引論：我們?yōu)槟砹?3篇會(huì)計(jì)目標(biāo)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

從上世紀(jì)70年代中期至今，環(huán)境會(huì)計(jì)的探索經(jīng)歷了30多年的起起伏伏（Parker，1986）。從公司自愿披露到第三方組織強(qiáng)制報(bào)告；從年報(bào)附錄到各種形式的獨(dú)立報(bào)表；從財(cái)務(wù)報(bào)告到非財(cái)務(wù)報(bào)告，其內(nèi)容似乎變得無(wú)所不包（Gray，Kouky&Lavers，1995），卻始終面臨一種尷尬局面：實(shí)務(wù)界的嘗試并未基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的許多重要確定性特征（Gray，2000）；理論界的研究也沒能形成一條前后連貫的邏輯脈絡(luò)（Ullmann，1985）。

正如Gray等人后來(lái)反復(fù)重申的，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象所應(yīng)包含的四個(gè)相關(guān)特征：會(huì)計(jì)實(shí)體（accountingentity）、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（economicevents）、貨幣計(jì)量（financialterms）和服務(wù)決策使用者（users），在涉及環(huán)境會(huì)計(jì)問題的時(shí)候，至少?gòu)娜矫姹憩F(xiàn)出了相當(dāng)?shù)钠睿阂皇黔h(huán)境會(huì)計(jì)關(guān)注的是來(lái)自于社會(huì)和環(huán)境的事項(xiàng)，而非單純的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；二是環(huán)境會(huì)計(jì)廣泛采用的是非標(biāo)準(zhǔn)意義上的財(cái)務(wù)語(yǔ)言；三是證券市場(chǎng)投資者以外的信息使用者成為環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的主要服務(wù)對(duì)象。

因此，理論界在處理環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的關(guān)系和界定環(huán)境會(huì)計(jì)的口徑時(shí)，基本上形成了兩條思路：一是在相同的假設(shè)和概念框架下，將環(huán)境會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的補(bǔ)充，希望借此與現(xiàn)有許多主流會(huì)計(jì)研究相融合，堅(jiān)持將證券市場(chǎng)投資者作為環(huán)境信息的主要使用者，而對(duì)其社會(huì)效應(yīng)有所限制（Grayetal.，1987；Mathews，1984，1993）。二是將社會(huì)和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告作為企業(yè)與社會(huì)之間信息交流的主要形式（Preston，1975，1981，1983）。但它所涉及的寬泛內(nèi)容和多樣化的披露方式，往往被傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為是模糊不清和缺乏可靠性的（Puxty，1986，1991）。

依照這樣的脈絡(luò)，長(zhǎng)期以來(lái)被認(rèn)為缺乏實(shí)質(zhì)性和系統(tǒng)性結(jié)論的研究（Mathews，1987，1993；Mintzberg，1983）至少能粗略歸納于兩類理論框架之下：研究范圍相對(duì)集中的決策有用觀和關(guān)注對(duì)象更為廣泛的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的探索。

決策有用觀認(rèn)為，最終檢驗(yàn)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告信息有用性的方法是關(guān)注它對(duì)投資者決策的影響（Dierkes&Antal，1985），這構(gòu)成了現(xiàn)在主要的研究思路（Grayetal.，1995）。Belkaoui（1984）等人采用排序性問卷調(diào)查的方式對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者反饋的各類信息重要性進(jìn)行了研究，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的披露具有“適中的”重要性。同時(shí)，對(duì)環(huán)境信息影響股票價(jià)格行為的研究也存在相當(dāng)豐富的成果（Aupperle，1984；Belkaoui，1980；Bowman，1973），但卻沒能形成一致的結(jié)論。

另外，Grayetal.（1995）開創(chuàng)了政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論分析框架，形成了股東理論（StakeholderTheory）和合法性理論（LegitimacyTheory）兩條分支。他認(rèn)為，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一門研究各種利益、目標(biāo)操縱者和特殊交換機(jī)制相互作用的學(xué)科（Zald，1970，p.233），其視野不僅專注于市場(chǎng)交易的信息行為，更重要的是用來(lái)分析各種非市場(chǎng)契約模式下的交易表現(xiàn)。它便于闡明多元化利益集團(tuán)間關(guān)系的調(diào)和（mediation）、修正（modification）和轉(zhuǎn)變（transformation），為股東理論和合法性理論對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的解釋提供了分析基礎(chǔ)。

股東理論將股東置于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的主導(dǎo)地位，認(rèn)為管理層如果希望尋求持續(xù)的成功就必須迎合和滿足股東們的需要（Ullmann，1985；Roberts，R.W.，1992）。股東的控制力越強(qiáng)，企業(yè)因股東意向而做出的調(diào)整就越多，從而也就決定了環(huán)境會(huì)計(jì)的披露內(nèi)容和程度。從這種意義上來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)可以被看作是股東和公司之間討價(jià)還價(jià)的對(duì)話形式（Roberts，R.W.，1992）。

合法性理論則有所不同，該理論認(rèn)為在公司政策制定中，管理層有兩方面需要考慮：一是基本的環(huán)境測(cè)量；二是環(huán)境披露政策。雖然兩者目標(biāo)是一致的，都是為了尋求公司活動(dòng)的合法化（Grayetal，1995），但口徑可能不同。因此就產(chǎn)生了合法性理論的前提，當(dāng)公眾感知的企業(yè)價(jià)值與事實(shí)上的企業(yè)價(jià)值存在差異的時(shí)候，管理層將采取更加積極的方式改變和引導(dǎo)公眾，最終使二者達(dá)成統(tǒng)一。

Lindblom根據(jù)被感知的企業(yè)價(jià)值同實(shí)際中企業(yè)價(jià)值的差異類型，總結(jié)了四條管理層尋求合法性的策略：一是當(dāng)價(jià)值差異源于公司實(shí)際表現(xiàn)不佳時(shí)，企業(yè)將試圖教育和告知相關(guān)公眾引起價(jià)值差異的企業(yè)行為實(shí)質(zhì)上的變化；二是當(dāng)價(jià)值差異源于公眾對(duì)企業(yè)行為的誤解時(shí)，企業(yè)只需要設(shè)法改變相關(guān)公眾對(duì)企業(yè)行為的認(rèn)知度，而無(wú)需調(diào)整自身行為；三是企業(yè)同樣存在操縱公眾認(rèn)知的動(dòng)力，借此轉(zhuǎn)移關(guān)注重點(diǎn)，掩蓋不利影響；四是當(dāng)企業(yè)認(rèn)為相關(guān)公眾對(duì)于企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任抱有不切實(shí)際或不正確的期望時(shí)，它們將傾向于糾正這種預(yù)期。

綜上我們不難發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會(huì)計(jì)自身的特殊性導(dǎo)致了其研究總體上形成了口徑寬窄兩條脈絡(luò)，發(fā)展出決策有用和政治經(jīng)濟(jì)研究?jī)商左w系，這是從縱向角度的討論。橫向來(lái)看，問題卻不外乎從傳統(tǒng)的股東財(cái)富最大化的探討內(nèi)延至管理層財(cái)富最大化，外延至社會(huì)財(cái)富最大化兩個(gè)方向。

自始至終，決策有用觀都沒有放棄對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)象的堅(jiān)持，使理論建立在狹義的股東財(cái)富最大化模型（stockholders’welfaremaximization，SWM）之上。而合法性理論顯然與管理層財(cái)富最大化模型（managementwelfaremaximization，MWM）具有相同的出發(fā)點(diǎn)。Findlay和Whitemore將其前提表述為管理層會(huì)在符合完全披露的法律規(guī)定范圍內(nèi)，通過(guò)操縱或回避措施來(lái)體現(xiàn)對(duì)自身最為有利的公司業(yè)績(jī)。除此之外，在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已經(jīng)廣泛采用的社會(huì)財(cái)富最大化模型則不同于以往的小范圍、確定性模型，它引入了長(zhǎng)期以來(lái)沉默的社會(huì)賬戶（silentsocialaccounts）的概念，強(qiáng)調(diào)企業(yè)并不存在于真空之中，相反，它們是組成和支撐社會(huì)運(yùn)行的一部分（Jaggi&Zhao，1996）。Ramanathan（1976）將這種更大范圍內(nèi)相互依存的關(guān)系解釋為組織和社會(huì)以及更廣泛的利益相關(guān)者之間存在的社會(huì)契約（socialcontract）。企業(yè)以社會(huì)財(cái)富最大化的方式運(yùn)行，并從中獲得與社會(huì)有關(guān)的合法化地位。社會(huì)契約可以被假定是隱含的，而各種社會(huì)法律可能使特定契約更加清楚明確。通過(guò)這些隱含的和明確的法律，社會(huì)為組織規(guī)定了會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)則，也拓展了企業(yè)股東的范圍。國(guó)家、政府和游說(shuō)組織在這些法律的制定和游戲規(guī)則的說(shuō)明中起到了至關(guān)重要的作用。甚至，隨著Bruyn提出的社會(huì)投資（socialinvestment）理論被認(rèn)可，包括自然環(huán)境本身和下一代利益在內(nèi)的，更為寬泛的利益群體（widercommunity）也被統(tǒng)一進(jìn)來(lái)。其中發(fā)揮銜接作用的社會(huì)投資者相信社會(huì)和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)。

股東理論正是在這方面做出了有益的嘗試。由于認(rèn)識(shí)到各種股東群體在公司環(huán)境會(huì)計(jì)的決策中發(fā)揮的主導(dǎo)作用，股東理論從某種意義上可以歸結(jié)于社會(huì)財(cái)富最大化模型的范疇，但無(wú)法回避的是，其研究對(duì)象仍然存在局限性，導(dǎo)致了它只能作為社會(huì)財(cái)富最大化模型中的一部分。更重要的是，它在討論中忽略了不同層次利益相關(guān)者對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)要求的差異，同時(shí)缺乏對(duì)于綠色進(jìn)程的分階段探討。因此，接下來(lái)筆者將在社會(huì)財(cái)富最大化模型的框架之下，從環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)討論入手，強(qiáng)調(diào)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的本質(zhì)及層次性、階段性認(rèn)識(shí)，進(jìn)而引出經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新認(rèn)識(shí)

一般意義上的會(huì)計(jì)目標(biāo)（accountingobjective）是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，表現(xiàn)為預(yù)期應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目的，它決定于會(huì)計(jì)的本質(zhì)及其所面臨的客觀環(huán)境。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論基礎(chǔ)最直觀的理解無(wú)外乎一個(gè)將可持續(xù)性理論和會(huì)計(jì)理論相結(jié)合的過(guò)程。這種結(jié)合不僅僅是外在形式的吻合，更重要的是內(nèi)在邏輯的貫通；不僅僅包括范圍的選擇，更取決于層次的對(duì)應(yīng)；不僅僅是一個(gè)空間上的問題，同時(shí)也是一個(gè)時(shí)間上的范疇。

可持續(xù)性概念源于森林工程學(xué)，之后在其他領(lǐng)域也得到了廣泛的應(yīng)用。一般認(rèn)為，可持續(xù)性是指社會(huì)不能使用超過(guò)自然環(huán)境可能產(chǎn)生的自然資源（Gray，1996：61；Bebbington，1997）。可持續(xù)性發(fā)展被定義為既滿足當(dāng)代人的需要，又不犧牲下一代人滿足自身需要的能力的發(fā)展。該理論包含一個(gè)前提，即世界上貧窮的下一代人的基本需要應(yīng)予以優(yōu)先考慮（Welford&Couldson，1993），同時(shí)需顧及技術(shù)水平和社會(huì)組織對(duì)于滿足當(dāng)代人和下一代人需求的環(huán)境能力的限制作用。由于對(duì)該前提的認(rèn)可程度不同，可持續(xù)性理論可以進(jìn)一步劃分為兩個(gè)主要層次——強(qiáng)可持續(xù)性和弱可持續(xù)性。弱可持續(xù)性是指某一群體只要能夠補(bǔ)償人類的損失（技能、知識(shí)、技術(shù)）和人造資本（建筑、機(jī)器、設(shè)備），就可以耗盡自然資源和使自然環(huán)境退化。從這一點(diǎn)看，自然資本和人造資本受到了平等對(duì)待。如果人造資本可以被替代，企業(yè)就能夠使非再生資源的連續(xù)使用合理化，因此，弱可持續(xù)性會(huì)更利于企業(yè)個(gè)體。然而，這種自然資源和人造資源相互替代的可能性存在相當(dāng)大的不確定因素。這種不確定性不單表現(xiàn)在技術(shù)水平方面，也表現(xiàn)在技術(shù)本身，例如對(duì)許多分裂反應(yīng)堆的非經(jīng)濟(jì)特性的爭(zhēng)論從來(lái)沒有停止（Common，1995：45-46）。因此，基于非替代性、不可逆轉(zhuǎn)性、公平性和差異性，強(qiáng)可持續(xù)性強(qiáng)調(diào)的非再生自然資源的保護(hù)理應(yīng)得到足夠的關(guān)注（Beder，1996：159-60）。但是，無(wú)論上述兩種觀點(diǎn)中的哪一種成為環(huán)境會(huì)計(jì)的理論指導(dǎo)，可持續(xù)發(fā)展的最終目標(biāo)是不會(huì)變的，都是為了構(gòu)建和發(fā)展一個(gè)能以無(wú)數(shù)代人存在的方式運(yùn)行的可持續(xù)社會(huì)（Meadows，1992：250）。

由此，環(huán)境會(huì)計(jì)的核心目標(biāo)可以表述為計(jì)量、公開和報(bào)告利益關(guān)系人由可持續(xù)發(fā)展向可持續(xù)社會(huì)的轉(zhuǎn)變。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展世界企業(yè)委員會(huì)（WBCSD）的觀點(diǎn)，可持續(xù)發(fā)展包括對(duì)經(jīng)濟(jì)財(cái)富、環(huán)境質(zhì)量和社會(huì)公平的積極追求（Elkington，1999：18）。因此，企業(yè)需要從社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和生態(tài)“底線”的角度解釋這一程序。正如艾金頓所言，尋求可持續(xù)發(fā)展的公司不僅僅要注重單一的財(cái)務(wù)底線，而且還要為實(shí)現(xiàn)三維底線而努力（Elkington，1999）。

然而，無(wú)法回避的是，可持續(xù)發(fā)展融入政府觀念的過(guò)程是緩慢的，其融入公司領(lǐng)導(dǎo)階層的進(jìn)程更是常常被忽略。盡管鼓勵(lì)組織注意“三維底線”——社會(huì)影響、經(jīng)濟(jì)影響和環(huán)境影響（Elkington，1998；1999：18）——但財(cái)務(wù)底線仍然左右著企業(yè)的思維，而且當(dāng)今仍然是企業(yè)行動(dòng)的主要?jiǎng)恿Γ―itz等，1995：6）。這迫使人們開始尋找對(duì)于眾多企業(yè)來(lái)說(shuō)現(xiàn)階段更為可行的操作目標(biāo)。與可持續(xù)發(fā)展的概念不同，經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益已被公司高層管理人員認(rèn)定為可以采納的一個(gè)適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)（見OECD，1998b；Schmidheiny，1992）。可持續(xù)發(fā)展企業(yè)委員會(huì)（BCSD）將經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益的實(shí)現(xiàn)定義為企業(yè)能夠提供具有價(jià)值競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的商品和服務(wù)，這些商品和服務(wù)能夠滿足人類需求，保證生活質(zhì)量，同時(shí)，又能通過(guò)生命周期逐步將生態(tài)影響和資源密集至少減少到估計(jì)的地球承載能力水平。顯然，暫且忽略社會(huì)維度因素、注重經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益的選擇更集中于對(duì)相對(duì)易于計(jì)量的直接影響因素的考察。這種取舍并不是否定可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，相反，經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益型信息的計(jì)量可視為公司計(jì)量和向強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。這種忽略了公司社會(huì)業(yè)績(jī)、顯得不如可持續(xù)發(fā)展定義廣泛的經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益目標(biāo)恰恰代表了實(shí)現(xiàn)“強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展”的第一個(gè)實(shí)際步驟。

與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)－生態(tài)效益目標(biāo)也并未打亂環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)基本的宏微觀層次需求，相反，它有助于簡(jiǎn)化并澄清反映經(jīng)濟(jì)信息的會(huì)計(jì)活動(dòng)同可持續(xù)發(fā)展綜合目標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。可以用一條邏輯鏈來(lái)綜合描述原先三維角度和宏微觀層次下環(huán)境會(huì)計(jì)在可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮的貫穿作用：人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展->經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人口、資源的協(xié)調(diào)發(fā)展->其基礎(chǔ)在于自然資源的開發(fā)與利用程度->資源的合理開發(fā)與利用并服務(wù)于人類->需要良好的生態(tài)循環(huán)為基礎(chǔ)->良好的經(jīng)濟(jì)循環(huán)是生態(tài)循環(huán)的保證->經(jīng)濟(jì)循環(huán)的主要環(huán)節(jié)是投資、生成、使用、耗費(fèi)、收回、補(bǔ)償、分配->各環(huán)節(jié)之間既有經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系又有邏輯上的聯(lián)系->經(jīng)濟(jì)循環(huán)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益->需要完整的會(huì)計(jì)核算和管理體系作為其基礎(chǔ)與保證。現(xiàn)在，當(dāng)引入經(jīng)濟(jì)－生態(tài)效益目標(biāo)對(duì)這一邏輯進(jìn)行重新梳理的時(shí)候，它無(wú)非重點(diǎn)突出的從中提煉出了生態(tài)循環(huán)和經(jīng)濟(jì)循環(huán)兩個(gè)部分，促進(jìn)了生態(tài)循環(huán)自身、經(jīng)濟(jì)循環(huán)自身及生態(tài)和經(jīng)濟(jì)循環(huán)之間的三套邏輯關(guān)聯(lián)。同時(shí)，它也與上文提到的在社會(huì)會(huì)計(jì)宏觀領(lǐng)域探討環(huán)境會(huì)計(jì)作用問題形成了良好的呼應(yīng)，提供了一個(gè)平滑和深入的接口。1983年世界銀行積極鼓勵(lì)修訂現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系，增加環(huán)境項(xiàng)目，建立與聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系相配套的環(huán)境輔助賬戶。1989年我國(guó)政府修訂《中國(guó)21世紀(jì)議程——中國(guó)21世紀(jì)人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書》，力圖將環(huán)境因素納入會(huì)計(jì)核算體系，以使國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)能夠真實(shí)地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度。從這一前期的環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，有關(guān)于生態(tài)和經(jīng)濟(jì)的二維計(jì)量正是現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)和社會(huì)指標(biāo)會(huì)計(jì)重點(diǎn)和迫切考慮的內(nèi)容。

