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篇1

（一）審計溝通能提升審計獨立性 內部審計人員通過加強與領導層的溝通，不斷推介審計理念、展現審計成效，使領導對內部審計工作有充分的認識，獲得領導的理解與支持，從而增強審計工作的主動性與建設性，穩步推進內部審計工作。

（二）審計溝通能降低審計風險 審計固有的查錯防弊及監督職能往往容易引起被審計單位的抵制，通過加強溝通，認真傾聽被審計單位的意見，可以削減被審計單位的抵制情緒，取得被審計單位的配合，減少沖突與對立，從而建立融洽的人際關系，有利于盡快了解情況，及時發現問題，獲取審計證據，以降低審計風險。

（三）審計溝通能節約審計資源 通過與人事、財務、資產管理等相關職能部門的溝通，能最大限度以較小的投入獲取被審計單位的有關人員信息、經營情況、財務數據、資產狀況等內部管理情況，有利于減少審計工作量，節約審計人員的時間，節約審計資源。

（四）審計溝通能提高審計效率 審計單位內部各審計成員之間的經常性溝通，可實現信息共享，促進審計人員從全局及宏觀的角度思考問題。在審計過程中，對審計分工、審計發現問題等進行及時的溝通及配合，能提高審計效率，使審計組成員高效、高質、按時完成審計項目。

二、審計溝通的影響因素

在實際工作中審計溝通的內容應緊緊圍繞審計目標進行，并全方位貫穿于整個審計過程。在審計的準備階段，審計溝通主要應圍繞審計目標充分了解被審計單位管理層的期望，收集被審計單位的背景信息，與被審計單位就審計目標、方式、時間安排等內容進行具體溝通，為編制完整的審計工作方案作好準備；在現場審計階段要圍繞審計中發現的問題及疑問，與被審計單位適時進行反復的溝通、核實，分析產生的原因，尋找解決問題的措施并形成雙方認可的客觀準確的審計工作底稿；在審計結束階段，主要圍繞審計概況、審計結論、審計決定、審計建議等方面進行反饋溝通，對有異議的問題進行研究、核實，就審計過程中發現的重大問題及時進行溝通交流，最終形成客觀、真實具有建設性的審計結果報告。在審計溝通過程中，許多因素影響到審計溝通的效果。

（一）法律、規范因素 相關的法律法規及會計準則、審計準則是開展審計的依據和準繩，任何的溝通與協調都不得悖離法律法規和準則的規定，法律規范和會計準則、審計準則等不可避免地會影響審計溝通。清晰明確的準則規定能夠增強審計人員溝通的力度，同時相關的法律法規也能規制審計人員的溝通尺度。雙方在剛性的法律法規及準則制度規定范圍內溝通，往往能較快達成一致意見。

（二）被審計單位的特征 針對被審計單位的不同特征采取不同的溝通方式能收到事半功倍的功效，Hatfield 和Sanchez（2008）研究了在薩班斯法案環境下不同的客戶特征能改變審計人員使用的溝通策略。當被審計單位管理層的談判風格為競爭型風格時，審計人員往往需要采取互惠的溝通策略，提高溝通的一致性。交流過程中對外向型聽眾，要控制交流，傳遞有意義的信息，這樣才能達到交流的目的；對于內向型的聽眾關鍵是引起其對交流的充分的反映。另外交流對象的技術水平和工作技能也將影響內部審計人員同其交流的復雜性；因此在交流過程中要區別被審計單位的特征，以達到交流目標的一致性。

（三）審計人員的特征 從溝通的審計人員來看，他們的經驗水平對審計溝通的過程及結果的影響是非常重要的。Brown和Johnstone（2009）采用實驗方法研究出：在通常情況下級別較高的審計人員同時擁有豐富的審計經驗，因此高級別的審計人員往往更能控制審計溝通過程，提高溝通結果的一致性。

（四）審計溝通的策略 在審計溝通中，審計人員選擇的溝通策略不但會影響另一方的溝通情緒，還會影響雙方溝通的時間、雙方關系以及溝通的結果。當審計人員注意溝通策略及溝通技巧時，被審計單位管理層較容易對雙方意見差異作出調整，同時對審計人員的滿意度也會提高，雙方就審計結果達成一致意見的成功機率也會大大提高。

三、創造和諧的內部審計溝通環境，實現審計工作良性發展

審計溝通是一個復雜的課題，是內部審計工作的重要組成部分。只有加強審計溝通，才能理順各種審計關系，營造和諧的審計氛圍，提高審計效率，降低審計風險。只有加強審計溝通才能更好地促進內部審計工作的順利開展，并充分發揮審計工作促進組織增值的效能。

（一）加強與管理層的溝通，構建和諧的縱向關系 內審人員受領導層的委托進行內部審計，審計工作的開展需得到單位負責人的授權和支持，因此內審部門需與領導層保持良好的人際關系。在實際工作中內審部門負責人應把握與領導接觸的機會，定期就審計范圍、計劃、目標等主動與領導層溝通，及時匯報工作進展、報告重大審計發現、提交報告及建議書等，在溝通過程中注意領導層對管理風險的看法及策略，探究洞悉領導的期望及關注事項，圍繞領導關心的問題確定下步的審計工作重點，從而得到領導的理解、肯定、支持，及時糾正工作中的偏差，擴大內部審計的影響，保證內部審計活動的獨立性。

（二）加強與職能部門的溝通，構建和諧的橫向關系 根據波特的價值鏈理論：價值鏈條間的各種行為是互相影響的，它需要各個價值節點間的協調與配合。作為單位價值鏈中的節點之一的內部審計部門并不是孤立存在的，它涉及到方方面面。做好內審工作既需要內部審計人員的努力，還需要各相關職能部門的支持與配合，在日常活動中內審部門應加強與兄弟部門間的橫向協調，使內部審計理念、工作職能、程序等能為相關職能部門理解并支持。在審計工作實施前，通過與職能部門的橫向溝通，能從相關部門得到被審計單位的信息，并能按審計要求提供更符合需要的各類數據及資料，減少審計工作量，節約審計資源；在審計過程中針對審計發現事項獲得其他職能部門的意見及解決的建議；在審計意見落實過程中能得到其他部門的監督及配合，以提高審計成果的利用效率。

（三）加強與被審計單位的溝通，構建融洽的審計關系 審計與被審計通常是一種監督與被監督的關系，雙方既對立又統一。要構建與被審計單位的和諧首先要尊重對方，讓對方理解審計，愿意配合內部審計工作。工作中注意友善處事，善于溝通、傾聽，給予對方充分的尊重，拉近彼此的心理距離；其次要保持內部審計的客觀公正和獨立性，內審人員做事要實事求是，交換意見時既要注重聽取被審計單位的意見，又要注重用事實說話，以理服人，溝通審計意見力求擺事實、講道理，做到客觀公正，堅持原則又不失靈活。

（四）加強與內部審計人員的溝通，構建和諧的團隊協作關系 一個部門就是一個相對獨立的集體，只有當集體內部團結和諧時，才能高效地完成工作。內審人員既有知識水平、資歷、才能、性格的差異，又有工作中承擔的責任及工作量的不同。因此內審部門負責人為了更好地完成審計任務，應因勢利導，充分調動每個人的積極性，進行合理分工，有效地解決有限的審計資源和審計任務間的矛盾，加強審計團隊內部溝通、協調，營造團結、和諧的工作氛圍，引導激勵內審人員，充分發揮各自的特長，實現審計資源共享，從而形成團結和諧、協調一致的合作關系，優質完成各項審計任務。

參考文獻：

篇2

各級稅務機關要認真落實好兩個文件的有關要求，進一步加強和規范提取總機構管理費稅前扣除的審批管理。?

（一）嚴格按照總局兩個文件關于提取管理費的總機構條件進行管理，對不符合條件的總機構，不得審批同意其提取的總機構管理費在稅前扣除。?

（二）凡符合提取管理費條件的總機構，在規定時間內向負責審批的稅務機關提出稅前扣除申請時，須報送如下資料：?

1、提取總機構管理費的申請報告；?

2、總機構和下屬所有企業、分支機構（以下簡稱企業）的稅務登記證（復印件）；第二年申請時可只提供新增企業的稅務登記證（復印件）；?

3、總機構上年度納稅申報表、財務會計報表、管理費收入支出明細表；?

4、總機構本年度上半年納稅申報表、財務會計報表、管理費支出明細表、下半年管理費預計支出明細表；?

5、分攤管理費的所有企業的名單、本年度上半年納稅申報表、上半年銷售收入、預計全年銷售收入、預計全年銷售收入和利潤的增長幅度、管理費分攤方式和數額；?

6、本年度管理費各項支出（包括上半年實際支出和下半年計劃支出）的計算依據和方法；?

7、本年度管理費用增減情況和原因說明。?

凡由省級以下稅務機關審批的，企業不必向稅務機關報送已掌握的資料。?

（三）總機構提取并在稅前扣除的管理費，應向所有全資的下屬企業（包括微利企業、虧損企業和享受減免稅企業）按其總收入的同一比例進行分攤，不得在各企業間調劑稅前扣除的分攤比例和數額。?

