引論：我們?yōu)槟砹?3篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

作者簡(jiǎn)介：劉愛(ài)東，女，山東高唐人，中南大學(xué)商學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。湖南省審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)個(gè)人會(huì)員。主要從事會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)理論、現(xiàn)代審計(jì)理論與方法、反傾銷會(huì)計(jì)等領(lǐng)域的研究。主持完成和正在主持包括國(guó)家自然科學(xué)基金課題、省部級(jí)及橫向科研課題30余項(xiàng)，其中10項(xiàng)分別獲省部級(jí)獎(jiǎng)；撰寫并公開(kāi)出版教材、專著8部，在《會(huì)計(jì)研究》、《金融研究》、《審計(jì)研究》、《國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題》等國(guó)內(nèi)外知名刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，不僅為加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，幫助政府、企事業(yè)等單位優(yōu)化管理，落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀、正確的政績(jī)觀等方面發(fā)揮了重要作用；同時(shí)，也拓展了審計(jì)理論研究的創(chuàng)新路徑。為對(duì)這一具有時(shí)代特征審計(jì)模式的運(yùn)行有―個(gè)基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對(duì)長(zhǎng)沙、衡陽(yáng)、永州、岳陽(yáng)等地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)地調(diào)研的同時(shí)，設(shè)計(jì)了一套由32題組成的調(diào)查問(wèn)卷，進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查(發(fā)放、回收問(wèn)卷18l份，其中有效問(wèn)卷180份)。通過(guò)對(duì)調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計(jì)分析，我們發(fā)現(xiàn)了一些十分有價(jià)值和值得思考的問(wèn)題，這正是本文研究的意義所在。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源狀況的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源總體狀況，我們選擇了被調(diào)查對(duì)象的所在單位、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷構(gòu)成及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)(即相關(guān)法規(guī)、制度等)指標(biāo)反映。圖1為調(diào)查問(wèn)卷所訪對(duì)象的工作單位分布系列。

圖1的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)83人(占46.11％)，地方各級(jí)政府部門16人(占8.89％)，大中型國(guó)有企業(yè)72人(占40％)，學(xué)校／事業(yè)單位9人(占5％)。被調(diào)查對(duì)象基本覆蓋了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的各類型代表，包括省、地、市縣各審計(jì)主管部門負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)，計(jì)劃、法制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處、室負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一線人員，被審計(jì)單位(對(duì)象)的代表，以及其他相關(guān)單位的人員。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體(即審計(jì)機(jī)關(guān))和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象或內(nèi)容(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所監(jiān)督的“人”與“事”的有機(jī)結(jié)合。“人”――對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人；“事”――經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所監(jiān)督的“人”在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續(xù)調(diào)查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。

表1和表2分別反映了調(diào)查問(wèn)卷所訪對(duì)象的年齡結(jié)構(gòu)及學(xué)歷構(gòu)成。

從表1年齡結(jié)構(gòu)看，無(wú)論是所訪對(duì)象的總體，還是被訪的審計(jì)機(jī)關(guān)，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側(cè)面說(shuō)明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這支隊(duì)伍年輕化的基本狀況，預(yù)示著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的前景。表2的學(xué)歷構(gòu)成顯示，被訪者具有大專以上學(xué)歷的占95％以上，且本科學(xué)歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對(duì)偏少(分別僅占3％和4％)。這說(shuō)明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這支隊(duì)伍知識(shí)化總體狀況相對(duì)不錯(cuò)，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等)，是伴隨經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國(guó)辦下發(fā)的“兩個(gè)暫行規(guī)定”(標(biāo)志著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正式確立)，中央五部委不斷出臺(tái)的指導(dǎo)性意見(jiàn)，各省、市、地區(qū)根據(jù)自身情況相應(yīng)出臺(tái)的相關(guān)暫行辦法、指導(dǎo)性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以法律形式對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的明確規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)。作為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員及其相關(guān)人員，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，也反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源的質(zhì)量。為此，我們圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、原則及對(duì)2006年我國(guó)新修訂《審計(jì)法》學(xué)習(xí)、研讀情況進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表3-5所示。

從表3-5調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，盡管在具體調(diào)查內(nèi)容或回答選項(xiàng)上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對(duì)新修訂《審計(jì)法》關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的相應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認(rèn)為可能是被訪審計(jì)機(jī)關(guān)以外的人員或由于新修訂《審計(jì)法》實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)的原因所致。這除了啟示我們進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等的學(xué)習(xí)外，也實(shí)地測(cè)試出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員具有較好的政策水平。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、內(nèi)容的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種具有中國(guó)特色的新型審計(jì)模式，其定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)內(nèi)容。由于不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)不同，故相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。為此，我們從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)的定位、劃分的責(zé)任類型、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表等不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容等方面進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表6～11所示。

表6、表7的統(tǒng)計(jì)結(jié)果說(shuō)明，為廉政建設(shè)服務(wù)、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)(占了57.00％)；同時(shí)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和確認(rèn)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任為首選。表8、表9說(shuō)明，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注重“以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的政府性資金運(yùn)作為主線，圍繞科學(xué)發(fā)展觀與績(jī)效觀展開(kāi)審計(jì)”(占52.12％)；而“財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性”和“被審計(jì)責(zé)任人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對(duì)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要具體內(nèi)容，52.78％的選擇“經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、國(guó)有資產(chǎn)管理與使用、專項(xiàng)資金的使用效益、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉潔自律等”以及“檢查與評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一規(guī)定”情況，即經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)和遵守廉政規(guī)定”等為其主要具體內(nèi)容。我們認(rèn)為，這一統(tǒng)計(jì)結(jié)果是比較符合目前我國(guó)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀情況的。

表10、表11是關(guān)于大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。其中，大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是“對(duì)所在被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行審計(jì)，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計(jì)責(zé)任人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。

我們認(rèn)為，表10、表11的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，基本反映了大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的屬性和相應(yīng)審計(jì)的主要具體內(nèi)容，與相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范和實(shí)踐運(yùn)作要求具有一致性。

三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行狀況的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的手段、促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以落實(shí)的控制機(jī)制，自產(chǎn)生以來(lái)，是在不斷創(chuàng)新、完善中求發(fā)展的。為客觀認(rèn)識(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行狀況，探尋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對(duì)策及其未來(lái)發(fā)展的新趨勢(shì)，我們就我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況、地方政府部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度及與審計(jì)部門的協(xié)調(diào)情況、影響我國(guó)審計(jì)發(fā)展的主要因素和保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對(duì)策等問(wèn)題進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表12～19。

表12―15分別從我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況(好、較好和一般占了近72％)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度(非常重視和比較重視達(dá)55％)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門與其他政府部門的協(xié)調(diào)情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作給與了肯定和較高的評(píng)價(jià)。但回答存在問(wèn)題、不理想或不夠重視的也占了相當(dāng)?shù)谋壤瑧?yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。

表16―19所調(diào)查問(wèn)題的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可能會(huì)對(duì)我們有一些啟示。比如，我們發(fā)現(xiàn)，在“影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素”中，“審計(jì)管理體制”為首選(45.57％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問(wèn)題”是“缺乏合理評(píng)價(jià)指標(biāo)，難以做出客觀評(píng)價(jià)”(58.44％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的審計(jì)監(jiān)督時(shí)間窗口”選擇“任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合”的高達(dá)86.67％；而“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”(49.54％)也成為“保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對(duì)策”的首選。

四、結(jié)論與思考

(一)結(jié)論

綜上各部分問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)及分析，主要結(jié)論如下：

1　調(diào)查對(duì)象(或樣本選擇)為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員和各類被審計(jì)、監(jiān)督的對(duì)象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問(wèn)卷調(diào)查客觀性、可采性、有用性的基本條件。

2　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源配置具有年輕化、知識(shí)化、較好政策水平等總體優(yōu)勢(shì)，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

3　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果，不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)不同，相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。問(wèn)卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，基本驗(yàn)證了不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的屬性差異和相應(yīng)審計(jì)的主要具體內(nèi)容的不同。

4　從我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體狀況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)關(guān)與政府等部門的協(xié)調(diào)情況等視角的問(wèn)卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行狀況良好。但“審計(jì)管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。

(二)思考

鑒于上述統(tǒng)計(jì)分析主要結(jié)論中，“審計(jì)管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問(wèn)題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問(wèn)題思考如下：

1　關(guān)于國(guó)家審計(jì)管理體制的思考

現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。這種體制確立的初衷是為了從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證依法審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)兩項(xiàng)原則的貫徹執(zhí)行。但在實(shí)際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計(jì)機(jī)關(guān)定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計(jì)工作被界定為上級(jí)對(duì)下級(jí)的行政約束，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和行政監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)與處理處罰權(quán)集于一身，形成自我監(jiān)督、“自我約束”的局面，制約了審計(jì)的監(jiān)督職能，限制了國(guó)家審計(jì)的權(quán)力，使之一定程度上帶有內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)。這種審計(jì)體制的弊端之一就是弱化了審計(jì)主體的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)在很大程度上受最高行政權(quán)力機(jī)構(gòu)意志的左右，審計(jì)發(fā)揮作用的程度取決于領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)和重視程度，在一些重大審計(jì)事項(xiàng)上難以保持審計(jì)獨(dú)立性，無(wú)法突破地方政府保護(hù)的屏障。同時(shí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的職能部門，其負(fù)責(zé)人的任免、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲等都決定于本級(jí)人民政府，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)往往不得不做出偏向同級(jí)政府的選擇，以權(quán)壓審的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果極易被變通，成為地方政府的維權(quán)工具。

篇2

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是審計(jì)部門按照有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部管理的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范的審計(jì)程序，通過(guò)對(duì)企業(yè)所屬單位負(fù)責(zé)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益的真實(shí)性、合法性、效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)情況的進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，以確定被告審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是使審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，形成全方位的監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和外部審計(jì)部門開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，筆者就內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)談一點(diǎn)看法。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征

（一）被審計(jì)人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員違法違紀(jì)行為的隱蔽性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征。在一定的條件下，在有限的時(shí)間內(nèi)，審計(jì)人員不可能將被審計(jì)人員所有的違法違紀(jì)行為全部查清，這就給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)客觀上的風(fēng)險(xiǎn)較大。

（二）審計(jì)證據(jù)資料認(rèn)證難也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征。由于審計(jì)工作的滯后性，相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)人員的違法違紀(jì)線索，但由于相關(guān)證據(jù)無(wú)法取得和認(rèn)證，無(wú)法反映真實(shí)全面的有效信息。造成可能的違法違紀(jì)事實(shí)無(wú)法落實(shí)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)的局限性造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。由于內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中的特殊地位，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)所屬企業(yè)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問(wèn)題不能真實(shí)全面地得到落實(shí)。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較其他類型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的危害后果更大。主要表現(xiàn)在：第一影響領(lǐng)導(dǎo)和組織部門用人決策，事關(guān)黨和企業(yè)形象，如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)不符合實(shí)際，組織部門在對(duì)干部任免進(jìn)行決策時(shí)，將會(huì)形成無(wú)法彌補(bǔ)的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)未保持必要的持業(yè)謹(jǐn)慎，遺漏了審計(jì)證據(jù)，使應(yīng)該違法犯罪分子得到重用，后果無(wú)疑是對(duì)犯罪分子的縱容，必將給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理留下隱患，也不可避免地會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失；第三是影響審計(jì)部門的信譽(yù)和形象，如果審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論不客觀、不準(zhǔn)確，審計(jì)的信譽(yù)和形象將會(huì)受到很大的影響。

二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）盡快制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。2013年審計(jì)署了新的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，并將于2014年元月1日施行，準(zhǔn)則中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制專門制定了具體控制準(zhǔn)則，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)就經(jīng)濟(jì)責(zé)任的制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)或管理辦法，加強(qiáng)業(yè)務(wù)復(fù)核，確保審計(jì)證據(jù)真實(shí)完整，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）正確定位，不越權(quán)越位。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)管理架構(gòu)中的地位決定了審計(jì)的只是干部監(jiān)督管理機(jī)制中一環(huán)節(jié)，只是對(duì)被審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)和向組織部門提出建議，不是決策者和領(lǐng)導(dǎo)者，因此，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，一定要認(rèn)真聽(tīng)取被審計(jì)人員的意見(jiàn)，充分尊重被審計(jì)單位和被審計(jì)人員反映的情況，結(jié)合實(shí)際情況做出評(píng)價(jià)，主觀武斷，用絕對(duì)化的專業(yè)術(shù)語(yǔ)去下結(jié)論。

（三）分清責(zé)任，區(qū)別對(duì)待。一是正確劃分集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任；二是正確劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任；三是前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任；四是主觀責(zé)任和客觀責(zé)任；五是故意責(zé)任和過(guò)失責(zé)任。這就需要審計(jì)人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強(qiáng)的判斷能力。

（四）必須保證審計(jì)證據(jù)的客觀全面性。審計(jì)工作的特殊性要求審計(jì)結(jié)論必須以獲取的真實(shí)、相關(guān)、全面的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)做出，審計(jì)結(jié)論與審計(jì)證據(jù)之彰必須有很強(qiáng)的佐證關(guān)系，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中且不可以未未經(jīng)查證的事項(xiàng)，做出概括性、預(yù)測(cè)性評(píng)價(jià)，在進(jìn)行處理處罰時(shí)，一定要嚴(yán)格履行合法的審計(jì)程序，做到事實(shí)準(zhǔn)確，處理得當(dāng)。

（五）將日常審計(jì)檢查、外部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于審計(jì)所涉及的時(shí)間一般較長(zhǎng)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又必須以檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，因此審計(jì)人員在開(kāi)展日常財(cái)務(wù)收支、管理專項(xiàng)審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，并及時(shí)反映，以便防微杜漸，切實(shí)降低企業(yè)資產(chǎn)遭受損失的可能性，且不可聽(tīng)之任之；同時(shí)審計(jì)人員也可加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通與結(jié)果共享，這樣不僅可以提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，更有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、同時(shí)應(yīng)當(dāng)抓好的幾個(gè)方面的工作

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能。由于審計(jì)人員多是從財(cái)務(wù)人員中來(lái)，大多數(shù)審計(jì)人員習(xí)慣于對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的研判，缺少?gòu)恼w角度發(fā)現(xiàn)、分析問(wèn)題的能力。因此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高廣大審計(jì)人員對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)企業(yè)內(nèi)部管理的技能，相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。

（二）加強(qiáng)審前調(diào)查，科學(xué)制定審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)人員在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任前應(yīng)深入被審計(jì)單位，認(rèn)真開(kāi)展審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)背景、管理模式、內(nèi)部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計(jì)人員，并對(duì)相關(guān)政策、法規(guī)進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法，制定有針對(duì)性的審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，確保探索審計(jì)工作有條不紊地順利進(jìn)行。

（三）盡力轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告具有很強(qiáng)的從屬性和目的性，再加之審計(jì)人員的特殊地位，所以在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)與統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)委、安生、生產(chǎn)等有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，審計(jì)證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計(jì)證據(jù)更有說(shuō)服力，另一方面可以轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇3

一、市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施程序

（一）審前準(zhǔn)備

市級(jí)供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施對(duì)象是所屬二級(jí)單位（縣供電局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè)）的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指令書(shū)》和《關(guān)于對(duì)部分中層干部進(jìn)行離任審計(jì)的通知》精神，進(jìn)行審前調(diào)查，制訂審計(jì)方案，成立審計(jì)組，選派審計(jì)人員，確定審計(jì)任務(wù)，聽(tīng)取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述，查閱年度工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附屬經(jīng)濟(jì)資料，了解被審計(jì)單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支及人員情況、離任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，確定審計(jì)分工和完成審計(jì)目標(biāo)的具體日程。

（二）審計(jì)實(shí)施

審計(jì)實(shí)施中，審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問(wèn)、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，同時(shí)作好審計(jì)記錄，寫好審計(jì)工作底稿，并與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見(jiàn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大經(jīng)營(yíng)決策以及經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)和廉潔自律情況。

