引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計國際化論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

2這種觀點也就是國際協(xié)調(diào)化,其目標是尋求各國的共性,盡量減少國家間的差異,消除不必要的分歧,以達到國際間處理有關(guān)事務(wù)的可比性和同質(zhì)性。具有代表性的觀點是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀點在目前占有主導(dǎo)地位。第三種觀點認為:國際化就是實行全球一體化、統(tǒng)一化。

3,是從發(fā)展的角度來看待完全消除國家間的差異。這種觀點在目前占有較主導(dǎo)的地位,特別是國際性的有關(guān)組織更是支持這種觀點和以此作為目標。從以上三種觀點看出,它們不僅代表國際化的三種觀點,而且還表現(xiàn)出國際化產(chǎn)生的歷史先后順序及內(nèi)在的邏輯關(guān)系,不同的國際化思想有其產(chǎn)生的客觀環(huán)境。溝通是基礎(chǔ),沒有溝通,國家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎(chǔ)上,隨著國際交往的增加,自然產(chǎn)生協(xié)調(diào)的要求;但是在很多情況下,協(xié)調(diào)不能從根本上解決各國間所存在的分歧,所以又產(chǎn)生了規(guī)范與統(tǒng)一的呼聲。

綜合上述觀點,國際化是指由于國際交往的發(fā)展,客觀上要求各國在處理有關(guān)事務(wù)上,通過相互溝通、相互協(xié)調(diào),從而達到采用國際規(guī)范和統(tǒng)一通行做法的行為。會計領(lǐng)域中的國際化行為,會計界常簡稱會計國際化,它是指由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中,逐步采用國際通行的會計慣例,以達到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。

具體而言,會計國際化具有三個方面的涵義:(1)會計國際化是一個動態(tài)概念,是某一個國家由于參予國際經(jīng)貿(mào)和進入國際資本市場等方面的要求而把本國會計慣例逐步轉(zhuǎn)化成國際會計慣例的過程,易言之會計國際化其實就是會計慣例國際化,會計國際化的結(jié)果則形成國際會計慣例,這也是我國會計理實界經(jīng)常提到的與國際會計慣例接軌的真實涵義;(2)一國的會計國際化一般要經(jīng)歷三個階段:一是溝通階段,即通過參予交流各國會計慣例,比較異同,促進對國際會計慣例的學(xué)習(xí)與了解;二是協(xié)調(diào)階段,即尋求與國際會計慣例的異同之處,消除不必要的分歧,盡量減少與國際會計處理等方面的差異,以增強會計信息的國際可比性和有效性,三是規(guī)范和統(tǒng)一階段,即實行與國際會計慣例相同的標準化會計,使本國會計融入國際行列;(3)會計國際化體現(xiàn)的是一種要求、目標和活動過程,是各國會計慣例通過溝通、協(xié)調(diào)的一種結(jié)果。

2.會計國際化的內(nèi)容。會計國際化的內(nèi)容,從會計專業(yè)分類角度看應(yīng)該包括以下幾個方面:(1)會計政策慣例國際化,亦即在制定會計法規(guī)、會計準則、會計制度的過程中,在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)體系、制定方法和程序等方面趨同國際會計政策慣例,其中核心是會計準則的國際化,因為會計準則是會計規(guī)范的核心,一國的會計準則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國際會計準則慣例趨同,是影響會計國際需求的主要因素;(2)會計管理體制慣例國際化,主要指會計組織管理體制和會計人員管理體制兩方面趨同國際會計管理慣例;包括本國會計管理機構(gòu)設(shè)置、企業(yè)會計機構(gòu)和人員的管理模式、民間會計組織設(shè)置與運行模式,特別是積極參加國際性會計組織等;(3)會計教育慣例國際化,包括會計教育目標的定位、專業(yè)層次的設(shè)置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國際慣例;(4)執(zhí)業(yè)會計慣例國際化,包括注冊執(zhí)業(yè)人員的認定、考核方法、機構(gòu)的審批、民間審計的運作和監(jiān)管模式等趨同國際慣例;(5)會計確認、計量、記錄與報告慣例國際化,即建立與國際慣例相同的會計確認標準、計量記錄方法和報告體系等,促進所供會計信息滿足國際經(jīng)貿(mào)往來和國際資本市場等的需要;(6)積極引進和運用國際上通用的先進會計思想、管理方法和技術(shù)方法;(7)促使與各國會計事務(wù)處理的協(xié)調(diào)化、標準化和規(guī)范化;(8)積極參加國際會計活動,努力促使其他會計事務(wù)處理方法趨同國際慣例。

二、我國會計國際化的狀況

1.我國會計國際化的決定因素。決定我國會計必須走國際化道路的因素主要有:

(1)這是我國市場國際化的需要。當(dāng)今世界經(jīng)濟發(fā)展的重要趨向之一就是市場已突破了時空界限形成全球性的統(tǒng)一大市場。我國作為世界經(jīng)濟大家庭中的一員,不可避免地要進入國際市場,參與國際競爭。市場國際化的結(jié)果要求會計為企業(yè)進入國際市場和參予競爭提供真實、公允、可比,能滿足國際決策需要的會計信息,因此要求我國會計慣例必須趨同國際會計慣例。(2)這是我國實施跨國經(jīng)營的需要。企業(yè)實施跨國經(jīng)營,必須了解其他國家的有關(guān)政策特別是會計政策;其次母公司為了加強各子公司間的經(jīng)濟聯(lián)系和實施國際經(jīng)營,需要了解公司整體及其子公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況,這都要求我國的會計國際化;此外跨國公司的股東和債權(quán)人等為維護自身利益,也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務(wù)。(3)這是我國企業(yè)進入國際資本市場的需要。隨著我國企業(yè)在香港、紐約等國際資本市場融資規(guī)模的進一步擴大和發(fā)展,我國企業(yè)必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息。

2.我國會計國際化的狀況。我國會計國際化的進程,早在建國之初吸收前蘇聯(lián)的會計模式就初現(xiàn)端倪,并為早期的社會主義經(jīng)濟建設(shè)發(fā)揮了重大作用。隨著我國由高度集中的計劃經(jīng)濟過渡到有計劃的商品經(jīng)濟,進而發(fā)展到現(xiàn)今的社會主義市場經(jīng)濟,會計國際化已取得了重大進展。首先,通過“三步曲”使在制定會計政策及其規(guī)范內(nèi)容上與國際慣例接軌。1985年頒發(fā)了“兩外會計制度”,吸收許多諸如“資產(chǎn)=負債+資本”的會計平衡式,在存貨、應(yīng)收帳款和固定資產(chǎn)計價中償試運用穩(wěn)健原則等國際會計慣例;1988年成立會計準則研究組,開始著手研究西方會計準則和制訂我國的會計準則;1992年頒發(fā)了《股份制試點企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》,基本上接受了西方國家通用的會計慣例,逐漸把國際會計慣例推廣入我國一般企業(yè)。其次,1993年7月正式頒布實施了《企業(yè)會計準則》,逐步建立了以會計準則為核心,以分行業(yè)會計制度為補充的會計規(guī)范體系,此后又逐步頒發(fā)了若干具體會計準則征求意見稿,1997年5月頒布實施了第一個具體企業(yè)會計準則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,實現(xiàn)了在會計實踐中普遍以會計準則和以之作為依據(jù)制定的行業(yè)會計制度來操作會計實務(wù),使我國的會計規(guī)范慣例趨同國際會計慣例,會計信息更加規(guī)范和可比,基本能滿足我國參予國際經(jīng)貿(mào)和進入國際資本市場籌資等的需要。第三,企業(yè)會計準則的頒布實施,也加快了我國會計教育國際化的進程。以前的會計分科是按行業(yè)分為工業(yè)會計、商業(yè)會計等,而現(xiàn)在各高等院校普遍采用國際上通行的大學(xué)會計專業(yè)的課程設(shè)置方式,即專業(yè)主干課程分為基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本與管理會計、審計、高級財務(wù)會計等,這不僅與國際會計教育慣例接軌,而且有利于拓寬學(xué)生知識面,增強適應(yīng)性,培養(yǎng)會計專業(yè)上的“通才”。此外,國外會計專業(yè)組織和大學(xué),也不斷進入我國會計教育界,如英國ACCA,將會員資格考試成功的引入我國,在上海財大等院校舉辦英國注冊會計師考試培訓(xùn)班等。第四,建立了與國際慣例趨同的注冊會計師體系,頒布了注冊會計師法和獨立審計準則,注冊會計師考試逐漸接收了其他國家和地區(qū)的考生,會計師事務(wù)及事務(wù)所的國際合作也不斷加強。第五,逐步樹立了與國際趨同的會計思想,如保護投資者和債權(quán)人的利益,建立企業(yè)稅務(wù)會計體系,明確會計是旨在向有關(guān)利益集團提供可供決策的信息系統(tǒng),會計是企業(yè)中一個重要組成部分,會計的國際化與國家化是不可協(xié)調(diào)的矛盾等觀念。

3.我國會計慣例與國際會計慣例的差異。在我國的會計慣例中,與國際會計慣例尚有差異的主要表現(xiàn)在:(1)與會計準則相配套的有關(guān)法規(guī)尚未健全。如尚未頒布《證券法》,而《公司法》、《注冊會計師法》、《會計法》等的會計規(guī)定與會計準則尚不協(xié)調(diào)等;(2)未建立與企業(yè)會計體系及其準則相配套、相協(xié)調(diào)的非盈利組織會計體系和準則,行業(yè)會計制度在會計實務(wù)中仍起主導(dǎo)操作規(guī)范作用等;(3)加入和參予諸如IASC、ICA等權(quán)威性國際會計組織及其活動不夠,阻礙我國與國際會計界的交流及其會計國際化的發(fā)展;(4)許多會計實務(wù)的處理方法與國際慣例存在差別,如加速折舊法、成本與市價孰低、壞帳備抵法和所有者權(quán)益類目的劃分等都與國際慣例有差別;(5)會計管理體制尚存在差異:一是會計事務(wù)的行政管理過強,二是會計人員的“二重性”地位未能完全轉(zhuǎn)變等;(6)管理會計、稅務(wù)會計尚未建立起完善的體系和在實務(wù)中推廣使用;(7)會計理論發(fā)展滯后,研究方法單一,會計教育模式與國際慣例尚有差別等等。

三、加快我國會計國際化進程的幾點建議

1.進一步解放思想,敢于借鑒,走出認識誤區(qū)。我國會計作為世界會計的一個組成部分,其發(fā)展離不開對國際會計慣例的借鑒。這一方面要拋開傳統(tǒng)的會計階級性思想和姓“資”姓“社”的論爭,只要有利于我國的發(fā)展,與我國客觀的經(jīng)濟、法律和教育文化等相適應(yīng)的,就應(yīng)該大膽借鑒;另一方面要走出認為國際會計慣例就是美國或英國或其他某一國會計慣例和把之等同于國際會計準則的誤區(qū),同時也要走出國際化就是全球統(tǒng)一化、標準化的誤區(qū)。

2.處理好會計國際化與國家化的矛盾國際化是一種客觀要求,是社會發(fā)展的必然過程,然而由于各國環(huán)境的差異,會計的全球統(tǒng)一化、標準化也很難實現(xiàn),因此會計國際化與國家特色并存將是不可避免的現(xiàn)實問題,這也正是國際會計協(xié)調(diào)的主題,只有承認會計的國家化,才能更好的與國際會計相協(xié)調(diào),促使本國會計國際化的發(fā)展。

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第一，法律因素：法律環(huán)境對會計發(fā)展具有直接影響力。可以說，不同的法律造就不同的會計體制。

第二，政治因素：不同的政治制度和政治體制決定了不同的會計模式。我國是以公有制為主體，政府行為對會計的影響十分重大；而西方是以私有制為主體，會計體系自然要服從于維護資本所有者的私有財產(chǎn)和權(quán)益的基本要求。

第三，經(jīng)濟因素：經(jīng)濟是直接影響會計發(fā)展的最重要因素，目前我國市場經(jīng)濟的法規(guī)法則很不完善，政府過度干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟活動的現(xiàn)象仍很普遍。

第四，教育因素：教育水平和專業(yè)教育狀況對會計實務(wù)有著重要的影響。西方發(fā)達國家的教育水平普遍較高，會計人員的素質(zhì)電相對較高。相比之下，我國受教育的專業(yè)人員的數(shù)量和結(jié)構(gòu)都與西方存在一定差距，特別是高素質(zhì)、高層次的會計人才仍十分缺乏。

