引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計審計戰(zhàn)略范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

2006年2月15日財政部新的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》引入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向審計的指導(dǎo)思想，并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求，其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”、第1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序”和第1301號“審計證據(jù)”。這些準(zhǔn)則要求注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境以識別重大錯報風(fēng)險、評估重大錯報風(fēng)險、對這些重大錯報風(fēng)險加以應(yīng)對，并記錄于工作底稿之中。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?a href="http://www.pekei.com/haowen/43548.html" target="_blank">戰(zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，從而確定審計重點領(lǐng)域，將審計資源有的放矢地分配到各個領(lǐng)域之中。

二、戰(zhàn)略管理會計的特點

1、具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。

2、更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。以下八個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客滿意程度、制造優(yōu)良、市場占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、可信賴程度、敏感性、技術(shù)領(lǐng)先地位、優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績。因此，戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構(gòu)成企業(yè)競爭地位的上述因素都是戰(zhàn)略管理會計必須研究的內(nèi)容，而不僅局限于優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績這一財務(wù)指標(biāo)。

3、將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，必須依仗眾多的非財務(wù)指標(biāo)。與戰(zhàn)略有關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息包括：戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息。

4、是一種全面性、綜合性的風(fēng)險管理。戰(zhàn)略管理會計高瞻遠矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風(fēng)險，包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險、由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險、由于流動性差導(dǎo)致的風(fēng)險等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。

5、更加注重會計信息的相關(guān)性和及時性。由于未來企業(yè)的競爭充滿風(fēng)險，信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息，因此，會計信息的相關(guān)性就成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素。同時，一系列先進管理觀念和技術(shù)的廣泛運用，迫切需要戰(zhàn)略管理會計提供實時信息，而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。

6、對企業(yè)效益的評價發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價將從狹隘的財務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益，經(jīng)營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變。與此相適應(yīng)，對企業(yè)效益的評價應(yīng)以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力，奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點，而不應(yīng)拘泥于一時的、短暫的得失，形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠效益、經(jīng)濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一體。同時，隨著智力投資的擴大和知識創(chuàng)新步伐的加快，物化勞動的轉(zhuǎn)移價值所占的比重越來越小，而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價值增值卻大幅增長，所占比重越來越大。這樣，企業(yè)計算經(jīng)營成果的重點應(yīng)從計算利潤轉(zhuǎn)向計算價值增值，并通過編制專門的增值表加以系統(tǒng)反映。

因此，戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟活動的各種風(fēng)險因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。

2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳌Ｓ纱丝梢姡L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)對審計全過程風(fēng)險的評估與控制，同時對固有風(fēng)險進行評估，這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾枷胫弧Ｔu估固有風(fēng)險有助于審計人員確定財務(wù)報表各部分發(fā)生錯弊的可能性，從而有利于分配審計資源，提高審計效率、效果。（1）重心前移。基于客戶戰(zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛匦膹囊詫徲嫓y試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。（2）風(fēng)險評估重心轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢L(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移。（3）風(fēng)險評估方式改變。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢L(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。（4）風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)化。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍癸L(fēng)險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。（5）分析性程序成為風(fēng)險評估核心。（6）審計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。由于審計重心轉(zhuǎn)移，風(fēng)險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理會計知識，這就要求注冊會計師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變，會計師事務(wù)所也應(yīng)相應(yīng)地融合審計和咨詢兩大資源。（7）審計測試程序個性化。由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓y試計劃基于審計師的風(fēng)險評估結(jié)果，且不同的客戶顯然存在不同的風(fēng)險，因此審計測試程序必然會“因人而異”，要采用相應(yīng)個性化的審計程序。（8）審計證據(jù)范圍擴大。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嫀熆蓴U大審計取證范圍，從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計證據(jù)，這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷徲嫀煂徲媽I(yè)判斷的補充。（9）審計證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，注冊會計師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險，因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。

四、戰(zhàn)略管理會計在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭械摹爸卮箦e報風(fēng)險”包括財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。其中，前者是指財務(wù)報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認(rèn)定層次經(jīng)濟事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實際不符，由于企業(yè)管理當(dāng)局本身的認(rèn)識和技術(shù)水平有限以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。

1、通過企業(yè)環(huán)境分析評估審計風(fēng)險。被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或糾正歪曲財務(wù)報表的行為。對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進行分析，了解公司的主要收入和業(yè)務(wù)的來源。注冊會計師通過了解被審計單位的環(huán)境，分析企業(yè)報表項目變化的原因，判斷引起這些變化的合理性。

注冊會計師了解被審計單位所處行業(yè)的狀況，有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷；注冊會計師了解被審計單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關(guān)法律法規(guī)的約束。此外，結(jié)合被審計單位自身情況，注冊會計師通過職業(yè)判斷也可設(shè)計其他需要了解的外部因素程序，例如宏觀因素的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。

對被審計單位外部環(huán)境的充分了解有助于注冊會計師識別審計風(fēng)險。

2、通過企業(yè)的經(jīng)營能力分析評估審計風(fēng)險。企業(yè)的經(jīng)營能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財力，技術(shù)和管理資源等基于環(huán)境約束與價值增值目標(biāo)、通過配置組合與相互作用而生成的推動企業(yè)運行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營能力評估是指對企業(yè)經(jīng)營能力進行系統(tǒng)分析，并科學(xué)、客觀地作出全面評估的過程。

通過經(jīng)營能力分析，注冊會計師可以了解到：被審計單位是如何創(chuàng)造價值的；被審計單位是否已經(jīng)實行了有效的經(jīng)營活動來迎合經(jīng)營戰(zhàn)略；威脅到被審計單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大經(jīng)營活動。

被審計單位的經(jīng)營活動中那些相對重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)被稱作關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)是審計的敏感環(huán)節(jié)，也是審計風(fēng)險的重要來源。它一般具有三個特征：第一是對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)至關(guān)重要，因為它們包括了被審計單位競爭優(yōu)勢與核心能力的業(yè)務(wù)活動；第二是經(jīng)常與外部存在廣泛交流，這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系，這些聯(lián)系通常會產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會計報表中；第三是具有較高的經(jīng)營風(fēng)險，它是最有可能被審計單位發(fā)生問題的地方，從而具有較高風(fēng)險。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷捻樌_展需要注冊會計師對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)有深入的了解。識別關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)之后，注冊會計師需要收集大量的資料和信息，對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進行評估。這些信息包括：經(jīng)營環(huán)節(jié)的目標(biāo)；經(jīng)營環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)活動；環(huán)節(jié)信息流，包括相關(guān)信息系統(tǒng)；經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險；環(huán)節(jié)風(fēng)險的應(yīng)對措施，比如內(nèi)部控制；環(huán)節(jié)風(fēng)險的防范業(yè)績計量。

注冊會計師通過了解被審計單位的經(jīng)營能力，分析企業(yè)報表項目變化的原因，判斷引起這些變化的可能性。

五、結(jié)束語

戰(zhàn)略管理會計是為適應(yīng)顧客需求個性化、多變化和國際經(jīng)濟競爭日趨激烈的新形勢而形成的，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透，是二十一世紀(jì)管理會計的發(fā)展主題。在新審計準(zhǔn)則的頒布實行后，評估審計風(fēng)險已成為注冊會計師審計的重點，所以要求注冊會計師要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部條件、戰(zhàn)略目標(biāo)等幾個角度入手對審計風(fēng)險進行評估。

注冊會計師在評估審計風(fēng)險時應(yīng)先對企業(yè)的整體風(fēng)險進行評估，從多個角度進行分析，尤其應(yīng)對風(fēng)險較大的項目進行評估。例如對上市公司的利潤分析，利潤對上市公司而言至關(guān)重要，如果利潤下降會直接影響股民對該公司的投資，所以注冊會計師應(yīng)對此進行著重分析。注冊會計師還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，采取不同的審計投放重點。

【參考文獻】

篇2

在從事教學(xué)和研究的過程中,筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會計帶來全新沖擊的同時,也不斷地享受著它帶來的美的感受。

一、戰(zhàn)略管理會計理念,磅礴大氣之美

戰(zhàn)略管理會計的理念之美,源自氣勢磅礴的市場競爭環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計源起于 20世紀(jì)80年代,高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭,使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化,因為:傳統(tǒng)管理會計的理論和方法僅以企業(yè)內(nèi)部為視點,未能把企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來考察,缺乏諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo),缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析,不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計信息。總之,傳統(tǒng)管理會計僅僅定位于“為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”上,而忽視了企業(yè)之外的市場因素,特別是競爭要素及其變化。而戰(zhàn)略管理會計能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行Э刂剖侄?在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會計信息方面,諸如成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等方面,有著超越傳統(tǒng)管理會計的突出優(yōu)勢。

可見,戰(zhàn)略管理會計跳出了傳統(tǒng)管理會計“為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”的窠臼,將視野拓展到傳統(tǒng)管理會計之外更為廣闊的領(lǐng)域,結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位,立足戰(zhàn)略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢,全方位審視包括企業(yè)的諸如組織機構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置等會計信息,為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機會、克服弱點、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關(guān)實踐,促使戰(zhàn)略管理會計開始形成,并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)管理會計,帶入了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰(zhàn)略管理會計嶄新階段。

此外,從戰(zhàn)略管理會計的概念來看,其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds),于1981年將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會計指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析,用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定,從根本上把戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計區(qū)別開來;他對傳統(tǒng)管理會計理論的挑戰(zhàn)在于,他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長,而是從企業(yè)所在市場的競爭地位這一視角,亦即從戰(zhàn)略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻,絕不僅僅在于其視角的轉(zhuǎn)移,而是以一種“大將之風(fēng)”,把傳統(tǒng)管理會計從“戰(zhàn)術(shù)低洼”引領(lǐng)至“戰(zhàn)略高地”,把傳統(tǒng)管理會計的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中,使人們在嘆服西蒙斯果敢思維的同時,也切實感受著戰(zhàn)略管理會計帶給的壯美,不禁要高呼:狀哉,戰(zhàn)略管理會計之父!美哉,戰(zhàn)略管理會計!

