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目前,由于經濟責任審計工作尚處于探索階段,許多不完善、不規范之處亟待研究。筆者就當前經濟責任審計工作中的相關問題,談幾點看法。

二、我國經濟責任審計中存在的問題

自我國領導干部任期經濟責任審計實施以來,已經取得顯著成效。但是經濟責任審計起步時間短,相關法律法規并不完善,制度也不健全等問題,因此筆者認為我國現行的領導干部任期經濟責任審計仍存在一些問題。

1、立法層次較低,審計獨立性缺失

目前,指導黨政領導干部經濟責任審計最有權威或層次最高的法規性文件不但立法層次不高,而且不具備立法的特征,因此,國家審計機關在依法審計時,實際效果必然在某種程度上受到一定的制約。

我國經濟責任審計是由國家審計機關負責,然而審計結果卻必須向各級地方部門進行報告,因此,獨立、客觀和公正地評價地方黨政領導干部,存在諸多現實難題。

2、經濟責任界定難,審計風險較大

審計風險是指審計人員做出錯誤審計結論而導致的相關組織或人員承擔法律責任和相應經濟損失的可能性。在審計過程中,以人為審計的對象,必然伴隨著極大的風險,如:審計過程中可能違反程序、采集證據不當、查證不實或定性不準等風險。

3、經濟責任審計評價難度大

在實際工作中,評價經濟責任審計要比評價其它審計項目困難得多。主要是因為我國尚未形成完善的經濟責任評價依據,審計評價的范圍難以界定,致使評價存在一定程度的片面性,而且前后任的經濟責任難以區分,對被審計人員的工作能力、應負責任的范圍與性質等缺乏具體的分析與評價,同樣也給經濟責任審計評價和界定增加了難度。

4、經濟責任審計存在滯后性

領導干部任期經濟責任審計大多是由于各種原因在離任時才進行的。但是,在程序上往往是“先離任,后審計”,這種滯后現象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前,領導干部的離任還有其特殊的保密性,同樣給離任前審計造成相對的難度。

5、審計人員職業素質不高,經費沒有保障

目前,審計人員職業素質不高,傳統審計觀念比較陳舊,缺乏創新意識。一些審計人員只注意對照法律法規檢查被審計事項是否違法、違規,而這種不合法所產生的深層次原因卻不注重考察,經濟行為的效果和效率的分析和評價不到位。同時審計經費的嚴重不足,也給審計工作帶來諸多困難。

6、部門相互協調配合不夠,難以有效地發揮經濟責任審計作用

紀檢監察、司法與審計部門之間除每年例行的聯席會議外,尚未在工作中形成合力,發揮整體作戰的優勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不夠到位,未能實現案件線索資源共享的高效率運作。

三、如何加強經濟責任審計

針對經濟責任審計中存在的上述問題,筆者就加強經濟責任審計提出了以下幾方面的對策。

1、堅持離任必審,先審后離的原則

如果離任不審就會職責不清,無法追究責任。如果先離后審,就會使審計流于形式,對離任領導缺乏約束力,同樣會帶來不應有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審,也必須按照先離后審再任命的組織程序,切實做到審計結果出來前不得完成實質接工作,必須明確應由離任者本人承擔的經濟責任。只要被審計單位和離任者本人能夠積極配合,審計工作就會處于主動地位。

2、離任經濟責任審計必須加強計劃性

每年年底前,由組織部門按程序提出下一年度的經濟責任審計計劃,并與審計部門協商后確定經濟責任審計的項目計劃,報主管領導審定后,由審計部門將經濟責任審計納入計劃管理, 并按計劃組織實施。

3、提高審計人員的整體素質,是降低審計風險的根本所在

要加強審計人員的思想作風建設,真正建立起一支精干、高效、清正廉潔的審計干部隊伍,使審計人員不僅具有專業知識,而且具有分析、鑒別、判斷、協調等綜合業務能力,只有這樣,才能更好地提高經濟責任審計工作質量。

四、經濟責任審計的發展趨勢

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風險導向審計就是以審計風險理論作為基礎。利用審計風險模型對被審計單位的各種審計風險進行全面、動態的分析與評估。風險導向審計具有以下特點：審計重點前移。以風險為出發點。在風險審計中更加側重風險評估，根據風險評估結果對重點審計項目進行審計。以此實現資源的合理分配；審計證據的內涵不斷擴大，證據的來源更加科學化。基于風險導向的經濟責任審計是以科學的證件作為基礎的。尤其是重視外部證據。這樣可以避免單純依靠內部審計結論的片面性，規避審計風險；分析性程序的運用。在新常態下領導千部違紀違法行為更加隱蔽，所以對于集體經濟責任界定存在難度。尤其是對領導經濟責任審計的內容呈現多樣性發展。任何因素都有可能影響審計結論。因此風險導向審計運用分析程序。并且將分析程序貫穿于整個風險評估體系中。

風險導向應用到經濟責任審計的價值

風險導向審計模式的應用主要是因為在傳統的經濟責任審計容易出現審計主體對審計對象真實性等相關事項評價后。出現審計結論與實際情況不符而產生的損失以及審計主體承擔責任的可能性。因此風險導向經濟責任審計具有以下價值優勢：

有助于規避經濟責任審計風險。由于在新常態下，經濟責任審計的內容呈現多樣式發展，經濟責任審計質量關系到黨政建設。然而基于經濟責任審計所存在的不足容易出現審計風險，例如基于審計人員自身專業素質而導致審計結論與事實不符的現象可能會產生審計主體出現損失，例如領導承擔主體責任的可能性。因此將風險導向應用到審計中可以清晰識別出審計風險點。從而提高審計質量。規避不合理的審計問題出現。

化資源配置。提高審計質量。經濟責任審計不僅時間跨度大，而且審計內容比較多，根據工作經驗，在經濟責任審計過程中被審計單位出于“被審計”的限制，它們往往不會積極配合相關審計工作。例如對于審計人員提出的相關問詢等采取故意拖延或者不理睬的方式。再加上審計人員數量的局限，使得審計工作量比較大。風險導向經濟責任審計則可以通過系統分析與評價實現了高效審計。首先審計人員根據審計風險進行審計評估，根據評估結果對重點項目進行審計，以此增強了審計工作的質量。實現了審計資源的優化配置。

有利于拓展經濟責任審計職能。完善全面風險管理體系。現代風險導向的審計不僅對領導任期的財務收支情況進行審計。而且還關注相關風險的管理。根據責任審計發現的問題。及時糾正單位經營中所存在的問題，實現了審計關頭前移，做到了主動風險規避的效果。更為關鍵的是通過風險導向經濟責任審計完善了全面風險管理體系。通過風險模型可以將各種風險點清晰的展現出來，以此更好的突出重點監督與管理。便于審計機構與被審計單位的工作。例如將審計風險點展現出來可以讓被審計單位知道自己的風險，以便采取措施進行整改。

構建風險導向經濟責任審計的對策

風險導向審計理論引入到經濟責任審計中主要分為三個階段：一是審計準備階段。二是審計實施階段，三是審計終結和責任評價階段。結合相關工作經驗風險導向經濟責任審計模式構建需要做好以下工作：

構建有效的審計質量監控體系。基于經濟新常態發生。領導千部違紀違法的行為越來越隱蔽，因此經濟責任審計工作也要不斷的創新。適應新常態發展要求。隨著我國經濟責任審計準則及流程的日益規范，在經濟審計中存在審計質量不高的問題，因此目前的重點就是構建完善的審計質量監控體系：一方面要強化對風險導向經濟責任審計的監督力度。雖然風險導向經濟責任審計提高了審計工作效率，強化了對重點項目的審計。但是也不能忽視對其他經濟活動的審計。因此作為審計部門必須要強化質量監督力度，重視證據的科學性與法治性；另一方面建立審計動態信息反饋機制。基于風險防范的目標。審計機構要及時進行審計質量信息反饋。做到依法審計，增強風險監督的能力。

