引論：我們為您整理了13篇會計英語論文范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

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專業英語教學要求學生從英語學習的基礎階段過渡到應用階段，它既不是單純的英語教授，也不是單純的專業知識傳授，而是以實踐練習為主，讓學生學會在專業領域中用英語去進行有實際意義的交流。專業英語有自己的詞匯特點，句法結構，篇章框架，表達方式和特有的概念和理論。基于專業英語自身的特點和性質，結合高職院校學生的基本學情，在專業英語的教學中，嘗試采用以下的教學方法。

1.啟發式教學法。對于專業英語課，教師一味地講解，課堂會變得沉悶無聊，學生也會出現神游的狀況。因此在課堂教學中，通過提問的方式以激發學生的學習興趣，引導學生進入到思考學習狀態，調動學生的學習積極性，活躍課堂氣氛。例如在課堂中學到新的英語會計術語時，啟發學生回憶以前所學的會計專業術語，引導他們有機的結合二者，強化記憶。開始新課時，先給出問題，讓學生自己在文中找答案。當然在課堂上，教師要突出重點、難點，給學生指明自行鉆研的道路。

2.案例式教學法。專業英語課是和學生的專業緊密相連的，為學生提供了將來的工作崗位應用能力。對于和他們將來工作息息相關的課程學生學起來更有興趣。教師在課堂中通過案例更能讓學生體會到真實的工作情況，因此案例教學可以使課堂更生動靈活，使學生更容易接受和理解，它還能教會學生運用理論知識解決問題。

3.講練結合式教學法。專業課是以實踐為主的，“講講練練、講練結合”這一教學模式注重學生思維能力的培養，將“教、學、做”融為一體。例如在財務會計英語的教學中，每講完一種類型的交易，就輔之以實務操作，使學生及時消化、理解和運用這個知識點。如講完辦公用品的購入該如何做分錄后，就讓學生處理實務。通過學生的練習結果也可以進一步檢驗學生對知識點的掌握情況，教師也可以及時地對學生給予指導，對知識點難理解的部分再有針對的深入的統一講解。

4.比較式教學法。就以詞匯而論，各專業都有自己大量的專門用語和專門詞匯，即使是共核詞匯也有自己嚴格的定義和確切的內涵意義。同一個詞在專業英語中和在普通英語中的意義不同。在專業詞匯的教學中使用比較式教學法，能夠收到較好的學習效果。如把相同詞根的詞或意思相近的詞放在一起進行比較，從而找到它們的共性和個性，幫助學生掌握知識點。還可以將常出現在基礎英語中，但在專業英語中意思發生變化的單詞單獨提出讓學生通過對比對單詞加深記憶。

5.語法翻譯教學法。長難句是專業英語的一大典型特點。在專業英語的教學中使用傳統的語法翻譯教學法向學生講解教材內容，可以讓學生更為透徹地理解知識點。教師首先講解專業英語長難句的詞法和句法特點，讓學生形成對專業英語長難句的初步認識，再引導學生結合語法知識，拆分長難句。最后，再根據漢語的表達習慣，改變原文順序，組合漢語譯文。學生在以后的工作中，也會接觸到英語的文章和文獻，現在學習用語法翻譯法理解長難句，為以后做好鋪墊和準備。

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1.3師資力量薄弱,教學方法陳舊高職院校中會計英語師資非常薄弱,缺乏高素質的雙語教師,很少有既精通會計專業又精通基礎英語的教師。因此造成了會計專業好的教師無法讓學生用英語來做會計分錄、會計報表;基礎英語好的教師又不能解釋清楚專業術語和會計準則。這就形成了教師糊糊涂涂地教,學生朦朦朧朧地學,使得學生在學習完會計英語課程后仍然無法獨立用英語做會計報表的情況出現。因此,我們需要高素質的雙語教師,運用高效的教學方法,做到讓英語與會計專業很好地融合,建立一個符合高職實際情況的英語教學體系,運用先進的教學方法和手段使學生能夠“學以致用”是目前高職院校會計英語課程改革的要求和目標。

2高職院校會計英語教學改革相關建議

2.1定位好會計英語課程安排和發展高職院校會計英語專業的特點決定了該專業培養的是具有扎實的英語基本功,掌握國際先進的會計基礎理論、知識和技能的高素質復合型英語人才。目前我國會計行業急需既有扎實的英語基本功、又熟練掌握從事會計實際工作所需要的專業知識的復合型人才,如果高職會計英語課程安排和定位上能夠把會計學和英語相結合,必將激發學生的學習動機和學習效果,從而達到教學要求。在開設會計英語課程前,學生需要學習一部分會計專業基礎課程和專業核心課程。如會計基礎、國際會計、會計核算等科目。同時學生在學習會計英語課程之前還需要有良好的英語基礎,因此高職院校應把會計英語課程開設到二年級,此時大多學生已經通過了高等學校基礎英語能力測試。在課時安排上也應該給予充足的課時,會計英語已經成為學習會計專業的核心課程,是很多專業知識的綜合,覆蓋面也較廣,只有保證足夠的課時量才能使課程正常有序的進行。

2.2教材選擇要具有全面性和國際性,提高學生學習興趣高職院校會計英語在教材的選用上,盡可能使用原版教材及配套練習,保留語言的原汁原味。目前高職院校院校所選教材五花八門,有些教材內容是由國內中文資料直接譯成英語,雖然在某種程度上便于了學生理解,但失去了語言上活潑新鮮、淺顯易懂的需要。各個國家的文化都有較大差異,思維方式、語言表達習慣也有很大差異,選用原版教材或者原版英文資料,能夠讓學生更好地熟悉英文特有的表達方式尤其在需要閱讀英文文獻資料或按照資料實際操作時,很容易就能理解運用。為了提高學生學習的積極性,課堂上還需要注重會計知識的擴展。比如一些英文的會計專業資料,如憑證、上市公司的年報等,教師通過用實際的案例來豐富教材的實用性和生動性,讓同學們產生興趣。而大多數國外的會計教材都是由若干的實例組成,完全能夠滿足學生的需要。

2.3加大引進或培訓優質雙語教師,督促教師運用先進的教學方法高職院校應該加大專業英語課程的師資引進和培訓力度,并為他們提供學習、培訓、交流的機會,幫助他們提高會計業務及英語基礎的水平,這樣才能建立一支有專業素養的教師隊伍。在教學上盡量采用雙語教學,由于高職院校學生入學的英語水平限制,全英語教學不符合實際,因此教師采用英語授課時,盡量選用符合學生程度的用語并用中文輔助授課。在日常教學中,教師對會計英語教授的過程中需要對教學方式和方法進行變革,做到少翻譯,多練習;輕概念,重術語;會提煉,懂流程。“少翻譯,多練習”,指的是教師在教學中不要只是做簡單的翻譯,而是要多實際操作。“輕概念,重術語”,指的是在日常教學中,不需要在概念上多花功夫,而是要讓學生掌握會計術語,特別是英文的會計術語。教師需要多花功夫在學生的會計專業術語的學習和理解中,讓學生能夠學以致用。“會提煉,懂流程”,指的是教師要能夠依據學生的英語水平以及會計原理知識的掌握情況,通過提煉歸納公式、圖表來代替書中復雜的大段描述內容。同時要讓學生了解會計的循環流程,從分析經濟業務到登日記賬、分類賬、過賬,試算平衡,編制財務報表,結賬這一流程。可以用某一具體公司為例,讓學生了解其某會計期間內全部的資料,讓學生具備用英文處理會計工作的基本技能,從而提高學生的實際應用能力。

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1.1課程定位缺乏層次性

多數院校中，本課程常以考查課或專業選修課的形式開設，被安排在基礎英語授課結束后，第4～5學期開設，平均周課時1～2節，課時數相對較少，僅能滿足會計英語基礎詞匯普及階段教育；而更高層次的要求，如行業對畢業生英語操作能力的要求及學生未來職業發展的這類需求難以得到兼顧。學生缺乏機會全面地、系統地進行會計行業英語訓練，課程教學缺少培養英語使用能力的環境。

1.2學生存在基礎知識障礙，缺乏學習興趣

高職院校學生與本科生相比在學習積極性及基礎水平方面存在一定的差距。高職院校學生英語基礎相對較差，對傳統英語學習缺乏興趣，離開具體事物和實際操練的教學，對他們毫無吸引力。特別是對傳統英語教學中常采用的“死記單詞”這類教學方法有抵觸情緒。

1.3教材陳舊，缺乏針對性

高職會計專業英語教材質量不高，內容陳舊或難度過大，不符合高職高專學生的專業基礎特點及高職教育實用主義的教學要求，教材選題缺乏連貫性，教材內容以單詞學習為主，較為單一，對學生缺乏吸引力。

二、課程分層次教學的設計

1.課程分層次教學設置

課程根據不同階段的教學需要，由易至難分層次開設，并分為初級和高級兩個階段。初級階段會計英語教學以克服畏懼感為切入點，針對高職學生英語基礎薄弱，畏懼英語學習、害怕記單詞這類教學中的現象，以培養學生對本課程的學習興趣為目的。改變“先記單詞,再看課文”的傳統學習思路”，采用逆向教學，“先看文章、理解文章，再記單詞”。學生先學會使用Lionges翻譯工具，借助翻譯工具，能完成英文資料的整體翻譯，能看得懂英文財務材料、回答的了問題，在此知識基礎上再去有重點的記憶單詞。學生不用先背單詞也可以讀懂會計等式，能完成指定文章的翻譯，此學習過程可緩解學生對學習英語的畏懼感，提高會計英語的整體教學效果。在此教學階段，通過設定實際工作場景，讓學生熟悉跨國公司會計工作運作的過程。周課時為1節，學期課時為18節，采取機房授課。高級階段，在學生已建立的知識基礎上，課時增加至每周2小時，學期總學時為36節，學生進一步學習會計制度及歐美財務報表等內容，逐漸初步掌握使用英語處理賬目問題，能讀懂財務報表，具備操作會計業務的能力。通過以上兩個階段共計54學時的學習，學生能逐漸具備一定的閱讀英文報表的能力，能使用英語完成日常業務工作，能適應跨國公司、進出口公司的工作環境，滿足工作需要，從而為學生拓展工作的機會。扎實的會計專業英語基礎，熟悉國際會計制度，將有助于學生通過ACCA考試，獲得未來職業的提升。

2.教材分層次選擇

教材選擇避免一刀切，需要根據不同階段的教學目的，有策略地選擇教材內容，選材整體上保持內容的連貫性、實用性。初級會計英語教材內容選擇，突出實用性和趣味性，淡化記單詞比例，避免學生“談單詞色變”，附帶介紹幾種實用的翻譯工具及使用方法，選擇有趣的工作小故事為切入點，讀故事懂會計知識。教材語言言簡意賅，避免晦澀生僻的用法，內容通俗易懂，圖文并茂，充滿趣味，能調動學生閱讀的興趣。高級會計英語教材則突出專業性，由高校教師與企業聯合開發，以真實工作場景為背景，以培養核心技能為目標，不僅學習國內會計規則，還將國外的會計準則及國際通用做法引入教材中，還原真實跨國企業會計工作真實場景，使學生充分融入，身臨其境地體會工作的要素。會計專業英語教材不應只局限在紙面上，除常規的紙質教材外，每個階段的教學還應配套豐富的參考資源，課程應設專門的網上資源庫，如課程相關的課件、資料、教材及視聽材料，豐富的習題庫，學生可根據自己不同的學習層次在線選擇拓展材料。3.考核方式分層次確定。打破傳統一份試題定優劣的考核方式，實行分層次化考核，針對不同學習階段設計不同的考核類型。初級階段會計英語考核，采取任務式，任務考核占最終成績比重提高至70%，卷面成績為30%。高級階段考核，根據學生學業表現，進行分層考核。根據能力特點，學生被分為TOEIC考試型和BEC考試型兩種層次進行培養。這兩類考核分別按照TOEIC、BEC考試方式進行，選用歷年真題。幫助學生熟悉考試的氛圍和答題技巧，有助學生在畢業前取得含金量較高的英語技能證書。

三、教學質量評估以下從兩個層面對分層次教學質量進行評估

1.客觀評價

課程評估與BEC商務英語初級、TOEIC考試考證掛鉤。以考證通過率作為衡量教學質量的標準。以協助學生通過BEC商務英語初級考試并獲得專業技能證書為教學出發點，通過教學使學生具備一定的職業水平。按照教學安排，會計電算化專業學生在第六學期結束前，除了須考出行業從業資格證外，還必須考出相應的行業英語證書。學校須根據學生表現，為其制定體現綜合能力的考證方案，安排學生參加BEC初級考試或TOECI英語考試。

