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篇1
1、對會計主體假設。會計主體是指會計為之服務的對象，在傳統會計描述的會計主體是一個實實在在的單位實體。而在基于互聯網的電子商務中，存在著一些看不見、摸不著的網絡公司、網上公司、網際公司，以及以信息資源為主導服務的信息中介服務公司。在會計上是否認定這些公司為一個會計主體？這將給會計主體假設產生影響。
這些形式新穎的公司是虛擬化了的，為完成一個目標，會在短時間內結合，形成一個新的公司主體，待項目目標完成后又立即解散。這與傳統的實體公司在組織形式和業務經營上存在明顯的差別，但在網絡上它又確實是一個公司，并且在經營著業務，會計行為上必定要對它經營著的業務進行質和量的反映。因此，應將傳統的會計主體假設變為相對會計主體假設，來確定會計為之服務的對象。
2、對持續經營假設。上述的網絡公司、網上公司、網際公司為了一個特定的目標，會在短時間內結合，形成一個新的公司主體，但項目目標完成后又可能會立即解散。這些公司沖破了傳統企業連續經營的框架，進行著不定期的經營活動，在可預見的將來可以即時解散，其各項會計要素也即時終結，等到為另一個特定目標而臨時成立公司時，這個公司或許已不再是原來的那個公司了。因此，傳統的持續經營假設理論已不再作用于此類公司的會計行為。
根據這類公司的組織和業務特點，應改變持續經營假設理論為即時經營假設。在即時經營假設下，資產將不能按其使用的時間長短和用途來劃分為流動資產、固定資產、長期資產，負債將不按其償還時間的長短分為流動負債和長期負債，其資產的購進價值應在購進的時候立即攤入成本。
3、對會計分期假設。傳統的會計分期假設是在持續經營假設下而對企業持續不斷的生產經營活動分割為一定的期間，據以結算帳目，編制會計報表，是人為的劃分。但就虛擬化了的網上公司這類企業，可預見的將來可能是很短暫的期間，進行著不定期的經營活動，這類公司時分時合，時間長短不一。由于不能進行持續經營，因此會計分期假設在此類企業已失去了其存在的基礎。
在電子商務條件下，由于網絡技術的高度發達，內部網絡集成化管理的推行，新建立的網絡財務系統，將企業發生的網上交易等經濟業務，可以即時生成會計信息，企業在任何時點均可提交滿足不同需要的實時財務報告。傳統的會計分期假設理論的目的主要是定期報送某一會計期間的財務報告，但處于信息時代的今天，已不能滿足各方的需要。應建立一個完善的多元化的會計信息系統，會計期間可以劃分更小，甚至越來越小，可以隨時地反映會計主體的經營狀況和經營成果，隨時地編制和報送會計報表，實時地滿足報表使用各方對企業財務信息的不同層次的、多元化的需求。因此，對會計分期假設應加以改進，變定期為適時，劃小會計期間，隨時地反映會計信息，動態地掌握會計資料，更好地為經濟決策服務。
4、對貨幣計量假設。傳統會計的貨幣計量假設僅是指在企業眾多計量單位中確定用貨幣為單位進行統一計量。貨幣作為會計信息的統一計量單位，有利于不同企業、不同行業用同一口徑衡量反映其財務狀況和經營成果，但在現代網絡財務中，通過貨幣反映的價值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投資者進行決策的主要依據，諸如創新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業創建速度等表現企業競爭力方面的指標，更能代表一個企業未來的獲利能力，它們不能在報表上用貨幣來表示。同時，隨著知識創新和技術進步，產生了以電子商務為代表的新的商務模型，對無形資產（特別是知識產權）、人力資源的計量、對高級專門技術人員和高級管理人員價值的計量、對高科技企業潛在的高額風險回報的計量、對通貨膨脹的計量等方面，成為當前的一個突出問題，此外，電子貨幣、數字貨幣的出現，也對貨幣計量假設產生深刻的影響。
因此，會計上單一貨幣計量的體系正在經受在計算機處理環境變化而帶來的挑戰。會計上除采用貨幣計量外，對有些特別會計事項可考慮采用利于財務決策的某些量化指標，使財務決策的衡量指標多元化。另外，正在日益發展的在互聯網進行交易的電子商務，其結算的支付手段是網上電子支付，即不需要現金、支票、匯票等紙質票據，而是直接將購貨款從企業帳號或個人信用卡上支付給對方。這將預示著現金、支票、匯票等支付手段將逐步退出資金流通領域，也預示著企業間的結算將會進入高速高效和低成本的時代。
5、對會計目標。傳統的會計目標是對會計主體的經濟活動進行核算，提供反映會計主體經濟活動的信息，其反映的形式是以會計報表形式來反映企業經濟活動結果的，反映的內容是傳統會計六要素在經營過程中的變化和結果。在當今的知識經濟時代，知識和信息作為一種全新的資本，作一種關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，企業的生存和經濟效益的提高越來越依賴于知識和創新，因此，知識資產、人力資產將在企業資產中的地位越來越重要。
因此，在企業對外報送會計報表時，應將知識資本和人力資源作為主要資產項目加以重點列示。反映的側重點應由關心“創造未來有利現金流動的能力”，轉向關心“知識資本擁有量及其增進的能力”。為改變原來定期報送一元化報表的形式，利用現代計算機技術和網絡技術，建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的網絡財務系統，實時地滿足不同層次的報表使用者對企業會計信息的多元要求，深化會計目標的要求。
6、對會計要素。會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。傳統會計的六大要素符合現行會計核算的要求，適合工業經濟時代會計核算的需要。但是在21世紀的知識經濟時代，企業增加了許多新的業務內容，會計核算的對象發生了許多根本性的變化，以各項無形資產為代表的知識資產和人力資產在企業資產中的比例不斷上升，財務資產比例呈不斷下降的趨勢。企業的資本中心正由貨幣資本向智力資本轉化，企業會計正向構建智力資本為中心的新會計體系，因此，必須對會計對象的具體內容進行重新分類，會計要素也將隨之改變。
篇2
加大企業會計基礎工作規范化力，這是我們抓好企業會計基礎管理工作之原則。為此，應當認真做到以下三點：一是要切實規范企業會計基礎管理工作。要按照《會計法》以及格《會計基礎工作規范》所規定的內容為基礎，對于企業會計的基礎工作內容加以規范。二是要有效規范各項企業會計基礎工作。要從企業會計工作的具體狀況以及發展需求加以出發，依據經濟管理以及企業會計工作之要求，對于企業會計工作中產生的現象加以規范，比如，在ERP系統的操作中就要進行積極、主動的引導。三是要積極改進會計基礎工作薄弱環節，比如，原始憑證的獲得、錄入與現金支付等，均應加以詳細而又明確之規定。筆者覺得，最為基礎的會計管理工作，實際上也是最易產生錯誤之處，對以上問題作出具體細節上的規定，十分有助于企業承包會計人員正確地掌握以及執行，從而推動我國企業的會計基礎管理愈來愈規范化。
3推進企業會計監督管理工作
要推進企業會計的監督管理工作，最為重要的是應當有效發揮會計所具有的內在監管作，及時發現糾正經濟運行中所產生的各類問題，從而抵制與防止各類違反財經法律法規、損害國家與集體利益之行為。企業專業會計人員應當更加積極地發現問題，并且提出自身的困惑之處以及其所研究的對策。應當做到嚴格地依法辦事，全面落實《會計法》所給予的會計人員的職責。不僅要積極地聽話，全面執行領導所提出的能夠符合規定的意見，而且還要對于并不符合財會管理之指示以及要求。為此，應當加強說服與制止，更多積極地提出自身的合理化建議，真正做到為領導把好參謀、監督關。
4落實企業會計人才隊伍建設工作
