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傳統的審計工作對工作人員的要求比較簡單，只需要記住有關會計的理論知識和實踐的能力。新型審計要求人們掌握新技術，也就是說要讓之前的審計工作人員的工作方式進行轉變，這樣才可以使云會計下的審計工作不被日新月異的社會所淘汰。為此就需要掌握一定的審計計算機技能，掌握相應的工作要求，按照審計的標準進行工作，還要對數據的核對、統計的新方法進行掌握，要提高自己對審計數據的分析能力，除此之外還需要保證在工作的時候具備相應的職業操守，嚴格按照會計審計準則中的要求展開工作，不能夠因為掌握先進的審計工作方式，就忽視了對規則的重視。

1.2 內部控制的措施和方式發生了改變

第一，實施云會計改變內部控制系統中傳統會計工作方式。如：云會計下審計核算會受到病毒的影響會出現核算不平衡的狀態，并會使得操作無法進行，從而會影響到數據的完整性。另外在傳統的方式下會需要制定相應的表格，并且對一些賬目進行核對等，這些在云會計的發展下都是一些沒必要存在的措施。第二，云會計的審計工作一般都是在網絡云平臺上開展的，由此就改變了傳統方式下的手動工作需求。例如：取消了對各個憑證中數據的檢查。在云會計的實施下，更多的是應用云平臺對內部控制進行操作，在傳統的會計審計工作中，如果要查詢一些審計的報表獲取所需要的數據，就需要審計工作人員一點一點的去找，為此就會造成工作時間效率較低，如果采用云平臺去進行查詢，不僅精準而且還會使工作的效率大大的提高。

1.3 對審計技術的影響

在傳統方式下的會計審計的處理大部分靠人力，在這種情況下會計人員需要用手工對數據進行處理，其中需要掌握審計的流程、方式和方法，將會計的審查根據實際情況對憑證和報表進行查詢，或者是根據報表來逆向查詢相關的憑證。會計審計工作用傳統的方式展開工作并不會涉及到軟件的應用，只是讓工作人員用筆去記錄審計中所需要的數據，并且再進行核對，也需要對單位的財務等數據進行處理。但是在云會計要求下的審計工作已經實現了云平臺的應用。為此需要審計人員掌握相應的云平臺審計方式和技術，了解計算機審計的各項功能，而且可以根據相應的變化來調整工作的方式。從業者掌握住云會計下的審計應用軟件的使用方法，這樣才可以達到一個高素質人才的要求，進而滿足云會計下審計工作的要求。

1.4 云會計環境下的審計工作法律制度影響

1.4.1 云會計環境下的審計法規建設滯后由于云會計是新的發展事物，雖然我國頒布了《會計核算軟件的規定》條例，但是這些條例并沒有明確的指出云會計中需要注意的事項。在這之后，我國政府制定了《會計電算化管理制度》、《計算機使用規范》等制度。從這些制度中能夠看出我國對會計電算化制定了很多條例，提出了對會計審計軟件開發的要求等，可是以上的這些規則和法規并不是專門針對云會計工作進行的，有些是對會計電算化的工作人員進行行為的規范和要求的，為此不能夠滿足我國企業云會計電算化的審計要求。從中也可以看出我國會計信息化下的審計的法規建設比較滯后，不能夠滿足工作人員的需求。

1.4.2 缺少相應的審計標準和準則

我國在很早以前就建立了審計的標準和準則，基本上包括審計行為規范制度、報告制作要求以及審計工作人員的要求等，但從準則中可以看出的確是缺少對電算化基礎下審計工作的要求，尤其是線索和方式都發生了改變。但這種改變并沒有體現在準則中，在有關審計的各個方面都發生改變的基礎下原先的針對審計工作方面所制定的標準和規則已經不能夠使用，原來的準則失去了相應的作用，對云會計的要求下已經起不到應有的作用，例如操作的準則、質量的檢測等都會發生改變，在這些方面都發生了改變，為此在這種情況下就需要有政府出臺一定的新的標準和準則去規范人們工作的方式，促進審計工作自身發展，以及對市場進行規范，這樣以來才能對工作人員起到一定的作用。

2 加強會計電算化審計對策

2.1 努力培養具有復合型知識 .構的審計人員云會計環境下需要復合型的審計人才，所以就要求各大高校以及企業自身去培養復合型的審計工作人員，了解新型審計工作方式。所以審計工作人員需要不斷的掌握計算機處理審計的方式，掌握基本的審計流程和知識，同時也需要具備對軟件應用適應的能力，了解審計準則。在目前，云會計環境下審計主要就是指利用計算機進行數據的處理，所以，對于審計人員來言，掌握一門計算機技術非常的重要，掌握計算機技術可以在云會計實施下更加熟練的操作，同時也有利于對軟件的維護和應用，尤其是在工作的時候可以利用計算機去處理審計工作，加快自己審計工作的開展。讓審計工作人員熟練的掌握審計計算機及物聯網、互聯網等相關知識，讓他們懂得怎樣去通過云平臺進行審計工作，對云平臺下的審計操作方式進行了解，進而可以提高自己的審計效率。實現高科技的審計方式，這樣原本較慢獲得的資料可以更快速的提煉出來。同時在現有情況下，為了較大的解決審計人員計算機知識不夠的問題下，通過合理的分配審計的工作人員來一定程度上避免工作出現差錯，可以將審計專家和計算機專家分配到一起，這樣就可以加強兩者之間的溝通，進而提高工作的客觀性。

