引論：我們為您整理了13篇經濟責任審計審計思路范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

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1.被審計單位提供的資料。對被審計單位提供資料的查看往往是審計人員最不會忘，但卻是最容易忽視的。最不會忘是因為一般都會看，從而對被審計單位的財務數據進行概況性了解；最容易忽視的是在其中尋找有效的審計線索。不應停留在財務數據的知悉，而且應關注財務指標的異常變化，繼而追溯數據產生變化的根源。

2.其他審計項目的信息。對其他審計項目信息的把握是關鍵，一是關注審計整改報告的內容，尤其那些落實情況描述模糊或者未得到徹底整改的項目；二是關注那些特別重大事項的整改；三是關注那些屢改屢犯的項目。

3.審計調查問卷。審計調查問卷是獲取審計線索的有效手段，但很多時候調查問卷并未取得預期的效果，固然有被調查人員不愿正面提及一些事項，但也有調查問卷內容設計未有針對性、忽視對方感受等原因。調查問卷內容的設計應該是在對被審計單位了解的基礎上，有重點地設計相關內容，尤其是可能與審計線索相關的內容，如果只是泛泛談一些單位發展、領導廉潔等問題往往就會形同虛設。

（二）審計過程中信息的溝通

1.重要業務信息的溝通。經濟責任審計中，審計人員經常接觸的就是財務資料，即使其他資料也是圍繞著財務資料來延伸開的，卻容易忽視了一些重要業務信息，特別是一些可能影響期末數據的或有事項信息，而這些被審計單位一般不在財務報告中予以披露，如未決訴訟事項等，而這會對期末數據產生重大影響。因此，經濟責任審計過程中不僅落腳點在財務資料上，對單位經營產生重大影響的業務信息也不能忽視。

2.審計人員之間的溝通。在經濟責任審計中，審計人員習慣于從自身負責的內容去審視問題，與其他審計人員在審計信息上的溝通較少，但往往很多問題必須結合起來才能發現。因此，審計過程中應加強審計人員之間的信息溝通，尤其是對被審計單位內部關聯交易事項的信息溝通。

3.與被審計單位溝通。經濟責任審計過程中，審計人員與被審計單位溝通往往局限于對于發現問題的意見交換，而忽視了傾聽對方對于單位存在問題的看法，由于內部審計的最終目標與被審計單位是一致的，隨著大家對審計認識的加深，一些被審計單位也愿意通過審計暴露出自身的問題，促進問題的整改。但是對于被審計單位提出的審計線索，審計組還是應進行復核確認，不能不加復核直接采信，另外還需權衡被審計單位提供的審計線索與審計目標的關聯性，避免偏離審計目標。

二、針對理絡，捋順思路

審計內容的實施一般按照事先制訂的審計方案進行，但關注的重點不應當偏離審計報告披露的熱藎筆者從七個方面對審計內容的脈絡進行梳理。

（一）主要財務指標情況

經濟責任審計報告中主要財務指標情況是對期末資產負債狀況及任期內損益情況進行審計確認，但審計的落腳點不能僅僅停留在財務數據的列示上，而是應該對財務指標的變化進行分析，尤其是對收入、利潤的分析應結合被審計單位具體業務，只有這樣才能分析出數據變化的真正原因，為報告的使用者提供有價值的信息。

（二）國有資本保值增值情況

國有資本保值增值情況是經濟責任審計評價的重點，其數據是被審計人經營業績最直接的體現。由于財務決算報表中均含有國有資本保值增值情況表，被審計單位往往按決算報表向審計組提供，但經濟責任審計對國有資本保值增值客觀因素的剔除與財務決算報表不完全一致，因此不能直接采用決算報表數據。在客觀因素剔除項中除應考慮常規的資本投入、評估增值、技改增加、分紅轉回等因素，還應重點關注其他可能影響權益的非經營積累增加因素。

（三）對外投資情況

對外投資作為經濟責任審計的重中之重，不僅是因為對外投資是決策的重要內容，而且對外投資也與經營結果密切相關。近年來，很多經濟責任審計發現的問題都是與對外投資相關的。找出每一項投資相應的決策依據，關注決策權限；再次，應關注控制權的實質，很多時候審計人員容易依賴持股比例來判斷絕對控股和相對控股，是否應納入合并，但卻忽視了實質控制的本質。

（四）主要經濟指標完成情況

經濟責任審計報告中主要經濟指標完成情況是對考核指標和上繳利潤指標的完成情況進行評價，審計對完成情況的認定不應依賴計劃部門的年度考核文件和財務部門上報的決算報表數據，而是應該根據審計結果進行客觀反映。

（五）綜合績效評價

經濟責任審計報告中綜合績效評價可以分為兩個方面：一是橫向評價，即拿被審計單位期末指標與標桿指標進行對比反映被審計單位經營狀況，此部分應重點關注標桿指標選擇的可比性，二是縱向評價，即對被審計單位任期內指標與任期前指標進行對比分析，此部分往往是審計的難點，因為很多時候指標的變化并非所有的都是直線上升或下降，而是呈現波動，需要對波動的原因進行說明；另外在同一能力下的評價指標，有的上升、有的下降，這也需要審計人員對指標的構成進行詳細分析，進而找出變化的具體原因。

（六）內控制度建設及決策程序履行情況

內部制度建設情況很多時候在經濟責任審計中被忽視，其原因是未將其內容與審計內容結合起來，成為為了審計形式而走的過場。內控制度建設審計，并非簡單地抽取一些制度去檢查，而是應結合審計的具體內容檢查制度建設情況和執行情況，不應僅就事論事而是應從內控上尋找問題發生的原因，從根源上進行整改，只有這樣才能促進內部控制的提升。

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（二）公眾過高的要求與司法公開的現狀存在差距。因為社會公眾特別是農村群眾對法院的接觸和了解并不多，相當一部分群眾對法院的認知也許還停留在香港電視劇中“法官大人”主持庭審、控辯雙方激烈交鋒的場面。其主要體現在因對實體法律和程序法律的了解微乎其微，只要是公開的內容與公眾的想象或心理預想不一致，就認為法院判決不公，存在“失望”的心理。在當前的社會現狀中，社會公眾對公共權力運行的透明度要求很高，當審判程序和裁判結果公開時，社會公眾特別案件當事人又會把目光盯到司法權力運行的更深層次，甚至對那些個人隱私、審判秘密等屬于法律規定不準公開的內容產生好奇和疑問，這樣很可能使司法公開出現“兩難”狀態。

眾觀筆者所在市的11個縣區的基層人民法院來看，首先；旁聽案件是公眾與法院零距離的接觸的最好方式，現實中公眾旁聽案件卻不是自由的，都要經過嚴格的審批程序，因審判場所、安全保衛等客觀因素限制旁聽的也沒有作出合理的解釋和說明；其次，由于基層法院案多人少的矛盾的現實，判后答疑工作也沒有很好的貫徹和落實，很多時候無法獲得當事人對裁判的理解和認同；在對裁判文書的論證、說理，認定事實和適用法律的用語方面沒有做到通俗、簡潔、易懂，論證充分、說理透徹，讓當事人信服的程度。再次；法官與群眾的聯系時不夠緊密的，每年送法下鄉、法制宣傳活動、巡回審判的普法活動也是很有限的，與人民群眾的聯系不夠緊密，對人民群眾的訴求的了解也是為之甚少。

（三）案多人少的矛盾與懼怕監督的思想。“法庭像一個舞臺，司法公開就是拉開大幕，把聚光燈、側光燈都打起來，演員的演技好不好，觀眾可以參與評價，這是對理性司法本質的尊重。”基層法院案多人少的矛盾長期突出，以及陽光司法的要求無疑更增加了法官的工作壓力和心理壓力，讓長期工作在基層法院的法官透露說：“要求裁判文書上網后，比過去小心多了，生怕里頭某些字句表達的缺陷被人抓出來炒作，工作量明顯增加了很多，壓力大，很頭疼。”由于法官自身業務能力的限制，在庭審駕馭和文書制作方面存在不足，導致其對司法公開有畏懼思想，害怕自己的司法禮儀不端或者其他的各方面做得不到位而引起公眾和當事人的指責，害怕自己所作出的裁判文書有漏洞，說理不到位、不充分而引發當事人的合理猜疑等等。這就使得個別法官在落實司法公開制度時進入了一個“法官想公開而不敢公開，公眾要求公開又大加指責”的怪圈中。近日最高人民法院雖然要求裁判文書除有特別規定的以外，一律要求上網，確實有特殊情況不能上網的要報主管院長審批。然而在實踐中，往往是拿得出手的曬出來，拿不出手的藏起來。何況在很多普通百姓心里，打官司本來就不是一件光彩的事情，法院還要把裁判文書公布在網上，特別是一些婚姻等涉及當事人隱私的案件，很有可能泄露當事人的隱私，隱私橫架在司法公開與當事人隱私的保護的矛盾。

（四）現有的司法資源匱乏制約著司法公開的落實。司法公開制度的落實，不僅要求法院人員具有較高的綜合素質，更需要一定的經費和技術裝備來支撐，目前除了庭審公開等常態措施以外，更多的網絡技術、高科技產品應用在司法公開措施之中。就基層法院的當前現狀來說，主要從下面幾個方面表現：一、人才缺乏是普遍存在的問題，中西部基層法院的人員數量很有限，一般情況下就幾十個在編人員或者多者上百人，這與案多的矛盾長期存在；人口結構也存在失衡，眾觀很多基層法院人數也不少，但是真正從事審判業務的干警占總人數的比例還是很少的，很多干警充實在非審判業務部門，大量浪費了司法資源；人口流動性比較大，很多具有高素質、高能力、高學歷的人不愿意去基層服務，或者很多人在基層不愿久呆，就流動到經濟更好的的地方去了。二、司法經費不足，特別對于西部貧困地區的基層法院，經費問題讓司法公開顯得力不從心；關于經費的使用去向問題而言，是否大部分經費都用在了審判業務上面也是值得深思的問題。三、經濟欠發達地區的基層法院的高科技裝備、數字法庭建設、網絡技術等是很不健全的，其有限的司法資源必須先應對日益增長的審判需求面前顯得力不從心。

