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一、當前電網工程建設項目審計中存在的主要問題
第一，一些電網工程在勘查、設計過程中由于深度不夠，牽涉到設計修改項目比較多、簽證工程量比較大，為審計工作帶來一定困難。當前在一些電網工程建設項目中工程勘察、設計深度不夠是普遍存在的問題，尤其是在一些電力乙級單位以及以下，漏項、缺項情況時有發生，設計產品質量不高、深度不夠普遍存在。當前我國電網公司在農網10kV 以及以下的項目實施自行設計，這樣的體制機制使得施工階段簽證工程量明顯增多，為審計工作帶來諸多現實困難。
第二，電網工程建設項目工程招投標還依然存在很多的不規范性，為內部審計帶來諸多阻力。受部分電網工程時間緊、工期緊的影響，一些電網工程項目在設計之初就開始了招標工作，在前期招標工作的文件規定中按照綜合單價予以合同簽訂，但是在項目施工之后卻以施工圖設計階段的資料為依據，由此導致出現了電網工程建設項目承包合同和結算工程量不一致的問題，增加了內部審計的難度，使內部審計工作難以確定界限；由于一部分建設單位在合同條款中沒有進行嚴格的審核，一些合同條款在內容上矛盾重重，對電網工程項目內部審計造成了極大的不便。
第三，電網工程建設單位結算現實拖延、管理不到位、審核把關不嚴格現象凸顯，在內部審計工作中依然存在重施工、輕管理的思想。電網工程建設過程中存在的重施工、輕管理以及不重視結算的現象，使內部審計工作難上加難。甚至一些單位并沒有專門的工程項目結算人員，即使有相關的結算人員其專業性和業務水平也比較薄弱，由此導致的在工程結算審核過程中不深刻、不透徹的現象頻發。同時，電網施工企業項目管理單位在結算過程中出現的工作質量不高、工作效率低下、內部審核走過場的現象，嚴重影響了內部審計的效果和質量。一些單位在工程內部審核結算完成之后，由于不能做到對資料進行及時歸檔管理，也不利于內部審計在工程造價等相關方面開展工作；建設單位缺乏對內部審計相關資料的收集整理，導致工程結算和財務決算辦理滯后，從而嚴重影響了審計工作的進程。
二、加強電網工程建設項目審計的現實途徑
第一，在電網建設項目審計實施過程中要隨時隨地的跟蹤審計，為加強項目工程建設項目奠定堅實的基礎。首先，在電網項目開工之前要對各個環節進行深入審計。重點審計的環節包含基本建設程序是否符合規范、電網建設的相關手續是否完備、建設投資的資金來源是否有保障、設計施工以及相關的監理單位是否已經落實、工程項目的預算編制是否規范、是否存在預算超編情況等等。其次，在項目建設過程中要予以適時的審計。在電網工程建設項目開展過程中進行適時審計要重點做好四個方面的工作：一是對電網工程建設項目施工予以組織管理，重點做好項目工程以及材料采購等方面的合規性進行重點審計；對工程是否存在轉包以及分包進行重點審計；二是對工程項目預算的執行情況進行重點審計，重點審計在項目資金執行過程中是否存在虛列、會計管理漏洞等違規使用資金的情況；三是對工程計量以及工程費用的支付情況進行重點審計；四是工程建設資金的管理和使用情況進行審計，重點做好對建設單位內部控制制度以及執行情況進行審計，對資金是否做到了專款專用。再次，在工程竣工的時候依然不能放松審計。竣工后的審計工作是電網工程項目建設審計的最后環節，也是全程審計的最后一項工作。在項目竣工之后的審計要從項目整體著眼，重點實施對工程預算執行情況、工程項目的資金來源支出以及盈余情況等工作進行審計。在電網建設項目實施過程中要實施隨時隨地的跟蹤審計，為加強項目工程建設項目審計奠定堅實的基礎，需要單位內部審計人員要具備較高的專業水平和業務技能，以及認真負責的工作態度。
第二，電網工程項目審計管理過程中要充分做好對審計項目管理權限以及相關職責的劃分，這是提高電網工程項目審計質量的關鍵。在電網工程項目的審計工作過程中，要嚴格按照“三級責任主體”的界面劃分，嚴格履行國家以及電網總公司規定的建設項目審計辦法的相關規定，按照“誰投資、誰組織審計”的原則，對于總公司開展實施的電網工程項目由總公司進行審計；由省公司以及分公司下屬公司進行的工程項目，則由分公司或其授權分公司以及下屬公司進行審計。按照這樣的原則，還需要根據各地實際情況進一步細化審計權限。例如，對于建設項目單項投資1000萬元及以上的工程，在建設、改造和維護方面可以由省級公司進行審計；對于建設工程單項投資1000萬元以下的工程審計工作由地市級公司自行組織；在電網工程項目審計管理過程中采用層次分明、責任明確”的審計管理模式，能夠有效扎實開展各項項目審計工作，為提高審計質量和效果奠定必要的基礎。
第三，在電網工程項目審計工作中要高度重視、加強領導，不斷完善電網工程項目管理的審計制度建設。當前在電網工程項目審計過程中存在的諸多問題，其中最具有根本性的原因就在于許多單位對審計工作不重視，審計制度不健全，使審計工作的效果和質量大打折扣。要想提高電網企業工程項目審計的質量和效果，必須要建立和健全相關工程項目法人負責制的審計機制，根據不同層級、不同部門的實際情況，明確相應的審計管理規定。要進一步完善電網工程項目建設審計的各項規章制度，使電網工程項目審計開展的各項工作都能有章可循，切實加強審計制度建設在提高電網工程建設過程中的指導地位。加強電網工程項目審計工作還要加強領導，從電力工程項目建設過程存在的主要問題入手，健全相關的審計領導制度，聯合企業其他部門積極開展審計工作，從電網項目開始投資立項到最后竣工交付要予以全程監督審計檢查，不斷強化對固定資產投資的監督與管理效果；要主動對審計過程中暴露出的薄弱環節和潛在風險予以積極主動的改造，根據工程不同環節出現的問題建立和完善一整套整改措施，確保工程建設資金的安全性以及投資的有效性。同時，在電網項目審計工作中，還要對電網建設與改造的相關投資進行監督管理，提升電網企業在工程建設過程中的規范性和科學性。審計工作要加大力度，從思想上予以高度重視，敢于審計、涉及問題敢于通報。
三、結語
社會主義市場經濟條件下，伴隨著經濟社會的快速發展和電力體制改革的不斷深入，電力工程項目建設發展異常迅速。但是對于電網工程項目建設過程中出現的問題，諸如：一些電網工程在勘查、設計過程中由于深度不夠，牽涉到設計修改項目比較多并且簽證工程量比較大，為審計工作帶來一定困難、電網工程建設項目工程招投標還依然存在很多的不規范性，為內部審計帶來諸多阻力、電網工程建設單位結算現實拖延管理不到位審核把關不嚴格現象凸顯，在內部審計工作中依然存在重施工輕管理的思想等問題；要對存在的這些問題進行全面深入的分析，切實采取：在電網建設項目實施過程中要實施隨時隨地的跟蹤審計，為加強項目工程建設項目審計奠定堅實的基礎、電網工程項目審計管理過程中要充分做好對審計項目管理權限以及相關職責的劃分、在電網工程項目審計工作中要高度重視、加強領導，不斷完善電網工程項目管理的審計制度建設等相關措施不斷提高電網工程建設審計的質量和效果。
加強電網工程項目審計，能夠有效控制電力企業內部成本，提高企業經濟效益；有助于提高電力企業綜合競爭力，在激烈的電力市場競爭中贏得主動；實施對電網工程建設的審計還能夠有效的控制工程總成本，降低工程造價，節約資金，并為下一步進入經營期后奠定堅實的競爭基礎。電網企業必須要對電力項目建設審計工作予以高度重視，采取科學措施切實發揮工程審計的相應作用。
參考文獻：
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審計組應根據前期掌握的建設工程項目的情況,對建設工程項目的有關管理制度、質量控制制度、內部控制制度等進行分析評價,有針對性地制定審計工作方案。同時,審計組應根據每個建設工程項目的施工特點、管理方式著重確定審計工作的重點。一份完善、具體的審計工作方案,將有效地指導建設工程項目審計的有序開展。
3 選擇適當的審計方法
根據工程項目的規模大小、復雜程度和施工企業情況以及預決算編制的質量等方面,選擇不同的審計方法,將能大大提高審計效率和效果,達到事半功倍的作用。下面介紹幾種在建設工程項目管理中常用的審計方法:
(1)全面審計法。是按建設工程項目定額順序或施工順序,對各個分項工程細目從頭到尾逐項審計的一種方法。其優點是全面、細致、審查質量高、效果好,缺點是工作量大,時間較長,這種方法適合于一些工程量較少、工藝比較簡單的工程。
(2)標準化檢查法。是對利用標準圖紙或通過圖紙施工的工程,先集中力量編制標準預結算,以此為標準審查預結算的一種方法。按標準設計圖紙或通用圖紙施工的工程,一般上部結構和做法相同,只是由于現場施工條件或地質情況不同,而在基礎部分做局部改變。對這樣的工程,預結算就不需要逐一詳細審查,事前可以集中力量編制或全面審查這種標準圖紙的預結算,作為標準預結算。凡是用這種標準圖紙的工程,其工程量都以標準預結算為準,對照審查,局部修改的部分單獨審查即可。這種發放的優點是時間短,效果好,好定案;其缺點是使用范圍小,只能對按標準圖紙的工程執行。
(3)分組計算審查法。是把預結算中有關項目劃分若干組,利用同組中一個數據審查分項工程量的一種方法。此方法特點是審查速度快、工作量小。
(4)對比審計法。是用已建成的工程預結算或雖未建成但已審查修正的工程預結算對比審查擬建的同類工程預結算的一種方法。采用這種方法,要求對比的兩個工程條件相同,一般有以下幾種情況:
①新建工程和擬建工程采用同一個施工圖,但是基礎部分和現場施工條件不同,則相同部分可采用對比審查法。
②兩個工程的設計相同,但是施工面積不同,兩個工程的面積之比與兩個工程各分部分項工程量之比基本是一致的。可按分項工程量的比例,審查新建工程各分部分項的工程量。
③兩個工程面積相同,但設計圖紙不完全相同,則對相同的部分,可進行工程量的對照審查,對不能對比的分部分項工程可按圖紙計算。
(5)重點審查法。是抓住建設工程項目預結算中的重點進行審核的方法。對建設工程造價金額大的項目進行重點詳審,一般是根據建筑物的結構,重點審查相應結構內容。如磚混結構,重點審查磚砌體部分和鋼筋混凝土部分,特別是對圖形算量的部分應采取手工復核。重點審查法的優點是重點突出,復查時間短,效果好;缺點是可能遺漏某些重要審計事項,增加審計風險。
(6)分析性復核法。是在核算具體的工程量中根據其他相關數據或材料,利用彼此之間的聯系和邏輯關系,運用推理或者演繹的方式進行計算,此方法可廣泛運用。如個別隱蔽工程事先完工后,由于不清楚具體的現場情況,無法給予直接確認,但可以通過其他數據等進行了解,進行推算。例如在核算一填土工程時,由于事前沒有做好填土的數量記錄,無法給予確認。這時,我們可以通過對車輛運送的數量、施工天數、每車運量等進行推算,推算出比較接近客觀的數據,并給予確認。
在國內高校的建設工程項目的審計中,在工程建設的過程中要采用多種審計方法或者幾種審計方法相結合的方式進行審計,才能確保審計工作的有效實施。
4 實施審計
實施審計即收集審計證據、分析評估審計證據并得出審計結論、找出需要改進的地方并初步形成審計建議。三個步驟的劃分并不是絕對的,比如在分析證據時發現證據不夠充分,就需要再回去補充收集證據,或者在考慮形成審計建議時發現證據不足或分析不當,也需要再回頭重做。注重施工現場一手材料的收集和整理,確保所審材料的真實可靠,降低審計風險。這就要求審計組工作人員要了解工程的進展情況,這樣就能在施工現場對照圖紙,了解設計變更和結算文件,并實施測量、查看,進行比較核對,看圖紙與實物是否一致,有無偷工減料、私自減少工序等情況。應主要注意以下幾個方面的審查:
(1)變更工程,主要看變更設計原因是否合理,處理方法是否得當,變更處理依據是否符合設計及施工規范,變更的現場簽證是否規范、完整等。
(2)隱蔽工程量是否屬實,有一些雖然是簽字很齊全,但也許是假的,但要找出是否是假的,確實又很難,只能從簽認時間、簽認地點、施工時的情況等進行邏輯分析外。因此,針對此部分的確認,最好有審計人員現場予以簽認。
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一、建設工程項目風險管理審計的內容與對象
（一）關于審計內容
建設工程項目包括了從規劃、立項、設計、招投標、合同、施工、物資采購，以及竣工驗收等一系列重要過程，是否每一個過程的風險問題都納入審計的內容，或者說都作為重點審計內容，這要對項目本身情況、工程項目各個階段的風險特征，以及風險管理審計的內在要求等方面進行認真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項目的規劃、立項這二個階段的風險無疑是工程項目最大的風險之一，但是，這些風險不但受更高層次的發展規劃和投資戰略決策的約束，而且受國家宏觀經濟政策的制約，項目規劃和立項的風險是經濟發展過程中所必須面臨的風險，它不由項目本身的建設或施工過程來決定，因此規劃和立項本身不構成建設工程項目風險管理內部審計的內容，而是構成審計過程中需要關注的影響因子。其次，項目設計階段對工程項目產生的主要風險是項目的設計標準問題，它影到項目的防災抗災能力和投資收益能力，而設計標準又主要受項目規劃（地方經濟發展有聯系）和立項的約束，因此，項目設計標準也不構成項目風險管理審計的主要內容，但是否按標準進行設計是審計關心的主要問題。另外，項目設計在整個建設施工過程中具有較強的動態特征，所以涉及到項目設計變更和設計過程中的不確定性是審計的重要內容。
根據前面的分析，這里可以對建設工程項目風險作如下定義：它是指建設工程項目從設計、招投標、合同、物資采購、施工、竣工驗收等這一系列過程中，由于未來的不確定性對項目的質量、工期、事故責任體系和防災體系的安全目標的影響以及由此引起的法律責任。這個定義包含了下列幾個要點：第一，有限時期；風險發生在項目從設計到竣工驗收整個建設施工期間，它不包括項目規劃、立項和交付使用這三個階段。第二，包括了純粹風險和機會風險；在大部份的文獻中，把風險定義為損失的不確定性，排除了機會風險，這與國資委的關于風險的定義有很大出入。第三，強調的是不確定性；對于確定性的損失或收益，就不能再當成風險問題。第四，約束目標的有限性；一方面，每個工程項目從不同的視角出發會有不同的目標，另一方面，對于一個建設工程項目，風險無處不在，無時不在，上述定義將風險約束于建設工程項目的質量、工期、事故責任和防災四個基本目標，盡管這四個目標之間會有一定的因果關系和交叉關系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設工程項目自身的特征，也使風險管理審計目標更趨明確。第五，重視法律責任所產生的風險問題；法律責任貫穿了整個工程項目的建設周期。
（二）關于審計對象
首先，要分清風險管理與風險管理審計的區別，也就是說審計的對象是風險還是風險的管理。由于審計本身就具有管理職能，如果不能準確區分風險管理與風險管理審計，難免會使工作重復低效乃至于d俎代皰。按照國資委在“中央企業全面風險管理指引”的第十條要求，具備條件的企業可建立風險管理三道防線，即各有關職能部門和業務單位為第一道防線；風險管理職能部門和董事會下設的風險管理委員會為第二道防線；內部審計部門和董事會下設的審計委員會為第三道防線。由此可以看出，風險管理是內部審計部門自身承擔的工作之一。內部審計部門從事風險管理，區別在于內部審計是對風險管理的職能部門和業務單位所從事的風險管理工作進行監督和評價，或者說內部審計更強調的是，對這些職能部門和業務單位的風險管理工作中的不確定性進行管理，從這個意義上說，風險管理審計是風險管理的風險管理。因此，風險管理與風險管理審計是同一管理過程在不同層次上的反映。
其次，要注意建設工程項目風險管理審計與建設工程項目審計的區別。建設工程項目審計是對工程項目管理全過程經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督、評價和審核；它強調的是真實性、合法性和效益性問題，關注的對象是項目建設過程的中各項經濟活動。而建設工程項目風險管理審計強調的是管理活動的充分性、存在性和有效性問題，關注對象是各項經濟活動不確定性的管理，以及管理的不確定性問題，它要回答兩個問題：一是對項目的不確定性問題是否進行了管理、管理是否充分；二是該項管理自身存在的不確定性是否會導致管理無效。
根據前面的分析，可以作出如下定義：建設工程項目風險管理審計是對建設工程項目從設計到竣工驗收整個過程中，以保障項目的質量安全、工期安全、事故責任安全和防災能力安全為目標，對各種經濟活動的不確定性問題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動的不確定性而產生的管理的有效性問題進行監督、評價和審核。
二、建設工程項目安全風險控制與內部審計目標
建設工程項目具有投資大、建設周期長、專業性強、風險影響面廣等特點，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調試等子項目，對這類項目進行風險管理是一個十分復雜的系統工程，因此，對內部審計而言，要想通過審計及時并準確地發現風險管理中存在的問題，提出有價值的建議和意見，而在審計過程中又要避免將風險管理審計脫變為一般意義上的審計，這將對內部審計人員提出十分嚴峻的挑戰，從這個意義上說，必須要明確二個問題：第一是項目風險管理的審計目標；第二是項目風險管理的審計框架。
安全是建設工程項目風險管理的中心目標，從風險管理的角度看，安全目標約束于下列三個子目標：一是由質量和工期引起的建設項目投資安全風險；二是由施工過程中引起的事故責任安全風險；三是由自然災害引起的防災安全風險。這里，各種政治、經濟和社會因素導致的風險、立項和設計導致的風險并沒有被包括在安全目標的約束條件中，這是因為，政治、經濟和社會風險必然會通過質量和工期等途徑的傳導，從而引起投資安全風險；又如前面所述，立項與設計風險它本身不由項目建設施工過程來決定，因此這些風險因素如果被納入到風險管理的安全目約束條件中，有可能使風險管理審計演變成包羅一切的審計，進而造成了什么都審，但什么都沒有審好的情形。
受投資安全風險、事故責任安全風險和防災安全風險約束的工程項目安全風險是建設工程項目風險管理的內在要求，這也是風險管理審計區別于建設工程項目其它審計的最基本的邏輯關系。因而，圍繞安全這個中心目標，緊緊抓做項目建設過程中的風險和風險管理不確定性這兩個基本內容，建設工程項目內部審計目標必然是：內部審計人員要圍繞工程項目的投資安全、事故責任安全和防災安全這個中心，通過對職能部門和業務單位風險管理活動的存在性、充分性和有效性進行監督、評價和審核，及時、準確地向企業管理當局報告有關信息，適時地對從設計到竣工驗收全過程各個環節的風險管理措施和控制缺陷提出建設性的意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各種風險，并幫助企業相關部門和單位有效地擔當起責任。
三、建設工程項目風險管理內部審計框架
目前，對于建設工程項目風險管理，審計什么，如何審計等等，這些問題往往與項目的常規審計和風險管理職能交織在一起，如果不能很好的設計其審計框架，難免將使建設工程項目審計失去其本來的價值。因此，在設計其審計框架時要遵循下面的指導思想：
第一，建設工程項目風險管理審計要體現綜合性管理審計的性質，既要反映L險管理的本質要求，還要突出建設工程項目的內在特征，同時還要突出重點，有所為，有所不為。
第二，要以便于審計人員實際操作為基本設計目標。
第三，要為企業建立全面風險管理體系提供導向服務。
從前面的定義分析中可以看出，建設工程項目風險管理審計包括二個最基本的要求，一是對職能部門和各業務單位的風險管理活動的存在性、充分性進行監督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位對待風險的態度；二是職能部門和業務單位的管理活動本身也具有不確定性，這種不確定性可能會導致一個構建良好的風險管理體系失效，必須對風險管理活動自身的風險進行監督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位管理風險的能力。
通過對相關文獻的研究和前面提出的三個指導思想，本文將審計框架設計成由目標、項目流程和風險管理構成的一個三維結構模型，每一個維度由若干個審計元素構成：
目標維（Z軸）是一組由四個審計元素構成的集合：
{質量安全，工期安全，事故責任安全，防災安全}；
項目維（Y軸）是由建設施工流程的六個審計元素構成的集合：
{設計，招投標，合同，施工，物資采購，竣工驗收}；
風險管理維（X軸）是由風險管理的七個審計元素構成的集合：
{環境，風險識別，風險評估，風險處置，信息溝通，內部控制，監督改進}；
從上面的結構模型可以看出，各個審計元素在空間坐標系中構成了一個復雜的審計網絡，網絡中的每一個結點都構成了一個審計對象，為了便于實際運用，將三維結構模型劃分為審計模塊、審計單元和審計點三個層次：
審計模塊。目標維中的四個審計元素（安全子目標）構成了四個審計模塊：質量安全模塊，工期安全模塊，事故責任安全模塊，防災安全模塊。
審計單元。審計單元是審計模塊的基本構成單位，它是項目維和風險管理維中兩兩元素構成的一個集合。這樣，每一審計模塊下面都有6×7=42個審計單元，全部四個審計模塊共包括了4×42=168個審計單元。如{招投標，風險評估}、{物資采購，風險評估}就是各個審計模塊其中的二個審計單元。
審計點。項目維和風險管理維中的各個審計元素，都可以再分解為若干個作業點和控制點，它們的兩兩組合就是審計點，如在{招投標，風險評估}這個單元中，招投標又是由標底、開標、評標、定標等一系列作業點組成；而風險評估也是可能是由形成多個控制點，如專家評估、業務部門評估及審計評估等，作業點與控制點兩兩對應就構成了一系列審計點。審計點是審計框架的最小單位和審計模塊（單元）的基本單位。
項目風險管理審計框架的價值在于，首先，它從項目安全的角度明晰了審計目標；其次，它通過對建設周期和風險約束狀態的分析，為項目風險管理審計界定了明確的審計范圍；第三，它從建設項目的三個維度出發，把項目風險管理審計劃分為三個清晰的層次，為審計人員厘清審計思路、找準審計要點提供了可供依據的審計路徑；最后，這一框架為風險管理職能部門和業務單位繪制了一張全面的風險控制圖，使風險管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。
四、工程項目風險管理審計的思路與路徑
