引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計(jì)實(shí)證論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問題解釋分析
規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價(jià)政策
我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計(jì)理論研究中來,多數(shù)會計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會計(jì)研究主要回答會計(jì)“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會計(jì)研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價(jià)值判斷,只考慮建立會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計(jì)研究一般著重回答會計(jì)“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價(jià)值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來講,規(guī)范會計(jì)研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計(jì)實(shí)務(wù),從中概括出良好、理想的會計(jì)實(shí)務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會計(jì)研究并不滿足于現(xiàn)有的會計(jì)慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計(jì)實(shí)務(wù);(3)規(guī)范會計(jì)研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計(jì)的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計(jì)程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。
而對于實(shí)證會計(jì)研究(PositiveAccountingResearch),由于我國近年來還處于介紹和初步運(yùn)用階段,所以對“實(shí)證會計(jì)研究”不可避免地還存在著一定的模糊認(rèn)識,因此有必要詳細(xì)分析。關(guān)于實(shí)證會計(jì)研究的“實(shí)證”一詞,我國會計(jì)學(xué)者在引入的過程之中存在不同的理解,絕大多數(shù)同志從“positive”和“positivism”(實(shí)證主義)詞根的相似性入手,從哲學(xué)角度探討實(shí)證會計(jì)研究的哲學(xué)基礎(chǔ),試圖從中概括出實(shí)證會計(jì)研究的一般范式〔6〕。但是,對“實(shí)證”一詞最權(quán)威的解釋應(yīng)該來自“實(shí)證會計(jì)學(xué)派”(或稱羅切斯特學(xué)派)。按照實(shí)證會計(jì)學(xué)派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實(shí)證’一詞來自于實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué),之所以將其研究冠名‘實(shí)證會計(jì)研究’,主要意圖是為了區(qū)別于業(yè)已存在的傳統(tǒng)的規(guī)范會計(jì)研究”(WattsandZimmerman,1990)。那么,“實(shí)證”一詞到底應(yīng)該如何解釋呢?筆者在查閱了大量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)(樊剛,1995;光,1997;張宇燕,1993)和典型的實(shí)證會計(jì)研究經(jīng)典文獻(xiàn)(WattsandZimmerman,1978,1979,1990;BallandBrown,1968;)以后認(rèn)為,實(shí)證會計(jì)研究包括兩個相互聯(lián)系的部分或階段——理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。理論實(shí)證的目的是用來提供一個基本體系,對現(xiàn)實(shí)會計(jì)實(shí)務(wù)本身究竟是怎樣的問題作出理論和邏輯上的分析和解答。理論實(shí)證過程包括(1)三個基本要素——有關(guān)會計(jì)問題的基本假設(shè)、一套邏輯嚴(yán)密的系統(tǒng)化的推理機(jī)制和方法以及最終的理論結(jié)論;(2)提出理論假設(shè)、建立分析模型以及進(jìn)行邏輯推理和證明三個緊密聯(lián)系的步驟。經(jīng)驗(yàn)實(shí)證是指對理論實(shí)證得出的結(jié)論進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)的過程。對于經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐和理論結(jié)論相符合的部分,就應(yīng)該當(dāng)作正確的理論加以運(yùn)用,直到被經(jīng)驗(yàn)證偽為止,而對于被經(jīng)驗(yàn)直接所證偽的理論結(jié)論,就必須逐漸修改原有的理論假設(shè),再次進(jìn)行理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。
二、規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究之比較
1、規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究的分化——一個簡單的回顧。
會計(jì)學(xué)研究方法的發(fā)展演變,均在不同程度上受到其它學(xué)科的影響。哲學(xué)家、科學(xué)家關(guān)于方法論的論述(如波普爾的“證偽主義”、庫恩的“科學(xué)范式”、拉卡托斯的“科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論”),都對會計(jì)研究產(chǎn)生著不同程度的影響。但是,真正對會計(jì)學(xué)產(chǎn)生直接影響的無疑是經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的演變和發(fā)展。經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的發(fā)展和變遷對會計(jì)理論研究方法的影響可以大致分為兩個階段:第一,直到本世紀(jì)初以前,經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的討論,都主要是圍繞著抽象演繹法和歷史歸納法哪個更適合于經(jīng)濟(jì)分析而展開〔7〕。在此影響下,會計(jì)理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時期的會計(jì)理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會計(jì)理論之間的內(nèi)在邏輯而忽視對既有的會計(jì)理論研究成果的檢驗(yàn),我們將之總稱為規(guī)范會計(jì)理論研究。一般認(rèn)為,本世紀(jì)60年代末期以前,會計(jì)理論研究中是規(guī)范會計(jì)研究占統(tǒng)治地位的時期。規(guī)范會計(jì)研究的形成,一掃19世紀(jì)末期以前會計(jì)理論研究混亂、無目的的狀況,在其大力推動下,會計(jì)理論體系于19世紀(jì)末20世?統(tǒng)醴礁娉醪叫緯傘5詼?從本世紀(jì)六十年代開始,經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的研究取得了突破性的進(jìn)展,這主要表現(xiàn)在研究對象的擴(kuò)大化和廣義化,與此同時,西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理,而是逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析。在經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的影響下,或者更確切地說是在財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的影響下(目前從事實(shí)證會計(jì)研究的學(xué)者更直接地從財(cái)務(wù)學(xué)中獲得或移植某些科學(xué)的研究方法,實(shí)質(zhì)上財(cái)務(wù)學(xué)承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法對會計(jì)理論研究產(chǎn)生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會計(jì)學(xué)者(以羅切斯特學(xué)派為主要代表)逐步豎起實(shí)證會計(jì)研究這面大旗,并形成了別具特色的實(shí)證會計(jì)研究方法,給會計(jì)理論研究帶來了巨大的影響和震撼。(1)1968年,鮑爾和布朗的“會計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)性評價(jià)”一文標(biāo)志著實(shí)證會計(jì)研究初露端倪;(2)70年代中期“羅切斯特學(xué)派”代表人物簡森(Jensen)的“關(guān)于會計(jì)研究現(xiàn)狀及會計(jì)管制的評論”一文可視為是向規(guī)范會計(jì)研究挑戰(zhàn)的宣言;(3)瓦茨(Watts)和齊
默爾曼(Zimmerman)1978年“決定會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論導(dǎo)論”、1979年“實(shí)證會計(jì)研究的供需:一個借口市場”兩篇論文的發(fā)表及1986年《實(shí)證會計(jì)理論》一書的出版,標(biāo)志著實(shí)證會計(jì)研究已逐漸與規(guī)范會計(jì)研究分庭抗禮。乃至1986年-1989年期間提呈給美國權(quán)威會計(jì)刊物《會計(jì)評論》(AccountingReview)的論文僅有一小部分可歸類為規(guī)范研究〔8〕。
2、規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究的優(yōu)缺點(diǎn)
規(guī)范會計(jì)研究在會計(jì)理論研究中的作用表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計(jì)研究對理論的論證具有重要作用,規(guī)范會計(jì)研究從假設(shè)或初始理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題,并可對某一個理論命題作出演繹證明。這樣,在對理論進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)前,可預(yù)先對理論進(jìn)行檢驗(yàn)以使理論具有更加嚴(yán)密的邏輯性,這在會計(jì)基本理論和對整個會計(jì)理論體系的研究中尤其具有重要意義。(2)規(guī)范會計(jì)研究可從理論命題推導(dǎo)出事實(shí)命題,也可用來解釋已知的會計(jì)理論或會計(jì)行為。(3)規(guī)范會計(jì)研究同時還對已有會計(jì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn),以發(fā)現(xiàn)錯誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。但是,規(guī)范會計(jì)研究又有其不可克服的系統(tǒng)性缺陷。這表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計(jì)研究忽略了對作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)或前題的判別和檢驗(yàn)。(2)規(guī)范會計(jì)研究往往忽視會計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果、不重視會計(jì)主體的行為因素,僅將會計(jì)環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡化為一個總體來看待。(3)運(yùn)用規(guī)范會計(jì)研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點(diǎn)和論斷。實(shí)證會計(jì)研究的作用表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會計(jì)研究從評價(jià)規(guī)范會計(jì)研究所依據(jù)的前提入手,對規(guī)范理論賴以依存的前提的現(xiàn)實(shí)有效性進(jìn)行檢驗(yàn),進(jìn)而肯定或否定規(guī)范研究成果。(2)運(yùn)用實(shí)證會計(jì)研究得到的實(shí)證理論不僅對所觀察到的會計(jì)實(shí)務(wù)提供解釋,說明現(xiàn)存會計(jì)實(shí)務(wù)程序、方法在應(yīng)用程序上存在差異的原因,而且還對未觀察到的會計(jì)現(xiàn)象、實(shí)務(wù)和那些雖已發(fā)生,但尚未通過數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實(shí)的現(xiàn)象和實(shí)務(wù)提供解釋。實(shí)證理論不是告訴人們應(yīng)該做什么,而是告訴人們在特定歷史條件下能夠做些什么。可以說,實(shí)證會計(jì)研究使會計(jì)理論研究的目標(biāo)從理想轉(zhuǎn)向現(xiàn)實(shí)。(3)實(shí)證會計(jì)研究十分重視對會計(jì)主體行為及其動機(jī)的研究,并大量引進(jìn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果如產(chǎn)權(quán)理論、契約理論、企業(yè)理論,拓寬了會計(jì)理論的研究范圍。實(shí)證會計(jì)研究將市場條件下的企業(yè)視為各種“契約關(guān)系”的結(jié)合體,對各種利益集團(tuán)出于維護(hù)自身利益而對會計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進(jìn)行了大量的經(jīng)驗(yàn)分析,得出了許多規(guī)范會計(jì)研究所不能認(rèn)識的有益結(jié)論。
實(shí)證會計(jì)研究的局限性表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會計(jì)研究力圖使用有限的事實(shí)和現(xiàn)象去證明普遍命題,因而其研究結(jié)果不可避免的只具有概率或然性。(2)實(shí)證會計(jì)研究過分強(qiáng)調(diào)模型化和定量化,經(jīng)常由于忽略某些想當(dāng)然是次要的因素,結(jié)果有時會導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差。(3)實(shí)證會計(jì)研究在進(jìn)行會計(jì)理論研究的過程中完全排除價(jià)值判斷也有不盡合理之處,因?yàn)闀?jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果,作為“經(jīng)濟(jì)人”的會計(jì)研究者,在進(jìn)行實(shí)證會計(jì)研究的過程之中,不可能完全避免個人偏好所帶來的先入為主的干擾。(4)實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究相比往往具有時間上的滯后性,如對與具體某項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的問題研究總是在會計(jì)準(zhǔn)則公布之后若干年,確切地說總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析時才能得以實(shí)施。正是從這個意義上來講,Watts/Zimmerman在《實(shí)證會計(jì)理論》一書中認(rèn)為實(shí)證會計(jì)理論的作用只在于解釋和預(yù)測,而并沒有提及實(shí)證會計(jì)理論具有對會計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用。
3、關(guān)于規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究總的評價(jià)
(1)規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究都具有自身所不可替代的特定功能。規(guī)范會計(jì)研究在理論證明和構(gòu)建會計(jì)理論時具有優(yōu)勢;實(shí)證會計(jì)研究則具有獲得新知識、新理論的優(yōu)勢作用。
(2)規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究在運(yùn)用時應(yīng)該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會計(jì)研究的大前提要接受、依賴實(shí)證會計(jì)研究來進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),實(shí)證會計(jì)研究中的分析要依賴規(guī)范會計(jì)研究。
(3)單純依靠規(guī)范會計(jì)研究或?qū)嵶C會計(jì)研究都有其自身所無法克服的各自的系統(tǒng)缺陷。如實(shí)證會計(jì)研究結(jié)論的概率或然性質(zhì),規(guī)范會計(jì)研究大前提的來源及正確與否的問題。
(4)規(guī)范和實(shí)證會計(jì)研究都忽略了人的認(rèn)識本來就是從特殊到一般,又從一般到特殊的不斷往復(fù)的過程,是漸進(jìn)性和飛躍性,邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一。因此,片面強(qiáng)調(diào)任何一種方法都是不科學(xué)的。
(5)實(shí)證會計(jì)研究往往適合于對具體的會計(jì)理論問題進(jìn)行證實(shí)或證偽,但如若涉及到對整個會計(jì)理論框架的研究則無能為力,而此時便必須依賴規(guī)范會計(jì)研究。
本文以上的論述可以說明規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究存在著相互結(jié)合的必要性,以下將兩者的結(jié)合簡稱為規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究。
三、試論規(guī)范、實(shí)證會計(jì)研究的互補(bǔ)性
1、規(guī)范、實(shí)證會計(jì)研究的互補(bǔ)性——會計(jì)理論發(fā)展模式的啟迪〔9〕
會計(jì)理論體系一經(jīng)形成,就具有相對的穩(wěn)定性,在保持會計(jì)基本理論與結(jié)構(gòu)不變的前提下,可用于指導(dǎo)會計(jì)理論研究,對會計(jì)理論研究起到規(guī)范的作用。同時,它一般經(jīng)受得住某些“反常”的沖擊、詰難,具有一定的彈性,并通過對理論的局部調(diào)整或修改輔前提、假說,把反對轉(zhuǎn)化為支持,此時會計(jì)理論就處于上升時期。但是,任何會計(jì)理論總并非盡善盡美,總有其賴以存在的會計(jì)環(huán)境,一旦其在強(qiáng)大的“反常”面前一籌莫展并不能將其納入自己原有的理論框架之中時,就勢必將會被新的會計(jì)理論代替,這時就需重新調(diào)整會計(jì)理論的內(nèi)涵及其基本結(jié)構(gòu)。此時,會計(jì)理論就處于顯著變動狀態(tài),就強(qiáng)烈需求質(zhì)變。但是,新的會計(jì)理論并非對舊的會計(jì)理論的完全拋棄,而是一種“揚(yáng)棄”。新舊會計(jì)理論之間仍然存在著一種包含或?qū)?yīng)關(guān)系,新理論是對舊理論的繼承和發(fā)展。整個會計(jì)理論的發(fā)展過程是前進(jìn)的上升運(yùn)動,是向絕對真理逼近的過程。由此可見會計(jì)理論的發(fā)展過程是“相對穩(wěn)定顯著變動相對穩(wěn)定…”這樣一個不斷往復(fù)的過程。這樣,在會計(jì)理論不同的發(fā)展階段,其相應(yīng)的主要的會計(jì)理論研究方法也應(yīng)有區(qū)別:在會計(jì)理論體系相對穩(wěn)定的階段,會計(jì)理論表現(xiàn)出對會計(jì)研究的指導(dǎo)作用并具備應(yīng)付反常沖擊的彈性,因而可以在原有理論和思路指導(dǎo)下,主要運(yùn)用規(guī)范會計(jì)研究(收斂性思維)繼續(xù)進(jìn)行研究,通過輔命題克服理論的困難,使理論作為規(guī)范較好地發(fā)揮作用。當(dāng)會計(jì)理論發(fā)展進(jìn)入顯著變動階段后,原有的會計(jì)理論如果繼續(xù)存在勢必會產(chǎn)生阻礙作用了,因而必須另辟蹊徑,從新的角度解決問題才能克服困難,因而主要采用實(shí)證會計(jì)研究(發(fā)散性思維),持批判的態(tài)度從會計(jì)實(shí)踐、現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)分析中創(chuàng)造出新的會計(jì)理論。總而言之,只有在會計(jì)理論發(fā)展的不同階段著重采用不同的研究方法,才能更好地促進(jìn)會計(jì)理論的發(fā)展。但是,需要明確的是在會計(jì)理論發(fā)展的特定階段,采用某種研究方法并不排斥同時使用另外一種研究方法。我們對會計(jì)理論發(fā)展階段的劃分是人為的,而事實(shí)上,會計(jì)理論體系中不同會計(jì)理論的各個發(fā)展階段又是相互交織在一起的,所以科學(xué)的會計(jì)理論研究方法是綜合的而非單一的,是各種研究方法的有機(jī)結(jié)合,是規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究的統(tǒng)一。如美國“財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)(SFAC)”便是規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究共同配合、協(xié)作成功的范例!