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經濟發展新常態下，一方面，中國政府大力減政放權，釋放市場活力；另一方面，一系列國家宏觀金融定向調控政策也在助力農村經濟發展。在這樣的大背景下，工商資本、民間資本正不斷涌向農村，這無疑為新常態下農村經濟的快速發展帶來巨大機遇。在這一關鍵時期，作為國民經濟發展基礎的農村經濟能否把握機遇，維護國民經濟整體的正常有序運行，針對農村經濟發展的審計監督將會變得愈加重要。村居政府是政府部門的基層單位，農村領導干部直接與廣大人民群眾接觸，只有農村領導干部嚴格自律，才能維護我黨在人民心中的形象。只有一切從廣大村民的利益出發，一切以農村經濟發展為重，才能把握機遇，實現新常態下農村經濟發展的順利轉型。基于國家政策重大利好和財政、工商業資金的大量投入的良好契機，農村領導干部能否嚴格落實“三嚴三實”的規定，嚴格落實國家政策，將巨額資金用在促進農村經濟建設的刀刃上，這是至關重要的。新常態下的農村建設新發展，不僅僅是農村經濟的發展，更是構建人民滿意的基層政府的新目標。有效的村居經濟責任審計是監督基層政府部門廉潔高效的有力保障，是達成新常態下新目標的堅強后盾。

二、新常態下村居經濟責任審計面臨的問題與挑戰

1、經濟責任的認定困難

從農村政府部門的機構設置及職責分配來看，村主任既負責村居的財政收支，也是村中大小事務的財務負責人。新常態下，投資于農村建設的財政資金將會大幅增加，而村主任的這種雙重身份，體現出村居政府組織內部控制制度的缺失，內部控制制度的缺陷勢必導致個人腐敗行為的可能性及復雜性增大，從而最終影響到對經濟責任的認定存在困難。從審計的內容上來看，我國村居政府機構多采用多層財務管理模式，即村居政府機構的收支既在本級列支外，還會在上級財政機關或部門列報。這樣一來，如何界定經濟責任的范圍就存在諸多難點。

2、審計主體的權利范圍模糊

《中華人民共和國審計法》規定：國務院和縣級以上地方人民政府設立審計機關。從“審計法”的相關規定中可以看出，這其中并沒有明確關于村居經濟責任審計主體的規定。當前，我國村居的審計工作多由農管站負責，雖有審計權限，但村中事務多由村居領導直接負責，迫于上級壓力，使得村居經濟責任審計獨立性備受質疑。與此同時，農管站中審計力量薄弱，很難發揮其應有的作用。然而，如果由上級審計機關直接負責村居經濟責任審計，卻又由于缺乏法律依據很難具有說服力。

3、專業審計人員匱乏

由于村居審計部門沒有審計機關的直接編制，存在著招不到專業的審計人員的問題，致使村居審計部門審計力量薄弱，職業化程度較低。與此同時，在歷屆領導干部更替的特殊時期，審計任務量大與專業的審計人員匱乏之間的矛盾愈加突出，這都會直接影響到村居經濟責任審計的質量，從而最終影響新常態下農村經濟的順利轉型。

4、審計內容單一

新常態下，在國家大力發展農村經濟的政策號召下，農村各項經濟指標都呈現一個良好的發展態勢。然而，在良好的財務指標的背后并不一定意味著村民對生活滿意度的提升，也并不意味著村民整體收入水平的提高，以及社會和諧度的提升。我國村居經濟責任審計僅僅以財務信息為主去衡量農村的發展狀況顯然不夠全面。

5、國家政策的落實審計困難

經濟發展新常態下，為推進社會主義新農村建設，國家將出臺一系列強農惠農政策，農村也將越來越多的接收到上級撥付的重要專項資金。在目標管理下，上級指示是村居領導干部貫徹經濟方針的依據。然而，在國家經濟政策的落實過程中可能存在下列問題：首先，國家的經濟方針屬于宏觀層次的目標任務，并不一定適合每個農村經濟發展的需要。其次，村居領導干部如何理解上級指示，以及采用何種方法貫徹實施都各有不同。最后，由于信息的不對稱問題，加之存在的農村資金監管上的漏洞，可能導致重大專項資金的流失。因此，在審計工作中，如何正確看待村居領導干部在制度化的指示下開展因地適宜的工作以及工作成果，如何降低信息不對稱所帶來的影響，是村居經濟責任審計的一個難題。

6、審計標準模糊

經濟責任審計是我國獨有的一種審計類型，而村居經濟責任審計又是近幾年剛剛起步，地區之間審計經驗的交流較少。與此同時，村居經濟責任審計缺乏明確、系統的評價標準，在開展村居經濟責任審計的過程中，審計人員只能利用職業判斷對村居領導干部的經濟責任的履行情況進行主觀評價。因此，當前村居經濟責任審計經驗匱乏，審計標準模糊是審計人員面臨的問題。

7、審計結果運用不到位

在村居經濟責任審計的后期，歸納提煉審計意見時，由于缺乏明確的評價標準，得出的審計結論多是籠統地對經濟責任的定性。而缺乏定量的經濟責任審計結果，就會導致經濟責任審計結果很難與村居干部的升遷及績效考核掛鉤。與此同時，村居經濟責任審計結果的不透明性意味著廣大村民無法對村居干部進行有效的監督，這都違背了村居經濟責任的基本動因。由此可以看出，針對現有村居經濟責任審計結果的利用還不到位。

三、新常態下村居經濟責任審計的實施路徑

1、轉變審計觀念，拓展審計內容

村居干部多是實干家，在對待當地的經濟發展問題存在較大的知識短缺。村居經濟責任審計固然是以干部任期內的經濟責任為對象，但是村居經濟責任審計不是“貓抓老鼠”的游戲，如果審計人員站在了村居干部工作的對立面，無疑會相悖于審計服務經濟發展的本質。因此，在審計的實際工作中，審計人員要轉變審計觀念，因地適宜的開展審計工作，增加審計過程中與村居干部及村民之間的溝通。在村居財務狀況的基礎上，還要對農村經濟整體發展狀況進行考察，促使審計人員與村居干部間形成良性互動，促使審計活動與村中事務相互契合。新常態下，經濟責任審計不應僅僅關注財務信息的審計，更應該關注村居干部履行經濟責任的審計。

2、從宏觀層面調整村居審計組織的結構

經濟發展新常態下，在農村資金收支增長，建設項目增加的背景下，村居經濟責任審計勢必呈現常態化的發展趨勢。如若審計權限依舊模棱兩可，必然影響村居經濟責任審計的效果，最終影響國家大力發展農村建設政策的落實。中央農村工作領導小組作為主管農村工作、農業經濟的議事協調機構，如若在其中專門增設審計部門，從宏觀上創立適合村居審計的體系結構，明確村居經濟責任審計的審計主體及審計范圍，就會消除當前村居經濟責任審計權限模糊的尷尬局面，同時亦確保了審計的獨立性。

3、及時反饋審計成果，配合部門工作整改

經濟發展新常態下，農村建設發展速度加快，這其中必然會暴露出種種問題。審計的本質在于監督，監督不僅僅要查出問題，更要找出問題背后的原因，并促進相關部門對問題的整改。為使審計結果披露出的相關問題能夠落實整改，審計結果必須做到細化和量化。細化的審計結果要做到責任劃分恰當，明確到具體部門及經辦人員，從而實現多部門的協同整改。而量化的審計結果就是要將審計結果的嚴重程度進行劃分，將審計評價結果計入個人人事工作檔案中，以便將審計結果充分與村居領導干部的個人業績、升遷相掛鉤，作為今后人事調動的參考，這也是審計整改的一個重要部分。

4、完善審計評價體系

完善的審計評價體系應是對審計對象的經濟責任從定性和定量兩個方面進行綜合的評價。定性評價結果是基礎，定量評價結果是在參考一攬子定性評價結論上的具體量化。新常態下，村居經濟責任審計不再僅關注財務信息。因此，依據對審計結果的評價內容不同，可將其定性為財務責任，法紀責任，管理責任，社會責任，個人經濟責任五部分。依據每一部分重要性的不同，再分別賦予對應權重。同時，把每一部分內容細化分解成不同的評價指標。

5、增加村居經濟責任審計經驗交流

縣級審計機關內部也要建立村居經濟責任審計數據庫，定期召開審計內部工作交流會議，相互交流優秀的村居經濟責任審計案例。將優秀的審計方法、審計評價標準計入數據庫，最終形成較為完善的經濟責任評價體系，并制定適合當地實際情況的相關村居經濟責任審計法律法規。

