引論：我們為您整理了13篇會計事務所發展前景范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、會計師事務所的作用

(一)企業經營管理行為的評判者

會計師事務所對企業進行獨立審計，其本質是對企業依據內控制度所進行經營活動和實施管理行為的合法性進行評價裁定，從而使企業的行為更加規范并步入良性循環的發展軌道，因而，在西方發達國家， 會計師事務所通常被稱作“經濟警察”或 “經濟裁判員”。

(二)企業財務狀況和經濟效益的鑒證者

會計師事務所對企業進行全方位的符合性測試之后，要對反映經營成果和企業財務狀況的相關資料進行實質性測試和鑒定，因其審核結果具有法律效力，因而，會計師事務所又扮演著 “經濟法庭”的角色。

(三)投資人權益的維護者

在實踐中，面對經營者與投資者、利與法的矛盾沖突，會計師事務所往往會公正客觀的反映企業的經營情況和實際問題，并根據情況出具不同意見的審計報告，維護投資者的權益，做到對投資者、企業、國家的負責。因而，會計師事務所又發揮著 “經濟衛士”的作用。

二、會計師事務所容易出現的問題

(一)人力資源不足

在中小會計師事務所現有的執業注冊會計師中有相當數量存在人員老化的問題，年齡結構不合理，后續人力資源相當匱乏。

(二)審計獨立性不強

獨立性是注冊會計師審計的靈魂，決定著審計意見的客觀和公正。近年來，審計失敗案件屢有發生，給社會造成巨大損失，從一定程度上反映了我國注冊會計師審計獨立性的嚴重缺失。

三、提升會計師事務所競爭力的具體方法和措施

(一)加強會計師事務所的內部治理

會計師事務所要想在外部的競爭中脫穎而出必須要有一定的內部管理模式，有秩序，有章可循，這才能保證事務所整體的一致性。會計事務所內部治理機制作為會計師事務所的自我監督方式，對事務所內部的每個部門每個工作人員的責任做出了明確的規定，并劃分了不同部門不同責任人的屬性。

(二)加強內部管理中的人員管理

1、完善人力資源政策制度

要在人力資源政策制度的具體實施中充分發揮民主性，對凡是關系到人力資源管理全局性和根本性的重大問題，要不斷健全完善人力資源管理全過程的各項辦法制度，通過廣泛征求意見、充分調查研究、學習借鑒國內外先進管理經驗，建構成內容全面、體系完整、、充滿活力、科學合理的人力資源政策制度，以滿足會計師事務所的基本運營要求。

2、對人力資源管理跨度進行調整

科學的人力管理方式應該具備一定的跨度與圍度，無論是企業哪一級別的管理人員，其所管理半徑和控制跨度應有一個合理區間范圍，這樣才能實施有效的管理，不斷提高管理效率。

(三)加強事務所工作的獨立性

1、加強行業自律

會計師事務所的經濟綜合能力比較強，為某家公司提供一項業務服務時，可能被事務所提供的另一項業務牽扯，所以提倡對審計客戶提供非審計服務。這確保了最終審計質量，也有助于提高注冊會計師在社會公眾中的信任度。

2、充分披露與審計和非審計服務有關的信息

事務所在日常的工作中提供審計服務和特定非審計服務的情況時，應該注意信息的披露，被審計單位應該在其財務報告中披露注冊會計師的非審計服務類型和程度，尤其重要的是，上市公司應該公開披露支付給注冊會計師的非審計服務費用的明細數據，會計師事務所也應該披露因提供審計服務而增加的收入明細科目。

(四)降低會計師事務所的成本

在會計師事務所競爭的大背景中，會計師事務所的成本問題是綜合情況的理論與實踐研究的重點部分，它不僅僅是簡單的戰術問題，更重要的是事務所發展的戰略問題。戰略是將事務所內部可調動的資源進行調整，來達到與市場環境相匹配的情況。

(五)著力推進財務管理一體化

1、必須做到財務制度一體化

財務制度對于會計師事務所來說至關重要，其中有幾個關鍵節點，比如，收費標準一體化、預算管理一體化、會計核算一體化、財務政策一體化、費用標準一體化等等?！耙惑w化”并不意味著“一刀切”，應當允許在不同地區、不同業務范圍和執業領域有所彈性，但基本政策、基本原則、共性要求、審批流程應當統一。

2、必須做到資金收付一體化

在管理規范的國際會計公司和德勤（DTT）這樣較大規模的會計師事務所，大多實行 “收支兩條線”的資金收付制度，即收入統一歸集到管理總所或總部，支出則根據薪酬分配制度和預算管理制度統一支付。

四、會計師事務所的發展前景展望

會計師事務所在我國已不是一個新興產業，它是市場經濟發展和改革開放的必然產物。在中國經濟蓬勃向上的今天，一方面由于我國經濟已經發展到了一個特定的歷史階段，另一方面由于與世界經濟接軌的客觀需要，行業協會及其中介機構得到了更多的建設。近年來會計師事務所按照客觀、公正、平等競爭，會計服務由單一到綜合，正向高層次服務發展，在未來的一段時間里我們完全有理由相信，會計師事務所的發展前景是非常樂觀的，我們必將收獲中國注冊會計師行業的化繭成蝶、鳳凰涅槃。

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(一)薪酬管理不健全

目前我國中小會計師事務所對待薪酬的分配具有較強的隨意性，總體表現在薪酬體系和薪酬結構方面，雖然在人力資源管理角度來說，是需要對薪酬實施動態管理，保證薪酬管理彈性，以保障薪酬管理制度的合理化運用，但是目前我國中小會計師事務所的薪酬管理彈性過高，已經影響到薪酬管理對人力資源開發的積極作用，降低管理體系能效。中小會計師事務所對于崗位的薪酬規劃雖然有一定的規則，但是極少數以制度化的薪酬管理條例形式進行明確。雖然大多數工作人員的薪酬是依據科學崗位分析確定的，但卻因為內部存在少數的薪酬與價值不匹配(薪酬標準大于其實際崗位分析價值)，導致員工對于事務所管理失去信心，影響工作積極性。而一旦員工對于事務所薪酬管理不滿，必然會在一段時間內離開事務所，造成事務所的人才流失。