此外，在經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益現(xiàn)行目標(biāo)引入的過(guò)程中，還有必要進(jìn)一步明確目標(biāo)內(nèi)部，經(jīng)濟(jì)效益同生態(tài)效益二者之間的關(guān)系。這涉及到可持續(xù)發(fā)展和可持續(xù)增長(zhǎng)概念的澄清。將可持續(xù)發(fā)展視同可持續(xù)增長(zhǎng)純粹是近期出現(xiàn)的一種現(xiàn)象（Sachs，1992）。事實(shí)上，如果一家公司被視為一個(gè)社會(huì)系統(tǒng)，它的生存也是經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的結(jié)果。可持續(xù)發(fā)展迫使環(huán)境組織、企業(yè)和政府承認(rèn)環(huán)境因素可能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)產(chǎn)生長(zhǎng)期的不利影響，且在過(guò)去沒有得到足夠的重視。但是，“發(fā)展”要比“增長(zhǎng)”具有更多的含義，因?yàn)椤鞍l(fā)展”明確社會(huì)角色但并不排除經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力的“持續(xù)下降”（Maunders和Burritt，1991：9）。因此，如果忽略可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)效益，以經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益為理論基礎(chǔ)的環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)際上暗含并認(rèn)可了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益同生態(tài)效益“此消彼長(zhǎng)”的假設(shè)。也就是說(shuō)，除非企業(yè)能夠按照經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益的強(qiáng)可持續(xù)改進(jìn)，設(shè)法實(shí)現(xiàn)公司和政府機(jī)構(gòu)共同推崇的“無(wú)悔策略”而達(dá)成“雙贏”（Wally&Whitehead，1994），否則，在經(jīng)濟(jì)和生態(tài)的多方利益關(guān)系人中，必有一方將做出讓步。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果

“經(jīng)濟(jì)后果”就是一門討論利益各方進(jìn)退的學(xué)說(shuō)，興起于上世紀(jì)70年代。它關(guān)注的是會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者決策行為的影響。這些個(gè)人或團(tuán)體行為的后果被認(rèn)為可能影響其他團(tuán)體的利益，因此，該學(xué)說(shuō)認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者在決定會(huì)計(jì)問題時(shí)應(yīng)將其宣稱的不利后果考慮在內(nèi)。

回顧經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)和環(huán)境會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，似乎二者在時(shí)間上存在著驚人的巧合。60年代以前，會(huì)計(jì)爭(zhēng)論在金融出版物中極少涉及，而且人們普遍認(rèn)為在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，會(huì)計(jì)即使不是一個(gè)規(guī)定固定的參量，也是一個(gè)常量。70年代的10年顯然是美國(guó)社會(huì)堅(jiān)持制度應(yīng)對(duì)其造成的社會(huì)、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)后果負(fù)責(zé)的10年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定活動(dòng)的利益相關(guān)方同樣深知這一明確的公眾傾向（Stephen，1978）。可以認(rèn)為，正是這樣的契機(jī)加速了包括游說(shuō)組織、環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)等眾多環(huán)境信息關(guān)注者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)范的參與程度。從另外一方面來(lái)看，同樣可以認(rèn)為是環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和披露中存在的巨大空間和不確定性，以及所涉及的利益沖突日趨激烈，吸引了原本潛在的攫取利益者。這些外部團(tuán)體紛紛通過(guò)訴諸那些超越傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量和公允披露問題的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)干預(yù)準(zhǔn)則的制定過(guò)程。他們對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的關(guān)心遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)公告的關(guān)注。

因此，當(dāng)經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)深入到環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的時(shí)候，二者的相互作用將不可避免。關(guān)于會(huì)計(jì)政策制定的中性效果假設(shè)只能成為人們一種理想的期望，環(huán)境會(huì)計(jì)最積極的應(yīng)對(duì)方式在于：在可操作性目標(biāo)的指導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)可接受范圍內(nèi)的利益的權(quán)衡。從這種意義上來(lái)講，環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果不僅表現(xiàn)為準(zhǔn)則制定過(guò)程中的動(dòng)態(tài)權(quán)衡過(guò)程，也包括不完善的環(huán)境信息披露所表現(xiàn)出來(lái)的靜態(tài)結(jié)果，以及這些中期嘗試所引發(fā)的新一輪經(jīng)濟(jì)后果循環(huán)。

石油天然氣作為重要的不可再生資源，成為環(huán)境因素的代表被首先正式引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則的制定過(guò)程引發(fā)了利益各方特別的關(guān)注，其會(huì)計(jì)核算方法的爭(zhēng)議也受到了經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)的廣泛影響。從上世紀(jì)60年代開始的20余年間，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)一直集中在石油天然氣行業(yè)勘探成本核算方法的選擇上。完全成本法（full-costmethod）和成功成本法（successful-effortsmethod）各有勝負(fù)，卻都未能取得一致的意見。其中，完全成本法認(rèn)為應(yīng)該將所有發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)備所耗用的成本（除某些例外情況）資本化，這包括不成功的鉆探成本，即在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所有成功勘探的產(chǎn)油井成本中應(yīng)包括那些干井的成本。而成功成本法則有所不同，它認(rèn)為很難將干井也認(rèn)為是一項(xiàng)資產(chǎn)，因此，只需將成功勘探的產(chǎn)油井所耗用的成本資本化，而將干井成本費(fèi)用化。顯然，這兩種方法下記錄的石油和天然氣成本存在著很大的差異，以往這方面涉及經(jīng)濟(jì)后果的討論側(cè)重于對(duì)那些獨(dú)立勘探的小型石油天然氣公司的擔(dān)憂。它們聯(lián)合起來(lái)運(yùn)用其相當(dāng)大的政治影響力，成功說(shuō)服了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)延期考慮這一敏感問題。

然而，作為環(huán)境會(huì)計(jì)的一種嘗試，準(zhǔn)則的制定中實(shí)際上存在另外的綠色相關(guān)人。盡管它們的影響力還不足以強(qiáng)大到與石油天然氣公司中各大利益集團(tuán)相抗衡來(lái)完全左右準(zhǔn)則制定結(jié)果的程度，但它們的存在至少代表了經(jīng)濟(jì)后果中另外一種不同的聲音。從大的范圍來(lái)看，核算方法的選擇代表了綠色相關(guān)人對(duì)于石油天然氣行業(yè)與其他諸如清潔替代能源行業(yè)的支持力度的傾向，這些源于它們對(duì)代際利益的關(guān)注。不僅如此，這種傾向也將在行業(yè)內(nèi)外傳導(dǎo)一種包括資金和技術(shù)形式在內(nèi)的、正的或負(fù)的激勵(lì)。成功成本法往往產(chǎn)生比完全成本法更少的報(bào)告凈收益，如果行業(yè)普遍采用成功成本法，可以認(rèn)為是一種對(duì)于新能源的政策支持，表達(dá)了一種迫切補(bǔ)償生態(tài)循環(huán)的態(tài)度。在行業(yè)內(nèi)部也同樣如此，尤其是對(duì)那些積極從事勘探的小公司，較低的報(bào)告凈收益使其難以籌集資本，從而促使資金流向那些整體環(huán)境意識(shí)相對(duì)較強(qiáng)、環(huán)保措施相對(duì)完善的大公司。因此，如果綠色相關(guān)人掌握了足夠的影響力，對(duì)于環(huán)境信息核算方法的選擇，從某種程度上而言，將能夠決定一個(gè)行業(yè)及其內(nèi)部力量的競(jìng)爭(zhēng)地位和前景。

除此以外，環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果還表現(xiàn)在現(xiàn)行實(shí)務(wù)界自愿或自發(fā)貫徹環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)，披露環(huán)境信息的執(zhí)行情況中。盡管環(huán)境信息的披露還存在多方探討之處，但在尚未形成統(tǒng)一規(guī)范之前，實(shí)務(wù)界就已經(jīng)開始依照自身的需求判斷，在規(guī)范之余進(jìn)行了多種形式的嘗試。下表列示了Gray根據(jù)利益關(guān)系人同企業(yè)聯(lián)系的緊密程度粗略劃分后進(jìn)行的綜合和歸納。其別值得一提的是，在內(nèi)部人員向外部人員提供的環(huán)境披露中包括了可持續(xù)性發(fā)展報(bào)告，而將區(qū)別道德投資者的任務(wù)交由披露和需要相關(guān)信息的外部人自行交流來(lái)決定。這些都表明，現(xiàn)階段企業(yè)更多的是將環(huán)境信息的取舍作為一門處理道德和利益關(guān)系的藝術(shù)。管理層做出的任何一個(gè)關(guān)于環(huán)境信息披露與否的決定，都將表現(xiàn)出它對(duì)相關(guān)需求和可能后果充分研究后的傾向，最終的做法將被認(rèn)為是利大于弊的。

表

環(huán)境信息使用者環(huán)境信息報(bào)告者

內(nèi)部人員外部人員

內(nèi)部人員環(huán)境因素影響數(shù)據(jù)

環(huán)境管理系統(tǒng)

股東測(cè)試

社會(huì)責(zé)任界定

目標(biāo)和價(jià)值修訂

聲譽(yù)管理信息社會(huì)監(jiān)管者報(bào)告

外部供應(yīng)商信息

環(huán)境咨詢

社會(huì)責(zé)任賬戶管理

市場(chǎng)和股東調(diào)查

形象認(rèn)知反饋

外部人員年報(bào)中常規(guī)披露

沉默的社會(huì)賬戶清算

獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告

可持續(xù)性發(fā)展報(bào)告

同盟合作者信息

價(jià)值取向表達(dá)

股東教育

非盈利組織環(huán)境報(bào)告外部環(huán)境披露

道德投資

消費(fèi)者調(diào)查

游說(shuō)組織報(bào)告

環(huán)境保護(hù)組織信息

媒體反映

競(jìng)爭(zhēng)者參與披露

工會(huì)報(bào)告

實(shí)際上，類似于上文表中實(shí)務(wù)界的各種嘗試，無(wú)論是否直接參與到財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)擴(kuò)大了與利益相關(guān)第三方的溝通方式（主要包括廣泛分發(fā)征求意見稿、舉行專題討論會(huì)和公眾聽證會(huì)等）中來(lái)，最終都將納入日后準(zhǔn)則制定者的考慮范圍。可以形象地將環(huán)境披露理解為一個(gè)包含諸如信息內(nèi)容、組織形式、信息冗余度、信息置信度、披露者的解釋、披露媒介以及披露時(shí)機(jī)等內(nèi)容的多維向量（吳水澎等，2002），其取值及范圍將參照過(guò)去的向量及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的約束而定。

篇2

程的角度進(jìn)行考察，故它們都還存在著一定的局限性。

“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，其擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是確定的。在這種環(huán)境中，委托方和受托方都關(guān)注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。“受托責(zé)任觀”形象地描繪了委托方和受托方的權(quán)貢關(guān)系及其會(huì)計(jì)在認(rèn)定受托責(zé)任履行情況中的作用。因此，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，“會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是有效地反映資源受托人的受托責(zé)任及其履行情況”②。筆者認(rèn)為，反映受托責(zé)任及其履行情況是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要的具體目標(biāo)，但這項(xiàng)具體目標(biāo)并不能包含會(huì)計(jì)的所有目標(biāo)，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責(zé)任的確無(wú)處不在。但是，與會(huì)計(jì)相關(guān)的僅僅是基于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任。會(huì)計(jì)可以反映企業(yè)對(duì)所有者、債權(quán)人的受托責(zé)任，但職工對(duì)企業(yè)的受托責(zé)任、下級(jí)對(duì)上級(jí)的受托責(zé)任，往往并不是通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)反映的。雖然兩權(quán)分離之前的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)也存在著受托責(zé)任，但這種受托責(zé)任往往反映為所有者與雇員之間的關(guān)系，而在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上，所有者與經(jīng)營(yíng)者合一不存在受托責(zé)任關(guān)系，會(huì)計(jì)的存在并不是為

了反映所有者與雇員之間的受托責(zé)任，而是為更好管理企業(yè)服務(wù)。在現(xiàn)代社會(huì)中，所有者和經(jīng)營(yíng)者合一的企業(yè)仍普遍存在，它們?nèi)允恰笆芡胸?zé)任觀”最好的反證。(2)“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據(jù)受

托責(zé)任履行情況決定是否對(duì)該受托方繼續(xù)予以委托。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，證券市場(chǎng)已成為實(shí)現(xiàn)資源合理配置的重要機(jī)制，是企業(yè)籌集資金的重要途徑。廣大證券持有者是上市公司所擁有資源的委托方，但他們卻具有流動(dòng)性的特點(diǎn)，即委托方的具體人員時(shí)刻都處在變化之中。在這種情況下，受托方可以說(shuō)是確定的，而委托方則是不確定的。同時(shí)，潛在投資者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上并不存在受托責(zé)任關(guān)系，而他們也是會(huì)計(jì)信息的重要使用者之一。可見，“受托責(zé)任觀”并不適合作為通過(guò)證券市場(chǎng)籌集資金的企業(yè)之會(huì)計(jì)目標(biāo)。(3)“受托責(zé)任觀”所認(rèn)為的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是反映受托責(zé)任的履行情況，實(shí)際上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)為企業(yè)外部使用者服務(wù)。但是，自從會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)一直是會(huì)計(jì)的重要職責(zé)，即使在現(xiàn)在，管理會(huì)計(jì)仍與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)。顯然，會(huì)計(jì)的這一重要目標(biāo)已被“受托責(zé)任觀”所忽略。

“決策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場(chǎng)為媒介的。在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍參考受托責(zé)任的履行情況，但是，他們同時(shí)關(guān)注著資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬水平及其所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。此時(shí)，會(huì)計(jì)已不僅僅反映受托責(zé)任的履行情況，而反映企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)也是它的一個(gè)重要內(nèi)容，其目的便是提供決策有用的信息。更值得肯定的是，它完美的解答了潛在投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息使用的問題，他們不需要了解受托責(zé)任履行情況，而是利用信息作出投資決策。然而，“決策有用觀”僅僅以這特殊的歷史環(huán)境為基點(diǎn)，其局限性的存在也是必然的。這種局限性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)會(huì)計(jì)信息的外部使用者很多，包括投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、職工團(tuán)體與個(gè)人以及其它利益關(guān)聯(lián)者。因決策需要而利用會(huì)計(jì)信息，最貼切地說(shuō)明了投資者、債權(quán)人的目的；至于政府中的部分部門、職工團(tuán)體與個(gè)人和其它利費(fèi)關(guān)聯(lián)者，政府將會(huì)計(jì)信息作為進(jìn)行宏觀調(diào)控決策的依據(jù)，職工團(tuán)體與個(gè)人將會(huì)計(jì)信息作為去留決策的依據(jù)，其它利益關(guān)聯(lián)者以會(huì)計(jì)信息作為可否繼續(xù)保持某種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的決策依據(jù)。但是，對(duì)稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，他們利用會(huì)計(jì)信息，并不需要作出任何決策，而是僅僅以此為據(jù)對(duì)企?到姓魎啊O勻唬熬霾哂杏霉邸輩⒉皇屎嫌謖庖幌質(zhì)怠＃?）“決策有用觀”同“受托責(zé)任觀”一樣，注重會(huì)計(jì)信息為企業(yè)外部使用者服務(wù)，而忽視為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理部門作出決策的重要依據(jù)，從這一點(diǎn)上看，“決策有用觀”是完全可以成立的。值得注意的是，決策僅僅是企業(yè)管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，它還包括預(yù)測(cè)、分析、控制等內(nèi)容，為企業(yè)管理決策服務(wù)并不能代替會(huì)計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)。可見，企業(yè)管理部門利用會(huì)計(jì)信息不僅僅是為了決策，會(huì)計(jì)也不僅僅只是提供決策有用的信息。(3)即使企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都是為了決策而使用會(huì)計(jì)信息，但由于決策內(nèi)容的差異，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也迥然不同，不僅外部使用者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)信息需求不同，而且不同外部使用者的會(huì)計(jì)信息需求的差異也很大。從這一點(diǎn)上看，“決策有用觀”的作用不如“受托責(zé)任觀”，因?yàn)椴煌瑫?huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，標(biāo)準(zhǔn)上基本一致，無(wú)非是資產(chǎn)的保值增值等，由此，我們認(rèn)為，用“決策有用”概括在內(nèi)容上具有很大差異的會(huì)計(jì)信息需求，并不具有任何意義。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的重構(gòu)

“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”都形象地描述了某種環(huán)境定會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息具有特定需求情況下的會(huì)計(jì)目標(biāo)，但它們卻未能概括會(huì)計(jì)的所有目標(biāo)，其真正原因在于它們未能從整體上考察會(huì)計(jì)目標(biāo)，試圖以某一具體會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)代替整體目標(biāo)。通過(guò)上述考察，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)具有兩個(gè)層次：基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。處于不同歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)，其基本會(huì)計(jì)目標(biāo)是一致的，而具體會(huì)計(jì)目標(biāo)則因歷史環(huán)境的變化而不相同，因會(huì)計(jì)主體的不同而發(fā)生差異；基本會(huì)計(jì)目標(biāo)適合于所有歷史環(huán)境下的所有會(huì)計(jì)信息使用者，而具體會(huì)計(jì)目標(biāo)則僅僅適合某一環(huán)境下的某一具體會(huì)計(jì)信息使用者。事實(shí)上，我們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，是從會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)開始的，只有通過(guò)具體目標(biāo)的分析研究，才能最終抽象出具有共同性的特質(zhì)。