2.2 完善我國對云會計環境下審計工作的相關法規

2.2.1 制定和完善相關的法律法規我國現有的會計信息化的一些法律法規的建設比較的滯后，其中針對云會計環境下更是缺失。相關規定對會計信息化下審計的操作方面實用性不強，為此沒有讓審計發揮出相應的獨立性，進而會導致審計工作更容易受到外界環境的干涉，導致審計的秩序擾亂。要想解決這一問題就需要建設一個具有強制約束力和維護作用的法律環境，加強對審計工作有損害的一些行為的懲罰。法律上要保證有效證據的方法就是對事件發生的記錄，但是法律上能夠接受有關云會計平臺這種電子信息作為證據，是比較難的。如果要想將無紙化的信息作為審計檢查的證據，需要走很長一段路，也是目前首要解決的問題。要想解決這些問題及時需要建立相應的法律和法規，明確規定電子信息的有效與否，進而保證云會計下的審計工作可以有具體的法律可以依據，

另外，還需要對云會計的技術進行不斷的規范，完善技術的應用，將其中所涉及到的一些網絡技術進行管理，制定與網絡信息相關的一些格式和標準。明確云會計審計在云平臺處理下的操作程序，另外，還需要制定相應的監督制度，規范和約束審計工作人員的審計行為，避免在審計的過程中出現有違背審計工作原則的事情發生，如有發生，需要對其進行嚴厲的批評和處罰。讓審計的工作人員都具備相應的法律知識，這樣才可以保證云會計下審計工作的效率和質量。

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一、對會計工作的影響

（一）改變核算流程重點。會計電算化環境下，錄入會計憑證后，系統即可自動進行記賬、匯總、轉賬、結賬、報表等一系列工作。對于重復的會計業務，還可直接通過復制憑證或復制憑證模板生成記賬憑證。對計算產品成本、結轉銷售成本、提取固定資產折舊、無形資產攤銷等在手工操作時比較復雜的工作，系統均可根據用戶要求及時提取數據，反復計算，隨時輸出會計報表。這樣，會計核算工作的重點就轉變為審核和錄入會計憑證，只要會計處理正確，記賬、報表等工作都非常簡單了。

（二）促進遵守會計準則。會計電算化軟件是根據《會計法》和企業會計準則要求設計的操作軟件，如果會計人員未嚴格按照會計準則進行會計處理，一是系統不能進行正常處理，二是在系統中留下痕跡供審核人員查證，這樣從處理方法上限制了會計處理的隨意性，促使會計人員全面、規范貫徹《會計法》和會計準則。另外，利用計算機來處理資產減值準備、加速折舊方法等復雜工作，能有效保證會計信息的一貫性。

（三）促進基礎工作規范。會計電算化對數據提出了很多規范性要求，解決了手工操作不規范、處理方法不統一、容易出現機械性錯誤的問題，杜絕了記賬不及時、錯行、串戶和賬簿涂改不美觀、資料數據不準確的現象，促進會計基礎工作規范化水平不斷提高。

（四）降低會計信息成本。會計信息是決策者進行決策的重要依據，會計信息必須及時、準確、相關，才能滿足決策者需要。在電算化環境下，會計人員可以根據要求及時提取會計數據和其他會計信息，通過網絡迅速傳遞給領導和有關部門。而在傳統會計方式下，會計信息主要從會計報表獲取，一般需在第二個月的月初或年初才能取得數據，取得其他會計信息則更難，數據時效性差，難以實現會計信息共享。所以，在電算化環境下，隨著處理數據量的增加，單位信息成本將會越來越低。

（五）增加會計報表內容。在電算化環境下，由于報表數據格式的相對固定性，除首次取得需編制報表格式和取數公式外，取得相同報表不同期間的數據就變得非常簡單。所以，我們可以根據內部管理要求和數據使用經常性要求等，設計適合本企業的各種內部管理報表，以滿足企業管理層一定階段的管理需求。

（六）促進會計信息分析。現階段，企業會計信息分析對促進加強企業管理和提高企業管理效益起著越來越重要的作用。在電算化環境下，由于會計工作重點的轉移，會計人員可以及時、全面、準確獲取大量會計信息，利用這些信息對企業經濟運行情況進行深入分析，剖析企業管理過程中存在的問題，并從會計人員專業角度提出建設性意見和建議，促進企業全面加強管理。

（七）促進會計檔案管理。通過對原始憑證、記賬憑證和會計賬簿的格式等進行統一，促進會計檔案管理規范；修訂電算化檔案管理制度，保證會計檔案管理體系完整；通過對會計電算化硬盤數據進行雙重備份，定期清理磁盤備份，保證了會計數據安全。

二、對會計人員的影響

（一）促進提高業務素質。實行會計電算化，要求會計人員不僅要掌握和適時更新會計專業知識，也要掌握計算機知識、網絡知識、信息管理知識等，同時，會計電算化引起企業會計工作和會計人員分工的改變，促使會計人員必須不斷提高業務素質和優化知識結構，才能適應會計工作發展的新要求。

（二）改變會計崗位設置。電算化后的會計崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位包括：會計主管、出納、會計核算、稽核、會計檔案管理等工作崗位，而電算化會計工作崗位包括：系統管理員；軟件操作員；數據審核員；數據分析員。會計主管在電算化條件下應負責組織和管理本單位會計電算化工作，確定會計人員崗位和權限，協調計算機及會計軟件系統運行工作。系統管理員具體負責單位會計電算化的技術管理和維護工作。軟件操作員由基本會計崗位的會計人員擔任。數據審核員由會計主管和稽核會計擔任。數據分析一般由主管會計兼任。

（三）改變會計工作地位。在會計發展歷史上，人們基于對會計職能和本質的膚淺認識，始終將會計定位于服務的工具，將會計工作定位于純粹的服務性工作，是處于被動工作狀態的行為，這在信息處理技術落后即會計手工操作階段是可以理解的。但隨著會計電算化普及和應用，會計作為企業控制系統的重要組成部分的作用已日益顯現出來， 會計信息不再僅僅是對客觀事實的真實反映，更重要的是它能夠指導和控制企業管理行為，企業會計工作及其從事會計工作的人員從幕后走到前臺，企業財務會計工作真正成為企業管理工作的核心，從而提高了會計工作和會計人員在企業管理中的地位。

