引論：我們?yōu)槟砹?3篇內(nèi)部稽核范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

（一） 財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算的稽核。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確指出：“高等學(xué)校編制預(yù)算必須堅(jiān)持量入為出，收支平衡的總原則，收入預(yù)算堅(jiān)持積極穩(wěn)妥的原則，支出預(yù)算堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約的原則”。稽核人員在對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算的稽核過程中，應(yīng)從以下幾方面考慮：（1） 計(jì)劃和預(yù)算的編制是否考慮到學(xué)校近期各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展規(guī)劃； （2） 計(jì)劃和預(yù)算是否能正確處理好學(xué)校可能的財(cái)力與學(xué)校事業(yè)發(fā)展的關(guān)系； （3） 是否正確處理好國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益關(guān)系；（4） 編制收入預(yù)算時(shí)，是否能既算足收入，又本著謹(jǐn)慎的原則，對(duì)于不能確定的收入不列入預(yù)算；（5） 編制支出預(yù)算時(shí)，是否能堅(jiān)持重點(diǎn)，兼顧一般，集中財(cái)力、集中使用，不搞赤字預(yù)算；（6） 保證其編制的計(jì)劃和預(yù)算依據(jù)可靠、數(shù)字準(zhǔn)確、項(xiàng)目齊全、指標(biāo)銜接、切實(shí)可行，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出意見及建議。

（二） 審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)。根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和學(xué)校有關(guān)文件規(guī)定，審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，（1） 是否符合核定的預(yù)算、計(jì)劃以及有關(guān)制度；（2） 各項(xiàng)收費(fèi)是否嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；（3） 各項(xiàng)收入是否及時(shí)足額入賬；（4） 是否根據(jù)不同資金來源和性質(zhì)劃清收支渠道；（5） 正確歸屬費(fèi)用，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出；（6）對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律進(jìn)行的違法收支應(yīng)當(dāng)制止和糾正，對(duì)偏離計(jì)劃、違反制度的業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。

3. 原始憑證審核、記賬憑證、賬薄、報(bào)表、以及債權(quán)債務(wù)的復(fù)核。根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和學(xué)校的規(guī)定，（1） 審查、復(fù)核原始憑證所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合理性，審查、復(fù)核原始憑證是否符合國(guó)家票證管理要求，手續(xù)是否完備，內(nèi)容是否完整，有關(guān)人員是否簽字（蓋章）等；（2） 審查、復(fù)核會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核無誤的原始憑證填制的記賬憑證，使用的科目是否正確，記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、金額是否與原始憑證相符；（3） 抽查賬薄記錄，檢查是否按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和業(yè)務(wù)需要設(shè)置、啟用賬薄，賬薄登記、更正、對(duì)賬和結(jié)賬是否符合要求，本期發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部入賬，各項(xiàng)費(fèi)用、收益是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)，賬賬、賬實(shí)相符；（4） 從報(bào)告的合法性和真實(shí)性等方面加以嚴(yán)格控制，審查復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字是否真實(shí)、計(jì)算是否正確、內(nèi)容是否完整、表與表之間的勾稽關(guān)系、前后數(shù)字的銜接是否相符、上報(bào)是否及時(shí)、報(bào)表說明是否清楚；（5） 債權(quán)債務(wù)的稽核主要是對(duì)暫付款、借出款、暫存款的管理內(nèi)部控制的稽查，要及時(shí)清理應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，抓緊催收應(yīng)收款項(xiàng)。

建立健全內(nèi)部稽核制度

財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。內(nèi)部稽核制度是組織和從事會(huì)計(jì)工作所遵循的規(guī)范和準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化考核驗(yàn)收的主要內(nèi)容之一，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督環(huán)節(jié)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)建立稽核制度”，高校財(cái)務(wù)部門作為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)部稽核制度，進(jìn)一步建立和完善內(nèi)部控制制度。

（一） 建立內(nèi)部稽核崗位責(zé)任制。財(cái)務(wù)工作的自身監(jiān)管，是搞好財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的基礎(chǔ)。按照國(guó)家和教育部對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的要求，各高校都應(yīng)建立和實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度。（1） 建立自上而下的內(nèi)部稽核體系。財(cái)務(wù)部門應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)總管內(nèi)部稽核工作，指定具體科室負(fù)責(zé)內(nèi)部稽核工作的開展和落實(shí)，并在各科室設(shè)置主辦會(huì)計(jì)崗位從事稽查復(fù)核工作，層層落實(shí)崗位責(zé)任制。（2） 不相容崗位分離制度。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)做到：銀行出納與現(xiàn)金出納的分工負(fù)責(zé)；支票、印章的保管與使用嚴(yán)格分離；會(huì)計(jì)記賬與出納收付款業(yè)務(wù)嚴(yán)格分離；會(huì)計(jì)憑證的填制與復(fù)核嚴(yán)格分離；出納人員不得兼管稽核工作等。

（二） 內(nèi)部稽核崗位設(shè)置。財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置專職或兼職的稽核崗位，內(nèi)部稽核應(yīng)滲透會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。（1） 計(jì)劃科設(shè)置主管會(huì)計(jì)崗位，根據(jù)計(jì)劃和預(yù)算內(nèi)部稽核的要求，對(duì)編制的計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行稽查和復(fù)核，保證出具的計(jì)劃和預(yù)算數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、合理，隨時(shí)關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行情況，并根據(jù)實(shí)際情況向領(lǐng)導(dǎo)建議調(diào)整部分預(yù)算。（2） 會(huì)計(jì)科設(shè)置總復(fù)核崗位。根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行逐筆審核，對(duì)于不符合規(guī)定的收支，應(yīng)及時(shí)提出意見，并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，采取措施，進(jìn)行處理；復(fù)核崗位對(duì)會(huì)計(jì)憑證的復(fù)核應(yīng)每日隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生逐筆進(jìn)行，不能拖拉積壓、貽誤記賬，對(duì)其復(fù)核的憑證應(yīng)簽名或蓋章。會(huì)計(jì)賬薄和會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)核工作應(yīng)由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人完成。對(duì)賬薄復(fù)核應(yīng)規(guī)定日期進(jìn)行抽查，并對(duì)抽查日期和抽查情況予以登記。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)提出更正意見，并及時(shí)讓主管記賬員更正；會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)核應(yīng)按季按年進(jìn)行審核。（3） 資金科的內(nèi)部稽核。出納工作必須經(jīng)過稽核人員事前稽核方能辦理收支，出納員只能對(duì)已稽核的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行事中復(fù)核，并辦理財(cái)務(wù)收支手續(xù)。指定其他科室對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金及現(xiàn)金日記賬進(jìn)行定期或不定期抽查、核對(duì)，根據(jù)銀行對(duì)賬單和銀行日記賬稽核銀行出納工作情況。（4） 財(cái)務(wù)管理科對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行稽核，每季度或每半年進(jìn)行抽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)反饋給各科室，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做好內(nèi)部稽核工作；并對(duì)二級(jí)核算單位和校辦產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行稽查、審核。

科學(xué)、有效的內(nèi)部稽核制度對(duì)有效開展內(nèi)部審計(jì)工作具有重要的作用

良好的內(nèi)部稽核監(jiān)督是高校財(cái)務(wù)管理的構(gòu)成部分，是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，是高校實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)的重要保證。科學(xué)、有效的內(nèi)部稽核制度不僅對(duì)高校內(nèi)部管理有著重要的作用，對(duì)有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作也具有重要的作用。其具體表現(xiàn)在：

（二） 建立內(nèi)部稽核制度為開展內(nèi)部審計(jì)提供良好的基礎(chǔ)條件。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部稽核制度建立的直接目的，是為了健全部門的內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)自我約束能力，提高財(cái)務(wù)部門的管理水平。通過及時(shí)、經(jīng)常、全面的內(nèi)部稽核，使可能發(fā)生的不合法、不合規(guī)、不合理行為消滅于萌芽狀態(tài)。由于內(nèi)部稽核滲透于財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)反饋，及時(shí)得到糾正和處理，防止不合法、不合規(guī)、不合理行為的蔓延和深化。內(nèi)部審計(jì)由于各種原因不可能及時(shí)、經(jīng)常、全方位的開展，科學(xué)、有效的內(nèi)部稽核則填補(bǔ)了該項(xiàng)空白，為開展內(nèi)部審計(jì)提供了良好的基礎(chǔ)條件。

（二） 科學(xué)、有效的內(nèi)部稽核制度有利于確定合理的審計(jì)程序，提高審計(jì)效率。高校內(nèi)部審計(jì)指的是高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的最終結(jié)果是根據(jù)收集到的充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，做出審計(jì)判斷和審計(jì)結(jié)論，編制審計(jì)報(bào)告。執(zhí)行不同的審計(jì)程序，獲得審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量將有所不同。內(nèi)部稽核作為內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，是內(nèi)部審計(jì)工作的重要補(bǔ)充，是審計(jì)人員科學(xué)、合理地制定審計(jì)計(jì)劃、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以制定和實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的重要依據(jù)。如果財(cái)務(wù)部門內(nèi)部稽核工作開展得良好，審計(jì)人員可以采用抽樣的審計(jì)方法來完成審計(jì)任務(wù)；反之，如果內(nèi)部稽核制度不健全或雖健全但執(zhí)行不力，審計(jì)人員就必須通過完整的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，做出審計(jì)結(jié)論，編制審計(jì)報(bào)告。

（三） 良好的內(nèi)部稽核制度可以保證審計(jì)測(cè)試的質(zhì)量。在審計(jì)測(cè)試中，無論是符合性測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性測(cè)試，都存在抽樣誤差。如果財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部稽核制度健全且執(zhí)行情況良好，則抽出樣本的代表性就強(qiáng)，審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)就小；反之，如果財(cái)務(wù)部門沒有健全的內(nèi)部稽核制度，或內(nèi)部稽核制度沒有得到有效的執(zhí)行，那么，抽樣測(cè)試所得出的審計(jì)結(jié)論可能會(huì)有較大的風(fēng)險(xiǎn)。

總之，針對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，應(yīng)特別注意發(fā)揮內(nèi)部稽核在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的監(jiān)督作用。在稽核內(nèi)容上，應(yīng)實(shí)施對(duì)全部會(huì)計(jì)資料的全方位、全跨度的稽核，而不單是對(duì)憑證的稽核；在稽核形式上，應(yīng)實(shí)行事前、事中、事后的全過程稽核，并逐步實(shí)現(xiàn)從稽審會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為主到促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全為主的重大改變，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不斷完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]王春飛.關(guān)于我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度改革的探討【N】.中國(guó)審計(jì)報(bào).2005

篇2

內(nèi)部稽核是由指定的會(huì)計(jì)人員依照有關(guān)的法規(guī)、制度、規(guī)定對(duì)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算所進(jìn)行的專業(yè)審核、復(fù)查和監(jiān)督,是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要方面。內(nèi)部稽核作為會(huì)計(jì)審核工作的繼續(xù)和深入,是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的再審核,是滲透于企業(yè)財(cái)務(wù)部門中實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的重要手段。內(nèi)部稽核的實(shí)施,可以降低企業(yè)核算工作的紕漏,提升企業(yè)制度的執(zhí)行力度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn),因此,對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、內(nèi)部稽核與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

第一,組織形式不同。內(nèi)部稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置的稽核崗位,由會(huì)計(jì)人員組成;內(nèi)部審計(jì)屬于與企業(yè)與財(cái)務(wù)部門平行的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。第二,實(shí)施時(shí)間不同。內(nèi)部稽核一般在會(huì)計(jì)憑證入賬前或憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料生成過程中進(jìn)行,與會(huì)計(jì)核算工作的全過程同步進(jìn)行,屬事前或事中控制;而審計(jì)工作在現(xiàn)實(shí)中主要是事后進(jìn)行的,屬事后控制。第三,監(jiān)督對(duì)象不同。內(nèi)部稽核的對(duì)象是憑證、賬簿、報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料;而審計(jì)的對(duì)象除會(huì)計(jì)資料外,還包括在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與審計(jì)目的有關(guān)的所有資料。第四,方法不同。內(nèi)部稽核是對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)地逐一審核;而審計(jì)是在評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行抽樣審查,核實(shí)主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。第五,目的不同。內(nèi)部稽核的目的是促進(jìn)各單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高;而審計(jì)的目的主要是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)證。

三、內(nèi)部稽核的特點(diǎn)、重點(diǎn)和職責(zé)

1、內(nèi)部稽核的特點(diǎn)

(1)稽核人員一般隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門。內(nèi)部稽核是財(cái)務(wù)內(nèi)部的一項(xiàng)工作制度,由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)此工作。(2)服務(wù)的內(nèi)向性。稽核人員對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、公司規(guī)章制度了解多,通過會(huì)計(jì)憑證及賬簿對(duì)被稽核單位的內(nèi)部控制制度和經(jīng)營(yíng)管理情況的檢查,為被稽核單位提供服務(wù)。(3)稽核程序相對(duì)簡(jiǎn)化。內(nèi)部稽核的程序主要包括:計(jì)劃、實(shí)施、征求意見和反饋意見等階段。由于內(nèi)部稽核人員對(duì)各單位情況較為熟悉,在具體實(shí)施過程中,各階段的工作可以簡(jiǎn)化。(4)稽核范圍的廣泛性。稽核范圍包括稽核單位的內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范性、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系、往來賬款的核對(duì)、財(cái)產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)記錄、發(fā)票的清理、收入成本的確認(rèn)等各方面。

2、內(nèi)部稽核的重點(diǎn)

(1)確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。重點(diǎn)審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定;審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整;審核賬證、賬賬、賬表的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。(2)確保資金資產(chǎn)的安全完整。重點(diǎn)審核資金使用的合理性及合規(guī)性,各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資增減變動(dòng)和結(jié)存情況,并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì),確定賬實(shí)是否相符。(3)確保全面預(yù)算及內(nèi)部控制制度得到落實(shí)。重點(diǎn)審核財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)完成情況,對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和執(zhí)行情況進(jìn)行稽核監(jiān)督。

3、內(nèi)部稽核的主要職責(zé)

(1)審查收入、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)是否完成,編制依據(jù)是否可靠,有關(guān)計(jì)算是否正確,審核后應(yīng)提出意見或建議,以便完善和修改預(yù)算。(2)審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定,如發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時(shí)指出并采取措施加以制止和糾正。(3)審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料是否合法、合理、合規(guī)、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整,并審查其手續(xù)是否齊全。(4)審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)或結(jié)存情況,并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì),確定賬實(shí)是否相符,對(duì)賬實(shí)不符必需查明其原因。

四、內(nèi)部稽核在會(huì)計(jì)規(guī)范控制中的作用

1、內(nèi)部稽核有利于會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是采取監(jiān)控手段對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行管理,直接關(guān)系到財(cái)務(wù)信息是否真實(shí),問題反饋是否及時(shí),采取措施是否得力,經(jīng)濟(jì)效益是否流失。因此,會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),而內(nèi)部稽核使得會(huì)計(jì)工作更好地發(fā)揮了核算和監(jiān)督職能,變事后控制為事前、事中、事后并重的全面控制。

2、內(nèi)部稽核及時(shí)可靠,有利于會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、完整性

開展內(nèi)部稽核工作能及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常會(huì)計(jì)工作中的錯(cuò)誤與舞弊行為,及時(shí)糾正偏差,防止重大舞弊案件的發(fā)生,可以在一定程度上減少資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整帶來的復(fù)雜會(huì)計(jì)處理問題,同時(shí)可以滿足會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、完整性的要求。

3、嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度是行之有效的會(huì)計(jì)復(fù)核方式,有利于提高會(huì)計(jì)人員的工作積極性

內(nèi)部稽核有利于會(huì)計(jì)人員積極參與單位經(jīng)濟(jì)管理,發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性,會(huì)計(jì)人員可以在稽核過程中了解每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈,并根據(jù)單位的實(shí)際情況及部門預(yù)算的執(zhí)行情況,出謀劃策,充分發(fā)揮資金的使用效益。

4、消除會(huì)計(jì)人員的僥幸心理,有利于提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任感

通過內(nèi)部稽核,對(duì)會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)制度運(yùn)用不準(zhǔn)確、賬務(wù)處理不規(guī)范、原始憑證不合規(guī)等問題加以糾正或者制止,以提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量,消除會(huì)計(jì)人員的僥幸心理,并有利于會(huì)計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,增強(qiáng)其高度責(zé)任感。

5、為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供有力的再監(jiān)督,有利于促進(jìn)單位的廉政建設(shè)

任何一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)審批及授權(quán),但是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)往往對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)欠精通,因此,對(duì)業(yè)務(wù)審批的內(nèi)容會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的判斷,從而造成不合法、不合規(guī)業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)或授權(quán)。而內(nèi)部稽核,可以減少此類業(yè)務(wù)形成事實(shí),可以為領(lǐng)導(dǎo)的審批授權(quán)提供再監(jiān)督。各種支出報(bào)銷不但要實(shí)行一支筆審批,而且要實(shí)行嚴(yán)格的聯(lián)簽制度,只有嚴(yán)格的聯(lián)簽制度,才能進(jìn)一步強(qiáng)化約束機(jī)制。

五、怎樣才能達(dá)到稽核的目的

1、抓好財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè),強(qiáng)化業(yè)務(wù)素質(zhì)水平,是加強(qiáng)內(nèi)部稽核的基本前提

(1)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員政治思想和職業(yè)道德素質(zhì)教育。要培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員樹立正確牢固的世界觀、人生觀、價(jià)值觀,樹立遵紀(jì)守法意識(shí),正確處理國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者之間利益的關(guān)系。要求財(cái)務(wù)人員在工作崗位上奉公守法,盡職盡責(zé),不謀私利,秉公執(zhí)法,不貪不占,嚴(yán)格約束自己,模范執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)政策法規(guī)和財(cái)務(wù)制度,自覺抵制不正之風(fēng),形成一個(gè)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)氣。(2)強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員過硬的業(yè)務(wù)能力和高度認(rèn)真的工作作風(fēng)。隨著社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展,推行內(nèi)部稽核,對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)水平提出了更高的要求,會(huì)計(jì)人員不但要熟悉各類法規(guī)制度,熟練運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí),還要不斷學(xué)習(xí)有關(guān)新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的運(yùn)作等知識(shí)。要懂定額、懂預(yù)算,只有不斷拓寬知識(shí)面,調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu),成為一名復(fù)合型人才,才能適應(yīng)今后形勢(shì)發(fā)展和工作要求的需要,才能規(guī)范財(cái)務(wù)管理,提高資金管理水平和使用效益。如果沒有過硬的業(yè)務(wù)能力和認(rèn)真負(fù)責(zé)、一絲不茍的工作作風(fēng),也就談不上內(nèi)部稽核工作和保持會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