（三）審計(jì)終結(jié)

審計(jì)終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計(jì)報(bào)告，在界定企業(yè)負(fù)責(zé)人工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況時(shí)，針對(duì)不同職責(zé)范圍的審計(jì)對(duì)象選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)內(nèi)容和考核指標(biāo)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點(diǎn)，對(duì)縣級(jí)電力局和城區(qū)局級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)有：售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤(rùn)總額、售電均價(jià)、電費(fèi)回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等指標(biāo)計(jì)劃完成情況、國(guó)有資產(chǎn)管理情況；對(duì)獨(dú)立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤(rùn)指標(biāo)完成情況、職工人年均收入情況、稅費(fèi)上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等；對(duì)報(bào)賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。

主要工作業(yè)績(jī)從財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營(yíng)銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進(jìn)行考察和認(rèn)定。離任審計(jì)完成后，要做好審計(jì)檔案歸檔保管工作。

二、幾點(diǎn)體會(huì)

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的前提

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)我國(guó)干部管理的需要而開(kāi)展的，已成為一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，從立項(xiàng)到審計(jì)評(píng)價(jià)都必須有一定的行為準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制的一種有效方式，日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視，國(guó)家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》和審計(jì)業(yè)務(wù)指南，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段。在目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施中，審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見(jiàn)，并將審計(jì)報(bào)告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛，審計(jì)方法靈活多樣。利用核對(duì)、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗(yàn)等審計(jì)方法進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)業(yè)績(jī)指標(biāo)采取縱橫對(duì)比法，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策和特定問(wèn)題做出分析。通過(guò)分析比較，摸清家底，肯定成績(jī)，指出存在的問(wèn)題，提出管理建議。離任者自覺(jué)接受審計(jì)，配合審計(jì)，明確了其在任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。繼任者明確工作思路，盡快適應(yīng)新的環(huán)境，保持了工作的連續(xù)性。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計(jì)力量，全面了解單位的真實(shí)情況，進(jìn)一步規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)，確定其經(jīng)營(yíng)決策。

（二）獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則指出“審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，做出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)”，它是解除或追究被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點(diǎn)。相關(guān)性即審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)密切相關(guān)；充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)意見(jiàn)；可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計(jì)證據(jù)的證明力，而且關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

證據(jù)的類型取決于審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛，包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)收支、績(jī)效、工程管理、營(yíng)銷審計(jì)等，需要獲取多方面的證據(jù)。其中：財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，取證目標(biāo)是證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的各項(xiàng)認(rèn)定；績(jī)效審計(jì)是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)支出審計(jì)的基礎(chǔ)上，從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來(lái)衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，取證目標(biāo)則是各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的實(shí)現(xiàn)情況；電力營(yíng)銷審計(jì)是對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷組合因素（即電力產(chǎn)品、價(jià)格、地點(diǎn)、促銷）效果的審計(jì)。其取證要關(guān)注電量、電費(fèi)、線損數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)性、電價(jià)政策執(zhí)行的正確性、電費(fèi)回收的及時(shí)性，回收率指標(biāo)完成的真實(shí)性、電費(fèi)資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營(yíng)銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果；工程管理審計(jì)主要關(guān)注工程立項(xiàng)、建設(shè)過(guò)程、工程（預(yù)）結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計(jì)取證等等。

（三）審計(jì)的評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是在對(duì)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做出的綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)國(guó)家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核要求，供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括：企業(yè)財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果評(píng)價(jià)；企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)的方法是：以市級(jí)電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，確定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任和工作目標(biāo)的完成情況；采用國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，分析任期內(nèi)取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題；以國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，尋找本單位的差距。對(duì)取得的成績(jī)和查證的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)界定，分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等，傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)事不對(duì)人，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種政策性強(qiáng)，且既對(duì)事又對(duì)人的復(fù)雜的審計(jì)方式。該審計(jì)不僅工作量大，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分、審計(jì)評(píng)價(jià)都有一定的難度。一是可能因?yàn)橐郧凹业撞磺澹斐蓪?duì)接任認(rèn)定困難；二是離任者非常關(guān)注審計(jì)評(píng)價(jià)，成績(jī)多本人感到滿意，問(wèn)題多離任者不肯接受，因此審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)。

（四）審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的價(jià)值所在

審計(jì)成果是指出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)決定等結(jié)論性文書(shū)和其他相關(guān)的審計(jì)成果資料。審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵和價(jià)值所在。

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持先審計(jì)、后離任的要求，內(nèi)部審計(jì)部門要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)、大局意識(shí)，不斷創(chuàng)新，把審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀(jì)檢、財(cái)務(wù)和人力資源部門需要的審計(jì)成果。同時(shí)與人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)部門對(duì)查出問(wèn)題的整改工作跟蹤督促落實(shí)，明確專人負(fù)責(zé)，有針對(duì)性地安排后續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)回訪，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)建議、意見(jiàn)的整改落實(shí)，督促被審計(jì)單位加強(qiáng)對(duì)被審問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，以促使其加強(qiáng)管理。審計(jì)成果的有效利用，一方面，能夠促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)影響力，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性；另一方面，能夠加強(qiáng)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強(qiáng)干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機(jī)制等方面發(fā)揮重要作用。

（五）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的保證

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，且實(shí)行的時(shí)間不長(zhǎng)，在審計(jì)內(nèi)容、方法、程序、評(píng)價(jià)上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員在參與市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，普遍感覺(jué)到，要在較短的審計(jì)時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出一個(gè)較準(zhǔn)確的定量、定性評(píng)價(jià)，難度較大，且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守審計(jì)人員職業(yè)道德，實(shí)事求是，客觀公正，在實(shí)踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前，市級(jí)供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)和工程審計(jì)人員為主，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面要求高，客觀需要內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài)，需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，必須熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)控制，了解供電生產(chǎn)的特點(diǎn)、主要流程及營(yíng)銷管理知識(shí)，了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用，學(xué)會(huì)與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通，具備較好的文字表達(dá)能力，從而保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，把市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作干得更出色。

【主要參考文獻(xiàn)】

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［2］張連華.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)精要［M］.湖南教育出版社，2006.

篇4

具體到商業(yè)銀行領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指對(duì)商業(yè)銀行高級(jí)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)商業(yè)銀行高級(jí)管理人員任職期間貫徹執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融方針、政策、法規(guī)及履行職責(zé)情況，經(jīng)營(yíng)決策和管理行為，所在單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況等作出的客觀、公正的審計(jì)和評(píng)價(jià)。

二、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的定義

關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)擴(kuò)大化的一種表現(xiàn)形式，主要適用于具體承辦業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位人員。其主要包括關(guān)鍵崗位的界定、強(qiáng)制休假和離崗審計(jì)的定義。

（一）關(guān)鍵崗位：關(guān)鍵崗位是指在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，承擔(dān)較高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)管理和監(jiān)督的工作崗位。具體崗位需各商業(yè)銀行根據(jù)本行的實(shí)際情況進(jìn)行定義和分類。

（二）強(qiáng)制休假：強(qiáng)制休假是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作需要，在不事先征求本人意見(jiàn)和不提前告知本人的情況下，臨時(shí)強(qiáng)制要求關(guān)鍵崗位人員在規(guī)定期限內(nèi)休假并暫停行使職權(quán)，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行離崗審計(jì)的一種制度安排。

（三）離崗審計(jì)：離崗審計(jì)是指各級(jí)機(jī)構(gòu)在安排關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假期間，組織對(duì)其履行崗位職責(zé)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)既業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性等情況實(shí)施審計(jì)的行為。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

正如前文所說(shuō)強(qiáng)制休假離崗審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的擴(kuò)展和特殊形式，其本質(zhì)上仍然是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，只是其審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式、適用范圍與傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)略有不同。一是審計(jì)對(duì)象較傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍更廣，既包含從事管理工作的高級(jí)管理人員也包括承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員；二是審計(jì)適用的前提條件不同。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更多地是指管理人員任職期滿即將離職或在任職期間需接受履職考核情況下開(kāi)展審計(jì)。強(qiáng)制休假離崗審計(jì)則是針對(duì)關(guān)鍵崗位人員任職時(shí)間較長(zhǎng)但因某些原因還不能按規(guī)定進(jìn)行崗位輪換的情況下，為防范風(fēng)險(xiǎn)安排其離崗休假并對(duì)其工作進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)束后關(guān)鍵崗位人員還需返回原崗位繼續(xù)工作。對(duì)于已按期正常輪換崗位的關(guān)鍵崗位人員是不需要進(jìn)行強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的；審計(jì)方式和范圍略有區(qū)別，對(duì)于承擔(dān)管理責(zé)任的的關(guān)鍵崗位人員其審計(jì)內(nèi)容和范圍應(yīng)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一致。對(duì)承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員其審計(jì)內(nèi)容和范圍與其工作職責(zé)相一致，不涉及各類管理指標(biāo)等內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容和范圍相對(duì)單一。

三、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)對(duì)象的界定

在明確了關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的基本定義后，要進(jìn)一步實(shí)施關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)就必須對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行界定。從字面上理解，關(guān)鍵崗位人員離崗審計(jì)的對(duì)象自然是關(guān)鍵崗位人員，從上文的定義中可以歸納為在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，承擔(dān)較高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)管理和監(jiān)督的工作崗位。由于各商業(yè)銀行的管理和運(yùn)營(yíng)模式不盡相同，所以對(duì)關(guān)鍵崗位人員的界定也存在區(qū)別，以中國(guó)工商銀行為例，主要包括：一是一級(jí)（直屬）分行正副行長(zhǎng)、二級(jí)分行行級(jí)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人；二是二級(jí)分行以下各級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；三是空白重要憑證管理崗、上門收款崗、上門服務(wù)崗、經(jīng)辦行密押?jiǎn)T、經(jīng)辦行密押主管、對(duì)公客戶經(jīng)理、個(gè)人客戶經(jīng)理、消費(fèi)信貸調(diào)查崗、值班經(jīng)理崗、財(cái)務(wù)核算崗、事后監(jiān)督中心經(jīng)辦、業(yè)務(wù)處理中心資金清算崗、對(duì)賬中心經(jīng)辦、現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)中心主任、現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)中心庫(kù)管員、打卡崗位、空白卡保管崗、作廢卡保管崗、已制客戶證書(shū)管理崗、落地及可疑指令處理崗等。其中一和二可理解為商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，其承擔(dān)更多的是管理責(zé)任，故對(duì)這些人員的離崗審計(jì)基本與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相同。其他關(guān)鍵崗位人員因?yàn)楦嗟氖浅袚?dān)一種業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任，因而通常采取較為特殊的離崗審計(jì)。

四、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的實(shí)施方法

關(guān)于如何對(duì)關(guān)鍵崗位人員實(shí)施強(qiáng)制休假離崗審計(jì)，不同的商業(yè)銀行根據(jù)本行實(shí)際有著不同的組織程序和審計(jì)方法。本文還是以中國(guó)工商銀行為例，重點(diǎn)闡述關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的實(shí)施流程。

（一）審計(jì)的組織實(shí)施。在中國(guó)工商銀行，關(guān)鍵崗位離崗審計(jì)工作主要由人力資源部門和內(nèi)控合規(guī)部門以及各業(yè)務(wù)主管部門分工負(fù)責(zé)。每年年初各級(jí)行人力資源部門需根據(jù)本行關(guān)鍵崗位人員的任職情況會(huì)同各業(yè)務(wù)主管部門編制離崗審計(jì)對(duì)象人選計(jì)劃，并通知內(nèi)部審計(jì)部門組織離崗審計(jì)；內(nèi)控合規(guī)部門在接到人力資源部門相關(guān)審計(jì)通知后負(fù)責(zé)離崗審計(jì)的組織工作；業(yè)務(wù)主管部門則視需要協(xié)同內(nèi)控合規(guī)部門實(shí)施離崗審計(jì)工作。

（二）審計(jì)的主要內(nèi)容。在中國(guó)工商銀行，對(duì)關(guān)鍵崗位人員的離崗審計(jì)主要以該關(guān)鍵崗位的內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，一般情況下包括履行崗位職責(zé)情況，執(zhí)行本崗位相關(guān)內(nèi)控管理規(guī)定的情況以及履職時(shí)限內(nèi)所經(jīng)辦業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合規(guī)性。具體內(nèi)容還需依據(jù)不同崗位的相關(guān)管理制度和主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別確定。

（三）審計(jì)的流程。在中國(guó)工商銀行，關(guān)鍵崗位人員的離崗審計(jì)一般遵循以下流程。一是由人力資源部門提前兩個(gè)工作日通知相應(yīng)內(nèi)控合規(guī)部門組織離崗審計(jì)；二是由內(nèi)控合規(guī)部門根據(jù)實(shí)際情況，自行組成審計(jì)組，或與相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門共同組成審計(jì)組，并確定審計(jì)組組長(zhǎng)和主審人；三是審計(jì)組以被審計(jì)對(duì)象所在崗位內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，編制《離崗審計(jì)方案》，經(jīng)內(nèi)控合規(guī)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后執(zhí)行；四是開(kāi)出《離崗審計(jì)通知書(shū)》，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作并確認(rèn)審計(jì)事實(shí)，五是出具審計(jì)報(bào)告，并征求被審計(jì)人的意見(jiàn)；最后是由主管行長(zhǎng)簽發(fā)和發(fā)送審計(jì)報(bào)告，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行后續(xù)整改。

五、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)工作中存在的困難和問(wèn)題

當(dāng)前，商業(yè)銀行雖然已經(jīng)開(kāi)展了多年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，也積累了較多經(jīng)驗(yàn)。但在關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)這一較為特殊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中還存在一些問(wèn)題和困難，同時(shí)也制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。

（一）關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的對(duì)象較多，涉及范圍廣，審計(jì)工作量大。作為一家內(nèi)控嚴(yán)密的商業(yè)銀行，設(shè)置的關(guān)鍵崗位通常較多，從事關(guān)鍵崗位人員也相對(duì)較多。客觀上導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象的多樣化。以工商銀行為例，除去一、二級(jí)分行行級(jí)領(lǐng)導(dǎo)崗位，各分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及各部門負(fù)責(zé)人、各科室負(fù)責(zé)人以外，還有運(yùn)營(yíng)類、營(yíng)銷類等20多個(gè)不同類型的關(guān)鍵崗位，其中光對(duì)公、對(duì)私客戶經(jīng)理的從業(yè)人員數(shù)量就已十分龐大。因此，理論上關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)對(duì)像相比以管理人員為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象要多出很多，客觀上加大了審計(jì)人員的工作量。

（二）關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)缺少統(tǒng)一、有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)，審計(jì)質(zhì)量較難把握。由于商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員一般分為各分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)管理責(zé)任的人員和承擔(dān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任的崗位人員兩類。前一類人員的離崗審計(jì)即是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容、范圍、評(píng)價(jià)指標(biāo)等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計(jì)工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計(jì)質(zhì)量。后一種類型即為本文重點(diǎn)探討的適用強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的關(guān)鍵崗位人員。這類人員眾多，涉及營(yíng)銷、運(yùn)營(yíng)、操作等不同工種，對(duì)于這類人員的審計(jì)還未能形成統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，也沒(méi)有相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)模式，對(duì)審計(jì)質(zhì)量不易把握。例如對(duì)客戶經(jīng)理的審計(jì)、對(duì)大堂值班經(jīng)理的審計(jì)，除對(duì)其履職情況進(jìn)行了解外，很難找到其他評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，再加上商業(yè)銀行崗位設(shè)置和崗位職責(zé)未能完全標(biāo)準(zhǔn)化的情況下，審計(jì)工作更難以規(guī)范。