三、對審計工作的影響

（一）改變內部控制的形式、內容和重點。手工模式下數據處理的主要工具是算盤或計算器，大部分會計工作通過手工來完成，其內部控制重點主要是對人的控制，如通過會計檢查和會計審核等加強內部控制。但在會計電算化方式下記帳、算帳、報帳是通過微機來完成的，內部控制除了對人員的控制外，還要對計算機進行內部控制。比如手工條件下對賬簿記錄錯誤的劃線更正法將不再適應，取而代之的是修改權限、修改標志、憑證沖銷等方法，對于經 過審核、記賬、甚至結賬后發現的錯誤記錄，還可以利用電算化系統提供的反結賬、反審核等功能進行修正，相應的內部控制措施則改變為對會計人員授予憑證修改、反審核、反結賬等權限的控制，即轉化為通過計算機程序控制。會計電算化對內部控制的影響包括：一是改變內部控制的形式。電算化環境下，制造科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡、憑證的借貸平衡校驗、賬簿余額核對、余額發生額平衡檢查、核算系統間數據核對、報表數據勾稽關系檢查等原手工模式下內部控制措施不再存在。二是改變內部控制的內容。會計電算化在給會計工作增加新的工作內容同時也增加了新的控制內容，如計算機硬件及軟件分析、編程、維護人員與計算機操作人員的內部牽制，會計人員軟件操作權限控制，會計信息的保護、計算機病毒防治，計算機操作管理、系統維護等人員的崗位責任等。三是改變內部控制的重點。會計電算化環境下的內部控制重點是：人工處理數據的控制、原始數據進入計算機的控制、會計信息的輸出控制、人機交互處理的控制、計算機系統之間聯接的控制方面。

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正面影響。有利于審計人員集中精力，直奔審計重點：有利于對“小金庫”的確定和判定，有利于國家審計人員的綜合素質提高。國家審計人員沒有扎實的理論功底，豐富的工作經驗，務實的工作作風，要發現被審單位財務賬中的問題，真是件難事。這迫使審計人員必須不斷加強學習，提高業務技能，拓寬知識視野，才能適應會計集中核算模式下開展審計的需要。

主要負面影響。查出被審單位違紀問題難度增大，使審計風險提高。在現在的客觀環境下，被核算單位向上級爭取經費給點禮金回報、為職工發放不符合現行政策的福利待遇等事項總有發生。而會計核算中心對這些不合法的支出必然拒絕受理。針對這種會計集中核算模式。被核單位絞盡腦汁使違紀事項隱蔽起來。審計人員要把這些問題查出來具有相當難度。特別是現在對領導干部實行任期經濟責任審計，若有重大違紀問題未被審計人員審計發現，事后被其他執法單位所處罰，則要實行責任追究，當時負責審計的人員必將承擔相應的責任。

因此，審計人員在整個審計過程中，要考慮方方面面的問題，在審計時，要做到形式上和實質上的獨立。保持應有的職業謹慎，不放過任何的蛛絲馬跡。針對上述情況，在審計準備、實施和處理階段應采取如下措施：

(一)深入單位，搞好審前調查，周密制定審計實施方案。

1、了解被審計單位的業務性質及基本情況。

首先，審計人員必須到被審計單位了解情況，明確單位工作職責和范圍，下屬機構設置和財務隸屬關系，領導配置及其他人員的組成情況，超編人員情況；其次，要了解其財政管理體制，經費來源及渠道，各收費項目的依據、性質、標準、范圍及近年來收費政策的變化：然后。觀察財產物資實存及辦公用房的建造及修繕情況，以及土地使用權轉讓、合作開況等；最后，審計人員要詢問并觀察內部控制制度的設計和執行情況等，對于初次接受審計的單位更應詳細進行此程序。

2、收集會計資料，執行分析性復核程序。

收集近幾年的財務報告后，對收支金額要進行縱向比較，尋求異常變動的原因：同時也要進行單位間的橫向比較。如經常性經費中人員經費和公用經費的人均比。要查看會計報表編報說明中對高于本地區平均數的原因說明，分析其合理性；關注當年發生大額往來資金及期末結存和期后變化情況，重點分析是否收取大額押金及應收款項長期掛賬的情況：年終結算出現赤字或剛好收支平衡也要關注。實施上述程序以便初步確定審計重點。

3、了解被審計單位內部控制制度制定及執行情況。

大部分統一核算單位進入會計集中核算后，出于機構改革的壓力取消了會計機構，財務管理職能劃轉到其他業務科室。削減了會計人員，一個單位一般只設一名財務報賬員，甚至讓一些沒有會計從業資格證書的人員擔任財務報賬員。有些經濟業務的執行和記錄集中于財務報賬員一身。這就難以保證財務管理制度中內部牽制制度的執行。

4、制定初步審計策略。

正因為被核算單位內部控制制度執行不力，控制風險高，審計人員可以少量執行甚至不執行符合性測試程序，直接按主要證實法開展實質性測試工作。

5、確定實質性測試工作。

經過以上分析，應將收入的完整性，支出的真實性，年終會計師報表收支實現平衡的真實性，財產物資的真實、完整、估價和所有權等，確定為審計重點，制定相應的實質性測試程序，并對審計組人員進行合理分工，就審計中發現的問題及時進行信息反饋和協作。

(二)審計實施階段要講究審計方法，內查外調收集審計證據。

1、從收費票據的使用源頭抓起，審計收入的完整性。

2、審計年終會計報表收支平衡的真實性，防止虛假的平衡。

近年來，各地政府在增收節支方面進行大景的財政改革。當年收支不平衡的單位實行財政工作一票否決。審計時，要進行收入和支出的截止測試，查明收支的確認原則。是否同時一貫遵循權責發生制或收付實現制原則；查找資產負責日后支出事項，是否有上年度支出拖延不報，擠占下年支出現象；檢查是否有應由單位正常性經費列支的項目年終調為專款支出：檢查是否有應付往來款項不符合呆賬結轉要求而轉為其他收入，或者把專用基金轉為其他收入等。

