總的來說，對于需要進行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資，購進大量機器、機械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負效應(yīng)會非常明顯。而對于不需要購進大量機器、機械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，比如商業(yè)行業(yè)，增值稅稅負就不會有明顯變化。

企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮整體稅負，實現(xiàn)最大獲益

離2009年1月1日全面實行增值稅轉(zhuǎn)型還有1個多月時間，專家提醒，在此段時間，納稅人需要在思想和行動兩方面做好充分準備，按消費型增值稅的要求開展投融資，統(tǒng)籌考慮企業(yè)的整體稅負，合理選擇購進設(shè)備時機，才能從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲得最大的稅收收益。

增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起實施，則意味著2009年1月1日后購入設(shè)備取得的進項稅額，可以抵扣；1月1日前購入設(shè)備取得的進項稅額則不能抵扣。因此，納稅人如果打算購進固定資產(chǎn)進行投資，最好在2009年1月1日后進行。也就是說，可以抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，應(yīng)該是2009年1月1日后購入并取得2009年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)。

同時，專家提醒，即使在2009年1月1日后購入設(shè)備，也需要統(tǒng)籌考慮購進設(shè)備的時機。企業(yè)購入設(shè)備的進項稅額也只有在其小于當(dāng)期銷項稅額的前提下才能全部得到抵扣，否則只能結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣。

據(jù)試點地區(qū)企業(yè)的經(jīng)驗，通過合理安排購進固定資產(chǎn)的時間，以及控制購進固定資產(chǎn)專用發(fā)票認證時間，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅和附加，減輕企業(yè)稅負。

另外，還需注意的是：實施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會影響企業(yè)的增值稅稅負，對企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負也會產(chǎn)生影響。增值稅稅負降低了，理論上企業(yè)的稅前利潤會增加。但購進固定資產(chǎn)所含進項稅額抵扣后，不再進入固定資產(chǎn)計提折舊，會減少企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費，從而影響企業(yè)所得稅稅負。同時，一些企業(yè)還可能享受其他的一些增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項稅收政策對企業(yè)的稅負影響，把稅收安排與財務(wù)管理兩者結(jié)合起來通盤考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及長遠發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進行固定資產(chǎn)投資決策。

鏈接：

生產(chǎn)型增值稅

篇7

所謂視同銷售，是指企業(yè)發(fā)生的沒有直接現(xiàn)金流入的“銷售”，它本不是銷售而要被看作銷售業(yè)務(wù)。也就是說，當(dāng)企業(yè)發(fā)生一些特定的業(yè)務(wù)，如提供特定的商品或勞務(wù)，按照會計上有關(guān)規(guī)定不作為銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生，不確認會計收入，不影響損益的計算。而根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定要作為銷售的實現(xiàn)，計算該特定業(yè)務(wù)在正常銷售情況下應(yīng)該交納的有關(guān)稅金及其附加費用。

就會計上來說，從1993年的“兩則”、“兩制”到1999年的統(tǒng)一企業(yè)會計制度，從16項企業(yè)會計準則到39項企業(yè)會計準則，所有的會計法規(guī)都沒有提到“視同銷售”一詞。也就是說，只要某項業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準則第14號――收入》關(guān)于收入確認條件，方可確認收入，從而計算損益。而在有關(guān)稅收法規(guī)中出現(xiàn)了“視同銷售”一詞，增值稅暫行條例及其實施細則將八種情況視同銷售，企業(yè)所得稅法等都有相關(guān)規(guī)定。可見，“視同銷售”一詞不是一個會計術(shù)語，而是一個稅法術(shù)語。

納稅人的諸此行為雖然從會計規(guī)定上看不屬于銷售貨物行為，但在稅法上仍然將其視為銷售貨物的行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例》“征稅范圍”中將“視同銷售”表述為“屬于征稅范圍的特殊行為”之一。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》“特殊收入的確認”中規(guī)定了“視同銷售”的幾種情形為“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。“視同銷售”在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅中明確提出。

二、涉及增值稅的視同銷售

（一）增值稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條明確規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

（二）增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理

在企業(yè)會計準則中，對于以上8種情況的所謂的“銷售”，是不屬于銷售行為的，大多情況下不確認收入，不計算損益。也就是說企業(yè)發(fā)生這種業(yè)務(wù)或行為時，不影響其會計利潤，我們將其稱作“應(yīng)稅銷售”，完全是依據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定確認為銷售業(yè)務(wù)，不同于財務(wù)會計上的收入確認，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入確認的五個條件，所以不確認收入，只計算應(yīng)納的增值稅額，不影響會計利潤。有的也要確認收入，要計算損益，這種業(yè)務(wù)的發(fā)生就會影響會計利潤。

其具體會計處理分析如下，在此只列示涉稅會計處理。

1.能帶來經(jīng)濟利益流入的視同銷售業(yè)務(wù)