要強化企業會計人才隊伍創建工作，致力于提升廣大企業財務人員的綜合素質，應當立足于對企業會計人員實施相關財經法律規范的宣教工作，從而努力提升從業者的職業道德。與此同時，企業管理層人士應當進行全面考慮，形成會計基礎管理工作責任體系。比如，要大力強化會計工作人員對于《會計法》等法律法規的深入學習貫徹工作，并以此為基礎，按照企業財務工作人員之實際，有目標和有層次地推進會計人員對于專業知識的系統性培訓，以實現提升會計從業者業務能力以及政治素質之目的，切實提升其法制意識。同時，還應當將企業會計基礎管理的責任全面落實至企業內部各個部門以及個人，而且要把責任、權力和績效進行掛鉤，從而形成賞罰更加分明的獎懲機制。要深入貫徹財務人員崗位責任管理制，保障財務基礎工作能夠保持平穩運行，而且把企業會計基礎管理責任和企業經濟責任加以聯結，真正做到實施全面深入考核、以職責確定權力、保證權責明確。
篇3
(一)加強主管部門的監督管理的力度
對于企業會計基礎工作，必須設置專業人員負責，主管部門必須切實履行監督職能。會計基礎工作是確保會計信息真實性的關鍵，上級主管部門對會計信息的真實性承擔著重大的監督職責。對于企業會計基礎工作規范化管理進行全方位檢查，查找出會計基礎工作存在的問題，并及時提出修改對策，進一步提高企業會計基礎工作的規范性。企業主管部門具體工作如下：其一，加大檢查力度，使得企業會計基礎工作更加規范化和常規化，確保內部責任追究制度的公正公開性；其二，高度重視會計負責人員的監督和責任追究工作，引導會計負責人全面承擔其財務會計管理工作的各項職責，在解決各種問題時必須實事求是，堅持公正、公平的原則；其三，保證審計工作順利進行，積極與審計部門合作，嚴格執行處罰條例，從而使得審計工作充分發揮其自身作用。
(二)強化對會計基礎工作的認識
高度重視對會計人員會計基礎工作的培訓，廣泛宣傳《會計基礎工作規范》，使得會計基礎工作管理人員好和會計工作人員都能夠從思想上加強對會計基礎工作的認識，真正提高財務人員的工作能力。高度重視會計基礎工作，是企業財務管理活動順利開展的基礎。此外，采取有效措施提高會計人員的整體素質，企業每周組織會計人員參加“會計規范講壇”，對會計人員進行思想灌輸。會計人員不僅需要掌握財務知識，更應該掌握稅法、會計法、計算機電算化技術、財務管理、經濟學等專業知識，還需要及時掌握本企業的經濟活動，只有這樣才能充分發揮會計基礎工作的作用。同時培養會計人員職業道德素質，指導會計人員真正懂得愛崗敬業、忠于值守、廉潔奉公、嚴格執法的職業道德情操的真正含義，采用自我改造和自我約束的方式，盡忠職守，清潔廉明，一旦發現問題立刻匯報上級，不被利益蒙蔽雙眼，不斷增強自身職業修養，只有這樣才能更好地為企業的發展貢獻自己的力量。
(三)建立現代化會計管理制度
當前，現代企業管理理念不斷深入到企業管理過程中，會計管理成為了現代企業管理的重點。會計不僅是現代企業管理的理論基礎，而且也是現代企業管理的重要手段。企業需要進一步完善內部控制機制，包括會計崗位責任制度、財務預算制度、財產清查制度、內部稽核制度、財務收支審批制度等內部控制制度。
(四)加強信息平臺建設
要加快會計電算化和會計網絡建設，提高會計信息質量，使會計信息的收集、加工、整理和分析更加規范，有效克服因手工操作出現的失誤導致會計信息失真的情況，避免舞弊行為的發生。建立一套財政部門、人民銀行、稅務部門和工商行政管理部門共享的現代化信息管理系統，任一部門將企業的信息錄入后，其他部門均可查閱，解決企業信息不對稱的問題，防止企業針對不同的機構報送不同信息的現象，以提高企業會計信息的質量。
(五)以規范化考核要求為標準指導日常會計基礎工作
按照《XX市企業會計基礎工作規范化指導意見》和相關的會計基礎工作規范化管理標準，逐條檢驗公司的會計工作，發現問題及時糾正。例如根據管理要求，對類似原始單據需要修正的，責成有關人員重新填制、獲取或辦理單據修改手續，規范原始憑據的管理；有記賬憑證內容不完整情況的，則由制單人員對記賬憑證內容進行二次復查，并由憑證審核人員進行審核，對復查審核中發現的遺漏情況及時補正；有會計對賬不及時情況的，則在企業內部設立及時進行會計對賬提醒機制，這樣就有效避免了因工作忙碌可能出現的延誤和疏忽；有未按規定附有會計報表附注和財務情況說明書情況的，則做到按會計報告要件內容應附盡附，不遺不漏，這樣也能使得會計報告的內容充分完整；有未按規定及時移交會計檔案的情況的，則根據相應的工作制度在財務、檔案等相關部門和人員的協作下，對會計檔案超期未歸檔移交情況進行清查，保障會計檔案的移交管理工作的完成等等。
篇4
2.將實際的參觀穿插到課堂中
會計理論知識都是一些抽象的概念，枯燥乏味且不易理解。因此，教師在對理論知識講解的同時，可以根據相關知識內容有計劃地組織學生外出參觀，來幫助學生理解。比如，在講到資產概念時，教師可以帶領學生深入工廠進行實地參觀，參觀的同時讓學生理解機器設備、廠房、材料、半成品、成品以及現金都是資產，除此之外，企業商標同樣也是資產。
3.將會計工作穿插到課堂中
在會計教學中，教師應該將學生放入主動位置。在進行理論知識的傳授時，注重會計實際操作能力的培養。因此，教師可以將會計工作的整個流程穿插到課堂教學中，不斷讓學生填寫會計憑證、會計賬簿，同時還讓學生做會計分錄，會計明細等等，在訓練的過程中，可以將真實的憑證和賬頁發放給學生，讓學生親自動手登記，幫助學生真實的去感受和體驗。
4.將實踐活動穿插到教學中
會計是一門具有極強實踐性的學科，因此，它需要長時間的實踐訓練來作為教學的輔助，而訓練基地可以為實踐活動的開展提供場所。在學校建立會計模擬實訓基地，一方面，可以針對會計內容，讓學生進行模擬實驗，另一方面，可以仿真企業實際情況，使學生產生置身于企業本身的感覺，身臨其境地去感受財會業務，加強學生實際操作的效果。此外，可以加深學生對會計理論知識的理解和提升，將理論更好地聯系實際。
篇5
（1）應按交出的非貨幣性項目的公正價值入帳；
（2）如果交出的非貨幣性項目的公正價值無法確定，則收到的非貨幣性資產應按接收項目的公正價值入帳；
（3）如果交出項目和接收項目的公正價值都無法確定，那么收到的非貨幣性資產應按交出項目的帳面價值入帳；
（4）如果兩者的公正價值都是已知的，接收資產不但應按交出資產的公正價值入帳，還應按接收資產的帳面人才交出資產的帳面價值之間的差額確認交換損益。現分述如下：
1、已知交出資產的公正價值
甲公司用一項設備交換存貨以便于用于銷售。設備的估計公正價值是30,000元，帳面價值100,000元，在交換之日已提累計折舊75,000元，本例中已知交出項目的公正價值是30,000元，應用為收到存貨的入帳價值。此外還應確定此項業務是否產生了應予確認的損失。由于交出設備的公正價值是30,000元，而帳面價值是25,000元，故存在5,000元的交換收益。反映以設備交換存貨的會計分錄如下：
借：存貨30,000
累計折舊——設備75,000
貸：設備100,000
非貨幣換收益5,000
2、未知交出資產的公正價值
在多數貨幣換業務中，交出項目的公正價值是未知的，或者接收項目的公正價值比交出項目的公正價值更明確，應以接收項目的公正價值作為入帳基礎。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設備的公正價值是未知的，存貨的售價20,000元，在此情況下，收到存貨的價值為20,000元，應作為入帳基礎，由于設備的帳面價值為25,000元，收到存貨的公正價值低于交出設備的帳面價值故應確認交換損失。
交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項交換業務的會計分錄如下：
借：存貨20,000
累計折舊——設備75,000
非貨幣換損失5,000
貸：設備100,000
3、未知交出與接收資產的公正價值