(二)分配制度不完善

中小會計師事務所價值分配存在著有失公允的現象，而且該問題存在于大多會計師事務所。價值分配原指將事務所的效益波動與員工的工作貢獻相匹配，通過多元價值分配形式進行的貢獻回報，但是在實際工作中價值分配卻有失公平和透明。本身中小會計師事務所薪酬管理體系就存在問題，崗位薪酬不合理，另外在分配環節勞動量與獲得價值反饋失衡，核心人才與一般新工作人員績效考核差異化較小，薪酬區間不明顯。事務所內部薪酬分配透明化較低，難以反映出員工間薪酬差異原因，一方面容易引起員工對于事務所分配制度的不信任，另一方面通過以分配形式激發員工工作積極性的作用難以實現。

(三)薪酬管理對外沒有競爭力，造成骨干流失嚴重

中小會計師事務所在制定薪酬管理制度時，往往以同行業的其他事務所薪資標準為參考，結合自身發展實際進行小修小整，造成多數中小會計師事務所無法在薪酬管理角度吸引高端人才，難以形成薪酬競爭優勢。加上事務所工作強度和壓力大，工作時間長，所謂“又苦又累不賺錢”，所以自身所擁有的人才又極容易被優秀的企業所挖走，造成事務所骨干流失，無論是在管理角度還是在業務角度，事務所的切實利益都將受到損害。

(四)在福利制度和員工發展方面重視不夠

美國心理學家赫茨伯格于上世紀60年代首次提出激勵理論，其中核心之一就是員工工作環境、福利待遇等對于員工工作積極性的關聯性研究，在其理論中福利待遇與晉升空間的提升可以極大的提升員工滿意度，調動工作積極性。在我國目前中小會計師事務所的經營發展中來看，員工福利理念淡薄，對于員工需求考慮不周詳，很難讓員工感受到集體溫暖。在員工發展角度而言，目前我國中小會計師事務所的經營管理完全依賴于合伙人的任命，甚至部分事務所中屬于家族式經營，一般審計人員和會計服務人員很難進入管理層，發展前景不佳。二者結合來講，目前我國中小會計師事務所仍然需要在福利制度的建設以及員工發展規劃角度投入資本，保障事務所核心競爭力。

(五)績效考核指標以業務收入為重點，個別事務所甚至直接搞業務收入提成

績效收入是事務所員工薪酬除卻基本工資外最大的收入項，但是在實際經營活動中筆者發現，績效管理正在逐步地走入歧途?？冃Э己酥甘聞账罁T工工作質量和效率的高低，結合事務所業績指標確定的報酬管理體系，但是部分事務所簡單的將績效考核與業務收入掛鉤，對服務質量考核過少，容易給事務所造成經營風險的堆積。

二、優化中小會計師事務所薪酬體系相關對策

(一)明確薪酬管理的目的

事務所的薪酬管理必定圍繞著其發展需求進行，伴隨我國經濟新常態的發展，我國各類經濟體逐步將戰略部署從短期發展向長期可持續發展偏移，事務所必然也要適應時代的發展趨勢，所以說薪酬管理要在事務所長期發展角度對人才的需求出發，健全崗位價值的考核制度，保障崗位薪酬的合理性，拓寬員工發展空間，吸引和留住高端人才，做到事務所與員工共同發展，完善福利政策和加班、外勤等補助制度，保障員工基本權益的實現。做到上述薪酬管理的完善措施，事務所在人才儲備的競爭力必然會得到提升，必然可以在一段時間內壯大規模，通過引進高端人才提升事務所社會認可系數，增強核心競爭實力。

(二)明確薪酬管理機制的原則

完善薪酬管理除了制度化的建設，還需要原則性的保障。筆者認為保障薪酬管理可以得以貫徹的原則主要有以下幾點：①公平性：保障公平是管理的基礎性工作。蒙牛乳業集團的創始人牛根生曾說過“財聚人散，財散人聚”，事務所合伙人應從事務所的長遠發展出發，放棄小利，追求大利，確保公平的薪酬管理的原則。②戰略導向：薪酬管理必須要適應事務所發展需求，以事務所戰略目標為主線進行。③物質與精神相結合：薪酬管理要關注員工的工作環境，盡可能提升員工工作幸福指數，在身心愉悅的環境中方能保障工作質量和效率。④福利多樣化：福利待遇并不只局限于年節福利，員工的生日福利、子女的教育補助等都可以作為福利組成。⑤激勵性：薪酬管理的價值在于服務事務所發展需求，保障人才儲備，所以必須保障其薪酬管理對于激勵員工的積極價值。原則性保障可以說是事務所對待薪酬管理的底線，也就是說薪酬管理必須要緊緊圍繞以上五項原則進行，只有這樣才能保障薪酬管理對于事務所戰略目標的推動價值。

(三)建立相對公平的薪酬結構

薪酬結構是在崗位價值分析之上的價值回報體系，是事務所薪酬公平性的有力保障，也是員工發展的激勵因素，在構建薪酬體系機構時，除了傳統的勞務報酬、風險報酬和福利報酬之外，還要在不同的崗位之間設置薪酬差異。筆者認為以下幾點可以在薪酬結構中體現出來：一是基本工資，應按經理(下設高級經理、中級經理、初級經理)、項目經理(下設高級項目經理、中級項目經理、初級項目經理)、審計員(下設高級審計員、初級審計員)的組別設置基本工資，基本工資應占薪酬總額的50%以上；二是年度效益工資，讓事務所從業人員分享年度效益是對從業人員日常工作的肯定，也可以潛在的激發其工作積極性；三是所齡津貼，通過逐年增長的薪酬回報留住有經驗的高端人才；四是對注冊會計師要設置簽字費，作為風險報酬的一部分，對審計員等工作崗位設置加班費、出差補助等，保障審計員等從業人員基本權益。

