引論：我們?yōu)槟砹?3篇金融企業(yè)審計重點范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

首先，從名稱上看，民營中小企業(yè)突出的特點就是規(guī)模小，由于資產(chǎn)規(guī)模一般，往往首先聯(lián)系到整體實力較弱，無法提供足值有效的擔保，抗風(fēng)險性一般，這同銀行經(jīng)營的安全性原則相左。另外，受到企業(yè)規(guī)模影響，民營中小企業(yè)很難在經(jīng)營中處于壟斷或者優(yōu)勢的地位，他們在經(jīng)營中的話語權(quán)往往較差，無法影響行業(yè)走向，在經(jīng)營定價中處于接受地位，對上下游價格的變動的承受能力較差，這使他們的經(jīng)營主動權(quán)受到了限制。其次，我國的民營企業(yè)往往在經(jīng)營規(guī)范性上較弱，企業(yè)控制人對企業(yè)有著絕對影響。無論是經(jīng)營策略、財務(wù)管理、發(fā)展目標制定還是人力資源利用，都存在企業(yè)控制人一人可較為隨意決策的情況，所以，企業(yè)實際控制人的個人品行、經(jīng)營能力、對行業(yè)情況和企業(yè)自身的認知都較規(guī)范的大型企業(yè)在更大范圍、更決定性的影響企業(yè)的發(fā)展。再次，大部分民營中小企業(yè)屬于勞動密集型或者采取簡單粗放的經(jīng)營方式，缺少自主知識產(chǎn)權(quán)，多為模仿、照搬其他大眾產(chǎn)品、經(jīng)營模式，在產(chǎn)業(yè)革新發(fā)展中，扮演著發(fā)展末端的跟風(fēng)者的角色，缺乏創(chuàng)新的意識和能力，這給企業(yè)的后續(xù)發(fā)展埋下了較大的隱患。在行業(yè)發(fā)展蓬勃時期并不明顯，甚至無足輕重，但一旦遭遇產(chǎn)業(yè)革新、產(chǎn)品技術(shù)進步浪潮，便會被其他創(chuàng)新企業(yè)所遠遠超越，甚至不得不退出市場。

以上特點均或多或少的影響了金融機構(gòu)對其整體情況的判斷，在銀根緊縮的情況下，更多的把資金投放到金融機構(gòu)認為更安全或者收益更大的企業(yè)中去，這樣導(dǎo)致民營中小企業(yè)在本來的市場壓力下，還要承受融資難的巨大壓力。

二、金融機構(gòu)授信審查的關(guān)注重點

金融機構(gòu)在授信審查時，主要關(guān)注的重點如下：

1、股東、高管及歷史沿革

股東實力是否雄厚，能否在企業(yè)缺乏資金的時候給予支持，關(guān)聯(lián)的企業(yè)和人員能否為企業(yè)發(fā)展提供幫助，或是占用企業(yè)資金發(fā)展其他業(yè)務(wù)；管理人員是否有能力維持企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，有效的管理企業(yè)，帶領(lǐng)企業(yè)步入一個更好或是更差的境地；企業(yè)是否為新建，長期的經(jīng)營可以為企業(yè)積累經(jīng)驗和穩(wěn)定的上下游企業(yè)，保障其后續(xù)的發(fā)展。

2、生產(chǎn)經(jīng)營情況

生產(chǎn)或經(jīng)營產(chǎn)品是否適銷對路，銷量未來是否能夠維持或者增長，是否符合政策要求，是朝陽產(chǎn)業(yè)或是強弩之末；企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和發(fā)展規(guī)劃，能否以規(guī)模效應(yīng)維持企業(yè)的生產(chǎn)或經(jīng)營，未來是需要投入更多資金來維持規(guī)模效應(yīng)或是已經(jīng)處于市場飽和狀態(tài)，維持現(xiàn)狀即為最優(yōu)產(chǎn)能；經(jīng)營產(chǎn)品或服務(wù)的利潤水平，是否通過被上下游占用較多資金來牟取利潤，或是利用產(chǎn)品自身優(yōu)勢，打開市場，在議價方面占據(jù)強勢地位。

3、財務(wù)情況

財務(wù)報表是否真實有效，編制是否規(guī)范，能否真實的反映企業(yè)目前的經(jīng)營狀況，整體實力；財務(wù)報表中重要科目是否存在異常情況，應(yīng)收賬款能否及時收回，如造成損失企業(yè)能否承擔；預(yù)付賬款金額過大是否符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征，或存在其他非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營；其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的形成原因是否正常，有無存在資金拆解情況；存貨占用較多資金是否由于滯銷或生產(chǎn)出現(xiàn)問題；長短期投資情況如何，是否存在主營業(yè)務(wù)不突出，資金被挪用進行其他企業(yè)建設(shè)，被投資的產(chǎn)品或企業(yè)的情況如何，是否能夠保值增值或得到分紅；固定資產(chǎn)、在建工程占比是否正常，生產(chǎn)設(shè)備是否存在過于陳舊、不符合國家有關(guān)規(guī)定的情況，是否持續(xù)進行固定資產(chǎn)投資，有無過分追求規(guī)模、產(chǎn)能，導(dǎo)致占用過多資金，影響企業(yè)正常運營情況。資本公積形成原因，有無不真實的評估增值，虛增資產(chǎn)；未分配利潤的變換情況，股東分紅情況等等；收入、成本是否成比例，同行業(yè)平均值的比較情況，并核實收入的真實性；現(xiàn)金流情況，包括流入、流出的構(gòu)成，同損益表、資產(chǎn)負債表的匹配情況等等。

4、授信方案

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點，制定合理的授信方案，包括授信的金額、資金的用途及有效的擔保，提出貸后管理應(yīng)關(guān)注的重點。

三、金融機構(gòu)授信審查的特別關(guān)注事項

1、注重對民營中小企業(yè)的實際控制人的了解

鑒于民營中小企業(yè)控制人個人在企業(yè)經(jīng)營管理中的絕對影響，對于其個人的經(jīng)營水平、人品、性格、有無不良嗜好等的了解就顯得尤為重要。例如通過交談了解其對于整個行業(yè)、市場和企業(yè)未來發(fā)展的看法，是否存在同其他客戶的看法特別背離的方面，是否存在貪功冒進的思想，個人生活中是否愛好炫耀財富、好大喜功甚至嗜賭的行為。雖然目前人民銀行的個人征信系統(tǒng)可以為我們提供個人的信用信息，但這只是個人行為的一部分，客戶經(jīng)理需加深對企業(yè)控制人多方面信息的了解，來了解企業(yè)的經(jīng)營偏好，對授信是否會因個人偏好收到損失的做出判斷。

2、注重對朝陽產(chǎn)業(yè)的扶持與培養(yǎng)

由于民營中小企業(yè)整體規(guī)模水平的原因，如果按照金融機構(gòu)現(xiàn)有的客戶準入標準，一部分客戶可能完全不予準入。這就需要金融機構(gòu)指定適用于民營中小企業(yè)的準入標準，其中，需要有側(cè)重的放寬準入條件，對于朝陽產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)制定一定的優(yōu)惠政策，對于"小水泥"、"小煤窯"等等不予準入的同時，對于科技含量高的新型行業(yè)在深入了解行業(yè)情況的同時給予一定的支持。

3、針對不規(guī)范的財務(wù)報表，尋求多種渠道核實企業(yè)真實情況

由于民營中小企業(yè)同金融機構(gòu)接觸較少，對于財務(wù)情況的規(guī)范性不重視，存在無法提供經(jīng)過審計的財務(wù)報表或者財務(wù)報表本身極不規(guī)范的情況。在這種情況下，金融機構(gòu)可以通過其他方面來了解企業(yè)的經(jīng)營情況。例如：生產(chǎn)型企業(yè)可以關(guān)注其水電費用每個月是否存在較大變化，有無停產(chǎn)或者水電費用同企業(yè)提供的產(chǎn)量不符的情況；商貿(mào)型企業(yè)可實地查看貨場，存貨是否真實可信，現(xiàn)場是否有貨運發(fā)生，雖然可能無法提供正規(guī)發(fā)票，是否可以提供企業(yè)的出入庫單據(jù)等等。

4、制定授信方案要因地因時制宜，授信產(chǎn)品可多樣化

不同的地區(qū)，民營中小企業(yè)也存在不同的特點，南方沿海地區(qū)的勞動密集型企業(yè)對出口訂單較多依賴，對用工費用較為敏感，北方重工業(yè)發(fā)達地區(qū)，依賴大型生產(chǎn)企業(yè)的貿(mào)易、配件設(shè)施生產(chǎn)企業(yè)較多。可以根據(jù)這些民營中小企業(yè)不同的行業(yè)類別、上下游分布、資產(chǎn)構(gòu)成、資金需求設(shè)計不同的授信方案和授信產(chǎn)品。

另外，針對民營中小企業(yè)的擔保方案可以再創(chuàng)新。由于民營中小企業(yè)自身所有資產(chǎn)較少，可由股東個人提供易變現(xiàn)的資產(chǎn)進行抵押，或者尋求同合格合規(guī)的擔保機構(gòu)合作，讓擔保公司介入以分散金融機構(gòu)的風(fēng)險。

參考文獻：

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篇2

一是審計人員素質(zhì)還不完全適應(yīng)金融審計發(fā)展的要求。目前，一部分從事金融審計的人員雖然不具備金融專業(yè)知識、任職資格、技術(shù)職稱，但具有長期從事金融審計工作的經(jīng)驗，是金融審計隊伍的基礎(chǔ)。在審計過程中能夠發(fā)現(xiàn)一些問題，解決一些問題，但對產(chǎn)生問題原因的分析，對形成風(fēng)險和造成危害的剖析，對金融和宏觀經(jīng)濟運行影響的判斷能力不足。另一部分則是具有較高的金融知識水平，又有多年金融審計工作經(jīng)歷和專業(yè)技術(shù)水平，還有豐富的金融審計經(jīng)驗并具有較強查證問題、分析問題、解決問題和綜合判斷的能力，是金融審計隊伍中的主導(dǎo)力量，但是所占比例很小。其余大部分則是有學(xué)歷，而沒有金融審計工作經(jīng)歷的年輕人，審計經(jīng)驗尚待積累，審計技巧和方法尚待掌握，完全適應(yīng)金融審計工作，還需要一個實踐和經(jīng)驗積累的過程。

二是審計管理不科學(xué)。目前，我國審計管理仍然處于初級階段，主要表現(xiàn)在行政管理不規(guī)范，沒有較為科學(xué)和完善的行政管理內(nèi)控制度。審計機關(guān)雖然制定了一系列的準則和規(guī)范，但實際工作中，審計人員并未能嚴格遵守審計質(zhì)量控制規(guī)范，其審計行為隨意性很大。審計項目現(xiàn)場管理系統(tǒng)(AO)的開發(fā)和使用，對審計項目管理在一定程度上加以控制，對確保規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險起到了積極的作用。

三是缺乏質(zhì)量控制標準。目前，審計機關(guān)建立了包括國家審計基本準則、通用準則、專業(yè)準則、操作指南等一系列審計質(zhì)量控制標準。但這些標準，定性的內(nèi)容多，定量的內(nèi)容少。首先，重要性水平的判斷基礎(chǔ)和比率的標準，審計風(fēng)險的評估標準，符合性測試的步驟和方法，分析性復(fù)核的具體指標要求等審計專業(yè)的技術(shù)方法，審計對象的經(jīng)濟技術(shù)指標的評價標準等沒有制定出科學(xué)的方法和內(nèi)容；其次，我國審計質(zhì)量控制體系中缺乏責任的確認和責任追究的具體內(nèi)容和標準，沒有可操作性；再次，還沒有非常完善的質(zhì)量檢查制度，有些審計項目質(zhì)量問題可能只有到出現(xiàn)問題時才能發(fā)現(xiàn)。質(zhì)量責任追究僅限于查案件、追責任，失去了質(zhì)量控制的作用。

四是技術(shù)方法不先進。面對被審計單位龐大的金融數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)信息化的發(fā)展需求，雖然開展了計算機審計，但金融審計軟件技術(shù)開發(fā)的步子還是很慢，對后臺數(shù)據(jù)的下載速度慢，影響了審計的效率。同金融機構(gòu)的數(shù)據(jù)接口沒有實現(xiàn)，增加了現(xiàn)場審計時間，同時加大了審計成本。

二、我們在實踐中摸索到一些有效方法，可防范金融審計風(fēng)險，具體的防范對策

（一）建立審計質(zhì)量保障體系，實行審計全過程的風(fēng)險控制

建立、健全審計質(zhì)量保障體系，實行質(zhì)量目標管理，是提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的重要保證。金融審計，作為整個審計體系的重要組成部分，應(yīng)按照《審計署關(guān)于國有金融機構(gòu)財務(wù)審計實施辦法》的規(guī)定組織審計，實行審計全過程的風(fēng)險控制。

（二）增強風(fēng)險意識、提高人員素質(zhì)

防范審計風(fēng)險，關(guān)鍵是審計人員的素質(zhì)要提高。同時，要在審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，針對金融審計的特殊性，加強對銀行、證券、保險等金融行業(yè)的理論和實務(wù)技能、計算機操作技能的培訓(xùn)。筆者認為，在條件許可的情況下，審計機關(guān)可分期分批地將金融審計人員送到金融企業(yè)進行跟班學(xué)習(xí)，充實金融業(yè)務(wù)知識，提高審計人員的政策、業(yè)務(wù)水平。

（三）正確使用判斷抽樣方法，抓住問題的實質(zhì)

抽樣準確與否，關(guān)系到審計質(zhì)量的高低，也關(guān)系到審計風(fēng)險的大小。運用判斷抽樣法，抽查金融企業(yè)有代表性的重點部門、重點資金、重點內(nèi)容，查深查透那些能代表總體特性的個體，是目前金融審計較好的抽樣方法。

（四）提高審計技術(shù)，查深查透重點審計事項

1.將業(yè)務(wù)審計融于財務(wù)收支審計之中

金融企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜而核算相對簡單，要把對財會部門的審查與業(yè)務(wù)部門的審查結(jié)合起來，找出金融企業(yè)在業(yè)務(wù)運作中的違規(guī)問題。對存款、貸款業(yè)務(wù)的審計，應(yīng)與財會部門的利息收支記錄結(jié)合起來，才能發(fā)現(xiàn)銀行是否存在高息攬存或高息放貸的違規(guī)行為。

2.推行計算機審計，提高審計效率

金融審計可針對金融業(yè)計算機使用普遍的特點，有計劃、有步驟地推行計算機審計，以掌握金融企業(yè)的業(yè)務(wù)全貌，降低審計風(fēng)險。一是學(xué)會操作金融企業(yè)所使用的應(yīng)用軟件，能熟練地調(diào)閱報表、賬簿、憑證，利用計算機進行財務(wù)分析，對利息收支的審計，可通過檢查銀行計算機計息程序設(shè)計是否正確，實際操作有無按程序進行；二是利用計算機輔助審計，對企業(yè)的會計報表進行匯總等。最近對工行、建行的審計，審計署開發(fā)了金融審計匯總軟件，利用計算機輸入審計底稿，自動產(chǎn)生報表并形成審計報告，有效地節(jié)省審計時間，提高審計效率。

3.依法進行審計處理、處罰

對金融企業(yè)存在的問題，應(yīng)區(qū)別情況，分別作出審計處理，屬于財務(wù)核算方面的違紀、違規(guī)問題，由審計機關(guān)作出審計處理處罰；屬于違反《商業(yè)銀行法》或《證券法》等行業(yè)法規(guī)的事實，則應(yīng)由有關(guān)部門處理。這樣做才能分清責任，減少審計訴訟，有效地防范審計風(fēng)險。

篇3

計算機應(yīng)用于金融審計的初試階段。2005年至2008年間，省聯(lián)社實現(xiàn)了初步的信息化系統(tǒng)管理，省廳明確了將計算機分析應(yīng)用于金融審計的思路，從省聯(lián)社提取了數(shù)據(jù)，并進行了初步分析和整理，產(chǎn)生的審計效果比較明顯。

計算機輔助金融審計階段。2009至2011年，省廳改進完善了計算機在金融審計中的作用，逐步達到了計算機輔助金融審計的目的。（1）全方位取得數(shù)據(jù)庫表和數(shù)據(jù)字典。（2）完善數(shù)據(jù)采集及轉(zhuǎn)換，保證數(shù)據(jù)的完整性和準確性。（3）數(shù)據(jù)分析貫穿審計調(diào)查之中，數(shù)據(jù)分析有分有和。

積極向數(shù)據(jù)化審計走在前列的省廳學(xué)習(xí)。為做好金融行業(yè)的數(shù)據(jù)化審計，2012年我廳組織相關(guān)部門及業(yè)務(wù)人員到數(shù)據(jù)化審計開展較好的浙江審計廳考察學(xué)習(xí)，歸納提煉先進經(jīng)驗，對我們開展這項工作提供了審計思路。