有時交出項目的公正價值和接收項目的公正價值都不能在一定范圍內合理確認，那么收到的非貨幣性資產應按交出項目的帳面價值入帳。假設上述甲公司用帳面價值50,000元的設備交換一塊土地，二者的公正價值都是未知的，此時土地應按設備的帳面價值入帳，而且不產生損益。反映此項業務的會計分錄如下：
借：土地50,000
貸：設備50,000
4、有附加財產的交換業務
有附加財產的交換業務是指在非貨幣易中企業可能會收到或交出小額的現金，這并不改變收入資產近姣出資產的公正價值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價值100,000元的設備和10,000元現金交換一項存貨，設備的原值是95,000元。在交換之日已提折舊20,000元，存貨應按交出資產的公正價值（包括附加財產）110,000元入帳。
交換損益=設備公正價值-設備帳面價值=100,000-（95,000-20,000）=25,000
為反映交換業務實現損益，應做會計分錄如下：
借：存貨110,000
累計折舊——設備20,000
貸：設備95,000
現金10,000
非貨幣換收益25,000
二、非互惠性轉讓的會計處理
非互惠轉讓是所有者之間或所有者與另一實體間的單一方向的轉讓，主要包括所有者的財產股利、地方政府捐贈和其他企業捐贈等形式。一般情況下非互惠性轉讓所涉及的非貨幣性項目應按他們的公正價值入帳，轉讓的非貨幣性資產的公正價值與帳面價值的差額作捐益入帳。下面舉例說明非互惠性轉讓的會計處理方法：
1、假設甲公司將其在乙公司的股權投資作為財產股利分配給現有股東，對乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價值為60,000元，分發的股票市價為75,000元，本例中雖然投資是按原始價值入帳的，但此項交易應按轉讓項目的公正價值進行會計處理。本例中，股票的公正價值是75,000元，原始價值是60,000元，二者之間差額15,000元即為收益。根據以上資料，應編制分錄如下：
借：乙公司的股票投資15,000
貸：投資市價上漲產生的收益15,000
借：留存收益75,000
貸：應付財產股利75,000
借：應付財產股利75,000
貸：乙公司的股票投資75,000
篇6
一、視同銷售包括的內容
目前企業視同銷售主要包括以下內容：
非貨幣性資產交換；債務重組中的以物抵債；自產自用產品、商品等；自有資產對外投資。
二、不同情況下視同銷售的會計處理
1.非貨幣性資產交換方式下的會計處理
(1)滿足非貨幣性資產交換準則第3條規定條件（即該項交換具有商業實質；換入換出資產的公允價值能夠可靠地計量）的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。具體會計處理為：按換出商品公允價值加上應支付的相關稅費減去可抵扣的增值稅進項稅額，借記有關資產科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應繳稅費—應繳增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產的減值準備余額，借記該項資產減值（或跌價）準備科目，按換出資產的賬面余額，貸記有關資產科目，按增值稅銷項稅額，貸記“應繳稅費—應繳增值稅（銷項稅額）”科目。按支付的相關費用，貸記“銀行存款”等科目。以上分錄借方與貸方的差額，應貸記“營業外收入—非貨幣性資產交換收益”或借計“營業外支出—非貨幣性資產交換損失”科目。如果換出資產應繳消費稅，則應按銷售業務將稅金記入“營業稅金及附加”科目。交換發生補價的，支付補價的一方，應將補價記入換入資產的成本；收到補價的一方，應將補價記入當期損益。
(2)未能滿足非貨幣性資產交換準則第3條規定條件的，按換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本，不確認損益。發生補價的，支付補價的一方，應將補價記入資產的成本；收到補價的一方，應將補價沖減換入資產的成本，雙方均不確認損益。具體會計處理為：按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額加上支付的補價，借記有關資產科目，按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應繳稅費—應繳增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產的減值準備余額，借記該項資產減值（或跌價）準備科目，按換出資產的賬面余額，貸記有關資產科目，按增值稅銷項稅額，貸記“應繳稅費—應繳增值稅（銷項稅額）”科目。按支付的補價和相關費用，貸記“銀行存款”等科目。2.債務重組中的以物抵債方式下的會計處理
（1）如果將重組收益一次性記入應納稅所得額，則應按重組債務的賬面余額，借記有關債務科目，按抵債資產的減值準備余額，借記該項資產減值（或跌價）準備科目，按抵債資產的賬面余額，貸記有關資產科目，按增值稅銷項稅額，貸記“應繳稅費—應繳增值稅（銷項稅額）”科目。按支付的其他稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入—債務重組收益”或借計“營業外支出—債務重組損失”科目。
(2)如果經批準將重組收益分次計入應納稅所得額，①重組當年，除按上述確認債務重組業務外，在計算所得稅時，還應按計入以后年度應納稅所得額的重組收益和當年適用的所得稅稅率計算的所得稅確認遞延所得稅負債；②以后年度在計算所得稅時，再按當年應計入應納稅所得額的重組收益和當年使用的所得稅稅率計算所得稅，將遞延所得稅負債分年轉入“應交稅費—應交所得稅”，直到將重組收益全部計入應納稅所得額為止。這期間如果發生所得稅稅率變動等，按新會計準則規定應采用債務法調整遞延所得稅負債，調整產生的損益計入調整當期的所得稅費用。
3.自產自用產品、商品方式下的會計處理
自產自用主要包括：用于在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。自產自用的產品、商品等在會計上應按成本結轉，不作為銷售處理。企業將資產移交使用時，應將產品的成本按用途轉入相應的科目，借記“在建工程”、“管理費用”、“營業外支出”等科目，貸記“產成品”、“庫存商品”等科目。因將產品用于上述用途而繳納的增值稅、消費稅及其他稅金，也應按用途記入相應科目，借記“在建工程”、“管理費用”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費—應交消費稅”等科目。
4.自有資產對外投資方式下的會計處理
將自有資產作為投資，表面上看未給企業帶來實際的現金流入，但實際上該業務具有商業實質，體現的是企業實物資產與外部的交換關系：企業將投出的資產在社會上出售，取得相當于公允價值的現金，然后再將獲得的現金作為投資投出。持有該投資可能帶來未來投資收益，雙方在交易時是按公允價值來認定投出（投入）的資產價值的，并且按稅法規定的公允價值計算繳納增值稅，所以作為投出方其初始投資額應按“公允價值+相關稅金等”計算。會計過程可分解如下：轉出資產換回貨幣，按公允價值+相關稅金等借記“銀行存款”，按公允價值貸記“主營業務收入”，按應交納的增值稅貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。將換回的貨幣投出，借記“長期股權投資”，貸記“銀行存款”。期末結轉成本，借記“主營業務成本”等，貸記“產成品”等科目。
參考文獻：
篇7
12月初收到委托代銷商品時：
借：受托代銷商品20000
貸：代銷商品款20000.
