引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計制度設(shè)計范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
會計制度設(shè)計是會計范疇里一項實務(wù)性、方法性較強的工作，但設(shè)計過程必須考慮生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會生產(chǎn)關(guān)系對會計制度的要求，設(shè)計的結(jié)果即會計制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現(xiàn)生產(chǎn)資料占有者的意志和要求。可見，會計制度設(shè)計作為一種管理活動，和一切經(jīng)濟管理工作一樣，具有雙重性。
1.會計制度設(shè)計和生產(chǎn)力。生產(chǎn)是人類賴以生存和發(fā)展的前提，生產(chǎn)力是生產(chǎn)得以進行的決定性因素。一切社會政治、經(jīng)濟、文化的發(fā)展，歸根到底是由生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的。會計制度設(shè)計的產(chǎn)生和發(fā)展，歸根到底也是社會生產(chǎn)力發(fā)展的水平所決定的。生產(chǎn)力的運動過程，是會計制度設(shè)計的物質(zhì)內(nèi)容；生產(chǎn)力運動的規(guī)律，決定著會計制度設(shè)計工作的主要方面。
生產(chǎn)力反映的是人和自然界的關(guān)系。會計制度設(shè)計涉及生產(chǎn)力方面的內(nèi)容，如簿記技術(shù)，無論是和自然生產(chǎn)力還是社會生產(chǎn)力的關(guān)系，它不受社會制度的影響，都具有自然屬性。因而會計制度設(shè)計具有歷史發(fā)展的繼承性和不同社會制度下可以借鑒的技術(shù)性。
2.會計制度設(shè)計和生產(chǎn)關(guān)系。一切社會的生產(chǎn)，都是在一定的生產(chǎn)關(guān)系中進行的。因此，任何社會的會計制度設(shè)計工作，都必定同生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系，從而使會計制度設(shè)計具有社會屬性。
我國是社會主義國家，所實行的經(jīng)濟體制是社會主義市場經(jīng)濟體制。所以，會計制度設(shè)計必須要體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關(guān)系和經(jīng)濟關(guān)系的要求，以維護國有財產(chǎn)的安全和完整性，并通過設(shè)計工作，調(diào)動各方面的積極性，協(xié)調(diào)好社會再生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，爭取最大的經(jīng)濟效益。
3.會計制度設(shè)計和上層建筑。在會計制度設(shè)計工作中，從上層建筑方面來理解主要有兩個方面：一是會計制度的設(shè)計工作，必須結(jié)合企業(yè)的實際情況建立健全各項會計規(guī)章制度，貫徹執(zhí)行黨和國家的路線、方針、政策、法令、制度、計劃和《會計準則》，以便維護社會主義的生產(chǎn)關(guān)系，鞏固社會主義制度。二是會計制度設(shè)計的結(jié)果是會計制度，本身則屬于上層建筑范疇。因此，會計制度設(shè)計從上層建筑方面來分析，必然具有社會的屬性。
二、會計制度設(shè)計的對象和任務(wù)
1.會計制度設(shè)計的對象。會計制度設(shè)計是為進行會計工作制訂出準則和規(guī)范。為此，就必須針對現(xiàn)實的或?qū)l(fā)生的會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據(jù)。所以，會計制度設(shè)計作為一種實踐活動，其具體對象是會計工作過程。會計工作過程就是特定主體通過設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員、運用會計方法對資金運動進行核算和監(jiān)督。正因為如此，會計制度設(shè)計可以理解為特定會計主體以國家統(tǒng)一會計規(guī)范，依據(jù)為研究會計事務(wù)處理辦法、會計核算體系和會計監(jiān)督工作程序的一項行為設(shè)計活動。
設(shè)計會計制度時，要根據(jù)特定主體的性質(zhì)、業(yè)務(wù)的范圍、分支機構(gòu)和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項目，使設(shè)計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來說，會計制度設(shè)計的內(nèi)容應(yīng)包括特定主體基本管理原則、業(yè)務(wù)處理和組織、財務(wù)會計制度設(shè)計（財務(wù)報表和財務(wù)評價指標設(shè)計、會計科目設(shè)計、會計憑證設(shè)計、會計帳簿設(shè)計、帳務(wù)處理程序設(shè)計和財務(wù)會計事務(wù)程序設(shè)計）、成本管理會計制度設(shè)計（采購成本會計制度設(shè)計、制造和作業(yè)成本會計制度設(shè)計、銷售成本會計制度設(shè)計、標準和目標成本會計制度設(shè)計、物流成本管理會計制度設(shè)計、責(zé)任會計制度設(shè)計和質(zhì)量會計制度設(shè)計）和會計工作設(shè)計（會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置、會計制度的實施）等。
2.會計制度設(shè)計的任務(wù)。會計的主要職能是對社會再生產(chǎn)過程的資金運動進行核算與監(jiān)督，這也就是會計工作的任務(wù)。為了完成這些任務(wù)，特定主體就需要建立起一定的會計機構(gòu)，明確會計人員的職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上，再設(shè)計一套科學(xué)的會計指標體系，建立一套嚴密的會計信息系統(tǒng)和有效的會計控制系統(tǒng)，作為日常進行會計工作的依據(jù)。建立這些制度，以保證會計工作任務(wù)的完成，這就是會計制度設(shè)計的任務(wù)。
（1）明確會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的職責(zé)。會計工作要求對特定主體經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。為保證獨立地行使會計基本職能，不受其他業(yè)務(wù)部門的干擾，會計機構(gòu)應(yīng)具有一定的獨立性。在此前提下，根據(jù)特定主體的經(jīng)濟經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理體制及業(yè)務(wù)量的多少等，確定會計機構(gòu)的設(shè)置、人員的配置及其內(nèi)部的分工。
（2）設(shè)計一套科學(xué)的會計指標體系。會計指標是會計制度設(shè)計的“牛鼻子”，是確定會計報告的種類和項目、設(shè)置會計科目、設(shè)置帳戶、進行會計分析的依據(jù)。設(shè)計的會計指標應(yīng)當包括三方面：一是為國家宏觀調(diào)控提供服務(wù)的綜合性指標，以便國家根據(jù)國民經(jīng)濟細胞的匯總綜合信息，決定國家的宏觀經(jīng)濟政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資者和信貸者、職工、財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀人、證券承攬人、律師、證券交易所、經(jīng)濟師、財經(jīng)報刊、同業(yè)協(xié)會及社會民眾提供服務(wù)的指標，以向其外部利害關(guān)系人提供有關(guān)投資和信貸決策、估量現(xiàn)金流量前景，以及關(guān)于特定主體資財、資財上的權(quán)利和它們變動情況的信息。三是為特定主體管理當局決策提供服務(wù)的指標，以幫助特定主體加強內(nèi)部管理，提高效益，實現(xiàn)其目標。
（3）建立一套嚴密的會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)，由會計指標、會計科目、原始記錄、會計憑證、會計帳簿、會計報告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲、傳輸?shù)纫幌盗谐绦蛩M成。信息組織形式必須嚴密，信息處理程序必須合理，形成一個完整的信息系統(tǒng)，保證及時、正確地提供會計信息。
（4）確定一套有效的會計控制系統(tǒng)。會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督，是《會計法》規(guī)定并受到《會計法》保護的。會計制度設(shè)計的任務(wù)之一，就是規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，明確規(guī)定所有經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)分工處理上和憑證手續(xù)上的崗位責(zé)任，使會計機構(gòu)、會計人員既便于履行法律責(zé)任，又能使依法行使監(jiān)督職權(quán)受到法律的保障，同時也利于會計行為的自我糾正和自我完善，保護資財?shù)陌踩暾ＷC會計信息的正確性和真實性。
三、會計制度設(shè)計的原則
會計制度設(shè)計是會計管理的一項基本建設(shè)，其質(zhì)量如何直接影響到會計功能的發(fā)揮，因此，在設(shè)計會計制度時，必須遵循一定的原則以保證設(shè)計的質(zhì)量。筆者以為，我國會計制度設(shè)計的指導(dǎo)思想應(yīng)該是：在不斷總結(jié)我國會計工作的基礎(chǔ)上，充分研究和借鑒國際會計慣例，設(shè)計符合我國社會主義市場經(jīng)濟體制要求，有利于轉(zhuǎn)換政府職能，加快市場體系培育，利于深化分配制度和社會保障制度改革的會計制度。筆者認為，我國會計制度設(shè)計應(yīng)遵循以下基本原則。
1.必須符合社會主義市場經(jīng)濟對會計制度的基本要求。
（1）要求設(shè)計的會計制度能滿足國家宏觀調(diào)控的要求。市場經(jīng)濟在不同社會制度下由于生產(chǎn)資料所有制不同，決定了生產(chǎn)目的和經(jīng)濟管理的要求有所不同，會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，其制度所反映的管理內(nèi)容、所要達到的目的，以及反應(yīng)用的原則、程序和方法等也有所差異。社會主義市場經(jīng)濟是社會主義經(jīng)濟，必然體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關(guān)系和社會主義經(jīng)濟核算的要求，以維護國家和人民利益，保護國有財產(chǎn)的安全和完整。為此，社會主義國家為了對國民經(jīng)濟運行作出準確的判斷和進行宏觀決策，依據(jù)市場規(guī)律要求合理運用國家宏觀調(diào)控，必然賦予會計制度滿足國家宏觀調(diào)控需要的特征，即通過會計制度的設(shè)計和實施提供宏觀調(diào)控所必需的會計信息。
（2）要求設(shè)計的會計制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財務(wù)狀況、理財過程和工作成果的需要。社會主義市場經(jīng)濟是市場經(jīng)濟，而市場實際上是一種關(guān)系，是各種商品生產(chǎn)者之間的資金、物資、勞務(wù)、技術(shù)等契約和交換關(guān)系。建立和處理這些關(guān)系的直接前提是各商品生產(chǎn)者之間的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依據(jù)和手段之一就是會計信息。供貨者必須了解購貨方的財務(wù)狀況是否良好，財務(wù)活動是否有效率，從而確定賒銷風(fēng)險，并據(jù)以作出銷售決策；金融部門在辦理貸款業(yè)務(wù)時，必須掌握借款人的財務(wù)狀況及其資信水平，以作出信貸決策；投資人在進行投資業(yè)務(wù)時，必須掌握受資人的財務(wù)狀況和獲利能力水平，以作出投資決策，等等。顯然，描述特定主體財務(wù)狀況、理財過程和工作成果的會計信息，其表達和傳輸已成為發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的一個重要基礎(chǔ)。基于這種原因，社會主義市場經(jīng)濟要求所設(shè)計的會計制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財務(wù)狀況、理財過程和工作成果的需要。
（3）要求設(shè)計的會計制度能滿足特定主體內(nèi)部管理的需要。上面已經(jīng)提及，市場經(jīng)濟要求企業(yè)行為自主化，還原企業(yè)作為一個經(jīng)濟實體的獨立的主體地位。這里至少包括兩層涵義：一是國家給企業(yè)應(yīng)有的自，各項法規(guī)、政策都不能阻礙企業(yè)自的發(fā)揮，不能束縛企業(yè)的手腳。這就是要求會計制度應(yīng)當給企業(yè)創(chuàng)造一個寬松的環(huán)境，充分調(diào)動和發(fā)揮企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性。二是各個主體在市場中的地位應(yīng)是平等的，即企業(yè)作為一個主體，其內(nèi)涵應(yīng)當確定，機會和義務(wù)應(yīng)當均等。這就是要求會計制度的設(shè)計應(yīng)從企業(yè)會計主體出發(fā)，本著明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基本思想，為企業(yè)參與市場競爭、傳遞管理信息等提供起碼的會計環(huán)境，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。z
2.合規(guī)性原則。合規(guī)性是會計制度設(shè)計的基本要求。它要求會計制度設(shè)計必須符合國家的法律、法規(guī)和政策，把國家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會計制度中去。合規(guī)性原則在會計制度設(shè)計工作時，主要體現(xiàn)在兩個方面。
一是所設(shè)計的會計制度，必須符合《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計準則》等會計法規(guī)的要求。《中華人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是居于最高層次的會計規(guī)范，是我們辦理會計事務(wù)依據(jù)的基本法。《會計法》對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、法律責(zé)任等作了規(guī)定。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是國家財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，為規(guī)范國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎(chǔ)工作而制定的會計法規(guī)。《規(guī)范》共六章一百零一條，對會計機構(gòu)和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度等會計基礎(chǔ)工作作出了明確規(guī)定。會計準則是特定主體制定會計核算制度和組織會計核算工作的具有法律約束力的基本規(guī)范，是會計工作自由度和統(tǒng)一度相平衡的標準。就我國而言，會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次。基本準則是會計核算工作的基本規(guī)范，它主要規(guī)定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準則；具體準則是對會計核算工作的具體規(guī)范，它以基本準則為依據(jù)，對具體會計信息業(yè)務(wù)和報告事項作出具體規(guī)定。
二是所設(shè)計的會計制度，必須與國家有關(guān)法規(guī)相協(xié)調(diào)。我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，國家對以公有制為主體的經(jīng)濟組織的管理和調(diào)控，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，一改以往的直接管理為間接管理，將主要通過法律的、經(jīng)濟的手段來進行間接管理。其中包括通過統(tǒng)一匯總的會計資料，作為管理經(jīng)濟的基礎(chǔ)和依據(jù)。這就要求進行會計制度設(shè)計時，必須使特定主體所采用的會計政策、會計方法符合經(jīng)濟、財務(wù)、稅收等國家法規(guī)。如進行有關(guān)財務(wù)指標和財務(wù)報表設(shè)計時，必須遵守財務(wù)通則和行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定；進行有關(guān)貨幣資金的收支、保管、結(jié)算和核算規(guī)定設(shè)計時，必須遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理和結(jié)算制度方面的金融法規(guī)。又如為加強對罰款的會計監(jiān)督，在進行會計制度設(shè)計時，可根據(jù)國家《經(jīng)濟合同法》和《行政訴訟法》的有關(guān)罰款開支范圍規(guī)定，應(yīng)設(shè)計出相對應(yīng)的會計科目對罰款支出進行專項跟蹤。
3.成本效益原則。會計制度設(shè)計的目的是規(guī)范會計工作，但不能因規(guī)范會計工作不講運行質(zhì)量和工作效率，而應(yīng)該在滿足會計工作質(zhì)量的前提下盡量使會計制度設(shè)計簡潔明了，可操作性強。會計制度作為加強管理、保護資財安全的辦事規(guī)程，在設(shè)計時固然不能簡化，失去其加強管理、保護資財安全的作用；但如果會計制度過于繁瑣，在實施時消耗的制度成本大于其運行所能得到的會計制度效應(yīng)，則說明會計制度設(shè)計存在缺陷。因此，會計制度設(shè)計必須考慮制度成本與效益的關(guān)系，以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會計制度效應(yīng)，達到成本效益的最優(yōu)組合。會計制度設(shè)計的成本效益原則有兩層含義：一是指設(shè)計會計制度時要盡可能地節(jié)省設(shè)計費用；二是在設(shè)計指標、憑證、帳簿、報表格式以及各類業(yè)務(wù)處理規(guī)程時，應(yīng)以盡量少的成本獲得盡可能多的會計制度效應(yīng)，以實現(xiàn)成本效益的最優(yōu)組合。
4.體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。內(nèi)部控制是特定主體為加強崗位責(zé)任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務(wù)信息，避免無意地面臨風(fēng)險，預(yù)防或查明錯誤和不正常現(xiàn)象，保證授權(quán)職責(zé)履行，在內(nèi)部組織分工、業(yè)務(wù)處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。因此，在會計制度設(shè)計中，必須對會計機構(gòu)、會計工作程序設(shè)置必要的內(nèi)部控制。因為內(nèi)部控制具有預(yù)防和自動補償功能。內(nèi)部控制的基本方式有職務(wù)分離控制、授權(quán)批準控制、文件記錄控制、實物保全控制、人員素質(zhì)控制、業(yè)績報告控制、目標計劃控制、內(nèi)部審計控制等。設(shè)計會計制度，就要將上述各種內(nèi)部控制方式恰當?shù)卦O(shè)置在會計機構(gòu)、會計工作程序中，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會計制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。
5.管理權(quán)限相對集中，保持制度的相對穩(wěn)定性。會計制度不是一成不變的，應(yīng)隨著市場經(jīng)濟客觀形勢的發(fā)展變化不斷改進。因而會計制度設(shè)計也不是一勞永逸的。但是，如果變更過于頻繁，管理權(quán)限過于分散，將給會計工作帶來不利，甚至?xí)斐蓵嬛黧w的財務(wù)混亂。因此，在設(shè)計會計制度時，應(yīng)將制度權(quán)限的管理集中于管理決策的最高層，不宜分散；同時應(yīng)注意保持會計制度的相對穩(wěn)定性，除非特殊情況，一般在一個會計年度內(nèi)不宜作較大的變動。
篇2
虛擬企業(yè)簡易會計核算應(yīng)當以虛擬企業(yè)“實際發(fā)生的各項交易或事項”為對象，記錄和反映其各項生產(chǎn)經(jīng)營活動；以合作期間的技術(shù)網(wǎng)絡(luò)、生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)、營銷網(wǎng)絡(luò)為前提；以公歷制，按月度、季度、半年度或合作期結(jié)算賬目和編制會計報表；以虛擬企業(yè)成員確定的貨幣幣制作為記賬本位幣，其他成員所在國貨幣一律要換算成記賬本位幣；采用借貸記賬法；記錄的文字采用虛擬企業(yè)成員確定的文字；以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，不使用“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“遞延稅項”等跨期攤配類科目；不劃分收益性支出與資本性支出，不采用固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等調(diào)整類科目，將折舊攤銷直接減少各項資產(chǎn)；資產(chǎn)減值直接作損失處理，沖減當期經(jīng)營成果；會計憑證、會計賬簿、會計報表采用電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理并進行電子介質(zhì)備份，同時用紙介質(zhì)作備案；解體前應(yīng)計提虛擬企業(yè)的會計檔案的保管費用。
三、虛擬企業(yè)簡易會計科目
