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會計理論論文實用13篇

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會計理論論文

篇1

關鍵詞:會計理論;會計實務;關系

會計工作是企業在社會發展的主要內容,更是財務系統中的重要部分。在社會經濟發展的背景下,雖然我國當前會計體系已經得到了一定的完善,但是在實際的發展過程中,由于部分人員對會計理論與會計實務之間的關系認識不清,所以在實際的會計管理工作中,會計理論與實際不能進行最大程度的融合。基于此,本文對會計理論與會計實務之間的關系以及會計理論的基本內容進行了全面的研究。

一、清楚會計理論與會計實務之間的關系

企業要想在社會經濟不斷發展的背景下,加強對財務部門的管理,就要認識會計理論的基本內容和方法,這樣才能對會計理論與會計實務之間的關系進行全面的理解。所以,這就要求相關的會計人員在具體的工作過程中,不僅需要深厚的知識,還要具有堅實的應用能力,清楚會計實務在處理過程中的問題。

由于會計理論是會計實務實施的依據,所以會計人員在具體的工作過程要具備基礎的會計理論知識,這樣才能體現出會計實務的價值。在具體的會計實務中,要想有效地對相關的問題進行處理,會計人員就要分析會計理論中的基本內容,認識到二者之間的相互促進關系。此外,還要結合社會經濟發展的實際情況,創新會計理論,服務會計實務,創新性思維,從而不斷提高會計理論的實用性,進一步促進企業在社會中的創新和改革。

但是,在目前來看,我國會計人員的綜合素質較差,沒有豐富的會計理論知識,不能清楚的認識會計理論與會計實務之間的關系。根據統計發現,我國國有單位會計人員約7300萬人,大專以上的僅有20%,會計師以上專業資格的人員更是少之又少,僅占9%,這些人員的專業技能較低,嚴重影響了會計事業的促進,也嚴重影響了我國經濟的發展。因此,在這樣的背景下,為了進一步加強對會計人員綜合素質的培養,企業對會計理論與會計實務之間的關系進行了分析,結合會計理論的基本內容對財務會計人員進行了相關知識和技能的培訓,為完善我國經濟體系提供了保障。

二、會計理論與會計實務的融合措施

(一)結合時展,創新會計理論內容

在會計工作的發展過程中,我國產權會對會計準則的相關內容帶了一定的影響。在信息技術不斷發展的今天,要想跟上時展的潮流,就要對會計理論內容進行分析,結合實際的會計實務發展情況,創新和完善會計理論內容,提高檢查財務報表的效率,進而不斷促進會計理論與會計實務的相互融合。

此外,企業還要結合財務管理工作的實際情況,開拓會計理論內容,這樣有利于拓展會計理論的功能性,促進會計實務。在時代的發展背景下,企業要想完善財務體系,需積極變革會計部門工作,創新會計理論內容,加強會計理論與會計實務的融合,從而提高企業在實際發展過程中的經濟效益。

(二)完善企業內部會計管理制度

在經濟不斷發展的背景下,部分企業為了在實際的發展過程中獲得最大的經濟效益,沒有對產品的成本進行控制,也沒有認識到會計理論與會計實務之間關系的重要性,從而嚴重影響了財務管理的質量。因此,在這樣的背景下,要想防止經濟問題的出現,就要完善會計管理制度,嚴格檢查會計工作,加強會計人員對理論知識的認識,根據企業的規章制度來制定內容管理制度,這樣不僅可以約束會計人員的行為,還可以進一步加強企業財務管理的功效。

此外,在完善內部會計管理制度的過程中,企業管理人員還要根據會計理論與會計實務之間的關系加強對相關工作的管理,減少財務方面出現造假現狀,讓財務管理體系在實際的企業內部財務管理中發揮最大的作用,會計人員還要定期對財務工作進行檢驗,從而加強對財務資金的合理管理。

(三)充分發揮會計理論在會計實務中的作用

在財務管理的過程中,由于會計理論是會計實務工作順利進行的基礎,更是提高會計人員管理水平的關鍵。因此,要想讓企業在實際的發展過程中獲得最大經濟效益,就要采取措施讓會計理論在會計實務工作發揮作用,更好的服務會計實務,將會計理論知識進行具體化,然后落實和運用到會計實務工作中,這樣不僅可以加強理論與實踐的統一,還可以有效避免理論資源浪費。此外,還可以通過會計理論指導會計實務,會計人員在這個過程中,可以判斷理論研究的準確性,然后對會計實務的具體情況進行總結,從而為完善會計理論體系提供保障。

三、結束語

綜上所述,在社會經濟形勢不斷變化的背景下,我國經濟為了適應社會的發展,進行了一定的改革,企業要想在這樣的背景下快速發展,就要對會計理論與會計實務之間的關系進行分析,對會計理論的基本內容進行分析,認識到會計理論在會計實務的作用,進而不斷完善我國的經濟體系。

會計理論畢業論文范文模板(二):會計理論與會計現實中的偏差研究論文

在社會的不斷發展之下,各個行業和領域中企業的發展也逐漸加快。在企業發展經營中,會計是一項十分重要的工作,其主要內容是財務管理工作,這對企業的經濟效益而言,是十分關鍵的存在。會計實際工作的開展需要有會計理論的支撐,而會計理論的實踐也需要會計實踐工作來呈現。但是在會計的現實情況中,會計理論和現實中的會計工作存在偏差,影響到企業會計工作的質量。因此,分析會計理論和會計現實之間的聯系,總結存在的偏差,提出會計理論和現實的發展措施具有一定現實的重要意義。

一、會計理論與會計現實的聯系

會計理論和會計現實之間的聯系是十分緊密的,主要體現在下面幾點:其一兩者之間相輔相成,會計理論和會計現實是相互依賴的關系,會計理論在會計實際工作中起到了引導性作用,對市場經濟發展情況進行了總結。經過整體市場經濟發展之下的先進生產經驗應用,可以獲得有效的發展方案策略實施理論,并且還可以提升會計理論知識水平。會計理論是會計現實工作實施的條件和基礎,為了可以保障會計現實工作的可操作性和可行性,一些企業會使用會計理論來評價與考核會計實務的工作;其二會計理論引導會計現實工作,在最近幾年中,企業生產經營發展出現了很多多元化項目,會計工作所創造的成績也體現在企業多元化的經營方面。對于剛剛接觸到會計工作的人員來說,無法便捷性掌握會計工作的實際工作事項,因此要有會計專業理論的指引,通過理論引導會計工作人員可以更好地解決工作中存在的問題,可以更加有效的完成會計實務;其三會計理論為會計現實工作發展指明方向,在社會經濟的不斷發展下,會計理論也會隨著發展和提升。會計理論的發展一直都需要遵循市場經濟的發展規律,并且要處在社會發展的前端。因此,在會計工作存在問題時,會計理論可以對實際問題做全方位的分析。經過對實際情況和問題發生做全面的概括,對于會計工作有著一定的價值和極強的引導作用,并且也為會計現實性工作發展指出了方向,從而控制了會計現實工作中沒有目標而盲目開展工作的行為和現象出現。

二、會計理論與會計現實中的偏差

在財政相關的法規中,企業的主要目的是營利,會計人員是可以根據財政相關法規做合理評估性質進行賬務處理的,理論上把這種行為稱之為職業判斷。但是在稅收上的法規是不允許這種職業判斷行為出現的,稅收主要是經過核算獲得精準的會計信息,若是存在會計估算,其結果則會導致會計信息的失真,進而影響到稅收工作的落實。比如在財務法規之中,對規定資產使用年限并沒有實際規定,因此會計人員能夠經過合理判斷預估。但是在稅收法中,對規定資產有最低使用年限的限制,以限制職業判斷。因為稅收中實際規定是以核算內容為主要的,若是職業判斷存在,則讓企業運用此職能來擴大企業折舊費用,從而抵扣企業所得稅。

(一)理論差異

會計理論上與會計現實產生差異主要是源自于財政和稅法這兩種法規上的差異,兩者之間很大部分內容都一樣和協調,但是部分內容的差異還是會讓會計人員在工作時陷入兩難境地,理論和現實之間存在很多差異,而這是因為這種差異,讓會計工作的實踐標準有所降低。在現實工作中,兩個法規差異并不是同時適用的,有時候還會有偏高會計法規和準則的現象。在現實工作之中,也經常會出現會計準則為了稅收法規“讓路”的現象出現。

(二)現實差異

除開理論上的差異之外,導致會計理論和現實工作存在差異的還有現實方面的因素。盡管理論已經逐漸完善,但是在現實工作之中,企業管理方式不規范或是不到位,或是企業的管理模式無法跟上理論發展腳步,這樣也會出現偏差。比如在對低值易耗品做五五攤銷的時候,低值易耗品運用報廢攤銷50%,在領用時攤銷50%,在這種模式之下攤銷產品可以更加合理的控制成本。然而在現實情況中,企業會計人員在做低值易耗品領用時的攤銷工作,但是報廢時會讓使用部門或是人員直接處理。而會計人員在編輯使用報告的時候,卻因為無法及時獲得攤銷情況,進而遲遲無法處理報廢所需攤銷價值,這就是因為企業管理工作無法有效銜接理論而形成偏差的原因。

三、會計理論和現實發展的措施

(一)與產權經濟一同發展,加強人力資源會計理論創新

企業在經營發展之中,會計工作有效實施和企業產權制度之間有著十分緊密的關系,國家產權改革對會計準則的修訂工作有一定的影響。因此,會計理論要更加深入研究,擴展其覆蓋度,這樣有利于財務報告審計工作的開展。為了能夠劃分清楚產權關系的界限,保障企業的產權,產權會計需立足于會計理論,把產權意識與會計理論有效總額合在一起,給予產權會計知識理論更新的內容,加強對產權會計理論知識的引導性,從而確定產權會計理論在會計現實工作中的理論指導范疇。自改革開放以后,我國正在脫離傳統計劃經濟的限制,形成了一種新型的知識經濟體系。目前,很多企業會計計量與明確的工作、人力資源管理工作中計量與確認的工作存在難題,人力資源管理與傳統物質資源靜態管理存在很大的差異,都需要有效解決。在面對經濟要素時,人們可以經過構成便捷的發明性知識,構成關鍵的知識組成部分。經過逐漸加強人本管理意識,讓企業在經營發展之中逐漸成熟,把中心從以往的物資資源依賴轉變成為現在的物質、知識的雙重依賴。經過企業資源的重新組建,提升無形資產的重要性。人力資源是流動性極強的資源,其不僅可以為企業創造出極大的經濟效益,并且還可能為企業形成嚴重經濟損失,對于人力資源轉移與流動性問題,企業商業信息等關鍵的虛擬資產也有轉移的可能性。

(二)綜合信息時代特征,創新會計報告形式

各種不同的財務管理方式、人力資源和信息資源等都是企業會計份工作有效實施的基礎。在信息社會快速發展之下,我國的傳統會計理論受到了很大的沖擊和影響,這些影響對會計責權劃分工作、會計假定范圍與歷史本線準繩基礎等形成了動搖。在現代化科學技術發展之下,建設及信息技術被廣泛使用在各個行業與領域之中,現在很多企業都開始使用電子商務系統,網路上的虛擬企業信息也逐漸增多,在這種變化莫測的局勢中,會計的現實管理工作面臨了更多問題,為企業的發展、責權劃分以及生產運作等帶去了更多挑戰。會計理論知識與會計現實工作要想有效結合,消除其中存在的差異,就需要結合信息時代的要求,要滿足社會時展需要,在面對逐漸出現的新事物時發揮出會計理論的實際作用。企業對外提供呈現企業在一個時間段的財務情況和經營成果等,這些內容就是會計報告。以往的會計報告主要提供的時企業在會計結算階段中的不同數據信息,財務報表是經過數據信息的方式來滿足使用者的各種需求。而在市場競爭逐漸激烈之下,會計報告形成也需要緊跟時代變化而進行變化。當前會計信息使用者要隨時獲得財務報告,迅速掌握企業運行情況和資金流量,以此來對分析企業的經濟情況。要適應這個變化,會計報告要逐漸轉變成為實時報告,以此便于企業部門的管理,提升企業各個部門數據信息中有價值信息的選擇性,從而提升數據信息傳輸效率,在會計報告中所提供的信息基礎上,滿足企業數據信息使用者的多樣化需求。

(三)加強企業調研,以會計現實促使理論發展

理論體系的創新和發展需要有科學的運用和驗證。會計理論作為企業內部管理工作實施的支撐性基礎,在各個企業發展經營中都有廣泛使用。在現實情況之中,會計理論在企業的實際發展中還未能夠完整的開展和落實,但是企業實際運行情況與相關資料,對于理論體系的發展而言有著極高的參考價值。所以,在會計理論發展和優化之中,相關人員還需要加強對企業管理的探索和研究,并且要客觀記錄好管理會計的實施情況,然后在會計理論于企業中運行的缺點來所深入的研究,明確理論會計發展方向和側重點,用現實實踐工作來檢驗和證實理論的發展,用實踐工作來促使理論的優化,從而讓會計理論和現實工作可以有效銜接,為企業的管理工作和發展做出貢獻。

(四)以會計核算為基本前提,創新會計目標

篇2

1•1會計理論結構邏輯起點必須具有可知性。研究事物首先而且必須要了解該種事物的現象,才能從現象中去發現本質,這就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作為會計理論結構的邏輯起點就更需要具備自身的可知性。如果作為邏輯起點本身就很模糊,那么由其推導出的其他概念也必然是模糊的,這樣的理論結構是經不起實踐的檢驗的。

