引論：我們?yōu)槟砹?3篇公司經(jīng)濟(jì)指標(biāo)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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二、2014年中公司經(jīng)營方面存在的問題

1、個別部門執(zhí)行制度不嚴(yán)，有的同志工作責(zé)任心不強(qiáng)，不同程度地影響了工作。

2、各部門的經(jīng)營方案中獎勵機(jī)制多，監(jiān)督、考核機(jī)制薄弱，有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

3、原材料價格的急劇上漲，使我們產(chǎn)品的成本不斷增加，有些產(chǎn)品為履行原來的合同，甚至虧本銷售。

三、2015年各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計劃

“十一五”是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時期，國家對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資仍將占有很大的比重。冶金、化工、電力、有色金屬等工業(yè)仍然是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點，這對風(fēng)機(jī)的要求，尤其是節(jié)能環(huán)保對風(fēng)機(jī)的要求仍然有很大的需求空間，市場變化也為國內(nèi)風(fēng)機(jī)行業(yè)帶來了一定的機(jī)遇，但也同時面臨著很大的挑戰(zhàn)。同質(zhì)性、低端風(fēng)機(jī)競爭將會更加激烈。為此，進(jìn)步提高產(chǎn)品質(zhì)量水平和檔次，加大產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，更好的適應(yīng)市場的需求，已成為風(fēng)機(jī)企業(yè)今后的發(fā)展方向。

明年的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇已初現(xiàn)端倪，但明年的風(fēng)機(jī)市場還存在諸多不確定的因素，我們的各項工作任重而道遠(yuǎn)，我們?nèi)詰?yīng)苦練內(nèi)功，加強(qiáng)各項管理工作，為了使公司明年努力實現(xiàn)全面持續(xù)的生存與發(fā)展，根據(jù)董事會的要求，結(jié)合明年的市場預(yù)測情況，研究制定公司2015年的各項指標(biāo)。

1、基本任務(wù)和總目標(biāo)

2015年時公司在中國經(jīng)濟(jì)回暖的一年，根據(jù)本公司產(chǎn)品的市場的地位與作用，針對公司的進(jìn)一步發(fā)展，制定2015的工作計劃，使之成為公司各項工作的指導(dǎo)。

2015年的奮斗目標(biāo)和重點是：研制新型適應(yīng)市場的尖端產(chǎn)品，趕上同類型企業(yè)的國內(nèi)水平或者超越國內(nèi)水平；進(jìn)行部分產(chǎn)品的更新?lián)Q代；大量的進(jìn)行員工技能知識培訓(xùn)，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展；提高企業(yè)管理水平和公司整體的經(jīng)濟(jì)效益。

2、2015年發(fā)展計劃

（1)銷售指標(biāo)：

1）年銷售合同計劃7550萬元(其中配件1000萬元)。

2）年銷售噸位計劃2400噸（其中配件350噸）。

3）合同回款額6800萬元。

(2)財務(wù)指標(biāo)：

1）年利潤預(yù)計實現(xiàn)420萬元。

(3)質(zhì)量指標(biāo)：

1）產(chǎn)品出廠一次合格率100%。

2）另部件一次送檢合格率96.8%。

(4)設(shè)備及安全指標(biāo)：

1）重大事故率為0。

2）設(shè)備完好率90%（其中重大設(shè)備大修完成率為100%）。

四、主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

1、提高公司生產(chǎn)銷售水平：隨著設(shè)備的高效率應(yīng)用和工人生產(chǎn)技術(shù)的提高，到2015年全年生產(chǎn)銷售要比現(xiàn)在提高2%左右，合同執(zhí)行的回款率保持在85%，

2、降低可比的產(chǎn)品成本：通過提高勞動效率，節(jié)約原材料、燃料等小號，使公司產(chǎn)品成本到2015年比現(xiàn)在降低3%左右。

3、產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)：在提高公司的質(zhì)量管理體系考核指標(biāo)的同時，進(jìn)一步強(qiáng)化公司的質(zhì)量管理的環(huán)節(jié)，使企業(yè)產(chǎn)品2015年保持在100%通過率。

4、提高盈利水平：在增加生產(chǎn)、降低消耗的基礎(chǔ)上，力爭2015年的利潤從09年的基礎(chǔ)上增長3%。

五、為實現(xiàn)目標(biāo)而采取的措施

(1)舉辦各種培訓(xùn)班，提高員工文化水平，學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)，改善人員素質(zhì)，使之符合企業(yè)發(fā)展的要求。

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二、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)體系下低壓臺區(qū)線損異常的影響因素及其分析

目前的國內(nèi)低壓臺區(qū)線損高低主要受地方配電網(wǎng)規(guī)劃設(shè)計和配電設(shè)備的運行狀況，地市供電公司的管理水平，用電計量設(shè)備的運行和管理狀況，以及對于竊電情況的管理等眾多因素共同影響的。低壓臺區(qū)線損異常的主要原因分析:(一)老舊電網(wǎng)規(guī)劃不很合理，相當(dāng)一部分設(shè)備陳舊，相對應(yīng)的配電設(shè)備如果要做到以相鄰負(fù)荷中心作為依據(jù)來布置比較困難。若有新的負(fù)荷點時，大多都是采用直接從挨的最近的電網(wǎng)引線的方法，這就加大了供電半徑(從電源點開始到其供電的最遠(yuǎn)的負(fù)荷點之間的線路的距離)，導(dǎo)致大量迂回供電現(xiàn)象的出現(xiàn)。(二)系統(tǒng)區(qū)用戶變壓器的對應(yīng)關(guān)系不正確。采集系統(tǒng)和營銷系統(tǒng)區(qū)用戶變壓器關(guān)系與現(xiàn)場不符，或者系統(tǒng)更新不及時。一種情況是兩個或多個臺區(qū)之間所掛接的用戶交叉混亂，這種情況主要多見于新接收小區(qū)劃為多個公用變臺區(qū)的情況，由于是新接收小區(qū)，施工方移交錄入系統(tǒng)時大多不會測算線損等指標(biāo)，很容易出現(xiàn)系統(tǒng)中多個臺區(qū)用戶掛接不對應(yīng)或者有表用戶電量統(tǒng)計不到系統(tǒng)的狀況;這種情況也多見于一部分老舊小區(qū)，特別是城中村地帶，私拉亂接現(xiàn)象嚴(yán)重，清理起來十分困難。另外一種情況是地方調(diào)度臨時調(diào)整負(fù)荷而采取的倒閘操作會導(dǎo)致臺區(qū)用戶變壓器關(guān)系的改變。目前這類業(yè)務(wù)在營銷系統(tǒng)和采集系統(tǒng)這兩個系統(tǒng)中沒有固化的操作流程，而且還涉及到營銷配電以及地方調(diào)度等多個部門的協(xié)同作業(yè)配合問題，由于信息溝通原因和管理權(quán)限的限制使得營銷系統(tǒng)變更滯后，造成的線損異常時有發(fā)生。(三)系統(tǒng)CT(電流互感器)倍率與現(xiàn)場不符。有相當(dāng)一部分線損異常是由于倍率錯誤引起的。主要有以下幾種情況:(1)系統(tǒng)倍率小于實際倍率，線損偏低甚至于是負(fù)線損。(2)系統(tǒng)倍率大于實際倍率，線損偏高。(3)銘牌倍率與現(xiàn)場倍率不符，此種情況最難發(fā)現(xiàn)，需要計量人員現(xiàn)場校驗CT才能得出結(jié)果。(四)計量裝置的誤差和故障。一般包括關(guān)口計量表正誤差超差和電流互感器接線錯誤等問題，但是此類誤差較難發(fā)現(xiàn)，在實際工作中也需要發(fā)出停電通告，由計量人員配合，采取有效的校驗方法，才可以發(fā)現(xiàn)計量裝置存在的問題。(五)竊電行為對臺區(qū)線損的影響。客戶竊電行為時有發(fā)生。部分未進(jìn)行線路改造或者涉及政府或開發(fā)商拆遷地區(qū)，個別用戶利用復(fù)雜的環(huán)境制造竊電條件，私拉亂接、無表短接用電;甚至還有一些竊電用戶，利用低壓電纜直埋地下部分、電表進(jìn)線分接箱進(jìn)行隱形竊電，不易察覺。

三、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)體系下降低低壓臺區(qū)線損的主要措施

(一)積極運用電能量采集系統(tǒng)(采集系統(tǒng))獲取平臺負(fù)荷數(shù)據(jù)，對變壓器的三相不平衡問題進(jìn)行調(diào)整、總體規(guī)劃，科學(xué)合理安排變壓器及表箱等設(shè)備的安裝位置，增加電源布點縮短供電半徑，解決負(fù)荷電壓低線損大的問題。(二)加強(qiáng)戶變關(guān)系的清理工作，及時理清線路臺區(qū)合并或拆分后的戶變關(guān)系，減少因處理流程不及時在各個系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行調(diào)整導(dǎo)致的線損率異常;增加與配電等部門的溝通，及時了解線路臺區(qū)運行狀況和方式，降低由于臨時倒閘等情況造成的線損異常。(三)有疑問時，首先校驗關(guān)口表及其電流互感器，排除關(guān)口計量裝置的問題。當(dāng)發(fā)現(xiàn)關(guān)口表和電流互感器誤差超差的情況下，立即更換關(guān)口表和電流互感器;在電流互感器接線錯誤的情況下，立即更正接線。(四)加強(qiáng)計量裝置全壽命周期管理。實行計量裝置出入庫、領(lǐng)用、安裝、報廢全過程監(jiān)控，確保計量裝置規(guī)范管理。清理長期已領(lǐng)用未安裝的計量物資，確保用電電量及時錄入系統(tǒng)。在采集系統(tǒng)集抄基本全覆蓋的基礎(chǔ)上，進(jìn)行臺區(qū)考核表現(xiàn)場抄表實現(xiàn)對計量裝置的常態(tài)化普查，明確臺區(qū)責(zé)任人對明顯計量異常的發(fā)現(xiàn)和申報責(zé)任。(五)加大電能表現(xiàn)場采集維護(hù)工作力度，進(jìn)一步提高電能表采集率，減少因少數(shù)表未采集到數(shù)據(jù)而導(dǎo)致的臺區(qū)線損異常。對采集不到的電能表進(jìn)行更換采集器，對采集器未壞，而采集系統(tǒng)仍然采集不到用電示數(shù)的電能表直接更換。(六)積極開展用電檢查、打擊竊電行為。臺區(qū)線損異常分析不能只停留在系統(tǒng)層面，必須去現(xiàn)場、仔細(xì)檢查，才能出結(jié)果。低壓臺區(qū)用戶眾多，必須有針對性、有計劃地對高風(fēng)險用戶進(jìn)行核查。首先加強(qiáng)化零戶的檢查力度，對長期零電量用戶現(xiàn)場進(jìn)行核實，因電能表故障導(dǎo)致的零電量用戶及時更換電能表。按照《供電營業(yè)規(guī)則》第八十條、第八十一條的規(guī)定及時追補電量費，減少損失。其次對于各類用電大戶，營銷多個部門配合進(jìn)行不定期抽查。對于發(fā)現(xiàn)的竊電行為，依據(jù)《電力法》進(jìn)行處罰。(七)加大對線路臺區(qū)負(fù)責(zé)人員的考核力度，除了定期的線損分析以外，建立長效考核機(jī)制，在獎懲上突出，防止虛假信息造成的線損波動以及人情電造成的線路損耗。通過以上的陳述可以看出，在實際工作中必須根據(jù)不同臺區(qū)運行狀況和管理情況，綜合用電結(jié)構(gòu)特征、設(shè)備物理參數(shù)等多重因素進(jìn)行分析考核，推動線損管理方式的轉(zhuǎn)變，排查和整改管理中存在的問題，實現(xiàn)低壓臺區(qū)線損管理全面提升。

作者:喬麗華 單位:國網(wǎng)大同供電公司

【參考文獻(xiàn)】

［1］劉夏清，張敏，唐國良．高損臺區(qū)降損措施及管理對策［J］．大眾用電，2009(06)

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一、反映償債能力的指標(biāo)

1.資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是公司負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比。一般應(yīng)控制在50％左右。當(dāng)然，不同行業(yè)有不同的資產(chǎn)負(fù)債率控制標(biāo)準(zhǔn)。在具體分析時，應(yīng)結(jié)合國家的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)發(fā)展趨勢、公司所處競爭環(huán)境等進(jìn)行。該指標(biāo)越小，表明公司的長期償債能力越強(qiáng)；該指標(biāo)越大，表明公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)過重，資金實力不強(qiáng)，會影響其長期支付能力，導(dǎo)致潛在財務(wù)危機(jī)。

2.流動比率。流動比率是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比。一般認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)值為2。該比率越大，表明流動資產(chǎn)對流動負(fù)債的保證程度越強(qiáng)，公司發(fā)生財務(wù)危機(jī)的可能性較小。

3.速動比率。速動比率是速動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比。一般認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)比率為1。該比率越大，表明速動資產(chǎn)對流動負(fù)債的保證程度越強(qiáng)。

流動比率和速動比率過低，說明流動資產(chǎn)或速動資產(chǎn)對流動負(fù)債的保障程度低，公司的短期支付能力弱，發(fā)生財務(wù)危機(jī)的可能性大。

研究表明，該指標(biāo)是反映公司短期償債能力強(qiáng)弱的重要指標(biāo)，但在運用時要注意下列問題：

一是對速動資產(chǎn)概念的界定。速動資產(chǎn)關(guān)鍵在于“速動”，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)范，應(yīng)從流動資產(chǎn)中扣除存貨與待攤費用，而實際上客觀經(jīng)濟(jì)活動中存在下列情況：(1)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度和變現(xiàn)能力并不一定比存貨快和強(qiáng)，現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中公司相互拖欠現(xiàn)象很普遍，拖欠周期有些也很長，更有一些應(yīng)屬壞賬的賬項仍保留在應(yīng)收賬款中，因而其變現(xiàn)速度不一定就高于存貨中適銷對路的存貨。(2)待處理流動資產(chǎn)損失實際上已失去其價值和使用價值，本身已無變現(xiàn)能力可言，因而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中將逾期不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)排除在正常資產(chǎn)項目之外。(3)預(yù)付賬款的變現(xiàn)速度明顯慢于存貨，只有當(dāng)以預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為采購時它才變?yōu)榇尕洠渲械拈g隔期不會為零。另外，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，各項資產(chǎn)可以計提減值準(zhǔn)備金，因此在計算速動資產(chǎn)及速動比率時應(yīng)按照各項資產(chǎn)的賬面余額來計算。

二是速動比率的高低需分情況考慮：(1)資金只有投入經(jīng)營過程才能創(chuàng)造價值，而變現(xiàn)能力最強(qiáng)的貨幣資金占用越多，可能償債能力越強(qiáng)，而未必創(chuàng)造價值最多。(2)應(yīng)收賬款越少，在一定程度上證明產(chǎn)品適銷對路，經(jīng)濟(jì)效益越好，但速動比率卻反而會下降。(3)其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款越多，短期償債能力不一定越強(qiáng)。(4)流動負(fù)債方的預(yù)收賬款越多，一方面說明公司產(chǎn)品適銷對路，另一方面以后可減少庫存，因而應(yīng)越大越好，但速動比率則會下降。(5)速動資產(chǎn)中的貨幣資金變化較大，用一時點數(shù)計算可能會有失公正。

