引論：我們?yōu)槟砹?3篇會(huì)計(jì)法律論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會(huì)計(jì)體系中建立綠色會(huì)計(jì)，披露環(huán)境信息，推動(dòng)政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)。

1.發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。綠色會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展之間存在著一定的必然聯(lián)系，二者是相輔相成、互為依存的關(guān)系。可持續(xù)發(fā)展是建立綠色會(huì)計(jì)的前提和理論基礎(chǔ)，它的實(shí)現(xiàn)必然推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)理論的研究發(fā)展。同時(shí)，綠色會(huì)計(jì)又是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展的必要手段，綠色會(huì)計(jì)的建立和應(yīng)用，也必將對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。兩者是相輔相成，密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發(fā)展，決不能將兩者孤立起來(lái)，獨(dú)立發(fā)展。所以，綠色會(huì)計(jì)是我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)實(shí)選擇。

2.發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過(guò)度開(kāi)發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

3.發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是加強(qiáng)我國(guó)環(huán)保意識(shí)的需要。從綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，可以看出綠色會(huì)計(jì)是在自然環(huán)境遭受?chē)?yán)重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)受到威脅的背景下，人們?cè)诜治隽藗鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)局限性的基礎(chǔ)上提出的。環(huán)境狀況的惡化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體提出了新的要求。人類(lèi)在生產(chǎn)和生活過(guò)程中，不斷從自然界取得資源，同時(shí)又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長(zhǎng)，人類(lèi)要求從自然界取得的資源越來(lái)越多，同時(shí)排放到自然界中的廢物也就越來(lái)越多。排放的廢物超過(guò)了自然界的承受能力，就會(huì)導(dǎo)致生態(tài)失衡、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問(wèn)題。目前，世界各國(guó)都不同程度地存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問(wèn)題。各國(guó)的環(huán)境問(wèn)題又共同造成了全球性的環(huán)境問(wèn)題。面對(duì)越來(lái)越嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，各國(guó)提高了對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題。

4.發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是與國(guó)際接軌的需求。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中國(guó)等發(fā)展中國(guó)家，減少污染、節(jié)約資源成為了新的國(guó)際熱門(mén)話(huà)題。綠色會(huì)計(jì)在國(guó)際上起步較早，目前已經(jīng)進(jìn)入了較深入地研究階段，包括制定綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。我國(guó)要想和世界接軌，企業(yè)之間的相互交流是必不可少的，而會(huì)計(jì)作為企業(yè)之間交流的語(yǔ)言首先應(yīng)該具有國(guó)際化的水準(zhǔn)。所以在國(guó)際趨勢(shì)向綠色會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的時(shí)候，我國(guó)應(yīng)該堅(jiān)決的進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐。

二、綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題比較敏感。我國(guó)環(huán)境立法的不健全，而且在實(shí)際生產(chǎn)中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護(hù)在利益上有沖突，造成了相關(guān)法律執(zhí)行不嚴(yán)格。制度的不清晰，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題普遍比較敏感。

2.企業(yè)設(shè)立相關(guān)綠色會(huì)計(jì)科目少，并且對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低。企業(yè)對(duì)已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會(huì)計(jì)反映明顯不足。以臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出為例，其實(shí)際發(fā)生率約為75%，但企業(yè)實(shí)際單獨(dú)立賬率僅為18%。企業(yè)對(duì)構(gòu)成環(huán)境負(fù)債的或有事項(xiàng)存在僥幸，因此對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低，會(huì)大大增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人才。我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究主要是專(zhuān)業(yè)學(xué)者進(jìn)行的，由于沒(méi)有開(kāi)設(shè)綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)中懂得綠色會(huì)計(jì)的人才并不多，這成為我國(guó)企業(yè)中實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的障礙。4.制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，也有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但遺憾的是，環(huán)境會(huì)計(jì)研究還停留在學(xué)者們的書(shū)齋里，還未形成可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還不能滿(mǎn)足實(shí)務(wù)工作的要求。

三、對(duì)我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的建議

1.增大綠色會(huì)計(jì)的宣傳和教育力度，引起社會(huì)更廣泛的關(guān)注。建立實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，必須得到國(guó)家行政管理部門(mén)和全社會(huì)的高度重視。同時(shí)通過(guò)開(kāi)展社會(huì)宣傳，可以加強(qiáng)全國(guó)人民的環(huán)保意識(shí)教育，使綠色會(huì)計(jì)逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受。

2.進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)，并加大獎(jiǎng)懲力度。進(jìn)一步完善保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)，加大對(duì)破壞環(huán)境的懲罰力度，并加強(qiáng)監(jiān)督環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度。用法律來(lái)約束企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞行為，規(guī)范執(zhí)法部門(mén)的執(zhí)法行為。

3.修訂我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。將涉及環(huán)境的內(nèi)容加進(jìn)會(huì)計(jì)要素，并且必須在報(bào)表中披露，會(huì)使企業(yè)在制定規(guī)劃的時(shí)候考慮環(huán)境、資源成本，從而避免企業(yè)行為的短期性；規(guī)范相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，便于會(huì)計(jì)人員的迅速掌握與實(shí)際操作。

4.不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，一方面要讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解綠色會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí)，從而使國(guó)家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開(kāi)展，另一方面也要充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)他們?cè)趯?shí)踐中發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，修改或擴(kuò)展綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)，進(jìn)一步完善我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的理論。

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（三）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)有待提高當(dāng)前，雖然在我國(guó)已經(jīng)很重視會(huì)計(jì)的教育，很多高等院校都設(shè)置了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，很多單位的會(huì)計(jì)也都是經(jīng)受過(guò)專(zhuān)門(mén)的高等教育的。要想成為一名職業(yè)會(huì)計(jì)，首先需要通過(guò)資格考試，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。這在很大程度上提高了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的技能和水平，使從業(yè)人員整體素質(zhì)有所提升。但相比西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)依然有待提高。會(huì)計(jì)是一門(mén)技術(shù)性和專(zhuān)業(yè)性都比較強(qiáng)的工作，因此需要從業(yè)人員具備很強(qiáng)的知識(shí)儲(chǔ)備和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，只有如此，才能處理各項(xiàng)復(fù)雜的財(cái)務(wù)狀況，才能勝任會(huì)計(jì)工作。但是在現(xiàn)實(shí)中，一些從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人只是通過(guò)了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試，或者并沒(méi)有通過(guò)考試，就從事與此相關(guān)的各項(xiàng)工作，對(duì)于一些專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，有些人并不是十分精通，甚至只是了解，這種專(zhuān)業(yè)不精通的現(xiàn)象在會(huì)計(jì)從業(yè)人員中大量存在。會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高是會(huì)計(jì)管理專(zhuān)業(yè)化、科學(xué)化的一大障礙，需要進(jìn)一步改進(jìn)。

（四）會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作薄弱在我國(guó)一些規(guī)模不大的單位中，會(huì)計(jì)管理工作基礎(chǔ)工作十分薄弱。這主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)辦公條件較差。很多公司并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)室，會(huì)計(jì)都是在公共空間辦公，這對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作存在著很大的不便和不安全;二是會(huì)計(jì)管理人員配備不全，按照國(guó)家的相關(guān)要求和規(guī)定，財(cái)務(wù)管理工作必須是兩人以上，而現(xiàn)在一些單位，為了節(jié)省開(kāi)支，經(jīng)常是一個(gè)人身兼數(shù)職，既是會(huì)計(jì)，又是出納，這就使得會(huì)計(jì)具體工作缺少相應(yīng)的監(jiān)督，很容易造成工作中錯(cuò)誤的發(fā)生。三是相關(guān)的管理比較松散，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)精細(xì)化的管理，但是現(xiàn)在的會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)的規(guī)章并不完善，給會(huì)計(jì)管理工作帶來(lái)了很大的困難，經(jīng)常會(huì)有一些不確定性的情況讓會(huì)計(jì)人員很難處理。

（五）核算工作重視不夠會(huì)計(jì)管理工作是一個(gè)單位財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵一環(huán)，只有做好財(cái)務(wù)管理工作，才能夠?yàn)閱挝坏陌l(fā)展提供長(zhǎng)久的動(dòng)力。但是現(xiàn)在，很多管理者對(duì)會(huì)計(jì)管理的重要作用意識(shí)不強(qiáng)，忽視財(cái)務(wù)管理的作用，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是記賬，并沒(méi)有意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映出一個(gè)單位的問(wèn)題和狀況，能夠引導(dǎo)一個(gè)單位的未來(lái)發(fā)展。這種意識(shí)不強(qiáng)就導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度不夠，尤其是核算工作，在具體的執(zhí)行中，常常被草草應(yīng)付。核算主體界限不明，核算方法簡(jiǎn)單等問(wèn)題長(zhǎng)期存在，都在很大程度上影響了會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，也間接影響著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。

