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篇1

1.三“鞏固”。即鞏固和深化收入項目、票據和銀行帳戶等三項清理工作。根據《通知》精神，結合行政許可法和有關收費文件的要求，我們在全縣范圍內組織了一次收費項目、收費票據和銀行帳戶清理。根據省廳下發的收費目錄重新核定各單位的收費項目、收費票據，統一下發收費項目和收費票據編碼。以票據換版為契機，推行“六不供票”規范單位用票行為。繼續完善行政事業單位銀行開戶審批制度，行政事業單位需經財政部門審批才可在商業銀行開戶，統一對銀行開戶和財政專戶的管理。

2.兩“延伸”。一是延伸管理范圍。將自收自支、社會團體、社會力量辦學機構、鄉鎮政府等80多家單位納入管理，延伸管理的范圍。二是延伸管理內容。將除行政事業性收費、政府性基金、罰沒收入以外的往來款、經營和服務性收入和各種贊助、捐資、等其他收入項目統一核定收入編碼，納入管理。特別是加強了對公安、工商等執法部門收取的押金等可形成收入的往來款項目的管理。

3.一“擴展”。即積極探索擴展對國有資產有償使用收入和國有資本收益管理。加強與國資部門的配合，建立國有資產、國有資本經營檔案，加強租賃、經營權承包、出讓等管理。今年1～9月，通過公開招投標和拍賣，共征繳國有資產出讓收入萬元，國有資產經營權承包收入210萬元，房屋租賃收入萬元。

第二，推行預算管理改革，逐步實行部門綜合預算。

1.早編細編預算為基礎，推行部門預算改革。按照早編、細編和公開、透明的要求，我縣從20__年起試行部門預算編制。20__年我們對教育和衛生系統、規劃建設局、房管局、環保局、農業局（水利局）、人事勞動社會保障局等10個部門和單位編制部門預算。通過“兩上兩下”的方式編制，推行“零基預算”編制方法，收支細化到具體項目，為編制和推行綜合預算打好了基礎。

2.以綜合預算為目標，編制財政綜合計劃。編制財政綜合計劃是實施綜合財政預算基礎。我們根據非稅財政收入的來源、數量、規模和支出方向、結構、比例編制財政綜合計劃，建立非稅財政收入預、決算制度，逐步推行“收支脫鉤”和統收統支的財政管理模式。繼續完善和改進預算外資金收支計劃編制辦法，實行一般預算外資金支出與預算內結合考慮安 排，公用經費實行最高限額標準，試行單位支出綜合財政包干。

第三，加大非稅收入征繳力度，增強政府調控能力。

1.繼續強化征繳管理措施，加大組織非稅收入力度。一是認真貫徹執行《浙江省財政廳關于加強政府非稅收入管理的通知》（浙財綜字〔20__〕42號）文件精神，明確政府非稅收入的性質、范圍。做好中央、省和我縣出臺的非稅收入的有關政策和文件的宣傳、解釋和實施工作。二是以票控收控罰，發揮票據管理在預算外資金管理工作中的源頭控管作用。進一步完善和改進票據管理辦法，實行“交舊領新、票款同行”的辦法，確保資金及時足額繳入財政專戶。三是繼續加強信息化建設，發揮預算外資金征繳網絡的作用。結合“金財工程”建設，積極做好推廣“CFS”系統單位版的前期準備工作。四是加大預算外資金征繳力度，各項收入大幅增長。（1～9月份非稅收入情況）

2.加大非稅收入統籌力度，增強資金調度和調控能力。經過多年來的預算外資金“收支兩條線”改革，各部門和單位對預算外資金的“國家所有、政府調控、財政管理”屬性認識有了不斷提高。我們根據“核定收支、比例集中、結余調控、一年一定”的原則，調整了政府非稅收入管理體制，逐步增加政府調控資金總量，集中財力辦大事。對一般性預算外資金按各部門當年收入總額扣除上介支出、應交稅金、自收自支人員工資等成本費用后，實行固定統籌比例，逐步增加了政府調控資金總量。調劑比例從1997年的15提高到20__年的25。20__年1～6月，共征集政府統籌資金301萬元，比上年同期增長27，為加大基礎設施及公益性建設事業發展資金的投入力度提供了資金保證，促進了各項事業的發展。

第四，加強非稅收入監督管理，維護財經紀律的嚴肅性。

1.“兩增兩壓”，加強支出管理。對經常性支出實行“兩壓”。即壓縮人員支出和公用支出兩部分。人員支出按單位的實際人員核定，公用支出核定最高限額，由單位包干使用。據統計，年初各單位上報人員支出1353.69萬元、公用支出1486.34萬元，實行“雙壓”措施予以核定人員支出706.99萬元、公用支出1464.94萬元，全年共節約資金668.1萬元。對專項性資金管理實行“兩增”。即增加政府調控資金總量和基礎設施及公益性建設事業發展資金的投入。全年預計籌集財政調節資金872.56萬元，比上年增加142.73萬元。各類專項資金全部納入專戶，實行專項核算管理。在資金安排上，優先考慮基礎設施及公益性建設事業發展的項目。年初專項資金安排支出1864.66萬元，核減單位上報的不必要和不合理支出602.98萬元。

2.預算外資金支出納入會計核算中心實行統一核算管理。截至今年6月底，全縣已有90多家行政事業單位的預算外資金納入統一核算。根據縣人大的意見，目前我們正在開展第四批20多家單位納入統一核算管理的前期準備工作。

3.堅持財政監督與群眾監督相結合，開展經常性檢查和專項檢查。對亂收亂罰、收繳分離、私設“小金庫”、截留挪用收費資金行為，采取停止供應票據、追繳違規違紀資金、暫停財政撥款等辦法處理和糾正違規違紀行為。1～6月份，共對10家單位進行了檢查，共查處違規、違紀資金33萬。

二、政府非稅收入管理中存在的問題和困難

雖然近年來我縣在政府非稅收入管理取得了一定的成績，但同時也存在著一些亟待解決的問題和困難，主要表現在：

一是部分部門和單位對非稅收入認識還存在偏差。主要表現在：非稅收入是部門自有資金的舊觀念還不同程度地存在，在一定程度上增加了預算外資金支出管理和縣政府統籌資金征收等工作的難度；部分單位對預算外資金收支計劃編制工作不重視。在預算外資金收支計劃編制上比較隨意，未能認真細致地對下年度預算外資金收支進行預測和分析，增加了預算外資金收支計劃執行的難度。

二是非稅收入不穩定，收支矛盾不斷加大。行政事業性收費收入方面，我縣總量本來就比較少，近年來隨著收費管理的不斷規范，“收支兩條線”管理改革的不斷深化，部分的行事收費將逐步打入財政預算盤子，預算外資金的盤子將逐步縮小。支出方面，部分單位由于自收自支人員多，在安排計劃時僅能滿足這部分人員日常公用經費支出，用于建設方面的極少。再加上各部門和單位要求增加福利和待遇的呼聲越來越高，預算外資金收支矛盾日益加大。

三是“收支兩條線”改革還需進一步深化。根據中央、省市關于進一步深化“收支兩條線”和綜合預算改革的要求，逐步將一些部門和單位的行政事業性收費納入預算管理，實現預算外資金收支脫鉤，實行綜合預算。這項工作的開展將會極大地觸動有關部門和單位的利益。

三、幾點思考

通過對我縣非稅收入的摸底調查，針對我縣非稅收入中出現的各種問題，及隨著政策性增資壓力及重點建設投資的不斷加大，可持續增長稅源貧乏，我們認為應積極采取各類措施，特別是要進一步加強非稅收入征管，做大非稅收入蛋糕，增強政府調控能力應及早提上議事日程。為此，我們提出以下建議：

一、健全機構，充實力量，加強配合，規范非稅收入管理。

政府非稅收入征管在組織體系建設中存在征管職能分割，征管機構分散以及征管力量不足等突出問題。在財政部門沒有一個職能部門具有非稅收入征收監繳的職能，執收部門應收不收，應繳不繳的問題得不到及時發現和解決，容易造成政府非稅收入的流失。因此有必要將分散的管理職能進行合理的整合，增加充實人員組建政府非稅收入征收管理機構（與現行的財政綜合部門合署辦公，實行統一領導，分工負責），專門從事政府非稅收入的征管、稽查工作。同時，爭取領導的重視，充實財政非稅收入管理人員，壯大非稅收入征管力量。加強配合，多管齊下，把非稅收入管理納入部門單位黨風廉政建設考核目標任務。

（一）設立非稅收入管理中心，大力組織管理收入，在實行“以票管收”的同時，加強對收入使用情況進行跟蹤管理與監控，實行日常收費稽查，及時處理違規行為。

（二）組織各部門單位系統進一步學習領會國家現行非稅收入管理政策法規，提高自身業務管理水平，理順工作關系，嚴格執行收費項目管理制度和非稅收入管理有關規定，力爭做到應收盡收而不亂收，確保完成非稅收入計劃任務。