12月末銷售10臺電視機：
借：銀行存款24400
貸：主營業務收入20854.70
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3545.30.
結轉營業成本時：
借：主營業務成本20000
貸：受托代銷商品20000.
收到A公司開具的銷售電視機的增值稅專用發票時：
借：代銷商品款20000
應交稅金——應交增值稅（進銷稅額）3400
貸：應付賬款——A公司23400.
結轉應收A公司的手續費：
借：應付賬款——A公司1000
貸：其他業務收入——代購代銷收入1000.
支付A公司剩余代銷款時：
借：應付賬款——A公司22400
貸：銀行存款22400.
計提手續費收入的營業稅（其他附加稅、費略）：
借：主營業務稅金及附加50
貸：應交稅金——應交營業稅50.
由此可見，B公司銷售代銷貨物實現的電視機銷售收入不僅要按照稅法規定全額計提銷項稅（含加價部分），而且其實現的1000元代銷手續費收入也必須按照服務業稅目中的業繳納5％的營業稅。在申報繳納增值稅時，由于A公司出具給B公司的增值稅專用發票金額是按雙方的原約定價（不含加價）開具的，所以，B公司自行加價部分就成了銷售電視機的增值額854.70元[（10×100）÷1.17]，即B公司需就加價部分繳納增值稅145.30元（854.7×17％）。
另外，筆者認為加價部分僅需繳納增值稅，無需繳納營業稅，是基于如下3點考慮：
1.稅法規定銷售代銷貨物必須視同銷售計繳增值稅，其加價部分也應該并入銷售全額計提增值稅，這一點毋庸置疑，但如果加價部分再繳納5％的營業稅，就對同一課稅對象同時征收了兩種流轉稅，這就違背了“稅不重征”的基本原理，屬于既不合法也不合理的重復征稅行為。
篇8
一、現行的有關規定
2008年2月22日教育部頒發了《獨立學院設置與管理辦法》即教育部26號令（以下簡稱26號令）自2008年4月1日起施行。
26號令第十一條規定：普通高等學校主要利用學校名稱、知識產權、管理資源、教育教學資源等參與辦學。社會組織或者個人主要利用資金、實物、土地使用權等參與辦學。
第十二條規定：獨立學院舉辦者的出資須經依法驗資，于籌設期內過戶到獨立學院名下。
《事業單位會計制度》規定：無形資產是指不具有實物形態而能為事業單位提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權、商譽等。事業單位的各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業單位，其購入的無形資產應一次記入事業支出進行攤銷；對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期限內分期攤銷。
《事業單位會計制度》還規定，在單位向外轉讓已入賬的無形資產時，結轉轉讓無形資產的成本，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記“無形資產”科目。
《高等學校會計制度(試行)》規定：購入無形資產，按實際支出數，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；其它單位或個人捐贈給高等學校的無形資產，按確認的無形資產價值，借記本科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。此外，其它相關法規沒有對這一問題再做出更明確的要求。
二、在制度執行中存在的主要問題
根據現行規定，不實行內部成本核算的事業單位無形資產的會計處理存在以下問題：
（一）用于事業活動無形資產的攤銷導致出現了賬外資產。例1：某高校（不實行內部成本核算）2008年3月購入一項專利技術價值20萬元，用期20年。合同簽署，匯款付訖。
購入時，
借：無形資產——專利權20萬元
貸：銀行存款20萬元
同時作攤銷處理，
借：事業支出——其它商品和服務支出20萬元
貸：無形資產——專利權20萬元
例2：某獨立學院（不實行內部成本核算）舉辦者A高等學校主要利用學校名稱、知識產權、管理資源、教育教學資源等參與辦學，B社會組織主要利用資金、實物、土地使用權等參與辦學。經依法驗資于2009年3月30日過戶到獨立學院名下，其中A高等學校無形資產——商譽價值1億元，B社會組織投入現金1000萬元、房屋等建筑物7000萬元、土地使用權2000萬元，期限50年。當日過戶手續辦妥，現金到帳。
因沒有相應的規定，事業單位又沒有類似實收資本的科目，在此視同捐贈收入。
過戶時獨立學院應作如下賬務處理：
借：無形資產——商譽10000萬元
無形資產——土地使用權2000萬元
固定資產——房屋建筑物7000萬元
現金1000萬元
貸：事業基金——一般基金13000萬元
固定基金——7000萬元
同時：作攤銷處理：
借：事業支出——其它商品和服務支出12000萬元
貸：無形資產——商譽10000萬元
無形資產——土地使用權2000萬元。
上述處理在無形資產過戶時就核銷了無形資產的價值，無形資產不再有余額，資產負債表中也不能反映出無形資產的存在，在以后長達50年的時間中大額的無形資產都將處于賬外資產的狀態。
而每年期末出資人欲從辦學效益中取得合理回報時失去了明確的對照標準。這對事業單位資產的管理非常不利。
（二）在單位向外轉讓已入賬的無形資產時出現了沒有成本可轉的現象。例1處理后，如果再發生無形資產轉讓，則已經沒有成本可以結轉，時常會出現會計制度前后矛盾的問題。
三、完善《事業單位會計制度》的建議
由于事業單位行業眾多，不同行業經濟業務差別較大，尤其是無形資產在單位資產中的比重和作用不盡相同，而制度中并沒有考慮這種差別。于是，一些事業單位在處理相關業務時就會產生困惑，難以把握。從實際操作及預算管理角度來看，現行規定不但不能客觀記錄和反映事業單位無形資產的變化，也不能滿足事業單位利用無形資產增加自身價值的會計核算需要，同時，也無法與預算管理要求相適應。為進一步完善《事業單位會計制度》，結合工作實踐，特提出了如下建議：
（一）增設“無形資產基金”科目。為了避免在無形資產攤銷中產生賬外資產，完善無形資產管理，應增設“無形資產基金”科目。該科目屬凈資產類科目，與“無形資產”科目同增同減，余額相等，互為對應科目。用來反映不實行內部成本核算的事業單位占用在無形資產上的資金。
（二）增設“累計攤銷”科目。參照《企業會計準則第6號——無形資產》的處理方法，增設“累計攤銷”科目。該科目屬于負債類科目，核算實行內部成本核算的事業單位對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。事業單位按月計提無形資產攤銷時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。該科目期末貸方余額反映無形資產的累計攤銷額。
上述例1在增設“無形資產基金”后應作如下賬務處理：
購入時：
借：無形資產——專利權20萬元
貸：無形資產基金20萬元
同時作攤銷處理：
借：事業支出——其它商品和服務支出20萬元
貸：銀行存款20萬元。
例2：在增設“無形資產基金”后獨立學院應作如下賬務處理：
借：無形資產——商譽10000萬元
無形資產——土地使用權2000萬元
固定資產——房屋建筑物7000萬元
現金1000萬元
貸：無形資產基金——商譽10000萬元
無形資產基金——土地使用權2000萬元
固定基金7000萬元
事業基金——一般基金1000萬元
同時作攤銷處理：
借：事業支出——其它商品和服務支出12000萬元
貸：事業基金——一般基金12000萬元。
增設了“無形資產基金”科目，無形資產在攤銷列作支出后，仍以原始價值保留在資產負債表中，既能及時反映事業單位用于無形資產的支出，保證事業單位消耗的資金及時獲得補償，又避免了賬外資產的出現，同時也有效解決了會計制度前后矛盾的問題。
例3：實行內部成本核算的乙事業單位購入一項經營用的商標權，價值為50萬元，已用支票支付。根據有關方法測定，該商標權的壽命為10年，該單位將在10年內采用直線法進行攤銷。增設相關科目后有關分錄如下：
購入時：
借：無形資產——經營用50萬元
貸：銀行存款50萬元
每年末攤銷時：
借：經營支出5萬元
貸：累計攤銷5萬元
攤銷完畢時：
借：累計攤銷50萬元
貸：無形資產——經營用50萬元
增設了“累計攤銷”科目，實行內部成本核算的事業單位無形資產在攤銷列作支出后，能夠準確完整地反映出事業單位無形資產的攤銷過程及余額情況。
篇9
2不帶追索權的票據貼現業務會計處理分析
篇10
民營企業內部審計機構的建立經歷了不同的發展過程，從內審機構的行政隸屬關系、工作職責權限、工作內容和范圍、審計效果等重要方面都經歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發展過程中，內部審計和民營企業家終于確立了民營企業設立內部審計的目標就是增加企業效益和提高工作效率。