（四）總機構的各項經營性和非經營性收入，包括房屋出租收入、國債利息和存款利息收入、對外投資（包括對下屬企業投資）分回的投資收益等收入，應從總機構提取稅前扣除管理費數額中扣減。?

（五）總機構管理費的支出范圍和標準，應嚴格按照企業所得稅和兩個文件的有關規定執行，總機構代下屬企業支付的人員工資、獎金等各項費用，應按規定在下屬企業列支，不得計入總機構的管理費。稅務機關應據此確定總機構的管理費支出需要。

（六）嚴格按照有關規定控制管理費數額的增長幅度，促使總機構努力增收節支減少管理費支出。?

（七）主管稅務機關應嚴格審核總機構提供資料的真實性、合理性、完整性，不符合有關規定的，應要求申請人予以說明、補充資料，仍不符合規定的，不予審批。審核的重點是：?

1、總機構是否符合提取管理費的條件；?

2、是否提供了所有下屬企業（包括微利企業、虧損企業和享受減免稅企業）的名單和有關資料；?

3、分攤管理費的企業是否符合全資條件；?

4、管理費的支出范圍和標準是否符合有關規定；?

5、管理費支出數額較大和變動較大的項目及其原因；?

6、總機構管理費的提取比例、分攤數額、增長幅度是否符合有關規定；?

7、上年度納稅申報表中是否單獨反映了管理費的收入情況。

二、加強和規范總機構管理費的稅收管理?

總機構提取的管理費，應納入正常稅收管理。?

（一）總機構應按照企業所得稅的有關規定進行納稅申報，正確計算各項收入、成本和費用，以及應納稅所得額和應納稅額。經稅務機關批準提取的總機構管理費，不得直接抵扣總機構的各項支出，應全額填入年度企業所得稅納稅申報表的“其它收入”欄中，并在明細表中注明“提取管理費收入”的數額。?

（二）主管稅務機關應對總機構提取管理費的收支核算、申報納稅情況進行認真審核和檢查，凡違反稅收有關規定的，應責令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收規定進行處理。 ?

（三）主管稅務機關應加強對分攤總機構管理費的下屬企業的管理和檢查。分攤總機構管理費的下屬企業在納稅申報時，應附送有權審批的稅務機關審批管理費的批復文件（復印件），未經稅務機關審批同意，或者不能提供有權審批的稅務機關審批管理費的批復文件（復印件）的，其分攤的總機構管理費不得在稅前扣除。?

三、合理調整審批權限?

為進一步加強和規范對總機構管理費的審批管理，對總機構管理費稅前扣除的審批權限做適當調整。?

（一）總機構和分攤管理費的所屬企業不在同一省（自治區、直轄市），且總機構申請提取管理費金額達到2000萬元的，由國家稅務總局審批。?

篇3

我國當前企業內部審計溝通障礙主要表現在四個方面：內部審計人員知識結構單一，溝通交流缺乏全面性、內部審計宣傳力度相對薄弱、內部審計部門與企業決策層存在隔閡以及級別不對等溝通困難。

1、內部審計人員知識結構單一，溝通交流缺乏全面性

基于我國現行大多數企業尚未形成合理的內部審計隊伍專業結構，再加上，其內部審計人員從業素質普遍低下，導致其知識單一，溝通交流嚴重缺乏全面性，一方面是現行企業內部審計人員大都來源于會計崗位，其雖較為熟知會計知識，但缺乏企業營銷管理知識和工程管理知識，以至于其現行擁有知識不能夠滿足內部審計的需求；另一方面是現行企業內部審計人員綜合業務能力較為薄弱，造成其開展內部審計工作時不能夠完全把握生產管理及營銷作業流程，進而，使得其各項審計工作僅僅局限于查賬、發現問題、處理處罰等方面，難以充分發揮其內部審計應有的職能。

2、內部審計宣傳力度相對薄弱

近年來，我國各企業雖不斷加大內部審計建設，但截至現階段，企業中仍有相當一部分人員尚未充分認識到內部審計工作的重要性，以至于不能夠積極的置身于內部審計建設中，究其原因主要在于企業內部審計宣傳力度薄弱，即宣傳手段單一，沒有充分利用現行各媒體、多種形式進行內部審計宣傳，同時，部分審計部門對其宣傳存在著抵觸心理，綜合上，使得我國企業內部審計宣傳力度較為薄弱。

3、內部審計部門與企業決策層存在隔閡

企業決策層對內部審計部門順利開展各項審計工作發揮著不容忽視的作用。伴隨著企業的突飛猛進發展，給內部審計工作帶來了較大的工作負擔，再加上，現行企業決策層加強內部審計工作不夠重視，認識上存在著片面性。同時，企業內部審計人員也對企業決策層存在著一定的偏見，導致二者之間矛盾日益突出，在很大程度上影響到了企業內部審計的高效性，久而久之，勢必將對企業產生不可估量的損失。

4、級別不對等溝通困難

對于審計部門和被審計單位負責人而言，其職級相對等，而在內部審計實施過程中，內部審計負責人往往起著指揮的作用，派遣內部審計基層人員對被審計單位負責人進行相關審計，因此，這就造成了審計基層人員與被審計負責人的級別不對等，若是部分被審計負責人利用職權，干擾審計工作，將給審計工作帶來很大的困難。

二、加強內部審計溝通的有效對策

加強內部審計溝通的有效對策主要表現在以下四個方面：加強內部審計部門內部溝通與交流、和諧內部審計上下級關系、構建與被審計單位的新型關系以及加強語言溝通技巧應用，構建橫向的和諧關系。

1、加強內部審計部門內部溝通與交流

營造良好的工作環境是加強企業內部審計部門內部溝通與交流的前提條件，第一，不斷完善內部審計部門內部管理制度。通過開展內部審計項目負責制，明確各審計人員的職責，同時，不斷加強規章制度建設，切實保障規章制度的科學性、合理性，并且，嚴格按照各項規章制度進行實施；第二，加強內部審計部門內部人際關系建設。由于企業內部審計人員之間具有不同的知識、不同的思想以及不同的資歷，因此，對統一工作往往會形成不同的認識，所以，應不斷加強彼此之間的溝通與交流，統一思想，實現優勢互補，使其形成合力；第三，培養復合型知識內部審計人才。打破內部審計人員的單一專業知識結構，鼓勵和呼吁注重多種知識結構的組合，并適當提高內部審計人員選拔難度，切實構建一支高素質、高水平的內部審計隊伍。

2、和諧內部審計上下級關系

首先要提高審計工作質量，以工作成效改變企業決策層對審計工作的認識。審計工作中，要把涉及到企業利益和職工關注的問題作為審計監督的重點．，審計結論和處理、處罰意見力求做到客觀公正，實事求是，真正發揮內審工作對企業的“促進、提高”的作用，體現內審工作價值，使企業決策層充分了解內審工作為企業帶來的增值作用，進而支持開展內審工作。

二是要加強內部審計部門與企業決策層之間的溝通與交流，建立二者之間暢通的溝通渠道。一方面，要定期的向企業決策層匯報審計工作狀況，并針對各項管理提出相關可行性建議，對有關問題應及時做好請示和匯報；另一方面，應加強內部審計部門與企業決策層之間的溝通與交流，確保二者之間能夠了解各自的職責，盡可能的減少內部審計部門與企業決策層之間的沖突與矛盾。

3、構建構建新型的審計與被審計關系

首先是保證內部審計的客觀性、公正性以及獨立性。對那些極少數問題嚴重、屢查不改的被審計單位，應該充分運用內審制度等手段予以處理，堅決維護企業利益與審計的權威性。同時應在原則和各項規章的允許范圍之內，運用內部審計制度等手段，針對于緩解內部審計和被審計的矛盾問題，切實保障審計結論和過程的客觀性、公正性、合理性；其次是通過審計“服務”，增進理解，構建與被審計單位的良好關系。內部審計工作除要對部門、單位的經營活動進行監督，促使其合法合規外，還要對部門、單位的領導負責，促進企業經營管理狀況的改善和經濟效益的提高，因此，審計人員在實施審計過程中，要充分體現為企業服務的一面，通過審計，查找企業經營管理方面的薄弱環節，并積極友善提出改進意見，使企業得到改善和提高，真正達到審與背審目的的一致性，從而改變被審計單位對內部審計的片面看法，構建和完善雙方良好的的信息交流與溝通平臺。

4、加強語言溝通技巧應用

良好的語言溝通是緩解內部審計溝通障礙的最有效方式。良好的語言溝通技巧應立足于以下三個方面，一方面是傾聽。傾聽是加強語言溝通技巧的關鍵性環節，只有保障傾聽的更準確性，才能夠進行良好的語言溝通，因此，傾聽時，應抓重點信息，即中心思想和主要觀點，在對方講述過程中，應在較短的時間內將對方的中心思想對自身掌握的知識結合起來，為進行與對方的溝通奠定基礎；另一方面是說話。說話時避免語言內容空洞繁瑣，其將述內容應有針對性，切實做到“一針見血”，同時，盡可能將嚴肅的問題輕松化、復雜的問題簡單化；最后是談話。談話是傾聽與說話的雙向過程，進行談話過程中，內部審計人員的語言應具有中立性、客觀性、目的性、明確性、公平性、啟發性以及平衡性，學會運用幽默的言語化解彼此之間的種種不愉快，進而，確保內部審計人員與被審計人員溝通與交流的順利有序開展。