（1）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者時，相當(dāng)于將其銷售給股東或投資者，按貨物的公允價值或市場售價與計算的增值稅額，借記“應(yīng)付股利”科目，按公允價值或市場售價，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，按公允價值或市場售價乘以增值稅稅率的數(shù)額，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

（2）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于抵償債務(wù)時，企業(yè)在這項業(yè)務(wù)中實際上并沒有發(fā)生相應(yīng)的貨幣資金的流入與流出，但是，相當(dāng)于企業(yè)將貨物銷售給債權(quán)人，取得貨款，然后將取得的貨款用于清償債務(wù)。所以，應(yīng)按被抵債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按用于抵債的貨物的公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按公允價值計算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照借貸方的差額貸記“營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得”科目。

（3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換時，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號――收入》規(guī)定，按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價值確認為收入與按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也就是換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。其賬務(wù)處理為：借記相關(guān)資產(chǎn)科目，按貨物的公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按公允價值計算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，按其賬面價值借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

2.不能帶來經(jīng)濟利益流入的視同銷售業(yè)務(wù)

當(dāng)企業(yè)發(fā)生不能帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，不確認收入而應(yīng)按成本進行轉(zhuǎn)賬。

（1）將貨物移送到非同一縣（市）實行統(tǒng)一核算的其他機構(gòu)用于銷售時，應(yīng)按貨物的實際成本借記“發(fā)出商品”，按計算的銷項稅額借記“應(yīng)收賬款――應(yīng)收增值稅”科目，按計算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，按貨物的實際成本貸記“庫存商品”或“原材料”等科目。

（2）將貨物等用于捐贈給其他單位或個人時，應(yīng)按捐出貨物的實際成本與按公允價值計算的增值稅額之和，借記“營業(yè)外支出“科目，按捐出貨物的實際成本貸記“庫存商品”或“原材料”等科目，按計算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

（3）以收取手續(xù)費的方式銷售代銷貨物時，這種不屬于實質(zhì)性的銷售業(yè)務(wù)，但仍要代收增值稅額。應(yīng)按收取客戶的銷貨款與應(yīng)交納的增值稅額之和借記“銀行存款”科目，按收取的銷貨款貸記“應(yīng)付賬款”，按應(yīng)交納的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。應(yīng)按收取的手續(xù)費收入借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

（4）將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用于交際應(yīng)酬、廣告、樣品、市場推廣等時，應(yīng)按公允價值或市場售價計算應(yīng)交納的增值稅額，借記“銷售費用、管理費用”等科目，貸記”應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

（5）將貨物用于在建工程、職工福利時，應(yīng)按貨物的成本與按貨物的公允價值或市場售價計算的增值稅額之和計入在建工程的成本，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬――福利費”科目，貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

三、涉及消費稅的視同銷售

（一）消費稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。這里所說的“用于其他方面”，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于贊助、集資、廣告、樣品、饋贈及職工福利、獎勵等方面。

消費稅實施條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，凡用于其他方面（除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的）應(yīng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率），這里的成本是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。

具體規(guī)定如下：所謂同類應(yīng)稅消費品的銷售價格，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當(dāng)月同類消費品銷售價格不一，應(yīng)按照銷售數(shù)量加權(quán)平均計算，取其平均價格為單價計算其應(yīng)納稅額。同時，又規(guī)定了不能取其加權(quán)平均單價計算其應(yīng)納稅額的例外情況：1.銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的。2.無銷售價格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

（二）消費稅中視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理

由于消費稅是價內(nèi)稅，對外銷售應(yīng)稅消費品的售價中應(yīng)包含消費稅在內(nèi)，所以，在計算銷售利潤時，應(yīng)從應(yīng)稅消費品的售價中扣除消費稅。企業(yè)應(yīng)交納的消費稅的核算應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷售收入來補償。對于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅項目，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于贊助、集資、廣告、樣品、饋贈及職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品時，其應(yīng)交納的消費稅的會計處理為：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”科目。

四、涉及營業(yè)稅的視同銷售

（一）營業(yè)稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一者，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一是單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；二是單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為；三是財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

視同銷售應(yīng)交納的營業(yè)稅=同類應(yīng)稅項目的市場銷售價格×適用稅率。如果企業(yè)銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可按主管稅務(wù)機關(guān)核定的銷售額計算應(yīng)納稅額。稅務(wù)機關(guān)可按以下順序確定銷售額：

（1）按納稅人最近時期銷售同類應(yīng)稅項目的平均銷售價格確定銷售額；

（2）納稅人最近時期無銷售同類應(yīng)稅項目的，按其他納稅人最近時期銷售應(yīng)稅項目的平均銷售價格確定銷售額；

（3）其他納稅人最近時期也無銷售同類應(yīng)稅項目的，按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格=工程成本或營業(yè)成本×（1＋成本利潤率）÷（1－銷售不動產(chǎn)稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×銷售不動產(chǎn)稅率（5%）

