引論：我們?yōu)槟砹?3篇績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、基本思路
績效審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ瑢?duì)一個(gè)組織占有資源的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Errect）進(jìn)行審查、分析、評(píng)價(jià)的行為。高校部門績效審計(jì)則是對(duì)高校內(nèi)部各個(gè)單位所占用資源的利用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，衡量其投入與產(chǎn)出的對(duì)比管理，以促進(jìn)高校管理者改進(jìn)工作，更好地利用其所占資源。我國高校內(nèi)部職能部門較多，除以院系命名的教學(xué)單位外，行政管理部門也掌握著高校資源的分配，部分高校還擁有具有企業(yè)性質(zhì)的下屬單位，這就決定了高校績效審計(jì)必須根據(jù)不同部門的職能采用不同的評(píng)價(jià)方法。同時(shí)，我國高校對(duì)資金的控制與管理采用的是預(yù)算管理模式，依據(jù)高校部門承擔(dān)的工作分項(xiàng)給予預(yù)算，對(duì)一個(gè)部門的評(píng)價(jià)必須依據(jù)其各項(xiàng)職能及給予的預(yù)算資金分析結(jié)果，這就更加劇高校部門績效審計(jì)的復(fù)雜性。為厘清高校部門績效評(píng)價(jià)的思路，我們對(duì)高校部門及部門承擔(dān)的職能資金預(yù)算按照投入與產(chǎn)出的關(guān)系分為三個(gè)維度，確定基本評(píng)價(jià)思路，以探討高校績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法。即以結(jié)果為導(dǎo)向的，產(chǎn)出結(jié)果既定，評(píng)價(jià)投入資源的合理性，最低成本法；以投入資源為導(dǎo)向的，投入成本既定，評(píng)價(jià)目標(biāo)完成的程度，目標(biāo)評(píng)價(jià)法；投入與產(chǎn)出相互配比的，評(píng)價(jià)投入與產(chǎn)出的合理性，投入產(chǎn)出分析法。
二、高校部門績效審計(jì)基本評(píng)價(jià)方法
根據(jù)上述思路，我們確定高校部門績效審計(jì)基本評(píng)價(jià)方法為最低成本法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法及投入產(chǎn)出分析法。
（一）最低成本法
最低成本法，也稱最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測(cè)或計(jì)算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項(xiàng)目的投入，評(píng)價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)。該方法的基本特征是：為獲得某項(xiàng)結(jié)果或功能所愿意支付的最低費(fèi)用作為評(píng)價(jià)值，并以此作為功能量化的標(biāo)準(zhǔn)。由此，價(jià)值工程的基本方程式就轉(zhuǎn)化為下式：
價(jià)值系數(shù)（Vi）=最低費(fèi)用（Fi）/現(xiàn)實(shí)費(fèi)用（Ci）
顯然，根據(jù)上式，有下述判斷標(biāo)準(zhǔn)：
當(dāng)Vi=1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用與該結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本相吻合，功能價(jià)值較為理想。
當(dāng)Vi
當(dāng)Vi>1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本低于為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用，功能價(jià)值偏高。只要目標(biāo)費(fèi)用或成本不是過于保守，出現(xiàn)這種情況的可能性不大。
（二）目標(biāo)評(píng)價(jià)法
目標(biāo)評(píng)價(jià)法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量部門完成既定目標(biāo)和執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)的情況。目標(biāo)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容由目標(biāo)被實(shí)現(xiàn)的程度來體現(xiàn)，這種方法要求高校管理者首先根據(jù)目標(biāo)管理原理和工作職責(zé)確定各部門的工作目標(biāo)，然后將部門的完成的工作同預(yù)先設(shè)定的工作目標(biāo)相比較，得出達(dá)到目標(biāo)要求，超出目標(biāo)要求及與目標(biāo)有差距等結(jié)論。一般來說，工作目標(biāo)的內(nèi)容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項(xiàng)內(nèi)容與目標(biāo)相比較有了結(jié)論以后，還須將各項(xiàng)內(nèi)容綜合起來得到一個(gè)結(jié)論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項(xiàng)得分加權(quán)平均的定量方法。
目標(biāo)評(píng)價(jià)法實(shí)施的難點(diǎn)在于工作目標(biāo)的制定，一是很難說什么才是適中的目標(biāo)，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。
（三）投入產(chǎn)出分析法
投入產(chǎn)出分析法，是研究經(jīng)濟(jì)體系中各個(gè)部分之間投入與產(chǎn)出的相互依存關(guān)系的數(shù)量分析方法。 我們簡化投入與產(chǎn)出分析法，從投入——高校資源的輸入及產(chǎn)出——高校資源的輸出角度評(píng)價(jià)高校部門的績效水平。
高校對(duì)教學(xué)科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財(cái)力資源及物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類社會(huì)資源的總和。高校的產(chǎn)出除培養(yǎng)社會(huì)需求的各類人才外，為社會(huì)提供有用的科學(xué)研究成果也是高校重要的產(chǎn)出。同時(shí)考慮到高校人才的培養(yǎng)是一個(gè)持續(xù)的、長時(shí)間的過程，投入和產(chǎn)出在時(shí)間上不具有配比性，即當(dāng)年的投入，可能是若干年后，才會(huì)體現(xiàn)一定的成效，所以，對(duì)高校教學(xué)部門績效評(píng)價(jià)，還應(yīng)關(guān)注其教學(xué)過程指標(biāo)。
三、高校部門績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用
為厘清高校內(nèi)部績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用，我們對(duì)高校的內(nèi)部職能部門進(jìn)行大致的劃分，以確定績效審計(jì)評(píng)價(jià)的基本方法。
（一）教學(xué)管理工作績效評(píng)價(jià)方法
高校的中心工作就是教學(xué)工作，高校教學(xué)管理實(shí)質(zhì)上就是教學(xué)資源的分配及分配資源所產(chǎn)生的效果的管理與監(jiān)督，對(duì)教學(xué)管理工作的績效評(píng)價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。
教學(xué)管理工作的投入指標(biāo)包括人力資源、財(cái)力資源、物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類社會(huì)資源的總和。人力資源應(yīng)從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，反映人力資源投入狀況的指標(biāo)具體包括：專任教師比例、生師比（學(xué)生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學(xué)歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養(yǎng)過程中投入的物資資源，是人才培養(yǎng)投入的物化形式，反映人才培養(yǎng)物力資源狀況的指標(biāo)多采用生均校園面積、生均教學(xué)實(shí)驗(yàn)及辦公用房面積、生均教學(xué)儀器設(shè)備額、生均教學(xué)微機(jī)、生均語音室座位數(shù)、生均圖書資料冊(cè)數(shù)；財(cái)力資源主要是指為人才培養(yǎng)是所進(jìn)行的經(jīng)費(fèi)投入，包括：生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)、生均儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)、生均圖書資料費(fèi)、生均校園文化及綜合素質(zhì)教育經(jīng)費(fèi)。
高校系統(tǒng)最主要的產(chǎn)出是培養(yǎng)社會(huì)需求的各類人才，考慮到教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)還涉及到一個(gè)“質(zhì)”的問題，所以從在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)、畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)及教學(xué)成果產(chǎn)出指標(biāo)三方面評(píng)價(jià)高校產(chǎn)出效果。在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：課程考試合格率、四六級(jí)英語通過率、計(jì)算機(jī)等級(jí)考試通過率、各類比賽競(jìng)賽獲獎(jiǎng)率、學(xué)生輟學(xué)率、研究生人均科研成果數(shù)；畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：本屆畢業(yè)生率、獲學(xué)位率、獲雙學(xué)位率、考取研究生及出國率、就業(yè)率、用人單位滿意率；教學(xué)成果的產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：年開設(shè)新課程率、優(yōu)秀教學(xué)成果獲獎(jiǎng)增長率、名師率、出版教材增長率、出版教材被其他學(xué)校采用率、國家級(jí)重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)學(xué)科數(shù)、省級(jí)重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)學(xué)科數(shù)、博碩士點(diǎn)個(gè)數(shù)、一級(jí)學(xué)科博碩士授權(quán)比例、二級(jí)學(xué)科博碩士授權(quán)比例。
（二）科研管理工作績效評(píng)價(jià)方法
科研工作有助于提高高校的教學(xué)水平及學(xué)校綜合實(shí)力，除為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對(duì)科研管理工作的績效評(píng)價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。
科研的投入是多方面的，它不僅包括財(cái)務(wù)資源、物資資源、人力資源，還包括高校科研平臺(tái)。高校為科學(xué)研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團(tuán)隊(duì)、引進(jìn)的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實(shí)驗(yàn)室用房面積、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、科研附屬設(shè)施及研究數(shù)據(jù)庫及圖書資料等；財(cái)務(wù)資源包括科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)投入、隊(duì)伍建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)投入、課題研究經(jīng)費(fèi)投入、科研組織和管理投入等。科研平臺(tái)具體指高校為科研所提供的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)研究基地；為了全面衡量科研的財(cái)務(wù)資源投入，這里的科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照全成本量化。
科學(xué)研究的產(chǎn)出具有多樣性和復(fù)雜性，其投入與產(chǎn)出可以相互轉(zhuǎn)化，如科研平臺(tái)即可作為投入，也可作為產(chǎn)出指標(biāo)，用以衡量被審計(jì)單位審計(jì)期間的科研成果。根據(jù)科學(xué)研究的特性將產(chǎn)出指標(biāo)分為科研課題、科研成果、成果轉(zhuǎn)化、成果獲獎(jiǎng)、研究平臺(tái)、研究隊(duì)伍。科研課題指標(biāo)包括獲資助課題項(xiàng)目增長率、師均在研課題項(xiàng)目數(shù)、師均獲科研經(jīng)費(fèi)額；科研課題包括師均發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)、學(xué)術(shù)論文被引用率、文科師均出版著作數(shù)、理工科教師人均獲批發(fā)明專利數(shù)；成果轉(zhuǎn)化指發(fā)明專利成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化率；成果獲獎(jiǎng)指標(biāo)指人均科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)；研究平臺(tái)指審計(jì)期間新增科研平臺(tái)數(shù)及科研平臺(tái)成果產(chǎn)出率；科研隊(duì)伍指標(biāo)指審計(jì)期間新增各類學(xué)術(shù)團(tuán)體任職人數(shù)及新增科研團(tuán)隊(duì)數(shù)。
（三）行政管理工作績效評(píng)價(jià)方法
高校的中心工作是教學(xué)和科研，行政管理工作是教學(xué)、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質(zhì)差異性較大，很難從投入與產(chǎn)出角度對(duì)行政部門的績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)行政管理工作績效評(píng)價(jià)可以靈活選用最低成本法、目標(biāo)分析法。
行政部門績效評(píng)價(jià)方法的選擇很大程度上受制于高校總體目標(biāo)、部門職能的劃分及預(yù)算資金分配管理模式。總體目標(biāo)及預(yù)算管理資金分配管理模式的差異可能導(dǎo)致同一職能在不同的高校選擇不同的績效評(píng)價(jià)方式；而一個(gè)行政管理部門承擔(dān)多項(xiàng)職能，亦可能在一個(gè)部門使用不同的績效評(píng)價(jià)方法，如：高校后勤管理處承擔(dān)了物業(yè)管理、物業(yè)維修、綠化衛(wèi)生、水電費(fèi)收繳及管理、水電維修、班車運(yùn)營、食堂運(yùn)營、醫(yī)療保健等多項(xiàng)職能，根據(jù)高校不同的總體目標(biāo)及預(yù)算資金分配管理模式，采用不同績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法對(duì)后勤管理處工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，物業(yè)管理，如其結(jié)果既定-保證學(xué)校正常的教學(xué)科研活動(dòng)，可選擇最低成本法對(duì)其績效進(jìn)行評(píng)價(jià)；而綠化衛(wèi)生，可能給予了固定的預(yù)算資金，可選擇目標(biāo)評(píng)價(jià)法，評(píng)價(jià)使用資源的結(jié)果是否達(dá)到既定的目標(biāo)。
四、結(jié)論及建議
最低成本法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法及投入與產(chǎn)出分析法只是高校部門績效評(píng)價(jià)的基本方法，是確定績效評(píng)價(jià)的方向和思路，在具體評(píng)價(jià)時(shí)，可根據(jù)具體情況選擇歷史動(dòng)態(tài)比較法、公眾評(píng)議法、專家意見法、生產(chǎn)函數(shù)法、杠桿管理法等進(jìn)行深入的分析與評(píng)價(jià)。如學(xué)生工作處的獎(jiǎng)助學(xué)金使用績效評(píng)價(jià)，可以先確定使用目標(biāo)評(píng)價(jià)法，在具體評(píng)價(jià)其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度時(shí)，可采用公眾評(píng)議法，對(duì)獎(jiǎng)助學(xué)金分配方法產(chǎn)生的效果以發(fā)放問卷形式進(jìn)行調(diào)查。
在應(yīng)用投入產(chǎn)出分析法時(shí)，我們可以采用分層次橫向比較、與國家或有關(guān)部門硬性指標(biāo)比較、投入與產(chǎn)出配比比較等方法對(duì)教學(xué)單位的績效進(jìn)行評(píng)價(jià)。如：高校教學(xué)資源投入包括人力資源、財(cái)力資源及物力資源。人力資源又可從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，人力資源投入的指標(biāo)具體包括專任教師比例、生師比（學(xué)生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學(xué)歷教師占專任教師比例。我們可以根據(jù)投入指標(biāo)在各教學(xué)單位之間橫向比較，以確定教學(xué)資源投入的差異性；也可以根據(jù)教學(xué)資源的投入與產(chǎn)出的配比評(píng)價(jià)教學(xué)單位的績效。
參考文獻(xiàn)：
篇2
邏輯框架法（LFA）是一種由美國國際開發(fā)署1970年開發(fā)、用于公共項(xiàng)目規(guī)劃、實(shí)施、監(jiān)督和評(píng)估的分析工具。它是一種綜合、系統(tǒng)地研究和分析問題的思維框架模式，核心是事物層次間的因果邏輯關(guān)系，即一定條件會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)結(jié)果。財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目是一個(gè)具體的工程項(xiàng)目，其投入、措施、產(chǎn)出、影響都很明確，相互之間的因果邏輯關(guān)系很清晰，對(duì)于構(gòu)建環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有很好的適用性[1]。因此本文按照邏輯框架法投入、措施、產(chǎn)出、影響的思路，建立了財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
1.資金類投入指標(biāo)
依據(jù)邏輯框架法，該指標(biāo)是反映投入階段績效情況，即投入一定的財(cái)政環(huán)保資金，考察資金是否充足、到位是否及時(shí)以及資金運(yùn)用效率，主要有資金安排充足率、財(cái)政資金帶動(dòng)率、資金到位率、資金利用率和資金有效率5個(gè)定量指標(biāo)。
2.項(xiàng)目組織管理類措施指標(biāo)
財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目的資金投入以后，應(yīng)該有效開展項(xiàng)目建設(shè)和監(jiān)督管理，因此，項(xiàng)目管理類指標(biāo)就是用來考核監(jiān)管措施的實(shí)施情況。項(xiàng)目組織管理類指標(biāo)包括制度健全性指標(biāo)、管理有效性指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力指標(biāo)3個(gè)定性指標(biāo)。
3.項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和功能發(fā)揮類產(chǎn)出指標(biāo)
通過采取監(jiān)管措施，是為了保障有效的產(chǎn)出，即污染治理工程的設(shè)施建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期結(jié)果。本文具體設(shè)置了項(xiàng)目完成任務(wù)量、項(xiàng)目完成質(zhì)量、項(xiàng)目實(shí)用性、項(xiàng)目達(dá)標(biāo)情況4個(gè)定量指標(biāo)。
4.社會(huì)環(huán)境效益類影響指標(biāo)