作者:徐博雅 單位:南京審計大學

參考文獻：

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行政事業單位領導干部經濟責任審計是反腐倡廉的重要武器，是保護國有資產的重要法寶，更是肅清行政事業單位領導干部隊伍的重要手段。可見，經濟責任審計扮演著重要的角色，發揮著重要的功能。一方面，在科學合理的經濟責任審計，能夠精準性地考評領導干部。在經濟責任審計的過程中，審計具有一定的獨立性，審計機關可以從“旁觀者”的角色來全面分析領導干部的工作業績。這種中立性的評價機制是較為科學準確的，同時也能夠全面衡量領導干部在任期內的能力及業績。總得來講，經濟責任審計能夠提升領導干部評價的科學性，這為后期的人事錄用、遴選提供扎實的信息基礎。另一方面，科學的經濟責任審計，能夠起到反腐倡廉的目的。經濟責任審計不僅僅側重于領導干部的能力和業績，更側重于行政事業單位或機構的財務收支狀況。科學的經濟責任審計，能夠使得財務收支狀況公開化、透明化，這就能夠及時監測出部分領導干部盲目求虛、謊報業績等行為，促使行政事業單位領導干部不斷提高管理水平，增強遵紀守法意識和自我約束能力。此外，經濟責任審計能夠規避領導干部的短期行為，能夠及時糾正領導干部的不正確的舉措和政策，幫助行政事業單位領導干部“急剎車”。最后，行政事業單位領導干部的經濟責任審計，還能夠有效的保護國有資產，避免??有資產的流失。

二、行政事業單位領導干部經濟責任審計的缺陷分析

行政事業單位領導干部經濟責任審計扮演著重要的角色，發揮著關鍵性的作用。但傳統的經濟責任審計在實踐作用中存在非常明顯的漏洞和弊端，難以提升經濟責任審計的重要作用，難以發揮經濟責任審計的重要價值，同時還容易脫離經濟責任審計的主要目標。

（一）指標不確定

在行政事業單位，領導干部經濟責任審計中，缺乏精準性的審計指標。在實際的經濟責任審計中，特別是在審計領導干部的履職情形時，現階段并沒有完善的指標，這使得經濟責任審計工作在開展的過程中存在較大的盲目性。行政事業單位領導干部經濟責任審計的重要性不言而喻，運用科學化的指標能夠提升經濟責任審計的質量，能夠更加精準地指導領導干部，不斷完善工作職責，不斷提升自身能力，不斷履行正常職責。但在當前經濟責任審計過程中，缺乏完善的指標，這勢必會增加經濟責任審計的盲目性，不利于正確地評價領導干部的履行行為。特別是在審計信息化有序開展的今天，缺乏科學統一的審計指標，使得信息共享出現了不同步、不統一的情況，最終影響著審計信息化的廣泛推廣，經濟責任審計的審計工作仍停留在傳統階段。

（二）考核體系不健全

針對行政事業單位領導干部經濟責任審計的環節中，特別是在領導干部的遴選、任用等初期環節，并沒有明確領導干部的經濟責任，這使得經濟責任審計工作很難有序開展。當前，針對行政事業單位領導干部的考核體系不健全，考核缺乏應有的完善的體系和規則，這在很大程度上制約著經濟責任審計工作的有序開展，特別是對領導干部的主管責任、直接責任問題，缺乏一套完善的考核體系，這給后期經濟責任審計帶來了非常大的難度，影響審計結果的合理利用。在信息化時代，審計信息化是經濟責任審計工作的發展趨勢。在審計信息化中，尤其需要科學統一的考核體系，精準地指導和服務審計工作。

（三）審計評價不科學

審計評價是對行政事業單位領導干部經濟責任審計的整體結果與整體評價，科學精確的審計評價能夠規范領導干部的行為，能夠指導領導干部的一言一行，使得領導干部正視存在的問題，積極采取科學的改正措施，以優化自身的行為。特別是在國有資產的保護工作方面，科學的審計評價機制，能夠及時指正領導干部的錯誤政策。當前在經濟責任審計工作中，審計評價并不科學，審計評價缺乏完善的體系，審計評價并不統一，這都給領導干部的審計評價工作帶來了巨大的挑戰。在審計信息化時代，數據共享的基礎在于統一的評價機制，特別是在領導干部的任用環節，通過信息化平臺，可以直觀地獲取到該領導干部的審計信息。若缺乏科學的審計評價機制，則容易出現互相矛盾的評價信息，不利于數據共享和數據利用。

（四）審計人員素養不高

在行政事業單位領導干部經濟責任審計的工作中，審計人員的專業素養，特別是審計人員的信息化水平等，直接決定了經濟責任審計工作是否能夠有序開展。當前，經濟責任審計隊伍的素養明顯與實際的領導干部經濟責任審計工作脫鉤，難以有效的開展審計工作。同時，經濟責任審計的信息化程度偏低，審計人員的信息素養不高，審計人員的計算機運用能力不高，這使得經濟責任審計中的很多關鍵信息，無法有效共享，無法有效傳送，無法實現信息需求的平衡，最終制約著經濟責任審計工作的合理開展。

三、審計信息化在行政事業單位領導干部經濟責任審計中的應用

行政事業單位領導干部經濟責任審計的重要性毋庸置疑，科學的經濟責任審計能夠推動領導干部認真履行自身的職責，保持長遠的目光，合理保護國有資產，避免短期行為，同時還能夠實現財政收支的透明化。但傳統的經濟責任審計同樣存在明?@的問題，經濟責任審計過于混亂，各個部門之間缺乏有效溝通，審計評價不科學不規范等，都在很大程度上影響著經濟責任審計工作的有序開展。隨著信息化程度的不斷加深，行政事業單位領導干部的經濟責任審計工作也朝著信息化的時展。

（一）審前運用計算機，形成數據基礎

行政事業單位領導干部的經濟責任審計工作是非常關鍵的，提升經濟責任審計的質量，是審計部門的主要任務和工作重心。審計信息化水平的不斷提升，能夠真正提升經濟責任審計工作的效率，能夠真正提升經濟責任審計工作的整體水平。利用計算機信息系統，在審計工作開展前，即可以形成數據基礎。作為接受審計的領導干部，他們在履行職責的過程中，他們在發揮崗位職責的過程中，會形成紛繁復雜的信息，這些信息是審計部門研判的基礎，是審計工作開展的關鍵。利用計算機信息系統，在開始審計領導干部前，可以將領導干部涉及到的數據信息全面搜集起來，同時分析這些數據信息的特點，從中找出關鍵性的信息，進行深入的研判。審計信息化要求審計人員在實際的審計工作中，需要根據接受審計的領導干部、組織機構中信息的特點，運用專業化的審計軟件，以此來有效地采集和分析信息。在審計信息化時代，審計單位在審計領導干部履行信息數據時，若無法結合數據的特點，運用專業化的數據分析軟件，則很容易出現數據分析的偏差，進而影響整體的數據分析工作。如在公立醫院的經濟責任審計中，若遇到數據空值問題，需要使用SQL Server語句進行整理，若跳過這一步驟，則會導致導入AO中的數據出錯。這些都應該是審計工作開展前就應該實施的工作，若在審計工作開始后才開始進行數據的搜集和分析工作，將會影響整體的審計效率。當然，對于一些接受審計的領導干部或領導干部工作的環境缺乏信息數據的情況，在實際的審計工作中，審計人員可以運用簡單化的EXCEL等工具，對搜集到的數據進行上傳，共享，儲存，這就為下一階段的審計工作提供了數據基礎。

（二）審中運用計算機，形成數據保障

在行政事業單位領導干部經濟責任審計中，審計信息化使得審計工作所面對的不再是紙質類的數據、文件，而是一種虛擬化的東西，這種虛擬化的數據信息具有非常強大的共享、存儲能力，這就得以為審計工作提供數據保障。同時，在審計信息化時代，審計工作還能夠通過精準的數據分析鏈條，避免重復審計情況的出現。在實際的經濟審計工作中， 審計信息化可以全面篩查數據分析中存在的缺陷和弊端，并在此基礎上形成一條完整的數據鏈條，綜合性提升審計工作的科學性，為審計工作提供扎實的數據保障。在審計中間環節，利用計算機，能夠形成穩定的數據保障鏈條，即需求分析―數據分析―缺陷分析―數據再分析―疑點核實的數據分析流水線，這既能夠極大程度上地提升審計工作的精準性，同時還能夠為審計工作提供扎實的數據保障。

