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篇1
一、企業經濟效益審計的考核指標體系
(一)考核指標應具有的特征
為了客觀公正地考核被審計單位經濟效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進企業提高經濟效益的有效措施，因而在對企業進行經濟效益的審計中，必須建立一套科學、完善的考核指標體系。筆者認為，該指標體系應該具有如下幾方面的特征.
1.科學性。一套科學的企業經濟效益審計考核指標體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業的經濟效益狀況，同時還對經濟效益水平的高低有準確、真實的數量反映。
2.綜合性。也就是說，指標體系不僅僅只反映企業某一側面的問題，而是能反映企業各方面經濟效益的狀況，既要能反映微觀的經濟效益，又要能反映宏觀的經濟效益；既要能反映目前的經濟效益，又要能反映長遠的經濟效益；既要能反映勞動投入的情況，又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標只反映其中的某一個側面，那么這些指標就構不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業的經濟效益的狀況。
3.實用性。為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用，指標必須直觀、清晰、明白、易懂，便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操作性。指標必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標通過適當分解，可以演變成其它考核指標，以做到各種審計所需指標的相互融合、借鑒。
4.連續性。連續性是指指標體系能在較長的時期內有效，具有一定的穩定性。這樣，便于審計人員對企業的經濟效益狀況進行跟蹤審計。這就要求在選取指標時，要選擇能夠代表企業經濟效益實質的指標，盡量避免或減少具有明顯時期性的指標。
(二)考核指標體系的設置
根據上述經濟效益考核指標體系的要求，結合目前我國發展市場經濟的需要，筆者認為其設置體系應為以下幾點。
1.滿足社會需要的指標。一般可用產品銷售率代表。它是商品銷售數量與售價之積，同產品總量與現價或不變價之積的比率，即企業的銷售收入占產值的比重。
2.活勞動和物化勞動消耗指標。它可用以下兩個指標來代表：
(1)全員勞動生產率：這一比率能反映企業勞動效率的狀況及變化，是評價企業勞動人員利用情況的重要指標，它可進一步反映為人均凈產值等。
(2)工業凈產值率：是指工業凈產值占工業總產值的比例，表明每創造一百元產值，有多少是新創造的價值。
3.資金利用效果指標。這方面的代表指標有：(1)固定資產產值率：即總產值與固定資產賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產產值和百元產值固定資產占用額指標等。這一指標，一方面能較好地反映固定資產與勞動的關系，即固定資產的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標與其它企業的比較，可以衡量固定資產的利用效率。
(2)流動資金周轉率：它反映了該企業流動資金周轉的快慢，是表示流動資金利用率的經濟效益指標，從另一角度講，也反映了產品銷售實現程度及流動資金占用多少。
二、企業經濟效益審計的評價標準體系
審計評價標準，是審計的三大要素之一。沒有一個衡量和判斷企業經濟活動中經濟效益高低和好壞的客觀標準，企業經濟效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務審計的評價標準比較明確和具體，而經濟效益審計的評價標準，由于經濟效益審計在我國興起不久，可以說目前尚處在探索階段，有關理論還不夠完善，因而具有很大的模糊性。
經濟效益審計評價標準，按不同的分類方式有著不同的內容。如按審計對象可分為企業標準、事業標準、行政機關標準等；按評價標準來源可分為現成的標準和臨時制訂標準；按標準的適用范圍可分為國際標準、國內標推、地區標準和企業標準等。在具體審計實務中，應按一定的方式，對標準體系作系統歸納，詳細說明每項標準的內涵，以利于審計人員在具體評價過程中的選用。因此，筆者認為，為了易于將評價標準進行歸納，且便于審計人員選用，可根據評價標準的性質和用途，將企業經濟效益審計評價標準分為定性標準和定量標準兩類。
(一)定性標準
定性標準包括了國家的經濟方針和市場經濟規律，主要是從質的方面來評價被審計單位的經濟效益狀況，在經濟效益評價中要注重質的規定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結論無立足之點，評價結論成為空調的議論，此種情況下的經濟效益審計顯然是無意義的；反之，只有定量評價沒有定性評價，則容易進入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進行綜合評價。因此，定性標準可作為經濟效益審計評價的輔助依據。
(二)定量標準
定量標準是經濟效益審計評價的主要依據，只有通過量化的指標體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能準確地把握被審計單位經濟效益客觀狀況。這類標準是經濟效益審計評價的主要標準，因為，經濟效益審計主要是進行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標來實現。
在運用企業內部的定量標準時，也不可忽略外部標準。外部標準是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標準、地區標準、國際標準等。通過內外標準的結合評價，可以發行企業的差距，為尋求提高企業經濟效益的途徑提供參考。
(三)評價時應注意的問題
1.評價企業經濟效益必須是宏觀經濟效益與微觀經濟效益的結合。在社會主義市場經濟體制下，企業的經濟效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認才能實現，而社會主義宏觀經濟效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質文化生活的需要。這也就是說，企業的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產生一些矛盾。因此，在評價一個企業的經濟效益時，不僅要著眼于諸如產值、利稅之類的表現微觀效益的指標，還要評價效益的取得，是否符合政策規定，是否符合宏觀經濟發展要求等等。
2.評價企業的經濟效益必須要目前效益與長遠效益相結合。在評價企業經濟效益時，還應考慮到目前效益與長遠效益相一致。長遠效益以目前效益為基礎，而目前效益則寓存于長遠效益之中。評價目前效益應該以長遠效益為指導，因為一個企業的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業眼前雖然無利可圖，但發展下去可獲得大利。在效益審計中，審計人員應該堅持批評那種硬拼設備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發展的行為，使企業的發展有后勁，有實力，充滿生機和活力，實現和諧可持續發展。
3.評價企業的經濟效益必須是直接效益與間接效益的結合。企業的一項經濟活動不僅會給自身帶來經濟效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經濟效益。因此，審計人員在評價一個企業的經濟效益時，既要評價該企業所得的經濟效益，又要測算由于這個企業的生產經營活動給其他企業帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業的經濟效益。
三、結束語
經濟效益審計雖延伸了審計的范圍、拓展了審計的領域、完善了審計解讀體系，但因其起步較晚，實際工作中所存在的諸多難點和問題，制約了其功能的充分發揮，我們應積極尋求應對的措施。本文對企業經濟效益審計實際工作中需運用的考核指標、評價標準和評價時應注意的主要問題提出了自己的一些見解，試圖為企業經濟效益審計提供一點參考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和錯誤在所難免，請專家、讀者指正。
參考文獻：
[1]林勝文.淺談企業經濟效益審計.
[2]高巖芳.企業經濟效益審計.人民郵電出版社，2006，10.
篇2
績效審計是審計發展的必然產物，是當今世界政府審計的主流，它豐富和充實了政府責任監督體系。在政府績效審計過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益的標準，這就是績效評價標準。績效評價標準是審計部門或審計人員對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經濟效益優劣的尺度。
一、國內外研究現狀
（一）國外研究現狀
一些西方發達國家如美、英等國在政府績效審計的研究時間上遠遠早于中國，而且他們的經濟發達程度以及審計體制等也為政府績效審計的發展創造了條件，所以他們在政府績效審計評價指標體系方面的研究也顯然比中國成熟。就世界范圍來看，美國的政府績效審計評價指標體系的建設走在世界的前列。美國的政府績效評價體系由硬性指標和軟指標共同構成。美國的政府績效審計就是以硬性指標為基礎，針對不同被審計項目，制定不同的評價指標體系并采用一定的方法如綜合評分法進行評價[1]。
英國國家審計署對政府績效確定了三項標準：錢是否花的少，盡可能少地耗費人力物力和財力；錢是否花得好，通過比較所投入資源與所產生效益進行評定；錢是否花的明智，通過比較預期效果與實際效果進行評估。英國政府績效審計部門以這三項標準為依據，運用各部門各行業已有的評價指標，對其經濟性、效率性和效果性進行評價[2]。英國在評價方法上也有許多形式，如專家意見法、問卷調查法、實地考察法、具體評價指標的對比、定性分析、運用統計進行定量分析等[3]。
（二）國內研究現狀
國內以績效審計評價標準為專題的研究文章并不多見，夏軍峰簡要介紹了國外績效審計的評價標準，指出由于績效審計的不確定性和復雜性，審計人員不得不為每個具體的審計項目建立評價標準，標準可以來自于基本的計劃文書、預算文件、項目報告、國際機構的標準、政府的方針政策、專業機構的公告、過去的執行情況等。審計人員還應對績效評價標準的適當性作出判斷，許多具體的審計標準應在審計實施過程中建立。其他大多數研究者把績效審計評價標準作為討論的問題之一[4]。
張麗華指出中國目前開展績效審計的障礙之一就是缺乏一套完整的評價績效的指標體系，并提出了一些設想，認為公共機構績效評價體系應包括被審計單位資源占用、資源利用、管理活動、社會效益和生態效益等方面的內容，在建立政府績效審計指標體系時，還應將定量評價與定性評價相結合，對無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優先實踐”原則作為衡量標準[5]。
張天正提出績效審計應著力于評價被審計單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結果。其中工作效率可以用公共資源的數量與需求量、設備和職工允許空閑的時間、一定時間內完成的工作量等定量指標來衡量，其他幾個方面則多為定性評價[6]。
邢俊芳、呂文基撰寫的《經濟效益審計》一書討論了行政事業單位資金利用效益審計的評價標準，以經費自給率、經費節約率、單位工作量費用率、本年人均經費、本年人均經費、比上年經費節約率等作為考核行政機關效益的指標，顯然上述指標主要是從經濟性方面對績效進行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。
竹德操等編著的《經濟效益審計》又進一步提出了本年實事完成率、群眾來信來訪處理率、所屬地區社會總產值增長率、所屬地區引進外資增長率等效率指標，這些指標的貢獻在于對行政機關的效益考核指標在考慮經濟指標的同時考慮到了社會效益；同時，該書指出長遠的經濟效益、地區的合理經濟結構難以從一時的指標中反映出來[8]。
二、政府績效審計評價標準的建立原則
建立政府績效評價標準的功能，在于保證政府績效審計判斷的一致性和客觀性[9]。因此，審計人員在制定或選擇評價標準時必須遵守以下基本原則。
1.評價標準的相關性。相關性是指審計評價標準應當與被審對象的核心效用緊密相關。審計評價標準要能夠對具體審計目標的實現程度進行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于信息使用者作出正確的決策或采取正確的行動。隨著審計的深入，審計目標會層層細化。審計人員應針對各個具體目標來選擇相應的評價標準。審計人員必須為每一項審計項目量體裁衣，根據審計項目的具體特點和具體審計目標，形成審計人員的績效審計評價標準。