二、全面開展金融機構(gòu)數(shù)據(jù)化審計并初見成效

（一）2013年首次農(nóng)信社信貸資產(chǎn)數(shù)據(jù)式審計的成效。省廳于2012年搭建起了全省農(nóng)村合作金融機構(gòu)的分析系統(tǒng)平臺。2013年，對全省農(nóng)村合作金融機構(gòu)的信貸資產(chǎn)進行數(shù)據(jù)化分析輔助的專項審計。在此次專項審計現(xiàn)場實施階段開始前，利用平臺，整理采集的數(shù)據(jù)，調(diào)試模塊，形成7類19項疑似問題表。

本次數(shù)據(jù)化審計初見成效，具體表現(xiàn)在：1.調(diào)整了農(nóng)村金融機構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，使之更加適應(yīng)我省的農(nóng)村金融機構(gòu)的數(shù)據(jù)化審計。同時，根據(jù)當前經(jīng)濟發(fā)展形式，又增加的新的數(shù)據(jù)模型。通過調(diào)整和新增數(shù)據(jù)審計問題模塊，進一步完善和優(yōu)化了我省農(nóng)村金融機構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。2.揭示了我省農(nóng)村金融機構(gòu)信貸數(shù)據(jù)系統(tǒng)的漏洞和風(fēng)險，例如：系統(tǒng)客戶信息錄入不規(guī)范，系統(tǒng)部分字段沒有規(guī)范使用、系統(tǒng)對部分業(yè)務(wù)如家樂卡業(yè)務(wù)沒有作及時的系統(tǒng)更新、個別信貸表中信息不準確等問題。3.全面反映了我省農(nóng)村金融機構(gòu)存在的突出問題。利用數(shù)據(jù)分析的輔助手段，審計組發(fā)現(xiàn)了借新還舊標準過低，部分機構(gòu)以此掩蓋不良貸款；發(fā)放多頭、關(guān)聯(lián)擔保貸款等問題。4.此次審計結(jié)果形成了審計報告、決定、要情及意見，審計要情及意見被婁省長批轉(zhuǎn)至省金融辦。

（二）2014年建立并完善了全省農(nóng)村信用社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)專項審計平臺。2014年，省廳對陜西農(nóng)村合作金融機構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)進行審計調(diào)查，建立了農(nóng)信社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)分析平臺，并初步形成了5類17項疑似問題模塊。目前，本次審計調(diào)查的現(xiàn)場實施階段已完成，審計調(diào)查成效主要表現(xiàn)為。1.審計調(diào)查反映我省農(nóng)村合作金融機構(gòu)的涉農(nóng)貸款真實性逐步提高，但仍需要進一步整改。在2014年開展的省農(nóng)村金融機構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，涉農(nóng)貸款增量、增量占比、增速和農(nóng)貸占比都有所下降，進一步說明經(jīng)過2013年的審計及整改后，該機構(gòu)涉農(nóng)貸款的真實性逐步提高。但2014年對涉農(nóng)貸款開展的審計調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)仍存在非農(nóng)貸款投向為農(nóng)林牧副漁涉農(nóng)貸款，并在涉農(nóng)貸款科目核算的問題，仍需進一步整改。2.部分涉農(nóng)政策執(zhí)行不力，監(jiān)管缺失。審計調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)部分縣級財政部門不能按照有關(guān)文件精神和規(guī)定，及時足額地撥付貼息資金或獎勵資金。并對于部分政策性貸款的保障政策，相關(guān)的監(jiān)管部門或省聯(lián)社在檢查或考核中沒有落實到位，使得部分聯(lián)社迫于考核和檢查壓力，以借新還舊形式掩蓋不良貸款。3.信貸管理不嚴。根據(jù)數(shù)據(jù)分析及審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)省農(nóng)村合作金融機構(gòu)存在對政策性貸款貸后管理不嚴、倒貸、以貸還貸、貸款不良后繼續(xù)發(fā)放涉農(nóng)貸款等問題。4.黨政機關(guān)干部在農(nóng)村信合系統(tǒng)取得經(jīng)營性涉農(nóng)貸款的問題仍存在，省廳已形成審計移送書交紀檢監(jiān)察部門。

利用數(shù)據(jù)分析平臺，將貸款分戶賬與電子名單關(guān)聯(lián)運行分析，形成與當?shù)攸h政機關(guān)干部名字相同的個人貸款表，即形成了疑似黨政機關(guān)干部貸款表。結(jié)合前期現(xiàn)場調(diào)閱資料及延伸，我們最終審計發(fā)現(xiàn)并確認了存在個別黨政干部無視黨員干部廉潔從政準則，違規(guī)向農(nóng)村信合系統(tǒng)以較低利率取得經(jīng)營性貸款，從事經(jīng)商、辦企業(yè)。

三、對農(nóng)村金融機構(gòu)數(shù)據(jù)化審計模型案例分析

（一）違規(guī)發(fā)放多個個人擔保貸款模型。此模型審計思路是：將個人貸款分戶賬與貸款擔保表關(guān)聯(lián)，將多個貸款戶不同但擔保企業(yè)相同的貸款記錄集中并分離出來。依據(jù)以往的審計經(jīng)驗，此類貸款如果每筆的貸款金額相似或相同，貸款發(fā)放的時間相近或相同，很有可能擔保企業(yè)為實際用款企業(yè)，及此類貸款很有可能為頂冒名或個貸公用等違規(guī)貸款。根據(jù)此模型分離出的疑似表，要關(guān)注貸款的實際用途，即貸款資金的實際流向。對于此類的審查，首先應(yīng)審查此類貸款發(fā)放時所經(jīng)過的個人賬戶情況，關(guān)注該筆貸款流至哪個賬戶，同時每月貸款利息的償還來自哪個賬戶，這些賬戶與擔保公司是什么樣的關(guān)系，摸清這些關(guān)系，就很容易核實貸款的真實用途。還可以結(jié)合外部延伸調(diào)查的方式，延伸檢查為此類貸款進行擔保的擔保企業(yè)的賬務(wù)，尤其關(guān)注貸款發(fā)放、多筆貸款集中還息這幾個日期該擔保公司的往來賬務(wù)情況。

（二）關(guān)聯(lián)、多頭壘大戶貸款模型。此模型的審計思路：根據(jù)貸款表中的客戶關(guān)系篩選出與貸戶關(guān)聯(lián)的貸款，最終形成關(guān)聯(lián)、多頭貸款中間表。

數(shù)據(jù)式審計僅是輔助手段，必須結(jié)合審計人員的經(jīng)驗、思路，才能深透審計。目前的關(guān)聯(lián)多頭貸款模型中間表并不能涵蓋所有相關(guān)聯(lián)貸款戶的多頭貸款，僅能反映不同金融機構(gòu)向貸款戶多頭發(fā)放貸款的情況。依據(jù)以往的審計經(jīng)驗，還存在與貸戶關(guān)聯(lián)緊密的關(guān)系人或關(guān)系企業(yè)，在同一機構(gòu)或不同機構(gòu)獲得貸款。簡言之，即違反了對關(guān)聯(lián)貸款同一授信的原則，分散相關(guān)系人或關(guān)聯(lián)企業(yè)多頭多筆發(fā)放貸款，在其承貸能力有限的情況下，加大了貸款風(fēng)險。

依據(jù)關(guān)聯(lián)多頭貸款模型分類理出每一組疑似多頭貸款表，重點關(guān)注貸款企業(yè)主要股東、管理層的構(gòu)成、以及表上未反映但資料反映出的關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息。在結(jié)合數(shù)據(jù)平臺篩查上述關(guān)系人或關(guān)系企業(yè)，是否也存在貸款，根據(jù)貸款信息及貸款檔案，進一步核實這些貸款是否也同時實際用于同一貸戶或同一貸款企業(yè)集團，從而完整審查出涉及的關(guān)聯(lián)多頭貸款。隨后根據(jù)已確定的關(guān)聯(lián)多頭貸款，對其進行延伸調(diào)查，審查涉及貸戶的真實資產(chǎn)狀況，或涉及關(guān)聯(lián)貸款企業(yè)的財務(wù)狀況，檢查是否有能力償還，并進一步揭示是否存在利用金融機構(gòu)未能獲取此關(guān)聯(lián)企業(yè)完整信息情況下，進行違法騙貸活動。

四、做好金融數(shù)據(jù)審計工作的幾點思考

（一）加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，開拓審計思路。金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)不斷地擴展、變化、創(chuàng)新，原有問題可能會變形、也可能會在創(chuàng)新過程中出現(xiàn)新的問題，因此金融數(shù)據(jù)審計的平臺和模型也要跟隨變化而變化，唯有這樣才能不斷發(fā)揮金融數(shù)據(jù)審計的作用。而作為審計人員，就要隨時關(guān)注和學(xué)習(xí)各類政治、經(jīng)濟，尤其是金融方面的資訊，豐富和武裝頭腦，這樣才能開拓審計思路，也才能完善金融數(shù)據(jù)審計。而學(xué)習(xí)和培訓(xùn)金融知識的方式可以采用多種方式，以自學(xué)為主，集中學(xué)習(xí)和培訓(xùn)為輔。

（二）加強計算機專業(yè)人員對金融數(shù)據(jù)審計的支持。目前農(nóng)村金融審計的數(shù)據(jù)平臺已初步建成，數(shù)據(jù)模型也在審計過程中完善和創(chuàng)新，但面對不斷變化的金融業(yè)務(wù)，仍需要不斷加強計算機專業(yè)人員與審計業(yè)務(wù)人員的配合。只有不斷加強計算機專業(yè)人員與審計人員的配合和溝通，才能更好地完成審計任務(wù)。

（三）逐步完善已有的數(shù)據(jù)平臺和模型，不斷創(chuàng)新與新的金融政策、法規(guī)一致的新數(shù)據(jù)模塊。在利用金融審計數(shù)據(jù)分析平臺開展審計項目過程中，除利用平臺數(shù)據(jù)模型，高效準確抓住審計重點、突出問題外，還要注意及時調(diào)整平臺數(shù)據(jù)模型存在的偏差。同時，在實際審計中，針對新發(fā)現(xiàn)的重點、問題，或金融機構(gòu)創(chuàng)新的新的業(yè)務(wù)品種，及時總結(jié)存在重點問題的共性特征，并將其轉(zhuǎn)化成為新的數(shù)據(jù)模型。

（四）逐漸實現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計下的全覆蓋連動審計。金融機構(gòu)下屬各級機構(gòu)覆蓋省市縣各級，尤其是農(nóng)村金融機構(gòu)，網(wǎng)點遍布各級區(qū)域，甚至在村鎮(zhèn)也存在信用社、分社一級。要逐步將市、縣兩級的金融審計力量融入進來，逐步實現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計下的全覆蓋連動審計。

篇4

1.入世后我國金融風(fēng)險的誘發(fā)性因素增多，金融風(fēng)險發(fā)生的現(xiàn)實可能性進一步凸現(xiàn)，金融審計防范和化解金融風(fēng)險的任務(wù)更加艱巨。開放后，我國金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。以前我國金融穩(wěn)定依賴于政府信用（國家信用）和方方面面的行政強制管理措施，很多金融機構(gòu)的關(guān)閉、清盤，都是政府和中央銀行采取行政辦法進行債權(quán)債務(wù)的清償和轉(zhuǎn)移，基本上沒有波及到社會生活層面，沒有引發(fā)金融動蕩。但是，隨著外資金融機構(gòu)的加入，中國金融市場將會更多地依據(jù)市場規(guī)律進行運作，而且外資機構(gòu)也會在很大程度上操縱或影響市場。中國金融體系的穩(wěn)定會更多地受制于國際金融市場的變化，中國金融市場將成為國際金融市場不可分割的一部分，政府行政保護措施逐漸會失效。隨著市場準入原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、透明度原則等逐步實施，外資機構(gòu)可進入公共機構(gòu)經(jīng)營的支付和清算系統(tǒng)，可以辦理貨幣的批發(fā)及融資業(yè)務(wù)，可以進入證券和期貨交易市場，金融信息必須實行全球通等，這些都是誘發(fā)金融風(fēng)險的因素。據(jù)統(tǒng)計，目前我國境內(nèi)外資銀行總資產(chǎn)達440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結(jié)算業(yè)務(wù)已占據(jù)內(nèi)地市場份額的40％以上。外資銀行挺進中國大陸的這種凌厲攻勢已經(jīng)對我國金融體系，特別是四大國有商業(yè)銀行形成強烈的沖擊。作為我國金融市場主力軍的國有商業(yè)銀行能否在這場較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內(nèi)功練得怎樣。

從近幾年我們對四大國有商業(yè)銀行審計情況看，其功底相當脆弱，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立起來，如果不進行徹底改革，面對外資銀行的競爭，要保持我國金融市場的穩(wěn)定是很難的，因為，我國金融市場體系內(nèi)部有很多深層次問題還沒有解決。有經(jīng)濟專家指出，我國既是一個發(fā)展中國家，同時又是一個轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的國家。中國這兩套問題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對貧困化”問題；城鄉(xiāng)差距中的“三農(nóng)”（農(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)）問題；地區(qū)差距中的中西部地區(qū)問題；還有一個就是金融問題。金融體系運行存在的銀行壞賬問題、證券市場不規(guī)范和上市公司質(zhì)量問題、政府內(nèi)外債務(wù)問題、財政赤字向銀行轉(zhuǎn)移問題等等，這些問題不解決，改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系就難以處理好，中資金融機構(gòu)的競爭實力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認為，我國金融體系已陷入內(nèi)憂外患十分脆弱的困難境地。金融風(fēng)險和金融危機，在各種因素的誘導(dǎo)下，發(fā)生的現(xiàn)實可能性在增大。我們從事金融審計的同志對此必須有一個清醒的認識。

2.入世后我國金融體制必定發(fā)生重大變化，由此會帶來金融審計對象的多元化和審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。一是對銀行所有制格局的沖擊。國外金融業(yè)大部分是私營的，或獨資，或股份制。我國則以國有獨資金融機構(gòu)為主，股份制為輔，不允許設(shè)立私營金融機構(gòu)，單個企業(yè)、法人不能控股金融機構(gòu)。對外開放后，對內(nèi)也要開放，中資私營金融機構(gòu)的出現(xiàn)是勢在必行，這樣，就會形成國有、私營、外資機構(gòu)三駕馬車一起轉(zhuǎn)。二是對銀行經(jīng)營體制的沖擊。國外銀行是混業(yè)經(jīng)營，可以全方位經(jīng)營銀行、證券、保險業(yè)務(wù)，即百貨公司式經(jīng)營，而我國實行嚴格的分業(yè)經(jīng)營，像一個個專賣店，這樣既不能與國際金融業(yè)接軌，更不能與外資銀行競爭。因此，我國金融業(yè)的混合經(jīng)營勢在必行。三是對銀行業(yè)務(wù)的沖擊。外資銀行走的是金融與產(chǎn)業(yè)融合之路，在客戶對象上將爭取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業(yè)性的大企業(yè)、跨國公司和有規(guī)范民營企業(yè)等；重要機構(gòu)客戶，包括銀行、保險、證券、投資基金等，再就是個人大戶，將小客戶拒之門外，對小客戶的服務(wù)要收費。在經(jīng)營手段上，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)和風(fēng)險小、成本低、利潤高的表外業(yè)務(wù)，如期貨和債權(quán)、產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)交易、基金管理、并購重組、經(jīng)紀人清算、項目融資等，從被動放款向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變，銀行幫助企業(yè)分析發(fā)展前途、資產(chǎn)現(xiàn)狀、債務(wù)結(jié)構(gòu)、如何實現(xiàn)資產(chǎn)的最佳組合，在這個前提下提出融資建議，整個過程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統(tǒng)的表外業(yè)務(wù)，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求。花旗銀行上海分行利用無追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓貸款辦法將愛立信南京公司拉到了旗下，這件震動金融界的“愛立信跳槽事件”充分說明了中外資銀行在經(jīng)營手段上的巨大差距，這種差距將引發(fā)中國金融市場上業(yè)務(wù)開發(fā)和創(chuàng)新的大競爭、大會戰(zhàn)。三是對人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國市場和適應(yīng)中國文化的本地金融人才，實行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機構(gòu)的人事工資制度存在著很多缺陷，經(jīng)不住外資機構(gòu)的爭奪，國內(nèi)人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優(yōu)質(zhì)客戶的轉(zhuǎn)移，從發(fā)達國家的經(jīng)驗看，3％～5％的高層管理人員的流失將對一家銀行的業(yè)績產(chǎn)生直接影響。所有這些沖擊，將會使我國金融市場主體呈現(xiàn)多元化競爭格局，審計的對象將會多元化，審計業(yè)務(wù)將會復(fù)雜化，與之相應(yīng)，金融審計必須考慮如何改變以金融機構(gòu)為單元組織審計的傳統(tǒng)辦法，將不同性質(zhì)的金融機構(gòu)都納入審計范圍。

