引論：我們為您整理了13篇公司內部審計論文范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

3.服務職能。內部審計人員熟悉管理當局各方面的方式程序和企業集團的整體狀況，在進行評價與鑒證時，能迅速地找出缺陷，提出改進建議和具體措施。內部審計還可以通過事前、事中和事后控制為管理當局的決策、計劃、控制提供依據，這些都充分體現了內部審計的服務職能。

二、設立內部審計機構的原則

1.獨立性原則。獨立性原則是企業集團設立內部審計機構的首要原則，是保證內部審計人員在企業集團中客觀、公正地從事審計活動的先決條件。內部審計的獨立性與外部審計人員執業所要求的獨立性不同，它是指內部審計人員與其審查的活動保持應有的獨立，為審計人員完成委派的審計任務及取得預期的工作成果提供足夠的保證。為確保內部審計的相對獨立，集團中內部審計機構不能受總經理的領導。

2.權威性原則。強調內部審計權威性的意義在于：①只有保證內部審計的權威性，才能從根本上保證內部審計的獨立性，才能合理地保證內部審計的公正、客觀。②權威性和獨立性的提高也為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發揮內部審計的作用提供了條件。③只有保證內部審計的權威性，才能保證企業集團各管理部門對內部審計人員所提供的審計報告中的問題和建議給予合理、正確的分析及判斷，并及時采取改進措施。另外，內部審計機構的權威性與授權主體在企業集團中的組織地位密切相關。授權主體在集團中所處的層次越高，權威性也就越高。因此，集團中內部審計由監事會領導能最大限度地實現其權威性。

3.系統性原則。內部審計機構的設置不僅要符合每個成員企業自身的需要，還要求符合整個企業集團協調管理的需要。因此，內部審計機構的設置應從整體出發，對其進行系統地規劃，充分發揮其整體效應。

4.經濟性原則。內部審計要對企業集團中各層次的管理當局提供咨詢，使其經營過程得到改善，減少資產的浪費，充分挖掘企業經營管理的潛力，幫助實現企業價值的最大化。但是，內部審計為企業集團創造的這部分價值增值只有在大于設立較復雜的內部審計機構所需付出的人力、物力等成本費用時，企業集團內部審計的設置才滿足了經濟性原則，才是可行的。

三、企業集團內部審計機構的框架

1.第一層次，在集團公司的監事會下設立審計委員會。審計委員會的主要職責為：①保證內部審計的獨立性；②代表監事會對集團董事會的有關行為進行監督和評價，并為集團董事會作出相關決策服務；③制定集團內部審計的整體規劃和政策；④指導各法人企業內部審計體系的設立與運作；⑤協調集團內部審計監督體系與外部審計之間的關系；⑥建立集團的內部審計質量控制體系，提高內部審計的工作質量。

審計委員會由一、兩名監事和其他獨立于企業經營管理的專業人士構成。監事的加人保證了審計委員會的權威性和獨立性；專業人士則既包括懂業務的內部審計師，又包括具有管理、技術、營銷等專業知識和經驗的人士。這樣，才能真正對企業經營管理進行專業監督和評價，并針對問題提出專業性的意見。

2.第二層次，在各成員企業監事會下設立各自的審計委員會，受集團公司審計委員會的領導。

3.第三層次，在各企業的審計委員會下設立審計部。對各企業總經理和各部門經理之間的委托關系進行監督和控制。針對中國企業集團的現狀，以上內部審計網絡框架還存在一些缺陷：一是目前企業集團監事會的任命不規范，大多數由政府機構或董事會指派，只有少數由股東大會選出；二是監事的身份不合理，出任監事的大多是公司內部的人員，他們在行政關系上是董事長或總經理的下屬，處于被領導、被指揮的地位，不可能行使其職權。因此，在我國目前情況下。由監事會領導審計委員會并不能保證

內部審計的獨立性和權威，洼，不能發揮其監督、控制、服務的職能。

篇2

從IIA對內審職能的最新定義來看，咨詢職能的確立實際上為內審人員創造了一個管理顧問的角色。然而這種咨詢作用并未有效發揮，對下屬公司的查錯糾弊審計往往耗費了大量的精力，公司高層對內審的戰略性定位不高，內審在改善集團風險管理和治理程序等方面的效果并不明顯。

2.內部審計組織層級不高，限制了其改善治理程序效果的作用發揮

IIA指出，內部審計要“通過系統化、規范化的方法來改善治理程序的效果”。而內審在公司治理中發揮作用的前提是進入股東、董事會和高管層這一層次。我國很大一部分企業集團公司并未建立起承擔超越公司管理層監管職能的審計委員會，內審部門大多隸屬于公司管理層。這種管理方式導致內審的組織層級不高，管理權限受限，嚴格意義上看并未進入公司治理范疇，無法全方位覆蓋集團公司治理活動。

3.審計信息化應用程度不高，內部審計信息系統作用發揮有限

隨著我國信息技術的飛速發展，大力推行信息化運營管理方式，已成為大型集團公司一體化、集約化管控必不可少的手段。然而雖然大部分企業集團公司都不同程度地開展了內部審計信息系統建設，但其應用仍處于初級階段。

（二）企業集團公司內部審計管理體系轉型與升級的新機遇

1.宏觀環境的變化，為內部審計角色轉變提供了有利的背景支持

內部審計作為集團受托責任系統中重要的控制機制，定位于評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果。在經營環境不斷變化的趨勢下，公司高層對內部審計的增值需求將越來越大，內審部門必將成為協助公司高層做出快速反應的“左膀右臂”，并逐漸成為公司培養高級管理人才的基地。此外，法律環境的日趨完善和內審外包業務的管理逐漸規范，也為內審人員將更多精力投入到核心業務的改善上提供支持。

2.集團利益相關者需求的擴大，推動了內部審計服務范圍的拓展

組織內外部環境日益復雜，產生了對內審更多服務項目的需求。集團公司為滿足不同利益相關者增值需求，所提供的內審服務多種多樣。伴隨著集團公司社會責任意識和公眾權利意識增強，服務范圍也不只局限于集團內部傳統內審業務，還拓展到風險管理咨詢、顧客關系改善等咨詢服務，并開始涉及社會責任審計、節能減排審計等領域。

3.信息技術的推廣，成為推動內部審計流程再造的強有力手段

隨著信息技術在企業管理中廣泛運用，集團運營模式發生了深刻變化，在信息流、資金流、業務流高度統一的信息化體系下，傳統內審管理方式將發生顯著改變。伴隨著企業集團集中化管理趨勢，企業集團公司對改變傳統內部審計運行弊端、再造內部審計流程的訴求將越來越大。信息技術的引入和推廣，無疑為內審流程再造提供了動力支持。

二、理論框架：基于價值視角的企業集團公司內部審計管理體系

（一）企業集團公司價值特性

1.企業集團公司的價值創造具有戰略性

作為產權關系最上層的集團總部本身不從事具體的經營活動，主要職能是投資管理和行政管理。集團母公司管控機制是影響公司整體收益能力的關鍵因素之一。集團總部的價值創造是戰略性的，如公司戰略方針、總公司的資金和資產負債結構、公司特殊資源和核心競爭能力等。這些因素也決定了集團公司在戰略風險形成、表現和來源方面的特殊性。

2.企業集團公司的價值目標呈現一致性

集團公司處于企業集團最高層次，對集團統一的資本運營活動起著主導作用。不同于單一企業，企業集團對子公司的控制，是為了使單一企業的行動與集團整體戰略目標一致。無論是委托關系的存在，還是資本關系的存在，母公司都必須使子公司的利益目標與母公司趨于一致，保證母公司投資的保值增值。努力使下屬業務單位成為集團整體戰略組成部分，以戰略指導企業創造更大的整體價值和競爭優勢，往往是集團公司成功的重要基礎。

3.企業集團公司的價值導向體現整體性

不同于單一企業，企業集團公司對子公司的管控是從企業集團整體的角度出發實證研究表明，集團利益具有集團范圍內的共享性利益關系。各經營單位在集團公司的統一戰略框架下，面向市場競爭，創造協同價值，反映公司的價值、信譽和理念。

4.企業集團公司的價值管控對象具有層次性

與一般企業相比，企業集團是多級法人結構的復合體，其特點表現為治理結構橫向的完整性和縱向的層次性。按照與核心企業緊密程度的不同，應將企業集團劃分為核心層、緊密層、半緊密層、松散層四個層次，在此基礎上有重點、分層次地展開集團內部審計。

（二）基于價值視角構建的內部審計管理體系理論框架

1.戰略提升：以價值創造為起點

從我國企業集團公司內部審計管理實踐上看，高管層對內部審計戰略的認識，大多仍停留在單一的階段性目標制定上，并未建立起系統性的內審發展戰略。由于缺乏較高層次的總體性戰略謀劃，集團公司內審項目的開展，往往很少關注內審項目持續的價值增值，使得目前企業集團公司內審“為組織增加價值”的作用不明顯。內審戰略作為內審管理的起點，決定了內審工作的深度和廣度，集團公司內審管理的轉型，必須從內審戰略提升開始。提升企業集團公司內部審計戰略層次，是為了從源頭上將集團公司的內審工作鎖定在與集團“整體價值最大化”相匹配的戰略管控重點上，使總部層面開展的內審業務緊緊圍繞著集團公司的戰略發展需求。結合企業集團公司的價值驅動要素分析，本文認為企業集團公司內部審計戰略的提升應該以價值創造為起點。

2.功能拓展：滿足利益相關者的增值需求

根據IIA2011年對內審“為組織價值增值”的解釋，“組織存在的目的是創造價值，或者使組織的所有者、其他股東、消費者以及客戶受益”。從企業管理實際來看，內審增值作用并未充分發揮，內部審計功能仍需進一步拓展。實證研究表明，利益相關者權益的有效保護有利于公司價值的提升。本文認為，企業集團公司內部審計功能拓展的方向，是為利益相關者提供增值服務，滿足不同內部審計服務對象的增值需求。在受托管理責任系統中，內審已經成為高管層的“左臂右膀”、公司治理的組成部分，為滿足其增值需求，企業集團公司的內部審計應該站在總部層面，對集團整體風險管理、內部控制和治理程序提供持續評價，并為其改善提供咨詢服務。伴隨著社會公眾權利意識的增強，內審部門應積極通過社會責任報告、開展節能減排審計等活動，加強對社會公眾權益的保護，提升集團的整體形象。同時，為滿足公司員工對提升自身價值的需求，內部審計部門應積極開展風險控制、經營改善等管理培訓，把內審部門打造成為組織培養高級管理人員的搖籃。此外，強調內審部門對監管機構以及外部審計師的配合等，都是保護其他利益相關者權益，促進企業集團整體價值提升的有效途徑。