（三）基層審計(jì)人員素質(zhì)、力量較為薄弱。當(dāng)前，商業(yè)銀行的審計(jì)工作基本采用“分層審計(jì)，下查一級(jí)”的模式。對(duì)關(guān)鍵崗位人員的審計(jì)一般以承擔(dān)較多經(jīng)營(yíng)任務(wù)的基層支行開(kāi)展。由于要承擔(dān)各類經(jīng)營(yíng)任務(wù)，支行審計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)一般較難得到保證，獨(dú)立性也相對(duì)較弱、缺乏專業(yè)審計(jì)人員，從而給基層支行的關(guān)鍵崗位人員離崗審計(jì)工作帶來(lái)了一定的困難。

（四）離任審計(jì)過(guò)程中各職能部門較難充分協(xié)調(diào)。

按照現(xiàn)有的管理辦法和慣例，商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)工作一般由人事部門根據(jù)崗位輪換計(jì)劃提出。但在實(shí)際工作中，往往只有審計(jì)部門單槍匹馬實(shí)行審計(jì)。由于各部門審計(jì)、考核和調(diào)查的組織形式和考核標(biāo)準(zhǔn)不一致，在時(shí)間上往往不能統(tǒng)一進(jìn)行，從而造成審計(jì)工作不充分。

六、完善關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)工作的對(duì)策和措施

鑒于關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)存在以上一些問(wèn)題和困難，本文結(jié)合工商銀行近年的審計(jì)實(shí)踐，提出一些完善該類審計(jì)工作的對(duì)策和措施。

（一）結(jié)合商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)管理實(shí)際，完善關(guān)鍵崗位設(shè)置，建立規(guī)范的輪崗機(jī)制。由于開(kāi)展關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的前提是關(guān)鍵崗位人員未能按照要求進(jìn)行輪崗。因此，商業(yè)銀行根據(jù)本行實(shí)際，科學(xué)合理的設(shè)置關(guān)鍵崗位，建立規(guī)范的輪崗機(jī)制是減少審計(jì)工作量的有效方式。商業(yè)銀行需定期更新完善關(guān)鍵崗位目錄，做好人員儲(chǔ)備，每年制定輪崗計(jì)劃并認(rèn)真執(zhí)行，對(duì)于客戶經(jīng)理等營(yíng)銷崗位則應(yīng)定期更換其服務(wù)對(duì)象，實(shí)施“輪戶”管理，從而大量減少需開(kāi)展強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的對(duì)象。

（二）建立標(biāo)準(zhǔn)化的崗位職責(zé)和工作流程，推進(jìn)關(guān)鍵崗位人員工作質(zhì)量評(píng)價(jià)規(guī)范化。由于對(duì)關(guān)鍵崗位人員的審計(jì)缺乏標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)。因此建議商業(yè)銀行對(duì)本行的所有崗位進(jìn)行梳理，制定統(tǒng)一的崗位職責(zé)，明確工作內(nèi)容和要求。同時(shí)梳理關(guān)鍵崗位操作過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將關(guān)鍵崗位的工作流程標(biāo)準(zhǔn)化，以流程圖的形式進(jìn)行固化。如此，審計(jì)人員則可以按照標(biāo)準(zhǔn)化工作職責(zé)和操作流程對(duì)關(guān)鍵崗位人員的履職情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制情況進(jìn)行審計(jì)分析，從而保障審計(jì)規(guī)范，提高審計(jì)質(zhì)量。

篇5

一、商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指被審計(jì)人任職期間，因行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，對(duì)經(jīng)營(yíng)和管理所在行的行為及結(jié)果應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)全面反映行長(zhǎng)任期經(jīng)營(yíng)管理狀況，以求客觀公正地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的工作實(shí)績(jī)。對(duì)于全面評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)包括行長(zhǎng)任職期間的綜合經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制狀況、可持續(xù)發(fā)展能力、重大經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)的決策和審批及其結(jié)果和誠(chéng)實(shí)報(bào)告等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（一）聘期目標(biāo)責(zé)任評(píng)價(jià)

各級(jí)機(jī)構(gòu)的行長(zhǎng)在任職期間最直接的任務(wù)就是完成當(dāng)期上級(jí)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)。因此，對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)是行長(zhǎng)任期的一項(xiàng)重要評(píng)價(jià)內(nèi)容。對(duì)商業(yè)銀行的行長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)通常包括經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)三個(gè)方面的內(nèi)容。

1.經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)

銀行是企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是創(chuàng)造價(jià)值，因此對(duì)效益的評(píng)價(jià)是任期目標(biāo)考核首要的內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)效益評(píng)價(jià)應(yīng)重點(diǎn)考慮投入產(chǎn)出比率，淡化絕對(duì)指標(biāo)，可設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率、成本收入比以及費(fèi)用收入比等指標(biāo)。

2.資產(chǎn)質(zhì)量狀況評(píng)價(jià)

銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，資產(chǎn)的安全性放在第一位，資產(chǎn)質(zhì)量考核也應(yīng)該是行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。資產(chǎn)質(zhì)產(chǎn)的考核應(yīng)同時(shí)兼顧對(duì)歷史不良資產(chǎn)化解和被評(píng)價(jià)人任期內(nèi)新發(fā)貸款質(zhì)量，可設(shè)計(jì)不良貸款率、不良資產(chǎn)現(xiàn)金收回額、當(dāng)年新發(fā)放貸款不良率以及新發(fā)放貸款損失率等指標(biāo)。

3.業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)評(píng)價(jià)

可圍繞全行業(yè)務(wù)規(guī)模的發(fā)展來(lái)設(shè)計(jì)指標(biāo)，在審計(jì)中應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)的真實(shí)規(guī)模水平，防止虛增資產(chǎn)。為避免人為的指標(biāo)波動(dòng)，采用日均指標(biāo)，可設(shè)計(jì)全口徑存款日均新增、各項(xiàng)貸款日均新增、存貸款當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)占有份額等指標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)

根據(jù)銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括過(guò)程評(píng)價(jià)和結(jié)果評(píng)價(jià)。過(guò)程評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋等體系要素的評(píng)價(jià)。結(jié)果評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制主要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)。具體實(shí)施評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)將全行的所有業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)進(jìn)行分類，設(shè)計(jì)成不同的業(yè)務(wù)單元和管理活動(dòng)，分別從五個(gè)要素考察內(nèi)部控制的健全性、合理性、遵循性和有效性。評(píng)價(jià)可設(shè)計(jì)定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，某個(gè)控制點(diǎn)的差錯(cuò)低于一定量的水平，則定性為控制有效，反之則是控制失效。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要兼顧歷史和當(dāng)前的現(xiàn)狀，并以當(dāng)前現(xiàn)狀為主，對(duì)于內(nèi)部控制水平較以往有較大進(jìn)步的機(jī)構(gòu)，應(yīng)給予充分的肯定，但評(píng)級(jí)結(jié)果的提升不宜過(guò)大，因?yàn)閮?nèi)部控制有效的持續(xù)性還有待觀察，這是客觀事實(shí)的規(guī)律，也是審計(jì)職業(yè)審慎的要求。

（三）可持續(xù)發(fā)展能力評(píng)價(jià)

對(duì)一個(gè)行長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面客觀評(píng)價(jià)，還體現(xiàn)在評(píng)價(jià)要做到當(dāng)前成果與未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ慕y(tǒng)一，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。銀行可持續(xù)發(fā)展能力內(nèi)在的體現(xiàn)為資源配置能力、管控能力、發(fā)展戰(zhàn)略和創(chuàng)新能力，外在的體現(xiàn)就是各項(xiàng)優(yōu)質(zhì)客戶的擁有程度和新興業(yè)務(wù)的發(fā)展，對(duì)新興市場(chǎng)領(lǐng)域的占有。可持續(xù)能力的評(píng)價(jià)可圍繞一個(gè)銀行的戰(zhàn)略發(fā)展方向，設(shè)計(jì)指標(biāo)，主要考慮優(yōu)質(zhì)客戶群培育、新興市場(chǎng)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)發(fā)展，如國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)發(fā)展等。對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶的擁有程度可設(shè)計(jì)A級(jí)以上（含A）公司類及機(jī)構(gòu)客戶信貸余額占比、總、分行級(jí)個(gè)人VIP客戶數(shù)新增、重要公司及機(jī)構(gòu)客戶（含國(guó)際結(jié)算戶）和工資戶新增；評(píng)價(jià)對(duì)新興市場(chǎng)的占有可設(shè)計(jì)國(guó)際結(jié)算量新增、貸記卡業(yè)務(wù)新增等指標(biāo)，電子銀行客戶交易量（含手機(jī)銀行）、電子銀行產(chǎn)品交易量等指標(biāo)。

二、商業(yè)銀行行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)效性強(qiáng)，審計(jì)的內(nèi)容多，且質(zhì)量要求高，難度相對(duì)更大。如何在有限的工作時(shí)間內(nèi)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做到客觀、公正、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)？對(duì)這一審計(jì)人員常要面對(duì)的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，改善審計(jì)技術(shù)和方法是關(guān)鍵。

（一）建立分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)資料數(shù)據(jù)庫(kù)，重視日常資料的收集工作

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性、客觀性，很大程度體現(xiàn)在被審對(duì)象任期內(nèi)完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上。因此應(yīng)在日常工作中注意收集各行的有關(guān)經(jīng)營(yíng)信息資料，建立以支行為單位的審計(jì)數(shù)據(jù)臺(tái)賬，搜集被審計(jì)單位基本情況、財(cái)務(wù)收支狀況和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。所以，平時(shí)應(yīng)注意搜集這類信息，可以將這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及歷年查出的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題制成一覽表，輸入計(jì)算機(jī)，根據(jù)審計(jì)任務(wù)的需要，隨時(shí)調(diào)用。在業(yè)務(wù)指標(biāo)收集的基礎(chǔ)上，還需要對(duì)上述經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行橫向、縱向、歷史、計(jì)劃的比較分析，才能做到評(píng)價(jià)科學(xué)、準(zhǔn)確。充分運(yùn)用各種已有的數(shù)據(jù)和資料，能有的放矢工作，減少現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間，提高工作效率。

（二）應(yīng)將離任審計(jì)和任中審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，提高審計(jì)工作效率，也更能發(fā)揮審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和促進(jìn)作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可分為離任審計(jì)和任中審計(jì)。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)現(xiàn)任行長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)情況、管理情況進(jìn)行的審計(jì)。它改變了“離任審計(jì)”中的審計(jì)滯后現(xiàn)象。采取任中審計(jì)的方法，因被審人仍在崗位上工作，且在任的時(shí)間短，事實(shí)清楚，容易得出客觀公正的評(píng)價(jià)，易于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和隱患，同時(shí)任中審計(jì)也容易強(qiáng)化被審計(jì)人的整改責(zé)任，達(dá)到以審計(jì)促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營(yíng)的效果。在產(chǎn)生離任審計(jì)的要求，內(nèi)審部門可利用任中審計(jì)的成果，只需對(duì)其任中審計(jì)以后年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)即可，大大縮短“離任審計(jì)”所需要的時(shí)間，并高效、快捷地完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，同時(shí)也可要報(bào)告中反映任中審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，對(duì)被審計(jì)人做出理為客觀全面的評(píng)價(jià)。

（三）應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)界定責(zé)任

在責(zé)任認(rèn)定上，被審計(jì)人只對(duì)其任職期間分管工作的決策和審批行為及結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任；要做到客觀公正地進(jìn)行責(zé)任界定，首先是事實(shí)應(yīng)準(zhǔn)確，其次需要在審計(jì)評(píng)價(jià)考慮以下幾對(duì)責(zé)任的界限，一是區(qū)分集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任。重大經(jīng)營(yíng)決策和審批若由集體決策造成的風(fēng)險(xiǎn)或損失，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，但被審計(jì)人在集體決策中表決反對(duì)意見(jiàn)的，應(yīng)予剔除；若由被審計(jì)人個(gè)人決策造成的風(fēng)險(xiǎn)或損失應(yīng)由個(gè)人負(fù)責(zé)。二是區(qū)分前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任，對(duì)前任過(guò)失的遺留問(wèn)題，現(xiàn)任不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任，但對(duì)現(xiàn)任中仍在繼續(xù)投入的項(xiàng)目，現(xiàn)任應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，現(xiàn)任有責(zé)任整改前任遺留的問(wèn)題。三是區(qū)分主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，要對(duì)單位由于不可預(yù)見(jiàn)的外部因素造成的損失與主觀不努力或被審計(jì)人能力有限造成的損失進(jìn)行客觀分析，作出恰當(dāng)界定。同時(shí)，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各項(xiàng)因素及結(jié)論應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以分析闡述。

（四）改進(jìn)審計(jì)方法，提高工作質(zhì)量

加強(qiáng)審前非現(xiàn)場(chǎng)的分析，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)，有的放矢地開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)影響機(jī)構(gòu)發(fā)展的重要管理事項(xiàng)、重要業(yè)務(wù)項(xiàng)目、日常監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行重點(diǎn)檢查；開(kāi)展訪談，兼聽(tīng)則明，聽(tīng)取各級(jí)員工對(duì)行長(zhǎng)的定性評(píng)價(jià)，豐富審計(jì)線索，對(duì)員工反映的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行查證，避免出現(xiàn)重大遺漏；加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的復(fù)核，對(duì)事實(shí)要進(jìn)一步進(jìn)行核實(shí)，爭(zhēng)取交給被審計(jì)人確認(rèn)的審計(jì)事實(shí)沒(méi)有重大分歧，樹(shù)立審計(jì)人員客觀公正專業(yè)和形象，從而提高審計(jì)結(jié)論的認(rèn)可度，順利交換審計(jì)意見(jiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 吳振廣，馬立平.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2001.

篇6

Key words： risk control；economic responsibility；internal audit

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）33-0160-02

0 引言

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，自始自終都關(guān)注企事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)企事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司單位治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，協(xié)助企事業(yè)單位管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企事業(yè)價(jià)值增值的確證和咨詢活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制。安徽行政（經(jīng)管）學(xué)院，是省政府直屬事業(yè)單位，成立于1991年，主要承擔(dān)公務(wù)員培訓(xùn)、學(xué)歷教育、科研咨詢以及對(duì)外合作交流等職能。置身市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革大潮，學(xué)院始終注重對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，堅(jiān)持走制度化、規(guī)范化、長(zhǎng)效化之路。2012年10月，在學(xué)院部分資源整合后，成立了由院黨委書(shū)記、常務(wù)副院長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，抽調(diào)13名相關(guān)專業(yè)人員組成3個(gè)審計(jì)工作組，歷時(shí)3個(gè)月集中對(duì)23名工作崗位變動(dòng)的原部門、單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)工作堅(jiān)持以領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、完成目標(biāo)任務(wù)為重點(diǎn)，以被審計(jì)人員任職期間所在部門（單位）財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)決策、廉潔自律、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況等八個(gè)方面為主要內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)控制度測(cè)試、財(cái)務(wù)賬簿審查、原始憑證和會(huì)議紀(jì)要調(diào)閱，實(shí)地核對(duì)固定資產(chǎn)、協(xié)議和庫(kù)存材料，召開(kāi)座談會(huì)23場(chǎng)，訪談教職工220多人次等方式，形成23名同志的審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行了通報(bào)，提出審計(jì)整改建議51條，取得了良好效果。

1 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)

學(xué)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理論為指導(dǎo)，站在事業(yè)發(fā)展全局的高度和改進(jìn)工作、加強(qiáng)管理、保護(hù)干部的層面，就事論理，對(duì)事不對(duì)人，把脈一個(gè)部門、一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)業(yè)務(wù)程序的規(guī)定，審慎開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

1.1 測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 首先調(diào)查了解被審單位制度建設(shè)和會(huì)議記錄情況，掌握議事規(guī)則、政策規(guī)定和業(yè)務(wù)流程，及時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試情況確定單位內(nèi)部管理可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和方向，通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，有針對(duì)性地收集原始資料證據(jù)，形成工作底稿，發(fā)現(xiàn)重大疑點(diǎn)問(wèn)題，可延伸追索審計(jì)。