(四)建立有效的考核體系

績效考核作為內部工作者工作質量和效率的價值反饋制度，不能僅僅在金錢角度進行獎懲，可以在員工發展需求角度進行深度挖掘，與基層管理者的晉升相關聯，績效考核的獎勵可以是免費的管理或工作指導培訓，可以是中基層，甚至是高層管理崗位的晉升機遇，將內部工作人員的積極性最大化。另外績效考核不僅是員工薪酬的增項，也要落實績效考核懲治制度，將之與客戶流失、客戶投訴、審計質量事故、項目成本超標等負面發展事項相關聯，建立平均指標，保障員工工作質量，在一定程度上糾正員工工作態度。

作者:李堅 單位:中山市成諾會計師事務所有限公司

參考文獻：

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有效辨別虛假的會計信息是完善上市公司會計監管體系的核心內容，通過充分考慮上市公司會計信息的可得性以及可操縱性，本文建立了針對性較強的財務監控指標體系，作為會計監管的時間窗口來實現公司的財務預警，監測財務異常，提高會計監管的有效性。

（一）上市公司財務異常的主要表現形式

一般情況下，上市公司財務異常主要表現在以下三個方面：

（1）會計鉤稽關系的不正常。鉤稽關系是指會計報表之間相互配對的指標出現了異常，邏輯上不合理，這說明會計報表的編制出現問題；

（2）年度變動異常。如果不同年度的經營數據出現明顯的異常，則顯然違背了公司的正常經營運作規律；

（3）橫向可比異常。如果財務報表的數據明顯好于同行業其他可比公司，也說明公司財務出現異常。

（二）上市公司財務監控“四維指標”體系

從完善公司會計監管體系考慮，財務監控應包括對公司全部經營狀況進行審核的過程，要綜合考慮財務指標的可行性，設立盈利能力、償債能力、營運能力以及發展能力等指標。

1.反映公司償債能力的指標公司的債務狀況是會計監管主要的考察對象，償債能力過低會導致公司陷入財務危機，引誘財務造假動機。監控公司償債能力的具體指標包括：

（1）資產負債率。此指標反映公司的長期償債能力，如果比率過高，則說明公司的債務負擔過重，會對公司長期支付能力形成潛在威脅。

（2）流動比率。該指標用來衡量公司資產流動性的大小，反映公司的短期償債能力，如果指標過低，則說明流動資金嚴重不足，公司有可能面臨技術性清算；

（3）速動比率。該指標越高，則表明速動資產對流動負債的保證度越高，一般來說，正常的速動比率為1，下限為0.25，如果比率過低，則說明公司的短期償債能力偏低。

2.反映公司盈利能力的指標主要指標包括：

（1）主營業務利潤率。該指標用來評價公司的獲利能力，數值越高，則說明公司的經營業績越好，發展潛力也就越大，不易發生財務危機；

（2）凈資產收益率。該指標適用性比較廣，主要用于分析投資者的資本回報率，凈資產收益率越高，說明公司能夠給投資者帶來的收益就越高，公司充滿生機，財務狀況健康；

（3）每股收益。該指標越高，則說明普通股投資效益越好，股東相信公司的良好發展前景，公司財務安全。

3.反映公司發展能力的指標主要指標包括：

（1）銷售收入增長率。此指標反映了公司在一定時期內的增長能力，是對于公司可持續發展能力的量化數據。此指標越高，則公司的發展潛力就越大，短期內公司的財務狀況也就越好；

（2）總資產增長率。該指標反映了公司的總資產增長情況，總資產越高則說明公司的規模實力和抗風險能力就越強，不易發生財務危機；

（3）權益增長率。該指標反映了公司的凈資產變化情況，指標數值越高，說明公司的凈資產年增長情況越穩定，股東的權益有保障，不易發生財務危機。

4.反映公司營運能力的指標主要指標包括：

（1）流動資產周轉率。此指標用來說明每1元流動資產所支持的銷售收入比率，流動資產周轉率越高，說明公司使用流動資產的效率越高，財務危機發生概率小；

（2）應收賬款周轉率。此指標用來衡量每1元應收賬款投資所支持的銷售收入比率，應收賬款是由賒銷引起的，該指標越低，表明公司收賬能力越強，資金回收越快，經營效率也就越高；

（3）存貨周轉率。表明每1元銷售收入需要的存貨投資，存貨周轉天數不是越少越好，存貨過多會浪費資金，存貨過少則不能滿足流轉需要，在特定的生產經營條件下存在最佳的存貨水平。

三、上市公司財務異常指標的判定及會計監管完善

（一）上市公司財務異常指標的判定

1.償債能力指標的判定上市公司的一些財務操縱手段會影響到公司的資產質量，例如，資產減值準備計提不足、虛增無形資產以及計提折舊不足等舞弊手段都會導致公司的資產質量下降，造成虛假資產過多，影響公司的償債能力，對公司正常運營構成一定的潛在威脅?？疾旃緝攤芰梢酝ㄟ^比較公司的流動資產比率而獲得直觀結果，如果公司的流動資產比率顯著異于同行業其他可比公司，則需要考慮是否為經營因素以外的人為造假原因導致這種財務異常情況的發生。此外，在本文介紹的償債能力指標以外，還可以通過考察無形資產等長期資產項目在總資產中的比率是否正常來判定財務運行情況。

2.盈利能力指標的判定上市公司會計監管實踐表明，“其他業務利潤”項目通常成為上市公司財務操縱的針對指標，然而，對公司非經常項目的監管會涉及重要的關聯方，比如地方政府等部門，這就使得相關監管工作需要得到關聯方的支持。此外，公司可能會隱瞞對非經常項目的披露，造成會計監管工作的無效性，在實際監管工作中，為了應對這種情況，監管部門可以使用公司盈利能力指標來綜合判斷非經常性項目對上市公司利潤的影響，例如，如果公司的凈資產收益率較低，而非經常性損益項目較高，那么上市公司進行財務操縱的可能性就比較大。