（三）強化財政管理職能、加強與物價、審計、監察等部門的密切配合，規范非稅收入管理。將其提高到治理腐敗的一項嚴肅的政治任務來抓。

2、進一步拓寬非稅收入范圍，做大做足非稅收入蛋糕。

首先要督促各部門做到應收盡收；在實際征收工作中，一些部門和單位一方面利用職權亂收費，另一方面對征 收難度大的收費項目卻視而不見，不采取措施，而畏難不前。如征收劃撥土地的土地增值費，房管部門在20__年征收時，難度極大，當時就有畏難情緒。20__年房管局土地收益金為24萬，20__年就就減少至9萬，而實際應收數并沒有減少。特別是要加強對土地、教育部門非稅收入的管理。建議對土地出讓制定年度計劃，防止政府收入忽高忽低。制定土地出讓金管理辦法，切實管好用好土地出讓資金。

其次要設定減免權限，各單位部門不得隨意減免費。重新制定__縣非稅收入減免辦法，規范減免行為。加大對亂減免現象的處罰。嚴格依據規定要求，注意減免費時也應遵循先征后減原則。對一些打政策球的減免要求應堅決予以制止。如前幾年遇到的對房地產項目要求按招商引資項目規定減免收費的應堅決說不。

最后要擴大非稅收入征收面，嚴防非稅收入流失。

在非稅收入征管上，我們一方面要切實規范現有項目的管理，該取消的堅決取消；該合并的堅決合并；該推向市場的要穩步推進。同時，對一部分國有資源我們要充分加以利用，該收的要堅決收上來，否則不僅會造成國有資產的流失，而且會影響整個社會分配的不公。如縣城道路停車難的問題，可效仿城市實行計時收費，一是有效地解決了城區道路普遍出現的塞車問題，保證城市道路的暢通；二是分流一些車輛到停車場，使之得到有效利用；三是為政府增加了一筆資金，緩解當前城建資金嚴重匱乏的局面。如果收費還不成熟，那至少對新建道路如縣前街等一定要先進行預埋設置，等將來又要重新開挖，浪費大量政府資金，我們應有節省就是增收的概念。還有的是我縣經營權的出讓，如車輛線路經營權、出租車經營權、三輪車經營權等，目前這些國有資源都被個別單位無償占用，引發了許多社會問題。經估算，我縣僅在車輛經營權一塊如推向市場進行拍賣，政府收入至少在五百萬以上。

3、將部門的非稅收入列入績效考核范圍。

非稅收入是我縣各部門保吃飯重要的來源，同時各單位由于職能的不同而收入也不同，為確保應收盡收，我們建議將非稅收入納入各單位績效考核范圍，建立一套完善的非稅收入征收、節支、減免考核辦法。在收入方面，按照各單位近兩年的收入現狀及趨勢，合理確定全年的收入定額，對超額完成者可考慮給予一定的物質獎勵，對無特殊原因沒有完成者，給予取消當年評先資格及削減下年度預算指標。

4、擬出臺一般預算內外資金支出使用管理辦法。

該辦法結合我縣公務員津貼補貼清理結果，擬對各單位部門的預算內外支出實行包干制，具體方法如下：根據各部門單位的工作性質，分類確定包干定額，節支獎勵，超支不補。包干定額經調查分析后可分為四檔，劃分為：一、行政機關；二財政全額撥款事業單位（全額事業單位）；三、財政補助經費的事業單位（差額撥款事業單位）；四經費自理事業單位（僅指有行政事業性收費的自收自支事業單位）。

按測算后的包干金額安排不同的人員經費與公務經費，人員經費按實際數核定，日常公用經費核定最高限額支出標準包干使用。同時在撥付時，要按照該單位的收入進度提取政府統籌后的余額進行，余額不足者，財政不予補足，單位自求平衡。

5、擬出臺專項資金使用監督管理辦法

（1）實行項目管理。財政部門、業務主管部門和項目實施單位按照各自的職責分別對專項資金投入進行項目可行性論證、申請、審查、評估、效益分析、比較篩選后交縣政府批準。根據縣政府批準的項目編制專項資金（基金）預算，納入部門預算。

（2）實行公開招投標。政府性專項資金（基金）投資項目要求委托縣招標中心統一實行公開招投標。對不符合基本建設程序或沒有按照規定進行招投標的項目，財政部門不得安排資金。

篇2

一、房產建筑業稅收專業化管理的必要性

目前我國房地產業對國民經濟的貢獻率為1～1.5個百分點，即目前我國GDP約10%的增速中，有1%～1.5%是房地產業貢獻的。近年來，房地產業的稅收收入也成為地方稅收收入的重點，如筆者所在的浙江省諸暨市房產建筑業稅收比重為48%，毫無疑問成為征管上重點監控的行業。同時，房產建筑業是地方營業稅收入的重要來源，尤其在營改增全面推開后，對房產建筑業進行分類管理，也是加強營業稅的單稅種管理的需要。

另外，房地產和建筑業的生產經營、預警稅負、產業鏈、發票使用等稅源信息，存在著極其密切的聯系，構成了一個小的產業集群，對房產建筑業進行分類管理，方便稅務機關對房產建筑業納稅人整體稅收表現和風險指標進行比對分析，找出潛在的風險監控目標，有利于建立行業管理模板、風險指標，提高房產建筑業稅務管理的綜合效能。

二、房產建筑業稅收專業化管理的現狀

全國各地對房產建筑業專業化管理進行了各種嘗試。從組織形式來講，包括成立房產建筑業管理辦公室，建立房產建筑業管理分局等，機構設置和人員配備不盡相同。從管戶多少和重點稅源管理兩個因素出發，建立專門的房產建筑業管理分局首先對房產建筑業進行集中管理是正確的方向。

房產建筑業的稅收管理與其他行業稅收管理一樣，包括催報催繳、巡查、核查、一般性調查核實等一些基礎管理職能，相對來講偏重于管戶。在這方面，將房產建筑業納稅人進行集中管理產生了如下弊端：管理員在日常管理下戶巡查時，屬地管理的納稅人因為地域集中，方便管理，而房產建筑業的納稅人分布各鄉鎮、各街道，地域廣泛，基礎工作反而因此增加了難度。因此，在日常管理環節，這種房產建筑業分類集中管理就是一種形式專業化，稅源管理過程并沒有體現出專業化管理的優勢。

在對納稅人稅源監控管理層面，房產建筑業項目管理的要求已逐漸和屬地管理脫鉤，從風險查找分析角度看，其征管對象是各種房產建筑項目，基本以管事為主。從數據信息管理到數據分析、各稅種及專業事項的專門分析以及各種風險現象，如房產建筑業有關的土地招拍掛項目信息，項目登記管理，房產企業的城鎮土地使用稅的計算、土地增值稅清算等管理和所得稅預繳清算等問題，要能進行全面應對，則必須要對各種功能進行細分，進行專業化管理。

目前來看，在以管戶為主要模式的管理制度下，日常稅源管理人員既承擔繁瑣的日常基礎管理，疲于奔命忙于申報質量、欠稅追繳、非正常戶核查等事務，卻無力獲取房產建筑業稅源管理的必要信息量，或由于專業化知識缺失，不能將獲取的信息轉化為風險監控目標，進行深一步的專業化管理。所以，成立組織機構，不過是房產建筑業專業化管理的第一步。建設符合房產建筑業的行業特性和稅務工作特點的專業化崗責體系，實現征、管、查、控分離是開展房產建筑業專業化管理的基礎。

三、房產建筑業專業化管理的征、管、查、控分離

（一）征――日常基礎管理

日常基礎管理，屬地管理具有不能替代的優越性，在成立專業管理分局的前提下，應盡量按房產建筑業納稅人屬地配置管理員。基礎管理人力資源配置的多少由戶管工作量確定，主要工作有：

1.基于依申請或依職權的業務流程要求開展日常管理工作，包括前臺受理后流轉至稅收管理員的調查、核實、核定、認定等業務，以及催報催繳、日常管理等，堅持管戶和管事相結合，通過整合簡化流程，減少管理員下戶密度和工作量。

2.基于風險分析識別的具體指向，開展規定的項目調查。如對房產稅和城鎮土地使用稅申報，稅種間邏輯性比對、申報質量低下等問題的調查。

（二）管――開展征管信息情報收集和后臺數據分析

這個環節是房產建筑業專業化管理的重點和難點。征管信息情報收集，是指根據規定目錄、格式和程序要求，獲取稅源分析原始數據。后臺數據分析是指通過數據分析，建立納稅風險指標分析體系，為風險管理提供量化參考依據。該環節應配置專業化人才，即對房產建筑業有著稅收管理經驗和相關稅收專業能力的人才。同時要保持人員基本穩定，以保證政策執行的連貫性。一方面專業崗位的運行需要專業人才支撐，另一方面，專業崗位的設置也有助于培養專業化人才，實現良性循環。主要工作有：

1.收集必要的征管基礎數據和資料。包括收集納稅人應提供的《建設用地規劃許可證》、《建筑工程規劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、項目平面布置圖、建筑工程承包合同、監理合同、拆遷補償合同等資料，《房地產項目開工登記表》、《房地產開發合同登記表》、《土地增值稅清算項目登記表》等基礎資料。收集整理房管、土管、建管、建設、招拍掛中心的第三方信息。

2.根據宏觀稅收分析、房地產業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及政府部門涉稅信息等內外部相關信息，運用數學方法測算出評估指標預警值。綜合考慮地區、規模、稅種等因素，考慮房地產業納稅人各類相關指標的若干年度的平均水平，建立預警風險指標體系。

（1）建筑業的納稅風險指標分析體系。

首先是建筑安裝項目收付款情況預警，按建安項目，分析比對甲方已付工程款、乙方已取得工程款、已申報收入，比較三個數據是否有差額。如果三個數據不相等以預警事項的方式進行提醒。

