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篇1

美國證券交易委員會（SEC）前主席阿瑟?利維特（Anthur Levitt）（1998）首次提出高質量會計準則的三個標準：第一，要以公認的財務報告概念框架的核心概念為基礎；第二，準則必須能導致可比性、透明度和充分的信息披露，可供投資者在不同期間進行公司業績的分析；第三，準則必須嚴格地解釋和應用，利維特的觀點得到了普遍認可；隨后美國會計學會下屬的財務會計準則委員會（FASC）、管理會計師協會下屬的財務報告委員會（FRC）、美國注冊會計師協會下屬的會計準則執行委員會（AASEC）、投資管理與研究協會下屬的財務會計政策委員會（FAPC）、財務經理協會下屬的公司報告委員會（CCR）以及德勤國際會計公司合伙人約翰?史密斯（John T?Simth）分別就高質量會計準則的評價標準提出了各自的看法。縱觀各種觀點，一是提出的評價標準比較零散，二是基于不同利益出發提出的評價標準存在部分分歧。在國內，關于高質量會計準則的研究相對較少，只有少數學者對此做過專門的研究。我國著名會計學者葛家澍教授（1999，2000，2002，2008）先后介紹了國外關于高質量會計準則的研究動態并對高質量會計準則的評價標準做了研究，總結出高質量會計準則的九個評價標準。我國學者魏明海教授（1999）在介紹了國外的評價標準后提出二類十二條標準。裘宗舜（2003）提出了高質量會計準則的基本屬性、制定模式和制定機制，并對我國制定高質量會計準則提出了初步建議。可見，國內的研究主要集中在介紹國外關于高質量會計準則的研究動態并對高質量會計準則的評價標準做出初步的探討，研究不夠深入，評價標準缺乏系統性，特別是結合我國上市公司執行新企業會計準則的情況去研究高質量會計準則的評價標準，并對我國企業會計準則的質量作出評價的文獻更是罕見。 全球金融危機爆發后，G20華盛頓峰會提出了建立全球高質量會計準則的倡議，再次引起了國際社會對高質量會計準則的關注和思考；我國新企業會計準則自2007年起在上市公司開始實施，全新的準則體系被認為是提高了一個層次，經過了3年多的實踐檢驗，我國新會計準則的質量究竟如何，是否達到了高質量會計準則的標準，是我國準則制定部門、監管部門、會計準則執行者和會計信息使用者非常關注的問題。那么，究竟什么樣的會計準則才是高質量的會計準則，高質量會計準則的評價標準應是什么？本文在國內外已有觀點的基礎上做進一步探討，構建以“高質量會計信息”為核心的高質量會計準則的評價標準體系，并對我國新會計準則的質量作出初步評價，為進一步完善我國的會計準則提供參考。

二、高質量會計準則評價體系

（ 一 ）高質量會計準則核心評價標準――高質量會計信息 會計信息是會計系統的最終產品，是產品就有質量要求。會計信息的質量是通過一系列質量特征來體現的。美國FASB在其第二號財務會計概念公告中對會計信息質量特征作了系統闡述，其中重點強調了可靠性、相關性、透明度、中立性、可比性和一致性。我國在《基本準則》中也對會計信息的質量作了要求，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。而高質量會計信息是以可靠性和相關性為首要特征的，其中，可靠性又是高質量會計信息的最重要的屬性，正如葛家澍所言“可靠性是會計信息、尤其是財務報表內會計信息的靈魂”。可靠性是確保會計信息具有相關性的必要前提，不可靠的信息是不相關的，對信息使用者是毫無用處的。因此，會計信息若是高質量的，則首先必須是可靠的、相關的，當然也要符合其他質量特征。Auther Levitt曾形象地把會計準則比喻為照相機，而包括財務報告在內的會計信息是用照相機拍攝的，可反映公司財務狀況和經營業績的圖像，高質量的會計準則好比性能良好的照相機，高質量的會計信息則是真實、清晰的財務圖像。評價一部照相機的質量高低，關鍵是看所拍攝的圖像是否真實、清晰，若所拍攝的圖像失真、模糊，即使照相機的制造再科學、技術再高、材料再好、功能再齊全也都是枉然，只能判定此照相機質量并不高。同理，評價一項會計準則是否為高質量的會計準則，關鍵是看在此會計準則規范下所產生的會計信息是否為高質量的，若會計信息是高質量的，則此會計準則是高質量的；若產生的會計信息不可靠、不相關，即使會計準則的制定質量再高、可操作性和可理解性再強、與國際再趨同，也只能判定此會計準則質量不高。因此，產生并披露高質量會計信息是高質量會計準則的核心評價標準，其它評價標準都是在此標準的基礎上分析獲得。

（ 二 ）高質量會計準則具體評價標準 以核心評價標準為基礎，高質量會計準則的評價標準可以細化為準則制定質量和準則內容質量兩類標準。

（1）準則制定質量標準。要保證照相機拍攝的圖像真實、清晰，照相機的制造必須具備一定的要求和標準；同理，要保證會計信息的高質量，會計準則的制定環境、制定基礎、制定模式、制定程序和制定組織等必須有一定的標準可循。一是制定環境。會計準則具有一定的環境適應性。一項會計準則對某個國家某個時期而言是高質量的，但對別的國家或其它時期卻并不一定是高質量的，因為不同的國家在不同的時期其所處的經濟環境是不同的。首先，資本市場的發展程度是不同的，資本市場的發達程度會直接影響到經濟業務的繁雜程度，從而影響到會計準則制定的詳細程度；其次，會計準則執行者的整體情況如公司治理結構和企業內部控制的完善程度是不同的，從而影響到會計準則的實施；再次，會計人員的素質如職業判斷能力是不同的，從而影響到會計準則的制定模式及實施。因此，會計準則的制定必須考慮其所處的環境，否則，將會導致會計準則不能反映經濟實質或可操作性缺失，從而使會計信息缺乏可靠性和可比性。可見，會計準則的制定是否考慮到特定環境成為評價會計準則質量高低的一個標準。二是制定基礎。以財務會計概念框架為制定基礎是高質量會計準則的一個評價標準。利維特（1998）曾指出高質量會計準則必須以國際公認概念框架中的核心概念為其制定基礎。財務會計概念框架是由奠定財務會計基礎并為其應用的基礎概念所構成的體系，其主要作用是評估現有的會計準則，指導未來的會計準則發展方向和技術取向，以及為解決實務中現有準則未涉及的會計問題提供指南。隨著經濟全球化的加速，制度創新，新經濟業務層出不窮，以財務會計概念框架為基礎制定的會計準則能對新問題的發展留下空間，作出潛在的合理安排，為新經濟業務的會計處理提供指導，這樣才能真實反映經濟業務的實質，從而產生可靠、相關的會計信息。三是制定模式。目前存在三種會計準則的制定模式。一是規則導向模式，其特點是會計準則由詳細的規則組成，優點是嚴密、完備，具有較強的可操作性，而缺點是掛一漏萬，易為違反準則者尋找借口；二是原則導向模式，其特點是會計準則的內容上減少了對會計準則執行者的約束，在形式和過程上賦予執行者更多的職業判斷自由，優點是能有效地減少違反準則者尋找借口的機會，并能孕育職業判斷的氛圍，缺點是可操作性較弱；三是目標導向模式，即以原則為基礎的制定模式，目標導向不同于純原則導向和規則導向，目標導向的會計準則具有以下特點：以經改進并一致應用的概念框架為基礎、明確指出準則目標、充分的指南盡量減少準則中的例外情況、避免在實質上有可能規避準則意圖的行為。目前三種模式中，原則導向模式和目標導向模式受到準則制定者的青睞。那么，究竟哪種模式下制定的會計準則才是高質量的會計準則呢？筆者認為，需要根據不同國家不同時期的具體情況去作出判斷，若整體會計人員的專業知識水平較高、職業判斷能力較強、能較好地理解和應用會計準則，則采用原則導向模式制定；若整體會計人員素質較低、職業判斷能力較差、不能很好把握和運用準則，則采用目標導向模式更為合適，有利于會計準則的實施，否則必然會出現各自判斷、各自理解，最后核算的結果五花八門，有損會計信息的可比性。四是制定程序。一項高質量會計準則的出臺，必須有一套公開、透明的應循程序，應循程序是保證制定高質量會計準則從立項到的必經步驟。會計準則的制定程序中必須貫穿透明度原則：要建立公開化、制度化的征求意見制度，從立項開始，到準則，都應公開廣泛地征求意見；會計準則在制定過程中應嚴格實行專家和群眾相結合,力求準則制定過程公開化、民主化；要加強準則制定部門和相關監管部門的溝通，對準則的出臺時間、基本要求、反饋意見等進行磋商與合作；準則、指南和解釋公告都必須在執行前公開，不能變成內部文件；要公開更多已有相關知識，以便社會公眾更好地理解會計準則及其相應的利益關系。總之，準則的制定和執行都不能暗箱操作，沒有透明度，就不能體現公開、公平、公正的市場法則，就不能確保會計準則的質量，更不能保證會計信息的相關性、可靠性和透明度。五是制定組織。高質量會計準則的制定，需要有組織保證。一是準則制定機構的獨立性，會計準則的制定過程是一個多方利益者博弈的過程，只有當準則制定機構獨立于相關利益者，制定出來的會計準則才能不偏不倚，保持中立。二是準則制定人員的廣泛代表性，應該廣泛吸收實務界和學術界的專家學者、吸收信息提供者和信息使用者相關代表、吸收監管部門和審計部門及稅務部門相關代表、吸收會計專業人士和非專業人士去參與準則的制定。只有具有組織保證的會計準則所產生的會計信息才具有較高的相關性和透明度。

（2）準則內容質量標準。要保證所拍攝圖像的真實、清晰，除了要達到制造方面的標準，照相機本身的品質如零部件的質量、操作性、外形設計等也必須達到一定的要求；同理，要保證會計信息的高質量，僅僅有準則制定的保證還不夠，更需要會計準則內容上達到相應標準，如準則的可操作性、可理解性、國際趨同性和經濟實質性等。一是經濟實質性。企業交易和事項的經濟實質與其法律形式并不總是一致的，只有反映經濟實質的會計信息才是真實的、可靠的、相關的，對會計信息使用者才是有用的。會計準則是規范企業會計確認、計量和報告行為、保證會計信息質量的種種標準，因此，必然要求會計準則提供的會計確認、計量和報告的相關指南能夠反映企業交易和事項的經濟實質，方能產生高質量的會計信息。二是可操作性。高質量的會計準則必須有利于實務操作。因此，要求會計準則的制定必須考慮會計人員的整體素質特別是職業判斷能力，當職業判斷能力不強的時候，會計準則的內容更強調可操作性。如果會計準則的制定采用原則導向模式，必須出臺一些嚴格的解釋和詳細的指引，從而增強會計準則的可操作性。缺乏可操作性的會計準則只會使會計準則的執行者在實務中難以應用，此外，由于會計人員的職業判斷能力參差不齊，將會導致“各自為政”的局面，各有各的判斷、各有各的理解，最后執行情況大相徑庭，從而造成會計信息嚴重不可比。三是可理解性。高質量的會計準則其內容必須是可理解的。僅當會計準則的內容容易被理解時，會計準則執行者才能正確執行會計準則，注冊會計師才能準確判斷所審計的財務報告是否遵守了會計準則的要求，監管部門才能有效監督會計準則的執行。因此，首先，會計準則的語言表述必須簡潔、明確，在不影響科學性的前提下盡量通俗易懂，不能含糊不清；其次，語言表達要本土化，會計準則制定過程中為實現國際趨同，往往有些準則直接或間接引用國際會計準則，在引用過程中要求會計專業人士與翻譯專業人士共同意譯而非直譯，否則會計準則的內容將會出現模糊不清、語句不通、晦澀難懂的情況，連會計學術界專業人士都難于讀懂，更難于去要求企業一般的會計人員讀懂并加于運用，此時要產生可靠、可比的高質量會計信息便無從談起。四是國際趨同性。會計準則的國際趨同是一個國家經濟發展和經濟全球化的必然選擇，是大勢所趨。隨著資本市場全球化步伐的加快，投資者在全球范圍內尋找最佳投資機會，公司則在全球范圍內尋求最低成本的資本，然而，這一發展卻遇到一大障礙，即上市公司會計信息因會計準則存在不同程度的差異而缺乏可比性，這使資本市場的交易成本上升，為此，亟需建立全球統一的高質量會計準則，以減少資本市場和公司發展的成本。因此，會計準則的制定必須實現與國際會計準則的持續全面趨同，會計信息才能夠成為國際通用的商業語言，才有利于本國企業和資本市場的發展。