3.發展能力指標的判定公司的銷售額需要以公司的發展能力作為支撐，衡量公司發展能力的指標可以反映公司的經營規模和資產數量情況。如果公司出現經營困境，實際銷售業績滑坡，而會計報告期間的財務操縱使得公司的發展能力明顯超出行業其他可比公司，則可認為公司出現了財務異常，會計監管機構有必要審核公司在下一個年度操縱利潤的可能性，這類公司值得相關的機關部門進行重點關注。

4.營運能力指標的判定公司經營過程中的部分“應收賬款”和“其他應收款”項目也往往成為財務操縱的工具，經常性業務活動中的財務舞弊現象可以在成本、費用以及存貨等會計科目中得到反映，例如，財務操縱使得公司的存貨周轉率低于同行業的其他可比公司，但是反映在公司利潤表中的主營業務收入和稅金附加失去彼此間的對應比例關系，則會計監管部門在對公司經常性銷售活動進行監管時，就應有意識地核查公司營運能力指標與會計科目之間的對應數量關系，以進一步分析公司是否出現財務異常情況。

（二）上市公司的會計監管完善

當上市公司的財務操縱行為通過上述財務指標得到反映后，會計監管部門可以通過聯合證券監管機構進行深入調查。一般情況下，上海（深圳）證券交易所、會計事務所和證監會是上市公司財務報告的主要外部監管者，具體的外部監管措施可以包括會計事務所盡職審查上市公司的財務報告質量，對于不合標準的財務報告應出具非標準審計意見；上海（深圳）證券交易所對上市公司的財務報告進行嚴格監控，如果上市公司財務報告顯示公司可能出現財務操縱，應派出監管人員進行實地分析與盤查，確定與財務操縱有關的懷疑對象；證監會在上市公司發行審查過程中采取嚴格的審查制度來分析財務報告的真實度，判斷上市公司是否存在財務舞弊現象。此外，構建上市公司的高效會計監管模式應時刻注意以政府強制力量為主導、以市場調節力量為輔助，這樣在保持會計監管獨立性、權威性以及針對性的同時，也充分賦予市場在會計監管中所發揮的自動調節力量，“政府-市場”的雙重監管模式對上市公司會計監管具有根本保證作用。值得注意的是，對于上市公司的監管主體多樣性，政府應明確監管主體各自的職能和監管權限，避免監管主體間過多的權利交叉現象，減少責任推脫。在目前我國注冊會計師行業發展還不夠成熟的情況下，絕對依靠會計事務所進行上市公司財務監管是缺乏效率的，發揮社會多方面力量才可以引領和幫助我國資本市場會計監管走向成熟。事實上，會計監管的最終目的是防止上市公司自身出現財務危機，只有切實有效的內部監管才能夠深入把握公司的真實運營狀況和財務信息，從源頭上杜絕財務舞弊，加強上市公司的內部監管是完善上市公司會計監管的重中之重。

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（二）指標體系的選擇1．指標選取的原則（1）指標的系統性：評價指標應能全面地反應會計師事務所綜合實力構成的各個方面，根據前面的文獻，至少要包括以下幾個方面：會計師事務所規模方面的、事務所懲戒或處罰方面的、分所或分支機構情況、審計師的教育水平及構成等等。（2）指標數量適中原則：指標過多或者過少均是不太合適的，指標過少則可能意味著所選取的指標不能囊括所有的內容；但指標過多則可能會存在重復現象。3）數據的可取得性：會計師事務所不是公開上市的公司，每個會計師事務所各方面的確切數據很難取得。我國注冊會計師協會自2003年起每年都全國事務所的百強信息，因此可以利用注冊會計師協會的我國100強事務所的資料和數據進行分析研究。2．對注冊會計師協會綜合評價及其指標評述。通過對中國注冊會計師協會的會計師事務所百強信息，發現：（1）2003年到2005年的評價是以業務收入為主、以注冊會計師的人數為輔進行的排名，因此，這3年的排名并不是對會計師事務所的綜合評價。（2）2006年首次進行會計師事務所的綜合評價，其評價指標包括總收入、注冊會計師人數、培訓完成率、領軍人才后備人選數、事務所和注冊會計師處罰和懲戒指標應減分值等。雖然在綜合評價中，其收入指標所占比重過大（占70％），但比前面的評價已經有了很大的改進。（3）2007年到2010年的評價中，逐漸增加了一些輔助指標，如2007年增加了分所數量和從業人員人數等兩個輔助指標；2008年增加了合伙人（股東）數、注冊會計師的年齡結構和學歷結構等三個輔助指標；2010年又增加了人均業務收入和境外設立分支機構數等兩個輔助指標。（4）2011年和2012年的綜合評價指標中，只包括兩個正值指標和一個負值指標，即業務收入指標、注冊會計師人數指標及處罰和懲戒指標應減分值等三個大的指標來得出綜合評價得分?？梢钥闯?，注冊會計師協會在對會計師事務所評價時所列出的指標，如2010年的指標已經基本上可以代表會計師事務所的綜合實力，但是由于其在評價時并沒有考慮這些輔助指標的貢獻，因此在評價方法上并不能算是真正意義上的綜合評價。3．最終確定的具體指標和所采用的相關數據。根據以前的研究成果、指標的選取選擇原則、會計師事務所數據的完備性，最終選擇了中國注冊會計師協會的2010年度的會計事務所的指標和相關數據。需要說明的是，本文將培訓完成率、年齡結構大于60歲和學歷結構中的博士及以上學歷等三個指標去掉了，原因如下：第一，所有會計師事務所的培訓完成率均為100％，因此該指標對綜合評價意義不大；第二，年齡結構大于60歲及學歷為博士及以上學歷的在所有注冊會計師中所占比重很小，對會計師事務所的綜合評價影響極小，因此將其去掉了。因此，最終選擇的指標中涵蓋了注冊會計師協會所列示的主要指標和輔助指標，共包括14個指標，具體見表1。上述14個指標囊括了評價會計師事務所綜合實力的各個方面，包括審計規模方面、審計質量方面、聲譽方面、審計費用方面、處罰方面、人才素質方面等，而審計意見的則會體現為審計質量和懲戒方面，如果發表了不恰當的審計意見，則會受到監管部門的處罰。而諸如企業文化、會計師事務所的內部控制可能會影響會計師事務所的發展，但是由于這些指標不好量化，而且又由于數據的不可獲得性，因此，本文選擇的指標體系中并不包括這些內容。此外，上述14個指標的數據均是可取得的，由于是行業協會———中國注冊會計師協會所的數據，因此這些數據具有客觀性和可驗證性。