二、營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢,凸顯決勝之美

核心競爭力是現(xiàn)代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略管理會計的重要目標(biāo)之一就是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢;而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎(chǔ)之上。為此,在戰(zhàn)略管理會計視域下,企業(yè)需突破會計主體的限制,獲得有關(guān)競爭對手的信息,了解相對成本。例如:戰(zhàn)略管理會計在傳統(tǒng)預(yù)算編制項目的基礎(chǔ)上,通過增加本企業(yè)與主要競爭對手的對比信息,將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映,從而使自身的預(yù)算管理建立在寬闊的視野之內(nèi),顯示出邁達的氣韻之美。又如,戰(zhàn)略管理會計跳出企業(yè)主體的視野,著力關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化,重點搜集有關(guān)競爭對手的信息,了解其相對成本,使企業(yè)管理者知己知彼,提前采取相應(yīng)的進攻防御措施;通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額,使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢,凸顯出縱橫馳騁的氣勢。

總之,戰(zhàn)略管理會計在對其競爭對手的分析過程中,通過運用貨幣和非貨幣指標(biāo),借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性,增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢,從而呈現(xiàn)出一種“決勝千里”的壯懷之美。

三、戰(zhàn)略管理會計信息,補白與超越之美

戰(zhàn)略管理會計的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。與傳統(tǒng)管理會計相比,戰(zhàn)略管理會計最為顯著的不同之處,就是既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理;管理所需的信息范圍得以擴展,主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略環(huán)境、非財務(wù)信息、相對競爭地位和戰(zhàn)略思想四個方面。 分析這些方面,戰(zhàn)略管理會計的美學(xué)意義可歸結(jié)為三點:

首先,戰(zhàn)略管理會計提供了更多的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務(wù)信息;與此同時,突出企業(yè)的相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用,改進了評價企業(yè)業(yè)績的尺度。戰(zhàn)略管理會計對信息的提供和對評價尺度的改進,使傳統(tǒng)管理會計的內(nèi)容變得豐富、充實。這樣,戰(zhàn)略管理會計就如一位中國畫大師,在他人丹青(傳統(tǒng)管理會計)的空白之處,略加點染,整個畫面便風(fēng)生水起,既有補白之美,又起畫龍點睛之效。

其次,戰(zhàn)略管理會計不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運營,還要時刻面對外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn),重點搜集有關(guān)競爭對手的信息,為經(jīng)營決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊,從而為管理層隨時調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo),鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了強有力的信息支持。戰(zhàn)略管理會計對外部環(huán)境特別是對競爭對手的關(guān)注,突破了傳統(tǒng)管理會計的藩籬,實現(xiàn)了對管理會計視野的拓展,其過程本身即充滿了跨越式的美感。

再次,戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價之中,以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標(biāo),從而為經(jīng)營決策提供更及時、更有效的業(yè)績報告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績評價中的貫穿和運用,凸顯了對企業(yè)競爭地位或戰(zhàn)略競爭力的重視,實現(xiàn)了對傳統(tǒng)管理會計質(zhì)的超越。

簡言之,分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息,“強調(diào)對外部因素的重視”和“強調(diào)長期性信息”是戰(zhàn)略管理會計的兩個最重要的特性,使管理會計充滿了張力,從而更具美學(xué)韻味,也是對傳統(tǒng)管理會計的最高升華。

四、戰(zhàn)略管理會計體系的內(nèi)涵之美

審視戰(zhàn)略管理會計體系,可以發(fā)現(xiàn)它充滿了豐富的內(nèi)涵之美。下面擇要分析其美感 :

(一)戰(zhàn)略決策信息支持,前瞻之美

戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是,對于市場環(huán)境變化的重視以及是否具有長遠目標(biāo),關(guān)注外部市場中顧客需求及競爭者實力的有關(guān)信息及變動趨勢,從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來源,為降低決策風(fēng)險提供了保障,充滿前瞻之美。

(二)戰(zhàn)略成本管理,視角之美

一般地,從不同的視角觀察同一事物,就會呈現(xiàn)不同的映像,進而獲得不同的審美情趣。

戰(zhàn)略成本管理,主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié),從而進一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因,動因影響成本。成本動因可以分為兩大類:一是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因;二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的成本動因。相對于作業(yè)成本動因而言,戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜蟆Ｒ虼?從戰(zhàn)略成本動因來進行成本管理,可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。

戰(zhàn)略成本管理,為企業(yè)通過調(diào)整投資規(guī)模、開展市場調(diào)研、實施研究開發(fā)策略等,實現(xiàn)降低戰(zhàn)略成本提供了有力保障。視角的變化,既拓展了成本管理的空間,也把成本視野引領(lǐng)到戰(zhàn)略高度,從而使成本的動因一覽無余,顯示出遼闊的視角之美。

(三)經(jīng)營投資決策,藝術(shù)之美

戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息――這既是一個技術(shù)過程,也是一個藝術(shù)過程,體現(xiàn)在:

一是戰(zhàn)略管理會計以務(wù)實的精神,著眼于現(xiàn)實的現(xiàn)金流量,并以此反映企業(yè)投資的實際業(yè)績,為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審視這一過程,仿佛看到一位樸實的花匠,修枝剪葉,去蕪存菁,其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園,驟然升華為一種美的意境。

二是在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息過程中,克服了傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷,而以戰(zhàn)略的眼光,提供全局性和長遠性的、與決策相關(guān)的有用信息,這就意味著,思維的轉(zhuǎn)換,帶來了視野的轉(zhuǎn)變,猶如戰(zhàn)略家從埋首苦思到極目遠眺的變換,帶給我們豁然開朗般的審美意趣。

三是在經(jīng)營決策方面,戰(zhàn)略管理會計摒棄了建立在劃分變動成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式,將其決策視點著眼于長遠,采用長期本量利分析模式,把決策帶入了遼遠的經(jīng)營時空,猶如巨人般的揮手,展示出粗獷而崇高的藝術(shù)特色。

(四)人力資源管理,人性之美

人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最為根本的核心競爭力之所在;人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分,也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及對員工的年度績效評價。

審視人力資源管理,依然可以采擷到它的審美價值:

首先,人事戰(zhàn)略規(guī)劃著眼于企業(yè)和員工個人的績效,主要是著眼于人員招聘和員工培訓(xùn)方面的規(guī)劃。它體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)對員工素質(zhì)的重視,折射出“事業(yè)成敗皆在人”的理性光彩,為企業(yè)戰(zhàn)略管理奠定了厚重的人本基礎(chǔ)。

其次,戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本,它著力于員工日常的行為表現(xiàn)和年度綜合評價。在此整個過程中,戰(zhàn)略管理從人本出發(fā),通過系統(tǒng)的方法和技能來激勵員工,以獲取最大的人力資源價值,并采用一定的方法來確認(rèn)和計量人力資源的價值與成本,進行人力資源的投資分析。透過這一過程,可以感受到的,不僅僅是制度和規(guī)則的作用,而且還有人性的光輝以及直指人心的內(nèi)在力量。

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篇3

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前言

20世紀(jì)90年代以來,核心競爭力已成為戰(zhàn)略管理理論研究的熱點問題。而戰(zhàn)略管理會計是對傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展,基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計更是管理會計為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)更好的系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會計在我國的研究還只能說是剛剛起步,其理論體系在我國尚處于進一步研究探索中。筆者擬將核心競爭力理論融入戰(zhàn)略管理會計的理論中,對基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)、基本思想、方法及主要內(nèi)容進行一些探討。

一、基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)

由系統(tǒng)論可知,正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。因此,戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)對戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)的運行也具有同樣意義。我們應(yīng)明確戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo),戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。

筆者認(rèn)為基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的最終目標(biāo)是培育企業(yè)核心競爭力,獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢、謀求企業(yè)持久的生存與發(fā)展。這個目標(biāo)比企業(yè)價值最大化目標(biāo)更具體、更直接,更能體現(xiàn)戰(zhàn)略管理的特點。持續(xù)的競爭優(yōu)勢是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。波特認(rèn)為,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)要定在取得競爭優(yōu)勢上面。競爭優(yōu)勢是相對于競爭對手而言的。企業(yè)如果不能在各項指標(biāo)的對比中確立并發(fā)展自己的優(yōu)勢,企業(yè)就會被競爭對手?jǐn)D垮。在眾多的指標(biāo)中,關(guān)鍵的是市場份額、價格和成本。這是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量、管理能力、員工素質(zhì)的綜合體現(xiàn)。市場份額是市場細分化以后的細分市場占有率,價格是具體產(chǎn)品的收益標(biāo)準(zhǔn),成本的內(nèi)容較復(fù)雜,涉及到引起成本發(fā)生的許多成本動因。通過全面廣泛、深入細致的指標(biāo)比較,來尋找和創(chuàng)造企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢,而培育企業(yè)核心競爭力是獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的保證。因為核心競爭力能為顧客帶來較大的最終用戶價值,不易被競爭對手模仿,能夠為企業(yè)提供一個進入多種產(chǎn)品市場的潛在途徑。

基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供主要的決策信息,這種信息不僅包括財務(wù)信息(如競爭對手的價格、成本等),更重要的是提供有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的非財務(wù)信息(如市場需求量、市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等)。提供多樣化的會計信息,既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要,也改變了傳統(tǒng)會計單一的計量模式。

二、基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的基本思想

從服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的角度來研究,確定基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的基本思想至少要考慮到:既要體現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計的最終目標(biāo),又要反映戰(zhàn)略管理會計的本質(zhì)特征。

(1)顧客價值思想。由于競爭激烈,因此誰能贏得顧客,誰就贏得了經(jīng)營的主動。顧客是企業(yè)最重要的資源,充分挖掘顧客的價值,提高企業(yè)核心競爭力,是戰(zhàn)略管理會計的主要任務(wù)。如果在企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計中沒有持續(xù)競爭優(yōu)勢、核心競爭力的思想,任何企業(yè)就不可能長久地贏得顧客。企業(yè)應(yīng)建立以顧客為導(dǎo)向的經(jīng)營理念及實現(xiàn)這一理念的經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程和相關(guān)的管理體系。企業(yè)只有真正能為顧客創(chuàng)造價值時,它才擁有與眾不同的競爭優(yōu)勢,這也是基于企業(yè)核心競爭力的管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)管理會計的一個重要特征。

(2)適應(yīng)環(huán)境思想。現(xiàn)代企業(yè)處在一個經(jīng)濟全球化、競爭激烈、技術(shù)發(fā)展日新月異的環(huán)境下,如果不能從戰(zhàn)略角度全方位、遠視角地分析問題,很容易被淘汰出局。我們往往將目前復(fù)雜多變和競爭激烈的環(huán)境稱之為“新經(jīng)濟環(huán)境”。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必定是一種動態(tài)的程序,決不可能是靜止和僵化的,任何戰(zhàn)略定位、價值鏈管理、競爭對手分析、客戶滿意度、差異化戰(zhàn)略的運用,都是在環(huán)境變化下所做最優(yōu)選擇的結(jié)果,而不可能是一成不變的。

(3)戰(zhàn)略成本思想。成本領(lǐng)先觀念是基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的核心,在市場經(jīng)濟環(huán)境下,成本領(lǐng)先是企業(yè)永遠的核心競爭力之一。一個沒有成本優(yōu)勢的企業(yè)是不可能在激烈競爭的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰(zhàn)略成本思想并非簡單地看作絕對成本的降低,而是指將企業(yè)的戰(zhàn)略思想和措施運用于具體成本管理領(lǐng)域和管理方法之中,要求成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想相匹配,如壽命周期成本、優(yōu)勢成本、差異化成本、客戶成本和質(zhì)量成本等一系列戰(zhàn)略思想下的成本理念。同時,戰(zhàn)略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長久的持續(xù)發(fā)展規(guī)劃之中,針對成本發(fā)生的價值鏈進行設(shè)計,從根本上改變公司成本結(jié)構(gòu),通過成本優(yōu)化措施的實施來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

(4)有效控制和評價思想。我們要認(rèn)識到,戰(zhàn)略實施能力也是核心競爭力。面對更為復(fù)雜多變的嚴(yán)峻競爭形勢,我國企業(yè)越來越重視戰(zhàn)略管理,希望通過制定明確清晰的發(fā)展戰(zhàn)略,增強自身的核心競爭力,但又因為不能快速有效地實施發(fā)展戰(zhàn)略,而喪失持續(xù)發(fā)展動力。戰(zhàn)略實施能力的提高成為增強企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵要素。

(5)戰(zhàn)略定位思想。由于資源有限,企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美,這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶需求出發(fā),分析自己存在的優(yōu)勢和不足,為企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略提供信息。正確的戰(zhàn)略定位思想不是單一的而是多元的,包括企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、市場份額、合理定價、質(zhì)量成本和客戶滿意度,等等。基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息、保障和支持,就是以核心競爭力的培育為出發(fā)點。