公式中的成本利潤率，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

無償贈送自建的建筑物時，應(yīng)該視同銷售交納兩個環(huán)節(jié)的營業(yè)稅：一是自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。自建環(huán)節(jié)營業(yè)稅按銷售同類不動產(chǎn)的價格和建筑業(yè)（3%）的稅率計算繳納營業(yè)稅；二是銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅按銷售額和銷售不動產(chǎn)的稅率（5%）計算繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=自建不動產(chǎn)的市場價格×3%＋自建不動產(chǎn)的銷售額×5%

如果納稅人無同類不動產(chǎn)銷售價格的，按組成計稅價格計稅。

組成計稅價格=工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－建筑業(yè)營業(yè)稅稅率3%）

應(yīng)納自建環(huán)節(jié)營業(yè)稅=組成計稅價格×建筑業(yè)稅率（3%）

這里的成本利潤率，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

（二）營業(yè)稅中視同銷售的會計處理

（1）無償贈送不動產(chǎn)時，首先將該不動產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)交納的營業(yè)稅計入固定資產(chǎn)清理凈損益。按其應(yīng)交納的營業(yè)稅額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

（2）無償贈送土地使用權(quán)時，其應(yīng)交納的營業(yè)稅計入“其他業(yè)務(wù)成本”，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”。

（3）無償贈送自建的建筑物時，應(yīng)該視同銷售交納兩個環(huán)節(jié)的營業(yè)稅：一是自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅；二是銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。其應(yīng)交納的營業(yè)稅的會計處理為：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

五、涉及企業(yè)所得稅的視同銷售

（一）企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細則》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

1.不確認收入的情形：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途。

2.確認收入的情形：（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途。按視同銷售貨物確認收入額，如果是企業(yè)將自制的資產(chǎn)移送他人的，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)對外銷售價格確認銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入價格確認銷售收入。對于在中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)，將其開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或者投資者、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。

（二）企業(yè)所得稅中視同銷售的會計處理

視同銷售涉及企業(yè)所得稅的，其用途不同，會計處理也有差異，也就是是否確認收入的問題。企業(yè)會計準則規(guī)定不確認收入而企業(yè)所得稅法要求納稅的，就需要在計算企業(yè)所得稅時進行納稅調(diào)整。

1.用于市場推廣等時，借記“銷售費用”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”（按售價計算）。

2.用于交際應(yīng)酬和用于職工集體福利時，借記“管理費用”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”（按售價計算）。

3.用于對外捐贈時，借記“營業(yè)外支出”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”（按售價計算）。

以上（1）至（3）三種情況下，在計算企業(yè)所得稅時，應(yīng)按企業(yè)所得稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4.用于股息分配時，借記“利潤分配――應(yīng)付股利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場價格）和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

5.作為非貨幣利發(fā)放給企業(yè)職工個人的，于實際發(fā)放時，借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場價格）和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

如果是作為企業(yè)職工集體福利的，會計上與稅法規(guī)定都不需要確認收入，所以不需要進行納稅調(diào)整。

6.用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途的，其會計處理如下：

（1）用于對外投資時，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場價格）和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

（2）用于抵償債務(wù)時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場價格）和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

以上第4至6四種情況下不需要進行納稅調(diào)整。

六、小結(jié)

從以上分析可以看出，視同銷售不僅涉及到增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅各稅種，在企業(yè)所得稅法中也有明確規(guī)定；不僅在流轉(zhuǎn)稅與所得稅等不同的稅種中的規(guī)定是不同的，而且在流轉(zhuǎn)稅中，增值稅、消費稅與營業(yè)稅各稅種的規(guī)定也各有差異。

企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，對貨物在法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移（比如用于在建工程、管理部門、轉(zhuǎn)移到分公司等等）不作為銷售，不計繳所得稅款。除將貨物轉(zhuǎn)移到國外，由于資產(chǎn)所有權(quán)在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)處理，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。其強調(diào)的是“法人實體”。而增值稅中8種視同銷售行為的規(guī)定，出于三種不同的目的。第一，為了保證各相關(guān)環(huán)節(jié)的稅款抵扣具有連續(xù)性、完整性，不會因這些情況的發(fā)生而使得增值稅稅款抵扣鏈條中斷，保證增值稅稅款抵扣制度的實施。第二，為了體現(xiàn)稅負平衡，公平稅負，防止偷逃稅款。第三，體現(xiàn)增值稅計算的配比性。也就是說，購進的貨物已經(jīng)在購進環(huán)節(jié)實施了進項稅額的抵扣，這些購進貨物就應(yīng)該有相應(yīng)的銷售額，同時產(chǎn)生相應(yīng)的銷項稅額，否則，就會出現(xiàn)不相配比的情況，與會計信息質(zhì)量的配比性原則不相符合。其主要強調(diào)的是抵扣的連續(xù)性。消費稅暫行條例中只有關(guān)于視同銷售內(nèi)容的規(guī)定，但沒有明確提出“視同銷售”一詞，其強調(diào)的是是否為最終消費環(huán)節(jié)。