辯證唯物主義認(rèn)為:“問題就是事物的矛盾,科學(xué)研究從問題開始。”會計(jì)理論研究也不例外,它也必須從問題著手進(jìn)行研究。作為會計(jì)理論研究起點(diǎn)的問題可以直接來自于會計(jì)實(shí)踐,也可以來自過去會計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)物——已有會計(jì)理論。因此,我們必須重視長期會計(jì)實(shí)踐中積累起來的已有會計(jì)理論,同時不斷從會計(jì)實(shí)踐中吸收“營養(yǎng)”,發(fā)現(xiàn)新問題,開辟新的研究領(lǐng)域,絕不允許忽略會計(jì)實(shí)踐。但是,從實(shí)踐中得到的會計(jì)知識由于其歸納特征不可避免地具有概率或然性,因而必須從會計(jì)理論高度運(yùn)用規(guī)范會計(jì)研究進(jìn)行演繹推理,以發(fā)現(xiàn)其有無邏輯矛盾,得出正確的認(rèn)識然后上升為會計(jì)理論。所以會計(jì)理論研究的整個過程可歸納為“會計(jì)理論會計(jì)實(shí)踐新的會計(jì)理論…”這一不斷往復(fù)、逐漸完善的過程。相應(yīng)的,會計(jì)理論的研究方法也可歸納為“規(guī)范實(shí)證規(guī)范…”這樣一個循環(huán)過程。概括來講,規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究是會計(jì)理論研究者根據(jù)已有的知識,對會計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題,進(jìn)行深入的分析,進(jìn)而提出解決問題的假說,并通過對假說的實(shí)踐檢驗(yàn)、修正,逐漸使假說演變?yōu)樾碌臅?jì)理論。
2、規(guī)范、實(shí)證會計(jì)研究互補(bǔ)的可能性
如果詳細(xì)比較規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究的大量會計(jì)文獻(xiàn)之后不難發(fā)現(xiàn)兩者在以下重大方面各具特色,也正是在這些重要方面,規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究需要互補(bǔ):
（1）規(guī)范會計(jì)研究往往從少數(shù)幾個基本會計(jì)概念(會計(jì)基本假設(shè)或會計(jì)目標(biāo))出發(fā),主要運(yùn)用演繹法來推出一套用來指導(dǎo)會計(jì)處理的基本原則。而大凡實(shí)證會計(jì)研究,一般總是先根據(jù)大量的會計(jì)現(xiàn)象歸納出一個或多個命題,然后利用來源于會計(jì)信息市場的若干會計(jì)數(shù)據(jù)來進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn);或者對規(guī)范會計(jì)研究的既有研究成果進(jìn)行證實(shí)或證偽。一言以蔽之,規(guī)范會計(jì)研究代表了會計(jì)人員對會計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認(rèn)識,而實(shí)證會計(jì)研究則代表了會計(jì)人員對會計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認(rèn)識。根據(jù)唯物主義的認(rèn)識論,我們對會計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識是由一般到具體和由具體到一般的有機(jī)結(jié)合,因此規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究不應(yīng)有所偏頗。
（2）規(guī)范會計(jì)研究往往從較高的會計(jì)理論層面上來把握整個會計(jì)理論框架的內(nèi)在邏輯一致性,如對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究,其研究結(jié)果往往會作為制定會計(jì)政策的依據(jù);而實(shí)證會計(jì)研究則往往是針對具體的會計(jì)理論如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)在什么情況下采取先進(jìn)先出法,在什么情況下采取后進(jìn)先出法等。近年來,實(shí)證會計(jì)研究的趨向是研究的問題越來越小、越來越細(xì)致,一些規(guī)范會計(jì)研究者借此攻擊實(shí)證會計(jì)研究對整個會計(jì)理論體系沒有貢獻(xiàn)。筆者對此觀點(diǎn)不敢茍同,實(shí)際上,實(shí)證會計(jì)研究是規(guī)范會計(jì)研究的基礎(chǔ),因?yàn)閷?shí)證會計(jì)研究的主要目的在于揭示會計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)是什么(Whatitis),只有掌握了各種會計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì),才能從邏輯高度上來進(jìn)行探討會計(jì)應(yīng)該是什么(Whatitshouldbe)的問題;規(guī)范會計(jì)研究是實(shí)證會計(jì)研究的前提和終極目的,因?yàn)檠芯繒?jì)現(xiàn)象的最終目的并不僅僅在于探討會計(jì)是什么,而必須研究會計(jì)應(yīng)該是什么。可以這么來講,規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究與會計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)的層次相關(guān)(實(shí)際上,Trueblood報(bào)告就曾指出,會計(jì)目標(biāo)是一個多層次的系統(tǒng)),會計(jì)目標(biāo)層次越低,其研究的實(shí)證性就越強(qiáng);會計(jì)目標(biāo)的層次越高,越需要對之進(jìn)行評價(jià),因此其越具有規(guī)范性。規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究是對會計(jì)目標(biāo)不同層次上的研究,角度不一、相互聯(lián)系、相互?鉤?組成一個不可分割的研究整體。
（3）規(guī)范會計(jì)研究的較高層次性決定了其必然涉及到價(jià)值判斷,而實(shí)證會計(jì)研究則由于側(cè)重于在較低會計(jì)目標(biāo)層次上進(jìn)行研究,則涉及到事實(shí)判斷。那么,事實(shí)判斷和價(jià)值判斷的關(guān)系如何呢?兩者的關(guān)系如下所示〔10〕:自然事實(shí)存在人類經(jīng)驗(yàn)認(rèn)知或判斷事實(shí)判斷主觀需求與客觀環(huán)境制約價(jià)值判斷（肯定或否定）由此可見,事實(shí)判斷和價(jià)值判斷是具有相互關(guān)聯(lián)性的,因此規(guī)范會計(jì)研究不可能排除事實(shí)判斷,實(shí)證會計(jì)研究也不可能完全摒棄價(jià)值判斷。此外,按照哲學(xué)觀點(diǎn),“是什么”(事實(shí)判斷)先于“應(yīng)該是什么”(價(jià)值判斷),所以實(shí)證會計(jì)研究是規(guī)范會計(jì)研究的基礎(chǔ);但是由于“是什么”總有些捉摸不準(zhǔn)的味道(如會計(jì)基本假設(shè)來自于客觀會計(jì)環(huán)境,具有客觀性——“是什么”,而會計(jì)目標(biāo)代表了會計(jì)信息使用者的主觀需求即“應(yīng)該是什么”,但是會計(jì)界卻并沒有厚此薄彼,而是兩者并重,這是否對我們有所啟發(fā)?),所以需要對“應(yīng)該是什么”進(jìn)行某些規(guī)定,這樣規(guī)范會計(jì)研究同樣必不可少。
3、小結(jié)
（1）會計(jì)理論研究之中,“是”與“應(yīng)該是”,或者“事實(shí)判斷”與“價(jià)值判斷”往往交織在一起,并無明確的界限可以辨別或者有意識地去遵循。
(2)從邏輯上來講,事實(shí)的描述先于價(jià)值的形成,盡管在現(xiàn)實(shí)的會計(jì)研究之中,由于會計(jì)研究者個人的價(jià)值取向和意識形態(tài)的不可捉摸性,是什么總有點(diǎn)捉摸不準(zhǔn)的特點(diǎn)。
(3)雖然在會計(jì)理論研究之中不可能完全避免研究者個人先入為主的干擾,但是追求實(shí)證會計(jì)研究的“純潔性”,將人為的干擾降低到最小仍是一種會計(jì)研究者所應(yīng)該具備的科學(xué)精神。
(4)實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究之間并無人為的鴻溝,作為實(shí)證會計(jì)研究精神的對事實(shí)解釋和預(yù)測最終必須過渡到規(guī)范會計(jì)研究的主旨——會計(jì)應(yīng)該是什么上來,換句話來講,實(shí)證會計(jì)研究應(yīng)該以規(guī)范會計(jì)研究的目的為歸宿。
（5）在會計(jì)理論研究之中,由于兩者的互補(bǔ)性,絕對地將實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究對立起來的態(tài)度固然不可取,但是絕對抹殺實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究的做法也同樣不可取。
（6）規(guī)范會計(jì)理論研究由于是從邏輯高度來把握整個會計(jì)理論研究過程,因此其研究成果往往和會計(jì)實(shí)務(wù)存在著一定的差距,而實(shí)證會計(jì)理論研究則立足于會計(jì)實(shí)務(wù),因此其研究成果往往與會計(jì)實(shí)務(wù)中的結(jié)果比較吻合或基本接近,但是這并不能夠說明實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究孰優(yōu)孰劣——“存在的未必合理”!從一定意義上來講,規(guī)范會計(jì)研究的成果說到底是把會計(jì)實(shí)務(wù)界暫時認(rèn)識不到的結(jié)果展示給會計(jì)界,在理論的指導(dǎo)下,我們雖然不能改變既定的利益格局,但是我們確實(shí)可以借此改變會計(jì)人員的認(rèn)識格局,并可能最終因此影響他們的選擇。
四、規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究的比較及應(yīng)用
實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究方法的區(qū)別大致有二:
（1）實(shí)證會計(jì)研究以有用事實(shí)為基準(zhǔn)來檢驗(yàn)假說,但“有用”并無一確定標(biāo)準(zhǔn),對某一利益集團(tuán)有用未必對另一利益集團(tuán)也有用,因而實(shí)證會計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)是以利益為導(dǎo)向并由此制約的社會需求為標(biāo)準(zhǔn)。而規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究以社會需求確立的課題為出發(fā)點(diǎn),這既是形成會計(jì)理論的最終歸宿,也是逆向思維在會計(jì)理論研究中的具體應(yīng)用。概而論之,規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是思維模擬檢驗(yàn)和社會實(shí)踐檢驗(yàn)的統(tǒng)一,其中思維模擬檢驗(yàn)大量運(yùn)用了形象思維,直覺邏輯思維的方式將從會計(jì)實(shí)踐中抽象出的理性客體蒸發(fā)、升華為理想客體,使其既保持了本質(zhì)特征,又保持了思維過程的邏輯性;社會實(shí)踐檢驗(yàn)則是對假說概念予以具體化,使之具備可度量性,從而將理論性假說轉(zhuǎn)化為可實(shí)踐性假說。
(2)實(shí)證會計(jì)研究片面強(qiáng)調(diào)感性經(jīng)驗(yàn)對假說的檢驗(yàn),卻忽略了作為會計(jì)理論研究主體的研究者的能動認(rèn)識能力以及其創(chuàng)造性思維在會計(jì)理論研究中的作用,所以最終也未逃出對會計(jì)實(shí)踐進(jìn)行描述和解釋的傳統(tǒng)思維的來源。規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究辯證地運(yùn)用發(fā)散性思維和收斂性思維,突出了研究者的主觀能動性及認(rèn)識活動所應(yīng)遵循的思維規(guī)律,因而具有明顯的綜合及辯證特征,并且具有在不同認(rèn)識階段調(diào)整認(rèn)識方法和認(rèn)識手段的內(nèi)在調(diào)節(jié)機(jī)制。
眾所周知,我國會計(jì)準(zhǔn)則是按規(guī)范(演繹)方法制定的,是準(zhǔn)則制定者在對我國經(jīng)濟(jì)體制改革現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢的認(rèn)識基礎(chǔ)上做出的主觀規(guī)定,它代表了規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)的理想準(zhǔn)則。但是,我國會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境是一個在經(jīng)濟(jì)體制改革下不斷發(fā)展變化的環(huán)境,因而對準(zhǔn)則的實(shí)際效用及預(yù)期目的之間關(guān)系的檢驗(yàn)就變得尤其重要。準(zhǔn)則制定者必須了解,現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行是否提高了會計(jì)信息的質(zhì)量,是否強(qiáng)化、規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)行為,是否增強(qiáng)了外部利益集團(tuán)及企業(yè)內(nèi)部使用者對會計(jì)信息的重視程度,而要獲得以上各項(xiàng)認(rèn)識,既不能依賴研究者的個人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開廣泛的會計(jì)實(shí)踐,通過調(diào)查、征集意見,獲得有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的反饋信息,才能不斷修改原有準(zhǔn)則,使會計(jì)準(zhǔn)則不斷地發(fā)展完善。規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究吸取了規(guī)范、實(shí)證會計(jì)研究的優(yōu)點(diǎn),不僅彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會計(jì)理論研究中的方法論缺陷,而且可促使研究者更加注意接觸會計(jì)實(shí)踐,按科學(xué)的程序,從會計(jì)實(shí)踐中獲得對會計(jì)準(zhǔn)則更深刻的認(rèn)識。
五、關(guān)于進(jìn)行多樣化會計(jì)研究的建議
誠如本文上述,實(shí)證會計(jì)研究具有時間上的相對滯后性,并不能在會計(jì)準(zhǔn)則制定之前就為準(zhǔn)則制定者提供有益的思路和意見,因此規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究也并非盡善盡美。為了克服這個缺陷,筆者建議:
（1）在會計(jì)理論研究中大量開展實(shí)地研究(FieldStudy)和案例研究(CaseStudy)。盡管這樣做并不一定能夠完全證實(shí)和證偽什么,但是卻可以力求在會計(jì)準(zhǔn)則制定之前對會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)及其矛盾運(yùn)動過程作出恰當(dāng)?shù)拿枋龊椭锌系姆治觥?/p>
(2)應(yīng)該盡量學(xué)習(xí)美國和臺灣目前應(yīng)用較好的實(shí)驗(yàn)會計(jì)研究(ExperimentalAccountingStudies),通過建立會計(jì)實(shí)驗(yàn)室,模擬與所要研究的會計(jì)準(zhǔn)則相似的會計(jì)環(huán)境,對搜集的專家或?qū)I(yè)人士的意見進(jìn)行分類、分析和概括,事前為會計(jì)準(zhǔn)則制定提供有益的意見。
(3)在會計(jì)研究之中大量運(yùn)用數(shù)學(xué)方法、模型開展量化研究。也許有的同志認(rèn)為鑒于我國目前證券市場還不太成熟,會計(jì)信息失真現(xiàn)象仍大量存在,由此搜集到的會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性往往值得質(zhì)疑,因而提倡在應(yīng)用數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型進(jìn)行研究時應(yīng)該謹(jǐn)慎,并對國外會計(jì)文獻(xiàn)中充斥著數(shù)學(xué)表示擔(dān)憂和不理解。筆者認(rèn)為這些同志混淆了會計(jì)研究中數(shù)學(xué)模型的兩種類型——理論模型和計(jì)量模型,前者是用數(shù)學(xué)符號對會計(jì)理論研究過程進(jìn)行的表述,無須使用來自于會計(jì)信息市場的具體會計(jì)數(shù)據(jù);而后者則必須帶入會計(jì)數(shù)據(jù),并要設(shè)定某些參數(shù)。筆者此處主要提倡會計(jì)研究的理論模型,因?yàn)閿?shù)學(xué)語言表達(dá)最為簡潔明了、無歧義,可以加強(qiáng)對會計(jì)理論問題的論證力度,邏輯嚴(yán)密并且更容易被證實(shí)或證偽,因而更符合科學(xué)進(jìn)行會計(jì)理論研究的要求——一門學(xué)科只有在成功地使用數(shù)學(xué)時,才算達(dá)到了真正完善的地步(馬克思)。此外,筆者也贊成利用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模型進(jìn)行會計(jì)研究(實(shí)際上,與國外的會計(jì)數(shù)據(jù)相比,我國的會計(jì)數(shù)據(jù)來源也許更加可靠),關(guān)鍵在于建立我國自己的大型數(shù)據(jù)庫,為日后利用計(jì)量模型進(jìn)行大量的會計(jì)研究奠定條件。
