引論：我們為您整理了13篇電子商務稅務稽查范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
參與電子商務的實體有4類：顧客（個人消費者或企業集團）、商戶（包括銷售商、制造商、儲運商）、銀行（包括發卡行、收單行）及認證中心。盡管互聯網上提供的銷售、服務多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即間接電子商務方式和直接電子商務方式。
1、間接電子商務方式。企業在互聯網上開設主頁，創建"虛擬商店"、"在線（online）目錄"，提供供貨信息，客戶通過電子函件系統向銷售商發出訂購單，在互聯網上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產品的交付。這種方式主要適用于實體產品，如消費產品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合，互聯網的使用只是給交易雙方提高了時間和財務效率，而在實質上，它和傳統的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質上的區別。
2、直接電子商務方式。主要針對無形貨物或服務（指可以數字化的產品），像、軟件、圖片、VCD等的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規模的信息服務。在這種場合，互聯網是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易，最適用于遠程購物。
電子商務涵蓋的范圍很廣，不僅包括通過因特網、EDI所進行的網絡上的商業數據交換和電子交易，還包括政府職能部門提供的電子化服務、電子銀行、電子稅務、電子郵政、企業協作等等。根據不同的交易對象，電子商務可以分為個人與企業之間（如網上購物）、個人與政府之間（如網上報稅）、企業與企業之間（EDI）、企業與政府之間（如網上報關）等多種類型。
（二）電子商務的特點
電子商務是綜合運用信息技術，以提高貿易伙伴間商業運作效率為目標，將一次交易全過程中的數據和資料用電子方式實現，在商業的整個運作過程中實現交易無紙化、直接化。電子商務可以使貿易環節中各個商家和廠家更緊密地聯系，更快地滿足需求，在全球范圍內選擇貿易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤。
電子商務的相對于傳統的商務活動而言，是一次質的飛躍，它有許多現行稅收體制無法適用的特點，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。從最根本上說，電子商務有如下特點：
1、電子商務的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯網是開放的，人們傳統貿易中刻意追求的國界概念在互聯網下將變得毫無意義，國內貿易和跨國間貿易并無本質上的不同，很多跨國交易甚至可不受海關檢查而自由進行，因而網上貿易是突破了地域觀念的貿易。
2、電子商務中使用的貨幣是電子貨幣（ElectronicMoney，以下簡稱EM）。EM是一種可轉換貨幣，已經被數字化、電子化，可以迅速轉移。從稅收的角度看，傳統的現金逃稅是有限的，因為現金交易數額不可能巨大，然而在EM申由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監督，因此逃稅的可能性空前增加。
3、電子商務中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對互聯網使用者的有效控制，互聯網的使用者具有隱匿性、流動，性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、隱匿居住地；企業只要擁有一臺電腦、一個調制解調器、一部電話就可以輕而易舉地改變經營地點，因而對使用者交易活動的地點也難于確定。
4、電子商務中的交易場所是虛擬市場。電子商務是一個通過虛擬手段縮小傳統市場的時間和空間界限的場所。互聯網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場。網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現。
5、電子商務中的交易信息載體是數字化是無形的。能在互聯網上傳輸的信息大都是二進制的或數字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非將信息下載，并進行轉換，否則很難了解所傳輸的內容。電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內容和性質的辨別難度。加上加密技術的發展和廣泛應用，只有具有私人密鑰才能破解信息。
反電子商務中的交易商品來源具有模糊性。互聯網上大多數站點都設有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的機，其中存貯著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯網上"阻塞"，使互聯網用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網絡貿易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產品或服務。當然對消費者而言，只要獲得所需的產品和服務，它們的來源情況如何是無關緊要的。然而這一特性卻加大了稅務當局的工作難度。
二、電子商務對稅務稽查帶來的
（一）積極影響
1、有利于稅務稽查實現由"有限稽查"向"全面稽查"轉換。，稅務稽查是根據納稅申報表，發票領、用、存情況，各種財務賬簿和報表等信息，來確認稽查對象并實施稽查的。企業提供的涉稅信息的充分性和可靠性非常有限。實行電子商務后，可以通過互聯網獲取該企業所屬行業信息、貨物交易情況、銀行支付情況、發票稽核情況及其關聯企業情況等，促進稽查約有效實施。同時，稽查人員可隨時獲取、法規、條例等信息，甚至可以網上取證。
2、電子商務推動稅務稽查的方法和手段走向化。稅務機關與銀行聯網，通過"網上銀行"、"電子貨幣"、"電子支票"來收繳查補稅款，加快了稅款人庫時間。傳統的查賬將被"網上稽查"所代替，通過稅務機關與電子商務認證中心、網上銀行、海關、工商、外T管理局、法院、公安等部門的聯網，共同建立專門的電腦稅務稽查與監控網絡，研制具有網上追蹤統計功能的網上稽查軟件，查處電子商務中稅收違法案件，從而加強了依法治稅的手段和力度。
3、有效降低稽查成本，促進了稅務稽查部門的廉政建設。電子商務促進了對納稅人實行電腦化、網絡化管理，稽查機關可以要求納稅人以電子郵件形式，把電子賬冊、電子票據等信息發送到稽查部門，實行網上稽查，避免了目前繁瑣的實地稽查和調賬稽查，避免了與納稅人接觸，更加符合稅收的簡便和最小征收費原則，也促進了廉政建設。
（二）不利影響
稅務機關要進行有效的征管稽查，必須掌握大量有關納稅人應稅事實的準確信息，以作為稅務機關判斷納稅人申報數據準確性的依據。為此；各國稅法普遍規定納稅人必須如實記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關的資料若干年，以便稅務機關實施以賬證追蹤審計為主要形式的檢查，從法律上奠定了稅收征管的基礎。
1、在互聯網這個獨特的環境申，由于訂購、支付甚至數字化產品的交付都可通過網上進行，使得無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。
2、互聯網貿易的刺激了支付系統的完善，聯機銀行與數字現金的出現，便跨國交易的成本降至與國內成本相當的水平，一些資深銀行紛紛在網上開通"聯機銀行"業務，開設在國際避稅地。國際避稅地也稱國際避稅港，源自TaxHaven，含義是"稅務天堂"、"避稅樂園".一般來說，國際避稅地就是一國政府或一個地區，為了吸引外國資本流人和引進外國先進技術，對外國人在本國或本地區投資開設的不征稅，或者只征收遠低于其他國家稅率的稅，從而向外國投資者提供不承擔或少承擔國際稅負的特殊有利場所。"聯機銀行"更是成為稅收籌劃者獲取"稅收保護"的工具。國內銀行一直是稅務機關的重要信息源，即使稅務當局不對納稅人的銀行賬號進行經常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到面臨的風險。如果信息源為境外等地的銀行；則稅務當局就很難對支付方的交易進行監控，從而也喪失了對逃稅者的一種重要威懾手段。
3、數字現金的使用也應引起重視。從傳統方式看，現金貨幣在逃稅中發揮了重要作用。數字現金不但具有現金貨幣的特點，且可以隨時隨地通過進行轉賬結算，避免了存儲、運送大量現金的麻煩，加上數字現金的使用者可采用匿名方式，難以追蹤，較之現制。
4、隨著機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息，稅務機關既要嚴格執行對納稅人的知識產權和隱私權的保護規定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，管理工作的難度越來越大。美國政府要求執法官員擁有進人每一臺計算機的"鑰匙"，但即便如此也無濟于事。因隨著加密技術的發展和廣泛，只有具有企業的"私人鑰匙"才能破解其交易信息，但如果責令企業交出"鑰匙"，又將與法律規定的隱私權保護相悸。如何對網上交易進行監管以確保稅收收入及時、足額人庫是網上征稅的又一難題。
三、稅務稽查如何面對電子商務的挑戰
（一）完善稅務登記制度
實行電子商務后，企業的形態發生了很大變化，出現了虛擬企業（網上企業）。因此，必須建立專門的電子商務稅務登記制度，要求所有上網單位向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業網站，來獲取企業的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業實行監控。
（二）建立完善稅務稽查電子系統
基于稅務系統的四級廣域網，實施辦公自動化與征管信息系統、稅務稽查系統、"大面額增值稅專用發票防偽稽核系統"、"出口退稅用專用稅票認證系統"、"丟失被盜增值稅專用發票報警系統"、電子郵件等系統的系統集成，實現跨部門、跨地區之間涉稅信息的快速傳遞、發票函件調查和相互協調。
（三）在當前的電子商務發展狀況下，必須緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環節展開稅務稽查。目前，通過網上銀行，大額、實時、跨國資金結算還未實現，電子貨幣還未推行（即便實行電子貨幣也需要一個將初始金額裝人系統的中間人），電子商務法律不健全，電子票據的法律效力還未確立。因此，付款手段不可能發生根本變化。從最近查處的兒起網上偷逃稅案件來看，都是從銀行賬戶資金往來情況這一關鍵環節著手的。
（四）在實際稽查工作中，必須充分利用好新《合同法》這個強有力的武器，以前的法律，一般只承認看得見、摸得著的形式存在的合同。在電子商務，"書面合同"還包括看得見卻摸不著的"電子郵件".1999年10月1日開始生效的《中華人民共和國合同法》況順應時展要求，正視電子數據交換對《合同法》和《訴訟法》的，第一次明確了人作為合同當事人的法律地位。電子數據交換和電子郵件也是合同的書面形式。這就為互聯網的發展鋪平了道路，它的影響是劃時代的。在總共428條的新《合同法》中，有兩個條文對電子商務有重大影響：《合同法》中，對電子商務影響最重要的是第二條：本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協議。這條規定，第一次確立了自然人作為合同當事人的法律地位。在享有權利的同時，自然人和法人要承擔相同的義務。因為新的《合同法》引人了"要約"與"承諾"的概念。當一個人在網站上一個商品的價格服務時（要約），如果另一個人選擇確定購買（承諾），那么在法律上就成為正式的合同關系。《合同法》中另一個對電子商務有重大影響的條款是第十一條。該條款對合同"書面形式"的解釋為：書面形式是指合同書、信件和數據電文（包括電報、電傳、電子數據交換和電子郵件）等可以有形地表現所載的形式。這項條款奠定了新《合同法》在網絡時代的"比特法律"地位，網絡在國內經濟生活中的地位得以確立。
（五）加大稅務稽查人員的計算機知識和操作方面的培訓力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財務軟件來查看企業各種財務報表的水平。同時，實行財務軟件備案制度，企業開始使用財務軟件時，必須向當地的稅務機關提供財務軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經稅務機關批準后才能使用。目前，金蝶、用友等財務軟件開發商已經開發了基于電子商務的網絡財務軟件。網絡財務是電子商務的重要組成部分，它基于悶絡計算技術，將幫助企業實現財務與業務協同，遠程報表，報賬，查賬，審計等遠程處理，業務中動態核算與在線財務管理，實現集團型企業對分支機構的集中式財務管理，支持電子單據與電子貨幣，改變財務信息的獲取與利用方式，財務數據將從傳統的紙質頁面數據、初步電算化的磁盤數據發展到網頁數據。
篇2
參與電子商務的實體有4類：顧客(個人消費者或企業集團)、商戶(包括銷售商、制造商、儲運商)、銀行(包括發卡行、收單行)及認證中心。盡管互聯網上提供的銷售、服務多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即間接電子商務方式和直接電子商務方式。
1、間接電子商務方式。企業在互聯網上開設主頁，創建"虛擬商店"、"在線(online)目錄"，提供供貨信息，客戶通過電子函件系統向銷售商發出訂購單，在互聯網上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商(或委托配送中心)以傳統的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產品的交付。這種方式主要適用于實體產品，如消費產品(服裝、餐飲、鮮花)等。在這種場合，互聯網的使用只是給交易雙方提高了時間和財務效率，而在實質上，它和傳統的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質上的區別。
2、直接電子商務方式。主要針對無形貨物或服務(指可以數字化的產品)，像音樂、軟件、圖片、VCD等內容的在線(online)訂購、付款、交付，或者全球規模的信息服務。在這種場合，互聯網是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易，最適用于遠程購物。
電子商務涵蓋的范圍很廣，不僅包括通過因特網、EDI所進行的網絡上的商業數據交換和電子交易，還包括政府職能部門提供的電子化服務、電子銀行、電子稅務、電子郵政、企業協作等等。根據不同的交易對象，電子商務可以分為個人與企業之間(如網上購物)、個人與政府之間(如網上報稅)、企業與企業之間(EDI)、企業與政府之間(如網上報關)等多種類型。
(二)電子商務的特點
電子商務是綜合運用信息技術，以提高貿易伙伴間商業運作效率為目標，將一次交易全過程中的數據和資料用電子方式實現，在商業的整個運作過程中實現交易無紙化、直接化。電子商務可以使貿易環節中各個商家和廠家更緊密地聯系，更快地滿足需求，在全球范圍內選擇貿易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤。
電子商務的發展相對于傳統的商務活動而言，是一次質的飛躍，它有許多現行稅收體制無法適用的特點，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。從最根本上說，電子商務有如下特點:
1、電子商務的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯網是開放的，人們傳統貿易中刻意追求的國界概念在互聯網下將變得毫無意義，國內貿易和跨國間貿易并無本質上的不同，很多跨國交易甚至可不受海關檢查而自由進行，因而網上貿易是突破了地域觀念的貿易。
2、電子商務中使用的貨幣是電子貨幣(ElectronicMoney,以下簡稱EM)。EM是一種可轉換貨幣，已經被數字化、電子化，可以迅速轉移。從稅收的角度看，傳統的現金逃稅是有限的，因為現金交易數額不可能巨大，然而在EM申由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監督，因此逃稅的可能性空前增加。
3、電子商務中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對互聯網使用者的有效控制，互聯網的使用者具有隱匿性、流動，性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、隱匿居住地；企業只要擁有一臺電腦、一個調制解調器、一部電話就可以輕而易舉地改變經營地點，因而對使用者交易活動的地點也難于確定。
4、電子商務中的交易場所是虛擬市場。電子商務是一個通過虛擬手段縮小傳統市場的時間和空間界限的場所。互聯網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場。網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現。
5、電子商務中的交易信息載體是數字化是無形的。能在互聯網上傳輸的信息大都是二進制的或數字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非將信息下載，并進行轉換，否則很難了解所傳輸的內容。電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內容和性質的辨別難度。加上加密技術的發展和廣泛應用，只有具有私人密鑰才能破解信息。
