引論：我們?yōu)槟砹?3篇會(huì)計(jì)報(bào)表論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
1.3審核關(guān)系審核關(guān)系中也存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相同之處，雖然二者在這方面的差異是比較明顯的，但是在某些審核關(guān)系上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核方式與會(huì)計(jì)公式是一模一樣的。在“所有者權(quán)益合計(jì)”的科目上，二者的計(jì)算方法都是資產(chǎn)總計(jì)減去負(fù)債合計(jì)，這一公式是會(huì)計(jì)恒等式的變形，恒等式的公式為:資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債，此外，還有營業(yè)利潤的計(jì)算公式，統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公式也是從會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系轉(zhuǎn)變而來的，即使存在某些細(xì)節(jié)方面的差異，但是其本質(zhì)都是會(huì)計(jì)的核算。
2會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)報(bào)表的不同點(diǎn)
前面我們說到，會(huì)計(jì)的適用范圍是比較小的，存在于具體的企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)體當(dāng)中，統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要服務(wù)方向是國家等大數(shù)據(jù)的分析，這就為二者帶來了很大的不同，主要體現(xiàn)在以下幾方面。
2.1報(bào)表設(shè)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的不同主要體現(xiàn)在報(bào)表的價(jià)值量計(jì)量單位的設(shè)置、定報(bào)報(bào)告期別設(shè)置上。價(jià)值量的計(jì)量單位的設(shè)置中，因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象與工作目的的差異，計(jì)量單位的設(shè)置有很大的區(qū)別，具體的體現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的計(jì)量單位通常為“元”，而在統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中，計(jì)量單位是以“千元”為單位的，其原因就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的工作范圍，會(huì)計(jì)報(bào)表面對(duì)的是小型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，統(tǒng)計(jì)報(bào)表則是大范圍的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，這造成了報(bào)表設(shè)計(jì)的計(jì)量單位不同。在定報(bào)報(bào)告的期別設(shè)置上，不同之處主要體現(xiàn)在統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的期別設(shè)置主要為幾個(gè)月，例如1～2月、1～5月等，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在企業(yè)的會(huì)計(jì)期間上，要分為年度、半年、季度、月度，并且按照公歷的日期來進(jìn)行確定，在這個(gè)財(cái)務(wù)的年報(bào)報(bào)告期上，二者是差不多的，關(guān)鍵差別就在上文的月季的報(bào)告上。
2.2數(shù)據(jù)取得的依據(jù)在指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得上，二者有著較大的差別，主要體現(xiàn)在以下幾方面。一是要根據(jù)會(huì)計(jì)賬戶的余額填報(bào)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，雖然財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債部分存在“現(xiàn)金”以及“銀行存款”的指標(biāo)，其來源也是取自會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表，但是這兩項(xiàng)指標(biāo)并不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表上得到，因?yàn)椋柏泿刨Y金”的指標(biāo)是包括了現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的三項(xiàng)指標(biāo)的合計(jì)數(shù)，為資產(chǎn)負(fù)債表上只有包括“現(xiàn)金”以及“銀行存款”的指標(biāo)，所以，這兩項(xiàng)要根據(jù)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)賬戶的期末余額來填寫。二是要依據(jù)會(huì)計(jì)科目加工填報(bào)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。在會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，不存在現(xiàn)成的“本年折舊”的指標(biāo)，在制作報(bào)表時(shí)，應(yīng)該從“累計(jì)折舊”當(dāng)中選取，但是，“累計(jì)直接”科目反映的是該單位在成立之后的所有的計(jì)折舊數(shù)，所以，在“本年折舊”之中的指標(biāo)是“累計(jì)折舊”的本期折舊數(shù)額，如果是不存在固定資產(chǎn)報(bào)廢的環(huán)節(jié)，本年折舊應(yīng)該是累計(jì)折舊賬戶的期末余額與期初余額的差，在有報(bào)廢的環(huán)節(jié)中，以上的公式不成立。三是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)需要分析填報(bào)。“實(shí)收資本”是會(huì)計(jì)科目當(dāng)中的按照具體投資者進(jìn)行的明細(xì)分類，所以，在統(tǒng)計(jì)指標(biāo)中，有些指標(biāo)例如“法人資本”、“國家資本”、“外商資本”等不能夠從會(huì)計(jì)科目中直接取得，應(yīng)該將它們?cè)谛再|(zhì)上進(jìn)行分類處理，按照國家法律來謹(jǐn)慎的區(qū)分，達(dá)到通過審核的目的。四是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)要從會(huì)計(jì)科目中計(jì)算。會(huì)計(jì)科目的明細(xì)是沒有經(jīng)過詳細(xì)規(guī)定的，在各單位情況不同的實(shí)際狀態(tài)下，各單位應(yīng)該按照自己的實(shí)際請(qǐng)款對(duì)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)進(jìn)行劃分，“差旅費(fèi)”、“稅金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”等指標(biāo)應(yīng)該從會(huì)計(jì)科目中摘算。
2.3審核關(guān)系的不同報(bào)表的審核關(guān)系不同主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債部分和利潤及分配部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表在上面兩個(gè)部分中的公式存在一定的差異，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注這個(gè)差異。例如資產(chǎn)負(fù)債部分中，流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)公式，在利潤及分配部分中，利潤總額的公式，審核關(guān)系是有差別的。
3思考與建議
財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作是一項(xiàng)很復(fù)雜但是相當(dāng)重要的工作，掌握上有一定難度，很多人難以區(qū)分二者之間的聯(lián)系和差異，在進(jìn)行工作時(shí)，區(qū)別對(duì)于加強(qiáng)工作質(zhì)量有很大的作用。
3.1加強(qiáng)制度建設(shè)高效率高質(zhì)量的工作離不開制度的建設(shè)，在面對(duì)著迅猛發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的條件下，完善統(tǒng)計(jì)報(bào)表的制度很重要。如今，每個(gè)單位都上報(bào)年定統(tǒng)計(jì)報(bào)表的義務(wù)，所以，必須得保證報(bào)表的真實(shí)性與可靠性，社會(huì)條件是出于不斷變化之中的，很多問題會(huì)是企業(yè)單位從來沒遇見的，所以，單位企業(yè)必須不斷加強(qiáng)制度建設(shè)，增強(qiáng)自身的適應(yīng)能力，保障企業(yè)單位持久穩(wěn)定的發(fā)展。
3.2建立信息化系統(tǒng)制度建設(shè)不是一日即成的，在企業(yè)單位的日常經(jīng)營管理中，信息的流通性很大程度上影響到了會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的效率與真實(shí)性，因此，筆者建議不論是哪一個(gè)單位，都應(yīng)該建設(shè)一個(gè)信息化平臺(tái)，及時(shí)反饋單位內(nèi)部遇到的問題，讓領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)掌握信息作出決策，具體操作可以按照下面的方法，一是建立不同部門的信息反饋專欄，及時(shí)反饋基層信息，方便決策;二是建立高效的處理機(jī)制，增強(qiáng)效率，在平臺(tái)上公布需要解答的問題，減少工作重復(fù)，利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢定期增編新內(nèi)容。此外，還應(yīng)引進(jìn)一批相關(guān)的技術(shù)人才，來維護(hù)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性與安全性，確保系統(tǒng)的良好運(yùn)行。
3.3財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析，就是要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)充分的運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行分析，要解決財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性問題，就應(yīng)該解決統(tǒng)計(jì)教材的問題，如今的教材專業(yè)化太強(qiáng)，很多教材關(guān)于日常的統(tǒng)計(jì)方法講述的不是很多，并且大多是照搬統(tǒng)計(jì)教材里的課程，建議編寫新教材，使分析工作上一個(gè)新臺(tái)階。
3.4加強(qiáng)人才培養(yǎng)人才是兩個(gè)報(bào)表工作的基礎(chǔ)單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較大，聯(lián)系也很強(qiáng)，這就要求工作人員們要具備分析辨別的能力，工作人員工作的準(zhǔn)確性對(duì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的影響是巨大的，企業(yè)和單位應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上不斷加大對(duì)基層員工的培訓(xùn)，加強(qiáng)工作者對(duì)二者區(qū)別的理解，熟練地掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的運(yùn)用。此外，企業(yè)還應(yīng)該大力培養(yǎng)或者引進(jìn)人才，不斷提升單位自身的處理能力，不斷地完善并創(chuàng)新報(bào)表的設(shè)置與使用，以保障企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。
篇2
(三)合并報(bào)表的編制基礎(chǔ)問題盡管在合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則中明確規(guī)定，在編制合并報(bào)表的過程中必須要將個(gè)別的報(bào)表作為基礎(chǔ)，而且規(guī)定要將通過間接控制方式而獲得超出半數(shù)表決權(quán)的企業(yè)納入到合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍當(dāng)中，然而在準(zhǔn)則中卻沒有明確指出應(yīng)該納入合并范圍的股權(quán)結(jié)構(gòu)的具體層次。除此以外，盡管從理論上分析，不管是采取一次合并的方式，或者是采取逐層合并的方式對(duì)企業(yè)集團(tuán)合并范圍中的全部對(duì)象進(jìn)行分析，都可以最終實(shí)現(xiàn)報(bào)表的合并，然而針對(duì)一次性編制合并報(bào)表而言，在企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大的狀況下，報(bào)表合并編制的工作量也會(huì)越來越多，這就難以充分遵循成本效益原則，同時(shí)還極易會(huì)產(chǎn)生遺漏或是失誤的現(xiàn)象。
二、對(duì)我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍問題的改進(jìn)對(duì)策
(一)多層控股合并范圍確定的改進(jìn)建議首先，我國可以借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，明確規(guī)定合并范圍的確定依據(jù)與方法。這主要是由于國外在處理多層控股合并范圍問題方面有著非常科學(xué)與豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，我國可以借鑒國外的先進(jìn)做法，從而更加準(zhǔn)確地完成多層控股下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作;第二，合理地選用間接擁有表決權(quán)的計(jì)算原則。可以在對(duì)子公司持有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的前提下，為了能夠更加準(zhǔn)確地計(jì)算出所擁有的權(quán)益資本而選擇加法原則，而對(duì)于那些非控股的子公司就不可以采用此原則。而在合并報(bào)表的實(shí)際編制過程中，就應(yīng)該選擇乘法原則［3］;第三，在合并報(bào)表中應(yīng)該真實(shí)地披露出多層控股的關(guān)系，而且要將相關(guān)的企業(yè)之間的控股比例與交叉控股的情況準(zhǔn)確地披露出來。只有這樣經(jīng)營決策者以及投資者才能夠更加全面、準(zhǔn)確地了解集團(tuán)的內(nèi)部情況，從而保證所做出決策的正確性與科學(xué)性。