該類指標(biāo)用于評(píng)價(jià)環(huán)保資金項(xiàng)目的社會(huì)影響以及對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境改善產(chǎn)生的持續(xù)性影響，是環(huán)保資金項(xiàng)目效果性的直接體現(xiàn)。社會(huì)環(huán)境效益類指標(biāo)包括主要污染物排放削減率、排污費(fèi)削減率、公眾對(duì)環(huán)境保護(hù)的滿意率、單位投資額新增就業(yè)人數(shù)4個(gè)定量指標(biāo)。
二、財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的構(gòu)建
在環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)過程中，其指標(biāo)體系中既有定量指標(biāo)也有定性指標(biāo)，并且是一個(gè)多層次的體系。而且很多定性指標(biāo)不是一個(gè)確定的數(shù)，而是一個(gè)用語言表達(dá)的模糊的概念，難以進(jìn)行量化[2]。結(jié)合本文構(gòu)建的環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的特點(diǎn)，決定運(yùn)用層次分析法（analytical hierarchy process，AHP）與模糊綜合評(píng)價(jià)（fuzzy comprehensive evaluation，F(xiàn)CE）結(jié)合運(yùn)用的方法，即AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法來進(jìn)行環(huán)保資金項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)，運(yùn)用過程如圖1所示。
（一）運(yùn)用層次分析法確定權(quán)重的步驟
運(yùn)用層次分析法（AHP）來確定各指標(biāo)體系中各指標(biāo)重要性（權(quán)重）的基本步驟可分為四個(gè)，即：
1.建立問題的遞階層次結(jié)構(gòu)模型
通過分析出環(huán)保資金項(xiàng)目績效影響因素的因果關(guān)系，本文將影響因素分解成兩個(gè)層次，建立層次結(jié)構(gòu)圖，圖中總目標(biāo)是：環(huán)保資金項(xiàng)目績效U，各子目標(biāo)是：資金績效u1，項(xiàng)目組織管理績效u2，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、功能績效u3，社會(huì)環(huán)境績效u4，各子目標(biāo)的子因素是ui1，ui2，…，uin（i=1，2，3，4）。則U={u1，u2，u3，u4}，其中u1={u11，u12，u13，u14，u15}，u2，u3，u4按同樣的方法設(shè)立。
2.構(gòu)造判斷矩陣，進(jìn)行外部專家調(diào)查
層次分析法采用的是通過兩兩比較的方法，構(gòu)造判斷矩陣。外部專家需要對(duì)每一層次評(píng)價(jià)指標(biāo)兩兩比較，即每次取兩個(gè)因子Ci和Cj，然后反復(fù)回答：針對(duì)準(zhǔn)則S，兩個(gè)指標(biāo)Ci和Cj，哪一個(gè)更重要，重要多少，根據(jù)不同重要性，利用saaty（塞蒂）提出的1—9比率標(biāo)度法，將表示Ci和Cj對(duì)準(zhǔn)則S影響大小的相對(duì)重要性進(jìn)行定性描述，并用準(zhǔn)確的數(shù)字aij進(jìn)行量化表示，構(gòu)造兩兩比較的判斷矩陣。對(duì)于準(zhǔn)則S，n個(gè)被比較指標(biāo)完成所有兩兩比較后，全部比較結(jié)果用矩陣A=（aij）nxn表示，稱A為比較判斷矩陣（簡稱判斷矩陣）。
aij=1，表示Ci與Cj一樣重要；aij=3，表示Ci比Cj重要一點(diǎn)；aij=5，表示Ci比Cj明顯重要；aij=7，表示Ci比Cj重要得多；aij=9，表示Ci比Cj極端重要；2，4，6，8及各倒數(shù)有相應(yīng)的類似意義[3]。
以資金類層面為例，按照上述方法，構(gòu)造5個(gè)二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣如圖3所示：
同理可以構(gòu)造出項(xiàng)目組織管理層、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和功能層以及社會(huì)環(huán)境效益層各二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣A2，A3，A4，A2，A3，A4略。
3.計(jì)算指標(biāo)權(quán)重
計(jì)算指標(biāo)權(quán)重是指計(jì)算判斷矩陣的最大特征根及其對(duì)應(yīng)的歸一化特征向量W，即權(quán)數(shù)的分配。ui對(duì)U的權(quán)重分配集為WT={w1，w2，…，wn}，wn均為正數(shù)，且w1+w2+…+wn=1；uij對(duì)指標(biāo)ui的權(quán)重分配集為wi’={wi1，wi2，…，win}，win均為正數(shù)，且wi1+wi2+…+win=1。在構(gòu)建判斷矩陣A的基礎(chǔ)上，W及的計(jì)算過程如下：
計(jì)算判斷矩陣每一行元素的乘積Mi
（1）
計(jì)算Mi的n次方根Wi’
（2）
將Wi’歸一化得到Wi
（3）
則所求的特征向量即為權(quán)重向量：WT=（w1，w2，…，wn）
（4）
其中（AW）i表示向量AW的第i個(gè)元素。
在資金類指標(biāo)的判斷矩陣A1的基礎(chǔ)上，套用公式（1）、（2）計(jì)算得到w11==2.61，同理可求得w12=1.64，w13=0.38，w14=1.00，w15=0.61。
應(yīng)用公式（3）將w11，w12，w13，w14，w15歸一化處理，得到w1’=（0.42，0.26，0.06，0.16，0.10）。
套用公式（4）計(jì)算判斷矩陣A1的最大特征根：
4.一致性檢驗(yàn)
計(jì)算一致性指標(biāo)CI和隨機(jī)一致性比率CR：
CR=CI/RI （5）
CI=（）/（n-1） （6）
RI為判斷矩陣的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)，具體值見表1：
當(dāng)CR
套用公式（5）、（6）對(duì)w1進(jìn)行一致性檢驗(yàn)：
結(jié)果顯示通過一致性檢驗(yàn)，w1值可以作為權(quán)重。
同理按照層次分析法步驟3、4，可以得到ui對(duì)U的權(quán)重分配集WT，以及uij對(duì)指標(biāo)ui的權(quán)重分配集wi’。其中WT=（0.16，0.22，0.29，0.33），wi’略。
（二）運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)
模糊綜合評(píng)價(jià)法是在AHP法確定了各因素權(quán)重的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，環(huán)保資金項(xiàng)目績效的最終評(píng)價(jià)結(jié)果可以得到一個(gè)具體分值，通常按下列步驟進(jìn)行：
1.建立評(píng)價(jià)等級(jí)集
本文設(shè)置5個(gè)等級(jí)N={n1，n2，n3，n4，n5}={優(yōu)秀，良好，一般，較差，差}。對(duì)應(yīng)的，指標(biāo)評(píng)語集定量可以采用百分制來表示：N={95，85，75，65，55}。每個(gè)調(diào)查者根據(jù)自己掌握或認(rèn)知的情況，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)分別評(píng)價(jià)并且打出具體分?jǐn)?shù)。
2.子目標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)
（1）建立模糊隸屬度矩陣
設(shè)ri表示第i個(gè)子目標(biāo)的指標(biāo)集C到評(píng)價(jià)集V的模糊關(guān)系集合。rnm表示對(duì)C中的第n個(gè)指標(biāo)作出第m種評(píng)語的評(píng)價(jià)成員占調(diào)查樣本的比例[4]，則模糊隸屬度矩陣：
由此可得到子目標(biāo)資金類績效u1的模糊隸屬度矩陣r1：
含義是對(duì)資金類績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于{資金安排充足率、財(cái)政資金帶動(dòng)率、資金到位率、資金利用率和資金有效率}分別打分，認(rèn)為資金安排充足率表現(xiàn)優(yōu)秀，打95分的占所有參加打分的40%，換言之，在某個(gè)樣本范圍內(nèi)，有40%的評(píng)價(jià)員認(rèn)為資金安排充足績效表現(xiàn)是優(yōu)秀的；認(rèn)為資金安排充足率表現(xiàn)良好，打85分的占參加打分的總?cè)藬?shù)的60%，換言之，在參加打分的評(píng)價(jià)員里面，有60%的人認(rèn)為在該方面績效是良好的。依此類推。
（2）一級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)
將權(quán)向量wi與各子目標(biāo)的隸屬度矩陣ri合成得到各子目標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量Bi。模糊綜合評(píng)價(jià)模型為：
（7）
套用公式（7）計(jì)算子目標(biāo)資金類績效u1的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B1：
同理可得到各子目標(biāo)u2的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B2=（0.05，0.39，0.41，0.15，0），u3的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B3=（0.71，0.20，0.09，0，0）以及u4的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B4=（0.29，0.32，0.34，0.05，0）。
3.總目標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)
（1）建立模糊隸屬度矩陣
用各子目標(biāo)的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量構(gòu)造總目標(biāo)U的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果矩陣B：
B=（B1，B2，B3，B4）T
（2）二級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)
將權(quán)向量WT與總目標(biāo)的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果矩陣B合成得到總目標(biāo)U的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量Z：
（8）
套用公式（8）計(jì)算得到：
4.最終綜合評(píng)價(jià)結(jié)果分值的計(jì)算
財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績效最終的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果分值為E，
E=Z×KT （9）
其中，與評(píng)價(jià)結(jié)果集合相對(duì)應(yīng)的數(shù)量化向量K=（95，85，75，65，55）。
套用公式（9）計(jì)算得到：
總之，財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法應(yīng)用適當(dāng)，能科學(xué)地評(píng)價(jià)財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目的效率、效果，能促進(jìn)環(huán)保事業(yè)的良性循環(huán)與發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]程亮，吳舜澤等.論中央環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J].環(huán)境科學(xué)與管理，2010（11）.
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篇3
一、全額資金管理模式概述
即以效益成本為主線，建立資金營運(yùn)中心的組織模式；實(shí)施資金全額集中、統(tǒng)一調(diào)配的管理模式；完善劃分類別、分別定價(jià)的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)（FTP）機(jī)制，以此完善資產(chǎn)負(fù)債管理的微觀基礎(chǔ)，提高資金配置的決策層次、優(yōu)化資金配置效率；同時(shí)充分發(fā)揮價(jià)格機(jī)制的信號(hào)作用，傳導(dǎo)總、分行經(jīng)營戰(zhàn)略，引導(dǎo)各行經(jīng)營行為，優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，提高全行市場(chǎng)應(yīng)變能力和資金營運(yùn)綜合效益。其具體管理模式為：
（一）資金來源全額集中。即各分支行所有資金來源，包括各項(xiàng)存款、同業(yè)存款、財(cái)政性存款、應(yīng)付賬款、委托及業(yè)務(wù)、利潤及所有者權(quán)益等全部集中到一級(jí)分行管理，并對(duì)應(yīng)生成內(nèi)部計(jì)價(jià)上存，即按FTP中的賣出資金價(jià)格獲得上級(jí)行利息收入。
（二）資金運(yùn)用統(tǒng)一配置。即根據(jù)全行資產(chǎn)負(fù)債管理目標(biāo)，在綜合考慮全行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)轄屬分支行各項(xiàng)貸款、存放同業(yè)、應(yīng)收利息、委托及資產(chǎn)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)占款等統(tǒng)一配置資金，并對(duì)應(yīng)生成內(nèi)部計(jì)價(jià)借款，即各轄屬分支行按FTP中的買入資金價(jià)格向上級(jí)行支付利息。
（三）轉(zhuǎn)移產(chǎn)品體系分類計(jì)價(jià)。實(shí)施全額資金管理模式后，總行對(duì)所有資金來源和資金運(yùn)用按照業(yè)務(wù)種類與性質(zhì)進(jìn)行分類設(shè)計(jì)，并對(duì)每類產(chǎn)品按期限設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，在分類的基礎(chǔ)上將各類產(chǎn)品與資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)科目建立對(duì)照關(guān)系，涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表所有會(huì)計(jì)科目。
（四）內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)納入利潤核算。實(shí)行全額資金管理模式后，利潤核算由原來的資產(chǎn)負(fù)債兩條線核算轉(zhuǎn)變?yōu)榘促Y產(chǎn)負(fù)債和內(nèi)部計(jì)價(jià)綜合核算，即貸款利息收入、貸款轉(zhuǎn)移成本、存款利息支出、存款轉(zhuǎn)移收入。全行凈利息收支將取決于資產(chǎn)負(fù)債類產(chǎn)品利率與其對(duì)應(yīng)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格凈利差之和。
二、實(shí)行全額資金管理對(duì)某分行經(jīng)營績效的影響
以農(nóng)行某分行為例，在其實(shí)施全額資金管理并推行FTP內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)后，其經(jīng)營績效發(fā)生了以下變化。
（一）在全額資金管理模式下，由于該行活期存款占比上升、定期存款占比下降，使得該行存款資金整體付息率下降，與此同時(shí)資金的FTP賣出價(jià)格上升，由此提高了該行存款凈利差水平，存款績效顯著提升。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：2010年末，該分行存款總量1809.51億元,其中活期存款占比58.96%,較年初上升2.62個(gè)百分點(diǎn),定期存款占比41.04%,較年初下降2.62個(gè)百分點(diǎn);按現(xiàn)行存款利率水平（活期0.36%、一年定期2.5%）和FTP買入價(jià)格(活期2.3%、一年定期2.85%)測(cè)算,活期存款利差1.94%比一年期存款利差0.35%高出1.59個(gè)百分點(diǎn),即分行活期存款每增加1個(gè)百分點(diǎn),可增加FTP利差收入2877萬元（1809.51*1%*1.59%）,增加2.62個(gè)百分點(diǎn)即可增加FTP利差收入7538萬元。
（二）在全額資金管理模式下，由于該分行構(gòu)建了多層次資產(chǎn)組合，大力發(fā)展票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、買入返售等凈利差水平較高的金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)，從而提高了資產(chǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營效益。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：按照總行人民幣資金FTP價(jià)格表，2010年該分行辦理票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)所需資金的FTP買入均價(jià)為2.85%,而票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益率在3.03%左右,兩者凈利差為0.18%，全行2010年累計(jì)辦理商業(yè)匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易達(dá)2070億元，實(shí)現(xiàn)凈利差收入3.77億元。該分行票據(jù)中心在僅5人、產(chǎn)生的直接費(fèi)用為44萬元的情況下，創(chuàng)造了人均凈利潤2200萬元、人均經(jīng)濟(jì)增加值297萬元的歷史最好成績。
(三)該分行中長期貸款占比短期內(nèi)難以下降，資產(chǎn)負(fù)債期限錯(cuò)配較嚴(yán)重，這種狀況在全額資金管理模式下將直接降低該分行經(jīng)營績效。調(diào)研發(fā)現(xiàn)：截止2010年末，該分行活期存款占全部存款總量58.96%，較年初上升2.62個(gè)百分點(diǎn)；而分行中長期貸款占比高達(dá)81.65%，較年初上升5.28個(gè)百分點(diǎn)，短期資金來源(其FTP計(jì)價(jià)收入2.3%)支撐了長期資金運(yùn)用(其FTP計(jì)價(jià)支出高達(dá)3.15%-3.75%)，這種現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)與目前FTP價(jià)格導(dǎo)向不相適應(yīng)的狀況直接導(dǎo)致了資金來源系統(tǒng)內(nèi)收入增幅低于資金運(yùn)用系統(tǒng)內(nèi)支出增幅，逐月系統(tǒng)內(nèi)凈收支呈下降趨勢(shì)。
（四）在全額資金管理模式下，“年末激增、年初陡降”的資金慣性發(fā)展格局不僅會(huì)對(duì)該分行這類借差行形成多繳存準(zhǔn)備金和月初存款資金迅速流失的雙重壓力，而且會(huì)造成不必要的經(jīng)營虧損。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：該分行增量存貸差資金在11月末僅為38億元，年末激增至180.8億元，2011年年初大部分則被劃出。存款增長的大幅波動(dòng)，形成繳存總行資金的短期占用，按存款流失100億元測(cè)算，將造成繳存準(zhǔn)備金24.5億元的短期占用。在該分行目前借差行局面下，須向總行申請(qǐng)系統(tǒng)內(nèi)借款以保證全行資金短期流動(dòng)性,按總行現(xiàn)行三個(gè)月系統(tǒng)內(nèi)借款利率2.25%和繳存準(zhǔn)備金上存利率1.62%軋差測(cè)算，該筆短期資金占用將形成1543萬元(24.5億元*0.63%)的虧損。
（五）2011年9月21日總行與一級(jí)分行之間正式實(shí)施人民幣全額資金管理后會(huì)造成分行經(jīng)營利潤急劇縮水。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：截止2010年末，該分行各項(xiàng)資金占用達(dá)747億元,其中人行存款、現(xiàn)金庫存及應(yīng)收暫付款項(xiàng)等非生息資產(chǎn)余額達(dá)到8.5億元,按其對(duì)應(yīng)的現(xiàn)行FTP資金占用價(jià)格測(cè)算，如果總行對(duì)一級(jí)分行實(shí)施全額資金管理，2010年該分行將減少利潤6.7億元，如果不考慮資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)變動(dòng)，預(yù)計(jì)對(duì)2011年的利潤影響將達(dá)到9.6億元。
三、FTP價(jià)格導(dǎo)向下理想的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)
