引論：我們?yōu)槟砹?3篇建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、加強(qiáng)公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)的必要性
隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的關(guān)注度日益提升、人民群眾對醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)的要求不斷提高，公立醫(yī)院作為承擔(dān)我國大部分社會公共衛(wèi)生工作的公益性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，為順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，加大了對醫(yī)院內(nèi)部軟件和硬件設(shè)施的投資力度。公立醫(yī)院，特別是三甲類大型醫(yī)院，往往建院歷史悠久，占地面積有限，為了滿足不斷增長的醫(yī)療需求，面臨著選址建設(shè)新院區(qū)、原址建設(shè)新的醫(yī)療用房、改變原有醫(yī)療用房的結(jié)構(gòu)和功能等情況；同時，陳舊的醫(yī)療場所加之大門診和住院流動量，使老院區(qū)內(nèi)的零星維修項(xiàng)目也層出不窮。因此，建設(shè)工程不斷增多，投資規(guī)模也不斷擴(kuò)大。建設(shè)工程所消耗的投資金額和產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益直接影響了公立醫(yī)院的總效益，也間接決定了是否滿足社會和人民對醫(yī)療行業(yè)發(fā)展的需求，而加強(qiáng)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)對于控制公立醫(yī)院成本開支、防止國有資產(chǎn)的浪費(fèi)以及提升醫(yī)院競爭力都起著非常重要的作用。如何對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行工程審計(jì)和全過程投資控制，在最少地占用公立醫(yī)院資金的情況下讓建設(shè)工程更好地滿足廣大人民群眾的醫(yī)療需求，成了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)重要職責(zé)。
二、公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)的類型
根據(jù)公立醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目的性質(zhì)和投資金額，可將醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)分成基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、大型改擴(kuò)建工程審計(jì)和零星修繕工程審計(jì)三類。
（一）基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)
公立醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目是指醫(yī)院建造新院區(qū)、新的醫(yī)療用房（如門診樓、住院樓、綜合樓、專科樓等）。基本建設(shè)項(xiàng)目一般建設(shè)周期長，投資巨大。面對如此龐大的工程項(xiàng)目，通常是通過招標(biāo)找尋專業(yè)的工程審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。所謂全過程跟蹤審計(jì)，即對基本建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)性、合法性、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價，包括開工前審計(jì)、施工審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)等。目前公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門還無法勝任這項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，至多只參與招投標(biāo)審計(jì)、合同審計(jì)和結(jié)算審計(jì)等部分環(huán)節(jié)，介入時間滯后、介入方式較為被動，并不能起到主動控制整個建設(shè)項(xiàng)目投資的作用。
（二）大型改擴(kuò)建工程審計(jì)
為了滿足更多患者的就醫(yī)需求，公立醫(yī)院常常需要在有限的占地面積上擴(kuò)大空間，同時不斷改善就醫(yī)環(huán)境，這使得醫(yī)療用房的改擴(kuò)建情況不斷發(fā)生。從決策層面上看，改擴(kuò)建工程要求醫(yī)院管理層對醫(yī)院的建設(shè)和布局有長遠(yuǎn)的規(guī)劃；從資金層面上看，改擴(kuò)建項(xiàng)目要求建設(shè)部門和相關(guān)需求科室對項(xiàng)目預(yù)算有合理的計(jì)劃；從技術(shù)層面來看，公立醫(yī)院的改擴(kuò)建項(xiàng)目不僅包含土建、水電安裝等，可能還經(jīng)常需要一些專業(yè)性非常強(qiáng)的項(xiàng)目，比如凈化項(xiàng)目等。這就對公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性和工作涉及面提出了更高的要求。
（三）零星修繕工程審計(jì)
很多公立醫(yī)院建院時間長，老院區(qū)醫(yī)療用房陳舊，配套的管道、水電線路、網(wǎng)絡(luò)線路等設(shè)施都有不同程度的老化，且門診、出住院的人流量大，院區(qū)內(nèi)設(shè)施負(fù)荷大，磨損率高，由此帶來的零星修繕項(xiàng)目日益增多。單個的小修小補(bǔ)項(xiàng)目看似微不足道，但積少成多，公立醫(yī)院每年投資在零星修繕工程上的資金量也是很大的。與此同時，零星修繕項(xiàng)目的突發(fā)性強(qiáng)，通常沒有較為精確的年度規(guī)劃和預(yù)算，在施工過程中，工程標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，工程管理不夠完善，審批制度也不全面，再加之施工內(nèi)容繁多瑣碎，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了很多困難，審計(jì)進(jìn)度也比較緩慢。
三、加強(qiáng)公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)的措施
（一）完善工程審計(jì)規(guī)章制度
制度的建設(shè)是抓好內(nèi)部管理的一個重要環(huán)節(jié)，也是規(guī)范流程的必要手段。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等法律法規(guī)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，針對基本建設(shè)項(xiàng)目、大型改擴(kuò)建項(xiàng)目和零星修繕項(xiàng)目制訂出相應(yīng)的審計(jì)辦法和審計(jì)流程，完善醫(yī)院內(nèi)部建設(shè)工程招投標(biāo)、合同審計(jì)、工程結(jié)算送審等流程，使公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作不斷邁向法制化、制度化和規(guī)范化，從而為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下公立醫(yī)院提高資金使用效益發(fā)揮更大的監(jiān)督作用。
（二）提升工程審計(jì)人員素質(zhì)
醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性強(qiáng)、工作量大且內(nèi)容繁雜，公立醫(yī)院在條件允許的情況下可以引進(jìn)有工程管理、工程造價相關(guān)背景的專業(yè)人才，也可將現(xiàn)有審計(jì)人員送出去進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，以滿足工程審計(jì)實(shí)踐操作的需要。同時，針對新規(guī)，還應(yīng)注重工程審計(jì)人員的繼續(xù)教育。此外，政治素養(yǎng)對于工程審計(jì)人員也是非常重要的，只有道德素質(zhì)和專業(yè)化素質(zhì)并重，才能保障經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作的健康、穩(wěn)步發(fā)展。
（三）大力開展全過程跟蹤審計(jì)
目前很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門把工程審計(jì)的重點(diǎn)放在建設(shè)工程完工后的結(jié)算審計(jì)上，但為了更好地對建設(shè)工程進(jìn)行全過程總體造價控制，應(yīng)大力推廣包含事前、事中、事后的全過程跟蹤審計(jì)。
1.事前審計(jì)
事前審計(jì)是公立醫(yī)院建設(shè)工程審計(jì)的首要環(huán)節(jié)，可從源頭上對建設(shè)行為的規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督。項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)：審查建設(shè)工程的立項(xiàng)報告、審批的相關(guān)手續(xù)以及預(yù)算情況，從而確保建設(shè)工程的可行性，并對預(yù)算進(jìn)行備案，作為全過程控制項(xiàng)目投資的依據(jù)。招投標(biāo)審計(jì)：在招標(biāo)準(zhǔn)備階段主要審查招標(biāo)文件的完整性和嚴(yán)謹(jǐn)性，在招投標(biāo)過程中審查投標(biāo)人的資質(zhì)情況、招標(biāo)程序的合法合規(guī)性、投標(biāo)文件的完整性和對招標(biāo)文件的響應(yīng)度、評標(biāo)工作的公平和公正性。合同審計(jì)：對照招投標(biāo)過程的所有文件，對建設(shè)工程施工合同的條款進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，特別是關(guān)于工程造價及付款的相關(guān)條款，必須做到全面、清晰、無歧義。
2.事中審計(jì)
事中審計(jì)是指對公立醫(yī)院建設(shè)工程施工階段的審計(jì)。現(xiàn)場審計(jì)：工程審計(jì)人員應(yīng)該多到施工現(xiàn)場了解施工工藝和進(jìn)展，對特殊部位的施工工藝做好記錄，并參與隱蔽工程的驗(yàn)收，以便竣工后對工程量進(jìn)行復(fù)核及認(rèn)定。市場詢價：如有條件，工程審計(jì)人員應(yīng)多到材料市場了解材料價格，以便在結(jié)算審計(jì)中確定材料單價。工程變更審計(jì)：由于存在一些特殊的醫(yī)療需求，醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目在施工中往往會發(fā)生比較大的變更，針對這一普遍存在的現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)該主動參與到變更過程中去，審查工程變更的原因、內(nèi)容、解決方案等，在滿足醫(yī)療需求的情況下盡量控制工程項(xiàng)目的造價不偏離預(yù)算。
3.事后審計(jì)
事后審計(jì)是指建設(shè)工程竣工后的審計(jì)。竣工驗(yàn)收：根據(jù)招投標(biāo)文件、合同等文件的要求，對建設(shè)項(xiàng)目的完成度和功能性進(jìn)行驗(yàn)收，審查其是否達(dá)到預(yù)期要求。工程量復(fù)核：工程審計(jì)人員協(xié)同建設(shè)部門的工作人員（如建設(shè)工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)ｉT負(fù)責(zé)工程送審的人員等），根據(jù)施工單位遞交的工程結(jié)算書到項(xiàng)目現(xiàn)場對工程量進(jìn)行復(fù)核。工程結(jié)算審計(jì)：首先審查結(jié)算材料的完整性、是否超預(yù)算、變更手續(xù)的完備性等，其次對工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。由于這部分工作的專業(yè)性較強(qiáng)、工作量大，多數(shù)公立醫(yī)院都在結(jié)算審計(jì)的工作中與社會化專業(yè)審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行合作，最終由部門內(nèi)或者事務(wù)所出具工程審計(jì)報告，作為公立醫(yī)院對建設(shè)工程付款的依據(jù)，從而直接對公立醫(yī)院建設(shè)工程的投資進(jìn)行了控制。
四、結(jié)束語
綜上所述，面對我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的局面，公立醫(yī)院作為最受關(guān)注的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的主體，迎來了巨大的發(fā)展機(jī)遇。為滿足人民群眾不斷提升的醫(yī)療需求，公立醫(yī)院不斷加大對建設(shè)工程的投資。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門只有建立起規(guī)范化的規(guī)章制度、引進(jìn)專業(yè)化人才，對醫(yī)院建設(shè)工程進(jìn)行事前、事中、事后的全過程跟蹤審計(jì)，才能更好地控制公立醫(yī)院開支、節(jié)約國有資本，為公立醫(yī)院適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)并實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
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篇2
一、公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作中存在的題
1.傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸弱化
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作主要是包括檢查和監(jiān)督，業(yè)務(wù)的內(nèi)容逐漸被淡化，公立醫(yī)院對于內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度也逐漸降低，一些審計(jì)的工作和事務(wù)逐漸外包，并認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外包能夠提升整個審計(jì)工作的效率，確保審計(jì)的質(zhì)量從而降低設(shè)計(jì)的成本，甚至一些醫(yī)院根本不進(jìn)行內(nèi)部財(cái)政收支等審計(jì)的業(yè)務(wù)。久而久之，內(nèi)部的審計(jì)工作面臨著前所未有的生存難題，審計(jì)部門所創(chuàng)造的價值也逐漸被削弱。
2.審計(jì)業(yè)務(wù)的開展受到了一定的限制
公立醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制以及風(fēng)險的管理時，其業(yè)務(wù)的開展能力受到了一定的限制，首先是內(nèi)部的審計(jì)人員自身?xiàng)l件的限制，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員一般具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)能力和基礎(chǔ)，并具有多年的從業(yè)經(jīng)歷，但是卻缺少一定的內(nèi)部審計(jì)技能和操作能力，具備的知識結(jié)構(gòu)相對單一對于內(nèi)部控制和內(nèi)部流程的重視程度不夠，因此其審計(jì)的職能也不能得到準(zhǔn)確的發(fā)揮。同時，醫(yī)院的管理階層對于內(nèi)部的審計(jì)工作的定位已經(jīng)成型，內(nèi)部的審計(jì)部門一直以監(jiān)督者的身份開展各項(xiàng)工作，難以控制內(nèi)部的流程和內(nèi)部意見的修改工作，不利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的順利展開，長此以往可能會埋下重大的隱患。
3.審計(jì)工作開展的不平衡
外部的審計(jì)工作通常以年度審計(jì)的形式開展后續(xù)的審計(jì)工作，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)也通常會采取以賬務(wù)報表為基本形式的審計(jì)工作，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在時間上出現(xiàn)嚴(yán)重的沖突，造成了審計(jì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。同時，醫(yī)院日常的管理工作也受到了不必要的侵?jǐn)_，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而造成醫(yī)院內(nèi)部的抵觸和反抗情緒。與此同時，醫(yī)院外部的審計(jì)工作具有一定的局限性，很難實(shí)現(xiàn)對具有一定深度的事前和事中的審計(jì)工作，對醫(yī)院各事物的審計(jì)監(jiān)督工作也缺乏一定的重視，審計(jì)過程中一旦出現(xiàn)任何問題，一些差錯或是損失已經(jīng)難以避免。
二、公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作的基本思路
1.轉(zhuǎn)移審計(jì)工作的重點(diǎn)
現(xiàn)階段，我國公立醫(yī)院的信息化建設(shè)逐漸完善，事前的審計(jì)工作能夠?qū)⒄麄€系統(tǒng)中的信息加以整理，合理的降低審計(jì)過程中出現(xiàn)的錯誤和矛盾，從而降低糾錯的成本。例如在公立醫(yī)院具體的業(yè)務(wù)管理中，會計(jì)審計(jì)的系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理的系統(tǒng)存在各式各樣的聯(lián)系，包括門診業(yè)務(wù)系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)，藥品、血制品、耗材以及人力資源的數(shù)據(jù)接入等等。這些數(shù)據(jù)在沒有經(jīng)過審計(jì)之前就接入到醫(yī)院的系統(tǒng)中是具備一定的風(fēng)險的，因此需要審計(jì)人員將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)與計(jì)算之后，才能錄入到實(shí)際的系統(tǒng)中，只有這樣才能確保數(shù)據(jù)核實(shí)的完整性和規(guī)范性，從而減少由于數(shù)據(jù)錯誤造成的重大隱患。
然而僅僅控制審計(jì)系統(tǒng)是不完全的，審計(jì)人員需要對內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行防御和控制，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并進(jìn)行積極的改進(jìn)。
2.重視后續(xù)審計(jì)工作的開展
后續(xù)的審計(jì)工作是指內(nèi)部審部門檢查被審計(jì)的單位，及時發(fā)現(xiàn)其中的問題并積極采取解決措施。當(dāng)不合理的現(xiàn)象被審計(jì)出來之后，需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能對其進(jìn)行及時的糾正和改進(jìn)。一旦錯誤未能及時修正，結(jié)果不堪設(shè)想。同時，后續(xù)的審計(jì)工作也是為了監(jiān)督審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到及時的修正，這種工作的性質(zhì)持續(xù)跟進(jìn)以及監(jiān)督的時間相對較長，對比外部的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作更加具有優(yōu)勢，能夠有效的監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)中存在的問題，使各項(xiàng)工作得以有力的展開。
3.內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作需要協(xié)調(diào)展開
內(nèi)部審計(jì)的工作與外部審計(jì)工作在監(jiān)督內(nèi)容和審計(jì)范圍方面都具有相似之處，但是兩者之間的目標(biāo)和需要的結(jié)果不同，因此需要彼此相互貫通合作才能達(dá)到最優(yōu)質(zhì)的審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)人員需要關(guān)注外部審計(jì)工作無法落實(shí)的小問題，針對其中不良的現(xiàn)象進(jìn)行及時的修正和管理，關(guān)注醫(yī)院日常的管理活動和經(jīng)營范圍，從而促進(jìn)整個醫(yī)院的管理水平。
4.開展內(nèi)部的專項(xiàng)審計(jì)工作
審計(jì)師再展開審計(jì)工作的同時，需要對醫(yī)院內(nèi)部的情況進(jìn)行評估，根據(jù)實(shí)際的結(jié)果，確定整體的控制風(fēng)險，從而促進(jìn)整個審計(jì)工作開展的深度。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中存在的問題的同時，需要對這些問題進(jìn)行及時的歸納和整理，從而對整個審計(jì)工作進(jìn)行透徹而全面的認(rèn)識。一旦內(nèi)部控制中的措施不足或是無效，審計(jì)人員需要對醫(yī)院的管理階層進(jìn)行及時的匯報和警示，使其能夠完善醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而彌補(bǔ)漏洞和缺陷，也可以通過定期開展內(nèi)部專項(xiàng)控制來解決問題。