三、基于企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的基本方法

為使戰(zhàn)略管理會計理論在企業(yè)會計實踐中得到成功應(yīng)用,還須有一定的方法加以保證。除傳統(tǒng)的分析、決策、控制方法外,價值鏈分析、作業(yè)成本法、競爭對手分析等是基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的新方法。

1.平衡計分卡。平衡計分卡作為一種戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略學(xué)習(xí)系統(tǒng),包括財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長4個方面,其中,財務(wù)方面是最終目標(biāo),客戶方面是關(guān)鍵,企業(yè)內(nèi)部流程是基礎(chǔ),企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長是核心。計分卡的4個方面兼顧了企業(yè)的長期與短期目標(biāo)、理想的結(jié)果與現(xiàn)實結(jié)果的驅(qū)動因素,把企業(yè)能力的成長作為突出問題揭示出來,力求通過對顧客價值的關(guān)注,促進企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善,加速企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長,獲得客戶青睞和競爭優(yōu)勢,最終實現(xiàn)良好的財務(wù)目標(biāo)。可以說,戰(zhàn)略實施能力是企業(yè)的核心競爭力,而平衡計分卡是實施戰(zhàn)略的重是工具。

2.作業(yè)成本計算法。作業(yè)成本計算法(Activity-basedcosting,簡稱ABC)是根據(jù)“生產(chǎn)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”的觀念,把企業(yè)的整個經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè),不同的作業(yè)活動會產(chǎn)生不同的作業(yè)成本動因。企業(yè)依據(jù)資源耗費的因果關(guān)系進行成本分析,即先按作業(yè)對資源的耗費情況將成本分配到作業(yè),再按成本對象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象。同時,通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析,為盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進“增值作業(yè)”,優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”,增加“顧客價值”提供有用信息,促使損失、浪費減少到最低限度,提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性,最終達到提高企業(yè)的核心競爭力和盈利能力,企業(yè)能持久地生存和發(fā)展的目的。

3.價值鏈分析。價值鏈分析(ValueChainAnalysis)是以價值鏈作為分析工具,確定企業(yè)的價值鏈,明確各價值活動之間的關(guān)系,找出價值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié),并通過價值鏈的重構(gòu),提高價值鏈的創(chuàng)造效率,降低企業(yè)的成本,從而獲得成本優(yōu)勢,增強企業(yè)的競爭力。

把價值鏈分析作為基于企業(yè)核心競爭力戰(zhàn)略管理會計的基本方法,是因為價值鏈分析在分析企業(yè)內(nèi)部優(yōu)缺點和外部壓力及機會方面具有不可替代的功能。價值鏈分析的重要意義表現(xiàn)在如下幾個方面:首先,分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系,可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營過程。例如,通過正確分析購買原材料質(zhì)量和產(chǎn)品廢品之間的關(guān)系,可以正確確定采購原材料的質(zhì)量和價格標(biāo)準(zhǔn),最大程度減少企業(yè)損失。其次,通過將企業(yè)價值鏈和供應(yīng)商、顧客價值鏈連接在一起分析,可以改進企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)和方法等。例如,企業(yè)可以通過和供應(yīng)商、顧客合作,由供應(yīng)商提供新材料,企業(yè)運用新工藝,生產(chǎn)出新產(chǎn)品滿足顧客新需求。再次,通過將企業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈進行對比分析,可以找出企業(yè)和競爭對手在各價值鏈環(huán)節(jié)上成本和價值的差異,為企業(yè)改進和創(chuàng)新提供指導(dǎo)。

4.競爭對手分析。競爭對手分析是與收集競爭對手信息相關(guān)的一種活動,是制定戰(zhàn)略決策的一種基本工具。主要是從市場的角度,通過對競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位,為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。競爭對手分析主要涉及以下幾個問題:(1)競爭對手是誰;(2)競爭對手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性;(3)競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢;(4)面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn),競爭對手是如何反應(yīng)的。競爭對手分析不是一個簡單的收集信息的過程,而是一個理解競爭對手的過程。競爭對手分析有助于預(yù)測競爭對手的進攻,又可以抓住由于競爭對手的錯誤和劣勢所提供的機遇,使企業(yè)在競爭中保持優(yōu)勢。

四、基于企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容

因為企業(yè)管理的內(nèi)容是豐富多彩的,因而,為之服務(wù)的戰(zhàn)略管理會計的具體內(nèi)容也就十分復(fù)雜。戰(zhàn)略管理是由戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略評價3個環(huán)節(jié)構(gòu)成的一個過程。由于企業(yè)環(huán)境的不斷變化,為了使企業(yè)的戰(zhàn)略與環(huán)境相適應(yīng),這3個環(huán)節(jié)需要周而復(fù)始地進行,從而形成戰(zhàn)略管理循環(huán)。以戰(zhàn)略管理循環(huán)為依據(jù),筆者認(rèn)為基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下方面:

1.戰(zhàn)略決策分析

戰(zhàn)略決策分析包括2個方面,一是企業(yè)外部環(huán)境分析(包括宏觀、行業(yè)、競爭環(huán)境分析)和企業(yè)內(nèi)部資源條件分析。通過分析,企業(yè)可以把握當(dāng)前和未來所面臨的外部機會與威脅以及內(nèi)部的優(yōu)勢與劣勢,以便企業(yè)制定出可實行的戰(zhàn)略目標(biāo)和能夠抓住機會、回避威脅、發(fā)揮優(yōu)勢、克服劣勢的戰(zhàn)略。二是采用各種技術(shù)方法,為企業(yè)提供各種備選戰(zhàn)略方案,并對備選戰(zhàn)略方案進行評價,最終幫助企業(yè)確定最佳戰(zhàn)略目標(biāo)和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)略方案的過程。戰(zhàn)略決策分析應(yīng)包括公司總體戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略(戰(zhàn)略事業(yè)部戰(zhàn)略)、職能戰(zhàn)略的決策分析以及長期投資決策分析。基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計要以企業(yè)核心競爭力的提升為出發(fā)點,從企業(yè)外部和內(nèi)部收集各種相關(guān)信息,運用戰(zhàn)略管理會計進行系統(tǒng)分析,以此為基礎(chǔ)提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo),供企業(yè)管理當(dāng)局決策時參考。

2.戰(zhàn)略成本管理

成本管理是一種對投資立項、研究開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)、銷售進行的全方位監(jiān)控的過程,而成本管理能力是企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵因素之一。戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生于20世紀(jì)80-90年代的西方發(fā)達國家。它是以現(xiàn)代成本管理觀念(成本效益觀念、戰(zhàn)略管理觀念、系統(tǒng)管理觀念和成本動因管理觀念)為基礎(chǔ),以基本競爭戰(zhàn)略為導(dǎo)向,以培育企業(yè)競爭優(yōu)勢為目的的一種新型成本管理模式。與傳統(tǒng)的成本管理相比,戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié),從而進一步找出降低成本的途徑。戰(zhàn)略成本管理的基本范圍應(yīng)是對整個經(jīng)濟壽命周期成本的管理,是全員、全面、全過程的統(tǒng)一,要從整個物質(zhì)世界的循環(huán)過程來看待成本耗費以及補償,以便實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3.編制戰(zhàn)略預(yù)算

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略確定后,要使之得以實施與落實,還要落實資源,這就要編制預(yù)算。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要發(fā)揮整體的控制和評價功能,必須要建立完備的戰(zhàn)略預(yù)算。傳統(tǒng)管理會計的預(yù)算編制著眼于初期的內(nèi)部規(guī)劃和動作,以目標(biāo)利潤作為編制預(yù)算的起點,所編制的銷售、生產(chǎn)、采購、費用等預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)沒有任何關(guān)系,有時甚至與戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳。戰(zhàn)略管理會計要圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)編制預(yù)算,以最終取得競爭優(yōu)勢,反映顧客、競爭對手和其他戰(zhàn)略性因素,其預(yù)算所涉及的范圍也不局限于反映顧客、競爭對手和其他戰(zhàn)略性因素,也不局限于供、產(chǎn)、銷等基本活動,而要把人力資源管理、技術(shù)管理、后勤服務(wù)等活動都要納入預(yù)算體系中。

4.戰(zhàn)略業(yè)績評價

所謂戰(zhàn)略業(yè)績評價,就是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的指導(dǎo)下,以促進戰(zhàn)略的實施和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)為目的而對戰(zhàn)略實施活動開展的業(yè)績評價活動。傳統(tǒng)管理會計的業(yè)績評價指標(biāo)一般采用投資報酬率指標(biāo),只重結(jié)果,不重過程,忽略了相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用。而基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計主要從提高核心競爭力的角度來評價業(yè)績,將業(yè)績評價指標(biāo)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合,根據(jù)不同的戰(zhàn)略,確定不同的業(yè)績評價指標(biāo)。如采用低成本戰(zhàn)略,評價指標(biāo)應(yīng)著重內(nèi)部制造效率、質(zhì)量改進、市場占有率等。如采用產(chǎn)品差別戰(zhàn)略,則應(yīng)著重新產(chǎn)品上市的時間、新產(chǎn)品收入占全部收入的比率等指標(biāo)。

戰(zhàn)略業(yè)績評價是一個過程,包括以下步驟:決定必須評價的業(yè)績;建立業(yè)績標(biāo)準(zhǔn);測定實際業(yè)績和將實際業(yè)績與標(biāo)準(zhǔn)進行比較,揭示差異,并分析原因。戰(zhàn)略業(yè)績評價包括財務(wù)與非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的評價。對于責(zé)任中心財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的評價,可以采用傳統(tǒng)的責(zé)任會計方法;對于責(zé)任中心非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的評價,則要以我們編制的分級平衡計分卡為依據(jù),通過統(tǒng)計等手段收集數(shù)據(jù),并定期編制報告(可以與責(zé)任會計定期編制的財務(wù)業(yè)績報告合并編制),做出業(yè)績評價。總之,戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價需要在財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)之間求得均衡,既要肯定內(nèi)部業(yè)績的改進,又要借助外部標(biāo)準(zhǔn)衡量企業(yè)的競爭力,既要比較企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果與最初目標(biāo),又要評價取得這一結(jié)果的過程。

總之,核心競爭力理論已經(jīng)滲透到戰(zhàn)略管理會計的各個方面,基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計將成為企業(yè)培育核心競爭力的支持平臺。

參考文獻:

[1]胡玉明.21世紀(jì)管理會計主題的轉(zhuǎn)變[J].外國經(jīng)濟與管理,2001,(1).

