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1、建筑工程跟蹤審計的作用

工程造價控制的項目啟動前控制表現在對項目前期可行性研究、設計階段控制、投資決策控制；進行時控制則表現在施工階段投資控制、施工監督控制；竣工后控制則表現在竣工后項目結算控制。覆蓋了項目從決策到竣工的全局，其優越性是使整個項目過程都受到監控，避免在實施過程中出現因缺少監督產生的問題。

在項目中，存在的問題是否涉及建設項目全過程。在建設前期決策階段存在相關手續文件是否未進行審批。在設計階段設計單位存在是否未按設計規范要求設計，設計方案不周全、不細致等問題，是否會直接導致在施工階段存在很多設計變更，延長建設時間的隱患，而增加建設成本。在工程施工階段施工單位存在借用資質承攬工程、不按合同規定配備工程管理人員，施工中是否存在不按規范操作、不按設計施工等問題，導致工程存在較大的安全隱患。在竣工結算過程中，項目因未按規定編制竣工財務決算報表，導致無法開展竣工決算審計的事項等。以上這些問題必須通過全過程跟蹤審計才能及時發現，進而及時提出審計意見，以便各方進行整改。

2、建設項目工程造價全過程跟住審計的內答

2.1、事前跟蹤審計內容

跟蹤審計在事前控制中要發揮應有作用，需要及時將相關審計工作落實到位。事前跟蹤審計卞要內容包括：1）建設項目的審批文件要齊全。包括項目建議書、建設用地批準、建設規劃和施工許可、環保影響評估報告、概算批復、消防批準等。2）要審查招投標程序和相關結果的合法性。3）要對建設項目的合同及相關條款進行審計，要與招標文件和投標書保持一致性。

2.2、事中跟蹤審計內容

事中審計監督內容主要包括：1）對施工力一履行合同隋況進行檢查要核查相關單位履行合同有無違法分包轉包工程行為，要對變更、增補或者終止合同情況進行檢查。2）要對概算執行情況進行檢查。概算是成木控制的重要指標，施工方如果超出概算購置資產，或者其他擠占虛列工程成木行為，都是違法行為。審計監管要對此進行有效控制。3）要對現場簽證和設計變更等內容的真實性、合理性、合規性、完整性進行檢查。4）要對設備材料價格進行有效審核控制。建設用設備材料的購進，其價格的真實性、適中睦，要進行核實。對設備和材料不能正常使用的，要進行針對性分析，明確責任關系。5）建設單位要有完善的

內控制度，管理要規范利學，人員配置要合理，工作要有實效性。像工程簽證、驗收、材料價格控制、費用支出報銷制度等各個控制環節都要正常運轉，確保建設資合法使用。

2.3、事后跟蹤審計內容

工程浩價事后梓制內容主要包括：1）要對工程量進行核查。工程竣工后，施工單位要用工程量進行工程結算，審計人員要對施工單位旱報的工程量進行重點審查，對那些多計入的工程量要堅決清理。2）要對設備和材料價格進行審查。建設用設備和材料單價是不是合理，不能只看發票，要防止施工單位以劣充好，蓄意抬高材料價格。3）對隱蔽工程記錄和設計變更的相關材料進行真偽核查。隱蔽工程需要現場簽證，事后補簽證或者虛假記錄都是審計的審點。

3、工程造價中跟蹤審計運行中存在的主要問題

3.1、審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握

建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進行監督、咨詢和建議，從而使得項目中存在的不足之處得到相應的改善，進一步的完善項目管理機制。為了達到這個目的，需要相關的審計人員提前介入工程項目中。作為第三者（區別于建設管理方、項目施工的審計監督方）全程參與建設項目的關鍵環節和全過程，但是不會實際參與羨慕管理、施工和監理工作，只是起到一個監督的作用，發現問題需要與建設單位進行溝通，不能直接干涉建設項目工作，同時需要向上級反映。

3.2、工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質要求是非常高的，工程造價審計與財務審計存在著很大的區別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經濟和技術；財務審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設項目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得使建設項目審計不留死角，審計過程中不會出現問題。

3.3、相關配套法律規范、行業規定尚不完善

全過程跟蹤審計是一種新的的審計方式，審計人員需要承擔更大的風險和責任，所以一套完善的法律法規作為標準對其進行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經有相關的關于審計機關對國家投資建設項目審計的授權涵蓋建設全過程的法律法規，但是這些規定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內容等要件都沒有明確的進行規定。所以造成了中介機構的不同人員對于跟蹤審計的認識存在很大的差異，當中介機構犯了錯誤，但是也沒有國家規定進行責任界定，從而使得中介機構不是很重視跟蹤審計的服務和質量，使跟蹤審計沒有發揮應有的作用。

4、解決對策

4.1、協調好跟蹤審計與其他專業監督的關系

在進行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設單位的審計部分進行完美的配合，同時建設單位還需要聘請專業的社會審計、財務監理、工程監理等專業機構和人員進行全過程的監督。國家審計部門與這些專業監督單位或機構之間需要相互配合，需要審計部門對專業監督單位進行再監督的工作，主要是對過程中的各個環節進行監督，同時，在對這些專業監督單位的工作進行評估之后，可以合理的利用他們的工作成果。

4.2、加強跟蹤審計人員的培訓，提升專業技能

進行工程項目全過程審計的時候，其涉及的范圍也是非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要我們的審計人員審核招標文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細化到綜合單價中的人材機、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業知識必須過硬，對于國家的招投標和造價政策要時時掌握。對于這種情況，就需要定期的審計人員進行培訓，在項目上配備足夠的專業人員。同時還要運用先進的信息化手段，運用計算機輔助審計運用的水平。

4.3、建立健全相關法律法規

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Key words; Quantities; List valuation; Audit problems

中圖分類號：F407.9文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）

工程量清單計價概念

工程量清單計價是指發包人按照《建設工程工程量清單計價規范》和設計文件等資料，編制擬建工程的實物量清單，投標人根據該實物量清單和施工現場實際情況，按企業和建設行政主管部門的消耗量定額，以及各生產要素的市場價格，在充分考慮投標風險、市場競爭狀況的基礎上，自主形成投標價格，經評審低價中標的工程計價方式。中標的工程量清單報價，將作為合同文件的組成部分，以及其后支付工程進度款和辦理竣工結算的依據。

二、審查工程結算符合招投標文件準確性

招標文件是建設單位對投標活動的要約，投標文件是施工單位對招標文件的實質性影響，工程一旦中標，施工單位應嚴格履行投標承諾，在審計過程中，應全面了解招投標文件中的內容，對其主要內容逐項仔細核對、研究，重點審查結算價是否按照招標文件及施工合同文本規定、是否與投標文件中綜合單價相一致，工程量計算是否符合清單報價規定。例如公司開發的淮南陽光城項目EFG#樓地下室工程，在該項目工程結算中，招標人在招標文件中提供土方的分部分項清單量是31341m3，中標單位投標書中的數量是35348m3，綜合單價為13.56元/m3，合價是479318元，施工單位報審的竣工結算書中工程量為35348m3，結算價為479318元，審計中根據招標文件中投標報價原則，投標人嚴格按照招標文提供的工程量清單報價，不得增減分部分項清單工程量數量，投標人如工程量計算有誤，在投標過程中沒有澄清，投標文件中少報或漏報的工程量費用視為已含在投標綜合單價中，竣工結算不予調整，僅這一項核減了54334元。因此招標文件、投標文件及工程竣工結算書中的工程量清單審查工作意義更加重大，加強工程結算的審核，對于提高工程結算的準確性，降低工程造價，實現有效的成本控制，公平合理的維護雙方的利益，為以后的開發項目積累和分析技術經濟指標及提供較準確的經驗數據都具有重要的意義。

三、鑒別合同條款的合規性

施工承包合同的審計是清單計價工程結算審計非常重要的一環，目前施工承包合同普遍采用國家工商部和建設部推薦的《建設工程施工合同示范文本》。

該合同有三部分組成：協議書、通用條款、專用條款。除通用條款適用于所有建設項目外，協議書僅是確定項目價款、工期等主要內容，專用條款則是對通用條款中未注明事項、而又針對本工程特點的內容所做的補充約定。審計時發現有的施工承包合同雖然采用了示范文本合同，但在協議書中工程造價與中標價不相一致，在專用條款中未對招標文件內容作實質性響應、甚至提出與招標文件內容相互矛盾的款項，這些都是合同審計的重點內容。

如單位開發的辦公樓工程的審計過程中，合同及雙方約定為固定單價合同，但是在專用條款中有約定人工費用按法律、行政法規和國家有關政策規定強制性調整而調整，與招標文件中的人工單價由投標人充分考慮施工期間各類市場風險和政策性調整等相關因素，企業自主投標人在報價后竣工結算時均不做調整相違背，工程定額中定額用工計35500個工日，人工單價中標價為39元/工日，由于國家政策性定額工日基價調整為57元/工日，人工費調整了63.9萬元不應計取，由此可以看出對合同審計的重要性。

由于建筑工程一般所涉及的金額較大，工期都較長，在簽訂合同的稍有不慎，都將會造成嚴重的后果。鑒于此，在擬定《建設工程施工合同》之前應交付給專業的法律人員進行審查，以避免法律風險和減少訴累，這樣可以更好的維護企業利益最大化。

四、審查工程變更價格的計算正確、工程簽證的真實性及準確性

設計施工內容變更涉及到的單價調整情況有兩種：一是由于工程量清單編制人的技術水平、問題考慮的全面性、責任心等各種因素，造成清單編制較粗糙，是清單內容和圖紙內容不一致引起單價調整，對因工程量清單編制上的錯誤引起單價調整。處理方法是在出售招標文件之前，由招標人委托有資質的造價咨詢機構對工程量清單中的工程量進行審核， 避免編制上的錯誤引起單價調整，或在招標文件的評審標準中加入對應條款，要求投標人對工程量清單予以復核，并在規定的時間內提出意見，不提疑義的，則認為投標人認可招標人提供的工程量清單包含了設計圖紙的所有內容，即便工程量清單中有漏算或少算的內容，招標人將視為投標人已將此項費用包括在綜合單價中，對于由于招標方實際施工中，對原設計圖紙的內容進行變更，造成結算單價同投標綜合單價不符引起的調整，處理辦法由承包人提出適當的變更單價，經發包人確認后執行。審計時應注意設計變更的分部分項工程的人工、材料、機械費用及管理費和利潤計取標準按投標文件中的人工、材料、機械費用等單價標準確定，規費按定額標準確定。

工程簽證的虛實一直是審計中遇到的最難以把握的問題，一般從事工程結算審計的審計人員不到施工現場，工程簽證的虛實審計人員都不是很詳細明了。在有條件的情況下積極推行事前、事中審計，審計人員深入施工現場，對工程實施的全過程跟蹤，對工程簽證進行隨時確認，確保工程簽證的真實、及時、準確性。如不具備條件，在審計時，一是對設計變更簽證資料的審查，主要審查設計變更手續是否合規，是否經原設計人員確認變更，有沒有自主擴大建設規模的情況，如擴大規模是否經原主管部門審查批準。二是對監理變更簽證資料的審查，重點審查簽證手續是否與實際一致，有無總監理工程師和建設單位工程師簽字，簽證的工程量有無圖紙尺寸，計算公式、隱蔽工程有無記錄，所有工程量是否經過三方現場實際測量確認。三是如對工程簽證或隱蔽工程記錄有疑問，在條件允許的情況下，可以做局部破壞性檢測，通過局部破壞性計量、取樣檢測，確保工程量的準確性。例如小區道路1850m2的砼路面，厚度簽證為25cm，經多點取樣測量實際厚度為19cm，就這一項核減了2.5萬元。因此，在工程施工中會有一些設計變更、監理簽證、價格協議，因工程變更簽證構成原因復雜，規律性較差，發生時間長，所引起的增減價款已成為工程造價的動態可變的主要部分，往往也是承包商“低進高出、先虧后盈”的主要手段之一。為有效的控制好工程造價，還有很多方面需要完善、規范和提高。今后要提搞業務水平和業務素質，做好建設工程“工程簽證”審核工作，合理的控制開發商的成本。

