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高校經濟責任審計評價制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發的《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）。通知中規定了以下內容：一，高校教育系統經濟責任審計的首要職責是進行預算的執行，以及統計其它財政收支的數據，并確保它的真實性和合法性；二，負責管理高校內部的投資情況以及統籌高校的財務狀況；三，對重要的經濟項目具有決策權，可以編訂高校內部的財務制度以及監督其執行狀況；對下級單位具有監督權和裁決權。此外，責任人必須落實國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關的經濟法規，執行好上級的指示；并處置重大的經濟決策事項以及做好與經濟責任有關的管理、決策活動的社會、經濟、環境效益；牢牢樹立法律意識，杜絕金錢腐敗、權力腐敗。

二、當前高校經濟責任審計評價所存在的不足

（一）高校的經濟責任審計評價制度存在眾多缺陷

盡管高校的經濟責任審計評價已經在我國推行了十多年了，但是，在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項目資金使用方面，重大財產處置方面，沒有真正的將責任落實的執行者的身上，而且對學校內部所謂的經濟責任人的監督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實好執行情況，這種現象普遍存在于國內各大高校。

（二）高校難以制定統一的經濟責任審計評價標準

由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個學院、食堂、醫院、圖書館、后勤集團、科研所等，還涉及到社團、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業參雜其中，有公益性質的成分在里面，也有盈利性質的成分在里面。由于最近幾年高校內部經濟制度的改革，導致許多高校內部的管理制度都不盡相同，校內經濟更加的多元化，也更加難以管理。

（三）高校現有的財務制度無法滿足經濟責任審計

雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關的財務制度，十多年過去了，管理財務的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進，但整體內容都還是照搬原來的制度，無論是財務報表還是財務審計，早已無法適應新時期高校的財務要求。所以，高校現有的財務制度首先是不能夠滿足現在的財務核算要求，其次是如果責任人卸任，在交接的過程中會出現財務結算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導致接任人無法處理好問題。再就是，資產折舊不及時，容易導致重復折舊，或者被動折舊。

（四）高校經濟責任審計制度缺乏有效的管控環節

一般而言，高校的審計人員均是學財務出身，有些人名為“財務管理”出身，實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業知識的角度出發，主要注意力會聚焦在財務統計上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財務工作的開展。因為從管理學的角度來講，關注財務使用的過程就是財務管控的過程，二者缺一不可。

三、提升高校經濟責任審計評價水平的措施

（一）建立健全經濟責任審計制度，摸清審計評價的對象和內容

要建立健全的經濟責任審計制度，首先要弄清楚經濟責任審計的概念，然后后續任務才得以開展。要弄清楚審計對象，細化到高校的各個部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經濟責任審計完完全全落實到個人，誰負責，誰簽字，出了差錯該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執行，怎樣審核項目等，這都要與責任人進行掛鉤，以確保責任制度的順利執行。

（二）拓寬審計渠道和具體的經濟行為，更新經濟責任審計的內容

當前，高校的經濟活動主要停留在結果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動向，資金使用又沒有真正的落實，虛假報賬等時有發生。比如項目招標，預算和實際會有出入，但是實際上僅憑發票就能報賬等，嚴重影響了經濟活動的合法性。再就是，由于現有的經濟責任制度依然沿用的是97年的財務制度，但2011年出了新規，所以高校應當立足新規，引入更加完善的經濟責任審計評價制度，以提高高校財務的高效性、透明性。

（三）按照高校現有的行政結構，探索全新的高校經濟責任審計體系

由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個完善的且適用的體系，必須依托高校現行的管理模式，量身定做適合當前高校管理的經濟責任審計制度。要做到這一點，必須從日常考核、廉潔奉公、科學決策、科學管理、依法行政這五個方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經濟責任審計評價體系。學校領導在做出有關經濟責任的重大決策之前，必須聽取專業人士的意見，以及制定科學的方案，切不可，造成經濟決策失誤，拖累經濟責任人。

參考文獻：

[1]王亞榮，馮民柱.高校經濟責任審計評價的幾個難點問題及對策探討[J].當代經濟科學，2011.

[2]程海艷.高校領導干部經濟責任審計評價指標體系研究[D].武漢理工大學碩士學位論文，2013.

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    經濟責任審計評價是經濟責任審計的難點，是審計人員和被審計者共同關注的焦點，是矛盾從對立走向統一的必然過程。大家都希望有一套可循的標準作為審計評價的依據，我們對歷年經濟責任審計項目進行了分析、研究，對審計發現的問題按照審計評價的要求進行分類，并按問題出現的頻率實施量化分析。有一位先哲曾經說過：“任何一門學科，只要與數學相聯系，其科學化程度就大大提高了”。如果經濟責任審計評價能進行量化，無疑對經濟責任審計的發展起到促進作用，并大大提高經濟責任審計的科學含量。

    一、 經濟責任審計評價的意義、原則和要求

    （一）經濟責任審計評價的意義

    1、經濟責任審計評價有助于促進經濟責任審計的發展

    經濟責任審計評價是經濟責任審計過程中的一個重要環節，也是被審計領導干部十分關注的關鍵環節。評價原則、依據、方法、內容的確立能進一步擴大經濟責任審計的內涵，也能有力地推動經濟責任審計的發展。

    2、經濟責任審計評價有助于提高經濟責任審計的質量

    單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化。經濟責任審計評價的科學化為經濟責任審計注入了科學含量，經濟責任審計評價的科學化使定性評價和定量評價有機地結合起來，又充分考慮審計的實際情況，對審計質量的要求也進一步提高。

    3、經濟責任審計評價有助于引導經濟責任審計的成果利用

    經濟責任審計評價形成的結果為當地黨委、政府、組織、人事部門管理和使用干部提供了決策依據，經濟責任審計評價中也充分聽取當地黨委、政府、組織、紀檢、人事部門的意見，反映民意，因此經濟責任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強的特點，成果明顯。

    （二）經濟責任審計評價的原則：

    1、重要性原則  在經濟責任審計評價中運用重要性原則，關鍵是要求審計人員運用辯證法，分清主要矛盾和矛盾的主要方面，區別于其他一般性審計；在審計工作中確定審計重點，運用“重要性概念”進行審計判斷。

    2、客觀性原則  在經濟責任審計評價中運用客觀性原則，是指以審計查證的事實為依據，在全部事實的基礎上進行全面分析，并以此發表審計意見和建議。

    3、謹慎性原則  在經濟責任審計評價中運用謹慎性原則，是指審計評價應采取謹慎態度，對審計過程中未涉及的審計事項或證據不足的、評價依據或標準不明確的，以及超出審計職責范圍的審計事項不予評價，對審計難以定性的事項應予如實描述。

    4、科學性原則  在經濟責任審計評價中運用科學性原則，是指審計評價的標準、方法要有科學的理論依據。

    5、歷史性原則  在經濟責任審計評價中運用歷史性原則，是指審計評價要考慮當時的政策環境、當地的經濟運行環境，要與當時、當地的歷史條件相適應。

    6、統一性原則  在經濟責任審計評價中運用統一性原則，是指“三個統一”：評價標準統一、評價內容和范圍統一、局部利益和全局利益統一。

    （三）經濟責任審計評價的要求：

    1、嚴格執行國家審計準則和質量控制辦法

    審計機關應當依據國家有關法律、法規、規章和其他相關規定，對審計事項進行評價。審計事項評價，是指審計機關按照確定的審計目標對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法、效益進行分析判斷，并發表審計意見的行為。

    審計評價意見，即根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法和效益情況發表評價意見。尤其是在任期內對本單位的重大經濟決策、重點工程管理、重要資金運作應負的責任，以科學發展觀和專業知識水平，發表客觀的審計評價意見，并充分考慮重要性水平、可接受的審計風險、審計發現問題的數額大小、性質和情節等因素。

    審計機關對審計過程中未涉及、審計證據不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發表審計評價意見；只對所審計的事項發表審計評價意見。

    2、科學設置經濟責任審計評價指標和分值分配

建立“經濟責任審計評價百分考核表”，實施固定分值與變動分值相結合、主觀判斷和客觀事實相結合、審計發現問題的定性與定量相結合，應該是經濟責任審計評價的發展方向。通過設置科學的指標評價體系，使分值的分配趨于合理。由于貼近實際，因而更具科學性。

     3、全面實行集體打分，內外二次修正

    由審計小組將審計發現的情況，在小組內進行集體打分，列出基本得分表；然后由審計機關召開審計業務會議，組織審計小組以及審計小組以外的審計人員對一些指標和得分進行評定（第一次修正）；最后聘請組織、紀檢、財政、人事、國資等部門的專業人員對相關內容進行評定（第二次修正）。

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二、建立領導干部經濟責任審計評價體系的意義

由于我國目前尚未建立起一套科學適用的領導干部經濟責任評價指標體系，各地審計評價標準不一，這在一定程度上又制約了領導干部經濟責任審計的深入進行。在當前形勢下避免和消除這些現象，建立一個科學、規范、可操作性強的領導干部經濟責任審計評價體系，規避和減少審計風險，無疑顯得非常必要和迫切。建立領導干部經濟責任審計評價體系，是對領導干部履行經濟責任進行全方位監督的需要，是促進和激勵領導干部認真履行經濟責任的需要，是補充完善領導干部量化考核體系的需要，是規避和減少審計風險的需要。對此，結合實際情況，我們制定了領導干部經濟責任審計評價體系。