篇4

一、會計電算化對審計的影響

(一)改變了審計線索

電算化信息系統(tǒng)通過改變與審計線索有關(guān)的某些關(guān)鍵因素，會對審計線索產(chǎn)生以下影響：一是原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機器，可識別的輸入介質(zhì)就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；二是在某些系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在；三是總分類賬被主文件所代替，而且在主文件中可能看不出計算匯總數(shù)所依據(jù)的明細數(shù)據(jù)；四是數(shù)據(jù)處理過程未必提供業(yè)務(wù)的日常記錄。若要提供只有采取專門的步驟；五是系統(tǒng)不一定經(jīng)常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報告；六是保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)，除非依靠計算機和應(yīng)用程序，否則無法閱讀；七是計算機記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察。

(二)擴大了審計的內(nèi)容和范圍

會計實現(xiàn)電算化以后，審計人員除了對原有的審計范圍和內(nèi)容進行審計外，還應(yīng)審計以下事項：一是審查和檢測系統(tǒng)程序。二是審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法。三是對系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進行評審。

(三)改變審計的技術(shù)方法

過去審計人員進行審計都是手工操作的，但隨著會計信息系統(tǒng)廣泛地應(yīng)用了計算機技術(shù)，審計人員若仍用手工操作方式來進行審計，顯然難以達到審計目的。因此，審計電算化應(yīng)與會計信息系統(tǒng)電算化同步發(fā)展，即審計人員應(yīng)該掌握計算機科學(xué)及其應(yīng)用技術(shù)，將計算機當(dāng)作一種強有力的審計工具來使用。

(四)影響了審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

人們在以往的審計工作中。已建立了一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。但是，由于審計對象有了重大的變化，審計線索、審計技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，過去的某些審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不再適用，而另一方面又缺乏與新情況相適應(yīng)的新審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如電算化審計人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)，電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則等都有待建立。

二、審計應(yīng)對會計電算化面臨的問題

(一)電算化會計軟件不能完全滿足電算化審計的要求

目前，電算化會計軟件的功能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，其功能越來越強。但是，軟件對如何滿足電算化審計要求的考慮還不夠，一方面我國現(xiàn)有的大多數(shù)財務(wù)軟件在設(shè)計時沒有考慮專用的審計接口，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。因此，必須加強協(xié)調(diào)與規(guī)范。使有關(guān)財務(wù)軟件供應(yīng)商和軟件使用單位能夠切實按審計部門的要求預(yù)留審計接口采集數(shù)據(jù)。另一方面我國目前規(guī)模較大的財務(wù)軟件公司各自使用的程序語言不一樣，由于軟件的編制過程沒有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財務(wù)軟件的科目代碼等至今沒有統(tǒng)一。

(二)電算化會計法規(guī)有待進一步修改和完善

從1989年開始財政部先后了《會計核算軟件的幾項規(guī)定》等多項法規(guī)。但上述法規(guī)主要是針對會計電算化工作而的，遠遠不能夠滿足電算化審計的要求。電算化審計法規(guī)建設(shè)的滯后使人們在開展電算化審計工作時無章可循。因此，很有必要對電算化審計從定義、原則、方法、要求到評審都進行規(guī)定，同時還要對電算化會計法規(guī)進行修改和完善，使兩類法規(guī)相互配套。

(三)審計人員素質(zhì)難以適應(yīng)會計電算化要求

由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，這就要求審計人員必須具有計算機電算化信息系統(tǒng)和會計、審計等知識和技能。此外，實現(xiàn)審計電算化，審計組織中需要有系統(tǒng)分析員、系統(tǒng)和軟件設(shè)計員、系統(tǒng)操作員等，但目前我國還很缺乏具有會計、審計電算化系統(tǒng)等多種知識的復(fù)合型審計人才，這樣對復(fù)雜和先進的電算化系統(tǒng)進行審計顯然有相當(dāng)大的難度。

三、審計應(yīng)對會計電算化的對策

(一)改進會計軟件，使其滿足審計需要

早期的會計軟件并未太多地考慮審計需要，因此，應(yīng)從以下幾方面對其加以改進。

1　建立新的內(nèi)部控制制度，減小控制風(fēng)險。包括：一是將內(nèi)部控制盡量反映在程序中，用程序來保證會計信息處理過程的合法性；二是在會計軟件中嵌入審計程序，簡化審計人員收集會計信息的過程。

2　提供審計線索，給審計軟件留下統(tǒng)一接口。在電算化會計環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，審計人員很難觀察到會計信息的處理過程，因此會計軟件必須做到：一是反映完整的交易過程；二是保存每個處理過程的文檔；三是反映對系統(tǒng)、數(shù)據(jù)的修改。此外，為了滿足審計的需要，會計軟件必須具有方便的數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)的功能。

(二)加強審計方法與計算機輔助審計技術(shù)研究

隨著計算機硬件的不斷更新?lián)Q代和計算機應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展，迫切需要采用新的審計方法。

1　開發(fā)審計軟件，降低檢查風(fēng)險。組織專家研制通用審計軟件。通用審計軟件主要功能包括數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、抽樣、全面的項目檢查、數(shù)據(jù)的綜合、分析及報告。需要在以下幾方面加以完善：一是統(tǒng)一會計軟件數(shù)據(jù)接口，加強通用審計軟件開發(fā)。二是加強審計軟件的集成性，開發(fā)審計實時監(jiān)控系統(tǒng)。

2　開發(fā)計算機輔助審計工具。一方面可以引入西方最新的適應(yīng)我國國情的審計技術(shù)和軟件工具，將其漢化為我所用；另一方面開發(fā)自己的計算機輔助審計工具。

(三)會計軟件與審計軟件相結(jié)合，進行詳細審計

探究審計風(fēng)險的成因，一是由于審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜，二是由于審計受成本效益原則的限制。 電算化會計和電算化審計會對審計成本造成如下影響：一是會計信息取得成本大大降低。會計電算化的實施，使得會計信息以電子數(shù)據(jù)的形式存在，加上審計軟件能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能，因而會計信息的取得成本大大降低。二是會計技術(shù)與審計技術(shù)的提高降低了調(diào)查成本。三是完善審計軟件反饋功能，降低了審計成本和檢查風(fēng)險。

(四)盡快制定有關(guān)計算機審計的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)我國計算機應(yīng)用水平及審計的要求，在制定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：一是對電算系統(tǒng)的要求。包括系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)運行維護等標(biāo)準(zhǔn)，以及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度；二是對審計業(yè)務(wù)的要求。確定具體的計算機審計標(biāo)準(zhǔn)、審計過程、審計效果評價指標(biāo)及審計人員具備的技能水平標(biāo)準(zhǔn)；三是計算機輔助審計技術(shù)的要求。明確利用計算機輔助審計技術(shù)的步驟，審計應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)及計算機輔助審計技術(shù)的可用性和適合的計算機設(shè)備。

(五)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員

審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計審計等方面的知識和技能，還應(yīng)掌握一定的電子計算機知識和應(yīng)用技術(shù)。另外在審計組織中還應(yīng)培養(yǎng)一批計算機審計的系統(tǒng)開發(fā)人員從事設(shè)計和開發(fā)審計應(yīng)用軟件的工作，建立計算機審計系統(tǒng)，為此應(yīng)采取如下措施：

篇5

申通快遞初創(chuàng)于93年，為我國較早開辦快遞類業(yè)務(wù)的民營品牌，其在全國范圍內(nèi)已形成比較完善的自營速遞網(wǎng)絡(luò)，在江浙滬區(qū)域更是達到無盲區(qū)的派送。其在我國各省市縣有超過六百個一級加盟商、兩千個二級加盟商、四千個店鋪和五十個分撥中心，全國快遞網(wǎng)絡(luò)共有40000多名從業(yè)人員，日均業(yè)務(wù)量近百萬票，躍居國內(nèi)規(guī)模最大、快遞網(wǎng)絡(luò)最完整的民營快遞體系。

2.SWOT分析法介紹

SWOT分析法是指將與研究對象密切相關(guān)的各種主要內(nèi)部優(yōu)勢因素（Strengths）、弱點因素（Weaknesses）、機會因素（Opportunities）和威脅因素（Threats），通過調(diào)查將其一一列舉出來，并按照特定的順序按矩陣形式進行排列，再采取系統(tǒng)分析的方案，將各個因素相互搭配起來并加以分析，最終從中尋求一些對應(yīng)的策略。

3.關(guān)于申通快遞的SWOT分析

3.1申通的優(yōu)勢(S)

3.1.1強大的運營規(guī)模

目前，全網(wǎng)絡(luò)共有從業(yè)人員9萬余人，申通成為國內(nèi)快遞企業(yè)規(guī)模最大、網(wǎng)絡(luò)最完整的民營快遞公司，也是國內(nèi)最主要的電子商務(wù)物流供應(yīng)商。在二零一零年，全年快遞業(yè)務(wù)的總量高達6億多票，年營業(yè)額為75億元。

3.1.2快遞配送速度快

在同城與城際兩個快遞領(lǐng)域內(nèi)，民營快遞都要比EMS快上50%左右，且申通快遞則依靠遍布各地的網(wǎng)點在長三角地區(qū)大大快于其他快遞企業(yè)，同時，申通采取快遞自動分揀的技術(shù)，也大大節(jié)約了時間。

3.1.3經(jīng)營方式靈活

申通快遞貫徹門到門服務(wù)，對于所寄送物品的外包裝、重量以及尺寸要求之類都沒有太多的約束。同時，申通快遞貫徹兩班制，這種運營機使其制晝夜連續(xù)運營，確保顧客的物品可以在第一時刻進行派送。

3.2申通的劣勢(W)

3.2.1員工的素質(zhì)仍然有待提高

作為民營快遞公司領(lǐng)先者之一的申通公司總部大專及大專以上學(xué)歷的工作人員僅為15%，難以找到優(yōu)秀的物流人才來推動其業(yè)務(wù)的發(fā)展，因此不利于公司的進一步發(fā)展。

3.2.2資金不足

民營物流企業(yè)要發(fā)展，就要建立相當(dāng)規(guī)模的物流網(wǎng)絡(luò)，要有先進的信息系統(tǒng)支持，這一切都需要資金投入，而申通快遞卻完全采用自身的經(jīng)濟實力和連鎖來維持著企業(yè)的發(fā)展，這也在很大的程度上阻撓了申通快遞的進一步壯大和發(fā)展。

3.2.3快遞網(wǎng)絡(luò)局限

作為我國郵政快遞業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，EMS以其無與倫比的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢開展國內(nèi)快遞，所以與EMS以及其它大型的民營快遞企業(yè)相比，申通最大的不足就是快遞網(wǎng)絡(luò)的不夠健全，對許多偏遠的地區(qū)，申通的快遞業(yè)務(wù)尚未觸及，這或多或少的減少了申通的發(fā)展機會。

3.3申通遇到的機會(O)

3.3.1國家政策的支持

我國的相關(guān)部門出臺了一系列政策法規(guī)，鼓勵現(xiàn)代物流行業(yè)的發(fā)展，而《物流企業(yè)分類與評估指標(biāo)》的實施，更是標(biāo)志著我國經(jīng)濟發(fā)展史上一種全新企業(yè)形態(tài)的產(chǎn)生。

3.3.2我國良好的宏觀經(jīng)濟形勢

我國市場經(jīng)濟體制不斷完善，給經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展注入了新的活力，GDP年均增幅在9%以上，對外貿(mào)易總額年均增幅在15%以上，一直延續(xù)其良好的發(fā)展趨勢，使民營物流企業(yè)獲得了空前的發(fā)展機遇。

3.3.3電子商務(wù)日益發(fā)展

隨著電子商務(wù)的迅速興起，網(wǎng)上購物也逐漸成為人們生活的一部分，網(wǎng)銷也已成為銷售的一個重要手段和環(huán)節(jié)，如淘寶、凡客等等。物流配送需求量以及類型大量增加，這些都為申通快遞創(chuàng)造了廣闊的發(fā)展空間。

3.3.4快遞業(yè)增長迅速

作為一個尚處于發(fā)展?fàn)顟B(tài)中的行業(yè)，快遞業(yè)在未來十年里的年增長速度預(yù)計將達到12%，而在中國市場中的增速將會是這個數(shù)字的兩倍，大環(huán)境的發(fā)展趨勢為申通快遞的進一步發(fā)展提供了良機。

3.4申通所受的威脅(T)

3.4.1國外物流企業(yè)的競爭

我國潛力巨大的物流市場，吸引了眾多的國外物流企業(yè)，他們有著先進的物流設(shè)施、管理手段、以及來自總部的財務(wù)支持，這將對申通這些民營物流企業(yè)構(gòu)成強大的威脅。