二、完善司法公開制度的對策建議

（一）拓寬公眾參與司法公開渠道。在長期的審判以及調查過程中我們發現，有些時候因司法機關和當事人之間的誤解產生的司法公信力缺失，這不是由于公眾不想參與而是能有效參與，因此各地區基層法院應聯系自身實際增加公眾參與的渠道多樣化。營造人性化公眾參與氛圍。對于長期存在的“抵觸”和“排斥”的情緒，用新時代的司法模式來轉變，提高公民法制意識，加強法律知識的學習，從思想上發生根本轉變。作為司法公開的第一平臺而言，盡快完善網站建設顯得尤為關鍵。如公布法院地址、交通圖示、聯系方式、內設部門及職能、投訴渠道等機構信息；法院內部審判人員的姓名、職務、法官等級等人員信息及審判流程、裁判文書、執行信息查詢指南信息。除此之外，及時審判文件、指導和參考性案例信息和陪審員、特邀調解組織、調解員名冊和評估、拍賣、鑒定其他中介機構名冊、一些公民維權指南等信息來增加審判工作透明度。

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本文作者：韓利琴工作單位：浙江樂清農村合作銀行

(一)轉變思維方式，拓寬審計思路現階段領導干部違規違法行為越來越具有隱敝性，采用常規的審計方法較難發現問題，因此審計方法也要與時俱進，不斷探索新思路、新方法，轉變原有的思維方式，拓寬審計思路，不斷開創經濟責任審計工作的新局面屯.隨著經濟責任審計工作的不深化，這就要求審計人員不僅要精通財務、貸款、計算機、法律等業務知識，還要善于溝通，特別是項目主審，審計組進駐前要召開被審計單位的相關人員座談會，這是雙方良好的開端"通過計算機輔助審計系統對業務經營進行實時監控和風險預警，實施流程控制和動態跟蹤，將不合規行為抹殺在萌芽狀態;審計組進駐時在被審計對象單位張貼審計告示，提高監督力和審計的威攝力"要求被審計對象及其家庭成員填寫個人信用報告查詢授權書，通過征信系統打印被審計對象及其家庭成員的信用報告，充分反映被審計對象及其家庭成員的負債情況和個人房產明細、信用等情況，將信用報告內容與被審計對象實際收人情況對比，可以從某一方面可以發映被審計對象的廉潔自律的情況"(二)探索創新，突出審計重點對領導干部提任、離任的經濟責任審計中，重點審計領導干部任期內經辦和審批的貸款，大額費用支出，固定資產租出、租入、購置等，經濟指標完成情況、經營效益評價情況及個人任期內考核結果、廉潔自律狀況、任期內轄內案件情況等，經濟責任審計與效益審計相結合，對被審計對象經辦或審批的貸款余額按大小進行排序，前十大貸款戶必查，不良責任貸款檢查1%，不但對貸款資金手續的合規合法性進行檢查，并追蹤貸款資金流向，對抽查的貸款部分進行上門核對，核實貸款真實性;對百元貸款收息率、不良貸款比率、投資理財業務、國際業務、債券業務等開展效益評價，深化經濟責任審計的內容，不斷規范和完善審計方法"切實加強對領導干部費用權、人事權、貸款權的監控，提高經濟責任審計作為人才選拔和薪酬激勵等方面的作用"逐步完善領導干部的動態管理，具體通過談心、家訪等方式了解領導干部八小時以外的生活情況，重點排查九種人，并建立動態管理機制，及時掌握實時情況"。強化經濟責任審計結果的運用以簡報的形式通報經濟責任審計工作的情況，對經濟責任審計出的有關問題，及時追究有關人員的責任，并加大問責力度，及時發整改意見書給被審計單位，并跟蹤整改確保整改落實到位;對審計發現的重大問題及時報告給董事會同時向監事會發起監督建議書，全方位提升監督效果;對領導干部的經濟責任審計結果報告納人被審計對象的人事檔案，將其作為考核、任免、獎懲的重要依據，實現經濟責任審計成果信息共享"平時通過對經濟責任審計中發現的問題要及時進行匯總、整理、分析、總結，注重實踐經驗積累，認真查找經濟責任審計工作中的薄弱環節、風險點，提出重點審計范圍及改進意見，為下次經濟責任審計打好基礎，逐步提升和完善經濟責任審計"。

完善經濟責任審計評價方法進一步細化經濟責任審計評價準則，修訂5任期經濟責任審計評價方法6和5經濟責任審計評價計分表6，完善經濟責任審計制度，改進審計流程，規范審計內容"對領導干部整體評分值時，給業務發展指標情況得分賦予4%權重、經營效益評價得分賦予占2%權重，內控管理評價得分賦予4%權重，據此最終得出綜合得分值，得分值在9分以上(含)履職情況為優秀、8(含)一9分為良好、7(含)一8分為中、6(含)一7分為一般、6分以下為差"通過業務發展指標、經營效益、內控管理等三個方面考核，對領導干部的履職評價采取定性評價和定量評價相結合的工作方法，使評價指標能更客觀地反映被審計對象履職情況和內控管理情況"1、業務發展指標完成情況評價"業務發展指標完成情況是指根據領導干部任期前與上任后的存款、貸款、市場份額對比，增長率是否超過系統內的平均水平"業務發展速度評價分為較快、一般、較緩三檔，評價為較快得分為9分、一般得分為8分、較緩得分為7分"例如某支行陳XX同志的業務評價，截至211年12月末，各項存款余額92386萬元，比29年12月末增加4987萬元，增長116.98%;貸款余額8895萬元，比29年12月末增加5699萬元，增長135.58%;211年12月末市場份額為45.29%，比年初上升了4.31個百分點，比29年12月上升了5.31個百分點，增幅高于全行6.63個百分點;該支行存貸款業務發展速度相對輪決"2、經營效益評價"經營效益是從百元貸款收息率、不良貸款率、收人成本比率、資本收益率等4個指標年度增長率來看"經營效益評價分為較快、一般、較緩三檔，評價為較快得分為9分、一般得分為8分、較緩得分為7分"例如:陳XX同志在某支行任職期間，211年利潤總額4735.93萬元，比29年增盈213萬元;百元貸款收息率8.37%，比29年度增長.18%;不良貸款率.47%，比29年度下降.45%;收人成本比率125.92%，比29年度增長33.68%;資本收益率15.7%，比2(刃年度增長33.68%，該支行經營效益增長速度逐年加快"3、內部控制管理評價"內控管理通過綜合管理、信貸業務、財務會計等七個項目來評價，每個項目評價計分表總分為1分，評價內容包括內部控制環境(25分)、風險識別與評估(15分)、內部控制措施(4分)、信息交流與反饋(1分)、監督評價與糾正(1分)，制訂評價內容中每一細項的評價要點和評價方法、評價標準、標準分值，根據經被審計對象確認無異議的審計記錄單在評分表上標注扣分理由打出實際得分，再通過權重得出內控管理最終得分"例如某支行陳XX同志的內控管理評價最終得分88.25分(限于篇幅，七個項目評價計分表及具體計算過程略)"(見表l)通過上述的計算，某支行陳XX同志得到的綜合分值為業務發展指標4%*9+經營效益2%*9+內控管理4%*88.25=89.3分，履職情況為良好，被審計對象出色的完成了受托責任"通過對領導干部的經營管理活動內部控制狀況和經營績效的綜合測試和評價，以定量為主，定性為鋪的評價方法更符合客觀性和公正性原則，有利于人事考核和人事任命制度的改革"同時，相關部門采納審計建議，不斷完善經濟責任審計與干部考核撥任用相結合的機制、加強對領導干部管理和監督的制度化建設"總之，經濟責任審計工作影響面廣、責任重大，內部審計部門要緊緊圍繞農村合作銀行發展的中心，創新審計理念和思路，不斷規范和完善經濟責任審計程序，強化經濟責任審計成果的運用，充分發揮經濟責任審計在促進和完善金融系統的健康運行中的免疫系統功能"。

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一、高校經濟責任審計中存在的問題

（一）審計機構不完善，獨立性差

我國的《教育系統內部審計工作規定》及有關文件規定：規模較大的高校應該獨立設置相應的內部審計機構，并安排足夠的內部審計人員。但是通過數據調查顯示：教育部直屬的高校中，高校內部獨立設置內部審計機構的很少，還不到一半，那些地方本科院校及高職高專院校設置的比例更少，而且即使設置了，機構也是非常不健全的、配備的審計人員較少，在很大程度上影響了內部審計的效果。通常情況下，高校內部審計部門還需要接受學校有關行政領導部門等的整體安排與領導，受到學校內部人際關系等的干擾，沒有充分的處置權與獨立權。

（二）經濟責任審計存在滯后性

根據我國《審計署“十二五”審計工作發展規劃》要求，各個單位都要將任中審計與離任審計結合起來，增強任中的審計力度。我國高校受到干部管理保密性影響，開展經濟責任審計工作時程序大多是“先離任，后審計”，經濟責任審計工作通常都在領導干部任期滿屆滿、辭職與退休后進行，這給經濟責任審計帶來了滯后性，被審計的人離開了原來的單位，或者是升遷得到了提拔，即使查出了審計問題，最后也是不了了之，不能使被審計人與原單位進行有效配合，新上任的領導對那些舊賬也不想再管，最終導致不能夠得到比較科學準確的審計結論，從而喪失了高校經濟責任審計的監督功能，不能很好地發揮出經濟責任審計的作用與功能。