3、審計支出的真實性，防止用假發票套取現金。

由于部分地區招待費、交通費已實行貨幣化改革，應注意有無將應由享受招待費、交通費補貼人員負擔的支出轉借到其單位或下屬單位或關系密切單位；要注意有無將違規發放人員資金、津貼，送紅包禮金開據假發票報賬，對異常大額的支出、頻繁發生的支出項目要引起關注，仔細詢問經辦人員，必要時可詢證供應商，查明業務的真實性；單位間的資金往來應該通過銀行轉賬，若提取現金更要關注。特別是單位或個人憑稅務部門開具的其他收入發票和往來收據報賬，必須獲得輔助的原始憑證。

4、專項資金審計要做到縱向到底，橫向到邊。

審計人員必須獲取專項資金的批復文件，明確使用范圍、標準、使用程序、核銷依據。在各類專款支出中，每類專項資金是否做到工作經費及項目經費分開核算，嚴防工作經費擠占項目經費，嚴防招待費超標列支；對要求直接發放到農民手中的涉農專項資

金、特困企業職工補助資金，要采取積極式函證方式發函詢證。并抽查部分對象予以核實，防止虛報冒領和擠占挪用：對專項資金下撥到二級單位或獨立核算的項目單位要進行延伸審計，跟蹤資金使用去向。可聘水利、建筑等行業資深專家，評估工程造價，看其是否有虛增工程造價，套取專項資金的行為，對節約的專項資金是否以收取管理費的名義反回主管部門，留用給單位的專項結余資金財政部門是否批準，長期未用的專項資金財政部門是否及時收回：對無償的專項資金是否進行了有償投資，回收本息是否入財務賬，或者投資到本部門的關聯企業中，嚴防“洗黑錢現象”的發生。

5、清查資產，尋找差異，妥善處理。

在對財產物資審計時，應獲取資產清查盤點表，抽查盤點記錄。必要時要求其重新盤點。關注審計期間增加和減少的資產以及盤虧的資產。從實地出發，查實存的固定資產是否都已入財務賬：從固定資產的卡片賬出發，查卡片賬中的固定資產是否存在。歸誰使用，其狀況如何，是否有資產抵押情況等。對于增加的資產是否執行了政府采購制度，確保價廉物美，工程基建項目是否執行財政評審制度，做到工程造價合理，防止采購、工程競標過程中的腐敗現象的發生：處置國有資產，是否按規定報政府國資管理部門批準，委托有資質的機構評估處置價格，所收款項是否及時足額繳入國有資產管理專戶。并報其核銷資產；盤虧的資產是否查清了原因，是否追究了使用人員的責任，并按規定賠償，若有保險部門的賠償是否及時入財務賬。

目前，應特別關注對外投資項目的審計。

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不難看出,雖然在職能、方法、目的與責任等幾個方面會計與審計有著不同的特點,但兩者具體對象都以會計資料為主,職能責任密切相關。會計電算化在對會計領域產生重大影響的同時,也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產生直接影響。具體來講,在會計電算化條件下,審計的經濟審查和監督職能本質上仍沒有改變,但由于信息技術在會計領域中的運用,會計電算化對審計的影響主要體現改變了審計線索、擴大了審計的內容和范圍、改變審計的技術方法、影響了審計標準和準則、提高了對審計人員素質的要求等。同時計算機環境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性,無疑加大了審計查處的難度和風險,審計面臨巨大的挑戰。

二、會計電算化下審計的對策分析

從內容上來看,會計電算化下的審計,是指審計機構和人員以在會計電算化系統(CAIS)環境下所產生的信息系統及其范圍內會計信息所反映的經濟行為為對象,審查和評價系統的合法性、效益性及系統輸出信息的真實性、正確性。當前,我國大多數審計人員對于會計電算化系統的實施和運作難以做到完全了解和掌握,大部分地區的審計工作仍是以手工審計為主。新形勢下,會計電算化的應用及普及使得審計工作環境發生了巨大變化,同時傳統審計存在的信息反饋能力弱等問題難以適應信息化時代的要求。因此,為推進審計工作的有序展開,進一步提高審計質量和水平,強化審計的主動性與獨立性,審計工作的開展必須根據會計環境的變化及時進行適當有效的調整。面對會計電算化時代的挑戰,應從以下方面提高電算化審計的質量以更好地適應會計電算化條件下現代審計的需求。

1.加大會計電算化下審計工作的理論研究

理論來源于實踐,反過來又進一步指導實踐的深入發展。與會計電算化相比,電算化條件下審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看,都遠遠落后于會計電算化。特別是當前由于對電算化審計的優越性認識不夠,計算機審計研究嚴重落后于實踐發展的需求,缺乏先進理論指導,難以有效指導會計電算化環境下審計工作的有序高效展開。因此,在強化基本理論和審計目標研究的基礎上,加快新形勢審計理論的研究,不斷總結我國計算機審計的經驗和做法,拓寬理論研究的廣度和深度,尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內容、審計方法及技術等的研究,以進一步指導和實現計算機審計的規范化、科學化和高效化運作。

