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會計監管是伴隨著會計的發展而不斷地變化著，會計監管的實質可以歸結為一項制度安排或是一種管理活動，它是指會計監管主體對被監管單位或經濟組織的會計活動過程及其結果進行的再監督和再管理，監管者和被監管者之間是一個不斷博弈的過程，監管模式則是監管者與被監管者不斷博弈的結果。會計監管是我國會計界一直討論的熱點問題，當前還沒有一個完整和統一的觀點。
1會計監管的基本模式及評價
會計監管模式從總的方面來看，可分為行業自律、政府監管以及政府監管與行業自律相結合的獨立監管模式等三種模式。
（1）行業自律模式。該模式是指注冊會計師協會通過建立一套自律監管機制，對注冊會計師的獨立性和審計質量實施的監管。該模式對會計行業的監管主要是依靠民間會計職業團體進行的，政府部門基本上不參與行業監管。行業自律模式在會計職業團體機構完備的西方國家得到廣泛的應用，加拿大、澳大利亞、1999年之前的英國和2002年之前的美國采用的都是這種監管模式。這種模式的優點是可以避免政府部門對行業監管過度介入，增大全社會的管制成本，出現政府失靈；其缺點是容易造成對市場會計監管的放縱，從而出現市場失靈。
（2）政府監管模式。該模式主要依靠政府部門對會計活動進行監管，會計職業團體的主管部門是政府部門，會計職業團體中一般設有政府代表以貫徹國家的方針政策，有的會計職業團體甚至是一個半官方的組織。完全獨立于政府部門的會計職業團體不發揮監管作用，通常僅僅是對會員提供專業上的指導和幫助，采用該模式的國家有法國、德國、日本等。這種模式的優點是能夠按市場機制運作，發揮市場機制配置資源的作用，又可有效地避免市場失靈；有法定的權威和強制力，可以對違法的被監管者依法實施制裁。其缺點是很難真正界定政府會計監管和市場會計監管的范圍，過分強調政府的作用會不利于發揮市場機制的作用，從而出現政府失靈。
（3）獨立監管模式。獨立監管模式由獨立于政府和會計職業的機構依照授權對會計行業進行監管，該機構中會計行業之外的成員應占多數，政府部門不直接進行監管，但可通過對獨立監管機構的管制間接發揮作用。目前采用這種模式的代表是美國。2002年7月，美國國會通過了《薩班斯——奧克斯利法案》從根本上改變了美國的監管模式。根據該法案，美國組建了公眾公司會計監管委員會（PCAOB），代替AICPA成為美國最主要的監管機構，PCAOB是一個獨立于政府部門和會計行業的機構，其委員的3／5來自會計行業以外的人士。獨立監管模式的優點在于該機構相對于行業自律監管模式具有更高的獨立性和權威性，相對于政府監管模式來說則是具有更高的獨立性和專業性；獨立管制可以對注冊會計師職業服務市場的全部領域實施管制，且靈活性要高于政府管制；獨立管制可以解決政府管制不當的問題，能促使其有效克服官僚化問題，從而具有高于政府管制的管制效率。但是獨立監管模式也存在著獨立監管的經費來源不容易解決、政府和自律組織對獨立監管機構是否支持和支持程度會如何等問題。
2我國會計監管中存在的問題
我國當前的會計監管模式可以說是政府監管模式，國家財政部門、審計機構、證監會、工商局、稅務局等部門都有監管權。這種監管模式形成了政府監管分散、社會監管乏力、內部監管薄弱的局面，造成會計信息嚴重失真。
2.1公司內部治理結構不完善
我國公司治理結構（尤其是上市公司治理結構）是和我國現存的所有制結構相聯系的，產權問題是公司治理結構問題的癥結所在。上市公司的股本結構中國有股占有絕大比例，這就使上市公司的公司治理結構存在著固有的缺陷，國有企業的股東、董事會、監事會都是國有產權的代表，但又不是國有資產的所有者，造成國有企業產權主體虛置的狀態。就內部監控體系而言，國有企業也按照規定設置了審計委員會，但由于其地位的不獨立，并沒有起到應有的作用。在政企不分的情況下，不首先規范公司行為，會計行為就不可能自動優化，也容易出現監管不力的狀態。
2.2會計監管的法律法規不完善
我國政府主要是通過一系列法律法規來實施監管的，近年來，我國已初步形成了以《會計法》為主體，以相關行政法規、規章等規范性文件為補充的全方位多層次的會計監管法規體系。該體系從原則性規范到操作性規范，都作了較為詳盡的規定。但同時必須承認我國在會計監管法律法規的建設上還存在一些問題：
（1）會計監管配套的法律法規不完善。政府會計監管的法規性文件包括會計信息的質量控制體系和法律責任體系。我國質量控制體系等法規存在著系統性不強、制度準則并存等諸多問題，健全的法律體系應該是行政、刑事、民事三者并重，缺一不可。我國目前的狀況突出表現為對行政、刑事責任的追究，而忽視對遭受損害的投資者的民事賠償，雖然《證券法》規定了民事賠償責任優先承擔的原則，但在司法實踐中，由于現有法律缺乏適當的訴訟機制，致使投資者的損失實際上得不到賠償。
（2）會計法規之間的協調存在問題。從會計監管的法律環境看，部門立法、部門分割，相互交叉或存在遺漏和抵觸現象，沒有一個規范的體系，致使監管部門很難對會計違法行為定性。2.3會計監管體制不健全
監管主體不清，監管機構重疊，我國注冊會計師行業多頭監管現象普遍存在。國家財政部門、審計機構、證監會、工商局、稅務局等部門都對注冊會計師行業有監管權。但由于各自職責不清，造成了監管主次不分、監管不力，如國家審計部門可以對會計師事務所下達審計檢查書，財政部門在國家有要求的情況下也對會計師事務所實施檢查，而注冊會計師協會作為行業組織機構又對會計師事務所進行日常檢查。可以看出，我國的政府會計監管實質上是多方位監管。這種多方位監管容易出現的兩個問題是:一是各部門之間的職能重疊交錯，多頭監管，導致監管部門的職能異化，以至于不分主次，將會造成部門之間相互協調困難，最終導致無效的監管；二是會造成政府監管效率低下，使違法者產生僥幸心理，助長會計領域的違法違規行為。
3我國會計監管模式的具體構想
會計監管模式的選擇應該植根于我國的經濟、政治和社會文化，而不能照抄照搬西方監管的模式。筆者認為，當前適合我國的監管模式是政府監管為主導、行業自律為輔的模式。采用政府監管為主導的模式，可以充分發揮政府的權威性，利用法律和行政手段來創造平等的競爭環境，對違規行為做出有力的約束和懲處。
3.1加強公司內部控制的監管
由于內部控制的優化是建立在公司治理結構優化的基礎之上，我國應繼續推進公司治理結構優化探索，必要時強制推行內部控制制度規范建設。要進行國有企業產權制度改革，改變當前國有股股權一股獨大的局面，實現國有資產結構的戰略調整。在優化產權的基礎上改革企業管理機制，在內部控制監管實踐中，來自企業內部的監管更是重中之重。首先，客觀存在的外部人士與內部人士的信息不對稱，會導致監管效果和監管質量的差異；其次，外部監管由于環境和條件所限，其監管行為往往發生在事后，而內部監管可以在事中進行監管；最后，內部監管實質上是一種自我監管，整個的監管都是建立在自我監管的基礎之上的，沒有一個有效的自我監管機制，整個監管無從談起。結合我國實際，可采取如下對策：要求所有企業必須建立內部審計機構；內部審計機構必須由審計委員會直接領導，并向董事會和審計委員會報告工作；內部審計部門應加強對企業內部控制的評審；強化公司審計委員會制度，改變目前對建立審計委員會的非強制性要求，可以考慮將建立審計委員會的要求寫進《公司法》。
3.2建立、健全會計監管的法律、法規體系
注重會計準則制定的前瞻性和提高公眾參與會計準則制定的積極性。同時應把會計報表信息造假法律責任個人化，特別是加大直接責任人的個人法律責任，充分發揮法律在會計監管中的震懾作用。提高會計報表信息的透明度和及時性，加強對現金流量表及表外信息披露的監管，擴大表外披露的范圍。健全的會計監管法律體系應是民事、行政和刑事責任并重、三者不可或缺的。民事責任追究是治理造假的有力措施，執法必嚴對于會計舞弊是一種真實可信的阻嚇力量。因此，應借鑒《2002薩班斯——奧克斯利法案》，抓緊修訂、完善《注冊會計師法》及與行業監管有關的會計、證券、司法等方面的法律、法規。其中，《注冊會計師法》應特別就下列問題做出明確規定:注冊會計師行業監管體系；政府各監管部門的責權范圍及其協調機制；行業協會的性質、職能、機構建設和自律管理機制；市場準入條件及限制、市場公平、平等競爭及反壟斷；注冊會計師及會計師事務所的民事賠償責任及職業責任保險等。加大對注冊會計師和會計師事務所違法、違規行為的處罰力度。