二、高校經濟責任審計規范化建設與審計隊伍建設措施

（一）完善經濟責任審計法律法規

隨著我國經濟的迅猛發展，審計工作越來越重要，歷史實踐經驗證明：每一項審計法律法規出臺，都會在一定程度上促進、推動審計實踐工作的進步與發展。我國在1999年已經初步確立了經濟責任審計制度，這有效地促進了經濟責任審計工作的開展，擴大了經濟責任審計的范圍，隨著我國經濟體制的不斷改革與完善，審計工作環境也進一步改善。我國在立法方面要做出努力，應該進一步修訂完善《審計法》及有關的經濟責任審計法規，清楚審計機關的責任與權限，使得審計工作程序規范化，促進審計執法順利開展；其次我國高校有關部門應該根據高校教育審計特點，制定出規章制度，建立一套完善的審計管理體制，為高校創造一個好的工作環境；最后高校還應該增強對其認識、進行廣泛宣傳，從人員、經費及機構等方面給予高校內部審計工作支持，確保審計部門的地位與權威，發揮審計部門作用。

（二）規范經濟責任評價體系

規范高校經濟責任審計工作，還應該建立起一個完善科學的經濟責任評價體系，要客觀公正地做好各項工作，高校審計部門及審計人員在這個過程中應該實事求是、認真負責，在高校實際管理中做好以下工作：依據高校實際工作性質及實際情況，建立起規范科學的高校經濟責任審計指標評價體系，有機結合定量評價與定性評價，根據教育及時展，對指標評價體系完善與修改，給高校評價高校干部經濟責任提供一個科學標準。高校還應該依據權責對等原則，下發給高校各部門及下屬單位制定好的經濟責任告知書，讓高校各個部門明確自己的經濟責任，還要增強高校領導干部的經濟責任意識；高校內部審計部門在審計評價過程中，應該堅持嚴謹、科學原則與態度，緊緊圍繞“經濟責任”開展評價，依據實事求是原則與態度評價。

（三）強化隊伍建設，推進經濟責任審計工作

高校內部的經濟責任審計工作應該依據高校自身實際情況開展，在建立健全的審計制度與任職資格管理制度下，建立審計人員職業化制度、并且還要拓寬審計人員的教育培訓渠道，提升審計人員綜合素質與能力。高校還可以借助國家審計機關、內部審計機構等方面的審計力量，在經濟責任審計項目下，積極建設一支虛擬的審計團隊，將“借用”到人才的專業知識與技術經驗發揮出來，另外還要借助信息化技術手段，增強審計信息化建設，緊緊圍繞高校的發展主題與內容，轉變發展方式，促進高校內部經濟責任審計工作的順利開展。

（四）依法審計，細化經濟責任審計對象與內容

對高校經濟責任審計進行立法之后，要結合高校經濟責任審計工作開展依法審計，將經濟責任審計中的對象與內容進行細化，依法審計是高校審計工作開展的基礎與要求，高校在開展經濟責任審計工作時，必須認真貫徹有關法律責任，做好經濟責任審計制度建設工作。高校領導干部分布的單位業務性質不同，其經濟責任也就不同，因此應該建立一個權責明確、監督有力的內部經濟責任審計規范與實施細則，保證審計過程中的各個階段都能遵守程序規范與細則，這些都應該納入經濟責任審計的范疇與計劃中。另外，還應該依據單位性質及資源數量等等，對審計對象及具體程序做一個確定，對高校中經濟業務復雜及資源多的學院部門如后勤、人事等實行任中輪審制度，對那些經費少、經濟業務簡單實行離任審計與任中審計相結合制度，慢慢增大任中審計的比重。調整審計內容，適當延伸經濟責任審計深度與廣度，將高校的一些項目如招生過程及收費標準等等作為審計必查項目，還要增強單位重大經濟事項決策情況的審計。

三、結語

經濟責任審計是一種創新性的審計制度，做好這項工作有利于提高高校人才培養質量、文化創新能力等，也能夠很好地監督審查高校領導干部的經濟責任，進而促進高校的可持續發展。高校責任審計規范化建設與審計隊伍建設工作的開展，應該從多方面多角度開展，從經濟責任制度體系、人才培養到依法審計等方面開展工作。

參考文獻：

[1]黎克雙.論高校經濟責任審計[J].中南林業科技大學學報：社會科學版,2012,6(6):49-51,55.

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（一）經濟責任審計風險的含義

郵政企業內部經濟責任審計風險，是指內部審計人員在對本單位下屬單位的負責人進行經濟責任審計過程中，由于各種原因對相關責任人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤而發表了與事實不相符的審計評價或結論，引起審計主體承擔某種損失的可能性。因此，如何正確認識和有效防范郵政企業內部經濟責任審計風險，已經成為內部審計人員面臨的一個重要問題，研究其成因及防范對策，對于提高內部經濟責任審計工作質量和權威性，保護內部審計人員的自身利益，有著十分重要的意義。

（二）經濟責任審計風險的特征

1.風險比較復雜。經濟責任審計是一項不確定性因素多、社會環境影響大、牽涉面廣的工作，對人的監督與對事的監督有機結合，因此風險更高，難度更大；同時，經濟責任審計風險形成的原因多種多樣，貫穿于整個經濟責任審計全過程，每一項審計活動都會產生與之相適應的審計風險，其成因和表現形式方面均具有較高的復雜性。

2.風險成因的獨特性。首先經濟責任審計對象層次高，責任人一般為掌握一定權力的領導者，同時審計的內容錯綜復雜，加之經濟責任審計覆蓋期限長，評價事項多而敏感，審計的評價依據仍處在不斷變化完善之中，所有這些不穩定因素都會反向促生審計風險。

3. 風險控制艱巨。一是風險成因的特殊性使得風險控制的不確定性因素增加。特別是審計對象一般都是手中握有重權的“高智商”者，違規行為更具有復雜性和隱蔽性；二是審計事項的委托授權屬性常使得審計機構面臨被動的局面。任期經濟責任審計的對象是由組織人事部門決定，只有授權委托后方可實施審計，而人動一般具有批量性，在短期內很容易形成審計力量相對不足，面對“風險成本——效率”的關系，審計人員常常無可奈何，必然加大審計風險。

二、經濟責任審計風險的形成原因

（一）審計技術方法的局限性

隨著經濟責任審計在郵政企業各系統及更高層次（由縣科級向地處級、省廳級推進）的全面推行，審計范圍和規模不斷擴大， 對審計技術方法提出了更高的要求。目前的審計方法主要側重于制度基礎審計，它過分依賴被審單位內部的控制制度， 而內控制度本身在執行過程中就難以避免領導者個體主觀性、隨意性和偶發性干擾的風險，已不能適應當今復雜的審計環境。從實踐層面來看，經濟責任審計一般任務急、時間緊、工作量大。要在短時間內把領導干部幾年甚至十幾年的經濟責任搞清楚，單靠人工方法是不可能的。現在，抽樣審計方法和計算機技術已得到廣泛應用， 問題也隨之而來。例如， 審計抽樣是否科學、適用，樣本信息能否準確反映真實情況， 以及計算機技術是否成熟可靠等等， 必將直接影響到審計工作的質量，形成新的風險。

（二）內部審計的獨立性不強

獨立性是審計的靈魂，由于內部審計是郵政企業內部設置的機構，在進行內部經濟責任審計過程中不可避免地受本單位的利益約束，當審計事項涉及大單位與小單位、全局與局部利益糾紛時，就不得不考慮本級行政的意見，審計工作難以避免行政領導的影響和干擾，審計人員很難依法獨立行使監督和查處的職責，特別是當涉及領導層違紀或參與違紀時，內部審計人員更是無能為力無法對其做出真實，客觀的評價，另外，由于內部審計地位的限制，在審計實際工作中，往往得不到被審計單位的支持和配合，在取證的關鍵時刻，有時會遭到被審單位的拒絕，導致審計工作無法正常進行，從而容易產生審計風險。

（三）經濟責任制不夠健全

大多數部門、單位內部沒有建立規范科學的經濟責任制，領導干部沒有明確的任期經濟責任，任期內應負的責任、任期目標、考核標準都沒有給出科學、明確的界定，同時被審計單位在某些環節上違反財經法紀是由離任者和領導班子的混和行為所引起，但決策失誤、管理不當造成的重大經濟損失應追究何種行政責任卻無明確金額標準，這使得審計評價喪失了具體的參照，目前國內主要采用兩類標準進行經濟責任審計評價，主要經濟指標的完成情況以及國家的相關審計評價細則和標準仍很欠缺。

（四）審計手段及審計人員自身素質問題

經濟責任審計的對象往往時間跨度長、范圍廣、內容多，審計任務的綜合性和問題的復雜性，客觀上也就要求審計人員應具有較為全面的綜合素質，既要具備查賬技能，還應具備宏觀和微觀經濟管理知識及口頭及書面表達能力、溝通協調能力、綜合分析能力等綜合性知識與能力。但在現實的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地會受到知識、經驗和能力不足，以及審計工作的復雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發諸如審計問題處理不當等方面的審計工作失誤，以及審計程序錯誤，由此產生審計風險。

（五）審計評價失真

審計評價是經濟責任審計中最重要的一項內容。作為審計過程的最終結果，審計評價既是對領導者任期內經濟行為及其后果的科學、客觀、準確的理性認識，也是復雜審計活動所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強的評價標準指標體系，在審計實務過程中，審計評價就難免會導致失真。例如：對審計事項不應評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應評價而評價；雖是審計范圍，但審計人員未獲取相關證據而隨意評價；對證據不足的審計事項不應評價而評價；雖然獲取了審計證據，但證據可靠性不強，證明力不足，而草率做評價；用詞欠妥的審計評價。凡此種種都會帶來審計評價風險。