三、總結(jié)
逐漸完善內(nèi)部的審計(jì)工作，審計(jì)人員需要逐漸積累工作的經(jīng)驗(yàn)，使內(nèi)外審計(jì)能夠協(xié)調(diào)發(fā)展，認(rèn)真做好每一個細(xì)節(jié)和工作，完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)和團(tuán)隊(duì)，減少錯誤的發(fā)生，從而促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。
篇3
高校建設(shè)工程審計(jì)是指省教育廳和省屬高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)管理活動的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評價活動[1]。內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門及審計(jì)人員，對本校工程項(xiàng)目的造價的真實(shí)性、合法性及效益性所進(jìn)行的審查和監(jiān)督，并發(fā)表審計(jì)意見，出具工程項(xiàng)目造價審計(jì)報告。
3 內(nèi)部審計(jì)的基本原則
高校內(nèi)審應(yīng)遵循以下原則和方法：
①事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合，對工程項(xiàng)目實(shí)行全方位的審計(jì)監(jiān)督；②技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查與審計(jì)控制、審計(jì)評價相結(jié)合；③控制工程造價與促進(jìn)工程管理相結(jié)合；④加強(qiáng)與建設(shè)工程管理部門、工程監(jiān)理等機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)與溝通；⑤工程審計(jì)以內(nèi)部審計(jì)為主、社會審計(jì)為輔；⑥從事工程項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)人員，應(yīng)符合國家有關(guān)部門規(guī)定的條件，并取得相應(yīng)的資格。
4 內(nèi)審的主要內(nèi)容
建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容涉及前期準(zhǔn)備階段、施工建設(shè)階段、竣工結(jié)算階段以及竣工決算的審計(jì)，旨在全面監(jiān)控工程項(xiàng)目從建設(shè)到投產(chǎn)的整個運(yùn)作過程，確保建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位按流程操作，避免工程糾紛。
4.1 工程項(xiàng)目前期工作審計(jì) 工程項(xiàng)目前期工作審計(jì)主要包括：參與前期論證、設(shè)計(jì)階段審計(jì)、招投標(biāo)階段審計(jì)、工程合同審計(jì)。在工程前期論證階段，重點(diǎn)審查工程經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的可行性、投資估算的完整性和準(zhǔn)確性；審批手續(xù)是否齊全，各單位是否具備可靠的資質(zhì)；項(xiàng)目資金是否合規(guī)合法，以及資金是否落實(shí)。在工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，參考工程設(shè)計(jì)合同，審核合同中規(guī)定的工程內(nèi)容、各項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和金額。其次，對設(shè)計(jì)概算進(jìn)行審核，看其審批手續(xù)是否齊全，投資規(guī)模是否超計(jì)劃或者工程設(shè)計(jì)是否超標(biāo)準(zhǔn)。在工程招投標(biāo)階段，應(yīng)對工程招投標(biāo)程序進(jìn)行審查，綜合審查招標(biāo)文件以及評標(biāo)辦法、競標(biāo)單位的資質(zhì)、標(biāo)底，并全面監(jiān)督整個招投標(biāo)活動。督促招標(biāo)單位與中標(biāo)單位在規(guī)定的時間內(nèi)簽訂合同。在工程合同審計(jì)階段，審查合同訂立的形式、方式是否符合規(guī)定，審查簽訂程序是否符合規(guī)定，合同主體、內(nèi)容是否合法。
4.2 工程項(xiàng)目實(shí)施過程審計(jì) 在實(shí)施階段過程審計(jì)的內(nèi)容包括隱蔽工程現(xiàn)場和設(shè)計(jì)變更的核查，并審查合同履行、材料價格、設(shè)備價格、工程索賠、竣工結(jié)算等。隱蔽工程現(xiàn)場核查，參與工程項(xiàng)目基礎(chǔ)實(shí)物工程量的收方，審查隱蔽工程資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。在設(shè)計(jì)變更審查階段，審查處理流程是否合規(guī)，變更手續(xù)是否齊全；工程變更的內(nèi)容和數(shù)量的真實(shí)性；變更價款是否準(zhǔn)確、真實(shí)。審查合同時，審查是否按合同條款執(zhí)行。工程索賠審點(diǎn)看索賠是否準(zhǔn)確合理，是否具有時效性。審查材料和設(shè)備的價格時，審計(jì)人員應(yīng)參與詢價與核定工作。在工程價款結(jié)算階段，對工程進(jìn)度款及預(yù)付款和工程監(jiān)理情況，進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
4.3 工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì) 在工程竣工結(jié)算階段，主要審核竣工資料是否齊全，是否按照合同條件要求，工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，量價分離的項(xiàng)目取費(fèi)是否符合相關(guān)規(guī)定。審核材料與設(shè)備的價格的合規(guī)性，重點(diǎn)看稅金、費(fèi)用和利潤是否符合規(guī)定。合同價款變更計(jì)算是否真實(shí)、準(zhǔn)確。材料價差是否正確、核定工程的實(shí)際造價。
4.4 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì) 程項(xiàng)目竣工后，學(xué)校財(cái)務(wù)處應(yīng)及時編制竣工決算、高校財(cái)務(wù)決算審計(jì)的主要內(nèi)容有決算資料的真實(shí)性、完整性、合理性[2]。工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算的執(zhí)行情況，投資計(jì)劃的完成情況。資金的來源、運(yùn)用、結(jié)余情況。成本、費(fèi)用的開支情況。資產(chǎn)、負(fù)債及處理情況、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況等。
5 高校內(nèi)審中存在的問題
5.1 建筑工程審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低 近幾年，隨著學(xué)校的發(fā)展迅速發(fā)展，工程審計(jì)的重要性越來越突出，也給內(nèi)審人員提出了更高的要求。而面對此情形，出現(xiàn)了以下問題。①人員配備跟不上，導(dǎo)致許多工作無法開展。②內(nèi)審人員專業(yè)知識普遍低下，現(xiàn)有的專業(yè)技術(shù)知識不能夠滿足建筑工程審計(jì)活動的需求，不能全方位的實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)。③內(nèi)審人員公平、公正的意識有待提高，內(nèi)審人員乃是高校內(nèi)部職工，面對審核的同等部門，有時存在不公平、不公正現(xiàn)象，這樣給建設(shè)單位造成損失。
5.2 建筑審計(jì)資料缺乏真實(shí)性、完整性、程序性 建筑工程審計(jì)資料除合同和招投標(biāo)文件以外，還包括施工建設(shè)階段的圖紙會審記錄、各項(xiàng)交底記錄、工程設(shè)計(jì)變更、簽證、工程竣工圖、竣工結(jié)算書、竣工驗(yàn)收報告等。資料作假或缺失的現(xiàn)象在施工單位中比較常見，甚至連合同簽訂都不規(guī)范，手續(xù)不完備，合同條款不齊全，設(shè)計(jì)變更、費(fèi)用變更、工程簽證單不齊，程序不合法，沒有按照國家規(guī)定的時間進(jìn)行，使得建筑工程審計(jì)工作難以順利高效開展。
5.3 缺乏全程跟蹤審計(jì)、弱化工程前期審計(jì) 在國內(nèi)，高校普遍將工程審計(jì)片面的等同于竣工結(jié)算審計(jì)。實(shí)際上，審計(jì)工作貫穿工程建設(shè)全過程。現(xiàn)在凸顯的問題是，大多數(shù)單位不重視前期設(shè)計(jì)及施工環(huán)節(jié)，以致無法做好施工全過程控制及信息反饋，嚴(yán)重影響了造價的控制。建筑工程審計(jì)工作內(nèi)容復(fù)雜，需要持之以恒的去做，上述問題的出現(xiàn)最終會導(dǎo)致審計(jì)工作無法全面落實(shí)。
5.4 各部門的協(xié)調(diào)工作不到位 高校基建工作，涉及到基建、財(cái)務(wù)、審計(jì)等多個部門，尤其在建筑工程施工階段，涉及到設(shè)計(jì)、施工、建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)各方，諸多部門導(dǎo)致在工程施工過程中，各部門不能很好的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，不能有效地發(fā)揮審計(jì)工作的職能，導(dǎo)致施工期間審計(jì)不能發(fā)揮作用。最終審計(jì)出現(xiàn)漏洞，嚴(yán)重影響審計(jì)工作質(zhì)量，造成建設(shè)單位的損失及國有資產(chǎn)的損失。
6 加強(qiáng)高校內(nèi)審的解決辦法
6.1 加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng) 從事內(nèi)審工作的人員需要具備各種法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)、工程財(cái)務(wù)、工程估價、項(xiàng)目管理、造價、施工工藝、圖紙識圖等多種素質(zhì)，還應(yīng)具有較高的政治素質(zhì)以及職業(yè)道德素養(yǎng)，因此單位應(yīng)定期加強(qiáng)對審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)，強(qiáng)化崗位培訓(xùn)，確保其能夠及時、準(zhǔn)確、完整的學(xué)習(xí)到國內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)知識，進(jìn)行相關(guān)后續(xù)繼續(xù)教育。
6.2 實(shí)現(xiàn)多部門協(xié)作，促進(jìn)審計(jì)工作高效 高校基建工作，涉及到多個部門。應(yīng)注意各個部門的工作銜接，保證審計(jì)工作的很好展開，同時應(yīng)鼓勵和號召相關(guān)部門人員參與到審計(jì)工作中，實(shí)行“節(jié)點(diǎn)自責(zé)完結(jié)制”，按照各責(zé)任單位職責(zé)分工及工作標(biāo)準(zhǔn)，各自職責(zé)各自完結(jié)，否則下節(jié)點(diǎn)責(zé)任單位或?qū)徲?jì)部門將按規(guī)定監(jiān)督考核上節(jié)點(diǎn)責(zé)任單位工作完成情況，做到職責(zé)清晰，追責(zé)執(zhí)行到位，各部門橫向協(xié)調(diào)，縱向貫通，杜絕部門之間互相扯皮。
6.3 實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì) 全過程審計(jì)跟蹤是對工程竣工驗(yàn)收不及時、工程物資（廢舊及剩余）退庫不齊全、工程簽證及青苗補(bǔ)償手續(xù)不規(guī)范、工程資料歸檔不完整等問題，分管領(lǐng)導(dǎo)每月組織財(cái)務(wù)、審計(jì)、物資、項(xiàng)目管理等部門召開工程審計(jì)問題分析會，深入剖析形成問題根源，查找形成問題的原因，并形成會議紀(jì)要，由辦公室下發(fā)工程審計(jì)問題督辦通知單，督促責(zé)任單位限期查找并整改。
篇4
一、內(nèi)部審計(jì)簡述
1、內(nèi)部審計(jì)的含義
“內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為監(jiān)督、評價和鑒證財(cái)務(wù)信息及經(jīng)營管理活動而專門設(shè)立的獨(dú)立職能機(jī)構(gòu)”企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)既不從事經(jīng)營管理活動，也不負(fù)責(zé)對企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動進(jìn)行直接控制，而是借助其職能，代表企業(yè)管理者或第一授權(quán)人，對企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動及各部門的授權(quán)范圍工作及控制功能履行情況進(jìn)行監(jiān)督，以保證企業(yè)的各項(xiàng)措施政策得以正確貫徹實(shí)施。通過制訂各種政策和程序，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，確保資產(chǎn)安全、完整，保證遵循國家法律法規(guī)的實(shí)現(xiàn)，提高組織的運(yùn)營效率及效果的一種運(yùn)作機(jī)制。
2、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的建立
海默教授曾經(jīng)說過：“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將自己視為公司的一種資源，在幫助管理者當(dāng)局更有效地達(dá)到其控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用。”可以看出，內(nèi)部審計(jì)的職能不僅僅是監(jiān)督，更有服務(wù)與建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制需要企業(yè)建立獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)，明確的崗位職責(zé)，清晰的業(yè)務(wù)流程，可追溯性的業(yè)務(wù)記錄和檔案管理，完備的檢查標(biāo)準(zhǔn)及合格充足的人員配備。
組織機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，設(shè)置獨(dú)立的審查機(jī)構(gòu)，按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，通過部門業(yè)務(wù)的合理分工與制衡。既要避免各部門職責(zé)和權(quán)力的重疊也要避免權(quán)力真空，既要有人負(fù)責(zé)又要防止錯弊，而且還便于進(jìn)行相互檢查和制約。
3、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)下成員責(zé)任
正如前面所述，企業(yè)內(nèi)部的每一個員工對內(nèi)部審計(jì)都負(fù)有責(zé)任，企業(yè)的最高負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)負(fù)有最終責(zé)任。
(1)各級管理層的責(zé)任
建立和健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度并使之行之有效是企業(yè)高級管理層的責(zé)任。由各級管理層在各自責(zé)任范圍內(nèi)提供支持。各級管理層應(yīng)當(dāng)執(zhí)行已制定的政策和程序，發(fā)現(xiàn)管理控制中需要改進(jìn)之處，并使其下屬員工了解并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理念和要求。
(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任
內(nèi)部審計(jì)作為組織進(jìn)行內(nèi)部管理和控制的重要手段，是內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是：
1)獨(dú)立、客觀地評價企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)作的合法性、合規(guī)性以及政策、程序的適當(dāng)性；
2)獨(dú)立評價內(nèi)部控制，特別是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的有效性；
3)獨(dú)立評價企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)效果。
管理層應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，并積極采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。
(3)員工的責(zé)任
內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于企業(yè)所有人員的參與。企業(yè)每一個員工對內(nèi)部控制都負(fù)有不同程度的責(zé)任，一是每個員工都應(yīng)遵守企業(yè)的各項(xiàng)政策和程序，為企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制做出貢獻(xiàn)，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；二是所有員工都有責(zé)任向管理層反映企業(yè)不符合既定政策和程序的情況，并提出完善內(nèi)部控制的建議。
4、內(nèi)部審計(jì)的含義
內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)屬企業(yè)內(nèi)部管理的范疇。
二、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)
1、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制審計(jì)是針對內(nèi)部控制制度和工作程序的健全性、有效性和適應(yīng)性而
進(jìn)行的審查與評價。建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)主要包括以下幾點(diǎn)：’
(1)為建立和健全建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制系統(tǒng)提供支持
建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)在建立建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制系統(tǒng)方面提供支持，包括參與建設(shè)
項(xiàng)目的管理分級授權(quán)制度以及重要的政策、規(guī)章制度的制定和工作程序的設(shè)計(jì)，推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)
目管理的制度化、規(guī)范化。
(2)風(fēng)險分析與內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在建設(shè)實(shí)施準(zhǔn)備階段，對項(xiàng)目建設(shè)全過程進(jìn)行風(fēng)險預(yù)測，根據(jù)各項(xiàng)運(yùn)作
的風(fēng)險程度，制定項(xiàng)目建設(shè)期間的專項(xiàng)審計(jì)規(guī)劃，包括需要實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)的項(xiàng)目及審計(jì)的頻
度等，并依此安排審計(jì)資源。對于建設(shè)周期長的項(xiàng)目，還應(yīng)制定年度的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)
計(jì)劃既要考慮風(fēng)險程度、重要性，也要顧及覆蓋面。
(3)專項(xiàng)審計(jì)與靈活多樣的監(jiān)督方式相結(jié)合
由于建設(shè)項(xiàng)目顯著的動態(tài)特點(diǎn)，在實(shí)施有計(jì)劃的專項(xiàng)審計(jì)的同時，還應(yīng)采取其他靈活多
樣的、一事一議的審計(jì)方式，如內(nèi)部控制驗(yàn)證、事件調(diào)查等，以便根據(jù)管理層的指令或者發(fā)
現(xiàn)的風(fēng)險，對其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行適時的監(jiān)督和評價，并向管理層提出建議或糾正
要求。
(4)事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合‘
事前監(jiān)督是驗(yàn)證目標(biāo)與計(jì)劃的適當(dāng)性和合規(guī)性；事中監(jiān)督是驗(yàn)證計(jì)劃和程序的執(zhí)行，以
及時采取措施，保持內(nèi)部控制的有效性；事后監(jiān)督是驗(yàn)證結(jié)果，以采取補(bǔ)救措施及進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)
反饋。
以建設(shè)項(xiàng)目合同審計(jì)為例，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重對合同的全過程監(jiān)督，尤其要關(guān)注事前