2.主觀評價

主觀評價分別從就業單位和畢業生評價兩個角度進行。專業老師與就業單位形成長期合作關系，企業負責人根據學生在崗位上的專業表現考核課程的教學效果。教師為長期固定合作的用人單位建立數據檔案，通過統計分析，了解企業對人才崗位能力需求的變化，根據變化情況及時調整人才培養方案及教學策略。建立畢業生調查機制，通過網絡問卷、電話咨詢等方式與歷屆畢業生進行交流，及時了解他們對課程教學及教材的意見。

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2.1課程定位缺乏層次性。多數院校中，本課程常以考查課或專業選修課的形式開設，被安排在基礎英語授課結束后，第4～5學期開設，平均周課時1～2節，課時數相對較少，僅能滿足會計英語基礎詞匯普及階段教育；而更高層次的要求，如行業對畢業生英語操作能力的要求及學生未來職業發展的這類需求難以得到兼顧。學生缺乏機會全面地、系統地進行會計行業英語訓練，課程教學缺少培養英語使用能力的環境。

2.2學生存在基礎知識障礙，缺乏學習興趣。高職院校學生與本科生相比在學習積極性及基礎水平方面存在一定的差距。高職院校學生英語基礎相對較差，對傳統英語學習缺乏興趣，離開具體事物和實際操練的教學，對他們毫無吸引力。特別是對傳統英語教學中常采用的“死記單詞”這類教學方法有抵觸情緒。

2.3教材陳舊，缺乏針對性。高職會計專業英語教材質量不高，內容陳舊或難度過大，不符合高職高專學生的專業基礎特點及高職教育實用主義的教學要求，教材選題缺乏連貫性，教材內容以單詞學習為主，較為單一，對學生缺乏吸引力。

二、課程分層次教學的設計

1.課程分層次教學設置。課程根據不同階段的教學需要，由易至難分層次開設，并分為初級和高級兩個階段。初級階段會計英語教學以克服畏懼感為切入點，針對高職學生英語基礎薄弱，畏懼英語學習、害怕記單詞這類教學中的現象，以培養學生對本課程的學習興趣為目的。改變“先記單詞,再看課文”的傳統學習思路”，采用逆向教學，“先看文章、理解文章，再記單詞”。學生先學會使用Lionges翻譯工具，借助翻譯工具，能完成英文資料的整體翻譯，能看得懂英文財務材料、回答的了問題，在此知識基礎上再去有重點的記憶單詞。學生不用先背單詞也可以讀懂會計等式，能完成指定文章的翻譯，此學習過程可緩解學生對學習英語的畏懼感，提高會計英語的整體教學效果。在此教學階段，通過設定實際工作場景，讓學生熟悉跨國公司會計工作運作的過程。周課時為1節，學期課時為18節，采取機房授課。高級階段，在學生已建立的知識基礎上，課時增加至每周2小時，學期總學時為36節，學生進一步學習會計制度及歐美財務報表等內容，逐漸初步掌握使用英語處理賬目問題，能讀懂財務報表，具備操作會計業務的能力。通過以上兩個階段共計54學時的學習，學生能逐漸具備一定的閱讀英文報表的能力，能使用英語完成日常業務工作，能適應跨國公司、進出口公司的工作環境，滿足工作需要，從而為學生拓展工作的機會。扎實的會計專業英語基礎，熟悉國際會計制度，將有助于學生通過ACCA考試，獲得未來職業的提升。

2.教材分層次選擇。教材選擇避免一刀切，需要根據不同階段的教學目的，有策略地選擇教材內容，選材整體上保持內容的連貫性、實用性。初級會計英語教材內容選擇，突出實用性和趣味性，淡化記單詞比例，避免學生“談單詞色變”，附帶介紹幾種實用的翻譯工具及使用方法，選擇有趣的工作小故事為切入點，讀故事懂會計知識。教材語言言簡意賅，避免晦澀生僻的用法，內容通俗易懂，圖文并茂，充滿趣味，能調動學生閱讀的興趣。高級會計英語教材則突出專業性，由高校教師與企業聯合開發，以真實工作場景為背景，以培養核心技能為目標，不僅學習國內會計規則，還將國外的會計準則及國際通用做法引入教材中，還原真實跨國企業會計工作真實場景，使學生充分融入，身臨其境地體會工作的要素。會計專業英語教材不應只局限在紙面上，除常規的紙質教材外，每個階段的教學還應配套豐富的參考資源，課程應設專門的網上資源庫，如課程相關的課件、資料、教材及視聽材料，豐富的習題庫，學生可根據自己不同的學習層次在線選擇拓展材料。

3.考核方式分層次確定。打破傳統一份試題定優劣的考核方式，實行分層次化考核，針對不同學習階段設計不同的考核類型。初級階段會計英語考核，采取任務式，任務考核占最終成績比重提高至70%，卷面成績為30%。高級階段考核，根據學生學業表現，進行分層考核。根據能力特點，學生被分為TOEIC考試型和BEC考試型兩種層次進行培養。這兩類考核分別按照TOEIC、BEC考試方式進行，選用歷年真題。幫助學生熟悉考試的氛圍和答題技巧，有助學生在畢業前取得含金量較高的英語技能證書。

三、教學質量評估以下從兩個層面對分層次教學質量進行評估。

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（二）會計估計與會計職業判斷的現實意義。隨著現代化經濟的迅速發展，企業的經營業績成為很多企業的首要前提，從而使會計報表的信息質量要求必然受到更多人的關注。通過對“銀廣夏”、“重慶實業”等財務事件的披露，人們高度重視了企業財務信息質量的安全性。而會計本身具有復雜性和不確定性，會計人員的專業水平不同，判斷誤差較大，也會造成不一樣的影響。相關資料獲取不及時，市場尚不成熟，不同行業差異較大，都會使得會計估計的不確定性增加，使得會計估計具有很大的差異，從而導致企業財務人員的職業判斷誤差較大，財務信息不準確。現今上市公司通過會計估計變更來操作其利潤，使得產生上市公司濫用會計估計變更的會計舞弊行為。所以，現代企業會計應充分認識會計估計變更和會計職業判斷的重要性，規范財務報表，提供正確的財務相關信息，維護企業，投資者的利益，有助于企業的長期穩定的發展，同時營造良好的資本環境，促進企業健康持續穩定發展，有利于國家經濟的長遠發展。

二、對盈余管理的科學理解

美國會計學家斯科特的《財務會計理論》一書指出，盈余管理是會計估計和會計政策選擇的必然經濟結果，是經營者在自行選擇時使自身效益最大化的體現。“零和博弈”是盈余管理的典型表現，在企業各利益相關者群體中，其中一個群體從盈余管理中獲取的利益是以另一個群體的損失為代價，這種利益的分配機制是基于與會計盈余有關的某些權利或資源的控制。盈余管理是企業根據會計準則的基礎，通過對財務報告的會計收益進行合理調整和監控，從而實現企業利益的最大化。而會計估計和會計判斷的正確性對財務報表的準確性有著至關重要的作用，盈余管理是企業在會計準則和企業會計制度的前提下，對企業的財務報表相關信息的監控和調整，以使企業利益最大化。其目的是為會計信息使用者對企業經營業績的理解，影響那些基于會計數據的契約，以實現自身利益的最大化或企業價值最大化。

三、會計估計、會計判斷在盈余管理中的合理運用

（一）企業的盈余管理需要會計職業判斷。提供相關可靠的會計信息有利于會計職業判斷，更有利于企業的盈余管理。盈余管理和會計職業判斷有著密不可分的關系，通過會計職業判斷和會計方法的選擇和調整、會計估計的合理運用等，使得企業的盈余管理更加合理化、規范化。盈余管理利用了會計職業判斷合理的調節利潤。

1.企業在公允價值計量模式下的會計職業判斷。會計計量在新的會計準則中被單獨列為一章，增加了四種計量基礎：重置成本、可變現凈值、現值、公允價值，增加的計量基礎需要專業的會計人員的職業判斷。在新準則中很多企業相關業務都涉及會計人員的職業能力判斷，可以提高財務報告信息的可靠性，有助于管理者做出正確的職業判斷。如公允價值的使用需要活躍的交易市場，更需要會計人員較高的職業判斷能力，不同結果會導致會計信息的差異。財務數據的可操作性增強，就會對企業的盈余管理有很好的控制。

2.企業資產減值準備的計提和轉回需要會計職業判斷。對于長期股權投資、固定資產、無形資產等長期資產的減值準備，規定一經提取以后年度不得轉回，這就有效控制了企業利用減值準備一次虧夠，企業可能利用存貨跌價準備、壞賬準備的計提等來調節年度的會計利潤。所以會計人員在資產減值業務中涉及的職業判斷就較多，如“預計未來現金流量的現值”需要專業會計人員的職業判斷來確定，又如發生減值的界定需要會計職業判斷。這些都給企業的盈余管理帶來了可操控的空間。

3.對商業實質的判斷。非貨幣性資產交換有兩種計量模式，其中公允價值計量是基礎，企業應該遵循實質重于形式的要求，從而判斷非貨幣性資產交換是否具有商業實質，這些需要會計人員的職業判斷。這些會計的操作對盈余管理有著較大的可操作性。企業通過合理的判斷采用公允價值計量模式時，可以將不具有商業實質的交換轉化為具有商業實質，實現企業的利潤。

4.利用無形資產調節利潤。無形資產中的研發費用處理和攤銷是重點。企業無形資產的費用分為研發支出與開發階段支出，其中企業在研究項目階段的支出應當于發生時計入當期損益，開發階段支出符合條件時計入無形資產成本。新準則對公司的研發支出和開發支出進行了劃分，但是無形資產研發階段的項目工程量復雜，經營風險大，明確劃分兩個階段的范圍的難度大，這就需要會計人員具有一定的專業職業判斷能力。企業在進行盈余管理時，可以充分利用這點進行合理規劃，在盈余管理時進行合理監控調整，如在資本化和費用化之間作調整，合理進行盈余管理，從而實現企業的經營效益，提高競爭力。在初始確認時，無形資產的使用壽命和凈殘值有一定的規定，但是相關企業的實際狀況也是充分必備前提，這就需要相關會計人員做出專業的估計和預測。無形資產攤銷方法包括：直線法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。這就可以使企業的盈余管理選擇了好的基礎。通過對折舊的加速攤銷或年數的控制，來提高公司的相關成本。無形資產的使用壽命如果不確定，會計上的處理是不應進行攤銷，但需要每年進行減值測試。這就增加了人為的控制、估計和調節的空間，需要會計人員具有高素質的判斷能力。只有這樣，才能實現企業合理的盈余管理。

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第一從人力資源成本的內涵看，對“人力資源”的歸集和分配，只是原有會計核算程序的改革，并未突破傳統會計的范圍。帳面上人力資產的價值并不代表人所（能）創造出的價值。以現時重置成本計價，有個重置標準和不同企業的可比性問題，與財務會計的結合問題也沒有很好解決。

第二由于人力資源的確認與計量不是以實際成本為基礎，其中涉及到許多主觀因素和假定條件，不同學者從不同角度提出的模型大相徑庭且過于繁瑣。因此，至今未與傳統財務會計融合，只能作為管理會計的一個組成部分來提供信息。

第三勞動者的權益未能明確界定。企業因取得，開發和使用人力資源付出一些代價特別是將人力資源上的支出資本化為一項單獨的資產，從投資者立場看似應屬于企業所有者，但人力資產上的那部分支出恐怕并不足以說明所有權的歸屬。勞動者權益和確定是人力資源會計的核心和本質所在，不解決好這一問題就無法激發勞動者的勞動熱情，無法激發企業活力。這是知識經濟的內在要求，也是人力資源會計必須面對的問題。

二，人力資源會計的基本假設

人力資源會計是把人作為有價值的組織資源，而對它的價值進行計量和報告和程序。它的目的在于用人力資源創造能力來反映組織現有人力資源的質量狀況，為企業管理當局和外部利害關系集團提供完整的決策信息。人力資源會計的基本內容包括人力資源成本會計和人力資源價值會計兩個方面。人力資源成本會計是指：為取得、開發和重置作為組織的資源所引起的成本的計量和報告。人力資源價值會計主要是研究人力資源對企業的經濟價值如何計量以及人力資源經濟價值的決定因素問題，目的在于用人力資源的創造能力來反映組織現有人力資源的質量狀況，為管理當局和外部利害關系集團提供完整的決策信息。