1•2會計理論結構邏輯起點在結構中起決定作用,能夠對其他概念進行推理論證。在會計理論結構中,有很多構成要素,而這些要素概念是能夠通過邏輯起點推理論證的。這個推理過程要經得起論證,否則這種結構就是不嚴密的,導致會計理論的模糊及混亂,從而不能發揮會計理論的指導和預測作用。

1•3會計理論邏輯起點必須能夠聯系會計理論與會計實踐。任何理論都是從實踐中,又過來指導實踐,并在實踐中檢驗、發展、完善。只有和實踐緊密聯系的理論才是能經得過檢驗的有用的理論,那么怎么樣會計理論才能與會計實踐很好的聯系、結合起來呢?這要通過會計理論結構的邏輯起點。它是會計理論研究的起點,而會計理論來源于會計實踐,只有緊密聯系會計實踐和會計理論的邏輯起點才能擔當這一重任。

1•4會計理論結構邏輯起點應反映研究事物的客觀性和人的主觀能動性。存在決定認識,認識具有反作用。人們去研究事物,發現規律,是為了滿足人們的某種需要。人們研究會計實踐,建立會計理論,是為了更好指導會計實踐,實現自己的目的。因此在選擇邏輯起點時,一方面要反映研究事物的客觀存在性或可知性,另一方面也要表達人們的主觀愿望。

2目前存在的幾種會計結構邏輯起點論。會計理論產生至今,已有幾百年的歷史,現代會計理論探索也已經歷七八十年,雖然對會計理論的探索研討有豐富的成果,但到目前對于會計理論結構問題,會計界仍未形成一個統一的看法。對會計理論結構的探討分歧點主要在于對邏輯起點的選擇。目前按邏輯起點的選擇可以將會計結構理論分為幾種:

2•1以會計假設為邏輯起點構建會計理論結構。會計假設起點論最早由美國著名會計學家W•A•佩頓于1922年在《會計理論》一書提出。持這種觀點的人認為,會計假設是會計人員對那些未經確切認識或無法直接論證的現象,根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。因此會計假設是進行演繹的前提條件,應在會計假設的基礎上,研究會計職能、會計目標、會計準則、會計概念等。會計假設是進行會計研究的前提條件,但并不表明它是推理的邏輯起點。在會計結構諸要素中,會計假設并不起決定作用,其他諸要素也不以它為基礎,如會計假設并不決定會計目標,相反它受會計對象和會計目標的影響、制約。因此,會計假設只能是構建會計理論的一個基石,將它作為邏輯論證的起點,顯得有些勉強。

2•2以會計本質為邏輯起本論文由整理提供點構建會計理論結構。持這種觀點的人認為,會計研究首先要解決會計的本質問題,會計理論首先要回答會計是什么的問題,這是對會計的根本認識。我國傳統會計理論研究是以會計本質作為邏輯起點的,進而研究會計對象、會計職能、會計屬性、會計任務、會計方法等。不同學派之間的爭議大都源于對會計本質的不同認識和表述,這種獨特的理論構建的起點和研究方式造就了我國獨特的會計理論結構。在我國當時特定歷史條件下,這種研究有著積極的作用,促進了我國會計理論的發展。然而把會計本質作為會計理論結構的邏輯起點有很大的局限性。從理論與實踐的關系看,會計本質屬于純理性的范疇,是揭示會計深層次的規律。以此作為邏輯起點易使會計理論脫離實際,使其失去與外部經濟環境的密切聯系并且有本末倒置之嫌。因為在構建會計結構理論時,應該是由各會計理論要素研究分析中抽象出會計本質,而不應該是首先由會計本質來推導其他要素概念。事實上,會計本質是會計理論的核心,是理論反映的內在必然聯系,對會計本質的研究,應貫穿于會計理論研究的始終,揭示會計本質是會計理論研究的目的和任務。

2•3以會計環境作為邏輯起點構建會計理論結構。持這種觀點的人認為,只有將會計環境作為會計理論的一個重要組成部分,根據對不同的會計環境的分析,才能確立正確的會計目標,然后根據不同的會計目標制定出與會計目標相對應的會計假設、會計原則、及會計處理程序和方法等。以會計環境作為會計理論結構的邏輯起點,也具有一定的局限性。按照系統論的觀點,系統無處不在,每個系統都要受到更大系統的制約。對每個系統而言,由于處在其他系統的包圍之中,就形成了系統的環境。會計系統是社會經濟系統中的一個子系統,它的運行在很大程度上要受社會經濟環境的影響。因此,應把會計理論研究的視野擴展到會計系統以外的社會、政治、經濟、法律環境中去。然而,把會計放在社會、政治、經濟、法律環境中去,并不意味著會計環境是會計理論研究的邏輯起點。因為環境是指存在于系統之外的對研究系統有影響作用的一切系統的總和。研究會計離不開會計環境,但是,會計環境并不是會計本身,它并不是構成會計理論結構的要素。

2•4以會計目標為邏輯起點構建會計理論結構。美國的財務會計概念結構是以目標作為研究起點,用于指導所有項目的研究,并作為整個概念結構的基礎。持這種觀點的人認為,任何研究領域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標,因此會計目標是會計理論結構的邏輯起點,并以此為基點構建會計理論結構的基本思路為:會計目標—會計假設—會計基本概念—會計準則。這種觀點認為會計目標是會計理論

結構的最高層次,是決定會計假設、會計原則和會計技術的基礎。后幾種結構要素都是從不同角度來保證會計目標的實現。這種觀點是目前較為流行的觀點。按照不同的目標又分為決策有用學派和經營責任學派。會計目標起點論的優點是能夠把外部環境與會計系統有機的協調起來,能使會計理論和會計實踐緊密起來,彌補本質起點論的不足,因此目前為我國多數學者認同。但從會計目標來看,它是人們對會計工作達到的要求和期望,顯然是主觀的東西。拋開客觀的研究事物,以一個主觀的目標作為理論研究的邏輯起點,仍然有不盡人意的地方。并且雖然它可以決定會計準則的制定,(因為會計準則正是為了實現會計目標而制定的規則,也是主觀意志的結果)但是它并不能決定會計對象。如果為避免這種質疑,而將會計對象剔除出會計理論結構更是不妥當。

2•5以會計對象作為起點。認為經濟活動的存在是會計理論研究的起點,它是其他理論的基礎。會計的對象是經濟活動(具體的說是資本價值運動),由于有經濟活動才需要計量其“所得”和“所費”,考核經濟效益;為了如實計量、反映經濟活動,又必須制訂科學規范的會計準則;經濟活動具有不確定性,為了實現會計的目標,對經濟活動的計量(方法)必須在一定的前提條件下進行,于是引出了會計假設。會計對象起點論,符合一般的邏輯思維,即從具體事物出發,推導、研究與之相關的更深層次的概念。但作者認為,構建理論結構并不等同于一般的推理、思維過程。理論結構的邏輯起點除了推理的起點外,更應突出其對其他理論要素的決定作用。會計對象是客觀存在的事物,如果沒有人們的主觀意愿,即會計目標,也就不會有為達到會計目標而制定的會計準則、會計假設了。因此以會計對象為會計結構的邏輯起點,仍然有不盡人意的地方。

3會計對象與會計目標的結合是會計理論結構邏輯起點的合理選擇。通過以上分析,作者認為,在會計理論結構諸要素中,無論哪一個單個的要素(會計假設、會計本質、會計目標、會計對象)均不能理所當然的位居邏輯起點而決定其他的各要素,并且不能同時符合前述的幾個條件。作者通過分析比較認為,會計對象和會計目標共同作為會計理論結構的邏輯起點是比較合理的選擇,因為他們能夠滿足作為會計理論結構邏輯起點的四個條件。

3•1會計對象和會計目標作為會計理論結構邏輯起點具備可知性條件。會計對象是會計實踐作用的對象,是客觀存在的,在一定時期內是確定的,可知的。而會計目標,是人們期望會計系統達到的目的或境界。會計目標受到會計對象的制約,會計目標不能超過會計實踐的太遠。雖然會計目標呈現多元化趨勢,但是在一定時期,會計目標仍然是可以確定、認知的。

3•2會計對象和會計目標作為會計理論結構邏輯起點,能夠緊密聯系會計理論和會計實踐。會計對象本身就是會計實踐的對象,是會計實踐的重要組成部分。實踐是主觀見之于客觀的活動,實踐還體現出人的主觀能動性與主觀愿意。這樣的話,因此會計目標是人們基于會計實踐、會計對象所做出的愿意表達,并為此愿意研究促進會計實踐發展的會計理論。因此,它們共同作為邏輯起點,能夠緊密聯系會計理論和會計實踐。超級秘書網

3•3會計對象和會計目標作為會計理論結構邏輯起點,對其他要素起決定作用,能夠對其它要素進行推理論證。會計目標和會計對象作為會計理論結構邏輯起點既能體現客觀存在對構建理論結構的制約,也能體現主觀意愿對其他要素的決定作用。會計目標一方面要受會計對象的制約,另一方面,要反映人們對自身利益的要求,這樣,兩者綜合起來作為會計理論結構的起點,既能夠反映客觀事物的規律,又能體現主觀的意志,并共同決定其他的理論要素如會計假設、會計準則、會計本質。

3•4會計對象和會計目標作為會計理論結構邏輯起點是客觀性和主觀性的統一。在此邏輯起點當中,會計對象是客觀的,而會計目標則是人們的主觀意思表示。由二者結合起來的會計理論結構邏輯起點當然滿足客觀性和主觀性的統一要求。

參考文獻

[1]葛家澍教授于1997年在中國會計教授會第三次年會所做主題報告的整理稿

[2]宋英慧•會計目標是會計理論結構的邏輯起點•稅務與經濟,2001,3

[3]廖洪•本論文由整理提供也論會計目標•江漢石油學院學報(社科版),2000,3

篇3

2.行政利益為導向的企業目標。

企業運行以完成上級規定的各項指標作為目標,管理上領導者的意志主宰了一切,其往往會采取一些短期行為,進而忽視企業長遠的市場價值,不會考慮到會計人員在預測、決策、規劃中的作用,也不會建立和完善管理會計系統,從而制約了管理會計的發展。

3.缺乏高素質的應用主體。

從事管理會計的人員不僅需精通財務會計和相關法律政策,并且還需掌握豐富的現代企業經營管理知識。而由于我國管理會計推廣較遲,掌握和學習管理會計知識的途徑非常有限,因此造成這方面的人才非常匱乏。

4.與財務會計重疊。

當下很多企業都沒有單獨配備專門的管理會計機構人員,雖然有不少企業已將管理會計運用于實踐,但是僅把相關任務分解到財務會計等職能中去,例如將預算職能分配給財務部門,將控制職能分配給生產部門等。這樣,管理會計的作用未能得到很好的發揮。

5.缺乏統一標準的應用體系。

當前我國管理會計的研究尚處于無序狀態,沒有明確的系統理論作為指導。加上我國企業內部管理比較薄弱,且公有制的產權結構較私有制更加復雜,因此設立統一的管理會計標準并加以規范勢在必行。

二、推進中國特色管理會計的迅速發展

1.構建中國特色管理會計理論體系。

年初財政部的《全面推進管理會計體系建設的指導意見(征求意見稿)》對我國管理會計體系的建設有四個方面的工作要求,其中就將理論體系的建設作為第一項任務來抓,可見理論建設對我國管理會計的發展所起的重要作用。而理論體系的建設需要立足于中國國情和企業的實踐,進一步增強與企業實際情況的契合度。《征求意見稿》對構建中國特色管理會計理論體系的要求是加強對管理會計基本理論、概念框架和工具方法的研究。

2.發展有利于管理會計推廣應用的企業文化。

培育先進的管理思想、共同的價值理念、規范的管理制度,和最大限度激發員工作用機制等的企業文化,以及企業在市場經濟體制下所需具備的市場觀念、風險觀念、人本觀念、時間價值觀念和競爭觀念等,對推進管理會計在企業的運行具有重要的作用。

3.提高管理會計人員的素質。

要形成中國特色的管理會計,要求管理會計應用主體能很好掌握企業的具體情況,依據現有的資料,并采用一定的管理會計方法對企業未來的經濟活動進行預測。要完成這一活動,就需要提高管理會計人員的素質,使其具備更強的數據分析能力,以及其他相關能力。《征求意見稿》中提出的具體措施有改革會計專業技術資格考試的內容,增加管理會計專業知識的比重;從高校入手,加強對管理會計專業方向的建設和管理會計高端人才的培養;形成以會計人員參加繼續教育、企業事業單位總會計師和會計后備人才為框架的管理會計人才培養體系。除此之外,我們可以嘗試建立管理會計行業自律組織。由于我國會計人員數量眾多,可以參考國外管理會計師管理模式,設立管理會計師協會,實現管理會計人才隊伍的自律管理和自我服務。

4.加快推進面向管理會計的信息系統建設。

“工欲善其事,必先利其器。”管理會計理念與方法的實施,離不開信息技術的支撐,管理會計要行使其計劃、決策、控制、評價等功能,一切都要以信息為依據。特別是近年來,隨著云計算、移動互聯等新興技術的快速發展,會計信息化得到了更多的關注,各單位建立起面向管理會計的信息系統勢在必行,實現會計與業務活動的有機融合,以發揮管理會計的功能。當下的網絡技術應用已經使信息技術從工具變成會計工作的環境,同時與組織的構架、企業文化、業務領域等因素相互作用,推進了會計形態的變化,財務共享的實施就是很好的例子,其不僅體現了規模優勢帶來的成本降低,同時使得會計工作形成了專業化分工,管理會計工作得以從原有會計部門中分離出來。打造管理會計的“利器”,推進管理會計的發展離不開政府、學術界以及研究機構的支持,而更重要的則是企業自身的實踐。以會計信息化建設支撐管理會計的發展,以管理會計發展促進會計信息化建設,開拓我國會計的大發展、大繁榮的新時代。

