引論：我們?yōu)槟砹?3篇國(guó)有企業(yè)審計(jì)建議范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。
（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法。目前，國(guó)際上對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)方法主要有三種：內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)法、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法以及自上而下審計(jì)法。
內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)法的原理是把模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)價(jià)模型應(yīng)用于內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)中。它通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制活動(dòng)因素集，然后分配這些內(nèi)部控制點(diǎn)的權(quán)重，對(duì)這些內(nèi)部控制點(diǎn)分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后利用模糊矩陣對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)的綜合評(píng)價(jià)，得出評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法是指公司定期或不定期地對(duì)自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
我國(guó)五部委聯(lián)合的《內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。就是要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。
（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容就是要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)。有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來(lái)看，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)主要包括：審查與評(píng)價(jià)控制環(huán)境；審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；審查與評(píng)價(jià)控制活動(dòng)；審查與評(píng)價(jià)信息與溝通；審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。
1.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的控制環(huán)境。控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國(guó)有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、主體多元化、布局分散化等特點(diǎn)，這些控制環(huán)境對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制影響是巨大的，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，應(yīng)該把握國(guó)有企業(yè)控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計(jì)重點(diǎn)。
2.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。我國(guó)推行國(guó)有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過程中，國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)產(chǎn)生變化，國(guó)有企業(yè)也會(huì)進(jìn)行重組，生產(chǎn)過程中也會(huì)運(yùn)用新的技術(shù)，國(guó)資委、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)也會(huì)頒布針對(duì)國(guó)有企業(yè)的相關(guān)規(guī)定等等，這些情況均會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程時(shí)，就必須針對(duì)國(guó)有企業(yè)的這些情況，檢查國(guó)有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。
3.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是確保管理層關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動(dòng)存在于公司所有級(jí)別的分支機(jī)構(gòu)和職能部門，包括授權(quán)、批準(zhǔn)、報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和資產(chǎn)保全措施等活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財(cái)務(wù)決策多層次化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常化、經(jīng)營(yíng)多元化、主體多元化等特點(diǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對(duì)外擔(dān)保以及募集資金使用等活動(dòng)的內(nèi)部控制。
4.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經(jīng)營(yíng)管理所需的信息被識(shí)別、獲取并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對(duì)情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時(shí)。國(guó)有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點(diǎn)，還需接受國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的信息與溝通時(shí)，需要關(guān)注其會(huì)計(jì)記錄是否實(shí)行電算化，是否存在管理層篡改會(huì)計(jì)信息的情況，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會(huì)等部門的要求及時(shí)進(jìn)行信息披露等。
5.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內(nèi)部審計(jì)部門是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的主要部門，而目前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)普遍存在機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度不夠等問題，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。
二、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。
由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，發(fā)展時(shí)間較短，許多方面還不成熟，因此在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照以下建議進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)。
（一）借鑒國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。美國(guó)2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（簡(jiǎn)稱pcaob），并要求美國(guó)的上市公司必須實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雙重審計(jì)。該法案經(jīng)過近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國(guó)家也已經(jīng)仿效美國(guó)開始實(shí)施類似的制度，歐盟的大部分成員國(guó)也修改了相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息披露。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定。
（二）成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。美國(guó)要求內(nèi)部控制審計(jì)的主體是由專門機(jī)構(gòu)認(rèn)證的獨(dú)立審計(jì)師，而我國(guó)尚未成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就無(wú)法由專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)證，所以還是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，相對(duì)其他人員來(lái)說，具備更專業(yè)的知識(shí)及技能。但是當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展到一定階段，要完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，甚至是所有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，還是應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。
篇2
（1）基本架構(gòu)。所謂“三位一體”整合監(jiān)督模式就是構(gòu)建一種立體式、全方位的內(nèi)部監(jiān)督體系，由上級(jí)黨委負(fù)責(zé)、紀(jì)委組織協(xié)調(diào)、各有關(guān)業(yè)務(wù)部門分工配合、干部職工積極參與的工作機(jī)制和工作方法。具體指上級(jí)單位在同一時(shí)段對(duì)同一下屬單位進(jìn)行黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)時(shí)，將巡視組、紀(jì)檢監(jiān)察工作組、審計(jì)組的各自職能實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，在保留三個(gè)獨(dú)立工作小組的同時(shí)，對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效整合，形成一個(gè)大的綜合工作組，在同一時(shí)段聯(lián)合開展工作，使“獨(dú)唱”變?yōu)椤叭爻保埂皢为?dú)上場(chǎng)”變成“聯(lián)袂登臺(tái)”，從而有效克服和避免“上級(jí)監(jiān)督太遠(yuǎn)，同級(jí)監(jiān)督太軟，下級(jí)監(jiān)督不敢，單項(xiàng)監(jiān)督不全”的問題。
（2）工作側(cè)重。黨委巡視側(cè)重于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在深入推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)、貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神、執(zhí)行民主集中制和干部選拔任用等方面的突出問題，抓的主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員，抓的是“整個(gè)面”。效能監(jiān)察側(cè)重對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過程中出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的影響企業(yè)效能的主要問題，對(duì)監(jiān)察對(duì)象履行職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，通常選取的是“一個(gè)點(diǎn)”。內(nèi)部審計(jì)側(cè)重通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，圍繞的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理這條主線，即“一條線”。
（3）工作程序。實(shí)際工作中，“三位一體”整合監(jiān)督模式按照質(zhì)量管理PDCA程序開展工作。第一階段是制訂工作計(jì)劃（Plan），確定黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)和工作安排。第二階段是實(shí)施（Do），工作組到下屬單位開展工作，通過會(huì)議、訪談、資料查閱等方式，三個(gè)工作小組從各自不同的業(yè)務(wù)角度收集資料，形成工作底稿，按計(jì)劃推進(jìn)。第三階段是檢查（Check），針對(duì)巡視、監(jiān)察及審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，出具工作報(bào)告，提出整改意見或建議。第四階段是處理（Action），推進(jìn)整改落實(shí)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、失誤，促進(jìn)管理提升，并為下一次專項(xiàng)監(jiān)督檢查工作做好準(zhǔn)備。
二、開展“三位一體”整合監(jiān)督模式的優(yōu)勢(shì)
（1）有效整合監(jiān)督資源，“1+1+1>3”效果明顯。監(jiān)督的效果在很大程度上取決于監(jiān)督主體的地位、權(quán)限及各監(jiān)督主體的通力合作。黨委巡視、效能監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)“三位一體”能有效解決三個(gè)監(jiān)督子系統(tǒng)單獨(dú)運(yùn)作、難以形成監(jiān)督合力的問題，整合了三大監(jiān)督資源，變分散監(jiān)督為合力監(jiān)督，打出連貫有力的“組合拳”，強(qiáng)調(diào)“聯(lián)”，即整合資源，聯(lián)動(dòng)實(shí)施，互為補(bǔ)充；突出“查”，即查找問題，綜合分析，提出建議，督促整改；凸顯“用”，使結(jié)果得到充分運(yùn)用。監(jiān)督一體化合力的充分發(fā)揮，創(chuàng)造了“1+1+1>3”的監(jiān)督管控效果。
（2）整合監(jiān)督模式有利于降低監(jiān)督成本，提升監(jiān)督實(shí)效。“三位一體”整合監(jiān)督模式下，點(diǎn)、線、面有機(jī)結(jié)合，工作計(jì)劃性、協(xié)調(diào)性、同步性大大增強(qiáng)，工作組既整體出擊，又分散作戰(zhàn)，促使工作組成員在短時(shí)間內(nèi)即可實(shí)現(xiàn)多維度信息共享，對(duì)問題進(jìn)行多角度審視，這是任何單項(xiàng)監(jiān)督模式下短期內(nèi)不能達(dá)到的效果。既提升工作效率，也便于立體梳理、系統(tǒng)理解相關(guān)問題的來(lái)龍去脈，全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，使得工作組提出的管理建議更為準(zhǔn)確、更加客觀，降低溝通與監(jiān)督成本，不斷提升監(jiān)督實(shí)效。此外，“三位一體”整合監(jiān)督模式使得巡視組、紀(jì)檢監(jiān)察部門和審計(jì)部門的工作聯(lián)系更為緊密，橫向聯(lián)動(dòng)溝通機(jī)制更加完善，有利于推進(jìn)企業(yè)黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，形成事前、事中、事后監(jiān)督與動(dòng)態(tài)、過程、結(jié)果監(jiān)督及責(zé)任追究相融合的科學(xué)監(jiān)督體系。
（3）PDCA循環(huán)工作程序，有利于促進(jìn)公司管理及自身工作水平的提升。每個(gè)PDCA管理循環(huán)都是大環(huán)套小環(huán)，一環(huán)扣一環(huán)，自轉(zhuǎn)的同時(shí)又公轉(zhuǎn)，互相制約又互為補(bǔ)充，上一級(jí)的循環(huán)是下一級(jí)循環(huán)的依據(jù)，下一級(jí)的循環(huán)是上一級(jí)循環(huán)的整改落實(shí)和具體化。“三位一體”整合監(jiān)督模式采取這種循環(huán)工作模式，巡視、效能監(jiān)察與審計(jì)各自為一個(gè)小環(huán)，整合監(jiān)督形成一個(gè)工作大環(huán)，既可按照自己工作程序自行推進(jìn)，又可以整體聯(lián)動(dòng)，通過不斷的循環(huán)滾動(dòng)，促進(jìn)公司管理水平不斷提升。同時(shí)，這種工作模式有利于檢視自身工作效果，促進(jìn)自身工作水平的提升，即改變了之前巡視、效能監(jiān)察及審計(jì)工作僅停留在對(duì)對(duì)方實(shí)施監(jiān)督、檢查，忽略了自身工作水平的總結(jié)與提升問題，將監(jiān)督的范圍擴(kuò)展到包含自我評(píng)估和監(jiān)控改進(jìn)的整個(gè)內(nèi)控體系，即不僅監(jiān)督別人，同時(shí)審視自己，衡量自身工作有效性，實(shí)現(xiàn)工作雙贏。
二、構(gòu)建“三位一體”長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制的途徑
（1）完善領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)， 固化工作模式，建立強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。首先，應(yīng)設(shè)立“三位一體”整合監(jiān)督模式下的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及辦事機(jī)構(gòu)，明確主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任以及部門具體職責(zé)，一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)。同時(shí)，應(yīng)將“三位一體”整合監(jiān)督模式納入企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理體系，使之作為企業(yè)管理的再管理，在企業(yè)管理中發(fā)揮作用。
（2）抓好協(xié)調(diào)配合、規(guī)范程序，建立深入有效的整合監(jiān)督機(jī)制。一要形成職能部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，巡視、效能監(jiān)察及審計(jì)三個(gè)工作組紀(jì)要統(tǒng)一聯(lián)動(dòng)，又要分工負(fù)責(zé)，要明確各職能部門在“三位一體”模式下的角色和職責(zé)，各組人員相對(duì)獨(dú)立又可能交叉，需要提前做統(tǒng)一安排。二要提前做好年度工作計(jì)劃，選擇監(jiān)督對(duì)象是“三位一體”工作模式的第一道程序，直接關(guān)系到聯(lián)動(dòng)工作成效，要兼顧三個(gè)組的工作重點(diǎn)及時(shí)間安排。三要規(guī)范工作程序，黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)均有各自特殊的運(yùn)作規(guī)律和方法、特定的內(nèi)容和范圍，因此，必須有一套科學(xué)合理的工作程序來(lái)協(xié)調(diào)展開。從統(tǒng)一進(jìn)場(chǎng)時(shí)間選定到訪談時(shí)間安排，從注意事項(xiàng)到訪談順序，均要考慮清楚。四要抓好監(jiān)督檢查，通過直接參與法、資料分析法、訪談檢查法等使工作取得實(shí)效。五要將監(jiān)督檢查結(jié)果納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核內(nèi)容進(jìn)行考核，得到黨政領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注和重視。