三是速動比率的適用性不宜過大。速動比率主要考核公司短期償債能力，最關(guān)心它的應(yīng)屬公司最大的債權(quán)人，在目前我國主要為金融機(jī)構(gòu)。但從金融部門的角度考慮很可能更注重公司長期的、總體的還貸能力，而非短期的還貸能力。

四是沒有完全統(tǒng)一的速動比率。只要各公司自身認(rèn)為合適即可。

4.產(chǎn)權(quán)比率。產(chǎn)權(quán)比率是負(fù)債與股東權(quán)益之比，反映公司基本財務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性程度，一般認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)為1較好。產(chǎn)權(quán)比率高，是高風(fēng)險、高報酬的財務(wù)結(jié)構(gòu)；產(chǎn)權(quán)比率低，是低風(fēng)險、低報酬的財務(wù)結(jié)構(gòu)。在產(chǎn)權(quán)比率較高的情況下，若公司資金利用效率不高，效益低下，財務(wù)結(jié)構(gòu)不穩(wěn)健，發(fā)生財務(wù)危機(jī)的可能性就大。

5.已獲利息倍數(shù)。已獲利息倍數(shù)是指公司息稅前利潤與利息費用的比率，一般認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)值為3。已獲利息倍數(shù)不僅反映公司獲利能力的大小，也反映獲利能力對償還到期債務(wù)的保證程度。在國外，一般選擇計算公司5年的已獲利息倍數(shù)，以充分反映公司較長期的穩(wěn)定償付利息能力。研究發(fā)現(xiàn)，公司要維持正常償債能力，已獲利息倍數(shù)至少應(yīng)該大于1，且比值越高，償債能力越強(qiáng)。反之，比值越低，表明公司長期償債能力低下，支付能力不高，負(fù)債缺乏應(yīng)有的保障，長此以往，財務(wù)危機(jī)不可避免。

二、反映資產(chǎn)運營狀況的指標(biāo)

1.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是銷售收入凈額與平均資產(chǎn)總額之比。該比率用來分析公司全部資產(chǎn)的使用效率，它直接影響公司經(jīng)營的盈利能力。一般情況下，該指標(biāo)越高，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，銷售能力越強(qiáng)，資產(chǎn)利用效率越高，公司資產(chǎn)活動能力強(qiáng)，公司面臨的財務(wù)風(fēng)險就越小。在計算總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率時對與形成銷售收入無關(guān)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)扣除；對有些項目需要具體分析，如對新增加生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)由于并未創(chuàng)造出效益，未產(chǎn)生銷售收入，這樣總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可能下降，但資產(chǎn)的使用效益確實提高了；另外，影響銷售收入的因素很多，如市場供求變化、公司的營銷策略等。因此，對該指標(biāo)的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)特別注意。

2.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)，它是銷售收入凈額與平均流動資產(chǎn)總額之比。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明以相同的流動資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額越多，流動資產(chǎn)利用效果越好，公司越不容易發(fā)生財務(wù)危機(jī)。

3.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。即反映公司應(yīng)收賬款回收速度的指標(biāo)。通常以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)來表示。反映應(yīng)收賬款的流動速度，即本年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，一般來講，該指標(biāo)越大越不易發(fā)生財務(wù)危機(jī)。在具體分析時對由于季節(jié)性經(jīng)營、大量采用分期收款方式結(jié)算等的公司應(yīng)結(jié)合具體經(jīng)營情況、行業(yè)平均水平等進(jìn)行綜合評價。

需要注意的是，我們設(shè)想的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率中，應(yīng)將原應(yīng)收賬款平均余額用應(yīng)收賬項平均余額代替。這是因為應(yīng)收票據(jù)也是由于公司賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，當(dāng)商業(yè)票據(jù)到期無法收回時，會計處理中也應(yīng)按規(guī)定從“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。另外，由于賒銷資料作為公司的商業(yè)秘密不對外公布，所以，公司內(nèi)部計算時宜用賒銷收入凈額，公司外部計算時宜用銷售凈額。

4.存貨周轉(zhuǎn)率。即衡量公司銷售能力和分析存貨庫存狀況的指標(biāo)。通常以存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)表示。該公式中，當(dāng)銷貨成本超過存貨平均余額時，會造成虛假財務(wù)信息，因而宜用銷售凈額代替銷貨成本。運用該指標(biāo)時，還應(yīng)綜合考慮進(jìn)貨批量、生產(chǎn)銷售的季節(jié)性變動以及存貨結(jié)構(gòu)等因素。該指標(biāo)中存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，存貨周轉(zhuǎn)率高，存貨銷路暢通，存貨資金周轉(zhuǎn)快，存貨使用的效益應(yīng)越好，越不容易發(fā)生財務(wù)危機(jī)。

5.不良資產(chǎn)比率。不良資產(chǎn)比率是年末不良資產(chǎn)與年末總資產(chǎn)之比。不良資產(chǎn)比率反映了公司資產(chǎn)可供利用程度。不良資產(chǎn)主要指三年以上應(yīng)收賬款、積壓商品物資和不良投資等。

該指標(biāo)在一定程度上反映公司資產(chǎn)的利用質(zhì)量，揭示公司在資產(chǎn)管理和使用上存在的問題，一般情況下，該指標(biāo)越高，表明公司沉淀資金越多，資產(chǎn)缺乏活力，容易陷入財務(wù)危機(jī)。該指標(biāo)越小越好，0是最優(yōu)水平。

三、反映獲利能力的指標(biāo)

1.資本保值增值率。資本保值增值率是公司期末所有者權(quán)益總額與期初所有者權(quán)益總額之比。一般說來，如果資本保值增值率大于1，說明公司資本增值；如果小于1，則意味著公司資本損失。若損失大，就容易發(fā)生財務(wù)危機(jī)。

2.主營業(yè)務(wù)收入利潤率。是指公司一定時期內(nèi)主營業(yè)務(wù)利潤與主營業(yè)務(wù)收入之比率。該指標(biāo)相對于目前行業(yè)財務(wù)制度中規(guī)范的銷售利潤率具有下列優(yōu)勢：一是統(tǒng)一了該指標(biāo)分子與分母的口徑，消除了非主營業(yè)務(wù)對該指標(biāo)的影響，抓住了公司經(jīng)營活動的核心；二是直觀地反映了公司主營業(yè)務(wù)收入與利潤的關(guān)系，便于分析主營業(yè)務(wù)收入對主營業(yè)務(wù)利潤的影響程度；三是適應(yīng)新稅制運行后對公司財務(wù)管理的要求。在具體計算時應(yīng)當(dāng)考慮通貨膨脹率的因素。該指標(biāo)越高，說明公司產(chǎn)品適銷是對路的，產(chǎn)品定價科學(xué)、附加值高，營銷策略得當(dāng)，主營業(yè)務(wù)競爭力強(qiáng)，發(fā)展?jié)摿Υ螅@利水平高，發(fā)生財務(wù)危機(jī)的可能性小。

3.資產(chǎn)報酬率。資產(chǎn)報酬率是衡量公司對所有經(jīng)濟(jì)資源運用效率的指標(biāo)。該指標(biāo)明確資產(chǎn)報酬率不受資本不同來源(負(fù)債還是所有者投資)的影響。因而選用的收益數(shù)額應(yīng)是扣除利息費用和所得稅以前的收益額。總資產(chǎn)報酬率越高，表明公司的資產(chǎn)利用效果越好，盈利能力越強(qiáng)，經(jīng)營管理水平越高，越不容易發(fā)生財務(wù)危機(jī)。

4.主營業(yè)務(wù)成本利潤率。即公司在一定期間的主營業(yè)務(wù)利潤與主營業(yè)務(wù)成本之比。該指標(biāo)越高，說明公司主營業(yè)務(wù)的投入產(chǎn)出比越高，單位成本費用創(chuàng)造的利潤越大，公司財務(wù)狀況好，發(fā)生財務(wù)危機(jī)的可能性小。

該指標(biāo)相對于成本費用利潤率具有下列優(yōu)勢：一是含義明確，成本和利潤概念的界定十分清楚；二是便于分別主營業(yè)務(wù)項目進(jìn)行因素分析，以利于抓住主要矛盾；三是便于同行業(yè)對比。

5.資本金利潤率。即公司利潤總額與資本金總額的比率。該指標(biāo)越大越好，但低到什么程度，即公司在何種情況下接受投資經(jīng)營已屬不經(jīng)濟(jì)?

資本金利潤率的可行標(biāo)準(zhǔn)是平均資本金利潤率，即社會利潤總額與社會資本金的比率。該指標(biāo)又可具體分為社會平均資本金利潤率、行業(yè)平均資本金利潤率、某會計主體資本金利潤率等。當(dāng)某會計主體資本金利潤率高于社會平均資本金利潤率和行業(yè)平均資本金利潤率時，可視為該會計主體經(jīng)營狀況良好，獲利能力較強(qiáng)，財務(wù)狀況穩(wěn)定。

資本金利潤率的特殊標(biāo)準(zhǔn)是考慮特殊情況下公司資本金利潤率的標(biāo)準(zhǔn)，如物價變動情況下資本金利潤率的標(biāo)準(zhǔn)等。在物價變動情況下，公司資本金利潤率應(yīng)大于應(yīng)得利潤。資本金利潤率的現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)是在最低標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上考慮特殊標(biāo)準(zhǔn)與可行標(biāo)準(zhǔn)來確定的。其投資風(fēng)險價值的評估可通過風(fēng)險報酬額和風(fēng)險報酬率來進(jìn)行。

因而，資本金利潤率應(yīng)大于利息率、風(fēng)險報酬率和物價變動率之和。

四、反映發(fā)展能力的指標(biāo)

1.資金增值率。即公司在一定時期的資金增值額與公司資金占用額的比率。該指標(biāo)中資金增值額部分應(yīng)包括：以稅、費形式分配給國家的部分，以利息形式分配給債權(quán)人的部分，以租金形式分配給出租人的部分，以投資利潤(股利)形式分配給投資人的部分，以公益金形式分配給勞動者的部分，以公積金和未分配利潤形式留給公司的部分；資金占用額中既包括所有者投資形成的資金占用額，也包括債權(quán)人借款形成的資金占用額。因而，該項指標(biāo)涵蓋了公司資金籌集、運用及其結(jié)果的取得和分配的各個方面，具有綜合性；還兼顧了公司及與此有關(guān)各方面的當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益，具有廣泛性。資金增值率越大，財務(wù)危機(jī)越小。

2.銷售增長率。即公司在一定時期銷售增長額與某期銷售收入凈額的比率。該項指標(biāo)的特點：(1)通過將某期資料的調(diào)整，即分別調(diào)整為基期和上期，分別可算出定比銷售增長率和環(huán)比銷售增長率，便于從不同角度對公司銷售狀況的發(fā)展前景作出預(yù)測；(2)該項指標(biāo)經(jīng)調(diào)整后繪出圖表，可直觀地觀察公司經(jīng)營業(yè)績；(3)通過該項指標(biāo)的調(diào)整分析，可反映公司某一銷售對象所處的市場壽命周期階段，便于進(jìn)一步調(diào)整營銷策略。

3.資本積累率。即公司資本積累額與資本金總額的比率。該項指標(biāo)能夠分析公司投資者投入資本金的增值程度，既便于投資者研究決定投資策略，也便于接受投資者正確吸納資金。

4.總資產(chǎn)增長率。總資產(chǎn)增長率是本年總資產(chǎn)增長額與年初資產(chǎn)總額之比。總資產(chǎn)增長率反映公司實物資本的增長狀況，它一方面反映公司規(guī)模的擴(kuò)大，同時也反映公司生產(chǎn)能力的增加。該指標(biāo)越大，公司發(fā)生財務(wù)危機(jī)的可能性越小。

五、反映現(xiàn)金流量的指標(biāo)

1.現(xiàn)金保證性比率。現(xiàn)金保證性比率是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額與長期債務(wù)償還額、對外投資及購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的數(shù)額和支付利息和股利等的數(shù)額的比率。該比率大于或等于1時，公司的資金比較充裕，發(fā)生財務(wù)危機(jī)的可能性較小；否則，公司將遭受由于資金短缺而影響公司正常經(jīng)營活動的危害。在利用該指標(biāo)進(jìn)行分析時，要注意其各項具體指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系。從表面上分析，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額與長期債務(wù)償還額、對外投資及購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的數(shù)額和支付利息和股利等的數(shù)額成反比，但也并不絕對。例如，公司加大對外投資及購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，才可能為公司帶來較大的現(xiàn)金流入，從這一關(guān)系出發(fā)，公司在具體分析時應(yīng)適當(dāng)考慮增加現(xiàn)金流入與加大對外投資及購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的關(guān)系，即在保證對外投資及購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的增加額小于其所帶來的現(xiàn)金流入時，該投資對現(xiàn)金保證比率的提高就有作用。

2.經(jīng)營現(xiàn)金凈流量增長率。該指標(biāo)反映公司經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的增長幅度和增長速度，體現(xiàn)公司未來內(nèi)部資金的增長狀況及增長趨勢。一般情況下，若大于1，說明公司現(xiàn)金流量處于增長階段，公司發(fā)展前景良好；若等于1，說明公司現(xiàn)金流量的本期數(shù)與上期數(shù)相等，公司的發(fā)展前景一般；若小于1，甚至小于0，說明公司經(jīng)營現(xiàn)金流量減慢，公司發(fā)展前景不妙，可能會發(fā)生財務(wù)危機(jī)。

分析公司經(jīng)營現(xiàn)金凈流量增長率最好進(jìn)行多期比較分析，其后期的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量增長率最好不僅大于1，而且有穩(wěn)定的增長。

影響經(jīng)營現(xiàn)金凈流量增長率的主要指標(biāo)包括銷售增長率、銷售收現(xiàn)變動率、銷售管理費用增長率、成本費用現(xiàn)金支付增長率和租金稅金增長率。其中，銷售增長率和銷售收現(xiàn)變動率兩指標(biāo)與經(jīng)營現(xiàn)金凈流量增長率指標(biāo)正相關(guān)，而銷售管理費用增長率、成本費用現(xiàn)金支付增長率和租金稅金增長率與經(jīng)營現(xiàn)金凈流量增長率負(fù)相關(guān)。因此，公司會計管理的目標(biāo)是提高銷售增長率與銷售收現(xiàn)變動率，降低銷管費用增長率、成本費用現(xiàn)金支付增長率和租金稅金增長率。

3.現(xiàn)金投資成長率。現(xiàn)金投資成長率是投資活動現(xiàn)金凈流量與長期資產(chǎn)之比。該指標(biāo)反映公司經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)張程度和趨勢。若為正值，表明公司處于投資萎縮階段；若為負(fù)值，表明公司處于擴(kuò)張發(fā)展階段。現(xiàn)金投資成長率的絕對值越大，公司擴(kuò)張或萎縮的程度越快。公司應(yīng)建立處于投資萎縮階段的有效預(yù)警系統(tǒng)來加強(qiáng)對現(xiàn)金投資成長率的管理，使公司的支付能力與發(fā)展能力保持良好狀態(tài)。

篇4

下半年我鎮(zhèn)將按照扎實稅(本文章屬原創(chuàng)，其他網(wǎng)站復(fù)制發(fā)表必究法律責(zé)任)

收征管措施、確保財政收入達(dá)時序進(jìn)度，努力做到突破農(nóng)業(yè)，做強(qiáng)工業(yè)，搞活三產(chǎn)的總體思路，在狠抓落實上動腦筋，在強(qiáng)化責(zé)任上下功夫，力爭各項工作有新突破。