3.入世后我國金融監(jiān)管的法律基礎(chǔ)必須重新構(gòu)造，增加了金融審計監(jiān)督的難度。這主要體現(xiàn)在我國監(jiān)管和監(jiān)督所依據(jù)的法律法規(guī)以及部門規(guī)章與國際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國公布有關(guān)金融服務(wù)的法規(guī)及所參加國的有關(guān)國際協(xié)議，成員國的法規(guī)解釋必須公開，明確對本國經(jīng)營者法規(guī)的規(guī)定，無論是地方政府還是中央政府作出的規(guī)定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規(guī)必須內(nèi)外統(tǒng)一，公開透明。二是現(xiàn)行法規(guī)不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國規(guī)定外資銀行不能到非開放地區(qū)設(shè)立分支機構(gòu)，未經(jīng)批準不能辦理人民幣業(yè)務(wù)等，諸如此類的“未經(jīng)批準”的限制性規(guī)定很多，現(xiàn)在必須清理、取消。政府對金融業(yè)的管理必須依法管理，各個部門的規(guī)定是無約束力的，而我國金融法律少，部門規(guī)章多，這種現(xiàn)狀必須改變。目前，我們的審計工作所依據(jù)的大部分是部門規(guī)章，往后走，我們對金融業(yè)依據(jù)哪些法規(guī)實施審計監(jiān)督，如何與國際接軌，的確是擺在我們面前的一個重大難題。

二、新形勢下我國金融審計目標的定位

由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國家金融審計的目標。一是要進一步明確我國國家審計的大目標，從目前情況看，隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深入，我國審計機關(guān)的審計重點由最初的企業(yè)審計轉(zhuǎn)向國家財政資金審計。憲法和審計法規(guī)定，審計機關(guān)主要是對國家財政收支和與國有資產(chǎn)管理有關(guān)的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督，保證國家財政財務(wù)收支的真實、合法和效益，這就是我國審計機關(guān)的主要目標。真實、合法和效益三者之間是辯證統(tǒng)一的、三位一體的。真實是基礎(chǔ)，合法是前提，效益是歸宿，現(xiàn)在有人把三者理解為相互獨立的真實性審計、合法性審計、效益性審計，我認為這是形而上學(xué)的觀點。近幾年，之所以強調(diào)真實性和合法性審計，是針對當前經(jīng)濟生活中存在的經(jīng)濟秩序混亂、違法違紀現(xiàn)象突出和會計信息嚴重失真而特別強調(diào)的，實際上并不否定效益性，單純的效益性審計是不存在的。二是要調(diào)整金融審計的具體目標和審計模式，目前金融審計實際上是兩大塊：一塊是中央銀行預(yù)算收支審計，一塊是國有金融企業(yè)資產(chǎn)負債損益審計。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場的變化，我國國有金融企業(yè)逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機構(gòu)參股、控股。對金融企業(yè)的審計將會像國有企業(yè)一樣逐步由社會中介組織承擔，它們的資產(chǎn)、負債、損益的合法性、真實性和效益性應(yīng)由市場去評判，國家審計機關(guān)應(yīng)該逐步退出這些審計領(lǐng)域。那么，我們金融審計的主要任務(wù)就是對中央銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門的財政財務(wù)收支的真實、合法和效益性情況進行審計。通過延伸審計和專項審計，將金融企業(yè)納入國家審計范圍。因此，金融審計的目標和任務(wù)應(yīng)該是兩條，第一，保證中央銀行等監(jiān)管機構(gòu)財政財務(wù)收支真實、完整、合法，第二，評價這些部門使用財政資金履行國家金融政策職能的效益性，也就是監(jiān)管成本問題。監(jiān)管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監(jiān)管目標的實現(xiàn)，即維護金融體系的安全公平和維護公眾存款利益。監(jiān)管成本效益的評價必須涉及到金融企業(yè)。按照這個金融審計的目標，我國金融審計的模式應(yīng)該是以中央銀行和其他金融監(jiān)管機構(gòu)的財政財務(wù)收支審計為重點，通過對中央銀行等的資產(chǎn)負債損益形成過程、金融貨幣政策的執(zhí)行過程（包括金融企業(yè)落實國家貨幣政策的情況）及效果進行審計，以延伸審計和業(yè)務(wù)品種的專題審計的方式，把中資商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行都納入審計范圍，這種模式簡單地講，就是對金融監(jiān)管當局的再監(jiān)管，通過評價金融監(jiān)管成本的效益性，確保金融審計目標的實現(xiàn)。

三、完成金融審計目標應(yīng)采取的審計方法和手段

我國長期處在社會主義初級階段，既是發(fā)展中國家，又是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟國家，無論怎樣對外開放，這個基本的中國特色是改變不了的。因此，金融審計在與國際接軌的過程中也必須堅持中國特色。金融審計對策的制定既要依照國家慣例，又要針對本國實際，要把國際慣例與中國特色結(jié)合起來。面對WTO后給中國金融業(yè)帶來的沖擊和變化，面對我國金融領(lǐng)域存在的諸多風(fēng)險和問題，我們應(yīng)該與時俱進，適時調(diào)整、改革和創(chuàng)新我們的金融審計方法和手段，使我們的金融審計主動適應(yīng)新形勢，能動地服務(wù)于改革和發(fā)展大局，不至于落后或阻礙社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

1.轉(zhuǎn)變審計著眼點，提升審計目標層次。要將審計著眼點由單一的、具體事項合規(guī)、合法性審計轉(zhuǎn)向?qū)徲媽ο罂傮w的真實性和效益性審計，特別是要把效益性提到重要位置予以關(guān)注。過去，我們在審計過程中，習(xí)慣于就事論事，就問題查問題，就問題處理問題。一個項目審下來，有幾個像樣的問題擺在報告中，就可以了。審計報告缺乏對查出問題的背景和本質(zhì)的反映，缺乏由單個問題推斷出總體特征，缺乏對審計對象總體真實性和效益性的評價，制約了審計的宏觀經(jīng)濟監(jiān)督作用。這種狀況很難適應(yīng)新形勢的要求，必須改變。對一個金融機構(gòu)的審計至少要回答三個問題：一是財政財務(wù)收支整體的真實性，要通過查出的具體問題和比較科學(xué)的量化指針來評價真實、基本真實或不真實。二是支付能力或者持續(xù)經(jīng)營能力和抗風(fēng)險能力，通過定性和定量分析，揭示審計對象在一定時期內(nèi)存在著哪些經(jīng)營風(fēng)險，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財政性資金和國有資產(chǎn)的盈利水平如何。此外，為了提高審計層次，要引入WTO的透明性原則，建立國家審計機關(guān)審計報告公開披露制度，將審計結(jié)果和查處情況定期向社會公布，有利于樹立審計權(quán)威，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

2.轉(zhuǎn)變審計重點，真正把握金融審計的宏觀本質(zhì)，把對國家基礎(chǔ)貨幣和信貸資產(chǎn)質(zhì)量的審計作為重點。從中央銀行而言，基礎(chǔ)貨幣的投放和回籠，實際上是國家財政資金再分配的一種形式，基礎(chǔ)貨幣規(guī)模受制于國家財政收支狀況。我國基礎(chǔ)貨幣的運用主要通過再貸款（包括再貼現(xiàn)）進行，從商業(yè)銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構(gòu)成其主要資金來源，再通過貸款投放變成信貸資金運動，也就是通常所稱的信貸資產(chǎn)，成為社會生產(chǎn)要素的組成部分，因此從財政收支基礎(chǔ)貨幣投放信貸投放、資產(chǎn)質(zhì)量財政收入，這樣一個循環(huán)過程直接反映為財政政策和貨幣政策的協(xié)調(diào)水平，經(jīng)濟與金融相互適應(yīng)水平，金融與產(chǎn)業(yè)相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計，必須揭示和評價這一資金運動過程的真實、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國家宏觀經(jīng)濟決策提供依據(jù)，這就是金融審計工作的宏觀本質(zhì)。要把握這個宏觀本質(zhì)，當前我們應(yīng)該關(guān)注的重點問題，一是不良貸款問題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機制。二是洗錢問題，針對WTO后中國金融市場的全球化趨勢，要特別關(guān)注洗錢活動對我國金融體系安全和國家外匯儲備以及國有資產(chǎn)完整性的影響。反洗錢，是國家審計機關(guān)從事金融審計工作不可推卸的責任。目前我國金融意義上的洗錢主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢莊、借用他人或假身份證開立賬戶洗錢；利用跨境交易中監(jiān)管空白，如與境外公司簽訂假進口合同，以信用證付匯進行洗錢；利用現(xiàn)有金融市場借貸方式洗錢，如首先通過向他人借大額錢款，然后用贓款歸還債務(wù)；再如先將贓款投資于股票市場、娛樂業(yè)或房地產(chǎn)項目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創(chuàng)新問題，加入WTO后，我國金融市場肯定會掀起金融工具創(chuàng)新的熱潮，但是金融創(chuàng)新實際上是政府管制失靈的一種表現(xiàn)，在一定程度上是監(jiān)管放松的標志，因為創(chuàng)新部分抵消了管制。金融創(chuàng)新會給金融市場帶來一些負面效應(yīng)，甚至?xí)T發(fā)金融危機。創(chuàng)新又會引起新的管制，監(jiān)管與反監(jiān)管的矛盾過程，客觀上要求加強審計監(jiān)督，一方面要鼓勵創(chuàng)新，另一方面為了防止監(jiān)管者濫用監(jiān)管權(quán)力，造成監(jiān)管的有效性降低，對監(jiān)管者進行再監(jiān)管是十分必要的。

3.增強審計的宏觀針對性，改進審計項目的組織方法。一是要提高審計方案的針對性，目前我們金融審計的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計目標和目的與國家經(jīng)濟、金融政策聯(lián)系不緊密，太空泛。如人民銀行審計年年搞，審計目的都是促進人民銀行更好地執(zhí)行國家的貨幣政策，但是沒有明確審計對象在審計期間執(zhí)行的是什么貨幣政策，執(zhí)行這種貨幣政策，對人民銀行會帶來什么變化，有什么要求。審計人員應(yīng)該去發(fā)現(xiàn)哪些問題等。二是要增強審計項目的針對性，如前所述，隨著我國金融市場主體的多元化格局的形成，金融審計項目不宜長期以金融機構(gòu)為單元，搞系統(tǒng)性審計，而應(yīng)該要抓住經(jīng)濟金融生活中的熱點、難點問題開展一些專題審計或延伸審計調(diào)查。圍繞一個專題，進行跨系統(tǒng)、跨地區(qū)的審計。如對不良資產(chǎn)進行專項審計，可對四大國有銀行和其他股份商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)進行全面審計，在不同地區(qū)、不同所有制金融機構(gòu)之間進行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對策，提出建議。此外，實行專題審計，還可以填補對外資銀行的審計真空。三是要強化審計手段的針對性，要適應(yīng)金融業(yè)務(wù)全球化的趨勢，金融審計手段也要與國際接軌，在總結(jié)我國傳統(tǒng)金融審計手段的基礎(chǔ)上，借鑒吸收國外風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論和方法，注重應(yīng)用分析性復(fù)核等先進的審計方法，同時，還要強化已有審計手段的法律地位，特別是延伸審計調(diào)查手段，這種手段對金融審計而言顯得尤為重要，是今后運用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們在運用這個審計手段時，常常遭遇尷尬的境地。

篇5

 

第一，財政金融審計獨立性不強。金融審計工作最本質(zhì)特征是獨立性強，其審計功能得到充分發(fā)揮。在新的發(fā)展形勢下，我國財政金融審計工作存在許多缺陷。目前，我國的財政金融審計工作主要是由政府部門負責和管理，管理對象是財政局、銀行以及地稅局等機構(gòu)，審計機構(gòu)一般都是由這些機構(gòu)構(gòu)成的。在某種程度上，政府部門及其管理者的思想和意志直接影響著金融審計內(nèi)容、審計目標、審計任務(wù)。很難對同級別政府的活動進行有效的限制和監(jiān)控，所以說，審計職能得不到充分發(fā)揮，從而降低了金融審計的公正性。

 

第二，行政干預(yù)大，責任不明確。目前，我國實施財政金融審計制度，對于行政管理方面，由政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，對于業(yè)務(wù)方面，由上級審計部門領(lǐng)導(dǎo)，所以說，金融審計受到雙重領(lǐng)導(dǎo)，由當?shù)卣才艑徲嫴块T的人、財、物，如果金融審計工作涉及當?shù)亟?jīng)濟利益或者違法犯罪行為，則需要接受當?shù)卣闹甘荆霈F(xiàn)行政過多干預(yù)金融審計的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致金融審計工作無法做到依法辦事、公正審計，金融審計的權(quán)威性和公fe力受到影響。在進金融審查時，對經(jīng)濟責任界定不具體，無法對資產(chǎn)進行徹底全面的核算和清查，審計工作的重點集中在會計數(shù)據(jù)上，很難正確定位新舊資產(chǎn)損益責任。

 

第三，審計權(quán)威性不高，職能效用得不到有效發(fā)揮。權(quán)威性是金融審計的工作特性，由于工作人員對金融審計存在偏見，導(dǎo)致審計部門被當做擺設(shè)。在日常工作或者重大例會中，大部門金融企業(yè)將審計部門排除在外;在審計過程中，發(fā)現(xiàn)問題，追求責任的力度較差，再加上審計職權(quán)受到上級領(lǐng)導(dǎo)的制約，從而導(dǎo)致審計的監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮，審計權(quán)威性不局。

 

2.改進金融審計工作的措施

 

第一，完善財政金融審計機制。在我國現(xiàn)行i審計法的基礎(chǔ)上，不斷完善財政金融審計機制，規(guī)范審計人員的執(zhí)法行為，保證審計機關(guān)和政府部門相互獨立，特別是涉及人、財、物等方面的獨立。完善相關(guān)法律法規(guī)，對審計管理工作進行科學(xué)分工，嚴格按照制度執(zhí)行，不斷提升審計質(zhì)量，合理分析審計過程中出現(xiàn)的各種問題，制定有效措施進行解決，保證審計工作有法可依。

 

第二，提高財政金融審計的權(quán)威性。財政金融審計是對企業(yè)內(nèi)部控制行為進行再控制。因此，財政金融審計人員需要掌握豐富的專業(yè)知識和技能，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際狀況，進行實時監(jiān)控，對企業(yè)各項制度、業(yè)務(wù)活動進行合理評價和分析，不斷規(guī)范企業(yè)工作人員的行為。同時，在進行財政金融審計的過程中，企業(yè)需要制定明確的授權(quán)審批制度、現(xiàn)有信息系統(tǒng)以及會計控制系統(tǒng)等審計內(nèi)容，及時找出審計過程中的薄弱環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮審計的監(jiān)控作用。對于違反企業(yè)金融制度的人員或行為，先要分析問題局勢、原因，同時需要將其移交司法部門和紀檢監(jiān)察等部門處理，并追求相關(guān)人員的責任，在一定時間內(nèi)進行通報，從而提高金融審計的權(quán)威性和嚴肅性。

 

第三，提高財政金融審計人員的專業(yè)素質(zhì)。首先，增強財政金融審計人員的創(chuàng)新意識。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財政審計人員需要提局自身的專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)，滿足金融體制創(chuàng)新的要求，從檢查企業(yè)內(nèi)部控制入手，審查企業(yè)資產(chǎn)的完整性，考慮和分析影響資產(chǎn)效益的因素，加強對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。同時，金融審計人員應(yīng)該認真履行職責，保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，按照規(guī)定的流程開展工作。不斷提升自己的綜合素質(zhì)，努力營造一個良性競爭、公平有序的金融環(huán)境。

 

第四，實施新模式，保證審計工作的獨立性。在開展財政金融審計工作的過程中，應(yīng)該結(jié)合我國財政金融的發(fā)展現(xiàn)狀，借鑒國內(nèi)外先進的審計經(jīng)驗，建立獨立審計模式，由單一的審計模式逐漸向多功能審計模式轉(zhuǎn)變，建立健全財政金融審計監(jiān)督、評價等體系，減少違法行為出現(xiàn)的可能性。在新的發(fā)展形勢下，需要充分利用現(xiàn)代化技術(shù)，對財政金融審計工作實施全面預(yù)防、監(jiān)控，將事前審計預(yù)防、事中和事后審計控制結(jié)合起來，提高財政金融審計工作的公正性和權(quán)威性。

 

第五，構(gòu)建財政金融審計平臺。構(gòu)建新的財政金融審計平臺，有助于推動金融數(shù)據(jù)和財政數(shù)據(jù)間的對接，按照國家財政統(tǒng)一賬戶體系，資金收入都有固定的來源途徑，財政資金流向都受到嚴格控制，在保證預(yù)算完整性的基礎(chǔ)上，實行財政資金賬戶交易制度，明確區(qū)分各個財政支出科目，采取合理的財政資金支付方法，實現(xiàn)銀行數(shù)據(jù)和財政數(shù)據(jù)的對接，將預(yù)算、國庫支付和賬戶流水等內(nèi)容進行全方位比較、分析，研究和評估資金流的規(guī)范性和合理性。同時，實行聯(lián)網(wǎng)審計，加強對財政部門、海關(guān)部門以及稅務(wù)部門的監(jiān)控，完善審計監(jiān)督機制，由事后審計模式逐漸向事中、事前審計模式轉(zhuǎn)變，將遠程審計和現(xiàn)場審計結(jié)合起來，對審計工作的全過程實施有效監(jiān)控。

 

總結(jié)

 

綜上所述，目前我國財政金融審計工作中存在許多弊端，如，財政金融審計獨立性不強，行政干預(yù)大，責任不明確，審計權(quán)威性不高，職能效用得不到有效發(fā)揮。因此，需要完善財政金融審計機制，提高財政金融審計人員的專業(yè)素質(zhì)，實施新模式，保證審計工作的獨立性，構(gòu)建財政金融審計平臺，提高財政金融審計的權(quán)威性。

 

參考文獻：

 

[1]李紅翠.新形勢下強化財政金融審計工作探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2013(16):116-117.

