引論：我們為您整理了13篇會計原則論文范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

謹慎性原則又稱穩健性原則,是指在處理企業不確定的經濟業務時,應持謹慎的態度。也就是說,凡是可以預見的損失和費用都應予以記錄和確認,而沒有十足把握的收入則不能予以確認和入帳。

1我國的會計結構中包含謹慎性原則的必要性

構成當今世界通用的會計結構的主要因素有:四項會計假定,權責發生制,配比原則和收入實現原則。在四項會計假定的基礎上,企業按權責發生制計算費用和收入,按配比原則計算損益,這些假定和原則在不同社會制度的國家是通用的,在這樣的會計結構中,實際浸透社謹慎性原則(或謹慎思想)。

1.1權責發生制原則中包含謹慎性原則

現代會計以費用和收入的發生為依據,進行期間損益的計算。現行的權責發生制會計是由確定性計算和非確定性計算構成的,其計算結果也自然包含著確定的數值和不確定的數值。預見計算時,會計人員必須選擇特定的一個數值,如果是單純的預見計算,從理論上來說就要使預計值和事實確定值的誤差盡可能縮少,為此應選取中值。然而,會計只要以持續經營假定為前提,在與利潤分配的聯系中就必須選擇不使利潤過大表達的數值。這種選擇標準就是一種謹慎原則。在預見計算中采用謹慎原則時,預見計算帶來的利潤過小表達的可能性雖然很大,但它并不是有意識地謀求表達過小的利潤。只要以白喊預見計算的權責發生制為前提,謹慎性原則就必然有一席之地。

1.2實現原則中包含謹慎原則

實現原則是指應在企業售出產品或勞務時確認營業收入的原則。實現原則最確切的意義是非現金資產或權利轉變為貨幣,實現原則的本意是防止利潤的提前記入和提前分配,因為任何提前記入和提前分配都有會使企業嗇不確定性的風險。為了保護與企業有利害關系者利益。排斥這種不確定性風險,現代會計的計算結構采取了以權責發生制和實現原則為前提,補之以配比原則的形式,事實上已把謹慎原則滲進了會計框架中,并賦予它們合理的地位。

1.3在會計處理方法的選擇上也貫穿著謹慎性原則

在選擇會計處理方法時,應根據企業自身的實際情況,在會計制度允許的范圍內選擇最有利于或最適合于本企業的會計處理的方法,這也是以謹慎生原則作為指導的。例如為盡早收回固定資產的原始投資,以利企業更新創造,折舊方法上以加速折舊法代替直線法;工程收益計算中以完工標準代替工程進度標準;銷售收入確定以貨款收回標準代替分期付款標準等,都是體現謹慎性原則的。

1.4謹慎性原則的本質

企業之所以樂于接受謹慎性原則,是因為它對企業而言是有利的。謹慎性原則有兩個本質:

第一、以保護企業為主旨。謹慎的會計處理可以使企業在市場競爭中避免風險和損失,按謹慎的會計處理可能會與某些企業的廠長經理的短期利益發生沖突。在實行承包經營和企業中,某些廠長經理總希望在自已的任期內完成承包指標,出現了少計費用,多計利潤的現象。但謹慎性原則是從風險上考慮保護企業的,在時間上盡可能快地將資產轉化成費用,從收益中獲得補償。

第二、收入和費用的時間性分布。謹慎性會計處理原則并非從性質上否定某些收入和費用的發生和存在,而是通過謹慎的會計處理方法改變這些收入和費用計入各個會計期間的時間金額分布。

2謹慎性原則在我國現代會計中的具體運用

謹慎性原則被運用與我國的現代會計中,最主要體現在以下幾個方面:

2.1提取壞帳準備。在商業信用的情況下企業的產品售后往往不能立即收到現金,而通常采用賒銷方法,由于市場的變化,購貨方存在著破產倒閉或其他情況,這些情況一旦發生將以為著貸款可能無法收回,其直接后果將使企業的經營活動受到影響。為了避免貨款發生上述情況,我國現代企業會計允許相應采用收帳款余額百分比法提取壞帳準備金,以抵消可能對企業發生的破壞作用。

2.2低估存貨。由于受到市場價格因素的影響,企業以前購進的存貨的價值可能低于當前市價,造成企業面臨潛在的存貨損失。這時,可通過低估存貨損失,高計產品當期銷售成本,從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:第一是當企業的產品發生滯銷時為了抵償存貨報廢發生損失對企業的消極影響,或者防止商品因大批削價而影響經營利潤,企業可以提取削價準備。按財務制度規定,提取削價準備的企業,每月應按庫存商品期末余額的一定比例集體削價準備,年末再按為銷售而儲備的庫存商品余額的3‰-5‰進行清算。計提時,作增加商品當期銷售成本,企業發生削價損失時,沖減削價準備。第二是在市場物價持續上漲時,允許采用后進先出法對發出或零用的存貨進行計價,低估存貨成本。后進先出法的優點是領用或發出的存貨成本最接近當時的市價,不僅可以使存貨的價值得到完全的補償,而且由此計算出來的盈虧最體現當時的實際水平。

2.3加速折舊。總的來說,我國不少企業的折舊率水平還是比較低的,不能適應企業技術更新,發展生產的內在要求,為此現行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時,允許企業采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一、許多固定資產在使用初期效率高,生產能力大,早期的營業收入大,為做到收入與成本恰當配比,就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊;第二、因技術進步而生產的無形損耗,使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回;第三、是加速折舊因減輕了前幾年的所得稅負擔,等同是國家為企業提供變相的無息貸款,有利于機器設備的更新改造;第四、由于維修費會隨著固定資產使用年數的增加而增加,在加速折舊法下,每年折舊和維修費用的綜合要比采用平均年限法平穩。因此,允許一些行業,一些企業根據實際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法進行加速折舊,是完全必要的,既體現了國家的出產業政策,又可以促進經濟的發展。

篇2

在過去的研究中，一般籠統地探討管理會計原則。筆者認為，管理會計包括三個層次：一是決策層次；二是決策支持層次；三是執行與控制層次。因此，管理會計原則體系應當圍繞決策與控制來分別界定。本文討論有關控制的管理會計原則。它應包括下列十個方面。

第一，可控性原則。可控性是指責任中心只能對其職權范圍內可以控制的經濟活動負責。這就要求企業把經濟責任同管理權和決策權銜接起來，做到運用、管理、指揮、負責統一，并且盡可能使各項經濟責任數量化，能夠直接用會計方法進行核算和考核。當然，由于各責任部門之間的相互依存，很難制定出完全可控的指標，“有經驗的成本會計師和經理人員認為，一個項目是可控制還是不可控制，很不容易確定，”只能從控制的程度、時間、空間等來考核。

從控制的程度看，可控指標分為兩類：一是責任中心完全可以直接控制的指標；二是責任中心通過采取措施，對其有一定影響的指標。包括部分可以控制的指標和通過運用一定的經濟杠桿可以間接控制的指標。例如，新產品試制指標常被看成是試制部門的可控指標，可是，這個指標中包含了大量難以估量的因素，因而設計部門只能盡可能采取措施，設法將其費用控制在預算之內。不過這種控制并不排除實施過程中發生修訂預算的可能性。

從時間上看，“時期的設想很重要”，某些在短期內不能控制的指標，在較長時期看來是可控制的，如折舊費。過去不能控制的指標，現在卻是可控的，同時，現在可控的指標在將來有可能變成不可控的指標。

從空間上看，某指標是否可控，隨責任層次、責任中心的不同各異。“例如，機器的保險成本對生產部門經理可能是不可控制的，但對于保險部門經理確實是可控制的。”上層次的可控制成本不一定是下一層次的可控成本，下一層次的可控成本一定是上層次的可控成本。因而，一般來說，同一指標在較低管理層次不可控制，而在較高層次則可以控制，在同一責任層次上平行的職能部門之間也會有這一責任中心不可控制的指標，而在另一責任中心則變得可控的情況。因此，要求各責任中心根據不同的情況確定不同的可控范圍，使經濟責任同經濟管理權、經營決策權統一起來，按誰使用、誰負責、誰管理的原則進行考核。這一點對具有雙重責任性質或者是涉及兩個以上責任中心的經濟事項更為重要。如固定資產折舊，從折舊比例的規定方面看，車間是無能為力的，不能承擔經濟責任，這方面的責任只能由上級管理部門負責，但從固定資產的使用方面看，車間、班組、個人等責任中心，這些固定資產的使用者，使用固定資產就應當對固定資產的有形損耗負責，對固定資產的使用壽命和完好率負責。因此，應當對固定資產折舊的這種性質做出具體分析，并根據事物的特點劃分責任中心所應當承擔的具體責任。