1.2 邊審計(jì)邊整改 審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)小組與被審計(jì)人員及其所在部門（單位）就發(fā)現(xiàn)的一般性的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)溝通，一些部門（單位）高度重視審計(jì)指出的不足和問(wèn)題，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范，健全完善相關(guān)管理制度，自覺(jué)糾正不符合規(guī)定的行為。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)個(gè)別我院與外單位的合作協(xié)議內(nèi)容不盡合理，執(zhí)行不夠規(guī)范，及時(shí)指出問(wèn)題，經(jīng)過(guò)充分協(xié)商，進(jìn)一步規(guī)范了雙方責(zé)權(quán)利，重新簽訂了合作協(xié)議，使學(xué)院在合作中的收益與此前相比有了較大增長(zhǎng)。針對(duì)存在的財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)不盡完善等共性問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門及時(shí)開(kāi)展了財(cái)會(huì)基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)。經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)后，學(xué)院各部門在購(gòu)買辦公用品報(bào)銷時(shí)，完善了驗(yàn)收人員簽字等相關(guān)手續(xù)。通過(guò)全面開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，推行重大項(xiàng)目“先審計(jì)后結(jié)算”制度，進(jìn)一步健全并完善了相關(guān)管理制度，使財(cái)權(quán)、物權(quán)在制度約束下更加規(guī)范地運(yùn)行。

1.3 抓重點(diǎn)環(huán)節(jié) 不拘泥于細(xì)枝末節(jié)，不在傳統(tǒng)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)上兜圈子，而是從大處著眼，抓主要矛盾和矛盾的主要方面，看發(fā)展過(guò)程，抓大的節(jié)點(diǎn)，帶動(dòng)提升審計(jì)層次。通過(guò)審計(jì)，全面總結(jié)一個(gè)部門工作經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，展示部門發(fā)展變化情況，對(duì)被審計(jì)人履職盡責(zé)情況，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)合法，是否廉政等做出符合實(shí)際、客觀公正的評(píng)價(jià)。

2 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考

2.1 組織架構(gòu)是關(guān)鍵 領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政治性、專業(yè)性強(qiáng)，敏感問(wèn)題多。成立院級(jí)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，制定科學(xué)合理的審計(jì)方案，抽調(diào)業(yè)務(wù)素質(zhì)好、綜合能力強(qiáng)的專業(yè)人員組成審計(jì)組開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得以順利進(jìn)行并取得良好成效的關(guān)鍵。

2.2 分工協(xié)作是基礎(chǔ) 分工理論是現(xiàn)代社會(huì)形成和存在的基礎(chǔ)。根據(jù)分工協(xié)作理論，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中摸索出一套既明確分工負(fù)責(zé)，又分工不分家，通力合作，激情干事，和諧共事，集體討論，民主協(xié)商，達(dá)成共識(shí)，盡心盡責(zé)地做好審計(jì)工作的一整審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作實(shí)施方案和審計(jì)方法，為保質(zhì)保量地出具審計(jì)報(bào)告打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.3 促進(jìn)發(fā)展是目標(biāo) 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本部門、本單位和諧發(fā)展、科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)。發(fā)展是硬道理。應(yīng)珍惜單位和諧、事業(yè)發(fā)展的局面，在政策上鼓勵(lì)有創(chuàng)收能力的單位開(kāi)源節(jié)流，獎(jiǎng)勵(lì)增收節(jié)支，做到管而不死、活而不亂，充分調(diào)動(dòng)每一位教職工的積極性。

2.4 履職盡責(zé)是重點(diǎn) 學(xué)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行過(guò)程和效果的審計(jì)。不同于其他常規(guī)性審計(jì)，應(yīng)在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)性審查的基礎(chǔ)上，實(shí)行審計(jì)內(nèi)容向領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任全過(guò)程拓展，以領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、完成目標(biāo)任務(wù)情況為審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約審計(jì)。圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、執(zhí)行過(guò)程，通過(guò)一系列審計(jì)調(diào)查、查閱會(huì)議記錄、結(jié)合賬面情況，運(yùn)用審計(jì)分析方法，審查決策機(jī)制是否民主、科學(xué)，檢查決策的收入支出是否達(dá)到了應(yīng)有的效益，并結(jié)合管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、制度審計(jì)理念及方法進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析，提升高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廣度和深度，提升審計(jì)報(bào)告的水平。

2.5 依法審計(jì)是根本 本著“既要對(duì)組織負(fù)責(zé)，又要對(duì)個(gè)人負(fù)責(zé)”原則，體現(xiàn)對(duì)干部的關(guān)心、愛(ài)護(hù)，堅(jiān)持原則，依法審計(jì)，把握底線，做到“一個(gè)聲音喊到底，一把尺子量到底”。審計(jì)報(bào)告對(duì)存在問(wèn)題的表述和責(zé)任認(rèn)定持謹(jǐn)慎態(tài)度，重要問(wèn)題和結(jié)論性的評(píng)價(jià)與審計(jì)建議，均通過(guò)集體討論，反復(fù)斟酌，逐字逐句推敲，在找到充分確鑿證據(jù)和相關(guān)法律、法規(guī)、政策依據(jù)，審計(jì)成員的所有爭(zhēng)論和意見(jiàn)分歧都解決后，才能寫進(jìn)報(bào)告。審計(jì)語(yǔ)言要求審計(jì)報(bào)告的文字表述要莊重、簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確、平和。

2.6 結(jié)果運(yùn)用是依歸 應(yīng)建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案資料庫(kù)，重視審計(jì)成果的利用。在高校日常財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)部門應(yīng)注重搜集領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任及廉政建設(shè)方面的資料，分別錄入按領(lǐng)導(dǎo)干部建立的相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資料庫(kù)中，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)能充分利用以上資料，減少重復(fù)審計(jì)工作，節(jié)約審計(jì)資源，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率。在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)事先根據(jù)組織需要，確定近期崗位必須審計(jì)的部門或單位，再根據(jù)審計(jì)檔案資料記載，結(jié)合以前年度已審情況，有計(jì)劃地安排審計(jì)項(xiàng)目。推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公示制，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部考核使用的參考依據(jù)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

消防部隊(duì)審計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，主要表現(xiàn)在以下方面：一是未形成良好的審計(jì)工作環(huán)境；二是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高；三是未充分應(yīng)用審計(jì)結(jié)論。

相關(guān)對(duì)策：提高審計(jì)效率，夯實(shí)審計(jì)工作基礎(chǔ)。

一是強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識(shí)。部隊(duì)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)以單位負(fù)責(zé)人重視為突破口，領(lǐng)導(dǎo)重視是做好一切工作的核心，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)，首先由領(lǐng)導(dǎo)重視審計(jì)工作，再逐步滲透到整個(gè)單位關(guān)注重視審計(jì)工作，為單位內(nèi)審工作爭(zhēng)取一個(gè)良好的工作環(huán)境。二是提高審計(jì)效率。目前計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在地方已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，能較為有效地提高審計(jì)效率，審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿，進(jìn)行審計(jì)分析，查詢有關(guān)法規(guī)條例，分析審計(jì)資料等，積極引進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，增強(qiáng)審計(jì)工作的科技含量，是提高審計(jì)工作效率的有效途徑。同時(shí)要重視審計(jì)結(jié)論的應(yīng)用，紀(jì)檢、干部、財(cái)務(wù)部門要把審計(jì)工作列入工作日程，積極參與，重視和利用審計(jì)結(jié)果，把審計(jì)結(jié)果作為對(duì)被審單位創(chuàng)先，考核、選拔干部的重要依據(jù)。實(shí)行審計(jì)通報(bào)制度，對(duì)正面典型的通報(bào)可以推廣經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)財(cái)經(jīng)管理的引導(dǎo)作用，對(duì)反面典型的通報(bào)，則起到警示作用。三是樹(shù)立“以人為本”的觀念，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。抓好審計(jì)人員職業(yè)道德教育，要求各單位審計(jì)人員切實(shí)遵守執(zhí)行《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《武警邊、消、警部隊(duì)審計(jì)工作規(guī)定》，樹(shù)立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，切實(shí)做到敬業(yè)、誠(chéng)信，不斷提高審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。同時(shí)抓好審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，這是培養(yǎng)審計(jì)人才、提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)行之有效的主要措施。

二、問(wèn)題之二：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)集財(cái)務(wù)、法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益、管理審計(jì)為一體的綜合性工作，要求高，難度大。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在日常的審計(jì)工作中占了很重要的地位，這項(xiàng)審計(jì)在消防部隊(duì)全面開(kāi)展以來(lái)，取得了一定的成績(jī)，但在審計(jì)實(shí)踐中也暴露了一些問(wèn)題。主要問(wèn)題是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠規(guī)范。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要求對(duì)審計(jì)對(duì)象所作的結(jié)論必須政治標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，客觀條件與主觀努力相統(tǒng)一，全面公正評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的功過(guò)，并把它作為考核，使用干部的重要依據(jù)。但從當(dāng)前的財(cái)經(jīng)法規(guī)來(lái)看，操作起來(lái)還比較困難，如一些普遍的違規(guī)問(wèn)題怎樣掌握，怎樣定性，什么樣的問(wèn)題屬一般違規(guī)問(wèn)題，什么樣的問(wèn)題屬嚴(yán)重違規(guī)問(wèn)題，沒(méi)有嚴(yán)格的政策界限，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

相關(guān)對(duì)策：規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，加大審計(jì)力度。

要盡快制定一套切合實(shí)際的、量化細(xì)化的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)明確各類領(lǐng)導(dǎo)干部在執(zhí)行法紀(jì)、經(jīng)費(fèi)收支、保障效益、資產(chǎn)保全等方面所要達(dá)到的具體標(biāo)準(zhǔn)，以及在各單項(xiàng)方面評(píng)價(jià)為較好、好、一般、差、較差的量化區(qū)間，綜合評(píng)價(jià)為較好、好、一般、差、較差的責(zé)任與執(zhí)行責(zé)任、主要責(zé)任與次要責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任等的界限。加大審計(jì)力度，重視落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，切實(shí)把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核、使用干部的重要依據(jù)，在領(lǐng)導(dǎo)干部的管理使用上，可以逐步推行審計(jì)不合格的堅(jiān)決不能使用，切實(shí)加大領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性，使之真正成為加強(qiáng)消防部隊(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要手段。

三、問(wèn)題之三：審計(jì)整改意見(jiàn)難以執(zhí)行

一直以來(lái)，我們的審計(jì)只注重前期和中期階段的工作，而忽視了后續(xù)的審計(jì)工作，即檢查被審計(jì)單位是否對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議采取了改正措施。對(duì)于每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員都是埋頭苦干，認(rèn)真查對(duì)，對(duì)被審計(jì)單位存在這樣那樣的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題在審計(jì)意見(jiàn)書(shū)中給予指出，并提出了整改方法，一些被審計(jì)單位對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要么敷衍了事，要么置之不理，導(dǎo)致審計(jì)工作全功盡棄，使審計(jì)工作發(fā)揮不了應(yīng)有的職能。

篇8

第三條企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及財(cái)務(wù)監(jiān)督工作需要，分為任期績(jī)效評(píng)價(jià)和年度績(jī)效評(píng)價(jià)。

（一）任期績(jī)效評(píng)價(jià)是指對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營(yíng)成果及管理狀況進(jìn)行綜合評(píng)判。

（二）年度績(jī)效評(píng)價(jià)是指對(duì)企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合評(píng)判。

第四條為確保綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作的客觀、公正與公平，有效發(fā)揮對(duì)企業(yè)的全面評(píng)判、管理診斷和行為引導(dǎo)作用，開(kāi)展綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)以經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。

按規(guī)定不進(jìn)行社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)，其綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作以經(jīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。

第五條開(kāi)展企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）全面性原則。企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立綜合的指標(biāo)體系，對(duì)影響企業(yè)績(jī)效水平的各種因素進(jìn)行多層次、多角度的分析和綜合評(píng)判。

（二）客觀性原則。企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境特征，依據(jù)統(tǒng)一測(cè)算的、同一期間的國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，客觀公正地評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及管理狀況。

（三）效益性原則。企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以考察投資回報(bào)水平為重點(diǎn)，運(yùn)用投入產(chǎn)出分析基本方法，真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率和資本保值增值水平。

（四）發(fā)展性原則。企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在綜合反映企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)上，客觀分析企業(yè)年度之間的增長(zhǎng)狀況及發(fā)展水平，科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展能力。

第六條國(guó)資委依據(jù)本辦法組織實(shí)施企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第二章評(píng)價(jià)內(nèi)容與評(píng)價(jià)指標(biāo)

第七條企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)由財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)和管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)兩部分組成。

第八條財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)是指對(duì)企業(yè)一定期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)方面進(jìn)行定量對(duì)比分析和評(píng)判。

（一）企業(yè)盈利能力分析與評(píng)判主要通過(guò)資本及資產(chǎn)報(bào)酬水平、成本費(fèi)用控制水平和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量狀況等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的投入產(chǎn)出水平以及盈利質(zhì)量和現(xiàn)金保障狀況。

（二）企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量分析與評(píng)判主要通過(guò)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)所占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。

（三）企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)判主要通過(guò)債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)分析與評(píng)判主要通過(guò)銷售增長(zhǎng)、資本積累、效益變化以及技術(shù)投入等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)水平及發(fā)展后勁。

第九條財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)依據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的功能作用劃分為基本指標(biāo)和修正指標(biāo)。

（一）基本指標(biāo)反映企業(yè)一定期間財(cái)務(wù)績(jī)效的主要方面，并得出企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)的基本結(jié)果。

（二）修正指標(biāo)是根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)的差異性和互補(bǔ)性，對(duì)基本指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果作進(jìn)一步的補(bǔ)充和矯正。

第十條管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)是指在企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，通過(guò)采取專家評(píng)議的方式，對(duì)企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行定性分析與綜合評(píng)判。

第十一條管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)決策、發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會(huì)貢獻(xiàn)等方面。

第十二條企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)和管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。各指標(biāo)的權(quán)重，依據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要性和各指標(biāo)的引導(dǎo)功能，通過(guò)參照咨詢專家意見(jiàn)和組織必要測(cè)試進(jìn)行確定。

第三章評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法

第十三條企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

第十四條財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國(guó)內(nèi)企業(yè)年度財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，分年度、分行業(yè)、分規(guī)模統(tǒng)一測(cè)算并。

（二）國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)居于行業(yè)國(guó)際領(lǐng)先地位的大型企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)際值，或者根據(jù)同類型企業(yè)組相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的先進(jìn)值，在剔除會(huì)計(jì)核算差異后統(tǒng)一測(cè)算并。

第十五條財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)分類，按照國(guó)家統(tǒng)一頒布的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行劃分。

第十六條財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按照不同行業(yè)、不同規(guī)模及指標(biāo)類別，分別測(cè)算出優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值和較差值五個(gè)檔次。

第十七條大型企業(yè)集團(tuán)在采取國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，開(kāi)展國(guó)際先進(jìn)水平的對(duì)標(biāo)活動(dòng)。

第十八條管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際水平和出資人監(jiān)管要求，統(tǒng)一制定和，并劃分為優(yōu)、良、中、低、差五個(gè)檔次。管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不進(jìn)行行業(yè)劃分，僅提供給評(píng)議專家參考。

第十九條企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)際值應(yīng)當(dāng)以經(jīng)審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為依據(jù)，并按照規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策差異、企業(yè)并購(gòu)重組等客觀因素進(jìn)行合理剔除，以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。

第二十條財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)計(jì)分以企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)際值對(duì)照企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用規(guī)定的計(jì)分模型進(jìn)行定量測(cè)算。

管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)計(jì)分由專家組根據(jù)評(píng)價(jià)期間企業(yè)管理績(jī)效相關(guān)因素的實(shí)際情況，參考管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確定分值。