注釋:（1）CharlesChristenson:“TheMethodologyofPositiveAccounting”,1983。
（2）Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory:ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,
January1990,pp131-156
〔3〕葛家澍:“關(guān)于市場條件下會計(jì)理論與方法的若干基本觀點(diǎn)”,原載于《財(cái)會月刊》,1996.2-6。—01—No.1.2000LIAONINGFINANCIALCOLLEGEJOURNALVol.2,SumNo.7
〔4〕馬克·圖恩:《自決的經(jīng)濟(jì)學(xué)》,商務(wù)印書館,1979,第279頁。
〔5〕Hendrikesen:《AccountingTheory》1995,5thed,Chapter2。
〔6〕劉峰:“實(shí)證會計(jì)的方法論基礎(chǔ)及批判”,《會計(jì)研究》,1997.7。
〔7〕樊剛:“思維方式的自我批判”,原載于《讀書》1988年第12期。
〔8〕HaimMozes:“AFrameworkForNormativeAccountingResearch”,JoumalofAccountingLiteratureVol.11,
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〔9〕本部分主要參考了西方著名科學(xué)哲學(xué)家?guī)於鳌げＦ諣柡屠ㄍ兴沟挠^點(diǎn),如“范式理論”、“證偽主義”和“科學(xué)研究綱領(lǐng)理論”,是將上述理論應(yīng)用于會計(jì)理論研究之中并結(jié)合會計(jì)理論研究的具體情況后得到的結(jié)論。
〔10〕陳秉漳:《價(jià)值社會學(xué)》,臺北市桂冠圖書有限公司,1990.8第314頁。
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〔2〕陳岱孫:“規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)、實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)和西方資產(chǎn)階級政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展”,《經(jīng)濟(jì)科學(xué)》,1981年第三期。
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〔6〕關(guān)士續(xù)等編:《自然辨證法》,高等教育出版社,1989年。
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〔8〕Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory.ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,
January1990,pp131-156。
〔9〕Watts/zimmerman:“TowardsaPositiveAccountingTheoryofDeterminationofAccountingSandards”,
TheAccountingReview(Jan),1978,P.112-134。
〔10〕Watts/Zimmerman:“TheDemandforandSupplyofAccountingTheory:TheMarketforExcuses”,The
AccountingReview(April),1979,P273-305。
（11）Ball/Brown:“AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers”,JoumalofAccountingResearch,196
〔12〕葛家澍:《市場經(jīng)濟(jì)下會計(jì)基本理論與
方法研究》,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1996/5/13。
〔13〕劉元亮等編著:《科學(xué)認(rèn)識論與方法論》,清華大學(xué)出版社,1987年。
篇2
對于規(guī)范會計(jì)理論來說：第一，方法論基礎(chǔ)，規(guī)范會計(jì)理論產(chǎn)生的“溫床”就是規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)。在規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)中，以政策行動為中心，對其福利后果進(jìn)行推理，保證研究過程中的內(nèi)在邏輯性是它的主導(dǎo)思想，這一主導(dǎo)思想的基礎(chǔ)比較多樣化。規(guī)范會計(jì)理論在方法論上有以下幾個特征：將價(jià)值作為判斷的基礎(chǔ)，它以評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來作為進(jìn)行研究的對象或者是進(jìn)行討論的基礎(chǔ)，然后又利用這種標(biāo)準(zhǔn)分析現(xiàn)象；研究內(nèi)容缺乏客觀性、重復(fù)性。第二，經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)，規(guī)范會計(jì)理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論包括：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、主流經(jīng)濟(jì)學(xué)、激進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)以及規(guī)范性思想。
對于實(shí)證會計(jì)理論來說：第一，方法論基礎(chǔ)。實(shí)證會計(jì)是由簡森與瓦茨等人提出的，他們以證偽主義作為主導(dǎo)思想。這種會計(jì)理論在方法論上特別強(qiáng)調(diào)以下三個特征：價(jià)值中立，在進(jìn)行實(shí)證研究的過程中應(yīng)該將個人價(jià)值判斷排除，通過經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來證偽某一個假說。在這種思想下形成的會計(jì)理論在內(nèi)容上是經(jīng)驗(yàn)的而不是價(jià)值的；保證可證偽性，在實(shí)證會計(jì)的研究初期，最基本的精神是證偽或者是“試錯法”；具有客觀性的同時還具有可重復(fù)性。第二，經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。在早期，實(shí)證會計(jì)研究的主要理論基礎(chǔ)是有效的資本市場假設(shè)以及資本資產(chǎn)的計(jì)價(jià)模式等等；從70年代開始，它的研究對象變成選擇會計(jì)政策，主要的理論基礎(chǔ)是：管制經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)以及非零值契約成本等。
二、規(guī)范會計(jì)理論的基本思想
規(guī)范會計(jì)理論主要是指從會計(jì)活動的一系列規(guī)則中找到好的會計(jì)實(shí)務(wù)以及概括理論概念，它是運(yùn)用演繹法、歸納法這兩種規(guī)范性方法形成的。我們可以將規(guī)范會計(jì)理論分成很多種類型，下面是其主流理論、基本思想。
（一）會計(jì)學(xué)理論具有規(guī)范性
會計(jì)理論的主要研究對象是經(jīng)由人創(chuàng)造出的信息系統(tǒng)，不像一個客觀世界。它的主要特征是會計(jì)環(huán)境會隨著經(jīng)濟(jì)因素以及政治因素不斷發(fā)生變化。會計(jì)理論的研究不具有科學(xué)研究的純粹性，它只能通過與法律一樣的規(guī)范的科學(xué)法則來建立。所以說會計(jì)學(xué)是具有規(guī)范性的學(xué)科。
（二）會計(jì)理論的內(nèi)涵
會計(jì)理論不僅僅涉及到“什么是會計(jì)”同時也包含著價(jià)值判斷，主要詮釋了“會計(jì)是什么”的問題。會計(jì)理論的研究應(yīng)該將既定目標(biāo)、價(jià)值判斷作為出發(fā)點(diǎn)，對會計(jì)活動提出一些具體的標(biāo)準(zhǔn)，用這些標(biāo)準(zhǔn)對會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、評價(jià)。同時也可以將這些標(biāo)準(zhǔn)用作分析會計(jì)問題的準(zhǔn)則，以更好地處理會計(jì)問題。財(cái)務(wù)會計(jì)的概念結(jié)構(gòu)主要包括以下幾個內(nèi)容：會計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)信息等，主要用以保證會計(jì)信息的質(zhì)量。
（三）對會計(jì)理論的科學(xué)性進(jìn)行判斷的標(biāo)準(zhǔn)
我們沒有必要將會計(jì)理論與會計(jì)活動在事實(shí)和現(xiàn)象上對應(yīng)起來。雖然會計(jì)理論中理性思維的部分遠(yuǎn)離經(jīng)驗(yàn)、不具有可證偽性，但是它以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，并且是在這一基礎(chǔ)上進(jìn)行邏輯推理之后的產(chǎn)物，所以在某種程度上會計(jì)理論也是有科學(xué)性可言的。
三、實(shí)證會計(jì)理論的基本思想
（一）實(shí)證性的理論性質(zhì)
會計(jì)研究以會計(jì)客觀世界作為主要的研究對象，這一客觀對象具有很多不確定性，因?yàn)樗墙⒃谂既恍院涂赡苄缘幕A(chǔ)之上，會計(jì)環(huán)境中存在著很多非決定論的因素，所以會計(jì)理論研究要以純粹的科學(xué)研究方式來進(jìn)行，同時應(yīng)該以實(shí)證科學(xué)為基準(zhǔn)來確立會計(jì)理論法則。所以說會計(jì)學(xué)是一種實(shí)證性的學(xué)科。
（二）會計(jì)理論的內(nèi)涵
因?yàn)閮r(jià)值判斷中有個人的偏見以及一些感性的主觀因素，缺乏客觀性、科學(xué)性，所以會計(jì)理論應(yīng)該排除價(jià)值判斷的成份。會計(jì)理論應(yīng)該將會計(jì)世界的客觀規(guī)律闡述出來，而不是單純地描述“會計(jì)是什么”。也可以說，會計(jì)理論研究要以會計(jì)事實(shí)和會計(jì)現(xiàn)象作為出發(fā)點(diǎn)，并對會計(jì)事實(shí)和現(xiàn)象的存在做出正確解釋，對其未來的發(fā)展進(jìn)行科學(xué)合理地預(yù)測。對會計(jì)政策進(jìn)行選擇是會計(jì)理論內(nèi)涵的主要內(nèi)容。在實(shí)證會計(jì)理論中，最重要的、必不可少的就是對理論進(jìn)行檢驗(yàn)的環(huán)節(jié)，這種檢驗(yàn)主要有兩種：會計(jì)的選擇檢驗(yàn)以及股票的價(jià)格檢驗(yàn)。
（三）對會計(jì)理論的科學(xué)性進(jìn)行判斷
對理論進(jìn)行的研究只能在經(jīng)驗(yàn)的世界中。科學(xué)的會計(jì)理論一定要有可證偽性，其建立的基礎(chǔ)一定是經(jīng)驗(yàn)。以目標(biāo)等概念作為出發(fā)點(diǎn)而進(jìn)行邏輯推理之后的得出的會計(jì)理論缺乏可證偽性，我們無法對它進(jìn)行檢驗(yàn)，所以這樣的理論不具有客觀性、準(zhǔn)確性，科學(xué)性。每一個科學(xué)理論都經(jīng)過了漫長的形成過程，同時都有自己存在的理論以及社會基礎(chǔ)。不管兩個理論會不會被批駁，但是只要有一個理論能夠獲得經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的證實(shí)，它與另一個相比就是最好的。
從客觀的角度來看，規(guī)范會計(jì)理論與實(shí)證會計(jì)理論有各自的優(yōu)勢與缺點(diǎn)，在會計(jì)理論的研究中，我們不能偏廢其一，應(yīng)該將兩者結(jié)合起來應(yīng)用。這種結(jié)合主要可以分為階段上的結(jié)合和層次上的結(jié)合。
篇3
一般來講，會計(jì)師事務(wù)所主要就三個方面對電子商務(wù)公司進(jìn)行評價(jià)：電子商務(wù)交易的披露，交易的真實(shí)性和完整性，對交易信息的保護(hù)。此外，注冊會計(jì)師還要對保證交易正常進(jìn)行的充分性事項(xiàng)進(jìn)行審查，例如顧客信息加密，防止信息遭受破壞的防火墻，遵守隱私權(quán)法律及規(guī)范的情況等。如果申請公司連續(xù)60天以上達(dá)到網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)或要求，公司便可獲得"網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章"。訪問者瀏覽網(wǎng)頁時可以通過點(diǎn)擊印章閱讀注冊會計(jì)師就上述三方面的情況出具的報(bào)告。反之，如果申請公司違反了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的任何要求或標(biāo)準(zhǔn)，印章將被取消。
網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證之所以能作為一種高信譽(yù)的專業(yè)鑒證服務(wù)在國際上興起，是因?yàn)樗哂幸惶淄暾牟⒆猿审w系的規(guī)定和準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則廣泛深入到企業(yè)-客戶型電子商務(wù)、企業(yè)-企業(yè)型電子商務(wù)，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商、資格認(rèn)證等多個領(lǐng)域。會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的聲譽(yù)會增加網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章的分量，但條件是注冊會計(jì)師必須修完電子商務(wù)領(lǐng)域的課程。這也是注冊會計(jì)師網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證資格的前提條件之一。
為了獲得并持續(xù)保有印章，公司管理機(jī)構(gòu)必須在以下方面對注冊會計(jì)師做出保證。以ABC公司在網(wǎng)站上進(jìn)行電子商務(wù)為例：(1)對電子商務(wù)的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行披露，并依據(jù)披露的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行交易。(2)通過實(shí)施有效控制，合理保證進(jìn)行公司顧客依據(jù)合同完成交易并結(jié)算。(3)依據(jù)美國注冊會計(jì)師協(xié)會、加拿大特許會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則，通過實(shí)施有效控制。(4)合理保證由于通過電子商務(wù)進(jìn)行交易所必需的客戶私人信息在某年某月某日至本年某月某日期間內(nèi)不被用于與ABC公司業(yè)務(wù)無關(guān)的事項(xiàng)。
二、網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的時效
注冊會計(jì)師初次報(bào)告期間至少涵蓋兩個月，或確定更長的報(bào)告期間。初次報(bào)告以后的報(bào)告期間必須自上期報(bào)告期末起至某一確定日期以保證報(bào)告的連續(xù)性。
申請公司一旦取得了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章，其在網(wǎng)站上的時間可不受限制。為此，注冊會計(jì)師需要通過定期考核來更新電子商務(wù)公司的資質(zhì)。兩次考核更新之間的間隔長短須根據(jù)以下因素確定：(1)公司經(jīng)營的性質(zhì)和復(fù)雜程度。(2)公司發(fā)生重大變更的頻繁程度。(3)為保證符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的一貫性，網(wǎng)站實(shí)施管理、控制、改革的有效性。(4)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷。
此外，如果考核間隔期間電子商務(wù)網(wǎng)站在業(yè)務(wù)政策、業(yè)務(wù)經(jīng)營、業(yè)務(wù)程序及有關(guān)控制方面進(jìn)行了更大變更，需要及時向注冊會計(jì)師報(bào)告，尤其是當(dāng)這些變更可能會對符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則或遵守網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則等方面產(chǎn)生影響時。注冊會計(jì)師收到重大變更的報(bào)告后，可能會提前對申請公司進(jìn)行考核，并更新有關(guān)報(bào)告。某些情況下，當(dāng)注冊會計(jì)師無法提前考核并更新有關(guān)報(bào)告時，也可能直接取消網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章。
三、印章管理程序
印章的管理將委托第三方組織(“印章經(jīng)紀(jì)人”)依據(jù)下列要求進(jìn)行：
1.公司需要向印章經(jīng)紀(jì)人申請難易程度不等的等級資格證書(即“網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證數(shù)字證書”)。
2.如果注冊會計(jì)師出具了無保留報(bào)告，便可通知印章經(jīng)紀(jì)人允許申請公司以特定數(shù)字身份在其網(wǎng)站上展示印章，同時確定印章的有效期。