監(jiān)督。
2、建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)
(1)績效審計(jì)的內(nèi)容
績效審計(jì)是管理審計(jì)的內(nèi)容之一。建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)是指依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目績效目標(biāo)和績效管理考核標(biāo)準(zhǔn)，對建設(shè)項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評價。
(2)績效審計(jì)的對象
績效審計(jì)的對象，主要是建設(shè)項(xiàng)目各個管理環(huán)節(jié)的各種資源使用及其管理績效的審查與評價。目的是審查所有資源投入的合理性，分析可提高建設(shè)項(xiàng)目績效的途徑和措施，提出改進(jìn)組織政策、工作程序和方法的對策建議，挖掘潛力，制定新的目標(biāo)。
(3)績效審計(jì)的內(nèi)容和方法
1)對績效目標(biāo)體系的審查與評價。進(jìn)行績效審計(jì)的基本條件是，建設(shè)項(xiàng)目高級管理層已經(jīng)有明確的績效管理目標(biāo)體系和制定了績效管理考核體系。
2)對資源合理使用和有效使用的審查與評價。項(xiàng)目建設(shè)過程是資源投入過程。對各種資源使用的合理安排和有效管理是提高資源使用價值的核心。應(yīng)對任何一項(xiàng)資源投入的必要性、可靠性、效益進(jìn)行審查與評價。
3)對建設(shè)項(xiàng)目管理功能的審查與評價。包括對計(jì)劃管理能力、組織管理能力、創(chuàng)新能力和員工激勵制度的審查與評價。
三、建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容
在了解了內(nèi)部審計(jì)的一般原理和方法后，結(jié)合投資建設(shè)項(xiàng)目自身的特點(diǎn)和項(xiàng)目固有的有關(guān)屬性，我們認(rèn)為，投資建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵階段在項(xiàng)目實(shí)施階段。采用的方法主要是過程審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行。
筆者認(rèn)為：重點(diǎn)做好以下工作：
加強(qiáng)項(xiàng)目管理程序體系建設(shè)，審核建設(shè)項(xiàng)目管理程序的完備性和執(zhí)行效果。
由于項(xiàng)目參與各方工程建設(shè)目標(biāo)的不同，為使項(xiàng)目參與各方都能夠沿著一個共同的目標(biāo)努力，有必要建立一整套項(xiàng)目管理體系，規(guī)范各方的行為和員工的工作規(guī)范。一套職責(zé)清晰，分工明確的項(xiàng)目管理程序，有利于工程建設(shè)的推進(jìn)
加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施階段招投標(biāo)和合同管理工作
隨著合同管理制和項(xiàng)目招投標(biāo)制的進(jìn)一步推行，建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施和目標(biāo)的確定全部采用工程招投標(biāo)和合同方式得以實(shí)現(xiàn)。為符合項(xiàng)目建設(shè)的大環(huán)境和項(xiàng)目投資方的利益，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)的合規(guī)性、堅(jiān)持公平、公正、透明和程序化的工程招投標(biāo)制度是項(xiàng)目建設(shè)的必然，項(xiàng)目內(nèi)部控制和審計(jì)的參與是項(xiàng)目運(yùn)作符合上述要求的基本前提，有審計(jì)部門的介入，能夠有效的防止錯誤的發(fā)生。能夠更好地規(guī)范項(xiàng)目合同管理工作，督促項(xiàng)目參與各方按照合同的要求履行自己的職責(zé)。強(qiáng)化對設(shè)計(jì)方的考核力度，降低工程投資。
控制工程變更和現(xiàn)場簽證，加強(qiáng)項(xiàng)目施工管理
項(xiàng)目變更是影響項(xiàng)目投資效果和增加投資成本的主要原因之一，會帶來項(xiàng)目工期和工程造價的變化。為有效的控制工程造價，必須嚴(yán)把工程變更和現(xiàn)場簽證。強(qiáng)化項(xiàng)目現(xiàn)場的施工管理。
加強(qiáng)材料控制，防止材料浪費(fèi)。
篇5
1 建設(shè)管理的過程基本上都可以歸納為PDCA的循環(huán)過程。
P就是PLAN，計(jì)劃，所有的管理都應(yīng)該事先做好計(jì)劃；
D就是DO,執(zhí)行，制定了計(jì)劃以后按照計(jì)劃執(zhí)行的過程
C就是CHECK，檢查，執(zhí)行了以后要定期進(jìn)行檢查工作；
A就是ACTION，改進(jìn)，要根據(jù)檢查結(jié)果制定出改進(jìn)方案；
以上步驟在建設(shè)過程中循環(huán)進(jìn)行，我們建設(shè)管理的重點(diǎn)也就是檢查在建設(shè)管理過程的各個方面是否遵循了以上過程。
2 建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)主要內(nèi)容
建設(shè)管理可以簡單的歸納為“三控、兩管、一協(xié)調(diào)”
所謂“三控”，是指控制進(jìn)度、投資和質(zhì)量；“兩管”，是指合同管理和信息管理;“一協(xié)調(diào)”，是指協(xié)調(diào)監(jiān)理單位、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、政府等各方面的關(guān)系，建設(shè)管理中安全管理部分更應(yīng)該作為重點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注。
因此，建設(shè)項(xiàng)目管理可以定義為質(zhì)量、進(jìn)度、投資、合同、信息、安全、協(xié)調(diào)七個內(nèi)容。
3 質(zhì)量管理審計(jì)重點(diǎn)
根據(jù)現(xiàn)行的建設(shè)法規(guī)，建設(shè)項(xiàng)目要實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理制度，現(xiàn)場建設(shè)質(zhì)量管理應(yīng)該由由以下幾方面組成：
3.1 監(jiān)理公司對現(xiàn)場施工的質(zhì)量管理：
監(jiān)理公司要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)制定相應(yīng)的監(jiān)理計(jì)劃即《監(jiān)理規(guī)劃》、《監(jiān)理細(xì)則》，在施工中要及時檢查工程質(zhì)量，在工程質(zhì)量檢驗(yàn)記錄上簽字確認(rèn)，服務(wù)于業(yè)主，按時提交監(jiān)理月報，按時組織監(jiān)理會議。所以對監(jiān)理公司的管理工作要審查以下幾個方面：
3.1.1 檢查按照《監(jiān)理規(guī)范》規(guī)定要求的監(jiān)理資料是否齊全
3.1.2 檢查現(xiàn)場監(jiān)理人員數(shù)量、專業(yè)結(jié)構(gòu)是否合理
3.1.3 檢查監(jiān)理大綱、監(jiān)理細(xì)則是否經(jīng)業(yè)主建設(shè)管理人員審批
3.1.4 檢查監(jiān)理是否及時檢查施工過程并簽字
3.1.5 檢查監(jiān)理日志是否齊全，監(jiān)理月報是否及時交付
3.1.6 檢查見證取樣資料是否齊全
3.1.7 檢查是否定期執(zhí)行了監(jiān)理例會并進(jìn)行了會簽
3.2 現(xiàn)場建設(shè)管理人員質(zhì)量管理過程：
3.2.1 人員配備
3.2.2 施工組織設(shè)計(jì)審批
3.2.3 監(jiān)理大綱審批
3.2.4 進(jìn)度計(jì)劃審批
3.2.5 業(yè)主單位建設(shè)人員是否記錄了完整的施工日志資料，包括記錄內(nèi)容要有規(guī)定
3.2.6 工地會議制度是否健全并執(zhí)行，可以結(jié)合監(jiān)理工地會議，檢查會議紀(jì)要是否齊全
3.2.7 檢查施工單位管理制度及現(xiàn)場技術(shù)人員數(shù)量、專業(yè)結(jié)構(gòu)是否合理
3.2.8 檢查圖紙會審、施工交底記錄
3.2.9 檢查隱蔽工程驗(yàn)收記錄人員簽字是否齊全
3.2.10 檢查施工材料質(zhì)量證明文件及復(fù)試試驗(yàn)報告是否齊全
3.2.11 檢查到場設(shè)備質(zhì)量合格證、質(zhì)量保證書、裝箱單、開箱檢驗(yàn)報告及簽字是否齊全
3.2.12 檢查工程質(zhì)量檢驗(yàn)記錄是否齊全
4 進(jìn)度管理審計(jì)重點(diǎn)
進(jìn)度管理應(yīng)包含以下幾個方面：
4.1 檢查施工進(jìn)度計(jì)劃編制及審批工作
一般施工單位進(jìn)場后正式施工前都應(yīng)編制總體進(jìn)度計(jì)劃和單位工程施工進(jìn)度計(jì)劃，并經(jīng)監(jiān)理和業(yè)主審批。
檢查進(jìn)度計(jì)劃審批過程是否規(guī)范，進(jìn)度目標(biāo)是否符合合同要求，施工計(jì)劃編制時間
4.2 檢查施工進(jìn)度計(jì)劃檢查及分析工作
施工過程中要定期進(jìn)行施工進(jìn)度計(jì)劃的檢查工作，并在監(jiān)理會議及工地會議中進(jìn)行進(jìn)度偏差分析并提出改進(jìn)措施
檢查是否定期進(jìn)行了進(jìn)度月報與進(jìn)度計(jì)劃的對比檢查工作，檢查是否進(jìn)行了進(jìn)度偏差原因分析工作
4.3 檢查施工進(jìn)度計(jì)劃調(diào)整及審批工作
經(jīng)檢查后發(fā)生進(jìn)度偏差的要及時進(jìn)行進(jìn)度計(jì)劃調(diào)整，修改進(jìn)度計(jì)劃并報監(jiān)理和業(yè)主審批；
檢查發(fā)生進(jìn)度偏差的時點(diǎn)是否進(jìn)行了進(jìn)度計(jì)劃調(diào)整和審批工作
檢查是否根據(jù)修改進(jìn)度計(jì)劃調(diào)整了相應(yīng)的機(jī)械設(shè)備人員物資數(shù)量
4.4 在我公司項(xiàng)目中還要重點(diǎn)檢查設(shè)備采購訂貨計(jì)劃、設(shè)備到場計(jì)劃是否經(jīng)過審批，是否與整體進(jìn)度計(jì)劃是否銜接，檢查實(shí)際到場時間是否與進(jìn)度計(jì)劃一致
5 投資管理審計(jì)重點(diǎn)
投資管理應(yīng)包含以下幾個方面：
5.1 檢查預(yù)算編制及審批工作
5.2 檢查施工單位上報的進(jìn)度投資是否經(jīng)過現(xiàn)場造價人員計(jì)算和審批，對照周進(jìn)度報表、月進(jìn)度報表進(jìn)行了投資對比，檢查是否超出了預(yù)算控制價
5.3 檢查設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證是否在月投資額中進(jìn)行了計(jì)算，但設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證按照規(guī)定不做為進(jìn)度款撥款依據(jù)
5.4 檢查進(jìn)度款撥款的審批過程，每筆款項(xiàng)撥付是否對應(yīng)著相應(yīng)的合同
5.5 檢查進(jìn)度撥款計(jì)算過程是否正確，比如付款比例、扣款數(shù)額和內(nèi)容是否符合合同和建設(shè)管理規(guī)定
5.6 檢查隱蔽工程工程量是否經(jīng)過簽字驗(yàn)收
重點(diǎn)檢查土方工程是否繪制了三通一平后開挖前及總體廠平后的標(biāo)高測量圖，檢查建構(gòu)筑物及管道土方開挖后是否進(jìn)行了土方收方工作
5.7 檢查材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價過程資料是否齊全，是否按照規(guī)定審批
6 合同管理審計(jì)
合同管理審計(jì)主要分為以下幾個方面：
6.1 檢查施工合同是否及時簽訂、具體合同內(nèi)容是否符合公司要求
6.2 檢查現(xiàn)場分包是否按照規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，分包合同是否按規(guī)定審批
6.3 檢查大宗材料、設(shè)備是否執(zhí)行了招投標(biāo)
6.4 檢查設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證審批及投資計(jì)算
6.5 檢查合同審批流程是否合規(guī)
7 信息管理審計(jì)重點(diǎn)
管理的證明就是資料，完整的建設(shè)過程資料就能說明項(xiàng)目管理過程的合規(guī)，信息管理的審計(jì)要點(diǎn)為以下兩方面：
7.1 項(xiàng)目的檔案管理
根據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目檔案管理規(guī)范》的要求，現(xiàn)場審查其檔案資料是否齊全有效
7.2 檢查現(xiàn)場是否有專職檔案資料管理人員
合理的人員是管理的保障措施，檢查現(xiàn)場是否有專職的檔案資料管理人員，是否按照公司的建設(shè)項(xiàng)目檔案管理規(guī)定履行了相應(yīng)的職責(zé)。
8 安全管理審計(jì)重點(diǎn)
安全管理主要包括以下幾個方面：
8.1 檢查安全管理制度是否建立
8.2 檢查安全管理人員的配備情況
8.3 檢查安全管理工作是否定期和不定期排查
8.4 檢查安全管理整改措施是否制定并執(zhí)行，各種會議中對安全的要求是否執(zhí)行
9 協(xié)調(diào)工作審計(jì)重點(diǎn)
業(yè)主單位現(xiàn)場的協(xié)調(diào)工作重點(diǎn)主要包括：
9.1 與當(dāng)?shù)卣膮f(xié)調(diào)工作，主要是三通一平工作，正式供電的協(xié)調(diào)工作是否及時完成；
9.2 項(xiàng)目合法手續(xù)的辦理工作；
9.3 項(xiàng)目所在地村民的協(xié)調(diào)工作；
9.4 協(xié)調(diào)監(jiān)理公司、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、當(dāng)?shù)馗鞣N關(guān)系
9.5 檢查是否定期進(jìn)行了工地會議以便于展開協(xié)調(diào)工作
9.6 檢查設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證是否及時以便于證明設(shè)計(jì)單位、建設(shè)管理人員的協(xié)調(diào)工作是否到位
通過建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部管理審計(jì)工作，可以促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，提高建設(shè)項(xiàng)目的管理質(zhì)量和水平，能夠及時發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的問題，幫助參建各方及時糾正問題，改進(jìn)工作，防范管理風(fēng)險，是企業(yè)管理中不可或缺的重要組成部分。
篇6
一、高校內(nèi)部審計(jì)的需求分析
隨著高校經(jīng)濟(jì)管理活動的日益復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)的重要性越來越突出。內(nèi)部審計(jì)部門除了開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)之外，內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域工作也顯得越來越重要。
（一）內(nèi)部控制審計(jì)
有效的內(nèi)部控制是高校賴以正常運(yùn)作和發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，客觀上反映了高校的管理水平。內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測試和評價活動。高校內(nèi)部控制審計(jì)主要包括教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、設(shè)備管理、物資采購管理等方面的內(nèi)容。高校應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，通過了解、測試和評價本單位內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，適時提出改進(jìn)建議，以彌補(bǔ)日常管理漏洞，促進(jìn)高校內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行的有效性，進(jìn)而提升高校管理水平和辦學(xué)效益。
（二）預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)
高校預(yù)算是高校組織收入和控制支出的依據(jù)，也是學(xué)校發(fā)展方向的綜合反映。預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)是指由高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對預(yù)算執(zhí)行與決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審查和評價活動。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對本單位年度預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性審計(jì)，對決算的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行確認(rèn)和審查，以促進(jìn)學(xué)校規(guī)范預(yù)算管理，提高預(yù)算編制工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和透明度，促進(jìn)學(xué)校資源合理分配，進(jìn)而提高資源的配置和使用效益。
（三）建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)
由于建設(shè)工程項(xiàng)目具有資金數(shù)額大、涉及環(huán)節(jié)多、時間跨度長等特點(diǎn)，如果監(jiān)督缺位或流于形式，極易產(chǎn)生腐敗行為，因此建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是指高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)工程項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)管理活動的合法性、適當(dāng)性、有效性所進(jìn)行的確認(rèn)和評價活動。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容包括對建設(shè)工程項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的審查和評價。加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，有利于控制工程造價和改善建設(shè)工程管理，進(jìn)而提高投資效益，促進(jìn)高校建設(shè)工程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（四）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
近年來，少數(shù)高校接連發(fā)生干部違法違紀(jì)事件，客觀上反映出高校內(nèi)部審計(jì)不力、監(jiān)督管理弱化等問題，使得領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為關(guān)注的焦點(diǎn)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)，鑒證和評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。高校的領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，促使其認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、嚴(yán)格執(zhí)行高校規(guī)定，促進(jìn)高校管理工作規(guī)范化、制度化和科學(xué)化，推動高等教育事業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。
二、高校內(nèi)部審計(jì)的供給分析
雖然高校對內(nèi)部審計(jì)的需求日益增加，但內(nèi)部審計(jì)的供給明顯不足，在實(shí)際工作中存在許多問題。主要表現(xiàn)在范圍較窄、獨(dú)立性不強(qiáng)、缺乏健全的審計(jì)制度、審計(jì)方法落后、審計(jì)力量薄弱等方面，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能。
（一）內(nèi)部審計(jì)范圍較窄
長期以來，高校對內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏足夠的認(rèn)識，內(nèi)部審計(jì)并沒有真正參與到高校管理中來。內(nèi)部審計(jì)工作主要局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，側(cè)重于監(jiān)督和事后審計(jì)，忽略了內(nèi)部審計(jì)的管理和服務(wù)職能。在內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域，沒有得到應(yīng)有的重視，開展得比較少，無法對快速發(fā)展的高校教育事業(yè)進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)督。