5、構建橫向的和諧關系

內部審計工作涉及方方面面，需要企業相關職能部門的大力支持與配合。內審部門應與財務、營銷、生產、人力資源等部門形成良好的溝通和人際關系，在審計活動中更好地相互合作并取得更多的支持，聯合推動內部審計工作。如：開展審計活動時需要從其他職能部門了解企業相關情況；審計中發現問題時，獲得其他職能部門的意見有助于尋找更優的解決方案；在審計意見的落實和事后監督等方面都需要與其他職能部門相互協作支持，才能實現審計成果的高效利用。

參考文獻：

[1]王杏芬.整合審計下內部控制審計風險模型構建[J].財會通訊,2011,(25)

[2]隋愛東.如何利用風險評估進行內部審計立項[J].中國內部審計,2011,(09)

篇4

一、內部審計溝通面臨的問題

（一）對審計中的溝通缺乏認識

內部審計工作的特殊性，決定了其工作人員應該具備較強的溝通技巧和溝通能力，否則難以有效開展內部的審計工作。能夠恰當地與被審計者交流和溝通，就會融洽雙方的關系，打消對立面。使被審計者能夠積極主動的接受審計結果和審計建議。所以就審計工作效果而言應把一批優秀的人才選拔到審計崗位，在具有審計業務能力的基礎上，把能夠進行有效溝通，作為選拔審計人才的準入條件。同時來自內部的原因也是一個方面，如審計人員自身的定位也不準確，沒有明確自身的工作性質、目的，缺乏服務意識，所以非常容易和被審計者產生對立情緒，發生雙方的沖突是在所難免。

（二）審計過程的溝通方式不正確

在審計工程中彼此能夠做到尊重，就容易溝通。所以和被審計者之間建立起尊重、信任的感情基礎，是進行順利溝通的前提。把自己的位置擺正，不能高高在上，認為我就是檢查的，只有對方尊重我，我沒有尊重被審計者的必要。扮演監察和警察的角色和工作對象交流，不會有好結果的。比如說話態度過于強硬，姿態過于高，很容易造成審計關系惡化和對立 。

二、加強內部審計溝通的措施

（一）加強管理層的支持

內部審計溝通工作的有效開展往往取決于領導層的重視程度，所以能否有效的進行審計溝通工作于領導層的重視是分不開的，內部審計機構在企事業單位中的地位、權力與能否順利開展工作有直接的關系。因此，來自企事業單位領導層的重視，明確內部審計的權限范圍，使審計成為提高管理水平、完善內控制度的一項長效機制，不僅可以提高審計溝通效果，促進企事業內部控制。而且可以有效地回避和降低管理風險，使經濟管理工作在規范的監督制度內運行，從而也降低了業務人員的風險。當然內部經濟管理的風險因素很多，諸如人員的頻繁調動及信息的分享滯后等情況，導致風險疊加，因此內部的風險控制應該形成制度和程序，要有一個穩定的專業隊伍，信息的分享及溝通要及時。在正常的管理中，在內部控制評估中，尤其是治理架構的建立與評估、以及風險管理等方面，給內部審計機構以一定的權利和肯定，形成一定的支持力度。

（二）采用恰當的結果溝通方式

審計工作的關鍵環節就是審計結果的表述，所以結果確認溝通被認為是審計溝通的重要內容。一般采取書面方式表述審計結果，審計結果，一要客觀公正、表述準確、用詞恰當、以促進和提高管理水平為前提，二是所提的整改意見建議不僅要有事實依據、而要有政策法規和制度依據，要以理服人，三要真心實意的幫助被審計部門查找工作中的誤區，提高和促進管理，四是審計結果建議的確認前要耐心聽取被審計部門的解釋，以平等誠懇的態度幫助分析其問題所在，解決的辦法，五是要通過有效溝通，使被審計部門了解內部審計是內控制度的一項程序化職能，審計結果是促進內部管理、提高業務水平，完善內控制度的一項的常態化措施。因此審計結果的內容表述，其重要性決定了審計結果以書面形式溝通更為合適。這種方式的好處是一、莊重、嚴謹，易于歸檔保管，是經過深思后的結果形成，表述更為清楚和嚴謹，意見更為清晰和明確。二、審計結果建議是經被審計部門確認和審計部門達成的一致意見，三、有利于被審計部門對書面結果進行全面的研究和整治，解決好審計出的問題。

（三）提高內審人員素質和素養

內部審計溝通效果的優劣，審計結果建議能否與被審計部門達成一致，與審計人員的綜合能力和自身素質有直接的關系，如果審計人員的自身素質較低，人格修養較差，是很難適應或者做好內部的審計工作的。有效的溝通是審計人員自身素質和修養的一種體現，同時也是內審人員開展工作的劑，是一種能力也是一種修養。內審人員應該在思想意識中提高對有效溝通能力及方法和方式的重視，溝通是現代人才觀念中的一個重要因素，內審人員能夠與工作相關各方建立尊重、信任和理解的良好人際關系，是內審工作開展的有效保證。內審人員還應該重視自身的品德修養，明確自己的責任，公平正義，誠實守信，不枉法、不枉為。

多理解和尊重審計對象，謙虛有禮，放低姿態，從解決實際問題的角度出發，不徇私情。努力學習提高分析處理問題的綜合能力和良好的修養，具有精明干練的工作作風和準確高效的工作能力。審計的目的不是找茬，要通過審計發現的問題，幫助被審計單位有效解決問題，把一些問題扼殺在萌芽階段，使被審計單位接受建議并改正之。通過審計促進單位的內部控制，發揮審計人員的溝通技能，提高審計質量，實現審計是控制的目的，實現審計提高管理質量的目標。

篇5

首先，要在企業的組織環境中明確內部審計的職能與定位，這是加強內部審計溝通有效性的思想基礎。必須在企業內部的所有層面明確，內部審計職能已經從傳統意義上的單一監督職能遞進地發展到監督、評價、控制、咨詢等多元方向；內部審計的定位也已經融合到企業的整體風險管理框架之中。內部審計的功能與定位體現的是企業機體的“免疫功能”，是企業抵御風險的重要參與者。內部審計是企業風險管理的組成部分，與企業的根本利益，甚至從某種層面說與經營者的利益是一致的。現代企業已經要求內部審計作為風險管理和抵御的重要參與者，內部審計部門要明確自己的職能是幫助企業管理抵御風險，保護企業的健康正常運作。將這樣的理念植入日常員工及管理層的思維當中，讓被審計單位從思想上接受內部審計是來提供經營上的“免疫功能”的，這樣溝通的效果將會大大不同。

其次，要特別注意崗位內部審計的溝通方式的選擇，這是加強內部審計溝通有效性的技術基礎。IIA的《內部審計實務標準》指出：“內部審計師應具有進行口頭和書面交流的技能，以便能清楚地和有效地傳達諸如審計目的、評價、結論和建議等事項。”口頭溝通，包括詢問、會談、調查、討論、會議、征求意見等。書面溝通，包括審計通知書、問卷調查、審計工作底稿、審計報告和管理建議書等。比如，審計組的進點，我們一般會使用會談這種口頭形式，使得審計雙方互相了解，便于以后審計現場的協調與配合，而此時若采取簡單的文件下發，則明顯會讓被審計單位和人員感覺生硬和死板。再比如，在審計工作常常使用的提問環節，審計人員就要提問什么主題必須進行充分準備，充分了解被審計單位的業務流程、控制環節等細節，需要準備一個提問提綱以便提高溝通的效能。采用開放性的問題，引出面談對象的談話，探詢性的提問使面談對象明白我們作了準備并且樂于傾聽。

第三，在與被審計單位溝通的過程中要講究溝通的技巧，這是這是加強內部審計溝通有效性的情感基礎。一方面，初次接觸審計溝通，面對詢問、會談、調查、征求意見時，特別是被審計單位在管理中確實存在薄弱環節甚至違紀問題時，多數溝通對象心里總是不踏實的，故內審人員可以先邊緣、再深入，使之適應；另一方面，內審人員的主觀判斷并不一定總是正確的，通過先談個人感受來獲得對方反饋或解釋，進而可以調整判斷。溝通中直奔主題，如果錯了，會使審計專業形象受損；即使對了，也可能使對方感到突然。再者，溝通對象由于級別、崗位的限制，對深層次問題并不一定真正清楚，內審人員太快將問題實質點出來，溝通效果會大受影響。

一是充分準備明確目的。溝通需要進行的準備工作不僅包括了解被審計單位組織機構、業務環境、運營狀況，還包括了解溝通對象的性格特征和行為模式等方面。因此，內部審計人員首先明確溝通目的，第一次溝通主要目的在于與面談對象建立關系，在今后的審計過程中通過溝通收集證據，從而較好的完成各項審計任務。

