引論：我們?yōu)槟砹?3篇會(huì)計(jì)審計(jì)要求范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
關(guān)于審計(jì)線索提供的總體要求可歸納為以下幾條:
1.雙向性
管理型軟件應(yīng)允許審計(jì)人員按照原始憑證-明細(xì)帳(日記帳)-總帳-報(bào)表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時(shí)還應(yīng)允許分別對(duì)日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。，我國(guó)絕大多數(shù)管理型軟件的查詢?cè)O(shè)計(jì)都是單向的，可以實(shí)現(xiàn)由總帳查明細(xì)帳，由明細(xì)帳查憑證等過(guò)程，但當(dāng)需要反向查詢時(shí)則往往會(huì)遇到困難。
我國(guó)通用財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)一般是將帳務(wù)處理系統(tǒng)與報(bào)表處理系統(tǒng)作為兩個(gè)獨(dú)立的模塊進(jìn)行設(shè)計(jì)。報(bào)表處理模塊雖然能根據(jù)一定的公式在帳簿中取數(shù)據(jù)，但是報(bào)表與帳簿之間并未建立起直接的關(guān)聯(lián)，由報(bào)表到帳簿，或由帳簿到報(bào)表的追查不能實(shí)現(xiàn)。即使是在帳務(wù)處理模塊中，如總帳、明細(xì)帳與憑證之間的順次查詢也并非各種軟件均能實(shí)現(xiàn)。
2.二維性
二維性是指管理型軟件所提供的審計(jì)線索查找路徑應(yīng)是可以交錯(cuò)的。即不僅可以按憑證到明細(xì)帳(日記帳)到總帳到報(bào)表進(jìn)行雙向查詢，而且在查詢帳簿的同時(shí)可以隨時(shí)查找某一帳戶對(duì)應(yīng)的某筆交易額或期初、期末數(shù)額。二維性的實(shí)現(xiàn)受雙向性的與限制。在我國(guó)，有的軟件連順序查詢都實(shí)現(xiàn)不了，更談不上二維查詢了。但是，如果單就查詢帳簿時(shí)可以隨時(shí)對(duì)相應(yīng)的帳戶進(jìn)行"期初余額到本期發(fā)生額到期末余額"雙向查詢而言，一般的財(cái)務(wù)軟件基本上都能實(shí)現(xiàn)。這是由于我國(guó)的財(cái)務(wù)軟件在顯示被查詢的帳簿時(shí)，往往按照手工處理中帳簿的格式予以表現(xiàn)，只要在軟件帳簿格式設(shè)置時(shí)注意包括期初余額、本期發(fā)生額和期末余額三個(gè)項(xiàng)目，則隨時(shí)可以方便地對(duì)此進(jìn)行雙向查詢。
3.確定性
審計(jì)人員在工作中，一旦對(duì)某些業(yè)務(wù)產(chǎn)生疑問(wèn)，往往需要對(duì)與該業(yè)務(wù)有關(guān)的一切進(jìn)行查詢或追查。此時(shí)，管理型軟件應(yīng)能為審計(jì)人員提供足夠的資料，并能在各數(shù)據(jù)庫(kù)之間根據(jù)審計(jì)人員的設(shè)定建立起關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而保證審計(jì)人員在查找資料時(shí)能方便地對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行定位。如果審計(jì)人員需要對(duì)客戶的應(yīng)收帳款進(jìn)行審計(jì)，軟件應(yīng)可根據(jù)審計(jì)人員的設(shè)定在顧客訂貨單、銷售通知書(shū)、發(fā)貨單、銷售發(fā)票、銷售匯總表、銷售明細(xì)帳及總帳、應(yīng)收帳款明細(xì)帳和總帳、現(xiàn)金和銀行存款日記帳，以及總帳數(shù)據(jù)庫(kù)之間有選擇地建立起關(guān)聯(lián)。一旦某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)被選定，與之相應(yīng)的上述資料即可調(diào)出。這是機(jī)為審計(jì)工作帶來(lái)的一大便利，可以省去審計(jì)人員大量的手工查找工作。但是客觀地講，這一功能在我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件上并未得到實(shí)現(xiàn)。一方面，是由于計(jì)算機(jī)在中的應(yīng)用范圍還比較小，有的企業(yè)盡管已實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)電算化，但是并未在企業(yè)全范圍實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)管理與控制。
另一方面，是由于我國(guó)現(xiàn)有的成套企業(yè)MIS系統(tǒng)還很少，有的企業(yè)雖已廣泛地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息管理，但是這些信息管理模塊往往獨(dú)立于財(cái)務(wù)模塊，且與財(cái)務(wù)模塊之間缺乏配套的接口，造成信息交換困難。因此，要解決財(cái)務(wù)軟件中審計(jì)線索提供的確定性問(wèn)題，首先應(yīng)在企業(yè)推廣運(yùn)用管理型軟件。只有真正讓計(jì)算機(jī)總管企業(yè)管理的各類信息，才有可能利用計(jì)算機(jī)技術(shù)方便地為審計(jì)人員提供審計(jì)線索。
證實(shí)過(guò)程
審計(jì)人員進(jìn)行證實(shí)測(cè)試的主要目的是確定會(huì)計(jì)報(bào)表所揭示內(nèi)容的有效性、正確性，其一般目的包括:存在和發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)與分配，以及說(shuō)明和披露五個(gè)方面。由于一般財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)都能遵循有關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，核算的準(zhǔn)確性是有保證的。同時(shí)資產(chǎn)的存在性與完整性也并非由財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)所決定。因此，筆者認(rèn)為，證實(shí)測(cè)試過(guò)程對(duì)管理型軟件設(shè)計(jì)的要求比較簡(jiǎn)單，主要體現(xiàn)在以下兩條:
1.帳務(wù)處理過(guò)程確定可查
我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度在很多具體會(huì)計(jì)處理方面具有可選擇性，如高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，國(guó)家規(guī)定可以選用加速折舊方法。當(dāng)然，企業(yè)也可選擇常規(guī)折舊方法，這就使會(huì)計(jì)具體業(yè)務(wù)的處理具有不確定性。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須充分了解企業(yè)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體處理方法，才有可能對(duì)所選處理方法的適當(dāng)性和核算的正確性提出意見(jiàn)。與此同時(shí)，作為通用管理型軟件，軟件設(shè)計(jì)一方面應(yīng)充分考慮不同企業(yè)對(duì)各種不同會(huì)計(jì)處理方法的需要，在軟件中預(yù)置選擇菜單;另一方面，也應(yīng)注意在用戶選定某一處理方法后，對(duì)這一信息予以披露與保存，以便審計(jì)人員在需要時(shí)隨時(shí)調(diào)用。
2.為審計(jì)測(cè)試預(yù)留通道
在管理型軟件中，僅保留處理方法的名稱、過(guò)程、公式還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計(jì)人員為證實(shí)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際過(guò)程、方法，往往需要進(jìn)行測(cè)試，即虛擬一次業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程，檢查其結(jié)果與預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗(yàn)證核算過(guò)程是否與設(shè)計(jì)一致， 但是，如果審計(jì)人員不能及時(shí)消除這些測(cè)試的影響，這種方法也有可能導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方案是在軟件設(shè)計(jì)時(shí)即為以后的審計(jì)測(cè)試留下通道，既方便審計(jì)人員的隨時(shí)測(cè)試，也不會(huì)造成對(duì)整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。
系統(tǒng)分析過(guò)程
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是一個(gè)比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為高級(jí)、復(fù)雜的信息處理系統(tǒng)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在第3號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)容控制分為一般控制和應(yīng)用控制兩類，這代表了西方審計(jì)界普遍接受的見(jiàn)解。我國(guó)的一些學(xué)者則主張將內(nèi)部控制分為程序控制與制度控制兩類。其中，制度控制與軟件設(shè)計(jì)無(wú)關(guān)，在此著重討論滿足程序控制對(duì)相關(guān)軟件設(shè)計(jì)要求。
1.輸入控制
在電算化系統(tǒng)中，系統(tǒng)依據(jù)錄入或系統(tǒng)自身采集的原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生各類信息。因此，這些原始數(shù)據(jù)的質(zhì)量至關(guān)重要。管理型軟件應(yīng)具備的數(shù)據(jù)輸入控制大致有:
設(shè)立科目對(duì)照檢查：當(dāng)輸入會(huì)計(jì)科目號(hào)碼時(shí)，系統(tǒng)首先在參照文件中查找。如查找不到，或查找到的科目在屏幕上顯示后表明不是要輸入的科目，則提示糾正措施。如輸入的科目名稱不規(guī)范，則廢棄已輸入的科目;若確認(rèn)為新增科目，則將該科目追加到科目對(duì)照文件中。
合理性檢查：對(duì)輸入的數(shù)據(jù)根據(jù)其意義設(shè)置一個(gè)合理性區(qū)間。如果輸入的數(shù)值超出區(qū)間范圍，系統(tǒng)應(yīng)發(fā)出提示信息，要求檢查輸入數(shù)據(jù)。
信息類型檢查：對(duì)輸入的數(shù)據(jù)或摘要等信息確定輸入的合理類型。當(dāng)應(yīng)輸入數(shù)據(jù)時(shí)，不能有字母、符號(hào)、漢字等非數(shù)值型信息;當(dāng)應(yīng)輸入摘要時(shí)，則限制數(shù)字的輸入。
試算平衡檢查：對(duì)輸入的每筆交易都應(yīng)進(jìn)行試算平衡檢查，查其借方金額之和是否等于貸方金額之和。在某一會(huì)計(jì)期間所有輸入結(jié)束后，還應(yīng)對(duì)總額進(jìn)行試算平衡。
2.處理過(guò)程控制
處理過(guò)程控制設(shè)計(jì)的目的是保證處理步驟的適當(dāng)性。在手工核算系統(tǒng)中，這一功能是靠復(fù)核工作完成。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，由于操作員并不能觀察到有關(guān)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程，所以審計(jì)人員對(duì)此應(yīng)予以足夠的關(guān)注。
管理型軟件的設(shè)計(jì)要力圖能維持手工核算下的合理處理過(guò)程。但是，我國(guó)原有財(cái)務(wù)軟件在這方面的設(shè)計(jì)并不盡如人意。如在存在未過(guò)帳業(yè)務(wù)時(shí)均能結(jié)帳，且無(wú)特別提示等。值得一提的是，軟件在打印含有未過(guò)帳業(yè)務(wù)的報(bào)表時(shí)，在所打印的報(bào)表上應(yīng)作出特別的說(shuō)明，以防與最終的正式報(bào)表產(chǎn)生混淆。
3.輸出控制
輸出控制的目的是保證輸出資料的準(zhǔn)確、可靠。輸出控制的措施有很多，在此，僅選擇其中最基本的幾種要求來(lái)考查各軟件輸出控制的有效程度。
(1)打印預(yù)覽功能可讓操作者在實(shí)際打印之前對(duì)打印輸出的、格式進(jìn)行最后的審核。一旦發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)誤偏差，能立即予以修正。這是一項(xiàng)很有價(jià)值的功能，尤其體現(xiàn)在它能減少無(wú)效輸出資料的數(shù)量，從而降低了無(wú)效輸出資料混入有效輸出資料的可能性。
(2)對(duì)各類輸出資料的控制與區(qū)別。不論是手工會(huì)計(jì)核算還是會(huì)計(jì)電算化，錯(cuò)誤的存在總是難免的。在錯(cuò)誤修改前后的系統(tǒng)輸出資料，如打印的帳簿、報(bào)表等，應(yīng)能予以明確區(qū)分。這就要求在打印輸出資料上標(biāo)明打印的日期、時(shí)間和序號(hào)，系統(tǒng)應(yīng)能對(duì)所有的打印輸出進(jìn)行登記。進(jìn)一步講，這一功能還有防止私自篡改帳簿、報(bào)表等現(xiàn)象的作用。一般而言，財(cái)務(wù)軟件均能在輸出報(bào)表上注明報(bào)表所屬的會(huì)計(jì)期間，但報(bào)表打印的具體時(shí)間，則不在輸出報(bào)表上給出。更為重要的是，系統(tǒng)往往都未對(duì)所有的打印輸出進(jìn)行嚴(yán)格控制，未對(duì)輸出的報(bào)表標(biāo)明序號(hào)。如97年11月資產(chǎn)負(fù)債表這是第8次輸出，則應(yīng)在報(bào)表上標(biāo)注"8"。如果說(shuō)通過(guò)打印日期、時(shí)間區(qū)別報(bào)表并不十分可信，因?yàn)橄到y(tǒng)日期、時(shí)間能被方便地改動(dòng)。那么，在報(bào)表上標(biāo)注序號(hào)，并且在審計(jì)時(shí)要求將本期所有輸出報(bào)表都提供給審計(jì)人員，就能夠有效地防止報(bào)表混淆或有意改變報(bào)表內(nèi)容的情況發(fā)生。我們看到，系統(tǒng)日志是為審計(jì)人員提供審計(jì)線索的有力工具，但是，有的軟件未能較好地實(shí)現(xiàn)這一功能，還有一些軟件竟允許操作人員對(duì)其進(jìn)行刪改!這樣的系統(tǒng)日志不但不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，反之還可能對(duì)審計(jì)人員造成誤導(dǎo)。
4.初始化控制
在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，初始化工作包括設(shè)置系統(tǒng)參數(shù)、設(shè)置科目、建立各種帳簿文件、錄入各種余額數(shù)據(jù)等。初始化工作只能進(jìn)行一次，并將在很大程度上其后的核算工作。因此，管理型軟件必須重視對(duì)初始化工作的控制。如同級(jí)編碼的會(huì)計(jì)科目相同，則可能造成以后會(huì)計(jì)科目的混淆;初始化不正確仍允許記帳，也會(huì)令其后的維護(hù)等工作產(chǎn)生困難。
5.系統(tǒng)安全控制
與手工會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相比，會(huì)計(jì)電算化下的系統(tǒng)安全控制更為復(fù)雜。
(1)口令。口令的設(shè)置一般有用戶口令、任務(wù)口令兩種。用戶口令是為每一個(gè)合法使用者設(shè)置一個(gè)口令，允許在其權(quán)限內(nèi)操作。任務(wù)口令是針對(duì)不同功能設(shè)置不同口令，用戶執(zhí)行多種功能要記住多個(gè)口令。相比之下，用戶口令設(shè)置較為合理。我國(guó)的大多數(shù)軟件均采用了這一口令形式。此外，口令越長(zhǎng)，其被破譯、篡改的可能性越小。
(2)系統(tǒng)操作日志。系統(tǒng)日志能詳細(xì)記錄各操作人員的操作、時(shí)間，為審計(jì)提供全面的資料。但是，系統(tǒng)日志必須具有不可改動(dòng)性，才能為審計(jì)人員提供可信任的證明。
篇2
一、會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性要求的理論依據(jù)與背景
謹(jǐn)慎性原則存在的理論依據(jù)是謹(jǐn)慎性原則的普遍被接受，在各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了體現(xiàn)。其中法國(guó)和德國(guó)由于企業(yè)的資本主要由銀行等信貸機(jī)構(gòu)提供，更強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在第1號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把謹(jǐn)慎性原則作為選擇會(huì)計(jì)政策的三大要素（穩(wěn)健性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性）之一。這進(jìn)一步說(shuō)明了謹(jǐn)慎性原則在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立過(guò)程中，較早地得到了各國(guó)會(huì)計(jì)界的認(rèn)可。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日漸全面和綜合，以及企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，在此背景下，為保護(hù)投資者的投資利益，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)的企業(yè)的活動(dòng)經(jīng)營(yíng)狀況，突出對(duì)會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性要求。
二、與其他會(huì)計(jì)信息要求的聯(lián)系
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求作為一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體，概括起來(lái)有可靠性（真實(shí)性）、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性和及時(shí)性信息質(zhì)量要求特征。嚴(yán)謹(jǐn)性的處理原則最基本上確定了會(huì)計(jì)的處理思想，與其他要求共同保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
三、推行謹(jǐn)慎性原則的意義
促進(jìn)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制推行適應(yīng)謹(jǐn)慎，從其短期來(lái)看，有利于排除企業(yè)虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象；從長(zhǎng)期來(lái)看，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)增加了資本保值的保險(xiǎn)系數(shù)。進(jìn)一步改善投資環(huán)境，正確引導(dǎo)投資。更好地發(fā)揮社會(huì)中介組織的作用。會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際查賬工作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)盡量避免“虛盈”的現(xiàn)象，或與現(xiàn)行制度相抵觸的現(xiàn)象。
四、謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主要運(yùn)用
資產(chǎn)的跌價(jià)或減值準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的運(yùn)用是流動(dòng)資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)等跌價(jià)或減值準(zhǔn)備的計(jì)提。包括：在存貨方面，根據(jù)企業(yè)規(guī)定，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，對(duì)存貨有毀壞、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備。在投資、固定資產(chǎn)等方面，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)，如果是由于市場(chǎng)價(jià)格下跌等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面金額的，應(yīng)當(dāng)提取跌價(jià)減值準(zhǔn)備。
應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提。由于企業(yè)的用戶千差萬(wàn)別，資信條件不一，具有很大的不確定性。在市場(chǎng)多變的情況下，為了保全企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)，穩(wěn)固企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)的后勁，較多的體現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則，應(yīng)計(jì)提應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備，這樣可以有效的降低和避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備可采用應(yīng)收賬款余額的5%比例計(jì)提。此外，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提還可采用國(guó)際上通用的賬齡分析法，賬齡分析法是根據(jù)期末應(yīng)收帳款賬齡的長(zhǎng)短，確定不同的壞賬計(jì)提比例，這種方法比應(yīng)收賬款余額百分比法更能準(zhǔn)確地反映可能發(fā)生的損失。