由于虛擬企業(yè)的特性及其會計制度的局限性，虛擬企業(yè)簡易會計科目宜粗不宜細，宜少不宜多。具體設(shè)置：資產(chǎn)類科目：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；負債類科目：銀行借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付薪金、應(yīng)付稅金、應(yīng)付利潤；權(quán)益類科目：資本、資本溢折價；收入類科目：經(jīng)營收入；費用類科目：成本耗費、比價損益；成果類科目：經(jīng)營利潤、利潤分配。在一級科目下設(shè)置明細科目進行明細核算。
四、虛擬企業(yè)簡易會計的賬務(wù)處理
1．資本構(gòu)成的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)成員可用貨幣、有形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)或其他財產(chǎn)權(quán)等各類資產(chǎn)出資，但出資應(yīng)當是虛擬企業(yè)成員的合法財產(chǎn)。虛擬企業(yè)成員應(yīng)當按照虛擬企業(yè)電子協(xié)議約定的出資方式、出資數(shù)額和繳付期限履行出資義務(wù)。虛擬企業(yè)成員若以貨幣出資的，應(yīng)當按照選定的幣種，按直接標價法折算為記賬本位幣。成員用非貨幣方式出資需要委托法定評估機構(gòu)進行資本評估。虛擬企業(yè)接受其成員投資時，賬務(wù)處理為：借：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（記賬本位幣）；貸：資本——某虛擬企業(yè)成員（虛擬企業(yè)選定幣種計量單位×他國貨幣交換比例）、比價損益（“比價損益”有時可能在借方）。當成員退出或虛擬企業(yè)解體時，做上述反方向會計分錄即可。
2．虛擬企業(yè)技術(shù)構(gòu)成的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)的設(shè)計、生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)成由虛擬企業(yè)成員共同提供，但不得以侵犯他人網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為原則。虛擬企業(yè)成員的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可用貨幣計量進入會計核算體系，應(yīng)在接受網(wǎng)絡(luò)技術(shù)時，借：無形資產(chǎn)——××技術(shù)（評估價值）；貸：資本——某虛擬企業(yè)成員（評估價值）。退出時做上述反方向會計分錄。
3．虛擬企業(yè)采購本企業(yè)品牌的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)技術(shù)交給本企業(yè)確定的生產(chǎn)廠家進行生產(chǎn)時，一般不作賬務(wù)處理，只做備查記錄。按照本企業(yè)與生產(chǎn)廠家簽訂的品牌產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、完工期等具體協(xié)議采購本企業(yè)品牌產(chǎn)品時，借：存貨資產(chǎn)（采購價值）；貸：貨幣資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等（采購價值）。
4．虛擬企業(yè)成本耗費的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)在設(shè)計、流通、銷售中發(fā)生成本耗費時，借：成本耗費（實際耗費額）；貸：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（實際耗費額）等。在固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等時，采用直接減少各項資產(chǎn)的方法編制上述會計分錄，便于各會計期間掌握各項資產(chǎn)的增減情況，提高透明度。
5．虛擬企業(yè)銷售品牌產(chǎn)品的賬務(wù)處理。當虛擬企業(yè)出售品牌產(chǎn)品獲得經(jīng)營收入時，借：貨幣資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)（銷售收入額）等；貸：經(jīng)營收入（銷售收入額）。同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：成本耗用（采購價值）；貸：存貨資產(chǎn)（采購價值）。
6．虛擬企業(yè)經(jīng)營成果與分配的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)的經(jīng)營成果由經(jīng)營收入與成本耗費所構(gòu)成，在結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營收入”時，借：經(jīng)營收入（本期貸方發(fā)生額合計）；貸：經(jīng)營利潤（經(jīng)營收入本期發(fā)生額合計）。當結(jié)轉(zhuǎn)“成本耗費”時，借：經(jīng)營利潤（成本耗費本期發(fā)生額合計）；貸：成本耗費（本期借方發(fā)生額合計）。若“經(jīng)營利潤”賬戶的貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額則為虛擬企業(yè)的當期經(jīng)營利潤，否則為當期經(jīng)營虧損。
虛擬企業(yè)的利潤或虧損應(yīng)由成員單位依照虛擬企業(yè)的協(xié)議約定的比例分配或分擔(dān)，且必須在虛擬企業(yè)成員生產(chǎn)經(jīng)營期間（即解體之前）分配或分擔(dān)完畢，不留任何未分配利潤或未彌補虧損的尾巴。若要再次合作，則重新建制建賬。虛擬企業(yè)損益的分配與分擔(dān)
按下列方法處理：按原始投資額的比例進行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于投資額在虛擬企業(yè)存續(xù)期間不發(fā)生增減變化，且各成員在虛擬企業(yè)的勞務(wù)量相同；按年末投資額的比例進行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在虛擬企業(yè)存續(xù)期間有提用投資額的情形，且各成員在虛擬企業(yè)的勞務(wù)、管理方面付出了大致相等或完全相等的勞務(wù)量；按加權(quán)平均投資額的比例進行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在虛擬企業(yè)期間既有追加投資、又有抽走投資的情形，且成員之間的責(zé)任與義務(wù)相等或大致相等；按固定比例法進行利潤分配或虧損分擔(dān)，要求各成員的投資、勞務(wù)、管理方面的投入量固定不變；按平均分配法進行利潤分配或虧損分擔(dān)，要求各成員的權(quán)責(zé)利完全相等；先按投資資本付息（股利），后將剩余部分再平均進行分配和虧損分擔(dān)，適用于各成員投資額完全不相等，且各成員的職責(zé)大致相等或完全不相等的情況；先按薪金（效益工資）、獎金、津貼分配，余額再平均進行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在勞務(wù)、服務(wù)、管理諸方面所付出的勞務(wù)完全不同，但各成員的投資額完全相等或大致相等的情況；先按資本付息，后按薪金、獎金、津貼再平均進行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在投資、勞務(wù)、管理等方面的投入完全不相同的情況。其會計分錄為：借：利潤分配；貸：資本、貨幣資產(chǎn)等科目。
篇3
高等學(xué)校；內(nèi)部會計報表；設(shè)計
高校內(nèi)部會計報表是為了滿足高校內(nèi)部會計信息使用者的需求而編制的反映高校財務(wù)狀況和收支情況的書面文件。與對外報送的會計報表相比，內(nèi)部報表具有靈活性大、針對性強的特點。而各高校自2014年1月1日起執(zhí)行新的《高等學(xué)校會計制度》以來，其內(nèi)部會計報表的格式、內(nèi)容等也隨之發(fā)生了較大變化。如何設(shè)計科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部報表以滿足內(nèi)部財務(wù)管理的需要顯得日益迫切。
一、高校內(nèi)部會計報表的設(shè)計原則
高校內(nèi)部會計報表的設(shè)計應(yīng)遵循以下原則：1.相關(guān)性原則。內(nèi)部報表提供的信息應(yīng)盡可能滿足高校內(nèi)部不同信息使用者的需求，為有關(guān)各方制定合理的經(jīng)濟決策提供重要的科學(xué)依據(jù)。2.重要性原則。內(nèi)部報表應(yīng)反映高校經(jīng)濟活動中比較重要的信息，而不是面面俱到。可根據(jù)會計信息的性質(zhì)及其對信息使用者進行決策的影響程度來確定報表的重點。3.簡明性原則。內(nèi)部報表中涉及的財務(wù)指標及指標間的關(guān)系應(yīng)簡明、通俗易懂，不應(yīng)過于復(fù)雜而不利于決策者理解和使用。4.靈活性原則。內(nèi)部報表的種類、格式、內(nèi)容、編制時間等并不是固定不變的，它可以根據(jù)高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化而靈活的進行調(diào)整，以便為信息使用者提供及時、相關(guān)、可靠的信息。
二、高校內(nèi)部會計報表體系的構(gòu)成
新的《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定：高等學(xué)校的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成，會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。而高等學(xué)校內(nèi)部會計報表除了這三張報表外，可根據(jù)自身管理需要而編制收入明細表、事業(yè)支出明細表、貸款支出明細表、銀行貸款表、國庫指標匯總表、收費情況表、基本建設(shè)收支情況表、預(yù)算執(zhí)行情況表等。所以說高校內(nèi)部會計報表體系不是一成不變的，財務(wù)部門可根據(jù)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略及管理者的需求而不斷地調(diào)整報表內(nèi)容，也可以根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少及重要性原則而編制月報、季報、年報。
三、如何設(shè)計高校內(nèi)部會計報表
（一）資產(chǎn)負債表。新《高等學(xué)校會計制度》參照國際通用做法，取消了原制度資產(chǎn)負債表中所包括的收入、支出類動態(tài)要素的指標，采用“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的編制基礎(chǔ)，以便更好地反映高校財務(wù)狀況。所以，高校在編制內(nèi)部資產(chǎn)負債表時，其編制基礎(chǔ)、格式、內(nèi)容、指標等也應(yīng)與對外報送的資產(chǎn)負債表保持一致。
（二）收入支出表。新《高等學(xué)校會計制度》對“事業(yè)支出”科目具體拆分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出5個一級會計科目，分別進行核算和反映。與此相對應(yīng)，收入支出表的內(nèi)容也隨之發(fā)生了變化。高校內(nèi)部收入支出表可參考表1進行編制。
（三）財政補助收入支出表。財政補助收入支出表每年年末進行編制，反映高校某一會計年度財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。高校內(nèi)部編制的財政補助收入支出表，也應(yīng)按照《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定進行編制，一般無特殊性。
（四）收入明細表。收入明細表每月進行編制，主要按照高校收入的來源進行設(shè)計，如表2所示。
（五）事業(yè)支出明細表。事業(yè)支出明細表可以清晰地反映高校每月的支出情況，便于管理者了解學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費的支出結(jié)構(gòu)，把握辦學(xué)資金的投入重點和學(xué)校事業(yè)發(fā)展方向。具體內(nèi)容如表3所示。與表3格式、內(nèi)容相同，教育事業(yè)支出明細表、科研事業(yè)支出明細表、行政管理支出明細表、后勤保障支出明細表和離退休支出明細表也可以根據(jù)需要每月進行編制。這五張明細表的支出合計數(shù)應(yīng)等于事業(yè)支出明細表的合計數(shù)。
篇4
會計制度設(shè)計是進行會計工作的前提。制度設(shè)計的優(yōu)劣直接影響著今后的會計實務(wù)工作。過去由于實行高度的計劃經(jīng)濟體制，使得我國不少會計人員經(jīng)常把會計制度設(shè)計工作看成是財政部門或上級主管部門的事，認為在基層單位里，無需進行會計制度設(shè)計工作；在會計教學(xué)中，則往往滿足對財政部門所頒布的會計制度進行解釋，而對于建立這些制度的依據(jù)和會計制度設(shè)計的基本原則和方法則很少作理論上的探討，以致教材成了“制度加說明”。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和健全，迫切需要加強基層單位會計制度自行設(shè)計工作。
一、會計制度設(shè)計的性質(zhì)
會計制度設(shè)計是會計范疇里一項實務(wù)性、方法性較強的工作，但設(shè)計過程必須考慮生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會生產(chǎn)關(guān)系對會計制度的要求，設(shè)計的結(jié)果即會計制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現(xiàn)生產(chǎn)資料占有者的意志和要求。可見，會計制度設(shè)計作為一種管理活動，和一切經(jīng)濟管理工作一樣，具有雙重性。
1.會計制度設(shè)計和生產(chǎn)力。生產(chǎn)是人類賴以生存和發(fā)展的前提，生產(chǎn)力是生產(chǎn)得以進行的決定性因素。一切社會政治、經(jīng)濟、文化的發(fā)展，歸根到底是由生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的。會計制度設(shè)計的產(chǎn)生和發(fā)展，歸根到底也是社會生產(chǎn)力發(fā)展的水平所決定的。生產(chǎn)力的運動過程，是會計制度設(shè)計的物質(zhì)內(nèi)容；生產(chǎn)力運動的規(guī)律，決定著會計制度設(shè)計工作的主要方面。
生產(chǎn)力反映的是人和自然界的關(guān)系。會計制度設(shè)計涉及生產(chǎn)力方面的內(nèi)容，如簿記技術(shù)，無論是和自然生產(chǎn)力還是社會生產(chǎn)力的關(guān)系，它不受社會制度的影響，都具有自然屬性。因而會計制度設(shè)計具有歷史發(fā)展的繼承性和不同社會制度下可以借鑒的技術(shù)性。
2.會計制度設(shè)計和生產(chǎn)關(guān)系。一切社會的生產(chǎn)，都是在一定的生產(chǎn)關(guān)系中進行的。因此，任何社會的會計制度設(shè)計工作，都必定同生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系，從而使會計制度設(shè)計具有社會屬性。
我國是社會主義國家，所實行的經(jīng)濟體制是社會主義市場經(jīng)濟體制。所以，會計制度設(shè)計必須要體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關(guān)系和經(jīng)濟關(guān)系的要求，以維護國有財產(chǎn)的安全和完整性，并通過設(shè)計工作，調(diào)動各方面的積極性，協(xié)調(diào)好社會再生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，爭取最大的經(jīng)濟效益。
3.會計制度設(shè)計和上層建筑。在會計制度設(shè)計工作中，從上層建筑方面來理解主要有兩個方面：一是會計制度的設(shè)計工作，必須結(jié)合企業(yè)的實際情況建立健全各項會計規(guī)章制度，貫徹執(zhí)行黨和國家的路線、方針、政策、法令、制度、計劃和《會計準則》，以便維護社會主義的生產(chǎn)關(guān)系，鞏固社會主義制度。二是會計制度設(shè)計的結(jié)果是會計制度，本身則屬于上層建筑范疇。因此，會計制度設(shè)計從上層建筑方面來分析，必然具有社會的屬性。
二、會計制度設(shè)計的對象和任務(wù)
1.會計制度設(shè)計的對象。會計制度設(shè)計是為進行會計工作制訂出準則和規(guī)范。為此，就必須針對現(xiàn)實的或?qū)l(fā)生的會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據(jù)。所以，會計制度設(shè)計作為一種實踐活動，其具體對象是會計工作過程。會計工作過程就是特定主體通過設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員、運用會計方法對資金運動進行核算和監(jiān)督。正因為如此，會計制度設(shè)計可以理解為特定會計主體以國家統(tǒng)一會計規(guī)范，依據(jù)為研究會計事務(wù)處理辦法、會計核算體系和會計監(jiān)督工作程序的一項行為設(shè)計活動。
設(shè)計會計制度時，要根據(jù)特定主體的性質(zhì)、業(yè)務(wù)的范圍、分支機構(gòu)和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項目，使設(shè)計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來說，會計制度設(shè)計的內(nèi)容應(yīng)包括特定主體基本管理原則、業(yè)務(wù)處理和組織、財務(wù)會計制度設(shè)計（財務(wù)報表和財務(wù)評價指標設(shè)計、會計科目設(shè)計、會計憑證設(shè)計、會計帳簿設(shè)計、帳務(wù)處理程序設(shè)計和財務(wù)會計事務(wù)程序設(shè)計）、成本管理會計制度設(shè)計（采購成本會計制度設(shè)計、制造和作業(yè)成本會計制度設(shè)計、銷售成本會計制度設(shè)計、標準和目標成本會計制度設(shè)計、物流成本管理會計制度設(shè)計、責(zé)任會計制度設(shè)計和質(zhì)量會計制度設(shè)計）和會計工作設(shè)計（會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置、會計制度的實施）等。
2.會計制度設(shè)計的任務(wù)。會計的主要職能是對社會再生產(chǎn)過程的資金運動進行核算與監(jiān)督，這也就是會計工作的任務(wù)。為了完成這些任務(wù)，特定主體就需要建立起一定的會計機構(gòu)，明確會計人員的職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上，再設(shè)計一套科學(xué)的會計指標體系，建立一套嚴密的會計信息系統(tǒng)和有效的會計控制系統(tǒng)，作為日常進行會計工作的依據(jù)。建立這些制度，以保證會計工作任務(wù)的完成，這就是會計制度設(shè)計的任務(wù)。
（1）明確會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的職責(zé)。會計工作要求對特定主體經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。為保證獨立地行使會計基本職能，不受其他業(yè)務(wù)部門的干擾，會計機構(gòu)應(yīng)具有一定的獨立性。在此前提下，根據(jù)特定主體的經(jīng)濟經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理體制及業(yè)務(wù)量的多少等，確定會計機構(gòu)的設(shè)置、人員的配置及其內(nèi)部的分工。
（2）設(shè)計一套科學(xué)的會計指標體系。會計指標是會計制度設(shè)計的“牛鼻子”，是確定會計報告的種類和項目、設(shè)置會計科目、設(shè)置帳戶、進行會計分析的依據(jù)。設(shè)計的會計指標應(yīng)當包括三方面：一是為國家宏觀調(diào)控提供服務(wù)的綜合性指標，以便國家根據(jù)國民經(jīng)濟細胞的匯總綜合信息，決定國家的宏觀經(jīng)濟政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資者和信貸者、職工、財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀人、證券承攬人、律師、證券交易所、經(jīng)濟師、財經(jīng)報刊、同業(yè)協(xié)會及社會民眾提供服務(wù)的指標，以向其外部利害關(guān)系人提供有關(guān)投資和信貸決策、估量現(xiàn)金流量前景，以及關(guān)于特定主體資財、資財上的權(quán)利和它們變動情況的信息。三是為特定主體管理當局決策提供服務(wù)的指標，以幫助特定主體加強內(nèi)部管理，提高效益，實現(xiàn)其目標。
（3）建立一套嚴密的會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)，由會計指標、會計科目、原始記錄、會計憑證、會計帳簿、會計報告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲、傳輸?shù)纫幌盗谐绦蛩M成。信息組織形式必須嚴密，信息處理程序必須合理，形成一個完整的信息系統(tǒng)，保證及時、正確地提供會計信息。
（4）確定一套有效的會計控制系統(tǒng)。會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督，是《會計法》規(guī)定并受到《會計法》保護的。會計制度設(shè)計的任務(wù)之一，就是規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，明確規(guī)定所有經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)分工處理上和憑證手續(xù)上的崗位責(zé)任，使會計機構(gòu)、會計人員既便于履行法律責(zé)任，又能使依法行使監(jiān)督職權(quán)受到法律的保障，同時也利于會計行為的自我糾正和自我完善，保護資財?shù)陌踩暾ＷC會計信息的正確性和真實性。
三、會計制度設(shè)計的原則