三、領導干部經濟責任審計評價的原則

對領導干部經濟責任評價總的原則是客觀公正、實事求是，定性和定量相結合，具體要堅持以下原則：

一是堅持法制性原則。審計評價要依照有關法律、法規為審計評價依據，在法定職權范圍、授權和委托范圍內作出符合事實的判斷，不得使用與法律、法規不一致的用語評價被審計領導干部履行經濟責任情況。

二是堅持客觀公正原則。以審計的事實為依據，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌作出客觀公正的評價。評價過程中還要將定性分析與定量分析有機結合，依靠審計調查取證所獲得的可靠數據，進行計算、比較和分析，力求真實可信。

三是堅持實事求是原則。審計評價不能違背客觀事實，籠統地進行評價。必須限定在領導干部任期范圍內履行的經濟活動，不屬于審計職責范圍的不評價，與審計無關或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風險。同時，評價要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領導干部任期經濟責任，切忌把所有成績歸功于一任領導的政績來評價，或把單位存在的所有問題都歸責于一任領導。對被審計單位在財政財務收支和重大經濟活動中存在的一些突出問題，評價中必須鮮明地分清責任，既要劃清直接責任、主管責任和領導責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任，真正客觀地界定領導應負的責任。

四是堅持謹慎性原則。領導干部經濟責任審計評價中要保持謹慎的態度，該評價的評價，不該評價的不評價。對審計未涉及、證據不充分、依據不明確、責任不清楚、職責超范圍的事項不予評價。對應該評價的事項，還要充分聽取被審計領導的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規范性和準確性，不可言過其實作出過高或過低的評價，在把握事實的基礎上，作出準確的判斷，作出符合實際的結論。對一時搞不清楚的和發生的重要經濟事項難以下定性結論的問題，要以寫實為主，對事項發生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計評價的準確性。

四、領導干部經濟責任審計評價的內容

對領導干部經濟責任審計評價的主要內容是：

1、財政、財務收支的真實性、合法性、效益性，相關內部控制制度的設置和執行情況，以及被審計者對有關問題應承擔的責任。一是事實性評價。通過對被審計單位賬表反映的財政、財務收支數據與審計機關依照現行的會計制度和國家財政、財務收支規定進行審計認定后的數據相符合程度的比較，作出會計資料真實、基本真實、不能真實反映年度財政、財務收支情況的評價。二是合法性評價。根據審計查證的事實，作出對被審計單位財政、財務收支符合、基本符合、違反財經法規的規定的評價。三是效益性評價。在財政、財務收支真實性、合法性審計的基礎上，通過對被審計單位經濟效益實績與相關的目標、指標、標準的比較，對經濟效益作出客觀公正的評價。四是內部控制制度的評價。通過被審計單位相關內部控制制度設置情況的審查，作出內部控制制度健全、部分健全、不健全的評價；通過對相關內部控制制度執行情況的檢測，作出內部控制制度有效、部分有效、無效的評價。在對被審計單位作出上述評價的基礎上，依據審計查實的事實，作出被審計者對有關問題應承擔相應責任的評價。

2、執行財經政策和遵守財經法紀情況。被審計者作為一個單位的領導干部，不僅有自覺遵守財經法規的義務，而且有認真貫徹執行財經政策的責任。因此，通過審計，應對被審計者作出貫徹執行國家財經政策和遵守財經法紀情況好、較好、差的評價。同時，還應對被審計者廉政建設情況及在改革中的經濟舉措作出評價。

3、經濟管理實施情況。一個單位管理的好壞，經營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領導干部管理能力的強弱、努力程度的高低。要針對資產管理、經營管理、財務管理等情況，對被審計者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價。

4、經濟目標完成情況。經濟目標分為量的目標和質的目標，量的目標包括各項經濟指標所要完成或達到的數值，質的目標包括單位經濟管理能力、經營水平等內容。通過對被審計者任期內各項經濟指標和經營實績的計算、比較，對各項質的目標實現情況的檢測，憑借審計查證的數據和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業績與成效，指出差距與問題。同時，對被審計者所起作用程度作出評價。

五、領導干部經濟責任審計評價指標

在對領導干部經濟責任審計評價中既要注重綜合評價指標，也要注重量化評價指標。綜合評價指標包括：經濟發展指標，企業綜合績效，財政財務收支的真實合法效益性，重大經濟事項決策的規范性和有效性，履行國有資產管理職能，福利費和招待費的控制率，落實審計決定和整改情況，遵守廉政規定情況等。在綜合指標下設置考評分值，系數在0.75至1之間，用分值乘以系數得出單項得分，一般分三個等次，“好”的系數為1，“較好”的系數為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數為小于0.75.量化評價指標包括：國內生產總值增長率，人均國內生產總值，財政一般預算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農村人均純收入，城鎮人均收入增長率，科技、教育、計生、新農村建設的投入，企業盈利能力、資產質量、債務風險、經營增長狀況等。在量化指標下設置考評標準，如：“國內生產總值增長率”大于本地平均水平就可評價“好”，等于本地平均水平就可評價“較好”，小于本地平均水平就可評價“一般”。

六、領導干部經濟責任審計評價標準

根據國家、省關于領導干部經濟責任審計的有關規定，結合我市經濟責任審計實際，提出以下標準：

一是財政財務收支和資產負債損益的真實性評價標準。分為真實、基本真實、不真實。真實性評價運用調整比率與審計專業判斷相結合的辦法。真實等次的標準為會計資料真實、完整，審計調整幅度≤3%；基本真實的標準為會計資料基本真實、完整，審計調整幅度＞3%、≤6%；不真實的標準為會計資料不真實、不完整，審計調整幅度＞6%.

二是財政財務收支和資產負債損益合法性的評價標準。分為合規、基本合規、不合規。合規性評價運用違規比率與審計專業判斷相結合的辦法。合規的標準為沒有發現違法違規行為或者違規行為輕微不需要處理的；基本合規的標準為違規金額占審計金額的比值≤5%；不合規的標準為違規金額占審計金額的比值＞5%，或者違法違規金額雖然不大，但性質嚴重的。性質嚴重是指：私設“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關系社會公共利益、群眾切身利益的社會保障資金、救濟資金、社會捐贈資金、救災、扶貧、移民、社會主義新農村建設資金等。

三是重大經濟決策規范性評價標準。分為規范、基本規范、不規范。規范的標準為重大經濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見；決策時履行了民主程序，決策的內容符合國家經濟政策和財經法規；基本規范的標準為建立了重大經濟決策制度，決策的內容符合國家經濟政策和財經法規，但個別程序執行不充分；不規范的標準為缺少重大經濟決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內容違反國家經濟政策和財經法規。

四是重大經濟決策執行有效性評價標準。分為有效、基本有效、無效。有效的標準為決策被全面執行，全面實現決策目標；基本有效的標準為決策被全面執行，基本實現決策目標；無效的標準為決策沒有被全面執行，沒有實現決策目標。

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1.1 內部控制評價及經濟責任審計定義概述

所謂內部控制評價，這是審計機關構建，以及實施有效內部控制的重要內容，包括相關的審查、測試、調查以及報告的動態過程，關系到組織的三大目標的具體實現情況。

所謂的經濟責任審計，則是在國家相關的法律法規的規定下，相關的內部設計機構和人員對于審計對象的任期經濟責任履行情況進行的評價和監督行為。

1.2 內部控制評價和經濟責任審計關系分析

（1）內部控制方法能夠在經濟責任設計中進行有效的借鑒，而經濟責任設計的重要內容就是內部控制評價活動，這兩者存在相互促進和相互統一的關系。

經濟責任審計有力的工具就是相關的內部控制評價。對于內部控制評價范圍來說，主要包括內控制度的效益性、有效性和健全性三方面，其中，內部控制評價方法包括文件檢查、詢問、問卷調查和觀察等方面。內部控制評價的缺陷判斷標準具有一定的科學性和客觀性；對于內部控制評價的方式來說，主要包括重點強調事前、事中以及事后的全過程控制。所以在相關的經濟責任設計過程中，可以在分析上述的基礎上，充分參考內部控制的優勢，進行相關審前、審中以及審后的相似探討，利用好這種內部控制評價的有力工具，使得經濟責任設計的力度和深度能夠得以進一步加強。

（2） 經濟責任審計的重要內容就是內部控制評價活動，其中，經濟責任審計的七個主要內容就包括企業內部控制制度的建立和完善，以及相關的執行情況。另外，在相關的規定的要求下，經濟責任審計中相關的績效評價的重要內容就是內部風險控制問題。在進行經濟責任審計過程中，內部控制評價結果能夠起到重要的參考作用。