2.評價標準的可操作性。可操作性主要是指審計評價標準必須簡明、具體、易懂，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標準應充分考慮到客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發，反映現實的方法、管理能力、組織結構，且考慮發展潛力，主要對可控制和可調整的因素進行評價。
3.評價標準的科學性。科學性主要是指審計評價標準不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環境和條件下，不同的評價人可以使用該審計評價標準得出相同的結論。審計評價標準應當涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結合，國家利益、集體利益和個人利益相結合，經濟效益和社會效益相結合，預算和實際業績相結合，能夠全面、辯證地考慮分析問題 [10]。
筆者認為，除了上述三個原則之外，績效審計評價標準還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標、性質、職能各不相同，故如果要建立一個固定的標準模式很難，所以，靈活性是政府績效審計評價標準的一個重要特征，即根據不同的單位選用不同的標準，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標準可能來自不同的方面，但是有個很重要的前提，就是一定要與法律、法規、國家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒有價值的。
三、中國政府績效審計評價標準的設計
《中國政府績效評估研究》確定的指標體系由職能指標、影響指標和潛力指標三大類組成。（1）職能指標。它用來衡量政府在其職能范圍內所表現出的績效水平，具有直接性和主體性，如社會保障問題、社會穩定問題等基本問題。（2）影響指標。它用來測量政府管理活動對整個社會經濟發展成效的影響和貢獻，具有間接性和根本性。這一指標直接考察政府是否有所作為。（3）潛力指標。它反映的是政府內部的管理水平，體現政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實際上就是在測量政府在自身建設和內部管理方面的工作效果。
筆者認為，政府績效的評價標準應該劃分為政府總體績效和項目績效評價標準兩個層次。政府績效審計總體評價標準是帶有根本性和指導性的原則標準，是對政府行為經濟性、效率性、效果性的基本規定，也是政府部門開展一系列公共管理活動應努力達到的目標。項目評價標準是對一個項目是否實現其目標進行的評價，其重點是對活動產出價值的衡量。
（一）總體評價標準的設計
1.公共資源耗費審計評價指標。政府擁有社會公共資源的強制分配權，政府遠景規劃及年度財政預決算需要將財政收入分配于不同的社會發展領域。公共資源耗費類指標主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標有基本建設支出，行政經費支出和社會綜合發展支出。基本建設支出:基本建設支出是財政用于新建、擴建、改建、重建固定資產的支出，其對國民經濟體系的形成，鞏固發展國民經濟擴大再生產的順利進行，補充國民經濟各物質生產部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設支出往往是公共資源耗費的主要形式。行政經費支出:公共資源耗費通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標有行政經費占財政支出的比重、人員資金占用率等指標。當今政府治理的發展趨勢是市場經濟主導下的“大市場、小政府”。因此，行政經費所占比重過高的政府機構過多地消耗了社會公共資源。社會綜合發展支出:除了基本建設支出、行政經費支出外，政府還必須關注社會的綜合發展。因此，政府在科教文衛事業上的財政支出、在環境治理、社會保障、其他公益事業投入以及在司法和國防建設上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。
2.政府管理績效審計評價指標。政府提供公共產品滿足公共管理和服務的需要是政府的根本職能，也可以說是政府活動的產出。因此，在保障合理預算的公共支出后，對政府活動的產出績效考察，即政府業績考察應作為績效審計的重點。政府業績包括政府為社會經濟活動提供的服務數量和質量、政府管理目標的實現情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等。可以通過設計經濟效益和社會效益指標來建立政府管理績效審計評價標準。（1）經濟效益指標。政府職能的轉變使得政府調控經濟的職能日益突出，由于經濟是其他社會資源耗費的基礎，經濟不發展，各項社會事業就無法順利開展，也不利于社會發展總目標的實現。因此，經濟發展始終是政府尤為關注的“政績”。在衡量政府經濟管理能力的績效審計評價指標中，可以歸納為以下幾類：1）宏觀經濟發展。包括人均GDP、經濟發展速度、財政收入占國民經濟比重、社會總投資增長率、國有資產保值增值率等指標。上述指標反映了地區或部門整體的經濟運行狀況，是考核政府經濟績效的重要指標。2）居民生活水平。國民經濟發展的主要目標就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費能力、物價上漲指數等指標。3）政府調控能力。包括產業結構、招商引資能力、乘數效應、擠出效應、市場監管能力和法規完善程度等指標。（2）社會效益指標。政府經濟行為的影響不僅體現在經濟效益上，而且還體現在其帶來的社會效益上。作為一個現代型政府，僅僅關注經濟的發展是遠遠不夠的，作為直接關系人民生活的人口和社會方面的指數必須納入到政府績效審計中。從質的規定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要之間的關系。從量的規定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要的使用價值和其他有用效果，也就是說，是其付出的代價與其社會受益程度之間的對比關系。具體指標有社會發展狀況和人口質量水平。社會發展狀況:失業率、恩格爾系數、基尼系數、公用設施保有量等指標，上述指標主要反映社會發展綜合效益。人口質量水平:人均預期壽命、人口自然增長率、平均受教育程度等指標，主要是反映了人口發展狀況和質量。
3.政府行政潛能審計指標。政府行政潛能指標主要是反映政府的施政效率和服務潛能，從而反映政府提供行政服務質量和能力。它包括定性和定量兩方面指標。定性指標主要包括:政府戰略規劃能力、政府應付突發事件能力、領導者基本素質、政府服務環境與條件、機關工作作風等。定量指標主要包括:行政人員大專以上學歷所占比重、機關服務單位信息化程度、公務員處理事務速度、政府行政透明度、年行政復議次數、公眾支持率以及服務滿意度、廉政建設程度等。
（二）項目績效審計評價標準的設計
項目績效評價指標包括一般類指標和項目個體評價指標。
1.一般類指標。一般類指標是對不同項目績效評價內容的一般概括，利用這一類指標可以完成對不同項目的對比評價。主要包括:項目所能提供的經濟和社會效益是否為社會所需要，或能提供一定的導向作用，有沒有更優先層次的項目考慮。主要是評價項目決策的合理性和可行性。項目從立項直到最終完成是否做到了經濟有效地運用資源。項目的成本效益比如何。項目的最終效益質量如何，包括評價項目的經濟效益和社會效益。
2.項目評價個體指標。項目審計評價的特殊性決定了對于項目績效的評價應主要從項目的效果來評價。對項目的前期建設主要評價項目立項的可行性、立項程序的合法性、建設項目的機會成本的評價。項目的效果性評價應當從經濟效益和社會效益兩個方面來評價。
（1）經濟效益審計評價指標。
1）投資利潤率
投資利潤率=項目利潤總額/項目投入總金額
投資利潤率指標經濟意義明確、直觀，計算簡便，在一定程度上反映了投資效果的優劣，適用于各種投資規模。通常情況下，當計算出的投資利潤率高于行業平均投資利潤率時，認為該項目方案是可行的。
2）投資回收期
投資回收期=原始投資額/每年現金凈入量
回收期越短，說明投資的經濟性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項指標，投資回收期越短，說明投資的效率越高。
3）凈現值
凈現值（NPV）=■nk=0[Ik/（1+i）k]-■nk=0[Ok/（1+i）k]
式中，n――項目的期限；Ik――第k年的現金流入量；Ok――第k年的現金流出量；i――資本成本。
該指標是反映投資方案在計算期內獲利能力的動態評價指標。當NPV>0時，說明該方案除了滿足基準收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當NPV=0時，說明該方案基本能滿足基準收益率要求的贏利水平，方案勉強可行或有待改進;當NPV
4）內部收益率。內部收益率就是使投資方案在計算期內各年凈現金流量的現值累計等于零時的折現率。在項目計算期內，項目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內部收益率指標正是項目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項目自身的盈利能力，其值越高，方案的經濟性越好。
5）凈現值率
凈現值率（NPVR）=項目凈現值/項目全部投資現值
其經濟含義是單位投資現值所能帶來的凈現值，是一個考察項目單位投資贏利能力的指標。應用NPVR評價方案時，應使NPVR0，方案才能接受。
6）總資產報酬率
總資產報酬率=（利潤總額+利息支出）/平均資產總額*100%
該指標反映資產的運用效果。總資產報酬率越高，說明總資產的運用水平越好。
7）資本保值增值率
資本保值增值率=期末所有者權益總額/期初所有者權益總額*100%
該指標反映資產所有者投資回報效果的高低。只有當該指標數值等于或大于100%時，才說明資產所有人的資產得到了保值或增值。
8）計劃投資資金節約率。該指標是反映項目投資經濟性的指標。計劃投資資金節約率為負且越大，說明項目投資的經濟性越好。應當指出的是，這里所指的計劃投資額應當是具有科學依據并經過充分論證的。
9）借債償還期。借債償還期是指根據國家財稅法規及工程項目的具體財務條件，以可作為償還貸款的項目收益（稅后利潤、折舊、攤銷及其他收益等）來償還項目投資借款本金和利息所需要的時間。它是反映項目借款能力的重要指標。
（2）社會效益審計評價指標。社會效益多數難以用貨幣計量價值，因此社會效益審計評價多以實物或勞動量指標為主，并多表現為服務范圍和質量的提高或改善。據此，中國社會效益審計評價指標體系應由以下指標組成：1）資金節約率。該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，資金節約率為負數且越大，說明公共項目建設的成本越低，社會效益越好。2）工期計劃完成率。該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，工期計劃完成率小于1（100%），說明公共項目投資建設的速度越快，社會效益越好。3）公共設施增長率。該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標，公共設施增長率越快，說明社會的服務越強，社會效益越好。公共設施增長率一般由城市標準道路增長率、城市公交營運線路增長率、人均綠地擁有量增長率、教育經費增長率、政府部門工作效率提高率、每萬人擁有病床數的增長率等具體指標組成。4）公益性事業經費占GDP的比重。該指標是反映社會效益效果性的指標。公益事業經費占GDP的比重越大，說明財政對公益性事業的資金投資越多，政府對公益性事業越重視，社會效益越好。5）適齡群體就業率。該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標。適齡群體就業率高，說明經濟發展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。6）教育水平人員結構比。該指標是綜合反映一個國家、地區人民接受教育的狀況，是其社會、經濟長期發展是否穩定、健康的晴雨表。
四、結束語