2.完善電算化審計標準與準則

會計電算化條件下,審計對象、審計內容、審計線索、審計方法的變化,也必須要求審計標準和準則做出相應的變化和調整以適應新要求。從國際審計發展來看,在國際審計準則中有專門的條款來詳細規定計算機審計的范圍、程序、技術等;從具體國家來看,美、日、英等國都制定和出臺了相關計算機審計的審計準則和標準。目前我國審計界已經形成了一套相對完善的審計標準和準則,包括審計人員標準、質量標準、職業道德規范等。但針對不斷普及和發展的電算化會計信息系統出現的一系列新問題新情況,過去手工環境下的審計標準和準則顯然不適應,會計電算化下的審計準則中仍存在許多空白。因此,為適應新形勢發展的需要,要加快制定計算機審計相關標準和準則的步伐,更新審計標準準則,完善電算化審計的標準體系,以規范計算機審計工作,為衡量和提高審計工作質量提供保證。其次,在積極借鑒和吸引國際上先進經驗的基礎上,充分考慮我國的特殊國情和發展要求,實現我國審計進一步適應國際審計發展的要求,為企業更好地參與國際市場競爭打好基礎。第三,新的衡量標準不僅要包括計算機審計程序、過程、效果評價指標、審計人員從業標準等衡量審計業務的合法合理性標準,還需對電算化系統設計、開發、運行、維護等標準及計算機輔助審計技術的步驟、應用軟件標準等做出明確性的規定。

3.加大事前系統審計力度

會計電算化系統的核心在于信息系統軟件的應用。在會計電算化條件下,審計人員要深刻認識到除了對使用過程中的電算化會計信息系統進行審計外,抓好電算化系統設計和開發階段的事前審計是對會計電算化信息系統實施審計的關鍵。只有切實加強抓好事先審計,才能確保系統設計、開發、運轉達到預期標準,在協調和密切會計與審計的職能聯系中更好地提高審計工作水平和質量。首先,在保證會計與審計各自職能標準的基礎上,審計人員要加強自身的軟件應用和分析水平,在事前系統設計與開發的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設計、開發及操作方面不協調狀況的出現,防止在系統在投入使用后再進行改進,耗費巨大的人力物力財力。其次,審計人員直接參與會計電算化信息系統的設計與研發過程,監督系統開發過程嚴格按照相關的標準和程序進行,保障電算化系統及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達到會計管理需要應有的質量。

4.完善審計內容

在會計電算化條件下,審計履行的經濟檢查、評價及監督的職能雖然沒有改變,但不難看出,電算化下的審計除了對輸入的原始數據及輸出的會計數據進行審查外,電算化會計信息系統的特殊性及其固有的風險使審計面臨著在與傳統會計條件下不同的審計內容,擴展了審計的內容。一是,會計電算化軟件質量直接決定了電算化信息系統的整體水平的高低,需根據審計實際操作情況增加審計審核窗口,重點對計算機信息系統處理和控制功能合法合規性、及時性、準確性、科學性及穩定性進行審查,了解掌握被審會計電算系統的各種功能和程序設計,保障系統的安全可靠。其次,加強對會計電算化系統內部控制控制的程序控制和制度控制兩個方面的測試和評價,審查是否建立和健全相應的機器設備使用控制制度規范及操作流程規定、系統工作環境是否完善等。第三,為保障獲得正確的財務數據,審計人員必須實現對財務軟件的所有模塊及相應流程進行及時有效的跟蹤觀察,必要時要進行手工復核方式。

5.改進審計方法

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各國的審計界在以往的審計工作中已經建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現場作業標準、審計報告標準、職業道德規范等等。由于會計電算化的新特點，需要針對新的特點制定相應新的工作標準，這些新的工作標準，也構成了會計電算化信息系統條件下新的審計依據。面對日茸發展的會計電算化系統，應加快制定有關針對性的審計標準和準則，建立一系列與新情況相適應的審計標準和準則，包括系統設計、開發、運行等標準以及相適應的內部控制制度，以規范會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。

（二）會計電算化對審計風險的影響。

會計電算化環境下，傳統的會計崗位職責被打破，內部控制制度發生了變化，安全已不是企業內部所能完全控制的。以數據庫為基礎的實時審計發展使審計風險中包含的固有風險、控制風險、檢查風險日益復雜化。由于會計數據處理的電算化，在計算機輔助系統的控制下，固有風險基本得到控制，但是由于網絡會計模式的開放性和會計信息資源的共享性，會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數據在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數據的安全、完整性控制難以保證；同時，計算機病毒和網絡黑客也在危害著會計信息的安全。因此，控制風險更難確定。在電算化本文由收集整理會計條件下。會計資料是存儲在磁性介質上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較難發現，從而增加了審計人員的檢查風險。

（三）會計電算化對內部控制的影響。

現代審計是以評價內部控制度為基礎的抽樣審計， 即審計人員把對被審單位內部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。在電算化會計系統中， 會計信息的處理和存貯高度集中于計算機， 使手工會計系統中的某些職責分離， 牽制力下降。如在手工方式下， 內部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施， 基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后， 憑證即是帳，帳即是憑證， 二者的區別不過是數據排列方式的改變而已， 也就是說不存在帳證不符的問題。會計系統內部的這些控制， 尤其是程序化控制，是企業實行會計電算化后審計工作面臨的新課題。美國注冊會計師協會（ a icpa ）認為： 如果客戶在其會計系統中使用了電子數據處理， 無論是簡單的還是復雜的， 審計人員都要充分了解整個系統， 并能識別和評價系統的基本會計控制的特點。因此， 作為審計人員必須全面了解電算化系統的特點和風險， 掌握會計電算化系統的控制目標、應有的內部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應用程序中由計算機執行的控制， 其審查實際上是對系統應用程序控制功能的審查， 一般要利用計算機進行審查。對電算化會計信息系統內部控制的弱點， 審計人員要心中有數，發現問題應及時向被審單位提出。

（四）會計電算化對審計線索的影響。

在傳統的手工會計系統中，審計線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，整個財務處理過程由不同職責分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經手人簽字，這些書面資料為審計提供了清晰的線索，審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統中，傳統的賬簿沒有了，取而代之的是磁介質，這些磁介質上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕跡。同時，由于數據處理過程的自動化，業務數據進入計算機系統之后，全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成，傳統的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統的查賬方法。對電算化的會計個體已不完全適用。為此，在電算化會計系統的設計和開發時必須注意要留下充分的審計線索，使審計人員能順利完成審計任務。例如，要留下每筆經濟業務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。暫存文件，則應拷貝，以便查尋。