其次是建筑安裝項目承建單位稅款繳納情況預警。按建設單位付款信息比、按實際取得收入比、按建設進度測算比、按工程進度比、按合同約定付款及完工時間五種不同的形式比對稅款征收情況，如果比對認為存在欠繳稅款的以預警事項的方式進行提醒。

還有總分機構企業所得稅預分預繳情況預警，對跨省建安企業的總分機構，系統按季（月）根據總機構的企業所得稅分配表中列明的分配比例和分配稅額，與分支機構按項目申報繳納的企業所得稅進行比對預警。對跨省建安企業直接管轄的項目部，系統按季（月）根據建安項目的經營收入乘以0.2%，與項目部按項目申報繳納的企業所得稅進行比對預警。

（2）不動產項目稅收評估預警。

第一是不動產項目稅款征收情況預警（按月）。按不動產項目比對每月收入情況、納稅申報情況、各稅種繳納情況，對出現異常情況以預警事項的方式進行提醒。

第二是土地增值稅分類預征、清算預警。跟蹤不動產項目的《商品房預（銷）售許可證》的預售時間和銷售面積。對滿足清算條件的以預警事項的方式進行提醒。對土地增值稅預征率不到位的以預警事項的方式進行提醒。

（三）查――風險應對

風險應對主要是指“預警分析――風險提示――納稅人自查――工作核查――納稅評估――日常檢查――重點稽查”中的工作核查――納稅評估――日常檢查――重點稽查四個環節。

1.根據各類預警指標做進一步工作核查。對房地產項目立項登記的準確性和真實性進行審核。對重點稅源項目定期開展日常巡查，核實項目基本信息、立項登記信息，項目建設情況、程開工情況，樓層棟號、樓層數、已建層數或施工建筑面積、已完工面積，建設單位付款情況。

對建筑安裝工程項目登記信息進行審核，對重點稅源項目定期開展日常巡查，核實項目入場動工建設情、開工時間、建筑面積、合同金額，材料供應、施工進度、收入、預警信息、總包、分包工程項目納稅情況、混凝土、鋼材、磚瓦、水泥、沙石供應情況和征稅情況已建層數或施工建筑面積、已完工面積、合同約定本月應收工程款、根據工程進度本月應收工程款、本月收到工程款、建設單位預付工程款。

2.根據工作核查情況開展納稅評估或移交稽查。通過對納稅人相關數據信息的分析，建立房地產業納稅評估平臺，逐步建立健全房地產業、建筑業納稅評估模型，利用系統已保存的數據信息進行納稅評估，利用科學的評估指標體系，借助信息化手段，對納稅人的納稅情況進行綜合客觀的評價。通過納稅評估掌握納稅人稅收負擔率、生產經營情況，對評估異常的企業可按規定進行納稅約談或轉稽查選案備選。

（四）控――對房產建筑業專業化管理進行過程監控與績效評估

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網絡稅收監管應以促進網上交易為原則。我國信息產業的發展水平落后于西方發達國家，這已使我國企業在網絡貿易中的競爭力和發展空間受到了一定程度的影響。因此，通過制定和實施相應的稅收優惠政策來扶持和促進網絡交易的發展是必要的。隨著網絡經濟規模的擴大，在促進網絡經濟發展的同時，稅務機關也應考慮采取相應措施對網上交易開展稅收監管。筆者認為，網絡稅收監管在初期可以嘗試以滿足網絡交易需求為切入點。例如，目前多數家電廠商均有獨立的售后服務機構。而這些機構在提供售后服務之前產品信息的確認主要通過買方提供發票來實現，這就為稅務機關加強網上交易監管提供了契機。稅務機關可考慮按照網上交易的發票需求情況，制定專門的網上發票管理制度，并為網上交易提供專用發票。這樣既對網上交易行為進行了稅收監管，杜絕了網上交易中假發票的滋生，而且也保障了消費者的合法權益。

盡可能不增加網絡交易的稅收成本。從促進網絡經濟發展的角度出發，在對網絡交易行為進行稅收監管時，可考慮通過以下方式給予一定的稅收優惠。一是設立網絡交易起征點或免稅額。目前我國網絡交易總額中，中小額交易即C2C（個人對個人）交易占有很大比例。對這部分網絡交易稅收監管主旨應采用登記備案監管方式。為促進網上交易發展可設定較高的起征點，如月營業額在1萬元以上，甚至可以更高。同時稅務機關可提供專門的發票供網絡商使用，這樣不僅不會抑制網絡交易的發展，而且有利于規范網絡交易市場，并為今后進一步開展網絡稅收監管打下堅實基礎。

此外，稅務機關在網絡稅收監管時還應考慮采取低稅負征管方式。網絡交易的一大特色即是產品價格優惠，網商的產品利潤空間相對較小，為在網絡經濟發展和稅收有效征管之間取得平衡，稅務機關應考慮制定虛擬經濟所適用的相關稅率和征收率。對網絡交易而言，商家如果能夠合法規范地開票納稅，則應該給予低稅率優惠：認定為小規模納稅人的，可以按低于現行征收率3%的稅率征收增值稅；認定為增值稅一般納稅人的，允許其按實際稅負申報納稅。

網絡稅收監管需注意幾個問題

網絡經濟和網上交易目前在一定程度上仍屬新興經濟形式，因此對其稅收監管應采取逐步推進的方式。現階段稅務機關對網上交易監管的研究和嘗試應先解決以下幾個問題。

征管地點認定問題。征管地點認定問題是網絡交易稅收監管中較為突出的問題。《稅收征收管理法》規定，從事生產、經營的納稅人，自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申請辦理稅務登記。而目前我國工商部門對于網絡交易執照的辦理尚未出臺全國性統一的法律法規。筆者認為，為加強對網絡交易的工商和稅收監管，工商部門與稅務機關應共同加強對網絡交易主體管理方式的研究與磋商，根據網絡交易虛擬化、網店經營者流動性大等特點，制訂實用、有效并具有較大靈活性的網商注冊、申報登記制度。比如，網店經營者可以根據自身經營狀況按照申報和購票是否便利，就近辦理工商注冊和納稅申報，而工商部門、稅務機關則應盡可能地為網商的注冊和申報提供便利，以促其盡早納入規范化管理。

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（二）對國外財政稅收監督管理的理解和分析

1、優化監管機制

在國外，他們都是通過不斷完善立法程序來進行監督管理活動，并通過優化財政稅收監督機制來提高財政稅收的監督管理水平，稅收監督模式的創新也是在這基礎上發展起來的。財政稅收監督管理機制優化需要時刻對行政監督管理進行創新，需要完善立法程序，并且對立法程序進行優化，這樣，才能實現經驗模式的創新。

2、法律法規在國外監管機制中的重要性

一個完善的財政稅收立法監督管理不僅需要從不同的法律法規中實現對財政稅收的全面約束，而且預算編制的影響也是必須考慮進去的，只有全方位和專門的監督方法才能全面地管理財政稅收，才能確保財政稅收在日常經濟管理活動中發揮重要的作用，使得資源得到充分利用。

3、權利分配的重要性

財政稅收管理的過程中還需要平衡監督管理的權利，以便于實現資源的合理利用以及形成完整的權利實施程序，從而達到財政稅收資源配置達到國際化的標準和要求。

二、如何完善財政稅收監督管體制

（一）建立相關法律法規對財政稅收監督管理工作進行約束

沒有規矩不成方圓，在財政方面更是如此，我國稅收監督管理工作必須有相關的法律法規加以約束。財政的相關法律有利于制約相關決策人員的決策，從而規范財政的各項使用情況。首先，通過相關法規優化財政稅收的內部化模式，把不同模式結合在一起運用，有利于財政事前、事中、事后有效監督的實施。其次，財政稅收管理首要考慮到的都是效率問題，因此，在事前，必須要發現問題、提出問題、了解問題并找出相關應對措施，在事后，應該對這一次的財務活動進行準確評價，吸取相關的經驗教訓，避免下次的工作再出現類似的錯誤。再次，財政稅收監督管理活動基本上都是從很多的角度來看待問題的，所以，各項工作都得符合財政稅收控制管理的規定，在財政稅收管理過程中應該優勢互補、取長補短，全面協調管理工作，建立健全與財政監督有關的法律體系，財政稅收才能順利、正確地進行。最后，財政稅收在健全各項機制的過程中必須從制度模式管理的總體思路出發的，使財政稅收部門之間的密切配合和相互促進，為財政稅收的優化模式提供了有力條件。

（二）財政稅收監督機制要明確相關主體的權利和義務

1、對主體職責明確的重要性分析

對相關主體的群里和義務進行明確規定是財政稅收監督機制要做的第一步，只有明確職責才能讓工作人員指導自己該做什么、必須做什么和不能做什么，從而提高工作效率，使得管理規范化。為了使各種職能都能夠得到有效的監督管理，財政稅收管理的過程還要分析各種網絡監督活動進行分析，這樣還可以提高財政稅收管理的綜合管理水平。對各種主體責任進行分析也是非常重要的，責任分析有利于分工明確，工作人員各負其責，做好自己的本職工作，這是提高財政稅收監督控制管理效率的關鍵。