3.3以政府監管為主，加強行業自律
《2002薩班斯——奧克斯利法案》正式頒布并生效，表明美國證券市場會計信息監管時代的來臨。理論和實踐都表明單純的行業自律并不能有效遏制上市公司虛假信息披露。同時由于我國政府監管模式的種種問題，決定了我國應構建以政府監管為主導，以行業自律管理為補充的會計監管體系。政府監管要與行業自律實行優勢互補。行業自律要積極配合政府監管，與政府監管的要求形成有機的統一，彌補政府監管在信息反饋和知識存量等方面存在的不足；政府監管部門也要對行業自律工作予以支持和引導，積極推進行業自律管理體制建設，強化自律組織的技術援助功能，引導會計職業走上健康發展的道路。我國必須按照《會計法》的相關規定進行調整，分清各自的權限，增強注冊會計師協會的獨立性。財政部門、審計部門、證監會與會計師事務所沒有依附關系和利益關系，地位獨立，并且有法定的權威性和強制力，具有其他組織無法比擬的優勢。因此，應該由他們承擔會計監管的主要職能。其中財政部門作為主管注冊會計師行業的政府機關，應當依法履行其行業準入及退出資格認定、市場秩序維護、監管標準制定、審計質量檢查、違規處罰等職責及權限，同時應負責統一協調政府各監管部門之間及其與行業協會間的關系；審計部門作為政府綜合性經濟監督機關，應當依法履行其對會計師事務所及注冊會計師獨立性及執業質量進行監督檢查的職責，并具有最終審計監督權；證監會作為最高證券監管機構，應當履行其對上市公司信息披露及獨立審計的質量進行監管檢查，并對違法造假者予以懲戒等職責及權限。
3.4借鑒美國公共監管體制，強化高層管理人員責任
嚴格按《會計法》的要求約束高層管理人員的行為；禁止注冊會計師向同一客戶提供內部審計服務和咨詢服務，從制度上保證注冊會計師的獨立性；開展會計誠信教育，通過誠信教育，讓會計人員懂得誠信是會計師必備的職業操守和立足之本，承擔責任是一切公共職業生存和發展的必備條件。
參考文獻
1柴琺.關于完善我國注冊會計師管理體制的思考[J].中國注冊會計師，2003（8）
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2.著重會計關鍵環節的監管
企業運行涉及的內容極為復雜，尤其是部分大型企業，而監管人員在對企業進行會計財務監管時，往往無法面面俱到，包攬所有監管事項，因此擇其重點才是關鍵。目前國內各大企業共同重點監管的環節基本都在會計信息方面，主要是會計報表的審查監管等。在這方面，企業首先應該努力提高自身會計人員的專業能力及個人素質，并設立嚴格的會計人員考核認證檢驗，確保從自身方面提高內部會計信息質量。另外，企業還應該對會計報表等關系到企業運營的重要信息進行重點審查，避免在運營的關鍵點中出現問題，從而給企業帶來嚴重損失。
3.會計監管標準的創新
(1)目前國內企業中會計監管標準現狀會計監管的標準是決定企業會計財務監管效果是否明顯的關鍵因素，我國針對會計監管工作制定了很多相關法律法規，通過這些法律法規，監管人員能夠在進行會計財務事務監管是做出清楚明確的處理判斷，但由于目前我國經濟體系發展不成熟，會計監管方面的法律法規依舊存在些許問題，例如某些會計監管法則雖然理論清晰明了，但缺少定量要求，在實際的運用中缺乏數據判斷，實行起來較難，又或者某些法律自身定義就較為籠統，法律涉及的細節不夠具體，這就導致在小規模會計監管工作中，此類法律無法提供準確的依據。目前政府應該盡快制定出會計方面的民事責任賠償法，并切實實施起來，從而通過非刑事手段來更好地解決企業中已經出現的會計財務糾紛。
(2)企業會計監管標準改變的著手方向目前我國在會計監管標準方面出臺的可依據法律主要為刑事、行政追究方面的，而涉及投資受害方的保護性質的法律卻非常少，這就導致了在發生會計財務糾紛時，受害方無法享有合理的法律保護，得不到后續賠償，這對投資人來說非常不利。另外，由于目前國內會計財務方面的管理主要依靠會計人員的個人素質，會計人員制造假數據較為輕松，這就導致了許多會計人員在僥幸心理的促使下觸犯法律，嘗試制造假報表數據。要想避免此類事件發生，國家應該盡快針對會計人員制定相關的管理與懲處法規，通過加大懲罰力度來抑制造假事件的發生。同時，政府還應該針對違法會計人員所在的會計機構組織制定一系列的處罰賠償法律，并允許受害投資方對該機構組織提出訴訟與賠償要求，這樣可以間接加強企業在會計管理方面的工作嚴格度，從而從根本上杜絕會計造假事件的發生。
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（一）學校會計監督存在的問題
縱觀各學校會計監督工作不難看出，或多或少包含一些領導違規現象存在，致使會計不能實現良好的監督。調查研究資料顯示，很多會計違法問題產生的根源均由于校領導為了。領導以職務之便非法侵占國有資產，并通過較高的職位地位以及手中權力迫使會計工作人員實施違規操作，從而觸犯了法律。再者由于學校的會計人員身份是職員，其個人經濟利益以及人事管理、崗位調動、待遇等均受到領導決策人員的支配掌控，因而令會計人員履行自身權限職能過程中通常會存在顧慮，不能良好的行使管理監督職能，令會計崗位工作受到領導意志左右。基于學校的會計工作人員身份的雙重性，不但為學校在職員工，同時為在聘崗位人員。依據會計法相關規定，令會計人員具備了監督職能，實質上兩環節存在矛盾問題。即會計工作人員同學校管理責任人間無法清晰的界定關系。兩者實則為被領導和領導關系，會計人員通常還會扮演參謀以及助手角色。然而會計人員實施監督管理階段中，則較易被領導視為對自身決策管理形成了不良干預。進而造成較多人無法正視會計監督工作，錯誤的認為該項工作便是管理、設置關卡、壓縮、妨礙，進而會對學校的會計監督產生不支持、不信任甚至是敵對情緒。還有人會將會計視為專門為領導服務辦事的，僅能擁護和跟隨領導，無法形成良好的監督管理。另外，對于校辦食堂、服務社、小賣部等場所，通常其經營物品的采購、材料的比選需要通過集中透明渠道完成。學校辦公設備、硬件設施的采購管理也應履行上述環節。然而，當前一些學校領導對采購流程一手包辦，通過推薦采購商從中謀取利益，無法對該環節形成良好的財務監管，令實際的會計監督工作效果大打折扣。
（二）學校會計監督問題的成因
導致學校會計監督存在問題的成因較多，最為重要的因素在于約束管理制度不完善。當前較多學校會計人員不能良好地履行監督管理職責。在學校的工作中，會計工作人員是學校教輔人員中最容易被忽略的人員，因地位低微，不能針對領導有關財務工作決策信息展開有效管理監督。即使學校會計員工針對領導決策層一些不符合規定的開支表明態度，然而倘若領導無視，則會計仍舊不能采取有效方式。例如針對會計以及審計監督，較多單位均將兩者視為等同，進而會導致會計應有的事前管理監督職責降低。較多學校發展過程中，會計監督履行的并不理想順暢，構建監督系統欠缺完善性。究其原因不難看出，學校在會計監督的界定認識層面存在誤區，無法清晰明確會計監督的科學重要性。一些領導錯誤地認為僅需要調動教師積極主動性，優化教學質量便可。針對學校內部管理體制完善無法充分重視。尤其是會計監督管理系統，學校則錯誤認為會計僅僅做好記賬核算便可，進行審計監督同樣會取得會計監督等同的工作效果。一些學校還存在內部管控機制不完善問題，雖然制定了科學體制，卻無法有效履行，令制度流于形式。近期來講，各個學校引發經濟案件的機率顯著提升，且涉及金額總量較大。倘若究其原因則會發現，往往作案手段不怎么高明。通過嚴格合理地履行內部監督管理機制，則完全可以避免該類案件的發生。當前，較多學校會計工作人員專業技能水平有待進一步提升，由于本身地位不高，且中高級職稱份額多數會分配給一線教師，會計人員多數為年輕教職工，初級職稱人員占據較大比例，甚至還有一些從事會計工作的員工沒有取得上崗證。為此，學校可以從校內外聘請注冊會計師、財政和審計部門經驗豐富的老員工，面向學校財務部門與中層領導進行專項培訓，令他們掌握一定的財務知識，并進一步優化財政審計有關制度與政策。
三、創建完善的會計監督機制的重要性