五、審查其他項目費用計取的合理性

一是暫列金額，所謂暫列金額是建設單位在招標文件中，將可能出現在或不可預見的因素如特種材料設備采購或施工中發生的工程變更以及索賠、現場簽證確認等發生的費用，以暫列金額形式列入工程量清單價格列入投標報價。實際中暫列金額的內容和項目可能發生也可能不發生，如不發生審計時從工程結算總價中剔除這筆費用，如發生按實際發生費用辦理結算，審點是特種材料設備采購是否進行供貨商招投標或市場詢價，是否符合同期信息價及市場行情。

二是暫估價，暫估價包括材料暫估價，專業工程暫估價。對于材料暫估價審計，首先應明確列為材料暫估價的材料是甲方提供的材料還是承包人自行采購的材料。若是甲供材料，則該部分材料的費用屬于招標人費用，結算審計重點是承包人為配合協調招標人進行工程材料采購保管所發生的費用。若是承包人自行采購的材料，由于工程量清單中招標人對此部分材料提供的是暫定價，投標人按給定的單價計入了綜合單價結算時材料單價由招標人確定標準后雙方協商確認單單價，與投標文件中的材料價格差額部分作調整材料差價處理。實際中材料暫估單價處理的材料常常發生在裝飾工程中的面層飾材、安裝工程中的個別燈具、綠化工程中的盆景等。專業工程暫估價屬于招標人費用，結算審計時注意其費用按中標價或發包人、承包人與分包人最終確認價計算。

三是計日工費用，計日工費用是指在工程施工中，施工單位為完成建設單位提出的施工圖紙以外的零星工作，按投標人清單報價的綜合單價計算發生的費用。由于零星項目一般沒有設計圖紙，技術資料不全，這樣的話有些施工單位開始虛報、瞞報現象嚴重，審計重點是工程量的確定，以工程結算書中的項目、工程量與實際進行丈量、盤點、核對，去偽存真，嚴格把關，確保對完成零星工作所消耗的人工工時、材料數量、施工機械臺班計量的準確性。

四是總承包服務費，總承包服務費是在工程建設施工階段實行施工總承包時，當招標人在法律、法規允許的范圍內對工程進行分包和自行采購供應部分設備、材料時，要求總承包人提供相關服務，如分包人使用總包人腳手架、水、電、工程機械等，以及施工現場管理等所需的費用。審計時應注意三點：一是按規定可以實行分包的工程項目，由總承包單位實施對分包單位的管理服務并向發包人承擔連帶責任的情況下，施工總承包單位可以計取總承包服務費；二是總承包服務費以分包工程的相關費用作為計取基礎，如甲方分包的工程造價或甲方采購的材料、設備總額；三是總承包服務費應依據合同約定金額計算，如發生調整的，以發、承包雙方確認調整的金額計算。

六 、結 語

實行工程量清單計價結算審計工作中，對竣工結算中出現的問題進行歸類并分析，并通過對在工程實際中所產生的一些能解決此類問題的實踐經驗進行總結。以上是本人結合實際工作中分析了當前工程實行工程量清單計價結算審計中重點存在的問題及所采取的相應處理方法，希望有助于建設工程結算工作，及時糾正竣工結算中所存在的錯誤和問題，切實為企業把好工程結算審計關，杜絕類似情況的發生，為工程結算審計打下良好的基礎。

參考文獻

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[2]張一莉淺談清單計價的建設工程竣工結算審核工作[J].山西建筑.2008

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結算審計人員要根據法律的規定，堅持公平公正的原則，做好結算審計工作，并在實際工作中不斷總結經驗，加強專業知識和法律法規的學習，提高業務水平，為工程建設起到保駕護航的作用，實現投資效益的最大化。

1 工程造價結算工作中存在的問題

1.1 工程結算審計的方法不科學

工程結算審計就是根據工程造價的形成原理，運用經濟法律、法規的手段，對建設項目工程進行科學的審計。不同的工程項目具有不同的特點，需要運用不同的結算審計方法來進行科學的結算審計。一些工程計算審計人員不能具體問題具體分析，在工程結算審計中，運用的工程結算審計方法不科學，如抽項審計法、增減審計法等，就不能全面把握工程結算的準確性和整體情況，出具的審計報告就缺乏嚴謹性和科學性。

1.2 虛報多報施工工程量

工程量準確與否對工程造價結算影響很大，為此施工單位往往在上報工程量上大做文章。如在物流部廠房結算審計中發現，施工單位上報的工程量雖是按采暖施工圖計算出來的工程量，但經到現場查看發現沒有完全按照施工圖安裝暖氣片數，管道也沒有完全按照施工圖施工，導致上報結算的暖氣片數和管道長度比實際安裝的數量多，并相應多報了管道涮漆保溫的工程量，經審計予以核減。

1.3 錯套、高套工程定額

錯套、高套工程定額，就是在編制工程概預算時套用其他高檔的定額子目，從而使編制的工程概預算偏高。錯套和高套工程定額的方式主要有：跨專業高套定額或提高定額檔類套用，按照高的施工標準套用定額，以及以不合理計量單位來高套定額。如在某車間廠房竣工結算中，施工單位故意將單價低的子目更換成單價高的子目，將預制過梁套用成現澆過梁、將C20混凝土套用成C30混凝土，將滿堂基礎套換成現澆板定額，這樣一來使工程造價虛增20%左右，經審計予以核減。

1.4 抬高材料價格

如某工程中，材料費在工程造價中占有較大比重( 占工程造價的60%～70%)，尤其是裝飾、采暖、給排水材料，特別是新型材料、進口材料，因質級、品種、原產地及供貨渠道的不同，其費用占工程造價的比重更大。這就給施工單位提供了可乘之機，便想方設法謀取暴利，有的甚至以舊充新、以次充好多結算材料款。

1.5 結算審核工作有待提高

結算審核是需要結算人員經過現場勘察全面了解工程具體情況，來審核工程量計算是否正確，現場簽單是否合理和有效等，審核送審資料的真實性和完整性，但目前我國工程結算審核人員沒有完全做到這些。此外，很多施工企業為取得更高的經濟利益，往往采用錯套定額、高套定額、虛增工程量等辦法來提高工程造價，尤其是在隱蔽工程的結算中虛增工程造價現象更為嚴重。因此結算審核工作的不到位使得工程建設資金流失嚴重。

2 工程造價結算中存在問題的對策

2.1 采用科學的結算審計方法

不同的工程項目具有不同的特點，因此要采用不同的結算審計方法。一般的工程，可以首先采用固定接收法，把工程的結算材料交由固定的部門統一管理，減少結算審計的風險；其次采用全面審查法，全面了解工程結算的材料。最后采用重點審查法，重點把握工程造價的依據和審查資料的完整性、合法性。對于存在疑點的工程項目，可以采用開挖或抽芯調查法，來檢查工程的質量，核實工程量。另外，針對工程的造價的問題，可以采用詢問法，一方面對施工、監理等單位的知情人士進行詢問，了解工程的施工過程、方法及工程量、工程款是否真實可靠。另一方面，結算審計人員可以去市場調查詢問各種工程用品的真實價格，從而有利于確定工程造價的合理性和真實性。另外，在進行工程結算審計工作時，可以根據具體工程的特點，采用合理、靈活的審計方法，并把多種結算審計方法相結合，加快審計進程，提高審計的質量，從而取得令人滿意的結算審計效果。

2.2 把工程量作為審核的重點

上報完成工程數量的準確與否直接關系到工程造價，為避免施工單位在工程結算時虛報、多報完成的工程數量，在審計過程中將上報的工程數量作為審計的重點。

審核是否利用專業之間相互交叉及相似的特點多計算工程量；(2)審核是否利用隱蔽工程多計算工程量；(3)做到工程建設全過程跟蹤審計。在開工前熟悉施工圖，做到心中有數。在施工過程中進行實地勘查，掌握施工方案和現場第一手資料，盡量避免工程變更，確需變更設計的需經設計單位確認并簽證。對可能發生虛報工程數量的施工內容要有預見性，進行旁站監理，并做好記錄，以免工程結算時發生爭議。

2.3 熟練掌握工程定額，嚴把定額套用關

工程預算定額是計算工程造價的依據，在審計竣工結算套用定額時，應注意各專業的適用范圍、工作內容及使用界限的劃分，防止施工單位采取低套高、少套多等手段來增加工程造價。在工程結算審計時，審計人員應采用重點審計法進行審計，防止施工單位虛報工程數量，造成工程造價偏高。除了熟練掌握預算定額外，還應熟悉竣工圖內容，掌握現場施工的實際情況，這樣才能把好定額套用審計關。

2.4 嚴把材料質量和價格關，選擇性價比高的材料

為避免工程結算時因材料價格與施工單位互相扯皮，本公司審計部門要求資產管理部門負責施工的專業管理人員，在工程開工前就確定所用材料的規格、型號、材質要求，根據施工單位的報價，進行價格、質量標準的確認，再根據當地的材料價格信息，或通過網絡和電話咨詢相關生產廠家的材料價格、質量、信譽等，做到貨比三家，選擇性價比高、質量好的材料，從而達到在開工前對主要材料價格的確認。其后審計部門會同施工單位、發包方、審計人員三方在確定的材料價格清單上簽字，并注明所用相關材料名稱、規格、型號、單價、生產廠家、聯系電話等。施工過程中，審計人員要隨時了解市場價格，做到審計工作的事前管理和過程管理，達到嚴把材料質量和價格關，選擇性價比高的材料的目的。同時，審計人員也要進行所用材料質量和價格的實地調查，掌握材料的技術條件和質量標準，防止在施工過程中以次充好、偷工減料的現象發生。

2.5 提高審計人員的素質

當今社會，經濟和科技迅猛發展，只有建立一支高素質的專業隊伍，才能面對日益激烈的競爭。因此，只有建立一支高素質的專業審計人員隊伍，才能提高結算審計的準確性，穩固在建筑業的地位。首先，審計人員要有積極主動的心態，在結算審計前，做好充足的準備工作?？梢酝ㄟ^分析審計材料，現場勘察，做好核實工程量的工作。工程量的增減直接關系到建筑方或承建方的利益，因此會使審計結算工作反復無常。在審計結算時，有些施工單位沒有達到預期的目的，經常胡攪蠻纏，對此審計人員一定要通過擺事實、講道理等方式，嚴肅地回絕他們的無理要求。審計人員一定要有良好的心態，以禮待人，克服種種困難，做好工程量的結算審計工作。要培養審計人員對公平公正、依法審計、實事求是、以理服人等結算審計基本原則的認識。其次，在結算審計工作中，審計人員要有堅定的立場，堅持結算審計的基本原則，不受建設方或承建方的影響，更不受其他人員的人情關系的干擾，對工程結算審計工作真正做到公平公正。