（3）注重問題整改，建立“三位一體”整合監(jiān)督模式的整改機(jī)制。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行督促整改，是“三位一體”模式發(fā)揮有效作用的具體體現(xiàn)。三個(gè)工作組在工作完成后會(huì)出三份報(bào)告，由于工作側(cè)重點(diǎn)不同，各個(gè)報(bào)告內(nèi)容也不同，在做溝通反饋時(shí)，要明確各方具體聯(lián)系人及工作跟進(jìn)目標(biāo)，盡量統(tǒng)一時(shí)間，便于對(duì)方研究回復(fù)、達(dá)成一致。建立問題整改機(jī)制，要做到三個(gè)結(jié)合：一要與完善企業(yè)管理制度相結(jié)合，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，督促建章立制，完善制度體系，促進(jìn)管理優(yōu)化；二要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益相結(jié)合，堅(jiān)持以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為中心，以取得較好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益為目標(biāo)；三要與查辦案件相結(jié)合，工作中若發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)案件，必須及時(shí)查處，堵塞漏洞。
篇3
根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，將管理會(huì)計(jì)內(nèi)的成本會(huì)計(jì)與管理控制系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理一體化效應(yīng)，主要從成本聯(lián)控、異常管理、價(jià)值管理、對(duì)標(biāo)管理、風(fēng)險(xiǎn)防控、財(cái)務(wù)信息化、管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)七個(gè)方面，深入闡述管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的創(chuàng)新與應(yīng)用，七大管理會(huì)計(jì)工具互相影響、目標(biāo)統(tǒng)一，對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的具體應(yīng)用
(一)成本聯(lián)控分析及實(shí)踐
傳統(tǒng)理論是對(duì)成本管控要素或預(yù)算控制的描述。在煤炭市場(chǎng)持續(xù)低迷的嚴(yán)峻形勢(shì)下，準(zhǔn)能集團(tuán)主動(dòng)強(qiáng)化內(nèi)部管理，深入剖析成本發(fā)生的內(nèi)在邏輯關(guān)系，創(chuàng)新性地提出成本聯(lián)控理論。成本聯(lián)控主要是指深入分析各生產(chǎn)作業(yè)成本之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，尋求系統(tǒng)內(nèi)最合理的成本管控區(qū)間，最大限度創(chuàng)造價(jià)值。在成本聯(lián)控理論的指導(dǎo)下，準(zhǔn)能集團(tuán)提出成本倒推、資金授限、聯(lián)動(dòng)管控的經(jīng)營(yíng)管理思路，在集團(tuán)及二級(jí)單位探索開展資金月度計(jì)劃項(xiàng)目，突出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)聯(lián)動(dòng)分析研究，重點(diǎn)分析露天礦穿爆、采掘、運(yùn)輸、排棄生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)系統(tǒng)成本異動(dòng)原因，制定成本消耗最佳管控措施，提升企業(yè)精益化管控水平。探索成本與績(jī)效考核的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，將成本管控與績(jī)效考核通過數(shù)據(jù)連動(dòng)起來(lái)，研究建立決策支持系統(tǒng)。
(二)異常管理分析及實(shí)踐
在成本管控的過程中，準(zhǔn)能集團(tuán)堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，深入開展成本消耗的異常分析研究，落實(shí)責(zé)任與考核，制定異常管理的辦法與舉措，將成本管控的壓力及措施切實(shí)傳遞到企業(yè)一線車間、段隊(duì)、班組及員工。以現(xiàn)場(chǎng)月度經(jīng)營(yíng)分析會(huì)為抓手，深入實(shí)施異常管理，聯(lián)合組織召開企業(yè)內(nèi)部?jī)陕短烀旱V、兩選煤廠、兩設(shè)備維修中心、兩鐵路公司之間的專題分析會(huì)，協(xié)調(diào)研究解決交叉經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)問題，提高工作效率。在異常管理思路指引下，準(zhǔn)能集團(tuán)積極鼓勵(lì)并創(chuàng)新班組經(jīng)濟(jì)核算工作，細(xì)化企業(yè)車間、段、隊(duì)核算，深入挖掘降本增效的方法和途徑，形成各具特色的經(jīng)濟(jì)核算型班組，努力構(gòu)建全要素、全方位、全員成本管控格局。
(三)價(jià)值管理分析及實(shí)踐
企業(yè)價(jià)值管理是將公司的全局目標(biāo)、財(cái)務(wù)分析技術(shù)和管理程序整合在一起，推動(dòng)公司將管理決策集中在價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素方面，最大限度地實(shí)現(xiàn)其價(jià)值創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。準(zhǔn)能集團(tuán)全面加強(qiáng)預(yù)算管理，注重預(yù)算管理與計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)際、考核等相結(jié)合，不斷提高預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性及嚴(yán)肅性，確保預(yù)算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際活動(dòng)中落實(shí)的準(zhǔn)確性。全面強(qiáng)化財(cái)務(wù)與生產(chǎn)的銜接，主動(dòng)提高經(jīng)營(yíng)分析手段，積極拓展財(cái)務(wù)工作的知情權(quán)、話語(yǔ)權(quán)，推動(dòng)財(cái)務(wù)工作全面轉(zhuǎn)型。在此基礎(chǔ)上，全力推動(dòng)建立生產(chǎn)、投資、資金三大計(jì)劃聯(lián)動(dòng)融合機(jī)制，將過去先定產(chǎn)量再算效益、先定投資再算效益改為先算好效益再定產(chǎn)量、再定投資，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理部門的積極性，做到事前算到、事前算細(xì)、事前算贏。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，及時(shí)修訂五型企業(yè)績(jī)效考評(píng)管理辦法，加大成本管控、內(nèi)部挖潛、價(jià)值創(chuàng)造考核權(quán)重，用正導(dǎo)向考核機(jī)制充分調(diào)動(dòng)每一名員工降本增效的積極性，引導(dǎo)全員提升管理水平。
(四)對(duì)標(biāo)管理分析及實(shí)踐
對(duì)標(biāo)管理是指企業(yè)以行業(yè)內(nèi)外一流企業(yè)作為標(biāo)桿，從生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方面與標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行比較、分析、判斷，通過學(xué)習(xí)一流企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來(lái)改善自身的不足，從而促進(jìn)管理提升，不斷追求優(yōu)秀業(yè)績(jī)的良性循環(huán)過程。準(zhǔn)能集團(tuán)深入挖掘?qū)?biāo)管理內(nèi)涵，全面提出短板尋求差距、長(zhǎng)板樹立典型的管理策略，突出管理出效益、從嚴(yán)管理出大效益、精益管理出最大效益。以成本聯(lián)控為重點(diǎn)，從固定資產(chǎn)投資、機(jī)電設(shè)備功效、勞動(dòng)用工、儲(chǔ)備資金管理等方面，全方位開展行業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)管理對(duì)標(biāo)，積極提出并實(shí)施了露天煤礦橫班連掛成本管控、內(nèi)外單位調(diào)劑庫(kù)存閑置物資、露天礦新投入大型設(shè)備以租代買、輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等系列管理新舉措，提升精細(xì)化管控水平。同時(shí)，深入實(shí)施了管理提升典型案例經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，全面總結(jié)企業(yè)近年來(lái)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作中取得的突出成績(jī)和先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起企業(yè)內(nèi)部互相學(xué)習(xí)管理優(yōu)點(diǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制，在企業(yè)形成了比學(xué)趕幫超的濃厚管理氛圍。
(五)風(fēng)險(xiǎn)防控分析及實(shí)踐
風(fēng)險(xiǎn)防控是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，為了進(jìn)一步提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。在當(dāng)前煤炭市場(chǎng)持續(xù)低迷的背景下，準(zhǔn)能集團(tuán)作為中央大型綜合煤炭能源企業(yè)，一些在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好的時(shí)候容易被掩蓋、被忽視的薄弱環(huán)節(jié)和深層次問題逐漸暴露出來(lái)，對(duì)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)全面堅(jiān)持依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，以經(jīng)濟(jì)本質(zhì)安全體系為抓手，不斷提升防控經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建了涵蓋企業(yè)煤炭、電力、鐵路、氧化鋁循環(huán)經(jīng)濟(jì)四大產(chǎn)業(yè)板塊及財(cái)務(wù)、產(chǎn)權(quán)、招標(biāo)、采購(gòu)、工程五個(gè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)安全體系，全面梳理了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險(xiǎn)管控節(jié)點(diǎn)，做到了提前防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，創(chuàng)新性地提出并實(shí)施了經(jīng)濟(jì)健康檔案管理，將企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例匯總，形成企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)健康病例，并不斷更新完善檔案內(nèi)容，全面營(yíng)造企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的良好環(huán)境。
(六)財(cái)務(wù)信息化分析及實(shí)踐
財(cái)務(wù)信息化是在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，開發(fā)并利用適合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，以整合財(cái)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)信息，提高財(cái)務(wù)操作的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，為財(cái)務(wù)和管理決策提供有價(jià)值的信息，從而提高財(cái)務(wù)管理工作效率。隨著ERP系統(tǒng)的穩(wěn)步推進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)信息化基礎(chǔ)大大改善，有效提高了財(cái)務(wù)管理的能力及水平。準(zhǔn)能集團(tuán)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，在財(cái)務(wù)內(nèi)部結(jié)算中心的基礎(chǔ)上，積極研究探索財(cái)務(wù)共享機(jī)制，強(qiáng)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的分析;積極探索財(cái)務(wù)職能由單一的核算報(bào)表系統(tǒng)轉(zhuǎn)型為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)和基礎(chǔ)核算財(cái)務(wù)相結(jié)合的模式，提高財(cái)務(wù)系統(tǒng)工作效率。在露天煤礦卡車調(diào)度生產(chǎn)系統(tǒng)信息化基礎(chǔ)上，不斷融入經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)模塊，縮小分析單元，提高精益化管控水平。同時(shí)，深入分析研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一體化決策分析系統(tǒng)的開發(fā)工作，將企業(yè)煤炭生產(chǎn)、洗選、運(yùn)輸、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)與企業(yè)在每一環(huán)節(jié)的成本消耗聯(lián)動(dòng)起來(lái)，建立正確快速的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制。
(七)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)分析及實(shí)踐
篇4
2.內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不夠完善
國(guó)有企業(yè)審計(jì)在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃方面存在問題,未能突出審計(jì)重點(diǎn)，未能適應(yīng)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)并隨之修改相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，未能確認(rèn)與異常交易相關(guān)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審前缺少審計(jì)計(jì)劃，未能編制出合適的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃或是墨守成規(guī)，對(duì)往年內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不作修改就加以運(yùn)用。
3.內(nèi)部審計(jì)結(jié)果實(shí)施不到位
國(guó)有企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果沒有形成統(tǒng)一完善的機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出苗頭性、傾向性問題，缺乏深層次的探討和研究，沒有建立如何完善制度，導(dǎo)致同樣問題在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中反復(fù)出現(xiàn)，甚至對(duì)內(nèi)部審計(jì)查出問題的處理不能做到“寬嚴(yán)適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威受到了影響，審計(jì)成效得不到體現(xiàn)。
二、國(guó)有企業(yè)以實(shí)施內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)組織價(jià)值增值的具體措施
1.國(guó)有企業(yè)高層重視并保障內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的獨(dú)立性
國(guó)有企業(yè)高層應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，為了保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，加大對(duì)本企業(yè)的監(jiān)管力度，成熟的國(guó)有企業(yè)應(yīng)專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，配備內(nèi)部審計(jì)人員，并給予經(jīng)費(fèi)上的支持，使內(nèi)部審計(jì)部門擁有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)權(quán)限，使內(nèi)部審計(jì)工作盡量免受外界因素的干擾，時(shí)內(nèi)審能有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)施，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證制度
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線，內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)的過程中不斷加強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題查深、查透、查實(shí)。建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，明確人員職責(zé)，合理分工，從制定內(nèi)審計(jì)劃、編制方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)底稿、審計(jì)簽證、出具審計(jì)報(bào)告到歸集審計(jì)檔案等實(shí)行全程質(zhì)量管理，確保內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量。
3.注重內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提升，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展
建設(shè)一支高素質(zhì)高學(xué)識(shí)內(nèi)審人員隊(duì)伍，是完成內(nèi)審工作的重要保障，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)互相學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，開拓創(chuàng)新，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)力度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的防弊興利和增值的管理目標(biāo)，達(dá)到“建一流內(nèi)審隊(duì)伍、創(chuàng)一流內(nèi)審業(yè)績(jī)”的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，調(diào)整、完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。