（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、不規(guī)范，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。目前，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有兩種類型，一是設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門；二是內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公。與紀(jì)委、監(jiān)察部門合署辦公是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要方式，但在這種方式下無法確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，影響內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。此外，高校普遍實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，審計(jì)工作難免受行政領(lǐng)導(dǎo)的影響和干預(yù)，不同程度地受到領(lǐng)導(dǎo)意志的左右，審計(jì)人員很難依法獨(dú)立行使監(jiān)督和查處的職責(zé)。
（三）缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)制度
缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)制度，是高校內(nèi)部審計(jì)管理薄弱的重要原因。在我國審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計(jì)和社會審計(jì)，沒有形成完整的體系。除了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之外，沒有操作性強(qiáng)的評價體系和標(biāo)準(zhǔn)，缺少具體的規(guī)章制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體審計(jì)工作時，顯得無章可循。此外，高校管理者對建立健全內(nèi)部審計(jì)制度重視不夠，新的業(yè)務(wù)工作開展起來，但與之相配套的控制和管理措施卻相對滯后，有些管理制度雖已頒布實(shí)施，但對其執(zhí)行情況缺乏必要的監(jiān)督檢查，對違規(guī)事項(xiàng)的處罰力度不足（宋瑩、楊柏冬，2010）。
（四）內(nèi)部審計(jì)方法落后
高校內(nèi)部審計(jì)主要沿用傳統(tǒng)的、基于手工審計(jì)的技術(shù)方法，仍然停留在以差錯防弊為主的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)階段（梁建萍，2010），導(dǎo)致審計(jì)范圍狹窄、深度不夠，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作效率，難以適應(yīng)現(xiàn)代高校快速發(fā)展的需要。此外，高校內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險觀念淡薄，在審計(jì)工作中很少采用分析性復(fù)核和審計(jì)風(fēng)險模型等現(xiàn)代審計(jì)方法，風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)也未得到推廣使用。
（五）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱
隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)人員逐漸暴露出知識面窄、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等問題。主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)人員知識面窄，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，以會計(jì)、審計(jì)專業(yè)為主，缺少建筑工程、教育經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的知識積累，難以滿足新形勢下審計(jì)覆蓋面廣、涉及領(lǐng)域?qū)挼奶攸c(diǎn)；二是內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量較少，且整體水平不高。由于高校對內(nèi)部審計(jì)的重要性及其作用缺乏足夠的認(rèn)識，內(nèi)部審計(jì)部門往往成為學(xué)校的“精簡”部門，很難引進(jìn)具有高學(xué)歷的專業(yè)人才，導(dǎo)致審計(jì)力量薄弱，不能全面開展內(nèi)部審計(jì)工作。
三、高校內(nèi)部審計(jì)需求與供給的矛盾協(xié)調(diào)
根據(jù)上述分析可知，高校對內(nèi)部審計(jì)的需求日益增加，然而內(nèi)部審計(jì)供給明顯不足，兩者存在顯著不平衡。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)供給與需求之間的矛盾，急待加以研究和解決。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手：
（一）提升審計(jì)理念，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型
轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，確立“以監(jiān)督為基礎(chǔ)、以服務(wù)為目標(biāo)”的審計(jì)理念，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并逐步開展風(fēng)險管理審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的管理和效益。針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)及時提出改進(jìn)建議，通過加強(qiáng)監(jiān)督來提高自身的服務(wù)能力，以監(jiān)督為基礎(chǔ)、以服務(wù)為目標(biāo)，使高校內(nèi)部審計(jì)工作真正服務(wù)于高等教育事業(yè)。
（二）確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和前提。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性越強(qiáng)，越能充分發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)職能。高校應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，盡可能減少其他部門對審計(jì)工作的干涉和影響。同時，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)客觀公正、不偏不倚，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時予以處理，樹立高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。
（三）建立健全高校內(nèi)部審計(jì)制度
建立健全內(nèi)部審計(jì)制度是規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要保障。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計(jì)》等相關(guān)規(guī)章制度的要求，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，明確內(nèi)部審計(jì)職能，制定規(guī)范化、合理化的內(nèi)部審計(jì)制度，健全內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)范，完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，保證審計(jì)工作有章可循。同時，內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)制度所規(guī)定的程序和方法，開展各項(xiàng)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化。
（四）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法
在電算化財(cái)務(wù)環(huán)境下，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法，是提高審計(jì)工作效率的客觀需要。內(nèi)部審計(jì)部門要大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，充分發(fā)揮電子網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，把電子化、信息化作為審計(jì)工作的基本技術(shù)手段，以有效地降低審計(jì)風(fēng)險、提高審計(jì)效率。在充分了解學(xué)校管理狀況的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險模型，采用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制評估、風(fēng)險評估等方法，識別審計(jì)對象的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險，從而降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)效率。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才，是推動高校內(nèi)部審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，可從以下兩個方面抓起：一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高自學(xué)意識，在學(xué)習(xí)中不斷更新知識，提高自身層次，以便更好地開展審計(jì)工作。二是吸納具有碩士、博士學(xué)歷的高素質(zhì)人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。高校內(nèi)部審計(jì)人員既要精通財(cái)務(wù)、審計(jì)，又要具備建筑工程、教育經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的知識，以適應(yīng)高校內(nèi)部審計(jì)工作不斷發(fā)展、變化的需要。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計(jì)［S］.2009.
篇7
高校工程，內(nèi)部審計(jì)，質(zhì)量控制
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校通過新校區(qū)建設(shè)和老校區(qū)改造來滿足擴(kuò)大的需求。在保證質(zhì)量的前提下，如何利用有限的資金盡可能地完成更多的建設(shè)工程項(xiàng)目，是高校實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的重要舉措。在高校基建、裝飾和修繕改造項(xiàng)目管理中,最重要的是項(xiàng)目的施工質(zhì)量、技術(shù)、造價和進(jìn)度控制[1]。高校通過加強(qiáng)工程的內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)有效控制工程造價和有效改善工程管理，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)校建設(shè)工程的發(fā)展目標(biāo)。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)遵循事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合，技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查與審計(jì)的控制和審計(jì)的評價相結(jié)合，以促進(jìn)控制工程造價和規(guī)范工程管理為重點(diǎn)，充分關(guān)注造價、工期、質(zhì)量三者關(guān)系，注意與建設(shè)工程管理部門、工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)、造價咨詢機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)與溝通[2]。
1開展全過程跟蹤審計(jì)
工程建設(shè)項(xiàng)目通常投資大、建設(shè)周期長、專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多，遵循事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合的原則和方法，從準(zhǔn)備階段就開始介入，對工程前期環(huán)節(jié)層層把關(guān)，施工過程中不斷對工程的成本列支進(jìn)行監(jiān)督和修正，而且在后續(xù)階段對項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模以及投資效果進(jìn)行審查和評價，有效解決傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)被動的事后查錯和補(bǔ)救，可以降低工程項(xiàng)目的投資風(fēng)險。
2技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查與審計(jì)的控制和審計(jì)的評價相結(jié)合
工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查與審計(jì)的控制和審計(jì)的評價相結(jié)合貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的各個階段，對工程的質(zhì)量和造價產(chǎn)生直接影響，是對工程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵一步。具體過程如下:
1）投資立項(xiàng)階段的審計(jì)內(nèi)部審計(jì)參與建設(shè)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)論證過程，直接對項(xiàng)目申請報告的真實(shí)性、完整性和工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審查與評價,可以為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù)，提高投資效益，規(guī)避投資風(fēng)險。
2）勘察和設(shè)計(jì)階段的審計(jì)為保證勘察、設(shè)計(jì)資料的充分性和可靠性，審查和評價本階段各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動的真實(shí)、合法和效益，結(jié)合工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，可以提高本階段內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性。3）施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)為保證內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的有效性，審查與評價工程項(xiàng)目建設(shè)前期的征地、拆遷，組織施工、監(jiān)理、設(shè)備材料采購的招投標(biāo)以及合同管理等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動的真實(shí)、合法和效益，結(jié)合工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查，促進(jìn)征地拆遷工作的合法性和適當(dāng)性，確保招投標(biāo)程序和結(jié)果的真實(shí)性與公平公正以及合同管理及工程發(fā)包的合法性和規(guī)范性，保障學(xué)校投資效益。
4）施工過程的審計(jì)在項(xiàng)目實(shí)施過程中，依據(jù)施工圖紙、招投標(biāo)文件、合同等資料，審計(jì)工程進(jìn)度款，確認(rèn)主要材料及設(shè)備的價格，勘驗(yàn)隱蔽工程，認(rèn)定設(shè)計(jì)變更、施工簽證以及核實(shí)索賠事項(xiàng)等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動的真實(shí)、合法和效益，結(jié)合工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查，根據(jù)施工階段的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題，提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的意見和建議。
5）竣工驗(yàn)收階段審計(jì)審查和評價建設(shè)工程項(xiàng)目的工程結(jié)算、合同履行及變更或終止、工程竣工財(cái)務(wù)決算等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動的真實(shí)、合法和效益。分析和評價建設(shè)工期與工程質(zhì)量是否達(dá)到合同規(guī)定要求，促進(jìn)合同的有效執(zhí)行。結(jié)合工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查，防止發(fā)生虛列工程、套取資金、高估冒算等行為，維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益，保障學(xué)校建設(shè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3工程管理的規(guī)范化和控制工程造價
以工程管理的規(guī)范化和控制工程造價為重點(diǎn)，關(guān)鍵要關(guān)注和協(xié)調(diào)造價、工期、質(zhì)量三者的關(guān)系。例如在圖紙會審時，針對施工單位的問題答疑，主要關(guān)注投標(biāo)項(xiàng)目特征描述與圖紙是否相符，如果有變化是否對工程造價、工期和質(zhì)量有影響。在工程合同中明確跟蹤審計(jì)人員的權(quán)限，便于施工過程中內(nèi)部審計(jì)工作開展。正負(fù)零以下基礎(chǔ)施工是跟蹤審計(jì)階段的重點(diǎn)，施工單位往往只計(jì)算變更增加部分，故意漏算變更減少部分，從而加大工程成本。內(nèi)部審計(jì)人員要收集完整的資料，嚴(yán)格審查隱蔽工程簽證，及時判定施工工藝是否滿足工程質(zhì)量和進(jìn)度要求。
4與建設(shè)工程管理部門、工程監(jiān)理等機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)與溝通
在建設(shè)工程實(shí)施管理過程中，建設(shè)工程管理部門更多關(guān)注工期和質(zhì)量，而內(nèi)部審計(jì)人員重點(diǎn)控制投資和造價管理，在工程項(xiàng)目產(chǎn)生變更或者突發(fā)事情，通常會由于角度不同產(chǎn)生分歧。工程內(nèi)部審計(jì)不僅具有監(jiān)督職能，還體現(xiàn)了咨詢、服務(wù)職能，審計(jì)人員要積極與建設(shè)工程管理部門、工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)、造價咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)與溝通，保障學(xué)校建設(shè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，將監(jiān)督寓于審計(jì)服務(wù)之中，在保證工期和質(zhì)量的前提下控制造價，體現(xiàn)高校的工程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。
參考文獻(xiàn):
篇8
內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是單位內(nèi)部管理控制的重要組成部分，是促進(jìn)單位內(nèi)部科學(xué)高效管理的一個重要環(huán)節(jié)。隨著各高校的擴(kuò)招，高校對基本建設(shè)的投入越來越大，對資金安全與效益的監(jiān)管和要求也不斷提高，特別是近幾年日益嚴(yán)重的高校腐敗多發(fā)生在基本建設(shè)中，造成國有資金損失。那么，高校如何利用自身優(yōu)勢，充分調(diào)動自身資源，采取有效措施，加強(qiáng)對基建項(xiàng)目的審計(jì)，對于保護(hù)國有資金，提高資金的使用效率，以及反腐倡廉，都有重要的意義。
一、當(dāng)前高校基本建設(shè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，組織架構(gòu)不科學(xué)、不合理或職責(zé)分工不清
目前，很多高校沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的也是出于法律規(guī)定或行政命令，而非出于自身管理的需要。已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的高校，也是具有“形”而不具有“質(zhì)”，應(yīng)由高校內(nèi)審部門履行的職責(zé)要么沒盡到，要么委托中介部門履行。