（三）審后運用計算機，形成數據共享

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當前我國政府管理體制的不斷改革，責任政府逐漸成為政府治理的普遍理念，行政問責也開始受到重視。作為政府機構的監督部門，審計機關對領導干部任期責任進行監督、評價的責任重大，而這一重擔落在經濟責任審計的肩上。在“免疫系統”論下，引入平衡計分卡構建經濟責任審計的評價體系，更好地發揮經濟責任審計的作用，從而加快政府管理體制的健康發展。

一、經濟責任制審計發展

（一）發展背景

行政問責制是問責主體對各級政府機關及其公務員違反法定職責和義務、行政不當等行政行為按照法律規定的程序實施問責，并要求其承擔責任的制度。因此，行政問責制既是對政府行政官員失責行為的一種責任追懲機制，也是保障政府官員盡職履行責任的一種激勵機制。

（二）發展趨勢

為了推進行政責任制的建設，經濟責任審計需要實現從“財務型”向“績效型”的轉變。經濟責任審計需要發揮審計的監督評價職能，構造以對領導干部管轄的財政性資金為主線、績效審計為方向的新框架；探索以信息技術支撐的審計方法和途徑；構建適宜的評價體系，客觀評價領導干部任期的績效情況；確立以責任為導向的審計內容，包括經濟決策、制度建設、責任績效和廉政評價等；運用審計成果，實現從單一的對領導者問責向既對領導者問責又對政府問責的目標轉變。

（三）發展中評價體系的構建

結合目前管理績效評價標準，平衡計分卡評價標準在一定程度上緩解經濟責任審計評價體系缺失的壓力，它的應用將促進經濟責任審計中評價職能的充分發揮。

二、平衡計分卡與經濟責任審計的共性

作為較全面的業績評價標準，平衡計分卡可以科學地確定目標的合理性、評價實施過程的效率性及目標實現的效果性，這同樣也是政府預算執行審計目標之一。

（一）工作理念一致性

經濟責任審計的目的是對部門領導任期的經濟責任情況進行分析評價。審計人員在檢查財政資金收支的基礎上，評價領導的經濟及管理責任，并對存在的問題提出建設性建議，以促進部門負責人更好地履行公共責任。平衡計分卡從組織戰略目標出發，通過考核指標目標值的完成情況來評價組織業績，實現組織持續改進。

（二）“平衡”思想

平衡計分卡平衡組織的長期戰略與實施戰略的短期行動；強調財務指標，又關注非財務指標；實現內部財務到外部顧客、股東等非財務性的平衡。因此，平衡計分卡提供的財務指標和非財務指標能夠較全面地評價部門領導任期財政資金的“三E”情況，有利于經濟責任審計評價指標的設計，進而彌補經濟責任審計對財政資金效益、效果評價深度較淺的不足之處。

三、平衡計分卡工作原理

平衡計分卡以財務層面為基礎，關注促成經營財務結果的非財務層面分析。由于平衡計分卡超越了傳統以財務量度為主的單一性績效衡量模式，兼顧組織的財務指標和非財務指標，使組織策略能夠轉變為行動，自問世以來在企業中得到廣泛應用。

四、評價體系的構建

審計人員可以從BSC四個層面指標入手，根據經濟責任審計的特點，設計政府機構領導任期內年度預算執行、專項資金投入等關鍵指標，客觀地分析預算使用、專項資金的績效情況及重大決策的效益效果。

（一）指標的建立

財務指標， 政府最終目的是建立服務型政府，從而為公眾提供優質服務，而非追求財務上的營利目的。服務質量指標，為了更好地服務社會，提高公眾滿意度和信任度，政府部門以服務民生為導向。部門內部管理指標，良好的內部管理促進政府職能的有效發揮，把部門內部運行狀況與外部反映狀態有機結合，更好地評價領導任期的績效情況。學習與成長指標，塑造一個學習型、創新型和服務型政府是政府管理模式的發展方向。

（二）通過BSC矩陣模型，確定綜合加權分數

運用矩陣清晰地表示平衡計分卡的四維度指標，進而確定綜合加權分數，具體操作步驟如下：

1.從平衡計分卡模式中的四個維度：財務指標、服務質量、部門內部流程、學習與成長等方面入手，結合被審計領導所處部門的特點，提出相應的評價指標。

2.根據層次分析法或者專家風暴法賦予每個指標不等的權重（1）。

3.根據政府服務目標的具體要求，確定各評價指標的標準值（2）。

4.審計人員根據各指標測算的需要，收集數據，審計取證，測算指標實際值（3）。

5.將測算的指標實際值和標準值進行比較，確定評分（4）。我們可以把評分范圍設定為1-4 分，“1”=很差，“2”=及格（平均水平），“3”=較好（超過平均水平），“4”=很好。

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一、委托經濟責任審計的基本做法和主要程序

一是每年年初，監審處根據當年的經濟責任審計計劃，確定需要委托審計的人數以及所需經費，報審計聯席會議和領導辦公會審批；二是監審處根據批準的委托經濟責任審計項目，擬定委托審計事項，確定社會中介機構，擬定審計委托書并經學校法律顧問審定；二是由監審處向被審計單位和個人下達審計通知書。通知書中要求被審計單位和個人簽訂審計承諾書，對所提供資料的真實性、完整性和合法性負責，個人需提交述職報告并經現任領導簽字認可；三是監審處與中介機構派出審計組(以下簡稱審計組)的工作人員共同召開審計進點會，認真聽取被審計單位和個人的情況介紹；四是監審處適時與審計組聯系，敦促被審計單位、個人和有關職能部門及時向審計組提供審計資料，了解審計進展情況，確保審計組按審計程序開展工作；五是監審處對審計組提交的審計報告征求意見稿進行認真討論，提出修改意見，同時要求被審計單位和個人認真研究審計報告，在規定時限內負責任地提出反饋意見。對涉及單位內部財務管理和內控制度方面的問題，要求審計組提交管理建議書；六是監審處根據社會中介機構提交的審計報告和管理建議書，提出整改意見，報經審計聯席會議研究同意后，送達被審計單位、個人和有關部門執行。

二、主要經驗和體會

1.規范委托管理是確保經濟責任審計工作客觀、公平和公正的制度保障

過去，墾區的委托審計工作，尤其是獨立核算的農場、有獨立賬戶單位主要負責同志的經濟責任審計，一般都由這些單位即將離任的主要負責同志委托給中介機構。實踐證明，這種做法主要存在以下缺陷：一是離任同志根據自己的需要選擇中介機構，很難保證審計結果的客觀、公正性；二是由于中介機構業務水平參差不齊，難以用同“一把尺子”衡量離任干部的經濟責任，造成離任干部之間事實上的不公平；三是墾區領導、組織和監審部門以及農場職工不能全面、及時了解和掌握審計結果，不能根據審計報告提出處理意見，使委托審計失去了意義和價值。

2.適當引入競爭機制，適時介入審計組的工作是確保委托經濟責任審計工作質量的必要手段

剛開始時，我們只是把經濟責任審計委托給一家中介機構，后來發現，一家中介機構常年做墾區的委托審計項目，很難滿足墾區多層次的需要，由于缺乏競爭機制，所完成審計項目的質量無法達到墾區的要求。目前，與數家中介機構建立了聯系。在開展委托經濟責任審計工作初期，有的同志認為，把項目委托給中介機構，只要他們把最終的審計結果給單位即可，至于中介機構怎么做，做出來的質量如何就不用管了。事實證明，這種想法是錯誤的。客觀上講，中介機構更多的是關注時間和人力資源成本，特別是中介機構中有的從業人員，同時承接了幾個項目，為了在規定時間內完成審計任務，只有以犧牲質量為代價，個別從業人員甚至與被審計人串通一氣。墾區在總結經驗和教訓的基礎上，為了把好委托審計質量關，一是有針對性地選擇審計中介機構和審計人員；二是對中介機構派出的審計人員從執業水平、職業道德等方面提出具體要求；三是對審計應重點關注什么，哪些是財務管理和內部控制方面的缺陷，資產的抽查率應該達到的百分比等均提出具體要求；四是對審計程序提出要求，防止審計組為節省時間省去必要的審計程序，從而影響審計質量。