2、明確政府職責

財政稅收監督管理機制建設的過程中，需要考慮到多種預算模式，并要結合相關政府的職責，只有實現了對財政稅收的管理模式優化以及對其進行多元化的管理，才能推進財政稅收創新型管理，為財政稅收綜合模式創新型管理提供一定的參考方法。但是，在國外，財政稅收監督管理在工作中還需要考慮到內部職能部門的管理策略。國外財政稅收監督管理的過程中不斷完善自己的立法程序，不斷優化財政稅收監管機制，并進行財政監督模式的研究和創新，提高財政稅收的監管水平，所以我們必須明確政府的職責，讓政府在處理財政監督體制上發揮一定的效力，只有政府出臺相應的法律法規，才能讓監督工作有法可依，從而讓財政監督管理機制的優化更上一個層次。

三、對我國目前財政稅收監督管理體系的分析

（一）注重形式而不看重本質

就目前我國經濟發展的水平來看，我國的財政稅收監督管理還只是行為上的，許多監管人員只注重形式，并沒有意識到該工作的重要性。因此，要建立良好的財政稅收綜合性管理機制，就必須得從行為管理的相關措施出發，積極推進相關法律法規建設。就像國外一樣，財政稅收的立法管理首先必須從內部著手，這樣才能保證財政稅收的資金預算能夠滿足資源合理分配的管理要求，從而推動財政稅收的全方位管理和發展。

（二）監督制度不完善、管理不規范和行駛職能能力較弱

我國目前的大多數企業都在處于轉換經營機制的過程中，財政稅收監督管理體制也是一樣，在這樣的時期，必須要看到財政稅收部門的一些問題，由于財政稅收管理部門的人員有限，加上工作人員的責任分工不明確，導致了管理不規范等問題的產生。雖然財政部有著一定的權利，但是在權利的使用上還是比較弱的，只有解決了這些問題，在財政稅收監管體系的優化上才能有一定的進步。

四、對實現財政稅收監管優化的意見和建議

（一）強化財政稅收的內外監督

內部監督是一個企業實現管理規范化的第一步，在財政稅收部門也是一樣，必須要做到內部監督的實施，約束工作人員的違法違規行為，制定相應的規定來管理內部工作。此外，對外部進行有效的監督管理也是非常重要的，必須確保各種監督管理符合監督機制的要求，而且需要積極的進行管理創新。當然，財政稅收的監督管理，必須要有政府部門的輔助和支持。政府部門可以運用科學的預算方法對財政稅收進行預算。這樣可以大大地提高管理效率。另外，通過對財政稅收相關法律法規分析，可以對財政稅收管理的內部工作進行有效的監督，為財政實現監督模式創造良好的條件。

（二）加強財經法規的宣傳教育，提高財務人員的素質

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(一)建立相關法律法規對財政稅收監督管理工作進行約束

沒有規矩不成方圓，在財政方面更是如此，我國稅收監督管理工作必須有相關的法律法規加以約束。財政的相關法律有利于制約相關決策人員的決策，從而規范財政的各項使用情況。首先，通過相關法規優化財政稅收的內部化模式，把不同模式結合在一起運用，有利于財政事前、事中、事后有效監督的實施。其次，財政稅收管理首要考慮到的都是效率問題，因此，在事前，必須要發現問題、提出問題、了解問題并找出相關應對措施，在事后，應該對這一次的財務活動進行準確評價，吸取相關的經驗教訓，避免下次的工作再出現類似的錯誤。再次，財政稅收監督管理活動基本上都是從很多的角度來看待問題的，所以，各項工作都得符合財政稅收控制管理的規定，在財政稅收管理過程中應該優勢互補、取長補短，全面協調管理工作，建立健全與財政監督有關的法律體系，財政稅收才能順利、正確地進行。最后，財政稅收在健全各項機制的過程中必須從制度模式管理的總體思路出發的，使財政稅收部門之間的密切配合和相互促進，為財政稅收的優化模式提供了有力條件。

(二)財政稅收監督機制要明確相關主體的權利和義務

1、對主體職責明確的重要性分析對相關主體的群里和義務進行明確規定是財政稅收監督機制要做的第一步，只有明確職責才能讓工作人員指導自己該做什么、必須做什么和不能做什么，從而提高工作效率，使得管理規范化。為了使各種職能都能夠得到有效的監督管理，財政稅收管理的過程還要分析各種網絡監督活動進行分析，這樣還可以提高財政稅收管理的綜合管理水平。對各種主體責任進行分析也是非常重要的，責任分析有利于分工明確，工作人員各負其責，做好自己的本職工作，這是提高財政稅收監督控制管理效率的關鍵。2、明確政府職責財政稅收監督管理機制建設的過程中，需要考慮到多種預算模式，并要結合相關政府的職責，只有實現了對財政稅收的管理模式優化以及對其進行多元化的管理，才能推進財政稅收創新型管理，為財政稅收綜合模式創新型管理提供一定的參考方法。但是，在國外，財政稅收監督管理在工作中還需要考慮到內部職能部門的管理策略。國外財政稅收監督管理的過程中不斷完善自己的立法程序，不斷優化財政稅收監管機制，并進行財政監督模式的研究和創新，提高財政稅收的監管水平，所以我們必須明確政府的職責，讓政府在處理財政監督體制上發揮一定的效力，只有政府出臺相應的法律法規，才能讓監督工作有法可依，從而讓財政監督管理機制的優化更上一個層次。

三、對我國目前財政稅收監督管理體系的分析

(一)注重形式而不看重本質

就目前我國經濟發展的水平來看，我國的財政稅收監督管理還只是行為上的，許多監管人員只注重形式，并沒有意識到該工作的重要性。因此，要建立良好的財政稅收綜合性管理機制，就必須得從行為管理的相關措施出發，積極推進相關法律法規建設。就像國外一樣，財政稅收的立法管理首先必須從內部著手，這樣才能保證財政稅收的資金預算能夠滿足資源合理分配的管理要求，從而推動財政稅收的全方位管理和發展。

(二)監督制度不完善、管理不規范和行駛職能能力較弱

我國目前的大多數企業都在處于轉換經營機制的過程中，財政稅收監督管理體制也是一樣，在這樣的時期，必須要看到財政稅收部門的一些問題，由于財政稅收管理部門的人員有限，加上工作人員的責任分工不明確，導致了管理不規范等問題的產生。雖然財政部有著一定的權利，但是在權利的使用上還是比較弱的，只有解決了這些問題，在財政稅收監管體系的優化上才能有一定的進步。

四、對實現財政稅收監管優化的意見和建議

(一)強化財政稅收的內外監督

內部監督是一個企業實現管理規范化的第一步，在財政稅收部門也是一樣，必須要做到內部監督的實施，約束工作人員的違法違規行為，制定相應的規定來管理內部工作。此外，對外部進行有效的監督管理也是非常重要的，必須確保各種監督管理符合監督機制的要求，而且需要積極的進行管理創新。當然，財政稅收的監督管理，必須要有政府部門的輔助和支持。政府部門可以運用科學的預算方法對財政稅收進行預算。這樣可以大大地提高管理效率。另外，通過對財政稅收相關法律法規分析，可以對財政稅收管理的內部工作進行有效的監督，為財政實現監督模式創造良好的條件。

(二)加強財經法規的宣傳教育，提高財務人員的素質

為提高財政部門的信息質量，應該使相關工作人員了解財經方面的知識，財政部門的人員能夠帶頭執行財務法規，從而達到有法必依的效果。此外，財務監督體系在財政部門的管理中是非常重要的，我們必須承認目前的財務信息的不真實性依然存在，只有不斷調整管理體系，提高相關人員的素質，才能制止信息的虛假性，實現監督管理體系的優化。

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隨著我國經濟水平的不斷提高，我國對財政稅收的重視程度越來越高。當前我國的稅收體制監督管理機制，雖然較以前有了很大的提高，但實踐中，我們不難發現有些問題還是存在的，如財政稅收的工作人員利用監督管理體制的漏洞謀取私利，因此如何將財政稅收制度監督管理機制完善和健全，迫在眉睫。本文分析了當前財政稅收存在的問題及學習國外財政稅收監督機制的經驗，以優化我國財政稅收的監督管理體制，并通過這些方式來提高我國財政稅收的監督管理水平，從而促進社會經濟的發展。

二、國外財政稅收監督機制所取得的成就和經驗

(一)國外財政稅收監督管理體制的運行國外在財政稅收體制監督管理的過程中是從內部的人員管理出發，推動財政稅收的管理。從監督管理的職責角度來看，要對各種監督管理模式進行分析。財政稅收管理的過程中，財政稅收管理部門要從各個方面出發，確保各個監督管理機制能夠符合管理的要求，從而優化財政稅收體制監督機制。

(二)國外財政稅收監督管理體制的管理模式在財政稅收監督機制優化的過程中，要不斷進行監督管理模式的創新，通過有效的監督管理方式來完善立法程序，從而積極穩妥地實現監督管理模式的創新。

三、當前我國財政稅收體制監督管理中存在的問題

目前，我國的財政稅收體制監督管理水平較傳統的體制有了相當大的提升，但是仍然存在著一些問題。首先，我國現有的監督管理體制對財政稅收的實際監督工作不能起到積極的推動作用，而且在一些地方性財政單位，相關的監督管理機構并不能完全具備監督管理的能力。其次，在財政稅收體制監督管理的實踐中，不難發現，經常會有一些現象存在，比如：監督管理“越位”、工作“缺位”等，這些現象的發生，根本原因在于財政稅收體制的監督管理不科學。再次，就是財政稅收體制監督管理人員的工作積極性不強，在實際的工作中，財政稅收的激勵制度在一定的程度上不能激發工作人員的工作積極性。這些問題的發生，直接影響我國財政稅收體制監督管理。因此，必須對此做出優化，提高財政稅收監督管理的工作。