通過上述測(cè)算分析發(fā)現(xiàn)：在現(xiàn)行資金營運(yùn)管理模式下，合理的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)應(yīng)是一種與FTP價(jià)格導(dǎo)向相匹配的資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品集合，即這些產(chǎn)品的利率與FTP價(jià)格對(duì)比的結(jié)果能實(shí)現(xiàn)較好的經(jīng)營效益。具體來說：
一是增加短期資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品占比。對(duì)活期存款占比較高且增長穩(wěn)定、信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整較快且中短期貸款增長較多的分支行，由于上級(jí)行對(duì)其存款資金買入價(jià)格的提升和貸款資金賣出價(jià)格的降低，使得其資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)效益大幅度提高；
二是鼓勵(lì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)多元化發(fā)展。在全額資金管理模式下，各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的FTP資金占用價(jià)格均不相同，經(jīng)營行只需通過資產(chǎn)市場(chǎng)收益率與其FTP資金占用價(jià)格對(duì)比就能找到提高本行價(jià)值創(chuàng)造能力的業(yè)務(wù)品種，在實(shí)施有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上達(dá)到優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)、提高市場(chǎng)應(yīng)變能力的目標(biāo)；
三是降低財(cái)務(wù)支出及非生息資產(chǎn)占用。按照農(nóng)總行FTP計(jì)價(jià)相關(guān)規(guī)定，各分支行財(cái)務(wù)支出、固定資產(chǎn)占款、在建工程、無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收及預(yù)付等資產(chǎn)占款均要按FTP資金買入價(jià)格向上級(jí)行支付利息，不合理的非生息資產(chǎn)占用會(huì)直接降低資產(chǎn)整體效益；
四是杜絕資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)大起大落的發(fā)展?fàn)顩r。如“年（季）末激增、年（季）初陡降”之業(yè)務(wù)慣性發(fā)展格局雖在時(shí)點(diǎn)上贏得了規(guī)模，但在現(xiàn)行資金營運(yùn)管理模式下會(huì)給效益帶來不必要的虧損。
四、全額資金管理模式下的績效評(píng)價(jià)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法研究及實(shí)施
（一）研究目的
由于全額資金計(jì)價(jià)管理模式推出不到兩年，大部分經(jīng)營行在差額資金管理模式下形成的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)還無法隨之進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，F(xiàn)TP價(jià)格杠桿導(dǎo)向作用不明顯以致嚴(yán)重影響經(jīng)營行經(jīng)營效益。因此，研究全額資金管理模式下績效評(píng)價(jià)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，其目的在于找出經(jīng)營行現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)中影響經(jīng)營績效的薄弱點(diǎn)，幫助經(jīng)營行不斷優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，提高資金營運(yùn)綜合效益。
（二）研究思路
對(duì)全額資金管理模式而言，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)（即FTP）是其核心理念，經(jīng)營行的各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支及市場(chǎng)交易業(yè)務(wù)均可通過FTP價(jià)格對(duì)比測(cè)算其價(jià)值增值或減值。因此，我們可以嘗試性地將內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)（FTP）理念融入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，針對(duì)不同業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)其相應(yīng)的FTP計(jì)價(jià)分析模塊，在對(duì)其效益進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算并考慮每項(xiàng)業(yè)務(wù)權(quán)重的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營行資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的整體績效評(píng)價(jià)。
由于時(shí)間倉促，本次研究主要對(duì)貸款利差FTP計(jì)價(jià)分析、存款利差FTP計(jì)價(jià)分析、非生息資產(chǎn)FTP付息占用以及年（季）末存款現(xiàn)象FTP計(jì)價(jià)分析四個(gè)模塊進(jìn)行了設(shè)計(jì)，隨著今后業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，我們將繼續(xù)深化和擴(kuò)展此類非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模塊的研究。
（三）方法模塊設(shè)計(jì)
1、貸款利差FTP計(jì)價(jià)分析模塊
設(shè)計(jì)目的：根據(jù)貸款收息率水平評(píng)價(jià)信貸資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣；同時(shí)根據(jù)貸款利差水平評(píng)價(jià)現(xiàn)有貸款結(jié)構(gòu)的合理性及其對(duì)績效的影響。
設(shè)計(jì)思路：運(yùn)用現(xiàn)有“CWOC05貸款收息率分析”模塊，按貸款種類分別計(jì)算各項(xiàng)貸款收息率（含短期、中期、長期、逾期、非應(yīng)計(jì)）、各項(xiàng)貸款占比；將各項(xiàng)貸款收息率分別與各項(xiàng)貸款FTP計(jì)價(jià)付息率相匹配，計(jì)算各項(xiàng)貸款利差；根據(jù)各項(xiàng)貸款收息率、各項(xiàng)貸款FTP計(jì)價(jià)付息率和各項(xiàng)貸款占比分別計(jì)算貸款綜合收息率、貸款綜合FTP付息率；確定該營業(yè)機(jī)構(gòu)的貸款綜合利差。
2、存款利差FTP計(jì)價(jià)分析模塊
設(shè)計(jì)目的：根據(jù)存款付息率水平對(duì)異常存款付息率進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)；同時(shí)根據(jù)存款利差水平評(píng)價(jià)現(xiàn)有存款結(jié)構(gòu)的合理性及其對(duì)績效的影響。
設(shè)計(jì)思路：運(yùn)用現(xiàn)有“CWOC06存款付息率分析”模塊，按存款種類分別計(jì)算各項(xiàng)存款付息率（含活期、3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年、3年、5年、5年以上）、各項(xiàng)存款占比；將各項(xiàng)存款付息率分別與各項(xiàng)存款FTP計(jì)價(jià)收息率相匹配，計(jì)算各項(xiàng)存款利差；根據(jù)各項(xiàng)存款付息率、各項(xiàng)存款FTP計(jì)價(jià)收息率和占比分別計(jì)算存款綜合付息率、存款綜合FTP收息率；確定該營業(yè)機(jī)構(gòu)的存款綜合利差。
3、非生息資產(chǎn)FTP付息占用分析模塊
設(shè)計(jì)目的：分析非生息資產(chǎn)資金占用對(duì)分行績效的影響，以此評(píng)價(jià)經(jīng)營機(jī)構(gòu)非生息資產(chǎn)資金使用效率。
設(shè)計(jì)思路：分別提取合理非生息資產(chǎn)（如上級(jí)行核定或批準(zhǔn)入賬的固定資產(chǎn)凈值、在建工程、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等）、不合理非生息資產(chǎn)（如待處理財(cái)產(chǎn)損溢、待清理資產(chǎn)、待清理信托資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理等）總賬日明細(xì)表；按照科目余額和與之對(duì)應(yīng)的FTP資金占用付息價(jià)格計(jì)算成本支出；分別匯總合理非生息資產(chǎn)、不合理非生息資產(chǎn)的付息成本；計(jì)算不合理非生息資產(chǎn)付息成本所占比例，以此評(píng)價(jià)非生息資產(chǎn)資金使用效率。
4、年（季）末存款現(xiàn)象FTP計(jì)價(jià)分析模塊
設(shè)計(jì)目的：對(duì)年末存款真實(shí)性及由此帶來的績效影響進(jìn)行審計(jì)分析。
設(shè)計(jì)思路：分別計(jì)算年底各項(xiàng)存款余額、年底存款增量、次年一月底各項(xiàng)存款余額；根據(jù)年底存款增量按存款準(zhǔn)備金繳存比例、系統(tǒng)內(nèi)上存利率計(jì)算繳存總行存款準(zhǔn)備金、上存利息收入；將年底各項(xiàng)存款余額與次年一月底各項(xiàng)存款余額進(jìn)行比較,計(jì)算流失存款金額，以此核實(shí)年末存款真實(shí)性；按照總行現(xiàn)行系統(tǒng)內(nèi)借款利率計(jì)算流失存款的借款成本支出，并與上存利息收入相比較考核年末存款現(xiàn)象對(duì)績效的影響。
（四）方法運(yùn)行結(jié)果分析及運(yùn)用在全額資金管理模式下，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格（FTP）對(duì)于存款等負(fù)債類產(chǎn)品而言是一種目標(biāo)收益，對(duì)于貸款等資產(chǎn)類產(chǎn)品而言則是一種風(fēng)險(xiǎn)成本。因此，根據(jù)上述方法模塊之運(yùn)行結(jié)果：
1、當(dāng)存款等負(fù)債類產(chǎn)品的市場(chǎng)付息率逼近其目標(biāo)收益，存款業(yè)務(wù)之凈利差縮小，則經(jīng)營行應(yīng)著力于調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)，盡量將長期存款轉(zhuǎn)化為短期存款和基金保險(xiǎn)；對(duì)長期存款要根據(jù)項(xiàng)目貸款增量視情況吸收，不能吸收無效益甚至虧損的長期存款；在業(yè)務(wù)考核上增加短期存款考核指標(biāo)以降低高付息率。
2、當(dāng)貸款等資產(chǎn)類產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)成本逼近其市場(chǎng)收益率，貸款業(yè)務(wù)之凈利差下降，則經(jīng)營行應(yīng)著力于調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)，如審慎發(fā)展個(gè)人住房貸款，因其利差小、期限長并占用大量管理資源；在增量貸款要盡量鼓勵(lì)客戶多借短期貸款、到期再實(shí)行收回再貸；對(duì)存量貸款中長期貸款應(yīng)按期收回。
同時(shí)，由于總行FTP價(jià)格對(duì)逾期貸款和非應(yīng)計(jì)貸款按五年期貸款價(jià)格分別上浮30%和50%，因此在貸款運(yùn)行過程中應(yīng)嚴(yán)防貸款形成不良，避免大幅度減少貸款整體利差收入。
3、當(dāng)不合理非生息資產(chǎn)付息成本占比高居不下導(dǎo)致FTP付息數(shù)額增大，則經(jīng)營行應(yīng)加快對(duì)閑置固定資產(chǎn)和待清理資產(chǎn)的處理、盡早收回業(yè)務(wù)墊款、加快現(xiàn)金整點(diǎn)或調(diào)度、嚴(yán)格庫存現(xiàn)金限額、并對(duì)存在大量在途現(xiàn)金的問題在查清原因的基礎(chǔ)上給予嚴(yán)格處罰。
4、當(dāng)存款資金綜合FTP買入價(jià)與貸款資金FTP綜合賣出價(jià)之間差距加大，系統(tǒng)內(nèi)凈收入呈下降趨勢(shì)，則經(jīng)營行應(yīng)著力于解決資產(chǎn)負(fù)債期限錯(cuò)配問題，根據(jù)項(xiàng)目貸款增量適當(dāng)增加中長期貸款的營銷，以改善短期資金來源支撐長期資金運(yùn)用的狀況。
篇4
文章編號(hào)：1007-2349（2012）01-0067-02
針刺已被證實(shí)有利于坐骨神經(jīng)痛的治療，甚至在藥物治療、臥床休息、硬膜外注射、理療及外科治療失敗后，針刺仍然是有效的治療方法[1]。現(xiàn)將近十年來關(guān)于針灸治療坐骨神經(jīng)痛臨床文獻(xiàn)綜述如下。
1 單純體針法
陳楓等[2]用中渚、后溪治療坐骨神經(jīng)痛，以速效坐骨神經(jīng)痛丸作為對(duì)照。分別于治療前后、隨訪3個(gè)月后，用10分法評(píng)分量化分級(jí)評(píng)定疼痛；用改良日本骨科學(xué)會(huì)下腰痛評(píng)分法（M-JOA）評(píng)定腰椎功能狀態(tài)，并計(jì)算改善指數(shù)；隨訪后據(jù)M-JOA評(píng)分及疼痛評(píng)分評(píng)估長期療效。治療組改善率明顯優(yōu)于對(duì)照組（P
2 單純灸法
寧[6]設(shè)治療組：跗陽穴溫和灸；對(duì)照組：常規(guī)電針治療。用VAS疼痛評(píng)分法結(jié)合臨床癥狀體征評(píng)定2組治療前后情況。結(jié)果治療組、對(duì)照組顯效率分別為98%、84%，2組顯效率差異有顯著性意義（P
3 電針
孫暢等[7]治療組電針加基礎(chǔ)治療；基礎(chǔ)治療：佩戴腰圍，臥平板床，追風(fēng)透骨丸為對(duì)照。最后，用簡化McGill疼痛量表（MPQ）中的PRI量化評(píng)價(jià)疼痛；參照陸裕樸《實(shí)用骨科學(xué)》療效標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)療效。2組顯效率差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P
4 針灸并用
陳美仁等[11]將患者分為3組：溫針灸組；西藥（尼美舒利片）組；穴位注射（654-2注射）組。用EP601C痛閾測(cè)定儀，3組均分別于治療前、第1、2、3療程后各測(cè)定1次痛閾值。據(jù)痛閾值的變化、臨床癥狀體征、復(fù)況評(píng)價(jià)療效，發(fā)現(xiàn)溫針灸組痛閾值平均上升幅度優(yōu)于西藥組、穴位注射組（P
5 針刺加中藥
劉蘭[14]將患者分為：針?biāo)幗M、五物湯組、針刺組。據(jù)《臨床疾病診斷依據(jù)治愈好轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)》評(píng)價(jià)療效，針?biāo)幗M在癥狀緩解及總有效率方面優(yōu)于五物湯組、針刺組。姚衛(wèi)海等[15]用火針加中藥治療坐骨神經(jīng)痛；芬必得為對(duì)照，療效比較參照《臨床疾病診斷依據(jù)治愈好轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)》，治療組顯效率、有效率均優(yōu)于對(duì)照組，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P
6 刺血治療
賀春山[19]和謝衡輝等[20]用三棱針點(diǎn)刺委中為主，酌情拔罐治療坐骨神經(jīng)痛，均采用《中醫(yī)常見病癥診療常規(guī)》評(píng)定療效，賀氏治療總有效率為99.02%，第一個(gè)療程療效最好；謝氏對(duì)即刻、短期、長期三階段療效比較，刺血組均優(yōu)于對(duì)照組，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P
7 耳針加體征
舒麗偉等[21]和王儆[22]耳針配體針為治療組；單純體針作對(duì)照，體針：沿膀胱經(jīng)常規(guī)取穴。耳穴取：坐骨神經(jīng)痛敏感點(diǎn)、穴位壓痛點(diǎn)、臀等。舒氏據(jù)疼痛緩解程度評(píng)定療效；王氏據(jù)臨床癥狀體征及復(fù)況評(píng)定療效。治療組、對(duì)照組總有效率分別為95%、80%。2組療效差異有顯著性意義（P
8 穴位注射
楊常青[23]用黃芪注射液等進(jìn)行穴位注射治療坐骨神經(jīng)痛，參照《中醫(yī)常見風(fēng)濕病（痹病）診斷與療效評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)》中“筋痹”療效標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定療效，總有效率為91.11%。謝億芝等[24]用針刺配合當(dāng)歸注射液等穴位注射治療坐骨神經(jīng)痛，用《中醫(yī)診療常規(guī)》的痊愈好轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定療效，總有效率為94.3%。
9 腹針療法
孫方偉[25]據(jù)薄氏腹針理論取穴，進(jìn)行腹針治療；常規(guī)針刺作對(duì)照。治療后，用簡式Mcgill疼痛量表評(píng)定治療前后疼痛分級(jí)指數(shù)T，目測(cè)類比定級(jí)法VAS、現(xiàn)有疼痛強(qiáng)度PRI評(píng)分。2組均能明顯減輕坐骨神經(jīng)痛患者疼痛，與治療前比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P
10 討論
綜觀近十年來針灸治療坐骨神經(jīng)痛的臨床研究，針灸作為治療坐骨神經(jīng)痛的一種有效的治療手段，目前仍存在許多問題：①缺乏客觀、統(tǒng)一臨床療效評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)；②生存質(zhì)量評(píng)價(jià)量表的應(yīng)用在本病的臨床研究中未引起足夠重視；③研究課題缺乏多中心、大樣本的研究，目前課題設(shè)計(jì)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，樣本少，對(duì)遠(yuǎn)期療效觀察少；④預(yù)防性治療少。這些在一定程度上阻礙了針灸治療坐骨神經(jīng)痛前進(jìn)的步伐。因此，在今后的臨床研究中，需要加強(qiáng)以上幾方面的深入探索和研究，使針灸治療坐骨神經(jīng)痛的療法日臻完善。
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篇5
(一) 在試題難度方面,一般考試仍受“全面發(fā)展”、知識(shí)中心思想影響,為了考查學(xué)生的知識(shí)的全面性,考試內(nèi)容范圍普遍廣,題量大,學(xué)生沒有相對(duì)充足的時(shí)間思考每一個(gè)題目,而且試題的難易編排也不盡規(guī)范,沒有按照由易到難的順序排列,不符合考生的思維逐漸深入的過程,一些沒有實(shí)際意義的偏題怪題仍然存在,加之有些考試題目用詞、用句不甚通俗易懂,句型比較復(fù)雜,考試難度依然過大。
(二)在考試效度方面,考試內(nèi)容過度注重課本上的知識(shí),忽視了實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力和應(yīng)用能力等的考查;試題編制往往為了追求答案的客觀化和標(biāo)準(zhǔn)化,題型單一,客觀題比重過大,絕大多數(shù)試題是具有唯一正確答案的封閉式試題,重點(diǎn)對(duì)學(xué)生學(xué)了多少,即學(xué)習(xí)的“量”進(jìn)行評(píng)價(jià),忽略了學(xué)生深層理解及應(yīng)用能力的考評(píng)。
(三)在考試評(píng)價(jià)的功能方面,其發(fā)展還沒有得到充分發(fā)揮。一方面,考試方式仍以傳統(tǒng)的紙筆考試為主,這種考試方式有利于考查學(xué)生對(duì)已有知識(shí)的了解、掌握以及簡單運(yùn)用,但對(duì)許多高層次的能力,如學(xué)生運(yùn)用知識(shí)和解決問題能力、合作與交流能力、創(chuàng)新能力及情感態(tài)度、價(jià)值觀方面的考查有很大的局限性,不利于學(xué)生全面發(fā)展;另一方面,從考試的實(shí)際功能來看,考試評(píng)價(jià)往往不真正以檢查學(xué)生的學(xué)習(xí)是否有效為指向,而以淘汰一部分學(xué)生為目標(biāo),許多學(xué)生在考試之后經(jīng)常得到的體驗(yàn)是“沮喪、受挫,興趣漸失、信心殆盡”等負(fù)面刺激、不良影響,背離了基礎(chǔ)教育的性質(zhì)的和任務(wù),考試評(píng)價(jià)功能異化,成為制約素質(zhì)教育發(fā)展的重要因素之一。亟待“改變考試評(píng)價(jià)過分強(qiáng)調(diào)甄別與選拔的功能,發(fā)揮考試評(píng)價(jià)促進(jìn)學(xué)生發(fā)展、教師提高和改進(jìn)教學(xué)實(shí)踐的功能。”