固定資產(chǎn)的加速折舊。謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)加速折舊的運(yùn)用即是雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，為了增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，加速企業(yè)技術(shù)更新，需對(duì)某些固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊。特別是在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用加速折舊法可提前收回部分投資，從而減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，確保固定資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。
五、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題
謹(jǐn)慎性的確認(rèn)與計(jì)量為估計(jì)范疇，難度較大。目前的稅法運(yùn)用與謹(jǐn)慎性有背離之處，制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則相沖突。謹(jǐn)慎性原則要求的是盡量在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失與費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，該核算方式會(huì)削減企業(yè)的利潤(rùn)，同時(shí)與配比原則相沖突。
六、對(duì)問(wèn)題改進(jìn)的思考
完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，使相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度具有更高的可操作性。完善市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，使企業(yè)外部環(huán)境得到進(jìn)一步的改善。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，應(yīng)進(jìn)一步健全信息、價(jià)格等市場(chǎng)機(jī)制。另外，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平和判斷能力。
本文通過(guò)對(duì)謹(jǐn)慎性研究，探討了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在具體工作中的運(yùn)用中存在的問(wèn)題，并為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則提供了改進(jìn)建議：健全和完善資產(chǎn)市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)合理科學(xué)地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，并加強(qiáng)完善法制建設(shè)，建立健全社會(huì)監(jiān)督體系。另外，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力對(duì)建立和也具有現(xiàn)實(shí)意義和作用。
參考文獻(xiàn)：
篇3
二、謹(jǐn)慎性原則的存在必要
眾所周知:企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要,實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。而筆者認(rèn)為:企業(yè)還是一個(gè)由若干利益主體通過(guò)合同而聯(lián)系在一起的結(jié)合體。既然有利益主體的存在,則他們都會(huì)想方設(shè)法為自身牟利。而會(huì)計(jì)信息恰恰是各個(gè)利益主體分配利益的基礎(chǔ)。所以,在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理時(shí),有時(shí)會(huì)有些過(guò)于激進(jìn)。那么,謹(jǐn)慎性原則的必要性就突顯出來(lái)了――它成為了企業(yè)內(nèi)部沖突的緩沖器,在協(xié)調(diào)利益主體的利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用――也就是說(shuō),作為各個(gè)利益主體中間方的經(jīng)營(yíng)者,必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理。事實(shí)上,只有經(jīng)營(yíng)者理性而公平地權(quán)衡并分配經(jīng)營(yíng)成果給各利益主體,各利益主體的合作才能持久,各利益主體的利益才能持久,企業(yè)也才能持久。
三、謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響
由于謹(jǐn)慎性原則是一個(gè)質(zhì)的限制,而不是量的測(cè)定,所以在實(shí)務(wù)操作中會(huì)存在一些隨意性,使其與另外的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突,而對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)負(fù)面影響。
1.與可靠性原則的沖突
可靠性原則又叫做真實(shí)性原則,它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。按照這一原則,對(duì)于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費(fèi)用,是不應(yīng)理會(huì)的。但是,謹(jǐn)慎性原則卻要求會(huì)計(jì)人員對(duì)于這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn),比如“預(yù)計(jì)負(fù)債”等。而這些項(xiàng)目在確認(rèn)的時(shí)候,又含有一定的隨意性,很容易被利用起來(lái)操控經(jīng)營(yíng)成果。所以,謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。
2.與相關(guān)性原則的沖突
相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。而謹(jǐn)慎性原則專門(mén)強(qiáng)調(diào)“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。換句話說(shuō),謹(jǐn)慎性原則就是要求會(huì)計(jì)人員可以少計(jì)資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益,但不可少計(jì)負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。比如,在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中,概率達(dá)到“很可能”以上的資產(chǎn)不能確認(rèn),而同等概率的負(fù)債卻必須確認(rèn)。因此,謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)使相關(guān)性原則大打折扣,同時(shí)令會(huì)計(jì)信息過(guò)于保守,難免會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。所以,謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則有一定的沖突。
3.與可比性原則的沖突
可比性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。“可比”二字,又體現(xiàn)在“橫向可比”和“縱向可比”兩個(gè)方面:橫向可比要求不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比;縱向可比要求同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間可比。然而,謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法,這顯然違反了可比性原則。比如:采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量時(shí),同一品種的存貨在不同時(shí)期隨著市價(jià)的波動(dòng),其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也不斷改變。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí),按成本進(jìn)行期末計(jì)量;當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí),又按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量。如此一來(lái),便破壞了會(huì)計(jì)計(jì)量口徑的可比性原則,使縱向可比性無(wú)從體現(xiàn)。所以,謹(jǐn)慎性原則與可比性原則有一定的沖突。
四、謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中需注重的事項(xiàng)
根據(jù)上文的論述,可以看出謹(jǐn)慎性原則明顯地帶有雙面性:一方面,它能夠避免會(huì)計(jì)處理過(guò)于激進(jìn),保護(hù)投資人和債權(quán)人等權(quán)益各方的利益;另一方面,它不可避免地會(huì)帶有隨意色彩,為裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下了空間。
所以,筆者以為:謹(jǐn)慎性原則的存在是客觀的也是必須的,但必須在運(yùn)用時(shí)有所注意。
1.充分結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注,減少謹(jǐn)慎性原則帶來(lái)的隨意性
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,帶有一定的隨意性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中,便形成了不同的處理方法,產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)信息,最終也就影響了會(huì)計(jì)信息的使用者。所以,凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的主觀處理而形成的報(bào)表數(shù)據(jù),都應(yīng)在報(bào)表附注中加以詳細(xì)說(shuō)明,使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低,使會(huì)計(jì)信息使用者能夠通過(guò)這些會(huì)計(jì)信息做出更為明智的經(jīng)濟(jì)決策。
2.注重運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)“度”的把握
謹(jǐn)慎性原則的初衷是減少會(huì)計(jì)處理中的過(guò)度激進(jìn),以產(chǎn)生更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用,有賴于會(huì)計(jì)人員的主觀決斷。所以,要使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮出最大的效用,必須提高對(duì)該原則運(yùn)用的水平。而對(duì)該原則運(yùn)用水平的優(yōu)劣,在很大程度上又取決于對(duì)它運(yùn)用程度,也就是“度”的問(wèn)題。
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不足會(huì)影響其效用;運(yùn)用過(guò)度也會(huì)因過(guò)猶不及而不能將其效用最大化,使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法被精確地揭示,從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)受到誤導(dǎo)。所以,運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵是把握這個(gè)“度”字:綜合地權(quán)衡可靠性原則、相關(guān)性原則以及可比性原則,使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮,同時(shí)將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。
篇4
引言
內(nèi)部控制審計(jì)包括諸多方面的內(nèi)容，如會(huì)計(jì)控制制度、財(cái)務(wù)憑證管理制度以及內(nèi)部責(zé)任控制制度等，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性、對(duì)于提高整個(gè)企業(yè)的工作效率和質(zhì)量、促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等有著重要的作用。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展是時(shí)展的產(chǎn)物，一方面，其對(duì)于轉(zhuǎn)變企業(yè)的會(huì)計(jì)方式有著重要意義，但是另一方面，電算化的發(fā)展對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)卻產(chǎn)生了嚴(yán)重的不良影響[1]。要切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的有利作用，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展必須要求企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)和人員能夠具體問(wèn)題具體分析。本文就會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響和對(duì)策進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響
1.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響
在應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化之前，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要審計(jì)內(nèi)容是對(duì)人員的審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容較為簡(jiǎn)單。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展和應(yīng)用轉(zhuǎn)變了審計(jì)的主要內(nèi)容，將原來(lái)的對(duì)人員的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)計(jì)算機(jī)的審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化以信息技術(shù)為核心，計(jì)算機(jī)中記錄了所有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)需要檢查計(jì)算機(jī)的安全性能以及查看計(jì)算機(jī)內(nèi)錄入的數(shù)據(jù)是否存在問(wèn)題[2]。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效分類，能夠幫助實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息的自動(dòng)化處理，可以較好地保證會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性和質(zhì)量。但是，如果計(jì)算機(jī)的硬件出現(xiàn)了問(wèn)題或者計(jì)算機(jī)軟件被侵入，那么計(jì)算機(jī)內(nèi)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)也有可能被泄露、篡改或者消除，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展十分不利。
2.對(duì)人員素質(zhì)的影響
會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展要求內(nèi)部控制審計(jì)人員在工作過(guò)程中不僅需要掌握基礎(chǔ)的內(nèi)部控制審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，還要求設(shè)計(jì)人員能夠掌握熟練計(jì)算機(jī)操作，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有著更高的要求[3]。此外，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展同時(shí)還改變了會(huì)計(jì)的工作處理方式，豐富了內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，因此要求審計(jì)人員在專業(yè)領(lǐng)域上也要進(jìn)行一定的提高和創(chuàng)新。
3.對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響
傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員主要依靠手工操作來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)。這種會(huì)計(jì)審計(jì)方式不僅需要浪費(fèi)大量的人力和時(shí)間，工作效率和質(zhì)量還無(wú)法保證。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展改變了這一情況，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展和應(yīng)用要求審計(jì)人員使用計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。這種審計(jì)技術(shù)不僅具有自動(dòng)化和職能化的特征，而且可以在短時(shí)間內(nèi)完成大量的工作，有助于提高工作的質(zhì)量和效率，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)審計(jì)工作帶來(lái)更多的便利。
二、會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該采取的措施
1.進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視
會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要性進(jìn)一步提高，要求企業(yè)管理人員要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視。內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施，也是保證企業(yè)健康發(fā)展的必要措施，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須采用合理的內(nèi)部審計(jì)制度和方法來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的控制和管理[4]。一方面，內(nèi)部控制審計(jì)可以幫助審核企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)管理人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各種不良問(wèn)題，從而提高企業(yè)各部門(mén)工作的質(zhì)量和效率，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了更多的困難，因此企業(yè)必須要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的信息進(jìn)度和控制。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)
加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度假設(shè)要求企業(yè)做到以下幾個(gè)方面：首先，要求企業(yè)能夠完善內(nèi)部審計(jì)制度。要求企業(yè)的審計(jì)人員必須要根據(jù)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)狀以及審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，制定出完善的規(guī)章制度，規(guī)范工作人員的行為和操作；其次，要求企業(yè)能夠以會(huì)計(jì)電算化為中心，完善內(nèi)部審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展在數(shù)據(jù)處理方面具有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，但是在信息安全和軟件系統(tǒng)升級(jí)等方面還存在較多的問(wèn)題，因此會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)必須要以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心，進(jìn)行有針對(duì)性的內(nèi)部審計(jì)，既保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作效率和質(zhì)量，又能夠提高會(huì)計(jì)電算化的安全性能[5]；最后，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展不僅改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形式，還豐富了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，因此企業(yè)應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和計(jì)算機(jī)操作能力。