(二)合并范圍變動(dòng)的改進(jìn)意見第一，要選擇科學(xué)有效的控制標(biāo)準(zhǔn)，從而準(zhǔn)確地界定出合并范圍，同時(shí)還要運(yùn)用定量標(biāo)準(zhǔn)以及定性標(biāo)準(zhǔn)來判斷出實(shí)質(zhì)控制的存在性與否。除此以外，還要不斷地建立健全相關(guān)的準(zhǔn)則，從而在合并范圍出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)可以有效地規(guī)范會(huì)計(jì)造假以及會(huì)計(jì)操縱的界定標(biāo)準(zhǔn)，并且能夠及時(shí)有效地修正會(huì)計(jì)信息;第二，要對(duì)合并范圍的變動(dòng)情況進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確地披露，而且要及時(shí)地披露企業(yè)新納入或者退出的子公司的財(cái)務(wù)信息，要深入地研究合并范圍變動(dòng)將會(huì)對(duì)企業(yè)利潤所造成的影響，從而有助于管理者做出正確的經(jīng)營決策;第三，由于合并范圍的變動(dòng)一定會(huì)影響到合并會(huì)計(jì)報(bào)表中涉及的各種財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而對(duì)報(bào)表信息的可靠性與真實(shí)性產(chǎn)生影響，所以要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督工作，要充分保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。
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2.改進(jìn)現(xiàn)金流量表的編制方法在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度下，現(xiàn)金流量表有直接法和間接法兩種編制方法，具體來說，對(duì)于現(xiàn)金流量表的主體部分采用直接法來體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，而對(duì)于現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充部分則采用間接法把企業(yè)的凈利潤改變成現(xiàn)金凈流量，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)目的填列方法進(jìn)行了明確的規(guī)定。然而在實(shí)際操作過程中，很多財(cái)務(wù)工作人員對(duì)現(xiàn)金流量表的編制并不深入了解，因此使得企業(yè)公開的現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性大大降低，不能夠真正反映企業(yè)的現(xiàn)金流狀況，究其原因是因?yàn)楝F(xiàn)行的現(xiàn)金流量表填列方法不直觀，很多的項(xiàng)目是間接調(diào)整的，與財(cái)務(wù)工作人員的思維習(xí)慣不一致，因此我們應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金流量表的編制方法進(jìn)行調(diào)整，使得其中的調(diào)整分錄得到更加直觀的展示。如管理費(fèi)用項(xiàng)目就可根據(jù)具體的情況作出如下調(diào)整。通過這樣的調(diào)整以后，就使得現(xiàn)金流量表的內(nèi)容更加一目了然，編制方法也變得更加簡單易懂，這樣就促進(jìn)了現(xiàn)金流量表能夠真正給企業(yè)提供有價(jià)值的信息。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)探索
資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容是企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債以及所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，因此它可以反映一個(gè)企業(yè)的資源存量和財(cái)務(wù)狀況。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和金融行業(yè)的繁榮，資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目逐漸增多，內(nèi)容變得日益復(fù)雜，在新的形勢下，我們只有不斷加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)才能提高資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)確性和其應(yīng)用價(jià)值。
1.統(tǒng)一計(jì)量模式傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要是采用了“歷史成本/名義貨幣”的模式[3]。然而現(xiàn)在已發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)信息已經(jīng)成為企業(yè)的外部利益相關(guān)者進(jìn)行決策的主要依據(jù)之一，因此傳統(tǒng)的歷史成本已難以滿足時(shí)代的要求，現(xiàn)時(shí)成本和重置成本等多種計(jì)量模式紛紛出現(xiàn)，使得計(jì)量模式日益紛繁復(fù)雜。有的資產(chǎn)負(fù)債表采用歷史成本，有的資產(chǎn)負(fù)債表則采用現(xiàn)時(shí)成本和重置成本，在這種情況下，就導(dǎo)致了資產(chǎn)的根本內(nèi)涵有了較大的區(qū)別，失去了相互之間的可比性，因此我們應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)量模式進(jìn)行最大程度的統(tǒng)一，為此我們可以使用“歷史成本/名義貨幣”作為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表，然后把各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和計(jì)提減值準(zhǔn)備作為補(bǔ)充資料展示在資產(chǎn)負(fù)債表中，這樣就可以使資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容更加準(zhǔn)確，而且使得信息的使用也更加便利。
2.科學(xué)合理地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債一般情況下，在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量過程中，存在著許多的估計(jì)和判斷，而這些估計(jì)和判斷大多都是根據(jù)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷進(jìn)行的，如計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、確定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命和遞延所得稅等都是由財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行主觀的估計(jì)和判斷，而且判斷結(jié)果不經(jīng)過任何論證就進(jìn)入了資產(chǎn)負(fù)債表中，因此使得資產(chǎn)負(fù)債中的信息帶有很大的主觀隨意性，為了提高資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)確性，我們應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債，把主觀的估計(jì)和判斷加以一定的限制，也可以將原始的會(huì)計(jì)信息直接傳遞給資產(chǎn)負(fù)債信息的需求者，只有這樣才能真正促進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)。
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2.會(huì)計(jì)報(bào)表提供的經(jīng)濟(jì)信息是國家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的依據(jù)政府部門利用企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表提供的財(cái)務(wù)信息，及時(shí)掌握各企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)情況和管理情況，便于對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行檢查分析。國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門可以通過企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表提供的資料進(jìn)行匯總分析，以掌握國家經(jīng)濟(jì)總體運(yùn)行狀況，從中發(fā)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問題，為政府進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)節(jié)和控制提供依據(jù)。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表提供的經(jīng)濟(jì)信息是投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策的依據(jù)由于債權(quán)人和部分投資者一般不能親自參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不能直接獲得企業(yè)經(jīng)營方面的信息，因此，債權(quán)人和投資者為了進(jìn)行投資等方面的決策，需要通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析企業(yè)的償債能力和盈利能力，從而，作出投資、融資等決策。同時(shí)，投資者通過會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)情況，監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，以保護(hù)自身的合法權(quán)益。
（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的分類會(huì)計(jì)報(bào)表可以根據(jù)需要，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)分類按照會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容，可分為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表是指反映一定時(shí)期內(nèi)資金耗費(fèi)和資金回收的報(bào)表，如損益表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果的報(bào)表；靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表是反映一定時(shí)期企業(yè)資產(chǎn)總額和權(quán)益總額的報(bào)表，從企業(yè)資產(chǎn)總額方面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從面反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。
按照會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)間，可分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。按照會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象，可分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表。二、會(huì)計(jì)報(bào)表的軟件設(shè)計(jì)方法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)報(bào)表一般都采用計(jì)算機(jī)軟件來實(shí)現(xiàn)，即整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的形成過程：采集、計(jì)算、打印均由計(jì)算機(jī)來自動(dòng)完成。
根據(jù)計(jì)算機(jī)對(duì)不同報(bào)表的數(shù)據(jù)采集和報(bào)表形成的不同處理方法，會(huì)計(jì)報(bào)表的軟件設(shè)計(jì)方法可分為三類：專用報(bào)表的固定化設(shè)計(jì)、專用報(bào)表的通用化設(shè)計(jì)和通用報(bào)表的設(shè)計(jì)三類。
（一）專用報(bào)表的固定化設(shè)計(jì)早期的會(huì)計(jì)電算化報(bào)表設(shè)計(jì)一般均采用此種方法。此種方法針對(duì)某個(gè)企業(yè)進(jìn)行定點(diǎn)開發(fā)時(shí)，用專用報(bào)表的固定化設(shè)計(jì)。這種方法的設(shè)計(jì)要點(diǎn)是：針對(duì)某個(gè)企業(yè)報(bào)表格式固定不變，報(bào)表的數(shù)據(jù)固定單一，程序中只需將某帳簿文件的期末余額（或期末發(fā)生額）讀出并輸入報(bào)表文件中某行即可。其特點(diǎn)是：簡單直觀，不能通用。
（二）專用報(bào)表的通用化設(shè)計(jì)此種方法的設(shè)計(jì)要點(diǎn)是：報(bào)表格式固定不變，但數(shù)據(jù)來源有所不同，不同用戶可以根據(jù)自己的實(shí)際需要自行定義數(shù)據(jù)來源和計(jì)算公式。其特點(diǎn)是：靈活機(jī)動(dòng)，便于通用。
下面以資產(chǎn)負(fù)債表為例，詳細(xì)介紹一下這種固定報(bào)表通用化的設(shè)計(jì)思想與實(shí)現(xiàn)方法。
1.數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)記錄號(hào)xmlhc1bs1kmh1
1流動(dòng)資產(chǎn)
2貨幣資金12101＋102
3短期投資21111
4應(yīng)收票據(jù)31112
5應(yīng)收帳款41113
6減：壞帳準(zhǔn)備51114
7應(yīng)收帳款凈額634－5...