2、會計準則國際化問題

由于歷史原因，我國會計準則與國際會計準則相比存在著一定差距。首先，表現(xiàn)在數(shù)量上，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，國際會計準則也在不斷進步，目前已經(jīng)制定出了41項，美國的會計準則電制定了100多項，而我國目前只有16項具體會計準則。相比之下，我們還有許多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會計準則的功能上，作為一種商業(yè)語言，會計準則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財務(wù)報告，明白企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營表現(xiàn)。但我國還賦予了會計準則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能，這無疑會影響會計準則的實施。此外，差距還表現(xiàn)在企業(yè)合并、金融工具、所得稅及壞賬準備等方面。

二、應(yīng)對會計國際化進程問題的對策

1、我國會計國際協(xié)調(diào)中出現(xiàn)問題的對策

第一，會計規(guī)范體系的統(tǒng)一。目前我國會計的直接規(guī)范體系包括三個層次：會計法、企業(yè)會計準則和會計制度。WTO協(xié)定要求所有會員國的法規(guī)應(yīng)與WTO的國際規(guī)范一致。目前我國雖然已經(jīng)制定了若干項具體會計準則，但大部分僅局限于上市公司，其內(nèi)容與國際會計準則仍有一定差異，不利于國際間企業(yè)經(jīng)營狀況的比較分析，也不利于來華投資的外商了解經(jīng)營狀況。因此，我們必須按照國際慣例，建立統(tǒng)一的以會計準則為核心內(nèi)容的會計規(guī)范體系。

第二，會計計量理論的重塑。隨著國際競爭更加激烈，企業(yè)的投入將更集中在人員培訓(xùn)、市場調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計、廣告策劃、內(nèi)部管理系統(tǒng)的溝通等活動中。這樣，企業(yè)人力資源和無形資產(chǎn)的價值估價和攤銷問題便成為企業(yè)會計計量的重心課題；電子商務(wù)的出現(xiàn)，使企業(yè)間的無紙交易日益頻繁，這種無紙交易的計量和核算問題電形成了企業(yè)會計計量的又一新課題。諸如此類問題的大量出現(xiàn)，都迫切要求重塑我國傳統(tǒng)的會計計量理論。

第三，會計組織機構(gòu)的健全。依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的要求，要健全我國企業(yè)的會計體系，一是必須將企業(yè)財務(wù)管理和會計部門分立；二是必須盡快提高企業(yè)管理會計和成本會計在會計體系中的地位，健全二者的職能機構(gòu)，充分發(fā)揮它們在企業(yè)管理中的作用；三是在財務(wù)會計中將稅務(wù)會計分立出來，努力做好稅務(wù)會計工作；四是加強企業(yè)內(nèi)審職能。

2、我國會計準則國際化中出現(xiàn)問題的對策

第一，加快具體會計準則的制定，實現(xiàn)具體會計制度的統(tǒng)一。對此，財政部早在1993年就啟動了完善會計體系的三年計劃。隨后幾年中，已了40多個具體會計準則草案征求各方意見，并于1997年以后陸續(xù)頒布正式條文。至2000年底，我國已先后出臺了10項會計準則。2001年1月18日，又新頒布了《無形資產(chǎn)》、《借款費用》、《租賃》三項具體會計準則，并對原頒布的《現(xiàn)金流量表》等五項會計準則作了重要修訂。所有這些都是立足于解決當(dāng)前會計事務(wù)中急需解決的問題，盡量掃除我國會計與國際會計協(xié)調(diào)道路上的障礙，為加入WTO做準備。此外，今年我國還將出臺企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)、中期報告、外幣核算、企業(yè)合并等五項新的準則，這些都將逐步縮小我國會計準則與國際會計準則的差距。同時我們還應(yīng)加快會計準則代替行業(yè)會計制度的進程。參照WTO的要求，不斷完善我國的會計管理政策，健全我國的會計法規(guī)體系。第二，會計標準本身的國際化與強化會計標準的執(zhí)行機制應(yīng)兩相并舉。在會計標準的制定過程中，強調(diào)會計標準本身內(nèi)容的國際化應(yīng)當(dāng)與國際通行慣例相協(xié)調(diào)固然重要，但是確保會計準則的有效貫徹與執(zhí)行同樣重要。一個制定得再好的會計標準，如果得不到有效執(zhí)行，那就成了一紙空文，會計標準的國際化更是形同虛設(shè)。所以，要使制定的會計標準發(fā)揮其應(yīng)用作用，建立一個行之有效的會計標準執(zhí)行機制十分重要，它是會計準則國際化進程中十分重要的一環(huán)。

第三，正確對待會計的國內(nèi)差異和會計的國際化。會計是一門社會學(xué)科，它不可避免地受到政治、經(jīng)濟、法律、教育、文化等諸多社會環(huán)境因素的影響，而這種環(huán)境的差異，勢必會給不同國家的會計帶來不同程度的影響。會計理論和國際會計研究表明，會計是從它所服務(wù)的外界環(huán)境中逐漸形成和不斷演進的，并且反映它所服務(wù)的環(huán)境。中國面臨的自身所特有的狀況是絕對不應(yīng)被忽視的，這是總的宗旨。與國際會計慣例接軌并非一朝一夕之事，主客觀條件都要求我們在這一進程中不可急于求成。會計準則的國際協(xié)調(diào)問題不應(yīng)是孤立地存在，應(yīng)全方位、多角度地協(xié)調(diào)。

3、加速我國會計國際化進程的對策

（1）提高我國會計準則的國際化水平。一方面，由于環(huán)境對會計的影響越來越弱，各國會計之間的差別也變得越來越小。各國會計都在處理著相同或相近的經(jīng)濟交易或事項，不同國家間的交易或事項本身無本質(zhì)差別。因此，各國在處理這些交易或事項的會計程序和方法應(yīng)該是相同或相通的。因此，我們在制定會計準則的過程中不必過分強調(diào)國家化。但是，我們也必須認識到，不能為了國際化而國際化，還是應(yīng)該注意結(jié)合我國的具體國情，對于那些政治的、法律的不可控因素的要求，當(dāng)然應(yīng)該在會計準則中得到體現(xiàn)，但應(yīng)盡量做到與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。只有適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的會計國際化才是真正意義上的會計國際化。另一方面，基于我國現(xiàn)行的會計準則體系與國際會計慣例相比，不管在內(nèi)容還是在數(shù)量上都還有很大的差距，我們應(yīng)該按照國際會計慣例，并結(jié)合我國的國情盡快完善我國會計準則體系，與此同時，還應(yīng)該廣泛開展原有會計準則修訂工作，使我國的會計實務(wù)切實有規(guī)可循。

（2）提高會計實務(wù)的質(zhì)量，完善會計計量理論。我國會計實務(wù)的質(zhì)量目前還比較低下，這主要表現(xiàn)在：會計政策和會計估計的抉擇有時過于死板，有時又過于隨意，甚至濫用會計政策和根據(jù)需要變更會計估計；會計披露質(zhì)量低劣；潛在虧損普遍存在。所有這些都嚴重影響了我國會計以及企業(yè)的國際信譽，也影響到了我國的投資環(huán)境。其中最重要的是會計信息的失真嚴重影響了整個社會的經(jīng)濟秩序，妨礙了國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控。因此，我們必須采取手段，提高企業(yè)對會計信息真實性的認識，加強會計法規(guī)的執(zhí)行，整頓會計秩序，全面提高會計實務(wù)的質(zhì)量。

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第一階段，從1979年到1992年是局部借鑒國際慣例階段。由于改革開放政策的實施，我國出現(xiàn)了大量的中外合資經(jīng)營企業(yè)。原有的以計劃經(jīng)濟為背景的按所有制分行業(yè)的會計制度，特別是三段平衡式的資金平衡表無法滿足中外合資經(jīng)營企業(yè)外方人員會計核算和利用會計信息的要求。財政部經(jīng)過一段時間的努力，制定了中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度。這一會計制度借鑒了國際慣例，是我國會計國際化的一個重要開端。

第二階段，從1992年到1997年。這一階段，我國主要實行的是有計劃的商品經(jīng)濟。我國分別了外商投資企業(yè)會計制度和股份制企業(yè)會計制度，以使外商投資企業(yè)和股份制企業(yè)的會計信息的陳報適應(yīng)有計劃的商品經(jīng)濟的需要。特別是1993年兩則、兩制的實行，為中國企業(yè)從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式向社會主義市場經(jīng)濟模式完成了初步轉(zhuǎn)換，并為中國會計準則與國際會計準則更好的協(xié)調(diào)奠定了基礎(chǔ)，創(chuàng)造了條件。

第三階段，1997年以后。我國的社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，同時我國的證券市場也逐步發(fā)展壯大，對會計信息的要求也越來越高。為適應(yīng)這些要求，自1997年至今，財政部已了十余項具體會計準則。特別是2000年，財政部制定了新的統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，這是一次深層次的改革，實現(xiàn)了與國際慣例的充分協(xié)調(diào)，是我國會計國際化進程的重要一步。

我國會計國際化的經(jīng)驗教訓(xùn)

從上述會計國際化歷程可以看出，我國一直積極致力于會計國際化的推進，這20年的努力，我國不僅積累了豐富的經(jīng)驗，也有一些深刻的教訓(xùn)需要吸取。

我國會計國際化進程中積累的經(jīng)驗有：腳踏實地，穩(wěn)步推進會計國際化進程，實現(xiàn)會計國際化與本土化的有機結(jié)合，及時處理經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中的諸多特殊會計問題，注重會計教育與培訓(xùn)等。這種穩(wěn)健推進的做法不僅有力地配合了我國經(jīng)濟體制改革歷程，改善了投資環(huán)境，促進了經(jīng)濟的快速增長，也減少了會計規(guī)則變遷所可能產(chǎn)生的動蕩。

我國會計國際化進程中應(yīng)吸取的教訓(xùn)有：

缺乏能夠指導(dǎo)準則制定的概念框架。導(dǎo)致準則之間缺乏協(xié)調(diào)，且容易出現(xiàn)朝令夕改現(xiàn)象。與西方的財務(wù)會計概念框架相比，1992年的《企業(yè)會計準則》存在很多問題和不足，難以真正指導(dǎo)其后具體準則及相關(guān)會計制度的制定。《企業(yè)會計制度》雖有所改進，但對于會計目標、質(zhì)量特征、會計要素及其計量等基本問題的闡釋仍顯得不夠明確。

忽視國情。如1996年6月財政部的《企業(yè)會計準則——非貨幣易》中借鑒國外新的會計成果，大量運用了“公允價值”概念，但公允價值的使用需要以成熟的金融市場為條件。當(dāng)時，我國還沒有形成活躍的資產(chǎn)交換二級市場，資產(chǎn)評估隨意性較大，債務(wù)重組法律法規(guī)不完善，大量地將公允價值引入我國，為會計信息造假開了方便之門。2001年財政部對該準則進行修訂，基本杜絕了公允價值的不當(dāng)使用，才在一定程度上避免了企業(yè)利用非貨幣易進行財務(wù)操縱的行為。

準則制定過程缺乏透明度。如資產(chǎn)減值，現(xiàn)有制度沒有考慮到我國的實際，簡單地模仿國外的規(guī)定，對可收回金額的估計等大量需要判斷的環(huán)節(jié)缺乏必要的具體可操作性的指南，導(dǎo)致企業(yè)無所適從，許多企業(yè)干脆不予計提或由會計師事務(wù)所審計時調(diào)整。為避免出現(xiàn)這種情況，會計準則制定應(yīng)廣泛吸收企業(yè)界和會計職業(yè)界代表，并加強調(diào)研和征求意見。

重視會計準則和相關(guān)基礎(chǔ)制度的國際化。雖然會計國際化最突出的標志是會計標準國際化，但理論觀念的共識，會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)，會計標準執(zhí)行機制的建立和完善等均對會計國際化進程產(chǎn)生著至關(guān)重要的影響。近年來，我國在借鑒國際會計準則制定我國會計標準方面邁出了較大步伐，但我們也應(yīng)該看到，這些標準在很大程度上并未得到有效貫徹。造成這種局面的原因是多方面的，但會計教育落后，缺乏有效的披露監(jiān)管。虛假陳述法律責(zé)任懲治不力、公司治理不完善、會計市場不健全等會計基礎(chǔ)制度層面的缺陷，是一個重要方面。我們在會計國際化進程中將注意力較多地放在會計標準的國際化上，而忽視了上述基本制度的國際化。