無論是總體評價標準，還是項目評價標準，它們的確定都需要我們在開展每一項政府績效審計活動時不斷的摸索。影響政府績效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預見因素也有不可預見的因素等等。因此，績效評價指標不可能包羅萬象，也不是一成不變的，雖然表現形式不同，但目的只有一個，就是建立一種政府績效審計的衡量尺度。審計過程中，應結合掌握的大量的活的情況進行對比測算。在此，僅是對政府績效審計評價標準的初步探討，具體評價指標體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績效審計評價標準本身是個系統，各種標準應聯系的看。同時，由于政府績效審計客體涉及面很廣，既有政府部門財政預算支出，又有重點項目、專項工程支出，還有各類基金支出、國有企業投資支出等等方面。所以，績效審計指標的確立就必須分類別，按審計客體的不同分別設立，沒有適合各類政府績效審計的一個指標體系。總之，只有經過充分的調查和論證，中國才有可能建立起適合中國國情的政府及其各部門和項目的績效審計評價標準體系，并使其不斷完善，為即將在中國大規模開展政府績效審計提供科學的評價依據。
參考文獻：
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Thinking of Government Performance Audit Evaluation Index Design
LI Ling，WANG Ai-hua，ZHU Yun
篇3
一、國內外研究現狀
（一）國外研究現狀
一些西方發達國家如美、英等國在政府績效審計的研究時間上遠遠早于我國，而且他們的經濟發達程度以及審計體制等也為政府績效審計的發展創造了條件，所以他們在政府績效審計評價指標體系方面的研究也顯然比我國成熟。就世界范圍來看，美國的政府績效審計評價指標體系的建設走在世界的前列。美國的政府績效評價體系由硬性指標和軟指標共同構成。美國的政府績效審計就是以硬性指標為基礎畢業論文怎么寫，針對不同被審計項目，制定不同的評價指標體系并采用一定的方法如綜合評分法進行評價[1]。
英國國家審計署對政府績效確定了三項標準:錢是否花的少，盡可能少地耗費人力物力和財力;錢是否花得好，通過比較所投入資源與所產生效益進行評定;錢是否花的明智，通過比較預期效果與實際效果進行評估。英國政府績效審計部門以這三項標準為依據，運用各部門各行業己有的評價指標，對其經濟性、效率性和效果性進行評價。[2]英國在評價方法上也有許多形式，如專家意見法、問卷調查法、實地考察法、具體評價指標的對比、定性分析、運用統計進行定量分析等[3]。
（二）國內研究現狀
國內以績效審計評價標準為專題的研究文章并不多見，夏軍峰簡要介紹了國外績效審計的評價標準，指出由于績效審計的不確定性和復雜性，審計人員不得不為每個具體的審計項目建立評價標準，標準可以來自于基本的計劃文書、預算文件、項目報告、國際機構的標準、政府的方針政策、專業機構的公告、過去的執行情況等。審計人員還應對績效評價標準的適當性做出判斷，許多具體的審計標準應在審計實施過程中建立中國學術期刊網。其他大多數研究者把績效審計評價標準作為討論的問題之一[4]。
張麗華指出我國目前開展績效審計的障礙之一就是缺乏一套完整的評價績效的指標體系，并提出了一些設想，認為公共機構績效評價體系應包括被審計單位資源占用、資源利用、管理活動、社會效益和生態效益等方面的內容，在建立政府績效審計指標體系時畢業論文怎么寫，還應將定量評價與定性評價相結合，對無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優先實踐”原則作為衡量標準[5]。
張天正提出績效審計應著力于評價被審計單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結果。其中工作效率可以用公共資源的數量與需求量、設備和職工允許空閑的時間、一定時間內完成的工作量等定量指標來衡量，其他幾個方面則多為定性評價[6]。
邢俊芳、呂文基撰寫的《經濟效益審計》一書討論了行政事業單位資金利用效益審計的評價標準，以經費自給率、經費節約率、單位工作量費用率、本年人均經費、本年人均經費、比上年經費節約率等作為考核行政機關效益的指標，顯然上述指標主要是從經濟性方面對績效進行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。
竹德操等編著的《經濟效益審計》又進一步提出了本年實事完成率、群眾來信來訪處理率、所屬地區社會總產值增長率、所屬地區引進外資增長率等效率指標，這些指標的貢獻在于對行政機關的效益考核指標在考慮經濟指標的同時考慮到了社會效益;其次，該書指出長遠的經濟效益、地區的合理經濟結構難以從一時的指標中反映出來[8]。
二、政府績效審計評價標準的建立原則
建立政府績效評價標準的功能，在于保證政府績效審計判斷的一致性和客觀性。[9]因此，審計人員在制定或選擇評價標準時必須遵守以下基本原則。
（一）評價標準的相關性
相關性是指審計評價標準應當與被審對象的核心效用緊密相關。審計評價標準要能夠對具體審計目標的實現程度進行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于信息使用者做出正確的決策或采取正確的行動。隨著審計的深入，審計目標會層層細化。審計人員應針對各個具體目標來選擇相應的評價標準。審計人員必須為每一項審計項目量體裁衣，根據審計項目的具體特點和具體審計目標，形成審計人員的績效審計評價標準。
（二）評價標準的可操作性
可操作性主要是指審計評價標準必須簡明、具體、易懂畢業論文怎么寫，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標準應充分考慮到客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發，反映現實的方法、管理能力、組織結構，且考慮發展潛力，主要對可控制和可調整的因素進行評價。
（三）評價標準的科學性
科學性主要是指審計評價標準不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環境和條件下，不同的評價人可以使用該審計評價標準得出相同的結論。審計評價標準應當涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結合，國家利益、集體利益和個人利益相結合，經濟效益和社會效益相結合，預算和實際業績相結合，能夠全面、辯證地考慮分析問題[10]。
筆者認為，除了上述三個原則之外，績效審計評價標準還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標、性質、職能各不相同畢業論文怎么寫，故如果要建立一個固定的標準模式很難，所以，靈活性是政府績效審計評價標準的一個重要特征，即根據不同的單位選用不同的標準，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標準可能來自不同的方面，但是有個很重要的前提，就是一定要與法律、法規、國家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒有價值的。
三、我國政府績效審計評價標準的設計
《中國政府績效評估研究》確定的指標體系由職能指標、影響指標和潛力指標三大類組成。
職能指標。它用來衡量政府在其職能范圍內所表現出的績效水平，具有直接性和主體性，如社會保障問題、社會穩定問題等基本問題。
影響指標中國學術期刊網。它用來測量政府管理活動對整個社會經濟發展成效的影響和貢獻，具有間接性和根本性。這一指標直接考察政府是否有所作為。
潛力指標。它反映的是政府內部的管理水平，體現政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實際上就是在測量政府在自身建設和內部管理方面的工作效果。
筆者認為畢業論文怎么寫，政府績效的評價標準應該劃分為政府總體績效和項目績效評價標準兩個層次。政府績效審計總體評價標準是帶有根本性和指導性的原則標準，是對政府行為經濟性、效率性、效果性的基本規定，也是政府部門開展一系列公共管理活動應努力達到的目標。項目評價標準是對一個項目是否實現其目標進行的評價，其重點是對活動產出價值的衡量。
（一）總體評價標準的設計
1.公共資源耗費審計評價指標
政府擁有社會公共資源的強制分配權，政府遠景規劃及年度財政預決算需要將財政收入分配于不同的社會發展領域。公共資源耗費類指標主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標有基本建設支出，行政經費支出和社會綜合發展支出。
基本建設支出:基本建設支出是財政用于新建、擴建、改建、重建固定資產的支出，其對國民經濟體系的形成，鞏固發展國民經濟擴大再生產的順利進行，補充國民經濟各物質生產部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設支出往往是公共資源耗費的主要形式。
行政經費支出:公共資源耗費通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標有行政經費占財政支出的比重、人員資金占用率等指標。當今政府治理的發展趨勢是市場經濟主導下的“大市場、小政府”。因此，行政經費所占比重過高的政府機構過多的消耗了社會公共資源。
社會綜合發展支出:除了基本建設支出、行政經費支出外，政府還必須關注社會的綜合發展。因此，政府在科教文衛事業上的財政支出、在環境治理、社會保障、其他公益事業投入以及在司法和國防建設上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。
2.政府管理績效審計評價指標
政府提供公共產品滿足公共管理和服務的需要是政府的根本職能畢業論文怎么寫，也可以說是政府活動的產出。因此，在保障合理預算的公共支出后，對政府活動的產出績效考察，即政府業績考察應作為績效審計的重點。政府業績包括政府為社會經濟活動提供的服務數量和質量、政府管理目標的實現情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等。可以通過設計經濟效益和社會效益指標來建立政府管理績效審計評價標準。
(1)經濟效益指標
政府職能的轉變使得政府調控經濟的職能日益突出，由于經濟是其他社會資源耗費的基礎，經濟不發展，各項社會事業就無法順利開展，也不利于社會發展總目標的實現。因此，經濟發展始終是政府尤為關注的“政績”。在衡量政府經濟管理能力的績效審計評價指標中，可以歸納為以下幾類:①宏觀經濟發展中國學術期刊網。包括人均GDP、經濟發展速度、財政收入占國民經濟比重、社會總投資增長率、國有資產保值增值率等指標。上述指標反映了地區或部門整體的經濟運行狀況，是考核政府經濟績效的重要指標。②居民生活水平。國民經濟發展的主要目標就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費能力、物價上漲指數等指標。③政府調控能力。包括產業結構、招商引資能力、乘數效應、擠出效應、市場監管能力和法規完善程度等指標。
(2)社會效益指標
政府經濟行為的影響不僅體現在經濟效益上，而且還體現在其帶來的社會效益上。作為一個現代型政府，僅僅關注經濟的發展是遠遠不夠的，作為直接關系人民生活的人口和社會方面的指數必須納入到政府績效審計中。從質的規定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要之間的關系。從量的規定性來看畢業論文怎么寫，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要的使用價值和其他有用效果，也就是說，是其付出的代價與其社會受益程度之間的對比關系。具體指標有社會發展狀況和人口質量水平。
社會發展狀況:失業率、恩格爾系數、基尼系數、公用設施保有量等指標，上述指標主要反映社會發展綜合效益。
人口質量水平:人均預期壽命、人口自然增長率、平均受教育程度等指標，主要是反映了人口發展狀況和質量。
3.政府行政潛能審計指標
政府行政潛能指標主要是反映政府的施政效率和服務潛能，從而反映政府提供行政服務質量和能力。它包括定性和定量兩方面指標。定性指標主要包括:政府戰略規劃能力、政府應付突發事件能力、領導者基本素質、政府服務環境與條件、機關工作作風等。定量指標主要包括:行政人員大專以上學歷所占比重、機關服務單位信息化程度、公務員處理事務速度、政府行政透明度、年行政復議次數、公眾支持率以及服務滿意度、廉政建設程度等。
（二）項目績效審計評價標準的設計
項目績效評價指標包括一般類指標和項目個體評價指標。
1.一般類指標
一般類指標是對不同項目績效評價摘要是評價項目決策的合理性和可行性。項目從立項直到最終完成是否做到了經濟有效地運用資源。項目的成本效益比如何。項目的最終效益質量如何，包括評價項目的經濟效益和社會效益。
2.項目評價個體指標