會計制度設(shè)計是會計管理的一項基本建設(shè)，其質(zhì)量如何直接影響到會計功能的發(fā)揮，因此，在設(shè)計會計制度時，必須遵循一定的原則以保證設(shè)計的質(zhì)量。筆者以為，我國會計制度設(shè)計的指導(dǎo)思想應(yīng)該是：在不斷總結(jié)我國會計工作的基礎(chǔ)上，充分研究和借鑒國際會計慣例，設(shè)計符合我國社會主義市場經(jīng)濟體制要求，有利于轉(zhuǎn)換政府職能，加快市場體系培育，利于深化分配制度和社會保障制度改革的會計制度。筆者認為，我國會計制度設(shè)計應(yīng)遵循以下基本原則。
1.必須符合社會主義市場經(jīng)濟對會計制度的基本要求。
（1）要求設(shè)計的會計制度能滿足國家宏觀調(diào)控的要求。市場經(jīng)濟在不同社會制度下由于生產(chǎn)資料所有制不同，決定了生產(chǎn)目的和經(jīng)濟管理的要求有所不同，會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，其制度所反映的管理內(nèi)容、所要達到的目的，以及反應(yīng)用的原則、程序和方法等也有所差異。社會主義市場經(jīng)濟是社會主義經(jīng)濟，必然體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關(guān)系和社會主義經(jīng)濟核算的要求，以維護國家和人民利益，保護國有財產(chǎn)的安全和完整。為此，社會主義國家為了對國民經(jīng)濟運行作出準確的判斷和進行宏觀決策，依據(jù)市場規(guī)律要求合理運用國家宏觀調(diào)控，必然賦予會計制度滿足國家宏觀調(diào)控需要的特征，即通過會計制度的設(shè)計和實施提供宏觀調(diào)控所必需的會計信息。
（2）要求設(shè)計的會計制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財務(wù)狀況、理財過程和工作成果的需要。社會主義市場經(jīng)濟是市場經(jīng)濟，而市場實際上是一種關(guān)系，是各種商品生產(chǎn)者之間的資金、物資、勞務(wù)、技術(shù)等契約和交換關(guān)系。建立和處理這些關(guān)系的直接前提是各商品生產(chǎn)者之間的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依據(jù)和手段之一就是會計信息。供貨者必須了解購貨方的財務(wù)狀況是否良好，財務(wù)活動是否有效率，從而確定賒銷風(fēng)險，并據(jù)以作出銷售決策；金融部門在辦理貸款業(yè)務(wù)時，必須掌握借款人的財務(wù)狀況及其資信水平，以作出信貸決策；投資人在進行投資業(yè)務(wù)時，必須掌握受資人的財務(wù)狀況和獲利能力水平，以作出投資決策，等等。顯然，描述特定主體財務(wù)狀況、理財過程和工作成果的會計信息，其表達和傳輸已成為發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的一個重要基礎(chǔ)。基于這種原因，社會主義市場經(jīng)濟要求所設(shè)計的會計制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財務(wù)狀況、理財過程和工作成果的需要。
（3）要求設(shè)計的會計制度能滿足特定主體內(nèi)部管理的需要。上面已經(jīng)提及，市場經(jīng)濟要求企業(yè)行為自主化，還原企業(yè)作為一個經(jīng)濟實體的獨立的主體地位。這里至少包括兩層涵義：一是國家給企業(yè)應(yīng)有的自主權(quán)，各項法規(guī)、政策都不能阻礙企業(yè)自主權(quán)的發(fā)揮，不能束縛企業(yè)的手腳。這就是要求會計制度應(yīng)當給企業(yè)創(chuàng)造一個寬松的環(huán)境，充分調(diào)動和發(fā)揮企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性。二是各個主體在市場中的地位應(yīng)是平等的，即企業(yè)作為一個主體，其內(nèi)涵應(yīng)當確定，機會和義務(wù)應(yīng)當均等。這就是要求會計制度的設(shè)計應(yīng)從企業(yè)會計主體出發(fā)，本著明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基本思想，為企業(yè)參與市場競爭、傳遞管理信息等提供起碼的會計環(huán)境，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。z
2.合規(guī)性原則。合規(guī)性是會計制度設(shè)計的基本要求。它要求會計制度設(shè)計必須符合國家的法律、法規(guī)和政策，把國家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會計制度中去。合規(guī)性原則在會計制度設(shè)計工作時，主要體現(xiàn)在兩個方面。
一是所設(shè)計的會計制度，必須符合《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計準則》等會計法規(guī)的要求。《中華人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是居于最高層次的會計規(guī)范，是我們辦理會計事務(wù)依據(jù)的基本法。《會計法》對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、法律責(zé)任等作了規(guī)定。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是國家財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，為規(guī)范國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎(chǔ)工作而制定的會計法規(guī)。《規(guī)范》共六章一百零一條，對會計機構(gòu)和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度等會計基礎(chǔ)工作作出了明確規(guī)定。會計準則是特定主體制定會計核算制度和組織會計核算工作的具有法律約束力的基本規(guī)范，是會計工作自由度和統(tǒng)一度相平衡的標準。就我國而言，會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次。基本準則是會計核算工作的基本規(guī)范，它主要規(guī)定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準則；具體準則是對會計核算工作的具體規(guī)范，它以基本準則為依據(jù)，對具體會計信息業(yè)務(wù)和報告事項作出具體規(guī)定。
二是所設(shè)計的會計制度，必須與國家有關(guān)法規(guī)相協(xié)調(diào)。我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，國家對以公有制為主體的經(jīng)濟組織的管理和調(diào)控，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，一改以往的直接管理為間接管理，將主要通過法律的、經(jīng)濟的手段來進行間接管理。其中包括通過統(tǒng)一匯總的會計資料，作為管理經(jīng)濟的基礎(chǔ)和依據(jù)。這就要求進行會計制度設(shè)計時，必須使特定主體所采用的會計政策、會計方法符合經(jīng)濟、財務(wù)、稅收等國家法規(guī)。如進行有關(guān)財務(wù)指標和財務(wù)報表設(shè)計時，必須遵守財務(wù)通則和行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定；進行有關(guān)貨幣資金的收支、保管、結(jié)算和核算規(guī)定設(shè)計時，必須遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理和結(jié)算制度方面的金融法規(guī)。又如為加強對罰款的會計監(jiān)督，在進行會計制度設(shè)計時，可根據(jù)國家《經(jīng)濟合同法》和《行政訴訟法》的有關(guān)罰款開支范圍規(guī)定，應(yīng)設(shè)計出相對應(yīng)的會計科目對罰款支出進行專項跟蹤。
3.成本效益原則。會計制度設(shè)計的目的是規(guī)范會計工作，但不能因規(guī)范會計工作不講運行質(zhì)量和工作效率，而應(yīng)該在滿足會計工作質(zhì)量的前提下盡量使會計制度設(shè)計簡潔明了，可操作性強。會計制度作為加強管理、保護資財安全的辦事規(guī)程，在設(shè)計時固然不能簡化，失去其加強管理、保護資財安全的作用；但如果會計制度過于繁瑣，在實施時消耗的制度成本大于其運行所能得到的會計制度效應(yīng)，則說明會計制度設(shè)計存在缺陷。因此，會計制度設(shè)計必須考慮制度成本與效益的關(guān)系，以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會計制度效應(yīng)，達到成本效益的最優(yōu)組合。會計制度設(shè)計的成本效益原則有兩層含義：一是指設(shè)計會計制度時要盡可能地節(jié)省設(shè)計費用；二是在設(shè)計指標、憑證、帳簿、報表格式以及各類業(yè)務(wù)處理規(guī)程時，應(yīng)以盡量少的成本獲得盡可能多的會計制度效應(yīng)，以實現(xiàn)成本效益的最優(yōu)組合。
4.體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。內(nèi)部控制是特定主體為加強崗位責(zé)任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務(wù)信息，避免無意地面臨風(fēng)險，預(yù)防或查明錯誤和不正常現(xiàn)象，保證授權(quán)職責(zé)履行，在內(nèi)部組織分工、業(yè)務(wù)處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。因此，在會計制度設(shè)計中，必須對會計機構(gòu)、會計工作程序設(shè)置必要的內(nèi)部控制。因為內(nèi)部控制具有預(yù)防和自動補償功能。內(nèi)部控制的基本方式有職務(wù)分離控制、授權(quán)批準控制、文件記錄控制、實物保全控制、人員素質(zhì)控制、業(yè)績報告控制、目標計劃控制、內(nèi)部審計控制等。設(shè)計會計制度，就要將上述各種內(nèi)部控制方式恰當?shù)卦O(shè)置在會計機構(gòu)、會計工作程序中，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會計制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。
5.管理權(quán)限相對集中，保持制度的相對穩(wěn)定性。會計制度不是一成不變的，應(yīng)隨著市場經(jīng)濟客觀形勢的發(fā)展變化不斷改進。因而會計制度設(shè)計也不是一勞永逸的。但是，如果變更過于頻繁，管理權(quán)限過于分散，將給會計工作帶來不利，甚至?xí)斐蓵嬛黧w的財務(wù)混亂。因此，在設(shè)計會計制度時，應(yīng)將制度權(quán)限的管理集中于管理決策的最高層，不宜分散；同時應(yīng)注意保持會計制度的相對穩(wěn)定性，除非特殊情況，一般在一個會計年度內(nèi)不宜作較大的變動。
篇5
教學(xué)系統(tǒng)可以被定義為“促進學(xué)習(xí)的資源和步驟的安排”。教學(xué)系統(tǒng)的設(shè)計則是教學(xué)計劃的開發(fā)過程，它可以在多種不同水平上進行，如由國家級精品課程基金資助的會計學(xué)科課程研究和配套的實驗、網(wǎng)絡(luò)課程研究。而一般把較小教學(xué)系統(tǒng)的設(shè)計簡稱教學(xué)設(shè)計，因其重點是教學(xué)本身，如《會計制度設(shè)計》教程、教程內(nèi)的單元或個別的課，便是此類教學(xué)系統(tǒng)的計劃和開發(fā)。在任何教學(xué)系統(tǒng)的模型中，各階段的作用可分為如下三類：（1）鑒別教學(xué)的結(jié)果，（2）發(fā)展教學(xué)，（3）評價教學(xué)效果。筆者借鑒狄克和凱里（Dick & Carey，1990）的模型（圖1），在《會計制度設(shè)計》授課的實踐經(jīng)驗總結(jié)基礎(chǔ)上，為積極探索適合該教程中的單元和單課的教學(xué)系統(tǒng)，將集中說明《會計制度設(shè)計》課程四個階段的教學(xué)設(shè)計活動。
圖1 《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)設(shè)計
1《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)目的階段
教學(xué)設(shè)計者的任務(wù)之一就是要識別哪些目的是教學(xué)目的，哪些不是。尤其是在經(jīng)濟管理類的選修課程中，目的可能與學(xué)生的動機和職業(yè)關(guān)注程度有關(guān)。《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)目的，主要表現(xiàn)為兩個方面：（1）從技能層面上，使學(xué)生們比較全面、系統(tǒng)地掌握和理解會計制度設(shè)計的基本理論、基本知識和基本方法。培養(yǎng)會計制度設(shè)計的能力，提高會計理論與實務(wù)水平，以便學(xué)成后能夠較好地適應(yīng)會計制度設(shè)計工作的需要。（2）從觀念層面上，引導(dǎo)學(xué)生們從會計的“個體技術(shù)觀”轉(zhuǎn)向“組織社會觀”，通過歷史和案例的講解，分析會計制度設(shè)計對企業(yè)、國家與社會發(fā)展的影響，基于建構(gòu)主義的教學(xué)，培養(yǎng)對會計制度設(shè)計的政治、經(jīng)濟、文化等因素的敏感性。
在陳述了目的之后，便可以確定需要了。一些教育研究者（Burton & Merrill，1977；Kaufman，1976）把需要定義為理想事態(tài)（目的）和當前事態(tài)之間的差異或差距。在教學(xué)的實踐中發(fā)現(xiàn)，選修《會計制度設(shè)計》課程的工商管理類（含雙學(xué)位）學(xué)生，大多來自會計學(xué)、財務(wù)管理專業(yè)的大三、大四年級，也有一些來自電子商務(wù)、企業(yè)管理等專業(yè)，且大都修習(xí)過會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計等基礎(chǔ)課程。會計制度設(shè)計的訓(xùn)練需要可以從工作分析或特殊的部門技能要求中得出，這些需要也是學(xué)生們選擇課程的原因，他們認為，應(yīng)該了解企業(yè)會計制度的結(jié)構(gòu)體系、運作模式和設(shè)計方法。一般認為，學(xué)校應(yīng)參與確定教學(xué)目的的過程，而這樣的教學(xué)目的通常被表示為需要。事實上，在學(xué)生的知識技能和學(xué)校期望之間的任何差異都是需要，如工商管理類專業(yè)的相關(guān)培養(yǎng)目標為：“使學(xué)生系統(tǒng)掌握會計學(xué)、財務(wù)管理的基本理論、方法與技能，具有綜合應(yīng)用專業(yè)知識和分析問題的基本能力，成為具有科技精神和人文素養(yǎng)的應(yīng)用型、復(fù)合型專業(yè)人才。”
2《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)分析階段
教學(xué)分析的目的是確定達到一定目的所需要的技能。例如，會計科目設(shè)計要確定一個獨立核算單位的科目體系，及各個科目的使用說明。對這樣一個目的，那么教學(xué)分析就要揭示需學(xué)習(xí)的技能成分是什么。教學(xué)分析的一個重要結(jié)果是任務(wù)分類。任務(wù)分類即把學(xué)習(xí)結(jié)果歸入某個學(xué)習(xí)類型或亞類之中。心理學(xué)家加涅（1985）描述了5種世界公認的主要類型：言語信息、智慧技能、認知策略、動作技能和態(tài)度。任務(wù)分析（或步驟分析）有助于教學(xué)設(shè)計，分析的結(jié)果是一系列步驟和在每一步驟中應(yīng)用的技能（Gagne，1977）。例如，《會計制度設(shè)計》課程的學(xué)習(xí)結(jié)果屬于認知領(lǐng)域（包括知識、技能和策略前三種類型），可以先將終點目標分類，然后以教學(xué)課程圖的形式將它們組成教程單元。為了檢查必要的言語信息、智慧技能和認知策略是否包含在該教學(xué)單元中，可以查閱這一課程圖。
學(xué)習(xí)任務(wù)分析適合于揭示包含智慧技能（指運用符號辦事的能力）的教學(xué)目標，并據(jù)以決定教學(xué)順序。例如，若目標是使學(xué)生能夠獨立進行會計科目體系設(shè)計，那么學(xué)習(xí)任務(wù)分析將揭示有關(guān)這個教學(xué)單元的終點目標和從屬的學(xué)習(xí)目標及有關(guān)技能（圖2）。另一類教學(xué)分析則被稱為信息加工分析，這種分析必須讓學(xué)生“說出”有關(guān)技能中所包含的內(nèi)部過程和推理，例如，給出5家個體戶會計科目體系的設(shè)計要求（約350字10段話），要求學(xué)生在課堂上針對逐段資料參與設(shè)計討論。對于由信息加工分析所揭示的每一決定和行動所作的重要評估，就是要知道學(xué)生是否已經(jīng)具有某些能力，或者是否需要向他們教授這些能力。
學(xué)習(xí)者和環(huán)境分析，即鑒定起點行為和學(xué)生的特征，可以與教學(xué)分析階段先后（調(diào)換），也可以同時（平行）出現(xiàn)。由于《會計制度設(shè)計》課程涵蓋會計核算、會計控制與會計組織領(lǐng)域，財會專業(yè)學(xué)生的知識會多于其他專業(yè)學(xué)生，所以設(shè)計者必須選擇教學(xué)的起點，知道某些知識對一些學(xué)生來說是不必要的，對另一些學(xué)生則是必需的。教師必須能識別某些可能不適合該課程的學(xué)生，要讓他們退選或進行補習(xí)。單純猜測是不夠的，比較好的方法是與學(xué)生交流，測驗學(xué)生技能，直到對他們有充分的了解，足以進行適當?shù)慕虒W(xué)設(shè)計。此外，學(xué)生的特質(zhì)（如合作度、焦慮度）和能力（如口才、理解力）可能會影響教學(xué)殊媒體的運用和教學(xué)速度。對于合作意向低下、具有焦慮人格特質(zhì)的學(xué)生，《會計制度設(shè)計》的教學(xué)最好不要完全是分組討論和團隊考核、較適合的教學(xué)方式則是慢進度的。
圖2會計科目體系設(shè)計的教學(xué)課程圖
3《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)修改階段
在此階段，涵蓋了作業(yè)目標、測驗項目、教學(xué)策略、教學(xué)材料等四項內(nèi)容：（1）作業(yè)目標即編寫績效目標，是指應(yīng)將需要和目的轉(zhuǎn)化為能充分具體和詳細地顯示學(xué)生朝向目的方面的進步。（2）開發(fā)考核量表即設(shè)計標準參照的測驗項目。（3）教學(xué)策略即開發(fā)考核策略，就是幫助學(xué)生以自己的學(xué)習(xí)努力完成每一個作業(yè)的計劃。（4）教學(xué)材料即開發(fā)和選擇用于傳遞教學(xué)事件的印刷的或其他形式的媒體。
作業(yè)目標是可觀察、可測量的行為陳述。之所以將一般目的轉(zhuǎn)化為較為具體的目標，一是能夠與不同的人們在不同水平上進行交流，如教務(wù)處僅對一般目的而不是對細節(jié)感興趣，而教師和學(xué)生則需要詳細的作業(yè)目標以便決定將要教或?qū)W什么。二是不同類型的學(xué)習(xí)結(jié)果需要不同的教學(xué)處理，設(shè)計者必須適當確定獲得新知識和技能所必須的學(xué)習(xí)條件。例如，《會計制度設(shè)計》課程有三次案例設(shè)計，分別是：五家個體戶的會計科目體系設(shè)計、小麗單位的貨幣資金監(jiān)控制度設(shè)計、盼盼集團零存貨管理的監(jiān)控制度設(shè)計。其中，第一次作業(yè)要求學(xué)生們以助理人員的身份，按規(guī)定程序完成詳細的科目體系設(shè)計，是陳述用語言文字表達的知識，屬于言語信息類的學(xué)習(xí)結(jié)果；第二次作業(yè)要求學(xué)生們以項目組長的身份，利用流程圖和文字說明法，設(shè)計一套貨幣資金監(jiān)控系統(tǒng)，是運用所學(xué)符號知識完成流程設(shè)計，屬于智慧技能類的學(xué)習(xí)結(jié)果；第三次作業(yè)則要求學(xué)生們以總設(shè)計師的身份，站在戰(zhàn)略決策層的高度列舉設(shè)計要點，分析會計制度如何及能否與企業(yè)管理系統(tǒng)接軌，是對內(nèi)控制與調(diào)節(jié)自己的認知活動，屬于認知策略類的學(xué)習(xí)結(jié)果。顯然，通過對之前一般教學(xué)目標、單元結(jié)構(gòu)草案的修改工作，使設(shè)計者能夠確定各項具體的作業(yè)目標，并指導(dǎo)后面發(fā)展課時計劃（或課件）和監(jiān)測學(xué)生進步和評價教學(xué)的質(zhì)量等工作。而緊隨之對開發(fā)考核量表（圖1）進行準備，也是因為希望把測驗的重點放在作業(yè)目標上，是確定學(xué)生是否習(xí)得了所需要的技能，不是確定他們是否記住了所呈現(xiàn)的教材，有助于教師把注意力集中于學(xué)習(xí)的目的和促進所需要的教學(xué)。
教學(xué)策略的目的是要概括地提出教學(xué)活動與實現(xiàn)目標有怎樣的關(guān)系，可以是以課時計劃的形式出現(xiàn)，例如教學(xué)大綱、授課計劃和課件材料。它們包括廣泛認可的如下功能：指引注意、告訴學(xué)生學(xué)習(xí)目標、呈現(xiàn)刺激材料、提供反饋。《會計制度設(shè)計》課程注重理論講解與案例設(shè)計相結(jié)合，相對于其他財會類課程更強調(diào)建構(gòu)主義的教學(xué)理念，設(shè)計方案“只有更好、沒有最好”，力求讓學(xué)生在把握設(shè)計要點的基礎(chǔ)上獨立完成。在理論講解階段，一般由教師提示方向，告知適當材料，領(lǐng)導(dǎo)或指導(dǎo)班級活動；在案例設(shè)計階段，筆者在該課程中曾經(jīng)設(shè)計過以學(xué)生為中心和學(xué)生定速的課時策略，對揚子江大酒店會計制度（2006年）、上海展望集團會計制度（2007年）、漢唐水晶公司會計制度（2008年）等案例，進行了分組設(shè)計、報告和評議。一般是向?qū)W生呈現(xiàn)一個學(xué)習(xí)目標、一個活動指南、要復(fù)習(xí)或閱讀的材料、知識點、學(xué)生自行評議的流程，課件中的教學(xué)或活動指南是為學(xué)生而不是為教師寫的。在此情形下，經(jīng)由教學(xué)目的提供的教學(xué)事件適用于學(xué)習(xí)結(jié)果的一切領(lǐng)域，盡管在具體實施時的教學(xué)條件有不同的組合（如復(fù)印材料、網(wǎng)絡(luò)資源等），這時設(shè)計者必須能夠把學(xué)習(xí)的知識、設(shè)計理論和自己對學(xué)生和目標的經(jīng)驗融為一體，即所說的發(fā)展教學(xué)策略的含義。