（五）會計電算化對審計技術的影響。

在手工會計處理的條件下，審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計技術的改變。對電算化會計信息系統的審計，如果仍然采用常規的手工系統的那一套審計技術，就不可能達到審計的目的。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件等方面，迫使審計人員在采用傳統各種審計技術的同時，采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

（六）會計電算化對審計內容的影響。

在手工條件下，審計內容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查。責任容易確定，結果也較直觀。在計算機審計的條件下，審計人員應該從查核財務會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎上，把重點放到被審計單位所用信息系統是否合法、合規和第一次輸出的信息是否真實、正確，以及當運行環境發生變化，或經過系統維護后，輸出信息的真實性、正確性上。

二、會計電算化對審計工作影響的對策

（一）加強對會計電算化系統可靠性的審計，主要表現在以下幾個方面：

1.審查數據流程圖對經濟業務流程的描述是否正確；

2.審查系統設計是否科學、模塊的劃分是否合理；

3.檢查系統對輸人數據是否進行了必要的檢測，系統的輸出是否滿足目標的要求；

4.審查處理過程及程序對處理過程的描述是否準確無誤。

（二）積極培養復合型知識結構的審計人員。

1.加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴展和更新現有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的。

2.合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通。

3.在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育，除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外，還要開設計算機輔助沒計等相關課程，使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。

（三）加快審計軟件的開發。

審計軟件是會計電算化環境下審計不可缺少的技術工具，沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性，正確性的審查功能；具有對機內會計數據文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內部控制措施的可靠性功能；具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能，進而解決審計電算化滯后的實際問題，做到審計技術與會計電算化同步。

（四）加強對內部控制制度的審計，對被審計單位應用會計軟件的資格進行審查目前，國際上審計是以系統為基礎的審計，即把對會計系統內部控制制度進行的審查和評價，作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。進行內部控制制度審計是降低審計風險，從源頭上防止違法、舞弊的手段，也是幫助被審計單位建立健全科學的內控制度的有效途徑。

（五）采用新的審計方法，掌握審計線索。

為了保證會計信息的真實性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產生，還要采用新的審計方法，利用計算機對會計賬務處理進行測試和檢驗。根據各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：

1.計算機聯網審計。聯網審計方法是利用計算機網絡傳輸進

行審計，為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務部門計算機財務處理的全過程，隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質量。

2.重新處理法。為審查計算機數據處理結果是否正確，使用原來的程序和數據在審計人員的參與和監督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結果一致。

三、針對不同會計標準出具審計報告

（一）對執行新準則的企業出具的審計報告中，“管理層對財務報表的責任”和“審計意見”段.應分別有“按照企業會計準則的規定編制財務報表，是xx（單位名稱）管理層的責任”和“xx（單位名稱）財務報表已按照企業會計準則的規定編制？ ”的文字表述。

（二）對執行《企業會計制度》的單位出具的審計報告中，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應分別改為“按照2003年以前的企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制會計報表”和“已按照2003年以前的企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制？ ”。

（三）對執行其他會計制度的企業出具的審計報告巾，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應分別改為：“按照適用的企業會計準則和《小企業會計制度》（或xx行業會計制度，下同）的規定編制會計報表”和“已按照適用的企業會計準則和

《小企業會計制度》的規定編制 ？ ”。對于出具的無法表示意見或否定意見的審計報告，審計意見段相關表述則應作相應變更。

四、使用會計電算化后審計工作應采取的對策

（一）積極培養具有復合型知識結構的審計人才。

由于會計電算化系統比手工系統復雜得多，使得審計的內容和范圍更為深入和廣泛。審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能外，還要掌握一定的計算機知識與應用技術。因此，必須建立一支計算機審計專業隊伍，具體做法可從以下二方面入手：

1.有計劃、有步驟地對現有審計人員進行計算機知識、會計電算化系統及計算機審計技等知識的培訓，使他們掌握計算機信息系統的特點、審計軟件的應用和維護，從而能夠勝任新的審計工作。

2.應積極培養具有復合型知識結構的審計系統開發人員，讓計算機技術人員學習會計和審計知識，使他們也加入到審計隊伍中來，成為電算化審計的專業人員。同時要學習會計和審計的基本知識，掌握審計的基本原理。

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電算化會計下的審計的本質是審計與現代信息技術 ( 主要是計算機技術 ) 融合的一個發展過程。其目標是通過審計與現代信息技術的有機結合，評價控制會計信息系統，實施審計監督服務，以促進經濟發展和社會進步。

隨著被審單位管理信息系統和會計信息系統的普及，審計人員所面臨的審計環境由手工處理、部分的計算機處理逐步發展到全面的計算機處理，從而對傳統的審計技術方法，以至于對審計行業形成了沖擊。它對審計工作的影響，己引起了越來越多審計工作者的重視。

二、電算化會計環境下審計工作面臨的問題

1.新環境下的審計內容發生了變化

在傳統的手工會計系統中，從原始憑證到記賬憑證再由登記賬簿到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，審計的對象就是這些文字記錄。但在電算化會計系統中，會計處理集中由計算機完成，會計信息集中存貯在磁性介質上。那些手工會計中常會發生的記賬、 算賬差錯幾乎不會發生，但如果電算化會計系統的應用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，從而得出錯誤的結果，其后果將是不堪設想的。所以，在電算化會計條件下， 審計的內容應包括以下的主要內容：

(1)對會計電算化系統的內部控制的審計。一方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權控制，業務處理的審核等。另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程中的舞弊。

(2)對會計電算化系統程序的審計。會計電算化系統的核心就是會計軟件，會計軟件程序質量的高低，直接決定了會計電算化系統整體水平的高低。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。