二是獲取面談對象的信任。取得面談對象的信任，使之愿意提供信息是面談成功的關鍵。另外，內部審計人員如果缺乏耐心，急于得出結果，可能會讓面談對象感到不舒服，反而影響溝通效果。面談結束后，總結所取得的信息對審計的開展將會十分有利。

篇6

一、國有企業內部審計存在不足

1.審計質量不高

從設置內部審計范圍上看，部分國有企業內審方案主要是針對財務賬項審計，在領導干部離任時對其基本經濟建設審計、經濟責任審計、工程審計、違規專項審計等方面的重視程度不足，造成審計質量不高；從開展內部審計準備工作看，部分國有企業在設計審計方案前，因人員配置不足，多數采取的是同級互審方式，這種方式執行過程受人情、裙帶關系、背景等方面的影響，前期調查成為“走過場”，最終審計質量不高；從內部審計方法與技術上看，部分國企財務管理采取了信息化、集約化，但內審方面做得遠遠不足，甚至很多仍然依照事后審計、現場詢問等方式進行，缺乏先進性，審計質量得不到保證。

2.審計人員素質有待提升

國有企業內部審計人員的總體業務水平、敬業精神、道德標準及個人修養都影響審計工作的質量。很多國有企業中，由于工作性質的不同，采取的用人制度不一樣，比如編制內正式員工、非全日制人員、外聘人員等，而作為內部審計的工作者，基本都是編制內員工，部分員工認為國企較為穩定，沒有失業風險，造成員工消極怠工，安于現狀，內部審計成為“走過場”。這類問題的出現，多是內部審計人員綜合素養低下的表現，敬業精神和責任意識不強，嚴重影響內部審計的質量。同時，這類問題的出現，也與企業內部審計崗位員工的培訓不到位存在必然聯系。雖然部分企業存在對這一特定崗位員工的培訓，但培訓內容跟不上形勢、培訓中缺乏對敬業精神與執業素質的引導，再加之員工參與培訓時學習態度不端正等因素，導致審計人員素質偏低，有待提升。

3.部門之間缺乏溝通配合意識

國有企業中，多數內部審計部門與被審計部門屬于平級關系，如財務部門、銷售部門、人力資源部門等，各部門權力平等，相互之間缺乏溝通，各司其職。在展開內部審計工作時，前期現場調查、索要數據資料時，其他部門不能積極配合，甚至存在問題隱而不報的現象。此外，內部審計主要針對的是內部同事，部分人員認為開展審計容易“得罪人”，這一思想導致內部審計時畏首畏尾，溝通不暢，無法深入探究審計的結果的真實情況，影響審計質量。

二、風險導向下國有企業開展內部審計的有效措施

現代社會經濟信息化、自動化，新生事物層出不窮，造成國有企業內部管理的多元化性和復雜性，導致內部審計風險凸顯。而部分國有企業風險防范意識不足，往往缺乏風險控制措施，內部審計風險因素嚴重影響國有企業審計質量。只有在風險導向下采取有效措施，才能從根本上解決國有企業內部審計方面存在的不足，保證審計質量。

1.不斷提升審計工作質量

為了保證國有企業內部審計質量，需要從國有企業風險控制出發，做好風險識別、分析、評估及控制等工作。充分認識風險因素對企業內部審計質量的影響，提升企業對內部審計的重視程度，在風險導向下認真做好內部審計工作的前期準備，重視進場前的風險調查，識別出關鍵風險控制點，細化至審計方案中，避免出現重大風險遺漏。同時，不斷改進加強內部審計方法，迎合企業信息化、自動化、集約化發展方向，主動從改變“事后審計、現場詢問”方式入手，結合新的審計手段，提升內部審計質量。

2.強化內部審計人員的素質和責任意識

國有企業內部審計人員的素質直接影響審計工作質量，在L險導向下，充分認識內部審計風險因素，明確審計工作職責，考慮內審人員素質與責任對內部審計工作和審計質量帶來的干擾，充分發揮主觀能動性，積極從提升內審人員職業道德、個人素質、執業責任等角度解決人員綜合素質給內部審計質量帶來的影響。要合理設置內部審計崗位，從專業技能水平、崗位從事年限、學歷層次等多方面選拔內部審計人員。同時，需要加強內部審計人員的崗位培訓及道德教育，在精神層面給予內審人員“正能量”，在能力上跟緊時代步伐，不斷更新知識架構，持續提高技能水平，從而提升內部審計的完成質量。

3.加強部門之間的溝通與配合

風險導向下，國有企業內部審計人員應當充分考慮溝通與配合不暢給內審工作帶來的影響，充分認識到溝通與配合的重要性，并主動尋求加強溝通、配合的重要措施。首先，可通過提升國企整體溝通與配合重要性的認識程度，在管理層到員工的思想上形成配合意識。其次，需要溝通與配合的不僅是內部職能部門，也包括外部審計與內部審計相互溝通、配合，外部審計接觸行業問題復雜，可給內部審計提供更多的借鑒。因此，在審計范圍、審計報告的應用、審計工作底稿應用、審計程序設計、審計技術方法等方面，需要積極溝通，完善并提升審計過程和方法，改善審計效果。

三、總結

內部審計工作對于完善國有企業內部控制，規范經營管理行為，保障國有資產增值保值具有重要意義，但目前國有企業內部審計工作還存在一定的不足，在風險導向下，要通過提升審計質量、強化人才培養、加強溝通配合等，防范審計風險，不斷提高國企內審工作的質量，從而充分發揮出內部審計工作的作用，為促進國有企業健康、持續發展作出應有的貢獻。

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一、加強高校內部審計隊伍建設，提高審計人員素質

以人為本，提高審計人員素質是提高審計效率的重要保證。高校內部審計具有服務對象的內向性，審查內容的廣泛性，審查工作的及時性、針對性、經常性的特點，是一項政策性強、專業性強的復雜工作，要求審計人員要成為懂財務、懂管理、懂技術的復合型人才，具有審計、財務、管理、工程、法律、計算機等全面的知識結構。

（一）提高審計隊伍的政治素質及職業道德素養

要求審計人員必須堅持四項基本原則，以科學的發展觀為指導，堅持解放思想，實事求是，增強大局意識、效率意識和質量意識，正確處理國家、集體、個人三者的關系，遵守審計人員的誠信、敬業、保密等職業道德，樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀，構筑堅固的思想道德防線，以身作則，公正無私，廉潔從審。

（二）提高審計人員的業務水平

隨著科學技術的發展和審計方法的演進，目前我國處在以內部控制和風險管理為導向的內部審計新的轉型時期，更需要廣大審計人員樹立內部審計新理念，形成內部審計新思路，提高在新形勢下從事內審工作的能力。1.進門要嚴格，實行內部審計人員持證上崗制度；2.要加強后續教育，對審計人員定期培訓，使其不斷更新知識，熟練地掌握現代計算機及網絡技術，有較強的溝通協調控制能力、文字表達能力和語言表達能力，以適應現代審計的需要。3.要加強理論研究，把實踐中產生的經驗做法加以總結提煉，上升為理論知識，以理論指導實踐，再從實踐中升華理論，不斷總結出新的理論、經驗、方法，在創新中求發展，求進步。

（三）完善和強化對審計人員的工作量考核，建立必要的獎懲措施

充分調動審計人員的積極性、主動性，發揮大家的智慧和才能，以應對新的問題和挑戰。

二、增強與被審計單位、校領導及相關單位的溝通交流

溝通協調對提高高校內部審計的效率至關重要。內部審計說到底是根植于組織內部的，它的目的是增加組織價值和改善組織運營，以及幫助實現組織目標。在這個共同目標下，可以使審計單位與校領導，被審計單位，相關單位實現利益高度一致，互相配合，可以達到共贏。為此，審計機關應加強與有關方面的溝通協調，加大審計宣傳力度，讓全校師生員工了解到其實內部審計更多是保安的性質，是服務當先的，而不是像警察或者說貌似警察，進而信任和支持審計工作，創造良好的審計環境氛圍。多快好省地做好內審工作。

（一）加強與被審計單位的溝通協調

一般來說，被審計單位對內部審計抱有強烈的排斥心理，認為內部審計是“雞蛋里找骨頭”，是來找麻煩的，不配合、阻撓，對整改也是消極應付。審計單位與被審計單位的對立統一是審計文化的理論基點，在處理這對矛盾的過程中，高校內部審計部門應以民主觀念和科學方法取得合理協調，以平等和尊重對待被審計單位，最大限度地消除對立，達到統一，化阻力為動力，以便收到更好的審計效果。與被審計單位的溝通應從以下幾點入手：1.在審計開始時，內部審計部門應抱著尊重與信任的態度與被審計單位雙方就審計目標、審計程序、審計方法等進行溝通，征求被審計單位的意見與建議，以學習的姿態爭取被審計單位的支持； 2.在審計過程中就發現的焦點、重點問題和內控的薄弱環節及時溝通，共同分析改進的必要性，并探討改進的方法，及時采取措施避免發生潛在的或更大的損失。3.提出最終審計報告時，應就審計結果與被審計單位進行溝通。4.審計項目結束后，可邀請被審計單位對審計組的工作發表意見，形成“你審計我，我監督你”的互動格局。