要實現(xiàn)《會計制度設(shè)計》課程的目標，選擇和開發(fā)教學(xué)材料是重要的工作環(huán)節(jié)，一般只要把選好的案例和影音材料融入自己的課時計劃即可，但為了方便而選擇現(xiàn)存材料的不足在于，教師可能是在改變教學(xué)目標以適應(yīng)于手頭可以利用的材料。值得一提的是，不同教學(xué)材料具有提供不同教學(xué)事件的可能性，例如通過觀看影音錄像，可以提供課堂里教師難以用任何其他形式提供的刺激情境。筆者在引導(dǎo)學(xué)生們思考會計制度設(shè)計與企業(yè)及社會的關(guān)系時，通過放映英國BBC的社會政治紀錄片《Made in China》和《解構(gòu)企業(yè)》等，都獲得了良好的效果。
4《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)評價階段
作為教學(xué)設(shè)計的最后階段，包括了兩項內(nèi)容：（1）形成性評價，是指設(shè)計用于提供數(shù)據(jù)以改進教學(xué)為目的的評價，它們往往是在教學(xué)材料正在不斷修改的時候進行的，沒有形成性評價的教學(xué)設(shè)計是不完整的。（2）總結(jié)性評價，則是指當計劃不必進一步變化，而且以最后的形式確定教程的成功和價值的時機已經(jīng)成熟時進行的評價。
形成性評價的目的是為修改和改進教學(xué)材料提供數(shù)據(jù)，以便使教學(xué)對最大量的學(xué)生盡可能有效。在教學(xué)設(shè)計中的這一階段可能是最經(jīng)常被忽視的階段，筆者曾經(jīng)在《會計制度設(shè)計》課程教學(xué)中設(shè)計過完全以團隊分組進行案例設(shè)計的考核方式，雖然由6~8名同學(xué)自由組合的設(shè)計小組符合會計制度設(shè)計的實戰(zhàn)邏輯，但是在教學(xué)實踐和課后反饋中發(fā)現(xiàn)，這種方式造成了相當普遍的“搭便車”現(xiàn)象，一個小組的設(shè)計方案往往由少數(shù)兩三個學(xué)生完成，其他同學(xué)則“袖手旁觀”，并且在考核方式層面存在“連坐”現(xiàn)象，使得部分學(xué)生認為被“拖后腿”無法表現(xiàn)自己真正的學(xué)習(xí)能力，對成績評定存在一定程度的不滿和無奈。針對這種情況，狄克和凱里（1990）提供了形成性評價的三級步驟：（1）選擇有代表性的學(xué)生作為被試，對教學(xué)材料作一對一嘗試，以反映學(xué)生在課上可能遇到的結(jié)構(gòu)和邏輯問題。（2）將教學(xué)材料提供給由6~8名學(xué)生組成的小組，重點是明確團隊水平如何應(yīng)用材料和需要怎樣的幫助，以獲得更有代表性的學(xué)生平均分數(shù)。（3）根據(jù)一對一和小組嘗試修改過的教學(xué)材料，針對全班進行現(xiàn)場實驗。圖1中的反饋回路也表明，因有來自先前的設(shè)計階段信息，形成性評價數(shù)據(jù)可以對教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計要求修改或?qū)彶椤．斎唬雽嵤┑铱撕蛣P里的三級評價相當困難，一個簡單的替代方案則是通過班級同學(xué)對課程設(shè)計的直接書面回饋意見進行修改。
篇6
一、新會計制度的基本內(nèi)容
會計制度改革的主要形式是設(shè)立新的會計核算準則與新的科目，與以往不同的是，它對一些舊的會計科目與準則做出了合理的優(yōu)化。例如，在資產(chǎn)減值準則中，明確了多項資產(chǎn)減值的現(xiàn)象，并規(guī)定了可收回金額的具體算法：將協(xié)議銷售價格與經(jīng)濟處置成本作減法，再將未來可實現(xiàn)資金流量按優(yōu)質(zhì)級別進行對應(yīng)的比率折算成折現(xiàn)值，將前者的余值與后者的折現(xiàn)值作比較，選較高的值作為可回收金額[1]。同時明確核算中計提的減值準備不能二次轉(zhuǎn)回。例如，以往的會計核算制度中只有資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六項會計要素參與會計科目進行核算。而新會計制度的推行，在會計要素的基礎(chǔ)上重新做了補充和擴展，使企業(yè)會計核算中財務(wù)管理工作變得更加細致、合理。企業(yè)會計核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)的借貸記賬法，對企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行會計核算，用直觀的方式呈現(xiàn)企業(yè)或事業(yè)單位的會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和可流動資金的儲量。與以往會計模式不同，新會計制度下的會計準則可以在公允的價值模式下進行債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換和無形資產(chǎn)的價值衡量。新會計制度下的企業(yè)財務(wù)管理功能是由以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的借貸記賬法的方法對企業(yè)的全部賬目和經(jīng)營行為進行會計核算。
二、新會計制度對設(shè)計院財務(wù)管理系統(tǒng)的必要性
當前我國多數(shù)設(shè)計院按控股性質(zhì)分為私營設(shè)計院與政府設(shè)計院，為了適應(yīng)我國新經(jīng)濟形勢下的行業(yè)整體發(fā)展，以股份公司或者股份企業(yè)的體制形式經(jīng)營。其中經(jīng)營的主體內(nèi)容是承接第三方委托的工程項目設(shè)計，按資質(zhì)分為甲、乙、丙、丁四個級別，輕工業(yè)設(shè)計院則分為甲、乙兩個級別，資質(zhì)級別代表著允許企業(yè)承接項目的范圍。但不管是私營還是政府性質(zhì)的設(shè)計院，從運營性質(zhì)的角度來看，它們與事業(yè)單位都是不同的，設(shè)計院更傾向于具有獨立營利性質(zhì)的企業(yè)。對照新會計制度的要求分析，從完善的財務(wù)管理系統(tǒng)的角度上來講，它對設(shè)計院來說是十分必要的。
（一）新會計制度是舊制度的補充完善，它規(guī)范了會計行業(yè)的核算標準
新會計制度是對舊會計制度缺失部分的補充和完善，它引用了許多新的會計準則與會計要素，在保留舊制度的前提下強調(diào)了可比性、清晰性和統(tǒng)一性。在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體的核算手段的企業(yè)中，補充增設(shè)了收付實現(xiàn)制的方式，使原本的會計恒等式變得相對可靠。新準則提出了“資產(chǎn)組”的新會計結(jié)算概念，在核算資產(chǎn)減產(chǎn)時，提供了更多的會計信息以供結(jié)算出符合企業(yè)實情的會計核算結(jié)果[2]。補充完善的準則與會計科目較舊制度來說，更加合理科學(xué)，它仍然保留著舊會計制度的幾大要素，并在此基礎(chǔ)上參照《企業(yè)財務(wù)報告條例》對幾大要素的定義重新進行區(qū)分，并在會計要素中增設(shè)了新科目。在新的會計制度下，房屋建筑物所依附的土地使用權(quán)是能單獨計量的，它不再計入固定資產(chǎn)價值，而作為無形資產(chǎn)入賬。同時新會計制度規(guī)定了“公允價值”的核算標準，并規(guī)定企業(yè)的一切金融工具與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等出售行為，都應(yīng)參照公允價值進行，它打破了只以歷史成本作為參考價值的片面性。會計工作的目的是使投資者形成對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，使企業(yè)經(jīng)營策劃有經(jīng)濟信息依據(jù)。從政府視角可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的情況合理分配社會資源與利益。基于此，新會計準則的實行是加強會計行業(yè)核算標準的規(guī)范行為，使會計工作在企業(yè)中對財務(wù)信息可以真正起到有收集加工分析、形成經(jīng)濟決策、有效經(jīng)濟管理的實際作用。
（二）新會計制度是設(shè)計院經(jīng)濟主體抵御經(jīng)濟財務(wù)風(fēng)險的保障
對比新會計制度來看，舊會計制度僅僅是財務(wù)賬目上單純陳列的經(jīng)濟金融信息，也就是說它僅起到了對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)管作用，對于抵抗經(jīng)濟風(fēng)險并沒有好的對策。而新會計制度的準則規(guī)定下，一些要素計量變得有決策參考價值，或是影響到了企業(yè)的切實利益，保護了企業(yè)的合法權(quán)益。結(jié)合設(shè)計院的經(jīng)營性質(zhì)和運營行為來看，它提供了設(shè)計院經(jīng)濟主體對經(jīng)濟財務(wù)的抵抗能力。財務(wù)風(fēng)險的抵抗性在于借貸記賬式核算的會計模式，使會計核算由單純的歷史記錄變得具有部分實效性，從內(nèi)部解決了財務(wù)錯賬漏賬的問題，使年度預(yù)算報表和財務(wù)報告中的會計信息相對以往更加具有真實性與可靠性。在新的會計制度準則下，它引用了“公允價值”的概念，聯(lián)系到設(shè)計院使用金融工具與進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收購等經(jīng)濟行為時，參與行為或交易的雙方均能參照公允價格的標準進行。不僅如此，在設(shè)計院工程承接中所涉及的工程成本問題，新會計制度中加入了重置成本的名詞，打破了歷史成本不考慮市場行情變動的局限性[3]，保護了設(shè)計院在企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)濟運作中的合法效益。同時新會計準則的完善，代表著我國會計行業(yè)引入國際標準并與國際接軌，它的出現(xiàn)有利于設(shè)計院的深化改革與發(fā)展，在新會計制度下通過與以往不同的視角獲得比以往更全面的經(jīng)濟信息，從而合理規(guī)避經(jīng)濟風(fēng)險。因此，新會計制度在設(shè)計院和其他公司企業(yè)、事業(yè)單位中實施是非常有必要的。
三、新會計制度給設(shè)計院財務(wù)管理工作帶來的影響
（一）新會計制度的有利影響
1.有利于設(shè)計院的經(jīng)濟發(fā)展新會計制度的會計結(jié)算實行標準遠高于以前，有利于提高設(shè)計院的運營質(zhì)量，新會計制度的全面實施更有利于全面監(jiān)控設(shè)計院的經(jīng)濟動向，使投資者對設(shè)計院有信心。在這種市場氛圍下，無形中優(yōu)化了設(shè)計院身處的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。新準則對企業(yè)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟行為的會計屬性計量與確認相對于舊制度更加動態(tài)全面，有利于設(shè)計院的經(jīng)營者了解自身的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)狀況。新會計制度的準則規(guī)定中，明確了各種途徑的經(jīng)濟行為與經(jīng)濟活動所涉及的會計要素，形成了完整的會計核算體系，使設(shè)計院通過更加全面具體的會計結(jié)果找尋經(jīng)營行為的漏洞與不足，從而提高設(shè)計院經(jīng)濟發(fā)展的能力。2.提高設(shè)計院財務(wù)管理系統(tǒng)的真實性與可靠性新制度是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計主體方式，將收入、費用以及應(yīng)收、應(yīng)付款項引進壞賬準備等減值理念的核算內(nèi)容。舊會計制度下的企業(yè)財務(wù)賬目中，一些進賬與出項科目，尤其是在轉(zhuǎn)結(jié)一類的科目中，經(jīng)常會有月轉(zhuǎn)結(jié)與年轉(zhuǎn)結(jié)等多筆賬目混合，導(dǎo)致記賬與核算的混淆[4]，影響會計信息的客觀性。以固定資產(chǎn)的盤盈舉例，以往的固定資產(chǎn)盤盈是按照當期的損益來計算的，這樣會導(dǎo)致企業(yè)在賬務(wù)面上多出與實際情況不存在的額外收益。而新會計制度規(guī)定清查的固定資產(chǎn)盤盈，需要計入以往年度的損益調(diào)整，這樣的會計清查盤點結(jié)果更趨近于反映客觀視角下公司的實際經(jīng)營狀況與營收狀況。將新舊會計制度對比后發(fā)現(xiàn)，無論是對企業(yè)資產(chǎn)的重新評估還是對經(jīng)營業(yè)務(wù)的財務(wù)結(jié)算，新會計制度都向著真實客觀的方向進行調(diào)整，盡量消除企業(yè)會計信息的不對稱問題導(dǎo)致的不公平現(xiàn)象，使會計核算的結(jié)果比以往更加真實、有效，更好地維護了投資者的切實利益，并樹立了企業(yè)的良好形象。
（二）新會計制度的不利影響與解決辦法
1.新會計制度下財務(wù)管理的效率不如以前由于新制度對會計要素與準則的補充，導(dǎo)致會計科目增多。記賬的科目增多，財務(wù)報表科目也隨之增多，這在一定程度上加大了會計人員的工作量。盡管設(shè)計院的運營模式與營利企業(yè)大致相同，但在編制人員配比上卻大有出入，設(shè)計院的職務(wù)流動性不強，很多會計工作人員通過調(diào)劑或借調(diào)派遣而來，這就導(dǎo)致了設(shè)計院在新會計制度下的財務(wù)管理效率遠低于以前，甚至部分設(shè)計院因為繁重的工作而導(dǎo)致人手不足。2.給設(shè)計院適應(yīng)財務(wù)管理模式的變動帶來了巨大壓力設(shè)計院的主要盈利來源于工程項目的設(shè)計承接，盡管它的經(jīng)營行為是營利性質(zhì)的，但區(qū)別于企業(yè)的原料或服務(wù)供應(yīng)，在適用于企業(yè)的新會計準則中部分會計科目不適用于設(shè)計院。例如應(yīng)用于企業(yè)的負債結(jié)構(gòu)、可流動性資金流、盈利率等會計恒等式還需要設(shè)計院參照自身情況對等式的進項出項因素進行合理調(diào)整。因此，設(shè)計院想要完全適應(yīng)新會計制度下財務(wù)管理模式的難度較大。
四、加強新會計制度改革下的財務(wù)管理的辦法
（一）加強財務(wù)管理的人員隊伍配置
首先，需要加強會計人員的隊伍配置，設(shè)計院可以結(jié)合自身的經(jīng)濟水平通過對外招聘的方式搜集優(yōu)秀的會計行業(yè)人才，以加強編制的方式應(yīng)對新會計制度繁重的會計任務(wù)。其次，需要加強與會計人員相關(guān)的技能培訓(xùn)力度，以加強學(xué)習(xí)相應(yīng)的會計準則的方式，去理解新會計制度推行的目的，從而在實踐中盡快找到適用于設(shè)計院的新會計核算模式，將每項會計恒等式的因數(shù)套用到設(shè)計院經(jīng)營實際進行調(diào)整，形成全新的財務(wù)管理體系。在此基礎(chǔ)上，建議設(shè)計院單位建立有效的預(yù)算績效考核制度，將考核結(jié)果作為年度評價財務(wù)人員工作情況的重要指標。最后，在財務(wù)工作的執(zhí)行過程中，應(yīng)當獎懲并施地管理會計人員，確保預(yù)算的執(zhí)行和會計核算的工作效率，一方面要定期組織出納人員和財務(wù)會計人員核對賬務(wù)，并將發(fā)現(xiàn)的問題追責(zé)到個人，依法嚴肅進行處理；另一方面要根據(jù)《會計法》，做出“對認真執(zhí)法，忠于職守做出突出業(yè)績的會計人員，給予精神或物質(zhì)獎勵”的規(guī)定，設(shè)置會計從業(yè)人員的專項獎勵基金，每年度按照一定比例在設(shè)計院進行表彰工作。評選表彰的基準可以參考設(shè)計院內(nèi)部管理的量化考核的KPI指標。通過一系列的培訓(xùn)、教育和獎懲措施，綜合促進設(shè)計院財務(wù)隊伍建設(shè)水平的提高。
（二）完善設(shè)計院財務(wù)管理體系
設(shè)計院的財務(wù)管理工作包含籌資、投資、運營、成本計算與收入利潤分配管理等內(nèi)容，分別涉及預(yù)算計劃、資金管控與財務(wù)情況分析三方面。本文認為不能只看重財務(wù)管理的事后核算部分，在新會計制度下，應(yīng)當以完善的財務(wù)管理體系做好各項財務(wù)的管理工作。設(shè)計院應(yīng)當不斷改進財務(wù)管理的觀念，根據(jù)設(shè)計院的運營需要及時調(diào)整財務(wù)管理部門的職能與工作內(nèi)容，如在承接業(yè)務(wù)等重點業(yè)務(wù)運營時期賦予財務(wù)管理部門新的監(jiān)督職能，盡早實現(xiàn)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的協(xié)同對接，以財務(wù)業(yè)務(wù)有機結(jié)合的方式對設(shè)計院的財務(wù)結(jié)構(gòu)與財務(wù)情況重新進行核算評定。在設(shè)計院內(nèi)部，應(yīng)當明確會計政策與制度的實行方法，以統(tǒng)一的財務(wù)報告模板規(guī)范財務(wù)報告工作。在一些需要設(shè)計院公款報銷的運營業(yè)務(wù)支出上，要堅持報銷款項與票據(jù)一一對應(yīng)的原則，并將所有的報銷憑證統(tǒng)一整理存檔，方便年度或季度財務(wù)預(yù)算報告時復(fù)核。另外，還需要加強設(shè)計院的預(yù)算執(zhí)行工作，對照新會計制度改革的各項，結(jié)合設(shè)計院自身的運營情況，明確界定預(yù)算責(zé)任的權(quán)責(zé)主體，制定清晰的財務(wù)預(yù)算目標，重點從流程處加強編制預(yù)算的匯總與復(fù)核審批工作，并以預(yù)算指標考評的方式實現(xiàn)預(yù)算管理的效果，并定期以財務(wù)工作會議的方式匯總分析財務(wù)業(yè)績報告，對其中的差異進行具體分析。總的來說就是設(shè)計院迫切需要提高自身的管理水平，用規(guī)范化的會計核算流程與明確的財務(wù)管理責(zé)任分工來保證設(shè)計院的財務(wù)管理質(zhì)量。在設(shè)計院進行財務(wù)核算工作的過程中，一定要確保原始票據(jù)憑證的準確性、統(tǒng)一性，只有這樣才能讓財務(wù)報表的信息真實可靠。
（三）提高設(shè)計院財務(wù)控制能力
可以實行全面預(yù)算管理的模式加強設(shè)計院內(nèi)部的財務(wù)管理，重點對設(shè)計院經(jīng)營業(yè)務(wù)中的籌資情況、可周轉(zhuǎn)的流動性資產(chǎn)量、業(yè)務(wù)利潤收入及業(yè)務(wù)運營支出等進行實時監(jiān)督管控。這需要財務(wù)管理部門對設(shè)計院運營的業(yè)務(wù)擁有一定的了解，以此為基礎(chǔ)可以精準地預(yù)測設(shè)計院在未來一定時間內(nèi)所有資金的流向和日資金流量，并根據(jù)上述內(nèi)容合理安排調(diào)節(jié)財務(wù)的預(yù)算計劃，加快資金的周轉(zhuǎn)效率。設(shè)計院還可以利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，在信息化的財務(wù)管理系統(tǒng)上對設(shè)計院動態(tài)資金情況進行實時動態(tài)監(jiān)管。新會計制度下，設(shè)計院的財務(wù)管理模式以及會計核算內(nèi)容會越來越復(fù)雜，所以通過加強設(shè)計院財務(wù)電算化水平來提高財務(wù)工作效率是非常必要的。建議設(shè)計院單位搭建財務(wù)信息系統(tǒng)管理平臺和數(shù)據(jù)庫，依托信息平成一鍵式制表、報賬操作，使設(shè)計院的財務(wù)資產(chǎn)管理、會計核算、預(yù)算編制等重要財務(wù)管理活動均可以在信息化的模式下輕松高效地完成。另外，還需要從內(nèi)部資金和預(yù)算編制工作上入手，加大財務(wù)的審計力度，確保預(yù)算績效考核合理有效，從而提高設(shè)計院內(nèi)部財務(wù)控制審核水平。設(shè)計院通常在財務(wù)報表填制完成后，就會根據(jù)部門需求制作收支預(yù)算表。那么在編制預(yù)算表時，就必須考慮以下幾點問題。1.在對設(shè)計院的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行價值評估時，必須提前考慮設(shè)計院經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的價值損耗，從而提高設(shè)計院的資金使用效率。2.預(yù)算管理過程中，必須要區(qū)分設(shè)計院資金的現(xiàn)實來源，將政府補助等非盈利收入與盈利收入?yún)^(qū)分管理，并將庫存資金按照現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬兩部分財務(wù)賬簿進行登記，確保設(shè)計院在預(yù)算執(zhí)行過程中的資金財產(chǎn)安全。3.需要精細化管理轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)余的賬戶信息，且針對一些原始憑證不全、票據(jù)缺失的固定資產(chǎn)，財務(wù)人員應(yīng)當從重置成本方面對其價值進行合理評估。在登記資產(chǎn)金額時，需要參考資產(chǎn)性質(zhì)準確選擇錄入的科目并完成損耗資產(chǎn)的價值核算工作。
五、結(jié)束語
對于設(shè)計院來說，新會計制度改革利大于弊，它起到了完善設(shè)計院經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的作用。通過新會計制度的改革，設(shè)計院可以從雙向的財務(wù)報告中全方位地了解會計核算時間內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的運行情況，這樣有利于決策者根據(jù)設(shè)計院實際的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特點來制定相應(yīng)的運營規(guī)劃。鑒于會計工作對設(shè)計院財務(wù)管控的重要性，還需要會計從業(yè)人員加強力度學(xué)習(xí)新會計制度的相關(guān)條例知識，提高對會計管理工作的重視度，從而更好地完善設(shè)計院的財務(wù)管理工作。
參考文獻：
[1]李愛華.新會計制度下加強企業(yè)財務(wù)管理的策略[J].中國集體經(jīng)濟,2021(25):149-150.