三、經濟責任審計風險的防范措施

（一）嚴格審計取證和分析工作

審計人員要從性質和金額兩個方面確定審計事項的重要性程度，突出重點，加大審計調查的力度，不僅要求被審計單位提供真實完整的審計資料，并對這些資料進行認真細致的檢查，而且不能忽視對未在賬內記錄但客觀存在的事實的審計查證，尤其是對重大經濟決策的審計要跳出傳統審計的思路，拓寬審計視野，圍繞重大經濟決策的程序、資金流向和投資效果采取有效的審計方法，對領導干部任職期間存在的主要問題不隱瞞，不夸大，不回避，做到事實清楚，準確無誤。分析判斷問題的性質時不能一概而論，要綜合考慮國家法律法規，又要考慮地方政策的實際，既要維護國家利益，又要兼顧單位的實際情況，實事求是地報告審計結果。

（二）建立相關性強的審計評價指標體系

建立經濟責任審計評價指標體系目的在于把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，通過數量特征和質量關系的分析，對領導干部任期經濟責任的履行情況進行實是求事地評價：首先，審計評價指標體系的設置應當體現相關性原則，應當與審計評價對象不同類型相適應；其次，指標體系的設置應當體現經濟責任為主的原則，因為審計機關對黨政主要領導干部和國有企業領導者實施監督而進行的經濟責任審計，檢查和評價的是經濟行為和經濟責任，那種盲目擴大審計評價范圍，濫用審計職權的行為勢必人為加大經濟責任的審計風險；最后，指標體系的設置應當系統化規范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關經濟指標相吻合，并且能夠全面準確反映領導干部的經濟責任。

（三）在經濟責任審計中引入經濟效益審計

各級領導干部在經濟和社會生活中負有特殊的責任和權利，其能否有效履行職責，正確使用經濟決策權力，對社會政治經濟生活影響較大，因而，在經濟責任審計中引入經濟效益審計不僅有助于提高經濟管理方面的透明度，提高其投資決策水平，還可以有效地推進經濟管理的現代化在經濟責任審計中推行經濟效益審計。要搞好三個方面的結合：一是把經濟效益審計的基本理念與經濟責任審計目標的確定相結合。經濟性、效率性和效果性是經濟效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質特征的抽象反映和高度概括，提出了國家（企業）資金如何用得少，用得好，用得值的問題，我們抓住這幾個關鍵，可以明確地去查找，把握經濟責任審計對象在這幾方面表現的明顯特征，使審計結果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正；二是把經濟效益審計的基本思維模式與經濟責任審計程序的確定相結合。經濟效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經濟責任審計中確定審計對象有哪些經濟責任，怎樣履行的經濟責任，結果如何這樣的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據，進行評價分析，從而提高審計行為的科學性和效率性；三是把經濟效益審計的方法與經濟責任審計的實施操作相結合，如審計標準的確定、調查、訪問、座談、統計分析等非財務性資料查證方法的應用、審計報告質量的控制等，這些經濟效益審計的方法都有助于豐富經濟責任審計的內涵，提高審計的質量，降低經濟責任審計的風險。

（四）創建寬松的經濟責任審計工作環境

環境對風險控制有一定的影響，工作環境越差，風險系數就越大，有良好的工作環境，風險相對要小些。經濟責任審計，既是依法對被審計領導干部所在單位實施審計監督，又是接受干部管理部門的委托，對被審計領導干部依法行政、科學決策、廉潔自律等情況實施審計檢查。審計的權限和手段是有限的，僅靠審計部門做好經濟責任審計工作難度較大，風險也大。因此經濟責任審計工作既要主動爭取組織、紀檢等相關部門的支持和協作，又要特別注重工作方法，爭取被審計單位和被審計領導干部的理解和配合，創建一個寬松和諧的工作環境，減少審計風險發生的可能性。

（五）提高審計人員風險防范意識及素質

審計人員素質高低是防范審計風險的關鍵，而經濟責任審計的高風險屬性，則要求審計人員具備更高的政治素質職業道德和業務素質，有了過硬的思想作風和業務能力，掌握審計方法，審計質量才會有保障。

1、加強素質教育。培養審計人員的職業道德通過素質教育使審計人員認識到經濟責任審計的重要性，與此同時還需要審計人員樹立依法審計，客觀公正，各盡職守的職業道德。

2、加強風險的教育。提高審計人員風險防范意識經濟責任審計風險存在于每一個審計過程中，如果不能有效防范和控制，審計人員就要承擔責任風險，加強審計人員的風險意識教育，使審計人員充分認識到經濟責任審計風險的存在，在以后的審計工作中做到依法審計，提高審計質量，就能夠規避審計風險。

3、加強專業教育，提高審計人員的工作能力。審計人員應當具備計算機知識、法律知識等，并且要熟悉經濟責任有關的法規制度，只有通過不斷的培訓和學習，才能使每個審計人員在審計過程中都能以扎實的業務知識做后盾，以法律制度、規定為依據，圓滿地完成審計任務。

4、加強責任追究教育，增強審計人員的責任感。建立審計質量分級負責制度，要求審計人員對所審計的范圍和內容負責；審計組長對審計報告、審計工作底稿及審計證據的復核責任等，同時還要建立責任追究制度，對審計人員的錯誤，依據責任追究并進行處罰，通過實施責任追究制度，可以增加審計人員的責任感，降低審計風險。

四、結語

總之，在郵政企業中，經濟責任的審計是否符合客觀實際，不僅影響對領導干部的管理和監督，還會對其任期經濟責任的評價、國有資產的保值、增值產生影響。因此，審計機關和審計人員對經濟責任審計風險的控制與防范應予以高度重視，在執業中保持應有的職業謹慎，采取各種行之有效的措施降低審計風險，實現經濟責任審計工作目標。

參考文獻：

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[2]趙潤杰. 經濟責任審計風險的形成及防范[J]. 管理觀察， 2009，（05）

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“先審計、后離任”是經濟責任審計工作的一個重要原則。一般來講，對于經濟責任審計結果，組織人事部門應當將其作為領導干部考察任用、教育管理和年度考評的依據，同時將審計結果列入干部考核檔案。由于內部經濟責任審計所處環境的特殊性，目前大部分經濟責任審計都是在領導干部換屆換崗的時候進行的，往往都是“先離任后審計”，即組織部門在考核任用干部時，沒有將經濟責任審計評價結果作為干部任用的依據，用人與審計脫節。這種“馬后炮”式的審計,給審計人員核實問題、搜集證據、征求意見、處理問題、落實結論等帶來諸多不便，審計報告作為干部任用的依據作用也無從發揮。特別是對發現的違紀違法問題，給追究責任帶來了困難。

2、財務收支審計和經濟責任審計結合不足。

⑴、財務收支是橋梁，責任到人是結果。經濟責任審計是一項“審計法人、評價自然人”的活動，它的著眼點是人，由事及人，單位或部門的財務收支，只是作為評價領導干部經濟責任的橋梁和中介。因此開展領導干部任期經濟責任審計，除按照財務收支的有關內容及規定程序操作外，還必須將財務收支的結果進行提煉和升華，要把審計中發現的有關內容和問題落實到領導干部個人頭上，也就是李金華審計長所說的：經濟責任審計是財務收支結果的人格化。

⑵經濟責任和資金活動的關系。領導干部經濟責任審計是圍繞“經濟責任”這條主線開展的，財務收支審計是以“資金活動”為著眼點的，經濟責任涵蓋財務收支，因而二者不能等同。目前干部經濟責任審計對各項經濟指標還處于摸索階段，只陷于對單位的收支審計，而對領導干部的宏觀經濟目標、決策、管理等內容涉及較少。有限的審計資源難以應付工作量日漸增大的經濟責任審計，“全面審計、突出重點”政策難以落實，審計工作思路和具體的審計技術方法面臨新挑戰。

3、審計力量不充沛。

石化街道財務審計科是“2塊牌子1套班子”，審計人員又是財務人員，在完成日常財務工作以后，再把精力投入到內部審計工作。由于時間和自身建設的限制，可能對審計工作的質量有一定的影響。

三、建議和意見

1、加大日常工作的協調力度。

⑴作為負責牽頭的組織部門，平時多與紀檢、審計等部門了解、溝通，并督辦工作進展的情況；各事業單位、部門也要及時、準確地將掌握的問題、工作進展情況向組織部門報告，使經濟責任審計工作的重點更突出、對問題的監督更及時，形成對審計對象進行動態監督的效果。

⑵加大推行任期內審計的力度。積極推行任中審計，有利于實現監督的及時性和連續性，變被動為主動，進一步將監督關口前移。要達到這個目標，必須要遵循兩點：一是通過任期內的審計積累相關資料，在干部調任時盡快拿出審計意見，縮短調任時經濟責任審計的時間，以解決“審”、“任”的銜接困難；二是建立經濟責任審計檔案。根據部門和領導干部任職情況，引入現代技術手段，建立年度審計檔案，儲存、利用常規審計成果，使經濟責任審計由“離任算賬”變為年度考核。

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2．審計人員自身素質無法勝任內審工作要求，執業能力不足。經濟責任審計涉及面廣，政策性強，受關注度高，需要審計人員具備較高的職業道德素質和業務能力，不僅要熟悉財務知識，還應掌握宏觀經濟管理知識，精通政策法規，具備良好的口頭和書面表達，以及綜合分析能力等。但僅就目前而言，內審人員由于業務素質不過關、綜合能力差，對問題定性把握不準，經常出現“只見樹木，不見森林”或“以偏概全”的審計結果。這些事由的存在，一定程度上損害了經濟責任審計的權威性、嚴肅性，也使審計隊伍的公眾形象暗淡許多。

