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篇1

一、鑒于商業承兌匯票風險較大，《中國工商銀行票據貼現管理暫行規定》中明確，各分行用于貼現的票據必須是銀行承兌匯票，未經總行批準，不得用商業承兌匯票辦理貼現。現已辦理商業票據貼現的分行，請立即將情況報告總行，并附管理辦法。

二、對政府債券的貼現問題總行將另文明確，未經批準，各行一律不得辦理政府債券的貼現業務。

三、銀行承兌匯票卡片帳必須每月核打余額，并與“614”銀行承兌匯票表外科目余額核對一致。

對兩個“規定”執行過程中出現的問題，請及時報告總行。

附：一中國工商銀行銀行承兌匯票管理暫行規定

第一條、為發展銀行承兌匯票業務，支持國民經濟發展，依照《票據法》和《商業匯票辦法》，結合我行實際，制定本規定。

第二條、銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據。

第三條、申請辦理銀行承兌匯票的企業必須具備下列基本條件：（1）信譽良好，無不良記錄；（2）在我行開立基本存款帳戶；（3）有真實、合法的商品交易合同和交易發票；（4）有可靠的資金來源；（5）不欠利息。

銀行應根據信貸原則和有關票據管理辦法對企業申請進行嚴格審查。嚴格限定一筆交易合同只能申請辦理一筆銀行承兌匯票，并視交易風險程度和企業資信情況限制其轉讓，對不得轉讓的匯票要在票面加蓋印章。要禁止承兌無商品交易的銀行承兌匯票。

第四條、加強銀行承兌匯票的風險管理。企業申請辦理銀行承兌匯票必須有有效擔保；對無有效擔保或擔保能力不足的企業，銀行不得辦理銀行承兌匯票。對個別確屬效益好、信譽好、資金實力強、與我行有密切業務關系的國有大中型企業，經一級分行批準，可憑信譽為其辦理銀行承兌匯票。

第五條、確保承兌申請人在銀行承兌匯票到期時及時付款。承兌銀行應根據企業申請的承兌金額、信譽等情況，與承兌申請人簽訂協議。協議內容應明確：除有效擔保外，應收取一定金額的保證金；承兌匯票逾期不能付款的處理辦法；在銀行承兌匯票到期前分期存足承兌款項，保證金可以抵作部分承兌款項，防止發生銀行墊支等內容。

承兌銀行對到期的承兌匯票應當依據《票據法》的規定進行認真審查。對存在不符合《票據法》規定的票據，要依法提出抗辯理由予以拒付。

第六條、嚴格銀行承兌匯票的承兌及承兌審批制度。實行逐級審批，承兌審批權為二級分行及其以上機構；承兌申請人開戶行（指城市行辦事處、縣支行和二級分行及其以上機構的營業單位）應根據二級分行及其以上機構的審批內容具體辦理銀行承兌匯票的承兌手續。

根據法人授權規定，一級分行最高單筆審批限額為1000萬元，期限不得超過六個月；二級分行單筆最高審批限額和期限由一級分行在轉授權時確定。

第七條、總行對各分行銀行承兌匯票的承兌實行總量控制，按年確定，適時調整，按季考核。未經批準，不得突破。

第八條、對單個企業辦理的銀行承兌匯票余額，應控制在該企業同期銷售收入歸行額的合理比例之內。

第九條、銀行承兌匯票的承兌申請人到期不能足額支付票款時，承兌銀行應在無條件向持票人付款的同時，對承兌申請人采取如下措施：（1）根據承兌協議，執行扣款；（2）對尚未扣回的承兌款項按日息萬分之五計收利息；（3）對墊支10天以上的承兌申請人，銀行一年之內不得再次為其辦理承兌業務。

第十條、為加強銀行承兌匯票的管理，各有關部門既要各負其責，又要密切合作。

1.計劃部門的職責是：（1）核定、下達和控制、調整銀行承兌匯票承兌總量指標；（2）考核銀行承兌匯票總量執行情況；（3）按期反映轄內銀行承兌匯票辦理情況。

2.信貸部門的職責是：（1）在核定的總量之內，對企業提出的辦理銀行承兌匯票申請進行審核、簽署意見，并按貸款審批程序、權限辦理銀行承兌匯票的審批手續；（2）辦理擔保手續；（3）與企業簽訂承兌協議；（4）考核單個企業、單筆銀行承兌匯票金額；（5）監督企業承兌保證金和承兌款項按時足額到位。

3.會計部門的職責是：（1）對匯票和協議記載內容的完整性、使用對象的合規性以及是否經有權人審批等進行審查；（2）辦理承兌票據的會計處理手續；（3）保管銀行承兌匯票空白憑證和印章等。

4.為便于統計和監控，會計部門要及時、準確記入有關科目；計劃、信貸部門要及時建立臺帳，以便查對；統計部門應對銀行承兌匯票的承兌、累計承兌、墊支等事項及時、準確、如實地統計和上報。

5.稽核部門要定期對銀行承兌匯票的承兌情況進行稽核檢查。

第十一條、本規定自文到之日起執行。

附：二中國工商銀行票據貼現管理暫行規定

第一條、為規范我行貼現管理，推進貼現業務發展，促進資產結構調整，特制定本規定。

第二條、貼現是票據持票人在票據到期前為獲得資金而將票據權利轉讓給銀行的行為。

第三條、為保證信貸資產安全，貼現的票據，必須是符合《票據法》要求的銀行承兌匯票。

經總行批準的分行可以辦理商業承兌匯票的貼現。

第四條、具有獨立法人資格的、在我行開立結算帳戶的持票人均可辦理票據貼現。

第五條、按票面金額扣除從貼現日到銀行承兌匯票到期前一日的票面利息（即貼現利息）后為貼現實付金額。

單筆貼現金額最高限額不得超過1000萬元（含1000萬元）。

第六條、貼現最長期限為6個月。

第七條、貼現利率按人民銀行規定執行。

第八條、貼現指標在總行下達貸款總規模時以其中數下達各行執行。貼現指標不足時，可在總行規模內調劑使用。

第九條、計劃部門負責貼現計劃的管理。各行計劃部門負責編制、下達和調劑貼現計劃并負責向人民銀行辦理再貼現。

第十條、會計部門負責票據審查，按有關規定查詢承兌銀行后，確認票據的真實性、合法性、有效性，并負責有關貼現的會計核算工作。

第十一條、信貸部門根據會計部門查詢確認后的銀行承兌匯票，按照貸款管理辦法審查申請貼現的票據，并負責辦理票據貼現手續。

篇2

一、工程項目中不合規發票的類型

（一）假發票

假發票是指不是從稅務機關合法渠道取得的，而是私自印制、偽造的發票以及換版過期、作廢又違規使用的發票。假發票可以表現為真業務假發票，也可以表現假業務假發票。目前，由于增值稅發票的監管非常嚴格，其假發票已經很少見了，而普通發票的監管還存在薄弱環節，成為假發票的主要藏身之地。工程項目多數使用服務業、建筑業等普通發票，因此工程項目中假發票風險大。

假發票在項目管理費用中的較為常見。項目管理費是管理性質的開支，包括業務招待費、會議費、辦公費、差旅費等。項目管理費涉及的細項多，出現假發票，特別是定額假發票出現的頻率最高。

（二）虛開發票

虛開發票是指沒有真實交易而虛構業務開具的發票，可能是完全虛構，也可能是部分虛構，包括違規代開的發票。虛開發票表現為發票是真實的，可驗可查，而實際業務不實，是典型的真發票假業務。

在項目管理費用方面，往往存在虛開發票，用“差旅費”報銷公費旅游， “業務招待費”報銷“公關”費用，用“勞動保護費”報銷個人消費品，將預算期內未用完招待費、會議費等虛開發票轉入服務單位備用，以及其他虛列項目、虛報金額的情況。在工程費用方面，虛假簽證，工程計量高估冒算，結算價格虛高也會形成也虛開發票，造成資金損失，成本信息失真。

（三）混開發票

對于發票的業務內容與發票種類不相匹配，應稅項目、稅種混淆，以及其他超出發票使用范圍的開票行為，筆者暫規類為混開發票。比如：應開增值稅發票的開為營業稅發票，應開商品銷售發票的開為服務業發票，應開勞務屬地發票的開為總部所在地發票，還有將經營收入以內部結算收據、財政專用收據、財政資金往來結算票代替等。混開發票行為，表面上是真業務真發票，但實際上存在納稅人未按規定購買發票和申報納稅的主觀故意，往往是納稅人避重就輕的結果。混開發票不僅給納稅人偷逃稅款提供了條件，而且影響了稅法的嚴肅性。按照發票管理辦法規定，混開發票屬于未按規定開具、取得發票，對交易雙方都有極大的稅收風險。

二、工程項目發票不合規性的審核

（一）假發票的審核

假發票由于其本身就是假的，審核的重點就在發票真偽的識別。首先通過查看發票紙質及防偽特征進行識別：看發票中間否標有 SW 字樣菱形水印；看發票監制章和發票號碼在紫外線燈下是否呈橘紅色或呈綠色熒光反應；看發票上是否套印橢圓形的全國統一發票監制章；看發票紙張質量，私自印制的發票紙張較為光滑、硬、脆，無通透感。其次借助外部資源進行驗證：通過發票信息系統在網上查詢；電話撥打 12366 語音電話查詢；對無法進行系統驗證的也可以到稅務機關申請鑒別真偽。