3.4.2國有大型物流企業(yè)的競爭

中海、中郵和中外運這些國有大型物流企業(yè)基本都是從傳統(tǒng)的運輸、存儲企業(yè)轉(zhuǎn)型而來，擁有全國性的運輸和倉儲資產(chǎn),具有較強的競爭力。

3.4.3工業(yè)企業(yè)自辦物流的興起

在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中，越來越多的企業(yè)開始認(rèn)識到良好的物流系統(tǒng)對提升企業(yè)競爭力的巨大效用，又由于我國目前物流市場的不成熟，一些工業(yè)企業(yè)成立了專門的物流部門，現(xiàn)在它們也開始向第三方物流轉(zhuǎn)型。

3.4.4《郵政法》中的不利規(guī)定

按照《郵政法》中的相關(guān)規(guī)定，所有具備信件性質(zhì)的物品（包含信件）的寄送必須由國有郵政企業(yè)專營，這也就是說，時下快遞市場上的那些非郵政速遞公司收送信件與具有信件性質(zhì)的物品實際上全是非法舉措。

4.關(guān)于申通快遞公司的進一步發(fā)展策略的建議

伴隨著物流市場的逐步開放，競爭狀況必將愈加激烈，申通快遞也將面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此申通快遞要在SWOT分析的基礎(chǔ)上, 積極采取有效的措施來應(yīng)對市場競爭。

4.1完善管理機制

申通應(yīng)通過組織與協(xié)調(diào)，將本企業(yè)以外既參與共同使命又具備獨立經(jīng)濟利益的合作伙伴整合成一個一致為客戶服務(wù)的系統(tǒng)，取得更大的規(guī)模效益。

4.2提升員工素質(zhì)

由于企業(yè)缺少對員工素質(zhì)和團隊合作的培養(yǎng)，在運營的實際操作過程中，由于很大一部分的員工對于運作快件的概念模糊，尚未形成基本的行業(yè)素質(zhì)，所以在操作里發(fā)生拋扔坐壓等違禁現(xiàn)象，申通企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展一些培訓(xùn)的課程，制定且堅決執(zhí)行相關(guān)規(guī)章，規(guī)范員工們的行為。

4.3關(guān)注于核心領(lǐng)域

與國有的和國外的快遞企業(yè)相比而言，申通快遞在人員素質(zhì)、經(jīng)濟規(guī)模上都與它們存在很大差距，其應(yīng)當(dāng)更多關(guān)注自身擅長的領(lǐng)域，向強而專的方向發(fā)展，如宅急送就專心做自己的速遞包裹業(yè)務(wù)，要做中國的Fedex。應(yīng)挖掘其自身的核心競爭力，專注于提供某一物流環(huán)節(jié)的快遞服務(wù)，做好做精做強。

4.4加大企業(yè)信息化建設(shè)

雖然在民營快遞業(yè)內(nèi)，申通的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)一直居于領(lǐng)先地位，但其仍落后于EMS等大型企業(yè)。故其應(yīng)當(dāng)加大在科技上的投入，借助于高新科技改善貨物的配送水平，提升管理運作率，節(jié)約自身的運營成本。

5.結(jié)語

當(dāng)前，我國民營快遞的發(fā)展仍居于初級階段,作為民營物流企業(yè)之一的申通快遞公司應(yīng)當(dāng)抓住機遇，揚長避短，通過實施上述策略推動企業(yè)的進一步發(fā)展。

【參考文獻】

篇6

自20世紀(jì)末以來,國際會計師聯(lián)合會專門成立了審計風(fēng)險分委員會,著手研究和修訂審計風(fēng)險模型,并于2003年10月了ISA200準(zhǔn)則,將審計風(fēng)險模型修訂為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。要求注冊會計師在審計過程中要實施審計程序,從財務(wù)報表整體層次和賬戶余額層次兩方面評估重大錯報風(fēng)險,并據(jù)以確定和實施進一步的審計程序,把檢查風(fēng)險降至可以接受的低水平。

隨后,我國注冊會計師協(xié)會于2006年4月頒布了新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,正式接受了這一審計風(fēng)險模型。作為新的審計風(fēng)險模型的重要組成部分,重大錯報風(fēng)險的研究顯得十分必要和迫切。本文針對重大錯報風(fēng)險的審計應(yīng)對進行了有益的探索,希望對我國獨立審計的發(fā)展有所裨益。

一、識別重要戰(zhàn)略風(fēng)險

(一)初步了解企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險

“中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”中強調(diào):注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境,以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,并列舉了注冊會計師應(yīng)從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境。其中,被審計單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險是注冊會計師應(yīng)該考慮的重要因素之一。

注冊會計師在取得一個新客戶的背景資料并評估相關(guān)的風(fēng)險因素后,需要決定是否接受委托。如果注冊會計師決定接受這一客戶,那么就需要簽訂業(yè)務(wù)約定書并組織審計程序。在審計開始后的第一階段,注冊會計師需要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

由于企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險和流程經(jīng)營風(fēng)險大部分會產(chǎn)生財務(wù)后果,從而影響到財務(wù)報表,注冊會計師只有通過考察識別客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險,才能夠有效地實施其它的審計程序,從而恰當(dāng)有效地得出審計結(jié)論。注冊會計師主要是通過分析外部環(huán)境中威脅企業(yè)成功執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險因素來識別戰(zhàn)略風(fēng)險的,主要的分析工具有:企業(yè)層面的經(jīng)營模式分析、PEST分析、波特五力分析、資源基礎(chǔ)模型、SWOT分析等。

注冊會計師需要在綜合分析中初步識別出客戶所面臨的重要戰(zhàn)略風(fēng)險,客戶如果想獲得成功并達到目標(biāo),必須有效地管理這些風(fēng)險。管理層對風(fēng)險管理得越有效,注冊會計師在業(yè)務(wù)中期望發(fā)現(xiàn)的問題就越少。為了更有效地了解戰(zhàn)略風(fēng)險的性質(zhì),形成在戰(zhàn)略分析階段對重要戰(zhàn)略風(fēng)險的結(jié)論,注冊會計師需要了解客戶管理當(dāng)局如何進行戰(zhàn)略管理以及戰(zhàn)略管理的效果如何。

(二)合理評估企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險

注冊會計師在利用宏觀環(huán)境的PEST分析和行業(yè)環(huán)境的波特五力分析等分析工具初步識別企業(yè)的重要戰(zhàn)略風(fēng)險后,需要關(guān)注企業(yè)采取了哪些方法避免或減少這些風(fēng)險的威脅,結(jié)果又是如何?企業(yè)的管理層有很多方法來降低外部風(fēng)險的威脅,從而使外部風(fēng)險不會對企業(yè)造成重大影響。

注冊會計師可以通過詢問、觀察和檢查等方法取得對企業(yè)所采取行動的了解。具體而言,企業(yè)針對戰(zhàn)略風(fēng)險所采取的措施可以從各種會議紀(jì)要或決議、內(nèi)部操作手冊、企業(yè)對外公告、人事調(diào)整、組織機構(gòu)調(diào)整、管理層所使用的定期報告等渠道獲得。在了解企業(yè)對戰(zhàn)略風(fēng)險采取的控制措施后,注冊會計師要評估這種反應(yīng)(措施)是不是最佳的反應(yīng)方式,是否得到執(zhí)行,執(zhí)行的效果如何。

對企業(yè)采取的戰(zhàn)略風(fēng)險控制措施進行評估后,注冊會計師就可以進一步對戰(zhàn)略風(fēng)險進行判斷。注冊會計師可以根據(jù)有效的戰(zhàn)略風(fēng)險控制,將戰(zhàn)略風(fēng)險的嚴(yán)重程度下調(diào),但這種下調(diào)必須有足夠的證據(jù)支持控制是有效的。對戰(zhàn)略風(fēng)險控制的分析與測試可以幫助注冊會計師判斷初步識別的戰(zhàn)略風(fēng)險是否得到了有效的控制,注冊會計師最終需要形成對重要戰(zhàn)略風(fēng)險的結(jié)論及其對審計的影響。

二、確定關(guān)鍵流程風(fēng)險

(一)關(guān)鍵經(jīng)營流程的識別

1.通過重要戰(zhàn)略風(fēng)險識別出關(guān)鍵經(jīng)營流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊會計師需要匯總已經(jīng)識別出的戰(zhàn)略風(fēng)險,對戰(zhàn)略風(fēng)險是否重要作出最終判斷。如果這一戰(zhàn)略風(fēng)險比較重要,而且對會計報表的影響也比較重要,那么這一戰(zhàn)略風(fēng)險所指向的經(jīng)營流程是哪一個,這個經(jīng)營流程就是關(guān)鍵經(jīng)營流程,也就是流程風(fēng)險中必須重點分析的對象。注冊會計師一般是通過編制戰(zhàn)略風(fēng)險匯總表的形式完成的。注冊會計師在審計工作中所收集的證據(jù)都必須記錄于工作底稿,作為審計證據(jù)。戰(zhàn)略風(fēng)險匯總表也是審計工作底稿的一部分,它是聯(lián)系戰(zhàn)略分析與流程分析的紐帶。

2.通過重要交易類別識別出關(guān)鍵經(jīng)營流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊會計師應(yīng)該根據(jù)對企業(yè)經(jīng)營的了解確定對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要交易類別的認(rèn)識,并匯總每一重要交易類別對相關(guān)會計報表認(rèn)定的影響,以及這一影響對會計報表整體是否重要。如果這一影響對會計報表整體重要,那么準(zhǔn)備在哪一個經(jīng)營流程對之進行具體的分析,這一經(jīng)營流程就是重要交易類別所指向的關(guān)鍵經(jīng)營流程。

注冊會計師通過識別出的重要戰(zhàn)略風(fēng)險和重要交易類別以及它們對會計報表的影響,從而推導(dǎo)出關(guān)鍵經(jīng)營流程,以便在流程分析中對其進行詳細分析。

(二)流程層次經(jīng)營風(fēng)險的確定

流程層次的經(jīng)營風(fēng)險可能來源于戰(zhàn)略風(fēng)險,也可能從流程內(nèi)部產(chǎn)生,很多戰(zhàn)略風(fēng)險可能在流程中表現(xiàn)為特定的風(fēng)險。比如,外部環(huán)境中的技術(shù)風(fēng)險將對關(guān)鍵流程中的技術(shù)產(chǎn)生直接的影響。流程內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險只與特定的流程相關(guān),但它們也影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。在流程分析階段,注冊會計師對于戰(zhàn)略風(fēng)險對流程的影響只需要根據(jù)對戰(zhàn)略風(fēng)險和流程運營的了解將其轉(zhuǎn)化成流程經(jīng)營風(fēng)險即可。因此,在流程分析階段,最需要關(guān)注的是產(chǎn)生于經(jīng)營環(huán)節(jié)的特定風(fēng)險。21寫作秘書網(wǎng)

三、合理評估企業(yè)重大錯報風(fēng)險

(一)企業(yè)環(huán)境中重大錯報風(fēng)險的評估

重大錯報風(fēng)險的評估過程是一個由數(shù)學(xué)模型計算、審計人員經(jīng)驗判斷、主觀估計相結(jié)合的過程。審計人員在分析、評估風(fēng)險時應(yīng)先從審計環(huán)境入手,全面分析、評估審計環(huán)境中引起重大錯報風(fēng)險的因素后,再深入到報表層次,最后重點評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