創建完善的會計監督機制是學校應履行的法定義務，基于會計法要求，學校只有創建完善的會計監督體制，方能履行應有義務，進一步優化工作體制，令會計的工作更加科學和有效，清晰責任人具體的行使權責，防止在實際工作中錯誤的產生本可以避免的偏差與錯誤。還可預防責任不清晰、遇到問題推諉責任的問題，確保管理的可控性。再者，完善的會計監督機制可創建良好的會計工作秩序。當前較多學校存在會計不作為的現象，屢次引發的不入賬行為、私自挪用公款現象，同資金失控管理聯系密切。為此只有在法律法規的正確引導下，進一步完善會計監督機制，方能全面提升學校發展水平。
四、優化學校會計監督的科學策略
（一）優化法律制度
基于以往會計管理制度包含雙重結構，為此應做好完善改革等工作。可開創會計獨立系統格局，進而令會計人員從學校權利關系鏈中良好的剝離出來，變成學校社會所屬；可履行會計委派工作體制，令會計人員不受控于學校責任人，進而令財產所有者享受應有權益。同時應履行必要的委派管理工作體制，確保委派員工可深入至學校運行管理的各環節中，參與重要決策，進而由待遇層面打消會計顧慮。例如可創建激勵管理制度，提升會計從業人員工積極性。也可由法律責任層面，做好管理和監督人員權責劃分，進而推進會計人員良好的實施內部監督，提升管控力度，強化工作深度。可履行集中核算管理體制，令學校各類會計業務匯總到會計服務工作中心，進而在統一開戶、核算分戶、管理集成的模式下，規范核算管理，確保學校會計信息的可靠和真實性。
（二）完善內控體制，清晰會計責任主體
學校應科學進行會計工作崗位布設，實施定期管理核查，確保及時設崗、依據崗位特點安排不同人員。各個崗位應創建互聯機制，基于預防為主的科學原則，杜絕舞弊、違法行為，確保會計記錄整體可靠性。會計基礎工作應做到規范科學，確保各項會計業務工作符合規范準則，預防職能不清晰、手續管理不嚴格等問題。另外學校應創建科學的會計處理工作流程，做好手續環節管控，實施財務復核，確保會計信息可靠真實性。學校會計崗位權限職能與操作過程應進一步清晰界定，保證會計依據要求辦事。會計與相關工作人員不僅應同學校負責人創建互相負責的工作模式，還要承擔法律責任，進而樹立一致同步的工作目標，消除各級矛盾問題，創建優質工作環境氛圍。
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一、企業會計信息失真的表現形式及原因
（一）企業會計信息失真的具體表現形式
企業會計信息失真是企業會計信息質量問題的集中表現，其具體形式五花八門、錯綜復雜，主要可以歸納為：
1.資產不實。主要有人為隨意虛增資產；資產損失未進行及時處理，如期末不進行盤點，該處理的存貨損失不處理，虛增資產；資產應攤未攤，如待攤費用、低值易耗品等不攤銷或少攤銷，虛增資產；少提折舊以虛增（減）資產。
2.所有者權益不實。一些企業為了擴大影響和提高企業信譽，注冊資金很大，而實收資本長期不到位，甚至有的企業隨意抽逃資金，形成資本空殼；有的任意高估無形資產價值，虛增資本公積。
3.利潤不實，主要有多計收入。一些企業為了完成上級下達的任務、追求政績，采取多結轉收入的辦法；另一些企業領導為了逃稅，采取隱瞞轉移收入、多列支費用、多轉成本，企業為了達到少繳所得稅等各項稅金的目的，擠占虛列成本費用。
4.會計基礎工作不規范。一些企業會計基礎工作不規范，也造成了會計信息失真。
（二）企業會計信息失真的原因分析
1.企業領導和財務人員學習相關法律法規不夠，《會計法》貫徹落實得不到位。雖然新《會計法》頒布以后，普遍對企業領導和財務人員進行了《會計法》的培訓，但應該看到，有相當一部分人學習不認真。同時，《會計法》的貫徹落實是一個過程，致使企業沒有真正按照《會計法》等法律法規的要求規范會計工作。
2."委托-"制的固有缺陷。企業所有者將經營管理企業的權利委托給經營者，是一種典型的"委托-"制。由于委托人和人之間存在效用不一致、信息不對稱和契約不完備等特性，從而形成了企業會計信息失真的內在原因。
3.財務人員素質偏低。市場經濟條件下，會計主體行為日益多樣化，會計程序和技術方法不斷科學化，對財務人員的素質提出了更高的要求。然而，企業中的財務人員多數對會計理論缺乏系統地學習，對會計的核算原則、方法認識不全，理解不透，在實際操作中經常出現這樣或那樣的錯誤，必然導致會計信息失真。
二、對加強企業會計信息質量監管的建議
針對企業會計信息質量失真的問題，作者建議要千方百計采取措施加強對企業會計信息質量的監督。其目的是通過懲治違紀、糾正失誤、治理失真、嚴肅法紀來促進企業強化財務核算，加強會計基礎工作管理，不斷提高會計信息質量，確保企業會計信息的真實性。
（一）加大對企業會計信息質量的政府監管力度
在我國，國有企業在國民經濟中始終占有主導地位，即使是在實現公司制改造的上市公司或非上市公司中，國家控股企業也占多數。在國有控股企業中，國有股的比例一般都在70%以上。因此，政府作為投資者和所有者，理所當然地是企業會計信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和調整完善政策的需要，要獲取充分依據；另一方面，要了解和監控企業執行財會、財政、稅收政策情況，以維護所有者合法權益，使國有資產良性運行，發揮最佳經濟效益。另外，我國證券市場雖然已經發展多年，但與西方發達國家相比，差距還很大，機構投資者相對較少。上市公司中，國家股和國有法人股占的比重相對較大，分散的投資者力量不突出，他們對企業會計信息的影響和牽制力不是很大。因此，作為政府部門的證券管理機構，在證券市場既是上市公司會計信息的主要使用者，也是對會計信息進行規范、監管的職能機構。
因此，最關心企業會計信息的是政府及其有關部門，他們最能對企業會計信息施加影響，同時也是企業會計信息質量監督的主體。財政部門是政府的經濟綜合職能部門，是會計工作的主管部門，也是企業會計信息質量的監管者，這在新《會計法》及有關規章制度中已有明確規定。因此，對企業會計信息及其質量的規范、監督和管理，是財政部門義不容辭的工作職責。各級政府要建立監督檢查制度，財政等會計監管部門要定期對企業開展會計信息質量檢查和其他財務專項檢查，實現會計檢查制度化、規范化和法制化。
（二）加強注冊會計師行業誠信建設和執業監管
以質量求信譽、以信譽求發展是注冊會計師行業賴以生存的基礎。近年來，國內外一批知名會計師事務所由興到衰、直至消亡的例證，往往是毀于注冊會計師失信問題，這也為我們敲響了警鐘。加強對注冊會計師行業的自律誠信體系建設，提高其執業水準，是提高企業會計信息質量的重要途徑之一。
1.逐步完善注冊會計師職業道德教育和業務培訓體系。從會計職業道德建設入手，著力解決好注冊會計師行業抓業務和抓職業道德"一手硬"、"一手軟"的問題，通過開展多種形式的職業道德規范教育和業務培訓，使廣大從業人員增強職業道德修養和職業自律意識，使之能規范執業，正確披露企業的會計信息，更好地行使社會監督職責。
2.加強行業監管體系建設。會計行政管理部門和行業協會要按照分工，認真履行職責。會計行政管理部門側重嚴把審批會計師事務所入門關口，對不符合規定條件的堅決不予審批；行業協會側重嚴把注冊會計師入門關口，嚴肅考試制度，嚴肅查處弄虛作假騙取注冊會計師資格的行為，對年檢不合格的執業注冊會計師，要撤銷注冊。
3.建立會計師事務所綜合評價體系。制定會計師事務所考核評價指標，并據此定期對會計師事務所進行綜合評價。評價結果通過新聞媒體向社會公布，為政府部門、企業選用會計師事務所提供信息平臺，促進會計師事務所依法經營，誠信執業，使當前存在的出具虛假審計驗資報告、賣牌子賣章子賣簽字、濫設分支機構、掛名兼職、跨所執業、抵毀同行、以個人名義掛牌為他人舉辦會計師事務所等有損行業形象的行為得到有效遏制。
（三）多措并舉，完善企業會計監督管理機制
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1、會計主體要轉變監管理念，由被動地接受監管轉變為主動的參與監管。會計主體作為經濟發展的一份子不是獨立存在的，它要與其它會計主體進行公平交易而實現自己的經營目的、經營理念，從而使會計主體實現企業價值最大化，通過自身發展又帶動全社會經濟進步。自身發展的動力來自于兩個方面，一個是內在動力，即通過自身真實的會計信息，進行財務分析，尋找問題，解決問題；另一個是外部環境，即網絡信用度高、會計信息值得信賴的經濟合作伙伴，在彼此互利的情況下共同發展。外部環境與內在動力相輔相成，互為作用。內在動力決定外部環境，外部環境又反作用于企業內部，外部環境的形成是每一個會計主體共同努力的結果。這就要求所有的會計主體主動接受社會、投資人、經濟合作伙伴等的監管，在提高自身會計信息質量的同時創造一種以信用為主基調的市場環境。