篇4

根據上述的這些特點,長期以來,國內外專家學者對會計理論邏輯起點的見解可謂百花齊放,不同的邏輯起點論層出不窮,使其研究不斷推向進步,以下我們將選擇幾種代表性的觀點闡述:

(一)會計假設起點論

會計假設,是指在特定的經濟環境中,對不確定的事項進行的合乎邏輯的假說。在會計假設起點論中,強調由于會計假設,使得會計理論有了得以依存的環境,對會計理論有了制約和規定作用。(李映照,2005)。早在1922年,Paton在其提出會計假設的概念的同時,認為現代會計的整個結構都必須建立在這個假設之上。我國的諸多教授也接受了會計假設起點論,如張昌仁教授(1995)指出,會計假設建立在大量會計事實和慣例上,是規范會計理論研究的出發點的最佳選擇。

(二)會計目標起點論

吳聯生(1998)認為會計目標首先它體現了會計環境的要求,進而反映會計職能和會計本質;并且會計目標和會計環境共同決定會計對象進而是會計要素;同時會計目標又可以直接影響會計假設和信息質量特征,這樣就逐漸形成了會計的體系。劉麗丹(2006)認為既然會計是一個信息系統,更應該確認其會計目標,故應以會計目標作為邏輯起點。

(三)會計本質起點論

以會計本質為邏輯起點的觀點認為,會計本質使得會計區別于其他管理活動以確定和解釋其他會計概念(司德奎,2006)。張兆國(1994)就認為會計理論研究最終反映的結果是關于會計在實踐中最基本的方面,即指會計本質。

(四)會計環境起點論

會計理論必須要存在于一定的環境之下,并隨之變化,將會計環境作為會計理論的邏輯起點的觀點認為會計內環境決定了會計的本質,外環境改變著會計目標和信息質量特征,都會影響會計程序和方法(司德奎,2006)。郭道揚教授指出,為了得出客觀公正、全面地做出結論,必須從會計環境這一起點出發。

(五)會計對象起點論

勞秦漢(1992)認為理論體系必然要對其對象進行完整反映,因而要將會計對象設定為該體系最根本的邏輯起點。

(六)其他單一起點理論

除了之前提到的五種邏輯起點,不少學者還提出了其他的單一起點理論。例如,《會計基本理論比較研究》提到會計職能論認為會計職能內部方面體現了結構與本質,外部方面與系統和環境聯系,貫穿會計工作全過程,并建議以會計職能為起點建立會計準則理論框架。吳水澎(2001)認為,從質和量的角度看,廣義的“價值”可以作為會計學的邏輯起點。但這些結論大多也都受到不少其他學者的質疑,并沒有得到更廣泛的認可。

(七)雙起點論

由于對會計理論的邏輯起點存在著各種看法,很難找到一種對于邏輯起點的最權威的解釋,因此不少學者提出將兩種因素共同作為邏輯起點的雙起點論。包括以下代表性觀點:蘇新龍(1996)將外部環境的影響分為客觀上影響會計的基本假設上,主觀上影響信息使用者對會計的要求。因此,他將會計理論的起點確定為會計基本假設與會計目標。李先富、吳俊峰、姚渝(1999)的看法是為了解釋一系列會計理論創新問題,應該把會計環境和會計本質結合作為邏輯起點。

三、對存在諸多邏輯起點的思索

在國內外研究現狀中列舉了各種的會計理論的邏輯起點,我們不禁思考,為何會有如此多的邏輯起點的看法。我們認為至少有以下兩點原因:一是邏輯起點在會計理論中的重要性,由于邏輯起點決定在構建會計理論框架的起始點,或者說是依據,它直接影響了之后的會計理論研究展開的方向,最終會大大影響整個會計框架的各部分形式與整體構建的結果。另一個原因是,各種的會計理論邏輯起點的論斷雖然都有相當的道理,但又并非無懈可擊。會計假設作為邏輯起點可以確定會計核算的時間空間范圍,但未必能推出所有會計準則,而且無法引出會計目標。而以會計目標作為邏輯起點,對當今的會計理論領域上的創新的解釋能力有限。會計本質作為邏輯起點,顯得過于抽象,對構建合理的體系應用上不方便,它更像是一種理論前提。如果考慮會計環境,如同外因在起作用,而且以一種環境作為邏輯起點,本身對于探明內在的規律性有限,很難得到完全認可。而會計對象也同樣是高度抽象,難以具體化。其他的會計理論的邏輯起點也都存在著各自的不足,而難以得到更廣泛的認同。找到一種最佳的會計理論邏輯起點的難度之大,以至于不同時期不同觀點的不斷涌現,爭論也沒有停止,而這恰恰促進了會計理論的不斷發展,會計框架構建的不斷更新與進步及完善,從這個角度看,難以得出一種最合適的會計理論邏輯起點也未必是一件壞事。

篇5

在網絡時展的今天,會計基礎的發展依然至關重要,在這個信息時代的變化的發展中,我們依然可以看見會計經濟的發展在不斷地前進,不斷地成長,可想而知,我們應該學好會計理論知識,不斷地加強道德建設,改革創新,才能使我們的社會得到進一步地發展,我們的生活才會變得更加美好。我們在加強會計理論道德建設的時候,同時也要不斷地去完善自己,不斷地去了解社會的變化,在這個會計信息化不斷發展的今天,人們的生活在不斷地前進,我們可以通過網絡化和信息化去更多地了解和關注會計信息化時展的一些變化,開拓我們的視野,增強我們對社會的認識,提高我們對會計信息化的認識,推動社會進步。加強輿論道德建設。有的時候我在想,會計理論化時代有時候也會處于一種衰落時期,我們只有不斷地努力提高自己對會計的認識,才能加強道德理論建設,我們應該從新的起點出發,為自己樹立好榜樣,開拓自己的見解,加強道德建設,才能使社會不斷地進步,不斷地創新。人類才不會被這個社會所淘汰。會計在發展,我們的科技也在不斷地發展,隨著生活的變化,我們對會計理論化也在不斷地深入研究,會計理論道德建設仍在不斷地發展著,我們更要為會計理論道德建設打下良好的基礎。去創建一個新的平臺。在我們周圍,隨處可見的是網絡銀行的發展和郵政儲蓄的發展成為了我們生活中的一部分,它不僅給我們的生活帶來了方便,同時還不斷地豐富了我們的社會生活,還有手機的發展也同時給我們的生活帶來了方便,提高了我們對網絡化和信息化的認識,同時也為我們的會計生活提供了方便,沒有通過這些信息化的了解,我們更不會對會計知識更深入地去了解,我們必須加強道德理論建設,才能不斷地去了解會計信息的變化。有的時候,我會發現我們周圍不是缺少什么,而是缺少更多對會計信息化的認識,要想使會計理論不斷地發展,我們必須樹立自己的目標,加強社會監督,不斷地去深入了解會計信息化和會計網絡化。還要不斷地加強道德建設,才能使我們的社會得到不斷地發展。才能進一步提高我們的社會生活。加強道德教育也仍然重要,我們必須加強和鞏固社會的發展,不斷地去調整自己的狀態,人類對會計知識的欠缺才能進一步地提高。對會計知識才能不斷地發展,不斷地提高。人類才能不斷地進步。加強道德建設的關注,我們必須樹立好對會計理論的創新意識,不斷地提高變化,才能為我們的生活提供一個良好的平臺。我們作為一名學生,可能更要去對會計知識的理論不斷地去深入研究,不斷地去豐富我們對會計生活,不斷地去提高會計知識的認識。開闊自己的視野,為我們的會計生活提供服務。第一次接觸會計知識,對許多東西我還不太了解,尤其是對會計一些理論知識我還不太熟悉,還沒有去更多地掌握一些會計道德理論方面的教育。后來自從學習了這方面的內容,對會計知識更有了深入的了解,讓我對會計知識產生了共鳴。在學生時代我們對很多東西還不太了解,因此我們更要不斷地去改變自己的一些看法,我們才能不斷地進步,生活才會不斷地提高,努力改變自己對生活的看法,不斷地去學習很多沒有學到的東西,我想我們的社會才會更加進步,更進一步地提高自己的思想,改變自己的觀點,社會才會不斷地創新。不斷地發揚光大。會計知識,有時候對我們而言,就是要不斷地開拓知識的見解,努力學好會計知識,對會計知識每一門都必須熟悉掌握,這樣我們才會對社會更加了解,更加對會計知識的認識,在這個物質發展的今天,人類在不斷地在豐富對會計知識的了解,我們必須努力提高對會計知識的了解,才能更熟悉掌握會計知識的教育,加強會計理論建設,不斷地努力提高會計知識的理解,才能為社會發展提供一個良好的平臺,才能為我們的生活提供方便。剛開始學我會學好每一門會計知識,即使對我而言,我們更要對會計知識深入地去了解,隨著時代的發展,經濟也在不斷地發展,在21世紀發展的今天,會計理論道德建設仍然重要,隨著經濟的發展,我們的社會生活也在不斷地發展,會計教育仍然重要,我們不要放棄對會計知識的了解,不要總是忽視它的存在,在會計道路發展的路上,我們依然要不斷地學習會計知識,人類才會不斷地對會計知識的掌握,成就會計之夢。學習會計的時候,覺得難度非常之大,但是只要你掌握了一些重點知識的了解,我想你就會學好它,開啟你對會計知識的夢想,才能豐富我們的會計生活。要想對會計知識更深入地了解,我們必須掌握好它,掌握好每一門會計知識,好好學好會計理論知識是非常重要的,有些人對這方面總是若無其事的樣子,其實學好它對我們自身都是非常重要的。不要總是依賴別人,要相信自己才能將所有的事情都能做好。可能很多的時候我們覺得它對我們來說,要想學好它非常地難,其實你只要花點時間就應該可以將它做好,對學習要多下點功夫,掌握學習技巧,這樣你就會能將它完成地好。當我們看到會計知識在不斷發展地時候,也許我們更應該多去收集一些會計知識,多為我們的生活不斷地更新,不斷地去深入研究,多為會計知識的發展提供良好的平臺,我想我們才能學好會計知識,要多關注會計生活,提高會計知識的認識,加強會計理論道德建設,不斷地開拓社會生活的發展,我們的社會就會不斷地提高,人類才會不斷地進步,才會成就會計知識的夢想。我在生活之中看到了有些同學對會計知識還不太了解,比較生疏,覺得學起來比較吃力,但是你只要掌握了會計知識其中的奧妙,我想你就會對會計識更加深入了解。好好學習會計知識對我們的生活非常重要。樹立創新意識,加強會計道德理論建設,仍為重要,我們要不斷地加強創新意識,不斷地加強教育發展,才會使我們的會計之路得到不斷地發展。無論我們走到哪里,會計無處不在,我們的生活處處都會接觸到它,我們要更能夠掌握好它,把握好每一個知識的細節,掌握每一個理論建設,我們就會對社會有所認識。更加突出社會的變化。

二、結語

有很多時候我在想,學好它對我們非常重要,因此,我們要更深層次地去了解會計知識,才能使它得到更好的發展。努力學好它,我想你會更多地去掌握會計知識的理解。才能建設好我們的社會,才能加強好理論道德建設。

作者:吳瑾 單位:貴州大學明德學院

參考文獻:

[1]丁俊超.淺談會計職業道德建設的弊根及出路[J].江門財會,2004(2).

[2]王偉.對會計職業道德建設的探討[J].經濟技術協作信息,2007(8).