4.制定并完善內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，嚴(yán)格履行內(nèi)審程序
為更好地做好內(nèi)部審計(jì)工作，國(guó)有企業(yè)應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)管理制度》，制訂了《內(nèi)部審計(jì)人員守則》和《內(nèi)部審計(jì)工作流程圖》，年初制訂好年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；擬訂內(nèi)部審計(jì)方案，下發(fā)內(nèi)部審計(jì)通知書，按照計(jì)劃開展內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，草擬審計(jì)報(bào)告初稿，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總，與企業(yè)高層及時(shí)溝通，探討解決方案，提出整改意見和措施，制定管理建議書。針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題，限期整改并進(jìn)行整改跟蹤核查。
5.突出內(nèi)審重點(diǎn)，不斷顯現(xiàn)內(nèi)審工作成效
在日常內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員在開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目前需要經(jīng)過調(diào)研階段，調(diào)取與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資料作為制訂內(nèi)審方案的參考依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)開始后，對(duì)可能存在的問題進(jìn)行充分了解分析，根據(jù)其內(nèi)部審計(jì)情況，制訂被審企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)，排除重復(fù)審計(jì)項(xiàng)目，減少了內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)和內(nèi)部審計(jì)工作量。內(nèi)審人員在工作中碰到的難點(diǎn)和疑點(diǎn)化大力量應(yīng)進(jìn)行研究，互相幫扶和排解，使內(nèi)審工作做到了“精、準(zhǔn)、快”，例如通過突出對(duì)國(guó)有企業(yè)不良資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)，著力從深層次發(fā)現(xiàn)其重大經(jīng)營(yíng)虧損，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量較差，內(nèi)控管理機(jī)制不規(guī)范和內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)決策失誤等方面的主要問題，從體制機(jī)制上提出可操性強(qiáng)、具有針對(duì)性的審計(jì)意見和建議，有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。只有抓住重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作成效就會(huì)不斷顯現(xiàn)。
篇5
一、主要政府機(jī)關(guān)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)職能配置
政府職能就是政府根據(jù)社會(huì)需求，依法對(duì)社會(huì)生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計(jì)職能是按照社會(huì)對(duì)政府審計(jì)的需要確定政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計(jì)能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計(jì)職能屬于政府管理職能范疇。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部。審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法定職責(zé)。《憲法》第九十一條規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。《審計(jì)法》第二十條規(guī)定，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對(duì)于國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》對(duì)屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的國(guó)家出資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要依據(jù)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。在對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限和審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)不足，就會(huì)要求社會(huì)審計(jì)力量加入國(guó)有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計(jì)力量的不足。基于這一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計(jì)署《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，規(guī)定了審計(jì)署可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再結(jié)合《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”，可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)后，可以再對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。
國(guó)資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對(duì)中央企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國(guó)資委的審計(jì)監(jiān)督方式有兩種：一種是通過國(guó)務(wù)院外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類似于過程監(jiān)督，另一種是國(guó)資委委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)的年度決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》賦予了監(jiān)事會(huì)較大的審計(jì)自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)范圍比較廣。不僅有權(quán)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，還能對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二，審計(jì)時(shí)間安排比較自由。可以定期審計(jì)，也可不定期專項(xiàng)檢查。第三，審計(jì)權(quán)限比較大。監(jiān)事會(huì)開展監(jiān)督檢查時(shí)，除了可以使用社會(huì)審計(jì)的所有審計(jì)方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議，并聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)。監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)時(shí)的過程監(jiān)督，這種實(shí)時(shí)監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會(huì)自身發(fā)揮作用，還與國(guó)務(wù)院其他部委如財(cái)政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時(shí)互通信息，為國(guó)有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為可能危及國(guó)有資產(chǎn)安全和完整時(shí)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)向監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院報(bào)告。第四，如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)為某些事項(xiàng)比較重要，可以建議監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或向國(guó)務(wù)院建議由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。總之，外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。
除了外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行直接審計(jì)監(jiān)督外，國(guó)資委還可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國(guó)資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中央企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，國(guó)資委對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國(guó)資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計(jì)評(píng)標(biāo)計(jì)分體系》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行審計(jì)與一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有較大差異，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計(jì)年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計(jì)范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國(guó)家強(qiáng)制性干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過公開招標(biāo)或企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。特別是對(duì)于國(guó)有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)確定。公開招標(biāo)方式在定價(jià)方面給了國(guó)資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委同意的方式也沒有從根本上改變國(guó)資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國(guó)家干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)央企審計(jì)的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量和審計(jì)年限。企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)原則上統(tǒng)一委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過五家。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限不少于2年，并且同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)審計(jì)年限不超過5年。這種對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計(jì)師審計(jì)，審計(jì)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場(chǎng)查出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問題的程度，而對(duì)審計(jì)年限做出規(guī)定也沒有必然帶來(lái)央企審計(jì)質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)。主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計(jì)工作的安排和審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)出具的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，而對(duì)央企審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還包括國(guó)資委要求的專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)和央企要求的其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（5）中央企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國(guó)資委對(duì)年度財(cái)務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行央企集團(tuán)審計(jì)工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單個(gè)上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計(jì)技能過硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍才能承接這類審計(jì)業(yè)務(wù)。（6）審計(jì)報(bào)告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告是年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，如果國(guó)資委提出了專項(xiàng)審計(jì)要求，就還包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告發(fā)表保留意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說明，而如果發(fā)表否定意見或無(wú)法表示意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)報(bào)告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告中屬于說明段的內(nèi)容以特定的形式對(duì)外披露，與一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容方面，年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個(gè)境內(nèi)外子公司，有的子公司對(duì)集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果將該情形在審計(jì)報(bào)告中予以說明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)責(zé)任，還可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息。
2000年7月1日的《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說明財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部就能依法對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過，財(cái)政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個(gè)國(guó)家的任何一項(xiàng)工作都是在本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財(cái)政部制定的國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度是否合理對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)實(shí)踐和國(guó)有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制建立以來(lái)，財(cái)政部在制定國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國(guó)資委成立前后由財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財(cái)政部的9個(gè)關(guān)于國(guó)有企業(yè)審計(jì)的法規(guī)中，有效的僅有三個(gè)，分別是《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》。三個(gè)法規(guī)的共同特點(diǎn)是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范。《若干規(guī)定》主要對(duì)國(guó)有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙方審計(jì)關(guān)系人的審計(jì)行為，包括審計(jì)委托方式、約定的審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)方式和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個(gè)法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對(duì)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財(cái)政部目前有效的三部部門法規(guī)對(duì)中央企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的審計(jì)，既要強(qiáng)化自身的審計(jì)技能，更重要的是，需要國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)支持，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國(guó)有企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國(guó)際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒有跟上最新形勢(shì)的變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施國(guó)有企業(yè)審計(jì)很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展形勢(shì)看，國(guó)資委成立以來(lái)，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計(jì)的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)才能為大型國(guó)有企業(yè)開展境外審計(jì)提供有力的法律支持。
