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審計署在十二五規劃中明確提出，要建立健全經濟責任審計情況通報、審計整改及責任追究等結果應用制度，制定研究經濟責任審計評價指標體系，建立經濟責任審計規范化的體系，逐步對不同類別領導干部經濟責任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進行細化，探究及推廣經濟責任審計結果的公告制度，使經濟責任審計規范化體系逐步地建立起來。

金融產業單位經濟責任審計評價體系的設計

（一）設計原則

1.統一性與適用性相結合。審計署、國資委等有關管理機關已就中央企業經濟責任審計評價工作提出了指導原則，具體到各個單位有關管理部門也制定了相應的經營業績考核指標。將二者結合使用，并具體分析，提高評價指標的統一性和權威性。

2.全面性與重要性相統一。經濟責任審計的內容包括企業經營管理的各個方面，涉及基建、財務、營銷管理等業務活動，應圍繞經濟責任核心，對相關指標予以甄選，設計能反映企業負責人經營管理績效、重大經營決策能力和可持續發展能力指標。

3.定量評價與定性評價相結合。定量評價以財務指標評價為主，在衡量經營成果時以數據說話，客觀性高，說服力強，易為當事人接受。但是完全以定量指標評價具有一定片面性。定性指標受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標的不足。將二者結合使用，使得到的評價結果更加客觀公正。

（二）層次分析法模型應用

美國運籌學家A.L.saaty于20世紀70年代提出的層次分析法(AnalyticHierarchyProcess，簡稱AHP方法)，是對方案的多指標系統進行分析的一種層次化、結構化決策方法，它將決策者對復雜系統的決策思維過程模型化、數量化。本文通過問卷調查的方法確定各評價指標，在實際應用中利用Excel表格計算經濟責任審計各指標的權重。

實證研究

本文以國家電網公司金融產業單位的英大國際控股集團有限公司為例，利用Excel表格計算經濟責任審計各指標的權重。金融產業各單位形成了較為完善的法人治理結構；金融產業單位市場化程度較高；金融產業各單位業務差別大，并面臨較為嚴格的行業監管；金融產業對于風險管理和內部控制能力有較高要求。

金融控股集團主要指英大國際控股公司，為國家電網公司金融產業單位的控股母公司，結合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業績效評價暫行辦法》、國資委《關于加強企業經濟責任審計的通知》、審計署經濟責任審計評價指標，增加對重大風險事件的控制情況、資金運作安全情況和協同業務完成情況評價指標。共有會計信息質量、重大經營決策情況、法律法規執行情況、風險管理、內部控制、歷史遺留問題處理情況、發展能力、經營績效和外部測評結果九個一級指標構成。

具體如表1所示：四、結論及建議綜合匯總得分在90分以上，給予經濟責任履行優秀的評價結論；綜合匯總得分在80～89分，給予經濟責任履行良好的評價結論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經濟責任履行中等的評價結論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經濟責任履行一般的評價結論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴重安全生產事故、違法違紀行為的，給予經濟責任履行較差的評價結論。

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經濟責任審計是指對企事業單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門、紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。經濟責任審計一經產生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監督管理，促進廉政建設方面，都取得了顯著的成效，發揮了重要的作用。

一、創新經濟責任審計的基礎工作

第一，修訂經濟責任審計相關作業規定，以提高控制效率。為使經濟責任審計相關規定更符實情，建筑施工企業審計部門應制定“經濟責任審計處理準則”、“款項支付時限及處理應行注意事項”及“支出憑證處理要點”等規章。主要修正重點應在于厘清審計人員的責任范圍，確保權責劃分更加明確。

第二，適時更新經濟責任審計作業手冊內容，以強化審計機制。為方便建筑施工企業審計人員明確執行經濟責任審計的具體規范，并協助業務人員認識經費報支的執行標準，建筑施工企業審計部門應匯編制定“支出標準及審核作業手冊”，并將各項業務的審核程序以系統化圖表形式呈現，匯集成“經濟責任審計作業流程手冊”，以方便促成經濟責任審計經驗的累積，幫助審計人員輕易上手，提高工作效率。

第三，設立管理機制，以健全經濟責任審計工作。鑒于建筑施工企業經濟責任審計偶有失控的狀況，導致財務弊端時有所聞，為防杜弊端的發生，并強化經濟責任審計相關管理機制觀念，審計部門應制定“健全財務秩序與強化經濟責任審計實施方案”，以說明經濟責任審計的重要性，并要求建筑施工企業進行財務查核，加強出納、財產等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機構辦理等。建筑施工企業應將方案精神納入內部各項管理規范，應進行決算查賬等再查核工作，確保方案能落實執行。

第四，成立專門的經濟責任審計工作執行部門。首先，應構建經濟責任審計推動及督導小組，負責經濟責任審計相關規范的審議、備查及督導落實經濟責任審計的執行；其次，應構建工作分組，負責經濟責任審計規劃、推動運行及綜合經濟責任審計推動及督導小組各項行政業務；最后，構建經濟責任審計專案小組，由各部門分別組設，負責推動及執行經濟責任審計相關工作。

第五，強化教育培訓及宣導。為增進審計人員對經濟責任審計專業知識與實務的了解，使其在建筑施工企業經濟責任審計體系中足以發揮財務監控可靠，審計部門應針對各層級的工作人員規劃不同經濟責任審計培訓課程，包括新進、資深甚至主管審計人員，均可按其所需安排參與培訓，以確保企業妥善使用經費及提升預算執行績效，發揮較高的效益。

二、創新經濟責任審計的執行工作

在實施審計項目時，審計質量監控是規范審計行為及明確工作責任的重要工具，旨在對編制審計計劃、收集審計證據、編寫審計工作底稿、出具審計報告及歸集審計檔案等過程，嚴格的復核，實現全程質量控制。

第一，詳細編制符合企業實際情況的審計計劃。審計項目在立項之前，應充分考慮該項目的重要性、復雜性、時效性及可行性。審計計劃管理實行統一領導、分級負責制，保障審計工作科學、有序和高效地運行。在編制審計計劃時，須明確具體審計目標，合理選擇審計重點，注重提高審計成果的質量和水平。有效利用審計資源，發揮審計監督作用。在規劃審計項目的規模、性質和時間時，應準確把握審計對象的業務性質及其財務運作的信息，選取適當的專業人員，統籌協調，合理安排審計任務。審計計劃應具有指導性，明確列出法律依據、確定審計目標、制定對審計目標有重要影響的審計步驟和方法、明確審計的意義以及評估審計所具有的風險水平。另外，所制定的審計計劃還應當緊密結合審計工作的目標來規范工作的具體范圍、相關內容，合理安排工作起止時間，妥善組織審計小組成員及恰當分工。審計標準必須客觀，以現行法律作為基礎，并參考可比性的績效指標及國際專業標準、審計對象的業務特性及管理模式等各類元素。

第二，仔細收集所需要的各種審計證據。建筑施工企業的審計人員應當按照審計實施方案來對各項審計要點進行確定，并且在實施審計的過程中有目的性地對各項要點與證據加以收集。審計證據包括文字資料、實物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、審計記錄等多種形式。所收集到的審計證據需要滿足下列三個特性，即非主觀性、相關性及合規性。在進行審計工作時，審計小組有權獲得審計對象的合作，而審計對象須遵守向審計小組提供其執行業務所需的信息、文件及其他資料的義務。審計工作人員對于資料的收集，需要關注那些能夠對審計各項事務加以證明的原始證據、審計檔案等。如果在獲取資料過程中，對于原始證據的獲取具有相當的難度，審計人員也可以將相關的文字筆錄、資料的復印件等作為審計工作的證據資料。在收集實物證據資料的過程中，應當在相應的地方將所收集資料的所有者、數量及存放等相關環節的內容進行詳細記錄，而對于所收集到的音頻或視頻等電子化的審計資料，應當對這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運行環境進行有效的記錄。在條件允許的前提下，審計人員也可將各種電子類資料進行實物資料的轉換。

第三，詳細編制審計檔案，以供后期查驗使用。在審計報告的撰寫工作結束后，如果出現不符合規定的情形，審計小組負責人應責成有關人員改正。審計小組應按照規定期限，把審查驗收合格的審計檔案歸檔。審計檔案歸檔工作應明確責任分工，如：審計檔案材料內容的真實性及完整性由審計小組成員負責；審查驗收意見由審計小組負責人負責；歸檔的及時性由審計人員負責。

參考文獻：

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經濟責任審計是指企事單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。其主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。實踐證明，該項審計確實對管干部、正黨風、促廉政發揮了不可替代的作用。

二、經濟責任審計存在問題

1.時效性差。離任審計關系到領導干部的任免調遷以及考核獎懲，特別對于“先免職、后審計、再安排”式的干部，離任審計結果是其政治生命中的一個重量級砝碼。其時效性差的主要原因：一是被審計單位提供的資料不完整。審計常遇到被審計單位審前清產核資、往來帳款的核對甚至離任者的述職報告都不能如實、完整地提供；二是個別單位不支持、不配合，離任審計缺乏必要的工作條件而難以開展；三是審計部門自身的業務素質亟待提高，特別是縣級審計機關受經費、水平等綜合因素的影響制約，延長了審計周期。

2.人員少，任務重。由于經濟責任審計在完善干部監督管理機制、促進加強廉政建設方面的作用越來越明顯，社會各界對該項審計也越來越重視，但同時，各級交辦給審計部門的經濟責任審計項目也越來越多，使審計部門不堪重負。

3.質量低、風險大。各地審計機關完成的審計項目質量狀況不容樂觀。一是個別被審計單位處于小團體利益及局部利益考慮，向審計部門提供虛假的財務會計資料；二是大中型企業經濟責任審計風險更大。首先庫存的實際情況不容易搞清，審計部門很難對其家底進行實地盤點，只能依據被審計單位提供的清產核資結果進行抽查，抽查面掌握不好就可能出現質量問題；其次企業庫存積壓物資、商品價格確認難；再者往來款項核對難，壞帳死帳不易確認。審計部門要到全國各地進行外調取證無論從人力、財力和物力方面看都不可能。