提高認識

會計國際化是大勢所趨、潮流所向。當(dāng)今世界國際貿(mào)易和資本市場飛速發(fā)展，隨著經(jīng)濟全球化趨勢的迅猛發(fā)展，一國的經(jīng)濟發(fā)展必須融入國際經(jīng)濟潮流，任何國家要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場而謀求自身的較高水準的發(fā)展是難以實現(xiàn)的。同樣，由于世界各國都加入經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程中，任何一個國家或地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟動蕩，會影響到世界上其他國家或地區(qū)。而會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟全球化過程中自然扮演著越來越重要的作用，推進會計國際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動減少或消除“語言”上的障礙和成本，無疑是經(jīng)濟全球化的必然要求。與此同時，隨著科技革命的突飛猛進，信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，深刻影響著會計信息技術(shù)革命為會計國際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持，并加速了會計的國際化進程。

會計國際化是一個國際協(xié)調(diào)的過程，是世界各國都要面臨的課題。也就是說，會計國際化不僅是發(fā)展中國家、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家所面臨的問題，也是包括發(fā)達國家在內(nèi)的全世界所有國家所面臨并應(yīng)予以關(guān)注的問題，各個國家都要參與到這個協(xié)調(diào)過程中來。會計國際協(xié)調(diào)的動力是經(jīng)濟利益，會計國際化實質(zhì)上就是各國的利益協(xié)調(diào)。通過會計的國際協(xié)調(diào)這一過程，各國間的會計差異逐步消除和減少，國際資本時常的效率得以提高，有助于改善投資環(huán)境，提升國家和地區(qū)的形象，降低資金成本。在會計國際化進程中，一些發(fā)達國家總希望將本國或本地區(qū)的標準作為協(xié)調(diào)的基準，這樣可以不費任何力氣而坐收協(xié)調(diào)之利，但對于其他國家來說，則必須花費大量的協(xié)調(diào)成本，包括學(xué)習(xí)、培訓(xùn)成本，支付外國會計師服務(wù)費用和咨詢費用等，因此朝哪個方向協(xié)調(diào)也是一個利益問題，而對于這一點，發(fā)達國家目前面臨著更為緊迫的選擇，因為誰在會計國際化進程中占據(jù)了主導(dǎo)地位，誰就可以獲得更多的利益，利益之爭將決定會計國際化的發(fā)展方向。

完善教育

為解決好我國會計國際化進程中出現(xiàn)的問題，需要做大量的工作，其中一個重要方面就是要加強會計隊伍的建設(shè)，建立一支訓(xùn)練有素的、道德水平高尚的會計隊伍。這就必須提高會計教育的改革和教育水平，即在會計教材、教育方法、教育組織形式等方面，應(yīng)當(dāng)面向國際化。在過去的20余年中，一些高校已經(jīng)在這方面作了很好的嘗試，已經(jīng)開始采用英文原版教材進行教學(xué)等，在我國加入WTO之后，這一項工作應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅持和加強。尤其是隨著會計國際化進程的加快，已經(jīng)有了國際會計準則新的體系，我們應(yīng)當(dāng)把國際會計準則作為教學(xué)和研究的重要參考藍本。當(dāng)然會計教學(xué)的國際化，并不是簡單地重述國際會計準則條文，而應(yīng)當(dāng)著重闡述國際會計準則背后所隱含的原理和理念，這些原理和理念應(yīng)當(dāng)成為會計教學(xué)的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容，而不應(yīng)當(dāng)局限于特定條文的含義。

由于21世紀是知識經(jīng)濟占主導(dǎo)地位的時代，這就要求會計人員不僅要懂外語，還要懂信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以及熟悉軟件的應(yīng)用與維護并能具體操作。會計人員必須加強對準則、制度的學(xué)習(xí)，逐漸提高自身的業(yè)務(wù)水平。加快培養(yǎng)高素質(zhì)人才，提高我國現(xiàn)有的會計人員的全面素質(zhì)。由于會計人員在會計工作過程中，很大程度上依靠其主觀判斷，必須提高他們正確選擇會計政策和職業(yè)判斷的能力，并且還要重視后續(xù)教育，力求知識的多元化。規(guī)范和鼓勵企業(yè)對信息的充分披露，提高信息披露水平。

當(dāng)前我國正處于向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的時期，有著自身特殊的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、獨特的文化傳統(tǒng)，這些決定了我國會計國際化是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。我國在會計國際化進程中，應(yīng)立足于國情，立足于會計環(huán)境，積極參與會計國際化，利用國際資源解決我國的實際問題。

篇4

（一）管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響。新市場經(jīng)濟隨著市場競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進了成本會計學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對成本會計系統(tǒng)有影響的的主要有以下幾種：第一，全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理是本世紀六十年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展而來的，隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，全面質(zhì)量管理已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)地改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。它的目標就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。全面質(zhì)量管理對計量和報告員工業(yè)績的會計來講，就產(chǎn)生了質(zhì)量會計這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計發(fā)展的重點就放在質(zhì)量成本的確認、計量和報告上。一般認為質(zhì)量成本由五大類構(gòu)成：

（1）預(yù)防成本；（2）檢驗成本；（3）內(nèi)部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質(zhì)量保證成本。

另外在全面質(zhì)量管理的情況下，會計人員績效衡量標準包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標。第二，目標管理。按目標進行管理，要求一個企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標，如利潤總額、資本利潤率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標而努力。圍繞這個總目標，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標，如銷售量目標、成本目標、技術(shù)目標等，并制定實現(xiàn)目標的措施，以保證總目標的完成。實行目標管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標管理對成本會計系統(tǒng)的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。第三，適時制。適時制是一種嚴格的需求帶動生產(chǎn)制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品保質(zhì)保量并適時地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)。其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可能采用倒推成本法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，倒過來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因為在采用&’(的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細記錄各類存貨的必要性大打折扣。第四，限制理論。根據(jù)限制理論，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標都會實現(xiàn)（如利潤最大化）。企業(yè)限制因素通常可分為資源、市場、政策、原材料和后勤五類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其他的聯(lián)結(jié)處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統(tǒng)的影響是：管理人員和會計人員認識到，在有些情況下，不能一味強調(diào)降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備，引進新型設(shè)備會發(fā)生一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率提高而增加的產(chǎn)出，加上設(shè)備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本———效益”原則的另一種詮釋。第五，基準管理和持續(xù)改進。管理方法的新趨勢就是基準與持續(xù)改進的結(jié)合。所謂基準就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標準，來衡量自身的的生產(chǎn)活動。持續(xù)改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是持續(xù)不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續(xù)改進的典型，基準和持續(xù)改進被稱為“永無終點”的比賽。基準管理與持續(xù)改進對成本會計系統(tǒng)的影響，主要表現(xiàn)在管理人員和會計師們認識到，降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進而實行企業(yè)再造工程以增強競爭力。第六，戰(zhàn)略管理。所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標。戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運用成本數(shù)據(jù)和信息，來發(fā)展及確認能促進公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括三個方面：（1）價值鏈分析；（2）市場定位；（3）成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。

（二）現(xiàn)代科技成果對成本會計的影響。

第一，新市場經(jīng)濟環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，它具體包括：（!）電腦輔助設(shè)計、電腦輔助工程及電腦輔助制造系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為廣闊的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時間并提高工作效率。（"）彈性制造系統(tǒng)：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來結(jié)合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用彈性制造系統(tǒng)最大的好處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。（!）制造資源規(guī)劃：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃是制造資源規(guī)劃的前身。它有助于管理當(dāng)局進行及時、有效地投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。（"）電腦整合制造系統(tǒng)：是指以電腦為核心，結(jié)合電腦輔助設(shè)計、電腦輔助工程、電腦輔助制造及彈性制造系統(tǒng)等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動化的制造程序，實現(xiàn)工廠無人化管理。

第二，面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成以下兩方面影響：（#）$產(chǎn)品成本計算不正確。因為在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的%&’("&’降到了現(xiàn)在的不足)’。但制造費用劇增并多樣化，其分攤標準如果只用人工小時已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。（%）$成本控制可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標準成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等等。

二、采取的相應(yīng)對策

我國的成本會計工作要順應(yīng)國際、國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，并結(jié)合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法。

（一）加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平。建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須打破傳統(tǒng)會計觀念的束縛，與時俱進，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴謹作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應(yīng)針對我國成本會計實際問題，致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講求實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導(dǎo)作用。

（二）成本會計工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益、成本回避思想，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降產(chǎn)出上升為好。在實踐中片面強調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。所以，為未來增效而樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，從內(nèi)容上看局限于制造成本，從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴峻挑戰(zhàn)。我國成本會計的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實踐中應(yīng)用。

（三）推進成本會計電算化。利用以計算機技術(shù)為中心的信息管理手段，已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時、準確地進行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現(xiàn)成本會計電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實行新成本會計方法的技術(shù)前提。因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持。

篇5

經(jīng)過近年來的研討,目前多數(shù)人認為,中國會計的國際化可以表述為:以中國經(jīng)濟的國際化發(fā)展為促動力,通過學(xué)習(xí)、借鑒,使中國會計與國際會計慣例逐步協(xié)調(diào)。但此處還存在如下幾個問題:一是國際化的中國會計是指哪些方面?二是國際會計慣例是什么?三是何謂協(xié)調(diào)?

1中國會計國際化包括哪些方面。許多人將中國會計的國際化理解為我國會計準則的國際化,這雖然抓住了問題的關(guān)鍵,但卻是不全面的。我國會計國際化的目的主要是增進我國會計信息的國際可比性、可解性。制定一套符合國際會計慣例的會計準則無疑為實現(xiàn)該目的提供了制度保障,但是否一定能實現(xiàn)該目的還要看會計實務(wù)的狀況。會計實務(wù)來源于會計準則,會計準則的國際化似乎代表著會計實務(wù)的國際化。但實際上,會計準則的國際化與會計實務(wù)的國際化并非完全相同,因為會計實務(wù)可能會偏離會計準則。弗雷德里克、喬伊等(1999)將這種偏離解釋為以下幾個原因:第一,很多國家對不遵守官方會計公告的處罰很微弱或無效;第二,公司可能會自愿地報告比所要求的更多的信息;第三,一些國家允許公司脫離會計準則,如果這樣能更好地反映公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的話。從以上幾方面看,一國會計實務(wù)的水平可能高于會計準則的要求,也可能低于準則要求。一國會計實務(wù)的國際化才是該國會計真正的國際化,而會計準則國際化只是為會計實務(wù)國際化提供一套基本標準。我們認為,我國會計的國際化應(yīng)該包括會計準則的國際化和會計實務(wù)的國際化兩個方面(廣義的國際化還應(yīng)包括會計職業(yè)的國際化以及審計標準的國際化等)。

2什么是國際會計慣例問題。世界各國的會計慣例一般都具有明顯的國家色彩,某一國的會計慣例或各國會計慣例的綜合都不能稱為國際會計慣例。因此,我們贊同大多數(shù)研究者的觀點,即把大多數(shù)國家(主要是發(fā)達國家)通行的做法或規(guī)則看作是國際會計慣例,并且傾向于以國際會計準則和英、美會計慣例為主,因為國際會計準則和英、美會計慣例將是國際會計慣例的主流。首先,國際會計準則畢竟是目前世界上唯一一套成文的、可資借鑒的慣例,且已被大多數(shù)國家和眾多國際組織所認可。世界上越來越多的國家根據(jù)國際會計準則制定其國內(nèi)準則,有些國家甚至直接將國際會計準則作為國內(nèi)準則。其次,美國憑借其強大的經(jīng)濟實力在輸出資本、技術(shù)、管理、文化的同時,也輸出了會計思想和慣例。再次,即使一些發(fā)達國家,也越來越多的受到美、英會計和國際會計準則的影響,如英國的“真實與公允”觀念已使歐盟成員國的會計發(fā)生了某些變化,法國證券管理委員會(COB)“試圖使法國接受世界級的會計和報告準則———至少對較大的公開上市的法國公司而言”。(弗雷德里克,喬伊,1999)最后,美國和英國會計被認為是“公允反映”會計,與“遵循法規(guī)”的會計相比,質(zhì)量更高。

3什么是協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)既可以理解成一種存在狀態(tài),又可以理解成一個過程。會計協(xié)調(diào)作為一種存在狀態(tài),表示各國會計存在協(xié)調(diào)一致的關(guān)系或聯(lián)系。協(xié)調(diào)一致包括各國會計計量方法、披露實務(wù)及會計準則的統(tǒng)一性和邏輯上的一致性而不發(fā)生沖突,即統(tǒng)一性和邏輯上的不沖突是會計協(xié)調(diào)的兩種狀態(tài)。會計國際化所要達到的就是這兩種狀態(tài)。會計協(xié)調(diào)化作為一個過程,是指對會計實務(wù)、會計準則設(shè)定限度以消除各國會計間存在的差異或減少邏輯沖突的活動過程。會計協(xié)調(diào)化過程的目標或結(jié)果,就是為了使各國會計實現(xiàn)協(xié)調(diào)的狀態(tài)。