[2]陶敏.新形勢下企業(yè)財務(wù)會計與管理會計融合分析[J].中國商論,2021(15):159-161.
篇7
（一）環(huán)境會計
本文采用美國會計師協(xié)會（AAA）于1973年在報告中對環(huán)境會計的定義：“環(huán)境會計是企業(yè)組織行為對自然環(huán)境（空氣、水和土地）影響的衡量與報告”。此定義立足于微觀角度，強調(diào)應(yīng)將企業(yè)環(huán)境活動對財務(wù)的影響，通過一套會計制度予以衡量，處理及揭示。
一般來講，環(huán)境會計研究首先應(yīng)解決以下問題：從傳統(tǒng)會計中找出與環(huán)境相關(guān)的成本與收益，并采取相關(guān)行動以改善企業(yè)活動對環(huán)境造成的負面影響；設(shè)計新的財務(wù)與非財務(wù)會計制度、信息系統(tǒng)與控制制度，激勵管理決策階層重視環(huán)境問題；發(fā)展新的績效評估模式，以供企業(yè)內(nèi)部及外部報告和評估使用；在可持續(xù)發(fā)展前提下確認傳統(tǒng)標準與環(huán)境標準相沖突的部分，并有效解決二者矛盾。
（二）環(huán)境會計制度
會計制度是由政府部門或企業(yè)單位通過一定程序制定的具有一定強制性的會計行為準則和規(guī)范。從20世紀90年代至今，世界許多國家陸續(xù)制定實施自己的環(huán)境會計制度，但作為新生事物，各國的環(huán)境會計制度缺乏系統(tǒng)完整性，而且內(nèi)容之間不具有可比性，執(zhí)行情況并不理想。為此，聯(lián)合國國際會計和報告標準的政府間專家工作組（ISAR）于1998年制定《環(huán)境會計和報告的立場公告》，為各國建立和完善本國的環(huán)境會計制度提供了一份完整系統(tǒng)的國際指南。報告中指出，環(huán)境會計制度是一種把用于環(huán)境保護的投資和由此而獲得的經(jīng)濟效益作定量性的測定、分析和加以公布的制度。
企業(yè)環(huán)境會計制度應(yīng)立足于企業(yè)，服務(wù)于不同會計信息的使用者，應(yīng)具備以下基本功能。
1.績效評價功能
環(huán)境會計制度除了反映財務(wù)方面的績效外，也應(yīng)該反映非財務(wù)方面的環(huán)境績效，財務(wù)績效用貨幣為衡量單位，非財務(wù)績效則用實物為衡量單位，通過二者結(jié)合，使環(huán)境會計信息的使用者能對環(huán)境活動的結(jié)果有更完整和詳細的了解。
2.信息服務(wù)功能
環(huán)境會計制度所提供的信息除可被公司內(nèi)部人員及部門使用外，也應(yīng)為社會各種利害關(guān)系人所利用。
二、制度框架設(shè)計
從系統(tǒng)論的角度分析，會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下屬的會計原則委員會（APB）在1970年對會計下的定義是：“會計是一項服務(wù)性的活動，它的職能是提供有關(guān)經(jīng)濟個體的數(shù)量信息，主要是財務(wù)性質(zhì)方面的。這些信息，在企圖作出經(jīng)濟決策時肯定是有用的。”然而，會計的職能往往不能自發(fā)實現(xiàn)，它需要會計制度提供保證，這就構(gòu)成了會計制度的動因。
一個會計信息系統(tǒng)需要利用信息技術(shù)對會計信息進行采集、存儲和處理、完成會計核算任務(wù)，并能提供為進行會計管理、分析、決策用的輔助信息。作為會計信息系統(tǒng)的一個組成部分，環(huán)境會計要繼承會計信息系統(tǒng)的基本特征，在制度構(gòu)建時應(yīng)遵循繼承、借鑒與創(chuàng)新的原則，實現(xiàn)環(huán)境會計的基本職能，滿足對企業(yè)經(jīng)濟活動進行控制和經(jīng)營管理的需要。
構(gòu)建環(huán)境會計制度應(yīng)滿足完整性和系統(tǒng)性的要求。所謂“完整性”是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實務(wù)，使每一會計行為，每一會計事項都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指會計制度應(yīng)是在會計目標統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機體系。環(huán)境會計制度框架的構(gòu)建，要從三個方面入手，即會計數(shù)據(jù)輸入、會計業(yè)務(wù)處理和會計信息輸出。
三、數(shù)據(jù)輸入設(shè)計
本階段的設(shè)計，主要解決環(huán)境會計要素及會計科目的確定問題。
會計要素是對會計核算對象的具體分類。環(huán)境會計的核算對象是企業(yè)所發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的所有活動。這些活動大致可分為兩類：單純的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動。單純的環(huán)境活動并不直接地涉及到財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，主要包括企業(yè)的環(huán)境目的、環(huán)境政策、員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質(zhì)的提高，企業(yè)排放的各種污染物及其數(shù)量情況，企業(yè)參與外部環(huán)境活動的態(tài)度等。與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動是由環(huán)境問題引發(fā)，能夠以貨幣表現(xiàn)，直接涉及到財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的環(huán)境活動，如環(huán)境污染交納的稅費和罰款，環(huán)境管理支出，環(huán)境投資評估與分析，由于環(huán)境活動可能引發(fā)的或有負債與損失等。
對于會計要素，目前多數(shù)學(xué)者認為應(yīng)依據(jù)復(fù)式記賬法原理進行設(shè)計，國內(nèi)主要有“三要素論”、“四要素論”、“五要素論”和“六要素論”幾種觀點。
綜合幾種觀點，我們不難發(fā)現(xiàn)，雖然各位學(xué)者定義的環(huán)境要素數(shù)量和名稱各不相同，但基本上都關(guān)注了環(huán)境成本（支出、費用）和環(huán)境收益（收入、利潤）。基于目前我國對環(huán)境會計理論和實務(wù)研究的現(xiàn)狀，筆者認為，將環(huán)境會計要素定義為六個，不需要打破傳統(tǒng)會計的理論體系，也便于會計人員接受和理解，在實際操作中具有較強的可行性。
基于“六要素論”觀點，環(huán)境會計科目的設(shè)計只需在現(xiàn)有財務(wù)會計科目體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)與環(huán)境有關(guān)的一級或明細科目。如設(shè)置“資源資產(chǎn)”賬戶核算各種類型的資源的原始價值的增減及結(jié)存情況；設(shè)置“資源折耗”賬戶反映各類資源資產(chǎn)由于使用、開采等而累計損耗的價值；設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費”一級科目，反映和監(jiān)督環(huán)境保護費用的計算與繳納情況，同時設(shè)置“應(yīng)付單位排污費”、“應(yīng)付個人排污費”、“應(yīng)付包裝物排污費”、“應(yīng)付廢棄物排污費”等二級科目。設(shè)置“環(huán)境成本”科目反映企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本；設(shè)置“環(huán)境損失”、“環(huán)境收益”及“環(huán)境利潤”科目反映環(huán)境收益、損失情況；在“實收資本”科目下設(shè)置“環(huán)境資本”二級科目反映實際收到的投資者投入的各類資源的價值等等。
四、業(yè)務(wù)處理設(shè)計
本部分主要解決對環(huán)境問題給造成企業(yè)的財務(wù)影響進行確認、計量和記錄的問題。只有對環(huán)境影響的財務(wù)影響予以合理地確認、計量和記錄，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，才能有效地進行定期的披露（信息輸出）。
環(huán)境會計業(yè)務(wù)的發(fā)生必然依附于特定的會計主體。與會計主體的活動有關(guān)的信息是大量的、多方面的，信息使用者所關(guān)心的信息是多種多樣的，而會計所能提供的僅是與會計的本質(zhì)特征有關(guān)的信息，以財務(wù)信息為主，或者說是反映資金運動的信息。
隨著環(huán)境因素的介入，企業(yè)從直接到利潤和損失，到與市場機會成本效率有關(guān)的競爭優(yōu)勢，再到資產(chǎn)價值、或有負債和環(huán)境風(fēng)險等事項的核算，都會受到環(huán)境因素的影響。因而在設(shè)計環(huán)境會計核算內(nèi)容和方法時，除了保留傳統(tǒng)財務(wù)會計的核算內(nèi)容和方法外，還要特別關(guān)注以下內(nèi)容：對或有負債/風(fēng)險的核算；對資產(chǎn)重估和資本計劃的核算；對能源、廢棄物和環(huán)境保護等關(guān)鍵領(lǐng)域的成本分析；對環(huán)境因素投資評估的核算；采取環(huán)境改善措施的成本和效益的核算等等。對這些業(yè)務(wù)處理方法進行設(shè)計時，我們可以借鑒國際上的研究成果，如聯(lián)合國ISAR的《會計指南――環(huán)境財務(wù)會計草案》（1997.7）中對環(huán)境成本、環(huán)境負債的確認和計量方法，加拿大特許會計師學(xué)會（CICA）對本期內(nèi)環(huán)境成本的分類和計量方法等。
五、信息輸出設(shè)計
篇8
收錄日期：2014年5月4日
新《高等學(xué)校會計制度》，已于2014年1月1日起實施，依據(jù)高校特點，新《高等學(xué)校會計制度》在會計核算基礎(chǔ)、科目設(shè)置、支出結(jié)構(gòu)、報表組成形式、虛提折舊、基建賬套合并等方面進行了一系列的變革，建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計系統(tǒng)，將高校的全部資源及對外責(zé)任義務(wù)、全部財務(wù)收支活動納入核算范圍，全面、完整、系統(tǒng)的反映財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果。取消借入款項新增長期借款和短期借款，充分體現(xiàn)了高校債務(wù)風(fēng)險意識的提高及有效控制舉債規(guī)模。事業(yè)支出的進一步細分，對于核算高等學(xué)校辦學(xué)成本、資金運營績效考核提供了更加合理的信息平臺。改革舉措將促使高校的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提升高校會計信息質(zhì)量和財會管理水平、強化高校資金的科學(xué)化管理、促進高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。但是，因制度設(shè)計本身過于理想化，以致在實際操作中，對一些經(jīng)濟事務(wù)的賬務(wù)處理不能夠真實、合理反映高校的資金運營及財務(wù)狀況。本文立足于《制度》運用實踐者的視角對新《高等學(xué)校會計制度》設(shè)計缺失及解決設(shè)想作初步探討。
一、存在的問題
（一）新《高等學(xué)校會計制度》虛提折舊概念的提出，從制度上真實反映了高校資產(chǎn)的消耗水平，有利于加強資產(chǎn)精細化管理，為進行成本核算提供信息支持。但是，在制度出臺的同時，固定資產(chǎn)目錄尚未出臺，固定資產(chǎn)使用年限、折舊計提辦法還未作統(tǒng)一規(guī)定，使得各高校無所適從，無法將固定資產(chǎn)計提折舊賬務(wù)處理落到實處，如果高校各自制定自己的折舊計提年限，結(jié)果將是高校財務(wù)信息缺乏可比性。
（二）無形資產(chǎn)成本構(gòu)成不完整。依據(jù)《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師等費用確定成本，確定的成本中沒有包括自行開發(fā)過程中支出耗費，不能夠體現(xiàn)無形資產(chǎn)真實成本。
（三）基建賬套與財務(wù)賬套合并的賬務(wù)處理過于繁瑣，不利于高等學(xué)校實際操作。制度規(guī)定：高等學(xué)校執(zhí)行新《制度》后，應(yīng)當至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新《制度》對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理。基建賬數(shù)據(jù)定期與財務(wù)大賬并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項劃分類別，對每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額進行分析，據(jù)此按照新《制度》規(guī)定在“大賬”中進行賬務(wù)處理。基建賬數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務(wù)處理，并依此為根據(jù)在《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》列舉事例予以說明。事例顯示存在的問題如下：一是基建賬套和財務(wù)大賬賬務(wù)處理同步進行，財務(wù)大賬支付工程款須到月底根據(jù)基建匯總再作賬務(wù)處理，結(jié)果是財務(wù)大賬記賬不及時，也不能滿足目前公共財政體制改革中國庫集中支付體系的要求。二是敘述繁瑣，不利于執(zhí)行者操作等。
（四）固定資產(chǎn)部分業(yè)務(wù)處理規(guī)定不合理。制度規(guī)定：購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)保金的，應(yīng)當在取得固定資產(chǎn)時，依據(jù)是否全額開具發(fā)票，進行不同的賬務(wù)處理。
以實行國庫集中支付且授權(quán)支付的高校為例：購入不許要安裝的教學(xué)設(shè)備價值15萬，質(zhì)保金5%，質(zhì)保金在設(shè)備驗收合格后1年內(nèi)付清，按制度規(guī)定賬務(wù)處理如下：
1、取得全額發(fā)票，并支付設(shè)備款：
借：固定資產(chǎn)15萬
貸：非流動基金―固定資產(chǎn)15萬
同時：借：教育事業(yè)支出15萬
貸：零余額賬戶14.25萬
貸：其他應(yīng)付款0.75萬
支付質(zhì)保金時：
借：其他應(yīng)付款0.75萬
貸：零余額賬戶0.75萬
2、取得發(fā)票金額不包括質(zhì)保金，并支付設(shè)備款：
借：固定資產(chǎn) 15萬
貸：非流動基金―固定資產(chǎn)15萬
同時：借：教育事業(yè)支出14.25萬
貸：零余額賬戶14.25萬
支付質(zhì)保金時：
借：教育事業(yè)支出0.75萬
貸：零余額賬戶0.75萬
以上賬務(wù)處理規(guī)定存在以下不慎妥當之處：
1、“其他應(yīng)付款”科目運用不妥，應(yīng)使用“應(yīng)付賬款”科目核算高校因購買材料、物質(zhì)等而應(yīng)付的償還期限在1年內(nèi)的款項。同理，如果償還期在1年以上的款項，應(yīng)使用“長期應(yīng)付款”科目核算。
2、取得發(fā)票不包括質(zhì)保金的處理方式將虛增高校的凈資產(chǎn)，同時報表將顯示負債率的降低，不利于正確估計財務(wù)風(fēng)險。
二、解決思路
（一）財政部等相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺有關(guān)高校固定資產(chǎn)目錄、計提折舊等相關(guān)規(guī)定，使得高校固定資產(chǎn)建賬、明細核算、計提年限標準統(tǒng)一，財務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性。高等學(xué)校進行全校范圍的清產(chǎn)核資，摸清家底，統(tǒng)一國資、財務(wù)固定資產(chǎn)明細核算類型，為計提折舊搭建可行性基礎(chǔ)操作平臺。對標準以下需核銷的固定資產(chǎn)應(yīng)嚴格報備、審批手續(xù)，防止國有資產(chǎn)流失。
（二）允許高校自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研發(fā)支出費用資本化，完善無形資產(chǎn)計價成本核算。依托高校資金項目管理核算，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照謹慎性原則，在未形成無形資產(chǎn)之前，據(jù)實列支，在申請專利權(quán)時，如果能夠提供真實、完整的財務(wù)支出信息，經(jīng)財務(wù)專家評估確認，通過會計程序?qū)⑵浯_認為項目形成的資產(chǎn)，作為無形資產(chǎn)價值的一部分記入無形資產(chǎn)成本，真實、完整、合理地完善無形資產(chǎn)成本的核算。
（三）基建賬套與財務(wù)大賬合并，考慮目前各高校的實際情況和國庫集中支付改革的要求。簡便易行的財務(wù)并賬處理思路是基建賬套科目余額每月增量部分與財務(wù)大賬合并。現(xiàn)以一般高等學(xué)校常規(guī)基建業(yè)務(wù)為例：
一是年初并賬采取表1列示進行并賬。（表1）
二是當年業(yè)務(wù)處理原則
1、動用基建賬套銀行存款支付基建款項，會計分錄如下：
基建賬套：
借：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、預(yù)付賬款、應(yīng)付工程款等
貸：銀行存款，財務(wù)賬套不用作賬務(wù)處理
2、支付基建工程款，并形成基建撥款，會計分錄如下：
基建賬套：
借：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、預(yù)付賬款
貸：基建撥款
同時，財務(wù)賬套：
借：教育事業(yè)支出、行政事業(yè)支出
貸：零余額賬戶、銀行存款
三是月末依據(jù)基建賬套會計科目余額表本月增量，與財務(wù)大賬并賬。（表2）其中，基建撥款分解原則：1、交付使用資產(chǎn)增量部分與財務(wù)大賬非流動基金固定資產(chǎn)合并；2、基建賬套在建工程增量部分與財務(wù)大賬在建工程和非流動基金在建工程合并；3、基建撥款剩余部分區(qū)分財政資金和非財政資金依次轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。
（四）購置固定資產(chǎn)扣除質(zhì)保金的業(yè)務(wù)處理，不再區(qū)分是否取得全額發(fā)票。當取得固定資產(chǎn)并驗收合格付款時，依據(jù)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本作如下會計分錄，通過以下賬務(wù)處理可解決虛增凈資產(chǎn)和正確反映高校資產(chǎn)負債率。