4.審計成果的運用不理想。經濟責任審計作用發揮得如何，關鍵要看審計結果的利用。荷澤市審計局開展領導干部經濟責任審計對審計結果的運用提出了“三不”的原則，即不經審計，不得辦理離任手續；不經審計，工商行政管理部門不得辦理法人變更登記手續；不經審計，有關部門不得進行與經濟指標完成情況有關的獎懲兌現。但從實情看，少有地區能堅持做到以上“三不”，因其涉及當地常委、政府的支持，及紀檢、監察、組織、人事、工商、經委等部門的共同配合，哪一個環節出現問題， “三不”就很難做到。而各地審計成果運用的不充分就會導致經濟責任審計起不到應有的作用，久而久之，極易使經濟責任審計流于形式。

5.離任、接任雙方關系協調困難。涉及離任經濟責任審計的兩個主要人物，一個要離任，一個要接任，因而他們對于離任審計結果也十分關心，有時意見會出現分歧，甚至雙方意見相悖，關系極難協調。

6.審計界定、評價難。離任經濟責任審計，要分清四個界限和兩個責任，即前任與后任的責任界限、直接責任與間接責任的界限、主觀因素與客觀因素的界限、工作失誤與故意違紀、損公肥私的界限，兩個責任為直接責任和主管責任。目前，上級審計機關尚沒有這方面的操作規范，審計部門很難準確把握、順利操作。

三、經濟責任審計幾點建議

1.用足用活和健全完善相關的法律、法規及操作規范。首先，審計法、審計法實施條例明確規定了被審計單位拒絕、拖延及謊報財務會計資料應負的法律責任，審計機關要用足用活這些法律法規，對提供資料不完整、不真實的被審計單位堅決依法嚴懲；其次，國家審計署應爭取在全國范圍內建立起適合市場經濟發展的健全完善的經濟責任審計法規體系；三者，上級審計機關要盡快建立經濟責任審計操作規范，以規章制度的形式予以確認，全國共同執行。

2.加強部門協調配合。建議各地建立組織、人事、紀檢、監察、審計會議辦公室，定期或不定期協調與溝通，對經濟責任審計出現的重大問題進行集體研究，對審計結果予以真正利用。

3.加強自身建設。一是爭取落實機構。要經常向當地黨委、人大、政府匯報經濟責任審計的相關問題，爭取領導的重視和支持，為全面開展經濟責任審計打下堅實的基礎；二是爭取各部門、單位的支持與配合。審計部門不應“守株待兔”，而要主動出擊，多向相關部門溝通協調，爭取各部門、單位的支持和配合；三是建立高素質的審計隊伍。各級審計機關要在組織廣大審計人員認真學習審計法律法規的基礎上，進一步搞好財政、金融、證券、稅收等相關知識的學習，造就一支既懂審計，又通經營管理的復合型審計隊伍，從而促進經濟責任審計工作的健康、快速、穩定發展。

參考文獻：

[1] 劉家義，2011，“國家審計與國家治理”，在中國審計學會第三次理事上的講話

[2] 陳波，2005，“經濟責任審計的若干基本理論問題”，《審計研究》第5期

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通信行業具有業務量大，全程全網的特點，與國家政策的調控，國內國際市場影響等外部環境的變化密切相關，引入風險導向審計符合IIA對內部審計的最新定義，是現代企業內部控制管理的迫切要求。

一、通信行業面臨的主要風險

對目前通信行業進行分析，企業在經營發展過程中面臨諸多不確定因素，近年來面臨的主要風險有：

（一）戰略風險

移網對固網的替代風險；聯通、電信、移動三足鼎立的運營結構帶來的政策風險；全業務經營造成企業在重大投資決策方面風險增大。

（二）財務風險

資金流動、資金安全、財務報告等領域的風險；會計信息失真干擾企業生產經營和決策風險；外部審計對上市公司財務信息披露的風險。

（三）市場風險

品牌經營的風險，業務快速發展，服務品牌化沒有跟上，降低品牌業務的盈利能力；資費管控風險，資費套餐的設計、服務、支撐和銷售之間不匹配風險；外部環境變化的風險，金融環境的不穩定、行業競爭對手的不正當競爭、產品技術創新等。

（四）法律風險

經濟合同履行不當，造成企業經濟損失；基于互聯網的視頻業務經營引發版權侵權糾紛，給企業聲譽造成不利影響；不良網絡信息及垃圾短信的傳遞帶來的諸多負面影響；違反法律法規、違反合同約定、侵犯他人權益等方面的風險。

（五）運營風險

包括運營收入管理、營銷管理、客戶服務及支撐、網絡運營及管理、IT信息系統和技術、公司關鍵性數據安全、采購及供應商管理、固定資產管理、人力資源管理、自然災害和事故等領域的風險。

（六）道德與舞弊風險

包括企業文化，收受賄賂或回扣、挪用和侵占資產，故意編造虛假數據，未正確履行職責給公司造成重大損失且故意瞞報行為等領域的風險。

開展內部審計工作就是在對企業環境和經營活動進行全面分析的基礎上，運用審計風險模型，積極而有效地采用分析性審計程序，以幫助管理層識別風險，評價風險，從而最終控制風險。

二、風險導向審計在通信領域的應用

作為國家主導電信運營商，目前均面臨著更加嚴格的資本市場監管要求和日益加大的管理層責任，現階段的主要目標是盡快抑制固話業務下滑、完善通信網絡、優化用戶結構、占領4G市場先機、建立適應全業務經營的運營支撐體系，解決影響公司全業務經營能力提升和發展水平的難題，將風險導向審計引入到內部審計是大勢所趨。

（一）開展風險評估工作，建立了以風險為導向的內部審計機制

每年年初集團審計部都要開展內部審計風險評估工作，通過對公司核心業務流程層面風險點進行評估，識別公司各業務單元、重要業務流程及各項重大經營活動中的風險，分析風險發生的可能性，評價風險對公司實現目標的影響程度，確定公司面臨的重大風險和高風險領域。同時圍繞保證公司經營的效益性，財務信息的真實性，資金資產的安全性及經營運作的合規性4項保證目標，防范和控制公司經營、建設、財務管理等重點領域的9大經營風險，重點關注主要問題，落實關鍵控制措施，有針對性地選取專題審計項目及被審計單位。

基層審計部門從各部門業務流程是否存在風險點，內部控制方面的薄弱環節有哪些；制約公司經營發展和效益提升的突出問題是什么；以及是否有審計部提供服務的課題等方面進行了調查。通過對各部門反饋的風險點，薄弱環節，經營管理中的難點、熱點問題及需要審計服務的課題進行分類整理匯總和評估。經過整理評估風險點和內控薄弱環節，發現制約公司經營發展和效益提升的突出問題，確定當年審計服務課題。

（二）以風險評估為基礎，開展內部控制審計

公司采取日常的專項評審與定期的全面評審及集團統一組織交叉評審與委托評審相結合的方式，針對制約經營效益提升的重點問題深入開展各類專題內控評審，并圍繞保證財務信息真實及夯實基礎管理持續開展全面內控評審。重點從收入、成本、資產及內部控制環境、IT控制等方面開展工作。如在控制環境層面著重關注重要制度的整合優化及執行效果，員工職業道德守則情況，風險評估機制建立健全，財務報告披露責任落實情況等；在業務活動層面關注重要流程整合及關鍵崗位責任落實情況，保證市場營銷、計費營賬、資本性開支活動重要環節及重要崗位控制責任的落實到位等。

經過幾年的大力推行內部控制審計，目前整個公司的內部控制水平已得到全面提升：一是出臺多項內部控制管理辦法，從源頭控制風險；二是規范完善了多項內部管理流程，進一步規避風險；三是進一步明確公司內部各部門職責，確保風險在日常管理得到及時管控；四是樹立了全員風險意識、全過程風險意識。

（三）在建設工程領域開展風險導向審計，以規避建設投資失敗風險

對于通信企業來說，隨著4G網絡、智能網絡建設的全面展開，固定資產投資比例逐年加大，通信工程的新技術的快速變革，施工工期的壓縮，施工工藝的復雜等諸多因素使工程項目的風險普遍存在。

內部審計部門通過分析公司建設管理中的薄弱環節，在風險評估的基礎上，以風險為導向，將風險管理運用到工程審計項目中，努力做到審計關口前移，使審計向事前事中延伸。對重大工程項目實施全過程審計，從可行性研究、設計、招投標、合同簽訂、施工管理、結決算、前評估后評價等全過程參與，識別工程管理中的決策風險，管理失誤風險，成本管理等風險積極向公司管理層和建設部門建議，加強風險管控，降低風險發生概率。

（四）風險導向審計模式下開展經濟責任審計

經濟責任審計是從經濟活動人手，通過審計來正確檢查評價干部任職期間履行經濟職責、遵紀守法等情況，其結果為干部部門調整、任免領導干部提供依據，并借以促進干部管理制度的完善。也正是因為經濟責任審計“審事議人”的特殊性以及其與干部管理、調整、任免和考核的相關性，直接關系到干部個人形象乃至政治生命，關系到對干部的選拔使用，并具有政治性強、審計內容廣、關注層面多、工作要求高等特點。因此，經濟責任審計產生風險的可容忍程度也低，經濟責任審計的性質和目的決定了其比一般的財務收支審計、專項審計等具有更大的風險性。由于企業經濟責任審計中存在的固有風險，使得審計風險的評估尤為重要，在風險導向審計模式下，通過風險評估找出審計工作的重點領域，可以提高審計工作的效率和質量，從而將審計風險控制在可接受的范圍內。

通過在各類審計項目中的實踐表明，公司在風險導向審計已在內部審計中得到迅速的發展。內審部門堅持以企業的目標和風險為出發點，通過風險分析確保審計計劃與經營計劃相一致，使審計計劃與公司最高層的風險戰略連接在一起，并將全面風險理念融入內部審計實施全過程；同時通過對企業風險管理過程進行監控、檢查、評估、報告，提高企業整體風險管理效率和效果。

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由于下屬公司的同質性,可以在集團總部設立比較強大的內部審計機構,由總部內審機構承擔整個集團的內部審計工作。內審人員可以不斷積累房地產行業的專業知識,對各下屬單位進行橫向比較、分析,及時找出管理中的薄弱環節提請管理層加以改進。

二、房地產開發集團內部審計的主要內容

1、內部控制審計。是確認、評價企業內部控制有效性的過程,包括確認和評價企業控制設計和控制運行缺陷和缺陷等級,分析缺陷形成原因,提出改進內部控制建議。內部控制審計是內部控制的再控制,它是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。尤其是對于市場情況復雜、經營管理風險較大的房地產開發企業來說,加強內控審計工作更為重要。