㈠財稅工作

對照今年1-5月份財稅收入任務(wù)完成情況，我們將進(jìn)一步J擋撲罷鞴艽朧，強(qiáng)化稅收征管力度，確保稅收應(yīng)收盡收，確保稅收任務(wù)達(dá)時序進(jìn)度，我們的具體措施是：一是排足稅源。在建立健全納稅臺帳的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，保證各項零星稅種應(yīng)收盡收；對有可能短收的項目及早采取措施；二是嚴(yán)格征管。在確保當(dāng)年無新欠的基礎(chǔ)上，搞好陳欠稅款的清收，排出清收計劃，落實到具體企業(yè)、具體責(zé)任人，確保清欠目標(biāo)的實現(xiàn)；認(rèn)真分析各企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對用電量與所交稅款有較大出入的企業(yè)加大稽查力度。在不收過頭稅的前提下，切實做到應(yīng)收盡收；三是落實責(zé)任。我們將根據(jù)各企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及規(guī)模大小，將稅收任務(wù)分解落實到各企業(yè)，并明確班子成員跟蹤督查，幫助企業(yè)融通流動資金，以便企業(yè)按時足額納稅；四是在建項目抓達(dá)效。著重抓好斑竹襪業(yè)擴(kuò)能和建鄴襪業(yè)施工進(jìn)度，確保在6月下旬投產(chǎn)達(dá)效；五是重點企業(yè)強(qiáng)服務(wù)。認(rèn)真落實班子成員掛鉤服務(wù)規(guī)模企業(yè)的制度。

㈡關(guān)于農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作

1、著力抓好水稻條紋葉枯病防治工作。一要強(qiáng)化宣傳發(fā)動，二要規(guī)范防治措施，三要落實工作責(zé)任，堅持打一場水稻條紋葉枯病防治工作的人民戰(zhàn)爭，確保防治到匡口、到田塊，不留防治死角。

2、扎實抓好防汛抗旱工作。一要精心組織汛前檢查，二要制定好防汛應(yīng)急預(yù)案，三要加強(qiáng)防汛搶險物資的儲備，確保安全度汛。

3、扎實抓好訂單糧食工作。強(qiáng)化村組干部為民服務(wù)意識，提高訂單糧食的履約率，為收繳陳欠往來、化解村級債務(wù)提供保證。

4、積極扶持發(fā)展農(nóng)業(yè)龍頭項目，著力舞起“四條龍”。一是以哈記牛業(yè)公司為龍頭，積極開發(fā)小包裝牛肉產(chǎn)品及早上市；二(本文章屬原創(chuàng)，其他網(wǎng)站復(fù)制發(fā)表必究法律責(zé)任)

是以徐炳玉蘇太豬擴(kuò)繁場為龍頭，努力擴(kuò)展生豬飼養(yǎng)優(yōu)勢；三是以胡國標(biāo)萬頭雞場為龍頭，努力拓展畜禽養(yǎng)殖優(yōu)勢；四以糧管所新國米廠為龍頭，積極申報無公害大米、無公害制種基地。

5、扎實村組干部的精簡縮編工作。嚴(yán)格按照職數(shù)不突破組數(shù)的要求配備村組干部，同時強(qiáng)化村組干部在招商引資、化解債務(wù)、服務(wù)三農(nóng)等方面的考核。

㈢工業(yè)經(jīng)濟(jì)方面

1、大力抓好招商引資和項目推進(jìn)工作。分線分塊抓好招商引資任務(wù)的督查，致力形成全民招商的濃烈氛圍，特別要抓好有效信息的跟蹤服務(wù)工作。

2、著力抓好規(guī)模企業(yè)的培大育強(qiáng)工作。繼續(xù)實行班子成員聯(lián)系掛靠骨干企業(yè)制度，定目標(biāo)、定任務(wù)、定責(zé)任，提高規(guī)模企業(yè)對財稅貢獻(xiàn)的份額，特別是抓好斑竹襪業(yè)的二期擴(kuò)能和綠豐公司與正邦集團(tuán)的資產(chǎn)重組。

3、大力突破外向型經(jīng)濟(jì)，力爭利用外資實現(xiàn)零的突破。申報1-2家自營出口企業(yè)，勞力輸出有新的進(jìn)展。

4、全力培植五大支柱產(chǎn)業(yè)。即：電線電纜；生物農(nóng)藥；服裝加工；針織襪業(yè)；電容電器。

㈣集鎮(zhèn)建設(shè)方面

在完成集鎮(zhèn)規(guī)模的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善集鎮(zhèn)功能，塑創(chuàng)集鎮(zhèn)特色，提升集鎮(zhèn)品位，大力組織推進(jìn)集鎮(zhèn)開發(fā)建設(shè)大會戰(zhàn)，強(qiáng)化經(jīng)營集鎮(zhèn)的理念，利用市場化的方法，吸引民資參與集鎮(zhèn)開發(fā)建設(shè)。下半年著重抓好集鎮(zhèn)砂石路面的硬化，主要街道的亮化，破損路面的維修，沿街低矮茅房的拆建。

㈤三產(chǎn)方面

著力做大做強(qiáng)“海陸空”。以蛟龍集團(tuán)為龍頭，做大疏浚打撈業(yè)；以城鎮(zhèn)建筑公司為龍頭，做強(qiáng)建筑和水磨石業(yè)；以華聯(lián)高空公司為龍頭，做強(qiáng)高空防腐維修業(yè)。

三、幾點建議

1、建議在我鎮(zhèn)設(shè)立國稅分局或國稅開票處，以方便企業(yè)。

2、建議國地兩稅征管員經(jīng)常流動，有利于對企業(yè)稅收的征管。

篇5

一､問題的提出

保險業(yè)被譽為我國21世紀(jì)的朝陽產(chǎn)業(yè)。我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速增長為保險市場的長期發(fā)展提供了可靠保證，加之居民收入水平提高､全社會保險意識增強(qiáng)以及老齡化社會到來等因素的影響，使我國保險業(yè)擁有了巨大的發(fā)展空間。與此同時，隨著我國的入世，外資保險公司憑借其雄厚的資金實力､先進(jìn)的保險技術(shù)和管理經(jīng)驗､多樣化的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及優(yōu)質(zhì)周到的服務(wù)，同我國的保險公司展開了激烈的競爭。在這一背景下，只有切實提高我國保險公司整體的經(jīng)營業(yè)績和競爭能力，才是應(yīng)對機(jī)遇與挑戰(zhàn)的惟一出路。但是，由于長期在不成熟的市場環(huán)境下經(jīng)營，我國保險公司幾乎都走過了戰(zhàn)略擴(kuò)張型的發(fā)展道路，科學(xué)､量化的管理機(jī)制長期缺失，相關(guān)統(tǒng)計分析指標(biāo)粗獷而缺乏系統(tǒng)性，這不僅掩蓋了保險公司各方面的經(jīng)營風(fēng)險，制約了管理者正確有效的經(jīng)營決策，也造成了保險市場中經(jīng)濟(jì)信息的短缺和不對稱，增大了整個保險行業(yè)的風(fēng)險。這些問題對保險公司經(jīng)營業(yè)績和競爭力的負(fù)面影響是不言而喻的。因此，如何設(shè)計一套科學(xué)合理的評價指標(biāo)，作為收集､分析和了解保險公司經(jīng)營業(yè)績數(shù)據(jù)的一個基本框架，進(jìn)而逐步完善我國保險公司現(xiàn)有統(tǒng)計分析指標(biāo)和評價制度的缺陷，為保險公司經(jīng)營業(yè)績和競爭力的提高提供必要的､相關(guān)的信息資源，便成為一個非常具有現(xiàn)實意義的研究課題。

二､經(jīng)營業(yè)績綜合評價指標(biāo)設(shè)計的基本思路

傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營業(yè)績是指公司經(jīng)過一定時期經(jīng)營活動所取的成果和績效，最直觀的表現(xiàn)為公司的經(jīng)營收入和利潤。但從現(xiàn)代企業(yè)管理的角度來看，這只是一個狹義的概念。在我國大力倡導(dǎo)保險公司樹立科學(xué)發(fā)展觀的今天，筆者認(rèn)為保險公司的經(jīng)營業(yè)績應(yīng)當(dāng)是一個綜合性的概念，它既反映公司的經(jīng)營狀況和競爭能力，又體現(xiàn)公司發(fā)展的穩(wěn)健性和成長性;既代表公司的獲利能力，又標(biāo)志著其償付能力及信用水平。本文對評價指標(biāo)的設(shè)計與選取，是基于對保險公司經(jīng)營特點的深刻認(rèn)識，緊緊圍繞這一現(xiàn)代意義上的“經(jīng)營業(yè)績”概念而展開的，力爭使其具有科學(xué)性､全面性､可行性和精練性。

(一)科學(xué)性

首先評價指標(biāo)的選取､指標(biāo)體系的設(shè)計必須符合統(tǒng)計指標(biāo)理論､經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和保險相關(guān)學(xué)科理論，具有科學(xué)合理性。

(二)全面性

本指標(biāo)體系包括反映保險公司盈利能力､償付能力､經(jīng)營穩(wěn)健性三個方面的指標(biāo)，盡可能全面涵蓋保險公司經(jīng)營活動的各個方面。

(三)可行性

在指標(biāo)設(shè)計中不僅注重借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，也考慮了目前我國保險公司所能提供的數(shù)據(jù)資料的實際情況，指標(biāo)的設(shè)計基本以財務(wù)報表數(shù)據(jù)為核心，具有較強(qiáng)的可行性。

(四)精練性

反映公司某一方面情況的指標(biāo)往往不止一個，在本指標(biāo)體系的設(shè)計中，遵循“少而精”原則對指標(biāo)進(jìn)行選取，這樣既可以節(jié)約收集數(shù)據(jù)的成本，又可以避免實證分析中由于所選指標(biāo)之間高度相關(guān)而造成的各種問題。

三､經(jīng)營業(yè)績綜合評價指標(biāo)體系及其參考標(biāo)準(zhǔn)

本文所設(shè)計的指標(biāo)體系由總目標(biāo)層､要素層和基本指標(biāo)層相互聯(lián)系而成，具體包括反映保險公司盈利能力､償付能力和經(jīng)營穩(wěn)健性的三大類統(tǒng)計分析指標(biāo)，基本結(jié)構(gòu)如圖1所示:

(一)盈利能力類指標(biāo)

追求利潤最大化是企業(yè)的根本屬性，而利潤也是衡量企業(yè)經(jīng)營績效的重要尺度之一。保險公司的盈利能力越強(qiáng)，說明其在保險市場中的競爭力越強(qiáng)，在整個保險行業(yè)中就處于越有利的地位。通常保險公司的盈利主要有兩個來源，一是承接保險業(yè)務(wù)的收益，二是運用資金所產(chǎn)生的投資收益。因此，該類評價指標(biāo)包括:

1.保費收入利潤率=承保利潤/保費收入

該指標(biāo)反映保險公司承保業(yè)務(wù)的獲利能力，指標(biāo)值越高，說明公司盈利能力越強(qiáng)。根據(jù)S&P公司的經(jīng)驗數(shù)值，保費收入利潤率應(yīng)在5%以上。

2.投資收益率=凈投資收益/資金運用年平均數(shù)

該指標(biāo)反映保險公司運用資金獲利的能力，指標(biāo)值越高，表明公司盈利能力越強(qiáng)。由于壽險保單通常是參考同期銀行利率設(shè)計的，所以壽險公司的投資收益率至少應(yīng)當(dāng)大于同期銀行利率。這一原則同樣適用于產(chǎn)險公司。

3.總資產(chǎn)報酬率=凈利潤/資產(chǎn)年平均占用數(shù)

該指標(biāo)反映的是公司整體的獲利能力，指標(biāo)值越高，公司總的盈利能力越強(qiáng)。其中，凈利潤與損益表中對應(yīng)項目口徑相同，資產(chǎn)年平均占用數(shù)為本期與上期公司資產(chǎn)總額的平均數(shù)。

圖1我國保險公司經(jīng)營業(yè)績綜合評價指標(biāo)體系

(二)償付能力類指標(biāo)

作為經(jīng)營風(fēng)險的特殊企業(yè)，保險公司的償付能力尤其值得關(guān)注。償付能力是反映保險公司給付或理賠能力的重要指標(biāo)，充足的償付能力是保險公司持續(xù)經(jīng)營和參與市場競爭的必備條件。由于償付能力表達(dá)的是保險公司資產(chǎn)與負(fù)債之間的聯(lián)系，因此可以選擇一些有代表性的財務(wù)指標(biāo)來衡量保險公司的償付能力水平。

1.認(rèn)可資產(chǎn)負(fù)債率=認(rèn)可負(fù)債總額/認(rèn)可資產(chǎn)總額

保險公司應(yīng)當(dāng)適度負(fù)債經(jīng)營，過高的資產(chǎn)負(fù)債率會導(dǎo)致償付危機(jī)，而過低的資產(chǎn)負(fù)債率又說明公司的資產(chǎn)沒有得到充分利用，故該指標(biāo)是一個適度指標(biāo)。中國保監(jiān)會2003年頒布的《保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》指出:“在保險公司中，一些雖然具有經(jīng)濟(jì)價值但不能用來對持有人履行責(zé)任的資產(chǎn)，或者由于抵押限制或其他第三方權(quán)益的緣故而不能任意處置的資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為非認(rèn)可資產(chǎn)。”故在指標(biāo)設(shè)計時遵循審慎原則，采用認(rèn)可負(fù)債總額和認(rèn)可資產(chǎn)總額，該指標(biāo)值應(yīng)低于90%。

2.償付能力充足率=實際償付能力額度/最低償付能力額度

該指標(biāo)是反映保險公司償付能力的最核心指標(biāo)，保險公司的償付能力充足率越高，表明其償付能力越強(qiáng)，發(fā)生違約和破產(chǎn)的風(fēng)險就越小。根據(jù)中國保監(jiān)會的相關(guān)規(guī)定，該指標(biāo)應(yīng)不小于100%。

3.償付能力系數(shù)=自留保費/(資本金+公積金)

保險公司的經(jīng)營規(guī)模必須與其實際資本相適應(yīng)，其自留保費不能超過資本金的一定比例，否則保險公司就要承擔(dān)過大的風(fēng)險。根據(jù)《中華人民共和國保險法》第九十九條的規(guī)定，經(jīng)營財產(chǎn)險的保險公司，當(dāng)年自留保費不能超過其實有資本金加公積金之和的四倍。對壽險公司，國家尚未做出具體規(guī)定。

4.流動性比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債

該指標(biāo)從保險公司資產(chǎn)的流動性方面反映公司的短期償付能力，所衡量的是公司是否能在近期支付賠款､承擔(dān)調(diào)節(jié)成本和退保金支出。該指標(biāo)值應(yīng)不低于1。

(三)經(jīng)營穩(wěn)健性指標(biāo)

加入WTO后，為了提高與外資保險公司同臺競技的能力，我國保險公司必須樹立科學(xué)發(fā)展觀，強(qiáng)化自身的風(fēng)險意識，提高防范和駕馭風(fēng)險的能力，創(chuàng)立一種穩(wěn)健的和可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營模式。因此在對保險公司經(jīng)營業(yè)績和競爭力進(jìn)行評價時，也應(yīng)當(dāng)重視考核公司發(fā)展的穩(wěn)健性。

1.保費收入增長率=當(dāng)期保費收入增減額/上期保費收入

該指標(biāo)用于衡量保險公司的成長性，保費收入的增長，一方面表明保險公司的業(yè)務(wù)發(fā)展，有助于解決短期償付能力;但另一方面，在資本金不變的情況下，意味著保險公司將來承擔(dān)債務(wù)的增加，潛在的償付風(fēng)險加大，同時也對保險公司管理､內(nèi)部控制和資金運用形成了巨大壓力。故該指標(biāo)是一個適度指標(biāo)，美國保險監(jiān)督協(xié)會NAIC對財產(chǎn)險公司規(guī)定保費收入增長率應(yīng)在-33%―33%之間，壽險公司為-10%―50%之間。

2.成本費用率=營業(yè)費用/當(dāng)期保費收入

該指標(biāo)從投入產(chǎn)出的角度來衡量保險公司經(jīng)營管理的效率水平。當(dāng)承保金額相同時，所花費的成本費用越低，說明經(jīng)營效率越高，因此該指標(biāo)是一個逆指標(biāo)，數(shù)值越低越好。

3.退保率=當(dāng)期退保支出/(上期責(zé)任準(zhǔn)備金+本年保費收入)

該指標(biāo)衡量保險公司的承保質(zhì)量，是一個逆指標(biāo)。指標(biāo)值越低，表明承保質(zhì)量越高，若指標(biāo)值過高，則會對保險公司的短期償付能力產(chǎn)生較大影響。

4.非認(rèn)可資產(chǎn)比率=非認(rèn)可資產(chǎn)/總資產(chǎn)

該比率體現(xiàn)了保險公司的資產(chǎn)質(zhì)量，也是一個逆指標(biāo)。它能測試出保險公司低效率投資的比重，從而也體現(xiàn)出保險公司實際具有的最終償付能力和管理效率。其中，非認(rèn)可資產(chǎn)=資產(chǎn)總額-認(rèn)可資產(chǎn)。美國保險監(jiān)督協(xié)會NAIC對壽險公司規(guī)定該項指標(biāo)應(yīng)小于10%，我國保監(jiān)會2003年《保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》則認(rèn)為該指標(biāo)值應(yīng)不超過15%。

參考文獻(xiàn):

[1]中國保監(jiān)會.保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定(2003).中國保監(jiān)會網(wǎng)站.