反電子商務中的交易商品來源具有模糊性。互聯網上大多數站點都設有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存貯著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯網上"交通阻塞"，使互聯網用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網絡貿易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產品或服務。當然對消費者而言，只要獲得所需的產品和服務，它們的來源情況如何是無關緊要的。然而這一特性卻加大了稅務當局的工作難度。
二、電子商務對稅務稽查帶來的影響
(一)積極影響
1、有利于稅務稽查實現由"有限稽查"向"全面稽查"轉換。目前，稅務稽查是根據納稅申報表，發票領、用、存情況，各種財務賬簿和報表等信息，來確認稽查對象并實施稽查的。企業提供的涉稅信息的充分性和可靠性非常有限。實行電子商務后，可以通過互聯網獲取該企業所屬行業信息、貨物交易情況、銀行支付情況、發票稽核情況及其關聯企業情況等，促進稽查約有效實施。同時，稽查人員可隨時獲取法律、法規、條例等信息，甚至可以網上取證。
2、電子商務推動稅務稽查的方法和手段走向現代化。稅務機關與銀行聯網，通過"網上銀行"、"電子貨幣"、"電子支票"來收繳查補稅款，加快了稅款人庫時間。傳統的查賬將被"網上稽查"所代替，通過稅務機關與電子商務認證中心、網上銀行、海關、工商、外T管理局、法院、公安等部門的聯網，共同建立專門的電腦稅務稽查與監控網絡，研制具有網上追蹤統計功能的網上稽查軟件，查處電子商務中稅收違法案件，從而加強了依法治稅的手段和力度。
3、有效降低稽查成本，促進了稅務稽查部門的廉政建設。電子商務促進了對納稅人實行電腦化、網絡化管理，稽查機關可以要求納稅人以電子郵件形式，把電子賬冊、電子票據等信息發送到稽查部門，實行網上稽查，避免了目前繁瑣的實地稽查和調賬稽查，避免了與納稅人接觸，更加符合稅收的簡便和最小征收費原則，也促進了廉政建設。
(二)不利影響
稅務機關要進行有效的征管稽查，必須掌握大量有關納稅人應稅事實的準確信息，以作為稅務機關判斷納稅人申報數據準確性的依據。為此;各國稅法普遍規定納稅人必須如實記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關的資料若干年，以便稅務機關實施以賬證追蹤審計為主要形式的檢查，從法律上奠定了稅收征管的基礎。
1、在互聯網這個獨特的環境申，由于訂購、支付甚至數字化產品的交付都可通過網上進行，使得無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。
2、互聯網貿易的發展刺激了電子支付系統的完善，聯機銀行與數字現金的出現，便跨國交易的成本降至與國內成本相當的水平，一些資深銀行紛紛在網上開通"聯機銀行"業務，開設在國際避稅地。國際避稅地也稱國際避稅港，源自英文TaxHaven，含義是"稅務天堂"、"避稅樂園"。一般來說，國際避稅地就是一國政府或一個地區，為了吸引外國資本流人和引進外國先進技術，對外國人在本國或本地區投資開設的企業不征稅，或者只征收遠低于其他國家稅率的稅，從而向外國投資者提供不承擔或少承擔國際稅負的特殊有利場所。"聯機銀行"更是成為稅收籌劃者獲取"稅收保護"的工具。目前國內銀行一直是稅務機關的重要信息源，即使稅務當局不對納稅人的銀行賬號進行經常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到面臨的風險。如果信息源為境外等地的銀行;則稅務當局就很難對支付方的交易進行監控，從而也喪失了對逃稅者的一種重要威懾手段。
3、數字現金的使用也應引起重視。從傳統方式看，現金貨幣在逃稅中發揮了重要作用。數字現金不但具有現金貨幣的特點，且可以隨時隨地通過網絡進行轉賬結算，避免了存儲、運送大量現金的麻煩，加上數字現金的使用者可采用匿名方式，難以追蹤，較之現制。
4、隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息，稅務機關既要嚴格執行法律對納稅人的知識產權和隱私權的保護規定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，管理工作的難度越來越大。美國政府要求執法官員擁有進人每一臺計算機的"鑰匙"，但即便如此也無濟于事。因隨著加密技術的發展和廣泛應用，只有具有企業的"私人鑰匙"才能破解其交易信息，但如果責令企業交出"鑰匙"，又將與法律規定的隱私權保護相悸。如何對網上交易進行監管以確保稅收收入及時、足額人庫是網上征稅的又一難題。
三、稅務稽查如何面對電子商務的挑戰
(一)完善稅務登記制度
實行電子商務后，企業的形態發生了很大變化，出現了虛擬企業(網上企業)。因此，必須建立專門的電子商務稅務登記制度，要求所有上網單位向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業網站，來獲取企業的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業實行監控。
(二)建立完善稅務稽查電子系統
基于稅務系統的四級廣域網，實施辦公自動化與征管信息系統、稅務稽查系統、"大面額增值稅專用發票防偽稽核系統"、"出口退稅用專用稅票認證系統"、"丟失被盜增值稅專用發票報警系統"、電子郵件等系統的系統集成，實現跨部門、跨地區之間涉稅信息的快速傳遞、發票函件調查和相互協調。
(三)在當前的電子商務發展狀況下，必須緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環節展開稅務稽查．目前，通過網上銀行，大額、實時、跨國資金結算還未實現，電子貨幣還未推行(即便實行電子貨幣也需要一個將初始金額裝人系統的金融中間人)，電子商務法律不健全，電子票據的法律效力還未確立。因此，付款手段不可能發生根本變化。從最近查處的兒起網上偷逃稅案件來看，都是從銀行賬戶資金往來情況這一關鍵環節著手的。
(四)在實際稽查工作中，必須充分利用好新《合同法》這個強有力的武器，以前的法律，一般只承認看得見、摸得著的形式存在的合同。在電子商務時代，"書面合同"還包括看得見卻摸不著的"電子郵件"。1999年10月1日開始生效的《中華人民共和國合同法》況順應時展要求，正視電子數據交換對《合同法》和《訴訟法》的影響，第一次明確了自然人作為合同當事人的法律地位。電子數據交換和電子郵件也是合同的書面形式。這就為互聯網經濟的發展鋪平了道路，它的影響是劃時代的。在總共428條的新《合同法》中，有兩個條文對電子商務有重大影響：《合同法》中，對電子商務影響最重要的是第二條：本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協議。這條規定，第一次確立了自然人作為合同當事人的法律地位。在享有權利的同時，自然人和法人要承擔相同的義務。因為新的《合同法》引人了"要約"與"承諾"的概念。當一個人在網站上一個商品的價格服務時(要約)，如果另一個人選擇確定購買(承諾)，那么在法律上就成為正式的合同關系。《合同法》中另一個對電子商務有重大影響的條款是第十一條。該條款對合同"書面形式"的解釋為：書面形式是指合同書、信件和數據電文(包括電報、電傳、電子數據交換和電子郵件)等可以有形地表現所載內容的形式。這項條款奠定了新《合同法》在網絡時代的"比特法律"地位，網絡在國內經濟生活中的地位得以確立。
(五)加大稅務稽查人員的計算機知識和操作方面的培訓力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財務軟件來查看企業各種財務報表的水平。同時，實行財務軟件備案制度，企業開始使用財務軟件時，必須向當地的稅務機關提供財務軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經稅務機關批準后才能使用。目前，金蝶、用友等財務軟件開發商已經開發了基于電子商務的網絡財務軟件。網絡財務是電子商務的重要組成部分，它基于悶絡計算技術，將幫助企業實現財務與業務協同，遠程報表，報賬，查賬，審計等遠程處理，業務中動態會計核算與在線財務管理，實現集團型企業對分支機構的集中式財務管理，支持電子單據與電子貨幣，改變財務信息的獲取與利用方式，財務數據將從傳統的紙質頁面數據、初步電算化的磁盤數據發展到網頁數據。
篇3
我國對國內企業的稅務登記包括一般稅務登記和注冊稅務登記兩種。盡管注冊稅務登記地不一定是申報納稅地，但注冊稅務登記對于納稅人生產經營地的稅務機關掌握納稅人的基本情況，并與其注冊地稅務機關溝通情況是十分必要的。物流配送是網上貿易的一個重要環節，目前，中國大多數是賣方自己配送，美國大量是第三方配送。對從事網上貿易的企業在外地的物流配送中心的稅務登記是一個亟待明確的問題。筆者認為，電子商務企業在外地設立的或委托第三方的配送中心應分別視同為其分支機構或營業人，在當地辦理注冊稅務登記，總機構應將其在外地設立的或委托第三方的配送中心在總機構所在地稅務機關辦理的稅務登記上注明。其配送中心所在地稅務機關應將配送中心的配送情況通報總機構所在地稅務機關，供其匯總監控總機構電子商務的經營情況。而對于從事網上服務和銷售數字化產品的企業，由于其業務不受或較少受空間地域的限制、不需要設立傳統意義上的機構或場所的特點，使得勞務活動發生地或機構、場所的認定發生困難，但由于不涉及國與國之間的利益，本著簡化的原則，對這類企業可以其注冊地或實際經營管理地為稅務登記地點。
二、電子商務對賬簿、憑證管理的影響與對策
發票是企業會計記賬和納稅申報的原始憑據。由于我國的實際情況和歷史習慣，我國的稅務管理一直十分重視發票的管理，以發票管理作為稅務管理的關鍵和重心，由稅務部門統一印制或監制，統一發售，統一管理。電子商務對這一傳統的發票管理模式提出了挑戰。對此，解決方案有三個：一是徹底摒棄傳統的發票管理模式，改為發達國家普遍采用的模式，即發票由納稅人自行印制和保管，稅務機關只規定有關發票應包含的基本內容。二是以目前的防偽稅控開票系統、加油機稅控裝置和其他計稅收款機等為基礎，開發統一的計算機發票管理系統，涵蓋所有的交易發票，采取電子發票和電腦版紙質發票并存，由納稅人自行選擇，并將發票系統與企業的電子商務交易平臺實行對接。三是淡化對發票的管理，強化對網上交易支付系統的管理監控，如歐、美等國，提出了建立以監管支付體系為主的電子商務稅收征管模式的設想，設計了監控支付體系并由銀行向稅務機關報送納稅人電子商務交易貨款結算情況并扣稅的電子商務稅收征管模型，可以使稅務機關較為便利地從銀行儲存的數據中掌握電子商務交易的數據，并依此確定納稅額。再如，可以開發能自動統計交易類別和應納稅額的征稅軟件，在智能型服務器上設置有追蹤統計功能的征稅軟件，所有客戶在網上達成交易前必須點擊納稅按鈕才能完成；也可以在納稅人辦理電子商務稅務登記時，強制其下載一個只讀標識，這個標識將在企業進行網絡交易時加載在每一個交易紀錄上，稅務部門可利用在因特網上建立的服務器追蹤這一只讀的可識別標識，對企業的經營情況和納稅情況進行追蹤管理。
上述第一種方法納稅成本較低，但短期內條件不具備，是我國未來的發展方向；第二種方法納稅成本較高，但它是一些基礎性的、帶有長期效益的工程，能大大減輕其他的納稅成本，是納稅環境不太好的國家比較可行的方案，但需要解決相關的技術問題；第三種方法不僅納稅成本低，而且也符合電子商務的特點，但目前網上交易支付系統還沒有完全建立和完善，且對網上交易支付系統的監控涉及到部門之間的關系以及相關的立法。第二種方法與第三種方法可以結合起來同時推進，這樣才能達到更好的效果。新的《稅收征管法》對納稅人安裝使用稅控裝置做出了專門規定，為推廣使用計算機發票管理系統提供了法律依據。但對于納稅人網上支付系統賬戶的設置以及稅務機關對其的監控，還需要隨著電子商務的發展作出有關規定。
三、電子商務對申報納稅的影響與對策
第一，適應電子商務和電子會計的需要以及管理信息技術發展的趨勢，進一步完善稅收征收管理大系統。一是擴大系統的數據庫功能，全面地、詳細地采集納稅人的稅務登記、會計核算以及相關的信息數據。其中，納稅人開具的發票是最基本的信息，與前述納稅人建立的與電子商務相對接的計算機發票系統相適應，稅收征管大系統中應單獨建立發票管理子系統，將納稅人開具的全部發票錄入該系統，并劃分為已申報納稅的發票和未申報納稅的發票兩大類，納稅人申報納稅時要分別申報開具發票的收入和未開具發票的收入，對開具發票的收入要申報相應的發票信息，供稅務部門錄入發票子系統。二是健全大系統的數據分析處理能力，開發一些諸如稅源監控、稅源分析等軟件，自動生成已辦理工商登記而未辦理稅務登記、已辦理稅務登記而未申報納稅、發票購領申報納稅異常情況、同一納稅人不同時期納稅情況對比、納稅人與同一行業、同類納稅人平均納稅情況對比等數據資料，供稅收征收、評估和稽查部門使用。三是在全國范圍內推廣、統一大系統，并實行相互聯網，以便稅務部門相互協查。
第二，電子商務對申報納稅的一個重要影響是納稅地點的選擇。如前所述，從事電子商務的企業可以很方便地在任何地方注冊，在網上從事經營活動，通過電子政務向有關政府部門遞交資料，實行“虛擬”辦公。在目前還存在較多地域性稅收優惠的情況下，這種狀況會造成稅源的不正常流動和流失，也有悖于地域性稅收優惠的初衷。解決這一問題的措施有兩條：一是結合稅制改革，逐步縮小和消除地域性的稅收優惠，實行行業性為主的稅收優惠；二是改變目前主要以注冊地確定納稅地的做法，以實際經營管理地為主要依據確定納稅地點。這兩條措施可以齊頭并進，同時并舉。對于跨國電子商務，因涉及到國際稅收管轄權限問題，需要通過國際稅收協調來解決。
第三，與電子商務對納稅地點的影響相關聯，電子商務還會使納稅人通過關聯企業轉讓定價的避稅問題更加突出。納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設立一個站點并藉此進行商務活動，將國內企業作為一個倉庫或配送中心，或者在免稅國（地）或低稅國（地）設立一個關聯企業，使用EDI（電子數據交換）技術使得集團內部高度一體化，更方便地通過內部轉讓定價達到稅收轉移的目的，使本已較為復雜的轉讓定價問題變得更為復雜。因而，各國對電子商務交易中的轉讓定價問題日益關注。歐、美等國和OECD對此進行研究，指出電子商務并未改變轉讓定價的性質或帶來全新的問題，現行的國際、國內的轉讓定價準則基本適用于電子商務。但是，由于電子商務擺脫了物理界限的特性，使得稅務機關對跨國界交易的追蹤、識別、確認的難度明顯增加。因此，各國在補充、修改、完善現行有關轉讓定價準則的同時，應加強電子商務稅收的設施建設，提高對電子數據核查的質量。我們應更加密切關注電子商務交易中的轉讓定價問題，加強國際稅收協調和信息情報交換，研究制定更加有效的反避稅管理措施。對于在國內不同地區通過轉讓定價的避稅也應引起足夠的重視，認真加以解決。納稅人在申報納稅時，應將其關聯企業和關聯交易作為一項申報內容向主管稅務機關申報，供稅務機關評估和檢查。
四、電子商務對稅務稽查的影響與對策
電子商務及信息技術的發展對于稅務稽查的手段和方式將帶來巨大的影響。市場經濟的日益發展使納稅人的數量越來越多，經營規模越來越大，納稅憑證、數據越來越龐雜；而電子商務以及電子會計使這些數據資料日益電子化、虛擬化。傳統的以現場手工為手段、以紙質憑證為憑據的稽查模式將被淘汰，取而代之的將是以信息技術為依托、以數字化的管理信息為基礎、以高速自動的網上交叉稽核和抽查協查為手段的現代化的稅務稽查模式。
稅務稽查的重心：一是檢查納稅人開具和取得的發票（原始憑據）是否真實、合法，是否按規定計入有關賬目，依法申報納稅；二是檢查納稅人會計核算的結果是否真實可靠，能否作為納稅申報的基礎和依據。在現代化的稅務稽查模式下，對于發票的稽查，主要依靠納稅人按規定建立的計算機發票管理系統和稅務部門稅收征管大系統中的發票管理子系統，通過將納稅人的計算機發票管理系統與稅收征管發票子系統對接，檢查納稅人開具的發票是否按時依法申報納稅，同時，對于未開票的網上銷項，通過核查網上支付系統，檢查其是否申報納稅；對于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費用列支的憑據，通過網上抽查、協查，與其發票的開具方進行核對，檢查其發票的真實性和準確性。對于會計賬目的稽查，主要檢查其應用的會計軟件是否可靠，是否有更改現象，相關數據是否按規定全部及時、準確地錄入會計核算軟件。其中對會計軟件的把關尤為重要。稅務部門應掌握其軟件的源碼和私人密匙，通過檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求；通過應用中的源碼與初始源碼核對，檢查軟件是否有更改；通過私人密匙，抽查納稅人是否全面、及時、準確地錄入相關數據。
在傳統稅務稽查模式下，對稽查對象所經營的貨物進行現場盤點檢查是一個重要手段。在電子商務稅務稽查模式下，監控電子商務的物流情況仍然是一個重要手段，但針對電子商務的特點，對其物流的監控除了傳統的盤點庫存外，還可在特定的場所如港口、車站、機場、郵局以及倉庫、專業性的快遞公司等地設置遠程電子監控系統，掌握和控制經營者的物流情況。
五、幾點結論
篇4
二、電子商務對賬簿、憑證管理的影響與對策
發票是企業會計記賬和納稅申報的原始憑據。由于我國的實際情況和歷史習慣，我國的稅務管理一直十分重視發票的管理，以發票管理作為稅務管理的關鍵和重心，由稅務部門統一印制或監制，統一發售，統一管理。電子商務對這一傳統的發票管理模式提出了挑戰。對此，解決方案有三個：一是徹底摒棄傳統的發票管理模式，改為發達國家普遍采用的模式，即發票由納稅人自行印制和保管，稅務機關只規定有關發票應包含的基本內容。二是以目前的防偽稅控開票系統、加油機稅控裝置和其他計稅收款機等為基礎，開發統一的計算機發票管理系統，涵蓋所有的交易發票，采取電子發票和電腦版紙質發票并存，由納稅人自行選擇，并將發票系統與企業的電子商務交易平臺實行對接。三是淡化對發票的管理，強化對網上交易支付系統的管理監控，如歐、美等國，提出了建立以監管支付體系為主的電子商務稅收征管模式的設想，設計了監控支付體系并由銀行向稅務機關報送納稅人電子商務交易貨款結算情況并扣稅的電子商務稅收征管模型，可以使稅務機關較為便利地從銀行儲存的數據中掌握電子商務交易的數據，并依此確定納稅額。再如，可以開發能自動統計交易類別和應納稅額的征稅軟件，在智能型服務器上設置有追蹤統計功能的征稅軟件，所有客戶在網上達成交易前必須點擊納稅按鈕才能完成；也可以在納稅人辦理電子商務稅務登記時，強制其下載一個只讀標識，這個標識將在企業進行網絡交易時加載在每一個交易紀錄上，稅務部門可利用在因特網上建立的服務器追蹤這一只讀的可識別標識，對企業的經營情況和納稅情況進行追蹤管理。