2、會計信息使用者、中介機構及全社會要樹立未雨綢繆的會計監管理念，主動參與對會計主體的監管活動。“事不關已，高高掛起”是一種極其自私的表現，這些“不關已”的事終究會由于無人制止而泛濫成災，到那時“災禍”就會降落到每個人頭上。只有會計信息使用者、中介機構及全社會從思想上重視會計信息失真問題，從行動上加強對會計信息的監管，我們的經濟生活才會建立良好秩序。
二、政府要高度重視會計監管工作，健全會計監管法律、法規，制定會計主體必須披露真實、準確會計信息的游戲規則。
每一個會計主體就好像是政府的一個孩子，對一個孩子來說父母的嚴加管教會使他茁壯成長；而怠于管教，甚至父母本身就是不學無術之徒，那這個孩子可慘了，也許他會成為社會的犯罪分子。所以，政府重視會計監管工作，制定嚴肅、完備、覆蓋面廣、實用性強、懲罰手段和力度準確、獎勵適合的會計監管法律、法規是會計監管體系中不可或缺的一部分，它會告訴會計主體應該做什么，不應該做什么，什么是正確的，什么是錯誤的。
三、建立會計監管平臺，確定會計監管主體、客體及監管方式。
1、形成國家、社會和企業內部三位一體的多元化的監管主體。我國正處于計劃經濟向市場經濟的轉型期，會計監管主體在遵循成本效益原則的前提下，由單一的政府監管主體轉變為國家、社會和企業內部三位一體的會計監管主體。國家、社會和企業內部從不同角度和不同層面在市場經濟條件下實施會計監管。國家要通過建立會計監管制度、實施會計監管行為，達到提高會計信息質量的目的，但要杜絕工商、稅務、銀行、上級主管部門等多頭監管而導致無人監管的現象產生；社會要通過滲透全民信用意識、誠信理念而實現百姓關注企業會計誠信、參與企業信用管理的自覺性，同時要積極發揮會計行業協會的自律機制，強化行業指導功能；企業要建立有效的內部控制制度實現會計監管。
2、一切產生會計行為的經濟實體均為會計監管客體。會計在現代經濟生活中無處不在、無所不在，會計是市場經濟秩序的維護者，就好比一個人不管是開汽車、騎自行車、步行都要遵守交通規則。作為會計人員無論是在什么樣的單位，只要該單位從事經濟活動，產生會計行為均為會計監管客體。
3、通過會計委派制、會計集中核算、國庫集中支付、會計審計、政府的監事會監督等不同形式實現會計監管程序化、制度化。進行會計監管的具體形式在我國會計監管體制研究的進程中我們的會計學者、經濟學家在不斷的研究、探索、試行，并且不斷進行改進，先后實施過企業單位的會計委派制度；行政、事業單位的會計集中核算制度；以公共財政為目的的國庫集中支付制度；以中介機構為主體的會計審計制度；政府向國有企業及上市公司委派監事會監督企業會計行為的監事會制度等等都是在實施會計監管過程中表現出的具體形式。今后隨著市場經濟的不斷發展，還會呈現出更多、更廣、更實用的會計監管形式，通過會計監管形式的不斷優化，逐步強化監管力度，提高監管質量。
四、建立會計監管的信息反饋系統，通過反饋信息實現會計監管效益最大化。
會計監管結果是監管過程的結晶，是會計監管體系的精華，有效地利用會計監管結果是實現監管效益最優化的重要一環。就好比一個人，無論從事什么工作都要有工作簡歷，通過工作簡歷你會對他做出一個一般性的認識，這個認識是他經歷的結晶，通過這種認識可以判斷他的工作能力、工作水平、道德修養以及委以重任的程度。會計監管的結果也要有這樣的效應。1、建立會計監管客體信息資料庫，形成監管客體會計信息“歷史檔案館”。一個人如果今天做了壞事，明天仍是好人，并從這件壞事中使這個人得到了經濟利益,那他明天會繼續做壞事,別人看到后也會模仿他做壞事。監管主體對監管客體實施監管行為產生監管結果，對監管結果如何處理也是同樣的道理，如果監管結果是該監管客體披露了虛假會計信息，而監管主體只采用說服教育、糾正虛假信息、適當懲處等輕描淡寫的手段只能解決眼前問題。要想建立規范的市場經濟秩序必須為監管客體的會計行為產生的會計結果建立監管結果信息資料庫，在監管主體存續期間將監管客體的會計行為記錄在案并公布與眾，讓他為自己的行為承擔社會責任。也就是說，一個人，如果大家都認為他是一個騙子，便不再會有人同他交往。建立監管客體監管結果或會計行為信息資料庫讓市場“這只看不見的手”約束會計主體，真正實現會計監管目的。
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從前面的論述不難看出，現代企業要想獲取快速、可持續發展，塑造強大的核心競爭力，就必須加強和完善財務管理制度，尤其是會計監督制度。保持會計行為與執行者的純潔、科學，需要一系列制度的加持和影響，而其路徑和方法更需要細致的探討。
1.健全會計人員的管理及監督制度
其實，在現代企業的發展過程中，會計人員早已成為企業財務部門的核心。建設和完善具備企業特色的會計監督制度，其實主要的對象就是會計人員。做好了對會計人員的監督，就基本保證了企業會計部門的穩定和持久，也就為企業會計行為與財務工作的發展提供了強大的支撐。健全會計人員的監督制度，其實是為了加強人員管理，塑造會計管理文化和氛圍，引導科學、合理的會計職業素養，不斷提升會計人員的綜合能力。如，要完善《會計人員職業道德制度》、《會計人員內部監督制度》、《會計日常審查制度》等，通過一系列制度的建設來確保會計人員的工作處于制度、章程的范圍內，符合法律法規的要求，利于企業發展。要知道，近年來很多企業內部出現的會計人員違法亂紀、違反會計準則的行為屢見不鮮，不僅導致了諸如會計信息失真、企業財務狀況惡化等不良后果，而且給企業帶來了直接的損失。因此，通過類似監督制度的建設和完善，能夠很好的督查、引導會計人員的行為，確保企業會計工作的科學、有效進步。
2.建設和完善針對會計行為的監督制度
建立健全現代企業的會計監督制度，要著重從企業會計行為模式與路徑入手，確保監督制度落到實處。企業的會計行為，包括日常會計執行，賬務管理，財務運行管理，一般性會計落實等。對于會計行為的監督，更多要通過人為監督與制度監督相結合的辦法進行，其中制度監督是基礎與核心。要建設和完善諸如《會計審查制度》、《會計后期監察準則》、《會計內部監督章程》等系列制度，形成完善的會計監督制度體系，以制度化力量推動企業會計行為的科學、健康與穩定發展。要把企業的會計監督納入到企業日常管理的重大日程上來，切實提升內部監督的效能。針對企業會計行為中的重大問題或違規行為，要依法、依規明確權責與義務，嚴肅處理，確保企業會計行為、會計管理的純潔。要行為良好的會計管理與監督規范，確保會計執行力度和效率，最大限度的提升會計工作的執行力。只有當前會計監督制度真正得到貫徹落實的時候，企業會計工作的效能才能得以顯現，企業財務工作才能因此受益。
3.加強外部監督，推進會計的社會監督機制建設
除了企業要加強內部會計監督制度建設以外，外部監督的完善也是十分必要的。比如，要推進社會監督機制的行為，以全社會的力量確保企業會計行為的有序，確保會計人員的行為科學化。首先，要全面推行注冊會計師審計制度。市場經濟是法制經濟，要維護市場經濟秩序，就必須從法律上規定注冊會計師審計制度，將行政權力的壟斷保護改為政策、法律上的扶持。此外，要注重培養注冊會計師隊伍，大力發展注冊會計師事業，建立以會計師事務所和注冊會計師為主要形式的社會監督評價體系。另外，必須加強注冊會計師隊伍自身建設，加強職業道德觀念和風險意識，提高業務水平，注重執業質量，向企業提供高水平、高質量的服務，在社會上樹立起使外行人信賴，內行人尊重的公眾形象。認真遵循職業道德和職業紀律，與工商、稅務、證監、國有資產管理等執法機關齊心協力嚴格執法，共同作好會計監督工作。
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本文作者：郭慶祺工作單位：河北唐銀鋼鐵有限公司