2、財務收支審計。是對企業的財務收支的真實性、合法性進行審計。主要內容包括對會計資料的真實合法性、資產的安全及保值增值、收入成本費用的真實性進行審計。房地產產品具有單件性、一次性、建設周期長、高投入性等特點,其地理位置唯一、結構設計復雜多變、使用功能多樣、材料選擇的不同等,使房地產產品在具有一定相關性的同時,又各具特點,有各自個性的一面,這樣就使得造價管理復雜多變,增加了舞弊行為發生的可能性。又因為建設過程歷時周期長,資金投入巨大,使得舞弊行為的隱蔽性較強。還因為房地產產品的一次性使項目公司的存續時間較短,項目完成后項目公司的一些人員便要面對去與留的新選擇,使項目公司一些成員缺乏對本企業的歸屬感,給舞弊行為提供了主觀心理的動因。一些舞弊問題因此產生,套現、行賄受賄等腐敗行為在各層級各崗位均有發生的機會與可能。

3、經濟責任審計。是對下屬公司的企業負責人任職期間其所在企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法、合規性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動,以及執行國家有關法律法規情況進行的監督和評價的工作。包括對企業負責人的離任經濟責任審計、任期屆滿經濟責任審計和任中經濟責任審計。

三、深化房地產開發集團內部審計的思路

1、風險導向審計。風險導向審計是一種全新的內審方式,是指在審計過程中以企業風險分析評估為導向,根據量化的分析水平排定審計項目優先次序,依據風險確定審計范圍與重點,對企業的風險管理、內部控制和治理程序進行評價。進而提出建設性意見和建議,協助企業管理風險,實現企業價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。有效的風險導向審計應該是建立在對企業所處社會和行業的宏觀環境、戰略目標和關鍵經營環節分析的基礎上,通過綜合評價經營風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序。這樣內部審計不僅僅是強化控制、提高控制效率和效果,應該在規避風險、轉移風險和控制風險方面,通過風險管理的有效化,提高企業整體管理效率和效果。現在國內正在逐步推進風險導向審計,而作為風險較大的房地產企業,應該積極試行開展風險導向審計,努力控制集團的經營風險。

2、利用網絡技術實時監控。房地產集團的下屬公司大多地域比較分散,為了加強對項目公司的集中管控,可以利用和開發一些網上軟件進行實時監控。如集團總部一般可以考慮啟用網上賬務處理系統,統一制定并規范使用會計科目、統一業務工作流程、統一管理記賬人員權限,并嚴格要求賬務處理的及時性與準確性,通過授予審計人員查詢權限,這樣就可以隨時察看下屬公司的經濟活動和財務狀況,為就地審計提供重點和線索。審計部門通過查詢網上賬務處理系統,及時快捷地清楚總部財務部門對資金的監管情況及下屬公司執行資金集中管理的情況。如果集團總部實施運行銷售客戶軟件、供應商軟件等網上軟件,授予審計部門查詢權限,可以在更大范圍上、更有效率地開展實時監控。在集團總部不斷健全集團網上管理信息系統的情況下,審計人員可以開展網絡審計,使得審計空間得以拓展,審計時效性得以保障,審計技術較為先進,這樣可以提高審計效率和審計質量。

3、房地產開發全過程介入審計。審計部門可以介入房地產開發過程中的招投標、結算、工程管理、合同簽訂、銷售管理、財務決算等等環節,鑒于房地產下屬企業地域分散,審計力量難以全面到位,難以擴大介入范圍和環節,除對關健環節必須重點介入外,其他一些環節可以委托造價咨詢、會計師事務所、律師事務所等中介機構進行全過程監管。再抽取一些子公司進行重點審計。

4、突出重點。在項目開發初期,要重點關注內部控制制度的建立和實施上,以及財務管理和會計基礎工作、前期開發成本、管理費用上;在項目開發中期,要特別關注合同管理、內控制度的完善和工作流程的細化、開發成本、開發間接費用、財務費用上;在項目開發后期,要重點關注房屋銷售款、工程結算和成本核算上,加強盈虧的審核。如對房屋銷售方面的檢查,要重點檢查財務部門、銷售部門的收款臺賬的內容是否完整、金額是否一致,戶名與樓棟號登記是否明晰,財務賬務處理是否規范,銷售價格是否超出集團總部的核定標準是否有明確的價格方案,實際銷售價格是否按規定執行,開盤前是否在當地房管部門備案,收費項目是否符合規定,銷售促銷政策是否合理,銷售退款是否按規定處理等等。

5、預算執行檢查。在執行全面預算的情況下,對下屬企業的預算執行情況進行檢查,查找預算偏差的原因,以便修正預算,提高預算的執行力和預算管理水平。由于房地產開發周期長,在此期間,宏觀經濟以及房地產市場的重大變化、政策法規的改變,房屋品質、開發節奏等應對市場的自身調整,都會對開發項目的目標成本和預期利潤造成重大的影響,這些因素將影響預算執行情況的檢查過程和原因的分析。這就要求預算的編制要根據每個項目選型,詳細而科學地進行分解。在實際運營中以預算為標準,力爭增加銷售收入,全力降低成本費用。審計人員要認真檢查預算的執行情況,對執行結果進行分析:第一,預算執行結果是否有偏差,偏差原因除重大影響未調整預算外,是否存在違紀違規現象;第二,假如沒有超出費用標準,是否存在降低質量,減少工程量的情況,是否做到勤儉節約,質量效率又得到保證。強化預算管理,重點是加強運營過程的監管,從預算的確定到預算的執行,從對結果的分析到針對問題提出的解決辦法,都要進行專業管理,貫徹有目標有監管,有執行有評價的全面控制方針。

6、績效審計?？冃徲嬍窃诳茖W發展觀指導下的一種科學審計理念,是在新形勢下進一步提高審計能力、強化內部審計監督的必然選擇。房地產集團在建立一套可行的績效標準和指標評價體系的基礎上,可以進行將經濟性、效率性、效果性相結合的全面績效審計。

7、協同作戰。紀委、監察部門往往來自于群眾的舉報線索較多,辦案經驗豐富,而審計部門對項目公司財務情況比較熟悉,審計查賬比較擅長,對于一些房地產的舞弊和個人經濟案件,可以形成合力,協同作戰。

8、提升審計人員素質。一是要充實懂工程造價、法律、管理、金融、計算機技術及熟悉房地產審計業務等人才,改變通常由財務人員當審計員的單一途經。二是全面了解房地產各個業務環節,加強房地產的政策、法律法規、企業制度等方面學習,三是應與時俱進,隨著房地產政策、市場的變化及開發的不斷深入,增強職業敏感性,不斷拓寬審計思路,改進工作辦法。

9、加強學習、培訓和交流。第一,學習先進房地產企業的經驗,博采眾長,廣泛吸取其內部審計的先進技術和方法,第二,通過項目公司之間財務審計人員之間的探討和交流,學習成功經驗,剖析不足之處,從審計實踐中總結規律。第三,根據各自的實際情況,積極探索,勇于創新,開辟出適合自己發展的房地產審計之路。

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（三）完善方法，增強內部審計能力金融企業應完善內部審計監督制度，創新內部審計方法。內部審計應做到關口前移，由事后監督轉向建立事前預防、事中控制、事后監督的全面預防和監督體系；重心下移，推進基層單位內部審計，改變當前基層單位和基礎財務審計薄弱、問題頻發的被動局面。建立風險評估與預判機制，對企業經濟行為進行預診斷與評估，抓住審計重點和主要矛盾，加強對企業內部重點部門、重點崗位、重點項目和重點環節的風險監測。建立普通審計與專項審計相結合、定期審計與抽查審計相結合、內部審計與外部審計相結合的審計機制，充分運用項目審計、經濟責任審計、離任審計、績效審計、固定資產審計等多種審計方法，提高審計工作的覆蓋面與強度。推動審計信息化建設，加強信息溝通與共享，提高審計信息處理能力。

（四）加強內部審計隊伍建設審計隊伍的素質建設直接關系審計工作的組織和執行成效，是金融企業內部審計建設的重要內容和關鍵環節，需要引起審計機構和高層領導的注意。審計機構應當會同財務、人力資源等部門制定出完善的內部審計人員素質要求標準，從不同渠道加強對審計人員的吸收和選聘，充實審計人才隊伍。審計人員應具備相應的從業資格和足夠的工作資歷，以保證其素質要求能夠適應相應的工作環境和內容。同時，審計機構應加強對審計人員的內部輪崗培訓，使審計人員具備多個崗位的實踐認識，明白企業內部經濟活動的運行規則和程序。審計機構應定期組織開展審計培訓，加強審計人員的理論學習和實踐操作。建立人才激勵和淘汰機制，促進審計人員的合理流動和結構優化。

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內部審計的萌芽發生在奴隸社會，古代中國和羅馬的相關文獻均有記載，如我國西周王朝設有“司會”一職，負責勾考王室的財政收支，行使會計稽核和控制的權力，又如古代羅馬，奴隸主委托精明能干的親信核查莊園管理人的經營情況，可謂內部審計的原始起源。到了封建社會，在歐洲出現了寺院內部審計、行會審計制度、銀行內部審計和莊園內部審計，標志著內部審計有了長足的發展，這一階段出現了獨立的內部審計人員，審計的目的仍然是查錯防弊。近代隨著資本主義經濟的發展，出現了一些規模龐大的企業，這些企業經營地點分散，業務龐雜，管理層級多，客觀上需要專門的機構對各部門日常管理的履職情況、經營活動是否合規、各分支單位的經營目標是否實現等內容進行審查、評價和報告，獨立的內部審計機構隨之產生了，審計的目的是揭示舞弊和不規范行為。20世紀40年代，美國人約翰？舍斯頓領導成立了國際內部審計師協會，維克多？布瑞克出版了第一部論述內部審計的專著《內部審計―程序的性質、職能和方法》，極大的推動了內部審計的發展。20世紀下半葉，經濟責任審計、績效審計逐漸興起，取代了財務收支審計的主導地位。進入21世紀后，內部審計又有了新的發展，國際內部審計師協會2001年修訂了《內部審計實務標準》，賦予了內部審計新的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。”

三、油氣田企業內??工作現狀及存在的問題

油氣田企業內部審計自建立以來，先后開展了財務收支審計、工程竣工決算審計、經濟責任審計、承包經營審計業務，近年也進行了經濟效益審計、工程跟蹤審計的嘗試，取得了一定的效果，但是受以下因素的影響對經濟新常態下如何提高管理服務，促進企業價值增值還未能更好的發揮作用。