32資產(chǎn)總計(jì)45320＋35＋40＋41
記錄號(hào)xm2hc2bs2kmh2
1流動(dòng)負(fù)債：
2短期借款461201
3應(yīng)付票據(jù)471202
4應(yīng)付帳款481203
5預(yù)收帳款491204
6其他應(yīng)付款501209...
32負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)90365＋85
2.程序設(shè)計(jì)
＊＊＊資產(chǎn)負(fù)債表自動(dòng)讀帳-ZCFZDZ.PRG
＊初始處理
（三）通用報(bào)表的設(shè)計(jì)此種方法的設(shè)計(jì)要點(diǎn)是：報(bào)表格式（表頭和表體）自行定義，數(shù)據(jù)來源也由用戶自行定義，即不同用戶可以根據(jù)自己的實(shí)際需要自行定義表格的表頭欄目，自行定義數(shù)據(jù)來源和計(jì)算公式。其特點(diǎn)是：自行定義，自行設(shè)計(jì)。
1.通用報(bào)表的數(shù)據(jù)文件組織
（1）報(bào)表名稱數(shù)據(jù)庫報(bào)表名稱數(shù)據(jù)庫用于存放定義的報(bào)表名稱、報(bào)表編號(hào)、定義的日期，通過該數(shù)據(jù)庫實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的管理，即增、刪、改會(huì)計(jì)報(bào)表。
篇5
重要性水平的計(jì)算方法有固定比率，變動(dòng)比率兩種：
1。固定比率法。采用固定比率法的計(jì)算公式：
判斷基礎(chǔ)×固定比率=重要性金額
如資產(chǎn)總額（期末）1000萬元×重要性水平1%=10萬元，則確認(rèn)10萬元以上（含10萬元）為應(yīng)查的重要性金額，10萬元以下即為非重要性金額。
固定比率的參考標(biāo)準(zhǔn)：（1）凈利潤的5%-10%（凈利潤較小時(shí)可用10%，較大時(shí)可用5%）；（2）資產(chǎn)總額的0。5%-1%；（3）凈資產(chǎn)的1%；（4）營業(yè)收入的0。5%-1%。
對(duì)虧損企業(yè)或微利企業(yè)，選用重要性水平指標(biāo)時(shí)應(yīng)慎重。
對(duì)負(fù)債事項(xiàng)重要性金額的確認(rèn)，可通過分配方法；
如企業(yè)期末負(fù)債總額為1200萬元，所有者權(quán)益總額為400萬元，會(huì)計(jì)報(bào)表整體重要性金額確認(rèn)為：資產(chǎn)總額1600萬元×1%=16萬元；則負(fù)債重要性金額為16萬元×1200萬元/1600萬元=12萬元。
各項(xiàng)判斷基礎(chǔ)適用范圍，“營業(yè)收入”、“凈利潤”一般適用于流通企業(yè)；“資產(chǎn)總額”一般適用于生產(chǎn)企業(yè)；“凈資產(chǎn)”一般適用于其他行業(yè)。
2。變動(dòng)比率法。采用此種方法時(shí)，對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對(duì)比例小；對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對(duì)比例大。
如某著名國際會(huì)計(jì)公司根據(jù)表一計(jì)算確定重要性水平（按資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大的一項(xiàng)N計(jì)算）。
表一：
高于但低于重要性水平的金額
03萬元0+0。059N
3萬元10萬元1780+0。031（N-3萬元）
10萬元30萬元3970+0。0214（N-10萬元）
1000萬元3000萬元85500+0。0046（N-1000萬元）
3000萬元1億元178000+0。00313（N-3000萬元）
例如表一：某公司當(dāng)年的營業(yè)收入1398。40萬元，資產(chǎn)總額2134。80萬元，或確定按資產(chǎn)總額2134。80萬元計(jì)算，經(jīng)查對(duì)表一計(jì)算確定重要性水平的金額為8。55萬元+[0。0046×（2134。80萬元-1000萬元）]=13。77萬元。為此，以整數(shù)14萬元確認(rèn)為重要性水平的金額。
又如某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立的重要性水平的計(jì)算原則是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。
表二：
資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額中較大的一項(xiàng)百分比
（1）<250萬元4%
（2）<2500萬元2%
（3）<7500萬元1.5%
（4）<12500萬元1%
（5）>12500萬元0.7%
假如某公司期末資產(chǎn)總額為5800萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元×1。5%）。
二。賬戶或交易層次重要性水平
“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性”第15條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判定賬戶可交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。”從這條準(zhǔn)則規(guī)定可以看出，對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。同時(shí)第16條又強(qiáng)調(diào)指出，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下重要因素：（1）各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；（2）各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。”
1。分配的方法。通常采用資產(chǎn)負(fù)債表的分配方法，分配對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶。
如注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷企業(yè)重要性水平金額。期末資產(chǎn)總額14000萬元，重要性水平為1%，重要性金額為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)金額140萬元。分配見表三。
表三：
項(xiàng)目資產(chǎn)金額（萬元）重要性水平（%）重要性金額（萬元）
甲方案乙方案
現(xiàn)金700172．8
應(yīng)收賬款210012125．2
存貨420014270
固定資產(chǎn)700017042
總計(jì)140001140140
說明：
篇6
對(duì)于財(cái)務(wù)分析的概念意在上文中有所介紹，那么財(cái)務(wù)比率分析又是什么呢?財(cái)務(wù)比率分析是財(cái)務(wù)分析中最為重要的內(nèi)容，反映的是會(huì)計(jì)要素之間的相互聯(lián)系，日常的財(cái)務(wù)比率分析包括企業(yè)的盈利能力、負(fù)債、資產(chǎn)管理和變現(xiàn)能力比率分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響也主要從這四個(gè)角度加以體現(xiàn)。
1、會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)企業(yè)盈利能力比率的影響
企業(yè)的盈利比率是指銷售所得的毛利潤比率、凈利潤比率、資產(chǎn)的凈利率和凈值報(bào)酬利率四個(gè)內(nèi)容，由此我們可以看出，企業(yè)的盈利能力比率說的其實(shí)就是企業(yè)獲得利潤的能力，一般的，在財(cái)務(wù)分析過程中對(duì)企業(yè)的盈利能力的分析是針對(duì)正常的經(jīng)營活動(dòng)而言的，因此，關(guān)于證券的買賣與交易、即將或者已經(jīng)停止的營業(yè)活動(dòng)、對(duì)于重大事故或者法律更改期間所開展的盈利活動(dòng)以及會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變帶來的資金累積的影響等內(nèi)容不包含在盈利能力的分析范圍之內(nèi)，因此，為了獲得此類信息，就必須依靠財(cái)務(wù)報(bào)表附注。另外，以下幾項(xiàng)內(nèi)容會(huì)對(duì)企業(yè)的盈利能力造成影響。首先是存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)，即在物價(jià)保持不斷的上漲的情況下，如果利用后進(jìn)先出的方法進(jìn)行計(jì)算，就會(huì)使得企業(yè)的銷售成本升高，相應(yīng)的利潤就會(huì)降低，而反過來，如果采用先進(jìn)先出的方法進(jìn)行計(jì)算就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的銷售成本降低，利潤高于實(shí)際值;其二是計(jì)提的損失準(zhǔn)備，一般的，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)往往要進(jìn)行壞賬的計(jì)提準(zhǔn)備，其中所采用的壞賬計(jì)提準(zhǔn)備的方式被比例都會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤造成影響;其三是長期投資的核算方法的不同也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)分析造成影響，即進(jìn)行投資核算的時(shí)候采用的是成本法還是權(quán)益法，如果采用的是成本法，那么對(duì)于實(shí)際收益的確認(rèn)是以實(shí)際收到的股份利潤為準(zhǔn)的，如果采用的是權(quán)益法，那么在每個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi)都要根據(jù)投資者在投資單位所占有的所有者權(quán)益的變動(dòng)以及企業(yè)在被投資單位中所占有的投資比例的變動(dòng)來確定企業(yè)的收益狀況。
2、會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)企業(yè)負(fù)債比率的影響
企業(yè)的負(fù)債比率是指企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債的比率、有形凈值債務(wù)的比率和產(chǎn)權(quán)的比率，其中有形凈值債務(wù)的比率和產(chǎn)權(quán)的比率屬于資產(chǎn)負(fù)債比率的延伸，分子中反映的都是企業(yè)的負(fù)債額的總值，可以更為保守的反映出企業(yè)股東對(duì)債權(quán)人的資本的保障水平，故而對(duì)這兩個(gè)指標(biāo)的分析與資產(chǎn)負(fù)債率的分析是相類似的。由于企業(yè)中或有債務(wù)的存在，資產(chǎn)負(fù)債表其實(shí)并不能全面地對(duì)企業(yè)的總負(fù)債額加以反映，因此，在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債率的分析時(shí)應(yīng)該參考會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的有關(guān)事項(xiàng)，同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的長期償債能力的影響因素，租賃資金也是其中的一項(xiàng)，如果企業(yè)在某一段時(shí)間內(nèi)急需要某一設(shè)備或者一定的資產(chǎn)，但自身又無法滿足這一需求，就可以采取租賃的方式來滿足這一需要，一般的，企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)租賃的方法有兩種，即融資和經(jīng)營，所謂的融資租賃就是指有租賃公司完成設(shè)備購買資金的額墊付，然后將設(shè)備轉(zhuǎn)交給承租人使用，承租人再向租賃公司墊付一定的租金，通常如果承租方已經(jīng)將最后一筆租金付清，那么設(shè)備的所有權(quán)就歸為租賃公司單獨(dú)所有，從本質(zhì)上來說，這其實(shí)是一種對(duì)設(shè)備這一固定資產(chǎn)的變相購買，因此，所租入的固定資產(chǎn)就作為企業(yè)的固定資產(chǎn)的一項(xiàng)計(jì)入到會(huì)計(jì)報(bào)告中予以管理，而租賃所消耗的資金則成為長期負(fù)債，在進(jìn)行負(fù)債能力的分析時(shí)已經(jīng)將這種具有資本化性質(zhì)的租賃模式含入債務(wù)比率中進(jìn)行計(jì)算了。
3、會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理比率的影響