第二，責權效利相結合原則。為保證責任目標的實施，必須在各責任中心分工負責的范圍內給予一定的管理權限，同時，為了保證調動各責任層次的工作積極性和主動性，還要經常對各責任中心的工作實績進行考核，并進行成果評價，使各責任中心的經濟利益與其貢獻大小掛起鉤來，根據責任目標的完成情況獎勵責任者。因此，在管理會計中責任、權力和利益是統一的、一致的。“責”是關鍵，“權”是保障，“效”是標準，“利”是動力。貫徹責權效利相結合原則，應特別注意責任的不可轉移性，即責任應當明確、肯定，不能任意轉移。具體包括兩層含義：

一是同層次中只有一個責任中心，就由該中心負責，不得（能）轉向其他中心。

二是上下層次間也不能互相推委責任。即上層次的責任中心要對自己及所屬的下層次的責任中心負完全責任。如某一分廠廠長對該分廠的全部經濟活動負責，而某一班組長只對這一班組可控的經濟活動負責。

第三，靈活性原則。一方面是指獲取用于生成管理會計信息的資料來源渠道具有多樣性，它既包括來自企業內部的資料，又包括來自企業外部的情況；另一方面是指對資料的管理方法具有靈活性，應針對不同情況采用不同的會計管理方法。

第四，可理解性原則。可理解性是指所提供的管理會計信息必須是簡單明晰、通俗易懂、便于各類使用者而不是特定使用者掌握和利用的信息。管理會計信息應根據不同信息使用人理解程度的高低和用于決策的不同，適時地為不同信息使用人提供可理解的信息。

第五，例外管理原則。例外管理原則是指企業主管人員應負責處理企業生產經營過程中的各種涉及全局性的重要問題，而將次要的工作或不涉及全局性的工作完全放手讓下級管理人員去處理。這里“例外”事項可從以下幾個方面去考慮：一是從質的方面看，對某一責任中心關系比較大、性質比較嚴重、影響比較大的因素可作為“例外”事項管理。二是從量的角度看，一方面指在責任目標管理中，差異（包括正差異和負差異）較大的因素，作為“例外”事項管理；另一方面差異雖未超過規定標準，但長期在限度的一側徘徊，凡統計數字在標準的某一側連續出現七次以上，應視為控制不嚴或標準失效所致。三是從時間觀念看，重要的問題隨時作為“例外”管理。

第六，可操作性原則。可操作性指管理會計采用的各種方法與技術應盡可能簡易可行，便于操作，能為大多數管理會計人員所掌握。對于能夠準確定量的資料應通過建立數學模型的方法盡可能由計算機完成。相同的方法和技術對不同層次管理會計人員的可操作程度不同，管理會計人員應根據自己的情況選擇適合自己的操作方法和技術。

第七，及時性原則。及時性指決策依據的信息與決策的執行應能夠及時滿足經營管理對決策的需要。它包括兩方面的內容：一方面是指及時進行決策；另一方面是指及時進行控制。財務會計中更強調信息處理的真實，管理會計中更強調決策與控制的及時。

第八，整體性原則。責任中心的劃分與考核，要以企業作為一個整體。劃分責任范圍時，要做到層層有責任，事事有人管，使責任中心之間一方面要防止重復，另一方面要防止無人負責區的出現，即要把企業作為一個整體。從縱向上看，自下而上，都要層層負責，其組織層次每升高一級，責任也增大一級，各責任中心隨時提供其業績完成情況，直到最高層次；每一責任中心還要負責、檢查其下屬的業績，最高層次承擔企業經濟活動的全部責任。從橫向上看，各責任中心要接受橫向責任中心的管理、控制。這樣縱橫責任鏈交織成責任網，以明確各自的經濟責任。

企業管理的目的就是為了保證企業總目標的實現。因此，企業內部必須有一致的目標，盡管各自都有自己的分目標，但必須受總目標的制約與協調。如在企業日常工作中有可能一個人為超額完成產值而不愿接受小件訂貨，還有可能工廠為追求利潤而不愿生產微利產品等，因此，在管理會計中貫徹整體性原則，制定責任目標時應從國家、企業的總體目標出發，克服以上不良傾向。

第九，一致性原則。一致性包括三方面的內容：一是國家利益、企業利益與各責任中心利益要保持一致，企業的總目標是分解和制定各責任中心目標的依據，各責任中心目標是實現總目標的保證。當一項決策與決策的執行對企業有利而對國家不利時應當堅決放棄這項決策與決策的執行，相反，當對全局有利而對局部不利時，局部利益要服從全局利益；二是決策與控制的程序及方法應保持前后一貫，便于決策的制定及執行；三是各項指標的計算口徑、考核評價業績的標準要前后一致，若不一致就會使決策及其執行偏離客觀真實的基礎，導致決策失誤，使各責任中心目標與企業整體經營目標脫節。一貫性并非絕對的一貫，隨著決策經營環境的變化和管理控制要求的不同，決策與控制的方法可以適當變化，使產生的決策與控制更為有效。

第十，可驗證性原則。可驗證性包括兩方面的內容，一是決策依據的信息本身要能夠被驗證；二是做出的決策在執行中能夠被檢驗。貫徹可驗證性原則，可以判斷決策信息的相關性和準確性，便于找出差異和進行差異分析。可驗證性既是決策的原則，也是對決策結果執行情況進行考核的依據。

篇3

二、系統完整原則

這項原則有三個層次的要求：第一，所得稅會計準則應與《企業會計準則》和現行統一會計制度以及其它具體會計準則相配套、相協調；第二，所得稅會計準則本身的結構層次應嚴密完整；第三，所得稅準則所包含的內容應全面、具體。這就要求我們在制定所得稅會計準則時，必須做到：第一，所得稅會計準則應遵循《企業會計準則》和統一會計制度中關于財務會計基本目標、基本假設、基本要素以及確認、計量、記錄、披露等方面的界定和規范，同時也要包括暗含于已頒布具體輿論準則中的“定義———目標———確認———計量———記錄———披露”的理論框架；第二，按目前稅收法規則和會計準則，所有可能產生的時間性差異的會計處理均能在所得稅會計準則中找到相應規范和指導。為此，準則中應列舉典型的時間性差異及其會計處理方法。理論分析和舉例說明的有機結合將有助于準則使用者對準則的理解和有效應用。

三、“接軌國際”原則

隨著我國對外開放步伐的加快，國際資本流動包括我國企業涉外經營的規模迅速擴大。所得稅作為企業現金流的重要組成部分，其相關信息必將成為各利益相關方決策的重要參考依據，因此所得稅會計準則的制定應當服務于這種信息需求國際化的趨勢，向國際慣例靠攏，盡可能在更廣闊的范圍內得到國際認可。但是，問題的關鍵在于應以國際上哪一個準則作為主要參考物？很顯然，“國際會計準則”為我國提供了一個參考模式，但這并不等于該準則就能代表國際慣例。據有關資料顯示，在所有對所得稅會計核算進行規范的國家中，除美國外，幾乎沒有第二個國家將資產負債表債務法正式寫入準則，被大多數國家普遍接受并認可的仍然是遞延法和損益表債務法。由于美國的所得稅會計準則存在明顯有別于我國的特殊會計環境中，它的一些理論和方法在我國可能是不適用的，因此在制定我國所得稅會計準則的過程中，決不能完全照搬美國所得稅會計準則，視美國會計準則為“圣經”、基本上以美國準則為藍本而制定的國際會計準則。但這并不等于不能以其為理論研究的主要對象及推薦有條件的企業試用，從中吸收其科學合理的內核及積累實務工作的經驗。總之一句話，在制定所得稅會計準則時，能夠與國際接軌的盡量接軌，不能完全接軌的暫時區別對待，待條件成熟時再逐步接軌，但必須緊盯人家的發展動態。

四、立足國情原則

這項原則就是要求在制定所得稅會計準則時，要充分考慮我國的實際情況，要立足于我國的所得稅會計環境，包括稅收法規與會計準則的分離程度、多種經濟成份并存的經濟體制、會計信息提供者與使用者的理論水平、會計實務操作方法的具體情況等。這些因素對制定我國所得稅會計準則的影響是錯綜復雜而又非常關鍵的。對于構建所得稅會計準則來說，就我國目前的情況來看，稅法對所得稅會計準則的影響尤為突出，必須特別注意。

五、成本效益原則

這項原則要求，當存在多種可供選擇的會計處理方法時，準則應該應用成本效益分析法來對各備選方案進行評價。對準則執行成本的評價要立足于我國實際，對其效益的評價則要從準則使用者的角度，分析、判斷這些內容和方法是否對會計信息使用者的決策產生影響、產生多大影響，即考慮信息的有用性。具體來說，那些執行成本較高但可以明顯提高會計信息有用性的內容和方法，應當納入準則；那些執行成本很高但無助于明顯提高信息有用性的內容和方法，不宜納入準則范圍。例如，對遞延所得稅項目進行折現，需要企業具備較高的會計電算化水平和財務管理知識較扎實的會計人員，也要求信息使用者具備較廣泛的理財知識和決策技能。這些條件的滿足無疑會增加企業的成本和決策的成本。然而，當時間性差異數額不大、未來回轉期不長、折現率又不高的情況下，折現后的遞延所得稅信息并不會明顯提高信息使用者的決策質量，考慮到折現方法本身的科學性還有待于商榷，以及我國目前時間性差異種類較少、會計實務水平不高的現狀，可以斷定，目前還沒有必要將折現列入準則。