（一）重監督輕服務的傳統理念限制了服務作用的發揮

長期以來，大部分油氣田企業只關注內部審計的監督職能，而缺少為企業價值增值提供管理服務的職能，企業內部審計還局限于財務收支審計和經營成果的真實性審計。審計人員抱著懷疑的態度開展工作，在與被審計單位的溝通時也往往居高臨下，以檢查者自居，使得被審計單位對審計人員和審計機構懷有對立情緒，認為審計就是挑毛病，不能給被審計單位帶來效益的提高，這不僅不利于內審工作的健康發展，也不利于企業管理水平的提高。

（二）服務職能欠缺，不能滿足現代企業管理的需要

在目前經濟下行和油價低迷的情況下，油氣田企業為了求得生存和發展，需要在管理理念、管理組織、管理內容、管理制度、管理方法等方面進行變革，特別是要增強公司治理改革、風險管理、內部控制管理，這就要求內部審計增強工作的主動性和建設性，緊緊圍繞企業經營風險的甄別、評估、控制和防范開展審計工作。而目前的內審工作明顯缺乏對風險管理、經濟效益的審計，對企業內部管理結構、管理制度、政策法規、社會環境、監督體系等方面研究較少，審計內容過于狹窄，跟不上現代企業管理制度的發展，不能適應經濟形勢的發展變化，因而內部審計職能的轉換勢在必行。

（三）內審人員綜合素質不高影響服務職能的提升

從油氣田企業內部審計的情況來看，大部分審計人員教育背景比較單一，或是財務會計專業出身，或是工程造價專業出身，他們對于本專業領域具有較高的理論水平和較豐富的實踐經驗，但是既熟悉生產流程、工程管理，又熟悉財務的專業人員不多，綜合素質不高，既影響傳統的監督職能的發揮，也缺乏為企業提供廣泛管理咨詢服務的能力。

（四）審計手段落后、方法陳舊不利于審計職能的拓展

目前油氣田企業內部審計在實施過程中主要根據審計人員的經驗及掌握的內部信息來確定審計重點，部分審計人員本著查出幾個問題交差了事的態度開展工作，很少利用財務比率分析、計算機輔助審計和統計抽樣等手段進行審計，不能較好的控制審計風險；以事后審計為主，較少開展事中審計，基本沒有開展事前審計，不利于及時發現生產經營過程中存在的管理問題，并提出整改意見，以避免、減少損失。

四、新常態下做好內審工作的切入點

自2014年下半年以來，國際原油價格暴跌，給油氣田企業帶來重創，收入大幅下降，投資緊縮，大量可動用儲量成為不可動用儲量，企業經營陷入嚴重困難，如何最大限度地幫助企業發現經營管理中存在的問題和隱患，減少效益流失，為企業管理層提供具有價值的管理建議是內部審計工作必須面對的問題。筆者認為當前形勢下可從以下五個方面入手來做好內部審計工作。

（一）從監督職能為主轉為監督與服務并重

目前大部分單位內審的主要目標還是查錯防弊，企業管理方面的審計很少涉及，審計報告也是立足在審計查證的問題上，提出的審計意見或建議一般都是就事論事，較少深入的分析出現問題的根本原因，不能對單位管理做出有效的分析、評價并提出管理建議。因此，有必要將內審職能在做好監督的基礎上向提供管理服務擴展，促進企業內審資源在查錯防弊功能與提供價值管理服務活動之間的合理分配，幫助單位實現戰略發展目標。

（二）從財務收支審計為主轉向以管理審計為主

當前，油氣田企業面臨油價低位運行、國際經濟復蘇乏力、國內經濟發展下行的嚴峻形勢，企業管理當局更加注重管理創新，向管理要效益，內部審計作為管理層下屬的職能部門，應主動適應形勢的變化和管理層的要求，把審計的重點從財務收支審計轉到管理審計上來，通過對企業全面預算管理、投資項目管理、合同管理、資金管理等企業內部管理及控制制度的審查，對企業經營活動中可能存在的風險進行審查，查找企業低效產能及企業經營管理中存在的不足之處，及時提出改進建議，以幫助企業提高資產運營效率和經營管理水平。

（三）從事后控制向事中、事前控制轉變

美國“兩房危機”和“安然事件”告誡我們，風險失控、經營失誤會給企業帶來毀滅性影響，事前控制和事中控制遠比事后補漏更重要。事前審計就是在企業的各個經濟活動實施之前，如長期投資方案的實施、生產經營決策、經濟合同的簽訂執行之前，由內審人員來審查核實企業管理部門所作的各項方案的決策是否正確可行的一種獨立監督活動。事中審計就是審查企業在各個經濟活動實施過程中，如投資方案、生產經營決策和經濟合同在執行中相關事項處置是否有據可依，無據可依或發生爭議需要完善相關內控制度或合同時，是否及時做了相應處理。事中、事前審計主要通過對企業預算跟蹤審計、建設項目跟蹤審計、企業存量資產效益審計及投資項目可行性分析的審查等方式進行，對企業日常經營活動中已經發生的偏差和潛在的風險及時向管理當局提出報告，促進資源配置和風險控制，更好地發揮內部審計的評價和咨詢等服務功能。

（四）內審人員素質從單一型向復合型轉變

審計人員不僅要有豐富的審計專業知識，還要熟悉本企業的生產流程、?章制度，也要掌握一定的金融、證券、法律等現代經濟知識；不僅能了解本企業的微觀運行情況，還能了解行業的經濟周期、行業在國民經濟中所處的地位、國家的宏觀政策對本行業、本企業經濟活動的影響。只有掌握了豐富的知識，才能敏銳地在大量的審計資料中發現關鍵信息，才能對相關信息對企業造成的影響做出準確的專業判斷，從而最大限度的降低審計風險，及時發現企業在經營管理中存在的風險點。目前油氣田企業的審計人員主要是以財務專業和工程預算專業為主，綜合素質的多元人才不多，宜通過加強綜合能力培訓和引進多元化人才的方式，實現內審人員素質綜合化。

（五）總結、推進新型審計管理手段和審計方法的運用

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從審計實踐看，財務審計也存在諸多缺陷：

一是財務審計偏重于資金審計，未能實現全面審計；

二是財務審計只注重真實性和合法性審計，缺少效益性審計；

三是財務審計只注重財務的微觀性，不重視管理決策的宏觀性；

四是財務審計只注重審閱、核對、盤存、調整等一般的技術方法，缺少規劃、策劃、系統、控制、信息、統計、調查等專門方法；

五是財務審計只注重事后監督，缺少事前和事中的監督；

六是財務審計大多停留在查錯糾弊上，沒有從深層次上去揭示經濟運行體制和機制中存在的問題，而是查處問題多，分析評價少。

二、開展績效審計的必然

績效審計最早還是從企業審計開始的。因為隨著經濟的發展，企業所有者為了保護自己的利益，需要審計組織對企業經營者的作弊行為或者經營不善的情況進行監督；隨著企業的發展壯大，為了防止企業經濟效益的降低，經營者也需要審計的監督管理，而且監督的范圍需要從查錯防弊擴大到經營管理領域，以捍衛企業的利益，這樣就產生了績效審計。從企業審計看國家審計，國家審計機關從監督預算的合規性到監督經濟運行、行政決策的效益性；從監督財務收支轉向監督經濟業務運作，績效審計應運而生，而且會不斷發展壯大。

績效審計彌補了財務審計的許多不足。傳統的財務審計只能對有關財務信息的真實性和公允性發表意見，而績效審計彌補了財務審計的這一缺陷。審計機關通過開展績效審計，對有關經濟資源使用和管理的有效性進行客觀獨立的審查評價，向經濟資源的所有者提供有關經濟資源使用和管理有效性方面的信息，審查其不合法、不經濟、缺乏有效性的行為，起到了檢查、制約和督促經濟資源使用和管理的作用。

開展績效審計，是強化審計“免疫系統”功能作用、深化行政體制改革、促進政府職能轉變、改善政府服務質量、提升政府管理績效的重要舉措。

1、績效審計是對政府經濟運行情況進行績效審計，懲處浪費、貪污問題，有利于對經濟運行情況的經濟性、效率性、效果性進行有效的監督。

2、績效審計要求把所有的財政資金都用到刀刃上，發揮資金的最大效益，確保國家職能正常運轉，確保國家職能的正常發揮。

3、績效審計貫穿在經濟的各個領域，在財政審計、金融審計、企業審計、經濟責任審計、資源環境審計、涉外審計等各個領域，都以績效審計為核心。通過績效審計，監督政府經濟職能的運行，促進經濟安全和效益。

4、績效審計是市場經濟由于自身的局限性，難免會產生失誤，造成損失浪費，經濟效益低下，需要對國家的經濟活動進行監督?？冃徲嫳O督，重點是對經濟領域的運行情況進行監督，發揮政府的宏觀調控作用，促進市場經濟有序發展。

5、績效審計是通過對國有企業的績效審計，幫助企業提高素質，增強活力，使企業有較強的自我改造能力、有較強的新產品開發能力、有較強的競爭力。

三、績效審計的發展

新《審計準則》強調的效益性是指經濟效益、社會效益和環境效益的綜合效益。審計署《發展規劃》也強調以科學發展觀為靈魂和指南，強調在注重真實性、合法性審計的同時，“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計?！?/p>

新《審計準則》和審計署《發展規劃》明確了今后的審計方向。要搞好審計，必須從財務審計向績效審計進軍，并且要注重財務審計和績效審計兩手抓，并且統籌兼顧，這才是審計事業發展的根本出路，財務審計是一切審計的基礎，是審計最基本的東西，如果基礎動搖，審計就失去生命力。所以，財務審計必須首先抓住不放，而且要發揚光大，才能基礎牢固，根深葉茂。

但是，僅抓住財務收支一手是還不夠的。僅抓一手，基礎是牢固了，但發展的方向不明確，發展的動力不足，審計的前景不看好，會阻礙審計的進步。審計機關的存在，是為了對政府財政行為和國家的經濟活動進行國家層面的監督，監督的核心問題是政府財政行為和國家經濟活動的績效如何？所以，審計的前進方向是對政府財政行為和國家經濟運行的績效審計。