 

篇6

一、基于風(fēng)險導(dǎo)向理念下的商業(yè)銀行績效審計的意義

商業(yè)銀行作為整個金融體系中最重要的部分，它的風(fēng)險控制極為重要。我們不僅要對商業(yè)銀行進行合規(guī)性審計，更要對商業(yè)銀行進行風(fēng)險導(dǎo)向下的績效審計。目前，我國的商業(yè)銀行審計已經(jīng)發(fā)生了很大的進步，已經(jīng)從單純的合規(guī)性審計發(fā)展到資產(chǎn)負債的全面審計，這有力的維護了金融市場秩序。但僅僅是從財務(wù)層面的審計還遠遠不夠，我們的商業(yè)銀行還必須更有利的防范金融風(fēng)險，以便在巨大的金融海嘯面前波瀾不驚，從容應(yīng)對。由此可見，基于風(fēng)險導(dǎo)向理念下的商業(yè)銀行績效審計的意義尤為重要。

二、目前我國商業(yè)銀行存在的風(fēng)險以及傳統(tǒng)審計的缺陷

所謂商業(yè)銀行風(fēng)險，是指商業(yè)銀行在日常經(jīng)營中所面對的各種不確定因素而導(dǎo)致的經(jīng)濟損失的可能性。在我國，商業(yè)銀行面臨的高風(fēng)險領(lǐng)域主要有：一是發(fā)放的大額貸款和個人貸款。隨著同業(yè)銀行競爭壓力的不斷增大，有些商業(yè)銀行在辦理抵押擔保的貸款時為了追求短期效益，在貸款要求上放松了審查，這就導(dǎo)致了信貸風(fēng)險的增加。二是臨近會計期末發(fā)生的異常變動交易。如會計年度即將結(jié)束時存款、貸款金額的異常增長、發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)方交易等。三是固有風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)，如期權(quán)、信用證、保函、外匯買賣等也屬于高風(fēng)險領(lǐng)域。

既然商業(yè)銀行在經(jīng)營中存在這么多的風(fēng)險，如果我們只重視合規(guī)性審計，而忽略風(fēng)險績效審計，將會有很多局限性，最主要的是審計監(jiān)督滯后，檢查方式單一，對金融風(fēng)暴的預(yù)警作用比較有限。例如今年美國發(fā)生的次貸危機對我國商業(yè)銀行造成了一定程度的沖擊，這就充分說明了我國的商業(yè)銀行風(fēng)險績效審計的力度和水平還有待提高。

三、以風(fēng)險導(dǎo)向為指導(dǎo)對銀行進行績效審計

如何有效的以風(fēng)險為導(dǎo)向來對商業(yè)銀行進行績效審計，已成為我們目前急需解決的問題，我們應(yīng)該以銀行經(jīng)營風(fēng)險的高低為依據(jù)來科學(xué)的確定審計內(nèi)容和重點。

1.在審查銀行資產(chǎn)質(zhì)量方面：我們要想有效地發(fā)現(xiàn)銀行經(jīng)營中的隱患和風(fēng)險，在審計過程中就必須牢牢抓住銀行資產(chǎn)質(zhì)量這條主線，因為銀行的經(jīng)營風(fēng)險最終都會反映到資產(chǎn)質(zhì)量上。如何審查銀行的資產(chǎn)質(zhì)量呢？我們可以通過跟蹤信貸資金走向來查明貸款的用途；通過到貸款企業(yè)核對賬目來確認貸款的真實性；通過調(diào)查了解企業(yè)的真實經(jīng)營狀況來評價貸款質(zhì)量。

2.在金融創(chuàng)新方面：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，新的金融業(yè)務(wù)如網(wǎng)上銀行、新的金融衍生工具等不斷出現(xiàn)，新的風(fēng)險也就隨之產(chǎn)生了，原因是這些業(yè)務(wù)是新興的，它們的內(nèi)部控制相對較弱，國家相應(yīng)的法規(guī)建設(shè)比較滯后。因此，對創(chuàng)新業(yè)務(wù)要重點審計創(chuàng)新業(yè)務(wù)本身設(shè)計是否合理，其內(nèi)部控制是否健全。

3.在貸款業(yè)務(wù)方面：貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要盈利點，也是商業(yè)銀行主要的風(fēng)險點，那么能否控制好商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險，是商業(yè)銀行整體風(fēng)險控制的核心環(huán)節(jié)之一。因此，在貸款業(yè)務(wù)方面，我們要著重檢查貸款企業(yè)在一定時期內(nèi)是否有異常增加的貸款以及相互擔保貸款的企業(yè)是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)。

以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)對商業(yè)銀行進行績效審計，實際上是審計對象鏈條的加長和審計方法的改善，主要表現(xiàn)在審計程序上為：審計調(diào)查內(nèi)容的豐富、審計實施過程的深化以及報告過程的改進。在審計實施過程中分為經(jīng)濟性、效率性和效果性三方面進行風(fēng)險績效審計。

經(jīng)濟性是指在考慮質(zhì)量的前提下，使所用的資源成本最小化。效率性是指資源的利用是否達到最優(yōu)或最滿意。按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絹碇v，審計過程中要找出一切低效率的原因，重點尋找商業(yè)銀行管理過程和組織結(jié)構(gòu)的不合理之處。

效果性來自目標實現(xiàn)狀況。這部分關(guān)注的風(fēng)險多來自銀行之外，如貸款企業(yè)、金融環(huán)境等。通常效果性審計把項目的實際表現(xiàn)同預(yù)算目標進行比較，然后把比較的結(jié)果與某種規(guī)范或績效標準聯(lián)系起來。在具體審計環(huán)節(jié)上，我們應(yīng)該從分析風(fēng)險入手，充分關(guān)注商業(yè)銀行的特殊風(fēng)險，測試和評估商業(yè)銀行的固有風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險基礎(chǔ)審計策略模型確定實質(zhì)性檢查所需的風(fēng)險水平，然后針對這些風(fēng)險因素存在的狀況和程度采取對策，確保審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的風(fēng)險隱患。我們要運用科學(xué)的標準，根據(jù)管理績效來進行判斷，對最終結(jié)果所體現(xiàn)出來的績效進行評定和認可。

四、結(jié)論

筆者認為，對基于風(fēng)險導(dǎo)向的商業(yè)銀行的績效審計管理機制的研究是從理念和方法的高度上來進一步規(guī)范我國商業(yè)銀行的管理行為，它可以為商業(yè)銀行制度的演進和管理的創(chuàng)新提供更有效的指導(dǎo)。在如今激烈動蕩的金融市場中，對商業(yè)銀行如何規(guī)避風(fēng)險創(chuàng)造價值很有裨益。

參考文獻：

[1]付 平:績效審計財務(wù)審計之比較[N].北京：中國內(nèi)部審計，2003

[2]李海東:風(fēng)險導(dǎo)向模式下的財政績效審計.華東經(jīng)濟管理,2005

[3]刑俊芳:最新國外績效審計.[M].北京:中國審計出版社,2001

篇7

財政部日前印發(fā)了《地方金融企業(yè)財務(wù)監(jiān)督管理辦法》，要求各級財政部門加強對地方金融企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督管理，規(guī)范地方金融企業(yè)的財務(wù)行為。《辦法》對地方金融企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值和在建工程賬面價值之和占凈資產(chǎn)的比重進行規(guī)定，其中，從事銀行業(yè)務(wù)的最高不得超過40％，從事非銀行業(yè)務(wù)的最高不得超過50％。《辦法》還要求地方金融企業(yè)建立地方金融企業(yè)重要財務(wù)事項報告制度，在改制、重組、上市、合并、分立、增資減資、引入戰(zhàn)略投資者、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)立子公司、關(guān)閉等，以及可能導(dǎo)致企業(yè)實際控制權(quán)發(fā)生變化等事項發(fā)生之日起30日內(nèi)，向地方財政部門報告。

我國

擬增加21萬金融財會領(lǐng)域人才

中國證監(jiān)會日前召開證監(jiān)會貫徹全國人才工作會議精神視頻會議，證監(jiān)會主席助理吳利軍表示，《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要》中，要求統(tǒng)籌推進11個經(jīng)濟重點領(lǐng)域的急需緊缺人才隊伍建設(shè)，包括金融財會領(lǐng)域。吳利軍表示，金融財會領(lǐng)域人才包含的四類專門人才，全部涉及到證券期貨行業(yè)和監(jiān)管系統(tǒng)，其中，首席或高級經(jīng)濟學(xué)家、高級風(fēng)險評估師及預(yù)測專家，到2020年增加3.3萬人；金融分析、國際會計、資產(chǎn)評估、證券投資及經(jīng)紀、財務(wù)總監(jiān)等高級金融分析專家，到2020年增加10萬人；金融機構(gòu)總部和管理部門中層以上管理人員及分支機構(gòu)負責人，增加5萬人；具有國際資質(zhì)的注冊會計師、大型企事業(yè)單位高級會計人才、具有國際影響力的會計學(xué)教授，增加2.7萬人。

審計

審計署

將繼續(xù)加大資源環(huán)境審計力度

審計署劉家義審計長在桂林召開的世界審計組織環(huán)境審計工作組第13次大會上表示，審計署將繼續(xù)加大資源環(huán)境審計力度。目前，審計署正組織對節(jié)能減排資金及鋼鐵、電力等重點行業(yè)節(jié)能減排政策執(zhí)行情況進行審計調(diào)查，重點關(guān)注節(jié)能減排政策措施的貫徹執(zhí)行、階段性目標完成、資金管理使用、重點項目建設(shè)和重點企業(yè)節(jié)能減排等情況。根據(jù)審計署規(guī)劃，從今年起，省級和計劃單列市審計機關(guān)每年將至少開展一項資源審計和一項環(huán)境審計，經(jīng)濟相對比較發(fā)達地區(qū)的市、縣級審計機關(guān)每年至少開展一項資源或環(huán)境審計；同時，逐步擴大資源環(huán)境審計領(lǐng)域，全面實現(xiàn)資源環(huán)境審計多元化。

中國注冊會計師協(xié)會

出臺CPA業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄(2010年)

6月21日，中注協(xié)《注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄(2010年)》。其中列出注冊會計師業(yè)務(wù)11大類、262項，并將相關(guān)業(yè)務(wù)項目所涉及的主要法律依據(jù)、報告使用者、委托人、注冊會計師勝任能力要求、執(zhí)業(yè)準則等逐項加以說明。相較征求意見稿，新增鑒證業(yè)務(wù)8項：金融監(jiān)督活動中依法受托的鑒證業(yè)務(wù)；消化以前年度潛虧專項鑒證；企業(yè)內(nèi)部退休人員支出確認預(yù)計負債的專項鑒證；財政監(jiān)督活動中依法受托的其他鑒證業(yè)務(wù)；村民(居民)委員會的專項審計；物業(yè)維修基金的專項審計；足球俱樂部的專項審計；彩票管理中心的專項鑒證業(yè)務(wù)。

稅收

鋼材等部分商品出口退稅取消

財政部和國家稅務(wù)總局日前聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》，明確從7月15日開始，取消包括部分鋼材、有色金屬建材等在內(nèi)的406個稅號的產(chǎn)品出口退稅。相關(guān)人士指出，這次取消部分產(chǎn)品出口退稅政策的力度之大、范圍之廣，始料未及。這次財稅部門不僅一步到位地取消了“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅率，更是將范圍擴大到農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥和化工產(chǎn)品等。專家指出，財稅部門選擇在這個時間點取消部分出口退稅，是為了更好完成“十一五”節(jié)能減排任務(wù)。此舉同時也表明了政府促進結(jié)構(gòu)調(diào)整的決心十分堅定。

國家稅務(wù)總局

明確環(huán)保專用設(shè)備等投資抵免所得稅問題

近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)國稅函[2010]256號文件，明確環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問題。自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照財稅[2008]48號文第二條規(guī)定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

政策法規(guī)

發(fā)改委

下發(fā)長三角規(guī)劃批復(fù)

6月22日，國家發(fā)改委正式下發(fā)《國務(wù)院關(guān)于長江三角洲地區(qū)區(qū)域規(guī)劃的批復(fù)》全文。在規(guī)劃中，長三角被定位為：亞太地區(qū)重要的國際門戶、全球重要的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進制造業(yè)中心、具有較強國際競爭力的世界級城市群。明確長三角城鎮(zhèn)體系發(fā)展整體思路是“一核五副”，更具體把上海、杭州、南京、蘇州、無錫、蘇北和浙西南地區(qū)的區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展分別細化。上海和杭州則分別成為長三角地區(qū)的北南兩翼現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中心，上海著重發(fā)展金融、航運等服務(wù)業(yè)；杭州重點發(fā)展文化創(chuàng)意、旅游休閑、電子商務(wù)。區(qū)域?qū)＜冶硎荆L三角規(guī)劃已提高到作為世界級區(qū)域城市這一國家戰(zhàn)略的高度。

項目建設(shè)違法用地

重點整治

國土資源部、發(fā)改委等10部委日前聯(lián)合下發(fā)通知，要求整治重點項目建設(shè)違法用地。通知表示，將建立“違法用地項目清單”，進而對其在投資安排、建設(shè)項目環(huán)評、建設(shè)項目招投標等方面予以限制。通知表示，要鼓勵建設(shè)項目節(jié)約用地，對于違反國家產(chǎn)業(yè)政策的項目，不予核準或?qū)徟Ｔ陧椖拷ㄗh書、可行性研究等前期工作中，要將征地補償安置費用，耕地開墾費以及按規(guī)定應(yīng)繳納的新增建設(shè)用地土地有償使用費等費用納入建設(shè)成本，足額列入投資概算。未依法辦理用地手續(xù)的，一律不得開工建設(shè)。

金融

央行

宣布推進人民幣匯率機制改革

中國人民銀行新聞發(fā)言人6月19日發(fā)表談話，“進一步推進人民幣匯率形成機制改革，增強人民幣匯率彈性”。2005年7月21日起，我國開始實行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進行調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度。在本次國際金融危機最嚴重的時候，許多國家貨幣對美元大幅貶值，而人民幣匯率保持了基本穩(wěn)定，為抵御國際金融危機發(fā)揮了重要作用。當前全球經(jīng)濟逐步復(fù)蘇，我國經(jīng)濟回升向好的基礎(chǔ)進一步鞏固，經(jīng)濟運行已趨于平穩(wěn)，有必要進一步推進人民幣匯率形成機制改革，增強人民幣匯率彈性。進一步推進人民幣匯率形成機制改革，重在堅持以市場供求為基礎(chǔ)，參考一籃子貨幣進行調(diào)節(jié)。繼續(xù)按照已公布的外匯市場匯率浮動區(qū)間，對人民幣匯

率浮動進行動態(tài)管理和調(diào)節(jié)。

跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點

擴大到20個省市

近日，人民銀行、財政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局和銀監(jiān)會聯(lián)合《關(guān)于擴大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點有關(guān)問題的通知》，擴大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點范圍。此次試點擴大后，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點地區(qū)由上海市和廣東省的4個城市擴大到北京、天津、內(nèi)蒙古、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、湖北、廣東、廣西、海南、重慶、四川、云南、吉林、黑龍江、、新疆等20個省(自治區(qū)、直轄市)；試點業(yè)務(wù)范圍包括跨境貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和其他經(jīng)常項目人民幣結(jié)算；不再限制境外地域，企業(yè)可按市場原則選擇使用人民幣結(jié)算。跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的境外地域由港澳、東盟地區(qū)擴展到所有國家和地區(qū)。