（二）虛開發票的審核

虛開發票的審核，重點是審核業務的真實性，通過對報銷憑證附件反映的業務內容是否符合內部控制制度及管理規定，來確認經濟事項的真實性。如對于會議費，培訓費的審核，要結合相關附件；如會議通知、會議簽到單，培訓計劃與內容、培訓申請與審批等；對于辦公用品審核，要注意申購手續、合同等，看發票是否與所附清單相符合，是否有驗收單。如有“大頭小尾“嫌疑，應索取對方發票存根聯核對，如有代開發票嫌疑，應通過網絡查詢，發現發票專用章單位與發票領用單位不一致的，就屬于違規代開，也可要求查看其發票領購薄來進行驗證。

（三）混開發票的審核

混開發票的審核應熟悉稅法相關規定，了解混開發票的各種情況，結合業務發生的實際，對發票內容、開票單位名稱、發票類型進行審核。在工程項目，常見的混開發票主要有：施工項目不使用建筑安裝業統一發票，而使用商業零售發票、工業材料發票、加工修理修配發票；不使用勞務發生地稅務發票，而使用非勞務地發票；施工單位收取預付工程款不開發票，而先開收據代替；以及混合銷售行為未按規定開具發票等。

以上幾種不合規發票的審核步驟或方法不是截然分開的，在工作中往往需要綜合運用，才能提高準確度和審核效率。總之，發票的審核需要較為專業的知識、一定的技巧和相應工作經驗。

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2.農村公路建設項目會計核算賬務處理不規范。

由于會計人員對《基本建設財務管理規定》、《國有建設單位會計制度》及相關解釋了解不全面，賬務處理不規范，例如建設項目在建設期間的存款利息收入應計入“待攤投資———借款利息”貸方，沖減工程成本。在實際操作中，單位在收到存款利息時，有的直接沖減建設單位管理費，借記“銀行存款”，貸記“待攤投資———建設單位管理費”；有的增加其他收入，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”，導致建設單位管理費和收入情況反映不實。

3.農村公路建設項目竣工財務決算不及時。

基本建設項目竣工財務決算是正確核定新固定資產價值，反映竣工項目建設成果的文件，是辦理固定資產交付使用手續的依據，建設單位應在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算編制。由于管理與核算脫節，核算人員對建設項目資金構成情況、項目總投資情況和簽訂的相關合同不夠了解，局限于記賬、核算；項目負責人只重視項目建設未及時與核算溝通配合，工程完工后不能及時進行竣工財務決算的編制，造成在建工程長期掛賬，新增固定資產無法及時入賬。

4.農村公路建設項目資金監管、內部會計控制力度不夠。

農村公路建設項目資金支付，如是不符有關財務制度的規定，容易造成一定的財務風險，例如，財務發票的管理，根據有關規定，稅務發票必須有收款方的蓋章才是有效發票，而有些單位在支付工程款項時，往往只是在收款人處手寫簽名，沒有收款單位的蓋章，缺乏入賬發票的合法性。另一方面，根據相關規定，同簽約方、發票開據單位以及收款方這三方應該為同一個人，由合同簽約方來進行工程款或監理費的收取，然而有的單位卻存在支付給委托收款人采用其他公司賬號收取的現象，這樣就容易造成資金轉移的傾向，對資金監管不力。建設單位管理費超支現象普遍存在，與工程項目無關的費用如通訊費、差旅費、燃料費等計入建設單位管理費用中，使管理費用超出以項目總概算為基數計算的建設單位管理費總額控制數。

二、農村公路建設項目會計核算的對策

1.完善農村公路建設項目的會計核算模式。

針對目前農村公路建設項目會計核算的現狀，統一設置基建帳套的會計管理模式勢在必行。因此，各單位應根據農村公路基建工程項目管理的相關內容，對農村公路工程項目進行基本的項目設置，嚴格的按照基本建設的財務管理制度，對農村公路工程項目的會計核算統一設置為基建帳套。在單位內部，對于任何一個建設單位，在承建多個建設項目時，針對每一個項目，應該建立單獨的基建帳套，單獨進行核算；在同一個建設項目中，不管是來自哪里的資金，都應該采用同一個賬戶進行會計核算和管理。同時，為了能夠在基建帳套中順利實現對整個項目資金進行會計核算，要求在相關規定的統一要求和指導下，對現有單位的行政帳套會計核算內容進行全面的調整，盡可能的保證將其轉到基建帳套中進行核算。

2.完善竣工決算、資產交付使用相關制度。

項目完工后建設單位應及時結轉項目成本，辦理工程的竣工財務決算。對形成的固定資產要及時辦理交付使用資產的登記手續，對需向有關部門移交的資產，應及時移交，使建成項目有賬可查，有機構管理，以防止國有資產流失。

3.加強農村公路建設項目的資金管理，并以此來提高內部控制力。

首先，加強對農村公路建設項目資金的管理就要加強工程成本管理，嚴格按照工程款支付程序來進行。一方面，根據目前農村公路建設的特點，找到建設項目會計核算的基點，在資金管理中，要努力做到有計劃，有預算，有決算。另一方面，單位財務工作人員還要根據建設項目前期的財務情況，按照相關規定進行會計核算，從資金湊集到工程計量，再到合同簽訂以及項目后排的評估等，都要納入財務管理和考核的范圍內，充分貫徹“合同制”的要求，按照合同確定的價款和付款方式對基建資金進行審核支付，杜絕大批量的現金支付；關于稅務發票，也應該開據有收款方蓋章的正規發票，保持合同簽約方、發票出具單位以及付款對象等三者的一致性。其次，加強對項目建設單位的內部控制，就要加強項目建設單位財務管理人員與建設項目管理人員之間的溝通和協調，進而提高會計核算的準確性。一方面，項目建設單位財務會計人員要做好建設項目資金的財務管理和賬務處理工作，主動跟該單位的其他主管部門進行有效的溝通和交流，及時進行財務信息的交換。加強國庫支付和會計核算業務之間的溝通交流，保持業務的暢通，明確各自的職能范圍，各施其責，相互監督，保證入賬核算的完整性。

4.加強對建設單位財務人員的業務培訓。

相關部門應加強對財務人員進行系統培訓，學習《基本建設財務管理規定》、《國有建設單位會計制度》及相關財務核算管理辦法，提高財務人員專業化水平，確保會計信息的真實有效。

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煤炭生產的過程是極為復雜的系統工程，因此煤炭產品的成本費用相比于其他行業產品也比較復雜，因此，為了降本增效，在嚴把費用支出特別是可控費用的支出就顯得尤為重要。根據作者多年的煤企工作經驗，對煤炭企業比較相對普遍的可控費用部分項目的管理提出一些自己的看法。

一、可控費用管理原則

可控費用管理的原則要遵循：實事求是、勤儉節約的原則；精打細算、杜絕浪費的原則；分項管理、總額控制的原則；逐級負責、層層把關的原則。

二、可控費用項目構成

煤炭企業可控費用的項目主要包括：辦公費、差旅費、印刷費、圖書資料費、通訊費、會議費、業務招待費、運輸費（不包括煤炭產品的倒裝費用）、修理費、電費、水費、采暖費、衛生費及其它費用等。根據自身的經營管理的不同或承擔未轉向社會的企業辦社會職能產生的特殊性費用支出，比如，警衛消防費、幼兒園經費、綠化費等，本文不做闡述。

三、可控費用管理措施

1.執行企業全面預算管理，各部門可控費用支出必須控制在企業費用支出預算范圍內，嚴禁超支。

2.職工要提高認識，樹立大局意識和節約意識，提倡勤儉節約，反對鋪張浪費，認真執行開支標準和范圍，嚴格遵守財經法紀，合理壓縮和控制可控費用支出，減少不必要的開支。

3.強化企業領導和管理人員的財經法紀觀念，禁止任何人在購買生活用品等私人物品時，以“辦公用品”等的名目開具虛假發票，用公款報銷，從源頭杜絕虛假發票和不規范發票的出現。

4.加強財務管理和監督，嚴格報銷程序和審批權限，認真審核各種原始票據，嚴格按制度規定和要求辦理財務報銷手續。

5.嚴格執行“收支兩條線”管理規定，嚴禁私設“小金庫”，企業所有罰款收入必須全部納入財務核算，任何部門和個人都不得截留和轉移收入。

6.財務部門要根據其工作職責和業務范圍控制費用支出，認真搞好會計核算，嚴格遵守財會法規和財經制度，嚴格財務報銷手續，確保會計核算的真實性和合法性。

四、可控費用重點項目管理

1.辦公費，主要指辦公用品即低值易耗品

（1）辦公用品要做到集中采購、集中保管，要指定相關部門負責管理，其他任何部門和個人不得自行采購，特殊情況需自購的，必須經企業管理層批準后，方可執行。

（2）所有辦公用品都必須嚴格辦理實物驗收、入庫、出庫等手續，嚴格履行管理流程，未經入庫的，財務不予結算。

（3）辦公用品消耗實行總額控制，按審批計劃進行采購，分次分批發放，即在企業下達的全年限額指標以內，按季編制采購計劃，經批準后，按計劃進行采購，對無計劃的，財務一律不予受理。

（4）對辦公用品的發放要嚴格把關，從緊控制，按部門和個人分別設立發放領用臺賬，對領用物品逐項登記，根據各部門的工作性質，核定其領用品種及數量，不得領用與其工作無關的物品。