（ 三 ）高質量會計準則評價標準體系圖 綜上分析，高質量會計準則的評價標準應該是一個體系，如（圖1）所示：核心標準是產生并披露高質量會計信息，以核心標準為基礎可分析獲得準則制定質量和準則內容質量兩類九個細化標準，而每個細化標準反過來又會影響到會計信息的質量。

三、我國企業會計準則質量分析

（ 一 ）我國企業會計準則制定質量分析 經過3年多的實踐檢驗，我國會計準則的質量是否達到了高質量會計準則的標準，其實施是否達到了預期的目的，以下結合高質量會計準則的評價標準及我國上市公司執行新會計準則的情況予以評價，為我國準則制定者進一步完善會計準則指明方向、提供參考。（1）制定環境評價。我國新企業會計準則的制定既考慮到了國際環境又考慮到了我國的特殊環境。首先，我國新準則實現了國際趨同，是制定過程中考慮國際環境的體現，隨著經濟全球化和資本市場全球化的進一步深入，會計信息必須成為國際通用的商業語言，才能為全球投資者提供更加透明可比的財務信息，從而促進本國企業和資本市場的發展。然而，趨同不等同于相同，在制定過程中也考慮到了中國的實際情況。如關于資產減值損失的轉回問題，國際會計準則允許對已經確認的資產減值損失予以轉回，而我國考慮到很多企業將轉回減值損失作為操縱利潤的主要手段，新會計準則規定，資產減值損失一經確認，在以后不得轉回。（2）制定基礎評價。高質量會計準則強調以財務會計概念框架為制定基礎。目前我國尚無專門的財務會計概念框架，而是以《企業會計準則――基本準則》取代，在作用上，基本準則是所有具體準則的基礎，可用來指導、評估和發展具體準則，為具體準則的制定提供理論依據，為具體準則提供基本概念并指引方向；在內容上，除了包含國際會計準則及美英國家財務會計概念框架的基本內容外還有了一些突破，包含了會計基本假設、財務報告目標、會計信息的質量要求、會計要素及其定義、會計計量模式及財務報告；在地位上，基本準則不是站在企業會計準則體系之外，而是融入了企業會計準則體系，并處于頂尖地位，不僅是法規，而且是比具體準則更重要、更基本的規范。因此，葛家澍認為“全部準則如不看表述的用語，而看表述的實質，已完整體現了概念框架的基本內容”，我國的基本準則，是我國現階段的財務會計概念框架，既立足于中國國情，又努力與國際會計慣例趨同。可見，我國企業會計準則的制定是以財務會計概念框架為基礎的。（3）制定模式評價。國際會計準則是以原則為導向，實現國際趨同是大勢所趨，我國新企業會計準則體現了原則導向的特征。原則導向最大的特點是需要更多的職業判斷，但目前我國會計人員的整體素質特別是職業判斷能力較差，對會計準則的一些原則性規定不能準確把握，會計職業判斷不是很恰當，于是我國財政部等相關部門作出了一系列的努力，為會計準則的順利實施提供基礎，先后出臺會計準則的應用指南、解釋公告、專家工作組意見等一些詳細的指導，同時也致力于提高會計人員的素質，如財政部2009年啟動了企業類全國會計領軍（后備）人才培養計劃著力于培養高素質、復合型的會計領軍人才，其他各級財政部門也組織了一些不同類型的培訓，實踐證明，新準則得到了平穩有效的實施。因此，筆者認為，雖然從短期看以原則導向仍然存在一些問題，但從長遠的角度看我國準則采用原則導向模式是合適的、也是合理的。（4）制定程序評價。高質量會計準則的制定程序強調公開透明。為制定新會計準則體系，我國財政部在借鑒國際會計準則委員會和美國的先進經驗的基礎上，2003年 7月頒布了《會計準則制定程序》，規定會計準則的制定過程分為立項階段、起草階段、公開征求意見階段和階段，較之我國以前的制定程序有了一定的進步，但與國際會計準則公開透明的應循程序相比仍存在一些問題：首先，公開性不足，除了第四個階段社會公眾能夠看到準則的正式外，前三個階段都存在公開性不足甚至不公開的狀況，公眾只是偶爾能從有關領導講話中了解到將制定哪些會計準則，至于準則的研究進展及起草情況，公眾不得而知。其次，征求意見的范圍過窄時間過短，征求意見稿的反饋主要來自于高校和部委以及各地財政局所組織的座談會記錄，來自于會計準則執行者的反饋意見很少見；另外，一項國際會計準則的征求意見的時間長達6個月，而我國從財政部公布企業會計準則――基本準則征求意見稿到正式包含1項基本準則和38項具體準則只經歷了短短8個月的時間，很顯然，準則征求意見的時間是不足的。最后，缺少投票機制，美國財務會計準則委員會和國際會計準則委員會都會在征求意見期滿后通過投票最后決定是否通過并準則，而我國準則與否決定權在會計司，財務會計準則委員會僅僅是收集意見并提交財政部會計司，其成員沒有表決權。（5）制定組織評價。在制定機構方面，我國新企業會計準則是由財政部會計司代表政府制定的，一是考慮歷史慣例，我國以往會計準則及其他會計制度均是由財政部代為制定，二是為了保證會計準則的權威性。但是，財政部會計司作為準則制定機構，其在形式上顯然是不獨立的，因為政府是會計準則的一大利益相關者，唯有在實質獨立性上去彌補，若能有效去溝通政府與民間的關系，能有效去協調各方利益，最終也能制定出中立、不偏不倚的會計準則來。在制定人員方面，《會計準則制定程序》規定會計準則具體的制定工作由項目起草組負責，項目起草組原則上以會計司各處為單位組成并吸收相關人員參加，但對“相關人員”未作明確規定。財務會計準則委員雖吸納了具有廣泛代表性的專家參與，但財務會計準則委員會成員沒有決定權，僅起到咨詢的作用，因此，財政部會計司及其工作人員在準則制定過程中占決定性地位，其代表性顯然是不夠廣泛的，特別是缺少會計準則執行者中的代表，勢必影響到會計準則制定過程中的利益平衡。

（ 二 ）我國企業會計準則內容質量分析 可從以下方面進行分析：（1）經濟實質性評價。我國《企業會計準則――基本準則》第十六條規定“企業應當按照交易或者事項的經濟實質會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據”，所有具體準則的制定必須以此為理論依據和指引，必須能夠真實反映經濟業務的經濟實質。以收入準則為例，準則規定了確認銷售商品的收入的五個條件，企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；相關的經濟利益很可能流入企業；收入的金額能夠可靠計量；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量，五個條件缺一不可，因此往往實務中出現的售后回租、售后回購等一些交易，形式上看是銷售行為，但實質上其并不符合銷售商品收入確認的條件，是不能確認銷售收入的。（2）可操作性評價。我國新企業會計準則屬于原則導向，其顯著特征是要求企業根據會計準則規定的原則結合實際情況做出職業判斷，如收入確認、資產減值、預計負債、債務重組、企業合并、公允價值計量等都涉及到職業判斷，但目前我國會計人員會計職業判斷能力普遍較低，凸現出某些準則缺乏可操作性。以公允價值計量為例，新企業會計準則的一大亮點是引入了公允價值計量屬性，目前已頒布的38個具體準則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性，新準則規定企業應當根據不同情形分別采用同類資產活躍市場報價、類似資產活躍市場報價和估值技術等確定公允價值。但到目前為止，公允價值的確定在實務中仍是難于操作的一大難題：一是公允價值不易取得，我國市場經濟的成熟度還不充分，部分資產不存在活躍市場，也無同類或類似資產的活躍市場價格，需要采用其他技術進行估值，評估價值又難以獲得各方的共同認可；二是以同類或類似資產市場價值為基礎確認的公允價值，如何確定其修正參數，也是一個難于操作的問題；三是目前仍有很多資產需要采用估值技術確定公允價值，但如何選擇估值模型和相關參數假設等，新準則沒有提供詳細指導，存在較大的人為因素。公允價值計量缺乏可操作，導致會計信息缺乏可比性，同時也降低了會計信息的可靠性。（3）可理解性評價。為實現國際趨同，且制定準則的時間較為倉促，有些全新出臺的準則如《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》等，內容往往參照相應的國際會計準則直接翻譯過來，一些條款句子過長，文字晦澀難懂，再加上有些經濟業務在中國并不普及，導致會計準則執行者難于理解，也就無從在實務中正確運用。如對金融資產的分類，上市公司在執行過程中往往難于正確理解和把握，導致會計處理出現偏差，有的公司將其持有的對上市公司具有控制、共同控制或重大影響的限售股權分類為可供出售金融資產，新準則規定應作為長期股權投資處理，有些公司將本應歸屬于持有至到期投資的金融資產分類為貸款和應收賬款，最后必然會導致企業間會計信息的不可比。（4）國際趨同性評價。我國新企業會計準則實現了國際趨同，同時致力于與國際上主要國家和經濟體的等效，并取得了一定的成績：一是2007年我國內地和香港的會計準則實現了等效；二是經過多輪會談和協商，中歐會計準則等效取得重要進展，2008年12月歐盟就第三國會計準則等效問題規則，規定自2009年至2011年底的過渡期內，允許中國企業進入歐盟境內市場時利用中國企業會計準則編制財務報告；三是中美會計合作納入雙方對話議程，美國財務會計準則委員會已正式宣布允許外國企業赴美上市按國際財務報告準則編制財務報告，為中美會計準則等效創造了條件。另外，實現國際趨同后，準則制定部門仍密切關注國際會計準則的變化并積極參與到國際會計準則的制定過程中去，促進國際會計準則更多地考慮中國的情況，并對我國會計準則作出相應的調整，為實現與國際會計準則的全面持續趨同而努力。

綜上可見，結合高質量會計準則的九個細化標準逐一分析我國新企業會計準則，其中制定環境、制定基礎、制定模式、經濟實質性和國際趨同性5個方面是達標的，但是制定程序、制定組織、可操作性、可理解性四個指標仍存在一些問題，而且均不同程度影響到會計信息的質量如可靠性、相關性和可比性，進而高質量會計準則的核心標準――產生并披露高質量會計信息難于達到。因此，我國的新企業會計準則與高質量會計準則仍有一定距離，準則制定部門仍需針對不達標的方面進一步加以完善，向高質量會計準則努力邁進，以提供高質量的會計信息，滿足會計信息各方使用者的需求，從而更好地推進我國資本市場和社會經濟的進一步健康發展。

參考文獻：

［1］葛家澍：《美國關于高質量會計準則的討論及其對我們的啟示》，《會計研究》1999年第5期。

［2］葛家澍：《關于高質量會計準則和企業財務業績報告改進的新動向》，《會計研究》2000年第12期。

［3］葛家澍：《關于高質量會計準則的幾個問題》，《會計研究》2002年第10期。

［4］葛家澍：《創新與趨同相結合的一項準則》，《會計研究》2006年第3期。

［5］裘宗舜：《論高質量會計準則》，《上海會計》2003年第11期。

篇2

一、高質量會計準則與高質量會計信息

(一)高質量會計準則

美國證券交易委員會(SEC)前主席阿瑟?利維特(Anthur

Levitt)認為高質量會計準則應符合三個標準:第一,要以公認的財務報告概念框架的核心概念為基礎;第二,準則必須能導致可比性、透明度和充分的信息披露,可供投資者在不同期間進行公司業績的分析;第三,準則必須嚴格地解釋和應用。