3．現實中經濟責任審計的滯后性，注定讓審計實效“打折扣”。企業領導干部經濟責任審計多是因屆滿、調動、免職等情況下在離任時進行的。盡管一再主張“離任必審”，但在組織程序上往往是“先離任，后審計”，極易使審計陷入被動，甚至尷尬。主要表現在：第一，查出的問題，因離任者已經調離，與原單位沒有了經濟關系，處理難度大；第二，查出的問題大多拖而不決，最終不了了之，需要追究責任的因顧及到其已調離或提升，往往不置可否，使審計變成了走過場。因人事體制慣性加大了審計工作的負擔和難度，使其無法施展拳腳，直接限制或影響了經濟責任審計發揮應有作用。

4．經濟責任界定難，評價難度大。根據目前管理現狀，任何一級的領導干部都未界定其職責范圍、管理目標和應負責任的界限，導致評價無充分依據，責任很難確認。對于大多數的審計事項，諸如投資失敗、決策失誤、管理不當造成的重大損失的定性多靠審計人員的職業主觀判斷。上述問題，除去管理體制、機制不順導致外界質疑經濟責任審計的質量外，其他均與“人”相關，總體而言，由于“工作勝任能力”、職業素質等原因導致審計質量偏低的，與審計人員的工作態度和責任心有很大關系。作為內部純業務機構，內審部門既無干部任免權，亦無處理處罰權，有的僅是披露與建議，因而審計人員的能力與素質問題應當擺在首位去解決。唯有當審計質量提升，樹立起良好的形象和品牌后，審計才能在企業管理中的作用和地位得到明顯改善，成為日常監督上不可或缺的一環。

提高內部經濟責任審計質量的思路與對策

經濟責任審計與其他審計類型最大的不同在于對企業領導干部任職情況的監督和評價，既然主題是監督，那么審計的出發點必然落在任期內的決策是否有效、管理是否規范上，最終得出經濟責任是否能夠解除的結論。要提升審計質量，就必須站在管理者的視角上做好這篇文章，唯有此，才能找到解決質量瓶頸的最佳對策：

1．謀劃全局，充分做好審前準備。必須重視審前調研的作用，多方面搜集素材，了解并熟悉被審計單位所在行業背景、業務特性，避免出現說“外行話”的尷尬；重視審計方案的作用，要圍繞經濟責任來合理確定審計范圍、審計內容、審計重點、審計目標等，打破傳統審計的部門分割，切實調配人員，在審計方法上進行創新和改進；要善于與干部管理、紀檢監察、財務計劃等職能部門進行有效溝通，提前掌握被審計對象的資料信息、舉報材料和其他相關情況，降低重大漏審風險。

2．注重細節，抓好審計基礎工作。現場工作是審計質量的重中之重，必須嚴格從精細入手，嚴格按照內審規范和程序來操作。編制審計底稿時，要做到事實清楚，要素齊全，定性準確，描述含糊不清，或有疑義的，堅決要通過底稿復核程序予以完善；審計報告環節，要把握重要性原則，不能眉毛胡子一把抓，沖淡報告核心主題，要按照審計發現的責任劃分來組織素材；要堅持客觀公正，報告字句要經得起推敲，既要實事求是披露問題，又要真實全面反映責任人功績；要加強綜合分析，堅持把查處問題與完善制度結合起來，從體制、機制、制度層面提出完善干部監督管理制度和企業管理的建議，提高審計成果的利用層次。

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2.獨立性嚴重缺失。在我國，經濟責任審計工作是由國家審計機關公務員實行，并將審計結構報告給各級部門，沒有獨立履行審計工作。這主要是由于審計機關隸屬于政府，并不是獨立的機構。因此，審計的最終結果多少受到地方的影響，不利于審計結果的準確性和真實性，從而影響經濟責任的評價效果。

3.審計標準不規范。在我國各個地方的關于審計的各項法規文件存在不一致，比如審計的概念、目標、對象、方法、程序等存在差異。審計的標準、內容存在差異也就導致審計的結果存在差異，不利于國家對審計信息的掌握。

4.執業人員素質偏低。近年來，我國經濟責任審計任務繁重，呈現出審計人員嚴重不足的現象，主要因為許多的審計人員專業結構、知識結構和管理能力與審計要求不符合。這也嚴重制約了經濟責任審計機制的效果發揮。

5.事后處理難。部分審計部門和審計人員對審計結果不重視，導致審計中不合理的結果處理不及時，致使國家遭受重大損失。

二、經濟責任審計運行機制治理舉措

1.加快法制化建設進程，建立合理可行的審計規范體系。（1）制定標準化的審計規范體系。主要是對審計目的、審計范圍、審計內容、審計方法、審計程序等制定出標準的、清晰的、科學的定義。比如說，在審計目的方面，明確其是在于評價離任人員受托公共經濟責任的效果；審計的內容方面，以單位財務審計為基礎，重點在一些重大的經濟行為、重大資金流向的監控情況上。

（2）明確經濟責任審計的評價重點。審計評價時以客觀事實為依據，立足財務審計的經濟效益審計，堅持定時定量定性地考核。另外在考核中要抓住重點，從實際出發公正地評判。

（3）建立經濟責任交叉和聯合審計制度。經濟責任審計涉及的面廣，審計過程復雜，因此必須理清審計的思路。各部門間實行分工合作，各司其責的同時加強合作交流，遇到問題時應以及時解決問題為第一要務，相互協作。

2.實施人力資源開發戰略，培養高素質的審計專門人才。（1）要深化人事制度改革，建立科學規范的用人制度。首先，建立健全審計人員的考核制度，加強人才的選拔力度，增加競爭性；其次，加強日常和年度考核，激勵審計人員自主學習，緊跟時代的腳步；另外，結合審計職業化管理的標準，健全各種考核制度。

（2）要大力加強培訓工作，提高審計人員的綜合素質。首先，要鼓勵審計人員提高自身素質；其次，要安排和組織審計人員及時參與培訓；另外，對審計人員培訓的形式要多樣化，提高審計人員的興趣和積極性。

3.客觀和公正使用審計成果，努力提高經濟責任審計的功效。（1）嚴格處理程序，確保審計功效。經濟責任審計的結構，決定經濟責任審計的效果。經濟責任審計結果，要及時向各部門反映，及時作出分析和總結，從而發現問題，及時解決問題，充分發揮審計工作的預防性和警示性作用。

（2）公示審計結果，注重處理效果。加強對審計結果處理的監督，強化審計成果的時效性，深入分析審查結果并且將之公示，才能將審計的作用和功效發揮出來。

（3）強化宣傳與教育，重視示范效應。加強關于審計工作的一些宣傳，讓更多的人明確審計工作的內容、程序等等，另外還要對審計工作的重要性做宣傳，這樣才能引起審計人員和社會大眾對審計工作的重視，為審計工作的開展，營造一個良好的社會氛圍。

三、經濟責任審計運行機制治理意義

1.有利于客觀評價經濟責任審計工作的履行情況。建立健全經濟責任審計機制，重視審計人員的考核與評價，有利于增強審計人員遵紀守法的自覺性，從而依法辦事，保證審計人員按法律法規開展審計工作，保證審計結果的準確性和真實性，從而保證政府及時掌握我國經濟的發展狀況。

2.有利于完善干部激勵與約束機制，正確評價和選聘干部。其一，明確了審計人員的責任和義務，對審計人員的行為有了規范和約束，從而促進審計工作的正常有序地開展；其二，可以了解審計工作開展的狀況，對審計工作作出有效性地評價，做到獎懲有度。這對審計人員來說既有了行為的約束，同時又有了做好審計工作的動力。總之，能夠為審計人員提供參照的規章制度，可以有序地開展工作。

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1.1 審計力量不足

目前我國經濟責任審計任務繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應對集中下達的眾多審計任務，這就很難保證經濟責任審計任務能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質無法達到行業性質的需求。被審對象往往是各級黨政領導干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責任重大，需要不斷提高其業務能力，培養其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經濟責任審計要點、準確界定經濟責任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達不到要求，未能提供高水平的審計評價等現象。從事經濟責任審計的專職人員的知識層次、實踐經驗、理論素養、敬業精神均亟待提升。

1.2 缺乏合理的效益性目標界定

從審計的目標來看，經濟責任審計主要是為上級部門、監管部門及人事部門考察與任命干部提供科學的評價根據。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認定干部任期的微觀經濟效益，對于宏觀經濟效益的確定卻十分困難;能夠準確地認定干部任期的經濟效益，對于社會效益地卻難以作出準確評價;能夠全面地認定干部任期的當前經濟效益，對于長遠經濟效益卻不易作出客觀的評定。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導致經濟責任審計的全面性降低。

1.3 缺乏準確的評價標準

長期以來，我國對財政資金使用中的監督大多集中于總量監督和結構監督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監督。經濟責任審計不能對這個問題進行有效的監督，所以應賦予績效分析和評價的新內容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標準也會有很大差別，難以實現統一標準。首先，現有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處。現有審計體系僅僅要求從審人員對經濟指標、經濟決策、財政財務收支、廉潔自律等內容監督，局限于經濟責任的內容，然而，對具體的評價方法、評價標準、評價制度未作規定。我國需要建立一個科學的、執行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準確獲取具有一定的難度。因此，在對領導干部進行經濟責任審計的同時，需要對其所承擔的社會管理責任、政治責任、機關效能建設責任等工作績效進行評價。

1.4 經濟責任審計結合績效審計上還有瑕疵

近年來，經濟責任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領域開展的也還不錯，但兩者在結合上還有瑕疵。績效審計涉及被審計對象任期所處部門經營管理和經濟情況的許多領域，牽扯到的事務繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現有審計體系關于績效審計的內容仍處于建設過程中。例如，對行政事業單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應涉及單位業績成效的管理，甚至政府的服務宗旨和服務部門任務的定位等更加有深度的問題。

從審人員應掌握多學科專業知識和技能，才能夠應對審計對象的復雜性，克服審計評價標準不一的困難，以實現對審計目標全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應建立完善的專業人才結構制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學教育，調查或評價工作經驗較少，對被審計政治領域缺乏深入的了解;其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素。