（二）內(nèi)部審計(jì)未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，缺乏獨(dú)立性和客觀性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，保持應(yīng)有的客觀性、獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其所審查的活動之外，衡量是否獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)活動是否受到干擾。獨(dú)立性可以理解為部門的獨(dú)立性和審計(jì)人員的獨(dú)立性。人員的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)活動中不受任何來自外界的干擾，獨(dú)立自主地開展審計(jì)工作；部門上的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)部門在一個特定的組織中，享有經(jīng)費(fèi)、人事、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)開展等方面的相對獨(dú)立性，不受管理層和其他方面的干擾和阻撓，獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)活動。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性影響審計(jì)結(jié)果的客觀性。
（三）內(nèi)部人員不具備應(yīng)有的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)方法滯后
目前，高校設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的，往往只有一名專職人員，有的院校甚至只有兼職審計(jì)人員，審計(jì)力量嚴(yán)重不足。審計(jì)人員業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)參差不齊，審計(jì)人員的背景多為財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)，不具備招投標(biāo)、工程預(yù)決算審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)的專業(yè)知識，不能勝任基本建設(shè)審計(jì)工作。審計(jì)方法一般采用傳統(tǒng)的事后審計(jì)。
二、高校基建項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容
高校基建工程內(nèi)部審計(jì)，是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)工程項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)管理活動的合法性、適當(dāng)性、有效性所進(jìn)行的確認(rèn)和評價活動。其內(nèi)容包括對建設(shè)工程項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工過程、竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的審查和評價。特別是對施工階段的過程跟綜審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)的重中之重，施工階段的審計(jì)主要是對建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過程中隱蔽工程的勘驗(yàn)、主要材料及設(shè)備的價格確認(rèn)、工程進(jìn)度款的撥付、設(shè)計(jì)變更和施工簽證的認(rèn)定以及索賠事項(xiàng)的核實(shí)等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審查和評價，目的是促進(jìn)施工過程規(guī)范管理，有效控制工程造價。
（一）主要隱蔽工程勘驗(yàn)的審查
檢查綜合單價中的項(xiàng)目特征、工作內(nèi)容是否發(fā)生改變，實(shí)際施工是否與圖紙或變更相一致。
（二）主要材料及設(shè)備價格確認(rèn)審查的主要內(nèi)容
投標(biāo)文件中對主要材料和設(shè)備已明確“廠家、規(guī)格、單價的，進(jìn)場使用前應(yīng)由建設(shè)工程管理部門、監(jiān)理單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)確認(rèn)”。廠家、規(guī)格與投標(biāo)文件不同時，經(jīng)建設(shè)工程管理部門、監(jiān)理單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)確認(rèn)和同意使用后，重新確認(rèn)單價；投標(biāo)文件中對主要材料和設(shè)備沒有明確廠家、規(guī)格，但材料單價已明確的，進(jìn)場使用前應(yīng)由施工單位提供廠家、規(guī)格、單價；建設(shè)工程管理部門、監(jiān)理單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)共同對廠家、規(guī)格、單價進(jìn)行核實(shí)，如果實(shí)際價格低于投標(biāo)價格較多的，應(yīng)與施工單位共同定價和洽商確認(rèn)。招標(biāo)文件中規(guī)定暫估價的主要材料、設(shè)備，應(yīng)由建設(shè)工程管理部門按有關(guān)規(guī)定組織招標(biāo)；不須招標(biāo)的應(yīng)由建設(shè)工程管理部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)分別詢價后共同確定。主要材料及設(shè)備在進(jìn)場使用和安裝前，建設(shè)工程管理部門、監(jiān)理單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)行驗(yàn)收。
（三）工程進(jìn)度款支付的審查的主要內(nèi)容
審查施工單位填報的月度工程價款結(jié)算書是否真實(shí)、準(zhǔn)確，是否與實(shí)際完成的工程量相符。檢查工程設(shè)計(jì)變更和施工簽證的真實(shí)性，并審核計(jì)價方式是否與投標(biāo)報價一致；當(dāng)實(shí)物工程量與施工圖紙不符、施工項(xiàng)目與施工合同不符、施工材料發(fā)生變化時，應(yīng)在洽商基礎(chǔ)上對工程進(jìn)度款進(jìn)行據(jù)實(shí)調(diào)整。
（四）設(shè)計(jì)變更和施工簽證審查的主要內(nèi)容
審查設(shè)計(jì)變更的程序是否合理、合規(guī)，分析變更理由是否充分；對施工單位提出的變更應(yīng)嚴(yán)格審查，防止施工單位利用變更增加工程造價；對設(shè)計(jì)單位提出的設(shè)計(jì)變更應(yīng)進(jìn)行分析，屬于設(shè)計(jì)粗糙、錯誤等原因造成的變更應(yīng)提出索賠；對建設(shè)單位提出的工程變更，應(yīng)分析變更的理由是否充分，并對不同的變更方案進(jìn)行測算和篩選，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；檢查設(shè)計(jì)變更的真實(shí)性，分析設(shè)計(jì)變更對工程造價的影響；對工程量清單報價工程，合同中有相同或類似于變更子目的綜合單價，按合同中單價執(zhí)行；合同中沒有的價格按招標(biāo)文件及合同約定執(zhí)行；只是項(xiàng)目用料（包括規(guī)格）改變時按相似或相近項(xiàng)目的綜合單價進(jìn)行換算，且只計(jì)算主要材料價差；對綜合單價中的項(xiàng)目特征、工作內(nèi)容發(fā)生改變的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整其單價；施工簽證的發(fā)生是否真實(shí)，是否為施工圖預(yù)算或工程量清單中未包括的內(nèi)容；施工簽證反映的事項(xiàng)是否準(zhǔn)確，涉及工程量核算的計(jì)算式及圖紙是否完整；施工簽證內(nèi)容是否規(guī)范，是否存在既簽量又簽價、既簽量又簽消耗、既簽單價又簽總價的問題。
（五）索賠費(fèi)用的審查的主要內(nèi)容
審查施工單位提出的索賠事項(xiàng)是否真實(shí)，是否實(shí)際發(fā)生；索賠的內(nèi)容是否準(zhǔn)確，責(zé)任是否劃分清楚；索賠的程序是否規(guī)范；索賠的證據(jù)是否真實(shí)，各類索賠費(fèi)用的計(jì)算是否準(zhǔn)確，依據(jù)是否充分。
三、做好高校基建內(nèi)部審計(jì)工作的建議
（一）建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序
內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮單位的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在董事會及審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)下，定期向董事會及審計(jì)委員會、監(jiān)事會和高級管理層遞交工作報告，匯報內(nèi)部審計(jì)活動的目標(biāo)、職權(quán)、責(zé)任、工作計(jì)劃開展的情況以及審計(jì)中的重要問題，包括重大風(fēng)險披露、重大控制缺陷與改進(jìn)事項(xiàng)、發(fā)現(xiàn)的舞弊情況等。
（二）適當(dāng)授權(quán)，提升內(nèi)審部門的獨(dú)立性
保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是開展審計(jì)工作的前提。只有把基建工程審計(jì)作為學(xué)校管理的一個重要環(huán)節(jié)，從多方面支持內(nèi)部審計(jì)工作，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)及辦公設(shè)備配置等方面優(yōu)先考慮，保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，才能調(diào)動審計(jì)人員的工作積極性，更好地服務(wù)于學(xué)校的基本建設(shè)，才能提高審計(jì)質(zhì)量，切實(shí)履行好審計(jì)職責(zé)。
（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度是確保依法依規(guī)開展審計(jì)工作的保障
規(guī)范化的規(guī)章制度不僅是對被審計(jì)單位與項(xiàng)目的硬性規(guī)定，也是對內(nèi)審機(jī)構(gòu)與人員的規(guī)范性約束，因此，必須通過制度來規(guī)范基建管理、審計(jì)、財(cái)務(wù)等各職能部門的工作行為，明確各部門的職責(zé)與權(quán)限，使內(nèi)審工作有法可依、有章可循，為基建工程審計(jì)工作的順利開展提供保障。
（四）保持和提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
內(nèi)審人員應(yīng)熟悉與基本建設(shè)相關(guān)的法律、法規(guī)、預(yù)算及業(yè)務(wù)流程政策，掌握審計(jì)、內(nèi)控等相關(guān)專業(yè)知識，具有與所執(zhí)行審計(jì)工作相匹配的經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本單位的業(yè)務(wù)活動，并不斷通過繼續(xù)教育保持和提高專業(yè)勝任能力。
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The role of the internal audit in the basic construction of the colleges
XUAN Da-hong
篇9
一、建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)概述
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是主要針對醫(yī)院開展的以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動為主線的獨(dú)立客觀的評價和確認(rèn)活動，是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目支出是醫(yī)院的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行評價和確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)人員的重要工作，主要目標(biāo)是規(guī)范醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)程序，提高投資效益，降低醫(yī)院開支。由于醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目大多建設(shè)任務(wù)重，施工時間緊，設(shè)計(jì)變更多，所以，在建設(shè)工程項(xiàng)目開展過程中，要求審計(jì)人員要結(jié)合工程項(xiàng)目的動態(tài)變化對項(xiàng)目目標(biāo)采用動態(tài)控制管理，實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)方法，從事前、事中、事后幾個階段開展內(nèi)部審計(jì)工作，及時制止一些不規(guī)范行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
二、建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作思路
(一)事前控制
事前控制是審計(jì)的首要環(huán)節(jié)，是從源頭加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理的主動管理措施，是對投資目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)預(yù)先進(jìn)行合理的計(jì)劃與安排。在開展事前審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可從以下幾個方面入手。(1)加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段管理。建設(shè)工程項(xiàng)目造價90%是受設(shè)計(jì)決定的，所以設(shè)計(jì)階段是投資目標(biāo)管理的重點(diǎn)。由于設(shè)計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量對投資的影響非常大，所以在選擇設(shè)計(jì)單位時，要以投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、方案的優(yōu)劣、方案的合理性與可靠性作為評價指標(biāo)選定；在設(shè)計(jì)過程中，對混凝土含量、鋼筋含量等指標(biāo)采用限額設(shè)計(jì)方法，防止造成資源浪費(fèi)；主要項(xiàng)目應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，節(jié)約工程造價；提高設(shè)計(jì)深度，從根本上防止因設(shè)計(jì)不足導(dǎo)致施工過程中出現(xiàn)變大變更而造成造價難以控制。(2)對工程量清單編制加強(qiáng)管理。采用工程量清單編審獨(dú)立進(jìn)行的方法，即按照醫(yī)院給出的統(tǒng)一的立項(xiàng)文件、施工圖紙等資料，分別由基建管理部門委托一家具有資質(zhì)的造價咨詢公司進(jìn)行工程量清單預(yù)算書編制，完成后交由審計(jì)部門委托另一家非關(guān)聯(lián)的具有資質(zhì)的造價咨詢公司對其預(yù)算書進(jìn)行量價審核，出具初稿，然后對兩份工程量清單進(jìn)行對比。對清單分項(xiàng)中偏差最大的前十項(xiàng)進(jìn)行比較，通過項(xiàng)目特征、清單工程量、設(shè)備材料費(fèi)用及套定額子目等進(jìn)行分析，與招標(biāo)資料對比，最終對清單控制價合理進(jìn)行確定。這樣，一方面保證了清單的完整性、準(zhǔn)確性，另一方面也可以防止后期可能出現(xiàn)造價較大變更問題的發(fā)生。(3)對招標(biāo)文件編制加強(qiáng)管理。招標(biāo)人的意愿通過招標(biāo)文件反映出來，同時對合同的簽訂也奠定了基礎(chǔ)。所以，編制招標(biāo)文件時，要求醫(yī)院紀(jì)委、審計(jì)、基建、財(cái)務(wù)及外部專家提前介入，對文件中的重要條款要逐一進(jìn)行論證和討論，有效減少招標(biāo)文件紕漏，防止事后糾紛事件的發(fā)生。
(二)事中控制
事中控制是對建設(shè)工程項(xiàng)目施工過程中的審計(jì)，比較普遍的做法是對項(xiàng)目實(shí)施全過程造價跟蹤審計(jì)，不僅可以防止建設(shè)項(xiàng)目隨意變動調(diào)整，及時發(fā)現(xiàn)問題采取措施更正，也可以通過審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場，記錄、確認(rèn)施工實(shí)際情況，為后續(xù)的工程結(jié)算審計(jì)提供第一手的參考依據(jù)。在事中控制中，審計(jì)的重點(diǎn)工作內(nèi)容包括：對施工單位合同履行情況進(jìn)行檢查；確保項(xiàng)目在合同約束狀態(tài)下開展，同時對施工過程中出現(xiàn)的變更情況加強(qiáng)管理和正確處理；對主要材料價格、重要設(shè)備進(jìn)行詢價及審核控制；材料運(yùn)抵現(xiàn)場要有基建管理部門和審計(jì)部門人員共同驗(yàn)收，確保符合合同要求；隱蔽工程和土石方工程必須經(jīng)施工單位、基建管理部門和審計(jì)部門三方現(xiàn)場驗(yàn)收、記錄、確認(rèn)后，方可進(jìn)行下一步施工；對施工單位上報的進(jìn)度款支付要求，按照合同約定結(jié)合施工進(jìn)度及時審核分析，掌握工程核算的主動權(quán)，避免出現(xiàn)超付現(xiàn)象；對合同約定的工程量清單外變更的項(xiàng)目，要審查是否合規(guī)、合理并從多中方案中選擇最經(jīng)濟(jì)、最可行的變更方案，對設(shè)計(jì)變更可能導(dǎo)致的造價上升或下降進(jìn)行測算，督促按規(guī)定做好審批和簽證記錄，避免發(fā)生糾紛。
(三)事后控制
事后控制即工程竣工結(jié)算審計(jì)，是對事前、事中審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果審計(jì)，也是最后把關(guān)。這一階段的審計(jì)工作重點(diǎn)是對竣工項(xiàng)目結(jié)算的合法性、合理性及有效性過程進(jìn)行評價，也是審計(jì)報告以書面形式呈現(xiàn)的過程。在竣工結(jié)算審計(jì)階段，審計(jì)工作主要包含以下內(nèi)容：對立項(xiàng)文件、招投標(biāo)文件、施工圖紙、竣工圖紙、各種簽證及設(shè)計(jì)變更、驗(yàn)收記錄、結(jié)算書等竣工資料進(jìn)行收集整理，全面掌握工程情況；結(jié)合現(xiàn)場實(shí)際情況及竣工圖紙，對施工工程量進(jìn)行仔細(xì)審核；對各類變更及簽證工程量單獨(dú)進(jìn)行審核；確定新增合同外價款及合同內(nèi)價款；按照當(dāng)?shù)刂鞴懿块T相關(guān)文件、合同文件及招投標(biāo)文件對措施費(fèi)及規(guī)費(fèi)進(jìn)行審查；對合同以外合理、合規(guī)的索賠事件進(jìn)行有效處理；對各單位工程造價進(jìn)行匯總與整理，并出具審計(jì)報告。作為工程造價控制的最后一個階段，竣工結(jié)算環(huán)節(jié)必須要嚴(yán)把造價關(guān)，結(jié)算審計(jì)工作要在尊重現(xiàn)場、細(xì)致認(rèn)真及良好的職業(yè)道德基礎(chǔ)上有序開展。
三、審計(jì)關(guān)系的溝通協(xié)調(diào)
在審計(jì)工作中，審計(jì)部門與被審計(jì)單位及相關(guān)單位接觸中，溝通協(xié)調(diào)非常重要，做好該項(xiàng)工作，對審計(jì)工作的順利進(jìn)行也具有促進(jìn)作用，所以對于公立醫(yī)院審計(jì)部門來說，對不同單位要采用不同的溝通協(xié)調(diào)措施。首先，與本單位內(nèi)部審計(jì)關(guān)系。在對本單位被審計(jì)部門及科室進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)前，審計(jì)部門應(yīng)該做好審計(jì)前的調(diào)查工作，建立定期協(xié)調(diào)溝通制度，組織好審計(jì)溝通協(xié)調(diào)會議，對被審科室或部門的建議與意見要及時了解，對審計(jì)工作的開展方法也要適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。其次，對跟蹤審計(jì)單位與結(jié)算審計(jì)單位加強(qiáng)管理工作。對跟蹤審計(jì)單位造價例會召開情況進(jìn)行敦促，對工程進(jìn)展情況通過跟蹤審計(jì)月報表進(jìn)行了解，做好結(jié)算審計(jì)報告的審查工作，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時進(jìn)行糾正和處理。第三，國家審計(jì)方面。審計(jì)人員與各級審計(jì)機(jī)關(guān)對管轄范圍內(nèi)的各種情況進(jìn)行審計(jì)中，都以國家審計(jì)為基礎(chǔ)。做好與國家審計(jì)前溝通，使雙方增強(qiáng)信任感，促使內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。
四、結(jié)語