3.組織變革：內部審計機構價值提升

在企業集團公司管理實踐中，科學合理的內部審計管理組織架構，能夠確保企業集團公司內部的良好監督管理和復雜層級間的有效溝通。內部審計在組織中的地位，對于其在公司治理中所能發揮的作用具有重大影響。內部審計為了實現為組織增加價值的目標，必須在股東、董事會和高管層這一層級的受托責任關系發揮重要作用。結合IIA的最新定義，本文認為，通過集團公司內審組織的變革實現內審機構價值提升，進而助推企業集團公司治理優化及價值增值甚為可行。旨在實現內審機構價值提升的組織變革，要求進一步提升內部審計機構的戰略層級和服務層次，并著重從以下幾個方面進行優化。首先，提升內部審計管理層級，維護其獨立性，擴大審計職能的覆蓋面，使內部審計能參與到企業集團公司最高層面的戰略決策中；其次，擴大授權，使總審計師有足夠的獨立性保障以適應其在更高的戰略層面發揮作用，使總審師在評價和改善公司治理、內部控制和風險防范等方面有充分的話語權；最后，提高內審部門的工作匯報層級，內審部門直接向企業集團公司董事會匯報或通過審計委員會實現同集團董事會之間的溝通，確保內審工作的權威性和獨立性。

4.流程再造：內部審計業務流與價值流相互集成

信息系統的引入為集團公司內部審計在收集形成和評估戰略、風險評估、控制和組織治理決策等信息時提供了便利。但目前以手工審計為主的傳統內部審計業務流程，無法適應信息系統環境，使得審計信息化建設的推進受阻。因此，內部審計流程再造成為推動企業集團公司內部審計管理有效轉型的關鍵。集團公司經營范圍廣、環境復雜、管理層級多，內部審計流程的創新變革應滿足企業集團公司一體化、集約化發展要求，并能夠為內部審計工作在多層級、多元化管控背景下帶來更多便利。本文認為，將內部審計業務流與價值流相互集成，是推動企業集團公司內部審計流程再造的核心路徑。具體包括以下幾方面的轉變。第一，從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，加強內部審計信息反饋的及時性和內部審計工作的持續性；第二，從單一的事后審計轉變為事后審計與事中控制、事前預防相結合，關注內部審計在事前、事中和事后的全過程增值；第三，從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合，滿足企業集團公司一體化、集約化、全方位的管控需求；第四，從無序的指令性工作安排轉變為有序的審計目標規劃，使內部審計工作在把握目標制定、跟蹤實施、反饋結果上形成聯動。

篇3

一、加強證券公司內部審計是經濟穩健發展的迫切需要

證券公司屬于高風險行業。近幾年，中國證券公司已出現透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規行為。2002年以前，我國高風險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續幾年出現全行業虧損，多年積累起來的風險集中爆發，因重大違規行為受到處置的證券公司數量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風險證券公司被處置，證券公司面臨行業建立以來的第一次系統性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經營機構的違法、違規行為超過半數，顯示在證券公司取得良好經營業績的同時，自身的內部控制有待優化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務院總理簽發國務院522、523號令，《證券公司監督管理條例》、《證券公司風險處置條例》。

21世紀國內證券公司正面臨前所未有的發展機遇，同時在重新“洗牌”中經受到嚴峻的挑戰。如何防范和化解風險，既是監管機構必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責任。《證券公司內部控制指引》第133條規定，“證券公司應設立監督檢查部門或崗位，獨立履行合規檢查、財務稽核、業務稽核、風險控制等監督檢查職能；負責提出內部控制缺陷的改進建議并敦促有關責任單位及時改進。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩操勝券的法寶。證券公司內部審計是對公司經營活動全過程進行的監督，目的是防范風險，糾正違規，加強內部控制，保障證券公司健康發展。證券公司的內部審計部門對于公司的規范經營負有重要責任，內部審計職能的發揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩健發展。因此加強內部審計工作已成證券公司當務之急。

二、我國證券公司內部審計現狀與問題

目前，證券公司普遍設立了內部審計部門，但內部審計工作現狀與其重要性并不相適應，內部審計還遠沒發揮其應有作用，體現在以下幾個方面：

(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環節。證券公司內部審計部門應實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環節。例如，有的證券公司只注重對營業部和分支機構業務活動的合規性、合法性的監督，而未涉及到對公司總部的重點業務部門和職能部門的審計，如投資部、資產管理部、財務部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況。總體來說，內部審計部門代表公司對下屬營業部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。

(二)內部審計重視財務、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業，在運轉過程中極易發生各種風險，近年以來被處置的高風險證券公司數量之多史無前例。而我國證券公司的內部審計大多將主要精力放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，內部審計的職責集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發生或產生錯誤與舞弊等問題不限于財務部門，更多的是在經營管理過程中，內部審計部門的職責也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務數據的真實性上，不利于發揮內部審計部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內部審計部門在事后監督檢查，主要是財務數據的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發現已經發生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關鍵。嚴格來說，制定、執行制度并不是內部審計部門的主要工作，但內部審計人員由于工作的關系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內部控制方面的薄弱環節，針對審計中發現的問題，可以在制度的制定和執行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內部審計重在事后發現問題，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關注遠遠不夠。

(四)內部審計技術落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規模不斷擴大，業務種類不斷增加，證券公司內部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現場審計方式。證券公司規模擴大后，高素質的內部審計人員數量不足以及財力、物力的限制，使得內部審計的廣度和深度都不夠，甚至會影響到審計報告的及時性。現有審計手段遠不能適應業務活動的節奏和風險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內部審計監督評價和提供增值服務的作用。三、影響證券公司內部審計工作的制約因素

(一)內部審計部門缺少應有的獨立性。獨立性是內部審計的靈魂，也是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內部審計師協會在《內部審計職業實務標準》中，對內部審計機構的組織地位作了明確規定，核心內容有3條：內部審計機構應置于組織內部的較高層次，內審機構的獨立性和權威性的強弱，主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，領導層次越高，獨立性和權威性越高；內部審計部門負責人應直接向組織內的最高決策層負責并報告工作，從而保證內部審計活動的實施；內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規定證券公司內部審計部門應當對董事會負責，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環節實施監督。實際工作中，內部審計部門雖然名義上歸董事會領導，與內部其他部門處于基本平級的地位，內部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內部審計部門獨立性的缺失必然會導致審計范圍受到限制。

(二)對于內部審計職能的認識急需深入。國際內部審計師協會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內部審計職業實務標準》，將內部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統化、規范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。新定義中突出內部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內部審計不同于傳統的“監督導向型”內部審計，而被稱之為“服務導向型”內部審計。從現實來看，證券公司內部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內部審計的理論基礎并不扎實，對于內部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內部審計部門往往重監督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數據的事后檢查方面，對于內部控制的監督評價不夠重視。在為公司經營管理提出建議，發揮服務職能方面的作用非常有限。

(三)非現場稽核手段應用不夠充分。證券公司目前內部審計手段還比較落后，基本上采用現場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數量減少，規模擴大，營業網點不斷增加，證券公司內部審計的工作量越來越大，傳統審計手段已經不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監控系統和集中的財務監控系統，通過將交易監控和財務監控連通運作，實現了交易數據和財務數據的互相核對。環境的改變為非現場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現場稽核手段應用不充分影響了內部審計的效率和效果。非現場稽核成為了證券公司在現階段的一項重要而迫切的研究課題。

(四)內部審計人員素質較低，復合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內部審計隊伍的素質。內部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業培訓，專業能力下降，不適應新形勢下內部審計工作任務要求的需要。內部審計人員素質不高，缺乏復合型人才，影響了內部審計作用的有效發揮。

四、改進我國證券公司內部審計工作的若干措施

(一)提高內部審計機構的獨立性。內部審計機構只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內部位于比較高的層次，才能確保內部審計意見、結論和建議的公正、客觀、權威和有效，真正發揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內部審計的獨立性，不僅是名義上，實質上內部審計機構也要置于董事會或監事會領導下，內部審計機構應當直接對董事會或監事會負責并報告工作。內部審計機構負責人任免，內部審計機構和人員的評價與考核，要直接由董事會或監會事決定。內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算要提交最高管理層和董事會備案。內部審計機構每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

(二)全面發揮內部審計職能與權威性。內部審計作為證券公司治理結構中監督、反饋系統的核心，客觀上要求內部審計為公司提供一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。如果內部審計仍局限于傳統的財務審計，就無法滿足這個要求。因此，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務。內部審計的職責應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展，其作業范圍不應當局限于財務領域，而應擴展到公司經營管理的各個方面。

(三)充分利用非現場稽核審計手段。限于現場審計的成本、人力等方面的制約，現場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風險管理的要求。隨著證券公司各項業務電子化、網絡化程度提高，內部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統、財務系統、日常監控系統以及被審計單位歷年審計的歷史數據等信息，借助內部網絡查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現場稽核審計。覆蓋全面的公司內部網絡，可為有效地利用信息技術手段對證券公司營業部開展非現場稽核審計創造條件。

利用信息系統手段可以在以下幾方面進行非現場稽核。首先，可以利用各種監控系統作為現場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內部網絡，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節約現場審計的時間，提高內部審計的效率。其次，可以利用內部網絡以及各監控系統進行專項稽核審計，對于業務和財務的一些專項檢查，不必親自到現場審計，通過各內部系統就可以得到所需的數據和資料。另外，根據內部審計需要，一切可以在非現場審計的數據和非數據信息都可以根據需要納入非現場審計系統。

(四)建設德能兼優的高素質內部審計隊伍。首先，要制訂內部審計人員任職資格標準。內部審計人員在思想上，要有很強的敬業精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業務操作流程，掌握金融法規政策及公司內部規章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構進行交流與合作。其次，要改善內部審計人員結構。由于內部審計領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務人員結構已不能適應內部審計工作的需要。內部審計部門不僅需要財務會計專門人才，也需要具備經濟學、管理學知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經驗豐富、業務水平較高的企業管理、經濟法律、信息技術等方面的專業技術人員，建立一支知識結構多元化的內部審計隊伍。再次，還要加強對內部審計人員的后續培訓工作，使內部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內的各相關專業知識的培訓，使內部審計人員具有較為廣博、堅實的專業知識基礎，其能適應和處理不同類型業務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓，全面提高審計人員計算機審計水平，培養一支具有一定的業務審計水平，又掌握計算機審計等技術的復合型審計人才隊伍。

參考文獻：

[1]王麗榕，試論我國內部審計獨立性的缺失原因及應對措施[J]會計之友，2008，(10)

[2]楊婧，現代內部審計主要方法的運用[J]，山西財經大學學報，2008，(11)