就目前而言，審計的發展方向，是朝著績效審計方向的，而且績效審計是最主要的最有前途的前進方向，今后審計的重點應放在問責問效的績效審計上，這才是正道。

一從審計目的看，財務審計的目的主要是查錯防弊，保證被審計單位的會計資料和財務活動的真實性、合規性；而績效審計的目的是客觀評價被審計單位的經濟效益狀況，確定其經濟活動是否合理、經濟和有效，明確經濟責任，提出提高經濟效益的建議，以促進被審計單位經濟效益的進一步提高。

二從審計對象看，財務審計一般只對財務資料的真實性、合法性進行審計，其審計對象限于財務活動及其賬目、報表和憑證等資料。而績效審計的對象是被審計單位整個經濟活動的效益性，審計對象要比財務審計廣泛。

三從審計標準看，財務審計的標準有比較規范的法規制度，標準相對明確，易于執行；而績效審計的標準則相對空缺些，復雜些，而且具有一定的模糊性。也正是這種模糊性，給績效審計帶來了無限的空間，需要績效審計不斷地開拓前進，把復雜變成簡單、把模糊變成清晰。

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一、當前我國企業內部審計工作中存在的問題

1、企業內部審計獨立性不強獨立性是審計工作的靈魂，企業內部審計具有獨立性，是使內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。但從我國現狀來看，企業內部審計大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，導致內部審計的獨立性和客觀性不強。主要表現在：

（1）機構不獨立。有些企業把審計機構設在財會部門中；有些企業把審計機構和監察部門合并在一起；有些企業由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位；有些領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀公正的評價。特別是在面對領導參與或法人違規時，內部審計往往顯得格外無能為力。

（2）經濟不獨立。由于內部審計人員職位、工資福利等均受企業的控制，內審人員往往難以在實際工作中充分發揮審計監督的職能作用。尤其當企業某些行為違背法律法規時，內審人員為維護自身的利益，容易對不正當的企業行為采取默許的態度，從而削弱了內部審計的監督作用。

（3）工作、人員不獨立。內部審計機構是企業的內設職能部門，在本企業負責人的領導下開展工作，為企業實現經營目標服務。因此，內審人員在開展工作時，不可避免地受到內部人際關系的壓力，影響了工作的開展和發現問題的處理。在審計過程中，有些內審人員秉公辦事不僅受到本企業同事的誤解和非議，有時還會遭到領導的阻撓，甚至打擊報復，致使審計監督缺乏有效的保障。

2、內部審計法規不健全，人員素質不高目前我國還沒有一部關于內部審計的法律法規，盡管有《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》以及《審計機關指導監督內部審計業務的規定》等，但還不夠完善，效力也比較差。內部審計法規依據不充分、不健全，或出現空白，使得審計人員在進行審計時，只能依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性，因而增大了審計風險。隨著市場經濟的進一步發展，企業行為呈現多元化現象：如企業的并購、分設、債務重組、非貨幣交易等。為了更好的服務企業和規范企業的經濟行為，內部審計人員必然要參與到企業的這些經濟行為中，這就要求審計人員不僅要能懂財務和審計知識，而且還要精通企業的各項相關業務。然而目前我國企業內部審計人員的絕大多數是從會計崗位轉過來的，知識面較單一，內部審計人員整體水平不高，綜合素質較低，識別風險、判斷正誤的能力較差；有些內審人員職業道德欠佳，不能經受各方面的誘惑；更重要的是內審人員一般由領導指定，很容易出現任人唯親的現象，從而難以選用有真才實學的人來擔當此重任。因此一些素質不高的內審人員，無法運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險，如：沒辦法采用抽樣技術，基本上全憑審計人員的主觀標準和經驗來確定樣本規模和評價樣本結果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，很容易形成審計風險。

3、企業內部審計質量不高內審人員在工作中仍以賬項基礎審計方法為主，審計目的仍是“差錯防弊”，在工作中往往是事后審計多，事前、事中少；對下屬單位審計多，對本級的審計少；對領導干部離任審計多，對任期經濟責任審計少（或者基本沒有）。審計中發現的問題也不能得到及時有效的解決，工作也只停留在完成上級部門的審計任務上，為審計而審計，很難發現客觀性、針對性和苗頭性的問題。此外，由于長期以來內部審計機構人手少，任務重，往往埋頭于具體的事物，又由于多為財務崗位上轉到審計工作中來的，年齡偏大，接受新鮮事物、新的理念不及時，養成了一種微觀思維和慣性思維的定勢，不能舉一反三，尋根探源，不能高屋建瓴，把握全局。加之有些企業的領導思想單一，認識不足，只重視審計的數量，不重視審計的質量，只重視審計的形式，不重視審計的效果，從而出現不少企業出現年年審老問題，老問題年年出的現象。

二、加強企業內部審計工作的對策建議隨著我國經濟不斷發展，企業面臨競爭的壓力越來越大，要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須加強企業內部管理控制，防范風險，提高管理水平和總體競爭實力。要做到這些，筆者認為應該采取以下措施。

1、加強對企業內部審計工作的領導和管理國家審計機關要通過召開座談會、舉辦講座、進行審計工作培訓等形式對企業領導進行宣傳教育，提高他們對內部審計工作重要性的認識。企業領導自身也要努力學習審計新知識和新方法。積極主動地抓好內部審計工作，切實加強對內部審計工作的領導，完善內部審計工作制度，確保內部審計機構具有履行職責所必須的權限；積極支持內部審計人員依法履行職責，解決本企業內部審計工作遇到的困難和問題，并在管理權限范圍內，授予內部審計機構必要的處理、處罰權，使內部審計機構與財務基建部門真正成為做好企業內部財務經濟管理工作的“左手和右手”，而不是“對手”，為內部審計工作的開展提供良好的工作條件和環境。

2、樹立風險意識，為建立企業內部審計文化創造良好的環境要加強全員風險意識教育，通過分析違規行為的后果和危害，使員工樹立內部控制的責任意識，認識到執行內控制度是每位員工的責任，在本企業樹立良好的內控文化；要解決個別人認為內控工作時領導的事，是個別部門的事，是幾個人的事。實踐中，內控工作涉及到各企業的上上下下，方方面面，風險無處不在，風險無時不有，強化內控、防范風險人人有責。要通過貫徹落實會議精神，教育員工樹立“大內控”的思想，本企業上下，無論哪個崗位、哪個環節都要想到內控工作，想到風險防范。

3、保證內部審計的獨立性、權威性，才能保證審計的公正性內部審計是履行獨立經濟能力的經濟監督活動，企業內部審計雖然不具有國家審計那樣的強制力，但它在開展審計工作中也應具有獨立性。它要求在本企業主要負責人的領帶下獨立地開展工作，不受其他部門的干擾。只有這樣，才能確保審計的客觀性、公正性和權威性。企業在設置內審機構時應堅持兩條原則：

一是獨立性原則，這是設立內部審計機構最重要的原則。國際內部審計師協會在《內部審計實務準則》的一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”“獨立性可使內部審計師提出公的不偏不倚的見證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”。

二是權威性原則，這是企業內審工作充分發揮作用的另一個關鍵因素。主要體現在內審機構的地位和設置層次上，內審機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮的越充分。

4、提高企業內部審計工作質量審計質量是審計工作的“生命線”，內部審計質量是內部審計工作水平的綜合反映和集中體現，只有不斷地提高內部審計工作的質量，才能更加有效的發揮內部審計工作的效益。要提高企業內部審計工作質量，必須做到：一方面企業領導要改任人唯親的為任才為親；另一方面要提高內部審計人員素質：首先，要求企業內審人員具有良好的職業道德和較高的政策水平；其次，要求內審人員具有較強的業務能力，必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿、金融、基建、企管等方面的知識；再次，要求內審人員加強學習，不斷更新觀念，已提高應變能力和內審隊伍的整體素質，適應高層次審計監督工作的需要。

5、建立一套完整的獎懲制度，為審計人員履行職責提供權利保障、法律保障、措施保障通過建立內部審計激勵制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核和評價，肯定成績，并進行適當獎勵，能夠增強審計人員的成就感，有利于激發審計人員的工作熱情；另外，對監督不力的審計人員，應予以嚴厲處罰，情節嚴重的或由于監督不力造成經濟損失較大的，應依法追究責任。

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迄今為止，關于內部控制比較權威的概念則來源于COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting，簡稱COSO）于1994年的修改的一份名為《內部控制一體化框架》的文件，里面指出，內部控制是由五個相互補充的要素所構成，其中包括：內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控，這五大要素共同構成了一個相互聯系、相互依存的整體。在2004年9月，COSO又發表了一份名為《企業風險管理框架》的研究報告，該份報告從企業風險管理的角度進行考慮，在原先五大要素框架的基礎上又增加了三個風險管理的要素，分別為目標設定、事件識別、風險回應。由此，我們一般認為，企業風險管理框架的具體內容是由這相互聯系與補充的要素構成，它們共同構成一個有機的整體，相輔相成，缺一不可。

綜上所述，我們不難看出，風險管理貫穿于企業日常生產經營的全過程當中，是一項復雜、繁瑣的系統工程，它與建筑施工企業經營狀況緊密聯系，看似簡單，實際運作起來卻相當復雜。企業的風險管理并不是一個“直線”活動，它是由諸多要素相互聯系與制約的，其中任何一個要素的變動都會對其他要素產生影響，所以，集團化建筑施工企業應該重視與完善好風險管理工作的各項內容，明確風險管理的地位，強化風險管理活動，找尋企業內部可能存在的風險，并在風險偏好的范圍內進行風險管理，從而不斷提升企業的經營效益，保障整體經營目標的順利實現。

二、集團化建筑施工企業內部控制風險管理存在的主要問題及其成因分析

1、宏觀環境的易變性與復雜性成為外部原因

宏觀環境對于集團化的建筑施工企業而言十分重要，因為企業往往要對重大項目進行經營決策，宏觀大環境就成為其外部制約條件，其牽涉范圍十分之廣，且無法改變，具體而言，包含有資源環境、法律環境、金融環境、經濟環境等對經營決策造成直接影響的因素，還包含社會文化環境、政治環境、科學發展水平等間接因素。這類宏觀因素是于企業之外存在的，卻對企業內部控制工作的影響重大。宏觀環境存在多變性與復雜性等特點，企業無法對其進行準確地預見，它的變化有可能給企業帶來威脅，也有可能給企業帶來新的機會，如果集團化建筑施工企業的風險管控不能適應多變復雜的系統環境，就有可能導致企業風險的產生。