（5）對庫存辦公用品的管理，要建賬設卡，及時記賬下卡，日清月結，保證賬、卡、物三相符。

2.印刷費，主要指各種印刷品。（1）印刷品統一由企業指定印刷廠負責印制，如變更印刷單位，需上報企業管理層，經批準后方可變更印刷品印制單位。（2）印刷品由子公司或部門提出計劃，每半年編制一次，經企業領導批準后，與印刷單位辦理有關結算手續，各部門逐月從指定部門辦理領用手續，嚴禁各部門直接從印刷單位提貨。（3）印刷費結算統一由指定部門負責，根據實際情況可按季度和月度進行結算。

3.差旅費，主要指工作人員因公出差的差旅費、陪侍工傷旅費，汽車司機行車補助和職工探親路費等。（1）嚴格執行差旅費報銷的有關規定，對其報銷的車票、住宿費發票等要認真審查，住宿費發票必須填明日期、人數、天數、單價和總額等內容，對填寫不全的應不予報銷。（2）嚴格執行出差審批手續，規范審批程序，根據省內省外指定級次不同的審批程序，比如，省內出差的，由各部門領導審批，省外出差的由企業負責人審批。（3）企業負責人和部門負責人要認真負責、從嚴把關，對出差地點、人數、天數要逐一審查，并在報銷單上標明，嚴禁弄虛作假，假公濟私。（4）職工個人參加業余函授、自修、電大等外出學習的車票、住宿費、學雜費等，一律不予報銷，全部由個人自負。（5）陪侍工傷旅費及汽車司機行車補助要嚴格執行各單位審批程序和票據、證明審核制度，嚴禁弄虛作假，嚴禁虛報冒領。

4.圖書資料費，要嚴格按規定報銷書報雜志費，除公用報刊雜志外，個人用書原則上不予報銷，書籍報刊企業領導審批后，財務方可報銷。

5.業務招待費由企業指定部門負責，全年支出總額控制在企業預算的指標以內，不得超支。嚴格執行企業制定的有關招待費的管理規定，控制招待范圍、人數和標準。

6.計算機、復印機、傳真機等維修及耗材費，由企業綜合部門負責，嚴格執行計劃審批管理制度，使用部門提出材料計劃和維修費計劃，經審查批準后由綜合部門聯系辦公設備經銷商，進行售后維修或耗材更換，并由使用部門簽字確認，綜合部門每季對使用部門此項費用單獨進行考核。

7.運輸費，企業要加強車輛使用管理，合理調配車輛，保證生產、辦公等正常工作需要。控制出車次數，降低出車率，節約費用支出。

篇5

2、索要工程款時，甲方要求提供建筑業發票的工程項目，我們還需要提前和施工所在地稅務局協商開具發票事宜，尤其是分包的工程項目，一定盡力協助分包隊伍辦理開具稅務發票手續，杜絕重復納稅問題；同時，為項目部的工程分包成本提供有效的稅務證明，為公司年底所得稅匯算清繳做好最基礎性工作。每向甲方開具一筆稅務發票，都要登記稅務發票臺賬，臺賬之后附發票復印件，為稅務審查隨時提供有效證據，同時也為與甲方核實有效的應收工程款金額做好準備。

只有及時有效的完成以上兩項工作，才能保證項目工程資金的順利回收，才能保證項目工程實施工作的順利進行。

1、對于工程項目部間接費用的使用支出，嚴格執行“使用款項計劃”申報制度。項目部各個部門，每月月初，必須向項目部的財務部和項目經理申請使用款項計劃，才可根據當時的資金情況有計劃的使用資金。核銷每一筆間接費用支出時，按照項目經理審批的用款計劃和公司規定的財務制度執行，同時登記間接費用支付臺賬。月底，間接費用支付臺賬和公司規定的項目成本費用預算標準做比較，發現費用偏差及時查找分析原因，向項目經理提供分析報告及糾正偏差的措施方案。

2、工程項目部趕工獎費用、安措費、機械費支出，要本著“必須、適度、節約”的原則，做到內外有別，禁止先斬后奏，并嚴格審批把關，；堅持“一支筆”審批制度。除嚴格按照公司財務規定執行核銷外，還需要分門別類登記趕工獎、安措費、機械費用臺賬，及時為工程項目經理和公司相關部門提供工程項目的此三項費用支出信息，確保工程資金專款專用，力保項目工程按時、安全、順利進行。

3、對于項目部的工程分包款支付，在施工期間的工程款，根據內部分包合同約定，依據分包工程結算單，并結合甲方實際撥付工程進度款額度，來確定支付工程分包款的金額，對撥付的分包工程款要實時監督其使用情況，防止分包隊伍轉移資金影響施工進度，給項目部帶來不必要的資金壓力，或因其實現一定的利益而中途撤出造成損失。支付每一筆工程分包款時，嚴格復核分包工程的稅務發票，同時登記分包工程支付臺賬，核實計算分包單位完成工作量、已付分包工程款金額及質量安全等情況。月末，核實扣除甲供材料，于預算部門復核實領材料數量和預算材料含量之間差額，如有超領工程物資材料情況，可及時調整下月支付工程分包款金額，杜絕超撥分包工程款現象發生，嚴格控制資金超額使用。

4、對于項目部材料款的支付，嚴格按照公司的相關物資管理規定執行，建立嚴格的材料清點驗收以及入庫手續，庫管人員和采購員要“查驗質量、驗收數量、驗收品種、檢驗發票”，驗收入庫并填寫“材料入庫單”，一旦發現數量、質量、品種不符，應立即通知財務部門停止付款，并及時報告主管領導和物資部門負責人，查明原因，向供貨單位交涉、索賠。由物管部門負責人和項目經理一同簽字確認后連同發票一起交財務部門。同時做到以收定支，分批分時定額支付，防止資金鏈環節斷裂。

篇6

為解決上述問題，呂四港鎮從2012年8月開始，用半年左右的時間，對全鎮村級集體財務白條進行專項整治，并建立了制度健全、管理民主、監督有效、基礎規范、群眾滿意的村集體財務規范化管理長效機制。

一是健全制度。要求各村在原有的村集體經濟組織財務管理制度的基礎上，完善并嚴格執行財務管理制度。所有費用開支必須取得合法正規的支出憑證，發生購物或工程、勞務支出需有銷貨或提供勞務單位的稅務正式發票，確實無法取得正規發票的零星支出（300元以下），使用統一印制的支出報銷憑證。每張支出憑證必須由經辦人、證明人、審批人簽名，其他白條一律不得入賬。村級雜工支出一律實行打卡發放。從2012年9月開始，3000元以上的發票，要求通過電子掃描儀掃描，記錄到農村財務信息化系統中。

二是科學處理。對2012年1-8月發生的白條，逐項登記，詳細說明情況，拿出整改意見，經過村民代表會議討論通過后，在村務公開欄公示，接受村民監督；對2012年9月之后發生的白條，采取零容忍辦法，發現一張查處一張，根據《南通市違反農村集體財務管理規定行為問責暫行辦法》，報市紀委農村紀檢監察工作二室對相關人員進行問責。

篇7

在現實工作中，大多數基建項目往往是跨越多個會計年度，投資金額大，在項目建設過程中涉及的經濟業務比較復雜，涉及的會計業務較多。醫院基建賬基本上是按照1995年國家出臺的《國有建設單位會計制度》以及《基本建設財務管理規定》的要求進行會計核算，編制報表，基建賬上的資產負債信息并沒有計入單位大帳，因此醫院大帳無法準確反映公立醫院國有資產的全部實際價值。

按照財務部和衛生部的要求，新修訂的《醫院財務制度》自2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。同時，1998年11月17日財政部、衛生部印發的《醫院會計制度》（財會字[1998]58號）同時廢止。新《醫院會計制度》依據部門預算管理的需要，為了反映預算資金的全貌，將基建會計和醫院會計并軌整合，將基建會計支出納入醫院預算統一管理。同時，在新醫院會計制度中增設了基建相關的會計科目進行核算。將基建會計和醫院會計并軌，目的是進一步增強醫院會計信息的完整性。

本文主要討論如何將基建賬并入到單位大賬中以及在賬務處理過程中應注意財稅問題。

二、基建財務賬并賬要點

1.基建資金來源的處理要點

基建財務賬的核算過程可以說就是醫院基建項目形成過程的會計信息化。由于醫院基建項目投資規模較大，無法完全通過自籌資金完成項目的整個建設過程，往往需要通過多種途徑籌集建設資金，常見的籌集資金的方式有基建撥款，基建借款以及單位自籌資金等。

（1）基建撥款

基建撥款主要是指建設單位取得的同級財政撥款，對于這部分資金來源要區分是財政補助結轉還是結余，分別計入不同的會計科目。如果是屬于同級財政補助結轉部分應轉入單位大賬財政補助結轉-基建并賬；屬于同級財政補助結余部分轉入單位賬財政補助結余-基建并賬。

（2）基建借款

基建借款首先需要依據簽訂的借款的期限，看是長期借款還是短期借款，對于基建借款的本金和利息要分別并入單位財務大帳中。對于借款期限在一年以內的要并入單位大帳的短期借款科目中；對于借款期限在一年以上的要并入單位大帳的長期借款科目中，同時備注為“基建并賬”以方便日后查賬和審計的需要。

對于借款利息依據《醫院財務制度》以及財務相關法律法規的規定：醫院為建筑工程借入的專門長期借款的利息，屬于工程項目建設期間發生的利息，應予以資本化計入工程成本；為屬于工程項目交付使用后發生的，應予費用化計入管理費用會計科目中。