企業(yè)的資產(chǎn)管理比率是指對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)管理能力以及效率進(jìn)行衡量的財(cái)務(wù)比率的一種，主要有營業(yè)周期、應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)率等內(nèi)容組成。在會(huì)計(jì)計(jì)算中，有營業(yè)周期記為存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間的和值，因此，在進(jìn)行企業(yè)的資產(chǎn)管理比率的分析時(shí)可以以存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間進(jìn)行替代，通過會(huì)計(jì)常識(shí)我們可以知道，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)比率等于銷售收入額與平均應(yīng)收賬款的商值，其中，平均應(yīng)收賬款是指應(yīng)收賬款中沒有扣除壞賬的那一部分余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為期末與期初的應(yīng)收賬款余額的平均值，銷售收入指的是會(huì)計(jì)報(bào)表中損益表一欄中去掉折扣及折讓的銷售額的余額。出于在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過程中，在會(huì)計(jì)政策中收入確認(rèn)是其中極為重要的內(nèi)容之一，因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析中不可避免的需要參考會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，對(duì)同一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，通過收入準(zhǔn)則的確認(rèn)在整個(gè)會(huì)計(jì)制度中的要求非常之嚴(yán)格，所以，按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行收入的確認(rèn)比按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度所確認(rèn)的收入值要低一些，相應(yīng)的應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率也就低，也就是會(huì)降低業(yè)的資產(chǎn)管理比率。
4、會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)企業(yè)變現(xiàn)能力比率的影響
企業(yè)的變現(xiàn)能力比率只要針對(duì)的是資金的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率，分母反映的是流動(dòng)負(fù)債值，在會(huì)計(jì)報(bào)表中是不會(huì)反映的，不過在制作會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)候會(huì)通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注予以顯示，在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力的影響因素中或有負(fù)債和未做記錄所起的作用比較明顯，分析企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于或有事項(xiàng)的規(guī)定就會(huì)發(fā)現(xiàn)，或有負(fù)債指的是過去額或者潛在的交易義務(wù)，對(duì)于這項(xiàng)義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，進(jìn)行變現(xiàn)能力的分析應(yīng)該參考會(huì)計(jì)報(bào)表附注，如有或有負(fù)債，很明顯回槳企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力削弱，而如果存在有違背披露或者發(fā)現(xiàn)的或有負(fù)債，那么企業(yè)的變現(xiàn)能力的準(zhǔn)確性就會(huì)受到更大程度的影響。
篇7
(二)編制的方法簡單，披露的內(nèi)容不充分
目前，我國很多的企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中披露會(huì)計(jì)信息的基本方式還是會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于一些企業(yè)甚至是唯一的方式。有一些企業(yè)甚至連會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書都沒有，即便有內(nèi)容也簡單、粗糙，只是有幾項(xiàng)比率分析或者企業(yè)的情況介紹，很少包含那些重要表外信息，如衍生金融工具產(chǎn)生的收益與風(fēng)險(xiǎn)信息、股東權(quán)益稀釋方面的信息、全面收益方面的信息、未來價(jià)值趨勢預(yù)測方面的信息等。附注信息要發(fā)揮它應(yīng)有的作用，依賴于信息的完整性。根據(jù)目前我國企業(yè)的信息披露情況，可以看出信息披露還是不夠充分的。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是主觀上的不充分，例如上市公司在披露信息時(shí)只對(duì)有利的事項(xiàng)披露，對(duì)不利的事項(xiàng)基本不披露，這些現(xiàn)象與會(huì)計(jì)規(guī)范的要求之間的差距是很大的。二是客觀上的不充分，我們國家財(cái)務(wù)報(bào)表附注的規(guī)范是借鑒了很多的國際慣例而不斷發(fā)展起來的，在一些方面是不全面的。
二、對(duì)我國會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在問題的改進(jìn)意見
(一)充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的重要作用
會(huì)計(jì)信息在市場經(jīng)濟(jì)的優(yōu)化資源配置中顯得日益重要，所以更應(yīng)重視會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)相關(guān)情況的披露。不斷完善會(huì)計(jì)政策，并完善對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中披露信息的規(guī)定，不斷提高政府管理部門對(duì)于企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表和附注的要求。實(shí)際上對(duì)編寫的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，國家法律早已經(jīng)有了明確的規(guī)定，如：所有會(huì)計(jì)人員都必須依法辦事；所有主管部門包括國資管理、財(cái)政稅務(wù)、企業(yè)集團(tuán)、工商行政和行業(yè)主管局等也應(yīng)該加強(qiáng)管理和監(jiān)督，嚴(yán)格的依法行政。
(二)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，不斷擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的范圍
1.重視對(duì)衍生金融工具產(chǎn)生的收益與風(fēng)險(xiǎn)信息的披露
隨著金融的不斷創(chuàng)新，衍生金融工具種類的日益繁雜，衍生金融工具逐漸對(duì)企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況和盈利能力產(chǎn)生劇烈影響。如果不對(duì)這種衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露，很有可能造成財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資與信貸上的決策錯(cuò)誤。雖然我國的資本市場還不成熟，衍生金融工具種類很少，對(duì)于企業(yè)的影響還不算大，但是我們也要及早著手進(jìn)行研究，以配合資本市場的發(fā)展與完善。
2.披露股東權(quán)益稀釋方面的具體信息
隨著股份公司逐漸成為公司組織形式的主流，股東們的經(jīng)濟(jì)利益來源已經(jīng)不僅僅局限于公司的利潤，而是更多地來自股份的市場價(jià)格差異。這就讓股東們都很關(guān)心股份的市價(jià)。然而一般情況下公司股票的賬面值與市場價(jià)值往往有很大差異，而且多數(shù)情況下是股票的市價(jià)比股票的賬面價(jià)值高，這就給公司的經(jīng)營者提供了一個(gè)通過權(quán)益交易方式增加利潤的好機(jī)會(huì)。公司在這種情況下的利潤增加是建立在原來股東權(quán)益被稀釋了的基礎(chǔ)上的。這種利潤的增加方式對(duì)公司原股東是否有利，現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息中沒有反映出來。它能反映的僅僅是由于利息費(fèi)用的減少而不斷增加的利潤，把原股東權(quán)益稀釋的情況排除在外了。將這樣的信息對(duì)外披露了，必然會(huì)導(dǎo)致投資者對(duì)公司所發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的行為進(jìn)行肯定，從而作出有損于自身經(jīng)濟(jì)利益的決定。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告必須要進(jìn)行改進(jìn)，提供出股東權(quán)益的具體稀釋信息。
3.重視企業(yè)全面收益方面的信息披露
目前會(huì)計(jì)報(bào)表中的收益是建立在幣值穩(wěn)定的基礎(chǔ)之上的，這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較簡單，幣值變化小，所以收益和全面收益的差異小，會(huì)計(jì)信息的使用者用這類收益也能作出正確的決策。但是隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷復(fù)雜化，市值變化越來越頻繁，這種會(huì)計(jì)收益和企業(yè)的全面收益差異慢慢擴(kuò)大。這種情況下，如果用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益進(jìn)行決策，就很可能作出錯(cuò)誤的判斷。全面收益除了包含在利潤表中已確認(rèn)的損益外，還包含未實(shí)現(xiàn)的利得或者損失。在我們國家，企業(yè)披露的全面收益有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，首先，是因?yàn)槲覈墓臼兄底兓艽螅浯危媸找婵梢杂行У亩糁破髽I(yè)操縱利潤或者粉飾業(yè)績。
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3.缺乏可理解性。可理解性指的是要求上市公司所提供的信息，能夠方便投資者等對(duì)于報(bào)表的理解和使用。但很多附注目前并沒有正規(guī)的規(guī)范來進(jìn)行闡述，附注的內(nèi)比較繁多，卻沒有按統(tǒng)一的邏輯順序來進(jìn)行排列，導(dǎo)致披露的信息存在條理不清的情況，使得使用者不能清楚地理解表內(nèi)的信息。
二、對(duì)策研究
1.建立完整的會(huì)計(jì)信息披露體系。我國應(yīng)該建立完整的會(huì)計(jì)信息披露體系，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的披露應(yīng)該進(jìn)行基本性的規(guī)范，并且保證其質(zhì)量。建立完善的會(huì)計(jì)信息披露體系是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及促進(jìn)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要方面，同時(shí)還要解決會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的問題，采取相關(guān)的措施來處理和遏制造假問題的出現(xiàn)。
2.完善評(píng)估制度。為了解決上市公司會(huì)計(jì)信息報(bào)表的有用性問題，相關(guān)部門需要建立一個(gè)完善的評(píng)估制度，能夠有效提高會(huì)計(jì)信息決策的有用性，這就有必要建立一個(gè)完善的信息披露信用考核制度，定期地對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息報(bào)表的披露情況進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，并及時(shí)公布評(píng)定結(jié)果，讓投資者及時(shí)了解到真實(shí)的信息。評(píng)定的主要內(nèi)容可以是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及單位的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等情況。