（六）現(xiàn)代管理手段運(yùn)用不足21世紀(jì)，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)影響到人們生活的各個(gè)方面，很多辦公系統(tǒng)都依靠信息手段。會(huì)計(jì)工作中也運(yùn)用到了一些現(xiàn)代的管理手段，但是在一些中小企業(yè)單位仍然依靠原始的會(huì)計(jì)核算方法，存在著現(xiàn)代管理手段運(yùn)用不足的情況，尤其是一些年長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師，在會(huì)計(jì)知識(shí)和技能方面都缺乏相應(yīng)的更新，這種情況也在很大程度上阻礙了會(huì)計(jì)管理工作的科學(xué)化和現(xiàn)代化。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作的對(duì)策

（一）健全法律法規(guī)法律法規(guī)是指導(dǎo)各項(xiàng)工作有序進(jìn)行的依據(jù)，會(huì)計(jì)工作要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，使會(huì)計(jì)管理工作有法可依。一是更新落后的法律，把不適應(yīng)時(shí)展和現(xiàn)實(shí)要求的部分進(jìn)行改善，能夠使相關(guān)法律法規(guī)更適應(yīng)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需要。二是建立健全法律空白區(qū)域，對(duì)一些法律法規(guī)的空白區(qū)域要進(jìn)行建設(shè)，確保會(huì)計(jì)管理工作沒(méi)有漏洞。三是理順交叉區(qū)域。對(duì)一些法律規(guī)定有重復(fù)或者交叉的部分，要進(jìn)行理順，使得法律法規(guī)沒(méi)有沖突，不會(huì)矛盾。在實(shí)際的執(zhí)行中，避免自相矛盾的局面發(fā)生。

（二）加強(qiáng)單位內(nèi)部各項(xiàng)制度的建設(shè)制度是一個(gè)單位順利發(fā)展的依據(jù)，在會(huì)計(jì)管理工作中，一定要加強(qiáng)單位內(nèi)部各項(xiàng)制度的建設(shè)。在會(huì)計(jì)工作中，要實(shí)行兩人制，出納和會(huì)計(jì)必須分開(kāi)。對(duì)于賬目，必須要有多人簽字。對(duì)于一些費(fèi)用的支出，實(shí)行嚴(yán)格的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，要有多人簽字才能入賬，確保會(huì)計(jì)管理工作嚴(yán)格、細(xì)致。通過(guò)完善制度，確保會(huì)計(jì)管理工作不出差錯(cuò)，不出紕漏。

（三）提高對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視度會(huì)計(jì)管理工作中，必須重視基礎(chǔ)工作。一是要提高對(duì)會(huì)計(jì)管理重要性的認(rèn)識(shí)，只要意識(shí)提升了，才能做好這項(xiàng)工作。要建立健全相關(guān)的會(huì)計(jì)管理制度、人員管理制度、賬目管理制度等，從意識(shí)上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。二是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)辦公環(huán)境的改善，必須設(shè)立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)室，配備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員。通過(guò)提高認(rèn)識(shí)、健全制度、改善硬件設(shè)施等，打牢會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)完善的預(yù)決算制度是會(huì)計(jì)工作的核心，對(duì)于會(huì)計(jì)工作的順利有效執(zhí)行具有重要的意義。要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)的核算業(yè)務(wù)，積極推行預(yù)算管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。在年初，編制預(yù)算的時(shí)候一定要有明確的目標(biāo)，把每一個(gè)項(xiàng)目都細(xì)化，同時(shí)要加強(qiáng)決算的核算，對(duì)決算工作進(jìn)行考評(píng)和分析，通過(guò)細(xì)化每一筆資金的使用用途來(lái)加強(qiáng)整個(gè)會(huì)計(jì)管理工作。同時(shí)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，嚴(yán)格各項(xiàng)費(fèi)用支出。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員是會(huì)計(jì)管理工作的主體，也是會(huì)計(jì)管理工作的直接執(zhí)行者,對(duì)會(huì)計(jì)管理工作起著重要的作用。會(huì)計(jì)管理工作能否做好，很大程度上取決于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。只有會(huì)計(jì)從業(yè)人員各方面的素質(zhì)提升了，會(huì)計(jì)工作才有人才保障。因此，在會(huì)計(jì)管理工作中，一定要重視對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)。一是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，通過(guò)專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平。二是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，在會(huì)計(jì)工作中，不做假賬，壞賬，本著實(shí)事求是的職業(yè)精神正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的文化素養(yǎng)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高其人文素質(zhì)水平。

（六）重視現(xiàn)代管理手段會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)很細(xì)致的工作，計(jì)算量很大，如果只是靠人工核算，很容易發(fā)生錯(cuò)誤和紕漏，現(xiàn)代管理手段能夠提高工作效率，能夠盡量減少和避免錯(cuò)誤的發(fā)生，對(duì)于會(huì)計(jì)管理工作具有很大的推動(dòng)工作。因此，在會(huì)計(jì)管理實(shí)際中，要重視對(duì)現(xiàn)代管理手段的有效運(yùn)用。運(yùn)用一些辦公系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)工作的效率。對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行現(xiàn)代化信息化技能的培訓(xùn)，尤其是一些年齡比較大的從業(yè)人員，要重視他們對(duì)新技能的使用和掌握。通過(guò)推行現(xiàn)代化的管理手段和辦公手段，提升會(huì)計(jì)管理工作的高效化和科學(xué)化。

篇3

在實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)的背景下,通過(guò)實(shí)施綠色會(huì)計(jì),能夠把在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中由于環(huán)境資源利用不合理而造成的諸多問(wèn)題通過(guò)事前、事中控制而降低其限度,更好地增進(jìn)企業(yè)自身的效益,從而提高了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。通過(guò)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)可以充分考慮社會(huì)生態(tài)環(huán)境的成本,準(zhǔn)確核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本。

一、我國(guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

(一)綠色會(huì)計(jì)一些基本概念的界定還比較模糊

綠色會(huì)計(jì)(GreenAccounting),亦稱(chēng)環(huán)境會(huì)計(jì)(EnvironmentalAccounting),它以貨幣為主要計(jì)量單位,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,并運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法,對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量揭示、分析,以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法,是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)和實(shí)物交叉滲透而形成的一門(mén)全新的應(yīng)用科學(xué)。

(二)研究方法單一

總體看來(lái),目前我國(guó)會(huì)計(jì)界綠色會(huì)計(jì)的研究是以規(guī)范性研究為主,多數(shù)研究涉獵的是綠色會(huì)計(jì)的必要性、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)等內(nèi)容,但實(shí)證研究仍鳳毛麟角。

(三)綠色會(huì)計(jì)核算方法缺乏可操作性和科學(xué)性

由于綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)定位過(guò)高,過(guò)于追求理想化的綠色會(huì)計(jì)模式,以至于綠色會(huì)計(jì)的核算如會(huì)計(jì)科目、記賬方法、會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)和使用方法都沒(méi)有走出套用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的模式。一方面,我國(guó)在綠色會(huì)計(jì)的制度和準(zhǔn)則制訂上才剛起步,缺少可執(zhí)行的國(guó)家級(jí)的相關(guān)制度的約束力。另一方面,缺乏具有我國(guó)特色的綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐體系作為綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐的支撐。

(四)專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備缺乏

綠色會(huì)計(jì)對(duì)于任何國(guó)家都是一種新生事物,理論上講是一個(gè)邊緣性學(xué)科,發(fā)展綠色會(huì)計(jì)需要跨學(xué)科領(lǐng)域的復(fù)合型人才,既要深諳會(huì)計(jì)理論,又要掌握一定的資源、環(huán)保知識(shí)。我國(guó)目前相當(dāng)缺乏這樣的人才,高校相關(guān)學(xué)科建設(shè)與教學(xué)研究也相對(duì)滯后。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員由于知識(shí)結(jié)構(gòu)有限,很少有在環(huán)境、生物等方面有所研究的,所以就企業(yè)目前財(cái)會(huì)人員的現(xiàn)有的素質(zhì)來(lái)看,難以恰當(dāng)處理環(huán)境問(wèn)題,以及環(huán)境績(jī)效問(wèn)題。