二、會計師事務所綜合實力測度的研究設計

（一）研究方法和樣本的選擇在多指標綜合評價方法中，傳統方法對于權重的設置往往帶有一定的主觀隨意性，而因子分析法則完全是由軟件和計算機來完成的，不涉及到人為主觀估計的成分，因此該方法可以克服人為確定權數的缺陷，使得綜合評價結果唯一，而且客觀合理，因此，本文在對會計師事務所進行綜合評價時，選擇的研究方法是因子分析法。前文在選擇指標時，經過分析，最終選擇了14個指標，根據樣本的選擇原則，在選擇樣本時至少要選擇28個樣本。如果所選擇的樣本少于28個，是不合理的，但是如果選擇樣本太多，則可能會導致表格太大，因此，本文在選擇樣本數目時，選擇了29個樣本，即中國注冊會計師協會2010年的百強事務所中的前29家會計師事務所為樣本，并利用了相關的數據。樣本指標數據來源于中國注冊會計師協會的網站。

（二）會計師事務所綜合實力測度模型在對選定指標進行評價的基礎上對會計師事務所進行綜合評價，具體步驟如下：（1）選定評價指標；（2）對各指標賦予權重，以確定不同評價指標在事務所綜合實力評價中的貢獻率；（3）對會計師事務所進行指標得分考評，以確定最終綜合得分。會計師事務所最終排名以Y值由大到小排列，其中α和P值將基于因子分析法的分析得出。

（三）樣本數據的描述性統計由表2可以看出，從各個指標上可以看出，29個樣本的差別還是非常大的，如總收入最多的會計師事務所達到257843萬元，而最少的僅有10726萬元，二者相差甚遠；審計收入、人均業務收入、注冊會計師的人員以及從業人數也是如此。每家會計師事務所平均有5個領軍人才，這說明注冊會計師行業的高層次、高素質的人才數量較多。而海外分支機構整體來講，比較少，最多的只有4家分支機構，而且其中位數為0，說明至少半數的會計師事務所沒有海外的分支機構。在年齡構成方面，相比較而言，40歲以下的比40到60歲的人數要多，這說明在注冊會計師的年齡較年輕化；在學歷結構方面，本科及以下學歷的人員較多，而碩士生的比例較??；而無論是年齡構成還是學歷結構方面，會計師事務所之間的差別都較大。

三、基于因子分析法的會計師事務所綜合實力測度檢驗過程

（一）數據的標準化處理在所選擇的14個指標中，有的是收入指標，有的是人數指標，有的是年齡或者學歷結構指標；有的是正值，有的是負值，有的是百分數，而有的數值特別大等，因此，這些指標單位不統一、正負不統一、數值相差太大，沒有辦法進行比較。因此，為了便于比較和操作，本文對這些數據進行了標準化處理，處理后的指標數值為01之間的數值。

（二）因子分析的可行性檢驗為了判斷選擇的指標體系是否適合采用因子分析法，對所選擇的指標體系做了KMO測度、Bartlett球形檢驗以及公因子方差的檢驗，具體見表3和表4。檢驗結果顯示，KMO測度值是0．789，大于0．5；Sig．接近于0，小于0．05，因此從KMO和Bartlett的檢驗來看，這些指標適合做因子分析。在公因子方差的檢驗中，有93％的指標其公因子方差大于0．7，因此從上面的數據可以看出，我們選擇的指標是適合做因子分析的。

（三）主成份的抽取采用Principalcomponents來判斷主成份的個數，特征值大于1時抽取主成分，具體見表5所示。如表5所示，第一列表示成份的個數，第二列為每個成份所對應的特征值，第三、四列分別為每個成份所解釋的方差及累計方差。在所檢驗的14個成份中，特征值大于1的有3個。這3個成份累積可解釋84．868％的變異，因此可以說明所抽取的主成份個數為3個。

（四）確定主成份因子從主成份的抽取可知，主成份的個數為3。所選擇的14個指標對各個因子的貢獻不同，通過對成份矩陣的旋轉，找出每個主成份上對應的指標。從表5可以看出，14個變量抽取了3個主成份。總收入、從業人員數、審計收入、人均業務收入、注冊會計師年齡在40歲以下及注冊會計師碩士學歷在第一主成份上的負荷比較大，即歸屬第一主成份；注冊會計師人數、領軍人才數量、海外分支機構數量在第二主成份上的負荷比較大，即歸屬第二主成份；分所數量、合伙人數、處罰應減分值、注冊會計師年齡4060歲以及學歷本科及以下在第三主成份上的負荷比較大，即歸屬第三主成份。根據各個指標代表的含義，可以對這些主成份進行命名。第一主成份中，總收入、審計收入、從業人員數、人均業務收入等指標從收入和人員兩個方面代表了會計師事務所的規模，而注冊會計師的年齡為40歲以下以及學歷為碩士等指標則顯示事務所后續發展的動力，因此可以將第一主成份命名為規模和前景因子。第二主成份包括的注冊會計師人數、領軍人才數量等指標都是代表事務所的優勢和稀缺人力資源；為了鼓勵我國事務所做大、做強和走出去，我國政府對于一些有能力、品牌聲譽和行業專長領先的會計師事務所鼓勵在海外開設分支機構，因此設有海外分支機構的事務所，毫無疑問是國內各方面評價較好的事務所；因此，第二主成份可以命名為戰略和領先因子。第三主成份中，分所數量和合伙人的數量都說明了事務所行業專業化程度較高；注冊會計師的年齡在4060歲和本科及以下學歷是關于人力資源方面的因素，4060歲是經驗閱歷豐富、職業判斷水平較高的人群，這類人群的學歷可能在本科及以下，但由于其工作經驗豐富，足以彌補其學歷上的缺陷，這些人多升為合伙人或者分所的負責人，因此這四個指標其實是存在內在一致聯系性的；處罰應減分值是關系到會計師事務所的聲譽。因此，可以將第三主成份命名為發展和聲譽因子。