2、內部原因

（1）風險管理的意識不強。對于集團化建筑施工企業而言，明確風險管理地位、強化風險管理認識工作是十分重要的，我國諸多企業對風險管理重要性認識不足。實際上，風險管理是工程項目管理的一項重要內容，現如今，雖然企業已經制定了部分風險管控措施，但其多是局限于工程質量、工程進度、以及安全控制等方面的，沒有明確的風險目標，系統性較差，現行措施主要分布在施工技術方案與施工組織設計等文件當中，項目工程風險管理工作不夠正式。企業的高管層可能存在“重業務輕管理”的思想，這也不利于風險管理工作水平的發揮。

（2）風險防范體系不盡健全。就目前情況而言，集團化建筑施工企業對潛在市場風險、財務風險、產品風險、人才風險問題沒有進行足夠重視，僅僅認為這是由于激勵的市場競爭所導致的，風險認識不足。對于市場競爭中波特五力分析模型的認識也不到位，對市場沒有足夠的掌握，由于企業盲目的擴張，可能導致管理覆蓋與資源配置問題的出現，人才流動也較為頻繁，這都是十分不利于集團建筑施工企業的發展與壯大的。

三、集團化建筑施工企業內部控制風險管理存在問題的對策與措施

針對上述內部控制風險管理的問題與成因分析，結合集團化建筑施工企業日常管理經營的實際狀況，本文給出強化企業內控風險防范的幾項措施。

1、對宏觀環境進行客觀評價分析，提升建筑施工企業的應變能力與適應能力

內部控制的宏觀環境對施工企業生存與發展產生直接影響，其易變性與復雜性是造成企業內控風險的一項重要原因。雖然它是客觀存在的，企業也無法對其進行影響與控制，但也不是說面對環境的變化企業就束手無策。尤其對于集團化建筑施工企業而言，其必須對變化著的內控宏觀環境予以客觀的評價與分析，探索其變化的規律與趨勢，制定出各類應變對策，相機抉擇，對內部控制進行適時調整，改善管理方法，有效防范風險，不斷提升企業應對內控環境變化的應變能力與適應能力，從而降低由于環境因素的變化給企業造成的風險。

2、提升管理層的素質與水平

管理層風險偏好對于集團化建筑施工企業的風險處理工作起著決定性的作用。所以，管理層必須努力提升自己的專業知識與技能水平，運用自己的智慧與才能，保障風險管控的順利實施。高管層應該提升自己的風險認識，樹立風險管理的科學理念，用自己的實際行動為企業上下全體員工形成榜樣，以身作則，引導風險管理企業文化的形成，在企業內部形成合力，促進風險管理工作的順利開展。此外，價值最大化是企業風險應對的基本原則，企業應該以此為核心展開工作，對待能力以外的風險要懂得回避，對于損害程度較小的風險，企業可以采取一種積極的態度來應對。對待投標風險，企業應該做到“三不”：需要大額投入履約保證金的項目企業不予承接；發包方實力不強、資信較低、合同過于嚴苛的項目不予承接；以及虧損項目不予承接。對待項目預虧風險，要重點關注后期工程，在后期項目施工中消滅虧損。同時，還要積極培訓“黃金隊伍”，從而化解分包商風險。

3、健全風險管理的完善體系

集團化建筑施工企業的資金循環是以工程成本作為核心的，通過企業資源的優化合理配置來進行工程實體的構筑，通過合同結算從而換回資金。建筑施工企業可以引進ERM（企業權限管理）的理念與思想，以COSO風險管理框架為基礎，結合行業內的成熟經驗與管理手段，制定出適應企業實際發展的風險管理體系。就目前情況而言，集團化建筑施工企業風險管理逐步向著注重業務執行的效率方向轉變，這一轉變促進了風險目標在各個職能部門當中的分解與細化，使風險目標這一體系更易于理解，具體而言，包含有投標風險控制制度、施工過程的風險控制制度、合同風險控制制度等，企業通過一系列風險管控制度的確定，能夠在很大程度上提升風險管理的可操作性與系統性。

4、完善與健全風險控制考核體系

集團化建筑施工企業應該將風險活動的監督與控制納進各部門以及員工的工作職責與業績考核當中，由項目部、下屬公司、集團總部構成一個三級風險管控小組，形成一個三級的風險管控體系，做到報告準確、依據科學、以及程序規范。在縱向上，由項目部、下屬公司、總部職能部門、風險管控小組形成一個四級的監督考核體系；在橫向上，由下屬公司、總部職能部門、風險管控小組分別遞交風險管控評價報告，最終由風險管控小組形成年度綜合的評價報告，報董事會批準。企業必須根據風險管控考評的需要，為風險管控的日常經營評價、業務流程的綜合監督評價、自查評價、風險管控的環境評價等考評工作制定出規范而完整的評價流程，保障風險管控評價工作自始至終都能夠按照統一的方法與步驟進行，從而不斷加強風險管控考核工作的可靠性與有效性。

5、充分發揮出內部審計應有的作用

就目前情況而言，集團化建筑施工企業內部審計的主要責任包含有：領導干部任期經濟責任審計、工程項目部的經濟責任審計、工程項目部的成本費用審計、以及設備設施采購成本費用審計。為了確保全面風險管控監督體系能夠在企業內部得到正常運行，集團化建筑施工企業必須要拓寬內部審計責任權限，重點關注各風險構成要素是否能夠正常運行；各量化管控模式是否能夠與企業結合、切實有效；業務流程是否符合風險管控的需求等。通過對企業風險要素的適時監控，可以及時發現潛在的問題，并作出相應的調整與偏差糾正，從而不斷促進集團化建筑施工企業的發展與壯大，最終提升企業的經濟效益，乃至社會效益。

四、結語

現如今，經濟全球化的進程不斷加深，企業所面臨的日常經營環境變得日趨激烈，同時，伴隨著電子信息化時代的來臨，使企業面臨的經營風險也開始變得復雜，企業風險管理問題逐漸被提上日程。所以，完善內部控制，防范經營風險就成為企業目前亟待解決的重大課題，內部控制是企業完善經營、防范風險的重要方法與手段。就建筑施工企業而言，近年來，國家不斷加大對基礎設施的投資力度，擴大建設范圍，促進了我國建筑施工企業的不斷發展與壯大，面臨這一形勢，倘若內部控制出現問題，監督力度薄弱、管控不到位等，就很有可能給企業造成十分嚴重的損失。想要解決這一問題，集團化建筑施工企業就必須充分發揮出各職能管理部門的能動性，借鑒本文提出的應對策略，盡可能地消除或規避企業風險，從而不斷促進企業經濟效益乃至社會效益的提升，保障企業的持久經營與穩定發展。

【參考文獻】

[1] 謝燦：淺談施工企業財務內部控制框架及風險防范[J].現代營銷（學苑版），2011（4）.

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在此情況下，深入剖析當前企業內部審計的現狀，對完善公司治理運行機制、提高公司治理及管理的科學化水平無疑具有重要的意義。

一、企業內部審計現狀

1.多數企業現在的內部審計只是處在基礎階段，原則上基于管理層導向制定審計計劃，自行決定審計范圍，通過重復性的審計流程及操作程序，按照相關標準和準則，對企業部分日常活動及其所面臨的風險客觀地獲取評價證據，將審計結果傳達給管理層，為企業組織目標的實現起到防護性作用。

2.無論是國有企業還是其他上市公司都未形成一個相對獨立的、權威的、有效的內部審計監督體系。內部審計做為企業的一個職能部門，與其他部門橫向平行管理，無法與被審單位或部門脫離經濟關系。在審計過程中，審計人員既要完成本級領導和上級主管部門交待的工作任務，發現影響企業發展的問題，找到根源，對企業負責，同時又要考慮對其他部門的影響，顧及情面，以免因工作而產生矛盾，往往不能放手工作，只反映問題的表面現象，對實際存在的問題根本無法解決。如果一直堅持這種工作態度和工作方法，內部審計的獨立性根本無從談起，審計風險也會被人為地擴大，最終會損害企業的整體經濟利益，無法有效發揮審計職能。

3.不僅僅是體制的原因，同時為了企業自身的經濟利益，企業內部審計工作一直得不到應有的重視。首先是人員配置問題，部分企業審計人員數量不足、年齡偏大，根本不能勝任審計工作；還有在其他部門不能繼續工作的人員，也被安排到審計部門。其次是業務能力問題，有些審計人員是從一線被直接抽調到審計部門，只精通某一方面的業務知識，對其他專業一竅不通，邊學習邊審計；精通企業管理、法律 、風險控制、計算機等方面知識的專業人員更是微乎其微，審計力量薄弱，審計手段不夠先進，難以高標準 、高質量地完成審計任務。

4.長期以來，多數的企業管理層都強調，內部審計發現的深層次根源問題是自己企業內部的事情，可以自行解決，不能寫進審計報告，如果被外部審計或監管機構發現，會影響企業的形象和經濟利益，所以各業務部門及管理層都認為內部審計報告只能記載一些膚淺的表面問題，僅作為一種程序化的擺設，根本不被重視；經濟責任審計往往是先離后審，難以追究當事人的責任，被審單位整改力度不大，無效整改、 整改不及時 、屢查屢犯現象較為普遍，審計效率較低。

二、企業內部審計現階段應加強完善的內容

1.現階段企業內部審計應結合自身實際情況，建立健全內部審計工作制度，推動內部審計工作制度化、程序化和規范化，更應該像“免疫系統”，它基于企業內部，發揮清除、修補、預警的作用，致力于為企業組織目標提供保障，為提升企業組織價值的新目標前進；一方面，審計部門要強化對審計成果的收集整理和加工提煉，加強對典型案例和普遍性問題的分析和總結，提出切實可行和具有建設性的審計建議，為決策層、管理層科學決策和采取對策提供依據 ；另一方面，要重視審計追蹤，督促被審計單位彌補漏洞，糾正問題和偏差，改善內部控制狀況。內部審計的重要價值不在于發現問題，而在于對發現的問題提出更好的建議，尤其對于影響企業管理層實現目標的那些風險因素進行分析，促進和幫助那些發生問題的部門有效履行職責。