國際

安永、瑞銀

賠款了結(jié)南方保健訟案

起始于2003年、因?qū)徲嬇c投資銀行相關(guān)的中介機構(gòu)未發(fā)現(xiàn)會計舞弊而導(dǎo)致的南方保健投資者訴訟案，以安永和瑞士聯(lián)合銀行同意向南方保健的投資者支付2.505億美元達成和解告終。這一和解同時了結(jié)了南方保健投資者針對公司及其管理人員、對公司的審計師安永，以及向南方保健提供投行服務(wù)的瑞士聯(lián)合銀行的一連串訴訟。南方保健的會計舞弊案牽涉到一項人為夸大公司資產(chǎn)與利潤的蓄意欺詐，涉及金額約為27億美元。盡管都同意支付賠償款，但法庭文件顯示，瑞銀與安永始終都否認他們在南方保健案中有任何不端行為。

歐盟

力推全球性銀行稅

新華社援引《愛爾蘭時報》報道，歐盟委員會官員說，已授權(quán)他們在即將召開的二十國集團峰會上力推在全球范圍征收銀行稅，以支付今后政府救援破產(chǎn)銀行產(chǎn)生的成本。歐盟一些成員國政府先前表示，如果征收銀行稅不能達成全球性共識，銀行稅將在歐洲范圍內(nèi)征收。征收全球性銀行稅已于6月早些時候在韓國釜山舉行的二十國集團財政部長和中央銀行行長會議上提及，遭到加拿大、澳大利亞、日本和不少發(fā)展中國家反對。報道說，歐盟有關(guān)全球性銀行稅的立場已獲美國總統(tǒng)奧巴馬支持。奧巴馬今年1月提議在美國征收相當于銀行資產(chǎn)負債表0.15％的銀行稅，預(yù)計可在今后10年內(nèi)融資1170億美元。

篇8

中小銀行；內(nèi)部審計

銀行的內(nèi)部審計是對銀行經(jīng)營和管理的再監(jiān)督，內(nèi)部審計的有效性是對經(jīng)營活動的肯定也是對銀行自身管理的認同，但是在近年來的銀行實踐中，銀行內(nèi)部審計也面臨著非常多的挑戰(zhàn)，尤其是對于中小銀行而言，因此需要引起中小銀行的充分重視。

一、中小銀行面臨的挑戰(zhàn)

（一）金融環(huán)境的巨大變化給中小銀行帶來壓力

金融市場的環(huán)境劇烈變化是今年來中小銀行面臨的主要挑戰(zhàn)，具體來說：

首先是中小銀行的風(fēng)險防控壓力在不斷的增大，中小銀行在受近年我國經(jīng)濟的高速發(fā)展的影響，自身發(fā)展非常迅速，但是過快增長的弊端也逐漸暴露了，尤其是在產(chǎn)能過剩的行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)，進入2014年之后，部分中小銀行從變?yōu)榱恕半p升”，金融市場的風(fēng)險壓力出現(xiàn)。

其次是對于資本的監(jiān)管倒逼中小銀行，在金融危機之后，對于資本市場的監(jiān)管就不斷的升級，因此銀行原有的瘋狂擴張的時代一去不返，同時隨著資本市場的不斷深入發(fā)展，中小企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)不斷的增加，例如大企業(yè)的發(fā)債給在不斷的壓縮銀行的市場空間，同時對于中小銀行來說，大銀行對于中小企業(yè)市場的重視又在不斷的壓縮中小企業(yè)的市場。

再次市場格局的深刻變化，市場格局變化的主要原因是互聯(lián)網(wǎng)金融和新的支付模式的誕生給傳統(tǒng)中小銀行帶來了巨大的沖擊，與電商平臺相比，中小銀行在信息和貸款成本方面都處于明顯的劣勢。

（二）全面風(fēng)險控制的高要求

今年來，涉及銀行的金融詐騙案發(fā)生幾率不斷升高，銀行幾乎與市場經(jīng)濟中的所有主體都有著直接和間接的關(guān)系，因此經(jīng)營風(fēng)險非常大。目前常見的銀行相關(guān)的金融詐騙中包括了貸款詐騙、偽造票據(jù)等，在銀行內(nèi)部審計過程中，對于這類風(fēng)險需要早介入，早解決，防止出現(xiàn)系統(tǒng)性的金融風(fēng)險。同時由于審計人員總體占比的不足，使得在審計的過程中發(fā)現(xiàn)問題的幾率降低，從而造成審計的結(jié)果不能反映實際情況。

（三）中小銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)

中小銀行為了應(yīng)對市場的不斷變化，自身的業(yè)務(wù)和發(fā)展模式也在不斷的發(fā)生變化，目前出現(xiàn)的主要變化包括以下幾個方面。首先是中小銀行對本地市場進行精耕細作，很多的中小銀行進行業(yè)務(wù)下沉，將銀行的業(yè)務(wù)范圍深入到社區(qū)中來，積極在社區(qū)銀行發(fā)展方面進行突破。其次是在小微企業(yè)方面進行拓展，與我國的大型國有銀行相比，中小銀行在地緣、人緣等方面都有著明顯的優(yōu)勢，使得中小銀行在服務(wù)小微企業(yè)方面有著非常明顯的優(yōu)勢。再次是個性化的發(fā)展模式，中小銀行在我國金融市場中的能量較少，尤其是單個的中小銀行，因此要想發(fā)展就必須走出自己的特色道路，目前很多的中小企業(yè)在發(fā)展模式方面不斷的創(chuàng)新，以產(chǎn)業(yè)鏈融資和科技金融為基點，進行大力突破。在中小銀行進行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的過程中，需要銀行內(nèi)部審計過程中嚴格審計，更需要從專業(yè)的角度對中小銀行的發(fā)展提出更好的建議。

（四）新的市場變化給審計工作帶來的新要求

首先是審計工作需要從傳統(tǒng)的識別、化解風(fēng)險為主的審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險導(dǎo)向的審計，也就是要加強風(fēng)險方案的再監(jiān)督，確保中小銀行的風(fēng)險管理過程和企業(yè)的業(yè)務(wù)過程有機結(jié)合，因此能夠從風(fēng)險的源頭上進行控制。其次是在完成常規(guī)的經(jīng)營業(yè)績審計的同時要積極開展管理人員的責任審計，需要將傳統(tǒng)的合規(guī)審計和績效審計等審計方式進行綜合評價。再次是要對中小銀行的流程進行再審計，與常規(guī)的業(yè)務(wù)審計和管理人員審計相比，還有一項更為重要的審計就是中小銀行的流程審計工作，找到銀行業(yè)務(wù)過程和管理過程中的漏洞和缺陷，并針對這些業(yè)務(wù)流程的漏洞和風(fēng)險管理的漏洞進行分析，并提出有效的改進意見，從而使銀行繁瑣的、效率低下的流程實現(xiàn)再造。

二、如何進行中小銀行的審計改進

（一）更新審計理念

在西方國家，審計工作被給予了足夠的重視，美國銀行的現(xiàn)代審計理念是：銀行的內(nèi)部審計是銀行管理顧問對銀行本身的鑒定和改進過程，而不應(yīng)該是巡邏的警察的巡檢過程。審計的目的包括兩個方面，咨詢和鑒定。咨詢的過程是通過對中小銀行組織、管理、控制等方面的分析，找出改進的方面和可以改進的方式；鑒定主要是審定中小銀行在資金管理和風(fēng)險控制過程中信息的真實性。目前國內(nèi)的中小銀行的管理人員，都應(yīng)該從對于審計的重新認識做起，改變認識和觀念。

（二）完善相關(guān)制度，保證良好的審計外部環(huán)境

良好的審計外部環(huán)境包括以下幾個方面，完善的審計制度是審計的基礎(chǔ)，一個好的審計制度是實現(xiàn)權(quán)責利的對等，審計的工作不能代替前期的其他工作，因此審計制度應(yīng)該對其有相應(yīng)的側(cè)重；完善的組織架構(gòu)是審計得以實現(xiàn)的基礎(chǔ)，中小銀行需要在其自身的組織方面進行完善；除了有良好的審計制度和完善的組織，審計工作的開展還需要有高素質(zhì)的審計人員，高素質(zhì)的審計人才是審計工作開展的最重要保障，審計人員必須有較高的職業(yè)能力，同時有良好的職業(yè)道德水平。

（三）明確當前審計工作中的重點

中小銀行的審計首先需要以股東的利益為審計重點，股東的利益的實現(xiàn)是中小銀行能夠存在和持續(xù)發(fā)展的重要源泉，在審計方面需要通過對于管理的審計來實現(xiàn)管理的改善和創(chuàng)新，提高管理階層的決策合理性和科學(xué)性。在維護股東利益方面，經(jīng)濟利益的審計是核心，也就是利潤最大化，通過對于中小銀行的經(jīng)濟效益審計，逐漸的挖掘中小銀行的發(fā)展?jié)摿透纳茲摿Γ瑢崿F(xiàn)中小銀行發(fā)展利益；在深挖經(jīng)濟利益的同時，還要時刻的進行風(fēng)險的審計，經(jīng)濟利益的實現(xiàn)需要安全的外部環(huán)境，因此需要對風(fēng)險進行審計，防范各種可能遇到的問題。

（四）創(chuàng)新審計的工作方法

審計工作的開展除了以上各種重點和要求之外，還需要在操作層面進行改進，可以從建立起管理信息數(shù)據(jù)庫，對相關(guān)的管理信息進行快速高效的分析審計；建立起審計聯(lián)席會議，對出現(xiàn)的風(fēng)險進行更為專業(yè)的何多角度的分析和審計，給出更有價值的決策意見。

參考文獻：

[1]創(chuàng)新農(nóng)業(yè)銀行非現(xiàn)場審計手段的思考.湖北金融研究，2011（5）

篇9

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）04- 0006- 04

0 引 言

2001年加入世界貿(mào)易組織（WTO），使中國全面走向了世界。伴隨著我國國有資產(chǎn)監(jiān)管體制改革的進一步深化和國有企業(yè)的發(fā)展壯大，作為共和國脊梁、微觀經(jīng)濟重要基礎(chǔ)的國有企業(yè)，積極實施了 “走出去”戰(zhàn)略，開展了境外承包工程、收購資源、并購企業(yè)、境外上市等國際化營運活動，尤其是近年來隨著我國外匯儲備的快速上升，中央優(yōu)勢骨干企業(yè)成為了我國境外投資的主力軍，全球正在興起一股“中國海外投資潮”。

審計署境外審計司司長章軻在《以十精神引領(lǐng)境外審計工作再上新臺階》的報告中提到：“數(shù)據(jù)表明，十六大以來，我國進入世界500強的企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加，2012年底已經(jīng)達到79家，僅次于美國。截止2011年底，我國13 500多家境內(nèi)投資者對外直接投資凈額累積達到4 247.8億美元，年末境外企業(yè)資產(chǎn)總額2萬億美元。另一個數(shù)據(jù)表明，截止2011年3季度末，包括外匯儲備投資、對外直接投資和海外工程承包在內(nèi)的中國海外經(jīng)濟利益已經(jīng)高達4.7萬億美元。”

在國家“走出去”戰(zhàn)略中充當了主力軍的國有企業(yè)，其境外業(yè)務(wù)在國家經(jīng)濟利益和國家經(jīng)濟安全中的地位越來越重要。加強對國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督，是適應(yīng)境外業(yè)務(wù)總體規(guī)模不斷增大的需要，是維護國家資產(chǎn)完整安全和國家經(jīng)濟利益的需要，也是服務(wù)國家“走出去”戰(zhàn)略目標，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的需要。

僅2011年審計署審計公告結(jié)果顯示，20多家企業(yè)中，有7家國有企業(yè)海外業(yè)務(wù)存在信息失真、投資失誤、合同詐騙、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題。如2011年，中國進出口銀行總行向其境外子公司無依據(jù)轉(zhuǎn)移收入28.31萬美元。由此，在新的時代背景和歷史條件下，關(guān)注境外資產(chǎn)和投資的權(quán)益和安全情況，監(jiān)督國有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況，切實維護國家經(jīng)濟安全，已成為企業(yè)審計面臨的一個重要課題。

但不可否認的是，我國央企境外投資存在許多問題及不足。如中國鐵建沙特輕軌項目造成 41 億元人民幣虧損、中海外波蘭 A2 高速公路項目若完工將預(yù)虧 3.95 億美元、利比亞戰(zhàn)亂中國企業(yè)涉損合同額達 188 億美元等，這些虧損事件無不折射出國有企業(yè)海外經(jīng)營風(fēng)險意識薄弱，風(fēng)險管控欠缺。從這些投資失利中，國家審計應(yīng)看到在開展相關(guān)境外審計項目時的突破點及關(guān)注點。

從審計角度來看，審計最基本的職責是保證資產(chǎn)安全完整性，而危機爆發(fā)前的美國，對次級貸款的審核不嚴格，對衍生金融工具的風(fēng)險把握不足都說明現(xiàn)行的注冊會計師風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诒ＷC境外資產(chǎn)的安全完整方面仍存在不足。因此，建立一套科學(xué)適用的境外國有資產(chǎn)審計新路徑——關(guān)注投資風(fēng)險點的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計，對維護國家海外資產(chǎn)的安全具有重要意義。通過對國有企業(yè)境外項目實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計，可以幫助審計人員針對企業(yè)風(fēng)險對管理和控制提出改進建議，以實現(xiàn)監(jiān)督國有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況，切實維護國家經(jīng)濟安全。

1 理論基礎(chǔ)

國家審計作為國家政治體制中重要的監(jiān)督部門，在國家經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。回顧國家審計發(fā)展歷史，主要是國內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計歷史。隨著境外業(yè)務(wù)重要性的不斷增加，境外業(yè)務(wù)審計已經(jīng)展開，但與對國內(nèi)業(yè)務(wù)審計相比，由于制度、技術(shù)人才等因素制約，國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計范圍、力度和頻度等遠遠不能滿足需要。審計要適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟運行和社會發(fā)展需要，依法、獨立預(yù)防查處國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)拓展中的問題，促進其健康運行。

在關(guān)注投資風(fēng)險點的風(fēng)險導(dǎo)向時內(nèi)部控制審計應(yīng)運而生。內(nèi)部控制審計是保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行、控制企業(yè)風(fēng)險的重要途徑， 風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計從風(fēng)險管理角度出發(fā)，通過識別、分析、評估企業(yè)的風(fēng)險，給出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點和重點，有重點地進行審計，既可以節(jié)約審計資源，又能保證審計的有效性。

內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，依賴于一個健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和一個使其得到良好運行的機制。這其中就需要對內(nèi)部控制建立和實施進行恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動，不僅便于評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，還可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行內(nèi)部控制中存在的缺陷。當發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制缺陷時，應(yīng)及時提出改進意見，從而最大限度地降低風(fēng)險對其利益相關(guān)者的損害。審計監(jiān)督站在獨立、客觀與公正的立場上，是內(nèi)部控制監(jiān)督的核心要素。

國家審計對于相關(guān)部門內(nèi)部控制的關(guān)注有其必然性。從理論上來看，源于公共受托責任的國家審計有義務(wù)按照國家的法律法規(guī)和政府審計準則，對政府部門履行公共責任，配置管理和利用公共資源的有效性、合理性、科學(xué)性進行審查、分析、考量和評價，以促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)、持續(xù)高效發(fā)展目標的實現(xiàn)。從審計實踐來看，國家審計機關(guān)對于相關(guān)部門內(nèi)部控制的關(guān)注，有利于節(jié)約審計資源，提高審計效率，將有限的審計資源集中在內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)。二者之間有著密切的聯(lián)系。

（1）內(nèi)部控制的發(fā)展推動審計的發(fā)展。在內(nèi)部控制健全有效的部門，其所提供的會計和其他經(jīng)濟信息的真實性、完整性就高一些，發(fā)生錯弊行為的可能性相對低一些，可靠程度較高。審計對象的可靠程度高，開展審計工作的難度就小，所做的符合性測試和實質(zhì)性測試就少，所用成本低， 有助于提高審計效率，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

（2）內(nèi)部控制的完善推動審計工作范圍、 重點的變化。 理論界對內(nèi)部控制與審計的關(guān)系的描述有一個公式：T=S+R-SR，其中，S表示審計的范圍，R表示內(nèi)部控制的可靠程度，T表示審計結(jié)論的可靠程度。這個公式說明審計結(jié)論的可靠程度取決于審計的范圍和內(nèi)部控制的可靠程度。內(nèi)部控制可靠程度越高，審計證據(jù)就越可信，對其的依賴和利用程度也就越高，審計風(fēng)險相應(yīng)降低，這時就可以縮小審計的范圍，進而減少審計的時間、成本，審計效率和審計結(jié)論的準確率就高。在審計時，考慮到成本與收益的均衡關(guān)系，審計人員往往確定一些重點審計領(lǐng)域，在存在內(nèi)部控制的情況下，尋找審計的重點領(lǐng)域?qū)⑾鄬θ菀缀芏啵瑢徲嬋藛T可以根據(jù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、部門管理中的失控現(xiàn)象及內(nèi)部控制確定的各項業(yè)務(wù)重要性排序，決定審計的重點領(lǐng)域。