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二、人力資源會計現狀分析

1.人力資源投資效益計價的困難。目前人力資源會計所能提供的只是人力資源投資支出方面的信息。對于一個國家來說,我們也許可以測算出國民教育投資對國民收入增長貢獻的大小。但對于一個企業來說,這種測算還不夠準確,也不夠經濟。這是因為企業的收入主要是通過非人力資源———產品銷售的形式實現的。在產品銷售收入中,我們很難界定哪些是非人力資源投資所獲得的收入,哪些是人力資源投資所獲得的收入,從而也很難確定人力資源投資的經濟效益。

2.外部信息強制披露規范少。這是企業缺乏應用動力的原因之一。例如許多上市公司,在上市之初,為了讓投資者了解上市公司的基本情況,許多公司在招股說明書或年度報告中都介紹上市公司董事、監事、主要管理人員的基本情況和主要工作經歷,有的上市公司同時還披露了按專業分工、技術職稱、年齡分布的職工情況;但是在以后的年度財務報告中沒有提及。而人力資源是企業中最重要的資產,沒有披露,就缺乏了公開性、客觀性。

3.內部決策需求少。從企業內部管理的信息需求來看,大部分企業需要的人力資源會計信息不多,基本上可以從現有財務會計中得到,因而認為至少目前不需要應用人力資源會計。此外,由于人力資源會計的理論尚未成熟,企業在應用中也存在著許多困難,這更加大了企業決策過程中使用人力資源會計的難度。

三、人力資源會計在管理中的運用

1.有利于科學確定人力資源價格。人力資源價格即員工薪酬是企業生產成本中的主要成本。企業聘用人才的目的是增加企業的效益,為企業增值。在招募人才時,企業應開出多高的價格才能既吸引優秀人才,又不至于使人力資源成本過高,這是企業管理者必須要考慮的問題。人力資源會計為確定人力資源價格提供了信息支持。在一個正常的、成熟的人才市場上,各類人才的薪金是由市場決定。人力資源會計正是以此為突破口,把人力資源與財務資源、人力資本與財務資本有機地結合在一起,向有關各方提供企業人力資源創造價值能力的信息,從而為合理確定人力資源價格提供有利的依據。超級秘書網

2.有利于人力資源項目的價值評估。人力資源部門作為企業的參謀部門,能夠直接與企業各部門相聯系,如生產制造部門、銷售部門、客戶服務部門等。并且在適當的時間和地點以有競爭力的成本和創意為他們提供適當的服務,從而發揮了人力資源價值增值的作用。如人力資源管理部門設計出一套績效激勵機制并對員工加以培訓,它就可以激發員工的主動性并且提高員工的操作技能,從而促進企業改進客戶服務、改進產品質量或降低單位成本,進而提高企業的財務業績,提升企業的市場價值。要衡量人力資源對企業的貢獻,要結合人力資源管理的職能活動,評估選定的人力資源項目對企業的貢獻,評估水平要求提升到投資回報率層次,這樣才具有評估的完整性,評估產生的信息才更具有決策有用性。

3.有利于客觀評價人力資源績效。人力資源部門的職責主要是制定人力規劃、招聘錄用職工、考核、薪酬的設計等,它的工作績效卻是無形的,如員工士氣的提高、對公司經營理念、價值觀、企業文化的認同等,并且通過比同行業其他企業員工更高的勞動生產率體現出來,間接地為企業創造出巨大的利潤,一個良好的人力資源管理機制可能使他們創造出百倍以上的工作績效。

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1.會計理論的哲學基礎。研究會計理論的哲學基礎,實質是要研究會計方法論的基礎,即會計領域認識論的基礎。一般來說,會計理論的哲學基礎或哲學意義上的會計方法論,是從哲學角度對會計實踐和會計理論進行審視。會計理論的哲學基礎是會計學方法論的最高層次,也是最抽象的層次,對會計理論的發展會產生巨大的影響。會計學的哲學方法論是從會計理論的價值觀、真理觀的角度所考察的方法,主要包括對會計的實踐活動或者說對會計理論研究對象的哲學思考、如何認識會計學的真理性和科學性、不同的哲學方法論決定會計學者對會計理論的功能價值取向和從事會計理論研究的價值取向和動機的認識不同。

2.規范會計理論和實證會計理論。規范會計理論是一套關于會計“應該是什么”的系統知識體系,旨在通過一系列基本會計原則、會計準則的規范要求,從邏輯高度上概括或指明最優會計實務是什么,進而指導會計實務,實現會計實務的規范化。它一般包括采用歸納法形成的描述性理論和采用演繹法形成的指導性理論。

實證會計理論則是一套關于會計“是什么”的系統知識體系,旨在揭示出會計現象層面的規律,從而為解釋現行會計實務和預測未來會計實務提供理論依據。

二、當代哲學觀點的評述

1.實證主義與實用主義。19世紀20年代末,法國哲學家和社會學家孔德提出了實證主義哲學,在哲學史上第一個打起了“科學的哲學”這個旗幟。孔德的實證哲學標榜實證精神,認為實證的知識是“現實的、有用的、確實的、相對的、正確的、建設的”。實證哲學是一種向人們提供實在、有用、建設性的作為人類知識的“最高屬性”的知識的哲學,實證哲學的任務在于考察各科學的規律以及它們所利用的方法,并對它們加以綜合,以便揭示一般規律和方法。實證主義者象休謨等人認為全部哲學都應以經驗為基礎,但這種經驗應是按照實證自然科學的要求獲得的,才能為科學所檢驗,從而才具有科學的意義和價值。之后,馬赫主義發展了孔德的實證主義,形成了第二代實證主義,其重要觀點是提出了以實證主義的經驗主義為基礎的思維原則;后來實證主義又歷經邏輯原子主義的發展,達到了實證主義的高峰———邏輯實證主義。邏輯原子主義認為了解任何主題的實質途徑是分析,對某一事物不斷進行分析,直至無可分析為止,那時所剩下的就是邏輯原子即構成事物的觀念,用已知的實體的構造來代替未知實體的推論,是邏輯原子主義認識事物的主要觀點。邏輯實證主義又叫邏輯經驗主義,他們主張采用科學語言、數理邏輯和分析方法來建立哲學。邏輯實證主義者的工具是現代邏輯,方法是剖析語言,原則是證實原則。他們要用這些原則來拒斥傳統研究中超越經驗的形而上學的東西,堅持只有數學和經驗科學的命題才有意義,而形而上學是無意義的。從實證主義發展歷程我們可以看出:在實證主義的演變過程中,其目標即揭示世界的規律一直都沒改變,其基本原則證實原則即所提出的規律需要經過經驗證實的原則也一直沒有改變,改變的只是達到目的的手段,開始是“分析”,后來又加入邏輯規則。雖然實證主義強烈反對形而上學的演繹主義,即反對從沒有實際經驗內涵的先驗概念出發來邏輯推理出相應的理論的做法,但是,它并不是徹底否定演繹主義,用實證主義基本思想從經驗中得出理論這一過程往往要借助于演繹主義的精髓———演繹規則。實用主義發源于19世紀70年代的美國,并在美國風行幾十年,其代表人物有皮爾士、詹姆士、杜威等。在實用主義哲學中,經驗概念是基本概念,一切認識來源于經驗,以經驗為限度,以經驗為準。實用主義按其鼻祖皮爾士的話來說,它主要是一種信念,一種提出假設的方法,即通過探索,擺脫懷疑狀態,達到確定信念。探索過程就是由懷疑到確定信念的過程。故它與實證主義是不同的。

2.證偽主義。科學哲學觀以波普的證偽主義學說為分界,這之前是實證主義,之后是歷史主義和科學實在論,證偽主義之后的科學哲學觀側重于歷史考察的方法和構建理論方法的多樣性的研究。證偽主義是對實證主義一定程度上的否定,也是對傳統歸納法一定程度上進行批判而得出的科學哲學觀。證偽主義認為,全稱命題不能從單稱命題的堆積中推出,通過歸納做出的結論總可能是錯的。因而所有理論實質上僅僅只是一種假說,其中必然潛藏錯誤,總有一天會遭到實踐的反駁或證偽。正是這種證偽,使科學的理論不斷前進,證偽并不是科學理論的缺點,恰恰是科學的理論與非科學的理論的根本區別所在。證偽主義否定了理論來自經驗觀察歸納的可能,而主張理論來自“自由創造、自由猜測、自由想象”,從觀察到理論之間除了自由創造外,沒有其它邏輯通路,這些創造往往由已有理論與新理論或新的經驗之間矛盾激發。據此,波普提出的“科學知識的證偽主義模式”可以表述為:P1TTEEP2……,其中P1代表原來的問題,TT代表猜測假設,即試探性結論,EE代表排除錯誤,對TT反駁(證偽、否證),P2代表新問題,該模式被稱為以猜測和假設來解決問題的一般模式。這一模式反映了科學活動中理論和經驗的相互作用:理論總是在經驗的檢驗中不斷改變自己的形態,真理總是在同謬誤的交替循環中不斷提高自己的真值。拉卡托斯則把偽證主義區分為素樸的和精致的。素樸證偽主義是經驗證偽,精致證偽主義則是用更進步的理論來證偽原來的理論。波普的證偽主義是素樸的證偽主義,拉卡托斯的方法論則是從波普的素樸證偽主義演變而來的精致證偽主義。拉卡托斯在《證偽和科學研究綱領方法論》中指出,“對于素樸的證偽主義來說,理論是被一個與它沖突的觀察陳述所證偽的;對于精致證偽主義來說,證偽的不是‘觀察陳述’,而是一個比它更進步的理論。”波普的“科學知識證偽主義模式”第一次強調了人類的創造本能作為科學研究的一個環節的重要性,能動的猜想在科學理論發展中占有主導地位,一切觀察和實驗都為一定思想所滲透,成為更加自覺的有目的的探索。實際上,從證偽主義的思想中我們不難發現,證偽主義繼承了實證主義的主要原則———證實原則,雖然證偽主義一再強調假說來自自由創造,但是它卻否定不了實際觀察的經驗或問題對自由創造的激發作用,因而留下了經驗主義的痕跡。另一方面,證偽主義強調了科學理論發展的動態軌跡,而實證主義只是反映了科學理論提出的靜態過程。

三、規范會計理論和實證會計理論的哲學基礎

1.基本哲學思想。從規范會計理論的發展歷程可以看出,規范會計理論的研究方法體現出早期的演繹主義和后來的實證主義的思想。面對20世紀30年代會計實務放任自流的混亂局面,規范會計理論企圖從會計活動的規則中尋找“優良”的會計實務和概括理論概念,建立會計應當是什么的系統知識,以指導和規范會計實務。因此會計理論研究中必然蘊涵了會計“應當是什么”的值判斷問題。具體說來就是會計理論研究要立足于對現有會計環境(包括經濟、法律、道德等諸多方面因素)、會計慣例及報表使用者偏好的分析,從中抽象出一定的目標和價值判斷,提出一套科學合理的衡量會計活動的標準,據此制定會計準則和分析處理會計問題,形成整套的會計規范理論。由此可見,規范會計理論是根據會計學者的個人經驗所確定的會計目標和價值判斷這些先驗概念為起點,利用演繹規則展開推理。隨著社會經濟的不斷發展,會計業務的日趨復雜,為解決實務問題,強化會計理論結構的內在的邏輯性,規范會計理論又吸收了實證主義的思想,在對現實問題進行分析的基礎上加入邏輯規則,利用數理邏輯的工具進行分析和論證,最終目的還是要揭示出會計實踐活動自身的規律,以指導和規范會計實務的發展。規范會計理論中的理性思維部分是不可被證偽的,但它是在經驗認識的基礎上,通過創造性的邏輯推理所證實的,因而是科學的。

在實證會計的研究過程中,要求有客觀的經驗調查,排斥非理性的、功利性的價值判斷,在價值中立的基礎上,確定假設和假定,選取大量樣本檢驗假設的統計意義。而證偽主義正是認為科學理論所包含的只是單純的經驗內容,并對評價標準保持中立,即為價值中立。還需說明的是,實證會計不能證明假設的成立,而只能證明原假設不成立。瓦茨和齊默爾曼在《實證會計理論》中就明確指出,“我們無法證明假設是正確的,我們只能證明假設不成立。因而,這種理論強調的是對理論進行批判,并試圖證明它們是錯誤的,而不試圖證明它們是正確的。”這正是素樸的證偽主義思想。與此同時,實證會計理論又認為完美的理論是不存在的,瓦茨和齊默爾曼指出,“實際上,現存理論的系統性預測誤差或異常現象經常導致嶄新理論的發展與被采納。”而這又是精致證偽主義的特征。所以說,實證會計理論的主要哲學基礎是證偽主義思想,同時體現出實用主義的某些色彩。

2.基本研究方法。規范會計理論的研究方法從大的方面說可以分為演繹法和歸納法兩種,其中以演繹法為主,這兩種研究方法都屬于傳統研究方法。演繹法是從一般的概念和原理推導出個別結論的思維方法。在規范會計理論研究中,以會計假設、目標等基本概念為出發點進行演繹推理,推導出能指導會計實務的原則、準則及相應的會計方法程序。演繹法的推導程序為:前提命題推導結論驗證具體問題。演繹法推導的基本步驟可概括為:確定財務會計的目標或基本假設,或者指出一些要求財務報告或會計信息應符合的道德標準,再或說明企業所應承擔的社會責任等;闡述目標、基本假設、道德標準或社會責任等對財務會計的指導作用;根據既定目標或基本假設等,推導出相關的基本原則和概念;以基本原則或概念來指導必要的會計準則;進一步規定具體的會計處理程序。歸納法則是通過對大量會計現象進行觀察,然后加以分類,從中概括出有關概念的內在聯系,再把它們組織或表述為會計理論。歸納法的基本步驟包括:觀察與記錄全部的觀察結果;分析與分類記錄結果;從觀察到的關系中推導出會計的一般概念或原則;驗證推導出的結論。即:觀察分類概括驗證。實證會計理論研究采用的是實證法,亦即確認假設,以事實、實際的情報、由觀察數據所產生的相關關系等為對象,經過實驗而求得相對或近似正確性的一種研究方法。實證研究的一般步驟包括:設計并進行觀察和實驗;用定性和定量方法對實驗和觀察結果作系統整理和計量分析;概括和歸納計量分析結果;以邏輯和數學分析方法演繹出研究結論;理論注釋和建立模型;檢驗研究的命題或理論,得出接受、或修改的結論。

四、比較分析與發展趨勢

20世紀70年代之前,規范會計理論在西方會計理論界居于絕對統治地位。后來,隨著會計研究中實證性傾向的出現,這一格局被打破。由于實證會計理論獲得了正統經濟學所提供的實證性思想觀念支持,經過發展,現今已躍居主流地位,而傳統的規范會計理論則影響漸弱。