3.注冊會計(jì)師或印章經(jīng)紀(jì)人將向申請公司的網(wǎng)站提供一個小的應(yīng)用程序，它將與有關(guān)網(wǎng)頁鏈接以便使公司和印章經(jīng)紀(jì)人聯(lián)系。如果獲得有關(guān)授權(quán)，除印章外，公司網(wǎng)站還可展示公司認(rèn)定報(bào)告和其他相關(guān)信息的鏈接。當(dāng)然，印章經(jīng)紀(jì)人還將向公司提供專門的網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證數(shù)字證書。
篇4
一是虛假會計(jì)憑證是會計(jì)信息虛假的基本構(gòu)成因素和基礎(chǔ)。二是在虛假會計(jì)憑證的背后隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索。三是審計(jì)人員對虛假會計(jì)憑證的識別，關(guān)系審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，因此在審計(jì)工作的實(shí)踐中，審計(jì)人員必須要重視對虛假會計(jì)憑證的識別與查處。
二、偽造會計(jì)憑證的目的
違紀(jì)、違法、違規(guī)的單位或部門偽造會計(jì)憑證目的，一是隱瞞利潤，偷逃稅款制作假憑證來虛增成本。如假造工資表等增加成本支出。或是將財(cái)經(jīng)法規(guī)、會計(jì)制度中不能報(bào)銷的發(fā)票，變換成可報(bào)銷的汽油、修理、印刷費(fèi)等發(fā)票。二是為了完成本年度利潤指標(biāo)作假憑證來虛增利潤。如隨意開具銷貨發(fā)票，編造虛假銷售，從而虛增應(yīng)收賬款。三是開具各種假發(fā)票套取現(xiàn)金，用于支付各種不合規(guī)的開支。四是將國有資金轉(zhuǎn)化成投資興辦的有個人參股的有限責(zé)任公司，從中牟取利益 ，而制造假憑證。五是為形成小金庫或小團(tuán)體私分公款制造假憑證。可見虛假會計(jì)憑證是審計(jì)工作的大敵，審計(jì)人員要做到對虛假會計(jì)憑證進(jìn)行準(zhǔn)確識別，而必須掌握識別虛假會計(jì)憑證的特征。
三、虛假憑證的特點(diǎn)
一是記賬憑證所附原始憑證的日期、數(shù)量、單位、單價(jià)、品種、規(guī)格、收款人、填寫不規(guī)范，或干脆不填寫，金額一般某個整數(shù)，收款單位印章不清楚等特點(diǎn)。
二是日期與發(fā)票的連續(xù)號碼不相稱，同一個單位開出的同一種發(fā)票，日期在前的號碼卻在后，日期在后的號碼反而在前。
三是自制的獎金或其他各種補(bǔ)助費(fèi)表上領(lǐng)取人簽字的字跡差不多，或一人代領(lǐng)多人，或人事工資部門下達(dá)的工資單與財(cái)務(wù)部門實(shí)際發(fā)放工資單不一致。
四是發(fā)票 內(nèi)容與相對應(yīng)的科目不對應(yīng)。
五是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務(wù)不符。
篇5
（一）每一輪比賽每組派代表答題
第一輪、第二輪每組參賽代表須獨(dú)立完成,嚴(yán)禁討論（除第三輪合作討論題外）。答題時若討論則視為違反活動規(guī)則，取消答題資格。
（二）計(jì)時結(jié)束將題板亮出
由老師宣布答案，答對加分，答錯不扣分。若未在規(guī)定時間內(nèi)作答，或未亮題板均視為棄權(quán)不計(jì)分。
三．比賽流程
（一）第一環(huán)節(jié)必答題
題目形式：單選題活動規(guī)則：每組派代表獨(dú)立作答，老師讀完題后，宣布答題開始，并開始計(jì)時每題10秒，代表在規(guī)定時間內(nèi)答題有效，超時答題視為棄權(quán)。得分細(xì)則：答對加1分，答錯不扣分，該環(huán)節(jié)一共5題，每題1分，共計(jì)5分。這一環(huán)節(jié)結(jié)束后公布第一輪各組累計(jì)得分。預(yù)計(jì)時間：3分鐘
（二）第二環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)題
題目形式：多選題活動規(guī)則：每組派代表上臺答題，依次按照抽選順序作答，選手就位后主持人宣布開始答題，答題時間每題為30秒。得分細(xì)則：答對加2分，答錯不扣分，共11題共計(jì)22分。說明：本輪結(jié)束后公布前兩輪各組累計(jì)得分。預(yù)計(jì)時間：7分鐘
（三）第三環(huán)節(jié)討論題
題目形式：多選題活動規(guī)則：由老師播放題目，每題作答時間為1分鐘,各組可以充分討論，計(jì)時結(jié)束后開始作答,有各組組長亮題板。得分細(xì)則：答對加2分，答錯不扣分，一共5題，共計(jì)10分。預(yù)計(jì)時間：7分鐘
（四）第四環(huán)節(jié)挑戰(zhàn)題
題目形式：單選題活動規(guī)則：小組合作答題，由老師播放題目，答題時間30秒，各組在規(guī)定時間內(nèi)答題有效，否則視為答錯或棄權(quán)。得分細(xì)則：答對加2分，答錯不扣分，一共4題，共計(jì)8分。本輪結(jié)束后公布各組累計(jì)得分，并公布本次活動的前三名。預(yù)計(jì)時間：3分鐘
（五）結(jié)果展示
由老師向?qū)W生展示各組的成績并加平時分。預(yù)計(jì)時間：2分鐘
（六）效果評價(jià)
通過開展競爭合作學(xué)習(xí)，極大地調(diào)動了同學(xué)們的學(xué)習(xí)積極性，同時增強(qiáng)了大家的競爭合作意識，為今后的生活與就業(yè)打下了良好的基礎(chǔ)。在答題過程中同學(xué)們能遵守活動規(guī)則，各組代表能夠獨(dú)立作答。在風(fēng)險(xiǎn)題中同學(xué)們敢于挑戰(zhàn)，在討論題中也體現(xiàn)了同學(xué)們團(tuán)結(jié)向上的精神風(fēng)貌。通過本次活動，同學(xué)們基本掌握了銷售業(yè)務(wù)相關(guān)知識，為后面的學(xué)習(xí)奠定良好基礎(chǔ)。預(yù)計(jì)時間：3分鐘
四．結(jié)論
（一）競爭合作型教學(xué)模式發(fā)展了學(xué)生的主體性品質(zhì)
可以改善課堂效率，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，是提升會計(jì)課程教學(xué)效果的客觀要求。競爭合作型教學(xué)模式是指在教師指導(dǎo)和學(xué)生參與下，創(chuàng)造一種適宜互動交往的會計(jì)活動環(huán)境，使學(xué)生在初步掌握基礎(chǔ)知識和形成基本技能的基礎(chǔ)上，以相互合作的形式，發(fā)揮群體合作功能，共同對某一問題從多角度來思考，進(jìn)行實(shí)踐探索式的學(xué)習(xí)，從而獲得解決問題的方法，促進(jìn)學(xué)生競爭意識與合作精神雙重發(fā)展的一種教學(xué)形式。其教學(xué)過程為：主題導(dǎo)入、產(chǎn)生需求———個體展示、感知動作———組內(nèi)討論、體驗(yàn)要領(lǐng)———組織競賽、強(qiáng)化技能———合作交流、愉悅身心等5個方面。會計(jì)學(xué)科競爭合作型教學(xué)模式中的競爭與合作在校內(nèi)老師之間、校內(nèi)外老師之間、師生之間、生生之間展開，而以學(xué)生自主學(xué)習(xí)和合作學(xué)習(xí)為主體，同時引入良性競爭機(jī)制，可避免形式化的合作和傳統(tǒng)課堂教學(xué)的弊端，并有利于培養(yǎng)學(xué)生的啟發(fā)性思維，加深對會計(jì)技術(shù)和會計(jì)技術(shù)人才能力結(jié)構(gòu)的理解。
（二）競爭合作型教學(xué)模式是強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的必然選擇
有助于提高學(xué)生的會計(jì)實(shí)操能力。會計(jì)學(xué)是一門特別強(qiáng)調(diào)會計(jì)實(shí)際操作能力的學(xué)科。競爭合作型教學(xué)模式是采用異質(zhì)分組、分層競爭、合作討論、組長負(fù)責(zé)、現(xiàn)場團(tuán)隊(duì)評價(jià)等基本操作策略的一系列教學(xué)組織方式相對穩(wěn)定的組合。會計(jì)學(xué)科的競爭合作型教學(xué)模式通過校內(nèi)老師之間在教學(xué)方案制定和教學(xué)能力展示等方面的競爭與合作，校內(nèi)外老師之間理論與實(shí)踐知識的交流、合作與互動，以及校內(nèi)外老師與學(xué)生之間的指導(dǎo)、交流與討論，學(xué)生之間的交流、競爭和合作，強(qiáng)化了學(xué)生對會計(jì)學(xué)科的總體認(rèn)識，增強(qiáng)了其動手操作能力。
（三）競爭合作型教學(xué)模式有助于培養(yǎng)學(xué)生的競爭與合作學(xué)習(xí)的意識
實(shí)際工作中，特定單位的會計(jì)工作是在總部與分部、總部與分部會計(jì)團(tuán)隊(duì)的互動合作基礎(chǔ)上才能順利完成。我們將在會計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)的老師（即校外老師）的指導(dǎo)和幫助下，分組模擬兩種環(huán)境下的會計(jì)操作，或建立校外實(shí)踐教學(xué)基地以實(shí)施該教學(xué)模式。在競爭與合作中，學(xué)生們在其成員能力各異的小組中為了完成共同的任務(wù)，按照一定的合作程序，明確的責(zé)任分工，從事學(xué)習(xí)活動，并穿插全班講授或組間交流，同時組內(nèi)成員之間、組別之間展開良性競爭，其目的是以教學(xué)動態(tài)因素之間的合作性互助與競爭來促進(jìn)學(xué)習(xí)，共同實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。最大限度地改善了教學(xué)中的人際關(guān)系，有效推進(jìn)了師生互動，促進(jìn)了師生、生生之間的信息交流、情感交流，使學(xué)生增強(qiáng)了社會適應(yīng)性，學(xué)會了分享與合作，培養(yǎng)了學(xué)生的責(zé)任意識、競爭意識、合作能力與良好的個性品質(zhì)。
（四）競爭合作型教學(xué)模式是完善會計(jì)學(xué)科
理論與實(shí)操課程教材內(nèi)容的最佳路徑課題申請人在《淺談高職會計(jì)教學(xué)中的幾個認(rèn)識誤區(qū)》（2008）就指出了當(dāng)前高職會計(jì)教學(xué)實(shí)踐中存在的幾個問題：如忽視原始憑證的填制和審核、忽視具體工作中的業(yè)務(wù)分工、忽視財(cái)務(wù)軟件的實(shí)務(wù)操作、缺乏校外實(shí)訓(xùn)基地等。競爭合作型教學(xué)模式有助于完善會計(jì)學(xué)科理論與實(shí)操課程教材內(nèi)容，以使學(xué)會計(jì)學(xué)的高職生不至于不知道怎么動手建賬、做賬和查賬。
篇6
一、影響證券市場會計(jì)監(jiān)管的因素
證券市場的會計(jì)監(jiān)管受多種因素影響。政治、經(jīng)濟(jì)、文化等社會背景不同，會計(jì)監(jiān)管模式也會有較大差異。其中影響最大的因素為經(jīng)濟(jì)體制、法律和文化背景。從會計(jì)監(jiān)管在各國發(fā)展情況看，經(jīng)濟(jì)體制的影響不容忽視。目前我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段，市場機(jī)制還不完善，缺乏嚴(yán)格的市場監(jiān)管體系；同時，我國上市公司多為國有企業(yè)改制而成，國有資產(chǎn)占控股地位。這些特點(diǎn)決定了我國政府對證券市場會計(jì)監(jiān)管的影響較大。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，注冊會計(jì)師(CPA)協(xié)會等民間團(tuán)體在會計(jì)監(jiān)管方面的作用會逐漸加大。其次，法律、社會文化環(huán)境也是影響會計(jì)監(jiān)管的重要因素。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)從經(jīng)濟(jì)、法律、文化等各種視角分析我國證券市場會計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀，有針對性的進(jìn)行改革，加強(qiáng)我國證券市場的會計(jì)監(jiān)管。
二、我國會計(jì)監(jiān)管存在的問題
1.會計(jì)監(jiān)管體系不健全，審計(jì)資源配置不合理。我國證券市場采用內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會監(jiān)管三位一體的會計(jì)監(jiān)管組織體系，體現(xiàn)了監(jiān)管的權(quán)威性、獨(dú)立性和公正性，但存在的問題也不容忽視。如內(nèi)部監(jiān)管弱化、缺乏再監(jiān)管等問題嚴(yán)重影響了監(jiān)管職能的發(fā)揮。監(jiān)管機(jī)構(gòu)重疊交叉、權(quán)威不夠，審計(jì)資源需要重新配置。
2.監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存。財(cái)政部2002年的統(tǒng)計(jì)資料顯示，會計(jì)信息披露不規(guī)范的企業(yè)高達(dá)70%。安徽省對127戶企事業(yè)單位2003年會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)90%的單位存在不同程度的違法違紀(jì)現(xiàn)象。會計(jì)界普遍認(rèn)為證券市場的會計(jì)監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存，如對企業(yè)會計(jì)操縱導(dǎo)致股東損失的行為監(jiān)管不足，同時被監(jiān)管者面臨多頭檢查，應(yīng)分別采取措施予以糾正，最終走向適度監(jiān)管。
3.監(jiān)管方式不科學(xué)，監(jiān)管手段落后。目前我國證券市場會計(jì)監(jiān)管缺乏統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)性。現(xiàn)有監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要對信息披露進(jìn)行靜態(tài)監(jiān)管，而對其就同一事件不一致的誤導(dǎo)性信息缺乏有效監(jiān)控，往往缺乏事前、事中監(jiān)督，忙于事后檢查，監(jiān)管效果較差。
4.法規(guī)制定相對滯后，會計(jì)監(jiān)管法規(guī)不完善。隨著我國證券市場的發(fā)展，較系統(tǒng)的會計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系已基本形成，但監(jiān)管法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)等問題。加上相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的法律意識較差，影響了法律法規(guī)的執(zhí)行，使會計(jì)監(jiān)管弱化。
5.會計(jì)違規(guī)處罰不力，威懾性不夠。按有關(guān)法律規(guī)定，監(jiān)管機(jī)構(gòu)有責(zé)任對會計(jì)信息披露進(jìn)行有效監(jiān)管。自1999年國家加強(qiáng)了對會計(jì)違規(guī)的處罰力度，80%以上采用了內(nèi)部通報(bào)批評和公開譴責(zé)方式。近兩年處罰力度雖然有所加大，公開處罰、罰款方式增多，內(nèi)部批評和公開譴責(zé)仍占較大比例且收效甚微。
另外，監(jiān)管時間嚴(yán)重滯后與監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)不高也使監(jiān)管效果降低。監(jiān)管時間上的滯后，至使證監(jiān)會在查處時其違規(guī)披露行為已造成眾多利益相關(guān)者的損失，甚至是無法挽回的社會影響。會計(jì)監(jiān)管人員職業(yè)道德好壞是導(dǎo)致會計(jì)信息失真、影響信息質(zhì)量的重要因素。
三、完善我國證券市場會計(jì)監(jiān)管
1．完善會計(jì)監(jiān)管體系。加強(qiáng)和完善證券市場會計(jì)監(jiān)管體系必須符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。建立一個監(jiān)管主體多元化、監(jiān)管層次多級化、各監(jiān)管主體相互協(xié)調(diào)的監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)框架，是我國目前加強(qiáng)和完善證券市場會計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)所在。
（1)健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度。我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管弱化，主要原因是沒有健全、有效的內(nèi)部控制制度。因此，應(yīng)從內(nèi)部控制規(guī)范、董事會的核心地位、監(jiān)事會的監(jiān)督機(jī)制等方面來健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。
（2)加強(qiáng)政府在監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位。從獨(dú)立性、權(quán)威性和強(qiáng)制力來看，政府在會計(jì)監(jiān)管方面有其絕對優(yōu)勢。我國仍處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段，政府應(yīng)轉(zhuǎn)向以宏觀調(diào)控為主，有利于證券市場的健康發(fā)展。
（3)加強(qiáng)行業(yè)自律，完善對行業(yè)自律組織的監(jiān)管。目前我國會計(jì)監(jiān)管自律組織主要是社會審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證券交易所，充分發(fā)揮自律性組織的會計(jì)監(jiān)督作用符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢。筆者認(rèn)為應(yīng)理順自律組織與政府的關(guān)系、完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、建立行業(yè)自律檢查與懲戒機(jī)制、增強(qiáng)自律組織監(jiān)管力度等方面進(jìn)行完善。