第二十一條對(duì)企業(yè)任期財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)計(jì)分應(yīng)當(dāng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果，運(yùn)用各年度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)任期各年度的財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行分別評(píng)價(jià)，并運(yùn)用算術(shù)平均法計(jì)算出企業(yè)任期財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)。

第四章評(píng)價(jià)工作組織

第二十二條企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作按照“統(tǒng)一方法、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、分類實(shí)施”的原則組織實(shí)施。

（一）任期績(jī)效評(píng)價(jià)工作，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要組成部分，依據(jù)國(guó)資委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作程序和要求組織實(shí)施。

（二）年度績(jī)效評(píng)價(jià)工作，是國(guó)資委開(kāi)展企業(yè)年度財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的重要內(nèi)容，依據(jù)國(guó)資委年度財(cái)務(wù)決算工作程序和財(cái)務(wù)監(jiān)督工作要求組織實(shí)施。

第二十三條國(guó)資委在企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作中承擔(dān)以下職責(zé)：

（一）制定企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)制度與政策；

（二）建立和完善企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與評(píng)價(jià)方法；

（三）制定和公布企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；

（四）組織實(shí)施企業(yè)任期和年度綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作，通報(bào)評(píng)價(jià)結(jié)果；

（五）對(duì)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第二十四條任期績(jī)效評(píng)價(jià)工作可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要，聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助配合開(kāi)展。受托配合的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作中承擔(dān)以下職責(zé)：

（一）受托開(kāi)展任期各年度財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)工作；

（二）協(xié)助審核調(diào)整任期各年度評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；

（三）協(xié)助測(cè)算任期財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)結(jié)果；

（四）協(xié)助收集整理管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)資料；

（五）協(xié)助實(shí)施管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)工作。

第二十五條管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)工作的基礎(chǔ)上，聘請(qǐng)監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、研究機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介等方面的資深專家組織實(shí)施。管理績(jī)效評(píng)價(jià)專家承擔(dān)以下工作職責(zé)：

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)表專家意見(jiàn)；

（二）對(duì)企業(yè)管理績(jī)效實(shí)際狀況進(jìn)行分析和判斷；

（三）對(duì)企業(yè)管理績(jī)效狀況進(jìn)行評(píng)議，并發(fā)表咨詢意見(jiàn)；

（四）確定企業(yè)管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)分值。

第二十六條企業(yè)在綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作中承擔(dān)以下職責(zé)：

（一）提供有關(guān)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；

（二）提供管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)所需的有關(guān)資料；

（三）組織開(kāi)展子企業(yè)的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

第五章評(píng)價(jià)結(jié)果與評(píng)價(jià)報(bào)告

第二十七條評(píng)價(jià)結(jié)果是指根據(jù)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)及分析得出的評(píng)價(jià)結(jié)論。

第二十八條綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)用百分制表示，并分為優(yōu)、良、中、低、差五個(gè)等級(jí)。

第二十九條企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行年度之間績(jī)效變化的比較分析，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與管理水平的提高程度。

（一）任期績(jī)效評(píng)價(jià)運(yùn)用任期最后年度評(píng)價(jià)結(jié)果與上一任期最后年度評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比。

（二）年度績(jī)效評(píng)價(jià)運(yùn)用當(dāng)年評(píng)價(jià)結(jié)果與上年評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比。

第三十條任期績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中評(píng)估企業(yè)負(fù)責(zé)人任期履行職責(zé)情況和認(rèn)定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，并為企業(yè)負(fù)責(zé)人任期考核工作提供參考。

第三十一條年度績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果是開(kāi)展財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的重要依據(jù)，并為企業(yè)負(fù)責(zé)人年度考核工作提供參考。

第三十二條企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告是根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果編制、反映被評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效狀況的文件，由報(bào)告正文和附件構(gòu)成。

（一）企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告正文應(yīng)當(dāng)說(shuō)明評(píng)價(jià)依據(jù)、評(píng)價(jià)過(guò)程、評(píng)價(jià)結(jié)果，以及需要說(shuō)明的重大事項(xiàng)。

（二）企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告附件包括經(jīng)營(yíng)績(jī)效分析報(bào)告、評(píng)價(jià)計(jì)分表、問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果分析、專家咨詢意見(jiàn)等，其中：經(jīng)營(yíng)績(jī)效分析報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效狀況、影響因素、存在的問(wèn)題等進(jìn)行分析和診斷，并提出相關(guān)管理建議。

第三十三條對(duì)企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)揭示和反映的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)反饋企業(yè)，并要求企業(yè)予以關(guān)注。

（一）對(duì)于任期績(jī)效評(píng)價(jià)反映的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在下達(dá)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處理意見(jiàn)書(shū)中明確指出，并要求企業(yè)予以關(guān)注和整改。

（二）對(duì)于年度績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反映的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)決算批復(fù)中明確指出，并要求企業(yè)予以關(guān)注和整改。

第六章工作責(zé)任

第三十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供真實(shí)、全面的績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)提供的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第三十五條受托開(kāi)展企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)及其相關(guān)工作人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作的規(guī)定，規(guī)范技術(shù)操作，確保評(píng)價(jià)過(guò)程獨(dú)立、客觀、公正，評(píng)價(jià)結(jié)論適當(dāng)，并嚴(yán)守企業(yè)的商業(yè)秘密。對(duì)參與造假、違反程序和工作規(guī)定，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)論失實(shí)以及泄露企業(yè)商業(yè)秘密的，國(guó)資委將不再委托其承擔(dān)企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)，并將有關(guān)情況通報(bào)其行業(yè)主管機(jī)關(guān)，建議給予相應(yīng)處罰。

第三十六條國(guó)資委的相關(guān)工作人員組織開(kāi)展企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)恪盡職守、規(guī)范程序、加強(qiáng)指導(dǎo)。對(duì)于在綜合績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中不盡職或者，造成重大工作過(guò)失的，給予紀(jì)律處分。

第三十七條所聘請(qǐng)的評(píng)議專家應(yīng)當(dāng)認(rèn)真了解和分析企業(yè)的管理績(jī)效狀況，客觀公正地進(jìn)行評(píng)議打分，并提出合理的咨詢意見(jiàn)。對(duì)于在管理績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中不認(rèn)真、不公正，出現(xiàn)評(píng)議結(jié)果或者咨詢意見(jiàn)不符合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)評(píng)價(jià)工作造成不利影響的，國(guó)資委將不再繼續(xù)聘請(qǐng)其為評(píng)議專家。

第七章附則

第三十八條根據(jù)本辦法制定的《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)另行公布。

篇9

一、影響商業(yè)銀行任期審計(jì)效率與效果的主要因素

（一）重視程度不夠

根據(jù)銀監(jiān)會(huì)高級(jí)管理人員任職資格管理辦法，任期審計(jì)是金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員任職資格管理的需要。而現(xiàn)實(shí)中，“先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象仍然存在。審計(jì)機(jī)構(gòu)接受提請(qǐng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審對(duì)象的去向已大致確定，審計(jì)結(jié)果僅僅為了幫助被審人獲取銀監(jiān)局任職資格，該狀況影響了審計(jì)人員工作的積極性和審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性；同時(shí)因?qū)徲?jì)組長(zhǎng)職級(jí)低于被審對(duì)象的情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致審計(jì)人員心存顧慮，造成任期審計(jì)流于形式，極大影響了審計(jì)工作的效率和效果。

（二）項(xiàng)目計(jì)劃不確定

由于計(jì)劃的不確定，任期審計(jì)項(xiàng)目呈現(xiàn)突發(fā)性、集中性和無(wú)計(jì)劃性的特點(diǎn)。容易造成審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源短時(shí)間內(nèi)不匹配，使得審計(jì)人員無(wú)暇應(yīng)接的情況。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容合理性不足

任期審計(jì)評(píng)價(jià)體系由多因素相互作用。在現(xiàn)行模式下，審計(jì)人員往往忽略政策、市場(chǎng)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)等因素，僅以考核指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)人聘期目標(biāo)責(zé)任的完成情況和被審行的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力強(qiáng)弱。任期審計(jì)往往涉及的審計(jì)期間較長(zhǎng)，范圍較廣，被審人的分工也經(jīng)常發(fā)生變化。另外，在不同時(shí)期，上級(jí)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略目標(biāo)不同，年度考核指標(biāo)和考核方式也在不斷變化和調(diào)整。不同審計(jì)人員在相同業(yè)務(wù)、相同年度指標(biāo)的選取也有差異，從而可能得出迥然不同的評(píng)價(jià)結(jié)果，造成審計(jì)結(jié)果客觀性不足，被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)同度不高。

（四）審計(jì)流程規(guī)范性不足

各商業(yè)銀行的任期審計(jì)辦法中對(duì)任期審計(jì)程序管理做了明晰的規(guī)定，但在日常工作中，仍存在審計(jì)程序履行不到位，業(yè)務(wù)流程規(guī)范性不足的問(wèn)題，其主要表現(xiàn)一是重要性和相關(guān)性原則把握不清，審計(jì)人員在編制方案、收集證據(jù)和報(bào)告發(fā)現(xiàn)時(shí)，未以審計(jì)事項(xiàng)與被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)聯(lián)程度大小為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和報(bào)告內(nèi)容。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)花費(fèi)大量精力和時(shí)間，結(jié)果是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、報(bào)告內(nèi)容與被審計(jì)人履職責(zé)任契合度不大。二是審計(jì)報(bào)告中評(píng)價(jià)語(yǔ)言規(guī)范性不足，審計(jì)人員將被審對(duì)象工作總結(jié)和述職報(bào)告內(nèi)容作簡(jiǎn)單的“復(fù)制”、“粘貼”，甚至評(píng)價(jià)內(nèi)容出現(xiàn)專業(yè)術(shù)語(yǔ)和口語(yǔ)化詞語(yǔ)，嚴(yán)重影響了任期審計(jì)項(xiàng)目的效率和效果。

（五）審計(jì)人員不穩(wěn)定

審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量與審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性密切相關(guān)。專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目一般情況均由各審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)團(tuán)隊(duì)承擔(dān)，在資源配置各審計(jì)機(jī)構(gòu)均會(huì)給予優(yōu)先權(quán)，而任期審計(jì)項(xiàng)目?jī)H能在剩余資源中臨時(shí)抽調(diào)人員，而臨時(shí)抽調(diào)人員也可能因不熟悉任期審計(jì)，加之審前準(zhǔn)備不充分，無(wú)法保證審計(jì)的廣度與深度，極大地影響了審計(jì)工作的效率和效果。

二、提高任期審計(jì)效率與效果的途徑

（一）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合

任期審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、審計(jì)難度大的工作。為了確保工作順利開(kāi)展，取得實(shí)效，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與駐地分行有關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，形成合力，提升效率。

1.任期審計(jì)是加強(qiáng)干部監(jiān)管的必要措施

各審計(jì)機(jī)構(gòu)必須認(rèn)識(shí)到任期審計(jì)是銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)及總行賦予審計(jì)部門的一項(xiàng)重要的任務(wù)，是加強(qiáng)干部監(jiān)管，促進(jìn)廉政建設(shè)，推進(jìn)依法經(jīng)營(yíng)的重要措施。改變?nèi)纹趯徲?jì)只是幫助被審人取得任職資格的認(rèn)識(shí)。在開(kāi)展任期審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同級(jí)別，確定不同層次審計(jì)人員擔(dān)任組長(zhǎng)。提高審計(jì)工作的客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性，消除審計(jì)人員顧慮，提高任期審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性，做到全面、客觀、公正地反映被審計(jì)人的履職情況，做出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)和鑒定。

2.加強(qiáng)與駐地行人力部門的溝通協(xié)調(diào)，增加計(jì)劃前瞻性

審計(jì)機(jī)構(gòu)要增強(qiáng)年度任期審計(jì)計(jì)劃的主動(dòng)性、前瞻性，加強(qiáng)與駐地分行人力資源部溝通，促使該部門有計(jì)劃、分批次下達(dá)審計(jì)提請(qǐng)書(shū)，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)有充足審計(jì)資源來(lái)完成任期審計(jì)項(xiàng)目。同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)年度審計(jì)任務(wù)的日程安排，要留有余地。一旦接到提請(qǐng)任期審計(jì)的任務(wù)，可適度調(diào)整自選項(xiàng)目的完成時(shí)間，將時(shí)間安排讓位任期審計(jì)，或?qū)⑷纹趯徲?jì)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并進(jìn)行。

3.做好與計(jì)財(cái)部門的聯(lián)系，保障相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)及時(shí)完整

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與駐地分行計(jì)財(cái)部門積極溝通，一是每年年初可邀請(qǐng)計(jì)財(cái)部門專家進(jìn)行財(cái)務(wù)管理知識(shí)培訓(xùn)。著力幫助審計(jì)人員提升分析被審行綜合經(jīng)營(yíng)情況分析的能力。二是定期收集相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，及時(shí)獲取經(jīng)營(yíng)相關(guān)數(shù)據(jù)。

4.加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察部門溝通協(xié)調(diào)，有利準(zhǔn)確界定責(zé)任

審計(jì)前，審計(jì)機(jī)構(gòu)要主動(dòng)走訪干部管理部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門了解情況。審計(jì)中，及時(shí)溝通，遇到審計(jì)手段難以解決的問(wèn)題，視情況請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察等部門提前介入。對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察部門已有明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定結(jié)論的，可直接引用；若未有經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定結(jié)論時(shí)，可參照業(yè)務(wù)部門責(zé)任認(rèn)定結(jié)論，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任；若業(yè)務(wù)部門尚未進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定的事項(xiàng)，應(yīng)提交相關(guān)部門進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，參照認(rèn)定結(jié)論，依據(jù)責(zé)任界定分類標(biāo)準(zhǔn)。

（二）確定合理適用的評(píng)價(jià)體系

任期審計(jì)評(píng)價(jià)體系是各種因素相互影響、相互作用的綜合系統(tǒng)，要全面客觀地考慮系統(tǒng)性、空間性特征，并依據(jù)發(fā)展變化情況而不斷進(jìn)行科學(xué)的動(dòng)態(tài)調(diào)整。區(qū)分超額完成、完成和未完成三個(gè)層次的指標(biāo)評(píng)價(jià)，針對(duì)未完成的指標(biāo)，重點(diǎn)分析其變化趨勢(shì)、在系統(tǒng)內(nèi)和當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)的排名、占比等情況。同時(shí)，將當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境納入分析范疇，動(dòng)態(tài)全面考慮階段性、區(qū)域性特征，挖掘未完成的原因，后續(xù)措施及效果，以保證評(píng)價(jià)的客觀公正，增強(qiáng)審計(jì)效果。

（三）統(tǒng)一管理、規(guī)范操作

1.構(gòu)建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，推行前后臺(tái)分離

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)明確相關(guān)處室為牽頭部門，全面負(fù)責(zé)對(duì)任期審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施和專業(yè)化建設(shè)。推行前后臺(tái)分離的模式，即審計(jì)組作為前臺(tái)，主要負(fù)責(zé)非現(xiàn)場(chǎng)分析、現(xiàn)場(chǎng)查證、報(bào)告初稿的撰寫工作；牽頭部門專業(yè)團(tuán)隊(duì)作為后臺(tái)，主要負(fù)責(zé)審計(jì)總體方案，研究審計(jì)重點(diǎn)、加強(qiáng)與駐地分行聯(lián)系，收集相關(guān)信息，定期維護(hù)與更新信息，規(guī)范審計(jì)流程等工作。

2.項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)化

3.增加流程實(shí)效性

審計(jì)機(jī)構(gòu)可結(jié)合駐地分行現(xiàn)有管理模式，完善現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)流程，以增加流程實(shí)效性。