企業內部監管—內部控制目前在監管中存在的問題主要有:1、產權結構不合理，企業內部監管主體的社會和法制意識薄弱。比如，在國企股份制經營中，企業內部形成嚴重的“內部人”控制局面，經營管理無約束。其他企業也會因為投資人與經營者不一致而產生上述問題。2、內部會計監管獨立性差。企業內部會計監管依附于企業，服務于企業的經營目標，其利益與榮譽融為一體，缺乏獨立性和工作的主動、系統性。社會監管社會監管目前存在的主要問題有:1、監管乏力。注冊會計師是社會監管的核心力量，彌補了政府監管的缺陷。除此社會監督的渠道比較單一，目前主要依靠的是注冊會計師的審計。但是很多企業中整體資金薄弱，融資渠道有限。相對而言，我國企業資產總體規模偏小，經營的模式也單一，整體的資金實力較為薄弱，在集團全面發展中，可能無法全面有效地支持集團的需求和戰略目標。企業的資金募集來源還存在相對單一的情況，集團內部的資金有限，制約了資金池的集聚和高效率的配置使用。
隨著集團公司的發展進入不同的階段，并能夠更好地參與市場競爭，都需要集團公司能夠通過財務管理實現資金資源的專業化管理，能夠進一步提升競爭力。在平臺內部有效管理，不斷適應企業發展階段的資金需求，達到運營成本降低，戰略目標實現的目的，增強企業集團的整體競爭力。2、獨立性及從業人員的水平和素質較低。獨立性是社會監管客觀公正履職的保證，也是以會計師事務所為代表的社會監管客觀公正的根本。企業在發揮資金調劑作用中，主要是通過吸收有結余的成員公司，形成資金池，再通過資金投向，將資金轉移到有需求和能夠進一步創造更大價值的成員中，有利于資金資源的高效率配置，降低集團內部資金使用的成本，并有創造更大利益的能力，內部資金的優化配置，可以促使集團內部的資產結構優化，有利于集團公司內資金管理的發揮。
針對現行會計監管體系存在的問題提出應對措施時，由于體系中的三個層次監管是有機的一體，相輔相成，所以完善的措施應在綜合考慮這一因素的情況下提出。筆者認為要完善現行體系應從以下方面入手:建立國家誠信體系，為會計監管提供社會基礎建立國家誠信體系(包括職能部門、企業和從業人員)，加強社會信用管理，是社會主義市場經濟發展的必然要求，對于社會主義市場經濟健康有序發展有重要意義，為會計監管奠定堅實有力的社會基礎。加強各監管主體的合作首先是政府監管中各監管主體的合作，我國現行的政府監管主體，對企業的會計監管都是“單線”的監管。
如果主體之間能夠適度的溝通，例如在某同一時間進行企業會計信息披露的檢查，這樣既可以避免企業被重復檢查的的局面，又可以避免企業為了自己的利益買通某一監管部門的風險，還可以解決各個監管主體“一線”執業人員不足的問題。其次，三個層面的監管主體之間的合作，各個監管主體對企業監管的信息可以利用計算機網絡技術實現共享以實現各部門的合作，這將有利于發現違法線索，堵塞執法的死角，以解決社會監管乏力的問題，從而使監管更加有效并且不斷擴充社會監督的渠道。會計監督體系的完善是一個復雜而動態的問題，必須綜合運用法律、行政、經濟等多種手段并結合經濟形勢的發展狀況才能加以解決。長久來說，其完善還是應重點放在內部監督的完善上。雖然存在很多問題，但是相信我國的會計監督體系在一系列措施的完善下，必會促進經濟的更快更好發展。
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（二）收入少、效益差、保值增值的能力較低
在所屬企業的生產經營中，存在著零收入的企業，形成了較為嚴重的虧損現象。另外，有300多家企業明顯沒有投資收益，而且保值增值效率較低。整體來說，所屬企業的經營狀況較差，對國民經濟的發展造成了嚴重的影響。
（三）對于所屬企業單位來說
在發展的過程中會受到多方面因素的制約，決策機制不健全，而且沒有按照相關的標準進行考核。在對這些企業進行監管的過程中，主要以股東監管或者是行政主管的形式。因此，這種情況就會形成企業管理政企不分或者是事企不分的現象。企業在發展的過程中自是至關重要的，如果進行錯誤的指導就會使得決策過長或者是無法緊跟市場的步伐。尤其在近幾年，市場競爭力不斷增強，就會給所屬企業的發展帶來嚴重的沖擊。
（四）管理方式和監管力度都存在著嚴重的問題，增強了企業的經營風險
對于事業單位來說，近幾年也逐漸采取了企業管理的模式，但是，對于投資管理水平就沒有達到相關的標準。總會出現盲目投資或者是隨意投資的現象，因此，在對外投資中造成了一定的損失或者是投資的數量無法顯示在賬面上的現象。出現這些現象的主要原因就是對企業經營的監督力度不夠，管理方式不合理或者是對經營風險沒有提高重視。
二、對所屬單位進行監管的措施和建議
（一）要打牢管理基礎
重視企業的產權問題。根據國家以及地方出臺的相關管理辦法，在對企業進行監管中需要嚴格按照相關的程序進行，其中包括對企業賬務進行清理以及進行產權登記等等。這樣才能做好企業的改革工作，有助于管理體制的建立，進而提高企業的競爭力和管理能力，提高運行效率。
（二）破解改革難點
分類穩步推進企業改革。對所屬企業的規范工作，要按照國家關于黨政機關與所辦經濟實體脫鉤的規定以及企業改制、事業單位分類改革的相關政策，通過調整優化、整頓規范、合并、撤銷等各種形式的改革，理順舉辦單位與所屬企業的產權關系，推動所屬企業進入市場。
（三）抓住改革關鍵
建立健全企業內控制度。必須建立規范的現代企業制度，使其走上法制化、制度化的軌道，使所屬企業真正成為各項事業發展的延伸和有益補充。
（四）激發改革活力
著力提升國有資產保值增值水平。所屬企業的改革、規范工作，要妥善處理好國家、部門、單位和企業之間的利益關系。
（五）創新監管機制
改進國有資產監管方式和手段。將傳統的監管手段向信息化方式轉變。強化基礎管理，加快信息化建設，通過制度化、規范化，使防范企業財務風險和監督財務體系緊密結合。改進監督方式，加強內部控制和外部監督，使內部監督和外部監督有機結合起來，形成合力。
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1政府監管的必要性分析
政府對會計市場的監管，按照發生時間的不同可以分為事前、事中監管和事后懲罰措施。事前、事中監管是在會計人員進行會計行為之前或正在進行會計行為時，采取一些控制措施降低會計人員違反職業道德行為發生的幾率，筆者用“監管力度”來表示事前、事中監管力度的大小，監管力度越大，會計人員違反職業道德時被懲罰幾率就越大。事后懲罰主要是對已經違反職業道德的會計人員進行懲罰，這在一定程度上可以約束會計人員的行為，其力度用“懲罰金額”表示。
本文通過博弈論來分析政府監管的必要性。根據博弈理論，不同企業之間的會計人員存在一種“囚徒困境”的博弈。
1.1沒有政府監管的情況
假設A和B是兩個不同企業的會計人員，A和B在提供會計信息決策的時候有2種選擇：遵守職業道德、違反職業道德。在沒有政府監管措施的情況下（即不存在事前、事中監管和事后懲罰），構建會計人員行為的“囚徒博弈”（見表1）。
表1中，如果B遵守職業道德，A違反職業道德可以獲得6個單位的利益，遵守職業道德可以獲得3個單位的利益，A違反職業道德可以比遵守職業道德多獲得3個單位的利益；同理，如果B違反職業道德，則A違反職業道德比遵守職業道德多獲得2個單位的利益。由此可見，無論B是否違反職業道德，A違反職業道德都比遵守職業道德獲得更大的利益。因此，作為一個理性的經濟人，A必然會選擇違反職業道德的行為。同樣，B也會做出相同的選擇。從經濟學的角度來看，違反職業道德就成為會計人員的普遍選擇。
1.2政府監管懲罰力度不夠大的情況
如果存在政府監管，但監管力度和懲罰金額不夠大，將會是一種什么情況呢？假定會計人員違反職業道德被懲罰幾率為1/3，政府對違反職業道德的會計人員的懲罰金額為2個單位（見表2），當B遵守職業道德時，A遵守職業道德可獲得3個單位的利益，違反職業道德可獲得的期望利益為6×2/3（6-2）×1/3=5.3，則A違反職業道德可比遵守職業道德多獲得2.3個單位的利益；當B違反職業道德時，A違反職業道德仍可比遵守職業道德多獲得1.3個單位的利益。因此，A仍會選擇違反職業道德。同理，B也會選擇違反職業道德。可見，違反道德仍然是會計人員的普遍選擇，政府監管懲罰措施沒有起到任何作用。
1.3政府監管懲罰力度很大的情況
政府監管懲罰力度很大，會計人員違反職業道德被懲罰幾率就很大，假定為1/2，同時政府的懲罰金額很大，假定為8個單位，則“囚徒博弈”表現為（見表3）：如果B遵守職業道德，A遵守職業道德可獲得3個單位的利益，違反職業道德時，其期望利益為6×1/2（6-8）×1/2=2，則A違反職業道德會比遵守職業道德少獲得1個單位的利益；如果B違反職業道德，則A違反職業道德比遵守職業道德少獲得2個單位的利益，對A來說，在權衡利弊之后必然會做出遵守職業道德的決策。對B來說，也會做出相同的選擇。因此，從經濟學的角度來講，遵守職業道德就成為會計人員的理性選擇。