篇6

一、調(diào)研地區(qū)基本情況和主要做法

**市局高度重視標(biāo)準(zhǔn)化及條、代碼工作，要求工作人員采取服務(wù)與監(jiān)督相結(jié)合的方法，深入基層，文明執(zhí)法，熱情服務(wù)，全年共完成了120多家企業(yè)的商品條碼的申辦、續(xù)展工作，完成了10家企業(yè)的商品條碼印制資格證書的申報工作，并通過了現(xiàn)場審核獲得了證書，完成任務(wù)數(shù)在全省系統(tǒng)內(nèi)的縣級局當(dāng)中名列前茅；組織機(jī)構(gòu)代碼證書新辦、換證1300余份，年審1200余份，并對81家違反該管理辦法的單位實施了處罰，督促其辦證換證到位，保證了代碼數(shù)據(jù)信息的有效性；組織指導(dǎo)制定企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及標(biāo)準(zhǔn)的備案、復(fù)審等工作，積極為企業(yè)提供各類咨詢服務(wù)，共組織指導(dǎo)企業(yè)制定、復(fù)審企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)85個，通過采用國際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可35家，并對企業(yè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查，實行動態(tài)管理，鞏固了消滅無標(biāo)生產(chǎn)的成果。先后建立了“水禽（鴨）”、“綠色食品原料（水稻）種植”二個國家級農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化示范區(qū)和“油茶”市級農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化示范區(qū)，促進(jìn)了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

**縣局20xx年完成組織機(jī)構(gòu)代碼證書換發(fā)證626份，幫助企業(yè)制定產(chǎn)品執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)42家，起草制訂安徽省地方標(biāo)準(zhǔn)1項，組織安徽緣酒集團(tuán)申報“aaa級標(biāo)準(zhǔn)化良好行為企業(yè)”并獲驗收通過，**電力公司被列為安徽省首批100家“服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化示范試點企業(yè)”，建立國家級農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化示范區(qū)1個。

****日化落戶迎江工業(yè)園起步區(qū)為易地改擴(kuò)建項目，該項目占地面積148.9畝，固定資產(chǎn)投資1.6億元，整個**日化將于今年上半年內(nèi)全部搬入迎江工業(yè)園并實現(xiàn)全面投產(chǎn)。**日化也正在一邊建設(shè)，一邊抓緊生產(chǎn)，爭取早日創(chuàng)造效益，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)作貢獻(xiàn)。

二、當(dāng)前存在的主要問題

一是“服務(wù)中心，服務(wù)企業(yè)，服務(wù)群眾”的有效性還需要提高。主要體現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)化支撐服務(wù)平臺有待完善，現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)信息資源和檢測手段還不能完全覆蓋我市重點產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)；標(biāo)準(zhǔn)化工作人員在思想、作風(fēng)和能力素質(zhì)方面與日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)要求不適應(yīng)；促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)機(jī)制不夠健全等，促進(jìn)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的渠道還不暢通，缺乏有效的信息傳導(dǎo)機(jī)制。

二是全社會標(biāo)準(zhǔn)化意識有待加強(qiáng)。部分企業(yè)對標(biāo)準(zhǔn)化工作在經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的戰(zhàn)略地位認(rèn)識不足，企業(yè)實質(zhì)性參與國際、國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)化活動的主動性不強(qiáng)，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與科技研發(fā)不協(xié)調(diào)，社會各方面對標(biāo)準(zhǔn)的研究投入不高。

三、關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)化工作服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思考與建議

科學(xué)發(fā)展觀是黨對長期領(lǐng)導(dǎo)發(fā)展實踐的經(jīng)驗總結(jié)，是對社會主義現(xiàn)代化建設(shè)規(guī)律認(rèn)識的理論升華，也是改革開放的成果。是我們認(rèn)識客觀世界、改造客觀世界的一把鑰匙。通過對標(biāo)準(zhǔn)化工作的調(diào)研，我們深深感到，我們一定要把認(rèn)識和行動統(tǒng)一到中央對經(jīng)濟(jì)形勢的判斷和各項工作部署上，認(rèn)真貫徹科學(xué)發(fā)展觀的要求，千方百計，扎實工作，全力圍繞經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展這個中心，以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)化工作，全面加強(qiáng)自身建設(shè)、不斷規(guī)范和強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)化工作能力和水平，扎扎實實的開展著各項工作，為**經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（一）樹立以科學(xué)發(fā)展觀為標(biāo)準(zhǔn)化工作的指導(dǎo)思想

科學(xué)發(fā)展觀是運用的立場觀點方法認(rèn)識與分析社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的成果，集中體現(xiàn)了的世界觀和方法論。它要求用全面、聯(lián)系和發(fā)展的觀點認(rèn)識和解決經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的問題，正確處理人與人、人與社會、人與自然的關(guān)系，正確處理經(jīng)濟(jì)建設(shè)與政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會建設(shè)的關(guān)系，注重統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、區(qū)域發(fā)展、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、人與自然和諧發(fā)展、國內(nèi)發(fā)展和對外開放，體現(xiàn)了辯證唯物主義關(guān)于事物之間普遍聯(lián)系的原

理。它強(qiáng)調(diào)堅持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，把發(fā)展生產(chǎn)力作為首要任務(wù)，把經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為一切發(fā)展的前提，體現(xiàn)了歷史唯物主義關(guān)于生產(chǎn)力是人類社會發(fā)展的基礎(chǔ)的觀點。

以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)和核心。而作為質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)落實科學(xué)發(fā)展觀，這里的人，不是抽象的人，而是企業(yè)和群眾。就是要堅持以企業(yè)和群眾利益為本，要以實現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展和保障消費者權(quán)益為目標(biāo)，促進(jìn)**經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)困難情況下，如何幫助企業(yè)抓基礎(chǔ)、調(diào)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)管理、保增長，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)功方面，標(biāo)準(zhǔn)化工作更需要加強(qiáng)。為此，**市政府高瞻遠(yuǎn)矚，年初出臺了《關(guān)于**市實施技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展戰(zhàn)略的意見》，對我市標(biāo)準(zhǔn)化工作做出了長遠(yuǎn)規(guī)劃，并對參與標(biāo)準(zhǔn)化活動單位制定了相應(yīng)的激勵措施，這為促進(jìn)我市標(biāo)準(zhǔn)化工作進(jìn)一步發(fā)展提供了契機(jī)。

（二）推行政務(wù)公開，提高依法行政能力、高效服務(wù)能力

標(biāo) 準(zhǔn)化工作要緊貼**工業(yè)經(jīng)濟(jì)和標(biāo)準(zhǔn)工作實際，進(jìn)一步深入把握社會、企業(yè)等所需所求，充分發(fā)揮質(zhì)監(jiān)部門在“保增長、保民生、保穩(wěn)定”中的職能作用。首先將各項服務(wù)的辦事內(nèi)容、辦事依據(jù)、辦事程序、辦事標(biāo)準(zhǔn)、辦事結(jié)果、辦事時限、咨詢電話、監(jiān)督電話等進(jìn)行政務(wù)公開。秉承公正公開的辦事原則，使辦事程序透明化、公開化，誠信公正，營造和諧的工作氣氛。

其次，提升服務(wù)質(zhì)量，塑造文明誠信形象，真正使代碼辦證窗口讓社會歡迎、政府需要、企業(yè)滿意。建立健全一系列規(guī)章制度，以規(guī)章制度來衡量和規(guī)范工作人員言行舉止，抓好思想教育，轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化工作人員的服務(wù)意識、政治意識和大局意識，提高為人民服務(wù)意識。抓好作風(fēng)建設(shè)。主動熱情，真誠、文明、規(guī)范服務(wù)。做到急事急辦、特事特辦，杜絕

“門難進(jìn)、臉難看、話難聽、事難辦”等不良現(xiàn)象。

（三）圍繞 “保增長、保民生、保穩(wěn)定”，提高服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有效性

產(chǎn)品質(zhì)量決定經(jīng)濟(jì)質(zhì)量，標(biāo)準(zhǔn)是行業(yè)的最高話語權(quán)。在當(dāng)今日趨激烈的市場競爭中，標(biāo)準(zhǔn)在經(jīng)濟(jì)社會生活中廣泛應(yīng)用，其作用日益重要，近年來我市質(zhì)監(jiān)部門在加強(qiáng)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)基礎(chǔ)工作，推進(jìn)采用國際標(biāo)準(zhǔn)和國外先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，建立農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化示范區(qū)，引導(dǎo)企業(yè)積極參與國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)的研究和制修訂，鼓勵企業(yè)全面跟蹤國際標(biāo)準(zhǔn)、實質(zhì)性參與各級標(biāo)準(zhǔn)化活動、不斷提升區(qū)域技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)整體水平和競爭力等方面做了大量的工作。但與其他先進(jìn)城市相比，我市的標(biāo)準(zhǔn)化工作現(xiàn)狀仍不容樂觀，存在一些薄弱環(huán)節(jié)。為進(jìn)一步推動我市技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)戰(zhàn)略的實施，使標(biāo)準(zhǔn)化工作更好地適應(yīng)我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，建議下一步著重實施以下措施：

1. 鼓勵、引導(dǎo)企業(yè)積極參與國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地方標(biāo)準(zhǔn)研究和制定工作，為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。

2. 鼓勵有實力的企業(yè)積極申報承擔(dān)全國專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會或分技術(shù)委員會秘書處工作，實質(zhì)性參與各級技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化委員會的活動。

3. 切實搞好農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化示范區(qū)建設(shè)，推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，幫助做好“無公害農(nóng)產(chǎn)品”、“地理標(biāo)志產(chǎn)品”等申報工作。

4. 廣泛開展創(chuàng)建“標(biāo)準(zhǔn)化良好行為企業(yè)”活動，幫助企業(yè)完善標(biāo)準(zhǔn)體系。

篇7

成總在講話中提到要把企業(yè)的效益和員工的生活福利緊緊掛溝，董事會積極支持。目前的公司是依靠公司管理人員和全體員工去管理，公司經(jīng)營的好壞不僅是幾個股東的事，而且是全體員工的事，公司發(fā)展好了既為企業(yè)創(chuàng)造了效益，又為社會發(fā)展做出了貢獻(xiàn)，同時也為公司全體員工增加了收入。公司董事會希望公司的全體員工能愛廠如家，學(xué)先進(jìn)、趕先進(jìn)，心往一處使，勁往一處使，不斷創(chuàng)造公司的輝煌，不斷增加公司全體員工的收入。

篇8

面向環(huán)境、基于工業(yè)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的思想日益深入民心，達(dá)到全社會的普遍關(guān)注，經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益也將得到極大提高，其中很重要的問題就是如何建立一套科學(xué)合理、操作可行的循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系，采用一定的方法對工業(yè)企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行監(jiān)控。本文對建立工業(yè)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系的必要性、構(gòu)建思路和運行措施進(jìn)行探討，旨在促進(jìn)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、工業(yè)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系構(gòu)建的必要性

1.作為企業(yè)實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的依據(jù)。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一項涉及面廣、綜合性很強(qiáng)的系統(tǒng)工程。為了科學(xué)地評價工業(yè)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，通過采集、整理、分析相關(guān)的數(shù)據(jù)信息資料，利用設(shè)計合理、操作性較強(qiáng)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系，為企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理及決策提供數(shù)據(jù)支持。有利于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，在能預(yù)測企業(yè)未來的同時，兼顧了企業(yè)的短期利益和長期發(fā)展。

2.科學(xué)考核企業(yè)經(jīng)營績效。長期以來我國企業(yè)在考核績效時，常采用財務(wù)效益、資產(chǎn)營運、償債能力、發(fā)展能力四方面的基本指標(biāo)綜合評價企業(yè)績效大小。導(dǎo)致企業(yè)為追求經(jīng)濟(jì)效益不惜以資源的大量耗費為代價，通過科學(xué)合理、全面的工業(yè)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系可以真實反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量、方式，以便將考核、人事任免、獎懲制度等作為企業(yè)實現(xiàn)循環(huán)發(fā)展的原動力。

3.減少物質(zhì)的投入量。我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式主要是粗放型的，是以資源的高投入、環(huán)境的破壞為代價的，通過循環(huán)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的監(jiān)測、考核及其監(jiān)督作用，督促企業(yè)最大限度地減少對不可再生資源的耗竭性開采與利用，以替代性的可再生資源為經(jīng)濟(jì)活動的投入主體，以物質(zhì)投入量最小化（低開發(fā)）為目標(biāo)，達(dá)到既定社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

4.減少廢棄物排放量。目前許多企業(yè)仍存在著排污不達(dá)標(biāo)，亂排、偷排、超標(biāo)等現(xiàn)象屢禁不止，環(huán)境問題十分突出，污染物排放總量大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過環(huán)境容量，化學(xué)需氧量、二氧化硫排放量分別超過水和大氣環(huán)境容量的60%和80%；生態(tài)破壞的趨勢尚未得到遏止。通過循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想的灌輸、評價體系的建立與運行，強(qiáng)調(diào)以廢棄物排放最小化為目標(biāo)（低排放），實現(xiàn)社會再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)以及社會生活各領(lǐng)域產(chǎn)生的廢棄物的多次回收再造。