前面構建的項目風險管理審計框架由4大審計模塊、168個審計單元、以及成千上萬個審計點構成，要對每個審計單元和每個審計點都進行審計既無可能，也無必要，特別是像大型基礎設施如電網建設這種類型的工程項目通常集成了多個不同專業的子項目，通常會包括土建工程、安裝工程、信息工程、調試等子項目，使電網建設工程項目風險管理審計工作更趨復雜。同時必須看到，項目風險管理審計具有綜合性審計的性質，但它不是全能審計，項目風險管理審計應當遵循它內在的要求和邏輯關系。因此，如何運用審計框架，提高審計效率是個必須要解決好的問題，這需要在框架的基礎上設計審計的思路和路徑：
首先，根據審計的時間點來決定項目風險審計框架的運用，并編制審計方案。由于建設工程項目的建設周期長，在不同時間段上的風險形式與特c具有較大的差異。事前審計、事中審計和事后審計要根據不同階段的風險狀況，對框架中的審計模塊、單元及審計點進行篩選，抓做主要矛盾并在審計方案上要區別開來。
其次，要對項目風險進行預估。風險預估考驗審計人員的專業判斷能力，風險管理審計的專業判斷需要根據風險管理審計的重要性問題，依照風險管理原則、方法，按風險管理目標的要求，運用專業方法對機構風險的范圍、識別、評析、管理和處理方法等方面進行查證與鑒別，對風險管理及處理方法的合理性和有效性作出評價，捕捉風險征兆。缺乏風險預估的情況下篩選審計框架中的內容可能會導致重大審計風險的出現。在風險預估之前，審計人員要做好知識和信息二個準備，知識準備包括審計專業知識和工程專業知識，信息準備包括各種歷史檔案和前期審計調查內容等。
第三，要對風險進行分級分類處理。在風險預估后緊接著要根據風險管理的目標和要求對風險進行分級分類，風險分級可用風險發生的頻率和危害程度為主要指標，將風險分為若干個等級；風險分類比較復雜一些，選取的指標不同，分類的差異很大，一般可按風險處置方式分類，如分為自留風險，規避風險、轉移風險等；也可以項目的分部工程或單位工程把風險分為土建工程風險、安裝工程風險、信息工程風險等。風險分類指標的選取無一定之規，但要緊扣目標。
風險進行分級分類的重要作用之一是在控制審計風險的同時，能夠將審計框架中的審計數目最大程度地縮減下來。
第四，在運用項目風險管理審計框架時，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計路徑進行，所謂“自上而下”的審計路徑，是指根據風險預估和分級分類后，先確定主要的審計模塊，然后向下進一步確定審計單元和審計點；反之就是“自下而上”的審計路徑。兩種不同的審計路徑反映了兩種不同的審計思想，前者重視不同風險的相互作用，審計思想重在“面”上的控制，后者則關注重大的和關鍵的風險點，審計思想重在“點”上的控制。
最后，撰寫審計報告要圍繞項目安全這個中心，從風險管理職能部門和業務單位對待風險的態度和管理風險的能力這兩個方面開展監督和評價，實際上，風險管理的存在性和充分性反映的是一個態度問題，而有效性反映了能力問題。
五、風險處置的審計
風險處置是風險管理流程其中的一個重要環節，由于我國開展風險管理的時間不長，企業在開展風險管理時更多的注意內部控制問題，或者把風險管理等同于內部控制，因此內部審計的重心往往也在內部控制方面，雖然出現這種情況可以追溯到相當多的合理成份，但如果不重視風險處置環節的審計，則風險管理審計與其它的常規審計就會出現趨同現象，浪費了審計資源，從這個意義上說，風險處置的審計是風險管理審計的主要內容。國資委的《中央企業全面風險管理指引》第二十六條，具體提出了風險承擔、風險規避、風險轉移、風險轉換、風險對沖、風險補償、風險控制等七個措施。這里將建設工程項目風險處置措施歸為風險規避、風險自留和工程保險三個類型，內部審計人員要對這三種類型要作出如下評價：
第一，對采取某類風險處置措施的依據作出評價；
第二，對采用某類風險處置措施的具體方式作出評價；
第三、對采用某類風險處置措施的影響作出評價。
由于信息不對稱，保險公司在承保工程項目風險的意愿受到很大的制約，可能會造成保險合同不公平現象，在可能的情況下，由保險經紀公司承攬工程保險中介服務的情況會成為常態，因此，將保險經紀服務也要納入審計的范圍。另一方面，風險管理的內部審計報告能很好地起到信息溝通作用，也為保險人和被保險對象之間搭建相對公平的平臺。
上面關于建設工程項目風險管理審計是從它的一般屬性上展開論述的，具體到不同的項目，其風險點的重要性排列會有差別，風險管理的目標也不盡相同，因此在審計的程序和方法上要有所區別，但其基本的審計框架是可以相互套用的，有一點需要注意的是，對某些工程項目，如電力工程項目、水利工程項目等，一旦出現風險事件發生，則有可能就是社會風險事件，理所當然地要提高風險管理目標的約束條件，在項目風險管理審計框架中的目標模塊就要有相應的調整。
在審計實踐中，往往遇到的情況是十分復雜的，在一個項目的風險管理審計前，對各種可能的情況事先作出估計，同時制訂周密完整的審計方案和計劃是審計工作成功的重要保證。
參考文獻：
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中圖分類號：E951文獻標識碼：A 文章編碼
根據《中華人民共和國招投標投標法》、《工程建設項目招標范圍和規模標準規定》，使用國有資金投資的建設工程項目符合“215”（即200萬元以上的工程、100萬元以上的物資采購以及50萬元以上的技術服務）條件的，必須進行招標。招標分成公開招標和邀請招標兩種；其中，采用邀請招標方式的，必須符合一系列的限定條件。
一、工程項目招投標及合同履行審計的原因
通過招投標活動，可以充分發揮競爭機制的作用，企業可以優勝劣汰，將資源分配給管理能力和技術體質都比較強的一方，從而提高國有資金的使用效率；但由于存在極大的利益驅動，出現了不少規避招投標、違規招投標的現象，以中飽私囊、。
因此，工程項目招投標審計從來都是政府審計的重中之重。筆者曾經研讀了國家審計署自2003年12月以來的總計約150個審計結果公告，其中關于建設工程項目的審計結果公告有30個；而幾乎每個建設工程項目審計結果公告都會提及到招投標的問題，可謂屢審屢犯。
作為國有企業的內部審計而言，開展工程項目招投標審計一方面是適應外部監管的需要；另一方面，也是為了有效控制工程造價，有助于提高建設項目投產后的使用效益。
工程項目的合同履行實際上是招投標的延續。通過對合同履行的審計能更好地評判招投標工作的恰當性和合理性。
二、工程項目招投標及合同履行審計的方法
根據筆者多年的國有企業內部審計工作經驗，工程項目招投標及合同履行審計應檢查被審計單位工程及合同管理制度的健全、適當性以及具體執行的有效性，重點審查單項50萬元以上工程及采購項目的管理情況，主要內容如下：
（一）頒布了哪些招投標管理方面的制度，招投標管理制度是否健全、合理，是否符合《中華人民共和國招投標法》、《中華人民共和國招投標實施條例》、建設部《工程建設施工招標投標管理辦法》的相關規定；
（二）是否按《中華人民共和國招投標法》與《中華人民共和國招投標實施條例》相關規定和要求編制招標文件、發標、收標、開評標等工作；
（三）招投標報批的手續和程序是否合規與完備；
（四）是否按內部控制指引要求建立合格供應商清單，投標單位是否來自業已確定的合格供應商清單，并具備相關要求的資質等級，對清單外的投標單位是否做了資質審查；
（五）頒布了哪些合同管理方面的制度或標準，合同管理標準是否健全、合理，是否符合《中華人民共和國合同法》的相關規定；
（六）合同簽訂單位是否為中標通知書所載明的中標人；與中標單位訂立的書面合同是否符合招標文件和投標文件的有關約定，有無不合理的限制性條件，有無再行訂立背離合同實質性內容的其他協議，是否存在先發出中標通知書或先簽合同而后報批的情況；
（七）合同條款的主要標的是否齊全、合理；合同變更是否履行了審批程序；
（八）合同簽訂是否按照公司相關規定履行了審批手續，簽訂合同的雙方及其代表，是否具備法人資格或法定人代表的委托，法律手續完備；
（九）合同里程碑付款是否符合合同約定，票據是否合規。
三、案例分析
筆者再通過一些典型案例分析，來對建設工程項目招投標及合同履行審計進行一步探討。（注：為便于理解，下文所舉例子均已經過加工修飾。）
（一）如何處理招投標法與合同法之間的不同
某單位一建設工程項目招投標工作未能按照國家招標投標法開展，但仍然與承包單位簽訂施工合同，項目業已竣工，且竣工驗收質量符合要求。眾所周知，合同法是民法的重要組成部分，是調整平等主體之間的交易關系的法律；而國家招標投標法是國家用來規范招標投標活動、調整在招標投標過程中產生的各種關系的法律規范的總稱。那當兩者產生矛盾時該如何協調？
經查詢《最高人民法院關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（法釋[2004]14號），建設工程項目未按有關法律規定招標的，施工合同認定無效；但建設工程竣工驗收合格，承包人請求參照合同約定支付工程價款的，應予支持。
（二）關注肢解發包、拆分招標
某建設單位將其場地平整工程分成A、B、C、D、E等數十個標的，每個標的金額約120萬元，發包時間間隔約一個月，施工工期約一周，均采用邀請招標的方式確定中標單位。
上述建設工程各標的的建設內容類似，發包間隔、施工周期短，通過肢解發包、拆分招標的方式，規避公開招標或者規避主管單位的審批。
因此，審計工作應通過關注被審計單位的邀請招標、未招標的項目，分析這些項目的內容、時間、中標單位等資料，判斷其有無肢解發包、拆分招標的嫌疑。
（三）高度重視合同履行，仔細核查合同變更
某單位的碼頭建設項目中，所需用到PHC樁和鋼管樁兩種樁基。一個投標單位報工程量清單為PHC樁500根（10萬元/根）以及鋼管樁10根（60萬元/根）的固定單價合同，并以總價500*10+10*60=5,600萬元中標（綜合評標法）。在實際施工（即合同履行）時，該承包商聯合設計單位提出變更，最終變成PHC樁10根、鋼管樁500根的施工方案，最終該碼頭工程結算總價變成10*10+500*60=30,100萬元。
實際上，一些投標單位在投標時常常故意壓低報價，在實際施工時再抓住發包方趕進度及保質量的心理，通過合同變更，增加價高的工程量、減少價低的工程量，從而以增加大量費用。
新版《建設工程工程量清單計價規范》（2013年7月1日執行）也對此作出明確規定，對于任一招標工程量清單項目，工程量變更超過15%，其增加部分的工程量的綜合單價應予調低。
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（一）缺乏健全的建設工程審計管理體制
建設工程的具體實施程序包括決策、設計、招標投標、施工、工程竣工結算和決算以及工程評估，程序規劃非常完善。但是，建設工程審計制度并不健全，無法對整個工程建設程序進行系統地監督和管理。由于建設工程實行的是建設單位、施工單位和監理單位“三位一體”的管理體制，在實際管理過程中，往往會出現各個部門各自為政和權責不清等問題發生，導致施工、監理、造價、管理和審計等環節無法有效的聯系起來，嚴重違背了建設工程的內在規律。有些建設工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設資金，具有嚴重的隨意性和盲目性。這些現象表明建設工程審計工作存在著嚴重的制度性缺失。
（二）不規范的招標方式