（3）單位自籌資金

對于單位自籌取得的建設資金，當資金從單位大賬上轉到基建賬，在未結算前，應先在單位大賬上掛賬，基建賬上同時掛與單位大帳的往來款，在基建并賬時應先進行內部往來業務的調整并進行抵銷處理，以免虛增資產負債金額。

2.基建并賬時間的選擇

基建并賬主要涉及兩個時點，一是醫院開始執行新醫院會計制度時基建項目初始金額的確定，這要求相關財務人員依據原賬編制2011年6月30日或是2011年12月31日的科目余額表，將基建賬數據并入新賬科目；二是以后每月基建賬相關科目的本期累計發生額要并入單位大賬相關的科目發生額。

三、基建財稅相關問題

1.建筑業發票審核要點

營業稅納稅地點對發票的影響

基建項目投資期較長，投資金額大，一般都是通過招投標的方式擇優選取承包單位，這樣既有可能是本地建筑企業也有可能是外地的建筑企業最終中標，如果是外地建筑企業的話，對于對方提供的建筑業發票，作為基建財務人員審核的要點主要是：按照我國營業稅相關法律法律的規定，建筑業勞務的納稅地點是勞務發生地，那么作為入賬依據的建筑業發票必須是本地稅務機關開具的，而不能是承包單位機構所在地稅務機關開具的。對于提供的發票還要在相關稅務機關的查詢網站上，以便查驗查詢發票的真偽，在查詢的過程中要仔細核對發票抬頭和發票上的開票單位和網上查詢的以及工程合同對方單位三方是否相否，以確保作為入賬依據的發票的真實性，有效性。

2.印花稅

印花稅是以經濟活動和經濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅，其納稅人是指國內各類企業、事業、機關、團體、部隊以及中外合資企業、合作企業、外資企業，外國公司和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。在印花稅稅收優惠條例中，醫院并不屬于印花稅免稅單位，因此對于醫院簽訂的各種應納印花稅合同等都應該繳納印花稅。但由于因為印花稅屬于小稅種，往往被大家忽視，造成漏繳行為，依據稅法的規定，“在應稅憑證上未貼或是少貼印花稅票，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款和滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下罰款。基建財務人員應對基建項目相關的所有合同進行歸集整理，建立合同臺賬，以便于查詢和繳納印花稅票，以避免因漏繳印花稅遭到稅務機關處罰。

3.工程款支付審核

基建會計應依據工程合同內容結合工程質量報告，合理安排資金流轉，構建工程價款支付控制體系，嚴格按工程進度及事先約定支付工程價款。建設單位在支付款項時應明確審批權限、會計核算程序以及支付方式。對于因工程變更造成價款支付方式、支付金額發生變動的，相關部門和人員需提交完整的書面文件和資料，在按規定程序完成審核報批后方可支付價款。同時要保證留足一定比例的質量保證金以及當地財政審計部門要求待結算價款。

除了合同內的價款外，基建項目大多有不少的現場簽證，出現現場鑒證的原因有很多，比如圖紙設計部規范，現場情況有所變化等，現場簽證的金額的多少，會最終影響交付使用資產價值的大小，因此對于這部分，基建財務人員應嚴格把關，對于現場簽證必須經施工單位、監理、設計單位，單位基建科等共同簽字并蓋章方有效，且必須是書面形式，手續要齊全，其中預算包含的項目不得簽證。簽證單也應有統一格式，由建設單位統一收發，并形成文字簽收記錄。所有簽證單均要按時間序分類編號。簽證要一式數份，各方各執一份，為結算提供真實可靠的憑據，避免自行修改現象的發生。基建財務人員應見到規范有效的現場簽證才予以支付款項。

4.結合醫院特點建立會計科目

（1）依據《國有建設單位會計制度》以及《基本建設財務管理規定》等相關規定基建項目應開設基建專戶，設立基建賬，進行基建項目核算，同時由于醫療行業的特殊性還應合理設置項目的成本核算的對象，細化核算，完善會計科目、報表體系。如：建設項目通過單項工程按照住院樓、醫技樓、門診樓、行政樓等分別進行明細核算，并通過單位工程按人防工程、消防工程、暖通工程、土建工程、排水工程等進行細化核算。

（2）待攤投資科目

待攤投資科目的運用是基建財務管理中較為重要的環節。這個科目主要核算的是建設單位按照批準的建設內容所發生的應分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出。基建項目的每一筆支出都必需如實的在基建賬戶明細科目上反映，其目的是進行基建項目成本細化核算，保證基建資金專款專用。其中建設單位管理費以項目投資總概算為計算基數，實行總額控制，分年度據實列支，其中業務招待費不超過管理費總額的10%。土地征用、開發及遷移補償費應單獨列示，在有關房屋、建筑物交付使用時，直接分配計入其交付使用資產價值，而不能隨其他待攤投資支出對各項交付使用資產進行分配。

大多基建項目設從立項至竣工及工程保修期滿，往往要經過一個較長的時間，每一個建設環節都離不開資金的流轉，這就要求財務監督必須貫穿于基建項目建設的始終。作為一名合格的基建財務人員要有宏觀把控能力，在投資總概算一定的情況下，要合理安排資金的使用，使資金發揮最大的作用，同時要做好財務監督和成本核算工作，全過程的參與基建項目，為降低基建工程造價，完善基建成本核算貢獻一份力量。

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隨著高校基本建設規模的擴大，許多新校區，新校舍的建設從工程項目前期開工到最后竣工驗收，需要大量的建設資金。高校校區建設財務管理及核算存在著很大的問題。為了有效使用建設資金，控制建設成本。提高投資效益。基建財務管理和用好基本建設資金，進一步參與項目全過程的管理工作，充分發揮資金的使用效率，強化會計核算的管理職能尤為重要。深切的感受到有效使用建設資金，控制和降低基建成本，提高投資效益，是高校基本建設所面臨的重要課題。

1　財務管理方面存在的問題

1.1　基本建設投資概算還存在很大的隨意性，投資效益不準確、不真實，建設資金損失浪費嚴重。

1.1.1　建設單位不重視項目前期基礎工作，千方百計擴大投資規模，提高項目檔次，造成資金浪費。

1.1.2　由于基本建設投資風險約束機制還不健全，盲目決策，導致項目投資效益低下。

1.1.3　“重投入、輕產出”、“重資金、輕資產”。項目完工的竣工決算手續滯后，轉固定資產手續辦不了，使單位的固定資產帳反映不了真實情況。

1.1.4　經常變更基建計劃，在基建項目立項時為搶時間，編造可行性計劃，有的項目更是先斬后奏，搞計劃外工程，使得實際情況與計劃脫離，出現嚴重的投資超概算、超標準。

1.2　建設單位財務管理基礎工作薄弱。一項大的工程項目，需要經過項目建議書，可行研究、設計、招投標、建設過程管理、初步驗收、結算、決算等很多環節，涉及建設單位、設計單位、施工單位、監理單位、物資供應單位及政府相關主管部門，建設過程非常復雜。而一部分單位在建設項目開始后，通常臨時組建一個基建班子，管理人員和財務人員缺乏工程技術、工程建設的專業知識和財務管理經驗，基建法制觀念淡薄，不能認真理解和執行國家現行的有關基本建設管理的法規政策，憑意志辦事，造成管理混亂，難以做到建設資金使用管理的科學化和財務管理的規范化。

2　財務核算方面存在的問題

2.1　在建工程的確認不及時

工程會計人員往往只是根據工程管理人員提供的有關憑證被動核算，沒有主動參與到工程建設的各個環節。而工程管理人員難以理解工程核算的權責發生制原則，不可能在一項工程支出已經發生(比如工程設備或工程物資已經運抵)但沒有發生貨幣支付的情況下向工程核算人員提供有關的會計憑證，工程管理人員一般總是在需要付款時才向工程財務人中提出申請，工程財務人員也只有在付款時，才能夠根據實際付款確認在建工程，結果導致在建工程確認不及時。這其中包括：在確認建筑安裝工程投資時，一般根據合同的約定和工程進度，分數次支付工程款并取得相應的發票，建設單位普遍是在取得發票時，根據發票金額確認相應的在建工程，在工程完工時，賬面確認的工程投資往往只達到實際總造價的70％到80％。造成投資確認的不準確，容易形成帳外資產和帳外負債。在確認設備投資時，常在每一次支付設備款時，根據取得的發票金額，確認設備投資，既使設備全部到達現場，因為沒有取得全額發票，往往也只是根據付款金額確認了設備總價的80％左右。使資產和負債無法真實的反映。

2.2　工程竣工交付使用后，帳面結轉交付使用資產不及時

根據現行財務制規定，竣工交付使用資產是指：工程竣工后，必須按照有關規定編制竣工決算，計算已竣工工程各項交付使用工程的實際成本，辦妥竣工驗收和資產交接手續，才能作為交付使用資產入帳。但在實際工作中，校區的一項大型工程，從始建到初步投入使用往往歷時幾年，耗資龐大，而在已投入使用后，因為土建工程、電工程、室外管網工程及設備投資等無法及時做出決算，則無法準確計算已投入使用工程的實際成本，致使帳面上無法交付使用工程，而學校因此也無法增加固定資產，致使學校的資產負債情況不能真實的體現。