項目審計評價的特殊性決定了對于項目績效的評價應主要從項目的效果來評價。對項目的前期建設主要評價項目立項的可行性、立項程序的合法性、建設項目的機會成本的評價中國學術期刊網。項目的效果性評價應當從經濟效益和社會效益兩個方面來評價。
(1)經濟效益審計評價指標
①投資利潤率
投資利潤率指標經濟意義明確、直觀，計算簡便，在一定程度上反映了投資效果的優劣，適用于各種投資規模。、通常情況下，當計算出的投資利潤率高于行業平均投資利潤率時，認為該項目方案是可行的。
②投資回收期
回收期越短，說明投資的經濟性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項指標，投資回收期越短，說明投資的效率越高。
③凈現值
式中：n----項目的期限
Ik----第k年的現金流入量
Ok----第k年的現金流出量
i----資本成本
該指標是反映投資方案在計算期內獲利能力的動態評價指標。當NPV>0時畢業論文怎么寫，說明該方案除了滿足基準收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當NPV=O時，說明該方案基本能滿足基準收益率要求的贏利水平，方案勉強可行或有待改進;當NPV<O時，說明該方案不能滿足基準收益率要求的贏利水平，該方案不可行。
④內部收益率
內部收益率就是使投資方案在計算期內各年凈現金流量的現值累計等于零時的折現率。在項目計算期內，項目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內部收益率指標正是項目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項目自身的盈利能力，其值越高，方案的經濟性越好。
⑤凈現值率
其經濟含義是單位投資現值所能帶來的凈現值，是一個考察項目單位投資贏利能力的指標。應用NPVR評價方案時，應使NPVR≧o，方案才能接受。
⑥總資產報酬率
該指標反映資產的運用效果。總資產報酬率越高，說明總資產的運用水平越好。
⑦資本保值增值率
該指標反映資產所有者投資回報效果的高低。只有當該指標數值等于或大于100%時畢業論文怎么寫，才說明資產所有人的資產得到了保值或增值。
⑧計劃投資資金節約率
該指標是反映項目投資經濟性的指標。計劃投資資金節約率為負且越大，說明項目投資的經濟性越好。應當指出的是，這里所指的計劃投資額應當是具有科學依據并經過充分論證的。
⑨借債償還期
借債償還期是指根據國家財稅法規及工程項目的具體財務條件，以可作為償還貸款的項目收益(稅后利潤、折舊、攤銷及其他收益等)來償還項目投資借款本金和利息所需要的時間。它是反映項目借款能力的重要指標。
(2)社會效益審計評價指標
社會效益多數難以用貨幣計量價值，因此社會效益審計評價多以實物或勞動量指標為主，并多表現為服務范圍和質量的提高或改善。據此，我國社會效益審計評價指標體系應由以下指標組成:
①資金節約率
該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，資金節約率為負數且越大，說明公共項目建設的成本越低，社會效益越好。
②工期計劃完成率
該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，工期計劃完成率小于1(100%)，說明公共項目投資建設的速度越快，社會效益越好中國學術期刊網。
③公共設施增長率
該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標，公共設施增長率越快，說明社會的服務性功能越強，社會效益越好。公共設施增長率一般由城市標準道路增長率、城市公交營運線路增長率、人均綠地擁有量增長率、教育經費增長率、政府部門工作效率提高率、每萬人擁有病床數的增長率等具體指標組成。
④公益性事業經費占GDP的比重
該指標是反映社會效益效果性的指標。公益事業經費占GDP的比重越大畢業論文怎么寫，說明財政對公益性事業的資金投資越多，政府對公益性事業越重視，社會效益越好。
⑤適齡群體就業率
該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標。適齡群體就業率高，說明經濟發展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。
⑥教育水平人員結構比
該指標是綜合反映一個國家、地區人民接受教育的狀況，是其社會、經濟長期發展是否穩定、健康的晴雨表。
四、結束語
無論是總體評價標準，還是項目評價標準，它們的確定都需要我們在開展每一項政府績效審計活動時不斷的摸索。影響政府績效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預見因素也有不可預見的因素等等。因此，績效評價指標不可能包羅萬象，也不是一成不變的，雖然表現形式不同，但目的只有一個，就是建立一種政府績效審計的衡量尺度。審計過程中，應結合掌握的大量的活的情況進行對比測算。在此畢業論文怎么寫，僅是對政府績效審計評價標準的初步探討，具體評價指標體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績效審計評價標準本身是個系統，各種標準應聯系的看。同時，由于政府績效審計客體涉及面很廣，既有政府部門財政預算支出，又有重點項目、專項工程支出，還有各類基金支出、國有企業投資支出等等方面。所以，績效審計指標的確立就必須分類別，按審計客體的不同分別設立，沒有適合各類政府績效審計的一個指標體系。總之，只有經過充分的調查和論證，我國才有可能建立起適合我國國情的政府及其各部門和項目的績效審計評價標準體系，并使其不斷完善，為即將在我國大規模開展政府績效審計提供科學的評價依據。
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篇4
（一）績效審計的基礎比較薄弱。績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數據（包括財務資料數據和非財務資料數據），以此來對被審計單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數據和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。基礎數據和資料只有真實、合法，才能真正的發揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業經濟違法違規、弄虛作假現象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。
（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內部審計協會了關于經濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內部審計具體準則，在此三項具體準則中對經濟性、效果性、效率性審計的內容、方法和評價標準作出了一般規定，但具體準則同時說明內部審計機構和人員應當選擇適當的效率性審計評價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當的指標評價標準存在很大的困難。
（三）績效審計沒有統一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。
（四）績效審計收集證據比較困難。當分析同類企業效益差距時，企業本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業的對比數據，則比較困難。審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。
（五）傳統審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業效益的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業業績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業的人才，包括經濟學、法律、財會與工程方面的人才等。
（六）現階段開展績效審計應采取的對策
1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內真實合法審計仍是主要任務。
效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規范。
2.要選擇恰當的審計評價標準，慎重地評價被審計事項。
對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。
只有建立了明確的審計評價標準，才能據以提出審計意見。
績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業務規范和各種技術經濟指標等，但尚未形成一種規范，僅散見于各種相關的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據具體情況選擇恰當的評價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。
3.要正確處理好幾方面的關系。（1）微觀效益與宏觀效益的關系。微觀經濟效益存在于宏觀經濟效益之中，應服從于宏觀經濟效益，在績效審計中，應克服小集體主義，從國家利益出發。（2）短期經濟效益與長期經濟效益的關系。企業的持續經營要依靠長遠經濟效益的實現，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發展的后勁，績效審計要注意審計企業是否存在短期行為。
4.在審計證據收集和分析上投入更多精力。審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術的同時，提高審計證據的充分性和可靠性，以保證審計結論的客觀性和公正性。財務審計的證據可以通過遵循公認的準則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據的收集渠道多種多樣。
[參考文獻]
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篇5
第一，經濟效益及其估計。經濟效益審計是對獨立機構或單位的經濟業務的效益性進行審查與分析。它按照一定的標準評價單位的經濟效益和有關方面的經濟責任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計的單位改善管理，提高效益。本世紀初，審計的目標逐漸由評價財務報表的真實性與公允性轉向評價經濟活動的效益性。國外雖然沒有“經濟效益審計”的提法，但實際審計業務中包含了經濟效益審計的內容。如美國的經濟效益審計稱為效率(Efficiency)、效果(Effectiveness)、經濟(Econonly)審計，即“三E審計”。在我國審計監督制度恢復伊始，便將經濟效益審計擺在了非常重要的位置。隨著我國社會主義市場經濟的發展和現代企業制度的推行，無論經濟效益審計理論還是經濟效益審計實務，都取得了一定進展。
第二，經濟效益審計在推進現代企業制度中的作用。建立社會主義市場經濟體制，轉換國有企業經營機制，推行現代企業制度。是為了解放和發展社會生產力，加快我國現代化建設的進程。而要達到這一目的，就必須不斷提高經濟效益，尤其是企業經濟效益。企業提高經濟效益的途徑很多，開展企業內部的經濟效益審計是其中一個重要的方面；另一方面，開展經濟效益審計，對于推進現代企業制度建設有著十分重要的作用。首先，經濟效益審計可以促進國有資產保值與增值，維護國家的利益，防止國有資產的流失；其次，經濟效益審計是企業謀求自我生存和發展的需要，經濟效益審計能夠促進企業找漏洞、挖潛力，改進生產技術，變革經營方式和調整管理機能，提高經營決策的科學性，建立健全內部控制制度，從而增強競爭能力。