我國著名的會計學者葛家澍根據利維特的觀點將高質量會計準則的標準細化為九個方面:第一,一項準則的制定,首先要在立項、和實施時間方面,作出恰當的選擇;第二,一項準則的基本結構應符合財務會計概念框架的要求;第三,一項高質量的準則,從術語的定義、確認標準、計量屬性選擇和對披露要求都必須清晰、明確、易懂、嚴密、完整;第四,制定一項高質量的會計準則,應當以目標為導向而不是以規則為導向;第五,高質量會計準則的制定需要有組織保證;第六,一項高質量的會計準則的出臺必須有一套公開透明的應循程序;第七,高質量準則要求在執行、解析和運用中能保持嚴格的一致性;第八,一項準則是否高質量要經過一定實踐,并通過專家和公眾的評估;第九,要使會計準則高質量,還需要若干基本的、必備的環境條件,如準則制定人員的素質、上市公司的公司治理結構、高質量審計準則等一些基本結構。

簡而言之,產生高質量會計信息是高質量會計準則的一個重要的判斷標準。亦是說,排除其它影響會計信息質量的因素,能產生高質量會計信息的會計準則就是高質量的會計準則。

(二)高質量會計信息

會計信息是會計系統的最終產品,其質量的高低最終影響到資本市場投資者的決策。會計信息的質量是通過一系列質量特征來體現的。美國FASB在其第二號財務會計概念公告中對會計信息質量特征作了系統闡述,其中重點強調了可靠性、相關性、中立性、可比性和一致性。我國在《基本準則》中也對會計信息的質量作了要求,主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。在眾多質量特征中,可靠性和相關性是會計信息有助于作出決策的主要的質量特征,增加相關性和可靠性能使會計信息這種產品更加有價值,對決策也就更有用。其中,可靠性更是有用會計信息的基礎,正如葛家澍所言“可靠性是會計信息、尤其是財務報表內會計信息的靈魂”。可靠性是確保會計信息具有相關性的必要前提,不可靠的信息是不相關的,對投資者也是毫無用處的。

可靠性是高質量會計信息最重要的屬性,即會計信息若是高質量的,則首先必須是可靠的,當然也要符合質量體系中相關性等其他質量特征。

(三)高質量會計準則與高質量會計信息的關系

高質量會計準則是高質量會計信息的一個重要的保證條件,會計準則是用來規范會計信息的種種標準,反映經濟實質的會計信息依據會計準則才能產生。Auther Levitt 曾形象地把會計準則比喻為照相機,而包括財務報告在內的會計信息是用照相機拍攝的,可反映公司財務狀況和經營業績的圖像,高質量的會計準則好比性能良好的照相機,高質量的會計信息則是真實、清晰的財務圖像。這個比喻形象地說明了高質量會計準則與高質量會計信息的關系:排除其他影響會計信息質量的因素,沒有高質量的會計準則是不可能產生出高質量的會計信息的;產生高質量會計信息是高質量會計準則的一個重要的判斷標準。

二、我國新企業會計準則“高質量”屬性分析

我國新企業會計準則是否如愿提高了會計信息的質量,是否達到了高質量會計準則的標準呢?以下結合具體準則本身和實施執行過程中發現的問題加以分析。

(一)公允價值的引入帶來種種負面影響

新企業會計準則最大的一個亮點是為與國際會計準則趨同引入了公允價值,主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面應用。根據新企業會計準則的要求,上市公司利潤表中要單獨設置“公允價值變動損益”項目,用于核算交易性金融資產、采用公允價值計量模式的投資性房地產等公允價值變動對上市公司損益的影響。以交易性金融資產為例,持有期間當市場向好,交易性金融資產價格上升時,一方面要調增交易性金融資產的賬面余額,另一方面要確認價格上升的收益計入當期損益;當市場下跌時,一方面要調減交易性金融資產的賬面余額,另一方面要確認價格下跌的損失計入當期損益。值得注意的是,此時的上升收益或下跌損失都只是潛在的,即未真正實現的,待金融資產被處置后才算是真正實現的投資收益。因此,確認的持有期間的上升收益只能是一種浮盈,確認的持有期間的下跌損失只能是一種浮虧,都是潛在的、未真正實現的,在處置之前,損益存在不確定性,必然會帶來種種負面影響。

首先,有違“謹慎性”的會計信息質量要求。《基本準則》第十八條規定“企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產或收益、低估負債或費用”。但是,引入公允價值計量后,將浮盈計入當期損益,即將不確定的收益計入利潤表中,高估了金融資產和企業的收益,低估了風險。

其次,有違“可靠性”的會計信息質量要求。公允價值的引入,在一定程度上提高了會計信息的相關性,但卻忽略了會計信息的靈魂――可靠性,將浮盈或浮虧計入當期損益,會高估或低估資產的價值,同時抬高或銷抵企業的正常利潤,必然會降低會計信息的可靠性,弱化了會計信息的功能,與《基本準則》第十二條可靠性的質量要求規定是相違背的。

具體準則的規定違背了基本準則的原則規定,同時降低了會計信息的可靠性,可見,新企業會計準則不可能界定為高質量的會計準則。

(二)某些具體準則缺乏可操作性

經過兩年多的實施,一些上市公司反映會計準則對一些問題雖然作出了原則性規定,但是沒有作出一些嚴格的解釋和詳細的指引。

“控制”的判斷標準缺乏指引。《企業會計準則第33號――合并財務報表》規定,合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定,同時,是否具有“控制”,還決定了對企業合并交易是否屬于同一控制下企業合并的判斷結果,進而將產生不同的會計結果。企業會計準則僅對是否具有“控制”作出了原則性的規定――控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策,并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。從上市公司披露的2007年年報情況看,對“控制”的理解存在不一致的情況,特別是部分公司在未詳細披露原因的情況下,將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍,或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍。

“重大影響”的判斷標準缺乏指引。企業會計準則要求投資企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資采用權益法核算。將“重大影響”定義為“對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。”但實務中應如何界定具有“重大影響”,很難確定。有的公司在2007年度財務報告中披露,對持股1.49%的長期股權投資也采用了權益法核算。

開發支出資本化的判斷標準缺乏指引。新企業會計準則要求公司區分無形資產的研究階段和開發階段,并合理確定開發階段的支出是否符合資本化條件。在實際執行過程中,由于劃分標準不同,使得開發階段支出資本化比較隨意。如有的公司中期報告中披露了資本化的開發支出,年底又由于管理層認為報告期內發生的研發費用并不能準確歸集到相對應的研發項目且研發產品受益期相對較短,而將開發支出沖回。

缺乏可操作性的會計準則使得上市公司在實務中難以應用,導致在操作中由于公司理解不同,執行情況大相徑庭,直接影響了會計信息的可比性。

(三)某些具體準則缺乏可理解性

此次頒布的38項會計準則,有些準則是在舊準則的基礎上修訂出臺的,有些準則是全新出臺的如《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》準則,目的是為了與國際會計準則實現實質性的趨

同。其中很多內容是參照相應的國際會計準則翻譯過來,一些條款句子過長,文字晦澀難懂,再加上相應的經濟業務在中國并不普及,對此一些學術界的專業人士都難以讀懂,更難以去要求上市公司的會計人員能讀懂并加以應用,可操作性也就無從談起,產生高質量的會計信息的寄望必然難于實現。

三、我國企業會計準則向“高質量”邁進的建議

新企業會計準則的出臺為提高會計信息質量邁出了可喜的一步,但是從以上分析可知,我國企業會計準則離“高質量”仍存差距,當務之急,準則制定者、監管層、學術界和實務界要致力于進一步完善會計準則的研究,提高會計信息的質量,共同朝高質量會計準則的方向努力。

(一)加強對公允價值相關問題的研究

應當致力于對公允價值計量屬性的使用范圍、相關性和可靠性以及經濟效果進行重新評估,并對公允價值的概念、層次、計量方法和信息披露等提供相應的指南,消除公允價值應用中的種種負面影響,達到既能提高會計信息的相關性,又能保證或提高會計信息的可靠性,強化會計信息的功能。

(二)增強具體會計準則的可操作性

只有增強會計準則的可操作性,才能使上市公司在應用過程中減少誤解,增強會計信息的可比性,從而提高會計信息的質量。比如,對于如何判斷“控制”和“重大影響”,可以考慮在會計準則層面,從行業特點、股權結構、董事會構成、以往股東大會決議通過情況等方面作出進一步詳細的操作性指引,以便進一步規范執行中對上述概念的理解。又如,對于開發支出資本化的問題,從規范會計準則執行的角度,可以考慮根據不同的行業特點,對開發支出資本化的標準進行進一步細化,并提供更多的案例指引。

(三)協調中實現會計準則的國際趨同

在經濟全球化的背景下,追求企業會計準則的國際趨同是大勢所趨,但是不同的國家有不同的實際情況,經濟發展程度和資本市場的發展程度都可能不同。因此,對于我們國家而言,應該在追求會計準則國際趨同時,認真學習國際會計準則及美國等國家的會計準則,真正做到“取其精華,棄其糟粕”,將領會到的精華結合中國的現實情況,制定出真正適合于中國的會計準則,不能生搬硬套,要注意會計準則的協調。否則,將會帶來很多實施上的麻煩,也不可能完全達到提高會計信息質量的目的。

唯有如此,我國企業會計準則才能向高質量會計準則大步邁進,也才能在其規范下產生出高質量的會計信息,滿足會計信息各方使用者的需求,從而更好地推進我國資本市場和社會經濟的進一步健康發展。

【參考文獻】

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合肥五個高地是指創新高地，先進制造業高地，數字經濟高地，內陸開放高地和宜居宜業生態高地，著力打造具有國際影響力的創新高地是推動合肥高質量發展的第一驅動力。

數字經濟是作為經濟學概念的數字經濟是人類通過大數據（數字化的知識與信息）的識別—選擇—過濾—存儲—使用，引導、實現資源的快速優化配置與再生、實現經濟高質量發展的經濟形態。

（來源：文章屋網 ）

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一、我國新會計準則尚未與國際會計慣例趨同的主要內容及其對報告質量的不利影響

（一）新會計準則的結構層次不科學

我國新會計準則結構由基本準則、具體準則和應用指南構成，并將類似于概念框架的內容歸入基本準則中。這種做法與國際慣例有較大出入，目前，在國際會計準則與各國會計準則中都不存在基本準則與具體準則之分，各個國家和國際會計準則委員會(IASC)都在研究財務會計概念結構。在IASC的《編制財務報表的框架》明確指出：“本框架不是一份國際會計準則，因此不對任何特定的計量和列報問題確立標準，本框架的任何內容均不支持特定的國際會計準則”；美國FASB的財務會計概念框架以及英國會計準則委員會（ASB）的“財務報告原則公告”中也都明確指出：概念框架不屬于會計準則的內容，不具有會計準則的效力。而我國會計準則是屬于會計法規的范疇，既然作為法規，就需要強制執行，而且不得隨意改變，要求保持相對的穩定性。筆者認為，我國將會計準則――基本會計準則類比為國外的概念框架，不僅混淆了概念框架的性質和作用，推遲了概念框架的出臺，而且削弱了對指導會計準則制定的基本概念和原則的研究，降低了財務報告質量。

（二）新會計準則的目標不明確

在國際會計準則和國外的概念框架別強調會計目標，是因為會計目標決定了會計信息質量要求，決定了計量屬性的選擇，決定了報表的格式，而且會計目標是構架會計準則的重要內容，目標不同，則可能導致具體準則制定的不同，也將導致會計報告信息質量的不同。隨著經濟環境的改變，國外大部分國家的會計目標都從“受托責任觀”轉向了“決策有用觀”，而且會計準則一直是授權民間組織制定，在信息質量上更加注重相關性，并兼顧了可靠性。而我國過去只注重會計職能，很少涉及到會計目標，會計準則的制定權一直在財政部。為了與國際會計準則趨同，我國新會計準則首次明確提出了會計目標，指出：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