3　對策和建議

3.1　針對財務管理方面存在的問題應從以下兩方面入手：

3.1.1　建立和完善內部制度控制，強化預算控制。

制定基建項目招標管理規定、在建工程質量管理規定、工程監理管理、基建材料、設備采購管理規定等，并嚴格執行，以確保基建工作的順利進行。制定年度基建計劃和預算進行控制。在編制預算時一定要“量人為出，收支平衡”，做到建設規模適度，結構合理，經費來源可靠。基建會計部門必須掌握總體投資計劃，特別是將最后確認的投資計劃作為財務籌資、使用資金、會計核算的依據，如沒有投資計劃，則應停止支用基建款項，絕不能搞先斬后奏工程。

3.1.2　實行經濟責任控制，加強投資評審制度。

實行領導負責制，以不同層次的人員組成一個職責明確、相互制約、各司其職、運行有序的群體，提高專業知識，在領導的指揮、管理、協調和督促下，工同實現財務管理目標。對工程決算實行“初審”，“終審”制度，嚴格控制工程成本。建設工程項目完工后，要把建設的項目竣工決算，建設單位要會同中介機構以設計概算和工程預算為依據，認真審查建設項目的投資完成情況，審查建設成本、費用開支，結余資金等，全面分析投資效果，并會同國有資產管理等部門，做好交付使用資產部分的審查。

3.2　針對財務核算方面存在的問題建議應作如下處理：

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一、“營改增”對勘察設計企業的影響

（一）稅改后，小規模納稅人設計企業稅負減少明顯

對小規模納稅人的稅負影響：500萬元以下的企業，勘察設計單位和設計事務所為小規模納稅人，按照當期應稅服務銷售額（不含稅）和3%的征收率計算交納增值稅，原來的營業稅稅率為5%，稅率下降40%，稅收基數減小（營業稅是價內稅，增值稅為價外稅），增值稅比營業稅少交相應城建教育等附加費也減少，按照設計收入200萬元成本費用150萬元的事務所為例：應納營業稅為200*5%=10萬元，城建教育等附加費（按營業稅10%）10*0.10=1萬元，所得稅為（200-150-10-1）*25%=9.75萬元，總稅負為（10+1+9.75）/200=10.38%.改征增值稅后，應交增值稅為（200/1+3%）*3%=5.83萬元，城建教育等附加費（按營業稅10%）5.83*0.1=0.58萬元，所得稅為[（200/1+3%）-150-0.58）]*25%=10.89萬元，總稅負為（5.83+0.58+1.89）/200=8.65%，下降了（10.38-8.65）/10.38=20.12%，充分享受到了稅改的好處。

（二）一般納稅人設計企業稅負不減反增

但從勘察設計行業的實際情況來看，大部分勘察設計企業為一般納稅人，增值稅一般納稅人稅負不減反增。增值稅稅制設計的特點，是就企業生產經營活動增加值（人工成本和利潤）部分繳納稅金，增加值的高低直接影響到企業的稅收負擔。由于勘察設計行業是增加值較高的企業，所以就勘察設計行業增值稅的繳納情況來看，但是對比原有營業稅的繳納，稅負反而稍有上升。

造成上述情況的原因主要有以下三點：

1.稅率提升造成稅負增加。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法：應納稅額=當期銷項稅額（即當期銷售額*稅率6%）-當期進項稅額。在試點地區的名義稅率由5%上升至6%的情況下，實際銷項稅率由5%上升至5.66%，導致稅負上升。

2.進項稅抵扣不足。可以抵扣的分包成本在繳納營業稅時可以執行差額納稅政策，因而對稅負的降低幾乎未發揮作用。成本項目中的人工成本不可以抵扣進項稅，所占比重較高，達到55%左右，造成進項稅抵扣不足。這也是造成稅負上升的一個主要原因。

3.上升的稅負無法轉移。據統計，業主中需要開具增值稅專用發票的企業在15%，不需要增值稅專用發票的企業在85%，可見目前的業主單位主要經營非增值稅業務，導致無法將增加的稅收負擔轉移到下游企業。

此外，由于勘察設計行業在一年中收費的不均衡性，尤其集中在歲末年初末。所以，從全年來看，稅改工作對勘察設計行業的影響還有待進一步考察。

（三）“營改增”對收入確認方式和時點產生一定影響

營業稅與增值稅納稅義務發生時間均為提供應稅勞務、服務并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。根據實際了解，“營改增”對收入確認方式和時點總體影響不大，但也有三點影響值得關注：

1.收入指標下降。由于增值稅為價外稅，在確認收入時需要價稅分離，收入指標會有所下降。經測算，下降比為5.66%。收入指標的降低將會影響試點地區和非試點地區以收入指標為評價標準的行業排名。

2.預付款提前納稅。如果業主議價能力較強，要求提前開具增值稅專用發票，設計單位就必須將預付款納入銷項稅額繳納增值稅。一般情況下，業務會要求先開具增值稅專用發票，且付款的期限未知。

3.實際收入減少。“營改增”試點之后，應稅服務理論上應當提價至包含增值稅銷項稅額才與試點前的成本相對應，但是由于“營改增”只在部分地區開展，非增值稅一般納稅人即使取得增值稅專用發票也無法進行抵扣。在大部分情況下，勘察設計企業對業主的議價能力幾乎為零，自行承擔該部分稅負，在成本未能同步減少的情況下，實際收入下降。

（四）“營改增”對合同簽訂產生的影響

“營改增”對合同簽訂影響不大，但有點值得重視：

業務單位的選擇。選擇業務單位時，應優先考慮稅改地區單位。稅改地區的單位可開具增值稅專用發票，這樣可以合理降低企業稅負。這里指的業務單位不能包含勘察設計的分包，因為勘察設計的分包可以實行差額征收的政策。這里的業務單位只能是研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、、有形資產租賃服務、鑒證咨詢服務。

（五）“營改增”對發票管理產生的影響

增值稅專用發票在保管、開具、作廢、紅字沖銷、認證、抵扣等環節的要求更為嚴格。因此，發票管理就成為此次稅改能否順利進行的重要一環。下面分別從銷項稅和進項稅兩個方面就“營改增”對發票管理產生的影響進行說明：

1.對銷項稅發票管理的影響

（1）對一般納稅人開具增值稅發票時，開票信息一定要齊全、準確，以免出現由于信息錯誤而出現的作廢和紅字沖銷。可以要求需要開具增值稅專用發票的業主提供其一般納稅人登記證等證件，這樣既可以規范增值稅專用發票的開具，又可以降低發票管理的工作量和相應的稅務風險。

（2）增值稅專用發票的認證期限為180天，需要提醒業務部門及時將發票提交業主予以認證，以免造成不必要的退票。

（3）嚴格執行增值稅專用發票的作廢和紅字沖銷等方面的管理規定，不符合作廢條件的退票要履行紅字沖銷手續。

（4）將增值稅發票提交業主時，需要履行簽字手續來證明發票的交接。如果財務部門與業務部門、業務部門與業主沒有發票交接過程和明晰的交接清單，一旦發生發票丟失的情況，責任將無法認定。

2.對進項稅發票管理的影響

（1）明確應取得增值稅發票的范圍，能得盡得。

（2）應繳增值稅和營業稅的業務要單獨核算，不能抵扣的進項稅不得抵扣。

（3）設置專人管理進項稅票的認證和抵扣工作。

（4）除非不可抗力等法定原因，否則必須在發票認證期限（180天）內辦理認證手續。

二、“營改增”的問題與對策

（一）在增值稅實際抵扣過程中遇到的問題及對策

勘察設計行業可以抵扣進項稅的支出項目大體包括：采購固定資產（不包含新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產）、無形資產、辦公家具等，支付曬圖費、效果圖制作費、資料費、圖書費、租車費、招投標服務費、勞保用品費、辦公用品費、修理費、汽油費、水電費、審計費、評估費、運輸費、勘察費、分包設計費、技術服務費、技術咨詢費等。

以下三方面的問題值得關注：

1.對方單位若是小規模納稅人或者一般納稅人的分公司，需開具增值稅專用發票，但必須通過稅務局或者總部代開。然而，一旦對方單位較為強勢，拒絕開具專用發票，就會造成稅負損失。遇到應該開具但實際不能夠開具專用發票的企業或相關業務，需要在合同有關金額的談判環節注意稅款損失的挽回。

2.增值稅專用發票一旦通過認證就無法修改。認證后發現金額、單位錯誤等，則會造成抵扣數額偏低甚至無法抵扣的稅負損失。認證之前須仔細核對票面信息，杜絕出現有瑕疵的進項稅票通過認證的事情發生。

3.不是取得的所有增值稅專用發票都能進行抵扣，一旦在抵扣過程中出現錯誤，將不可避免面臨重大稅務風險。如用于非增值稅應稅項目、業務招待用煙酒、用于職工福利、非正常損失、接受的旅客服務、購入的應征消費稅的汽車等。

（二）稅收減免中遇到的問題及對策

營業稅的稅收優惠政策在剩余稅收優惠政策期限內，享受增值稅的優惠。勘察設計單位的稅收優惠主要體現在以下三方面：一是設計分包的差額納稅事項，稅制改革實行抵額或者抵稅的做法。二是向境外單位提供的設計服務實行增值稅零稅率。三是一是技術轉讓、技術開發和相關的技術咨詢、技術服務方面繼續執行免征增值稅的優惠政策。但在實際操作中需要注意：技術轉讓、技術開發等應稅服務免交增值稅。但是，如果客戶是增值稅一般納稅人，要求取得增值稅專用發票，一旦開具，免稅政策將不適用。

依據《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件2第一條第（三）項規定：“試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。” 該規定要求試點單位在簽訂設計分包合同時明確區別“直接抵稅”還是“直接抵額”。