三、委托經濟責任審計存在的主要問題及對策

目前，墾區的委托經濟責任審計雖然取得了一些成績，積累了一定經驗，在一定程度上促進了內審工作的發展。但是，也存在以下必須解決的問題：

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2.預算執行情況及其相關經濟活動的真實性、合法性、效益性情況。主要審計：執行政府財政預算和國家財政法規情況；資產、負債、凈資產的真實、合法、完整性；預算外資金、專項資金管理、使用、效益情況；財政資金領撥和繳納情況；內控制度的建立、健全與執行情況等。

3.重大經濟決策情況。包括重大的對外投資、基本建設、招商引資、企業改革、改組、改制、出臺的宏觀經濟管理措施及制度建設等。

4.被審計領導干部遵守國家財經法律、法規和有關廉潔自律規定情況。黨政領導干部任期經濟責任審計的具體內容是：

（1）主要經濟和業務指標完成情況；

（2）預算（或財務計劃）執行情況；

（3）預算外資金收支和管理情況；

（4）專項資金（基金）的管理和使用情況；

（5）國有資產的管理、使用及保值增值情況；

（6）債權債務情況；

（7）內部控制制度的建立、健全和有效性；

（8）重大經濟決策、實施和效益情況；

（9）領導干部個人廉潔從政情況。

通過以上事項的審計，分析黨政領導干部任職期間主要工作目標的完成情況以及遵守國家財經法紀的情況，分清領導干部應負的經濟責任，全面、客觀地評價黨政領導干部任期內經濟責任的履行情況。

二、黨政領導干部任期經濟責任審計的主要方法

對黨政領導干部任期經濟責任的審計，主要是通過對各項經濟指標的考核，財政財務收支真實、合法、效益性和重大經濟事項的決策及遵守廉政規定情況進行審計，找出規律性的東西和事物的內在聯系，根據審計情況進行綜合分析，客觀公正地評價考核領導干部任期經濟責任和工作業績。

1.關于任期經濟責任目標及經濟指標的審計方法。

通過對實際指標同計劃預算指標比較，本期實際指標和上期的實際指標比較，被審計單位的實際指標和本行業先進水平指標比較，在更大范圍內客觀、全面地評價審計責任人。運用指標進行分析對比時，應注意把握好指標的適應性。一般情況下，選用指標以國家規定的或社會公認的資產經營、資產管理、資產收益等指標為主，以分項的具體經濟活動指標為輔。通過指標的正確選用，對領導干部所在單位財政財務收支以及經營決策、管理決策等進行全面的量化考核和綜合分析比較，以便客觀評價經濟責任。考核指標時，因有的指標是根據相關法律、法規而收集的，具有權威性，選用時則只須注明資料來源即可，審計可以不再進行核實。

2.關于財政財務收支等經濟事項的審計方法。

對領導干部任期內各經濟事項的真實、合法、效益情況的審計，以查證財務資料為主，一般運用以下方法：

（1）行政經費領撥審計，主要采用審閱、核對、比較、復算、分析等方法；

（2）經費支出審計，主要采用審閱、核對、比較、復算、分析等方法，若內控制度不健全，會計工作比較混亂，應采用詳查法進行審計；

（3）貨幣資金及銀行賬號的審計，主要采用突擊盤存、調節、核對、審閱、函證及賬戶分析等方法；

（4）預算外資金審計，主要采用審閱、核對、復算、函證及賬戶分析等方法；

（5）固定資產審計，主要采用盤存、核對、審閱及分析等方法；

（6）債權及債務審計，主要采用審閱、核對、函證及賬齡分析法；

（7）專項資金（基金）審計，主要采用審閱、核對、函證分析、復算等方法；

（8）各項經濟指標（責任目標）完成結果審計，應在審計以上內容基礎上，主要采用核對、復算等方法。

3.重大經濟事項決策審計方法。

對領導干部任期內重大經濟事項的決策審計，采用跟蹤法、重點法、公示法等。對經濟決策程序進行跟蹤審計，查證決策者在決策過程中是否做到決策程序合法，決策過程民主，決策結果科學。對任期內具有重大影響的決策事項進行重點抽查，從最初的可行性調查開始，到決策過程、決策形成、決策實施、決策效益等情況進行審計或調查。另外對一些特殊的經濟決策事項可通過向社會公示的方法進行取證。對決策審計還可查閱相關會議紀要原件及相關記錄。

4.遵守廉政規定情況審計方法。

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2.實施風險導向審計的意義

風險導向審計主要是從企業經營中風險進行入手分析,并全面的將審計單位工作中存在的各種問題進行剖析,從而有效的做到有的放矢,提高審計工作人員的工作效益。在經濟責任審計中應用風險導向審計還能夠有效的提高內審審計工作人員發現問題與報告問題能力,使得風險降低到最小,從而更好的幫助內審部門進行審計的內部控制。同時,風險導向審計與傳統的審計風險控制相比具有以下幾個優點:①有效的將工作重點前移。這種模式主要是從審計測試逐漸到風險評估轉變,重點在于審計測試,從而有效的彌補傳統工作中的不足,更好的避免審計過量或者審計不足等情況發生;②風險評估更直接。這種模式與傳統的審計風險控制模式相比,二者對于評估重大錯報的幾率也不一樣。風險導向審計主要是從經營風險進行入手分析,更好的反應出經營狀況,從而提高評估效果。

二、風險導向審計在實際經濟責任審計工作中的應用

1.經濟責任審計中經營管理風險的關鍵風險點

目前電力企業經濟責任審計體現的風險主要來自于三個方面:一是對于國家法律法規的違反,主要有收入、成本、損益不真實,導致資產流失和偷逃稅費;違反電價政策,對國家宏觀調控的產業讓利銷售、不征少征差別電價收入和政府性基金,在業擴環節多收費等;通過關聯交易轉移經濟利益到多經、集體企業。二是對公司內部管理制度的不遵循,目前國家電網公司實行集團化和集約化管理,對投資、擔保、貸款、資金管理、招投標等諸多放制定了相應的管理規定,劃分了各個層級的權責,但仍存在違反規定制度的現象,如:超越權限的重大投資項目不按規定報批;違反上級規定出借資金給無投資關系企業,為無投資關系企業提供擔保和委托貸款。三是內控控制不力形成經營風險,主要有決策管理制度不健全;預算管理和考核制度不健全;關鍵業務管理不到位等。

2.風險導向審計在實際工作中的應用

在經濟責任審計中使用現代風險導向審計模式,應把握住風險導向的核心內容:一是從宏觀上把握審計所面臨的風險,注重對被審計單位經營環境、經營風險和戰略管理進行分析;二是注重運用分析程序,綜合分析財務數據和非財務數據;三是擴大審計證據的外延,審計證據不僅應包括實施控制測試和實質性程序所獲得證據,還應包括了解企業及其環境所取得的證據。隨著風險導向審計模式的不斷應用,從而有效提高經濟責任審計工作質量,主要體現在以下幾個方面。

2.1強化風險綜合性評估

傳統的審計風險控制常常存在風險評估不到位的情況,使得未能夠有效的發現經濟責任人在風險領域中的舞弊情況,從而很容易造成審計失效。而風險導向審計的應用,將工作的重點轉移,并且依據單位的發展情況進行全面的分析風險走向,重點強調了風險的綜合性評估。同時,緊密的與評估程序、測試程序進行密切聯系,從而達到的提高工作人員對審計風險的認識。例如,風險導向審計重點是對任期內的被審計單位中的某幾項工程投資情況和工程量表以及工程相關財務報表與賬簿進行綜合的分析,并且對于資金量比較大,且變動異常的項目進行重點的分析,從而更好的評估風險狀況。

2.2明確控制風險的范圍、內容及重點

風險導向審計模式主要是有效的深入客戶進行發現存在的重大錯報情況,重點的了解客戶與風險的評估,并依此進行評估電力企業的內部控制設計存在的風險問題。其中,評估的內容主要包括控制環境和控制程序以及控制制度等,體現在組織結構是否合理、規章制度是否合法和各種制度的修訂與完善以及職位的職責等。而風險導向審計進一步的明確評審程序的重點,加強領導干部任期內的內部控制合理性與執行情況,從而有效的督促被審計單位進一步的完善相關指導,提高整體管理水平。由于整個模式加強了內部控制的調研和分析以及評估,從而更好的找出內部控制的風險弱點,使得控制風險的范圍、內容及重點更加明確,從而提高經濟責任審計的工作質量。