二、中國會計的國際化程度

我國會計的國際化進程主要是從改革開放開始的,20世紀90年代以后發(fā)展非常迅速。以下從兩個方面對我國會計的國際化程度作一概要分析。

1我國會計準則的國際化程度。首先,會計規(guī)范的形式問題。世界上多數(shù)國家的會計規(guī)范采用“準則”的形式,但也有的國家采用“制度”或“法律”的形式。會計規(guī)范采用何種形式并不是判斷會計國際化的重要因素,關(guān)鍵是看規(guī)范的具體內(nèi)容是否與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。因此,我國目前采用的準則加制度的形式并不存在是否符合國際化要求的問題,關(guān)鍵是如何處理好準則與制度的關(guān)系。同樣,也不能把是否在將來取消會計制度看成是否國際化的標志。其次,會計準則的制定主體。目前世界上存在三種模式:由民間機構(gòu)制定,由政府制定,由政府和民間機構(gòu)聯(lián)合制定。一個國家采用何種模式主要取決于該國的法律制度、經(jīng)濟體制和政治傳統(tǒng),沒有一種模式是世界各國通行的。但一般認為,準則制定者的廣泛代表性有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會計準則。我國會計準則采用由政府制定的形式是符合我國國情的,沒有必要學(xué)習(xí)英、美模式。但隨著我國經(jīng)濟的多元化發(fā)展,這種模式也越來越暴露出不足,如準則制定者缺乏廣泛的代表性、社會的參與意識不強、制定過程的透明度不夠高等,這些都是在我國會計準則國際化的過程中需要改進的。再次,準則制定程序。科學(xué)合理的準則制定程序是高質(zhì)量準則的重要保證。財政部在1994年就擬定了我國準則制定的程序。從程序的四個階段來看,與英、美及國際會計準則委員會制定準則的程序是非常接近的,只是“在征詢意見的范圍、征詢意見的廣泛性、對征詢意見的匯總和反饋的規(guī)范化與已的準則的銜接和定稿方式等方面還有改進的必要”。(曲曉輝,1999)最后,會計準則的內(nèi)容。我國已的具體準則的征求意見稿尤其是已實施的具體準則的國際化程度還是比較高的。因為我國會計準則制定的參考依據(jù)主要就是美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的準則以及國際會計準則,通過比較以上準則,找出其共有特點,再結(jié)合我國的具體情況來確定我國每一準則中的定義以及確認計量標準。我國已實施的具體準則中的內(nèi)容大部分都可以找到其國際性出處。但從已實施的準則的數(shù)量來說,我國會計準則國際化的進程還需要一個較長的時期。

2會計實務(wù)的國際化程度。如前所說,即使我國把國際會計準則作為國內(nèi)準則,也不一定就能說明我國會計已經(jīng)完全國際化了,只有會計實務(wù)實現(xiàn)了國際化才能達到會計國際化的目的。從我國現(xiàn)實情況看,會計準則國際化相對容易,而會計實務(wù)國際化的任務(wù)則更加艱巨。第一,會計準則及新會計制度的實施結(jié)果并不理想。企業(yè)仍堅持這樣的原則,即怎么有利怎么做,怎么簡單怎么做,許多符合國際慣例的會計程序、方法難以在我國會計實務(wù)中得到體現(xiàn)。第二,由于會計人員水平的局限、對財務(wù)會計信息作用的輕視以及利益的驅(qū)動,我國會計工作中對會計政策運用的隨意性、不準確甚至濫用的現(xiàn)象比較嚴重,導(dǎo)致我國會計信息嚴重失實,失實的會計信息自然也就談不上國際可比性。我國會計實務(wù)遠沒有達到會計準則要求的質(zhì)量和國際化水平。第三,國際化追求高水平的會計實務(wù)。高水平會計實務(wù)不但要求嚴格執(zhí)行高水平的會計準則,也要求企業(yè)自愿披露更多的人們所需要的會計信息,要求不拘泥于會計準則而去更好地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,由于我國文化傳統(tǒng)的原因,要形成如此的會計實務(wù)是有相當(dāng)難度的。

總之,我國會計準則的制定已走上了正確的國際化道路,并且進展很快,而我國會計實務(wù)的國際化水平則遠遠落后于會計準則。

三、努力提高我國會計的國際化水平

1提高我國會計準則的國際化水平。在制定準則的過程中,我們時刻面對著如下問題:如何處理國際化與我國環(huán)境的關(guān)系?以美國、英國的會計慣例及國際會計準則為制定我國會計準則的主要參考依據(jù)(當(dāng)然需以其他發(fā)達國家的慣例為輔助)必然會帶來一個問題,即如何看待和處理環(huán)境差異?我國的具體環(huán)境與美、英為首的發(fā)達國家的環(huán)境存在巨大差異,這種差異決定著人們的觀念,此觀念使得我們在決策會計準則的具體內(nèi)容時不得不在國家化和國際化之間作出艱難的選擇。筆者認為,我們不應(yīng)把環(huán)境對會計的影響作用擴大化。環(huán)境毫無疑問對會計產(chǎn)生重大影響,但這種影響主要是歷史上的,即在世界會計歷史的發(fā)展過程中,不同的環(huán)境導(dǎo)致了有差別的甚至是有重大差別的各種國家的會計。但是,現(xiàn)實的狀況卻是,各國會計之間的差別正在變得越來越小甚至越來越難以辨認。導(dǎo)致這種狀況的原因除了各國的環(huán)境在相互的交往中變得越來越接近外,環(huán)境對會計的影響越來越弱也是重要原因。越來越弱的主要表現(xiàn)是:政治對會計的影響越來越淡化;法律尤其是稅法也不再完全要求會計實務(wù)與其亦步亦趨;文化的影響越來越讓位于經(jīng)濟的發(fā)展;經(jīng)濟的影響也在變得更加調(diào)和。另外,各國會計都在處理著相同或相近的經(jīng)濟交易或事項,不同國家間的交易或事項本身無本質(zhì)差別。因此,處理這些交易或事項的程序和方法應(yīng)該或者可以是相同或相通的。基于以上原因,我們在制定準則的過程中似可無須過多地強調(diào)中國特色。對于那些政治的、法律的不可控因素的要求,當(dāng)然應(yīng)該在會計準則中得到體現(xiàn),但應(yīng)盡量做到與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。除此之外,凡是與國際上相同或類似的交易或事項,應(yīng)盡量采用國際會計慣例,對于會計術(shù)語和定義,也應(yīng)盡量采用國際流行的表述方法,只要符合我國的語言習(xí)慣就行。

2努力提高會計實務(wù)質(zhì)量。會計實務(wù)的質(zhì)量標準當(dāng)然主要應(yīng)該是會計準則、會計制度。但僅以會計準則、制度作為評價依據(jù)顯得過于簡單化了。配普等人曾提出過評價公司會計質(zhì)量的如下程序:(1)辯明關(guān)鍵的會計政策;(2)評價會計的靈活性;(3)評價會計戰(zhàn)略;(4)評價披露質(zhì)量;(5)辯明潛在虧損;(6)消除會計扭曲(弗雷德里克,喬伊,1999)。我們可以把以上程序變通為評價會計實務(wù)質(zhì)量的如下標準:會計政策選擇的恰當(dāng)性、會計靈活性、會計戰(zhàn)略的明確性、披露質(zhì)量、潛在虧損的程度、能否消除會計扭曲。若以這些標準評價,則我國會計實務(wù)質(zhì)量是非常低的,主要表現(xiàn)就是,會計政策和估計的抉擇有時過分死板而有時又過于隨意,甚至濫用會計政策和根據(jù)利益需要變更會計估計;會計披露質(zhì)量低劣;潛在虧損廣泛而嚴重存在,等等。會計實務(wù)的低質(zhì)量抵消了我們?yōu)闀嫓蕜t國際化所做的努力,影響了我國會計以及企業(yè)的國際信譽,也影響了我國的投資環(huán)境。更為重要的是,信息的失實將會嚴重影響整個社會經(jīng)濟的預(yù)警機制,使經(jīng)濟危機特別是金融危機的風(fēng)險性加大。要提高我國會計實務(wù)質(zhì)量,首先應(yīng)大力抓好會計準則、會計制度的執(zhí)行,使會計準則的國際化與會計實務(wù)的國際化齊頭并進;其次,提高企業(yè)管理當(dāng)局對會計信息重要性的認識;再次,應(yīng)大力整頓會計工作秩序,努力改變會計信息嚴重失實的現(xiàn)狀;最后,全面提高會計人員的素質(zhì),提高他們恰當(dāng)選擇會計政策和職業(yè)判斷的能力,規(guī)范和鼓勵企業(yè)對信息的充分披露,提高披露水平。

3加快國際化會計準則的制定過程,以適應(yīng)我國經(jīng)濟高速國際化的需要。提高我國會計準則、制度的國際透明度,加強會計的國際交流,擴大我國會計的國際影響。

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經(jīng)過十幾年的引進和吸收，中國會計界對有關(guān)會計國際化方面的理論和實務(wù)已有比較成熟的理解和認識。中國會計準則與國際會計準則的協(xié)調(diào)已取得積極進展，開始了一定層面的對話，但由于中國特定的社會經(jīng)濟特征，中國的會計準則與國際會計準則的協(xié)調(diào)過程仍很漫長。

一、會計國際化——必然趨勢

1.會計國際化的含義

經(jīng)過近幾年的探討，目前，人們認為會計國際化是指由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，管理上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國際上公認的原則和方法來處理和報告本國的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

中國會計國際化主要包括兩個方面：一是會計準則國際化，即在制定、修正和完善會計準則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現(xiàn)國際會計慣例，使會計準則指導(dǎo)下的會計信息在世界范圍內(nèi)可比和有效；二是會計實務(wù)國際化，即企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，應(yīng)采用國際上先進的會計處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益，適應(yīng)國際競爭的需要。在這兩方面中，會計準則的國際化處于核心地位，會計準則的國際化程度體現(xiàn)著一國會計發(fā)展的國際化程度。

2.中國會計國際化的必然性

（1）會計國際化是跨國公司發(fā)展的必然要求。國際競爭的加劇、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進步的加快以及市場的變化無常，使得跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展。跨國公司通過在國外設(shè)立子公司并享有其控制權(quán)和經(jīng)營決策權(quán)而達到節(jié)約成本、降低稅負和風(fēng)險、優(yōu)勢互補、增加利潤、保持市場份額等目標。母公司為了加強對子公司的管理，需各子公司提供統(tǒng)一可比的會計信息，并編制合并報表；東道國以及居住國政府處于財政、稅收等方面的考慮和對跨國公司的監(jiān)管，也要了解跨國公司整體的經(jīng)營績效、財務(wù)狀況及子公司的經(jīng)營成果；另外，跨國公司的股東和債權(quán)人為了維護自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務(wù)；這就需要消除各國之間會計的差異，按照國際上公認的原則和方法來處理和報告跨國公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（2）會計國際化是國際貿(mào)易發(fā)展的必然要求。近幾十年以來，各國雙邊、多邊貿(mào)易活動日益增多，推動了世界經(jīng)濟的全球化發(fā)展。企業(yè)從事對外貿(mào)易，必然通過客戶提供的財務(wù)報告來分析評價客戶的資產(chǎn)實力、資信狀況和風(fēng)險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場交易質(zhì)量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業(yè)語言的會計應(yīng)按照國際慣例，提供可比和有效的會計信息，以提高國際貿(mào)易的高效率。

（3）會計國際化是國際資本流動的必然要求。目前，跨國上市和發(fā)行債券等國際性籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機構(gòu)為實施有效監(jiān)管，也要按照國際標準，嚴格審核跨國籌資公司的財務(wù)報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計準則編制財務(wù)報表，而無須對原有財務(wù)報告進行重編或調(diào)整。這樣，對于減少跨過發(fā)行證券和股票上市的成本、提高證券市場效率以及跨國財務(wù)信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。

二、中國會計準則的國際化傾向

1.國際會計準則的發(fā)展及認可程度

IASC（國際會計準則委員會）是由主要發(fā)達國家的會計職業(yè)團體于1973年發(fā)起并創(chuàng)立的，30年以來，他一直致力于能在全世界范圍內(nèi)被接受和遵守的國際會計準則的制定與協(xié)調(diào)。盡管IASC是非官方組織，其成員也大多為民間會計團體，不具備強制實施其準則的權(quán)利，但由于其一直堅持不懈的努力以及國際會計準則質(zhì)量的不斷提高，國際會計準則在全世界的認可和實施方面取得了巨大的成就。1996年IASC對67個國家的調(diào)查結(jié)果顯示，其中有56個國家將國際會計準則作為本國的會計準則或以國際會計準則為基礎(chǔ)來制定本國的會計準則；國際會計準則得到了世界大多數(shù)證券交易所的承認。截至2001年底，有90多家跨國公司根據(jù)國際會計準則編制財務(wù)報表。1999年，IASC完成了“核心準則”的制定工作，2000年證券委員會國際組織的技術(shù)委員會完成對核心準則的審核，并向其成員推薦，這樣，一家公司的財務(wù)報表只要遵循本國的會計要求和IASC核心準則，或者其本國的會計準則已經(jīng)符合國際會計核心準則，這家公司就可以在世界各地接受國際會計核心準則的證券交易所上市，而無須重編或調(diào)整其財務(wù)報表。IASC正逐漸獲得國際社會的普遍認可，其規(guī)模也正日益擴大。