2 績效審計的科學性及二者結合的重要意義

績效審計要求宏觀經濟調控政策得以有效落實，在節約資源和保護環境的前提下，不斷提高經濟發展的質量。通過績效審計，不僅可促進黨政領導干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務，且有利于精神文明公平公正建設，使得領導干部更加關注醫療、教育、社保等與人民生活密切相關的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉變，改革為服務型政府、責任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設以及經濟的全面協調可持續發展;能夠有效地遏制數字出官，官出數字這類不良的社會現象。

審計工作主要是對責任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經濟責任進行準確的評價是進行經濟責任審計工作的關鍵問題。績效審計要按照有關規定和準則，采用審計的程序和方法，監督其財政收支和相關經濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監督及評估被審單位或項目經濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。

另外，績效審計的開展是制衡領導干部權力的一個重要手段，因為它是對經濟、效率、效果的一個綜合評價。經濟責任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任。

3 績效審計視角下的經濟責任審計改善途徑

3.1 加強經濟責任審計力量

隨著社會的發展，我們要面對的問題越來越多，新常態下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經濟責任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領導干部審計，避免出現審計調查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關權力的部門，一些質量問題較少的行業，開展專項審計就可以了。領導干部經濟責任履行相關的范圍之內的授權審核，通過現有的審計可以更清晰地驗證，具體授權范圍內的具體事務的領導干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調查。建立和完善各級經濟責任審計制度，重要的是提高經濟責任審計人員機構，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應發展需要加強經濟責任審計工作，加強經濟責任審計力量。

3.2 建立經濟責任審計科學規范的評價體系

在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀律檢查和監督以及組織和人事部門必須在協作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經濟責任審計評價標準和法規的定義，來保證實現經濟責任審計效率和公正性。經濟責任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務責任的領導干部是非常不同的。負責定義和評價應堅持定量和定性的標準，在科學分類的基礎上，準確把握政府部門的本質差異，企業和機構之間的評估標準來確定領導干部。在實踐中，這樣做只要根據評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準確，直接使用經濟責任審計結果。

此外，需要設置干部經濟責任審計評價指標體系和綜合使用國有資產和金融資本。

3.3 讓經濟責任審計結果真正發揮有效作用

進行經濟責任審計的目的就是對領導干部有一個制約，這是經濟責任審計的本質問題，所以，從一定程度上說，讓經濟責任審計真正成為監督和制約干部的手段，就要加入績效這個東西，有了績效，才能真正讓經濟責任審計發揮作用，否則，經濟責任審計只能是走形式，無法發揮它的全部作用。

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第一，領導重視是搞好內部經濟責任審計工作的關鍵。

內部經濟責任審計的特殊使命要求這項工作必須有單位主要領導的支持才能得以開展，有了領導的重視，審計部門才能配備開展工作需要的人力、財力、物力。領導及時聽取審計工作匯報，對審計反映的問題及時作出批示會對審計人員的工作積極性產生很大的促進作用。

第二，宣傳工作是搞好內部經濟責任審計的堅實后盾

經濟責任審計是一項正常審計，是每個主要領導都必須面對的，它不僅是對被審計對象個人的審計，也是對其所在單位各項工作成績的檢驗。保證審計能夠順利進行，先要做好對被審計單位的宣傳工作，只有廣大干部職工全力配合，才能如實反映企業經營管理水平，蓄意捏造事實或隱瞞不報都會對審計結果產生不良影響。

第三，完善的審計程序是審計人員的安全帶。

內部審計人員在工作的同時也承擔著一定的風險，對被審計對象作出評價要建立在客觀公正、證據充分的基礎上，任何臆想推斷和估摸猜測都會對審計人員產生風險，影響著審計人員的職業聲譽和前途命運，而合理的規避風險正是依賴于完善的審計程序：

（1）堅持審計承諾制。審計承諾制是在對被審計對象進行審計時要求其對審計組作出承諾，表明其所提供的資料是真實完整的，這對后期的資料核實是非常關鍵的；（2）實行審計公示制。審計公示是將審計組的來意和目的向被審計單位廣大干部職工表明，同時告知審計組人員的聯系方式和住所，歡迎任何人員和審計組進行溝通，是審計工作接納民情民意的重要渠道，也是審計人員獲得審計信息的寶貴途徑；（3）工作底稿要經過三級復核，同時要被審計單位蓋章確認。工作底稿在審計人員編制完成后，首先要主審進行復核，內部審計機構負責人最終對審計工作底稿的復核負完全責任，只有做到三級復核才能最大限度的降低審計人員的風險；（4）審計報告要征求被審計單位和被審計人的意見。這是一個溝通的過程，也是對審計公平、公正、公開的最好詮釋；（5）做好審計檔案管理工作。檔案管理首先不能毀損，其次不能泄密，最后不能短缺。

第四，抓好現場審計是搞好內部經濟責任審計的重心，現場工作成果決定了整個審計工作的質量。（1）做好工作底稿，要求詳實、確鑿，衡量標準就是日后翻看工作底稿時不需要再翻原始憑證。工作底稿上不定性、不表態，僅作事實表述。要充分利用被審計單位內部資料及其人力資源，必要時可以讓被審計單位填自查表，審計人員進行復核，以節約審計時間。

（2）掌握制度是關鍵，審計人員發表意見和看法要有據可依。比如在做經營決策、內外投資決策、經濟擔保決策等重大決策的審計時，應從以下幾方面來審：看決策事項是否經過可行性研究論證；看決策事項是否經過領導班子集體研究決定；看重大投資覺得是否經過有關部門批準立項；看工程項目、大額物資采購等是否實行了招投標制、監理制；看勘察、設計、施工及供貨單位是否具備相應的資質等級；看購進設備、工藝、技術是否先進；看建設項目中有無重大損失浪費和工程質量隱患等問題；看資金來源是否正當，資金運用是否合理合規，資金結余是否真實；看投資回收期和報酬率是否達到預期目標。要實現這些審計目標，都需要相關制度做參考標準，方可以理服人。（3）安全的借閱并歸還審計資料。審計工作往往要很長一段時間，所以對審計資料的管理也是一項重要工作。這些資料大多是唯一性的，比如原始憑證或發票，丟失的話無法彌補，所以完善的借閱程序必不可少。（4）把握好審計進度，審計組長要定期召開座談會，掌握審計組成員的工作進展情況，及時解決審計過程中的方向性、階段性問題；主審要將好的審計方法通過組員貫徹落實下去，這樣可以提高審計效率。

第五，注重被審計單位后期整改和審計報告的結果利用。

（1）經濟責任審計的目的之一是促進企業管理，提出審計意見及發表審計決定只是對審計結果的一個公布，被審計單位拿出整改措施并加以改進才是審計的根本目的。審計部門要關注被審計單位整改結果及效果，并不定期的加以關注，對整改過程中存在的問題隨時加以解決，并和被審計單位互動起來，共同促進管理，提高經濟效益。

（2）經濟責任審計要注重審計成果的積累，不定期的對被審計單位整改結果進行抽查。審計部門要注重審計結果的積累，關注企業管理的發展變化，為以后審計過程提供更好的審計思路。

（3）加強對經濟責任審計結果的利用。經濟責任審計結果是對被審計對象任職期間功過是非的綜合評價，經濟責任審計結果要進入人事檔案管理，作為干部考核的一項重要依據。

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二、當前在經濟責任審計中開展效益審計存在的主要問題

（一）效益審計評價標準的模糊性。

效益審計的對象種類繁多，衡量審計對象的經濟性、效率性和效果性的標準難以統一。效益審計評價標準因事、因地而不同，這給審計工作形成很大發展空間的同時，客觀上也造成了標準依據彈性化、人為化的問題。因此，對效益性標準缺乏合理明確的界定，是影響任期經濟責任審計質量的一個關鍵因素。

（二）相應的審計專業人員不足。

效益審計需要復合型的審計隊伍，不僅要有會計師、審計師，還需要精通其他學科知識的人員，如社會科學、法律與工程方面的人才等，這是有效實施效益審計所必需的。而目前的審計力量主要以財務、會計審計人員為主，其他方面的審計人員缺口很大。

三、經濟責任審計中開展效益審計的措施和對策

（一）確定效益審計的目標。

1.把效益審計的基本理念與經濟責任審計目標的確定相結合。經濟性、效率性和效果性是效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質特征的抽象反映和高度概括。效益審計提出了國家資金如何用得少、用得好、用得值的問題。我們抓住這幾個關鍵，可以明確地去查找、把握經濟責任審計對象在這幾方面表現的明顯特征，使審計結果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正。

2.把效益審計的基本思維模式與經濟責任審計程序的確定相結合。效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經濟責任審計中確定審計對象有哪些經濟責任、怎樣履行的經濟責任、結果如何的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據，進行評價分析，從而提高審計行為的科學性和效率性。

（二）選擇效益審計的方法。

在經濟責任審計中要搞好效益審計，就必須根據具體項目的目標，選擇采取一些可行的審計方法。效益審計在借鑒了傳統審計方法的同時，還吸收了管理學、計量經濟學等領域的知識和方法。目前效益審計方法主要分為兩大類：一為審計收集證據的方法，主要有審閱法、詢問法、抽樣調查法、觀察法、綜合分析法等;二為效益評價的方法，主要有目標評價法、因素分析法、比較分析法、調查評價法。通過上述審計方法取得的證據，可以作為黨政領導干部經濟責任審計中效益性屬實評價的依據。

（三）建立有效的評價指標體系。

目前在經濟責任審計中開展效益審計評價指標原則上可分為通用指標和專用指標兩大類。

1.通用指標。

通用指標可按行業來設置相應的指標體，通用指標體系設置如下：

（1）地方黨委、政府經濟責任審計效益性通用評價指標：社會總產值增長率、財政收入增長、稅收計劃完成率、企業利稅完成率、人口人均純收入增長率、農民負擔增減率、違規增加農民負擔額、專項資金使用違規率等。