二、其他政府機(jī)關(guān)的審計(jì)職能安排
《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證券委”）是全國(guó)證券市場(chǎng)的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)與中國(guó)證監(jiān)會(huì)合并成立新的中國(guó)證監(jiān)會(huì)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證監(jiān)會(huì)”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)證券發(fā)行與交易的具體活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國(guó)家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場(chǎng)效率取向?yàn)橹鞯恼嬲饬x上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國(guó)證券市場(chǎng)公開發(fā)行股票的國(guó)有上市公司都是證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督對(duì)象，接受與非國(guó)有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司審計(jì)監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，比如，國(guó)有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在監(jiān)管方式上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不直接參與國(guó)有上市公司的審計(jì)，而是與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)全國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對(duì)中注協(xié)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)工作。在中央企業(yè)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動(dòng)員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報(bào)告的審計(jì)也可能對(duì)年度決算報(bào)告的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，這就使得中注協(xié)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表抽審工作的通知》。
其他政府部門如國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門也會(huì)定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時(shí)性突擊檢查為主，與審計(jì)監(jiān)督有本質(zhì)差別。
三、國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度安排
境外審計(jì)是審計(jì)國(guó)際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)職能的延伸，境外審計(jì)質(zhì)量的好壞與國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部，這三個(gè)部門的境外審計(jì)法規(guī)主要內(nèi)容如下：
審計(jì)署主要依據(jù)《審計(jì)署境外審計(jì)工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱管理辦法）進(jìn)行境外審計(jì)，可以是財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，境外審計(jì)的目的是以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)的管理，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全有效。國(guó)資委的境內(nèi)國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要通過外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，并且委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告。國(guó)資委開展的境外企業(yè)審計(jì)根據(jù)《規(guī)則》和5號(hào)令《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開展境外審計(jì)。可以看出，國(guó)資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國(guó)家（或地區(qū)）的規(guī)定審計(jì)，并且允許內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，但沒有對(duì)境外審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的有效性以及怎樣利用境外審計(jì)師的審計(jì)工作成果提出建議。財(cái)政部對(duì)境外企業(yè)如何審計(jì)曾產(chǎn)生過爭(zhēng)議， 1998年財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)”，但由誰(shuí)審計(jì)沒有明確。2000年又《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”。2004年財(cái)政部將這兩個(gè)法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財(cái)政部最終就“由境外審計(jì)師審計(jì)”達(dá)成了一致意見，并且全盤認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計(jì)師審計(jì)的工作成果。
從以上法規(guī)看出，境外審計(jì)的法律法規(guī)存在以下幾個(gè)方面的問題： 1.審計(jì)署對(duì)審計(jì)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)可以依據(jù)《審計(jì)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，能夠直接指導(dǎo)境外審計(jì)工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計(jì)法》，因?yàn)樵摗豆芾磙k法》的一些規(guī)定與《審計(jì)法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的名義進(jìn)行，而《審計(jì)法》并沒有這樣的規(guī)定。可見，審計(jì)署將境外審計(jì)看作為另一種獨(dú)立的審計(jì)類型，進(jìn)行境外審計(jì)也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計(jì)署境外審計(jì)的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時(shí)間維度來(lái)看，《管理辦法》的實(shí)施時(shí)間是2002年，已經(jīng)陳舊過時(shí)，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計(jì)工作比較重要的問題。2.國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)主要遵循《規(guī)則》和《財(cái)務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計(jì)要走兩條線，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行。《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，那么進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，是否有必要將內(nèi)部審計(jì)與境外審計(jì)師審計(jì)結(jié)合起來(lái)，以利于監(jiān)事會(huì)成員從境外審計(jì)師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒有明確的規(guī)定。3.財(cái)政部全盤接受境外審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不可取。因?yàn)榫惩鈱徲?jì)師的審計(jì)報(bào)告是否合理適當(dāng)并沒有公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計(jì)師被境外企業(yè)收買審計(jì)意見，出具失真的審計(jì)報(bào)告如何處理，這些問題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財(cái)政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而國(guó)資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一審計(jì)。可以試想，如果境外子公司由央企統(tǒng)一委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而同時(shí)也接受了境外審計(jì)師的審計(jì)，境內(nèi)審計(jì)師是否可利用境外審計(jì)師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國(guó)約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對(duì)外披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息，如何進(jìn)行境外審計(jì)也是應(yīng)當(dāng)考慮的問題。
四、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的對(duì)策建議
（一）完善政府境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的法律制度
審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部作為中央企業(yè)境外審計(jì)的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計(jì)暫行辦法，擴(kuò)大境外審計(jì)的影響，提高境外審計(jì)的法律地位。無(wú)論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計(jì)目標(biāo)、境外審計(jì)程序、境外審計(jì)范圍、境外審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計(jì)法》的不一致之處。《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財(cái)政部增加國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面法規(guī)很少，有效的只有《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》）、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》，這三個(gè)法規(guī)時(shí)間較早，很多內(nèi)容跟不上會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國(guó)有企業(yè)審計(jì)的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計(jì)問題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財(cái)政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計(jì)方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由我國(guó)與東道國(guó)的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展境外審計(jì)“無(wú)章可循”的問題。再如第九條“企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國(guó)有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否可以由境外審計(jì)師進(jìn)行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由境內(nèi)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮該國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息保密性后，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)”。
（二）建立境外離岸區(qū)域的審計(jì)合作制度
我國(guó)上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國(guó)應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入離岸區(qū)域開展審計(jì)，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計(jì)監(jiān)督的問題。Z
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篇6
投資后審計(jì)評(píng)價(jià)又稱為投資后審計(jì)評(píng)估，是國(guó)有企業(yè)開展股權(quán)投資后的一項(xiàng)重要的任務(wù)和內(nèi)容。對(duì)于項(xiàng)目決策、為完成項(xiàng)目實(shí)施過程、結(jié)果以及可能對(duì)企業(yè)各方面造成的影響進(jìn)行全面的調(diào)查和分析，以便在項(xiàng)目決策時(shí)制定更為科學(xué)合理并且符合實(shí)際的戰(zhàn)略目標(biāo)，獲取更高的社會(huì)、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益。此外，將開展股權(quán)的投資國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)分析還能夠?qū)Ρ乳_展前后產(chǎn)生的差別和變化，從中分析細(xì)致的原因從中獲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，以便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在以后的工作中加以改進(jìn)，最終能夠有效改善企業(yè)的投資決策效率和管理水平，同時(shí)為項(xiàng)目實(shí)施效果考核提供依據(jù)。
二、國(guó)有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)的涵義
投資后審計(jì)評(píng)價(jià)是國(guó)有企業(yè)項(xiàng)目評(píng)估和資產(chǎn)管理中的重要內(nèi)容，與投資管理的其它活動(dòng)緊密相關(guān)從而形成一個(gè)具有重要作用和意義的完整的閉環(huán)。對(duì)國(guó)有企業(yè)開展股權(quán)投資后的審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)具有多方面的涵義，以下針對(duì)其涵義開展深入的分析。
在國(guó)有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對(duì)開展評(píng)價(jià)工作的實(shí)施者一般是其項(xiàng)目的投資部門或者企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)管理專門設(shè)置的部門，此種情況屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理和評(píng)價(jià)的范疇。然而在投資后對(duì)審計(jì)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估和分析則是由國(guó)有企業(yè)內(nèi)部專職的審計(jì)人員完成在受到相關(guān)部門和人員的配合后完成的。從專業(yè)的角度來(lái)說，通過利用審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)技術(shù)和方法對(duì)國(guó)有企業(yè)股權(quán)的投資后進(jìn)行開展的經(jīng)濟(jì)學(xué)行為則成為審計(jì)評(píng)價(jià)。從狹義方面來(lái)說，此項(xiàng)工作內(nèi)容主要包括對(duì)于投資后評(píng)價(jià)機(jī)制的再評(píng)價(jià)，能夠改善國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資的合理性、規(guī)范性和有效性。另一方面，從廣義的角度來(lái)說，股權(quán)的投資后國(guó)有企業(yè)的審計(jì)評(píng)價(jià)工作能夠覆蓋大部分評(píng)價(jià)內(nèi)容，由企業(yè)內(nèi)部的專職審計(jì)人員對(duì)股權(quán)投資后的項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)學(xué)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)指導(dǎo)企業(yè)股權(quán)投資、促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的支持作用。
三、國(guó)有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)的特點(diǎn)和作用
國(guó)有企業(yè)在股權(quán)的投資開展后的審計(jì)評(píng)價(jià)工作具有明確的特點(diǎn)和重要的作用。其特點(diǎn)主要包括內(nèi)部的權(quán)威性、專業(yè)性和獨(dú)立性，資源整合的有效性、對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的補(bǔ)充性等，也在多方面均發(fā)揮著重要的積極的作用。
（一）國(guó)有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)的特點(diǎn)
在國(guó)有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)的特點(diǎn)主要包括以下3個(gè)方面。其一是充分利用國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和部門的專業(yè)性、權(quán)威性和獨(dú)立性特征，進(jìn)而保證審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性，確保審計(jì)結(jié)果的結(jié)論和建議具有針對(duì)性和準(zhǔn)確性，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策、以及企業(yè)資產(chǎn)管理和投資部門實(shí)際工作均有重要的指導(dǎo)意義，同時(shí)也保證被審計(jì)單位的接受、配合和重視。其二是投資后審計(jì)評(píng)價(jià)主要講市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，對(duì)投資項(xiàng)目以及實(shí)施過程的合法性、全部信息資源整合的有效性更為重視，同時(shí)也是國(guó)有企業(yè)項(xiàng)目投資和管理制度邁向科學(xué)化、健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部投資體系的重要途徑。最后投資后評(píng)價(jià)審計(jì)能夠?qū)?guó)有企業(yè)投資管理系統(tǒng)進(jìn)行重要的補(bǔ)充。在多數(shù)國(guó)有企業(yè)中利用專門設(shè)置的資產(chǎn)管理和項(xiàng)目評(píng)價(jià)部門對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全面的評(píng)估對(duì)企業(yè)投資管理系統(tǒng)是一種重要的補(bǔ)充，能夠增加企業(yè)投資管理系統(tǒng)的效能。由此可知，國(guó)有企業(yè)股權(quán)的投資后評(píng)價(jià)審計(jì)具有多方面特點(diǎn)，符合企業(yè)發(fā)展和規(guī)范管理的必然要求。