（二）加強與高校領導的溝通

學校黨委和行政領導的重視是做好審計工作的重要前提。內審部門應注重與領導的溝通，及時向管理層匯報審計工作中發現的問題，要站在管理層的角度，提出改進管理、提高效益的建議。用不斷努力所得到的顯著成績促使校領導將審計工作納入重要議程，保障內部審計有效開展，營造“尊重審計，支持審計，自覺接受審計”的和諧審計環境。

（三）加強與其它相關單位的交流合作

高校內部審計工作貫穿于整個高校的經濟活動中，與學校各個層次的管理部門負責人及工作人員打交道，高校內部審計人員應樹立牢固的服務意識，積極與相關單位交流合作，為審計創造和諧氛圍。只有高校內部審計人員積極與組織、紀監、人事處、財務部門協調配合，才能在領導干部經濟責任審計中，更好地發揮聯席會議制度的作用。

三、采用現代化審計手段及審計方法

不斷改進審計手段及審計工作方法是提高審計工作效率的客觀需要。在數字化管理和電算化財務條件下，內部審計作為重要的監督管理部門，必須緊跟信息化的步伐，熟練掌握計算機、網絡、審計軟件等現代化手段，加強審計技術與方法的創新，建立良好的信息管理系統。

在審計方法上，高校內部審計人員要改變過去集中審計的方法，有效利用內審的經常性、及時性特點，推行日常審計方式，對事件的發生、發展進行事前、事中、事后全過程跟蹤審計，更好、更快地做好內審工作。傳統審計普遍使用的是事后審計監督，只能起到亡羊補牢的作用。要將監督“關口”前移，作好事中控制、事前預防，要有預防勝于糾正的服務意識，以便更好地發揮審計未雨綢繆、防微杜漸的作用。

內部審計范圍的擴展導致審計工作量加大，審計成本增加，審計資源的有限性使得原有的手工審計已很難在成本效益原則下適應內部審計的這一新發展。因此高校內部審計人員要利用高校網絡、計算機環境方便的特點，大力開展計算機輔助審計工作及信息技術的普及運用。在計算機環境下，審計工作底稿、審計報告以及校財務的數據資料都是電子版的，運用計算機處理可以降低人工處理誤差，節約時間，大大提高了審計的工作效率，使得審計人員在有限的審計資源下能夠有效地完成審計任務。

四、提高審計工作的計劃性，圍繞中心，突出重點

內部審計工作的宗旨和特點決定了內部審計要緊緊圍繞單位的中心任務、校領導關心的重點、管理的難點和教職工關注的熱點開展工作。有針對性，才能事半而功倍，把勁使在刀刃上，把有限的精力用在關鍵的任務上，把重要的事情做好、做快。

目前高校內部審計內容比較廣泛，除開展基礎的財務收支審計外，這幾年陸續實施了經濟責任審計、基建工程及修繕審計、物資采購審計等新業務，業務量的加大與內部審計資源薄弱形成鮮明對比，所以審計機關應針對一定時期經濟監督工作的重點，對審計人力、物力、財力、做出統籌安排，組織力量對關系到學校改革發展大局、黨風廉政建設、學校切身利益的重大經濟事項實施重點審計；對力所不能及的大型基建工程造價審計業務，借助社會審計力量實施監督，分清主次，把有限的力量投入到關鍵的任務上去。這樣既能吸收社會審計的先進方法和成熟經驗，開闊內部審計視野，又可以提高審計效率。

五、加強科學的內部審計管理工作

審計管理的目的是提高審計工作的質量和效率，審計管理要服從于審計目標。高校內部審計管理的具體內容取決于審計管理的對象，當前的主要內容包括：審計計劃管理、審計質量管理、審計風險管理、審計檔案管理等幾方面。隨著審計事業的發展，審計管理的內容會不斷充實和增加，要貫穿于審計業務活動的始終，審計計劃、審計組織、審計實施、審計報告，直至審計歸檔等各項工作，均要進行嚴密、科學地管理，只有這樣才能保證審計工作的優質和高效。

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隨著全球信息網絡化的發展，計算機網絡技術被廣泛應用于企業經營和內部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數據海量化的新挑戰，內部審計對業務的監督逐步由現場手工查證的傳統方式過渡到利用計算機進行遠程監控與現場核實結合的新方式，內部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發生了一些新變化。 

一、計算機輔助審計發展情況簡述 

計算機輔助審計是指審計機構、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應用信息技術，深入開發利用信息資源，改進審計作業和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監督經營管理信息，維護資產安全，更經濟、有效地履行審計職能的活動過程。 

計算機輔助審計的推廣有賴于企業內部網絡化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業、金融機構以及稅務、財政部門都不同程度地創建完善了財務收支和各種內部管理的網絡系統。這些機構的內審部門也基本實現了與內部其他相關部門的網絡互聯，為實現信息交換網絡化開辟了快速通道，為開展網絡審計、實現實時監控打下了基礎。與此同時，這些較大行業和系統積極推動計算機輔助審計建設，硬件投入和更新較為及時，軟件開發也初見成效，使內部審計工作邁上了新的臺階。 

二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化 

溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業技能。中國內部審計協會的《內部審計具體準則第10號——內部審計與外部審計的溝通》、《內部審計具體準則第11 號——結果溝通》、《內部審計具體準則第20號——人際關系》，以及國際內部審計專業實務框架等，均給出內部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關系、創造和諧的工作氣氛、實現有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。 

與傳統審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。 

（一）增加了與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。近十年來，各種業務電算化建設速度非常迅速，業務處理大集中模式已經成為主要的發展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數據表定義，內部審計師不可能具備業務主管部門和一線人員所具有的相關系統知識和技能。為深入了解和研究各類業務系統功能模塊的具體用途和數據關系，有針對性地使用審計軟件創建審計模型、查找審計疑點，內部審計師必須加強與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。 

（二）增加了與審計軟件開發人員的溝通環節。傳統審計以現場作業為主，審計人員主要面向業務經辦的一線業務人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑒定、分析性復核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應用的需求逐步加大，開發適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質量起到重要的作用。參與設計審計軟件的內部審計人員必須與技術開發人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業務系統與審計系統之間的關聯，提高查找疑點的準確性。 

（三）增加了遠程溝通審計業務疑點的機會。受審計資源的限制，傳統審計是在本系統內部選取某幾個分支機構作為具體抽樣對象開展現場審計，內部審計人員主要在審計對象的工作場所內進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當的審計模型，可以廣泛地發現系統內存在的重大風險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現以風險為導向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數存在重大風險的疑點需要內部審計人員到現場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統追查業務的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協助核實，對風險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。 

三、如何實現計算機輔助審計中的有效溝通 

（一）加強與管理人員和一線業務人員溝通，加深對業務系統的熟悉程度 

在信息化時代，內部審計人員只有熟悉審計對象業務系統、了解審計客體信息的構造和特點，才能有針對性地采取專用技術，實現應有的監督作用。首先，內部審計部門應以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯系制度，要求審計對象定期將業務系統的發展狀況、功能擴展、優化更新情況，以及新業務流程等文件報送審計機構。其次，日常工作中,內部審計人員應關注業務系統發展的新動態,可以根據專業方向定期與業務管理人員聯系討論業務發展的新動態，參加業務主管部門的培訓班，保持業務知識的更新。再次，內部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統實際操作的了解，實地向一線業務人員了解具體業務流程，更好地理論聯系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內部審計人員才能盡快深入了解業務動態及相關系統功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎。 

（二）加強與軟件開發人員溝通，實現審計技巧與審計軟件開發的有機結合 

內部審計信息化建設的關鍵，是組成審計專家和計算機專家結合的研發小組，開發合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內部審計章程的形式，要求所有業務系統的開發必須留有審計系統的數據接口，為獲取完整的業務數據提供條件。其次，內部審計專家應從審計實務出發，將審計原理和內部審計程序轉變為流程圖的形式，以便開發人員理解審計作業流程，編譯出符合審計規范的軟件。再次，內部審計專家應針對本機構業務系統的具體特點，研發各類查證和分析技巧，并與開發人員一同選用適當的統計工具和常用的審計函數，使軟件開發人員開發出簡明易懂、符合審計人員工作習慣的軟件。 

（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內部審計工作的幫助和支持 

在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內部審計人員應該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯系人和提供核實材料的責任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內部審計應公開查證人員名單、聯系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。 

（四）重視內部審計軟件應用的培訓，提高計算機輔助審計工作效率和效果 

目前，大多數內部審計人員依然秉承傳統的審計技術，只會使用審計對象的管理系統進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數據庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內部審計機構應注重加強對審計軟件的培訓，使所有內部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養一批既精通審計業務,又了解掌握計算機技術的復合型內部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經常性的培訓計劃，編制從基礎級到提高級的各等級培訓教材，鼓勵員工參與培訓，逐步提高應用水平；二是推行應用水平等級考試，將考核成績納入內部審計職業準入的條件之一，并結合激勵措施引導學習和應用的自覺性；三是要注重對業務查詢、模型編制、疑點核實等使用經驗的總結和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應用水平。 