二、深化考試評(píng)價(jià)改革的方向與策略
教育的根本任務(wù)是提高學(xué)生綜合素質(zhì),促進(jìn)學(xué)生德智體全面發(fā)展。新的考試評(píng)價(jià)體系的重心必須由原來的智力水平的評(píng)價(jià)為主逐步發(fā)展到以發(fā)展能力、激勵(lì)成功為主的方向上來,要適當(dāng)降低難度,進(jìn)一步提高考試的效度,使之更為科學(xué)地反映、促進(jìn)教學(xué)過程順利進(jìn)行、教學(xué)水平和效果不斷提高,促進(jìn)素質(zhì)教育的順利實(shí)施及青少年全面健康發(fā)展。
(一)在試題內(nèi)容方面,要緊扣大綱,選取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)容,努力提高效度。效度要求試卷能最大限度地體現(xiàn)新課程標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的發(fā)展目標(biāo)和學(xué)習(xí)要求。首先,要以教學(xué)大綱上要求掌握的基礎(chǔ)知識(shí)、基本技能為基準(zhǔn),強(qiáng)調(diào)在考查知識(shí)的基礎(chǔ)上考查能力。通過考試導(dǎo)向,進(jìn)一步確立基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能的重要地位,為學(xué)生的繼續(xù)學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。其次, 試題內(nèi)容要開放、貼近學(xué)生的實(shí)際生活,密切關(guān)注學(xué)生應(yīng)用和聯(lián)系實(shí)際的能力。改變傳統(tǒng)考試以記憶性、技巧性或速度為主的現(xiàn)狀,加強(qiáng)試題與社會(huì)實(shí)際和學(xué)生生活的聯(lián)系,引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注實(shí)際生活,重視生活體驗(yàn)。在試卷中,大力提倡和展現(xiàn)聯(lián)系學(xué)生現(xiàn)實(shí)生活,聯(lián)系現(xiàn)代社會(huì)和科技發(fā)展的題目,讓學(xué)生意識(shí)到生活中處處有“問題”,且試卷語言、文字、圖形要盡量符合學(xué)生的現(xiàn)實(shí)生活及理解能力,強(qiáng)化學(xué)生的角色意識(shí)和參與意識(shí)。通過實(shí)際問題的解決考查學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解、運(yùn)用程度。
例如,如圖所示,“嫦娥一號(hào)”探月衛(wèi)星沿地月轉(zhuǎn)移軌道飛向月球,在月球附近一點(diǎn)P軌進(jìn)入以月球球心F為一個(gè)焦點(diǎn)的橢圓軌道I繞月飛行,之后衛(wèi)星在P點(diǎn)第二次變軌進(jìn)入仍以F為一個(gè)焦點(diǎn)的橢圓軌道Ⅱ繞月飛行,最終衛(wèi)星在P點(diǎn)第三次變軌進(jìn)入以F為圓心的圓形軌道Ⅲ繞月飛行,若用2c1和2c2分別表示橢軌道Ⅰ和Ⅱ的焦距,用2a1和2a2分別表示橢圓軌道Ⅰ和Ⅱ的長軸的長,給出下列式子:
1. a1+c1=a2+c2; 2. a1-c1=a2-c2;
3. c1a2>a1c1; 4.
A.13B.23C.14 D.24
本題材在有效考查橢圓的性質(zhì)及公式等知識(shí)掌握情況的同時(shí),用現(xiàn)實(shí)問題提出題目,更容易提高學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際,用書本知識(shí)解決現(xiàn)實(shí)問題的能力,試題質(zhì)量較高。
(二)試題編制方面。一是整個(gè)試卷的試題難度的排列應(yīng)遵循由易到難排列,使多數(shù)考生都能在基礎(chǔ)題得到基本的分?jǐn)?shù),有了前面相對(duì)簡單題的順利解答既有利于降低考試焦慮,也有利于后面難題的作答,有利于學(xué)生充分發(fā)揮、自我實(shí)現(xiàn)。二是對(duì)單題而言,采取分步設(shè)問的方式,降低題目入口的難度,前一、二問多數(shù)考生都能理解、會(huì)做。三是要針對(duì)不同類型試題的優(yōu)缺點(diǎn)合理選用題型,根據(jù)不同性質(zhì)的考試需要確定主客觀題型的比例,例如如果是達(dá)標(biāo)式考試就可適當(dāng)增加客觀題型的題量促使更多的考生通過考試,如果是選拔性考生就可以通過適當(dāng)?shù)脑黾又饔^題的題量增加區(qū)分度,達(dá)到對(duì)不同學(xué)習(xí)水平考生有效甄別的目的。四是要設(shè)置更多的開放性題目,改變傳統(tǒng)考試注重答案唯一的狀況,使學(xué)生不再滿足于記住教師給予的結(jié)論,通過設(shè)置探究型問題、開放型問題、操作型問題、應(yīng)用型問題等多維度地考查學(xué)生的學(xué)習(xí)能力,增強(qiáng)學(xué)生獨(dú)立思考、積極創(chuàng)新的意識(shí)。
篇6
一、引言
政府績效審計(jì)自20 世紀(jì)40 年代產(chǎn)生至今，發(fā)揮出了傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)所無法比擬的作用，在世界各國產(chǎn)生了廣泛的影響，并且在各國政府審計(jì)工作中占據(jù)著越來越重要的位置，到20 世紀(jì)70 年代以后，績效審計(jì)成為西方國家政府審計(jì)的主流。政府績效審計(jì)為各國政府提高公共管理的效果，明確公共管理責(zé)任以及加強(qiáng)公眾對(duì)社會(huì)的監(jiān)督、提高政府行為的透明度提供了有效的手段和工具。西方的政府績效審計(jì)起步較早，制度發(fā)展已經(jīng)相當(dāng)成熟，基本建立起符合其國情和上層建筑的政府績效審計(jì)制度，其在保證最高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性、制定完善的法律制度、完善績效審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等方面做了巨大的努力，其中美國、英國最具有代表性。
二、西方國家政府績效審計(jì)概況
（一）美國政府績效審計(jì)概述
美國是聯(lián)邦制國家，聯(lián)邦、州和地方政府相對(duì)獨(dú)立并實(shí)行立法、司法、行政三權(quán)分立，所以實(shí)行的是立法型的政府績效審計(jì)管理體制。美國政府賦予審計(jì)機(jī)關(guān)較強(qiáng)的獨(dú)立性。美國政府績效審計(jì)最高機(jī)構(gòu)美國政府責(zé)任署（GAO）是獨(dú)立的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)，不隸屬于任何部門,其經(jīng)費(fèi)采用獨(dú)立預(yù)算方式，大大增強(qiáng)了對(duì)政府績效審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，美國還注重加強(qiáng)法律的建設(shè)，使審計(jì)有法可依，1973 年美國審計(jì)總署的《黃皮書》，根據(jù)環(huán)境變化經(jīng)多次修訂，被美國審計(jì)理論界和各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)所公認(rèn)，已作為完善的法律制度被沿用至今。美國的審計(jì)范圍涵蓋一切公共資金使用領(lǐng)域，并形成了包括財(cái)務(wù)性指標(biāo)、業(yè)績審核指標(biāo)、項(xiàng)目評(píng)估指標(biāo)、政策分析指標(biāo)等較為完整全面的政府績效審計(jì)指標(biāo)體系。
（二）英國政府績效審計(jì)發(fā)展
英國屬于君主立憲制國家，但是它也采用的是立法型模式，英國政府績效審計(jì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國家審計(jì)署主要對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé), 是獨(dú)立的國家審計(jì)機(jī)關(guān)。英國績效審計(jì)的開展也有完善的法律制度作為支撐，比如1983 年頒布的《國家審計(jì)法》和2009 更新的《績效審計(jì)手冊(cè)》。而與美國不同的是，英國的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比較靈活和具有針對(duì)性，其采用的是最佳價(jià)值審計(jì)指標(biāo)體系，主要由政府服務(wù)總體狀況指標(biāo)和政府分類服務(wù)指標(biāo)兩大類指標(biāo), 及170 多項(xiàng)具體服務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，其一般參照被審計(jì)行業(yè)或部門的政策、標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，審計(jì)人員的主要職責(zé)是運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。
雖然不同的國家有其特殊的國情和經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境，但是從西方各國的政府績效審計(jì)發(fā)展來看，其中還是有些普遍的規(guī)律和方法存在，如何將這些科學(xué)的規(guī)律和方法運(yùn)用到中國實(shí)踐中來，在把握我國基本國情的基礎(chǔ)上，還需要經(jīng)過科學(xué)合理的分析和實(shí)踐的檢驗(yàn)。
三、我國政府績效評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀
（一）我國政府績效審計(jì)發(fā)展歷程
我國從20 世紀(jì)80 年代開始實(shí)施政府績效審計(jì)，理論界的研究和實(shí)務(wù)界的探討都取得了一些初步成果，但與西方國家成熟的政府績效審計(jì)相比還存在很大的差距，其中重要原因是我國的政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠健全。2008 年審計(jì)署的《審計(jì)署2008—2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求著力構(gòu)建績效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系，2009 年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010 年建立起財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2013 年基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效審計(jì)方法體系。我國政府績效審計(jì)起步較晚，至今仍無規(guī)范的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系可供參考，由此導(dǎo)致審計(jì)人員在政府審計(jì)中難以得出客觀公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。當(dāng)前我國不僅缺乏對(duì)政府機(jī)關(guān)，公共部門資金使用及投資項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)效益的衡量指標(biāo)體系，也沒有對(duì)政府使用資金的社會(huì)效益量化的評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系的缺乏給我國的政府績效審計(jì)工作帶來了很大的困難，因此構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)、合理的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的任務(wù)十分緊迫。從中可以看出建立符合中國國情，科學(xué)合理的政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是推動(dòng)政府績效審計(jì)發(fā)展的重中之重。但是由于目前政府的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠全面，評(píng)價(jià)指標(biāo)過于簡單，所以對(duì)政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究具有十分重要的意義。
（二）我國政府績效評(píng)價(jià)體系
縱觀我國績效審計(jì)的發(fā)展歷程，目前只有兩套績效評(píng)估指標(biāo)體系可供審計(jì)機(jī)關(guān)參考，包括財(cái)政部1995 年的企業(yè)績效評(píng)估指標(biāo)體系和2004 年中國人事部《中國政府績效評(píng)估研究》課題組提出的地方政府績效評(píng)估指標(biāo)體系。1995 年的企業(yè)績效評(píng)估指標(biāo)體系從企業(yè)投資者、債權(quán)人以及企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)三個(gè)方面規(guī)定了十項(xiàng)指標(biāo)：銷售利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率或速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和社會(huì)積累率。然而該指標(biāo)體系的制定只是為了評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)績效，而沒有將社會(huì)生態(tài)、環(huán)境保護(hù)等指標(biāo)考慮在內(nèi)，對(duì)于政府機(jī)關(guān)和非盈利組織的績效評(píng)價(jià)缺乏可供參考的指標(biāo)體系。地方政府績效評(píng)估指標(biāo)體系是課題組在借鑒了國內(nèi)外相關(guān)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)思想和方法的基礎(chǔ)上提出的，主要用來評(píng)價(jià)地方政府的績效，共分為三級(jí)，由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)3 個(gè)一級(jí)指標(biāo)、11 個(gè)二級(jí)指標(biāo)和33 個(gè)三級(jí)指標(biāo)構(gòu)成。但是從政府績效審計(jì)的角度來看，這些評(píng)價(jià)指標(biāo)不具有實(shí)際利用價(jià)值，不能應(yīng)用到我國的政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)踐中去，目前的政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)還主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，指標(biāo)體系的建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。
四、我國政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問題及原因分析
（一）我國政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問題
（1）我國政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的主觀性強(qiáng)，缺乏客觀性。當(dāng)前我國政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)還主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法不夠先進(jìn)，績效審計(jì)評(píng)價(jià)流程不科學(xué)，需要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷來進(jìn)行定性分析，不可避免地導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果具有主觀性，增加了評(píng)價(jià)的錯(cuò)誤率，難以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量，并且由于政府績效審計(jì)具有特殊性，其審計(jì)對(duì)象具有無償性和社會(huì)效益性等又加大了解決此問題的難度。
（2）我國政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系規(guī)范化程度不高。當(dāng)前我國仍沒有出臺(tái)與政府績效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，評(píng)價(jià)體系的建設(shè)缺乏法律保障。各地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)所采用的績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)不盡相同，未形成統(tǒng)一的全面的評(píng)價(jià)體系，因此導(dǎo)致各地方政府績效缺乏可比性，各種違法行為可能趁機(jī)發(fā)生而不會(huì)受到制裁，從而影響了審計(jì)的質(zhì)量，降低了社會(huì)公眾對(duì)政府的信任。
（3）我國的政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果不準(zhǔn)確，不能滿足績效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)。我國審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績效評(píng)價(jià)時(shí)主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，但是我國的審計(jì)人員素質(zhì)總體不高，在評(píng)價(jià)過程中經(jīng)常出現(xiàn)失誤，經(jīng)常忽略一些重要的必須的審計(jì)程序和審計(jì)工作，經(jīng)常浪費(fèi)人力、財(cái)力等對(duì)一些與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)工作與審計(jì)目標(biāo)發(fā)生偏離等等，這些都影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的水平，降低了審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。
（4）目前的政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不能和我國的實(shí)際操作有機(jī)結(jié)合起來。在評(píng)價(jià)過程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)借鑒課題組提出地方政府績效評(píng)估指標(biāo)體系和財(cái)政部頒布的企業(yè)績效評(píng)估指標(biāo)體系，但是我國的這兩套指標(biāo)體系不符合審計(jì)工作的實(shí)際需要和審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，不能大量運(yùn)用于審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí), 照搬指標(biāo)體系的方法, 也不注重觀察存在的問題,不能做到具體問題具體分析, 審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果因此也就具有片面性。
（二）我國政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問題原因分析
（1）缺乏與政府績效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。目前我國的績效審計(jì)工作處于一種不完全的法律授權(quán)狀態(tài)，現(xiàn)有的法律法規(guī)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍還沒有明確規(guī)定。由于政府績效審計(jì)缺乏法律法規(guī)依據(jù)，被審計(jì)單位以及相關(guān)部門的責(zé)任和義務(wù)缺少法律約束，相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)沒有硬性的規(guī)章作保證很難做到統(tǒng)一全面。
（2）評(píng)價(jià)目標(biāo)制定不準(zhǔn)確或制定準(zhǔn)確但是在績效評(píng)價(jià)中發(fā)生偏離。績效評(píng)價(jià)體系中的各要素是相互聯(lián)系的，缺一不可，評(píng)價(jià)目標(biāo)的準(zhǔn)確制定是績效審計(jì)評(píng)價(jià)的一個(gè)最為重要的環(huán)節(jié)。雖然總體的評(píng)價(jià)目標(biāo)制定思路是一致的，但針對(duì)具體的被審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)目標(biāo)的內(nèi)容還是不盡相同的，然而我國的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)具體情況準(zhǔn)確制定出評(píng)價(jià)目標(biāo)的現(xiàn)象很多。有的審計(jì)機(jī)關(guān)在開始時(shí)制定出比較科學(xué)合理的評(píng)價(jià)目標(biāo)，但接著在選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法時(shí)未能與評(píng)價(jià)目標(biāo)相符合一致。有的審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)實(shí)際的需要修改評(píng)價(jià)目標(biāo)，一味的追求與現(xiàn)在已不符合實(shí)際的審計(jì)目標(biāo)的一致。這些也說明審計(jì)人員實(shí)際操作能力不強(qiáng)，從而導(dǎo)致績效審計(jì)評(píng)價(jià)水平不高。