（二）國(guó)有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)的作用
國(guó)有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)具有3方面作用，且作用均顯著、積極。其一通過對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，能夠明確項(xiàng)目決策、審批過程以及執(zhí)行方案等階段操作的科學(xué)性和合理性，以便根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)投資流程進(jìn)行規(guī)范化管理，提高項(xiàng)目建議書的質(zhì)量和內(nèi)涵。其二，審計(jì)評(píng)價(jià)能夠保證項(xiàng)目管理對(duì)接、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)以及資產(chǎn)整合階段評(píng)價(jià)的有效性，對(duì)國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理制度規(guī)范化、整合產(chǎn)銷研、以及對(duì)接業(yè)務(wù)流程等均有顯著效果，最終達(dá)到提升內(nèi)部控制水平的目的。最后對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行分析、檢查、考核后評(píng)價(jià)，通過投資運(yùn)營(yíng)效率、實(shí)施項(xiàng)目建議書指標(biāo)考核并針對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行問責(zé)、對(duì)投資效益效果進(jìn)行檢驗(yàn)等，能夠顯著增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)對(duì)于股權(quán)投資后的審計(jì)評(píng)價(jià)效果，改善審計(jì)監(jiān)控力度。
四、國(guó)有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)的方法和內(nèi)容
國(guó)有企業(yè)在股權(quán)的投資開展后的審計(jì)評(píng)價(jià)工作的方法主要有前后對(duì)比法、有無(wú)對(duì)比法和橫向?qū)Ρ确ǎu(píng)價(jià)內(nèi)容主要有對(duì)企業(yè)投資管理部門的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)投資程序合規(guī)性的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)投資履約結(jié)果的評(píng)價(jià)、以及對(duì)企業(yè)投資管理有效性的評(píng)價(jià)等。通過對(duì)國(guó)有企業(yè)開展股權(quán)的投資后審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，能夠明確股權(quán)投資操作過程中的不足，改善戰(zhàn)略目標(biāo)計(jì)劃。
（一）國(guó)有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)的方法
前后對(duì)比法是股權(quán)投資后審計(jì)評(píng)價(jià)的最為常用也最為基礎(chǔ)的方法之一。通過采用前后對(duì)比法能夠?qū)嶋H效果和項(xiàng)目完成前的預(yù)期效果進(jìn)行對(duì)比，并利用投入和產(chǎn)出效益指標(biāo)的對(duì)比明確股權(quán)投資的有效性。此外，通過采用前后對(duì)比法進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)還可以明確股權(quán)投資和項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的問題，找出偏差和變化的原因，以此制定解決措施和建議。有無(wú)對(duì)比法是另外一種比較常用的審計(jì)評(píng)價(jià)方法，將已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際情況和沒有開展投資后可能會(huì)發(fā)生的假設(shè)情況進(jìn)行對(duì)比，能夠?qū)φ鎸?shí)效益、作用和項(xiàng)目投資造成的具體影響了然于心，在已經(jīng)實(shí)施股權(quán)投資額的追加投資審計(jì)評(píng)價(jià)情況中更為常用。橫向?qū)Ρ仁菍?guó)有企業(yè)所有投資的項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)外其它相關(guān)的或者同類的先進(jìn)的行業(yè)或者企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，在國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、盈利以及可持續(xù)發(fā)展能力的提升方面具有顯著積極的作用。
（二）國(guó)有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)的內(nèi)容
當(dāng)前國(guó)有企業(yè)開展股權(quán)的投資后審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容較多，主要有對(duì)企業(yè)投資管理部門的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)投資程序合規(guī)性的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)投資履約結(jié)果的評(píng)價(jià)、以及對(duì)企業(yè)投資管理有效性的評(píng)價(jià)等。其中對(duì)企業(yè)投資管理部門審計(jì)評(píng)價(jià)能夠?qū)⑸霞?jí)公司和國(guó)資管理部門的規(guī)定與要求進(jìn)行對(duì)照，以明確國(guó)有企業(yè)審計(jì)評(píng)價(jià)工作中存在的不足，為進(jìn)一步提出針對(duì)性的改進(jìn)策略提供依據(jù)。對(duì)企業(yè)投資程序合規(guī)性的評(píng)價(jià)主要包括對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、流程、項(xiàng)目資料等方面的審查和評(píng)價(jià)，在外部程序方面主要包括向相關(guān)機(jī)關(guān)報(bào)送方案與審批、投資方向和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的符合與相關(guān)性、對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)的影響等方面的審查評(píng)價(jià)，對(duì)未來(lái)投資決策的成敗和效率起到重要的指導(dǎo)作用。對(duì)企業(yè)投資履約結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要有交易協(xié)議時(shí)間節(jié)點(diǎn)、資產(chǎn)移交、重組董事會(huì)、公司章程修改等法定程序的審查和評(píng)價(jià)。對(duì)投資管理的有效性評(píng)價(jià)能夠保證對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行有效審批，確保項(xiàng)目投資實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。由此可知，對(duì)國(guó)有企業(yè)開展股權(quán)的投資后審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容較多，工作繁復(fù)，但是對(duì)多方面均有良好積極的作用。
五、結(jié)束語(yǔ)
國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資后審計(jì)評(píng)價(jià)是當(dāng)前眾多企業(yè)和經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍關(guān)注和研究的重點(diǎn)及熱點(diǎn)，對(duì)于提升項(xiàng)目決策效率、評(píng)估項(xiàng)目收益、指導(dǎo)未來(lái)項(xiàng)目投資等均產(chǎn)生不可小覷的作用，同時(shí)對(duì)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步也有至關(guān)重要的作用。相信隨著對(duì)國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資后審計(jì)評(píng)價(jià)的研究不斷深入，將會(huì)引入更為科學(xué)合理、系統(tǒng)化的方法充分發(fā)揮審計(jì)評(píng)價(jià)的積極作用。
參考文獻(xiàn)：
篇7
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)模式，原則上可在公司治理層面發(fā)揮作用，但由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展歷程的特殊性，導(dǎo)致該模式在現(xiàn)實(shí)中未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。國(guó)有企業(yè)董事長(zhǎng)甚至大部分董事會(huì)成員均來(lái)自于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)班子，參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，即董事會(huì)和高管層之間存在利益協(xié)同，未能形成有效的制約機(jī)制。
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隸屬于監(jiān)事會(huì)。我國(guó)公司法的規(guī)定有助于增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，但監(jiān)事會(huì)的運(yùn)作規(guī)定過于簡(jiǎn)單，使之在開展監(jiān)督活動(dòng)時(shí)往往難以在法律上找到可操作的依據(jù)，如監(jiān)事會(huì)僅有監(jiān)督權(quán)而無(wú)控制權(quán)和決策權(quán)，這就使監(jiān)事會(huì)在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)往往缺乏有力的手段制約董事和經(jīng)理的違規(guī)行為，因此，隸屬于監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)模式也難以發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督與服務(wù)的作用。
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隸屬于高管層。內(nèi)審機(jī)構(gòu)由高管層領(lǐng)導(dǎo)，可深入了解國(guó)有企業(yè)的日常運(yùn)作，并提出針對(duì)性的改進(jìn)建議，在一定程度上促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高。但審計(jì)人員與管理層之間利益密切相關(guān)，影響審計(jì)人員的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)范圍受到一定限制，難以對(duì)管理層實(shí)行有效的監(jiān)督，僅能在公司內(nèi)部管理層面發(fā)揮作用，不能上升到公司治理層面。
委派制在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用分析
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求，在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上必須堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性，此外還應(yīng)考慮我國(guó)國(guó)有企業(yè)的特殊發(fā)展歷程以及政治背景和社會(huì)環(huán)境等客觀因素。縱觀全球，主要有兩種代表性的公司治理模式——英美模式和德日模式。英美公司資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)、股權(quán)比較分散，故采用一元制公司治理結(jié)構(gòu)，只設(shè)立董事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)下設(shè)的、由外部獨(dú)立董事構(gòu)成的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；德日公司股權(quán)較為集中，公司之間存在大量交叉持股以及銀行持股比例大等特點(diǎn)，股東有條件對(duì)公司進(jìn)行直接控制和管理，而對(duì)股票市場(chǎng)的依賴性較小，故采用二元制公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)由行政首長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)。而我國(guó)國(guó)有企業(yè)股權(quán)集中度高，監(jiān)事會(huì)實(shí)權(quán)較弱，存在所有者缺位現(xiàn)象，故英美模式和德日模式并不能在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中發(fā)揮有效作用，應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)特殊的公司治理和股權(quán)結(jié)構(gòu)，以及政治背景和社會(huì)情況等，創(chuàng)造出一種符合我國(guó)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)新模式。
委派制最早出現(xiàn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)委派制在西方國(guó)家的公司內(nèi)部管理中已被普遍采用，我國(guó)于1998年開始實(shí)行會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍包括黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)等，會(huì)計(jì)委派制取得的經(jīng)驗(yàn)與實(shí)施的效果為審計(jì)委派制的運(yùn)用奠定了基礎(chǔ)。福建省煙草專賣局（公司）率先探索內(nèi)部審計(jì)委派制，中國(guó)人壽、中國(guó)聯(lián)通等公司緊隨其后，也積極探索符合自身實(shí)際情況的審計(jì)委派模式。可見，審計(jì)委派制度不僅有先例可循，而且該模式具有獨(dú)立性強(qiáng)、權(quán)威性高的特點(diǎn)，有利于克服國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有模式的不足。因此，由相關(guān)部門對(duì)國(guó)有企業(yè)派駐內(nèi)部審計(jì)人員，建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委派制是切實(shí)可行的。
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委派主體決定了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性的強(qiáng)弱及發(fā)揮作用的程度。國(guó)資委行使股東職權(quán)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員理應(yīng)由其委派，但我國(guó)國(guó)有企業(yè)存在多級(jí)委托——鏈，國(guó)資委作為鏈條中的一環(huán)，具有成本以及合謀動(dòng)機(jī)，因此，其不適合作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的委派主體。各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的政府官員雖然沒有國(guó)有企業(yè)的剩余索取權(quán)，卻擁有剩余控制權(quán)，他們會(huì)充分利用手中的權(quán)力，通過干預(yù)與控制國(guó)有企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，追求個(gè)人利益最大化，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由國(guó)資委委派存在一定的弊端。而審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的監(jiān)督管理部門，獨(dú)立于國(guó)資委和國(guó)有企業(yè)，由其作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的委派主體，具有最大的獨(dú)立性和權(quán)威性。近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真履行職責(zé)，其獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力受到高度評(píng)價(jià)。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)委派是比較合適的。
根據(jù)國(guó)有企業(yè)的特征與建立內(nèi)部審計(jì)新模式的原則要求，由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)所有國(guó)家獨(dú)資與直接控股的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行委派制，整合國(guó)有企業(yè)內(nèi)部所有的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，包括監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門，形成獨(dú)立統(tǒng)一的監(jiān)督機(jī)構(gòu)——審計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，受委派人員作為國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)察委員會(huì)的負(fù)責(zé)人，直接負(fù)責(zé)被委派企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)監(jiān)察委員會(huì)不受董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，直接向各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)工作，其下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)開展被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)國(guó)有企業(yè)管理層和各部門工作進(jìn)行監(jiān)督，直接向?qū)徲?jì)監(jiān)察委員會(huì)報(bào)告，不受董事會(huì)及管理層的制約。對(duì)國(guó)有獨(dú)資和控股企業(yè)集團(tuán)下屬的子公司或控股的其他國(guó)有企業(yè)，由總公司審計(jì)監(jiān)察委員會(huì)委派審計(jì)人員領(lǐng)導(dǎo)下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，行使監(jiān)督職責(zé)，并直接向總公司審計(jì)監(jiān)察委員會(huì)報(bào)告。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委派制有利于提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性與權(quán)威性，保證其有效監(jiān)督國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)時(shí)監(jiān)控國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)責(zé)任的履行，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)行委派制的保障措施