(一)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)在特定歷史環(huán)境下針對(duì)具體的信息使用者時(shí)所具有的，它直接體現(xiàn)了會(huì)計(jì)在這一歷史環(huán)境下所具有的職能。當(dāng)然，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)在會(huì)計(jì)職能所能及的范圍之內(nèi)，因?yàn)槲覀儗?duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)，工是通過(guò)對(duì)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)及其在現(xiàn)實(shí)中的可行性的考察而獲得，一旦某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)可行，便可以認(rèn)為會(huì)計(jì)具有與該項(xiàng)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的職能，否則，即不具有這項(xiàng)職能。

在單式簿記時(shí)代，人類社會(huì)處于自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，生產(chǎn)的目的主要是自給自足，而非交換。單式簿記作為會(huì)計(jì)發(fā)展的最初形式，對(duì)政府來(lái)說(shuō)，是要借助它核算其財(cái)政收支狀況及其結(jié)果，為貫徹“量人為出”的財(cái)政原則服務(wù)；對(duì)民間商業(yè)與手工業(yè)來(lái)說(shuō)，則要通過(guò)它來(lái)核算收支，以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結(jié)果。因此，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)，其目標(biāo)是要為政府與民間商業(yè)及手工業(yè)核算收支，滿足它們對(duì)各自收支狀況及其結(jié)果的信息需求，故古代數(shù)學(xué)家從記帳、算帳、報(bào)帳、用帳與服務(wù)相結(jié)合的角度，對(duì)會(huì)計(jì)作出了“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”的結(jié)論。可見，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)具有核算的職能，也僅僅具有核算職能。

隨著12-15世紀(jì)地中海沿岸某些城市商業(yè)和手工業(yè)的發(fā)展以及資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系萌芽的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)逐漸由單式簿記發(fā)展階段進(jìn)展到復(fù)式簿記發(fā)展階段，簿記學(xué)的產(chǎn)生則以1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡.帕喬利(LucaPacjoIo)的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》的發(fā)表為標(biāo)志。盧卡·帕喬利在談及經(jīng)商必備的條件時(shí)說(shuō)：“……應(yīng)該使用借貸記帳法，因?yàn)榻栀J記帳法是記述經(jīng)商活動(dòng)的最有效的方法。這對(duì)商人來(lái)說(shuō)是非常重要的，因?yàn)槿绻麤]有系統(tǒng)的記錄而僅憑商人的記憶，那將不勝其煩，也會(huì)遇到困難，以致無(wú)法從事經(jīng)營(yíng)。”⑤而德國(guó)詩(shī)人、文學(xué)家、哲學(xué)家歌德(Goethe)則對(duì)復(fù)式簿記給予更高的評(píng)價(jià)，認(rèn)為它是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每個(gè)精明的商人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須利用它”⑥姆。會(huì)計(jì)的這種發(fā)展，亦源于會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的變化。這一時(shí)期的商業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的要求，已不僅僅是核算收支了。考察當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)可概括為：(1)為商人提供其所擁有的所有財(cái)產(chǎn)和所進(jìn)行的交易及其損益的信息；(2)為經(jīng)濟(jì)往來(lái)各方提供債權(quán)、債務(wù)方面的信息。無(wú)論是對(duì)財(cái)產(chǎn)、交易的反映，還是對(duì)債權(quán)、債務(wù)的記錄，會(huì)計(jì)都是為商人管理商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的，從而顯示出會(huì)?頻墓芾碇澳堋R艙腔峒乒芾碇澳艿姆⒒櫻猜贗瓿閃肆醬缶嚀迥勘輳峒品僥萇釷萇倘嗣塹暮悶饋?nbsp;

18世紀(jì)60年代至19世紀(jì)所進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)革命，大大促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展，并引起了生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)形式的重大變革。自此，人類社會(huì)進(jìn)入到機(jī)器大工業(yè)時(shí)代。在此期間，股份有限公司已成為企業(yè)的最基本經(jīng)營(yíng)組織形式。在這類公司里，資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生分

離，這種情況也相應(yīng)引起了這一歷史時(shí)期具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化：(1)為所有者提供公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況；（2）為公司經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的信息，特別是成本管理；(3)為債權(quán)人提供公司償債能力等方面的信息。從這些

具體目標(biāo)中可以看出，在會(huì)計(jì)管理職能得到進(jìn)一步加強(qiáng)的同時(shí)，會(huì)計(jì)的反映與評(píng)價(jià)受托責(zé)任履行情況的職能也得到了加強(qiáng)。

隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，委托與受托關(guān)系不僅進(jìn)一步復(fù)雜化，并且處于不斷變化過(guò)程之中。此時(shí)，會(huì)計(jì)除實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)外，還為潛在的投資者、債權(quán)人及其它利益關(guān)系人提供各種不同的信息。其后，正是在這些具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的引導(dǎo)下，會(huì)計(jì)在理論、方法和技術(shù)等方面都取得了迅速的發(fā)展，并最終確立了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”與“管理會(huì)計(jì)”相對(duì)獨(dú)立的地位。

上述可見，處于不同歷史環(huán)境下的會(huì)計(jì)，具有不同的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。當(dāng)然，處于同一歷史環(huán)境下的不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)，其具體目標(biāo)也不同，如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份有限公司的會(huì)計(jì)，其具體會(huì)計(jì)目標(biāo)顯然存在差異。

(二)基本會(huì)計(jì)目標(biāo)。具體會(huì)計(jì)目標(biāo)因會(huì)計(jì)主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異。但在這具體表現(xiàn)形式的背后，存在著相同的特性。這種特性便是基本會(huì)計(jì)目標(biāo)——“滿足會(huì)計(jì)信息需求”。對(duì)于基本會(huì)計(jì)目標(biāo)“滿足會(huì)計(jì)信息需求”的理解，應(yīng)注意以下幾方面：

1、滿足會(huì)計(jì)信息需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的價(jià)值所在。會(huì)計(jì)，作為一種信息系統(tǒng)，是一種開放式系統(tǒng)，它通過(guò)與環(huán)境的物質(zhì)、能量和信息等的交換，不斷對(duì)系統(tǒng)要素的運(yùn)行進(jìn)行控制，最終產(chǎn)生出符合需要的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息的需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的前提條件，也是運(yùn)行的基本依據(jù)。滿足了這些需求，也正是體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的價(jià)值。當(dāng)然，需求不同，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行也不一樣，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息自然也不相同。

2、會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)所要滿足需求的信息類型。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)到底應(yīng)提供怎樣的信息，是一個(gè)十分重要的問題，它決定著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能發(fā)揮。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)1964年的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書》(ASOBAT)開篇便把確定會(huì)計(jì)領(lǐng)域，建立可據(jù)以判斷會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)作為研究對(duì)象。然而，該說(shuō)明書只把“相關(guān)性”、“可驗(yàn)證性”、“公正不偏性”、“可定量性”等四項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為衡量會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)，并簡(jiǎn)單地把會(huì)計(jì)定義為“為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序”。⑦而并沒有真正回答具有怎樣內(nèi)容的信息才是會(huì)計(jì)信息這個(gè)關(guān)鍵性問題。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容因具體會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)對(duì)象的不同而有所差異。在單式簿記時(shí)代:有關(guān)收支的信息即是這一時(shí)代的會(huì)計(jì)信息在復(fù)式簿記時(shí)代，所有與財(cái)產(chǎn)、交易、債權(quán)、債務(wù)及損益相關(guān)的信息是這一時(shí)代的會(huì)計(jì)信息；到了股份有限公司出現(xiàn)以后，所有與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的信息，都可劃歸會(huì)計(jì)信息之列。值得注意的是，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息與以往有所不同。單式簿記與復(fù)式簿記時(shí)代的會(huì)計(jì)信息，由于它只是為了反映已經(jīng)發(fā)生的收支、資產(chǎn)、負(fù)債、損益等情況，無(wú)?鬯俏呋故峭獠渴褂謎咚褂茫際且恢?jǐn)S沸孕畔ⅰ4τ詮煞縈邢薰臼貝幕峒疲笠低獠咳慫峁┑男畔ⅲ踩允且恢?jǐn)S沸孕畔ⅲ蛭啥鼉菀云蘭凼芡性鶉溫男星榭觶ㄈ私鲆私夤鏡鼻暗某フ芰ΑH歡τ誑蒲Ч芾碓碩畈⒄怪械墓煞縈邢薰鏡木咼牽釕罡械攪絲刂瞥殺鏡謀匾裕且蠡峒圃諤峁├沸畔⒌耐保掛峁┟嫦蛭蠢吹男畔ⅰT凇氨曜汲殺盡閉庖幻獎(jiǎng)蝗嗣僑賢埃汛嬖謐擰霸ぜ瞥殺盡薄ⅰ骯蘭瞥殺盡薄ⅰ霸げ獬殺盡薄ⅰ霸に慍殺盡薄ⅰ骯婊殺盡鋇讓剩揮謾氨曜汲殺凈峒浦浮叭儆腉，查特·哈里森(G·ChanerHarrson)則主張進(jìn)行科學(xué)的事前成本計(jì)算。可見，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息已不僅僅是歷史信息，它已包括未來(lái)信息。當(dāng)然，那時(shí)的未來(lái)信息還僅局限于為企業(yè)管理，者所使用，只是到了證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容才進(jìn)一步得到擴(kuò)展，這時(shí)會(huì)計(jì)信息除包括歷史信息外，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，還包括所有與證券價(jià)格相關(guān)的信息。因此，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)，無(wú)論給企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者還是企此經(jīng)營(yíng)者所提供的會(huì)計(jì)信息，既包括歷史信息，又包括未來(lái)信息。

3、會(huì)計(jì)信息的供給取決于會(huì)計(jì)信息的需求。會(huì)計(jì)信息需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的依據(jù)，作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重要環(huán)節(jié)的報(bào)告，也是由會(huì)計(jì)信息需求所決定的。至于隨時(shí)滿足會(huì)計(jì)信息需求，盡可能地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用，在會(huì)計(jì)信息需求主體比較少，所要求的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單的情況下，可以講它還是比較容易達(dá)到的。但在證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用者很多，很不固定，且需求多樣化，這種情況下若要隨時(shí)滿足這樣的需求，便有可能造成資源的巨大浪費(fèi)。因此，為使會(huì)計(jì)信息最大可能地滿足需求和節(jié)約成本，證券市場(chǎng)下規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露是一項(xiàng)重要的工作。

綜上所述，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)由基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)成；具體會(huì)計(jì)目標(biāo)因歷史環(huán)境的不同而存在差異，而在這些差異的背后，存在著共性，它就是會(huì)計(jì)基本目標(biāo)——滿足會(huì)計(jì)信息需求。

注釋：

①Ijiri,Yuji,TheoryofaccountingmeasuremntAmericanaccountingAssociation,1975

②R.G.布朗、K。S約翰斯頓著：《巴其阿勒會(huì)計(jì)論》，林志軍、李若山等譯，立信會(huì)計(jì)圖書用品社1988年版。

③我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授發(fā)展了這一理論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的原本目的在于控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完成企業(yè)的受托責(zé)任，而不僅僅是反映受托責(zé)任。

④郭道楊：《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》，中央廣播電視大學(xué)出版社1984年6月第1版。

篇3

然而,由于資本市場(chǎng)介入程度的增強(qiáng),使得委托方變得模糊,不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者。管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)績(jī)效如果不能令人滿意,所有者一般不直接更換管理者,而是通過(guò)資本市場(chǎng)賣出這部分產(chǎn)權(quán),購(gòu)入投資者認(rèn)為有效的產(chǎn)權(quán)。特別是股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式,在世界范圍內(nèi)被廣泛采納,使社會(huì)資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的普遍分離成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。人類在進(jìn)入20世紀(jì)90年代后,計(jì)算機(jī)技術(shù)得到快速發(fā)展,計(jì)算機(jī)的處理速度、儲(chǔ)存能力等實(shí)現(xiàn)了飛躍,以及隨著計(jì)算機(jī)相關(guān)技術(shù)的發(fā)展,如通訊技術(shù),特別是遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等,使代表資源所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行交易成為可能,大量潛在的交易買方的存在,使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權(quán)人等成為會(huì)計(jì)信息的使用者,要求企業(yè)提供對(duì)他們具有決策有用性的信息成為必然。

二、會(huì)計(jì)假定和會(huì)計(jì)原則變革的思考一般而言,會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐是建立在一系列的假定基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)假定是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn),傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐便是建立在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量這四項(xiàng)假定基礎(chǔ)之上的,而網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)假定產(chǎn)生了沖擊。

1•對(duì)會(huì)計(jì)主體假定變革的思考。會(huì)計(jì)主體又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體,它是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定組織。這個(gè)組織是有形的實(shí)體概念,而網(wǎng)絡(luò)公司是存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中的臨時(shí)結(jié)盟體,它不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織。“實(shí)體”概念對(duì)網(wǎng)絡(luò)公司而言顯然失去意義,然而,存在是客觀的,無(wú)論以何種方式存在,終將被人們認(rèn)識(shí)。那么,面對(duì)這一“虛”的主體,我們?nèi)绾螐臅?huì)計(jì)角度加以理解呢?事實(shí)上,可以將會(huì)計(jì)主體看作是一個(gè)相對(duì)的概念,這樣就能將類似面紗的諸多不確定因素挑開,清楚地看到網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會(huì)計(jì)主體———計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)聯(lián)盟體。我們的會(huì)計(jì)就是為這樣一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的組織服務(wù)的。雖然用虛擬會(huì)計(jì)主體假定替代了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)體假定,但是這一假定的功能仍然是使各經(jīng)濟(jì)單位明確其處理各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍和所持的基本立場(chǎng),從而正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的日常記錄、匯總、結(jié)算與報(bào)告。

2•對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定和會(huì)計(jì)分期假定變革的思考。網(wǎng)絡(luò)公司是臨時(shí)性組織,顯然,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定和會(huì)計(jì)分期假定已不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)公司會(huì)計(jì),有必要以“項(xiàng)目清算”會(huì)計(jì)假定取而代之。項(xiàng)目清算會(huì)計(jì)假定是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)某個(gè)或某組合作項(xiàng)目,通過(guò)INTERNET手段,將大量的網(wǎng)絡(luò)資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來(lái),并按照客戶的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、創(chuàng)新、生產(chǎn)、制造、銷售、服務(wù)和最終消費(fèi)。當(dāng)合作的某個(gè)或某組項(xiàng)目本論文由整理提供一旦完成,會(huì)計(jì)主體就需要對(duì)項(xiàng)目收益進(jìn)行清算。不存在權(quán)責(zé)發(fā)生、歷史成本和跨期攤提等會(huì)計(jì)原則和方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動(dòng)的,即端到端的電子商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實(shí)現(xiàn)著快速的流動(dòng)和整合。需要特別指出的是,這里的“清算”概念,與“實(shí)”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。因?yàn)?當(dāng)一個(gè)合作項(xiàng)目完成并進(jìn)行清算之后,“網(wǎng)絡(luò)公司”又重新尋找新的投資合作項(xiàng)目。另外,對(duì)于貨幣計(jì)量假定,網(wǎng)絡(luò)公司對(duì)該項(xiàng)假定基本上沒有大的影響,而幣值穩(wěn)定的假定反而更符合實(shí)際,因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)公司在極短的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)幣值發(fā)生劇烈變動(dòng)的可能性很小,基本上可以不考慮。但是值得關(guān)注的是網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)對(duì)貨幣計(jì)量的要求提高了,將傳統(tǒng)意義上的貨幣計(jì)量發(fā)展成為電子貨幣計(jì)量,使貨幣出現(xiàn)無(wú)紙化趨勢(shì)。

三、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程變革的思考會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)導(dǎo)向,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的一切內(nèi)容都必須圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)協(xié)調(diào)而發(fā)揮作用。基于受托責(zé)任的會(huì)計(jì)目標(biāo),主要是為了向企業(yè)的所有者報(bào)告按原始成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)狀況和使用效率,現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)下,潛在投資者的引入和證券交易市場(chǎng)的廣泛存在,使所有者通過(guò)改變投資方向而不是更換經(jīng)營(yíng)者的方式參與投資,證券市場(chǎng)可謂瞬息萬(wàn)變,加上企業(yè)融資方式的擴(kuò)展等原因,使企業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會(huì)計(jì)信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個(gè)性化的趨勢(shì),他們對(duì)信息的需求也呈現(xiàn)多樣化,對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性也提出了更高的要求。另外,在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中,沒有充分考慮投資決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,只是較多地考慮了可靠性,而相關(guān)性明顯不足。

為了在滿足可靠性的基礎(chǔ)上,滿足投資者的多元性信息的需求,提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性,迫切需要對(duì)目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中,數(shù)據(jù)被加工成與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目相一致的綜合性、通用性的主要信息,以滿足外部信息使用者的共同需要。然而,實(shí)際上信息使用者在使用信息時(shí)有自己的偏好,加總的方法也許并無(wú)共識(shí)可言(有時(shí)主要信息與次要信息往往是不能劃分的,主次之間可能會(huì)相互轉(zhuǎn)化,特別是決策時(shí)可能專用信息比通用信息更重要),而且任何加總一般都會(huì)導(dǎo)致信息的丟失。并且隨著計(jì)算機(jī)的計(jì)算速度迅速提高和計(jì)算成本的大幅降低,使得源數(shù)據(jù)進(jìn)行加工的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于找回由于累計(jì)數(shù)據(jù)而丟失信息的成本。所以應(yīng)將源數(shù)據(jù)進(jìn)行呈報(bào),我們所稱的源數(shù)據(jù)并不是指沒有經(jīng)過(guò)任何加工的原始數(shù)據(jù),而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,經(jīng)過(guò)了類似于現(xiàn)有會(huì)計(jì)流程中的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的標(biāo)準(zhǔn)編碼等簡(jiǎn)單加工。經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)信息,可以滿足于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部所有的信息使用者使用,使數(shù)據(jù)真正做到同出一源,實(shí)現(xiàn)共享。