（五）因子得分確定了因子的經濟意義后，需要得到各個因子關于原始指標變量的線性表達式，這可以從因子得分系數矩陣，具體如表7所示，因子得分系數矩陣給出的是抽取的最終3個主成份關于原始指標變量的線性函數，從而能最終計算出各主成份的最終得分。

四、檢驗結果分析

數據結果顯示，在第一個因子方面，得分大于0的只有四家會計師事務所，這四家事務所均為“四大”，而且得分均超過2，這說明在規模和前景方面，國內的事務所和“四大”還有很大的差距。得分排在前五名的分別為：普華永道中天、畢馬威華振、德勤華永、安永華明、大信；得分排在后五名的分別為：江蘇蘇亞金誠、中準、北京永拓、北京興華、江蘇天衡。在戰略和領先因子方面，總體來看，得正值的比第一個因子要多，得分排在前五名的為：信永中和、中瑞岳華、天健、天健正信、立信大華；排在后五名的分別為：中勤萬信、中興華富華、上海眾華滬銀、中審國際、江蘇天衡。很明顯，“四大”的得分并不是很高，反而是一些非“四大”的會計師事務所其分值較高。之所以出現這種情況，其原因為：一是在此因子中包含了海外分支機構這一指標，“四大”國內所在國外的分支機構均為0，因此，此指標降低了“四大”在此因子的得分；二是因為我國的事務所如中瑞岳華、天健等事務所本身的領軍人物和注冊會計師的人數較多，因此其在此因子的得分較高。

在發展和聲譽因子方面，其正值也要超過第一個因子，最高得分超過3，超過了前兩個因子的最高得分。得分排在前五名的為：國富浩華、利安達、立信大華、天健正信、中瑞岳華；排在后五名的分別為：中匯、上海眾華滬銀、天健、信永中和、華普天健。與第二個因子相類似的是，在這個因子中的得分中，“四大”的得分也不是最好的，原因主要在于：一是因為“四大”在國內的分所數量較少，而國內的一些大所在國內的分所較多，合伙人的數量較多，因此“四大”的得分較低；二是在人員方面，“四大”的員工中，學歷層次較高如碩士學歷的較多，在年齡方面趨向于年輕化，40歲以下的員工較多；在我國的一些大所中，員工為本科學歷的比例較高，4060歲員工的比例比“四大”要高一些；因此，本因子上的得分中“四大”的得分較低。在這三個因子中，排在前五名且出現兩次的事務所包括中瑞岳華、天健正信、立信大華等三家事務所；排在后五名中，出現兩次的包括江蘇天衡和上海眾華滬銀等兩家事務所。特別有意思的是，信永中和會計師事務所在第2個因子中排名第1，而在第3個因子中排名倒數第2。綜合這三個因子及其相關的權重，可以看出“四大”仍舊是綜合評價最高的會計師事務所，得分大于0的有11家事務所，大于1的只有“四大”四家會計師事務所。采用因子分析法對會計師事務所進行的綜合評價，其結果與中國注冊會計師協會的評價只有普華永道（排名第1）和中瑞岳華（排名第5）兩家會計師事務所的評價結果沒有變化，其他的27個樣本均有不同幅度的變化。對這三個因子進行綜合考慮后，普華永道中天排在第1位，緊隨其后的是安永、德勤、畢馬威、中瑞岳華。排在25名29名的分別為：華普天健、中準、中興華富華、江蘇天衡、江蘇蘇亞金誠。

五、結論

篇5

(一)會計信息產品的界定會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，其主要功能是提供企業經濟活動過程及其結果的價值信息，以供企業內部和外部的信息使用者進行經濟決策。會計作為信息系統，是將企業經濟活動的各種數據轉換為貨幣化的會計信息，這些信息是企業內部管理者和外部利益相關者做出經濟決策的主要依據。會計信息(Accounting Information)是在一定時期內，由企業會計信息系統生成的，以貨幣為主要計量單位，能夠反映企業經濟活動的信息，是企業財務人員和財務機構通過對企業經濟活動所產生的信息進行確認、計量和披露，進而提供的能夠反映企業財務狀況、經營成果、現金流量和所有者權益變化方面的經濟信息。會計信息生產的程序形式包括確認、計量、記錄、報告、外部審計等一系列程序或環節，它們各自帶著獨特的目標構成一個有機的組合，在信息生產過程中，跟蹤著生產和經營的全過程，捕捉應由會計系統處理的數據，通過加工轉換，使之成為可用于評估企業生產經營效率和效益、反映企業的經濟與財務實力、可用貨幣予以量化的信息。如果把會計系統視為一個“生產”系統，那么，這個系統輸入的是經濟數據，產出的是一種特殊“產品”一一以財務信息為主的經濟信息。會計信息產品是會計信息在商品經濟下的物化形態，屬于經濟范疇。會計信息作為一種物品，是具有價值、使用價值的，因而具有經濟學中產品的屬性。從會計信息產品的生產過程來看，會計信息產品是由企業會計人員通過采用一系列的會計方法和程序，將企業經濟活動信息加工成為某種特定的專業會計信息，這一過程凝結了會計人員的無差別勞動力，因而會計信息產品具有價值。會計信息產品的使用價值，則表現在眾多方面：可以為企業利益相關者決策提供依據；為國家宏觀經濟管理部門制定經濟政策和開展宏觀經濟調控提供信息；為企業管理者加強內部管理提供參考等。