2.中國會計準則的傾向

中國會計準則在中國的實踐首先體現(xiàn)在1985年的外商投資企業(yè)會計制度。1992年的《企業(yè)會計準則-基本準則》實現(xiàn)了我國會計模式由計劃經(jīng)濟會計模式向市場經(jīng)濟會計模式的轉(zhuǎn)換，是中國會計準則國際化的一個里程碑。在隨后的16項具體會計準則和會計制度的制定過程中，始終注意借鑒國際會計準則，盡量實現(xiàn)與國際會計準則的充分協(xié)調(diào)。目前，采用中國會計準則編制財務(wù)報告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國際會計標準所要做的調(diào)整已經(jīng)較少。

盡管中國會計準則經(jīng)過這些年的發(fā)展，在與國際會計準則協(xié)調(diào)方面已取得重大突破，但與國際會計準則之間依然存在著一定的差異，這些差異的產(chǎn)生有些是由中國特定的政治、法律、經(jīng)濟、文化環(huán)境所決定的，也有一些是由于國際會計準則本身存在的技術(shù)性問題所造成的。因此，我們既要重視中國會計的國際化，又要重視其本身所具有的中國特色。

三、中國會計國際化發(fā)展的建議

1.增進中國會計準則的國際化水平

首先，要盡快建立中國自己的會計原則框架。國際會計準則有一個概念框架作為參照，以此來制定具體的會計準則，但中國還沒有這樣一個概念框架，只就中外會計準則的差異分項處理，這就無法有邏輯地發(fā)展一套在原則上連貫一致的具體會計準則。其次，加快制定新的具體會計準則，繼續(xù)修改與國際會計準則存在差別的準則。當(dāng)前，中國尚未對許多會計問題具體準則，如企業(yè)合并、金融工具、所得稅、資產(chǎn)減值等，要加強這方面具體準則的制定工作；同時，在商品銷售和提供勞務(wù)收入的計算、債務(wù)準備的計量、利潤分配方案等方面的準則與國際會計準則之間還存在差異，應(yīng)及時修改，使之與國際會計準則盡量保持一致。

2.正確處理會計制度與會計準則的關(guān)系

會計制度側(cè)重于如何記賬，會計準則是就某個會計要素或經(jīng)濟事項的不同情況，規(guī)定如何合理核算并反映在財務(wù)報表中。從長期看，會計制度是一定時期的過渡辦法，在我國現(xiàn)階段，會計制度與會計準則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協(xié)調(diào)與配合。

3.加快培育國際會計人才

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1.2匆忙甩賬。企業(yè)有不正確的認識，就是將會計電算化徹底取代了手工記賬。

1.3由于手工會計操作人們掌握的更好，要想轉(zhuǎn)變?nèi)藗冮L期以來的習(xí)慣是很難的。

2.軟件的應(yīng)用不當(dāng)。

2.1由于會計人員不夠熟悉流程對會計電算化利用的不夠好。

2.2企業(yè)對會計電算化的投入花費的不夠，部分功能沒有達到理想效果。

2.3會計軟件比較單一，知名度沒有達到理想高度。

2.4可操作性差。折射的信息有限。

3.缺乏專業(yè)化人員。會計電算化要求知曉計算機組織結(jié)構(gòu)和會計組織結(jié)構(gòu)，大部分會計人員的專業(yè)技能與所要求的程度仍舊有一定的差距的。有的企業(yè)會計人員對計算機知識了解的不夠多，出了錯誤極可能造成數(shù)據(jù)丟失。

二、會計軟件產(chǎn)生問題的根源

1.會計電算化的研發(fā)問題。一般分為單用戶檔次和多用戶檔次，多用戶檔次是指那些大型數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，他們開發(fā)起來比較復(fù)雜，價錢較為昂貴，但安全性較好。而單用戶檔次的數(shù)據(jù)系統(tǒng)是大眾化的，如FoxBASE、Access、Paradox等就屬這類，價格一般較便宜，整個系統(tǒng)也比較簡單，但它們先天就缺少多用戶數(shù)據(jù)庫所具有的許多優(yōu)秀的特性，然而卻被我們許多企業(yè)購買或用來開發(fā)會計電算化軟件。

2.軟件開發(fā)者的能力問題。開發(fā)會計軟件大多都是計算機人員，對財務(wù)管理等方面的知識了解不夠多，致使會計軟件的更新不及時。應(yīng)當(dāng)大量造就優(yōu)秀人才，既熟悉會計組織結(jié)構(gòu)又通計算機組織結(jié)構(gòu)。

三、面對產(chǎn)生的問題實施的策略

1.健全規(guī)章制度。政府部門應(yīng)該意識到會計電算化對我國經(jīng)濟發(fā)展的重要性，應(yīng)該出臺相應(yīng)的措施來建立和完善計算機保護方面的法律法規(guī)，制定相應(yīng)的會計準則，普及會計理論和計算機網(wǎng)絡(luò)知識，使得企業(yè)自覺的遵守法律法規(guī)，實現(xiàn)會計與計算機網(wǎng)絡(luò)雙贏。

2.重視人才培養(yǎng)。企業(yè)必需要加強對會計電算化人才的造就，培育出一批優(yōu)秀復(fù)合型人員，他們既要了解財務(wù)知識又要熟練掌握計算機知識，將兩者交織結(jié)合，對財務(wù)信息進行加工和剖析。要想培養(yǎng)這樣的人才就要在高等院校的教材中調(diào)整和普及會計電算化教學(xué)內(nèi)容。其次，增強會計人員實訓(xùn)，實施定期查核制。

四、會計電算化的發(fā)展方向

1.會計軟件被推廣。隨著信息技術(shù)的完善和成熟，會計電算化將普及到每一個企業(yè)，這種發(fā)展實質(zhì)上是一種生產(chǎn)力的進步，將會大力推動我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.信息處理和剖析規(guī)范化、全面化。我國高等院校為企業(yè)輸送了一批批復(fù)合型的先進人才，信息處理勢必朝著專業(yè)化、多元化的方向邁進。

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（－）國際化就是國與國之間的相互交流。溝通，通過找尋各國差異之所在，，以便更好地促進國際交流。

（二）在可能的范圍內(nèi)，盡可能減少國與國之間的差異，通過一定的途徑尋求出共同認可的一致內(nèi)容，促進國際協(xié)調(diào)。其目標是尋求各國的共性，盡量減少國家間的差異，消除不必要的分歧，已達到國際間的可比性。同質(zhì)性。

（三）實行全球一體化、同一化。從未來全球資本市場一體化的發(fā)展角度來看，是完全消除國家間的差異。

上述觀點中，第一種觀點是強調(diào)差異的存在，第二種觀點是減少或消除差異，第三種觀點是一種理想化的觀點，也是國際化的最終目標。

二、國際會計準則的制定問題

會計準則的國際化是經(jīng)濟全球化發(fā)展的必然結(jié)果，但是，這個國際會計準則由認來制定，其內(nèi)容是更多地體現(xiàn)美國（或者英國等其他發(fā)達國家）會計準則的精神，還是體現(xiàn)廣大發(fā)展中國家的要求，就顯得尤為重要。如果國際會計準則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英美國家會計準則的精神，那么，英美國家在這場會計準則國際化的運動中將大受其益；相反，廣大發(fā)展中國家將需要耗費大量的成本去實現(xiàn)其本國會計準則與國際會計準則之間的協(xié)調(diào)。這樣，盡管這些國家將從會計準則國際化進程中受益，但是，在該進程中所發(fā)生的大量改革成本和風(fēng)險也將主要由這些國家來承擔(dān)。如果國際會計準則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是發(fā)展中國家的要求，那么，發(fā)展中國家的改革成本和風(fēng)險也將小得多。顯然，誰能夠在國際會計準則的制定中占據(jù)主導(dǎo)地位，認就得利，會計準則的國際化將是一場利益之爭。

1998年，國際會計準則委員會開始計劃重組，其目的便是為了解決上述問題。國際會計準則委員會的重組計劃最后于1999年11月獲得通過，2001年1月1日起正式實施。遺憾的是，新的國際會計準則委員會的改組方案是在美國的主導(dǎo)下完成的，體現(xiàn)了美國的利益。在國際會計準則委員會改組之前的16個理事中，尚在4個理事（馬來西亞1個席位，墨西哥1個席位、南非和津巴布韋1個席位、印度和斯里蘭卡1個席位）代表著發(fā)展中國家，但是改組后的國際會計準則委員會理事會（共14個席位）中只有南非一個發(fā)展中國家擁有1個席位；大部分席位為英美國家所有（占了7個席位）。即使是為了廣泛聽取世界各國對國際會計準則制定的意見和建議而成立的國際會計準則咨詢委員會，在其總共49個席位中，美國占了10席。

所以，可以預(yù)料，國際會計準則將更多地體現(xiàn)英美國家會計標準的特點和內(nèi)容，向國際會計準則靠攏與向英美國家會計準則靠攏在本質(zhì)上將不會有多大差別。從這個角度講，在會計準則國際化進程中，如果全球各國（尤其是發(fā)展中國家）的會計準則均一味地向國際會計準則或者英美等國會計準則靠攏，那么會計準則國際化的改革成本實際上便由這些國家（主要是發(fā)展中國家）承擔(dān)了，而英美國家不僅沒有或者很少發(fā)生改革成本，反而充分享受了會計準則國際化的收益，由此可見，會計準則的國際化不僅僅是一個技術(shù)性問題，其背后的實質(zhì)實際上是各國的利益之爭，新國際會計；準則委員會改組的結(jié)果實際上也是各國利益之爭的結(jié)果；發(fā)展中國家在其中面臨比較被動的局面。

三、會計準則的國際化進程將是長期而艱巨的

毫無疑問；在當(dāng)今世界，隨著經(jīng)濟的日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，會計準則的國際化是大勢所趨，潮流所向。但是、我們也應(yīng)當(dāng)看到，會計準則的國際化絕不是一個國家或者地區(qū)所面臨的事、更不是中國一個國家所面臨的事，而是全球各個國家所面臨的問題。江全球范圍內(nèi)，各國會計準則之間及其與國際會計準則之間均存在著不同程度的差異。這些差異的產(chǎn)生，有些是由于各個國家不同的社會經(jīng)濟特征所決定的，有些是由于各個國家不同的文化法律傳統(tǒng)所決定的，也有些是由于國際會計準則本身存在一些技術(shù)性缺陷所造成的。因此，要消減過些差異，各個國家，包括國際會計準則委員會都需要做出不懈的努力；而這將是一項十分艱巨。復(fù)雜乃至漫長的任務(wù)。

四、我國會計國際化進程中存在的問題

（一）資本市場的發(fā)展滯后

資本市場是注冊會計師行業(yè)所賴以生存的“基地”，其發(fā)展速度和程度制約著會計國際化的進程。而會計準則的完善和會計信息質(zhì)量的提高又是資本市場健康發(fā)展的強化劑。我國的資本市場起步較晚，發(fā)展程度不高。多年以來，資本市場雖然有了長足的發(fā)展和正在不斷地完善，但無論從規(guī)模上還是質(zhì)量上，有待于進一步規(guī)范和提高。信用問題和“三角債”問題是我國資本市場的毒瘤。若不盡快解決這些問題，我國的資本市場就不能滿足企業(yè)籌資和融資的需要。尤其是我國加入WTO之后，國外的投資者蜂涌而至，同時帶來了強大的資本和技術(shù)，希望市場，這對我國弱小的資本市場沖擊很大。而且，資本市場的國際化是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，只有壯大我國的資本市場，才能參與國際經(jīng)濟大循環(huán)，會計準則的國際化也才有強大的根基。

（二）資本準則與制度關(guān)系的混亂

現(xiàn)階段我國的會計規(guī)范體系是準則和制度并存的模式。一方面，在不斷地制定和頒發(fā)新的具體會計準則和修訂已的具體準則：另一方面，頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》《金融企業(yè)會計制度》和《預(yù)算企業(yè)會計制度》。會計準則和會計制度并存，然而各自的詳簡程度都不同，規(guī)范的對象一致但有肘規(guī)范口徑有出入，這會造成使企業(yè)無所適從的情況。