六、利益兼顧的原則

企業所得稅涉及國家與企業的利潤分配以及公平與效益等問題。從所得稅征收產生的經濟關系來看，作為征稅人的國家其價值取向是盡可能地多征稅，同時兼顧企業的負擔能力及行業間的公平問題；作為納稅人的企業，其利益動機則是合法避稅，是通過稅收籌劃來實現的。另外在現代企業制度下，所有權和經營權分離，外部投資者對企業的經營業績極為關注。由于稅后每股收益是評價該業績的主要指標，企業管理當局極有可能通過所得稅會計政策的選擇來影響該指標。這樣，如何規范所得稅會計實務便成了各方利益相關方爭奪的“制高點”。如準則選用部分確認觀，那么在資本提前回收這種稅收優惠政策下，企業擴大再生產所帶來的稅收利益就會在賬面上表現出來，稅后利潤會大于全面確認觀下的稅后利潤；相反若選用全面確認觀，往往會阻礙政府提早給予企業稅收優惠。鑒于此，企業管理當局更青睞于部分確認觀。但由于這種確認觀點需要對時間性差異能否實現進行主觀判斷，難免存在操縱利潤之嫌。考慮到廣大投資者和稅收部門的利益，會計準則更傾向于采納全部確認的觀點。

篇4

一、醫院管理會計的工作原則

管理會計的本質是一種全局性的經濟管理活動。其總目標是促進加強經營管理，提高經濟效益和社會效益[3]。從醫院業務工作實際出發，醫院管理會計的工作原則重點在以高質量、的準確信息服務于經營與管理決策上。

（一）服務性原則

與其它管理會計的職能一樣，醫院管理會計并直接實施管理，而是為醫院領導加強管理、作出決策提供相關信息，這就要求在收集、加工和處理信息時，首先要力求全面系統，要從臨床經營、科研和基礎設施建設等多方面最大限度地滿足醫院領導和責任單位決策及協調的需要，要具有宏觀戰略特點；其次要注意可理解性，管理會計人員提供的會計信息不同于機械性、專業化、程式化的財務會計報表，既要以通俗易懂的語言進行表述，易于被決策者理解，既要以帶有分析性、探討研究性特點，還要立足實際，增強實用價值。

（二）準確性原則

管理會計信息雖不同于以數字為主構成的財務會計報表,要以表述性語言為主，但必須以真實性為生命，首先要準確，不說“過頭話”，不作無根據的主觀推測，其次要可靠、可核，與其它會計信息并無矛盾，只存在不同的分析判斷角度，不存在不同的結果。再次是客觀，就事論事，不摻雜著管理會計人員的個人興趣和偏見[3]，更不以迎合領導和其它信息需要者的愿望去作片面分析和斷章取義。

（三）實用性原則

管理會計提供的信息不是一種可有可無的參考消息和“參謀意見”，而是正確決策必不可少、必須采納，有重大實用價值客觀事實。這就要求：一是及時性:管理會計提供的信息應能夠及時滿足醫院經營管理決策的需要，包括及時產生、及時處理和及時報送；二是全面。信息來源是多渠道的，既有來源于本院內部的財務會計資料及其他內部信息，也有來源于醫院外部的諸如政策、環境、其它醫院、本校其它部門的信息；三是穩健。管理會計人員在處理及提供信息時應保持必要的謹慎，除所提供的信息本身要求真實、客觀外，還要充分估計可能發生的諸多因素，包括時間、政策、環境等因素可能發生的變化趨勢。二、管理會計產生效能的保障措施

（一）爭取醫院主要領導的重視

管理會計并不具有法律上的強制性，醫院是否設立管理會計，取決于醫院領導對管理會計的了解與認識，管理會計對醫院經營管理能產生多大的促進促進作用也要看醫院領導對管理會計信息的重視程度，否則，再好的信息也難以體現出真正的價值，要爭取醫院領導重視，管理會計必須通過比較，將其有優越性充分體現出來。因而，是否設立管理會計，則取決于單位領導和各級管理人員的觀念更新，而管理會計信息是否有助于加強單位內部經營管理和提高單位經濟效益要靠管理會計以各種方式充分展示其應有的價值，只有得到單位領導和各級管理人員的重視，才能夠使管理會計得到有效的推廣和普及應用。

（二）完善機構，加強制度化管理

為確保管理會計工作的規范化，必須在單位內部建立起與財務會計部門平行的管理會計部門。為防止機構繁多，便于協調工作，組建的醫院管理會計科可與財務科合署辦公，但管理會計科必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員，并由院領導明確工作職責、任務，并建立健全相應的規章制度，以便考核評價單位管理會計師的工作業績。

（三）明確工作重點

管理會計部門人員要經常列席部分院級工作討論會，做好醫院經營財務專題分析定期，按時提交分析報表、專題報告、項目預測分析、評價、建議等等。主要包括：（1）固定資產投資合理性分析。針對近幾年基本建設項目進行回顧和再評價，對銀行信貸投資效益進行分析，對今后醫院基本建設立項進行評估論證。（2）醫院經營管理中的成本控制。通過對各科室實際人員費用及材料消耗的統計分析并制訂出合理的消耗指標。（3）物資采購預測和決策分析。醫院每年的醫療設備和藥品采購資金額巨大。（4）管理會計要事前做好預測分析工作，制訂資金使用計劃，有效地避免任何盲目的設備采購和藥品庫存積壓等問題的發生。

（四）提高管理會計人員素質

會計人員對管理會計運用的影響，主要是通過會計人員素質高低來體現的。素質系指會計人員知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。它不僅要求會計人員掌握現代科學管理、數學、預測學和經濟學方面的知識而且還應了解心理（下轉第39頁）（上接第26頁）學、行為學等社會科學知識。提高管理會計人員素質，一是可以從醫院現有財務人員中培訓專業管理會計人員，通過參加相關培訓，系統地掌握基本理論和專業知識；二是建立會計人員繼續教育制度，逐步形成一支高素質的管理會計專業隊伍，為推行醫院管理會計打下堅實基礎。

參考文獻

篇5

謹慎性原則在財務會計理論與實務中都占據著非常重要的地位，其在會計領域的地位勿庸質疑，本文將從其概念、運用、其實施的必要性和在我國會計發展中的正確應用等方面進行理論上的論述，肯定謹慎性原則在會計理論中的地位無法替代。

二、會計謹慎性原則概述

謹慎性原則又稱穩健性原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度，要充分估計到未來可能發生的風險和損失，盡量少計或不計可能發生的收益，使會計報表使用者、企業決策者提高警惕，以應付紛繁復雜的外部經濟環境的變化，把風險損失縮小或限制在極小的范圍內。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩健的內容。

三、謹慎性原則在會計中的運用

3.1提取壞帳準備

在市場經濟條件下，賒銷行為是企業開展銷售業務的主要方式，由此引起的一部份應收帳款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種：一種是直接轉銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應收帳款中可能的壞帳損失風險，通過計損壞帳準備，防止了利潤虛增，資產虛增，符合謹慎性原則。但根據近年的實際情況看，企業按千分之3~5的比率提取壞帳準備，由于準備額過低，壞帳準備金額明顯不足，未能達到謹慎核算的目的。因此，新制度規定應收帳款按備抵法取壞帳準備的提取比例也可根據實際情況由公司自行確定，同時規定對期末應收票據、預收帳款、其他應收款等都應列入風險管理中，這樣使企業更加謹慎地反映其財務狀況，不限制估計壞帳損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來，按提取比例提取，超支者報批或督促企業加強管理，從根本上減少壞帳的發生。

3.2加速折舊

總的來說，我國不少企業的折舊率水平還是比較低的，不能適應企業技術更新，發展生產的內在要求，為此現行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一、許多固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊；第二、因技術進步而產生的無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回等等。因此，允許一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法，是完全必要的。

3.3低估存貨

由于受到市場價格因素的影響，企業以前購進的存貨的價值可能低于當前市價，造成企業面臨潛在的存貨損失。這時，可通過低估存貨損失，高計產品當期銷售成本，從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:第一是當企業的產品發生滯銷時，為了抵償存貨報廢發生損失對企業的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經營利潤，企業可以提取削價準備。第二是在市場物價持續上漲時，允許采用后進先出法對發出或領用的存貨進行計價，低估存貨成本。后進先出法的優點是領用或發出的存貨成本最接近當時的市價，不僅可以使存貨的價值得到完全的補償，而且由此計算出來的盈虧最體現當時的實際水平。

3.4收入確認與謹慎性原則

收入準則對商品銷售收入、勞務收入的確定規定了以下原則:（1）企業已將商品所有權上的主要風險的報酬轉移給購貨方;（2）企業既沒有保留通常與所有相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;（3）與交易相關經濟利益能夠流入企業;（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足，才能確認收入，任何一條件沒有滿足，既使收到貸款也不確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。