效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉，過程才能確保創造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內部審計的職責，管理審計要求內部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業內部審計就是醫院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術開刀，以發現風險和轉移風險為己任。內部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內部審計機構應直接受企業的董事長領導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內部審計機構應確保有能力履行內部審計職責。第三，能夠實現審計目標——增加效益，提高機構工作效率。
基本條件和主要內容
民營企業內部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業高層高度信任或直接授權所造成的。一般情況下，常規審計很難進入規范化審計程序，企業高層也不關心你內部審計的工作過程，只問結果。這是民營企業內部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規財務審計的圈子，另一方面內部審計很難開創新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環境問題。
1、管理審計面對的是各級職業經理人，其優秀素質的集中表現是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關心、支持內部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。
2、經營目標和考核認證標準明確。民營企業在經營上具有靈活性。這是因為市場影響企業的生存決定的，在企業內部無論哪個主管、部門、負責人、總經理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業所有者最關心的，內部審計職能的實現是解決企業高層最關心問題的最好途徑。
3、內部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業的內部控制制度因企業文化和發展規模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業效益來制定。但最容易被職業經理人“遺忘”也是企業所有者最關心的問題是內控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業家最不愿看到的事情。內控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業的效益和機構的工作效率。那么與生產、經營、管理相匹配的內部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節、壞節、環節鏈是否有隱患和風險僅靠企業家一人是顧及不到的，靠各“環節”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內部審計與運營無直接利益關系，通過內部控制制度符合性測試以及從各種調度會、協調會、總經理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節、扯皮等負面信息均能發現內部控制制度的盲區和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。
4、要有良好的企業文化。民營企業的企業文化的核心是職工的凝聚力，內容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業發展理念。民營企業發展的關鍵首先是老板，其次是能從內心徹底認同該企業文化的合格的稱職的具備高素質的職業經理人團隊。以誠信為前提的充分授權激發出創新的動力，使各級職業經理人時刻銘記民營企業賦予自己的職責和義務。職業經理人要想在民營企業生存和發展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業忠誠的代價。
5、要有科學的內部審計標準。管理審計實現最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產成本審計標準、資金預算審計標準、應收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。
計劃、實施與報告
管理審計必須制定計劃。審計計劃應盡可能編制詳細。經高層批準的審計計劃是來自民營企業的最高指示，應該全部
落實。
1、突出重點。管理審計計劃編制前應盡力爭取企業高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。
2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。
3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統或企業高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內容。
（1）重點審計對象的內控制度是否健全？已有的制度是否被有效執行？重要職能部門的工作績效怎樣？
（2）財務和經營管理信息資料的真實性。
（3）對重點審計對象的考核評價、兌現利益是哪個部門進行的？有無利益關系或職責關聯相容關系？
（4）經營者（或項目）的責任經濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規定執行。
實施審計。實施審計的過程就是內部審計機構代表企業所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。
報告結果。民營企業管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業（非上市公司）90%以上股權或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統一。根據審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內部審計角度提出可操作性審計意見。
審計標準與技術方法
由于內部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業從職業經理人量化了的任務指標和部門職責兩大平臺所構成，是確保企業發展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業價值并提高機構運作的效率。
管理審計的標準和技術方法一般應包括以下幾方面內容。
一、采購成本的審計標準
1、采購計劃標準。從內部審計掌握的信息資源中，審查目標期內的采購計劃總成本是否超過產業公司目標期的生產計劃期內總成本，生產計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據各品種的單位成本逐一審核并加權計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。
2、比價標準。民營企業確定供貨商是同過比質比價來進行的。比價會議應該有內部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯網或各自局域網上進行。原則為隨行就市同質優價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內部審計部門就采購數量、價格、結算辦法、付款方式和違約條款等內容進行審核通過方可蓋章生效。
3、無效庫存標準。所有采購物料均設立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權范圍內的事。
4、調整計劃標準。市場決定企業生存，民營企業的經營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調整必須加強。平衡和解決經營政策變化與內控目標的矛盾關鍵在于決策信息系統的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。