（三）會計人員缺乏獨立判斷能力

會計準則最終是靠會計人員來執(zhí)行的，會計人員素質(zhì)的高低，直接影響到會計準則的定位。建國以來，會計工作在一段時期一度受到輕視，會計人員的素質(zhì)教育和培訓(xùn)沒能很好地開展，導(dǎo)致我國會計人員素質(zhì)相對低下。改革開放以后，黨和政府開始重視對會計人員的培訓(xùn)。建立和改革了會計人員職稱評定制度，對激發(fā)會計人員更新知識的積極性起到了良好刻作用。廣大會計人員通過自身的努力知識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)與過去相比有了較大的提高。

目前，我國會計人員存在最大問題是長期以來習(xí)慣于依賴現(xiàn)成的會計制度進行會計處理，缺乏獨立判斷能力。統(tǒng)一會計制度對各行業(yè)主要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)部作出了會計處理示范，這樣固然為廣大會計人員減少了工作上的難度，但不可否認也在無形中束縛了會計人員的主觀能動性，這是統(tǒng)一會計制度的負面作用。會計準則對會計人員素質(zhì)的要求和統(tǒng)一會計制度不盡相同，除需要會計人員熟知有關(guān)規(guī)定以外，還需要會計人員作出獨立的職業(yè)判斷，并據(jù)以進行會計處理。這就要求會計人員必須不斷地加強學(xué)習(xí)，汲取新的知識，跟上時代的發(fā)展步伐。

（四）會計信息質(zhì)量低下

會計信息的質(zhì)量問題是長期以來困惑會計職業(yè)界的難題。我國現(xiàn)階段會計信息的質(zhì)量問題主要表現(xiàn)為：信息披露規(guī)范過于簡單，層次不夠清晰，透明度不夠高，公平執(zhí)行的力度不強；嚴重損害了投資者尤其是中小投資者的利益。比如：用友軟件是第一個按準則首次公開發(fā)行股票的公司，招股說明書在內(nèi)容、格式上強調(diào)了公司治理方面的信息披露，有關(guān)發(fā)行人的風(fēng)險提示內(nèi)容也較以往豐富，且突出了內(nèi)部入對公司會計報表的分析、說明。按照規(guī)定，應(yīng)該嚴格披露發(fā)行入的會計信息。但是，用友軟件的招股書只在全文中提供了完整的會計報表，而在摘要上提供了簡要合并利潤表、簡要合并資產(chǎn)負債表、簡要合并現(xiàn)金流量表。并且簡要合并利潤表只涉及主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等5個項目，而完整的利潤表至少有18個項目。因此，在招股說明書摘要中，發(fā)行人提供的會計信息是不完整、不全面的。簡要利潤表沒有提供營業(yè)成本數(shù)據(jù)，也沒有文字說明；無法讓投資者對營業(yè)成本比率進行判斷。還有，簡要利潤表也沒有提供投資收益、補貼收入、營業(yè)收入、營業(yè)外交出的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致投資者無法對發(fā)行人的稅前利潤構(gòu)成情況進行判斷。嚴重損害了投資者的利益。

此外，以審批代替信息披露、監(jiān)管的觀念和做法仍相當(dāng)普遍，日常信息披露監(jiān)管力度仍不夠大；信息披露的廣度也不足。像通貨膨脹下的相關(guān)規(guī)定以及職工福利、退休金、人力資源等方面的信息都沒有規(guī)范。

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近現(xiàn)代以來，隨著國際貿(mào)易、國際投資、跨國公司等更加迅速地發(fā)展，越來越復(fù)雜、越來越國際化的經(jīng)濟聯(lián)系，對會計理論和實務(wù)提出了新要求。根據(jù)聯(lián)合國跨國公司中心的一份材料，由于發(fā)達國家之間會計準則的差異，德國一家公司的利潤，按美國會計準則計算可多出兩倍，按澳大利亞會計準則計算可多出22倍，按英國會計準則計算可多出24倍。這說明增強會計信息的可比性是多么迫切。

規(guī)模巨大的跨國公司在許多國家從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要建立高效的管理系統(tǒng)。處在不同國家的母子公司之間、子公司相互間都要提供具有可比性的財務(wù)信息。而各國會計準則的差異必然影響會計信息的可比性。跨國公司更具有要求國際間會計處理趨同化、標準化的客觀必然性。

二、會計國際化的發(fā)展

會計是在本國的環(huán)境里形成和發(fā)展的。古代交通不便，閉關(guān)鎖國多，國際交流少，在本國土生土長的會計必然具有本國特色。隨著國際交流的發(fā)展，尤其是國際經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，要求相互了解，有共同的“商業(yè)語言”，因而形成了會計國際化的思潮和實踐。

會計國際化是通過協(xié)調(diào)來實現(xiàn)的。從協(xié)調(diào)的主體來看，有政府間組織協(xié)調(diào)和民間組織協(xié)調(diào)；從協(xié)調(diào)的范圍來看，有地區(qū)性協(xié)調(diào)和全球性協(xié)調(diào)。國際會計準則委員會（1ASC）雖然是民間組織，但在會計的國際協(xié)調(diào)中已經(jīng)取得重要成果。現(xiàn)已國際會計準則（1AS）共41號。1996年IASC根據(jù)對67個國家和地區(qū)采用lAS情況調(diào)查以及各國或地區(qū)準則與IAS的比較，歸納成如“各國（地區(qū)）對lAS采用情況表”（見下頁）所示。

會計準則、會計制度都是會計工作的規(guī)范，只是形式不同。表中所指的會計準則是廣義的，包括會計制度和會計法規(guī)，如法國、德國，我國的統(tǒng)一會計制度也是這樣。

由表可知，第一類以lAS作為國家會計準則的都是弱小國家，第二、三類單獨制定國家會計準則的則是經(jīng)濟或某些方面較有實力的國家或地區(qū)。

1995年，IASC與政府間組織證券委員會國際組織（IOSCO）協(xié)議：在IAS基礎(chǔ)上，由IASC制定核心準則40項，將成為證券跨國發(fā)行和上市公司編制會計報表的依據(jù)。這里的核心準則不是另行制定，而是選定重要的會計項目與IAS有關(guān)準則相對應(yīng)。該計劃已經(jīng)完成，IOSCO已于2000年8月確認。

對此，一些國際組織紛紛支持。1995年歐洲委員會宣布支持IASC／IOSCO協(xié)議，1996年世界貿(mào)易組織（WTO）鼓勵完成lAS，1997年歐洲職業(yè)會計師聯(lián)合會（FEE）號召歐洲使用IASC的財務(wù)報表編制和列報的框架，1998年比利時、法國、德國和意大利的新法律允許大公司使用lAS.1999年歐盟宣布：在缺少歐盟指令的情況下，允許歐洲公司使用IAS.歐盟明確要求其各成員國，所有上市公司必須在2005年以前，統(tǒng)一按照lAS編制合并報表。歐盟還指出：不再制定歐洲統(tǒng)一會計準則，只對lAS及其解釋進行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)存在不符合歐盟特點的缺陷時，才予以干涉。

然而，好事多磨。當(dāng)核心準則宣告完成，美國首先發(fā)難，借口IAS“要獲得普遍認可”（實際上是美國認可）而進行阻礙。美國雖然是IASC的發(fā)起國之一，早先并不關(guān)心IASC的工作。長期以來，美國證監(jiān)會和美國財務(wù)會計準則委員會認為自己的會計準則是全世界最好的。他們想以美國的公認會計原則（GAAP）統(tǒng)率國際會計界。隨著傾向lAS的國家日漸增多，美國才改變策略，主動介入以奪取領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。在美國、英國等國家的影響下，IASC于2001年初完成重大重組。該組織的三大領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)中的提名委員會、管理委員會主席來自美國，理事會主席來自英國；理事會14名成員中有一半來自這兩個國家。這與美英等國現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)達、會計水平較高是分不開的。但是，在多極化發(fā)展的今天，歐盟國家的經(jīng)濟、政治實力和會計水平，不應(yīng)忽視。歐洲大陸國家的會計，也有其特色。

特定跨國上市公司的會計準則，是IASC的重要任務(wù)。今后，IASC的活動不應(yīng)唯某一國馬首是瞻，而是應(yīng)以IAS為基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)諸國尤其是美國和歐洲的差異，重視發(fā)展中國家的利益。

三、會計國際共性與國家特性的矛盾統(tǒng)一

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1.有助于對外貿(mào)易的發(fā)展。這也是會計協(xié)調(diào)化最為直接的價值。會計準則以及實務(wù)的協(xié)調(diào)化，預(yù)示著會計報表、信息披露的協(xié)調(diào)一致性，這有利于增強國際貿(mào)易雙方的溝通與了解，有利于促進雙方之間展開良好的合作。而雙方倘若在會計實務(wù)方面能夠達到協(xié)調(diào)性，則有利于國際交易的順利發(fā)展，降低發(fā)生貿(mào)易糾紛事件的概率，促進國際貿(mào)易的有序化進行。

2.有利于吸引國際投資。國際會計協(xié)調(diào)能夠提升會計報表以及企業(yè)信息的可靠性，為投資者提供更加真實、可靠、有價值的信息，使得投資者能夠加強對投資對象的了解，并且還能夠增強對投資領(lǐng)域的關(guān)注與把握程度，從而有效推動國際投資貿(mào)易的發(fā)展。

3.有利于跨國公司的管理。跨國公司的母公司和子公司，通常會分設(shè)于多個國家。子公司在編制財務(wù)報表時，會以當(dāng)?shù)氐臅嫓蕜t為依據(jù)，因而與母公司存在差異。而實現(xiàn)國際會計的協(xié)調(diào)化發(fā)展，則有助于解決母公司與子公司財務(wù)報表編制依據(jù)不同的問題，對跨國公司管理工作效率的提高有利。

二、我國會計與國際會計協(xié)調(diào)過程中存在的問題

我國一直注重參與和配合國際會計協(xié)調(diào)工作，并根據(jù)實際發(fā)展情況，不斷進行立法方面的完善，以健全行業(yè)規(guī)范。但我國會計協(xié)調(diào)工作目前仍存在一些不足之處，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，我國對國際會計協(xié)調(diào)的認識并不統(tǒng)一。學(xué)術(shù)界中，有部分學(xué)者認為，會計工作應(yīng)該堅持中國特色，注重考慮我國實際，而有些學(xué)者則認為，應(yīng)該順應(yīng)全球發(fā)展趨勢，參考他國相關(guān)規(guī)定，推動我國會計改革；第二，我國會計的國際協(xié)調(diào)發(fā)展中過于偏向借鑒和參考，過于依賴其他國家，難以將我國會計中，科學(xué)、合理的規(guī)定推廣到國外，導(dǎo)致我國會計制度缺乏先進性；第三，在會計協(xié)調(diào)發(fā)展中存在片面性，首先，過于注重對發(fā)達國家相關(guān)經(jīng)驗的借鑒，忽視了我國國情；其次，忽視了宏觀會計等領(lǐng)域的協(xié)調(diào)發(fā)展。另外，我國目前推行的會計制度，并不健全，有待進一步采取措施加以完善。

三、優(yōu)化我國會計協(xié)調(diào)能力的主要措施

1.積極參與國際會計協(xié)調(diào)。要想有效推進我國會計協(xié)調(diào)工作，就需要我國積極參與國際會計協(xié)調(diào)工作，從相關(guān)國際活動以及其他國家的做法中，吸取大量成功的經(jīng)驗，并且在與其他國家的交流和合作中，更好的了解其他國家的會計實踐工作，同時立足于我國國情，對國外經(jīng)驗進行合理借鑒，真正做到為我所用，以此推動我國會計協(xié)調(diào)工作順利進行。同時，在溝通交流中增強彼此的了解，從而吸引更多的國際投資，推動我國貿(mào)易獲得更大的發(fā)展；最后，通過對國際會計協(xié)調(diào)工作的參與，及時了解國際會計工作的最新發(fā)展動態(tài)，并積極配合國際會計協(xié)調(diào)工作，以此推動我國會計工作效率得以提升。