上述第一種方法納稅成本較低，但短期內條件不具備，是我國未來的發展方向；第二種方法納稅成本較高，但它是一些基礎性的、帶有長期效益的工程，能大大減輕其他的納稅成本，是納稅環境不太好的國家比較可行的方案，但需要解決相關的技術問題；第三種方法不僅納稅成本低，而且也符合電子商務的特點，但目前網上交易支付系統還沒有完全建立和完善，且對網上交易支付系統的監控涉及到部門之間的關系以及相關的立法。第二種方法與第三種方法可以結合起來同時推進，這樣才能達到更好的效果。新的《稅收征管法》對納稅人安裝使用稅控裝置做出了專門規定，為推廣使用計算機發票管理系統提供了法律依據。但對于納稅人網上支付系統賬戶的設置以及稅務機關對其的監控，還需要隨著電子商務的發展作出有關規定。
三、電子商務對申報納稅的影響與對策
第一，適應電子商務和電子會計的需要以及管理信息技術發展的趨勢，進一步完善稅收征收管理大系統。一是擴大系統的數據庫功能，全面地、詳細地采集納稅人的稅務登記、會計核算以及相關的信息數據。其中，納稅人開具的發票是最基本的信息，與前述納稅人建立的與電子商務相對接的計算機發票系統相適應，稅收征管大系統中應單獨建立發票管理子系統，將納稅人開具的全部發票錄入該系統，并劃分為已申報納稅的發票和未申報納稅的發票兩大類，納稅人申報納稅時要分別申報開具發票的收入和未開具發票的收入，對開具發票的收入要申報相應的發票信息，供稅務部門錄入發票子系統。二是健全大系統的數據分析處理能力，開發一些諸如稅源監控、稅源分析等軟件，自動生成已辦理工商登記而未辦理稅務登記、已辦理稅務登記而未申報納稅、發票購領申報納稅異常情況、同一納稅人不同時期納稅情況對比、納稅人與同一行業、同類納稅人平均納稅情況對比等數據資料，供稅收征收、評估和稽查部門使用。三是在全國范圍內推廣、統一大系統，并實行相互聯網，以便稅務部門相互協查。
第二，電子商務對申報納稅的一個重要影響是納稅地點的選擇。如前所述，從事電子商務的企業可以很方便地在任何地方注冊，在網上從事經營活動，通過電子政務向有關政府部門遞交資料，實行“虛擬”辦公。在目前還存在較多地域性稅收優惠的情況下，這種狀況會造成稅源的不正常流動和流失，也有悖于地域性稅收優惠的初衷。解決這一問題的措施有兩條：一是結合稅制改革，逐步縮小和消除地域性的稅收優惠，實行行業性為主的稅收優惠；二是改變目前主要以注冊地確定納稅地的做法，以實際經營管理地為主要依據確定納稅地點。這兩條措施可以齊頭并進，同時并舉。對于跨國電子商務，因涉及到國際稅收管轄權限問題，需要通過國際稅收協調來解決。
第三，與電子商務對納稅地點的影響相關聯，電子商務還會使納稅人通過關聯企業轉讓定價的避稅問題更加突出。納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設立一個站點并藉此進行商務活動，將國內企業作為一個倉庫或配送中心，或者在免稅國（地）或低稅國（地）設立一個關聯企業，使用EDI（電子數據交換）技術使得集團內部高度一體化，更方便地通過內部轉讓定價達到稅收轉移的目的，使本已較為復雜的轉讓定價問題變得更為復雜。因而，各國對電子商務交易中的轉讓定價問題日益關注。歐、美等國和OECD對此進行研究，指出電子商務并未改變轉讓定價的性質或帶來全新的問題，現行的國際、國內的轉讓定價準則基本適用于電子商務。但是，由于電子商務擺脫了物理界限的特性，使得稅務機關對跨國界交易的追蹤、識別、確認的難度明顯增加。因此，各國在補充、修改、完善現行有關轉讓定價準則的同時，應加強電子商務稅收的設施建設，提高對電子數據核查的質量。我們應更加密切關注電子商務交易中的轉讓定價問題，加強國際稅收協調和信息情報交換，研究制定更加有效的反避稅管理措施。對于在國內不同地區通過轉讓定價的避稅也應引起足夠的重視，認真加以解決。納稅人在申報納稅時，應將其關聯企業和關聯交易作為一項申報內容向主管稅務機關申報，供稅務機關評估和檢查。
四、電子商務對稅務稽查的影響與對策
電子商務及信息技術的發展對于稅務稽查的手段和方式將帶來巨大的影響。市場經濟的日益發展使納稅人的數量越來越多，經營規模越來越大，納稅憑證、數據越來越龐雜；而電子商務以及電子會計使這些數據資料日益電子化、虛擬化。傳統的以現場手工為手段、以紙質憑證為憑據的稽查模式將被淘汰，取而代之的將是以信息技術為依托、以數字化的管理信息為基礎、以高速自動的網上交叉稽核和抽查協查為手段的現代化的稅務稽查模式。
稅務稽查的重心：一是檢查納稅人開具和取得的發票（原始憑據）是否真實、合法，是否按規定計入有關賬目，依法申報納稅；二是檢查納稅人會計核算的結果是否真實可靠，能否作為納稅申報的基礎和依據。在現代化的稅務稽查模式下，對于發票的稽查，主要依靠納稅人按規定建立的計算機發票管理系統和稅務部門稅收征管大系統中的發票管理子系統，通過將納稅人的計算機發票管理系統與稅收征管發票子系統對接，檢查納稅人開具的發票是否按時依法申報納稅，同時，對于未開票的網上銷項，通過核查網上支付系統，檢查其是否申報納稅；對于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費用列支的憑據，通過網上抽查、協查，與其發票的開具方進行核對，檢查其發票的真實性和準確性。對于會計賬目的稽查，主要檢查其應用的會計軟件是否可靠，是否有更改現象，相關數據是否按規定全部及時、準確地錄入會計核算軟件。其中對會計軟件的把關尤為重要。稅務部門應掌握其軟件的源碼和私人密匙，通過檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求；通過應用中的源碼與初始源碼核對，檢查軟件是否有更改；通過私人密匙，抽查納稅人是否全面、及時、準確地錄入相關數據。
在傳統稅務稽查模式下，對稽查對象所經營的貨物進行現場盤點檢查是一個重要手段。在電子商務稅務稽查模式下，監控電子商務的物流情況仍然是一個重要手段，但針對電子商務的特點，對其物流的監控除了傳統的盤點庫存外，還可在特定的場所如港口、車站、機場、郵局以及倉庫、專業性的快遞公司等地設置遠程電子監控系統，掌握和控制經營者的物流情況。
五、幾點結論
一是建立嚴密的電子商務稅收征管制度還需要解決一系列的法律問題。例如，盡管《合同法》承認電子合同的法律效力，但對于電子合同、企業電子賬本以及其他各類電子文檔的格式、操作規范等沒有立法明確，稅務機關對企業、銀行以及其他相關部門的電算記錄的訪問權沒有得到法律的明文認可。這些現存的法律問題成為稅務機關對電子商務開展有效征管的障礙，應通過立法逐步解決。
二是電子商務對稅收征管全面而深刻的影響，對稅務干部隊伍的業務素質提出了更高的要求。應加緊培訓復合型的稅務干部，培養出既懂計算機和網絡的理論與應用，又懂稅收專業知識和電子會計業務，能適應電子技術發展的復合型人才。
三是電子商務的稅收征管問題不是個別國家所能解決的，必須通過加強國際間的合作加以解決。一方面，電子商務的高流動性、隱匿性使電子商務活動各要素容易分布于不同國家的管轄范圍，使收入來源、交易性質、內容的確定復雜化，容易引起國際間稅收管轄權的爭端；另一方面，電子商務的高流動性容易引起對其征稅的國際競爭，即如果某國對電子商務的征稅管理比較嚴格，會引起電子商務企業將網站轉移至他國，不利于本國電子商務的發展。這就要求我們積極主動參與電子商務征稅問題的國際探討與協調，尊重國際稅收慣例，加強國際情報交流，減少國際間稅收管轄權的爭端，依照大多數國家的通行做法，結合我國實際，制定我國電子商務的稅收征收管理制度。
主要參考資料：
篇5
伴隨著網民數量的急劇增長，近年來我國個人電子商務交易從無到有、從小到大，其產業規模和社會影響力快速提升。2002年全國個人網上交易總額只有18億元，至2007年已經達到561億元，短短5年間交易總量增長30倍。網上交易用戶交易額大幅增加，部分用戶年交易額已經超過千萬元。以淘寶網為例， 2006年其已達到169億元，2007年全年總成交額突破433億元。2007年在淘寶網采用C2C模式交易的用戶中，雖然絕大多數年交易額都在6萬元以下，低于目前5000元/月的起征點，但是少部分用戶的年交易額已十分驚人，超過180萬元的增值稅一般納稅人標準的已有3272戶，年交易額超過1000萬元的也有182戶。
二、稅之惑：電子商務帶來的挑戰
稅收執法面臨無法可依之尷尬
根據現行稅法規定，納稅義務并不受交易形式的限制，無論是傳統交易還是網絡經濟，都必須依法及時足額履行納稅義務。但由于網上交易的特殊性，傳統以發票、會計賬簿為主要監管手段的稅收體系和征管手段，還不足以對其進行成熟而有效的管理。此外，網絡交易參與方包括交易雙方和交易服務提供者（如易趣等交易平臺）的稅收法律關系，各自應享有的權利和應承擔的義務等，目前在法律上均無明確的規定。網絡交易的賣方是否必須按傳統方式進行稅務登記，交易成功后如何開具、傳遞發票，稅務機關如何監控交易、開票、申報行為的一致性，是否有權利要求網絡交易平臺提供商必須定期提供相關數據等問題都急需立法加以解決。
納稅主體難以明確
網絡交易主體的身份虛擬性、難以核實性以及跨地域性等特點，都成為稅務機關有效征收和管理的障礙。與傳統的面對面交易不同，網絡交易雙方只要通過電腦和網絡進行溝通和交易，稅務機關即使調閱網站后臺數據，看到的也只是兩個虛擬的用戶名，無法實地核查，從而給稅務機關有效征管帶來難題。一方面，網絡交易者可以隨時通過注冊多個賬戶、注銷舊賬戶再注冊新賬戶、或更換交易網站等手段來逃避稅務機關的監控。另一方面，網絡用戶在登記個人信息資料時，很可能不提供真實信息，網站和稅務機關目前還沒有有效辦法核實、監控。此外，我國實行按照納稅人所在地域劃分稅收管轄權的屬地模式和財政入庫方式，但網絡交易主體往往是跨地域的，實行屬地管理的成本很高，財政庫別的確定需要制定相應的辦法，以避免各地搶奪稅源。如果交易一方在境外（或假托境外而實在境內，為逃避國家稅收監控，通過在境外的服務器注冊用戶再進行交易），管理難度則更大。
征稅對象的界限難以劃分
網絡交易商品的多樣性，有形商品和無形商品的模糊性為稅收政策的選擇提出了難題。目前網上交易的商品種類極為豐富，既有需要繳納增值稅又需繳納消費稅的化妝品、珠寶首飾等消費品，又有避孕藥品和用具、古舊圖書等國家明確規定可以免于繳納增值稅的免稅商品，以及需要繳納營業稅的計算機軟件等商品。網上交易的商品面臨無法核實的困境，如果納稅人打著銷售免稅商品的旗號私下交易其他商品，稅務機關很難明察秋毫。
交易資料難以取證，納稅依據易隱匿
在互聯網環境中，雙方看貨、訂購、交易、付款等整個流程都可通過網上進行，訂單、合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，且電子數據可輕易修改，稅務機關很難取得供貨和銷售的相關證據，導致傳統的稅收監管和稽查失去基礎。另外，納稅人還可以使用加密、授權等方式掩藏交易信息，導致稅務機關無賬可查、無票可管。
三、電子商務稅收征管的策略原則
加快立法
相關部門應加快制定與完善針對網上交易雙方和交易服務提供者的法律法規體系，有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網絡交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅種、稅目等問題實時進行調整。要特別重視稅收制度、信息提供等方面法規的制定，對這三方的稅收法律關系、各自應享有的權利和應承擔的義務等做出明確、具體、詳細的規定。
未雨綢繆
相關部門要及時制定針對境內電子商務交易的稅收政策。盡管目前境內與境外用戶通過電子商務平臺進行交易的規模仍然較小，但并不排除其大規模發展的可能性。相關政策的制定應具有一定前瞻性，降低稅款流失的可能性。
抓大放小
對于B2B、B2C等交易模式，一方面要通過立法規范網絡交易平臺提供商對參加交易的企業依法進行資格審查，同時增加稅務登記號監控字段，科學評估企業交易信用級別，及時向稅務機關提供注冊登記信息。另一方面，也應通過立法規定企業必須將其在網絡交易平臺的注冊登記情況向公司所在地主管稅務機關備案。對于C2C交易模式，目前可以考慮暫不征稅，或提高起征點、降低征收率等方法以培育市場。
四、加強電子商務稅收征管的思路
建立電子商務稅務登記制度
稅務登記是稅收管理的首要環節，應當建立專門的電子商務稅務登記制度，規定從事電子商務的單位和個人在辦理網絡交易手續后，必須在一定期限內到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，登記內容包括納稅人姓名、實際居住地、網址、數字認證證書、資金支付方式及相關銀行賬號或信用卡號等。納稅人應以法人代碼或個人居民身份證注冊從事網絡經營，并設置唯一的網上結算賬戶（電子賬戶），將其網址和電子賬號記入稅務登記證。納稅人應將稅務登記證在網站主頁上標明，供稅務機關和交易客戶監督。納稅人應向稅務機關提供電子商務機密鑰的備份資料，稅務機關則應建立一個密鑰管理系統，做好保密工作。同時，稅務機關應加強與工商管理、信息產業部門和銀行的聯系與協調，實現相關登記數據的交換和共享，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設置情況進行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務的基本情況。此外，稅務機關還可以從因特網域名注冊機構處獲得電子商務交易雙方的網址、機構地址和居住地等資料，從CA（CertificateAuthority）認證機構處獲得交易者在因特網上的真實身份、密鑰、數字簽名等信息。
利用認證制度確立納稅主體
目前，通過獨立的第三方認證機構來認證網上交易雙方的身份已成為保證電子商務安全的重要措施。CA認證機構能在電子商務活動中對密鑰進行有效管理，通過頒發證書證明密鑰的有效性，將公開密鑰同某一具體實體（消費者、商戶、銀行）聯系在一起。它主要負責數字證書的申請、審核申請人的身份、簽發證書及管理證書，是整個信任鏈的起點。在進行網上交易時，參與交易的雙方相互提交認證機構簽發的電子證書以證明自己的身份或提請認證機構驗證身份。因此，如果法律要求所有電子商務參與者都必須使用電子證書作為網上交易確認對方身份的方法，稅務機關便可在認證機構的協助下，解決網上納稅申報主體和應稅行為的不確定性。
建立電子商務稅款代扣代繳制度
通過電子商務交易平臺進行的網上交易，其成交確認、款項支付都通過電子商務交易中心這一“公正的第三方”進行，電子商務中心對網上商店成交信息掌握得全面而真實。對此，應明確電子商務中心管理方有義務向稅務機關提供相應交易信息或代扣代繳稅款。要逐步探索建立由電子商務運營商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務稅收征管中出現的高流動性和隱匿性，可以考慮把電子商務的支付體系作為監控、追蹤和稽查的重要環節。以“支付寶”為例，買家在網上買下貨物后，先將貨款支付給支付寶暫時收執，然后由電子商務平臺運營商通知賣方發貨，賣方收到貨物后，如果確認滿意并同意付款，就通知支付寶支付貨款給賣方。這種交易模式使得稅款由電子商務平臺運營商代扣代繳稅款成為可能。在確認交易完成并由電子商務平臺運營商支付給賣方貨款時，就可以由交易系統自動計算貨款包含的應納稅款，并由運營商在支付成功后及時代扣代繳稅款。
如果從事網上經營的單位和個人自建網絡交易平臺的，則要緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環節開展稅收監管，通過銀行賬戶往來情況的全面監控，基本可以掌握網上交易結算，并通過稅務稽查介入方式迫使經營者如實向稅務機關申報經營情況并申報繳納稅款，或者通過銀行、郵局等金融機構的結算記錄進行代扣代繳，凡是按稅法規定達到按次征收或月營業額達到征收起點的，一律由金融機構代扣代繳應納稅款。
加強網絡賬簿、憑證與發票管理
建議在法律法規中補充電子憑證保存和加密的相關條款，要求從事電子商務的納稅人應以可閱讀的電子方式保存記錄，并規定一定的保存期限。當電子記錄格式轉化時，納稅人有義務保證所轉化的記錄準確并且可以閱讀。當不能轉化或沒有其他電子方式替代時，則必須以書面形式保存記錄。
針對電子商務對這一傳統的發票管理模式提出的挑戰，可以考慮的解決思路有以下3個模式：（1）放棄傳統的發票管理模式，改為發票由納稅人自行印制和保管，稅務機關只規定有關發票應包含的基本內容；（2）以目前的防偽稅控開票系統、加油機稅控裝置和其他稅控收款機等為基礎，開發統一的計算機發票管理系統，涵蓋所有的交易發票，采取電子發票和電腦版紙質發票并存，穩妥推廣使用電子發票，并將發票系統與企業的電子商務交易平臺實行對接；（3）淡化對發票的管理，強化對網上交易支付系統的監控管理，借鑒歐美發達國家提出的以監控支付體系為主的電子商務稅收征管模式，設計監控支付體系并由銀行向稅務機關報送納稅人電子商務交易貨款結算情況并扣稅的電子商務稅收征管模型。應該指出的是，第1種方法納稅成本較低，但短期內條件不具備，可以作為未來的發展方向；第2種方法納稅成本較高，但它是一些基礎性的、帶有長期效益的工程，能大大減輕其他納稅成本，但需要解決相關的技術問題；第3種方法不僅納稅成本較低，而且也符合電子商務的特點。但目前我國網絡交易支付系統還沒有完全建立和完善，且對其監控涉及到部門之間的關系以及相關的立法，因此，將第2和第3種方法可以結合起來同時推進。《稅收征管法》對納稅人在安裝使用稅控裝置做出了法律依據，但對于納稅人網上支付系統賬戶的設置以及稅務機關對其的監控，還需要隨著電子商務的發展加以完善。
開展網上稅務稽查
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（二）給現行稅收體制造成沖擊。