二、有效成本審計標準。民營企業發展到集團化階段，隨著引進先進設備和管理經驗勞動生產率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產成本提供了基礎。管理審計認為生產成本應區分為有效成本和非有效成本。大批量生產產品開工的第一天。綜合部門就知道批量產品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創造了切入點和審計標準。批量產品全部完工或控制期末應產出未產生（廢品損失）的原因、數額就是審計對象，是什么原因？應明確到班組、個人；產出來的產品經檢驗為不合格不能銷售的產品也必須明確責任；已產出的合格產品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應承擔責任必須明確。問題的原因要區分主客觀因素。主觀原因必須處罰?？陀^原因的背后是否存在職責不清，內控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設備出了問題應該找出是動力部門問題還是車間操作問
題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。
三、資金預算審計標準。民營企業的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。
1、資金預算必須經企業有權批準人的批準方能執行。
2、經批準了的預算收入是否按規定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應對此負責。
3、經批準了的預算支出在資金上是否有數量上的保證，資金調撥環節是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產、經營運轉的問題，什么原因，內控制度本身有無漏動，誰應負責任。
4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續或最高層授權，內控制度是否還應明確。
四、應收賬款的審計標準
應收賬款的風險管理在民營企業有其鮮明的特點。即對所有應收賬款設立限額和限時制度。比如對同一經銷商所欠貨款超過發貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應收賬款超過45天不能收回即應視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應收賬款不能計算經營業績并與提成、獎勵脫鉤，已發放的獎金、提成均應追回。超過發貨總額30%超過60天仍不能劃回的應收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。
五、盡責程度的審計標準
民營企業招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業所有者的角度來進行的，其主要形式是設立評估項目打分進行。
1、工作態度。全心全意為企業工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業務內容，熟練掌握職務要點，正確領會上級指示并全面執行，在規定的時間完成任務。
2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創新能力。
3、責任感。任務有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。
4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協調，一切以企業利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。
篇11
《企業會計準則第2號——長期股權投資》第七條規定：長期股權投資采用成本法核算時，“被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。”這就是說，在采用成本法核算長期股權投資時，若投資企業每年分派的現金股利或利潤，均為至上年末止累積實現的凈利潤的分配，則投資企業對獲得的現金股利或利潤的會計處理，首先要判斷清楚投資后至本年末止被投資單位累積分派的現金股利或利潤是大于，還是等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈利潤，然后再根據具體情況進行相應的處理。
第一種情況，投資后至本年末止被投資單位累積分派的現金股利或利潤大于投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈利潤。這說明投資企業累積獲得的現金股利或利潤大于按持股比例應享有投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈利潤的份額，其中一部分或全部屬于投資前被投資單位累積實現的凈利潤的分配。所以，在會計處理上對屬于投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈利潤的分配部分，應確認為投資收益，而對屬于投資前被投資單位累積實現的凈利潤的分配部分，應作為初始投資成本的收回，沖減初始投資成本。而且，在以后年度獲得的現金股利或利潤中，當屬于投資前被投資單位累積實現的凈利潤的分配部分相對前期有所增加時，其增加的部分仍應作為投資成本的收回，繼續沖減初始投資成本。當屬于投資前被投資單位累積實現的凈利潤的分配部分相對前期有所減少時，其減少的部分則應作為已沖減初始投資成本的轉回，相應地調整增加當期投資收益。
第二種情況，投資后至本年末止被投資單位累積分派的現金股利或利潤等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈利潤。這說明投資企業累積所獲得的現金股利或利潤，全部屬于投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈利潤的分配，且等于或小于按持股比例應享有的份額，其差額已形成被投資單位的留存收益。所以，在會計處理上不但當期獲得的現金股利或利潤應全部確認為投資收益，而且，前期已沖減的初始投資成本也應全部予以轉回，相應地調整增加當期投資收益。
2兩種情況下的會計處理
2．1第一種情況下的會計處理
在第一種情況下，投資企業獲得現金股利或利潤的會計處理，關鍵在于正確確定應沖減初始投資成本的金額或應轉回初始投資成本的金額和當期應確認的投資收益。對此，財政部會計司編寫的《企業會計準則講解》一書中使用了下列兩個公式：①“應沖減初始投資成本的金額[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現金股利或利潤一投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益]×投資企業的持股比例一投資企業已沖減的初始投資成本”；②“應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利一應沖減初始投資成本的金額”。
2．2第二種情況下的會計處理
在第二種情況下，投資企業獲得現金股利或利潤的會計處理，關鍵在于正確確定當期應轉回初始投資成本的金額和應確認的投資收益。可見第二種情況與第一種情況的會計處理是不同的，所以第一種情況適用的上述兩個公式并不適用于第二種情況。
因為當投資后至本年末止被投資單位累積分派的現金股利或利潤小于投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈利潤時，如果用這兩個公式來計算確定應轉回初始投資成本的金額，就會導致累積轉回的初始投資成本突破累積已沖減的初始投資成本的限制，同時會虛增當期的投資收益。因此筆者認為，在第二種情況下，應采用下列兩個公式計算確定當期應轉回初始投資成本的金額和應確認的投資收益：①應轉回初始投資成本的金額=累積已沖減初始投資成本的金額一累積已轉回初始投資成本的金額；②應確認的投資收益=當年獲得的現金股利或利潤+應轉回初始投資成本的金額。例：A公司于20×5年1月1日購入B公司10％的股份，并打算長期持有。A公司對B公司不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，采用成本法核算。取得投資后，B公司實現的凈利潤及現金股利分配情況見表1：
假定每個年度分派的現金股利都為至上年末止累積實現的凈利潤的分配。A公司每年獲得現金股利時，應作如下會計處理：
1)20×5年獲得現金股利的會計處理：由于A公司20X5年投資當年獲得的現金股利，屬于投資之前B公司累積實現的凈利潤的分配，所以投資后至上年末止B公司累積實現的凈利潤應視為0，而投資后至本年末止B公司累積分派的現金股利200萬元大于0，屬于上述第一種情況，應采用《企業會計準則講解》一書中的公式計算：應沖減初始投資成本的金額=(200—0)×10％一0=20(萬元)；當年獲得的現金股利：200×10％=20(萬元)；應確認的投資收益=200×10％一20：0(萬元)。作會計分錄如下(實際收到現金股利時應作的會計分錄略，下同)：借：應收股利200000；貸：長期股權投資200000。在20×5年獲得現金股利的會計處理中，由于當年獲得的現金股利20萬元，全部屬于投資前被投資單位累積實現的凈利潤的分配，所以全部作為初始投資成本的收回，沖減初始投資成本。