（三）其它有待政策支持的一些問題

1.鑒于勘察設計行業的特點，其人工成本所占比重較大，是否可以考慮人工成本的進項稅抵扣。這樣做，可以降低行業稅負，增強企業的發展潛力。

2.差額納稅的范圍。按照文件精神，對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業稅計稅營業額。在實際操作中，支付個人的勘察設計費往往都是通過支付工資形式解決，很少有個人勘察設計勞務給單位開具增值稅專用發票或營業稅發票。

3.對于確認應納稅義務的時點存在疑慮。按照增值稅管理規定，納稅義務人在取得索取銷售憑據的當天為納稅義務時間，索取銷售憑據的當天是指合同確定的付款日期。在實際操作中，勘察設計企業按照該原則確認應納稅時間存在一定的困難，如果按照此原則確認收入、確認應納稅時間，記錄應收款，會造成應收款回款時間較長或者長期掛賬的現象，降低應收款的質量和可收回性，增加壞賬風險。

4.上海地區出臺了《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅[2012]5號文件，對稅負增加企業給予了財政補貼，按月由財政返還企業，以減輕企業負擔。但其他地區尚未出臺相關政策。

三、關于營改增的建議

企業做好“營改增”的配合工作，應該做好以下工作：

（一）、領導重視 企業的領導層需要關注“營改增”對企業經營方針產生的影響。由于增值稅和營業稅的納稅原理不同，要想做好稅改的總體部署，需要企業通過對整個業務鏈條的逐一梳理，來再次檢查企業的利潤增長點和利潤空間。

（二）、部門協同 當期繳納的增值稅離不開銷項稅的計算和進項稅的抵扣。可見，增值稅稅負的高低不是財務部門一個部門的事情，需要生產單位、經營合同部、物資管理部的配合、理解和支持。

（三）、加強培訓 培訓要注意不同層次對培訓的不同需求：公司領導關注的是稅改的背景、目的、納稅原理等宏觀方面的政策變化；業務人員關注的是發票的開具、取得；財務人員更關心稅改對財務核算、報稅、存檔、發票流轉程序的影響。做好稅改培訓工作，需要有目地的培訓，才能實現宣傳培訓的初衷。

（四）、建章建制 企業可以根據《增值稅專用發票管理規定》制定適合本單位的專票管理辦法，將發票的開具、作廢、紅字沖銷、傳遞、審核、認證、抵扣、存檔等環節，通過制度予以規范。

（五）、檢查進項 對于可以抵扣的進項稅，應徹查企業的成本，分析并列舉可以抵扣的項目，并告知生產單位、經營合同部和物資管理部門。對于某些取得進項稅發票有困難的業務，如：書籍、議整費、水電費，應提前與合作方溝通，完善發票取得工作。

（六）、規范核算 由于銷項稅的計算和進項稅的抵扣終究要匯集到財務核算上，所以在稅改之前，要根據增值稅核算原則，設置一套適合企業的稅金核算體系。增值稅核算的原則是按照不同稅率分清應稅和非應稅項目的核算原則。

（七）、查遺補漏 稅改工作會涉及到企業的方方面面，難免百密一疏。稅改初期需要通過各種渠道，做好數據統計、分析和信息收集、反饋工作，進一步完善稅改工作流程。（作者單位：中鐵隧道勘測設計院有限公司）

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二、經費收入

1、市財政局撥付的辦公經費和專項經費。

2、其他各項收入。

單位財務部門負責機關一切費用的收取，各科室不得收取任何費用。財務人員必須嚴格執行收費政策，按照上級文件規定和物價部門核發的收費標準，使用市財政局統一印制的專用發票進行收費。凡不開收據或開非財政部門發放的收據以及收據不加蓋財會專用章的收費均屬違紀違法行為，當事人必須承擔一切責任。

三、經費支出

會議費

單位召開的各種涉及經費支出的會議,由主辦科室填寫《會議報批單》，按報批程序進行審批，食宿、會場、禮品等由辦公室統一安排和結算。

辦公費

（一）辦公費指辦公用品購置費、機關辦公水電費、電話費、郵寄費、房屋修繕費，公車油料費、路橋費、維修費，各種表冊資料印刷費和其他支出。

（二）辦公費用由辦公室統一結算。

差旅費

（一）市內：科室人員出差由科室負責人批準，科室負責人出差由分管領導批準。

（二）市外：出差人員須填寫《出差審批單》經領導批準同意方可出差，并報辦公室備案。管委會副主任由主任(書記)批準，其他人員由分管領導批準。

（三）出差費用相關標準按《樂清市行政機關、事業單位工作人員差旅費開支規定》（樂財行〔2003〕16號）執行。

（四）差旅費報銷時間：原則上在出差的當月內報銷完畢。

接待費

接待工作一律由辦公室歸口管理。

（一）重要接待事項先由辦公室向領導報告后，由主任辦公會議確定接待方案，辦公室負責實施。

（二）科室相關業務的接待，由相關科室負責人報分管領導審批后提請辦公室安排。

（三）辦公室具體安排就餐地點、就餐標準、住宿標準和其他事項。

（四）在實行掛帳結算的地點就餐或住宿，由協議規定的簽單人員在帳單(底單)上簽字并適當注明。

（五）嚴格執行就餐標準和陪餐人員規定，不得隨意突破接待費用。

借款

凡因公需要暫借款的，有關人員要提前一天向管委會主任申請，經主任同意后財務部門方可予以借款。凡因公出差暫借款的必須在出差完畢后一個星期內結清，如無故逾期，將從工資中扣除。

宣傳費

（一）宣傳工作（包括廣告宣傳、宣傳冊制作、節日慶典活動、網站等）由辦公室歸口管理，大型招商選資活動由招商局負責。

（二）重要宣傳活動由辦公室向分管領導報告后，由主任確定宣傳方案。

（三）日常宣傳活動由辦公室提請分管宣傳的領導確認后實施。

（四）相關科室如須進行業務宣傳，由科室負責人提請分管領導審批后實施，并報辦公室備案。

（五）宣傳費用一律由辦公室統一結算。

工程款

（一）工程開工后，工程責任科室須及時將相關文本（合同、招投標文本、中標通知書等）報財務部門備案；如未能及時提交相關資料，一律不予支付或退還相關工程款項。

（二）工程款項的支付須嚴格按照相關工程法律法規及合同文本執行；

（三）具體款項的支付：由工程現場負責人審核承包單位上報的工程支付票據及相關材料，嚴格核對實際工程量，確定建設工程價款數額并簽署意見；報請工程負責人（或分管領導）審核后交財務部門。

（四）財務人員須嚴格審查支付手續的合法性及工程資料的完整性，并報請單位負責人審定后予以支付。

（五）造價變動：材料價格漲跌、政策處理等引起的工程造價變動及設計變更引起的單項造價增減超出10％的事項須提交班子會議研究確認后予以實施，變動部分款項待工程竣工驗收后由造價咨詢部門審核一并結算；單項造價增減幅度在10％以內的設計變更事項由分管領導簽署意見后予以實施。

補助款

（一）相關補助款的發放一律由班子會議研究確定。

（二）辦公室根據班子會議記錄發文抄告相關科室后予以支付。

其他款項

涉及款項支出的其他事項，均須事前提請班子會議研究后方可支出。

四、經費支出的批準權限

各項經費的支出均實行“一支筆”審批。

五、經費報銷程序

各項經費支出的原始發票首先由經辦人簽字(相關業務費用還須科室負責人簽字)，再交財務部門由會計按財務管理規定對發票的真實性、合理性進行審核，然后由分管領導簽字，最后經單位負責人簽署同意支付意見，出納在以上手續完備的基礎上再次審核無誤后予以報銷。

六、報銷注意事項

1、在資金結算中，金額在1000元以上的業務，不得使用現金支付，需轉帳支付；對于有經營收入性質的支付款項，金額在100元以上要求開具正式稅務發票，不得使用收據。

2、由于月底帳務處理工作需要，每個月的最后兩個工作日原則上不予業務報銷；發票一般不能跨年度報銷（12月20日后取得的發票可在下年度報銷），如有特殊情況當年不能及時報銷的，須經單位負責人簽字，方可在下年度報銷。

3、報銷會議費，須附會議經費預算審批意見、會議簽到名冊及具體費用清單；報銷接待費，須附“公務接待審批單”及“酒店簽單”。

4、報銷汽車修理費、汽車燃料費、車輛過路費等其他費用，須附詳細清單及事由；汽車保險參照有關文件規定執行。

5、報銷差旅費，須附“出差審批單”及詳細消費清單，住宿費發票要注明：付款單位名稱、結帳時間、住宿天數、人數、房間數等信息。3人以上集體公費外出活動，須附樂清市集體公費外出活動審批表。

6、購買屬于政府采購范圍內的物資，須按政府采購程序辦理有關業務，發票及時交給財務部門。因特殊情況不經政府采購的，須附政府采購中心出具的自行采購意見單。

7、評審費和會議補貼只限于參加會議的專家，單位內部人員不得領取。

8、工作人員加班須發放加班費的，須附加班卡，注明加班原因、時間等信息。

9、外地施工企業在開發區從事建筑安裝等工程業務，每筆工程款都要求開具稅務發票，支付工程款時，須附工程合同書、工程款支付審批表（注明：監理意見、工程管理人員意見等）；支付村集體或個人承包的工程款項，要求開具稅務發票，須注明審核意見；支付政策處理中征地款、補償款時，須附征地合同、協議書等材料。