2.3降低經濟責任審計中的風險

風險導向審計具有較強的邏輯性與科學程序,從而有效的避免電力企業中的經濟責任審計風險。其中,電力企業經濟責任審計中的風險主要是指審計工作人員在審計工作中收集的資料不全面、不可靠和不真實等,未能夠精準的了解單位的具體情況而作出錯誤的評估,從而引起不良事件的發生。風險導向審計模式主要分為3個階段,加強初級審計,對企業的審計工作有所了解,并分析企業在創造價值方面的優勢與劣勢,評估經營風險。然后進行審計測試,除了對固有的風險進行評估之外,還對其他的引起重點錯報的相關因素進行分析,從而更全面的了解內部控制情況。有效的依據評估的狀況,從而制定針對性的控制措施,由此的降低控制風險。例如,在經濟責任審計的報告中提出具有針對性的問題,并利用使用的政策與法規進行繼續審計,從而了解其中存在的問題,并對初級審計意見進行適當調整,有效的避免控制風險。

2.4解決“先離職后審計”的難題

傳統的審計風險控制模式的時間比較長,且形式也比較單一,在經濟責任審計的工作過程中很容易出現前任領導和接任領導對工作都不管的情況,從而導致工作質量下降。目前,多數的電力企業經濟責任審計工作中存在“先離任后審計”的重大問題,使得整個工作的開展受阻,并降低工作人員的工作積極性,情況嚴重的會導致國民經濟受損。而風險導向審計模式主要采取審計人員“自上而下”與“自下而上”的相互結合方法,并準確的對財務報表與責任風險進行專業的風險評估和預期的判斷。首先,采取“自上而下”的模式,從企業的戰略管理進行入手,有效的了解戰略風險與經營風險的導向性,并逐漸的落實審計的工作范疇與重點,然后進一步的明確審計工作的程序與達到的目的。最后,依據審計的測試進行判斷正確性,依據“自下而上”的模式進行規整財務報表中的風險,并統一意見。由于整個過程均涉及到各個工作人員之間的協調,有效的將各個經營部門與經濟責任人緊密聯系,避免了相互扯皮和推脫的情況發生。

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二、適應新常態必須進一步強化服務意識

審計的基本職能是監督，服務寓于監督之中，兩者有機結合，不可分割。要扭轉以往就審計搞審計，就監督搞監督的職能定位，正確處理監督與服務的關系，努力做好審計服務工作，在服務中謀地位、求支持、促發展。在實際工作中，要克服權力意識，增強服務意識。一是圍繞“當地黨政工作中心”這條主線確定審計重點，做好“審計促發展”大文章。圍繞降低企業成本優化發展環境目標，重點抓好制止和查處“三亂”行為，切實減輕企業負擔，為企業排憂解難；圍繞新型城鎮化、基礎設施建設目標，加大投資審計力度；圍繞現代農業、精準扶貧等重點工作，加大政策執行情況審計；圍繞領導關心、群眾關注的熱點、焦點問題，加大專項審計和審計調查的比重，保證專項資金的安全、有效，讓群眾真正得到實惠，確保國家各項方針政策在基層的貫徹落實。二是提煉審計成果，為領導決策服務。要客觀科學地分析、提煉和總結審計成果，提出切實可行的審計建議，提高審計報告的作用和效果。對在審計過程中發現的帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，要從體制、機制上進行分析，力爭形成有價值的審計專報和信息，在宏觀層面上發揮建設性作用，服務領導宏觀決策。三是抓好審計整改落實，提高審計工作的有效性。審計整改落實是確保審計工作能否取得實際效果的關鍵，要在督促糾正問題的基礎上，把重點放在督促健全制度、堵塞漏洞、促進提高管理水平上；對重大違法違紀問題，已移交的案件，要跟蹤了解，確保審計成效的落實，從根本上杜絕屢查屢犯的現象。通過卓有成效的工作，達到遏制違紀違規問題的發生、教育挽救干部、凈化經濟社會發展環境的最終目的。

三、適應新常態必須進一步轉變工作方法

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實行國庫集中支付制度，就是以國庫單一賬戶體系為基礎，以健全的財政支付信息系統和銀行間實時清算系統為依托，在預算單位動用財政性資金購買商品、勞務和支付款項時，由其提出申請，經國庫集中支付機構審核后，將資金通過國庫單一賬戶體系支付給收款人。

實行國庫集中支付制度后，按照規范的程序在國庫單一賬戶體系內運作，從而在體制和機制上保證了財政性資金在支付過程中不再有中間停滯狀態，直接從國庫支付到收款人。因此，盡管目前國庫集中支付制度在我省公路系統尚未全面實施，但全面推行此項制度已成不可逆轉之勢。

二、國庫集中支付對公路系統財務管理的影響

（一）日常財務支付方式的改變

過去公路系統在使用財政性資金時，都是由財政部門或上級主管部門將財政性資金先撥入各預算單位銀行存款賬戶，然后在支出發生時通過銀行轉賬或支付現金的方式將款項支付給收款人。實行國庫集中支付后，各預算單位主要是通過“國庫集中支付系統”和“銀行間的實時清算系統”，辦理財政性資金支付。平時財政性資金存放在國庫單一賬戶和預算外資金財政賬戶之中，預算單位零余額賬戶存放的只是用款額度而不是資金存款。只有當預算單位實際支出發生時，才通過國庫單一賬戶體系將資金支付給收款人，而無需經過預算單位。

可見，實行國庫集中支付前公路系統各預算單位辦理支付時是實實在在的資金劃轉，而實行國庫集中支付后，除少量的現金支出外，各單位辦理支付不再是真正意義上的貨幣資金支出，而是經過“國庫集中支付系統”和“銀行間的實時清算系統”，采取“財政直接支付”或“財政授權支付”的方式，減少用款計劃和用款額度，由國庫將財政性資金直接支付給收款人。因此，它從根本上改變了公路系統各預算單位原有的財務支付方式。

（二）財務管理重心的轉移

改革前，預算資金一旦撥到預算單位基本戶，主管和財政部門一般只控制預算總額，不再監管資金的具體使用，為防范挪用、貪污資金等違法違紀行為的發生，對資金使用的合法性監督成為公路系統財務管理的主要目標之一。實行國庫集中支付制度后，改變了資金支付方式，預算單位沒有實體資金賬戶，所有支出項目均要通過財政部門實行財政直接支付和財政授權支付，而這些支付要受到財政核準的分月用款計劃控制，分月用款計劃又受預算指標控制，“有預算才能有支出”、“預算支出渠道不得隨意變更”的剛性規定表明科學、準確的預算編制將最終決定預算單位對資金的支配和使用權。因此，改革后強化了公路系統的預算主體地位，在財政部門對每項資金支出實施全過程合法性監控的情況下，公路系統財務管理目標轉向加強預算管理，致力提高預算編制質量，保證預算有效執行，同時還要求精打細算，將有限的資金用在刀刃上，使資金發揮更好的使用效益。

三、國庫集中支付制度下公路系統內部審計的發展趨勢

國庫集中支付制度改革帶來了內部審計環境的新變化，拓展了內部審計范圍，為內部審計職能實現從“監督型”向“管理型”轉變帶來了新的機遇和挑戰。公路系統內部審計工作者要主動適應改革需要，及時調整工作思路，轉變觀念，創新工作方式方法，切實發揮內部審計在公路建設中的作用。

（一）要加強預算執行情況審計，注重與效益和經濟責任審計相結合

預算執行審計與預算編制審計相輔相成，預算執行審計的結果可充分論證預算編制的合理性、準確性，為編制新一年的預算提供意見和建議。預算執行情況審計的重點應放在審計深度上，目前，領導干部任期經濟責任審計已全面展開，預算執行情況審計與經濟責任審計在審計內容上有許多共同點，如，經濟責任審計要審查領導干部任期內預算外資金收入、支出和管理情況，專項資金管理、使用情況等等，這些都是預算執行情況審計的內容。為實現審計資源共享，提高審計效率，節約審計成本，就要實現好二者的有機結合。