2)20×6年獲得現金股利的會計處理：
20x6年投資后至本年末止B公司累積分派的現金股利500萬元(200+300=500萬元)，大于投資后至上年末止B公司累積實現的凈利潤250萬元，仍屬于上述第一種情況，應采用《企業會計準則講解》一書中的公式計算：應沖減初始投資成本的金額=(50o一250)×10％一20：5(萬元)；當年獲得的現金股利=300×10％=30(萬元)；應確認投資收益=300×10％一5=25(萬元)。作會計分錄如下：借：應收股利300000；貸：投資收益250000；長期股權投資50000。
在20×6年獲得現金股利的會計處理中，由于當年獲得的現金股利中，屬于投資前被投資單位累積實現的凈利潤的分配部分相對20×5年增加了5萬元，所以其增加的5萬元仍作為初始投資成本的收回，繼續沖減初始投資成本。
3)20×7年獲得現金股利的會計處理：20×7年投資后至本年末止B公司累積分派的現金股利600萬元(200+300+100=600萬元)，大于投資后至上年末止B公司累積實現的凈利潤550萬元(250+300=550萬元)，盡管投資后至上年末止B公司累積實現的凈利潤有所增加，但仍屬于上述第一種情況，應采用《企業會計準則講解》一書中的公式計算：應沖減初始投資成本的金額=(600—·550)×10％—25=20(萬元)；當年獲得的現金股利=100×10％=10(萬元)；應確認的投資收益=100×10％一(—20)=30(萬元)。作會計分錄如下：借：應收股利100000；長期股權投資200000；貸：投資收益300000。
在20×7年獲得現金股利的會計處理中，由于當年獲得的現金股利中，屬于投資前被投資單位累積實現的凈利潤的分配部分相對20×6年減少了20萬元，所以這20萬元應作為已沖減初始投資成本的轉回，相應地調整增加當期投資收益。
4)20×8年分得現金股利的會計處理：
20×8年投資后至本年末止B公司累積分派的現金股利800萬元(200+300+100+200=800萬元)，等于投資后至上年末止B公司累積實現的凈利潤800萬元(250+300+250=800萬元)，屬于上述第二種情況，應采用本文所提供的公式計算：應轉回初始投資成本的金額=20+5—20=5(萬元)；當年獲得的現金股利=200×10％=20(萬元)；應確認的投資收益=200×10％+5=25(萬元)。作會計分錄如下：借：應收股利200000；長期股權投資50000；貸：投資收益250000。
在20×8年分得現金股利的會計處理中，由于當年獲得的現金股利20萬元全部屬于投資后被投資單位累積實現的凈利潤的分配，所以全部確認為投資收益。而且前期已沖減的投資成本還剩余5萬元，也應全部轉回，確認為投資收益。
5)20×9年獲得現金股利的會計處理：
20×9年投資后至本年末止B公司累積分派的現金股利1100萬元(200+300+100+200+300=1100萬元)，小于投資后至上年末止B公司累積實現的凈利潤1300萬元(250+300+250+500=1300萬元)，屬于上述第二種情況，仍應采用本文所提供的公式計算：應轉回初始投資成本的金額：20+5—20—5=0(萬元)；當年獲得的現金股利=300×10％=3o(萬元)；應確認的投資收益=30+0=30(萬元)。作會計分錄如下：借：應收股利300000；貸：投資收益300000。
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2.成本管理方式存在問題筆者曾做過關于企業成本管理方式的調查，調查表示分步法和品種法是我國大部分企業現行的兩種主要成本管理方法，采用作業成本法的企業單位比較少。但是分步成本管理法在對成本進行核算時，較為復雜；而品種成本管理法主要適用于品種少批量少的企業，這位大型企業的發展帶來一定的局限性，不利于企業實現有效性管理。
3.成本管理信息存在問題部分企業的高層管理者為了獲取高額的利潤，存在偷稅漏稅以及其他違法的現象，而在利益的趨勢下，部分管理者會對企業的成本信息資料進行篡改，致使企業成本管理困難。而且還會導致各種以成本為基礎的經濟活動出現效能降低的情況，為企業經濟帶來重大損失。
二、以作業成本為基礎的成本管理會計體系的構想
目前，我國大部分企業成本管理會計體系都存在一定的問題和缺陷，隨著市場經濟的發展，大多數企業已經認識到成本管理會計體系的構建，尤其是如何將其建立的更為合理性。所以構建以作業成本為基礎的成本管理會計體系也就成為目前主要研究的問題，而以作業成本法為基礎構建的成本會計體系主要優點也有很多，諸如：1.以作業成本法為基礎的管理理念傳統的成本管理會計體系主要是對企業成本進行簡單的計算，而作業法下的企業成本管理會計體系是在傳統的簡單計算的基礎上將“作業”作為主要思想，對企業成本進行收集、核算、管理等方面實行全面化的管理。作業成本法主要是將對作業成本核算后得到的信息，運用在企業成管理中，使企業成本管理的核心從原來的“產品”轉移到“作業”上。對于那些由于成本管理技術較為落后的企業或者是成本管理中出現較多問題的企業，需要運用作業成本法對企業的傳統觀念進行改革。企業作為一個運營機制，其主要目的就是滿足顧客的需求以及讓投資者實現其報酬價值的最大化，因此，我們可以通過作業成本法將企業生產的每一個環節都運用到成本管理，同時將不能為企業帶來實際利益的作業環節盡早取消，避免企業浪費企業資源，最大限度地提高企業從客戶回收的價值利用率，從而促進企業快速發展。從企業的成本管理角度上看，企業在成功運用成本作業法之后，可以通過對影響成本的因素以及對企業所以的作業活動進行了解和動態跟蹤，能夠將企業作業實際情況及時反映出來，從而達到對企業成本更為有效性管理的目的。
2.企業作業成本法的管理方法在對企業成本進行管理時，采用作業成本法后，可以根據成本法的涵義將企業的成本分為兩種：增值作業和非增值作業，而衡量企業是否存在增值的判斷標準是“客戶價值”。通過上述方式，可以將該企業的作業情況、成本以及資源消耗等方面的內容與客戶的實際需求相結合，同時依照客戶價值，將企業的收益以及客戶的需要相結合，更加方便從企業的作業角度其思考、計算其相應的客戶價值以及成本計算，提高企業的經營決策以及實現價值最大化達成共識。企業作業成本法的基本管理方法主要可以分為兩種：（1）對企業的各個生產環節進行充分的組織調節，是每個生產環節都能夠相互聯系，形成一條科學、有效、合理的作業結構，以此提高企業作業的效率和競爭力。（2）對于企業中存在的低效或者是無效的生產作業環節應該對其實行合理的管理，從而降低企業的生產成本以及資源消耗，提高企業經濟科學、快速發展。
3.企業作業成本法的管理步驟由于社會經濟和科學技術的提高，隨著社會經濟的發展，企業之間的競爭也越發激烈，因此傳統的企業成本管理法為現代企業的發展帶來了局限性。而企業在引進作業成本法后，將其管理步驟分為了三個方面：（1）作業分析。作業分析主要是針對企業中增值或是不必要的作業程序以及增值且重要的作業程序進行分析和有利的辨識，將重要的作業程序按照作業成本的高低將其排列起來。同時還要將自身的作業現狀與其他相同行業相比較，將比較的結果進行分析、總結并借鑒，為企業自身的發展打下堅實的基礎。（2）成本動因分析。將發生成本的計量指標、作業特性以及作業量等的分析就是所謂的企業成本動因的分析。影響著企業成本結構構成方式的重要因素就是成本動因，并且我們可以參照企業的作業情況對成本動因進行分類，可分為三類：交易性成本動因、精確性成本動因以及延續性成本動因。這三種成本動因所指的內容按照上述順序主要分為：對作業發生的頻率進行計量、對每次單項作業消耗成本資源計算以及對某項作業從開始到完成所需要整體時間的計算。結合相應的措施實現對企業成本動因分析，不僅可以提高企業的生產效益，而且還能夠最大限度的降低低效的作業程序。（3）業績計算。建立企業業績計算體系，可以對企業的作業成本以及成本動因等方面的分析，企業業績計算的結果，能夠作為對企業作業成本管理的效果考核和評價的依據。依照考核的評價，對在實施作業成本法的過程中出現的問題，采取相應的措施及時處理，提高和完善企業生產經營結構，促進企業經濟效益和社會效益的提高。
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（一）傳統管理會計基礎的缺陷
傳統管理會計形成于20世紀50年代。傳統管理會計方法包括成本習性分析、傳統成本計算（全部成本法）、變動成本法、CVP分析、預算（含彈性預算）以及短期經營決策采用的貢獻毛益分析法、責任會計和標準成本制度對于責任中心的成本控制與考核等基本上建立在產品品種和產品數量（產量或銷售量）是惟一的成本動因這個假定及按這個假定將成本區分為變動成本與固定成本的基礎之上，因此，我們可以將傳統管理會計稱為產品基礎管理會計。其特點是：
1、以產品為核心。直接以產品品種為對象核算、預測、規劃、控制成本。