篇4

（一）人員配置信息披露方面

上市公司內部審計部門配備的內部審計人員數量和質量直接影響著該公司內部審計工作的正常運行。內部審計人員的職業道德和勝任能力直接影響著內部審計職責的發揮。從深交所2010到2013年公布的相關信息可以看出我國上市公司內部審計人員配置情況還很不健全，有待進一步提高。2010年我國上市公司中披露內部審計人員配備的公司有230家，占比51%；2011年我國上市公司中披露的內部審計人員配備的公司有241家，占比53.4%；2012年我國上市公司中披露內部審計人員配備的公司有250家，占比55.43%。由此可見，近些年來我國上市公司逐漸重視內部審計信息披露的相關內容，這是一種好的現象。但是，從總體來看我國上市公司對內部審計人員配置的信息披露還不是十分重視，亟待進一步加強。

（二）內部審計機構設置信息披露方面

根據深交所公布的2010年至2012年相關信息可以知道，我國上市公司中大部分都已經設置內部審計機構，只有極少數的上市公司在其的財務報告中顯示“：內部審計機構尚未設置”。因此，可以看出我國大部分上市公司已經設置了內部審計機構，并且有逐年增加的趨勢。另外，根據相關審計學者和審計的機構的研究認為內部審計機構應該隸屬于董事會等最高機構，只有這樣才能夠保證審計工作的獨立性和客觀性。目前來看，我國內部審計機構的隸屬模式主要分為三種：隸屬于董事會、隸屬于總經理和隸屬于其他部門。通過研究2010年到2012年的深交所公布的報告總結得出：我國上市公司中披露內部審計機構隸屬關系的公司，2010年占92.57%；2011年占95.1%；2012年占95.87%，呈現逐年好轉的跡象。但是更進一步查看各個上市公司內部審計機構的隸屬關系卻不盡如人意。

三、我國上市公司內部審計信息披露的影響因素

對于我國上市公司內部審計機構設置信息披露的影響因素可以歸納為以下幾點：第一，上市公司股東和其他利益相關者的信息不對稱性導致處于優勢地位的上市公司股東偏向于隱藏不利于自身發展的信息，當公司內部審計機構在設置方面存在不合理時為了不影響其他利益相關者對該公司的信任度，選擇不披露的方式進行操作。第二，法律法規的不健全導致了上市公司可以選擇性的披露內部審計機構設置情況。我國目前對于上市公司內部審計機構設置情況仍采取自愿性披露階段，沒有專門的法律法規進行約束，所以存在部分上市公司沒有及時公布內部審計信息披露的現象。

四、政策建議

（一）對于上市公司而言

首先，對于上市公司而言應該不斷提高我國上市公司內部審計人員的專業素養。上市公司應該定期進行相關培訓，加強專業審計知識學習的同時應該加強國外優秀上市公司內部審計案例的教學，讓相關內部審計人員注重質和量的雙重學習。其次，上市公司應該不斷完善其內部審計規范，對于內部審計中存在的不足之處及時指正，及時糾正錯誤，實現成本最小化效率最大化的內部審計目標。

（二）對于政府部門而言

首先，加強相應法律法規的約束。我國有關上市公司內部審計信息披露的規范還沒有專門的法律法規進行約束，需要相關政府部門提出相應法律條款，對我國上市公司進行規范。其次，加強相關政府部門對我國上市公司內部審計信息披露的監管。加強相關政府部門的監管是有效加強我國上市公司內部審計信息披露的重要保障。對于違法違規的上市公司應該加大懲罰力度，提高監管的有效性和針對性，不斷完善我國資本市場。

（三）利益第三方而言

對于投資者等利益第三方而言，應該不斷加強我國上市公司利益第三方的監督意識。目前來說我國上市公司投資者等第三方利益相關者對于上市公司內部審計的重視度還不高，對內部審計的重要性認識不夠。利益相關者應該不斷學習內部審計，認識上市公司內部審計信息披露的重要性，能夠及時發現投資的上市公司所存在的不足，及時改變投資策略將投資風險降到最低。

篇5

一、引言

隨著安然、世通、帕馬拉特以及“銀廣夏”事件的出現，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到了國內外審計理論界和實務界的廣為關注。近年來，國際金融形勢復雜多變，公司面臨的風險日益加劇，能否對風險進行有效的管理和控制，在一定程度上取決于完善的公司治理體系。而內部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，決定了其在風險導向審計方面的重要地位。無論是國際內部審計師協會，還是中國的內部審計準則都強調了內部審計在公司風險管理中的重要性。

從20世紀90年代中后期開始，國外學者開始關注風險導向內部審計理論的研究，國內學者陳毓圭（2004）在分析了國外職業界以及國際審計與鑒證準則理事會對風險導向審計方法改進的歷史后，提出了傳統的風險導向審計方法已經不能滿足審計業務的需要，急需修改的觀點。目前，西方內部審計理論與實踐都已經進入了風險導向內部審計階段。但是，在中國，風險導向內部審計在其框架和具體實施方法方面還存在著不少的爭議和困難。

因此，本文將從相關文獻的回顧入手，在了解風險導向內部審計的發展現狀的基礎上，對構建公司風險導向內部審計體系提出幾點建議財務論文，以進一步完善風險導向內部審計的框架。

二、相關文獻的回顧

進入21世紀以來，中國有很多學者開始關注風險導向內部審計方面的研究，嚴暉（2004）從管理學角度出發，認為戰略管理理論的出現，促進了內部審計由管理導向邁向風險導向階段。風險導向內部審計的發展深受以邁克爾·波特為代表的戰略管理理論以及邁克爾·哈默及詹姆斯·錢皮的企業再造理論的影響。并從國際內部審計協會對風險、內部審計等相關概念的定義出發，構筑了風險導向內部審計理論結構框架。

王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）通過從內部審計的定義，首席審計師的概念以及剩余風險3個方面比較分析了國際內部審計協會2001年版《內部審計實務標準》的新變化，指出了2001年版本始終貫穿著風險審計的主導思想，并在研究了風險管理的目標、原則、步驟的基礎上，提出了風險導向的內部審計程序。

徐德（2005）立足于COSO委員會提出的《企業風險管理框架》，通過分析風險的特征以及多種分類模式，提出內部審計的開展要與經營風險管理的要求，與公司各級風險管理組織相配合，并且要全過程參與風險審查，進而研究了規避和減少風險的措施與決策，進一步豐富和發展了對內部審計的風險管理控制方法。

孟焰、潘秀麗(2006)分析了風險的實質和分類以及風險管理的內涵，認為對公司風險管理進行監督和評價是現代內部審計發展的結果，風險管理審計的目標取決于對公司內部審計的功能定位。在此基礎上，明確了內部審計機構和人員對公司風險管理過程的審查和評價的目標和主要內容，并指出對公司風險管理的有效性進行審查和評價是現在公司內部審計的一個新的領域免費論文。

路媛媛、袁洋（2008）從COSO委員會提出的《企業風險管理框架》產生的背景和風險導向內部審計產生動因出發，闡述了風險導向內部審計的特點和風險導向內部審計與ERM的互動關系，指出公司內部審計參與企業風險管理的必要性，以及風險導向內部審計的發展現狀，并且從4個方面提出了風險導向內部審計的實施措施。

邸叢枝、于富生（2009）梳理了國際和國內有關內部審計定義的發展歷程，分析了內部審計和風險管理的關系，認為內部審計和風險管理是相輔相成的，內部審計是風險管理的重要組成部分，風險管理是內部審計確認和咨詢的對象。并且從內部審計的目標、服務對象、職能、方法等6個方面入手，提出了基于風險管理的內部審計的框架。

國內學者們歷年來的這些研究對風險導向內部審計在中國的實施和發展具有很大的推動作用，但是，從文獻的梳理過程中可以看出，大部分文獻比較重視對風險和風險管理的研究，比較關注風險導向審計目標、內容和程序的分析，很少有文獻對風險管理和內部審計兩者關系進行詳細的分析，也很少出現對風險導向內部審計在實際運用中遇到的問題的探討，以及對風險導向內部審計的實施措施的研究。

三、風險導向內部審計的發展現狀

隨著全球經濟的快速發展，審計模式經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計和風險導向審計4個階段的發展（胡春元，2009）。現代社會日益激烈的市場競爭和高度膨脹的經營風險，促進了風險導向審計的進一步發展。公司所處的經營環境的變化財務論文，經營風險的大大增加，同時，對公司內部審計的要求也越來越高。為了維持公司可持續發展，風險導向內部審計這種有效和靈活的審計模式便得到了廣泛的運用。

(一)開展風險導向內部審計的意義

為了適合經濟活動發展的需要，風險導向內部審計模式被廣泛運用到公司的經營活動中去。風險導向內部審計不僅能全面關注公司的經營情況，充分識別公司所面臨的風險，又能有效配置公司的資源，具有很大的現實意義。而傳統內部審計模式只關注公司報表的錯報風險，忽視了對公司經營環境與經營風險的評估，已不能滿足公司的發展需要。

其次，風險導向內部審計能適應公司目標的多樣化，它能對公司的這些目標進行風險評估，了解公司所面臨的風險，從而提出防范措施和改進意見，使公司的經營風險降到最低。在事后，對這些風險進行后續評估，可以了解到防范措施的有效程度，有利于公司將來對這些風險進行規避。

作為公司重要組成部分的內部審計機構和內部審計人員，獨立于公司的經營管理部分，而且非常了解公司的經營目標和經營流程。由他們開展風險導向內部審計工作，不僅可以隨時隨地對公司的經營活動展開審查，而且還可以深入到公司經營中極其細微的環節，及時了解公司日常管理中的缺陷，更有利于公司管理體系的完善，實現公司經營目標，增加公司價值。因此，風險導向內部審計在中國公司里有著廣闊的應用前景。

(二)風險導向內部審計發展現狀

早在2001年，國際內部審計協會就開始強調內部審計要參與工地風險管理過程，這對促進和推動風險導向內部審計的發展具有極大的現實意義。近年來，隨著公司經營環境的擴大，經營內容的日趨復雜。面對復雜多變的經濟活動，風險導向內部審計更加突出對風險的識別、計量和預測。由于內部審計部門和內部審計人員參與公司風險管理過程，對公司面臨或者將要面臨的各種經營風險更了解，就更有利于公司健康快速地發展，實現公司的經濟效益。

目前，已經有不少公司在日常經營中推進了風險導向內部審計的應用，但還是出現了不少的困難。不同經營范圍，不同規模的公司，其所推行的風險導向內部審計模式應是有差異的財務論文，其所負擔的成本也是有差異的。因為不同的公司面臨的經營風險是不同，其內部審計人員對經營風險的劃分也是不同的，也就是說公司的風險管理體系是不同的，內部審計人員的專業勝任能力也是不同的，公司所能負擔成本的能力也是不同的。

風險導向內部審計對公司內部審計機構和審計人員的專業勝任能力有很高的要求，即需要具備較高的風險識別能力和豐富的工作經驗，而大多數公司的內部審計機構和內部審計人員很難充分識別公司所面臨的風險，并對其進行防范。大多數內部審計機構和內部審計人員很難配合風險導向內部審計工作的開展，缺乏風險識別知識，不具備指導管理的意識。