由于我國建立了與市場經濟相適應的建設工程投資機制，有效的避免了建設工程行業中暗箱操作的事情發生，有助于節約建設資金，提高建設工程企業的投資效益。然而，建設工程審計機構通常把建設工程竣工結算審計作為審計工作的重點，并沒有對建設工程的整個實施過程進行全面的審計，導致施工企業在整個建設工程實施過程中存在著嚴重的問題，尤其是在建設工程項目招標過程中，由于招標方式不規范，導致很多違規的現象發生。例如，在投招標過程中經常會出現應招標而未招的現象出現，特別是在招標勘察、設計、監理以及材料采購等相關企業的招標過程中，有時出現招標形式混亂；有的招標企業甚至沒有在國家規定的媒體和網站上招標公告或者招標公告內容不夠詳細；在招標資格預審過程中，招標資格預審制度形同虛設，招標企業并沒有按照相關強制性規定對投標單位進行資質審查，導致一些不具備投標資格的施工企業參與建設工程項目的投標；有的招標企業甚至出現標的編制粗糙的現象發生，導致建設工程項目內容不完整，一些建設工程項目的重要數據在招標時沒有明確，暫定價工程項目過多，為建設工程完成后的工程決算埋下隱患；在招標過程中甚至會出現內定中標人的現象發生，整個招標過程只是個表面形式。由此可見，建設工程項目的招標方式不規范，會對建設工程審計工作的順利開展產生極為不利的影響。
（三）缺乏對施工過程的審計管理
建設工程審計機構和審計工作人員在進行建設工程審計工作中由于缺乏對施工過程的審計管理，嚴重影響了建設工程審計工作的順利開展。正是因為建設工程審計工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監督，往往會導致施工企業在施工過程中常常出現違規的現象發生。例如，施工企業在施工過程中沒有聘請監理單位或者聘請的監理單位并沒有履行職責，默許施工企業擅自更改建設工程內容；施工企業更改工程內容的變更聯系單簽證不規范，導致簽證內容不齊全，簽證不及時的現象發生。這些現象的發生對建設工程變更單的真實性和有效性產生了很大影響；用于施工的建筑材料沒有出廠合格證或者沒有按照相關規定進行送檢，隱蔽工程沒有進行仔細的記錄或者缺少對重要工程環節的驗收記錄，施工工作情況和監理工作情況記錄不夠詳細，無法保證建設工程的質量及其真實性；對建設工程沒有進行及時的計量，造成集中計量、重復計量的現象發生，導致對建設工程的計量不夠準確。
（四）建設工程竣工結算存在的問題
建設工程審計在建設工程竣工結算工作方面存在問題，一些需要審計機構與審計人員及時發現，并且處理好建設工程竣工結算的問題。例如，施工企業利用合同缺口多計工程量，進而虛增工程造價。由于有些業主對發包合同不夠重視，只是與施工企業在工程進度和工程質量等方面簽訂合同。到工程竣工結算時才發現發包合同中沒有工程價款，無法進行竣工結算，致使發包合同沒有起到約束工程竣工結算的作用，導致施工企業利用合同缺口多算；工程量計算的誤差產生的竣工結算問題，由于計算單位不一致導致工程量的小數點錯位以及對計算規則的不夠了解都會造成工程量計算出現誤差，導致竣工結算出現問題；套用定額產生的竣工結算問題，忽略對定額的綜合解釋、高套定額或者重復套用定額都會產生建設工程竣工結算問題；建設工程竣工結算問題還表現在費用計算方面，施工企業不按照合同規定套用費用定額，根據工程類別劃分進行費用計算，導致建設工程竣工結算出現問題。由此可見，建設工程審計在工程竣工結算方面存在的問題給建設工程審計工作的順利開展帶來了很大的困難，因此，審計工作人員必須采取有效的措施解決這些復雜的問題。
二、建設工程審計中常見問題的解決途徑
通過對建設工程審計中常見問題的分析，審計人員應該探索出有效的解決方法以合理解決建設工程審計中常見的問題，保證建設工程審計工作的順利開展。
（一）建立建設工程審計監督制度
為了更好的完成建設工程審計工作，建設工程單位應該建立完善的建設工程審計監督制度。例如，建設工程企業可以建立工程監理監督機制、內部審計監督機制以及建立預算和結算審計監督機制等。建設工程企業通過建立完善的建設工程審計監督制度，有助于提高建設工程企業的投資效益。建設工程單位通過建立工程監理監督機制，可以加強監理對建設工程施工的全過程進行嚴格的監督和檢查，充分發揮監理的公正性和專業性職能。由于建設工程項目投資較大，對施工技術要求較高，因此，從建設工程立項開始監理工作人員就要對工程進行監理，包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設工程合同的簽訂和修改以及對竣工結算的審核等，監理工作人員通過對建設工程的全程監督，不僅能夠保證建設工程的建筑質量，而且能夠促進建設工程審計工作的順利開展。建設工程單位通過完善內部審計監督機制，能夠加強審計人員對建設工程的監督。審計工作人員在建設工程立項之前會對建設工程項目進行可行性測試，對投標的監理企業和施工企業進行評估，保證工程監理企業和施工企業的資質和誠信度。在施工過程中，審計工作人員還要對施工工程進行檢查和監督，保證建設工程的施工質量。由此可見，建設工程單位建立完善的內部審計監督機制，可以提高審計工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規范的招標方式發生，保證投標的工程監理企業和施工企業的資質和誠信度，提高建設工程的施工質量。建設工程單位通過建立健全預算和核算審計監督機制，能夠提高審計工作人員對建設工程的預算和結算工作效果，為建設工程企業提供準確的預算和結算數據，避免建設工程預算和結算問題的發生。由于建設工程單位審計工作人員對建設工程審計工作的經驗不足，在進行審計工作過程中要對每個工程項目進行審核和測量，對各種建筑材料都要進行調查核實，不僅工作量大而且審計效果也不佳。因此，建設工程單位應該讓各個部門先進行預算和結算的審核，審計工作人員在將各個部門的審核結果進行審計把關，對整個預算和結算過程進行監督，不僅能夠保證減輕審計工作人員的工作量而且能夠保證預算和結算數據的準確性。
（二）建設工程審計人員應該加強審計調查和取證
建設工程審計工作人員是根據建設工程圖紙、建設工程的甲乙雙方認可的簽證、現行預算和結算定額、現行費用定額以及相關的建設工程政策開展審計工作。在正常的工作環境中，審計工作人員都是通過上述資料開展審計調查和審計取證工作。但是施工企業往往會繪制虛假圖紙、過高估計預算和結算以及虛報工程量等，使審計工作人員無法分析出準確的審計數據。因此，建設工程審計工作人員應該加強審計調查和取證，對施工現場進行實地考察，對施工工程進行實地測量，進行市場調查，掌握建筑材料的具體價格，收集準確的審計證據，提高建設工程單位的投資效益，避免資金浪費。
（三）加強對施工合同的審計
建設工程審計工作人員應該加強對施工合同的審計工作，可以明確建設工程雙方應該履行的權利和義務，保證建設工程的順利開展和工程的保質保量的完成。建設工程審計工作人員應該對施工合同的規范性、可靠性、完備性以及適用性進行嚴格的審查，保證施工合同內容的完整性以及合同內容在語言組織的嚴謹性。審計工作人員應該對施工合同中說明的各項費用進行認真的審核，防止施工單位變更建筑費用。由此可見，建設工程審計工作人員通過加強對施工合同的審計工作，為建設工程審計工作人員在開展工程竣工結算審計工作中提供重要的法律依據，也可以明確建設工程雙方的各自職責，保證建設工程的順利施工和完工。
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在國家實施壓縮財政經費開支，提倡節儉、大力反腐，建設低碳綠色工程的背景下，各級地方政府對招投標工作都十分重視，紀委等相關監督部門更是將對公共事業單位建設工程項目招投標工作的監督和管理納入了重要工作議程中，實施了項目建設跟蹤監督管理制。在這種形勢之下，作為招標人的各行政公共事業單位在組織招投標過程中要自覺地嚴格按照標準和程序進行，規范招標行為，努力提高資金使用效率、降低成本、規范管理，使招投標程序得到規范、建設成本得到控制、工程質量得到保證、市場秩序得到維護，真正使招投標工作成為一項廉潔工程。
2公共事業單位建設工程項目招投標管理中存在主要問題
2．1缺乏招投標管理專業人才，經驗不足
公共事業單位大多是國家的職能管理部門和承擔特殊社會服務的單位，受機構和編制上限制，不可能在內部設置專門的基建管理機構和管理崗位，公共事業單位缺少懂基建管理、特別是工程造價和招標管理的專門人才，面對專業性、程序性和復雜性極強的招投標工作，難免顧此失彼，導致招投標存在一些風險、隱患。
2．2仍存在場外交易、規避招投標的現象
有些公共事業單位在項目招投標中為了避免公開招標，把造價工程進行肢解或分拆，以避開招投標法的規定，從而達到不公開招標的目的。主要有以下幾種形式:首先，化整為零將造價高的單項工程肢解為多個子項，各子項的造價低于招標限額，從而規避招標。如有的單位將辦公樓裝修工程分解為樓地面石材、木地板、墻面涂料、吊頂等項目對外單獨發包;其次，主體工程進入有形建筑市場，后期工程和附屬配套工程等則搞場外交易;再次，對工程冠以特殊項目、重點建設或條件限制等名義，從而達到規避公開招標的目的。或對項目以虛假集資等為名，以主體工程招標為掩護，來進行全部或部分規避招標。
2．3招投標管理制度不夠健全
一方面由于公共事業單位招投標工作經驗不足，在一些關鍵問題和節點上難以把握，致使招投標存在一定漏洞。同時由于公共事業單位建設工程項目的特殊性和政策性，不能夠完全遵照市場上的做法，缺乏一套嚴格規范的規章制度，可能雖然有自己單位內部的制度，但缺乏一定的可操作性，最終導致招投標工作在關鍵節點問題上難以準確把握。如工程設計、項目監理、工程審計等;另一方面存在項目建設合同的管理不嚴格，缺少對合同的嚴格推敲，致使合同中存在一些不利條款，一旦出現問題，就會出現中標企業抵押不足，甚至逃之夭夭。或是合同條款中在資金、工期、質量、成本、責任、風險等方面的內容審查不嚴格，從而使中標企業有可乘之機，由此造成不利影響。
2．4在招投標的過程中管理不夠嚴格
在招投標的過程中，往往出現招投標管理部門與招標單位相互勾結，大搞假招標，存在過程中的把關不嚴、暗箱操作等非正常手段，使招投標工作流于形式，不能使其發揮真正的作用。有的甚至招投標管理部門利用手中權利，強制招標單位給與親友、朋友，存有賄賂的承包商現象;招投標工作是一種通過競爭性選擇和自主進行市場的公開交易，應充分體現出擇優選擇投標人這一準則。然而在實踐中往往卻是事與愿違，很多政府機關、公共事業單位的建設工程項目大多是與其有一定密切聯系的施工單位完成，有的施工隊與招標單位有千絲萬縷的關系，有的并不具備施工條件和資質，但是仍然能通過參與招標，參與到工程施工當中，其中的利益關系也不言而喻。
3公共事業單位建設工程項目招投標管理改進措施
3．1在公共事業單位基本建設招投標推行代建制
在市場經濟體制下，公共事業單位既是具有公益性質的職能部門，同時也是經濟的主體。面對復雜的市場環境和大力反腐的要求，推行代建制將是未來行政公共事業單位基本建設招投標改革的方向。代建制是把建設工程項目通過招標、委托合同，由專業代建項目管理單位對建設工程項目進行全面監督管理的一種形式．它可以克服現在管理體制中管理不專業、超預算、浪費、工期長、資金流失等弊端，使建設工程項目管理實現建設快、質量高、成本降低的目的。
3．2完善健全招投標相關配套制度