1.哲學基礎比較。從兩者的哲學基礎的角度看,兩大會計理論均有其存在意義。我們知道,任何哲學思潮從興起到體現于具體科學中,存在時間滯后效應。目前,實證會計理論欣欣向榮,但其方法論本身已在科學哲學領域面臨巨大沖擊,這種沖擊主要來自于歷史主義哲學觀。實證會計理論的基本方法論的主要內容是證偽主義,這種哲學觀認為科學理論所包含的只是單純的經驗內容,并對評價標準保持中立(亦稱“價值中立”)。但60至70年代興起的歷史主義哲學觀則對此持有截然不同的見解,其主要代表人物之一庫恩(T.Kuhn)強調指出,理論系統或“范式”包括有規范或評價的成分,理論系統不僅僅包括經驗內容,而且在某種程度上也把正確科學實踐的評價標準合并在內。因而我們可以說,事實與價值難以分離,即便是自然科學,亦無法擺脫社會和心理因素的影響而建立在真正客觀的事實和感性經驗基礎上(這一點已為西方很多科學哲學家所承認,只是就其影響程度尚存有不同看法)。既然自然科學都是如此,遑論社會科學。社會科學在考慮和分析社會現象時,更要關注作為現象基礎的社會因素和人類心理因素,從而必然要受到存在于不同社會中的不同道德倫理觀念以及個人主觀價值判斷的影響和制約。就此而言,應該說,規范理論的規范性才是現實的,而實證理論的實證性反而是不完全的和近似的。當然,我們無意據此否認實證理論應有的地位,邏輯主義哲學觀和歷史主義哲學觀各有其適用性,后者并不能排斥前者的合理存在,況且科學哲學界目前也倡導方法論的多元化;不管實證理論的實證性是否是完全的,但其思路至少是可取的,也確能在一定程度上提高理論的客觀性。不僅如此,而且在德國著名經濟學家歐肯看來,實證分析亦是得出規范經濟理論的必由之路。歐肯認為,社會科學有兩方面任務,一為不帶偏見地研究現實;二為提出政策主張以實際地解決經濟問題。經濟學作為“經邦濟世”之學,應以第二個任務為目的,此則意味著,經濟學在最終服務于政策制定時,不可避免的要有價值判斷介入。但與此同時,歐肯又指出,經濟學家要完成第二個任務,又須首先擺脫經濟政策上的愿望,致力于完成第一個任務。換言之,只有建立在實證經濟理論的基礎上,規范性經濟政策才更具科學合理性。再看會計理論,科學哲學所受的震蕩,最終必將體現到會計理論研究當中。據此推論,規范會計理論與實證會計理論均有其價值,不可厚此薄彼。

2.發展趨勢分析。從會計研究的發展趨勢看,兩大會計理論之間的關系正發生微妙的變化,出現了一種相互結合、相得益彰的趨勢。經過多年來全面深入的理論論爭,西方會計學術界對于兩大理論的一些模糊認識基本得以廓清,看法也日趨客觀全面。進入20世紀90年代以來,會計學者開始平心靜氣地評價兩大會計理論。他們認為,就規范會計理論而言,它缺乏嚴格的事實檢驗,此為其弊;然其力圖找出較佳的會計規則和較優會計程序和方法的思路是可取的,有利于優化和發展會計實務,并滿足全球經濟一體化和國際資本流動對會計信息質量所提出的要求。尤其是近年來,會計概念框架的建立,為分析評估和指導會計準則提供了一個“規范性”基礎,有利于抵制既得利益集團的政治壓力,這無疑使規范會計理論的實踐性和有用性大為提高。就實證會計理論而言,它奠立于觀察和實驗而得的大量事實、數據基礎上,業經嚴格的經驗驗證,而且由于研究過程中數量模式的引進,使其在定量化和精確化方面具有比較優勢,這與當代經濟科學發展的大方向趨同,頗有可取之處;而且,它對西方會計理論的發展也影響頗大,開辟了研究新思路,調整了會計研究方向,拓寬了會計研究領域,在資本市場研究和行為研究方面取得了一系列研究成果,令人耳目一新,大大豐富了會計理論的內容。但實證會計理論亦有其弊,認為“存在的便是合理的”,無疑會堵塞會計發展道路,使會計實務重返自由放任狀態。

五、結論

基于以上分析,我們知道,兩大會計理論各有其優缺點,偏廢任何一種均非上策。理想的選擇應該是消解兩者之間的對峙狀態,承認彼此的存在價值,并促成兩者實現一定程度的結論。那么,這種結合應以何種方式進行呢?它或可理解為是認知過程中各有側重的兩個階段先后承繼、相輔相成,從而促成事實性、描述性論述向規范性、倫理性見解的過渡。在會計理論研究過程中,研究者首先應盡可能地排除價值判斷,側重于通過實證性或近似實證性研究,力求客觀地揭示會計現象及其外部聯系;而后,在此基礎上,以指導會計準則的制訂為已任,側重于樹立合宜的價值判斷標準,通過理性思維構建規范會計理論。這些規范會計理論在形成之后,又須在應用中不斷接受經驗檢驗,以獲得新的突破和發展。在此過程中,規范方法與實證方法得以綜合運用,既確保了會計理論構建的邏輯相關性和緊密性,又為會計理論的真理性和精確性提供了檢驗依據,從而實現優勢互補。在上述相互結合的理想模式中,兩大會計理論相輔相成、相得益彰,不宜有所偏廢。

參考文獻:

1.黃少安。經濟學方法論的三個層次。南京社會科學,1994(3)

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2.會計電算化影響會計實務的表面形式。

2.1影響了會計人員的組織結構發生變化。在傳統的會計系統中,全部都是手工操作的會計人員,級別決定工作責任的劃分。新的會計電算化系統,需要的是會計人員和計算機硬件操作和維護人員以及軟件操作和維護人員的共同配合。

2.2影響了數據流程和賬務處理程序。就傳統的會計工作性質來說,會計電算化以將數據存儲在電子計算機中,通過計算機網絡來傳輸的形式代替了傳統的會計將資料記載到紙上再傳遞與各個工作人員以及各個小組和上下級之間的工作內容。

2.3使會計工作逐漸趨向于開放化。相比較傳統的會計工作來說,會計電算化就是直接將賬務或者數據輸入電子計算機內部的數據庫,然后主動的通過計算機來選擇需要的數據,經過一系列的相關處理以后通過計算機網絡傳輸系統發放到所有相應部門中有關工作人員的手中,再通過這些工作人員來進行管理和控制資金運動的活動。但是傳統的會計工作就是把工作需要的資料帶入會計系統中后,再在各個會計系統的內部進行數據的傳遞,然后在會計系統內部進行處理。這樣的工作形式,無疑是將會計工作置于了一個封閉的系統當中,缺乏靈活性,也容易在傳遞中造成數據的遺失。

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一、目前《醫會制度》中所存在的一些不足之處

自從我國改革開放的完成,每一家醫院都根據我國的《醫會制度》為根據制定了相應的財務管理方面的制度,對醫院內部相關表的財務管理工作進行了一定程度的加強。在實現對醫院內部再生產的同時對相關的衛生事業的良性發展起到了極大的促進作用。與此同時,絕大部分的醫院相關的會計工作也實現了現代化以及現代化;個別大型醫院還對總會計師責任制度進行了一定程度的踐行,使得會計工作逐漸向現代化以及規范化靠攏。但是就目前而言,我國的會計制度中還有很多的紕漏以及不足。

(一)醫院壞賬準備相關的提取并不完善

醫院的壞賬準備會隨著社會統籌病人的增多而不斷增多,即使醫院醫保制度執行得很規范,也會以“超大盤”的形式而扣減,有時扣減率高達30%。雖然醫院可以按會計制度計提壞賬準備,但計提的壞賬準備遠低于可能發生的壞賬。壞賬準備按國家統一的比例提取,且已經發生的壞賬損失須經財政部門批準后方可沖銷,致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上,妨礙了資金的周轉,也使醫院的流動指標、償債能力失真,影響了投資者的決策。

(二)虛假增加了固定資產的實際價值

在醫院對《醫會制度》進行執行的過程中,對于固定資產方面并不依照折舊金計算。在醫院的資產負債記錄表上,對于固定資產項目數額的記錄只是記錄為原數額,并沒有進行有效地折舊處理,使得實際資產數額與財務報表上的記錄之間存在較大的出入。

(三)并不能將無形資產有效的資本化

對于醫療行業而言,其本身就是高風險以及高技術的行業,對于其無形資產而言,絕大多數屬于精神財產以及知識財產。醫院為了實現對自身發展需求最大的適應,一定會開展一部分有極大經濟效益的科研項目,這些項目需要的費用支出較大,如果不能將其有效的資本化,將其有效地反映在財務報表中,那么對于后期開展的財務考核結果以及收支結余而言,將產生極大的不真實。

二、在新的《中國企業會計辦公準則》下對醫院財務會計相關的制度進行改革的必要性

隨著醫院改革的不斷深入,出現了辦醫形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經濟大環境而存在,具有發展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關體系產生了巨大沖擊,為日益擴大的醫院經濟活動提供了有用的計量和確認方法,因此,借鑒新會計準則完善現行醫院會計制度,對醫院經濟業務進行核算、監督,實現不同類型的醫院在會計核算、財務報告方面的趨同性勢在必行。同時,根據新會計準則,借鑒國際通用報表體系,對醫院的凈資產科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂,使各類醫院發生相同或相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。三、新的《中國企業會計辦公準則》對醫院財務會計相關的制度進行改革的建議

(一)加強對醫院內部無形資產的核算

對于醫院而言,其無形資產的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊,并且絕大多數屬于精神財產以及知識財產。比如每一家醫院的臨床研究結果、醫院本身的社會形象或者是醫院醫療信譽等等,所以,筆者建議醫院在統計負債表中可以增加無形資產這一個項目,實現對醫院資產實際情況的完整反映,使得醫院的資產信息全面化,并且可以很好的切合醫療市場的實際需求。除此之外,應該對醫院實際的無形資產進行準確的計量、核算,并且合理的確認,同時可以按照每一個時間段進行平均攤銷,在記錄是,可以歸納到對外醫療服務的成本項目中。

(二)做好提取壞賬的準備

對于醫院而言,其壞賬主要便是與應收取醫療款項有管理,正是因為這樣,在進行提取壞賬的準備過程中不能將病人的醫藥費款項包括其中,必須以:應收取醫療款項+應該收取的在院病人應付醫藥費-預取的醫療費款項+其他類型的應收取款項作為整個壞賬準備條件下的提取技術。針對某些并不能有效回收但是數額又相對較大的壞賬而言,在對當前收支平衡不造成任何的影響的情況下,直接在支出中進行相關的數額沖銷。

(三)對固定資產相關的折舊方法進行有效的完善

在新的《中國企業會計辦公準則》中,并且將以可以對固定基金賬戶進行取消,增設一條累積這就賬戶條款,在醫院資產的負債表中可以作為醫院實際固定資產相關的備抵科目,使得醫院本身的會計報表可以對醫院的凈資產、收支結余以及資產進行有效、真實的反映。根據我國目前所實行企業內部財務管理制度而言,從實際來講,醫院對一些已經淘汰的設備或者是毫無價值的存貨都必須確認為資產項目中的一項,正因為這一條使得企業財務報表與實際資產數量并不符合,而對于企業而言,使其提供的財務相關的信息也毫無可靠性與真實性可言。筆者建議此處可以參照我國《固定資產》中相關的規定,在醫院財報表“固定資產”項目下在進行“企業固定資產維修資金”子項目。并且對醫院病房、設備維護等所需要的資金進行核算,同時對固定資產專修所造成增加的價值進行可靠的反映,實現對資產價值信息的真實性以及可靠性的保障。

參考文獻:

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二、管理會計理論與方法創新的途徑

(一)進行管理會計方法創新

管理會計是整個企業的一個控制系統,它可以通過對企業信息進行綜合的分析、對比以及監督等手段,使企業的生產、銷售等過程向著科學化、規范化的方向發展,減小企業經營的潛在風險。管理會計方法應該綜合各種管理要素管理會計不僅要根據財務信息提供相關的決策信息,還應該分析企業的銷售情況,分析現在以及可預見的時間段內企業所要面臨的市場環境,預測市場的動向,管理會計方法應該形成一套管理規范,應該從相關管理理論中提取有效的信息,不斷的規范和完善管理會計方法。管理會計方法的改進主要是受管理理論和經濟理論的影響。受管理理論的影響,管理會計方法從各種管理理論中總結管理的方法,使管理會計更加適用于企業的管理,提升其應用價值;受經濟理論的影響,管理會計強調熟練掌握財務會計的記錄以及管理方法,從專業的角度對財務信息等進行周密的分析,提升決策信心的可靠性。

(二)建立起獨立的管理系統

我們知道財務會計方法的主要目的是進行企業財務的核算,其目的較為單一,與財務會計方法不同,管理會計方法則是旨在對企業進行綜合管理。如果管理會計方法體系與財務會計分離,那么管理會計將會發揮更大的作用,如果兩者混淆不清將會從很多方面限制管理會計發揮作用。兩者分離之后,管理會計將會綜合各方面的因素,諸如財務要素、管理因素以及環境因素等,更加適合企業的長遠發展,對企業的各方面業績進行更加全面的衡量,不斷促進企業的規范化管理,使企業規避潛在的風險。建設專業性的管理會計隊伍能有效推動管理會計的實施,尤其是管理會計人員在管理會計業務被廣泛拓展的情況下面臨著更高的要求。作為人才培養基地的高等院校,應該為管理會計水平的整體提高而開設相關專業,培訓高等人才。為了企業長遠發展的需求,提出戰略管理會計的管理方式,戰略管理是在企業自身的素的基礎上,通過對未來和競爭對手的關注,進而綜合對企業競爭的空間、時間方面因素的考慮。