企業(yè)會計人員一定要深入鉆研，熟悉有關(guān)稅法與企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，精通業(yè)務(wù)，提高職業(yè)判斷能力，準確判斷是否屬于視同銷售，在進行會計處理時才會做到精、準、快，提供符合會計信息質(zhì)量要求的財務(wù)報告。

【參考文獻】

［1］ 財政部，國家稅務(wù)總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則［S］.2008.

［2］ 財政部，國家稅務(wù)總局.中國人民共和國消費稅暫行條例實施細則［S］.2008.

［3］ 財政部，國家稅務(wù)總局.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則［S］.2008.

［4］ 中華人民共和國國務(wù)院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例［S］.2007.

［5］ 國家稅務(wù)總局.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法［S］.2009.

［6］ 國家稅務(wù)總局.企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的規(guī)定［S］.2008.

篇8

B.《增值稅暫行條例》

C.《稅收征收管理法實施細則》

D.《消費稅暫行條例》

2.下列各項中，不適用《稅收征收管理法》的有(　)。

A.契稅

B.關(guān)稅

C.車輛購置稅

D.教育費附加

3.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列屬于稅收保全措施的有(　)。

A.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

B.扣押、查封、拍賣納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款

C.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款

D.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)

4.下列行為中，按稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的有(　)。

A.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方

B.銀行經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費

C.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費

D.招待所預(yù)訂火車票的手續(xù)費

5.以下以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的結(jié)算方式有(　)。

A.賒銷和分期收款方式

B.預(yù)收貨款方式

C.托收承付方式

D.委托銀行收款方式

6.某一般納稅人為生產(chǎn)酒類產(chǎn)品的企業(yè)，該企業(yè)銷售自產(chǎn)糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有(　)。

A.逾期1年以上的并入銷售額繳納增值稅

B.逾期1年以上的并入銷售額繳納消費稅

C.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納增值稅

D.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納消費稅

7.根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的有(　)。

A.納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為含增值稅的銷售額

B.金銀首飾連同包裝物銷售，計稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額

C.帶料加工金銀首飾，計稅依據(jù)為受托方收取的加工費

D.以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為實際收取的不含增值稅銷售額

8.下列收入免征營業(yè)稅的有(　)。

A.高校后勤實體經(jīng)營學(xué)生公寓所取得的收入

B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款取得收入

C.從事國際航空運輸業(yè)務(wù)的外國企業(yè)從我國運載旅客出境取得收入

D.保險公司攤回的分保費

9.下列項目中，按20%計征營業(yè)稅的有(　)。

A.保齡球館收人

B.游藝

C.跑馬場收入

D.射擊場收入

10.租賃方式進口貨物中，進口完稅價格的確定方法有(　)。

A.以租金方式對外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價格作為完稅價格

篇9

B.《增值稅暫行條例》

C.《稅收征收管理法實施細則》

D.《消費稅暫行條例》

2.下列各項中，不適用《稅收征收管理法》的有(　)。

A.契稅

B.關(guān)稅

C.車輛購置稅

D.教育費附加

3.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列屬于稅收保全措施的有(　)。

A.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

B.扣押、查封、拍賣納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款

C.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款

D.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)

4.下列行為中，按稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的有(　)。

A.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方

B.銀行經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費

C.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費

D.招待所預(yù)訂火車票的手續(xù)費

5.以下以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的結(jié)算方式有(　)。

A.賒銷和分期收款方式

B.預(yù)收貨款方式

C.托收承付方式

D.委托銀行收款方式

6.某一般納稅人為生產(chǎn)酒類產(chǎn)品的企業(yè)，該企業(yè)銷售自產(chǎn)糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有(　)。

A.逾期1年以上的并入銷售額繳納增值稅

B.逾期1年以上的并入銷售額繳納消費稅

C.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納增值稅

D.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納消費稅

7.根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的有(　)。

A.納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為含增值稅的銷售額

B.金銀首飾連同包裝物銷售，計稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額

C.帶料加工金銀首飾，計稅依據(jù)為受托方收取的加工費

D.以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為實際收取的不含增值稅銷售額

8.下列收入免征營業(yè)稅的有(　)。

A.高校后勤實體經(jīng)營學(xué)生公寓所取得的收入

B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款取得收入

C.從事國際航空運輸業(yè)務(wù)的外國企業(yè)從我國運載旅客出境取得收入

D.保險公司攤回的分保費

9.下列項目中，按20%計征營業(yè)稅的有(　)。

A.保齡球館收人

B.游藝

C.跑馬場收入

D.射擊場收入

10.租賃方式進口貨物中，進口完稅價格的確定方法有(　)。

A.以租金方式對外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價格作為完稅價格

篇10

一、增值稅視同銷售行為

按《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)或委托加工用于集體福利或個人消費；

8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或個人。

二、視同銷售行為的增值稅處理

視同銷售行為中銷售額的確定：

《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的視同銷售貨物行為，一般不以資金的形式反映出來，因而出現(xiàn)無銷售額的情況。在此情況下，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其銷售額。