這種源數(shù)據(jù)信息應(yīng)集中在Internet網(wǎng)上的一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中,我們稱之為源數(shù)據(jù)信息庫(kù)。如美國(guó)的證券交易委員會(huì)(SEC)于1983年開始建立一個(gè)全國(guó)性的上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)(ElectronicDataGatheringAnalysisandRetrieval,簡(jiǎn)稱EDGAR)。經(jīng)過(guò)九年的試運(yùn)行,于1992年正式進(jìn)入運(yùn)行階段。EDGAR是與Internet相連接的一個(gè)系統(tǒng),每個(gè)能夠進(jìn)入Internet的人均能搜集、分析和提取EDGAR中的信息。在有了全國(guó)性的網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)后,可與之相連設(shè)立一個(gè)加工模型庫(kù),在模型庫(kù)中主要設(shè)立重分類匯總模型、財(cái)務(wù)報(bào)告模型、預(yù)測(cè)模型、決策模型、財(cái)務(wù)分析模型等,采用事件驅(qū)動(dòng)的原理,將模型庫(kù)與源數(shù)據(jù)信息庫(kù)相連接。對(duì)于特殊的信息使用者,可以根據(jù)自己的需要,自己設(shè)計(jì)一些模型滿足自身的需要,如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的成本核算模型(因?yàn)槌杀拘畔槠髽I(yè)的商業(yè)秘密)等。

在平時(shí)對(duì)源數(shù)據(jù)信息不進(jìn)行進(jìn)一步的順序性加工處理,當(dāng)決策者需要某項(xiàng)專用信息時(shí),只要驅(qū)動(dòng)相關(guān)專用信息代碼進(jìn)行處理。由于計(jì)算機(jī)的高速度,隨時(shí)可以滿足要求。在這種事件驅(qū)動(dòng)的方式下,可以把信息使用者所需要的信息按使用動(dòng)機(jī)不同劃分為若干種事件,為每一種事件設(shè)計(jì)相應(yīng)的“過(guò)程程序”模型,當(dāng)決策者需要某種信息時(shí),根據(jù)不同事件驅(qū)動(dòng)相應(yīng)“過(guò)程”處理程序,從而得到相應(yīng)的信息。

四、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度變革的思考基于網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使會(huì)計(jì)信息在企業(yè)公共信息平臺(tái)上成為開放的信息系統(tǒng),不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權(quán)調(diào)閱會(huì)計(jì)信息,外部使用者也可能被授權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度在新的條件下已失效,如何建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系,將是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代新的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難事情。內(nèi)部控制是企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)制度。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)(SASNo•78)的定義,內(nèi)部控制通常由五個(gè)要素組成:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,信息與溝通、監(jiān)管和控制活動(dòng)。企業(yè)控制環(huán)境的好壞是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)有效控制的首要因素。會(huì)計(jì)如何實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制呢?超級(jí)秘書網(wǎng)

1•交易授權(quán)。交易授權(quán)的目標(biāo)就是確保信息系統(tǒng)處理的所有重大交易都是真實(shí)有效的,而且符合管理當(dāng)局的目標(biāo)。在工業(yè)社會(huì)的企業(yè)組織管理架構(gòu)下,交易授權(quán)通常可分為三類:一是借助于經(jīng)辦人員來(lái)實(shí)現(xiàn);二是通過(guò)程序(不是計(jì)算機(jī)程序)控制來(lái)實(shí)現(xiàn),如利用最低存貨水平對(duì)購(gòu)貨的控制;三是通過(guò)對(duì)非正常交易的個(gè)案控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)信息處理的高度集成性,因此,幾乎所有交易授權(quán)都可包容到不同的計(jì)算機(jī)軟件模塊中,從而減少人工的介入。例如采購(gòu)系統(tǒng)模塊可以確定應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間、向哪個(gè)供應(yīng)商定貨,以及定多少等,這些交易都可以在完全沒有人工介入的情形下通過(guò)計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成。

2•職責(zé)分離。所謂職責(zé)分離,簡(jiǎn)單地講就是管權(quán)的不管事,管賬的不管錢,管物的不管賬。由于一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要由不同的人來(lái)履行不相容的職務(wù),所以,其崗位設(shè)置通常具有某些特定的含義。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的職責(zé)分離與手工環(huán)境是有所不同的。正如我們所述,由于信息技術(shù)的發(fā)展,使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)發(fā)生了革命性的變化,它不僅使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)聯(lián)合化、自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化,同時(shí)也使企業(yè)的日常管理信息化。在新舊世紀(jì)交替之際,我國(guó)企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇,努力改善企業(yè)通訊基礎(chǔ)設(shè)施,推廣應(yīng)用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)生產(chǎn)方式,使更多的企業(yè)與網(wǎng)絡(luò)公司在謀求網(wǎng)絡(luò)合作形式的升級(jí),在國(guó)際合作方面跟上時(shí)代的步伐。與此相適應(yīng),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究也必須跟上時(shí)代的步伐,研究出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新問題,這也必然帶來(lái)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的又一輪較大發(fā)展和提高。

參考文獻(xiàn)

[1]雷光勇,寅斌•試論網(wǎng)絡(luò)公司及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響[J]•會(huì)計(jì)研究,1999,(1)•

篇4

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵，在會(huì)計(jì)理論界并沒有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面。縱觀會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，歸納起來(lái)主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。換言之，會(huì)計(jì)應(yīng)向委托人報(bào)告受托人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果并以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)授予受托人，同時(shí)通過(guò)相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來(lái)激勵(lì)和約束受托人的行為，受托人接受委托，對(duì)資源進(jìn)行有效管理和經(jīng)營(yíng)并通過(guò)向資源提供者如實(shí)報(bào)告資源的受托情況來(lái)解除其受托責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息。換言之，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時(shí)的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，在資本市場(chǎng)介入的條件下，資源所有者對(duì)受托資源有效管理的關(guān)注程度會(huì)降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值，反饋價(jià)值和及時(shí)性，更關(guān)注與企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，受托責(zé)任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因，提供反映受托責(zé)任的信息是會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)。考慮我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用。

二財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在結(jié)合會(huì)計(jì)信息使用者的需求情況下，只能從實(shí)力所能及的范圍(從其固有的職能)方面來(lái)談會(huì)計(jì)信息的有用性或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)力所能及的范圍或說(shuō)其固有的職能來(lái)談會(huì)計(jì)信息的有用性或會(huì)計(jì)目標(biāo)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)沒有相關(guān)職能的情況下，來(lái)要求會(huì)計(jì)信息的有用性，來(lái)談會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀和決策有用觀，迫使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不得已而為之，其最終結(jié)果只能是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為會(huì)計(jì)信息使用者金融風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)的替罪羊和受過(guò)人。因?yàn)橹灰杂谐ＷR(shí)的人都知道，影響金融、影響投資、影響決策的因素是眾多的，會(huì)計(jì)信息只是影響金融、影響投資、影響決策等眾多因素的其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，得出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也真實(shí)、可靠，但債權(quán)人和投資者等會(huì)計(jì)信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息成為無(wú)用。

就目前而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其所具有的職能一般被認(rèn)為有反映、控制、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、決策等5項(xiàng)職能。其中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的反映職能是指：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)記錄下來(lái)，并經(jīng)過(guò)必要的計(jì)算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益增減的信息，費(fèi)用發(fā)生的信息，收入取得和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及其分配的信息等。這些財(cái)務(wù)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況的變化和經(jīng)營(yíng)成果。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，其目的主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定的計(jì)劃和要求進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督通常是通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在我國(guó)，國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、計(jì)劃或預(yù)算等，是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，把符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計(jì)劃或預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的財(cái)務(wù)信息。至于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。預(yù)測(cè)、決策等職能，由于都要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，通過(guò)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、比較，綜合運(yùn)用才能進(jìn)行、才能發(fā)揮，這實(shí)際上是涉及到會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解、運(yùn)用和駕馭能力問題。因此，我們認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它所能給會(huì)計(jì)信息使用者做到的，就是對(duì)已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息提供給會(huì)計(jì)信息使用者。

篇5

一、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)定位

(一)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)教育的影響

知識(shí)經(jīng)濟(jì)中的“知識(shí)”已不再是傳統(tǒng)的知識(shí)量多少的概念，而主要是指利用知識(shí)的能力，知識(shí)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的能力等。知識(shí)經(jīng)濟(jì)在世界范圍內(nèi)的興起對(duì)教育發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的崛起，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)賴以發(fā)展的土地、資本和勞動(dòng)力等有形資源，將逐步被知識(shí)取而代之。知識(shí)勞動(dòng)者將取代體力勞動(dòng)者成為社會(huì)勞動(dòng)力的主體，知識(shí)勞動(dòng)者需要具有堅(jiān)實(shí)的知識(shí)基礎(chǔ)、廣博的知識(shí)領(lǐng)域和熟練的動(dòng)手能力，這些知識(shí)和技能都需要通過(guò)正規(guī)教育培養(yǎng)才能獲得。教育已經(jīng)上升到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的首要地位，成為社會(huì)生活的中心。隨著知識(shí)勞動(dòng)中現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)知識(shí)的含量越來(lái)越高，專業(yè)性的要求越來(lái)越強(qiáng)，以及對(duì)開拓性、創(chuàng)造性和高技能人才的要求，教育與學(xué)習(xí)就顯得更為重要。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，知識(shí)、智力等無(wú)形資產(chǎn)的投人起決定性作用，其經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)主要靠知識(shí)、智力的拉動(dòng)。這種經(jīng)濟(jì)形態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了一系列的影響:第一，知識(shí)產(chǎn)品、信息科學(xué)技術(shù)中的衛(wèi)星通訊、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、多媒體等信息產(chǎn)品使得資產(chǎn)表現(xiàn)為無(wú)形化，而這種無(wú)形化，增加了會(huì)計(jì)確認(rèn)的難度，如人力資源的確認(rèn)等;同時(shí)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化也增加了會(huì)計(jì)計(jì)量的難度，主要表現(xiàn)為資產(chǎn)計(jì)量和收益計(jì)量方面的難度;第二，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化對(duì)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)提出了新的要求，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形成后，會(huì)計(jì)控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)，而無(wú)形資產(chǎn)如人力資源的控制要比其他有形資產(chǎn)的控制難度大得多，企業(yè)無(wú)形資源的轉(zhuǎn)移不僅意味著企業(yè)資產(chǎn)的減少，而且還可能導(dǎo)致商業(yè)秘密的丟失，造成更大的經(jīng)濟(jì)損失;第三，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期明顯縮短，產(chǎn)品壽命周期短，換代頻繁，加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理具有特別重要的意義;第四，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于科學(xué)技術(shù)的“舊新月異”，會(huì)計(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的靈活多變，會(huì)計(jì)理論和方法的不斷創(chuàng)新，在學(xué)校所學(xué)的專業(yè)知識(shí)畢業(yè)后會(huì)被報(bào)廢，必須通過(guò)自學(xué)等途徑獲取新的知識(shí)。另外由于各單位實(shí)際情況不同，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生要適應(yīng)不同單位的特殊情況，必須具備較強(qiáng)的適應(yīng)能力，而這一能力是建立在自學(xué)能力和創(chuàng)新能力基礎(chǔ)之上的。一個(gè)人只有具備了自學(xué)能力和創(chuàng)新能力，才能不斷汲取新的知識(shí)，解決實(shí)際工作中遇到的新情況、新問題。

(二)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)定位

知識(shí)經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)的一體化，促使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變根本在于大力開發(fā)人力資本，提高勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能，使經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展有一個(gè)堅(jiān)實(shí)的“人”的基礎(chǔ)。只有把勞動(dòng)者培養(yǎng)成具有創(chuàng)新意識(shí)和能力的高素質(zhì)人才，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本轉(zhuǎn)變。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)字信息網(wǎng)絡(luò)化、知識(shí)信息資本化、科學(xué)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化將成為這一新興社會(huì)的時(shí)代特征，并成為推動(dòng)該經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的主要力量。以計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為核心的技術(shù)革命是當(dāng)今人類歷史上最具震撼力的革新，它正在以前所未有的速度徹底改變著人們的思維模式、生活方式和社會(huì)的生產(chǎn)方式。變革，使得會(huì)計(jì)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn);變革，對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才提出了更新的要求;變革，使得大學(xué)會(huì)計(jì)教育必須革新教育目標(biāo)和教育模式，以培養(yǎng)適應(yīng)時(shí)代的會(huì)計(jì)人才。

信息技術(shù)進(jìn)步給企業(yè)管理模式和會(huì)計(jì)流程帶來(lái)革新，利用信息技術(shù)的前沿成果，進(jìn)行會(huì)計(jì)模式創(chuàng)新，使會(huì)計(jì)向管理型轉(zhuǎn)化，并能結(jié)合管理模式的變化對(duì)新技術(shù)環(huán)境中的內(nèi)部控制不斷創(chuàng)新是當(dāng)今會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。因此，大學(xué)會(huì)計(jì)教育目標(biāo)定位必須以市場(chǎng)為導(dǎo)向，確立具有前瞻性、層次性和可操作性的會(huì)計(jì)教育目標(biāo)，培養(yǎng)具有堅(jiān)實(shí)的基本素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和心理、身體素質(zhì)，具有較強(qiáng)的自學(xué)能力和創(chuàng)新能力的管理型會(huì)計(jì)人才，是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)。

二、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)會(huì)計(jì)教育模式的確立

新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)教育模式是目標(biāo)導(dǎo)向模式，注重學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的自學(xué)能力，開發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造性思維，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)教育改革。

(一)積極進(jìn)行會(huì)計(jì)考試改革，注重學(xué)生能力培養(yǎng)

會(huì)計(jì)考試內(nèi)容和方式體現(xiàn)了學(xué)校對(duì)學(xué)生的基本要求。有效的考試模式可以引導(dǎo)學(xué)生形成正確的學(xué)習(xí)方法，培養(yǎng)良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣。具體如下:

第一，會(huì)計(jì)考核方式的改革。主導(dǎo)思想是進(jìn)一步加大平時(shí)考核力度，平時(shí)考核與期末考試有機(jī)結(jié)合。增加平時(shí)成績(jī)考核的分量和難度，而不僅僅依靠期末考試，這樣可以促進(jìn)學(xué)生平時(shí)學(xué)習(xí)的積累。平時(shí)成績(jī)可與多樣的教學(xué)方式相結(jié)合，增加那些能考察學(xué)生綜合運(yùn)用知識(shí)能力的內(nèi)容。

第二，會(huì)計(jì)考試內(nèi)容的改革。考試內(nèi)容需要由針對(duì)具體問題、獨(dú)立知識(shí)點(diǎn)的考核向綜合性、系統(tǒng)性問題考核發(fā)展，以培養(yǎng)學(xué)生綜合分析、解決問題的能力。同時(shí)，還可以將參考教材、資料的內(nèi)容納人期末考試范圍，而不是僅局限于一本教科書甚至于教師劃的重點(diǎn)。

考試模式的改革不僅對(duì)學(xué)生提出了較高要求，更關(guān)鍵的是對(duì)教師綜合素質(zhì)和能力的挑戰(zhàn)，如能否設(shè)計(jì)出適應(yīng)學(xué)生水平的綜合性題目，能否對(duì)學(xué)生正確引導(dǎo)、開闊學(xué)生思路，能否對(duì)學(xué)生的綜合性作業(yè)予以恰當(dāng)點(diǎn)評(píng)等。這就要求教師有扎實(shí)的理論功底，系統(tǒng)的知識(shí)體系，較強(qiáng)的總體把握和分析能力，并能及時(shí)加以更新。

(二)引入靈活多樣的會(huì)計(jì)教學(xué)方式

要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)教學(xué)觀念，從以“教師為中心、以課堂為中心”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙詫W(xué)生為中心”，課堂講授可以配合我們一直倡導(dǎo)的互動(dòng)式、啟發(fā)式教學(xué)。

會(huì)計(jì)課堂教學(xué)要逐步從偏重講具體細(xì)節(jié)中解脫出來(lái)，避免講得太多太細(xì)，造成“只見樹木、不見森林”，要注重講授理解知識(shí)要點(diǎn)的思路和整體把握知識(shí)的技巧。同時(shí)，要求學(xué)生通過(guò)大量參考書、資料的閱讀和分析，大力培養(yǎng)學(xué)生自學(xué)能力，形成正確的學(xué)習(xí)方法。

根據(jù)課程特點(diǎn)和需要，適當(dāng)引人一些課堂演講、討論的方式。教師可以布置綜合性作業(yè)，學(xué)生課下充分準(zhǔn)備，獨(dú)立或分工合作完成，并進(jìn)行課堂演講、研討，教師最后集中點(diǎn)評(píng)。

(三)制定科學(xué)的教學(xué)計(jì)劃，優(yōu)化學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)

教學(xué)計(jì)劃要能體現(xiàn)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才知識(shí)和能力的新要求。正像美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出的示范性課程表里所要求的三種知識(shí)，即一般知識(shí)、通用商科知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)。并通過(guò)教學(xué)使學(xué)生具備像美國(guó)會(huì)計(jì)公司提出的應(yīng)具備的三種能力，即交際能力、智力能力和人際關(guān)系能力。縮小專業(yè)課程的比例，提高基礎(chǔ)課程、選修課程的比例，注重學(xué)生創(chuàng)造性思維和分析問題、解決問題的能力，并強(qiáng)化對(duì)學(xué)生職業(yè)道德的教育。

(四)大力提高會(huì)計(jì)教師的科研能力

教師既要會(huì)講課，還要有研究成果來(lái)支持教學(xué)，兩者都不能少。科研不僅可以加快教師的知識(shí)更新，還可促使教師對(duì)于專業(yè)問題的深人理解和思考。教師科研能力的培養(yǎng)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。鼓勵(lì)教師在核心期刊上發(fā)表學(xué)術(shù)論文，提高學(xué)校的知名度和教師的科研能力，為承擔(dān)級(jí)別較高的課題打下基礎(chǔ)。對(duì)于可以承攬課題的教師學(xué)校可以采取鼓勵(lì)政策促使他們帶動(dòng)其他教師一起做課題，增加教師學(xué)術(shù)交流、對(duì)外聯(lián)絡(luò)的機(jī)會(huì)，進(jìn)而拓寬承攬課題的渠道。同時(shí)，也可以鼓勵(lì)教師加強(qiáng)與國(guó)外合作院校和其它院校教師的科研交流與合作。

(五)進(jìn)一步提高現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施使用效率，充分利用各種資源