參考文獻： 

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(二)　嚴格現場取證程序。審計證據是影響和決定審計質量的重要因素，審計證據的質量控制是審計現場質量控制的核心。審計證據質量主要體現在客觀性、充分性、合法性、相關性、目標性五個方面。在審計證據的質量控制中要注意以下幾點：一是明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題，其資料的簡繁要依據信息含量和價值大小處理，在保證證據質量的前提下，突出對重要事項的取證，有針對性的收集、歸檔與審計事項相關的審計證據；二是規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，在采用審核、觀察、監盤等審計方法時，由于取證的要求不同，所收集的審計證據也不相同，應分別加以明確規定，以規范審計取證行為；三是恰當處理和評價審計證據。應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，無法獲取簽名蓋章的證據，要了解原因，并在底稿中注明原因和日期。在評價審計證據時，應考慮證據間的相互印證及證據來源的可靠程度。

(三)　做好審計組人員的分工及現場調度，加強審計現場組織管理。根據總體審計目標，把所有審計事項進行合理的分解組合，充分考慮審計組每個成員的特長，分配其適當的審計任務。對重要審計事項能夠迅速集合處于分散狀態的個體共同開展審計工作，對不再作為重點審計的事項，及時分配審計人員到其他崗位，達到及時協同、分工合作、相互協調開展審計業務的目的。這一過程主要在于審計組長的領導，審計組長要切實做好組織領導，布置工作，督促落實，指導其他審計組成員審計檢查、收集證據、溝通協調等工作：用更多的時間和精力，思考如何實現審計目標，提高審計質量，實現審計成果，以及如何調動審計組成員的積極性和創造性。

(四)　強化審計工作底稿的規范化管理。審計人員應根據審計項目的具體情況進行判斷，以保證審計質量為目標，確定審計工作底稿的內容。編制工作底稿時，應遵循審計工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。

(五)　強化審計現場溝通管理。審計現場的溝通主要包括兩方面。一方面，是審計組內部成員之間的溝通。現代化審計現場每個審計人員的工作按照各自分工進行審計是相對獨立的，但他們又組成一個審計組作為一個整體進行審計活動，某個審計人員發現的線索對于另外一個審計人員的工作也許至關重要，有些事項的審查本身又需要相關事項的審查結果進行印證。這就要求在審計現場有一個信息交流系統和氛圍，并有一個組織者來確保這些有用的信息得到溝通，定期召開審計組現場業務例會和審計組與分管領導碰頭業務會議是解決信息傳遞與溝通的有效途徑。例如，陜西省審計廳每月第四周召開審計業務會議，由廳主管領導、辦公室、法制處、計劃統計處、審理稽核處、審計業務處、監察室主要負責人和審計組長組成的會議成員，遵循簡明、效率和重要性原則，定期對審計過程中存在的重要問題事項詳細匯報和研究，這一制度保證了審計信息的溝通交流。另一方面，審計組與被審計單位之間的溝通。審計人員在遵守職業道德原則的前提下，注意與被審計單位相關部門人員的溝通協調。溝通可以采取詢問、座談等不同方式，要避免生硬的態度和不文明的語言，學習換位思考，站在被審計單位的角度，盡可能的使其了解并配合我們的工作，避免被審計單位出現某些抵制審計的情緒。在審計交換意見階段，審計人員要認真研究被審計單位提出的反饋意見。

(六)　加強審計現場信息管理。一是加強對審計信息認識的管理，重視審計信息對國民經濟宏觀決策的作用；二是加強對獲取與開發審計信息的能力與效率的管理，按照專業標準、綜合會計電算化、計算機等技術快速準確獲取審計信息；三是加強儲存與處理審計信息管理，把審計信息的儲存與處理的技術、方法作為重點內容進行管理；四是加強反饋審計信息管理，突出審計信息反饋的能力與效率，使審計信息能有效的為社會各方面服務；五是加強審計信息載體的管理，要求對審計現場全過程的各種工作進行記錄記載，包括審計計劃、審計通知、審計工作方案、工作底稿、審計證據、審計結論、審計建議、審計報告等文件資料按照檔案管理的要求進行分類保管，為評價審計工作質量、總結審計工作和日后的年度審計提供使用依據。

(七)　做好審計現場考核管理。注意審計現場的學習和審計人員的培訓管理。加強審計現場考核，這主要包括四個方面：一是對審計人員執法行為的考核；二是對審計組階段工作的考核：三是對項目審計進度的考核；四是對項目審計工作質量的考核。開展現場審計考核管理可以采用定量考核和定性考核兩種方式，將考核成果錄入成果考核登記表，與年度目標責任掛鉤。

二、強化審計現場管理的機制保障

(一)　“人”的保障：加大審計人員教育培訓力度。大力開展對審計人員的教育培訓，提高審計人員素質。培養精通審計業務、掌握審計發展規律、熟練運用現代審計技術方法的高層次、高技能審計人才。培養的審計人員不僅要有扎實的專業基礎、豐富的行業知識、專業的判斷能力及執業經驗，還要有較高的風險識別和風險評估能力。審計機關要以職業能力建設為目標，堅持實務培訓與理論培訓相結合，專業職稱與提高學歷教育相結合，參審實踐鍛煉與脫產培訓學習相結合，辦班培訓與聯網培訓相結合，著力完善學習培訓教育的扶持、激勵機制。進一步加大開展各種業務學習培訓和研討活動的力度，重點加強財政、投資(工程)、績效、經濟責任和計算機審計等專業培訓。同時，注重審前學習培訓，做好開展審計現場一L：作前的知識準備，了解被審計單位的行業(領域)背景、市場狀況、經營規模、行業法規、組織結構、財務管理及會計核算體系，以及績效狀況等。

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就高職類會計專業來說，在制定本專業的人才培養目標時，所面向的職業崗位群基本上都包含內部審計人員崗位和事務所助理審計員崗位。在與之相關的教學計劃中，均設置了一門或幾門以專業技能訓練為核心的審計課程，這些課程包括審計學、審計基礎與實務、審計理論與實務等。這樣的課程設置，首先，是基于對傳統的以理論教學為主導的本科以上層次教育的改進，增加了專業技能訓練的分量，盡管在實踐中仍存在一些不足之處；其次，是因為在專業教學計劃中的專業頂崗實習和畢業頂崗實習中，到各級各類會計師事務所實習的比例較大，且本專業面向的社會工作崗位幾乎都或多或少地涉及審計業務。如我校會計電算化專業，近三年在會計事務所實習崗位的學生，其人數占本專業實習崗位總人數的37%。

經過若干年的教學探索和總結，我們也發現了一些問題，其中最突出的就是學生在審計溝通技能上所暴露出的問題。即使部分專業知識非常扎實的學生，同樣也或多或少地存在這樣的問題。溝通技能方面的欠缺，直接影響到學生的崗位應對能力。有感于此，本文通過對強化審計溝通技能訓練在課程設計中的必要性論述，對審計崗位溝通技能的認識，以及以本校審計課程設計的改進為例，探討了如何在專業課程設置和安排上加強溝通技能的訓練。

強化溝通技能訓練在審計課程中的必要性

根據我們對實習學生的問卷調查，在審計從業人員的工作時間內，有近1/2的時間是在與被審單位的往來溝通上，有1/4的時間要花在文書處理上。相關的調查數據顯示，在審計相關單位（如會計事務所）辭退的審計人員中，有近1/3的工作人員是由于不具備良好的溝通能力。為此，我校會計電算化專業委員會的專家（包括外聘專家）在專業建設研討會上多次提出，應該加強在校學生的溝通技能，特別是加強專業溝通技能的培養。另外，許多審計行業的專家也常呼吁從事審計工作的學生，應該強化專業溝通技能的訓練。而據我們近幾年對進入審計崗位實習學生的跟蹤調查，同樣也發現他們專業溝通技能的不足，而深感強化這方面訓練的必要性。

應屆學生由于毫無專業崗位工作經驗，而社會就業的激烈競爭形勢要求員工來了就能上崗，上崗能勝任。出于對新形勢下的人員流動機制和人力資源成本的考量，許多專業對口單位不愿意自身成為崗前培訓機構。為此，在專業課程教學中，除了講授已有專業知識技能外，實際崗位上重要的專業溝通訓練應該在校內完成。

對審計崗位溝通技能的認識

溝通技能主要包括內部溝通技能、外部溝通技能、文字溝通技能、演講技能、面談及會議組織技能等多個方面。如何在審計課程中培養、訓練及提高學生的這些技能，是專業教學面臨的一個亟待解決的重要問題。

日常工作中所需的溝通，主要體現在口頭和書面方式上。比較而言，現有的審計課程設計，比較重視對審計文書寫作能力的培養。而在實際工作中，審計人員的口頭表達往往顯得更加普遍和重要，譬如，向被審計對象了解基本情況，詢問有關事項，就審計中的相關問題適時地對管理當局的不同層次開展調查、討論等。