第三，現代企業經濟效益的審計評價。評價企業的經濟效益，需要解決兩個方面的問題，即評價企業經濟效益的指標體系和評價企業經濟效益的標準。建立評價經濟效益的指標體系，需遵循以下幾點原則：一是科學性，評價指標體系應能科學地反映企業的經濟效益狀況，能比較好地處理經濟效益的數量與質量、經營與管理、增產與節約、速度與效益的關系；二是有效性，支用該評價指標體系要能發現影響企業經濟效益的各種因素，了解和確定企業經濟效益增減變化的原則，分析企業管理的效益性；三是相關性，即要求指標體系及其各項具體指標與所評價的企業經濟活動或業務內容之間存在著必然聯系；四是系統性，即要求評價企業經濟效益的各項指標之間存在著密切聯系，每一個指標都影響著整個指標體系的完整性，又受到其他指標的制約。評價企業經濟效益的指標體系由多個具體的指標構成，包括綜合性指標和單項指標兩大類。綜合性指標主要是指資本收益率、社會貢獻率和資產報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業的經濟效益狀況；社會貢獻率是從企業向社會所作貢獻的角度評價企業的經濟效益狀況；資產報酬率是從全社會的角度評價企業的經濟效益狀況。考核經濟效益的單項指標主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產負債率、流動比率和速動比率、應收帳款周轉率、產值利潤率、勞動生產率、產品質量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設備利用率等。此外，對企業的投資經營活動，也存在考核其效益的問題。投資活動有很多形式，就為擴大生產規模而進行的投資而言，考核其效益性的指標主要有投資回收期、投資回收率、建設工期、固定資產交付使用率和單位生產能力投資等。由于各企業的具體情況不同，所以在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同；就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。在經濟效益審計的過程中必須有一個指導審計活動、衡量被審計事實、鑒定經濟效益質量的標準，這就是經濟效益審計評價標準。經濟效益審計評價標準是審計人員用來衡量、考核被審計單位經濟效益高低程度的客觀尺度，是審計人員分析經濟活動，提出審計意見，作出審計結論的依據。綜上所述，經濟效益審計的評價標準，首先是一個以財務指標和技術經濟指標為主體的標準體系；其次，在經濟效益審計過程中，其評價標準的適用性和有效性是以特定的時間、環境、條件及被審計單位的業務經營和管理水平為基礎的；再次，經濟效益審計評價標準也具有相對性，由于各地區的經濟發展不平衡，每個時期的經濟勢態不一樣，每個企業的具體情況不同，同一標準運用于某企業得出某種結論，而運用于另外一企業，則可能會得出另一結論，甚至是相反的結論；最后，財務審計和財經法紀審計所依據的標準大多具有強制性，而經濟效益審計的評價標準則是指導性的。在實際工作中，審計人員應注意所選用標準的相關性、完整性、時效性等，以保證得出準確的審計結論。
第四，經濟效益審計的基本程式。與其他審計程序一樣，經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜；其次，經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案，因此經濟效益審計工作實際操作難度更大；再次，經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書；最后，審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等。經濟活動分析方法是對企業的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環節及各環節之間的內在聯系，評價企業的經濟管理狀況，擬定挖掘企業內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。
篇6
一、績效審計評價標準的運用過程
無論是對政府基本職能的評價,對企業職能的評價,還是對政府負責的公共投資項目進行評價,對企業主要經營項目的績效評價,或是對政府管理的公共資源進行評價,對企業資源利用情況評價,都需要建立一系列的評價指標和評價標準。其中,使用的評價標準包括基本標準和卓越標準。基本標準是對多個被評估對象而言期望達到的水平,這種標準是每個被評估對象經過努力都能夠達到的水平。對一定的績效來說,基本標準可以有限度地描述出來。卓越標準是指對被評估對象提出要求和期望,目前沒有達到但是通過努力可以達到的績效水平。卓越標準并非每一個被評估對象都可以達到,而且卓越標準不像基本標淮那樣可以有限度地描述出來,有的卓越標準甚至是無邊界的。卓越標準可以促使被評估對象朝著更高、更優秀的目標而努力。不同的績效審計項目有不同的評價標準,評價標準應該具體、明確、具有較強的可操作性,并且必須與被審計單位就評價指標達成共識。績效審計指標、績效審計評價標準、績效審計評價的運用邏輯見圖1。
二、績效審計評價標準的特征
績效審計評價標準可以來源于多種渠道:既可以來自于國家法律、法規和政策,也可以來自于部門(或單位)制定的計劃、預算和定額;既可以是其歷史業績水平、行業水平或國際水平,還可以是相關的理論依據或科學計算數據。由于績效審計作為一種建設性審計而不是防護性審計,以經濟性、效率性、效果性審查作為基本內容,不同于合法性審計和真實性審計,要圍繞這些方面得出準確的審計意見和結論,績效審計評價標準還應具有與傳統財務審計評價標準不同的以下特征。
(一)可計量性
績效審計評價標準要求能夠對每一指標水平有一個明確的計量數值,無論該水平處于哪個層次。有了明確的數值標準,才可以為審計判斷提供正確的結論依據。
(二)可調整性
隨著環境的變化、經濟和技術水平的發展,績效審計評價標準適時作出調整和修改,具有較大的靈活性。另外,不同的被審計單位、項目都有其不同的職能和目標,因此應按照不同的水平設計其審計評價標準。績效評價標準應適應被審計單位的組織特征,不像傳統財務審計的標準那樣比較固定。值得注意的是,要求所有活動、系統的經濟性、效率性和有效性水平都完全達到標準是不現實的。另外一點就是要認識到,令人滿意的績效水平并不是完美無缺的,而是在考慮到被審計單位具體環境之后,一個富有理性的人所期望的績效水平①。
(三)可實現性
績效審計評價標準應當是被審計單位應當負責、可以實現的水平,與被審計單位的努力程度密切相關。換言之,在被審計單位現有條件下通過努力應該或可以達到的水準。如果該標準水平遠遠超出被審計單位的能力,則不能依此評價被審計單位績效實現程度。而財務審計所依據的法律法規標準則不是以被審計單位的能力、意愿為轉移的。
三、選擇績效審計評價標準的基本思路
最高審計機關國際組織(INTOSAI)指出,在開發效益審計評價標準時爭取被審計單位的投入是非常重要的。績效審計評價標準的恰當與否決定了效益審計工作的成敗,選擇評價標準是效益審計的關鍵環節,其恰當與否直接關系到審計結論的正確性。
績效審計評價標準的確定是績效審計的關鍵工作,績效審計的審計評價標準決定績效審計意見和結論是否正確、適當和有說服力。對財務收支審計來說,審計評價的標準具有法定性,是由財經法規、會計準則和會計制度等強制性的法定標準來規定,審計評價標準的選擇具有法定性,選擇審計評價標準具有剛性。與財務收支審計不同,績效審計的標準很多并不是在法律、法規中事先確定,需要審計人員根據被審計單位實際情況、被審計單位所處的社會環境等多種因素,與被審計單位不斷協商加以選擇、制定。
績效審計的目標是評價受托者績效責任的履行情況。因此,績效審計評價標準的形成依據是特定審計對象的受托責任應該達到的績效目標,受托人所承擔的責任可依據法規、合約和慣例等來加以規范,②通過法規規范的受托績效責任具有法定性的特征,屬于強制性標準,其形成的依據比較明確,法律是怎么規定的就執行什么樣的績效審計評價標準。但通過合約或慣例來加以規范和約束的受托責任,由于合約的不完全性,難以將受托責任履行中的所有情形涵蓋其中,很多情況下對受托責任的界定只是原則性的規定,或者按照慣例,依據社會通行的習慣性規定約定俗成地履行受托責任,該標準就不具有強制性。
但無論屬于哪種類型的標準,其最終目的是為了評價受托績效責任的履行情況,評價標準的選定必須依托特定受托績效責任的特定目標。因此,選擇和確定審計評價標準,必須要從被審單位(對象)的實際出發,充分重視對被審單位(對象)的實地調查。要根據被審單位(對象)的行業特點和管理要求,了解和確定被審單位(對象)應建立哪些考核評價標準,已經建立和使用了哪些評價標準,并對這些標準進行分析和評價。以便選擇和確定審計所需要的“合適的”評價標準。同時,選擇和確定審計評價標準,必須要聯系具體的審計目標,并圍繞審計目標來進行。
理論上講,所有受托責任的內容必須加以計量,受托責任的目標也應該是可計量的。但對于公共受托責任而言,公共產品和公共服務自身在很多情況下難以用經濟的手段精確加以計量,公共委托人對受托人的預期期望水平也會出現一個難以衡量的無止境的理想境界,在這種情況下,只能根據現實的實際情況選擇適當的績效審計評價標準。
四、績效審計評價標準的選擇原則
(一)尊重被審計單位實際
選擇和確定審計評價標準,必須從被審單位的實際出發,充分重視對被審單位的實地調查。要根據被審單位的行業特點和管理要求,了解和確定被審單位應建立哪些考核評價標準,已經建立和使用了哪些評價標準,并對這些標準進行分析和評價。以便選擇和確定審計所需要的“合適的”評價標準。審計人員應該明確不同的公共機構,政府機關的職能不同,有些機構是監督機構,而有些機構是服務機構,它們的功能和目標都不同,因此對不同的機構績效水平應采用不同的標準。即使一些相同機構由于它們的公共管理活動和范圍不同,產生的效益特征也各不相同。例如在財政支出方面,社會治安、治理環境污染、農民減負等支出應當側重考慮社會效益,而重大投資項目等則應側重考慮經濟效益。這樣,各公共機構及相同機構不同活動的評價指標就不能統一化。同時,審計人員必須要聯系具體的審計目標,并圍繞審計目標來進行。評價標準還應能為社會各方所理解和接受。根據《世界審計組織績效審計指南》,合適的績效審計評價標準需要具備可靠性、有用性(相關性)、客觀性、可比性、完整性、可理解性和可接受性等一系列要求和特點。
(二)保持可接近的高標準水平
選擇和確定績效審計評價標準不能僅僅依賴某一類標準,這對于評價被審計單位實際績效狀況是不全面的,也容易出現偏頗。因此審計人員應充分把握好從不同類型的審計評價標準進行選擇和比較,善于宏觀性、整體性、建設性地開展工作,站在宏觀經濟層面發現問題、解決問題,確定一個具有先進水平的績效標準,這個先進水平總體上而言比被審計單位的績效實際水平略高(不排除個別標準水平可以低于實際水平),這樣在評價過程中便容易得出標準水平與實際水平之間的差異,通過差異分析和發現原因,促進被審計單位在今后工作中由于有更高的目標而更加努力,做到“跳起來摘桃子”。
(三)與被審計單位溝通協商
在績效審計過程中,審計人員通常要與被審計單位進行討論與溝通,被審計單位衡量或評價自身工作成果的績效標準是績效審計評價標準的主要來源。例如美國和澳大利亞在績效審計中都要充分考慮被審計單位的經營標準,英國主張在績效審計中審計人員要與被審計單位保持良好的合作關系,合理地利用被審計單位內部審計部門的工作成果。《世界審計組織效益審計指南》認為審計師一般應該在主要績效審計工作開始時將審計評價標準告知被審計單位,以便發現、討論并及早解決他們和被審計單位管理人員發生意見分歧的審計評價標準。最高審計機關國際組織(INTOSAI)指出,在開發效益審計評價標準時爭取被審計單位的投入是非常重要的。
(四)開展專業論證
由于績效審計評價標準既要滿足審計人員發表意見的需要,又要結合被審計單位實踐,還要具有一定的先進性,這是一個“三難”的問題,往往在選擇過程中會導致審計人員和被審計單位存在較大爭議,即便是依據一個公認的標準,這種分歧仍不可避免。為了能夠在“三難”之中找到一個平衡點,選擇和制定標準需要審計人員認真細致地開展專業論證,甚至要借助外部專家的力量。特別是在調整績效審計評價標準過程中,可能存在沒有可以借鑒的基準,開展專業論證就顯得更加迫切和必要。
(五)考慮環境變化
有的績效審計評價標準往往會由于時間的變化、地點的變化或對象的變化導致審計目標的變化,從而不適用于某一審計事項之中,所以確定績效審計評價標準的建立應當考慮環境的變化。特別是與績效審計評價標準有關的公共管理方針、計劃、控制制度和決策過程,著眼于未來活動的改進和規范,使其處于不斷修訂完善的動態過程中,這更需要審計人員運用專業判斷合理選擇確定,否則容易形成不恰當或不準確的審計結論,影響審計質量和審計聲譽。例如:某些項目在實際工作中由于公共機構的產出和最后的效果之間存在時間的滯后性,這些項目的效益需要較長時期才能體現出來,甚至建成初期可能有較大虧損,如果此時審計人員套用常見的績效評價標準可能會造成評價的不公形成不恰當的審計結論。
(六)兼顧五個統一
在績效審計方面審計人員首當其沖就會想到無論是評價績效還是選擇績效審計評價標準,需要兼顧微觀經濟效益與宏觀經濟效益的統一、大局利益與個體利益的統一、經濟效益與社會效益的統一、直接效益與間接效益的統一、短期效益與長期效益的統一。只有兼顧這五個統一,才能夠正確發現和評價公共機構的大局觀、社會責任觀,才能正確評價當前利益、個人利益、短期利益對社會持續、穩定、可持續發展的積極作用。
【參考文獻】
[1] 王光遠.管理審計理論[M].中國人民大學出版社,1996.
[2] 審計署科研所課題組.效益審計程序與方法研究[R].研究報告,2004.