2、抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,是加強(qiáng)內(nèi)部稽核工作的根本保證

(1)加強(qiáng)對(duì)付款憑證的審核。付款憑證所附的附件,有外部的發(fā)票、收據(jù)、以及內(nèi)部印制的借款單、列賬單、工資單、報(bào)銷單等。對(duì)所附外來原始憑證審核,一是看內(nèi)容是否完整。二要看發(fā)票的真實(shí)性。三要看發(fā)票是否合法。四是看發(fā)票所列的品名是否單位所需用、是否經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)、驗(yàn)收人簽字。五看發(fā)票有關(guān)數(shù)字計(jì)算正確與否。六看對(duì)自制的報(bào)銷單、工資單等原始憑證是否經(jīng)過有關(guān)部門及負(fù)責(zé)人簽認(rèn),內(nèi)容是否超出報(bào)銷范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。七看銀行付款憑證所付支票存根是否齊全。八看所付出的款項(xiàng)是否用于本單位的業(yè)務(wù),防止外單位及個(gè)人借用、挪用。(2)加強(qiáng)對(duì)收款憑證的審核。對(duì)收款憑證所附原始憑證如開出發(fā)票、收據(jù)、外單位的收入憑證、銀行收款回單等,稽核方法基本同上。但應(yīng)注意發(fā)票、收據(jù)及每筆收入是否都入了賬,可與現(xiàn)金銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單核對(duì)。如日期相差較遠(yuǎn)應(yīng)查明原因。(3)加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)賬憑證的稽核。主要是稽核各會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用是否正確,其所附的附件是否合理、合法、合規(guī)。基本上與上述收付款記賬憑證及所附原始憑證稽核方法相同。通過對(duì)會(huì)計(jì)工作的稽核,完善內(nèi)控制度,抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,是強(qiáng)化內(nèi)部稽核工作的根本保證。

3、完善內(nèi)控管理制度,提供參謀作用,是加強(qiáng)內(nèi)部稽核工作的重要手段

依據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立完善的稽核管理翩度,明確規(guī)定從事稽核工作人員的素質(zhì)、管理地位、工作內(nèi)容和監(jiān)控職責(zé)權(quán)限,保障稽核工作順利開展。明確稽核人員的職責(zé)、權(quán)限、工作范圍、稽核工作的組織形式、工作程序和具體分工,要結(jié)合本單位會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況規(guī)定審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法。財(cái)務(wù)人員要做好各單位的經(jīng)濟(jì)管理工作,當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀助手,隨時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)反映經(jīng)濟(jì)形態(tài)及資金運(yùn)動(dòng),為領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的經(jīng)濟(jì)信息,是加強(qiáng)內(nèi)部稽核工作的重要手段。

4、將現(xiàn)場(chǎng)稽核與非現(xiàn)場(chǎng)稽核相結(jié)合,加強(qiáng)內(nèi)部稽核工作的針對(duì)性

(1)對(duì)全轄分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè),根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題,迅速確定需要實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)稽核的機(jī)構(gòu)。(2)實(shí)施成本較低,非現(xiàn)場(chǎng)稽核不委派專人深入現(xiàn)場(chǎng),所以不涉及實(shí)施人員、車輛和被稽核單位接待的問題,因此稽核成本較低。(3)能利用現(xiàn)代科技手段通過實(shí)時(shí)檢測(cè),對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料連續(xù)調(diào)查、整理和分析。目前勘察設(shè)計(jì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)的建立,可以考慮利用有利的硬件條件,搜集信息開展非現(xiàn)場(chǎng)稽核。信息可以由被稽核單位報(bào)送,也可由稽核部門通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)直接從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲取。在處理信息之前,應(yīng)建立一套非現(xiàn)場(chǎng)稽核的參考指標(biāo)體系。包括內(nèi)部控制執(zhí)行情況指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)。建立指標(biāo)體系后,由稽核人員將收集到的信息進(jìn)行整理分析,計(jì)算各稽核對(duì)象各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際檢測(cè)值,檢查其相符情況和異常現(xiàn)象。分析過程結(jié)束,可以用報(bào)告的形式向管理層反映稽核結(jié)果,確定是否要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。站在總系統(tǒng)的高度,審視子系統(tǒng)存在的問題,又在分析子系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,把握總系統(tǒng)的運(yùn)行趨勢(shì),不僅可增強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)稽核的針對(duì)性,更為重要的是可提高防范風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效性。

5、將內(nèi)控制度與促進(jìn)管理水平的提高結(jié)合起來,是內(nèi)部稽核的目標(biāo)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是為了盈利,但在經(jīng)營(yíng)中不僅要保證資金的安全,還要保持資金的流動(dòng)性,這就決定了企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)必須貫徹贏利性,安全性和流動(dòng)性三項(xiàng)原則,而要保持三者間的統(tǒng)一協(xié)調(diào),就要善于分析和把握經(jīng)濟(jì)形勢(shì),根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的要求,搞好經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)換,實(shí)現(xiàn)三者的動(dòng)態(tài)平衡。因此,對(duì)內(nèi)控制度的稽核,一方面要從安全角度分析現(xiàn)有的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況,發(fā)現(xiàn)內(nèi)控弱點(diǎn)和空白,提出完善內(nèi)控制度的建議,有效地防范和化解風(fēng)險(xiǎn),保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)合規(guī)有序的進(jìn)行,保護(hù)保全資產(chǎn)。另一方面要考慮資金的流動(dòng)性和盈利性,提出管理建議,促使被稽核單位提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。

總之,推行內(nèi)部稽核,對(duì)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督,確保資金的安全有效運(yùn)行有著積極的作用。在推行內(nèi)部稽核的同時(shí),必須制定《內(nèi)部稽核制度》,使稽核工作有據(jù)可依,保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)在合法、合規(guī)的軌道上健康地運(yùn)行。

篇3

稽核是審計(jì)在銀行中的傳統(tǒng)稱謂，而內(nèi)部稽核則是為銀行服務(wù)的、對(duì)其控制系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估的一項(xiàng)功能，它客觀地檢查、評(píng)估和報(bào)告銀行內(nèi)部控制是否足夠，以確保資源得到高效地使用。內(nèi)部控制是商業(yè)銀行合理保證其各項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)態(tài)過程，是經(jīng)營(yíng)管理部門的主要工作和重要職責(zé)，而內(nèi)部稽核則是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督的制度安排。因而，從廣義上可以說，內(nèi)部稽核是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制的“再控制”。從實(shí)踐上看，我國(guó)商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)的眾多問題，甚至爆發(fā)案件，都與其內(nèi)部控制缺陷密切相關(guān)。進(jìn)一步分析內(nèi)部控制缺陷就會(huì)發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部稽核的有效性不足亦是重要“病源”。

一、內(nèi)部稽核的缺陷分析

（一）內(nèi)部稽核的組織模式及其缺陷分析

目前，商業(yè)銀行內(nèi)部稽核的組織模式大概有如下三種，都在不同程度上存在缺陷。

1．分行直設(shè)式。即商業(yè)銀行分行直接設(shè)立內(nèi)部稽核職能部門，并對(duì)其實(shí)施全面管理和考核，總行稽核部?jī)H對(duì)其業(yè)務(wù)開展進(jìn)行指導(dǎo)性管理。這種模式的缺陷主要是獨(dú)立性極差、職能作用不到位。其主要表現(xiàn)為：內(nèi)部稽核部門的負(fù)責(zé)人由分行任命，工作開展極易受分行的左右和制約；個(gè)別稽核部門職責(zé)混淆，長(zhǎng)期兼任其他部門的職能；個(gè)別分行將稽核部門視同一般職能部門進(jìn)行考核，嚴(yán)重影響其職能作用的正常發(fā)揮。

2．總行―分行派駐式。即商業(yè)銀行總行向轄內(nèi)分行派駐稽核分部或總行審計(jì)特派辦，由總行稽核總部對(duì)其實(shí)施相對(duì)垂直管理。此種模式的缺陷主要是獨(dú)立性不足、垂直管理不夠徹底。其主要表現(xiàn)為：總行仍將內(nèi)部稽核總部設(shè)置于經(jīng)營(yíng)層內(nèi)，未能真正實(shí)現(xiàn)決策、經(jīng)營(yíng)、監(jiān)督的完全分離；各稽核派駐機(jī)構(gòu)在人事等方面雖歸屬總行統(tǒng)一管理，但稽核人員的工作考核和薪酬分配方面卻實(shí)施屬地管理，影響了內(nèi)部稽核的獨(dú)立性和有效性。

3．總行―片區(qū)派駐式。即商業(yè)銀行總行設(shè)立內(nèi)部稽核總部，按區(qū)域設(shè)置內(nèi)部稽核片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)，且實(shí)施完全的垂直管理。其主要優(yōu)點(diǎn)是獨(dú)立性較強(qiáng)，但存在派駐機(jī)構(gòu)人員配備不足、檢查頻率降低、外部監(jiān)管關(guān)系不明確等問題。如民生銀行重慶分行實(shí)施了“總行稽核總部―地區(qū)稽核中心―派駐分行稽核專員辦”三級(jí)稽核組織模式，但稽核專員辦僅有3人，2005年未對(duì)分行開展稽核檢查。由于片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)均設(shè)立于其他城市，按照屬地監(jiān)管原則，當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以對(duì)其運(yùn)行情況實(shí)施有效監(jiān)管。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部稽核運(yùn)行機(jī)制的缺陷分析

商業(yè)銀行內(nèi)部稽核運(yùn)行機(jī)制是當(dāng)前制約其有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其制約因素主要出現(xiàn)在人力資源、實(shí)施程序、工作方法、稽核頻率及指標(biāo)等方面。

1．人員配備不充足。一是人員總量不足。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2005年末，某省內(nèi)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部稽核人員共計(jì)63人，占人員總數(shù)的1．81％，較2004年減少18人，降低0．52個(gè)百分點(diǎn)；專職稽核人員30人，占稽核人員的47．62％，占人員總數(shù)的0．86％。二是稽核人員職業(yè)資質(zhì)不高。在2003年至2005年期間，某省內(nèi)股份制商業(yè)銀行稽核人員中無1人取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師等職業(yè)資格；稽核工作年限在5年以下的人員占比持續(xù)居高，2003年末為84．42％、2004年末為81．48％、2005年末為79．36％。甚至可以說，在某些商業(yè)銀行中，內(nèi)部稽核部門成為不受重視的“邊緣”地帶。

2．實(shí)施程序有漏洞。一是稽核檢查計(jì)劃制定不夠精細(xì)，缺乏對(duì)稽核對(duì)象的綜合分析和總體評(píng)價(jià)，不能準(zhǔn)確把握稽核對(duì)象的問題和重點(diǎn)。二是稽核檢查方案和流程的標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，難以控制內(nèi)部稽核人員的操作風(fēng)險(xiǎn)。三是稽核檢查報(bào)告途徑不夠通暢。有的商業(yè)銀行分行未建立上報(bào)制度，有的分行雖已制定相關(guān)制度但報(bào)送內(nèi)容必須經(jīng)分行負(fù)責(zé)人簽批同意，影響了稽核報(bào)告的獨(dú)立性和真實(shí)性。四是后續(xù)檢查相對(duì)空虛。在2003年至2005年期間，某些股份制商業(yè)銀行實(shí)施后續(xù)稽核的項(xiàng)目數(shù)量?jī)H占項(xiàng)目總數(shù)的10％，有的商業(yè)銀行分行甚至尚未建立后續(xù)稽核制度，有的商業(yè)銀行分行三年來僅實(shí)施后續(xù)檢查1―2次，存在“稽核檢查出的問題仍然存在”的現(xiàn)象。

3．運(yùn)用方法欠科學(xué)。一是稽核檢查以合規(guī)性為主，偏重事后監(jiān)督和結(jié)果檢查，普遍未建立與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合的非現(xiàn)場(chǎng)稽核系統(tǒng)，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和綜合判斷能力不足。二是稽核檢查中普遍運(yùn)用傳統(tǒng)的抽樣方法，主要根據(jù)稽核人員的經(jīng)驗(yàn)選定抽樣范圍和重點(diǎn)，主觀性強(qiáng)、隨意性大，易因稽核人員的判斷失誤而導(dǎo)致重大事項(xiàng)的遺漏。

4．稽核深度和廣度有待提高。一是稽核檢查主要局限于專項(xiàng)檢查或突擊檢查，全面檢查相對(duì)較少。在2003年至2005年期間，某省轄內(nèi)的股份制商業(yè)銀行實(shí)施的各項(xiàng)內(nèi)部稽核檢查項(xiàng)目中，專項(xiàng)檢查占76．20％，全面檢查項(xiàng)目?jī)H占23．80％。二是專項(xiàng)檢查主要集中于授信業(yè)務(wù)和離任稽核檢查，業(yè)務(wù)覆蓋不均衡。在2003年至2005年期間，上述兩類檢查占比分別為25．43％、46．76％，而對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)的檢查僅占5．89％、1．30％和1．30％。

5．稽核檢查后的評(píng)價(jià)和處罰力度有待加強(qiáng)。一是評(píng)價(jià)制度執(zhí)行不力。部分商業(yè)銀行在實(shí)施內(nèi)部稽核檢查后，并未深入分析和評(píng)價(jià)稽核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，并未查找內(nèi)部控制隱患，制定有效的整改措施，因此無法從根本上防范和杜絕違規(guī)操作和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)違規(guī)行為的處罰力度不夠。在2003年至2004年期間，某省轄內(nèi)股份制商業(yè)銀行中僅有2家對(duì)6個(gè)內(nèi)部稽核檢查項(xiàng)目的違規(guī)人員進(jìn)行了處理，僅占轄內(nèi)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部稽核檢查項(xiàng)目總數(shù)的1．83％；處理方式也以罰款為主，其中罰款12人、金額0．48萬元，警告1人，撤職3人，開除1人。調(diào)查亦發(fā)現(xiàn)，個(gè)別商業(yè)銀行在2005年已開始轉(zhuǎn)變觀念，逐步加大處罰力度。

二、內(nèi)部稽核有效性不足的原因

1．從總行層面看，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想的偏差，弱化了銀行完善內(nèi)控機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)在動(dòng)力。銀行商業(yè)化、市場(chǎng)化改革以來，各商業(yè)銀行在快速發(fā)展的過程中，存在著“重發(fā)展、輕控制”、“重業(yè)績(jī)、輕風(fēng)險(xiǎn)”和“重激勵(lì)、輕約束”的不良傾向，以致內(nèi)部控制相對(duì)乏力，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的主觀動(dòng)力不足，對(duì)內(nèi)部稽核模式的改革力度不夠、進(jìn)程緩慢。各省級(jí)商業(yè)銀行分行作為總行的一級(jí)人，極易與總行形成“共謀”，忽視內(nèi)部稽核系統(tǒng)中存在的問題，弱化了內(nèi)部稽核職能作用的發(fā)揮。

2．從分行層面來看，傳統(tǒng)的稽核理念導(dǎo)致了銀行內(nèi)部稽核方法和程序缺乏科學(xué)性和靈活性。根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)理論，稽核檢查應(yīng)更加注重對(duì)業(yè)務(wù)程序和內(nèi)控系統(tǒng)的分析。傳統(tǒng)的稽核理念使各商業(yè)銀行內(nèi)部稽核局限于業(yè)務(wù)結(jié)果的檢查，缺乏對(duì)銀行內(nèi)部控制的總體評(píng)價(jià)，使內(nèi)部稽核程序的標(biāo)準(zhǔn)化程度難以提高，內(nèi)部稽核的工作效率相應(yīng)降低。

3．從監(jiān)管層面來看，外部監(jiān)管的軟約束削弱了銀行增強(qiáng)內(nèi)部稽核有效性的外在壓力。一是內(nèi)部稽核的監(jiān)管法規(guī)不夠完善。比如，操作性不強(qiáng)，缺乏對(duì)內(nèi)部稽核方法和程序等更為具體、明確的規(guī)定；強(qiáng)制力較弱，無相關(guān)處罰辦法及問責(zé)制度。二是基層監(jiān)管機(jī)構(gòu)力不從心。一般而言，各商業(yè)銀行省級(jí)分行的內(nèi)部稽核系統(tǒng)均由總行設(shè)計(jì)和構(gòu)建，各分行難以采納地方銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其改進(jìn)和完善內(nèi)部稽核體系的監(jiān)管建議。同時(shí)，因內(nèi)部稽核片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管關(guān)系尚未理順，地方銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以實(shí)施有效的監(jiān)管。

三、政策建議

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，增加商業(yè)銀行改進(jìn)內(nèi)部稽核體系的內(nèi)在動(dòng)力

商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步完善董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部再監(jiān)督。設(shè)立一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，并在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，以保證董事會(huì)對(duì)內(nèi)部稽核體系有效性的監(jiān)督和控制。同時(shí)完善監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)，增加外部監(jiān)事，提高監(jiān)事會(huì)成員素質(zhì)，以充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的再監(jiān)督，促使內(nèi)部稽核體系的改進(jìn)和有效運(yùn)行。