同傳統會計一樣，作為鑒別和計量人力資源數據的人力資源會計理論體系，也應建立在一系列會計假設的基礎上，這是建立人力資源會計體系所必須依據的先決條件。

目前，人力資源會計假設在我國會計界有著不同的看法，綜合各種觀點，可以提出五個人力資源會計的基本假設：

（一）人力資源會計的信息是不可缺少數據假設。

這是指人力資源的數據信息對現在的和潛在的信息使用者作出的評價都是有用的，無論是管理當局還是外部投資者都必須依靠人力資源會計提供有價值的信息，以人力資源作出正確的決策。滿足會計信息使用者的信息需要是會計存在和發展的靈魂。人力資源會計信息是不可缺少的數據信息假設，正是人力資源會計存在和發展的的前提條件。

（二）人力資源是會計資產的假設

這是指人力資源可能為會計確認、計量、報告、管理。這一假設是人力資源會計能否成立的關鍵所在。如果人力資源不是會計意義上資產，那么也就無法進行會計核算，無法對使用者提供人力資源會計信息。人力資源會計資產假設是建立人力資源會計原則，決定人力資源會計核算程序和方法的理論基礎。由這一假設還可以派生出其他假設：（1）人力資源是會計主體可以控制的。（2）人力資源具有未來服務的能力。（3）人力資源是可以計量的，包括用貨幣計量和非貨幣計量。

（三）持續經營假設。

企業界在大多數情況下都能持續經營下去，破產清算畢竟是少數。即使可能發生破產，也是難以預計發生的時間。因此，在人力資源會計上除非有證據表明企業將要破產、關閉，否則都假定企業在可以預見將來持續經營下去，持續經營假設可能派生出人力資源會計分期假設。按人力資源會計分期假設，可以把企業持續不斷的人力資源經營活動人為地劃分為一定期間，以便分階段考核企業的賬務狀況和經營成果。持續經營假設是人力資源會計的一個重要基礎前提，即在確定人力資源支出的會計處理時，如果支出影響是短期的，則就費用化，否則應資歷本化。在進行人力資源投資時，也應合理確定短期投資和長期投資的關系。在確定人力資源價值的時，應考慮到其未來收益。

（四）勞動力資源對象假設。

這是指人力資源會計的研究對象可以表述為一個會計實體中作為生產要素的人力資源，既勞動力資源。它說明了人力資源會計價值所指向的對象是具有一定范圍和條件的，具體包括：（1）人力資源會計的研究對象僅限于一個會計實體所能控制、支配運用的人力資源。人力資源投資成本和價值的計量應以一個會計實體為限，不能超過這個范圍。（2）人力資源會計所要計量人力資源是作為生產要素的過去資源。勞動力資源對象假設為正確確定人力資源會計核算的內容，科學劃分權責關系奠定了理論基礎。

（五）人力資源的價值是管理方式的函數假設

這是指人力資源價值除了來自本身的技能、性質、健康等狀況外，還受到管理方式的影響。人力資源價值在不同管理方式下會產生不同的經濟效應。具體來說，包括兩個方面：其一，不同管理活動，可以使單項人力資源價值增長、耗竭或保持不變。其二，不同的管理活動，可以使人力資源的協作力或集體力增強、不變或減弱。人力資源的價值是管理方式的函數假設為人力資源科學管理提供了理論依據。

三，人力資源會計的內容

我們已經對建立人力資源會計體系的會計假設作了分析，那么一個完整的人力資源會計體系應包括哪些方面呢？目前，隨著會計學界對人力資源會計的研究日趨深入，普遍認為，完善人力資源會計應包括以下幾項內容：

（一）人力資源成本會計

人力資源成本會計是較早提出來的，比較成熟的人力資源會計模式。早在70年代美國會計學者弗蘭霍爾茨就將人力資源成本會計定義為：“為取得、開發和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告。”這種開始意義的人力資源成本會計模式所做的探索為人力資源會計和財務會計的相融合創造了條件。通過增設一些相應的會計科目，使人力資源成本的會計信息能夠在遵循公認會計原則的前提下通過傳統會計程序變通取得。對人力資源投資形成人力資源成本，這部分內容已經論證得較為全面，并且理論界基本達成共識。歸納人力資源成本的內容應包括以下幾項：

1，原始成本。即用人單位為了獲得人力資源而發生的費用，包括招聘費和調人費。

2，追加成本。指各種正規的培訓費，包括新進員工上崗前的培訓和為了使勞動者者獲得工作技能和知識更新而進行的教育培訓的費用。

3，使用成本。指人力資源使用過程中所發生的直接或間接費用，包括工資、獎金、福利的各種與人力資源使用有關的各種費用。

4，安置成本。指職工內部凋動（轉崗分流）過程中發生的各種費用和退職、退休后發生的各種費用，包括按照收益費用配比原則和權責發生制原則而預提的相關費用。

5，流動成本。指職工因解聘，辭職而了生的各種費用，包括企業支付的解聘費用或職工“跳槽”過程中發生勞動爭議訴訟費等。

6，機會成本。指職工在調動期間耽誤工作而造成的損失，或者在選擇工作崗位時放棄某種機會而造成的損失。

7，沉沒成本。又稱旁置成本。指的是已經投入的人力資源成本，因某種原因沒有加以有效地使用而閑置起來造成的損失。

8，重置成本。職工調動后，要重新物色合適的人頂替而發生的各種費用

對于人力資源會計帳戶體系的設置，會計界許多學者都進行了研究，初步確立了人力資源成本會計帳戶，除保留傳統會計中的有關帳戶外，還應增高以下帳戶：

1，“人力資源取得成本”帳戶。核算企業在人力資源取得方面投資總額的增加、減少及其余額。

2，“人力資源開發成本”帳戶。核算企業在人力資源開發方面投資總額和增加、減少及其余額。

3，“人力資源投資”帳戶。核算企業因人力資源的取得和開發所引起的人力資源投資總額的增加和由于人力資源的離職而導致人力資源投資總額的減少。

4，“人力資源投資攤銷”帳戶。核算企業人力資源投資的累計攤銷額。

5，“人力資源投資損失準備”帳戶。理論上講，人力資源的取得和開發成本符合資產的確認標準，但是并非企業的每一位職工都給企業帶來經濟效益。因此，一方面企業對人力資源的取得邢成本應予以資本化；另一方面，為了充分遵守謹慎原則，企業應計提的人力資源損失準備。“人力資源投資損失準備”帳戶用來核算企業計提的人力資源損失準備。

6，“人力資源投資損益”帳戶。該帳戶核算企業對人力資源投資所產生的的損益。

當然，人力資源成本的局限性也是明顯的。首先，開始意義的的人力資源成本會計，只是管理會計的簡單擴展；修正的模式也只是對原有會計核算程序的改良，即依據人力資源會計所反映的人力資源價值，只是將傳統會計中列入制造費用，管理費用等有關人力資源開發取得費用，按一定的方式歸類并予以資本化計量為人力資產價值，未有所突破。其次，人力資源歷史成本會計并沒有對人的能力和產出價值進行計量，也就是說，帳面上的人力資源資產并不代表人力資源所創造或所能創造的價值。從而也不能體現出人力資源的真實經濟價值。最后，更重要的是，由于人力資源成本沒能明確人力資源的所有權的歸屬，而只是將花費在人力資源上的支出資本化為一項單獨的資產，因而也就不能從跟本上調動勞動者的內在積極性。

（二）人力資源價值會計

人力資源價值是蘊含于人體內的能帶來經濟利益的潛在勞動能力，人在運用這種勞動能力的過程中可以創造出新的價值。人內在勞動能力的價值只能推測、判斷而無法準確計量，但它創造出的外在價值卻是可以計量。對人力資源價值的計量可以以過去創造出的價值為計量基礎，人力資源會計是對人力資源本身具有的價值進行計量和報告。它所能反映的人力資源價值既可以是人力資源過去創造的價值，也可以是人力資源將來能夠創造的價

值。人力資源會計主要不是以投入價值而是以產出價值作為人力資源價值的計量基礎。這使得對人力資源價值的計量不可能絕對正確，而只能采用推算的方法。目前，常見的計量方法有經濟價值法、商譽評價法、工資報酬折現法、拍賣價格法、隨機報償價值法等。由于人力資源價值會計的計量不是以實際成本為基礎的，它的計量方法有悖于傳統會計原則，這使得人力資源價值會計在西方至今未與財務會計融和，而只是作為管理會計的一個分支為人力資源管理提供會計信息。

因此，人力資源價值會計的計量和確認問題，也就成了焦點問題。解決這一問題的比較切實可行的辦法是，揚棄按籠統總利潤分配的傳統觀念，創立利潤分塊責任制，社會平均利潤稅后全部按資源分配，內涵利潤稅后小部分按資分紅，大部分留成論功性賞，生產者（人力資源）運用生產資料（物力資源）生產的產品價值是由C+V+M組成，C是補償生產資料消耗的價值；V是生產者的社會平均必要價值，以工資形式支付；M是生產者與生產資料相結合而創造的剩余價值，分為社會平均利潤與內涵利潤兩塊。具體而言：

社會平均利潤是按投資額乘以社會平均資本利潤率來計算的，是一個硬指標占用物力資本越多，上繳社會平均利潤的任務越大，又能形成自我約束投資機制，杜絕盲目建設重復建設，合理配置資源。社會平均利潤是簡單再生產與外延擴大再生產所創造的最低利潤，可作為總經理受托責任最低的“量”的界限，少罰多獎。還要強調指出，這是全員在社會平均生產力基礎上，運用生產資料，所創造的最低利潤，全員已按月領取工資（最低收入），所以稅后社會平均利潤應全部按資分配，以保證物力資本所有者的最低收益。

內涵利潤是人力資源所有者（先進的經營者與員工）運用物力資源，努力發展科學技術提高生產力，進行內涵擴大再生產創造的超過社會平均利潤的利潤，是一項價值指標。但是，沒有物力資源的條件作用，這一部分價值仍然創造不出來。所以，稅后內涵利潤小部分（30%）按資分紅，以保證物力資本所有者享有越來越多的額外收益；大部分（70%）留成，首先重獎先進經營者，然后按事前事中各責任中心所創造內涵利潤的一定比例分配給先進個人，以保證先進經營者與員工的報酬越來越豐，激勵全員在同一社會資本利潤率起跑線上競爭，形成依靠科技進步多創造內涵利潤的公平競爭機制。

可以看到，人力資源價值會計能夠避免傳統會計因無視企業人力資源價值而低估企業整體價值的弊端。它通過對人力資源價值已創造的或未來能夠創造的價值進行計量，將企業擁有或控制的人力資源潛在或現實價值數量化，從而向企業管理當局和投資者以及其他會計信息使用者提供了較為完整的企業資源信息。同時它也能夠促進企業管理當局更注重與人力資源的開發和投資，充分挖掘企業人力資源個人價值以及組織價值對企業價值增值的能力，提高企業整體的經濟效益。

然而人力資源價值會計也有明顯的不足。人力資源價值會計仍然沒有解決人力資源所有權歸屬的問題。而且人力資源價值會計的計量方法也又待于進一步完善。人力資源價值會計的不足之一，即由于采用的計量基礎有悖與傳統會計原則，因而西方人力資源會計模式只是作為管理會計的一個子系統進行探索。人力資源價值會計不足之二，仍然沒有解決人力資源的產權歸屬問題，即便人力資源價值會計反映人力資源真實經濟價值，由于它不能實質上明確勞動者在企業中的地位，因而也同樣不能從根本上調動勞動者的內在積極性。

（三）勞動者權益會計

勞動者權益會計是在繼承人力資源成本會計，并對人力資源價值會計進行改造的基礎上提出的。勞動者權益會計通過對傳統會計等式的重構，實現了人力資源價值會計與傳統財務會計的相融合。它在承認人力資源是有價值的經濟資源的基礎上，更進一步提出人以勞動者的身份參與企業的生產經營，人對企業的貢獻高于其他任何物質資源，所以他們應該同物質資源的所有者一樣享有對企業新出價值的分配權。這種權益包含兩項內容：一是法定的勞動者權益，指國家為保障勞動者個人或集體利益而以法規形式明確從成本，費用中計提的補償性勞動者權益，按勞動力市場機制和當時的生活資料的價格來確定；二是實現的價值增值部分，按留存的勞動者權益以及勞動者的實際貢獻，進行資產性收益分配和勞動者權益的收益分配后，劃歸勞動者權益的部分。人力資本參與企業分配的形式可以是貨幣形式（如效益工資），也可以是非貨幣形式。明確人力資源的產權歸屬。能夠從根本上調動勞動者的積極性。