3 結束語

工程結算審計是集經濟、技術于一體的業務工作，只有針對工程建設和結算中存在的施工單位虛報、多報施工工程量，錯套、高套工程定額，抬高材料價格等問題進行分析，提出工程結算審計可采取的對策，才能保證審計結果的合法性、合理性、公正性。

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全過程跟蹤審計的主要內容和關注要點，應根據工程不同階段進行確定。

2.1立項階段

在投資立項階段，主要是通過審查與評價擬上報的可行性研究報告的科學性、完整性和可行性，為決策層提供決策依據，降低投資風險，提高投資效益。

2.2設計階段

在設計階段，工程造價控制是關鍵。設計階段對工程造價有決定性的影響，設計方案審查的重點是設計方案的深度、科學性和經濟合理性。設計深度達不到要求或存在重大缺陷，將直接影響工程量清單和據此計算的招標控制價的準確性，將在施工過程中形成大量的設計變更。施工圖要重點檢查委托設計合同中對設計質量的控制措施，技術管理部門對圖紙的修改和完善，對設計方案經濟合理性的評價方法等。

2.3招投標階段

招投標階段是項目建設過程中非常重要的一個環節，通過公開招投標程序來確定施工單位，可以合理控制工程造價，確保工程質量達到設計要求。招投標階段重點把關該公開招標的項目是否公開招標、施工單位的資質審核、招標文件內容和招標控制價，檢查招標文件是否符合法律法規及行業規范的要求，招投標程序是合法，招標過程是否真正做到了公平、公正、公開。工程量清單應委托具有相應資質的中介機構編制，清單項目有無漏項或重復，審查工程計算的準確性，項目特征描述是否準確性完整，有無漏項和重項，審查招標控制價計算是否正確合理。

2.4合同審查階段

對中標單位跟蹤合同的跟蹤審計，主要落在造價結算、風險約定、變更確認上。施工合同應在合同正式簽訂前認真詳細地審查其主要內容，如主要條款要與招投標文件保持一致，合同主體是否經評標小組確定，內容齊全完整，意思表達清晰準確，重點關注與工程造價有關的條款，如工程預付款及工程進度款的支付時間、比例及支付方式，清單項目及變更項目的結算辦法，工程質保金。

2.5設計變更與簽證

在施工過程中，設計變更與簽證越多，造價變化越大，變更與簽證是跟蹤審計的重點，此階段主要審查設計變更與簽證的程序合規、變更依據合理、變更資料齊全、內容真實、變更手續完備，重點關注施工承包單位提出的設計變更與簽證。對重大設計變更和簽證，審計人員要關注施工方案設計單位、業主單位和監理單位的審批意見，及時預測對工程造價的影響，及時提出審計建議和意見。

2.6隱蔽工程審計

由于隱蔽工程覆蓋后再審核非常困難，審計人員要關注隱蔽工程的各個工序，詳細記錄審核過程，適時拍攝照片和錄像記錄，預防施工過程中偷工減料和結算時的高估冒算。

2.7工程進度款審計

重點關注工程款進度款計算是否正確，避免工程進度款超付。審計人員要通過分析施工單位的報價，重點關注數量較大、綜合單價高、施工工藝復雜的分部分項工程。通過審查招投標文件和施工合同中重點分部分項工程的內容和清單中的項目特征描述，檢查材料品牌、型號規格與合同約定是否一致，注意區分工程量清單內外項目的結算方式，清單中已包含的項目按投標報價結算，清單未包含項目按合同約定計價方式結算。

2.8工程結算階段

工程結算階段重點審查送審資料的真實性、合法性和完整性；審查預付款和甲供材料是否全部扣回，業主分包工程是否已全部扣減，扣減金額是否計算正確；項目工程量及工程總價款的計算是否準確，取費依據是否正確；審查設計變更與簽證的工程價款是否已含在投標報價內，有無漏項重項，工程價款的調整辦法是否符合招投標文件及施工合同等。工程結算的審計中，重點關注是否存在超進度付款、建設資金和生產資金是否獨立、有無浪費等。堅持“先審計、后付款”原則，確實工程控制質量和造價。

3全過程跟蹤審計的原則和方法

3.1原則

（1）以工程量和工程造價為重點進行審計在跟蹤審計中應重點關注工程量的審計，工程量的大小決定了工程費用的金額，施工企業為了多算工程費用首先是在工程量上想辦法，圍繞復雜工程、變更工程、量大工程、隱蔽工程、高造價工程、新技術新材料工程為重點，抓住工程量和工程造價中的重點進行審計。（2）以工程績效為目標進行審計跟蹤審計要考慮建設項目的績效，使建設項目投資的經濟社會效應最大化，形成合理的經濟效益、社會效益和環保效益。在審計過程中，電力工程項目投資額度大、施工線長、涉及地域廣、建設周期長、施工條件復雜，關系到區域經濟建設和民生發展，其經濟和社會效益的要求高。要以工程績效為目標進行審計，加強工程建設中程序的公平、公正、公開，深入工程建設的可行性研究，提高勘測、設計和施工的質量，避免重復投資和低效益投資建設項目，科學優化，提高資源利用效率。（3）以跟蹤工程全過程為原則進行審計以項目建設單位內部審計為主，堅持內部審計和外部設計結合，對電力工程項目的合同管理、資金管理、施工過程管理、質量管理、工期管理等，進行全過程跟蹤審計。加強各生產環節的銜接，工程項目的跟蹤審計應從管理審計、會計審計入手，改善管理漏洞，降低工程造價，提高工程投資效益。

3.2方法

（1）大宗材料設備采購審計對大宗材料設備采購審計，審計組應及時獲取招標采購合同、供貨材料及設備的性能指標及價格等資料，在充分論證和調研基礎上及時進行綜合評估和市場詢價后，向工程管理部門或施工單位提出合理的建議和相關意見后，由工程管理部門或施工單位按照要求進行招投標，擇優選購材料設備。（2）工程進度款審計施工單位根據監理單位簽字認可的工程量月報統計資料，提供工程進度支付款申請后，施工監理人員和甲方工程項目代表審核，提出具體意見認可后，項目建設管理部門根據審計意見，方可支付工程進度款。（3）工程變更審計工程變更有施工圖變更和指令類變更。對工程變更造成的合同增減工程量，首先需由工程管理部門以書面形式予以確認有關變更費用，同時必須附加變更費用預算說明。再由監理單位和甲方工程項目代表對變更費用進行審核，提出審核意見。最后審計項目組對變更費用的程序合法性和合理性進行審計，工程管理部門根據審計意見，簽訂變更合同或協議，作為結算依據。（4）工程索賠審計工程索賠首先由施工單位及時提交索賠申請，并附相關損失費用計算的書面材料，再由施工監理單位和甲方工程項目代表進行審核，最后進行工程索賠審計。審核根據審核意見，主要針對索賠原因、真實性、合法性、完整性、正確性進行審計確認，由工程管理部門與施工單位落實索賠金額，作為結算依據。（5）竣工結算審計項目管理部門根據施工單位提供的竣工結算報告和竣工結算資料后，提出具體意見，應及時提交審計項目組和造價審計機構。審計項目組根據工程結算要求進行竣工結算審計，提出審計意見，工程管理部門按照審計意見和造價審計意見及時進行竣工結算。（6）竣工決算審計建設項目竣工驗收后，建設單位應及時編制項目造價和投資效果的竣工決算報告，進行竣工決算審計?？⒐Q算審計包括竣工財務決算說明書審計、竣工財務決算報表審計、工程竣工圖審計和工程造價對比分析審計四個部分。

4問題和對策

4.1問題

（1）用電需求的快速增長導致供電不足，大量電力工程項目紛紛上馬，形成工程項目繁多、審計力量不足和審計不及時。（2）大量未竣工電力工程建設項目，存在領導干部調離或離退，導致“先離后審”的現象。（3）高效和集約化的電力行業重組與現有審計要求和效率不協調，審計依據和工作標準難以統一。（4）部分企業領導思想認識和重視不夠，配合積極性不高，甚至設置障礙，影響審計工作的正常開展，增加了任期審計工作的難度。（5）有些審計形成的意見，執行力度不夠，存在審而不改、審而不糾的現象，審計的嚴肅性與權威性得不到充分的維護。

4.2對策

（1）全面審計，先審后離，突出重點審計中要多方面調查、全方位審計，抓住重點要點，發現問題一查到底，堅持“全面審計，先審后離，突出重點”。在干部離任之前，按照規定及時對決策正確性、是否充分利用優惠政策、工程勘察設計質量、工程設計方的招標、招投標管理的規范性、工程量清單、變更簽證管理、材料采購、工程造價的控制、竣工結算等，全面而突出重點進行審計。（2）取證準確，客觀公正采用多種科學取證工作方法，堅持識圖分析法、現場調查法、調研取證法、核對驗證法等多種方法結合，取得實際工程資料，全面掌握真實情況，形成客觀實際審計意見，真實反映實際情況，事實要清楚、評價要公正、處理要合理合規，以保證審計結論和審計決定的公正性、客觀性。（3）加大審計力度，提高審計隊伍素質建立國網、省網和下屬控股電力公司的自上而下、分級管理的審計隊伍，堅持理論學習與聯系實際相結合，從業務、法規上加大培訓力度。不斷創新審計思路，改進方式、方法，面對新問題，提高審計隊伍素質。（4）全面執行全過程跟蹤審計要求對具有大量隱蔽工程的電力工程項目，事前審計結合事中審計和事后審計，尤為重要。在工程施工之前提前介入，對工程前期的可行性研究、投資計劃、初設批復、材料設備、施工內容、工程總造價、設計監理的招標、合同管理等，進行監督、督導，完善相關手續、流程、制度。事中審計重點審計工程是否按圖、按規范施工，變更項目記錄和資料的完整性。事后審計主要對工程決算書的編制是否規范、材料用量及價差是否準確等。（5）落實審計意見，總結經驗教訓對形成的審計意見，該懲處應及時懲處，認真總結經驗和教訓，分析共性問題，通過總結經驗教訓不斷提高審計工作水平。

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現代社會，科技和經濟不斷進步，建筑行業迅猛發展，工程結算審計是建筑業運行的重要一環。工程結算審計工作是否科學合理，直接關系到建筑業的深化改革和發展。目前，工程結算審計工作存在著以下一些普遍的問題，導致投資浪費，給企業甚至國家造成巨大的經濟損失。因此，做好工程結算審計工作，不僅能夠提高投資的經濟效益，減少企業和國家損失，而且有利于監督和管理工程的建設，維護審計部門的形象和權威。

2 工程結算審計工作存在的問題

2.1 工程結算審計的方法不科學

工程結算審計就是根據工程造價的形成原理，運用經濟法律、法規的手段，對建設項目工程進行科學的審計。不同的工程項目具有不同的特點，需要運用不同的結算審計方法來進行科學的結算審計。一些工程計算審計人員不能具體問題具體分析，在工程結算審計中，運用的工程結算審計方法不科學，如抽項審計法、增減審計法等，就不能全面把握工程結算的準確性和整體情況，出具的審計報告就缺乏嚴謹性和科學性。

2.2 工程量計算不準確

工程造價的主體就是工程量的費用，因此在審核工程量時，經常會出現實際的工程量和結算的工程量不相符。工程量計算不準確主要有以下幾個方面的原因：一是在施工過程中，經常出現工程量的重復計算。如墻面、接地面抹灰、溝槽挖土石方、利用方的重復計算等。二是施工單位靠有意夸大工程施工的難度、增加工程量或工程材料以次充好等手段，人為增加工程量的費用。三是一些已經變更的工程，在結算時仍按原定的項目進行。四是一些工程項目是多方共同施工完成的，但結算時，各方都把自己承擔的部分作為工程的整體來結算。