通過以上的分析可見，要想促使會計人員做出遵守職業道德的最終決策，僅靠會計人員之間博弈是不夠的，政府必須介入，采取事前、事中監管和事后懲罰措施，而且監管懲罰的力度一定要足夠大，才能促使會計人員做出有利于社會的決策。
2政府監管成本分析
由上述博弈分析可知，政府應當介入會計市場，進行政府監管，并且監管力度和懲罰金額應當足夠大。那么，監管力度是不是越大越好?筆者認為不是，因為監管行為也是有成本的，隨著監管力度的不斷增大，政府將付出更多的監管成本，當付出的監管成本大于所得到的收益時，政府監管就得不償失了。政府監管總成本是由政府監管費用、社會損失成本和懲罰性收益三部分組成。政府監管費用是政府監管部門通過一些監管措施防止會計人員違反職業道德的行為所耗費的物質費用和勞動消耗等；社會損失成本是會計人員出現違反職業道德行為給社會所造成的損失；懲罰性收益是政府監管部門對違反職業道德行為的會計人員進行懲罰所獲得的收入。社會損失成本和懲罰性收益之差，筆者稱之為社會凈損失。這三部分的確定如下。2.1確定合理的政府監管費用和社會損失成本
假設懲罰性收益一定時，用a表示政府監管力度，t表示政府監管費用，m表示社會損失成本，r表示懲罰性收益（為常數），則政府監管總成本T為：
T=t（m-r）
其中，t=f（a）；m=g（a）。
隨著監管力度a不斷增大，社會損失成本m會不斷降低，根據經驗統計數據可知，社會損失成本m可以表示為監管力度a的非線性函數，假定此函數為g（a），因為假定r為常數，社會凈損失m-r也是a的非線性函數；政府監管費用t是隨著監管力度a的增大而同方向變化的，也可表示為監管力度a的非線性函數，設為f(a)，則：
T=f(a)[g(a)-r]
用橫坐標表示政府監管力度a的大小，縱坐標表示成本的變化，政府監管費用t和社會凈損失m-r的大致關系見附圖，隨著政府對會計信息質量的監管力度a的不斷增大，政府的監管費用t不斷增大，會計人員違反職業道德引起的社會凈損失m-r將會越小。
根據函數的性質可知，我們在圖中總可以找到一個點，使得政府監管費用t和社會凈損失m-r之和最小，即政府監管的總成本T最小。一旦找到這樣一個點，就可以確定政府監管力度a和對應的政府監管費用t、社會損失成本m的大小。
當然，要確定成本函數的具體形狀并不容易。從長期來看，政府監管機構可以通過統計數據和過去的經驗，用回歸分析的方法來確定，從而得到政府監管成本曲線的具體函數。
2.2確定合理的懲罰性收益
假設懲罰性收益由r提高到r′（r′>r），如上圖虛線所示，此時的社會凈損失為m-r′，在懲罰性收益在r′水平下的監管總成本為T′。由附圖可以看出，隨著懲罰性收益的提高，政府的理性選擇總成本會下降，使總成本最小點向左下方移動。由此可見，懲罰性收益對總成本曲線的位置有重要影響。
目前，對會計人員違反職業道德行為的懲罰金額是根據其違法收入的數額來確定的，但這種懲罰金額確定的方法并不合理，因為任何懲罰都是希望達到遏止犯罪的目的，而不在于報復，對會計人員違反職業道德的行為也是如此。對會計人員違反職業道德行為進行懲罰的目的是消除或減少會計人員違反職業道德行為的可能性，而要消除這種可能性，政府必須有科學的懲罰依據。
要減少會計人員違反職業道德的行為，其原因是這些行為給社會造成了損失，因此，政府對會計人員違反道德行為的懲罰金額，應當根據違反職業道德行為給社會造成的損失數額來決定。但也不是說社會損失是多少，懲罰金額就是多少，懲罰金額應該是該會計人員違反職業道德給社會所造成損失的數倍才合理，因為并不是所有違反職業道德的會計人員都受到了懲罰，特別是由于監管力度的限制，有相當一部分有違反職業道德行為的會計人員并沒有受到懲罰。如果對被查出的會計人員的懲罰金額只相當于給社會造成的損失，那么仍然很難阻止會計人員違反職業道德的行為，因為如果這些行為沒被查出的話，會計人員將不會受到任何處罰，而且沒被查出的機率是很高的。
除了讓被查出的違反職業道德的會計人員負擔自己行為的懲罰以外，還必須讓他們替沒被查出的會計人員接受懲罰，這才能真正達到遏制會計人員違反職業道德行為的目的，懲罰性收益可以用下面的公式來計算：
政府對某會計人員的懲罰性收益=該會議人員違反職業道德行為給社會造成損失×監管機構計算的懲罰倍率
監管機構計算的懲罰倍率=1/被懲罰幾率
例如，假定違反職業道德行為的會計人員被懲罰幾率只有1/4，那么對被查出的會計人員，懲罰性收益就是該會計人員行為給社會造成損失的4倍。
3結論
面對會計市場出現的職業道德問題，有效的方法就是政府介入，進行會計市場監管。如何確定政府監管的力度，使政府付出最少的監管成本達到有效監管的目的，就有一個成本分析的問題。本文正是從這個角度出發，提出解決問題的方法。對于政府監管部門來說，最根本的一點就是找到政府監管總成本最小的點，得出政府監管力度的最優數值。而該點的尋找可根據統計數據和成本性態擬合出的政府監管費用和社會凈損失曲線中求得。
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會計電算化和企業管理現代化之間的關系
會計電算化是企業管理現代化的基礎，企業管理信息化依賴于會計電算化，以財務管理為核心，應用科學測算方法，建立其企業內部和外部系統管理模式，實現企業管理現代化的目標。企業管理現代化是整體建設，會計電算化是其局部建設。實現企業工作現代化起推動作用和關鍵作用的就是會計電算化，會計電算化在企業管理現代化建設中非常具有代表性。實現會計工作現代化是企業管理現代化的重要內容之一，企業管理現代化是對會計工作電算化的大力支撐，并且隨著市場經濟的迅速發展，對會計電算化的也提出更加嚴格的要求和標準。
企業管理信息系統的研究開發，建設發展，依賴于會計電算化又高于會計電算化。企業管理信息化的工作將涉及企業各個部門和環節的運作系統，這些系統零散卻又被內在的核心內容聯系并管理。企業管理信息化就是要應用先進的技術及技術、網路技術、數據庫技術等優化管理組織結構，對企業的內部和外部環境的信息進行全面系統的分析和把握，然后把這些信息資源完整準確地匯總并在財務報表中反映出來，對企業生產經營實現自動化控制，實現企業生產經營一體化。會計電算化可以利用計算機軟件科學高效地系統地處理這些信息資源，然后再提供給企業管理信息系統，使得企業管理信息系統全面有效地運行，為實現企業效益最大化服務。
因此，企業管理現代化和會計電算化之間是相輔相成的關系。會計電算化發展必然會促使企業管理現代化的形成。會計電算化系統是整個企業管理信息系統的分支之一，它可以直接反映出企業的生產經營情況和效益情況之間內在數據非常密切。要實現企業管理現代化必須加強會計電算化的發展。
會計電算化存在的問題和對企業管理現代化的造成的影響
目前，我國企業會計電算化工作中還存在一些不足，給企業管理現代化發展也帶來了一定影響。首先是沒有能夠深刻理解會計電算化。由于我國會計電算化起步時間不長，它對企業現代化發展的重要影響和意義還沒有得到足夠的認識。會計電算化常常被理解成表面的工作，就是使用計算機和軟件，代替人工財務工作，只是減少了工作人員的勞動量，提高了工作效率，而設立科學的財務信息系統對企業的重大意義還沒有被人們充分接受。其次是會計電算化的發展需要更多知識全面、技術專業的會計人才。會計電算化涉及了計算機技術、網絡技術、信息技術，所以會計人員除了會應用計算機、操作財務軟件外，同時還需要熟悉會計軟件等知識。尤其在企業會計軟件的開發上，因為開發軟件人員不熟悉財務知識，需要會計人員的配合，就要求會計人員具備綜合的素質，才能面對會計電算化中的問題。再次是由于會計電算化對企業管理現代化的重要作用，需要配備系統軟件維護等相關的管理維護崗位，目前很多企業實現了會計電算化的第一階段，但是在第二階段或第三階段卻放慢了腳步，就是在管理方面出現問題和漏洞，企業缺乏針對會計電算化的完備管理機制。
如何在企業中加強會計電算化的發展
財務會計對企業信息資源的處理工作受到國家標準和規范的約束，企業現代化管理信息系統應該包含企業管理內部各個環節的細節事務，企業管理工作沒有約定俗成的形式，它沒有財務會計工作中的標準和規范，而每個企業的規模大小、組織類型都各有不同和區別，企業所在的行業更是五花八門，這種情況是企業現代化管理工作中要解決的一個矛盾點。