健全審計(jì)委派配套制度，增強(qiáng)審計(jì)人員獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，只有建立健全審計(jì)委派的配套管理制度，才能保證受委派人員與派駐企業(yè)不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。這些配套制度包括：人員選拔制度、人事任免制度、業(yè)績(jī)考核制度、薪酬福利制度、獎(jiǎng)懲制度、報(bào)告制度、日常管理制度、培訓(xùn)制度、輪崗制度等。
明確委派人員的職責(zé)權(quán)限，以客觀評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的主要職責(zé)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，為企業(yè)提供決策建議，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。在明確委派人員職責(zé)的同時(shí)，應(yīng)賦予其充分的權(quán)利，保 證其工作順利開展，這些權(quán)利包括參與企業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)議，聽取經(jīng)營(yíng)管理情況匯報(bào)；決定其他內(nèi)部審計(jì)人員的任免與考核等。只有明確職責(zé)權(quán)限，委派人員才能制訂合理的審計(jì)計(jì)劃、獲取客觀的審計(jì)證據(jù)、形成有用的審計(jì)結(jié)論。
篇8
原標(biāo)題：國(guó)有企業(yè)改制后政府審計(jì)面臨的問題思考
收錄日期：2012年4月6日
一、問題的提出
國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。雖然自國(guó)企改革以來(lái)，國(guó)企在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比重逐年下降，但國(guó)有經(jīng)濟(jì)對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言依然舉足輕重。國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和政治安全意義非凡。自我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)一直是我國(guó)政府審計(jì)的重要內(nèi)容之一。多年來(lái)政府審計(jì)也發(fā)揮著保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、防范國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展等一系列重要作用。當(dāng)前，隨著國(guó)有企業(yè)的改制，其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，通過政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施監(jiān)督，已面臨諸多新的問題，諸如政府審計(jì)對(duì)改制后國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的法律保障不足；政府審計(jì)與其他國(guó)有企業(yè)監(jiān)管部門職能交叉；政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系難以處理，等等。如何處理好上述問題，發(fā)揮好政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督，是本文需要探討的主要問題。
二、國(guó)有企業(yè)改制后政府審計(jì)面臨的主要問題
（一）政府審計(jì)對(duì)改制后國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的法律保障不足
1、目前我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)開展審計(jì)監(jiān)督的法律依據(jù)。《中華人民共和國(guó)憲法》第91條規(guī)定，“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”2006年修訂的《審計(jì)法》第二十條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”第二十一條規(guī)定：“對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主要地位的企業(yè)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。”2010年2月2日國(guó)務(wù)院第100次常務(wù)會(huì)議通過的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“審計(jì)法第二十一條所稱國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，包括：（一）國(guó)有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例超過50%的；（二）國(guó)有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例在50%以下，但是國(guó)有資本投資主體擁有實(shí)際控制權(quán)的。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款規(guī)定的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，比照審計(jì)法第十八條第二款、第二十條規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”
2、政府審計(jì)對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的法律依據(jù)不足問題。在改制之前，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)是完全歸國(guó)家所有，國(guó)有企業(yè)的一切資產(chǎn)均是國(guó)有資產(chǎn)，在這樣的前提下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)完全符合常理，也符合法律。但是，隨著國(guó)有企業(yè)改制，國(guó)家不再是國(guó)有企業(yè)的唯一股東，國(guó)有企業(yè)改制上市使得國(guó)外戰(zhàn)略投資者和其他民間投資者也有機(jī)會(huì)成為國(guó)有企業(yè)的股東。國(guó)有企業(yè)在改制后已變成了國(guó)有控股企業(yè)或者國(guó)有參股企業(yè)，雖然國(guó)家通過2006年修訂的《審計(jì)法》和2010年頒布的《審計(jì)法實(shí)施條例》對(duì)政府審計(jì)對(duì)國(guó)有控股企業(yè)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了明確的規(guī)定，但是沒有對(duì)國(guó)有參股企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督做出相關(guān)規(guī)定。國(guó)有參股企業(yè)中的國(guó)有資產(chǎn)保值增值當(dāng)然也是政府審計(jì)的監(jiān)督內(nèi)容，因此在現(xiàn)有的法律框架下，政府審計(jì)如果對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督就面臨著法律保障不足的問題。
（二）政府審計(jì)與其他國(guó)有企業(yè)監(jiān)管部門職能交叉。目前，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施監(jiān)管的部門主要有財(cái)政部門、國(guó)資監(jiān)管部門、審計(jì)部門等，由于沒有明確的法律法規(guī)來(lái)明確各部門對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的職責(zé)和側(cè)重點(diǎn)，導(dǎo)致各部門職能重疊，信息溝通不暢，造成資源浪費(fèi)，出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)等問題。
（三）政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系難以處理。政府審計(jì)同社會(huì)審計(jì)的關(guān)系從不同角度看有不同的情況，從國(guó)有企業(yè)的角度看，政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是并列管理，都是國(guó)有企業(yè)的外部審計(jì)，雖然審計(jì)關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)有所不同，但基本目的都是為了查找企業(yè)內(nèi)部可能存在的沒有被披露出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，更好地對(duì)各自的服務(wù)對(duì)象負(fù)責(zé)，保障服務(wù)對(duì)象的權(quán)益。目前，我國(guó)政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)同時(shí)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，這樣勢(shì)必出現(xiàn)兩個(gè)方面的矛盾：一是重復(fù)審計(jì)，浪費(fèi)資源；二是國(guó)有企業(yè)改制后，政府已經(jīng)不是國(guó)有企業(yè)的唯一股東甚至不是大股東，目前政府審計(jì)的獲益方僅為政府這個(gè)大股東，容易引起其他非國(guó)有股股東的不滿。
另外，從政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的角度看，他們是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。雖然早在1998年國(guó)務(wù)院便明確了“對(duì)社會(huì)審計(jì)的指導(dǎo)和管理職能歸財(cái)政部行使，審計(jì)署不再對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使指導(dǎo)和管理職能”，但我國(guó)的《審計(jì)法》第30條明確規(guī)定：“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，有權(quán)對(duì)該審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。”當(dāng)然，目前這種監(jiān)督只是宏觀層面的監(jiān)督。
三、政府審計(jì)對(duì)改制后國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的對(duì)策建議
（一）完善法律，加強(qiáng)政府審計(jì)對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的法律保障。目前，法律沒有對(duì)政府審計(jì)如何對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督做出明確的規(guī)定，這樣不利于政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。
（二）明確職能，重點(diǎn)發(fā)揮政府審計(jì)對(duì)其他監(jiān)督部門的再監(jiān)督。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，政府審計(jì)發(fā)揮作用的對(duì)象就是政府這個(gè)主體，很少涉及到自由市場(chǎng)中的企業(yè)。但是在我國(guó)，由于特殊的國(guó)情和歷史原因，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，政府審計(jì)的職能范圍也自然而然地由政府部門延伸到了國(guó)有企業(yè)。但是，隨著國(guó)有企業(yè)改制，政府由原來(lái)國(guó)有企業(yè)的唯一股東變成了控股股東、甚至是參股股東。這樣，政府審計(jì)就需要順應(yīng)環(huán)境變化，做出相應(yīng)的調(diào)整。在新形勢(shì)下，政府審計(jì)應(yīng)該主要走“間接監(jiān)管”的道路，即逐步淡化其以往對(duì)國(guó)有企業(yè)的直接監(jiān)管職能，轉(zhuǎn)而加強(qiáng)其對(duì)財(cái)政部、國(guó)資委等國(guó)企監(jiān)管部門的再監(jiān)督職能。財(cái)政部門主要側(cè)重于對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的專業(yè)管理，國(guó)資委側(cè)重于履行出資人的職責(zé)，政府審計(jì)則履行對(duì)財(cái)政部門和國(guó)資部門的再監(jiān)督。
（三）正確定位，處理好政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系。目前在我國(guó)，政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)共同對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)揮作用，隨著國(guó)有企業(yè)的改革，這種模式弊端日益顯露。如何改變各種狀態(tài)，筆者建議：政府審計(jì)就應(yīng)明確自身定位，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督職能，以社會(huì)審計(jì)監(jiān)督者的角色，通過加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督，保障社會(huì)審計(jì)作用的有效發(fā)揮，從而達(dá)到在盡可能少占用審計(jì)資源的前提下監(jiān)管國(guó)有企業(yè)的目的。
（四）創(chuàng)新觀念，正確處理與國(guó)有企業(yè)中非國(guó)有股東的關(guān)系。改制后的國(guó)有企業(yè)，多數(shù)企業(yè)所有者不僅僅是政府，還包括民間投資者甚至是國(guó)外投資者。這就要求政府審計(jì)在對(duì)國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須妥善處理好與非國(guó)有股股東的關(guān)系，從而確保政府審計(jì)作用的有效發(fā)揮。為此，筆者認(rèn)為可以從以下兩個(gè)方面入手：（1）明確政府審計(jì)的使命是保證整個(gè)企業(yè)的安全和效率，以使所有股東的整體利益最大化；（2）改變政府職能，從“管理型政府”向“服務(wù)型政府”轉(zhuǎn)變，樹立“政府服務(wù)人民”的新理念，尊重非國(guó)有股股東權(quán)益。加強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新，研究針對(duì)國(guó)有控股企業(yè)審計(jì)的新途徑、新方法，找到政府審計(jì)和非國(guó)有股股東的利益共同點(diǎn)，從而使政府審計(jì)在保障國(guó)有產(chǎn)權(quán)利益的同時(shí)，也能對(duì)非國(guó)有股股東權(quán)益產(chǎn)生積極的保障作用。
主要參考文獻(xiàn)：
篇9
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。本文所指的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)國(guó)有企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)有企業(yè)作為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱， 不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈，還在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，要推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)重要步驟。
內(nèi)部控制是公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。但從現(xiàn)實(shí)情況看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)部控制弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營(yíng)私舞弊、損失浪費(fèi)等問題還比較突出。我國(guó)為了引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財(cái)政部隨即連續(xù)制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，審計(jì)署、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制提出明確要求如今，越來(lái)越多的企業(yè)開始完善自身的內(nèi)部控制管理，可事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展則較為緩慢。事業(yè)單位是有著政府性質(zhì)的單位，如果內(nèi)部控制不夠理性，人員舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，很容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，給單位造成不可估量的影響。
二、完善國(guó)有企業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的建議
由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，發(fā)展時(shí)間較短，許多方面還不成熟，所以在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)該參照以下建議進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)。
1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)管理者的內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，重視內(nèi)部控制“軟環(huán)境”建設(shè)。在加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時(shí)，一定要注意人的問題：將內(nèi)部控制、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的理念貫穿于國(guó)有企業(yè)文化、高管層的管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)理念中，形成上下一致的重視內(nèi)部控制氛圍；加強(qiáng)職業(yè)道德教育。在注重外在約束的制度安排的同時(shí)，要注重強(qiáng)化人的內(nèi)在約束。國(guó)有企業(yè)單位應(yīng)設(shè)置權(quán)責(zé)分明的組織架構(gòu)，以有利于各司其職，各盡其責(zé)。