（1）采取網(wǎng)上問(wèn)卷調(diào)查

網(wǎng)上問(wèn)卷調(diào)查系統(tǒng)分為前后臺(tái)兩部分。前臺(tái)由接受調(diào)查人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)瀏覽器登錄，輸入預(yù)先設(shè)置的密碼進(jìn)入答題；后臺(tái)主要用于系統(tǒng)管理、問(wèn)卷管理及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，由審計(jì)人員操作。實(shí)踐證明，網(wǎng)上問(wèn)卷調(diào)查具有成本低、操作簡(jiǎn)單、參與調(diào)查人員不受限制的特點(diǎn)，有利于擴(kuò)展信息來(lái)源渠道。同時(shí)，由于采取不記名的方式，能消除參與調(diào)查人員的顧慮，從而獲得真實(shí)客觀的資料。

（2）增加多層級(jí)報(bào)告審議流程，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告要以重要性、相關(guān)性、客觀性相結(jié)合為原則，審慎評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象履職情況。項(xiàng)目主審在完成審計(jì)報(bào)告并交由審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行初審后，應(yīng)增加報(bào)告質(zhì)量審核員、牽頭處室負(fù)責(zé)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人多級(jí)審核。經(jīng)過(guò)逐級(jí)審核，對(duì)未達(dá)標(biāo)報(bào)告進(jìn)行意見(jiàn)批注后予以退回，直到符合要求方可進(jìn)入下一審核環(huán)節(jié)，以達(dá)到保證報(bào)告質(zhì)量的目的。

（3）及時(shí)掌握銀監(jiān)局審查反饋結(jié)果

監(jiān)管制度面向全部金融機(jī)構(gòu)，但由于各家商業(yè)銀行有自身發(fā)展特色，內(nèi)審機(jī)構(gòu)通常依托于本行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。因此，這就需要審計(jì)部門保持對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息的敏感性，持續(xù)關(guān)注和跟進(jìn)外部監(jiān)管部門的工作重點(diǎn)、宏觀政策調(diào)控等因素，多方掌握信息，從而在增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性和客觀性的同時(shí)也兼顧了控制風(fēng)險(xiǎn)的成本。

參考文獻(xiàn)

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篇10

從當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)分析，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)的需求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。（1）國(guó)家審計(jì)不僅要監(jiān)督檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，還要關(guān)注宏觀問(wèn)題，在完善體制、機(jī)制、制度、宏觀管理和法規(guī)方面發(fā)揮作用。（2）國(guó)家審計(jì)不僅要檢查監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理合法性和管理的規(guī)范性，還要關(guān)注國(guó)家各項(xiàng)方針政策和重大調(diào)控措施的落實(shí)情況，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)保證宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。（3）國(guó)家審計(jì)不僅要注重傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)，還要進(jìn)行民生問(wèn)題和新領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督檢查。（4）國(guó)家審計(jì)不僅要對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，還要關(guān)注其廉政問(wèn)題，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為和保持廉潔從政。（5）國(guó)家審計(jì)不僅要檢查監(jiān)督微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)錯(cuò)弊問(wèn)題，還要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益和效果評(píng)價(jià)，遏制浪費(fèi)。（6）國(guó)家審計(jì)不僅要履行審計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，還要進(jìn)行個(gè)案和綜合性分析評(píng)價(jià)，反映和揭示體制、機(jī)制制度和宏觀管理方面的矛盾、障礙和問(wèn)題，提供促進(jìn)規(guī)范管理的意見(jiàn)和建議，同時(shí)為宏觀決策提供參考依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)級(jí)別進(jìn)一步提高，地方黨委政府還要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目和有關(guān)民生投資等項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。多方面對(duì)審計(jì)的需求，給審計(jì)職能作用的發(fā)揮開(kāi)拓了廣闊空間。

（二）黨委政府對(duì)審計(jì)的要求

在新的形勢(shì)下，各級(jí)黨委政府對(duì)審計(jì)越來(lái)越重視，信任度越來(lái)越高，有些地方把審計(jì)意見(jiàn)作為經(jīng)濟(jì)決策的參考依據(jù)、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段和促進(jìn)政策措施落實(shí)的工具。（1）大的經(jīng)濟(jì)決策前要進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，聽(tīng)取審計(jì)的意見(jiàn)和建議。（2）黨委要求對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部全面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)要求進(jìn)行分析，把審計(jì)意見(jiàn)作為管理干部、促進(jìn)履行職責(zé)和反腐倡廉的參考依據(jù)。（3）地方政府直接安排關(guān)系區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行業(yè)和重點(diǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，以促進(jìn)地方轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。（4）地方政府要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資的民生工程項(xiàng)目和重點(diǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以保證投資的有效性，實(shí)現(xiàn)投資目標(biāo)。（5）地方政府要求對(duì)資源環(huán)境進(jìn)行審計(jì)，并要求分析、促進(jìn)生態(tài)文明。（6）地方政府要求不僅進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，還要求進(jìn)行分析評(píng)價(jià)效果，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議。審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入宏觀決策領(lǐng)域。

（三）國(guó)家審計(jì)正在發(fā)生著重大變革，初步形成了具有中國(guó)特色現(xiàn)代審計(jì)體系雛型

順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)家審計(jì)正在發(fā)生著重大變化。一是審計(jì)發(fā)展方向和目標(biāo)，已由對(duì)個(gè)案查錯(cuò)糾弊向發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能轉(zhuǎn)變，目標(biāo)是“推進(jìn)法治，維護(hù)民生，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”；二是審計(jì)目的，由對(duì)微觀監(jiān)督檢查促進(jìn)規(guī)范管理向服務(wù)宏觀方面轉(zhuǎn)變；三是審計(jì)范圍，由財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力行為、經(jīng)濟(jì)效益、資源環(huán)境和新領(lǐng)域擴(kuò)張轉(zhuǎn)變；四是審計(jì)功能發(fā)揮，由審計(jì)基本功能發(fā)揮向?qū)徲?jì)本質(zhì)功能和宏觀層次轉(zhuǎn)變；五是審計(jì)重點(diǎn)，由常規(guī)項(xiàng)目審計(jì)向重點(diǎn)行業(yè)系統(tǒng)和專項(xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)變；六是審計(jì)方式，由年度結(jié)算審計(jì)向跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變；七是審計(jì)手段，由手工操作核查向計(jì)算機(jī)審計(jì)轉(zhuǎn)變；八是審計(jì)結(jié)果報(bào)告，由情況反映和個(gè)案糾錯(cuò)規(guī)范建議向綜合分析和提供宏觀建議轉(zhuǎn)變。審計(jì)發(fā)展方向和工作轉(zhuǎn)變趨勢(shì)是在進(jìn)行常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上的提升，進(jìn)一步突出了審計(jì)重點(diǎn)，強(qiáng)化了行業(yè)系統(tǒng)和專項(xiàng)審計(jì)，取向于服務(wù)宏觀。政府審計(jì)轉(zhuǎn)變的方向和現(xiàn)在的發(fā)展趨勢(shì)，已經(jīng)初步展現(xiàn)出具有中國(guó)特色的現(xiàn)代審計(jì)運(yùn)行體系，其功能作用發(fā)揮也已經(jīng)跨入保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全健康運(yùn)行的宏觀層面。

二、構(gòu)建保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全健康運(yùn)行的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

為滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)的需求和黨委政府對(duì)審計(jì)的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)必須進(jìn)一步強(qiáng)化宏觀意識(shí)，建立健全以財(cái)政財(cái)務(wù)收支和審計(jì)調(diào)查為基礎(chǔ)，專業(yè)系統(tǒng)審計(jì)為主體，專項(xiàng)審計(jì)為重點(diǎn)，分析評(píng)價(jià)為手段，服務(wù)宏觀為目的，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全健康運(yùn)行的現(xiàn)代審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。這是審計(jì)跟蹤經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求的中國(guó)式現(xiàn)代審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。它既能繼續(xù)堅(jiān)持微觀監(jiān)督檢查職能作用的發(fā)揮，又能在宏觀層面上發(fā)揮作用，構(gòu)成了一個(gè)完整的系統(tǒng)工程。

（一） 國(guó)家審計(jì)促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的運(yùn)行機(jī)制

國(guó)家審計(jì)促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式或保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全健康運(yùn)行的運(yùn)行機(jī)制是多層次審計(jì)活動(dòng)與互動(dòng)性相結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制，審計(jì)監(jiān)督檢查單位一般表現(xiàn)為獨(dú)立進(jìn)行，同時(shí)也為審計(jì)分析提供信息資料，客觀上審計(jì)過(guò)程又是一個(gè)調(diào)研過(guò)程或?qū)徲?jì)信息搜集過(guò)程，把實(shí)施審計(jì)與審計(jì)信息采集、審計(jì)經(jīng)濟(jì)分析融為一個(gè)互動(dòng)整體。各種審計(jì)活動(dòng)和運(yùn)作雖然獨(dú)立性很強(qiáng)，關(guān)聯(lián)十分緊密，但是又表現(xiàn)出明顯的層次性。

1、審計(jì)信息資料的采集與供給系統(tǒng)。（1）基礎(chǔ)信息：微觀個(gè)案審計(jì)項(xiàng)目獲取的審計(jì)數(shù)據(jù)信息資料。（2）定向信息：為獲取信息情況的審計(jì)調(diào)查所獲取的審計(jì)數(shù)據(jù)資料和情況。（3）主導(dǎo)性信息：行業(yè)系統(tǒng)和專項(xiàng)審計(jì)獲取的審計(jì)數(shù)據(jù)信息資料。（4）輔信息：國(guó)家和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)類信息和數(shù)據(jù)。（5）參考性數(shù)據(jù)信息：國(guó)際有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)類信息和有關(guān)數(shù)據(jù)資料。（6）參照性信息：國(guó)家實(shí)行的經(jīng)濟(jì)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)政策，行業(yè)部門的有關(guān)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)要求，以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)評(píng)價(jià)體系評(píng)價(jià)指標(biāo)。（7）外來(lái)信息：聯(lián)合國(guó)、國(guó)際有關(guān)組織和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)分析評(píng)價(jià)體系指標(biāo)等有關(guān)信息。這種以審計(jì)信息為主體，以相關(guān)信息為輔助的審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，就可以滿足對(duì)國(guó)家、行業(yè)系統(tǒng)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)分析評(píng)價(jià)的要求，由此把握經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展動(dòng)態(tài)， 為宏觀、行業(yè)系統(tǒng)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)決策提供參考依據(jù)。

2、審計(jì)信息分析評(píng)價(jià)系統(tǒng)。審計(jì)信息分析評(píng)價(jià)系統(tǒng)，主要是配置和開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)軟件，用數(shù)據(jù)信息資料分類輸入儲(chǔ)存、數(shù)據(jù)信息資料處理、數(shù)據(jù)信息資料分析評(píng)價(jià)。（1）配置審計(jì)數(shù)據(jù)信息資料輸入儲(chǔ)存軟件，即建立數(shù)據(jù)庫(kù)。（2）配置專業(yè)性和綜合性審計(jì)數(shù)據(jù)信息資料輸入儲(chǔ)存軟件，即對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行處理，按專業(yè)分別輸入儲(chǔ)存。（3）配置綜合性和專業(yè)性分析評(píng)價(jià)軟件，對(duì)綜合數(shù)據(jù)信息資料和各專業(yè)數(shù)據(jù)信息資料進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。（4）編制綜合性和專業(yè)性審計(jì)數(shù)據(jù)，信息采集表格，一是由審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，填寫有關(guān)數(shù)據(jù)資料；二是對(duì)所填寫數(shù)據(jù)核準(zhǔn)后，輸入數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)信息采集表設(shè)計(jì)欄目必須與數(shù)據(jù)庫(kù)軟件輸入儲(chǔ)存分類相一致。（5）配套配置綜合性和各專業(yè)性分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系軟件，以對(duì)綜合數(shù)據(jù)信息和專業(yè)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行比對(duì)分析評(píng)價(jià)。另外還必須配套成立專業(yè)專家評(píng)價(jià)委員會(huì)，根據(jù)非數(shù)據(jù)性有關(guān)情況對(duì)計(jì)算機(jī)分析評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，最終完成審計(jì)分析評(píng)價(jià)報(bào)告。

（二） 構(gòu)建保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全健康運(yùn)行機(jī)制已具備的基礎(chǔ)條件

我國(guó)的政府審計(jì)經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，已經(jīng)具備了構(gòu)建保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全健康運(yùn)行機(jī)制的基礎(chǔ)條件，有些審計(jì)項(xiàng)目、運(yùn)作活動(dòng)和硬件技術(shù)等方面已經(jīng)跨入到這個(gè)層次。（1）政府審計(jì)監(jiān)督體系已經(jīng)穩(wěn)固下來(lái)，處于完善、提高和創(chuàng)新發(fā)展新階段，逐步向保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行機(jī)制方向轉(zhuǎn)換。（2）審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象覆蓋經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各個(gè)方面和有關(guān)社會(huì)活動(dòng)的有些方面，可以獲取會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、政策和社會(huì)等方面的信息數(shù)據(jù)資料，培育了信息供給源，為審計(jì)綜合分析奠定了基礎(chǔ)。（3）全國(guó)統(tǒng)一組織的專業(yè)、專項(xiàng)審計(jì)（如糧食審計(jì)、電力審計(jì)和地方政府性債務(wù)審計(jì)）取得了良好效果和成功經(jīng)驗(yàn)，并設(shè)計(jì)了審計(jì)信息采集表格，開(kāi)發(fā)了審計(jì)信息輸入和處理軟件，為今后的專業(yè)、專項(xiàng)審計(jì)給定了范例。（4）金審工程已投入使用，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，可隨時(shí)采集和輸入所需信息，硬件技術(shù)為分析各類信息提供了保證。（5）傳統(tǒng)的手工操作已轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)審計(jì)，審計(jì)手段完全可以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的基本要求。（6）跟蹤審計(jì)、信息系統(tǒng)等創(chuàng)新型的審計(jì)方式，不但提高了審計(jì)工作效率和審計(jì)效果，而且為快捷采集信息和獲取動(dòng)態(tài)信息提供了支持性保證條件。

三、國(guó)家審計(jì)促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式運(yùn)行機(jī)制的完善條件

國(guó)家審計(jì)促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的運(yùn)行機(jī)制，實(shí)際上也是審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全健康運(yùn)行的運(yùn)行機(jī)制。我國(guó)現(xiàn)在的國(guó)家審計(jì)雖然已經(jīng)具備了構(gòu)建審計(jì)促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)方式運(yùn)行機(jī)制的基礎(chǔ)條件和支持運(yùn)行的一些條件，但是，要保證有效正常運(yùn)行，還需要進(jìn)一步修整、充實(shí)、完善、規(guī)范和提高。目標(biāo)要求，就是要使審計(jì)職能作用的發(fā)揮滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)的需求和黨委政府對(duì)審計(jì)的要求，關(guān)鍵的是要做到實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)信息采集與審計(jì)數(shù)據(jù)處理、審計(jì)分析相匹配，最終取值于審計(jì)分析報(bào)告。從現(xiàn)行審計(jì)運(yùn)行情況分析，應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作。

1、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，突出重點(diǎn)行業(yè)系統(tǒng)和專項(xiàng)審計(jì)。每年度要根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求，安排1至2個(gè)影響全局的行業(yè)系統(tǒng)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，并進(jìn)行行業(yè)系統(tǒng)和專項(xiàng)審計(jì)的分析評(píng)價(jià)。

2、完善審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，增設(shè)各審計(jì)專業(yè)數(shù)據(jù)資料輸入儲(chǔ)存庫(kù)。一方面實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)輸入專業(yè)電子化，另一方面可對(duì)行業(yè)系統(tǒng)和專項(xiàng)資金活動(dòng)情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

3、按審計(jì)專業(yè)編制信息采集表，將實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目所需數(shù)據(jù)信息資料通過(guò)采集表核實(shí)后輸入數(shù)據(jù)庫(kù)。主要是掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)，為進(jìn)行行業(yè)系統(tǒng)和專項(xiàng)分析評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)資料支持。

4、開(kāi)發(fā)審計(jì)行業(yè)系統(tǒng)和重點(diǎn)專項(xiàng)審計(jì)分析軟件，對(duì)獲取的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行專業(yè)分析。