(三)做到過程和結果控制并重

管理會計方法在于對企業經營過程以及經營成效的控制,就目前情況而言,很多企業重視對于企業經營效果的控制,忽略了管理的過程,但是,過程對于結果有著決定性的作用,重視每個環節的管理才能使企業獲得良好的經濟效益。所以,管理會計方法應該著力推進過程控制和結果控制的并重,在保證可操作性的前提下使管理會計方法具有一定的預見性和目標性。戰略管理要對市場競爭環境有一定的了解與掌握,明確的根據自身情況進行定位,對自身競爭優勢進行整合,并將自身的經營戰略通過收集的信息動態進行調整,以確保企業的經營方向是符合盈利目的與市場需求的。由于它的外向睦可以保持企業強勁的生命力,并將準確的參考信息提供給企業管理層。對于管理會計工作加強方面的具體行動企業管理者的重視起到了至關重要的作用。為了在管理會計的水平方面增強管理者的指導,企業應該增強管理者對管理會計專業的知識,可以對管理著進行培訓并對其進行激勵。致力于共同打造良好的工作格局。

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價值鏈會計理論框架,筆者認為應當以價值鏈會計研究的目標作為基點,從價值鏈會計假定(公理)導入,通過對價值鏈會計實質、原則、核算程序及方法的研究,得出相應的價值鏈會計理論體系。

一、價值鏈會計的目標

會計目標是會計核算和監督工作所希望達到的目的,其內容受人們主觀愿望和客觀環境條件的雙重制約。價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統運行所希望達到的目的與結果。價值鏈會計的根本目標與企業價值鏈管理的目標是一致的,即企業價值最大化,其具體目標是為價值鏈管理者提供對價值鏈管理決策有用的價值信息,借以制定優化價值鏈的決策,增加價值鏈管理的有效性。

價值鏈管理,實質上是圍繞價值増值,不斷優化和協調價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具,也是價值鏈管理的重要內容。從價值鏈管理的重要工具來看,它必須向其所服務的對象———企業管理當局提供優化業務流程,實現價值増值決策所需要的價值信息。從價值鏈會計作為價值鏈管理的重要組成部分,主要是指價值鏈會計通過對企業各價值鏈條的業績管理體系、價值創造活動的成本控制體系、資本預算體系、薪資報酬體系等實現對企業價值鏈活動的控制。

二、價值鏈會計的假設

會計假設是指會計人員面對著變化不定的社會經濟環境,所作出的一些合乎推論,它是收集、加工處理會計信息所依據的基礎觀念,對會計核算內容和會計數據的取舍起決定作用。會計假設描述了會計運行必須所處的經濟、政治社會及法律環境,它的確定對于會計理論研究和會計實踐都起到了不可估量的作用。正如任何科學體系都必須依靠一些假設才能構建其知識體系一樣,價值鏈會計也需要一系列的假設才能夠建立。

1經濟聯合體假設

世界互聯網絡的發展,擴展了會計主體假設的領域,使會計主體對應于“虛”、“實”兩個空間,即“虛”的空間實體“網絡公司”,以及“實”的企業或企業間兼并、破產及母子集團公司。所以價值鏈會計的主體應當是以企業主體為基礎,同時包括整個行業價值鏈(從供應商到最終用戶)中相關信息的新的經濟聯合體,也就是說,是以顧客需求為導向,圍繞核心企業,借助信息技術無縫對接作業鏈而建立的動態戰略聯盟。可見,經濟聯合體的主體假設兼顧了經濟環境“實”的物理空間和“虛”的媒體空間,又由于這種聯合體借助于信息技術具有的動態性,決定了價值鏈會計主體的開放性和相對性。

2持續經營下的彈性會計分期假設

持續經營假設是指企業在可預見的將來,繼續經營下去,不會停止,它依然是會計系統運行的重要前提之一。相對傳統的持續經營假設,價值鏈會計的持續經營假設不能僅僅針對單一組織,而應該針對經濟聯合體,由于核心企業的重要性,還應兼顧核心企業的情況。當經濟聯合體中的一部分(除開決定核心企業存亡的部分)出現破產時,持續經營假設依然成立。由于會計分期假設是持續經營假設的延伸,所以價值鏈會計將會計分期假設納入持續經營假設。由于現代信息技術能隨時從相關的數據庫中自動收集并抽取有關的數據,生成與決策相關的報表和財務報告。每一時點的資產負債表以及不同時段的損益表都可以通過計算機系統及時生成,使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短,變“歷史信息”為“現時信息”。只要企業進行持續不斷地經營,信息使用者可以根據自己的不同需求,可以獲得每一時點或時段的財務報告,這使得價值鏈會計分期與傳統會計分期相比具更大的彈性。

3貨幣計量與非貨幣計量并重假設

貨幣計量假設是指會計核算應以貨幣計量為計量單位,價值鏈會計同樣需借助貨幣進行資產管理、運用、處置的核算,并為價值鏈會計提供的信息相互可比。同時基于價值鏈管理的需要,價值鏈會計不僅需提供規范的貨幣計量信息,還需提供規范的非貨幣計量信息,因此,價值鏈會計必須建立在貨幣計量與非貨幣計量并重假設,即以貨幣度量為主,同時貨幣計量屬性也應實現多樣化。

4價值流轉假設

價值流轉假設是假設隨著經濟活動的循序進行,資產價值隨之轉移。由此假設,一方面才可能計算成本、費用,進行價值補償等會計程序;另一方面,才能促成了價值在各利益主體之間的分配。價值鏈會計較現代會計在空間維度上有很大的擴展,涉及整條價值鏈上的各相關利益方(如供應商、銷售商、顧客),因而只有在價值可以流動的情況下,才能權衡各方的利益,進行價值的分配。此外,承認價值流轉假設,也擴大了會計要素的計量范圍,比如,人力資產可以流轉至可予計量的資產中再進行價值的確認。可見,價值流轉假設構成了價值鏈會計的一個重要前提。

三、價值鏈會計的實質

長期以來,我國會計理論界對會計的認識可概括為兩種基本觀點:一種認為會計是一個信息系統;一種認為會計是一種管理活動。會計管理活動論認為會計本質是一種經濟管理活動。因此,會計也可以稱為會計管理,相應地,價值鏈會計就是價值鏈會計管理,或稱基于價值鏈的會計管理。價值鏈會計所強調的企業價值概念是以利益相關者為本,以利益相關者的價值為出發點的價值觀念;價值鏈會計以企業經營活動中的價值活動為研究對象,以戰略聯盟的價值鏈整體價值為目的,通過運用現代信息技術和網絡技術,為對以戰略聯盟為表現形式的價值鏈加以追蹤、核算、預測、控制、評價的一種會計管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網鏈結構,形成一個極具競爭力的戰略聯盟,通過價值鏈的創建,實現整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優勢,真正實現“多贏”。

價值鏈會計是會計管理在價值鏈理論下的新發展,它的實質還是一種經濟管理活動。在價值鏈會計管理模式下,會計主體是整個價值鏈,它超越了單個企業的局限。價值鏈會計管理的會計主體實質上是一個虛擬的聯盟。所以,價值鏈會計管理的目標是實現價值鏈的價值。在價值鏈上,傳遞的最根本的其實是價值流,這是由于價值鏈的組成部分都是增值活動。在價值鏈的每一環節都做到價值增值,這也是價值鏈會計管理的最終目標。要實現價值鏈整體的增值,需要價值鏈上的各個環節上的企業能夠消除企業界限,協同工作。從而使價值鏈上的核心企業與其他各方的關系真正從交易型轉變為伙伴型,使企業的經營目標從單贏走向雙贏乃至多贏。現代社會中的信息技術、網絡技術是價值鏈存在和發展的基礎。現代社會經濟競爭已經從單個企業間的競爭轉化為價值鏈與價值鏈之間的競爭。價值鏈傳遞的不僅是物流、資金流其中還有信息流。價值鏈上的各方要想在經濟競爭中取得成功,關鍵的一點就是要充分掌握信息,并實現信息共享。只有做到這點,才能確保價值鏈整體在日益激烈的經濟社會中保持更強的競爭力。

四、價值鏈會計的原則

會計原則是建立在會計假設和會計目標基礎之上的,據以在會計工作中確定會計標準、技術、程序和方法的一般準則,是會計工作共同遵循的規范。價值鏈會計除了承繼傳統的會計原則外,如客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性和謹慎性等原則外,為適應價值鏈會計基礎理論和會計假設理論的發展,還需要修訂、增加以下新的會計原則。

1歷史成本與公允價值并重原則

價值鏈會計擴大了會計要素的內涵,其構成的成分中尤其以知識、技術為基礎的無形資產變化更加突出,并且這部分資產所占的比重將不斷得到提升。如果采用歷史成本會計計量原則對這類會計事項進行計量,將嚴重扭曲它們的價值。所以采用以市場價值或未來現金流量的現值,也即公允價值作為這類會計事項的計量模式。公允價值能夠真實反映企業擁有的知識、技術等無形資產的現有價值,具有動態性、反饋性、自我調整性等特征。所以,結合實踐,歷史成本原則將被歷史成本原則與公允價值并重原則所代替。

2會計事項原則

價值鏈會計的一個重要特征是提供價值信息的多元化和全面化,所以目前的重要性原則將不適應其要求。從而應采用會計事項原則,即會計信息提供者不作任何價值判斷的提供所有有關價值信息的會計事項,由信息使用者根據自己的需要和重要性原則,自行加工或委托加工財務會計信息,以滿足不同信息使用者不同的要求。

3集成原則

價值鏈會計的實施要依賴于價值鏈條上所有組成成員和部門的合作,需要將會計信息系統和各業務職能部門信息系統進行集成,將企業內部價值鏈與上游供應商、下游銷售商和顧客的信息進行集成,這樣才能實現價值鏈管理的目標,優化流程以使企業價值最大化的同時,經濟聯合體的價值也達到最大化。

五、價值鏈會計的核算程序

價值鏈會計的核算程序借鑒作業成本法的核算程序,并在此基礎上進一步擴展。它的核算程序可以表述為:(1)在作業成本法的基礎上同時計量作業的投入成本和產出價值,進而核算出作業增值;(2)再將作業增值匯總為流程增值,流程增值匯總為總體價值增值。

1確認流程與作業的產出價值和投入成本

作業的投入成本,由企業的資源投入(如購買的原材料、直接人工)和其他作業對其的作業投入(表現為其他作業的產出)兩部分構成;同樣流程的投入成本,由企業的資源投入和其他流程對其的作業投入兩部分構成。流程與作業的產出價值的確認是一項復雜的工作,它會隨相關理論、方法和技術的不斷發展而得到改進。而流程與作業的產出價值確認是企業一種常規性工作,它把市場經濟中的利益調節機制引入企業內部,把企業內部的上下流程、上下作業和崗位之間的業務關系由原來的單純行政機制變成平等的買賣的關系、服務關系和契約關系。此外,企業還要考慮各個作業、流程對外部市場的聯系程度,從而決定企業參照市場價格的比重大小。

2賬戶設置

由于價值鏈會計研究內涵包括企業人、財、物、信息流管理,所以從其核算賬戶的設置上,理應在原財務會計資產、負債、所有者權益、費用、收入賬戶體系的基礎上,增設“人力資產”、“人力資本”、“人力資產費用”科目,在“未分配利潤”科目下設置兩個兩個分級明細,即“未分配利潤———未分配員工利潤”和“未分配利潤———未分配投資者利潤”,以便提供人力資產及其變動信息,為信息使用者提供決策支持。“人力資產”科目核算企業所擁有或控制的可能為企業帶來未來經濟利益的人力資源的價值,科目借方表示增加人力資產,比如錄用員工、人力資產重估等;科目貸方表示減少人力資產,比如職工離開企業、人力資產重估減值等。“人力資產費用”科目核算企業為取得、開發、替代以及管理人力資產所發生的支出及其攤銷情況,科目借方表示為人力資產費用增加;科目貸方表示人力資產費用的結轉,此科目期末無余額。“人力資本”科目核算人力資產投入企業后所形成的凝結在員工身上的潛在的價值總量,科目借方表示人力資本的減少情況,科目貸方表示人力資本的增加情況;此外,本科目的余額表示為力資本投資的總價值,在數額上與“人力資產”科目相等。

此外,增設“作業成本”、“作業產出”和“作業增值”賬戶,并按流程和作業類別進一步設置二級和三級賬戶。其中,“作業成本”賬戶是核算各項作業的投入成本,借方登記作業耗用的資源投入和作業投入,期末將該賬戶余額轉入“作業增值”賬戶。“作業產出”賬戶用來核算流程中各項作業的產出價值,貸方登記該作業向企業外和下游企業提供服務或產品的價值流入,期末將賬戶余額轉入“作業增值”賬戶。“作業增值”賬戶用來核算流程、作業在一定期間內實現的或減值。期末,“作業成本”賬戶余額轉入該賬戶的借方,“作業產出”賬戶余額轉入該賬戶的貸方,差額為本期該作業的或減值。“作業增值”賬戶按流程類別設置二級賬戶,在流程類別下按作業項目設置三級賬用戶。通過“作業增值”賬戶,可以分別了解各作業項目、各流程的(減值)以及企業的總體價值(減值)。