勞動者權益會計為實現對傳統會計等式的重構，提出了人力資源投資，人力資產，人力資本和勞動者權益這四個概念。人力資產是指企業所擁有或控制的可望向企業流入未來經濟利益的人力資源。人力資本與人力資產相對應，它代表勞動力的所有權投入企業形成的資金來源，性質上近似于實受資本。勞動者權益概念的確立則是勞動者權益會計的關鍵。勞動者權益是勞動者作為人力資源的所有者而享有的相應權益，它包括：一是人力資本，二是新產出價值中的勞動者部分。在把前述四個概念引如會計等式后，勞動者權益會計就將傳統會計等式重構為：

物力資產+人力資產=負債+勞動者權益+所有者權益

這一公式表明，在人力資源會計管理體系內，人力資源已成為企業組織的一項首要經濟資源，并視同一項最重要的特殊資產進行價值核算與控制，勞動者不但獲得自身價值的補償，人力資源產權權益的體現，還將以知識性人力資源產權所有者的身份參與企業最終剩余價值的分配。

（四）重構會計恒等式對會計報表的影響

1人力資產

人力資產投資

減：累計人力資產投資攤銷

人力資產投資凈值

人力資產價值

減：累計人力資產實現價值

人力資產未實現價值

2流動資產

······

3長期投資

4固定資產

5無形資產及遞延資產

······

6其他資產

······1負債

·····

2人力資源權益

人力資本

應付工資

應付福利費

職工教育基金

勞動保險基金

失業保險基金

未付獎金

公益金

人力資源權益分紅

人力資源權益分成

人力資源權益公積

3所有者權益

資產合計負債及權益合計

人力資源信息的披露應包括兩部分：

1人力資源信息的披露。將人力資產列示與資產負債表方之首，是因為人是社會經濟發展中最重要，最活躍，最有創造力的因素。為了反映企業用于職工的歷史成本以利與進行用人決策，應列示“人力資產投資”；為了反映人力資產在使用過程中為企業提供服務潛力的預測總價值，應列示“人力資產價值”。

2人力資源權益信息的披露。人力資源權益應包括人力資本，法定人力資源權益和實現的價值增值部分。在資產負債表人力資源項下以“人力資本”反映企業擁有的勞動力投資；以“應付工資”，“應付福利費”，“職工教育基金”，“勞動保險基金”，“失業保險基金”，“公益金”，等，反映法定的人力資源權益；以“人力資源權益分紅”，“人力資源權益分成”，“人力資源權益公積”等反映人力資源權益實現的價值增值部分。

四，如何推進人力資源會計在我國的應用

面對即將來臨的知識經濟時代，面對知識經濟對人力資源的呼喚，我們應該改用人機制，從制度設計中體現重視知識，尊重人才的實質性內容。這就要求我們從中國實際出了，研究和改進人力資源會計理論，并將其盡快付諸實施。我們可以從以下幾方面入手；

第一，完善用人機制，降低企業因人才流失而造成的損失，保障企業人力資源投資收益。現行會計制度規定的職工教育經費計提比例過低（僅占工資總額的1.5%），遠遠不能滿足企業的實際需要。并且培訓費用不能作為人力資源投資成本資本化，直接計入企業的當期損益，勢必影響企業的短期經濟利益。這使得企業開發人力資源，提高人才素質受到嚴重阻力。與國企形成鮮明對比的是外資企業的用人策略。外企注重人力資源的開發與管理，他們一方面向員工提供有吸引力的工資，福利，醫療，保險，住房，養老等待遇；一方面有為員工提供進修，培訓，升職的機會，為員工創造發揮潛力的條件。據統計，外資企業中高級技術，管理人員的技工70%以上來自國有企業。

第二，鼓勵企業加大人力資源的投資力度，提高企業員工素質。人力資源是21世紀的戰略資源，我國的現實情況是：建設基金嚴重短缺，物質資源相對不足，唯有人力資源數量豐富而其潛力有待開發。有資源顯示，我國企業中，工程技術人員僅占職工總數的46%，技校工人隊伍中初中以下文化程度的占67%，初中，技校程度的占30。4%，大專以上文化的占2。6%，顯然有著巨大的開了潛力。我國經濟建設人。財，物三大資源的特定格局收發室了我國的資源開發既不能以物質資源開了為中心，也不能以資源開發為中心，而吸能揚長避短，根據我國人力資源數量豐富，開發潛力大的特點，走大力強化人力資源開發的路子，使巨大的人口負擔轉化為巨大的資源優勢，變人口壓力為人口動力，化包袱為財富，這才是我國資源開了戰略中最為明智的的選擇。

第三，明確勞動者權益，人力資產與物力資產共同創造價值，亦應共同分享剩余利潤。現行會計制度中只有物化資產，沒有人力資產，將決定知識經濟發展的第一資源排除在外，顯然是不合理的。況且因為沒有體現人力資本，勞動者與所有者的產權結構不能明晰，勞動者失去了分配剩余價值的資格。

總之，我們堅信，人力資源會計尤其是勞動者權益會計模式的推選，將會促使人們從單純的人事關系組織，轉為全方位的人力資源開發管理；從僅重視單個有特殊才能的人才，到重視所有的各個層次的人才；從只考慮教育的經濟價值，到把人力作為組織的一項重要經濟資源，視同一項了重要的特殊資產進行價值核算與控制。一句話，其理論，是會計的一種創新；其實行，必將帶來巨大的社會經濟效益。

主要參考文章：

1，怎樣開創人力資源價值會計/會計研究/2001。1/易庭源

2，論勞動者權益的性質/會計研究/2000。10/袁振興

3，人力資源會計-----二十一世紀的會計主流/人大報刊復印資料/2000。8/周婕

4，芻談人力資源成本會計帳戶體系/財務與會計/2000。4/羅春艷、高昂

5，建立人力資源權益會計要素的思考/財務與會計/2000。11/趙如蘭

6，試論人力資源會計基本假設/財會通訊/2000。7/葉際剛、宋麗夢

篇7

（一）尋租理論

戈登•圖洛克是最早提出尋租理論的，他認為付出勞動獲得收入的過程中，當人們獲得的收益大于付出勞動的心理預期時，人們就認為自己獲得了應得的收獲。完全競爭理論雖然也對這種現象進行了解釋，但是考慮的不夠全面，低估了對稅收等造成的實際損失。尋租理論為強制性會計政策變更提供了理論基礎，尋租理論中的驅動因素正是企業能夠通過法律法規等手段進行強制性變更的原因，也可通過加強對契約成本和政治成本的影響來打破原有的利益格局，這些都是經濟個體為了個體利益而做出的。但是任何理論都要經過與社會磨合、融洽、不協調的過程，隨著環境的改變，依據尋租行為，便會引起避租者的反抗，從而對雙方的利益都產生不利的影響。在這種狀況下，強制性企業會計政策變更就會進行干預，從而保證利益相關者的利益，最終可以確保由于會計政策的變更所導致的契約成本和政治成本最低，使整體效益偏好就達到了目的。

（二）可比性理論

自愿性會計政策是與企業的個體行為息息相關的，由于其個體目的的復雜性和難以控制，使自愿性政策變更一直缺乏理論支持，這種狀況一直到可比性理論的出現才得以改變。當前的各種環境使企業所處的外界環境復雜多變，為了適應外界環境，企業做出一定的調整也是很有必要的，這也是出于確保企業會計信息的可比性和公允性的目的。在企業財務使用者對企業財務狀況進行分析時，為了免給企業財務報告使用者的理解帶來困難，一般都要求前后的財務報告趨于一致。企業會計信息的一致性和可比性其實并不矛盾，在面對風云變幻的企業經營環境，當企業會計政策的變更給企業帶來的優勢和便利遠遠大于原會計政策的時候，就應該采取政策變更。在這個時候，片面強調一致性不但不利于會計信息的公允性，也不利于企業的發展，所以不能把一致性絕對化。會計活動作為社會不斷發展進步的產物，是隨社會而生隨社會而長的，財務報表在企業中有很重要的作用，是企業管理者關注企業發展的焦點，是管理者與利益相關者溝通的橋梁。在企業的外部環境和經營目標發生變化時，出于會計信息的公允性和真實性，企業就要進行政策變更，但界限的把握不是那么容易，但是其實質往往是與表象不一致的，企業進行會計政策變更更多的是出于對自身利益的考慮，更多的是對企業管理者的考慮，這是人自私行為的表現。

（三）信息不對稱理論

理想的競爭市場是一個公平的平臺，人和人之間的信息交流沒有阻礙，經濟體間的信息互通，完全實現信息可得可信。在這種情況下，管理當局的盈余管理行為很容易被市場識破，這樣盈余管理就失去存在的必要性了。但是這是理想化的完全競爭市場，事實上不存在，目前的上市公司都是經營權和所有權相互分離的，這樣更不會出現信息對稱的完全競爭市場。兩權分離使得企業外部信息使用者只能通過企業經營者提供的企業財務報告來了解企業，但很顯然這些信息是經過加工處理的二手數據或者N手數據。企業管理者掌握著企業的經營信息，能夠運用信息是自身財富最大化，不太可能給外部相關者提供真實的會計信息，管理層進行的盈余管理操作正是借助了信息上的不對稱性。

（四）契約理論

契約理論認為企業相關的各類不同的利益相關者之間構成了不同的契約，包括企業管理者、員工、股東、政府、供應商等。為了獲得個體利益，不同利益相關者在利益的驅動下參與企業的經營活動。這里主要研究委托人和人之間的契約關系，企業委托人會給企業人設定一組契約，是為了督促委托人和作為報酬的依據。當雙方出現利益分歧時，管理當局會用盈余管理方法來維護自身利益。當然委托人對人的業績考核采取何種什么方法也對企業管理人員的會計政策上的選擇產生直接影響。

三、企業應用會計政策變更實施盈余管理的方法

（一）變更存貨計價方法

改變發出存貨成本的計量方法必然會關系到企業會計政策變更。現行會計準則規定，企業發出存貨成本的計量方法有一共有四種：先進先出法、月末一次加權平均法、個別計價法、移動加權平均法。這四種方法之間的轉換會導致會計政策變更的發生。利用這種方法的改變進行盈余管理經常出現在上市公司。

（二）變更相關資產的初始計量或后續計量方法

改變初始計量方法也會導致企業會計政策變更。例如，在企業中的固定資產，在初始入賬時，是以購買價款或以購買價款的現值為基礎計量進行資產成本評估的，都是可以人文選擇的；企業內部研發項目開發階段的費用支出是選擇資本化還是選費用化，這都會有很強的主觀性。

（三）變更借款費用的處理方法

企業根據實際情況對借款費用進行費用化。借款費用的確認會影響盈余，所有改變借款費用的處理方法也就是進行盈余管理的一種重要手段。

篇8

（一）每一輪比賽每組派代表答題

第一輪、第二輪每組參賽代表須獨立完成,嚴禁討論（除第三輪合作討論題外）。答題時若討論則視為違反活動規則，取消答題資格。

（二）計時結束將題板亮出

由老師宣布答案，答對加分，答錯不扣分。若未在規定時間內作答，或未亮題板均視為棄權不計分。

三．比賽流程

（一）第一環節必答題

題目形式：單選題活動規則：每組派代表獨立作答，老師讀完題后，宣布答題開始，并開始計時每題10秒，代表在規定時間內答題有效，超時答題視為棄權。得分細則：答對加1分，答錯不扣分，該環節一共5題，每題1分，共計5分。這一環節結束后公布第一輪各組累計得分。預計時間：3分鐘

（二）第二環節風險題

題目形式：多選題活動規則：每組派代表上臺答題，依次按照抽選順序作答，選手就位后主持人宣布開始答題，答題時間每題為30秒。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，共11題共計22分。說明：本輪結束后公布前兩輪各組累計得分。預計時間：7分鐘

（三）第三環節討論題

題目形式：多選題活動規則：由老師播放題目，每題作答時間為1分鐘,各組可以充分討論，計時結束后開始作答,有各組組長亮題板。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，一共5題，共計10分。預計時間：7分鐘

（四）第四環節挑戰題

題目形式：單選題活動規則：小組合作答題，由老師播放題目，答題時間30秒，各組在規定時間內答題有效，否則視為答錯或棄權。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，一共4題，共計8分。本輪結束后公布各組累計得分，并公布本次活動的前三名。預計時間：3分鐘