四、會計謹慎性原則的正確使用

4.1充分認識謹慎性原則是確保會計信息質量的重要原則

作為一名會計人員，手中掌握著大量的金錢和帳務，同時受著外界或這或那的誘惑，并且會計人員的決策將關系到整個企業或者公司的生存與發展，所以會計人員首先應該在思想上重視謹慎性原則，正確認識和使用謹慎性原則。與此同時，企業或公司領導應該重視對會計人員謹慎性的培養和重視，既要做好謹慎性培養的工作也不能過度謹慎。

4.2體現謹慎性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性

從我國現有會計規范看，有些體現謹慎性原則的具體方法可操作性比較強，如存貨的后進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產、無形資產資產減值誰備數額起決定作用的“可變現凈值”的確定較為困難，這為會計人員實施謹慎性原則造成了一定的難度。因此，可就“可變現凈值”的確定問題制定出一些行業規范性具體標準，以指導企業會計人員的實踐行為。

4.3提高會計人員的業務素質和職業判斷能力

任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的上體—會計人員。所以企業應抓好內部管理，提高會計人員的綜合素質，使其不僅有豐富的專業知識，還具有良好的職業道德，這將為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。一個優秀的會計人員應能夠掌握如何適度地運用好謹慎性原則，準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。努力配合企業決策者的工作，使企業既能防御未來的風險，又能在市場競爭中處于有利位置。

4.4加強審計監督

充分發揮獨立審計的外部監督作用，為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

4.5將謹慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機地結合起來

將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來，謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度;其次，才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇，當然也會導致不同的財務狀況和經營成果，其結果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述，包括體規謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產生的影響等。

五、結語

在對會計謹慎性原則理論進行理論闡述的基礎上，提出了謹慎性原則在我國會計中的運用，全面地總結了謹慎性原則在我國會計個方面事務中的運用，并給出了多項合理地措施。

參考文獻：

[1]孫寶成.對穩健原則在我國應用的思考.會計研究，1995,3

[2]黃凱紅.穩健原則在中國的適用性及實際應用.會計研究，1999,7

[3]陳一江.穩健原則和會計中的不確定性.會計研究，1998,4

[4]趙連卿.淺析穩健原則及對其發展的思考.上海會計，2001,11

[5]楊晴.穩健原則與配比性:會計準則中的兩難.四川會計，2001,11

[6]陳瑋.充分應用穩健原則提高會計信息質量一一份穩健原則問卷調查表的啟示.會計研究，1995,3

[7]馬曉華.論穩健會計原則在商業銀行財務政策中的有效運用.金融會計，2001.12

篇6

謹慎性原則即穩健性原則，是指某些經濟業務有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應當盡可能選用對所有者權益產生影響最小的方法和程序進行會計處理，合理核算可能發生的損失和費用，即所謂“寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益”。

二、謹慎性原則在會計制度中的體現

1.在資產方面：謹慎性原則在資產方面應用很多，下面舉例說明。首先，自行開發的無形資產的開發成本直接計入當期費用，而無形資產的攤銷期限應選擇合同期限、法律期限、經營期限，10年中最短者；其次，由于固定資產的使用存在較大的無形損耗，所以采取加速折舊法；再其次，企業應當定期或至少每年年度終了全面檢查各項資產，合理預計可能發生的損失計提減值準備，其中包括：短期投資減值準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備、壞賬損失準備、存貨跌價準備；最后、在物價上漲時，發出存貨的計價方法選擇后進先出法，物價下跌時選擇先進先出法。

2.在收入方面：如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，應按勞務的完成程度確認收入，如果完工程度不能可靠計量，按實際消耗成本確認收入，當發生成本高于可能收回效益，按實際能收回收益確認收入。

3.債務重組方面：新制度規定債務人以低于債務賬面價值的現金或非現金資產清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金或非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額確認為資本公積，若發生債務重組損失，確認為當期損失。在債權人方面，當債務人以非現金資產或債轉股清償債務時，債權人應按重組債務的賬面價值作為受讓資產或股權的入賬價值，而不能以非現金資產的公允價值入賬。

4.投資及清算股利的應用：《企業會計準則———投資》中規定，以放棄非現金資產取得的長期股權，股權投資成本以非現金資產的公允價值確定，公允價值超過所放棄非現金資產賬面價值的差額扣除未來應交的所得稅后的金額，作為資本公積的準備項目。如果所取得的股權投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權投資的公允價值確定。對于股權投資差額的攤銷，有投資期限的按投資期限攤銷，沒有投資期限的按不超過10年的期限攤銷。在清算股利方面，采用成本法時除追加或收回投資外，長期股權投資賬面價值一般應保持不變，被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，應作為當期收益。

三、謹慎性原則在會計中運用的兩面性

1.謹慎性原則有以下幾方面優點：有利于進一步擠去資產和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確可靠的會計信息；有利于做出準確的經營決策；有利于保護債權人和小股東的利益；有利于企業近期少交所得稅，提高企業在市場上的競爭力；有利于對其他基本會計原則的適應性進行修正。但謹慎性原則也有不足之處，具體表現為：（1）確認與計量難度較大。由于我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，加之債務企業和被投資企業財務狀況及持續經營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業務素質、職業判斷能力影響，會計信息很難驗證。（2）計提被濫用，因為資產減值準備的具體比例由企業自行確定，而上市公司持續經營兩年虧損將ST處理，三年連續虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務而多提減值準備。同時可能會產生前期謹慎后期不謹慎，或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。（3）由于注冊會計師、證券監督管理機關、審計機關等企業外部人員對企業的資產狀態、使用價值知之甚少，所以對減值準備的再確認缺乏權威性。（4）現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會計制度的規定，當計提減值準備時，還需補交所得稅，增加企業現金流出，限制了穩健性原則的運用。并且謹慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實性原則，權責發生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。（5）有的資產按歷史成本計價，有的資產按市價計價，缺乏一致性，當市價高于成本時資產負債表不能反映資產的真實價值，可能會歪曲企業的年度收益狀況，在短期內延緩國家稅收，而且影響會計信息質量，管理者不能做出最優決策。并且在不同企業實際運用不均衡，只在上市公司計提減值準備，而占國民經濟主導地位的非上市國有企業未明確規定。

四、我國實施謹慎性原則應注意的問題

1.對會計準則和制度進行不斷完善，使相關的會計準則和制度應盡量具有可操作性。首先，在謹慎性原則的應用過程中如何把握“度”是關鍵。建立完善相應的會計準則和制度，使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設置一個上下限，應收賬款的收回應用后進先出法，既可指導企業的會計實踐，又可避免企業應用不正當手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次，為了解決企業實施謹慎性原則的后顧之憂，在國家財政承受能力范圍內，適當縮小稅收政策和會計政策的差異。如各企業在會計政策范圍內自行選定準備的計提方法及比例，報稅務部門備案，經注冊會計師審計后應允許在稅前列支。再次，逐步擴大謹慎性的運用范圍，謹慎性原則在上市公司實施試點以后，應將其運用范圍擴展到非上市公司，促使不同類型的企業在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權人對企業的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為真正決策的有效信息。最后，應在會計報表附注中更詳細地披露謹慎性原則的運用情況，規范財務數據和非財務數據的披露范圍，增加公司運用謹慎性的透明度。

2.提高會計人員的綜合素質。會計人員除了需要掌握專業知識外，還應進一步掌握有關的經濟、管理、金融、法律等方面的知識，以增強對經濟環境的預測能力和客戶經營狀況分析能力。另外應不斷提高會計人員的職業判斷能力，才能為會計謹慎性原則的正確運用奠定基礎。

3.企業外部環境需要進一步改善。應進一步健全信息、價格等市場機制，利用現代信息網絡技術定期公布各種資產的價格、信息資料，為計提各種跌價減值準備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外，加強審計監督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。

篇7

（一）研究者對謹慎性原則的經濟起源提出了眾多的解釋，概括起來主要有三個方面

1.契約解釋。按照契約理論，企業和各有關當事人之間由于不對稱信息、不對稱利益、有限的視野和有限的責任，會產生諸多機會主義行為。而謹慎性是對契約業績的理想計量，它對利得有更嚴格的確認標準，從而可以限制有關各方的機會主義行為，有效減輕企業和有關當事人之間的沖突。2.訴訟解釋。投資者大多是風險回避者，他們希望能夠立即得到有關潛在風險的信息，而對于有關潛在利得的信息卻不甚關心。因此，公司延期報告潛在的損失比延期報告潛在的利得會面臨更大的訴訟威脅，也就是訴訟風險更可能源自于對收入與資產的高估而不是低估，會計入員為了避免日益上升的訴訟風險，“寧可失之低估，而不愿失之高估”，因而股東訴訟成為謹慎性產生和存在的另一個重要來源。3.稅收解釋。稅收解釋認為，納稅收益與會計收益之間的聯系，使得管理人員有動機應用謹慎性原則來遞延稅收的支付。謹慎性原則通過推遲收入的確認以及加速費用的確認而延期支付稅收，可以減少稅收支付的現值，增加公司的價值。