另一方面，風險導向內部審計還處于發展階段，缺少完善的理論體系的支撐，也沒有配套的全面的運作模式。雖然很多公司已經大力推廣風險導向內部審計的運用，但審計方法并沒有跟上，還是停留在傳統的審計方法上，也沒有學習國際上有關風險導向內部審計的技術和方法，不能完全發揮風險導向內部審計的作用。

四、對在中國實行風險導向內部審計的政策建議

近幾十年來，中國市場經濟發生了巨大的變化，全球化進程的進一步加深推動了中國很多公司開始實施風險導向內部審計，以適應經濟的發展和公司內部的需求。由于這種審計模式還處于發展階段，且其與傳統的審計模式在技術、方法等方面存在著很大的差異。因此，公司要全面實行風險導向內部審計要注意很多問題。

（一）全面推行風險導向內部審計模式，重視內部審計的獨立性

公司應在全面推行風險導向內部審計模式的同時，重視內部審計機構和審計人員的獨立性免費論文。獨立性是對開展公司風險導向內部審計的最低要求。沒有獨立性，就沒有任何審計質量可言。

內部審計機構和審計人員獨立于公司經營管理部門之外開展審計工作，是風險導向內部審計的前提。只有在獨立于公司其他部門的情況下開展風險導向內部審計工作，才能全面參與公司的日常運作，客觀地對公司所面臨的風險進行評估，這樣，才能及時地發現公司管理體系的漏洞，有效地提出改善建議，降低公司的風險，完善公司的管理體系，提高公司的經濟效益。

（二）加強對內部審計人員專業知識的培訓，提高內部審計人員的專業勝任能力

內部審計人員是內部審計機構的重要組成部分，也是開展風險導向內部審計工作的主體，只有內部審計人員充分掌握專業知識和專業技能，才能滿足風險導向審計對內部審計人員的要求，公司才能有效地開展風險導向內部審計工作。因此財務論文，公司應加強對內部審計人員的培訓，提高他們的專業勝任能力。

風險導向內部審計不同于傳統的審計模式，對風險識別和公司治理領域等相關知識有很高的要求。只有內部審計人員擁有較高的風險識別能力的情況下，才能有效地識別公司所面臨的風險，及時提出防范措施。只有內部審計人員具備公司治理相關領域的知識的情況下，才能真正參與到公司日常運作中，發現公司管理體系的漏洞，及時提出整改意見。

（三）建立健全公司內部治理機制和風險管理體系

審計質量的高低不僅取決于審計的獨立性和內部審計人員的專業勝任能力，還取決于公司內部治理機制和風險管理體系的完善程度。風險導向內部審計的開展主要是對公司所面臨的所有風險進行評估，進而提出防范措施。因此，要有效地開展風險導向內部審計工作，就要建立健全公司內部治理機制和風險管理體系。

只有公司擁有比較健全的內部治理機制，才能明確每個審計人員的工作范圍，有效地進行資源配置，降低公司的成本。只有公司擁有比較健全的風險管理體系，內部審計人員才能全面參與到公司的風險管理過程中去，及時地發現風險，提高公司價值。

風險導向內部審計是內部審計領域的進一步發展，國外對其理論研究與實踐也處于初級階段。中國公司開展風險導向內部審計比西方國家要晚很多，與西方發達國家還存在著一定的差距，在理論與實踐中還有很多問題有待于進一步解決。但隨著經濟全球化的進一步發展，風險導向內部審計將會有更好的發展，其理論體系和實際應用將得到完善。

責任編輯：

參考文獻

（1）蔡春、趙莎等：《現代風險導向審計論》，中國時代經濟出版社，2006年。

（2）胡春元：《風險導向審計》，東北財經大學出版社，2009年。

（3）張坤、李嘉明、周和生等：《風險管理與內部審計》，北京工業出版社，2004年。

（4）陳毓圭：《對風險導向審計方法的由來及其發展的認識》，《會計研究》，2004年第2期。

（5）陳武朝：《內部審計有效性與持續性改進》，《審計研究》，2010年第3期。

（6）邸叢枝、于富生：《內部審計的新發展——基于風險管理的視角》，《財會通訊》，2009年第12期。

（7）高偉、李曉慧：《風險導向審計與獨立審計準則的運用》，《審計研究》，2004年第3期。

（8）劉峰、許菲：《風險導向型審計·法律風險·審計質量──兼論“五大”在我國審計市場的行為》，《會計研究》，2002年第2期。

（9）黎志剛：《提高現代風險導向審計質量的對策》，《中國注冊會計師》，2009年第8期。

（10）孟焰、潘秀麗：《企業風險管理審計研究》，《審計研究》，2006年第3期。

（11）嚴暉：《風險導向內部審計:背景分析與框架建構》，《財會通訊》，2004年第6期。

（12）王詠梅、吳建友：《現代風險導向審計發展及運用研究》，《審計研究》，2005年第6期。

（13）王曉霞、孫坤、張宜霞：《論風險導向的內部審計理論與實務》，《審計研究》，2004年第2期。

（14）汪月祥、楊文蔚：《金融危機下的風險導向審計對策》，《中國注冊會計師》，2009年第11期。

（15）徐德：《論現代內部審計的風險管理控制方法》，《審計研究》，2005年第2期。

篇6

2.集團公司組織內文化的制約

"挑刺”實質是內部審計應充當的角色，因此通常情況下，在公司中內部審計并不受歡迎。執行審計結果關系到高級管理者的意志。但是由于權力網的結成基于共同利害關系，這些規定在其面前，形同虛設，高級管理層往往以情況為出發點對內部審計的決定進行任意變通，而內部審計決議在內部審計流程中處于重中之重地位，由于這種情況的存在，其執行得不到保證，致使內部審計的效果受到嚴重影響。

3.內部審計能力制約

由于公司內部存在等級制度，在集團公司中，這種情況尤其嚴重，為了保證內審工作順暢和權限充足，在公司中的等級制度中必須設置足夠的高層級。審計機構在設置時不能夠對集團公司總部和下屬機構需求審計工作的整體達到同時兼顧，審計機構過于分散的，對下屬機構需求的關注成為其偏重對象，相對過于集中的審計機構，對總公司需求關注就是其偏重，有效的系統不能形成。在傳統觀念內部審計不能夠創造價值束縛下，較為嚴格的管理內部審計財務預算，致使內部審計資源嚴重匱乏，內部審計工作量受到限制。

二、集團公司治理的內部審計創新策略研究

1.通過立法保障內部審計的組織地位

通過分析我國上市公司數據得出，我國內部審計機構的主要作用依然是停留在對管理工作的參與上，并沒有在公司治理方面參與更多，因此我國內部審計機構在內部審計組織模式上應注重在對國際實踐先進經驗進行積極的借鑒基礎上，把最為合理的模式選擇出來，這樣有利于對公司治理的更好參與。內部審計部門，既是審計業務部門，也是行政部門，因此負責把工作情況報告給審計委員會；并負責把工作報告給總經理。一般情況下，董事長和非執行董事以及總審計師等組

2.拓展內部審計的服務領域

就內部審計來看，發展趨向為服務管理方向以成為必然趨勢，而且越來越與其靠近，今天與明天國際內部審計的發展，對于我國上市公司內部審計而言，就是其發展風向標。注重把內部審計生存發展遇到的問題給予解決，在企業中把內部審計地位提高上來，面對挑戰，內部審計部門必須正確對待，及時的對自身戰略進行調整，在不斷發展為管理審計方向的過程中，使內部審計的作用能夠被充分的發揮出來，從而與形勢的發展相適應。現代企業管理要求企業應與各自生產經營特點相結合，把內部控制體系建立起來，并實現不斷的完善。同時，在促進企業加強管理的過程中，有利于企業把成本降低，促進企業價值的增加

3.提高內部審計人員的專業勝任能力

首先，內部審計人員應把審計理論和審計技能很好地掌握，而且經營管理知識也應具備，對相關法律法規了解，并一定程度的了解本部門和本單位生產技術；其次，內部審計人員邏輯思維和獨立思考能力必須具備，這是其對問題能夠發現和分析，進而進行判斷，對內部審計依據和程序以及技術熟練掌握并運用，并具有及時地獲取錯綜復雜情況下審計證據的能力；最后，內部審計人員一定口頭和文字表達能力也應具備，對自己的想法能清楚地表達，在工作底稿上能夠記錄發現的問題，并運用綜合分析能力能夠把審計報告撰寫出來。

篇7

2.集團公司組織內文化的制約

"挑刺”實質是內部審計應充當的角色，因此通常情況下，在公司中內部審計并不受歡迎。執行審計結果關系到高級管理者的意志。但是由于權力網的結成基于共同利害關系，這些規定在其面前，形同虛設，高級管理層往往以情況為出發點對內部審計的決定進行任意變通，而內部審計決議在內部審計流程中處于重中之重地位，由于這種情況的存在，其執行得不到保證，致使內部審計的效果受到嚴重影響。

3.內部審計能力制約

由于公司內部存在等級制度，在集團公司中，這種情況尤其嚴重，為了保證內審工作順暢和權限充足，在公司中的等級制度中必須設置足夠的高層級。審計機構在設置時不能夠對集團公司總部和下屬機構需求審計工作的整體達到同時兼顧，審計機構過于分散的，對下屬機構需求的關注成為其偏重對象，相對過于集中的審計機構，對總公司需求關注就是其偏重，有效的系統不能形成。在傳統觀念內部審計不能夠創造價值束縛下，較為嚴格的管理內部審計財務預算，致使內部審計資源嚴重匱乏，內部審計工作量受到限制。

二、集團公司治理的內部審計創新策略研究

1.通過立法保障內部審計的組織地位

通過分析我國上市公司數據得出，我國內部審計機構的主要作用依然是停留在對管理工作的參與上，并沒有在公司治理方面參與更多，因此我國內部審計機構在內部審計組織模式上應注重在對國際實踐先進經驗進行積極的借鑒基礎上，把最為合理的模式選擇出來，這樣有利于對公司治理的更好參與。內部審計部門，既是審計業務部門，也是行政部門，因此負責把工作情況報告給審計委員會；并負責把工作報告給總經理。一般情況下，董事長和非執行董事以及總審計師等組

2.拓展內部審計的服務領域

就內部審計來看，發展趨向為服務管理方向以成為必然趨勢，而且越來越與其靠近，今天與明天國際內部審計的發展，對于我國上市公司內部審計而言，就是其發展風向標。注重把內部審計生存發展遇到的問題給予解決，在企業中把內部審計地位提高上來，面對挑戰，內部審計部門必須正確對待，及時的對自身戰略進行調整，在不斷發展為管理審計方向的過程中，使內部審計的作用能夠被充分的發揮出來，從而與形勢的發展相適應。現代企業管理要求企業應與各自生產經營特點相結合，把內部控制體系建立起來，并實現不斷的完善。同時，在促進企業加強管理的過程中，有利于企業把成本降低，促進企業價值的增加