(二)會計信息產品的分類 根據企業產權性質的區別，企業會計信息產品也表現出不同的物品屬性。企業按照所有權組織形式分為個人獨資企業、合伙制企業、公司制企業。各種企業產權關系不同，導致會計的目標和責任不同，因此會計信息表現出獨有的產權特性，即權屬性。個人獨資企的產權結構單一，投資者擁有全部資本的產權，企業的業主既是企業的投資者又是企業的經營管理者，業主個人完全地享有企業的收益并承擔企業的風險。獨資企業中的會計目標體現為反映，會計信息產品表現為核算業主收益和成本的報告。會計信息產品是由業主自身勞動或者是支付會計人員工資而獲得，僅供業主個人使用，具有排他性和競爭性，屬于私人物品。合伙企業的產權歸多個出資注冊企業的合伙人所有，共同擁有企業的資產權、收益權及經營管理權。合伙制企業的會計信息由企業管理者雇用會計人員提供，在合伙人范圍內使用，在合伙人范圍內不具有排他性和競爭性，因此屬于縮小范圍的公共物品，即俱樂部物品。公司制企業的產權分散，并且財產所有權與經營權相分離，它是一種以法人財產制度為核心，以科學規范的法人治理結構為基礎的經濟組織。公司制企業中的會計信息應當是真實的、準確的、相關的和可靠的，以便于資本提供者包括股東、債權人進行決策。對于股東人數較少的公司，會計信息在股東和企業利益相關方之間可以非排他、非競爭性的使用，屬于公共物品性質。對于上市公司而言，其股東具有較大的分散性，其會計信息是被強制性的予以披露，其質量、數量、時效性要求較高，并公開流動，具有非排他性和非競爭性，即所有公眾都可以無償的享用企業所披露的會計信息產品，因此屬于公共物品性質。

(三)會計信息產品的作用 對于作為私人物品使用的會計信息產品，其主要用于企業內控的實現及各種要素投入者分配利益的標準。新制度經濟學認為，企業是各種要素資本的一個不完全契約組合，作為企業各要素投入者，不論是企業投資者、債權人還是管理當局和職工，都是通過把自己擁有的資源投入企業來謀取自身利益的增值，并使自身利益盡可能最大化。這樣，如何正確計量利益相關者投入的各項資源對企業整體產生的經濟利益，并在各利益相關者之間合理分配經濟利益，是企業合約能夠締結和有效履行的關鍵。企業會計信息系統河以為企業契約的締結方提供客觀、適當的會計信息，并且這種信息是各個要素投入者，如投資者、債權人、管理當局、職工等進行企業價值計量和分配的依據。作為公共物品使用的會計信息，其作用一方面是為了吸納資本市場上更多的資本流人到企業。企業由于自身資源的限制，需要在資本市場上吸引更多的資本流入企業，而資本所有者在做出投資決策時，需要企業的財務情況、經營狀況作為決策的依據。會計信息可以反映一個企業特定時點的財務狀況、特定期間的經營成果、現金凈流量和所有者權益變化情況，能夠滿足投資者做出決策的信息需求。另一方面會計信息產品使企業的投資者能夠了解和評價企業的“委托一”關系的履行情況。市場經濟中的企業實質上是一系列契約關系的契合和法律虛構。在企業合約中，投資方代表委托方，企業管理者則位于方的角色，投資者與企業經營管理者是一種“委托一”關系，方保證投資者投入企業的資本能夠保值增值。由于委托方和方之間效用函數的差異，并不能夠排除方在某些統情況下以犧牲委托方的利益為代價來追求個人私利的道德風險行為。為了防止這種行為的發生，企業投資者就需要會計信息產品來衡量“委托－”關系的實現情況及投入資本的保值增值情況。

二、會計信息產品的價值補償及成本收益分析

(一)會計信息產品的價值補償分析會計信息產品作為一種商品，根據產品屬性和用途不同，其價值的補償渠道也不同。對于作為私人物品使用的會計信息產品，主要用于企業內控的實現，屬于企業自產自用的產品，其價值轉移到了企業所生產的現實產品和企業價值中。一方面，企業通過會計信息產品，實現更好的內控，也就是說會計信息產品的價值轉移到了企業所生產出來的有形商品上，并通過商品的消費而實現會計信息產品的價值。比如說成本控制系統，通過降低產品的生產成本，增加了產品價值和競爭力，在企業產品實現銷售時，也就實現了會計信息產品的價值。另一方面，企業通過會計信息產品增加企業的價值。在企業利益相關者使用會計信息的過程中，會利用會計信息而做出增加企業價值的決策：企業管理者使用會計信息，提高管理水平；債權人使用會計信息，可能實現企業的融資計劃；政府使用會計信息，可能會做出有利于企業的決策等，這些行為都會增加企業的價值，會計信息產品就是通過企業價值的增加實現了自身的價值補償。一般的公共物品都是由政府來提供或政府參與提供，通過政府由全體公民實現公共物品的價值補償。但會計信息產品在當前現實經濟社會中，卻是由企業自身提供，也就是說該公共物品的價值補償完全是由市場

供給主體實現，這是由于會計信息產品的供給是由政府嚴格管制的結果。在沒有管制的情況下，企業是否對外披露會計信息及披露多少會計信息，要取決于企業自身對披露會計信息成本與收益的衡量，根據經濟學“理性人”的假設，只有當企業認為提供會計信息產品的收益大于成本時，才會提供一定數量的會計信息產品。而在存在管制的情況下，即使提供會計信息產品的成本大于收益，為了獲得進入資本市場的“入場券”，企業也必須要按照管制要求的質量和數量對會計信息進行披露。此外，按照管制披露的會計信息量，僅僅是一個最低的數量要求，并不一定是一個最優的數量，因此經常存在著信息過載或信息不足的情況。