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中也提出：國家審計應(yīng)關(guān)注國家財政安全、金融安全、國有資產(chǎn)安全、民生安全、資源與生態(tài)環(huán)境安全、信息安全，揭示存在的風(fēng)險，提出防范和化解風(fēng)險的對策性建議，切實維護國家利益和國家安全。開展企業(yè)審計時，注重揭示影響國有企業(yè)科學(xué)發(fā)展的突出矛盾和重大風(fēng)險，深入分析企業(yè)經(jīng)濟活動與國家方針政策之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，維護企業(yè)安全，促進深化改革和完善制度。

由此可以看出，關(guān)注投資風(fēng)險點的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計可以緩解國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)時面臨的審計范圍、力度和頻度等方面的困境，為進一步開展相關(guān)項目審計提供新的路徑選擇。

2 關(guān)注投資風(fēng)險點的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計新路徑的構(gòu)建

2.1 我國國有企業(yè)境外投資面臨的主要風(fēng)險

隨著國有資本參與境外投資的規(guī)模越來越大、層次越來越高，面臨的問題也越來越復(fù)雜。特別是參與國際競爭的經(jīng)驗和能力與國際跨國公司相比普遍不足，應(yīng)對風(fēng)險的能力也相當有限，在金融危機之后全球政治經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜的今天，國有資本境外投資面臨的風(fēng)險隱患也逐漸開始暴露并釋放出來。2011年3月爆發(fā)的利比亞事件更是將國有資本境外投資推上了風(fēng)口浪尖，使人們再一次清楚地看到了境外投資存在的不可忽視的風(fēng)險隱患及其伴隨的巨大破壞力。這些風(fēng)險的積聚和爆發(fā)不僅導(dǎo)致了國有資本境外投資的巨大虧損，也使得境外國有資產(chǎn)管理陷入深深的困境，甚至給國家整體形象以及中國的外交政策帶來嚴重的負面影響。可以說，國有審計在進行境外審計時必須高度關(guān)注其投資風(fēng)險問題，決不能將其與境內(nèi)投資風(fēng)險一視同仁。也因此，對國有資本境外投資風(fēng)險進行深入研究具有重大現(xiàn)實意義，也顯得尤為緊迫。

通過分析、歸納得出主要有以下風(fēng)險。

2.1.1 政治風(fēng)險

政治風(fēng)險是因投資者所在國與東道國政治環(huán)境發(fā)生變化、東道國政局不穩(wěn)定、政策法規(guī)發(fā)生變化給投資企業(yè)帶來經(jīng)濟損失的可能性。政治風(fēng)險通常包括戰(zhàn)爭、內(nèi)亂、征收、征用、沒收、國有化、匯兌等發(fā)生的風(fēng)險，有突發(fā)性、復(fù)雜性、多樣性的特征，一旦發(fā)生將給投資者造成嚴重的甚至是毀滅性的打擊。特別是政局動蕩風(fēng)險。2011年發(fā)生的利比亞戰(zhàn)爭，使在利比亞進行投資與建設(shè)的中央企業(yè)遭遇了極大風(fēng)險，如中石油、中石化兩家石油公司在利比亞戰(zhàn)爭期間，幾乎所有的勘探設(shè)備和車輛均遭受“洗劫”，損失相當嚴重。在利比亞重建中，盡管在經(jīng)濟、技術(shù)和資金方面，中國參與利比亞重建必不可少，但由于中國在利比亞問題上曾有的立場使得利比亞高層或普通百姓難以理解和接受，以及利比亞戰(zhàn)后政治派別林立，東西部政治權(quán)力的爭奪激烈，新的政治環(huán)境將更加復(fù)雜，對參與重建的中國企業(yè)來說，可謂面對巨大的利潤和同樣巨大的風(fēng)險。

2.1.2 經(jīng)濟風(fēng)險

近年來，世界經(jīng)濟環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，歐美債務(wù)危機惡化，發(fā)達經(jīng)濟體低速增長，全球?qū)嶓w經(jīng)濟下行風(fēng)險顯著加大，對央企境外投資影響巨大。突出表現(xiàn)為金融風(fēng)險，金融風(fēng)險是未來金融市場價格波動所帶來的不確定性，主要包含利率、匯率、股票、債券以及衍生品風(fēng)險等。金融風(fēng)險中，又以匯率風(fēng)險、衍生品風(fēng)險、金融危機產(chǎn)生的系統(tǒng)性風(fēng)險最為顯著。以金融衍生產(chǎn)品交易風(fēng)險為例，2008年以來發(fā)生的全球金融危機中，有多家央企爆出了金融衍生品業(yè)務(wù)巨虧的消息。中國遠洋所持FFA（遠期運費協(xié)議）約浮虧40億元，東方航空因航油套期保值導(dǎo)致公允價值損失約為62億元，與之類似，國航燃油套期保值合約公允價值損失也高達68億元。粗略估計，東方航空、中國國航、上海航空3家國有航空企業(yè)，就曾因金融衍生品交易而導(dǎo)致發(fā)生的賬面虧損總額己達131.7億元。

2.1.3 政策法律風(fēng)險

政策法律風(fēng)險主要是受東道國政策法律約束及東道國政策法律變化給投資企業(yè)帶來的影響，以境外投資中的跨國并購為例，各國出于保護本國利益、維護國家經(jīng)濟等需要，通常制定相應(yīng)的政策法規(guī)對跨國并購行為進行制約。

其中，合同風(fēng)險是最為重要的風(fēng)險，潛伏于合同洽談、起草、簽訂、履行等各個環(huán)節(jié)之中。例如中鐵建沙特項目。2009年2月，中國鐵建與沙特阿拉伯王國城鄉(xiāng)事務(wù)部簽署了《沙特麥加薩法至穆戈達莎輕軌合同》，該項目合同總金額為120.7億元人民幣。本次項目工期要求為2010年11月13日開通運營，達到35%運能；2011年5月完成所有調(diào)試，達到100%運能。但是，2010年10月26日中國鐵建在上海證券交易所、香港聯(lián)交所同時公告，公司在沙特阿拉伯王國麥加的輕軌項目預(yù)計將發(fā)生41.53億元的巨額虧損。這也是中國建筑企業(yè)有史以來在海外項目上的最大虧損。究其原因，也是合同風(fēng)險管控不到位所造成。

2.1.4 自然災(zāi)害風(fēng)險

自然災(zāi)害風(fēng)險是指自然災(zāi)害的不可預(yù)見性和摧毀性，帶來的損失與風(fēng)險，而且這種風(fēng)險極大。2010年巴基斯坦發(fā)生洪災(zāi)，中國水利水電建設(shè)集團公司在該國承建的杜伯華水電站項目壩區(qū)營地受洪水襲擊，使百余名中方現(xiàn)場工程技術(shù)人員受困，雖中巴政府積極展開營救，仍造成少量人員傷亡，財產(chǎn)損失更無法估量。

2.1.5 經(jīng)營風(fēng)險

篇10

新時期；投資管理；問題；策略

在新時期背景下，企業(yè)融資方式與投資管理方式都需要進行創(chuàng)新，以保證企業(yè)經(jīng)濟效益。金融投資作為企業(yè)獲取經(jīng)濟利益主要方式，如何強化金融投資管理工作的可行性、科學(xué)性、有效性，已經(jīng)成為我國企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益，提高核心競爭力的重點。

一、新時期加強企業(yè)金融投資管理的作用

1.有利于優(yōu)化企業(yè)的金融結(jié)構(gòu)

所謂企業(yè)金融結(jié)構(gòu)是指企業(yè)自有資本和債務(wù)之間的比例關(guān)系，而從市場價值的角度分析，企業(yè)的自有資本與企業(yè)成立之初各股東所投入的資金、盈余以及企業(yè)運行后的收益，這一部分資產(chǎn)是企業(yè)進行投資最基本的資源，而加強對企業(yè)金融投資的管理不僅可以保證企業(yè)的日常運行，還能幫助企業(yè)實現(xiàn)擴大生產(chǎn)；與此同時，企業(yè)利用完善的金融投資管理，可以提高其市場信譽，這不僅能夠為企業(yè)的投資生產(chǎn)獲得短期的借款，還可以為企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展項目籌措資金，進而使企業(yè)的金融結(jié)構(gòu)在投資與負債之間實現(xiàn)平衡。

2.有利于優(yōu)化企業(yè)的管理制度

系統(tǒng)完善的管理制度是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部在制度的規(guī)范下，可以實現(xiàn)各系統(tǒng)、各部門之間的有效交流，從而使企業(yè)在內(nèi)部信息對稱的情況下，制定一個符合目前發(fā)展實際和長期發(fā)展的戰(zhàn)略的目標，并為之努力。在現(xiàn)代市場條件下，企業(yè)在制定管理制度的過程中，管理層會將金融投資管理作為重點，并通過嚴格的核算、監(jiān)督制定確定企業(yè)的金融資產(chǎn)，為企業(yè)制定合理的投資計劃提供必要的信息，從而保證企業(yè)內(nèi)部管理的決策的科學(xué)性。

3.有利于企業(yè)增加經(jīng)濟效益

在新時期，企業(yè)要想實現(xiàn)有效的金融投資管理，獲得相應(yīng)的投資項目，通常都會通過培訓(xùn)教育等方式提高企業(yè)內(nèi)部人員的投資管理素質(zhì)，而這些人才不僅可以提高企業(yè)的投資管理水平，還能夠提高企業(yè)的市場競爭力，從而推動企業(yè)在金融投資中能夠獲得更大的經(jīng)濟效益；除此之外，企業(yè)為提高金融投資管理的水平，通常都會對內(nèi)部的管理制度進行變革，如不斷完善財會管理，落實企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機制，而這些管理措施同樣可以在規(guī)范企業(yè)金融投資的基礎(chǔ)上，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、新時期背景下企業(yè)金融投資管理中存在的問題

1.企業(yè)金融投資管理缺乏整體性規(guī)劃

金融投資管理是實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的重要內(nèi)容，因此合理的投資決策也是企業(yè)收回投資成本，獲取經(jīng)濟效益的保障，但是目前許多企業(yè)在金融投資的過程中存在盲目、隨機等行為，例如由于地域發(fā)展限制，一些地區(qū)的政府會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要制定相應(yīng)的宏觀經(jīng)濟政策，企業(yè)為了適應(yīng)金融投資環(huán)境，不斷調(diào)整投資決策和管理措施，從而導(dǎo)致了其金融投資的臨時性和隨機性；還有一些企業(yè)片面追求高額利潤，而缺少從整體上的風(fēng)險評估，盲目地對一些前景不明朗的項目進行投資，而這些缺乏整體規(guī)劃的投資管理行為必然會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.企業(yè)金融投資管理缺乏有效的審計監(jiān)督

在新的發(fā)展時期，由于市場競爭日趨激烈，許多企業(yè)在進行金融投資的過程中，都將管理的重點放在了項目前期的風(fēng)險評估和投資過程的運行上，從而忽視了對項目管理過程的監(jiān)督與控制。審計是企業(yè)落實監(jiān)督的重要手段之一，但是許多企業(yè)的內(nèi)部審計系統(tǒng)依然薄弱，甚至有些企業(yè)根本不存在審計部門，而這種監(jiān)督上的空白不僅會使整個投資管理過程陷入無序，使管理責任無法得到落實，還會增加企業(yè)的金融投資風(fēng)險，甚至使投資項目陷入虧損的困境。

3.企業(yè)金融投資管理決策易受主觀因素影響

金融投資管理決策是企業(yè)眾多管理決策中一個重要的部分，它不僅要求決策人具有優(yōu)秀的管理才能，還應(yīng)該具有對投資項目的風(fēng)險與收益做出合理預(yù)測的能力。但是從目前我國企業(yè)管理結(jié)構(gòu)來看，許多企業(yè)在管理中缺乏民主決策的習(xí)慣，使得個人主義和經(jīng)驗主義主導(dǎo)著投資決策，而這些決策非常容易受到主觀因素的影響，例如有些管理者依據(jù)之前的成功經(jīng)驗對不同情況下的投資項目做出同樣的預(yù)測，從而導(dǎo)致了決策的失誤，而將這種有著主觀因素在內(nèi)的投資決策應(yīng)用于管理中，必然會導(dǎo)致管理的失效。

4.企業(yè)金融投資管理缺乏高素質(zhì)的專業(yè)人才

在新時期，人才既是構(gòu)成企業(yè)核心競爭力的重要因素，也是企業(yè)落實科學(xué)管理措施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著國內(nèi)外金融投資市場的日益復(fù)雜，投資管理對于人才素質(zhì)的要求也越來越高，例如過去企業(yè)看好的往往是人才的學(xué)歷，但是在新時期背景下，企業(yè)對于金融投資管理人才的考核除了學(xué)歷之外，還需要投資經(jīng)驗、溝通能力、組織能力等，但是目前許多企業(yè)在投資管理中缺乏專業(yè)的隊伍，如一些投資人員在投資管理的過程中缺乏專業(yè)的金融知識、對金融市場的變化缺乏敏感度等，而這些問題會直接影響到企業(yè)投資管理的科學(xué)性和有效性。

三、新時期背景下企業(yè)金融投資管理策略

1.制定完善的企業(yè)金融投資管理制度

完善的制度是企業(yè)有效運行的保障，企業(yè)在規(guī)范金融投資管理制度的過程中，首先要樹立科學(xué)的管理理念，將企業(yè)的金融投資項目納入到一定的管理制度內(nèi)，并利用制度的約束來實現(xiàn)項目的運行；其次，完善金融投資管理計劃，即企業(yè)應(yīng)該在綜合分析自身經(jīng)濟實力和金融市場投資環(huán)境的基礎(chǔ)上，量力而行，根據(jù)企業(yè)發(fā)展目標制定相應(yīng)的投資計劃；再次，根據(jù)制度規(guī)范嚴格控制項目運行中的問題，以保證投資計劃落實到位；最后，建立效益評價機制，保證企業(yè)投資與收益的平衡。

2.注重對金融投資管理人才隊伍的建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該從持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，利用人力資源的管理和專業(yè)人才隊伍的建設(shè)，來強化其金融投資管理的力度。要想實現(xiàn)金融投資專業(yè)人才隊伍的建設(shè)，企業(yè)可以從以下幾點入手：（1）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部人才結(jié)構(gòu)，根據(jù)金融投資管理的需要，從企業(yè)內(nèi)部選拔出具有一定發(fā)展?jié)摿Φ膯T工作為重點培養(yǎng)對象，以提高其金融投資的專業(yè)水平，提升企業(yè)的核心競爭力；（2）定期開展金融投資項目培訓(xùn)活動，大力培養(yǎng)復(fù)合式人才，以提高企業(yè)員工整體的綜合素質(zhì)；（3）運用科學(xué)合理的激勵機制，對員工的行為給予獎勵或懲罰，以調(diào)動其工作的積極性。

3.重視企業(yè)預(yù)算的編制與執(zhí)行

科學(xué)的預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部管理中不可或缺的一個部分，它能夠在項目運行之前，對企業(yè)管理的權(quán)力、責任、利益進行明確的劃分，以保證內(nèi)部各部門能夠各司其職，各盡其責，各獲其利，并在充分溝通的基礎(chǔ)上，共同推動企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。預(yù)算要想在企業(yè)金融投資管理中發(fā)揮其應(yīng)有的效用，首先要保證企業(yè)內(nèi)部從上到下對預(yù)算的權(quán)威性有一個科學(xué)的認識，并配合管理部門將預(yù)算貫穿在投資管理的始終；其次，在可靠性、完整性、統(tǒng)一性的原則下，對預(yù)算進行科學(xué)編制，以保證預(yù)算能夠反應(yīng)投資管理的真實情況；最后，完善預(yù)算管理責任制，將預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督落實到人，以充分體現(xiàn)預(yù)算的執(zhí)行效力。

4.加強對金融投資行為的審計監(jiān)督

內(nèi)部審計是規(guī)范企業(yè)金融投資行為的有力手段，只有健全完善的內(nèi)部審計體系，才能夠保證企業(yè)金融投資項目的有效運行。企業(yè)在利用審計實現(xiàn)金融投資行為監(jiān)督的過程中，一方面要重視審計的獨立性和公平性，避免企業(yè)的管理層對審計活動的影響，以全面實現(xiàn)審計對投資行為的監(jiān)督；另一方面要增強審計內(nèi)容的針對性，對企業(yè)的資產(chǎn)負債、利潤、現(xiàn)金流量等內(nèi)容進行重點監(jiān)督，以合理控制金融投資風(fēng)險。