3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。企業(yè)的內(nèi)部管理問題也是導(dǎo)致是上市公司會(huì)計(jì)信息報(bào)表附注披露問題出現(xiàn)的主要原因之一，因此，為了體現(xiàn)企業(yè)報(bào)表披露信息的真實(shí)性，相關(guān)的企業(yè)還需要在企業(yè)的內(nèi)部加強(qiáng)管理。此外，企業(yè)還需要完善企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)制衡以及決策機(jī)制問題，保證企業(yè)在披露信息的同時(shí)也能夠保證民主性和公開性。對(duì)于監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督工作也需要進(jìn)行相關(guān)的整改，保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露信息的完整性和真實(shí)性。
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財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(以下稱新準(zhǔn)則)，該新準(zhǔn)則已經(jīng)在2007年1月在上市公司正式實(shí)施。第33號(hào)準(zhǔn)則全面推行后，將取代以《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》為主體構(gòu)成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范。
一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及其分析
《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》(以下稱國際準(zhǔn)則)認(rèn)為，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指將企業(yè)集團(tuán)視為單一企業(yè)編制的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該包括由母公司控制的所有企業(yè)。我國新準(zhǔn)則中的表述為：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)控制，并且是被母公司控制的全部子公司，這與國際準(zhǔn)則的表述基本趨同。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或者編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生。
二、新準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)象，主要明確哪些成員企業(yè)應(yīng)包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)范圍之內(nèi)，哪些成員企業(yè)應(yīng)排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)范圍之外。正確界定合并范圍是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提，而要界定合并范圍，必須首先明確界定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)，才能合理地規(guī)范企業(yè)的合并范圍，有效地防止母公司通過任意變更合并范圍來操縱利潤的行為，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和相關(guān)性，為企業(yè)集團(tuán)的利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。我們可以發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)注意到合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍變動(dòng)對(duì)于報(bào)表信息的影響，對(duì)報(bào)告期內(nèi)子公司的添增、處置事項(xiàng)做出了具體規(guī)定。
新準(zhǔn)則明確指出應(yīng)以控制為標(biāo)準(zhǔn)來界定合并范圍，因此在具體實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)從定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面判斷是否存在實(shí)質(zhì)控制。
三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題與建議
(一)復(fù)雜持股合并的問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有就如何計(jì)算間接擁有比例的方法做出明確規(guī)定，選用的方法既可以依據(jù)加法原則也可以依據(jù)乘法原則，因而容易造成對(duì)于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會(huì)因不同會(huì)計(jì)人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結(jié)論，從而導(dǎo)致最后提供的合并財(cái)務(wù)信息不一致。
實(shí)際上，由乘法原則得出的實(shí)際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結(jié)果更為科學(xué)、合理，所以建議在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用乘法原則來計(jì)算母公司對(duì)“間接擁有”的子公司的持股比例。但是，由于加法原則更能真實(shí)地反映實(shí)質(zhì)性控制。因此，在確定是否納入合并范圍時(shí)建議采用加法原則計(jì)算母公司擁有被投資單位的表決權(quán)資本數(shù)。
(三)實(shí)質(zhì)控制存在與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)，卻仍應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，從而納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的四種情況。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未給出在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)如何判斷實(shí)質(zhì)控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)。因此，建議完善準(zhǔn)則中關(guān)于實(shí)質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以便更好地指導(dǎo)有關(guān)合并范圍的實(shí)務(wù)操作。
(四)完善“控制”的定義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將控制定義為：一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。為了更深刻地認(rèn)識(shí)“控制”的內(nèi)涵，建議借鑒美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于“控制”的有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失。“主要受益方”原則是對(duì)“控制”概念的補(bǔ)充。主要受益方可能為向可變權(quán)益實(shí)體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一方，也可能為設(shè)立可變權(quán)益實(shí)體的一方(即發(fā)起人)，或者是根據(jù)法律文件能夠替可變權(quán)益實(shí)體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔(dān)了可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)或者損失，或者有權(quán)收取可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)剩余報(bào)酬，那么就應(yīng)該要求主要受益方合并該可變權(quán)益實(shí)體。
篇10
一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論基礎(chǔ)分析
（一）合并理論與少數(shù)股東
現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)主要是指會(huì)計(jì)目標(biāo)。作為一個(gè)具有較強(qiáng)的、嚴(yán)密的邏輯框架的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)――會(huì)計(jì)目標(biāo)，必定會(huì)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生理論指導(dǎo)的重要作用和巨大影響。反之，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論又會(huì)充分體現(xiàn)出會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵與思想。會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它的運(yùn)行、它的功能的發(fā)揮必須服從系統(tǒng)的目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)也就順理成章成為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論起點(diǎn)。目前，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論的爭端主要集中在誰是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者，即：集團(tuán)企業(yè)的子公司的少數(shù)股東能否成為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者。關(guān)于這一問題的認(rèn)識(shí)，需要我們先從利益相關(guān)者的理論角度進(jìn)行分析。根據(jù)利益相關(guān)者理論中的觀點(diǎn)，公司的利益相關(guān)者主要包括企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、其他經(jīng)濟(jì)主體。這些主體之間在財(cái)產(chǎn)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、智力資本等的幫助下，借助契約的形式結(jié)合在一起。可見，并不能簡單的認(rèn)為多數(shù)股權(quán)的擁有者就一定在公司的控制權(quán)配置中占有絕對(duì)的主導(dǎo)地位。根據(jù)利益相關(guān)者理論不難推斷出，合并會(huì)計(jì)報(bào)表不僅為母公司的股東提供財(cái)務(wù)信息，還為企業(yè)集團(tuán)的少數(shù)股東、債權(quán)人、管理者提供具有決策意義的有價(jià)值的信息。這也是利益相關(guān)者理論在合并理論中的具體表現(xiàn)。
（二）合并理論與權(quán)益本質(zhì)的認(rèn)識(shí)