（二）審計內容將不斷接近現代內部審計的要求

隨著國庫集中支付制度的全面實施，公路系統內部審計將日漸顯現它“促進管理、提高效益”的本質特征，審計的內容將越來越接近現代內部審計的要求：要加強內部控制審計，積極探索管理審計。健全有效的內部控制和規范有序的內部管理是實行國庫集中支付制度的基本前提。因此，實行國庫集中支付后的單位內部審計，不僅僅局限于對有關財務信息的控制措施的檢查，而是對涉及單位活動的各個方面的內部管理制度和運行程序實施審計，及時地提出改進內部控制、促進內部管理的建設性意見和建議，以保障國庫集中支付制度的嚴格執行，同時促進內部整體管理水平的提高。

（三）審計方式將不斷創新和變化

隨著審計環境的變化，公路系統內部審計呈現新的特點：

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        理論研究

        (4)思維創新是推動審計事業發展的不竭動力 張貴虎

        (5)談影響審計工作效率的因素 楊麗

        (6)經濟效益審計與財務收支審計的區別 趙鵬

        (7)內部控制理論的發展與我國內部控制實踐改進 茍三云

        (9)內部控制評審在審計中的作用 徐明麗

        (10)淺談優化企業內部控制環境的著眼點 馬洪維

        審計研究

        (11)試述審計風險的內部成因與對策 張冰

        (12)對構建公共財政框架下的預算執行審計新體系的思考 周繼軍

        (14)談國家審計的體制改革 馬宏杰

        (15)企業審計發展趨勢研究 張衛平 謝旭霞 肖江

        (16)我國政府審計風險控制 智海琴

        實務探索

        (17)淺議企業領導經濟責任審計在企業審計中的特點 張衛彬

        (18)新會計制度為國企資產“去偽存真” 陳暉

        (19)找準審計工作的著力點 提高審計執法工作質量 劉曙元

        (20)審計在規范政府采購行為中發揮的作用 王學龍

        問題透視

        (21)淺析“小金庫”問題 楊萍

        (22)正本清源 源清流潔——治理公款行賄的審計對策 蘇孜

        (23)試論反通貨緊縮的措施 張錫元

        刊中報

        (24)貨幣政策委員會認為信貸增長偏快趨勢得到初步控制 無

        (24)證監會明確內部職工股流通新規 無

        (24)中國未來20年經濟將繼續高速增長 無

        (24)國家國有資產管理委員會副主任邵寧透露明年國資改革有四大重點 無

        (25)國資委主任李榮融說國有獨資中央企業將試點建立董事會 無

        (25)中國財政收入突破2萬億元 無

        (25)中國稅收收入完成19843億元 無

        (25)中國人均gdp將超千美元 無

        經濟研究

        (26)試析網絡經濟對傳統會計理論的影響 候青蘇

        (28)優化國企股權結構問題的思考 李小軍

        (29)如何完善企業內部會計控制 鐘青

        (30)甘肅農村走小城鎮化道路中存在的問題 薛玉潔

        (31)淺議如何發展銀行保險業務 趙燕

        (32)淺談假冒偽劣商品的危害 李華龍

        會計研究

        (33)努力探索企業成本管理之路 丁波

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nbsp;       (34)從資產負債表看企業財務狀況 陳亞麗

        財務管理

        (36)非贏利組織財務管理的幾點看法 魯映霞

        (37)利用政府貼息貸款促進醫院發展的可行性研究 胡雅潔

        (38)企業集團內部會計委派制形式比較 張文煜

        技術與方法

        (39)談談集團公司應收賬款的管理 劉文俊

        (40)談如何用通審軟件進行計算機審計 高巖峰

        (41)淺談承包經營審計中的盈虧審計 許瑩

        (42)企業績效評價中基礎數據的調整 李燕

        (43)淺談計算機在審計業務管理中的應用 萬國寧

        經濟論壇

        (44)災后重建的思考 候衛民

        (45)“入世”對中國企業國際競爭力的影響 蔣秀中

        (46)淺談流通企業集團的財務管理 李貞

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高等學校的效益，一方面表現為教育部門內部教育投資效益，投資效益的高低取決于學校內部對財力、人力、物力資源的合理和有效使用，能否培養出數量多，高質量的人才；另一方面表現為教育投資的社會效益，即培養的人才和研究的科技、文化成果，能否使受教育者提高勞動生產率。對高等學校的效益審計，著重于辦學效益的審查，包括教育資金的投入是否正確、數量是否恰當、資金投入的方式是否科學，教育資金的使用是否合理、節約，產出的成果是否理想，科研成果轉化是否有效益，是否滿足社會的需要。因此，高校效益審計的內容主要包括財力資源的效益審計、人力資源的效益審計、物力資源的效益審計。

二、高校開展效益審計所面臨的難點與問題

由于我國效益審計起步較晚，理論研究總體較為零散，深度不夠，對實踐指導不足，更未形成系統、完整的理論框架和規范的操作指南。雖然高等學校目前效益審計內容已逐漸滲入到傳統審計中，但無論在認識上還是實踐上都較為薄弱，甚至在許多領域仍處于空白狀態，效益審計的法律支持、制度建設、認識缺位、資源受限、評價標準、責任界定以及人員素質等，都是效益審計亟待解決的問題，都可能制約效益審計的發展。

1、高校效益審計的外部環境

（1）效益審計的法律環境不健全。效益審計作為我國內部審計領域新興的研究方向，尚未形成一套系統的操作細則和標準規范。缺乏明確的法律授權、缺乏效益審計準則，尤其在教育系統，效益審計尚處于探索階段，對效益審計的內容、程序、技術方法、評價標準等認識不深，也未有統一規范出臺，開展效益審計具有較大的主觀性和靈活性，同時在一定程度上影響了審計評價的客觀性和公正性。

（2）缺乏完善的評價指標體系和評價標準。效益審計評價指標的設計與使用有難度。效益審計就是對審計對象經濟活動的經濟性、效率性和效果性等作出審計評價，這必將涉及到如何運用具體的經濟指標、確定評價標準的問題。效益審計的對象千差萬別，衡量效益的標準、指標各異，同樣的項目會有不同的衡量標準，不同的審計人員會有不同理解與判斷，得出不同的評價和結論。

（3）信息資料的失真影響審計結果的準確性。我國財經領域的虛假行為較為嚴重，特別是會計資料的失真，帶有一定的普遍性。在會計資料和統計數據存有虛假和水份的情況下，審計人員開展效益審計要花大量的精力來確認財務收支和經濟活動的真實性，增加了效益審計的難度，審計人員須在完成對不真實不合法事項重新進行調整的前提下，才能實施效益審計。由此亦將直接加大審計風險。

2、高校效益審計的內部環境

（1）效益審計在高校內部控制中的作用未引起足夠重視。 效益審計作為新的審計類型，其內容、方法、程序、作用不為高校管理層所熟悉，對審計職能的認識不到位，仍停留在查錯糾弊、堵塞漏洞的事后監督評價職能上，而忽略了審計在“強化管理、提高效益、規避風險”上所將能發揮的內向服務職能；高校審計工作開展的重點仍在財務收支審計、經濟責任審計及工程項目預決算審計，而對學校年度財務預算控制、資產安全、資產保值增值及一些重大經濟事項的決策等情況內審機構都未授權知情，更談不上參與到高層決策控制系統中，因而使得審計領域、范圍受限，效益審計的發展受到影響。

（2）內審機構、人員的獨立性受限。審計職能弱化具體表現在：目前高校在對內審機構的設置上，或為財審一家，或與紀委、監察合署辦公，削弱了審計超脫的獨立性。高校效益審計接觸的多為校內人員，人情關系復雜，效益審計領域的拓展會被誤認為是對被審計單位工作不信任，產生抵觸情緒而影響審計的開展。通常，高校寥寥幾個審計人員遠遠觸及不了效益審計要求的深廣領域，難以保證審計質量。

（3）內容的廣泛性和對象的復雜性增加了審計難度。效益審計范圍要拓展，必然涉及到高校高層管理決策和管理的各個層面，面對一些敏感信息，學校管理層往往考慮維護學校對外整體利益而忽略一些內部控制環節。

（4）審計人員素質滯后，不能完全適應效益審計的要求。由于長期以來財務收支審計占主導地位，致使審計人員對其他領域的知識運用不多，知識結構單一，知識更新緩慢、專業判斷能力不強，審計技術與方法陳舊、缺乏科學性，就目前而言，審計人員應對效益審計的復雜性和專業性的專業勝任能力，還有些力不從心。