1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

3.按組成計稅價格確定。

三、視同銷售行為的會計核算

1.銷項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出

區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉(zhuǎn)出有兩個標準，一看是否增值，二看是對內(nèi)還是對外。自產(chǎn)或委托加工的貨物都屬于增值，無論對內(nèi)（用于集體福利、個人消費、非增值稅項目），或是對外（分配利潤、投資、捐贈）都視同銷售，計算銷項稅額。如果未增值，則看是對內(nèi)還是對外，對內(nèi)（用于集體福利、個人消費、非增值稅項目）不能抵扣，要作進項稅額轉(zhuǎn)出；對外（分配利潤、投資、捐贈）都視同銷售，計算銷項稅額。故上述視同銷售行為均應(yīng)按《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，核算“銷項稅額”。

2.收入的確認與核算

企業(yè)銷售商品時，能否確認收入，關(guān)鍵要看該銷售是否能同時符合或滿足以下5個條件，對于能同時符合以下5個條件的商品銷售，應(yīng)按會計準則的有關(guān)規(guī)定確認銷售收入，反之則不能予以確認。在具體分析時，應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，注重會計人員的職業(yè)判斷。

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計量。

對于視同銷售，以上8種情形中，3、4、8及7項中將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利，形成福利設(shè)施資產(chǎn)的，不能同時具備以上收入確認準則規(guī)定條件，會計上不能確認為收入。會計處理分別為：

情形3不確認收入；

借：庫存商品――接收方

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：庫存商品――移交方（賬面余額）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

情形4及情形7中將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利，形成福利設(shè)施資產(chǎn)的，不應(yīng)確認收入。

借：在建工程

存貨跌價準備

貸：庫存商品（賬面余額）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅（如涉及的話）

情形8不確認收入：

借：營業(yè)外支出

存貨跌價準備

貸：庫存商品或原材料（賬面余額）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅（如涉及的話）

情形5應(yīng)確認收入：

借：長期對外投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貸跌價準備

貸：庫存商品或原材料

如涉及消費稅：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

情形6應(yīng)確認收入：

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貸跌價準備

貸：庫存商品或原材料

如涉及消費稅：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

情形7中將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利（未形成集體設(shè)施資產(chǎn)的）或個人消費的，應(yīng)確認為收入。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅（如涉及的話）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品或原材料

篇11

企業(yè)出口應(yīng)稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。

（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等，應(yīng)視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。

隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。

企業(yè)實際交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（4）需要交納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方接應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

（5）需要交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅應(yīng)計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品應(yīng)分別不同情況進行會計處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅；②通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：

Ⅰ。委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，接應(yīng)交消費稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

Ⅱ。企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申清出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄對于正常銷售的應(yīng)稅消費品，若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從價定率方法計算應(yīng)納稅額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售的應(yīng)稅消費品的銷售額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額；若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從量定額計算應(yīng)納稅額的，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額。

在具體進行會計核算時。應(yīng)當(dāng)在銷售時根據(jù)所銷售的應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計算出應(yīng)納稅額，進行會計處理。

[案情說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價每輛150000元，價外代收有關(guān)基金10000元，增值稅稅額為每輛27200元，款項已收。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日會計處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。

[政策解讀]按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車采用從價定率方法計算應(yīng)納消費稅稅額。

應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。

[計算說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納消費稅稅額＝（150000＋10000）×40×8％＝512000元

[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日應(yīng)當(dāng)作如下會計分錄：

借：銀行存款7488000

貸：產(chǎn)品銷售收入6000000

其他應(yīng)付款400000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1088000

同時：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加512000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅512000

[案情說明]仍以[案例213]為基礎(chǔ)，奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場交來結(jié)算清單和轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)銷售小汽車260輛，合同規(guī)定的結(jié)算價格為每輛175500元（含稅，包括代收基金每輛10000元）。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日會計處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。

[分析說明]在這項銷售業(yè)務(wù)中，汽車制造廠收到款項45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應(yīng)當(dāng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

＝45630000÷（1＋17％）

＝39000000元

奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)納消費稅稅額為：

應(yīng)納稅額＝39000000×8％

＝3120000元

[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)當(dāng)作如下會計分錄：

借：銀行存款45630000

貸：產(chǎn)品銷售收入36400000

其他應(yīng)付款2600000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅6630000

篇12

中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則于2008年末相繼公布,自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))所有增值稅一般納稅人中實施,這標志著我國增值稅轉(zhuǎn)型改革已經(jīng)勝利完成。