2.3 工程結算審計的目的不明確

工程結算審計的目的就是為了掌握工程的前期管理和投資計劃等信息，利于控制工程建設的造價和管理工程招標等情況。當前一些工程結算審計人員不明確結算審計的目的，不重視這些重要信息，因此，不能發現工程資金的渠道、資金到位或嚴重缺口等重要情況，更不能及時發現工程建設中存在的問題，從而導致不能提出預防性或改進性的有效措施，減少經濟損失。

3 應對工程結算審計問題的措施

3.1 采用科學的結算審計方法

不同的工程項目具有不同的特點，因此要采用不同的結算審計方法。一般的工程，可以首先采用固定接收法，把工程的結算材料交由固定的部門統一管理，減少結算審計的風險；其次采用全面審查法，全面了解工程結算的材料。最后采用重點審查法，重點把握工程造價的依據和審查資料的完整性、合法性。對于存在疑點的工程項目，可以采用開挖或抽芯調查法，來檢查工程的質量，核實工程量。另外，針對工程的造價的問題，可以采用詢問法，一方面對施工、監理等單位的知情人士進行詢問，了解工程的施工過程、方法及工程量、工程款是否真實可靠。另一方面，結算審計人員可以去市場調查詢問各種工程用品的真實價格，從而有利于確定工程造價的合理性和真實性。另外，在進行工程結算審計工作時，可以根據具體工程的特點，采用合理、靈活的審計方法，并把多種結算審計方法相結合，加快審計進程，提高審計的質量，從而取得令人滿意的結算審計效果。

3.2 提高工程量審計結算的準確度

工程量既是項目工程結算的基礎，也是結算審核的重點。工程量的結算審計是工程結算審計最為重要的部分，影響著整個工程結算審計工作的準確性，因此，提高工程量審計結算的準確度就顯得尤為重要。要提高審計結算的準確度，要做到以下三點：在審核工程項目中，審計人員首先要以施工圖、竣工圖加現場簽證為依據，對整個工程項目的設計和施工有一個系統、完整的認識；其次，要深入現場，根據施工圖、竣工圖等材料，進行實地測量，核實圖紙和實際是否吻合或其他需要進行現場勘察來了解的內容；最后，根據定額上的工程量計算規則和其他說明，一項一項按順序進行核對。目前市場化的程度越來越深，工程材料主要來自市場，而不是國家的分撥。因此，在結算審計時，一定要根據工程合同規定的時間、當地的建筑設備、材料的價格，做好工程結算審計的工作。

3.3 提高審計人員的素質

當今社會，經濟和科技迅猛發展，只有建立一支高素質的專業隊伍，才能面對日益激烈的競爭。因此，只有建立一支高素質的專業審計人員隊伍，才能提高結算審計的準確性，穩固在建筑業的地位。首先，審計人員要有積極主動的心態，在結算審計前，做好充足的準備工作。可以通過分析審計材料，現場勘察，做好核實工程量的工作。工程量的增減直接關系到建筑方或承建方的利益，因此會使審計結算工作反復無常。在審計結算時，有些施工單位沒有達到預期的目的，經常胡攪蠻纏，對此審計人員一定要通過擺事實、講道理等方式，嚴肅地回絕他們的無理要求。審計人員一定要有良好的心態，以禮待人，克服種種困難，做好工程量的結算審計工作。要培養審計人員對公平公正、依法審計、實事求是、以理服人等結算審計基本原則的認識。其次，在結算審計工作中，審計人員要有堅定的立場，堅持結算審計的基本原則，不受建設方或承建方的影響，更不受其他人員的人情關系的干擾，對工程結算審計工作真正做到公平公正。最后，審計人員要精通業務工作，提高專業素質。要提高專業素質，就必須了解國家和地方管理部門對結算審計的有關規定和文件內容；了解與這項工程相關的計劃、合同、現場資料等項目實施依據；明確工程結算審計工作的目的，掌握科學的工程量計算方法；熟悉建筑設備、材料的價格和供應情況，掌握價格的變化信息。只有這樣才能做到精通業務，依法進行結算審計。

4 結語

由于建筑市場的不斷發展和完善，工程結算審計的工作也在不斷進步。結算審計人員要根據法律的規定，堅持公平公正的原則，做好結算審計工作，一方面有利于核減工程的造價，節約企業或國家的投資，另一方面有利于發現各個工程單位、部門存在的問題，提出對工程的整改意見，規范各項工程建設的各種行為，從而促進資金的充分利用和對建設項目的科學管理，同時也增強了審計部門的形象和權威。

參考文獻

[1]支鳳生.對工程竣工結算審計方法的研究[J].經濟研究導刊，2009(12)

[2]鄧衛寧.基建工程審計不容忽視的兩個環節[J].國外建材科技,2005(2)

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一、現代工程各個審計周期的審計風險分析

審計活動全面貫穿于整個工程項目建設，為規避各類不必要風險，確保工程項目高效有序建設具有重要的現實意義。本文將從工程決策、項目設計、工程招投標、工程施工及工程竣工結算等多個階段開展審計活動，歸納而言，各階段將圍繞四部分開展審計活動：（1）采取評價、測試等手段明確工程決策階段審計的切入點與著重點，并初步估測審計風險分布區域，挖掘出工程決策風險點，為實現有針對性審計提供良好的基礎；（2）著重調查與評價工程決策階段審計所涉及到的資源來源，從中發現審計環節易發生失誤之處；（3）合理評估工程決策階段風險，并依據類別將風險劃分為控制風險、固有風險、檢查風險等多類，同時優化調整審計流程，加大事前控制、事中控制及事后控制力度；（4）嚴格依照工程決策階段審計流程開展審計活動，依據審計結果編制審計報告。

二、工程決策階段的工程審計風險應對策略分析

工程決策階段審計指的是審計機構對工程項目正式施工前所開展的一系列業務活動的審計。通過開展工程決策階段審計不僅有助于保障投資機構或個人所做決策的科學合理性、有效性；而且還為工程項目順利施工提供保障。

（1）工程決策階段主要體現在：審查工程項目建設是否與國家相關政策法規相沖突；審查工程項目是否依照國家所規定的程序開展建設活動。工程決策階段審計目標：決策機構所做投資決策是否具備科學性、合理性、有效性；施工單位是否落實好前期準備工作；（2）工程項目決策階段主要表現為：做好投資估算、資金籌措及經濟效益評價活動；判斷建設資金是否準時到位等；（3）判斷工程決策階段審計流程的合理性、規范性；各單位職責權限是否明確等。其中具體工程決策階段審計流程如圖1所示。（4）所出具的審計報告是否具備準確性、全面性、有用性。

圖1 決策階段審計流程圖

三、項目設計階段的工程審計風險應對策略分析

項目設計階段審計指的是審計機構對工程項目建設過程中關于設計的相關活動所開展的審查與評價。通過開展項目設計階段審計既有助于保證委托設計、施工圖設計等多項工作的合法性、效益性，又能夠增強設計環節風險管理的有效性、科學性。

（1）項目設計階段主要體現在：審查所編制的概算是否與國家相關政策法規相沖突；審查初步設計與設計概算的批準手續是否具備合法性、完備性；（2）項目設計階段主要表現為：工程項目建設所需原材料是否準備就緒；工藝設備環節是否引用最新技術；工程量計算口徑與單位是否與預算定額保持一致等；（3）項目設計階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確。其中具體項目設計階段審計流程如圖2所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

圖2 設計階段項目審計流程圖

四、工程招投標階段的工程審計風險應對策略分析

一般而言，審計機構從設計招投標、施工招投標及施工合同三個方面對工程招投標階段予以審計。通過對各方面審計能夠及時發現問題，之后有針對性地采取有效措施進行糾正，以確保工程項目建設得以有序運行。

（1）工程招投標階段主要體現在：審查招投標文件是否完備、合規合法；審查招投標活動是否嚴格依照國家規定流程進行；審查評標、定標標準是否具備公正性、合理性；（2）工程招投標階段主要表現為：合同中各條款是否符合國家政策法規；合同中各條款表述是否具備一致性；合同中是否存在缺項漏項現象等；（3）工程招投標階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確；（4））所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

五、工程施工階段的工程審計風險應對策略分析

工程施工階段是整個工程項目建設的核心部分，其中工程施工階段的審計活動主要涉及到工程進度款的審計、工程變更與簽證的審計、索賠費用的審計及工程成本的審計等方面。實際上，工程項目建設具有施工期限長、耗資金額大、風險可變因素多等顯著特征，所以開展工程施工階段審計是一項重要且復雜的活動，但通過落實該項活動對保障工程項目建設安全性、高效率性、高質量性具有重要的積極效應。

（1）工程施工階段主要體現在：審查工程項目進度款支付方式、程序、時間是否科學合理；審查變更、索賠的審批程序是否合規合法；（2）工程施工階段主要表現為：審計人員是否嚴格依照合同與相關規定開展工程變更、進度款支付等一系列工作；施工單位是否對原工程設計做出變更；施工索賠要求是否合規性、合理性；明確施工索賠原因等；（3）（3）工程施工階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確；（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

六、工程竣工結算階段的工程審計風險應對策略分析

工程竣工結算階段審計指的是待工程項目竣工后需進行相關價款結算，審計機構圍繞價款結算所開展的審計活動。通過工程竣工結算階段審計有助于遏制虛假事件的發生，規避資金流失、浪費等現象，保證資金的使用價值，以促進工程項目真正意義上實現“低成本、高質量、高效益”。

（1）工程竣工結算階段主要體現在：審查工程竣工結算資料是否有效性、規范性；審查工程竣工結算是否真實性、客觀公正性；審查簽證記錄是否合法性、完整性；（2）工程竣工結算階段主要表現為：工程施工狀況是否與竣工圖保持一致；工程項目是否嚴格按照圖紙設計施工；（3）工程竣工結算階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確，其中工程竣工結算階段審計流程如圖3所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

圖3 建設項目竣工結算審計流程圖

總之現行工程審計需要全面貫穿到主管部門、項目設計部門以及金融部門等，為此，這就需要實現審計部門與各部門之間的有效協作，不斷加強其與各部門之間的交流與溝通，積極鼓勵和號召相關部門人員能夠參與到審計工作中，進而，不斷壯大審計隊伍，進一步提升工程審計速度和審計質量。

參考文獻：

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一、審查工程結算符合招投標文件準確性

在審計工作中，做好造價資料的收集整理工作是非常具有必要性的，制定相關的造價資料積累制度可行且具實際意義。為加強工程招、投標監管力度，必須以堅持“公開、公正、公平”的三公原則作為開展工作的基本前提，并不斷地提高標書的編制質量和審計工作者的業務素養和道德素質。審計工作中，應該堅定根據投標報價的原則，嚴格依照招標人所制定的工程量清單進行報價，重點審查結算價是否符合招標規定，對工程分部分項工程量不能隨意增刪，并制定一個相對較為合理的工程量控制目標，定期對工程量作階段性地分析報告并給出結果及時調整和修正等，所以說對招標投標文件以及工程結算書進行嚴格的審查是十分有必要的。