2.完善我國會計準則。我國會計協(xié)調(diào)是一項長期而又艱巨的任務(wù)，在此期間，不僅要加強對我國會計準則的完善，形成規(guī)范化的管理機制，為會計協(xié)調(diào)奠定基礎(chǔ)。還要根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，對國際上會計協(xié)調(diào)的經(jīng)驗進行有選擇的吸收與借鑒，形成真正適合我國發(fā)展，同時又能夠與國際保持一定協(xié)調(diào)性的會計制度規(guī)范體系，形成長效的管理機制。總而言之，應(yīng)該根據(jù)國內(nèi)以及國外市場的發(fā)展需求，建立全面性、系統(tǒng)化和科學(xué)化的會計工作制度管理體系，注重降低會計實務(wù)操作的難度和風(fēng)險性，建立健全的會計概念框架。

3.提升會計人員素質(zhì)。我國應(yīng)該注重提升會計工作人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力，提升其實踐操作水平，建立專業(yè)化、高素質(zhì)的會計團隊。加強對會計新理念、新技術(shù)以及先進管理方式的學(xué)習(xí)與借鑒，不斷向國際相關(guān)標準靠攏。并注重提升會計人員的創(chuàng)新能力，有效推動會計改革進程，形成會計發(fā)展人才優(yōu)勢，提升我國會計發(fā)展的國際化水平和專業(yè)化水平。

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②會計人員關(guān)于管帳電算化，許多管帳人員本身也存在著很大的知道誤區(qū)。在實施電算化的前期，最為淺顯的說法就是完成管帳上機操作，這從很大意義上闡明僅僅將管帳電算化視作了由手藝記賬演的方法化為計算機記賬的方法，僅僅是記賬方法的轉(zhuǎn)變，從而使管帳電算化作業(yè)的起點不高，這種知道上的誤區(qū)導(dǎo)致了對管帳電算化作業(yè)淺嘗輒止，沒有充分利用管帳電算化的優(yōu)勢表現(xiàn)管帳手藝處理方法下無法比擬的效果和功用。

（2）缺乏進行會計電算化操作的專業(yè)人才管帳電算化是計算機在管帳范疇的充分運用，是計算機常識與管帳常識的高度交融，這就需求管帳人員一并具有適當(dāng)?shù)挠嬎銠C常識和管帳專業(yè)特長，但在目前的管帳電算化實踐中，管帳人員兼具這些常識的份額還適當(dāng)?shù)汀９軒る娝慊|及計算機和管帳知識以外，還很多觸及法令、外語、經(jīng)濟、金融、行政管理等多個范疇方面的知識，某些經(jīng)過管賬電算化教育的人，即使在計算機以及管賬工作都很熟悉，但在其他方面都存在很大的差距，因此，這也限制了管賬電算化的發(fā)展，使得它在計劃中不能發(fā)揮太大的作用。

（3）會計電算化下的財務(wù)信息存在安全問題隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及網(wǎng)絡(luò)的大范圍普及。為企業(yè)帶來的商機逐漸增多，但在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)方面還是以數(shù)據(jù)安全問題為核心。管賬電算化里有相關(guān)規(guī)定，即相應(yīng)部門必須要每日備份兩層數(shù)據(jù)，且分配給不同的人來管理。可是，在實際生活當(dāng)中，一些單位并沒有按規(guī)定將其落實在工作中，也沒有及時打印并按規(guī)則保管憑據(jù)和賬簿，致使電腦一旦呈現(xiàn)毛病或磁性介質(zhì)損壞時，有些管帳材料就會丟掉，造成無法挽回的結(jié)果。

（4）會計電算化重視賬務(wù)處理忽視管理應(yīng)用管帳電算化的運用能夠極大地表現(xiàn)電子核算機的核算與剖析功用，但是，由于受中國傳統(tǒng)的手工管帳工作的影響，主要是過后核算的影響，中國實施管帳電算化的單位大多存在著注重報賬功用忽略辦理功用的現(xiàn)象。通過對如今的中小型企業(yè)的管賬電算化的情況的觀察和分析得出，管賬電算化僅僅只進行記賬和算賬工作，而沒有將它使用在活動的各個方面，也沒有起到以下作用1、辦理猜測；2、剖析功用。

（5）中小企業(yè)購買的軟件不能滿足自身的需要如今，不少的企業(yè)都在使用友、金蝶、安易軟件，對其他企業(yè)的通用軟件提出了疑問，有大量的中小型企業(yè)十分重視軟件功能的強大以及界面的華麗因素，使得企業(yè)投入了大量的軟件購買成本和經(jīng)歷，而有些功能又是企業(yè)根本用不到的，這就造成了一定的浪費。而某些通用軟件的安裝以及調(diào)整的方式都十分雜亂，使得在日常工作中經(jīng)常出現(xiàn)一系列繁瑣和延誤等問題。

二、解決會計電算化存在問題的對策

企業(yè)高層管理者的介入與否都能夠?qū)苜~電算化工作造成一定的影響，即使管賬工作被管理者視為重點，但是，由于他們的的對電算化工作的認知程度不高以及理解不足等，使得工作無法順利開展。隨著新時代的到來，管賬電算化正逐步向信息化和數(shù)字化發(fā)展，管賬電算化的技術(shù)的革新以及現(xiàn)代化的趨勢都是為了適應(yīng)新時代的潮流，也是管賬工作的必然方向。管帳人員是管帳電算化作業(yè)的主體。直接影響著管帳電算化作業(yè)展開作用的好壞，需求我們尤其注重，并作好充沛的思想準備。管帳電算化完成后，需求財政部分進行全部財政核算，加大參加單位內(nèi)部運營管理的力度，由曩昔管帳部分僅僅反映財政狀況、供給財政信息，轉(zhuǎn)化為推進運營和參加決議計劃。這就需求財政部分能夠全部、及時、精確地供給管帳信息，進步管帳人員的素質(zhì)，推進管帳作業(yè)的規(guī)范化。尤其是目前新制度、新原則不斷地推出，愈加需求廣人管帳人員加強學(xué)習(xí)、承受訓(xùn)練、更新常識，堅守原則，變成一支高素質(zhì)的管帳團隊。所以，中小企業(yè)的不管是管理者還是工作者都應(yīng)該緊隨時代步伐，強化對電算化的認識，以便更好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。

1.提高會計人員計算機操作水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)

要對會計人員的計算機的操作水平進行有效提高，有必要大力加強人才訓(xùn)練的力度。特別是要訓(xùn)練必定數(shù)量的復(fù)合型人才，即在財政以及計算機方面都有一定基礎(chǔ)的人，重點關(guān)注這一方面的問題，讓管賬工作者按時進行培訓(xùn)，傳授相關(guān)知識和經(jīng)驗，順應(yīng)數(shù)字化新時代的潮流。無論是自選開發(fā)或許采購軟件，都需要裝備既懂計算機又了解財會事務(wù)的專門人才，他們既要可以參與體系規(guī)劃的開發(fā)，又要負責(zé)體系運轉(zhuǎn)的一些保護作業(yè)，使電算化管帳信息體系的一般保護作業(yè)可以由企業(yè)自己處置，確保管帳電算化作業(yè)的順利進行。

2.建立健全完善的會計電算化管理制度

（1）加強會計基礎(chǔ)治理工作管理的基礎(chǔ)主要指有一套相對全部、標準的管理準則和辦法，以及較完好的標準化的數(shù)據(jù)。管帳根底作業(yè)主要指管帳準則是不是健全，核算規(guī)程是不是標準，根底數(shù)據(jù)是不是準確、完好等，這是搞好電算化作業(yè)的重要確保。

（2）分工明確，落實崗位受會計電算化功能的集中，有必要擬定相應(yīng)的安排和管理操控準則，明確責(zé)任分工，點擊操控進行加強。管帳工作崗位可分為根本管帳崗位和電算化管帳崗位。根本管帳崗位與原手藝體系根本堅持不變。電算化崗位通常可分為體系管理、體系操作、憑據(jù)審閱、體系維護等，這些崗位也能夠由根本管帳崗位的管帳職工來兼任，但有必要對職權(quán)不相容的崗位進行明確分工，不得兼任，以確保各崗位職工要堅持相對安穩(wěn)。

（3）強化電算化會計檔案的管理工作公司應(yīng)根據(jù)電算化管帳檔案的特點，做好管帳材料的搜集、保留和調(diào)用等方面的作業(yè)。財政部分關(guān)于已輸出的磁性介質(zhì)上的管帳材料必須及時在其表面粘貼標簽，制定工作人員進行保存和按時檢查、拷貝，無論是記賬檔案的借出還是歸還都要有完整的辦理手續(xù)。

3.組織崗位培訓(xùn)，取得技術(shù)支持

（1）要成為會計和計算機知識復(fù)合型人才企業(yè)在電算化方面的工作人員一般僅僅只會計算機的開啟和財務(wù)軟件的控制，但在計算機的軟硬件方面，他們的掌握程度并不高，當(dāng)計算機發(fā)生故障或界面發(fā)生改變的時候，他們就束手無策。因此，管帳電算化應(yīng)從各方面需求管帳人員進一步提高本身本質(zhì)，更新常識結(jié)構(gòu)，一方面是為了參加企業(yè)的管理，要更多地運營管理常識，另一方面還必須把握電子計算機的有關(guān)常識，確保運營管理過程中的順利進行。各個企業(yè)要對管賬工作人員的管賬電算化知識進行普及，掌握計算機領(lǐng)先的技術(shù)，培養(yǎng)復(fù)合型人才，為企業(yè)的高效率管賬工作打下堅實的基礎(chǔ)。

（2）要成為會計和管理復(fù)合型人才大力培養(yǎng)復(fù)合型人才，在各大專科院校設(shè)立管帳電算化專業(yè)以及在財會專業(yè)當(dāng)中附加計算機編程和維護等課程，使財務(wù)、會計工作人員進行計算機課程的學(xué)習(xí)，也對會計電算化工作人員的培訓(xùn)計劃進行合理制定，注重效率，按照不同的需求以及內(nèi)容來對各類工作人員進行培訓(xùn)。

4.開發(fā)適應(yīng)于中小企業(yè)的會計軟件

管帳信息數(shù)據(jù)的安全性直接關(guān)系到公司經(jīng)營管理活動的科學(xué)性，以及相關(guān)體系資源、資金、產(chǎn)業(yè)物資等各方面的安全。管帳信息的安全更是電子商務(wù)安全交易的關(guān)鍵，是管帳信息體系安全的中心，是管帳監(jiān)督的安全保證。因而數(shù)據(jù)的安全性是至關(guān)重要的，為了防止虛假信息的出現(xiàn)，這當(dāng)中也會涉及到有密算法以及密鑰等，最基礎(chǔ)的就是對數(shù)據(jù)的保密工作。備份不僅在網(wǎng)絡(luò)體系硬件毛病或人為失誤時起到維護效果，也在入侵者非授權(quán)拜訪或?qū)W(wǎng)絡(luò)進犯及損壞數(shù)據(jù)完整性時起到維護效果。

（1）硬件的風(fēng)險防范建立比較完善的辦公環(huán)境，一方面可以防止發(fā)生自然災(zāi)害時的損害，另一方面也可以消除因為企業(yè)的用水系統(tǒng)出現(xiàn)問題產(chǎn)生的后果;計算機機房必須要保證清潔、干燥以及防火、防輻射等恒溫需求；計算機機房的進出門口都要設(shè)立報警措施，如條件允許，則設(shè)置更高一級的保安密碼鎖。

篇12

關(guān)于租賃的分類一直是租賃會計中比較“頭痛”的問題。承租人通常希望用租賃資產(chǎn)費用化來粉飾報表，以提高本企業(yè)的投資報酬率和籌資能力，這樣使得租賃的分類往往彈性過大，難以恰當(dāng)確定。例如，《國際會計準則第17號》對租賃的分類是這樣表述的，當(dāng)一項租賃如果符合下列情況之一應(yīng)當(dāng)劃分為融資租賃：1）在租賃期結(jié)束時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購買價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始時就可以合理確定承租人將會行使這項選擇權(quán)；3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占資產(chǎn)可使用壽命的大部分；4）在租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值。我們不難發(fā)現(xiàn)，國際會計準則對租賃標準的劃分用了許多模糊的詞，比如“遠低于”、“合理確定”、“大部分”、“幾乎相當(dāng)于”，由于對這些詞認識不清，導(dǎo)致了國際會計準則的租賃劃分標準可操作性不強。

再以美國租賃會計準則為例，其對融資租賃劃分的標準是：1）在租賃期結(jié)束時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人。2）租賃包括廉價購買權(quán)。3）租賃期不短于租賃資產(chǎn)的預(yù)計經(jīng)濟壽命的75%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在其開始租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時可使用年限75%，則本準則不適用。4）在租賃開始時，最低租賃付款額的現(xiàn)值不小于在租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值減去出租人保留的和預(yù)期會實現(xiàn)的任何相關(guān)投資減免稅后余額的90%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在其開始租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時可使用年限75%，則本準則不適用。美國的租賃劃分標準比國際會計準則更為詳細具體，關(guān)鍵在于第3）、4）條比國際會計準則更加量化。但是第2條（什么樣的價格是廉價）過于模糊，會給承租人以較大的空間去規(guī)避。