設(shè)備驗收合格支付設(shè)備款時：
借：固定資產(chǎn)15萬
貸：非流動基金15萬
同時，借：教育事業(yè)支出15萬
貸：零余額賬戶14.25萬
貸：應(yīng)付賬款0.75萬
支付質(zhì)保金時：
借：應(yīng)付賬款
貸：零余額賬戶
篇9
高校內(nèi)部會計報表是為了滿足會計信息使用者的需求而誕生的，里面蘊含著高校內(nèi)部的財務(wù)狀況和學(xué)校的具體收支情況，以書面文件的形式呈現(xiàn)出來。內(nèi)部會計報表相對于對外報送的會計報表，具有針對性強及靈活性大等特點，對提升會計管理效果具有重要作用。該報表的誕生改變了傳統(tǒng)的會計管理方式，滿足了高校內(nèi)部財務(wù)管理的需求。
一、高校內(nèi)部會計報表設(shè)計原則
(一)相關(guān)性
高校內(nèi)部會計報表中主要是顯示高校內(nèi)部的會計信息，各項會計信息能夠滿足信息使用者的使用要求，對確保高校內(nèi)部會計管理部門的正確決策具有重要作用，對科學(xué)決策提供重要依據(jù)，確保高校內(nèi)部各項會計管理工作的高效開展。
(二)重要性
高校內(nèi)部的會計報表主要是反應(yīng)高校內(nèi)部主要的會計信息，而不是顯示出所有的會計信息，在進行重要會計信息選擇時，主要依據(jù)會計信息的性質(zhì)而決定，進而明確內(nèi)部會計報表的重要內(nèi)容。
(三)簡明性
高校內(nèi)部會計報表具有簡明扼要、通俗易懂等特點，通過會計報表的記載，能使會計人員合理梳理會計指標及財務(wù)指標之間的關(guān)系，各項財務(wù)指標的設(shè)置不應(yīng)過于復(fù)雜，應(yīng)該選擇利于決策者決策的信息，強化決策者的理解能力及使用效果。
(四)靈活性
高校內(nèi)部會計報表的靈活性主要是指各項會計報表的格式、編制時間、種類并不是固定不變的，會計管理部門的人員可以結(jié)合自身的實際使用需求及高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展變化情況自行進行調(diào)整，能夠為信息使用者提供及時、可靠及專業(yè)化較強的信息，確保各項信息使用的合理性。
二、高校內(nèi)部會計報表體系構(gòu)成
新的《高等學(xué)校會計制度》中規(guī)定，高校內(nèi)部的財務(wù)報表主要是由會計報表及其相關(guān)附注構(gòu)成，所涉及到的會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、財政補助收入支出表及收入支出表構(gòu)成。另外，高校還可以結(jié)合自身的實際使用需求，自行去編制銀行貸款表、收入明細表、事業(yè)支出明細表等方面的報表。高校內(nèi)部的各項會計報表不是一成不變的，高校可以根據(jù)管理者的實際使用需求和當前社會的發(fā)展趨勢，自行去進行報表內(nèi)部的調(diào)節(jié)和整理，也可以結(jié)合自身實際管理工作的重難點需要，業(yè)務(wù)量的多少及重要性進行年報、季報及月報會計報表的編制工作[1]。
三、高校內(nèi)部會計報表設(shè)計方法
(一)資產(chǎn)負債表設(shè)計方法
新的《高等學(xué)校會計制度》改變了傳統(tǒng)的高校會計管理制度，創(chuàng)新了會計管理方法，在實際的應(yīng)用過程中主要是采用國際通用做法，將原會計制度中的資產(chǎn)負債表中的支出及收入類的要素剔除掉，對會計報表進行了重新的編制，將“負債＋凈資產(chǎn)＝資產(chǎn)”作為新的《高等學(xué)校會計制度》中的重要內(nèi)容，對提升高校會計管理效果，更好的反應(yīng)高校內(nèi)部財務(wù)狀況發(fā)揮了重要的作用。因此，高校需要重視內(nèi)部資產(chǎn)負債表的編制工作，將其作為高校會計管理工作的一項重要工作內(nèi)容，將編制內(nèi)容、格式、指標等作為資產(chǎn)負債表編制的基礎(chǔ)性工作內(nèi)容，確保編制出來的內(nèi)容能夠與對外報送的資產(chǎn)負債表保持一致性，以便充分發(fā)揮資產(chǎn)負債表的重要作用[2]。
(二)收入支出表設(shè)計方法
新的《高等學(xué)校會計制度》出臺后，改變了傳統(tǒng)的“事業(yè)支出”科目的具體應(yīng)用方法，將該科目拆分為科研事業(yè)支出、行政管理支出及教育事業(yè)支出等幾個方面的內(nèi)容，并且在收入支出表中對這幾方面的內(nèi)容進行了詳細的闡述，明確的反應(yīng)了這幾方面的內(nèi)容，由于收入支出表的設(shè)計方法發(fā)生改變，導(dǎo)致里面的內(nèi)容也發(fā)生了較大的變化，
(三)收入明細表設(shè)計方法
高校的收入明細表主要是反應(yīng)高校內(nèi)部各項收入來源的反應(yīng)及展現(xiàn)，需要以月為期限進行編制，能夠通過明細表明確高校內(nèi)部的具體收支情況，
(四)財政補貼收入支出表設(shè)計方法
財政補貼收入支出表是高校收入明細表中的重要組成部分，編制的時間主要集中在每年的年末，能夠集中反映在一個會計年度內(nèi)高校財政補貼的收入、支出、結(jié)余及結(jié)轉(zhuǎn)情況，通過查看財政補貼收入支出表的過程，能夠明確高校具體的財政補貼情況，給人以清晰明了的感覺。
(五)事業(yè)支出明細表設(shè)計方法
高校內(nèi)部的事業(yè)支出明細表主要是以月的形式對高校每個月的支出情況進行記錄的過程，報表中詳細的記錄了高校各項辦學(xué)經(jīng)費的支出情況，主要包括高校的工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助情況，記錄了每項支出的具體錢數(shù)，清晰的了解到每項支出占有的具體比例。通過查看報表能夠明確高校辦學(xué)經(jīng)費的具體使用項目及學(xué)校辦學(xué)的發(fā)展方向。
(六)預(yù)算執(zhí)行情況表設(shè)計方法
高校的預(yù)算執(zhí)行情況表以每月或者每季的頻率進行計算及編制的預(yù)算執(zhí)行表，表中展現(xiàn)出了高校內(nèi)部各項預(yù)算具體的執(zhí)行方法，管理者通過對預(yù)算執(zhí)行情況表內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息進行分析，能夠及時掌握高校內(nèi)部各項預(yù)算執(zhí)行情況，了解到了高校資金的使用效率，同時通過對數(shù)據(jù)進行及時分析，能夠明確高校各項預(yù)算資金的具體執(zhí)行情況。通常高校的預(yù)算執(zhí)行情況表主要保羅院級預(yù)算執(zhí)行情況表、校級預(yù)算執(zhí)行情況表、財政項目執(zhí)行情況表等。預(yù)算執(zhí)行情況表中顯示的主要內(nèi)容包括項目名稱及其所屬部門、項目代碼、本年預(yù)算數(shù)、本月支出數(shù)、累積支出及余額等項目，詳細的反應(yīng)了高校的具體預(yù)算執(zhí)行情況，表格具有清晰明了特點，涉及到的項目較多，要求會計人員在進行該項報表編制時，具有細心和耐心[3]。
四、結(jié)論
高校的會計報表是高校內(nèi)部會計管理工作的重要組成部分，會計報表的設(shè)計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，對會計編制人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，能夠清晰的反映出高校具體的會計情況，清晰的顯示出了報表編制的具體情況。高校的財務(wù)工作是學(xué)校內(nèi)部核心的部門，掌握著高校的經(jīng)濟命脈，要求財務(wù)管理人員需要具備較強的責(zé)任感，在平時的實踐中不斷學(xué)習(xí)、思考、創(chuàng)新及探索，認真貫徹新《高等學(xué)校會計制度》中的要求。高校的領(lǐng)導(dǎo)者需要意識到會計報表編制的重要性，積極參與到會計報表的編制工作中，對促進會計報表編制體系的創(chuàng)新及發(fā)展具有重要作用。
參考文獻：
篇10
文章編號:1004-4914（2011）08-172-02
2010年底，衛(wèi)生部會同財政部修訂印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，這兩個制度將于2011年7月1日在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，2012年1月1日在全國施行。各醫(yī)院面臨著要確保新舊制度轉(zhuǎn)換過程中資金的安全完整和合規(guī)使用，新舊制度能否平穩(wěn)過渡和新制度能否順利實施的迫切問題。我院作為北京市衛(wèi)生局新會計制度和財務(wù)制度的實驗基地，從征求意見稿到新制度的實施進行了全過程論證，并一直協(xié)助和測試軟件公司開發(fā)符合新制度要求的會計核算軟件。要解決平穩(wěn)過渡和順利實施問題，必須加緊對人員進行新制度培訓(xùn)，熟悉新制度內(nèi)容和核算方法，掌握新會計核算系統(tǒng)和對原會計信息系統(tǒng)進行符合新制度核算要求的整合。
一、新制度體系與會計核算的調(diào)整
新制度體系明確了“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法；規(guī)范了收支核算管理，強化成本核算與控制；提出了醫(yī)院要夯實資產(chǎn)負債信息，加強資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范，全面真實反映醫(yī)院資產(chǎn)負債情況。按這一體系設(shè)計。其中會計核算具體在以下方面作出了重大調(diào)整：
1.對醫(yī)院資產(chǎn)核算的調(diào)整。重新確定了固定資產(chǎn)的認定標準。增加“累計折舊”科目，全面反映固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和凈值；增加“固定資產(chǎn)清理”科目，核算資產(chǎn)的處置；明確了無形資產(chǎn)的核算范圍和方法，增加“累計攤銷”科目，全面反映無形資產(chǎn)的原值、攤銷和凈值；調(diào)整庫存物資核算范圍，將藥品納入庫存物資核算；規(guī)范了在加工物資和委托加工物資的核算；規(guī)范了在建工程核算，并將基建賬并入醫(yī)院“大賬”；區(qū)別不同資金來源形成的資產(chǎn)，采取不同方式對物資領(lǐng)用、計提折舊和攤銷賬務(wù)處理方法。
2.對醫(yī)院負債科目的調(diào)整。增加了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)繳款項和應(yīng)付福利費科目，把應(yīng)交稅費調(diào)整為總賬科目。
3.對醫(yī)院凈資產(chǎn)核算的調(diào)整。調(diào)整了事業(yè)基金和專用基金的核算范圍；增加待沖基金科目，核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購入資產(chǎn)形成的，留待計提折舊、攤銷、或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖銷的基金；增加財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目，不僅僅核算原財政項目結(jié)余，還核算基本補助結(jié)余；增加科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目，核算非財政科研、教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)資金。
4.對醫(yī)院收入和支出核算的調(diào)整。將藥品收入納入醫(yī)療收入，增加藥事服務(wù)費。取消藥品支出科目；將科教項目收支納入醫(yī)院收支管理；明確了醫(yī)保結(jié)算差額的會計處理和期末處理方法；醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算科室直接成本，期末不再分攤管理費用；按醫(yī)療收入的一定比例提取醫(yī)療風(fēng)險基金；調(diào)整了壞賬準備的計提項目。
5.對醫(yī)院報表體系的完善。醫(yī)院會計信息與預(yù)算的范圍、分類、口徑相配合，直接反映政府采購中貨幣資金和財產(chǎn)物資的流轉(zhuǎn)；醫(yī)院會計信息與成本核算范圍、分類、口徑相配合，直接反映科室直接成本；增加了現(xiàn)金流量表。
二、符合新會計制度的電算化系統(tǒng)特點與實現(xiàn)方式
因新會計制度對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理流程和內(nèi)容有了很大變化，會計電算化系統(tǒng)在數(shù)據(jù)處理方式和數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系發(fā)生了本質(zhì)變化。
1.對新會計核算軟件初始化的特點。明細科目設(shè)置既要滿足核算需要，也要與預(yù)算管理、成本核算相適應(yīng)，方便現(xiàn)金流量表的編制，滿足預(yù)算和成本核算讀取數(shù)據(jù)。增加現(xiàn)金流量項目字典，對現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)進行流量標注。調(diào)整了科室輔助核算編碼，按新制度分類要求歸集各類科室成本。維護科教項目字典，對科教項目收支按項目輔助核算。增加資金來源字典。對需要區(qū)別資金來源的科目進行輔助核算。維護基本數(shù)字字典。
2.現(xiàn)金流量表的編制和軟件實現(xiàn)方式。新會計軟件系統(tǒng)提供支持多種現(xiàn)金流量標注方式，包括單筆標注、集中標注、自動標注等。實現(xiàn)方法是在貨幣資金收付時按現(xiàn)金流量表做項目輔助核算、涉及到復(fù)合現(xiàn)金收付時，按現(xiàn)金流量項目進行分拆，做到與現(xiàn)金流量表項目一一對應(yīng)。直接生成現(xiàn)金流量表。這種方法面臨的問題是工作量大，錄入人員的專業(yè)知識能力和理解不同，造成報表數(shù)據(jù)準確性差，前后可比性降低。各單位在應(yīng)用時，應(yīng)從以下方面入手，簡化現(xiàn)金流量表的編制，保證現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的準確性和前后可比性。設(shè)置會計科目明細科目考慮現(xiàn)金流量表的調(diào)用，主要是往來科目，例如在應(yīng)付賬款下設(shè)置藥款和衛(wèi)生材料款等明細科目。按現(xiàn)金流量表項目設(shè)置項目輔助核算。對收入和支出科目，在系統(tǒng)內(nèi)做標注，當這些科目涉及現(xiàn)金收付時，直接計入現(xiàn)金流量表項目。在系統(tǒng)內(nèi)做標記，使用時要經(jīng)過論證，以免造成系統(tǒng)錯誤。對貨幣資金內(nèi)部轉(zhuǎn)換，直接標注成不影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)活動。期末由熟悉現(xiàn)金流量表的編制人員對涉及現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)統(tǒng)一檢查和標注，確認無誤后，生成現(xiàn)金流量表。
3.不同資金來源形成資產(chǎn)的賬務(wù)處理和實現(xiàn)方式。固定資產(chǎn)入賬時，系統(tǒng)在固定資產(chǎn)卡片中增加了資金來源選項，登記固定資產(chǎn)原值同時登記原值包含的財政或科教資金金額，在提取折舊科目選項中，自動對應(yīng)自有資金提取折舊部分金額和待沖財政基金或待沖科教項目基金部分金額。支持自動生成固定資產(chǎn)增加和固定資產(chǎn)減少憑證。系統(tǒng)新增無形資產(chǎn)管理模塊，對無形資產(chǎn)實行單項管理，登記每一項無形資產(chǎn)的原值和凈值，使用日期，攤銷期限，使用部門，資金來源等相關(guān)信息。對不同資金來源購入和攤銷方法設(shè)置了不同的賬務(wù)處理流程。
4.期末處理的變化和實現(xiàn)方式。自動對固定資產(chǎn)計提折舊，通過對固定資產(chǎn)資金來源的標注和調(diào)用固定資產(chǎn)卡片信息，實現(xiàn)對不同來源和用途的資產(chǎn)分別計提折舊。自動對無形資產(chǎn)進行攤銷。支持按不同方法提取壞賬準備。支持按醫(yī)療收入比例自動提取醫(yī)療風(fēng)險基金。
5.電算化系統(tǒng)中的科教項目管理和實現(xiàn)方式。按新制度要求，對非財政資金來源的科研、教學(xué)資金納入醫(yī)院收支核算。新會計軟件增加了科教項目收入、科教項目支出和科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目。由于醫(yī)院的科研課題和教學(xué)經(jīng)費項目比較多，期末要將項目的收支一一對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目中。在軟件應(yīng)用中，應(yīng)盡量采用在科目下做項目輔助核算，避免科目體系臃腫繁雜，避免因科教項目的增減，逐期調(diào)整期末結(jié)轉(zhuǎn)科目問題。
6.備查簿在新電算化系統(tǒng)中的應(yīng)用和實現(xiàn)方式。新會計系統(tǒng)建立了應(yīng)付票據(jù)備查簿、出租出借固定資產(chǎn)備查簿。財政基本補助支出備查簿。這些備查簿相應(yīng)設(shè)置在應(yīng)付票據(jù)、固定資產(chǎn)、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費用科目下。當發(fā)生需要登記到備查簿中的業(yè)務(wù)時，通過控件調(diào)用備查簿，按備查簿所列項目進行登記。需要強調(diào)的是，年末應(yīng)將“財政補助收入-基本支出”與財政基本補助支出備查簿記錄的差額結(jié)轉(zhuǎn)到財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)科目中。月末，對固定資產(chǎn)提取折舊時，按照出租出借固定資產(chǎn)備查簿中登記的資產(chǎn)應(yīng)提取的折舊額，從醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費用調(diào)整到其他支出科目。
三、新舊會計制度過渡及應(yīng)用新會計核算系統(tǒng)需要做的準備工作
根據(jù)新制度體系下會計核算的調(diào)整、電算化的新特點和軟件的實現(xiàn)方式，醫(yī)院應(yīng)該從以下幾個方面著手，進行全面的準備工作，以保證新制度平穩(wěn)過渡與順利實施。