（二）謹慎性原則得到廣泛應用的原則

美國財務會計準則理事會（FASB）在財務會計概念公告（SFAC）第2號中，將謹慎性表述為：“謹慎性是對于不確定性的一個審慎反應，以確保商業中固有的風險和不確定性被充分考慮。因此，在未來收到或支付的兩個估計金額之間有同等的可能性時，謹慎性要求使用比較不樂觀的估計數。”我國新的《企業會計準則》規定：“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎性，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”1.會計環境中存在著的大量不確定因素影響了會計要素的精確確認和計量，必須對其按照一定的標準進行估計和判斷；2.因為在市場經濟中，企業的經濟活動有一定的風險性，提高抵御經營風險和市場競爭能力需要謹慎；3.使會計信息建立在謹慎性的基礎上，避免夸大利潤和權益、掩蓋不利因素，有利于保護投資者和債權人的利益；4.可以抵銷管理者過于樂觀的負面影響，有利于正確決策。

二、謹慎性原則應用中存在的問題

（一）謹慎性的模糊規定易造成原則應用中的主觀臆斷性

企業常利用謹慎性原則的模糊性規定而不充分估計風險和損失，濫用該原則以達到實現虛增企業利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業進行利潤操縱和會計欺詐造假提供了“合理”空間，導致會計信息具有不可驗證性，造成了會計信息的失真。

（二）稅法制約了謹慎性原則的應用

現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會計制度，導致企業當期賬面利潤因準備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業當期的現金流出，這使謹慎性原則的應用受到了限制。

（三）市場價格機制的不完善制約了謹慎性原則的應用

目前除對上市公司股權投資、債券投資及少數商品在市場上頒布信息外，絕大多數商品及股權缺乏相關信息的參考，難以確定其公允價格，即難以確定資產可變現值，市場價格機制和信息披露狀況使謹慎性原則難以落實。

（四）謹慎性原則與其他會計原則相沖突

謹慎性原則強調預計可能的損失而完全不確認利得，將會違背真實性和可靠性原則，與客觀性原則相沖突。謹慎性原則將現在尚未發生的、未來發生的損失和費用提前計入損益，顯然違反了“不是本期發生的費用均不得計入本期”的權責發生制原則。謹慎性原則體現的是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會削減企業的正常利潤，又與配比原則相沖突。在謹慎性原則下，成本與市價孰低法的應用，又是對歷史成本原則的背離。另外，應用謹慎性原則還會與可比性原則和一致性原則發生沖突。（五）會計入員職業素質制約了謹慎性原則的應用

目前，企業提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經驗和較高的專業素質，而會計人員缺乏職業判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。

三、完善謹慎性原則的思路

（一）增強謹慎性原則的明晰性和可操作性

要實現謹慎性原則應用的“初衷”——保證會計信息的真實性和保障企業利益相關者的利益不受侵犯，就應把謹慎性原則的具體要求規定詳細，制定出具體的、可操作性強的指南，盡量在照顧各方利益的基礎上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標準，以便縮小信息提供者的“活動空間”，增強具體應用謹慎性原則的相對明晰性和可操作性。

（二）縮小稅收政策與會計政策的差異

在國家財政所能承受的范圍內，適當縮小稅收政策與會計制度的差異，以便各企業在會計制度范圍內自行選定準備的提取方法及比例，報稅務部門備案，經注冊會計師審計后應允許在稅前列支。同時，國家應成立專門的機構，擔當溝通、協調二者關系的使命，使稅收更為合理化，減輕企業因稅收不合理導致的納稅負擔，為企業發展提供良好的外部環境。

（三）完善市場信息報價系統

隨著市場經濟體制的完善，證券市場、生產資料市場、產權交易市場及房地產市場等各類市場也逐步得到了發展和完善。有關國家宏觀調控部門應完善各種價格信息及信息報價系統，定期向社會各類商品的價格，使各企業對存貨、固定資產和投資等資產的計價具有合理依據。（四）對謹慎性原則的應用進行必要的約束

在會計實務中，可以對謹慎性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。這些約束條件的限制，使得穩健的會計程序與方法將主要依據客觀前提而定，可減少操作上的隨意性，在一定程度上有效地預防和避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突。

（五）提高會計人員的專業水平和職業道德素質，增強其職業判斷能力

會計人員應系統掌握會計專業知識，加強后續教育，應用專業知識對確定和不確定的會計事項進行確認和計量，力求實事求是、誠信為本，避免主觀隨意性，以便對會計交易或事項做出謹慎的處理。

（六）加強審計監督，強化內在約束機制

篇8

謹慎性原則又稱穩健性原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度,要充分估計到未來可能發生的風險和損失,盡量少計或不計可能發生的收益,使會計報表使用者、企業決策者提高警惕,以應付紛繁復雜的外部經濟環境的變化,把風險損失縮小或限制在極小的范圍內。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩健的內容。

二、謹慎性原則在會計中的運用

1.提取壞帳準備。在市場經濟條件下,賒銷行為是企業開展銷售業務的主要方式,由此引起的一部份應收帳款無法收回在所難免,客觀存在的,于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種:一種是直接轉銷法。另一種是備抵法,雖然考慮應收帳款中可能的壞帳損失風險,通過計損壞帳準備,防止了利潤虛增,資產虛增,符合謹慎性原則。但根據近年的實際情況看,企業按千分之3-5的比率提取壞帳準備,由于準備額過低,壞帳準備金額明顯不足,未能達到謹慎核算的目的。因此,新制度規定應收帳款按備抵法取壞帳準備的提取比例也可根據實際情況由公司自行確定,同時規定對期末應收票據、預收帳款、其他應收款等都應列入風險管理中,這樣使企業更加謹慎地反映其財務狀況,不限制估計壞帳損失的方法,讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法,固定下來,按提取比例提取,超支者報批或督促企業加強管理,從根本上減少壞帳的發生。

2.加速折舊。總的來說,我國不少企業的折舊率水平還是比較低的,不能適應企業技術更新,發展生產的內在要求,為此現行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時,允許企業采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一,許多固定資產在使用初期效率高,生產能力大,早期的營業收入大,為做到收入與成本恰當配比,就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊;第二,因技術進步而產生的無形損耗,使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回等等。因此,允許一些企業根據實際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法,是完全必要的。

3.低估存貨。由于受到市場價格因素的影響,企業以前購進的存貨的價值可能低于當前市價,造成企業面臨潛在的存貨損失。這時,可通過低估存貨損失,高計產品當期銷售成本,從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:一是當企業的產品發生滯銷時,為了抵償存貨報廢發生損失對企業的消極影響,或者防止商品因大批削價而影響經營利潤,企業可以提取削價準備。二是在市場物價持續上漲時,允許采用后進先出法對發出或領用的存貨進行計價,低估存貨成本。

4.收入確認與謹慎性原則。收入準則對商品銷售收入、勞務收入的確定規定了以下原則:(1)企業已將商品所有權上的主要風險的報酬轉移給購貨方;(2)企業既沒有保留通常與所有相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;(3)與交易相關經濟利益能夠流入企業;(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,既使收到貸款也不確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。

三、會計謹慎性原則的正確使用

1.充分認識謹慎性原則是確保會計信息質量的重要原則。作為一名會計人員,手中掌握著大量的金錢和帳務,同時受著外界或這或那的誘惑,并且會計人員的決策將關系到整個企業或者公司的生存與發展,所以會計人員首先應該在思想上重視謹慎性原則,正確認識和使用謹慎性原則。與此同時,企業或公司領導應該重視對會計人員謹慎性的培養和重視,既要做好謹慎性培養的工作也不能過度謹慎。

2.體現謹慎性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性。從我國現有會計規范看,有些體現謹慎性原則的具體方法可操作性比較強,如存貨的后進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產、無形資產資產減值誰備數額起決定作用的“可變現凈值"的確定較為困難,這為會計人員實施謹慎性原則造成了一定的難度。因此,可就"可變現凈值"的確定問題制定出一些行業規范性具體標準,以指導企業會計人員的實踐行為。超級秘書網

3.提高會計人員的業務素質和職業判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的上體—會計人員。所以企業應抓好內部管理,提高會計人員的綜合素質,使其不僅有豐富的專業知識,還具有良好的職業道德,這將為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。一個優秀的會計人員應能夠掌握如何適度地運用好謹慎性原則,準確把握謹慎性原則的實質,在對不確定性的事項進行估計和判斷時,做到客觀和公正,避免主觀隨意性。努力配合企業決策者的工作,使企業既能防御未來的風險,又能在市場競爭中處于有利位置。

4.加強審計監督。充分發揮獨立審計的外部監督作用,為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則,應加強以獨立審計為核心的外部監督體系,確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

5.將謹慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機地結合起來。將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來,謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度;其次,才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇,當然也會導致不同的財務狀況和經營成果,其結果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述,包括體規謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產生的影響等。

參考文獻:

[1]孫寶成.對穩健原則在我國應用的思考.會計研究,1995,3.