四、結(jié)論

總而言之，在新時期背景下，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)在進行金融投資管理的過程中，所面臨的未知風(fēng)險越來越多，所面臨的競爭環(huán)境也越來越復(fù)雜，而企業(yè)想要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，既應(yīng)該在觀念上注重強化金融管理項目，也應(yīng)該在行為上做好降低金融風(fēng)險的準備，同時提高工作人員的綜合素養(yǎng)、加強金融防范意識、確定科學(xué)有效的投資方向，進而推進企業(yè)穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

作者：代生偉 單位：貴州財經(jīng)大學(xué)MBA中心

參考文獻：

篇11

企業(yè)管理的最終目標是獲得最大的利潤，但是，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不僅要保證資金的安全性，同時也確保了流動性，這是在商業(yè)活動中的企業(yè)決策必須始終貫徹“盈利能力，安全性，流動性，“統(tǒng)一三的原則，協(xié)調(diào)和保持三，所以他們需要善于分析和把握不同時期的經(jīng)濟形勢，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)需求的變化，側(cè)重于業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，達到三的動態(tài)平衡。因此，在內(nèi)部控制制度的財務(wù)審計，由目前的內(nèi)部控制系統(tǒng)的性能和執(zhí)行情況，安全水平的分析，發(fā)現(xiàn)其不足和差距，提出改進和完善的內(nèi)部控制體系是合理和有效的，有效的防范和化解風(fēng)險，確保企業(yè)能夠發(fā)展合規(guī)、有序，確保完整的資產(chǎn)。基金的盈利能力和流動性得到充分的考慮，并促進科學(xué)管理提出建議，審計部門提高管理水平和經(jīng)濟效益。

1.財務(wù)稽核的含義、職責及重點

在世界各地，無論在理論上還是在實踐中，“審計”的分析和討論，出現(xiàn)在中國文學(xué)。主要意思是“金融審計”是指財政部門的監(jiān)督，身體內(nèi)部的推出，比較金融系統(tǒng)內(nèi)部審計，財務(wù)審計，對企業(yè)的經(jīng)營活動有其獨特的優(yōu)勢。對企業(yè)內(nèi)部控制的財務(wù)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，財務(wù)審計和財務(wù)控制的重要元素。這是金融審計工作的重點，財務(wù)審計的核心工作是加強金融學(xué)科體系，屬于金融部門內(nèi)部的行為，目的是保證財務(wù)活動的合法性，能承受內(nèi)部，外部監(jiān)督。金融審計的功能主要有以下幾個方面：第一，加強企業(yè)外部監(jiān)管的審計，現(xiàn)狀持續(xù)，金融，稅收和價格等各種檢查越來越頻繁，財務(wù)審計是內(nèi)部的“最直接有效的措施，最可怕的，最有效的自我監(jiān)管，診斷，改進，改進，規(guī)范”，對第一道防線的企業(yè)內(nèi)部管理控制工程審計活動。其次，金融審計的會計和財務(wù)管理中起著舉足輕重的作用，作為一個不可或缺的重要環(huán)節(jié)，開展財務(wù)審計工作對企業(yè)財務(wù)部門自身的行為，以確保內(nèi)部金融需求的完整性安全。第三，審計工作的主要出發(fā)點是負責財務(wù)會計財務(wù)工作，財務(wù)人員的角度來看，防范金融風(fēng)險，確保企業(yè)的財務(wù)工作，能承受內(nèi)部，外部檢查。在保障會計信息的真實性和可靠性。有真正的企業(yè)”的經(jīng)營和財務(wù)收支“沒有違反“條例”的有關(guān)規(guī)定，重點審計；會計”的憑證，賬簿審計，報告和其他信息”的內(nèi)容是準確和完整的，法律，審計；核對帳目，卡和帳戶相關(guān)數(shù)據(jù)審計或不。確保資產(chǎn)的安全性和完整性資金。關(guān)鍵審計的資金“合理性問題的使用，符合“對審計的重點，審計材料的性質(zhì)與波動和庫存狀況，和檢查記錄，審核帳目是一致的。保證預(yù)算和內(nèi)部控制制度，實行全方位。專注于財務(wù)預(yù)算指標的檢測現(xiàn)狀，科學(xué)的，完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計監(jiān)督，有效性及其實現(xiàn)。

（二）會計信息質(zhì)量的要求

會計信息質(zhì)量特征和質(zhì)量標準的質(zhì)量要求，也被稱為“會計信息”。它主要有以下特點。客觀性。客觀性原則也可稱為原則的有效性和真實性原則。對會計活動，客觀現(xiàn)實不一定是正確的。由于對會計工作的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計假設(shè)的影響的復(fù)雜性，有些事情需要做出的主觀估計和判斷。②相關(guān)。關(guān)聯(lián)性原則是企業(yè)會計信息必須與財務(wù)會計報告信息的經(jīng)濟決策與評價的使用，有助于準確地利用財務(wù)會計報告信息和預(yù)測”的過去，現(xiàn)在和未來”的情況。但相關(guān)，也不要求會計報告可以不受限制的自由擴大信息量。③清晰度。可理解性原則要求會計記錄必須清晰、簡明、透明度等，對了解和使用用戶。相似性。可比性原則是指會計活動必須與國家統(tǒng)一規(guī)定相一致，給對方的會計數(shù)據(jù)的可比性。可比性原則，不同企業(yè)采用統(tǒng)一的會計處理方法的要求，還要求在同一企業(yè)不同時期使用相同的會計核算辦法。

二、財務(wù)稽核在會計信息質(zhì)量中的影響

在金融審計會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量的會計監(jiān)督，重點監(jiān)控措施擴大財政收入和支出的管理，對會計信息的真實性有直接的影響，在時間或沒有反饋，措施是否有效，以及是否經(jīng)濟損失。因此，會計監(jiān)督是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，財務(wù)審計可以讓會計活動，更好地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用，事件的全方位的“前控后的控制，過程控制和事后控制”。的及時、可靠的財務(wù)審計，財務(wù)審計活動可以提高會計信息的質(zhì)量，可以發(fā)現(xiàn)、井內(nèi)的日常財務(wù)活動的錯誤行為，并能及時糾正，防止重大欺詐問題，可以在很大程度上降低資產(chǎn)負債表日的事件調(diào)整復(fù)雜的會計問題，促進會計信息的完整性，真實性和及時性的要求。嚴格的財務(wù)稽核體制，能提升會計信息質(zhì)量嚴格的財務(wù)稽核體投影，能充分調(diào)動會計工作者的工作積極性。有助于會計工作者積極投入企業(yè)經(jīng)濟管理工作中，充分發(fā)揮會計工作者所特有的的主觀能動性，會計工作者能夠于稽核工作中，對每一筆的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來具有詳實的了解，且依企業(yè)實際狀況與部門預(yù)算執(zhí)行狀況給出好的建議，為其出謀劃策，令資金使用效益得以充分發(fā)揮。財務(wù)稽核可消除會計人員僥幸心理,能提升會計信息的質(zhì)量通過財務(wù)稽核工作，對會計核算活動中的會計體制應(yīng)用不正確、賬務(wù)處理有失規(guī)范、原始憑證有違規(guī)定等現(xiàn)象進行及時糾正及處理，以提升會計核算工作質(zhì)量，徹底消除會計工作者存有的僥幸心理，益于會計從業(yè)者持有嚴謹?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，增進會計從業(yè)者的高度責任感，進而提升會計信息的質(zhì)量。

三、促進會計信息的措施

為會計工作實施自我檢查和審計活動的會計制度財務(wù)審計。其中，數(shù)據(jù)記錄和描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序，數(shù)字為核心；對象和工具的載體就是“傳輸、處理和存儲的“會計信息和附件；轉(zhuǎn)移是會計信息披露和披露”的投資者，債權(quán)人，政府，企業(yè)管理”和其他會計信息使用者。只有在會計信息使用者展示自己的價值。提高會計信息的質(zhì)量，對于從要素會計，財務(wù)審計是全面提高會計信息處理的一個關(guān)鍵元素的水平。于新的市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，會計信息需求持續(xù)變化拓展，會計信息需求的對象亦日趨個性化，會計信息實效性日趨快捷化，上述新的要求督促會計信息質(zhì)量的不斷的提升。原始憑證的稽核；會計原始憑證，為企業(yè)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生之時所填制獲得的，用以對經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生及完成的狀況進行證明，并且作為會計憑證的原始依據(jù)。比如，于石油集團里，因為情況的需求,某項業(yè)務(wù)產(chǎn)生了分次，此時便需要展開累積憑證的制作。對于此類單據(jù)進行財務(wù)稽核，首先需確定單據(jù)完整及真實性，相關(guān)手續(xù)齊全與否。限額的領(lǐng)料單于核查之時需合理，且需對單據(jù)的正確性與及時性進行驗證，如此方可最大化的提升會計信息質(zhì)量。會計賬簿的稽核；會計賬簿，是由具專門格式且聯(lián)結(jié)于一起的若干賬頁所構(gòu)成，依會計科目進行賬戶開設(shè)，用來展開“序時、分類、記錄及反映”經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。會計賬簿于財務(wù)稽核活動中，需關(guān)注賬簿格式以及登記方法的準確性。賬簿的內(nèi)容于核查過程中，需關(guān)注和會計憑證彼此結(jié)合，稽查其“賬單、賬證、賬表”內(nèi)容相符與否以及與記賬規(guī)則是否相符等。會計報表的稽核；企業(yè)對外提供“利潤表、資產(chǎn)負債報表、現(xiàn)金流量表”等會計報表。也就是說核查會計報表，即是對上述三種報表的核查。第一，要查看報表是否依完整準確無誤的相關(guān)資料與會計賬簿所編制，同時需統(tǒng)一報表格式。第二，對報表內(nèi)容的真實性進行嚴格審核，報表之間的信息銜接與否。第三，還需查看報表內(nèi)是否有相關(guān)責任人的“簽字與蓋章”。

四、結(jié)語

綜上所述，促進金融審計，加強財務(wù)監(jiān)督和管理，確保安全、高效的企業(yè)資金運作具有積極的作用。在財務(wù)審計，內(nèi)部審計制度進行完善，讓金融審計工作有合理的根據(jù)，環(huán)境，保證企業(yè)的經(jīng)濟管理活動，在“法律，會計信息的活動符合“有序的良性運行。

篇12

二、互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險

近年來，市場利率化推進使得資源配置進一步得到優(yōu)化，金融國際化、互聯(lián)網(wǎng)化的趨勢也逐步加強，而2015年5月支付寶長達半小時的癱瘓，引發(fā)了廣大用戶的恐慌。目前我國的互聯(lián)網(wǎng)金融尚處于起步階段，在許多方面面臨著風(fēng)險并且不具備抗風(fēng)險能力。鄭聯(lián)盛（2014）認為互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險本質(zhì)上具有兩面性，一方面可以提高風(fēng)險管理效率，另一方面又導(dǎo)致新的金融風(fēng)險。具體分為信息不對稱風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險。楊東（2015）認為互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險以信用風(fēng)險為內(nèi)核，同時又衍生出道德風(fēng)險、系統(tǒng)信號扭曲、錯誤定價的系統(tǒng)性風(fēng)險。魏鵬（2014）認為互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險主要包括六個方面：經(jīng)營主體風(fēng)險、法律合規(guī)風(fēng)險、技術(shù)操作風(fēng)險、市場流動風(fēng)險、資金安全風(fēng)險、貨幣政策風(fēng)險。劉志洋、湯珂（2014）將互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險分為兩部分，金融風(fēng)險和非金融風(fēng)險。金融風(fēng)險包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和流動性風(fēng)險；非金融風(fēng)險包括戰(zhàn)略風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、法律合規(guī)風(fēng)險、信息科技風(fēng)險及操作風(fēng)險。閆真宇（2013）認為互聯(lián)網(wǎng)金融包括法律政策風(fēng)險、業(yè)務(wù)管理風(fēng)險、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)風(fēng)險、貨幣政策風(fēng)險和洗錢法犯罪風(fēng)險。任春華、盧珊（2014）將互聯(lián)金融風(fēng)險分為五大類：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)風(fēng)險、業(yè)務(wù)管理風(fēng)險、貨幣政策風(fēng)險、法律法規(guī)風(fēng)險及各種犯罪風(fēng)險。許榮、劉洋、文武健、徐昭（2014）認為互聯(lián)網(wǎng)金融主要存在信息不對稱風(fēng)險、道德風(fēng)險、操作風(fēng)險和流動性風(fēng)險。劉恒江（2016）將互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險概括為技術(shù)風(fēng)險、業(yè)務(wù)操作風(fēng)險、法律政策風(fēng)險、貨幣政策風(fēng)險。

由上可知，互聯(lián)網(wǎng)金融所面臨的風(fēng)險主要包括信息不對稱風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、法律法規(guī)風(fēng)險、貨幣政策風(fēng)險和聲譽風(fēng)險。其中：信息不對稱風(fēng)險是由于互聯(lián)網(wǎng)金融的虛擬性使得資金信用評價、身份確定方面存在巨大的信息不對稱；技術(shù)風(fēng)險是指由于人員操作不當、內(nèi)部程序或系統(tǒng)不完善所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括技術(shù)性安全風(fēng)險和技術(shù)選擇性風(fēng)險；信用風(fēng)險是由于國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)信用整體沒有得到有效監(jiān)管使得借貸人不履行義務(wù)而造成損失的可能性；流動性風(fēng)險是由于互聯(lián)網(wǎng)金融的技術(shù)性、跨界性、聯(lián)動性和資金高速運轉(zhuǎn)引發(fā)資金鏈斷裂的可能性；法律法規(guī)風(fēng)險是由于目前我國證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān)會對于互聯(lián)網(wǎng)金融并沒有制定相對應(yīng)的法律法規(guī)來約束其而產(chǎn)生的風(fēng)險；貨幣政策風(fēng)險是指由于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的虛擬資金交易不受法定存款準備金的約束而影響國家貨幣政策制定和實施的可能性；聲譽風(fēng)險是由于對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)先入為主的認知質(zhì)疑其經(jīng)營能力及業(yè)務(wù)可靠性的可能性。

三、內(nèi)部審計防范互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險的思路設(shè)計

1.樹立風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念，加強制度建設(shè)

對金融活動的事先檢查可以在一定程度上增強金融機構(gòu)的風(fēng)險控制能力，例如目前西方的一些商業(yè)銀行的內(nèi)部審計已經(jīng)從傳統(tǒng)的防弊糾錯轉(zhuǎn)為風(fēng)險為導(dǎo)向的審計。風(fēng)險為導(dǎo)向的審計主要有以下兩個優(yōu)勢：一方面，風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計可以進一步完善金融機構(gòu)的內(nèi)部控制，通過控制測試及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)并向管理者提出相應(yīng)的對策，從而阻止系統(tǒng)風(fēng)險的形成；另一方面，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計通過檢查評估金融機構(gòu)的風(fēng)險管理過程，幫助管理者及時發(fā)現(xiàn)金融創(chuàng)新的風(fēng)險缺口，提出相應(yīng)的解決辦法，盡可能減少金融創(chuàng)新帶來的損失。

美國佛羅里達大學(xué)會計學(xué)教授W.Robert Knechel認為，由于現(xiàn)代企業(yè)越來越復(fù)雜，對應(yīng)的審計環(huán)境也越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計方法這時候已經(jīng)難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)缺失問題，而運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媴s能有效解決這些問題。在我國，許莉（2005）指出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬂砟畈恢雇Ａ粼谖⒂^的賬戶層次，還從宏觀的內(nèi)外部環(huán)境來分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、管理、生存能力等是一種新的審計理念。謝志華，崔學(xué)剛（2006）則認為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃母旧蟻碚f是一種新的觀念、戰(zhàn)略性定位，而不是指一種具體的審計方法。劉金星（2009）提出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕怯蓪徲嬋藛T對風(fēng)險做出職業(yè)判斷，并評價其風(fēng)險控制來確定剩余風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低至可接受的低水平。由上可知，風(fēng)險導(dǎo)向的審計主要是以風(fēng)險為導(dǎo)向，不同傳統(tǒng)審計以內(nèi)控為導(dǎo)向。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的特殊性導(dǎo)致其風(fēng)險更大，風(fēng)險種類多樣化，因此，想要內(nèi)部審計的作用得以發(fā)揮，必須樹立以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計理念，明確并且統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準及評價依據(jù)，規(guī)范金融機構(gòu)的內(nèi)部審計的制度，積極宣傳加強內(nèi)部審計的重要性，促使各個金融機構(gòu)建立一套與自身相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的”免疫系統(tǒng)”作用。