3.重視外部電算化審計(jì)
首先，審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表之外的各項(xiàng)內(nèi)容的進(jìn)行設(shè)計(jì)，如企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、未來(lái)發(fā)展規(guī)劃以及非財(cái)務(wù)信息等等；其次，要求企業(yè)能夠?qū)?nèi)部控制制度進(jìn)行深層次的審計(jì)，切實(shí)保證審計(jì)的質(zhì)量。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展和應(yīng)用具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要保持足夠的耐心和細(xì)心，對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審查，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)；最后，加強(qiáng)對(duì)不確定信息的審計(jì)。對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)提供的部分不確定財(cái)務(wù)信息，審計(jì)人員要給予充分的重視，加強(qiáng)對(duì)這些信息的深度審計(jì)。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上，會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響主要表現(xiàn)在其對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響、對(duì)人員素質(zhì)的影響以及對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。要想在會(huì)計(jì)電算化下環(huán)境下加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)必須要求企業(yè)能夠進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視，并采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，同時(shí)要求企業(yè)能夠重視外部電算化審計(jì)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]王惠，劉慧茹.探析會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略[J]. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，10：320.
篇5
一、會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用對(duì)審計(jì)工作的影響（一）存儲(chǔ)介質(zhì)的改變對(duì)審計(jì)線索的影論文響在手工會(huì)計(jì)記賬條件下，從原始憑證到記賬憑證、各種賬簿和編制的會(huì)計(jì)報(bào)表都是以紙張的形式進(jìn)行存儲(chǔ)，審計(jì)的線索即為紙質(zhì)的賬簿資料，審計(jì)人員通過(guò)調(diào)閱這些紙面信息，加上自己的經(jīng)驗(yàn)判斷，來(lái)獲取審計(jì)信息。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)完成，會(huì)計(jì)信息集中存貯在磁性介質(zhì)上，只留下肉眼看不見(jiàn)的線索。對(duì)于長(zhǎng)期進(jìn)行手工審計(jì)的人員來(lái)說(shuō)，過(guò)去那種習(xí)慣應(yīng)用的審計(jì)方法，已不能適應(yīng)現(xiàn)有的審計(jì)工作的要求。（二）財(cái)務(wù)軟件的高效性對(duì)審計(jì)方法的影響會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)高效率，原來(lái)手工條件下對(duì)憑證的審核、記賬、結(jié)賬和編制報(bào)表工作需很多天才能完成，而且計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性不是很高。實(shí)行電算化工作以后，這些工作在幾分鐘內(nèi)就可以全面完成，工作效率之快，準(zhǔn)確性之高是原來(lái)不可想象的。在這種記賬條件下，一方面，如果繼續(xù)采用手工審計(jì)的方法，由于其在操作技術(shù)上存在局限性，效率不高，越來(lái)越難以勝任國(guó)家提出的審計(jì)工作應(yīng)準(zhǔn)確、時(shí)效、全面的各項(xiàng)要求；另一方面，由于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)人員可以在很短的時(shí)間內(nèi)對(duì)賬簿進(jìn)行大幅度調(diào)整，而且可以不留痕跡，所以，如何保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，審計(jì)工作的時(shí)效性，采用什么樣的審計(jì)方法和審計(jì)手段進(jìn)行審計(jì)，已成為審計(jì)人員認(rèn)真思考的問(wèn)題。（三）會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響由于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，審計(jì)的對(duì)象不再是手工處理的會(huì)計(jì)資料，而是變成了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，一方面，單位使用的會(huì)計(jì)軟件是否符合有關(guān)部門(mén)的要求，提供的會(huì)計(jì)信息能否滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。其次，使用會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量是否滿足對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性,軟件程序是否具備糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。最后提供的會(huì)計(jì)信息是否具有真實(shí)性、正確性和可靠性。根據(jù)以上分析，我們說(shuō)審計(jì)內(nèi)容主要包括對(duì)單位使用的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行測(cè)評(píng)、對(duì)會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的審計(jì)、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的審計(jì)。
二、搞好電算化會(huì)計(jì)審計(jì)工作的新思路實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，給審計(jì)工作帶來(lái)了諸多方面的問(wèn)題，通過(guò)以上對(duì)各種問(wèn)題的分析我們可以看出，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，不論是對(duì)審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容還是審計(jì)方法都產(chǎn)生了重大影響，這就要求我們認(rèn)真分析問(wèn)題，思考解決這些問(wèn)題的方式方法。（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作的事前、事中和事后審計(jì)在過(guò)去的手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)工作往往更多重視的是事后審計(jì)，隨著會(huì)計(jì)電算化工作的廣泛開(kāi)展，為了保證電算化會(huì)計(jì)條件下審計(jì)工作的真實(shí)可靠性，審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)。（二）適應(yīng)新形勢(shì)，實(shí)行審計(jì)工作電算化從1979年會(huì)計(jì)電算化引入我國(guó)以來(lái)，相繼經(jīng)歷了緩慢發(fā)展、自發(fā)發(fā)展和穩(wěn)步發(fā)展三個(gè)階段，電算化會(huì)計(jì)軟件的研究與開(kāi)發(fā)方面，已取得了較好成績(jī)。由于對(duì)電算化審計(jì)的優(yōu)越性認(rèn)識(shí)不夠，起步較晚后，使得電算化審計(jì)的研究相對(duì)落后，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化這一記賬工作的新形勢(shì)，提高審計(jì)工作的效率，我們應(yīng)該借鑒推行會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，重視對(duì)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)研究，大力發(fā)展審計(jì)軟件市場(chǎng)，組建一批既懂財(cái)會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)，又熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的公司，使電算化審計(jì)軟件廣泛地應(yīng)用到審計(jì)工作中，不斷吸取電算化審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，逐步改進(jìn)和完善審計(jì)工作，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作電算化的迅速發(fā)展。（三）結(jié)合會(huì)計(jì)電算化高效率的特點(diǎn)，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法實(shí)現(xiàn)電算化以后，會(huì)計(jì)工作的效率得到大幅度的提高，保證了會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性，電子計(jì)算機(jī)以極高的速度處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，手工方式幾個(gè)人幾天的核算工作，采用電子計(jì)算機(jī)用很短時(shí)間就可以完成，保證了會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性。也正是由于電算化會(huì)計(jì)這一高效性，給審計(jì)工作的順利進(jìn)行提出了挑戰(zhàn)。由于利用會(huì)計(jì)軟件更正賬簿數(shù)據(jù)可以做到不留痕跡，會(huì)計(jì)人員可在審計(jì)前對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)做隨意更改，所以審計(jì)部門(mén)應(yīng)調(diào)整常規(guī)下所采用的審計(jì)方法：在審計(jì)前，可不用預(yù)先通知審計(jì)的時(shí)間、目的和內(nèi)容，只有這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，有效防止人為調(diào)賬、賬外賬的現(xiàn)象發(fā)生。（四）提高從業(yè)人員素質(zhì)，培養(yǎng)電算化審計(jì)專業(yè)人才。在會(huì)計(jì)電算化工作廣泛應(yīng)用的今天，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的要求越來(lái)越高，審計(jì)工作能否滿足現(xiàn)代信息時(shí)代的要求，審計(jì)方式是否采用現(xiàn)代技術(shù)，審計(jì)方法是否科學(xué)、合理，其關(guān)鍵在于審計(jì)人員素質(zhì)的高低。筆者認(rèn)為，審計(jì)人才的培養(yǎng)可從以下兩方面著手：定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的方式也是解決審計(jì)人才培養(yǎng)的有效途徑。我們可以看到，會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)工作的廣泛應(yīng)用，雖然造成了對(duì)傳統(tǒng)手工審計(jì)的沖擊，同時(shí)也促進(jìn)了審計(jì)工作改革的進(jìn)程。我們相信，隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，電算化審計(jì)條件也將在電算化會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步的改善和提高，會(huì)計(jì)工作數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性也會(huì)因電算化審計(jì)工作的開(kāi)展得到有力的保障。
篇6
自1996年1月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”），對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)社會(huì)公眾利益起到了積極作用，包括政府監(jiān)管部門(mén)、投資者、社會(huì)公眾在內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告越來(lái)越重視。原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則施行六年來(lái)，本身暴露出一些缺陷，并在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生一些。從近年來(lái)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見(jiàn)或保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)，以保留意見(jiàn)代替拒絕表示意見(jiàn)，以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)代替保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)，致使審計(jì)報(bào)告的有用性大為降低。
此外，原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的要素和格式與國(guó)際慣例存在一定差異，妨礙了審計(jì)報(bào)告的通用性。在審計(jì)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)方面，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)的前身）做了大量工作。1983年，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則指南第13號(hào)——審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)告》，對(duì)審計(jì)報(bào)告的要素、格式、報(bào)告類型等進(jìn)行了規(guī)范，1989年和1994年又進(jìn)行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第58號(hào)一對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》及1993年英國(guó)修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開(kāi)的北京會(huì)議上，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)對(duì)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第700號(hào)——審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》（ISA700）修訂稿。當(dāng)前，美國(guó)、英國(guó)、加拿大、日本及一些發(fā)展家的審計(jì)報(bào)告在要素和格式等方面，基本上與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。為遵循國(guó)際慣例，并考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，急需對(duì)原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。
（二）修訂的主要
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任更加明確
原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。并規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)；審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與界對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的理解存在較大差異。相當(dāng)部分的執(zhí)業(yè)人士認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具的審計(jì)報(bào)告就是真實(shí)的；法律界則認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性應(yīng)是審計(jì)結(jié)果的真實(shí)，不能說(shuō)審計(jì)過(guò)程真實(shí)就是審計(jì)報(bào)告的真實(shí)。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐看，由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局存在通同舞弊的可能，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具的審計(jì)報(bào)告仍然可能是失實(shí)的。在這種情況下，國(guó)內(nèi)外的法律通常為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了免責(zé)條款。因此，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，但不提及審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，以彌合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與法律界的理解差異。此外，對(duì)審計(jì)報(bào)告合法性的定義過(guò)于空泛，因此也一并刪除。
2.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式
將原來(lái)的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計(jì)報(bào)告使用人更加清楚地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的范圍和性質(zhì)。引言段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任，范圍段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的、審計(jì)工作的范圍和發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的是合理保證而非絕對(duì)保證。
與原審計(jì)報(bào)告格式相比，修訂后的準(zhǔn)則要求，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)刪除引言段中對(duì)其責(zé)任的描述以及范圍段，因?yàn)樵谶@種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍通常受到了嚴(yán)重限制，未能完成重要的審計(jì)工作以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要程序等內(nèi)容。
3.明確了審計(jì)報(bào)告日期的含義
原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍將完成外勤審計(jì)工作的日期理解為撤離被審計(jì)單位審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的日期，而該日期往往早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期，這樣就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)責(zé)任尚未明確時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已承擔(dān)了審計(jì)責(zé)任，顛倒了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的因果關(guān)系和時(shí)間順序。修訂后的準(zhǔn)則刪除了“外勤”二字，將審計(jì)報(bào)告的日期明確為完成審計(jì)工作的日期，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了所有程序、獲取的審計(jì)證據(jù)足以支持對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定審計(jì)工作完成日時(shí)，須考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。