（3）缺乏科學(xué)合理的績效審計(jì)評(píng)價(jià)流程。評(píng)價(jià)流程的科學(xué)制定使得每個(gè)審計(jì)人員心中都建立起開展工作的總體框架。但目前審計(jì)人員主要憑自己的經(jīng)驗(yàn)，大概的制定出一個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)，然后就根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)開展評(píng)價(jià)工作，經(jīng)常出現(xiàn)職能不清，已經(jīng)做過的工作仍然重復(fù)在做，需要做的工作和需要發(fā)現(xiàn)的問題被忽略的現(xiàn)象，最后當(dāng)這些被發(fā)現(xiàn)時(shí)，又需要投入大量的時(shí)間來重新收集和分析數(shù)據(jù)，降低了審計(jì)效率。更糟的是，關(guān)鍵數(shù)據(jù)沒有收集，從而未能得出正確的評(píng)價(jià)結(jié)果，白白的浪費(fèi)了人力、物力和財(cái)力。
（4）缺乏全面的可供參考的績效審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。我國雖然已經(jīng)有兩套績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可供參考，但是這兩套并不是為了政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)而提出的，與政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)的要求有所不同。做好政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)，全面、系統(tǒng)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是必不可少的。并且我國現(xiàn)有的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不全面，不能完全覆蓋所要評(píng)價(jià)的內(nèi)容。目前，評(píng)價(jià)指標(biāo)中財(cái)務(wù)指標(biāo)多而非財(cái)務(wù)指標(biāo)少，現(xiàn)實(shí)指標(biāo)多而預(yù)測(cè)指標(biāo)少，從而導(dǎo)致我國部分政府重視經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了不可以量化衡量的社會(huì)效益，如社會(huì)生態(tài)，環(huán)境保護(hù)和國家安全等等，有違科學(xué)發(fā)展觀的理念。
（5）審計(jì)人員的素質(zhì)不高，專業(yè)能力不強(qiáng)。政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的各要素的選擇和制定對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)有很高的要求。但是目前在實(shí)際績效評(píng)價(jià)中，審計(jì)人員缺乏必需的專業(yè)知識(shí)、綜合能力、邏輯分析能力和實(shí)際操作能力，不能準(zhǔn)確的制定評(píng)價(jià)目標(biāo)，不能熟練的掌握和遵守評(píng)價(jià)原則，不能科學(xué)合理的選擇評(píng)價(jià)方法，不能全面計(jì)算和分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，不能綜合系統(tǒng)的得出評(píng)價(jià)結(jié)果。這些足以說明，我國審計(jì)人員的素質(zhì)與政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)的要求還相差甚遠(yuǎn)，復(fù)合型人才的培養(yǎng)是提高政府績效審計(jì)水平必須要重視的一個(gè)基礎(chǔ)工作。
五、我國政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建
（一）制定、完善與績效審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)的法律法規(guī)完善的法律法規(guī)是有效開展績效審計(jì)評(píng)價(jià)和保證績效審計(jì)質(zhì)量的重要保證，我國至今缺乏專門的針對(duì)政府績效審計(jì)的法律法規(guī)，嚴(yán)重影響了我國績效審計(jì)的發(fā)展歷程。因此，我國政府可借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，盡快制定出符合國情的政府績效審計(jì)法律法規(guī)，為政府績效審計(jì)的發(fā)展提供法律保證，如制定《政府績效審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府績效審計(jì)操作指南》、《政府績效審計(jì)職業(yè)規(guī)則》等等，以使政府績效審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)規(guī)范化、系統(tǒng)化、權(quán)威化。
（二）制定科學(xué)、準(zhǔn)確的績效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)
在審計(jì)評(píng)價(jià)剛開始時(shí)，可以根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，參考國家的有關(guān)規(guī)定，借鑒前面已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目案例，通過深入調(diào)查，制定出一個(gè)初步的評(píng)價(jià)目標(biāo)，并且所有的審計(jì)評(píng)價(jià)工作要圍繞著此目標(biāo)進(jìn)行。在審計(jì)評(píng)價(jià)工作的開展過程中，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，被審計(jì)對(duì)象的環(huán)境也有可能發(fā)生變動(dòng)，可能需要進(jìn)一步修改評(píng)價(jià)目標(biāo)，這時(shí)候的評(píng)價(jià)目標(biāo)修改千萬要非常謹(jǐn)慎，關(guān)乎前面審計(jì)工作與后面審計(jì)工作的銜接。我們可以對(duì)被審計(jì)對(duì)象重新定位，保留評(píng)價(jià)目標(biāo)中合理的部分，仔細(xì)考慮修改評(píng)價(jià)目標(biāo)中不合理的部分，然后根據(jù)新的評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)程序。
（三）制定完整的績效審計(jì)評(píng)價(jià)流程框架
上圖構(gòu)建出在制定績效審計(jì)評(píng)價(jià)流程時(shí)所需要考慮的整體評(píng)價(jià)思路，科學(xué)合理的流程是得出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的關(guān)鍵因素，是實(shí)施審計(jì)工作的重要保證，因此，流程的構(gòu)建是一份非常重要的工作。
（1）制定準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)目標(biāo)，并根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)來確定績效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容和適合的評(píng)價(jià)策略。評(píng)價(jià)目標(biāo)可以細(xì)分為真實(shí)合法性、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益三大目標(biāo)，是整個(gè)績效審計(jì)評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是進(jìn)行其他工作的前提，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)策略必須要與評(píng)價(jià)目標(biāo)相一致，以評(píng)價(jià)目標(biāo)為中心。在制定評(píng)價(jià)目標(biāo)時(shí)，一定要綜合考慮這三大子目標(biāo)，處理好這三大子目標(biāo)的關(guān)系。評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)策略一定要具體詳細(xì)，需要將評(píng)價(jià)目標(biāo)結(jié)合審計(jì)所處的實(shí)際環(huán)境，落實(shí)到具體的評(píng)價(jià)對(duì)象上來，以便于開展績效評(píng)價(jià)工作。
（2）根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)確定績效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法。有效的審計(jì)評(píng)價(jià)還需要有與評(píng)價(jià)目標(biāo)相適應(yīng)的、規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象效益的尺度，是發(fā)表審計(jì)意見、得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，在選擇時(shí)一定要緊緊抓住評(píng)價(jià)目標(biāo)謹(jǐn)慎選擇，要堅(jiān)持與被審計(jì)對(duì)象溝通，以國際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國家公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國家法律法規(guī)為最高標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要具備可比性和一貫性這些原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇很關(guān)鍵，是績效評(píng)價(jià)目標(biāo)和內(nèi)容的載體，是評(píng)價(jià)體系的核心。評(píng)價(jià)指標(biāo)不能一味貪圖數(shù)量的多少，應(yīng)該以綜合性較強(qiáng)的指標(biāo)為主，在眾多指標(biāo)中選擇最具有代表性的指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)方法是審計(jì)評(píng)價(jià)過程中通過評(píng)價(jià)指標(biāo)，再用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量，最后得出評(píng)價(jià)結(jié)果的手段，會(huì)對(duì)績效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生很大的影響。在績效審計(jì)評(píng)價(jià)中，既可以選擇簡單的審閱和符合測(cè)試等方法，又可以選擇復(fù)雜的比如數(shù)學(xué)論證等方法，只要能滿足所確定的評(píng)價(jià)目標(biāo)，審計(jì)人員可以根據(jù)自身的實(shí)際情況比如審計(jì)費(fèi)用、所擁有的技術(shù)等合理地選擇審計(jì)評(píng)價(jià)方法。
（3）根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的總體情況初步形成審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的總體情況是支持審計(jì)評(píng)價(jià)的第一層面，比如可以從審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的資金投入情況、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、被審計(jì)對(duì)象存在的問題的解決情況等方面來支持審計(jì)評(píng)價(jià)，但是這樣形成的評(píng)價(jià)結(jié)果還是不準(zhǔn)確的，有待進(jìn)入下一環(huán)節(jié)的檢驗(yàn)。
（4）根據(jù)審計(jì)中揭示的典型問題進(jìn)一步支持審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)調(diào)查的總體情況只是在總體基本面上初步支持審計(jì)評(píng)價(jià)，為了增加審計(jì)評(píng)價(jià)的深度，需要結(jié)合典型問題再予以論證支持。典型問題是指與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的，經(jīng)常出現(xiàn)或者出現(xiàn)頻率不高但非常突出的問題。可以從審計(jì)對(duì)象的管理體制和政策、資金管理使用過程、問題處理過程，人員和資源的配置等角度來發(fā)現(xiàn)存在的典型問題。通過對(duì)典型問題的研究可以確定審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果是否合理，是否存在與事實(shí)不符合的地方，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)評(píng)價(jià)。
（5）進(jìn)行審計(jì)分析來完善審計(jì)評(píng)價(jià)。前些程序已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了項(xiàng)目審計(jì)存在的問題，我們還需要對(duì)存在的問題進(jìn)行深入的系統(tǒng)的分析，這也是績效評(píng)價(jià)的必經(jīng)階段，可以完善審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)分析就是找出問題，并結(jié)合已經(jīng)計(jì)算出的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，對(duì)問題進(jìn)行詳細(xì)深入的分析，找出問題所存在的具體原因，進(jìn)一步完善審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。所以，由于審計(jì)分析的重要性，一定要重視，不能忽略此環(huán)節(jié)。
（6）綜合各層面的評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出準(zhǔn)確、客觀的綜合性審計(jì)評(píng)價(jià)。以上各層面的評(píng)價(jià)單獨(dú)看都具有片面性，不足以表達(dá)績效評(píng)價(jià)的全部內(nèi)容，只有將這些評(píng)價(jià)匯總起來，但這不是簡單的相加，而是要對(duì)這些層面進(jìn)行邏輯分析并將它們作為一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，最后得出綜合性的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。經(jīng)過科學(xué)的績效評(píng)價(jià)過程，對(duì)各環(huán)節(jié)的仔細(xì)檢驗(yàn)，最終得出的這個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果必然能夠符合被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，正確地反映被審計(jì)項(xiàng)目的績效審計(jì)水平。
（四）加快政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)的步伐政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)的核心，選擇和計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)是政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要工作之一。政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不全面使指標(biāo)體系建設(shè)具有緊迫性和必然性。政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以分為真實(shí)合法性指標(biāo)、社會(huì)效益性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益性指標(biāo)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)，再對(duì)這三類一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行分解，最終變成多個(gè)二級(jí)指標(biāo)，從而可以系統(tǒng)、全面的進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。在構(gòu)建二級(jí)指標(biāo)時(shí)，要堅(jiān)持定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的構(gòu)建并重，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)并重，現(xiàn)實(shí)指標(biāo)和預(yù)測(cè)指標(biāo)并重的原則，從審計(jì)評(píng)價(jià)工作所需要的各個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。
（五）加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)
政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮效果如何，在很大程度上依賴于審計(jì)人員的素質(zhì)高低和對(duì)政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的掌握和運(yùn)用程度。由于績效審計(jì)評(píng)價(jià)的復(fù)雜性，只具有會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)的人才顯然不能滿足績效審計(jì)評(píng)價(jià)的需要，培養(yǎng)復(fù)合型人才成為新的培養(yǎng)方向。大學(xué)在開設(shè)審計(jì)、會(huì)計(jì)課程時(shí)可以適當(dāng)加入計(jì)算機(jī)、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等課程。政府審計(jì)人員在從事審計(jì)工作后，還需不斷的加強(qiáng)學(xué)習(xí)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過論壇、講座、案例分析、技能培訓(xùn)、繼續(xù)學(xué)習(xí)等各種途徑來提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
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篇7
銀行績效審計(jì)主要采用比較分析法、統(tǒng)計(jì)分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法等，而放眼績效審計(jì)實(shí)踐較成熟的歐美國家，早已運(yùn)用了諸如統(tǒng)計(jì)抽樣法、決策模型研究等先進(jìn)的審計(jì)方法，人民銀行審計(jì)方法的滯后對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成了實(shí)質(zhì)影響。另外，由于基層行績效審計(jì)的目標(biāo)是分析資源使用的經(jīng)濟(jì)性，需要大量借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)對(duì)被審計(jì)對(duì)象做出中肯評(píng)價(jià)，而目前在績效審計(jì)中仍以手工操作為主，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平較低，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)精力主要花費(fèi)在資料的人工審查上，審計(jì)效率不高，效果不明顯。5.內(nèi)審人員綜合能力不適應(yīng)績效審計(jì)需要。績效審計(jì)既要查出問題，又要宏觀分析問題。要求審計(jì)人員既要有傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)能力，又要能夠深刻理解所審計(jì)的業(yè)務(wù)和績效的聯(lián)系，以便形成準(zhǔn)確而中肯的判斷和分析，提出改進(jìn)的對(duì)策和途徑。目前，基層內(nèi)審人員多來自一線業(yè)務(wù)崗位，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，加之長期從事合規(guī)性審計(jì)致使審計(jì)思維模式固化，習(xí)慣于查錯(cuò)糾弊，綜合分析、判斷能力不強(qiáng)，影響了績效審計(jì)工作的深入開展。