公立醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、投資金額大、專業(yè)性性、施工過程項(xiàng)目變更多等特點(diǎn)，要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作要提高要求，加強(qiáng)管理，對于內(nèi)部審計(jì)人員來說，應(yīng)該從實(shí)際工作中，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提升自身的審計(jì)業(yè)務(wù)處理能力，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作管理水平得到提升。只有這樣，醫(yī)院才能認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)，醫(yī)院資金最大效益才能發(fā)揮出來，也為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層決策提供了有效的依據(jù)，同時，也是內(nèi)部審計(jì)工作及內(nèi)部審計(jì)人員價值的最大體現(xiàn)。
作者:劉文巧 單位:南方醫(yī)科大學(xué)中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院
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2005年5月中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合準(zhǔn)則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序； 2008年城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部出臺了《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》、《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查評分標(biāo)準(zhǔn)》，為加強(qiáng)工程造價行業(yè)自律管理和提高工程造價咨詢服務(wù)水平，對工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查制定了詳盡的標(biāo)準(zhǔn)和辦法。一些省市和部門也對加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量出臺了相關(guān)文件 ，如：2008年福建省出臺的《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)》，對高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量包括合同履約、審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)質(zhì)量、廉潔從業(yè)、突出業(yè)績等5個方面考核評價作出了規(guī)定；2012年5月湖南省內(nèi)審協(xié)會下發(fā)了《湖南省建設(shè)工程優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選辦法》，并制定了《建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量評分標(biāo)準(zhǔn)》，于2012年5月開始執(zhí)行。各工程審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位部門，包括國家審計(jì)、單位內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)，也就如何保證工程審計(jì)質(zhì)量，提高工程審計(jì)水平，進(jìn)行了積極的實(shí)踐和探索，不少單位建立了保證審計(jì)質(zhì)量的規(guī)章制度，如作者單位也制定了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量管理的有關(guān)規(guī)定》。也有一些工程審計(jì)工作者作了深入研究和探索，如2011年郭小燕在《上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報》上發(fā)表了《關(guān)于提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的若干思考》論文，提出了通過延伸審計(jì)觸角或者推動基建項(xiàng)目相關(guān)單位抓好節(jié)點(diǎn)控制等方法；曹映崑2011年在《經(jīng)營管理者》上發(fā)表了《淺議工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中相關(guān)問題》論文，提出了工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中存在的問題和加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量控制的對策建議；作者在2012年在《中南大學(xué)學(xué)報》（社科版）上發(fā)表了《建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)體系研究》論文，采用模糊綜合評價法，構(gòu)建了建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)，按百分制的原則，對每個評價指標(biāo)確定具體分值，使建設(shè)工程全過程審計(jì)從立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報告、歸檔、回訪等每個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量有了評價的標(biāo)準(zhǔn)；等等。
但無庸諱言，我國開展建設(shè)工程全過程審計(jì)時間不長，在管理上還處于摸索、不成熟階段，雖然在審計(jì)質(zhì)量管理方面取得了一些成績，也積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但還存在不足，審計(jì)質(zhì)量還有待進(jìn)一步提高。
二、建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題
1. 管理制度不健全。
我國對建設(shè)項(xiàng)目開展全過程審計(jì)是從2004年開始的，到現(xiàn)在為止還不到十年時間，關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量方面的各種法律法規(guī)還在逐步建立中。有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)管理制度還不健全，缺乏完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)管理工作程序和流程，特別缺乏審計(jì)工作監(jiān)督制度、審計(jì)工作質(zhì)量考核等制度，影響了審計(jì)質(zhì)量。
2. 審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊。
審計(jì)人員素質(zhì)和選擇的審計(jì)機(jī)構(gòu)優(yōu)劣與審計(jì)質(zhì)量直接相關(guān)，由于近幾年建設(shè)項(xiàng)目較多，審計(jì)人員的需求量急劇增加，工程管理和工程造價專業(yè)方面的專業(yè)人員不夠，很多從財(cái)會類專業(yè)轉(zhuǎn)行從事工程審計(jì)，缺乏建設(shè)工程全過程審計(jì)知識和經(jīng)驗(yàn)，造成審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。不少審計(jì)中介機(jī)構(gòu)固定人員少，臨時聘用人員多，技術(shù)隊(duì)伍不穩(wěn)定，審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，從而影響審計(jì)工作質(zhì)量。
3. 審計(jì)過程的檢查、監(jiān)督不到位。
有些單位在選派好審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員后，對審計(jì)過程不去檢查，放任自流；也有的審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)管工作想管好，也在管，但不知道怎么去管；有些管得太細(xì)，讓審計(jì)人員無法主動開展工作；有些管得太粗，抓不到重點(diǎn)，抓不到審計(jì)過程中的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)，起不到監(jiān)管的作用。
4. 審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評價體系缺失。
我國是最早提出建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的國家，對建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的實(shí)踐和研究亦有不少，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會雖然也出臺了文件， 但國家權(quán)威機(jī)構(gòu)層面的審計(jì)質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)缺失。2005年出臺的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，只是說明了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)和內(nèi)容。但沒有具體的評價指標(biāo)和評分標(biāo)準(zhǔn)，所以無法準(zhǔn)確考核一個審計(jì)機(jī)構(gòu)、工程審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量高低。
三、提高建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量的對策
1. 健全制度是確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。
各種管理工作都以制度為基礎(chǔ)，建立健全制度有利于明確職責(zé)、有章可依、規(guī)范管理，提高管理工作質(zhì)量。 對建設(shè)工程全過程審計(jì)的管理也不例外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有熟悉并嚴(yán)格把握國家、行業(yè)協(xié)會等對造價咨詢機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員管理的有關(guān)規(guī)定，建立健全本單位內(nèi)部審計(jì)管理的有關(guān)制度，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)管理工作程序、流程，細(xì)化造價咨詢機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，特別要加強(qiáng)對委托審計(jì)合同簽訂、審計(jì)過程監(jiān)督、審計(jì)報告審核、審計(jì)質(zhì)量評價等各重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，通過制定、健全和嚴(yán)格執(zhí)行制度，以確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)工作質(zhì)量。如建立項(xiàng)目審計(jì)小組崗位職責(zé)和制度、確定項(xiàng)目審計(jì)小組重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)的工作流程、建立項(xiàng)目審計(jì)小組向委托部門（審計(jì)處）工作報告制度（周報、階段報告、審計(jì)結(jié)果報告）、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托審計(jì)質(zhì)量考評制度、項(xiàng)目審計(jì)小組廉潔自律制度等。
2.選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員是確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
建設(shè)工程全過程審計(jì)工作是一個非常專業(yè)的、復(fù)雜的、科學(xué)的系統(tǒng)工程，是集工程、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)、法律和管理學(xué)科為一體的綜合性工作，要求工程審計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)及相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。只有選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員，才能確保工程全過程審計(jì)質(zhì)量，因此，選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員是確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
選聘審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于服務(wù)類采購，應(yīng)按2000年4月4日國務(wù)院批準(zhǔn)中華人民共和國國家計(jì)劃與發(fā)展委員會（第3號）《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》第七條規(guī)定，對總投資額在3000萬元人民幣以上或?qū)徲?jì)服務(wù)咨詢費(fèi)用在50萬元以上的項(xiàng)目審計(jì)要實(shí)行公開招標(biāo)。在招標(biāo)文件的評標(biāo)辦法中，要對審計(jì)機(jī)構(gòu)信譽(yù)、建設(shè)工程全過程審計(jì)業(yè)績與質(zhì)量、審計(jì)人員學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的評分加大權(quán)重，以便通過招投標(biāo)優(yōu)選工程造價咨詢單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和高素質(zhì)的審計(jì)人員。
3. 加強(qiáng)委托審計(jì)過程的檢查、監(jiān)督是提高建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的保障。
要提高建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵是要強(qiáng)化審計(jì)過程的檢查監(jiān)督，要特別注重關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)的檢查監(jiān)督，如對審計(jì)過程中的審計(jì)人員到位情況、制度執(zhí)行情況、審計(jì)日志、審計(jì)周報、階段總結(jié)報告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等的檢查監(jiān)督。
要建立健全委托審計(jì)的檢查、監(jiān)督管理制度，特別要制定好委托審計(jì)的交叉復(fù)核制度。對委托審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目審計(jì)小組一級把關(guān)，委托單位（審計(jì)處）設(shè)立的監(jiān)管員二級把關(guān)，委托單位（審計(jì)處）三級把關(guān)。二、三級把關(guān)對委托的造價咨詢公司的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通、檢查、監(jiān)管，對跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并參與重大審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。
4.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評價是促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量提升的動力。
如果不對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行評價，就會出現(xiàn)干好干壞一個樣，不利于審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量提升。因此，要提高建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量，必須要建立一套國家權(quán)威機(jī)構(gòu)層面的、具體的、可以量化的指標(biāo)對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評價。
我們通過對中南大學(xué)新校區(qū)的全過程審計(jì)實(shí)踐，對審計(jì)質(zhì)量的評價進(jìn)行了探索和研究，于2012年編制了一套建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)，指標(biāo)設(shè)置為三級指標(biāo)：一級指標(biāo)按階段分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段等三個指標(biāo)。二級指標(biāo)按操作步驟分為審計(jì)立項(xiàng)、委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、審計(jì)合同、審計(jì)資料、實(shí)施方案、業(yè)務(wù)操作（包含了項(xiàng)目前期及可行性研究的審計(jì)、勘察與設(shè)計(jì)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、合同簽訂與執(zhí)行審計(jì)、實(shí)施過程造價審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)7個方面）、審計(jì)工作底稿、審計(jì)成果文件、審計(jì)檔案、回訪與總結(jié)等十個指標(biāo)。三級指標(biāo)按具體審計(jì)內(nèi)容分為八十四指標(biāo)，對應(yīng)每一項(xiàng)具體工作，按百分制的原則對每個具體指標(biāo)設(shè)立分值。這套工程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評價指標(biāo)雖已被湖南省審計(jì)廳內(nèi)審協(xié)會采納作為建設(shè)工程優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比辦法，以湘審內(nèi)協(xié)發(fā)【2012】12號文件下發(fā)執(zhí)行，但還沒有在全國進(jìn)行廣泛推廣和使用。還有待進(jìn)一步完善和修改，形成一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、完善的、可操作的工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)，適合于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)，能對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面的評價和考核。建立建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)的作用有：
① 有利于主管部門對審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理。可為審計(jì)主管部門提供一個評價審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量的工具，加強(qiáng)外部約束，正確引導(dǎo)和規(guī)范審計(jì)人員的工作。
② 有利于促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)提高服務(wù)水平。上級主管單位按照建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行評分，將評定結(jié)果對外公布，通過與同行業(yè)的橫向比較，能夠?qū)徲?jì)人員起到良好的激勵約束作用，促使審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷提高執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)質(zhì)量控制。有助于其樹立品牌聲譽(yù)，從而為社會公眾提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
③ 有利于投資者分辨審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。對審計(jì)質(zhì)量評價后，可以將高質(zhì)量和低質(zhì)量的審計(jì)機(jī)構(gòu)加以區(qū)分，改善審計(jì)服務(wù)的需求者與供給者之間信息不對稱的狀態(tài)，有利于廣大投資者正確區(qū)分審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量的高低，也有利于客戶正確選聘工程審計(jì)單位。
④ 有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)避風(fēng)險。合理設(shè)置審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)，有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)盡早發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計(jì)失誤的發(fā)生，起到預(yù)警的作用。