審計人員在接受委托時應(yīng)全面了解企業(yè)的環(huán)境控制業(yè)務(wù)承接過程中的審計風(fēng)險,包括初步了解行業(yè)背景、國家對企業(yè)的特殊政策、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、企業(yè)近期業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)目前面臨的機遇和挑戰(zhàn)、將要進行的重大決策、高層管理人員的意圖、對審計人員的期望及要求等,然后作出詳細調(diào)查分析表。根據(jù)審計人員的經(jīng)驗初步評估審計風(fēng)險,利用風(fēng)險矩陣等方法決定是否接受委托。

(二)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估

1.資產(chǎn)負(fù)債表

通過測算年末流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)比例、固定資產(chǎn)比例、凈資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項目增長率等,進行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)、企業(yè)近三年的同類指標(biāo)相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業(yè)各項指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋則重大錯報風(fēng)險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報風(fēng)險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險可評估為低級。(將20%作為臨界點的原因:根據(jù)審計經(jīng)驗和人們普遍對風(fēng)險的心理承受能力)

2.利潤及利潤分配表

通過測算毛利率,各項費用與主營業(yè)務(wù)收入的比例,其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益與主營業(yè)務(wù)收入的比例,近三年同類指標(biāo)變動率,進行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業(yè)各項指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋,則重大錯報風(fēng)險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報風(fēng)險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險可評估為低級。

3.現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表中重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的重大錯報風(fēng)險的評估進行。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的重大錯報一般會在現(xiàn)金流量表上反映出來,審計人員可根據(jù)對上述兩個報表的風(fēng)險評估大致估計現(xiàn)金流量表的風(fēng)險水平。

四、制定具體審計程序

(一)一般審計程序

注冊會計師評估的財務(wù)報表整體層次重大錯報風(fēng)險以及所采取的總體應(yīng)對措施,對擬實施進一步審計程序的整體審計策略具有重大影響。注冊會計師根據(jù)財務(wù)報告整體層次的重大錯報風(fēng)險制訂總體應(yīng)對策略,在總體應(yīng)對策略的指導(dǎo)下制訂和實施針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序,整體策略對多個認(rèn)定的審計策略都有直接影響。擬實施進一步審計程序的整體審計策略包括實質(zhì)性策略和綜合性策略。實質(zhì)性策略是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主;綜合性策略是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質(zhì)性程序。

與認(rèn)定層次相比,注冊會計師在財務(wù)報表整體層次運用風(fēng)險模型時只是針對評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險,更側(cè)重于從整體上采取應(yīng)對措施和考慮對擬實施進一步審計程序的整體審計策略的重大影響。由于財務(wù)報表整體層次的重大錯報風(fēng)險會影響多個認(rèn)定,只有將風(fēng)險模型運用于這兩個層次,使二者很好地配合,才可能最終將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師對報表層次重大錯報風(fēng)險的評估和對總體應(yīng)對措施及其對整體審計策略重大影響的考慮的失當(dāng),將對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估和檢查產(chǎn)生廣泛的決定性的不利后果。因此,不能輕視新風(fēng)險模型在財務(wù)報表整體層次的運用問題。

(二)進一步審計程序

基于重大錯報風(fēng)險的審計風(fēng)險模型,要求注冊會計師針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序,包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,并應(yīng)當(dāng)以對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)評估結(jié)果為基礎(chǔ),同時考慮既定的審計風(fēng)險水平。

進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額及列報與披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險所實施的審計程序,包括控制測試和實質(zhì)性測試。注冊會計師設(shè)計和實施進一步審計程序,既包括審計程序的目的(控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序)、類型(檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行或分析程序),也包括進一步審計的時間(指審計對象的發(fā)生時點或期間)和范圍(指實施某項審計程序的數(shù)量及樣本)。如果注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估認(rèn)為預(yù)期控制運行是有效的,就必須執(zhí)行控制測試以支持該評估結(jié)果。另外,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)以認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果為基礎(chǔ),考慮既定的審計風(fēng)險水平,確定可接受的檢查風(fēng)險水平,再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性測試程序。

注冊會計師決定信賴被審計單位的內(nèi)部控制時,需要執(zhí)行控制測試,其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險方面的有效性,并據(jù)此再評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。當(dāng)注冊會計師認(rèn)為風(fēng)險評估程序所識別的風(fēng)險是需要特別考慮的重大風(fēng)險,或是僅通過實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時,注冊會計師就應(yīng)當(dāng)針對此類風(fēng)險設(shè)計實施控制測試。同時,新準(zhǔn)則又強調(diào)注冊會計師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,即使評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險較低,說明預(yù)期內(nèi)部控制較好,也必須執(zhí)行控制測試,以支持該評估結(jié)果。因此,大多數(shù)情況下注冊會計師都要進行控制測試。

無論內(nèi)部控制是否有效,都要對各類重大交易、賬戶余額及列表與披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師通過實質(zhì)性測試檢查認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報,降低檢查風(fēng)險至可接受水平。按照基于重大錯報風(fēng)險的審計風(fēng)險模型的要求,注冊會計師應(yīng)當(dāng)以對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果為基礎(chǔ),并考慮既定的審計風(fēng)險水平,來確定可接受的檢查風(fēng)險水平,再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性程序。在既定的審計風(fēng)險水平下,可接受檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險取決于實質(zhì)性測試設(shè)計和執(zhí)行的有效性,注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行,將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。

【主要參考文獻】

篇7

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風(fēng)險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認(rèn)定層次（assertionlevel）。

（一）認(rèn)定層次風(fēng)險

認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

（二）會計報表整體層次風(fēng)險

會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

1.從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。本免費畢業(yè)論文來自酷-

篇8

戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式(Strategic-SystemRisk-orientedAuditApproachModel)，是種廣元化的風(fēng)險控制技術(shù)，而傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)是種狹義的“會計視角”(AccountingLens)。新的審計視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認(rèn)定層次風(fēng)險擴大到歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)環(huán)境等宏觀方面，從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略分析入手，將被審計單位的環(huán)境因素與重大錯報風(fēng)險聯(lián)系起來，要求審計師應(yīng)該從更高視角去審視被審計客戶的經(jīng)營風(fēng)險，從源頭上尋找滋生會計舞弊的種種跡象，最大限度地識別被審計客戶會計報表中的重大錯報問題。

戰(zhàn)略系統(tǒng)視角審計風(fēng)險模型的假設(shè)前提是：如果被審計客戶的戰(zhàn)略制定與實施中存在問題，或者是經(jīng)營環(huán)存在漏洞，在激烈的市場競爭環(huán)境下，其經(jīng)營業(yè)績很可能下滑。面對嚴(yán)格的市場監(jiān)管和社會公眾的合理預(yù)期，被審計客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會最大限度地掩飾其不利的經(jīng)營問題。在這種情形之下，獨立審計師所面臨的審計風(fēng)險是很高的，而戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式它試圖從企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的分析入手，全面剖析被審計客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實質(zhì)與關(guān)鍵所在，從而可以避免審計人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計之中。

1.2審計技術(shù)的多元性

與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)不同，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式它不僅注重傳統(tǒng)的審計技術(shù)，而且注重全新的審計技術(shù)。雖然傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕膊捎梅治鲂詮?fù)核程序，但它往往只注重與企業(yè)會計報表相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)分析，而很少進行非財務(wù)指標(biāo)分析，因此，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)無論從深度上，還是廣度上，均劣于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)。戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的優(yōu)勢在于：

(1)戰(zhàn)略問題分析技術(shù)。戰(zhàn)略分析主要是客戶外部環(huán)境和內(nèi)部條件分析，獨立審計師可以采用四個環(huán)境因素(PEST)分析技術(shù)和波特(PORTER)分析技術(shù)，對客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險進行綜合評估，形成對行業(yè)利潤的合理預(yù)期；

(2)經(jīng)營風(fēng)險分析技術(shù)。獨立審計師可以采用價值鏈(VCA)分析技術(shù)、波士頓(BCG)分析技術(shù)和機會、威脅、優(yōu)勢與劣勢(SWOT)分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績形成合理預(yù)期；

(3)業(yè)績評價技術(shù)。獨立審計師可以采用平衡積分卡(BSC)和標(biāo)桿管(Benchmarking)分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績進行總體評估；

1.3審計資源的效率性

戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的主要價值在于提高獨立審計師發(fā)現(xiàn)被審計客戶會計報表中存在的重大錯報行為，其基本內(nèi)核是要將獨立審計師的主要精力放在高風(fēng)險領(lǐng)域。獨立審計師的精力是有限的，他們不可能對被審計客戶的所有賬表資料進行逐一地審核，況且即使這樣，獨立審計師也有可能發(fā)現(xiàn)不了會計報表中的問題。獨立審計師只能做到合理的預(yù)計和確信，而不應(yīng)該對會計報表的真實性做出絕對的保證。而現(xiàn)代風(fēng)險審計模式的基本思路將獨立審計師所關(guān)注的問題前移，試圖在增加經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險分析的成本同減少實質(zhì)性測試的程序的成本之間進行權(quán)衡。究竟何種效果最佳，還有待于進一步的實證檢驗。但是有一點可以肯定，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式可以幫助獨立審計師在制定審計戰(zhàn)略之前合理評估被審計客戶的經(jīng)營風(fēng)險，將審計精力分配到高風(fēng)險環(huán)節(jié)，提高審計資源的效率。由此可見，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險審計基礎(chǔ)模式它要求獨立審計師全面提升專業(yè)勝任能力，密切的關(guān)注客戶的經(jīng)營風(fēng)險，做到審計資源的有效整合，以提高獨立審計師的價值。

2戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計風(fēng)險模式的內(nèi)涵

戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險審計模式(Strategic-SystemsRisk-basedAuditApproachModel)，又被稱為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)。它以審計理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合審計思路完成審計工作。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“經(jīng)營風(fēng)險透視—業(yè)績評價一一會計報表剩余風(fēng)險分析—實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定”的思路，將被審計客戶會計報表重大錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析緊密結(jié)合起來。這種全新的模式定義審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。其中重大錯報風(fēng)險(RiskofMaterialMisstatement)是指會計報表審計存在錯報的可能性，它包括兩個層次：會計報表整體層次(OverallFinancialStatementLevel)和認(rèn)定層次(AssertionLevel)。會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險。戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險主要源于企業(yè)客觀存在的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。會計報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與會計報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認(rèn)定。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊。新的審計風(fēng)險模型是隨著審計環(huán)境和審計實踐的發(fā)展應(yīng)運而生的，更符合審計的實際工作情況，有利于注冊會計師執(zhí)行風(fēng)險評估程序。

參考文獻：

[1]張龍平，聶曼曼，試論新風(fēng)險模型的理論進步與運用，審計研究，2005.