二、完善綠色會(huì)計(jì)實(shí)施的政策建議

(一)進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)

自1979年我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法(試行)》以來(lái),已頒布環(huán)境保護(hù)和自然資源管理法律十余部,行政法規(guī)30余部,國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項(xiàng),地方法規(guī)600多項(xiàng),加入的相關(guān)國(guó)際公約20余項(xiàng)。

盡管我國(guó)已經(jīng)制定了一些環(huán)境保護(hù)法規(guī),但是,一方面這些法規(guī)本身不完整,實(shí)施細(xì)則不明確,可操作性差;另一方面,對(duì)于法規(guī)執(zhí)行起來(lái)很不得利。為此,國(guó)務(wù)院在《關(guān)于環(huán)境保護(hù)若干問(wèn)題的決定》中明確要求:各級(jí)環(huán)境保護(hù)行政主管部門(mén)必須切實(shí)履行環(huán)境保護(hù)工作統(tǒng)一監(jiān)督管理的職能,加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)理執(zhí)法隊(duì)伍的建設(shè),嚴(yán)格環(huán)保執(zhí)法,規(guī)范執(zhí)法行為,完善執(zhí)法程序,提高執(zhí)法水平。只有這樣,才能發(fā)揮法律的效力,才能使法規(guī)落到實(shí)處。

(二)樹(shù)立綠色經(jīng)營(yíng)理念

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可避免地發(fā)生這樣那樣的對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的經(jīng)濟(jì)行為。在追求價(jià)值最大化的情況下,只要企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠帶來(lái)純利潤(rùn),只要這種經(jīng)濟(jì)行為的邊際利潤(rùn)大于零,企業(yè)就會(huì)選擇這種經(jīng)濟(jì)行為,甚至?xí)U(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模。但是企業(yè)在新的運(yùn)營(yíng)形式下,考慮了環(huán)境因素的影響,其成本結(jié)構(gòu)必然發(fā)生了變化。在綠色成本核算要求下,企業(yè)必須為犧牲和維護(hù)環(huán)境付出代價(jià)。因此企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí),就必須考慮這部分的成本。在這種情況下,就必須對(duì)于企業(yè)的總成本(包括綠色成本)有一個(gè)綜合的測(cè)算。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)的管理者才能決定是否擴(kuò)大生產(chǎn)和生產(chǎn)的規(guī)模,以使企業(yè)的該種經(jīng)濟(jì)行為達(dá)到一種最優(yōu)的環(huán)境污染水平。

(三)完善綠色信息披露

信息披露是綠色會(huì)計(jì)核算發(fā)揮重要影響的主要途徑。要提高我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的信息披露的質(zhì)量,還要盡快大力發(fā)展和完善綠色會(huì)計(jì)的信息披露及報(bào)表。綠色會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容主要包括企業(yè)利用資源是否有效、環(huán)境污染的治理和環(huán)境成本的發(fā)生情況、環(huán)境損益形成情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)帶來(lái)的影響等。綠色會(huì)計(jì)報(bào)表包括綠色資產(chǎn)負(fù)債表、綠色成本報(bào)表、環(huán)境影響報(bào)告表、環(huán)境排放表及環(huán)境政策報(bào)告。由于目前企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息披露還處于認(rèn)識(shí)和起步階段,可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的模式,即在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)披露。即單獨(dú)設(shè)置“綠色資產(chǎn)”、“綠色負(fù)債”、“綠色權(quán)益”項(xiàng)目,分別列示在資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中,再單獨(dú)設(shè)置“綠色成本”和“綠色效益”項(xiàng)目,列示在利潤(rùn)表中。讓報(bào)表使用者在了解企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的同時(shí),知曉該企業(yè)的環(huán)境狀況。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告的附注中披露相關(guān)的環(huán)境信息,如企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)政策治理措施企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng)企業(yè)對(duì)環(huán)境的損害情況及處理措施企業(yè)采用的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及其變化對(duì)數(shù)據(jù)的影響企業(yè)控制污染的措施及其效果企業(yè)對(duì)有害的環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行保險(xiǎn),以及政府對(duì)此補(bǔ)助金的運(yùn)用情況,以及其他需要說(shuō)明的情況。

(四)加大綠色會(huì)計(jì)的宣傳和教育力度

實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題,同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題,對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益,也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要廣泛開(kāi)展可持續(xù)理論、綠色會(huì)計(jì)知識(shí)的普及教育,增強(qiáng)全民的環(huán)保意識(shí),尤其是國(guó)家行政部門(mén)和企業(yè)的環(huán)保意識(shí),以促使政府加強(qiáng)環(huán)保執(zhí)法力度,促使企業(yè)認(rèn)識(shí)環(huán)保的迫切性和重要性,自覺(jué)建立并實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算體系。應(yīng)通過(guò)開(kāi)展形式多樣的宣傳方式,提高社會(huì)的環(huán)保意識(shí)教育,使綠色會(huì)計(jì)逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受。

(五)完善綠色會(huì)計(jì)理論的研究

綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作存在的問(wèn)題,反映出綠色會(huì)計(jì)理論的不成熟。綠色會(huì)計(jì)所依賴(lài)的理論和方法體系的多元化,尤其在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒(méi)能突破,使得當(dāng)前綠色會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)。如果政府或相關(guān)部門(mén)能結(jié)合當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論界在綠色會(huì)計(jì)方面加大研究,成立綠色會(huì)計(jì)理論及應(yīng)用專(zhuān)題課題組,認(rèn)真研究得出相應(yīng)成果,將會(huì)提高我國(guó)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)理論水平,促進(jìn)

篇4

(一)欠缺完善的法律環(huán)境

1.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的確定依據(jù)和界定機(jī)構(gòu)。在西方，審計(jì)準(zhǔn)則是判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但是在我國(guó)，審計(jì)準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒(méi)有得到確認(rèn)。目前我國(guó)關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)。而且涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟案件往往專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法院難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。

2.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向發(fā)展，民事責(zé)任必將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的最重要內(nèi)容。然而在我國(guó)的《民法》和其他法規(guī)中，對(duì)于社會(huì)審計(jì)民事責(zé)任的內(nèi)容規(guī)定幾近空白。

3.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的程度。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上獲得賠償，這就是所謂“深口袋”理論。實(shí)際上，被審計(jì)單位是造假者，應(yīng)作為第一責(zé)任人承擔(dān)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實(shí)中，卻總是發(fā)生繞過(guò)被審計(jì)者而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。

(二)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不合理

1.公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國(guó)有股東缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)營(yíng)者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。

2.制度改革存在舞弊。我國(guó)的上市公司大多是從國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來(lái)。根本不具備上市條件的國(guó)有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。

3.地方政府不當(dāng)干預(yù)。目前，我國(guó)仍然存在著地方保護(hù)主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題，為了取得更多的財(cái)政收入，地方政府往往極力支持和包庇上市公司的造假行為。

4.監(jiān)管不得力。2000年年報(bào)中，175家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但是僅對(duì)部分上市公司進(jìn)行了調(diào)查和懲處。監(jiān)督體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴(yán)重不足，上市公司造假難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)查處。

(三)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望過(guò)高

社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)看法之間存在著差異，即審計(jì)期望差距。由于受審計(jì)技術(shù)和成本的限制，加之現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能指望通過(guò)審計(jì)查出企業(yè)所有的錯(cuò)誤和舞弊。但是社會(huì)公眾往往將審計(jì)意見(jiàn)視同對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的擔(dān)保或保證。一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，以致影響了他們的決策，就會(huì)想到把注冊(cè)會(huì)計(jì)師送上被告席。這種審計(jì)期望差異的存在，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地遭遇審計(jì)訴訟。

(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因

1.事務(wù)所體制不順。我國(guó)目前絕大多數(shù)事務(wù)所都采取了有限責(zé)任公司的形式。幾十萬(wàn)元的注冊(cè)資本承擔(dān)的卻是涉及幾個(gè)億、數(shù)十億數(shù)額的業(yè)務(wù)。在這種情況下，事務(wù)所的敗德成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨(dú)立性。發(fā)達(dá)國(guó)家數(shù)百年的審計(jì)實(shí)踐證明：不經(jīng)過(guò)對(duì)信用體系的培養(yǎng)和醞釀，直接逾越合伙制而采取有限公司制是不可行的。

2.事務(wù)所與被審計(jì)單位之間關(guān)系復(fù)雜。一方面，被審計(jì)單位為了取得對(duì)自身有利的審計(jì)結(jié)果，通過(guò)關(guān)系人，事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契。另一方面，事務(wù)所以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，為爭(zhēng)取客戶(hù)，往往不惜降低審計(jì)質(zhì)量，出具虛假報(bào)告。