值得注意的是，如果會計準則及其產生的會計信息主要為使用者的經濟決策服務，會計目標的定位將是“決策有用觀”，對會計要素的定義則主張“資產負債表觀”，對會計計量屬性的選擇，就會由歷史成本為主，轉向歷史成本與公允價值并重，甚至將公允價值作為主要的會計計量屬性。反之，如果將會計目標定位于“受托責任觀”，偏重于“收入費用觀”，則“收入費用觀”偏重歷史成本。但是，從新準則的內容看到，我國開始注重“全面收益”的理念，體現了“資產負債表觀”，從這個方面來看我國的會計目標應該定位于“決策有用觀”；而從計量屬性方面，我國會計準則是以歷史成本為主，公允價值為輔，這又體現了“受托責任觀”的會計目標。這使我國會計目標問題搖擺不定，區分不清是“受托責任觀”還是“決策有用觀”。這與國際會計準則規定的滿足投資者決策有用的財務目標相比，就顯得較為籠統，目標和范圍尚欠明確，這不利于我國會計準則國際化的進一步趨同，也不利于會計準則的質量，更不利于會計信息質量相關性和可靠性的有效權衡。

（三）新會計準則的制定模式不明朗

目前，國際理論界討論的會計準則制定模式主要包括規則導向、原則導向和目標導向三類。國際會計準則是以原則為導向，只提供原則，不具體涉及到每一項經濟業務。美國會計準則原來是以規則為導向，由于安然事件的影響，在2003年7月25日美國證券交易委員會提出了以目標為導向的制定模式。特別要指出的是，在我國，不管是新準則還是原準則都有相同的特點：有些準則的表述是高度概括，很抽象，是以原則的形式體現的；有些準則的表述很詳細，很具體，是以規則的形式體現的。由于我國準則制定模式的不清晰，導致會計準則的可操作性較差，這直接影響了財務報告的質量。

（四）新會計準則中公允價值計量模式不夠全面

財務會計的核心問題是計量問題，公允價值作為一種新的計量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場的確認，是一種具有明顯可觀察性和決策相關性的會計信息。值得強調的是，我國開始樹立“全面收益”的理念，體現了“資產負債表觀”，對會計計量屬性的選擇，就應由歷史成本為主，轉向歷史成本與公允價值并重，甚至將公允價值作為主要的會計計量屬性。雖然，我國新會計準則已廣泛地引入了公允價值計量模式，但對公允價值計量范圍作了很大的限制，我國的新會計準則體系仍是以歷史成本為主，公允價值為輔，核心的計量屬性仍然是歷史成本，相關性和可靠性這對矛盾還是得不到解決；而國際會計準則及美國等各國會計準則的核心計量屬性是公允價值，充分體現了會計信息的相關性，并使其與可靠性的矛盾也得到了解決。

二、我國企業會計準則進一步國際趨同的國際化策略

在會計準則國際趨同的形勢下，各個國家如果想要參與國際經濟事務的合作與競爭，就必須正視會計準則國際趨同的現實，而不能刻意強調本國的特殊情況而“獨善其身”。我國要真正實現國際趨同，提高財務報告的質量，就必須從思想、準則實質內容、準則形式、準則制定程序和準則議程時間等方面全方位實現趨同，才能提高財務報告質量、完善我國企業財務信息披露制度、提高資本市場運行效率和加速融入全球經濟發展，才能為信息使用者提供有用的決策信息。

（一）加強會計理論研究，及早制定我國會計準則的概念框架

為了解決經濟環境的發展變化給會計實務帶來的新問題，糾正會計實務中處理程序和處理方法上的不一致或出現的分歧，為進一步發展會計準則、提高財務報告質量提供一個具有充分說服力的理論依據，西方發達國家及國際會計準則委員會都非常重視財務會計概念框架的研究，并已建立了各自的財務會計概念框架體系。我國于1992年和2006年的《企業會計準則》，雖然部分地充當了財務會計概念框架的角色，曾發揮了極其重要的作用，但是會計準則畢竟不同于會計概念框架體系。因此，筆者認為，隨著經濟全球化等客觀經濟環境的發展變化，借鑒西方的研究成果，加強我國會計理論的研究，建立我國的財務會計概念框架體系，并以此取代《企業會計準則》，已是大勢所趨。

（二） 加強財務報告的相關性兼顧可靠性，樹立“決策有用觀”的會計目標

一般來說，“受托責任觀”要求信息的客觀真實，強調會計報表所依據的會計準則及會計系統的整體有效性。“決策有用觀”強調財務報表本身的有用性，而非會計準則。實際上，“決策有用”的會計信息也必須建立在客觀真實的基礎上，只不過“決策有用觀”更注重對事實的判斷，符合社會發展的客觀要求。前已述及，我國新會計準則體系的會計目標很不明確，在“受托責任觀”和“決策有用觀”之間搖擺不定，這直接影響了會計準則的質量，從而直接影響了財務報告的質量，使公允價值和歷史成本無從選擇，更使相關性和可靠性得不到協調。值得關注的是，由于我國經濟運行機制實行的是市場經濟體制，因此，會計目標的定位也應由市場機制來決定。從市場經濟的角度來看，會計信息的提供主要是為了使投資者和債權人避免逆向選擇風險和道德風險。但是，歐美國家一直不承認我國的市場經濟地位，而且我國一直是遭受反傾銷調查最多的國家之一，其中理由之一也是會計準則沒有與國際會計準則趨同。筆者認為，針對這些風險，也為了讓歐美國家承認我們的市場經濟地位，使我國的會計更快、更有效地融入世界經濟一體化中，我國應該選擇“決策有用觀”的會計目標。“決策有用觀”的采用能夠為反傾銷調查者提供判斷依據；有利于規范我國企業的會計基礎工作；有利于拓展我國會計理論研究的范圍；更有利于加快我國會計準則的國際化，提高我國財務報告的質量。

（三）提高人員素質，建立以目標為導向的會計準則體系

“決策有用觀”要求會計準則應當提供相關的、可靠的，對外部投資人、債權人以及類似決策者決策有用的信息，這就必須制定一系列高質量的會計準則。在國際上，按照高質量準則所產生的財務報告應能形成具有透明度的信息。而高質量會計準則的產生很大程度上受會計準則制定導向的影響。規則導向的會計準則向來以詳細、具體和可操作性強而著稱；原則導向的會計準則對同一經濟事項，沒有那么多的會計政策選擇空間和例外事項，似乎符合高質量會計標準的要求；目標導向強調提出會計準則的目標，這樣為會計準則制定過程中出現的問題提供一個解決指南，也有利于會計準則制定人員在制定準則的過程中向著有利于會計準則目標實現的方向來制定高質量的會計準則。安然、世通、在線時代華納等一系列惡性財務欺詐案件的發生使得人們將所有的希望都放在原則導向上。國際上許多國家開始采用原則導向，然而，由于中國沒有完整的財務會計概念框架，會計人員普遍缺乏較高的職業判斷能力和職業道德水平，而且中國會計準則的制定機構主要是財政部會計司，這樣，會計準則的制定受政府的干涉較嚴重。因此，我國不能采用原則導向的制定模式。

筆者認為，目標導向的會計準則應該成為我國會計準則導向的選擇。這需要經過以下幾方面的努力：首先，要投入大量的人力物力，在制定中國會計準則的同時，加強構建中國的財務概念框架結構；其次，加強中國會計的教育，增強會計人員的職業判斷能力，提高其職業道德水平；再次，對于目前尚未有完整的財務會計概念結構的情況下，制定救火式的會計準則的同時要體現前瞻性；第四，在準則的制定過程中，要盡量避免例外事項的制定，提高財務報告的相互可比性；第五，要保證會計準則制定機構的獨立性，從而較少地受到各社會利益集團的影響，真正獨立地制定出高質量的會計準則。

（四）加強財務報告的相關性和可靠性，采用公允價值作為核心計量屬性

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巴塞爾銀行監管委員會（Basle Committee on Banking Supervision）于 1998年9月份的“加強銀行透明度”的研究報告中，將透明度定義為：公開披露可靠及時的信息，有助于信息使用者準確評價銀行的財務狀況和業績、風險活動及風險管理活動。而且他們還認為，披露本身并不必然地導致透明度，為實現透明度必須提供及時、準確、相關和充分的定性及定量信息，這些披露要建立在完美的計量原則之上。透明信息的質量特征包括：全面（comprehensive）、相關和及時（ relevance and timeliness）、可靠（reliability）、可比（comparability）和重大（materiality）。

根據魏明海、劉峰（200l）的研究，會計透明度概念的提出是對會計信息質量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發展。會計透明度是一個關于會計信息質量的全面概念，包括會計準則的制定和執行，會計信息質量標準，會計信息披露與管制。它應當包括三個方面的內容：（1）存在一套清晰、準確、正式、易理解、普遍認可的會計準則和有關會計信息披露的各種監管體系；（2）對會計準則的高度遵循，而不管它是合營部門還是私營部門，是政府機構還是企業；（3）對外報告和披露高頻率的準確信息。顯然，會計透明度概念是一個更為全面綜合的概念，可以說，它是繼美國FASB的第二號財務會計概念公告會計信息質量特征沒有以來有關會計信息質量特征研究的又一次飛躍，它的目標是讓會計信息使用者能真正做到“透過現象看本質”，而不是“霧里看花”。

二、影響會計透明度實現的三個梯次及其相互關系

如果說，相關性與可靠性側重于會計信息產品自身的質量標準，信息披露側重于實現會計信息標準的方式群雕會計透明度則是這兩者的兼顧、兩者的統一，是一套全面的會計信息質量標準和二個進行會計信息全面質量管理的“工具箱”。所以，要實現會計的透明度不僅要關注會計準則自身的質量，重實關注會計準則的制定與執行質量。換言之，影響會計透明度的實現有三個梯次：會計準則制定質量，會計準則產品質量，會計準則執行質量。影響會計透明度實現的三個梯次是相互依存的，這種相互依存關系表現為：會計準則制定質量是前提，會計準則產品質量是核心，會計準則執行質量是保證。沒有高水平的研究制定者、沒有科學的制定程序，就不可能形成高質量的會計準則產品；而沒有相關的法律責任。和違反準則的懲罰機制對準則的執行測儀嚴格的監管，任何高質量的會計準則其作用都將大打折扣，所以，要實現會計透明度就必須做到這三個梯次的循環換制。而不能有任何偏廢；換言之，一套清晰科學的會計準則只為會計透明度的實現提供了技術上的可能，而只有當相關的會計環境能為會計準則制定質量與會計準則執行質量作出保證時，會計透明度的實現才是可以預期的。

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一、我國高質量會計準則的特征

會計準則的特征包括適應性、邏輯性、協調性、嚴謹性、可理解性。適應性是指會計準則應當與其目標相適應，應該保證其經濟后果效率優先，兼顧公平和穩定，將投資者的利益擺在首位，要適應我國特定的政治、經濟、法律、文化環境，會計準則的頒布時機要合適；邏輯性要求會計準則應該反映交易實質，真正做到“實質重于形式”。會計準則的內容必須能夠體現經濟業務的實質。會計準則應當保持邏輯一貫性；協調性是指會計準則應當協調處理好會計核算原則之間的矛盾。會計核算原則包括可靠性、相關性、謹慎性、及時性、可比性、一致性等。會計準則之間應該相互協調。不論在文字表述上，還是會計處理上都要協調一致，并應盡量與國際慣例協調，與財務制度、稅法等其他經濟法規協調；會計準則的嚴謹性包括內容體系的嚴謹性，盡可能兼顧各種情況，它要求其會計處理業務科學嚴謹，語言表達的解釋性說明應詳細、具體；可理解性的會計準則要求會計做到語言表述簡煉、中國化，它直接影響會計準則的質量，而且必須要重視“指南”的重要作用。