2.正確定位內(nèi)部審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)工作的思路。國(guó)有企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為部門或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位，衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。在具體的審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果，立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)，也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督，不能把二者對(duì)立起來(lái)，而是要把二者統(tǒng)一起來(lái)。
3.強(qiáng)化外部評(píng)價(jià)和監(jiān)控制度。內(nèi)部控制的有效性離不開單位內(nèi)部的控制和監(jiān)督。企業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況， 定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)， 出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。但單位的自我評(píng)價(jià)有評(píng)價(jià)虛化、流于形式， 使內(nèi)部控制建設(shè)停留在規(guī)范、制度和手冊(cè)上而未真正有效運(yùn)行等問題存在， 鑒于此， 有必要加強(qiáng)外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)制度。 美國(guó)SOX 法案要求所有依據(jù)《1934年證券交易法》向證券交易委員會(huì)提交財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司都要在年報(bào)中提供內(nèi)部控制報(bào)告， 評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行的有效性，并由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。這一要求體現(xiàn)了美國(guó)開始重視內(nèi)部控制的實(shí)效。我國(guó)在2008年《基本規(guī)范》的第十條也規(guī)定了由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)， 并出具審計(jì)報(bào)告的條款， 可見， 我國(guó)由過去重視企業(yè)內(nèi)部控制的自我檢查發(fā)展為重視外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)結(jié)果。
4.完善相關(guān)法律法規(guī)。截止2008年， 由財(cái)政部牽頭頒布的《基本規(guī)范》出臺(tái)前， 我國(guó)先后由中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、上交所、深交所、國(guó)資委等頒布過有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)， 在一定程度上規(guī)范了內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容。但由于多頭控制和管理的模式， 導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)上產(chǎn)生了差異和分歧， 所以《基本規(guī)范》的制定， 是我國(guó)繼新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后， 在會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革， 是我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展中的一件大事。《基本規(guī)范》為上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性的指引， 必將有利于提高上市公司經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力， 有利于資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展。《基本規(guī)范》在合理借鑒2004年COSO報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)整體框架的基礎(chǔ)上， 特別結(jié)合了我國(guó)具體情況， 在內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)涵、理念上和整體思路上更接近我國(guó)的實(shí)際。我們有理由相信， 通過內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的進(jìn)一步完善， 內(nèi)部控制有效性將在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上發(fā)揮越來(lái)越大的作用。
5.建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部控制一定要強(qiáng)調(diào)內(nèi)審的作用。內(nèi)部審計(jì)部門首先應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立而客觀的，它不能受其他部門所制約，直接隸屬于單位的領(lǐng)導(dǎo)層。對(duì)于單位內(nèi)部控制管理的各個(gè)步驟和細(xì)節(jié)都可以作為獨(dú)立的第三方加以監(jiān)督和控制，對(duì)內(nèi)部控制管理活動(dòng)執(zhí)行不徹底、管理成效不大的部門，應(yīng)當(dāng)及時(shí)的向單位領(lǐng)導(dǎo)層反映，并對(duì)相關(guān)內(nèi)控措施進(jìn)行補(bǔ)救和完善。日常工作中，內(nèi)部審計(jì)部門要隨時(shí)對(duì)內(nèi)控步驟進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，保證內(nèi)控的順利進(jìn)行。
6.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，完善內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)并不是與外部審計(jì)完全不相關(guān)的，內(nèi)部審計(jì)也可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高工作效率。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提高了，并能夠保持高度的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作就能為內(nèi)部控制審計(jì)工作提供內(nèi)部控制制度合理性和有效性的審計(jì)證據(jù)，這樣也可以節(jié)省注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)時(shí)間和精力。所以提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，完善內(nèi)部審計(jì)工作，是實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的一個(gè)重要方面。
三、結(jié)束語(yǔ)
實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然要求，而我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)工作尚處于起步階段，這就需要在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)發(fā)揮帶頭作用，積極開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，以帶動(dòng)其他企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，促進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
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篇10
內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制是一種再控制行為，可以了解企業(yè)內(nèi)部控制的建立是否科學(xué)、完整，運(yùn)行是否有效，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止舞弊行為，為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。
我國(guó)國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，而且關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈。在國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，這不僅有利于國(guó)有企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
一、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性。
1.有效實(shí)施內(nèi)部控制的保證。美國(guó)從2002年開始逐步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與監(jiān)管，最具代表性的是2002年美國(guó)總統(tǒng)布什簽發(fā)的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的強(qiáng)制要求，并按照上市公司的類型和規(guī)模分類逐步推進(jìn)，強(qiáng)化對(duì)上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管。一家有投資價(jià)值的企業(yè)不僅需要有良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景，還必須擁有完善的內(nèi)部控制制度，在某種程度上內(nèi)部控制失效比經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，重大的內(nèi)部控制缺陷可能將給企業(yè)帶來(lái)致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。
2.規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境所面臨的另一種變化就是，商品經(jīng)營(yíng)已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代。以鋼鐵行業(yè)為例，根據(jù)中國(guó)鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)的調(diào)查，2009年大中型鋼廠全年銷售利潤(rùn)率僅為2.55％。微利時(shí)代的到來(lái)促使許多中國(guó)企業(yè)開拓新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，尋求新的經(jīng)營(yíng)方式———資本經(jīng)營(yíng)。但是，資本經(jīng)營(yíng)較傳統(tǒng)的商品經(jīng)營(yíng)更加充滿風(fēng)險(xiǎn)。德隆事件、格林柯爾事件等一系列失敗案例的曝光，無(wú)不顯示出企業(yè)內(nèi)部控制的重要性與緊迫性。再加之經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜。如何規(guī)避和控制這些風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)。
3.提高企業(yè)管理水平的要求。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。目前，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越受到市場(chǎng)的制約。
買方市場(chǎng)已經(jīng)初步形成，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈。市場(chǎng)更偏重于高質(zhì)量、多品種、名牌、低成本、規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)和產(chǎn)品，這就迫使企業(yè)不得不苦練“內(nèi)功”，即重視自身管理水平的提高，通過控制成本費(fèi)用，提高管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。
我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，實(shí)施時(shí)間較短。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，借鑒國(guó)外及上市公司內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)提出以下幾點(diǎn)建議。
1.成立獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；同時(shí)，應(yīng)遵循我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見。
2.明確內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，即要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。
篇11
1.3規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德內(nèi)部審計(jì)工作可以對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范因此企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的要求都較高，會(huì)計(jì)人員不僅要具備最基本的專業(yè)技術(shù)、理論知識(shí)和執(zhí)業(yè)知識(shí)外，還要具備良好的執(zhí)業(yè)道德。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作可以說是一種隱形監(jiān)督方式，可以對(duì)會(huì)計(jì)工作有效的管理和監(jiān)督。審計(jì)工作是通過對(duì)會(huì)計(jì)管理和核算工作糾正財(cái)務(wù)管理中可能存在的問題，從而保證會(huì)計(jì)管理和核算工作的正常進(jìn)行。財(cái)務(wù)問題的出現(xiàn)大多數(shù)都是會(huì)計(jì)人員出錯(cuò)而引發(fā)的，因此國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)人員的技能水平和職業(yè)道德。
2內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用
內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用主要包括對(duì)存量資產(chǎn)監(jiān)管和對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管。對(duì)存量資產(chǎn)監(jiān)管的目的是確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，包括評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)管理制度的科學(xué)性、完善性和有效性；認(rèn)定國(guó)有資產(chǎn)存在的合法性和真實(shí)性；驗(yàn)證國(guó)有資產(chǎn)保值增值的完成情況；分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管主要包括：減少國(guó)有資產(chǎn)必須由相關(guān)部門明文批件；出租出借國(guó)有資產(chǎn)要確保手續(xù)完整且有償使用；國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外合資、投資或合作，要提前做出技術(shù)報(bào)告、可行性報(bào)告和資金來(lái)源及用途報(bào)告等，同時(shí)附有責(zé)任承擔(dān)條款。
2.1對(duì)存量資產(chǎn)的監(jiān)管第一，測(cè)算國(guó)有資產(chǎn)增值率：定期測(cè)算國(guó)有資產(chǎn)保值增值率以反映國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況，保值增值率=（期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額)x100%，結(jié)果大于100%為增值，等于100%為保值。這一過程要將定性與定量分析相結(jié)合，并排除下列因素的干擾：國(guó)家或部門投資、撥款使資本或資本公積金增加；國(guó)家或部門增加或減少所有者權(quán)益；按國(guó)家規(guī)定對(duì)所有者權(quán)益減少或增加清產(chǎn)核資；按照國(guó)家規(guī)定評(píng)估或重估資產(chǎn)而造成的資本公積金的增減。第二，評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理制度：國(guó)有資產(chǎn)管理部門與企業(yè)法人簽訂經(jīng)營(yíng)責(zé)任書，明確法人對(duì)資產(chǎn)增值保值的責(zé)任。國(guó)有企業(yè)要建立對(duì)應(yīng)的管理體系，因此內(nèi)部審計(jì)在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理體系的有效性監(jiān)督上可以從下面三點(diǎn)著手：第一，企業(yè)是否建立資產(chǎn)管理崗位或機(jī)構(gòu)，是否將國(guó)有資產(chǎn)保值增值納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中；第二，對(duì)業(yè)務(wù)部門和負(fù)責(zé)資產(chǎn)保值增值的部門進(jìn)行審計(jì)，包括常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查；第三，監(jiān)督企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度完善。