3.提高內部審計人員的專業勝任能力

首先，內部審計人員應把審計理論和審計技能很好地掌握，而且經營管理知識也應具備，對相關法律法規了解，并一定程度的了解本部門和本單位生產技術；其次，內部審計人員邏輯思維和獨立思考能力必須具備，這是其對問題能夠發現和分析，進而進行判斷，對內部審計依據和程序以及技術熟練掌握并運用，并具有及時地獲取錯綜復雜情況下審計證據的能力；最后，內部審計人員一定口頭和文字表達能力也應具備，對自己的想法能清楚地表達，在工作底稿上能夠記錄發現的問題，并運用綜合分析能力能夠把審計報告撰寫出來。

篇8

[作者簡介]孫偉龍，浙江萬里學院商學院副教授，管理學碩士，寧波市審計研究所副所長，研究方向為審計理論與實務。

(浙江寧波315100)

一、引言

內部審計是現代企業公司治理的重要組成部分。內部審計在推行有效的治理和控制并評估管理控制實務的有效性方面發揮著積極的作用(Bailey，2006)。Carcello，Hermanson和Raghunandan(2005)認為，美國證監會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向：內部審計是公司治理和公司內部控制程序的有機組成部分。陳艷利、劉英明(2004)認為內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分，內部控制的發展離不開公司治理的推動，公司治理的優化也離不開有效的內部控制作為保證。張偉(2004)認為內部審計是降低委托問題中成本的一種手段，現代內部審計已提升到治理層次，應定位于第一層委托關系(即管理者對所有者的受托責任)，內部審計正是通過戰略管理審計和業務管理審計來滿足所有者監督的需要。

二、浙江民營企業公司治理中內部審計發揮作用的現狀分析

(一)被調查企業開展內部審計的基本情況分析

1.內部審計的設立部門分析。內部審計部門的設立是其發揮公司治理作用的客觀基礎，而內部審計的設立部門形式則反映了內部審計在公司治理中是對決策層(董事會、股東大會)負責，還是對執行層(總經理)負責，直接決定了內部審計在公司治理中的身份或角色，也就決定了內部審計不同作用的發揮。從理論上來說，內部審計在公司治理中發揮作用的前提是，要進入股東、董事會和高級管理層這一層次的受托責任關系。如果內部審計只是在較低層次的受托責任關系中發揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內部審計也無法在治理中發揮作用。實務中，這體現在內部審計的報告關系上，如果是向董事會及其所屬的審計委員會或CEO負責并向其報告，內部審計顯然進入了公司治理的受托責任關系中，如果是受財務部門或組織其他中層部門領導，內部審計則很可能排除在公司治理之外，無法發揮應有的作用。Hermanson(2002)甚至認為，向審計委員會報告這種結構，才最有利于改善治理，才能使內部審計真正成為公司治理結構的一部分。根據筆者對169家民營企業內部審計的調查結果顯示，設置了獨立專職審計部門的企業占被調查企業總數的34.9%，沒有專職審計部門但有專職審計人員的企業占被調查企業總數的44.4%，只有兼職審計人員的企業占被調查企業的20.7%，對于沒有設立專職內部審計部門或只有兼職審計人員的企業，大多數將審計人員歸屬財務部門領導；而內部審計的部門設置形式多樣，有9.5%在審計委員會和總經理雙重領導下，4.1%在董事會領導下，13.0%在監事會領導下，23.1%在總經理或總裁領導下，7.7%在主管財務的副總領導下，27.2%在財務總監或財務經理領導下，15.4%在其他模式下(主要是外包給中介組織)。可見，內部審計在民營企業公司治理中發揮作用有了一定的客觀基礎。

2.內部審計工作主要內容分析。審計職能作用的發揮是通過開展相應的審計工作，完成相應的審計項目來實現的。在被調查企業中，開展財務收支審計的企業占總數的100%，開展經濟責任審計的企業占總數的90.5%，開展經濟效益審計的企業占總數的56.8%；此外，企業還開展了基建審計、內部控制評審、專項審計調查、管理審計等。可以看出，當前浙江民營企業內部審計涉及的范圍相當廣泛，除了開展傳統的財務審計外，還涉及到經濟效益審計、內部控制評審、管理審計等現代審計內容，但開展這些審計工作的企業所占比例不高。

3.采用的內部審計方式情況分析。內部審計方式主要有賬項導向審計、制度導向審計、風險導向審計三種方式。在被調查企業中，74.6%的企業采用賬項導向審計，25.4%的企業采用系統導向審計，沒有一家企業采用風險導向審計。這說明民營企業內部審計方式還停留在以賬項導向審計為主的階段。因此，采用先進的審計手段(尤其是采用風險導向審計)改變傳統的審計方式是今后的努力方向。

(二)被調查企業對內部審計在公司治理中作用認識的總體分析

由于公司治理這個概念較為抽象，筆者在實際調查中將其細化為以下這些方面來衡量：內部審計在企業日常經營中的重要性、內部審計結論對企業重要決策的影響、內部審計對健全企業內部管理的影響、內部審計對公司的作用表現形式等方面。調查結果顯示：(1)大部分企業(占89.4%)認為內部審計在生產經營活動中的作用很重要或者重要；少數(10.6%)認為內部審計在日常經營活動中的作用不太重要。這說明被調查企業對內部審計在企業日常經營活動中的作用的評價是相當高的。(2)認為內部審計結論對企業重要決策的影響比較顯著的占62.7%，不太顯著的僅占37.3%。這說明被調查企業對內部審計結論之于本企業重大決策的影響的評價是比較高的。(3)認為內部審計對健全企業內部管理影響很大或者大的占總數的74%；認為影響不大或者小的僅占總數的26%。這說明被調查企業對內部審計之于健全本企業內部管理的影響的評價也是比較高的。(4)認為內部審計的作用表現在“審查財務收支，查錯糾弊”方面的占95.3%，表現在“審查內部控制，加強制度建設，提高管理水平”方面的占85.2%，表現在“提高公司績效及增加公司價值”方面的占81.7%；此外，還認為內部審計在“加強風險管理”、“提供咨詢，改善組織運營效果”、“改善公司治理結構和治理機制”等方面都具有一定的作用。可以看出，當前民營企業已經認識到了內部審計的多方面作用，除了查錯糾弊和加強內部控制及增加公司價值這種傳統上已經認識到的作用外，還認識到了內部審計在“加強風險管理”、“提供咨詢，改善組織運營效果”、“改善公司治理結構和治理機制”等方面的作用。

三、制約民營企業內部審計在公司治理中發揮作用的主要因素及原因分析

我們同時在問卷調查中設計了這樣一個問題：“您認為制約貴公司內部審計在公司治理中發揮作用的主要決定因素是什么?(多選題)”按調查結果依次排序為：公司最高領導層對內部審計不重視、認識不到位(81.5%)、內部審計定位不準、對內部審計職能的認識模糊、未能處理好監督與服務的關系(76.0%)、內部審計機構設置無保障、不科學、不合理、獨立性差(72.4%)、企業內部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響內部審計的深度發展(69.3%)、內部審計法規與制度建設嚴重滯后(47.3%)。

可見，“公司最高領導層對內部審計不重視、認識不到位”是目前制約民營企業內部審計在公司治理中發揮作用的最為嚴重的問題，說明民營企業最高領導層對內部審計還沒有引起高度的重視，對內部審計的認識還存在很大的差異，導致民營企業內部審計發展緩慢。筆者針對這個問題與部分內部審計人員進行了座談，大家普遍感嘆：在目前無國家強制規定的情況下，內部審計在民營企業中的生死存亡直接取決于企業所有者，企業要不要實行內部審計，實行什么樣的內部審計，其內部審計機構在企業中的地位、組織模式、職能是怎樣的，均來自企業所有者的重視程度!我們在實地走訪中還得知，有些民營企業領導不知道內部審計是怎么回事，認為企業是私營的，財產是私有的，設立內部審計干什么?有的甚至認為內部審計是自找麻煩。根據我們的實地調查，浙江省民營企業內部審計的發展也不均衡，反差比較大。雖然規范的、獨立的、權威的內部審計機構有不少，但企業規模大，下屬企業多的民營企業集團尚未建立內部審計機構的也為數不少，發展不平衡。筆者認為，產生這一問題的根本原因是民營企業股權結構單一。在這種單一的股權結構下，所有者和經營權都集中于企業少數幾個內部人手中，企業缺少社會化的監督機制，企業處于一種決策、執行、監督三權合一的狀態，當他們的素質和喜好不同時，受個人意志的影響，往往導致在內部審計制度建設上的隨意性，使內部審計的發展受阻。單一產權下形成的家族制公司治理結構對企業的發展極為不利，一股獨大，“內部人說了算”，缺乏專業背景的家族成員成了企業的特殊階層，他們占據企業管理崗位，左右企業的管理決策，使內部審計獨立性受到干擾、審計效率和效果大打折扣。

“內部審計定位不準、對內部審計職能的認識模糊、未能處理好監督與服務的關系”是造成內部審計不能充分有效發揮職能作用的重要原因。民營企業內部審計對于大多數民營企業領導來說還是一個新生事物，有的企業領導認為審計代表監督，而對其服務企業的職能知之甚少。有的民營企業雖然設立了內部審計機構，但其審計職能僅僅局限在單一的監督職能上。民營企業內部審計在成立之初如何進行操作，并沒有現成的理論和準則作指導，如何借鑒國際內部審計的經驗對民營企業來說似乎比較遙遠，因此，民營企業內部審計只能效仿當時國有企業內部審計的做法進行操作。

“內部審計機構設置無保障、不科學、不合理、獨立性差”反映了民營企業內部審計機構的設置缺乏制度保障，獨立性受到嚴重損害，大大降低了審計的效率和效果。在我國，民營企業是否需要建立內部審計制度，國家并沒有明確的要求。民營企業的特殊性質和經營環境決定了其內部審計，無論是機構設置還是人員安排都受制于企業主。調查顯示，有些民營企業在組織制度中根本沒有內部審計制度；有些雖然有內部審計制度，但沒有獨立設置的內部審計機構，人員兼職現象也比較嚴重；有的雖然設立了內部審計機構，但與財務部或其他部門合署辦公，缺乏審計的獨立性和權威性。

“企業內部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響內部審計的深度發展”反映了民營企業內部審計從傳統財務審計向現代內部管理審計轉變缺乏工作基礎和前提條件，制約了內部審計作用的充分發揮。內部控制是進行內部審計的前提，對內部控制系統的評價結果是內部審計人員確定審計范圍、審計內容、審計方法和審計程序的重要依據，內部控制制度的健全程度和遵守情況，決定了內部審計工作的難度和廣度。同時，內部審計要開展管理審計和效益審計就必須以企業內部控制制度、管理會計制度等管理制度為審計判斷標準，才能對企業經營管理活動的經濟性、效率性和效果性做出評價。因此，現階段民營企業內部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響制約了內部審計的深度發展。