2、以產量（直接人工小時、機器小時是與產量高度相關的指標，因而它們也是反映產量的指標）或銷售量是惟一的成本動因假定為前提。成本習性分析、間接成本的分配、CVP分析、彈性成本預算等均直接建立在這個前提之下。
由于傳統管理會計的上述特點，使傳統管理會計方法具有明顯的缺陷。主要表現在：
1、未能揭示成本產生的直接動因，因而不利于從成本動因入手有效地實施成本管理。傳統管理會計假定產品數量是影響成本的惟一動因，是非常不切實際的。實際上，成本動因是多種多樣的，產品數量僅僅影響部分成本而已。
2、不能提供準確的財務成本信息。由于產品數量不能完全決定實際成本發生多少，因而傳統管理會計按產品產量指標（直接人工小時或機器小時）分配間接生產成本進入各產品成本之中以及僅根據產品數量的變化預測財務成本，必然造成財務成本信息的虛假，從而可能誤導企業經營決策。
（二）作業基礎管理的興起
作業（activity，又譯為“活動”）即指相關的一系列任務的總稱，或指組織內為了某種目的而進行的消耗資源的活動。作業有三個基本特征：
1、作業是投入產出因果連動的實體。即作業是一個有資源投入和效果產出的實實在在的過程；
2、作業貫穿于公司經營的全過程，構成包容企業內部和連接企業外部的作業鏈；
3、作業是可量化的基準。
由于作業具有這些特征，就使得作業在成本計算和企業管理中具有“基礎性”的作用。針對傳統管理會計不能提供準確的產品成本信息的缺陷，美國在20世紀80年代末產生了作業基礎成本計算（activitybasedcosting，ABC）。它是對傳統成本計算的一種發展，傳統成本計算是將直接成本（直接材料、直接人工）直接計入產品成本，而將間接成本（制造費用）按照直接人工小時（或機器小時、直接人工成本）分配到產品成本中去。其內涵的假定是：產品消耗的間接制造費用資源與生產產品發生的直接人工小時數成正比。這個假定是不現實的。因為制造費用既包含著單位水平作業成本，也包含著批水平作業成本、產品水平作業成本和設備水平作業成本，而后三者并不隨直接人工小時等與產量高度相關的指標成比例變化的。作業基礎成本計算對傳統成本計算進行了創新。其理論依據是：產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。因此，作業基礎成本計算在進行產品成本計算時，對于間接制造費用，首先是按照資源動因歸集到各項作業或作業成本地；然后，再按照作業動因將作業成本或作業成本地的成本分配到產品，因而作業基礎成本計算不僅可提供作業成本信息，而且較傳統成本計算可以提供更加準確的產品及顧客成本信息。在作業基礎成本計算的基礎上，人們更深入地認識到，作業不僅是更準確的產品成本計算的基礎和橋梁，而且是企業管理的基礎，企業通過提高作業的效率及消除非增值作業，通過對作業鏈（價值鏈）的重構，對于降低企業成本，提高顧客貨值和企業經濟效益有著重大意義。因此，作業基礎管理（activitybasedmanagement，ABM）便繼作業基礎成本計算之后應運而生。作業基礎管理從內容上看，除了作業成本計算和作業成本管理之外，還包括對一些非成本因素的量度，如生產周期、適應性和顧客服務。
管理離不開管理信息，實際上管理在很大程度上是管理信息的收集、加工、匯總、報告的過程。作業基礎管理也是如此。作業基礎管理需要管理會計系統提供有關作業情況（如哪些是增值作業，哪些是非增值作業）及作業的成本、成本動因、時間、質量等信息，并幫助企業規劃、控制和評價考核作業的成本、時間和質量。
二、管理會計基礎作業化的表現
從美國近年來出版的管理會計文獻可以看到，管理會計基礎的作業化已成為管理會計發展的一大趨勢，具體表現除了前面提到的作業基礎成本計算外，管理會計學家還提出了如下一系列作業基礎管理會計方法：
（一）作業基礎成本習性分析
傳統管理會計的成本習性分析是按照成本總額與銷售量之間的數量關系（假定產銷平衡），將企業成本總額劃分為變動成本和固定成本。凡隨銷售量成正比變化的部分作為變動成本，而在一定時間和銷售量范圍內不隨銷售量變化，保持穩定的部分作為固定成本。在這種劃分的基礎上，傳統管理會計得出如下總成本公式：
總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量
作業基礎成本習性分析則是按作業成本與作業動因（指影響作業成本多少的作業量指標，如“生產準備次數”就是“生產準備”作業成本的作業動因）之間的數量關系，將作業成本分為變動成本和固定成本。由于作業可分為單位水平作業、批水平作業、產品水平作業和設備水平作業，因而整個企業的變動成本可分為單位水平作業變動成本、批水平作業變動成本、產品水平變動成本，至于設備水平作業成本及其他不隨單位水平、批水平、產品水平作業成本動因變化的成本均為固定成本。因此，我們可以得出作業基礎成本習性分析的總成本公式如下：
總成本=固定成本+單位水平作業變動成本+批水平作業變動成本+產品水平作業變動成本
假設某公司成本可用三個變量來解釋：單位水平作業動因：銷售量；批水平作業動因：生產準備次數；產品水平作業動因：工程小時。則上述總成本公式可表示如下：
總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量+每批生產準備成本×生產準備次數+每小時工程成本×工程小時這里應指出，傳統總成本公式中的變動成本相當于作業基礎總成本公式中的單位水平作業變動成本，而傳統總成本公式中的固定成本則相當于作業基礎總成本公式中的除單位水平作業變動成本以外的所有其他成本。由此可見，傳統的成本習性分析將隨產量變動的成本以外的成本全部作為7固定成本處理，從而掩蓋了隨其他作業產出量變動而變動的成本的存在。
（二）作業基礎CVP分析
傳統的CVP分析是以傳統的成本習性分析為基礎的。類似的，作業基礎CVP分析則是以上述的作業基礎成本習性分析為基礎的。其分析公式可表示為：
營業收益=單價×銷售量-［固定成本+（單位變動成本×銷售量）+（每批生產準備成本×生產準備次數）+（每小時工程成本×工程小時）］
根據上式，令營業收益為零，可得盈虧平衡點得銷售量計算公式如下：
盈虧平衡點的銷售量=[固定成本+（每批生產準備成本×生產準備次數）+（每小時工程成本×工程小時）]／（單價-單位變動成本）
作業基礎下的盈虧平衡點與傳統的盈虧平衡點比較，有兩個重要差別：第一，固定成本不同。一些原來被確定為固定成本的，實際上它們也是變動成本，如生產準備成本和工程成本，只不過它們隨著非產品數量指標變動而已。第二，作業基礎下的盈虧平衡公式的分子中有兩種非單位水平作業變動成本：批相關作業成本和產品維持作業成本。
（三）作業基礎預算
作業基礎預算是根據作業成本信息按作業編制預算。如企業采購部門用作業成本信息可編制如下作業基礎預算：
────────────────────
采購部門
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業務
認定10個供應商￥65,450
發出450個訂購單184,640
發出275個發貨單64,910
￥315,000
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作業基礎預算將財務數據與消耗相關資源的作業相聯系。在這種預算指導下，部門可以哪些削減后并不影響整體效果的特殊作業為對象，來降低成本，使部門達到或超過其預算目標。例如，假定認定供應商的成本隨供應商數量變動，則采購部門可以通過減少供應商的數量來削減成本。為了更好的發揮預算的控制作用，作業基礎預算也可以編制為彈性作業基礎預算。
（四）作業基礎責任會計
傳統的責任會計由四個要素構成：第一，確定責任中心。典型的責任中心，為部門或產品，甚至為團體或個人。每一中心均被賦予一定的責任，而責任以財務指標（如成本）表達。第二，制定績效衡量標準，并編制預算及實施標準成本會計制度。第三，編制績效報告，并將實際成果與標準成果相比較。第四，對責任中心的責任人員進行獎懲。作業基礎責任會計是以作業和過程（process，又稱流程）為重點控制對象的責任會計。與傳統責任會計相比，作業基礎責任會計的構成要素是相同的，但內在的機理有顯著區別，表現在：在責任界定上，傳統責任會計按組織結構界定責任，并最終將責任落實到個人，且責任僅是指財務責任，而作業基礎責任會計則按由作業連成的過程界定責任，責任主體通常是過程小組（流程小組），責任的內容不僅包含財務指標（作業成本），而且包含非財務指標（作業效率、質量和時間）；傳統責任會計著重責任中心成本、收入及利潤的績效衡量，而作業基礎責任會計則強調對作業的控制；在成本報告中要區分增值與非增值成本，此外還要報告作業的效率、質量和時間，以便實施作業管理，進行過程改善（processimprovement）和過程革新（processinnovation）。
以上是從理論上考察。從實踐上看，上述作業基礎管理會計方法在實務界的應用也是穩步前進的。以ABC為例，根據克諾韋德（krumwide）對1996年美國管理會計學會成本管理組資料研究和有關資料整理出的ABC在美國公司應用統計資料顯示，從20世紀90年代初到1996年，采納或評定ABC的公司由30O上升到74%.