四、財政稅收體制監督管理機制優化的途徑

(一)加強財政稅收體制監督管理的法律支持任何一項體制的建設都離不開法律的支持，財政稅收監督管理體制也是如此。從當前的情況來看，財政稅收的監督管理和立法管理必須能夠符合財政稅收資金管理的要求。財政稅收監督管理的過程中要把各種監督管理模式相結合，形成有效的管理機制，管理過程中要從管理的效率出發，確保各種監督能夠高效的順利的實施。

(二)財政稅收監督管理人員要明確自己的職責財政稅收監督管理部門跟其他的部門和機制一樣，也有專職的監督管理人員，但是隨著社會的發展，管理方式慢慢落伍，相應的跟進制度也不健全，因此，管理人員就會“撿漏”，此種情況，管理部門需要承擔很大的責任。而財政稅收管理機制要想正常、有效的運行下去，相關管理人員必須肩負其自己的職責，只有在明確并認真履行了自己職責之后，財政稅收監督管理制度才能夠落實下去。除此之外，在財政稅收體制的建設過程中，我們要從不同的模式出發，實現監督管理方式的優化，推動新型的管理模式，提高財政稅收的監督管理水平。

五、結束語

國外財政稅收體制的監督管理的過程中，首先是從財政內部管理職能出發，推進財政稅收管理工作，為財政稅收體制監督管理體制創造有利的條件。財政稅收體制監督管理的過程中，要將每個部門進行全面分析，保證各個監督管理部門中的每一位管理人員能夠盡到自己的職責，促使監管工作能夠順利、有效的進行，從而進一步推動財政稅收體制監督機制的優化管理，為財政稅收機制的監督管理創設有利的條件。除此之外，財政稅收體制的管理過程中還要時刻對網絡活動進行監督和分析，保證各個部門履行自己的職能，從而提高財政稅收體制的監督管理水平。

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為確保這一管理模式的落實，*縣地稅局成立了建設工程項目稅收管理領導小組，并在征收管理科設置了項目管理辦公室，抽調2名精干人員對建設工程項目進行專項管理，確保工作到位、管理到位。同時制定并提請縣政府出臺了《*縣建筑業營業稅征收管理暫行辦法》和《*縣個人房屋裝修稅收委托代征暫行辦法》兩個文件，為建設工程項目的深入開展提供政策依據。

細分環節、規范流程、科技支撐、全程監控是這一管理模式的核心，其直接作用體現于地稅局對轄區內建筑業、房地產業和房屋裝修業的稅源控管進一步加強，入庫稅收增長明顯。通過對建設工程項目從立項、開工、決算到房屋預售、發票開具以及房屋交付裝修、繳費實行全程監管、電子控稅，確保了稅款的及時、足額、均衡入庫。

自該辦法實行以來，*縣地稅局對2005年以來全縣已開工建設的64個建設工程項目進行了重新登記，共涉及施工企業21家，項目部164個，經監控管理系統分析比對，清理潛在稅源1000余萬元。今年1-5月份，*縣地稅局建筑業、房地產業共征收入庫營業稅2486萬元，同比增長66.5%。

二、主要做法

（一）建筑業管理嚴把"五關"。一是嚴把項目登記關。*縣地稅局通過加強部門配合和信息交流,切實加強源頭控管。建設單位到主管部門辦理《建設工程施工許可證》之前，持相關資料到地稅局建設工程項目管理辦公室（項目辦）辦理項目登記和報驗登記，"項目辦"將相關信息及時錄入建筑業稅收監控系統。建設主管部門收到"項目辦"開具的《項目（報驗）登記證明》后，方可為建設單位發放《建設工程施工許可證》。地稅局綜合治稅辦公室每月從縣發展計劃局、建設局等相關部門采集建設工程項目信息，月度終了后10日內將信息內容傳遞到"項目辦"，"項目辦"對綜合治稅辦公室傳遞的建設工程項目信息與項目登記信息進行篩選和比對，對未辦理項目登記和報驗登記的建設工程項目，"項目辦"發現后及時向建設單位和施工單位發出《辦理項目（報驗）登記通知書》，催促其辦理。二是嚴把發票管理關。為強化以票控稅，建設單位撥付工程款時，必須要求施工單位提供正式發票。施工單位使用發票時，若勞務發生地是其機構所在地，可自行開具發票，否則必須到建設工程項目所在地主管地稅機關申請代開，稅務機關代開發票時一律按規定征收稅款，對違反規定取得和開具發票的行為，將依照發票管理辦法的有關規定進行處罰。三是嚴把日常巡查關。建設單位主管地稅機關的稅收管理員要按照《*縣地方稅務局稅收管理員下戶巡查制度》等要求，每月到所轄業戶按照工程項目名稱采集撥款、甲方供料等信息錄入建筑業稅收監控系統。施工單位機構所在地主管地稅機關的稅收管理員按照工程項目名稱每季度采集施工單位預收工程款信息并錄入建筑業稅收監控系統。稅收管理員在巡查中發現未辦理項目登記的，將信息傳遞項目辦，由項目辦督促"漏登"建設單位和施工單位辦理項目登記。四是嚴把稅款征收關。監控系統及時將建設單位的撥款、供料、取得發票等信息與施工單位的預收工程款信息、每月耗用材料信息及征管系統中的發票信息、征收稅款信息自動比對分析，發現少繳稅款的，做出預警提示，由"項目辦"調查核實后，依法做出處理決定，確保稅款及時、足額入庫。五是嚴把工程結算關。對于已結算工程，施工單位要及時到"項目辦"辦理稅款清算，出具《清算報告》后，辦理項目注銷手續。建設單位收到《清算報告》后，方可支付剩余工程款。結算工程屬于車間、辦公樓、職工宿舍的，轉入"兩稅"監控系統，按規定繳納房產稅和土地使用稅。屬于房地產開發項目的，轉入房地產銷售稅收監控環節。

（二）房地產業管理做到"三個掌控"。一是全面掌控開發規模。*縣地稅局利用自己研發的"房地產銷售稅收監控系統"，根據《建設工程規劃許可證》錄入開發項目"平面圖"，平面圖詳細注明小區的樓座分布、建筑面積和樓棟數量等，從而全面掌控全縣房地產業開發規模。二是嚴格掌控銷售渠道。房地產開發公司在銷售住房時，必須通過"房地產銷售監控系統"錄入房屋銷售信息并開具發票，發票和房號一一對應，依據監控系統中的平面圖可以清楚地監控該房地產項目每棟樓盤銷售量，銷售額等信息。三是及時掌控銷售情況。納稅人每月將房屋銷售、發票開具和銀行存款本月發生額等信息通過納稅人無法修改的加密優盤導入"房地產銷售稅收監控系統"，自動與征管系統中的納稅申報信息比對分析，對于少繳稅款或房屋銷售有異常情況的，發出預警提示，由稅收管理員及時處理。同時，將房屋銷售信息錄入"物業公司稅費征管系統"轉入物業公司稅收監控環節。

（三）房屋裝修業管理堅持"三個明確"。一是明確個人房屋裝修業委托代征對象。*縣地稅局利用自己研發的"物業公司稅費征管系統"，將房地產公司已銷售的房屋信息以平面圖的形式導入監控系統，物業公司據此代征房屋裝修營業稅。二是明確定額標準。按照營業稅建筑業稅目的解釋，承建裝飾工程的單位和個人，無論與對方如何結算，其計稅依據均應包含原材料價格和人工費用。對能準確提供具體裝修數額的納稅人，可按實際裝修支出款額計征，不能準確提供裝修支出款額或裝修支出款額明顯偏低的，由代征單位按不低于地稅部門核定的計稅額進行計征。為此，*縣地稅局根據山東省預算定額標準，按照從低的原則，對全縣房屋裝修每平方米單位造價進行了全面測算。測算結果共分16項，其中1-15項分別為瓷磚、暖氣、墻面等不同工程類別的單位造價，16項為單位綜合造價，*縣地稅局據此確定普通裝飾裝修工程每平方米單位造價為177.28元，單位稅額7.57元。這一標準稅務機關、納稅人和委托代單位都已認可。三是明確代征流程。物業公司通過平面圖可清楚地分辨出每戶代征稅款情況，據此加強日常巡視，對未繳納稅款的業戶及時進行處理。

在此基礎上，*縣地稅局繼續延伸管理"觸角"，加強物業公司收費管理，房主入住后，物業公司要將每次收取的管理費信息、發票開具信息及時錄入監控系統，同征管系統中的納稅申報信息進行比對分析，對于少繳稅款或情況異常的，發出預警提示，由稅收管理員檢查核實后及時處理。同時，物業公司還可通過該系統代征房屋租賃業稅收。