5.提高資源利用效率和再循環(huán)率。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本原則中的Recycle,即以資源利用效率和循環(huán)使用率最大化為目標(biāo)，要求通過發(fā)展減物質(zhì)化和再資源化技術(shù)，構(gòu)筑從廢棄物到再生資源的反饋式流程，形成共享資源和互換副產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)（企業(yè)）共生組合，提高物質(zhì)、產(chǎn)品之間的轉(zhuǎn)化效率，提高資源利用效率和循環(huán)使用率，降低輸入和輸出經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的物質(zhì)流。最大限度利用進(jìn)入系統(tǒng)的物質(zhì)和能量，降低對自然資源和環(huán)境的影響。

二、工業(yè)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

1.系統(tǒng)性原則。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，評價指標(biāo)體系必須能夠全面地反映循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個方面，具有層次高、涵蓋廣、系統(tǒng)性強(qiáng)的特點。在對其評價時，要從不同層次、不同側(cè)面反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)環(huán)境效益的內(nèi)在聯(lián)系。既要避免指標(biāo)過于龐雜，又要避免因指標(biāo)過少而遺漏重要因素，通過系統(tǒng)分析方法，將總指標(biāo)逐層分解，在不同層次上采用不同的指標(biāo)，達(dá)到系統(tǒng)最優(yōu)化，有利于各級部門對企業(yè)的發(fā)展、資源的配置進(jìn)行調(diào)控。

2.科學(xué)性原則。循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)充分反映循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實質(zhì)與內(nèi)涵，要求指標(biāo)體系能夠科學(xué)合理地涵蓋事物的主要性質(zhì)、特點、內(nèi)在的運行規(guī)律，能夠客觀地反映社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資源消耗與利用、生態(tài)環(huán)境等諸多方面。面向循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)評價指標(biāo)體系不只是從經(jīng)濟(jì)效益，主要從企業(yè)的環(huán)境效益、社會效益等方面出發(fā)，概括的反映了企業(yè)績效的全貌。根據(jù)這一原則，要求指標(biāo)的概念要明確，內(nèi)涵和外延要清楚，統(tǒng)計和計算方法要科學(xué)。

3．可行性和可操作性。循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系要兼顧可行性和可操作性，能夠在我國目前的或根據(jù)新的社會發(fā)展需要將要改進(jìn)的企業(yè)統(tǒng)計報表制度和會計報表制度中，直接或間接獲得資料，如企業(yè)環(huán)境效益中的綠色能源使用比例以及企業(yè)在生產(chǎn)過程中由于使用清潔生產(chǎn)所帶來的額外利潤增長等等。而且要力爭評價指標(biāo)體系簡繁適中，計算評價方法簡便易行，評價指標(biāo)的選擇，盡可能與現(xiàn)行計劃口徑、統(tǒng)計口徑、會計核算口徑相一致。

4．可量化與可比性原則。循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系的設(shè)置要充分考慮數(shù)據(jù)的可得性，對定性指標(biāo)應(yīng)有一套科學(xué)方法將其量化，對專家評判法中采用的一些指標(biāo)盡可能準(zhǔn)確、簡化，將定性與定量的數(shù)據(jù)應(yīng)要統(tǒng)一計算口徑，將其綜合平衡。在指標(biāo)的選取和設(shè)置上，要達(dá)到企業(yè)內(nèi)的縱向比較和企業(yè)間、行業(yè)間的橫向比較，以此來科學(xué)、合理解釋說明企業(yè)在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面存在的問題，使評價指標(biāo)體系起到應(yīng)有的作用。

5．獨立性原則。在設(shè)置和選擇評價指標(biāo)時應(yīng)盡量做到不重復(fù)不遺漏，指標(biāo)間信息的重疊度低，避免使研究對象的某一面得到夸大或縮小，這需要在對各評價指標(biāo)選取中，認(rèn)真分析相互間的關(guān)系；在計算方法上可以采用數(shù)學(xué)方法如模糊數(shù)學(xué)評判法、層次分析法進(jìn)行過濾，盡可能減少指標(biāo)間的重疊，以保證評價結(jié)果的準(zhǔn)確性、真實性。

三．工業(yè)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系的選擇與設(shè)定

關(guān)于工業(yè)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系的研究目前還沒有報道。本文在參考僅有的少數(shù)研究和最近國家環(huán)保局下發(fā)的宏觀、工業(yè)園區(qū)循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系，依據(jù)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本原則“3R”即減量化、再利用、資源的再循環(huán)，結(jié)合工業(yè)企業(yè)的運行特點，認(rèn)為建立工業(yè)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系由資源產(chǎn)出指標(biāo)、資源消耗指標(biāo)、資源綜合利用指標(biāo)、廢物處置降低指標(biāo)四大部分構(gòu)成。

資源產(chǎn)出指標(biāo)。該部分是指消耗主要礦產(chǎn)資源（如鐵礦石、十種有色金屬礦、稀土礦、磷礦、硫礦）、土地、能源、水資源所產(chǎn)出的生產(chǎn)總值（按不變價計算出來的GDP）。該項指標(biāo)的比率越高，表明自然資源利用效益越好。

資源消耗指標(biāo)。該部分是指萬元生產(chǎn)總值能耗、重點產(chǎn)品單位能耗、萬元生產(chǎn)總值水耗、重點產(chǎn)品單位水耗，該類指標(biāo)反映了節(jié)約降耗，推進(jìn)“減量化”，從源頭上降低資源消耗的情況。

資源綜合利用指標(biāo)。該部分是指工業(yè)固體廢物、工業(yè)用水循環(huán)利用率、工業(yè)廢水等廢物的資源化利用程度，體現(xiàn)了廢物轉(zhuǎn)化為資源，即“資源化”的成效。

廢物排放（或處置）降低指標(biāo)。該部分是指用于描述工業(yè)固體廢物、工業(yè)廢水最終排放量減少的程度，該類指標(biāo)反映了通過減量化、再利用和資源化，從源頭上減少資源消耗和廢物產(chǎn)生，降低廢物最終排放量、減輕環(huán)境污染的成果。

該指標(biāo)體系的選擇與設(shè)定主要解決了工業(yè)企業(yè)內(nèi)數(shù)據(jù)來源的收集便利性，并能在國家環(huán)保局、各級地方政府已實行的其他傳統(tǒng)評價指標(biāo)數(shù)據(jù)和體系沿用基礎(chǔ)上，重點對工業(yè)企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行評價。該指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)簡單、內(nèi)容較全面、操作簡單可行，收集后的量化數(shù)據(jù)通過模糊評價法、層次分析法等計算最后總分，結(jié)果能夠作為工業(yè)企業(yè)橫向比較和縱向比較的有力說明，指導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、工業(yè)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系的運行保障

健全法律法規(guī)。要研究建立完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系，強(qiáng)化監(jiān)督檢查。對我國原有的環(huán)境法律、資源管理法律、環(huán)境資源管理行政法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善、改進(jìn)，形成對目前我國工業(yè)企業(yè)切實可行、科學(xué)合理的具有指導(dǎo)意義和監(jiān)督意義的法律法規(guī)體系。

轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營觀念。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的工業(yè)企業(yè)經(jīng)營思想、經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營觀念應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X地關(guān)注經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境三方面的綜合發(fā)展，以集約型經(jīng)濟(jì)增長方式提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)把3R納入到生產(chǎn)核算體系中，并作為對經(jīng)營者績效考核的一個重要指標(biāo)。同時在企業(yè)內(nèi)部形成循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好風(fēng)氣和發(fā)展模式。

加強(qiáng)政府和企業(yè)對相關(guān)數(shù)據(jù)的管理工作。循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系的真正運行并起到應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于工業(yè)企業(yè)對評價指標(biāo)體系所要求的數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的記錄、收集、整理、分析、計算，采取合理有效的措施保證數(shù)據(jù)的規(guī)范化，避免數(shù)據(jù)的造假、缺損、遺漏等現(xiàn)象發(fā)生。

形成完善的激勵約束機(jī)制。為使循環(huán)經(jīng)濟(jì)工作在工業(yè)企業(yè)有效落實開展，政府有關(guān)部門應(yīng)制定相關(guān)鼓勵優(yōu)惠政策，加大對循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持力度，對嚴(yán)格貫徹執(zhí)行并取得良好效果的企業(yè)應(yīng)采取一定的獎勵和優(yōu)惠等方面的激勵政策，可作為示范企業(yè)在行業(yè)中推廣學(xué)習(xí)，對結(jié)果較差企業(yè)也應(yīng)采取行之有效的處罰、約束政策。

提高公眾、社會媒體的關(guān)注意識。經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展、環(huán)境的改善與保持是關(guān)系每一個公民的切身利益，為了共同的目標(biāo)建立和諧社會，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)工作，還需要人們提高環(huán)保意識和資源節(jié)約意識，為此加強(qiáng)宣傳教育，倡導(dǎo)生態(tài)價值觀和綠色消費觀，對工業(yè)企業(yè)運行情況給予監(jiān)督、舉報，從社會各界力量督促企業(yè)真正將循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想落實、貫徹。

作者單位：沈陽工程學(xué)院管理工程系

篇9

質(zhì)量方針：遵紀(jì)守法、服務(wù)優(yōu)質(zhì)、環(huán)境優(yōu)先、誠信務(wù)實，以人為本、管理嚴(yán)謹(jǐn)，質(zhì)量求精、與時俱進(jìn)，打造一流品牌。

質(zhì)量目標(biāo)：

1. 服務(wù)質(zhì)量滿意率達(dá)到96%；

2. 清潔合格率96%；

3. 業(yè)主回訪率98%；

4. 房屋主體及公共設(shè)施完好率100%；

5. 生活垃圾清運率100%；

6. 固體有害廢棄物回收率100%；

1.2 目標(biāo)分解

1.2.1 本公司質(zhì)量目標(biāo)分解成三層。公司質(zhì)量目標(biāo)由總經(jīng)理確定，各相關(guān)部門質(zhì)量目標(biāo)由公司總經(jīng)理分解下達(dá)，各相關(guān)部門對本部門的質(zhì)量目標(biāo)再分解到各班組。

公司質(zhì)量目標(biāo)

一級

各部門質(zhì)量目標(biāo)

二級

各班組質(zhì)量目標(biāo)

三級

1.2.2

質(zhì)量目標(biāo)展開

以質(zhì)量目標(biāo)分解圖的形式，其中包括公司質(zhì)量目標(biāo)、目標(biāo)展開、目標(biāo)值及各相關(guān)部門的責(zé)任。質(zhì)量管理部負(fù)責(zé)提出質(zhì)量目標(biāo)分解圖，經(jīng)管理者代表審核后，公司總經(jīng)理確認(rèn)批準(zhǔn)后下達(dá)至相關(guān)部門。

1.3 質(zhì)量目標(biāo)計劃

公司質(zhì)量管理部根據(jù)公司的2003年度質(zhì)量/環(huán)境目標(biāo)，結(jié)合各部門涉及的質(zhì)量/環(huán)境要素，分解出各部門2003年度的質(zhì)量/環(huán)境目標(biāo)：

1.3.1行政人事部2003年度分目標(biāo)

a) 固體有害廢棄物回收率100%。

1.3.2 項目部2003年度分目標(biāo)

a) 服務(wù)質(zhì)量滿意率達(dá)到96%。

b) 清潔合格率96%。

c) 業(yè)主回訪率98%。

d) 房屋主體及公共設(shè)施完好率100%。

e) 生活垃圾清運率100%。

f) 固體有害廢棄物回收率100%。

1.3.3

經(jīng)營部2003年度分目標(biāo)

a）服務(wù)質(zhì)量滿意率達(dá)到96%；

2 質(zhì)量目標(biāo)考核

2.1 由質(zhì)檢中心根據(jù)《質(zhì)量目標(biāo)管理程序》規(guī)定，匯總各部門上報的《質(zhì)量目標(biāo)實施情況》，提交考核小組，作為考核依據(jù)。

2.2 考核基本方法

考核采用打分的方式，以得分率來評定。以各部門的目標(biāo)值項作為基礎(chǔ)分值，每項1分。考核評定的結(jié)果作為實際得分，計算得分率。

2.3 考核評定條件

2.3.1 凡是超額完成計劃目標(biāo)，且滿足質(zhì)量要求的，每項加分1分。

2.3.2 按計劃完成目標(biāo)，按基本分計算。

2.3.3 凡未按計劃目標(biāo)完成的：

a）由于本部門的目標(biāo)未完成，影響到公司總體目標(biāo)未完成的為不合格；

b）由于本部門原因的，每項減1分；

c）由于相關(guān)部門原因的，但未及時溝通，每項減0.5分；

d）由于相關(guān)部門原因的，已作溝通，按基本分計算；

e）由于資源、設(shè)施未配置引起的，本部門已提出要求的，按基本分計算；

f）由于資源、設(shè)施未配置引起的，本部門未提出要求的，每項0.5分。

2.3.4 由于本部門原因，造成其他相關(guān)部門目標(biāo)未完成的，每項減1分。

2.4 考核結(jié)果評定

2.4.1 得分率在100%以上的，考核結(jié)果為優(yōu)秀；

2.4.2 得分率在85%以上的考核結(jié)果為合格；

2.4.3 得分率在85%以下的，考核結(jié)果為不合格。

考核小組依據(jù)考核結(jié)果，提出本次考核的獎懲意見，報公司總經(jīng)理批準(zhǔn)實施。

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方法：

1， 細(xì)胞培養(yǎng)以及轉(zhuǎn)染：細(xì)胞培養(yǎng)和轉(zhuǎn)染：SiHa細(xì)胞復(fù)蘇后，置含5%胎牛血清的DMED培養(yǎng)基中。達(dá)到85%一95%細(xì)胞融合度時，以siRNA和AEG-l-siRNA轉(zhuǎn)染SiHa細(xì)胞。轉(zhuǎn)染后將細(xì)胞分為3組：未轉(zhuǎn)染組（不作任何處理）、siRNA對照組和AEG-1-siRNA轉(zhuǎn)染組。

2， western blotting測定蛋白表達(dá)：裂解細(xì)胞（細(xì)胞數(shù)1×107加100 μl lysis buffer），根據(jù)樣品蛋白濃度，按蛋白總量50μg計算體積。SDS-PAGE垂直電泳200 V 90 min，100 V濕法轉(zhuǎn)膜。分別結(jié)合I抗（AEG-1抗體，cyclin D1、CDK2、β-actin抗體），4℃過夜。TBS/T清洗5 min *3遍后，結(jié)合Ⅱ抗（HRP―la-beled羊抗兔IgG，羊抗鼠IgG抗體），室溫1 h，溫和振蕩。TBS/T振蕩清洗5 min * 3遍。至暗房，加ECL顯色液作用1 min，感光、洗片。實驗重復(fù)三次。

3， 流式細(xì)胞儀檢測SiHa細(xì)胞周期：收集轉(zhuǎn)染后48 h的SiHa細(xì)胞（每組約1x 106個），以磷酸采用流式細(xì)胞儀檢測樣品DNA含量。

4， 統(tǒng)計學(xué)分析：采用SPSS17.0統(tǒng)計分析軟件對研究數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析，計量資料之間的比較使用t檢驗進(jìn)行分析，統(tǒng)計結(jié)果以P<0.05為差異具有統(tǒng)計學(xué)意義。

結(jié)果：

正常宮頸組織的AEG-1蛋白表達(dá)量顯著低于宮頸鱗癌組織中的蛋白表達(dá)量（P<0.05）;SiHa細(xì)胞中的AEG-1蛋白表達(dá)量顯著高于對照細(xì)胞中AEG-1蛋白表達(dá)量（P<0.05）。具體結(jié)果如下圖所示。