（4)完善再監(jiān)管機(jī)制。監(jiān)管者并不是萬能的，失誤也在所難免。因此，必須考慮設(shè)立專門機(jī)構(gòu)對監(jiān)管者進(jìn)行再監(jiān)管、加強(qiáng)司法對監(jiān)管者的再監(jiān)督、加強(qiáng)公眾監(jiān)督，以完善對證券市場會計(jì)監(jiān)管者的再監(jiān)管機(jī)制。政府應(yīng)盡量利用CPA的結(jié)論，集中精力加強(qiáng)對CPA的再監(jiān)督，形成一個高效的會計(jì)監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制。
2.完善相關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管威懾力。根據(jù)證券市場的發(fā)展，完善相關(guān)會計(jì)監(jiān)管的法律體系，加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)如會計(jì)法、證券法、公司法之間的協(xié)調(diào)，在相關(guān)法律法規(guī)的罰則中加大處罰力度等。
3．創(chuàng)新監(jiān)管方法，增加監(jiān)管時效性與科學(xué)性。在新形勢下，會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須改進(jìn)和創(chuàng)新監(jiān)管方法，必須注意監(jiān)管方式、方法的現(xiàn)代化、多元化，以提高監(jiān)管的適應(yīng)性和效率。加強(qiáng)常規(guī)化會計(jì)監(jiān)管，盡是減少監(jiān)管時間上的滯后性。
4．加大會計(jì)監(jiān)管人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。會計(jì)監(jiān)管業(yè)務(wù)水平的好壞、職業(yè)道德素養(yǎng)的高低直接影響著證券市場的會計(jì)信息質(zhì)量。因此，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)是加強(qiáng)和完善證券市場會計(jì)監(jiān)管的關(guān)鍵。
總之，加強(qiáng)和完善我國證券市場會計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。必須考慮我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，借簽發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，對我國證券市場會計(jì)監(jiān)管進(jìn)行循序漸進(jìn)的改革與完善。
參考文獻(xiàn)：
篇7
一、證券市場的制度缺陷影響會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)
我國的證券市場是在新舊經(jīng)濟(jì)體制的劇烈摩擦和尖銳時抗的夾縫中產(chǎn)生與發(fā)展起來的，是摩擦雙方和時抗雙方相互妥協(xié)和不斷磨合的結(jié)果。因而我國的證券市場從產(chǎn)生那一天起，就帶有先天不足的制度缺陷。
(1)體制缺陷是我國證券市場第一個主要的制度缺陷。由于行政權(quán)力和行政機(jī)制的大規(guī)模介入，我國證券市場被嚴(yán)重行政化了，已經(jīng)成為有計(jì)劃的資本市場。
(2)機(jī)制缺陷是我國證券市場的第二個重要制度缺陷。由于競爭機(jī)制、約束機(jī)制和激勵機(jī)制的三重缺失，我國證券市場在很大程度上失去發(fā)展和進(jìn)取的動力與源泉。我國的大多上市公司是由國有企業(yè)改造而采．由于行政的介入與市場機(jī)制的缺失，上市公司普遍存在“轉(zhuǎn)軌不轉(zhuǎn)制”的情況。許多上市公司來說，最主要的變化只有兩個方面，一是“翻牌”(改名稱為股份有限公司)，二是“圈錢”(在上市時按高水平的溢價(jià)募集巨額社會資金)。
(3)功能缺陷是我國證券市場第三個主要的制度缺陷。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場最主要、最核心的功能是資源的配置和再配置。為了實(shí)現(xiàn)這一功能，證券市場必須具備如下條件：價(jià)格形成的機(jī)制必須是市場化的，市場上聚財(cái)——用財(cái)——生財(cái)機(jī)制是健全完善的。然而在我國，公司上市后，保配股資格成了許多管理者和經(jīng)營者甚至政府時企業(yè)“關(guān)愛”的心照不宣的目標(biāo)。這樣，資源合理組合和優(yōu)化配置的功能基本失敗或在相當(dāng)大的程度上失敗了：在“聚財(cái)——用財(cái)——生財(cái)”這條因果鏈中，剩下的惟一功能就是聚財(cái)，即人們常說的“圈錢”功能了。
(4)規(guī)則缺陷是我國證券市場的又一重要制度缺陷。從市場的角度，保護(hù)投資者的利益特別是中小投資者的利益應(yīng)是證券市場的立法基本出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。
由于這些制度缺陷，使得有計(jì)劃的證券市場一方面要支持國有企業(yè)上市圈錢，向投資者轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；另一方面又要防止欺詐，保護(hù)投資大眾的利益。這是一個無法兩全的目標(biāo)。正是這樣的目標(biāo)，使得我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定必須同時為國家、企業(yè)、投資者三方服務(wù)。我國1993年出臺的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中提到：“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。”可見，我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)是要滿足政府、有關(guān)各方和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員三方的利益，而且似乎把政府的利益放在首位。這實(shí)際上是“有計(jì)劃”證券市場的必然結(jié)果。把三方利益關(guān)系人的利益要求同時作為會計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)，在技術(shù)上具有一定的難度。而且，在同一會計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范下的同一會計(jì)信息要同時滿足三方利益關(guān)系人的要求，首先的前提必須是：這三方關(guān)系人的利益不存在任何的沖突。顯然．這一前提是不成立的從證券市場高度發(fā)達(dá)的國家來看，會計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)一般定位在民眾利益上。會計(jì)準(zhǔn)則的民眾利益一般表現(xiàn)為它所規(guī)范的財(cái)務(wù)信息是否有利于社會資源配置的優(yōu)化，是否根據(jù)普通民眾的利益要求來規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露行為。目前，在國際范圍內(nèi)普遍流行的國際會計(jì)準(zhǔn)則、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則等，大多是以民眾利益為目標(biāo)的。從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，我國證券市場終會完善、健全，會計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位于民眾利益，把政府看作是眾多投資者的一員。
二、股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理影響會計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值取向及制定
與國外大多數(shù)國家上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)相比，我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)存在著特殊性：
(1)股份復(fù)雜，股票流動性差。我國上市公司的普通股份被人為地分割為具有不同流動性的國家股、法人股和社會公眾股等。國家股幾乎不具有流通性，法人股只有極小流通性．只有占比例不高的社會公眾股具有充分的流通睦，這也使股權(quán)結(jié)構(gòu)處于比較穩(wěn)定狀態(tài)。
(2)國有股處于控股地位。我國上市公司的股權(quán)集中程度較高，其中最高可以達(dá)85％左右。我國占據(jù)控股優(yōu)勢的國有股中首先是國家股股東，其次是法人股股東，并且均不能流通。由于國有股高度集中不流通，而社會公眾股一般比較分散，難以集中。
因此，在上市公司中，主要是國有股控股。國有股“一股獨(dú)大”，必然影響我國會計(jì)準(zhǔn)則制定中價(jià)值取向原則的設(shè)定。會計(jì)準(zhǔn)則制定的價(jià)值取向原則從理論上可以歸納為三個：用戶優(yōu)先原則、送戶優(yōu)先原則和中立原則。用戶優(yōu)先原則是指會計(jì)準(zhǔn)則制定者在進(jìn)行會計(jì)選擇過程中，以最大化用戶(投資者)的效用為先決條件，而不管它對其他利益關(guān)系人的影響；送戶優(yōu)先原則是指會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中以最大化送戶(經(jīng)理人)的利益為前提；中立原則是指會計(jì)準(zhǔn)則的制定者在會計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中，不考慮用戶或送戶任何一方的特殊利益，而僅以社會總福利最大化的標(biāo)準(zhǔn)來加以選擇。我國證券市場上股權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性．決定了政府利益在各種利益關(guān)系中的主導(dǎo)地位。以政府利益為導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定就成為一種必然的選擇。于是出現(xiàn)了我國會計(jì)信息應(yīng)滿足國家、有關(guān)各方和企業(yè)內(nèi)部的各種需要的提法。我國奉行的這一中立原則在操作上存在較大的難度，而且縱觀我國現(xiàn)有具體會計(jì)準(zhǔn)則，主要是借鑒國際慣例，而這些國際慣例多是以用戶優(yōu)先原則為導(dǎo)向的。那么這就有可能與我們所持的中立原則相違背，就不太適應(yīng)我國當(dāng)前證券市場的情況。美國等會計(jì)準(zhǔn)則比較完善、發(fā)達(dá)的國家，他們奉行的是用戶優(yōu)先原則，而這一原則的選擇也主要出于對資本市場資源配置效率的考慮。要使會計(jì)準(zhǔn)則能夠促進(jìn)資本市場優(yōu)化資源配置，它首先就必須能夠使投資者從所制定的準(zhǔn)則中獲益。
中國獨(dú)特的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得政府的行政職能、經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能和所有者職能結(jié)合在一起．股權(quán)約束就滲透了社會政治目標(biāo)，帶有行政干預(yù)的屬性。我國這種以國有經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)地位、國有控股的經(jīng)濟(jì)模式．導(dǎo)致會計(jì)的重．心是國有企業(yè)．會計(jì)目標(biāo)是一種政府導(dǎo)向型的目標(biāo)。這對會計(jì)準(zhǔn)則的影響體現(xiàn)在：由于政府在整體上是企業(yè)最大的投資者，也是絕對最大的產(chǎn)權(quán)主體，它兼有代表產(chǎn)權(quán)主體和權(quán)威性兩重特性。
所以．我國財(cái)政部是會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，即由政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定會計(jì)準(zhǔn)則。用博弈論來理解，這種政府管制下的準(zhǔn)則制定，似乎也就成了由博弈的一方來制定規(guī)則的格局。因此，政府作為準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)，使我國的會計(jì)準(zhǔn)則不單純是一種技術(shù)規(guī)范，它同時也是政府規(guī)章的一個組成部分，能夠借助于國家機(jī)器的強(qiáng)制力得以貫徹。企業(yè)、少數(shù)股東對政府進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則的制定工作缺少敏感性利益驅(qū)動，很少直接干預(yù)。會計(jì)準(zhǔn)則直接關(guān)系著利益分配的舍理性，政府色彩太濃。會損害其他方的利益，會計(jì)準(zhǔn)則也無法真正代表廣泛的社會利益。
三、證券市場的發(fā)育程度影響我國會計(jì)準(zhǔn)則體系
同經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家比較，我國證券市場發(fā)育仍不夠成熟。我國證券市場從20世紀(jì)80年代才開始興起，發(fā)展的歷史較短，證券市場規(guī)模狹小，國內(nèi)證券市場的容量小。2000年底股票市場的市價(jià)總值為48091億元．僅相當(dāng)于美國的一、兩個基金的規(guī)模。證券市場在國民經(jīng)濟(jì)中的地位不夠突出。2000年底股票市場市價(jià)總值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為53．79％，仍遠(yuǎn)低于周邊發(fā)展中國家大部分在100％的水平。證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)能力弱、風(fēng)險(xiǎn)高、業(yè)務(wù)范圍窄、經(jīng)營行為不規(guī)范。機(jī)構(gòu)投資者占市場投資主體的比例偏小。截至2OO1年底，中國機(jī)構(gòu)投資者占全部投資者的比例不到20％，而在一個成熟的證券市場。機(jī)構(gòu)投資者是市場上的主導(dǎo)力量，一般占40％～60％，在市場中發(fā)揮重要的穩(wěn)定作用。
由于我國證券市場運(yùn)行機(jī)制不完善，公開、公平、效率程度低，上市公司的數(shù)量和影響都不大。參與證券市場的投資者雖然較多，但廣大中小投資者主要是證券市場的“投機(jī)者”。而且受教育程度有限，他們并不過多地關(guān)心企業(yè)提供的會計(jì)信息，缺乏對財(cái)務(wù)資料進(jìn)行分析的能力和知識，對企業(yè)提供相關(guān)、可靠、可比的會計(jì)信息的要求自然就不如證券市場發(fā)達(dá)國家的投資者那么迫切，人們并不過多關(guān)·是否有會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息作出規(guī)范。并且，由于上市公司的數(shù)量和規(guī)模都較小，還沒有形成一種“產(chǎn)權(quán)文化”的氛圍，人們?nèi)匀涣?xí)慣于按有關(guān)法律或會計(jì)制度對會計(jì)實(shí)務(wù)作出處理。于是形成現(xiàn)在這種會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度并存的準(zhǔn)則體系。但從世界范圍來看，會計(jì)準(zhǔn)則已成為會計(jì)規(guī)范的主要形式，隨著企業(yè)通過證券市場融資的比例增大，人們越來越需要會計(jì)信息的公開流通，會計(jì)準(zhǔn)則也變得日益重要了。在這一大趨勢下，我國也應(yīng)加大會計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的步伐，逐步取消會計(jì)制度，盡快走上與國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的道路。
四、證券市場的監(jiān)管不力影響會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行
強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的國際化固然重要，但是確保會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹和執(zhí)行同樣重要，兩者缺一不可。近年來，我國在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，已制定了16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，在會計(jì)準(zhǔn)則制定方面取得一定成果：但我們也應(yīng)看到，這些具體會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行還存在一定的問題。近幾年，我國證券市場出現(xiàn)了許多案例，如瓊民源、銀廣夏等虛構(gòu)收入、提供假報(bào)告。藍(lán)田股份等虛增資產(chǎn)、隨意調(diào)劑利潤等都與沒有有效執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)。
篇8
3．倡導(dǎo)學(xué)會與學(xué)會之間加強(qiáng)交流學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短。
二、發(fā)揮專業(yè)特長，促進(jìn)林業(yè)健康發(fā)展