三、幾點啟示

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一、我國當前財政稅收體制的監督機制

財政稅收體制的監督機制需要在實行的過程中進行不斷的優化完善，保證各項管理活動能夠適應當前監督模式的目標和要求，從而加強對財政稅收各方面活動的控制和管理，為財政稅收整體在經濟社會中的發展打下堅實的基礎。通過完善財政稅收體制的監督機制，實現對經濟活動的整體綜合的管理和控制，為促進財政和稅收體制的改革創新做出積極的影響。財政稅收的活動優化和檢查監督需要有機的結合在一起，形成一套有效的管理機制，從而為規范財政稅收體制打下良好的基礎。在這管理監督的過程中，我們需要對其中存在的錯誤行為進行規范和矯正，以保證整體的機制能夠完美的結合起來。在具體的實施過程中還需要根據不同時期的經濟社會的需求，積極的提出創新和優化的建議，從而在整體上提高監督機制的效率。當前我國的財政監督體系包括自動監督和自主監督兩個方面，二者形成了一個完整的監督管理機制。這里既包括了中央對地方的監督，也包括了地方雖中央的監督，即形成了一個循環的監督機制，使監督者也是被監督者，使整個監督機制能夠在財政稅收體制中起到積極有效的作用。

二、我國財政稅收監督機制存在的問題

(一)財政稅收監督的法律規范相對滯后

我國當前的社會主義市場經濟是一種法制的經濟，這種經濟要求我們在財政稅收的管理監督活動中做到有法可依、有法必依。但是從整體的市場經濟來看，目前我國的財政稅收在立法方面相對滯后，各地方部門的法律法規、行政規范的制定也不是十分完善和系統，而且中央和地方的財政稅收制度之間的差別較大，難以統一和協調，甚至會相互引起矛盾和沖突，使整個監督機制的實行出現阻礙。我國一直以來也沒有形成一部綜合的、權威的專門的法律規定，來對整體的財政稅收工作的監督的內容和方式進行明確的規范。由于財政稅收監督工作的立法程度沒有明確，因此對財政稅收的監督就沒有足夠的法律保障，監督的方式和手段也受到國家的強制，在一定程度上限制了財政稅收監督的像更加完善、深化的方向發展，嚴重阻礙了監督機制在市場經濟中對財政稅收的影響。

(二)財政稅收監督的方式方法相對滯后

一直以來，我國的財政稅收的監督范圍大部分集中在了內部審計和行政事業單位內部的收入支出以及中央財稅支出的質量上：加強了突擊檢查和專項監督，減少了日常的檢查；事后監督檢查增多，事前和事中的監督檢查較少；對財稅的收入方面檢查較多，對支出的來源和去向檢查較少；對單一的環節和部門監督較多，對整體的和綜合的資金使用監督較少；在各地方的財政稅收方面的管理以及會計方面的質量監督方面也存在很大的問題。這些問題說明目前我國的財政稅收的監督機制具有明顯的差別對待和相對滯后，這樣會使很多經濟問題在成為事實之后才被發現，使違法的現象層出不窮，從而造成整個財政和稅收方面的經濟出現混亂的局面。同時，我國的監督部門機構較多，會經常出現職能的重復和沖突，在監督管理的過程中還會出現一些少數部門受到利益驅使的現象，對監督檢查出的問題睜一只眼閉一只眼，使整個財政稅收監督的工作難以規范，影響了各財政部門的工作效率。

(三)財政稅收監督的信息化相對滯后

目前，我國還沒有建立起一套綜合完整的財政稅收信息體系，特別是在這個信息化和網絡化的時代，信息手段的滯后導致了信息傳播不及時，信息共享不順暢，對財政稅收監督的發展形成一定的阻礙。首先是財政部門和征收單位并未形成實時的交流，使上級的財政部門對地方的收支情況難以及時、明確的掌握。其次是整個財政體系中沒有形成一種統一的核算網絡，資金的預算和支出很難及時的反映的各級的財政部門。最后是因為沒有科學技術的支持，財政部門的內部之間也難以做到協調溝通和及時監督，這樣會使監督工作的人員在各項資金活動的檢查上反復確認，大大降低了財政的工作效率。

三、如何落實財政稅收體制監督機制

(一)建立起較為完善的約束管理機制

針對當前財政稅收監督工作的開展，建立起完善的法律法規制度能夠對相關部門的工作人員的管理和決策形成一定的限制，從而在一定程度上規范其財政工作方式和內容，同時也能夠保障財政稅收工作的順利開展。第一，要將不同部門的不同管理模式進行有機結合，對財政稅收部門的內部結構進行優化完善，確保事前、事中和事后的監督能夠有效的進行。第二，要積極提高財政管理和監督方面的工作效率，所以在事前要及時發現工作中存在的問題并及時分析解決，在事后也要對工作進行客觀的總結，并分析其中的問題和總結經驗，從而避免在今后的工作中再次出現類似的問題。第三，要從多個角度分析財政和稅收的監督活動中存在的問題，使各部門的工作都能夠與財政稅收的制度和體系相協調，并且同時在工作的工程中調整財政方面的法律規范，從而使整體的財政稅收工作能夠更加順利且優質的進行。第四，針對上級財政部門的監督機制的制定，要積極的配合和相互適應，從總體的經濟形勢來進行調整，使工作和制度能夠真正的有機結合。

(二)明確各監督管理主體的責任和義務

一個是要明確財政主體的責任和義務。在完善財政稅收體質監督機制的過程中，首先應該要使各主體明確其應當承擔的責任和義務，這樣可以使財政部門的工作人員能夠明確自己應該做什么，不應該做什么，以此來確保財政工作的質量和工作效率，也能加強對工作的規范和管理。除此之外，還要注重對各主主體工作的研究分析，通過科學的分析，可以明確不同部門主體應承擔的責任，進而引導相關工作人員做他們該做的事情，明確各自的分工，也能加強對整體財政工作的監督和管理。二是要明確各級政府的責任和義務。在建設和完善整體的財政稅收體制的監督機制的過程中，應該既要綜合考慮政府的預算，還要有效的發揮其擁有的職能。只有不斷的在監督機制的實施過程中進行優化和完善，并加以實施科學的管理手段，才能積極的發揮財政稅收體制的監督機制的作用，同時也可以為今后的改革提供有效的經驗和參照。在國外，開展財政稅收的監督工作還要充分的考慮內部工作的職能，國外一般都是通過不斷完善自身的立法程序，同時優化該部門的監督管理機制，來推動整體財政稅收的改革和創新，并在這個過程中提高監督管理的水平。所以，我們需要借鑒國外的這種方式，使政府明確自身的責任和義務，積極發揮在監督管理上的作用，同時也要建立起一套綜合的法律規范，使監督工作能夠擁有法律保障，也能使監督管理機制進一步完善。

(三)加強財政稅收的各項監督

如果想真正的使財政稅收體制的監督機制更加規范，就一定要重視內部的監督和管理工作的開展，要通過加強對內部各部門等工作人員相關財政工作的行為監督和調整，還可以制定完善的法規制度使部門內部進行自身的管理，從而整體的促進監督機制的實施。同時，加強外部的監督和管理也是進一步完善監督機制的必要手段，但是還要注意在監督管理過程中，應該是各項工作與機制相協調，在協調的基礎上進行創新和優化。除了內外部的監督管理，財政稅收的監管也離不開政府的大力扶持，即政府部門可以通過不同的預算方法適當的調整各年度的政府預算，從而大大提升財政監管的效率。

(四)整體提高財稅相關人員的專業素養

如果要使財政稅收的監督管理工作能夠高效的進行，以及提高財稅部門的信息透明度和質量要求，就需要整體開展學習活動，使各相關部門的工作人員不斷的積累豐富的財稅知識，執行相關的財務法律規范，從而實現真正的有法可依、有法必依。除此之外，還要正確認識和理解建立健全的監督管理機制在整個財稅體系中的積極作用，同但時也要知道當前很多企業的財務方面存在一些失真的現象。因此，我們不僅需要對監管體系進行優化和完善，還需要對其中的工作人員的專業素養進行相應的提高，這樣才可以總體上防止企業內部失真的現象出現，而且提高了財務工作人員的知識內涵和服務水平還能進一步促進財政稅收的相關工作在市場經濟中的發展。

四、結束語

在當前的經濟環境下，不論是國內還是國外，各政府或者各企事業單位都明確認識到財政稅收體制的監督機制在整個市場經濟中的重要作用，而只有不斷的優化和完善財稅的監管機制，才能夠真正的實現財政稅收體制的改革。但是目前來看，我國的財政稅收體系中還存在很多問題有待解決，當前建立的改革創新的目標不僅沒有被貫徹實施，對應的財稅體制也沒有被協調完善，而且各級政府的監督機制也沒有及時的建立起來，使財政問題一直沒有辦法明確解決。在監管機制方面我們需要解決的問題還有很多，需要創新的地方也有很多，唯有一步步踏踏實實調整、優化、完善，才能使整個社會經濟進一步發展。

作者:曾艷 紀嘉 單位:大連財經學院

參考文獻：

[1]王瑤.淺析我國稅收體制改革存在的問題及改革的思路[J].價值工程，2013(6).

篇9

思考之一:社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人?

國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”;設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理;米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。

目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立;有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。

思考之二:對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里?

目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。

(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。

(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。

(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規定處理。

(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票;對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。

(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。

(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預199455號)規定，社會福利企業增值

稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。

縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。

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思考之一：社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人?

國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”；設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”；同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理；米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅；社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。

目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立；有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。

思考之二：對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里?