三、高校實施效益審計的對策思路

1、加強高校效益審計的外部環境建設

（1）科學制定高校效益審計的規范化體系。加強對效益審計評價標準、技術方法和規范化制度的研究，審計主管部門應盡快出臺規范效益審計的審計準則，促進效益審計深入開展；內部審計界應研究、借鑒國外先進的效益審計理念和成熟的審計技術方法，減少審計盲目性，提高審計質量；各高校亦應在實踐中不斷總結經驗，積極、廣泛地探討，取長補短，形成具有高校特色與實際指導意義的經驗交流平臺，共同推進效益審計規范和發展。

（2）正確把握效益審計的評價標準。效益審計的評價指標是審計人員衡量、評價被審計單位效益優劣的標準和尺度，是提出審計意見、做出審計結論的依據。一方面，盡管每個效益審計項目不同，目標不同，評價內容也不同，但都是針對每個項目事先確定的目標確認差異得出結論進行評價的，目標是明確的，因此評價也應該是明確的。另一方面，由于效益審計評價直接關系到責任追究，這就要求高校完善任期目標責任制度，明確可以量化指標的考核、評價標準，通過客觀、公正地考量，促進效益審計的有效實施。

2、加強高校效益審計的內部環境建設

（1）充分重視審計在高校內部管理控制中的作用。內審機構和審計人員應積極宣傳審計的監督、咨詢服務職能，讓學校管理層意識到開展效益審計的重要性，從而為效益審計的發展創造良好的環境。保持客觀、公正是審計的靈魂，在機構設置和人員配置上保證其獨立性，在人員數量、知識結構上保障效益審計的順利開展；在審計職能上確保其獨立性，遵循國際內部審計師協會（IIA）的《內部審計實務標準》；審計參與重要經濟決策會議和重大項目研究，這不僅將監督關口前移保證決策的科學性，執行的有效性，更能讓內審機構及時把握信息、了解學校的管理動態，提供咨詢服務。

（2）合理選擇和確定效益審計項目。做好效益審計項目需要一定的人力、財力做保障，然而審計的資源是有限的，選擇審計項目時，必須充分考慮高校內審機關有限的審計資源，尤其是完成審計項目所必需的具備相應知識的審計人員狀況。實際工作中，應在綜合考慮預計的審計效果、資金規模、管理風險、影響力、審計成本和可操作性等因素的基礎上選擇效益審計項目。

（3）加強高校審計隊伍建設。美國績效審計能達到85%，其重要因素是美國審計署3200名人員中，經濟學家、社會學家工程師、律師、保險精算師、計算機專家、醫療和國土安全專家占有相當比重。要使效益審計深入開展，高校必須加快審計隊伍職業化建設，嘗試實行資格準入制，實施審計“資深專家”、“高級專家”、“專家”、“能手”制；不斷地調整、優化審計隊伍的人員結構和知識結構，充分調動內部審計人員的積極性，加強對先進審計理論和審計技術、方法及其相關業務知識的更新，更注重對復合型審計人員的培訓，強化審計人員的大局意識、風險意識和使命感。

3、把握高校效益審計操作的有效方法

篇13

一、現階段我國地方審計機關審計全覆蓋所面臨的主要問題

1.審計項目計劃安排未得到整合

從當前的發展趨勢分析，我國審計計劃缺乏統籌兼顧的思想，尤其是審計機關在進行年度審計項目計劃編制之前，僅僅是將上級部門所下達的任務進行匯總，并安排到備選項目之中，這種方法非常比較簡單，但是卻會導致整個年度計劃呈現出零散性。從另一個角度分析，部分地方審計機構沒有對經濟責任審計資源進行統籌整合，只能采取突擊式審計，這樣則無法保證審計質量，無法實現全覆蓋審計。

2.審計方法與審計手段比較落后

在近幾年我國社會經濟的快速發展下，國家審計的審計范圍得到擴大，并且審計的力度也得到深化，審計對象比較復雜，這樣一來則給地方審計機構帶來影響。另外，因為受到自身條件的限制，有非常多的地方審計機構在審計方法以及審計技術方法比較落后，甚至沒有將計算機技術融入其中，從而無法真正完成全覆蓋審計監督工作。與此同時，根據調查與分析，現階段審計監督體系之中政府審計以及社會審計之間沒有形成良好的協作關系，沒有充分發揮出審計機構的作用，從而沒有實現資源的共享，這一系列的因素均會對審計全覆蓋造成影響與制約。

3.專業結構與年齡結構不合理

目前社會在不斷發展與進步，審計信息化也成為了最主要的任務，面對這一發展趨勢審計人員的知識結構則提出了更多的要求與挑戰，所面臨的審計項目規模越來越大，審計人員所面臨的壓力同樣得到提升。諸多地方審計機關中審計專業人員比較少，審計干部結構缺乏合理性，尤其是對比經濟欠缺的區域，精通計算機技術與審計知識的人員更是少之又少。還有一點則是我國地方鎮級機關隊伍往往會受到單位性質以及編制等因素的影響，長此久往其年齡結構老化現象十分嚴重。

二、新時期我國地方審計機關審計全覆蓋的有效措施

誠如上文所言，現階段我國地方審計機關全覆蓋審計監督受到相關因素的影響，對審計監督的有效性造成影響，面對這一發展趨勢，則需要從現實角度出發，需要做到以下幾點要求：

1.實現審計項目的統籌安排

第一，需要將審計對象的底數摸清楚，包括哪部分是公共資金，哪部分是國有資產，哪里是審計監督的盲區等，還要根據地方審計機關的發展現狀構建分行業、分領域的審計對象數據庫，積極制定審計項目總規劃，這樣才能真正將全覆蓋的作用與意義充分發揮出來。第二，需要對審計項目重點加以明確，需要明確繼續深化財政審計，要對稅收收入以及非稅收支進行審計，積極優化政府投資審計，采取跟蹤審計的模式，從而對政府投資項目加以完善，必要的時候可以擴大審計的范圍，不斷創新經濟責任審計方式，如此才能真正提高審計效率與審計質量。第三，需要積極整合各個業務領域審計項目，根據年初的審計計劃，探索出合適的審計方式，這樣才能實現成果共享，形成良好的審計局面。

2.實現審計方式與方法的創新

審計方法關系到審計監督全覆蓋，審計機關需要從現實角度出發，從創新方式入手，積極構建與計想覆蓋的信息共享機制。第一，需要在審計實施的時候積極構建審計機關之間的協作機制，需要利用審計成果做好強化合作，還需要對特殊業務領域進行審計，可以采取社會審計、內部審計，從根本上上提高工作效率。當然還可以針對性的構建完善的監督機制，將審計業務外包給社會審計單位，從而獲得外部審計的支持。第二，要技術手段上需要創新大數據審計工作模式，加強對計算機技術的應用，實現對國有資金的審計，積極搭建大數據平臺，實現對地稅、財政以及社保等部門的數據聯網，真正實現審計的全覆蓋。

3.積極培養復合型審計人才

地方審計機關可以構建激勵機制或者培訓的方式培養復合型審計人才，還需要根據審計的對象與范圍引進環保、計算機、法律等方面的人才。另外，還需要結合《框架意見》以及相關的文件要求，不斷優化人員結構，提高審計力量，制定合理的管理制度。其中以政府投資審計作為案例，為從根本上實現地方機關審計監督的全覆蓋，提高審計的工作質量與效率，可以創新審計業務，并積極構建核查機制，可以尋求外部力量。此外，在地方審計機關財力允許的情況下，要嚴格按照審計機關工作量以及人力資源的實際發展情況，增加人員編制，提高審計力量，這樣才能進一步緩解人力資源緊張的局勢，才能更好的完成審計全覆蓋工作。

三、結語

總而言之，審計監督全覆蓋是一項比較復雜的工作，尤其對地方審計機關而言更是具有難度，在審計監督全覆蓋的時候需要清楚的認識到這是一項循序漸進的工作，需要從現實角度出發，探究其中所存在的問題，提出有效的建議與措施，如此才能真正提高地方審計機關的有效性，才能不斷開拓審計范圍，審視審計動態的全覆蓋，保證審計監督全覆蓋真正落實到實處。

參考文獻：

[1]張雁.地方審計機關實現審計監督全覆蓋的有效途徑[J].審計月刊，2016，09：28-29.

[2]王秀麗.地方審計機關實現審計全覆蓋的途徑[J].中外企業家，2016，30：55.