（2）黨政工作部門經濟責任審計效益性通用審計指標：資產負債率、人員經費比率、支出增長率、人均開支、專項支出占總支出的比重、人員支出占總支出的比重、招待費用比率、違規金額比率等。

（3）事業單位經濟責任審計效益性通用審計指標體系：資產增長率、資產保值增值率、資產負債率、經費自給率、人員支出比率、公用支出比率、業務支出比率、人均費用比率、收支結余率、收入增長率、資產創收率和收入計劃完成率、招待費支出比率、違規金額比率和賬務處理差錯率等。

（4）國有企業負責人經濟責任審計效益性評價指標體系：資產負債率、流動比率、速動比率、成本費用利潤率、流動資產周轉率、凈資產收益率、資產保值增值率、銷售增長率等。

2.專用指標。

專用指標是根據各被審計單位不同的業務活動、管理特點和領導干部的職責范圍而設置。審計人員應根據各單位的不同情況，結合其職能范圍，圍繞上級單位設定的工作目標和其應承擔的社會責任，在與被審計單位適當溝通的情況下，建立起符合該單位實際情況的審計評價指標體系。評價標準除了依據國家的法律法規和國家、行業及地區性公用標準或行業標準外，還要廣泛采用和參考各專門機構的專業標準，被社會認可的研究成果，以及由被審計部門提供的、經專家論證的科研報告等。

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高校內部經濟責任審計經過十幾年的實踐發展，在對加強高校干部監督管理、促進領導干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領導干部的定期輪崗、學校組織部門委托經濟責任審計的制度化，高校內部經濟責任審計逐漸成為高校內部審計的工作重點。

因此，筆者認為在內部審計的轉型期，我們有必要積極發現高校內部經濟責任審計存在的主要問題，以及結合高校內部審計工作“監督、服務、管理”的職能深入思考解決這些問題的對策

一、轉型期高校內部經濟責任審計存在的主要問題

（一）經濟責任審計委托流于形式，審計成果的利用程度不高

目前高校內部經濟責任審計項目立項一般都形成了一套較規范的程序：由學校組織部門或其他部門向內部審計部門提出委托，審計部門再報分管校領導批準后實施審計。但大多數高校內部經濟責任審計委托的時效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領導干部離任、調任或提拔后才提出審計委托，形成了審歸審、用歸用的現象。這一現象導致了審計成果的利用程度不高，審計結論和評價并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據之一，經濟責任審計報告也僅作為干部檔案中的一份“手續”材料而已。

（二）經濟責任不明確，被審計對象抵觸情緒較大

首先目前大部分高校雖有制定所謂的經濟責任制等規章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對新上任領導教育不夠、新上任領導自身不夠重視等原因，大多數領導干部對自身所承擔的經濟責任并不明確。甚至有的領導干部缺乏必要的經濟責任意識，覺得自己沒有承擔什么經濟責任，沒有必要審計。其次，經濟責任制的相關條例內容制定的也不夠具體，內容比較空泛，相關領導干部或審計人員難以參照執行或進行考核評價。另外，大多數領導干部對審計認識也有偏差，認為審計就是來挑毛病、找麻煩的，對審計抵觸情緒較大。

（三）法規制度滯后，審計評價指標不健全

經濟責任審計的最終結果是要對被審計對象進行審計評價，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計評價，就要有科學的審計評價指標及合理的指標評價標準作為參考。然而，目前相關的法規制度中涉及指標這塊的內容還比較少，而且由于目前高校財務核算方面的缺陷和領導干部任期目標不明確等原因，審計人員獲取形成相關的審計評價指標和評價標準所需的數據比較困難，導致審計評價指標的不健全。由于審計評價指標的不健全增加了高校內部經濟責任審計評價的難度與風險。

（四）審計方法與內容比較單一，審計風險大

目前高校內部經濟責任審計的方法主要還是審查賬面資料，審計內容也主要是側重于財務收支的合規、真實性，國有資產的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等。由于目前高校的經濟活動日益復雜和豐富，很多經濟活動并不完全在賬面上反映出來。審計方法果只審查賬面資料，不注重對經濟活動過程的調查、了解及分析，審計內容如果不相應的擴展到包括領導干部的經濟決策是否科學、內部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經濟責任審計就無法準確了解被審計對象對經濟活動的真實影響以及應承擔的責任，也就無法對其做出全面準確的評價，加大了審計風險。

（五）審計部門自身因素影響經濟責任審計質量

首先，目前多數高校的內部審計部門與紀檢、監察合署辦公，受到編制所限，專職內部審計人員少。當面臨大面積領導干部換屆輪崗時，經濟責任審計項目多、時間緊、任務重。因此，在時間較短、人手不足的情況下，內部審計人員在做經濟責任審計時就會出現應付了事、走過場的情況，影響了審計質量。其次，目前高校的專職內部審計人員多為財務出身，知識結構比較單一。而經濟責任審計特殊的審計內容和審計方法，要求審計人員要有較高的綜合業務水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內部審計人員的自身素質而言，勢必影響經濟責任審計質量。再次，由于審計成果利用程度不高，也一定程度影響了內部審計人員的工作積極性。審計人員在做經濟責任審計時也往往流于表面，對發現的問題不予深究，審計報告中反映的問題也避重就輕，提出的審計建議也泛泛而談，嚴重影響了審計質量。

二、轉型期高校內部經濟責任審計發展的重點

從目前經濟責任審計發展的情況來看，經濟責任審計僅僅初步發揮了評價、監督的作用，對促進學校財經、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發揮的還不夠。因此，筆者認為高校內部經濟責任審計今后應積極適應內部審計轉型的要求，重點朝著為組織考核、評價干部做參考，為領導了解學校基礎單位的財經狀況提供信息，為學校加強科學管理出謀劃策，突出經濟責任審計建議的“建設性”，以及充分發揮經濟責任審計“免疫”功能等的方向發展。

（一）加大宣傳，轉變觀念，改善經濟責任審計環境

首先，高校內部審計部門應加快相關經濟責任審計制度的制定或修訂，并對相關法規制度進行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動，讓校領導、相關單位和被審計對象，重新認識高校內部經濟責任審計不僅具有“監督”職能，更具有“服務”和“管理”的職能。高校內部經濟責任審計的目的應該是為組織等部門考核、評價干部做參考；為領導了解學校財經狀況和基層單位管理情況提供信息；為學校完善內部控制制度、提高資金使用效益、促進學校科學管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規范經濟行為服務。通過宣傳、教育等活動，轉變領導、群眾的觀念，積極消除被審計對象的抵觸情緒，努力形成一個“領導重視、群眾支持、被審計對象歡迎”的良好審計氛圍。

其次，貫徹落實“聯席會議制度”，建立起高校內部經濟責任審計的組織、執行及監督體系。高校經濟責任審計聯席會議一般由組織、人事、紀檢、監察、審計等部門組成，據剛出臺的《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》有關內容規定，聯席會議的主要職責是制定并通過年度經濟責任審計計劃；指導、檢查、協調本年度的經濟責任審計工作；交流和通報經濟責任審計情況；研究、解決經濟責任審計中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實，能有計劃的安排年度經濟責任審計工作，改善“先離后審”的情況。同時通過相關部門的全方位參與，使其加深對經濟責任審計重要意義的認識，了解經濟責任審計工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實提高經濟責任審計成果的利用程度。

（二）改進審計內容與方法，控制經濟責任審計風險

高校內部經濟責任審計的審計內容應從目前的側重于對包含被審計對象所在單位財務收支的合規、真實性、國有資產的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等內容的財務收支審計、法紀審計，擴展到包含績效審計、管理審計等內容。通過對以上內容的審計，真正實現經濟責任審計為學校完善內部控制制度、提高資金使用效益、促進學校科學管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規范經濟行為服務等目的。

高校內部經濟責任審計方法在傳統審計方法的基礎上應更加重視調查、分析等審計手段和方法的運用。通過聯席會議制度以及審前的公示制度、座談會等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現的問題，確定審計的關注點；通過對被審計單位制定的規章制度、簽訂的經濟合同及會議紀要等資料的查閱，結合賬面資料，掌握被審計單位經濟活動的決策及執行等情況。通過以上方法的運用，首先可彌補以往僅限于審查賬面資料的不足，對被審計對象能做出較全面、客觀的評價，從而較好的控制審計風險；其次可全面的了解被審計對象所在單位的情況，能為其提出更加科學、合理的改進管理、規范經濟行為的審計建議

（三）明確領導干部任期目標，逐步建立科學的評價指標體系

首先，內部審計部門應配合有關部門做好高校新任領導干部的任前培訓。培訓內容可包括：與學校有關的財經法規制度，單位內部控制的重要意義和構建，領導干部在經濟決策中的地位和作用，各個崗位的領導干部應承擔的經濟責任等。通過培訓，讓即將上任的領導干部明確自己即將承擔什么經濟責任，以及如何提高管理水平。其次，要進一步明確崗位任期經濟目標，對每一位新上崗的領導干部提出具體明確的任期經濟目標，以便年終或任期結束時對領導干部進行考核、評價，同時也為經濟責任審計評價提供依據。

高校內部經濟責任審計要客觀、公正的對被審計對象完成經濟責任的情況做出評價，有賴于制定出一套科學的經濟責任審計評價指標體系。指標體系的建立應充分考慮高校的行政管理體制、財務管理體制，并結合高校具體的財務數據指標，采用定量指標、定性指標、對比性指標和分析性指標并用的模式。剛出臺的《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》提到了一些高校經濟責任審計定量評價的指標，但這些指標還比較分散、不夠系統，且這些指標可參照的標準值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學、實用的評價指標體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內部審計工作者在審計實踐工作中不斷的總結、歸納。