（五）結果展示

由老師向學生展示各組的成績并加平時分。預計時間：2分鐘

（六）效果評價

通過開展競爭合作學習，極大地調動了同學們的學習積極性，同時增強了大家的競爭合作意識，為今后的生活與就業打下了良好的基礎。在答題過程中同學們能遵守活動規則，各組代表能夠獨立作答。在風險題中同學們敢于挑戰，在討論題中也體現了同學們團結向上的精神風貌。通過本次活動，同學們基本掌握了銷售業務相關知識，為后面的學習奠定良好基礎。預計時間：3分鐘

四．結論

（一）競爭合作型教學模式發展了學生的主體性品質

可以改善課堂效率，調動學生學習的積極性，是提升會計課程教學效果的客觀要求。競爭合作型教學模式是指在教師指導和學生參與下，創造一種適宜互動交往的會計活動環境，使學生在初步掌握基礎知識和形成基本技能的基礎上，以相互合作的形式，發揮群體合作功能，共同對某一問題從多角度來思考，進行實踐探索式的學習，從而獲得解決問題的方法，促進學生競爭意識與合作精神雙重發展的一種教學形式。其教學過程為：主題導入、產生需求———個體展示、感知動作———組內討論、體驗要領———組織競賽、強化技能———合作交流、愉悅身心等5個方面。會計學科競爭合作型教學模式中的競爭與合作在校內老師之間、校內外老師之間、師生之間、生生之間展開，而以學生自主學習和合作學習為主體，同時引入良性競爭機制，可避免形式化的合作和傳統課堂教學的弊端，并有利于培養學生的啟發性思維，加深對會計技術和會計技術人才能力結構的理解。

（二）競爭合作型教學模式是強化實踐教學環節的必然選擇

有助于提高學生的會計實操能力。會計學是一門特別強調會計實際操作能力的學科。競爭合作型教學模式是采用異質分組、分層競爭、合作討論、組長負責、現場團隊評價等基本操作策略的一系列教學組織方式相對穩定的組合。會計學科的競爭合作型教學模式通過校內老師之間在教學方案制定和教學能力展示等方面的競爭與合作，校內外老師之間理論與實踐知識的交流、合作與互動，以及校內外老師與學生之間的指導、交流與討論，學生之間的交流、競爭和合作，強化了學生對會計學科的總體認識，增強了其動手操作能力。

（三）競爭合作型教學模式有助于培養學生的競爭與合作學習的意識

實際工作中，特定單位的會計工作是在總部與分部、總部與分部會計團隊的互動合作基礎上才能順利完成。我們將在會計師事務所和企業的老師（即校外老師）的指導和幫助下，分組模擬兩種環境下的會計操作，或建立校外實踐教學基地以實施該教學模式。在競爭與合作中，學生們在其成員能力各異的小組中為了完成共同的任務，按照一定的合作程序，明確的責任分工，從事學習活動，并穿插全班講授或組間交流，同時組內成員之間、組別之間展開良性競爭，其目的是以教學動態因素之間的合作性互助與競爭來促進學習，共同實現教學目標。最大限度地改善了教學中的人際關系，有效推進了師生互動，促進了師生、生生之間的信息交流、情感交流，使學生增強了社會適應性，學會了分享與合作，培養了學生的責任意識、競爭意識、合作能力與良好的個性品質。

（四）競爭合作型教學模式是完善會計學科

理論與實操課程教材內容的最佳路徑課題申請人在《淺談高職會計教學中的幾個認識誤區》（2008）就指出了當前高職會計教學實踐中存在的幾個問題：如忽視原始憑證的填制和審核、忽視具體工作中的業務分工、忽視財務軟件的實務操作、缺乏校外實訓基地等。競爭合作型教學模式有助于完善會計學科理論與實操課程教材內容，以使學會計學的高職生不至于不知道怎么動手建賬、做賬和查賬。

篇9

為了順利地開展中英文雙語融合教學工作，必須要明確中英文雙語融合教學目標、并結合學科特征科學地進行課程設置，這樣才能取得較好的教學效果。

教學目標是教學體系建構的出發點，也是課程設置的依據和標準。會計專業中英文雙語融合教學目標的制定，應結合中英文雙語融合教學的定義，反映經濟全球化和教育國際化兩個發展趨向，培養具有國際社會文化知識、懂外語、熟悉國際會計和商業慣例的高級會計管理人才。通過中英文雙語融合教學提高學生的外語水平，培養他們適應對外交流的能力，直接了解國外先進的會計理論和方法、把握國際會計實務和慣例。

具體來講，專業課中英文雙語融合教學的目標應該是一個有差別的、層次分明的目標體系，在實踐中要有一定的漸進性。可以分為以下三個層次摘要：第一層次，能大致聽懂雙語專業課程，能用常用英文詞匯和句型進行簡短的課堂發言，能借助字典看懂指定的專業英文教材，能正確使用英文完成作業；第二層次，能基本聽懂專業雙語課程，能用英文闡述自己的觀點，能快速瀏覽教材并按要求查詢重點，能用英語撰寫簡短專題文章；第三層次，能聽懂雙語課程，能用英文流利地表述觀點、進行討論，能熟練查閱國外專業期刊，能用英文撰寫專題報告或論文。

根據上述中英文雙語融合教學目標要求，結合會計學的學科特征及中英文雙語融合教學實踐反饋，筆者對下列會計專業主干課程應否采用中英文雙語融合教學進行探索。

1《基礎會計學》課程

中英文雙語融合教學的課程在選擇上應先易后難，逐步擴展范圍，按教學目標層次逐步遞進。會計專業基礎課《基礎會計學》是比較適合作為中英文雙語融合教學課程的，其原因主要在于摘要：從內容上看，這門課程比較輕易，用英語授課學生輕易理解，符合中英文雙語融合教學課程先易后難這一規律。基礎會計學具有較強的通用性，在對這門課進行雙語授課的過程中不需要考慮各國會計準則的差異性，比較輕易找到適用的英文原版教材。但由于這是會計學的專業入門課，而學生英語水平相對較差，所以在實施中英文雙語融合教學的過程中，一定要結合學生的實際接受能力，而不要過分在意授課中英語的使用比例，要保證學生基本能把握所講授的知識，以免學生在一開始就喪失對會計學的學習喜好，這將是得不償失的。中英文雙語融合教學的核心并不是英語，而是專業核心知識。所以教師在上課的過程中，要根據學生的反應及時調整，對于重點、難點部分可以先以中文講授為主，等到學生逐步適應后，再加大英語授課的比重，以保證專業第一、語言第二。

同時，這門雙語課的專業名詞當中中英文出入比較大的，應重點講解，提示學生注重，如我國的“權責發生制”和英文的“accruedbasis”字面含義相差甚遠；再如資產負債表(英文為“balancesheet”，其實應翻譯為“余額表”更為科學)等專業名詞，若不進行中英文對照，很可能會在學生以后的專業學習中形成誤解。即通過雙語的學習，學生應同時對中英文的會計專業術語都有很好的理解。

2《中級財務會計》課程

筆者認為該課程不宜作為中英文雙語融合教學課程，《中級財務會計》是非常實用，也是非常關鍵的一門專業課。它主要對會計要素的確認、計量和報告進行了介紹，通過這門課程的學習，學生能把握所有基本賬戶的使用方法，對基本會計業務做出正確處理，并能編制出三大會計報表。正是由于這門課的實用性非常強，在具體操作中必然和實務、和一個國家具體的會計規范、相關法規(稅法、經濟法、公司法、證券法等等)緊密相連，即這門課必然會體現出國家特色。所以假如對這門課程采用中英文雙語融合教學不利于學生全面、透徹地了解我國的會計規范和相關法規，這樣培養出來的學生必然會和我國的實際會計工作脫節。

所以，筆者認為這門課必須采用我國的教材，進行中文講授，讓學生清楚地了解我國的會計體系及相關法

規。

3《高級財務會計》課程

這門課程主要講授在《中級財務會計》中所沒有接觸過或沒有具體展開的一些業務的處理，如所得稅會計、外幣折算、合并財務報表的編制、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正、資產負債表日后事項等等。由于內容難度較大，所以筆者建議以中文開設。

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2.是正確反映企業各項收益的需要

在傳統會計模式中，人力資源投資在短期內的迅速增加，可能使會計信息使用者低估當期收益，而人力資源投資在短期內的迅速減少，則可能使會計信息使用者高估當期收益。人力資源會計確立了人力資產這一概念，區分了人力資源成本中的收益性支出和資本性支出，從而使企業的收益更符合配比原則。

3.是提高企業經濟效益的需要

決定一個高科技企業的競爭實力，實質上是科技水平的競爭，科技水平的提高可以為企業創造更高的經濟效益。但科技水平的提高必須依靠大力開發智力，提高人力資源素質，必然使企業直接用于人力的開支加大，因而有必要進行人力資源的會計核算，使企業明確在經濟競爭中擁有多少人才，具有多大經濟競爭實力，企業所擁有的人力資源具有多大潛力，需要多少投資可以挖掘出這些潛力使之為企業創造經濟效益。

4.是企業內部經營管理的需要

在市場經濟中，誰擁有了人才，誰就會在市場經濟中立于不敗之地。在這種情況下，企業為了獲得更好的人才，加大了人力資源投資，包括提高物質待遇、改善人際關系、提供良好的工作條件、提供在職培訓等。而投資效益如何，這是企業管理當局所關心的問題，相應地要求會計上對人力資源的收益與成本進行核算，考核人力資源的投資收益。

二、人力資源與人力資本的關系

1.人力資源與人力資本的聯系

人力資源包含自然人力和人力資本，人力資源質量決定人力資本的存量。人力資源是以人力形式存在的一種經濟資源，是人們創造社會財富的能力，而人力資本是人們通過投資所獲得的能力；企業人力資源的質量包括人們所擁有的知識、技能等，人力資本存量的增加主要依靠人力資源的投資所形成。

2.人力資源與人力資本的區別

人力資源強調的是能力，人力資本體現的是價值。人力資源是將人的能力作為創造財富的一種資源，而人力資本主要是研究人力資源的投入產出效益，以及人力資源存量對企業經濟增長發揮的作用。

三、人力資源會計核算

1.人力資源成本會計

（1）人力資源成本構成。第一，人力資源取得成本是指企業在招募過程中所發生的支出。主要包括招募人員工資、差旅費、廣告費；挑選、評價、考核應聘人員所發生的成本；錄用手續費、被錄用者前任單位的補償費；高級人才安家費等。第二，人力資源開發成本是指企業為使新錄用人員融入企業文化、掌握業務知識或為提高在崗員工素質開展的培訓所發生的支出。主要包括崗前培訓費用，在職人員培訓費用，脫產培訓費用，以及由此產生的受教育者的工資、教育設備折舊費等。第三，人力資源使用成本是指企業支付員工因消耗體力或腦力所承擔的費用。主要包括員工工資、激勵獎金、員工療養等費用。第四，人力資源替代成本是指人力資源的重置成本。主要包括員工轉崗、輪崗、離職、空職等發生的成本。人力資源成本會計賬戶設置。應設置“人力資源取得成本”、“人力資源開發成本”、“人力資源使用成本”、“待攤人力資源費用”、“人力資源取得成本攤銷”、“人力資源開發成本攤銷”、“人力資源損益”賬戶進行人力資源成本核算。人力資源成本計量方法。主要有歷史成本法、重置成本法、機會成本法。其中歷史成本法是一種操作比較簡便的方法，它反映的是企業在取得或支出時實際發生的成本。人力資源成本賬務處理。第一，招聘員工。主要包括資本性支出：借記“人力資源取得成本”，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等；收益性支出：借記“待攤人力資源費用”，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等。第二，崗前培訓。借記“人力資源開發成本”，貸記“應付職工薪酬”等。第三，工資發放。借記“人力資源使用成本”，貸記“應付職工薪酬”、“應付福利費”等。第四，成本結轉。借記“管理費用”、“制造費用”、“生產成本”等，貸記“人力資源使用成本”。第五，期末結轉。通過“本年利潤”、“人力資源損益”科目記錄。

2.人力資源價值會計

人力資源價值的計量不是以投入為計量，而是以產出價值為人力資源價值的計量基礎，是對人力資源在未來一定時期創造的價值的能力進行評估，第一，以工資報酬為基礎的計量方法，是指勞動者在未來一定時期提供的服務將得到的工資總額的現值。此方法適用于群體計量。第二，以收益為基礎的計量方法，主要包括經濟價值法、商譽評價法。第三，以投入為基礎的計量方法，是將人力資源價值的形成視為一個加工過程，投入成本作為人力資源的價值。第四，以完全價值為基礎的計量方法，是指員工從進入企業一直到退休等原因離開企業這段時期創造的價值。第五，非貨幣性計量主要是指勞動者的性格、上進心、責任感、學習能力、人際關系處理能力等方面對人力資源價值的影響。