2.基于內部控制評價基礎上的經濟責任審計實務探索

機關內部審計部門已經著手嘗試基于內部控制評價基礎上的經濟責任審計的探索，為了更好地使審計工作的集約效應得以發揮，有機結合內部控制評價和經濟責任審計工作，力求能夠達到相互促進的目的。

2.1經濟責任審計前的內部控制

在這過程中，主要集中在相關的風險收集、識別以及相關的制定審計方案的活動。在收集相關的內控評價結果的基礎上，對于重點的審計環節進行有效設計，并且制定相關具體的審計計劃，以及包括相關的分派審計資源和相關的實施措施等。具體包括建立年度機關內外部的風險庫；收集相關的日常財務以及業務等內控相關信息；通過相關的內部控制調查問卷的發放活動，初步測試內部控制的總體情況，在全面了解的基礎上，確立好相關的審計重點問題。

2.2經濟責任審計過程中的內部控制問題

在此過程中，主要強調內部控制的健全性、有效性和效益性測試與評價等問題。這個過程則是把內控評價對于具體的審計實施進行相互銜接的過程，為了更好地對經濟責任設計提供相關的參考，可以從內部控制評價的效益性、有效性和健全性進行逐步的深入評測。只有在內部審計人員充分了解所負責的審計事項相關的流程以后，才能進行深入調查，以及對于細節問題的關注。

2.3經濟責任審計工作后期

在此過程中，應該結合內部控制評價結果以及相關的經濟責任審計工作。一是，充分利用好內部控制評價結果本身。內部控制情況則是經濟責任設計的一項重要內容，是審計報告中不可或缺的一項內容。機關應該堅持在進行經濟責任審計的同時，應該對于內部控制評價中存在的缺陷問題進行整改跟蹤，以及相關的更為深層次的評價，使得被審單位的內控薄弱環節得以關注；在經濟責任審計報告中納入所有的評價結果以及建議。二是，對于經濟責任審計結果評價來說，可以有效借鑒內部控制評價結果的定性和定量的方法，能夠有效利用內部控制評價中相關對于缺陷的判斷，進行相關的定性和定量方法的處理。

3.下一步深化經濟責任審計的內部控制評價探討

第一，對于經濟責任審計以及相關的內部評價進行統一考慮，處理好其整體與局部的關系。對于內控評價來說，這不是領導干部經濟責任審計的全部內容，其是經濟責任審計的重要組成部分，可以看做是經濟責任審計的有力工具。在具體實踐中，我們應該清楚了解這種辯證關系，盡量使得重復審計得以避免，合理分配審計內容；利用合理的評價方法，進行客觀定論。

第二，對于經濟責任審計中相關的內部控制評價體系進行研究，能夠更加體現出科學性和成熟性。今后應該在建立內部控制評價體系的先進性上努力，進一步健全評價體系。可以從以下方兩個方面思考：一是，不斷提高內控自身評價體系水平，積極從信息、溝通和監督、風險評估、環境控制以及控制活動去探索，進一步評價好被審單位的內部控制系統運行質量，把其作為經濟責任審計的一個重要組成部分；二是，在評價體系建立方面，應該多多考慮相關的內部控制子系統的適應性評審、控制制衡機制評價、內部控制執行情況以及核心控制職能評價等多個方面。

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Key words： university economic responsibility audit；evaluation index system；AHP

中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）02-0028-03

0 引言

通常情況下，高校內部經濟責任審計由高校組織部委托，對高校內部有干部管理權限的二級機構相關負責人在任職期間內相關經濟責任履職情況進行審計，可以在任期內和任期結束后進行。隨著高校的合并、新校區的建設、辦學自和資源的配置權越來越強，高校內部經濟責任審計的難度不斷加大。

對于高校內部經濟責任審計的研究，國內外學術界的關注點不同。國外的研究成果更多關注于績效評價，我國則更關注于對領導干部的評價，二者存在本質區別，但對于評價方法則可借鑒。基于AHP的高校內部經濟責任審計評價模型，最早由20世紀末期英國學者（Martin Cave，1998）提出，包括了教學類8個指標、科研類4個指標，用于評價高校績效。而國內的研究，則囊括了謝合明（2001）運用層次分析法（AHP）建立了教學、科研、學生三類一級指標對高校績效進行了評價；程海燕（2013）建立了內部控制、預算執行、廉潔自律、重大決策等五類37個綜合指標，以上研究成果設計了較為豐富的高校經濟責任審計評價指標體系，對高校二級部門負責人的經濟責任審計評價起到了積極的作用，一定程度上完善了現有評價指標體系。但對于如何有效避免確定權重時的主觀因素？如何平衡績效指標評價與高等教育公益性、非盈利性的初衷？定性指標的定量化如何避免主觀因素影響？等等諸多問題，都函待解決。

1 基于AHP的高校內部經濟責任審計評價模型概述

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1.內涵

（1）內部控制評價

內部控制評價是企業最高權力機構對內控的科學性開展多層次考評，得出考評的結果，最后綜合出書面總結。內控評價的客體是內控規劃及實施的科學性，即是考評企業開展內控是否科學地確保了企業自身的運營合法、規范以及在財務數據方面的可靠性等等，進而確保企業經營的正常化，最后達成企業最終的發展目標。

（2）經濟責任審計

經濟責任審計即是審計企業的法律負責人在其任期之內應該承擔的經濟責任的實施情況。經濟責任審計的關鍵作用是要辨析經濟責任相應的承擔者在任期內在職責崗位里應有的責任，給相關部門的考核工作提供數據參詳。

2.聯系和區別

關于內控評價和經濟責任審計兩者之間的聯系，內控評價被包含于經濟責任審計中，且內控評價對經濟責任審計的實施有積極的推動作用，再者，評價的最終結論還可以展現出經濟責任審計遵循法律法規、嚴格監管、效率科學等。然而，關于兩者之間的區別則表現為內控評價需要確保企業運營的各個環節科學有效，因而，內控評價這一工作是企業的最高權力機構等按年度進行的。但經濟責任審計是上級相關部門依據確切的目的確定工作開展的時點。從用途上來說，內控評價較多地使用在規避企業運營風險、調整企業運營偏差方面；經濟責任審計則較多地判斷職責且依據審計的結論判斷相應的獎懲方面。

二、關于內控評價在經濟責任審計中全面運用的適宜性

伴隨著內控評價關注度的上升，其被使用的頻率也越來越高，與此相應的是內控評價的快速成長及其在企業成長中作用的突出化。在此背景之下，有更多的審計工作者把內控評價當做經濟責任審計的關鍵方法進而得出了全方面、深層次的審計結果。因而，內控評價呈現出其在經濟責任審計中的使用上升勢態。文章將從工作內容、方式、結果判定等論述兩者的適宜性，并且論述兩者區別的作用。

1.工作內容的相似程度

企業經濟責任審計工作由經濟活動的可靠合法、企業內控機制的制定實施和企業監管的實施狀況等三大部門構成。開展審計的過程應注意：以符合法律為前提，按上級的戰略安排實施；承擔企業相應的社會職責；“三重一大”活動的確定和實施；領導者在承擔經濟責任流程里關于企業的經濟收益、社會收益和環境收益。內控評價是環繞著企業風險評估、內部環境、信息與交流、控制項目、內部監控等五個方面，加上內控規范、指引和內部制度綜合而成。內控評價的環節著重注意審計委員會、內部審計機構等機構部門實施的成效。

總的來說，內部環境中的社會職責的考評結論能夠推動經濟責任審計中企業相應人員達到預期的社會收益及環境收益的審計工作；企業文化的考評結論則能夠當做企業承擔起社會職責的審計結論；戰略成長的考評結論則能夠論證“三重一大”項目的確定和實施的審計結果；而展現一般運營過程中的目標確定、風險辨別、剖析、解決措施等的風險評估評價，及展現管理人員對內部監控的力度及科學性和內部控制不足判定工作的內部監控評價也被包含在經濟責任審計中對企業監管的職責完成情況的業務中；毋庸置疑，經濟責任審計中的企業內控制度的建立、實施與協調內容和內控考評中的對企業各種項目的操控手段與環節的規劃科學性和實行科學性展開判定和考評的內容協調；而信息與交流評價所囊括的對信息采集、綜合和傳送的時效性、規范制度的完整性、財務數據的可靠性、系統信息的防護性，及通過信息系統開展內控的科學性等項目都是說明了經濟責任審計中經濟項目的可靠、科學、規范及符合各方面的要求等。與此同時，它所得出的數據資料也能夠當做企業經濟效益審計的認證材料。從而觀之，內控評價的內容以滲透至經濟責任審計所需的各個方面。

2.使用方法協調一致

審計方法亦可被稱為審計程序，分為總體和具體兩種審計程序。總體審計程序由風險評估程序、操控測試、實質性程序三部分組成，具體審計程序則由檢測、觀摩、質詢、函證、重新匯算、重新實施、剖析程序等七部分組成。在詳細的審計方式執行中，對規模較大、實施繁瑣的項目還需使用抽樣方法挑選樣本以便在限定時間內結束審計工作。在《企業內部控制評價指引》及財政部的相關理論中得出內控評價方式都有：問卷調查法、抽樣選擇法、比較分析法、專題討論法等。綜上所述，內控評價和經濟責任審計兩者的工作中，使用的方法是協調統一的。