“內部審計法規與制度建設嚴重滯后”這一問題反映了民營企業面臨的內部審計法規與制度建設不足對民營企業內部審計工作開展所造成的困難。內部審計法規與制度建設嚴重滯后是導致民營企業內部審計制度不盡完善，內部審計工作成效不大的重要原因。從我國已頒布的審計法律來看，有關內部審計的法律依據主要是為搞好國家審計監督服務的，范圍也僅限于國有企業和行政事業單位，并沒有將民營企業內部審計納入其中。這導致民營企業內部審計長期沒有統一的執業標準，從而使審計工作憑經驗、按習慣行事，嚴重削弱了內部審計的權威性。

四、進一步發揮內部審計在民營企業公司治理中作用的對策建議

(1)改善民營企業公司治理。一是優化企業產權結構，實現產權多元化。企業產權結構的多元化，使得企業融資渠道不再封閉，并開始逐漸擺脫企業主家族的全權控制。企業產權結構多元化的過程同時也是企業主與投資者進行博弈的過程。投資者入股企業后為了規避風險、獲取利潤，必然會在財務、管理上進行監督，這一壓力有利于民營企業內部組織結構及經營運行機制規范化，這必將對內部審計機構提出更高要求，從而推動內部審計的發展。二是建立和完善現代企業制度。現代企業制度要求規范的法人治理結構，就是要實行所有權與經營權分離及兩權分離下的委托。在規范的法人治理結構下，股東會和董事會、董事會和管理層之間形成了明確的經濟責任關系，使得股東和其他利益相關者對內部審計產生了真正的需求，以確認受托經濟責任的履行情況。同時，在規范的法人治理結構下，股東和其他利益相關者要求決策科學化、民主化，從而使內部審計成為公司管理信息的一個重要來源，成為董事會實現管理目標的一項重要手段，有效地解決守約責任雙方信息不對稱的問題。三是健全民營企業內部控制。通過健全企業內部控制，可以使企業的各項管理工作按制度來進行，避免企業只聽命于個別人的安排，可以有效地保證企業提高經營的效率和效果，實現企業經營目標。

(2)構建基于公司治理的內部審計運作框架。根據筆者設計，該框架分三個層次，第一層次是審計目標，第二層次是審計職能和審計內容，第三層次是內部審計組織機構和人員，這三個層次應統一于民營企業公司治理框架中。其中，內部審計目標決定內部審計職能和具體的審計內容。而設計良好的民營企業內部審計組織機構并配備高素質的審計人員為完成審計內容、執行審計職能以及最終實現審計目標提供組織支持和保證。公司治理則提供了內部審計有效運作的環境系統。①民營企業內部審計的目標應當與公司治理的目標(企業的目標)保持一致，即實現企業的價值最大化。②民營企業內部審計主要是服務自身，應充分發揮審計的服務職能。③審計內容上，除了傳統的財務審計之外，要拓展非財務領域的內容如內控制度審計、風險管理審計、戰略審計等。④內部審計組織機構設置應與公司治理要求相適應，既要保證可以及時向股東提供治理所需的信息，又要保證能夠協助經營管理部門加強內部控制、提高管理水平。⑤審計人員要掌握多元化知識，人員配備上專業結構合理。

(3)加快內部審計制度化、規范化建設。一方面，國家應完善相應的法律，明確民營企業內部審計的法律地位。另一方面，民營企業內部審計必須建立內部審計規章制度，規范內部審計程序，加強規范化建設。

(4)加強民營企業內部審計理論研究。西方發達國家內部審計理論研究和審計實踐，都遠遠地走在了我國的前面，我們可以借鑒，但不能照搬。在我國民營企業公司制逐步走向成熟和公司利益相關者對公司治理的要求越來越高之時，我們應該花大力氣對這個課題進行研究，以為其健康發展提供理論上的指導。

參考文獻：

[1]Anderson，U.AssuranceandConsultingService[M].TheInstituteOfInternalAuditorResearchFoundation，2003：74-85.

[2]Carcello，J.V.&Neal，T.L.Auditcommitteecom-positionandauditorreporting[J].TheAccountingReview，2000，10(1)：453-467.

[3]Dana，R.，Hermanson，L.&Rittenberg，E.InternalAuditandOrganizationGovernance[M].TheInstituteofInternalAuditorResearchFoundation，2003：55-63.

篇9

內部審計是現代企業公司治理的重要組成部分，能夠有效防止各種資源的浪費和流失，內部審計不僅要進行傳統的財務收支審計，其職能已經擴展到企業經營管理的各個方面，內部審計可以評價并改善企業的風險管理、內部控制、公司治理，內部審計可促進企業各項管理活動規范、高效、經濟地運作，幫助企業實現企業目標，因此內部審計是促進企業治理結構有效運行的重要手段和渠道。

三、內部審計內置與外包對公司治理的有利影響

（一）內部審計內置對公司治理的有利影響。

內部審計內置是指企業內部設置審計機構并配備專職內部審計人員，屬于公司內部控制的組成部分，對內開展獨立的審計業務。內部審計內置，是目前在許多企業的傳統形式，企業可以自行確定審計范圍、時間、方法，及時性和針對性較強，便于加強管理，并能夠培養公司內部審計人員，具有許多優點。

1、及時性。

內部審計是控制為導向的，并面向未來為企業提供及時的決策信息，而內置的內部審計基于這個角度很好的做到了這一點。內部審計人員能夠及時發現問題，向公司管理層報告，確保了能夠及時采取措施解決這些問題。如果由外部審計人員來進行審計，只能根據合同約定日期提供服務，很難保證能夠及時發現并解決問題。

2、忠誠度高。

內部審計是公司治理的重要組成部分，企業文化的一部分。內部審計人員作為內部員工，企業的發展和經濟效益與內審人員自身利益密切相關，所以內審人員能真正從企業的角度為企業長遠發展著想，企業的健康發展和成長也是他們的目標，相對于外部審計人員，企業內審人員對企業有很高的忠誠度。

3、針對性和保密性強。

隨著經濟的發展，內部審計職能不只是財務報表的審計，而是更加側重降低企業風險、幫助實現企業增值，向著風險評估相關方面發展。內部審計人員熟悉公司的管理制度，經營狀況，內部控制制度等，在對內部控制和生產管理的有效性進行業務決策時，有著無可比擬的優勢。而內部審計所審計信息包括企業的財務狀況，經營策略等商業信息，屬于公司的重要機密信息，內部審計內置可以防止信息泄露，有效地保護了公司的利益。

（二）內部審計外包的有利影響。

內部審計外包，是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。內部審計的四種外包形式，第一種補充，是指外部承包人和公司內部審計部門一起完成內部審計工作；第二種是審計管理咨詢，是指對原有咨詢或審計項目的擴展，該部分主要由外部承包人來完成；第三種是全外包，是指把內部審計業務全部外包給外部的承包人完成，這種形式在未設立內部審計部門的中小企業比較流行；第四種替代，即用外部機構替代現有的內部審計部門。內部審計外包對公司治理的有利影響體現在以下幾方面：

1、提高內部審計的獨立性。

內部審計外包之后，由外部專業且獨立的審計人員來執行內部審計工作，由于執行內審工作的審計人員具有較高的獨立性和客觀性，不隸屬于企業任何管理組織機構，和企業內部的其他組織也不存在利益沖突，可以提供更獨立客觀的評價結果，由此可見，內部審計外包可以提高內審的獨立性。

2、提高內部審計的質量。

內部審計逐步擴大到管理審計和風險審計，這些變化對內部審計人員的專業知識和技能提出更高的要求。外部審計機構擁有專業的審計人員，他們長期從事審計工作，擁有豐富的審計經驗，具有較高的專業水準。因此，內部審計外包可以提高審計工作質量，使得企業獲得更高水準的審計服務。

3、降低企業管理成本。

設立內審部門的企業，需要配備專職審計人員，勢必會增加辦公經費，人員工資等費用，對于那些公司內部審計服務較少的企業，這部分支出是沒有必要的。內部審計外包避免了內部審計人員的工資費用，培訓費用，辦公費用，幫助企業降低管理成本。

4、增加企業價值。

作為為企業承擔內部審計外包服務的中介機構，擁有大批內部審計方面的專家。外部中介機構的審計人員在審計手段，技術和專業勝任能力方面具有明顯的優勢，能夠結合自身的審計經驗與被審計單位的具體情況進行客觀獨立的評價和提出建設性意見，真正發揮內部審計的作用，增加企業價值。

四、內部審計內置與外包對公司治理的不利影響

（一）內部審計內置存在的問題

1、內部審計部門的獨立性相對較低。

就內部審計機構在組織中的主要形式來看，如果企業將內部審計機構設置為與其他業務部門相平行，工作往往受其直屬領導或其他部門的干涉，獨立性受到很大影響，甚至于不能做出客觀、公正、真實的審計結論，同時其所做出的審計決定也很難得到有效的貫徹執行。如果將內部審計部門設置為直接受董事會、監事會或高管領導，其獨立性有了進一步的體現，能夠最大限度的實現內部審計的獨立性。但是根據我國目前的經濟發展狀況，實現這種模式還需要進一步努力。

2、傳統內部審計內置多數僅為了查錯防弊。

最初內部審計監督的主要內容是企業的經營管理行為，目的是為了查錯防弊，大多數人認為內部審計與控制機制和經營管理并無關系，導致領導層未能正確認識內部審計工作，認為其可有可無，削弱甚至于不予設置內部審計部門。最終導致內部審計不能發揮其應有職能。

3、人員素質有待提高。

公司內部如果要設立內部審計機構，就要求該崗位具備相應能力的從業人員，而許多的內部審計人員大多數是從財務、管理、會計等轉崗而來，不具備專業的內部審計知識，未接受過正規的內部審計培訓，審計經驗不足，更未獲得權威的內部審計資格證書，不能很好地進行管理審計和風險預警審計，會影響公司治理效果。

（二）內部審計外包存在的問題

1、降低公司治理效果。

內部審計是公司治理的有機組成部分，扮演著對內部進行監督與信息的傳遞的角色。而公司治理的這一職能是不能外包的，如果將在公司的治理結構中扮演重要角色的內部審計外包出去，即內部審計和外部審計都交由事務所進行，這樣管理層和審計委員會將會喪失一個重要的客觀的信息來源，必然會降低公司治理效果。