篇8
我國財(cái)政績效審計(jì)數(shù)據(jù)庫尚在初始建設(shè)階段，對(duì)缺乏精確的歷史數(shù)據(jù)信息，難以進(jìn)行未來預(yù)期預(yù)測(cè)，在這種情況下，一是在審計(jì)評(píng)價(jià)是可能無數(shù)據(jù)參考，二是無法對(duì)未來時(shí)間的數(shù)據(jù)作出相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，嚴(yán)重影響了績效審計(jì)的評(píng)估精度和權(quán)威性。
三、構(gòu)建和完善財(cái)政績效審計(jì)結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)體系
財(cái)政績效審計(jì)取得成效的關(guān)鍵是構(gòu)建科學(xué)完備的評(píng)價(jià)體系和方法。評(píng)價(jià)體系缺乏系統(tǒng)性不利于審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)成效的評(píng)估，須采取確實(shí)可行的科學(xué)手段和措施。
(一)以立法推動(dòng)財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的完善
強(qiáng)化立法，建立符合我國國情的審計(jì)評(píng)價(jià)的法律規(guī)章制度，保障審計(jì)過程和結(jié)果的權(quán)威性和合法性，是審計(jì)評(píng)價(jià)程序公平公正的前提和基礎(chǔ)。也是推動(dòng)財(cái)政績效結(jié)構(gòu)審計(jì)評(píng)價(jià)體系不斷完善的源泉和動(dòng)力。現(xiàn)階段針對(duì)財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)的立法尚處于盲區(qū)。審計(jì)評(píng)價(jià)的程序缺乏法律依據(jù)和法律的保護(hù)。出臺(tái)相關(guān)法律，一是方便審計(jì)主體依法操作，二是約束審計(jì)評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)行為，保證法理上結(jié)果的公平。
(二)確立契合財(cái)政支出實(shí)際的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
確立符合我國財(cái)政支出現(xiàn)狀的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。沒有規(guī)矩不成方圓，對(duì)于一個(gè)龐大的體系來說沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)更是行不通的。國家權(quán)威決策機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范整個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)的過程。利用科學(xué)的政策，協(xié)調(diào)實(shí)際的可操作性和理想標(biāo)準(zhǔn)間的矛盾，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的效益最大化。科學(xué)評(píng)估審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否契合現(xiàn)階段我國財(cái)政支出的狀況，適當(dāng)增加標(biāo)準(zhǔn)的彈性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)直接影響到了最終的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，所以標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)合理就是分重要。相關(guān)部門應(yīng)從法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等方面入手制定出具有社會(huì)廣泛認(rèn)同的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(三)用現(xiàn)代信息手段完善財(cái)政收支項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫
運(yùn)用科技手段，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)，為審計(jì)評(píng)價(jià)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。現(xiàn)階段，我國對(duì)財(cái)政收支項(xiàng)目的分類尚未精確，這給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來一定的困難，增加了人力物力的損耗。按照不同功能和類型將龐雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，建立不同的數(shù)據(jù)類別，方便審計(jì)部門的審計(jì)和評(píng)價(jià)，節(jié)省大量的國家資源。充分利用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)技術(shù)。引入網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)技術(shù)，使遠(yuǎn)程操作成為了現(xiàn)實(shí)，實(shí)現(xiàn)跨地域跨空間的統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理。能夠?qū)m時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行必要的監(jiān)管，及時(shí)問題并解決問題，有助于企業(yè)管理水平的提高，針對(duì)財(cái)政收支的前端、終端及后端作科學(xué)的監(jiān)管評(píng)估，能極大的提高財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)的效率。
(四)探索符合審計(jì)評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)方法
我國的財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系尚未成熟，評(píng)價(jià)的方法還處于摸索階段。只有求真務(wù)實(shí)，在實(shí)踐中摸索出符合審計(jì)工作需要的評(píng)價(jià)方法和手段。縱上可以吸取自身失敗的教訓(xùn)成功的經(jīng)驗(yàn)，橫向上，我們應(yīng)靈活借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走在我國前頭的西方發(fā)發(fā)國家，汲取精華。制定評(píng)價(jià)方法的初衷應(yīng)當(dāng)是滿足公共需求。目前被廣泛認(rèn)可的審計(jì)評(píng)價(jià)方法主要有績效分析法、因素分析法、方案比較法及公眾評(píng)判法。無論哪一種方法都應(yīng)當(dāng)是在不脫離公眾評(píng)判法的基礎(chǔ)上操作的，財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系本身是為公眾服務(wù)的。
篇9
(一)缺乏審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的法律保障
建立系統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)體系迫在眉睫，但是迄今為止，我國依舊沒有出臺(tái)一部完整的有關(guān)財(cái)政審計(jì)工作的法律法規(guī)，在很大程度上制約了該體系的建立進(jìn)程，使得審計(jì)評(píng)價(jià)始終無法形成行之有效的法定程序，客觀上無法保障財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)的獨(dú)立性和公平性。因而目前的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果一是沒有確切的法律依據(jù)，程序比較混亂；二是審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果無法為公眾廣泛認(rèn)同；三是對(duì)下一階段的財(cái)政投入沒有起到有效的參考價(jià)值。
(二)缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法
現(xiàn)階段，財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)并不是全國統(tǒng)一的審計(jì)行為，而是個(gè)單位部門零碎的局部行為。缺乏一套制約和規(guī)范評(píng)價(jià)行為過程的指標(biāo)和科學(xué)有效的方法。難以形成統(tǒng)一的財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制約了績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立進(jìn)程。只有把制定統(tǒng)一的評(píng)判指標(biāo)，才能體現(xiàn)審計(jì)的公平性。科學(xué)的評(píng)價(jià)方法是審計(jì)評(píng)價(jià)的理性衡量工具，有了工具才能進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)行為，只有具體問題具體分析，才能把財(cái)政績效審計(jì)結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)這根繩子理順。
(三)缺乏完備準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息
我國財(cái)政績效審計(jì)數(shù)據(jù)庫尚在初始建設(shè)階段，對(duì)缺乏精確的歷史數(shù)據(jù)信息，難以進(jìn)行未來預(yù)期預(yù)測(cè)，在這種情況下，一是在審計(jì)評(píng)價(jià)是可能無數(shù)據(jù)參考，二是無法對(duì)未來時(shí)間的數(shù)據(jù)作出相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，嚴(yán)重影響了績效審計(jì)的評(píng)估精度和權(quán)威性。
三、構(gòu)建和完善財(cái)政績效審計(jì)結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)體系
財(cái)政績效審計(jì)取得成效的關(guān)鍵是構(gòu)建科學(xué)完備的評(píng)價(jià)體系和方法。評(píng)價(jià)體系缺乏系統(tǒng)性不利于審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)成效的評(píng)估，須采取確實(shí)可行的科學(xué)手段和措施。
(一)以立法推動(dòng)財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的完善
強(qiáng)化立法，建立符合我國國情的審計(jì)評(píng)價(jià)的法律規(guī)章制度，保障審計(jì)過程和結(jié)果的權(quán)威性和合法性，是審計(jì)評(píng)價(jià)程序公平公正的前提和基礎(chǔ)。也是推動(dòng)財(cái)政績效結(jié)構(gòu)審計(jì)評(píng)價(jià)體系不斷完善的源泉和動(dòng)力。現(xiàn)階段針對(duì)財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)的立法尚處于盲區(qū)。審計(jì)評(píng)價(jià)的程序缺乏法律依據(jù)和法律的保護(hù)。出臺(tái)相關(guān)法律，一是方便審計(jì)主體依法操作，二是約束審計(jì)評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)行為，保證法理上結(jié)果的公平。
(二)確立契合財(cái)政支出實(shí)際的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
確立符合我國財(cái)政支出現(xiàn)狀的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。沒有規(guī)矩不成方圓，對(duì)于一個(gè)龐大的體系來說沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)更是行不通的。國家權(quán)威決策機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范整個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)的過程。利用科學(xué)的政策，協(xié)調(diào)實(shí)際的可操作性和理想標(biāo)準(zhǔn)間的矛盾，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的效益最大化。科學(xué)評(píng)估審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否契合現(xiàn)階段我國財(cái)政支出的狀況，適當(dāng)增加標(biāo)準(zhǔn)的彈性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)直接影響到了最終的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，所以標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)合理就是分重要。相關(guān)部門應(yīng)從法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等方面入手制定出具有社會(huì)廣泛認(rèn)同的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(三)用現(xiàn)代信息手段完善財(cái)政收支項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫
運(yùn)用科技手段，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)，為審計(jì)評(píng)價(jià)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。現(xiàn)階段，我國對(duì)財(cái)政收支項(xiàng)目的分類尚未精確，這給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來一定的困難，增加了人力物力的損耗。按照不同功能和類型將龐雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，建立不同的數(shù)據(jù)類別，方便審計(jì)部門的審計(jì)和評(píng)價(jià)，節(jié)省大量的國家資源。充分利用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)技術(shù)。引入網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)技術(shù)，使遠(yuǎn)程操作成為了現(xiàn)實(shí)，實(shí)現(xiàn)跨地域跨空間的統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理。能夠?qū)m時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行必要的監(jiān)管，及時(shí)問題并解決問題，有助于企業(yè)管理水平的提高，針對(duì)財(cái)政收支的前端、終端及后端作科學(xué)的監(jiān)管評(píng)估，能極大的提高財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)的效率。
(四)探索符合審計(jì)評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)方法
我國的財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系尚未成熟，評(píng)價(jià)的方法還處于摸索階段。只有求真務(wù)實(shí)，在實(shí)踐中摸索出符合審計(jì)工作需要的評(píng)價(jià)方法和手段。縱上可以吸取自身失敗的教訓(xùn)成功的經(jīng)驗(yàn)，橫向上，我們應(yīng)靈活借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走在我國前頭的西方發(fā)發(fā)國家，汲取精華。制定評(píng)價(jià)方法的初衷應(yīng)當(dāng)是滿足公共需求。目前被廣泛認(rèn)可的審計(jì)評(píng)價(jià)方法主要有績效分析法、因素分析法、方案比較法及公眾評(píng)判法。無論哪一種方法都應(yīng)當(dāng)是在不脫離公眾評(píng)判法的基礎(chǔ)上操作的，財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系本身是為公眾服務(wù)的。
篇10
績效審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，針對(duì)企業(yè)各部門經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率、效果及資金運(yùn)用效益進(jìn)行的審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性審計(jì)。績效審計(jì)自提出以來迅速發(fā)展，已經(jīng)成為判斷一個(gè)國家或公司是否已經(jīng)邁向現(xiàn)代化的重要標(biāo)志之一。（一）經(jīng)濟(jì)性審計(jì)。對(duì)資源浪費(fèi)率高的部門進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出資源浪費(fèi)的因素，提高生產(chǎn)效益。著重對(duì)人、財(cái)、物三方面資源合理性利用進(jìn)行評(píng)價(jià)，盡可能的減少資源的耗費(fèi)程度，爭(zhēng)取以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。（二）效率性審計(jì)。是指對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)設(shè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理職能部門進(jìn)行投入與收益比值的審查和評(píng)價(jià)，確保其投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)有效，并找出效率低的本質(zhì)原因。評(píng)價(jià)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的合理性，是否充分發(fā)揮機(jī)構(gòu)職能，并找出應(yīng)對(duì)方法。（三）效果性審計(jì)。對(duì)企業(yè)組織經(jīng)營活動(dòng)的效果性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，對(duì)其經(jīng)營效益進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)其實(shí)際收益是否達(dá)到原計(jì)劃目標(biāo)，是否達(dá)到預(yù)期的效果、資源利用率是否得到提高。
二、EVA評(píng)價(jià)法的概念
EVA全稱是EconomicValueAdded（經(jīng)濟(jì)增加值），最初由美國SternStewart管理咨詢公司提出，是指企業(yè)的稅后凈營業(yè)利潤減去全部的投入資本（包括股權(quán)和債務(wù)）。EVA評(píng)價(jià)法綜合了企業(yè)的全部資本成本，能夠量化企業(yè)的價(jià)值增值，作為企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)更為準(zhǔn)確。同時(shí)，其也促使所有者和管理者的利益能夠更加一致，推動(dòng)了企業(yè)的長期發(fā)展。鑒于此，將EVA評(píng)價(jià)法應(yīng)用于企業(yè)績效審計(jì)中，充分發(fā)揮EVA評(píng)價(jià)法的優(yōu)勢(shì)，從而彌補(bǔ)現(xiàn)有企業(yè)績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)存在的不足。
三、EVA績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算方法??