篇6

現(xiàn)代企業(yè)可以說(shuō)是各種生產(chǎn)要素的所有者為了自身利益的最大化而達(dá)成的一種契約組合。特別是隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)管理者的外延在不斷擴(kuò)大，管理理念和理論在不斷豐富，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也打破傳統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的狹隘性，引入了道德價(jià)值觀、管理哲學(xué)等環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，拓寬了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵，由局部的會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到對(duì)整個(gè)企業(yè)的資源環(huán)境和業(yè)務(wù)流程的全方位管理控制。  

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)與企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)相一致。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家是企業(yè)的所有者，一般不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，廠長(zhǎng)經(jīng)理是財(cái)務(wù)部門的主要領(lǐng)導(dǎo)者，財(cái)務(wù)部門也就成了傳統(tǒng)意義上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，由財(cái)務(wù)部門制定一系列規(guī)章和程序，保障財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，特別是查錯(cuò)防弊、堵住財(cái)務(wù)漏洞，杜絕財(cái)務(wù)違法事件的發(fā)生。  

而現(xiàn)今在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的管理體制和結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，現(xiàn)代內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體也隨之?dāng)U展，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分及其管理職能也體現(xiàn)在會(huì)計(jì)控制中，同時(shí)董事會(huì)作為企業(yè)出資人和法人治理結(jié)構(gòu)的主體，將在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中起到越來(lái)越重要的作用。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，超大規(guī)模的集團(tuán)公司也不斷地涌現(xiàn)，這要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)以產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，在不干預(yù)子公司正常財(cái)務(wù)活動(dòng)的情況下，使子公司在母公司的總體管理框架內(nèi)，結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行各種財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總體利益最大化。  

二．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)的管理者受政府的任命管理企業(yè)，直接對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)，他們的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是完成政府下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，確保國(guó)家法令法規(guī)的貫徹和國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全，這就決定了他們進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要集中在財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全上。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)作為一個(gè)自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體要生存就必須不斷發(fā)展壯大，企業(yè)的管理重心也因此轉(zhuǎn)移到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)上。  

現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制約。作為企業(yè)管理制度的一部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)也可按實(shí)施者的不同分為企業(yè)所有者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)：  

股東及股東大會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是，要求企業(yè)管理當(dāng)局提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理行為，并依據(jù)會(huì)計(jì)信息作出正確的投資、管理決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展；董事及董事會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是，為企業(yè)的投資決策、利潤(rùn)分配方案、財(cái)務(wù)預(yù)決算方案建立一個(gè)真實(shí)可靠的基礎(chǔ)，合理設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)；企業(yè)經(jīng)理實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是，建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理理念的內(nèi)部管理組織機(jī)構(gòu)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，查堵漏洞、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性，確保國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度的貫徹；監(jiān)事會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整和股東大會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是，規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，有效地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。  

三．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的手段

回顧我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展的歷程，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的手段主要有：為防止舞弊發(fā)生而建立的不相容職務(wù)相互分離、相互制衡的控制，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)制定旨在完善本單位會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，通過(guò)定期盤點(diǎn)等手段確保各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)安全完整的財(cái)產(chǎn)保全控制和全面反映內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)信息的內(nèi)部報(bào)告控制等。

篇7

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)概述目標(biāo)是指從事某種活動(dòng)預(yù)期所要達(dá)到的結(jié)果,所謂會(huì)計(jì)目標(biāo),是指在一定會(huì)計(jì)環(huán)境之中,人們期望通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的境地或結(jié)果,屬于會(huì)計(jì)理論的最高層次,它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁,連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶,它對(duì)于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐起著重要的導(dǎo)向作用。在很多情況下我們所論述的會(huì)計(jì)目標(biāo)特指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),或者說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不同,對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也就不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)不是固定不變的,而是隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而變化,特別是隨著會(huì)計(jì)主體的目標(biāo)的變化而變化,由于現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)呈現(xiàn)出逐漸擴(kuò)展與多元化的趨勢(shì),企業(yè)會(huì)計(jì)所涉及的范圍也日益擴(kuò)大,會(huì)計(jì)目標(biāo)也有相應(yīng)的發(fā)展。因此,正確的定位會(huì)計(jì)目標(biāo)就顯得十分的重要,它決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰(shuí)提供有用的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)利益,決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心。

二、影響會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的因素政治,經(jīng)濟(jì),法律,文化和教育等會(huì)計(jì)環(huán)境都對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生著不同層次和不同程度的影響。政治,法律和文化是影響會(huì)計(jì)目標(biāo)存在以及能否發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用的環(huán)境因素,其中,政治環(huán)境的影響最大,其次是法律環(huán)境,文化環(huán)境只是間接影響。經(jīng)濟(jì)和教育是影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位環(huán)境因素。其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響是決定性的,教育環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響是次要的,間接的。其本質(zhì)原因是各國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展程度不一,由于西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)融資方式的不同,決定了各信息使用者群體的力量對(duì)比和地位差異,也決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)定位取向的不同,形成了兩個(gè)代表性的觀點(diǎn)。即受托責(zé)任觀和決策有用觀。

三、國(guó)外會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的兩種主要觀點(diǎn)

(一) 受托責(zé)任觀在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離和資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的階段,存在直接的委托和受托關(guān)系。具有明顯的委托方和受托方,直接監(jiān)督易于實(shí)施,所以定期向委托方報(bào)告經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況,確保資本的保值增值,成為這一時(shí)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)即“受托責(zé)任觀”。法國(guó),德國(guó)和日本等幾個(gè)主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于“受托責(zé)任觀”,它側(cè)重如實(shí)反映管理者受托管理企業(yè)資源的責(zé)任。

(二) 決策有用觀委托方和受托方的關(guān)系不是直接建立起來(lái)的。而是通過(guò)資本市場(chǎng)建立的,這導(dǎo)致了二者關(guān)系的模糊。在資本市場(chǎng)介入的條件下,資源所有者對(duì)受托資源有效管理的關(guān)注程度會(huì)降低,轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。此時(shí),會(huì)計(jì)作為第三方,其職責(zé)是為投資者,債權(quán)人以及政府等提供用于投資決策的有用信息。“決策有用觀”的代表性國(guó)家有美國(guó),英國(guó),澳大利亞,加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。即“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精英俱樂部”( g4 + 1 集團(tuán)) 的成員。這種觀點(diǎn)側(cè)重提供高質(zhì)量信息供使用者決策,尤其是投資、信貸決策。這兩種觀點(diǎn)的區(qū)別在于二者的立足點(diǎn)不同。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息服務(wù)的對(duì)象主要是企業(yè)的所有者。會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核等。而決策游泳館則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)利益相關(guān)者的作用。股東、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等都需要會(huì)計(jì)信息做出科學(xué)和合理的決策。受托責(zé)任觀的服務(wù)對(duì)象是單方的,而決策有用觀的服務(wù)對(duì)象是多方的。但在某些方面二者還是一致的。委托人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)受托人對(duì)資源受托責(zé)任的履行情況,這也是為了便于委托人檢查、評(píng)論受托人對(duì)資源受托管理責(zé)任管理履行情況,并做出是否繼續(xù)維持和終止委托、受托關(guān)系的決策。因此“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”統(tǒng)一于“都要為決策者提供信息以減少?zèng)Q策者決策的不確定性”。

四、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位2006 年2 月15 日以第33 號(hào)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)令簽發(fā)的基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章。基本準(zhǔn)則的總則第4 條首次明確提出會(huì)計(jì)目標(biāo),新基本準(zhǔn)則與1992 年頒布的基本準(zhǔn)則相比,會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一) 首次明確提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)舊準(zhǔn)則只是在一般原則中體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo),在第二章第11 條和第21 條中分別指出:“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”,“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。而新準(zhǔn)則在總則第4 條中明確規(guī)定:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”

(二) 對(duì)會(huì)計(jì)信息用途的側(cè)重不同舊準(zhǔn)則中把“符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”單獨(dú)列出并放在首要位置,強(qiáng)調(diào)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的只能,這與1992 年當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)主體是國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)家或政府,作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng),而是委托給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理是分不開的。新準(zhǔn)則更注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等”。概括而言,我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息,其中,滿足投資者決策的要求是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo),這明顯區(qū)別于舊準(zhǔn)則。

(三) 引入公允價(jià)值計(jì)量屬性以可靠計(jì)量為基礎(chǔ)舊準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀,信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求傾向于可靠性和客觀性,因此在第19 條規(guī)定:“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí),除國(guó)家另有規(guī)定者外,不得調(diào)整其賬面價(jià)值: 。新準(zhǔn)則中則引入了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。在第42 條列出可以使用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值,即建立以歷史成本計(jì)量為核心,多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量屬性模式。這一規(guī)定是與我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀相符合的且十分有必要的。

【參考文獻(xiàn)】

[ 1 ]《會(huì)計(jì)理論》課堂課件。

[ 2 ]會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文《財(cái)會(huì)月刊》2008 年第8 期。

篇8

目標(biāo)是指行為想要達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)，亦稱會(huì)計(jì)目的，是指會(huì)計(jì)行為活動(dòng)（會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)）所期望達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)。有了會(huì)計(jì)目標(biāo)，就為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)指明了方向。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是20世紀(jì)60年代后逐漸流行起來(lái)的會(huì)計(jì)概念。盡管在20世紀(jì)30年代人們?cè)谘芯繒?huì)計(jì)原則時(shí)，涉及到了對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的一些論述。但第一個(gè)將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為獨(dú)立范疇加以研究的是美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家斯朵伯斯，1953年他在其博士論文中有如下結(jié)論：公司財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)重視的是包括債權(quán)人在內(nèi)的短期和長(zhǎng)期投資人的信息需求，如果同意將提供對(duì)投資人決策有用的信息視為會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)的話，接著應(yīng)完成的任務(wù)是確定為滿足這種目標(biāo)所需的信息種類和提供這些信息的可能性。1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)出版的《論會(huì)計(jì)基本理論》一文中，首次明確地將會(huì)計(jì)定義為一個(gè)信息系統(tǒng)，這對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，特別是為“決策有用學(xué)派”提供了理論基礎(chǔ)。進(jìn)入20世紀(jì)70年代后，會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究引起各國(guó)會(huì)計(jì)界的普遍重視。

我國(guó)重視會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究是20世紀(jì)80年代末期以后的事。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬教授主編的1998年由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的《中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》一書中，在“會(huì)計(jì)基本概念釋義”部分，還未列出會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念。張為國(guó)教授在1991年出版的《會(huì)計(jì)目的與會(huì)計(jì)改革》一書的前言中寫道：“會(huì)計(jì)目的是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或結(jié)果。它總是具有主觀見之于客觀的特征。會(huì)計(jì)目的所明確表述的，是會(huì)計(jì)應(yīng)向誰(shuí)提供信息，為何提供信息，提供什么樣的信息，以及以何種方式提供這些信息。”（張為國(guó)，1991）。可見會(huì)計(jì)目標(biāo)至少要明確或回答3個(gè)方面的問題：一是會(huì)計(jì)應(yīng)向誰(shuí)提供信息，即誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者；二是會(huì)計(jì)提供什么樣的信息，即使用者需要哪些會(huì)計(jì)信息；三是以何種方式提供這些信息，即會(huì)計(jì)如何提供這些信息。只有這3個(gè)問題得到較好的明確，才能形成較完善的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論。

研究會(huì)計(jì)目標(biāo)，有利于我們學(xué)習(xí)理解發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)代會(huì)計(jì)觀念和現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系，有利于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論建設(shè)。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究比較早也比較廣。會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體化，是先于人們認(rèn)識(shí)的客觀存在。而會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或結(jié)果。前者是一種客觀存在，后者是一種主觀要求。我國(guó)20世紀(jì)80年代以前，只研究會(huì)計(jì)職能而未研究會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)可以將會(huì)計(jì)客觀存在的功能與會(huì)計(jì)實(shí)踐的主觀要求結(jié)合起來(lái)。再者，我國(guó)改革開放30多年，取得了世人矚目的成就，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了巨變。在新形勢(shì)下，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)，有助于更新和豐富會(huì)計(jì)理論體系。

2.西方國(guó)家會(huì)計(jì)目標(biāo)不同觀點(diǎn)述評(píng)

在西方國(guó)家，特別是美國(guó)在20世紀(jì)七八十年代，會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，形成了兩個(gè)最流行的代表性觀點(diǎn)：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。

2.1 受托責(zé)任學(xué)派（受托責(zé)任觀）

受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況，即為考評(píng)企業(yè)管理當(dāng)局（受托者）管理資源的責(zé)任和績(jī)效提供有用的會(huì)計(jì)信息。按照受托責(zé)任觀，會(huì)計(jì)信息的提供主要立足于過(guò)去，以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)橹鳌?/p>

受托責(zé)任早期是用來(lái)表示中世紀(jì)莊園的管家責(zé)任，其含義也在不斷發(fā)展變化，有多種表述。一種表述是：受托責(zé)任是指管家（資源的管理者）對(duì)主人（資源的所有者）所承擔(dān)的、有效管理主人所托付資源的責(zé)任。第二種表述是：管理者有效地管理受托資源保值、增值的責(zé)任。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄土將受托責(zé)任進(jìn)一步發(fā)展，認(rèn)為：“受托責(zé)任的關(guān)系可因憲法、法律、合同、組織的規(guī)則、風(fēng)俗習(xí)慣、甚至口頭口約而產(chǎn)生。……說(shuō)我們今天的社會(huì)是構(gòu)建在一個(gè)巨大的受托責(zé)任網(wǎng)絡(luò)上，毫不過(guò)分。”

如果將受托責(zé)任作為會(huì)計(jì)學(xué)的概念理解，一般包括以下含義：①資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源；②作為資源的受托方，承擔(dān)了如實(shí)地向資源的委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過(guò)程和結(jié)果的義務(wù)；③作為資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局，還負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任。

受托責(zé)任必須要有明確的委托、受托關(guān)系存在。在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，社會(huì)資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是受托責(zé)任建立的基礎(chǔ)。只要存在兩權(quán)分離，就存在受托責(zé)任。

受托責(zé)任學(xué)派的代表人物是美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士。20世紀(jì)70年代，在《財(cái)務(wù)報(bào)告目的論文集》中收錄了理查德?M?西爾特和井尻雄士《財(cái)務(wù)報(bào)告目的的理論框架》的論文。他們認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的可分為四個(gè)層次：基本目的；總目的；操作性目的；指示性目的。兩位教授認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，是確保經(jīng)管責(zé)任。1982年，在哈佛大學(xué)企業(yè)管理學(xué)院組織的一次討論會(huì)上，井尻雄士代表受托責(zé)任學(xué)派與決策有用學(xué)派展開了激烈的辯論。

2.2 決策有用學(xué)派（決策有用觀）

決策有用學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的就是為了向信息使用者提供對(duì)他們的決策有用的會(huì)計(jì)信息。決策有用觀，以信息使用者的決策需求為導(dǎo)向，會(huì)計(jì)信息的提供既立足于過(guò)去，又注重于未來(lái)。因?yàn)檫^(guò)去的事項(xiàng)是預(yù)測(cè)決策的基礎(chǔ)，而未來(lái)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)性信息與決策最相關(guān)。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1978年11月發(fā)表的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第1號(hào)《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》，比較全面地描述了決策有用觀。該文件明確提出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告這件事本身不是目的，而是為了提供于作出企業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。所謂決策，就是在進(jìn)行企業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)于稀缺資財(cái)?shù)母鞣N備選用途，作出合理的選擇。”并且用較多的篇幅描述了環(huán)境對(duì)各種目的的影響，認(rèn)為“編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的不是一成不變的。這些目的受財(cái)務(wù)報(bào)告所處的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響。還受財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供信息的特征和局限性的影響。”并且將決策有用的信息概括為：“關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息。”

決策有用觀產(chǎn)生的背景：①美國(guó)經(jīng)濟(jì)是高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)；②各種產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)和推銷，常常要經(jīng)歷許多漫長(zhǎng)的、連續(xù)的、錯(cuò)綜復(fù)雜的過(guò)程，需要占用大量的資本，因此，資本的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)通常是分離的；③美國(guó)的大部分生產(chǎn)活動(dòng)是在投資者所擁有的企業(yè)里進(jìn)行的，包括許多大型公司，它們?cè)趪?guó)內(nèi)或跨國(guó)市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷并籌措資金；④企業(yè)不僅從金融機(jī)構(gòu)和小型的個(gè)人集團(tuán)為其生產(chǎn)和推銷活動(dòng)籌集資本，而且還通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券和債務(wù)性證券在社會(huì)上公開籌資；⑤在美國(guó)，生產(chǎn)資財(cái)一般是私人所有，而非政府所有；⑥廣泛地為管理人員、投資者以及與個(gè)別企業(yè)有利害關(guān)系的人士所使用的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息，政府又是一個(gè)重要來(lái)源；⑦提供信息和使用信息的人們常常認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)師的意見，足以提高信息的可靠性或可以置信的程度。此外，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1966年提出的會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的觀念，無(wú)疑是決策有用學(xué)派的理論基礎(chǔ)或思想根源。

決策有用學(xué)派的代表人物是“特魯布拉德委員會(huì)”的首領(lǐng)羅伯特?M?特魯布拉德，在他的領(lǐng)導(dǎo)下，1973年10月提出了題為《財(cái)務(wù)報(bào)表的目的》的研究報(bào)告，在報(bào)告中總結(jié)出12個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，其中目的之一就是財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目的是提供有助于作出經(jīng)濟(jì)決策的信息。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)前會(huì)長(zhǎng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念體系項(xiàng)目參與者索羅門斯，也是決策有用觀的倡導(dǎo)者。他在與受托責(zé)任觀的辯論時(shí)明確指出，明確經(jīng)管責(zé)任的最主要內(nèi)容是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估旨在為決策提供依據(jù)，所以，決策和經(jīng)管責(zé)任是互為關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)目的。實(shí)際上，可以把會(huì)計(jì)確定經(jīng)管責(zé)任的作用看作從屬于決策作用，它構(gòu)成會(huì)計(jì)決策的一部分。

2.3 受托責(zé)任觀和決策有用觀的評(píng)析

從許多文獻(xiàn)資料不難看出，受托責(zé)任觀和決策有用觀，只不過(guò)是人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目的的兩種不同的主觀認(rèn)識(shí)，不存在根本性的對(duì)立。