2、外包放棄了企業自身的審計資源優勢。

企業的內部人員對企業自身的實際情況更加了解，熟悉企業的內部控制制度，經營管理和業務流程，具有很大的自身優勢。未接受過正規的內部審計培訓，審計經驗不足，就等于放棄了自身的資源優勢。同時如果企業內部設置審計機構，可以培養企業自身的審計人員，審計業務全部外包也等于放棄了一次培養企業的自身審計人才的機會。

3、針對性較弱。

審計機構作為外部審計人員，在短時間內無法掌握企業的整體情況，得到的信息是不充分的，只是根據企業提供資料來進行程序化的審計工作。而且外部審計人員很難在短時間內真正理解企業管理者對信息需求，所提供的工作成果難以滿足企業需要，針對性較弱。

4、保密性低。

在進行內部審計的過程中，審計資料會涉及到公司財務信息、管理模式、內部資料等重要信息，都屬于商業機密，交由中介審計機構來進行審計，可能會造成信息外泄，保密性不夠。

篇10

內部審計的主要目標是其機構要為企業在管理、提高效益以及建立優質的內部管理秩序等方面起到作用，過去的內部審計是單一事后審計模式，而在新的環境下則是事后、事中和事前審計相結合的模式，在這種情況下就需要內部審計具有以下三種職能。

首先，內部審計具有保證職能，這是內部審計的基本職能。主要是對企業的經濟行為是否在正軌上運行進行監督，并糾正企業在財務、管理等活動上的錯誤和弊端，使企業的經濟活動有效、合法、合規，并確保其資料是真實可靠的。

其次，內部審計具有咨詢職能，在國家審計機關的委托下，內部審計對本企業的經營狀況、現金流量及財務狀況加以審核，并據此作出相應的審計結論。在此種方式下，可以查找到企業的薄弱環節，并對企業經營活動的真實性、可靠性及效益性做出咨詢，并做出書面報告。

最后，內部審計具有強化風險管理、增加公司價值的職能，通過了解風險的存在及如何有效的控制風險，減少公司損失，從而增加公司的價值。內部審計可以通過研究企業內控制度是否有效、投資決策是否科學可行、經濟活動是否達成目標等問題做出適合的增值分析。

內部審計對于完善公司治理機構方面起到很重要的作用。首先內部審計確保了內部控制的有效性，內部審計的宗旨就是向有關部門的相關人員提供該企業的真實可靠的信息，有利于解決問題引起的管理層與經營層的信息不對稱問題。其次內部審計可以防范和降低各類風險、實現經營目標，通過對存在的風險進行分析判斷從而得出如何控制風險的具體措施，并將其降低到可控范圍，從而實現企業目標。最后內部審計還會規范經營者的行為，使得經營者將戰略目光放在長遠立場，不僅為了短期利益而操縱企業利潤。

二、不同公司治理結構下的內部審計模式

(一)單層董事會治理模式下的內部審計

單層董事會治理模式又稱為英美模式，常在英美等國家使用，由股東大會選舉董事會，再由董事會選舉經營管理機構，由經營管理機構直接負責公司的各項重大決策并對股東大會負責，董事會還附設審計委員會等機構行使董事會的部分職能。在此情況下，審計委員會代表董事會對企業內外部審計進行監督，將獨立、客觀的想法帶入董事會，并為獨立董事行使各自的職責提供了一個良好的場所。但此模式有個不足之處，就是審計委員會隸屬于董事會，很多決策還是需要通過董事會的同意才能往下執行，并沒有起到真正的監督作用，很難保證其獨立性。

(二)雙層董事會治理模式下的內部審計

雙層董事會治理模式在歐洲大陸法系國家比較常見，以德國為代表。首先由股東大會和公會選出監事會，再由監事會選出管理董事會，為了更好的行使監督職能，監事會下設審計委員會等機構。在此情形下，監事會的地位是高于并且獨立于董事會的，可以對董事會的經營決策進行有效監督，并從董事會處獲取日常經營管理的相關信息。但是隸屬于監事會的審計委員會屬于事后監督，并不能有效的對管理層做到監督，尤其是在管理層弄虛作假的時候會損害股東的利益。

(三)二元單層模式下的內部審計

二元單層模式主要在中國、日本等地采用，由股東大會直接選出董事會和監事會，其中監事會對董事會進行監督，兩者再共同對高管人員行使監督，并在董事會下設審計委員會等機構。在此情形下，董事會和監事會屬于平行機構，監事會無法對董事會的行為進行有效監督和控制，而且監事會和審計委員會的同時存在，都是對企業的財務方面進行監督，所以存在某些功能重疊的情況，使得機構功能造成浪費無法高效利用。

三、我國內部審計模式的現實選擇

篇11

內部控制是指為了合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性，而檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統。MC公司是一家中小企業上市公司，公司具有優良的業績，但在內部控制方面也還存在許多缺陷。論文結合我國已有的內部控制的相關規范和MC公司的實際情況，對其內部控制問題的現狀和存在的問題進行分析，并在此基礎上進行研究找出原因，提出重構MC公司內部控制的具體措施。

二、內部控制的理論基礎

內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。

內部控制包括八個相互關聯的構成要素。這八個構成要素是：內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動信息和溝通監控。八個要素之間的關系并不是一個嚴格的順次過程，他們的作用過程是一個交叉的、多方向的、反復的過程，幾乎每一個構成要素都會影響其它構成要素。

三、MC公司及其內部控制現狀介紹

（一）MC公司簡介

MC公司始建于一九五五年，是一家一制藥為主的中小企業，經過50多年的風雨歷程，公司已經從傳統的手工作坊發展成為一個集科研、生產、營銷為一體，集產業、人才、地域資源優勢為一身的高科技中藥現代化企業。MC公司結合自身的實際情況以及相關法律法規的要求，建立了現代化的組織結構。

（二）MC公司內部控制現狀

MC公司的內部控制比較健全，下面就四個方面進行了介紹。

1.MC公司的內部控制環境

公司成立以來，建立并逐漸健全了股東大會、董事會、監事會等公司治理結構。2000年建立了《股東大會議事規則》，之后陸續建立了《董事會工作制度及議事規則》、《獨立董事制度》等。

2.資金審批制度

公司本部費用資金審批權限：單筆金額在1萬元以下（含1萬元）的日常經營費用支付由部門主管、財務總監簽字審批。1―10萬元以內（含10萬元）日常經營費用由副總經理、財務總監審批。10萬元以上的經營費用及財務、特殊、公關費用由總經理審批。

3.預算管理制度

公司設預算管理委員會，預算管理委員會于次年一月召開預算管理委員會會議，審查公司下一年年度預算草案。對未能通過預算管理委員會審查的項目，有關預算責任部門應進行調整，經審查后的預算草案，報董事會審批。

4.內部審計制度

為保證內部審計的獨立性和權威性，公司在董事會下設審計委員會，負責公司的內部審計以及外部審計的協調。審計部在審計委員會的領導下執行公司內部審計任務，對審計委員會負責并報告，同時也向董事會報告。

通過以上介紹可以看出MC公司的內部控制比較健全，在整個內部控制建設上也覆蓋了內部環境、控制活動、信息與溝通等要素，但其中仍然存在相當多的缺陷，下面說明MC公司內部控制的缺陷并對成因進行分析。

四、MC公司內部控制的缺陷及成因分析

（一）MC公司內部控制的缺陷

MC公司現行的內部控制存在的缺陷主要體現在以下幾個方面：

1.內部控制環境建設薄弱

MC公司形式上雖然建立了董事會和審計委員會，但由于董事會和經營班子基本上是一套人馬，使得董事會對經理層的制衡就是名存實亡。

2.預算制度的缺陷

預算管理是企業年度目標以及相應的資源配置方式的量化，是企業財務管理的重要組成部分。MC公司的預算管理制度有對研發部門和管理部門的預算制度不嚴格和預算沒有貫徹全面預算思想等缺陷。

3.內部審計的缺陷

MC公司的內部審計只有一紙空文，沒有實際機構和人員從事專門日常性工作。內部審計機構只對產品生產進行審計，內部審計部門未對內部控制制度進行過評價，也沒有提出過相關管理建議。

（二）MC公司內部控制缺陷的成因分析

1.企業產權單一化

MC公司成立之初是由當地政府部分出資和企業科技人員自己籌資興辦的，所有權不斷向創業者強化，投資風險過于集中，導致形成“內部人”控制現象。

2.管理者對內部控制的認識不足

MC公司并不缺乏與內部控制相關的規章制度，但由于管理者認識不足，造成了內部控制環境不佳、監督力差。企業存在的有章不循和無章亂循的現象。

3.企業風險控制意識淡薄

MC公司高度集中的決策權使公司其他管理者無法進行日常事物的管理。實際控制人擁有全部的產權，高度集權使得管理者缺乏加強風險控制的根本動因。

五、對MC公司內部控制的建議

（一）完善內部控制環境建設

內部控制環境反映了一個組織的特性，影響組織里人們對整體管理理念的認識。MC公司應當推進股權結構改革，完善法人治理機構，充分發揮董事會在內部控制中的核心地位，完善內部控制環境。

（二）建立完善的預算制度

全面預算制度有利于企業對內部資源進行優化配置，MC公司應當完善預算制度，針對公司業務的具體情況，對研發部門和管理部門的預算控制加以改進，建立資金預算制度。

（三）充分發揮內部審計的監督作用

內部審計在內部控制中發揮著重要的監督作用，MC公司應當改變現有的內部審計機構形同虛設的現狀，設立內部審計機構，確立內部審計機構的工作重點，充分發揮內部審計的監督作。

六、結論

通過以上對相關內部控制理論的梳理，結合該企業的實際情況和對該企業的內部控制狀況進行的分析，可知MC公司應當積極推進股權結構改革，完善法人治理結構，為公司制定較為可行的預算制度，樹立全面預算的思想，還應當設立內部審計部門，加強對重點部門的審計，健全公司的內部控制，促進企業的健康有序發展。

篇12

內部審計內置是指公司內部設立審計機構，配置審計人員，對公司財務狀況進行分析，屬于公司內部控制的組成部分。內部審計內置作為一種傳統的內部審計形式，存在于許多公司之中。

一、內部審計內里對公司治理的有利影響

內部審計內置于公司內部，可以自行確定審計時間，便于加強管理，培養內部審計人員等，這些優勢是顯而易見的，具體包括:

(一)審計時間的及時性

內部審計內置，內部審計人員就能及時發現已經存在的問題，并向公司管理當局報告，確保管理當局能及時采取措施解決這些問題，以免造成重大失誤。所以說內部審計是面向控制和面向未來的，信息的及時性顯而易見。在我國，會計師事務所的主要收人來源是年度報表審計收人，這樣就導致事務所在業務上存在忙季(每年的1月份至4月份)和淡季之分，如果企業在事務所的忙季將內部審計外包就會存在一定的難度。而內部審計機構和內部審計人員是企業的內設機構和人員，不存在忙季和淡季之分，接受企業內部有關機構的領導，能在企業急需的情況下及時為企業提供必要的審計服務，保證管理層及時獲得信息和采取措施。