3.人力資源權益會計

人力資源權益主要指企業的勞動者作為人力資源的所有者而享有的參與企業收益分配的相應權益。主要分配方式有職工股、效益工資、勞力股、生產者權益股等。人力資源權益會計，主要通過“人力資產”、“應付人力資源固定補償價值”、“人力資本”、“公益金”等賬戶核算。當員工進入企業，可以根據其在企業期間應支付的補償價值和計量確認的人力資本，編制分錄：借記“人力資產”，貸記“人力資本”、“應付人力資源固定補償價值”。向員工支付報酬時，編制分錄：借記“人力資源使用成本”，貸記“應付工資”；借記“應付人力資源固定補償價值”，貸記“人力資產”。當員工離開企業時，編制分錄：借記“人力資本”、“應付人力資源固定補償價值”，貸記“人力資產”。

四、人力資源會計報告

人力資源會計信息的報露有利于管理者作出正確的人力資源管理決策，促進企業人力資源優化配置，能夠對企業未來的發展潛力做出評價與分析，提高人力資源投資效益。

1.對資產負債表的改進資產類：增設“待攤人力資源費用”、“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”、“人力資源成本凈額”、“人力資產”等科目。負債及權益類：增設“應付人力資源固定補償價值”、“人力資源權益”、“人力資源資本公積”等科目。

五、目前應用人力資源會計存在的主要問題

一是人力資源會計的推廣存在制約性。人力資源會計尚未納入會計相關法規，未形成統一標準化操作體系，將會造成人力資源會計與現行會計制度存在一定的差異。因此，財務人員暫不能將人力資源信息列入對外會計報告。二是缺乏統一的人力資源會計理論基礎。統一、完整的理論基礎對任何一門學科的推廣運用是至關重要的，因此構建人力資源會計體系，嘗試利用人力資源會計模式，為企業的經營決策提供更完善的依據，是對現行管理提出挑戰的重大舉措。三是缺乏標準化的人力資源成本核算模型和人力資源價值核算模型。一套全面反映人力資源成本、價值、貢獻以及投資效果的會計計量體系，是人力資源會計核算的基礎，同時通過結合運用貨幣、非貨幣、比值等形式，確定衡量人力資源的定量指標和定性指標，構建能全面反映企業人力資源現狀的核算模型。

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一、會計盈余價值相關性研究

自1968年鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）在《會計研究雜志》（Journal of Accounting Research）發表“An Empirical of Accounting Income Numbers”一文以來，實證研究范式就被廣泛應用到會計學領域當中。目前有關會計盈余有用性的實證研究文獻主要集中在“會計盈余價值相關性”的研究上。Holthausen & Watts（2001）指出，雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計盈余價值相關性”的研究，根源于各種證券定價模型，而且，無論采用何種定價模型，最終都能轉換成會計盈余和股票報酬率之間的關系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產定價模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎上演化而來的。而計價觀下的價格模型則是由現金股利折現模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現金股利折現模型的基礎上通過“干凈盈余”假設（clean surplus）推導出股票價值與凈資產賬面價值及未來盈余的關系。此后有關“會計盈余價值相關性”的研究基本上都是在通用模型――證券定價模型的基礎上展開的。

最早對會計盈余價值相關性進行實證檢驗的文獻仍然是鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）的那篇經典文獻。該文采用事項研究（event study）方法，將1957～1965年紐約證券交易所（NYSE）261家上市公司按照盈余未預期增長分為“好消息”和“壞消息”兩組，通過觀察兩組上市公司的市場反應發現在盈利公布前后一個時窗內，資本市場確實能對利好消息和利空消息做出反應。應當注意的是，Ball & Brown（1968）在進行研究時假設所有公司在收益與報酬率的關系是同質的，即不考慮樣本公司的報酬/收益關系在橫截面上的差異。同時他們也指出，在平均意義上市場未預期盈余對股票的非正常報酬率具有一定的解釋能力，但通過統計技術的處理后，也許掩蓋了一個重要事實，即市場是否會對某家公司的盈余“好消息”或“壞消息”比另一家公司報告的盈余“好消息”或“壞消息”反應更加強烈？Beaver、Clarke & Wright（1979）選取1965～1974年（NYSE）276家上市公司作為研究樣本，對市場未預期盈余和股票超額報酬率進行回歸（即收益回報模型）。研究表明，不同上市公司盈余的市場反應實際上是不同的，開創了盈余反應系數（ERC）研究的先河。此后，有關盈余反應系數的研究逐漸成為信息觀下學者們進行會計盈余信息含量研究的主流方法，但也備受質疑。Lev（1989）研究發現，已有研究文獻所得出的可決系數（R2）普遍偏低，短時窗（2～3天）收益回報模型的可決系數（R2）通常在2%-5%之間，長時窗（一個季度或不到兩年））收益回報模型的可決系數（R2）也只有5%-7%。對于可決系數（R2）偏低的原因，學者們給出了各自不同的回答。其中，一個非常重要的原因就是資本市場投資者的非理，這顯然有悖于資本市場有效假說（efficient market hypothesis，EMH）。價格模型（Ohlson模型和Feltham-Ohlson模型）打開了股票估價的黑匣子，確立了會計盈余在決定股票內在價值中的直接作用，對從計價觀視角進行會計盈余是否具有價值相關性的實證檢驗產生了深遠影響。Frankel & Lee（1998）采用不同國家的數據對價格模型進行檢驗后發現，絕大部分國家價格模型對股價的解釋力度都超過了70%。此后，國內外學者嘗試使用收益模型和價格模型兩種研究設計對會計盈余的價值相關性進行更為全面和深入的研究。Francis & Schipper（1999）同時運用價格模型和收益模型對1952～1994年間會計盈余價值相關性的變動趨勢進行了研究。價格模型的回歸結果表明，會計盈余的價值相關性呈逐年遞增趨勢，而收益模型的回歸結果則得出與之相反的結論。Ely & Waymire（1999）對APB會計準則時代（1960～1973）和FASB會計準則時代（1974～1993）會計盈余價值相關性的差異進行了比較，研究結果支持了Francis & Schipper（1999）的觀點。Lev & Zarowin（1999）的研究卻得出了相悖的結論，他們發現無論使用收益模型還是價格模型，會計盈余的價值相關性均呈下降趨勢，Lev & Zarowin（1999）將出現這種差異存在的原因歸結為研究區間的不一致。

國內對于此問題的相關研究主要有，王躍堂、孫錚、陳世敏（2001）采用收益模型和價格模型對1997年、1998年自愿執行三大減值準備政策和未執行三大減值準備政策的A股上市公司進行了比較，研究結果發現從價格模型來看，三項減值準備政策的執行并沒有改善會計信息的價值相關性。但是從收益模型來看，這一政策的執行降低了每股收益的價值相關性，提高了每股凈資產的價值相關性。趙春光（2003）運用收益模型和價格模型對上市公司會計信息價值相關性的變遷進行了研究，研究結果表明，我國會計信息的價值相關性在1995年至2001年經歷了一個先升再降的過程，并且在1996年或1997年達到頂點。其中，每股收益和收益與凈資產聯合的價值相關性、當期盈余和當期盈余與盈余變化聯合的價值相關性均存在上述趨勢。可以發現，獨立進行盈余質量價值相關性研究的文獻非常之少。國內首次把盈余質量價值相關性從會計盈余價值相關性中分離出來進行獨立研究的文獻是柳木華（2003）發表的《盈余質量的市場反應》一文。柳木華（2003）在借鑒Lev & Thiagarajan（1993）和Haw et al.（1998）研究成果的基礎上，選取了3類共8個基本信號對上市公司的盈余質量進行計量，并以此為基礎對盈余質量是否具有價值相關性（或者說市場反應）進行了實證檢驗。檢驗結果表明，市場反應與基于財務報告基本信號的盈余質量計量正相關，即盈余質量高的樣本組的盈余反應系數比盈余質量低的樣本組的盈余反應系數大，并且盈余質量對未來一年的盈余變化具有顯著預測力。

二、以價值相關性作為評價標準對會計準則有效性進行實證檢驗的研究

以價值相關性作為評價標準對會計準則有效性進行實證檢驗的主要目的是幫助我們了解不同準則下會計信息（主要是會計盈余）的作用，并為不同準則之間的比較甄選提供可量化的證據。Amir，Harris & Venuti（1993）選取在美國境內上市的來自20個國家的外國公司作為混合樣本，他們分別采用事件研究、收益模型分析以及賬面市值比分析三種研究方法進行實證檢驗。研究發現，與其他國家的會計準則相比，按照美國GAAP調節后的會計盈余和股東權益不僅在總體上具有增量價值相關性，而且對調節數據進行分解后的一些項目也具有增量價值相關性。Auer（1996）選取從瑞士會計準則改用歐洲準則（EC）和IAS的上市公司作為研究樣本，結果發現EC和IAS下的會計盈余具有更強的價值相關性。不過Eccher & Healy（2000）卻得出了相反的研究結論，即本土會計準則優于國際會計準則。Eccher & Healy（2000）以同時發行AB股的中國上市公司為樣本比較CAS和IAS的有用性，研究發現在B股市場，IAS下與CAS下的會計盈余和應計項目具有相似的價值相關性，而在A股市場，CAS會計盈余的價值相關性更高。

國內學者基于同一市場對不同會計準則下會計信息的相對價值相關性進行了大量研究，主要是想為我國進行會計國際協調有無必要提供實證證據，但結論并不一致，有些學者認為會計準則體系應當保持中國特色。如潘琰、陳凌云、林麗花（2003）研究發現，按照中國會計準則提供的會計盈余數據比按照國際會計準則提供的盈余數據具有更強的信息含量。因而當前我國的會計準則建設仍應考慮國情，不應當全盤照搬國際財務報告準則。洪劍峭、皮建屏（2001）研究發現從會計收益和股票回報的關系來看，1994年至1999年間，國際會計準則下會計收益和股票回報的相關性并不比國內會計準則下會計收益的價值相關性高，經過國際會計準則進行調整的調節數據也并沒有為投資者帶來增量信息。但是也有部分學者提出了不同的觀點，認為我國走會計國際協調化的道路是非常有必要的。王立彥、馮子敏、劉軍霞（2002）在Amir et al.（1993）的基礎上，研究了19家同時在A股市場和H股市場上市的公司根據不同會計準則編制的兩套報表的信息差異，結合市場回報率/會計盈余相關模型和市價與賬面價值比分析模型對報表中的關鍵數據進行了回歸分析。實證結果表明，兩套報表之間的會計盈余數據調整值和股東權益數據調整值對股票市場年度平均回報率和市價與賬面價值比存在顯著影響，即這些調整值能夠增加會計數據與市場回報率之間的相關性，從而進一步驗證了海外資本市場要求中國國內公司在其市場上市必須披露不同財務報表的合理性。此外，李曉強（2004）采用回報率模型（Return Model）和調整后的市值模型（Adjusted Market Value Model）所進行的研究也支持這一結論。遺憾的是，大部分的研究成果仍然是以盈余數量作為主要的研究對象，單獨進行盈余質量與會計準則國際協調關系的文章并不多見。王建新（2005）對會計準則國際協調化問題進行研究時，以是否提高盈余質量作為中外會計準則的比較標準。在文章中，王建新（2005）對會計準則國際化協調進程及效果兩個方面進行了實證檢驗，結果表明我國會計準則與國際會計準則在形式上基本實現協調的情況下，實現了一定程度實質上的盈余質量協調，或者說由于兩種會計準則體系本身的原因導致的盈余質量不存在顯著性差異。同時還表明了在我國目前的制度環境條件下，即使完全采用國際會計準則也不能顯著改善會計盈余質量，提高會計信息的可靠性。

三、進一步研究的方向

目前有關會計盈余有用性的實證研究文獻主要集中在“會計盈余價值相關性”的研究上。雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計盈余價值相關性”的研究根源于各種證券定價模型，而且，無論采用何種定價模型，最終都能轉換成會計盈余和股票報酬率之間的關系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產定價模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎上演化而來的。而計價觀下的價格模型則是由現金股利折現模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現金股利折現模型的基礎上通過“干凈盈余”假設（clean surplus）推導出股票價值與凈資產賬面價值及未來盈余的關系。雖然證券定價模型對檢驗會計盈余是否有用起到了不可磨滅的作用，但同時也應當看到，完全以證券定價模型作為通用模型在一定程度上成為了會計盈余功用理論發展的桎梏，以致到現在我們對該理論的研究仍然無法找到新的突破口。根據對現有文獻的分析，筆者認為會計盈余的有用性不應僅局限于會計盈余與股票價格的相關性研究，還應當體現在會計盈余能否提高以及如何提高證券市場的資本配置效率上。基于此，筆者提出會計盈余功用理論的實證檢驗應當有兩個分支：一是檢驗會計盈余在股票定價方面是否有用，其通用模型是證券定價模型；二是檢驗會計盈余在引導資本配置方面是否有用，其通用模型是資本配置效率模型。

【主要參考文獻】

[1] 王躍堂，孫錚，陳世敏.會計改革和會計信息質量[J].會計研究，2001.7.