3.質(zhì)量控制政策與程序不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取利潤(rùn)，總是想方設(shè)法“壓縮”成本。如：不重視對(duì)員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育；不當(dāng)分工或授權(quán)；承接不能勝任的業(yè)務(wù)；不執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，內(nèi)部控制薄弱；甚至有的事務(wù)所搞承包、收入分成，把審計(jì)收入包給個(gè)人，出讓事務(wù)所的公章；將事務(wù)所的個(gè)人收入與被審計(jì)單位緊密相聯(lián)等等。

(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因

1.職業(yè)道德低下。如果審計(jì)人員思想水平不高，敬業(yè)精神不強(qiáng)，態(tài)度馬虎，隨便簽字蓋章就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是引起法律責(zé)任的主要因素。

2.專(zhuān)業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)體系正處于同國(guó)際接軌的階段，加入WTO也加快了這一進(jìn)程。如：新準(zhǔn)則，新法規(guī)不斷頒布，加之拓展業(yè)務(wù)的要求，即使已取得了資格考試合格證書(shū)，也應(yīng)不斷加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。但許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此不甚重視，也不去拓展自己的知識(shí)面以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展日益復(fù)雜的需要。

3.缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。許多審計(jì)人員或?qū)灰资马?xiàng)缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)懷疑，或收集的審計(jì)證據(jù)明顯不足，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或過(guò)分信賴(lài)管理當(dāng)局，或?qū)蛻?hù)舞弊的研究與重視不夠。不謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度必然會(huì)導(dǎo)致法律責(zé)任的承擔(dān)。如對(duì)銀廣夏進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能對(duì)關(guān)鍵證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單、銀行對(duì)賬單、重要出口商品單價(jià)等親自取證，也是其審計(jì)失敗的一個(gè)重要因素。

4.審計(jì)欺詐的存在。有為數(shù)不少的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其配偶、子女是專(zhuān)職或兼職股民，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力不可避免會(huì)受到公眾懷疑。由于利益上的牽連，與被審計(jì)單位協(xié)同舞弊的行為也就很容易發(fā)生。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的對(duì)應(yīng)措施

要避免和減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任，必須通過(guò)政府、法律界、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、企業(yè)以及社會(huì)公眾的共同努力，重建一個(gè)健全、良好的社會(huì)審計(jì)體系。

(一)優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境

1.完善相關(guān)法律規(guī)范，加強(qiáng)民事制裁。建議修改相關(guān)法律，在法律中明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗的責(zé)任不應(yīng)歸于注冊(cè)會(huì)計(jì)師；承擔(dān)責(zé)任的程度應(yīng)有一定比例上限。同時(shí)將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過(guò)程中的主體地位確定下來(lái)，并增加其他保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律條文。由于民事責(zé)任日益重要，必須盡快出臺(tái)有關(guān)審計(jì)民事責(zé)任的法律條文，并且要在更大程度上嚴(yán)肅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事制裁，形成以民事制裁為主、行政和刑事制裁為輔的法律責(zé)任體系。

2.加強(qiáng)行業(yè)宣傳。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)通過(guò)各種方式，加強(qiáng)對(duì)自身執(zhí)業(yè)責(zé)任的宣傳。一方面，取得法律界人士的認(rèn)同；另一方面，增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)本行業(yè)的了解。

3.設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任鑒定委員會(huì)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的鑒定是一個(gè)專(zhuān)業(yè)化很強(qiáng)、復(fù)雜性極大的工作，可以考慮由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出面，成立一個(gè)法律界、企業(yè)界和注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)內(nèi)人士組成的法律責(zé)任鑒定委員會(huì)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)在司法審判中進(jìn)行責(zé)任鑒定。

4.改變審計(jì)委托方式，建立審計(jì)委員會(huì)制度。通過(guò)審計(jì)委員會(huì)溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局之間的分歧和沖突，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，并向董事會(huì)和股東大會(huì)報(bào)告，不僅有利于完善我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)，更有助于社會(huì)審計(jì)的順利實(shí)施。

5.倡導(dǎo)建立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。鑒于我國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制的信用平臺(tái)尚未建立，有必要在相關(guān)法律法規(guī)中重新倡導(dǎo)并支持事務(wù)所采取合伙制或有限責(zé)任合伙制，以強(qiáng)化整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師“誠(chéng)實(shí)守信”的公眾形象。

6.擴(kuò)大和改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求。應(yīng)加快相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，要求上市公司披露更多的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，并加強(qiáng)上市公司管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。

7.加強(qiáng)對(duì)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其他相關(guān)部門(mén)應(yīng)密切關(guān)注證券市場(chǎng)，發(fā)現(xiàn)違規(guī)作假的上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要嚴(yán)懲不貸，決不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的對(duì)策

1.樹(shù)立良好的職業(yè)道德。良好的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)立足社會(huì)的根本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)定期考核、評(píng)估以督促各事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高；事務(wù)所也應(yīng)定期組織相關(guān)培訓(xùn)和教育。

2.保持審計(jì)的獨(dú)立性。目前發(fā)現(xiàn)的多數(shù)審計(jì)案例中，都存在著事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持獨(dú)立的情形。因此，不論是事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，均應(yīng)恪守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，堅(jiān)決擺脫各種關(guān)系困擾，重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)形象。

3.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。建立客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)和管理制度；建立充分了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位制度；建立例外事項(xiàng)或重大事項(xiàng)的請(qǐng)示報(bào)告制度；建立質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度；落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度；嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名制度；建立技術(shù)支持與咨詢(xún)制度等等。

4.采取風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。在目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制較差和管理人員串通舞弊經(jīng)常存在的情況下，繼續(xù)采用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生。對(duì)此，我們可以參考發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分配審計(jì)資源，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域和范圍，以保證審計(jì)的真實(shí)和完整。

篇5

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任范圍

我國(guó)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律主要有:《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三個(gè)方面。行政責(zé)任主要包括:警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)、責(zé)令停業(yè)、吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)等;民事責(zé)任主要是賠償責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任;刑事責(zé)任是指:注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生出具的證明文件有重大失實(shí)的，造成嚴(yán)重后果或故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重等違法行為構(gòu)成犯罪的，要依法承擔(dān)刑事責(zé)任。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任成因

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)多元化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

改革開(kāi)放30年來(lái)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善，會(huì)計(jì)主體目標(biāo)由單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，會(huì)計(jì)處理不得不在這聲種要求之間予以平衡，從而增加了對(duì)會(huì)討信息解釋的可爭(zhēng)議性。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)斗經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這利平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇，也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆。

2、會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性增加了審計(jì)法律責(zé)任

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場(chǎng)的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴(lài)于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要。一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資金幾萬(wàn)、幾十萬(wàn)，甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。正是由于會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息的雙方對(duì)這種經(jīng)濟(jì)后果性產(chǎn)生不同看法時(shí)，必將帶來(lái)法律上的沖突。會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性的增大，勢(shì)必會(huì)引起相關(guān)的審計(jì)法律問(wèn)題。

3、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的平等性，強(qiáng)化了各主體的法律責(zé)任

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個(gè)人與社會(huì)、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí)，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級(jí)別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”一一法律條文來(lái)處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運(yùn)用法律手段來(lái)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突，必將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最為常見(jiàn)的手段之一。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不規(guī)范行為最終導(dǎo)致法律責(zé)任的承擔(dān)

由于專(zhuān)業(yè)勝任能力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)的差異，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平存在很大的差異，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)問(wèn)題，以及某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為個(gè)人謀取私利而不惜挺而走險(xiǎn)等問(wèn)題導(dǎo)致過(guò)失與欺詐等違規(guī)和犯罪行為的發(fā)生，使承擔(dān)法律責(zé)任成為必然。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范措施

1、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則

判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有故意欺詐或過(guò)失行為的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)熟練掌握準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定及其操作辦法，嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具報(bào)告。遵循“獨(dú)立、客觀、公正”的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，不從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)，不對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)程度作出保證。

2、不代行委托單位管理決策的職能

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以被審計(jì)單位一名管理人員的身份開(kāi)展工作，不得代行管理決策的職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托從事相關(guān)業(yè)務(wù)，是運(yùn)用自己專(zhuān)業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)勢(shì)，指導(dǎo)被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，或向被審計(jì)單位提供更為合理、更為科學(xué)的建議或方案，對(duì)其經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行鑒證，而不是代為行使相關(guān)職能。