（1）納稅義務人識別困難。在電子商務中，整個交易是在網上進行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進行稅務登記，也不簽訂有形的合同，其過程和結果很難留下痕跡，加密技術的發展和應用也使確定納稅人身份更為困難，稅務機關無法實施有效征收。
（2）課稅對象性質較模糊。占電子商務絕大多數份額的網上信息和數據銷售業務：如書籍、報紙、音像制品、電腦軟件和無形資產等由于具有易被復制和下載的特點而模糊了有形商品和無形資產以及特許權之間的概念，使得稅務機關難以通過現行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是提供特許權使用費所得，不利于稅務機關管理。
（三）加大了稅收征管的難度。
（1）對稅務登記的影響。現行稅務登記的基礎是工商登記，但信息網絡交易的經營范圍是無限的，不需事先經過工商部門的批準。因此，現行有形貿易的稅務登記方法不再適用于電子商務，無法確定納稅人的實際經營情況。隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加密技術的發展加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務機關既要嚴格執行法律對納稅知識產權和隱私權的保護規定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。
（2）對賬簿、憑證管理的影響。電子商務的無形化給稅收征管帶來了前所未有的困難。現行的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎上的，而電子商務交易實行的是無紙化操作，各種銷售依據都是以電子形式存在，而且這種電子數據又具有隨時被修改而不留痕跡的可能，致使稅收征管監控失去了最直接的實物對象，稅務部門難以以發票管理作為稅務管理著手點。
（3）對申報納稅的影響。電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉――扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領域現代化征管技術的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當前情況來看，電子商務交易的進行，使得對應申報稅種、納稅地點等稅收要素的確定變得無從入手了。
（4）對稅務稽查的影響。傳統貿易方式下，稅務機關都是以納稅人的真實合同、賬簿、發票、往來票據和單證為基礎來征稅的。而電子貨幣的出現，使得交易雙方可匿名交易，導致網上交易身份模糊，稅務部門即使要追查供貨渠道和貨款來源都很困難。還有計算機加密技術的提高，更是加大了稅務部門收集資料的難度。特別在C2C領域，買賣雙方幾乎都形成了這樣的共識:不要發票，以降低各自成本。這樣，在無賬可查的情況下，稅務部門的稽核工作更是難上加難。
（四）加劇了國家稅收流失的風險。
一方面，電子商務是個新生事物，來勢迅猛，發展極快，以致于相應的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這樣就極其容易形成電子商務領域里的“征稅盲區”，使本來應征收的關稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務的跨國界性使得避稅問題更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設立一個站點并借此進行商務活動，將國內企業作為一個倉庫或配送中心，以達到減輕稅負的目的。而且，網絡技術的應用使一些跨國企業集團內部高度一體化，他們能夠輕易地在其內部進行轉移定價以逃避稅收，使原本較為復雜的轉讓定價問題變得更為復雜，由此引起的國際避稅和反避稅斗爭將更趨于激烈。
二、完善我國電子商務稅收的對策
（一）加快電子商務稅收立法。
我國現行稅收法律法規還沒有把電子商務涵蓋進去，而現行稅法是建立在有形交易基礎之上的，它無法完全解決電子商務的稅收問題。因此加快電子商務的稅收立法，對于規范和促進電子商務在我國的發展有著十分重要的意義和作用。
我國目前電子商務稅收立法的基本內容是：首先，在稅法中重新界定有關電子商務稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設機構”、“所得來源”、“商品”、“勞務”、“特許權”等電子商務相關的稅收概念的內涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務經營行為的征稅范圍，根據國情和階段性原則，對電子商務征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務經營行為的課稅對象，根據購買者取得何種權利（產品所有權、無形資產的所有權或使用權），決定這類交易產品屬于何種課稅對象；在稅法中規范電子商務經營行為的納稅環節、期限和地點等。
（二）改革現行稅制。
（1）擴大增值稅、營業稅、所得稅的征管范圍。對于在線交易，即數字化產品（如無形資產、軟件、圖書、音像制品、圖像）的提供應區別對待，對于非版權轉讓的數字化產品銷售視同銷售貨物征收增值稅；而對銷售軟件版權則不按貨物的提供處理，而視同特許權轉讓征收營業稅。對于提供遠程勞務，則按提供勞務征收營業稅。所得稅的征稅對象應視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應納稅所得額征收預提所得稅。對于離線交易仍然依照現行稅制征收增值稅。
（2）對現行稅收要素進行適當的補充和調整。擴大納稅義務人的適用范圍，明確對電子商務課稅對象性質的認定，區分商品、勞務和特許權，對電子商務納稅環節的確定，應與支付體系聯系起來。
（3）逐步從現在的雙主體稅制結構轉向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對企業的生產經營所得進行調節；其次應該開征資本所得稅，對資本利得進行調節。其作用：一是由于電子商務下的網上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項措施可彌補稅款流失；二是通過開征資本利得稅可以對網上避稅而成為暴發戶的企業和個人進行調節。
（三）建立科學的稅收征管機制。
（1）建立專門的電子商務稅務登記制度。納稅人從事電子商務交易業務的必須到主管稅務機關辦理專門的電子商務稅務登記，按照稅務機關要求填報有關電子商務稅務登記表，提交企業網址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關網絡資料。稅務機關應對納稅人填報的有關事項進行嚴格審核，在稅務管理系統中進行登記，賦予納稅人電子商務稅務登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務稅務登記號永久地展示在網站上，不得刪除。稅務機關應有專人負責此項工作，并嚴格為納稅人做好保密工作。
（2）建立電子報稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數據傳輸形式直接將各類申報資料發送給稅務機關，并接收回執和通知。稅務機關收到申報資料后，經過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執發送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發貨記錄等，對其網絡交易的業務進行單獨核算。
（3）使用電子商務交易專用發票。電子商務的發展，無紙化程度越來越高，為了加強對電子商務交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務交易的專用發票。每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并應使用真實的居民身份證，以便稅收征管。
（4）確立電子賬冊和電子票據的法律地位。隨著電子商務交易量的不斷擴大，給稅務稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務稽查只能以有形的紙質賬簿、發票等作為定案依據，顯然不能適應電子商務發展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數據交換等形成的數據電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應盡快予以明確，以適應電子商務的發展需要。
（5）強化對電子商務的稅收稽查。開發相關軟件，設計計算機稅收監控系統，自動搜集納稅人的信息資料，按照稅務稽查的需要進行歸類整理和儲存，對納稅人進行信譽等級評級。
（四）加強國際間稅收協調與合作。
產生電子商務避稅問題的根本原因在于互聯網上經濟活動的高度流動性與各個國家之間信息不對稱之間的矛盾。一方面，今后的國際稅收協調應不局限于消除關稅壁壘和對跨國公司的重復課稅，而且應當要求各國稅務當局在有關方面具有一定的靈活性；另一方面，國際間的稅收協調應尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際協調一致。我國應積極參與電子商務稅收理論與政策、原則的國際協調，在進行國際稅收協調過程中，應堅持國家稅收并尊重他國稅收，堅持世界各國共同享有對互聯網貿易平等課稅的權利，尊重國際稅收慣例。在維護國家和權益的前提下，謀求能被有關方面接受的稅收對策。
（五）形成協稅護稅網絡，加強隊伍建設。
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一、電子商務帶來的稅收問題
電子商務的迅猛發展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統的法律、法規來規范和約束企業的電子商務行為，出現了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯網上流失電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據測算，美國的函購公司搬遷到互聯網之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務可以規避稅收義務，大大降低企業稅收負擔，因此，一些企業紛紛通過上網規避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務給現行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。
1、常設機構的判斷問題
(1)納稅人身份及企業性質的判定問題
納稅人身份判定的問題，就是稅務機關應能正確判定其管轄范圍內的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎，因此，在傳統交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯網的環境下，互聯網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現；而且，互聯網的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業可以輕而易舉地改變經營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。
大多數從事電子商務的企業注冊地位于各地的高新技術園區，擁有高新技術企業證書，且其營業執照上限定的營業范圍并沒有明確提及電子商務業務。有些企業營業執照上注明從事系統集成和軟件開發銷售、出口，但實際上主要從事電子商務業務。這類企業是屬于所得稅意義上的先進技術企業和出口型企業，還是屬于生產制造企業、商業企業還是服務企業，因判定性質不同將導致企業享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務服務的電訊企業按3％稅率繳納營業稅，而從事電子商務的普通企業則需繳納5％的營業稅。那么，被定性為什么樣的企業就成為關鍵問題。
(2)客戶身份難以確定
按照現行稅制，判斷一種商業行為是否應課稅及課稅數量與客戶身份密切相關。比如我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現有的稅收原則不加修改地應用于電子商務稅收，本來有納稅義務的企業很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費從而逃避進口關稅。雖然科技在發展，但是從技術角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認應征稅的貿易究竟是國內還是國際貿易，使傳統的稅制在應用過程中遇到了極大困難。
2、稅收征管體制問題
(1)電子商務交易過程的可追溯性問題
電子商務交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據收到應收的稅，證據是否足夠、是否可查。
目前，我國電子商務還處于初級階段，網上CA和網上支付體系正在建設中，在線的電子商務交易數額還是較少。商家之間的電子商務主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進入電子支付階段。所以，在間接的電子商務階段，商務交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務擴大或普及時，考慮到電子商務交易過程中的虛擬性，相關交易環節的具體情況有賴于交易的如實申報，所以電子商務交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數字產品的電子商務過程中。
(2)電子商務過程的稅務稽查問題
在具備稅收管轄權，交易過程可追溯的前提下，電子商務稽查就成為保障電子商務稅收的重要一環，即是否能定額征收的問題。在互聯網這個獨特的環境中，由于訂購、支付，甚至數字化產品的交付都可通過網上進行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統的憑證追蹤審計失去了基礎；并且，互聯網貿易的發展刺激了支付系統的完善，聯機銀行與數字現金的出現，加大了稅務機關通過銀行的支付交易進行監管的難度；還有，隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網上交易進行監管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網上征稅的又一大難題。
3、課稅對象認定問題
(1)數字產品性質的認定
電子商務將原先以有形財產提供的商品轉變為以數字形式提供，使得網上商品購銷和服務的界限變得模糊。對這種以數字形式提供的數據和信息應視為提供服務所得還是銷售商品所得，目前稅法
還沒有明確的規定。
縱觀各種形式與產品的電子商務，數字產品的電子商務不僅具有一般形態的電子商務所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產品形態的特殊性，數字產品電子商務又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務稽查上有效實現的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數字產品電子商務的經營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務機關，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細節。這一問題已引起世界各國普遍關注，歐洲有些國家曾提出按勞務征收數字產品電子商務稅的設想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。
(2)印花稅的繳納問題
在電子商務交易中，實現了無紙化操作，且交易雙方常常“隱蔽”進行。使得印花稅的計稅依據難以確定。網上訂單是否具有紙基合同的性質和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4、稅收管轄權問題
(1)雙重征稅問題
一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務網站上訂購貨物，并且要求將貨物發往泰國，這樣做的結果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權征稅辦法，中國政府將有權向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權征稅的話，泰國政府也有權向你征收流轉稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發生地為依據，也可根據來源地，有權向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權的重疊，而導致重復征稅。
(2)納稅人避稅問題
電子商務的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯網，只要按幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區的利潤轉到低稅區或避稅港。
二、適應電子商務發展的稅收對策
1、在指導思想上應引起重視