1.資產(chǎn)的過渡及應(yīng)用新會計核算系統(tǒng)的準備工作。新制度要求按資金來源的不同，對使用財政、科教資金購入的庫存物資，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)要加以區(qū)分。同時，物資的領(lǐng)用、固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷不再計入醫(yī)院的營運成本，而是按資金來源，建立收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余系統(tǒng)。這就需要在原系統(tǒng)中或在系統(tǒng)外取得在庫物資、固定資產(chǎn)、未攤銷完畢的無形資產(chǎn)并完善資金來源、購入日期、資產(chǎn)原價、使用年限、已提折舊、已攤銷額、資產(chǎn)凈值，使用部門等輔助核算信息，為新舊制度過渡進行的追溯調(diào)整和按新會計制度在新會計軟件中的核算做準備。新制度提高了固定資產(chǎn)的認定標準，明確了無形資產(chǎn)的核算范圍和方法，這就要求在結(jié)轉(zhuǎn)之前做好資產(chǎn)清查工作，維護完整資產(chǎn)輔助信息，并新標準和核算范圍對資產(chǎn)進行歸集分類，在系統(tǒng)中或系統(tǒng)外重新標記庫存物資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，為追溯調(diào)整和在新會計核算系統(tǒng)應(yīng)用做準備。新制度規(guī)定藥品作為庫存物資核算，取消原來藥品的購入、發(fā)出、結(jié)存的售價金額核算法，單獨核算在加工物資和委托加工物資，為做好新舊制度結(jié)轉(zhuǎn)和在新核算系統(tǒng)中的核算準備工作，醫(yī)院應(yīng)對藥品進行盤點對賬，疏理規(guī)范與藥品相關(guān)部門的核算程序。
2.債權(quán)債務(wù)的過渡及應(yīng)用新會計核算系統(tǒng)的準備工作。對于債權(quán)債務(wù)的過渡，重點是在債權(quán)債務(wù)的明細項目的過渡，醫(yī)院應(yīng)對債權(quán)債務(wù)進行分析和清理，必要時落實到經(jīng)辦人或經(jīng)辦部門，追蹤債權(quán)債務(wù)的管理情況。同時保證賬實相符，核對舊核算系統(tǒng)中債權(quán)債務(wù)余額與明細項目表，保證賬表一致，為過渡和順利應(yīng)用新會計核算系統(tǒng)做好準備。
3.凈資產(chǎn)的過渡及應(yīng)用新會計核算系統(tǒng)的準備工作。新醫(yī)院會計制度在凈資產(chǎn)科目核算上作出了重大變化，新制度凈資產(chǎn)科目包括事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、未彌補虧損。新凈資產(chǎn)科目金額部分來源于原凈資產(chǎn)余額，部分來源于按新制度要求追溯調(diào)整后的金額，還有一部分來源于對資產(chǎn)、負債或凈資產(chǎn)按資金來源分析調(diào)整出來的數(shù)據(jù)，針對這三部分不同來源的凈資產(chǎn)，應(yīng)做好以下過渡及準備工作：
（1）待沖基金數(shù)據(jù)來源。待沖基金是財政補助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值。資產(chǎn)類過渡準備工作完畢以后，經(jīng)過篩選匯總財政、科教資金形成資產(chǎn)凈值，與追溯調(diào)整的凈資產(chǎn)中的待沖基金進行校驗平衡后，為導(dǎo)入新系統(tǒng)做好準備。同時在新系統(tǒng)中，建立不同資產(chǎn)來源形成待沖基金的明細科目或輔助核算項，便于實時與資產(chǎn)按資金來源輔助核算項對賬，保證資產(chǎn)與凈資產(chǎn)信息一致性和正確性。
（2）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）的數(shù)據(jù)來源部分是原科目中的“財政項目結(jié)余”和科研教學(xué)資金核算科目。按新會計制度核算規(guī)定，要將原賬中負債類科目或?qū)Ｓ没鹂颇恐泻怂愕恼n題和教學(xué)經(jīng)費，按資金的來源不同，分別結(jié)轉(zhuǎn)到財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）中，對醫(yī)院匹配的資金部分，結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)基金中。這樣就要求對每個課題經(jīng)費弄清資金的來源，在原核算系統(tǒng)或系統(tǒng)外予以標記，為導(dǎo)入新系統(tǒng)和按新系統(tǒng)核算做準備。
（3）新制度事業(yè)基金不再包括財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金，追溯調(diào)整計提固定資產(chǎn)折舊、調(diào)整以前年度壞賬準備和調(diào)整原賬的固定基金等都是通過事業(yè)基金科目，通過計算調(diào)整，校驗正確，為事業(yè)基金金額過渡到新核算系統(tǒng)中做好準備。
篇11
新制度通過新增、取消、合并、分立、改變科目名稱、改變科目核算范圍等方式，設(shè)計了全新的會計科目體系。新科學(xué)事業(yè)單位科目體系總體上與事業(yè)單位會計制度協(xié)調(diào)一致，而在收入支出類科目的設(shè)計上體現(xiàn)了科學(xué)事業(yè)單位的特性。
（一）資產(chǎn)類科目
1.新制度中，資產(chǎn)類新增五個會計科目：“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“在建工程”。“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”科目的設(shè)置是為適應(yīng)公共財政體制改革要求，是國庫集中支付制度在各預(yù)算單位實施的具體體現(xiàn)。“累計折舊”、“累計攤銷”科目的設(shè)置使資產(chǎn)的賬面價值與實物價值更加相符，有利于加強資產(chǎn)管理，提高會計信息的可靠性。新制度要求對固定資產(chǎn)進行折舊，對無形資產(chǎn)進行攤銷，實際上是虛提，在資產(chǎn)購置時全額列支出，在使用中虛提折舊和攤銷，抵減凈資產(chǎn)的“非流動資產(chǎn)基金”科目，避免凈資產(chǎn)的虛增，能真實地反映相關(guān)資產(chǎn)占用的資金數(shù)額。“在建工程”科目的設(shè)立，要求基建會計并入事業(yè)大賬中，有利于科學(xué)事業(yè)單位加強對基建的監(jiān)督，同時也滿足了主管部門的財務(wù)管理需求，強化預(yù)算的全面管理，加強會計信息的全面性。
2.新制度取消了“待攤費用”科目。
3.“對外投資”科目根據(jù)管理者投資決策的需要分立為“短期投資”和“長期投資”科目。
4.“現(xiàn)金”科目修改為“庫存現(xiàn)金”，與企業(yè)會計相同，未改變科目的核算范圍。“待處理財產(chǎn)損溢”科目修改為“待處置資產(chǎn)損溢”，擴大了核算范圍，舊制度“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算科學(xué)事業(yè)單位財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，新制度的“待處置資產(chǎn)損溢”科目除了資產(chǎn)的盤虧和毀損處理外，還包括待處置資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、報廢以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。新制度對盤盈的資產(chǎn)沒有納入“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，而是在賬面上直接增加盤盈資產(chǎn)的價值。
（二）負債類科目
負債類科目基本實現(xiàn)與企業(yè)會計準則的趨同，新制度中負債類無新增科目，取消了“預(yù)提費用”科目，將“借入款項”科目分立為“短期借款”和“長期借款”，改變部分會計科目名稱，將“合同預(yù)算款”改為“預(yù)收賬款”，“應(yīng)繳預(yù)算款”改為“應(yīng)繳國庫款”，“應(yīng)繳稅金及附加”改為“應(yīng)繳稅費”，將“應(yīng)付社會保障金”、“應(yīng)付工資”合并為“應(yīng)付職工薪酬”。
（三）凈資產(chǎn)類科目
新制度區(qū)分財政資金和非財政資金核算，規(guī)范了科學(xué)事業(yè)單位的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配，不得轉(zhuǎn)入事業(yè)基金;區(qū)分專項資金和非專項資金的核算，專項資金的結(jié)轉(zhuǎn)不能參與結(jié)余分配，確保專項資金專款專用的預(yù)算管理規(guī)定得以落實。
1.新增“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算科學(xué)事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、需指定用途的結(jié)轉(zhuǎn)資金。新制度強化了科學(xué)事業(yè)單位非財政專項資金的核算，年末分情況將結(jié)轉(zhuǎn)資金繳回原撥款單位或者留歸單位使用，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目。
2.取消了“撥出專款結(jié)存”科目。
3.“事業(yè)結(jié)余分配”科目和“經(jīng)營結(jié)余分配”科目合并為“非財政補助結(jié)余分配”科目，核算科學(xué)事業(yè)單位非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果，包含了“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)金額。
4.“財政補助結(jié)存”科目分立為“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”兩個科目，區(qū)分了財政資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金，結(jié)余資金是指當年預(yù)算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金，在會計上對其分別核算，有利于加強財政資金的監(jiān)管。
5.新制度對“事業(yè)基金”科目未改變名稱，對其核算范圍縮小了，不再核算對外投資部分占用金額，該部分納入到“非流動資產(chǎn)基金”核算。“事業(yè)結(jié)余”科目縮小了核算范圍，因科學(xué)事業(yè)單位財政補助收支和非財政專項資金的收支分別結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”，“事業(yè)結(jié)余”只是核算除經(jīng)營收支外的非財政和非專項資金的收支。
6.“固定基金”科目改為“非流動資產(chǎn)基金”科目，擴大了核算范圍，除核算固定資產(chǎn)占用金額外，還核算了科學(xué)事業(yè)單位長期投資、無形資產(chǎn)、在建工程等非流動資產(chǎn)占用金額，并通過明細科目分別核算，這樣可以實現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位長期資產(chǎn)占用資金的真實核算和有效監(jiān)督，防止國有資產(chǎn)的流失。
7.收入、支出類科目。新制度適應(yīng)科學(xué)事業(yè)單位的特性，強調(diào)科研收入和非科研收入，科研支出和非科研支出的核算，區(qū)分科學(xué)事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)和次要業(yè)務(wù)，更加凸顯科學(xué)事業(yè)單位的社會性和公益性特征。支出類科目設(shè)計強調(diào)資金來源于財政和非財政的核算，以及區(qū)分專項和非專項資金的核算。（1）取消了“撥入轉(zhuǎn)款”、“預(yù)算外資金收入”、“撥出經(jīng)費”、“撥出專款”、“專款支出”、“事業(yè)支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“研究室（車間）費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“所得稅”、“稅金及附加”科目。取消科目中如“撥入轉(zhuǎn)款”、“撥出專款”等不符合實務(wù)的科目，將“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目調(diào)整到其他的科目中列支。（2）將“技術(shù)收入”、“學(xué)術(shù)活動收入”、“科普活動收入”、“試制產(chǎn)品收入”合并為“非科研收入”，并按此進行明細核算，明細科目新增教育活動收入。將“科研成本”科目調(diào)整為“科研支出”科目，將“技術(shù)成本”、“試制成本”、“學(xué)術(shù)成本”、“科普成本”科目合并為“非科研支出”科目，也按此進行明細核算，明細科目新增教育活動支出。可見科研和非科研收入與支出只是科目核算級次的變化，核算內(nèi)容基本保持不變。（3）新增“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”、“其他支出”科目，適應(yīng)了科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，有利于管理層分析單位各類支出結(jié)構(gòu)的合理性，也有利于主管單位及社會了解科學(xué)事業(yè)單位科研支出占整個事業(yè)支出的比重，是否發(fā)揮了科學(xué)事業(yè)單位的公益性。后勤管理逐步社會化，單列“后勤保障支出”能區(qū)分科學(xué)事業(yè)單位的社會職能和管理職能。
二、科學(xué)事業(yè)單位科目設(shè)計體現(xiàn)了會計目標的多重性
《事業(yè)單位會計準則》指出事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、做出經(jīng)濟決策。事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。新準則把事業(yè)單位會計目標定位為“以受托責(zé)任觀為主，兼顧決策有用觀”的模式，科學(xué)事業(yè)單位作為行業(yè)事業(yè)單位的一類，其會計制度設(shè)計始終貫穿了這一理念，尤其是在收入、支出、結(jié)余類科目的設(shè)計上。要求“科研支出”、“非科研支出”等支出科目要根據(jù)資金的來源分財政資金和非財政資金，是否專項資金進行明細核算，以及按照《政府收支分類科目》中功能分類和經(jīng)濟分類進行明細核算，并在期末分類結(jié)轉(zhuǎn)收支到各類結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目，達到分資金來源、分專項和非專項核算各類資金的收支結(jié)余，滿足不同信息使用者的需求，達到會計目標多重性的要求。
三、 科學(xué)事業(yè)單位會計科目體系運用中的難點與建議
（一）支出類明細科目體系龐大
支出類科目按照科學(xué)事業(yè)單位會計制度要求需要分資金來源、政府支出的功能分類和經(jīng)濟分類等進行明細核算，即按“基本支出”、“項目支出”、“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”等級次進行明細核算，需要符合制度要求和滿足不同信息使用者需求，至少設(shè)置五級次的明細科目，第一級次為“科研支出”和“非科研支出”，第二級次為在第一級次下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”，第三級次為在第二級次下設(shè)置“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”等科目，第四級次在第三級次下設(shè)置“工資福利支出”、“商品和服務(wù)支出”、“對個人和家庭補助支出”、“其他資本性支出”等科目，第五級次科目需要根據(jù)內(nèi)部管理和科研項目管理的需要設(shè)置，如在“工資福利支出”明細科目下設(shè)置基本工資、津貼補貼、績效工資、社會保障繳費等五級明細科目;在“商品和服務(wù)支出”明細科目下設(shè)置辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水電費、電話費、差旅費、會議費、因公出國（境）費用、培訓(xùn)費、公務(wù)接待費、公務(wù)用車運行維護費、交通費、勞務(wù)費、稅金及附加等科目;在“對個人和家庭補助支出”明細科目下設(shè)置離休費、退休費、退休津補貼、醫(yī)療費、撫恤金、住房公積金等科目。
符合科學(xué)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定、財政預(yù)決算的編制以及各部委科研項目管理辦法要求，支出類科目必須設(shè)置到五級次，非科研支出科目設(shè)置到六級次。非科研支出的六級次科目和其他支出類科目的五級次科目可以根據(jù)管理需要增減外，其他級次的都不可取消。若取消二級次的基本支出和項目支出則無法滿足財政預(yù)決算的編制需求;若取消三級次的財政補助支出等明細科目，則期末無法分資金來源和專項資金進行結(jié)轉(zhuǎn);四級次的科目也是滿足預(yù)決算的需要設(shè)置;五級次科目滿足各類科研項目的預(yù)算管理需要設(shè)置。所有支出類科目按此設(shè)置要求則相當?shù)娜唛L，遠比事業(yè)單位會計科目體系和企業(yè)會計科目體系復(fù)雜。
對于龐大的支出類科目體系，可以考慮刪減劃分意義不大的科目，簡化會計科目設(shè)置，通過財務(wù)軟件進行輔助核算，并重點通過會計報表的形式反映各類管理層需要的會計信息，而不應(yīng)把所有的會計信息通過各會計科目來體現(xiàn)。
（二）會計人員需要較高的職業(yè)判斷能力
新制度對會計科目的設(shè)置和使用作了較大調(diào)整，科學(xué)事業(yè)單位按照制度和管理要求設(shè)置了龐大的會計科目體系，會計人員需要對新制度準確把握，認真理會各會計科目的含義，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理需要進行職業(yè)判斷，尤其是對收入支出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理，會計核算科目前后不一致，都會影響到會計信息可靠性，影響會計信息使用者的決策判斷。
（三）非財政補助結(jié)余分配科目讓人產(chǎn)生誤解
篇12
會計制度設(shè)計作為一項綜合應(yīng)用型的會計管理活動，其內(nèi)容涉及面廣，包含了會計管理的各環(huán)節(jié)，而不僅僅局限于會計核算規(guī)范，將設(shè)計著眼于企業(yè)的會計管理運作系統(tǒng)，調(diào)節(jié)企業(yè)各利益主體的關(guān)系，具有很強的針對性、專業(yè)性和強制性。同時，如何利用系統(tǒng)控制的理論和技術(shù)以提升會計制度的質(zhì)量十分關(guān)鍵。