切實增強招投標的可操作性，大膽進行制度改革，最大限度地依靠制度管人管事，努力減少人為因素的影響，是規范和完善招投標工作的重要保證。應努力做到三個“強化”和三個“控制”。建立政府預選承包商制度，強化企業資質;建立限額設計制度，強化工程設計;建立履約保證金制度，強化中標后期監管。嚴格中標合同執行制度，控制工程造價;嚴格抵押擔保制度，控制工程工期;嚴格按設計施工和組織驗收，控制工程變更。
3．3加強工程建設工程項目管理嚴格工程造價
為了有效地控制工程造價，避免建設過程中過多變更，一方面在工程項目建設中必須做到:先勘察后設計、先設計后施工、杜絕隨意變更項目增加投資，維護計劃管理的權威性。項目批準后建設單位應該精心準備、科學合理地組織實施，堅決杜絕項目實地勘測不細、設計深度不夠，投資概算過于粗糙，在沒有做好必要準備的情況下急于開工，造成邊設計、邊施工、邊變更而人為的出現大量的計劃外工程項目，結果導致項目投資失控的現象。另一方面要建立良好的工程造價管理系統，工程造價管理是施工單位管理的核心內容，其它各工程部門應與其密切配合，收集好工地的各種資料，如材料采購單、發標復印件、工程變更通知單、技術交底、施工方案、生產計劃安排、合同等，然后據此比較分析，定期核算，及時提出索賠方案為決算打好基礎。
3．4抓住重點做好施工合同審計
施工的合同審計，是建設工程項目竣工預決算中的前期工作，是對施工合同的落實，因而施工合同在工程項目建設中具有舉足輕重的作用。由于公共事業單位工程項目建設的特殊性和政策性，所以施工合同的內容不盡相同，因而在合同審計中對內容的把握非常關鍵，重點要審查施工內容、工程總造價、施工期限和工程質量等是否與中標的標書一致，投標單位的承諾在合同中體現的是否充分，如質量保證、工期保證、違約責任等。實行全程跟蹤審計，首先在談判和簽訂合同時要參與審計;其次在合同執行中重點查處是否有違法轉包或違規分包，審閱中標單位對外簽訂的分包合同，檢查分包工程是否是該項目主體工程或專業性較強的部分、分包工程量是否經過建設單位或監理單位批準、分包工程量是否超出有關規定，是否存在因轉包或分包造成工程質量隱患或影響工期等嚴重問題。最后審查合同執行的嚴肅性，對不按合同執行的不軌行為要嚴格查辦，包括不執行合同的內容和規定要求，不按合同規定的時限、質量要求辦理，任意不負責任的變更合同等。
4結語
公共事業單位建設工程項目大多是屬于公益性工程，建設工程項目的立項和實施都是在國家計劃控制下進行的，是經主管部門審批，并接受紀檢監察部門的管理和監督，在建筑市場中有一定的獨特性。首先它具有一定的針對性和政策性，是專門針對自己所處單位的建設工程項目，而不是面對社會的公開交易。其次是公共事業單位建設工程項目以服務為根本宗旨，以政府投資為主，非盈利為目的，資金來源和使用不同于其他企業單位，并非像其他企業單位一樣是用本單位的資金運營來籌措項目建設所需資金。公共事業單位建設工程項目是帶有一定政策性的工程建設工程項目，其根本是以服務為宗旨，政府投資為主，是不同于一般工程的建設工程項目。招投標是目前國際通用、科學規范的工程發包方式，而在公共事業單位建設工程項目工程中采用招投標管理的方式，對于控制工程項目建設主體，保證工程質量和建設進度，提高最終效益有著至關重要的作用。
作者:孫孝營 單位:河南省機電設備招標股份有限公司
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三、加強施工現場管理。施工單位進場前，建設單位必須檢查施工單位建造師（項目經理）及“六大員”（施工員、質檢員、安全員、材料員、預算員、資料員）是否與中標承諾和合同中明確的人員相一致，督促施工單位建造師（項目經理）和“六大員”認真履行職責，對人員到位、履行職責情況建立臺賬，并按日進行記錄。發現上述主要施工管理人員與投標不一致時，建設單位不得準予開工，不得支付工程款，同時追究施工單位違約責任并報告行業行政主管部門。
四、加強建設工程項目農民工工資管理。
1、所有建設工程項目開標前，投標單位必須按規定交納投標保證金到公共資源交易中心保證金賬戶。中標后，中標單位的投標保證金自動轉為農民工工資保證金（誠信保證金），按《省建設領域農民工工資支付管理暫行辦法》的規定，工程合同總造價1000萬元以下的，建設單位和施工單位各交納1.5%；工程合同總造價1000萬元以上的，建筑單位和施工單位各交納1%，專戶儲存，專款專用
2、農民工工資保證金退還。工程竣工驗收后由建設單位和施工單位向建設行政主管部門和勞動保障部門提出申請，經勞動保障行政部門調查核實。并在施工現場醒目位置將工資支付情況公示七天。確無拖欠和克扣農民工工資，由勞動部門出具農民工工資保證金退還通知后，經縣政府分管領導同意建設部門才給予退款。
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一、建設工程全過程審計工作內控管理中存在的問題
1、審計內部控制環境較為薄弱
建設工程全過程審計工作的規章制度不健全影響控制環境。沒有規矩不成方圓。管理工作更離不開制度建設，建立健全規章制度有利于明確職責、有章可依、規范管理，提高管理工作質量。[2]建設工程全過程審計是一種全新的審計模式，目前配套的法律法規相對滯后，尚未建立完備的全過程審計的規章制度，也沒有系統地上升到審計規范，沒有統一的衡量標準，從而影響審計效果和權威性，也給規避審計風險帶來了困難。
[3]工程審計人員缺乏與審計人員素質良莠不一也影響著控制環境。建設工程項目存在投資規模大、周期長、技術要求高、控制環節多、專業性強等特點，對這些項目實行全過程跟蹤，必然占用大量的審計資源，目前許多學校由于人員編制的限制，工程管理和工程造價專業方面的專業人員不多，加之平常日常結算審計項目較多導致對建設工程項目開展全過程審計有些力不從心。聘請了造價咨詢公司來履行全過程審計工作職責，由于中介機構的固定人員少，臨時聘用人員多，技術隊伍不穩定，審計人員工作責任心也強弱不一，從而也影響了審計工作的環境。
2、審計質量控制評價體系比較缺乏
建設工程全過程審計是一項新型的審計業務類型，相關的質量控制體系比較缺乏，對工程全過程審計項目的評價還是套用財務審計項目的要求。由于建設工程項目的審計流程和方法與財務審計有著較大的差異，用財務審計項目質量評審的評價體系來考評工程項目審計質量，顯然是不適宜的。也正是因為缺乏評價體系，使得審計工作定位不準確，對建設工程項目的審計關鍵點控制不到位，難以評估與防范建設工程全過程審計風險。[4]由于建設工程全過程審計的全程性和實時性，審計人員要參與到建設項目的招投標、設備采購、材料的定價、進度款支付等各個環節，這樣使得基建管理部門與審計部門職責不明的現象普遍存在。[5]有時形成了事情都先問審計人員，先讓審計人員表態后自己再簽署意見的慣例，使原本工程建設各方的正常的權責關系發生了偏離，造成審計人員介入工程管理越來越深，產生審計風險加大、審計越位的現象，這樣既加大了審計工作的風險，不利于對工程項目管理，甚至有時還會與其他管理各方產生沖突。
3、審計控制活動不夠到位
建設工程全過程審計內容包括廣泛，它包含了工程項目前期對可行性研究報告、投資估算和設計概算、設計方案論證，工程招投標、合同審計、工程量清單控制價審計等事項，也包括了工程施工過程中的工程造價控制、工程簽證管理、工程進度款支付、材料價格控制、工程驗收、工程結決算等一系列的審計工作，這些都是全過程審計工作的內容。但在實際工作中，由于一些觀念、慣例、人力等因素的影響，工程審計人員往往對施工過程期間的控制偏為側重，卻往往忽視了對前期的管理的控制，覺得這些工作與造價控制的關系不緊密，不是我們審計的重點。要使審計活動控制到位，還必須把握好工程各個環節的關鍵控制點，在不同的工程建設時期挖掘關鍵控制點的最大潛力，以保證建設工程全過程審計活動控制發揮最大的效益。
4、審計溝通協調工作有待加強
建設工程全過程審計工作是一項系統的工程，不是只依靠單方面的力量就能實現的工作。不注意做好與施工、建設各方的相互溝通協調工作，就會導致矛盾重重，工作不配合，不協調的現象。有時甚至會產生各方嚴重對立，使建設項目全過程委托審計工作難于開展的局面，給工程項目建設管理工作造成嚴重影響。
5、審計檢查監督控制不夠扎實
由于建設項目全過程審計多采用委托社會中介機構實施的方式，在實際工作中，由于對委托審計機構和人員的工作缺乏檢查和監督，對審計過程不去檢查監督，放任自流，對一些關鍵環節，如合同、材料定價、工程變更、進度款支付、工程索賠等事項缺乏直接控制，或者直接控制不到位，使得審計工作質量大打折扣，起不到監管控制的作用。
二、針對內控管理的問題應采取的對策
1、進一步建立健全規章制度，規范審計工作。
根據國家有關法律法規的要求，結合本單位實際情況，進一步制定和完善本單位建設工程全過程審計制度，對審計的職責、范圍、內容和程序等做出明確規定，形成完整、規范、操作性強的審計管理工作程序、流程，細化造價咨詢機構選聘的程序和要求，通過建立健全和嚴格執行制度，實現建設工程全過程審計制度化、規范化，確保審計工作有效實施。
2、選聘優秀的審計機構和高素質的審計人員，確保審計質量。
建設工程全過程審計工作是一個非常專業的、復雜的、科學的系統工程，是集工程、經濟、審計、法律和管理學科為一體的綜合性工作，要求工程審計人員不僅要具備扎實的基本建設、經濟及相關學科的專業知識，而且要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的工作經驗。只有選聘優秀的審計機構和高素質的審計人員，工程全過程審計工作的質量才有保障。
3、建立恰當的質量評價標準，防范審計風險。
審計機構要規避和防范審計風險，必須要建立一套國家權威機構層面的、具體的、可以量化的指標對審計機構和審計項目的審計質量進行評價。通過合理設置審計質量評價指標，才有利于審計機構盡早發現建設工程全過程審計質量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計失誤的發生，有利于規避審計機構的審計風險。
2012 年我校通過對新校區的全過程審計實踐，對審計質量的評價進行了探索和研究，編制了一套建設工程全過程審計質量評價指標，指標設置為三級指標，具體審計內容分為八十四指標，對應每一項具體工作，按百分制的原則對每個具體指標設立分值，形成一套系統的、科學的、完善的、可操作的工程項目審計質量評價指標，適合于建設工程項目全過程審計，能對審計機構和審計項目的審計質量進行全面的評價和考核。
4、把握好工程各個控制環節，確保審計控制到位。
一個項目的每個時期都有其控制的特點。工程前期工作雖不比施工中的控制直接，但對造價的影響也是比較重大的。比如工程的設計環節，設計工作不僅影響工程美觀和使用功能，也直接影響工程的造價。在設計時如果不能全面掌握工程項目功能和要求，功能定位模糊，就會導致建設方式改變、裝修標準提高等后果，這些都會對造價有重大的影響。[6]實踐表明，設計階段一般決定著工程造價的75%以上。對工程項目的招投標、合同管理等也是一樣，審計人員對每個控制點進行提前介入，有效監督，把握好工程的各個控制環節，才能從根本上對工程造價進行控制。