篇9

 

1.穩健性原則的含義

 

穩健性原則(又稱穩健性原則)指在會計核算時，在不違背《企業會計準則》的前提下，取用可以更真實反映企業資產狀況的會計處理方法進行操作核算。在通俗的講解中，一般被解釋為對可能流出企業的損失提前進行預計，從而對該項活動的發生可能帶來的風險進行預警，反之收入卻嚴格執行權責發生制，防止利潤虛增，夸大企業盈利能力，對信息使用者造成誤導。其意義在于擠壓財務信息中的水分，使財務信息的各方使用者都可以獲得真實可靠的資料，在正確的信息之上，才能做出正確的決策，維護各方的合法權益。

 

2.穩健性原則的優點分析

 

因穩健性原則對可能發生的收益和損失采取穩健性的會計處理，擠壓出資產和利潤中的水分，還原真實的財務狀況，為企業制定合理的經營決策提供了可靠的會計信息，使企業決策制定者不至于誤判企業實力，制定出錯誤的經營決策，對公司造成損失，甚至危害到公司的根本。

 

3.穩健性原則的理論局限性分析

 

穩健性原則因其過于依賴會計人員的主觀判斷能力和職業素質，導致一些企業所有者出于不法目的，可以要挾或伙同會計人員，利用穩健性原則模糊的操作細則，夸大企業盈利能力，騙取債權人信任，將債權轉成投資或者把企業的償債期限延期，債權人在該企業盈利能力不足的背景下，做出的決策完全違背初衷。穩健性原則并不適用于所有的會計處理業務，只能適用于不確定性的業務存在的。不要把穩健性原則簡單地理解為不能多計更多的資產或收益，少計費用或負債。真實可靠的，可以準確地衡量價格的經濟業務，要如實反映準確計量，沒有穩健與否的問題。

 

真實性原則作為會計核算時的主要依據，能反映出企業真實的財務狀況和經營成果;而穩健性原則也同樣的重要，在會計實務中發揮著有效地作用，尤其是在確認可能發生的損失和費用，明顯矛盾于真實性原則。在市價與成本孰低法應用中，很大不確定性是在或有損失的確定中的，有一定難辨別的客觀因素，對真實反映會計信息構成直接威脅。此外，在投資者和企業效益方面，明顯傾向于采用穩健性原則核算效益，該原則鼓勵企業采取的“穩健”方式來實現其目標，有時會導致企業投資意愿較低。另外該原則與會計法律法規的其他規定沖突，與我國稅務部門的規定有著部分差異。

 

二、穩健性原則在跨級實務操作中存在的問題

 

1.企業不重視穩健性原則的運用

 

穩健性原則因其過于依賴會計人員的主觀判斷能力，導致企業所有者不想用，而會計人員不敢用，前者怕會計人員以權謀私，而后者則怕自己的職業判斷失誤，反惹得自己一身麻煩，所以在大多企業中穩健性原則幾乎不會被實施，更提不到重視。除此之外，部分企業所有者無任何財務經驗卻想插手會計工作，甚至對會計工作進行指揮，這就使得會計人員處于尷尬的地位。上述情況在現實中是實際存在的，其發生的根本原因就是企業對會計工作性質的認知不足，也就間接造成企業不重視穩健性原則甚至壓根認識不到穩健性原則。

 

2.會計人員濫用穩健性原則

 

穩健性原則作為會計核算中一項約束因素，規定卻很模糊，可操作性強，且完全依據會計人員的主觀意愿。一項重要的原則性要求的實施要受到操作主體的職業能力、道德素養等客觀因素的干擾。若會計人員出于一己私利的考慮，或者受到管理當局的指使，濫用穩健性原則提供虛假信息，操縱企業利潤，這樣一來，穩健性原則不僅不能客觀的反映企業真實的經濟狀況，反而會成為某些不法分子牟利的工具。

 

3.會計制度與稅法規定存在著不協調

 

稅法的規定有時與穩健性原則的規定不契合。以計提預計負債為例，為達到建立自己的信譽、提升市場競爭力、吸引客戶的目的，對銷售的商品進行一年的保修服務，或是在互聯網銷售中承諾無條件退貨服務，在銷售貨物時除確認收入外，還要借銷售費用，貸預計負債。若銷售貨物時間與保修或退貨服務的承保截止時間跨越了一個會計年度，在該年度結束時，稅法和會計制度的差異就顯現出來了。在會計的角度，預計負債作為負債科目的一個要素，在企業的支出中全額扣除了，但是在稅法中，對預計的事項不予以承認，所以納稅計算時需要進行調整，另外計算。在日后保修等服務實際發生時，才可以在所得稅中扣除，這種操作造成了當期企業的實際利潤減少。會計制度和稅法的不協調，不僅增加了企業會計核算的難度，也對當期會計信息的真實性造成了一定的影響。

 

三、企業針對上述問題應采取的措施

 

1.將穩健性原則的運用充分披露

 

穩健性原則涉及的企業經濟事項較多，而且每一項要么涉及庫存現金或者銀行存款，要么就會和企業資產負債有聯系。所以每一項穩健性操作都有必要對操作方法和該操作對企業財務信息的影響進行詳細的披露。以軟件和信息服務業的小型企業為例，企業用8萬元購入四臺高端電腦用于編寫軟件，可以使用6年，6年后電腦剩余價值約0.4萬元，按直線折舊和雙倍余額遞減法折舊，第一年折舊分別為1.27萬元與2.67萬元，后者比前者多計提1.4萬元的折舊，第一年的應納稅所得額也就比前者少1.4萬元，雖然在6年后固定資產清理時的結果一致，但是不可置否的是，企業在使用加速折舊的計量原則后，在固定資產投入使用前期可以繳納少量的稅金，增加企業的競爭力，但是隨時間的推進，企業的稅收壓力將加大。如果會計人員在進行會計處理時不將這種弊端及時披露給使用者，而使用者又對企業固定資產折舊方法沒有概念，高估企業盈利能力，以第一年的營運狀況來制定企業運營戰略，這將為企業未來的發展埋下一個極大的隱患。因此會計人員應充分向信息使用者披露本期穩健性原則的應用方式及本期操作會對企業日后造成的影響，這樣不僅能夠約束財會人員保證穩健性原則不被濫用，同時更能提高會計核算主體財務信息的真實性。

 

2.提高企業會計人員的職業判斷能力

 

會計人員作為在會計核算時穩健性原則的主要操作主體，面對會計工作存在兩種及以上的核算方法時，會計人員的職業道德可以守護住會計人員的道德底線，較高的專業素質則是會計人員處理此類問題的根本性依靠，專業領域問題的處理必須依靠較高的專業素質。職業判斷力是職業素質最顯著的外在表現形式，職業判斷力在對穩健性原則的具體方法的選擇有著不可忽視的作用，書本知識只能作為會計人員進入會計行業的理論基礎，職業判斷能力仍需要會計人員日后的工作實踐中去總結、學習，只有會計人員對穩健性原則的理解通透，對所屬行業發展現狀及未來發展趨勢有一定的了解，才可以將其與企業會計處理完美的結合運用。

 

3.加強審計監督，強化內在約束機制

 

由于穩健性原則在會計實務操作中，穩健度大多由會計憑借其主觀判斷制定，而在財務部門功能不完善的企業中，會計人員職能互相交織，沒有明確的崗位分工制度，甚至一人數崗。這就使得操作穩健性的會計人員有較大的權利，而且是短期很難發現問題的，在會計人員缺少判斷經驗或者出于某種目的的情況下，將企業財務狀況反映的過于悲觀或者過于樂觀，前者影響企業所有者判斷決策，后者對投資者和債權人等外部信息使用者進行誤導，侵害其權益。但是如果強化會計人員崗位責任制度，甚至聘請記賬公司和本單位會計一同核算本單位交易和事項，這樣就可以起到互相監察督促的作用，利益分立的會計賬務操作主體之間，經過兩方一起驗證的穩健性原則實施的度的把握，更具有客觀性和公正性。此外也可以通過規范企業財務管理制度并建立內控流程來加以防范，確保會計信息真實可靠。

 

四、結語

 

篇10

2.對待攤費用、開辦費及待處理財產損益的會計處理。根據《制度》中的定義，資產是“指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來利益。”因此，對那些不能給企業帶來經濟利益的“經濟資源”，如待攤費用、開辦費及待處理財產損益等，就不能再作為資產列示于資產負債表，而只能計入當期損益，否則就會高估企業的資產價值。《制度》第19條規定：“待攤費用應按受益期限在1年內分期攤銷，計入成本、費用。如果某項待攤費用已經不能使企業受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期損益、費用，不再留待以后期間攤銷。《制度》要求企業不再設置”開辦費“科目，第50條規定，企業籌集期發生的費用”待企業開始經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。“對于待處理財產損益科目，《制度》規定，無論是否經過有關部門批準，均應沖減凈資產并在年末計入當期損益，不得列示于資產方。事實上，《制度》中這樣規定，就是要求企業提前確認費用，以防止高估企業資產。