兩者的相同點(diǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)是相同的。特別是在相同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，兩種觀點(diǎn)的客觀認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)是一致的，即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的兩權(quán)分離為其基本外部環(huán)境。其次，兩種觀點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容結(jié)構(gòu)、方法和手段并無(wú)特別不同的要求，僅僅是側(cè)重點(diǎn)的差別。

兩種觀點(diǎn)的差別，幾乎全是主觀認(rèn)識(shí)造成的。其差別之一是，兩者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目的的不同理解。受托責(zé)任觀不考慮受托者如何理解、利用這些信息，去制定什么決策；決策有用觀在選擇所提供的信息時(shí)，考慮了信息使用者可能的決策。差別之二是，兩者對(duì)所提供信息的側(cè)重點(diǎn)不同。受托責(zé)任觀認(rèn)為，最有效地反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)估為重心；決策有用觀認(rèn)為，對(duì)信息使用者所要作出的決策來(lái)說(shuō)，企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的信息是財(cái)務(wù)報(bào)告的重心，受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)信息的“客觀性”，而決策有用觀則強(qiáng)調(diào)信息的“有用性”。差別之三是，兩者產(chǎn)生的思想淵源不同。受托責(zé)任觀的思想淵源是中世紀(jì)的委托與受托觀念；而決策有用觀的思想淵源是20世紀(jì)60年代的會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)。

3.我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究述評(píng)

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，是在發(fā)達(dá)國(guó)家的影響下展開的。我國(guó)會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述主要有：（1）“會(huì)計(jì)目標(biāo)，即會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)。會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的各項(xiàng)信息。”（朱啟明，1988）。（2）“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是向所有者、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾提供財(cái)務(wù)信息。我們認(rèn)為，將會(huì)計(jì)目標(biāo)區(qū)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)是必要的，因?yàn)樗压芾淼囊话阈院蜁?huì)計(jì)管理的特殊性有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，既反映了整個(gè)管理的要求，又反映了會(huì)計(jì)管理的特點(diǎn)，在理論上有助于吸收管理活動(dòng)派和信息系統(tǒng)派的優(yōu)點(diǎn)，建立起我國(guó)會(huì)計(jì)管理目標(biāo)理論。”（毛伯林，趙德武，1990）。(3)“會(huì)計(jì)目標(biāo)分為直接目的和終極目的。會(huì)計(jì)的直接目的可概括為：為投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者提供在經(jīng)濟(jì)決策中有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)終極目標(biāo)與直接目標(biāo)有著不可分割的聯(lián)系。認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)，必須與會(huì)計(jì)的本質(zhì)、定義、職能等問題聯(lián)系起來(lái)。基于上述分析，會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益。”（閻德玉，1993）。(4)“當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)的主要目標(biāo)，應(yīng)定位在向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況上。”（葛家澍，劉峰，1998）。(5)“綜上所述，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是：向國(guó)家、企業(yè)外部有關(guān)各方、企業(yè)內(nèi)部提供有助于進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理、投資決策、信貸決策，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理所必需的、以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。但不管其具體目標(biāo)是什么，會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)都是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。”（程德興，魏文君，2007）。

筆者認(rèn)為，上述五種觀點(diǎn)都吸收了發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究成果，同時(shí)，都不同程度地關(guān)注了我國(guó)的國(guó)情。

4.現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)重構(gòu)

我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)，決定了我國(guó)的現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與美國(guó)“決策有用觀”所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有一定的共性。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育完善程度上，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)配套要素的整合上，還存在著相當(dāng)大的差距。這樣一種現(xiàn)實(shí)狀況，決定我們一方面要吸收“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”對(duì)我國(guó)適用的內(nèi)容，更為重要的一方面應(yīng)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際，提出有利于深化會(huì)計(jì)改革的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

基于上述分析，筆者主張，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為直接目標(biāo)和終極目標(biāo)。會(huì)計(jì)的直接目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供在經(jīng)濟(jì)決策中有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，這是任何經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的共同目標(biāo)。

筆者主張這種觀點(diǎn)的理由：①這種觀點(diǎn)反映了會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次性。這種層次性是以會(huì)計(jì)目標(biāo)客觀上存在多樣性為基礎(chǔ)的。②這種認(rèn)識(shí)從不同層面整合了“信息系統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”。③這一概括涵蓋了會(huì)計(jì)工作兩項(xiàng)最普遍的要求。任何企業(yè)的會(huì)計(jì)工作都要進(jìn)行日常會(huì)計(jì)資料的處理，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，不論是持什么觀點(diǎn)，不論是如何理解這些信息，會(huì)計(jì)工作程序和結(jié)果是相同的，即為一種普遍要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，一切管理最終都是為了提高經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)與企業(yè)管理的目標(biāo)應(yīng)具有一致性。④這一觀點(diǎn)揭示了我國(guó)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)改革的突出矛盾。提高經(jīng)濟(jì)效益既是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的普遍要求，也是我國(guó)企業(yè)存在的突出問題。⑤將提高經(jīng)濟(jì)效益作為會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)，能夠與我國(guó)會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系的研究成果呼應(yīng)并協(xié)調(diào)。⑥我國(guó)國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)目前還明確存在委托與受托關(guān)系，如用受托責(zé)任觀解釋其會(huì)計(jì)目標(biāo)是具有針對(duì)性的。但是，將提高經(jīng)濟(jì)效益作為終極目標(biāo)，一不否認(rèn)所有者委托與經(jīng)營(yíng)管理者受托的關(guān)系，二不淡化受托責(zé)任的履行，而是強(qiáng)化了受托責(zé)任的核心：經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

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篇9

一、決策有用觀和受托責(zé)任觀的簡(jiǎn)述

受托責(zé)任觀是以“委托”理論為基礎(chǔ)，將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于向會(huì)計(jì)信息使用者提供受托人相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的履行、完成情況等信息，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中更具有操作性。它的代表人物主要有著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士、恩里斯特?帕羅科等。繼受托責(zé)任觀之后，帕特?N.安東尼、亨德里克森等提出了又一具有代表性的觀點(diǎn)：決策有用觀。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有助于他們進(jìn)行決策的信息，因此必須關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性。

決策有用觀和受托責(zé)任觀，兩者都以會(huì)計(jì)信息論為基礎(chǔ)，產(chǎn)生于兩權(quán)分離的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。受托責(zé)任觀的產(chǎn)生較早，這時(shí)的資本市場(chǎng)尚未發(fā)展成熟，受托關(guān)系明確，資源提供者和管理者一般可以直接接觸，雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況。伴隨著資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)，決策有用觀則在資源優(yōu)化配置占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生，這使得資本市場(chǎng)成為資源提供者和管理者的中間媒介。兩者的產(chǎn)生雖然體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo)受環(huán)境的變化而發(fā)展，但若作為基本目標(biāo)也存在一定的局限性。筆者將從以下兩方面闡述，受托責(zé)任觀和決策有用觀不適合作為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不等同于會(huì)計(jì)目標(biāo)

受托責(zé)任觀的代表人物美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家理查德?M.西爾特和井尻雄士在1973年出版的《財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)論文集》中發(fā)表了論文《提出財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的理論框架》。他們認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)可分為基本目標(biāo)、總目標(biāo)、操作性目標(biāo)、指令性目標(biāo)等四個(gè)層次。基本目標(biāo)是確保經(jīng)管責(zé)任，是財(cái)務(wù)報(bào)表的最終目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2001年4月采納的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，在“財(cái)務(wù)報(bào)表目的”的第14段也指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表還反映管理層對(duì)交托給它的資源的經(jīng)管成果或受托責(zé)任”。

代表決策有用觀的美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）1970年發(fā)表的第4號(hào)報(bào)告認(rèn)為：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息。”1973年10月由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組成的“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組”提出題為“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”的研究報(bào)告。列舉財(cái)務(wù)報(bào)表的12項(xiàng)目標(biāo)，其中有一項(xiàng)基本目標(biāo)：提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息，其他11項(xiàng)則是從不同角度把基本目標(biāo)具體化。1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表的《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》提出“編制財(cái)務(wù)報(bào)告本身不是目的，而是為了提供對(duì)于企業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。”“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶，提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策。

綜上，可以看出，無(wú)論受托責(zé)任觀還是決策有用觀都是從財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表）的基本目標(biāo)的角度提出的，所強(qiáng)調(diào)的都是財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)達(dá)到的目的。雖然兩者所側(cè)重的信息和報(bào)告使用者等有所不同，經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所不同，但都在特定的環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制具有指導(dǎo)性的作用。而筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)并不能等同于會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外傳輸信息的工具和手段，是會(huì)計(jì)的一部分而并不是全部?jī)?nèi)容，將財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)與會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)混同是不合理的。財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)可以作為會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)之一。

三、對(duì)社會(huì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的質(zhì)疑

許多學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是由環(huán)境決定的。“從理論上講，不論是一般會(huì)計(jì)目標(biāo)還是具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，也不論是寬泛性描述的會(huì)計(jì)目標(biāo)還是嚴(yán)密性描述的會(huì)計(jì)目標(biāo)，都受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，其定位都是由會(huì)計(jì)環(huán)境決定的”（梁爽，2005）。受托責(zé)任觀與決策有用觀都是以一定的環(huán)境為前提，對(duì)兩權(quán)分離情況下會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的闡述。受托責(zé)任觀所依托的兩權(quán)分離，其擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是確定的。受托責(zé)任關(guān)系十分明顯，客觀上要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映受托經(jīng)管責(zé)任。決策有用觀同樣依托于兩權(quán)分離，并且是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。在資本市場(chǎng)中，投資者進(jìn)行投資決策需要有大量可靠而相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，因此財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以提供信息服務(wù)于決策為目標(biāo)取向。相對(duì)于這一特定的環(huán)境，它們具有一定程度上的合理性。

不可否認(rèn)，環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展有著重大的影響。但環(huán)境是處于系統(tǒng)之外的，按辯證法，事物的運(yùn)動(dòng)發(fā)展是由內(nèi)部矛盾決定。系統(tǒng)論也指出“系統(tǒng)環(huán)境是與系統(tǒng)發(fā)生聯(lián)系和相互作用而不包含在系統(tǒng)內(nèi)的諸事物組成的整體。”可見，會(huì)計(jì)目標(biāo)是由環(huán)境決定的不符合辯證唯物主義觀點(diǎn)。

葛家澍、余緒纓教授指出：“職能是體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是……會(huì)計(jì)職能的具體化。”系統(tǒng)論指出：“系統(tǒng)功能表達(dá)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的目的性。”在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，基本目標(biāo)受一定的環(huán)境影響，但卻是由基本職能決定。會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)同屬會(huì)計(jì)理論體系范疇，兩者應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，前后一貫。從會(huì)計(jì)基本目標(biāo)是職能的具體化來(lái)看，公認(rèn)的會(huì)計(jì)的兩大基本職能為控制和反映，而無(wú)論在決策有用觀或受托責(zé)任觀中都能強(qiáng)調(diào)向使用者提供經(jīng)濟(jì)信息，體現(xiàn)出了反映職能而忽略了控制職能，具有一定的局限性。李孝林教授也曾提出，對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)有兩種基本職能，提供真實(shí)信息和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理才是由會(huì)計(jì)本質(zhì)和基本職能決定的會(huì)計(jì)基本目標(biāo)。這種提法既體現(xiàn)反映職能，也體現(xiàn)了控制職能，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)基本職能與基本目標(biāo)的對(duì)應(yīng)，實(shí)現(xiàn)了前后一貫、協(xié)調(diào)一致，同時(shí)也符合系統(tǒng)科學(xué)“系統(tǒng)同時(shí)具有許多目標(biāo)或特定功能”的觀點(diǎn)。

綜上所述，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不等同于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)或包含于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)職能的具體化，會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有的兩大基本職能具體化為會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種基本觀點(diǎn)。因此，以受托責(zé)任觀和決策有用觀作為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)不太合理，具有一定的局限性。著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森1982年在《會(huì)計(jì)理論》一書中提出：“任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)。”會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的起點(diǎn)，對(duì)于指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架具有重要的意義。對(duì)于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的定位還應(yīng)考慮建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)的客觀需要，在一定的社會(huì)環(huán)境下，結(jié)合基本職能，綜合考慮才能確立合適的會(huì)計(jì)基本目標(biāo)。

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篇10

是世界應(yīng)該如何來(lái)運(yùn)行，而不關(guān)心世界是如何運(yùn)行的，它試圖判定“應(yīng)當(dāng)是什么，應(yīng)當(dāng)不是什么”。它是從一般到個(gè)別的推理，即從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一個(gè)新事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的演繹方法。演繹法之所以成立，是因?yàn)橐话愦嬖谟趥€(gè)別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個(gè)事物必須具有，所以從一般必然推知個(gè)別。演繹推理是從一般到個(gè)別，要求其前提正確，推理嚴(yán)密。只要前提是經(jīng)過(guò)實(shí)證的科學(xué)事實(shí)，前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系，那么所得的結(jié)論就一定是正確有效的。規(guī)范會(huì)計(jì)理論體系就是以建立會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，一旦目標(biāo)被界定，就必須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設(shè)。基于這些定義和假設(shè)，便可展開對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的邏輯結(jié)構(gòu)研究。因此，規(guī)范性會(huì)計(jì)理論主張不應(yīng)受會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響去發(fā)展會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)高于會(huì)計(jì)實(shí)踐并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。規(guī)范會(huì)計(jì)理論下的會(huì)計(jì)模式都是先假定會(huì)計(jì)目標(biāo)，再繼而進(jìn)行邏輯推理的結(jié)果。由于目前人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)知上的差異，根據(jù)單一目標(biāo)建立起來(lái)的會(huì)計(jì)模式，在會(huì)計(jì)信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來(lái)越受到懷疑。

實(shí)證研究方法的出發(fā)點(diǎn)是指以事實(shí)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)證與衡量理論或觀點(diǎn)、假說(shuō)的正確性。它是指通過(guò)確認(rèn)假設(shè)，以事實(shí)、實(shí)際情況，由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對(duì)象，經(jīng)過(guò)實(shí)驗(yàn)而求得近似的正確性的一種方法。實(shí)證研究被引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域是時(shí)代的要求，是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的必然。現(xiàn)代社會(huì)中，為決策服務(wù)的預(yù)測(cè)成為焦點(diǎn)性的問題，會(huì)計(jì)領(lǐng)域必須適應(yīng)這種社會(huì)環(huán)境的變化，向決策部門提供有用的會(huì)計(jì)信息。20世紀(jì)六十年代末，由于對(duì)會(huì)計(jì)信息利用者提供有實(shí)用價(jià)值的信息的要求越來(lái)越強(qiáng)烈，尤其對(duì)有效市場(chǎng)假設(shè)進(jìn)行的大規(guī)模實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證的結(jié)果給規(guī)范會(huì)計(jì)理論帶來(lái)巨大的沖擊，因?yàn)檫@些經(jīng)驗(yàn)結(jié)果表明，規(guī)范會(huì)計(jì)賴以生存的某些假定條件實(shí)際上并不存在。在這種情況下，人們將實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論引入了會(huì)計(jì)領(lǐng)域，實(shí)證研究逐漸引起會(huì)計(jì)界人士的重視。具體背景是，1976年美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會(huì)計(jì)講座期間，首先提出應(yīng)以實(shí)證方法從事會(huì)計(jì)研究。1978年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文；1979年兩人又合作發(fā)表了“會(huì)計(jì)理論的供給與需求”一文，這是最早關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的論文。此后，這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年瓦茨和齊默爾曼出版了《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到一個(gè)嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出，實(shí)證會(huì)計(jì)研究碩果累累，因而人們將實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。

二、會(huì)計(jì)研究方法的爭(zhēng)論

會(huì)計(jì)研究方法是指會(huì)計(jì)人員探討會(huì)計(jì)工作規(guī)律和會(huì)計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律的手段、方式、程序和措施的總稱。多年來(lái)，會(huì)計(jì)界對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法和實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的爭(zhēng)論一直未停止過(guò)。規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的支持者認(rèn)為，實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法只注重細(xì)枝末節(jié)的問題，得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí)，因而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無(wú)貢獻(xiàn)。還有學(xué)者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的假設(shè)、客觀性、數(shù)學(xué)變量間的簡(jiǎn)單線性化及其經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)提出了質(zhì)疑；而實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的支持者則認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法不科學(xué)，忽視對(duì)已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)，因而其形成的整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。

顯然，人們爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于兩種不同會(huì)計(jì)研究方法的局限性。規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的局限性在于：①忽略了對(duì)作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)或前提的判別和檢驗(yàn)；②忽視了會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，不重視會(huì)計(jì)主體的行為因素，僅將會(huì)計(jì)環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡(jiǎn)化為一個(gè)總體來(lái)看待；③分析得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持而僅代表了“閉門造車”式的個(gè)人觀點(diǎn)和論斷。而實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的局限性表現(xiàn)在：①力圖用有限的事實(shí)和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結(jié)果不可避免地只具有偶然性；②強(qiáng)調(diào)模型化和定量化，而忽視了某些自認(rèn)為是次要的因素，結(jié)果導(dǎo)致研究對(duì)象過(guò)于簡(jiǎn)化和研究的系統(tǒng)性偏差；③在進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中完全排除價(jià)值判斷，不盡合理；④實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法和規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法相比往往具有時(shí)間上的滯后性。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法回顧

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法回顧。與西方會(huì)計(jì)界相比，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究起步較晚。以后，會(huì)計(jì)理論研究的氣氛開始活躍，突出地表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)基本理論中會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)等問題的研究，會(huì)計(jì)研究方法問題也隨之引起會(huì)計(jì)學(xué)界的注意。一些學(xué)者按照認(rèn)識(shí)論的觀點(diǎn)，提出要更新和發(fā)展傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究方法，并主張運(yùn)用辯證邏輯和系統(tǒng)的方法來(lái)研究會(huì)計(jì)理論，但這一時(shí)期專門研究會(huì)計(jì)研究方法的論文并不多。