要把握各環節的審計重點，特別是注重做好工程設計論證、清單編制、招投標、合同簽訂、施工、工程結算等幾個重點環節審計，即重點關注對設計概算的正確性、工程設計的適度性、工程量清單的完整性、合法性、準確性， 招標投標工作程序的合法性、公正性，合同條款嚴謹性、完整性的控制，重點檢查合同中定額套用、費用計取、材料供應、質量標準、工期進度、安全施工、結算方式、質保期限、違約責任等主要條款是否明確；審查是否按圖紙施工、隱蔽工程、變更簽證、索賠、材料設備購置、工程進度款支付等環節。 結算中把好工程量計算關、定額套用關、工程取費關、材料價差關等。只有把握好這些審計關鍵控制點，才能使審計控制活動真正落到實處。
5、積極做好與建設各方的溝通協調，確保審計工作目標實現。
每個工程都是一個復雜的社會系統工程，要做好一個工程項目的全過程審計，與建設、施工、監理、設計等各方全面溝通協調非常重要。審計機構必須建立規章制度和保障機制，如堅持中介機構審計組長和審計處監管員參加施工現場監理例會和其他建設項目中的各種會議，注意做好審計部門、中介機構與基建、設計、監理 以及施工各方的個別及時溝通協調，增進理解，使跟蹤審計工作置于建設工程全過程之中，確保建設項目的全過程審計工作目標的實現。
6、進一步完善檢查監督機制，保證內部控制實施力度。
審計機構要經常全面地對委托社會中介機構實施的全過程審計工作進行檢查督促，確保全過程審計工作達到預期目標。要建立健全委托審計的檢查、監督管理制度，特別要制定好委托審計的交叉復核制度。在制度還要明確各級把關人員的職責和權力，制定重點審計環節工作流程。全過程的檢查監督，要特別注重關鍵環節和關鍵點的檢查監督，如定期對審計過程中的審計人員到位情況、制度執行情況、審計日志、審計周報、階段總結報告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等進行檢查監督。我校對建設工程全過程委托審計項目實行三級把關制度，即項目審計小組一級把關，委托單位（審計處）設立的監管員二級把關，委托單位（審計處）三級把關的復核機制，二、三級把關對委托的造價咨詢公司的工作進行協調、溝通、檢查、監管，對跟蹤審計人員進行業務指導，并參與重大審計事項的確認。通過重重把關、重重復核更加保障了審計工作的質量，也進一步加強了內部控制實施的力度。
隨著建設工程全過程審計的逐步開展，其在工程管理和造價控制方面已取得良好的效果。通過審計，有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設成本，提高投資效益，完善建設工程管理，維護單位的合法權益，促進廉政建設等方面起到了積極的作用，也得到了相關方面上級領導的認可和重視。但如何進一步做好工程項目管理，更有效提高資金的使用效益，對建設工程全過程審計工作提出了更高、更深層次的要求，只有進一步加強對全過程審計的內部控制管理，不斷提高全過程審計的質量，避免和防范全過程審計的風險，才能使全過程審計工作適應發展的需求，從而為單位發揮更大的效益。
（本文是湖南省教育科學“十二五”規劃2014年度審計研究專項課題―《建設工程項目全過程審計的內控管理研究》（課題編號XJK014BSJ02）的課題發文）
參考文獻：
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一、資格預審環節
投標隊伍資格預審是軍隊建設工程項目招投標的基礎性工作,招投標是目前建設單位擇優選擇施工單位、設計單位、監理單位、勘測單位以及材料、設備供應商的主要方式,對于確保工程質量和工期,降低工程造價具有重要意義。《國家招標投標法》規定,招標人可以根據建設工程項目具體要求,在招標公告或投標邀請書中,要求潛在投標人提供相關資料并對其進行資格審查。即主要審查投標單位的法人資格、資質等級、社會信譽、履約能力、投標單位組織機構和企業概況、目前正在履行的合同情況、同類在建工程項目的建設情況、財務、管理、技術、設備等資源方面情況。為確保公正、公平、公開,營建部門必須將全部有意參與投標競爭的單位名單及有關材料送內部審計部門,根據各種預設、評分標準,先經資格審查確定投標的候選單位,再經進一步組織實地考察打分后確定正式的投標單位。
二、招標投標環節
招標投標過程既是軍隊單位選擇合作對象的過程,又是確定相關工程合同的過程,合同價是否合法、合規,條款表述是否準確、嚴謹,也直接影響到工程造價的合理性和正確性。建設工程招標文書是由招標單位或委托的咨詢機構編制并的,包含了建設方對質量、工期、造價等主要方面的要求。它既是投標單位編制投標文書的依據,也是招標單位與中標單位簽訂工程項目承包相關合同的基礎。正因如此,許多腐敗問題和案件常發生在建設工程項目的招投標階段,所以對招投標審計也就顯得尤為重要。但如果在招投標工作完結后再對其合法性、合規性進行審計,就會降低審計的權威和制約力度。因此,要依法、適時、有效地對招投標全過程進行內部審計。其審查的內容是:主要審計招標是否具備條件、招標程序是否合法、標底編制是否合規、是否全部依據招標文件編制、招標過程有無暗箱操作等違紀行為。內審人員還應根據國家法律和軍隊相關規定,審核建沒工程項目是否經過有關部門的批準并列入建設計劃、設計圖紙是否符合建設要求并已經完成,施工條件是否具備等問題。
三、合同簽訂環節
合同是明確雙方責、權、利的法律憑證。在工程建設過程中,需要簽訂的合同主要有勘測設計合同、施工合同、監理合同、材料設備供應合同等。對合同的審計,首先看合同的合法性,即雙方的主體資格與內容是否合法;其次看合同的完整性,看合同是否明確建設工程項目及工程名稱、工程范圍及工作內容、工程工期及質量要求、計價方式及工程造價、保修期限及保修條款、結算辦法及尾款支付、質量及工期的獎罰條件和具體方式等等。再次看合同明確的權益、義務、獎罰等。看過程是否公平、合理,內容是否符合國家和軍隊的法律、法規,合同承辦人是否經過授權,條款文字表達的意思是否確切、緊促、嚴謹,不發生理解歧義。在工程項目中,材料費用所占工程造價的比例較大,準確審定材料費用至關重要。隨著建筑材料品種不斷增多,對材料價格的準確審定有一定的難度。審計材料價格時,要充分進行市場調查,掌握市場變化情況,特別是新技術材料等;在合同中明確可調價格材料的范圍及主要材料的生產廠家,充分利用當地造價管理部門的材料信息價和結算指導價,并建立工程材料價格信息庫、信息網。
四、工程驗收環節
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（一）法規制度的剛性約束不強
建設工程項目包括確定項目、項目設計、施工及竣工等多個環節，在每一項工作中，都有明確的法律規章制度進行制約，為整個工作的開展提供了法律依據，使得工作能順利進行。就目前我國的對施工項目的法律分析，雖然規定對項目的國家審計，但是對跟蹤審計的規定比較模糊，制度等還不明確。出現了部分建設工程項目沒有跟蹤審計的現象，項目工程跟蹤審計的范圍比較小，沒有充分發揮審計的作用。
（二）操作規程制度不明確
在一個工程項目中會涉及到較多的方面，對審計人員的工程建設專業知識要求高，所以應有明確的操作規程來規范要求審計人員。但現階段還未形成很有效的操作規程，對跟蹤審計的內容、方法以及程序等方面沒有很好的制度規范，以致于審計人員在跟蹤審計工作中很難做到定位準確，不越位不缺位。
（三）審計力量不足
跟蹤審計業務包括的方面比較多，工作量相對較大，需要較多的時間。在進行跟蹤審計的時候，需要有較多的審計人員，并且對審計人員的綜合素質提出了較高的要求。要具有較高的政策性，并且還要具備一定的知識儲備量及長期的工作經驗，了解一定的工程管理的知識，不僅要熟悉會計、審計等知識，還要對建設項目管理流程中的薄弱環節提出合理的建議及意見，充分發揮事中審計的作用。
（四）建設工程單位對審計工作配合不足
大多建設工程單位對跟蹤審計工作也比較重視，能意識到跟蹤審計的重要性，但是對跟蹤審計工作應該如何配合還不太了解。如涉及到特殊專業分包的情況，建設單位也只是把談判的結果上報到審計工作人員，對于變更的必要性的研究過程，以及其論證過程中的細節問題，還有特殊分包的細節問題，這些細節問題審計工作人員是不清楚的，導致了跟蹤審計工作的難以深入開展。
二、建設工程項目跟蹤審計的對策
（一）完善規章，規范建設工程項目跟蹤審計行為
建設工程單位應依據國家頒布的法律法規，并結合本單位的實際情況制定相應的規章制度。在跟蹤審計過程中，應注意審計工作的逐漸完善，不斷總結工作經驗，糾正工作中出現的問題，及時調整跟蹤方案，逐漸完善規章制度。明確各個工作環節的職責，明確跟蹤審計工作的操作規范，對跟蹤審計工作起到一定的指導作用，在審計工作中要確保跟蹤審計的有效性，使得跟蹤審計工作逐漸走向規范化、制度化。
（二）準確定位，抓住建設工程項目跟蹤審計的重點
跟蹤審計是建設工程過程中的重要環節，工程審計與工程管理的聯系比較緊密，審計工作人員在工程現場及時發現問題，及時提出整改建議，確保工程建設項目有序進行。但在審計過程中，審計人員容易從監督的角色變為管理角色、決策角色，準確定位就成為搞好跟蹤審計的重要環節。
1.決策階段
在投資項目確定之前，要對項目進行可行性及審計，這是非常重要的環節，在這個環節中我們要明確投資方案，這項決策也是后期設計及施工方案的重要指導原則。
2.設計階段
在建設工程項目已經落實的基礎上，就需要對項目進行具體的實施設計工作，這項工作直接關系到項目的投資效益問題，所以，在這個環節是非常重要的。在這個環節中需要對施工圖設計及工程量清單進行審計。對于施工圖而言，主要是看施工圖中有沒有明顯的錯誤之處，是否符合最初的設計理念，施工圖的設計的各項標準是否符合國家的安全標準，例如，環保標準，抗震標準等等。對于工程量清單的審計，由于這項工作涉及到后續工作比較多，在審計過程中要具體詳細，以嚴謹的態度深化工作內容。
3.招投標階段
此階段的審計工作主要對招投標程序是否依據法律程序進行審計，同時要審計招投標公示時間是否按規定執行，以及中標價格是否符合相關法律的規定等等。這項審計工作要嚴格按照相關法律法規的要求繼續審計，避免出現一些違法亂紀的現象發生。
4.施工階段
在施工過程中，要明確工程進度，要嚴格審核工程變更，降低投資風險。針對隱蔽工程要做到及時驗收，盡量要取得有力的資料，為以后的工程結算提供依據。對于施工材料的價格也需要經常調查，尤其是價格浮動比較大的材料，要嚴格按照市場價格按批次計算。
5.竣工決算階段
在整個工程實施完成后，要對工程項目的所有支出費用進行統計，包括土地費用、勘察設計費用、購買設備的費用、項目監理費用等等，這些費用是雙方進行工程結算的重要依據。在對竣工決算審計時主要是核對工程量的增減變動，確認材料的單價，檢查簽證項目手續的完整性等等。
（三）提高審計隊伍的力量
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一、前言
工程造價的有效控制是以合理確定為基礎，有效控制為核心，它是貫穿于整個建設工程項目全過程的控制。在投資決策階段、設計階段、建設工程建設實施階段，只有把建設工程造價控制在批準的造價限額以內，隨時糾正發生的偏差，才能保證管理目標的實現，才能合理使用人力、物力、財力，使建設工程項目取得較好的投資效益和社會效益。
二、工程建設項目實施前工程造價的合理有效控制
1.決策階段的控制