（二）企業(yè)評價會計制度設(shè)計質(zhì)量的必要性 會計制度設(shè)計的目的在于能夠獲得企業(yè)人員的認可和遵守，并最終得到全面有效的執(zhí)行。設(shè)計會計制度是一項要求極高的工作，即使在設(shè)計時已做了非常周密細致的安排和考慮，仍可能存在不適應(yīng)實際需要之處，如果某些內(nèi)容銜接不嚴，存在漏洞，將導(dǎo)致內(nèi)部控制不嚴，不利于會計工作的展開。
會計制度設(shè)計質(zhì)量和實施效果的優(yōu)劣，迫切需要有一套完善的評價指標體系。具體包括會計制度內(nèi)容合規(guī)性、合法性、系統(tǒng)性、完整性，運作的實用性、有效性等，此外，在結(jié)合企業(yè)實際情況，滿足企業(yè)會計核算和管理需要的同時，還應(yīng)起到較好的內(nèi)部控制作用。首先，會計制度設(shè)計人員需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取控制措施，從而改善控制效果。其次，應(yīng)定期對企業(yè)的會計核算實施情況進行追蹤與檢查，通過經(jīng)常性地了解并評價各主體對會計制度的執(zhí)行情況，提出其在內(nèi)部控制效果方面的意見等。
二、會計制度設(shè)計中內(nèi)部控制的作用
（一）內(nèi)部控制原則是會計制度設(shè)計中遵循的一條重要原則 內(nèi)部控制是企業(yè)為加強企業(yè)崗位責(zé)任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，在企業(yè)內(nèi)部組織分工、業(yè)務(wù)處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。可以說，一個有效的內(nèi)部控制需要遵循不相容職務(wù)的分離原則、授權(quán)批準控制原則等， 這才能夠保證所執(zhí)行的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，進而通過一系列內(nèi)部控制方法， 如賬戶控制、復(fù)式記賬控制、定額備用控制等方法保證業(yè)務(wù)的正確實施，以及最終對業(yè)務(wù)執(zhí)行效果進行評價。會計制度設(shè)計的要點之一就是要充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的要求， 并作為內(nèi)部控制的重要領(lǐng)域，以利于控制，提高管理水平。
（二）內(nèi)部控制貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié) COSO報告強調(diào)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，要與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，而非凌駕于企業(yè)的基本活動之上。由于內(nèi)部控制不可避免地滲透和貫穿于會計業(yè)務(wù)處理的全過程，因而內(nèi)部控制的具體內(nèi)容及要求往往滲透于相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)程中。內(nèi)部控制制度在企業(yè)的生產(chǎn)、流通、分配等各個環(huán)節(jié)以及貨幣資金結(jié)算往來、實物資產(chǎn)等各個項目的管理過程中有著重要的作用。一方面會計制度是對企業(yè)經(jīng)營活動的控制，包括識別與記錄所有合法合規(guī)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行適當分類，確定會計期間，準確計量經(jīng)營業(yè)務(wù)的價值，在會計報表中合法公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。另一方面，會計制度通過規(guī)定不相容職務(wù)相分離、復(fù)式記賬、財產(chǎn)清查、試算平衡等各種會計方法和程序?qū)嫏C構(gòu)與會計人員進行控制。因此，企業(yè)進行會計制度設(shè)計，除了依據(jù)企業(yè)自身規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡外，將內(nèi)部控制運用到會計制度設(shè)計的各個部分是十分重要的，如加強貨幣資金、采購與付款、生產(chǎn)制造、銷售與收款、投資與籌資等方面的內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計。企業(yè)會計制度設(shè)計就是盡量地使這些內(nèi)部控制方法或者程序達到合理、有效。
（三）健全的內(nèi)部控制制度有利于會計制度的執(zhí)行 在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部控制制度，進而加強內(nèi)部審計，有利于促進會計制度執(zhí)行過程的監(jiān)督及執(zhí)行效果的評價。企業(yè)各利益相關(guān)者的投資、信貸和經(jīng)營管理決策等迫切需要高質(zhì)量的會計信息。這樣，執(zhí)行有效的內(nèi)部控制制度為制度的執(zhí)行提供了良好的執(zhí)行環(huán)境保證。會計制度設(shè)計人員應(yīng)認真審查和分析企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，有針對性地提出會計制度設(shè)計的方案。
因此，加強上市公司會計制度設(shè)計中的內(nèi)部控制顯得尤為重要，會計制度在設(shè)計過程中要堅持制約性原則，即在規(guī)范會計核算的同時，又便于加強監(jiān)督，健全內(nèi)部控制。
三、構(gòu)建基于內(nèi)部控制的會計制度設(shè)計評價體系的建議
（一）評價程序方面 為了全面評估企業(yè)內(nèi)部會計制度質(zhì)量及其內(nèi)部控制作用的效果，財會部門可以采用問卷調(diào)查與管理分析法，結(jié)合對重要問題開展專題研討會的方式進行評價。圖1描繪了內(nèi)部會計制度質(zhì)量在組織各部門、層級自我評估與外部人員的評價的合作。
具體程序如下：第一，有關(guān)企業(yè)會計制度執(zhí)行環(huán)境的問卷調(diào)查。問卷調(diào)查的范圍可以覆蓋企業(yè)的各個部門以獲取有關(guān)內(nèi)部環(huán)境整體狀態(tài)的信息，內(nèi)容包括企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)等。如果對企業(yè)高層進行問卷調(diào)查，則要著重了解其管理目標以及對企業(yè)行為設(shè)定的道德標準，對執(zhí)行內(nèi)部會計制度的態(tài)度等。通過分析來自企業(yè)員工與企業(yè)高層的反饋信息，財會人員往往可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有內(nèi)部環(huán)境存在的問題，如員工對高層的關(guān)注與期望的理解存在偏差，管理層對企業(yè)內(nèi)部控制和執(zhí)行企業(yè)會計制度的支持態(tài)度不夠明確，組織成員不清楚自己在組織機構(gòu)中的責(zé)任等。會計制度設(shè)計小組組長可以據(jù)此確定專題研討會應(yīng)涉及的主題，如改進會計制度以利于引入內(nèi)部控制等。第二，對內(nèi)部會計制度進行管理分析和質(zhì)量評判。一方面，財會人員可以請中高層管理人員對會計制度在滿足計劃、內(nèi)部控制、決策等方面的功能給出判斷意見。然后，將這些意見與來自問卷調(diào)查和專題研討的信息進行綜合，為管理層提供相關(guān)的分析結(jié)果與建議的同時，反饋給會計制度設(shè)計小組。另一方面，聘請會計師事務(wù)所或者一些高級財會人員就會計制度的設(shè)計質(zhì)量進行評估，并提出修正意見。最終，將上述意見匯總后，促成企業(yè)財會人員、審計人員、組織其他成員盡快采取在研討會上提出的改進行動，推動會計制度的順利實施。
（二）評價指標方面 首先，可將企業(yè)會計制度的評價項目分為四部分：會計制度設(shè)計人員、會計制度設(shè)計內(nèi)容、會計制度的執(zhí)行監(jiān)督、其他因素， 其中會計制度設(shè)計的內(nèi)容又具體劃分為會計核算制度與會計管理制度兩個方面。其次， 根據(jù)每一部分評價項目的構(gòu)成部分，結(jié)合專家打分， 采用定量與定性指標相結(jié)合的方式，制定相關(guān)的控制目標。 表1描述了上述企業(yè)內(nèi)部會計制度評估人員在評價會計制度的設(shè)計質(zhì)量時可采用的相關(guān)評價指標和評價標準。
參考文獻：
［1］李志斌：《內(nèi)部控制的規(guī)則屬性及其執(zhí)行機制研究――來自組織社會學(xué)規(guī)則理論的解釋》，《會計研究》2009年第2期。
篇13
針對該公進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)部的財務(wù)會計問題頻頻出現(xiàn)，已經(jīng)對企業(yè)的發(fā)展造成較為嚴重的阻礙。企業(yè)的發(fā)展與資金的活動息息相關(guān)，財務(wù)會計活動貫穿企業(yè)整個主體。一旦財務(wù)會計制度出現(xiàn)問題，整個企業(yè)本身的所有環(huán)節(jié)都會受到影響，公司中的各個環(huán)節(jié)都隨之發(fā)生了一定程度的變化，使得公司的發(fā)展偏離正常軌道。在這種情況下，企業(yè)的財務(wù)會計問題雖然得到重視，但是由于其涉及的層面較為廣泛，致使企業(yè)難以對其進行轉(zhuǎn)變。如此便造成企業(yè)內(nèi)部的問題無法解決，財務(wù)會計安全受到較為嚴重的負面影響，各種財務(wù)風(fēng)險隨之出現(xiàn)，對企業(yè)的發(fā)展形成了較大的阻礙。在這種情況下，企業(yè)針對會計制度進行設(shè)計，確保其內(nèi)容能夠發(fā)揮作用，讓會計從業(yè)人員在其規(guī)范下進行工作，提升公司會計人員的整體工作水平，對于該企業(yè)來說具有重要的現(xiàn)實意義。
2.會計賬簿設(shè)計存在缺陷
會計賬簿的設(shè)計需要遵守國家頒布的會計方面的法律條款。會計本身便是一個較為復(fù)雜的工作，其內(nèi)部體系構(gòu)成方面較為繁復(fù)，內(nèi)容的設(shè)置方面必須具備一定的規(guī)范性，才能夠做到條理清晰、條款之間的邏輯聯(lián)系較強。如此便需要設(shè)計人員能夠具備較高的設(shè)計水準。為此，國家專門制定會計制度設(shè)計的準則，對于會計制度的形式和內(nèi)容方面作出了較為詳細的規(guī)定。法律內(nèi)容要求，我國的企業(yè)在進行會計制度設(shè)計的過程中，必須按照法律規(guī)定的標準進行。但是該企業(yè)的會計制度并未按照制定的規(guī)范進行制定，致使其會計制度的內(nèi)容較為混亂，無法對企業(yè)的會計活動起到良好的指導(dǎo)作用。比如，成本和費用之間的分類出現(xiàn)偏離現(xiàn)實狀況的表現(xiàn)。在較為嚴重的情況下，某些收入條目無法歸類到企業(yè)的收入之下。如此的情況對于企業(yè)的負面影響較為嚴重，使得企業(yè)的經(jīng)濟效益出現(xiàn)下降，阻礙企業(yè)前進的步伐。
3.會計科目設(shè)計不科學(xué)
會計科目在進行設(shè)計的時候缺乏科學(xué)理念的指導(dǎo)，在這種情況下，其出現(xiàn)了較為混亂的狀況。比如將自制半成品當作委托加工材料，之所以會出現(xiàn)這種狀況，是因為會計制度的設(shè)計人員對于會計制度本身的了解不足，致使其中的一些細節(jié)問題出現(xiàn)偏差，針對這種情況必須進行改正，否則會影響會計業(yè)務(wù)的有效展開。
二、 大慶華科股份有限公司財務(wù)會計制度設(shè)計存在的問題
1.內(nèi)部控制混亂
該企業(yè)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)出現(xiàn)較多的反常現(xiàn)象。一些財務(wù)會計人員在進行工作的過程中觀念不夠端正，不能夠秉持認真負責(zé)的態(tài)度展開工作。同時，在進行賬簿記錄的過程中，存在會計信息造假的行為，侵吞公司的公共財產(chǎn)，在資源的使用方面也沒有秉持節(jié)約的觀念，致使一些資源發(fā)生較為嚴重的浪費現(xiàn)象。公司內(nèi)部的各個部門之間缺乏有效溝通，致使其業(yè)務(wù)處理流程脫離現(xiàn)實狀況。這些因素對于公司的發(fā)展產(chǎn)生較為嚴重的負面影響，該企業(yè)的各個層面早已關(guān)注這個問題，但是難以對其作出較為根本的改變。針對這些狀況進行分析，通過財務(wù)會計制度的設(shè)計對其產(chǎn)生良好的規(guī)范作用。
2.會計人員職責(zé)劃分存在缺陷
該企業(yè)在發(fā)展的過程中，財務(wù)會計人員相對較少，這是公司的歷史遺留問題，對其發(fā)展造成了較為嚴重的影響。在公司發(fā)展的進程中，在某一階段，會計部門僅有幾人存在，負責(zé)整個公司的會計工作。如此的情況導(dǎo)致會計工作無法在高效率的情況下進行，一些原本不能由個體同時持有的職權(quán)歸一人所有，使得職責(zé)的詳細劃分難以實現(xiàn)。這種情況的存在使得會計人員的職權(quán)過于集中，在某些業(yè)務(wù)同時由一人辦理時，就可能會發(fā)生瀆職現(xiàn)象，是催生貪污的較為重要的影響因素。對企業(yè)的財務(wù)安全造成了負面的影響，使得企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險阻礙了企業(yè)的財務(wù)進步。
3.會計人員專業(yè)素養(yǎng)存在問題
在公司內(nèi)部，某些會計從業(yè)人員的工作技能不能滿足現(xiàn)實要求。其會計理論修養(yǎng)較低，無法對會計的內(nèi)容進行較為詳盡的了解。有些工作人員甚至沒有從業(yè)資格證書，能夠取得高級會計證書的人數(shù)更是罕見。由于現(xiàn)有從業(yè)人員一方面年輕化傾向較為嚴重，另一方面老年化傾向比較明顯。年輕會計人員的從業(yè)時間較短，無法積累足夠的經(jīng)驗，因而在工作的過程中難以處理一些現(xiàn)實問題。而年紀較大的會計從業(yè)人員，則觀念較為陳舊，思維僵化。同時，在信息化技術(shù)不斷發(fā)展的當前，年老的會計人員對此有較強的排斥心理，難以熟練掌握信息化會計處理技術(shù)。從公司自身角度來講，并不重視對會計人員的培訓(xùn)，使得其難以改變自身的缺點，無法將自身缺失的會計工作技能進行彌補。
4.會計職業(yè)道德內(nèi)容缺失
原本的財務(wù)會計制度的內(nèi)容具有一定規(guī)章制度的性質(zhì)，但是這種情況并不能扭轉(zhuǎn)公司面臨的財務(wù)管理狀況。會計人員在日常的會計工作中，常常會發(fā)生一些徇私舞弊的情況，為了滿足個人私欲而做出有損公司的行為。這種情況屬于工作人員職業(yè)道德缺失的問題，較為嚴重的影響了公司的發(fā)展。從會計產(chǎn)生開始，會計人員出現(xiàn)違背職業(yè)道德情況便較為明顯，不僅僅表現(xiàn)為貪污錢財，在工作中的服務(wù)態(tài)度也不佳，讓業(yè)務(wù)辦理人員感受不到溫馨的服務(wù)氛圍，使公司的形象受到較為嚴重的損壞。這種情況在公司內(nèi)部較為嚴重，長期以來得不到較為良好的解決。當外部人員進入公司進行會計業(yè)務(wù)辦理時，其工作態(tài)度必然因為業(yè)務(wù)辦理人員的態(tài)度產(chǎn)生反感。同時，會計人員在進行賬簿記錄的過程中，也存在著較為嚴重的潦草狀況。
三、 大慶華科股份有限公司財務(wù)會計制度設(shè)計對策
1.內(nèi)部控制制度設(shè)計
針對會計方面內(nèi)部控制制度進行設(shè)計的過程中，需要針對企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的關(guān)系進行詳細的梳理，使各個部門之間能夠為企業(yè)的會計活動起到良好的輔助作用。針對會計人員的分工等行為進行明確規(guī)定，對其行為可能產(chǎn)生的風(fēng)險進行判定。在進行內(nèi)部控制制度設(shè)計之前，需要對公司的內(nèi)部控制度狀況進行明確的調(diào)查，針對其中可能出現(xiàn)的問題進行假設(shè)，然后制作成相應(yīng)的調(diào)查，深入企業(yè)內(nèi)部，針對員工展開調(diào)查，將搜集到的內(nèi)部控制狀況信息進行進行整理，篩選出其中較具有代表性的信息，對其展開分析，找出問題出現(xiàn)的根源，根據(jù)會計制度的內(nèi)容對其進行相應(yīng)的搭配。讓會計內(nèi)部控制制度的設(shè)計內(nèi)容對其進行參照，確保設(shè)計的內(nèi)容能夠符合內(nèi)部控制的需求。經(jīng)過如此的過程，便可以在其設(shè)計的過程中使其內(nèi)容具備較強的客觀性。
2.會計人員職責(zé)劃分設(shè)計
會計人員的職權(quán)過于集中，造成了較為嚴重的貪污浪費現(xiàn)象。針對這種情況，設(shè)計人員應(yīng)該在設(shè)計的過程中將會計人員的職責(zé)進行詳細的劃分，使其能夠?qū)嬋藛T需要負責(zé)的事項盡量細致化，并且按照崗位的劃分方式展開相應(yīng)的職責(zé)匹配。確保每個崗位人員的職責(zé)盡量簡化，使其能夠干預(yù)的事務(wù)減少，避免權(quán)力過于集中的情況出現(xiàn)，如此便能夠?qū)ζ渎殭?quán)進行較強的限制。不僅如此，還要將相應(yīng)的監(jiān)督內(nèi)容設(shè)計到制度之中。制度應(yīng)該規(guī)定成立會計工作監(jiān)督小組，小組直接對公司的董事會負責(zé)，其專門針對會計人員的工作細節(jié)展開監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)會計人員出現(xiàn)較為嚴重的貪污浪費行為，立刻將情況上報到董事會。其中，可以針對會計人員的行為規(guī)定相應(yīng)的處罰措施，一方面可以在對其進行處罰的時候能夠有必要的制度依據(jù)，另一方面可以對其他會計人員起到震懾作用。
3.提高會計人員的素質(zhì)
針對會計人員進行培訓(xùn)，使其能夠掌握較強的工作技能。在進行財務(wù)會計制度設(shè)計的過程中，要將這個要求寫進制度之中。還要針對培訓(xùn)的內(nèi)容進行較為細致的規(guī)定。會計人員在接受培訓(xùn)的過程中，需要系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會計知識，在學(xué)習(xí)理論知識之余還要進行相應(yīng)的實踐活動。確保會計人員的工作技能得到提升，年紀較輕的工作人員能夠在實踐中不斷積累經(jīng)驗。針對老年會計人員展開計算機使用方法培訓(xùn)，使其能夠掌握開展會計工作必備的計算機技能。如此，年輕工作者缺乏經(jīng)驗、老年工作者無法掌握計算機技術(shù)的問題得到解決。將這些方面的內(nèi)容記錄到會計制度之中，能夠改善公司的財務(wù)管理情況，促進公司的穩(wěn)定的發(fā)展。
4.完善會計職業(yè)道德內(nèi)容