EVA計(jì)算公式為：經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）＝稅后凈營業(yè)利潤－資本成本（機(jī)會(huì)成本）＝稅后凈營業(yè)利潤－（債務(wù)資本＋權(quán)益資本）x企業(yè)加權(quán)資本成本率?由此可見，EVA是企業(yè)的稅后凈營業(yè)利潤減去資本成本計(jì)算得出的，但在實(shí)際的操作運(yùn)用過程中，還需要進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)收益指標(biāo)沒有考慮權(quán)益資本成本，往往不能客觀反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績，存在一定的會(huì)計(jì)信息失真，所以，要進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整，消除這些影響。
四、EVA評(píng)價(jià)法應(yīng)用于企業(yè)績效審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
（一）基于EVA評(píng)價(jià)法的經(jīng)濟(jì)利潤能真正反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,進(jìn)而保證企業(yè)績效審計(jì)結(jié)論趨于全面客觀。因EVA評(píng)價(jià)法關(guān)注了資本成本的扣除（包括了借貸成本和權(quán)益成本），所以其能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營效益。評(píng)價(jià)某項(xiàng)投資項(xiàng)目，當(dāng)投資收益率高出成本時(shí),企業(yè)價(jià)值是增加的,即為正。但當(dāng)企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤指標(biāo)為正時(shí),從傳統(tǒng)的績效審計(jì)角度來看其經(jīng)營業(yè)績是上升的,EVA卻小于零,就說明這些企業(yè)會(huì)計(jì)利潤增長的同時(shí)資本成本也在增長,換言之,會(huì)計(jì)利潤的增長是由舉債或籌資引起的,并不是真正的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增長。因此，單從會(huì)計(jì)利潤的增長并不能真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值的增長。（二）通過EVA評(píng)價(jià)法，審計(jì)人員可以全面地評(píng)價(jià)被審企業(yè)的經(jīng)營績效和被審計(jì)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利潤。在按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算時(shí)存在一定的缺陷，企業(yè)經(jīng)營者為了使各種績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的結(jié)果變得有利于自己可能通過選擇不同的會(huì)計(jì)操作方法，以此來操縱會(huì)計(jì)利潤，這就會(huì)使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績無法得到真實(shí)的反映。比如企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等不同的方法，采用不同的計(jì)提方法，就有不同的凈利潤，這就給予了企業(yè)經(jīng)營者操縱會(huì)計(jì)利潤的空間。而EVA評(píng)價(jià)法，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)是否創(chuàng)造了價(jià)值，股東資產(chǎn)是否得到了增值，從而引導(dǎo)經(jīng)營者更加關(guān)注提高企業(yè)資金的使用效率，這就有效的避免了操縱會(huì)計(jì)利潤的行為。（三）EVA評(píng)價(jià)法應(yīng)用于企業(yè)績效審計(jì)代表了一種先進(jìn)的企業(yè)績效管理，為企業(yè)的管理提供了良好的指導(dǎo)。由于EVA評(píng)價(jià)法不像會(huì)計(jì)利潤一樣只是一個(gè)短期指標(biāo)，它更關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展。因此，經(jīng)營者在作投資決策時(shí)將會(huì)更關(guān)注企業(yè)績效的長期利益,如新產(chǎn)品的開發(fā)研制、人力資源等。這樣就能避免企業(yè)管理者的短期行為,促使其不但要關(guān)注所創(chuàng)造的實(shí)際收益,還要重視其所用資產(chǎn)規(guī)模及成本。鑒于EVA評(píng)價(jià)法具有的以上優(yōu)勢(shì)，將EVA評(píng)價(jià)法應(yīng)用于企業(yè)績效審計(jì)之中,將會(huì)給企業(yè)績效審計(jì)帶來一種全新的理念。將EVA評(píng)價(jià)法應(yīng)用于企業(yè)績效審計(jì)，不僅改進(jìn)了傳統(tǒng)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，更精準(zhǔn)的反映企業(yè)經(jīng)營績效，更代表著一種新的審計(jì)理念，標(biāo)志著企業(yè)的績效審計(jì)已逐步從利潤觀念向價(jià)值觀念轉(zhuǎn)變，并對(duì)企業(yè)審計(jì)發(fā)揮建設(shè)性作用。
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篇11
由于基層在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及對(duì)績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)上都較為落后，開展績效審計(jì)的時(shí)間不長，在開展工作時(shí)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和形式。審計(jì)人員大都沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，對(duì)績效審計(jì)缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，帶有鮮明的傳統(tǒng)色彩。開展績效審計(jì)工作時(shí)在諸多方面與中央、省市等存在著較大的差距，例如，不論是從審計(jì)對(duì)象、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)深度還是審計(jì)結(jié)果上看都存在著較大的問題，不符合績效審計(jì)的要求，也很難達(dá)到上級(jí)政府對(duì)績效審計(jì)的要求。由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)自身的特點(diǎn)及現(xiàn)實(shí)情況，目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開展績效審計(jì)時(shí)面臨著諸多問題，主要是以下幾個(gè)方面：
1.缺乏正確的認(rèn)識(shí)。長時(shí)間以來我國政府主要是對(duì)財(cái)政收支狀況的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。不論是人民群眾還是從事審計(jì)的工作人員，對(duì)于績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在表面上，比較膚淺，缺乏正確的、科學(xué)的認(rèn)識(shí)。相當(dāng)一部分審計(jì)人員沒有轉(zhuǎn)變工作方式及思維方式，在工作中仍然具有傳統(tǒng)的審計(jì)觀念和審計(jì)方式，習(xí)慣于通過檢查賬本及尋找證據(jù)開展工作，這有利于發(fā)現(xiàn)在財(cái)政上的違紀(jì)問題，但卻很難據(jù)此分析評(píng)價(jià)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的效率。另外，績效審計(jì)的特點(diǎn)決定了其不像傳統(tǒng)審計(jì)一樣可以獲得直接的成果，績效審計(jì)的成果往往具有長期性，主要體現(xiàn)在長遠(yuǎn)收益上，短期內(nèi)不容易體現(xiàn)出來。現(xiàn)階段，審計(jì)人員在傳統(tǒng)審計(jì)工作仍然有較大的壓力，績效審計(jì)需要審計(jì)人員投入較多的精力，而成果在短期內(nèi)也不明顯，這就導(dǎo)致了部分審計(jì)人員對(duì)績效審計(jì)的不滿和抵觸情緒，認(rèn)為績效審計(jì)是沒有必要的。
2.缺乏健全的法律法規(guī)制度。從國外開展工作的經(jīng)驗(yàn)來看，績效審計(jì)工作的開展需要法律法規(guī)及政策的有效支持，需要得到國家在立法上的保障。但由于我國績效審計(jì)工作起步較晚，仍然處于不成熟的階段，在不斷的摸索中前進(jìn)，還缺乏有效的制度保障，相關(guān)的法律法規(guī)制度不健全。在開展績效審計(jì)工作的過程中，許多投資部門已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了法律及政策的重要性，認(rèn)為應(yīng)該要完善決策程序，使重點(diǎn)項(xiàng)目從立項(xiàng)、決策、投資直到完工驗(yàn)收都要進(jìn)行績效審核，并使之法制化、制度化。但由于種種原因，目前我國還未出臺(tái)統(tǒng)一的關(guān)于績效審核的法律法規(guī)制度。績效審計(jì)工作還缺乏法律的保障和約束，缺乏相應(yīng)的制度環(huán)境，不利于績效審計(jì)工作的高效開展。
3.缺乏規(guī)范的評(píng)價(jià)體系。績效審計(jì)必須依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)項(xiàng)目的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。但是當(dāng)前作為阻礙績效審計(jì)發(fā)展的重要障礙性因素之一就是缺乏規(guī)范的評(píng)價(jià)體系。由于績效審計(jì)的對(duì)象不同，評(píng)價(jià)時(shí)難以確定是以審計(jì)對(duì)象的效果性還是經(jīng)濟(jì)性為標(biāo)準(zhǔn)。即使是同一個(gè)項(xiàng)目，也存在著不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而選擇不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)影響到審計(jì)結(jié)果。這就對(duì)績效審計(jì)工作的開展帶來了很大的困擾。每在審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目前，審計(jì)人員就要與審計(jì)對(duì)象討論協(xié)商績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)問題，盡量尋找一種大家公認(rèn)的、雙方不存在分歧的標(biāo)準(zhǔn)。由此可以看出，有效的績效審計(jì)體系的缺失，對(duì)審計(jì)人員客觀公正的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)造成了很大的困難。
4.審計(jì)方法不科學(xué)及審計(jì)技術(shù)薄弱。績效審計(jì)需要綜合運(yùn)用多個(gè)學(xué)科的知識(shí)，包括應(yīng)用管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、教育學(xué)、社會(huì)學(xué)、計(jì)算機(jī)分析系統(tǒng)等眾多學(xué)科。績效審計(jì)注重?cái)?shù)量分析以及對(duì)決策模型的研究，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)技術(shù)也越來越廣泛的應(yīng)用到績效審計(jì)的分析過程中。但是，從目前來看，基層績效審計(jì)仍然缺乏科學(xué)的方法，審計(jì)技術(shù)與方法不統(tǒng)一。由于審計(jì)對(duì)象的不同，審計(jì)人員可以自由的選擇合適的方法和技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。但與此同時(shí)，也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)開展績效審計(jì)工作提出了更高的要求。
由于績效審計(jì)需要綜合多個(gè)學(xué)科的知識(shí)加以運(yùn)用，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。但是，整體來看，基層績效審計(jì)人員素質(zhì)并不高，視野相對(duì)狹窄，缺乏應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)與素養(yǎng)，不能熟練的掌握績效審計(jì)的技術(shù)，欠缺獨(dú)立完成績效審計(jì)工作的能力。
二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)面對(duì)困境的出路
1.建立規(guī)范的評(píng)價(jià)體系。建立一套可行性強(qiáng)的評(píng)價(jià)體系是基層政府有效開展績效審計(jì)的必然要求。由于政府的審計(jì)對(duì)象繁多，情況較為復(fù)雜，可以根據(jù)不同的類別及它們的特點(diǎn)建立合理、科學(xué)的評(píng)價(jià)體系。績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要包括經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為基準(zhǔn)，參考制定。社會(huì)效益則要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的行業(yè)性質(zhì)來確定。由于很難用量化的指標(biāo)來衡量社會(huì)效益。因此，社會(huì)效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以具有原則性的規(guī)定，但也要根據(jù)具體情況制定出一些補(bǔ)充條款，不斷完善社會(huì)效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
2.改進(jìn)審計(jì)方法。績效審計(jì)就是審計(jì)人員通過一定的方法和手段搜集審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終得出審計(jì)結(jié)論。在這一系列過程中，特別是搜集審計(jì)證據(jù)以及對(duì)其進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)都要運(yùn)用一定的方法和技術(shù)。因此，在開展績效審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要及審計(jì)要求，選擇合適的審計(jì)方法，并遵守適用性和層次性的原則。績效審計(jì)常用的方法包括目標(biāo)評(píng)價(jià)法、觀察、調(diào)查、專家咨詢法等。
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中觀審計(jì)以績效審計(jì)這種政府機(jī)關(guān)從事的非財(cái)務(wù)審計(jì)方式為主，那么中觀審計(jì)的審計(jì)方法也可以借鑒績效審計(jì)的方法。
1.信息收集技術(shù)方法①實(shí)地觀察法。審計(jì)人員到被審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)場(chǎng)觀察其工作布局情況，了解經(jīng)營管理全過程，獲取被審計(jì)對(duì)象的整體印象，如：對(duì)存貨、設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察，注意觀察是否有積壓、廢棄等浪費(fèi)現(xiàn)象等；②面談。審計(jì)人員通過分別詢問被審計(jì)對(duì)象的高級(jí)主管、一般管理人員、當(dāng)事人或者有關(guān)外部人員等，并獲得答案，同時(shí)做文字記錄的方式；③調(diào)查問卷。在涉及的人員或單位較多時(shí)，通過設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的表格進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查文卷的所有內(nèi)容要采用問答方式，問題切忌模棱兩可或帶有某種誘惑性要非常明確；④審閱法。通過審閱與被審計(jì)對(duì)象有關(guān)的文件資料包括會(huì)計(jì)檔案、企業(yè)制度、以前年度的審計(jì)報(bào)告等，從中找出有用的信息；⑤座談會(huì)。
2.信息分析評(píng)價(jià)技術(shù)方法①因素分析法，即對(duì)事實(shí)進(jìn)行分析找出原因；②比較分析法，將實(shí)際情況計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、歷史或同行業(yè)等進(jìn)行對(duì)比；③量本利分析法，是根據(jù)產(chǎn)量、成本與利潤之間的關(guān)系，分析比較選出最佳投資方案；④凈現(xiàn)值法，引入貨幣時(shí)間概念，將不同時(shí)期收益與支出全部轉(zhuǎn)換為同一時(shí)點(diǎn)上的貨幣價(jià)值，并對(duì)比得出結(jié)論；⑤統(tǒng)計(jì)抽樣，該方法運(yùn)用于總體比較龐大，一般用計(jì)算機(jī)作為輔助，最常用的是隨即抽樣。
3．平衡計(jì)分卡平衡計(jì)分卡是一種常用的績效審計(jì)方法，其是一個(gè)綜合評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象長期戰(zhàn)略目標(biāo)的指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，它以財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)相互聯(lián)系的部分組成為核心，為每一部分設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)，賦予不同的權(quán)重，形成一套完整的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。該方法平衡兼顧了戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)、長期與短期目標(biāo)、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)衡量方法、滯后和先行指標(biāo)，以及外部和內(nèi)部的業(yè)績等多個(gè)方面。在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)過程中，從股東及出資人的利益出發(fā)，獲取立足與發(fā)展所需資本的觀念，通過反映審計(jì)對(duì)象戰(zhàn)略的全貌，從長遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)開始，然后將他們同一系列行動(dòng)相聯(lián)系，最終實(shí)現(xiàn)長期經(jīng)營目標(biāo)。在審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)時(shí)，充分考慮任何成果的獲得主要由外部條件所決定，充分體現(xiàn)出“顧客造就企業(yè)”的思路。與價(jià)值鏈分析密切結(jié)合，循著調(diào)研、尋找市場(chǎng)———產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)———生產(chǎn)制造———銷售與售后服務(wù)的軌跡進(jìn)行在各環(huán)節(jié)設(shè)置不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)其產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。在日益激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)中，被審計(jì)對(duì)象必須不斷創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，改善內(nèi)部的信息傳導(dǎo)機(jī)制，激發(fā)員工的積極性，提高員工的滿意度。
4．綜合審計(jì)系統(tǒng)地評(píng)審和報(bào)告會(huì)計(jì)責(zé)任關(guān)系以及由管理部門在完成其職責(zé)時(shí)所進(jìn)行的活動(dòng)、應(yīng)用的制度與控制而論，可用許多方法闡明綜合審計(jì)，但如何討論的中心問題，都在于會(huì)計(jì)責(zé)任和效益的目的和概念。綜合審計(jì)的一個(gè)重要方面是對(duì)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審和檢查，意在形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見，另外就是通過評(píng)審，以確定管理制度是否建立及其程序是否保證經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。綜合審計(jì)的范圍包括有關(guān)財(cái)務(wù)與經(jīng)營成果報(bào)告的會(huì)計(jì)責(zé)任的公證，以及滿足法令所需的任何特殊要求。這個(gè)范圍也十分廣泛，語序?qū)ω?cái)力、人力和物力的管理進(jìn)行評(píng)審和報(bào)告。它包括評(píng)審主要的管理活動(dòng)和評(píng)價(jià)有關(guān)的制度和控制的適當(dāng)性，意在保證要考慮到經(jīng)濟(jì)性、效率和效果。綜合審計(jì)并不是面面俱到的審計(jì)，而是面面俱到的思考和有選擇和審計(jì)。
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一、績效審計(jì)分析方法
（一）成本效益分析法
成本效益分析法，是將一定時(shí)期內(nèi)項(xiàng)目的總成本與總效益進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。即通過分析成本和效益（效果）之間的關(guān)系，以每單位效益（效果）所消耗的成本來評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益（效果）。針對(duì)支出確定的目標(biāo)，在目標(biāo)效益額相同的情況下，比較支出所產(chǎn)生的效益及所付出的成本，通過比較分析，以最小成本取得最大效益為優(yōu)。
（二）數(shù)量分析法
數(shù)量分析法，即對(duì)經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，并運(yùn)用抽樣技術(shù)對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法。
（三）因素分析法
因素分析法，是將影響投入（支出）和產(chǎn)出（效益）的各項(xiàng)因素羅列出來，分析所有影響收益及成本的內(nèi)外因素，計(jì)算投入產(chǎn)出比，進(jìn)行綜合分析的一種方法。即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個(gè)因素的影響方向和影響程度。
（四）層次分析（AHP）法
基本原理是根據(jù)具有遞階結(jié)構(gòu)的目標(biāo)、子目標(biāo)（準(zhǔn)則）、約束條件及部門等來分析方案，用兩兩比較的方法確定矩陣，然后把判斷矩陣的最大特征根相對(duì)應(yīng)的特征向量的分量作為相應(yīng)的系數(shù)，最后綜合出各方案各自的權(quán)重（優(yōu)先程度），是一種定性和定量相結(jié)合的方法。
（五）統(tǒng)計(jì)分析法
在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析其中各因素的影響，確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計(jì)分析方法相對(duì)于調(diào)查來說，不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠。
統(tǒng)計(jì)分析最主要方法是回歸分析法。回歸分析法是對(duì)兩類或多類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規(guī)律。回歸分析法的實(shí)質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。回歸分析可以同時(shí)檢驗(yàn)幾個(gè)變量之間的關(guān)系，與趨勢(shì)分析法和比率分析法相比，可以提供更加豐富的資料。