4.刪除了審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中的“一貫性”
一貫性是指會(huì)計(jì)處理的選用符合一貫性原則。從審計(jì)和實(shí)務(wù)看，如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視其重要程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見(jiàn)段中的“一貫性”刪除。
5.嚴(yán)格規(guī)范了在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形
原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，如認(rèn)為必要，可在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。這條規(guī)定給某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨意操縱審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型留下了空間。近年來(lái)，在實(shí)務(wù)中存在著把應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)的事項(xiàng)簡(jiǎn)單地放到意見(jiàn)段之后予以說(shuō)明、以披露代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，已經(jīng)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人造成了極大的混亂，嚴(yán)重降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。針對(duì)這種情況，我們借鑒國(guó)際通行的作法，規(guī)定除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和其他重大不確定事項(xiàng)）外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解。同時(shí)，準(zhǔn)則還要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不已發(fā)表的意見(jiàn)。我們認(rèn)為，通過(guò)采取這樣的措施，將進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，有效遏制以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，對(duì)規(guī)范審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。
6.將“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”
會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國(guó)國(guó)情，同時(shí)也符合國(guó)際慣例。但“國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進(jìn)一步明確，是否包括《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》？我們認(rèn)為，國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的主要精神和重要原則。因此，我們將“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”。
7.其他方面的修訂
（1）將“拒絕表示意見(jiàn)”改為“無(wú)法表示意見(jiàn)”，避免了原來(lái)用詞的生硬和主觀印象，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段之前披露發(fā)現(xiàn)的影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的重大事項(xiàng)，同時(shí)明確了在審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容上與其他意見(jiàn)類型的區(qū)別。
（2）刪除了被審計(jì)單位的定義和審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。“被審計(jì)單位”的定義已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)—會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》中作了規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)—審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》中作了描述，因此刪去。
（3）刪除了有關(guān)審計(jì)差異的調(diào)整、期后事項(xiàng)和或有損失的處理等內(nèi)容，使審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容集中在審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和意見(jiàn)類型上，而將上述內(nèi)容放在《審計(jì)報(bào)告指南》或由其他審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目來(lái)規(guī)范。
（4）根據(jù)法律專家的意見(jiàn)，對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。將原來(lái)的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據(jù)誰(shuí)制定誰(shuí)解釋的法律原則，刪除了原來(lái)的解釋權(quán)條款。
（5）將審計(jì)報(bào)告的收件人進(jìn)一步明確為注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象。
（6）將原來(lái)的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任條款進(jìn)一步細(xì)化，分別表述了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
（7）將出具各種類型審計(jì)報(bào)告的前提條件進(jìn)行了簡(jiǎn)化和完善，使其更加突出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的運(yùn)用。
二、關(guān)于修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的說(shuō)明
（一）修訂背景
自1999年7月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》（以下簡(jiǎn)稱“原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則”）；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見(jiàn)具有明顯的規(guī)范作用。但另一方面，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則在規(guī)定的內(nèi)容和執(zhí)行效果上也有不盡如人意之處。從我們掌握的信息看，包括政府監(jiān)管部門(mén)、投資者以及證券人士在內(nèi)的許多會(huì)計(jì)報(bào)表使用人反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題及其披露并不存在顯著差異，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中的表述（包括意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段和之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）也不存在顯著差異，但審計(jì)報(bào)告類型卻差異很大。總體上講，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)存在定性不準(zhǔn)的問(wèn)題，把持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題簡(jiǎn)單地放在意見(jiàn)段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或拒絕意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。上述問(wèn)題，既有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問(wèn)題，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問(wèn)題，急需通過(guò)修訂審計(jì)準(zhǔn)則予以解決。
（二）修訂的主要
1.明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任與注冊(cè)師責(zé)任
在考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性時(shí)，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》（征求意見(jiàn)稿），并借鑒國(guó)際慣例，修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，即按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并考慮是否需要提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。
2.明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ)
原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則僅從原則上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，而修訂后的準(zhǔn)則明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個(gè)準(zhǔn)則，具有更強(qiáng)的可操作性。
3.明確了出具審計(jì)報(bào)告的類型
原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的要求模糊不清，且與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不符。例如，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大的情況，且管理當(dāng)局沒(méi)有相應(yīng)的改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，如果被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增列說(shuō)明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮予以說(shuō)明。也就是說(shuō)，即使被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性且無(wú)改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。針對(duì)原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則中的，修訂后的準(zhǔn)則在要求上更加明確和嚴(yán)格，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；對(duì)無(wú)法確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
4.在審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)使用附加條件的措辭
在準(zhǔn)則修訂前的審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續(xù)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性虧損，且凈資產(chǎn)繼續(xù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計(jì)報(bào)告日，貴公司對(duì)于已經(jīng)到期的借款協(xié)議難以展期。除非能夠獲取財(cái)務(wù)支持，否則貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷，只是一種假設(shè)，未對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供任何有用信息，降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。因此，修訂后的準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中使用附加條件的措辭。
三、關(guān)于起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的說(shuō)明
（一）起草背景
近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)中出現(xiàn)了越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更現(xiàn)象。這些現(xiàn)象也逐漸引起市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過(guò)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)發(fā)現(xiàn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，上市公司解聘該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)嚴(yán)重程度顯著降低。這就從經(jīng)驗(yàn)證據(jù)上表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當(dāng)局通過(guò)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計(jì)意見(jiàn)，或通過(guò)提出變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的威脅影響審計(jì)獨(dú)立性。這些都有可能降低審計(jì)質(zhì)量，而被審計(jì)單位的許多問(wèn)題也就隨著主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來(lái)。因此，我們有必要關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的潛在不利經(jīng)濟(jì)后果，并加強(qiáng)相關(guān)的準(zhǔn)則制定和監(jiān)管工作。
對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響能力和信息的及時(shí)、充分披露上。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)在制度上確保離任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門(mén)、與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、乃至與社會(huì)公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時(shí)溝通。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)自2002年初便出臺(tái)了一系列監(jiān)管措施，主要包括：（1）年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的報(bào)備規(guī)定；（2）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》；（3）對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的檢查，對(duì)其中執(zhí)業(yè)不規(guī)范的事務(wù)所分別給予談話提醒、限期整改和通報(bào)批評(píng)的行業(yè)自律性懲戒；（4）制定相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，即《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)—前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》（以下簡(jiǎn)稱“前后任溝通準(zhǔn)則”）。總體而言，中注協(xié)自2002年初開(kāi)始就一直把上市公司審計(jì)中“炒魷魚(yú)，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而前后任溝通準(zhǔn)則作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分，對(duì)提高審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有積極而又重要的意義和作用。
從國(guó)際慣例上看，大多數(shù)國(guó)家都比較重視并要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行必要的溝通。例如，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）早在1975年10月便了審計(jì)準(zhǔn)則公告（SAS）第7號(hào)“前任與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號(hào)，SAS第7號(hào)同時(shí)廢止。與SAS第7號(hào)相比，SAS第84號(hào)無(wú)論在條款數(shù)量還是內(nèi)容及措辭方面都有明顯改進(jìn)。盡管中注協(xié)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》專門(mén)就會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，但針對(duì)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為，而前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通還存在不少技術(shù)方面的要求，因此中注協(xié)擬訂了前后任溝通準(zhǔn)則。在起草本準(zhǔn)則過(guò)程中，在充分考慮我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，我們主要了國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》，還借鑒了其他一些國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，如美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第84號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》、《審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第17號(hào)——繼任會(huì)計(jì)師與前任會(huì)計(jì)師間之聯(lián)系》、香港《職業(yè)道德準(zhǔn)則第1.207號(hào)——業(yè)務(wù)委托的變更》以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》。
（二）本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
1.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義
前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況：（1）對(duì)最近一期已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。值得注意的是，“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托但未完成審計(jì)工作的情況，被審計(jì)單位可能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在著意見(jiàn)分歧，并試圖通過(guò)接觸其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求有利于自己的審計(jì)意見(jiàn)，而一旦其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了有利于被審計(jì)單位管理當(dāng)局的審計(jì)意見(jiàn)，被審計(jì)單位就會(huì)解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）已經(jīng)接受委托接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）正在考慮接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種情況就是在典型的“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”情形中的后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。此外，如果被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，之前對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