目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。

(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。

(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。

(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核；對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇；對不進行納稅申報的，按有關規定處理。

(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票；對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理；對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。

(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞；稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。

(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預199455號)規定，社會福利企業增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批；對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批；對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。

縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關；縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。

篇11

思考之一:社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人

國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”;設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理;米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。

目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立;有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。

思考之二:對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里

目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。

(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。

(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。

(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規定處理。

(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票;對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。

(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。

(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預199455號)規定，社會福利企業增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。

縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。

篇12

我國在離岸業務的發展過程中，由于相應的配套政策的制定較為滯后，使得離岸業務在我國的發展遇到了許多問題。到目前為止，我國的相關稅收政策仍沒有明文規定，究竟應該對離岸業務的哪些納稅主體征稅，征收哪些稅種，稅率是多少，等等。也就是說，我國還未制定出具體的政策和法規對離岸業務市場的監管進行規范，因此，目前我國離岸業務市場的稅收政策處于真空狀態。事實上，我國的離岸金融業務起始于1989年，而我國第一部離岸金融的正式法規《離岸銀行業務管理辦法》于1997年10月23日才由中國人民銀行出臺，并于1998年正式實施相關細則。在稅收管理的相關問題方面，我國現有的法律法規都沒有對離岸業務稅收問題做出任何規定，這意味著我國離岸業務稅收優惠也沒有成文的法律承諾。以上海和深圳為例，兩地同樣開展離岸金融業務，但是它們的稅負卻存在很大差異。例如，在上海經營離岸金融業務的銀行面臨5％的營業稅和25％的所得稅，而在深圳經營離岸金融業務的銀行免征營業稅，按10％的稅率征收所得稅。建立上海自貿試驗區是在新形勢下推進改革開放的重大舉措。2013年7月，國務院常務會議原則上通過《中國（上海）自由貿易試驗區總體方案》。截至2014年3月25日，上海自貿試驗區新設企業7492戶，其中外資628戶，平均每戶注冊資本468萬美元。內資企業6864戶，平均每戶注冊資本2116萬元。如果再加上已辦理核名手續但還沒有設立的企業，數量將達到1萬戶左右。這意味著，在吸引企業入駐方面，上海自貿試驗區半年交出的成績單趕上了過去20年。但是上海自貿試驗區目前吸引的外資企業數量遠遠小于內資企業數量。而在上海自貿試驗區內建立離岸業務中心，開展離岸金融和離岸貿易等相關業務，有利于上海自貿試驗區吸引外資和帶動相關產業的發展。由于目前上海自貿試驗區尚未制定出臺針對離岸業務的稅收政策，如果上海自貿試驗區離岸業務的稅收政策難以與國際接軌，一方面會降低外資進入的積極性，大量的外資企業因為較高的稅負而對上海自貿試驗區望而卻步；另一方面，較高的稅負可能會刺激離岸業務交易主體逃避稅收監管，對國內和國際稅收競爭秩序產生一定的消極影響。本文正是在此背景下，在符合我國稅制改革方向和國際慣例，以及不導致利潤轉移和稅基侵蝕的前提下，研究設計適合上海自貿試驗區離岸業務發展的稅收政策，不僅為提升上海自貿試驗區的發展等級，也為全國提供可復制、可推廣的制度創新經驗。

三、上海自貿試驗區離岸業務稅收政策設計

建立上海自貿試驗區對加快政府職能轉變、積極探索管理模式創新、促進貿易和投資便利化，為全面深化改革和擴大開放探索新途徑、積累新經驗，都具有重要意義。由于上海自貿試驗區是連接境內在岸市場和境外離岸市場、具有雙向輻射與滲透功能的市場區域，因此，上海自貿試驗區離岸業務稅收政策應從上海自貿試驗區離岸業務稅收制度、稅收監管制度和稅收政策的可復制、可推廣等方面進行設計。1．上海自貿試驗區離岸業務稅收制度以最常見的離岸業務———離岸金融業務為例，其主要是吸收非居民資金為非居民提供的一項國際金融業務，是兩頭在外的業務活動（outsidetooutside）①。由于非居民個人或機構是資本的持有者，他們可以決定將資本投放于何處，如果對其資本投資收益征稅，則不利于吸引外資進入上海自貿試驗區開展離岸業務。為此，本文從設計原則、稅種、稅率、稅收征管等方面對上海自貿試驗區離岸業務稅收進行設計。（1）設計原則。根據上海自貿試驗區總體目標、主要任務等功能，自貿試驗區離岸業務稅收政策設計的原則是：第一，稅制具有國際競爭性，至少在東亞具有相對競爭性，使上海自貿試驗區快速成長為東亞乃至亞太離岸業務中心。第二，稅收征管制度更簡潔高效。這既是發展國際業務的要求，也是政府管理體制改革的要求。（2）稅種：單一直接稅。依據全球離岸市場的共同點，稅種少、低稅率是推動全球離岸業務中心快速成長的助推器。為此，建議在上海自貿試驗區離岸業務中心只征收一項直接稅，即所得稅，免征包括營業稅在內的所有間接稅。對任何形式的外來資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預扣稅、股息預扣稅等；取消離岸業務相關的印花稅。（3）稅率：多級分類所得稅率。在稅率的制定方面，要保證離岸業務的稅率處于較低的水平，即保證離岸公司的稅率不高于在岸公司的稅率，保證離岸公司面臨的稅負不高于周邊離岸業務市場的稅負水平，這是發展離岸業務所必須具備的基本條件。同時，為適應上海自貿試驗區建設的需要，稅率設計須有一定彈性，以便于利用稅收杠桿調控離岸業務結構。為此，上海自貿試驗區離岸業務所得稅率設計為15％～17％（見表2）。（4）稅收征管。為實現上海自貿試驗區離岸業務稅收的高效征管，應從征管對象和征管機構兩方面進行政策制定。征管對象的核心要素一是離岸業務界定，二是離岸業務分類。本文建議上海自貿試驗區實行內外分離型離岸市場模式，這種模式的業務鏈是兩頭在外，即為非居民提供服務，與在岸業務嚴格分離，便于識別界定。關于離岸業務分類，主要是對離岸業務包進行分拆，根據國家戰略給予不同的稅率待遇。例如，離岸金融業務的企業所得稅率為15％；總部設在自貿試驗區的跨國公司企業所得稅率（離岸業務）為15％，地區總部設在自貿試驗區的跨國公司企業所得稅率（離岸業務）為16％。2．上海自貿試驗區離岸業務稅收監管制度國際避稅行為是離岸業務稅收政策的固有風險。在岸公司通過離岸業務中心設置子公司，采用轉移定價行為①避稅，轉移了利潤，侵蝕了在岸公司的稅基，扭曲了國際貿易和投資模式，影響國際資本的流向，增加了離岸業務中心以外的國家征收稅款的成本，導致競爭環境缺乏公平性和有序性。國際上針對離岸業務稅收監管的通行做法是采用預約定價協議機制和加強國際合作。（1）采用預約定價協議機制，規制國際避稅行為。預約定價協議（advancepricingagreement，APA）機制就是由納稅人與稅務機關就有關關聯交易的轉移價格方法事先簽訂的協議，用以解決和確定在未來年度關聯交易所涉及的稅收問題。作為國際通行的反關聯企業避稅的方式（目前預約定價協議機制被認為是解決轉移定價反避稅最有效的方式，已成為美國、經合組織國家、韓國、新西蘭、墨西哥、中國香港等20多個國家和地區普遍使用的反避稅調整方法），預約定價顯然可以被運用到離岸市場上，而且基于離岸業務的國際性以及離岸業務關聯企業國籍的復雜性，在離岸市場上應主要采取多邊預約定價①的方式，即納稅人與兩個以上的稅務當局達成預約定價協議。上海自貿試驗區可以借鑒國際通行做法規制國際避稅行為，即通過預約定價協議機制，離岸公司通過與稅務機關進行協商討論，預先確定稅務機構和離岸企業雙方同意的關聯交易定價原則，即將轉移定價的事后稅務審計變為事前約定。結合離岸業務的特點，上海自貿試驗區也可采用多邊預約定價的方式以防范稅基侵蝕及利潤轉移，并充實完善涉及預約定價協議機制的法律規范。（2）加強國際合作，提高稅收透明度。以經合組織為代表的國際組織都紛紛加強了對離岸業務中心的監管。上海在建設自貿試驗區離岸業務市場的時候也理應遵守相關的國際準則，積極參與國際合作，與世界上部分低稅率國家和地區以及部分國際離岸業務中心簽訂稅收情報交換協議、雙邊稅收協定和避免雙重征稅協定等，以提高稅收透明度。3．稅收政策的可復制、可推廣自貿試驗區區內與區外的稅制協調是保障離岸業務稅收監管統一化，防控在離岸市場中交易主體因內外政策差異而套利的風險。作為境內關外的海關特殊監管區域，如何與區外稅制改革銜接將是上海自貿試驗區離岸業務稅收制度可復制、可推廣的前提。此外，上海自貿試驗區離岸業務稅制的制定，應借鑒全球離岸業務市場的經驗，針對離岸業務設計具有普遍性的稅收政策。基于此，稅收政策的可復制、可推廣應從技術、制度和管理模式國際化等層面進行。此外，在政策制定的過程中，應將上海自貿試驗區離岸業務的稅收政策納入我國稅法體系中，為今后我國境內成立的其他自貿區制定離岸業務稅收制度提供法律依據。同時，應加強上海自貿試驗區離岸業務中心與我國其他各離岸業務市場之間的溝通合作，逐步使境內離岸業務市場的各項稅收政策實現統一，實現資金在這些離岸中心的有效配置。