（六）數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）法
DEA法，即以相對(duì)效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計(jì)算比較是用來評(píng)價(jià)多輸入和多輸出的“部門”（稱為決策單元）的相對(duì)有效性。DEA法可以看作是一種非參數(shù)的經(jīng)濟(jì)估計(jì)方法，實(shí)質(zhì)是決策單元之間的相對(duì)效率，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象做出評(píng)價(jià)的方法。
（七）分析程序法
分析程序法，是指審計(jì)人員通過對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的重要金額、比率、結(jié)構(gòu)或者趨勢(shì)進(jìn)行比較和分析，從中發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目的審計(jì)方法。分析程序主要有四種類型：一是比較分析，將與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的若干個(gè)可比數(shù)據(jù)（包括某一相關(guān)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)、非經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、預(yù)算或計(jì)劃、多期數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等）進(jìn)行對(duì)比，找出同一時(shí)期、同一性質(zhì)的若干數(shù)量之間的差異，從而對(duì)公共資金籌集、管理或使用情況進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，合理評(píng)價(jià)。二是比率分析。就是通過計(jì)算各種比率來分解、剖析被審計(jì)項(xiàng)目績效，如常見的速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)以及其他各種技術(shù)指標(biāo)。三是結(jié)構(gòu)分析，指對(duì)某項(xiàng)信息各個(gè)組成部分所占的比例進(jìn)行分析。例如，對(duì)企業(yè)的各類產(chǎn)品占生產(chǎn)總量的比例進(jìn)行分析，可以確定各個(gè)貨種的盈利能力，也可以用于判斷被審計(jì)單位當(dāng)期的經(jīng)營是否符合組織的發(fā)展戰(zhàn)略。四是趨勢(shì)分析，將與被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的若干期財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)，包括絕對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析和相對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析。
（八）數(shù)理統(tǒng)計(jì)
數(shù)理統(tǒng)計(jì)，主要有主成分分析、因子分析、聚類分析、判別分析等。主成分分析法是把原來多個(gè)變量劃為少數(shù)幾個(gè)綜合指標(biāo)的一種統(tǒng)計(jì)分析方法，從數(shù)學(xué)角度來看，這是一種降錐處理技術(shù)；因子分析法是從指標(biāo)的獨(dú)立性角度挑選指標(biāo)，根據(jù)因子載荷的大小來挑選指標(biāo)，留下載荷較大者；聚類分析法是從指標(biāo)的代表性角度篩選指標(biāo)，先采用系統(tǒng)聚類法將指標(biāo)聚為一定數(shù)目的類別，然后選擇每一類中的代表指標(biāo)作為入選指標(biāo)，以每類中平均相關(guān)系數(shù)較大而類間平均相關(guān)系數(shù)較小的指標(biāo)為代表指標(biāo)；判別分析法是預(yù)先根據(jù)理論與實(shí)踐確定等級(jí)序列的因子標(biāo)準(zhǔn)，再將待分析的地理實(shí)體安排到序列的合理位置上的方法。
（九）調(diào)查法
調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式，如訪談、問卷調(diào)查等，對(duì)某種或者某幾種現(xiàn)象、事實(shí)進(jìn)行考察，通過對(duì)收集到的各種資料進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的方法。訪談?dòng)卸喾N方法，可以通過電話、面對(duì)面、信函訪談，訪談形式可以一對(duì)一、一對(duì)多、多對(duì)多進(jìn)行，訪談對(duì)象可以是被審計(jì)單位有關(guān)人員和單位外的相關(guān)人員，如人大代表、研究人員、社會(huì)專家，長期關(guān)注某一事項(xiàng)的人員等。但應(yīng)注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實(shí)性證據(jù)的唯一證據(jù)，就是說，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過審計(jì)人員的進(jìn)一步證實(shí)。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無法進(jìn)行必要訪談時(shí)，可以采用問卷調(diào)查的方式。問卷調(diào)查關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的表格，要求所有內(nèi)容采用問答方式，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對(duì)于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個(gè)體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。
（十）專題討論會(huì)
通過召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營管理活動(dòng)特定項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論。
二、績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法
（一）目標(biāo)評(píng)價(jià)法
目標(biāo)評(píng)價(jià)法，是將當(dāng)期經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益水平與其預(yù)定目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析的方法。它分析完成（或未完成）目標(biāo)的因素，從而評(píng)價(jià)支出績效。此方法既可用于對(duì)部門和單位的評(píng)價(jià)，也可用于周期性較長項(xiàng)目的評(píng)價(jià)，還可用于規(guī)模及結(jié)構(gòu)效益方面的評(píng)價(jià)。
（二）綜合評(píng)價(jià)法
綜合評(píng)價(jià)法，是在多種指標(biāo)計(jì)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計(jì)算出一個(gè)綜合評(píng)價(jià)值，依據(jù)綜合評(píng)價(jià)值對(duì)公共支出項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)法是我國目前績效評(píng)價(jià)使用最多的方法。我國政府部門大多采用這種方法，評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確度較高，但在指標(biāo)選擇、標(biāo)準(zhǔn)值確定及權(quán)數(shù)計(jì)算等方面較復(fù)雜，操作難度相對(duì)較大。該方法可綜合成本效益法、最低成本法、專家意見法、生產(chǎn)函數(shù)法等各方法的優(yōu)點(diǎn)，適用項(xiàng)目支出、單位支出、部門支出和財(cái)政總體支出等各層次的績效評(píng)價(jià)。
（三）360度反饋評(píng)價(jià)法
360度反饋評(píng)價(jià)，就是指幫助一個(gè)組織的成員（主要是管理人員）從與自己發(fā)生工作關(guān)系的所有主體那里獲得關(guān)于本人績效信息的反饋過程，這些信息來自包括上級(jí)、下屬、平級(jí)同事、本人及客戶和供應(yīng)商等。它由審計(jì)對(duì)象的上級(jí)、同級(jí)、下級(jí)以及客戶綜合評(píng)價(jià)同時(shí)結(jié)合自我評(píng)價(jià)綜合而成。360度反饋評(píng)價(jià)方位全、角度多、誤差小；實(shí)行匿名方式，比較客觀；有助于促進(jìn)組織成員彼此之間的溝通和互動(dòng)，提高團(tuán)體凝聚力和工作效率，促進(jìn)組織變革與發(fā)展。但這種方法也存在評(píng)價(jià)成本大、評(píng)價(jià)時(shí)間長、評(píng)價(jià)工作難度大等問題。同時(shí)，需要對(duì)收集到的信息進(jìn)行分門別類的統(tǒng)計(jì)和分析，往往需要一些外部專業(yè)的咨詢公司來指導(dǎo)完成。
（四）公眾評(píng)議法
公眾評(píng)議法，指對(duì)于無法直接用指標(biāo)計(jì)量其效益的支出項(xiàng)目，可以采取問卷統(tǒng)計(jì)、測(cè)評(píng)等方式向公眾進(jìn)行該公共支出項(xiàng)目實(shí)施效益情況的調(diào)查，以評(píng)判其效益高低。該方法適合于對(duì)公共管理部門和財(cái)政投資興建的公共設(shè)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有民主性、公開性的特點(diǎn)。
（五）沃爾評(píng)分法
沃爾評(píng)分法，選擇了流動(dòng)比率、產(chǎn)權(quán)比率、固定資產(chǎn)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、自有資金周轉(zhuǎn)率等7項(xiàng)指標(biāo)，分別給定各自的分?jǐn)?shù)比重，然后通過與標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，確定各項(xiàng)指標(biāo)的得分，從而對(duì)企業(yè)的信用水平做出評(píng)價(jià)。沃爾評(píng)分法的原理也可用于對(duì)經(jīng)營者的績效評(píng)價(jià)，其缺陷在于所選定的指標(biāo)不夠科學(xué)全面。另外，當(dāng)某項(xiàng)指標(biāo)嚴(yán)重異常時(shí)，會(huì)對(duì)總評(píng)分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。
（六）綜合指數(shù)評(píng)分法
綜合指數(shù)評(píng)分法，是在沃爾評(píng)分法的基礎(chǔ)上改進(jìn)發(fā)展而來的。綜合指數(shù)評(píng)分法增加了盈利指標(biāo)和成長指標(biāo)，使指標(biāo)體系較為完善；在給每個(gè)指標(biāo)評(píng)分時(shí)，分別規(guī)定了上限和下限，從而減少了個(gè)別指標(biāo)異常對(duì)總分的不合理影響。但其全部指標(biāo)為財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能會(huì)使經(jīng)營者忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)。由于評(píng)分時(shí)有標(biāo)準(zhǔn)分值作基礎(chǔ)，某一指標(biāo)即使為負(fù)值，其得分也可能為正值，不甚合理。
（七）平衡計(jì)分卡（BSC）
平衡計(jì)分卡根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)測(cè)評(píng)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、流程、客戶和創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力四個(gè)不同的維度對(duì)公司的經(jīng)營管理績效進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地測(cè)量和評(píng)價(jià)。
（八）關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）法
關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）法，把對(duì)績效的評(píng)估簡化為對(duì)幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的考核，將關(guān)鍵指標(biāo)作為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，把員工的績效與關(guān)鍵指標(biāo)做出比較的評(píng)估方法，在一定程度上是將目標(biāo)管理法與帕累托定律的有效結(jié)合。關(guān)鍵指標(biāo)必須符合SMART原則：具體性（Specific）、衡量性（Measurable）、可達(dá)性（Attainable）、現(xiàn)實(shí)性（Realistic）、時(shí)限性（Time-based）。優(yōu)點(diǎn)是標(biāo)準(zhǔn)比較鮮明，易于做出評(píng)估。缺點(diǎn)是對(duì)簡單的工作制定標(biāo)準(zhǔn)難度較大，缺乏一定的定量性；績效指標(biāo)只是一些關(guān)鍵的指標(biāo)，對(duì)于其他內(nèi)容缺少一定的評(píng)估。運(yùn)用關(guān)鍵績效指標(biāo)法應(yīng)注意的事項(xiàng)：不同崗位應(yīng)該有不同的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)組合；關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)與績效目標(biāo)的衡量，可量化的量化，難以量化的細(xì)化，但評(píng)估手段要量化、可操作；激勵(lì)指標(biāo)與控制指標(biāo)相結(jié)合。
（九）目標(biāo)管理（MBO）法
目標(biāo)管理（MBO）法，是一種以建立目標(biāo)體系為基礎(chǔ)的考核方法，它特別強(qiáng)調(diào)全體員工共同參與設(shè)定具體的又確實(shí)能客觀衡量工作業(yè)績的目標(biāo)。MBO將組織整體目標(biāo)逐層轉(zhuǎn)化為各階層與各單位的子目標(biāo)，形成目標(biāo)體系。同時(shí)，以預(yù)定的目標(biāo)作為激勵(lì)員工的工具，定期回饋上級(jí)共同討論進(jìn)行績效評(píng)估，是一種完整的規(guī)劃與控制程序。
（十）標(biāo)桿管理法
標(biāo)桿管理法，即對(duì)經(jīng)營管理活動(dòng)狀況進(jìn)行觀察和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營管理活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較的方法。它定義為“一個(gè)將產(chǎn)品、服務(wù)和實(shí)踐與最強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或是行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者相比較的持續(xù)流程”。標(biāo)桿管理活動(dòng)分為五個(gè)階段，每個(gè)階段有3個(gè)步驟。一是計(jì)劃階段：確認(rèn)對(duì)哪個(gè)流程進(jìn)行標(biāo)桿管理；確定用于作比較的公司；決定收集資料的方法并收集資料。二是分析階段：確定自己目前的做法與最好的做法之間的績效差異，擬定未來的績效水準(zhǔn)。三是整合階段：就標(biāo)桿管理過程中的發(fā)現(xiàn)進(jìn)行交流并獲得認(rèn)同，確立部門目標(biāo)。四是行動(dòng)階段：制訂行動(dòng)計(jì)劃；實(shí)施明確的行動(dòng)并監(jiān)測(cè)進(jìn)展情況。五是完成階段：處于領(lǐng)先地位；全面整合各種活動(dòng)；重新調(diào)校標(biāo)桿。標(biāo)桿管理分為四類：內(nèi)部標(biāo)桿管理、競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)桿管理、職能標(biāo)桿管理、流程標(biāo)桿管理。
（十一）歷史動(dòng)態(tài)比較法
歷史動(dòng)態(tài)比較法，是將某一類支出或項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，了解其歷史上的變化及效益波動(dòng)情況。它既可以看出其發(fā)展趨勢(shì)，也可以了解各種因素在不同時(shí)期的影響及作用機(jī)理，進(jìn)而分析其效益差異的成因及改進(jìn)方向。該方法適用于項(xiàng)目支出、單位支出和部門支出的績效評(píng)價(jià)。
（十二）費(fèi)用職能比較法
費(fèi)用職能比較法，將公共管理部門及單位擔(dān)負(fù)的社會(huì)職能與相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行比較分析，從而評(píng)估其工作質(zhì)量和效率。在公共管理部門及單位職能定位明確的情況下，行使某一項(xiàng)職能所需的資金應(yīng)有一定的數(shù)量約束，只要數(shù)量約束是嚴(yán)格的，評(píng)估就會(huì)有比較充分的依據(jù)，部門和單位社會(huì)職能行使情況及行政效率的高低就可能被評(píng)估出來。但職能具有擴(kuò)展性及不確定性，會(huì)相應(yīng)增加評(píng)價(jià)的難度。
（十三）經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）法
經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）法，是一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制制度。從算術(shù)角度來說，經(jīng)濟(jì)增加值是從稅后利潤提取包括股東和債務(wù)的所有資金成本后的經(jīng)濟(jì)利潤，是公司業(yè)績衡量的指標(biāo)，衡量企業(yè)創(chuàng)造的股東財(cái)富的多少。
（十四）最低成本法
最低成本法，也稱最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測(cè)或計(jì)算公共支出效益大小的情況。該方法通過分析比較項(xiàng)目的投入，評(píng)價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)，如社會(huì)保障支出項(xiàng)目，以成本最低為原則來確定最終的支出項(xiàng)目。該方法主要適用于對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。
（十五）生產(chǎn)函數(shù)法
生產(chǎn)函數(shù)法，通過生產(chǎn)函數(shù)的確定，明確產(chǎn)出與投入之間的函數(shù)關(guān)系，借以說明投入產(chǎn)出水平即經(jīng)濟(jì)效益水平的一種方法。用公式表示就是：Y=f（A，K，L…），其中Y為產(chǎn)出量，A、K、L等表示技術(shù)、資本、勞動(dòng)等投入要素。生產(chǎn)函數(shù)法不僅可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)綜合經(jīng)濟(jì)效益，而且對(duì)評(píng)價(jià)資源配置經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益等都有重要作用，但函數(shù)關(guān)系的確定較為復(fù)雜。該方法更適合項(xiàng)目的績效評(píng)價(jià)。
（十六）“本量效”分析法
“本量效”分析，是指將公共支出項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)中所涉及的項(xiàng)目投入、項(xiàng)目產(chǎn)出與項(xiàng)目效果這三大類指標(biāo)分別賦予“本量效”的內(nèi)涵。即將“項(xiàng)目投入”與“項(xiàng)目成本”相對(duì)應(yīng)，“項(xiàng)目產(chǎn)出”與“項(xiàng)目所涉及業(yè)務(wù)的數(shù)量”相對(duì)應(yīng)，而“項(xiàng)目的最終結(jié)果”與“項(xiàng)目的績效”相對(duì)應(yīng)。對(duì)公共支出項(xiàng)目的績效評(píng)價(jià)，可采用“本量效”分析方法，并將該分析方法貫穿于公共支出項(xiàng)目的決策、實(shí)施和完成階段的全過程評(píng)價(jià)之中。
（十七）功效系數(shù)法
功效系數(shù)法，是指根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，將所要考慮的各項(xiàng)指標(biāo)分別對(duì)照不同分類和分檔的對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)值，通過功效系數(shù)轉(zhuǎn)化為可以度量記分的方法。綜合分析判斷法則是指綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營者業(yè)績的各種潛在的或非計(jì)量的因素，參照評(píng)議參考標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)議指標(biāo)進(jìn)行影響比較分析判斷。根據(jù)《國有資本金績效評(píng)價(jià)規(guī)則》的規(guī)定，國有資本金績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次共32項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成，基本指標(biāo)和修正指標(biāo)是定量指標(biāo)，評(píng)議指標(biāo)為定性指標(biāo)。功效系數(shù)法從理論上來說也屬于綜合指數(shù)法，它的改進(jìn)之處在于在績效評(píng)價(jià)中所起的功效不同。將指標(biāo)分為三個(gè)層次，更主要的是增加了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，因而更加科學(xué)、完善。它的不足之處是：盈利指標(biāo)所占權(quán)重較高，達(dá)42%，而盈利指標(biāo)較容易人為調(diào)節(jié)，從而誘使經(jīng)營者粉飾或片面追求權(quán)重較高的指標(biāo)；修正指標(biāo)也僅僅是對(duì)基本指標(biāo)額進(jìn)一步說明，并沒有修正基本指標(biāo)中存在的問題；這種方法測(cè)算起來過于復(fù)雜，指標(biāo)體系也不盡全面。
（十八）模糊數(shù)學(xué)法
模糊數(shù)學(xué)法，是采用模糊數(shù)學(xué)建立模型，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的方法，將模糊的、難以進(jìn)行比較、判斷的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)之間的模糊關(guān)系進(jìn)行多層次綜合評(píng)價(jià)計(jì)算，從而明確綜合經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣。該方法適用于經(jīng)濟(jì)效益能準(zhǔn)確計(jì)量的財(cái)政支出評(píng)價(jià)，項(xiàng)目支出和單位支出的績效評(píng)價(jià)均可采用。
（十九）目標(biāo)成果法
目標(biāo)成果法，即根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或者項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對(duì)比，確定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法。
（二十）專家意見法
專家意見法，指通過邀請(qǐng)?jiān)谀骋环矫婢哂刑亻L的若干專家，對(duì)項(xiàng)目支出績效進(jìn)行評(píng)價(jià)后，匯總分析專家意見的一種評(píng)價(jià)方法。
三、總結(jié)