篇9

根據(jù)上式，在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下：

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）

根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計風(fēng)險該審計風(fēng)險模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險。該模型考慮的風(fēng)險只考慮了有關(guān)審計風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風(fēng)險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風(fēng)險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計風(fēng)險因素不全面該模型考慮的風(fēng)險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風(fēng)險因素，未充分考慮審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫粚徲嬛黧w接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟利益壓低價格有損同業(yè)等。

1.4對審計風(fēng)險的表述不完整隨著審計風(fēng)險含義的擴大，審計風(fēng)險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風(fēng)險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風(fēng)險范圍也應(yīng)擴大為審計主體風(fēng)險、會計師事務(wù)所風(fēng)險和會計行業(yè)風(fēng)險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險以及賠償風(fēng)險。

2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。2.2會計報表整體層次風(fēng)險會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計風(fēng)險概率審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。

篇10

一、我國傳統(tǒng)的風(fēng)險審計模式存在的問題   （一）注冊會計師的審計責(zé)任難以客觀裁定 

自上個世紀(jì)二十年代的美國首例注冊會計師對使用審定后財務(wù)報表的第三者負(fù)責(zé)的審計案例——弗雷德·斯特公司(厄特馬斯公司)審計案例發(fā)生以來，關(guān)于審計人員在客戶的工作環(huán)境中，究竟應(yīng)該執(zhí)行怎樣的審計任務(wù)？注冊會計師是否要對沒有契約關(guān)系的第三者負(fù)法律責(zé)任？這些問題尚難找到全面客觀公正的答案。但是近些年來，在國內(nèi)外出現(xiàn)了罕見的“注冊會計師訴訟爆炸案件”，究其原因在于注冊會計師的責(zé)任難以真正客觀裁定。如果管理當(dāng)局串通舞弊且運用“高明”技術(shù)使得內(nèi)部控制失效，即使注冊會計師執(zhí)行了嚴(yán)格的、標(biāo)準(zhǔn)的審計程序與方法，也無法確保能夠查出被審計單位財務(wù)報表中的錯漏或舞弊。 [1]   （二）僅對被審計單位財務(wù)風(fēng)險和報表數(shù)據(jù)進行審計存在漏洞 

篇11

程新生，管理學(xué)（會計方向）博士、博士后、教授，博士生導(dǎo)師。1993年研究生畢業(yè)留校任教至今，2004年11月至2005年2月，加拿大Alberta大學(xué)訪問學(xué)者。現(xiàn)擔(dān)任《南開管理評論》常務(wù)副主編；Nankai Business Review International常務(wù)副主編；教育部人文社科重點研究基地“南開大學(xué)公司治理研究中心”-公司治理評價研究室主任等職。

程新生教授長期從事財會實踐，主要研究方向包括公司財務(wù)與公司治理、內(nèi)部控制及其評價。程新生教授發(fā)表學(xué)術(shù)論文40多篇，其中在《管理世界》、《南開管理評論》、《會計研究》、《審計研究》、Journal of modern accounting and auditing等有影響的學(xué)術(shù)刊物連續(xù)多年，出版《公司治理與戰(zhàn)略控制》、《公司治理中的審計機制研究》等著作五部。主持、參與2007年國家自然科學(xué)基金項目：基于戰(zhàn)略的適應(yīng)性企業(yè)控制系統(tǒng)研究、2009年教育部人文社會科學(xué)重點研究基地重大項目：大股東行為效應(yīng)與評價指數(shù)研究、2010年國家自然科學(xué)基金項目：公司治理與管理控制的交互作用及影響機制研究等多項研究課題。

程新生教授以控制論、理論、組織行為理論、權(quán)變理論、戰(zhàn)略管理理論等為指導(dǎo)，研究企業(yè)戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略控制系統(tǒng)涉及企業(yè)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施以及戰(zhàn)略調(diào)整的每一個環(huán)節(jié)，其中一個環(huán)節(jié)的控制失效就會導(dǎo)致整個戰(zhàn)略全局的失敗。在戰(zhàn)略制定階段缺乏有效地控制就會使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)偏離正確的軌道，如內(nèi)部人或控制性股東濫用權(quán)力就很難基于全體利益相關(guān)者的利益建立正確的戰(zhàn)略目標(biāo)。在戰(zhàn)略實施階段缺乏有效地控制，管理者就不能了解戰(zhàn)略實施的全過程，就有可能偏離既定戰(zhàn)略目標(biāo)。程新生教授通過細致的理論分析、系統(tǒng)的文獻回顧、實證研究和深入的案例剖析，對戰(zhàn)略控制的關(guān)鍵問題進行解答。從控制層面上將內(nèi)部控制分為公司治理的內(nèi)部控制、管理控制兩個層次；從控制程序來看，戰(zhàn)略控制包括戰(zhàn)略預(yù)算管理、戰(zhàn)略績效計量；從控制方法來看，戰(zhàn)略控制包括診斷式控制、交互式控制、三階段模型、四維度控制系統(tǒng)等；從控制績效來看，包括戰(zhàn)略控制評價、戰(zhàn)略審計等，戰(zhàn)略控制評價又包括公司治理層面的內(nèi)部控制評價和管理控制評價。

程新生教授針對企業(yè)會計組織進行研究，從企業(yè)治理和經(jīng)營管理兩個層面對企業(yè)會計組織的功能、會計組織的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境、會計組織設(shè)計、會計組織模式、會計組織績效、會計組織運行以及會計組織變革等進行研究。程新生教授從組織角度出發(fā)，研究企業(yè)治理層次會計組織與經(jīng)營管理層次的會計組織協(xié)同、會計組織與其他組織的協(xié)同、控制關(guān)系等問題，并從以下九個方面進行了探索：一是從會計組織內(nèi)部和會計組織外部進行研究，從企業(yè)治理和經(jīng)營管理兩個層面研究會計組織；二是對會計組織的功能予以系統(tǒng)化，系統(tǒng)分析了會計組織的各種功能；三是引入物理學(xué)的“場”論，對會計組織進行研究，指出了會計組織受多種因素影響，具有動態(tài)性特征，會計組織是一種“權(quán)變組織”；四是既對會計組織內(nèi)部關(guān)系進行研究，又從企業(yè)整體上研究和設(shè)計會計組織；五是考察會計組織所開展的會計信息處理、成本管理、資金管理、風(fēng)險管理等業(yè)務(wù)，提出業(yè)務(wù)導(dǎo)向會計觀點，將會計組織模式劃分為六類：信息導(dǎo)向、成本導(dǎo)向、資金導(dǎo)向、控制導(dǎo)向、風(fēng)險導(dǎo)向、多重導(dǎo)向；六是對會計組織的理論基礎(chǔ)進行探討，提出了會計組織模式理論，并以規(guī)范研究、實證研究的方法對這些理論加以論證；七是提出集權(quán)式、分權(quán)式、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的會計組織模式，并結(jié)合企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境等對不同環(huán)境下會計組織模式做出選擇；八是研究企業(yè)不同生命周期和組織變革對會計組織的影響，認(rèn)識當(dāng)前會計組織中存在的問題、原因和環(huán)境影響；九是提出了會計組織監(jiān)控模式，并加以分析比較。

公司治理中的審計機制，是最重要的企業(yè)監(jiān)督制度安排之一。程新生教授對審計機制的基本要素包括審計目標(biāo)、審計路徑、審計信息與傳遞等進行了多層次、多方位的深入分析。在此基礎(chǔ)上，以公司治理結(jié)構(gòu)變遷為主線，分別總結(jié)并探討了以股東、經(jīng)營者、董事會和監(jiān)事會為中心的審計模式及其變革，把審計目標(biāo)及其實現(xiàn)機制、審計信息作為一個系統(tǒng)進行研究。程新生教授這些研究成果具有一定的深度和創(chuàng)新性，對于提高審計機制運行效率，改進公司治理，促進公司內(nèi)部控制有效運行，科學(xué)決策和效率經(jīng)營具有重要的參考價值。

篇12

[文獻標(biāo)識碼]A

[文章編號]1005-6432(2008)48-0084-02

2006年2月15日財政部的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》引入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)思想，并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求，包括審計證據(jù)的范圍擴大、審計工作流程的變化等。其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”、第1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序”和第1301號“審計證據(jù)”。這些準(zhǔn)則要求注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境以識別重大錯報風(fēng)險、評估重大錯報風(fēng)險、對這些重大錯報風(fēng)險加以應(yīng)對，并記錄于工作底稿之中。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃膽?zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，從而確定審計重點領(lǐng)域，將審計資源有的放矢地分配到各個領(lǐng)域之中。本文結(jié)合平衡計分卡和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c，將二者有機結(jié)合，從企業(yè)的業(yè)務(wù)流程分析這一角度，為注冊會計師進行審計風(fēng)險評估提供一定參考依據(jù)。

1　平衡計分卡的特點

平衡計分卡是一種把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為實際行動的最有效工具，是新時代企業(yè)管理制度的創(chuàng)新。平衡記分卡表明了源于戰(zhàn)略的一系列因果關(guān)系，發(fā)展和強化了戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。利用平衡記分卡作為核心戰(zhàn)略管理的衡量系統(tǒng)，完成對關(guān)鍵過程的有效控制和資源的優(yōu)化配置。企業(yè)要向員工、供應(yīng)商、顧客、合伙人社區(qū)和股東等不同利益相關(guān)集團負(fù)責(zé)。平衡計分卡是列示一個組織在實現(xiàn)利害關(guān)系人相關(guān)的目標(biāo)方面的業(yè)績目標(biāo)和成果集。

平衡計分卡實際上就是衡量公司在滿足不同利害關(guān)系人要求方面的業(yè)績。平衡計分卡在將公司使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體目標(biāo)和業(yè)績指標(biāo)的同時，也在平衡公司各方利害關(guān)系人之間的不同要求。

平衡計分卡是一種超越財務(wù)或會計的績效評價制度。它是一種以“因果關(guān)系”為紐帶，戰(zhàn)略、過程、行為與結(jié)果一體化，財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相融合的績效評價制度，通過財務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度全面評價企業(yè)的績效。

2　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

2．1　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟活動的各種風(fēng)險因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。

2．2　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)審計全過程風(fēng)險的評估與控制，并同時對固有風(fēng)險進行評估，這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾枷胫弧Ｔu估固有風(fēng)險有助于審計人員確定財務(wù)報表各部分發(fā)生錯弊的可能性，從而有利于分配審計資源，提高審計效率、效果，從而呈現(xiàn)出以下特點：第一，將審計重心從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心，審計程序上包括風(fēng)險評估程序、審計測試程序；第二，風(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移；第三，風(fēng)險評估不再直接對審計風(fēng)險進行評估，而是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，第四，風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)化；第五，分析性程序成為風(fēng)險評估核心，不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)額度分析，還包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；第六，風(fēng)險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理知識，這就要求注冊會計師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變；第七，審計測試程序個性化；第八，審計證據(jù)范圍擴大到一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計證據(jù)，業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷ψ詴嫀煂徲媽I(yè)判斷的補充；第九，注冊會計師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險，因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。

3　平衡計分卡在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭械摹爸卮箦e報風(fēng)險”包括財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。其中，前者是指財務(wù)報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認(rèn)定層次經(jīng)濟事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實際不符，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平，以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。

3．1　關(guān)注被審計單位財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡關(guān)系

企業(yè)績效評價制度是審計的核心問題。從總體上看，傳統(tǒng)的企業(yè)績效評價制度是一種基于價值基礎(chǔ)的績效評價。它側(cè)重于靜態(tài)的，以財務(wù)報表為基礎(chǔ)的財務(wù)業(yè)績評價。其評價體系的重點在于財務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)建。盡管在市場經(jīng)濟環(huán)境下，價值基礎(chǔ)的績效評價必不可少，但是，財務(wù)報表只是講述企業(yè)過去的故事，基于貨幣計量，財務(wù)報表只能講述企業(yè)有形資產(chǎn)的故事。這樣，以財務(wù)報表為基礎(chǔ)的績效評價存在“內(nèi)傷”。在今天的知識經(jīng)濟時代，知識資本的地位日益凸顯。僅靠有形資產(chǎn)，企業(yè)已經(jīng)難以保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢。知識經(jīng)濟時代呼喚新的競爭驅(qū)動力，企業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用能力已經(jīng)成為企業(yè)塑造核心能力和創(chuàng)造持續(xù)競爭優(yōu)勢的決定性因素。因此，面對企業(yè)日益復(fù)雜的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，單純的財務(wù)指標(biāo)已經(jīng)難以全面評價企業(yè)的經(jīng)營績效。