（二）再造內(nèi)部稽核體系，提升商業(yè)銀行內(nèi)部稽核的運(yùn)行效率

一是按照獨(dú)立性原則進(jìn)行內(nèi)部稽核的組織設(shè)計(jì)。商業(yè)銀行一般宜推行“總行稽核總部―地區(qū)稽核中心―分行稽核專員辦”的三級(jí)派駐模式，總行的內(nèi)部稽核部門應(yīng)在董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，各級(jí)內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)均由總行派駐，人事、薪酬均由總行統(tǒng)一考核和決定。二是提升稽核人員素質(zhì)。商業(yè)銀行應(yīng)實(shí)施稽核人員準(zhǔn)入管理，提高職業(yè)資質(zhì)和專業(yè)水平，實(shí)施稽核人員與一線業(yè)務(wù)人員的輪崗交流制度，提高稽核人員待遇，增加稽核人員數(shù)量，使各級(jí)派駐機(jī)構(gòu)的人員配備與管轄分行的業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，確保對(duì)基層行合理的稽核頻率和范圍。三是完善稽核方法和程序。建立內(nèi)部稽核的非現(xiàn)場(chǎng)信息系統(tǒng)，將傳統(tǒng)補(bǔ)救型或堵漏型的事后稽核變?yōu)槭虑盎恕４罅ν菩袃?nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)審計(jì)方法，合理確定內(nèi)部稽核檢查的范圍、重點(diǎn)和具體方法。實(shí)施稽核檢查方案的標(biāo)準(zhǔn)化管理，規(guī)范和統(tǒng)一稽核檢查方法和程序，降低檢查人員的操作風(fēng)險(xiǎn)。完善內(nèi)部稽核情況的報(bào)告制度，構(gòu)建基層稽核機(jī)構(gòu)向董事會(huì)直接報(bào)告重大問題的綠色通道，以確保銀行高層及時(shí)知曉和糾正內(nèi)控管理中的偏差，使內(nèi)部稽核真正發(fā)揮自我糾錯(cuò)的作用。

（三）強(qiáng)化稽核體系的外部監(jiān)管，推動(dòng)內(nèi)部稽核的改革進(jìn)程

1．完善銀行業(yè)內(nèi)部稽核運(yùn)行的監(jiān)管規(guī)章和制度。銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)出臺(tái)商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體系管理辦法，從組織設(shè)計(jì)、方法和程序、外部監(jiān)管的關(guān)系等方面作出明確要求。建立內(nèi)部稽核的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，建立商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體系運(yùn)行的問責(zé)制度，落實(shí)責(zé)任，明確處罰辦法。

2．建立對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部稽核運(yùn)行狀況的分級(jí)監(jiān)管模式。針對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部稽核組織模式向“垂直管理、片區(qū)派駐、分級(jí)設(shè)置”發(fā)展的趨勢(shì)，一是要確立銀監(jiān)會(huì)對(duì)商業(yè)銀行稽核總部、銀監(jiān)局對(duì)轄區(qū)內(nèi)分支行稽核機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé)，明確銀監(jiān)局對(duì)轄區(qū)內(nèi)分行所屬片區(qū)內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé)。二是建立商業(yè)銀行內(nèi)部稽核信息的分級(jí)報(bào)告制度，督促商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核總部及片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)，分別向銀監(jiān)會(huì)及片區(qū)內(nèi)銀監(jiān)局，披露內(nèi)部稽核過程中所發(fā)現(xiàn)的問題。三是建立內(nèi)部稽核監(jiān)管信息的溝通機(jī)制，既加強(qiáng)銀監(jiān)會(huì)與銀監(jiān)局的縱向交流，又增進(jìn)內(nèi)部稽核片區(qū)內(nèi)銀監(jiān)局的橫向溝通，使各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過共享內(nèi)部稽核監(jiān)管信息，避免監(jiān)管機(jī)構(gòu)與被監(jiān)管對(duì)象之間、各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱問題，從而增強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管合力，提高監(jiān)管實(shí)效。

3．督促商業(yè)銀行制定和落實(shí)內(nèi)部稽核體系的建設(shè)目標(biāo)和計(jì)劃。建議銀行監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)一步督促商業(yè)銀行將內(nèi)部控制稽核體系建設(shè)納入經(jīng)營(yíng)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定內(nèi)部稽核體系建設(shè)的短、中、長(zhǎng)期目標(biāo)，落實(shí)具體實(shí)施計(jì)劃和方案，使股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核體系符合現(xiàn)代商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的第三道防線作用，提升應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的綜合實(shí)力。

篇4

電力財(cái)務(wù)的內(nèi)部稽核就是在擬定一定的方式方法的基礎(chǔ)上，規(guī)則化地對(duì)電力公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管和審查，以確保財(cái)務(wù)狀況的良好以及正常運(yùn)作，協(xié)助相關(guān)的企業(yè)以及審查部門進(jìn)行督查工作。電力財(cái)務(wù)內(nèi)部稽查工作進(jìn)行的好壞，直接關(guān)系到電力公司的內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)以及外部審核，它是所有的項(xiàng)目和工作得以順利進(jìn)行的保障，一切的審查工作都是以其為基礎(chǔ)和依據(jù)的，企業(yè)在進(jìn)行日常工作的時(shí)候，尤其要注意電力財(cái)務(wù)內(nèi)部的稽核，在原有的稽核制度上不斷創(chuàng)新，鼓勵(lì)相關(guān)人員的工作，只有將稽核制度有效的進(jìn)行、實(shí)施和開展，財(cái)務(wù)安全才得到保障。

二、財(cái)務(wù)稽核的概念

目前，關(guān)于“稽核”二字的概念，其參考以及理論依據(jù)大都出現(xiàn)在我國(guó)的文獻(xiàn)以及資料文庫(kù)中，早在1958年著名的會(huì)計(jì)學(xué)家F.A.Lamperti就已經(jīng)提出了關(guān)于財(cái)務(wù)集合的概念，他認(rèn)為財(cái)務(wù)稽核是指財(cái)務(wù)部門內(nèi)部主體實(shí)施的一種監(jiān)督、監(jiān)管、控制活動(dòng)，與處于財(cái)務(wù)系統(tǒng)外部的內(nèi)部審計(jì)等等相關(guān)監(jiān)管控制機(jī)制或者相關(guān)審計(jì)系統(tǒng)相比，財(cái)務(wù)稽核在大型的企業(yè)電網(wǎng)控制公司有著一種比較特殊的優(yōu)勢(shì)。其優(yōu)勢(shì)在于，財(cái)務(wù)稽核是內(nèi)部控制的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，它可以對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況非常直接的進(jìn)行一個(gè)監(jiān)管，省去了許多不必要的麻煩和繁瑣的步驟。財(cái)務(wù)稽核的工作范圍以及定義方法主要有以下幾個(gè)方面：第一，在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部加強(qiáng)和外部鞏固、市場(chǎng)拓寬，財(cái)務(wù)、價(jià)格、稅務(wù)等的日益頻繁檢查的過程中，它是企業(yè)內(nèi)部最直接最緊密以及最有效的一種自我審核判斷控制和檢驗(yàn)的方法。它也是公司內(nèi)部整個(gè)管理系統(tǒng)以及控制機(jī)構(gòu)的第一道防線，起到一個(gè)保護(hù)以及屏障的作用；第二，財(cái)務(wù)稽核是會(huì)計(jì)部門以及財(cái)務(wù)管理部門在進(jìn)行相關(guān)工作過程中的一個(gè)必要環(huán)節(jié)，開展此項(xiàng)環(huán)節(jié)的本身就是對(duì)整個(gè)公司財(cái)務(wù)部門具體工作內(nèi)容的實(shí)施過程，是保障公司財(cái)務(wù)安全的重要措施；第三，稽核工作的主要任務(wù)是對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行負(fù)責(zé)，站在工作人員的切身利益上來規(guī)避財(cái)務(wù)在運(yùn)行過程中所帶來的危險(xiǎn)以及一些事后問題，確保財(cái)務(wù)工作本身能夠經(jīng)得起檢驗(yàn)以及檢查，保證財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)行和不出紕漏。而電力企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核工作則是配合相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查以及匯報(bào)工作，它是相關(guān)部門檢驗(yàn)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)基礎(chǔ)材料來源，該項(xiàng)工作作為一項(xiàng)輔助工程，是國(guó)家電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)部以及各個(gè)分部的單位工作開展的前提，是電力公司財(cái)務(wù)稽核的工作環(huán)節(jié)。隨著近年來監(jiān)管力度的加強(qiáng)，電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的定位也在不斷地發(fā)生變化。現(xiàn)階段，它的目標(biāo)主要是通過檢查財(cái)務(wù)內(nèi)部的相關(guān)工作來確定企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常，確定電力公司的財(cái)務(wù)狀況是否良好。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核在江西省電力公司中的有效機(jī)制構(gòu)建分析

就江西省電力財(cái)務(wù)內(nèi)部稽查的現(xiàn)狀來看，最主要的方面就是必須了解當(dāng)?shù)氐碾娏╇姞顩r，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，制定相應(yīng)的辦法，在實(shí)際遇到的問題中進(jìn)行改良，不斷更新以及提高稽查制度的全面性系統(tǒng)性。另外，控制活動(dòng)的準(zhǔn)備也是非常必要的，在進(jìn)行電力內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核的過程中，最重要的就是內(nèi)部活動(dòng)。內(nèi)部活動(dòng)具體包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)務(wù)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)行分析控制等等，在進(jìn)行這些一系列的控制基礎(chǔ)上之后還要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是任何財(cái)務(wù)部門都需要做的一件應(yīng)對(duì)可能風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的相應(yīng)措施，在進(jìn)行內(nèi)部稽查時(shí)，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面尤其注意，要將有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)歸納其中，這樣才能夠保證稽查工作的準(zhǔn)確無誤、順利的開展。再者，倘若公司內(nèi)部沒有確定完整統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，就需要先將公司內(nèi)部的各部門以及其職責(zé)狀況了解清楚，進(jìn)行一套系統(tǒng)全面的規(guī)則制定，統(tǒng)一格式、統(tǒng)一流程，制定出清晰的可實(shí)施的稽查制度。當(dāng)然，各部門可能在一定程度上存在一些管理運(yùn)行上的差異，有些部門制定或者出臺(tái)了內(nèi)部的控制手冊(cè)以及風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)等等，如果出現(xiàn)此類具有差異性的現(xiàn)象，需要解決的就是將所有的內(nèi)部管理部門的控制制度進(jìn)行統(tǒng)一化的編改過程，將尚未確定清楚的或者是存在差異的財(cái)務(wù)稽查制度進(jìn)行全面校對(duì)，強(qiáng)制性地進(jìn)行統(tǒng)一。

以往江西電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)稽查制度不能進(jìn)行很好實(shí)施的原因就在于未能夠?qū)⒏黜?xiàng)稽核工作進(jìn)行很好的定位，工作分工是工作開展的前提，這些內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核工作之所以存在一定的缺漏或者是實(shí)施不到位等現(xiàn)象，就是由于人員的非專業(yè)性以及制度的不嚴(yán)謹(jǐn)性，我們需要做的就是要加大人才的培養(yǎng)力度，提高他們的專業(yè)度以及辦事效率，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)人才進(jìn)行系統(tǒng)化專業(yè)化的訓(xùn)練，對(duì)于稽核相關(guān)的專業(yè)人員進(jìn)行上崗上線的專業(yè)培訓(xùn)，確保其高效的工作質(zhì)量。在培訓(xùn)的過程中，需要根據(jù)時(shí)下的趨勢(shì)以及現(xiàn)狀，讓他們了解江西省內(nèi)財(cái)務(wù)電力狀況，將財(cái)務(wù)管理的具體的經(jīng)驗(yàn)以及過去的參考案例作為工作依據(jù)，讓其了解到具體地區(qū)的一些審查制度以及風(fēng)俗習(xí)慣。受我國(guó)經(jīng)濟(jì)不平衡的影響，以及各地區(qū)文化的差異，南北地區(qū)的項(xiàng)目以及經(jīng)營(yíng)狀況也存在著一定的差異，所以面對(duì)這些差異，必須注意地區(qū)化的經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。這需要適當(dāng)更改稽查制度，將電力財(cái)務(wù)內(nèi)部的稽核更好的實(shí)施以及投入到實(shí)踐工作中。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部文化是一個(gè)企業(yè)的精髓，就像是一個(gè)人的靈魂與軀體。對(duì)于電力企業(yè)來說，企業(yè)的文化就是企業(yè)的精髓以及精神所在，所以在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)物稽查制度的確定時(shí)，需要考慮到企業(yè)文化對(duì)稽查制度的影響，制定具有特色的能夠高效率實(shí)施的稽查制度，這是表現(xiàn)企業(yè)文化的一種手段，也是能否體現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的先進(jìn)性以及卓越性的重要環(huán)節(jié)，我們所需要做的就是將企業(yè)文化融入到稽核制度中。具體實(shí)施時(shí)，考慮成本以及現(xiàn)實(shí)因素還有相關(guān)變量等。以上就是我們將電力財(cái)務(wù)內(nèi)部稽查制度有效進(jìn)行的一些具體的實(shí)施方法以及所需要注意的事項(xiàng)。

參考文獻(xiàn)

篇5

一般來講，稽核是審計(jì)在銀行中的傳統(tǒng)稱謂，而內(nèi)部稽核則是為銀行服務(wù)的、對(duì)其控制系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估的一項(xiàng)功能，它客觀地檢查、評(píng)估和報(bào)告銀行內(nèi)部控制是否足夠，以確保資源得到有效、經(jīng)濟(jì)和高效地使用。由此可見，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行合理保證其各項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)態(tài)過程，是經(jīng)營(yíng)管理部門的主要工作和重要職責(zé)，而內(nèi)部稽核則是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督的制度安排。因而，從廣義上可以說，內(nèi)部稽核是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制的“再控制”。從實(shí)踐上看，我國(guó)商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)發(fā)展中發(fā)生眾多問題，甚至爆發(fā)案件，與其內(nèi)部控制缺陷密切相關(guān)。進(jìn)一步分析內(nèi)部控制缺陷就會(huì)發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部稽核的有效性不足亦是重要“病源”。

一、內(nèi)部稽核的缺陷分析

（一）內(nèi)部稽核的組織模式及其缺陷分析

目前，商業(yè)銀行內(nèi)部稽核的組織模式大概有如下三種，都存在不少缺陷。

1、分行直設(shè)式。即股份制商業(yè)銀行分行直接設(shè)立內(nèi)部稽核職能部門，并對(duì)其實(shí)施全面管理和考核，總行稽核部?jī)H對(duì)其業(yè)務(wù)開展進(jìn)行指導(dǎo)性管理。這種模式的缺陷主要是獨(dú)立性極差、職能作用不到位。其主要表現(xiàn)為：內(nèi)部稽核部門的負(fù)責(zé)人由分行任命，工作開展極易受分行的左右和制約；個(gè)別稽核部門職責(zé)混淆，長(zhǎng)期兼任其他部門的職能；個(gè)別分行將稽核部門視同一般職能部門進(jìn)行考核，嚴(yán)重影響其職能作用的正常發(fā)揮。

2、總行―分行派駐式。即商業(yè)銀行總行對(duì)轄內(nèi)分行派駐稽核分部或總行審計(jì)特派辦，由總行稽核總部對(duì)其實(shí)施相對(duì)垂直管理。此種模式的缺陷主要是獨(dú)立性不足、垂直管理不夠徹底。其主要表現(xiàn)為：總行仍將內(nèi)部稽核總部設(shè)置于經(jīng)營(yíng)層內(nèi)，未能真正實(shí)現(xiàn)決策、經(jīng)營(yíng)、監(jiān)督的完全分離；各稽核派駐機(jī)構(gòu)在人事等方面雖歸屬總行統(tǒng)一管理，但稽核人員的工作考核和薪酬分配方面卻實(shí)施屬地管理，影響了內(nèi)部稽核的獨(dú)立性和有效性。

3、總行―片區(qū)派駐式。即商業(yè)銀行總行設(shè)立內(nèi)部稽核總部，按區(qū)域設(shè)置內(nèi)部稽核片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)，且實(shí)施完全的垂直管理。其主要優(yōu)點(diǎn)是獨(dú)立性較強(qiáng)，但存在派駐機(jī)構(gòu)人員配備不足、檢查頻率降低、外部監(jiān)管關(guān)系不明確等問題。如某銀行實(shí)施了“總行稽核總部―地區(qū)稽核中心―派駐分行稽核專員辦”三級(jí)稽核組織模式，但稽核專員辦僅有3人。由于片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)均設(shè)立于其他城市，按照屬地監(jiān)管原則，當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以對(duì)其運(yùn)行情況實(shí)施有效監(jiān)管。

（二）運(yùn)行機(jī)制的缺陷分析

商業(yè)銀行內(nèi)部稽核運(yùn)行機(jī)制是當(dāng)前制約其有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其制約因素主要出現(xiàn)在人力資源、實(shí)施程序、工作方法、稽核頻率及指標(biāo)等方面。

1、人員配備不充足。一是人員總量不足。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2005年末，某省內(nèi)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部稽核人員共計(jì)63人，占人員總數(shù)的1.81%，較2003年、2004年減少14人、18人，降低0.59、0.52個(gè)百分點(diǎn)；專職稽核人員30人，占稽核人員的47.62%，占人員總數(shù)的0.86%。二是稽核人員職業(yè)資質(zhì)不高。在2003年至2005年期間，某省內(nèi)股份制商業(yè)銀行稽核人員中無1人取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師等職業(yè)資格；稽核工作年限在5年以下的人員占比持續(xù)居高，2003年末為84.42%、2004年末為81.48%、2005年末為79.36％。甚至可以說，在某些商業(yè)銀行中，內(nèi)部稽核部門成為不受重視的“邊緣”地帶。

2、實(shí)施程序有漏洞。一是稽核檢查計(jì)劃制定不夠精細(xì)，缺乏對(duì)稽核對(duì)象的綜合分析和總體評(píng)價(jià)，不能準(zhǔn)確把握稽核對(duì)象的問題和重點(diǎn)。二是稽核檢查方案和流程的標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，難以控制內(nèi)部稽核人員的操作風(fēng)險(xiǎn)。三是稽核檢查報(bào)告途徑不夠通暢。有的商業(yè)銀行分行未建立上報(bào)制度，有的分行雖已制定相關(guān)制度但報(bào)送內(nèi)容必須經(jīng)分行負(fù)責(zé)人簽批同意，影響了稽核報(bào)告的獨(dú)立性和真實(shí)性。四是后續(xù)檢查相對(duì)空虛。在2003年至2005年期間，某些股份制商業(yè)銀行實(shí)施后續(xù)稽核的項(xiàng)目數(shù)量?jī)H占項(xiàng)目總數(shù)的10%，甚至有的商業(yè)銀行分行尚未建立后續(xù)稽核制度，有的商業(yè)銀行分行三年來僅實(shí)施后續(xù)檢查1-2次，存在“稽核檢查出的問題仍然存在”的現(xiàn)象。