20世紀(jì)九十年代初期，關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法的研究引起會(huì)計(jì)學(xué)界的普遍關(guān)注，在有關(guān)刊物上陸續(xù)發(fā)表了有關(guān)會(huì)計(jì)研究方法的文章。《會(huì)計(jì)研究》在1991年第6期就曾發(fā)表過(guò)徐興恩的“論會(huì)計(jì)研究的方法”一文，以后又有陸續(xù)發(fā)表，1997年還專門發(fā)表了一系列介紹實(shí)證研究方法的論文。這些論文除了介紹會(huì)計(jì)研究方法外，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的取舍也進(jìn)行了分析。一些作者認(rèn)為，規(guī)范研究落后了，我國(guó)會(huì)計(jì)研究應(yīng)當(dāng)迅速借鑒西方會(huì)計(jì)理論界的做法，加強(qiáng)實(shí)證研究。

會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用與會(huì)計(jì)研究方法研究的進(jìn)程相適應(yīng)。八十年代初期開始，楊時(shí)展教授運(yùn)用控制論研究會(huì)計(jì)的本質(zhì)，提出了會(huì)計(jì)控制的觀點(diǎn)；孫寶厚博士運(yùn)用系統(tǒng)論研究會(huì)計(jì)的本質(zhì)，完成了其博士論文《會(huì)計(jì)系統(tǒng)論》；裘宗舜教授運(yùn)用信息論會(huì)計(jì)的本質(zhì)，出版了《會(huì)計(jì)信息論》一書。由此可見，1988年以前我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究基本上采用傳統(tǒng)的規(guī)范研究方法。1988年裘宗舜、王平在《會(huì)計(jì)改革若干問題――一張有意義的社會(huì)問卷調(diào)查表》中第一次引入實(shí)證研究方法，直到1996年會(huì)計(jì)研究運(yùn)用實(shí)證研究的文章還很少。這些文章在方法運(yùn)用與樣本選擇分析離“真正意義上”的實(shí)證研究還有一定差距。1996年沈藝峰的《會(huì)計(jì)信息披露和我國(guó)股票市場(chǎng)半強(qiáng)式有效性實(shí)證分析》開始了我國(guó)會(huì)計(jì)界“真正意義上”的實(shí)證研究。統(tǒng)計(jì)表明，1996年《會(huì)計(jì)研究》共發(fā)表實(shí)證研究類論文3篇，占全年論文的2%；1997年共發(fā)表實(shí)證研究類論文14篇，占全年論文總數(shù)的9%；1998年共發(fā)表實(shí)證研究類文章13篇，占全年論文總數(shù)的10%；1999年共發(fā)表實(shí)證研究類文章8篇，占全年論文總數(shù)的7%。其他會(huì)計(jì)雜志發(fā)表實(shí)證研究文章更為少見。《經(jīng)濟(jì)研究》發(fā)表的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的實(shí)證研究類論文數(shù)量也不多。規(guī)范研究仍占主導(dǎo)地位。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法現(xiàn)實(shí)分析。我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法與西方會(huì)計(jì)界存在較大差異，原因是多方面的，主要有以下方面：

1、哲學(xué)基礎(chǔ)和思維方式不同。西方會(huì)計(jì)研究方法較多地受實(shí)用主義影響，信仰存在就是合理，有用的就是真理；而我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的哲學(xué)基礎(chǔ)是的辯證唯物主義和歷史唯物主義，遵循的認(rèn)識(shí)論。西方會(huì)計(jì)界受實(shí)用主義影響，早期更注重應(yīng)用理論的研究；而我國(guó)強(qiáng)調(diào)理論來(lái)源于實(shí)踐，高于實(shí)踐，更注重基礎(chǔ)理論的研究，習(xí)慣從會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)等基本概念及基本問題開始起步。

2、會(huì)計(jì)研究外在環(huán)境與西方會(huì)計(jì)界存在較大差異。自1990年12月17日飛樂股份等8家公司股票在上海證券交易所首次上市以來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)的建立只有10年的時(shí)間，上市交易公司至今也只有1000多家。特別是有關(guān)資本市場(chǎng)的法規(guī)建設(shè)正在逐步完善，許多法規(guī)本身還處于不斷變化的過(guò)程中。資本市場(chǎng)中包裝上市、會(huì)計(jì)作假等案件時(shí)有發(fā)生，相當(dāng)一部分投資者缺乏理性，市場(chǎng)融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力，等等。這就使以資本市場(chǎng)為內(nèi)容的會(huì)計(jì)理論研究缺乏良好的外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。所以，盡管近年來(lái)以資本市場(chǎng)為主要研究對(duì)象的實(shí)證研究成果逐年有所增加，但關(guān)于資本市場(chǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)還沒有形成一個(gè)較為權(quán)威的版本，許多研究者在進(jìn)行研究時(shí)只能自行收集。在這種情況下開展“實(shí)證研究”，一方面研究者須花費(fèi)大量時(shí)間用于資料收集工作；另一方面由于資本市場(chǎng)中存在著會(huì)計(jì)信息失真等問題，也難以保證研究資料，特別是數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響研究結(jié)論的驗(yàn)證質(zhì)量。

3、我國(guó)在會(huì)計(jì)研究方法的研究時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于西方會(huì)計(jì)界。一國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展歸根結(jié)底取決于該國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。從美國(guó)政府在法律上承認(rèn)持股公司的組織形式算起，美國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展已有百余年的歷史。英國(guó)證券交易市場(chǎng)形成于17世紀(jì)末，即使從1802年英國(guó)政府正式批準(zhǔn)倫敦證券交易所開始，英國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展也已近兩百年。相應(yīng)地，西方國(guó)家進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究已有近30年時(shí)間而我國(guó)在這方面工作起步的時(shí)間還相當(dāng)短。從這一方面分析，我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法處于規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法占主導(dǎo)地位的狀況是與現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的。

四、現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法選擇

正確理解與選擇會(huì)計(jì)研究方法，應(yīng)注意以下三個(gè)方面：

（一）研究方法的選擇并不是非此即彼的選擇，而是指在特定時(shí)期進(jìn)行特定問題研究時(shí)，也即在理論發(fā)展的特定階段時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇以哪一種為主的研究方法。當(dāng)前在我國(guó)資本市場(chǎng)尚不是很發(fā)達(dá)的時(shí)候，我國(guó)證券市場(chǎng)的政策性效應(yīng)十分明顯，非會(huì)計(jì)信息對(duì)市場(chǎng)影響較大，同時(shí)監(jiān)督機(jī)制不完善，影響會(huì)計(jì)信息的可信度，因而以數(shù)理統(tǒng)計(jì)為主的研究就會(huì)少一些。

（二）正確認(rèn)識(shí)各種研究方法的適用范圍。各種方法都有優(yōu)缺點(diǎn)，都帶有某些方面的局限性。研究方法只有能否解決問題之分，無(wú)優(yōu)劣之分，哪怕是最簡(jiǎn)單的方法也有其特定的適用場(chǎng)合。但是，在選擇適當(dāng)?shù)姆椒〞r(shí)，應(yīng)先確定會(huì)計(jì)研究的對(duì)象。如為了驗(yàn)證股價(jià)是否因?yàn)闀?huì)計(jì)信息公布而波動(dòng)，就宜采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，收集資本市場(chǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，而無(wú)法單純用歸納和演繹推理得出結(jié)論。

篇11

會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，人們期望通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的境地或結(jié)果。從本質(zhì)上看，會(huì)計(jì)目標(biāo)是人們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，以主觀要求的形式提出來(lái)的客觀存在的范疇，其描述的核心問題是“會(huì)計(jì)應(yīng)該為誰(shuí)提供什么樣的信息”，具有主觀見之于客觀的特征。改革開放以來(lái)，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究一直是我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的熱點(diǎn)問題之一。實(shí)際上，會(huì)計(jì)作為提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，無(wú)論是營(yíng)利組織還是非營(yíng)利組織都存在會(huì)計(jì)目標(biāo)問題，而作為營(yíng)利組織在不同發(fā)展階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)也可能有所不同。

一、中西方關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的主要觀點(diǎn)

西方對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)問題的探討主要始于二十世紀(jì)三四十年代，后來(lái)形成了兩個(gè)代表性的流派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源的受托管理情況。以歷史客觀的信息為主，比較注重會(huì)計(jì)信息的可靠性。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于合理決策的信息。比較注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)問題的研究主要始于二十世紀(jì)八十年代，后來(lái)這一問題逐漸得到會(huì)計(jì)界的重視，以會(huì)計(jì)目標(biāo)命題的論文經(jīng)常見諸重要的會(huì)計(jì)刊物。其中圍繞這一問題爭(zhēng)論最多的是我國(guó)到底應(yīng)該采用哪一種會(huì)計(jì)目標(biāo)理論，是受托責(zé)任觀還是決策有用觀、是可靠性為主還是相關(guān)性為主。目前居于主流觀點(diǎn)的是以可靠性為主，兼顧相關(guān)性。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境面臨的形勢(shì)

1、國(guó)有經(jīng)濟(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位

現(xiàn)階段我國(guó)微觀經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)．而國(guó)有企業(yè)大多由國(guó)家獨(dú)資經(jīng)營(yíng)；國(guó)有控股企業(yè)又多數(shù)是國(guó)家一股獨(dú)大，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離并非通過(guò)資本市場(chǎng)，而是采取委托人(國(guó)家授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu))與受托人(企業(yè)經(jīng)營(yíng)者)直接接觸的形式進(jìn)行。

2、現(xiàn)代企業(yè)制度尚未全面建立

我國(guó)目前的股份制企業(yè)基本上是由國(guó)有企業(yè)改組而來(lái)，且股份有限公司只占一小部分，多數(shù)是以有限責(zé)任公司形式組建的；而在改制后的企業(yè)中，有許多尚未建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)以及“內(nèi)部人控制”等并非個(gè)別現(xiàn)象。就目前的多數(shù)公司而言，實(shí)際上還是換湯不換藥，并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

3、資本市場(chǎng)既不發(fā)達(dá)也不規(guī)范

我國(guó)的上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分，就這些上市公司而言，國(guó)有股一般占其股本總數(shù)的一半以上，且不參與流通，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，它們也并非資本完全自由流通的上市公司。更為重要的是，由社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所決定．國(guó)家必須保證對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的企業(yè)行使控制權(quán)，不允許占國(guó)民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)的資本過(guò)于分散。因此，在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)資本市場(chǎng)在社會(huì)資源的配置中并不能占據(jù)主導(dǎo)地位。

當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較特殊，雖然已經(jīng)成立了800多家上市公司，但絕大多數(shù)是國(guó)有控股公司，而國(guó)有股不上市流通；資本市場(chǎng)還很不完善，多數(shù)投資者進(jìn)入市場(chǎng)并不是真正地為了投資，而是為了投機(jī)。這種特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究帶來(lái)了一定困難，因此，應(yīng)注重研究方法的科學(xué)性．只有運(yùn)用科學(xué)的方法，遵循實(shí)踐論、認(rèn)識(shí)論、系統(tǒng)論的基本原理，把邏輯思維與實(shí)證研究結(jié)合起來(lái)，才能建立合理的目標(biāo)理論。

三、定位我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該把握的重要原則

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)總體應(yīng)該定位在為管理型投資人提供真實(shí)可靠的經(jīng)管責(zé)任會(huì)計(jì)信息，但由于我國(guó)證券市場(chǎng)上還有一部分職業(yè)投資者，而且隨著上市公司投資者結(jié)構(gòu)的不斷變化，這部分比例會(huì)逐漸加大，因此，必須考慮未來(lái)潛在的職業(yè)投資人對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息的需求。

首先，注意與我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境相吻合，實(shí)事求是地制定會(huì)計(jì)目標(biāo)．并盡量滿足各方面會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

第二，注意與國(guó)際慣例接軌，盡量按照國(guó)際慣例描述我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

第三，注意考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)的前瞻性。理論研究的眼光應(yīng)該是長(zhǎng)遠(yuǎn)的，應(yīng)該在滿足當(dāng)前需求的前提下，考慮可以預(yù)見的未來(lái)對(duì)它的需求，否則，理論就會(huì)變得很狹隘。

第四，注意考慮定位后的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)其他會(huì)計(jì)理論定位的影響，并切實(shí)保證這種影響不會(huì)與相關(guān)的環(huán)境因素產(chǎn)生新的沖突。

四、適合我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇

根據(jù)上述對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該把握的重要原則分析，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)總體應(yīng)該定位在為管理型投資人提供真實(shí)可靠的經(jīng)管責(zé)任會(huì)計(jì)信息，但由于我國(guó)證券市場(chǎng)上還有一部分職業(yè)投資者，而且隨著上市公司投資者結(jié)構(gòu)的不斷變化，這部分比例會(huì)逐漸加大．因此，我們必須考慮未來(lái)潛在的職業(yè)投資人對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的需求。

對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，我們不能單純的接受某種單獨(dú)觀點(diǎn)或某幾種觀點(diǎn)的簡(jiǎn)單融合，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)可以通過(guò)前提性目標(biāo)、基本目標(biāo)和具體的目標(biāo)來(lái)表述：

前提性目標(biāo)――如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量。

基本目標(biāo)――輔助實(shí)現(xiàn)管理，基本目標(biāo)是不因歷史環(huán)境的變化而變化的目標(biāo)。

具體目標(biāo)――具體目標(biāo)可分通過(guò)以下三個(gè)層次來(lái)表述：

第一層次：會(huì)計(jì)應(yīng)該提供有助于各類會(huì)計(jì)信息需求者進(jìn)行各種決策時(shí)所需要的會(huì)計(jì)信息，包括管理型投資人(如國(guó)資委)、職業(yè)投資人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、貸款人、政府、公眾等。

第二層次：根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境，目前企業(yè)應(yīng)主要為管理型投資人提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。從相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)歷史時(shí)期來(lái)看，為管理型投資人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息基本上可以滿足我國(guó)各類信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

第三層次：隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在制度允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以適當(dāng)提供對(duì)職業(yè)投資者投資決策有用的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于上市公司，主要應(yīng)該提供企業(yè)經(jīng)管責(zé)任信息，同時(shí)在條件具備和制度允許的范圍內(nèi)，適當(dāng)提供對(duì)大眾投資者決策有用的會(huì)計(jì)信息；對(duì)于非上市公司主要提供企業(yè)的經(jīng)管責(zé)任信息。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨，我國(guó)的新準(zhǔn)則已在實(shí)質(zhì)上與國(guó)際趨同。會(huì)計(jì)目標(biāo)是準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)方向，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的成熟與完善，越來(lái)越多的投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者出于對(duì)自身利益的維護(hù)，希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，需要企業(yè)提供更多與決策相關(guān)的信息，此時(shí)，會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用性將占據(jù)主導(dǎo)地位，受托責(zé)任的履行情況將包括在決策有用性中。所以說(shuō)，當(dāng)前會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位是與我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)目標(biāo)也將隨之與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)相一致，即最終以決策有用觀作為我國(guó)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

作者單位：哈綏高速公路管理處

參考文獻(xiàn)：

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篇12

公司治理是指連接并規(guī)范所有者、支配者、決策者、執(zhí)行者以及使用者相互關(guān)系的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系合理匹配的制度安排。從本質(zhì)上講，公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司利益相關(guān)者中在公司治理關(guān)系中的地位。股東、經(jīng)管階層和其他利益相關(guān)者，對(duì)企業(yè)實(shí)際控制權(quán)的影響最終表現(xiàn)為對(duì)其利益實(shí)現(xiàn)程度的影響，而公司會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果，具有直接調(diào)節(jié)各利益相關(guān)主體利益的作用。因此，在公司治理中，會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與公司治理目標(biāo)具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。一方面，會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮與控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu);另一方面，由于會(huì)計(jì)信息在公司治理中具有反映、控制和監(jiān)督的功能，會(huì)計(jì)行為可以在公司治理中發(fā)揮重要作用。在維護(hù)企業(yè)所有者和利益相關(guān)者的合法權(quán)益方面，會(huì)計(jì)法與公司治理的目標(biāo)是一致的。中國(guó)企業(yè)股份制改造以來(lái)，法學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的研究雖然已經(jīng)取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會(huì)計(jì)法律制度卻明顯滯后于我國(guó)公司治理的實(shí)踐，已有的成果也局限于公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的角度研究公司的會(huì)計(jì)行為，這種研究方法由于規(guī)范分析方法的缺失，其研究會(huì)成果對(duì)公司治理與會(huì)計(jì)立法并無(wú)多大助益。本文在分析國(guó)外有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)目標(biāo)模式與公司治理模式之間的互動(dòng)與對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行了歸納和評(píng)析，并對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的完善進(jìn)行了初步構(gòu)想。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)的價(jià)值基礎(chǔ)與公司治理模式的選擇

會(huì)計(jì)目標(biāo)是公司治理模式選擇的基礎(chǔ)，也是從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究會(huì)計(jì)法律規(guī)范的邏輯前提。在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律制度背景下，人們對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的價(jià)值基礎(chǔ)就有不同的的認(rèn)識(shí)。自上世紀(jì)60年代以來(lái)，兩大法系國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值基礎(chǔ)的爭(zhēng)論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下兩派學(xué)說(shuō)之中，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。盡管兩個(gè)學(xué)派的觀點(diǎn)有一定的局限性，但其關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值基礎(chǔ)的理論觀點(diǎn)，對(duì)兩大法系國(guó)家公司治理模式的影響是深遠(yuǎn)的。

(一)受托責(zé)任學(xué)派與內(nèi)部治理為主導(dǎo)的“德日治理模式”

受托責(zé)任學(xué)派形成于公司制盛行之時(shí)。該學(xué)派認(rèn)為，由于社會(huì)資本所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，必然造就資本所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系，在這種關(guān)系中，受托經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)對(duì)委托者盡忠誠(chéng)、勤勉的義務(wù)，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況。此種理論觀點(diǎn)稱之為“受托責(zé)任觀”。在德日為代表的大陸法系國(guó)家，主導(dǎo)會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值的理論基礎(chǔ)即是“受托責(zé)任觀”。由資本市場(chǎng)的欠發(fā)達(dá)，德日企業(yè)的融資主要依賴于銀行貸款，銀行是主要的會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位必然要傾向于銀行。在德日模式下，公司治理主要依靠?jī)?nèi)部控制機(jī)制對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)控，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)主要是反映經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任履行情況的信息。

(二)決策有用學(xué)派與外部治理為主導(dǎo)的“英美治理模式”