篇7
績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數據(包括財務資料數據和非財務資料數據)，以此來對被審計單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數據和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。基礎數據和資料只有真實、合法，才能真正的發揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業經濟違法違規、弄虛作假現象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。
（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。
我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內部審計協會了關于經濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內部審計具體準則，在此三項具體準則中對經濟性、效果性、效率性審計的內容、方法和評價標準作出了一般規定，但具體準則同時說明內部審計機構和人員應當選擇適當的效率性審計評價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當的指標評價標準存在很大的困難。
（三）績效審計沒有統一的方法和技術。
由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。
（四）績效審計收集證據比較困難。
篇8
（一）績效審計的基礎比較薄弱。績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數據（包括財務資料數據和非財務資料數據），以此來對被審計單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數據和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。基礎數據和資料只有真實、合法，才能真正的發揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業經濟違法違規、弄虛作假現象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。
（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內部審計協會了關于經濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內部審計具體準則，在此三項具體準則中對經濟性、效果性、效率性審計的內容、方法和評價標準作出了一般規定，但具體準則同時說明內部審計機構和人員應當選擇適當的效率性審計評價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當的指標評價標準存在很大的困難。
（三）績效審計沒有統一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。
（四）績效審計收集證據比較困難。當分析同類企業效益差距時，企業本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業的對比數據，則比較困難。審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。
（五）傳統審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業效益的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業業績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業的人才，包括經濟學、法律、財會與工程方面的人才等。
（六）現階段開展績效審計應采取的對策1避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內真實合法審計仍是主要任務。
效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規范。
2要選擇恰當的審計評價標準，慎重地評價被審計事項。
對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。
只有建立了明確的審計評價標準，才能據以提出審計意見。
績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業務規范和各種技術經濟指標等，但尚未形成一種規范，僅散見于各種相關的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據具體情況選擇恰當的評價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。
3要正確處理好幾方面的關系。（1）微觀效益與宏觀效益的關系。微觀經濟效益存在于宏觀經濟效益之中，應服從于宏觀經濟效益，在績效審計中，應克服小集體主義，從國家利益出發。（2）短期經濟效益與長期經濟效益的關系。企業的持續經營要依靠長遠經濟效益的實現，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發展的后勁，績效審計要注意審計企業是否存在短期行為。（3）技術和經濟的關系。這主要是指企業引進技術時，不但要注重其先進性而且應考慮其適用性和經濟合理性，如果不考慮企業實際情況，盲目地引進高新技術，不僅不能提高企業的經濟效益，反而會導致企業因成本太高而出現虧損。（4）價值和使用價值的關系。在市場經濟條件下，商品和勞務的價格總是不斷地波動，當價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。
4在審計證據收集和分析上投入更多精力。審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術的同時，提高審計證據的充分性和可靠性，以保證審計結論的客觀性和公正性。財務審計的證據可以通過遵循公認的準則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據的收集渠道多種多樣，因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員在績效審計過程中，自始至終都要對證據的充分性和可靠性給與特別的關注，在保證審計證據的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5強化審計培訓，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領。當前，最佳的方法是結合某些具體績效審計進行培訓，著重拓寬審計人員的思路，一方面是審計人員具備創新能力，能夠發現與財務審計不同的問題；另一方面能夠以發展的觀念解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和經驗的培訓，重點提高審計人員績效審計的能力和經驗。此外，和其他專業管理部門保持良好的合作關系也很重要。
[1]陳思維，王會金，王曉霞。經濟效益審計[M]中國時代經濟出版社，2002
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（一）績效審計的基礎比較薄弱。績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數據（包括財務資料數據和非財務資料數據），以此來對被審計單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數據和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。基礎數據和資料只有真實、合法，才能真正的發揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業經濟違法違規、弄虛作假現象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。
（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內部審計協會了關于經濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內部審計具體準則，在此三項具體準則中對經濟性、效果性、效率性審計的內容、方法和評價標準作出了一般規定，但具體準則同時說明內部審計機構和人員應當選擇適當的效率性審計評價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當的指標評價標準存在很大的困難。
（三）績效審計沒有統一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。
（四）績效審計收集證據比較困難。當分析同類企業效益差距時，企業本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業的對比數據，則比較困難。審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。
（五）傳統審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業效益的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業業績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業的人才，包括經濟學、法律、財會與工程方面的人才等。
（六）現階段開展績效審計應采取的對策1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內真實合法審計仍是主要任務。
效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規范。
要選擇恰當的審計評價標準，慎重地評價被審計事項。對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。只有建立了明確的審計評價標準，才能據以提出審計意見。績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業務規范和各種技術經濟指標等，但尚未形成一種規范，僅散見于各種相關的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據具體情況選擇恰當的評價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。
要正確處理好幾方面的關系。（1）微觀效益與宏觀效益的關系。微觀經濟效益存在于宏觀經濟效益之中，應服從于宏觀經濟效益，在績效審計中，應克服小集體主義，從國家利益出發。（2）短期經濟效益與長期經濟效益的關系。企業的持續經營要依靠長遠經濟效益的實現，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發展的后勁，績效審計要注意審計企業是否存在短期行為。（3）技術和經濟的關系。這主要是指企業引進技術時，不但要注重其先進性而且應考慮其適用性和經濟合理性，如果不考慮企業實際情況，盲目地引進高新技術，不僅不能提高企業的經濟效益，反而會導致企業因成本太高而出現虧損。（4）價值和使用價值的關系。在市場經濟條件下，商品和勞務的價格總是不斷地波動，當價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。
在審計證據收集和分析上投入更多精力。審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術的同時，提高審計證據的充分性和可靠性，以保證審計結論的客觀性和公正性。財務審計的證據可以通過遵循公認的準則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據的收集渠道多種多樣，因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員在績效審計過程中，自始至終都要對證據的充分性和可靠性給與特別的關注，在保證審計證據的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
強化審計培訓，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領。當前，最佳的方法是結合某些具體績效審計進行培訓，著重拓寬審計人員的思路，一方面是審計人員具備創新能力，能夠發現與財務審計不同的問題；另一方面能夠以發展的觀念解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和經驗的培訓，重點提高審計人員績效審計的能力和經驗。此外，和其他專業管理部門保持良好的合作關系也很重要。
參考文獻：
[1]陳思維，王會金，王曉霞。經濟效益審計[M].中國時代經濟出版社，2002。
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（一）績效審計的基礎比較薄弱。績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數據（包括財務資料數據和非財務資料數據），以此來對被審計單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數據和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。基礎數據和資料只有真實、合法，才能真正的發揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業經濟違法違規、弄虛作假現象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。
（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內部審計協會了關于經濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內部審計具體準則，在此三項具體準則中對經濟性、效果性、效率性審計的內容、方法和評價標準作出了一般規定，但具體準則同時說明內部審計機構和人員應當選擇適當的效率性審計評價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當的指標評價標準存在很大的困難。
（三）績效審計沒有統一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。
（四）績效審計收集證據比較困難。當分析同類企業效益差距時，企業本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業的對比數據，則比較困難。審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。
（五）傳統審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業效益的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業業績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業的人才，包括經濟學、法律、財會與工程方面的人才等。
（六）現階段開展績效審計應采取的對策1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內真實合法審計仍是主要任務。
效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規范。
2.要選擇恰當的審計評價標準，慎重地評價被審計事項。
對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。
只有建立了明確的審計評價標準，才能據以提出審計意見。
績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業務規范和各種技術經濟指標等，但尚未形成一種規范，僅散見于各種相關的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據具體情況選擇恰當的評價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。
3.要正確處理好幾方面的關系。（1）微觀效益與宏觀效益的關系。微觀經濟效益存在于宏觀經濟效益之中，應服從于宏觀經濟效益，在績效審計中，應克服小集體主義，從國家利益出發。（2）短期經濟效益與長期經濟效益的關系。企業的持續經營要依靠長遠經濟效益的實現，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發展的后勁，績效審計要注意審計企業是否存在短期行為。（3）技術和經濟的關系。這主要是指企業引進技術時，不但要注重其先進性而且應考慮其適用性和經濟合理性，如果不考慮企業實際情況，盲目地引進高新技術，不僅不能提高企業的經濟效益，反而會導致企業因成本太高而出現虧損。（4）價值和使用價值的關系。在市場經濟條件下，商品和勞務的價格總是不斷地波動，當價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。
4.在審計證據收集和分析上投入更多精力。審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術的同時，提高審計證據的充分性和可靠性，以保證審計結論的客觀性和公正性。財務審計的證據可以通過遵循公認的準則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據的收集渠道多種多樣，因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員在績效審計過程中，自始至終都要對證據的充分性和可靠性給與特別的關注，在保證審計證據的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5.強化審計培訓，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領。當前，最佳的方法是結合某些具體績效審計進行培訓，著重拓寬審計人員的思路，一方面是審計人員具備創新能力，能夠發現與財務審計不同的問題；另一方面能夠以發展的觀念解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和經驗的培訓，重點提高審計人員績效審計的能力和經驗。此外，和其他專業管理部門保持良好的合作關系也很重要。
【參考文獻】
[1]陳思維，王會金，王曉霞。經濟效益審計[m].中國時代經濟出版社，2002.