2.在接受委托前的必要溝通
在以往的審計(jì)實(shí)務(wù)中，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。
3.接受委托后的其他溝通
篇7
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件的增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是過(guò)分強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任從而以此來(lái)減輕自己的審計(jì)責(zé)任。
（三）被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)審計(jì)出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，那就意味著會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)，一旦已審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表被發(fā)現(xiàn)還存在重大錯(cuò)報(bào)，被審計(jì)單位管理當(dāng)局常常以會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)審計(jì)為借口來(lái)推卸自己應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，而追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
二、存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)的原因
（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者不理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)在目標(biāo)上存在關(guān)聯(lián)性導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者不能區(qū)分理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。
審計(jì)與會(huì)計(jì)關(guān)系密切，它們都以會(huì)計(jì)資料（包括會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證、賬簿等）作為工作對(duì)象。區(qū)別在于，會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收集和加工滿足使用者要求的信息；審計(jì)則強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和鑒定被審計(jì)單位所提供會(huì)計(jì)信息的合法性和公允性，以便為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策和判斷提供依據(jù)。這兩者的基本目標(biāo)一致，即都是為使用者提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。正是審計(jì)與會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性使得那些使用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計(jì)責(zé)任還是屬于會(huì)計(jì)責(zé)任。此外，會(huì)計(jì)造假以后，企業(yè)往往會(huì)陷入破產(chǎn)的境地，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也難以追究其責(zé)任，因此只有讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)全部責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分履行審計(jì)責(zé)任，能幫助和促進(jìn)被審計(jì)單位充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分履行其審計(jì)責(zé)任，對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表里存在的重大錯(cuò)報(bào)和未披露事項(xiàng)調(diào)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見(jiàn)，出具不同類型的審計(jì)報(bào)告。這樣可以使被審計(jì)單位重視其會(huì)計(jì)責(zé)任，幫助和促使其充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任。所以當(dāng)審計(jì)責(zé)任未充分履行時(shí)，會(huì)計(jì)信息的使用者便認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師既承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任又承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的法律訴訟源于社會(huì)公眾對(duì)該行業(yè)的過(guò)高期望，這種期望又源自社會(huì)公眾不了解審計(jì)活動(dòng)的特性以及不了解在審計(jì)活動(dòng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位管理當(dāng)局雙方的責(zé)任。近年來(lái)，隨著審計(jì)失敗案例的增加，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰力度的加大，但對(duì)于造假的企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人的處罰，遠(yuǎn)不及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，讓會(huì)計(jì)信息的使用者產(chǎn)生了錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，以為會(huì)計(jì)造假只需注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能充分履行審計(jì)責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能充分履行審計(jì)責(zé)任，甚至參與造假，導(dǎo)致審計(jì)失敗，又不愿承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，而過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)責(zé)任。
一般情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的是保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)這三種意見(jiàn)類型，會(huì)計(jì)信息的使用者是不會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的，當(dāng)然也不會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。但如果簽發(fā)的是無(wú)保留意見(jiàn)而會(huì)計(jì)報(bào)表里又存在重大錯(cuò)報(bào)，就表明審計(jì)失敗了。造成審計(jì)失敗的原因在于：不遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。由于會(huì)計(jì)造假的手段越來(lái)越隱蔽，如果沒(méi)有足夠的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和判斷分析能力，會(huì)計(jì)信息里存在的重大錯(cuò)報(bào)有時(shí)很難發(fā)現(xiàn)；由于自身利益的驅(qū)動(dòng)，少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏誠(chéng)信的職業(yè)道德也是造成審計(jì)失敗的原因。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰力度的加劇，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡可能的推卸自身承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，以逃脫法律的制裁。
三、對(duì)策
（一）加大宣傳力度，讓社會(huì)公眾理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理部門(mén)應(yīng)讓社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)活動(dòng)的局限性和審計(jì)職責(zé)有基本的了解，讓報(bào)表使用人理解并接受審計(jì)意見(jiàn)只能合理確信而非絕對(duì)保證，當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理部門(mén)必須充分發(fā)揮其影響力，更多的承擔(dān)起宣傳與溝通的職責(zé)。特別是對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的理解。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)充分利用財(cái)經(jīng)信息媒體向社會(huì)公眾宣傳會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。首先，兩者的責(zé)任內(nèi)容不同。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位管理當(dāng)局負(fù)有的會(huì)計(jì)責(zé)任包括：建立健全本單位的內(nèi)部控制；保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性與合法性。審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。其次，承擔(dān)責(zé)任的主體不同。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的保證人，而審計(jì)責(zé)任的主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任，編制虛假的會(huì)計(jì)信息按照《會(huì)計(jì)法》承擔(dān)法律責(zé)任；而不充分履行審計(jì)責(zé)任導(dǎo)致審計(jì)失敗則按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承擔(dān)法律責(zé)任。無(wú)論管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量永遠(yuǎn)由編制者負(fù)責(zé)。當(dāng)審計(jì)失敗出現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任同在。
（二）完善相關(guān)法律
把會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任明確寫(xiě)進(jìn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要誠(chéng)信執(zhí)業(yè)
1、堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)守信，恪守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠(chéng)信。誠(chéng)信具體體現(xiàn)為在執(zhí)業(yè)時(shí)保持獨(dú)立的、客觀的態(tài)度、公正的立場(chǎng)這三個(gè)基本原則。
2、嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。雖然司法界和審計(jì)界在對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的地位的認(rèn)識(shí)上仍存在分歧，但近年來(lái)國(guó)內(nèi)發(fā)生的一些重大審計(jì)案件，大都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)不遵守審計(jì)準(zhǔn)則要求造成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告，才能最大程度避免審計(jì)失敗。
3、重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有通過(guò)持續(xù)不斷的、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，才能確保執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)勝任能力。應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)后續(xù)教育學(xué)習(xí)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受后續(xù)教育的方式和時(shí)間要求。
4、當(dāng)審計(jì)失敗案例發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管部門(mén)既要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，同時(shí)也應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假者的處罰力度。讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位管理當(dāng)局分別承擔(dān)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任，并受到法律的制裁。
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篇8
1.1對(duì)審計(jì)人員的影響
云會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、信息的傳遞方面都會(huì)有很大的轉(zhuǎn)變，云會(huì)計(jì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)操作，是在云計(jì)算原理下工作的，它擁有云計(jì)算的技術(shù)特點(diǎn)，在升級(jí)中不會(huì)中斷服務(wù)，存儲(chǔ)容量也不受硬盤(pán)的影響。數(shù)據(jù)庫(kù)的轉(zhuǎn)移是遞進(jìn)式的，因此需要審計(jì)人員隨之進(jìn)行改變。除此之外還會(huì)改變對(duì)會(huì)計(jì)憑證、記賬以及報(bào)表的人工處理方式，進(jìn)而會(huì)改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成、處理以及組織等方式、實(shí)施云會(huì)計(jì)會(huì)改變會(huì)計(jì)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)的處理。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)工作人員會(huì)將紙張的信息處理逐漸的轉(zhuǎn)換到互聯(lián)網(wǎng)的云平臺(tái)上，這會(huì)讓審計(jì)工作的方法從根本上發(fā)生改變，尤其會(huì)導(dǎo)致信息處理步驟更加的復(fù)雜，為此就需要審計(jì)工作人員不斷的掌握新的會(huì)計(jì)處理方法，提高自己的審計(jì)水平。
傳統(tǒng)的審計(jì)工作對(duì)工作人員的要求比較簡(jiǎn)單，只需要記住有關(guān)會(huì)計(jì)的理論知識(shí)和實(shí)踐的能力。新型審計(jì)要求人們掌握新技術(shù)，也就是說(shuō)要讓之前的審計(jì)工作人員的工作方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，這樣才可以使云會(huì)計(jì)下的審計(jì)工作不被日新月異的社會(huì)所淘汰。為此就需要掌握一定的審計(jì)計(jì)算機(jī)技能，掌握相應(yīng)的工作要求，按照審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，還要對(duì)數(shù)據(jù)的核對(duì)、統(tǒng)計(jì)的新方法進(jìn)行掌握，要提高自己對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的分析能力，除此之外還需要保證在工作的時(shí)候具備相應(yīng)的職業(yè)操守，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則中的要求展開(kāi)工作，不能夠因?yàn)檎莆障冗M(jìn)的審計(jì)工作方式，就忽視了對(duì)規(guī)則的重視。
1.2內(nèi)部控制的措施和方式發(fā)生了改變
第一，實(shí)施云會(huì)計(jì)改變內(nèi)部控制系統(tǒng)中傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作方式。如：云會(huì)計(jì)下審計(jì)核算會(huì)受到病毒的影響會(huì)出現(xiàn)核算不平衡的狀態(tài)，并會(huì)使得操作無(wú)法進(jìn)行，從而會(huì)影響到數(shù)據(jù)的完整性。另外在魍車(chē)姆絞較祿嶁枰制定相應(yīng)的表格，并且對(duì)一些賬目進(jìn)行核對(duì)等，這些在云會(huì)計(jì)的發(fā)展下都是一些沒(méi)必要存在的措施。第二，云會(huì)計(jì)的審計(jì)工作一般都是在網(wǎng)絡(luò)云平臺(tái)上開(kāi)展的，由此就改變了傳統(tǒng)方式下的手動(dòng)工作需求。例如：取消了對(duì)各個(gè)憑證中數(shù)據(jù)的檢查。在云會(huì)計(jì)的實(shí)施下，更多的是應(yīng)用云平臺(tái)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行操作，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，如果要查詢一些審計(jì)的報(bào)表獲取所需要的數(shù)據(jù)，就需要審計(jì)工作人員一點(diǎn)一點(diǎn)的去找，為此就會(huì)造成工作時(shí)間效率較低，如果采用云平臺(tái)去進(jìn)行查詢，不僅精準(zhǔn)而且還會(huì)使工作的效率大大的提高。
1.3對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響
在傳統(tǒng)方式下的會(huì)計(jì)審計(jì)的處理大部分靠人力，在這種情況下會(huì)計(jì)人員需要用手工對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，其中需要掌握審計(jì)的流程、方式和方法，將會(huì)計(jì)的審查根據(jù)實(shí)際情況對(duì)憑證和報(bào)表進(jìn)行查詢，或者是根據(jù)報(bào)表來(lái)逆向查詢相關(guān)的憑證。會(huì)計(jì)審計(jì)工作用傳統(tǒng)的方式展開(kāi)工作并不會(huì)涉及到軟件的應(yīng)用，只是讓工作人員用筆去記錄審計(jì)中所需要的數(shù)據(jù)，并且再進(jìn)行核對(duì)，也需要對(duì)單位的財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。但是在云會(huì)計(jì)要求下的審計(jì)工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了云平臺(tái)的應(yīng)用。為此需要審計(jì)人員掌握相應(yīng)的云平臺(tái)審計(jì)方式和技術(shù)，了解計(jì)算機(jī)審計(jì)的各項(xiàng)功能，而且可以根據(jù)相應(yīng)的變化來(lái)調(diào)整工作的方式。從業(yè)者掌握住云會(huì)計(jì)下的審計(jì)應(yīng)用軟件的使用方法，這樣才可以達(dá)到一個(gè)高素質(zhì)人才的要求，進(jìn)而滿足云會(huì)計(jì)下審計(jì)工作的要求。
1.4云會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)工作法律制度影響
1.4.1云會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)法規(guī)建設(shè)滯后