決策有用學(xué)派是在證券市場(chǎng)規(guī)模日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的。在該學(xué)派看來(lái)，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，因此認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是資源利用決策的基礎(chǔ)。在英美為代表的普通法系國(guó)家，主導(dǎo)會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值的理論基礎(chǔ)即是“決策有用學(xué)觀”。由于英美國(guó)家具有高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，投資者必須通過(guò)資本市場(chǎng)以股票或其他證券買賣的方式來(lái)決定自己的投資方向，社會(huì)資源分配主要通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行，其會(huì)計(jì)目標(biāo)必然定位于決策有用觀。在英美模式下，公司治理主要依靠外部控制機(jī)制對(duì)公司經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控，會(huì)計(jì)就以為公司經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)者提供決策有用的信息為基本目標(biāo)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)與公司治理關(guān)系的法律經(jīng)濟(jì)學(xué)評(píng)價(jià)

(一)利益相關(guān)者共同治理公司的法律經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值

如上所述，受托責(zé)任學(xué)派把會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于為公司股東的投資決策需要，決策有用學(xué)派則把會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于公司經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)決策需要，兩者實(shí)際上都只是客觀反映了現(xiàn)代公司的產(chǎn)權(quán)特點(diǎn)，而對(duì)其他利益主體的關(guān)注是不充分的。從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)目標(biāo)如果定位于單一的主體，則構(gòu)成對(duì)效率價(jià)值與公平價(jià)值的雙重?cái)M制，從而在根本上動(dòng)搖公司存在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。公司不僅僅是股東和經(jīng)理層的事業(yè)，而且需要關(guān)注各利益相關(guān)者的權(quán)益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，這些利益相關(guān)者彼此之間的關(guān)系是一種平等交易的契約關(guān)系。在這組合約安排中，公司作為他們之間合約的連接點(diǎn)，將這些利益相關(guān)者緊密地聯(lián)結(jié)在一起。因此，公司治理在承認(rèn)和保護(hù)股東利益的同時(shí)，還要權(quán)衡和調(diào)節(jié)各種利益沖突。

“效率”指資源的有效使用與有效配置，“公平”是指獲取收人或積累財(cái)產(chǎn)的機(jī)會(huì)公平。效率之所以重要，是因?yàn)樵跊]有效率或效率低下，生產(chǎn)力就不可能發(fā)展，產(chǎn)品與勞務(wù)的供給就不可能充裕，公平也就失去了實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)保障。但一個(gè)公司為追求效率而不顧公平，它就因無(wú)法贏得包括利益相關(guān)者在內(nèi)的廣大投資者的信賴而維持公司的高效率。值得注意的是，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，國(guó)家是重要的利益相關(guān)者，會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定也要受制于現(xiàn)行的公法制度框架，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。

因此，在進(jìn)行價(jià)值選擇時(shí)，我們不能效率與公平絕對(duì)化，而應(yīng)該在肯定公司治理機(jī)制奉行效率優(yōu)先價(jià)值取向的同時(shí)，也不能忽視兼顧公平的價(jià)值要求。

(二)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的路徑

1、我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的特征:一是資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是完全以資本市場(chǎng)為導(dǎo)向，在較長(zhǎng)的一段時(shí)間里，資本市場(chǎng)都不會(huì)在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主要作用，企業(yè)大量資本的取得，仍大都采用直接投資的方式，只有少部分資金從資本市場(chǎng)籌集。在我國(guó)市場(chǎng)和法律制度不完善的情況下，交易的不規(guī)范是普遍的存在的;二是股權(quán)高度集中。在資本市場(chǎng)完善的情況下，股東可以“用腳投票”來(lái)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)不善及時(shí)作出反映。然而，我國(guó)目前的證券市場(chǎng)還只是企業(yè)的融資渠道，通過(guò)資本市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行外部約束的機(jī)制還沒有形成;三是內(nèi)部人控制嚴(yán)重。董事會(huì)本應(yīng)在監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者方面起重要作用，但我國(guó)目前大多數(shù)上市公司的董事會(huì)存在著董事會(huì)地位模糊的現(xiàn)象，董事會(huì)在公司治理中發(fā)揮應(yīng)有作用的機(jī)制缺乏必要的保障。

2、我國(guó)公司會(huì)計(jì)目標(biāo)定位與路徑選擇

根據(jù)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)立法的現(xiàn)狀，我國(guó)公司會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該定位為:會(huì)計(jì)人員在依法享有會(huì)計(jì)權(quán)利的前提下，有效地履行義務(wù)，創(chuàng)造出既忠實(shí)于會(huì)計(jì)現(xiàn)象又對(duì)社會(huì)有著較高利用價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。從長(zhǎng)期看，“決策有用觀”是會(huì)計(jì)目標(biāo)的必然選擇，但“決策有用觀”是建立在完全有效的證券市場(chǎng)假設(shè)基礎(chǔ)上的。而在中國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，證券市場(chǎng)剛剛發(fā)展還很不完善，由于市場(chǎng)機(jī)制不完善，市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息需求嚴(yán)重不足，公司治理結(jié)構(gòu)存在障礙，會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)存在的主要問題，因此應(yīng)更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，即定位于“受托責(zé)任觀”為主。隨著中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的健全，資本市場(chǎng)發(fā)育成熟，并在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中具有全面影響時(shí)，再逐步提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，再定位于“決策有用觀”。

四、完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的基本構(gòu)想

自改革開放以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革取得了輝煌的成就，會(huì)計(jì)立法也取得了豐碩成果。然而，隨著公司股份制改造和公司治理實(shí)踐的逐步深人，會(huì)計(jì)立法的滯后與不足也逐漸顯露出來(lái)。為規(guī)范公司治理，我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度急需在以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

會(huì)計(jì)監(jiān)管模式可分為行業(yè)自律、政府主導(dǎo)以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合三種模式。筆者認(rèn)為，在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系應(yīng)該包括會(huì)計(jì)監(jiān)管立法體系和會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)法體系。會(huì)計(jì)監(jiān)管的立法體系解決的是會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律建設(shè)問題，它是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的手段和工具;會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法體系需要從會(huì)計(jì)監(jiān)管活動(dòng)中各要素之間的互動(dòng)關(guān)系來(lái)體現(xiàn)，它主要包括會(huì)計(jì)監(jiān)管主體、會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象以及會(huì)計(jì)監(jiān)管范圍等問題。如上所述，這種“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系框架是由我國(guó)公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)與公司治理模式?jīng)Q定的。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制

由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法確立的是政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式，因而會(huì)計(jì)監(jiān)管體制主要涉及到會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)的設(shè)定和分配。由于我國(guó)目前實(shí)行的是多頭監(jiān)管體制，會(huì)計(jì)法律規(guī)范之間沖突嚴(yán)重，極不利于公司會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有必要進(jìn)行改革和完善。筆者認(rèn)為，監(jiān)管體制的改革和完善必須解決以下幾個(gè)問題:明確會(huì)計(jì)主體的法律責(zé)任，建立訴訟機(jī)制，實(shí)行民事賠償責(zé)任追究制度;統(tǒng)一會(huì)計(jì)立法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律規(guī)范之間的協(xié)調(diào)性;明確監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)，建立責(zé)任追究機(jī)制等。

(三)法律責(zé)任制度

目前的法律對(duì)于會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)管中的法律責(zé)任雖然已經(jīng)有了許多規(guī)定，但是無(wú)論從立法上還是從實(shí)踐上看，主要還存在以下問題:一是會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任缺位是立法上的一大缺陷;二是司法會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)改革的需要;三是有關(guān)監(jiān)管者的法律責(zé)任規(guī)定不夠明確。這些問題，應(yīng)成為進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)立法的重要內(nèi)容。

(四)會(huì)計(jì)國(guó)際化

篇13

會(huì)計(jì)創(chuàng)新，又稱會(huì)計(jì)再造，是依據(jù)當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要，通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的揚(yáng)棄，構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系，并以此為基礎(chǔ)形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲(chǔ)，以及信息應(yīng)用機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。筆者曾在相關(guān)論文中探討了會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向［1］，而本文則從會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)4個(gè)方面剖析會(huì)計(jì)創(chuàng)新的基本推動(dòng)力。

一、會(huì)計(jì)環(huán)境變化推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展是一個(gè)由低到高、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的過(guò)程。在這一過(guò)程中，它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化，以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”［2］。

會(huì)計(jì)環(huán)境“是指會(huì)計(jì)所處的具體時(shí)空的情況和條件”［3］。而這些具體時(shí)空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個(gè)方面進(jìn)行分析，即會(huì)計(jì)環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。“宏觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國(guó)家法規(guī)及人文意識(shí)等；“微觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、組織形式等。

目前會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，其原則、假設(shè)、方法，以及憑證、賬簿和報(bào)表的模式成熟于“工業(yè)時(shí)代”；就管理會(huì)計(jì)而言，產(chǎn)生于20世紀(jì)初期，是會(huì)計(jì)方法與“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物，隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會(huì)已步入“后工業(yè)時(shí)代”，這種時(shí)代背景變遷，使會(huì)計(jì)的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無(wú)不發(fā)生跨越式的變革。

如今會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時(shí)代”相比，呈現(xiàn)出“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個(gè)方面推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。第一，會(huì)計(jì)與企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化，如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化，要求改變會(huì)計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、加工、傳遞和輸出模式，以適應(yīng)社會(huì)信息化發(fā)展的需要。第二，當(dāng)今社會(huì)引發(fā)了會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對(duì)會(huì)計(jì)提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)（電子信息技術(shù)），所有這些，要求突破現(xiàn)有的會(huì)計(jì)原則、假設(shè)，創(chuàng)新會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)告模式，構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息機(jī)制，以便在經(jīng)營(yíng)管理和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三，當(dāng)今社會(huì)會(huì)計(jì)工作者規(guī)模擴(kuò)大，素質(zhì)提高，尤其是會(huì)計(jì)研究工作者的變化，將助推會(huì)計(jì)創(chuàng)新。

會(huì)計(jì)微觀環(huán)境的變化，有兩個(gè)方面較為突出。首先，由于國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展，引發(fā)企業(yè)生存、競(jìng)爭(zhēng)的模式變化，促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張，刺激了價(jià)值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向，給企業(yè)組織和管理帶來(lái)了諸多新的情況，引發(fā)了一系列新的會(huì)計(jì)問題。其次，自動(dòng)化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造，推動(dòng)以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理；促使企業(yè)通過(guò)信息技術(shù)將流程中各項(xiàng)具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng)，以達(dá)到提高管理效率之目的。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)變化拉動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新

“會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基石”，發(fā)揮著連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化左右著會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法。而會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境協(xié)同，隨社會(huì)發(fā)展而變化。會(huì)計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標(biāo)體系觀”，直至現(xiàn)在，仍然在求索之中［4］。

就“決策有用觀”而論，如今對(duì)決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。

“決策有用觀”研究的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個(gè)人提供會(huì)計(jì)報(bào)表。“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”在確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性方面發(fā)揮著重要作用，但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。

標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個(gè)性的思維定式。而如今，決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注；為不同會(huì)計(jì)信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨勢(shì)分析，有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)報(bào)告模式，而依據(jù)不同決策需要不同會(huì)計(jì)信息的客觀事實(shí)來(lái)構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息報(bào)告機(jī)制。

盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但關(guān)于“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷，說(shuō)明這一觀點(diǎn)尚存紕漏，仍然無(wú)法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)，需要進(jìn)一步豐富和完善。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)至少應(yīng)該從3個(gè)方面超越思維定式。

首先，超越會(huì)計(jì)僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式，正視管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有機(jī)組成部分的客觀現(xiàn)實(shí)。關(guān)于“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離”、“社會(huì)資源的優(yōu)化配置”角度，通過(guò)企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來(lái)進(jìn)行探討的。這一思維定式研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，不包含管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，所以，不能稱其為完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

其次，在準(zhǔn)確把握管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物，“是在追求組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計(jì)量、分析、解釋和交流信息的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)是管理過(guò)程的整體組成部分之一”［5］，其中“會(huì)計(jì)”是方法，“管理”是核心。管理會(huì)計(jì)的管理活動(dòng)需要企業(yè)許多職能部門共同參與，相互合作，并非會(huì)計(jì)部門能夠獨(dú)立完成。這是探討會(huì)計(jì)目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實(shí)。

再次，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，應(yīng)超越“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)信息系統(tǒng)，更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)“信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)無(wú)法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實(shí)，就說(shuō)明會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要方面，而不能涵蓋“會(huì)計(jì)”的全部。

如果能夠拓展思維空間，從不同角度來(lái)研究會(huì)計(jì)目標(biāo)將會(huì)使結(jié)論更接近客觀實(shí)際，也將對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。

三、會(huì)計(jì)對(duì)象變化需要會(huì)計(jì)創(chuàng)新

會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)學(xué)科密切相關(guān)，在一定程度上左右會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的發(fā)展和演變，不少學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)學(xué)的理論邏輯起點(diǎn)。人們關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)，由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”，到“資金運(yùn)動(dòng)”，以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動(dòng)”等各種學(xué)說(shuō)的變化，不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識(shí)”的變化和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的變化［6］。

由“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”的會(huì)計(jì)對(duì)象觀分析，會(huì)計(jì)對(duì)象要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6方面的要素。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會(huì)計(jì)對(duì)象要素的變化錯(cuò)綜復(fù)雜，相互影響，主要表現(xiàn)在3個(gè)方面。

第一，知識(shí)經(jīng)濟(jì)改變了“經(jīng)濟(jì)資源”實(shí)際意義，對(duì)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生重要影響。目前，企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵，“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤(rùn)的重要手段，“信息資源”的價(jià)值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對(duì)“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響，而且間接影響其他會(huì)計(jì)要素。

第二，資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)的發(fā)展、成熟，以及商業(yè)信用形式多樣化，為企業(yè)融資提供了便利，緩解了企業(yè)的各種責(zé)權(quán)、債務(wù)之間的矛盾，但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系，企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化，直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量等問題。

第三，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際化，使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場(chǎng)左右，放大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲(chǔ)和生產(chǎn)管理的諸多變化，也產(chǎn)生了一系列的會(huì)計(jì)問題。

盡管從上述3個(gè)方面分析，可以認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象的變化。然而這種會(huì)計(jì)對(duì)象研究出發(fā)點(diǎn)，仍然僅只是停留在“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”思維模式，仍然局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。

關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的研究至少應(yīng)作3個(gè)方面的超越思維定式。

首先，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一體的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的完整對(duì)象，既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象，又包括管理會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象應(yīng)是會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、反映、分析、評(píng)價(jià)整個(gè)過(guò)程中所涉及對(duì)象，而不應(yīng)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，僅局限于當(dāng)前的“會(huì)計(jì)要素”。

其次，把會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成子系統(tǒng)，從企業(yè)管理的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象，從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢(shì)來(lái)研究會(huì)計(jì)對(duì)象，而不是僅就會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)探討會(huì)計(jì)對(duì)象。

再次，超越以贏利評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的思維定式，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)所肩負(fù)全部責(zé)任的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象。企業(yè)要向所有者負(fù)責(zé)，但也應(yīng)對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)員工負(fù)責(zé)。因此，單以“利潤(rùn)”或“現(xiàn)金凈流量”來(lái)評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)就很有局限性，因而，會(huì)計(jì)需要提供更為豐富的信息，“會(huì)計(jì)對(duì)象”有更豐富的內(nèi)容。

一旦拓寬了會(huì)計(jì)對(duì)象的研究視野，改變了會(huì)計(jì)的空間觀、時(shí)間觀，關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)將會(huì)產(chǎn)生突破性的變化，會(huì)計(jì)的發(fā)展將會(huì)有更為廣闊的空間。

四、會(huì)計(jì)信息新技術(shù)加速會(huì)計(jì)創(chuàng)新

電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)相對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)而言，是全新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)。

電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)在實(shí)際工作的應(yīng)用、完善和創(chuàng)新，是眾多科研工作者艱辛勞動(dòng)的成果。電子信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)的影響”，專項(xiàng)研究會(huì)計(jì)信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論體系之間關(guān)系的理論相對(duì)較少。

在此，筆者就會(huì)計(jì)信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的影響作以簡(jiǎn)要梳理。

首先，電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用、發(fā)展，催生了新的會(huì)計(jì)學(xué)科（會(huì)計(jì)信息技術(shù)學(xué)），改變了會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科體系結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，關(guān)于這一新學(xué)科的命名，有的稱之為“會(huì)計(jì)電算化”，有的稱之為“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”，有的稱之為“計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)”，但各自研究的內(nèi)容大同小異，沒有本質(zhì)差別，其實(shí)質(zhì)研究的是電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)。形成這種同一學(xué)科、多種命名的現(xiàn)象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學(xué)科本質(zhì)。

其次，對(duì)會(huì)計(jì)方法、技術(shù)理論產(chǎn)生重要影響。會(huì)計(jì)從某種意義上講，可稱之為方法學(xué)、技術(shù)學(xué)。技術(shù)手段由手工轉(zhuǎn)向電子化后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)理論已經(jīng)發(fā)生重要變化。第一，憑證、賬簿的作用和意義發(fā)生變化，如，記賬憑證信息得以擴(kuò)充、明細(xì)賬不再依據(jù)原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰與新技術(shù)不相容的理論，如，“賬務(wù)處理程序”為“數(shù)據(jù)處理流程模式”取代。第三，派生電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)所需要的新技術(shù)、新方法，如，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)。

再次，引發(fā)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制發(fā)生革命性的改變。關(guān)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制可以理解為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理定式。據(jù)此而論會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制，將會(huì)在多方面發(fā)生變化。第一，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理將突破單獨(dú)由會(huì)計(jì)部門處理定式，代之以企業(yè)內(nèi)多部門參與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理，即，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)集成，成為“共享數(shù)據(jù)庫(kù)”，網(wǎng)絡(luò)成為各部門參與數(shù)據(jù)處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會(huì)計(jì)賬簿—會(huì)計(jì)報(bào)表”信息機(jī)制受到挑戰(zhàn)，“數(shù)據(jù)源—會(huì)計(jì)信息加工方法—適合個(gè)性需要的信息”將成為構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本構(gòu)架。

可見，電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展是會(huì)計(jì)重構(gòu)的動(dòng)力，也是會(huì)計(jì)創(chuàng)新的技術(shù)支撐。

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