3.審計責任判定與內控不足判定在實質內容上的相似性

經濟責任審計評價是依據審計查實或判定的事件，按照法律法規對企業法定負責人相應的經濟責任實施的情況作出的科學合理的評價，最為關鍵的是責任的判定。而判斷責任與否的行為特性大致有：與相關法律及內部規章制度相悖；沒有遵從民主決策從而給企業帶來嚴重的經濟損失；沒有承擔或是沒有完全承擔崗位范圍內的經濟責任。致使內部控制嚴重不足的行為特性總體包括：企業高層作假；變動對外傳送的文件；監控及內部控制部門的監控流于形式；違背法律法規；民主決議步驟的不規整；內部控制評價不足之處沒有被修整；主要的項目缺少機制或是機制的整體性缺失；企業工作人員流失；負面報道。由此觀之，致使內部控制嚴重不足之處的動作一樣會致使經濟責任的生成，兩者歸結到底是同一的。

4.經濟責任審計與內控評價的不足互補

在現實中，經濟責任審計一般會有這些不足之處：審計結論沒有被最大化地使用，常被用在對崗位先前的工作者的工作情況的總結方面，而對推動企業制度建立方面無建設性的作用；審計范圍有所限制，注重守法、實施、清廉執政方面，對企業深層成長、規模質量方面甚少涉及；審計成果的評價缺少正規性或是有效性的指標；審計過程缺少連貫性，過于偏重在任期魔氣或是換屆這些時間段，平常時間段的監管任務無法充分完成。然而，企業內控評價有《企業內部控制基本規范》及其應用指引、《企業內部控制評價指引》及財政部作出的解讀等標準，對評價的基礎準則等內容都有詳細的設定條款，從而讓內控評價的成果能夠全方面、深層次地說明企業經濟項目的整個流程以及結果，如此，不僅可以展現出運營的合法性，而且可以展現出企業成長的效率。內控評價設定了對不足之處的調整等方面的內容，從而使評價業務有連貫性，對機制的建立也有了建設性的幫助。因而，內控評價恰如其分地彌補了經濟責任審計的不足。內控評價也有其與生俱來的不足，其一般而言缺少科學的監控方法，但是，企業經濟責任審計通常是上級部門調控的，因而可以相應地彌補內控評價的不足。由此，經濟責任審計與內控評價的不足絕大部分是能夠互補的。

三、結語

總的來說，內部控制評價和經濟責任審計在工作內容、使用方法及結果判定方面高程度的相似性使兩者恰如其分地融合變得簡單。但是，內控評價可以推動經濟責任審計科學的實施，且與經濟責任審計形成互補。因而，在企業經濟責任審計中全方面地實施內控評價對其的健康成長具有有力的推動作用。

參考文獻：

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對各級主管人員的業績評價，應以其對完成目標、計劃中的貢獻和履行職責中的成績為依據。他們所主管的部門和單位有不同的職能，按其責任和控制范圍的大小，這些責任單位分為成本中心、未出閏中心和投資中心。

一個責任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發生的成本和費用，這類中心稱為成本中心。成本中心的職責，是用一定的成本去完成規定的具體任務。任何發生成本的責任領域，都可以確定為成本中心。

一個責任中心，如果能同時控制生產和銷售，既要對成本負責又要對收入負責，但沒有責任或沒有權力決定該中心資產投資的水平，因而可以根據其利潤的多少來評價該中心的業績，那么，該中心稱為利潤中心。利潤中心有兩種類型：一種是的利潤中心，它直接向企業外部出售產品，在市場

上進行購銷業務。另一種是人為的利潤中心，它主要在企業內部按照內部轉移價格出售產品。從根本上看，利潤中心是指管理人員有權對其供貨的來源和市場的選擇進行決策的單位。

投資中心是指某些分散經營的單位或部門，其經理所擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產品和生產等短期經營決策權，而且還包括投資規模和投資類型等投資決策權。投資中心的經理不僅能控制除公司總部分攤管理費用外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產。因此，不僅要衡量其利潤，而且要衡量其資產，并把利潤與其所占用的資產聯系起來。

2．國有商業銀行責任中心的劃分

，國有商業銀行的組織架構體系基本相同，一般有總行、分行（一級分行和二級分行）、支行、分理處、儲蓄所。值得注意的是，目前各商業銀行都非常重視一級法人管理體制的建設與完善注重權力的控制。因此，對于各分支機構而言，其責任中心性質的歸屬往往處于變動之中，關鍵要看上級行授權管理狀況。比如上述的二級分行，如果一級分行完全上收了其主要資產增長的權力，那么它就不能成為投資中心，而是利潤中心。

不同性質責任中心評價為核心指標及其

由于各種責任中心的職能、責任和控制范圍不同，所以對其考核評價也應采取不同的指標。

1．對成本中心的考核評價

對成本中心考核評價的核心指標是責任成本。所謂責任成本，是以具體的責任單位為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本。從整個企業的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結果，都是可控的。但是，對特定的人或時間來說，則有些是可控的，有些是不可控的。所以，可控成本總是針對特定責任中心來說的，是指在特定時期內、特定責任中心能夠直接控制其發生的成本。

責任成本的關鍵是判別每一項成本費用支出的責任歸屬，判別成本費用支出責任歸屬的原則是：（1）假如某責任中心通過自己的行動能有效地一項成本的數額，那么該中心就要對這項成本負責。（2）假如某責任中心有權決定是否使用某種資產或勞動，它就應對這些資產或勞動的成本負責。（3）某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。

比如，商業銀行的分理處、儲蓄所，它們是典型的成本中心，考評它運用責任成本即全部可控成本指標則比較恰當。它們對自身貸款資產的發放、固定資產的購置乃至人力安排都無權決定，而只能對吸收存款的利息成本支出，以及一些低值易耗品使用成本負責。

2．對利潤中心的考核評價

對于利潤中心進行考評的指標是利潤，但利潤并不是一個十分具體的概念，在這個名詞前邊加上不同的定語，可以得出不同的概念。在評價利潤中心業績時，我們至少有4種選擇：邊際貢獻、可控邊際貢獻、部門邊際貢獻和稅前部門利潤。

以可控邊際貢獻作為業績評價依據是最好的，它反映了部門經理在其權限和控制范圍內有效使用資源的能力；部門經理可控制收入，以及變動成本和部分固定成本，因而可以對可控邊際貢獻承擔抓。

以邊際貢獻作為業績評價依據不夠全面，因為部分固定成本是利潤中心可以控制的。

以部門邊際貢獻作為業績評價依據，可能更適合評價該部門對企業利潤和管理費用的貢獻，而不適合于部門經理的評價；如果決定該部門的取舍，部門邊際貢獻是有重要意義的信息，如果要評價部門經理的業績，由于有一部分固定成本是過去最高管理層投資決策的結果，現在的部門經理已經很難改變，部門邊際貢獻則超出了經理人員的控制范圍。

以稅前部門利潤作為業績評價的依據通常是不合適的，公司總部的管理費用是部門經理無法控制的成本，由于分配公司管理費用而引起部門利潤的不利變化，不能由部門經理負責；不僅如此，分配給各部門的管理費用的計算方法常常是任意的，部門本身的活動和分配來的管理費用高低并無因果關系。許多企業把所有的總部管理費用分配給下屬部門，其目的是提醒部門經理注意各部門提供的邊際貢獻必須抵補總部的管理費用，否則企業作為一個整體就不會盈利。其實，通過給每個部門建立一個期望能達到的可控邊際貢獻標準，可以更好地達到上述目的。這樣，部門經理可集中精力增加收入并降低可控成本，而不必在那些他們不可控的分配來的管理費用上花費精力。

我們認為商業銀行的基層支行就是一個利潤中心。它雖然不具有貸款發放和固定資產購建的決策權，但是每一項這樣資產的形成，卻往往與其直接推薦、建議密切相關，即便它不形成貸款資產，它還可以通過上存資金獲取收入，因此它能夠控制自己的收入規模；同時它對自身的固定成本不具有完

全控制能力，比如上級行核定的等級式的人力費用，以及總分行分配的其他管理費用等。所以，以可控邊際貢獻對其進行考核評價，最為恰當。

3．對投資中心的考核評價

評價投資中心業績的指標通常有以下兩種選擇：投資報酬率、剩余收益。

投資報酬率是最常見的考核投資中心業績的指標。需要說明的是，這里所說的投資報酬率是部門邊際貢獻除以該部門所擁有的資產額。投資報酬率還可以分解為投資周轉率和銷售利潤率的乘積，并可進一步分解為資產的明細項目和收支的明細項目，從而對整個部門經營狀況作出評價。用投資報酬率來評價投資中心業績有許多優點：它是根據現有的資料的，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業之間的比較。投資人非常關心這個指標，公司總經理也十分關心這個指標，用它來評價每個部門的業績，促使其提高本部門的投資報酬率，有助于提高整個的投資報酬率。同時，投資報酬率指標的不足也是十分明顯的：部門經理會放棄高于資本成本而低于部門投資報酬率的機會，或者減少現有的投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產，使部門的業績獲得較好的評價，但卻傷害了企業整體的利益。從引導部門經理采取與企業總體利益一致的決策來看，投資報酬率并不是一個很好的指標。