實踐是檢驗真理的唯一標準，會計準則要想具有高質量，就應該建立相應的實踐標準。它包括可操作性、公認性、穩定性。可操作性是指會計準則應該有利于實務操作，要求其不能過于復雜和超前。會計準則要有利于監管，講求成本效益原則；公認性是高質量會計準則的一個重要特征，指會計準則后，應得到廣泛的認同和較好地執行；會計準則作為一項會計法規，應保持相對的穩定性。會計準則的穩定性是衡量會計準則是否是高質量的一個參考標準，高質量會計準則應該考慮到對新經濟事項的及時規范。

二、我國會計準則存在的一些問題

由于我國會計準則建設時間短，導致我國會計準則仍然存在諸多問題。致使基本會計準則功能相對模糊，理論深度不夠。會計準則內部邏輯一貫性較差，許多“界線”的設定往往具有較大的隨意性。會計準則的嚴謹性有待改進，某些概念表述不夠嚴謹，某些會計處理不夠嚴謹。會計準則的可理解性和可操作性不夠，會計準則的可理解性較差，會計準則的可操作性較差，會計準則之間或與相關法規之間還存在一些不夠協調的地方。會計準則國際化程度有待進一步提高，會計準則的修訂頻率過快。

在客觀上，會計準則制定時間相對倉促，基本會計準則從研究制定到出臺實施歷時短，會計準則制定過程中的行政干預較多，利益相關者參與會計準則制定的熱情不高。在主觀上沒有明確的會計準則目標，會計準則的制定方法存在偏差，基本準則并未真正發揮其概念框架的作用，會計準則制定程序不夠恰當，導致會計信息制度性失真，它包括傳統會計的局限性導致信息失真、會計準則的不完善導致信息失真。導致利潤操縱行為，導致經營者逆向選擇，導致企業短期經營行為，導致會計準則成本增加。它會破壞社會主義市場經濟秩序，給投資者和債權人造成損失，不利于企業的長遠發展。

三、建立我國高質量會計準則的對策

明確會計準則目標是完善會計準則的首要工作。首先決策有用觀是我國會計目標的現實選擇，明確決策有用觀會計目標的具體內容是會計信息提供的對象。會計準則應以利益集團為基礎，兼顧公共利益，必須全面考慮和較好地協調各方利益。

完善會計準則制定程序。會計準則制定程序應當公平允當。要增加會計準則制定人員的代表性，增加起草階段的公開性，實行“投票表決制”決定會計準則是否，在會計準則正式實施以前，增加試行階段。

以目標為導向完善我國會計準則。詳細說明每項具體會計準則的目的，盡量減少準則中不必要的“界線檢驗”，提高“指南”的質量，增強“講解”范例的代表性，盡量減少備選方案，減少會計方法的可選擇性，以便為將來建立統一的會計制度奠定基礎。

盡早制定財務會計概念框架。概念框架和基本準則應該同時并存，財務會計概念框架的理論指導作用不容替代，基本會計準則不能取消。制定我國財務會計概念框架的時機已經成熟，繼續加強會計準則的國際協調，積極推進會計準則的國際協調，加強會計準則理論研究。

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一、國有經濟的本質是其控制力產生的根據

國有經濟是建立在現代化生產力之上，生產資料歸社會全體勞動者所有的一種公有制經濟形式。國有經濟的這種本質特征是其產生經濟控制力的客觀根據。優越的國有經濟質量控制力之所以產生，是由其社會屬性決定的。第一，優越的國有經濟制度促進了現代化生產力的發展，使其能在國民經濟中發揮引導和帶動作用。第二，國有經濟是社會再生產順利進行的保障。第三，國有經濟是科技進步的堅強后盾。國家運用國有經濟的經濟實力使投資風險巨大，其他經濟無力也不敢承擔的尖端科研活動得以順利進行，促進了科學技術的發展，推進國民經濟可持續發展。第四，國有經濟體現社會主義本質，在解放和發展生產力中起著支撐作用。在目前我國多種所有制經濟共同發展的條件下，國有經濟雖只是占其中一個份額，但隨著國民經濟的部分質變，最終將促進國民經濟發生“國有量化”的整體質變。國有經濟的本質決定了它應該是高質量的經濟，與此相適應的應該具有強大的經濟質量控制力。

二、“調整”、“改組”是發揮和增強國有經濟質量控制力的戰略舉措

國有經濟質量控制力發揮的程度與國有經濟的社會屬性密切相關，目前滿足國有經濟質量控制力的條件還存在不足，影響了控制力的發揮。主要是“國有經濟分布過寬，整體素質不高，資源配置不盡合理”，“重復建設嚴重、企業大而全、小而全，沒有形成企業化生產、社會化協作體系和規范經濟，缺乏市場競爭力”。為此，我國實施一系列舉措從戰略上調整國有經濟布局，推進國有企業改組，以滿足國有經濟高質量的要求，從而充分發揮國有經濟在國民經濟中的主導作用。這些“調整”、“改組”的重點是：在國有經濟的實現形式上，退單一的國家獨資形式，進為國有經濟控制多種所有制的有效實現形式，以增強企業活力，提高國有經濟的質量；在國有經濟的分布上，退國有經濟在所在經濟領域全面撒網、分布過寬，進為在關系國民經濟命脈的重要行業和關鍵領域的優化分布及質量的提高；在國有企業的數量和質量的關系上，退單純追求國有企業數量擴張，忽視質量的提高，進為保持必要的數量，重視質量的提高；在國有經濟的質量上，退“大而全”、“小而全”低效率、低效益和重復建設，進為專業化生產，集約化經營，發展大型企業和企業集團，放開搞活中小企業，走規模經濟和低投入、低消耗、高效率的質量經濟之路；在技術進步上，退創新能力不強，技術落后，發展乏力，進為增強企業自主創新能力，在新興產業和高技術產業占據重要地位，掌握核心技術，占領技術制高點，發揮技術先導作用，走集約型和可持續發展之路。針對目前國有經濟存在的質量問題，實行“有進有退，有所為有所不為”的“調整”、“改組”，要求在“進”、“退”工作的過程中要有所作為，在“退”的領域應該有所不為。經過“調整”、“改組”，要使國有企業由數量型向質量型、規模型、產量型和效益型轉變，提高國有經濟的整體素質，增強其經濟控制力。

三、國有經濟質量控制力的表現

“調整”、“改組”戰略舉措的實施，使國有經濟產生經濟質量控制力的必然性變為現實性。經濟質量主要由企業素質、技術水平、經濟效益、競爭力、抗風險能力組成并相互作用產生的經濟效益狀態。高質量經濟的主要特征是：一是，企業素質的先進性。二是，技術的先導性。三是，經濟運行的高效性。四是，優勢的競爭性。五是，極強的抗風險能力。國有經濟質量提高后所形成的控制力主要表現是：第一，國有企業素質的先進性是控制力形成的基礎和源泉。國有企業先進的企業制度，先進的技術裝備和生產工藝，較高的員工素質和管理水平，較強的技術開發創新能力，模范地遵紀守法經營，服從國家的宏觀調控指導等因素的綜合作用是國有經濟質量提高，控制力增強的微觀基礎。第二，技術的先導性是國有經濟質量控制力產生的核心，科學技術是第一生產力，現代經濟的發展越來越依賴科技的支撐和帶動。由于國有經濟在新興產業的高技術產業上占有重要的位置，掌握了核心技術，占據了技術制高點。第三，國有經濟的高效益是經濟質量控制力產生的支柱。高效益是經濟質量高的重要標志，有了高效益，首先使國有企業資本積累率和員工收入提高有了經濟來源，從而調動了員工和企業生產的積極性、主動性和創造性，使國有經濟實力和控制力進一步增強。其次，高效益使國有資本的集中力、積聚力、擴張力、滲透力、經濟輻射力增強，使之在國民經濟中有效發揮主導作用。再次，高效益使國家利稅收入增加有了保證。第四、國有經濟抗風險能力是控制力形成的關鍵。抗風險能力是建立在國有企業先進素質、技術水平、優質的競爭力和經濟高效益的基礎之上的。國有企業素質的先進性是抗風險能力形成的基礎和源泉，國有經濟技術的先導性是抗風險能力產生的核心，高效益是抗風險能力得以實現的實力基礎和堅強后盾，國有經濟極強的競爭力是抗風險能力的表現。總之，只要國有經濟實現了高質量，就能產生質量控制力，從而有效主導國民經濟的發展。

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首先，必須做到的，就是層次立體分明，對于一個流水線運作過程，重要的是效率，如何提高效率首先必須管理層次鮮明 ，每個層次必須了解自己應盡的職責。必須形成一種“中層服務于基層，基層抓落實，各層次有效溝通、信息共享”的管理理念。

其次，管理的手段必須簡單。管理的手段簡單、有效、規范。這種宏觀的闡述，當然在各行各業，不同的大小企業與機制中都有不同的表現方式，還是那句必須結合自我的實際情況而定，這其中難免會有管理方式不當的情況，因為只有發現問題才會有不斷地改進方案，管理方式才會不斷地趨于完美，工作的流程與效率才會不斷地提升。但不管是以何種方式來管理，有一點是一致的，也就是說最大限度地實現規范化管理，也就是管理工作必須梳理，立體化層次，分出先后次序來，再次檢索，去其糟粕，最后必須抓重點，有效地實施。

必須將質量的體系與質量的技術結合[1]。如今質量的管理有兩大類：宏觀與微觀。宏觀發展，即向構造應對競爭環境、面向未來的質量系統的宏觀方向延伸，由基礎的ISO9001等合格評定管理體系向追求永續經營的卓越績效模式發展。用簡潔明了的話說就是以宏觀角度出發點，管理各組織與機制。而微觀發展，解決具體而又復雜的質量問題，由傳統的質量工程科學向更加嚴密的六西格瑪技術發展。這用一句話概括就是在不迷失方向的情況下，發現問題解決問題。但其實創新的質量管理方式，就是要這兩種方式的管理，再結合自身企業的需要，不斷地從宏觀與微觀上調整管理的方式，達到無限趨于完美的管理手段，才是真正的創新管理方式。

質量管理機制要創新

競爭是提高市場效率的動力，當然也就成為了提高質量的原動力，在社會主義市場經濟中企業是質量管理創新的主體，那么質量管理工作機制必須創新，必須有政府等外在力量來為企業的質量管理營造良好的外部環境。

首先，要為企業提供良好公平的競爭環境。為了充分發揮市場競爭機制的作用，我們必須要創造公平競爭的市場環境，促使企業自覺提高質量。必須反對地方保護主義，打破行業壟斷和霸王條款，同時我們也要加大對知識產權的保護力度。

其次，要為企業的質量改進提供信息和幫助。提高企業的核心競爭力，除企業自身努力外，還需要得到外界的支持和幫助，這既包括政府的引導和推動，也需要社團等中介組織為企業提供各種服務；既要提供培訓和咨詢服務，又要提供市場調查和各類信息服務。

再次，要倡導全社會對質量管理的關注。消費者要勇于保護自己的合法權益，積極反饋質量改進的意見和建議，促使企業改進和提高質量；新聞媒體要大力宣傳質量的重要性，支持各項質量活動，發揮輿論監督的作用，形成全員的質量管理氛圍。

質量理念要創新

質量管理的實踐在不斷地豐富和發展著質量管理的實踐，質量的內涵已由符合性標準演進為讓顧客滿意，進而注重差異化的競爭性質量；質量的領域已由產品、服務的質量拓展到工作、過程、體系的質量，進而擴展到經營的質量、經濟增長的質量、環境的質量、發展的質量等；質量的重要性日益受到關注，產品、服務質量已成為創造價值的核心和底線，成為國際市場競爭首要關注的問題、企業經營的第一要務和每個人的道德準則；提高質量是企業、社團、國家和全社會分內之事[1]。