由于云會(huì)計(jì)是新的發(fā)展事物，雖然我國(guó)頒布了《會(huì)計(jì)核算軟件的規(guī)定》條例，但是這些條例并沒(méi)有明確的指出云會(huì)計(jì)中需要注意的事項(xiàng)。在這之后，我國(guó)政府制定了《會(huì)計(jì)電算化管理制度》、《計(jì)算機(jī)使用規(guī)范》等制度。從這些制度中能夠看出我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)電算化制定了很多條例，提出了對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的要求等，可是以上的這些規(guī)則和法規(guī)并不是專門(mén)針對(duì)云會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的，有些是對(duì)會(huì)計(jì)電算化的工作人員進(jìn)行行為的規(guī)范和要求的，為此不能夠滿足我國(guó)企業(yè)云會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)要求。從中也可以看出我國(guó)會(huì)計(jì)信息化下的審計(jì)的法規(guī)建設(shè)比較滯后，不能夠滿足工作人員的需求。
1.4.2缺少相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則
我國(guó)在很早以前就建立了審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，基本上包括審計(jì)行為規(guī)范制度、報(bào)告制作要求以及審計(jì)工作人員的要求等，但從準(zhǔn)則中可以看出的確是缺少對(duì)電算化基礎(chǔ)下審計(jì)工作的要求，尤其是線索和方式都發(fā)生了改變。但這種改變并沒(méi)有體現(xiàn)在準(zhǔn)則中，在有關(guān)審計(jì)的各個(gè)方面都發(fā)生改變的基礎(chǔ)下原先的針對(duì)審計(jì)工作方面所制定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則已經(jīng)不能夠使用，原來(lái)的準(zhǔn)則失去了相應(yīng)的作用，對(duì)云會(huì)計(jì)的要求下已經(jīng)起不到應(yīng)有的作用，例如操作的準(zhǔn)則、質(zhì)量的檢測(cè)等都會(huì)發(fā)生改變，在這些方面都發(fā)生了改變，為此在這種情況下就需要有政府出臺(tái)一定的新的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則去規(guī)范人們工作的方式，促進(jìn)審計(jì)工作自身發(fā)展，以及對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范，這樣以來(lái)才能對(duì)工作人員起到一定的作用。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)對(duì)策
2.1努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員
云會(huì)計(jì)環(huán)境下需要復(fù)合型的審計(jì)人才，所以就要求各大高校以及企業(yè)自身去培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)工作人員，了解新型審計(jì)工作方式。所以審計(jì)工作人員需要不斷的掌握計(jì)算機(jī)處理審計(jì)的方式，掌握基本的審計(jì)流程和知識(shí)，同時(shí)也需要具備對(duì)軟件應(yīng)用適應(yīng)的能力，了解審計(jì)準(zhǔn)則。在目前，云會(huì)計(jì)環(huán)境下審計(jì)主要就是指利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理，所以，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)言，掌握一門(mén)計(jì)算機(jī)技術(shù)非常的重要，掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)可以在云會(huì)計(jì)實(shí)施下更加熟練的操作，同時(shí)也有利于對(duì)軟件的維護(hù)和應(yīng)用，尤其是在工作的時(shí)候可以利用計(jì)算機(jī)去處理審計(jì)工作，加快自己審計(jì)工作的開(kāi)展。讓審計(jì)工作人員熟練的掌握審計(jì)計(jì)算機(jī)及物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等相關(guān)知識(shí)，讓他們懂得怎樣去通過(guò)云平臺(tái)進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)云平臺(tái)下的審計(jì)操作方式進(jìn)行了解，進(jìn)而可以提高自己的審計(jì)效率。實(shí)現(xiàn)高科技的審計(jì)方式，這樣原本較慢獲得的資料可以更快速的提煉出來(lái)。同時(shí)在現(xiàn)有情況下，為了較大的解決審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)不夠的問(wèn)題下，通過(guò)合理的分配審計(jì)的工作人員來(lái)一定程度上避免工作出現(xiàn)差錯(cuò)，可以將審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家分配到一起，這樣就可以加強(qiáng)兩者之間的溝通，進(jìn)而提高工作的客觀性。
2.2完善我國(guó)對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下審計(jì)工作的相關(guān)法規(guī)
2.2.1制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)
我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息化的一些法律法規(guī)的建設(shè)比較的滯后，其中針對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下更是缺失。相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息化下審計(jì)的操作方面實(shí)用性不強(qiáng)，為此沒(méi)有讓審計(jì)發(fā)揮出相應(yīng)的獨(dú)立性，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作更容易受到外界環(huán)境的干涉，導(dǎo)致審計(jì)的秩序擾亂。要想解決這一問(wèn)題就需要建設(shè)一個(gè)具有強(qiáng)制約束力和維護(hù)作用的法律環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作有損害的一些行為的懲罰。法律上要保證有效證據(jù)的方法就是對(duì)事件發(fā)生的記錄，但是法律上能夠接受有關(guān)云會(huì)計(jì)平臺(tái)這種電子信息作為證據(jù)，是比較難的。如果要想將無(wú)紙化的信息作為審計(jì)檢查的證據(jù)，需要走很長(zhǎng)一段路，也是目前首要解決的問(wèn)題。要想解決這些問(wèn)題及時(shí)需要建立相應(yīng)的法律和法規(guī)，明確規(guī)定電子信息的有效與否，進(jìn)而保證云會(huì)計(jì)下的審計(jì)工作可以有具體的法律可以依據(jù)，
另外，還需要對(duì)云會(huì)計(jì)的技術(shù)進(jìn)行不斷的規(guī)范，完善技術(shù)的應(yīng)用，將其中所涉及到的一些網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行管理，制定c網(wǎng)絡(luò)信息相關(guān)的一些格式和標(biāo)準(zhǔn)。明確云會(huì)計(jì)審計(jì)在云平臺(tái)處理下的操作程序，另外，還需要制定相應(yīng)的監(jiān)督制度，規(guī)范和約束審計(jì)工作人員的審計(jì)行為，避免在審計(jì)的過(guò)程中出現(xiàn)有違背審計(jì)工作原則的事情發(fā)生，如有發(fā)生，需要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲的批評(píng)和處罰。讓審計(jì)的工作人員都具備相應(yīng)的法律知識(shí)，這樣才可以保證云會(huì)計(jì)下審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
2.2.2加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定
篇9
一、準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨
執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，與社會(huì)公眾的利益密切相關(guān)。同以前制定的審計(jì)準(zhǔn)則相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加突出了維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，針對(duì)實(shí)務(wù)中暴露出的不足，嚴(yán)格了程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)社會(huì)公眾利益的責(zé)任。
例如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，針對(duì)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的特點(diǎn)，更加積極主動(dòng)地識(shí)別和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行好這一責(zé)任提供了更多的指引。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
又如，為避免部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，過(guò)分依賴分析程序，而減少實(shí)質(zhì)性程序，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》明確要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
再如，針對(duì)“安然”事件暴露出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷毀不利工作底稿的問(wèn)題，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》對(duì)審計(jì)工作底稿的歸檔期限和保存年限，以及審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)，都作出了明確規(guī)定。
二、準(zhǔn)則體系符合國(guó)際趨同的要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。
從體系結(jié)構(gòu)看，我們按照國(guó)際趨同的要求，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)的不同，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu)，與國(guó)際準(zhǔn)則體系保持了充分的一致。
從項(xiàng)目構(gòu)成看，除個(gè)別項(xiàng)目因?qū)ξ覈?guó)幾乎不適用而未被納入外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。
在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，我們充分采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。由于我國(guó)準(zhǔn)則是部門(mén)規(guī)范性文件，不便把國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說(shuō)明性材料寫(xiě)入準(zhǔn)則正文，但我們會(huì)把這些內(nèi)容寫(xiě)入正在起草的指南中，以幫助會(huì)員正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則。
三、準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求
最近幾年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境、日新月異的科學(xué)技術(shù)、不斷創(chuàng)新的經(jīng)營(yíng)模式和市場(chǎng)工具，增大了企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而更容易引致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加之會(huì)計(jì)中估計(jì)與判斷成分的不斷增加、審計(jì)對(duì)象由有形資產(chǎn)向無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，所有這些變化都迫切要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)新審計(jì)理念和技術(shù)，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。
以往審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往把關(guān)注點(diǎn)放在直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序上，而忽略從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)增大。因?yàn)槿绻髽I(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，那么其內(nèi)部控制是失效的。這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面，就很容易受到蒙蔽和欺騙，難以發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
在此背景下，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)與英美等國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同研究制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線，做到有的放矢，避免審計(jì)工作的盲目性，提高審計(jì)的效率和效果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。
借鑒國(guó)際審計(jì)理念研究和實(shí)務(wù)探索的先進(jìn)成果，我們制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則是整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則，包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》等4個(gè)項(xiàng)目。
同以往審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問(wèn)題：
一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣泛深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解內(nèi)部控制，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。
二是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。
三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表，從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。
四是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
同時(shí)，我們以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，在新制定的其他準(zhǔn)則中體現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的要求，并根據(jù)這一要求對(duì)26個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面的修訂和完善。
四、準(zhǔn)則體系嚴(yán)格了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求
健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。
《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計(jì)失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度，包括落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個(gè)方面。
例如，準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序，要求主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。
又如，準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，復(fù)核內(nèi)容包括獨(dú)立性、審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施、審計(jì)過(guò)程中作出的重要判斷、意見(jiàn)分歧、調(diào)整事項(xiàng)及審計(jì)報(bào)告等。
再如，準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不長(zhǎng)于三年的周期內(nèi)選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。
五、準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了形式和結(jié)構(gòu)上的創(chuàng)新
目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證性能的業(yè)務(wù)，又有司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)，還有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)。
為了適應(yīng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化發(fā)展的實(shí)際情況和國(guó)際趨同的要求，更好地規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)，新的審計(jì)準(zhǔn)則體系在準(zhǔn)則框架、準(zhǔn)則名稱和準(zhǔn)則編號(hào)等方面進(jìn)行了諸多創(chuàng)新。
一是重構(gòu)準(zhǔn)則框架。將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，具體包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三部分。為了便于社會(huì)公眾理解，我們也將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。需要特別說(shuō)明的是，原審計(jì)準(zhǔn)則體系中，包括了1996年的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》。前者是為保護(hù)社會(huì)公眾利益和維護(hù)行業(yè)形象，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的道德要求，后者是為促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持和提高專業(yè)勝任能力，對(duì)后續(xù)教育提出的要求。這兩類準(zhǔn)則不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范，因此不再納入執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。但這兩個(gè)準(zhǔn)則仍然是行業(yè)管理的規(guī)范性要求，我們將根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，對(duì)其進(jìn)行必要修訂。
篇10
2.法律界和會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識(shí)、法庭多次出于保護(hù)\"弱小群體\"的目的而運(yùn)用\"深口袋\"理論造成對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不利判決，進(jìn)一步加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計(jì)人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，是能夠?qū)?huì)計(jì)重大的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)揭示出來(lái)的。但是，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都提示出來(lái)，所以并不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對(duì)于所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計(jì)人員本身的過(guò)失。如果由于審計(jì)人員的過(guò)失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)與被審單位的實(shí)際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，較傾向于保護(hù)所謂的\"弱小群體\"，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了\"深口袋\"理論（注：認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問(wèn)過(guò)錯(cuò)為誰(shuí))。認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來(lái)穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。