所有者權(quán)益是會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要組成部分，它所代表的是企業(yè)股東、出資人對(duì)既定的經(jīng)營主體資源、經(jīng)營收益的要求權(quán)。因此，無論是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究中，還是在合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論的研究中，所有者權(quán)益的地位尤為重要。這主要是由于所有者權(quán)益所代表的是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，通常又被稱為是股東權(quán)益。從會(huì)計(jì)的視角來看，雖然企業(yè)的所有者擁有的權(quán)利多種多樣，但是更側(cè)重于對(duì)現(xiàn)金、其他資產(chǎn)的處置權(quán)、企業(yè)在清算時(shí)對(duì)剩余資產(chǎn)的分配權(quán)、出售或轉(zhuǎn)讓時(shí)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利。目前，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的選擇有影響和指導(dǎo)作用的主要有業(yè)理論、主體理論。
（三）控制的本質(zhì)與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的選擇
任何一種理論的創(chuàng)立都不是憑空而造的，都是經(jīng)過嚴(yán)密的分析、較強(qiáng)的邏輯關(guān)系作為基本依據(jù)的。因此，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)理論的確定必須建立在一定的基礎(chǔ)上，并且具有較強(qiáng)的邏輯性。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)充分體現(xiàn)出控制這一經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。即：集團(tuán)企業(yè)的母公司對(duì)自己的子公司的全部資產(chǎn)有權(quán)進(jìn)行支配，有權(quán)對(duì)子公司的經(jīng)營決策進(jìn)行統(tǒng)馭、有權(quán)從子公司的財(cái)務(wù)分配中獲得經(jīng)濟(jì)利益。由于在子公司與母公司之間存在著被控制與控制的關(guān)系，使得二者在資產(chǎn)的運(yùn)用、經(jīng)營、決策等方面成為了一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。此時(shí)的集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)超越了法律實(shí)體的界限成為集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)告主體，而各分公司、子公司的獨(dú)立報(bào)表并不能完整的、全面的反映出集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營活動(dòng)等，只有編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表才能滿足各方面的需求，這也就形成了合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論。可見，合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論的確定是建立在控制的基礎(chǔ)上的，也可以理解為：控制權(quán)的實(shí)質(zhì)性存在最終導(dǎo)致了合并會(huì)計(jì)報(bào)表
的產(chǎn)生。
（四）企業(yè)合并經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論
企業(yè)合并可能會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)報(bào)告主體的改變，企業(yè)合并可以是一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)或者是一個(gè)企業(yè)對(duì)多個(gè)企業(yè)、一個(gè)企業(yè)對(duì)其他企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)的合并，例如：我國的聯(lián)想集團(tuán)并購了IBM的PC業(yè)務(wù)。企業(yè)合并后可以保留法人資格、也可以不保留法人資格。企業(yè)進(jìn)行合并主要就是為了實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置、提高經(jīng)濟(jì)效益，這是一種更大規(guī)模、更高層次的資源的優(yōu)化與配置。一直以來，世界各國的合并事件風(fēng)起云涌，而合并的主要目的也是為了降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、有效利用有限的資源、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、提高企業(yè)員工的福利待遇等。因此，合并會(huì)計(jì)理應(yīng)為合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而服務(wù)。這就要求企業(yè)在并購的過程中一方面要提供具有較高的相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解的會(huì)計(jì)信息，另一方面還要避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)合并操作的不
良行為。
二、現(xiàn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
（一）對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和精準(zhǔn)度提出了更高要求
現(xiàn)行的準(zhǔn)則中，對(duì)控制的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提出了更高的、更深層次的要求，徹底剝離了關(guān)聯(lián)交易中對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表帶來的影響，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)成本。例如：子公司在當(dāng)期發(fā)生的虧損應(yīng)當(dāng)在母公司、少數(shù)股東之間進(jìn)行分配。分配給少數(shù)股東的當(dāng)期虧損如果已經(jīng)超過了少數(shù)股東在子公司中所有者權(quán)益享有的份額，那么其余額的處理方式將不同。即：章程中規(guī)定的或者是協(xié)議中規(guī)定的少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)、并有能力進(jìn)行彌補(bǔ)的應(yīng)沖減少數(shù)股東在子公司中所有者權(quán)益所享有的份額；如果章程中或者協(xié)議中并未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的那么應(yīng)沖減母公司的所有者權(quán)益。
（二）現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中商譽(yù)確認(rèn)的影響
商譽(yù)屬于一項(xiàng)特殊的無形資產(chǎn)，它的存在與企業(yè)不可分割，因此，在實(shí)務(wù)中不能將商譽(yù)和企業(yè)的整體進(jìn)行割裂，而是應(yīng)該全部進(jìn)行確認(rèn)。但是，在實(shí)際操作中，還存在一些問題，這將對(duì)上市公司產(chǎn)生一定的影響。我國的公司法中有一條規(guī)定：無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例不能超過20%，如果放寬對(duì)這一規(guī)定的限制，那么，商譽(yù)在總資產(chǎn)中的比重一定增加，但是數(shù)據(jù)的缺失又無法對(duì)這一點(diǎn)做出詳細(xì)的影響分析。這一影響對(duì)企業(yè)而言是十分重要的。
總之，會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化有著緊密的聯(lián)系。最早的合并會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生于1886年的美國科爾頓石油托拉斯公司，但是當(dāng)時(shí)的編制并不完善。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的加快，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)之間的競爭逐漸加劇，很多企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到合并會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性，由于我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表還同國際水平存在著差距，因此，這不僅是對(duì)我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論的沖擊和挑戰(zhàn)，更是對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的嚴(yán)峻考驗(yàn)。因此，為了更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，必須對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行革新，采取積極的措施，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。
參考文獻(xiàn)：
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篇11
1.3會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的會(huì)計(jì)計(jì)量中，我國將國際慣例上的公允價(jià)值加以引入，轉(zhuǎn)為適用于我國會(huì)計(jì)體系的一個(gè)內(nèi)容。公允價(jià)值計(jì)量是指在公平交易的前提下，以交易雙方對(duì)交易情況均很熟悉且完全自愿的情況下，對(duì)資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行處理，即完成資產(chǎn)的交換和負(fù)債的清償金額數(shù)量的計(jì)量形式。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大規(guī)模地調(diào)整了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，相對(duì)地對(duì)歷史成本的計(jì)量屬性的關(guān)注度有所降低，將公允價(jià)值的理念應(yīng)用到了非貨幣易、非共同控制的合并企業(yè)、債務(wù)重組、金融工具以及投資性質(zhì)的房地產(chǎn)事業(yè)中，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，不同之處就在于我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的使用的側(cè)重點(diǎn)偏向于將其作為基準(zhǔn)會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)使用。
1.4債務(wù)重組的規(guī)范債務(wù)重組就是在企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的情況下，債券人按照與債務(wù)人之前達(dá)成的協(xié)議或者通過法院的裁定做出關(guān)于債務(wù)的一定程度的妥協(xié)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原來的把債權(quán)人做出讓步后使得債務(wù)人可以少還或者不還的債務(wù)計(jì)入到資本公積金的處理方法改為現(xiàn)在的將債務(wù)重組獲得收益計(jì)入到營業(yè)外收益，而通過實(shí)物抵押的債務(wù)則采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
1.5財(cái)務(wù)報(bào)表的合并規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的合并是指可以對(duì)子公司和母公司的整體財(cái)務(wù)水平和情況、企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)、企業(yè)的現(xiàn)金流量等內(nèi)容加以反映的總的財(cái)務(wù)報(bào)表。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的合并的側(cè)重點(diǎn)與之前有所不同，之前對(duì)于母公司的財(cái)務(wù)關(guān)注更多，現(xiàn)在則是以實(shí)體為重點(diǎn)。