顯然我們必須從新的視角認識質量，向企業和社會傳遞新的質量理念。要繼續在全社會宣傳和倡導大質量概念，讓人們充分認識到，質量已成為國際市場關注的焦點，質量是一個國家或經濟組織良性發展的基礎，將成為每個人的道德準則。

發展質量從科學發展角度來理解是大質量的概念，包括了環境、資源利用、信息安全、社會責任和食品安全等，不僅涉及具體主體所擁有的質量特性，更注重經濟社會發展中一切可能影響到人民生活質量、國家競爭力的質量。它超越微觀領域的質量范疇，又把靜態質量概念拓展到動態的質量，是一種科學發展的質量觀。要注重企業質量與服務質量、經濟結構調整與經濟增長方式、自主創新能力，更要樹立可持續發展、追求全面協調和可持續的質量理念[2]。

質量意識要創新

有意識，才有行動，有行動才有結果，有結果才會帶來效益或者虧損。一個企業的生存與發展的質量意識非常重要，創新質量意識，就必須更優化地解決現在的不足之處。如果一個企業與機構沒有強烈的質量憂患意識，就會被社會拋在腦后，如今激烈的市場要的是效率與效益，如果對激烈的競爭市場反應遲鈍，久而久之企業必然衰敗。這就是之前所講的與時俱進。國家對質量管理和調控的主要手段就是通過法律、法規等去彌補市場的缺陷，抑制市場的副作用。因此每個企業的管理手段不同，當然管理的意識內容也不同，就我所如今的發展趨勢，必須首先樹立質量品牌意識。名牌產品在市場上總有著自己的一片領域，他們之所以成功是與各方面離不開的。爭創名牌檢驗機構，就必須一絲不茍地抓質量。在把握廣大用戶需求的同時，瞄準世界的先進水平，不斷地提高檢驗機構對市場的適應能力。這樣在檢驗領域，獨占鰲頭！

質量效率

何為質量？質量即是：完成工作的品質+有效率地完成大批的工作量。對于一個企業來說，保質保量地完成工作不僅是對個人負責，對客戶負責，也是對社會負責。當今社會是個現實的社會，對于我所的發展前景相當美好，如何在大工作量的情況下保證速度與效率是個非常非常艱巨的任務。提高效率，加快的不僅是工作的流程，并且會在工作過程中帶走不必要的錯誤與麻煩，會創造出一個持久的良性循環，讓一個企業的運作走上正軌。自覺地采取措施，滿足顧客不斷變化的、明確的和潛在的需求，使我所創造出更大的效益。

通過以上各方面的質量管理創新，我們的質量管理才會不斷地進步，才會在社會飛速的發展下不被淘汰，在這競爭激烈的當今社會有足夠的競爭力。質量管理理論的創新與質量管理的實踐是相互促進的，是相輔相成的，如何把握好就是創新的一個過程了！

參考文獻：

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一、高校畢業生就業現狀

（一）大學畢業生變為普通老百姓而非天之驕子，就業市場變為買方市場而非賣方市場

我國1999年開始推行大學擴招政策，2002年擴招后第一屆畢業生為133萬人左右，相隔12年，2015年的畢業生將達到749萬人左右。面對大學畢業生的迅速攀升，面對人才培養結構、模式與社會經濟發展需要脫節，面對就業供需結構的矛盾以及大學生就業地域趨向集中、城鄉二元經濟結構和區域經濟發展水平的差異等原因，造成了畢業生的就業形勢日趨嚴峻[6]。另外，目前的大眾化教育，已經使就業市場由賣方市場轉變為買方市場，勞動力供給市場多于需求市場，且受國際金融危機等多種因素的影響，許多企業因為資金鏈短缺而紛紛破產倒閉。過去的2013年被稱為歷史上大學生最難就業年，經過2年的沉淀，目前，2015屆大學畢業生的就業情況仍然不容樂觀，就業問題凸顯。

（二）就業形式多樣性，就業結構變為以第三產業為主導，而非第一、第二產業

世界各國的經濟發展經驗證明，越是隨著經濟的發展，勞動力在第一產業的就業比重就越趨于下降，在第二產業的就業比重就越趨于平穩，反倒是隨著經濟的飛速發展，勞動者的收入日益增加，為第三產業的發展創造了條件。馬斯洛需要理論也表明，人在滿足了衣食住行之后，會增加對其它方面的消費，從而推進第三產業的發展[7]。因其職業性決定了其具有用人范圍廣、用人數量多等特點，所以，第三產業的迅速發展有利于推動就業。且據研究表明，經濟發展水平越高，第三產業的就業人數占全部就業人數的比重就越大。目前，我國經濟社會發展的現狀已經決定了第三產業是就業的主導。

（三）大學新生就業能力需求現狀

“跟進式教育”是基于商業活動理論和組織行為學理論之上，為學生的健康成長和科學獲知提供人本服務的全新教育模式。它遵循學生成長和教育規律，能做到以發展的眼光使學生各項工作和成長變化互動共進，最后，起到“潤物無聲”的教育效果。本研究團隊對常州大學機械工程學院332名2014級新生實施了問卷，發放問卷332份，回收有效問卷330份，（有效率99.39%），其中男生275人，女生55人。探索他們除了對所學專業知識以外，對就業競爭力提升等方面的需求以及出現的困惑，旨在做到教育以人為本，有針對性的做好學生服務工作。多數2014級新生希望學校能在職業素質拓展訓練、求職技能輔導及提供就業信息方面給予指導和支持，學生希望能通過網絡媒介或者相關就業輔導手冊暨線上線下全方位了解就業信息和狀態，并能通過各項訓練、實踐及技能輔導來提升自身的就業競爭力。以上問卷數據可以反映出學生對四年后的就業保持了積極向上的態度，想在學校多得到就業能力的提高；其次，也反映了目前嚴峻就業形勢給大學新生帶來的就業壓力。

二、跟進式教育理念下大學生高質量就業意義

（一）有利于大學生就業率提高

大學生的就業相對是高水平、高平臺就業，因此，大學生的綜合素質能力就被看的特別重。大學生就業能力反映的不僅是大學生自我價值的認知，也反映了一個高校的整體培養水平，同時也將間接影響到一個國家社會經濟發展的水平。在跟進式教育理念的指導下，對學生的素質技能、實踐能力、知識結構及就業觀念等方面進行全面提升，將大幅度提高學生的綜合素質，提高就業能力，促進大學生就業率的提高。

（二）有利于大學生職業生涯規劃的推進

職業生涯規劃最早于20世紀初在美國興起。我國職業生涯規劃起步較晚，直到20世紀90年代末期，才將職業生涯規劃引入大學，經過將近20年的發展，職業生涯規劃基本覆蓋了所有國內高校。但是受傳統就業觀念的束縛和社會價值取向的誤導，以及職業生涯教育實施時間短、手段形式單一等原因，高校大學生職業生涯規劃仍然存在諸多問題，通過就業現狀分析及就業能力提升措施的實施，能讓高校更加注重落實學生的職業生涯規劃，從低年級開始培養學生規劃未來，選擇職業，也能讓學生樹立目標，找到奮發前進的動力。

（三）有利于以人為本教育理念的推進

人才培養是大學的首要任務和永恒的主題。人才培養必須堅持以人為本，高校的思想政治教育需要以人為本，高校要實現畢業生高質量就業更需要以人為本。以人為本是跟進式教育理念形成的理論基礎，要不斷的根據大學生的需求，結合高校自身實際，不斷推進實施跟進式教育的建議，這樣才能在當前就業形勢如此嚴峻的情況下，實現大學生高質量就業的穩步前進。

三、基于就業現狀實施跟進式教育的建議

為了滿足大學新生的合理要求，幫助大學新生實現提升就業競爭力以及推動大學生更高質量就業，作者通過大量的文獻調研及結合自己的實際工作，主要從跟進國家、高校和學生三個層面提出推動大學生更高質量就業的具體措施。

（一）跟進國家，建立與社會經濟發展需求相配套專業結構，利用好國家就業政策，為學生高質量就業提供服務

專業的設置必須滿足經濟社會發展的需求，因此，要設立國家層面及學校層面的專業預警機制。國家層面主要做好宏觀調控，把握好專業及就業整體情況，能及時鎖定并紅、黃、綠專業。最底層的監測及調控都落在院校身上，所以，學校層面的專業預警機制是具體執行層，要負責對本校畢業生的就業情況進行跟蹤，對發現的問題要進行分析，并能根據分析結果采取措施，對專業方向、培養方案做出調整或者減少招生量[8]。國家為了促進大學生就業，提出了許多鼓勵政策，比如國務院4月份剛印發的《關于進一步做好新形勢下就業創業工作的意見》（〔2015〕23號）；緊隨其后，人力資源社會保障部又印發了關于落實《國務院關于進一步做好新形勢下就業創業工作的意見》（人社部發[2015]42號）等，為了能更好的促進大學生實現高質量就業，必須吃透政策，利用好國家政策。

（二）跟進高校，重視校院兩級指導體系建設，加強就業指導部門的職能落實，滿足學生就業指導需求

美國SCANS總結出了高校畢業生的35項基本能力，主要是理解與交流能力、科學思維能力、管理能力、應用分析能力及動手能力。而服務他人能力和有效的口頭溝通能力、針對性寫作能力、談判技巧、新產品構思能力、電腦編程能力又是基本能力中的核心能力[9]。國家教育主管部門在制定人才培養目標和高校在制定具體的培養方案時，要把學生的各項能力培養納入其中，要為就業打下基礎。自主創業是學生就業的最佳方式，也是帶動大學生就業的重要途徑，政府和高校要在組織相關科技競賽中把培養學生的創新創業能力滲透進去，要完善院校兩級創新創業指導體系，建立專門的創新創業指導老師團隊，更要加強創新創業學科的建設，在豐富創新創業理論知識的同時，更加注重實踐環節。目前，在全民創新，大眾創業的社會思潮氛圍影響下，大學生也受到影響。大學畢業生自主創業比例年年增長，2012屆全國高校畢業生總體創業比例為2%，而到2015屆，將達到6.3%。高校要利用好國家各級政府提供的資源和政策，結合自身的特色，開展學生創新創業引導工作。也可以借鑒國外的發展模式，比如美國的基于草根創新項目的概念驗證中心組織模式，韓國的“全國大學生創業同友會”和“創業風險會”，英國的“小工廠計劃”“小工程公司”等[10]。高校就業指導部門對學生的就業指導是學校人才培養的最后重要環節。目前，由于就業指導工作人員匱乏且素質參差不齊，單純地追求就業率及不關注就業質量等多種原因，造成目前高校就業指導部門的職能行使并不能很好的滿足學生[11-12]。因此，為了能讓學生繼續做就業中的“天子驕子”，高校一方面要重視對學生能力和專業知識的培養；另一方面，要建立院校兩級與企業產學研聯動體系，利用社會及企業資源，最大程度地滿足學生的需求，實現資源的最大優化。

（三）跟進新生的綜合素質發展、跟進新生的就業期望及引導大學生樹立正確的就業觀

學生的綜合素質發展是學生實現高質量就業的重要因素之一。在平時的課堂教學或第二課堂中，學生不僅要注重知識結構的積累，要將人文主義素養與科學主義素養相結合，要將專業課的學習與通識課的學習相結合，更應該注重加強職業素質拓展訓練，積極地參加社會實踐或者掛職鍛煉，多向求職成功人士汲取經驗。由于社會經濟的發展，受社會上金錢至上的價值觀影響，大學生找工作的標準容易陷入工資福利待遇的高低來評判，因此，需要開展就業心理輔導等活動，引導學生更加重視職業發展空間，勇于到基層去鍛煉。

參考文獻：

[1]薛健飛,浦玉忠.高校思想政治教育范式轉換研究——以對“跟進式教育”理念的剖析為例[J].河南社會科學,2014,22(2):101-104.