3.對固定資產計提折舊的有關規定。固定資產折舊的因素主要有折舊基數、凈殘值、使用年限和折舊方法四項。《制度》第36條規定：“企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和凈殘值，并根據、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準，作為計提折舊依據。”這事實上賦予企業更大的自主權，使企業在確定折舊政策時，既可考慮固定資產的有形損耗，也要考慮無形損耗。這樣可以縮短固定資產的攤銷期限，加速企業用于購建固定資產資金的回籠。

4.長期股權投資差額攤銷處理。《制度》第22條規定，對企業長期股權投資差額的處理，合同規定投資期限的，按投資期限攤銷。沒有規定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。這樣的規定至少具有以下優點：其一，可避免企業將長期股權投資差額長期掛賬，虛增企業資產；其二，規定分別按“不超過”與“不低于”10年的期限攤銷，可以使企業提前確認費用，遞延確認收益。

5.融資租入固定資產入賬價值的確定。融資租入固定資產，盡管從形式上資產的所有權在租賃期間仍屬于出租方，但由于與資產有關的主要風險和報酬已轉歸承租人。因此，根據實質重于形式原則，融資租入的固定資產要作為企業的固定資產入賬，并計提折舊。《制度》第27條規定：“融資租入的固定資產，按租賃開始日資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值。以較低的金額入賬，充分體現了對融資租入固定資產會計處理的穩健性。”

6.開發費用計入當期損益。，各國對研究開發費用的會計處理主要有兩種方法，其一為無形資產開發成功的予以資本化；其二為開發末成功的計入當期損益。予以資本化并在有效期內攤銷，體現了會計的配比原則；而計入當期損益則體現了穩健性原則。《制度》第45條規定：“在研究與開發過程中發生的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。”而對無形資產獲得成功并依法申請取得專利時，規定“不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。”

7.對或有事項的處理。或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果需通過未來確定事項的發生或不發生予以證實。《制度》第141條規定，如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件：（1）該義務是企業承擔的現時義務；（2）該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。企業應當將其確認為負債，在資產負債表中單列項目列示。第145條規定，企業應當在報表附注中披露或有負債形成的原因。第146條規定，企業一般不應在報表附注中披露或有資產。對或有事項的處理作這樣的要求，確認或有負債而不披露可能的或有資產，遵循了穩健性原則，同時也能讓使用者更好的了解企業的財務狀況的全貌，掌握企業可能發生的財務狀況，以作出正確的決策。

8.債務重組中的處理。所謂債務重組是指債權人與其債務人達成的相關協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。對債權人而言，《制度》第18條規定，未來應收金額等于或大于重組前應收債權賬面余額的，則在債務重組時不作賬務處理；未來應收金額小于應收債權賬面余額的，計入當期營業外支出。對債務人而言，《制度》第70條規定，無論是以現金或非現金資產清償債務，還是以債務轉資本，抑或修改債務條件進行重組，對于支付的現金金額、非現金資產的賬面價值、轉作資本的金額等小于應付債權的賬面價值的差額，計入資本公積，而不是作為營業外收入進行確認。這樣無論對于債務人還是債權人而言，都可以防止高估收益數額。

9.收入的確認標準。《制度》第85條規定：“銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相關聯的繼續管理權，也沒有對已出售的商品實施控制；（3）與交易相關的利益能夠流入企業；（4）相關的收入和成本能夠可靠的計量。”只有這些條件同時滿足，才能確認為收入，否則即使已經發出商品，或者即使已經收到價款，也不能確認為收入。

10.不確認自創商譽。商譽是指企業由于所處的地理位置優越，或由于信譽好而獲得客戶的信任，或由于組織得當、生產效益高等原因而形成的無形價值，其具體表現在企業的獲利能力超過一般企業的獲利能力。，雖然自創商譽倍受會計職業界關注，但由于其所帶來的未來經濟利益具有很大的不確定性，出于穩健性考慮，大多數國家均采取不確認的。《制度》第43條規定：“企業的自創商譽，不能作為無形資產”。

二、運用穩健性原則應注意的問題

目前，會計信息失真是我國經濟生活中函待解決的問題，不少企業存在嚴重的資產不實、利潤虛增等現象。例如：由于壞賬準備計提比例較低（3%一5%），導致大量呆賬、壞賬長期掛賬，妨礙企業的資金周轉；存貨（主要是產成品）嚴重積壓，變現能力差，市價已低于賬面價值，但仍以成本反映在資產負債表上。因而，《制度》貫徹實施穩健性原則，在解決企業的虛盈實虧、短期行為和會計信息失真等方面，更具有實際意義。

篇11

荊新，會計學專業博士，教授，博士生導師，中國人民大學商學院黨委書記兼副院長。1979～1983年中國人民大學財務會計專業本科生，獲學士學位。1983～1986年中國人民大學會計學專業碩士生，師從我國著名財務學家王慶成教授，獲碩士學位。1990～1995年中國人民大學會計學專業博士生，師從我國著名會計學家閻達五教授，獲博士學位。1986年起任教，先后任助教、講師、副教授、教授。1993～1994年兼任為德勤國際會計公司研究員兼譯員，參與財政部企業具體會計準則研究起草工作。1994～1997年兼任為財政部預算會計改革研究組成員，參與財政部事業單位會計準則起草研究工作。1995～1996年作為高級研究學者在美國密歇根州立大學訪問，主要研究美國財務會計概念體系。1996～2000年在美國、中國臺灣的六所大學講學，介紹中國會計教育、中國企業會計準則和中國預算會計改革。現兼任中國會計學會政府與非營利組織專業委員會副主任委員、北京市會計學會理事、中國中青年財務成本研究會常務理事等職。

荊新教授學術研究方向主要集中在會計理論與準則、財務理論與模型、政府與非盈利組織會計等。1986年由閻達五教授指導并發表的《中國企業會計原則體系的探討》一文，提出企業財務會計原則和企業管理會計原則體系的設想，指出中國企業會計原則體系可有根本原則、一般原則、具體原則三個層次構成，并詳細闡述了各層次的具體內容，被選入中國會計學會《1986年會計論文選》，并被列入中國會計學會1989年編印的《近年來我國會計原則研究文獻索引》。荊新教授在我國會計準則的研究與設計過程中，與閻達五教授一起于1992年初步形成特殊業務和特殊行業會計準則的基本思路，1993年進一步提出具體會計準則分為“通用業務準則、特殊業務準則、特殊行業準則和特殊經營方式準則”四種類型，并作了基本界定，1994年在《試論特殊會計準則―兼論會計準則體系及立項》一文中更為明確提出，我國具體會計準則可以設計為“一般通用會計準則”和“特殊專用會計準則”兩個系列，分別簡稱為“一般（或通用）會計準則”和“特殊（或專用）會計準則”，從而構成我國企業財務會計準則的基本機構。

荊新教授長期研究政府與非盈利組織會計，先后發表了《中國預算會計準則結構設計》、《事業單位會計改革的思考》、《預算會計的發展趨勢與機遇》、《試論基金會計》等學術論文，其博士學位論文《非營利組織會計準則理論框架》，首次提出事業單位會計準則理論，受到以楊紀琬教授為主席的答辯委員會的高度評價。1998年《非營利組織會計準則理論框架》（獨立專著）獲北京市優秀科研成果二等獎。2000年“建立全國事業單位新型會計體系與政策研究”（研究項目）獲教育部科技進步一等獎。

在教學中，荊新教授注意將知識融會貫通，不僅教學生學會，還教學生會學，鼓勵學生形成自己的思想、觀點。在他的課堂上，信息容量大，學生主動提問、熱烈辯論已成為習慣。荊新教授不僅注重智的傳授，還注意德的培養，要求他所指導的學生尊重師長，與人為善，博采眾長，厚積薄發；強調培養學生的思考方式；注重論文選題要有創意，有現實意義和長期價值；鼓勵自己指導的研究生廣泛與其他導師接觸，吸收各種觀點和思維方法，博采眾長以豐富自己；強調論文要理論聯系實際，要求研究生深入實際，系統掌握科研方法，并盡自己最大的努力給研究生的實踐和調查提供條件。

篇12

關鍵詞：財務會計；稅務會計；原則

無論是在稅收還是在（財政）會計，“原則”學科理論都居于核心地位，尤其構建的是最優稅制、最優（財政）會計制度的法律或準則。也即是，原則一旦不存在，也變沒有了生機；而在稅收科學和（財務）會計中間，產生了兩者間的邊緣性學科--稅務會計，整合了稅務會計原則和財務會計原則。稅法不容侵犯，按照稅務會計原則及所有滿足要求的財務會計原則，并不完全滿足會計原則的要求，不會被確認。經過篩選，稅務會計原則基本定型。稅務會計和財務會計工作是我國經濟工作中不可或缺的部分，原則上具有一定的相似性，但也存在不同。