(二)會計信息產品的成本收益分析會計信息產品的成本可以分為直接成本與間接成本。直接成本是指，在收集會計信息產品時直接發生的，可以歸集到會計信息產品上的費用，包括從會計系統的建立到會計信息產品生產的完成所花費的相關費用，及企業對外披露會計信息所發生的各項費用。會計信息產品的間接成本，則較難進行歸集和計量，具體包括法律成本、約束成本、競爭劣勢成本、政治成本、籌資成本、企業形象成本等。法律成本是指會計信息的披露可能使企業陷入訴訟或者受到法律懲罰所帶來的支出，這大多是由違規披露會計信息帶來的。約束成本，指的是在對外披露會計信息的約束下，企業的某些行為會受到公眾預期的影響。如為了達到公眾的預期，企業可能產生一些短期行為，從而犧牲了企業長遠利益，如管理者為了營造當期利潤所做出的短期行為。競爭劣勢成本是指企業在披露會計信息之后，競爭對手可能會掌握自己的經營計劃、財務狀況、管理手段等，使企業在競爭中處于劣勢。政治成本是指企業披露會計信息可能導致政府在稅收、行政收費、產業政策等方面采取對企業不利的行為?；I資成本是指企業提供的會計信息可能會在企業籌融資時產生不利的影響，如果企業披露的會計信息反映出企業目前的財務狀況和經營狀況不佳，則會影響企業發行新股和增發配股，還可能令企業以較高的成本進行舉債。會計信息產品的收益，可分為內部收益和外部收益。內部收益是指，企業提供的會計信息產品可以提高企業的管理水平，及指導企業做出正確的生產經營決策而獲得的收益。外部收益是指，企業在對外披露會計信息后，所獲得的籌資收益、政治收益、形象收益等。其中，籌資收益是指，企業披露的財務信息可以使企業在資本市場上吸納更多的閑散資金，及以較低的成本舉債等。政治收益是指企業披露的會計信息，可能會使企業在稅收、行政收費、產業政策等方面享受到政府給予的政策扶持優惠。形象收益指企業披露會計信息可能有助于企業在公眾面前樹立一個誠實守信、穩健發展的良好形象。而眾多的收益中，政治收益、形象收益等屬于隱性收益，較難給出精確的衡量模式。籌資收益是會計信息披露所產生眾多收益中可以量化、最為顯性和重要的收益，然而對其進行量化具有一定的難度，因為影響潛在投資者做出對企業做出投資決策的因素較復雜且涉及面較廣，目前還沒有統一的標準，所需數據難以準確計量。本文從資本市場上所有投資者和潛在投資者的投資概率及其所擁有資本占份額比率入手，給出公開資本市場上企業披露會計信息所取得籌資收益的概念模型。將企業提供會計信息產品的籌資收益設為W，Pi為第i個投資者根據企業所披露的會計信息而決定將自有資本投入到企業的概率，Ai為整個資本市場中第i個投資者擁有資本所占的比率，L為當前資本市場上所擁有的投資流動性，則企業披露會計信息所產生的籌資W可以表示為：W=(P1*A1+P2*A2+P3*A3…Pn*A)*L

其中，n－∽，Pi表示潛在投資者對企業進行投資的概率，對Pi的影響因素較為復雜，包括：投資者對風險的偏好、自身抵抗風險的能力、企業的信用水平、企業的財務狀況、管理水平、人力資源配置狀況、發展前景、整個宏觀經濟環境等等諸多因素。在現實中，不存在完全理性的人，企業管理當局也不可能完全地掌握自己的效用函數，關于會計信息供給的許多成本和收益都是難以歸集和計量的。

三、會計信息產品的供求市場分析

(一)初始會計信息產品市場 該市場的產品主要是企業自身所產生的初級會計信息，屬于廣義上的會計信息，包含影響企業價值的各種信息資源。這部分信息產品沒有經過再加工，供給主體主要是企業自身。需求主體包括：企業的現有和潛在的投資者、債權人、中介服務機構、政府等。這個市場是由市場供給主體即企業自身壟斷的市場，這種壟斷是自然壟斷，是由于會計信息產品一手資料獲得的壟斷性所致。會計信息產品的使用價值在于它能夠真實準確地標識企業，而其價值則包含在它所標識的企業的價值之中，離開了所標識的企業，會計信息也就沒有任何使用價值，其價值也就無從實現。因此，會計信息產品的生產、加工必然要求依附于企業的實際情況，不論其生產加工過程是在企業內部還是外部，離開了企業，會計信息就沒有了存在的價值。因此，企業的會計信息，只能由該企業自身提供，具有很強的壟斷性。這個市場上，企業提供會計信息產品的意愿是根據成本與收益的衡量，及會計信息市場的價格來決定的，只要會計信息的需求主體有需求，就會有相應的供給，這個市場可以根據供需自身協調達到市場出清，如(圖1)所示，縱軸代表初始會計信息市場的產品價格，橫軸代表會計信息產品的數量與質量。

(二)公開會計信息產品市場　該市場的產品主要是資本市場上企業公開的會計信息產品。產品的供給主體和需求主體與第一類市場基本相同，不同的是，這個市場的供給是由政府管制的，即政府強制上市企業公開一定數量的會計信息，并且提供的會計信息產品是公共物品屬性，公眾可以無償享受，或者是支付較低的成本即可以得到企業的會計信息，如(圖2)所示，這個市場上企業供給標準化的會計信息產品，由于會計信息產品的供給壟斷，其供給曲線以S代表，表示在企業可以要求以任何價格提供標準化Q1數量的會計信息產品，但政府對其定價進行了管制，要求在一個較低的價格水平P1來供給Ql數量的會計信息產品，這時市場就出現了供求的失衡，即需求量Q2大于Q1，市場存在需求缺口，表現為會計信息產品的質量和數量越來越不能滿足投資者和潛在的投資者的信息需求。該會計信息產品市場存在的需求缺口表現在現實中上市公司會計信息的非透明性、私利性和模糊性。非透明性意味著上市公司信息在信息使用者與信息提供者之間是非對稱的。2005年統計資料顯示，大部分受到證監會行政處罰或立案調查的上市公司存在未及時披露信息或披露虛假信息等行為。這些被拖延、隱瞞或篡改的信息包括公司業績、對外借款、貸款、質押擔保、對外投資或重大合同等，其最直接的表現是在財務報表中虛增利潤，欺騙投資者。私利性是由于證券市場上的參與者包括券商、投資者、上市公司本質上都是為了經濟利益。而上市企業提供會計信息產品是為了吸引投資者和保持良好的市場形象，具有天然的追逐利益傾向。如很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項目，違