篇11
0.引言
近年來，中國智能交通系統（Intelligent Transportation System，ITS）建設進入高速發展期，從2002年開始， “十五”國家科技攻關“智能交通系統關鍵技術開發和示范工程”重大項目正式實施，北京、上海、天津、重慶、廣州、深圳、中山、濟南、青島、杭州十個城市作為首批智能交通應用示范工程的試點城市，并逐步進行推廣，預計到2020年，智能交通系統將覆蓋全國100多個城市。隨著智能交通系統建設的普及和完善，城市是否需要建設智能交通同系統和智能交通系統的實用性、社會效益、管理效率等影響道路交通的因素需要得到客觀和科學的評價，智能交通系統評價勢在必行。2000年，中國在《中國智能運輸系統框架》中進行了智能交通系統經濟技術評價的初步研究，推動了國內智能交通評價研究的發展，并拓展到了交通安全、交通管理、能源環境等多個領域，出現了多種多樣的評價方法。
為推動智能交通系統評價發展，本文將給出智能交通系統評價標準化的提法。目前，國內學者對智能交通系統評價做了很多的深入的研究，取得了很多成果，同時也造成了各種方法中出現重復，沒有形成一個大家都公認的和通用的評價體系，將這些方法和實踐經驗總結行成行業規范，這就是智能交通系統評價的標準化。當下，智能交通系統評價標準化還沒有起步，但是可以就評價現狀做一些歸納，為推動ITS評價標準化做一點研究。本文就智能交通系統評價的研究現狀，結合標準化定義，對智能交通系統評價標準化做出展望。
1. 智能交通系統評價標準化的意義
標準是科學、技術和實踐經驗相結合的總結；而為在一定范圍內獲得最佳秩序，對實際或潛在的問題制定共同和重復使用的規則的活動稱為標準化。標準化之于ITS評價具有以下作用：
（1）標準化應用于ITS評價，可以避免在評價研究上的重復勞動；當前，在ITS評價的理論研究上，國內國外都提出了很多方法，用于實踐的不多，而評價的標準化可以實現方法的統一或者說根據實際選取適合現實情況的方法，真正實現理論用于實踐。
（2）ITS評價也是管理上的一種，而標準化應用于管理，讓評價做到通用、簡化和模塊化，可促進評價統一、協調以及高效的運作過程。
（3）標準化可實現科研、生產、使用三者之間的良性循環，能夠使ITS領域內的新技術和科研成果得到推廣應用，從而促進技術進步。
（4）標準化能促進資源的合理利用，保持發展平衡，維護社會當前和長遠的利益。當前，許多城市都在計劃建立ITS，以減輕城市交通的壓力，但不是每個城市都適合建立ITS，ITS評價能夠避免城市在建立和運用ITS上損害當前社會利益。
ITS評價標準化的建立，是形成以標準化引導技術的應用，在實踐的過程中，完成標準先行、技術跟進、協調可持續發展的過程。標準化的實質就是使高速發展的技術和實際應用相互促進，獲得最佳的社會效益。標準化的形式一般具有簡化、統一化、通用化和模塊化等特點，這樣的特點就要求將多種多樣的ITS評價形式進行統一，加以該進，增加服務的適用性，這樣也能破除各個城市之間對智能交通系統評價的壁壘，促進技術上的聯通和與合作。
2.ITS評價的現狀
根據評價實現目的和評價內容的不同，評價有不同的分類， 一般可以包括技術評價、經濟評價、社會效益評價、環境能源效益評價、風險分析、產業化評價和綜合評價。當前，很多學者已經針對ITS評價做了深入的研究，在北京，廣州等運用ITS較為成熟的城市都做過ITS評價，實現了理論到實踐。從已做過的研究和評價來看，不論是哪種單項評價，還是綜合評價，都有共同點，主要體現在評價步驟、選取評價指標和確定評價方法，這些共同點將可能是ITS評價標準化的基礎。
2.1ITS評價一般步驟
根據對北京市ITS綜合評價的實例總結，一般綜合評價步驟如圖3-1，其他單項評價可以參照綜合評價步驟。ITS綜合評價具有明顯的邏輯性，從開始到結束，共有6個步驟，有些評價還在選定評價方法后設置了專家評價，這樣有利于發現評價過程中的問題，達到及時克服與解決問題的目的。
評價的第一步是要確立評價對象和目的，ITS系統一般包括了11個子系統，要確定評價是關于其中的一個或者幾個，還是關于整個系統的綜合評價；同時要進行系統關聯因素分析，明確ITS對道路交通的影響機制，進而確定此次評價應包含的內容和相關的評價指標類別。
評價的第二步是根據評價的目的和評價對象與道路交通的相互影響關系選取反映系統作用的指標，不同評價指標反映系統的不同方面。評價指標體系的建立的目的是為了對系統構成要素進行分類，更有效地對系統與道路交通影響關系進行量化處理與評價。
圖3-1智能交通系統評價一般步驟
評價的第三步是建立評價標準，也稱建立評價準則。由于不同的指標反映了系統的不同方面，對系統的重要程度也不同，為了確定指標的重要性程度和規范化，需要建立評價價標準，對不同指標進行量化處理，讓所有指標在同一標準下衡量對系統的影響程度。
評價的第四步是選定評價方法，也就是建立評價模型。科學的評價方法能夠使得評價結果更為準確。選取評價方法應考慮指標的特點，數據的特點，數據的數量等多方面的因素，體現指標與系統之間的關系。
評價的第五步和第六步是評價結果檢驗和評價分析報告，評價結果檢驗是評價過程中很重要的一環，能驗證評價過程的科學性、合理性，為評價的嚴謹提供保證；評價分析報告是最終的成果，如果評價結果檢驗符合要求，則可生成最終報告，如不符合要求，則返回第二步，重新評價；同時，評價的結果還可以包含周密的思考和科學判斷所得到的見解，并不局限于評價方法所得到的結論。當然，實際評價過程具有很多現實情況影響，整個評價過程并非嚴格按照這個步驟進行，具體情況具體分析為原則。
2.2常用的評價指標
指標體系是綜合評價的基礎，是綜合反映反映現代城市公共交通發展水平的依據。面向現代城市公共交通綜合評價，實質上就是通過建立一系列指標體系，對現代城市公共交通的結構與功能、社會經濟適應性、環境影響與資源利用等主要特征進行衡量和評估，進而提出調控措施。在現代城市交通評價活動中，并非是綜合評價指標越多越好，也不是越少越好，綜合評價指標過多，會形成重復，造成干擾；評價指標偏少，會形成評價的不完整，造成結論的片面性。常用的指標一般包括了六類：社會經濟、交通安全、能源環境、管理效率、財務和技術評價。財務上有自己更為專業的評價，近年來全國智能交通標準技術委員會對ITS技術上逐步建立標準，因此，一般來說，ITS評價只包括了前四類。北京交通大學的關偉教授在《智能交通管理系統綜合評價》一書中總結了評價中常用的指標，供決策者和研究人員參考，如下表3-1
常用ITS評價指標體系 表3-1
社會經濟 交通安全 能源環境 管理效率
社會經濟效益：
降低行車成本
減少出行時間
減緩土地資源及交通基礎設施投資強度
推動相關產業經濟發展和技術進步
滿通需求和提高生活質量
其他社會經濟效益 交通事故造成的經濟損失：
車輛損失
人員傷亡損失
社會服務機構費用消耗損失
公共交通設施安全
貨物損失
非交通事故造成的經濟損失：
車輛被盜搶的損失
貨物被盜搶的損失
社會服務機構消耗損失 環境效益：
減少交通尾氣污染
溫室氣體減排
降低交通噪聲污染能源效益
減少能源消耗
能源結構調整 執法效率：
中心城區管控范圍
違法處罰管理效率隊伍建設
警隊人員數量
警隊人員文化素質
交通法規宣傳教育：
交通法規和交通安全廠商普及率
快速反映能力：
警情預測
實時報警完整性
從表中給出的常用指標來看，都是反映系統效益和作用的數量概念，具有被測定和度量的特點。選取指標不是什么指標都能拿來使用，而是根據一定的原則篩選，很多學者均提出了指標選取的原則，包括科學性原則、實用性原則、綜合性原則、可比性原則、可測性原則以及獨立性原則等。
2.3常用的評價方法
評價方法是否科學合理，直接決定了評價結果的科學性。不同的評價方法有不同的特點，可以得出不同的評價結論，因而對決策和技術方案產生的影響也不同，進而反作用評價主體并對其發展產生影響。早在1995年，國外學者Hong Lo和Weissenberger S就提出了整體評價過程和金字塔式的層次關系，最終可以給出整個ITS系統與可估算社會經濟效益之間的關系。隨后，更多國外學者提出了不同的評價方法，其中一些方法已經應用與實際案例。國內在評價方法的理論研究要晚于國外，于 2000年在《中國智能運輸系統框架》中進行了智能交通系統經濟技術評價的初步研究，2001年在國家“十五”科技攻關計劃重大項目“智能家庭系統關鍵技術開發和示范工程”中將智能交通系統項目評價方法研究列為子課題。取得了突破性的進展。
如圖3-2所示目前，國內外有關評價的方法大致可以分為四類：一是以數理理論為評價基礎的方法。包括了模糊分析法、灰色系統分析法，技術經濟分析法等。二是以統計分析為主的評價方法。包括了主成分分析法、因子分析法、聚類分析法、關聯分析法、層次分析法等。三是重現決策支持的評價方法，包括以仿真和模擬技術為主的神經網絡方法等。四是以數理統計和統計分析相接結合的評價方法，包括灰色聚類分析法等。方法的采用需根據實際情況、評價內容以及評價指標選取。例如，北京市在對北京城市智能交通安全影響評價時就采用了成本效益法以及灰色聚類評估法分別對ITS實施后的經濟效益和效果進行評價；在評價ITS的社會經濟影響時則采用了上述方法中的技術經濟方法。
3.實現智能交通系統評價標準化的關鍵問題和挑戰
當前，針對ITS評價的研究確有不少，且有一些理論已經用于實踐，但智能交通系統評價的標準化還很有難度，本文認為，要實現智能交通系統標準化，智能交通系統評價的研究需向以下幾個方面發展。
（1）實現通用性。由于已經開展的相關評價工作均具有較強的地域性，不能形成通用的評價體系，同時也由于相關計算數據的不可獲取或者不能準確獲取而影響到評價的準確程度。因此在借鑒和吸收國內外智能交通系統評價的先進理論和方法的基礎上，應符合我國的國情和地域差異，不能一概而論。
（2）實現規范性。前文總結了當前評價的三個共同點，這是標準化的基礎，但是也說了存在更多的不同點，例如，是不是要加入專家評價、是不是要進行系統要素分析等步驟，因此需要在評價領域實現評價的規范性。所謂規范性就是指ITS評價籌劃、評價、結果的一系列過程的每一步驟、每個流程都有一定的規定和標準，從而整個評價過程將不會因中間的步驟省略或紕漏出現錯誤的結果。
（3）實現簡易性和專業性的結合。ITS評價的目的是為城市決策者提供建議、為城市交通規劃提供決策與支持，這就需要簡單易懂和科學嚴謹同時出現在評價結論。簡單易懂是讓決策者對于智能交通系統的作用發揮程度有所明白，特別是除了經濟效益之外的其他指標，應該能讓非技術參與者能夠看懂；同時，評價的理論、方法、過程均應該是嚴謹、科學、求實的。因此，怎樣在專業的基礎上體現通俗易懂將是ITS評價標準化的難點。
（4）具有實用性。ITS評價應該發揮三個作用，一是量化ITS項目帶來的效益，這里包括經濟效益、社會效益等，為決策者提供參考；二是引導未來投資做出正確決策，ITS評價的結論能夠幫助決策者更好的理解人們對交通的需求，有利于未來投資找準方向和實施；三是優化已有系統的運作設計，當前的評價最多的是對現有系統做出評價，了解其運行狀態，那么，科學嚴謹的評價可以幫助已有的智能交通系統找準改進方向，使得系統調整、改進和優化設計運作。
4. 結語
綜上所述，智能交通系統評價標準化還沒有起步，但根據現有的評價理論和實踐，可以總結出評價的一般步驟、評價指標和常用的評價方法，這些總結能夠作為評價標準化的一點基礎，還需要更多的研究去實現評價標準化。可以預見，隨著國家智能交通系統建設的普及和實施，對于判斷系統運行效果和實施效益的智能交通系統評價將成為交通評價領域的重點工作，智能交通系統評價標準化也將成為研究的重點。
參考文獻
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篇12
（三）績效審計沒有統一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。
（四）績效審計收集證據比較困難。當分析同類企業效益差距時，企業本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業的對比數據，則比較困難。審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。