5、制定行業(yè)系統(tǒng)和專項(xiàng)審計(jì)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，作為評(píng)價(jià)行業(yè)系統(tǒng)和專項(xiàng)系統(tǒng)審計(jì)依據(jù)。此類分析軟件，主要是對(duì)行業(yè)系統(tǒng)和專項(xiàng)審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，取得數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果。根據(jù)這個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果，再參照非數(shù)據(jù)有關(guān)情況和參照相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行全面分析評(píng)價(jià)。

篇11

政府補(bǔ)助已成為國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段之一。政府撥付補(bǔ)助資金，一方面促進(jìn)企業(yè)或行業(yè)的持續(xù)進(jìn)步，另一方面帶動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)更好更快的全面發(fā)展。政府補(bǔ)助審計(jì)是國(guó)家授權(quán)或接受委托的專設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)政府補(bǔ)助施行的一項(xiàng)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。然而現(xiàn)階段，政府補(bǔ)助相關(guān)文獻(xiàn)研究分為兩個(gè)層面：其一，通過(guò)實(shí)證數(shù)據(jù)探討政府補(bǔ)助的效果;其二，對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)談?wù)摗Ｓ纱耍覀儫o(wú)法通過(guò)現(xiàn)有政府補(bǔ)助的研究發(fā)現(xiàn)政府補(bǔ)助如何才能更高效。

本文通過(guò)從政府審計(jì)的視角出發(fā)，探討政府補(bǔ)助審計(jì)中政府審計(jì)的定位，從而決定其實(shí)現(xiàn)機(jī)制和實(shí)現(xiàn)路徑的選擇。文章確立了政府補(bǔ)助審計(jì)服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的定位，通過(guò)建立政府補(bǔ)助審計(jì)鑒證和評(píng)價(jià)機(jī)制，開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，協(xié)助國(guó)家經(jīng)濟(jì)治理，發(fā)揮政府補(bǔ)助的經(jīng)濟(jì)效益，以期為政府補(bǔ)助審計(jì)提供一些理論支持。

二、文獻(xiàn)綜述

本文以上部分已提出有關(guān)政府補(bǔ)助的研究分為兩個(gè)方面：其一，通過(guò)實(shí)證數(shù)據(jù)探討政府補(bǔ)助的效果;其二，對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)談?wù)摗?/p>

關(guān)于政府補(bǔ)助的效果研究指出，政府補(bǔ)助的效果呈現(xiàn)不同的形態(tài)。Beason & Weinste（1996）研究發(fā)現(xiàn)政府補(bǔ)助沒(méi)有任何正面的效果。Lee（1996）研究發(fā)現(xiàn)，這些產(chǎn)業(yè)政策（包括稅收減免、政府補(bǔ)助和貸款）對(duì)處于增長(zhǎng)的行業(yè)的全要素生產(chǎn)率沒(méi)有任何影響，政府對(duì)貿(mào)易保護(hù)政策干預(yù)越頻繁，則生產(chǎn)率越低。申香華（2010）對(duì)財(cái)政補(bǔ)助的績(jī)效的實(shí)證研究表明，接受補(bǔ)助的公司在促進(jìn)就業(yè)、繳納稅款、提供社會(huì)捐助、增加環(huán)保投人或支出等方面沒(méi)有顯著的貢獻(xiàn)。但是針對(duì)研發(fā)和專用型人力資本的政府補(bǔ)助有顯著效果。Almus & Czarnitzki（2003）發(fā)現(xiàn)在有補(bǔ)助的情況下，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)平均增加了四個(gè)百分點(diǎn)左右。安同良等（2009）研究發(fā)現(xiàn)只有當(dāng)研發(fā)補(bǔ)助用來(lái)提高專用性人力資本時(shí)才能發(fā)揮產(chǎn)出激勵(lì)效果。

關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理的研究相對(duì)較少。張倩（2013）指出審計(jì)工作中常遇到的有關(guān)政府補(bǔ)助的一些難點(diǎn)問(wèn)題（認(rèn)定難、分類難）進(jìn)行分析和探討。趙小萍（2014）進(jìn)行政府補(bǔ)助審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)政府補(bǔ)助的分類是否正確，是否在正確的時(shí)點(diǎn)或期間確認(rèn)政府補(bǔ)助，以及國(guó)有企業(yè)收到投資補(bǔ)助和搬遷補(bǔ)償款的特殊處理。

上述文獻(xiàn)表明，現(xiàn)有的研究已經(jīng)關(guān)注了政府補(bǔ)助的效果以及政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理。但是，對(duì)于政府補(bǔ)助的經(jīng)濟(jì)作用，以及政府補(bǔ)助審計(jì)中政府審計(jì)的定位仍然缺乏理論解釋。

三、政府補(bǔ)助審計(jì)的定位

審計(jì)的定位有兩種：鑒證和揭示機(jī)會(huì)主義行為的批判性審計(jì)和抑制機(jī)會(huì)主義行為的建設(shè)性審計(jì)。政府補(bǔ)助審計(jì)定位于抑制機(jī)會(huì)主義的建設(shè)性審計(jì)，即發(fā)揮審計(jì)服務(wù)于中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用。基本依據(jù)如下：

（一）政府補(bǔ)助審計(jì)定位是政府補(bǔ)助必要性決定的

我國(guó)將政府補(bǔ)助定義為企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本，具體包括財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還等。國(guó)家政府補(bǔ)助行為影響國(guó)家資源、收入分配和支出效率以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政府補(bǔ)助審計(jì)有其必要性：

1.審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政府補(bǔ)助審計(jì)有助于補(bǔ)充當(dāng)前審計(jì)工作的不足，確立政府補(bǔ)助的方向和策略。現(xiàn)階段，針對(duì)政府補(bǔ)助開(kāi)展審計(jì)的主體主要有政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)關(guān)注點(diǎn)在于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理是否有誤，分類是否合理和確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)、期間是否正確。政府審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政府補(bǔ)助審計(jì)主要通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，進(jìn)行合規(guī)性財(cái)務(wù)收支審計(jì)以發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題。二者都未對(duì)政府補(bǔ)助的相關(guān)經(jīng)濟(jì)性、效果性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能為政府補(bǔ)助確立方向和策略，而審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政府補(bǔ)助專項(xiàng)審計(jì)能有效分析政府補(bǔ)助的經(jīng)濟(jì)效益，為進(jìn)一步的補(bǔ)助策略提供依據(jù)。

2.審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政府補(bǔ)助審計(jì)是審計(jì)全覆蓋的必然要求。審計(jì)全覆蓋的精要是審計(jì)范圍的擴(kuò)大，從政府債務(wù)審計(jì)到安居工程審計(jì)，再到彩票資金審計(jì)，具體表現(xiàn)為公共資金涉及面的擴(kuò)展。政府補(bǔ)助資金屬于公共資金，屬于審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)范圍，并且政府補(bǔ)助資金金額較大，對(duì)企業(yè)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)影響頗大，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)開(kāi)展政府補(bǔ)助審計(jì)。

3.審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政府補(bǔ)助審計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保證。政府補(bǔ)助事關(guān)兩個(gè)重要方面：資源的有效配置和行業(yè)的健康發(fā)展。國(guó)家針對(duì)不同的公司、行業(yè)發(fā)放政府補(bǔ)助，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。自經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，政府提供的政府補(bǔ)助大幅上漲，因而很多國(guó)有上市公司從中受益頗深。但是，針對(duì)政府補(bǔ)助的效益性有待檢驗(yàn)，以確立發(fā)放補(bǔ)助項(xiàng)目、企業(yè)和行業(yè)，從而更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（二）政府補(bǔ)助審計(jì)定位是審計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任乃現(xiàn)代會(huì)計(jì)、審計(jì)之魂（蔡春，2000）。審計(jì)功能存在的首要目標(biāo)在于促進(jìn)和保證被審計(jì)單位對(duì)象受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得意全面有效履行的需要（蔡春，2007）。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下鑒證、揭示和抑制機(jī)會(huì)主義是審計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)。政府補(bǔ)助批判性審計(jì)，鑒證和揭示了機(jī)會(huì)主義行為，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法合規(guī)性等進(jìn)行審查。而政府補(bǔ)助建設(shè)性審計(jì)目標(biāo)定位于抑制機(jī)會(huì)主義行為，評(píng)價(jià)政府補(bǔ)助的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更好的體現(xiàn)了審計(jì)的本質(zhì)。

（三）政府補(bǔ)助審計(jì)定位是國(guó)家治理主體地位的內(nèi)在要求

政府補(bǔ)助資金來(lái)源于國(guó)家的財(cái)政收入。政府機(jī)構(gòu)是國(guó)家財(cái)政收入支配的主體。政府機(jī)構(gòu)發(fā)放政府補(bǔ)助，不僅應(yīng)關(guān)注補(bǔ)助的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，更應(yīng)注重補(bǔ)助資金的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，尤其政府調(diào)控國(guó)家經(jīng)濟(jì)的宏觀性。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是政府主體的重要職責(zé)，政府補(bǔ)助是政府合理調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段之一。政府補(bǔ)助審計(jì)體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能要求，更應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最終目標(biāo)。

四、政府補(bǔ)助審計(jì)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制

政府補(bǔ)助審計(jì)的定位決定實(shí)現(xiàn)機(jī)制和實(shí)現(xiàn)路徑。政府補(bǔ)助審計(jì)要抑制機(jī)會(huì)主義的存在，發(fā)揮服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，應(yīng)確立其實(shí)現(xiàn)機(jī)制。服務(wù)于政府補(bǔ)助的審計(jì)定位，實(shí)現(xiàn)機(jī)制應(yīng)包含鑒證、評(píng)價(jià)和協(xié)助三種機(jī)制。

鑒證機(jī)制包含鑒定和證明兩個(gè)方面。審計(jì)主體開(kāi)展政府補(bǔ)助鑒定審計(jì)即揭示機(jī)會(huì)主義行為，并對(duì)審計(jì)結(jié)果發(fā)表意見(jiàn)，力證鑒證對(duì)象是否機(jī)會(huì)主義行為。鑒定機(jī)制要求能夠查出人的機(jī)會(huì)主義。證明機(jī)制則是獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。現(xiàn)階段，開(kāi)展政府補(bǔ)助的審計(jì)主體有政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，三者在都一定程度上發(fā)揮鑒證機(jī)制作用，這也是政府補(bǔ)助審計(jì)批判性審計(jì)工作機(jī)制。

評(píng)價(jià)機(jī)制是在鑒證機(jī)制的基礎(chǔ)上，尋找已存在機(jī)會(huì)主義的原因并針對(duì)現(xiàn)有體制機(jī)制提出建設(shè)性建議。政府補(bǔ)助審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制不僅要審計(jì)政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，更要在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，開(kāi)展政府補(bǔ)助績(jī)效審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性作用。績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制是抑制機(jī)會(huì)主義行為有效手段，有助于政府補(bǔ)助審計(jì)的發(fā)揮建設(shè)性作用。

協(xié)助機(jī)制是政府補(bǔ)助審計(jì)定位于發(fā)揮服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。鑒證機(jī)制是財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和合規(guī)性審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容針對(duì)政府補(bǔ)助的使用時(shí)期，屬于“事中審計(jì)”。評(píng)價(jià)機(jī)制是針對(duì)績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效益性開(kāi)展的，評(píng)價(jià)政府補(bǔ)助的歷史信息，屬于“事后審計(jì)”。協(xié)助機(jī)制是協(xié)助政府補(bǔ)助決策，即如何制定政府補(bǔ)助政策服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，本質(zhì)上屬于“事前審計(jì)”。

政府補(bǔ)助的實(shí)現(xiàn)機(jī)制中，鑒證機(jī)制是基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)機(jī)制是保證，協(xié)助機(jī)制是目的。不同的審計(jì)主體，政府補(bǔ)助的審計(jì)重點(diǎn)不同，實(shí)現(xiàn)機(jī)制中承擔(dān)的作用也有所不同。現(xiàn)階段的實(shí)踐工作表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要發(fā)揮鑒證作用，內(nèi)部審計(jì)在鑒證機(jī)制的基礎(chǔ)上發(fā)揮一定的評(píng)價(jià)機(jī)制，而我國(guó)政府補(bǔ)助審計(jì)仍停留在鑒證機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制，并未真正的發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)性作用。

五、政府補(bǔ)助審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）項(xiàng)目審計(jì)

項(xiàng)目審計(jì)是針對(duì)特定的單個(gè)對(duì)象所實(shí)施的審計(jì)，我們對(duì)審計(jì)政府補(bǔ)助審計(jì)分為三類：財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)與決策審計(jì)。

首先，財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)界定為對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，旨在糾錯(cuò)與發(fā)現(xiàn)舞弊。社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)都涉及財(cái)務(wù)審計(jì)。但是三者方向和主體不同，社會(huì)審計(jì)所開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)審計(jì)所占比例最大，其面向的主體主要為企業(yè)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司內(nèi)部制度等開(kāi)展審計(jì)，旨在為審計(jì)主體提供管理意見(jiàn)，其面向主體包括有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的社會(huì)主體。政府審計(jì)也開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)。而隨著績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及政策審計(jì)的開(kāi)展，政府審計(jì)中財(cái)務(wù)審計(jì)比例有所下降，但仍是政府審計(jì)內(nèi)容的主要組成部分，其面向主體有涉及公共資金使用的主體或者項(xiàng)目（包括人、財(cái)、物）。針對(duì)政府補(bǔ)助開(kāi)展審計(jì)，三者在財(cái)務(wù)審計(jì)這一部分具有交叉。從政府審計(jì)的角度出發(fā)，對(duì)于已經(jīng)開(kāi)展政府補(bǔ)助財(cái)務(wù)審計(jì)的主體（上市公司以及國(guó)有企業(yè)），政府補(bǔ)助的定位聚焦在政府補(bǔ)助服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的績(jī)效審計(jì);而對(duì)于尚未開(kāi)展政府補(bǔ)助財(cái)務(wù)審計(jì)的主體，政府補(bǔ)助審計(jì)的定位應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)的建議性職能，政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)并重。

其次，績(jī)效審計(jì)。績(jī)效審計(jì)就是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)。現(xiàn)階段開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的主體只有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。政府補(bǔ)助審計(jì)中政府審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)的成果，決定國(guó)家政府補(bǔ)助的方向，為下一步經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供可靠的證據(jù)支持。

再次，決策審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)接受政府資助的某一重大項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)決策付諸實(shí)施之前依法進(jìn)行的審核。為有關(guān)管理當(dāng)局最終確認(rèn)或否決該項(xiàng)決策提供依據(jù)的活動(dòng)。政府補(bǔ)助決策審計(jì)具有特殊性，國(guó)家對(duì)于某個(gè)項(xiàng)目開(kāi)始進(jìn)行政府補(bǔ)助之前，開(kāi)展決策審計(jì)調(diào)查，對(duì)于符合政府補(bǔ)規(guī)定的，發(fā)放政府補(bǔ)助;對(duì)于不符合規(guī)定的，停止或者取消發(fā)放政府補(bǔ)助的資格。政府補(bǔ)助的決策審計(jì)本質(zhì)是事前審計(jì)，這種審計(jì)帶來(lái)的直接影響著政府補(bǔ)助資金的發(fā)放，是一種更高效的審計(jì)模式。

（二）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是針對(duì)具有某項(xiàng)共同特征的多個(gè)單位所實(shí)施的審計(jì)。專項(xiàng)調(diào)查是一種直接報(bào)告業(yè)務(wù)，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)主要通過(guò)審計(jì)方法，對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支或者本級(jí)人民政府交辦的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行的專項(xiàng)調(diào)查活動(dòng)。政府補(bǔ)助審計(jì)是一種特殊業(yè)務(wù)。政府審計(jì)可以對(duì)政府補(bǔ)助項(xiàng)目開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

六、結(jié)束語(yǔ)