二、鑒別合同條款的合規性

科學地確定承包合同價，無疑是清單計價工程審計中至關重要的一個環節，一般來說，合同大抵由協議書、通用條款、專用條款三個部分構成。甲方在同中標人簽訂工程的承包合同時，應該以中標價為基礎，合理地確定承包價格。通常工程承包價在合同簽訂后就不能更改，但當發生以下情形時可以修改：現場實物環境與招標文件所述不符的；因設計變更導致實物量發生變化的；工期一年以上但風險費用未歸入工程承包價格的。之前的兩種情形只能依據實際工程量的差額費用進行調整。在審計過程中，發現有施工承包合同雖然采用示范文本合同模式，但在協議書中工程造價與中標價格明顯不同時，可以在專用條款中作實質性的響應，甚至針對招標文件內容相矛盾的內容列出索賠款項，這些都是合同審計的重點內容。

三、審查工程變更價格的計算正確性

對于清單編制的錯誤而引起單價調整，最直接的處理方法是在出售招標文件以前，由招標人委托有資質的造價機構對清單中的工程量進行審核。由于變更價格的改變，設計變更對工程的實施有可能帶來更高的經濟效益，同時也可能帶來毀滅性的打擊，因此，必須謹慎地對待將要發生的工程變更，準確審計設計變更后的造價，重新考慮其中出現的設計問題以及高造價的建設項目，進行多方案評比，當然，對于高態度的施工單位而言，應該盡可能地減少工程變更，以免打亂工程原有的施工部署。所以。在設計難以避免變更時，應及時辦理簽證手續。再有，在設計變更的論證中，必須經過工程人員的反復論證，采取最經濟的手段，以保證的工程審計的準確性。此外，還要對監理部門進行嚴格關，選擇業務實力強、崗位責任心重、對工作有使命感的監理。需要提醒的是，審計工作進行是應注意設計變更分部分項工程的人、材、機費、管理費以及利潤計取標準按投標文件中的單價標準加以確定，規費則嚴格按照定額標準執行。

四、審查工程結算簽證的真實性、準確性

工程結算期間，關于簽證的真假情況通常是審計工作中最難把握的問題。一份完整的工程竣工資料中，應該包含施工合同、施工組織方案、變更簽證、竣工圖紙、竣工驗收報告等資料。通過掌握這些工程資料，才能保證在核算工程量清單以前，全面地了解工程的施工過程、合同的簽訂、建設方供料等信息，從而避免對工程量的錯算、漏算。在對現場簽證進行審查時，應小心鑒別，如發現重復簽證、與事實不符的簽證事，務必進行分析、核實。由于諸多方面的原因，加入工程結算審計的審計人員不到施工現場，一切工程結算及簽證的真實情況審計人員都難以親眼所見得見。所以不可以全部一句圖紙和簽證進行工程量的計算，在踏勘現場和溝通工程人員后，才能核算工程量。很多時候，施工方為圖更多的利益，經常使用高單價定額，或重復取項，盡量將工程量報高，這時業主要分析市場的動態走向，依據事實去把持建筑單價?，F代市場中，由于建材價格頻頻變動，如若對市場的情況不了解，就難以準確的核算工程造價。因此條件的允許的情況下，應積極地進行事前、事中審計，并盡可能地讓審計人員踏勘現場，對工程實施的進行全階段跟蹤，隨時確認工程簽證，以保證工程簽證的真實、準確性。

五、結語

筆者以為，在基于工清單計價模式下工程審計過程中，不但審查任務繁重，包含內容多，而且還是矛盾、問題頻頻發生的階段，如若不針對其中難點問題采取相應的預防措施，很容易造成審計工作不科學、不準確。為了有效地解決此類問題，我們首先要明確清單計價模式下工程審計的難點問題并有針對性采取預防對策，只有保證到這一點，才能切實地給企業把好工程審計關口，杜絕類似情況的發生，最終為工程審計打下良好的基礎。

參考文獻

[1] 劉慶山，劉屹立，劉翌杰；建筑安裝工程工程量清單計價手冊[M]；北京：中國電力出版社，2009.

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建設工程竣工結算是一種動態的計算，它是根據工程實際發生的量與額來計算的，經過審查的工程竣工結算是核定建設工程造價的依據，也是項目驗收以及核定新增固定資產價值的依據。如果結算審核的工作沒有做好的話，就有可能讓工程項目造價處于失控狀態。因此，對于工程造價結算審核工作中常見問題以及對策是有必要進行探究的。

一、工程結算審核的主要內容

1、工程量審核

一切費用的計算都是以工程量為基本依據，工程量對工程造價有非常大的影響，是竣工結算審查中的重要環節，同時工程量中最大的一項工作就是費用的計算。審查工程量時，針對不同的工程情況，要采取不同的審核檢查措施。不管采用何種審查方法，審查人員都需要嚴格遵循結合施工圖紙、招投標文件和國家統一的工程量計算的準則。

2、子項目套用和單價的審核

套用子項目，應該將實際施工情況和定額文件的規定相結合進行現場對照，套用科學，合理的子項目，審查人員應對子項目的合理性和準確程度進行重點審查核對。如果工程量在建設過程中沒有發生改變，通過招投標確定的施工項目，在結算要依據投標文件進行審核，中標價等同于結算價。工程量若在施工過程中發生了改變，對于改變的那部分的工程量的計算，要按照實際更改來結算，以確定改變的工程量單價，再根據招投標約定的結算方式進行審核，下浮率仍然依照投標人原中標報價的承諾執行。

3、取費程序的審核

在比較招投標文件、施工合同以及造價部門各時段的計價文件時，要審查核對結算書里面的材料信息價、定價取費的正確性，以及各種系數是否采用準確。審查核對時還要與招標文件、施工合同的相關條款和相同時期造價部門的計價文件進行比較。

二、工程結算審核工作中存在的問題

1、建設單位提交的現場簽證根據不完全

在工程造價結算審核的整個流程中，涉及到關于建設單位提交的現場簽證的審核。而做好審核工作所需要的最基本的條件就是送審的資料是完整并且是真實的，如果缺乏了這個前提條件，就會導致審核工作的失真。在實際的工作中，大部分的建設單位對施工方送來的各種簽證資料并沒有進行仔細審查是導致送審資料失真的原因之一。除此之外，導致送審資料失真的第二個原因就是工程清單細目不清。大部分的工程清單都是由工作人員進行核對的，而由于工作人員疏忽所導致的清單細目不清的現象也是大有所在?，F場簽證的內容往往與工程造價的確定有著密切的關系。所以，建設單位提交的現場簽證根據不完全的話，就會給審核工作帶來一定程度上的麻煩。

2、造價人員的問題

工程造價審計人員是工程造價結算的核心人員，這些人員的工作能力直接關系著整體項目的審計工作質量。但是目前一部分企業的審計工作人員存在綜合水品不高、責任意識不強的問題，審計工作人員無法完全投身于工程在造價審計，對工程造價結算的重要意義認識不清。還有一些新上崗的職員缺乏相應的工作經驗，沒有掌握審計知識，也是工程造價審計人員中暴露的重要問題。由于工程結算編制工作具有較強的專業性，需要審計人員認真對待，工作人員必須要有較高的業務素質，還要有專業技術能力。

3、工程結算審核方法選擇不恰當

由于工程規模及要求的繁簡程度不同，施工企業的情況也不一樣，因此需選擇適當的審核方法，能確保結算審核工作的正確與高效。由于有的造價人員不能靈活掌握各種工程結算審核的方法，不能根據具體工程情況進行選擇，審核方法生搬硬套，容易造成審核效率低，審核工作易出現錯誤等情況。所以正確的審核方法，不僅對審核單位本身，而且對建設單位和施工單位都非常重要。

三、工程結算審核的相關對策

1、緊密聯系建設工程施工合同

建設工程施工合同和普通合同相同，基本原則都是誠實守信，自愿和平等。但是針對建筑施工過程中合同所涉及到的部分，主要都是參照合同法規定的基本原則來處理。在審核工程造價結算過程中，需要先行了解施工合同的精神，對其中的原則和內容靈活掌握。合同中工程造價內容標準應該清晰和精準。在結算過程中，需要進入到現場，對工程動態全面掌控。在結算審核過程中，不能夠只審核圖紙和工程變更的情況，還應該在現場進行認真細致的審核。

2、審查施工現場簽證清單的有效性和合理性

在工程建設的過程中，工程臨時做出改變和現場簽證都是很可能發生的事。而施工單位為了獲取更多的利益，通常容易在簽證單上做手腳。所以，在審查現場簽證單時，必須做到逐段、逐條、逐字仔細查看，認真斟酌推敲，細心揣摩，尋找漏洞和虛簽的情況。這是結算審核人員最容易忽略的環節。一個有豐富經驗的結算審核人員來說，他還會進行深層的再次審查核對，以保證簽證單的合理性和有效性。判斷一個簽證單是否真實，要結合招投標文件、施工合同等資料進行綜合考慮。

3、認真核實工程量

工程量的計算是計算項目造價的基礎，首先要做的就是熟悉每個工程量計價的規則表，其次是要按照原設計圖紙審查工作量是否有多算或漏算。特別是對于容易混淆，或者是發生變更的部位，都要逐一核查，防止由于現場簽證等問題造成的測算誤差。最后在經過合約雙方以及檢查人員的三方檢查后，出具審核證明并且簽名保證材料的有效性。

四、結束語

工程造價結算審核工作，需要充分認識到現階段的主要問題，全面開展造價管理方法探究，針對實際工程項目確定出工程造價管理思路，將龐大的工程項目分成若干個子項目，分項開展造價管理，實現工程造價的科學控制。

參考文獻：

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（二）取費標準的審核對照施工工程合同，檢查取費標準是否按工程合同所約定的標準進行計取。如在審計某工程決算項目時，發現合同規定按三類取費，但施工單位取費時提高了一個檔次，按二類取費，造成多計。審核單位工程造價。審核查證時應注意掌握市場的價格行情，了解工程的結構類型和建設特點，掌握一定區域內同一時期的平均工程造價指標情況。審核工程費用的計算過程。重點是審核各項費用在計算時所確定的基數是否符合相關的文件規定，取費系數是否與工程類別、施工企業資質一致，費用內容有無重復計算的問題等。

（三）材料差價的審核對于按系數法計算的材差部分，注意材差系數的變化和材差計算的基數規定，以地方有關主管部門每季度下發的文件為審計標準，注意材差系數計取的時間與施工進度一致。對于按實結算的材料在審計其價差時，以審計材料用量和材料的實際價格為主。對那些可以據實調整的材料直接審查施工企業的原始票據，特別對裝飾材料加強審計力度。如果招標文件和施工合同約定材料單價不可調，則必須按照投標單價執行。

（四）套用定額的審核首先審核定額的選用是否正確、合理。如建筑工程就分為新建工程和改建工程兩類，而兩者使用的定額不同，前者以建筑工程預算定額為主，后者以維修裝飾定額為主。其次審核定額的使用過程是否嚴謹，有無錯套定額現象。如工程決算中選用的定額編號所對應的工程內容是否與施工圖紙表現的工程部位完全一致，定額基價所包含的項目內容是否重復計算，定額基價的換算過程是否完全正確，定額中某些項目的換算是否合理等。

（五）工程量計算的審核 施工單位在編送結算資料時普遍存在多計工程和重復計算工程量以及只增項不減項，或只增項少減項問題，為此，工程審計人員首要是注重現場核對和對招投標項目以外的工程的驗收、收方，直到查清查實為止；其二是工程量的計算必須要有詳細的過程，并且必須嚴格按照建筑工程量計算規則進行審核。