為貫徹執(zhí)行《中央財(cái)政林業(yè)補(bǔ)助資金管理辦法》、《預(yù)算法》等法律法規(guī)，嚴(yán)控“三公經(jīng)費(fèi)”管理，切實(shí)加強(qiáng)林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)管，查找問題，提高資金效益，依法依規(guī)服務(wù)林業(yè)發(fā)展。一是配合市局，做好有關(guān)國家審計(jì)檢查。重點(diǎn)加強(qiáng)黃奇帆市長經(jīng)濟(jì)責(zé)任延伸審計(jì)、財(cái)政存量資金審計(jì)、土地出讓金延伸審計(jì)、全市退耕還林專項(xiàng)資金審計(jì)等審計(jì)的服務(wù)工作。二是配合市局，做好國家林業(yè)局相關(guān)專項(xiàng)稽查。主要服務(wù)好天保、濕地、森林撫育等財(cái)政專項(xiàng)資金稽查。三是組織開展行業(yè)內(nèi)審。會同市財(cái)政局對局機(jī)關(guān)及直屬單位2012—2013年會計(jì)信息質(zhì)量和部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查;組織開展機(jī)關(guān)及直屬單位2013年財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)、2013年特色效益林業(yè)專項(xiàng)資金內(nèi)部審計(jì)、2008—2013年油茶產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金內(nèi)部審計(jì)等。
三、以人為本，做好會員服務(wù)工作
1．做好新會計(jì)從業(yè)資格證書換發(fā)工作。本著方便會計(jì)人員、服務(wù)基層的目標(biāo)，根據(jù)市財(cái)政局《關(guān)于貫徹財(cái)政部新舊〈會計(jì)從業(yè)資格管理辦法〉銜接規(guī)定的通知》(渝財(cái)會［2006］58號)規(guī)定，集中更換市本級林業(yè)行業(yè)內(nèi)財(cái)會人員《會計(jì)從業(yè)資格證書》和IC卡，指導(dǎo)跨區(qū)縣財(cái)會人員辦理從業(yè)資格證戶籍轉(zhuǎn)移等工作。
2．抓好會計(jì)人員繼續(xù)教育工作。會計(jì)人員繼續(xù)教育是提高會計(jì)人員素質(zhì)的重要手段，是更新知識結(jié)構(gòu)的重要渠道。按照市財(cái)政局規(guī)定，積極組織行業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員參加網(wǎng)上繼續(xù)教育，參訓(xùn)人員覆蓋率為100%。
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2、行政事業(yè)單位的會計(jì)電算化的基礎(chǔ)工作薄弱
首先，會計(jì)人員對憑證摘要填寫不規(guī)范。會計(jì)人員在輸入憑證過程中，由于摘要的填寫依據(jù)軟件提供的功能，可直接使用，這也致使不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各行摘要相同；而在調(diào)整帳務(wù)時，對憑證摘要僅填寫調(diào)賬、更正等簡單文字，也使得憑證很不規(guī)范。會計(jì)人員在調(diào)整時，經(jīng)常隨意調(diào)整，甚至有時對個別賬務(wù)調(diào)整之后又調(diào)回原樣。其次，往來款項(xiàng)錯賬現(xiàn)象較多。填制憑證時，由于會計(jì)人員在選擇往來明細(xì)科目代碼時經(jīng)常發(fā)生“張冠李戴”的錯誤，從而導(dǎo)致往來明細(xì)賬與實(shí)際不符。第三，有些會計(jì)人員對賬簿的打印也不規(guī)范。少數(shù)會計(jì)人員為了省事，往往直接將往來賬發(fā)生額打印裝訂，并未依據(jù)末級科目打印往來明細(xì)賬。同時，部分單位的會計(jì)人員也未能及時填制會計(jì)憑證，修改系統(tǒng)日期，存在集中進(jìn)行賬務(wù)處理的情況。
3、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員缺乏
會計(jì)電算化相關(guān)知識行政事業(yè)單位中的部分會計(jì)人員由于年齡偏大，文化程度低，對新鮮事物的接受能力弱，對電算化知識不掌握，電算化管理的感覺也很陌生，只習(xí)慣于以往的手工記賬管理，尤其是對會計(jì)電算化的保密性、安全性認(rèn)識存在嚴(yán)重的空白。行政事業(yè)單位由于經(jīng)費(fèi)是財(cái)政供給，政府財(cái)政較緊張，這也使得行政事業(yè)單位沒有資金對需要更新、升級的會計(jì)電算化軟件進(jìn)行升級，只有堅(jiān)持維持現(xiàn)狀。同時行政事業(yè)單位為了節(jié)約開支，對電腦采購的數(shù)量也有限，通常是數(shù)人共用會計(jì)電算化電腦，這極易遭受病毒侵襲，從而也嚴(yán)重影響了會計(jì)電算化的普及和推廣。
4、會計(jì)電算化檔案管理制度不完善
數(shù)據(jù)備份工作不及時，不到位由于許多行政事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)電算化時間較短，對會計(jì)電算化檔案的組成內(nèi)容不清楚，缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)電算化檔案保管人員的工作職責(zé)也沒有及時制定，造成會計(jì)人員沒能及時將會計(jì)檔案的磁盤和會計(jì)資料存儲歸檔，即使已經(jīng)歸檔，內(nèi)容也不完整，從而使會計(jì)檔案被人為破壞和自然破壞，甚至造成了單位會計(jì)信息的泄密。同時，由于會計(jì)人員自身素質(zhì)及能力無法勝任對數(shù)據(jù)備份的工作，只能依賴電腦公司的后續(xù)服務(wù)，然而在實(shí)際工作中電腦公司不可能對每一家客戶都能及時備份數(shù)據(jù)，這也直接影響了單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時備份；部分單位即使備份了，也經(jīng)常無法做到雙備份。因此，一旦會計(jì)電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障，會計(jì)數(shù)據(jù)將無法恢復(fù)。
二、完善行政事業(yè)單位會計(jì)電算化工作的改進(jìn)措施和建議
1、提高認(rèn)識，強(qiáng)化會計(jì)電算化重要性
在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中，主要領(lǐng)導(dǎo)要對會計(jì)電算化提起高度重視。首先主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識會計(jì)電算化的重要地位及其對會計(jì)工作的深遠(yuǎn)意義，只有領(lǐng)導(dǎo)有了“認(rèn)識”，其下屬才能真正“認(rèn)識”。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要從思想上支持，更要從人力、資金、財(cái)物上大力支持。其次，會計(jì)電算化人員也一定要充分認(rèn)識到會計(jì)電算化不僅僅是記帳技術(shù)的革命，而且對于會計(jì)學(xué)科本身也是一次重大的革命和創(chuàng)新，使會計(jì)人員從原來的記帳、算帳、報(bào)帳等繁雜的工作當(dāng)中解脫出來，將更多的時間和精力用于資金管理、資金分析、資金評測，因而進(jìn)一步深化了會計(jì)職能，所以這就要求會計(jì)人員一定要刻苦深入的鉆研業(yè)務(wù)，真正達(dá)到精通財(cái)務(wù)軟件。
2、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)電算化人才培訓(xùn)
提高安全保密意識實(shí)行會計(jì)電算化，就需要高素質(zhì)綜合性的財(cái)會專業(yè)人才，他不僅要具備財(cái)會方面的知識，還要具備計(jì)算機(jī)知識。因此，財(cái)會人員要經(jīng)常性的進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)及交流。而財(cái)務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)內(nèi)容不僅要包含法律法規(guī)知識、財(cái)務(wù)會計(jì)知識、更需要更新電算化及電腦知識。只有通過財(cái)務(wù)人員之間不斷地進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，才能夠進(jìn)一步提高對財(cái)務(wù)軟件及數(shù)據(jù)處理的認(rèn)識，才能夠使每一位財(cái)務(wù)人員都能夠達(dá)到獨(dú)立、及時備份數(shù)據(jù)，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)雙備份能力。財(cái)會人員，為了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性和保密性，在實(shí)際操作中應(yīng)該建立健全對病毒、電腦黑客的安全防范措施；同時還要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。例如采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密、身份認(rèn)證授權(quán)等。
3、建立健全完善的會計(jì)電算化管理制度
為了使會計(jì)電算化工作規(guī)范運(yùn)作，財(cái)政部從1994年開始到目前為止，相繼頒布了一些規(guī)章制度。一個單位要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門會計(jì)電算化，必須要有一整套的規(guī)章制度，否則，就是實(shí)施了會計(jì)電算化工作，也是不能長久實(shí)施的，甚至還會給不法分子鉆了空子，給單位造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。因此，各部門要重視會計(jì)電算化工作，強(qiáng)化規(guī)章制度建設(shè)。財(cái)政部門要加強(qiáng)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理、統(tǒng)一要求、并定期檢查，以使財(cái)務(wù)人員有章可循，有法可依，有規(guī)范可遵守，有示范可模仿。審計(jì)部門在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要及時與被審計(jì)單位溝通，提出整改建議，行政事業(yè)單位做好調(diào)整與整改工作，防止問題一直存在并擴(kuò)大，帶來更大的隱患。這個管理制度體系一般包括：（1）人員管理制度。主要是對會計(jì)電算化信息系統(tǒng)人員的任職資格進(jìn)行規(guī)劃并劃分職責(zé)。（2）操作管理制度。主要包括操作規(guī)程、操作權(quán)限、操作記錄、管理制度及內(nèi)部制度。（3）數(shù)據(jù)管理制度。主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密規(guī)程。（4）系統(tǒng)維護(hù)制度。主要包括系統(tǒng)維護(hù)任務(wù)、系統(tǒng)軟件硬件的維護(hù)、系統(tǒng)維護(hù)權(quán)限的規(guī)定、機(jī)房管理制度等。
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（三）監(jiān)督不夠到位。如今各個職能部門還沒有形成協(xié)調(diào)的互相監(jiān)督的局面，加上對于我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)的監(jiān)督機(jī)制任然不是很完善，導(dǎo)致單位內(nèi)部會計(jì)的監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的制度難以發(fā)揮它們的作用。行業(yè)主管部門主要對行政事業(yè)單位的外部進(jìn)行監(jiān)督，然而為了自己部門的利益，對一些不符合規(guī)定的做法采取無視的態(tài)度，為了保護(hù)自己部門的利益并沒有進(jìn)行嚴(yán)格和有效的監(jiān)督。通常只重視資金使用后的監(jiān)督，對于其適用的原因和過程并沒有進(jìn)行細(xì)致的了解，使得違法違紀(jì)的現(xiàn)象屢見不鮮。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)的管理措施
（一）適當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)工作管理。古話有云，不以規(guī)矩不成方圓。為了能夠讓行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)管理工作能夠有效的實(shí)施，行政事業(yè)單位的管理者則需要轉(zhuǎn)變觀念，開始重視起管理工作。根據(jù)單位的現(xiàn)狀并結(jié)合《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》制定符合本單位特色的規(guī)章制度，來規(guī)范會計(jì)的工作流程，讓他們能夠根據(jù)規(guī)定和制度來明確自己的工作內(nèi)容，規(guī)范自己的工作方法，做到有章可循，有據(jù)可依。除此之外，管理者還應(yīng)當(dāng)調(diào)動單位的其他部門來配合會計(jì)的工作，保證會計(jì)能夠保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全性和完整性，減少和避免因?yàn)闀?jì)工作中對數(shù)據(jù)記錄的疏忽所產(chǎn)生的腐敗現(xiàn)象，積極的實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)合理使用的目標(biāo)。
（二）培養(yǎng)高級會計(jì)，建立獎懲制度。雖然我國的會計(jì)人員并不缺乏，加上我國行政事業(yè)單位的會計(jì)人員具有一定的穩(wěn)定性，使得行政事業(yè)單位的高級會計(jì)人員很少。專業(yè)的會計(jì)人員可以讓單位進(jìn)行有效的運(yùn)行，使得單位的資金進(jìn)行有效的監(jiān)督和利用。因此行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對已有的會計(jì)人員進(jìn)行不定期的培訓(xùn)，不斷的加強(qiáng)他們的專業(yè)知識，提高單位會計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)，使得單位制定的規(guī)章制度有一個運(yùn)行的基礎(chǔ)。除此之外，在招聘會計(jì)的時候，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)奶岣咭螅瑢?yīng)聘的人員進(jìn)行嚴(yán)格的考核。為了保證會計(jì)管理工作的活力，單位還應(yīng)當(dāng)不定時的進(jìn)行多方面的培訓(xùn)，提高員工的素質(zhì)。為了能夠調(diào)動會計(jì)的工作積極性，單位還應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的獎懲制度來規(guī)范員工的行為。對于表現(xiàn)較好的員工予以一定的鼓勵或者發(fā)放獎金，對于那些表現(xiàn)較差的會計(jì)予以警告甚至開除，不斷的增強(qiáng)會計(jì)的工作熱情。
（三）健全預(yù)算制度，做好核算工作。管理者應(yīng)當(dāng)隨著時代的發(fā)展不斷的更新管理和預(yù)算的理念。財(cái)務(wù)的預(yù)算不再只是對資金最初的規(guī)劃，如今已經(jīng)發(fā)展到對整個部門的規(guī)劃和管理。為了能夠讓行政事業(yè)單位有一個良好的發(fā)展，相關(guān)的部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行商討并健全本單位的預(yù)算制度，做好預(yù)算之后的評估工作。通過及時的交流和討論，使得單位的預(yù)算管理變得有活力。協(xié)調(diào)好各個部門的關(guān)系，進(jìn)行有效的監(jiān)督，讓會計(jì)能夠及時的掌握各個部門的資金的流向和使用的用途，讓各個部門進(jìn)行互相牽制，增強(qiáng)約束力。由于行政事業(yè)單位的運(yùn)行并不是以盈利為目的，會計(jì)要清楚的認(rèn)識到這一點(diǎn)，對單位的資金進(jìn)行核算，保證資金使用的范圍具有合理性和合法性。進(jìn)行評估的時候要注重科學(xué)性和合理性，為了能夠讓資金進(jìn)行有效的利用要對開支進(jìn)行判斷，是否能夠?yàn)樯鐣閲易龀鲐暙I(xiàn)，嚴(yán)格的按照規(guī)章制度進(jìn)行審核。除此之外，會計(jì)在審核的過程中還要對各個賬目進(jìn)行明細(xì)，保證核算的質(zhì)量。為了防止舞弊的行為發(fā)生，單位內(nèi)部要對核算的過程和結(jié)果進(jìn)行公開，保證信息的透明度，杜絕腐敗的現(xiàn)象發(fā)生。
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（二）監(jiān)管主體難以形成合力
在我國相關(guān)法律的規(guī)定中，對行政事業(yè)單位具有監(jiān)督權(quán)力既有財(cái)政部門，也包括稅務(wù)部門，當(dāng)然主要還是審計(jì)機(jī)構(gòu)。但是在實(shí)際操作過程中，各個監(jiān)管主體因監(jiān)管重點(diǎn)和考察內(nèi)容的不同，常常會出現(xiàn)對同一機(jī)構(gòu)的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)多樣的問題，還會出現(xiàn)各部門交叉監(jiān)管的現(xiàn)象。加之各監(jiān)管部門之間沒有相應(yīng)的信息共享機(jī)制，很容易造成監(jiān)管資源和政府資金配置的浪費(fèi)。這里面很重要的一個原因就是在管理上權(quán)責(zé)分配不明晰，對同一單位管理過于分散，使得各監(jiān)管部門在行使相關(guān)權(quán)力時缺乏有效的溝通，相關(guān)的信息不能及時傳達(dá)，出現(xiàn)了信息堵塞的現(xiàn)象。未解決這一問題，財(cái)政部門嘗試了會計(jì)委派制度，即對于相關(guān)監(jiān)管工作由會計(jì)部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，但是由于存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、人事部門和紀(jì)檢部門的協(xié)調(diào)，在實(shí)際運(yùn)作中仍然存在很多弊端，效果還有待檢驗(yàn)。