2.內部審計部門要適應新形勢的要求，向管理層關注的重點問題傾斜，首先要對上級領導決策部門所需的信息做出完整的風險評價，找到影響目標達成的薄弱環節，在此基礎上，再根據各相關部門的需求提供專業咨詢服務，對制定的目標、決策、計劃以及在生產經營過程中可能出現的風險點提出改進建議，以使其更好地履行責任。其次，內部審計人員發揮能動性，通過以往審計過程中問題的總結，對將來審計過程中可能出現的問題的預判，并提前堵住漏洞，是對傳統內部審計的補充。

3.要全面提高內部審計人員的綜合素質，選拔責任心強、學歷層次較高、熱愛審計工作的年輕人充實到審計隊伍中來。首先對他們進行財務、法律、企業管理、風險控制、計算機網絡等多方面專業知識培訓，然后再到各專業部門交流，進行實地考查和學習，使他們即精通財會 、審計，又具備企業管理 、法律法規、計算機網絡等多方面的專業知識，成為知識結構多元化、經驗豐富的審計專家。

另外，還要建立科學的準入和退出機制，明確審計人員的任職要求，對不合格的審計人員進行培訓或交流。

三、企業內部審計未來的發展方向

1.企業內部審計工作的發展方向要為達成企業實現最終目標而服務。內部審計應以管理為中心，首先將內部審計目標與企業目標聯系在一起，找出影響企業最終目標實現的風險環節和風險點，然后通過科學、系統、規范的方法評價各項業務流程，分析對這些對目標產生影響的因素，考慮能否切實管理這些風險，最后進行風險管理與內部控制，在增加企業經濟效益的同時提高企業的運營效率，更好地體現審計增值理念和目標定位。

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［中圖分類號］ F234.3 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）07- 0010- 03

企業社會責任會計的出現極大地推動了企業從微觀利益目標向宏觀利益目標轉移，這對于經濟社會的可持續發展具有重要的戰略意義，其產生的根本目的是為了解決企業單純追逐自身利潤最大化而給社會帶來的負面影響的問題。近幾年，政府對于企業社會責任會計信息披露給予高度關注。我國2005年10月修訂的《公司法》第五條規定，“公司從事經營活動，必須遵守法律、行政法規，遵守社會公德、商業道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監督，承擔社會責任”，這表明了其地位的提高；2008年1月，國務院國資委了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》，要求有條件的企業要定期披露企業社會責任會計信息；2008年12月10日，上海證券交易所上市部向各上市公司發出《關于做好上市公司2008年履行社會責任的報告及內部控制自我評估報告披露工作的通知》，要求所有納入到“上證公司治理板塊”的樣本公司、發行境外上市外資股的公司及金融類公司在2009年必須披露社會責任信息，做強制披露社會責任信息的試點；深圳證券交易所也做出了相應的行動，要求所有納入“深圳100指數”的上市公司在2009年必須披露社會責任信息?？梢?，將企業的社會責任會計信息納入會計核算和考核體系已經成了未來會計學發展不可阻擋的趨勢。然而目前，我國對企業社會責任會計信息的披露尚存在一些問題。

1 我國企業社會責任會計信息披露的現狀

1．1 多數企業只是披露對社會所作的貢獻

現在我國企業所披露的企業社會責任會計信息，不能向所有的利益相關者提供他們想要的信息。大部分企業所披露的社會責任基本都是對社會所作的貢獻，慈善成為信息披露中濃墨重彩的一筆，而給社會帶來的損失卻基本未提。盡管他們沒有披露明顯的正面評價和所獲榮譽，對社區活動和公益捐贈披露的措辭也還算客觀，但在幾乎沒有披露不利信息的情況下，其整體的均衡性大打折扣。例如中石油，無論是集團公司還是股份公司的2006年度社會責任報告，都未提及2005年底發生的吉林石化雙苯廠發生的爆炸事故以及后續事項，卻對在2005年開始的北京奧運合作計劃進行了詳細的描述。

1．2 以非會計基礎型披露為主

會計基礎型，是指用會計特有的術語、方法、程序等來反映企業履行社會責任的情況，對于定量的財務信息一般采用會計基礎型。而非會計基礎型則以文字描述為主，較多采用非貨幣化信息。目前我國企業社會責任信息披露多采用非會計基礎型的披露模式。例如柯達訊飛在2008年度所披露的企業社會責任中寫道：“逐步完善了薪酬體系，根據公司的人才戰略，制定了有競爭力的公司薪酬水平，并提高福利及保障水平”，至于怎樣完善，何謂“有競爭力”，提高到怎樣的水平，沒有具體的說明，也沒有相關的數據支持；華能國際在2005 年披露的“回饋社會”信息的全部內容是：“2005 年，本公司及公司員工分別進行了獻愛心捐款捐物、扶貧幫困捐款捐物、希望工程捐款捐物，公司還組織員工進行義務植樹、扶貧幫困及希望工程的結對幫活動，盡自身的力量與義務幫助中國貧困落后地區的人民”。這種只是進行單純的描述，而沒有任何佐證數據的披露形式很難滿足信息使用者的信息需求， 尤其是在進行定量分析時更是如此。

1.3 未單列企業社會責任會計項目

當前很多企業在實際工作中履行了相關的社會責任，但在具體披露時卻未進行單獨列示，而是將其納入常規的會計事項中進行反映。例如，企業因沒有履行相關企業社會責任而受到有關部門的罰款、對社會福利事業的贊助和捐贈等一般均列入“營業外支出”科目予以披露；企業向環保部門繳納的排污費等列入“管理費用”予以披露；將相關污水處理設備列入“固定資產”中披露；環境保護方面的在建工程直接列入“在建工程”項目等。這不利于社會責任會計的發展，也不利于社會責任會計信息使用者對相關信息的使用。

1.4 披露的企業社會責任信息未經獨立第三方的審核或者驗證

和財務報告一樣，社會責任報告的誠信程度要受到社會的監督。財務報告目前發展比較成熟，通過具有獨立性的第三方注冊會計師以其客觀性和專業性進行審計，出具審計意見，從而保證財務報告的公信力。然而，目前大多數企業所披露的社會責任信息在審驗和認證方面還存在明顯的不足和缺陷。無論是中國公司，還是大型跨國公司，其披露的社會責任信息普遍缺少獨立的第三方的驗證意見，有的即便包含第三方意見，但對于第三方出具的審計意見是否具有公信力還存在異議。因為，什么樣的第三方具備審核驗證企業所披露社會責任信息的資格也無統一的標準。

2 我國企業社會責任會計信息披露中存在的問題

2.1 我國的社會責任會計理論體系尚不完善

至今，我國對于企業社會會計的研究時間尚短，社會責任會計理論還很薄弱， 沒有設立專門的研究機構， 社會責任會計方面的文獻專著也很少。造成這種現象的原因是多方面的，筆者認為主要有以下3個方面的原因：①社會責任會計從產生到現在還不到40 年， 而我國研究起步就更晚；②社會責任會計中出現了許多用傳統會計方法不能解決的新問題， 如內容的廣泛性和復雜性、計量的多樣性和不確定性， 導致編制統一的社會責任會計報告相當困難；③社會責任會計與其他許多學科的發展聯系密切， 而我國在這些交叉或邊緣學科理論方面的研究還遠遠不夠， 這些都阻礙了我國社會責任會計理論的發展。

2.2 缺乏規定，與西方發達國家有較大差距

由于諸多方面的原因，我國還沒有建立比較完備、可供企業方便操作的社會責任信息的披露制度，僅有個別部門針對某些具體問題的規定。盡管我國個別部門出臺了一些關于社會責任披露的指導意見，但對于社會責任報告的編制仍然缺少一定的規則，很多企業提供的社會責任信息往往被主觀地度量和報告，不同企業提供的社會責任信息缺少可比性。企業是否要披露有關的社會責任信息，如果披露，何時披露、披露哪些內容等，這些問題還沒有相關的規定可以遵循。制度缺陷造成企業對社會責任的相關信息披露較少，而且又很不規范。雖然有一些公司對社會責任履行情況進行了反映，但數量較少，幾乎沒有一家公司對與自己相關的社會責任會計信息進行全面披露。因此，加強對企業社會責任報告規范的研究以指導企業社會責任信息披露迫在眉睫。與此相對照，西方發達國家對企業社會責任特別重視，例如，1975 年法國就建議各公司每年要公布社會資產負債表；1977 年法國政府就此問題正式頒布了相關的法律，要求員工超過250人的企業必須編報年度社會資產負債表，包括職工福利等相關內容。英國近年來也規定，具有一定規模的公司必須披露有關員工狀況、社會捐贈等方面的信息。

2.3 大多數企業尚未設立專門的社會責任管理機構

由中國歐盟小項目便捷基金資助，中國科學院企業社會責任項目組對中國3 000多家企業社會責任狀況進行的調查數據顯示，在所調查的企業中只有7％的企業設有企業社會責任部，8％設有可持續發展部，14％設有環境管理部，39％設有公共關系部。中國大多數企業還沒有設置專門的企業社會責任管理機構，也就是說，還沒有把企業社會責任納入企業的發展戰略中，作為企業的一項專門工作來對待。

2.4 我國企業高級管理人員對于社會責任信息披露認識不足

缺乏政府方面的壓力，企業管理者重點關注對利潤的追求，忽視了企業對社會的責任，使得社會責任信息披露流于形式，企業專揀有利的信息披露，對社會造成的損失和對環境的破壞披露得很少或基本不涉及，且不注重在社會責任信息披露方面的實踐和改進，而且現階段一些中國企業只能將可持續發展作為原則性的立場，而未能將其整合到實踐中去。然而，報告的真正價值在于推進實踐，不是陳述原則。只有原則沒有實踐的報告會讓人覺得空洞無物。

3 改進企業社會責任會計信息披露的幾點建議

3.1 轉變企業社會責任會計信息的披露方式

主要可以從以下兩方面進行轉變：

（1）會計基礎型與非會計基礎型并舉，并盡可能地使用會計方法進行披露。與企業社會責任相關的會計數據有其特定的含義，比如已經在社會責任方面的投入，已實現效益和潛在效益，對這樣的數據加以綜合的統計和分析，可以得出很多富有價值的信息，而這些信息是綜合性信息不能單獨體現的。所以，對于企業社會責任中可以用具體的數據進行計量的項目，我們應優先考慮會計基礎型的計量方法。但是，企業社會責任本身的特點決定了有些社會責任項目是無法進行可靠計量的，而這些信息又是十分重要的，所以對于實在無法以數據計量的內容，我們仍需采用文字的方式進行披露。