（五）傳統審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業效益的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業業績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業的人才，包括經濟學、法律、財會與工程方面的人才等。
（六）現階段開展績效審計應采取的對策1避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內真實合法審計仍是主要任務。
效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規范。
要選擇恰當的審計評價標準，慎重地評價被審計事項。
對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。
只有建立了明確的審計評價標準，才能據以提出審計意見。
績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業務規范和各種技術經濟指標等，但尚未形成一種規范，僅散見于各種相關的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據具體情況選擇恰當的評價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。
篇13
一、列舉近些年來檔案工作所取得的成果
（一）2006年～2009年中國檔案專業圖書出版社的數量
2006年 2007年 2008年 2009年 合計
專著 29 24 12 24 91
教材 8 15 14 12 49
合計 58 59 68 51 236
從上表中可以看出，在2006到2009年之間，每年出版的圖書都取得了良好的效果。
（二）我國檔案學關鍵詞的統計分析
序號 關鍵詞 文獻記錄
1 檔案開發 884
2 檔案信息化 466
3 數字檔案館 804
4 檔案法 735
5 電子文件管理 455
6 檔案史科 327
7 檔案鑒定 225
8 文件中心 204
9 檔案數字化 136
10 檔案學研究 78
11 檔案教育 61
12 文件運動 55
13 元數據 2696
14 知識管理 6138
15 電子政務 6282
16 檔案保護 25
從上表我們可以分析出，從序號1到序號5中的關鍵詞都是檔案學研究中的熱點話題。但對于其他檔案學的領域也有著龐大的研究成果。例如對于知識管理、電子政務以及元數據的相關研究，也取得了相當大的成就。
（三）2006年～2010年檔案學的發文數以及被引頻次數
序號 作者 發文數 被引頻次數
1 中國人民大學-馮惠玲 15 79
2 武漢大學-劉家真 18 57
3 蘇州大學-周毅 22 49
4 浙江大學-傅榮校 23 43
5 浙江大學-章燕華 16 42
6 上海大學-宗培玲 15 37
7 中山大學-陳永生 17 36
8 河南省濮陽市檔案局 25 35
9 中國人民大學-黃宵羽 19 35
10 蘇州大學-張照余 27 32
11 中國人民大學-徐擁軍 17 28
12 上海大學-丁華東 18 28
13 中國人民大學-胡鴻杰 8 27
14 中國人民大學-安小米 21 26
15 黑龍江大學-倪麗娟 14 27
16 湘潭大學-何振 12 26
17 遼寧大學-趙彥昌 48 18
18 中國人民大學-張美芳 20 17
19 中國人民大學-劉越男 10 17
20 浙江大學-何嘉蓀 9 17
21 中國人民大學-王英瑋 7 17
22 云南大學-華林 13 16
23 湘潭大學-王協舟 12 15
24 上海大學-金波 7 15
25 安徽大學-李財富 7 13
26 鄭州航空工業管理學院-劉永 13 11
27 安徽師范大學-王茂躍 14 10
28 河南省濮陽市檔案局-管先海 32 9
29 鄭州大學-海 14 8
30 蘇州大學-吳品才 19 5
31 武漢大學-朱玉媛 10 5
從上表中我們可以看出，在2006年～2010年之間，我國的檔案學在文章發表和引用方面都取得了巨大的成就。但對于這些作者，大部分都是我國的高等學校的教師。所以，我國的檔案學研究的主力，也仍是我國的高等學校中檔案專業的教師。
二、對檔案工作的經濟效益的特點進行分析
從上面的實例中我們可以看出，檔案工作具有廣泛性和多樣性的特點，同時這也間接地決定了檔案工作的經濟效益特點。通過實際的調查分析，總結出了以下幾點檔案工作經濟效益的特點。
（一）具有直接和間接的表現形式。
在檔案工作中，對物質產品進行的投入和產出，都存在非常明顯的關系，而對于檔案工作的經濟效益，它可以通過消耗和生產過程中的交換以及消費所表現出來。檔案工作的經濟效益，有時是直接性的體現。例如，對于科技檔案工作，它的經濟效益就可以通過過程而直接體現出；或者是銷售檔案工作，也可以將開展的活動直接產生經濟效益。但是，對于檔案的經濟效益，有時也是一種間接的體現。它有時需要很多的中間環節，才能將其經濟效益表現出來。例如，對于歷史檔案工作，它的經濟效益，是經過數代人的分析和研究，最后總結出來的，進而推動了整個社會的發展和進步。
（二）具有滯后性。
對于其他產業的經濟效益，都是淺層性和及時性的表現，投入資金后就可以快速的收回；但對于檔案工作的經濟效益，它是深層性和滯后性的體現，在投資一定資金后，不能實現短期內的收回。檔案用戶在對檔案信息進行利用時，是一個消化、吸收的過程，它所產生的經濟效益也是一個逐步生效的過程。而在很多情況下，檔案信息的利用過程是不能立見成效的，而是需要經歷一個耳濡目染的過程，才能逐步生效。所以，對于檔案工作的經濟效益，需要經歷一段時間的形成才能將其作用充分地顯示出來，而具有了滯后性。
（三）具有難確定性。
在其它產業的物資生產中，由于投入和產出在一定的條件下存在必然的聯系，而其產生的經濟效益是可以計算出來的。但對于檔案工作的經濟效益，不是所有的都可以計算出來的，而對其進行的投入和產出也不存在相應的必然聯系。例如，在檔案工作中，對于投入和產出的關系，產出本身就具有模糊性，使得有時可以確定出來，而有時卻不能，同時對于整個檔案的利用率，也是難以確定的，所以就使其經濟效益難以確定了。
（四）具有相對性
在物質的生產中，對于經濟效益都是直觀的，其評價也都含有以少部分主觀的成分。但對于檔案工作的經濟效益，有些是模糊的，尤其是政治、教育和文化方面的，總是含有一定的思想內容，同時還具有一定的目的性。所以，檔案工作的經濟效益，在評價中會有很多的主觀性，最后使得其擁有了相對性的特點。
綜上所述，檔案工作和其他的物質生產活動存在著不同的地方，它擁有著自身的發展規律，并且對于所產生的經濟效益也與其他物資部門的經濟效益不同，同時也具有著檔案工作的相應性質和特征。
所以，對于檔案工作的經濟效益，是客觀所存在的，同時它也具有特殊性。在我們認真研究之后，在對其進行評價，就能達到檔案事業快速發展的效果，為社會主義建設提供更好的建設服務。
三、檔案工作經濟效益的評價標準和方法
對于檔案工作經濟效益的評價標準和方法，和其他產業相比，在擁有相同地方的同時，還存在著不同的地方，下面就對其進行分析。
（一）評價標準
所謂檔案工作經濟效益的評價標準，是指通過利用檢驗和比較的方式，來對檔案工作經濟效益的高低以及好壞尺度進行評價。而這種評價的尺度或是標準，并不是有人們的主觀條件而決定的，它是根據相應的社會經濟性質以及檔案工作的客觀結果而決定的。在我國的經濟社會中，依照相應的性質以及公認的評價標準，將檔案工作的經濟效益規定出一下具體的標準：
1.為社會提供需要的信息，實現社會主義的生產目的，是檔案工作經濟效益的基礎評價標準。對于我國社會主義的經濟效益，其根本點就是生產出更多更好的產品，而對于檔案工作所提供的服務，不僅要數量多，同時也應該是質量好的，更能符合社會的需要。如果在檔案工作中，只對其經濟效益進行關注，而不對社會效益以及社會生產目的進行追求，那就違背了檔案工作的根本所在。所以，對檔案工作的經濟效益進行評價時，首先就要考慮社會的生產目的，在完成檔案工作的同時，還要對社會提供有效的數據信息。
2.積累財富，為社會的進步提供促進作用，是檔案工作經濟效益評價的社會標準。對于檔案工作，在收集或是保管部門，相應的工作性質就直接了決定了評價檔案工作經濟效益的標準。他們不僅要對檔案進行收集和保管好，同時還要充分的發揮檔案的積極作用，為社會的精神文明建設提供服務。
3.體現服務特點是評價檔案工作經濟效益的具體標準。在檔案工作中，體現服務特點，所表現出的就是信息的合理性、安全性以及及時準確性。所以，只有對這種信息就行利用時，才能絕對的安全，最后將其經濟效益發揮的更具體。
所以，對于檔案工作的評價標準，不能只因為某一局部而影響整體，這樣既不能完成對檔案工作經濟效益的全面評價了。
（二）評價方法
由于檔案工作經濟效益存在直接性和間接性的特點，使得對其進行的評價方法也要考慮到直接性和間接性。
1.直接效益的評價方法
對于檔案工作直接經濟效益的評價方法，主要有四種形式，分別是歷史考察法、差額計算法、比率計算法和綜合評價法。下面就對其分別進行分析。
歷史考察法，它是對現有的數據和資料，對每個時期的檔案工作經濟效益都做出評價，然后再進行對比分析。
差額計算法，它是通過絕對量來對經濟效益進行評價的方法。主要的表達式是經濟效益等于可能收入與可能支出的差。
比率計算法，它是評級方法中比較普遍的方法。當比率大于1時，就代表檔案工作效益越好。表達式是經濟效益等于產出與投入的比值，或是勞動成果與勞動消耗的比值。
綜合評價法，它是最普遍的方法，是多種方法并用的一種評價方法。打破了單一評價的片面性和局限性，使得對檔案工作經濟效益的評價更科學，更可靠。
2.間接效益的評價方法
在該種方法中，主要通過對檔案工作所帶來經濟效益的計算或是測算未利用檔案所造成的損失來進行評價的。這種評價方法由于存在很多缺點，使得在現實中經常不被使用。例如，它把檔案工作的最后結果看成了檔案的利用率。而事實上，檔案的利用率，不能只取決于檔案工作的積極與否，還取決于檔案信息化的程度和生產力的水平。所以，在對檔案工作的間接效益進行評價時，要將成果和其他因素分開進行評價。
四、提高檔案工作經濟效益的方法
要想全面將檔案工作經濟效益進行提高，就要在開拓思路，改變觀念的同時，構建良好的環境，建立內部系統。這樣才能提高檔案工作的經濟效益。通過實際調查，總結出了以下幾條提高檔案工作經濟效益的途徑。
（一）將檔案工作進行社會化
在檔案工作中，不斷的進行改革，將社會化實施在工作中，以便提高意識和價值觀，是對檔案工作的經濟效益進行提高的前提條件。所以，在檔案工作時，要適應市場的不斷發展，適應經濟社會的需要，按照社會體制將對檔案工作進行改革，對檔案工作實行社會化的發展，以便可以為用戶們提供更多的檔案信息，最后提高檔案信息的利用率和使用價值。
（二）將檔案工作實行網絡化
在信息技術不斷發展的今天，對檔案工作也要實行網絡化，不但可以提高整個檔案工作系統的管理機制，同時也是提高檔案工作效益的關鍵。所以，只有將所有地區的檔案進行組織起來，然后形成一個特殊的網絡系統，才能促進檔案工作經濟效益的提高。
（三）實行檔案工作經營化
在檔案工作中，強化經營觀念和社會服務，是提高檔案工作經濟效益的最有效途徑。所以，在今后的檔案工作中，必須要推出一條既科學又合理發展的新方案，要把檔案經營加入到檔案工作的內容中，以便能夠不斷擴大檔案服務的范圍，使得在提高檔案工作經濟效益的同時，還提高對商品的產銷能力。
（四）加強宣傳，創建良好的發展環境
在傳統的檔案工作中，都是封閉式的，這就降低了檔案信息的使用率。所以，要想提高檔案信息的使用率和經濟效益，就必須要做好檔案的宣傳工作，同時還要為檔案工作創建一個良好的發展環境，這樣，不僅能促進檔案工作在我國經濟社會中的發展，同時還能提高檔案工作的經濟效益。
（五）對檔案工作人員的素質進行提高
對于現代的檔案工作人員的素質，要求越來越來高了。要想提高檔案工作的經濟效益，就必須要重視檔案工作人員的素質，要定期的開展業務培訓，提高他們專業知識的同時，還能提高他們的思想水平和團隊合作精神。因此，現代的檔案工作，決不能對檔案人員的素質進行忽視，它是提高檔案工作經濟效益的最重要途徑。
總結：本文通過對當今檔案工作所取得的成果進行統計同時也介紹了檔案工作經濟效益的特點、評價標準和評價方法，然后在總結出提高檔案工作經濟效益的有效途徑，希望可以為進行的檔案工作起到促進作用。
參考文獻：