10、任何報銷發票上的付款內容要與實際項目內容一致，收款人與發票的收款單位名稱（加蓋公章）必須一致。每張發票必須要有經辦人簽字、主辦會計核對、領導審批意見。

11、工程責任科室要及時收集、保存工程項目相關材料，并建立預付款、工程進度款等臺帳；要及時清理各種往來款項，對于預支付的款項，要及時辦理結算。

七、財經紀律

（一）單位職工要自覺遵守財經紀律，厲行節約，反對浪費，嚴格按照單位財務管理制度辦事，支持財務人員履行工作職責。

（二）財務人員要堅持原則，不得擅自報銷未按規定程序審批的發票；不得報銷白條和非正規發票；不得戶外開戶、帳外設帳、公款私存、挪用公款。

八、財務人員工作職責

（一）財務人員要嚴格執行相關法律法規和單位財務制度，做到會計管賬、出納管錢，錢賬分離。

（二）出納人員要認真做好現金日記賬，做到日清月結，定期與開戶銀行(資金部)對帳，確保資金安全、完整。

（三）會計人員應切實搞好會計核算、財務分析工作，按月編制會計報表，準確及時向主任和分管領導或辦公室負責人報送會計報表和財務分析報告。

（四）要建立財務報告制度，每季度應將單位財務收支情況向主任報告，每半年向主任辦公會議報告，每年向全體工作人員通報。

篇11

大型企業集團的各級領導和全體財務、業務人員要高度重視稅務管理工作，從思想上進一步統一認識，牢固樹立依法納稅理念，加強對稅收法律政策的學習宣貫，嚴格遵守稅法和相關法律法規，努力營造良好的稅務管理工作環境。要組織財務人員和相關業務人員系統學習有關稅務政策，持續深入開展稅務政策解讀和培訓輔導，普及宣貫稅務政策，為依法合規開展稅務工作做好政策保障。

二、加強組織機構和專業隊伍建設，落實稅務管理工作職責

要進一步明確稅務管理的職責歸屬，界定各級領導和管理責任。各公司主要負責人對稅務管理負有領導責任，要大力支持稅務管理人員依法開展工作；總會計師或分管財務工作的公司領導負有主管責任，要切實加強稅務管理工作的組織推動；各級財務負責人和稅務管理人員要嚴格遵守相關法律法規和職業道德要求，不斷增強責任意識，嚴格履行崗位職責。對于違反稅務管理規定導致稅務處罰或給公司造成損失的，應按照有關規定進行處理。

三、健全稅務管理流程，完善納稅工作機制

建立健全稅務管理流程并不斷改進和完善納稅工作機制，是大企業集團各級公司稅務管理的基礎保障。一是在業務開展之初，財務、業務和法務等各部門要積極配合，共同做好稅務籌劃，充分考慮涉稅事項和稅務成本，合理合法設計納稅方案。二是要認真開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證及其他涉稅資料的準備、填報和保管工作，與稅務機關保持良好的稅企關系，及時收集和反饋稅務信息，積極解決稅務問題。三是要合理利用稅收政策，對納稅申報、稅負情況進行深入分析，有效控制稅收成本，充分發揮稅務管理效益。四是要定期開展內部稅務檢查，主動檢測日常稅務風險，及時發現稅務管理中存在的薄弱環節，采取有效應對措施進行整改完善。

四、強化發票、臺賬、數據提供、檔案的日常基礎管理，夯實稅務管理工作基礎

要加強對發票領購、開具、審核和保存的管理。要嚴格按照發票使用規定，根據經濟業務的性質開具和取得合規發票，堅決杜絕不合規發票列支成本費用的行為。開具和收取的發票都應為國家稅務總局統一監制、省級稅務機關核發的合法發票。

要不斷加強稅務臺賬管理，健全臺賬管理工作機制，及時登記、分類管理，并做好電子登記備份。臺賬管理責任人崗位變換時要做好移交工作，不得自行刪除記錄。

要認真配合稅務機關做好稅收數據采集工作，_保完整、真實、及時地報送各類數據信息。要定期對本單位稅負情況進行分析，總結稅負結構、稅負水平變化、提示稅務風險，以滿足公司決策層的管理需要和稅務機關的監管要求。

各類稅務臺賬、稅務報表、稅務檢查文件、向稅務局提供的日常資料等稅務檔案應及時進行整理、裝訂、歸檔保存，確保稅務檔案資料的安全完整。

五、加強對重點稅種的管理，積極規避稅務風險

（一）企業所得稅

要按照《中華人民共和國企業所得稅法》和相關法律法規的規定，依法依規確定業務所屬的稅種、繳稅基數和適用稅率，依法計算稅款，及時做好申報和稅款繳納工作。

要按照相關法律法規規定，以權責發生制為基礎，確定收入總額、扣除范圍和標準、資產的稅務處理、虧損彌補、企業重組等涉稅事項，科學合理計算應納稅所得額和企業所得稅：要合理確定銷售貨物收入、勞務收入、視同銷售收入等各類應納稅收入。要真實、合法確定企業所得稅申報的各項扣除項目和金額。企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（二）增值稅

要根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等法律法規文件要求，合理定位納稅人適格身份，用好用足稅收政策，合理確定經營業務所屬的行業和適用增值稅稅率，加強增值稅專用發票領購、開具、抵扣、保管和繳銷管理，嚴禁虛開增值稅發票，科學界定進項稅額、銷項稅額和留抵稅額，準確繳納增值稅，完善增值稅抵扣鏈條。

要合理確定銷售貨物、提供應稅勞務收取的全部價款和價外費用，合理區分兼營、混合銷售等業務的稅務處理，特別是采取折扣銷售、融資租賃、直銷、以舊換新、還本銷售、以物易物等特殊銷售方式下的銷售額和銷項稅額。

購進貨物或接受應稅勞務時，應認真檢查所取得發票的真實性，開具是否符合要求，發票是否通過防偽稅控系統認證等，應取得“貨物、勞務和應稅服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致的增值稅發票進行進項稅額抵扣，虛開增值稅發票以及失控增值稅發票不得進行進項稅額抵扣。

（三）其他稅種

篇12

一、產生建筑業“甲供材料”的原因：

1、采用“甲供材料”方式存在一定的價格、質量、資金等方面的優勢。對于施工方（乙方）而言可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力，還能避免材料價格上漲帶來的風險。對于建設方（甲方）而言，“甲供材料”可以更好地控制主要材料的進貨來源和質量，在節約材料采購成本和減少支付給施工方材料備料款的同時保證了工程質量。

2、財務上沒有對“甲供材料”的會計處理進行專門的規定，為所謂的稅收籌劃創造了趨利空間。稅法無權也無必要對“甲供材料”專門規定財務處理，稅法規定的只是這樣的經濟行為如何繳納稅收稅務管理，這就在一定程度上依賴于納稅人的納稅意識了。如果納稅人的趨利意識占了上風，納稅人就會利用稅務機關管理難的“軟肋”,把建筑工程都弄成“甲供材料”。

二、歷年來稅法上對建筑業“甲供材料”計稅營業額的有關規定：

為便于把有關“甲供材料”的涉稅事宜解釋清楚，筆者認為有必要把稅收上對“甲供材料”有關的規定按照發文以及執行時間先后作一個羅列。

1、無論如何結算，工程所用材料、物資和動力都要并入施工方的營業稅計稅營業額征收營業稅。

1994年開始實施的《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內。”

2、建筑安裝工程的計稅營業額不包括設備價值，只包括材料。

《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】16號）文件規定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值。具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。”

3、建筑業裝飾勞務的甲供材料不征收營業稅論文開題報告范例。

財稅[2006]114號文規定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。”因此，在建筑業中除裝飾勞務外建筑、修繕、安裝和其他工程作業項目中的甲供材料都需要并入施工方的計稅營業額征收營業稅。

4、計稅營業額不包括建設方提供的設備價款，只包括材料（不含裝飾勞務）。

隨著新《營業稅暫行條例》及其實施細則的頒布，財稅【2009】61號以及國稅發【2009】29號對一些營業稅規范性文件予以廢止和失效。目前，1994年開始實施的《營業稅暫行條例實施細則》、財稅[2006]114號文均已廢止，按照2009年開始實施的《營業稅暫行條例實施細則》第十六條明確規定：“納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。”

所以從2009年1月1日起甲供材料的營業稅政策為：⑴、除裝飾勞務外的其他建筑工程項目的甲供材料都要征收營業稅；⑵、對建設方提供的設備不征收營業稅。

三、“甲供材料”營業稅稅收征管的難點：

我們先來看看現行“甲供材料”營業稅稅收征管模式。應該說，現行對 “甲供材料”的稅收征管并沒有專門的管理規定，只是體現在日常的稅收征管上。如：《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號）、《國家稅務總局關于印發《不動產、建筑業營業稅項目管理及發票使用管理暫行辦法》的通知》（國稅發【2006】128號）、《國家稅務總局關于加強和規范稅務機關代開普通發票工作的通知》（國稅函【2004】1024號）等規范性文件均有文字不多的涉及，這些條文并不是針對“甲供材料”專門出臺的，規定的不是很具體，只是一些程序上面的規定可以看作是包括了“甲供材料”的稅收征管的。

概括上面規范性文件稅務管理，對本地建筑公司由于其擁有自行開票的資格，稅務機關對他們的管理就只是停留在一般的稅收征管上。而對外地來本地提供建筑勞務的納稅人，一般是以下程序：1、先自行向稅務機關進行各方面的登記。2、自行開具發票或者到稅務機關要求代開發票，并繳納相關稅收。3、納稅人憑發票到建設方結算。