3、運(yùn)用方法欠科學(xué)。一是稽核檢查以合規(guī)性為主，偏重事后監(jiān)督和結(jié)果檢查，普遍未建立與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合的非現(xiàn)場(chǎng)稽核系統(tǒng)，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和綜合判斷能力不足。二是稽核檢查中普遍運(yùn)用傳統(tǒng)的抽樣方法，主要根據(jù)稽核人員的經(jīng)驗(yàn)選定抽樣范圍和重點(diǎn)，主觀性強(qiáng)、隨意性大，易導(dǎo)致因稽核人員的判斷失誤而遺漏重大事項(xiàng)。

4、稽核深度和廣度有待提高。一是稽核檢查主要局限于專項(xiàng)檢查或突擊檢查，全面檢查相對(duì)較少。在2003年至2005年期間，某省轄內(nèi)的股份制商業(yè)銀行實(shí)施的各項(xiàng)內(nèi)部稽核檢查項(xiàng)目中，專項(xiàng)檢查占比76.20%，全面檢查項(xiàng)目?jī)H占比23.80%。二是專項(xiàng)檢查主要集中于授信業(yè)務(wù)和離任稽核檢查，業(yè)務(wù)覆蓋不均衡。在2003年至2005年期間，上述兩類檢查占比分別為25.43%、46.76%，而對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)的檢查僅占5.89%、1.30%和1.30%。

5、稽核檢查的后評(píng)價(jià)和處罰力度有待加強(qiáng)。一是現(xiàn)場(chǎng)檢查的后評(píng)價(jià)制度執(zhí)行不力。部分商業(yè)銀行在實(shí)施內(nèi)部稽核檢查后，并未深入分析和評(píng)價(jià)稽核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，查找內(nèi)部控制隱患，制定有效的整改措施，以從根本上防范和杜絕違規(guī)操作和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)違規(guī)行為的處罰力度不夠。在2003年至2004年期間某省轄內(nèi)股份制商業(yè)銀行中僅有2家行對(duì)6個(gè)內(nèi)部稽核檢查項(xiàng)目的違規(guī)人員進(jìn)行了處理，僅占轄內(nèi)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部稽核檢查項(xiàng)目總數(shù)的1.83%，處理方式也以罰款為主，其中罰款12人，金額0.48萬元，警告1人，撤職3人，開除1人。調(diào)查亦發(fā)現(xiàn)，個(gè)別商業(yè)銀行在2005年也已開始轉(zhuǎn)變觀念，逐步加大處罰力度。

二、內(nèi)部稽核有效性不足的原因分析

（一）從總行層面看，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想的偏差，弱化了銀行完善內(nèi)控機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)在動(dòng)力。銀行商業(yè)化、市場(chǎng)化改革以來，各商業(yè)銀行在快速發(fā)展的過程中，存在“重發(fā)展、輕控制”、“重業(yè)績(jī)、輕風(fēng)險(xiǎn)”和“重激勵(lì)、輕約束”的不良傾向，以致內(nèi)部控制相對(duì)乏力，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的主觀動(dòng)力不足，對(duì)內(nèi)部稽核模式的改革力度不夠、進(jìn)程較為緩慢。各省級(jí)商業(yè)銀行分行作為總行的一級(jí)人，極易與總行形成“共謀”，忽視內(nèi)部稽核系統(tǒng)中存在的問題，弱化了內(nèi)部稽核職能作用的發(fā)揮。

（二）從分行層面來看，傳統(tǒng)的稽核理念導(dǎo)致了銀行內(nèi)部稽核方法和程序缺乏科學(xué)性和靈活性。根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)理論，稽核檢查應(yīng)更加注重對(duì)業(yè)務(wù)程序和內(nèi)控系統(tǒng)的分析。傳統(tǒng)的稽核理念使各商業(yè)銀行內(nèi)部稽核局限于業(yè)務(wù)結(jié)果的檢查，缺乏對(duì)銀行內(nèi)部控制的總體評(píng)價(jià)，使內(nèi)部稽核程序的標(biāo)準(zhǔn)化程度難以提高，內(nèi)部稽核的工作效率相應(yīng)降低。

（三）從監(jiān)管層面來看，外部監(jiān)管的軟約束削弱了銀行增強(qiáng)內(nèi)部稽核有效性的外在壓力。一是內(nèi)部稽核的監(jiān)管法規(guī)不夠完善。比如操作性不強(qiáng)，缺乏對(duì)內(nèi)部稽核方法和程序等更為具體、明確的規(guī)定；強(qiáng)制力較弱，無相關(guān)處罰辦法及問責(zé)制度。二是基層監(jiān)管機(jī)構(gòu)力不從心。一般而言，各商業(yè)銀行省級(jí)分行的內(nèi)部稽核系統(tǒng)均由總行設(shè)計(jì)和構(gòu)建，各分行難以采納地方銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其改進(jìn)和完善內(nèi)部稽核體系的監(jiān)管建議。同時(shí)，因內(nèi)部稽核片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管關(guān)系尚未理順，地方銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以實(shí)施有效的監(jiān)管。

三、相關(guān)政策建議

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，激發(fā)商業(yè)銀行改進(jìn)內(nèi)部稽核體系的內(nèi)在動(dòng)力。商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步完善董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部再監(jiān)督。設(shè)立一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，并在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，以保證董事會(huì)對(duì)內(nèi)部稽核體系有效性的監(jiān)督和控制。同時(shí)完善監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)，增加外部監(jiān)事，提高監(jiān)事會(huì)成員素質(zhì)，以充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的再監(jiān)督，促使內(nèi)部稽核體系的改進(jìn)和有效運(yùn)行。

（二）再造內(nèi)部稽核體系，提升商業(yè)銀行內(nèi)部稽核的運(yùn)行效率。一是按照獨(dú)立性原則進(jìn)行內(nèi)部稽核的組織設(shè)計(jì)。商業(yè)銀行一般宜推行“總行稽核總部―地區(qū)稽核中心―分行稽核專員辦”的三級(jí)派駐模式，總行的內(nèi)部稽核部門應(yīng)在董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，各級(jí)內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)均由總行派駐，人事、薪酬均由總行統(tǒng)一考核和決定。二是提升稽核人員素質(zhì)。商業(yè)銀行應(yīng)實(shí)施稽核人員準(zhǔn)入管理，提高職業(yè)資質(zhì)和專業(yè)水平，實(shí)施稽核人員與一線業(yè)務(wù)人員的輪崗交流制度，提高稽核人員待遇，充實(shí)稽核人員數(shù)量，使各級(jí)派駐機(jī)構(gòu)的人員配備與管轄分行的業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，確保對(duì)基層行合理的稽核頻率和范圍。三是完善稽核方法和程序。建立內(nèi)部稽核的非現(xiàn)場(chǎng)信息系統(tǒng)，將傳統(tǒng)補(bǔ)救型或堵漏型的事后稽核變?yōu)槭虑盎恕４罅ν菩袃?nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)審計(jì)方法，合理確定內(nèi)部稽核檢查的范圍、重點(diǎn)和具體方法。實(shí)施稽核檢查方案的標(biāo)準(zhǔn)化管理，規(guī)范和統(tǒng)一稽核檢查方法和程序，降低檢查人員的操作風(fēng)險(xiǎn)。完善內(nèi)部稽核情況的報(bào)告制度，構(gòu)建基層稽核機(jī)構(gòu)向董事會(huì)直接報(bào)告重大問題的綠色通道，以確保銀行高層及時(shí)知曉和糾正內(nèi)控管理中的偏差，使內(nèi)部稽核真正發(fā)揮自我糾錯(cuò)的作用。

（三）強(qiáng)化稽核體系的外部監(jiān)管，推動(dòng)內(nèi)部稽核的改革進(jìn)程。一是完善銀行業(yè)內(nèi)部稽核運(yùn)行的監(jiān)管規(guī)章和制度。銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)出臺(tái)商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體系管理辦法，從組織設(shè)計(jì)、方法和程序、外部監(jiān)管的關(guān)系等方面作出明確要求。建立內(nèi)部稽核的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，建立商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體系運(yùn)行的問責(zé)制度，落實(shí)責(zé)任，明確處罰辦法。二是建立對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部稽核運(yùn)行狀況的分級(jí)監(jiān)管模式。針對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部稽核組織模式向“垂直管理、片區(qū)派駐、分級(jí)設(shè)置”發(fā)展的趨勢(shì)，首先，既要確立銀監(jiān)會(huì)對(duì)商業(yè)銀行稽核總部、銀監(jiān)局對(duì)轄區(qū)內(nèi)分支行稽核機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé)，又要明確銀監(jiān)局對(duì)轄區(qū)內(nèi)分行所屬片區(qū)內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé)。其次，建立商業(yè)銀行內(nèi)部稽核信息的分級(jí)報(bào)告制度，督促商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核總部及片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)，分別向銀監(jiān)會(huì)及片區(qū)內(nèi)銀監(jiān)局，披露內(nèi)部稽核過程中所發(fā)現(xiàn)的問題。再次，建立內(nèi)部稽核監(jiān)管信息的溝通機(jī)制，既加強(qiáng)銀監(jiān)會(huì)與銀監(jiān)局的縱向交流，又增進(jìn)內(nèi)部稽核片區(qū)內(nèi)銀監(jiān)局的橫向溝通，使各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過共享內(nèi)部稽核監(jiān)管信息，避免監(jiān)管機(jī)構(gòu)與被監(jiān)管對(duì)象之間、各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱問題，從而增強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管合力，提高監(jiān)管實(shí)效。三是督促商業(yè)銀行制定和落實(shí)內(nèi)部稽核體系的建設(shè)目標(biāo)和計(jì)劃。建議銀行監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)一步督促商業(yè)銀行將內(nèi)部控制稽核體系建設(shè)納入經(jīng)營(yíng)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定內(nèi)部稽核體系建設(shè)的短、中、長(zhǎng)期目標(biāo)，落實(shí)具體實(shí)施計(jì)劃和方案，使股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核體系符合現(xiàn)代商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的第三道防線的作用，提升應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的綜合實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

一、當(dāng)前信用社稽核工作中存在的問題

（一）當(dāng)前的稽核體制影響稽核作用的發(fā)揮

稽核力量主要以縣聯(lián)社稽核為主，而縣聯(lián)社稽核部門或稽核分隊(duì)是聯(lián)社的一個(gè)下設(shè)部門，與其他職能部門以及基層信用社是同級(jí)關(guān)系，稽核人員也由聯(lián)社安排。這種體制存在一定弊端：一是稽核部門主要是對(duì)聯(lián)社負(fù)責(zé)，由于家丑不外揚(yáng)心理，相關(guān)問題可能遮遮掩掩，未能如實(shí)上報(bào)，稽核結(jié)果不能真實(shí)反映，處罰也難以真正起到懲處作用。二是稽核部門對(duì)財(cái)務(wù)部門和基層網(wǎng)點(diǎn)檢查缺乏權(quán)威性，稽核部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門經(jīng)理和信用社主任均為聯(lián)社中層干部，讓普通稽核人員去檢查業(yè)務(wù)勢(shì)必會(huì)影響稽核質(zhì)量。三是目前農(nóng)村信用社主要檢查基層營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，對(duì)聯(lián)社財(cái)務(wù)、信貸等部門很少檢查，即使檢查也只是流于形式，對(duì)大額貸款審批、大額財(cái)務(wù)開支、大宗物資采購(gòu)、招投標(biāo)手續(xù)等未能全面檢查。四是稽核部門檢查出問題一般會(huì)向聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)職能部門反映，參謀和助手作用明顯，但是問題后續(xù)整改力度較弱。五是稽核人員積極性不夠，對(duì)稽核人員來說問題查多查少一樣，處罰力度大小一樣，甚至干多干少一樣，缺乏科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，削弱了稽核職能。

（二）稽核滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展

相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的上線、升級(jí)以及培訓(xùn)工作稽核部門很少參與，稽核部門在業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)沒有安排角色甚至是有限的權(quán)限，由于稽核系統(tǒng)功能有限，稽核工作未能有效展開。隨著信用社業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，信用社內(nèi)部稽核手段相對(duì)于業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)程也相對(duì)滯后，除了處理系統(tǒng)監(jiān)控出的異常問題，稽核人員主要通過翻閱賬簿、原始憑證和相關(guān)登記簿對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查手段已經(jīng)不能夠滿足實(shí)際稽核需要，影響稽核目的實(shí)現(xiàn)。

（三）稽核方式方法不足，稽核檢查以事后監(jiān)督為主

目前農(nóng)村信用社稽核主要還是合規(guī)性稽核，稽核的目的主要是“查錯(cuò)防弊”，在風(fēng)險(xiǎn)面前處于被動(dòng)地位。同時(shí)，檢查內(nèi)容主要是各類存貸款等業(yè)務(wù)，檢查方式主要是現(xiàn)場(chǎng)檢查，而缺乏有效的非現(xiàn)場(chǎng)檢查，對(duì)農(nóng)村信用社資本充足、流動(dòng)性指標(biāo)、安全性指標(biāo)和效益型指標(biāo)等關(guān)注不多。在開展現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)，因信用社網(wǎng)點(diǎn)多、交通不便，稽核人員由網(wǎng)點(diǎn)車輛接送，影響了稽核時(shí)效和質(zhì)量。

二、對(duì)信用社改進(jìn)稽核工作的探討

信用社內(nèi)部稽核雖不能直接創(chuàng)造價(jià)值，但是可以減少或緩釋風(fēng)險(xiǎn)和損失。讓內(nèi)部稽核部門充分發(fā)揮職能是堵塞經(jīng)營(yíng)漏洞、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高案防能力甚至各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康發(fā)展的保障。

（一）加強(qiáng)稽核體制管理

首先提高稽核地位，徹底改變“重業(yè)務(wù)輕風(fēng)險(xiǎn)、重規(guī)模輕質(zhì)量”的經(jīng)營(yíng)思路，將風(fēng)險(xiǎn)防控工作提升到重要地位。其次，在稽核管理模式上，實(shí)施下查一級(jí)的模式，縣聯(lián)社稽核人員的人事、工資福利等由市聯(lián)社（市辦事處）管理，稽核人員作為委派人員在各聯(lián)社開展工作，稽核報(bào)告、報(bào)表直接上報(bào)市聯(lián)社（市辦事處）。第三、稽核部門不參與具體業(yè)務(wù)，不分配經(jīng)營(yíng)指標(biāo)任務(wù)，但是稽核人員要積極參與業(yè)務(wù)部門的相關(guān)培訓(xùn)，確保稽核能力。

（二）切實(shí)轉(zhuǎn)變稽核理念

樹立稽核質(zhì)量觀和稽核服務(wù)觀，善于稽核創(chuàng)新，將檢查問題轉(zhuǎn)變到預(yù)防問題，處罰責(zé)任人轉(zhuǎn)變到解決問題，使稽核關(guān)口前移，向風(fēng)險(xiǎn)性稽核轉(zhuǎn)變。加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)稽核，充分利用稽核、財(cái)務(wù)管理、信貸、綜合業(yè)務(wù)等系統(tǒng)以及聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控設(shè)備，定期或隨機(jī)開展非現(xiàn)場(chǎng)檢查，促進(jìn)信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)合規(guī)發(fā)展。

（三）提高稽核人員工作積極性和主動(dòng)性

一是規(guī)范稽核人員的準(zhǔn)入、退出機(jī)制，改變稽核人員工資薪酬體系，可將稽核人員工資向技術(shù)系列轉(zhuǎn)變，分級(jí)定資。二是制定科學(xué)有效的稽核考核體系，明確稽核人員職責(zé)，擯棄你好我好大家好的錯(cuò)誤觀念，同時(shí)在補(bǔ)助和職務(wù)晉升等方面向稽核部門“傾斜”，使稽核人員在日常檢查中做到客觀公正、恪盡職守。對(duì)檢查出問題和挽回重大損失的相關(guān)人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)因未盡職盡責(zé)造成不良后果的稽核人員，要按相關(guān)規(guī)定給予處罰。三是定額給予稽核人員一定的交通費(fèi)用，由稽核人員隨機(jī)安排檢查網(wǎng)點(diǎn)，提高稽核時(shí)效性，保證稽核質(zhì)量。

（四）查處結(jié)合，維護(hù)稽核權(quán)威

稽核人員開展稽核工作時(shí)，一方面要善于從苗頭中發(fā)現(xiàn)問題，督促現(xiàn)場(chǎng)整改，避免之后出現(xiàn)同質(zhì)同類問題，另一方面要消除“諱疾忌醫(yī)”的觀念，加大處罰力度，只檢查不處理不僅不會(huì)使問題得到解決，而且會(huì)縱容責(zé)任人再次違規(guī)，因此，要對(duì)問題責(zé)任人尤其是屢教屢犯的責(zé)任人給予相應(yīng)的處理。只有把現(xiàn)場(chǎng)整改和稽核處罰靈活使用，才能體現(xiàn)稽核人員檢查發(fā)現(xiàn)問題的意義，才能維護(hù)稽核權(quán)威。

篇7

（一）證券公司內(nèi)部控制方面存在的問題。內(nèi)部控制是內(nèi)部稽核的重要組成部分，是證券公司有效防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。目前，國(guó)內(nèi)各證券公司制定的內(nèi)控體制存在的問題表現(xiàn)為：（l）重制度建設(shè)，輕執(zhí)行落實(shí)。各證券公司都有一套內(nèi)部管理制度文本，然而在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到具體問題時(shí)，制度的作用往往被淡化，于己有利就嚴(yán)格執(zhí)行，于己不利就加以變通或回避，使得規(guī)章制度形同虛設(shè)。（2）重事后檢查，輕事前防范。建立內(nèi)部控制的目的是用于嚴(yán)格管理證券經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，然而有些管理人員重經(jīng)營(yíng)輕管理傾向嚴(yán)重，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析。（3）現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的制約機(jī)制不健全。任何規(guī)章制度的實(shí)施都存在一個(gè)相互制約問題，之所以目前內(nèi)部控制執(zhí)行中存在諸多問題，一個(gè)非常重要的原因就是執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)缺乏制約。例如一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程本應(yīng)兩三個(gè)人或部門順序操作以互相監(jiān)督，但在實(shí)際工作中經(jīng)常有一個(gè)人包辦代替，形成制約機(jī)制失控，出現(xiàn)漏洞或弊端。