2.豐富內(nèi)部審計內(nèi)容，擴展內(nèi)部審計對象

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)出現(xiàn)了以下一些新特征：（1）數(shù)據(jù)安全問題日益突出；互聯(lián)網(wǎng)金融提供的主要是金融服務(wù)，為了盡量減少信息不對稱，企業(yè)往往會對客戶的信息進行采集，而這些信息往往牽涉到客戶的重要隱私，這些信息以網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的方式存在，被公開暴露的風(fēng)險要比傳統(tǒng)行業(yè)高出很多，并且一旦暴露，后果非常嚴重。比如2015年10月份出現(xiàn)的網(wǎng)易郵箱密碼泄露事件，這次漏洞涉及近5億條用戶數(shù)據(jù)。引發(fā)了廣大用戶的恐慌，讓人民對網(wǎng)絡(luò)安全更加不信任，因為泄露密碼不僅只涉及到郵箱本身，用戶的其他相關(guān)服務(wù)也有被盜的風(fēng)險，后果的嚴重性不言而喻。（2）改變了原有的審計線索；傳統(tǒng)金融企業(yè)的審計證據(jù)往往以原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和報表等形式存在，而互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，企業(yè)的許多業(yè)務(wù)操作往往僅留下一些記錄或者一段信息，這些信息并不能直接成為審計線索，需要進一步加工。（3）監(jiān)管難度大；互聯(lián)網(wǎng)金融的服務(wù)對象難以界定并且交易流程簡化不透明，這使得傳統(tǒng)的內(nèi)控制度幾乎不能對其起什么作用。

由以上可以看出，目前互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新趨向多元化、復(fù)雜化，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的風(fēng)險偏向高科技化，這就要求內(nèi)部金融審計的重點應(yīng)該放在信息系統(tǒng)以及金融傳新業(yè)務(wù)的審計，加強對企業(yè)信息系統(tǒng)安全性及有效性的內(nèi)部控制測試，及時了解內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，并在此基礎(chǔ)上采取相關(guān)措施，將風(fēng)險扼殺在萌芽之中。

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[中圖分類號] F239.4；F832.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0015- 03

0 引 言

中國人民銀行的《反洗錢報告》顯示：與洗錢有關(guān)的案件數(shù)量呈現(xiàn)總量上的攀升趨勢，幾年間案件數(shù)量就增加了二十倍以上，涉案金額增長得更是迅猛。國際貨幣基金組織對我國每年的洗錢金額進行過比較權(quán)威的估計，指出每年該數(shù)大體相當于經(jīng)濟總量的2%，總計能夠達兩千至三千億元人民幣。這些數(shù)據(jù)表明：我國目前的反洗錢工作形勢嚴峻，增強反洗錢力度迫在眉睫。

現(xiàn)實中大量的洗錢案顯示，面對愈來愈復(fù)雜的洗錢手法，我們必須要通過多部門多領(lǐng)域的合作，才能對金融經(jīng)濟領(lǐng)域進行有效的監(jiān)管。審計由于其獨立性、有效性的的特點，在反洗錢工作中應(yīng)當充分發(fā)揮其作用。另外，注冊會計師審計和內(nèi)部審計作為審計主體的重要構(gòu)成，肩負反洗錢審計責無旁貸。

1 公司洗錢常見手法

洗錢是包括存放（將犯罪所得放進金融體系內(nèi)）、掩藏（將犯罪所得轉(zhuǎn)換如支票、貴重金屬、股票、保險等形式）、整合（將經(jīng)過不同的掩飾后的財產(chǎn)如合法財產(chǎn)般融入經(jīng)濟體系）三個階段，這三個階段經(jīng)常相互重疊，其所用的洗錢方式也各種各樣，大致分為三大類，即通過現(xiàn)金洗錢，交易洗錢和通過金融洗錢，一種洗錢方式下可能有多重洗錢手段，一次完整的洗錢往往是多種手段的結(jié)合。

1.1 通過現(xiàn)金洗錢

1.1.1 化整為零存入銀行，通過銀行洗錢是較為常見的現(xiàn)金洗錢方式

國際金融行動特別工作組的成員國們大多對存款劃定了臨界數(shù)額，只要超過了臨界數(shù)額，辦理業(yè)務(wù)的銀行就必須對該客戶及銀行帳戶的真實受益人進行身份確認。為了避免遇到這樣的障礙，洗錢者會將收益分成低于法律規(guī)定的臨界數(shù)額的許多小份，然后通過許多個雇傭人把這些小數(shù)額的現(xiàn)金存入銀行。

1.1.2 現(xiàn)金走私，這是將一種臟錢投入流通領(lǐng)域而不被懷疑的方式

大宗的犯罪活動帶來大量的現(xiàn)金，如果洗錢者所在的國家反洗錢監(jiān)管比較嚴格，洗錢者會將現(xiàn)金偷運到境外監(jiān)管寬松的國家和地區(qū)，以實現(xiàn)將臟錢重新投入流通領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)洗錢的目的。

1.2 通過交易洗錢

這類洗錢的目的便是要使人把違法收益誤以為是合法取得的經(jīng)營收益，因此洗錢者有必要選擇一種或幾種經(jīng)營活動用以掩人耳目，為其洗錢作掩護。這里的交易指企業(yè)的經(jīng)營活動。具體的交易洗錢方式又可分為以下幾種：

1.2.1 通過現(xiàn)金結(jié)算交易洗錢

最簡單的洗錢方式之一：混雜犯罪收益與合法的經(jīng)濟活動收益。這就要求選擇交易頻繁、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)數(shù)量大的商業(yè)經(jīng)營活動，以把臟錢混進正常合法的營業(yè)收益中。早在幾十年前，黑手黨就已經(jīng)開始通過現(xiàn)金結(jié)算貿(mào)易洗錢了，他們利用洗衣店的盈利洗錢，在計算營業(yè)額時，將通過賭博、走私、勒索等獲得的臟錢與洗衣店的正常收益混在一起向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，扣除應(yīng)繳稅款后，非法所得就成了合法收入。

1.2.2 通過進出口貿(mào)易洗錢

利用進出口貿(mào)易進行洗錢也是企業(yè)洗錢大手法之一。企業(yè)在進口時商定高報進貨價格，高的金額以其他隱蔽形式支付給供貨商，再以回扣方式分得贓款，使得非法收益留存在外；出口降低商品價格，或者開具虛假高金額的發(fā)票，進口商將貨款差存入出口商的國外賬戶。另外，也可能是完全偽造進出口訂貨單，用以掩蓋洗錢活動。

1.2.3 通過偽造企業(yè)間交易洗錢

這種洗錢方式通常易發(fā)生在多個企業(yè)之間，有些企業(yè)盈利少，業(yè)績較差，想要粉飾財務(wù)報表，給其他企業(yè)的洗錢犯罪提供了方便。通過企業(yè)間交易運作與杠桿作用，洗錢的過程往往更復(fù)雜、數(shù)額更巨大，犯罪難以被發(fā)現(xiàn)。這種方式洗錢可能是多個獨立經(jīng)營企業(yè)共同參與，也可能是企業(yè)集團及其下屬公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)方為注冊的空殼公司），甚至可能發(fā)展為地下錢莊，形成專門幫助企業(yè)洗錢的犯罪組織。

1.3 通過金融洗錢

1.3.1 通過保險公司洗錢

（1）通過短期退單方法洗錢。即洗錢者以購買大額財險并一次性繳納所有保費，在保險人簽出保單后隨即要求退保，并將該筆錢付給不存在保險利益的第三方。

（2）通過團單個做的方式進行洗錢。即以企業(yè)或團體單位名義購入團體保險，過一段時間以后要求退保，將資金退回其指定的公司或個人賬戶中。

（3）通過制造事故，套取賠款的方式洗錢。如通過偽造企業(yè)財險事故、車險事故等方式，套取理賠資金來洗錢。

1.3.2 通過保險中介洗錢

（1）借助保險中間人來套得資金。雖然保險的相關(guān)法有明確規(guī)定財產(chǎn)保險直銷業(yè)務(wù)不允許支付手續(xù)費，但部分財險公司卻將直銷業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)中列支，保險行業(yè)的監(jiān)管漏洞使得洗錢者有機會通過中間人虛假違規(guī)套取手續(xù)費，以手續(xù)費的形式將臟錢“洗”出。

（2）有些財險公司通過保險中間人進行賄賂。即財險公司為了獲取某些保險標的項目，借助保險的中間人向掌握相關(guān)信息和資源的單位或者個人進行賄賂，支付高額的保費傭金后將商業(yè)賄賂款再以保費傭金的形式“洗”出。

1.3.3 通過證券洗錢

證券洗錢主要是通過股票、債券、期貨在內(nèi)的金融資產(chǎn)的不同賬戶轉(zhuǎn)移，以及短期內(nèi)大量的買賣和并購企業(yè)再抽出資金的方式洗錢。 由于金融工具和交易品種繁多又復(fù)雜，加之，在金融市場上洗錢者可以進行大量的買進和賣出交易，容易假借交易抹去洗錢的痕跡，所以，全球資本市場的形成為洗錢提供了最好的保護。另外，證券經(jīng)紀人在一種激烈競爭的環(huán)境中進行買賣交易，對賬戶上的大數(shù)額資金來源表現(xiàn)出過分的關(guān)心并不現(xiàn)實，也為洗錢提供了便利。因此，證券市場對洗錢者來說充滿了誘惑力。

2 審計參與反洗錢的必要性

審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，它在維護國家與社會公眾的利益，維護社會經(jīng)濟秩序，辨別功過是非方面起著重要的作用。洗錢活動危害國家、社會的穩(wěn)定與利益，由此看來，審計在反洗錢活動中應(yīng)當有其不可替代的地位。

眾所周知，因為洗錢是使臟錢合法化的重要途徑，所以洗錢與必然有著千絲萬縷的聯(lián)系，不管國家體制如何，各個國家均存在腐敗公職人員借洗錢洗凈非法所得的現(xiàn)象，擾亂了經(jīng)濟的正常秩序，并給社會帶來了嚴重的負面影響。從政府審計的作用上來看，其最基本的作用是憑借政府的強制性維護社會經(jīng)濟秩序、查錯防弊，因此，政府在反洗錢方面應(yīng)加大審計在其中的參與程度，提升國家審計在反洗錢中的指導(dǎo)作用，將反洗錢審計工作提高到應(yīng)有的高度。

社會期望注冊會計師介入反洗錢的呼聲隨著洗錢的愈加泛濫越來越高，會計師在報表審計中需要關(guān)注對會計報表可能產(chǎn)生某些重大影響的違法行為，而洗錢活動必然會對報表產(chǎn)生巨大的影響，所以注冊會計師關(guān)注洗錢有其必然性，另外，注冊會計師在反洗錢審計中有獨立性、專業(yè)勝任能力和對公眾利益的關(guān)注三個優(yōu)勢，這些都成為注冊會計師履行反洗錢義務(wù)的基礎(chǔ)。

此外，金融機構(gòu)本身也應(yīng)當關(guān)注反洗錢機制的建設(shè)。金融機構(gòu)作為大量資金交匯處，成為洗錢違法犯罪最主要的渠道。洗錢不僅影響金融機構(gòu)的外部經(jīng)營環(huán)境、損害金融機構(gòu)的信譽、引發(fā)金融機構(gòu)支付危機，甚至造成資金流動異常，打破特定時期內(nèi)資本與貨幣供求的平衡關(guān)系，利率和匯率異常波動。因此金融機構(gòu)建立健全內(nèi)部審計機制能夠有效發(fā)現(xiàn)或防范洗錢問題，并且可以彌補外部審計的不足，進行查缺補漏，大大地保證反洗錢的效率和效果。

總之，審計參與反洗錢工作是大勢所趨，也是必然結(jié)果，我們應(yīng)當努力推進審計在反洗錢中的參與程度，提高反洗錢的效率效果。

3 反洗錢的審計策略

審計策略是指審計人員在審計時的審計方法和重點，有針對性的審計策略可以幫助審計人員集中有限的審計資源在重大風(fēng)險領(lǐng)域，以最小的人力、物力、財力投入，完成審計任務(wù)。下文從審計視角簡要分析反洗錢策略。

3.1 對反洗錢內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況進行測試

在審計計劃階段應(yīng)初步了解企業(yè)內(nèi)部是否建立反洗錢內(nèi)部控制，該內(nèi)部控制是否按照相關(guān)法律法規(guī)或者行業(yè)規(guī)范設(shè)立，以及該企業(yè)是否遵循了內(nèi)部控制的要求。由于運行有效的內(nèi)部控制能夠防止或者及時發(fā)現(xiàn)違法行為的發(fā)生，了解企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有助于審計人員確定企業(yè)可能存在的洗錢風(fēng)險。這里主要檢查企業(yè)的反洗錢內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況，比如審計人員檢查金融機構(gòu)本身是否制定有實用性強的反洗錢相關(guān)辦法，用以識別洗錢高風(fēng)險業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的識別程序，可以通過查閱法和詢問法，查閱相關(guān)文件檔案，咨詢相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與業(yè)務(wù)員。

3.2 加強洗錢風(fēng)險評估

審計人員應(yīng)實施風(fēng)險評估程序，進一步了解被審計單位的情況，重點關(guān)注機構(gòu)被用于洗錢和恐怖融資活動的可能性，包括自身提供的產(chǎn)品、服務(wù)、銷售渠道、面對的客戶群體等導(dǎo)致的內(nèi)在風(fēng)險。對客戶的資料和交易盡職情況調(diào)查，是否對客戶的資料和交易記錄進行妥善的保存，比如銀行內(nèi)部審計時，審查客戶開戶時是否核對并登記有效證明文件和資料，是否為身份不明的客戶提供存款、結(jié)算服務(wù)等，主要通過查閱原始資料方式進行檢查。

3.3 重點關(guān)注大額和可疑交易

在實施審計實質(zhì)性程序時，審計人員應(yīng)將關(guān)注點放在對底稿的實質(zhì)性分析上，并與同行業(yè)的其他企業(yè)做橫向比較測試，分析企業(yè)的現(xiàn)金流量、財務(wù)指標以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金往來。如果企業(yè)參與洗錢活動，那么必然會出現(xiàn)資金的異常狀況，所以在實質(zhì)性測試階段應(yīng)對具有洗錢活動常見特征的交易行為和大額交易行為給予重點關(guān)注。如保險機構(gòu)頻繁大量地對某個人或者團體進行賠付或者辦理退保，銀行短期內(nèi)賬戶資金分散轉(zhuǎn)入、集中轉(zhuǎn)出或分散轉(zhuǎn)出、集中轉(zhuǎn)入。

3.4 關(guān)注關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)

關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)是指關(guān)聯(lián)方之間的交易業(yè)務(wù)往來，關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)通常是企業(yè)進行洗錢的主要手段。由于關(guān)聯(lián)方之間存在的是控制與被控制關(guān)系，所以關(guān)聯(lián)方交易可能是不公平的，而且是容易縱的。當這種交易被用于將非法所得及收益合法化時，關(guān)聯(lián)交易便會成為一種洗錢行為。因此，審計人員應(yīng)該重點關(guān)注看似缺乏經(jīng)濟目的，價格顯失公允的關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)，在必要時，可以采用盤點法和詢問法，實地盤查或者詢問相關(guān)人員以明確交易的真實性。

3.5 關(guān)注進出口業(yè)務(wù)相關(guān)環(huán)節(jié)

根據(jù)上文洗錢手法所述，在進出口環(huán)節(jié)上，審計人員應(yīng)該予以重視。在審計中，審計人員應(yīng)當關(guān)注現(xiàn)金以及業(yè)績表現(xiàn)異常的企業(yè)，不僅要將財務(wù)指標進行縱向橫向比較，還要重視資金的流向，加大進出口業(yè)務(wù)相關(guān)憑證的抽查范圍和數(shù)量，同時，還應(yīng)該要取得海關(guān)、稅務(wù)等部門的合作，將企業(yè)的原始記錄與相關(guān)部門的留存的憑證相比較等，以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)可能尋在的問題。

4 結(jié) 語

洗錢活動中的資金來源、去向等都會留下相應(yīng)的軌跡，審計由于其特殊的經(jīng)濟監(jiān)督職能和財務(wù)方面查錯防弊的專業(yè)技能能夠當此重任。相比于歐美發(fā)達國家，我國的反洗錢工作才剛剛起步，當務(wù)之急是明確反洗錢審計的地位，強化內(nèi)部審計的建設(shè)，加強對注冊會計師應(yīng)對反洗錢的挑戰(zhàn)和沖擊的指導(dǎo)，才能在反洗錢的過程中，切實重視反洗錢審計的作用，將其作為反洗錢查處的主導(dǎo)力量，不斷健全反洗錢審計的相關(guān)制度，才能增強反洗錢的有效性。

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