總之，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，只有通過健全制度、選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員、加強(qiáng)對委托審計(jì)過程的檢查和監(jiān)督、加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評價，才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量，才能使我們審計(jì)事業(yè)具有更強(qiáng)的生命力和更美好的明天。
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篇11
（二）審計(jì)范圍不同
全過程審計(jì)的內(nèi)容主要有11個方面：（1）工程審批程序?qū)徲?jì)；（2）設(shè)計(jì)審計(jì)，包括初步設(shè)計(jì)審計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)和設(shè)計(jì)變更審計(jì)；（3）工程量清單編制審計(jì)；（4）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?jì)；（5）工程合同審計(jì)，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計(jì)；（6）拆遷審計(jì)；（7）內(nèi)部控制制度審計(jì)；（8）工程物資采購審計(jì)；（9）隱蔽工程審計(jì)；（10）額外工程審計(jì)；（11）工程進(jìn)度審計(jì)，即定期對工程量清單執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。由于審計(jì)介入點(diǎn)不同和具體審計(jì)方案不同，各高校的全過程審計(jì)基本都未完全涵蓋以上內(nèi)容。
（三）審計(jì)深度不同
所謂審計(jì)深度，是指對審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)細(xì)致程度。比如工程量清單編制審計(jì)，有的高校是全過程審計(jì)方和建設(shè)主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進(jìn)行比對，在此基礎(chǔ)上出具審計(jì)報告；有的高校沒有安排全過程審計(jì)方編制工程量清單，只對建設(shè)主管方提供的工程量清單進(jìn)行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯(lián)系單的審計(jì)，是對所有工程變更聯(lián)系單都進(jìn)行審計(jì)，還是只選擇金額比較大的進(jìn)行審計(jì)，金額大小的劃分界限是多少。這種審計(jì)深度問題貫穿于全過程審計(jì)的始終，對審計(jì)結(jié)果有著重要影響。
（四）審計(jì)主體不同
目前高校工程審計(jì)專業(yè)人才緊缺是一個普遍現(xiàn)象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司進(jìn)行全過程審計(jì)。代表學(xué)校進(jìn)行委托全過程審計(jì)業(yè)務(wù)的部門一般是高校內(nèi)審部門（審計(jì)處）。而有的高校是建設(shè)主管部門（一般是基建處）既代表學(xué)校進(jìn)行工程建設(shè)管理，同時又代表學(xué)校委托事務(wù)所對所管理的建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)。還有的高校是建設(shè)主管部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行工程造價控制咨詢，內(nèi)部審計(jì)部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行全過程審計(jì)。另外，各高校與事務(wù)所所簽審計(jì)合同不同，導(dǎo)致學(xué)校及代表學(xué)校委托審計(jì)業(yè)務(wù)的部門與事務(wù)所的合同關(guān)系具體內(nèi)容不同，即甲乙方權(quán)責(zé)界定不同，這些對全過程審計(jì)工作的開展及審計(jì)質(zhì)量都會產(chǎn)生直接的影響。
（五）審計(jì)方與建設(shè)管理部門權(quán)責(zé)范圍不同
教育部29號文對全過程審計(jì)的定位為“監(jiān)督、控制和評價”。但在全過程審計(jì)實(shí)踐中，經(jīng)常出現(xiàn)的審計(jì)越位、錯位、缺位現(xiàn)象表明，對這一審計(jì)定位的把握是一個難點(diǎn)。有些項(xiàng)目中，審計(jì)方在每一個工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認(rèn)可，沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意工程量確認(rèn)無效，沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意不能進(jìn)行工程變更，沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意不能支付工程款。還有一些項(xiàng)目中，審計(jì)方只是針對同一建設(shè)工程項(xiàng)目的不同階段進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，將原本要在建設(shè)工程全部竣工后一次性做的結(jié)算審計(jì)分批提前完成而已。這兩種情況反映出不同高校建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程審計(jì)中，審計(jì)方與建設(shè)管理部門的權(quán)責(zé)范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位錯位現(xiàn)象，而后者嚴(yán)格意義上不能稱之為全過程審計(jì)。
二、高校建設(shè)工程全過程審計(jì)存在問題的原因
（一）高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)處于探索期
高校建設(shè)工程全過程審計(jì)在我國是一項(xiàng)比較新的工作方式，無論是理論層面還是實(shí)踐層面都處于探索期。目前，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的不成熟性表現(xiàn)在：（1）沒有成熟的套路。目前沒有一種大致成熟的套路可以參考或者復(fù)制，各高校的具體做法不一，效果殊異。（2）相關(guān)制度不夠細(xì)致完善。比如關(guān)于全過程審計(jì)的理論研究認(rèn)為應(yīng)從工程立項(xiàng)開始介入審計(jì)，但在實(shí)踐中這一點(diǎn)很難做到。（3）相關(guān)文本沒有規(guī)范性范本，比如全過程審計(jì)委托合同應(yīng)該是對全過程審計(jì)職責(zé)范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》（通用條款和專用條款詳細(xì)準(zhǔn)確）這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計(jì)委托合同內(nèi)容不同，格式不一，這與各自對全過程審計(jì)相關(guān)概念的理解不同及具體做法不同前后呼應(yīng)，以致不同高校做法大相徑庭。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)有效性有待提高
高校大中型建設(shè)工程項(xiàng)目一般由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任負(fù)責(zé)人，由學(xué)校基建部門為主組成日常管理部門，學(xué)校審計(jì)部門作為與基建部門同級的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，在面對同級部門和上級領(lǐng)導(dǎo)時很難做到完全真正獨(dú)立，這種情況在全過程審計(jì)不規(guī)范、不完善的情況下尤為突出。另外，高校審計(jì)部門和審計(jì)人員的勝任能力參差不齊，全過程審計(jì)相關(guān)各方對審計(jì)任務(wù)和職責(zé)的共識度較低，這些因素一起對高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。如何做到參與而不干預(yù)、監(jiān)督而不越位、控制而不管理，評價而不決策，是高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)問題和難點(diǎn)。
（三）內(nèi)部審計(jì)力量不足及事務(wù)所水平存在差異
目前高校內(nèi)部審計(jì)部門工程審計(jì)人員少、任務(wù)重的現(xiàn)象仍很普遍，因此，大部分高校的全過程審計(jì)委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，借助于社會中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢開展全過程審計(jì)，同時，高校內(nèi)審部門對委托的社會中介機(jī)構(gòu)的全過程審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。這種情況下，高校內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力，事務(wù)所相關(guān)審計(jì)工作人員的勝任能力，以及雙方職責(zé)關(guān)系的合同約定對全過程審計(jì)的有效性和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。目前，高校內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平和管理能力差異較大，事務(wù)所對高校內(nèi)部管理及全過程審計(jì)工作的理解和經(jīng)驗(yàn)差異、事務(wù)所派出的審計(jì)工作人員專業(yè)結(jié)構(gòu)和水平差異、高校與事務(wù)所的委托合同內(nèi)容的差異共同構(gòu)成了審計(jì)隊(duì)伍整體水平的巨大差別，相應(yīng)地，全過程審計(jì)的有效性和質(zhì)量也存在較大差別。
三、高校建設(shè)工程全過程審計(jì)的改進(jìn)對策
（一）提高制度化規(guī)范化水平
出臺相應(yīng)的法規(guī)和制度文件，厘清概念，規(guī)范操作，對于高校建設(shè)工程全過程審計(jì)工作高效開展有重要意義。首先，厘清全過程審計(jì)相關(guān)概念，準(zhǔn)確界定全過程審計(jì)的起點(diǎn)、終點(diǎn)、范圍、要點(diǎn)等，明確審計(jì)方的職責(zé)，并形成規(guī)范性的法規(guī)或制度文件。這是做好全過程審計(jì)工作的基礎(chǔ)。其次，提供相關(guān)文本的參考范本，提高全過程審計(jì)的規(guī)范性和可操作性。比如全過程審計(jì)協(xié)審單位招標(biāo)文件參考范本，學(xué)校與協(xié)審單位合同范本，全過程審計(jì)小組技術(shù)人員標(biāo)準(zhǔn)組成等。最后，完善全過程審計(jì)的相關(guān)輔制度，比如全過程審計(jì)協(xié)審費(fèi)用計(jì)算等，這是全過程審計(jì)工作規(guī)范有序開展的重要保障。
（二）高校內(nèi)部加強(qiáng)審計(jì)溝通與協(xié)調(diào)
高校建設(shè)工程全過程審計(jì)工作涉及到學(xué)校審計(jì)部門（審計(jì)處）、協(xié)審單位（事務(wù)所）、學(xué)校基建管理部門（基建處）、施工單位和監(jiān)理單位，部門多，業(yè)務(wù)交往復(fù)雜，即使各方準(zhǔn)確充分理解彼此職責(zé)范圍和分工，相互間需要溝通的信息量也是非常大的。實(shí)際情況是，相關(guān)各方對于全過程審計(jì)的認(rèn)識并不完全一致，甚至有較大的差異和誤解，這為原本復(fù)雜的溝通增添了難度。尤其是作為同一學(xué)校內(nèi)部平級部門的基建處和審計(jì)處，分別在項(xiàng)目建設(shè)和全過程審計(jì)中履行重要職責(zé)，負(fù)有主要責(zé)任，既需要密切協(xié)作，又存在固有矛盾，兩者關(guān)系對項(xiàng)目建設(shè)和全過程審計(jì)都影響巨大，因此，學(xué)校管理層因其行政管理層級較高，既要關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)和全過程審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，又要在加強(qiáng)對項(xiàng)目建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對全過程審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，促進(jìn)各方優(yōu)化溝通，團(tuán)結(jié)協(xié)作。
（三）高校內(nèi)審部門加強(qiáng)對事務(wù)所的遴選和管理
全過程審計(jì)的成效在很大程度上取決于事務(wù)所的工作成效，因此，對事務(wù)所的遴選和管理是高校內(nèi)審部門的重要工作內(nèi)容。優(yōu)質(zhì)的招標(biāo)文件是事務(wù)所遴選工作的關(guān)鍵。在高校建設(shè)工程全過程審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作并不完善的情況下，具體的全過程審計(jì)工作大部分依據(jù)來源于招標(biāo)文件和委托合同，這更凸顯了招標(biāo)文件的重要性。招標(biāo)文件中一般包括招標(biāo)需求、評標(biāo)辦法和評分標(biāo)準(zhǔn)、合同主要條款，這些是對擬確定的事務(wù)所的要求、產(chǎn)生辦法的描述，是對全過程審計(jì)委托關(guān)系雙方職責(zé)的初步界定，也是對通過招標(biāo)確定的事務(wù)所工作開展的指導(dǎo)和約束，因此必須仔細(xì)推敲，準(zhǔn)確表述，通過招標(biāo)文件將全過程審計(jì)工作的理念予以體現(xiàn)，通過招標(biāo)選擇實(shí)力較強(qiáng)的事務(wù)所承擔(dān)全過程審計(jì)協(xié)審工作。
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1.2工程審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的判斷
工程審計(jì)證據(jù)主要包括政府有關(guān)造價和工程管理方面的規(guī)定及信息、施工合同、設(shè)計(jì)資料、施工過程中產(chǎn)生的各類簽證及其他影響工程造價的重要資料。建設(shè)工程審計(jì)證據(jù)是形成工程審計(jì)意見的基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并非審計(jì)判斷的重點(diǎn)，更強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，這都由內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)該項(xiàng)目的具體情況判斷確定。內(nèi)部審計(jì)人員在對工程審計(jì)證據(jù)判斷時要考慮到具體項(xiàng)目的重要性水平、審計(jì)證據(jù)的類型、獲取途徑以及審計(jì)風(fēng)險等因素。內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)的判斷主要包括以下內(nèi)容：一是判斷政府有關(guān)造價和工程管理方面的規(guī)定及信息的時效性以及對工程項(xiàng)目的適用性；二是判斷施工合同的合法性。當(dāng)合同條款違背了法律法規(guī)時，內(nèi)部審計(jì)人員可將該條款視為無效。三是設(shè)計(jì)資料的規(guī)范性。施工圖要詳細(xì)規(guī)范符合施工要求，竣工圖應(yīng)按實(shí)際施工情況繪制并加蓋竣工章；四是判斷工程簽證的有效性。首先是工程簽證的手續(xù)要符合相關(guān)規(guī)范、其中的各要素齊全，例如施工單位的索賠簽證要按規(guī)定程序提出，且索賠證據(jù)具有充分的說服力。其次是簽證內(nèi)容必須合理。有些簽證雖然手續(xù)完整、簽證過程規(guī)范，但卻與合同協(xié)議約定的內(nèi)容相悖，此類簽證應(yīng)判定為無效證據(jù)。
1.3工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的判斷
內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于社會審計(jì)最顯著的特征就是通過對工程實(shí)施過程跟蹤以監(jiān)督工程管理內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并對內(nèi)控制度的可信賴程度進(jìn)行判斷。內(nèi)部審計(jì)人員研究和評價工程管理內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)上是對工程管理的控制風(fēng)險做出判斷，根據(jù)判斷的結(jié)果來確定工程實(shí)施過程中產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和可信賴程度。可見，工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度的判斷是對控制政策和程序的有效性及其執(zhí)行情況實(shí)施判斷的過程。如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較高，內(nèi)部審計(jì)人員則可充分利用獲得的審計(jì)證據(jù)實(shí)施審計(jì)；相反，如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較低，內(nèi)部審計(jì)人員則應(yīng)對獲得的審計(jì)證據(jù)詳細(xì)分析，考慮內(nèi)部控制漏洞取舍有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及是否要增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量。可見，把內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷置于工程管理內(nèi)部控制制度預(yù)防各類舞弊能力的評價中對后續(xù)工程審計(jì)程序和方法的確定是至關(guān)重要。
1.4選擇工程項(xiàng)目的審計(jì)程序和審計(jì)方法
在建設(shè)工程審計(jì)具體工作中，由于工程審計(jì)內(nèi)容、工程項(xiàng)目重要性水平、審計(jì)證據(jù)的有效數(shù)量及工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的不同，需要運(yùn)用的工程審計(jì)程序和審計(jì)方法也會有所差別。確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以及其中每個階段的具體工作內(nèi)容都需要依賴內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷。同時，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷能力在考慮工程審計(jì)方法的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況科學(xué)選用有效的工程審計(jì)方法完成審計(jì)任務(wù)。如在工程量審核中根據(jù)項(xiàng)目重要性水平的判斷結(jié)果選擇分組計(jì)算審計(jì)法，把具有內(nèi)在聯(lián)系的分項(xiàng)工程項(xiàng)目歸為一組，審核計(jì)算同一組中某個分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，再判斷同組中其他幾個分項(xiàng)工程量。對于工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度較高的隱蔽項(xiàng)目選擇采用查閱隱蔽工程驗(yàn)收記錄來確定其真實(shí)情況；對于有效審計(jì)證據(jù)不足的工程項(xiàng)目，則選擇按計(jì)量規(guī)則現(xiàn)場實(shí)測的審計(jì)方法來確保項(xiàng)目造價的真實(shí)性；對于重要性水平高的項(xiàng)目的工程材料及設(shè)備價格，在政府無指導(dǎo)價格或信息價格時選擇市場調(diào)查或供應(yīng)商查證的審計(jì)方法。
1.5提出恰當(dāng)?shù)墓こ虒徲?jì)意見
恰當(dāng)?shù)慕ㄔO(shè)工程審計(jì)意見是確定工程項(xiàng)目造價的依據(jù)，也是工程項(xiàng)目竣工后支付工程價款和確定新增固定資產(chǎn)價值的主要憑證。由于工程審計(jì)證據(jù)的局限性、工程管理內(nèi)部控制固有的風(fēng)險性、工程審計(jì)環(huán)境的多變性等因素的影響，內(nèi)部審計(jì)人員在形成工程審計(jì)意見時，仍然存在某些重要的錯報或漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性。所以，內(nèi)部審計(jì)人員在工程審計(jì)意見的出具和措辭上都必須進(jìn)行合理的判斷。工程審計(jì)意見應(yīng)體現(xiàn)以下內(nèi)容：工程項(xiàng)目造價按照政府有關(guān)造價和工程管理方面的規(guī)定及信息編制；列入結(jié)算的項(xiàng)目按合同要求完成并驗(yàn)收合格；工程項(xiàng)目結(jié)算工程量按照國家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則、竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更單及現(xiàn)場簽證等盡可能地準(zhǔn)確核算；綜合單價應(yīng)根據(jù)合同約定的計(jì)價方法確定；各費(fèi)用項(xiàng)目則按施工期間政府造價管理部門公布的費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)取規(guī)定確定。