四、結論與啟示

篇13

一、會計與稅收的基本關系

會計和稅收作為經濟體系中不同的分支, 是市場經濟領域中既緊密相關又存在區別的兩大工具,共同服務并作用于現代市場經濟。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領域;會計直接面向企業但也與整個社會經濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對具體的企業實施征收管理;而會計的目標是向會計利益相關者提供有利于決策的財務信息,稅收的目標是及時征稅和公平納稅。

二、我國會計制度與稅收法規關系的發展歷程

在傳統的計劃經濟模式下,我國企業(特別是國有企業)無論盈利還是虧損只需對政府負責。因此,稅收法規與會計制度的目標基本上是一致的,會計制度與稅收法規掛鉤,會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時,企業也從方便的角度出發,不是以真實反映企業經營狀況為主要目的,而是以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發點,盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內容,進而按照稅收法規進行會計處理。隨著改革開放和我國社會主義市場經濟體制的逐步建立,稅收法規和會計制度的關系(稅會關系)也由計劃經濟下的高度統一轉變為按照各自的目標和方向不斷進行改革調整。1993年的“兩則、兩制”出臺意味著稅法與財務會計制度的徹底分離,2001年起實施的《 企業 會計制度》中新增加的各項減值和損失準備計提,使稅法與會計制度的差異開始擴大。這些差異必然帶來了一系列的負面影響,如果兩者關系“過度”分離,必然使稅收和會計在一定程度上均不能很好地實現各自的目的和功能。

三、會計與稅法的主要差異

1.會計與稅收在原則上的差異

(1)對于謹慎性原則有不同的認識

首先,會計準則對謹慎性原則的解釋是,在面臨不確定性因素時,既不高估資產或收益,也不低估負債或損失。稅法對謹慎性原則的理解著重強調避免偷稅漏稅行為的發生,減少稅收收入流失現象的發生。其次,會計準則充分體現了謹慎性原則的要求,規定企業可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期、長期投資減值準備等八項減值準備。但稅法僅對壞賬準備的計提做了規定,而沒有對其它七項減值準備做出相應的規定。總之,稅法對謹慎性原則基本上持否定態度,謹慎原則已成為所得稅差異產生的一個重要根源。

(2)對實質重于形式原則的理解不同

會計準則規定企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據,承認實質重于形式原則;而如果稅法承認巨額壞賬準備,將會嚴重損壞所得稅稅基,因此稅法一般不接受會計根據實質重于形式原則。

(3)對于權責發生制原則認識不同

新會計準則認為會計核算的基礎是權責發生制,企業應遵循權責發生制原則來計算生產經營所得和其他所得;而稅法在收入的確認上傾向于權責發生制,在費用的扣除方面則更傾向于采用收付實現制,權責發生制增加了會計估計的數量,稅法會采取措施防范現象的發生。

(4)對可靠性原則的重視程度不同

會計在一些情況下會放棄歷史成本原則,為確保會計信息是相關的,公允價值倍受關注,越來越多地被引入會計準則,已經成為一種潮流、一種趨勢;稅法始終堅持歷史成本原則的運用,因為征稅屬于法律行為,其合法性必須有可靠的證據做支撐,與公允價值相比歷史成本的相關性較弱,但可靠性很強,在涉稅訴訟中能夠提供強有力的證據,因此,稅法對歷史成本最為肯定。二者對歷史成本和公允價值的不同觀點、不同態度,必然會帶來大量的差異,進而要進行大量的納稅調整工作。

2.會計與稅法在損益計量方面的差異

會計與稅法在損益計量方面一直存在差異,新會計準則施行后,這兩者之間的差異還進一步擴大,產生了一些新的差異。首先表現在對取得固定資產的計量方面,會計對固定資產進行入賬時依據的是其取得時的成本,而稅法對固定資產的確認并沒有作理論性的規定。新會計準則施行后,對固定資產預計棄置費計入固定資產,并提取折舊。稅法對預計負債要進行納稅調整。 另外,損益計量方面產生了一些新的差異,如新會計準則規定對合同或協議銷售商品后獲得的價款的收取按照合同或協議價款的公允價值確定收入金額,而稅法仍利用銷售商品的名義價格來確認銷售收入并計算應該繳納的稅金。

三、如何對會計與稅法進行協調與應用

對于會計與稅法的差異,我們既不能一味強求二者的一致,也不能使其完全分離,在不損害會計體系完整和稅法原則準確的基礎上對稅法與會計制度的關系進行充分地協調,應用于實踐是我們必然選擇。

1.會計與稅法應主動互動,相互協調

(1)會計應主動與稅法協調

會計與稅法的差異是不可能完全避免的,會計應主動與稅法協調。因為如果稅收政策不變,不論會計準則發生什么變化,納稅人還是按照會計從稅的原則納稅,因此,應對會計收益與應稅收益差異的調整方法進行規范,減少會計方法的種類,簡化稅款計算方法。另外,對會計處理還不規范、甚至存在規制空白點的業務類型,要規范和完善會計制度的建設,并同時考慮與稅收的協作問題。

(2)稅法也應該與會計主動地協調

①積極推進增值稅的轉型。我國目前實行的是“生產型”增值稅,對企業購進固定資產的進項稅額不予扣除,它使得企業在更新設備、改造技術、增加對高新技術投資的增值稅負稅較高,效益下降,風險增加。因此,應盡快實現增值稅由“生產型”向“消費型”的轉型,才能從根本上解決這個問題。

②稅法應有限度地許可企業對風險的估計。稅法如果無視企業風險的存在,一味強調保證財政收入,其結果只能是進一步降低企業抵御風險的能力,最終傷及稅基。為了防止企業利用風險估計有意進行偷和延遲納稅,可對計提各種準備的條件和比例做出相應的規范。

我們無論是制定會計制度、會計準則還是稅收制度及其他相關經濟制度,都應有計劃、有目的、有組織地開展相關課題的研究,廣泛吸收社會各方面力量參與,集思廣義、反復論證,使制定的制度有充分的理論依據和現實基礎,使它們更加科學、合理、可行,減少相互間的矛盾。這樣兩者才會更好的結合起來并應用到實踐中去。

2.企業應根據新會計準則選擇較為合理的稅收籌劃空間

稅務籌劃是應納稅企業在充分利用自己的經驗和對稅收法規的熟練掌握,并且在不違反稅法的前提下進行的降低稅負的行為。合理的稅收籌劃是一種理財行為,會計政策選擇的空間、公允價值的利用空間以及新業務的籌劃空間是新會計準則下稅收籌劃的主要三大空間。

(1)在各種稅收籌劃中,會計政策的影響是最為明顯的。企業通過會計政策的選擇,可以充分享受稅收優惠,實現稅后利益最大化;可以達到遞延納稅,獲取資金的時間價值效果;可以縮小應納稅所得額,達到少納稅的目的。新會計準則較原來的準則有了更多的會計政策,固定資產折舊、存貨計價方法等會計政策的稅收傾向不同,為實現籌劃節稅需要合理的選擇會計政策,因此,企業在納稅時,應對會計政策對納稅的影響進行充分的考慮,然后選擇出有益于節稅和納稅的會計政策。

(2)在公允價值的利用空間內,企業資產、負債的確認與計量受公允價值計量模式的影響,而稅收是以資產和交易的計稅基礎為依據,不承認公允價值的。新會計準則引入了公允價值概念,對稅收籌劃也會造成一定程度的影響。

(3)在新業務的籌劃空間內,現行稅收并未明確對新的準則規范的新業務的相關稅務處理,因此在這些領域,稅收籌劃存在著很多新的空間來供企業選擇。

3.企業會計和稅務機關應加強信息溝通,并完善稅收監管體制中的漏洞

(1)我國會計制度建設加快針對宏觀管理目標的信息披露方面的制度建設,使會計信息得到全面、充分、準確的披露。披露方面的不足和缺失,使會計不能為稅收提供所需的信息,而稅收也不可能及時地將信息需求反饋到會計信息系統, 這樣無疑加大稅務部門的信息獲取成本, 從而降低稅務機關的稅收征管效率。稅務信息的非公開性也使稅會關系的相關研究面臨很大的數據障礙,進一步的探索尤顯艱難,應利用數據分析優勢使會計制度與稅收法規的協作研究進一步深入。這就要求稅收監管部門對會計與稅法之間的差異進行分析和總結,尋找一個能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系,全面準確的披露會計信息,保證為稅收監管部門提供的會計信息是真實可靠的,從而提高工作效率。

(2)現實中稅收監管工作量大,人手少,人員素質參差不齊,而且稅收監管制度存在漏洞,為納稅主體逃避納稅提供了空間,新會計準則施行后,稅務部門更應該完善監管體制的漏洞,稅收管理的精細化勢在必行,對會計行為的稅務監督必將加強,會計信息的質量就有了更堅實強大的外部監督機制。

會計與稅法總存在一定的差異,而新會計準則的實行擴大了這種差異。為同時發揮會計與稅法的作用,必須合理分析企業會計制度與稅法的之間差異,并且結合我國自身國情選擇最可行的協調方式,進一步完善我國的企業會計制度和稅收法規。

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