(一)增值稅由生產(chǎn)型完全轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型

生產(chǎn)型不允許企業(yè)扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅,稅基大,重復(fù)征稅嚴重。消費型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅,稅基小,消除了重復(fù)征稅。為了減輕企業(yè)負擔(dān),修訂后的增值稅暫行條例允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,從而實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。

(二)新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額允許抵扣

增值稅轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍與轉(zhuǎn)型改革試點相同,仍然是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。為預(yù)防因增值稅轉(zhuǎn)型改革可能出現(xiàn)的稅收漏洞,增值稅暫行條例實施細則明確規(guī)定,企業(yè)購入的與企業(yè)技術(shù)更新改造無關(guān),并且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外,房屋、建筑物等不動產(chǎn)也不能納入增值稅的抵扣范圍。

(三)統(tǒng)一并降低了小規(guī)模納稅人的征收率

原增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人征收率為6%,從1998年起又將其劃分為工業(yè)征收率6%和商業(yè)征收率4%兩類。增值稅轉(zhuǎn)型改革后,一般納稅人的增值稅負擔(dān)水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平,促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè),同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍,工業(yè)和商業(yè)難以明確劃分的實際情況,新規(guī)將小規(guī)模納稅人除銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品的征收率統(tǒng)一降為3%。而小規(guī)模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),則減按2%征收率征收增值稅(財稅[2009]9號)。同時,將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13%恢復(fù)到17%。

(四)延長了納稅申報期限

為了方便納稅人納稅申報,提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報壓力,同時也是為了與消費稅和營業(yè)稅保持一致,將納稅申報期限從10日延長至15日。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革后對企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算的影響

(一)企業(yè)新購進固定資產(chǎn)的會計核算

增值稅一般納稅人(以下簡稱企業(yè)),從2009年1月1日(含1月1日,下同)購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,憑2009年1月1日開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)等(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣。會計核算方法為:借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。

(二)東北老工業(yè)基地、中部六省26個老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙東部五盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)已納入擴大增值稅抵扣范圍試點企業(yè)的會計核算

上述各類地區(qū)的企業(yè),2009年1月1日發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額,不再采取退稅方式,其2008年12月31日以前(含12月31日,下同)發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額期末余額,應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

(三)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會計核算

自2009年1月1日起,企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(即根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形計算增值稅銷項稅額:第一,企業(yè)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購置或者自制的固定資產(chǎn)時,按照適用稅率計算增值稅銷項稅額。確認銷售收入時,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面余額時,借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。第二,2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)的企業(yè),銷售自己使用過的2008年12月31日以前購置或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅,其會計核算方法與增值稅轉(zhuǎn)型前是一致的。第三,2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)的企業(yè),銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購置或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率計算增值稅銷項稅額,其會計核算方法與企業(yè)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)是一樣的。第四,企業(yè)已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生“用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”情形的,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

(四)固定資產(chǎn)視同銷售行為的會計核算

企業(yè)將貨物交付其他單位或者個人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售(但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外);將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人等,都屬于視同銷售行為。企業(yè)對上述視同銷售行為如果無法確定銷售額,則以固定資產(chǎn)凈值為銷售額,并且企業(yè)可以比照前述“企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會計核算”方法進行相關(guān)的會計處理。

(五)小規(guī)模納稅人、金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品企業(yè)的會計核算

這類企業(yè)的會計核算方法與增值稅轉(zhuǎn)型改革前基本相同,所不同的是小規(guī)模納稅人不在區(qū)分是工業(yè)還是商業(yè),其征收率統(tǒng)一降低為3%,而金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的企業(yè),其增值稅稅率又恢復(fù)到了17%的水準。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革后購進固定資產(chǎn)抵扣進項稅額必備的條件

根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)可以抵扣進項稅的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)必須同時符合下列四項基本條件:

第一,企業(yè)依法取得真實有效的抵扣憑證。即企業(yè)購入固定資產(chǎn)時能夠取得增值稅專用發(fā)票,或稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,或海關(guān)進口增值稅專用繳款書。

第二,企業(yè)在規(guī)定時限內(nèi)認證并及時申報。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,或海關(guān)進口增值稅專用繳款書,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)(2010年1月1日以前為90天內(nèi))到稅務(wù)機關(guān)辦理認證,并在認證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

第三,企業(yè)所購固定資產(chǎn)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,不屬于應(yīng)征消費稅項目。比如,確實是用于企業(yè)自身生產(chǎn)的貨運卡車,其進項稅額可以抵扣;如果是那種客貨兩用車,倘若企業(yè)以用于生產(chǎn)為主,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后,也可以抵扣。但是,應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車、游艇等,不能抵扣進項稅額。