我國目前的電子商務尚處于萌芽階段，但網絡經濟和電子商務已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認識和對待我國電子商務和稅收的關系上，應本著“積極面對、加強研究、互促互動”的指導思想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網絡經濟和電子商務的迅猛發展，我們應采取一種積極面對的態度，樹立超前意識，更新傳統觀念，以順應和迎接新的時代。所謂“加強研究”就是面對電子商務對傳統稅收制度、稅收政策和現行國際稅收安排所提出的挑戰，我們首先必須通過加強研究來弄清情況，掌握國際電子商務的最新動態和發展趨勢，明白其對我國現行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進電子商務的發展；另一方面，現行稅收的安排，又要在電子商務發展的實踐中去不斷進行改革和完善，以適應電子商務的發展。
2、我國電子商務的征稅原則
(1)稅收中性原則
它是指征稅不應影響企業在電子商務交易方式之間的經濟選擇，不應該對高新技術的發展構成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產業還處于稚嫩時期，網址資源已相當緊張，加上我國企業經營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網經營。如果我國稅收政策阻礙電子商務的發展，不僅會妨礙了企業的經營發展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。
(2)公平稅負原則
從長遠來看，應保持傳統貿易與電子商務的稅負一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務的征稅會公平臺理。
(3)適當優惠原則
即對目前我國的電子商務暫時采取適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務在我國的迅猛發展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產業，在其發展初期，國家從政策優惠的角度對電子商務給予一定程度的支持還是非常必要的。
3、制定符合我國國情的電子商務稅收政策和法律
我國應改革和完善現行稅法政策和法規，重新修訂和解釋一些傳統的稅收概念，補充有關電子商務所適用的稅收條款，對電子商務的納稅義務人、課稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務的稅收征管有法可依。
(1)擴大增值稅征稅范圍
電子商務交易的產品(數字化產品)是種無形商品，現行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務的負面影響，可適當擴大增值稅的課稅范圍，對通過網絡進行交易的數字產品征收增值稅，使其與傳統有形產品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應盡快予以明確的。在稅法上將電子商務納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務，劃清征管權限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務的征稅地，即通過互聯網進行商品銷售和提供勞務，無論商品和勞務是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務機關征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-消費地已納稅額
這樣不僅有助于消除重復課稅的弊端，而且有助于加強服務貿易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網上貿易的干擾。
(2)使用電子商務交易專用發票
每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。
(3)采用獨立固定的稅率和統一稅票
考慮電子商務在線交易商品和提供勞務特殊性，及目前傳統交易此類商品的稅負情況，利潤按獨立公平的原則在消費者居住地進行分配，消費者居住地采用獨立固定的稅率征收，消費地當期應納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區利益；另一方面抵扣時又不會出現退稅。由于電子商務跨地域性，銷售地稅務機關與消費者居住地稅務機關都有征稅，而且消費地稅務機關征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發要求使用統一的稅票，并逐步使用無紙票據，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務機關通過本身局域網展開交叉稽查，防止逃騙稅發生。
4、深化征管改革，實現稅收電子化
(1)制定電子商務稅務登記制度，實現電子申報
納稅人在辦理上網交易手續后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務登記的報告書》，并提供網絡的有關資料，特別是計一淮南工業學院學報社科版算機超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務機關要對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統。同時，稅務系統也應做好電子商務用戶專門稅務登記，并與銀行、網絡技術服務部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監管更加有力。該制度要求采用國家標準對電子商務納稅人設立唯一的納稅識別碼。
電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網、分組交換網、Internet等通訊網絡系統，直接將申報資料發給稅務局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務局、銀行、國庫建立通過計算機網絡進行稅款結算，劃解的過程。該環節完成了納稅人、稅務局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現了稅款收付的無紙化。
(2)開發電子征稅軟件
稅務機關應與銀行、網絡技術部門合作，共同研制開發適用于網絡貿易的具有自動追蹤統計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務網絡服務器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯網自動向發生網絡貿易納稅義務的網址發出納稅通知。當技術成熟后，還可以在企業的智能服務器上設置有追蹤統計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務的無紙稅收工作。
(3)建立電子稽查制度
該制度要求稅務機關將自身網絡與國際互聯網及財政、銀行、海關、國庫、網上商業用戶的全面聯接，實現各項業務的網上操作，達到網上監控與稽查的目的，堵塞網上交易的稅收漏洞。
此外，還需要建立完善的稅務稽查電子系統，基于稅務系統的廣域網，實施辦公自動化與征管、稅務稽查、大面專用發票防偽系統、出口退稅專用票證系統、丟失被盜增值稅專用發票報警系統、電子郵件等系統的系統集成，實現跨部門、跨地區之間的涉稅信息的快速傳遞，發票函件調查和相互協凋。
5、加強國際間的稅收協調
要防止網上貿易所造成的稅收流失，應加強我國與世界各國稅務機關的密切合作，運用國際互聯網等先進技術，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務征管、稽查有更充分的依據。在國際情報交流中，尤其應注意有關企業在避稅地開設網址及通過該網址進行交易的情報交流，防止企業利用國際互聯網貿易進行避稅。對于發展中國家，可采取居民管轄權與收入來源地管轄權并存的方案，并逐步向居民管轄權傾斜。隨著電子貿易快速發展，收入來源地管轄權越來越難以適應國際稅收的要求，但從保護本國利益出發，發展中國家一時很難接受居民管轄權原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯網貿易中的雙重征稅問題，發展中國家應逐步接受居民管轄權原則，積極與發達國家進行磋商、協調、爭取更多的利益。
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二、電子商務的發展帶來的稅收征管困難
1.電子商務的商品數字化的特點導致稅種，稅率確認困難。在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家（包括中國）的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易的具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。
2.電子商務交易隱蔽流動的特點導致稅源控制管理困難。在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3.電子商務中的商品交易程序簡化引發征稅環節的減少。傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4.電子商務的交易地點集中導致稅源分布失衡。目前中國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。
5.電子商務使得傳統的稅收稽查陷入窘境。主要表現為一方面在電子商務交易的條件下，隨著交易人、批發商、零售商的消失，產品直接提供給消費者，整個商品的選擇、訂購、支付、交付都在網上完成，稅務機關從人、批發商、零售商等課稅點課稅，變為直接向消費者課稅，其流動性與隱蔽性造成稅務稽查的難度加大。另一方面課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度。電子商務的各種報表和憑證，都是以電子憑證的形式出現和傳遞的，而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。最后貨幣流量的不可見性增加了稅務檢查難度。電子商務交易過程中，發票、賬簿等在計算機網絡中均可以電子形式填制，且能修改，不留任何痕跡，而且購銷雙方也可通過交易密碼掩藏交易信息，并用非記賬的電子貨幣完成付款業務。此外，在網上貿易中已經開始出現在避稅港開設聯機銀行為交易方提供“稅收保護”的現象，這使得稅務機關難以獲取交易價格及款項支付信息，無法對交易人的銀行賬目進行經常性檢查，喪失了貨幣監控能力和對逃稅者的威懾力。
最后，電子商務會使得稅制要素難以確認。一是納稅人的身份難以確認。在電子商務條件下，無紙化的網上交易使稅務機關無法得知進行網上交易的是誰，同時，因特網網址與所有者身份并無必然聯系，無法提供有關所有者的真實信息，不易確認納稅人的位置。二是征稅對象的性質和數量難以確定。電子商務征稅對象以信息流為主，有形商品和服務的界限變得模糊，稅務機關難以掌握交易信息以及交易金額，即便是掌握了數字化信息的內容，也難以確定交易的類別。同時，因為沒有物流，稅務機關難以掌握有關信息，導致稅收流失。如果是國外數字化商品銷售給國內，還會導致關稅的流失。三是電子商務納稅義務發生時間難以認定。在電子商務條件下，無紙化的網上交易使稅務機關無法得知網上交易在什么時間發出商品、收到貨款，無從掌握稅收情況，無法對企業進行日常稽查，稅收征管的鏈條難以連接。
三、完善中國電子商務稅收政策與管理的建議
雖然中國電子商務在尚處于起步發展階段，但是電子商務的發展卻非常迅速，由電子商務引發的稅收問題也將越來越突出。針對這些情況，我們必須加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，稅收部門要盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業用戶的連接，對企業的生產和交易活動進行有效的監控，實現真正的網上監控與稽查。
1.借鑒國外經驗、結合中國實際，確定中國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規則，保護各國應有的稅收利益。
2.加強與相關管理部門的數據聯網和信息共享。網絡交易全過程的完成涉及到銀行、網絡運營商、物流運輸等各個部門，稅務機關應加強與相關部門的數據聯網和信息共享，并實現基礎數據的實時更新和及時反饋，隨時掌握經營者注冊網店信息變化、資金動向、商品流向等詳細信息，為網絡稅收管理提供全面、準確和詳細的第一手基礎數據信息。
3.研發電子商務的網絡交易稅收管理信息系統。針對電子商務和網絡交易的步驟、流程、關口和特點，研發一套類似于金稅工程或CTAIS征管系統的網絡交易稅收管理信息系統，內置鏈接于稅務機關的部門網站之中，以方便經營者隨時登錄辦理涉稅事項。盡量促使該系統實現工商、財政、稅務、銀行、國庫、海關、網絡運營商等多部門集成聯網，信息共享。具備稅務登記、網店注冊、戶籍管理、交易監控、計征稅款、扣繳入庫、票據打印、統計查詢于一體的綜合管理功能，促使稅務機關實現網絡的實質性監控 。
4.緊緊圍繞銀行資金結算、資金監控這一關鍵環節展開稅務稽查。從支付體系和支付手段入手解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監控交易行為的手段。目前，在中國通過網上銀行，還未實現大額、實時、跨國資金結算，電子貨幣還未推行，電子商務法律不健全，電子票據的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發生根本變化，通過銀行資金賬戶往來情況進行稅務稽查是當前對付電子商務的重要手段。最后，通過總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術預備。
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在納稅主體方面，傳統商務貿易具備明確的交易雙方，而在電子商務貿易中， 雙方隱藏了真實身份，以致無法確認納稅主體，此時部分企業則很可能通過改變 納稅主體身份，來達到避稅目的。在納稅對象方面，傳統商務貿易以實物形式進 行，明確納稅對象。而電子商務通常以數字化信息存在，無法有效確認納稅對象 的具體性質，沒有明確的征稅范圍[1]。在納稅環節方面，傳統商務流通過程中存 在生產、銷售等多個環節，而電子商務貿易直接將商品由生產者傳達至消費者， 減少了中間環節，對傳統的流轉稅稅制產生了較大沖突，且電子加密更是加大了 征稅難度。在納稅地點方面，傳統商務貿易貨物起運地在中國境內的則具備納稅 義務，而電子商務的納稅地點并不固定，無法有效確定具體貨源。在納稅期限方 面，傳統商務主要以銷售貨物發票時間確定納稅義務發生時間，而電子商務不存 在紙質發票，以致無法有效確定時間，由此當前的納稅期限并不適用于電子商務。
（二）征管問題
首先是稅務登記問題，目前稅收管理的關鍵環節便是稅務登記制度，但由于 很多電子商務組織并未在工商局及稅務機構注冊登記，以致稅收管理無法發揮實 效。電子商務主要依托互聯網存在，其本質依然屬于經營行為，但當前我國工商、 稅收法律等方面并未明確規定電子商務及納稅申報的相關內容。其次是賬簿與憑 證管理問題，電子商務具備無紙化經營特征，電子數據信息代替了以往合同、發票以及賬簿等傳統的紙質憑證。但這些電子數據已被篡改，以致稅收管理失去了原有憑證基礎，無法獲得真實有效的憑證信息，加大了稅務機關的納稅難度。最后是扣代繳與代收代繳問題，傳統銷售模式主要包括生產、銷售等環節，稅收管 理通過中間商獲得稅務信息，即中間商屬于代繳代扣等稅收制度的基礎因素。而 在電子商務的發展背景下，中介機構的作用被不斷削減，對傳統代扣代繳及代收 代繳的稅務征收方式產生了巨大沖擊。
二、電子商務背景下保證稅收的措施
（一）對電子商務交易行為制定優惠政策
我國可以對電子商務制定一定時期的免稅期，有效促進電子商務的快速發展， 并為稅收征管工作提供足夠的技術準備時間。目前，在電子商務方面，我國并未 建立健全可行的配套法律制度，也沒有成立既熟悉稅收政策又具備電子商務知識 的綜合稅務管理隊伍。由電子商務貿易發展現狀可以看出，全球電子商務不會對 我國的稅收制度產生沖擊，且由于電子商務也涉及實物交易，因此依然可以實行 海關管理，對網絡數字化產品依然可以采取征稅措施[2]。
（二）制定稅收征管政策及措施
電子商務交易具備虛擬化特點，這也使得其不受時間、空間等因素限制。但 在實際交易過程中，交易的虛擬化不會減輕交易期間人、錢、物產生的影響。同 時，在電子商務的流通環節中，資金流屬于最為關鍵的環節，對此在制定電子商 務稅收政策時，應重點關注涉及錢財的環節，針對性的制定稅收管理制度。除此 之外，隨著網絡信息技術的不斷發展，電子商務稅收征管方面也需要采用更為先 進可行的現代化管理手段。
（三）重視各國電子商務稅收政策動態
我國在制定電子商務相關稅收政策時，必須實現國內外電子商務稅制的協調 性，做到與國際電子商務示范法相一致。同時，還應廣泛收集電子商務稅收方面 的政策文件，在分析國際電子商務立法趨勢的基礎上，吸取有利因素，從而促進 我國電子商務稅收政策的深入發展。
（四）建立高素質的電子商務稅務隊伍
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1.電子商務中的交易場所是虛擬市場。電子商務是一個通過虛擬手段縮小傳統市場的時間和空間界限的場所。互聯網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場，網上的任何一種商品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現。
2.電子商務中的交易商品來源具有模糊性。互聯網上大多數站點都設有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存貯著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯網上“交通阻塞”，使互聯網用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網絡貿易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了商品或服務。這一特性無疑加大了稅務工作的難度。