（2）社會責任科目盡量單列。只有當科目被單列出來，才能將非社會責任會計信息與社會責任會計信息相區別；同時，信息使用者要求社會責任會計信息清晰、明了，將社會責任科目單列，符合信息使用者的要求。比如，在“固定資產”科目下相應地設置“社會責任固定資產”、“環境固定資產”、“職工責任固定資產”、“消費者責任固定資產”等科目，并從披露的角度進行相關的數據歸整，既可以滿足傳統的會計實務操作，又能提供反映企業社會責任的會計信息。

3.2 制定社會責任會計準則和制度

由于會計準則和制度對會計信息的披露具有重要作用， 因此， 同一般性會計工作一樣， 社會責任會計也應建立一定的準則和制度， 這是對社會責任會計實施有效管理的重要措施。我們應借鑒西方會計界、企業界的理論成果與實踐經驗， 結合我國的具體情況， 參照目前制定企業會計準則與行業會計制度的基本程序， 研究制定社會責任會計準則及制度。財政界、會計界、企業界以及環保、勞動、工會、消費者協會等有關部門單位人士應當攜起手來，借鑒西方企業社會責任會計研究成果和實踐經驗，結合我國國情，研究制定我國企業社會責任會計準則，建立社會責任會計的核算體系及其信息披露機制?？紤]到這樣的事項在我國是一項前所未有的工作，而在理論和方法上也還不成熟，因此，我們熱切希望廣大實務界、理論界的同仁們能夠充分認識這一涉及子孫后代的大事，積極獻計獻策，將這件事情做好。

3.3 增加第三方審驗，確保企業社會責任報告的可信度

在我國，審計制度主要側重于財務報告的審計，還沒有專門的社會責任方面的審計，這不利于對企業社會責任履行情況進行監管。同時，由于對社會責任報告審計的研究起步較晚，而企業經濟責任審計已有了豐富的理論基礎及實踐經驗。因此，筆者認為，可以先將社會責任審計融入到經濟責任審計中，對企業社會責任報告的可信度和公信力進行驗證。

3.4 完善公司治理結構，在企業內部設立專門社會責任管理部門

如果沒有相關治理的強大有效支持，社會責任只是一句口號，沒有真正的社會實踐，就談不上社會責任報告。社會責任報告的編制涉及企業的各個部門，應設立專門的社會責任管理部門，將履行社會責任與企業的日常經營管理相結合，使之成為企業持之以恒、貫穿始終的重要工作，使履行社會責任轉化為企業持續健康發展的動力。該部門主要負責企業社會責任的實施，為下年企業社會責任的實踐做好計劃，還要通過與企業各部門的溝通，編制企業社會責任報告并定時，同時對突發事件進行處理。

3.5 加大對企業社會責任的宣傳，增強企業人員以及社會公眾的社會責任意識

首先，加強對企業社會責任的培訓，讓政府管理部門的官員和企業經營者、管理者理解企業社會責任對企業成長、經濟發展和社會進步的意義，使企業從價值觀、企業戰略、企業文化等各個方面落實企業社會責任的理念和要求，把履行社會責任放在公司戰略管理的高度，將社會責任融于企業使命。其次，充分發揮新聞媒體以及消費者協會、環保組織、工會等社會團體的作用加大對企業社會責任的宣傳，營造推進企業履行社會責任的社會氛圍，讓全社會都來關注企業社會責任的履行情況。最后，在我國各大高校企業管理人才教育中，應開設包含社會責任及其報告內容的課程。因為，這些人畢業后大部分會陸續成為公司的管理人員，對于未來企業社會責任的履行和社會責任報告的形成將發揮重大作用。

主要參考文獻

［1］殷格非，李偉陽． 如何編制企業社會責任報告［M］.北京：企業管理出版社，2008．

［2］臧慧萍．我國企業社會責任信息披露研究［J］．經濟論壇，2009（1）．

［3］卡哈日曼?艾買提． 我國社會責任會計信息披露的現狀及對策分析［J］．生產力研究，2009（15）．

篇13

公司的主要風險大致可以分為以下幾類：

1.決策風險。決策風險是最大的風險。公司董事會對企業的決策起著至關重要的作用，一個有效可行的決策直接關系到企業的命運。上至國家對企業的決策，下到企業內部對某一個項目的決策，都會對企業的生存和發展產生很大的影響。

2.經營風險。經營風險主要表現在企業整個經營運作中，無論是市場環境、產品結構、簽訂合同、合同糾紛的處理等，處理的合適與否直接關系到企業管理中經營風險的大小。

3.財務風險。財務風險主要表現在財務制度、資金運作、成本控制、匯率風險等方面。其中，資金鏈條的斷裂是最大的財務風險，經常導致企業的破產。財務風險還表現在貨幣風險，現金流量的波動直接影響企業的業績；信用風險，客戶長期拖欠貨款，造成企業現金被大量擠占；稅務風險，缺乏比精通稅法的管理者，在稅收籌劃工作中容易產生稅務風險。

其他風險包括管理制度、監督體系、人員素質等多個方面的風險，當然也包括內部審計風險。

風險管理因風險而生。風險管理包括風險識別、評估、控制等內容，就是要認識有哪些風險，風險程度有多大，如何把風險控制在最低程度。但是，風險并不等同于危害，有時甚至可以從風險中獲得機遇。

對企業實際存在的各種風險，國家、上級公司和企業內部都比較重視。內部審計監督就是其中很重要的方面。

二、內部審計在公司風險管理中的重要性

內部審計，已經從單純的財務收支審計，逐步向以財務收支審計為基礎，經濟責任審計、經濟效益審計、內部控制審計等方面的同步發展轉變。在全球化、信息化程度不斷加深的時代背景下，人才、技術、資本、商品等要素的流動日益加快，經濟社會中不確定性因素越來越多，因此組織面臨的風險也越來越大，影響了組織目標的實現。面對這樣的環境，要讓組織增強應對風險的能力，從而掌握主動權，將風險的影響控制在可接受的范圍內，就必須強調風險管理。現在風險管理已經成為許多國際性大公司管理活動的重點。以內部控制為主要對象的內部審計也必須對其進行審查和評價。一方面有助于對組織風險管理狀況作出評價并提出可行建議；另一方面系統反映了現代風險管理的全過程，對組織的風險管理實務起到借鑒作用。

公司的風險是客觀存在的事實，風險管理必然成為應對風險的必由之路。作為公司管理監督控制的內部審計部門，通過風險管理審計對風險管理進行監督，應該是順理成章的事情，也是義不容辭的責任。

風險管理內部審計的責任就是要對企業的風險管理體系進行有效的再監督。負責建立健全內部控制機制并使之有效運行，按照“全面監督，突出重點”的原則，監督的重點是風險管理方面的各項管理制度和工作程序，以及這些管理制度和工作程序的實際運行情況和效果。通過和整個系統的協調一致，達到協調增效的目的。

談到責任，根據筆者的實踐經驗和教訓，風險管理審計應該承擔的責任是“有限責任”，而不是“無限責任”，這是規避審計風險的重要原則。

三、內部審計在公司風險管理中的作用

內部審計在風險管理中的作用就是對公司的風險管理體系、管理制度及運作過程進行評價和有效監督，協助公司改進風險管理的控制措施和管理方法，達到提高運作效率和增加價值的目的。內部審計是一種獨立、客觀的監督、評價活動，內部審計的對象是經營活動和內部控制。內部審計人員既可以對組織整體風險管理進行審查與評價，也可對部門風險管理進行審查與評價。由于組織目標層次的多樣性，組織面臨的風險也包括各個層面的內容。風險管理不能僅針對影響組織整體目標、高層目標以及戰略遠景目標的風險進行，還必須針對影響各種經營目標、短期目標、部門目標的風險進行。組織目標是自上而下分解到不同層次去的，低層次目標的實現是高層目標實現的基礎。

內部審計是公司內部的一種獨立的經濟監督機構，其基本職能理所當然應是經濟監督。通過審計監督來規范公司的經營行為，使公司自身的經濟活動與國民經濟整體運行協調一致，從而實現自我約束。公司風險管理體系審計監督中發現的問題進行及時分析和研究，提出審計建議，作為高層領導改進風險管理的參考意見，為公司的風險管理作出實實在在的貢獻。公司內部審計監督的著眼點，主要是保護股東或企業的利益，維護企業的合法權益。

在市場經濟中企業面對日益變化的環境，經常會遇到改制、重組等問題，此時，審計可以利用對政策和企業內部經營比較熟悉的優勢，在企業改制重組等經營決策中發揮參謀作用；內審在項目實施過程中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領導決策提供依據；通過對領導關心的熱點問題、管理的薄弱環節和單位開展的審計調查，為領導決策提供有價值的信息；利用內部審計接觸面廣的特點，發揮承上啟下的紐帶作用，及時把下屬單位或有關部門的困難、問題和意見公正地反饋給領導，發揮上下之間信息溝通的作用；在對下屬單位實施審計過程中，對存在的經營和管理方面的問題向下屬單位提出審計建議。

四、確保內部審計的獨立性是實現公司風險管理的重要環節

（一）建立完善的公司治理結構，合理設置內部審計機構

隨著我國社會主義市場經濟體制改革的逐步深入，公司法人治理結構也逐步健全完善，內部審計已成為法人治理結構的有機組成部分。因此，建立完善的公司治理結構，合理設置內部審計機構，是企業領導者經營管理理念成熟的表現。健全的內部審計機構，必須是一個獨立的、直接隸屬于企業法人的監督管理機構。內部審計機構在企業中處于較高的層次，可以保證內部審計充分發揮職能作用，內部審計的獨立性、權威性才能得到真正體現。

（二）加強內部審計的法制建設，提高內部審計工作地位

抓緊制定內部審計的法規條例，將內部審計制度用法律法規的形式固定下來，用法律規定內審機構的地位、結構、層次，使內部審計納入法制化軌道，用法律保障內部審計的獨立性，用法律的形式明確內部審計人員的法律責任和權利。只有內部審計的法制建設完善了，內部審計的獨立性才能得到真正的保障。

（三）加強內部審計隊伍建設，提高內部審計人員素質

首先，必須對內部審計人員進行職業道德教育，提高其道德修養和政策水平，牢固掌握國家財經法紀和企業規章制度，才能對企業財務收支和經營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價，為企業經營管理者提供生產經營決策的科學依據。其次，要使其有較強的業務能力。內部審計人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿、金融、基建、企業管理等方面的知識，要將實踐經驗豐富，業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中。