2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響首先體現(xiàn)在存貨準(zhǔn)則的修改在一定程度上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了影響，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，如果原材料的價(jià)格下降，那么相較于先進(jìn)先出的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算比通過后進(jìn)先出的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有利于擴(kuò)大企業(yè)的利潤，如果原材料的價(jià)格上漲，則與之相反，采用先進(jìn)先出的方法。對(duì)比兩種核算手段，先進(jìn)先出反映的是企業(yè)的長期經(jīng)營狀況。利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的存貨記賬方法可以準(zhǔn)確地反映出生產(chǎn)周期比較長的行業(yè)，比如機(jī)械制造，把用于存貨生產(chǎn)的費(fèi)用資本化是允許，這種舉措在減少企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加毛利潤方面具有深遠(yuǎn)的意義。投資性質(zhì)的房地產(chǎn)事業(yè)入賬方式的改變也對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生了影響，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司的物業(yè)成為固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中并不體現(xiàn)這部分資產(chǎn)的升值狀況，所以，如果上市公司對(duì)于其早年購入的投資性質(zhì)的房產(chǎn)采用的是公允價(jià)值計(jì)量方式，那么一旦物業(yè)升值就可以反映出房地產(chǎn)企業(yè)投資的資產(chǎn)與利潤是升還是降，這一變化對(duì)于有大量的流動(dòng)性投資的房地產(chǎn)企業(yè)來說可以減少其資金的流動(dòng)，即降低了資金的流動(dòng)比率。會(huì)計(jì)計(jì)量的變化對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生了影響，公允價(jià)值的引入使得企業(yè)可以更清晰地看到其營業(yè)利潤的組成部分，使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)于信息的掌握更加詳細(xì)準(zhǔn)確。另外，公允價(jià)值也發(fā)揮了其利潤調(diào)節(jié)功能，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于非貨幣易收益也可以在當(dāng)期會(huì)計(jì)周期中被計(jì)入，出現(xiàn)在企業(yè)的利潤表中。債務(wù)重組規(guī)范的修改對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響主要體現(xiàn)在如果企業(yè)沒有能力完成債務(wù)的清償，只要其得到部分債務(wù)或者全部債務(wù)豁免權(quán)，企業(yè)的收益就可以反映在當(dāng)期利潤表中，以便于實(shí)現(xiàn)每股收益的最大化，不僅將債務(wù)重組帶來的收益也納入了本期利潤中，同時(shí)也加大了包裝利潤的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表的合并對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的影響主要體現(xiàn)在對(duì)上市公司的合并報(bào)表的利潤的影響上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為母公司需要承擔(dān)負(fù)值所有者權(quán)益產(chǎn)生的債務(wù)，而且使得原來的一些被隱藏債務(wù)重新出現(xiàn)，或者反之使得本來顯現(xiàn)的債務(wù)被隱藏，另外新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響的優(yōu)勢還表現(xiàn)在可以防止通過某些關(guān)聯(lián)交易手段對(duì)于利潤的調(diào)節(jié)。
3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)策
為了將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行充分的理解和合理的利用，需要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響采取相應(yīng)的對(duì)策。首先要強(qiáng)化關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)力度，使得自身的專業(yè)技能得到大幅度提升。對(duì)于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的比較大的差異，應(yīng)該有充分的理解，新準(zhǔn)則所涉及的范圍更寬，難度也加大不少，所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門需要加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓全面把握，使自身的專業(yè)素質(zhì)盡快得到提升，在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析的時(shí)候要結(jié)合附注內(nèi)容和報(bào)表數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)報(bào)表的準(zhǔn)確判斷和理解。其次，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的內(nèi)部審計(jì)工作，相對(duì)于其他財(cái)務(wù)工作，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有相對(duì)的獨(dú)立性，目標(biāo)的明確性，相關(guān)工作人員敢于懷疑，長于判斷，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)制度更加合理規(guī)范。最后，要加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的管理制度的建立，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的管理力度，及時(shí)獲取相關(guān)資產(chǎn)的去向和動(dòng)態(tài)，將公允價(jià)值信息、財(cái)務(wù)信息和稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)信息都控制在合理的范圍內(nèi)，做到心有千秋，為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理制度的建立提供依據(jù)，最大限度地杜絕虛假信息對(duì)企業(yè)發(fā)展的侵蝕。
篇12
在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，人們對(duì)高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求越來越高，這些使用者中即包括了企業(yè)的管理者、政府職能部門，同時(shí)也有普通的社會(huì)公眾。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)信息最綜合全面的載體，因而顯得尤為重要，而要反映出一個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，因其通常下屬有很多子公司，所以就要通過合并報(bào)表的手段。相關(guān)部門在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)時(shí)曾經(jīng)做過調(diào)查，結(jié)果會(huì)計(jì)報(bào)表合并準(zhǔn)則在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果的影響程度中排在前幾位，可見合并報(bào)表的重要性。合并報(bào)表以準(zhǔn)則的形式出現(xiàn)后，使我國財(cái)務(wù)工作與國際更加接軌，這給我國在海外上市的公司在財(cái)務(wù)報(bào)表工作上進(jìn)行了減負(fù)，也使報(bào)表更具國際性。
二、新合并報(bào)表準(zhǔn)則的主要變化
（一）合并范圍的變化
既然要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并，那么合并范圍就是一個(gè)必須明確的問題，在合并范圍這個(gè)問題上，新合并報(bào)表準(zhǔn)則與過去相比變化不大，但還是有幾點(diǎn)值得我們關(guān)注：
首先，新的合并報(bào)表準(zhǔn)則說所的控制不僅是法律形式上的控制，而是實(shí)際意義上的控制。
其次，在關(guān)于所有被控制的子公司都應(yīng)納入母公司合并范圍這個(gè)問題上，應(yīng)注意準(zhǔn)則的規(guī)定：子公司如果銷售收入、資產(chǎn)總額或凈利潤不及母公司與其全部子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的十分之一時(shí)，這個(gè)子公司可以不納入合并范圍。
（二）合并程序的變化
會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間等因數(shù)都會(huì)給財(cái)務(wù)結(jié)果帶來不同程度的影響，新準(zhǔn)則原則上要求母子公司上述因素統(tǒng)一，若尚未統(tǒng)一，要求子公司按母公司規(guī)定另編報(bào)表或進(jìn)行報(bào)表調(diào)整，這就對(duì)合并報(bào)表提出了更高的要求。
（三）子公司資不抵債超額虧損處理上的變化
對(duì)于資不抵債超額虧損但實(shí)際上能控制的子公司，準(zhǔn)則允許其納入合并。這個(gè)規(guī)定也是為了更真實(shí)的體現(xiàn)集團(tuán)總體財(cái)務(wù)情況，防止母公司進(jìn)行人為的報(bào)表粉飾。
（四）外幣報(bào)表折算差異上的變化
為了對(duì)少數(shù)股東的權(quán)益加以保護(hù)，報(bào)表準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)加上了外幣折算差額屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分。
（五）合并抵消程度上的變化
在報(bào)表內(nèi)部交易抵消上，除了子公司之間、母子公司間的銷售商品、債權(quán)債務(wù)、存貨等項(xiàng)目外，新合并報(bào)表準(zhǔn)則還提到了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、工程物資等在一定的條件下也應(yīng)該抵消。
三、執(zhí)行合并報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的重大影響
（一）利潤表的影響
合營企業(yè)不納入合并范圍，會(huì)使得合并后的集團(tuán)總體規(guī)模減小。而對(duì)于子公司資不抵債超額虧損的情況，因?yàn)樯贁?shù)股東無法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，所以報(bào)表合并后的整體利潤會(huì)因此而減少。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表的影響
因?yàn)樯贁?shù)股東無法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，會(huì)使得母公司在集團(tuán)中權(quán)益減少。另外，因?yàn)楹喜⒎秶詫?shí)際控制為原則，導(dǎo)致原來不需要納入合并的特殊行業(yè)規(guī)定、規(guī)模較小的子公司、法律形勢上的非子公司都需納入合并，這顯然會(huì)給合并后集團(tuán)總體的資產(chǎn)與負(fù)債規(guī)模帶來影響。
（三）財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
因?yàn)樾潞喜?bào)表準(zhǔn)則下對(duì)合并后的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生了影響，那么財(cái)務(wù)指標(biāo)必然也會(huì)受到影響。相關(guān)的投資收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)都會(huì)有不同程度的變化。