審計實質上是對各種具體經濟業務活動所進行的高層次的經濟監督行為和風險評估監督行為。審計的對象包括財會管理、稅務監督、信息系統風險評估以及其他形式的基本經濟監督活動。就形式而言，審計包括國家審計、內部審計及獨立審計。從具體的審計業務分類來看，審計包括財務審計、經濟效益審計、法紀審計及信息系統審計等。就具體的審計工作而言，審計人員所需的溝通是指審計人員與已有客戶、潛在客戶以及與客戶相關各部門的工作人員、主管注冊會計師以及其他方方面面之間就審計范疇有關事項進行商討、詢問、交流及答復。

在上述過程中，為了使審計與接受審計雙方明確任務目標，形成共識，減少誤解和歧義，審計人員必須本著專業知識，利用簡潔明了的、友好的以及準確的口頭或書面表達，征詢疑問和意見，闡述觀點。口頭上的溝通，如初期的審計業務接洽、意向，審計過程中的咨詢、提醒、建議等；書面上的溝通包括：審計計劃、審計業務約定書、審計證據、審計工作底稿、審計報告、審計行政復議、審計行政訴訟、審計文告、驗資與資產清查等文書、清單及表格等。

在教學中溝通技能訓練的設計思路

針對上述情況，在審計課程標準里，我們重新進行了目標定位。課程目標是指學生在完成某一課程或科目的學習后，應該具備的學識或技能狀態及其所達相應水平的描述性指標，它直接影響和制約課程內容、教學組織與實施，直接影響教師的日常教學。我們對審計課程目標進行了調整，將溝通技能作為本課程要構建的核心能力之一，并按口頭溝通能力與文書寫作能力進行具體的訓練分解。

在審計實訓項目設計中明確溝通技能的構建與要求我們根據審計職業崗位對學生的工作能力、溝通能力及專業能力的要求，將溝通技能的訓練與要求融入課程教學內容里的教學項目、綜合實踐項目中，將相關的溝通技能以學習情境為載體來組織訓練。在基于工作過程的審計準備、審計業務承接、審計實施、審計報告等課程項目上，針對學生溝通技能的培養，我們都設置了具體的學習情境。在審計準備項目中，我們設置了走訪、開發客戶子情境。要求學生模擬進行客戶走訪，學習事務所推介和了解客戶的生產經營情況，了解客戶的財務狀況及存在的困難，尋找客戶接受委托的切入點，學習搭建同客戶情感聯系渠道，保持與客戶的聯系、溝通。如，就審計工作中首次接受委托進行年報審計，就期初余額對本期會計報表有重大影響且上期會計報表未經獨立審計的情況，要求確定期初余額是否存在錯報或漏報的事項。為此就需要增加實施相應的審計程序和收費的情況與被審單位進行溝通的模擬實訓，要求學生通過溝通，使被審計單位理解增加程序與費用的必要性。在審計業務承接項目中，我們設置了審計業務洽談、撰寫審計業務約定書、審計計劃等子情境。學生模擬接受委托的被審計單位就審計業務約定書中的審計目的、范圍、會計責任與審計責任、雙方的權利義務、審計收費等事項進行溝通，以明確有關各方的合法權益。審計文書行文應該遵循“依法、規范、簡明、高效”的原則，培養學生嚴謹的行文習慣。編寫審計計劃時，還應當就被審計單位的情況和最新變化，其采用的會計政策、會計估計及變更，新的法規或專業準則對審計工作的影響等事項與客戶溝通，以便為實施審計做好準備。可以采用角色扮演法、約談法進行模擬。在審計實施階段，我們設置了撰寫審計日志、工作底稿，企業內部控制制度評價報告，還設置了現場一般性調查與了解、有關質疑點的詢查與溝通等子情境。這個階段是客戶對審計人員執業水平評價的關鍵時刻。在溝通上我們要求學生學會緊扣實質性問題，言簡意賅，表述得當，積極爭取被審計單位的配合。就這個階段的具體口頭溝通教學模擬，我們還根據學生學習情況，設置了對存貨盤工作和索取詢證對象的通信地址的口頭業務交流；對內部控制的測試與評價、固有風險和控制風險較高的會計報表的認定的咨詢；對已發現的重大錯誤、舞弊或可能違反法規的行為的處理以及審計工作中受到的限制與障礙等環節的溝通。組織學生針對相應的模擬實際情境進行溝通討論，以提高學生在交流過程中的禮貌、有效及準確的表達能力。在審計調整和報告階段，我們設置了調整事項，與管理當局溝通實訓，撰寫審計意見、管理建議書，審計意見、管理建議書進行陳述、匯報等子情境。就有關會計報表的分歧、重大審計調整事項、被審計單位所面臨的可能危及其持續經營能力的重大風險、審計意見的類型及審計報告措辭、與已審計會計報表一同披露的其他信息等內容與客戶溝通。由于這部分要敲定最后的審計結論，發表審計意見，溝通過程需要體現該職業莊重、嚴肅而不失友善的特點，內容上應突出重點，有根有據，既有結論的意見，又有建設性的提示。例如，我們在設計學生模擬審計人員就審計中比較重要的調整事項與被審計單位的溝通實訓項目中，要求學生學習就相關的調整如何與管理當局進行溝通。學生通過溝通學會讓企業管理者了解審計中實施的必要的審計程序、問題所在及其對被審計單位提供的會計報表可能產生的影響，學會向企業管理者講解調整所涉及的企業會計準則的要求和國家其他有關財務會計法規的規定。通過實訓，學生意識到良好的溝通能引導客戶對審計人員執業的專業判斷能力的認可、接受，同時，也為出具滿足真實性、合法性及公允性的恰當的審計報告提供了保障。

溝通技能與課程考核方式的改革 我們采用了全過程、多方位的考核模式，并將溝通技能作為一項重要構成要素應用到考核標準的各方面。一是考核點設置中明確對溝通技能的考核點。如在考核點設計中，我們設置了小組項目，針對某一具體會計要素實施審計，要求學生團隊協作制定出審計目標，確定審計范圍，選用適當的審計程序，提出審計建議，并要求分別做出陳述。二是考核方式多樣化，我們采用了筆試、口試、小組討論式、提問回答式、學生匯報式。對于小組討論的考核點，我們設置了學生、組長、教師三方共同評分的模式。三是明確考核標準，審計文書考核標準為行文格式、內容、文字、法規的應用準確無誤。口頭溝通要求能用專業語言正確流利地表達項目執行和完成情況。

高職教育改革重點在于堅持高職教育特色，順應社會發展需求，并在此基礎上改進課程建設，突出高職課程特色。審計課程作為我校會計專業的重點課程之一，經過多年的探索，始終堅持面向職業工作崗位，不斷完善以審計工作任務為導向的遞進式學習情境庫的建設，不斷打造本課程的教育教學特色。將溝通技能訓練融入審計工作過程的教學，融入職業標準，是我們審計崗位核心職業能力教學改革的重要內容，旨在滿足現代社會經濟建設對高職審計人才的需求。

參考文獻：

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內部審計基本準則和具體準則從制度層面強調了有效溝通的重要性。《內部審計基本準則》第九條規定，內部審計師應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。《內部審計具體準則第11號——結果溝通》、《內部審計具體準則第20號——人際關系》進一步提出對內部審計師溝通能力的要求。有效溝通對于建立相互信任的人際關系，獲取相關、全面、可靠的信息，確保內部審計意見得到有效落實，實現內部審計目標，具重要意義。內審工作的特殊性要求內部審計師具有較強的溝通能力，它能使內審工作贏得領導的充分支持和理解，能獲得被審計單位和相關職能部門的協調配合，能使內部審計師之間信息共享，提高內部審計效率，更有效地發揮內部審計作用。

二、和諧的內部審計環境需要建立多層次的有效溝通

根據不同的交往對象，內部審計活動中的有效溝通主要存在與本單位領導層、上級主管部門、本單位相關職能部門以及外部機構之間。

1.建立并保持與本單位領導層、上級主管部門的良好有效溝通。內部審計機構是根據本單位領導或上級主管部門的工作安排進行審計的，開展內審工作首先要取得領導的授權和支持。因此，內部審計機構應建立與領導層的溝通渠道，同各級領導進行及時、有效溝通，使其增加對內審工作的了解和信任，重視內部審計提供的信息和建議，為領導決策提供參考。

2.建立并保持與本單位其他職能部門和本部門之間的良好有效溝通。良好的審計環境是開展內部審計的重要前提和保障。本單位其他職能部門是內部審計的合作者，是共同的目標把雙方聯系在一起。開展內審工作需要其他職能部門的協調與支持，建立橫向的溝通協調機制，為單位的整體利益共同配合達成共識，合理配置資源，實現優勢互補，形成合力。同時，良好有效溝通能促使內部審計師之間信息共享，轉變和改善思維方式，從宏觀和全局的角度考慮問題，提出有效的內部審計建議，提高內部審計效率。