N：正常組織;T：宮頸癌組織;NC：正常細(xì)胞

AEG-1-siRNA對SiHa細(xì)胞中AEG-1表達(dá)有顯著地下調(diào)作用（P<0.05），AEG-1-siRNA轉(zhuǎn)染組SiHa細(xì)胞中AEG-1表達(dá)量顯著低于未轉(zhuǎn)染組以及對照siRNA轉(zhuǎn)染組（P<0.05）。具體結(jié)果如下圖所示。

AEG-1表達(dá)的下調(diào)可以顯著增加SiHa細(xì)胞在G0/G1期的數(shù)量（P<0.05）。AEG-1-siRNA組SiHa細(xì)胞在G0/G1期的比例顯著高于未轉(zhuǎn)染組以及對照siRNA轉(zhuǎn)染組（P<0.05）。AEG-1-siRNA組SiHa細(xì)胞在S期的比例顯著低于未轉(zhuǎn)染組以及對照siRNA轉(zhuǎn)染組（P<0.05）。具體數(shù)據(jù)如下表所示。

表1，AEG-1表達(dá)量對細(xì)胞周期的影響分析

且AEG-1-siRNA組細(xì)胞中cyclin D1以及CDK2等蛋白的表達(dá)顯著低于對照siRNA組（P<0.05）。

討論：

研究發(fā)現(xiàn)，AEG-1可以激活腫瘤細(xì)胞增殖途徑并且減少腫瘤細(xì)胞凋亡，因此可以促進(jìn)其增殖。在乳腺惡性腫瘤和前列腺惡性腫瘤的相關(guān)臨床研究中發(fā)現(xiàn)，細(xì)胞周期抑制因子表達(dá)的下調(diào)有可能與AEG-1表達(dá)的上調(diào)有因果關(guān)系，這些變化可以促進(jìn)細(xì)胞增殖。此外，有研究表明[5]，在神經(jīng)母細(xì)胞腫瘤中，抑制AEG-1表達(dá)可以引起細(xì)胞周期停滯在G0/G1期，抑制細(xì)胞分裂增殖。現(xiàn)利用流式細(xì)胞術(shù)進(jìn)行進(jìn)一步研究分析，觀察轉(zhuǎn)染前后SiHa細(xì)胞周期分布的變化，結(jié)果顯示AEG-1 siRNA組中停滯在G0/G1 期的SiHa細(xì)胞比率大大高于對照siRNA組和未作任何處理組，而且S期細(xì)胞的比率也比對照siRNA組和未作任何處理組于要高，這一結(jié)果顯示AEG-1表達(dá)下調(diào)可以誘導(dǎo)細(xì)胞周期停滯在G0 /G1期，進(jìn)而可以降低宮頸惡性腫瘤細(xì)胞的增殖。深入研究分析表明[6]，AEG-1 siRNA轉(zhuǎn)染后，與細(xì)胞分裂增殖關(guān)系較密切的cdk2和cyclin D1蛋白的表達(dá)也出現(xiàn)明顯降低，這表明AEG-1誘導(dǎo)出現(xiàn)的宮頸惡性腫瘤細(xì)胞周期靜止現(xiàn)象可能與cdk2和cyclin D1蛋白表達(dá)降低有密切的關(guān)系。

本研究結(jié)果表明，AEG-1在宮頸鱗癌組織以及細(xì)胞中有較高的表達(dá)，該蛋白的高表達(dá)顯著影響了SiHa的周期，使其在G0/G1期比例顯著增加，該現(xiàn)象的分子機(jī)制可能與cyclin D1以及CDK2的表達(dá)下調(diào)有相關(guān)性。

參考文獻(xiàn)：

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文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1003-9031(2009)08-0056-04

一、引言

股東代表訴訟制度又稱股東派生訴訟制度，是指當(dāng)公司的合法權(quán)益遭受侵害，而公司怠于訴訟時，符合法定要件的股東為公司的利益以自己的名義對侵害人提訟，追究其法律責(zé)任的訴訟制度。股東代表訴訟制度作為衡平法的一項特殊制度，起源于19世紀(jì)初的美國，之后在英美法系國家取得蓬勃發(fā)展。20世紀(jì)中期，大陸法系的日本開始加以效仿。我國2006年1月1日施行的《公司法》(下稱“新《公司法》”)也借鑒西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗，設(shè)立了股東代表訴訟制度，為中小股東監(jiān)督公司董事、監(jiān)事、高級管理人員、控股股東、實際控制人(以下統(tǒng)稱“董事、高管等主體”)及其他相對人的行為、維護(hù)公司合法權(quán)益和股東自身利益提供一條行之有效的途徑。本文分析了我國上市公司股東代表訴訟的運行機(jī)制，總結(jié)了其面臨的主要困境，并提出了幾點有針對性的對策建議。

二、我國上市公司股東代表訴訟運行機(jī)制分析

(一)我國上市公司股東代表訴訟的運行機(jī)制

股東代表訴訟分為有限責(zé)任公司和股份有限公司股東代表訴訟，而上市公司股東代表訴訟則屬于股份公司股東代表訴訟的一種。從我國新《公司法》的規(guī)定來看，股份有限公司股東代表訴訟除了對原告股東的資格有較高要求外，其他方面與有限責(zé)任公司股東代表訴訟相差無幾。

1，關(guān)于訴訟當(dāng)事人。根據(jù)我國新《公司法》規(guī)定，上市公司股東代表訴訟的原告應(yīng)該是“連續(xù)一百八十日以上單獨或者合計持有公司百分之一以上股份的股東”，被告是在執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、行政法規(guī)或者公司章程的規(guī)定，給公司造成損失的董事、監(jiān)事、高級管理人員以及侵犯公司合法權(quán)益，給公司造成損失的其他任何人(包括控股股東、實際控制人、利害關(guān)系人等)。對于公司及其他股東在案件中的訴訟地位，我國新《公司法》沒有規(guī)定。在實際案例中大部分法院將公司列為第三人，其他股東若在第一次開庭之前以相同的理由提出請求并加入訴訟，法院可以將其列為共同原告。

2，關(guān)于訴訟事由。上市公司股東可以提起代表訴訟的事由是侵權(quán)人(被告)對公司進(jìn)行侵害并給公司造成損失，但公司卻怠于行使訴權(quán)，未向法院提訟、要求侵權(quán)人承擔(dān)賠償責(zé)任。從我國新《公司法》150、152條的規(guī)定及上市公司的實際情況來看，侵權(quán)行為主要包括以下幾種：董事、監(jiān)事、高管執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、行政法規(guī)或者公司章程；控股股東或?qū)嶋H控制人侵占公司資產(chǎn)；他人侵犯公司合法權(quán)益。

3，關(guān)于前置程序。為了防止股東的濫訴而給公司造成負(fù)面影響，各國都規(guī)定了較為嚴(yán)格的前置程序，我國新《公司法》也是如此，即發(fā)生可訴情形時，股東應(yīng)先書面請求監(jiān)事會或監(jiān)事、董事會或執(zhí)行董事向法院提訟，只有監(jiān)事會或監(jiān)事、董事會或執(zhí)行董事收到股東書面請求后拒絕提訟，或者自收到請求之日起三十日內(nèi)未提訟，股東方可提起代表訴訟。另外，新《公司法》也規(guī)定了前置程序的例外：“情況緊急、不立即提訟將會使公司利益受到難以彌補的損害的，原告股東可以以自己名義直接提訟。”

4，關(guān)于訴訟擔(dān)保。設(shè)立訴訟擔(dān)保的目的是防止股東的濫訴行為，但若要求原告股東提供擔(dān)保，必將打擊其提訟的積極性。我國新《公司法》未對股東代表訴訟是否需要擔(dān)保予以明確規(guī)定，各地法院在實踐中的做法也不一致，給當(dāng)事人造成較大困惑。

5，關(guān)于訴訟結(jié)果歸屬。因原告股東只是代表公司提訟，故即便原告勝訴，訴訟結(jié)果也是歸公司所有。若原告敗訴，則要承擔(dān)訴訟費用。如果訴訟給公司或被告造成損失的，原告股東可能還要承擔(dān)賠償責(zé)任。因此，在股東代表訴訟中，原告股東無法獲得直接利益，卻要承擔(dān)一定的風(fēng)險，這是制約股東代表訴訟發(fā)展的主要原因之一。

(二)我國上市公司股東代表訴訟的積極意義

股東代表訴訟在英美、日本等國已得到廣泛的運用，對公司制度的發(fā)展起到舉足輕重的作用。日本立命館大學(xué)副教授山田泰宏認(rèn)為，股東代表訴訟制度是“支撐日本公司法制整體的頂梁柱”。因此，引導(dǎo)中小投資者合理利用股東代表訴訟制度，對我國處于新興加轉(zhuǎn)軌階段資本市場的發(fā)展具有積極的意義。

1，提高上市公司治理水平的重要途徑。近年來，隨著股權(quán)分置改革、清理大股東占用資金、上市公司專項治理活動的基本完成，我國上市公司的質(zhì)量顯著提高，治理水平明顯改善，但仍有部分上市公司存在一些突出問題，如部分股東直接干預(yù)上市公司事務(wù)、“三會”的運作流于形式、部分高管人員的勤勉盡責(zé)意識淡薄等。股東代表訴訟不僅可以對已違規(guī)的董事、高管等主體進(jìn)行懲罰，更重要的是可以震懾那些潛在的違規(guī)者，使董事、高管等主體明白，一旦違規(guī)，其責(zé)任會被追究的“威脅”變得實質(zhì)化，從而達(dá)到規(guī)范這些主體的行為，提高公司治理水平。

2，緩解控股股東、實際控制人與中小投資者矛盾的有效方法。從這幾年中國證監(jiān)會處罰的案例來看，控股股東、實際控制人利用其控制地位損害上市公司利益的行為較為頻繁，而一些董事、高管的違規(guī)行為也是由控股股東或?qū)嶋H控制人授意的。因此有專家提出“我國證券市場的基本矛盾是控股股東與中小投資者之間的矛盾、矛盾的根源在于控股股東對中小投資者利益的法律剝奪和非法律剝奪”的觀點。通過股東代表訴訟，可以使中小投資者通過維護(hù)公司共益權(quán)的方式維護(hù)自身合法權(quán)益，使中小投資者的利益訴求有救濟(jì)的途徑。從而緩解控股股東、實際控制人與中小投資者的矛盾激化。

3，培育市場組織力、減輕證券監(jiān)管部門壓力的可靠手段。眾所周知，近幾年我國證券監(jiān)管部門不斷加大行政監(jiān)管力度，但仍無法有效遏制市場主體違規(guī)的沖動，違規(guī)行為屢有發(fā)生。法律法規(guī)滯后、處罰力度偏低、行政監(jiān)管人手不足等都是造成行政監(jiān)管效果欠佳的原因。如果股東代表訴訟能得以有效實施，那市場上成千上萬的投資者將成為行政監(jiān)管的有力補充，彌補行政監(jiān)管的不足。在通過“市場監(jiān)管市場”的方式培育市場組織力的同時，可以有效減輕證券監(jiān)管部門的壓力。

三、我國上市公司股東代表訴訟面臨的困境及原因分析

(一)我國上市公司股東代表訴訟的發(fā)展現(xiàn)狀

1，在立法方面。1994年7月1日施行的《公司法》(下稱“舊《公司法》”)沒有設(shè)立股東代表訴訟制度，但各級法院仍根據(jù)公司發(fā)展的實際情況，進(jìn)行了一些試探性的立

法活動。1994年11月4日，最高院在給江蘇省高院《關(guān)于合資經(jīng)營企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，控制合資企業(yè)的外方與賣方有利害關(guān)系，合資企業(yè)的中方應(yīng)以準(zhǔn)的名義向人民法院問題的復(fù)函》中，明確中方股東可在合營企業(yè)董事會不作的情況下行使訴權(quán)，法院依法應(yīng)當(dāng)受理，突破了民事訴訟法對間接法律關(guān)系保護(hù)的限制。之后，各地法院根據(jù)最高院的有關(guān)精神，相繼出臺了一些股東代表訴訟方面的意見和規(guī)定。如北京市高院于2004年2月24日出臺《關(guān)于審理公司糾紛案件若干問題的指導(dǎo)意見(試行)》，對股東代表訴訟的原告、被告的范圍、公司的地位予以規(guī)定。

2006年1月1日新《公司法》施行后，各級法院相應(yīng)出臺了一些司法解釋、意見，增強(qiáng)其實際操作性。如最高院在2006年3月出臺的《適用若干問題的規(guī)定(一)》，對新《公司法》第152條規(guī)定的“180日以上連續(xù)持股期間”進(jìn)行明確；山東省高院和上海市高院也于2007年1月和9相繼出臺規(guī)定，對股東代表訴訟制度進(jìn)行細(xì)化。

2，在司法實踐方面。由于舊《公司法》未對股東代表訴訟制度作出規(guī)定，在新《公司法》施行之前，大多數(shù)法院對于股東提起的代表訴訟一般以“原告與標(biāo)的無利害關(guān)系”為由不予受理或駁回，對于涉及上市公司的更是如此。如1998年紅光股份(現(xiàn)為ST博信，股票代碼：600083)的中小股東要求包括紅光股份原董事長何行毅等人在內(nèi)的經(jīng)營層，對公司因他們的違法經(jīng)營行為給紅光股份招致的罰款向紅光股份承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，未獲法院立案受理；2003年，三九醫(yī)藥(股票代碼：000999)一名股東就關(guān)聯(lián)企業(yè)占用上市公司資金及上市公司被證監(jiān)會罰款事宜，向法院提出要求公司董事長趙新先向上市公司賠償2萬元的訴訟請求，深圳市中院也未予立案。

盡管在法律適用上捉襟見肘，但也有個別法院進(jìn)行積極的嘗試，不僅受理股東代表訴訟，并在審判過程中對案件給予較為妥當(dāng)?shù)奶幚砘虬才牛绕涫菐灼疳槍ι鲜泄镜陌讣〉昧溯^好的實踐效果和社會效應(yīng)。如2003年3月廣東省高院受理的上市公司新都酒店(股票代碼：000033)的第五大股東深圳市盧堡工貿(mào)有限公司訴新都酒店法定代表人黃振漢和第二大股東建輝投資有限公司損害公司利益案，該案是我國第一起真正意義上的上市公司股東代表訴訟。盡管該案的訴訟起因是公司控制權(quán)之爭，原告也不是普通股民，但仍為上市公司股東代表訴訟開了先河。而我國第一起普通股民提起的股東代表訴訟則是2004年7月大慶市讓胡路區(qū)法院受理的蓮花味精(股票代碼：600186)的小股東李凱訴蓮花味精控股股東占款侵權(quán)案。在這上述兩個案例中，經(jīng)辦法官都無一例外地采用《民法通則》中的“誠信原則”和舊《公司法》中“公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者的權(quán)利”的規(guī)定，確認(rèn)了提訟的原告股東的訴訟主體地位，解決了股東代表訴訟中最基本的原告資格問題。盡管經(jīng)辦法院在股東代表訴訟過程中的處理方式有所不同，如有的法院將公司作為第二被告(如蓮花味精案)，而有的法院將公司列為第三人參加訴訟(如新都酒店案)，但這些司法實踐都為我國股東代表訴訟制度的建設(shè)積累了寶貴的實踐經(jīng)驗，為一些司法解釋以及新《公司法》股東代表訴訟制度的出臺提供了實踐依據(jù)。