（四）日常財(cái)務(wù)核算工作的影響
這里最明顯的核算變化是對(duì)子公司的投資要采用成本法來進(jìn)行核算，為了方便合并，在合并報(bào)表時(shí)常常要編制調(diào)整分錄來進(jìn)行調(diào)整。另外，對(duì)于子公司在會(huì)計(jì)期間及政策上不一致的也許調(diào)整，因?yàn)檎{(diào)整分錄的編制以及需要留存?zhèn)洳椴荆@也就增加了日常核算的工作量。
（五）上年度比較數(shù)據(jù)的影響
合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司應(yīng)該視同合并當(dāng)期的期初已經(jīng)納入合并范圍，所以在報(bào)告期內(nèi)因統(tǒng)一控制下企業(yè)合并而增加子公司就要調(diào)整年初數(shù)，這樣就會(huì)對(duì)集團(tuán)上年度比較的同比
環(huán)比等數(shù)據(jù)照成不同程度的影響。
四、實(shí)際編制合并報(bào)表涉及的問題及建議
（一）關(guān)于盈余公積的抵消
因盈余公積的提取是留存收益內(nèi)部活動(dòng)，所以不會(huì)對(duì)留存收益的總額造成影響，但會(huì)對(duì)可供分配利潤照成影響。合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中提取盈余公積將全額抵消，對(duì)于已抵消的盈余公積，合并報(bào)表不需要將其再調(diào)整回來，這樣反映出的數(shù)據(jù)將更準(zhǔn)確。
在實(shí)際工作中，合并報(bào)表盈余公積提取項(xiàng)應(yīng)列示：母公司對(duì)不包括投資子公司收益所提盈余公積與母公司對(duì)投資子公司收益所提盈余公積對(duì)比子公司提盈余公積母公司占有的部分較大者之和。
（二）關(guān)于長期股權(quán)投資的抵消
合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對(duì)子公司的投資需要用成本法核算股權(quán)投資。在實(shí)際工作中，合并報(bào)表通常需要按權(quán)益法進(jìn)行必要的調(diào)整，這就需要子公司將完整的權(quán)益變動(dòng)資料提供給母公司。另外，對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并所取得控制的子公司，應(yīng)該建立好備查簿，并按取得的公允價(jià)值做好各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債登記，以便合并報(bào)表時(shí)使用。
（三）關(guān)于合并范圍內(nèi)購銷活動(dòng)使用票據(jù)的抵消
現(xiàn)在集團(tuán)中，同時(shí)擁有一個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上的上下游公司非常的普遍，從合并報(bào)表的角度看，集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易時(shí)常發(fā)生，要注意關(guān)聯(lián)交易的處理，以便更真實(shí)的反映集團(tuán)總體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果。
下面以施工行業(yè)為例：集團(tuán)生產(chǎn)工程物資的甲公司將材料銷售給集團(tuán)內(nèi)建筑施工的乙公司，貨款為一百萬元，乙公司開出期限三個(gè)月的銀行承兌匯票付款，甲公司月末時(shí)貼現(xiàn)匯票。因?yàn)楹喜?bào)表時(shí)，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)被抵消，所以將這兩個(gè)現(xiàn)金流在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量反應(yīng)會(huì)給報(bào)表使用者照成誤解，有虛增集團(tuán)經(jīng)營盈利能力的嫌疑。實(shí)際工作中，應(yīng)將這種票據(jù)貼現(xiàn)形成的現(xiàn)金流放入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流中，以反映向外部融資這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
參考文獻(xiàn)
篇13
合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)理論要解決兩個(gè)問題，一是合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要為誰服務(wù)；二是合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為解釋受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任還是為決策者提供有用信息，或者兼而有之。現(xiàn)有的代表性理論有：母公司理論、實(shí)體理論、所有者理論和控制者服務(wù)論。
其一，母公司理論。認(rèn)為，合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)主要提供母公司股東關(guān)心的經(jīng)濟(jì)信息，合并會(huì)計(jì)報(bào)表不過是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的一種延伸；合并股東權(quán)益是關(guān)于母公司股東的權(quán)益，“少數(shù)股權(quán)”應(yīng)反映在合并負(fù)債之中；合并利潤表是關(guān)于屬于母公司股東凈損益形成情況的報(bào)告，“少數(shù)股東權(quán)益”，應(yīng)作為一項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目列示在合并利潤表上；母公司以收買方式獲取控股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)。其二，實(shí)體理論。強(qiáng)調(diào)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)一視同仁地對(duì)待股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，認(rèn)為只要是集團(tuán)各成員的股東，無論股份多少，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息的供給上，應(yīng)享受同等待遇，實(shí)體理論的內(nèi)容過分地強(qiáng)調(diào)了母公司股東與少數(shù)股東的共同性，即他們都是股東，但事實(shí)上，若從控股權(quán)的角度說，母公司股東與少數(shù)股東是有本質(zhì)差別的，與債權(quán)人并沒有本質(zhì)上的不同。
（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)采用收買法、聯(lián)營法。收買法。收買法將母公司關(guān)系看成收買與被收買關(guān)系，一個(gè)公司控制另一個(gè)公司所形成的控制與被控制的關(guān)系。認(rèn)為通過收買子公司的所有權(quán)和管理權(quán)被取消或合并，置于母公司的控制之下，因而其股權(quán)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化，其觀點(diǎn)為，一個(gè)企業(yè)控制另一個(gè)企業(yè)，可直接收買其資產(chǎn)，也可以通過獲取其多數(shù)股權(quán)，間接取得對(duì)其資產(chǎn)的控制權(quán)；聯(lián)營法。又稱權(quán)益聯(lián)合法、股權(quán)合并法，適用于通過股票交換，兩個(gè)或多個(gè)公司以股權(quán)聯(lián)合所形成的公司集團(tuán)。它將企業(yè)合并視為兩家或多家企業(yè)股東通過交換有表決權(quán)的普通股。因股權(quán)保持不變，無須改變會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，參加合并各方資產(chǎn)、負(fù)債仍按原帳面價(jià)值記錄，而不考慮公司價(jià)值和商譽(yù)。運(yùn)用該法要以被并股東繼續(xù)擁有行使股權(quán)的權(quán)利及股票交換為前提。聯(lián)營法使用有較嚴(yán)格的規(guī)定。由此可見，購買法運(yùn)用較普遍，而我國也采用購買法。其使用要優(yōu)于聯(lián)營法。更接近我國的實(shí)際，適用于所有支付方式的企業(yè)合并.已成為一項(xiàng)較為流行的國際慣例。
二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)操作中幾個(gè)具體問題的思考
（一）間接控股子公司的報(bào)表合并。根據(jù)1995年財(cái)政部制定的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的要求，納入合并范圍的間接控股子公司包括：間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)、直接和間接合并擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。間接擁有是指通過子公司對(duì)子公司的子公司即孫公司，擁有其半數(shù)的權(quán)益性資本。雖然母公司通過子公司可以對(duì)孫公司實(shí)施控制，孫公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)納人母公司的合并范圍，但在實(shí)際合并操作過程中則不然。對(duì)此類被投資企業(yè)的合并操作有以下三種方法。一是以直接和間接擁有比例直接加總計(jì)算，進(jìn)行合并抵銷；采用這種方法，抵銷比例與母公司在被投資企業(yè)實(shí)際出資份額不符；二是以直接擁有比例與間接實(shí)際擁有投資份額加總計(jì)算，進(jìn)行合并抵銷；三是母公司按直接擁有比例進(jìn)行合并抵銷的同時(shí)，由子公司將被投資企業(yè)視同應(yīng)納入合并范圍的子公司進(jìn)行合并，母公司通過合并子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)直接擁有被投資企業(yè)份額進(jìn)行合并。相比較而言，第三種方法的合理性與可操作性最強(qiáng)。
（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)遵循的具體會(huì)計(jì)原則和采納的具體會(huì)計(jì)處理方法；企業(yè)選擇其前提條件是適合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，目的是為了更加合法公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的前提之一就是統(tǒng)一母、子公司的會(huì)計(jì)政策，以便于在統(tǒng)一基礎(chǔ)上進(jìn)行報(bào)表合并。
（三）內(nèi)部交易的合并抵銷。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部因投資、銷售商品、提供勞務(wù)、借貸資金、提供擔(dān)保、資產(chǎn)租賃、支付主要管理者薪金等內(nèi)部交易種類多、發(fā)生頻繁，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要編制抵銷分錄將其抵銷。其一，要處理好客觀性與重要性的關(guān)系。其二，要從基層子公司抓好內(nèi)部交易基礎(chǔ)資料的整理和填報(bào)工作。其三，母公司應(yīng)對(duì)子公司提供的基礎(chǔ)資料進(jìn)行核對(duì)整理和分析匯總。
（四）合并價(jià)差的處理。股權(quán)取得其合并價(jià)差由兩部分內(nèi)容組成。一是子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額；二是母公司購買子公司的投資成本與所取得子公司凈資產(chǎn)與公允價(jià)值之間的差額即商譽(yù)。我國在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果母公司對(duì)子公司長期投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額不一致時(shí)，其差額仍作為“合并價(jià)差”在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示：但合并價(jià)差將逐年減少，減少額等于合并價(jià)差的年攤銷額。這種作法與國際慣例有很大差異。
三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表中幾個(gè)特殊問題的處理