（六）簽證工程的審核因為簽證工程的審核一般都是在工程完成以后，并且簽證的項目一般由工程的具體承擔部門認定，不是所有的項目都有審計人員參加，所以審計人員在審計簽證項目時必須從多方面著手，首先可以實地查看簽證項目，進行必要的驗收和收方工作；其次可以詢問現場施工人員，可以要求現場施工人員對簽證項目的合理性和準確性作出解釋；再次對于涉及隱蔽工程的簽證項目，必須要求審計人員現場確定，否則審計人員不予承認；最后簽證項目的程序必須完善，需要分管領導簽字的，必須要有簽字，否則審計人員不予認可。

二、工程結算的審計方法

（一）傳統造價模式的工程結算審計在傳統造價模式下，審計的主要內容主要是工程量計算和結算單價套用是否正確、各項費用標準是否符合現行規定等。可以選用以下幾種審計方法：

（1）全面審計方法。就是將工程竣工結算書及造價有關方的招投標、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進行全面審查，對有變化的工程量進行一一計算，對有變化的定額子目進行一一套用或換算，對有變化的材料數量及價格進行一一確定，對所有規費進行一一計取，然后直接得出審定價。雖然這種方法存在時間比較長的缺點，但是為了盡量減少投資資金的流失，合理結算工程造價，時間的長短就顯得微不足道了。

（2）重點審計法。這種方法類同于全面審計法，其與全面審計法之區別僅是審計范圍不同而已。該方法有側重地，有選擇地根據竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如磚石結構（基礎、墻體）、鋼筋混凝土結構（梁、板、柱）、木結構（門窗）、鋼結構（屋架、檁條、支撐），以及高級裝飾等；而對其他價值較低或占投資比例較小的分項工程，如普通裝飾項目、零星項目等，可忽略不計，重點核實與上述工程量相對應的定額單價，尤其重點審核定額子目檔次易混淆的單價（如構件斷面、單體體積），其次是混凝土強度等級、砌筑砂漿、抹灰砂漿的強度等級換算。這種方法與全面審計法比較，工作量相對減少，既可提高工作效率，又能做到準確無誤。

（3）分析對比審計法。由于上述兩種方法工作量大，審計周期長，審計人員在長期的工作中摸索出另一種方法，即分析對比法。該方法是在總結分析工程結算資料的基礎上，找出同類工程造價及工料消耗的規律性，整理出結構形式不同、地區不同的工程造價、工料消耗指標。然后，根據這些指標對審核對象進行分析對比，從中找出不符合投資規律的分部分項工程，針對這些子目再進行重點審計，分析其差異較大的原因。

（二）清單計價模式的工程結算審計在清單計價模式下，由于工程量等的計算工作都在編制清單文件時已經進行，所以在這種模式下的工程結算審計主要包括：

（1）首先檢查招標文件中的清單項目編制是否合理，定額的套用是否合適，規費、措施費等取費標準是否合乎國家文件要求。重點審查工程量清單的編制是否符合招標文件的要求，是否按統一的工程量計算規則編制，每一個子目的工作內容與工作要求表述是否準確完整，有無多算、少算或漏項的子目，暫定項目是否合理等。

（2）根據招標文件中的工程內容，仔細對照進行檢查，看施工方是否有漏做、改換工程內容等行為，對于未作的項目要從中標價中及時清除。對隱蔽工程，必須要有監理單位和建設單位現場管理檢驗合格簽證，必要時可以采用攝像的方式進行記錄。

（3）嚴格按照清單上所列材料的各項指標辦理驗收手續，防止施工隊使用假冒偽劣材料濫竽充數，同時應結合中標單位的商務標書的“工料分析表”，檢查工程所用主要材料與工程量清單的要求及工料分析表的單價是否一致。還有就是要及時確定“暫估材料”的價格，在工程完工后要及時對暫估材料進行市場調查，避免因為材料價格波動給工程結算帶來的麻煩。

三、加強工程結算審計的對策

（一）完善工程結算審計一方面加強審計制度建設，應按照《審計機關國家建設項目審計準則》和本地建設工程造價管理辦法的要求，結合本單位實際，建立健全規章制度，如審計風險約束機制、審計項目質量責任制、審計工作質量考評體系和獎懲制度。使審計可以做到有章可循，嚴格按照規章制度辦事，減少和避免各種錯誤的發生。另一方面加強審計隊伍建設，應按照法規的要求，建立健全審計機構，配備專業技術人員。工程決算審計是一項專業性很強的工作，承擔審計的人員不僅應具備會計、審計和建筑預決算的知識，還要掌握經濟、法律等多種專業知識，為此要不斷加強審計人員的培訓，積極參與審計的經驗交流和理論研究，為審計人員整體水平的提高提供平臺。

（二）充分運用計算機輔助審計，提高審計質量隨著會計電算化的大規模普及和發展，傳統的審計技術方法和審計作業手段已受到極大的沖擊和影響。為適應信息技術發展的需要，加快改進審計技術方法和審計作業手段，運用計算機來輔助審計已勢在必行。工程結算審計任務繁重，審計計算工作量和重復手工勞動量也很大，采用計算機輔助審計，大大簡化了審計人員計算、抄寫等工作，提高了工作效率。在實際審計工作中可針對具體項目應用成熟的軟件如工程量自動計算軟件、鋼筋計算軟件、預算套價軟件。

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Keywords: building engineering; Settlement auditing; Problems and countermeasures

中圖分類號：TU198文獻標識碼： A 文章編號：

引言

隨著當前建筑水平的提高，建筑行業得到了突飛猛進的發展。在建筑業迅猛發展的同時，也出現了各種各樣的建筑施工問題，其中表現做突出的就是結算審計方面的問題。當前，建筑工程的結算審計問題嚴重制約著建筑施工的竣工，影響著建筑工程的發展。因此，加強建筑工程結算審計方面存在的問題的解決，是當前建筑工程施工順利進行的重要保證，是建筑業發展的重要前提。

一、建筑工程結算審計中存在的問題

（一）目的不明確

建筑工程的結算審計工作并不是單純地為了工程的建設，更是為了掌握工程的前期管理與施工計劃等信息，經過一定的總結與批復，以此了解工程施工的造價等情況。就目前的工程結算現狀而言，工程的結算審計工作人員對工作相關信息的整理與分析缺乏一定的水平，由于工作人員的經驗不足，在工程的實際結算中不能夠明確自己的責任是什么，他們在工程的建設中很難發現資金的到位與缺口情況，及時發現工程管理中的問題，及時采取措施，因此導致整個工程的工作質量的下降，不能夠提出優質的意見和建議，甚至有的審計問題即便是發現了，也不能夠及時得到解決。

（二）方法不正確

當前，建筑工程的結算審計人員的文化水平通常都比較低，他們沒有受過專業的知識培訓，缺乏科學的審計方法，對工程的細節情況不能夠做到詳細地了解。現有的結算審計人員一般情況下都是按照工程完成的先后順序進行工程的結算審計工作，對工程的系統總結水平不夠，對工程項目的施工質量更是不能夠細致地了解。譬如，在公路的施工過程中，工程的審計人員總是按照工程施工的先后順序一項一項的進行工程項目的結算審核。只有使用正確的結算審計方法，工程的施工效率才能夠得到提高。

（三）工程量計算不準確

在建筑工程的施工過程中，最常出現的問題就是工程量重復計算。譬如毛石的重復計算、樓地面的孔洞重復計算、墻體面積的重復計算、地面墻體的抹灰重復計算等。工程量的重復計算不僅浪費了大量的人力資源，而且增加了工程建設的成本。與此同時，工程量的計算不準確的主要表現為：首先，負責工程量計算的工作人員不扣除那些違規操作、不符合相關規定的工程量，將這些不合格的工程量混入到合格的工程量一起計算；其次，忽視了應該合并在一起的工程量的計算。在建筑工程的預算方面，一方面在工程的預算中已經加入的工程量，而實際施工中沒有施工，結算中卻不扣除，另一方面，在一些工程的施工中，會使用大量的工料費用，而實際的工程結算中，卻沒有進行材料與各種費用的扣除。

（四）材料的差價與價差結算錯誤

在建筑工程的施工中，材料的差價問題與價差問題是最常見的問題。首先，材料的差價的問題，在當前的建筑工程造價中材料的價格費用是工程造價的重要組成部分，大約能夠占到工程總造價的百分之六七十以上。這幾年，建筑材料日益市場化，出現的建筑材料管理混亂現象日益嚴重，這在一定程度上也是工程結算的一個關鍵部分。其次，建筑工程的價差問題也是影響建筑工程結算審計的重要因素。當前，建筑工程產品具有一定的龐大性和復雜性，建筑材料也存在著一定的多樣性和差異性，尤其是材料價格的差異性。因此，建筑工程的結算審計人員不僅需要加強建筑性雜志、報紙的閱讀，而且要盡量深入到建筑市場去了解市場中的建筑材料的價格狀況，及時掌握建筑材料價格的變化與趨勢，同時還要考慮到工程材料的運輸費用等，工程的結算審計人員要對建筑市場中的各種材料的價格變化做到心中有數。

二、建筑工程結算審計問題的解決對策

（一）采用科學的結算審計方法

隨著建筑業的發展，科學的結算審計方法主要表現在兩個方面，一是全面的結算審計方法，一是重點審查的方法。首先結算審計方法要全面，當前，結算審計工作的工作量非常大，細致、全面地對整個工程進行結算審計是工程進行的重要保障。其次是要對工程的結算審計工作進行重點審查。當前，針對我國國內的包工工程，特別是簽署了總價合同的市政工程，我們要進行合格的結算審計工作。在進行這項工作時，要重點著眼于工程招標圖紙，對圖紙內容進行一定程度的審核，同時要檢復施工的做法。在建筑工程的結算審計方法上，使用重點審查法不僅能夠提高結算審查的效率，而且能夠以最快的速度對工程的結算進行控制管理。

（二）加強對施工合同的審核工作

當前，我國的多數建筑工程施工都采用的是承包合同。合同是工程施工的前提，不論是什么樣的工程，什么樣的承包形式，合同都是工程施工的第一道關卡，也是建筑工程建設的前提和保證。因此，在工程的結算審查工作中，首先要做的就是對施工合同的檢查，要將合同中的各項條款，以及不同條款之間的關系等都弄清楚。

（三）提高工程量結算審計的準確性

隨著建筑業的發展，建筑工程的結算審計工作的重要性越來越突出，而在工程的結算審計工作中，工程量的結算審計工作是最重要的。工程量的結算審計工作的準確度是整個建筑工程結算審計工作的關鍵。工程結算審計工作人員不僅要熟練掌握工程的計算規則，而且要對工程的竣工圖了如指掌，能夠對工程量進行科學準確的審核。

（四）加強材料的結算審計工作

隨著市場化的程度越來越深，工程材料的選擇性也越來越大。建筑工程在進行材料的結算審計時，要根據合同規定的時間、價格等進行核算。同時，還要特別注意工期長的工程，一定要將不同時間購買的材料分清楚，要根據購買時間的材料價格進行計算，切不可用整個工程竣工時的材料價格進行計算，那樣的計算結果是非常不準確的。

（五）結合工程的質量與工程的建設情況進行計算

在建筑工程建設的最后，工程的結算審計工作一定要盡可能地做到準確無誤。在進行最后的結算審計工作時，應該重點掌握好工程合同中的工程日期。特別是在公路建設工程的施工中，人力資源的投入是非常大的，工期一旦延長，工程的建設成本就會增加。因此，遵循合同中的規定是非常重要的，要嚴格按照合同的規定，工程項目的施工責任必須由相應的負責人來承擔。只有這樣，建筑工程的結算審計工作才能做好，才能保證建筑工程的施工質量，促進建筑業的發展。

總結：

建筑業的發展是當前市場經濟發展的必然發展趨勢，其中結算審計工作是建筑工程建設的重要組成部分。在建筑工程中，工程量的結算審計存在的問題是非常大的，要想徹底解決結算審計中的問題，就必須要積極改進結算審計的方式方法，充分把握材料的購買時間，嚴格審核工程結算的審計質量。只有這樣，建筑工程的結算審計工作才能做的更好，將工程建設的最后一關把好，以此保證建筑工程的整體質量。

參考文獻：

[1]胡婷婷.郜文.把握建設工程工程結算審計中的關鍵問題[J].科技廣場.2009(10).