一、財務會計

財務會計是指企業在經濟管理活動中的經濟管理活動，利用已經成型的資金運動，實現對系統的全面核算和監督，將主要目標放在和企業產生經濟關系的債權人、投資人及企業的盈虧狀況等。財務會計在現代企業居于基礎性地位。開展一些會計程序，為決策提供有用的信息，主動投入到管理決策，為企業創造更好的經濟效益，服務市場經濟，實現可持續性發展。企業財務會計工作的主要方向是提供一系列的信息，為信貸、決策和投資等提供保障，主要包括所有者權益和負債等，體現企業財務的償債能力和變現能力等。能反應企業的經營狀況，財務會計確認、處理、加工交易信息，通過財務報表，將財務信息作為企業外部利益集團的主要內容。這類信息以貨幣作為主要衡量尺度，并結合文本描述，呈現企業資金過去情況或經濟互動狀況。具有真實和驗證的特征。財務會計提供的信息體現了一些利益主體間的關系，如債權人和投資者。這是一個共同關注的信息用戶。在此基礎上，做出經濟決策。在經營管理下，財務會計做財務報告，換句話說，提供和使用信息的人并不聯系。為了獲得信任，就要處理并加工信息，嚴格管控形成和傳輸整個過程。會計制度、會計準則和會計原則等一些規范也加將順應這種潮流而產生。

二、稅務會計

稅法導向原則也稱之為稅法遵從原則。稅務會計要把稅法作為準則，基于財務會計確認和計量，將稅法作為標準（把稅務籌劃作為目標），再次開展確認和計量，在符合或不違背稅法的基礎上，進行納稅，尋求稅收優惠。堅持“稅法第一”,相比會計法或常規法律，稅法具有優勢。各國為了切實有效地向納稅人長期納稅，在稅收原則的指導下，通過稅收法律的體現，逐步形成了稅收會計原則[2].稅務會計基于現行稅法，通過會計理論和技術，結合相關學科，以貨幣形式計價、持續全面地體現并監督和稅收活動，并將這種信息傳遞給稅收機關和稅務管理當局，維護納稅人的合法權益。構建我國稅務會計理論體系要堅持一定的原則：會計理論是為了更好地探究研究對象的本質和規律性，為了更好地發揮會計在經濟活動作用。為了實現這個目的，建構稅收會計理論體系，營造會計主體環境，發揮稅務主體的潛力。對這種理論進行構建時，要堅持邏輯原則，一定要具有一致性的思維邏輯，體現內在的簡潔性，這種原則在一些學者看來體現了一定的美學原則。稅務會計理論體系的構建，要具有總的規劃，該規劃具有戰略研究的價值，這一戰略研究與規劃是基于對現代稅法的正確認識。在這種體系中，稅務會計各要素是是按照一定歸類分開。稅收會計的社會環境復雜，具有多樣性和層次性，它不能絕對化，要變動，是一種動態發展的歷史過程但是，理論體系的內容并不主觀，受社會歷史條件的影響。在會計環境中，稅收會計屬性和管理是構建稅收會計理論體系的構成部分。稅收會計環境的概念不僅抽象而且復雜，不同于一般的會計環境。這里所提的稅收會計環境是內外環境、不斷變化的物質、信息，共同組成了稅務主體的環境。

三、對比及思考財務會計原則和稅務會計原則

（一）對比稅務會計與財務會計

稅務主體與會計主體之間的關系十分密切，然而不表示相同。會計單位是一家專門為財務會計、會計處理和提供財務信息服務的具體單位或組織，嚴格限定特定的經營單位，企業會計主體具有典型性。納稅人獨立承擔義務。如銀行和鐵道部等一些垂直領導的企業，總部負責納稅，會計主體是構成單位，如，對特許權使用費征收個人所得稅，作為稅務的履行人，或者作為該雜志社的義務人，在稅務事項中，作為會計主體的身份出現。是納稅的主要承擔者，納稅人和納稅人被分割。稅務會計的前提條件，我們基于會計主體開展工作。可持續管理要求企業個人繼續存很長一段時間，兌現目前的承諾，舉例來說，貶值意味著在沒有證據的情況下。總是假定企業將在一個較長的時間內返回到臨時的稅收優惠，從經營中獲得利益。隨著時間的變遷，對資金的使用價值，出現了營業額的增殖變化，這也是我們聽到的貨幣時間價值。這種前提條件為稅收征收和稅收立法提供了基本保障，所以，對各種稅種的納稅義務都有明確規定，繳庫期限、付款期限等。當臨時差額發生逆轉時，按臨時差額調整遞延所得稅費用，使所得稅會計數據更能被審計，從而反應稅收分配的影響。

（二）稅務會計應遵循的基本制度

盡管稅收會計和財務會計的差異仍有許多，但也逐漸分離。然而，一直以來，稅務會計的基礎依據還是企業財務會計制度。企業中的稅務會計不獨立，稅務會計需要依據財務會計，對納稅人員的經營活動進行監督。觀看企業對外財務報告，不難發現，其體現了稅務會計和財務會計之間的協調性。對財務會計處理的每一個環節都會對企業的財務情況產生影響。然而，這種影響比較直觀地體現在財務報告中。此外，納稅申報制度為企業執行納稅提供了法律保障。企業稅務會計根據不同類型的稅務，對企業所納稅進行如實反應。此外，依照相關要求，向稅務機關遞交納稅申請，繳納規定的的稅額。另外，稅收減免、返還和遞延所得稅制度。在稅法的要求下，企業按照法律，申請減免退稅等業務。企業稅務檢查制度需要企業行使自己的權利，監督納稅人的行為，避免出現錯誤的稅收，減少的稅收和作為監控措施。我國會計和稅制改革進入了一個新的階段，形成了完整真實的稅收會計核算條件。為了滿足稅務會計內部要求，我們堅信，獨立納稅會計可以采取針對性的保稅措施，納稅時，按照納稅法的規定。另外，在對待稅務機關和納稅人的關系時，獨立開來的稅務會計可以從更寬的層面完成理財任務，采取這種手段，為了體現納稅的強制保護性，也拉近了我國和國際社會在會計制度和標準差距。總的來說，稅務會計具有獨立性，這是會計和稅務改革需重視的問題，滿足了現代企業和制度的需要。

（三）稅務會計應根據財務會計原則

篇13

    

    Meeting, David T., and Randan W. Luecke i Raising or Holding Contributions for Others, Journal of Accountancy,189(6), June 2000.  

     

    二、財務會計 

     

    Aharony, Joseph, Chi-Wen Jevons Lee, and T. J. Wong;Financial Packagine ot IPCi Firms in China, IMmal of Accounting Research, 38 (1) , Spring 2000. 

    Ali, Ashiq, and Lee-Seok Hwang; Coontry-Specific Factors Related to Financial Reporting and the Value Relevance' of Accounting Data, Journal of Accounting Research, 38(1) , Spring 2000. 

    Amold, P.J., and R. H. Cheng; The Economic Consequences of Regulatory Accounting in the Nuclear 

Power Industry : Market Reaction to Plant Abandonments, Journal of Accounting and Public Policy, 19 

(2) , Summer 2000. 

    Beaver, William H., and Stephen G. Ryan; Biases and Lags in Book Value and Their Effects on the Ability of the Book-to-Market Ratio to Predict Book Retum on Equity, Journal of Accounting Research, 38(1), Spring 2000. 

    Brennan, Niamh; An Empirical Examination of Forecast Disclosure by Bidding Companies, AccounUng and Business Research, 30 (3) , Summer 2000. 

    Brown, Lawrence D., and Jerrv C. Y. Han; Do Stock Prices Fully Reflect the Implications of Current Eamings for Future Eamings for ARI Finns ?, Joumal of Accountfng Research, 38 (1) , Spring 2000. 

    Campbell, Annhenrie, Ph. D., CGFM, CPA, David  H.Lindsay, Ph. D., CPA, and Paul Sheldon Foote, Ph. D.；Does a Govemment/Not-for-Profit Program Requirement Improve CPA Exam Pass Rates?, The Govern- 

ment Accountants Journal, 49 (2), Summer 2000. 

    Chandra, Uday, Andrew Procassini, and Gregory B. Waymire; The Use of Trade Association Disclosures 

by Investors and Analysts: Evidence from the Semiconductor Indastry, Contemporary Accounting Research, 16(4), Winter 1999. 

    Charitou. on Dividends: Evidence fer Japan, Abacus, 36(2) June 2000. 

    Dennis, Anita; No One Stands Still in Public Accounting, Journal of Accountancy, 189 (6) , June 2000. 

    Ettredge, Michael L., Daniel T. Simon, David B. Smith, and Mary S. Stone; The Effect of the Extemal Accountant's Review on the Timing of Adjustments to QuarterlY Earning, Journal of Accounting 

Research, 38(1) , Spring 2000. 

    Fraocis, Jennifer, Per Olsson, and Dennis R. Oswald; Comparing the Accuracy and Explainability of Dividend, Free Cash Flow, and Abnormal Earnings Equity Value Estimates, Journal of accounting esearch, 38 (1) , Spring 2000.