3.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，這也必然會(huì)加大其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識(shí)技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時(shí)也加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)將不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣僅僅局限于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而是在很大程度上借助于各種信息來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)必然為注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)更大風(fēng)險(xiǎn)。
4.會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計(jì)的研究開(kāi)發(fā)的相對(duì)滯后之間的矛盾，為審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來(lái)了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過(guò)程自動(dòng)化、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法對(duì)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計(jì)人員除了對(duì)傳統(tǒng)的諸如會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)憑證等審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，即審查計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件。只有開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評(píng)價(jià)。但是，目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開(kāi)發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。
二.降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
1.分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。
篇11
會(huì)計(jì)的電算化是以計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)作為媒介，為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)而產(chǎn)生的代替手工會(huì)計(jì)及傳統(tǒng)記賬方式的一種手段。其中，電算化跨級(jí)制度的建立，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，電算化會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)等，都是其工作的內(nèi)容。會(huì)計(jì)電算化的目的是，以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為中心，并利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，從而為財(cái)政部門(mén)與企業(yè)等單位的管理服務(wù)。
二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響
1.對(duì)審計(jì)線索的影響
審計(jì)人員是通過(guò)跟蹤審計(jì)線索有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，在手工審計(jì)中，審計(jì)工作人員利用會(huì)計(jì)的憑證，賬簿，報(bào)表等會(huì)計(jì)資料就能夠從原始憑證開(kāi)始，核算并檢查會(huì)計(jì)報(bào)表，或者對(duì)報(bào)表之間，報(bào)表與賬簿之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并通過(guò)這些線索來(lái)審核數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且還可以通過(guò)會(huì)計(jì)人員不同的筆跡來(lái)確定，會(huì)計(jì)人員完成的正確性。總之，在手工會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)信息都反映在紙上，審計(jì)人員所需要的審計(jì)線索在可以用書(shū)面形式反映出來(lái)。
但電算化會(huì)計(jì)是不同的。審計(jì)人員可以看到審計(jì)線索只有輸入的原始憑證，記賬憑證，等原始文件和打印得出來(lái)的會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)報(bào)表等。由于數(shù)據(jù)是儲(chǔ)存到計(jì)算機(jī)內(nèi)部，而儲(chǔ)存數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)硬盤(pán)則采用的是磁性材料作為儲(chǔ)存介質(zhì)的，其處理過(guò)程都在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。所以審計(jì)人員無(wú)法直觀的去利用傳統(tǒng)方法來(lái)審查。所以傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的需求。
2.對(duì)審計(jì)內(nèi)容和范圍的影響
由于，電算化有其自己的特點(diǎn)，加之計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的變化性隨意性較強(qiáng)。在審計(jì)電算化時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)的內(nèi)容和范圍。如，檢測(cè)系統(tǒng)程序，并審查系統(tǒng)本身是否合乎要求。對(duì)電算化操作人員進(jìn)行人員控制，職責(zé)控制，輸入控制，修改控制等。并審查電算化機(jī)房的制度是否安全合法。
3.改變了審計(jì)的方法
在會(huì)計(jì)電算化中，由于審計(jì)的內(nèi)容和范圍的擴(kuò)大。這就要求我們要改變新更新我們傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)工作可視情況而進(jìn)行順查，逆查等方式。而審查一般也采用，審閱，分析，調(diào)查，核對(duì)，比較和證實(shí)等方法。所有的這些工作都是由人手工進(jìn)行的。而有會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)工作，由于它的對(duì)象和線索發(fā)生了一系列的變化。如果，我們不更新我們的審計(jì)方法。那么將無(wú)法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的。由于我們的審計(jì)工作已經(jīng)延伸到計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)程序，系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)，內(nèi)部控制等方面。所以，也迫使審計(jì)人員在使用傳統(tǒng)技術(shù)進(jìn)行工作的同時(shí)，也要使用計(jì)算機(jī)來(lái)協(xié)助我們的工作。用日漸成熟計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件來(lái)應(yīng)對(duì)，單機(jī)，網(wǎng)絡(luò)，多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。并在電算化會(huì)計(jì)信息的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，在其被審計(jì)的計(jì)算機(jī)或系統(tǒng)中鑲?cè)雽徲?jì)系統(tǒng)。在其會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)信息進(jìn)行工作時(shí)能生成審計(jì)跟蹤文件，為日后工作的審計(jì)人員提供相關(guān)的審計(jì)信息，并能有效的完成各項(xiàng)審查內(nèi)容，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。
4.影響了審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則
當(dāng)今世界各國(guó)對(duì)審計(jì)都十分重視。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中已經(jīng)建立了審計(jì)人員準(zhǔn)則，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德規(guī)范，審計(jì)效果衡量標(biāo)準(zhǔn)，和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則等一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。然而，由于電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展。不僅審計(jì)的對(duì)象發(fā)生變化，而且對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)也受到影響。傳統(tǒng)的手工審計(jì)制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，在日益發(fā)展的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境下，某些已不再適用。使審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)許多空白。所以，應(yīng)針對(duì)性的制定一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。如電算化管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)，電算化審計(jì)人員培訓(xùn)的考核標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等。
5.對(duì)審計(jì)人員的影響
在會(huì)計(jì)電算化的條件下，其環(huán)境要比傳統(tǒng)手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜。所以，就要求上審計(jì)人員同時(shí)具備計(jì)算機(jī)，電算化信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)審計(jì)等技能。可見(jiàn)，審計(jì)人員如果仍然應(yīng)用過(guò)去的知識(shí)技能是不能勝任當(dāng)下電算化審計(jì)工作的。雖然，當(dāng)今的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)里，已經(jīng)增加了許多安全可靠的審計(jì)軟件。但是，這并不意味著審計(jì)人員工作難度的降低和對(duì)自身素質(zhì)要求的下降。相反，隨著，當(dāng)今社會(huì)對(duì)電算化越發(fā)的重視，其發(fā)展十分迅速。加之計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)犯罪也日益上升。因此，提升審計(jì)人員的知識(shí)與素質(zhì)不僅僅是使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的前提。更是提高對(duì)各種信息的分析和處理能力，從而提供真實(shí)，正確，完整的審計(jì)信息的需要。
三、會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行審計(jì)的對(duì)策
由于，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了重大的影響。傳統(tǒng)手工審計(jì)的方式方法已經(jīng)不在適用當(dāng)下的電算化會(huì)計(jì)，這就要求我們要針對(duì)問(wèn)題與要求來(lái)制定一些列的對(duì)策，完成新的條件下審計(jì)工作的的需求。
1.加強(qiáng)審計(jì)理論技術(shù)和方法的研究
由于電算化會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，使得我們的審計(jì)方法與技術(shù)發(fā)生了重大改變，以適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的需求。審計(jì)界應(yīng)用適當(dāng)科學(xué)的方法來(lái)研究適應(yīng)電算化條件的審計(jì)理論。并在其審計(jì)的職能，任務(wù)，方法，方式等基本問(wèn)題上做出細(xì)致的研究。以進(jìn)一步完善現(xiàn)在審計(jì)工作的需求。由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多的不同。所以早審計(jì)工作上也就產(chǎn)生了諸多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與工具，在會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)重視對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過(guò)程進(jìn)行證據(jù)的收集，其大多時(shí)間是采用模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試形成要收集的符合性測(cè)試的證據(jù)。因此，要通過(guò)審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)，數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)，內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)測(cè)試技術(shù)，系統(tǒng)維護(hù)與開(kāi)發(fā)的評(píng)價(jià)，應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)等加大對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)和方法的研究和重視。
2.完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和與準(zhǔn)則
雖然，計(jì)算機(jī)審計(jì)并不會(huì)因?yàn)槭褂秒娝慊瘯?huì)計(jì)而改變目標(biāo)和準(zhǔn)則。但也會(huì)使審計(jì)的線索與內(nèi)容發(fā)生了重大變化。審計(jì)的技術(shù)方法與審計(jì)手段也要隨之發(fā)展與更新。可見(jiàn)，應(yīng)盡快的在原有基礎(chǔ)上，更新和建立適應(yīng)電算化環(huán)境的一系列新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則以維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性，客觀性，公正性。因此，在制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)。不僅僅要適合我國(guó)的國(guó)情還要更多的去吸取國(guó)內(nèi)外制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。有關(guān)部門(mén)在評(píng)審會(huì)計(jì)軟件時(shí)，要同時(shí)制定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件。并在諸多方面都應(yīng)做出規(guī)范：如對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求以及應(yīng)具備的技術(shù)的資格，相關(guān)的審計(jì)技術(shù)和電算化審計(jì)過(guò)程以及證據(jù)收集等。我國(guó)的電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)。并更好的向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。這不僅僅是豐富我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的方式，也能更好的為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易服務(wù)，除此之外我們不但要對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提出合理的標(biāo)準(zhǔn)。而且，還要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身制定出正確的，科學(xué)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。以使審計(jì)工作有規(guī)律可循。
3.建立新的內(nèi)部控制制度
為了保證資源和資產(chǎn)的安全，保證包括會(huì)計(jì)信息等經(jīng)濟(jì)信息的正確，可靠與完整。并且可以有效地評(píng)價(jià)各部門(mén)的工作水平，這就需要一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度。所以，對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化的單位與企業(yè)。審計(jì)人員必須通過(guò)內(nèi)部控制與試驗(yàn)。以確定其管理控制與會(huì)計(jì)控制是否在客觀有效發(fā)揮著作用。并評(píng)估其可靠程度。審計(jì)人員要對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的流向，電子數(shù)據(jù)處理用于特定的會(huì)計(jì)處理范圍以及會(huì)計(jì)控制的基本結(jié)構(gòu)進(jìn)行查驗(yàn)。以確定會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的情況。此外，必須要注意會(huì)計(jì)控制中可能的薄弱環(huán)節(jié)。在其進(jìn)行內(nèi)部控制最終評(píng)定之前，要查明電子數(shù)據(jù)處理過(guò)程中是否發(fā)生錯(cuò)誤；是否將有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用程序修改文件裝訂成冊(cè)。并進(jìn)行符合性測(cè)試。
為了保證電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須要針對(duì)電算化會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。逐步的建立內(nèi)部控制制度。首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的監(jiān)管，審計(jì)人員應(yīng)參加會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。并加強(qiáng)監(jiān)管會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程。由計(jì)算機(jī)自動(dòng)跟蹤審計(jì)線索。以應(yīng)對(duì)在電算化會(huì)計(jì)中可使線索的自然消失。提高了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性，可靠性，合法性。同時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)使用人員與審計(jì)人員要職權(quán)分離，相互監(jiān)督。其次，要重視操作控制以保證其計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正確無(wú)誤，并要在操作的同時(shí)對(duì)處理程序，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬公式，以及會(huì)計(jì)報(bào)表公式都要進(jìn)行認(rèn)真的審核。為防止利用計(jì)算機(jī)造假，審計(jì)人員通過(guò)制定一套完整的，科學(xué)的，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮饕?guī)律。以保證對(duì)操作的控制。最后，內(nèi)審人員對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案資料進(jìn)行管理，如會(huì)計(jì)資料是否備份。以及是否有防潮，防火，防磁的措施。以進(jìn)行審查和控制。