篇8

經濟責任審計可以從廣義、狹義方面展開理解。其中，廣義方面的經濟責任審計涵蓋了所有的審計，因為在審計產生的客觀條件中，包括了財產所有權與經營管理權相分離，其核心目的是確保財產的完整、安全，確保會計信息的可靠、準確，從而有效明確經營管理人員的經營管理責任。可見，從本質上來說，無論哪一種審計，均屬于經濟責任審計。狹義方面的經濟責任審計，是特指獨立的審計部門，受國家干部管理部門的委托，按照國家現行有關法律法規、管理條例的規定，對黨政相關領導干部、國有企業管理人員在他們職責范疇內所履行的經濟責任情況展開一系列的審計工作，以對他們履行經濟責任的行為予以監督、評定。

2經濟責任審計特點

（1）受托性。國家干部管理部門委托審計部門執行經濟責任審計工作任務，對于審計部門而言，屬于被動式審計行為，基于此，經濟責任審計相較于其他審計，有著顯著的受托性特點。

（2）政策性。經濟責任審計需要對黨政相關領導干部、國有企業管理人員一系列能力水平開展對應的審計評價，包括政策執行、經濟決策及經濟管理等，對審計工作者理論、政策等水平提出了極高的要求，只有具備良好的理論、政策水平，方可從體制、制度等相關方面提出有建設性的審計意見及建議。

（3）風險性。經濟責任審計關乎黨政相關領導干部、國有企業管理人員的廉政狀況、個人績效等方面，如果在開展經濟責任審計過程中，未以事實作為依據，未以健全的審計底稿作為支撐，而單單以審計對象的相關報告作為依據，審計工作者勢必會面臨一定的審計風險。

（4）差異性。經濟責任審計的差異性表現在：一是黨政相關領導干部、國有企業管理人員的任期長短不一、給評價工作帶來不同的要求；二是這些被審計人離任后的去向不一，包括升職、離職、退休等等。雖然都要求審計工作者要執行相對統一的標準，但因出現不同的情況，對審計工作的開展還是會有一定的影響的。

3經濟責任審計評價存在的問題

3.1審計評價不夠全面

實踐中，審計人員在缺乏評價依據又考慮規避審計風險時，做出的審計評價往往過于籠統，缺少全面性，沒有對被審計單位經濟活動的真實性、合法性、效益性做出客觀評價，達不到審計目標。

3.2經濟責任審計評價重點不突出，缺少針對性

目前，經濟責任審計評價多是就是論事，審計評價的重要性原則沒有體現出來。怎么抓住審計評價重點，是經濟責任審計需要解決的難題。

3.3審計查證缺乏深度和廣度，審計評價不準確

部分審計人員沒有走出“賬本”，走訪調查、實地抽查、個別座談等不夠深入，加之受時間、手段等因素制約，調查達不到應有的效果，沒有揭示問題實質，無法做出準確的審計評價。

3.4經濟責任交接制度不健全

審計中，經常遇到一些由于交接工作流于形式而引起的債權債務、合同履行以及資產管理等方面的糾紛，經濟責任交接制度不健全，影響了經濟責任的劃分。

3.5審計人員綜合業務能力差

現實工作中，部分審計人員的知識能力同工作需要還存在一定差距，有待進一步提高。

4改進經濟責任審計評價的措施

4.1準確定位經濟責任審計評價

一是圍繞干部管理職能，以發展的眼光全面、系統、辯證地看待特定歷史條件下發生的問題，而不是機械地照搬過去或現行的法律法規對其簡單、片面地下結論。應結合干部工作實際，做到客觀公正，避免審計評價的片面性。二是對審計評價應做到切實可行，簡便實用，不能超越審計權限，切忌對審計過程中未涉及的事項、證據不足、評價依據或標準不明確以及超出審計范圍的事項進行評價。三是審計評價應根據干部監督管理部門工作需要，對干部任期內履行經濟責任的情況給出正確的評價意見，為考核任用干部提供依據。四是把握全局利益與局部利益的統一性。

4.2在審計實施過程中，應圍繞評價目標開展審計工作

一是根據評價指標確定的總體框架，結合被審計單位的具體情況明確審計重點，同時圍繞各項評價指標進行有針對性的審計取證；二是對發現的問題要善于運用審計調查方式加以分析、解剖，及時與干部履行經濟責任情況掛鉤，明確干部應負的經濟責任，便于做出審計評價；三是審計報告應圍繞評價目標，以評價指標為主線，以審計發現的情況和問題作為基礎，準確劃分經濟責任，做到評價有理有據。

4.3進一步完善評價標準

在審計評價上，要進一步完善評價標準，增設更為科學的評價指標，使審計評價標準真正反映干部是否全面、規范和有效地履行了經濟責任。在關注干部權利運用和經濟責任履行合法性的同時，應更加關注被審計干部經濟行為的績效性。因此在審計評價標準上，應增加反映干部履行經濟責任經濟性、效率性和效果性的指標。同時建議及早頒發經濟責任審計評價指南，專門規定重要經濟決策建立與執行、財政財務收支真實合法效益性、內部控制制度、執行財經法紀、個人廉潔自律等相關定量與定性指標，以及行業標準和地區水平的參考值，以判斷履行經濟責任職責的優劣。

4.4建立健全經濟責任交接制度

應將工作交接納入經濟責任審計管理之中，前任、繼任人員都要填寫《經濟責任交接表》，簽訂《經濟責任交接承諾書》。離任應承諾交接表中的資料及數據真實、準確、完整；繼任應承諾對所交接的全部經濟事項繼續履行經濟責任。建立經濟責任交接制度，可有效分清前任、繼任雙方的責任，增強責任意識，改變“新官不理舊賬”的狀況，為促進和改善經濟責任審計評價工作起到積極的作用。

4.5提高審計人員綜合業務素質，降低審計評價風險

篇9

（一）客觀性原則。

審計人員在進行經濟責任評價時要堅持客觀公正性，杜絕在工作中融入個人感情，以審計的事實為依據，摒棄個人的喜好，使審計結果不附加任何的主觀成分，不會受到外界的干擾及影響，對經濟責任狀況進行客觀公正的審計評價，這就是經濟責任設計科學化的客觀性原則。

（二）科學性原則。

在開始審計工作之前要明確被審計單位的各項經濟責任，根據每項經濟責任的重要性次序制定出一套科學的經濟責任審計評價體系，并經過量化考核，給出科學的審計評價結論，這即是經濟責任審計評價科學化的科學性原則。

（三）謹慎性原則。

經濟責任審計評價科學化的謹慎性原則是指在審計工作中要保持謹慎、穩健的審計態度，工作的重點要緊緊圍繞相關的經濟責任，對于與經濟責任無關的事項不予以評價。審計工作要在允許的審計范圍內進行，不屬于審計范圍的工作不予以評價。對于責任不清、審計證據不充分的事項要不予以評價，在制定評價用語時，要注意規范性及準確性，對于容易產生歧義及難以理解的詞語不能使用。

（四）重要性原則。

做任何事情都要注意要抓住事情的重點，這樣才能將事情完成的更出色，在進行責任經濟審計工作時，要抓住工作的側重點，對于涉及范圍較廣、數額較大、影響較為惡劣、決策失誤較為嚴重的經濟責任事件要進行重點的評價。

（五）統一性原則。

在經濟責任審計評價的過程中藥注意全局利益與局部利益的統一，從經濟發展的全局出發，開展審計評價，同時，審計評價的職責、范圍、內容等必須能夠達到統一。審計的考核指標及標準要能夠統一，按照國家頒布的標準進行統一的審計評價。

（六）歷史性原則。

在進行經濟責任審計評價時，往往會涉及到前任領導干部所涉及的經濟責任問題，這即為經濟責任的歷史性問題，這種問題的審計評價必須放到特定的歷史條件環境下去分析，結合具體的歷史問題對領導干部的經濟責任進行評價認定，才能給出客觀公正的評價，否則審計評價連公正性都沒有，更不會具有科學性。

二、經濟責任審計科學化的基本要求

（一）對經濟責任評價的分值及指標進行科學的設置。

在進行經濟責任審計評價時，被審計的對象存在審計內容及審計對象的不同，要實現審計的科學化就不能對所有的評價指標一概而論，同時實現科學化審計的核心是制定出經濟合理的經濟責任審計評價指標體系，并對各項指標的分值進行科學合理的劃分，這就要求在審計工作當中按部門的不同對被審計對象進行劃分，并對審計評價的分值及指標進行合理的設置。

（二）嚴格按照國家的審計準則進行審計及評價。

審計工作的工作質量及行為的衡量標準是審計準則，要使經濟責任審計評價工作科學的進行，必須嚴格按照國家的審計準則來開展審計工作，確保所提供的資料及數據是可靠全面的，這樣才能保證審計評價所依據的資料及數據時真實可靠的，才能保證審計評價工作的質量。