[2] 王建新.我國會計準則國際化協調進程及其效果研究――基于滬深AB股的經驗證據[J].會計研究，2005.6.

[3] 李曉強.國際會計準則和中國會計準則下的價值相關性比較――來自會計盈余和凈資產賬面值的證據[J].會計研究，2004.7.

[4] 柳木華.盈余質量的市場反應[J].中國會計評論，2003.7.

[5] Holthausen，R.W. and R.L. Watts，2001，The Relevance of The Value Relevance Literature for Financial Accounting Standard Setting，Journal of Accounting and Economics 31 No.1-3，pp：3-75.

[6] Ohlson，J. A.，1995，Earnings，Book Value and Dividends in Equity Valuations，Contemporary Accounting Research，11，661-687；Feltham，G.A. & J.A.Ohlson.1995. Valuation and Clean Surplus Accounting for Operation and Financial Activities. Contemporary Accounting Research 11：689-731.

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在學術界，盈余管理(earningsmanagement)是一個有20年歷史的研究話題。什么是盈余管理?盈余管理產生的條件和動機有哪些?盈余管理研究包括哪些內容?盈余管理研究的方法有什么特點?盈余管理研究的未來發展方向在哪兒?所有這些都是我們在研究盈余管理時必須弄清楚的基本理論問題。

一、盈余管理的“經濟收益觀”與“信息觀”

在會計學術界，盈余管理早期一般被理解為旨在有目的地干預對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”(disclosuremanagement)。對于這個定義，以下幾點需要引起我們特別的注意：

1.把盈余管理限定在對外報告領域，而把管理會計報告以及那些意在影響或改變公認會計原則的活動(如游說財務會計準則委員會)等排除在其討論之外。這樣考慮的主要原因可能有兩個：一是便于討論。如果將盈余管理僅限于對外報告領域，在現行的公認會計原則和應計制下討論“干預”問題，則可以把對盈余管理的研究簡化許多。二是在1990年以前，會計理論界對盈余管理的研究以對外財務報告為主。盡管當時人們就注意到報酬方案(compensationschemes)和部門經理的私人信息是激勵對內部管理會計報告進行操縱的潛在因素，但很可能是由于資料難得，這一領域的研究成果比較少見。那一階段比較多見的研究成果是盈余管理的技術，應計制下的會計政策、會計選擇與股票回報的關系等。難怪戴維森等人在其所著的《會計：商業語言》中，專辟一節討論“會計戲法”(accountingmagic)問題，并給盈余管理下了一個更加具體而狹義的定義：在公認會計原則限制的范圍內，為了把報告盈利調整到滿意水平而采取有計劃行動步驟的過程。

2.在這個定義中，提出了盈余管理的主要目的是獲取某些私人利益(privategain)。這里所說的獲取某些私人利益是與對外財務報告過程的中立性運作(neutraloperation)相對立的。因為，現代財務報告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來的財務報告的不偏不倚。盈余管理實質上是背離了中立性原則，由此造成對外財務報告有所偏重、有所倚靠。盈余管理的出發點在局部利益、部分利益或某些人的利益，它無疑會損害公眾利益。

3.在定義盈余管理時，并沒有倚賴某一特定的盈利概念，而是基于會計數據作為是信息的觀點進行討論的。在這個定義中，盈余管理在會計系統內，經理可以透過在公認會計原則范圍內的會計方法選擇和將某些給定的方法用特別的方式加以運用(如改變折舊資產的服務年限)來控制盈利。但事實上，盈余管理可以存在于對外披露過程的任何一個環節，也可以采用多種多樣的形式。例如，融資決策、投資或生產決策(如研發費和廣告費投放百分比的確定、生產線的增減、收購另一家公司)等都會影響企業某一期間的盈利。這些因素對盈余管理的影響可看成是“實際的”盈余管理。

傳統上，人們認為盈余管理是與經濟收益(有時也叫真實收益)有關的一個概念。在經濟收益觀(economicincomeperspective)下，有一些數據(譬如經濟收益)被盈余管理故意地歪曲了。經濟收益之所以會被歪曲而成為會計的報告收益，除了盈余管理外，另一個影響因素是應計制會計和公認會計原則。應計制會計和公認會計原則也將導致會計數據與真實收益有偏差。當然，經濟收益只有在一定的條件下才能有意義地加以定義，在現實的報告系統中是見不到的。一般說來，經濟收益是看不見的。即使如此，在經濟收益觀下，人們還是要把看不見的真實收益作為衡量偏差的基準。我們認為以信息觀(informationperspective)來看待盈余管理更有意義。在信息觀下，盈利僅僅是許多用作決策和判斷的信號中的一個。信息觀意味著會計數據的重要屬性是其“信息含量”(informationcontent)這一統計特性。盈余管理的信息觀還假定公司經理擁有私人信息。在一套既定的委托契約下，公司經理不僅可以就會計程序作出選擇，而且還可以據此程序作出不同的估計。但在信息觀下，人們并不需要作為真實價值的盈利概念，與真實收益基準有關的計量偏差問題也不復存在。數據的真實價值在經濟收益觀下至關重要，但在信息現下則不再是第一位的屬性了。

隨著人們對盈余管理認識和研究的深入，特別是同時從經濟收益觀和信息觀兩個角度來看待盈余管理，盈余管理應當有一個更加全面和準確的概念。根據以上分析，我們認為：盈余管理是企業管理當局為了誤導其他會計信息使用者對企業經營業績的理解或影響那些基于會計數據的契約的結果，在編報財務報告和“構造”交易事項以改變財務報告時作出判斷和會計選擇的過程。

二、盈余管理的基本特征

對盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的內容和框架。根據前面的討論，盈余管理的基本特性包括：

1.從一個足夠長的時段(最長也就是企業的整個生命期)來看，盈余管理并不增加或減少企業實際的盈利，但會改變企業實際盈利在不同的會計期間的反映和分布。換句話說，盈余管理影響的是會計數據尤其是會計中的報告盈利，而不是企業的實際盈利。會計方法的選擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點、交易事項發生時點的控制都是典型的盈余管理手段。

2.盈余管理必然會同時涉及經濟收益和會計數據的信號作用問題。這里所說的經濟收益與上段提到的企業實際盈利并沒有實質上的差別。盡管人們并不知道企業究竟有多大的經濟收益，但盈余管理最終還是離不開經濟收益這一基準。更何況在盈余管理研究中，人們已開始尋找某些指標如現金流量等并試圖在某種意義和程度上來反映經濟收益。應當注意到，無論是盈余管理在企業的實踐還是盈余管理的理論研究都非常關心會計數據的信息含量和信號作用。盈余管理所瞄準的方向正是會計數據的信息含量和信號作用。關于盈余管理的“經濟收益觀”與“信息觀”的地位和重要性，在不同的國家由于證券市場的發達和完善程度差異較大而表現出不同的特點。發達證券市場環境下的盈余管理，人們考慮會計數據的信息含量和信號作用就會多一些，其“信息觀”的重要地位也更加明顯些；相反，欠發達證券市場環境下的盈余管理，人們則容易拘泥于會計報告收益與經濟收益或其它法規決定的收益之間的偏差，其“經濟收益觀”的地位相應地更為突出。

3.盈余管理的主體是企業管理當局。從現有的研究文獻不難發現，在盈余管理的每一幕“戲劇”中唱主角的無非是公司的經理、部門經理和董事會。無論是會計方法的選擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點，還是交易事項發生時點的控制，最終的決定權都在他們手中。當然會計人員也加入其中，但應看作是配角。在這里，可以明確企業管理當局對盈余管理應當承擔的責任。

4.盈余管理的客體主要是公認會計原則、會計方法和會計估計。此外，時間特別是時點的選擇也是盈余管理的對象之一。在研究盈余管理時，我們必須同時具有時間和空間的觀念。公認會計原則。會計方法和會計估計等屬于盈余管理的空間因素；會計方法的運用時點和交易事項發生時點的控制則可看作是盈余管理的時間因素。需要加以說明的是，盈余管理最終的對象還是會計數據本身。人們所說的盈余管理，最終也就是在會計數據上作文章。

5.盈余管理的目的既明確又非常復雜。所謂明確是指盈余管理的主要目的在于獲取私人利益，這點是可以充分加以肯定的。盈余管理是與公眾利益、中立性原則相矛盾的。我們也應注意到，盈余管理的目的又非常復雜。

誰是盈余管理的受益者?這里的情況比較復雜。上面提到盈余管理的主體是企業管理當局，盈余管理照顧的私人利益較多的情形是企業管理當局的利益，如經理的分紅、認股權以及晉升機會等。在許多新聞報道和研究文獻中，我們常常看到的盈余管理的受害者一般都是股東、低層的雇員，甚至包括政府。例如，丹斯基(J.Demski)的研究表明人可以通過盈余管理來傳達其擁有的高超管理技能，而實際上這些人可能并不具備會計報告盈利中所代表的管理技能。阿亞等人(Arya，A.，Glover，J.，S.Sunder)則發現盈余管理限制了委托人解雇人的傾向，還可以減少委托人對于人正常工作的干預。即使是企業管理當局的利益，對每一個盈余管理的參與者來說也不是利益均沾的。當然，盈余管理有時也照顧某些股東的利益。

盈余管理的利益表現形式也十分復雜。有的是直接的經濟利益如經理人員分紅的增加，有的是間接的利益如職位晉升、股價飆升，會計數據的信號作用也常常表現在這里。有的是立竿見影的，有的則要潛伏很長的時期。

正是由于盈余管理的目的既明確又非常復雜，因此大眾傳播媒介普遍認為，盈余管理是件壞事，它們還比較喜歡采用盈利操縱(earningsmanipulation)的概念；而機會主義的管理者則認為盈余管理是一個中性的概念，會計學術界的許多研究也持這種觀點。

三、“契約磨擦”與“溝通磨擦”

在現實社會里，可以見到許多盈余管理的激勵因素，有的屬管理激勵，有的是政治成本激勵或其它激勵。在管理激勵中，既有分紅和晉升的誘惑，又有被解除職位的壓力。在政治成本激勵中，有許多針對政府管制而進行的盈余管理。此外，盈余管理還可被用作是資勞雙方討價還價的工具。在某些特定的條件下，盈余管理也很有吸引力。正因為如此，才有所謂以股利為基礎的盈余管理、以節稅為目的的盈余管理、困境企業的盈余管理、運用盈余管理進行風險管理、公司首次公開募股(IPO)時的盈余管理等等。盈余管理也有許多阻礙的因素。注冊會計師審計、證券交易監管機構的監管、稅務稽查和股東大會等都在一定程度上阻礙和限制了盈余管理的泛濫。但上述限制因素往往也受到成本效益原則的限制，因此從整體而言，盈余管理的激勵因素要比阻礙因素強勢得多。在世界各國，幾乎每天都能聽到公司上調或調低盈利，虛報營業收益的故事。例如，美國在線公司為開發潛在客戶群，免費給客戶贈送磁碟，之后將所有發生的費用資本化；而微軟公司則被指控通過遞延確認實際所得收入來下調盈利。在這方面，我國也有數不盡的例子，會計“打假”始終效果不明顯，說明大家還是不怕，盈余管理還是有很多激勵因素的。

在現代會計報告系統中，留有許多盈余管理的機會。公認會計原則還存在不少局限性。美國證券交易委員會主席雷維特(A.Levitt)1998年就曾在紐約大學法律與商學中心發表過題為“數字游戲”(numbergames)的演講，猛烈批評某些低質量的會計準則。應計制會計中的預計、攤銷等都很容易被利用作盈余管理。同時，不確定的經濟交易和會計事項也越來越多，對這些不確定經濟交易和會計事項的正確判斷也越來越困難。