2內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的實(shí)現(xiàn)途徑
內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷對建設(shè)工程審計(jì)來說非常重要。“整個審計(jì)過程實(shí)際上就是一連串的專業(yè)判斷與分析過程，是由一系列相互依存的判斷或決策鏈所構(gòu)成的”。由于職業(yè)判斷本身的主觀性和內(nèi)部工程審計(jì)的執(zhí)業(yè)特征決定了內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的形成必定會受主體因素、客體因素和環(huán)境因素的制約。下文考慮三類制約因素對內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響探討內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的實(shí)現(xiàn)途徑。
2.1考慮主體因素對內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響
內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部工程審計(jì)判斷的主體，是內(nèi)部工程審計(jì)判斷的重要要素。從整個內(nèi)部工程審計(jì)過程來看，所有的審計(jì)判斷都是內(nèi)部審計(jì)人員的主觀活動。內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷主要取決于內(nèi)部審計(jì)人員，受其專業(yè)技能、職業(yè)意識、道德水平及團(tuán)隊(duì)協(xié)作關(guān)系因素的影響。
2.1.1增強(qiáng)內(nèi)部工程審計(jì)人員專業(yè)能力并積極實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計(jì)人員的專業(yè)技能。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門可通過招聘和鼓勵內(nèi)部審計(jì)人員參加專業(yè)資格考試等形式，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中注冊造價工程師、注冊內(nèi)部審計(jì)師等人員的比重；另一方面，內(nèi)部工程審計(jì)人員可從以下幾方面提升自身綜合素質(zhì)：一是要有大局觀，能對整個組織的價值體系以及未來發(fā)展方向具有前瞻性思考并提出建設(shè)性意見；二是要具備足以勝任當(dāng)前工作的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，如應(yīng)具備工程管理和造價相關(guān)知識、信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理知識等知識，熟悉國家政策和相關(guān)的法律法規(guī)等；三是要具有創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，具有更新知識的能力，以適應(yīng)不斷變化發(fā)展的工作環(huán)境。同時，隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法已不能適應(yīng)新時期的要求，制約了內(nèi)部工程審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)部門積極推動審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的重要途徑之一。工程審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新有以下兩個思路：一是由過去的單機(jī)操作變?yōu)橥ㄟ^信息系統(tǒng)跟蹤監(jiān)測工程審計(jì)實(shí)施情況和審計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)方法；二是由過去的單純的審計(jì)監(jiān)督變?yōu)橐袁F(xiàn)代管理的技術(shù)和方法對工程管理內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評價。
2.1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)意識的同時提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平內(nèi)部審計(jì)職業(yè)意識是指內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中所表現(xiàn)出來的理念、思想、感覺等,包括工程審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎度、職業(yè)成就感和職業(yè)理解度等。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎度、適度的職業(yè)成就感和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)理解度構(gòu)成良好的職業(yè)意識,有利于工程審計(jì)人員職業(yè)判斷準(zhǔn)確性的提高。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在執(zhí)業(yè)過程中內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵循的道德規(guī)范及行為準(zhǔn)則,包括內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時所體現(xiàn)出來的職業(yè)責(zé)任感、職業(yè)品德和職業(yè)紀(jì)律等。具有良好的職業(yè)品德的內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時能夠誠實(shí)正直地約束自己的行為,作出恰當(dāng)而正確的職業(yè)判斷。可見職業(yè)意識與道德水平是職業(yè)判斷的基本前提。對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)意識和道德觀念的加強(qiáng)主要通過管理層對內(nèi)部審計(jì)行為的規(guī)范、對違紀(jì)違法或不道德行為的處理以及管理層的身體力行對職業(yè)謹(jǐn)慎習(xí)慣和道德觀念的營造。
2.1.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)隨著各種工程管理知識和施工技術(shù)不斷革新，內(nèi)部建設(shè)工程審計(jì)需求越來越多樣化，使內(nèi)部審計(jì)人員在工作學(xué)習(xí)中所面臨的情況和環(huán)境極其復(fù)雜。在大多數(shù)情況下，單靠審計(jì)人員個人能力已很難解決各種錯綜復(fù)雜的問題并作出切實(shí)高效的職業(yè)判斷，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門成員協(xié)調(diào)一致、整合聯(lián)動，開發(fā)團(tuán)隊(duì)持續(xù)的創(chuàng)新能力和應(yīng)變能力，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的整體功效。可見，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的團(tuán)隊(duì)建設(shè)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神在具體工程審計(jì)工作中的運(yùn)用，可以使我們收到事半功倍的效果，可以使內(nèi)部工程審計(jì)工作更加良好地向前發(fā)展。2.2考慮客體因素對內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響審計(jì)判斷的形成不僅需要審計(jì)判斷的主體，還應(yīng)具備特定的審計(jì)客體。內(nèi)部工程審計(jì)判斷的客體是指組織內(nèi)部的工程項(xiàng)目以及工程管理行為。內(nèi)部工程審計(jì)判斷受工程項(xiàng)目的復(fù)雜度和工程管理信息收集難易程度影響。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡量克服客體因素的干擾，加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理的預(yù)防性控制和檢查性控制。
2.2.1由于建設(shè)項(xiàng)目施工管理具有復(fù)雜性和多變性，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)指導(dǎo)建設(shè)單位建立工程管理預(yù)防性控制制度，約束建設(shè)參與各方的行為，減少項(xiàng)目建設(shè)管理中的造價信息和數(shù)據(jù)的錯報風(fēng)險，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷。工程管理預(yù)防性控制制度應(yīng)包含防止工程造價信息和數(shù)據(jù)錯報發(fā)生或能及時發(fā)現(xiàn)錯報的所有工程管理政策和程序。缺少有效的預(yù)防性控制制度會讓建設(shè)過程形成的工程審計(jì)證據(jù)可信賴程度降低，影響了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的效率和準(zhǔn)確性。因此，工程管理預(yù)防性控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)符合以下要求：（1）預(yù)防性控制制度對于發(fā)現(xiàn)重大錯報足夠敏感，執(zhí)行后能有效降低錯報風(fēng)險；（2）預(yù)防性控制制度關(guān)注了所有工程管理重要環(huán)節(jié)，執(zhí)行后產(chǎn)生的造價信息和數(shù)據(jù)是及時完整的；（3）預(yù)防性控制制度本身的設(shè)計(jì)是合理，便于施行操作。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分考慮建設(shè)參與各方可能的影響，確保建設(shè)參與各方在工程管理各個環(huán)節(jié)都能互相配合、互相制約，有效地實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)。
2.2.2由于建設(shè)項(xiàng)目施工管理信息量大且事后收集難度大，影響了內(nèi)部工程審計(jì)判斷，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮機(jī)動靈活、貼近工程管理實(shí)際的特點(diǎn)，對工程管理實(shí)施全過程檢查性控制，以提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的預(yù)測性。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工程管理全過程檢查性控制就是針對工程項(xiàng)目過程中每一控制點(diǎn)的跟蹤審計(jì)，目的是監(jiān)測并督促預(yù)防性控制制度的執(zhí)行，及時、準(zhǔn)確、客觀地評價工程管理行為和成果。可以說，內(nèi)部審計(jì)對工程管理的全過程檢查性控制實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷與項(xiàng)目實(shí)施的同步。同時，在單純實(shí)行事后結(jié)算審計(jì)的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員一般依靠施工單位送審的書面資料，有時對這些資料構(gòu)成的審計(jì)證據(jù)即使有所懷疑，也因?yàn)闀r過境遷，無從獲得現(xiàn)場資料來對證，影響了合理判斷。而實(shí)施這種全過程檢查性控制內(nèi)部審計(jì)人員則不完全依賴書面資料，在及時深入施工現(xiàn)場后收集到第一手資料，從而保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠，對工程項(xiàng)目事后審計(jì)判斷有著重要的意義。
2.3考慮環(huán)境因素對內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響
能否有效地作出內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷環(huán)境的影響。改善內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的制度環(huán)境和獨(dú)立性環(huán)境是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的重要措施。
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醫(yī)院基本建設(shè)工程；跟蹤審計(jì)
近年來，醫(yī)療衛(wèi)生越來越為國家所重視，得到了穩(wěn)定的發(fā)展，逐步步入正軌。特別在基本建設(shè)工程項(xiàng)目上，因?yàn)橥度胭Y金量大，所以極為令人注目。但是，建設(shè)項(xiàng)目一般工程時間較長、投入資金量大、需要把控的環(huán)節(jié)較多、需要一定的專業(yè)化的管理，如果哪一步出現(xiàn)了錯誤，都會造成極壞的影響。而建設(shè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)具有降低工程管理中存在的失誤、減少審計(jì)過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)糾紛、使資金更高效的運(yùn)轉(zhuǎn)等優(yōu)勢，因此越來越多的醫(yī)院在基礎(chǔ)建設(shè)工程中使用這種方式，本文通過對其深入探討，闡明了使用跟蹤審計(jì)這一方式的優(yōu)越性，并論述了跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。
一、跟蹤審計(jì)方法簡介
(一)概念傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目所使用的審計(jì)方法大多是事后審計(jì)，如果當(dāng)建設(shè)過程中出現(xiàn)了問題紕漏，這種方法無法解決根本問題，十分無力。跟蹤審計(jì)這種方法則是對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全程追蹤，監(jiān)察督促以致建設(shè)項(xiàng)目完工。如果在過程中出現(xiàn)了錯誤差漏，跟蹤審計(jì)的方法可以及時發(fā)現(xiàn)，及時改正或者彌補(bǔ)這一問題。比方說，建設(shè)工程中突況以至于設(shè)計(jì)需要調(diào)整。如果全過程跟蹤審計(jì)就會令更加明確，更加方便，避免事后審計(jì)所帶來的麻煩和被動的情況。跟蹤審計(jì)，簡而言之就是審計(jì)部門按照法律法規(guī)對基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程的督促、咨詢求證。
(二)目的參與建設(shè)項(xiàng)目的全過程，預(yù)防工程中出現(xiàn)疏漏，及時解決出現(xiàn)的問題，有效提高工程的品質(zhì)，減少投資成本。
(三)優(yōu)越性可以總結(jié)為以下幾點(diǎn)：首先可以降低項(xiàng)目的投資成本，更高效地運(yùn)用資金，避免事后審計(jì)中一些不必要的麻煩，便于最后的結(jié)算審計(jì)。其次，可以提高工程的質(zhì)量。現(xiàn)如今一些建設(shè)項(xiàng)目還存在一定的質(zhì)量問題，如設(shè)計(jì)的缺陷、施工過程中的疏忽。跟蹤審計(jì)的方法可以及時發(fā)現(xiàn)，及時改正或者彌補(bǔ)這一問題，降低風(fēng)險，提高安全系數(shù)。再者，跟蹤審計(jì)的運(yùn)用也使得建設(shè)工程過程更加透明清潔，避免出現(xiàn)一些不良行為，促進(jìn)廉潔風(fēng)氣的形成。最后，因?yàn)獒t(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目較多，所以含有一定的投資風(fēng)險。跟蹤審計(jì)則是對工程質(zhì)與量的層層把關(guān)，以此降低醫(yī)院的投資風(fēng)險。
二、醫(yī)院跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容
受到審計(jì)資源以及條件的限制，我們需要選擇醫(yī)院基本建設(shè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行把關(guān)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員則需要發(fā)揮主觀能動性，起到監(jiān)察、督促、管理的作用。
(一)項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)在建設(shè)工程環(huán)節(jié)，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)人員需要對工程項(xiàng)目的可實(shí)施性、合法性提出一定的意見，從根本上思考如何將醫(yī)院的利益最大化，以此來提高項(xiàng)目本身的品質(zhì)，降低投資的風(fēng)險。1、合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)人員查看建設(shè)項(xiàng)目的策劃方案、研究報告、資金流動分析表、以及收益估算，并根據(jù)實(shí)際情況加以分析選擇。醫(yī)院基本建設(shè)工程較之其他工程建設(shè)有很大不同，首先必須滿足醫(yī)院自身的特點(diǎn)及需求。在設(shè)計(jì)醫(yī)院的規(guī)模（包括病房的床數(shù)，病房的分布，門診的日接待人數(shù)，住院和門診的比例是否合規(guī)、職工人數(shù)是否合理、醫(yī)院就診類型、主治類型等等）就需要合理化調(diào)查分析表。2、資金運(yùn)轉(zhuǎn)審查隨著投資方案的不斷深化，就需要對資金的運(yùn)行進(jìn)行一定的調(diào)整，使其更加明確更加可靠。內(nèi)部審計(jì)人員需要對醫(yī)療資源市場不斷分析，確定方案是否可行。
(二)工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)內(nèi)部人員需要與設(shè)計(jì)人員共同進(jìn)行工程設(shè)計(jì)的投資計(jì)劃的核算。將設(shè)計(jì)合理性、建設(shè)工程造價、醫(yī)院自身實(shí)際情況等方面結(jié)合考慮，從審計(jì)的角度提出參考意見。并且隨著計(jì)劃的更新調(diào)整，也需要對概算進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)，將投入資金總額控制在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。除此以外，還需要關(guān)注設(shè)計(jì)工作的質(zhì)量，通過初審、復(fù)查等步驟，聽取專家的建議，避免設(shè)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題疏漏。
(三)施工環(huán)節(jié)1、按時參與工程例會按時參加工程，了解施工進(jìn)展和情況，及時發(fā)現(xiàn)施工中存在的問題，針對存在的問題及時督促整改落實(shí)。2、隱蔽工程內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握隱蔽工程的情況，并使用拍照、筆記等方式，做好跟蹤記錄，避免事后的糾紛官司。3、嚴(yán)審變更當(dāng)施工過程中出現(xiàn)需要對工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程實(shí)施方法進(jìn)行一定的調(diào)整變更時，需要對工程預(yù)算投資和調(diào)整后的成本進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算。否則，使用材料的價格改變會使得事后審計(jì)取證困難。不但要核實(shí)使用工程項(xiàng)目材料的價格、數(shù)目，避免“偷工減料”的情況出現(xiàn)，還要對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)，發(fā)揮審計(jì)督促的作用。
(四)竣工結(jié)算環(huán)節(jié)在竣工環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需要參與工程驗(yàn)收過程，對于設(shè)計(jì)圖紙以及施工圖紙，嚴(yán)查變更，并檢查隱蔽工程是否完工。內(nèi)部審計(jì)人員需要在竣工后立刻收集、整理、保留這些資料，以便于更加準(zhǔn)確地進(jìn)行結(jié)算。在結(jié)算環(huán)節(jié)，根據(jù)之前整理的審計(jì)資料，結(jié)合之前簽訂的合同，實(shí)事求是，按照法律給出審計(jì)建議。不但要秉持公平公開公正的原則，還要注意做事的方法，通過交流協(xié)商解決問題。
三、結(jié)束語
綜上所述，我們可以看書跟蹤審計(jì)這一方式在醫(yī)院基本建設(shè)工程中所體現(xiàn)的優(yōu)勢。可以預(yù)見，跟蹤審計(jì)這種新型審計(jì)方法將有著廣闊的應(yīng)用前景。
參考文獻(xiàn):
[1]陳燕.某高校附屬醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)若干問題研究[D].華南理工大學(xué),2010