3.建立并保持與外部機構的良好有效溝通。內審工作的順利開展，也離不開外部各方的支持：審計機關、協會對內審工作的業務指導和監督；社會中介機構提供專業性的服務；與其他單位內部審計機構之間的交流等。因此良好有效的溝通能為內審工作搭建橋梁，起到必要的銜接作用。

三、和諧的內部審計環境需要掌握有效溝通的技巧

溝通是人與人之間、人與群體之間思想與感情的傳遞和反饋的過程，以求思想達成一致和情感的通暢。溝通是信息的傳遞，并被充分理解。有效的溝通使雙方都能準確地理解信息的含義，是一個雙向、互動的過程。內部審計師若能全面掌握溝通技巧并運用于內審工作中，將大大提高內部審計溝通的效果、效率，提高內審工作質量，有利于構建和諧的內部審計環境。

1.確立并堅持服務觀念，提高工作效率

內部審計的工作導向是協助本單位其他部門完成任務，服務于管理層。因此，內部審計師應通過溝通及時、妥善地解決分歧和誤會，化解人際沖突，加強審計成果的綜合利用效果。良好有效的溝通應注意三個方面：一、了解管理需求，充分準備明確目的，制訂妥善的交流計劃，以接受者的個性特征，心理情緒、知識水平等，區別對待。二、注意選擇適當的溝通時機、場所，盡量選擇舒適寬松的環境，把溝通的目的和預計從受訪者得到的合作水平作為考慮的重要因素，并控制溝通時間。三、堅持服務觀念，強化服務意識，在溝通中扮演“參謀和師爺”的角色，避免先入為主，注意語言溝通和非語言溝通。

2.積極主動爭取領導支持，保證審計工作的開展

領導重視是搞好內審工作的前提，為了保證審計工作的順利開展，內部審計部門應積極開展、匯報工作，主動向領導提出規范化建設的建議和意見，贏得領導的重視和支持并及時予以指導。領導的重視和支持能為內審工作順利開展創造良好的工作環境，逐步形成上下配合協調共同把關的好局面，使內部審計師堅定做好審計工作的決心和信念。

3.不斷完善審計制度，規范內部審計程序

不斷完善審計制度，依法審計、按規矩辦事往往容易取得理解和信任。一方面，依據法律規范解釋審計發現的問題，是一種直接、有效的溝通方式，容易達成共識。另一方面，嚴格遵循審計行為規范、執行審計程序等，是一種間接、有效的溝通方式，容易贏得對審計結果的信任。

4.加強內部審計師自身能力要求，提高溝通能力

內部審計師應針對審計工作需求，系統地參加職業道德修養和業務培訓等后續教育，能恰當地與他人進行有效溝通，具備較強的分析、判斷和人際交往能力以及足夠的職業敏感性。

5.善于傾聽并保持耐心，充分了解對方需求

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內部審計軟環境包括企業組織內部各種人際關系的處理、審計沖突的化解和建立各種親和力。這些因素是保證內審人員工作成功的先決條件，也是內審人員充分提高審計工作質量的可靠保障。根據IIA《內部審計實務標準》第260條在關于“人際關系和交流”中指出：內部審計師應具有與人打交道和有效地進行交流的技能，第01款同時指出“內部審計師應懂得人際關系并與被審計者保持令人滿意的關系”，02款又指出“內部審計師應具有進行口頭和書面交流的技能，以便能清楚和有效地轉達諸如審計目標、評價、結論和建議等事項。”因此，內部審計軟環境的建設主要包括與管理層的溝通與協調、與被審部門人員的溝通與協調、內部審計人員之間的溝通與協調等方面。

一、與管理層的溝通與協調

內部審計作為企業的職能管理部門，要在企業管理當局的領導下開展工作，因此，對內部審計權威的認可主要來自內審人員所在的組織，要由企業管理當局授予才能實現。

1、向管理層推進內部審計的“顧問”形象

內部審計的獨立性問題一直是其職業化的弱點所在，其原因大部分在于內部審計的“帶察”形象，若能改變這一形象，在管理當局和公眾眼里樹立起組織“顧問”的形象，則獨立性問題將會弱化，至少可以削弱由于認證服務所帶來的對內部審計獨立性的疑慮，擴大其社會認可。但這并不是拋棄“警察”這一角色，畢竟認證服務是內部審計服務的基礎。這里所要求的是要在管理當局與公眾眼中樹立起對內審的第一印象―“咨詢專家”，從而減弱“警察”這一職業形象給內部審計帶來的種種不利影響。針對這個問題，IIA對于內審的新定義和準則框架所做的修正，充分體現了這一改變，將咨詢的功能明確地表述出來并融入到準則結構中。企業的內審部門和內審人員，應在加強職業內部對新的職業形象認識的基礎上，積極向企業中的各級管理層，尤其是最高管理當局推廣這種職業形象，以增進他們對內審“顧問”職業形象的認識。

2、積極化解與管理層的沖突

內部審計作為組織內部的一項管理控制職能存在并發揮作用，內審機構和人員是組織內部的管理機構和人員，內審人員應當在守法、誠信的前提下，以其所服務的組織的意志和利益為自己的行動指南。也就是說，內審人員忠誠于組織必須有一定的前提條件，即不違法和不欺騙，只有在這兩個前提之下，內審人員的忠誠才能全部獻給組織。如果出現管理人員要求內審人員為了企業的短期利益而從事非法、虛假行為的情況，那么，內審人員應通過種種方式化解與管理者之間的分歧，設法糾正其錯誤行為，必要時可通過審計委員會反映到董事會、股東大會，使不法行為得到制止。因為從長遠來看，內部審計職業的利益和其所服務的組織利益是一致的，內審人員只有堅守其職業道德，才是為企業的長遠發展考慮，對內部審計職業和企業來說，才能真正地實現雙贏。

3、減少傳遞誤差

對于企業的管理者而言，他們不是內審專業人員，對于內審部門提交的報告，會出現由于缺乏專業知識而沒感知到有用的信息數據，或是對感知到的信息做出了錯誤的理解和解釋的情況。對此，內審部門應加強與管理者的溝通，向其詳細介紹所涉及到的主要問題，并突出重點問題以引起其重視。內審部門應與管理層建立交流與反饋機制，及時將管理層需了解的情況以及企業內部發生的有關事項，與管理者進行溝通，以保證信息的及時準確，減少信息在傳遞過程中發生誤差的可能。

二、與被審人員的溝通與協調

由于信息不對稱，被審人員肯定要比內審人員更了解所要審查的內容，因此，審計人員要使其工作有效率和效果，并保證糾正行動得到切實實施，就要獲得被審人員的支持和幫助。但是，由于被審人員視內審人員為警察而非顧問，因此審計常招致抵制或不合作。內審人員在組織內部完成各項審計工作，不可能一帆風順，總會遇到沖突。沖突無處不在，無時不有，關鍵在于內審人員對此所持的態度和所采取的方法。因此，為避免職能沖突，內審人員應改變其行為態度，與被審者建立一種合作態度，用積極的、謙虛的、平易近人的姿態開展審計工作，并進行多方面的溝通，減少發生沖突的可能，與被審計者保持良好的工作關系。此外，還可以利用審計會議方式進行溝通，利用學習及咨詢機會溝通，選擇面談方式進行溝通，利用會見方式進行溝通等。

三、內部審計人員之間的溝通與協調

內部審計部門人員之間應加強理解，做好內部審計職務的分工，深化內審人員之間的合作和溝通，對于分歧應協商解決，部門領導要充分發揮作用，掌握解決工作沖突的技巧，以及下屬人員的分工，避免重復工作，借鑒內部控制分工原則，實行不相容崗位相分離的原則，學會傾聽，及時為下級人員提供發表意見的機會，及時總結以前的沖突經驗，防止或預先計劃產生沖突的可能性，內部審計人員之間的良好合作是實施有效審計的保障。

綜上所述，通過構建有效的內部審計軟環境，使內部審計各相關部門和人員之間建立良好的合作和溝通，是內部審計有效實施的必要條件。

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審計報告可增加強調事項段

國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）于2015年正式了新修訂的審計準則，中注協此次的“在審計報告中溝通關鍵審計事項”應用指南是與國際的再次接軌。應用指南中規定：在認為必要時，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段和其他事項段。通過這種方式，為注冊會計師建立了在審計報告中進行進一步溝通的機制。

應用指南的出臺，能夠縮小審計期望差，更好地發揮審計作用，同時可以幫助信息使用者理清關鍵審計事項與強調事項或其他事項的關系。比如，在非標準審計意見報告中，會有強調事項段或者其他事項段，尤其在否定意見的報告中，要說明審計意見的支持基礎。因此，當增加關鍵審計事項段時，其披露事項的權利應該是優先于強調事項段和其他事項段的，即先行判斷一個事項是否是關鍵事項。如果是，必須在關鍵審計事項段披露。在否定意見的審計報告中，如果存在關鍵審計事項，在溝通時，避免與整體的意見相沖突，以免給使用者造成錯覺。同時，這一條款可以解決信息使用者對原始信息與披露信息不同而產生的疑惑。