篇10

    1.1顧客價值期望發生變化。

在21世紀的全球市場中，顧客對質量的要求足：本質上完美；經濟上可以承受（即買得起）；由用戶決定：

1.2公司將承受巨大的經濟壓力。

此壓力像一把剪刀，其兩片銳利的刀鋒正不斷地逼近公司一片是向上的成本，另一片是向下的價格,在21世紀，公司將努力使高質螢和低成本變成伙伴，而非敵手。

1.3管理觀念將發生根本的轉變。

21世紀的管理觀念認為最基本的改善力量應源于對組織中每一成員知識、技能和態度的引導和利用。全球質量改善的中心是把員工的力量和卓越的管理者融合起來。

1.4傳統的質量“合格”概念將過時。

在21世紀，質量標準將發生重大變化。原有的各種技術標準僅能作為合格與不合格的判別依據，過剩經濟的出現，使很多合格產品不能成為商品，只能成為無人問津的“廢品'因此，只有讓用戶完全滿意的產品才能變成商品，才能創造價值。質量是顧客所要而非公司所給。

公司欲解決現時的經營問題且在21世紀快速發展的全球經濟中成為發展和盈利的領先者，必須進行質量管理創新，對產品與服務形成的全過程進行嚴格的管理與控制.其中，供應鏈質量管理是一個新思路。

    2供應鏈管理與質量管理

供應鏈，也被稱為價值鏈或需求鏈，包括顧客、供應商、過程、產品以及對產品和服務有影響的各種資源。供應鏈強調的是公司之間的過程與關系。

供應鏈管理是指從原材料采購到成品銷售給顧客的整個過程中對產品和服務的管理。供應鏈管理強調核心企業與相關企業的協作關系，通過信息共享、技術擴散（交流與合作）、資源優化配置和有效的價值鏈激勵機制等方法體現經營一體化。供應鏈是從系統觀點出發，通過對從事原料、半成品和成品的生產、供應、銷售直到最終消費者的整個過程中物流與資金流、信息流的協調，以此來滿足顧客的需要。供應鏈質量管理是指對供應鏈上各個環節（包括合作伙伴）的質璧管理。

高質量的產品與服務是由優質及時的原材料、嚴格精確的設計、精密穩定的制造過程和全面周到的銷售服務來共同構筑的.供應鏈質量管理意味著核心企業不僅要對企業自身的產品設計$腿過程進行質量管理，而且要對供應商、分銷商和零售商等相關企業進行質量管理，從而做到對產品與服務形成的全過程進行嚴格的管理與控制。

在21世紀，市場的競爭將從企業之間的競爭發展為供應鏈之間的競爭，質量是由整條供應鏈來共同保證的。企業通過供應鏈質量管理，可以從以下方面獲得企業價值的倍增：

2.1調整整個企業來實現傳遞獲利的，必要的、優勢的顧客價值

企業把最終保證顧客對產品與服務的滿意作為有效價值傳遞的驅動力，盡力識別和理解最終顧客的需要和期望，將其作為決策的主要依據。對顧客要求做出快速反應，隨時接受顧客的反饋，不斷提高顧客服務水平。

2.2實現合作伙伴間的無縫聯接，降低制造成本

企業努力使得供應鏈中每一個環節，即合作伙伴，明確其對質量的責任與義務,并保證實現。伙伴之間的質量協定可以通過契約的形式確定下來，并嚴格按照契約中的承諾，來檢測合作伙伴的質量與服務。質量不僅僅通過最終的測試來進行控制,還有科學的方法來確保及時消除過程中出現的問題，不斷完善,努力實現合作伙伴間質量管理的無縫聯接，并且降低企業間的交易成本和企業的制造成本。

2.3有效利用供應鏈中的員工和相關各方的能力和知識，改善產品整體質量

企業在其供應鏈中僅僅是使用了很少的一部分知識。正確的戰略是理解、衡量、創造、展汗、留存、轉移和保存知識。供應鏈質量管理將改變企業之間信息封閉模式，實行供應鏈中信息、知識ft享，最大限度地減少系統中信息的不確定件和時滯，以信息、知識共享為基礎構筑企業之間的合作。核心企業依靠分銷商搜集的顧客信息，并通過信息共享、技術擴散（交流與合作），將更存效利用供應鏈中的員工和相關各方的能力和知識，改善產品質量，開發新產品，通過知識資本獲得利潤.

     3通過供應鏈質量管理，保證產品整體質量

    如何通過供應鏈質量管理來保證產品整體質量？以下以廣州本田汽車有限公司為例廣州本田汽車有限公司是廣州汽車工業的圪頭企業，也是廣州市國企改革的典型,.，在走出廣州te致的陰影后，依靠內部革新和外部支持，通過供應鏈（見圖一）質量管理，走上了一條具冇中閩持色的全面質量管理之路。

圖一廣州本田供應鏈物流示總

   3.1樹立戰略合作意識，把提高質量看作企業的社會責任

在21世紀，市場的競爭將從企業之間的競爭發展為供應鏈之間的競爭。企業應把提高質_設肴作是企業的社會責任，與供應鏈上各貿易伙伴閉體進行戰略合作，獲得供應商、企業、分銷商和顧客各方利益的統一。廣州本田的做法是把這種戰略合作意識寫人企業哲學之中。廣州本田的企業衍學是：“尊重個性”、“三個喜悅”。[3]“尊重個性”是指，互相尊重各自獨立的個性，以平等的關系互相信賴，發揮各自擁有的力量，并以此共同分享喜悅。“三個喜悅”即“購買的喜悅”、“銷售的喜悅”、“制造的喜悅”，是希望根據“尊重個性”同所有和本田的企業活動發生關系的人們建立一種能夠共同分享喜悅的相互信賴關系^廣州本田的企業哲學充分體現了“利他、群己合一”的基本思想。

3.2控制零部件供應，獲得源流保障

只有堅持生產高質量的產品，才能使顧客滿意，而高質量的產品要求有高質量的零部件。"千里之行，始于足下”，廣州本田始終保持對零部件質量的高要求，從而為整車工作打好基礎。

廣州本田按照QCDDME(質量、成本、供貨服務、研究開發、管理、生產要件)原則對零部件供應商進行嚴格篩選，使零部件供應質量達到生產標準。

為保證用戶——廣州本田能貫徹其質量方針，供應商必須建立起自己的質量保證體系，以最經濟的//法生產高質量的零件或材料。供應商的質量保ilH體系必須滿足廣州本田的要求，關鍵是將廣州本丨U的要求融人到供應商自己的生產工藝中，建立一；f-質圮保證體制，明確規定設計、質量、生產制造：質V:及各部門之間的責任。

通過供應商的質童保證體系,廣州本田的零件與j:IT的計劃、準備和改進得到保證,以確保穩定的工;iY-im同時，供應商有責任保證由二級供應商提供的產品得到丨樣的保證。為此，自供應商從廣州本田的農購部收到技術規格起，廣州本田的相關部門將為供戍商在零件和工序的計劃、開發和改進方面提供幫助，以便供應商正確、清楚地理解企業的要求。

3.3嚴格控制銷售和售后服務質量，并快速獲得!市場信息反饋A質鉆產品只有通過高質量的銷售服務體系送|達w客，才能培養和形成忠誠的顧客群。

廣州本田汽車有限公司在中國推行一套特有的背銷模式一一“四位一體”銷售服務體系，它集整車銷愾,代后服務、零部件供應和信息反饋于一體。這種前店ff；廠的銷售及服務模式在中國汽車工業由廣州i4-[n汗次弓I人，其能夠做到統一銷售、統一形象、統一j調配,忠誠地為顧客服務，真正體現“用戶第一”，實現i“為顧客提供喜悅,是我們最大的喜悅”。

做好銷售服務，需要通過銷售服務店的努力，制造商的支持-廣州本田在培訓、技支持、信息交流、廣告策劃等方面對銷售服務店給予大力支持。各銷售服務店在各自的區域內獨立運行，通過提供服務，保持自身長期穩定發展。

對分銷商的質量控制是保證產品整體質量的關鍵一環。廣州本田的分銷較顯著的特點之一是對分銷商的具體操作有嚴格的規格，這區別于一般制造商將產品交給分銷商后，銷售權同時移交。廣州本田對價格、最終用戶、跨區銷售、定金收取、客戶來源、全年各月供車計劃、銷售行為規范、客戶管理甚至具體的登記和操作都有嚴格的規定。其目的是保證顧客能夠充分享受本田提供的優質服務，獲得一致的性價比；而分銷商即使在市場蕭條的情況下也不會惡性競爭，能獲得一定的收益。

篇11

(一)準則與制度的聯系

1　制定的依據相同

會計準則與會計制度都是由國家財政部門根據《會計法》組織制定和頒布實施的。

2　都屬于會計法規

會計準則與會計制度都是國家財政部頒布的行政法規，具有同等的法律效力。

3　都是國家的會計核算制度的組成部分

《會計法》第五十條規定：“國家的統一會計制度，是指國務院財政部門根據本法制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理制度。”會計核算制度僅是統一會計制度的一部分，會計核算制度包括會計準則和會計制度。

4　都是會計標準

會計標準是對各會計要素進行確認、計量、記錄和報告的依據及準繩，而會計準則和會計制度都對會計要素的確認、計量、記錄和報告等做出了規定。

(二)準則與制度的區別

1　在會計規范體系中的層次不同

會計準則和會計制度是兩個不同層次的會計規范，前者，尤其是會計基本準則或財務會計概念框架制約后者。根據會計法律權威性和內容的不同我們可以將其層次關系作以下劃分：會計法是第一層次，財務會計報告條例是第二層次，會計準則是第三層次，會計制度和財政部制定的補充規定或暫行規定是第四層次。

2　適用的范圍不同

會計準則大多只適用股份公司的會計處理，有些也適用于其他企業；而企業會計制度適用所有企業(金融和小型企業除外)。

3　規范的目標不同

會計準則規范的目標主要是解決會計要素如何進行確認和計量的問題，同時也規范會計主體應當披露哪些方面的信息，著重于真實公允地反映企業的財務狀況、經營后果和現金流量，以提供對外投資、信貸等決策有用的會計信息；會計制度規范的目標主要是解決會計要素如何進行記錄和報告的問題，側重于會計科目在使用上的規范和會計報表在揭示形式上的統一，以滿足國家宏觀經濟管理及統計信息可比性的要求。

4　規范的內容不同

會計準則主要是對會計要素的確認、計量、披露和報告方面做出原則性的規定；會計制度則對會計要素如何進行記錄和報告，作了較為詳細的規定。

5　規范的結構不同

會計準則是分會計要素、分經濟業務制定的；而會計制度是按照會計報表的結構，或者說是按照會計科目的組織邏輯來制定的。

6　語言的表述方式不同

會計準則的表述語言采用國際通用語言，更適用于國際方面閱讀；會計制度的語言表述符合中國人的思維方式和習慣。

7　靈活性不同

會計準則的制定、修訂要比會計制度方便靈活。由于會計準則是分經濟業務制定的，所以當某一項經濟業務隨經濟環境有所改變時，能夠直接修改某一具體準則，用新的具體準則代替之而不影響其它經濟業務的規定。較具靈活性；而會計制度是按照會計科目的組織邏輯來制定的，即使經濟業務有一點變動，可能也要修訂整個會計制度，因此修訂起來比較困難。

8　對會計人員素質要求不同

因為會計準則對會計要素的確認、計量、報告只做出原則性規定，其可操作性程度低，這就要求會計人員具有較高的職業判斷能力；而企業會計制度對于會計記錄以會計科目及使用說明的形式做了較為詳細的規定，可操作程度高，所以對會計人員的職業判斷能力要求相對較低。