（三）為確保審計的評價結論的客觀公正進行集體打分。

為了保證審計工作能夠客觀公正的進行，需要召集審計機構中層及以上的干部的全體成員，參加審計業務會議，在審計組長匯報完審計情況之后，對被審計對象的評價需要全體與會成員按照分值標準對其進行打分，最大限度的規避審計風險，保證審計工作的客觀公正性。

三、經濟責任審計科學化的意義

（一）經濟責任審計評價科學化能夠為當地其他政府部門的決策工作提供直觀的參考。

實踐表明，如果經濟責任審計工作開展之后沒有為政府部門對領導干部的任用工作提供有效決策參考依據，經濟責任審計工作的意義就很難得到充分的發揮，同時，經濟責任審計評價工作不能實現科學化，就不能保證經濟責任審計評價工作的客觀公正性，因此，經濟責任審計評價工作的科學化具有重要的意義，它能夠為政府正確的任用領導干部提供客觀、明了的參考依據。

（二）實現經濟責任審計評價的科學化有助于實現整個經濟責任審計工作的科學化。

人們常說：“一門科學，如果不能量化就稱不上成熟；一項工作，如果不能量化就談不上科學”，經濟責任審計評價工作是整個經濟責任審計工作的重點及難點，經濟責任審計評價工作的工作質量如何對整個經濟責任審計工作有直接的影響，如果能夠實現經濟責任審計評價工作的科學化，科學合理的開展經濟責任審計評價工作，那么必然會對整個經濟責任審計工作帶來積極的影響，促進整個經濟責任審計工作的科學化進程。

（三）經濟責任審計評價科學化能夠最大限度的降低審計風險，有助于審計質量的提高。

經濟責任審計評價科學化，對審計評價的評價流程及評價結論下達的規范都做了嚴格的要求，這能夠極大限度的降低審計風險，同時，通過科學化的量化政績，能夠直觀的反映出領導干部的經濟責任，對于促進干部自覺遵守財經法紀、廉潔自律都有積極的作用，這有利于客觀公正的審計評價的形成，能夠極大的提高審計質量。

四、結束語

經濟責任審計評價是經濟責任審計的重要組成部分，整個經濟責任審計能否高質量的完成就要求經濟責任審計評價工作能夠客觀、公正、科學的完成，而經濟責任審計評價科學化能夠很好的滿足經濟責任審計的科學化要求，這就要求在經濟責任審計評價工作中，能夠按照經濟責任審計評價科學化的基本要求，堅持經濟責任審計評價科學化的各項原則，極大的降低經濟責任審計評價的風險，提高經濟責任審計的質量。

篇10

一、開展經濟責任審計必要性分析

油品銷售是一項需要多方協調的系統性工作，涉及行業的整個鏈條。對其開展經濟責任審計具有的必要性體現在：

首先，對油品銷售企業開展經濟責任審計，能夠保障企業健康發展，為國家經濟秩序的穩定做出自己的貢獻。油品銷售企業的經濟責任審計以財務收支情況為基礎，通過查證，找到違反法律法規的行為，可以進一步激勵企業遵章守紀、規范經營，從而實現保持企業穩定發展的目標。

其次，對油品銷售企業開展經濟責任審計，能夠加強企業管理者勤政廉潔。在經濟社會飛速發展的今天，企業管理者在企業中處于“說一不二”的地位，與權力相匹配的便是其巨大的經濟責任。油品銷售企業的經濟責任審計能夠對企業管理者在任期內的重大決策是否有所失誤、主要經濟指標是否圓滿完成、個人是否遵守廉政紀律和執行國家法規等進行審計，通過審計，能夠客觀地評價企業管理者決策水平與遵章守紀情況，促進其加強自律、加強廉政。

此外，對油品銷售企業開展經濟責任審計，能夠核實企業經營管理狀況，客觀地評價其經營業績與經濟責任。國內成品油市場競爭日趨白熱化，必須制定實施正確的營銷策略。而經濟責任審計以財務收支、業務活動、效益情況進行評價，從量化的角度核實企業經營管理狀況；有利于企業在市場中贏得主動，保持工作的連續性。

二、油品銷售企業經濟責任審計特點

如何通過經濟責任審計來打造油品銷售企業核心競爭優勢，是企業的市場戰略中面臨的重要問題。油品銷售企業經濟責任審計特點包括：

(一)油品銷售企業經濟責任審計涉及多個部門

經濟責任審計涉及到的部門包括，審計部門、被審計部門、組織人事部門等。眾多的部門為客觀進行審計帶來一定的難度。

(二)油品銷售企業經濟責任審計復雜度較高

經濟責任審計是一項時間跨度大，審計期限長的工作，涉及到很大的工作量，難度和復雜度較高；由于我國目前尚缺乏經濟責任審計的評價標準和法律法規體系，如何確保審計結果的準確性，是一個亟待解決的問題。

(三)油品銷售企業經濟責任審計具備多種功能

油品銷售企業經濟責任審計針對的是企業管理者，不但涵蓋了財務報表與收支狀況，還包括企業管理者的各種決策與績效，是一種涉及多個方面的多功能審計。

(四)油品銷售企業經濟責任審計的雙重性

油品銷售企業經濟責任審計針對“事”與“人”兩方面。企業的法人是企業的經營管理者，實際的審計行為一方面要顧及企業負責人的各項決策，另一方面還要以審計結果為依據，對負責人的經營水平做出定性的評價，具有雙重性的特點。

三、經濟責任審計具體內容

結合以上的分析，下面闡述油品銷售企業經濟責任審計內容。

(一)保證國有資產保值增值性

首先是企業投入資本的保值、增值。油品銷售企業的法定資本金是嚴禁隨意抽調的，應當具有相對穩定的款額。一旦企業出現虧損，因為盈余公積金和未分配利潤的缺失，會容易導致資本金被虧損數額沖抵，難以實現有效保值，甚至面臨破產風險。所以，作為油品銷售企業經營者與管理者，必須將防止虧損作為最重要的核心目標，在這個前提下，努力進行盈利和資本的積累。所以，經濟責任審計具體操作過程中可對主要財務指標進行分析評價，以判定國有資產是否保值增值。其次是資產質量是否得到了良好管理。油品銷售企業的資產質量管理應有健全的措施，防止資產損失和浪費；還要具備良好的變現和償債能力，抵御財務風險。經濟責任審計具體操作過程中要對油品銷售企業資產質量進行測評。

(二)確保經營活動的評價合法性

企業的經營活動是否遵守法規制度是經濟責任審計具體操作過程中的另一項主要內容。盈利是企業的第一要務，但不能以損害國家利益和客戶利益為代價。經濟責任審計具體操作過程中，要對企業的決議、合同進行認真審核，確保其沒有與有關法規相背離。

(三)確保財務信息完整可靠

油品銷售企業提供的經濟信息應真實、正確。這些信息是管理部門執行監控的依據。新會計法已明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”所以，經濟責任審計具體操作過程中，應保證信息真實、合法和正確。

(四)評價經營業績客觀性

獲得利潤是油品銷售企業最重要的經營目標之一。企業的經濟效益是一個綜合性的衡量指標，一方面包括企業的實際盈利情況，另一方面也包括企業經營方針的正確性，所以，經濟責任審計具體操作過程中，需針對經營管理指標進行評價。

(五)評價內控制度有效性

油品銷售企業經濟責任審計具體操作過程中，審計部門應針對健全性、符合性和功能性三方面進行客觀評價，目的是衡量企業內控的健全性和實際水平，從而評價企業管理成效是否達標。

此外，經濟責任審計具體操作過程中，在確定審計內容時還應考慮以下幾個方面：經濟責任審計內容與財務收支審計的銜接，經濟責任審計要體現特殊時期特殊的審計內涵，經濟責任審計不是經濟問題審計，經濟責任審計要服務企業經濟的發展。

四、結束語

油品銷售企業屬于國有企業，對其進行經濟責任審計，是履行國家對國企監管的責任，從而激勵企業負責人依法經營，促進資產保值增值的手段。油品銷售是實現整個行業價值鏈條的關鍵所在，因此，還期待著推進經濟責任審計內容的完善與創新。

篇11

目前,由于經濟責任審計工作尚處于探索階段,許多不完善、不規范之處亟待研究。筆者就當前經濟責任審計工作中的相關問題,談幾點看法。

二、我國經濟責任審計中存在的問題

自我國領導干部任期經濟責任審計實施以來,已經取得顯著成效。但是經濟責任審計起步時間短,相關法律法規并不完善,制度也不健全等問題,因此筆者認為我國現行的領導干部任期經濟責任審計仍存在一些問題。

1、立法層次較低,審計獨立性缺失

目前,指導黨政領導干部經濟責任審計最有權威或層次最高的法規性文件不但立法層次不高,而且不具備立法的特征,因此,國家審計機關在依法審計時,實際效果必然在某種程度上受到一定的制約。