（四）重視審計建議的質量，發揮經濟責任審計的“免疫系統”功能

高校內部經濟責任審計一方面是通過審計對被審計對象完成經濟責任情況、遵紀守法情況進行評價，另一方面還應通過審計發現基層單位在經濟活動、內部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預防和規避可能出現的問題、進一步規范經濟行為、提高管理水平，從專業角度提出建議。對于內部審計而言，一份包含中肯審計意見和建議的審計報告會比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計評價的審計報告更受到學校領導、被審計對象及其所在單位的歡迎和重視。

高校內部經濟責任審計能在審計報告中提出高質量的審計建議，為學校的發展提出“建設性”意見，將會進一步提高審計報告的的質量，大大的促進審計結果的利用程度，也是對內部審計作為“強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者”的最好體現，發揮了內部審計的“免疫系統”功能。

（五）加強審計隊伍的建設，切實推動經濟責任審計的科學發展

首先，要提高現有審計人員的專業素質，豐富引進審計人員的專業類型。注意對審計人員的業務培訓內容的選擇，改善審計人員的知識結構，進一步提高審計人員的綜合業務水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計人員之間的工作經驗交流，對審計中出現的問題和特殊情況進行討論、分析，開拓思路，實現共同提高和進步。再次，要增強審計人員的職業道德意識，強調審計人員應該遵守“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業道德。

參考文獻1 高尚國 建立科學合理的高校經濟責任審計機制 教育財會研究，2008，(3)

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高校；經濟責任審計；評價體系

近年來，隨著我國高等教育改革的不斷深化，中央和各級地方政府對高校的投人不斷增加，辦學規模迅速擴大，高校內部經濟活動日益復雜。眾多高校伴隨著深化改革，財權下放，使高校有關負責人（指高校內部二級單位負責人，以下相同）的經濟決策權越來越大，高校負責人經濟責任審計也隨之成為內部審計的重點之一。但因為審計對象、部門、行業的巨大差異，至今未建立較為完備的經濟責任審計評價體系，進而影響了經濟責任審計的評價效果。

一、高校經濟責任審計評價存在的問題

（一）審計對象多元化，難以制定統一評價標準

在高校經濟責任審計中，其審計的對象既涉及教學、科研（院、系、所）和教輔單位（圖書館、信息與網絡中心等）等事業主體單位，又包括服務性部門（校醫院、飲食中心、后勤中心等）等盈利性資產經營單位。特別是隨著學校的教學、科研、經營及管理體制的變革，帶來了多元化的經濟活動，加之學校規模不同，使得高校內部的財務制度類型增多，財務管理體制差別較大，既有“統一領導、集中管理”，也有“統一領導、分級管理”等。同時，由于高校負責人要履行的經濟職責不盡相同，且經濟責任目標難以用價值尺度去量化考核，要用統一的評價標準去衡量，幾乎無法實現。

（二）高校經濟責任制普遍存在設計缺陷，造成責任制缺失及可操作性不強

高校經濟責任制普遍存在設計缺陷，主要表現為沒有建立起完善的經濟責任制、經濟責任評價指標和標準體系，尤其是對重要部門、重點資金、重大問題沒有相應的責任制來明確其責任、義務。缺乏科學健全、行之有效的經濟責任制條款，審計評價的可控性、操作性難以把握，審計評價往往只能泛泛而談，講“性”多，講“量”少，審計評價缺乏科學性和可比性。

（三）缺少全方位、全過程的審計分析，容易造成審計評價不準確

高校審計人員慣于從審查“財務信息結果入手”開展工作，這樣容易使審計工作局限于會計信息，而忽略了管理過程中其他重要信息。從管理控制要求來講，審計需要關注管理過程及資金活動的過程、關注關鍵環節，若只對經濟結果進行審計顯然審計人員無法全方位地獲取審計信息，分析提煉信息，進而無法全面準確評價負責人經濟責任履行情況，達不到監督的目的，增加了審計風險。

（四）現有會計信息不夠全面，難以滿足審計評價要求

根據高校經濟責任審計的有關規定，經濟責任人的任期經濟責任一般都包括：任期經濟責任目標的實現情況； 國有資產保值、增值情況； 資產、負債、所有者權益的真實性、合法性； 各種收入、支出的真實性、合法性等。上述所有的經濟責任評價無不依賴高校財務信息的全面性、真實性。而從經濟責任評價角度，現行高校會計制度提供的財務信息在諸多方面存在局限性，其具體表現為：一是收付實現制顯然不能準確反映高校收入、支出和收支結余，更不能如實反映高校的資產和凈資產狀況。二是固定資產不提折舊，不設壽命周期，以固定資產的原值總額為依據，難以確認責任人任期內資產的保值增值情況。

（五）經濟責任評價指標缺乏系統性和針對性

高校經濟責任審計評價采用以比率指標為主評價方法，且以財務指標為主，但有關內部控制責任、管理責任、社會責任的指標較少，例如收入預算完成率、內部控制制度健全率、專用設備利用率，而涉及到有關高校治理和管理舞弊控制的指標較少。同時，在實際操作過程中，財務指標通常是單獨使用，沒有與非財務指標有機結合起來，缺乏系統性，不能真實全面地反映經濟責任人履行經濟責任的狀況。此外，指標體系在設計的過程中不夠科學，如資產負債率主要是衡量企業在清算時保護債權人利益的程度，而將其作為不具有盈利功能的黨政部門的評價指標，缺乏針對性。

二、完善高校經濟責任審計評價體系

（一）從分析高校經濟責任審計對象入手，明確經濟責任審計評價內容

經濟責任審計中的“經濟責任”是指當事人基于特定職務而應履行、承擔的與經濟相關的職責、義務。而現實的高校經濟責任中，由于工作性質的不同、工作目標的不同，管理體制的不同，負責人的經濟責任存在較大的差異。經濟責任審計作為一種對負責人經濟責任的鑒證手段，它的審計重點是隨著經濟責任審計對象變化而變化的，不同的部門負責人有著與之職位相應的經濟責任范圍。因此，高校經濟責任審計評價應從研究高校經濟責任審計對象的屬性入手，分析不同經濟責任審計類型，突顯不同類型經濟責任審計的范圍與重點內容。

（二）建立健全經濟責任制，進一步完善經濟責任體系

針對目前高校經濟責任制尚不完善的情況，筆者認為應從簽訂負責人經濟責任書制度開始，在“誰主管，誰負責”的原則基礎上，建立健全不同層次、不同形式的若干個責任中心，對各個經濟責任中心明確其經濟責任和工作目標，特別是應完善對二級獨立核算單位負責人資金使用權及重大投資決策權的責任制度，形成一套科學合理的經濟責任制體系。同時，按照經濟責任的內容，分類分項將經濟責任細化為不同的模塊，逐步建立并完善經濟責任報表制度（如財務收支表、固定資產表、制度建設表、重大決策及效益情況表、業績情況表等），既能揭示負責人履行經濟責任的情況，又能為經濟責任審計提供內容和評價依據。

（三）注重過程管理，提高審計評價真實性

目前高校經濟責任審計主要關注經濟活動的結果，然而許多問題在結果上無法得以反映。這就要求高校對一些關鍵崗位，如基建處、資產處、后勤處、財務處等負責人的審計，加強過程管理。重點關注經營活動及資金流轉的過程、關注關鍵環節，如建設工程項目是否納入計劃管理，是否按批準的建設項目計劃和建設工程投資計劃組織開展基本建設工作，有無計劃外工程項目和超計劃工程項目；工程招標、對外簽訂合同是否符合規定程序，手續是否完備、合法，合同協議的執行情況如何，有無未經審計后結算工程款；設計變更、施工簽證是否完備、真實；有無超預（概）算工程項目和長期未完工項目，竣工項目是否按期交付使用，并辦理相關手續等。

（四）完善高校財務會計制度，補充高校經濟責任信息

近年來，隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，高校的辦學體制、經費來源、后勤社會化、校辦產業管理等內外部環境都發生了深刻的變化，原制度在某些方面已經不能適應

新環境的變化，不能滿足記錄任期經濟責任的需要。審計人員應當利用高校會計制度改革的契機，研究完善針對經濟責任考核的經濟責任信息，建立與“賬面資產、賬面負債、賬面權益”有所不同的“責任資產、責任負債、責任權益”、“責任業績”等經濟責任的概念信息，運用修正的權責發生制等進行調整，以便更加準確的評價負責人的經濟責任。

（五）根據現行管理體制，探索高校經濟責任審計評價體系的框架

根據高校經濟管理的運行模式和特點，筆者認為高校的經濟責任評價指標體系應該從四個方面綜合構建：資金使用、經營控制、遵紀廉政、工作業績。從高校經濟責任審計客體屬性與經濟責任審計現行模式，各類經濟責任審計存在“共性指標”，即資金使用權（資金的籌集、管理和使用的真實、合法和效益情況，資產的管理和使用情況等）、經濟控制權（對有關法規和制度的貫徹執行情況，管理體制、規章制度和內部控制制度的健全和執行情況）及其遵紀廉政（遵守財經法規和財務制度的情況）進行評價與審查。由于不同類型、不同部門的工作業績表現不同，高校負責人經濟責任審計評價的差異性主要表現在“工作業績”評價模塊上，而對“工作業績”模塊，可分不同類別、不同崗位設置特別的評價指標，稱之為“特性指標”，主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負責人有關經濟責任的細化界定。兩大指標群組成高校經濟責任審計評價體系既兼顧了高校經濟責任審計的共性，又突出了各類經濟責任審計內容中的個性。這不僅有助于提高審計質量，降低審計風險，還有助于提高審計效率和審計的科學性。高校經濟責任審計指標體系框架表列示如下：

參考文獻：

[1]張曉紅.高校經濟責任審計優化思路分析[J].財務與金融，2009（5）：52