3.電子商務中使用的貨幣是電子貨幣（ElectronicMoney，簡稱EM）。EM是一種可轉換貨幣，已經被數字化、電子化，可以迅速轉移。從稅收角度看，傳統的現金逃稅是有限的，因為現金交易數額不可能巨大，然而在EM中由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監督，因此逃稅的可能性空前增加。
4.電子商務的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯網是開放的，人們傳統貿易中刻意追求的國界概念在互聯網下將變得毫無意義，國內貿易和跨國間貿易并無本質上的不同，很多跨國交易甚至可不受海關檢查而自由進行，因而網上貿易是突破了地域觀念的貿易，為跨國交易逃避關稅創造了機會。
5.電子商務中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對互聯網使用者的有效控制，互聯網的使用者有隱匿性、流動性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地。企業只要擁有一臺電腦與互聯網相連，就可以輕而易舉地改變經營地點，因而對使用者交易活動的地點難于確定。
6.電子商務的發展刺激了電子支付系統的完善，網上銀行與數字現金的出現，使跨國交易的成本降至與國內成本相當的水平，一些大銀行紛紛在網上開通“網上銀行”業務，開設在國際避稅地。國際避稅地也稱國際避稅港。一般來說，國際避稅地就是一國政府或一個地區，為了吸引外國資本流入和引進外國先進技術，對外國人在本國或本地區投資開設的企業不征稅，或者只征收遠低于其他國家稅率的稅，從而向外國投資者提供不承擔或少承擔國際稅負的特殊有利場所。“網上銀行”更是成為稅收籌劃者獲取“稅收保護”的工具。目前，國內銀行一直是稅務機關的重要信息來源，即使稅務部門不對納稅人的銀行賬號進行經常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到面臨的風險。如果信息源為境外某地的銀行，則稅務部門很難對支付方的交易進行監控，從而也喪失了對逃稅者的一種重要威懾手段。
7.電子商務中的交易信息載體是數字化和無形的。能在互聯網上傳輸的信息大都是二進制或數字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非將信息下載，并進行轉換，否則很難了解所傳輸的內容。電子支付體系的采用，使貨幣和賬簿也變得電子化、無形化，加上加密技術的發展和廣泛應用，只有具有私人密鑰才能破解信息，加大了對交易內容和性質的辨別難度。
二、避免電子商務逃避措施
我國電子商務雖尚處于啟蒙階段，但電子商務中的反避稅卻應及早研究，未雨綢繆。筆者認為，電子商務中的反逃稅應把握好以下幾個方面：
1.建立完善的稅務稽查電子系統。基于稅務系統的四級廣域網，實施辦公自動化與征管信息系統、稅務稽查系統、“大面額增值稅專用發票防偽稽核系統”、“出口退稅專用稅票認證系統”、電子郵件等系統集成，實現跨部門、跨地區之間涉稅信息的快速傳遞、發票函件調查和相互協調。
2.健全稅務登記制度。實行電子商務后，企業的形態發生了很大變化，出現了虛擬企業（網上企業）。因此，必須建立專門的電子商務稅務登記制度，要求所有上網單位向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業網站，來獲取企業的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業實行監控。
3.加快立法，尤其需要修改《會計法》，以確認電子賬冊和電子票據的法律效力。同時，在電子商務環境下，如何解決增值稅專用發票電子化后帶來的網上認證和法律效力等問題也需要考慮。從長遠來看，必須制定相關的稅收法則，明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等。在鼓勵新技術發展的同時，防止稅收流失。
4.加快稅務機關的信息化建設，建立電子稅務，以推動電子商務的發展。所謂電子稅務，就是把稅務機關的各項職能搬到網上，實現網上辦公、網上征管、網上稽查、網上服務、網上專用發票認證等。它首先要求各級稅務機關在公眾信息網上建立自己的站點，提供稅務機關信息資源和有關的應用項目。在此基礎上，進一步實現稅務網站與辦公自動化聯通，與稅務機關各部門的職能緊密結合，把稅務機關的站點變成為民服務的窗口。“”版權所有
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電子商務的迅猛發展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統的法律、法規來規范和約束企業的電子商務行為，出現了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯網上流失電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據測算，美國的函購公司搬遷到互聯網之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務可以規避稅收義務，大大降低企業稅收負擔，因此，一些企業紛紛通過上網規避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務給現行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。
1、常設機構的判斷問題
(1)納稅人身份及企業性質的判定問題
納稅人身份判定的問題，就是稅務機關應能正確判定其管轄范圍內的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎，因此，在傳統交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯網的環境下，互聯網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現；而且，互聯網的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業可以輕而易舉地改變經營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。
大多數從事電子商務的企業注冊地位于各地的高新技術園區，擁有高新技術企業證書，且其營業執照上限定的營業范圍并沒有明確提及電子商務業務。有些企業營業執照上注明從事系統集成和軟件開發銷售、出口，但實際上主要從事電子商務業務。這類企業是屬于所得稅意義上的先進技術企業和出口型企業，還是屬于生產制造企業、商業企業還是服務企業，因判定性質不同將導致企業享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務服務的電訊企業按3％稅率繳納營業稅，而從事電子商務的普通企業則需繳納5％的營業稅。那么，被定性為什么樣的企業就成為關鍵問題。
(2)客戶身份難以確定
按照現行稅制，判斷一種商業行為是否應課稅及課稅數量與客戶身份密切相關。比如我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現有的稅收原則不加修改地應用于電子商務稅收，本來有納稅義務的企業很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費從而逃避進口關稅。雖然科技在發展，但是從技術角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認應征稅的貿易究竟是國內還是國際貿易，使傳統的稅制在應用過程中遇到了極大困難。
2、稅收征管體制問題
(1)電子商務交易過程的可追溯性問題
電子商務交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據收到應收的稅，證據是否足夠、是否可查。
目前，我國電子商務還處于初級階段，網上CA和網上支付體系正在建設中，在線的電子商務交易數額還是較少。商家之間的電子商務主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進入電子支付階段。所以，在間接的電子商務階段，商務交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務擴大或普及時，考慮到電子商務交易過程中的虛擬性，相關交易環節的具體情況有賴于交易的如實申報，所以電子商務交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數字產品的電子商務過程中。
(2)電子商務過程的稅務稽查問題
在具備稅收管轄權，交易過程可追溯的前提下，電子商務稽查就成為保障電子商務稅收的重要一環，即是否能定額征收的問題。在互聯網這個獨特的環境中，由于訂購、支付，甚至數字化產品的交付都可通過網上進行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統的憑證追蹤審計失去了基礎；并且，互聯網貿易的發展刺激了支付系統的完善，聯機銀行與數字現金的出現，加大了稅務機關通過銀行的支付交易進行監管的難度；還有，隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網上交易進行監管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網上征稅的又一大難題。
3、課稅對象認定問題
(1)數字產品性質的認定
電子商務將原先以有形財產提供的商品轉變為以數字形式提供，使得網上商品購銷和服務的界限變得模糊。對這種以數字形式提供的數據和信息應視為提供服務所得還是銷售商品所得，目前稅法
還沒有明確的規定。
縱觀各種形式與產品的電子商務，數字產品的電子商務不僅具有一般形態的電子商務所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產品形態的特殊性，數字產品電子商務又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務稽查上有效實現的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數字產品電子商務的經營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務機關，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細節。這一問題已引起世界各國普遍關注，歐洲有些國家曾提出按勞務征收數字產品電子商務稅的設想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。
(2)印花稅的繳納問題
在電子商務交易中，實現了無紙化操作，且交易雙方常常“隱蔽”進行。使得印花稅的計稅依據難以確定。網上訂單是否具有紙基合同的性質和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4、稅收管轄權問題
(1)雙重征稅問題
一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務網站上訂購貨物，并且要求將貨物發往泰國，這樣做的結果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權征稅辦法，中國政府將有權向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權征稅的話，泰國政府也有權向你征收流轉稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發生地為依據，也可根據來源地，有權向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權的重疊，而導致重復征稅。
(2)納稅人避稅問題
電子商務的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯網，只要按幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區的利潤轉到低稅區或避稅港。
二、適應電子商務發展的稅收對策
1、在指導思想上應引起重視
我國目前的電子商務尚處于萌芽階段，但網絡經濟和電子商務已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認識和對待我國電子商務和稅收的關系上，應本著“積極面對、加強研究、互促互動”的指導思
想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網絡經濟和電子商務的迅猛發展，我們應采取一種積極面對的態度，樹立超前意識，更新傳統觀念，以順應和迎接新的時代。所謂“加強研究”就是面對電子商務對傳統稅收制度、稅收政策和現行國際稅收安排所提出的挑戰，我們首先必須通過加強研究來弄清情況，掌握國際電子商務的最新動態和發展趨勢，明白其對我國現行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進電子商務的發展；另一方面，現行稅收的安排，又要在電子商務發展的實踐中去不斷進行改革和完善，以適應電子商務的發展。
2、我國電子商務的征稅原則
(1)稅收中性原則
它是指征稅不應影響企業在電子商務交易方式之間的經濟選擇，不應該對高新技術的發展構成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產業還處于稚嫩時期，網址資源已相當緊張，加上我國企業經營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網經營。如果我國稅收政策阻礙電子商務的發展，不僅會妨礙了企業的經營發展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。
(2)公平稅負原則
從長遠來看，應保持傳統貿易與電子商務的稅負一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務的征稅會公平臺理。
(3)適當優惠原則
即對目前我國的電子商務暫時采取適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務在我國的迅猛發展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產業，在其發展初期，國家從政策優惠的角度對電子商務給予一定程度的支持還是非常必要的。
3、制定符合我國國情的電子商務稅收政策和法律
我國應改革和完善現行稅法政策和法規，重新修訂和解釋一些傳統的稅收概念，補充有關電子商務所適用的稅收條款，對電子商務的納稅義務人、課稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務的稅收征管有法可依。
(1)擴大增值稅征稅范圍
電子商務交易的產品(數字化產品)是種無形商品，現行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務的負面影響，可適當擴大增值稅的課稅范圍，對通過網絡進行交易的數字產品征收增值稅，使其與傳統有形產品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應盡快予以明確的。在稅法上將電子商務納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務，劃清征管權限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務的征稅地，即通過互聯網進行商品銷售和提供勞務，無論商品和勞務是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務機關征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-消費地已納稅額
這樣不僅有助于消除重復課稅的弊端，而且有助于加強服務貿易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網上貿易的干擾。
(2)使用電子商務交易專用發票
每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。
(3)采用獨立固定的稅率和統一稅票
考慮電子商務在線交易商品和提供勞務特殊性，及目前傳統交易此類商品的稅負情況，利潤按獨立公平的原則在消費者居住地進行分配，消費者居住地采用獨立固定的稅率征收，消費地當期應納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區利益；另一方面抵扣時又不會出現退稅。由于電子商務跨地域性，銷售地稅務機關與消費者居住地稅務機關都有征稅，而且消費地稅務機關征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發要求使用統一的稅票，并逐步使用無紙票據，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務機關通過本身局域網展開交叉稽查，防止逃騙稅發生。
4、深化征管改革，實現稅收電子化
(1)制定電子商務稅務登記制度，實現電子申報