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一、法規不健全的風險

在對建筑工程的工程造價進行審計時，經常會出現合同單價過高的問題，這有盜取國家資金的嫌疑，但是由于受到《合同法》的限制，導致審計部門不能對這種現象進行合理處理，從而帶來了很大的風險；公路建設工程是按照菲迪克條款進行施工，該條款的最大特征是單價合同，在進行審計時，需要仔細核實工程量，但是不能對單價進行評價。菲迪克條款另一個顯著特征是咨詢工程師在工程項目中起著重要作用。咨詢工程師具有招標、設計、監控、仲裁以及業主等職能，在審計咨詢工程師簽字的工程內容時，不管是認可或者不認可都存在很大的審計風險；另外，菲迪克條款屬于普通法系，普通法系嚴格遵循先例為準的原則，中國法律是成文法，屬于大陸法系。如果一個國家的建設項目按照菲迪克條款進行管理時，項目的適用原則和國家的審計出現沖突，從而增加了審計的工作難度。對策：目前還沒有很好的對策，只能提出一些意見，國家相關部分應該加快立法，不斷完善我國建設項目的審計執行環境，從而保證審計機關能夠依法對建設項目的工程造價進行設計，從而有效減少審計風險。

二、結算階段的審計風險控制

建筑工程到了結算階段，很多矛盾就會涌現出來，有的施工單位看到工程結算價和預期的利潤存在很大差異，甚至出現虧損時，就會想一切辦法來增加工程結算價，比如，增加簽證的工程范圍或者辦理虛假簽證等，這樣能夠達到增加利潤的目的。此時投資監理可以在以下方面努力：第一，及時召開工程項目結算會議，需要向承包商結算人員進行工程結算表式以及上報結算資料進行交底，并且需要形成書面會議紀要。特別是對竣工圖紙的傳送要求，一旦將竣工圖紙上交給施工監理單位簽字之后，則有監理單位轉交給業主的有關部門，不能讓承包商轉交竣工圖紙，這樣能夠有效避免承包商在簽字后的竣工圖紙上隨意添加工程內容。第二，精確計算結算工程數量，根據工程量清單結算規則對竣工圖紙進行整體計算。對其中易出錯的地方需要反復驗算。對于其中有爭議的部分，施工監理單位應該見證，否則只能計算路基的底寬。工程數量核對工作是一項非常耗時耗力的工作，在核實過程中出現任何差錯，都要被扣去結算金額，甚至都沒有任何辯解機會。要想提高審計的準確度，則需要加強對檢查環節的重視，首先進行自我檢查，先檢查核增核減額，尤其需要詳細檢查工程結算量比合同工程量小很多的分項，并且對減少或者增減的原因進行合理分析。第三，簽證或者新增單價的審計風險。簽證和新增單價是審計的重點內容，一般情況下，審計人員都不會對工程量進行復核，但是會對簽證以及新增單價進行復核，特別是金額非常大的簽證以及新增單價。所以，投資監理人需要加強對結算審計過程的重視，因為這部分是審計減額最大的部分。能否讓審計人員少核減，主要是由審計人員的工作質量決定的。應該保證簽證理由充分，需要具備相關的會議記錄以及或業主指令，并且也不能違背合同條款中的規定。有的承包商總想打球，經常會將措施費中的包干東西用作簽證，并利用各種手段讓相關部門都簽字認可了，此時投資監理應該把好關，根據合同條款向承包商解釋情況，使承包商能夠認可。同時，也應該按照合同條款，仔細審核簽證費用以及新增單價，有合同單價的需要套用合同單價，沒有合同單價則要按照原投標組價的原則進行組價。對于屬于新工藝單價的費用，應該按照施工設計原則以及市場行情進行審核。由于有的材料在市場信息價里也找不到，所以投資監理應該進行市場詢價，而且必須是通過三家以上單位的報價進行分析，從中選擇最佳的報價，并將書面資料作為審核附件，這樣能夠有效地減少審計風險。第四，溝通。溝通能夠增進雙方間的了解，在和審計人員溝通時，應該端正態度，仔細解釋，有理有據。人是一種感情動物，主觀性較強，所以應該學會尊重他人，尊重審計人員，能夠避免審計人員在審核時帶有個人情緒。

三、跟蹤審計的風險

跟蹤審計的風險有：第一，角色定位易出現偏離。跟蹤審計突破了工程項目的傳統管理方式，審計單位和建設單位各方的責、權、利關系還不是很明確，由于跟蹤審計的時間長、關系復雜且環節眾多，這樣導致審計人員過于注重管理而忽視了監督；第二，截止到目前，我國還沒有建立專門針對跟蹤審計的整套規章制度，還沒有形成系統化的審計規范。所以目前仍在探索跟蹤審計的范圍、內容以及組織形式。對策：首先，需要對審計人員進行合理定位，遵循審計獨立性原則。審計的職能是監控，不是管理，在進行跟蹤審計的過程中，應該準確把握審計人員監督者的定位，不能越俎代庖。其次，需要不斷改進和完善相關的規章制度。在進行跟蹤審計的過程中，應該加強對審計成果轉化的重視，采取邊審計、邊調整、邊提高、邊規范的方式，及時進行總結，及時調整解決方案，從而不斷完善內部控制制度。同時，需要不斷規范跟蹤審計工作，保證跟蹤審計貫徹落實，促使跟蹤審計工作更加規范化。

四、總結

綜上所述，工程項目的審計內容繁多且復雜，投資監理在工程項目過程中應該加強對審計風險的控制，只有這樣才能為業主通過審計創造有利的條件。目前，投資審計風險主要有跟蹤審計風險、法規不健全風險。因此，國家相關部門需要不斷完善審計立法，有效減少審計風險。

參考文獻：

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2008年至2011年，本人在市直某機關單位的內審部門工作，獨立完成了23個基建工程造價項目審計工作，提出審計意見83條，審計金額24707.76萬元，核減結算造價2896.72萬元。

二、審計發現存在的突出問題及成因分析

（一）結算資料不真實、不完整、不規范，存在各種缺陷

1、結算資料（竣工圖、現場簽證單等）與現場不符，存在較大差異

審計發現，部分項目結算資料中存在不實反映已取項目和實際未施工項目、只反映增加項目不反映減少項目等現象。例如：某工程部分竣工圖紙表述的內容與現場不符，其顯示的部分內容實際并未施工，該部分涉及工程造價達1206.63萬元。

2、結算資料中存在的其他各種缺陷。

一是結算資料不完整，如某道路改造及綠化建設項目工程決算，個別簽證單沒有簽證意見及簽證日期。二是結算資料中的日期記錄前后矛盾，如某工程個別竣工圖紙的編制日期在開工日期之前。

出現上述問題的原因：一是項目建設單位對施工單位提交的竣工結算資料審核把關不嚴，未很好的擔負起審核把關的職責，甚至有的在未全面核實結算資料的情況下就蓋章確認，導致結算資料不完整甚至一些虛假的資料也混在其中。二是現場管理人員專業水平不高，對監理及施工單位督促管理不到位，未能有效督促兩者按相關要求編制和審核相關資料。

（二）審計變更和現場簽證較多

據統計，所審核的23個項目幾乎都存在此類問題，其中又以合同金額較大的項目尤為突出。

1、設計變更和現場簽證過多，導致工期延誤和造價失控

如某基地維修改造工程，送審結算價3630.12萬元，超出合同價1652.08萬元，施工過程中發生大量變更，與原招標范圍相比，設計變更達到一半以上，不但拖延了工期，而且造成了因超出項目總投資而須申請追加資金的局面。

2、設計變更和現場簽證不夠規范

補簽、漏簽、誤簽、不合理簽證、設計變更和簽證資料不完整等現象時有發生。

出現上述問題的原因：一是項目建設單位管理不到位，設計變更和現場簽證管理制度不夠健全有效，審批環節把關不嚴。二是項目前期論證不充分，設計深度未達要求，加大現場施工管理難度。三是大額項目的暫列金較多。由于合同金額大的項目其暫列金額度也大，這在一定程度上也誘使部分項目建設管理單位將暫列金用于不必要的設計變更和現場簽證上。

（三）虛報、冒算工程量

據統計，所審核的23個項目中，共有20個項目存在此類問題，占項目總數的86.96%。主要體現在以下幾個方面：

原承包范圍內的項目實際施工時因故未實施，送審結算未見扣減。如某工程擋土墻5274.72立方米，d棟鋁合金窗1698.40平方米、室外給水管等項目沒有實施，經核實應扣減造價達605.29萬元。

冒算設計變更及現場簽證增加部分工程量。如某維修改造工程結算，部分項目屬于承包范圍內的包干項目，結算時不應另計增加。

三、對做好基建項目結算審計工作的建議

（一）切實提高自身綜合素質，為進一步做好結算審計工作掃除知識障礙

要做好結算審計工作，審計人員除了要具備造價、工程管理等專業知識外，還應掌握法律、財務、項目管理等方面的綜合知識，并應熟練應用審計、統計和計算機等相關技術。目前，完全能夠達到上述要求的國家審計人員還相當缺乏，在審計工作中，筆者也深感自身知識的不足，提高自身綜合素質極為迫切。審計人員應始終保持自覺學習的習慣，切實提高學習能力，全方位完善自身素質，以滿足高標準結算審計的能力要求。

（二）以審計目標為導向，著重從以下幾方面加強結算審計工作

1、加強對建設單位內控制度的審核

只有工程建設中做到決策科學化、程序規范化，才能節約建設費用、提高投資效益。如果建設單位基建管理內控制度不健全，往往出現違反建設程序辦事，現場簽證管理混亂等現象。在審計過程中，要著重審核建設單位有無建立基建管理內控制度和現場簽證處理程序；有無健全工作量計量、復核、簽發制度；對重要變更，有無經設計部門同意并出具設計變更通知；變更金額達到公開招標限額標準的，有無明確采用招標方式辦理采購等。

2、加強工程量審核力度

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目前在我國建筑行業的工程造價控制之中建設工程結算是這過程中一個極為關鍵和重要的階段，與此同時合理去確定一份工程造價的所必須經過的程序就是工程結算審計。如果想要合理的確定可行有效的工程造價，同時能夠滿足控制工程造價的要求與實現工程項目管理的目標，就必須要全面的對工程進行合理的結算，經過系統的檢查和復核，能及時的發現和解決工程結算中存在的問題，做好工程的結算審計，為工程結算提供真實的依據，對合理確定工程項目的實際價格具有十分重要的意義，也是工程項目發包方（業主或建設單位）和施工承包方共同關注的一項重要工作。