二、我國會計規范的發展趨勢――會計準則

從未來的發展看，廢除統一會計制度，完全由會計準則取代是我國會計規范發展的必然趨勢，這主要是由會計國際發展潮流及社會經濟環境的發展需求決定的。

(一)實施會計準則符合與國際接軌原則

經濟的全球化和國際資本市場的一體化，已經成為當今世界經濟發展的主流。資本的加速流動使資本的所有者越來越遠離他們投資的企業。投資人掌握股權，而把經營權委托給經理層。然而同股權相聯系的經濟利益迫使投資人不得不關注投資風險與報酬。并作出相應的決策。決策離不開信息，而投資者信息來源主要是經理層提供的財務報告。但由于信息不對稱的存在，使經理層擁有巨大的信息優勢。為了維護投資人的利益，促進資本的合理流動，必須迫使經理層出具可比和透明的高質量財務報告。而要制定出高質量的財務報告，擁有高質量的準則是最基礎的條件。雖然，如果具有高質量的會計準則，而不具備其它主客觀條件，未必導致高質量的財務報告；但若缺乏高質量的會計準則，必不能保證財務報告的質量。因此。我們必須實施會計準則，廢棄會計制度，與此同時不斷完善我國會計準則，制定出高質量的會計準則，加快我國會計準則國際化的步伐。

(二)適應社會經濟環境的發展需求

全球經濟的一體化，將是未來社會經濟環境發展的基礎趨勢和特征。會計作為一種國際商業語言，必須以這一趨勢為基點尋求發展。市場環境千變萬化，資本市場的不斷完善，使遠離投資企業的投資者迫切需要了解更加真實、相關、可靠的信息。要想充分發揮會計的作用，提供及時透明的高質量的會計信息，高質量的會計準則是前提和保證。因為會計制度是以規則為導向，具有強制性，因而制度應盡可能覆蓋所有的經濟業務。而現實的經濟環境是千變萬化的，制度的規定對于經濟業務的層出不窮始終是“滯后”的，也就難以提供對決策有用的會計信息。而會計準則是以原理為導向，它規定的是概念和意義，當準則未能涵蓋所有的經濟業務時，會計人員可以應用會計原理來處理新問題。

三、我國會計規范的現實選擇一會計準則與制度并存

(一)會計準則與會計制度并存的原因分析

我國會計準則最終取代會計制度應該是不容置疑的。然而從我國國情來講，目前我國只能是會計準則與統一會計制度并存。其主要原因在于：

首先，從發達國家會計規范的發展歷史情況看，會計準則是隨著經濟的發展逐步制定的，要建立一套相對完善的會計準則需要幾代人的不懈努力。我國社會主義市場經濟時間還不是很長，經濟秩序還不完善，我國的會計準則無論從制定程序、方法、還是其本身的內容上來講都不夠完善。

其次，會計準則通常只作原則性規定，不可能象會計制度那樣詳細具體。以會計準則作為會計規范的唯一或主要形式。要求會計人員和注冊會計師有比較高的素質，以便在會計和審計的具體工作中根據準則的原則性要求發揮專業判斷。而我國目前企業會計人員素質不高，且已習慣了按制度行事，一旦取消會計制度可能會感到茫然無措。取消會計制度后，就要求會計人員根據準則要求來自行設計企業會計科目及會計業務處理流程，這無疑對會計人員的素質提出了更高的要求，這就必須要有一個教育、提高及適應的過程。

再次，準則的實施需要行之有效的宏觀經濟制度、社會監督體系、社會咨詢服務體系等與之相配套的制度，而這些制度目前還不完善，準則的貫徹落實有一定的難度，會計制度確有存在的必要。

另外，我國會計信息失真的現象十分嚴重，一方面，一些上市公司會計人員利用準則的漏洞，粉飾利潤，另一方面，民間審計人員出具虛假審計報告的現象也較為普遍。單純的準則無疑在客觀上給一些會計審計人員作假提供了方便。

所以，根據我國國情，在今后一個相當長的時期內，既要設計會計準則，也要制定會計制度，會計準則與會計制度并存，不能相互替代，缺一不可。那么，究竟這個過渡時期有多長，這將有賴于我國經濟的發展和全民整體素質的提高。

(二)會計準則與會計制度的配合與協調

明確會計制度存在的重要性是有必要的，但要完善我國的會計規范，推動會計規范的發展，實現向會計準則的轉變，更重要的是要研究在并存的情況下，我國會計準則與會計制度如何協調發展。我認為：

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會計信息的質量是指會計信息產品滿足規定或潛在需要的特征和特性的總和。會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求，即會計信息為滿足規定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，它是會計系統為達到會計目標而對會計信息的約束。要想全面、正確地理解會計信息產品質量特征的本質，必須認識到會計信息質量受到信息的使用時間、使用地點、使用對象、社會環境、市場競爭等因素的影響，因此其基本本質是一個動態、變化、發展、相對的概念，而不是固定的概念，即要求內含的質量特征和特性均滿足用戶需要，并在一定條件下實現諸特征的最佳組和。

會計信息質量特征是為會計目標服務的，它是聯系會計目標與實現目標之間的橋梁，對財務報表所提供的信息起約束的作用，是提供信息符合會計目標的要求。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用的特征。投資者把資源投資于企業，目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，出于這一目的，投資者需要做出持有還是出售的決策，債權人需要做出是否貸款的決策，等等。這些人作為會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，對其預測未來時會導致決策差別的信息。所以，相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征；由于所有權與經營權的分離，經營者擁有更充分的信息，投資者和債權人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們為了做出正確的決策需要可靠的信息，任何虛假和誤導的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質量特征。會計信息的其他質量特征有：可比性、重要性、及時性。

二、新經濟對會計信息質量特征的影響

美國國家商務部在1999年度報告中將新經濟定義為：“新經濟指在過去的15年中，由于功能強大的個人電腦、高速的電子通訊以及Internet技術的發展而不斷得到改進的市場的不同名稱加在一起的簡稱，包括‘信息經濟’、‘網絡經濟’、‘數字經濟’、‘知識社會’以及‘風險社會’等。”新經濟的特征主要表現為：信息化經濟；以知識決策為導向的經濟；以智力為支撐的經濟；可持續發展的經濟；面向未來的經濟。新經濟對會計環境產生重大影響，從而使會計信息質量特征受到以下兩種挑戰：

1.國際需求與國內需求的挑戰。新經濟時代，經濟全球化、企業跨國化的發展造成資本和信用的跨國流動，全球經濟一體化，使各國經濟與企業的發展與他國緊密相連，會計信息在全球范圍內交流成為必然趨勢，會計信息質量特征一方面要滿足本國會計目標的需要，另一方面要滿足國際經濟環境和國際金融市場的需要，財務報告使用者廣泛化和多樣化，使會計信息質量特征受到挑戰。

2.不確定性和風險因素的挑戰。新經濟時代的一個重要特征是信息不完全導致經濟活動的不確定性，雖然經濟主體的“有限理性”也導致不確定性，但信息不對稱是導致不確定性的主要原因。信息不對稱表現為事前和事后不對稱，相應地帶來了兩種不同的后果：一種是由于信息事前不對稱引起的逆向選擇問題，另一種是由于信息事后不對稱引起的道德風險問題。這些都使會計環境的風險加劇，會計信息質量特征如何應對環境變化顯得十分迫切。

三、關于我國構建會計信息質量特征體系的幾點設想

1.建立我國財務會計概念框架，將會計信息質量特征納入框架體系中。“概念框架”一詞是在1966年由美國會計學會（AAA）在《基本會計理論報告》中提出。此后，加拿大、澳大利亞、英國以及國際會計準則委員會也紛紛效仿建立了財務會計概念框架，對會計準則的發展與完善提供了一定的理論指導，提高了會計準則制訂的效率。我國目前尚無完整的財務會計概念框架，新頒布的具體會計準則已達到較高水平，使得現有的企業會計基本準則在理論上與具體準則不匹配、不協調。因此，修訂企業會計基本準則、建立概念框架顯得十分迫切。在修訂時應將會計信息質量特征作為概念框架的一個重要組成部分，可以明確會計信息質量特征在會計基本理論中的地位，有利于使會計信息質量特征的理論研究深入發展。

2.會計信息質量特征要符合我國的會計目標的要求。會計信息質量特征主要取決于會計目標，由于各國的政治、經濟、文化背景的不同，各國的會計目標也不相同。FASB在其第1號概念公告中指出：“財務報告應當提供有助于信息使用者評估報告主體預期現金收入的金額、時間和不確定性的信息”，國際會計準則也將會計目標規定為“決策有用性”，受會計目標的影響，美國和國際會計準則委員會的會計信息質量特征偏向于相關性，德日的會計目標定位為“受托責任觀”，其會計信息質量特征則偏向于可靠性。

我國財務會計目標目前并不十分明晰，但主要體現的是“受托責任觀”，這基本符合我國現階段的國情，但所有者缺位現象影響了會計信息質量特征的實現。筆者認為，“決策有用性”是指對信息使用者有用，信息使用者包括投資人、債權人以及委托人等相關各方，因此“決策有用觀”實際涵蓋了“受托責任觀”。根據新經濟時代的特點，我國企業進入國際市場的機遇大大增加，“決策有用性”將有利于中國企業參與國際競爭，因此我國會計目標應定位為“受托責任觀”與“決策有用觀”二者的結合，這樣才能與會計信息使用者擴大到全球范圍的變化相適應。

3.構建多層次的會計信息質量特征體系。我國會計信息質量特征體系的建立可以借鑒國際會計準則委員會的模式，但要考慮中國的國情。會計信息質量特征體系應多層次化，第一層次為總體質量特征，即有用性；第二層次為主要質量特征，包括可靠性、相關性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質量特征，包括如實反映、公允性、謹慎性、完整性、重要性、前瞻性和實質重于形式；會計信息的制約因素包括及時性、成本效益原則及相對性和動態性。

四、提高會計信息質量應該采取的對策

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二、員工的質量教育和培訓是提高質量的基本保證

美國著名質量管理專家、全面質量管理創始人菲根堡姆博士提出，質量是一個綜合的概念，要把戰略、質量、價格、成本、生產率、服務和人力資源、能源和環境學一起進行考慮。盡管全面質量管理是世界上做好的東西，但是如果把它作為理論束之高閣，而不是傳達給員工，那再好的東西也是空中樓閣。加之大部分員工來自基層，受工作環境、工作層面、自身條件的限制，其對公司發展的著眼點也會有所局限。所以加強職工全局意識培訓，不斷進行質量意識、全面質量管理等方面的教育是必不可少的。我們可以采取集中授課、視頻教學、案例研究、外培深造等方式，提升培訓效果，使職工轉變馬虎觀念。塑造質量習慣，細化生產流程，掌控工作細節，真正成為產品的主人，工廠的主人。高度決定速度，當他們掌握了解一些高層次的理論和知識后，回過頭再看自己的本質工作將會是另一種心境，另一種感受。

三、質量目標管理是提高質量的制度保證

1954年彼得。德魯克提出了“目標管理和目標控制”的主張受到了企業界的普遍重視。目標管理，是指企業的管理人員和工人親自參加工作目標的制定，在工作中實行自我控制并努力完成工作目標的一種管理制度。目標制定過程中“人人參與，層層分解”的管理制度，使得每個管理人員每個工人都對自己所要完成的分目標了如指掌，更容易很好地完成工作，也易于企業對下級進行獎勵和考核。質量目標管理亦是目標管理的一部分。通過國家經濟政策、市場情況、企業規劃等情況制定出企業的總質量目標，盡量使其具體化、數量化，在此基礎上，按照系統要求自上而下層層分解，明確重點，便于檢查考核和評比。在具體完成質量目標的過程中，我們要注意對質量的測量，用一些可視化圖標來表示關鍵指標的變化情況，利用PDCA循環法、成立QC小組，以保證質量分目標和總目標的如期實現。

質量目標管理從企業自身特點出發，正確運用管理方法和步驟，并加以有效實施，為企業提升質量管理水平起到了至關重要的推動作用，進而提升企業綜合競爭力，形成企業優秀的質量文化。

四、科學地績效考核是提高質量的有效保證