（三）會計(jì)人員工作效率低下
會計(jì)委派制度的實(shí)施從某種程度上解放了會計(jì)工作人員，增強(qiáng)了其工作的獨(dú)立性，使得會計(jì)工作人員可以更加獨(dú)立地行使相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任，但是由于其監(jiān)督工作內(nèi)容過于僵化，只是針對相應(yīng)行政事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)核算和監(jiān)管，本來這樣可以使得工作人員更加專業(yè)化，但是由于委派制度配合著相應(yīng)的輪崗制度，因此每個被委派的工作人員在剛剛熟悉工作內(nèi)容后就被調(diào)離而其后的工作人員對新接觸的工作比較生疏，長期下來反而使得工作人員的效率降低，加之會計(jì)人員在工作過程中仍然受制于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的約束，因此，為了獲得相應(yīng)的晉升，很多會計(jì)人員不愿意被委派到相關(guān)部門進(jìn)行會計(jì)核算和監(jiān)督工作，工作積極性不高。
（四）資金管理不到位
財(cái)政部門的資金管理主要通過行政單位的預(yù)算進(jìn)行約束，各行政事業(yè)單位針對相關(guān)的預(yù)算安排日常開支，對于預(yù)算內(nèi)資金的運(yùn)用，由于有相關(guān)預(yù)算和會計(jì)法規(guī)的約束，有明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制，因此都能夠合理運(yùn)用。但是對于預(yù)算外的資金，在管理方面還很不規(guī)范，尤其是對于地方政府資金使用的很多監(jiān)管不到位，私設(shè)小金庫，私用資金，現(xiàn)象頻發(fā)，甚至很多地方政府官員因此受到了法律的懲處。
二、改善會計(jì)監(jiān)管加強(qiáng)反腐機(jī)制建設(shè)的政策建議
（一）建立健全審計(jì)管理制度
我國現(xiàn)在的審計(jì)管理體制實(shí)際上主要責(zé)任人在地方政府，因此審計(jì)人員在執(zhí)行工作過程中難以避免地方政府部門的干預(yù)，這種畸形的審計(jì)體制嚴(yán)重限制了審計(jì)職能作用的發(fā)揮，降低了工作效率，浪費(fèi)了社會資源。因此必須建立公正嚴(yán)格、獨(dú)立自主的審計(jì)體制。而要改變這一現(xiàn)狀就必須將審計(jì)部門從地方政府的管轄下解脫出來，提高審計(jì)部門的行政級別，賦予審計(jì)部門應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)和審計(jì)權(quán)力。使得審計(jì)部門的工作能夠切實(shí)有效地開展，發(fā)揮審計(jì)部門在遏制腐敗現(xiàn)象發(fā)生的重要作用，消滅腐敗現(xiàn)象發(fā)生的溫床。另外，審計(jì)部門還應(yīng)該和相關(guān)法律公安部門合作，針對一些違法犯罪合作活動發(fā)揮自己的專業(yè)優(yōu)勢，向有關(guān)部門提供相關(guān)腐敗情況的財(cái)務(wù)線索，提升審計(jì)部門的權(quán)威，保證我國行政事業(yè)單位的規(guī)范運(yùn)行，為新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型提供支持，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定地發(fā)展。
（二）推動會計(jì)監(jiān)管的法制化進(jìn)程
伴隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的深化，很多行政事業(yè)單位的職能也擴(kuò)展到了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，伴隨著很多行政事業(yè)單位的腐敗現(xiàn)象頻發(fā)，違法亂紀(jì)行為越來越多，其中很重要的一個原因就是相關(guān)法律制度的缺失，在會計(jì)監(jiān)管上也缺少相應(yīng)的法律制度的支持，現(xiàn)有的很多法規(guī)也與實(shí)際情況脫節(jié)嚴(yán)重，難以發(fā)揮相應(yīng)的作用，導(dǎo)致對于行政事業(yè)單位的監(jiān)管越來越趨于無效率。因此，必須強(qiáng)化監(jiān)管行政事業(yè)單位。首當(dāng)其沖的就是對于行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)管，尤其是相關(guān)會計(jì)法規(guī)定的完善，不斷結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況來建設(shè)相應(yīng)的法制體系。同時也要嚴(yán)格執(zhí)法，做到違法必究。賦予相關(guān)監(jiān)管部門如財(cái)政部門稅務(wù)部門的執(zhí)法權(quán)力，對于違法亂紀(jì)行為嚴(yán)厲懲處，及時將會計(jì)監(jiān)管當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題暴露出來，將會計(jì)監(jiān)管當(dāng)作法制環(huán)境建設(shè)的重要組成部分。
（三）重視會計(jì)監(jiān)管中內(nèi)部控制的作用
會計(jì)部門在執(zhí)行會計(jì)監(jiān)管的過程中，雖然都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識的缺失，會計(jì)人員在相關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行過程中也沒有將相關(guān)細(xì)則嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度有名無實(shí)，內(nèi)部管理也因此失控。而行政事業(yè)單位的支出一般都是屬于消費(fèi)性支出，因此這方面的監(jiān)管需要更加嚴(yán)格，一方面要求行政事業(yè)單位的責(zé)任人和會計(jì)工作人員在工作中加強(qiáng)責(zé)任意識，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，充分意識到內(nèi)部控制制度在預(yù)防違法犯罪事件發(fā)生的重要作用，另一方在體制設(shè)計(jì)上要更加注重相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會計(jì)人員職責(zé)的相互制約和統(tǒng)一，在行政事業(yè)單位重大事項(xiàng)的決定上，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)程序，貫徹行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)清查制度，定期對相關(guān)范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。最后獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對于內(nèi)控作用的發(fā)揮，保障行政事業(yè)單位的職能作用的發(fā)揮意義重大，這需要傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位改變傳統(tǒng)的級別意識，建立現(xiàn)代型管理理念，將權(quán)利納入到法規(guī)制度的約束內(nèi)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的重要作用。
（四）推進(jìn)會計(jì)集中核算模式
會計(jì)集中核算的管理模式是當(dāng)下在大力推行的一種監(jiān)管模式，因?yàn)樗诩訌?qiáng)集中核算，降低資金成本，提高資金利用效率上發(fā)揮了重要的作用。因此在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)改革深化的階段，建立行政事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)管集中化能夠有效滿足當(dāng)下經(jīng)濟(jì)階段發(fā)展的需要。另外，國庫集中制度在加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)管，建立有效的國庫支付制度具有重要意義。國庫集中支付能夠?qū)鴰熨Y金進(jìn)行集中調(diào)配，監(jiān)督和管理，在提高國庫資金使用效率的同時增強(qiáng)國家財(cái)力，避免國有資金的流失，抑制現(xiàn)象的發(fā)生。
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然而，近20年來，隨著世界范圍內(nèi)新公共管理運(yùn)動的興起，在政府會計(jì)管理中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，逐漸成為一種潮流。在29個OECD國家中，有15個國家(占51.7％)的政府會計(jì)已然在機(jī)構(gòu)或部門層面上，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)；有12個(占41.4％)國家則在整個政府層面上，采用了某種形式的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告模式。
概括起來，傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量基礎(chǔ)存在的問題主要有以下幾個方面：
首先，難以全面反映公共部門的資產(chǎn)負(fù)債情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，政府會計(jì)的固定資產(chǎn)僅反映其原值的增減變動，而不反映資產(chǎn)的累計(jì)折舊，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的不實(shí)；同時，行政事業(yè)單位的“暫存款”和“暫付款”科目，常常用于核算許多債權(quán)債務(wù)，對于應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的具體事項(xiàng)無法如實(shí)體現(xiàn)。這導(dǎo)致政府公共會計(jì)對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債核算的失真，不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)。
其次，影響了會計(jì)信息的可比性。收付實(shí)現(xiàn)制在會計(jì)信息可比性方面的影響主要有三個方面：其一，由于企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)核算采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而政府會計(jì)核算則以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量基礎(chǔ)，這影響了企業(yè)和政府部門之間財(cái)務(wù)信息的可比性。其二，有些事業(yè)單位(如醫(yī)院)目前已然采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)，因此影響了政府部門與某些事業(yè)單位之間財(cái)務(wù)信息的可比性。其三，某些市場經(jīng)濟(jì)國家的政府會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)與預(yù)算管理原則，已然嘗試實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制(或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制)，我國政府會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，也影響了中外政府財(cái)務(wù)報(bào)告的國際可比性。
最后，不利于公共部門資金使用情況的綜合評價(jià)。市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)表明，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，較之收付實(shí)現(xiàn)制，可以更好地解決公共預(yù)算支出的績效考核問題，提高有限預(yù)算資源的使用效率。而收付實(shí)現(xiàn)制更側(cè)重于公共部門經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)金流反映，難以達(dá)成資金使用綜合效益評價(jià)等更高層次的管理目標(biāo)。
(二)較為流行的幾種政策建議
綜合比較有關(guān)政府會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)改革的相關(guān)文獻(xiàn)，可以大體歸納出如下幾種相對較為流行的政策建議：
一是分別推進(jìn)行政單位和事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)體系調(diào)整，對政府會計(jì)序列的財(cái)政總預(yù)算和行政單位會計(jì)，逐步實(shí)施修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制；對于事業(yè)單位則實(shí)行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制(史鐵嶺、陳玲，2003)。
二是逐步在財(cái)政收支核算、政府債權(quán)債務(wù)管理、社會保障核算以及固定資產(chǎn)購置與耗費(fèi)核算中，分別引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算原則，并適度考慮由現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制向全面權(quán)責(zé)發(fā)生制的過渡(張茅，2003)。
三是結(jié)合部門預(yù)算和公共支出績效評價(jià)改革，將權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)融入績效預(yù)算管理體系之中，嘗試同時實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)與政府預(yù)算改革(蘇衛(wèi)林、蘇衛(wèi)華，2005)。
二、我國實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計(jì)改革的反思
在倡議實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革的呼聲不絕于耳之際，我們同樣需要冷靜地思考：一項(xiàng)牽扯范圍如此之廣，幾乎徹底“顛覆”五十多年來的公共部門財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的改革，是否一定必要，是否真的適合我國具體國情。筆者認(rèn)為，至少有如下幾個方面的因素，需要審慎考慮。
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)體現(xiàn)了預(yù)算管理原則從古典向現(xiàn)代的演化趨勢
權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計(jì)不單純是一種孤立的計(jì)量基礎(chǔ)層面上的技術(shù)方法，而需要納入整個公共部門預(yù)算管理變革的大格局中來加以考察。在各國，政府預(yù)算管理的原則大體經(jīng)歷過兩個發(fā)展階段：強(qiáng)調(diào)立法監(jiān)督機(jī)構(gòu)有效控制的古典預(yù)算原則、加強(qiáng)政府行政權(quán)為主導(dǎo)思想的現(xiàn)代預(yù)算原則，而現(xiàn)代預(yù)算原則代表了市場經(jīng)濟(jì)國家預(yù)算管理總體上的價(jià)值取向。各國公共預(yù)算管理原則的這種轉(zhuǎn)變，既是政府職能擴(kuò)張的現(xiàn)實(shí)需要，又與其利益相關(guān)主體相互影響結(jié)構(gòu)漸趨穩(wěn)定有關(guān)。更為重要的是，這些國家的政府部門具有相對較高的預(yù)算管理水平和成熟完備的技術(shù)支持保障體系。正是在這樣一系列時代背景下，強(qiáng)調(diào)結(jié)果取向的績效預(yù)算管理，逐漸提上各國政府公共治理改革的議事日程。而權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算與會計(jì)原則，恰恰是為了體現(xiàn)這種改革趨勢的需要而與之伴生的一種變革潮流。
在我國社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，各利益相關(guān)主體的互動影響結(jié)構(gòu)仍處于不斷調(diào)整的動態(tài)過程之中。況且，我國公共預(yù)算管理的許多基礎(chǔ)性技術(shù)手段和支持保障體系建設(shè)也才剛剛起步。因此，在確定預(yù)算管理原則的基本取向時，不應(yīng)盲目追求現(xiàn)代預(yù)算原則所倡導(dǎo)的行政部門自。重申古典預(yù)算原則的宗旨，突出立法監(jiān)督機(jī)構(gòu)對預(yù)算過程的控制，似乎更能體現(xiàn)中國公共預(yù)算改革的基本方向。而收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會計(jì)原則以及在此基礎(chǔ)上編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，在理解上通常不需要較多的專業(yè)知識水平，對于非專業(yè)人士的人大代表和普通公眾而言，顯得更加實(shí)用，基本上可以滿足立法監(jiān)督機(jī)構(gòu)借此監(jiān)督政府的稅收規(guī)模與后續(xù)預(yù)算資金使用的要求。這種預(yù)算管理與會計(jì)計(jì)量上的具體國情特點(diǎn)，是我們在探討權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計(jì)改革中，需要反復(fù)權(quán)衡利弊的一個重要問題。