(二)我國上市公司股東代表訴訟面臨的困境

根據(jù)筆者調(diào)查，新《公司法》施行后三年多時間中，非上市公司股東代表訴訟鮮有發(fā)生，上市公司股東代表訴訟更是無案例可查。與此同時，我們看到，上市公司控股股東、實際控制人利用其對公司的控制權(quán)，損害上市公司利益，董事、監(jiān)事、高管未能正確履行職責(zé)或濫用權(quán)力給公司帶來損失的行為頻頻發(fā)生。2007年，中國證監(jiān)會對上市公司、股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高管開出155份罰單，其中上市公司信息披露違規(guī)57起，內(nèi)部治理違規(guī)案件4起，控股股東、實際控制人利用其控制地位侵占上市公司資金的案件2起，董事、監(jiān)事、高管信息披露違規(guī)案件9起。這些違規(guī)案件大多都是因為公司董事、監(jiān)事、高級管理人員執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、行政法規(guī)或者公司章程的規(guī)定，且給公司造成損失(如公司被處以罰款)，或是控股股東、實際控制人利用其控制地位侵占公司資產(chǎn)和損害公司利益，而公司董事會或監(jiān)事會卻沒有向法院提起侵權(quán)之訴。因此，這些案件大部分可以成為股東代表訴訟的事由(當(dāng)然，上市公司股東可訴的事由遠(yuǎn)不止證監(jiān)會處罰的違規(guī)行為)。可見，上市公司股東代表訴訟在我國陷入了困境：股東代表訴訟很大程度上是為了上市公司的中小股東設(shè)置的，但在具備可以的法律依據(jù)和事由后，卻沒有上市股東代表訴訟案件發(fā)生，新《公司法》精心設(shè)計的制度似乎成為擺設(shè)，其懲罰和震懾的作用無從發(fā)揮，中小股東對上市公司董事、高管等主體及其他相對人的監(jiān)督也成為空話。

(三)我國上市公司股東代表訴訟面臨困境的原因分析

1，法律規(guī)定過于籠統(tǒng)，缺乏實際操作性。股東代表訴訟制度屬于“舶來品”，目前在我國的立法尚屬于“法條移植”階段。同時，在我國“宜粗不宜細(xì)”的立法原則指導(dǎo)下，新《公司法》對股東代表訴訟制度的規(guī)定過于籠統(tǒng)，缺乏實際操作性。如未規(guī)定公司在股東代表訴訟中的地位、是否需要訴訟擔(dān)保、訴訟費交納標(biāo)準(zhǔn)、公司損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，被告的范圍也不甚明確等，這些不足之處致使股東在時無法準(zhǔn)確把握，而法院在訴訟過程中做法不一，既影響法律的嚴(yán)肅性，也讓擬的股東心存疑慮。同時，法律規(guī)定的模糊也使得股東代表訴訟成功的案例乏善可陳，上市公司股東代表訴訟更是從未發(fā)生，中小股東沒有可以參照的案例，也使得相關(guān)司法解釋的出臺顯得尤其困難。

2，缺乏符合原告資質(zhì)的股東。新《公司法》對有限責(zé)任公司的股東提起股東代表訴訟不設(shè)資格限制，但股份公司股東須具備“連續(xù)持股180天以上”和“單獨或合計持股1％以上”兩個條件。在我國證券市場，中小投資者要達(dá)到這兩個條件都不容易。從持股期限來看，在股市井噴的2007年，中國股民平均持股時間僅20天，2008年中國股市低迷，平均持股才達(dá)到6個月；從持股比例來看，單獨持有1％以上股權(quán)的一般是證券投資基金、社保基金等機(jī)構(gòu)投資者。以一家總股本為1億股的上市公司為例，普通股民要達(dá)到1％的標(biāo)準(zhǔn)，則需要持股100萬股，假設(shè)每股10元，則需要1000萬元的資金。顯然，一般股民沒有這樣的資金實力。盡管法律也設(shè)置了“合計持股1％以上”的股東也可以，但多個股東卻難以同時“連續(xù)持股180天以上”。因此，符合新《公司法》規(guī)定的適格提起上市公司股東代表訴訟的小股東寥寥無幾。

3，適格股東意愿不強(qiáng)。即便是符合股東代表訴訟條件的適格股東，他們提起股東代表訴訟的意愿也不強(qiáng)。首先，中國傳統(tǒng)的“惡訟”心理影響甚遠(yuǎn)，證券市場的中小投資者也不例外，抱著多一事不如少一事的心

態(tài)，在沒有激勵機(jī)制和訴訟利益歸屬公司的情況下，大部分適格股東無意勞心勞力出面提訟；其次，權(quán)責(zé)極度不對稱讓中小投資者望而卻步。若法院根據(jù)訴訟標(biāo)的計算案件受理費，對原告來說將是極大的負(fù)擔(dān)。倘若原告勝訴，訴訟費用可以收回，倘若敗訴，訴訟費將血本無歸，還可能被要求承擔(dān)賠償責(zé)任；第三，對取證及訴訟效果心存疑慮。上市公司股東代表訴訟的原告是小股東，被告一般是董事、高管或控股股東等，小股東不參與公司的經(jīng)營管理，對公司的情況無法深入了解，存在嚴(yán)重的信息不對稱，因此公司將起到作為證人提供證據(jù)的作用，但公司一般受上述所列被告的控制，這可能造成原告股東的取證困難。即便勝訴，考慮到我國對證券市場違規(guī)人員處罰力度普遍偏輕的狀況，也使適格股東對訴訟所能達(dá)到的效果產(chǎn)生懷疑。

四、推動我國上市公司股東代表訴訟發(fā)展的幾點建議

為了切實讓股東代表訴訟發(fā)揮其應(yīng)有的作用，筆者認(rèn)為立法部門應(yīng)盡快完善相關(guān)法律制度，同時，證券監(jiān)管等相關(guān)部門應(yīng)引導(dǎo)中小投資者合理利用股東代表訴訟制度，并防范惡意訴訟，從而推動我國的上市公司股東代表訴訟的發(fā)展。

(一)盡快出臺司法解釋，完善相關(guān)法律制度

1，關(guān)于案件受理費。對于案件受理費，我國目前是按照訴訟標(biāo)的的比例收取，高額的訴訟費極大地抑制了股東提起代表訴訟的積極性。而日本在這方面的規(guī)定值得我國借鑒，日本在1993年商法明確股東代表訴訟案件受理費統(tǒng)一固定為8000日元(之后提高到13000日元)，案件數(shù)也在大幅增加，至1999年達(dá)到每年200件左右。1999年之后，每年在新受理的案件數(shù)量一直保持平穩(wěn)，維持在每年未滿100件的水平。可見，較低的案件受理費既鼓勵了股東行使訴權(quán)，也未造成濫訴情況的發(fā)生。一旦董事、監(jiān)事、高管們加深了對股東代表訴訟的認(rèn)識，對風(fēng)險變得敏感，勢必會規(guī)范自身的行為，可訴事由也會隨之減少，這也回到了股東代表訴訟的立法本源。因此，建議司法解釋應(yīng)明確股東代表訴訟應(yīng)按件收取案件受理費。

2，關(guān)于訴訟擔(dān)保。擔(dān)保制度的本旨在于防止濫訴，但也可能使得部分中小股東因為經(jīng)濟(jì)條件限制而無力提訟。上市公司中小股東本身享有的救濟(jì)途徑和維權(quán)手段比較少。如果再以訴訟擔(dān)保制度限制其股東代表訴訟權(quán)，則不利于對中小股東權(quán)益的保障。因此，除非被告或公司有充分證據(jù)證明原告股東系惡意時，法院不應(yīng)要求原告提供擔(dān)保。最高院《關(guān)于審理公司糾紛案件若干問題的指導(dǎo)意見(試行)》曾經(jīng)也做了類似的規(guī)定，即“股東提起代表訴訟后。被告在答辯期間內(nèi)提供證據(jù)證明原告存在惡意訴訟情形，申請人民法院責(zé)令原告提供訴訟費用擔(dān)保的，人民法院應(yīng)予準(zhǔn)許，擔(dān)保數(shù)額應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于被告參加訴訟可能發(fā)生的合理費用”。因此，司法解釋應(yīng)堅持“審慎擔(dān)保原則”，即設(shè)立訴訟擔(dān)保制度，但嚴(yán)格使用。

3，關(guān)于被告范圍。目前對被告范圍的爭議主要集中在對新《公司法》第152條第三款中的“他人”的界定上，如清華大學(xué)王寶樹教授認(rèn)為從公司法體系和立法精神，“他人”應(yīng)是控股股東和實際控制人，不應(yīng)隨意擴(kuò)大被告的范圍；北京大學(xué)劉凱湘教授認(rèn)為我國采取的是英美國家的“自由模式”，只要行為人實施了侵害公司權(quán)益的行為就可能成為股東代表訴訟的被告。筆者贊同第二種觀點，即“他人”應(yīng)不限于控股股東和實際控制人。從實際的案例來看，控股股東或?qū)嶋H控制人為規(guī)避法律責(zé)任往往通過其關(guān)聯(lián)方或者其他單位、個人對公司實施侵害，而非直接侵權(quán)。如果將“他人”僅限制在控股股東和實際控制人，將使這些侵害方逃脫法律責(zé)任。因此，建議司法解釋明確將“他人”定義為：控股股東、實際控制人以及因合同履行、侵權(quán)行為而對公司負(fù)有責(zé)任的單位或個人。

(二)引導(dǎo)和鼓勵中小投資者合理利用股東代表訴訟制度

鑒于我國目前缺乏適格股東以及適格股東意愿不強(qiáng)的狀況，應(yīng)當(dāng)鼓勵和引導(dǎo)中小投資者合理利用股東代表訴訟。第一，證券監(jiān)管部門要加強(qiáng)對投資者的教育力度，喚醒廣大的投資者的股東意識，使投資者了解并掌握這種法律武器。第二，各級法院要有所作為。在對訴訟費收費標(biāo)準(zhǔn)、訴訟擔(dān)保等有爭議的問題未出臺司法解釋之前，各級地方法院應(yīng)以更寬容的姿態(tài)對待股東代表訴訟，降低投資者的門檻。第三，探索建立合理的補償和激勵機(jī)制。為了有效改變中小投資者提起股東代表訴訟權(quán)責(zé)的不對稱的局面，激發(fā)其積極性，應(yīng)給予勝訴的原告股東一定的補償和獎勵。第四，積極引導(dǎo)機(jī)構(gòu)投資者提起股東代表訴訟。證券公司、證券投資基金等機(jī)構(gòu)投資者較容易達(dá)到原告股東的標(biāo)準(zhǔn)，因此應(yīng)通過各種制度設(shè)計引導(dǎo)機(jī)構(gòu)投資者行使訴權(quán)，如證券監(jiān)管部門可將機(jī)構(gòu)投資者提起股東代表訴訟并勝訴的情況作為機(jī)構(gòu)評級、新業(yè)務(wù)準(zhǔn)入的一項參考依據(jù)。

篇12

從世界范圍來看，財務(wù)重述現(xiàn)象在規(guī)模和數(shù)量上愈演愈烈，并且引起了國內(nèi)外學(xué)者濃厚的研究興趣。現(xiàn)如今國內(nèi)外學(xué)者主要圍繞三個方向?qū)ω攧?wù)重述問題進(jìn)行研究，即財務(wù)重述公司的產(chǎn)生原因、財務(wù)重述引發(fā)的經(jīng)濟(jì)后果以及財務(wù)重述公司的治理結(jié)構(gòu)。

1.股價波動與財務(wù)重述

國內(nèi)外學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)財務(wù)重述現(xiàn)象會引起公司負(fù)向的市場反應(yīng)。Anderson and Yohn（2002），使用盈余反應(yīng)系數(shù)（ERC）去測量財務(wù)重述公司的短期市場反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)財務(wù)重述公司的第一年內(nèi)ERC會顯著下降。而同年，WU發(fā)現(xiàn)重述公司的ERC僅在重述后的兩個季度內(nèi)大幅度下降。Wilson（2008）發(fā)現(xiàn)重述公司的ERC的下降會持續(xù)六個季度左右。

但是相反，Graham（2008）等人和Chen（2012）等人通過外部融資結(jié)構(gòu)為指標(biāo)發(fā)現(xiàn)，重述公司對外部融資的不利影響，例如成本、期限和外部融資結(jié)構(gòu)，會持續(xù)三年。Chen（2013）等人發(fā)現(xiàn)，發(fā)生重大財務(wù)重述的公司ERC將在11個季度左右回歸正常水平，而非重大財務(wù)重述公司的ERC會在1個季度左右回歸正常水平。

以上對短期市場的研究，出現(xiàn)分歧的原因可能是由于，無論是ERC的下降和外部融資的改變，都是因為重述公司的會計信息質(zhì)量會引起投資者的負(fù)面情緒。由此我們可以假設(shè)股東盈利能力相關(guān)目標(biāo)市盈率、市銷率和留存收益率會影響財務(wù)重述。

2.管理層變更與財務(wù)重述

Desai等人選取了1997至1998年間發(fā)生財務(wù)重述現(xiàn)象的146家公司為樣本，經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)60%的財務(wù)重述公司在兩年之內(nèi)至少有一個高管被撤換，而配對樣本公司只有35%，發(fā)生財務(wù)重述公司的高管變更比例明顯高于沒有發(fā)生財務(wù)重述公司。Srinivasan（2005）發(fā)現(xiàn)，公司發(fā)生重述后的一至兩年內(nèi)會發(fā)生重大管理者的人員流動。Hennes等（2008）發(fā)現(xiàn)，發(fā)生重大會計差錯的公司的CEO人員流動率要顯著高于其它類型的財務(wù)重述公司。由此我們可以提出假設(shè)發(fā)展能力指標(biāo)、營運能力指標(biāo)和盈利能力指標(biāo)會影響財務(wù)重述，因此其有可能成為財務(wù)重述公司的識別因素。

3.財務(wù)重述與融資成本

Callen（2008）認(rèn)為，財務(wù)重述是公司會計處理出現(xiàn)失誤或錯誤，但其背后可能是公司經(jīng)營或管理上存在問題。因此，投資者一般會降低財務(wù)重述公司未來現(xiàn)金流量的預(yù)期，而這將會影響到財務(wù)重述公司的融資成本。Hribar和Jenkins（2004）通過理論模型研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)重述后一個月內(nèi)公司股權(quán)資本成本平均上升7%-19%。隨著時間的推移，股權(quán)資本成本有所下降，但平均值一直保持在6%-15%。他們還發(fā)現(xiàn)由審計師引起的財務(wù)重述會導(dǎo)致較高的資產(chǎn)負(fù)債率和資本成本。Chen等（2012）發(fā)現(xiàn)，由于公司股權(quán)融資對于信息不對稱問題更加敏感，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)重述的公司，債權(quán)融資會遠(yuǎn)大于股權(quán)融資，而資本結(jié)構(gòu)、償債能力和收現(xiàn)能力而影響公司的融資成本。因此我們認(rèn)為資本結(jié)構(gòu)、償債能力和收現(xiàn)能力等指標(biāo)會影響公司進(jìn)行盈余管理進(jìn)而影響財務(wù)重述，因此我們假設(shè)其會成為財務(wù)重述公司的識別因素。