我國經濟責任審計是由國家審計機關負責,然而審計結果卻必須向各級地方部門進行報告,因此,獨立、客觀和公正地評價地方黨政領導干部,存在諸多現實難題。

2、經濟責任界定難,審計風險較大

審計風險是指審計人員做出錯誤審計結論而導致的相關組織或人員承擔法律責任和相應經濟損失的可能性。在審計過程中,以人為審計的對象,必然伴隨著極大的風險,如:審計過程中可能違反程序、采集證據不當、查證不實或定性不準等風險。

3、經濟責任審計評價難度大

在實際工作中,評價經濟責任審計要比評價其它審計項目困難得多。主要是因為我國尚未形成完善的經濟責任評價依據,審計評價的范圍難以界定,致使評價存在一定程度的片面性,而且前后任的經濟責任難以區分,對被審計人員的工作能力、應負責任的范圍與性質等缺乏具體的分析與評價,同樣也給經濟責任審計評價和界定增加了難度。

4、經濟責任審計存在滯后性

領導干部任期經濟責任審計大多是由于各種原因在離任時才進行的。但是,在程序上往往是“先離任,后審計”,這種滯后現象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前,領導干部的離任還有其特殊的保密性,同樣給離任前審計造成相對的難度。

5、審計人員職業素質不高,經費沒有保障

目前,審計人員職業素質不高,傳統審計觀念比較陳舊,缺乏創新意識。一些審計人員只注意對照法律法規檢查被審計事項是否違法、違規,而這種不合法所產生的深層次原因卻不注重考察,經濟行為的效果和效率的分析和評價不到位。同時審計經費的嚴重不足,也給審計工作帶來諸多困難。

6、部門相互協調配合不夠,難以有效地發揮經濟責任審計作用

紀檢監察、司法與審計部門之間除每年例行的聯席會議外,尚未在工作中形成合力,發揮整體作戰的優勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不夠到位,未能實現案件線索資源共享的高效率運作。

三、如何加強經濟責任審計

針對經濟責任審計中存在的上述問題,筆者就加強經濟責任審計提出了以下幾方面的對策。

1、堅持離任必審,先審后離的原則

如果離任不審就會職責不清,無法追究責任。如果先離后審,就會使審計流于形式,對離任領導缺乏約束力,同樣會帶來不應有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審,也必須按照先離后審再任命的組織程序,切實做到審計結果出來前不得完成實質接工作,必須明確應由離任者本人承擔的經濟責任。只要被審計單位和離任者本人能夠積極配合,審計工作就會處于主動地位。

2、離任經濟責任審計必須加強計劃性

每年年底前,由組織部門按程序提出下一年度的經濟責任審計計劃,并與審計部門協商后確定經濟責任審計的項目計劃,報主管領導審定后,由審計部門將經濟責任審計納入計劃管理, 并按計劃組織實施。

3、提高審計人員的整體素質,是降低審計風險的根本所在

要加強審計人員的思想作風建設,真正建立起一支精干、高效、清正廉潔的審計干部隊伍,使審計人員不僅具有專業知識,而且具有分析、鑒別、判斷、協調等綜合業務能力,只有這樣,才能更好地提高經濟責任審計工作質量。

四、經濟責任審計的發展趨勢

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一、醫院經濟責任審計的特點

(一)審計內容的特殊性

經濟責任審計涵蓋了醫院領導干部任職期間履行工作職能而使用和管理的所有資金，以及因資金運作涉及的經濟決策、制定制度、開展管理等活動，審計內容更為廣泛。

(二)審計目的的特殊性

經濟責任審計既是審計部門的法定職能，又是干部監督管理的重要環節和組成部分。經濟責任審計的結果是干部監督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據，在醫院干部監督管理工作中發揮著重要作用。

(三)審計對象的特殊性

經濟責任審計側重于對醫院領導干部經濟責任履行情況的監督和評價，而不是醫院領導干部所在單位或部門。醫院領導干部在任職期間、任職期滿或因調動、轉崗、退休等原因離開現崗位時，由審計部門對其進行任期經濟責任審計。從而明確醫院領導干部在其職權管理范圍內經濟活動中存在的問題、應負的責任。

二、醫院經濟責任審計的必要性

經濟責任審計工作的開展對于保障醫院持續、健康、有序地發展，促進醫院領導干部樹立科學的經濟管理意識，加強黨風廉政建設是十分必要的，主要體現在以下幾個方面：

(一)實施經濟責任審計是對醫院領導干部實行監督的有效手段

經濟責任審計有利于加強對領導干部的約束和監督，通過審計、審查其任職期間財務收支的真實性、合法性，遵守財經紀律情況，經濟指標完成情況，能在一定程度上判定領導干部是否正確的履行了其經濟職責，可促進領導干部自覺遵守財經法規，遵守黨和國家有關規定，為有關部門正確任用領導干部提供了參考依據。

(二)實施經濟責任審計有利于正確評價醫院領導干部任期經濟責任

通過實施經濟責任審計，可以如實地反映醫院領導干部工作實績和功過是非，消除少數領導干部沽名釣譽的幻想以及在總結政績時虛報浮夸現象，便于明晰上下任領導干部應負的經濟責任，有利于激發領導干部的責任感，使其在工作中既踏踏實實，又勇于開拓進取。

(三)實施經濟責任審計有利于促進醫院領導干部勤政、廉政，全面履行其職責

通過實施經濟責任審計，查清醫院領導干部在財政收支、財務收支中有無侵占國家資產、違反領導干部廉政規定和其他違法違紀的問題，有利于促進領導干部在任期內依法行政、從嚴治政、廉潔自律，全面履行職責。

三、醫院經濟責任審計過程中存在的問題

醫院經濟責任審計是一項政策性強、涉及范圍廣、內容多的工作，在實施過程中還存在許多問題，主要包括以下幾個方面：

(一)經濟責任審計評價不規范，缺乏切實可行的考核評價體系

在開展經濟責任審計的具體工作中，審計人員常常將經濟責任審計目標與財務收支審計目標相混淆。在“經濟責任”內涵理解上存在誤區，造成了工作目標不明確，超出審計職權，越權評價非經濟責任事項。目前，醫療行業普遍缺乏規范、科學化的責任管理標準，也沒有對經濟責任的考核評價有比較切實可行的操作規定。在評價醫院領導干部經濟責任時，審計人員無從下手。在劃分領導干部任期內的經濟責任時，常常出現主管責任與直接責任、前任責任與現任責任、集體責任與個人責任、工作失誤責任與有意違規責任等方面的責任歸屬缺乏統一的認定標準，影響到審計報告的客觀公正。

(二)審計時效性滯后，審計結果難以落實

當前，醫院領導干部經濟責任審計實行的是：“先離任，后審計”。 這種滯后審計現象，給審計部門實施審計增加了難度。在被審人員離任的情況下，審計人員核查、取證存在諸多困難和不便，不利于審計人員掌握真實情況和順利開展審計工作，影響了審計工作質量，并形成一定的審計風險。按照規定，經濟責任審計結束后，審計部門根據審計情況寫出審計結果報告，但經濟責任審計結果不公開披露。審計結果不公開、不透明，在一定程度上造成了經濟責任審計與領導干部任用脫節的問題，影響了審計結果與干部監管之間的對接，在客觀上給有關部門落實審計結果造成了一定的難度。

(三)醫院領導干部對經濟責任審計重視度不夠，審計人員綜合素質低

由于醫院領導干部對實施經濟責任審計制度認識不夠端正，對審計程序缺乏了解，所以配合不夠主動，還不能將領導干部經濟責任審計理解成一種常規的經濟監督形式，認為經濟責任審計是搞形式、走過場，導致審計人員對領導干部經濟責任審計很難尋找突破口。現在的審計人員一般都不具有復合專業背景，知識結構單一，業務綜合素質不高，綜合分析能力不佳，不能適應新出現的情況。審計人員職業道德素質薄弱，不太愿意主動對審計中發現的問題深入調查、分析和研究，在問題處理處罰上，存在以息事寧人、不得罪人的方式進行審計處理處罰現象，一定程度上弱化了審計處理處罰力度。

四、解決的對策

針對上述醫院經濟責任審計過程中存在的問題，建議從以下幾個方面進行解決。

(一)正確界定經濟責任審計評價的范圍，建立科學的考核評價體系

為了避免經濟責任審計評價的隨意性，使評價與目標一致，必須正確界定經濟責任審計評價的范圍。在對醫院領導干部進行經濟責任審計時,要注意審計的職權和審計的范圍,審計只對與經濟責任有關的事項進行評價，對非審計事項不進行評價，不屬于審計范圍的不評價，應避免涉及領導干部的政治素質、人事管理、工作作風甚至生活作風等非經濟方面的表現。我們可以建立以定性評價和定量評價相結合的考核評價體系，來規范經濟責任審計評價工作。定性評價側重于非計量指標，主要包括領導干部的基本素質、管理水平、醫療設備更新水平、行業或區域影響力、等幾個方面。定量評價主要關注計量指標，主要包括資產運營狀況、財務效益狀況、償債能力、發展能力等幾個方面。建立科學的考核評價體系，有助于客觀、公正、謹慎地評價領導干部的業績和經濟責任，減少審計評價的主觀性和隨意性。