平衡計分卡是一種超越財務(wù)或會計的績效評價制度。它是一種以“因果關(guān)系”為紐帶，戰(zhàn)略、過程、行為與結(jié)果一體化，財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相融合的績效評價制度，通過財務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度全面評價企業(yè)的績效。對于審計部門應(yīng)該將平衡的理念逐步引入到審計工作的方方面面。作為注冊會計師，想要更加全面的評價被審計單位的經(jīng)營績效，從而降低審計失敗的風(fēng)險，就應(yīng)該跳出單據(jù)、數(shù)據(jù)、賬本、報表的束縛，關(guān)注財務(wù)目標(biāo)與非財務(wù)目標(biāo)之間、企業(yè)組織內(nèi)外部群體之間、前置與滯后績效指標(biāo)是否平衡。

傳統(tǒng)審計著重關(guān)注財務(wù)維度，然而財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長四個方面有著千絲萬縷的因果聯(lián)系：員工的素質(zhì)決定產(chǎn)品質(zhì)量、銷售渠道等；產(chǎn)品／服務(wù)質(zhì)量決定顧客滿意度和忠誠度；顧客的滿意度和忠誠度及產(chǎn)品／服務(wù)質(zhì)量決定財務(wù)狀況和市場份額。因此，財務(wù)指標(biāo)屬于滯后指標(biāo)，而客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)屬于前置指標(biāo)，前置指標(biāo)是取得滯后指標(biāo)的績效動因。注冊會計師如果想更加全面地對一家企業(yè)作出全面的績效評價，就要重視財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)與平衡性。基于篇幅所限，下面僅對注冊會計師如何通過被審計單位業(yè)務(wù)流程分析評估審計風(fēng)險展開分析。

3．2　通過企業(yè)的業(yè)務(wù)流程分析評估審計風(fēng)險

企業(yè)的經(jīng)營能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財力、技術(shù)和管理資源等，基于環(huán)境約束與價值增值目標(biāo)，通過配置組合與相互作用而生成的推動企業(yè)運行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營能力評估是指對企業(yè)經(jīng)營能力進行系統(tǒng)分析，并科學(xué)、客觀地做出全面評估的過程。

企業(yè)的利潤就其形成來說，主要是通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而獲得的，通過經(jīng)營能力分析，注冊會計師可以了解到：被審計單位是如何創(chuàng)造價值的；被審計單位是否已經(jīng)實行了有效的經(jīng)營活動來迎合經(jīng)營戰(zhàn)略；威脅到被審計單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大經(jīng)營活動。

被審計單位的經(jīng)營活動是由許多業(yè)務(wù)流程來完成的。各業(yè)務(wù)流程的重要性是不同的，那些相對重要的業(yè)務(wù)流程被稱作關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程是審計的敏感環(huán)節(jié)，也是審計風(fēng)險的重要來源。它一般具有三個特征：第一，關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)至關(guān)重要。這些環(huán)節(jié)對于被審計單位的重要性是因為它們包括了被審計單位競爭優(yōu)勢與核心能力的業(yè)務(wù)活動。如果這些環(huán)節(jié)失敗了，將會導(dǎo)致企業(yè)整體性的失敗。關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程與被審計單位經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略具有密切聯(lián)系。第二，關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程經(jīng)常與外部存在廣泛交流。這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系，這些聯(lián)系通常會產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會計報表中。這些環(huán)節(jié)對注冊會計師來說很重要，因為這類環(huán)節(jié)很可能產(chǎn)生大量的交易。這類環(huán)節(jié)的單個交易如兼并、資本市場融資、設(shè)備融資以及擴大生產(chǎn)線等也都對注冊會計師很重要。這一類環(huán)節(jié)主要來源于戰(zhàn)略分析中的重大交易類別分析或戰(zhàn)略風(fēng)險分析。第三，關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程具有較高的經(jīng)營風(fēng)險，它是指被審計單位最有可能發(fā)生問題的地方，從而具有較高風(fēng)險。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷捻樌_展需要注冊會計師對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程有深入的了解。識別關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程之后，注冊會計師需要收集大量的資料和信息，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進行評估，這些信息包括：業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)；業(yè)務(wù)流程中的業(yè)務(wù)活動；業(yè)務(wù)流程信息流，包括相關(guān)信息系統(tǒng)；業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵風(fēng)險；業(yè)務(wù)流程風(fēng)險的應(yīng)對措施，比如內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)流程風(fēng)險的防范業(yè)績計量。

篇13

    一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會環(huán)境 

    進入20世紀(jì)80年代以后,世界經(jīng)濟急劇變化,科學(xué)技術(shù)日新月異,各種文化相互滲透,市場競爭日益激烈,人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經(jīng)濟時代。在這種情況下,企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強,內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險很快就會轉(zhuǎn)化為會計報表錯報的風(fēng)險。這種環(huán)境的快速變化使審計師逐漸認(rèn)識到被審計單位并不是一個孤立的主體,它是整個社會的一個有機組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò),審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務(wù)狀況。因此,對于一套會計報表,只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個“系統(tǒng)”,審計師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫狻６贫然A(chǔ)審計方法(包括傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?由于其固有的內(nèi)向型特點,以分析評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計的基礎(chǔ),較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險對企業(yè)及其會計報表的影響,因而當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來愈大、經(jīng)營愈來愈復(fù)雜、世界經(jīng)濟發(fā)展愈來愈快時,其局限性和不足之處就日漸明顯。 

    當(dāng)人類進入信息社會與知識經(jīng)濟后,企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化,最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來愈重要,并開始滲透到企業(yè)管理的各個方面。在這種情況下,傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎囈源嬖诘幕A(chǔ)(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊含的企業(yè)風(fēng)險管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點就是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險,以及找出化解風(fēng)險的對策。會計報表的風(fēng)險說到底實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(統(tǒng)稱經(jīng)營風(fēng)險)的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計風(fēng)險,審計師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險與控制,從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險對于會計報表認(rèn)定的影響。只有這樣,審計師才能對會計報表認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實踐的發(fā)展,為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實踐基礎(chǔ)。 

    2006 年 2 月以前,我國獨立審計準(zhǔn)則基本是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險審計模型上。為了給注冊會計師防范和控制風(fēng)險提供技術(shù)支持,同時與國際接軌,我國于 2006 年 2 月 15 日了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1121 號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1231 號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1141 號財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1151 號與治理層的溝通》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1142 號財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則,為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈拈_展逐步創(chuàng)造條件。 

    二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵 

    傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒m然是制度基礎(chǔ)審計方法上發(fā)展起來的,但不是一種新的審計方法,只是將審計風(fēng)險模型運用于制度基礎(chǔ)審計之中,并以此指導(dǎo)審計工作和進行審計風(fēng)險的控制。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▌t是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想,以被審計單位經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向,“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的新的審計方法。

    (一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕韵到y(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想 

    戰(zhàn)略系統(tǒng)觀認(rèn)為隨著現(xiàn)代社會生產(chǎn)力的迅速提高和企業(yè)規(guī)模的日益擴大,企業(yè)的經(jīng)營活動必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。一個企業(yè)的戰(zhàn)略管理正確有效與否,不僅會影響企業(yè)的日常經(jīng)營活動的成果,還會對反映企業(yè)經(jīng)營活動成果的財務(wù)報表的可靠性產(chǎn)生直接的影響。因此,審計要有效地把握財務(wù)報表的誤報風(fēng)險,就必須從對財務(wù)報表可靠性產(chǎn)生影響的源頭因素企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析,這才是控制住財務(wù)報表風(fēng)險的關(guān)鍵。因此,從方法上講,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍沟米詴嫀煆膽?zhàn)略系統(tǒng)觀角度,對企業(yè)風(fēng)險進行分析、測試、評價和決策,將被審計單位置于廣泛的經(jīng)濟系統(tǒng)中加以考察,并通過分析評價企業(yè)保持和加強其競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略,來對審計取證的重點、范圍、目標(biāo)和程序予以指導(dǎo),從而從系統(tǒng)上改進了審計方法在新社會經(jīng)濟環(huán)境中的科學(xué)性和有效性。 

    (二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路 

    現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熯\用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的手段,對財務(wù)報表風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷。即首先運用“自上而下”的思路,從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手,以戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向并通過嚴(yán)密的邏輯推理,一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點,確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果,結(jié)合重要性的判斷,“自一下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。 

    (三)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂^承和發(fā)展了傳統(tǒng)審計方法 

    現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴慌懦庠敿殞徲嫼椭贫然A(chǔ)審計等基本審計方法中仍有用的部分,而是在此基礎(chǔ)上作進一步的發(fā)展。所以,在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽嵤┻^程中,仍然需要用到制度基礎(chǔ)審計方法甚至詳細審計方法的一些程序,但它己不局限于對傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制分析,而將分析對象擴大到整個企業(yè)的風(fēng)險管理范圍。 

    三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ奶卣?nbsp;

    現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?作為一種新的審計方法,除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細審計和制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)勢外,在適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計人員風(fēng)險的要求下,形成了自身的特色,這些特色體現(xiàn)在以下幾方面: 

    (一)風(fēng)險的識別、評估及應(yīng)對成為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵?nbsp;

    目前審計業(yè)務(wù)所進行的測試主要可以分為三個方面:(1)了解被審計單位及所其處環(huán)境的基本狀況;(2)控制測試;(3)實質(zhì)性測試。由此可見,對風(fēng)險的識別與評估貫穿在整個審計活動中,已成為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵摹Ｒ虼?參與審計的注冊會計師在整個審計過程中需要地密切關(guān)注企業(yè)風(fēng)險,并根據(jù)實際情況,及時地調(diào)整審計資源,把審計資源集中在企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域,在提高審計效率的同時,保證審計的質(zhì)量。 

    (二)自下而上與自上而下相結(jié)合 

    傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃目刂骑L(fēng)險入手,視野過于狹窄,缺乏對企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)自身經(jīng)營戰(zhàn)略的關(guān)注,僅以交易作為審計的基礎(chǔ),難以準(zhǔn)確地評估企業(yè)風(fēng)險。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險入手,先“自上而下”對報表形成預(yù)期,根據(jù)預(yù)期確定審計的重點,再“自下而上”,將實際審計結(jié)果與預(yù)期相比較,確保審計資源的正確分配。如果實際審計結(jié)果與預(yù)期存在較大差異,審計人員應(yīng)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整審計重點及程序,以保證審計的質(zhì)量。 

    (三)審計工作的重心前移,計劃工作受到重視 

    在過去的審計工作中,注冊會計師非常重視審計實施階段的工作,在外勤現(xiàn)場花費了大量的時間和成本,審計計劃在審計項目中的總體規(guī)劃和控制作用卻未受到應(yīng)有的重視。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搫t要求注冊會計師將審計工作的重心前移,重視審計計劃工作,充分了解被審計單位及其所處環(huán)境的情況,對管理當(dāng)局的誠實性保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,對內(nèi)部控制的有效性進行恰當(dāng)?shù)嘏袛嗯c運用,識別和評估會計報表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,制訂出符合項目特點的審計計劃,確保可以實現(xiàn)審計目標(biāo),提高審計效率。

    (四)充分應(yīng)用分析性程序