3賬戶處理原理

賬戶處理原理類似于現有的財務會計賬戶處理,資產與權益的相關賬戶處理不變,只是將有關費用科目改為作業成本科目。對于新增加的人力資本和人力資產賬戶,其處理原理是:當錄用員工、人力資產重估等增加人力資產時,借記人力資產,貸記人力資本;當職工離開企業、人力資產重估減值等減少人力資產時,借記人力資本,貸記人力資產。

4報告設計

價值鏈會計財務報告利用計算機儲存量這一特點,充分擴大的會計主表、附表、附注的信息容量,更加全面地反映企業的財務狀況和經營成果。在三張主表的內容上,資產負債表中資產部分增加人力資產以及其他無形資產項目;權益部分增加人力資本、未分配利潤下增加未分配員工利潤以及未分配投資者利潤的項目。利潤表中在費用類下增設人力資產費用。在報表的附表和附注方面,擴大披露的范圍,著重增加反映未來財務狀況的前瞻性非財務業績衡量指標。

此外,價值鏈會計還提供反映信息核算為基礎的報表(包括作業報表、流程報表、企業總體報表),從而便于管理者了解企業的形成過程,分析作業和流程。作業報表根據作業成本計算表、作業產出分配計算表編制。流程表是根據作業表合并抵消而來。因為是以流程為經濟主體編制流程表,從而流程內作業之間的相互投入與產出必須抵消,所以會計的流程產出價值并不是所有作業產出價值的匯總,而是各作業對流程外產出的匯總;合計的流程投入價值并不是所有作業投入價值的匯總,而是各作業接受的流程外投入的匯總。

參考文獻

1邁克爾。波特競爭優勢[M]北京:華夏出版社,1997

篇12

一、電子商務對會計理論的影響

在電子商務概念的沖擊下,一切傳統的市場準則和會計原則似乎都在發生動搖。電子商務對現行的一些會計準則從概念上及實際操作上都帶來一定程度的影響與沖擊,其深層次的原因是網絡經濟導致的網絡會計的特殊變化。下面我首先從以下五個方面談談電子商務對會計理論的影響:

1.對會計目標的影響

由于進入電子商務環境以后,物質資產的作用減弱而知識資產的作用增強,會計的目標將從為物質資產的所有者服務轉向為企業主體服務,即會計的目標將由過去的向股東、債權人提供信息為主,轉為以計量企業主體資源、權益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業組織內部的人力資源為主的企業主體型會計目標模式。

2.對會計基本假設的影響

隨著全球電子商務的迅速發展,全球網絡經濟已具雛形。網絡公司的產生帶來了公司形式的變革。網絡公司是利用現代化溝通技術將眾多公司編制成網絡,完成一個公司所不能承擔的市場功能。網絡公司屬于臨時性結盟,因而分合迅速,被稱為虛擬公司。這種新的公司形式對四項會計假設提出了挑戰。我們可從以下四個方面分析這種挑戰。

(1)關于會計主體假設。虛擬公司是臨時結盟,其在網絡空間的迅速分合導致會計主體存在多元性和不確定性,因此把握“會計主體”的概念成為一個重要的問題。

(2)關于持續經營假設。持續經營假設的目的在于解決財產的估計和費用的分配問題。它是由股份公司兩權分離、有限責任和連續不斷的生產經營而促發的。但是網絡公司作為臨時性的組織有即分即合的特點,它不存在明顯的費用分配問題。因而持續經營假設可能不適用于網絡公司會計。

(3)會計分期假設。網絡公司常在一段極短的時間內.完成一項交易,完成交易后可能就解散了,會計分期是否還有必要,值得質疑。

(4)貨幣計量假設。用電子貨幣支付的網絡貿易將成為信息時代的商務主流,信息流和資金流可能因此而合一,因而建議將傳統的貨幣計量假設改為電子貨幣計量假設。同時,由于知識經濟具有無形化特點,像人力資本等無法用貨幣計量的無形資產會占越來越重要的地位,因此貨幣計量假設未必完全適應需要。‘

3.對基本會計概念和范疇的影響

電子商務對資本制度、利潤和資產等基本會計概念產生影響。

(1)對資本制度的影響。電子商務是知識經濟的產物,現有資本制度是以實體資本為基礎的,即實體資本的出資者承擔經營風險并享有剩余索取權。而知識經濟奠定了以知識為核心的資本制度。即知識是經濟增長的核心因素,人是知識的載體,因此企業作為智力資本與非智力資本的契約,智力資本所有者也應當共同分享權益。這要求在電子商務環境中,會計應建立能反映智力資本的中心地位、體現智力資本同享權益的會計體系。

(2)對利潤含義的影響。傳統的利潤是對實體資本的回報,而電子商務條件下,利潤是對知識和實體資本共同投入的回報。因此會計必須能劃分員工勞動報酬和智力資本回報的界限。

4.對會計恒等式的影響

傳統的會計恒等式為:“資產=負債+所有者權益”。新的會計恒等式應當改為:“資產=產權+剩余”。其中,資產反映的是企業所擁有或控制的各種經濟資源,包括實體資產、人力資產和知識資產;產權代表利益相關者的合作產權,包括股東產權、債權人產權和人力資本所有者產權;剩余則代表尚未明確主體的產權,包括資本剩余和盈利剩余,而與此相關的會計權益理論為“利益相關者合作理論”。5.對會計確認和計量的影響

電子商務條件下,傳統的歷史成本計量模式無法對充滿風險和不確定性的知識資產進行公允的計量,因而也就無法滿足“相關性”的要求。因此需要將知識經濟形態中對經濟發展起主導作用的經濟要素納入會計系統并加以確認,同時,在會計的計量環節采用更公允合理的計量模式,是完全必要和正確的。但問題在于,何種計量屬性能同時滿足可靠性和相關性的要求?如何協調會計信息可靠性和相關性的要求?如何針對眾多的不確定性事件和難以用貨幣來量化的知識資產設計恰當的計量模式?等等,這些都有待于進一步研究和探討。

二、電子商務對會計實務的影響

除上述對會計理論的影響以外,由于以電子商務為代表的知識經濟與傳統經濟模式的許多重要區別,導致了會計實務環境的變化。傳統的企業往往需要依賴大的營業面積、展示場所、多層次的流通環節以及大量的存貨等。在電子商務的運作下,企業便不再需要依賴這一切,因而相應的折舊費用、人工費用、流動資金和管理費用將大大降低。與此同時,電子系統的維護費用以及新技術的研究開發費用等將大幅提升,而傳統的實務中財務分析比率,如周轉率、流動比將已不再適用電子商務運作下的企業。會計實務受到了沖擊和影響,這種影響主要體現在以下五個方面:

1.會計電算化從低級向高級發展,會計工作的重點發生轉移。傳統的會計工作集中于確認、計量、記錄和報告。知識經濟條件下,由于會計電算化的廣泛應用,會計人員將從繁雜的日常會計事務轉向參與決策和經營分析等方面。

2.會計核算方法的選擇更加強調科學性和合理性。簡化核算不應當再成為評價會計方法是否應當選用的標準,而科學性和合理性將成為選擇會計核算方法時唯一需要考慮的因素。

3.會計信息時效性和多樣性的增強,導致財務報告體系的改革。由于知識經濟時代是信息時代,會計要消滅信息孤島,實現信息集成。而會計信息的不同用戶對會計信息也有不同的需要。因此,會計應當建立多元化的會計頻道,提供不同的會計信息,以滿足不同用戶的要求。

4.內部審計機構的加強,傳統的會計核算功能相對弱化。

5.對國際會計準則的需要更加迫切。電子商務帶來的全球經濟一體化,客觀上要求國際會計準則對會計信息應予協調和統一。

在過去10年里,會計行業向客戶提供的服務范圍在不斷擴展。目前注冊會計師(CPA)提供的五大核心服務是:(1)保證信息完整性;(2)管理咨詢和業績衡量;(3)技術服務;(5)財務計劃;(5)國際服務。除財務計劃外,電子商務適用于其余四方面的核心業務。電子商務對保證職能的影響是顯而易見的。作為獨立鑒證的個體在電子商務環境中競爭,必須擁有特別技能以及對電子商務有關風險的深入理解;電子商務為會計提供了許多新的機會,會計職能在很多方面都受到了影響。

總之,任何會計理論總是建立在一定的會計環境與實務基礎上的。電子商務極大地改變了傳統會計的環境,也必然對會計理論帶來影響。電子商社無論從組織上還是地理上都是一個虛擬企業,且在內部成員的組成和整個組織的存續時間上存在不穩定性,這給會計主體的認定、是否持續經營的判別帶來困難。傳統的會計要素理論及相應的計量原則需要發展。建立在現代信息技術基礎之上的電子商務已經沖擊了傳統會計模式,會計環境的變化要求會計信息系統也要進行內部改革,未來的會計信息系統也必將實現信息化。在新的社會經濟環境下,電子商務的發展給我國的經濟發展帶來了一個前所未有的機遇和挑戰。

參考文獻:

[l]DonTapscott,AlexLowy,DavidTicoll.止陳勁,何丹譯:電子商務的勃興[M].大連:東北財經大學出版社與McGrw——Hill詛出版公司合作出版,1999

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會計理論與其研究方法之間有著密切的關系。具體而言:

1、會計理論是會計理論研究方法的前提。首先,會計理論內容構成其研究方法的基本內涵。“在科學已經完成。成熟的時候,觀念就應當以自己為出發點,科學本身已不再從經驗所予開始”(黑格爾)②。經過實踐檢驗的會計理論,在發展新的會計理論和從事會計實踐活動時具有方法的功能。如會計理論的滲透,指導、影響研究目的的確定、對象的選擇、事實的解釋和結果的處理。沒有會計理論指導時的會計現象即使被發現,因其無法納入認識領域而失之交臂,從而延緩會計科學的發展。從根本上講,會計理論的重要性并不在于它的結論,而在于它所提供的方法。

其次,會計理論的相對性決定了會計理論研究方法的不完善性和發展性。由于既有的會計理論不是絕對無誤的知識體系,會計理論的發展面對的是本知的領域,會計理論指導的是無法窮盡的紛繁復雜的會計實務,這決定了會計理論研究方法不能遵循一套固定的模式,它經歷著一個探索、發展、曲折的過程。

再者,會計理論的屬性決定了會計理論研究方法是一個構成體系。科學的會計理論具有功能上的解釋力和預見力,結構上的嚴謹性和前提簡單性,背景知識上的相容性(與相關學科的理論知識)和相關性(與本學科的歷史知識),表達形式上的簡潔性和推確性,以及事實涵蓋上的廣泛性等。會計理論的本質屬性,決定了會計理論建構不能依靠單一的研究方法,而是各種研究方法綜合運用的結果。選擇使用任何一種研究方法,都必須符合會計的特點,有助于實現會計理論的某一屬性的要求,并且能使其按照一定的邏輯關系,構成一個體系。

最后,能否靈活、有效地把會計理論轉化為研究方法并予以改進,也是研究者素質的體現。獲得了關于會計客觀規律的理性認識,并不等于就掌握了研究方法。研究方法是創造性地運用理論知識的產物。沒有發揮創造性思維、巧妙地運用理論的技巧和藝術,就不能從會計理論中提煉出研究方法來。

2.會計理論研究方法的創新推動青會計理論的發展。追溯會計發展歷史,會計理論的歷次重大突破,無不源于采用了正確的研究方法。相應地,會計理論研究方法達到的層次決定了不同時期會計理論發展的水平。如中世紀帕喬利時代只能運用經驗歸納方法,將現存的良好的會計實務予以總結,用于指導對會計實務的操作。如果說當時有會計理論,那也只是關于復式簿記記賬規則的系統化知識;至十九世紀初期,隨著股份公司的興起,持續經營假設有了特殊重要的意義,采用演繹方法才逐步形成了影響重大的資產計價、收益計量和穩健主義等個別會計觀念,真正的會計理論才開始萌芽;本世紀70年代,在會計理論日益豐富和相關學科的推動下,會計理論研究方法增加了實證研究等新鮮血液,以會計理論概念框架的建立為標志,會計理論逐步達到了系統化、科學化的程度。

總之,會計理論研究方法既是以往研究的理論結果,又是以后研究的出發點和條件;會計理論的發展依賴于會計理論研究方法的創造和創造性地運用研究方法,二者互為依存、互為條件。沒有不以會計理論為依據的研究方法,也沒有不借助于研究方法的會計理論。在形成上,二者表現為‘會計方法——會計理論——新會計方法——新會計理論……”的加速循環過程。二、會計理論研究方法的特征

1、客觀性。首先,會計理論研究方法產生的基礎是客觀的。會計理論研究方法作為一種思維方法,是內化于研究者頭腦中的思維定勢,但它不是先驗的,而是長期會計實踐、人類會計認識和其它知識凝聚的結果;其次,它的影響是客觀的。無論人們對其總結、認識程度如何,從事會計理論研究肯定要借助于一定的研究方法,而且對研究方法的掌握、運用程度如何,決定了研究者理論修養的高低和理論研究成果質量的好壞。