第四,企業(yè)購入的固定資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅項目。即非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。比如,企業(yè)購入的僅用于接送職工上下班的班車(客車),或為提供運輸服務(wù)而購進的運輸汽車,前者屬于用于職工集體福利,后者屬于應(yīng)征營業(yè)稅項目,即它們均屬于非增值稅應(yīng)稅項目,不能抵扣其進項稅額。

四、非企業(yè)性單位或不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)按簡易辦法計算繳納增值稅,不得抵扣進項稅額

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財稅令〔2008〕50號)第二十九條規(guī)定:年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規(guī)定:小規(guī)模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。比如,某企業(yè)為營業(yè)稅納稅人,如果自2009年1月1日起發(fā)生了銷售自己使用過的固定資產(chǎn)行為,就應(yīng)該按小規(guī)模納稅人進行管理,減按2%征收率征收增值稅,不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。另外,企業(yè)財會人員應(yīng)該特別注意下列問題:

第一,根據(jù)國稅函[2008]1079號規(guī)定,2009年應(yīng)稅銷售額超過新標準(即50萬元、80萬元,下同)的小規(guī)模納稅人,必須向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。如果沒有申請認定,稅務(wù)機關(guān)按銷售額依照增值稅稅率(17%或13%)計算應(yīng)納稅額,且不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。因此,企業(yè)在超過新標準后,應(yīng)及時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)辦理一般納稅人認定。

第二,根據(jù)增值稅條例第十三條規(guī)定,小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定,不作為小規(guī)模納稅人。因此,即使2009年應(yīng)稅銷售額未超過新標準的小規(guī)模納稅人,也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

第三,根據(jù)國稅函[2010]35號規(guī)定,2009年應(yīng)稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人,一般納稅人資格認定期限延長了,但必須于2010年6月底前向主管稅務(wù)機關(guān)申請并完成一般納稅人資格認定工作。

參考文獻:

1、中華人民共和國增值稅暫行條例[S].國務(wù)院令第538號,2008-11-10.

2、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則[S].財稅令第50號,2008-12-15.

3、關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知[S].國稅函〔2009〕90號,2009-02-25.

篇13

摩托車的消費需求和上路困境

《暫行條例》規(guī)定，稅目當(dāng)中的摩托車分輕便摩托車和摩托車兩種。對于最大設(shè)計車速不超過50km/h、發(fā)動機氣缸總工作量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。摩托車適用比例稅率，氣缸容量在250毫升（含250ml）以下的適用3%的稅率征收，氣缸容量在250毫升以上的，適用10%的稅率征收。2008年，我國摩托車產(chǎn)銷已達2750萬輛，出口980萬輛，從業(yè)人員150萬人，成為全球最大的摩托車產(chǎn)銷出口大國，為國家做出了巨大貢獻。從這里可以看出，現(xiàn)行的中國市場對摩托車的需求還是比較大的，主要是面向縣級城市，農(nóng)村方向。

目前在全國范圍內(nèi)，以北京為首的很多一線城市都實行“禁摩令”。但小排量得摩托車是獲得國家的生產(chǎn)許可及符合國家所制定的各項產(chǎn)品質(zhì)量和環(huán)保國家標準的，這些城市的“禁牌”、“禁行”地方政策嚴重影響了摩托車的分布情況。污染、擁擠、事故是這些地方政府給出的看似不錯的理由，但比較看來，這只是欲加之罪罷了。不能否認摩托車會帶來空氣污染，但汽車的尾氣污染肯定比其更為嚴重；同樣擁擠絕不是小巧靈活的摩托車帶來的，汽車的尾大不掉和城市道路的規(guī)劃和交通管理問題更是主要原因；至于事故，據(jù)交通部門自己的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，與摩托車有關(guān)的交通事故大大低于與汽車有關(guān)的交通事故，甚至大大低于與自行車有關(guān)的交通事故。究其原因，還是政府保護本地公交、出租車業(yè)、取得更多的收入，才產(chǎn)生了具“具中國特色”的規(guī)定，試問比中國很多大城市更為優(yōu)秀的巴黎、新加坡、洛杉磯怎么沒有所謂的“禁摩令”。

“委屈”的摩托車消費稅

相比起消費稅稅目中的游艇、高檔首飾等奢侈品，摩托車在中國平均賣價水平一般在3000-5000元左右，若按10%征稅，買一輛摩托車要繳納300-500左右的消費稅。而目前的摩托車適用范圍來說，主要是在三線城市、縣級市、鄉(xiāng)居多，也就是一般都是普通老百姓在使用摩托車，多征的300-500元消費稅稅對于老百姓來說可不是一筆小數(shù)目，再加上還沒購置稅、燃油稅，牌照費，公路維修費，這筆消費稅等于是雪上加霜。