因此，要使企業管理信息系統的建設順利進行，就要進一步研究制作合適的會計電算化軟件，研究制作配合采購、生產、銷售各個操作環節的會計電算化軟件和系統，要使企業的信息資源可以被財務部門和各職能部門共享，信息數據資源的交流要能夠真實透明。系統之間相互監督，相互合作，相互制約，使企業資源能夠有效地被調控。
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一、時間觀念在管理會計中應用的歷程
其實，管理會計從一開始就引入了時間觀念，只是沒有將時間作為財務指標核算，沒能引起足夠的重視。管理會計的發展始終是和成本的核算相連，所以大多時候我們又稱它為成本管理會計。從管理會計的發展階段，對成本的不同處理方法，或不同的成本概念中，我們都可以找到時間觀念的蹤跡。
19世紀初期到20世紀40年代的標準成本系統中，制定各種人工、費用標準時，已考慮到必要的間歇、停工時間以及不可避免的廢品需耗用的工時。直接人工工時標準的制定通常以“時間與動作研究”為基礎，并同時考慮學習曲線理論，把工人工作時間長短與工作熟練程度加以聯系。把人工工時，機器工時，或者工時費用分配率結合進行差異分析，使我們看到時間觀念應用的影子。
在決策性管理會計階段，出現了許多成本概念，比如其中的機會成本、沉沒成本等，也都考慮了時間因素。機會成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時所犧牲的潛在收益。考慮上大學問題，上大學的四年時間應當是有價值的，它的機會成本應當是為上大學而放棄參加工作所可能帶來的收入。機會成本的特殊之處在于它是隱性的，不體現在企業的任何賬簿中。而沉沒成本是指過去已經發生的，不可能通過現在或未來的決策加以改變的成本。也就是說，沉沒成本相對未來的決策是無關的。可見沉沒成本概念也體現了過去、現在、未來等時間觀念。
而當代管理會計的新發展中，更是對時間因素倍加重視。時間的競爭是在滿足質量、成本的前提下的即時顧客響應,時間的節省有助于成本的節約和質量的提高。傳統的作業成本法（ABC）考慮到了各個成本動因花費的時間。控制未來成本的方法，如產品生產周期成本、供貨周期成本等都從各環節要求盡量縮短時間，減少不必要的時間。而適時制（JIT）更是把時間視為至寶，不允許一丁點兒浪費，管理會計研究出“適時制下的非積累性成本法”或“反沖成本法”等純粹為JIT服務的成本計算方法，將時間的節約（同時也是成本的節約）應用的淋漓盡致。
此外，時間成本、利益速度、時間評價、時間收益等，都是近幾年提出的與時間有關的管理會計新概念。將在下面作部分介紹。
二、現階段管理會計時間觀念的主要應用
現階段時間觀念的應用主要是時間成本概念在時間驅動作業成本法中的應用，以及時間收益等在企業相關決策中的應用。
（一）時間成本概念在時間驅動作業成本法中的應用
通過學習，一般人都會認為傳統作業成本法（ABC）是管理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而，當實際推行時，面對不斷攀升的成本和員工的不滿，大多企業都只能半途而廢，這是造成管理會計理論與現實脫節的原因之一。
2005年1月,哈佛商學院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統公司創始人及董事長史蒂文·安德森在《時間驅動作業成本法》一文中提出了時間動因概念及其運用的效果。它將傳統作業成本法中的資源成本動因和作業成本動因進行了統一,用時間動因作為統一的度量工具,對成本進行分攤，這使得作業成本法在實際操作中的難度大大降低。
時間成本是與企業時間壓縮活動相關的必要、合理支出,是為滿足客戶或市場時間要求而增加的費用,以及未能滿足其時間要求所發生的損失。時間驅動作業成本法是以時間作為分配資源成本的依據，基于公司管理層對實際產能和單位作業時間消耗的可靠估計，來計算單位作業應分擔的作業成本的成本計算方法。其核心是在ABC的應用中嵌入一個“時間等式”,以最基本的業務流程耗時量為基數,列出各種復雜情況下所需追加的工時,并據此按照具體情況改變每一項具體作業所耗時間的估計數,從而降低劃分作業的難度與工作量,使之更具實際操作價值。對于每一類資源，公司只需估計出兩個參數：一是單位時間所投入的資源能力的成本，或者稱為單位時間產能成本；二是產品、服務和客戶在消耗資源時所占用的單位時間數，或者稱為作業單位時間數。兩個數字相乘，就可以得到完成某項作業的成本，即成本發生因素的單位費用。
相對于老的作業成本法，時間驅動作業成本法簡化了公司的作業成本財務核算系統，避免了傳統作業成本法把時間浪費在討論本來主觀性就很強的時間分配比例問題上。按照這套方法，管理人員可直接估計每項事務、每個產品或客戶所花費的資源，而不是先將資源成本分攤到各項活動（成本動因）上，然后再分攤到各個產品或客戶上。管理人員能夠很清楚地看到自己的產能利用率與理想的利用率到底有多大的差距，這方面的信息對提高流程的效率具有重要意義。此外，時間驅動的作業成本法通過采用“時間等式”能夠更精確地計算出某項活動的具體時間，從而更為靈活地反映錯綜復雜的實際，能夠精確反映出訂單和作業活動的不同特點是如何導致處理時間出現差異的，不僅提高了核算的準確性，而且可以更好地滿足錯綜復雜的現實運營要求，實施起來更為容易。
（二）時間收益概念在企業相關決策中的應用
決策會計要充分考慮單位時間收益的問題。利益速度概念是指單位時間內產生的收益。當企業的某項生產能力受到限制時，為管理者選擇最具收益力的法案提供決策依據。比如，某企業可以生產甲、乙兩種產品。但是該企業只有一臺機器用來生產這兩種產品，且機器工時數不能同時滿足兩種產品的生產，這樣機器工時就是生產能力的限制因素，我們一般稱其為“瓶頸”。假定產品甲的單位售價為18元，單位變動成本為12元，單位邊際貢獻為6元。產品乙的單位售價為15元，單位變動成本為8元，單位邊際貢獻為7元。若不考慮機器工時限制，一般會得出單位邊際利潤大的乙產品應當優先生產的結論。若考慮到生產單位甲和單位乙產品的機器工作時間分別為1/4小時和1/2小時。此時，每一單位機器工作時間的邊際利潤分別為:甲是6元/0.25=24元，乙是7元/0.5=14元。顯然甲產品的單位時間收益高，必須優先生產甲產品，其結果正好與前面判斷相反。
進行時間管理是以提高企業收益為目的，通過管理會計的時間觀念的創新及應用，且在決策中引入時間要素，以時間單位為基準進行決策，提高管理會計決策的科學性。
三、管理會計時間觀念在我國實際應用不足
隨著市場經濟的發展，管理會計作用將更加重要。我國對管理會計的應用和研究是在上世紀80年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始的，經過多年實踐，取得了一定成效。但存在的問題是管理會計的理論與實踐嚴重脫節，尤其是在新理論、新方法的應用上，時間觀念在我國的實際應用同樣存在以上問題。造成應用不足的原因主要是以下幾方面。
會計人員素質不能滿足管理會計要求。一是我國會計人員整體素質不高，即使是會計專業本專科畢業生，在校期間也只是學習了傳統的管理會計理論方法，對新的管理會計理論可能只做少量了解，對其具體運用更是一無所知。二是我國會計后續教育只注重財務會計法律法規的更新，不注重管理會計的創新發展。三是我國會計人員參與管理的觀念意識淡薄。所以，今后應從以上方面加強對會計人員管理會計新理論、新方法的后續教育。
企業經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。由于受到傳統做法和習慣勢力的影響，企業經營決策者管理意識不高。目前迫切需要企業管理人員更新觀念，加強對管理會計的重視。
理論界只注重理論研究，且主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，不注重實地研究。管理會計是一門應用科學，必須強調它的實用價值，要加強實地研究，走理論與實務緊密結合之路。還要特別注意理論同我國經過多年探索和實踐而總結出來的成功經驗相結合的問題。