建設項目工程造價的管理與控制始終貫穿于項目建設全工程投資決策階段影響工程造價的程度最高。因此，項目決策階段的內容是決定工程造價的基礎，直接影響著決策階段之后的各個建設階段工程造價的控制是否科學、合理。
(一)、投資決策階段應充分做好準備資料。
首先，要做好建設工程項目投資預測需要的資料，如工程所在地的水電力狀況、地質情況、主要材料設備的資料、大宗材料的采購地以及現有正建的類似工程的資料。其次，對于做經濟評價的建設工程項目還要收集項目建設地的經濟發展前景、周邊的環境、同行業的經營等更多資料。建設工程造價人員還要對相關資料的準確性、可靠性進行認定分析，保證建設工程項目投資預測經濟分析的準確。
（二）、建設工程項目投資決策采用集體決策制度。
在建設工程項目初期為避免盲目性, 企業投資決策應采取集體決策制度，組織工程技術、財務等部門的相關專業人員對擬建項目的必要性和可行性進行技術經濟論證。分析論證過程要重視新建項目的經濟效益的分析,充分重視項目在市場中的領先地位,以減少項目建成后的運營成本和影響企業今后的發展。
2.設計階段的控制
工程設計是建設項目進行全面規劃和具體描述實施意圖的過程,是工程建設的靈魂,是處理技術與經濟關系的關鍵性環節,是控制工程造價的重點階段。
（一）、提高工程設計質量與優化方案以控制工程造價。
建設工程項目設計質量是否達到國家規定、功能是否滿足使用要求,關系到建設項目一次性投資的滿足。設計質量的好壞又直接影響著工程的建設質量、投資的回報和銷售的業績。方案優化不僅關系到建設項目一次性投資的多少,而且在工程項目建成交付使用后影響項目的經濟效益。建設單位在審查設計單位的設計時,要重視設計方案的優化，以提高設計質量，有效控制工程造價。
（二）、對工程項目實行限額設計以控制工程造價。
1、地基處理方案的選擇
目前,建設工程項目逐步走向多層、高層、甚至超高層建筑。對地基的要求越來越高,天然地基已無法滿足工程需要,地基處理方案也越來越多。就樁基而言就有好多種,如現澆鋼筋砼灌注樁、預制鋼筋砼樁、雙灰樁、碎石樁、高壓噴射水泥樁、粉噴水泥樁、粉噴石灰樁等。事實上,各方案造價往往有較大差距,選擇經濟好的方案能大大降低造價。
2、鋼筋種類的選擇
在滿足結構設計的前提下,選擇造價低的鋼筋方案,可以達到降低工程造價的目的。如在一些大跨度無梁板設計中,過去常采用φ10-φ12Ⅰ級鋼筋,若采用φ12Ⅱ級鋼筋,可減少30%的鋼筋用量。冷軋帶肋鋼筋是以普通低碳鋼或低合金鋼熱扎園盤條為母材,經冷軋減徑后在其表面冷軋成具有三面或二面月牙形橫肋的鋼筋。在現澆板中大多數用φ6-φ12熱軋Ⅰ級鋼,強度值210Mpa。若用冷軋帶肋550級代替,其強度值 340Mpa。用等強代換計算,可節省用鋼量(1-210÷340)×100%=38%。且它們與砼的粘結強度相當于光面鋼筋的三倍以上。
3、框架結構的非承后墻體種類選擇
在目前高層建筑中非承重墻對工程造價有著較高的要求。傳統的做法是粘土空心磚；自重大,保溫性能也差。現在有許多輕質、隔音、隔熱且價格較經濟的新型建材可供選用。如加氣砼砼空心砌塊、水泥玻璃纖維板、石膏條板、膨脹珍珠巖空心條板等。
4、控制層高
在滿足建筑功能的前提下,適當降低層高,會使工程造價降低。有資料表明:層高每下降10厘米,工程造價降低1%左右,墻體材料可節約10%左右。
5、樓梯選型
在一些工程中,我們經常看到3米乃至4米寬的樓梯仍有用板式的。實際上,當樓板長大于3米時,就應該設計成梁式樓梯。
6、采用“隔震”技術
“隔震”在多層中可采用,其主導理論思想是將建筑物的基礎與主體之間用一種特殊的橡膠墊即所謂的“隔震墊”隔開,使基礎和主體之間的剛性連接變成柔性連結。這樣一旦發生地震,可大大減輕地震力對上部主體結構的影響。因此,整個結構受力構件的配筋及截面尺寸都可以減小,從而降低工程造價。
7、各專業設計協調配合
在工程項目建設中經常發生鑿洞拆墻現象,造成人力財力的浪費。各專業應相互配合,及時協調有關問題,把隱患消滅在建設工程設計中。
工程造價控制應貫穿于建設項目的全過程，但控制重點應轉移到工程項目建設的前期，即轉移到工程項目決策和設計階段，而一旦投資決策后，控制的重點就應該放在工程項目的設計階段。只要加強設計階段管理，選用可行的方案達到經濟適用的目的。設計階段的投資控制是建設全過程的控制重點。
三、在工程建設項目實施中的工程造價控制措施
（1）業主單位：一是要規范其招標行為和完善招標文件，制定合理的工期，從利益驅動講，承包商關心工期勝似業主關心工期，工期只求合理，不求提前，非自然因素，不要人為設置工期節點，否則就會陷入泥潭，為工程的監理和管理控制造成麻煩，最終是犧牲工程質量。在選擇施工承包單位中，要警惕工程最低報價中標，表面看是有利造價控制，實是麻煩多多，特別是對實力不強，能掙不能賠的企業。掙、賠本是市場正常行為，無可厚非。但面對真正賠的項目承包投標報價，其承包背后沒有所圖是不可能、也是不存在的，其圖的是什么，掙的是什么，業主應理性選擇；二是要以監理為中介，以合同為紐帶，嚴格執行招標文件規定，切莫隨心所欲的指東劃西。避免監理、承包商投其所好，打破合同關系，為造價控制帶來后患；三是要對設計變更、合同外內容、審查方案確定造價的原則是：要回歸到招標文件精神，投標單位投標文件精神，選擇中標單位的原則上來，不能忘記初衷。防止遷就或忘記承諾。
（2） 施工單位：一是要誠實守信；二是要在內部管理上挖潛力；三是要在資源動態管理、降低成本上下功夫；四是要在提高、推廣新工藝、新材料、管理創新上做文章，這才是有識之士和有發展前途單位的正確選擇。因為市場競爭的結果，必然會產生專和精，只有專業化和精湛技藝才是市場需要的。
四、最后是工程建設交工驗收時的造價控制
（1）業主單位：一是要保證參加工程建設管理人員相對穩定和固定，避免人動適成的說不清；二是要統一認識，將認識統一到各方簽訂的合同精神上來，逐條逐項核對合同規定內容的執行情況、完成過程和完成結果。質量和存在遺留問題，嚴禁合同簽訂同最終結算互不制約，兩張皮現象；三是要按照有關行業規范、規程審查合同外簽證項目，重新界定和落實貴任，重點是查工作內容是否重復計算，工程量計算是否合理合法，造價調整依據是否有效、合法等。
（2）監理單位：根據其同業主的合同關系，提出客觀、公正的工程造價，特別是對簽證項目，可能受當時種種條件制約，在事后應重新由總監結合甲乙雙方合同精神，審定其項目工程量及工程造價的調整是否合法、是否成立，對超出原控制造價數額的原因應向業主提出詳細的量化分析報告。
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前言：
工程造價審計是一項科學性、專業性、實踐性都很強的管理工作，是工程建設管理和工程造價管理的重要組成部分，是強化審計和經濟監督的一種具體體現。如何開展有效的工程造價審計工作，采取合理的工程造價審計方法，對建設工程的造價進行審計，確保建設工程造價或者投資的合理性，已經逐漸得到廣大工程建設參與者的重視。
一、工程造價審計的內容
工程造價的審計包括設計概算的審計、施工圖預算的審計、合同價的審計、工程量清單計價的審計和工程結算的審計。
1、施工圖預算的審計
(1)直接費用審計包括工程量計算、單價套用的正確性等方面的審查和評價。
(2)其他直接費用審計包括檢查預算定額、取費基數、費率計取是否正確。
(3)間接費用審計包括檢查各項取費基數、取費標準的計取套用的正確性。
(4)計劃利潤和稅金計取的合理性的審計。
2、設計概算的審計
檢查工程造價管理部門向設計單位提供的計價依據的合規性；
(2)檢查建設項目管理部門組織的初步設計及概算審查情況；
(3)檢查概算編制依據的合法性等；
(4)檢查概算具體內容。包括設計單位向工程造價管理部門提供的總概算表、綜合概算表、單位工程概算表和有關初步設計圖紙的完整性；組織概算會審的情況，重點檢查總概算中各項綜合指標和單項指標與同類工程技術經濟指標對比是否合理。
3、合同價的審計
即檢查合同價的合法性與合理性，包括固定總價合同的審計、可調合同價的審計、成本加酬金合同的審計。
二、工程造價審計的意義
1、工程造價審計可以提高投資效益。因為建設項目規模大、周期長、技術復雜以及人財物消耗大，考慮到投入使用后的經濟效益等因素，若缺乏全面、系統、全過程的控制理論與實踐方法。將導致建設資金有形和無形的大量浪費．加強工程造價審計，能夠合理確定與有效控制工程造價。
工程造價審計是關系國計民生的大事。有效監管工程建設的投資結構。提高工程建設的質量與使用效率，防止產生工程質量隱患，杜絕腐敗行為是行業監管的職責。
3、工程造價審計能夠使建設和施工單位達到“雙贏” 工程建沒環節多、涉及面廣，往往又存在招投標過程混亂、工程施工現場管理不到位、工程價款高估冒算等行為。審計人員通過客觀、公正合理地確定造價，調整工程結算中的不合理計量計價。不但能夠維護施工單位的合法利益，而且同時也降低建設單位的成本，對加強與規范工程管理發揮了重要的作用。
三、工程造價審計過程中存在的問題
目前，我國建設工程的造價審計中存在很多問題，具體分析如下：
1、現場簽證管理工作缺失
現場簽證作為建設工程造價的組成部分，在施工過程中是不可避免的。但在現場簽證工作往往缺乏合理性和規范性，存在草率、敷衍了事、損公濟私及簽證質量低下等問題。
2、工程合同管理的欠缺
在我國工程建設過程中 存在著工程合同管理不規范的現象。招投標文件和施工合同簽訂的內容經常不一致，訂立的合同約束條款不全、內容不明、職責不清等現象經常發生。這不僅擾亂了公平公正的競爭環境，還給工程竣工結算的審計帶來不少有爭議的隱患。
3、造價審計管理制度不健全，從業人員綜合素質有待提高
工程造價審計單位和審計人員是工程造價審計工作的直接參與者，審計單位的管理制度及審計人員的從業素質直接影響到工程造價審計工作的結果。不規范的審計單位內部管理制度，會造成審計工作管理混亂、效率低下，對審計工作質量產生重大影響。同時審計工作是—個嚴謹專業復雜而又技術要求很高。審計人員既要具備基本的工程經濟及相關學科專業知識，還要具有建設項目審計的專業勝任能力 很多審計人員專業知識和審計經驗都比較缺乏，直接影響審計效果。
4、審計工作的滯后性
我國以前建筑工程審計工作的開展一般都是在工程項目竣工之后,是一種事后的靜態審計監督。由于建設工程項目的建設周期一般都比較長，造價審計也隨之延后，有些大型項目的建設周期能達到5到6年甚至10年，等項目建成之后再開始進行審計工作，存在著審計時間滯后、風險加大等弊端，很多問題得不到及時有效的發現和糾正，便會給企業和社會造成不可挽回的損失。
四、完善工程造價審計的對策分析
鑒于我國工程造價審存在上述一系列的問題，建議采取以下措施，完善我國的工程造價審計工作．
1、嚴格遵守合同．做好變更簽證計量計價工作
現場簽證作為建設工程造價的組成部分，也是工程造價審計的重點工程造價審計人員應該嚴格按照合同約定，深入施工現場進行監督取證，特圳是加強隱蔽工程的留影取證工作。積極關注施工管理的每一個環節，及時取得工程變更的第—手資料，按照合同的約定，明確雙方責任，合理確定變更工程量和價格，合理進行取費，做好工程造價審計工作。
2、審計工作提早介入
為改變造價審計工作的滯后性．審計人員要提早介入建設工程項目 如在招投標階段提早介入，對招標文件、評標辦法、工程量清單等方面進行審查，確保招標文件的嚴密性和招標控制價的準確性；在合同訂立階段，審查合問具體條款的合理性、合法性、全面性、有效性，特別是對工程變更及索賠、工程款的支付方式以及工程造價、質量、工程進度等條款進行審查，確定合同條款與招標文件的一致性。使在工程合同實施過程中始終有章可循，從而有效控制工程造價。