3、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

質(zhì)量管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。如果質(zhì)量控制不嚴(yán)，很有可能因某注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假證明報(bào)告而導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受法律訴訟。因此，會(huì)討一師事務(wù)所必須建立嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并切實(shí)落實(shí)到每個(gè)人、每個(gè)部門(mén)和每項(xiàng)業(yè)務(wù)上，加強(qiáng)逐級(jí)復(fù)核力度，以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少和杜絕審計(jì)犯罪行為。

篇6

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的類(lèi)型“重行輕民”。目前，我國(guó)頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《刑法》、《證券法》中涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政責(zé)任、刑事責(zé)任的條款較多，關(guān)于民事責(zé)任的條款則較少。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變．在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問(wèn)題最多。可是這方面的規(guī)定恰恰最不完善。實(shí)際當(dāng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任類(lèi)型大多都是行政責(zé)任，很少有民事責(zé)任。不承擔(dān)民事責(zé)任，那么受害投資者的經(jīng)濟(jì)損失也就得不到彌補(bǔ)，也就不能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到應(yīng)有的警示作用。同時(shí)我國(guó)相關(guān)的法律也只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行民事賠償，而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰沒(méi)有做出規(guī)定，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力就大打折扣。西方等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是合伙制的，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，這樣，一旦發(fā)生重大違規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人就有可能由于承擔(dān)民事賠償責(zé)任而傾家蕩產(chǎn)。所以，出于對(duì)自身利益的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就會(huì)盡可能遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

4．法律條文不明晰，彈性大，法律用語(yǔ)模糊。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就自身的“重大過(guò)失”和“故意”行為對(duì)第三者承擔(dān)法律責(zé)任，《刑法》中也明確提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要為“故意”和“重大過(guò)失”承擔(dān)刑事責(zé)任。但是目前卻無(wú)如何區(qū)分“普通過(guò)失”和“重大過(guò)失”和“故意”等的專(zhuān)業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。另外最高人民檢察院等機(jī)關(guān)，關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任追訴規(guī)定僅有損失數(shù)額的絕對(duì)數(shù)，沒(méi)有損失的相對(duì)百分?jǐn)?shù)，這就沒(méi)有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營(yíng)規(guī)模的公司中所占的重要性是不同的．這不利于在刑事判決中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。

5．不同法律規(guī)定之間、法律與司法解釋之間存在矛盾。《公司法》、《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》強(qiáng)調(diào)的工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，然而《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律法規(guī)中強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定要求，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序符合有關(guān)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其工作結(jié)果與實(shí)際情況不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。其他法律則是按工作的實(shí)際結(jié)果與實(shí)際情況來(lái)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這些法律的不同規(guī)定．而相關(guān)的司法解釋又不一致，使實(shí)際司法判決不一。現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，法院往往只從審計(jì)報(bào)告與客觀事實(shí)是否相違來(lái)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，而忽略甚至無(wú)視審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)——被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

二、完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任規(guī)定的思路

1．明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位與作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行操作的，為提高《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位，可在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等更高一級(jí)法律中明確提出獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的概念、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、絕對(duì)擔(dān)保與合理?yè)?dān)保的區(qū)分，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的，則不承擔(dān)賠償責(zé)任。同時(shí)，會(huì)計(jì)師職業(yè)界還應(yīng)完善執(zhí)業(yè)規(guī)范，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境和自身能力，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)規(guī)范要準(zhǔn)確定位，正確界定哪些必須執(zhí)行而作為行為準(zhǔn)則，哪些參照?qǐng)?zhí)行而作為指南，以界定責(zé)任。

2．正確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為。會(huì)計(jì)師行為的違法性主要應(yīng)表現(xiàn)為：第一，違反我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條之規(guī)定，出具了該條所列三種情形不應(yīng)該出具的報(bào)告。第二，違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十一條的規(guī)定．在所出具的報(bào)告中沒(méi)有指明該條所列四種應(yīng)予指明的情況。第三，違反《證券法》第161條之規(guī)定．在為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中，沒(méi)有按照?qǐng)?zhí)行規(guī)則規(guī)定的工作程序出具報(bào)告，對(duì)其所出具報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性沒(méi)有進(jìn)行核查和驗(yàn)證．導(dǎo)致出具虛假或不實(shí)報(bào)告的。

3．正確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)包括故意和過(guò)失兩種。故意，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并且認(rèn)識(shí)到該錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、公允性，卻不在審計(jì)報(bào)告中披露：或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位的重大違法行為。卻不披露或不向有關(guān)方面匯報(bào)。過(guò)失，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)審計(jì)人員的過(guò)失，是以其他合格審計(jì)人員在相同條件下可能做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的故意行為。毋庸置疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)法律責(zé)任。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失行為的責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題，國(guó)際上的做法一般是：對(duì)于審計(jì)客戶(hù)，審計(jì)人員的責(zé)任建立在兩者直接的“契約關(guān)系”基礎(chǔ)上。按照民事侵權(quán)法，審計(jì)人員要對(duì)客戶(hù)承擔(dān)一般過(guò)失責(zé)任。(一般過(guò)失，是指沒(méi)有給予應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，對(duì)審計(jì)人員而言，應(yīng)有的關(guān)注實(shí)際上意味著遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則)。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大過(guò)失和欺詐行為更需要對(duì)客戶(hù)負(fù)有責(zé)任。而對(duì)于日益增多的有第三者提出的訴訟，審計(jì)人員一般對(duì)自己所知道的可能依賴(lài)審計(jì)意見(jiàn)的人(審計(jì)工作主要受益人)以及任何自己可以想象到依賴(lài)審計(jì)意見(jiàn)的人(可以預(yù)見(jiàn)的第三者)承擔(dān)一般過(guò)失責(zé)任。重大過(guò)失和欺詐責(zé)任擴(kuò)大到所有第三者，包括“可以預(yù)見(jiàn)的第三者”。

4．正確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“損害結(jié)果”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人的民事責(zé)任是違約責(zé)任，違反合同約定產(chǎn)生的損害事實(shí)應(yīng)為財(cái)產(chǎn)損害，它可以表現(xiàn)為委托人現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)的減少和損失，也可以表現(xiàn)為未來(lái)收益的喪失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于有利益關(guān)系的第三者（如報(bào)表使用人)，也會(huì)對(duì)其財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生不利影響，如證券購(gòu)買(mǎi)者因?yàn)樽鳛橹匾獏⒖夹畔⒌慕?jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告不實(shí)帶來(lái)的價(jià)格下跌的危害；貸款商由于以不實(shí)審計(jì)報(bào)告為依據(jù)，失誤地貸出款項(xiàng)帶來(lái)的壞賬損失等等。確定損害事實(shí)的存在，還關(guān)系到賠償額的確定問(wèn)題。目前針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案的索賠金額愈來(lái)愈大。有些甚至達(dá)到令人瞠目的天文數(shù)字。賠償金額應(yīng)該根據(jù)受害一方的財(cái)產(chǎn)損失確定，由于經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告是資本市場(chǎng)上重要的信息來(lái)源，因此目前發(fā)生的許多涉及資本市場(chǎng)的訴訟案例，往往牽連著廣大股民，牽涉的索賠金額也往往成為巨額數(shù)字。但是有不實(shí)陳述的審計(jì)報(bào)告決不是股民產(chǎn)生損失的唯一原因。

篇7

1、專(zhuān)業(yè)性和綜合性。受?chē)?guó)家對(duì)跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的法律服務(wù)業(yè)務(wù)，很大程度上被局限于自身專(zhuān)業(yè)范圍內(nèi)。綜合性與專(zhuān)業(yè)性并不矛盾，專(zhuān)業(yè)性指會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是針對(duì)自身專(zhuān)業(yè)方面的問(wèn)題開(kāi)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)；但具體到每一個(gè)問(wèn)題的解決方法，又要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)法律及方法。

專(zhuān)業(yè)性表現(xiàn)為：一是結(jié)合傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及內(nèi)部管理制度的合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是開(kāi)展自己專(zhuān)業(yè)方面的法律咨詢(xún)服務(wù)或培訓(xùn)。三是結(jié)合專(zhuān)業(yè)理論和實(shí)踐，通過(guò)深入了解企業(yè)的實(shí)際，為企業(yè)設(shè)計(jì)合法的內(nèi)部管理制度。綜合性表現(xiàn)為：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須綜合應(yīng)用相關(guān)的法律對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，提出整改方案。二是按整改方案并結(jié)合客戶(hù)實(shí)際情況，進(jìn)行綜合整改。