政府補(bǔ)助是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整的重要手段，而政府補(bǔ)助的審計(jì)則可以有效的鑒證政府補(bǔ)助是否發(fā)揮應(yīng)有的作用。政府補(bǔ)助審計(jì)中政府審計(jì)應(yīng)定位于更好發(fā)揮政府補(bǔ)助的經(jīng)濟(jì)效益，促使經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。現(xiàn)有的政府審計(jì)中，對(duì)于政府補(bǔ)助審計(jì)集中于財(cái)務(wù)審計(jì)，并不能必然的發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，特別對(duì)于政策性與經(jīng)濟(jì)性較強(qiáng)的政府補(bǔ)助項(xiàng)目。因而，本文在政府補(bǔ)助審計(jì)中政府的定位基礎(chǔ)上，研究其實(shí)現(xiàn)機(jī)制與實(shí)現(xiàn)路徑，以期豐富政府補(bǔ)助審計(jì)的理論研究。

參考文獻(xiàn)

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篇12

一、績(jī)效審計(jì)的概念

績(jī)效管理是使商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面在持續(xù)交流的過(guò)程中能夠?yàn)殂y行持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值做出可預(yù)見(jiàn)和可評(píng)價(jià)貢獻(xiàn)的一套程序，它是綜合管理組織和雇員績(jī)效的系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是支出是否講究效率；效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是是否達(dá)到目標(biāo)。

二、績(jī)效審計(jì)的方法

績(jī)效審計(jì)的原理與傳統(tǒng)審計(jì)的原理是相同的，都是搜集某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)陳述事項(xiàng)的數(shù)據(jù)，與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，將結(jié)論傳遞給有關(guān)各方的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程。績(jī)效審計(jì)在搜集和評(píng)價(jià)過(guò)程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)，并借助與計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)。

三、商業(yè)銀行實(shí)施績(jī)效審計(jì)的條件日益成熟

隨著商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理體制的變革，內(nèi)部審計(jì)地位和作用越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及監(jiān)督、檢查的力度得到進(jìn)一步增強(qiáng)，各種違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象不斷減少，金融犯罪和金融風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制；商業(yè)銀行越來(lái)越重視績(jī)效管理、價(jià)值管理、精細(xì)化管理等先進(jìn)的管理模式和管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)資源配置的效率和效果以及資本的回報(bào)要求也越來(lái)越高。

四、績(jī)效審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用1、績(jī)效審計(jì)涉及到商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)包括貸款及其他授信業(yè)務(wù)、存款及柜臺(tái)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等。各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位設(shè)備、資金等生產(chǎn)力諸要素開(kāi)發(fā)利用及其經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行的審計(jì)，旨在分析評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財(cái)力等經(jīng)濟(jì)資源的利用情況，挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力，改進(jìn)要素配置，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，以改進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2、績(jī)效審計(jì)涉及到商業(yè)銀行各個(gè)層面的部門或組織。商業(yè)銀行各個(gè)層面設(shè)置了相應(yīng)的部門或組織，每個(gè)部門或組織都能創(chuàng)造價(jià)值，否則就沒(méi)有設(shè)置的必要，但是并不是每個(gè)部門或組織都能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。

3、在必要的情況下，績(jī)效審計(jì)還應(yīng)涉及到商業(yè)銀行的每個(gè)經(jīng)營(yíng)管理者和員工，如對(duì)部門經(jīng)理、行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)員工在一定時(shí)間內(nèi)所創(chuàng)造的價(jià)值以及晉級(jí)、升職的審計(jì)等，均可采用績(jī)效審計(jì)的方法。

五、在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中推行績(jī)效審計(jì)的困難與對(duì)策

（一）存在的困難應(yīng)當(dāng)引起足夠重視。

1、評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)較難確定。績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。甚至同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)大不相同。衡量標(biāo)準(zhǔn)的不確定，給績(jī)效審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)造成了困難。

2、績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評(píng)價(jià)對(duì)象的不同，績(jī)效審計(jì)不能提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法，這往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的差異性很大。

3、績(jī)效審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)證據(jù)給予更多的關(guān)注。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中必須選擇切題的方法和技術(shù)，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。因此績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。

4、績(jī)效審計(jì)要求審計(jì)人員具備更高的素質(zhì)。績(jī)效審計(jì)需要審計(jì)人員掌握多學(xué)科的知識(shí)，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的知識(shí)；審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。

（二）解決困難要采取相應(yīng)對(duì)策。

加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)宣傳力度，讓績(jī)效審計(jì)的理念深入人心。廣泛開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的研究，從理論上探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的路子、方法和準(zhǔn)則。通過(guò)學(xué)習(xí)和吸收外國(guó)和其他行業(yè)績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的試點(diǎn)工作，為績(jī)效審計(jì)的全面開(kāi)展摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)。

（作者單位：中國(guó)建設(shè)銀行沈陽(yáng)審計(jì)分部）

參考文獻(xiàn)：

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[2]王娜.IT審計(jì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的撞擊.中國(guó)審計(jì)，2001，10.

篇13

(二)突出抓好固定資產(chǎn)投資審計(jì)。要針對(duì)當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域突出存在的體制、機(jī)制和管理問(wèn)題以及重大損失浪費(fèi)問(wèn)題,如招投標(biāo)、超概算、監(jiān)理不到位等情況,深化造價(jià)竣工決算審計(jì),突出抓好重點(diǎn)項(xiàng)目、重大活動(dòng)資金的審計(jì),提高投資決策,提高財(cái)政資金使用效益。

(三)突出抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間貫徹執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、黨和國(guó)家關(guān)于經(jīng)濟(jì)工作的重大方針政策及決策部署,促進(jìn)本地區(qū)、本部門、本單位經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展情況;重大經(jīng)濟(jì)決策制定和執(zhí)行、重大投資項(xiàng)目建設(shè)和管理的合法合規(guī)及科學(xué)有效性;財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法效益情況;重大管理制度制定和執(zhí)行,對(duì)直接監(jiān)管部門和下屬單位監(jiān)管的情況;領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及個(gè)人遵守有關(guān)廉政建設(shè)規(guī)定情況。

(四)突出抓好專項(xiàng)資金的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。要揭示資金管理使用中存在的問(wèn)題,促進(jìn)資金使用管理合法有效,進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)、社保、醫(yī)療、教育等重點(diǎn)民生項(xiàng)目和資金的審計(jì)監(jiān)督,重點(diǎn)關(guān)注國(guó)家政策是否落實(shí)到位、政策目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn),有無(wú)擠占挪用資金、降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、損害群眾利益的問(wèn)題。要根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中所顯現(xiàn)的問(wèn)題,有針對(duì)性選擇項(xiàng)目開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,維護(hù)人民群眾的利益。

(五)突出抓好企業(yè)改制資金專項(xiàng)審計(jì)。要做好審前調(diào)查,制定嚴(yán)格細(xì)致的審計(jì)調(diào)查實(shí)施方案。要突出工作重點(diǎn),調(diào)查改制企業(yè)資產(chǎn)處置和收益情況、改制方案落實(shí)執(zhí)行情況、改制資金使用管理情況。要加強(qiáng)審計(jì)分析,注重對(duì)企業(yè)改制中帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問(wèn)題分析研究,力求提出切實(shí)可行的建議和意見(jiàn),為黨委、政府決策服務(wù)。

二、服從大局,服務(wù)中心,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展

(一)增強(qiáng)大局意識(shí),服務(wù)中心工作。緊貼黨委、政府的中心工作開(kāi)展審計(jì),注重揭示違法違規(guī)問(wèn)題所反映出的體制、政策和制度缺陷、管理漏洞,促進(jìn)深化改革、健全制度、維護(hù)民生和推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變。高度關(guān)注宏觀調(diào)控措施、重大方針政策的執(zhí)行結(jié)果和關(guān)系人民群眾切身利益的熱點(diǎn)問(wèn)題,促進(jìn)黨和國(guó)家重大決策的貫徹落實(shí),促進(jìn)政令暢通。

(二)增強(qiáng)發(fā)展意識(shí),推動(dòng)科學(xué)發(fā)展。主動(dòng)適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的新要求,順應(yīng)人民群眾的新期盼,切實(shí)加強(qiáng)自身建設(shè)和管理創(chuàng)新,更好地為發(fā)展服務(wù)、為基層服務(wù)、為群眾服務(wù)。圍繞發(fā)展主題,用審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的手段促進(jìn)發(fā)展,把促進(jìn)、服務(wù)、保障和推動(dòng)科學(xué)發(fā)展作為審計(jì)工作的首要職責(zé),在維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展等方面作出貢獻(xiàn)。

(三)增強(qiáng)憂患意識(shí),維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序。要增強(qiáng)憂患意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化形勢(shì),密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的突出矛盾和潛在風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,及時(shí)提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議,切實(shí)維護(hù)我市經(jīng)濟(jì)安全。要關(guān)注在土地征用、拆遷安置、企業(yè)改制、環(huán)境污染以及工程建設(shè)等方面存在的突出問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié),防范可能引發(fā)社會(huì)不穩(wěn)定因素。要關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)肅查處重大違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件,敢于講真話、報(bào)實(shí)情、出實(shí)招,切實(shí)維護(hù)正常的財(cái)經(jīng)秩序。

(四)增強(qiáng)責(zé)任意識(shí),強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。不斷增強(qiáng)干好審計(jì)工作的責(zé)任感和緊迫感,著力提高審計(jì)工作的主動(dòng)性,更加自覺(jué)地融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局,主動(dòng)調(diào)整工作思路和工作方法,主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)、履行新使命。審計(jì)質(zhì)量始終是審計(jì)的生命。要將“質(zhì)量立審”意識(shí)貫穿到整個(gè)審計(jì)工作中,切實(shí)強(qiáng)化責(zé)任,提高審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)增強(qiáng)法制意識(shí),做到依法審計(jì)。嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序履行職責(zé),堅(jiān)持審計(jì)結(jié)果公告制度,探索建立特定審計(jì)事項(xiàng)階段性審計(jì)情況公告和重大案件查處結(jié)果公告制度,逐步推動(dòng)法規(guī)制度完善和政務(wù)公開(kāi),促進(jìn)責(zé)任追究制和問(wèn)責(zé)機(jī)制的建立健全,推進(jìn)民主法治建設(shè)。規(guī)范業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程程序化、制度化,促進(jìn)審計(jì)人員嚴(yán)格審計(jì)、規(guī)范業(yè)務(wù),提高審計(jì)質(zhì)量和管理水平。

(六)增強(qiáng)創(chuàng)優(yōu)意識(shí),提高整體水平。要強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制,在繼續(xù)搞好優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選的基礎(chǔ)上,開(kāi)展優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告和審計(jì)能手評(píng)選等活動(dòng),加強(qiáng)實(shí)踐鍛煉,營(yíng)造爭(zhēng)先、創(chuàng)優(yōu)的良好氛圍。

三、立足創(chuàng)新,監(jiān)督服務(wù),為經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫”

(一)在創(chuàng)新中強(qiáng)化監(jiān)督,為經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫”。

在科學(xué)發(fā)展觀的統(tǒng)領(lǐng)下,審計(jì)工作要形成預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重點(diǎn)項(xiàng)目和資金的效益審計(jì)以及相關(guān)的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目相結(jié)合的審計(jì)體系,審計(jì)范圍從單純的行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)向財(cái)政、稅務(wù)、專項(xiàng)資金管理部門和使用部門拓展。審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容也從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支向財(cái)政財(cái)務(wù)收支和財(cái)政資金效益拓展;從資金管理和使用的合法性向真實(shí)性、合法性和效益性拓展;從單純的部門財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況向全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的方向拓展。從審計(jì)監(jiān)督的范圍、內(nèi)容和要求來(lái)看,審計(jì)監(jiān)督的職能在科學(xué)發(fā)展觀的統(tǒng)領(lǐng)下將涵蓋經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域,監(jiān)督的職能得到增強(qiáng),“免疫”功能得到發(fā)揮。

(二)在監(jiān)督中突出服務(wù),為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀。

在科學(xué)發(fā)展觀的引領(lǐng)下,審計(jì)目標(biāo)要更加突出服務(wù),監(jiān)督檢查被審計(jì)單位和項(xiàng)目的合法性,規(guī)范財(cái)經(jīng)紀(jì)律,促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹實(shí)施,強(qiáng)化服務(wù)黨政、服務(wù)企業(yè)、服務(wù)社會(huì)職能。一要通過(guò)審計(jì)查出被審計(jì)單位在執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面存在的問(wèn)題,促進(jìn)其規(guī)范管理。二要通過(guò)審計(jì)揭示被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)管理中存在的困難和問(wèn)題,從審計(jì)的角度提出相關(guān)建議。三要通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)帶普遍性和傾向性的問(wèn)題,并通過(guò)審計(jì)分析為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策服務(wù)。

(三)在服務(wù)中增強(qiáng)發(fā)展,為科學(xué)審計(jì)樹(shù)立理念。

在科學(xué)發(fā)展觀的推進(jìn)中,科學(xué)審計(jì)的理念要逐步做到與科學(xué)的發(fā)展觀相適應(yīng)。一要樹(shù)立“大財(cái)政”理念,緊緊抓住預(yù)算執(zhí)行審計(jì)這個(gè)永恒的主題。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)從預(yù)算執(zhí)行向部門預(yù)算的編制的科學(xué)性和合理性轉(zhuǎn)變,促進(jìn)了從源頭上控制部門和單位的不規(guī)范行為,加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)管和控制的措施。二要強(qiáng)化民本審計(jì)理念,加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)資金和重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)管。要對(duì)群眾關(guān)心和社會(huì)關(guān)注的退耕還林、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)、教育衛(wèi)生、社會(huì)保障資金等都要納入審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)范圍。三是強(qiáng)化關(guān)口前移理念,充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用。四是創(chuàng)新審計(jì)手段理念,推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)全面發(fā)展。五是保障審計(jì)質(zhì)量理念,執(zhí)行審計(jì)署6號(hào)令,促進(jìn)科學(xué)審計(jì)。

(四)在發(fā)展中督促整改,為財(cái)政財(cái)務(wù)規(guī)范管理。

在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下,審計(jì)整改要做到更加有效,進(jìn)一步增強(qiáng)被審計(jì)單位依法行政、依法理財(cái)、依法經(jīng)營(yíng)的意識(shí),審計(jì)對(duì)象在執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定中強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理,規(guī)范相關(guān)制度,促進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)有序運(yùn)行,規(guī)范管理。審計(jì)機(jī)關(guān)要積極抓好審計(jì)整改,按要求向人大常委會(huì)和政府報(bào)告整改情況,對(duì)一些整改不到位的單位,特別是邊審邊犯、屢審屢犯的,采取行之有效的措施,督促整改到位,力爭(zhēng)在整改上取得新進(jìn)展。

(五)在整改中促進(jìn)提高,為隊(duì)伍建設(shè)夯實(shí)基礎(chǔ)。

在科學(xué)發(fā)展觀的進(jìn)程中,要在學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)中,廣泛征集群眾意見(jiàn),查找影響和制約審計(jì)科學(xué)發(fā)展的突出問(wèn)題,不斷加以整改,結(jié)合審計(jì)的實(shí)際,找出存在制約審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的具體問(wèn)題,從現(xiàn)階段和現(xiàn)有的條件下審計(jì)機(jī)關(guān)力所能及的范疇中,有針對(duì)性提出進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子和審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)的意見(jiàn)。要從思想建設(shè)、組織建設(shè)、能力建設(shè)、作風(fēng)建設(shè)、制度建設(shè)等方面,對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)提出具體目標(biāo)和措施;要從加強(qiáng)和改進(jìn)思想政治工作,加大審計(jì)培訓(xùn)力度,引進(jìn)符合審計(jì)專業(yè)化建設(shè)需要人才,加大審計(jì)干部隊(duì)伍專業(yè)化培養(yǎng)等方面提高審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)。