（二）稽核工作中存在的會(huì)計(jì)處理問題。在稽核過程中，經(jīng)常會(huì)遇到一些會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面的問題，特別是會(huì)計(jì)方面的問題較難處理。

1．證券業(yè)務(wù)的迅速拓展出現(xiàn)了一些現(xiàn)行制度無法解決或沒有明確規(guī)定的問題（屬于特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)類的證券會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)）。以基金業(yè)務(wù)為例，基金投資領(lǐng)域?qū)拸V，投資組合復(fù)雜，無論是開放式還是封閉式，其業(yè)務(wù)特點(diǎn)明顯不同于其他業(yè)務(wù)。《投資基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對(duì)基金的會(huì)計(jì)處理也缺少具體規(guī)定，而套用現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度又不合適，監(jiān)管比較困難。它如證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營(yíng)有價(jià)證券、交易所席位費(fèi)、業(yè)務(wù)等的許多會(huì)計(jì)處理問題都缺乏統(tǒng)一規(guī)范。

2．應(yīng)收帳款和帳外帳的問題。證券公司的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款科目包含的項(xiàng)目很多很雜，除了規(guī)定的核算科目外，還有一些不好處理的或有問題的款項(xiàng)，都掛在這兩個(gè)科目下，如客戶保證金的空存空取，新股申購(gòu)資金的凍結(jié)和解凍等。對(duì)應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款的稽核，除了要獲取明細(xì)帳共和總帳核對(duì)外，還要分析掛帳的帳齡，必要時(shí)可向債務(wù)人函證。在資產(chǎn)類科目中，這兩個(gè)科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問題，風(fēng)險(xiǎn)也最大。要把握資產(chǎn)質(zhì)量，必須要加強(qiáng)對(duì)這方面的稽核。

國(guó)家明文規(guī)定不允許設(shè)帳外帳，但事實(shí)上許多證券公司都有自己的小金庫(kù)，這就給稽核帶來了很大的難度。帳外收入的來源較多，如申購(gòu)新股、對(duì)外融資的利息收入，開戶費(fèi)、銷戶費(fèi)、遠(yuǎn)程傳輸費(fèi)、撤單費(fèi)、查詢費(fèi)，以及一些發(fā)行費(fèi)結(jié)余分成回扣等等，對(duì)這些灰色收入，會(huì)計(jì)制度沒有明確規(guī)定具體會(huì)計(jì)科目和核算辦法，也缺乏有效的監(jiān)督，危害很大。

（三）內(nèi)部稽核工作現(xiàn)狀與其重要性不相適應(yīng)。目前證券公司的內(nèi)部稽核運(yùn)作，缺乏系統(tǒng)的監(jiān)督功能，這樣就很難查出隱性問題，也就提不出根本性的改進(jìn)性意見和建議。具體表現(xiàn)在：（l）內(nèi)部稽核部門權(quán)威性不高。相對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門，稽核部門應(yīng)具有獨(dú)立性、超脫性和權(quán)威性，這也是稽核部門有效履行職責(zé)，充分發(fā)揮效能的前提。（2）稽核監(jiān)督工作存在盲點(diǎn)。只注重對(duì)營(yíng)業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部有些業(yè)務(wù)部門的審計(jì)。（3）內(nèi)部稽核的廣度和深度不夠。有的還停留在帳目基礎(chǔ)上的稽核監(jiān)督，末將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行上，既不利于對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前監(jiān)督分析，也不利于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行有效評(píng)估。（4）內(nèi)部稽核手段落后。稽核方法單一，時(shí)效性差，大部分工作需要到現(xiàn)場(chǎng)并通過手工處理。隨著證券公司規(guī)模的擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的不斷增加，傳統(tǒng)的稽核手段已無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。（5）內(nèi)部稽核人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才。目前稽核人員大多來自財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門，對(duì)電腦系統(tǒng)不熟悉，很難適應(yīng)內(nèi)部稽核現(xiàn)代化的要求；有些內(nèi)部稽核人員缺乏內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，工作方法不當(dāng)，與被稽核單位缺乏交流與合作，從而形成對(duì)立；有些稽核人員怕得罪人，工作敷衍了事，這些都影響了內(nèi)部稽核工作的正常開展。

二、強(qiáng)化內(nèi)部稽核監(jiān)督，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)內(nèi)部稽核工作中存在的主要問題，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面入手。

（一）建立和完善證券公司內(nèi)部稽核組織體制。首先，建立董事長(zhǎng)（或公司總裁）領(lǐng)導(dǎo)下的總稽核負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)體制，以提高內(nèi)部稽核的獨(dú)立性與權(quán)威性。同時(shí)，建立三級(jí)稽核制，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)：即各營(yíng)業(yè)總部及各分公司設(shè)立稽核部，對(duì)本級(jí)單位和上級(jí)單位雙重負(fù)責(zé)；其下屬營(yíng)業(yè)部及孫公司的稽核工作實(shí)行兼職稽查員或稽核人員派駐制，并采取“分片聯(lián)網(wǎng)，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整體優(yōu)勢(shì)彌補(bǔ)稽核員個(gè)人業(yè)務(wù)單一的劣勢(shì)，從而達(dá)到增強(qiáng)稽核監(jiān)控的能力。其次，形成組織領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)監(jiān)控、稽核審計(jì)、監(jiān)察處罰一體化的稽核監(jiān)督機(jī)制。通過技術(shù)監(jiān)控和非現(xiàn)場(chǎng)稽核來發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，采用現(xiàn)場(chǎng)稽核、數(shù)據(jù)分析等方法找出風(fēng)險(xiǎn)的成因，明確責(zé)任和解決辦法，依靠監(jiān)察力量整治違規(guī)違紀(jì)行為。同時(shí)，還要建立嚴(yán)格的內(nèi)部授權(quán)審批機(jī)制。要結(jié)合公司實(shí)際情況，設(shè)計(jì)一套具體詳盡的控制資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的授權(quán)審批程序。其內(nèi)容應(yīng)包括：公司內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程、流程涉及的崗位、崗位的權(quán)限責(zé)任、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批金額權(quán)限、行使規(guī)定的權(quán)限必須滿足的條件。授權(quán)的監(jiān)督管理以及對(duì)越權(quán)行為的處罰措施等。而稽核部門應(yīng)是監(jiān)督該制度執(zhí)行的職能機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)職能部門和各分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)組織落實(shí)該制度實(shí)施的工作職責(zé)。

篇8

（一）證券公司內(nèi)部控制方面存在的問題。內(nèi)部控制是內(nèi)部稽核的重要組成部分，是證券公司有效防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。目前，國(guó)內(nèi)各證券公司制定的內(nèi)控體制存在的問題表現(xiàn)為：（l）重制度建設(shè)，輕執(zhí)行落實(shí)。各證券公司都有一套內(nèi)部管理制度文本，然而在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到具體問題時(shí)，制度的作用往往被淡化，于己有利就嚴(yán)格執(zhí)行，于己不利就加以變通或回避，使得規(guī)章制度形同虛設(shè)。（2）重事后檢查，輕事前防范。建立內(nèi)部控制的目的是用于嚴(yán)格管理證券經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，然而有些管理人員重經(jīng)營(yíng)輕管理傾向嚴(yán)重，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與。（3）現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的制約機(jī)制不健全。任何規(guī)章制度的實(shí)施都存在一個(gè)相互制約問題，之所以目前內(nèi)部控制執(zhí)行中存在諸多問題，一個(gè)非常重要的原因就是執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)缺乏制約。例如一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程本應(yīng)兩三個(gè)人或部門順序操作以互相監(jiān)督，但在實(shí)際工作中經(jīng)常有一個(gè)人包辦代替，形成制約機(jī)制失控，出現(xiàn)漏洞或弊端。

（二）稽核工作中存在的處理問題。在稽核過程中，經(jīng)常會(huì)遇到一些會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面的問題，特別是會(huì)計(jì)方面的問題較難處理。

1．證券業(yè)務(wù)的迅速拓展出現(xiàn)了一些現(xiàn)行制度無法解決或沒有明確規(guī)定的問題（屬于特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)類的證券會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)）。以基金業(yè)務(wù)為例，基金投資領(lǐng)域?qū)拸V，投資組合復(fù)雜，無論是開放式還是封閉式，其業(yè)務(wù)特點(diǎn)明顯不同于其他業(yè)務(wù)。《投資基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對(duì)基金的會(huì)計(jì)處理也缺少具體規(guī)定，而套用現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度又不合適，監(jiān)管比較困難。它如證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營(yíng)有價(jià)證券、交易所席位費(fèi)、業(yè)務(wù)等的許多會(huì)計(jì)處理問題都缺乏統(tǒng)一規(guī)范。

2．應(yīng)收帳款和帳外帳的問題。證券公司的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款科目包含的項(xiàng)目很多很雜，除了規(guī)定的核算科目外，還有一些不好處理的或有問題的款項(xiàng)，都掛在這兩個(gè)科目下，如客戶保證金的空存空取，新股申購(gòu)資金的凍結(jié)和解凍等。對(duì)應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款的稽核，除了要獲取明細(xì)帳共和總帳核對(duì)外，還要分析掛帳的帳齡，必要時(shí)可向債務(wù)人函證。在資產(chǎn)類科目中，這兩個(gè)科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問題，風(fēng)險(xiǎn)也最大。要把握資產(chǎn)質(zhì)量，必須要加強(qiáng)對(duì)這方面的稽核。

國(guó)家明文規(guī)定不允許設(shè)帳外帳，但事實(shí)上許多證券公司都有自己的小金庫(kù)，這就給稽核帶來了很大的難度。帳外收入的來源較多，如申購(gòu)新股、對(duì)外融資的利息收入，開戶費(fèi)、銷戶費(fèi)、遠(yuǎn)程傳輸費(fèi)、撤單費(fèi)、查詢費(fèi)，以及一些發(fā)行費(fèi)結(jié)余分成回扣等等，對(duì)這些灰色收入，會(huì)計(jì)制度沒有明確規(guī)定具體會(huì)計(jì)科目和核算辦法，也缺乏有效的監(jiān)督，危害很大。

（三）內(nèi)部稽核工作現(xiàn)狀與其重要性不相適應(yīng)。目前證券公司的內(nèi)部稽核運(yùn)作，缺乏系統(tǒng)的監(jiān)督功能，這樣就很難查出隱性問題，也就提不出根本性的改進(jìn)性意見和建議。具體表現(xiàn)在：（l）內(nèi)部稽核部門權(quán)威性不高。相對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門，稽核部門應(yīng)具有獨(dú)立性、超脫性和權(quán)威性，這也是稽核部門有效履行職責(zé)，充分發(fā)揮效能的前提。（2）稽核監(jiān)督工作存在盲點(diǎn)。只注重對(duì)營(yíng)業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部有些業(yè)務(wù)部門的審計(jì)。（3）內(nèi)部稽核的廣度和深度不夠。有的還停留在帳目基礎(chǔ)上的稽核監(jiān)督，末將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行上，既不利于對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前監(jiān)督分析，也不利于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行有效評(píng)估。（4）內(nèi)部稽核手段落后。稽核單一，時(shí)效性差，大部分工作需要到現(xiàn)場(chǎng)并通過手工處理。隨著證券公司規(guī)模的擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的不斷增加，傳統(tǒng)的稽核手段已無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。（5）內(nèi)部稽核人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才。目前稽核人員大多來自財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門，對(duì)電腦系統(tǒng)不熟悉，很難適應(yīng)內(nèi)部稽核化的要求；有些內(nèi)部稽核人員缺乏內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，工作方法不當(dāng)，與被稽核單位缺乏交流與合作，從而形成對(duì)立；有些稽核人員怕得罪人，工作敷衍了事，這些都了內(nèi)部稽核工作的正常開展。二、強(qiáng)化內(nèi)部稽核監(jiān)督，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)內(nèi)部稽核工作中存在的主要，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面入手。

（一）建立和完善證券公司內(nèi)部稽核組織體制。首先，建立董事長(zhǎng)（或公司總裁）領(lǐng)導(dǎo)下的總稽核負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)體制，以提高內(nèi)部稽核的獨(dú)立性與權(quán)威性。同時(shí)，建立三級(jí)稽核制，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)：即各營(yíng)業(yè)總部及各分公司設(shè)立稽核部，對(duì)本級(jí)單位和上級(jí)單位雙重負(fù)責(zé)；其下屬營(yíng)業(yè)部及孫公司的稽核工作實(shí)行兼職稽查員或稽核人員派駐制，并采取“分片聯(lián)網(wǎng)，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整體優(yōu)勢(shì)彌補(bǔ)稽核員個(gè)人業(yè)務(wù)單一的劣勢(shì)，從而達(dá)到增強(qiáng)稽核監(jiān)控的能力。其次，形成組織領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)監(jiān)控、稽核審計(jì)、監(jiān)察處罰一體化的稽核監(jiān)督機(jī)制。通過技術(shù)監(jiān)控和非現(xiàn)場(chǎng)稽核來發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，采用現(xiàn)場(chǎng)稽核、數(shù)據(jù)等找出風(fēng)險(xiǎn)的成因，明確責(zé)任和解決辦法，依靠監(jiān)察力量整治違規(guī)違紀(jì)行為。同時(shí)，還要建立嚴(yán)格的內(nèi)部授權(quán)審批機(jī)制。要結(jié)合公司實(shí)際情況，設(shè)計(jì)一套具體詳盡的控制資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的授權(quán)審批程序。其應(yīng)包括：公司內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程、流程涉及的崗位、崗位的權(quán)限責(zé)任、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批金額權(quán)限、行使規(guī)定的權(quán)限必須滿足的條件。授權(quán)的監(jiān)督管理以及對(duì)越權(quán)行為的處罰措施等。而稽核部門應(yīng)是監(jiān)督該制度執(zhí)行的職能機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)職能部門和各分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)組織落實(shí)該制度實(shí)施的工作職責(zé)。

篇9

“內(nèi)部稽核”一詞在臺(tái)灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中為檢查及評(píng)估內(nèi)部控制制度的妥當(dāng)性與有效性及營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的績(jī)效性。臺(tái)灣著名審計(jì)學(xué)家林柄滄對(duì)“內(nèi)部稽核”的解釋是“稽核工作的執(zhí)行，系有一個(gè)組織，營(yíng)利事業(yè)或非營(yíng)利事業(yè)，內(nèi)部的職員在組織內(nèi)部進(jìn)行。確認(rèn)服務(wù)系對(duì)證據(jù)加以客觀檢查，以對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或監(jiān)理過程提供獨(dú)立評(píng)估”。可見，臺(tái)灣內(nèi)部稽核有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是內(nèi)部稽核屬于內(nèi)部控制機(jī)制，但無論在目標(biāo)上還是在內(nèi)容構(gòu)成上，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。二是內(nèi)部稽核的目的不僅在于保證財(cái)產(chǎn)的安全完整和資料的準(zhǔn)確可靠，還將促進(jìn)公司貫徹經(jīng)營(yíng)方針及提高經(jīng)營(yíng)效率。事實(shí)上，當(dāng)最高管理階層所經(jīng)營(yíng)的企業(yè)擴(kuò)大到一定規(guī)模后，無法事必躬親，就必須分工授權(quán)。同時(shí)他必須建立內(nèi)部控制制度，以確保委托者按照他的要求執(zhí)行任務(wù)。但是控制系統(tǒng)是否充分有效，一定要有具備專業(yè)資格、獨(dú)立客觀的人公正無私地作出判斷。因此，內(nèi)部稽核應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部審計(jì)人員是以內(nèi)部稽核人員為代表，是企業(yè)管理階層的幕僚。內(nèi)部稽核是內(nèi)控的重要手段，其自身也是內(nèi)部控制的一環(huán)，屬于內(nèi)部控制中的“自我控制”部分。

現(xiàn)今臺(tái)灣有關(guān)內(nèi)部稽核的定義，源自于1948年美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任聲明書，雖然其后經(jīng)多次修正將內(nèi)部稽核職能擴(kuò)大至組織的任何作業(yè)，但協(xié)助組織的管理階層和董事會(huì)成員，有效解除其責(zé)任，仍為內(nèi)部稽核的目的。

在臺(tái)灣，內(nèi)部稽核部門為公司組織的一部分，按照公司管理階層和董事會(huì)的政策發(fā)揮其功能。內(nèi)部稽核部門在行政管理體系上，直接向總經(jīng)理或董事會(huì)負(fù)責(zé)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的指揮監(jiān)督。依臺(tái)灣“證管會(huì)”規(guī)定，內(nèi)部稽核部門應(yīng)由總經(jīng)理或董事會(huì)直接指揮。而且各公司內(nèi)部稽核主管的任免，應(yīng)經(jīng)董事會(huì)過半數(shù)同意。臺(tái)灣企業(yè)大都設(shè)有內(nèi)部稽核部門。1986年《推動(dòng)上市公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》明文規(guī)定，上市公司應(yīng)設(shè)置由總經(jīng)理以上指揮的內(nèi)部稽核部門。稽核人員若是所提改善建議不獲采納或?qū)嵤虬l(fā)現(xiàn)違法違規(guī)以及將導(dǎo)致公司重大損失等情事，得直接和“證管會(huì)”連擊。此外，內(nèi)部稽核部門還定期向董事會(huì)的稽核委員會(huì)，就內(nèi)部控制制度的建立健全和內(nèi)部稽核作業(yè)成果提出報(bào)告。必要時(shí)，內(nèi)部稽核主管也可以隨時(shí)求見稽核委員會(huì)成員請(qǐng)求特別協(xié)助。內(nèi)部稽核部門對(duì)于所檢查的活動(dòng)，并無指揮權(quán)也不負(fù)成敗責(zé)任。因此，它的檢查與評(píng)估，無法解除被稽核單位人員的責(zé)任。

二、臺(tái)灣地區(qū)內(nèi)部稽核的范圍和稽核程序

臺(tái)灣內(nèi)部稽核的工作范圍，從總體上看在于檢查和評(píng)估公司內(nèi)部控制制度的充分有效及營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的績(jī)效品質(zhì)，工作范圍極為廣泛。但是董事會(huì)和高級(jí)管理階層應(yīng)指明稽核的方向和重點(diǎn)。