(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革的成本與人員素質(zhì)因素
在比較權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會計(jì)基礎(chǔ)的時候，操作簡單構(gòu)成了收付實(shí)現(xiàn)制的一個重要優(yōu)點(diǎn)。那就是，在收付實(shí)現(xiàn)制下，其核算成本通常要低于其他會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)(李燕，2004)，對于基層財(cái)務(wù)人員的會計(jì)核算水平的要求也不很高，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制人員不需要經(jīng)過復(fù)雜的系統(tǒng)培訓(xùn)，就可以較為熟練地掌握核算與編制方法。而權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，則在一定程度上引入了管理會計(jì)的理念，突出了預(yù)算管理中的政府受托責(zé)任與透明度，這就相應(yīng)地對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的會計(jì)素養(yǎng)提出了較高的要求。
而在當(dāng)前我國的會計(jì)教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)中，無論是在學(xué)歷教育還是職業(yè)教育方面，政府會計(jì)都沒有受到相應(yīng)的重視。在我國的高等財(cái)經(jīng)院校會計(jì)教育和全國會計(jì)專業(yè)資格考試中，預(yù)算會計(jì)或政府會計(jì)都只占很少的內(nèi)容，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)與福利水平，均遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于相當(dāng)條件下的企業(yè)財(cái)務(wù)人員。在這樣的背景下，過快地在公共部門中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的改革，難免會在短期內(nèi)造成相當(dāng)高的制度運(yùn)行與實(shí)施成本，甚至可能會因基層財(cái)務(wù)人員知識更新上的障礙，而誘發(fā)財(cái)經(jīng)秩序一定程度的混亂。
(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計(jì)改革的預(yù)期效果與誘發(fā)自由裁量權(quán)擴(kuò)張的可能性
權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算與會計(jì)改革作為政府收支分類改革的延伸，其所具有的操作性色彩無疑會構(gòu)成公共部門財(cái)務(wù)管理中的一場“革命”。這種從具體操作與程序規(guī)則層面入手謀劃改革思路的做法，也與我國整體預(yù)算改革的基本路徑是一致的。在我國的公共預(yù)算改革中，同樣存在著一種傾向，那就是如果預(yù)算程序是合理的，其結(jié)果也將是正確的。然而，近20年來，某些發(fā)展中國家引進(jìn)了國際組織推薦的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算方法與規(guī)程，卻未能取得滿意的效果。這恰恰說明，單純依靠良好的預(yù)算程序，仍舊可能會產(chǎn)生不良的預(yù)算結(jié)果。20世紀(jì)90年代初期，我國預(yù)算管理中引入了“復(fù)式預(yù)算”這一預(yù)算編制形式的改革，因未能取得預(yù)期效果，而在具體實(shí)踐中被逐漸放棄的教訓(xùn)，也恰好說明了形式與程序?qū)用娴母母铮绮荒芘c整體治理結(jié)構(gòu)的改革相互銜接，往往難以達(dá)成良好的制度創(chuàng)新績效。因此，對于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)這一程序性改革所可能取得的成效，需要加以相對全面的審視與反思。
眾所周知，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中“往來款項(xiàng)”所形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，容易形成企業(yè)“虛增”或“虛減”財(cái)務(wù)成果的“蓄水池”，也是相關(guān)稅收監(jiān)控的重點(diǎn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革中，上下級財(cái)政以及各部門之間的往來款項(xiàng)，作為相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)加以記錄，也容易誘發(fā)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中自由裁量權(quán)的非規(guī)范性擴(kuò)張。例如，在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，預(yù)算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位，以應(yīng)其支出之需，否則就構(gòu)成了年度財(cái)政收支審計(jì)的焦點(diǎn)。有些部門和單位希望通過權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的改革，來規(guī)避審計(jì)部門對此類事項(xiàng)的審查監(jiān)督。因?yàn)樵跈?quán)責(zé)發(fā)生制下，只要確認(rèn)了對相關(guān)單位的“預(yù)算授權(quán)”，就確認(rèn)了相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，至于在未來哪一個具體時點(diǎn)上發(fā)生資金撥付的實(shí)際行為，僅僅是往來賬目的調(diào)整，審計(jì)部門也就難以對這種違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為加以監(jiān)督了。
(四)我國事業(yè)單位改革的復(fù)雜性，也制約著權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的推行
政府會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的改革，不僅涉及到行政機(jī)構(gòu)，還涉及到事業(yè)單位改革。而我國的事業(yè)單位無論是在內(nèi)涵還是外延上，與市場經(jīng)濟(jì)國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織，都存在著較大的區(qū)別。對于某些自收自支、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，由于在具體性質(zhì)上與企業(yè)已無太大區(qū)別，在財(cái)務(wù)核算上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，自然是順理成章的事情。但對于更多的全額和差額事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。因此，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的過程中，需要采用分類改革的做法，分別不同事業(yè)單位的性質(zhì)，在審慎試點(diǎn)的基礎(chǔ)上穩(wěn)步推進(jìn)，而不應(yīng)采取“一刀切”的方式。在具體操作層面上，可以結(jié)合2004年頒布的《民間非營利組織會計(jì)制度》(在該制度第七條中明確規(guī)定：民間非營利組織會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ))，在新成立的民間組織和已完成脫鉤轉(zhuǎn)制的事業(yè)單位中，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量原則；待事業(yè)單位改制大體完成的時候，再嘗試探索具有可操作性的公共部門統(tǒng)一計(jì)量核算基礎(chǔ)。
(五)預(yù)算制度作為典型意義上的國內(nèi)法范疇，受國際慣例與規(guī)則的約束相對較少
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行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作與企業(yè)財(cái)務(wù)工作相比，有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為行政事業(yè)單位會計(jì)工作較簡單，沒必要進(jìn)行過多的監(jiān)督和管理，因?yàn)榻?jīng)費(fèi)是財(cái)政供給，只要能正常開展工作就可以了，沒有必要用計(jì)算機(jī)管理。但事實(shí)上行政事業(yè)單位會計(jì)工作與企業(yè)會計(jì)工作具有同等重要的地位，應(yīng)得到和企業(yè)會計(jì)工作一樣的看待，不應(yīng)該有偏見，應(yīng)充分引起領(lǐng)導(dǎo)們的高度重視。
2、行政事業(yè)單位的會計(jì)電算化的基礎(chǔ)工作薄弱
首先，會計(jì)人員對憑證摘要填寫不規(guī)范。會計(jì)人員在輸入憑證過程中，由于摘要的填寫依據(jù)軟件提供的功能，可直接使用，這也致使不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各行摘要相同；而在調(diào)整帳務(wù)時，對憑證摘要僅填寫調(diào)賬、更正等簡單文字，也使得憑證很不規(guī)范。會計(jì)人員在調(diào)整時，經(jīng)常隨意調(diào)整，甚至有時對個別賬務(wù)調(diào)整之后又調(diào)回原樣。其次，往來款項(xiàng)錯賬現(xiàn)象較多。填制憑證時，由于會計(jì)人員在選擇往來明細(xì)科目代碼時經(jīng)常發(fā)生“張冠李戴”的錯誤，從而導(dǎo)致往來明細(xì)賬與實(shí)際不符。第三，有些會計(jì)人員對賬簿的打印也不規(guī)范。少數(shù)會計(jì)人員為了省事，往往直接將往來賬發(fā)生額打印裝訂，并未依據(jù)末級科目打印往來明細(xì)賬。同時，部分單位的會計(jì)人員也未能及時填制會計(jì)憑證，修改系統(tǒng)日期，存在集中進(jìn)行賬務(wù)處理的情況。
3、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員缺乏會計(jì)電算化相關(guān)知識
行政事業(yè)單位中的部分會計(jì)人員由于年齡偏大，文化程度低，對新鮮事物的接受能力弱，對電算化知識不掌握，電算化管理的感覺也很陌生，只習(xí)慣于以往的手工記賬管理，尤其是對會計(jì)電算化的保密性、安全性認(rèn)識存在嚴(yán)重的空白。行政事業(yè)單位由于經(jīng)費(fèi)是財(cái)政供給，政府財(cái)政較緊張，這也使得行政事業(yè)單位沒有資金對需要更新、升級的會計(jì)電算化軟件進(jìn)行升級，只有堅(jiān)持維持現(xiàn)狀。同時行政事業(yè)單位為了節(jié)約開支，對電腦采購的數(shù)量也有限，通常是數(shù)人共用會計(jì)電算化電腦，這極易遭受病毒侵襲，從而也嚴(yán)重影響了會計(jì)電算化的普及和推廣。
4、會計(jì)電算化檔案管理制度不完善，數(shù)據(jù)備份工作不及時，不到位
由于許多行政事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)電算化時間較短，對會計(jì)電算化檔案的組成內(nèi)容不清楚，缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)電算化檔案保管人員的工作職責(zé)也沒有及時制定，造成會計(jì)人員沒能及時將會計(jì)檔案的磁盤和會計(jì)資料存儲歸檔，即使已經(jīng)歸檔，內(nèi)容也不完整，從而使會計(jì)檔案被人為破壞和自然破壞，甚至造成了單位會計(jì)信息的泄密。同時，由于會計(jì)人員自身素質(zhì)及能力無法勝任對數(shù)據(jù)備份的工作，只能依賴電腦公司的后續(xù)服務(wù)，然而在實(shí)際工作中電腦公司不可能對每一家客戶都能及時備份數(shù)據(jù)，這也直接影響了單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時備份；部分單位即使備份了，也經(jīng)常無法做到雙備份。因此，一旦會計(jì)電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障，會計(jì)數(shù)據(jù)將無法恢復(fù)。
二、完善行政事業(yè)單位會計(jì)電算化工作的改進(jìn)措施和建議
1、提高認(rèn)識，強(qiáng)化會計(jì)電算化重要性
在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中，主要領(lǐng)導(dǎo)要對會計(jì)電算化提起高度重視。首先主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識會計(jì)電算化的重要地位及其對會計(jì)工作的深遠(yuǎn)意義，只有領(lǐng)導(dǎo)有了“認(rèn)識”，其下屬才能真正“認(rèn)識”。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要從思想上支持，更要從人力、資金、財(cái)物上大力支持。其次，會計(jì)電算化人員也一定要充分認(rèn)識到會計(jì)電算化不僅僅是記帳技術(shù)的革命，而且對于會計(jì)學(xué)科本身也是一次重大的革命和創(chuàng)新，使會計(jì)人員從原來的記帳、算帳、報(bào)帳等繁雜的工作當(dāng)中解脫出來，將更多的時間和精力用于資金管理、資金分析、資金評測，因而進(jìn)一步深化了會計(jì)職能，所以這就要求會計(jì)人員一定要刻苦深入的鉆研業(yè)務(wù)，真正達(dá)到精通財(cái)務(wù)軟件。
2、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)電算化人才培訓(xùn)，提高安全保密意識
實(shí)行會計(jì)電算化，就需要高素質(zhì)綜合性的財(cái)會專業(yè)人才，他不僅要具備財(cái)會方面的知識，還要具備計(jì)算機(jī)知識。因此，財(cái)會人員要經(jīng)常性的進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)及交流。而財(cái)務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)內(nèi)容不僅要包含法律法規(guī)知識、財(cái)務(wù)會計(jì)知識、更需要更新電算化及電腦知識。只有通過財(cái)務(wù)人員之間不斷地進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，才能夠進(jìn)一步提高對財(cái)務(wù)軟件及數(shù)據(jù)處理的認(rèn)識，才能夠使每一位財(cái)務(wù)人員都能夠達(dá)到獨(dú)立、及時備份數(shù)據(jù)，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)雙備份能力。財(cái)會人員，為了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性和保密性，在實(shí)際操作中應(yīng)該建立健全對病毒、電腦黑客的安全防范措施；同時還要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。例如采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密、身份認(rèn)證授權(quán)等。
3、建立健全完善的會計(jì)電算化管理制度
為了使會計(jì)電算化工作規(guī)范運(yùn)作，財(cái)政部從1994年開始到目前為止，相繼頒布了一些規(guī)章制度。一個單位要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門會計(jì)電算化，必須要有一整套的規(guī)章制度，否則，就是實(shí)施了會計(jì)電算化工作，也是不能長久實(shí)施的，甚至還會給不法分子鉆了空子，給單位造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。因此，各部門要重視會計(jì)電算化工作，強(qiáng)化規(guī)章制度建設(shè)。財(cái)政部門要加強(qiáng)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理、統(tǒng)一要求、并定期檢查，以使財(cái)務(wù)人員有章可循，有法可依，有規(guī)范可遵守，有示范可模仿。審計(jì)部門在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要及時與被審計(jì)單位溝通，提出整改建議，行政事業(yè)單位做好調(diào)整與整改工作，防止問題一直存在并擴(kuò)大，帶來更大的隱患。這個管理制度體系一般包括：（1）人員管理制度。主要是對會計(jì)電算化信息系統(tǒng)人員的任職資格進(jìn)行規(guī)劃并劃分職責(zé)。（2）操作管理制度。主要包括操作規(guī)程、操作權(quán)限、操作記錄、管理制度及內(nèi)部制度。（3）數(shù)據(jù)管理制度。主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密規(guī)程。（4）系統(tǒng)維護(hù)制度。主要包括系統(tǒng)維護(hù)任務(wù)、系統(tǒng)軟件硬件的維護(hù)、系統(tǒng)維護(hù)權(quán)限的規(guī)定、機(jī)房管理制度等。