我國《租賃會計準則》在對租賃劃分標準上既綜合了美國和國際會計準則的長處，同時又考慮了我國的國情。我國對融資租賃劃分的標準為：1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于（小于5%，含5%）行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（大于75%，含75%）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。4）就承租人而言，在租賃開始時最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（大于90%，含90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（大于90%，含90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。不難發(fā)現(xiàn)，我國《租賃會計準則》對租賃的劃分在定性和定量上都給出了較好的說明。同時，租賃標準4）中把國際會計準則和美國租賃會計準則采用的資產(chǎn)公允價值改為賬面價值。從會計理論的角度看，顯然資產(chǎn)公允價值能夠提供更相關(guān)的信息，但有一個前提，那就是公允價值同時具有可靠性。我國目前金融資本市場還不成熟，在缺乏可靠的公允價值的情況下，用賬面價值是一個相當(dāng)不錯的辦法，體現(xiàn)了會計的本國化。

二、融資租賃下承租人的會計處理

1.租賃資產(chǎn)的資本化金額的確定。國際會計準則認為，承租人應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允市價與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者確認為租賃資產(chǎn)和負債。美國租賃會計準則認為一般應(yīng)采用最低租賃付款額的現(xiàn)值，但有時也可采用公允市價。我國《租賃會計準則》規(guī)定：在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。同時還有一條比較特殊的規(guī)定：如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（小于30%，含30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額作為租入資產(chǎn)的入賬價值。筆者認為，由于目前大多數(shù)財會人員對融資租賃業(yè)務(wù)不熟悉，對于那些租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例不大的公司，為了方便采用最低租賃付款額作為租賃資產(chǎn)的入賬價值是可行的，這對承租人的當(dāng)期損益和報表使用者也不會帶來太大的影響。

2.最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇。國際會計準則規(guī)定：在計算最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率時，如果租賃內(nèi)含利率可以確定，則將其作為折現(xiàn)率，否則采用承租人的增量借款率。這里的增量借款率是指承租人可能在同樣的租賃中必須支付的利率，或者在這種利率不能確定時，承租人在租賃開始日可能以同樣的條款和同樣的擔(dān)保，借入為購買同一資產(chǎn)所需資金的利率。

美國租賃會計準則規(guī)定：承租人應(yīng)采用增量借款率，除非承租人知道出租人的內(nèi)含利率，并且出租人計算的租賃內(nèi)含利率小于承租人的增量借款率。美國租賃會計準則的規(guī)定和國際會計準則的規(guī)定還是有不同的：國際會計準則認為最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的首選應(yīng)是租賃內(nèi)含利率，而美國租賃會計準則認為其首選應(yīng)是增量借款率。

我國《租賃會計準則》認為：承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，否則，應(yīng)當(dāng)采用合同利率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和合同利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。在現(xiàn)階段，我國的增量借款率就是銀行的同期貸款利率。由于資本市場的不完善，銀行是大多數(shù)企業(yè)選擇貸款的對象。我國《租賃會計準則》關(guān)于最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇次序首先是租賃內(nèi)含利率，其次是合同利率，最后是銀行利率。這是由于出租人內(nèi)含利率反映了承租人實際支付的籌資成本，具有很強的相關(guān)性。而租賃合同一般都規(guī)定有合同利率，這一利率租賃雙方都能接受，反映了承租人實際負擔(dān)的利息水平，所以其相關(guān)性也較強。但是如果上述租賃內(nèi)含利率和合同利率都無法得到，在這種情況下，采用容易獲得的銀行利率也是可行的。

三、融資租賃下出租人的會計處理

1.租賃開始日租賃債權(quán)的確認。美國租賃會計準則分別對銷售型租賃和直接融資型租賃進行了規(guī)定：1）對于銷售型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與構(gòu)成租賃投資總額的兩部分的現(xiàn)值合計數(shù)之間的差額應(yīng)記作未實現(xiàn)收益。根據(jù)租賃內(nèi)含利率計算的最低租賃收款額的現(xiàn)值記作銷售價格。租賃資產(chǎn)的成本加上初始直接費用，減去根據(jù)租賃內(nèi)含利率計算的歸屬于出租人的未擔(dān)保余值后的余額借記當(dāng)期費用。2）對于直接融資型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與租賃資產(chǎn)的成本之差記作未實現(xiàn)收益。國際會計準則規(guī)定：出租人應(yīng)在其資產(chǎn)負債表中確認已用于融資租賃的資產(chǎn)，并按等于該租賃項目投資凈額的金額將其列為應(yīng)收款。

以上可以看出，出租人在租賃開始日的會計處理可分為兩種：一種以美國租賃會計準則為代表，采用的是總額法，其特征便是在會計處理中設(shè)置“未實現(xiàn)融資收益”科目；另一種以國際會計準則為代表，采用的是凈值法，其特點是在會計處理中不設(shè)置“未實現(xiàn)融資收益”科目。

我國《租賃會計準則》用賬面價值代替公允價值，所以我國的租賃都屬于美國租賃會計準則中的直接融資型租賃，并且由于總額法能提供更多會計信息，符合我國會計人員的習(xí)慣，所以我國《租賃會計準則》規(guī)定采用總額法。在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款入賬，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。

篇13

以往的所得稅會計核算中，企業(yè)對會計所得稅核算方法的選擇余地很大，既可以選用應(yīng)付稅款法，也可以選擇納稅影響會計法；在采用納稅影響會計法下，既可以采用遞延法，也可以選用利潤表債務(wù)法。

遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷，當(dāng)稅率變更或開征新稅時，不調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對遞延稅款余額的影響。在遞延法下，資產(chǎn)負債表上遞延稅款的余額并不被認為是企業(yè)真實的收款權(quán)利或付款義務(wù)。而債務(wù)法要求當(dāng)稅率變動或開征新稅的情況下，企業(yè)需要按新的稅率對資產(chǎn)負債表中遞延稅款余額進行調(diào)整，客觀反映了稅率變動而引起的企業(yè)所得稅付款義務(wù)或收款權(quán)利。債務(wù)法相比遞延法而言更科學(xué)，因此，新準則要求企業(yè)采用債務(wù)法核算。

債務(wù)法又有利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法之分。利潤表債務(wù)法注重時間性差異，而資產(chǎn)負債表債務(wù)法則注重暫時性差異。時間性差異是指在一個時期產(chǎn)生而在以后的一個或多個時期轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會計利潤之間的差額。暫時性差異是指一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負債表賬面金額的差額。所有的時間性差異都是暫時性差異，但并非所有的暫時性差異都是時間性差異。時間性差異側(cè)重于從收入或費用角度分析會計利潤或應(yīng)稅利潤之間的差異，揭示的是某個會計期間內(nèi)產(chǎn)生的差異；暫時性差異側(cè)重于從資產(chǎn)和負債的角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個時點上存在的此類差異，它是指資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其列示在財務(wù)報表上的賬面金額之間的差異。該差異在以后年度當(dāng)財務(wù)報表上列示的資產(chǎn)收回或負債償還時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅金額或可抵扣金額。顯然，資產(chǎn)負債表債務(wù)法能更真實、更準確地反映企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況，提高會計信息質(zhì)量。所以，新準則明確提出所得稅會計核算必須采納資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

二、引入了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異等概念

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)稅利潤時能夠抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟利益的金額。負債的計稅基礎(chǔ)是各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額。暫時性差異是指一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負債表賬面價值的差額。一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)是在計稅時歸入該資產(chǎn)或負債的金額。

計稅基礎(chǔ)是一項資產(chǎn)或負債據(jù)以計稅的基礎(chǔ)，也是整個所得稅準則中最基礎(chǔ)、最重要的概念。一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時，從稅收的角度，可從流入企業(yè)的經(jīng)濟利益中予以抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟利益不需納稅，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面金額。例如，一臺設(shè)備的成本為100萬元，稅法上的折舊為30萬元，并已在當(dāng)期和以前期間抵扣，剩余成本將在未來期間作為折舊或通過處置作為一項減項抵扣。使用該設(shè)備所取得的收入及處置該設(shè)備所產(chǎn)生的任何收益都是應(yīng)該交納所得稅的，而處置產(chǎn)生的任何虧損在計稅時是可以抵扣的。所以，該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是70萬元，若其重估價為100萬元，則有30萬元的暫時性差異產(chǎn)生。

一項負債的計稅基礎(chǔ)是其賬面金額減去該項負債在未來期間計稅時可抵扣的金額。對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負債的計稅基礎(chǔ)是其賬面金額減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。例如，一項賬面金額為100萬元的預(yù)收利息收入，其未來期間的非應(yīng)稅收入為30萬元，所以，該項預(yù)收利息收入的計稅基礎(chǔ)為70萬元。又如，流動負債中包括賬面金額為1萬元的應(yīng)付罰款，計稅時，罰款是不可抵扣的，則該應(yīng)計罰款的稅基為1萬元，此時，則不存在可抵扣暫時性差異。還有一些項目有計稅基礎(chǔ)，但沒有在資產(chǎn)負債表中確認為資產(chǎn)和負債。比較典型的例子就是研發(fā)費用的會計處理，研發(fā)費用在會計上往往作為費用直接計入當(dāng)期損益，從會計收益中扣除，但在稅法上卻可能要求在若干會計期間以后才能作為計稅的扣除項，這樣就產(chǎn)生了未來可抵減的暫時性差異，對于該項目而言，其稅基為未來可抵扣的金額，賬面價值為零，兩者之間的差額即為暫時性差異。

另外，新準則還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)，對稅前會計利潤進行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)稅利潤計算應(yīng)交所得稅；同時，按照本期會計利潤和資產(chǎn)、負債的賬面價值為基礎(chǔ)確認所得稅費用；資產(chǎn)或負債的賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)的差異為暫時性差異，按照暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。在稅率變動時，應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債進行調(diào)整。對于所確認的遞延所得稅資產(chǎn)，要求在每一個資產(chǎn)負債日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，這充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。對于暫時性差異對未來所得稅的影響金額，在發(fā)生的當(dāng)期即可確認為一項遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。如果在轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)的期間內(nèi)，企業(yè)沒有足夠的應(yīng)稅所得，則意味著不能轉(zhuǎn)銷這項所得稅資產(chǎn)。事實上，對由于可抵減暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，在很多情況下都需要依靠會計人員的職業(yè)判斷，這種職業(yè)判斷須有合理的證據(jù)說明預(yù)期未來的所得稅利益將會實現(xiàn)，在暫時性的轉(zhuǎn)銷期間內(nèi)，要有足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣。同時，對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)在每一資產(chǎn)負債日重新估價，如果不符合確認標準，即預(yù)計未來的所得稅利益不能實現(xiàn)的，應(yīng)將預(yù)計不能實現(xiàn)的部分立即確認為本期所得稅費用。新標準的這一規(guī)定，能夠大大降低會計人員職業(yè)判斷中過于樂觀而使所得稅會計信息可能給報表使用者帶來一定的影響。

會計收益與應(yīng)稅收益形成差別的原因可以歸結(jié)為以下兩點：（1）收入、費用確認時間上的差異。有些收入、費用按會計準則應(yīng)該確認歸入當(dāng)期，而依稅法則應(yīng)予確認歸于前期或者后期，這種差異完全是由于會計準則與稅法規(guī)定之間的差異而導(dǎo)致的，在計算口徑上并沒有不同，因此隨著企業(yè)經(jīng)營的持續(xù)進行，這種差異將會逆轉(zhuǎn)和消失。例如，稅法中規(guī)定某些行業(yè)可以實行加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，可財務(wù)報告中一般采用直線折舊法，這時兩者所確認的各期折舊費用就不一致；（2）計算口徑上的差異。有些收入在會計上按照會計準則確認為收入，而依據(jù)稅法卻不能確認為收入；有些支出在會計上按照會計準則確認為費用，而依據(jù)稅法卻不能作為費用予以扣減。例如，罰款支出，在計算應(yīng)稅收益時就不準與應(yīng)稅收益相抵；而從會計核算真實性的原則要求來講，罰款支出是企業(yè)的一項損失，理應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)營損益中，因此允許作為會計收益的扣減項目。

在前述的特殊概念中，對應(yīng)概念之間的差異可以歸為兩類：一是暫時性差異；二是永久性差異。暫時性差異是由于會計準則和稅法對同一會計項目的確認時間不同所產(chǎn)生的差異。永久性差異則是指會計準則和稅法對收入、費用等會計項目的確認范圍不同所產(chǎn)生的差異。