檢查內(nèi)部控制制度的充分性，其目的在于確保組織的目的及其目標(biāo)的有效的完成。檢查內(nèi)部控制制度的有效性，其目的在于確定制度的運(yùn)作符合預(yù)期效果。至于檢查績(jī)效品質(zhì)的目的，則在于確定組織的目的或目標(biāo)是否已經(jīng)完成。，臺(tái)灣大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部稽核部門都將稽核的重點(diǎn)由財(cái)務(wù)稽核轉(zhuǎn)移至非財(cái)務(wù)稽核，包括對(duì)下列事項(xiàng)的評(píng)估：（1）財(cái)務(wù)與營(yíng)運(yùn)信息的正確可靠（營(yíng)運(yùn)稽核）。（2）公司政策程序和法令的遵守（遵循稽核）。（3）資產(chǎn)的保障（管理稽核）。（4）經(jīng)濟(jì)資源的有效使用（績(jī)效稽核）。長(zhǎng)久以來，臺(tái)灣內(nèi)部稽核一直被認(rèn)為是企業(yè)管理階層的耳目。因?yàn)閮?nèi)部稽核人員始終站在企業(yè)管理階層的立場(chǎng)去思考，并提出解決問題的辦法，其最終目的在于協(xié)助企業(yè)管理階層提高企業(yè)組織營(yíng)運(yùn)績(jī)效，包括以合理的成本達(dá)到有效的控制。

臺(tái)灣內(nèi)部稽核工作程序大體包括：

1 稽核的規(guī)劃。根據(jù)臺(tái)灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，稽核工作的規(guī)劃包括確定稽核目標(biāo)和稽核范圍、收集被稽核對(duì)象的背景資料、決定執(zhí)行稽核工作所需的信息、稽核重點(diǎn)和工作日程、擬定稽核程序。

2 信息的檢查與評(píng)估。首先是對(duì)所有關(guān)于稽核目的和稽核范圍的信息，都要加以收集。信息力求充分、有用，以作為稽核發(fā)現(xiàn)問題并提出建議的良好基礎(chǔ)。其次，稽核過程中包括所使用的測(cè)試或抽樣，如果可行，應(yīng)事先予以選定，并視實(shí)際情況不斷擴(kuò)大或改變。對(duì)信息的收集、、解釋應(yīng)作成書面文件便于監(jiān)督，保證稽核人員公正無私地完成稽核任務(wù)。

3 稽核工作的執(zhí)行要作成工作底稿。稽核工作底稿是稽核人員在稽核過程中所形成的與稽核事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄和獲取的證明材料，足以證明內(nèi)部稽核部門的工作符合內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。內(nèi)部稽核人員應(yīng)就其稽核工作結(jié)果提出報(bào)告。

4 內(nèi)部稽核人員對(duì)在稽核過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)追蹤確定被稽核者是否及時(shí)改正。在某些情況下，管理階層或董事會(huì)可能對(duì)報(bào)告中反映的問題不予改正，而情愿承擔(dān)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。只要內(nèi)部稽核已善盡職責(zé)，可不必采取任何進(jìn)一步的行動(dòng)。與外部稽核比較，臺(tái)灣內(nèi)部稽核更重視事后追蹤，以確定稽核發(fā)現(xiàn)的問題已被管理階層采取適當(dāng)步驟并及時(shí)解決。

三、臺(tái)灣地區(qū)內(nèi)部稽核的職業(yè)團(tuán)體與內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范

1 臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)

在臺(tái)灣，內(nèi)部稽核人員因其重要性和專業(yè)性，被認(rèn)定為一種專門職業(yè)。1985年，在臺(tái)灣內(nèi)部稽核界和工商界的支持下，臺(tái)灣地區(qū)企業(yè)內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)成立，協(xié)會(huì)為非營(yíng)利性的公益社團(tuán)法人組織，同年出版了《內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)季刊》學(xué)術(shù)研究刊物，該刊物全面系統(tǒng)地反映臺(tái)灣內(nèi)部稽核發(fā)展全貌、深化內(nèi)部稽核理論研究，介紹西方內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面的諸多前沿資料。尤其是著名學(xué)者林柄滄為臺(tái)灣內(nèi)部稽核理論建設(shè)作出了重大貢獻(xiàn)，先后出版了《內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《改善稽核生產(chǎn)力》、《內(nèi)部稽核實(shí)務(wù)Q＆A101》、《內(nèi)部稽核理論與實(shí)務(wù)》等一系列專著，形成了較為豐富的內(nèi)部稽核理論研究，在島內(nèi)外內(nèi)部稽核界具有一定的力，被稱為臺(tái)灣內(nèi)部稽核理論之父。協(xié)會(huì)設(shè)有準(zhǔn)則委員會(huì)、委員會(huì)、國(guó)際關(guān)系委員會(huì)、專業(yè)發(fā)展委員會(huì)、公共關(guān)系委員會(huì)、編譯出版委員會(huì)和訓(xùn)練委員會(huì)。協(xié)會(huì)任務(wù)在于推動(dòng)內(nèi)部稽核學(xué)術(shù)研究、傳播內(nèi)部稽核理論與實(shí)務(wù)、協(xié)助企事業(yè)機(jī)關(guān)團(tuán)體改善經(jīng)營(yíng)管理制度、促進(jìn)內(nèi)部稽核健康發(fā)展。除臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)以外，內(nèi)部稽核人員因?yàn)閺氖绿囟ǖ幕硕闪⒌膬?nèi)部稽核協(xié)會(huì)還有，信息系統(tǒng)稽核協(xié)會(huì)（目前已發(fā)展成為一個(gè)國(guó)際性組織，考試及格者稱為CISA）、舞弊稽核協(xié)會(huì)（考試及格者稱為CFE）、銀行稽核協(xié)會(huì)（考試及格者稱為CBA）等。1992年和美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（In stituteofInternalAuditors，簡(jiǎn)稱IIA）結(jié)盟，不久改成國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ILA）分會(huì)，并獲得國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的勞倫斯獎(jiǎng)，是國(guó)際知名會(huì)員之一，現(xiàn)有會(huì)員已超過2400人，推動(dòng)了內(nèi)部稽核職業(yè)的發(fā)展。在臺(tái)灣，設(shè)有內(nèi)部稽核部門的企業(yè)至少有三千家以上，從業(yè)人員超過八千人。

2 臺(tái)灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定和主要內(nèi)容

為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部稽核和內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范的研究工作，1988年，臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)成立，取代了企業(yè)內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)。內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)設(shè)有執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會(huì)，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員由內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)任命，林柄滄為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會(huì)主任委員，并兼任內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)創(chuàng)會(huì)理事長(zhǎng)。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會(huì)的日常經(jīng)費(fèi)均由協(xié)會(huì)依靠公司組織、內(nèi)部稽核職業(yè)團(tuán)體等方面的捐助來解決。由于資金來源不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)過多倚重會(huì)計(jì)職業(yè)界和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的籌款，而且執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會(huì)也不同任何企業(yè)組織或財(cái)團(tuán)法人發(fā)生密切關(guān)系，因而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)始終保持超然獨(dú)立和高效運(yùn)轉(zhuǎn)。至今已內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、第1號(hào)至第15號(hào)內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則公報(bào)。同時(shí)還制定有內(nèi)部稽核師持續(xù)進(jìn)修辦法（2000年11月30日修正通過）。1995年2月14日公布施行的內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由以下六部分組成：第一部分為總則。該部分內(nèi)容開宗明義，制定本準(zhǔn)則的目的“為增進(jìn)內(nèi)部稽核工作的品質(zhì)與提升內(nèi)部稽核人員的專業(yè)地位”，并規(guī)定了準(zhǔn)則適用的范圍，內(nèi)部稽核作業(yè)“除遵照主管機(jī)關(guān)的規(guī)定外”，應(yīng)依本準(zhǔn)則辦理。第二部分為內(nèi)部稽核單位的設(shè)置。該部分內(nèi)容要求內(nèi)部稽核單位在機(jī)構(gòu)中應(yīng)具超然獨(dú)立的地位，并受該機(jī)構(gòu)董事會(huì)的重視與支持。第三部分為內(nèi)部稽核單位的職責(zé)及管理。該部分內(nèi)容列示并解釋了內(nèi)部稽核的職責(zé)以及對(duì)內(nèi)部稽核單位和主管應(yīng)負(fù)督導(dǎo)責(zé)任的基本要求。第四部分為內(nèi)部稽核人員的專業(yè)素養(yǎng)。該部分內(nèi)容列示并解釋了內(nèi)部稽核人員的專業(yè)勝任能力及內(nèi)部稽核人員執(zhí)行稽核工作應(yīng)有的注意，如內(nèi)部稽核人員的角色扮演、內(nèi)部稽核人員的專業(yè)判斷、人際關(guān)系、持續(xù)進(jìn)修等。第五部分為內(nèi)部稽核作業(yè)程序。該部分內(nèi)容列示并解釋了稽核工作的內(nèi)容及與稽核作業(yè)程序相關(guān)的有關(guān)問題，如稽核目的和工作范圍、獲取稽核證據(jù)、擬定稽核程式、做成工作底稿、出具稽核報(bào)告等。第六部分為附則。該部分內(nèi)容列示和解釋了本準(zhǔn)則需要注意的事項(xiàng)和實(shí)施日期，如有未盡事項(xiàng)或需詳細(xì)解釋事項(xiàng)，另行公報(bào)補(bǔ)充， 該公報(bào)視為本準(zhǔn)則之一部分。

3 臺(tái)灣內(nèi)部稽核相關(guān)法規(guī)

到了90年代中期，臺(tái)灣連續(xù)發(fā)生不少“地雷”公司或資金遭負(fù)責(zé)人掏空事件，導(dǎo)致臺(tái)灣當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制制度的合理性提出了疑問，其中引人注目的是上市公司內(nèi)部稽核的恰當(dāng)性。這些關(guān)注的結(jié)果是臺(tái)灣“證管會(huì)”為健全公司經(jīng)營(yíng)，發(fā)展臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)，保障投資者利益制定了許多規(guī)則。1992年12月28日，“財(cái)政部”、“證管會(huì)”頒布了《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》。該實(shí)施要點(diǎn)設(shè)“內(nèi)部稽核作業(yè)”專章計(jì)13條，內(nèi)容涉及內(nèi)部稽核目的和內(nèi)容、內(nèi)部稽核實(shí)施細(xì)則、加強(qiáng)內(nèi)部稽核人員的后續(xù)教育和提升稽核品質(zhì)及能力、內(nèi)部稽核作業(yè)程序、并為內(nèi)部稽核單位設(shè)置與定位提供了指南。實(shí)施要點(diǎn)第20條款中明確要求上市公司應(yīng)設(shè)置由總經(jīng)理以上直接指揮的內(nèi)部稽核單位，內(nèi)部稽核主管的任免，應(yīng)經(jīng)董事會(huì)過半數(shù)之同意。并且規(guī)定，公開發(fā)行公司內(nèi)部稽核單位的稽核報(bào)告及追蹤報(bào)告於陳核后，應(yīng)盡速交付公司監(jiān)察人查閱。另外，還制定了《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則》、《控股公司內(nèi)部控制及稽核制度實(shí)施辦法》、《信用合作社內(nèi)部控制及稽核制度實(shí)施辦法》、《信托業(yè)內(nèi)部控制及稽核制度實(shí)施辦法》、《票券商內(nèi)部控制及稽核制度實(shí)施辦法》、《農(nóng)會(huì)信用部漁會(huì)信用部稽核制度實(shí)施辦法》、《銀行內(nèi)部控制及稽核制度實(shí)施辦法》、《采購(gòu)稽核小組作業(yè)規(guī)則》等等。

4 臺(tái)灣內(nèi)部稽核職業(yè)道德規(guī)范

為促使內(nèi)部稽核人員維持崇高品德，提升內(nèi)部稽核專業(yè)信譽(yù)，1994年3月24日，臺(tái)灣地區(qū)內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)了內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范。該規(guī)章的重要規(guī)定之一就是禁止內(nèi)部稽核人員不得故意從事有玷辱內(nèi)部稽核專業(yè)或其服務(wù)機(jī)構(gòu)的不道德行為或與雇主利益沖突的活動(dòng)，并要求內(nèi)部稽核人員應(yīng)恪守本會(huì)的內(nèi)部稽核職業(yè)道德規(guī)范。與此同時(shí)，規(guī)章還規(guī)定，對(duì)于那些雖然沒有直接記入稽核報(bào)告，但是屬于稽核過程中所收集的企業(yè)機(jī)密信息，內(nèi)部稽核人員不得利用其以圖私利，以至于違法或使其雇主利益受損。這一規(guī)定意味著內(nèi)部稽核人員如果從事其無法合理勝任的服務(wù)，或者實(shí)質(zhì)上從事了明知非法或不當(dāng)行動(dòng)，從而損害了稽核職業(yè)判斷，內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)有權(quán)對(duì)其作出處理。

臺(tái)灣內(nèi)部稽核實(shí)踐表明，制定內(nèi)部稽核準(zhǔn)則，可以限制內(nèi)部稽核人員職責(zé)被濫用，規(guī)范內(nèi)部稽核人員的從業(yè)行為，但還不能從根本上保證稽核人員遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則從業(yè)。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和從業(yè)水平，而且其效用的發(fā)揮基本上取決于從業(yè)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，在專業(yè)勝任能力上仍得強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)。內(nèi)部稽核師與會(huì)計(jì)師一樣，是一種專門職業(yè)，要講職業(yè)道德、職業(yè)責(zé)任和專業(yè)判斷能力，而專業(yè)判斷是離不開職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任的。

四、地區(qū)內(nèi)部稽核師的

雖然臺(tái)灣絕大多數(shù)的大專院校并沒有設(shè)置內(nèi)部稽核課程，但是內(nèi)部稽核專業(yè)在臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)的全力推動(dòng)下，已在全島內(nèi)獲得一致的認(rèn)同。美國(guó)的審計(jì)慣例和審計(jì)習(xí)慣也深深地了臺(tái)灣的內(nèi)部稽核實(shí)務(wù)。因此，臺(tái)灣地區(qū)內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)和一些大型師事務(wù)所，以及其他專業(yè)團(tuán)體已經(jīng)編寫了許多有關(guān)內(nèi)部稽核的課程。

在臺(tái)灣，為檢查內(nèi)部稽核從業(yè)人員的專業(yè)技能，有所謂的內(nèi)部稽核師（CertifiedInternalAuditor簡(jiǎn)稱CIA）考試。凡大專畢業(yè)有志于內(nèi)部稽核工作的年輕男女，均可參加內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)舉辦的內(nèi)部稽核師考試。臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)在1995年與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)合作，依據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)師考試合約，舉辦內(nèi)部審計(jì)師考試，提高了內(nèi)部稽核人員的專業(yè)技能及其地位，備受各界肯定。臺(tái)灣內(nèi)部稽核師考試與美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師考試都在同一天舉行。考試科目包括內(nèi)部稽核過程、內(nèi)部稽核技巧、管理控制及信息、稽核環(huán)境等四大部分。第一、二、三部分的考試題目與全球一樣，但事先要譯成中文試題。第四部分的稽核環(huán)境，由臺(tái)灣自行以中文命題。各科考題均為測(cè)試題，第一種考試單獨(dú)，以75分為及格，每次考試都得報(bào)考單科，每一單科及格者可以保留兩年，考試及格者將在臺(tái)灣日?qǐng)?bào)和工商時(shí)報(bào)予以公告，考生四科全部及格者同時(shí)也獲得美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）資格。考試在每年的五月和十一月各舉行一次，考試為期兩天。錄取率約30%.

五、借鑒臺(tái)灣內(nèi)部稽核制度的經(jīng)驗(yàn)，改革大陸內(nèi)部審計(jì)

從內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程上看，內(nèi)部審計(jì)與投資者有著天然的血緣關(guān)系。只要堅(jiān)持投資者利益至上原則，只要存在內(nèi)部控制制度，就必須建立內(nèi)部審計(jì)。從這個(gè)角度看，內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)不只是自身的事情，它有著廣泛的社會(huì)性。我們認(rèn)為，臺(tái)灣的內(nèi)部稽核制度是臺(tái)灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)體制，以及作為島上事實(shí)上的通用語言的便利，更多地借鑒了美國(guó)的審計(jì)慣例等因素綜合作用的結(jié)果，內(nèi)部稽核的本土化是臺(tái)灣內(nèi)部稽核存在和生長(zhǎng)的土壤。盡管如此，我們認(rèn)為，臺(tái)灣內(nèi)部稽核制度在以下五個(gè)方面值得我們借鑒：

1 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)地位的。在臺(tái)灣，內(nèi)部稽核部門在公司行政管理體系中居于重要地位。1992年頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》對(duì)內(nèi)部稽核都專列一部分予以詳細(xì)規(guī)范。在大陸，內(nèi)部審計(jì)由于受原因的影響，基本上沿用了原國(guó)有企業(yè)的行政管理模式，內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人被視為一種行政職務(wù)，要由經(jīng)理或人事部門任免，而不是按規(guī)定召開董事會(huì)任命，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由分管財(cái)務(wù)的副經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，有些是置于財(cái)務(wù)部門內(nèi)開展工作，還有的則是與財(cái)務(wù)部門平行。內(nèi)部審計(jì)一方面要受到被審計(jì)部門的影響和制約，而另一方面還要監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合內(nèi)部控制框架要求。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門的準(zhǔn)確定位應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計(jì)制度的最重要之一。尤如董事會(huì)代表全體股東對(duì)高級(jí)管理人員實(shí)施監(jiān)督職能一樣，內(nèi)部審計(jì)也需要向投資者和債權(quán)人提供真實(shí)可靠的信息。為了讓董事會(huì)和全體股東能夠完整準(zhǔn)確地了解內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)責(zé)任的履行情況，同時(shí)也為了內(nèi)部審計(jì)部門能夠有效地減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制嚴(yán)重的局面，應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其設(shè)置作出明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作，在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由總經(jīng)理提名，經(jīng)董事會(huì)過半數(shù)同意才可任免。只有這樣，才能避免內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)內(nèi)部的其他部門處于平級(jí)甚至更低的地位，也只有這樣，才能保證發(fā)揮其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職能。