3、選擇確定適當的審計方法
為了提高工程造價審計質量和效率、節約審計成本，需戛審計人員以敏銳的觀察力，根據建設工程項目的特點采取各種行之有效的方法去分析、判斷、發現問題和處理問題。工程造價的主要審計方法有：
a.全面審查法：全面審查法是指根據施工圖紙、合同、工程量清單、簽證資料和消耗定額及國家和行業有關規范等，對工程造價全部項目逐一進行審查，是審計工作中普遍采用的方法。
b.現場測量法：現場測量法是指工程造價審計人員在建設工程現場，對工程項目的上作內容進行實地查看、測量和取證，將施工實際情況與設計圖紙、變更簽證進行核對，確定已完工程項目的實際工程量。
c.重點抽查審查法：重點抽查審查法是指對建設工程項目的部分重點項目進行抽查審計，這重點項目通常是指工程量較大或造價較高或所占造價比重較大或工程結構比較復雜的項目。
d.對比分析法：對比審計法是指工程造價審計人員用已經審計的工程造價問擬審類似工程進行對比審計的方法。通過對工程各項指標的測算和對比，查找可疑事項進行深入分析，驗證施工合同、施工圖紙、工程簽證等檔案資料所反映的建設工程項目的真實情況，進而核實工程量，審定工程造價。
e.分組計算法分組計算法是指把分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內往聯系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系'再判斷確認同組中其他幾個分項工程量。
4、全程監控,積極推進全過程跟蹤審計
篇13
引言
從上個世紀末至今，高等學校的擴張導致各學校新校區建設大規模展開，數以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預算執行情況審計和竣工結算審計為主的事后審計。2001年之后，建設項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。
目前全過程跟蹤審計在實務中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結合自身工作經驗，從高等學校內部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環節存在的問題進行分析和探討。
一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認識存在誤區
在《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強調“各部門、各單位開展建設項目全過程審計，由內部審計機構或內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。”所以這里所講的跟蹤審計本質上是一種內部審計。在國內高等學校中，內部審計職能重在監督，特別是在與紀檢監察合署辦公的情況下，對很多經濟活動具有否決權，這是內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關系很不正常，從而忽視了服務目的。跟蹤審計既然參與建設工程項目管理的各個環節，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應參與決策。跟蹤審計應通過對項目內控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風險，改善管理環境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。
二、全過程跟蹤審計在建設工程項目立項與設計環節的缺失
建設工程項目大體分為策劃和立項、初步設計和施工圖設計、招投標和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調查中了解到，高校內部的建設工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結算結束，并沒有參與項目立項和設計環節，而這兩個環節對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設計的事后審計。造成這種現象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設計和施工圖設計階段，審計環節不可缺失。設計審核的重點在于根據項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標是否在投資控制范圍內。同時,對設計提出優化建議,合理利用有限的建設資金，提高項目投資效益。在審計過程中應重點關注主要建設材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標準是否可以降低；關鍵性設計的施工難度是否在合理范圍內等。筆者在實踐中就遇到問題在設計審查時沒有提出而導致損失的例子：某高校教學樓的標志性外觀設計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術條件，其中的關鍵部分無法澆注完成，最后只能由設計方變更設計方案，給校方帶來經濟損失的同時也延誤了工期。
三、招投標及合同簽訂階段審計存在的主要問題
1、招投標形式是目前高等學校選定建設工程施工方的主要形式。根據相關的法律法規，招投標主要分為市場公開招標和單位內部招標。市場公開招標一般由專業的事務所或政府招標辦和組織實施，由相關方面的專家參與評標過程，比較能保證真實、合法、合規性。所以審計應重點關注單位內部組織的招投標。
高等學校雖然知識資源豐富，不乏工程建設領域的專家、學者，并且職能部門制訂了相關的內部規章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經驗不足，尤其是市場經驗。市場中能滿足建設需求的企業以及它們的競爭關系；材料和設備的生產標準，合理價格；特定企業經營模式和資金流動情況等等。招標組織者和評委如果沒有豐富的市場經驗，就很難把握這些問題。其次，高校內部大多是紀檢監察、審計合署辦公。紀檢審部門人員雖全程參與招標過程，但會忽略審計職能的發揮，監督最終都會流于形式。
為解決上述問題，內部審計機構應聘請經驗豐富的外部審計人員實施招投標審計。在招標準備階段重點審查招標形式的確定，是邀請招標、競爭性談判還是單一來源采購；審查標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審是否合理。在評標階段審查投標單位資質的真實性；審查設備、材料單價的合理性和規格是否明確并符合標書要求；評價投標方要求的付款方式是否合理和對建設單位資金周轉的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。
2、合同是是建設工程項目管理和實施的重要依據。訂立清楚明晰的合同條款，對于規避風險，促進項目順利進行，有著重要的意義。高校對自行招標的項目往往由內部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應重點關注合同類型的選擇是否合理，應該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關條款；審查付款方式是否和投標文件一致；審查是否明確了結算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結算審計的時效性。針對施工放結算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規范報送結算。
四、項目施工階段審計和竣工結算審計存在的主要問題
項目施工階段的審計和竣工結算審計是全過程跟蹤審計中發展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。
1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現場，要么是常駐現場的不能滿足不同專業需求。因此跟蹤審計的委托合同中應明確要求審計人員常駐現場，或根據工程要求約定進駐現場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業的審計人員何時進場等。
2、施工方往往采取低價中標，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發生外，還應關注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業教師作為單位工程或分部工程的負責人。專業教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經驗優勢，為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗收后即進入結算審計階段。該階段除了關注送審資料的完整性外，審計人員還應保持獨立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設單位委托，在審計過程中多為業主考慮也是常情，但如果違背獨立、客觀、公正的原則，會為后續工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結算編制很難做到無一遺漏，項目經理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達到利潤目標就行。跟蹤審計人員在結算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經理也簽字認可了審定單。在建設單位聘請另一家事務所復核時繼續核減，就出現了扯皮現象。
五、對全過程跟蹤審計的控制
全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現象，審計目的難以實現。在實踐中，多數政府文件規定跟蹤審計費用以建安工程造價為基數乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費越少的現象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復核機制，在跟蹤審計結束后，聘請另一家事務所對工程造價進行復審，約定以復審的核減率為標準，結算跟蹤審計費用。
六、 結語
工程建設項目全過程跟蹤審計實務中取得了良好社會效益和經濟效益。但隨著研究和實踐的深入，會產生更多問題。只有及時關注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。
參考文獻:
[1] 黃偉, 劉曉芳, 楊柳. 高校基建工程項目全過程跟蹤審計重點探討[j]. 高等建筑教育. 2000,(05)