(3)對會計電算化系統中會計數據的審計。會計數據處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一環節的審計是至關重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比、抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風險。

2.傳統的審計技術已不再適應新的環境

在手工會計條件下，審計可根據具體情況對會計資料進行順查、 逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進行的。在電算化會計條件下，由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件于內部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統的審計技術的同時，還要采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

3. 新環境下審計線索發生了中斷

在手工會計條件下，從編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，每一步工作都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。實施了電算化會計會導致審計線索的中斷甚至消失。

4.缺乏足足夠的全面開展電算化會計審計業務的人才

隨著社會信息化程度的提高，信息系統審計越來越受到社會的重視，與信息系統審計相關的專業組織和職業資格不斷出現和擴大，但人不能滿足現有的需求。

5. 現有的審計標準和準則已不能適應新環境下的審計要求

在我國，信息系統審計尚未被業界所接受，主要原因是：缺乏相應的信息系統審計標準。 我國目前還沒有正式的信息系統審計準則， 而原有的審計準則， 已不能完全適用于信息系統審計的需要。

三、 加強電算化會計下的審計工作

電算化會計的實施使得會計系統本身發生了很大的變化。對電算化系統的審計與對手工賬簿的審計相比，在審計內容、方法上都發生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發的會計軟件，審計內容上都需要對其系統內控進行審計，以及對其電算過程和結果進行審計，審計方法或措施有所不同。

1. 為電算化審計創造良好的審計環境

創造良好的審計環境包括：①建立良好的審計監督法律環境，特別是要建立和完善有關的計算機審計的法律、法規。②通過建立和完善審計工作質量控制制度和審計人員后續教育制度，創造一個良好的審計質量控制環境；③建立良好的其他監督形成相配合的環境。

2.更新審計方法，加強對會計信息的審計

(1)加強對系統內控的審計。對系統內部控制的審計，一般經過以下幾個步驟。

①對內部控制進行描述。審計人員可以通過與被審單位有關人員座談、 實地觀察、查閱系統的文檔資料等辦法，必要時可編制內部控制情況問卷，了解系統的內部控制,將它用圖示描述出來。

②對內部控制進行初步評價。側重于評價內部控制的健全性和合理性。

③對內部控制的執行情況進行符合性測試，主要是對內部控制措施是否得到認真執行而采取的測試。對計算機內部控制可以利用計算機進行輔助測試,對手工控制則可以采取如觀察法，實驗法等手工測試方法。

④對內部控制進行總評。主要考慮系統內部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過符合性測試，符合程度如何，內部控制是否可以信籟等。

(2)做好系統電算過程和結果的審計。在系統中，輸入的原始數據、處理的中間結果和最后結果都是以數據文件的形式存貯于電、磁介質或打印輸出在紙質賬頁上。要對系統電算過程和結果的真實性、正確性、合法性等進行評價 ，必須對數據文件進行審計。數據文件審計可以是對打印輸出的數據文件進行審計，也可以是對存貯在電、磁介質上數據文件進行審計。

首先，我們可以由審計人員進入企業調用企業的會計軟件中的數據實施審計。在調用數據時，對于不同的會計軟件采用的方式也不同。

①對于自行開發的會計軟件，審計人員可以復制它的數據庫直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數據庫；可對整個數據庫或選定的數據進行復核；可有效地執行大量數據的驗算重新分類及匯總工作；可詳細地檢查數據庫的內容，按指定的標準查找記錄。

②對于購置的電算化會計系統，由于軟件公司對其軟件的設計過程、數據結構采取嚴格的防范和保密措施，直接打開其數據庫的困難較大。但較完整的電算化會計系統一般都建立了查詢、對賬、統計或財務分析、通用報表等功能。審計人員在對被審系統的數據文件進行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務。

（3） 努力開拓網站認證業務。由于網絡的開放性、交易場所虛擬性和交易的信息和證據的無紙性，人們對網上交易顧慮重重。電子商務通常依賴于網絡，顧客只能通過其網頁了解有關情況，無法確定網站的安全性、交易的有效性和交易中機密信息的保密性。因此，開拓網站認證業務具有現實意義。

3．積極培養具有復合型知識結構的審計人才

審計發展的關鍵是人才的培養和加快審計人員的知識更新以適應審計發展的要求。為此可采取對原有審計人員在計算機知識、 電算化會計系統的控制及計算機審計方法等方面進行培訓或開展審計的正規教育，借助高校的師資力量，加強計算機審計配套課程的教育。

4. 制定和完善新的審計準則

由于審計對象、審計線索、審計方法和技術手段發生較大變化，現有準則中的某些內容已不適應實際情況。在制定新的審計準則時，在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經驗，側重于對審計人員應具備的資格、審計證據的收集、計算機審計過程及相關的審計技術、審計工作的質量控制等方面進行規范。

5. 實行審計軟件商品化

大力發展審計軟件專業公司，實行審計軟件商品化。

四、結論

隨著電子技術的飛速發展和電算化信息系統的普及應用，審計工作中的新問題和新課題將不斷出現。對其深入研究，必將開成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎上獲得進一步完善和發展，也使得電算化會計環境下的審計工作不斷的高速改善．真正做到保證會計數據的可靠性和真實性，提高企業的經濟效益。

參考文獻：

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[4] 馬曉慧 高瑁： 電算化會計與審計之我見，現代商業，2008