2 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)作業(yè)規(guī)范體系的問題。臺(tái)灣加快內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范進(jìn)程，力圖從根本上封堵再次發(fā)生類似“地雷”公司的不規(guī)則漏洞，分別制定了《內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范》，對(duì)內(nèi)部稽核準(zhǔn)則的實(shí)施和內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德的規(guī)范等作了具體規(guī)定，并以“財(cái)政部”證券暨期貨管理委員會(huì)名義《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》，臺(tái)灣內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范體系基本形成。2003年3月大陸審計(jì)署關(guān)于《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及同年6月1日施行的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》進(jìn)一步提高了內(nèi)部審計(jì)工作的可操作性。大陸內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1987年加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，加強(qiáng)了與世界各國(guó)各地區(qū)內(nèi)部審計(jì)師之間的聯(lián)系和經(jīng)驗(yàn)交流，促進(jìn)了大陸內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的發(fā)展。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)富有挑戰(zhàn)性的工作，涉及的人與事的層面廣而復(fù)雜。大陸內(nèi)部審計(jì)專業(yè)要想得到長(zhǎng)足的發(fā)展，不但要以審計(jì)法為依據(jù)抓緊制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，還應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)制度以的形式固定下來。為了使內(nèi)部審計(jì)工作既有健全的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則為依據(jù)，又有體現(xiàn)國(guó)際慣例符合大陸體制架構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系可遵循，加快出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)條例和制定內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則實(shí)為當(dāng)前完善內(nèi)部審計(jì)作業(yè)規(guī)范體系的又一重要課題。

3 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員持續(xù)進(jìn)修的問題。臺(tái)灣始終把持續(xù)進(jìn)修作為提高內(nèi)部稽核人員從業(yè)水平、補(bǔ)充新知識(shí)、保持職業(yè)勝任能力的重要手段。由于大陸建立內(nèi)部審計(jì)制度的歷史較短，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)偏重于例行的會(huì)計(jì)核算，內(nèi)部審計(jì)人員大多從財(cái)會(huì)人員中選調(diào)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大及交易形態(tài)的逐漸復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)的范圍、對(duì)象、內(nèi)容、手段及標(biāo)準(zhǔn)等也出現(xiàn)了許多新的情況。為了保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，尤其是保證公司內(nèi)部控制制度的完整性、有效性和合理性，公司董事會(huì)一方面要求建立內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)來約束內(nèi)部審計(jì)人員的行為；另一方面，還需要有高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員不但要了解公司內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)完成指定職能的效率，更要使他們的專業(yè)職業(yè)（其核心由專業(yè)判斷和專業(yè)責(zé)任所組成）有效監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架要求。內(nèi)部審計(jì)人員不但提供完善公司內(nèi)部控制制度和糾錯(cuò)舞弊的建議，更要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)判斷對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也是不可缺少的。不僅如此，世界經(jīng)濟(jì)全球化與資本市場(chǎng)國(guó)際化，大陸加入WTO及審計(jì)職業(yè)的更加開放，事實(shí)上也為內(nèi)部審計(jì)理論的和發(fā)展注入了生機(jī)和活力。因此，內(nèi)部審計(jì)人員的持續(xù)進(jìn)修，或更多的內(nèi)部審計(jì)人員參加內(nèi)部審計(jì)師的考試以維持其身份，內(nèi)部審計(jì)人員以提供高品質(zhì)附加值的專業(yè)服務(wù)而強(qiáng)化其在社會(huì)的地位是必然現(xiàn)象。

4 關(guān)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)的問題。目前臺(tái)灣沒有要求審計(jì)機(jī)關(guān)本身建立內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)定。根據(jù)臺(tái)灣1999年10月份出版的審計(jì)季刊報(bào)道的情況看，西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)始終能追蹤最新的發(fā)展要求，各國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)要求建立內(nèi)部審計(jì)制度針對(duì)其本身進(jìn)行審計(jì)的案件，有逐漸增加的趨勢(shì)，在一定程度上也反映了政府審計(jì)機(jī)關(guān)本身自律機(jī)制的內(nèi)在缺陷。臺(tái)灣內(nèi)部稽核在此背景下的轉(zhuǎn)軌變型已是大勢(shì)所趨，而稽核思路、稽核觀念的更新將會(huì)對(duì)這一進(jìn)程起到重要的先導(dǎo)作用。準(zhǔn)確地說，政府審計(jì)機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計(jì)制度是順應(yīng)了審計(jì)職業(yè)發(fā)展要求而產(chǎn)生的。我們認(rèn)為，在政府審計(jì)機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計(jì)制度的積極作用主要體現(xiàn)在提高審計(jì)質(zhì)量和維護(hù)政府機(jī)關(guān)形象上。（1）有助于提高審計(jì)質(zhì)量。在政府審計(jì)機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計(jì)制度的核心問題是國(guó)家如何激勵(lì)或約束政府審計(jì)機(jī)關(guān)按照法定職責(zé)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計(jì)制度有利于改進(jìn)審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)政府審計(jì)的監(jiān)督力度，提高審計(jì)質(zhì)量。（2）有助于遏制政府審計(jì)機(jī)關(guān)出現(xiàn)腐敗。盡管司法監(jiān)督和紀(jì)律監(jiān)察對(duì)廉政建設(shè)的作用與建立政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度有關(guān)，或者說需要建立在完善的內(nèi)部審計(jì)制度基礎(chǔ)上，但這種作用是其他監(jiān)督手段無法代替的。（3）有助于依法審計(jì)。依法審計(jì)如何與實(shí)事求是運(yùn)用得當(dāng)是發(fā)揮政府審計(jì)應(yīng)有作用的根本保證，是大陸政府審計(jì)制度的一大特色。實(shí)事求是與依法審計(jì)不是對(duì)立的，處理問題要從實(shí)際出發(fā)，從改革開放這個(gè)大環(huán)境來考慮，就是為了堅(jiān)持更好地依法審計(jì)。所以，依法審計(jì)如何與實(shí)事求是相結(jié)合才能有效發(fā)揮政府審計(jì)在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面的作用及增強(qiáng)政府審計(jì)的權(quán)威性，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度中頗受關(guān)注的內(nèi)容。（4）有助于維護(hù)政府機(jī)關(guān)的形象。因?yàn)橥暾行У膬?nèi)部控制機(jī)制有助于政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的建立，有利于政府審計(jì)機(jī)關(guān)本身強(qiáng)化公共受托責(zé)任的概念，同時(shí)，也有利于規(guī)范政府審計(jì)機(jī)關(guān)向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)民眾公布審計(jì)結(jié)果，增加了政府審計(jì)工作的透明度，提高了社會(huì)民眾的向心力，從而維護(hù)了政府機(jī)關(guān)的形象。

5 關(guān)于濫用職權(quán)內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任的問題。近年來，受“地雷”公司爆炸案件的影響，臺(tái)灣的公司法和民法都出現(xiàn)了一些加重行為人賠償責(zé)任的新規(guī)定。大陸公司法63條規(guī)定：董事、監(jiān)事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)違反法律、法規(guī)或公司章程的規(guī)定，給公司造成損害的，應(yīng)當(dāng)承當(dāng)賠償責(zé)任。可以看出，大陸公司法對(duì)越權(quán)董事采取的是嚴(yán)格責(zé)任。因此，我們認(rèn)為，大陸公司法還應(yīng)增加規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員濫用職權(quán)應(yīng)與公司一起對(duì)因其濫用職權(quán)行為給公司造成的損害承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這種做法有利于維持內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德并與現(xiàn)代民法通則的發(fā)展趨勢(shì)相符合。相反，如果內(nèi)部審計(jì)人員盡到了忠誠(chéng)、謹(jǐn)慎和專業(yè)判斷的責(zé)任，即使其行為給公司造成了損失，也應(yīng)適當(dāng)減輕或免除其對(duì)公司的責(zé)任。這樣既可調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，又可防止內(nèi)部審計(jì)人員濫用職權(quán)的行為。

主要：

林柄滄編著，2000，《內(nèi)部稽核理論與實(shí)務(wù)》。

戴介貞，1994，“內(nèi)部稽核人員的溝通技巧”，《臺(tái)灣內(nèi)部稽核會(huì)訊》第14期。

林柄滄，1995，“內(nèi)部稽核與舞弊偵防”，《臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》8月19日。

林柄滄，1997，“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之評(píng)估與內(nèi)部控制之檢核”，《臺(tái)灣會(huì)計(jì)研究月刊》143期。

臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)，1995，《內(nèi)部控制之觀念與責(zé)任》12月20日。

篇10

（二）稽核工作中遇到的處理問題。在稽核過程中，經(jīng)常會(huì)遇到一些會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面的問題，特別是會(huì)計(jì)方面的問題較難處理。

L、證券業(yè)務(wù)的迅速拓展出現(xiàn)了一些現(xiàn)行制度無法解決或沒有明確規(guī)定的問題（屬于特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)類的證券會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)）：（1）基金業(yè)務(wù)。基金的投資領(lǐng)域?qū)拸V，投資組會(huì)復(fù)雜，無論是開放式還是封閉式，其業(yè)務(wù)特點(diǎn)明顯不同于其他業(yè)務(wù)。《投資基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對(duì)基金的會(huì)計(jì)處理沒有具體規(guī)定，而套用現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度又不合適，監(jiān)管比較困難。（2）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。有的按吸收客戶的資金量和成交量給經(jīng)紀(jì)人提成，有的僅按成交量提成。對(duì)經(jīng)紀(jì)人有的按證券公司內(nèi)部員工進(jìn)行管理，有的只是一種合同；有的有底薪，有的無底薪。在會(huì)計(jì)處理上，有的把經(jīng)紀(jì)人傭金作為手續(xù)費(fèi)支出，有的在手續(xù)費(fèi)收入中直接抵扣，有的在勞務(wù)費(fèi)中支出．有的在工資里支出，都很不規(guī)范，而且沒什么依據(jù)。（3）自營(yíng)的有價(jià)證券在持有期內(nèi)的分紅派息收入，由于缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法，有的將其列入“投資收益”使之與短期投資相對(duì)應(yīng)；有的將其列入“其他營(yíng)業(yè)收入”或“證券銷售”，使之與自營(yíng)庫(kù)存證券相對(duì)應(yīng)；也有的將分紅派息直接用于沖減自營(yíng)業(yè)務(wù)虧損或收入小金庫(kù)。特別是自營(yíng)債券的利息，由于存在報(bào)價(jià)等實(shí)際操作性問題，無法準(zhǔn)確區(qū)分債券面值與利息，即無法準(zhǔn)確核算利息差價(jià)收益，稅務(wù)部門就無法免稅，而根據(jù)政策規(guī)定，債券利息是可以免稅的。這類問題在稽查中就不好處理，說到底是因?yàn)闆]有依據(jù)。（4）交易所席位問題。席位費(fèi)對(duì)證券公司來說是一筆不小的開支，幾十個(gè)席位就要占用幾百萬，現(xiàn)行制度對(duì)這部分支出如何核算沒有明確的規(guī)定，有的作其他應(yīng)收款掛帳，有的作長(zhǎng)期投資處理，有的作遞延資產(chǎn)或無形資產(chǎn)攤銷，將席位費(fèi)作為無形資產(chǎn)定期攤銷不太確切，將之作為一種長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在遞延資產(chǎn)中攤銷還比較合適。但稅務(wù)局卻對(duì)攤銷處理方式有意見，認(rèn)為加大了成本，少交了稅。（5）業(yè)務(wù)時(shí)，運(yùn)用過渡科目“代購(gòu)證券（款）”、“代售證券（款）”。實(shí)際上，不存在券商為證券投資者代購(gòu)（售）證券的現(xiàn)象，券商只是一個(gè)中介，為證券投資者提供了將交易指令傳人證券交易所的場(chǎng)所。

2、應(yīng)收帳款和帳外帳的問題。證券公司的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款科目包含的項(xiàng)目很多很雜，除了規(guī)定的核算科目外，還有一些不好處理的，或有問題的款項(xiàng)都掛在這兩個(gè)科目下，如客戶保證金的空存空取，新股申購(gòu)資金的凍結(jié)和解凍等。對(duì)應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款的稽核除了要獲取明細(xì)帳并和總帳核對(duì)外，還要分析起掛帳的帳齡，必要時(shí)可向債務(wù)人函證。在資產(chǎn)類科目中，這兩個(gè)科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問題，風(fēng)險(xiǎn)也最大，要把握資產(chǎn)質(zhì)量，必須對(duì)其加強(qiáng)稽核。

國(guó)家明文規(guī)定，不允許設(shè)帳外帳，但事實(shí)上許多證券公司都有自己的小金庫(kù)，這就給稽核帶來了很大的難度。帳外收入的來源較多，如申購(gòu)新股、對(duì)外融資的利息收入、開戶費(fèi)、銷戶費(fèi)、遠(yuǎn)程傳輸費(fèi)、撤單費(fèi)以及一些發(fā)行費(fèi)結(jié)余分成回扣等等，會(huì)計(jì)制度沒有明確規(guī)定具體會(huì)計(jì)科目和核算辦法，也缺乏有效的監(jiān)督。

（三）內(nèi)部稽核工作現(xiàn)狀與其重要性不相適應(yīng)。證券公司的內(nèi)部稽核運(yùn)作，缺乏系統(tǒng)的監(jiān)督功能，這樣就很難查出隱性，也就提不出根本性的改進(jìn)性意見和建議。表現(xiàn)在：（l）內(nèi)部稽核部門權(quán)威性不高；（2）稽核監(jiān)督工作存在盲點(diǎn)，只注重對(duì)營(yíng)業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部有些業(yè)務(wù)部門的審計(jì)；（3）內(nèi)部稽核部門的廣度和深度不夠，有的還停留在帳目基礎(chǔ)上的稽核監(jiān)督，未將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)內(nèi)控制度的制定及執(zhí)行上；（4）內(nèi)部稽核手段落后，稽核單一，時(shí)效性差，大部分工作需要到現(xiàn)場(chǎng)并通過手工處理，隨著證券公司規(guī)模的擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的不斷增加，傳統(tǒng)的稽核手段已無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求；（5）內(nèi)部稽核人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，很難適應(yīng)內(nèi)部稽核化的要求，有些內(nèi)部稽核人員缺乏內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，工作方法不當(dāng)，怕得罪人，工作敷衍了事，這些都了內(nèi)部稽核工作的正常開展。

二、強(qiáng)化內(nèi)部用核監(jiān)督的幾點(diǎn)意見

針對(duì)證券公司內(nèi)部稽核工作中存在的主要問題，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面入手：

（一）建立和完善證券公司內(nèi)部稽核組織體制。首先，建立董事長(zhǎng)（或公司總裁）領(lǐng)導(dǎo)下的總稽核負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)體制，以提高內(nèi)部稽核的獨(dú)立性與權(quán)威性，并建立三級(jí)稽核制，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)。各地域營(yíng)業(yè)總部及各分

公司設(shè)立稽核部，對(duì)本單位和上級(jí)單位雙重負(fù)責(zé)，其下屬營(yíng)業(yè)部及孫公司的稽核工作實(shí)行兼職稽查員或稽核人員派駐制。采取“分片聯(lián)網(wǎng)，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整體優(yōu)勢(shì)彌補(bǔ)稽核員個(gè)人業(yè)務(wù)單一的劣勢(shì)，從而達(dá)到增強(qiáng)稽核監(jiān)控的能力。其次，形成組織領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)監(jiān)控、稽核審計(jì)、監(jiān)察處罰一體化、一條龍的監(jiān)督機(jī)制。通過技術(shù)監(jiān)控和非現(xiàn)場(chǎng)稽核來發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，采用現(xiàn)場(chǎng)稽核、數(shù)據(jù)等方法找出風(fēng)險(xiǎn)的成因，明確責(zé)任和解決辦法，依靠監(jiān)察力量整治違規(guī)違紀(jì)行為。第三，建立嚴(yán)格的內(nèi)部授權(quán)審批機(jī)制。要結(jié)合公司實(shí)際情況，設(shè)計(jì)一套具體詳盡的控制資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的授權(quán)審批程序，其應(yīng)包括公司內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程、流程涉及的崗位和崗位的權(quán)限責(zé)任、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批金額權(quán)限、行使規(guī)定的權(quán)限必須滿足的條件、授權(quán)的監(jiān)督管理以及對(duì)越權(quán)行為的處罰措施等。稽核部門是監(jiān)督該制度執(zhí)行的職能機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)職能部門和各分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)組織落實(shí)該制度實(shí)施的工作職責(zé)。

篇11

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是單位各級(jí)管理部門，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約考核和調(diào)節(jié)的重要工具，其目的是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制主要包括下面三方面的內(nèi)容：

(1)控制環(huán)境

控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對(duì)這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所采用的控制措施、人事工作方針及其實(shí)施和影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

(1)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：

①確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

②計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。

③確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

④在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。

(4)控制程序

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)、明確有關(guān)人員的職責(zé)分工并有效防止舞弊、憑證和賬單的設(shè)置和使用應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載、財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施、對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

2.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計(jì),是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。為了遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī),促進(jìn)廉政建設(shè),維護(hù)單位合法權(quán)益,改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,各部門、各行業(yè)都相繼建立了內(nèi)部審計(jì)制度,設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

(1)建立內(nèi)部審計(jì)的必要性

內(nèi)部審計(jì)雖然存在著獨(dú)立性不夠充分的局限性,但它具有對(duì)本單位的情況比較熟悉,取證比較容易的優(yōu)點(diǎn),因而,容易收到審計(jì)效果。再者,我國(guó)幅員遼闊,被審單位眾多,審計(jì)任務(wù)繁重,單靠外部審計(jì)的力量是不夠的。因此,內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的重要補(bǔ)充。最后,內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍廣泛,包括財(cái)政,財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟(jì)效益等各個(gè)方面。顯而易見,建立內(nèi)部審計(jì)是非常必要的。

(2)內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系的重要組成的部分,其職能和國(guó)家審計(jì)一樣,通過檢查企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合法性,以減少差錯(cuò)和失誤,杜絕損失浪費(fèi),堵塞管理中的漏洞,保證經(jīng)營(yíng)方向沿著正確的軌道運(yùn)行,維護(hù)國(guó)家、集體、個(gè)人的利益。在此基礎(chǔ)上,對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)濟(jì)效果、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒證,為單位領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù),以利于改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié),促使企業(yè)加強(qiáng)管理,完善規(guī)章制度,提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見,內(nèi)部審計(jì)的職能可概括為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭(zhēng)執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn):一種論點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的。不存在誰包括誰的問題;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,二者是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,還是內(nèi)部管理控制,都是作為管理手段而存在的,其目的都是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。而內(nèi)部審計(jì)則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu),其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé),監(jiān)督各項(xiàng)管理措施地執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià)以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)組織中處于相對(duì)獨(dú)立的地位,其業(yè)務(wù)活動(dòng)也具有一定的超脫性。就二者的關(guān)系,有以下觀點(diǎn):