4.加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)
由于，電算化會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用，使用得審計(jì)人員必須要學(xué)習(xí)新的知識(shí)，這不僅僅要求審計(jì)人員熟悉有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，掌握會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)，審計(jì)等技術(shù)。而且還需要審計(jì)人員掌握新的技術(shù)。如：電算化審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)使用和維護(hù)，電算化系統(tǒng)評(píng)審和系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理等。為了更好的適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求，我們要加快審計(jì)人員的培養(yǎng)與知識(shí)的更新。對(duì)此應(yīng)采取如下措施：首先，對(duì)審計(jì)人員加以培訓(xùn)，重點(diǎn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)以及計(jì)算機(jī)，會(huì)計(jì)，電算化系統(tǒng)的控制，使他們可以完成電算化審計(jì)的工作。其次，對(duì)于較為繁瑣的會(huì)計(jì)系統(tǒng)要有專業(yè)的計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo)。最后，在高校開(kāi)設(shè)相關(guān)專業(yè)課程的教育。同時(shí)，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情與國(guó)外的培養(yǎng)經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)一批批適應(yīng)我國(guó)審計(jì)業(yè)需要的復(fù)合型人才。
5.開(kāi)發(fā)高效實(shí)用的審計(jì)軟件
用計(jì)算機(jī)審計(jì)并開(kāi)展審計(jì)自動(dòng)化，一個(gè)良好的審計(jì)軟件是必不可少的。能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信性，會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制的可靠性以及會(huì)計(jì)程序的正確性，合法性，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性進(jìn)行審查，這些都是一個(gè)良好的審計(jì)軟件應(yīng)具備的功能。在開(kāi)發(fā)實(shí)用的審計(jì)軟件時(shí)，可以由專門(mén)的計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)，其中，審計(jì)人員要一同參與進(jìn)去，以提高軟件的專業(yè)性與實(shí)用性。
參考文獻(xiàn)：
[1]隋冰：“論會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響”，[J]，《北方貿(mào)易》2004年第三期
篇12
2.法律界和會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識(shí)、法庭多次出于保護(hù)弱小群體的目的而運(yùn)用深口袋理論造成對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不利判決，進(jìn)一步加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計(jì)人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，是能夠?qū)?huì)計(jì)重大的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)揭示出來(lái)的。但是，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都提示出來(lái)，所以并不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對(duì)于所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計(jì)人員本身的過(guò)失。如果由于審計(jì)人員的過(guò)失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)與被審單位的實(shí)際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，較傾向于保護(hù)所謂的弱小群體，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了深口袋理論(注：認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問(wèn)過(guò)錯(cuò)為誰(shuí))。認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來(lái)穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。
3.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，這也必然會(huì)加大其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識(shí)技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時(shí)也加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)將不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣僅僅局限于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而是在很大程度上借助于各種信息來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)必然為注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)更大風(fēng)險(xiǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大趨勢(shì)及其對(duì)策
4.會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計(jì)的研究開(kāi)發(fā)的相對(duì)滯后之間的矛盾，為審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來(lái)了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過(guò)程自動(dòng)化、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法對(duì)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計(jì)人員除了對(duì)傳統(tǒng)的諸如會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)憑證等審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，即審查計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件。只有開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評(píng)價(jià)。但是，目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開(kāi)發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。二.降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
1.分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。
篇13
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制措施
(一)不斷完善質(zhì)量控制制度
要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，首先應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制制度的建設(shè)與完善。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家法格福斯特認(rèn)為制度問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題產(chǎn)生的根源。制度因素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量同樣有重要影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定完善審計(jì)質(zhì)量控制制度，并確保其得到執(zhí)行。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所到其各個(gè)分所，再到各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組以及審計(jì)項(xiàng)目組成員，應(yīng)當(dāng)建立從上而下的有效的控制溝通機(jī)制，并要求各審計(jì)項(xiàng)目組以及項(xiàng)目組成員對(duì)于所有的重大事項(xiàng)、例外事項(xiàng)及時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所判斷其影響并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》及其相關(guān)的具體準(zhǔn)側(cè)和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南為依據(jù)，并根據(jù)各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況進(jìn)行適當(dāng)選擇調(diào)整，以建立適當(dāng)有效的質(zhì)量控制制度。
(二)注重加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的道德素質(zhì)和能力培養(yǎng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的高低直接取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)及其專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保將具有適當(dāng)獨(dú)立性、職業(yè)道德素質(zhì)以及專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員分派到審計(jì)項(xiàng)目組。
獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所保持的一種客觀中立的內(nèi)心態(tài)度，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠客觀組織實(shí)施審計(jì)工作并評(píng)價(jià)其獲得的審計(jì)證據(jù)，以得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，并在審計(jì)過(guò)程中保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)遵循與獨(dú)立性相關(guān)的外在制度，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠證明其保持了相關(guān)的獨(dú)立性要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的政策和程序，以確保審計(jì)項(xiàng)目組及其成員，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他人員和利用專家工作時(shí)雇傭的專家等審計(jì)相關(guān)人員滿足且遵循獨(dú)立性的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)關(guān)注相關(guān)信息的收集的溝通，以及時(shí)識(shí)別對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，并評(píng)價(jià)不利事項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性影響的程度以及時(shí)采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。
專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，并對(duì)審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)有必要了解。有足夠的專業(yè)勝任能力是確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的基本保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的政策與程序，以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、審計(jì)項(xiàng)目組及其成員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員具備相關(guān)的專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定幫助審計(jì)人員提高專業(yè)勝任能力和持續(xù)職業(yè)發(fā)展的政策和程序，通過(guò)組織職業(yè)教育、增加工作經(jīng)驗(yàn)以及培訓(xùn)輔導(dǎo)等途徑來(lái)提高審計(jì)人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
加強(qiáng)審計(jì)人員的規(guī)范和考核，提高審計(jì)質(zhì)量，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升機(jī)制的建設(shè)和完善。合理適當(dāng)?shù)臉I(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升機(jī)制對(duì)激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)遵守職業(yè)道德要求，提高審計(jì)質(zhì)量有重要影響。為激勵(lì)審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升的政策和程序。
(三)強(qiáng)化審計(jì)流程全過(guò)程的控制
首先，應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)承接控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是由被審計(jì)單位自身的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況所決定的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能控制。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇審計(jì)客戶時(shí)應(yīng)盡量選擇重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低的被審計(jì)單位，以降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定相關(guān)的政策和程序以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)承接時(shí)能夠遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)和保持客戶關(guān)系時(shí)，應(yīng)先確定其是否具備執(zhí)行被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)所要求的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力以及是否具備執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作所要求的必要資源。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定其是否能夠遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求以及是否能夠保持必要的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)和保持客戶關(guān)系時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮與被審計(jì)單位相關(guān)的環(huán)境因素以及被審計(jì)單位本身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響，尤其是被審計(jì)單位管理層誠(chéng)信問(wèn)題的影響。
其次，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作，必須制定審計(jì)計(jì)劃，否則就屬于過(guò)失。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定相關(guān)的政策規(guī)定和程序以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃主要包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，兩者缺一不可，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作有重要影響。要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃時(shí)必不可少的。審計(jì)計(jì)劃工作不是一個(gè)孤立的階段，而是貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)整個(gè)審計(jì)工作的始終。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定相關(guān)的規(guī)定和程序，以及時(shí)識(shí)別需要對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)，并確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)識(shí)別、知悉對(duì)相關(guān)事項(xiàng)，并及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃做出調(diào)整。
再次，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程的控制與督導(dǎo)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程進(jìn)行適當(dāng)控制和督導(dǎo)，以提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)的質(zhì)量控制政策和程序，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其執(zhí)業(yè)過(guò)程的所有重大事項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告，以便確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施是否適當(dāng)，并在必要時(shí)提供必要的指導(dǎo)。
最后，應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量復(fù)核控制。在審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)其執(zhí)行的相關(guān)工作，應(yīng)當(dāng)由有適當(dāng)權(quán)限的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，以保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循由經(jīng)驗(yàn)較多的審計(jì)人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的審計(jì)工作的原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部的質(zhì)量復(fù)核控制由該項(xiàng)目組的合伙人負(fù)責(zé)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，建立適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對(duì)必要的業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員來(lái)進(jìn)行復(fù)核，以確保審計(jì)項(xiàng)目組及其成員的重大判斷以及其得出的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