2、技術(shù)性和可操作性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格取得，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考試和具備一定時(shí)間的專(zhuān)業(yè)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，這就是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)具有較強(qiáng)的技術(shù)性，法律業(yè)務(wù)也如此。客戶(hù)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的法律服務(wù)業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實(shí)性和可操作性。

技術(shù)性表現(xiàn)為：一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及相關(guān)工作人員掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的技術(shù)。二是要求其精通相關(guān)法律，并能熟練運(yùn)用。可操作性表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展法律服務(wù)，其工作人員容易操作。二是客戶(hù)采納了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議后，能很自如地進(jìn)行整改和執(zhí)行。

3、咨詢(xún)性和服務(wù)性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律服務(wù)業(yè)務(wù)很多是咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)，具體表現(xiàn)在以下幾方面：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，開(kāi)展專(zhuān)門(mén)的法律咨詢(xún)和服務(wù)業(yè)務(wù)。（2）客戶(hù)在日常經(jīng)營(yíng)管理中遇到法律方面的問(wèn)題時(shí)，常常向會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢(xún)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶(hù)經(jīng)辦業(yè)務(wù)時(shí)，常常出于為客戶(hù)服務(wù)的目的而指出其違法行為。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律服務(wù)還能發(fā)展到為公共事業(yè)服務(wù)。如日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任各省、廳的審計(jì)委員會(huì)、地方公共團(tuán)體的審計(jì)委員會(huì)等。我國(guó)政府應(yīng)借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中立的社會(huì)組織，為國(guó)家的立法提出建議，在執(zhí)法和司法中提供法律服務(wù)；政府可大膽利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與某些政府審計(jì)，如國(guó)務(wù)院稽查特派員及其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，或接受法律方面的咨詢(xún)。

4、強(qiáng)制性和自愿性。強(qiáng)制性表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展如審計(jì)、評(píng)估等業(yè)務(wù)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家法律，并在報(bào)告中對(duì)其合法性發(fā)表意見(jiàn)。自愿性表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)專(zhuān)業(yè)組織，出于職業(yè)道德以及為與客戶(hù)保持長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系等原因，自愿利用自己掌握的法律知識(shí)為客戶(hù)服務(wù)。二是客戶(hù)在某些專(zhuān)項(xiàng)法律咨詢(xún)業(yè)務(wù)中具有委托的自愿性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有接受委托的自愿性。

5、效益性和社會(huì)性。效益性表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受專(zhuān)項(xiàng)法律服務(wù)委托時(shí)，要衡量其風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)量和效益。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展一般業(yè)務(wù)時(shí)，額外進(jìn)行的法律服務(wù)，要考慮時(shí)間性和效益性。社會(huì)性表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)師事務(wù)所為樹(shù)立良好形象，常參與社會(huì)的一些法律援助活動(dòng)，這表現(xiàn)出一定的社會(huì)性。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)范圍的界定和發(fā)展方向的定位

從廣義上看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)分為綜合法律服務(wù)和專(zhuān)項(xiàng)法律服務(wù)。從狹義上看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律服務(wù)就是專(zhuān)項(xiàng)法律服務(wù)。要界定清楚其法律服務(wù)業(yè)務(wù)的范圍和發(fā)展方向定位，應(yīng)處理好法律服務(wù)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的關(guān)系，并要認(rèn)清與其他方面的關(guān)系。

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)是其咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)是隨著其咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展而發(fā)展的。從五大國(guó)際會(huì)計(jì)公司看，其法律服務(wù)業(yè)務(wù)迅速增長(zhǎng)是由其咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)帶動(dòng)的。如德勤會(huì)計(jì)公司1998財(cái)政年度業(yè)務(wù)收入90億美元，其中，咨詢(xún)收入達(dá)32.4億美元。隨著咨詢(xún)業(yè)的發(fā)展，德勤也開(kāi)始大舉進(jìn)軍律師業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)包括：管理咨詢(xún)服務(wù)、稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)、人力資源咨詢(xún)服務(wù)、法律業(yè)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)，必須發(fā)展全面的咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)，這樣才能培養(yǎng)出開(kāi)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)的人才，并能獲得開(kāi)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)的實(shí)踐信息。另一方面，開(kāi)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)也促使其咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2、發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模定位。幾乎所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可以開(kāi)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)，但具體開(kāi)展何種類(lèi)型的法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)分析各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模等實(shí)際情況。一般情況下，小所只能開(kāi)展一些日常小型法律服務(wù)業(yè)務(wù)或結(jié)合其他業(yè)務(wù)開(kāi)展綜合性的法律服務(wù)；大所聚集了各種類(lèi)型人才，既可以開(kāi)展小所進(jìn)行的業(yè)務(wù)，也能開(kāi)展諸如經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)鑒定，內(nèi)部管理制度建設(shè)的法律咨詢(xún)服務(wù)，上市公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、改造戰(zhàn)略等法律咨詢(xún)服務(wù)，接受政府委托的一些大型法律服務(wù)活動(dòng)等。當(dāng)然，這種劃分只是相對(duì)的，有時(shí)小所也有知識(shí)全面的人才或聘請(qǐng)社會(huì)專(zhuān)業(yè)人士參與。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)分階段進(jìn)行。從全國(guó)分析，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還處于發(fā)展階段，其法律服務(wù)業(yè)務(wù)僅處于起步階段，但我們應(yīng)以高起點(diǎn)發(fā)展，并規(guī)劃好各階段的發(fā)展藍(lán)圖，實(shí)現(xiàn)高起點(diǎn)、分階段發(fā)展。從各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況分析，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展水平參差不齊，大多數(shù)執(zhí)業(yè)水平不高，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該認(rèn)真分析自己的如資產(chǎn)、客戶(hù)、內(nèi)部管理、經(jīng)驗(yàn)積累、市場(chǎng)前景等各方面的實(shí)際情況后，定位自己近期、中期、遠(yuǎn)期的法律服務(wù)范圍和方向。

4、正確處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的關(guān)系。從以上論述看到，正確處理好二者關(guān)系，能夠相互促進(jìn)，共同提高，并最終影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)市場(chǎng)狀況和前景。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展其他業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)關(guān)注委托方經(jīng)營(yíng)行為是否合法，并為開(kāi)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)積累相關(guān)信息；另一方面，若對(duì)一個(gè)單位既提供法律服務(wù)，又開(kāi)展其他業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以相互參照各種業(yè)務(wù)的信息，并相互映證。

5、正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與律師事務(wù)所提供法律服務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)系。從當(dāng)前及今后一段時(shí)期看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與律師事務(wù)所提供的法律服務(wù)在很多方面是有差別的。在多數(shù)國(guó)家都有行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)禁止的規(guī)定。國(guó)際律師協(xié)會(huì)已號(hào)召各國(guó)立法機(jī)構(gòu)阻止會(huì)計(jì)公司向其所審計(jì)的公司提供其他服務(wù)；二者傳統(tǒng)主業(yè)也是不同的。盡管很多國(guó)際會(huì)計(jì)公司已經(jīng)與律師合作開(kāi)展業(yè)務(wù)，但各自的業(yè)務(wù)還是徑渭分明的。一些國(guó)際會(huì)計(jì)公司也通過(guò)其法律服務(wù)公司直接提供一些律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍內(nèi)的法律業(yè)務(wù)，這些法律服務(wù)公司已具備了律師事務(wù)所的很多特征，或者就是獨(dú)資或合資的律師事務(wù)所，其提供的這些法律服務(wù)已不是完全意義的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提供的。

當(dāng)前二者法律服務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：律師事務(wù)所開(kāi)展的一些主要業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還不予獲準(zhǔn)經(jīng)辦，如律師事務(wù)所能直接參與法律訴訟程序，經(jīng)辦刑事、行政、民事等各領(lǐng)域的業(yè)務(wù)；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能提供其業(yè)務(wù)范圍的法律咨詢(xún)和服務(wù)。