(二)為公司管理層服務的忠誠度

內部審計職能是企業文化的一部分，更重要的是公司內部治理的一部分，對企業的忠誠不是僅憑利益性的契約關系就能培養出來的。只有成為企業的一員，審計人員才能真正站在企業的立場上為企業的長遠發展和長遠利益著想，為管理層服務。內部審計人員是企業的成員，企業經營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關，企業的發展壯大也是他們的目標，再加上他們對企業組織文化的強烈趨同感，會更加投人地實現組織的目標。所以內部審計人員對企業有著很高的忠誠度，這種高度的忠誠度能夠增強企業的凝聚力，有利于公司內部管理。

(三)公司內部信息的保密性

在公司治理結構中，內部審計扮演著獨特的內部監督與信息傳遞的角色，內部審計信息屬于公司秘密，包含公司內部財務狀況，經營策略等信息，內部審計內置可以有效保護公司秘密。

二、內部審計內里存在的問題

(一)內部審計內五有局限性，僅僅是查錯防弊

20世紀80年代，我國內部審計逐步發展起來。當初內部審計監督的主要內容是企業的經營管理行為，目的主要是查錯防弊，維護國家財經法紀，致使許多人把內部審計定位于管理層的對立面，把經營管理與內部審計對立起來，認為內部審計與單位內部管理機制無關。這樣導致公司領導對內部審計工作的錯誤認識，認為內部審計可有可無，不予設置或削弱或淡化內部審計職能;更主要的是使內部審計人員把審計的目標簡單地定位為查錯防弊，而不是積極地發揮防護與促進作用，重事后查處，輕事前控制;重違紀違法查處，輕經濟效益審計。對企業改善經營管理、提高經濟效益發揮不了應有的作用，根本談不上為企業提供增值服務。

(二)內部審計部門的獨立性不強，影響工作的權威性

目前，部門、單位內部設立的內部審計機構，在公司總會計師或財務主管的直接領導下，負責本部門、本單位的財務審計工作，并向其直接負責并報告工作。這種方式設置的內部審計機構與其它業務部門處于平行地位，使審計機構和人員難以處理與各部門的關系，內部審計部門和人員的工作往往受單位領導及其他部門的干涉，甚至阻撓，使內部審計部門和人員的獨立性受到影響，影響審計獨立性的充分發揮，不能做出客觀、公正、真實的審計結論，做出的審計決定也因管理體制上的制約而得不到真正有效的貫徹執行。另外，有關內部審計工作的相關法規制度不健全，沒有予以法制化、規范化和制度化，使內部審計的工作程序不夠規范，久而久之，內部審計便失去了應有的獨立性，影響審計工作的權威性。長此下去，內部審計在監督公司經營決策，內部管理，財務安排方面的作用就無法發揮。

(三)內審模式選擇和組織機構設置不適應審計監督的要求

公司在審計機構的設置上忽視其獨立性、專職性、有效性和權威性等一般原則。對公司自身的特點及控制管理上的實際需要考慮粗略，缺乏對不同專業人才的合理搭配，簡單地發個文件，組成一個審計處或審計科，內部審計機構就算建立了。公司內部審計機構設置較為隨意，許多企業內部審計機構設了又并，并了又設，審計人員很不穩定，沒有較穩定的機構，人員容易浮躁，很難為公司在管理方面提供高質量的服務。

(四)公司內部審計人員業務素質參差不齊

內部審計內置于公司內部就要求公司配備相應的審計人員，許多內部審計人員是從會計、財務、管理等部門轉崗而來，有的審計經驗不足，知識結構也不盡合理，沒有獲得較權威的內部審計資格證書。沒有高質量的信息，公司很難據此進行決策，就會影響治理效果。 三、針對內部審計內置存在問題的一些對策

(一)加強內部審計法規的建設

盡快制定企業內部審計職業準則和道德規范，規范內部審計人員的行為，明確內部審計的職能和權限，同時制定內部審計工作制度和崗位責任，建立注冊內部審計師制度。公司內部審計人員，必須通過規定的考試課程，頒發統一的合格證書，方可執業。

(二)保持獨立性，充分發揮內部審計的職能

不管內部審計還是外部審計，離開審計的獨立性，審計結果的價值將大打折扣。要保證內部審計工作的獨立性應做好以下幾點:第一，在組建組織機構時，要保證內部審計機構和審計人員具有相對的獨立性。內部審計機構應在單位主要負責人(如公司的董事會或董事長)的直接領導下進行內部審計工作，并對其直接負責并報告工作。這就使得內部審計機構能獨立于其他職能部門，并根據單位經營管理和發展的需要，隨時對其他部門的經濟活動進行審計監督;內部審計機構及人員應與被監督對象沒有影響獨立性的利益關系。第二，進一步建立健全內部審計相關法規制度，使內部審計工作更加法制化、制度化和規范化。這樣使內部審計人員在進行日常審計工作時有章可循、有法可依，也是深人開展內部審計工作的基本保障，同時也是完善內部審計監督體制，強化內部審計監督職能的重要措施，也是保證內部審計獨立性和內部審計結論客觀、公正、真實的前提條件。因此，單位任何領導及其他職能部門都不得對內部審計機構及人員的工作進行過問和干涉，影響內部審計機構和人員做出客觀、正確的審計結果;否則，應當承擔相關的經濟責任，受到相應的行政及法律處罰。只有保證內部審計的獨立性，才能充分有效地發揮內部審計的作用。

(三)圍繞企業管理的需要制訂審計目標

企業的最終目標是以最少的投人取得最大的產出，即追求利潤最大化。內部審計機構和人員應充分了解企業管理和發展需要，以企業的中心工作為出發點，制訂審計部門的戰略目標。內部審計機構和人員做為管理人員的得力助手，向企業的最高決策層、管理層提供咨詢服務，幫助管理層更有效地履行其職責。在實際審計工作中，不但要查錯防弊，更要強調對內部控制系統的健全性和有效性的審查和評價，找出內部控制系統的薄弱環節，提出改進措施，促進企業建立健全內部控制制度，以改善管理，提高經濟效益。這就要求內部審計部門應根據企業的經營目標制定科學的審計目標，不僅只是查錯防弊，要向管理深人，并變事后檢查為事前控制，為企業管理者提供合理化建議，使企業價值實現最大化。

篇13

近年來，隨著社會經濟的發展，特別是全球經濟一體化程度加深，上市公司經營環境因之變得日趨復雜，經營風險大大增加。計算機技術的普及和經濟網絡化，要求內部審計對資源運動的合標性進行全程跟蹤審計，及時反饋信息。上市公司自身為適應環境求得生存也在不斷的變革中求發展，而變革是企業風險產生的一個重要來源。可見，企業風險無處不在，因此，上市公司經營者必須樹立風險意識，進行全面風險管理把減少企業面臨的風險作為企業實現目標的關鍵。

二、我國上市公司內部審計參與風險管理的現狀

隨著內部審計參與風險管理的程度，對內部審計獨立性的要求相對弱化。被弱化的獨立性又制約了內部審計職能的實現。內部審計的監督職能和評價職能都是以內部審計的審計結論作為依據的，如果內審人員缺乏相應的權威性和獨立性，就很難保證內部審計人員的客觀性，也就難以得到可靠的證據進而影響到公正的審計結論，引起內部審計風險。尤其是相當多的舞弊常常牽扯到公司高層管理人員，如果缺乏獨立性，內部審計對此將無能為力。因此，只有具有一定的獨立性及內部審計人員的客觀性和暢通的報告渠道，內部審計的職能才能得以實現。

三、中外上市商業銀行內部審計參與風險管理的比較分析

美國內部審計協會出臺的規范里明確要求各銀行設立獨立的審計部門，直接對董事會負責，對銀行的重大經營管理活動進行監督。各分行的內部審計部門向總行內部審計部門報告工作，總行內部審計部門直接對審計委員會報告。內部審計部門的經營預算、工作計劃和審計工作的評價等，都由審計委員會決定。在這種垂直管理的組織架構下，內部審計機構利益與被審計部門完全分離，內部審計事項決策也不受被審計單位、被審計事項的影響，從而使得銀行內部審計部門具有較高的獨立性。中國商業銀行尚未真正實現內部稽核（內部審計）的獨立性。在我國，現行的商業銀行監督體制是：總行設置稽核部，主管全行的稽核工作。各地區分行設置稽核處，作為基層稽核單位。各地區分行稽核部門直接向分行行長報告工作，這種情況下很難實現分行稽核部門的獨立性。而且分行稽核人員的編制、工資福利待遇均由稽核所在分行決定，使得稽核工作人員無法客觀公正地對分行管理層決策的事項和一些敏感性問題的是否合規、合法和經濟進行稽核，也就無法有效降低審計風險，從而影響了內部稽核部門監督職能的發揮。

四、我國上市公司內部審計參與風險管理的對策

（一）通過改善治理結構保障內部審計獨立性

公司治理結構的科學性，特別是對內部審計機構組織地位的設計，是保證內部審計部門獨立性和內部審計人員客觀性的首要條件。內部審計機構應在組織結構中應處于較高地位，以提高內部審計的獨立性，并且增強內部審計人員的客觀性，從而有效地減少威脅客觀性的重大利益沖突。董事會對風險管理進行監督。董事會的監督通過內部審計人員的報告來實現。內部審計部門既要對基層部門的活動進行監督和確認，又要對高層的決策行為進行評估。所以，各層級的內部審計部門不應歸屬于同級管理層，內部審計部門應向內部審計委員會報告，審計委員會向董事會報告風險管理的相關情況，并及時向管理當局提供改進的建議。

（二）引導我國上市公司內部審計參與風險管理過程

首先是風險識別。內部審計部門可以采用通用風險分析模板及方法，識別上市公司要內外部環境中所有的風險事件。如：單位本身的風險和重要合作者的風險。內部審計部門還應該判斷管理層是否完全識別了單位的所有重大風險，若有遺漏要提醒管理層加以注意。其次是進行風險評估。在分析風險事件發生的可能性和導致的后果時，可以采用對已識別的風險事件進行定量分析和定性分析。很多情況下要主觀判斷不同結果發生的可能性是風險分析的復雜性和困難所在。這就要求內部審計人員從其特有的獨立地位出發，從客觀的角度分析風險的假設和計算方法來評價風險，提出專業意見。最后是風險控制問題。單位要要采取的多種策略和方法應對不同的風險，比如：是避免風險、接受風險，還是降低風險。在內部審計人員參與風險管理的過程中，有一點需要注意，內部審計人員的主要工作在于分析、評價風險，提出減少風險導致損失的建議，并不建議參與風險管理的決策和執行工作。

參考文獻

[1]李潔.內部審計功能拓展及風險管理.財會研究，2010（9）68-69.