2.2對(duì)國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)的監(jiān)管第一，做好資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估和產(chǎn)權(quán)界定：國(guó)有企業(yè)在資產(chǎn)重組中都會(huì)引起資產(chǎn)變動(dòng)，這就需要做好產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)控，從下面幾個(gè)方面做好審計(jì)工作：核對(duì)并抽查中介機(jī)構(gòu)評(píng)估結(jié)果和國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的項(xiàng)目；幫助企業(yè)選擇綜合素質(zhì)高的審計(jì)師和評(píng)估師。第二，為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)選擇最佳形式：國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)、行業(yè)特征、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品等方面都會(huì)不同，那么資產(chǎn)管理中選擇實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的科學(xué)擴(kuò)張方式也會(huì)有所不同，內(nèi)部審計(jì)需要為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)選擇最佳方式。第三，為企業(yè)選擇合理經(jīng)濟(jì)規(guī)模：企業(yè)進(jìn)行的兼并或收購(gòu)都是為了更合理的配置資源，從而發(fā)揮其作用。如果不考慮企業(yè)的實(shí)際情況而擴(kuò)張，很可能使企業(yè)陷入困境。企業(yè)要從產(chǎn)品、技術(shù)、資金和管理等多方面考慮，從而選擇最佳經(jīng)濟(jì)規(guī)模。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)決策提供幫助，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大的過程中，要以能換取跟高收益為基礎(chǔ)，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。第四，選擇理想的目標(biāo)企業(yè)，資產(chǎn)兼并和收購(gòu)過程中最重要的就是目標(biāo)企業(yè)的選擇，如果選擇不當(dāng)，不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和資本的擴(kuò)大，還可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，甚至背上更加沉重的包袱。內(nèi)部審計(jì)要做好協(xié)助工作：理清目標(biāo)企業(yè)問題和優(yōu)勢(shì)；對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查；將企業(yè)管理技術(shù)及一定資金引入目標(biāo)企業(yè)并盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)效益。
篇12
2.國(guó)有企業(yè)資金管理散亂
一是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠完善，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，將直接影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況和國(guó)家的風(fēng)險(xiǎn)程度，某些國(guó)有企業(yè)腐敗之勢(shì)猖獗，國(guó)有企業(yè)所有者擅自挪用轉(zhuǎn)移資金、基金，侵吞國(guó)有資產(chǎn)，導(dǎo)致大量國(guó)有資產(chǎn)流失；二是國(guó)有企業(yè)在籌資、投資方面缺少有效的約束機(jī)制，某些企業(yè)缺少詳細(xì)的資金使用計(jì)劃，不顧自身的能力和發(fā)展目標(biāo)，盲目投資，投資失誤多，損失嚴(yán)重，使得企業(yè)資金入不敷出；三是股權(quán)過度集中，國(guó)有股“一股獨(dú)大”直接導(dǎo)致中小股東合法權(quán)益受到損害。
二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在問題的對(duì)策
1.明晰國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度
產(chǎn)權(quán)包含著對(duì)給定財(cái)產(chǎn)的占有、使用、收益和處置的權(quán)利，產(chǎn)權(quán)的客體是人們進(jìn)行勞動(dòng)創(chuàng)造的結(jié)果，并能為產(chǎn)權(quán)主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。“產(chǎn)權(quán)清晰”就可以保障產(chǎn)權(quán)主體的合法權(quán)益，建立完善的產(chǎn)權(quán)制度是人們進(jìn)行交易、優(yōu)化資源配置的前提，合理界定產(chǎn)權(quán)，有利于提高經(jīng)濟(jì)效率。建立有效、強(qiáng)制的問責(zé)機(jī)制以提升公司的良好管理及決策程序，提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，維護(hù)所有者的權(quán)益，保證國(guó)有資本的保值增值，設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)或者制定專門的部門來(lái)履行出資人職能，建立相關(guān)的法律、法規(guī)，保證所有權(quán)擁有者行使監(jiān)督的權(quán)利，使國(guó)家的所有權(quán)權(quán)利與其他的一些經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理權(quán)利分離開來(lái)。
2.加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的監(jiān)督體制
建立健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制在現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中相當(dāng)重要。主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面具體加以完善：一是明確國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管目標(biāo)，只有明確了國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管目標(biāo)，才能更好地指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管工作，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的根本目標(biāo)是能建立反映市場(chǎng)規(guī)律、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，并且此財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制要能夠適應(yīng)并促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度，使監(jiān)督機(jī)構(gòu)有效履行其監(jiān)督職責(zé)；二是優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的權(quán)力、利益、職責(zé)，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)的管理模式，分離國(guó)有企業(yè)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)，建立內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)構(gòu)，通過審計(jì)監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正所存在的問題；三是加強(qiáng)社會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督，公開國(guó)有企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息以及國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理高層個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況，建立完善的公款消費(fèi)制度，防止滋生腐敗。
3.完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的激勵(lì)約束制度
建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者有效的激勵(lì)約束機(jī)制，可解決國(guó)有企業(yè)所有者缺位、“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。利用有效激勵(lì)手段，激發(fā)經(jīng)營(yíng)者參與治理的積極性及主動(dòng)性，防止經(jīng)營(yíng)者與所有者利益的背離。在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上建立和完善對(duì)經(jīng)營(yíng)者和管理團(tuán)隊(duì)激勵(lì)約束相容的機(jī)制，保證經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展利益相一致。實(shí)行短期激勵(lì)與長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合的薪酬體系，建立合適的反饋機(jī)制。
4.增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)是伴隨人類社會(huì)發(fā)展過程而經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)實(shí)和客觀現(xiàn)象，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、不確定性、與不可回避性。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要從以下幾方面加強(qiáng)：一是根據(jù)對(duì)突發(fā)事件的評(píng)估合理購(gòu)買保險(xiǎn)，購(gòu)買保險(xiǎn)，可以將此類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，不致給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大影響；二是分散投資，通過多樣化的投資組合或幣種組合，轉(zhuǎn)移不確定性因素給企業(yè)可能帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，防止挪用資金、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和篡改票淺談國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題王艷麗遼寧省遼陽(yáng)石化分公司財(cái)務(wù)處摘要：國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，控制著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，具有保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展和全面調(diào)節(jié)社會(huì)資源配置的重要作用。針對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)存在的長(zhǎng)期虧損、資金周轉(zhuǎn)不靈、經(jīng)濟(jì)效益低下等特點(diǎn)，筆者對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中所表現(xiàn)的問題進(jìn)行了探討，并在此基礎(chǔ)上就國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題提出了幾點(diǎn)建議。據(jù)等違法行為造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
5.優(yōu)化國(guó)有企業(yè)資金管理結(jié)構(gòu)
國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益除了依靠經(jīng)營(yíng)之外，還需要良好的資金管理結(jié)構(gòu)。良好的資金管理結(jié)構(gòu)能維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)可以給企業(yè)帶來(lái)盡可能多的利潤(rùn)。國(guó)有企業(yè)資金管理包括企業(yè)籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)及收益分配。首先，制定詳細(xì)的投資計(jì)劃書，編制項(xiàng)目建議書及項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，了解了產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)的需求，確定資金的合理需要量，杜絕盲目投資，減少錯(cuò)誤投資的損失。其次，有效合理的管理動(dòng)態(tài)資金，包括存貨的管理、應(yīng)收賬款的管理以及現(xiàn)金管理，通過測(cè)算資金收支、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)和物資供需的綜合平衡，使資金的使用達(dá)到最優(yōu)化。
篇13
2.長(zhǎng)期投資及收益情況。首先，審計(jì)年度內(nèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資增減變動(dòng)的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。其次，審計(jì)企業(yè)投資決策形成機(jī)制，在提議、論證、批準(zhǔn)、資金籌集和投入等各個(gè)環(huán)節(jié)上是否存在個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)“拍腦門”決策的情況，防止投資決策在一開始就“做功課”不扎實(shí)，隱患重重。第三，逐項(xiàng)檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在持續(xù)減值情況，作出詳細(xì)記錄，檢查：處置長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備時(shí)，是否符合有關(guān)規(guī)定，并履行了有關(guān)的審批手續(xù)。第四，關(guān)注投資企業(yè)的分紅政策，以及按照不同方法核算的投資收益的確認(rèn)情況等，關(guān)注投資企業(yè)的損益情況，其賬面盈虧是否真實(shí)準(zhǔn)確，防止少確認(rèn)或不確認(rèn)收益來(lái)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，多確認(rèn)或提前確認(rèn)后期收益來(lái)虛增效益。
3.審計(jì)企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益情況。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全，現(xiàn)代企業(yè)制度已基本建立。企業(yè)只有按照市場(chǎng)需求組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益為目的，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益主要指企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的能力，是看得見，摸得著，可以用一些具體指標(biāo)來(lái)衡量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營(yíng)方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性。社會(huì)效益是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在社會(huì)領(lǐng)域的效益，是從全社會(huì)的角度去考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況及產(chǎn)生的效益。企業(yè)關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，可以防止企業(yè)的短視行為，過分看重眼前利益和利潤(rùn)。大力推進(jìn)社會(huì)效益審計(jì)，提示并報(bào)告企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況，可以把企業(yè)納入全社會(huì)的監(jiān)督之下，從而督促企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為得到調(diào)整，克服企業(yè)行為短期化和掠奪式經(jīng)營(yíng)。因此，國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作應(yīng)促使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、新形勢(shì)下加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)思考
1.強(qiáng)化服務(wù)和監(jiān)督。監(jiān)督和服務(wù)是審計(jì)不可分割的兩個(gè)職能。審計(jì)工作要實(shí)現(xiàn)“在服務(wù)中實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督、在服務(wù)中體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值”的目標(biāo)，必須妥善處理監(jiān)督與服務(wù)兩者的關(guān)系。審計(jì)的目的和宗旨是服務(wù)，監(jiān)督僅僅是審計(jì)的表現(xiàn)形式，是審計(jì)的手段。通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、提出可行性的建議，才能更好地做好服務(wù)，沒有了監(jiān)督，也就談不上服務(wù)；如果離開了服務(wù)的宗旨，監(jiān)督就是無(wú)源之水，也就失去了其監(jiān)督的意義。因此，服務(wù)和監(jiān)督是相輔相成的辯證關(guān)系，只有兩者緊密結(jié)合，才能有效地發(fā)揮審計(jì)的作用，進(jìn)一步履行好監(jiān)督職能。因此，我們就要“圍繞一個(gè)中心，服務(wù)兩個(gè)主體”：圍繞一個(gè)中心，就是要緊緊圍繞國(guó)有資產(chǎn)是否保值增值這個(gè)中心來(lái)開展審計(jì)工作，只要不利于國(guó)有資產(chǎn)保值增值的，都要予以揭示并促其糾正。服務(wù)兩個(gè)主體，就是要通過審計(jì)，為出資人和企業(yè)管理層服務(wù)。為企業(yè)管理層服務(wù)，就是要為其改進(jìn)管理、堵塞漏洞、完善制度服務(wù)。為出資人服務(wù)，就是要為其評(píng)價(jià)和考核和國(guó)有企業(yè)，以及加強(qiáng)和改進(jìn)監(jiān)管服務(wù)。
2.強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督。保證國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)、安全、效益，是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。因此，我們要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，摸清家底，核實(shí)盈虧，嚴(yán)查借國(guó)有企業(yè)改制之機(jī)侵吞轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)的行為以及弄虛作假、私分亂發(fā)、損失浪費(fèi)等違法違紀(jì)行為。要堅(jiān)持分類指導(dǎo)，提高審計(jì)的有效性。對(duì)不同的企業(yè)，審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)要有所區(qū)別。對(duì)投融資型企業(yè)，要把其資產(chǎn)的安全擺在首位，對(duì)一些重大的投融資行為要實(shí)施跟蹤審計(jì)；對(duì)公共服務(wù)型的企業(yè)，要重點(diǎn)關(guān)注其是否滿足了公共需要，是否履行了公共服務(wù)職責(zé)；繼續(xù)加大對(duì)改組改制企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，積極參與企業(yè)改制和改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國(guó)有資產(chǎn)重組活動(dòng)，規(guī)范改制程序，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保證國(guó)有資產(chǎn)完整和保值增值。