站在高一點的角度來看，國家征收消費稅的目的是什么？是為了調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)正確的消費方向！如果說上世紀90年代摩托車還能算得上是高檔消費品，目前摩托車已經(jīng)和其他家用電器一樣成為大眾消費品，摩托車的普及率已經(jīng)越來越廣。這樣變動遲緩的稅法法規(guī)，高稅負和稅率10%的“一刀切”，使得《條例》所謂的科學(xué)性、合理性都隨之丟失，同時反而會制約這摩托車行業(yè)的發(fā)展，阻礙經(jīng)濟的增長。摩托車征收消費稅已經(jīng)不適合我國現(xiàn)階段的消費水平了，它是一種生產(chǎn)和交通，不是奢侈品。

取消摩托車消費稅的呼聲以及政府反映

取消摩托車消費稅，此前不少摩托車企業(yè)一直在呼吁。一家總部在浙江的摩托車企業(yè)老總告訴記者：只有摩托車消費稅和購置稅減免之后，摩托車下鄉(xiāng)才能擺脫尷尬的地步，農(nóng)村消費者購買摩托車之后上牌申報補貼的積極性不高。再加上金融危機對我國經(jīng)濟的沖擊，對我過摩托車出口帶來了嚴重的挑戰(zhàn)。

對于這些問題，國家稅務(wù)總局官員表示：中國下一步稅務(wù)該改革的核心就是完善消費稅！將普通消費品從稅目中剔除，將一些高檔的消費品納入消費稅的征收范圍，擴大稅基。國務(wù)院發(fā)展研究中心的有關(guān)負責(zé)人表稱：將對制約摩托車發(fā)展的消費稅進行調(diào)研，其結(jié)果將成為國家調(diào)整消費稅的重要依據(jù)。從中可以看出，摩托車消費稅億嚴重制約了我國摩托車行業(yè)近幾年的發(fā)展，稅務(wù)調(diào)整變革的“慢半拍”是導(dǎo)致這一結(jié)果的重要原因。

對摩托車消費稅改革或取消的看法

在中國經(jīng)濟不斷增長，需求不斷的大環(huán)境下，各個行業(yè)對國家綜合能力水平的提高的貢獻都應(yīng)給予合理的評判。在我看來，不須急于一時把摩托車消費稅取消，應(yīng)先調(diào)整摩托車稅率和征收標準，然后再慢慢取消對其所征消費稅，這樣更有利于發(fā)展的穩(wěn)定性，避免投機行為的發(fā)生。具體做法可以是：

（1）區(qū)分高檔摩托車和普通摩托車，由于有些摩托車也屬于高檔消費品，甚至是奢侈品，同時在稅率方面減負，對于高檔摩托車稅率相對高，對于普通的摩托車可以考慮低稅率或免稅。還可依據(jù)摩托車的排放量來征收，對于排量大的多征，排量小的少征。使稅負達到合理的狀態(tài)，當(dāng)然這是在保證國家財政收入、經(jīng)濟穩(wěn)定的情況下，因為稅收收入是我國財政收入的主要來源。

（2）在取消摩托車消費稅的階段，可以在摩托車燃油稅等方面做出改變，適當(dāng)提高在這方面的稅負，一來可以緩沖或避免減免摩托車消費稅所帶來的瘋買摩托車現(xiàn)象，也可以沖抵減免摩托車消費稅所帶來的財政收入的建少。雖然這個方法看起來很難實施，但依據(jù)摩托車排量和耗油量來多征收其消費稅還是可能的。

（3）對于摩托車購置稅，我覺得也應(yīng)該減免或取消，由于我國經(jīng)濟的發(fā)展，人民生活水平的提高，摩托車確實已經(jīng)成為了每家每戶的普通消費品，所以取消摩托車消費稅而繼續(xù)征收購置稅也相當(dāng)于改革的虎頭蛇尾。對比與對汽車所征收的車船稅，目前看來也出現(xiàn)不少問題，2011年2月25日人大通過的車船稅7級稅額提案，也有其局限性，因為能買幾百萬豪車的車主對于增加的幾千元車船稅來說就是九牛一毛，二真正傷害的的還是那些小排量的汽車，這些車主是受價格影響最大的，稍微的變動就能影響其偏好。這并不是說車船稅一無是處，只不過還是有局限性，所以，摩托車消費稅的改革也應(yīng)以此為戒，爭取向一種多贏的方向發(fā)展。

在稅目的不合理，全國消費水平的提高，和取消摩托車消費稅多年呼吁聲多方面因素的促成下，相信在稅務(wù)改革“慢半拍”所帶來的一系列教訓(xùn)之后，國家稅務(wù)總局反復(fù)調(diào)研過后，分步逐步改革消費稅最終取消摩托車消費稅是一種必然的趨勢，《消費稅暫行條例》也將趨于合理。

參考文獻：