納稅人在辦理上網交易手續后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務登記的報告書》，并提供網絡的有關資料，特別是計一淮南工業學院學報社科版算機超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務機關要對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統。同時，稅務系統也應做好電子商務用戶專門稅務登記，并與銀行、網絡技術服務部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監管更加有力。該制度要求采用國家標準對電子商務納稅人設立唯一的納稅識別碼。
電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網、分組交換網、Internet等通訊網絡系統，直接將申報資料發給稅務局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務局、銀行、國庫建立通過計算機網絡進行稅款結算，劃解的過程。該環節完成了納稅人、稅務局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現了稅款收付的無紙化。
(2)開發電子征稅軟件
稅務機關應與銀行、網絡技術部門合作，共同研制開發適用于網絡貿易的具有自動追蹤統計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務網絡服務器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯網自動向發生網絡貿易納稅義務的網址發出納稅通知。當技術成熟后，還可以在企業的智能服務器上設置有追蹤統計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務的無紙稅收工作。
(3)建立電子稽查制度
該制度要求稅務機關將自身網絡與國際互聯網及財政、銀行、海關、國庫、網上商業用戶的全面聯接，實現各項業務的網上操作，達到網上監控與稽查的目的，堵塞網上交易的稅收漏洞。
此外，還需要建立完善的稅務稽查電子系統，基于稅務系統的廣域網，實施辦公自動化與征管、稅務稽查、大面專用發票防偽系統、出口退稅專用票證系統、丟失被盜增值稅專用發票報警系統、電子郵件等系統的系統集成，實現跨部門、跨地區之間的涉稅信息的快速傳遞，發票函件調查和相互協凋。
5、加強國際間的稅收協調
要防止網上貿易所造成的稅收流失，應加強我國與世界各國稅務機關的密切合作，運用國際互聯網等先進技術，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務征管、稽查有更充分的依據。在國際情報交流中，尤其應注意有關企業在避稅地開設網址及通過該網址進行交易的情報交流，防止企業利用國際互聯網貿易進行避稅。對于發展中國家，可采取居民管轄權與收入來源地管轄權并存的方案，并逐步向居民管轄權傾斜。隨著電子貿易快速發展，收入來源地管轄權越來越難以適應國際稅收的要求，但從保護本國利益出發，發展中國家一時很難接受居民管轄權原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯網貿易中的雙重征稅問題，發展中國家應逐步接受居民管轄權原則，積極與發達國家進行磋商、協調、爭取更多的利益。
篇12
電子商務的迅猛發展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統的法律、法規來規范和約束企業的電子商務行為，出現了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯網上流失電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據測算，美國的函購公司搬遷到互聯網之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務可以規避稅收義務，大大降低企業稅收負擔，因此，一些企業紛紛通過上網規避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務給現行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。
1、常設機構的判斷問題
(1)納稅人身份及企業性質的判定問題
納稅人身份判定的問題，就是稅務機關應能正確判定其管轄范圍內的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎，因此，在傳統交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯網的環境下，互聯網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現；而且，互聯網的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業可以輕而易舉地改變經營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。
大多數從事電子商務的企業注冊地位于各地的高新技術園區，擁有高新技術企業證書，且其營業執照上限定的營業范圍并沒有明確提及電子商務業務。有些企業營業執照上注明從事系統集成和軟件開發銷售、出口，但實際上主要從事電子商務業務。這類企業是屬于所得稅意義上的先進技術企業和出口型企業，還是屬于生產制造企業、商業企業還是服務企業，因判定性質不同將導致企業享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務服務的電訊企業按3％稅率繳納營業稅，而從事電子商務的普通企業則需繳納5％的營業稅。那么，被定性為什么樣的企業就成為關鍵問題。
(2)客戶身份難以確定
按照現行稅制，判斷一種商業行為是否應課稅及課稅數量與客戶身份密切相關。比如我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現有的稅收原則不加修改地應用于電子商務稅收，本來有納稅義務的企業很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費從而逃避進口關稅。雖然科技在發展，但是從技術角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認應征稅的貿易究竟是國內還是國際貿易，使傳統的稅制在應用過程中遇到了極大困難。
2、稅收征管體制問題
(1)電子商務交易過程的可追溯性問題
電子商務交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據收到應收的稅，證據是否足夠、是否可查。
目前，我國電子商務還處于初級階段，網上CA和網上支付體系正在建設中，在線的電子商務交易數額還是較少。商家之間的電子商務主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進入電子支付階段。所以，在間接的電子商務階段，商務交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務擴大或普及時，考慮到電子商務交易過程中的虛擬性，相關交易環節的具體情況有賴于交易的如實申報，所以電子商務交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數字產品的電子商務過程中。
(2)電子商務過程的稅務稽查問題
在具備稅收管轄權，交易過程可追溯的前提下，電子商務稽查就成為保障電子商務稅收的重要一環，即是否能定額征收的問題。在互聯網這個獨特的環境中，由于訂購、支付，甚至數字化產品的交付都可通過網上進行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統的憑證追蹤審計失去了基礎；并且，互聯網貿易的發展刺激了支付系統的完善，聯機銀行與數字現金的出現，加大了稅務機關通過銀行的支付交易進行監管的難度；還有，隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網上交易進行監管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網上征稅的又一大難題。
3、課稅對象認定問題
(1)數字產品性質的認定
電子商務將原先以有形財產提供的商品轉變為以數字形式提供，使得網上商品購銷和服務的界限變得模糊。對這種以數字形式提供的數據和信息應視為提供服務所得還是銷售商品所得，目前稅法
還沒有明確的規定。
縱觀各種形式與產品的電子商務，數字產品的電子商務不僅具有一般形態的電子商務所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產品形態的特殊性，數字產品電子商務又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務稽查上有效實現的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數字產品電子商務的經營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務機關，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細節。這一問題已引起世界各國普遍關注，歐洲有些國家曾提出按勞務征收數字產品電子商務稅的設想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。
(2)印花稅的繳納問題
在電子商務交易中，實現了無紙化操作，且交易雙方常常“隱蔽”進行。使得印花稅的計稅依據難以確定。網上訂單是否具有紙基合同的性質和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4、稅收管轄權問題
(1)雙重征稅問題
一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務網站上訂購貨物，并且要求將貨物發往泰國，這樣做的結果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權征稅辦法，中國政府將有權向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權征稅的話，泰國政府也有權向你征收流轉稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發生地為依據，也可根據來源地，有權向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權的重疊，而導致重復征稅。
(2)納稅人避稅問題
電子商務的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯網，只要按幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區的利潤轉到低稅區或避稅港。
二、適應電子商務發展的稅收對策
1、在指導思想上應引起重視
我國目前的電子商務尚處于萌芽階段，但網絡經濟和電子商務已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認識和對待我國電子商務和稅收的關系上，應本著“積極面對、加強研究、互促互動”的指導思想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網絡經濟和電子商務的迅猛發展，我們應采取一種積極面對的態度，樹立超前意識，更新傳統觀念，以順應和迎接新的時代。所謂“加強研究”就是面對電子商務對傳統稅收制度、稅收政策和現行國際稅收安排所提出的挑戰，我們首先必須通過加強研究來弄清情況，掌握國際電子商務的最新動態和發展趨勢，明白其對我國現行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進電子商務的發展；另一方面，現行稅收的安排，又要在電子商務發展的實踐中去不斷進行改革和完善，以適應電子商務的發展。
2、我國電子商務的征稅原則
(1)稅收中性原則
它是指征稅不應影響企業在電子商務交易方式之間的經濟選擇，不應該對高新技術的發展構成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產業還處于稚嫩時期，網址資源已相當緊張，加上我國企業經營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網經營。如果我國稅收政策阻礙電子商務的發展，不僅會妨礙了企業的經營發展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。
(2)公平稅負原則
從長遠來看，應保持傳統貿易與電子商務的稅負一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務的征稅會公平臺理。
(3)適當優惠原則
即對目前我國的電子商務暫時采取適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務在我國的迅猛發展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產業，在其發展初期，國家從政策優惠的角度對電子商務給予一定程度的支持還是非常必要的。
3、制定符合我國國情的電子商務稅收政策和法律
我國應改革和完善現行稅法政策和法規，重新修訂和解釋一些傳統的稅收概念，補充有關電子商務所適用的稅收條款，對電子商務的納稅義務人、課稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務的稅收征管有法可依。
(1)擴大增值稅征稅范圍
電子商務交易的產品(數字化產品)是種無形商品，現行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務的負面影響，可適當擴大增值稅的課稅范圍，對通過網絡進行交易的數字產品征收增值稅，使其與傳統有形產品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應盡快予以明確的。在稅法上將電子商務納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務，劃清征管權限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務的征稅地，即通過互聯網進行商品銷售和提供勞務，無論商品和勞務是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務機關征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-消費地已納稅額
這樣不僅有助于消除重復課稅的弊端，而且有助于加強服務貿易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網上貿易的干擾。
(2)使用電子商務交易專用發票
每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。
(3)采用獨立固定的稅率和統一稅票
考慮電子商務在線交易商品和提供勞務特殊性，及目前傳統交易此類商品的稅負情況，利潤按獨立公平的原則在消費者居住地進行分配，消費者居住地采用獨立固定的稅率征收，消費地當期應納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區利益；另一方面抵扣時又不會出現退稅。由于電子商務跨地域性，銷售地稅務機關與消費者居住地稅務機關都有征稅，而且消費地稅務機關征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發要求使用統一的稅票，并逐步使用無紙票據，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務機關通過本身局域網展開交叉稽查，防止逃騙稅發生。
4、深化征管改革，實現稅收電子化
(1)制定電子商務稅務登記制度，實現電子申報
納稅人在辦理上網交易手續后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務登記的報告書》，并提供網絡的有關資料，特別是計一淮南工業學院學報社科版算機超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務機關要對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統。同時，稅務系統也應做好電子商務用戶專門稅務登記，并與銀行、網絡技術服務部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監管更加有力。該制度要求采用國家標準對電子商務納稅人設立唯一的納稅識別碼。
電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網、分組交換網、Internet等通訊網絡系統，直接將申報資料發給稅務局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務局、銀行、國庫建立通過計算機網絡進行稅款結算，劃解的過程。該環節完成了納稅人、稅務局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現了稅款收付的無紙化。
(2)開發電子征稅軟件
稅務機關應與銀行、網絡技術部門合作，共同研制開發適用于網絡貿易的具有自動追蹤統計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務網絡服務器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯網自動向發生網絡貿易納稅義務的網址發出納稅通知。當技術成熟后，還可以在企業的智能服務器上設置有追蹤統計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務的無紙稅收工作。