時間觀念對于企業贏得競爭優勢的重要性開始被越來越多企業人士和學者所認可，深刻認識和理解管理會計中時間觀念的發展及應用，對于我國管理會計理論與實踐發展具有重要意義。
參考文獻：
［1］馮巧根，管理會計的時間評價與應用，［J］，會計研究，2007年11月。
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1.制度建設缺乏，無力應對突況當前階段，有很多建筑企業的領導對財務管理工作的重要性的總體認知水平還處于較為落后的層次，雖然對經濟效益有著極大的渴求，但是卻沒有認識到財務管理工作對于獲取更多經濟效益所具有的推動作用。與此同時，建筑企業在財務管理制度建設方面仍然有著較大的改進空間，財務從業人員的專業意識不強是不爭的事實。除此之外，財務管理制度建設整體水平普遍較低，在突況的應對上，由于缺乏必要的應對預案，因此往往手足無措，進一步增加了局面的混亂。
2.人力資源環節漏洞頻出，直接影響財務管理水平作為當前階段建筑企業發展過程中的重要影響要素，人力資源對于提升企業的總體發展水平和施工能力、管理能力都有著非常重要的現實意義。實際上，任何企業的經營和發展，僅有資金、制度顯然是不行的，資金的運轉必須有人作為支撐，而制度的貫徹和落實同樣也在客觀上需要人的執行。但是在當前的建筑企業的運營管理過程中，人力資源的短缺非常嚴重，尤其是財務管理方面的專業人員缺失，已經從根本上影響到了建筑施工企業的總體發展水平。必須認識到，缺乏專門的人力資源管理部門、無法有效的留住人才等一系列問題的客觀存在，極大的降低了企業的整體財務管理水平和管理效果，同樣也不利于我國建筑行業整體財務水平的提升。
3.企業內部財務管理缺乏監督機制企業財務管理的規范化，客觀上要求企業必須建立健全一套行之有效的財務管理制度作為依托，只有制度化的解決方案的制定，才能夠有效的提升建筑企業的整體財務管理水平，為其財會管理目標的順利實現提供必要的支持。在當前我國市場經濟飛速發展的過程中，建筑企業在規章制度建設方面普遍存在一系列的問題，這種情況下，包括財務分析、資產管理在內的諸多財務基本功能無法有效的發揮出來，財務管理制度化更是無從談起了。
4.管理者投資意識過于強烈，干預常規財務管理在當前，很多建筑企業的實際管理者對于財務管理工作的整體認識水平還處于較低的層次上，而在本身沒有財務管理相關知識的同時，他們往往也具有非常強烈的投資欲望，希望所掌握的企業在其他行業也同樣能夠有一定的發展，但是事實證明，這種盲目的投資并不會帶來較好的效果，不僅無法有效的提升企業的績效水平，反而會導致原有的財務管理工作無法正常開展，不利于企業發展。
三、防范建筑企業財務會計管理問題的對策
1.加強項目成本管理控制企業的總體經營情況受到項目成本控制水平的直接影響。而加強項目成本管理主要是通過指標分解、指標控制以及指標考核三方面的工作完成的。項目部門需要在上級部門批準的情況下進行固定資產的購買，這是保證資金安全、防止資金非法轉移的有效手段，對于降低資金的使用風險同樣也有一定的積極作用。在材料采購方面，必須完全遵循“質量好、價格低、運距短”的原則，對所有進場材料必須進行全方位的計量和驗收，以規定的流程和程序來審核、支付費用。
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管理會計系統為企業內部信息使用者提供企業財務信息，比如管理層、生產部門、技術部門等。管理會計系統依據企業自行確定的方法處理企業經濟業務，不同企業的處理方法可能差別很大，提供信息的內容和形式也差別很大。這些財務信息被用來進行企業內部的產品決策、生產決策、自制或外包決策等內部決策。因此，財務會計通常稱為外部會計，管理會計通常稱為內部會計，財務會計的信息通常為公司整體信息，管理會計信息通常是非常詳細、具體。
管理會計的內部比較多，但其中最重要的是兩個方面，一是成本核算，二是全面預算。成本核算的主要內容是依據企業的業務特點選擇合適的成本計算方法，比如分批成本計算法、分步成本計算法、標準成本計算法、作業成本計算法等，核算的目標是得到完整、細致、正確的成本信息，包括產品成本、部門成本、訂單成本、客戶成本、作業成本、渠道成本等多個維度的成本信息。全面預算管理的主要內容是根據企業的年度經營目標，劃分預算單元，設計的專業預算內容，選擇的預算周期，編制企業的業務預算和財務預算，并根據實際經營情況進行差異分析。
二、管理會計在企業管理中的地位和作用
管理會計信息是企業內部管理所需要的最主要的信息，是企業決策支持系統最重要的組成部分。相對來說，財務會計由于主要服務于外部信息使用者，更強調信息的可靠性和合規性，對于企業內部管理的作用遠低于管理會計信息。當然，由于國內長期長期以來的經濟環境和企業管理現狀情況，國內企業普遍對管理會計的重要性重視不夠，甚至相當多的企業管理層和財務人員不了解財務會計和管理會計的差別。隨著國內市場經濟環境的逐步完善，企業之間競爭越來越多的依靠內部管理的精細化程度，而管理會計工作的開展正是管理精細化的重要內容。比如，成本信息是企業最重要的基礎信息，詳細、準確的成本信息是產品定價、產品盈利分析、外包決策、成本控制和部門業績考核等眾多管理活動的基礎信息，沒有準確的成本信息的支持，上述決策幾乎無從做起。又比如，全面預算管理是企業進行管理控制、保證戰略目標實現的重要手段，其作為現代企業管理的基本方法被廣泛應用，現代企業要把企業的目標層層分解、落實到各級部門直至每個人，使公司上下目標一致，全面預算管理是最主要的手段，同時預算管理也是企業進行成本費用控制的重要手段。
三、國外成熟管理軟件的管理會計功能
國外成熟的管理軟件和ERP軟件都有非常強大的管理會計功能或模塊，比如SAP軟件財務會計和管理會計是分別獨立的功能，財務會計功能主要是通過FI模塊實現對外提供會計信息，管理會計功能包括：CO（成本控制）模塊和EC（企業成本）模塊，其中CO和EC模塊內部又分為作業成本核算、費用核算、內部訂單成本、產品成本、成本計劃、盈利分析、利潤中心會計等子模塊，其管理會計功能非常強大。當然由于國內企業管理會計的基礎比較薄弱，多數使用SAP軟件的國內公司并外實施或有效使用其CO模塊等管理會計功能，但是從對企業的重要性的角度來分析，管理會計功能的重要性遠勝于財務會計。
四、國產管理軟件的管理會計功能
大部分國產管理軟件的管理會計功能都很薄弱。我們可以從國內管理軟件的兩個階段來看，第一階段是以財務軟件和MRP軟件為主的階段，原來財務軟件以實現會計電算化為目的，功能包括：總帳、應收應付、固定資產、報表等模塊，都屬于財務會計范圍。主要作用在于解決手工會計核算中工作量大、數據繁瑣的問題，其成本核算功能非常簡單，僅能滿足總帳和報表的需要，基本沒有涉及管理會計范圍。而另外一類從事MRP軟件開發和實施的廠商，其主要精力在于實現以計劃功能為核心的采購管理、庫存管理、生產管理等環節的信息化，雖然其主要目標也在于提高企業內部管理的精細化，但主要范圍局限于物流領域，財務領域基本沒有涉及，僅能為企業提供詳細的物流信息，缺乏物流與資金流的銜接。
在目前所處的第二階段，幾乎所有的財務軟件廠商和MRPII廠商現在都號稱自己的產品是ERP，也都聲稱自身的軟件實現了物流與資金流的有機結合、動態統一。這些軟件的管理會計功能基本現狀是：成本核算功能比原來的財務軟件有所提高，能夠支持分批成本計算，按預算設置的分配方法分攤費用、標準成本核算相對簡單的成本核算工作，但是基本上不支持作業成本計算、真正的分步成本計算、成本結構的靈活設置等功能，難以有效實現相對精細化的成本管理。預算管理功能多是財務核算功能的附屬，在相應的客戶核算金額后面增加預算金額，并能實現通過預算數來控制核算。這樣可以實現簡單的財務預算信息化和控制。但是，財務預算僅僅是全面預算管理的一部分，全面預算管理強調預算的全面性，強調業務預算是財務預算的前提和基礎，僅僅實現財務預算的信息化，離全面預算管理的信息化還有很大距離。全面預算中需要把銷售預算、生產預算、存貨預算、采購預算等業務預算包括進來，并能實現彈性預算、滾動預算的功能。
所以，缺少完善的管理會計功能或者管理會計功能非常薄弱，造成了現有國內所謂ERP廠商不可能提供真正的完整的ERP軟件，而且不可能把企業的物流和資金流很好的銜接起來。原因在于，