1.兩者相互滲透

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

2.兩者相互促進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制,促進(jìn)內(nèi)部控制的健全,維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來,內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。一個(gè)良好的內(nèi)部控制,有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開展,有助于提高審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,更有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域,加速現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。

3.兩者相互需要，缺一不可

內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計(jì)的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計(jì)就無法開展; 沒有良好的內(nèi)部控制,會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會(huì)不明確,管理會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量,而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)。沒有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實(shí)不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機(jī),造成內(nèi)部控制失控。

三、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

1.參與內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制活動(dòng)的開始是要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括確立企業(yè)的目標(biāo)，識(shí)別目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)的后果和可能性，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。從上述過程可以看出，只有評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能設(shè)計(jì)有針對(duì)性的控制程序。大多數(shù)人認(rèn)為全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于一個(gè)組織的成功已越來越重要。外部審計(jì)人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗(yàn)，也有設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，但他們對(duì)評(píng)估未來風(fēng)險(xiǎn)方面的經(jīng)驗(yàn)不如內(nèi)部審計(jì)人員，美國(guó)的研究結(jié)果表明了這一點(diǎn)。2001年,IIA將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計(jì)促成建立良好的控制環(huán)境

通過對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審，提供糾正錯(cuò)弊、完善內(nèi)部控制的建議，來促成良好控制環(huán)境的建立，進(jìn)而有效的促進(jìn)組織的控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)內(nèi)部控制的健全、有效是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，因?yàn)榻M織的經(jīng)營(yíng)環(huán)境在變化，自身在不斷的發(fā)展，內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)這種變化并相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。在這種不斷的調(diào)整過程中，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)管理中是否存在的錯(cuò)弊，因而著重于從內(nèi)部控制制度的缺陷入手進(jìn)行審計(jì)，這更容易發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，進(jìn)而提出改善的建議。

(2)組織的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，諸如內(nèi)部審計(jì)參與合同的評(píng)審、工程預(yù)決算的審計(jì)、費(fèi)用支出報(bào)銷前的審簽等，就是其例證。一旦公司內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成部分，那么，內(nèi)部審計(jì)本身作用發(fā)揮的程度，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度運(yùn)行各方面、各環(huán)節(jié)的參與度，就決定或至少影響了內(nèi)部控制制度的完善和有效性程度。

(3)在企業(yè)執(zhí)行分權(quán)分層管理的情況下，伴隨分權(quán)，企業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)相對(duì)獨(dú)立地受托于企業(yè)內(nèi)的分公司或部門使用。此時(shí)這些財(cái)產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè)，

而分公司或部門擁有這部分資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)。為了了解這些分公司或部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任或受托責(zé)任的情況，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)會(huì)擔(dān)當(dāng)此職，行使監(jiān)督職能，對(duì)其職責(zé)履行情況進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)使內(nèi)部控制的組織保證得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)。

3.內(nèi)部審計(jì)有效防止了內(nèi)部控制失效

建立和完善現(xiàn)代組織中的監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度。能有效防止內(nèi)部控制失效。

(1)在企業(yè)內(nèi)部建立以內(nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，對(duì)組織運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)不同程度與方式的監(jiān)控措施，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為擴(kuò)展到組織運(yùn)營(yíng)的具體業(yè)務(wù)中。建立以“防”為主的監(jiān)控防線，結(jié)合內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、專項(xiàng)審計(jì)等“查”的方式。在不同層次實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對(duì)防范和消解企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。

(2)為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，該工作由內(nèi)審部門牽頭并結(jié)合其他相關(guān)部門來定期執(zhí)行對(duì)內(nèi)部控制度執(zhí)行情況的檢查和測(cè)評(píng)工作。對(duì)于能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行的，給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，應(yīng)給予相應(yīng)的處罰，并應(yīng)與今后職務(wù)升遷掛鉤。進(jìn)而有效增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

四、總結(jié)語

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競(jìng)爭(zhēng)力的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

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[2]徐政旦 朱榮恩:現(xiàn)代審計(jì)學(xué)[M].武漢:武漢大學(xué)出版社,2002

篇12

當(dāng)前，隨著政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國(guó)的醫(yī)療保險(xiǎn)體制也在發(fā)生著深刻的變化，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的布局經(jīng)政府統(tǒng)一規(guī)化調(diào)整更趨于合理。醫(yī)療、預(yù)防、保健、康復(fù)、教學(xué)、科研等衛(wèi)生服務(wù)體系的形成，并得到了迅速的發(fā)展。在低成本、廣覆蓋的保障機(jī)制的模式下，推進(jìn)醫(yī)保制度的進(jìn)一步深化，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，逐步形成醫(yī)保稽檢體系意義重大。筆者結(jié)合自己的實(shí)際工作，談點(diǎn)這方面的看法。

一、內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)保中的作用與地位

醫(yī)保稽核部門作為醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的內(nèi)部處室，其業(yè)務(wù)受雙重部門的制約，既要受到上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的督查，又要受到本部門領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督。在地位上要相當(dāng)于醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)。主要承擔(dān)著內(nèi)部的審計(jì)職能，一旦在審計(jì)過程中牽涉到本部門的利益，觀念和認(rèn)識(shí)上的沖突就很難把握自我，迷失方向，是向著審計(jì)部門還是向著醫(yī)保單位本身，難以左右，這就給醫(yī)保稽檢部門的從業(yè)人員帶來了工作上的難度。必須做到不帶偏見，客觀公正的審計(jì)目的，才能在醫(yī)保稽核內(nèi)站穩(wěn)腳根。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)向本部門領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)部門作專題匯報(bào)，尋求解決問題的辦法，對(duì)于本部門的管理層和審計(jì)部門的管理層而言，任何問題的出現(xiàn)，需要糾正，應(yīng)根據(jù)某一環(huán)境的事實(shí)提出，而不應(yīng)根據(jù)來自某些監(jiān)督人員的壓力而提出，為實(shí)際情況掌控，對(duì)具有提示作用，適時(shí)幫助的檢查，管理層是樂于接受的。如果對(duì)問題的陳述或提示是基于把內(nèi)部審計(jì)作監(jiān)督者，或者內(nèi)部審計(jì)是基于履行工作職責(zé)或?qū)崿F(xiàn)個(gè)人的目的而要管理層采取某種行動(dòng)，這會(huì)使管理層產(chǎn)生抵觸心理。

內(nèi)部審計(jì)須在工作中體現(xiàn)靈活性，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度有著重大的影響，關(guān)鍵是如何使用靈活性，使內(nèi)部審計(jì)成為有益的管理手段。如果對(duì)某項(xiàng)管理層認(rèn)為不合理、難以接受的審計(jì)活動(dòng)加以適時(shí)、靈活地調(diào)整，使被審計(jì)者（管理層或下屬組織）相信內(nèi)部審計(jì)是合理的、有益的，那么內(nèi)部審計(jì)取得成功的機(jī)會(huì)就會(huì)增大。

在醫(yī)保稽核中，內(nèi)部審計(jì)作用至關(guān)重要，針對(duì)不同人群的工資結(jié)構(gòu)，對(duì)繳費(fèi)預(yù)算，對(duì)醫(yī)保資金的管理、稽查、使用都要有嚴(yán)格的制度做保障，推進(jìn)規(guī)范化運(yùn)作進(jìn)程，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生保健和醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，讓主管部門與審計(jì)部門同等對(duì)視審計(jì)與稽核。

二、醫(yī)保稽核中的問題分析

在體制方面，參保者繳費(fèi)額度沒有與其享受的待遇掛鉤，權(quán)利和義務(wù)失衡，參保者缺乏繳費(fèi)積極性，使少報(bào)、瞞報(bào)繳費(fèi)基數(shù)的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

在制度建設(shè)方面，醫(yī)保稽核缺乏嚴(yán)格、規(guī)范的制度約束和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，存在著執(zhí)行政策不統(tǒng)一，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同，審核不夠規(guī)范等問題，影響了繳費(fèi)基數(shù)核定和稽核的整體效應(yīng)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局1990年的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》對(duì)于工資構(gòu)成的解釋比較粗略，對(duì)一些項(xiàng)目沒有科學(xué)細(xì)化。而且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，我國(guó)的所有制結(jié)構(gòu)、就業(yè)方式、收入分配形式等發(fā)生了很大變化，工資構(gòu)成項(xiàng)目更加多元化、復(fù)雜化。參保單位往往利用這些方面的漏洞巧立名目，變相減少繳費(fèi)基數(shù)，造成醫(yī)保基金難以應(yīng)收盡收，不能打足入庫(kù)。

醫(yī)療保險(xiǎn)稽核體系尚需完善。目前，不少地方醫(yī)保稽核的范圍還只局限于繳費(fèi)情況的稽核，對(duì)于醫(yī)保基金支出情況、對(duì)醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部制度建設(shè)、職責(zé)分工、基金管理等方面的監(jiān)督也尚未納入稽核范疇。

醫(yī)療保險(xiǎn)稽核隊(duì)伍建設(shè)滯后，缺乏專業(yè)和專職人員，專業(yè)理論知識(shí)不足，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從業(yè)不規(guī)范，在實(shí)際工作中發(fā)揮不了稽核應(yīng)有的監(jiān)督作用，難以取得令人滿意的稽核效果，不足以提高整體醫(yī)保稽核工作。

三、強(qiáng)化醫(yī)保稽核的職能

強(qiáng)化醫(yī)療保險(xiǎn)稽核的獨(dú)立性和權(quán)威性。稽核業(yè)務(wù)部門的級(jí)別和職能應(yīng)略高于其他業(yè)務(wù)部門，并且其業(yè)務(wù)要保持獨(dú)立，不得與任何業(yè)務(wù)部門有業(yè)務(wù)和職能方面的交叉；稽核人員專門負(fù)責(zé)稽核工作，不得在其他部門任職，以保持其身份上的獨(dú)立性。鑒于執(zhí)法權(quán)限與權(quán)威性成一定的正比關(guān)系，醫(yī)保稽核部門權(quán)威性的加強(qiáng)，有助于加強(qiáng)稽核力度，提高稽核效率，勞動(dòng)保障部門應(yīng)授予醫(yī)保稽核部門一定的處理權(quán)限，例如，對(duì)于拒不繳費(fèi)或拒不執(zhí)行處罰決定的單位，醫(yī)保中心可以封鎖其醫(yī)保待遇并加收滯納金等；醫(yī)保稽核部門也可采取與社保部門或稅務(wù)部門聯(lián)合檢查的方式對(duì)參保單位進(jìn)行監(jiān)督，以便整合稽查資源，簡(jiǎn)化辦事程序，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，優(yōu)化稽核業(yè)務(wù)的監(jiān)督職能。

在體制方面，可考慮參照養(yǎng)老保險(xiǎn)的做法，按繳費(fèi)檔次劃分相應(yīng)級(jí)別的待遇等級(jí)，實(shí)行參保單位繳費(fèi)額度與其享受的醫(yī)保待遇掛鉤的做法，同時(shí)，做大做強(qiáng)做活個(gè)人基金賬戶，提高醫(yī)保待遇。這既能照顧不同收入水平人群的參保要求，又能提高參保單位的繳費(fèi)積極性和參保職工維護(hù)自身權(quán)益的主動(dòng)性。

在制度建設(shè)方面，應(yīng)考慮目前我國(guó)企業(yè)及個(gè)人收入來源多元化的實(shí)際，對(duì)現(xiàn)有的繳費(fèi)基數(shù)的構(gòu)成項(xiàng)目作適當(dāng)調(diào)整并加以細(xì)化，明確繳費(fèi)依據(jù)、項(xiàng)目構(gòu)成以及工資總額的計(jì)算口徑，建立統(tǒng)一的基數(shù)審核執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以堵塞申報(bào)漏洞，做到應(yīng)收盡收，打足入庫(kù)資金。

篇13

一、確立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平

進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國(guó)的政治體系制度不斷的加強(qiáng)，行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)《會(huì)計(jì)法》認(rèn)真落實(shí)相關(guān)工作，并且嚴(yán)格執(zhí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的各項(xiàng)條款，從而切合實(shí)際增強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。但是制度的不完善，依然是事業(yè)單位存在著諸多財(cái)務(wù)問題，所以行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，它的基本目的是為其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠按照預(yù)定計(jì)劃嚴(yán)格實(shí)施提供財(cái)務(wù)管理上的保證，對(duì)單位內(nèi)部潛在的舞弊和錯(cuò)誤行為進(jìn)行預(yù)先防范。進(jìn)而為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供保證。如何制定好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，行政事業(yè)單位需要做好以下幾點(diǎn)：

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)控控制應(yīng)該以事前預(yù)防性控制為主體，事后彌補(bǔ)性控制為輔助

對(duì)無效率的違法違規(guī)的會(huì)計(jì)行為作出有效防范。從總體來將，其主要組成部分如下：人事控制、程序控制、組織控制、會(huì)計(jì)控制。

（二）憑證流轉(zhuǎn)程序必須規(guī)范化，內(nèi)部牽制制度需要強(qiáng)化

在整個(gè)財(cái)務(wù)管理實(shí)施的過程中，要嚴(yán)格分離經(jīng)辦、開票、審核、審批收、記賬以及付款等一系列財(cái)務(wù)工作行為。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行收款憑證工作時(shí)，第一步工作是開票，然后對(duì)票據(jù)進(jìn)行審核，然后在憑借票據(jù)收款，最后再進(jìn)行制單和記賬；而在支出憑證工作時(shí)，則要先對(duì)單位相關(guān)管理部門或人員進(jìn)行報(bào)批，報(bào)批之后才能進(jìn)行下一步的經(jīng)辦、審核等一系列工作，最后才是會(huì)計(jì)人員制單、記賬。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的崗位要合理安排

工作人員的職務(wù)、責(zé)任、權(quán)力要分工明確，崗位與職務(wù)之間形成良好的平衡關(guān)系。任何個(gè)人或者是部門都必須進(jìn)行在責(zé)任上的分工，任何工作或業(yè)務(wù)權(quán)力都均不能以個(gè)人行為進(jìn)行，這是建立良好平衡關(guān)系的基本原則。在工作中，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作交叉分配給個(gè)人或者部門，這樣的做的目的是保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都體現(xiàn)公平公正的原則，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)走正規(guī)程序、同時(shí)也實(shí)現(xiàn)個(gè)人以及部門之間相互監(jiān)督的作用，達(dá)到共同控制內(nèi)部會(huì)計(jì)的不規(guī)范行為。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)

如若想建立一個(gè)健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度，那么，就應(yīng)該對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。比如說：針對(duì)超過審批金額，或者是貨幣資金較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該上報(bào)申請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)的意見，待領(lǐng)導(dǎo)之間討論研究之后，在予以進(jìn)行業(yè)務(wù)的辦理，這樣做的目的就是讓支出的資金有安全保證。同時(shí)，工作人員應(yīng)該按照相關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)規(guī)定對(duì)需要審批的財(cái)物活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格審查，避免其超出審批權(quán)限，經(jīng)辦人在申請(qǐng)貨幣資金的時(shí)候，應(yīng)該注意自己的職責(zé)范圍，對(duì)于所要辦理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采取審批人的意見，財(cái)務(wù)活動(dòng)必須在審批者的意圖范圍內(nèi)進(jìn)行，如果有對(duì)于一些超過經(jīng)辦人的審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)利拒絕業(yè)務(wù)活動(dòng)的受理。

（五）建立完善的內(nèi)部稽核制度

內(nèi)部稽核制度是指各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)指定專職或者兼職會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核的制度。內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，所以建立健全的內(nèi)部稽核制度至關(guān)重要，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)現(xiàn)，就要保證會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)憑證的完整性、正確性。工作中的職責(zé)、權(quán)限、分工、帳薄的復(fù)查以及報(bào)表的方法等，例如，在處理各種各樣自制的原始憑證時(shí)，要在其格式、編號(hào)、各聯(lián)的用途、份數(shù)、辦理程序、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人的簽章、明細(xì)賬應(yīng)該與合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面做出相應(yīng)的規(guī)定；在處理賬簿記錄時(shí)，要力求賬證一致或者保證賬證之間保持著一定的統(tǒng)馭關(guān)系；在制定會(huì)計(jì)核算時(shí)，要建立起余額明細(xì)核對(duì)、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對(duì)、雙線核對(duì)等內(nèi)部稽核制度。

二、事業(yè)單位物資資產(chǎn)、應(yīng)收帳款制度的完善和強(qiáng)化監(jiān)控機(jī)制

（一）行政事業(yè)單位應(yīng)該建立健全的物資資產(chǎn)的規(guī)章制度，嚴(yán)格的建立審批制度是物資資產(chǎn)的保障，不管是哪個(gè)單位所需要的物資，在最開始的購(gòu)買、中途的保管、最后的領(lǐng)用或者是剩余物資入庫(kù)等相關(guān)事宜都要有完善的管理制度。并且對(duì)于物資或者說記錄財(cái)務(wù)物資的資料、檔案都不能外泄，不是會(huì)計(jì)工作人員或者是庫(kù)管人員都不得查閱。同時(shí)，會(huì)計(jì)出納時(shí)，遇到財(cái)產(chǎn)物尤其是接觸限制的實(shí)物，應(yīng)該及時(shí)做入賬處理。按照有關(guān)規(guī)定對(duì)物資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)與、變賣、投資、盤點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格把控，將物資資產(chǎn)的安全性、完整性放在首位。另外，最大化物資資產(chǎn)的利用率，物資資產(chǎn)的采購(gòu)要盡量做到科學(xué)合理，杜絕閑置、浪費(fèi)、重復(fù)采購(gòu)或者購(gòu)買無用資產(chǎn)等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）在物資財(cái)產(chǎn)的收款、付款中或者是債權(quán)、債務(wù)清算工作也必須建立完善的管理制度，并且最好有一種制度專門針對(duì)落實(shí)客戶信用評(píng)價(jià)方面的健全體系。