4.研究評述

目前，國內(nèi)外學(xué)者對財務(wù)重述的研究取得了一定程度的研究成果。對財務(wù)重述的產(chǎn)生原因和經(jīng)濟(jì)后果的研究很深入，并且設(shè)計多個角度，同時財務(wù)管理指標(biāo)也得到了學(xué)者們的廣泛認(rèn)可，并且廣泛應(yīng)用于實物之中。

但是由于其研究和設(shè)計存在一定局限性，導(dǎo)致了以往研究存在問題如下：

第一，前人雖然對財務(wù)重述和管理用財務(wù)指標(biāo)分別進(jìn)行了深入的研究，但是對二者關(guān)系的影響較少，財務(wù)管理指標(biāo)往往反映著公司發(fā)生財務(wù)重述后，其市場價值、股價等各方面的變化，也是其重要的經(jīng)濟(jì)后果之一。

第二，目前中國上市公司的財務(wù)重述的研究起步較晚，缺乏一些具有說服力的實證研究，對于基于財務(wù)管理指標(biāo)的財務(wù)重述公司識別研究這一命題，缺乏深入的實證研究。

三、樣本與指標(biāo)選擇

1.樣本的選擇

本文通過巨潮資訊網(wǎng)選擇了2010年-2013年間重述公告的217家上市公司，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行以下篩選：

（1）剔除在公告日被標(biāo)記為ST、*ST、S*ST的公司，這類公司由于歷史經(jīng)營原因，處于證監(jiān)會特別處理期間，其財務(wù)特征與其他公司存在差異，而且需要遵循與其他上市公司不同的信息披露制度；

（2）剔除金融業(yè)、保險業(yè)上市公司，這類公司的資本結(jié)構(gòu)、主營業(yè)務(wù)和報表項目與其他行業(yè)存在較大差別，可比性較低，但是三年來整個滬深二市沒有金融和保險業(yè)重述公告，因此本文不予以考慮；

（3）剔除重述公告前后有大規(guī)模停牌的公司，其部分市場交易數(shù)據(jù)缺失；

（4）剔除其他數(shù)據(jù)異常或缺失的公司。

表1 樣本的選擇過程

得到重述樣本后，記錄每一家上市公司的公司代碼和行業(yè)類型，接下來為每一個重述樣本選取了一家非重述公司作為配對樣本，通過比較兩者的差異來分析財務(wù)重述公司與非重述公司的財務(wù)管理指標(biāo)有何區(qū)別。文中配對樣本的選擇，按以下順序進(jìn)行：

（1）處于同一行業(yè)，行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)按照中國證監(jiān)會的行業(yè)分類指引，選擇一級行業(yè)相同的公司；

（2）年末資產(chǎn)規(guī)模、償債能力最接近的公司；

（3）配對公司需在2010年-2013年內(nèi)均未發(fā)生過財務(wù)重述行為。

經(jīng)過以上整理，本文共得到188個重述樣本，其中2010年43個，2011年55個，2012年44個，2013年46個，加上188個配對樣本，共得到有效樣本376個。

2.指標(biāo)選擇

本文結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)，篩選了類，總共25個財務(wù)管理比率指標(biāo)，其分別反映公司的盈利能力、股東盈利能力、收現(xiàn)能力、營運能力、發(fā)展能力、資本結(jié)構(gòu)、短期償債能力和長期償債能力。表2統(tǒng)計指標(biāo)選擇如下：

四、實證結(jié)果與分析

1.模型的建立

本文將公司是否重述作為被解釋變量，即虛擬變量作為被解釋變量，其中公司當(dāng)年發(fā)生財務(wù)重述賦值為1，否則為0。而各種財務(wù)指標(biāo)作為解釋變量，由于本文屬于篩選指標(biāo)，并存在配對樣本因此不需要控制變量，需要建立Logit回歸，回歸方程如下：

2.描述性統(tǒng)計

描述性統(tǒng)計如表3所示：

表3 描述性統(tǒng)計

3.實證結(jié)果

本文采用SPSS20.0進(jìn)行l(wèi)ogit回歸，并采用逐步回歸法進(jìn)行分析，得到結(jié)果如下，表4逐步回歸分析：

表4 逐步回歸分析

篇13

公司治理是指連接并規(guī)范所有者、支配者、決策者、執(zhí)行者以及使用者相互關(guān)系的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系合理匹配的制度安排。從本質(zhì)上講，公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司利益相關(guān)者中在公司治理關(guān)系中的地位。股東、經(jīng)管階層和其他利益相關(guān)者，對企業(yè)實際控制權(quán)的影響最終表現(xiàn)為對其利益實現(xiàn)程度的影響，而公司會計活動的結(jié)果，具有直接調(diào)節(jié)各利益相關(guān)主體利益的作用。因此，在公司治理中，會計目標(biāo)的實現(xiàn)與公司治理目標(biāo)具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。一方面，會計功能的發(fā)揮與控制目標(biāo)的實現(xiàn)有賴于規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu);另一方面，由于會計信息在公司治理中具有反映、控制和監(jiān)督的功能，會計行為可以在公司治理中發(fā)揮重要作用。在維護(hù)企業(yè)所有者和利益相關(guān)者的合法權(quán)益方面，會計法與公司治理的目標(biāo)是一致的。中國企業(yè)股份制改造以來，法學(xué)界對會計法律制度的研究雖然已經(jīng)取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會計法律制度卻明顯滯后于我國公司治理的實踐，已有的成果也局限于公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的角度研究公司的會計行為，這種研究方法由于規(guī)范分析方法的缺失，其研究會成果對公司治理與會計立法并無多大助益。本文在分析國外有關(guān)會計目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，會計目標(biāo)模式與公司治理模式之間的互動與對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行了歸納和評析，并對我國會計法律規(guī)范的完善進(jìn)行了初步構(gòu)想。

二、會計目標(biāo)的價值基礎(chǔ)與公司治理模式的選擇

會計目標(biāo)是公司治理模式選擇的基礎(chǔ)，也是從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究會計法律規(guī)范的邏輯前提。在不同的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律制度背景下，人們對于會計目標(biāo)的價值基礎(chǔ)就有不同的的認(rèn)識。自上世紀(jì)60年代以來，兩大法系國家關(guān)于會計目標(biāo)價值基礎(chǔ)的爭論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點主要體現(xiàn)在以下兩派學(xué)說之中，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。盡管兩個學(xué)派的觀點有一定的局限性，但其關(guān)于會計目標(biāo)價值基礎(chǔ)的理論觀點，對兩大法系國家公司治理模式的影響是深遠(yuǎn)的。

(一)受托責(zé)任學(xué)派與內(nèi)部治理為主導(dǎo)的“德日治理模式”

受托責(zé)任學(xué)派形成于公司制盛行之時。該學(xué)派認(rèn)為，由于社會資本所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，必然造就資本所有者與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系，在這種關(guān)系中，受托經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)對委托者盡忠誠、勤勉的義務(wù)，會計目標(biāo)就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。此種理論觀點稱之為“受托責(zé)任觀”。在德日為代表的大陸法系國家，主導(dǎo)會計目標(biāo)價值的理論基礎(chǔ)即是“受托責(zé)任觀”。由資本市場的欠發(fā)達(dá)，德日企業(yè)的融資主要依賴于銀行貸款，銀行是主要的會計信息使用者，會計目標(biāo)的定位必然要傾向于銀行。在德日模式下，公司治理主要依靠內(nèi)部控制機(jī)制對管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)控，會計的基本目標(biāo)主要是反映經(jīng)營者受托責(zé)任履行情況的信息。

(二)決策有用學(xué)派與外部治理為主導(dǎo)的“英美治理模式”

決策有用學(xué)派是在證券市場規(guī)模日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的。在該學(xué)派看來，會計目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，因此認(rèn)為會計信息是資源利用決策的基礎(chǔ)。在英美為代表的普通法系國家，主導(dǎo)會計目標(biāo)價值的理論基礎(chǔ)即是“決策有用學(xué)觀”。由于英美國家具有高度發(fā)達(dá)的資本市場，投資者必須通過資本市場以股票或其他證券買賣的方式來決定自己的投資方向，社會資源分配主要通過資本市場進(jìn)行，其會計目標(biāo)必然定位于決策有用觀。在英美模式下，公司治理主要依靠外部控制機(jī)制對公司經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控，會計就以為公司經(jīng)營者的經(jīng)營者提供決策有用的信息為基本目標(biāo)。

三、對會計目標(biāo)與公司治理關(guān)系的法律經(jīng)濟(jì)學(xué)評價

(一)利益相關(guān)者共同治理公司的法律經(jīng)濟(jì)學(xué)價值

如上所述，受托責(zé)任學(xué)派把會計目標(biāo)定位于為公司股東的投資決策需要，決策有用學(xué)派則把會計目標(biāo)定位于公司經(jīng)營者的經(jīng)營決策需要，兩者實際上都只是客觀反映了現(xiàn)代公司的產(chǎn)權(quán)特點，而對其他利益主體的關(guān)注是不充分的。從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，會計目標(biāo)如果定位于單一的主體，則構(gòu)成對效率價值與公平價值的雙重擬制，從而在根本上動搖公司存在的社會經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。公司不僅僅是股東和經(jīng)理層的事業(yè)，而且需要關(guān)注各利益相關(guān)者的權(quán)益。在市場經(jīng)濟(jì)體制中，這些利益相關(guān)者彼此之間的關(guān)系是一種平等交易的契約關(guān)系。在這組合約安排中，公司作為他們之間合約的連接點，將這些利益相關(guān)者緊密地聯(lián)結(jié)在一起。因此，公司治理在承認(rèn)和保護(hù)股東利益的同時，還要權(quán)衡和調(diào)節(jié)各種利益沖突。

“效率”指資源的有效使用與有效配置，“公平”是指獲取收人或積累財產(chǎn)的機(jī)會公平。效率之所以重要，是因為在沒有效率或效率低下，生產(chǎn)力就不可能發(fā)展，產(chǎn)品與勞務(wù)的供給就不可能充裕，公平也就失去了實現(xiàn)的物質(zhì)保障。但一個公司為追求效率而不顧公平，它就因無法贏得包括利益相關(guān)者在內(nèi)的廣大投資者的信賴而維持公司的高效率。值得注意的是，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，國家是重要的利益相關(guān)者，會計目標(biāo)的確定也要受制于現(xiàn)行的公法制度框架，滿足國家宏觀調(diào)控的需要。

因此，在進(jìn)行價值選擇時，我們不能效率與公平絕對化，而應(yīng)該在肯定公司治理機(jī)制奉行效率優(yōu)先價值取向的同時，也不能忽視兼顧公平的價值要求。

(二)我國公司治理結(jié)構(gòu)的特征與會計目標(biāo)定位的路徑

1、我國公司治理結(jié)構(gòu)的特征:一是資本市場不發(fā)達(dá)。企業(yè)的經(jīng)營活動并不是完全以資本市場為導(dǎo)向，在較長的一段時間里，資本市場都不會在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主要作用，企業(yè)大量資本的取得，仍大都采用直接投資的方式，只有少部分資金從資本市場籌集。在我國市場和法律制度不完善的情況下，交易的不規(guī)范是普遍的存在的;二是股權(quán)高度集中。在資本市場完善的情況下，股東可以“用腳投票”來對公司的經(jīng)營不善及時作出反映。然而，我國目前的證券市場還只是企業(yè)的融資渠道，通過資本市場對經(jīng)營者實行外部約束的機(jī)制還沒有形成;三是內(nèi)部人控制嚴(yán)重。董事會本應(yīng)在監(jiān)督經(jīng)營者方面起重要作用，但我國目前大多數(shù)上市公司的董事會存在著董事會地位模糊的現(xiàn)象，董事會在公司治理中發(fā)揮應(yīng)有作用的機(jī)制缺乏必要的保障。

2、我國公司會計目標(biāo)定位與路徑選擇

根據(jù)我國公司治理結(jié)構(gòu)的特點和會計立法的現(xiàn)狀，我國公司會計目標(biāo)應(yīng)該定位為:會計人員在依法享有會計權(quán)利的前提下，有效地履行義務(wù)，創(chuàng)造出既忠實于會計現(xiàn)象又對社會有著較高利用價值的會計信息。從長期看，“決策有用觀”是會計目標(biāo)的必然選擇，但“決策有用觀”是建立在完全有效的證券市場假設(shè)基礎(chǔ)上的。而在中國當(dāng)前的會計環(huán)境下，證券市場剛剛發(fā)展還很不完善，由于市場機(jī)制不完善，市場會計信息使用者對真實的會計信息需求嚴(yán)重不足，公司治理結(jié)構(gòu)存在障礙，會計信息失真是當(dāng)前我國會計市場存在的主要問題，因此應(yīng)更強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性，即定位于“受托責(zé)任觀”為主。隨著中國會計環(huán)境的健全，資本市場發(fā)育成熟，并在社會經(jīng)濟(jì)中具有全面影響時，再逐步提高會計信息的相關(guān)性，再定位于“決策有用觀”。 　四、完善我國會計法律制度的基本構(gòu)想

自改革開放以來，我國的會計制度改革取得了輝煌的成就，會計立法也取得了豐碩成果。然而，隨著公司股份制改造和公司治理實踐的逐步深人，會計立法的滯后與不足也逐漸顯露出來。為規(guī)范公司治理，我國會計法律制度急需在以下幾個方面進(jìn)行完善。

(一)會計監(jiān)管體系

會計監(jiān)管模式可分為行業(yè)自律、政府主導(dǎo)以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合三種模式。筆者認(rèn)為，在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國的會計監(jiān)管體系應(yīng)該包括會計監(jiān)管立法體系和會計監(jiān)管執(zhí)法體系。會計監(jiān)管的立法體系解決的是會計監(jiān)管的法律建設(shè)問題，它是實現(xiàn)會計監(jiān)管的手段和工具;會計監(jiān)管的執(zhí)法體系需要從會計監(jiān)管活動中各要素之間的互動關(guān)系來體現(xiàn)，它主要包括會計監(jiān)管主體、會計監(jiān)管對象以及會計監(jiān)管范圍等問題。如上所述，這種“三位一體”的會計監(jiān)管體系框架是由我國公司的會計目標(biāo)與公司治理模式?jīng)Q定的。

(二)會計監(jiān)管體制

由于我國現(xiàn)行會計法確立的是政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式，因而會計監(jiān)管體制主要涉及到會計監(jiān)管權(quán)的設(shè)定和分配。由于我國目前實行的是多頭監(jiān)管體制，會計法律規(guī)范之間沖突嚴(yán)重，極不利于公司會計目標(biāo)的實現(xiàn)，有必要進(jìn)行改革和完善。筆者認(rèn)為，監(jiān)管體制的改革和完善必須解決以下幾個問題:明確會計主體的法律責(zé)任，建立訴訟機(jī)制，實行民事賠償責(zé)任追究制度;統(tǒng)一會計立法，加強(qiáng)會計法律規(guī)范之間的協(xié)調(diào)性;明確監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)，建立責(zé)任追究機(jī)制等。

(三)法律責(zé)任制度

目前的法律對于會計、會計監(jiān)管中的法律責(zé)任雖然已經(jīng)有了許多規(guī)定，但是無論從立法上還是從實踐上看，主要還存在以下問題:一是會計人員的民事責(zé)任缺位是立法上的一大缺陷;二是司法會計制度不適應(yīng)改革的需要;三是有關(guān)監(jiān)管者的法律責(zé)任規(guī)定不夠明確。這些問題，應(yīng)成為進(jìn)一步完善我國會計立法的重要內(nèi)容。

(四)會計國際化