2、全面性。就個體而言,會計理論研究方法一旦形成為研究者的一種思維定勢,便對研究者的心理素質、行為導向和思維模式產生全面影響。它決定了研究者對問題的審視是著眼于全面還是拘泥于局部?對問題的思考是采用發展的觀點還是靜止的觀點?對問題的解決是抓住本質還是滿足于現象?等等;就整體而言,對研究方法的重視和研究程度,決定了一國或一地區同一學科的理論水平和不同學科的成熟程度。美國的會計理論研究水平本世紀初期特別是中期以來一直執世界之牛耳,這固然有經濟的促進、法律和法庭判決的強化以及社會公眾抨擊等方面的因素,但與美國會計職業界能及時審視傳統會計理論研究方法的不足,推出并大量采用實證研究方法卻有著直接的關系。再如,相對于屬于社會應用學科的會計而言,自然科學如物理、化學等理論研究一直居于前沿,會計被斥之為非科學而歸類為“藝術”,其中的緣由除了會計有“人”這一理性動物的參與而使其復雜化以外,未形成自己體系化的理論研究方法也是重要的原因。

3、抽象性。首先,從形成過程上看,會計理論研究方法是研究者在會計實踐的基礎上,根據經驗事實經過抽象加工而形成的理性認識,以一系列的概念、范疇表征著現實中存在著的普遍規律;其次,從表現形式上看,會計理論研究方法是抽象的會計理論體系的構成內容,且居于主導的地位。會計理論研究方法的研究成果豐富、發展著會計理論體系,使會計科學更臻成熟與完善;最后,從作用上看,會計理論研究方法是以潛移默化的滲透方式形成為研究者的思維模式,研究者往往在不知不覺中受到某種研究方法的引導與影響。

4、社會歷史性。從本質上講,會計理論研究方法是會計需要與會計能力結合的產物。會計需要和會計能力既是有限的(就一定的歷史時期而言),又是無限的(就人類的歷史發展而言),前者決定了會計理論研究方法的既有水平,后者決定了會計理論研究方法的無限發展。一定的會計理論研究方法體現了本歷史時期會計需要的層次,反映了會計職業界所達到的實踐水平和認識能力。隨著會計需要的擴大和會計能力的提高,會計理論研究方法也在批判性繼承的基礎上進一步深化、豐富,達到逐步完善。相關學科理論研究方法的歷史發展水平對會計理論研究方法也產生著重大影響,但它取決于研究者的認識和借鑒以及會計學科本身的特點,歸根結底仍是由會計能力所決定的。即使采用同一研究方法,由于研究者認識能力、實踐水平、經濟地位、階級利益和社會分工的不同,也會導致調異的研究結果。這說明研究方法本身不具有質的差別,僅由于“人”的因素的影響,而使其具有了不同的功能。

三、會計理論研究方法體系

會計理論研究方法從不同的角度有不同的分類。就其普遍性而言,會計理論研究方法是由哲學方法、一般方法和專門方法構成的完整的體系。三者之間有著內在的有機聯系:在層次上,前者指導、約束后者,是后者的基礎;在內容上,前者依賴、來源于后者,后者是對前者的豐富和發展。會計理論研究方法體系簡示如下:(參看《四川會計》2000年第6期第13頁)。

1.哲學方法

哲學方法是對各門學科理論研究發生普遍指導作用的方法,包括辯證法、認識論和邏輯中的方法。由于會計理論研究方法主要是思維中的方法,哲學方法的各組成部分從思維的不同側面對會計理論研究產生影響。具體而言,辯證法以一系列客觀規律(如對立統一規律、肯定否定規律與質量互變規律)和范疇(如現象與本質、聯系與發展),限定了思維的內容,為思維提供了素材;認識論從認識與存在的關系及如何正確認識存在出發,闡明了思維的過程,指出實踐是檢驗思維正確性的唯一標準;邏輯(指形式邏輯)則以思維形式結構及其規律(如同一律、矛盾律、排中律和充足理由律)和邏輯范疇(如定義、劃分)作為前提,為思維的合理組織和表達提供了指導。

辯證法、認識論和邏輯在思維方法上是一致的,也是必不可少的。三者的有機統一形成一種合力,從內容、過程和結構等方面,搭起了研究者的思維框架,決定著研究者的立場,對研究者的思維起指導、限定和支配作用。研究者只有掌握了正確的哲學方法,才能樹立起正確的觀念,基于辨證的思想,遵循邏輯的規律,去建構來源于并用于指導會計實踐的會計理論。

2.一般方法

一般方法是適應于某類學科而采用的方法。在科學分類上,按照屬性,會計學歸屬于社會應用性科學。相對于自然科學,該類科學面臨著如下困境:影響因素復雜、多變,因果關系難以把握;變化趨向不可逆轉,難以置于嚴格的可重復實驗操作下;人的主觀能動性決定了他能根據環境的變化和預測趨向而改變自身的行為,從而使研究目的的實現帶有濃厚的主觀色彩;人處于社會關系網的束縛中,人際間的相互影響、人對利益的企圖以及個體素質上的差異等,給研究的實施增加了難度,等等。社會應用科學所具有的這種特殊性,決定了必須將居于最高層次的哲學方法具體化,對從研究歷史悠久、研究水平領先的自然科學中借鑒的研究方法賦予新的內涵,才能適應社會應用科學的需要。

在具體內容上,一般方法就認識的深度和水平,可以分為經驗方法和理論方法。這種區分是相對的,在實際的理論研究中,兩者是相互滲透、互有反復、彼此依存的:

首先,就辨證統一性而言,經驗方法與理論方法分別從現象和本質的把握上,達到了對事物的認識任何事物都是現象與本質的統一,現象是事物的外部表現形態和表面特征,是感官能直接感知的;本質是事物內在的根本聯系,是蘊涵在事物內部不能直接被感官感知的,要靠抽象思維才能把握。經驗方法和理論方法分別通過感覺、直覺、想象等形式對大量經驗事實的獲取和概念、判斷、推理等形式對理性認識的形成,達到了對事物的初步了解和深刻掌握。事物現象和本質的統一,決定了經驗方法和理論方法對思維認識是必不可少的,而且,現象的復雜和本質暴露的過程性決定了思維認識不可能一次完成。

其次,就認識過程而言,經驗方法與理論方法從實踐、認識與再認識的反復轉化上,實現了對理論的創新、檢驗和對真理的不斷逼近。經驗方法獲取的復雜、零碎、個別或特殊的經驗事實,經理論方法的抽象加工形成為條理化的一般性原理或假設,這些假設能否上升為理論,則需重新采用經驗方法予以驗證,因為抽象加工的結果不是真實的再現,其中受到研究者認識水平的限制,既有理論慣性的影響,以及豐富多變的實踐與相對僵化的理論之間矛盾的沖擊等。但是,假設的檢驗不是過程的簡單重復,而是進入到一個更高的層次,如對實驗的設計更周密,調查的范圍更廣泛,經驗的獲取更豐富,觀察的目的更明確,等等。

顯然,從現象與本質這一辨證范疇和認識論角度將經驗方法與理論方法有機結合,與當今十分推崇的實證研究模式取得了一致的吻合。實證方法在方法分類上不是一種獨立的研究方法,而是以哲學方法為基礎、融經驗方法與理論方法為一體的綜合方法,從這一角度講,它是一種更先進的方法。

3、專門方法

專門方法是結合某一學科的性質和特點,在哲學方法的指導下,對一般方法的具體運用。會計學的性質和特點決定了它具有不同于其隸屬大類——社會科學的屬性,本著“不同的矛盾只有用不同質的方法才能解決”()“一切隨時間、地點、條件而變化”(斯大林)的思想,在會計學研究中必須對一般研究方法加以改制,即通過擴大內涵和縮小外延,賦予一般研究方法以新質,使其適應于會計這一個別情況。會計理論研究中盡管采用著名稱各異、多種多樣的研究方法,究其實質,只不過是對一般研究方法的具體運用。

就現實來看,西方國家會計理論研究中所采用的道德法、社會學法、經濟學法和事項法等研究方法,只不過是對理論方法中的假說方法的運用,即選擇某一視角作為出發點,進一步建構會計理論。如事項法中的假說前提是會計應提供與決策模型有關的經濟事項信息,使用者自己有選擇適當信息的能力,會計理論在這一限定的前提下建構;就歷史發展而言,會計理論研究中依次采用過的描述性方法(60年代以前)、規范性方法(60年代至70年代)及實證方法(70年代至今),也只是分別以歸納法、演繹法和實證研究作為重點,所建構的會計理論分別是對會計實務的總結、會計理論的推演和用于解釋、預測會計實務,會計理論的科學性日益增強,會計理論研究方法也由不成熟走向成熟。

四、幾個具體的研究方法

前已述及,具體到會計領域,就應對一般方法賦予新質,以適合會計的性質和特點。以下從會計理論研究的角度,闡述幾個具體的方法:

1、歷史法

會計在其產生、發展中體現著自身的發展規律,會計認識是一個無限的發展過程,而任何特定的會計認識都與會計歷史有著繼承和蘊涵的邏輯關系,是在某種歷史形成的范式中產生并表現出一定的發展趨向。歷史的追溯不僅是現實會計發展的基礎,也是未來會計發展的導向,還是衡量會計認識正確性的標準,即對任何事物的考察都必須聯系特定的歷史條件,不能以過去的歷史約束現在,也不能以現實的狀況去否定歷史。“歷史從哪里開始,思想進程也應當從哪里開始。而思想進程的進一步發展不過是歷史進程在抽象的、理論前后一貫的形式上的反映;這種反映是經過修正的,然而是按照現實的歷史進程本身的規律修正的。”(恩格斯)③

采用歷史方法,需掌握宜粗不宜細的原則。因為會計歷史的發展淵源流長,細枝末節地追溯會過多地分散、消耗精力,現象的混雜反而不利于對本質的把握。只要弄清會計“在歷史上是怎樣產生的,在發展中經歷了哪些主要階段,并根據它的這種發展去考察它的現在是怎樣的”(列寧)④,掌握了會計的發展規律,就達到了目的。但由于人們只能從既有的認識水平出發來認識歷史,不同時期、不同人員對會計發展規律的認識程度有所不同。

2、借鑒法

W.L.貝弗里奇曾說過:“有時候,決定一項研究的基本思想是來自運用或移植其它領域里發現的新原理或新技術,移植是科學發展的重要方法”。⑤始于中世紀的科學分化,于本世紀表現出統一發展的趨向,各種橫斷學科、交叉學科紛紛涌現,體現了分久必合、合久必分的發展規律。會計科學在歷經閉門造車式的研究而走入窮途之時,將自身的觸角深入到相鄰學科,去吸納、借鑒三論、數理統計等學科的研究方法,尋求到了研究的捷徑。這不僅豐富了會計的理論體系,加速了會計理論的建設,而且為會計的合理定性和定位奠定了基礎,為最終實現科學理論體系的和諧統一奠定了基礎。

會計的定性在歷史上曾有“藝術論”“工具論”之爭,70年代以后,“信息系統論”成為主流,這與三論(即信息論、控制論和系統論)的形成和普及影響不無關系。根據馬克思關于一門科學只有當它達到了能夠運用數學時,才算真正地發展了的觀點。為了提高會計的科學性,數學方法伴隨著實證研究的采用而大量地運用于會計理論研究。

借鑒應以合理為限度,運用過濫,會失去本學科的特性。會計的社會科學屬性,決定了再有效的數學方法也不可能窮盡和準確量化所有的影響因素,在哪些方面、以何種程度運用數學方法,仍是會計理論研究方法中應解決的一個重要問題。

3、假說法

采用有關的理論方法,對經驗方法中發現的新經驗、事實、材料中隱含的規律性所進行的或然性判斷過程,就是假說法。

假說法對任何科學的發展都具有重要作用。“只要自然科學在思維著,它的發展形式就是假說”,③任何一個結論在未經實踐檢驗和理論論證之前,它就是假說。假說既是理論研究的暫時結論,又是進一步研究的出發點。不斷提出、檢驗、修正和補充假說的過程。就是認識進一步深化、逼近真理的過程。科學理論不經假說階段,根本建立不起來,即使后來證明為錯誤的假說,也對于建立新假說具有積極意義,不失為形成科學理論的“拓荒者”。

會計科學的理論發展亦遵循著同樣的規律。特別是自本世紀中期以來,會計科學認識領域日益擴大,大至宏觀的社會責任會計,小至微觀的管理人員利益動機等被納入會計的視野,會計理論思維的探索性、創造性日益增強,相應地,會計認識過程的可直接證實性日益減弱,會計理論研究的對象越來越復雜。但是,任何復雜現象的背后,都有著十分簡單的規律。假說方法的終極目標,即在于尋求會計復雜現象背后所隱藏著的簡單規律,以使會計理論的建構能從“盡可能少的假設或公理出發,通過邏輯的演繹,概括盡可能多的經驗事實”(愛因斯坦)⑦,以符合理論建構的邏輯簡單性原則假說方法的過程:首先,提出假說,即依據從經驗方法中得到的大量事實材料,憑借思維中的直覺和想象,依靠邏輯分析的力量,從分析中分清主次,從比較中抓住特征,從類比中得到啟發,從歸納中引出線索,從演繹中擴大加深研究結論;然后,檢驗假說,即檢驗假說結論是否與已知的經驗事實相矛盾,是否與已有的科學理論相矛盾,能否很好地解釋已有的事實,并排除理論與事實之間的矛盾。如果這些矛盾未能解決,假說就不能成立,尚需反復修正,甚至舊假說代之以新假說;最后,形成理論,經過嚴格的會計實踐檢驗和邏輯證明的假說結論,構成為新理論或已有理論的一部分。

注釋:

①轉引自《現代認識論》,陳鐵民,廈門大學出版社,1993年8月,P56。

②《科學認識論教程》,高興華等,四川大學出版社,1991年12月,P86。

③轉引自《認識論十講》,吳江,上海人民出版社,1982年4月,P126。

④同注③,P128。

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