(二)增強經濟責任審計的時效，強化審計結果的運用

為增強經濟責任審計的時效性，應加強醫院領導干部的任中審計，把審計監督關口前移，及時發現、解決領導干部不廉潔的問題。將任中審計與離任審計相結合，以任中審計為主，充分利用以往的審計成果，節約審計時間和審計資源，提高經濟責任審計效率。經濟責任審計成果的運用是經濟責任審計制度落實到實處的重要環節，其目的是為監督和管理干部提供重要依據。當前深化審計結果運用的關鍵在于把審計監督和組織監督、紀檢監督有機的結合起來，建立聯動機制。嚴格執行“先審后用”的原則，做好經濟責任審計結果與領導干部管理和監督之間的對接。加大審計結果公開的力度，把審計結果報告作為領導干部任職公示的內容。

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1.缺乏有效的溝通機制

事業單位經濟責任審計可以劃分為任中經濟責任審計和離任經濟責任審計兩大部分，分別對領導任職期間和不再擔任職務之后的經濟責任進行審計和監督。在經濟責任審計的實踐和工作過程中，離任經濟責任審計所占的比重是比較大的。在經濟責任審計中實現有效的溝通是很有必要的，因為有效的溝通對任中經濟責任審計和離任經濟責任審計來說都是提升審計質量的重要保障，有效的溝通可以高效的解決在審計過程遇到的一些問題。目前，針對事業單位的經濟責任審計的溝通都集中在審計期間，也就是說，經濟責任審計組的成員只有進行審計工作時才與被審計單位的領導和員工進行溝通，在平時雙方是基本沒有溝通的。這就導致了被審計單位的領導和員工對于經濟責任審計組的工作抱有抵觸和消極的心理，他們不愿意和審計組的成員進行有效的溝通，審計組成員很可能對被審計單位的領導的一些重要情況難以了解到位，在對被審計單位的領導進行任中審計時這種現象可能更加明顯。另外，經濟責任審計組的成員是在各個單位抽調而來的，他們事前可能互不相識和了解，處于各種有原因，也難以實現有效溝通

2.缺乏對經濟責任審計人員的有效管理

經濟責任審計工作對審計人員的專業性和工作能力的要求比較高，因為其本身是一件專業性很強的工作，涉及到經濟、政治、社會和環境等多方面因素，業務繁雜、政策性強，這就意味著經濟責任審計人員應該具備會計、審計、經濟、管理、法律、信息技術等多方面的知識和技能，并且經濟責任審計人員應該在溝通和協調上具備相關的能力，和被審計單位的領導與員工進行融洽的交流。而目前我國的經濟責任審計人員普遍存在著勝任力低下的情況，這是由以下幾個原因造成的：第一，經濟責任審計人員的學歷偏低，目前我國經濟責任審計工作隊伍中大專和本科學歷的人員所占比例高達85%，而碩士研究生以上學歷的工作人員的比例僅為5%；第二，經濟責任審計人員的知識結構單一，大多數審計人員只對會計和審計的基本知識有所涉獵，在實際工作中僅僅能夠應對經濟責任審計工作常常遇到的問題，工作能力比較差，對于信息技術、經濟、法律和金融等方面的知識了解甚少；第三，經濟責任審計人員很難有機會接受繼續教育培訓，雖然國家規定內部審計人員應該在每一年度接受繼續教育，但是工作和學習之間存在著固然的矛盾，導致審計人員學習時間比較短，接受教育的形式單一，難以起到后續教育的應有作用。

3.缺乏對經濟責任審計的計劃

在經濟責任審計計劃的過程中，審計工作組成員可以針對審計資源進行合理、有效的配置，使得有限的資源發揮出應有的作用，真正做到物盡其用、人盡其才。經濟責任審計的計劃工作是經濟責任審計有效開展的前提和基礎，如果計劃欠妥，那么整個經濟責任審計將朝著錯誤的方向進行，造成資源的浪費和效率的低下。經濟責任審計工作和一般的審計工作有著很大的區別，其審計計劃工作也相對具有主觀性，和實際的經濟責任審計工作需求聯系不緊密。在實際工作中，經濟責任審計結構為了突出自身的工作業績和工作能力，只追求經濟責任審計工作的數量，忽視了經濟責任審計工作的質量，審計范圍過大、審計工作沒有重點，導致審計質量下滑。

4.缺乏對經濟責任審計信息的有效管理和利用

經濟責任審計工作對信息的管理和利用的不完善主要體現在上級組織部門和領導層對下級事業單位上報的經濟責任審計結果和存在的相關問題沒有進行系統的總結和分析，那樣上級組織部門和領導就不能根據在審計工作中呈現出的問題提出建立健全相關責任制度的對策和建議。首先，上級的組織部門和領導并沒有針對每一個事業單位的領導建立相應的檔案，這樣導致上級部門和領導對事業單位的領導認識不夠全面、具體，在評價其工作成果和績效時也顯得沒有針對性和指引性，審計信息也難以高效、及時共享，經濟審計資源沒有得到全面的利用和發揮；其次，上級的組織部門和領導對于事業單位整體的審計結果沒有建立獨立的檔案，沒有對具體的審計單位出現的經濟責任現象進行分析，很難提出強制性的整改措施；另外，事業單位經濟責任審計缺少對經濟責任審計信息的動態管理，對被審計單位領導、事業單位本身和審計系統進行動態分析和理解和把握，經濟責任審計信息系統運行效率低下。

5.缺少健全的經濟責任審計評價體系

目前我國針對事業單位的審計中評價方法、評價體系、評價標準各不相同，經濟責任審計缺乏統一的、規范的評價體系，這導致各個單位和部門利用經濟責任審計結果時總是不盡如人意，行政復議和行政訴訟現象此起彼伏。經濟責任審計評價指標設置的不科學、不經濟；經濟責任審計評價方法不能體現重點、突出全面，不能做到系統與分類相結合。

二、加強事業單位經濟責任審計的方法和對策

1.成立經濟責任審計聯絡員工作機制

為了實現經濟責任審計工作的有效溝通，提升經濟責任審計工作效果，提高事前控制和事中控制力度，將經濟責任審計工作向著全過程跟蹤的方向轉變，事業單位的經濟責任審計可以建立其審計聯絡員的工作制度和方法。經濟責任審計聯絡員能夠對事業單位的基本情況進行充分的把握和了解，在自己的上級單位和被審計的事業單位之間建立起良好的溝通渠道和反饋機制，使得事業單位的內部控制制度和管理方法得到有效的提升。在實際操作中，上級事業單位的經濟責任審計機構對審計人員進行任務分配，是他們每一個人負責若干下屬事業單位的聯絡和溝通工作，對下屬事業單位的財政收支情況、投資項目的建設情況、內部控制制度的實施情況進行了解和掌握，并組織聯絡員定期進行會議召開，匯報和研究各個聯絡單位存在的問題和漏洞，在會議中提出解決和整改措施并傳達給下屬事業單位。

2.加強經濟責任審計隊伍建設

經濟責任審計隊伍素質的提升關鍵在于經濟責任審計工作人員素質的提升，經濟責任審計機構可以從人才的選拔和繼續教育兩個方面下功夫。在人才選拔上，一方面要重視應聘者的學歷和專業，另一方面要重視應聘者的知識結構，考察應聘者的知識和能力是否符合實踐和工作的要求。經濟責任審計工作不僅僅要求審計人員具備專業的知識和能力，還要求其在實踐經驗和政策的領悟上具有較強的能力。選拔人才的時候要著重吸引碩士研究生以上學歷的人參與到經濟責任審計的工作中來，同時還要聘用法律、管理、經濟、信息技術人才到經濟責任審計組中，使得經濟責任審計工作具有專業性的保障。

3.強化對經濟責任審計結果的應用

經濟責任審計的主要目標是對經濟責任審計結果的運用，實現對經濟責任審計效果的提升。首先，在主管領導同意的情況下，針對被審計單位領導的審計結果應該向上級組織部門報告，使得被審計單位領導的履職情況得到全面的了解和把握，與此同時也可以據此考核和考察被審計單位領導的工作績效，并和年終考核連結起來，其次，應該建立起被審計事業單位的經濟責任審計檔案，不同的事業單位的審計結果能夠反映出其領導在工作中存在的問題和發展的趨勢，對于領導在工作中表現有缺陷的地方應該及時予以阻止，對于表現優良的地方應該予以表揚。

4.建立健全的經濟責任評價體系

科學、規范、完整的經濟責任審計評價指標體系有明確的績效指標，能對績效做出客觀的評價，促使領導干部管好用好財政資金，促進增收節支，既是進一步深化經濟責任審計工作的要求，也是強化領導干部經濟責任的要求。我們應該科學地構建客觀的定量指標評價體系。在定量指標的制定上可以結合事業單位經濟責任審計的內容來確定經濟責任審計評價指標體系，例如可以建立預算執行、財政收支、重要投資項目的建設和管理、重要經濟事項管理制度的建立和執行、廉潔自律、對下屬單位的管理和監督情況等指標。

參考文獻：