在現代公司治理結構中也為管理當局進行盈余管理提供了一些條件。例如，現行的委托人與人之間的契約，股東會、董事長與經理之間相互關系的制度規范仍存在許多不完善的地方，盈余管理乘虛而入也就見怪不怪了。

通過深入的分析研究，一些會計學家進一步得出了盈余管理產生的兩個基本條件：一個是契約磨擦(contractingfrictions)；另一個是溝通磨擦(communicationfrictions)。如果委托人與人之間沒有契約磨擦，他們之間的溝通也完全透明的，委托人可以掌握并使用充分信息，盈余管理也就不可能發生。

在委托關系的模型中，人們常常事先設定一套管理契約和報告規則。事實上，無論是管理契約還是報告規則都面臨隨著經濟和企業情況變化而變化的壓力。但是，由于管理契約和報告規則通常被看作是固定的、僵化的(即使有變化也還是跟不上經濟和企業情況變化的步伐)，會與現實的需要產生矛盾，因此盈余管理便應運而生。在這里，盈余管理常被用來解決由于管理契約和報告規則與現實情形發生磨擦所引起的問題，而管理契約和報告規則就成為盈余管理問題存在的內生變量。

僅僅用契約磨擦是無法完全解釋盈余管理的產生與存在的。人們之所以無法消除盈余管理，是因為信息不對稱(asymmetricinformation)。最典型的是經理知道的東西，包括股東在內的其他人并不一定知道。信息不對稱阻礙了信息交流和溝通，經理也就不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞出去。當然，有一些信息傳播是被法律禁止的。正是有了溝通磨擦，企業管理當局才會在盈余管理中大有作為。

需要說明，契約安排的修正并不能完全消除溝通磨擦。但是，如果經理把所有的私人信息都傳遞出去，并且又不會增加成本，可以預期，契約的安排將朝著有利于鼓勵真實地披露信息的方向發展。由此可見，溝通磨擦比契約磨擦對于理解盈余管理生存的條件還更有意義。

通過分析和研究以上解釋盈余管理生存的兩個基本條件，可以初步得出以下結論：

1.盈余管理是現代會計理論研究中的一個重要課題，但盈余管理本身并不完全是一個會計問題。無論從其生存條件還是從其主體看，盈余管理涉及一系列的管理，甚至經濟問題。委托人與人契約的確立、修正和實施，信息不對稱都是經濟學和管理學中的重要研究內容，也是經濟管理面臨的棘手問題。

2.盈余管理的存在有其特定的背景和條件。在現代市場經濟中，可以預見人們不可能完全解決契約磨擦和溝通磨擦的問題。尤其是在信息交流方面，人永遠都會擁有一部分私人信息，這些信息永遠都不可能被委托人或其他會計信息使用者完全知曉。因為，法律不允許這樣做，成本效益原則也不贊成這樣做，技術上也還存在問題。因此，盈余管理將會繼續存在下去，透過法律、規則和人力是不可能把它完全消除的，除非市場經濟也不再存在了。

3.既然在市場經濟環境中，無法透過法律、規則和人力去消除盈余管理問題，那么我們就應當對盈余管理的客觀存在有一個科學的觀念和正確的認識，用平靜的心態對待它。既不能讓它放任自流，也不可能完全杜絕。社會要達成這種共識，投資者等委托人以及會計信息的其他使用者也要有這種認識。從社會的角度講，政府和有關社會團體有責任營造良好的市場環境，特別是有效的資本市場和證券市場，制定和完善規范會計報告的相關法律、制度和公認會計原則，加強外部監管。從企業的角度看，有關方面(如投資者、經營管理者等)要盡可能簽訂完善的契約、合同，人要樹立正確的商業倫理道德，依法經營、道德管理。此外，委托人以及會計信息的其他使用者還有必要掌握識別盈余管理的知識和技能，能根據其特定的決策需要對會計數據或報告盈利作出適當的調整。

四、盈余管理實證研究及其深遠影響

在盈余管理研究的大量文獻中，可以將它們粗略地分成三大類。一是收益平滑。對收益平滑的研究著重于降低不同時期盈利的起伏，主要目的是方便未來盈利的預測并減小市場風險。二是基于契約觀點(contractingview)的盈余管理。研究發現，有的契約是以會計數據為基礎的，而另外一些則與會計信息有著隱含的聯系。其中，前者即顯現契約(explicitcontracts)，有管理報酬計劃、債務協議、稅收和管制等。在研究中，一般都發現了上述契約影響盈余管理的支持證據。與會計數據間接有關的契約還包括勞資合同、人競爭和主管的變動、審計合約、對外募股、公司治理制度等。與第一類契約相比，這些契約與盈余管理的關系則要復雜得多。三是計量方法問題。

學術界對盈余管理的研究大都采用實證研究的方法。在盈余管理的實證研究中要解決的主要問題包括兩個大的方面：

一方面，將盈利區分為操縱過的和沒有操縱過的部分。一般說來，公司的報告盈利由現金流量和對現金流量的會計調整兩部分組成，后者稱之為應計部分(accruals)。總體應計部分可進一步拆分為非主觀應計部分(nondiscretionaryaccruals)和主觀應計部分(discretionaryaccruals)。在這里要說明一下非主觀應計部分和主觀應計部分兩個概念。其中，非主觀應計部分秉承了創造應計會計的原本目的，即提高會計信息的質量使之能夠更加準確地反映企業在特定時點的財務狀況和特定時期的財務成果。因此，非主觀應計部分是在尊重客觀經濟現實的前提下，對由于現金收付時點與交易事項發生時點不一致這一時差所產生的影響進行調整。這種調整是相對客觀的，強調的是尊重客觀經濟現實，是在公認會計原則的約束范圍內完成的。與非主觀應計部分相對應，主觀應計部分則是企業基于特定私人利益目的，在某一或某些特定時期通過對經濟交易的刻意安排和財務報告的刻意調整創造出符合其需要的報告盈利。這種調整可以利用公認會計原則的彈性在公認會計原則約束范圍內完成，但也可能超出公認會計原則的框架。在對盈余管理的實證研究中，有四種主要模型以及以它們為基礎的改進或衍生模型被較為廣泛的采用以度量主觀應計?糠幀U饉鬧幟P頭直鶚竅＠P?Healymodel)、迪安龍模型(DeAngelomodel)、瓊斯模型(Jonesmodel)和行業模型(industrymodel)。這四種模型的核心均在于對非主觀應計部分的假設或處理上。在希利模型和迪安戈模型中，非主觀應計部分從總體上看被假定為在各個考察期間保持不變，進而借由對比總體應計部分來判斷樣本在特定期間是否存在主觀應計部分。瓊斯模型和行業模型則釋放了非主觀應計部分在各個考察期間保持不變的假定，借助較長的時間序列或大容量的行業配對樣本，運用多元線性回歸等統計工具計量非主觀應計部分，是較為復雜但更精確的計量模型。

另一方面，對盈余管理的種種情形進行解釋。例如，有的被解釋為管理激勵引起的盈余管理。在管理激勵引起的盈余管理中，又有多種具體的解釋，如報酬契約、人競爭和債務契約等。有的被解釋為政治成本激勵引起的盈余管理。在政治成本激勵引起的盈余管理中，也存在多種多樣的具體情況，如院外游說、政府管制，甚至勞資談判。此外，還有其它一些特殊的解釋，如以股利為基礎的盈余管理。以節稅為目的的盈余管理、困境企業的盈余管理、運用盈余管理進行風險管理、IPO過程的盈余管理等等。

在過去的20年間，有一大批盈余管理的實證研究成果發表。盈余管理的實證研究不僅對會計實務和公認會計原則的制訂產生了深遠的影響，而且還大大地促進了現代會計理論及其研究方法的發展。其意義主要有：

1.盈余管理的實證研究加深了人們對應計制會計的認識，對現金流量表的推廣應用起到了極大的作用。“現金為王”(cashisking)的觀念在工商管理界非常普遍。現金流量表和“現金為王”的觀念為什么會在80年代末期開始流行開來，自然有其特定的社會經濟背景，但也與盈余管理的實證研究密切相關。因為，通過研究發現了大量的人為地操縱盈利的行為，會計數據成為數字游戲。通過研究還發現了操縱盈利的行為主要是來自企業管理當局對應計制會計的局限性的過分利用，鉆了很多應計制會計的空子。在這些研究的基礎上，人們將現金收付制發展成現金流量基礎(cashbasis)。

篇13

⒈判定被審核單位編制盈利預測所依據的基本假設是否合理。盈利預測的編制需要依靠許多假設。這些假設是指被審核單位在有關的經濟、政治、市場、金融和其他條件下開展經營活動、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場狀況良好、稅收政策不發生改變等。這些假設在未來能否成為現實,對企業盈利預測結果的實現具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。

⒉判定編制盈利預測所選用的會計政策是否適當。盈利預測須依據適當的政策編制。注冊會計師應注意審查盈利中所選用的會計政策是否與被審核單位前一會計期間的實際采用的會計政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計人員應當審查其變化理由以及這種變化對盈利預測的影響,判定其是否符合公認會計準則及國家其他相關技術規范的要求,并應關注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預測信息中做出的明確反映。

⒊判定盈利預測是否根據其基本假設等編制基礎適當編制。所謂編制基礎是指被審核單位編制盈利預測時所建立的基本假設、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計劃、生產經營計劃以及所選用的會計政策等。該項審核重點在于判定盈利預測是否依據這些基礎資料適當地編制,判定盈預測編制程序中邏輯上的合理性和計算的正確性,即審核驗證盈利預測中最終測定的經營成果等指標,是否是由被審核單位所做出的基本假設等編制基礎進行正確的邏輯推理和計算得出。

⒋判定盈利預測資料是否已恰當表達和充分披露。被審核單位對外公布的盈利預測信息應有利于信息使用者充分正確地認識和理解,因此被審核單位對外公布的盈利預測資料不應僅僅是預計的經營成果,還應包括盈利預測編制過程中所使用的基本假設、被審核單位的生產經營計劃和投資計劃、影響預測結果的關鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會計政策等。表達與披露是否恰當和充分,對盈利預測的使用者是十分重要的。

二、注冊會計師在盈利預測審核中的責任

我國《獨立審計實務公告第4號—盈利預測審核》中規定,按照該公告的要求出具盈利預測審核報告并保證其合法性、合法性,是注冊會計師的審核責任;合并編制并充分披露盈利預測是被審核單位的責任。這一規定明確了注冊會計師必須對其所出具的盈利預測審核報告負責,對其在審核報告中所發表的審核意見負責。考慮盈利預測所具有的特殊性和注冊會計師在其中的工作目標,在對注冊會計師在盈利預測中審核責任的認識上應關注以下幾點:

⒈注冊會計師有責任完成必要的審核程序,以實現審核目標。注冊會計師的審核責任與其審核目標密切相關,注冊會計師要正確地對企業所編制的盈利預測發表審核意見,必須完成其審核目標。而要完成審核目標,注冊會計師必須履行適當的審核程序,獲取充分適當的證據。盈利預測的審核證據與一般審計證據相比有很大差別,如一般審計證據基本可以得到,而盈利預測中有些基本假設根本無法得到正面證據來證實。盡管如此,注冊會計師仍不應放棄對審核證據的收集和分析。如應關注被審核單位的經營環境、行業特征、產品所處生命周期,關注當時國家的金融政策、產業政策、稅收政策的變化等。必要時應聘請專家參與工作。對于確實無法從正面取得證據來證實其合理性的基本假設,也應考慮是否存在表明其不合理的反面證據,如果不存在,方可認為假設成立。注冊會計師應在了解被審核單位的經營情況及影響未來經營成果的關鍵因素的基礎上,根據其審核目標,制定和實施必要的審核程序。

⒉注冊會計師應對盈利預測審核報告的真實性、合法性負責。

注冊會計師在完成必要的審核程序后,應對盈利預測的信息的使用者等有關方面負責,發表公正客觀的審核意見。注冊會計師對在盈利預測審核中發現的問題,如編制盈利預測所依據的基本假設明顯不切實際,盈利預測信息披露不夠充分和恰當等,應當提請被審核單位進行調整;被審核單位如果拒絕進行調整,注冊會計師應視其對預測結果的影響程度,分別發表保留意見或反對意見的審核報告。如果注冊會計師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊會計師應當發表拒絕表示意見的審核報告或撤消約定。此外,即使是注冊會計師認為盈利預測中已不存在重大問題,但其仍有責任在審核報告中向報告的使用者強調盈利預測結果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。

⒊注冊會計師應對盈利預測的審核并非在于確定其預測結果未來可以實現。