盡管當(dāng)前二者法律服務(wù)在很多方面還不能統(tǒng)一，但筆者認(rèn)為：二者的法律服務(wù)是相互聯(lián)系的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，二者在法律服務(wù)的很多領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)統(tǒng)一的趨勢(shì)與更多的合作。合作方式可以多種多樣，如會(huì)計(jì)師為律師事務(wù)所提供經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)鑒定；律師派出精通注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的律師擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年法律顧問(wèn)；相互獲取對(duì)方占有的客戶(hù)資料；相互聘請(qǐng)對(duì)方工作人員參與自己的工作；簽訂協(xié)議，進(jìn)行某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的長(zhǎng)期合作；合資創(chuàng)辦法律服務(wù)公司或律師事務(wù)所。筆者認(rèn)為，二者均是獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，盡管二者所堅(jiān)持的執(zhí)業(yè)原則不盡相同，但只要兩個(gè)行業(yè)的自律性管理、執(zhí)業(yè)水平和國(guó)家法制高度發(fā)達(dá)時(shí)，可以選擇執(zhí)業(yè)水平較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所相互出資持股，但相互出資組建的事務(wù)所必須有一方絕對(duì)控股，并按控股方業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行注冊(cè)，只能按所注冊(cè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍開(kāi)展業(yè)務(wù)和納入一個(gè)協(xié)會(huì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和律師協(xié)會(huì)）管理，否則將出現(xiàn)兩個(gè)行業(yè)之間的混亂。從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看二者甚至可以共享客戶(hù)資源和利潤(rùn)分成。

三、發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的對(duì)策

1、轉(zhuǎn)換機(jī)制，改變觀念。全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后，這對(duì)事務(wù)所的生存與發(fā)展提出挑戰(zhàn)，要求有更大的發(fā)展，要不斷開(kāi)拓市場(chǎng)。從國(guó)際形勢(shì)和我國(guó)實(shí)際情況看，法律是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)潛力巨大的市場(chǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以此為契機(jī)，勇于轉(zhuǎn)換自身機(jī)制，搶占這方面更大的市場(chǎng)。在很多人的觀念中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是審計(jì)，我們應(yīng)放眼世界與未來(lái)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，站在更高的高度去開(kāi)拓業(yè)務(wù)。

篇8

二、加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的研究。并確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范民聞審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)在西方注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，它逐漸成為法庭判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。然而，我國(guó)的司法人員在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任案件時(shí)，主要還是依據(jù)一般的法律，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮較少。實(shí)際上，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家財(cái)政部的，具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求去做，出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，僅僅因?yàn)閷徲?jì)結(jié)論在客觀上與實(shí)際不符，就需要承擔(dān)法律責(zé)任的話(huà)，顯然是不合理的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并不是一種擔(dān)保，現(xiàn)有的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只不過(guò)是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學(xué)、合理的程序，并非絕對(duì)保證。對(duì)于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是無(wú)能為力的。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國(guó)司法界判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的最重要的依據(jù)。審計(jì)職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢(shì)，不斷修改和完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，以保證審計(jì)準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法院裁判的根本依據(jù)，從而掌握訴訟中的主動(dòng)權(quán)。

篇9

二、虛假審計(jì)報(bào)告認(rèn)定的法律標(biāo)準(zhǔn)

虛假報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過(guò)程中非常重要的問(wèn)題，也是會(huì)計(jì)界與法律界的訴訟爭(zhēng)議中存在分歧與困惑的焦點(diǎn)所在。因?yàn)楦髯月殬I(yè)特點(diǎn)的限制及相互的不了解，對(duì)以哪種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量審計(jì)報(bào)告的可否信賴(lài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和法律專(zhuān)家難以達(dá)成共識(shí)。

從會(huì)計(jì)界的觀點(diǎn)來(lái)看，判定虛假審計(jì)報(bào)告主要依據(jù)于《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》)。按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第22條的規(guī)定，判斷審計(jì)報(bào)告是否虛假的關(guān)鍵是看其是否嚴(yán)格遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、恪盡職守。從該條可以推導(dǎo)出：如果存在嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則也不能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照本法規(guī)定已經(jīng)盡到了應(yīng)有的專(zhuān)家注意義務(wù)，不再承擔(dān)法律責(zé)任，換言之，審計(jì)報(bào)告就不是虛假的。按照《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第8條和第9條、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第七號(hào)——審計(jì)報(bào)告》以及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第八號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》的規(guī)定，會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)與否的界定主要是從審計(jì)程序角度來(lái)認(rèn)定的。認(rèn)為由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度固有的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊。由于審計(jì)技術(shù)本身的一些特點(diǎn)，如抽樣審計(jì)、重要性判斷的運(yùn)用，以及通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)而確定的對(duì)其依賴(lài)程度等，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使恪守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，也不能保證發(fā)現(xiàn)公司所編制財(cái)務(wù)報(bào)告中全部的虛假或隱瞞之處，也就是說(shuō)經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告并不意味著已經(jīng)完全沒(méi)有錯(cuò)弊，但只要仍在審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)控制之下，不會(huì)影響報(bào)告使用者進(jìn)行決策，就不影響審計(jì)意見(jiàn)的客觀公正性。即使因第三方經(jīng)濟(jì)利益受損而發(fā)生訴訟，也只能由被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。也即判定審計(jì)報(bào)告虛假的關(guān)鍵是：①執(zhí)業(yè)過(guò)程沒(méi)有恪守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；②不符合審計(jì)重要性要求。

不過(guò)，公眾常常認(rèn)為，虛假報(bào)告就是內(nèi)容與事實(shí)不符，沒(méi)有那么多前提條件。法律界也有許多專(zhuān)家對(duì)此不理解，認(rèn)為法律著重的是結(jié)果而不是過(guò)程，只要結(jié)果存在與事實(shí)的不符，就應(yīng)該認(rèn)定為虛假報(bào)告。因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一再以行業(yè)準(zhǔn)則來(lái)解釋不能接受，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所強(qiáng)調(diào)的執(zhí)業(yè)過(guò)程真實(shí)合法在法律上不能構(gòu)成抗辯理由。

在各國(guó)法律界的研究及司法實(shí)踐中，對(duì)“虛假報(bào)告”的內(nèi)涵，有這樣一個(gè)比較一致的觀點(diǎn)，即構(gòu)成法律客觀要件的虛假陳述應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)要件：一是內(nèi)容上存在虛假陳述，二是虛假陳述具有重大性。我國(guó)在《禁止證券欺詐行為暫行辦法》中首次確定性地使用了“虛假陳述”一詞，其含義涵蓋證券公開(kāi)文件披露的各種不當(dāng)行為，包括不實(shí)陳述、遺漏和誤導(dǎo)三種。不實(shí)陳述指在信息公開(kāi)文件中作了“明知不實(shí)”或?qū)κ聦?shí)作出錯(cuò)誤評(píng)價(jià)的陳述；遺漏指完全或部分地不公開(kāi)法定公開(kāi)事項(xiàng)，或者沒(méi)有合理根據(jù)而不公開(kāi)法定事項(xiàng)以外的事項(xiàng)；誤導(dǎo)性陳述則指公開(kāi)的事項(xiàng)雖為事實(shí)，但由于陳述存在缺陷而使公眾產(chǎn)生多種理解，可能形成與事實(shí)完全不同的理解。關(guān)于重大性問(wèn)題，目前在法律界依然是一個(gè)探討中的問(wèn)題，定量性的標(biāo)準(zhǔn)很難找到。但從定性上來(lái)講，大家一般比較認(rèn)可美國(guó)證券法的觀點(diǎn)，即能夠影響理性投資者進(jìn)行投資決策，且該信息已經(jīng)決定性地改變了投資者所獲得信息的組合。將該問(wèn)題延伸至審計(jì)報(bào)告的認(rèn)定上，即認(rèn)為虛假報(bào)告的判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是審計(jì)報(bào)告及所附財(cái)務(wù)報(bào)告資料存在虛假陳述內(nèi)容(存在虛假陳述)，二是該虛假陳述足以影響報(bào)告使用者據(jù)以進(jìn)行營(yíng)運(yùn)決策(虛假陳述具有重大性)。筆者認(rèn)為，將“存在虛假陳述內(nèi)容且該內(nèi)容可能導(dǎo)致報(bào)告使用者錯(cuò)誤決策”列為認(rèn)定報(bào)告是否虛假報(bào)告的法律要件，是符合法理的。

那么審計(jì)重要性與法律判定標(biāo)準(zhǔn)“重大性標(biāo)準(zhǔn)”之間有什么異同呢?根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)—審計(jì)重要性》的規(guī)定，審計(jì)重要性指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。對(duì)特定的被審計(jì)單位，判定的審計(jì)重要性越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多，而相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。對(duì)審計(jì)重要性的運(yùn)用，主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段根據(jù)對(duì)客戶(hù)的初步評(píng)價(jià)進(jìn)行的職業(yè)判斷和在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中根據(jù)收集到的客觀數(shù)據(jù)進(jìn)行的適當(dāng)調(diào)整。審計(jì)重要性的運(yùn)用合理與否一部分取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力，另一部分取決于是否盡到了合理的專(zhuān)家注意義務(wù)。如果這兩者均能恪守，則不可能出現(xiàn)導(dǎo)致報(bào)告使用者作出錯(cuò)誤決策的虛假信息，除非被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)資料中存在掩飾很好的虛假，而后者則不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能控制的。