1、建設工程項目結算審計的重要性

由于工程審計工作的專業性強、技術含量高，所以，復合型人才及豐富的審計經驗是做好工程審計的必要條件建筑項目的結算審計主要是針對工程造價真實性和合法性的審計過程。審計過的工程結算則是反映建設項目實際造價和投資效果的文件。建筑工程造價的結算審計是指在施工企業依照建設單位和施工單位之間的合同上約好的內容完成所有的工程量后，在建設單位和相關質量部門等部門的驗收合格后，按照相關的規定向建設單位辦理項目工程費用的結算審計事項。建設工程項目結算審計是經濟建設中以節約建設成本、提高項目經濟效益為直接目的的一種重要活動。這就要求從業人員不僅有較高的專業素質和較寬、較深的專業知識，還要有一定的知識底蘊、良好的職業道德和較高的思想覺悟，去面對工作中新法規、新知識、新技能的挑戰。

建設工程項目結算審計有效性的管理對于目前的市場經濟分配情況具有極其重要的性質，有效的管理好工程項目的結算審計，盡可能的實現在最少投入之下保質保量的獲得最大的產出。要提高電力工程項目管理向著最大的經濟效益趨勢發展，有效的控制好工程項目的審計管理，增加電力工程施工建設過程中發展的后備資源和經濟發展。實現建設工程項目結算的有審計管理是對于工程建設往后在我國的可持續發展必要需求的必要手段。

2、建設工程項目的結算審計程序

（1）要完成好建設工程項目中的結算審計，第一步需要做的就是將建設單位所提供的工程結算審核資料進行詳細的閱讀檢查，對所要審計的工程項目概況有一個初步的了解，這保證能在發現資料不全或者是對于資料上模糊不清的相關條文等等問題時可以及時的向建設工程單位提出。做好審計程序上的第一步驟工作，為日后工程結算審計奠定下良好的基礎。

（2）建設工程項目結算審計程序的第二步，就是讓結算審計人員到施工的現場勘測，進一步全面的深入了解工程的施工進展或是竣工情況，并對現場踏勘做好相關的記錄。

（3）第三步就是要依據相關施工合同約定，進行有效結算方式以及確定審核方法。若為合同價包死項目，工程量無需打開重算，重點關注變更簽證與合同價、原投標施工圖之間的關系。施工中手扶電梯裝飾部分發生了變更，施工方以增加項目方式報送結算。審計人員經查看與合同價相對應的投標圖紙，發現電梯裝飾并非新增項目，而是變更，結算中應扣除合同價中的電梯裝飾內容。施工方不同意，理由是合同價未包含該部分內容，審計人員則認為合同價是否包含該內容不能影響結算中費用扣減，施工方未報價，可視為優惠，結算時必須扣除。工程款支付至合同總價的85%暫停支付，所余款項待工程全部竣工驗收合格后，竣工結算經招標人委托審計機構審定后，除預留工程造價的5%作為工程質保金外，其余款項一次結清。本工程無預付款，中標單位投標時計取了貸款利息。后由于種種原因，該工程兩年多后才正式簽合同開工，且圖紙有部分修改，合同價最后由三部分組成：原中標價、人工材料費漲價補償、變更費用增加等。合同約定結算方式為合同價加變更簽證，有預付款。審計人員根據現有的結算資料提出應扣除原合同價中的貸款利息。

（4）審計程序中第四步就是形成初審意見。經查看資料，計算工程量，核準單價后向項目負責人匯報初審情況，項目負責人匯總各專業審核情況后及時與委托方溝通，在征求委托方同意的情況下，由委托方牽頭組織與施工方開始核對，核對過程中隨時向委托方匯報審核情況，必要時建議三方召開結算會議，解決較為棘手或扯皮的問題，并形成會議紀要。

（5）結算審計程序的最后一個步驟就是要給出一份具體的審核報告。在經過以上所有程序之后，項目負責人最后將審核結果報于委托方征求意見，經委托方同意后，向其出具“工程結算審核認證單”，待甲乙雙方簽字蓋章后，向委托方出具正式的“工程結算審核報告書”。

3、工程項目結算審計中應注意的問題

3.1不同標段間結算關聯和互斥

一個建設項目一般要劃分十幾個甚至幾十個標段，部分標段之間存在不同程度的交叉作業，尤其是土建工程、內部裝飾和外部裝飾工程之間工作內容交叉現象更為突出，導致相關標段間工程結算內容存在著不同程度的關聯或互斥現象。

結算關聯主要表現為A單位簽證內容是由于B單位工作失誤造成，A單位獲得的簽證費用應由B單位承擔。結算審計時，若不了解項目整體實施過程和結算情況，很容易忽略扣減A單位因工作失誤而應承擔的費用。在某裝飾工程中一份簽證表明，由于空調施工單位將使用中的水管線截斷，導致已完成的室內裝飾被破壞，室內裝飾施工單位需拆除受損部分并進行二次施工。由于審計已掌握了上述簽證內容，在對空調工程結算審計時，扣減了該單位因漏水而應承擔的費用。

結算互斥主要表現為A單位將合同范圍內的工程內容交由B單位實施，該部分費用應只包含B單位結算中。但在結算審計中經常遇到A單位在上報結算時仍包含已由B單位實施的內容，造成部分內容重復結算。

3.2措施費的真實性和合理性

措施費是工程結算審計中的難點，也是工程結算審計應關注的重點。措施費是工程造價的重要組成部分，是相對比較固定的一項費用，一般情況下在結算時不予調整。但在項目實施過程中，施工單位往往以施工條件發生變化、實際工程實施日期與合同工期不一致、合同約定不明確等為理由，在結算中增加措施費。由于措施項目在竣工圖上無法反映，一般通過規范標準、施工組織設計和現場簽證等形式計算其費用，與分部分項工程費相比，措施費計算較為困難。在某項目審計中發現，施工單位以施工方案變化、合同工期變化等原因，上報結算中增加措施鋼筋和冬季施工措施費合計260萬元。經審計多方了解，查閱多方資料，發現施工單位上報施工方案與實際不符，冬季施工措施費部分內容不合理的問題，最終審計確認上述措施費用僅為62萬元，審減198萬元，審減率達76%。

3.3簽證內容的真實性和合理性

當前，有些施工單位采用低價中標，然后通過現場簽證的方式增加工程結算，從而獲取更多利潤，因此現場簽證也是結算審計的一項重要內容。對政府投資建設項目而言，由于多數建設單位缺乏項目管理和投資控制經驗，加之監理人員缺乏責任心，導致現場簽證管理不嚴格，簽證內容不真實、不合理的問題較為突出，主要表現在以下兒個方面：①施工單位將合同范圍內的工作內容分解后，以某種理由編制虛假現場簽證，要求建設單位和監理予以確認。②有些簽證已明確應由施工單位承擔一定比例的費用，但在上報工程結算時并不扣除，從而增加工程造價。③建設單位與施工單位聯手編造虛假簽證，騙取工程款，這也是導致腐敗發生的一個主要原因。

3.4材料和設備暫估價

招標投標法實施條例明確規定，以暫估價形式包括在總承包范圍內的工程、貨物、服務屬于依法必須進行招標的項目范圍且達到國家規定規模標準的，應當依法進行招標。但結算審計中經常遇到招標項目中暫估價設備和材料未經招標，施工單位直接與供貨商簽訂采購合同，或建設、施工和供貨商三方直接簽訂合同，往往會出現合同價格偏高的問題。在結算審計時，審計人員因價格問題與設備和材料供應商存在較大分政，增加了結算審計難度。

3.5設備材料品牌和質量是否與投標承諾一致

建設項目采用招投標方式確定設備和材料供貨商時，中標單位根據招標文件要求在投標文件中一般會明確設備和材料的品牌和質量等級，并以此為基礎確定綜合單價。有些中標單位為了獲得更多利潤，在項目實施過程中私自更換廉價品牌或同品牌低檔產品以次充好，但在上報結算中仍套用原中標綜合單價。結算審計時，尤其是在裝飾工程結算審計中，不同品牌、不同檔次裝飾材料價格差異非常大，應關注施工單位采用上述行為增加工程造價的問題，應據實予以審減。但此類問題在結算審計取證過程中往往會遇到較大阻力，尤其是建設單位與施工單位串通，聯手以次充好謀取不法利益時，審計取證將十分困難。

3.6工程內容與所取得發票是否相符

政府投資項目中涉及的發票類型主要有建筑業發票、增值稅發票和行政事業性收費統一收據。工程結算審計時應關注工程內容與施工單位提供的發票類型是否相適應、是否符合有關規定。在某基坑支護工程結算審計中發現，施工單位在投標書中水資源費報價為20萬元/月，排水費報價為2萬元/月，施工單位提供給建設單位上述費用票據為建筑業統一發票，而不是行政事業性收費統一收據，價款合計132萬元。延伸審計施工單位發現，施工單位也未取得行政事業性收費統一收據，通過進一步審計調查，施工單位承認未交納水資源費和排水費，審計對上述132萬元費用予以審減。

4、做好工程項目結算審計對策

4.1掌握項目總體情況，做好工程結算審計統籌管理

應把工程結算審計與基本建設程序履行情況、建設管理情況、財務收支情況審計相結合，掌握項目總體建設情況，了解各標段之間交又作業關系，合理安排各標段間的結算審計順序，及時發現不同標段間因結算內容關聯和互斥而導致重復結算的現象。

4.2審計分析簽證變更資料的真實性、合理性

通過查看經批準的施工組織設計或施工方案、施工日記、監理日記、會議紀要和氣象記錄等相關工程資料，詢問建設單位、監理單位、設計單位和施工單位相關責任人，全面了解發生簽證的原因和必要性，分析簽證的真實性和合理性。

4.3采用復核性審核方法，現場核實竣工圖紙的真實性和完整性

結算審計時應做好現場實物核查工作，現場核實設備數量、品牌型號與投標文件、結算文件和竣工圖紙是否一致，抽查現場數據與竣工圖紙數據是否一致，防止因竣工圖紙不準確導致虛增造價現象的發生。

4.4加大延伸審計力度

對暫估價材料和設備、施工變更品牌和檔次的材料和設備等，在結算審計時應重點關注供貨合同價格的合理性，延伸審計施工單位和材料供應商，通過市場詢價、同類商品比價、類似工程單價分析等方法，合理確認材料和設備價格，擠出價格虛高的水分。

5、結束語

工程造價結算審計是一項十分繁瑣復雜具有專業性和實踐性很強的工作，工程結算審計對于建設企業和施工企業的經濟收益有非常大的影響，對控制整個工程的造價起著非常關鍵的作用。建筑工程結算審計是工程造價的重要環節，也是控制工程投資的最后一個環節。在實際審計工作中，審查人員應預先做好審計的準備工作，根據實際情況，來選擇合理的審計方法，對建筑項目結算審計過程中出現的問題應多加注意，本篇文章首先在了解建設工程項目結算審計的重要性和其結算過程所經過的程序等，發現當中可能會面臨的問題，然后在實施工程項目結算過程中要多加留意，注意規避等做好工程項目結算審計對策保證整個工程項目結算審計的準確性、真實性和客觀性，把好工程造價控制的最后一關，避免造成不可估量的損失。

參考文獻：

[1]張冬梅.試論建筑工程造價預結算審核[J].科技創新導報.2010年06期.