(3)建立電子稽查制度
該制度要求稅務機關將自身網絡與國際互聯網及財政、銀行、海關、國庫、網上商業用戶的全面聯接，實現各項業務的網上操作，達到網上監控與稽查的目的，堵塞網上交易的稅收漏洞。
此外，還需要建立完善的稅務稽查電子系統，基于稅務系統的廣域網，實施辦公自動化與征管、稅務稽查、大面專用發票防偽系統、出口退稅專用票證系統、丟失被盜增值稅專用發票報警系統、電子郵件等系統的系統集成，實現跨部門、跨地區之間的涉稅信息的快速傳遞，發票函件調查和相互協凋。
5、加強國際間的稅收協調
要防止網上貿易所造成的稅收流失，應加強我國與世界各國稅務機關的密切合作，運用國際互聯網等先進技術，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務征管、稽查有更充分的依據。在國際情報交流中，尤其應注意有關企業在避稅地開設網址及通過該網址進行交易的情報交流，防止企業利用國際互聯網貿易進行避稅。對于發展中國家，可采取居民管轄權與收入來源地管轄權并存的方案，并逐步向居民管轄權傾斜。隨著電子貿易快速發展，收入來源地管轄權越來越難以適應國際稅收的要求，但從保護本國利益出發，發展中國家一時很難接受居民管轄權原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯網貿易中的雙重征稅問題，發展中國家應逐步接受居民管轄權原則，積極與發達國家進行磋商、協調、爭取更多的利益。
篇13
電子商務的迅猛發展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統的法律、法規來規范和約束企業的電子商務行為，出現了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯網上流失電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據測算，美國的函購公司搬遷到互聯網之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務可以規避稅收義務，大大降低企業稅收負擔，因此，一些企業紛紛通過上網規避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務給現行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。
1、常設機構的判斷問題
(1)納稅人身份及企業性質的判定問題
納稅人身份判定的問題，就是稅務機關應能正確判定其管轄范圍內的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎，因此，在傳統交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯網的環境下，互聯網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現；而且，互聯網的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業可以輕而易舉地改變經營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。
大多數從事電子商務的企業注冊地位于各地的高新技術園區，擁有高新技術企業證書，且其營業執照上限定的營業范圍并沒有明確提及電子商務業務。有些企業營業執照上注明從事系統集成和軟件開發銷售、出口，但實際上主要從事電子商務業務。這類企業是屬于所得稅意義上的先進技術企業和出口型企業，還是屬于生產制造企業、商業企業還是服務企業，因判定性質不同將導致企業享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務服務的電訊企業按3％稅率繳納營業稅，而從事電子商務的普通企業則需繳納5％的營業稅。那么，被定性為什么樣的企業就成為關鍵問題。
(2)客戶身份難以確定
按照現行稅制，判斷一種商業行為是否應課稅及課稅數量與客戶身份密切相關。比如我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現有的稅收原則不加修改地應用于電子商務稅收，本來有納稅義務的企業很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費從而逃避進口關稅。雖然科技在發展，但是從技術角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認應征稅的貿易究竟是國內還是國際貿易，使傳統的稅制在應用過程中遇到了極大困難。
2、稅收征管體制問題
(1)電子商務交易過程的可追溯性問題
電子商務交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據收到應收的稅，證據是否足夠、是否可查。
目前，我國電子商務還處于初級階段，網上CA和網上支付體系正在建設中，在線的電子商務交易數額還是較少。商家之間的電子商務主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進入電子支付階段。所以，在間接的電子商務階段，商務交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務擴大或普及時，考慮到電子商務交易過程中的虛擬性，相關交易環節的具體情況有賴于交易的如實申報，所以電子商務交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數字產品的電子商務過程中。
(2)電子商務過程的稅務稽查問題
在具備稅收管轄權，交易過程可追溯的前提下，電子商務稽查就成為保障電子商務稅收的重要一環，即是否能定額征收的問題。在互聯網這個獨特的環境中，由于訂購、支付，甚至數字化產品的交付都可通過網上進行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統的憑證追蹤審計失去了基礎；并且，互聯網貿易的發展刺激了支付系統的完善，聯機銀行與數字現金的出現，加大了稅務機關通過銀行的支付交易進行監管的難度；還有，隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網上交易進行監管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網上征稅的又一大難題。
3、課稅對象認定問題
(1)數字產品性質的認定
電子商務將原先以有形財產提供的商品轉變為以數字形式提供，使得網上商品購銷和服務的界限變得模糊。對這種以數字形式提供的數據和信息應視為提供服務所得還是銷售商品所得，目前稅法
還沒有明確的規定。
縱觀各種形式與產品的電子商務，數字產品的電子商務不僅具有一般形態的電子商務所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產品形態的特殊性，數字產品電子商務又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務稽查上有效實現的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數字產品電子商務的經營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務機關，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細節。這一問題已引起世界各國普遍關注，歐洲有些國家曾提出按勞務征收數字產品電子商務稅的設想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。
(2)印花稅的繳納問題
在電子商務交易中，實現了無紙化操作，且交易雙方常常“隱蔽”進行。使得印花稅的計稅依據難以確定。網上訂單是否具有紙基合同的性質和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4、稅收管轄權問題
(1)雙重征稅問題
一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務網站上訂購貨物，并且要求將貨物發往泰國，這樣做的結果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權征稅辦法，中國政府將有權向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權征稅的話，泰國政府也有權向你征收流轉稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發生地為依據，也可根據來源地，有權向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權的重疊，而導致重復征稅。
(2)納稅人避稅問題
電子商務的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯網，只要按幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區的利潤轉到低稅區或避稅港。
二、適應電子商務發展的稅收對策
1、在指導思想上應引起重視
我國目前的電子商務尚處于萌芽階段，但網絡經濟和電子商務已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認識和對待我國電子商務和稅收的關系上，應本著“積極面對、加強研究、互促互動”的指導思想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網絡經濟和電子商務的迅猛發展，我們應采取一種積極面對的態度，樹立超前意識，更新傳統觀念，以順應和迎接新的時代。所謂“加強研究”就是面對電子商務對傳統稅收制度、稅收政策和現行國際稅收安排所提出的挑戰，我們首先必須通過加強研究來弄清情況，掌握國際電子商務的最新動態和發展趨勢，明白其對我國現行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進電子商務的發展；另一方面，現行稅收的安排，又要在電子商務發展的實踐中去不斷進行改革和完善，以適應電子商務的發展。
2、我國電子商務的征稅原則
(1)稅收中性原則
它是指征稅不應影響企業在電子商務交易方式之間的經濟選擇，不應該對高新技術的發展構成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產業還處于稚嫩時期，網址資源已相當緊張，加上我國企業經營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網經營。如果我國稅收政策阻礙電子商務的發展，不僅會妨礙了企業的經營發展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。
(2)公平稅負原則
從長遠來看，應保持傳統貿易與電子商務的稅負一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務的征稅會公平臺理。
(3)適當優惠原則
即對目前我國的電子商務暫時采取適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務在我國的迅猛發展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產業，在其發展初期，國家從政策優惠的角度對電子商務給予一定程度的支持還是非常必要的。
3、制定符合我國國情的電子商務稅收政策和法律
我國應改革和完善現行稅法政策和法規，重新修訂和解釋一些傳統的稅收概念，補充有關電子商務所適用的稅收條款，對電子商務的納稅義務人、課稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務的稅收征管有法可依。
(1)擴大增值稅征稅范圍
電子商務交易的產品(數字化產品)是種無形商品，現行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務的負面影響，可適當擴大增值稅的課稅范圍，對通過網絡進行交易的數字產品征收增值稅，使其與傳統有形產品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應盡快予以明確的。在稅法上將電子商務納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務，劃清征管權限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務的征稅地，即通過互聯網進行商品銷售和提供勞務，無論商品和勞務是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務機關征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-消費地已納稅額
這樣不僅有助于消除重復課稅的弊端，而且有助于加強服務貿易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網上貿易的干擾。
(2)使用電子商務交易專用發票
每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。
(3)采用獨立固定的稅率和統一稅票
考慮電子商務在線交易商品和提供勞務特殊性，及目前傳統交易此類商品的稅負情況，利潤按獨立公平的原則在消費者居住地進行分配，消費者居住地采用獨立固定的稅率征收，消費地當期應納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區利益；另一方面抵扣時又不會出現退稅。由于電子商務跨地域性，銷售地稅務機關與消費者居住地稅務機關都有征稅，而且消費地稅務機關征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發要求使用統一的稅票，并逐步使用無紙票據，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務機關通過本身局域網展開交叉稽查，防止逃騙稅發生。
4、深化征管改革，實現稅收電子化
(1)制定電子商務稅務登記制度，實現電子申報
納稅人在辦理上網交易手續后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務登記的報告書》，并提供網絡的有關資料，特別是計一淮南工業學院學報社科版算機超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務機關要對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統。同時，稅務系統也應做好電子商務用戶專門稅務登記，并與銀行、網絡技術服務部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監管更加有力。該制度要求采用國家標準對電子商務納稅人設立唯一的納稅識別碼。
電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網、分組交換網、Internet等通訊網絡系統，直接將申報資料發給稅務局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務局、銀行、國庫建立通過計算機網絡進行稅款結算，劃解的過程。該環節完成了納稅人、稅務局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現了稅款收付的無紙化。
(2)開發電子征稅軟件
稅務機關應與銀行、網絡技術部門合作，共同研制開發適用于網絡貿易的具有自動追蹤統計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務網絡服務器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯網自動向發生網絡貿易納稅義務的網址發出納稅通知。當技術成熟后，還可以在企業的智能服務器上設置有追蹤統計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務的無紙稅收工作。
(3)建立電子稽查制度
該制度要求稅務機關將自身網絡與國際互聯網及財政、銀行、海關、國庫、網上商業用戶的全面聯接，實現各項業務的網上操作，達到網上監控與稽查的目的，堵塞網上交易的稅收漏洞。
此外，還需要建立完善的稅務稽查電子系統，基于稅務系統的廣域網，實施辦公自動化與征管、稅務稽查、大面專用發票防偽系統、出口退稅專用票證系統、丟失被盜增值稅專用發票報警系統、電子郵件等系統的系統集成，實現跨部門、跨地區之間的涉稅信息的快速傳遞，發票函件調查和相互協凋。
5、加強國際間的稅收協調
要防止網上貿易所造成的稅收流失，應加強我國與世界各國稅務機關的密切合作，運用國際互聯網等先進技術，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務征管、稽查有更充分的依據。在國際情報交流中，尤其應注意有關企業在避稅地開設網址及通過該網址進行交易的情報交流，防止企業利用國際互聯網貿易進行避稅。對于發展中國家，可采取居民管轄權與收入來源地管轄權并存的方案，并逐步向居民管轄權傾斜。隨著電子貿易快速發展，收入來源地管轄權越來越難以適應國際稅收的要求，但從保護本國利益出發，發展中國家一時很難接受居民管轄權原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯網貿易中的雙重征稅問題，發展中國家應逐步接受居民管轄權原則，積極與發達國家進行磋商、協調、爭取更多的利益。