從審計(jì)重要性和法律重大性的涵義來(lái)分析，我們可以發(fā)現(xiàn)二者的異曲同工之處。二者從概念上是一致的，均認(rèn)為可能影響報(bào)告使用者進(jìn)行決策的信息是重要(或重大)的，也是判斷報(bào)告是否可認(rèn)定為虛假報(bào)告的要件之一。不同的是，審計(jì)重要性是貫穿于審計(jì)始終的，是在財(cái)務(wù)報(bào)告到達(dá)公眾之前，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性進(jìn)行鑒證，對(duì)審計(jì)重要性判斷得準(zhǔn)確與否很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力；而法律重大性標(biāo)準(zhǔn)則相對(duì)確定一些，它是在財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)到達(dá)使用者且已經(jīng)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)需要考慮的一個(gè)指標(biāo)。此時(shí)發(fā)生虛假陳述的信息是什么已很清晰，報(bào)告使用者據(jù)以進(jìn)行的決策也已經(jīng)明確，判斷該信息的重要性是否足以影響報(bào)告使用者的決策相對(duì)要客觀與簡(jiǎn)單一些，法律重大性標(biāo)準(zhǔn)更注重的是結(jié)果。但法律重要性標(biāo)準(zhǔn)依然是一個(gè)主觀判斷，其中依然蘊(yùn)涵財(cái)會(huì)技術(shù)要求，對(duì)這種判斷的作出還需要參考審計(jì)重要性。從這一意義來(lái)說(shuō)，如果法律重大性與審計(jì)重要性一致，則審計(jì)報(bào)告依然是客觀公允的，不構(gòu)成虛假報(bào)告；如果法律重大性與審計(jì)重要性不一致，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師或是職業(yè)能力不夠、或是未能恪盡職守，報(bào)告構(gòu)成虛假報(bào)告。由此，我們對(duì)虛假報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的討論可以下一個(gè)結(jié)論，即虛假報(bào)告的認(rèn)定有兩個(gè)法定要件：其一，報(bào)告涉及內(nèi)容存在虛假性陳述；其二，虛假陳述存在重大性。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的法律責(zé)任性質(zhì)分析

法律責(zé)任的性質(zhì)取決于當(dāng)事人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)之間，是明確的委托合同關(guān)系。如果虛假報(bào)告損害的是客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)利益，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任，在這一點(diǎn)上，爭(zhēng)議不大。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與第三方利益關(guān)系人(即財(cái)務(wù)報(bào)告使用者)之間的法律責(zé)任的性質(zhì)問(wèn)題上，各國(guó)學(xué)者的觀點(diǎn)是不一致的。在大陸法系國(guó)家，如德國(guó)所采用的主流法律構(gòu)成是“將確認(rèn)為純粹財(cái)產(chǎn)損失的違約責(zé)任的保護(hù)擴(kuò)及第三人”，同時(shí)也利用良俗違反的侵權(quán)責(zé)任作為補(bǔ)充。在英美法系國(guó)家，一般認(rèn)為專(zhuān)家出具虛假報(bào)告對(duì)第三方是一種侵權(quán)行為，專(zhuān)家對(duì)第三方負(fù)有信賴(lài)義務(wù)，該義務(wù)基于第三方對(duì)專(zhuān)家的信賴(lài)而產(chǎn)生。我國(guó)《證券法》規(guī)定，專(zhuān)家對(duì)其所出具的報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證，并就其負(fù)有責(zé)任的部分承擔(dān)連帶責(zé)任。雖然未對(duì)法律責(zé)任性質(zhì)作出明確規(guī)定，但從其宗旨分析，我國(guó)也認(rèn)為專(zhuān)家對(duì)第三方所應(yīng)承擔(dān)的是侵權(quán)責(zé)任。

在證券市場(chǎng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是受托制作專(zhuān)家報(bào)告者，他與利益第三方之間不構(gòu)成任何合同關(guān)系。如果依照合同違約來(lái)追究，會(huì)受到合同責(zé)任相對(duì)性原理的制約，操作性差且不合法理。如果直接據(jù)以追究專(zhuān)家的侵權(quán)責(zé)任，則不僅可以因直接追究賠償責(zé)任而充分保護(hù)投資者利益，還通過(guò)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的是一種法定的強(qiáng)制性義務(wù)來(lái)迫使其更加謹(jǐn)慎地完成工作，充分發(fā)揮其社會(huì)鑒證職能，保證其超然獨(dú)立性。

審計(jì)報(bào)告是由作為專(zhuān)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分調(diào)查取證、嚴(yán)格審查的基礎(chǔ)上出具的。基于對(duì)專(zhuān)家專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)道德、社會(huì)聲譽(yù)及其執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則的社會(huì)普遍接受性等因素考慮，報(bào)告使用者不可能不充分信賴(lài)專(zhuān)家出具報(bào)告的真實(shí)性和合法性。報(bào)告使用者對(duì)發(fā)行公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有知情權(quán)，知情權(quán)能否實(shí)現(xiàn)很大程度上取決于發(fā)行公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于報(bào)告使用者不能直接接觸發(fā)行公司財(cái)務(wù)資料，其本身在實(shí)現(xiàn)知情權(quán)的過(guò)程中處于弱勢(shì)地位。法律為了保護(hù)處于弱勢(shì)地位的第三方的利益，同時(shí)為了防止受信人即專(zhuān)家濫用其權(quán)力，就要求受信人對(duì)第三方負(fù)有信賴(lài)義務(wù)。基于這一法理，專(zhuān)家出具虛假報(bào)告構(gòu)成對(duì)第三方的侵權(quán)責(zé)任，應(yīng)承擔(dān)因此而導(dǎo)致的損害賠償責(zé)任。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的法律責(zé)任所適用的歸責(zé)原則及舉證責(zé)任

歸責(zé)原則是確定行為人民事責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，它直接決定著侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件、舉證責(zé)任、責(zé)任方式和賠償范圍等諸多因素。根據(jù)我國(guó)民法的規(guī)定，虛假報(bào)告可以歸類(lèi)于一般侵權(quán)行為，相應(yīng)適用的是過(guò)錯(cuò)原則，即以行為人的過(guò)錯(cuò)為承擔(dān)民事責(zé)任的要件，無(wú)過(guò)錯(cuò)即無(wú)責(zé)任。不過(guò)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)性太強(qiáng)，對(duì)其行為的過(guò)錯(cuò)認(rèn)定比較困難，且依照一般過(guò)錯(cuò)原則設(shè)置的舉證責(zé)任給原告帶來(lái)了難以完成的證明責(zé)任，原告幾乎不可能以確鑿的證據(jù)證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)錯(cuò)。因此筆者認(rèn)為，此處更適用的是一般過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則引申出來(lái)的過(guò)錯(cuò)推定原則。過(guò)錯(cuò)推定原則其實(shí)是適用過(guò)錯(cuò)原則的一種方法，是根據(jù)損害事實(shí)的發(fā)生推定行為人有過(guò)錯(cuò)，只有行為人證明自己確實(shí)無(wú)過(guò)錯(cuò)時(shí)，才能免除責(zé)任。過(guò)錯(cuò)責(zé)任的特殊性就在于它轉(zhuǎn)移了舉證責(zé)任，一方面免除了原告的舉證責(zé)任，另一方面認(rèn)可了行為人舉證反駁的法律效力，有利于其進(jìn)行有效抗辯。

按照過(guò)錯(cuò)推定原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)對(duì)利益第三方的侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件為：報(bào)告被認(rèn)定為虛假審計(jì)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中未盡應(yīng)有的謹(jǐn)慎(亦即存在故意或過(guò)失的違法行為，該行為可能是未能恪盡職守違反了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及相關(guān)規(guī)定)、報(bào)告使用者(在此限于原告)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)損失、該損失與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具報(bào)告中的虛假陳述內(nèi)容存在因果關(guān)系。從法律角度來(lái)說(shuō)，以上四個(gè)要件，任何一個(gè)不成立就不能構(gòu)成侵權(quán)，因此，在訴訟過(guò)程中，訴辯雙方必須證明自己的主張。