現行征管模式帶來以下幾方面的管理瓶頸：

1、所有的資料提供與申報都單憑納稅人（施工方）的自覺性，數據的真實性與及時性不能保證，稅務機關對工程全部真實情況沒有控制權。縱觀前面幾個稅收規范性文件要求納稅人提供的資料與數據基本都是納稅人（施工方）一人說了算，沒有第三方證據來佐證，在公民納稅意識尚未達到完全自覺的今天，由一方提供數據的真實程度較低。稅務介入的真正時間是在納稅人來稅務機關開具發票的時候，納稅人往往只是在開票的時候才提供一些資料，這時工程已經過去了一大截，稅務機關掌握的信息的時效性太差。

2、“甲供材料”的金額難以正確確定。建筑業“甲供材料”是由建設方提供的，建設單位憑購買建筑材料的原始發票直接入賬，賬戶處理是在建設方的“在建工程”“固定資產”“生產成本”等賬頁上。作為提供勞務的施工方，其賬戶上就根本就沒有“甲供材料”有關內容的記載。由于異地提供建筑勞務現象的存在，建設方的主管稅務機關與施工方的主管稅務機關不是同一個，不在同一地區，造成稅收管理的難度加大。

3、歷年來的營業稅規范性文件對建筑、安裝、裝飾、修繕業務進行了一些規定，導致其實際稅負出現差異。雖然稅法上對建筑業營業稅的計稅營業額進行了明確，從一定程度上遏制了納稅人將“包工包料”的建筑工程改為“甲供材料”從而逃避營業稅收的行為。但是稅法沒有對建筑、安裝、裝飾、修繕做出明確的界定，建筑行業“甲供材料”的稅收業務把握還是存在一定的難點，使納稅人有空可鉆，將一些項目臨界于建筑、安裝、裝飾、修繕等之間稅務管理，并以裝飾的名義申報稅款，以此來減輕甚至逃避相關稅收。

四、加強建筑業“甲供材料”稅收征管的設想（管理模式的設計）：

加強稅收征管歸根到底的目的就是堵住稅收管理的漏洞，減少稅收流失， 按照國家稅法規定依法足額收繳有關稅收。筆者認為加強“甲供材料”營業稅的征管就要從源頭上去抓，及時全面掌握相關情況，牢牢把握住關鍵環節，并加強不同地區稅務機關的聯系，變被動為主動。

（一）、從稅收管理角度對工程進行分類

首先從工程項目所在地主管稅務機關的角度(我們稱為第一類)，按照工程施工方（建筑公司）的主管稅務機關的不同，可以分為以下三種：

第一種，施工方主管稅務機關就是工程項目所在地主管稅務機關，稅務機關擁有對該項目的所有稅收管轄權；

第二種，施工方主管稅務機關為非本縣（市），項目所在地稅務機關只擁有對該項目的稅收管轄權，也即只有該項目的建筑營業稅以及附加稅費屬于項目所在地稅務機關所有，項目所在地稅務機關在特定條件下（即《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十六條，下文會有所闡述）失去對該項目的稅收管轄權；

第三種，施工方主管稅務機關是本縣內但非本稅區，本項目所在地稅務機關沒有對該項目的稅收管轄權，也即該項目的建筑營業稅屬于本縣非本稅區稅務機關所有。

其次從工程施工方所在地主管稅務機關的角度(我們稱為第二類)，按照工程項目所在地的不同，可以分為以下三種：

第一種，工程項目所在地主管稅務機關就是建筑公司所在地主管稅務機關稅務管理，稅務機關擁有對該項目的所有稅收管轄權；

第二種，工程項目所在地主管稅務機關為非本縣（市），施工方所在地稅務機關擁有在特定條件下（即《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十六條，下文會有所闡述）的稅收管轄權；

第三種，工程項目所在地主管稅務機關是本縣內但非本稅區，施工方所在地稅務機關擁有對該項目的稅收管轄權，也即該項目的建筑營業稅屬于本稅區稅務機關所有。

（二）、不同的工程類別采取不同的稅收管理程序

1、項目管理模式。

對第一類第三種工程不屬于本稅務機關管理，本稅務機關可以對該項目有關情況發函提醒有權稅務機關。對第一類中的第一、第二種工程的稅收管理采用“項目管理模式”（此處的“項目管理模式”與下文的“公司管理模式”沒有特殊的意義，純粹是筆者為了區別而命名），具體為：

⑴、對代開票納稅人的管理。提供建筑勞務的施工方在向稅務機關申請開票時，就是稅務機關介入的最佳有利時機論文開題報告范例。除要求納稅人提供上文提及幾個規范性文件明確的資料外，必須要求施工方提供由建設方蓋章確認的甲供材料明細表格《建筑工程“甲供材料”明細表》，表格式樣如下（根據需要對表中的內容可作增刪）：

經稅務機關簽注“已納營業稅”并蓋章后的表格作為已經納稅的憑證，施工方作為計提營業稅原始憑證，建設方作為已經納稅的憑證，以備日后稅務機關的查驗，避免以后重復征稅。

⑵、對自開票納稅人的管理。對施工方發售了發票并由其自行開具，視同稅區內的一般企業管理。筆者認為，為便于稅務管理，不要對零時來本地從事建筑勞務的施工方發售發票，盡量使其納入代開票納稅人管理，理由：一者外地來本地從事建筑勞務的企業一般只有一個工程，用票量不是很大稅務管理，根據筆者觀察這樣的公司，一般平均2-3月開票1張；二者納稅人也可以減少開票成本，比如：開票電腦、客票人員的開支等。如果企業的規模很大、財務核算也符合規范、發票的用票量大且發票發售給企業后風險幾乎沒有也可以按照自開票納稅人管理。但是，要求納稅人在工程決算的時候，需提供由建設方蓋章確認的《建筑工程“甲供材料”明細表》。

總上所述，項目管理模式的流程圖如下：

2、公司管理模式。

首先，要求建筑公司按期提供《XX建筑公司工程匯總明細表》，表格式樣如下：

XX建筑公司工程匯總明細表

序號

工程名稱

工程地址

開、竣工期間

承包方式

開具發票金額

甲供材料金額

營業稅計稅依據

工程所在地稅務機關

 

 

 

 

 

 

 

 

  ……

 

 

 

 

 

篇13

建筑業具有關聯度高、產業鏈長、帶動力強的特點，可牽動從建材到家電等50多個行業的發展，因此，建筑業的發展深受外部環境約束。建筑業對勞動力需求巨大，對物料的消耗繁多而復雜，國家經濟政策變動往往會影響它的經營。建筑企業獨有的經營特點，正是其稅務風險的根源。1.生產材料來源分散，供應商規模不一。建筑材料種類“散、雜、多”，比如水泥、砂石和磚瓦等，這些原材料通常會在施工地點取得，或是一些農營工廠、小型作坊中采購[1]。而建筑材料費一般在占建安總產值的60%~70%，在建筑費用中占主要費用。從建筑業角度分析，就地采購更為便捷，也減少了不必要的運輸成本。但就地取材、個體供料的方式嚴重影響了抵扣憑證的取得，由于供應商規模大小不一，大多數供應商均為小規模納稅人，一些甚至僅僅是施工所在地的農民，根本無法從其手中取得增值稅發票。2.實施項目周期漫長，跨地區現象普遍。建筑工程項目從規劃設計到施工，再到運營維護，直至被拆除的過程被稱為建筑全生命周期管理，簡稱BLM。建筑項目工程普遍建設周期長，資金占壓大，資金周轉速度慢。例如，中國建工，上海建工的項目周期一般需要1—2年，較大的工程施工長達3年之久，所需人員和工種眾多，材料和設備種類繁雜，交叉作業相互影響大。長期的工程項目的實施免不了要跨區域進行，大多建筑企業都擁有自己的分公司及分設機構，他們承接總公司的業務，自行在當地采購設備和原材料，按規定在當地預繳稅款，結果減少了公司流動資金，增加了稅負。3.從業人員流動性強，人工成本占比大。職工永遠是一個公司的核心，建筑行業作為一個典型的勞動密集型企業，技術人員的比例低，據統計，50%~70%是臨時員工，他們從事基本的生產勞動，日常工作以經驗為主。建筑業除了以工資薪酬形式發放人員工資，還采用和機構或個人簽訂勞務合同的方式來收買勞動力。據了解，近年來，我國勞動力工資上漲數倍，農民工工資大幅攀升，不斷增加的人工開支逐漸減少了企業的凈利潤，滯后了建筑工程的業務進程。“營改增”前，公司常以工資表形式發放工人工資，需要給工人繳納社保，且按我國法規，工資薪金無法進行抵扣。4.經營承包方式多樣，聯合投標藏風險。在工程承包中，一個建設項目往往不止有一個承包單位，最常見的有總承包和分承包。總承包是指由發包人委托資信較高的建筑企業作為總包單位，簽訂總包合同，而分包則是通過進一步將適合分包的工程轉給專業性建筑企業，雙方簽訂分包合同。除此之外，獨立承包、聯合承包和直接承包在企業中也時常使用。所謂聯合投標，是指兩個以上法人或其他組織組成的聯合體以一個投標人的身份共同投標。實踐中，普遍存在聯合體投標不符合規定，從而出現施工單位代替業主向聯合體各方支付稅款，結果出現資金流、發票流和合同不一致的現象，存在一定的稅務風險。

二、建筑企業稅務風險的主要表現