[5] 趙紅龍：電算化會計環境下審計策略，中國西部科技，2009

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2 .不利影響

首先, 會計集中核算制的建立, 對內部審計工作的真實性和合規性產生了影響。會計集中核算制會使會計相關材料都集中到核算單位中, 容易使核算單位的工作人員與被審計單位部門相互勾結, 讓違法亂紀的行為通過審核。其次, 會計審核制度的使用, 使責任認定的難度增加,在會計集中核計風險的算制下, 審計對象由被審計單位變為被審計單位和會計核算中心。被審計單位的會計核算工作雖然轉移, 但其作為單位經濟管理行為的主體, 仍享有財務收人籌集、支出的審批權、執行權以及財產物資管理權; 而會計核算中心成為被審計對象是因為被審計單位的會計核算、財務監督等職能都是會計核算中心負責的。因此, 在審計過程中, 核算中心與被審計單位可能對一些會計核算責任問題相互推誘, 增大責任認定難度。

二、在會計集中核算制下開展內部審計工作的具體措施

會計集中核算制使用以來, 對內部審計工作既帶來了有利影響也帶來了不利影響。所以, 內部審計部門在開展內部審計工作的過程中, 應采取積極有效的措施, 避免會計集中核算制中的不利因素對內部審計工作的影響。充分發揮會計集中審核之中的積極作用, 提高內部審計工作的工作效率。從目前的情況看, 內部審計工作可以采取以下幾種措施。

1 . 完善相關法律法規

在會計集中核算制下的內部審計工作, 一定要進一步完善自身的相關法律法規, 所有的相關行為規范都要按照《審計法》的基本要求進行調整, 豐富審計的執法手段, 增強審計執法的力度, 強化內部審計的職能。對于被審單位出現違規行為的, 審計部門要參照相關法律法規上的基本要求, 做出審計決定, 對會計核算中心出現的管理問題, 要根據《審計法》中的相關規定, 對會計核算中心出具審計建議書。

2 .明確責任主體

在會計集中核算制施行以后, 內部審計工作出現了兩個審計對象, 分別是被審計單位和會計核算中心, 所以在內部審計工作中要明確責任主體。從客觀的角度上來說, 集中核算單位的負責人依舊是財務責任的主體, 應對單位內的財務收支和財務資料的真實性和完整性來負責。所以, 在內部審計工作中, 審計的主體就是被審計單位與集中核算單位的負責人。而會計核算中心的主要職責就是對各單位的會計核算,所以要對財務資料的合理性與完整性負責, 一旦審計過程中出現了問題, 會計核算中心也要承擔一部分責任。

3 .要把握審計的重點

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文獻標識碼:A

一、引言

審計指由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業事業組織的有關經濟活動和經濟現象的認定與所制定標準之間的一致程度,而客觀地收集和評估證據,并將結果傳遞給有利害關系的使用者的系統過程。會計審計的主要對象是會計資料及其所反映的財政、財務收支活動。審計是因經濟監督的需要,也即是為了確定經營者或其他受托管理者的經濟責任的需要而產生的是經濟監督的重要組成部分,主要對財政、財務收支及其他經濟活動的真實、合法和效益進行審查。會計審計一方面監督和促進社會經濟的發展,同時又受經濟發展的制約服從經濟發展。

但是由于會計審計資源的稀缺性、環境的復雜性與不確定性、信息的不完備性與不對稱性等真實的特征,所以對會計審計工作應注意的幾個問題作如下分析。

二、以法定程序科學的方法進行審計

整合審計資源,實現審計業務的科學化管理,重點之一就是改進審計管理程序,即進一步明確審計工作總體目標和各項目審計目標,增強會計審計的科學性。

由于會計審計工作自身的獨立性所以必須根據法律法規的規定設立,并依法使其行政權力,對其行政行為的后果承擔相應的責任,這樣才能有效保證會計審計工作的權威性與公正性以及保證審計組織更好的行使審計監督權。

首先在下達審計通知書時,審計機關要在實施審計三日前,由審計組向被審單位送達《審計通知書》。通知會計責任的雙方,主送被審計單位,還要抄送會計核算中心。同時,通知書還要明確對雙方必須審計的事項。并明確指出由被審單位或會計核算中心提供必要的工作條件。

其次實施審計并提出審計報告并征求被審單位的意見。對審計事項有關的會計資料其實、完整和其他相關情況需要由被審單位法定代表人和會計中心主管會計共同作出書面承諾。對被審單位財政財務收支真實性、合法性、效益性審計,特別是審計評價,必然涉及到被審單位和會計核算中心,因此,審計報告在征求被審單位意見時,還必須同時征求會計核算中心的意見。并要求在規定時間內,將其共同的書面意見送交審計組或審計機關。

最后審計意見書和審計決定書要分別情況再進行處理。審計意見書市對沒有違反國家規定的財政收支、財務收支行為的審計事項作出評價;對情節顯著輕微違反國家規定的財政收支、財務收支行為的,予以指明并責令自行糾正。審計意見書需要有一定的分析使意見書具有一定的指導與規范作用。

審計決定是指審計機關在審定審計報告后,依據《審計報告》中所列的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支的事實,對被審計單位依法給予處理、處罰的審計文書。“對有違反國家規定的財政收支、財務收支行為,需要依法給予處理、處罰的,除應當對審計事項作出評價,出具審計意見書外,還應當對違反國家規定的財政收支、財務收支行為,在法定職權范圍內作出處理、處罰的審計決定。”審計決定是加強國家的審計監督,維護國家財政經濟秩序,促進廉政建設,保障國民經濟健康發展的重要工具。對違反國家規定的財政收支、財務收支的行為具有實行懲戒與教育的直接效力。

出具審計意見書,既要對被審計單位保證會計工作和會計資料真實、全面、完整的會計責任進行評價,又要對會計核算中心工作真實、完整的會計責任進行評價。因是對兩個客體同一審計事項的審計,只需出具一份審計意見書,分別評價雙方的責任,在主送被審單位時,要抄送核算中心。審計決定書具有它的特殊性,原則是凡違反國家規定的財政財務收支行為的。對被審計單位要體現既對事又對人,在處理處罰單位的同時。追究單位負責人的會計責任。屬會計核算中心失誤的只對人不對事,主要追究責任人的責任。

所以審計決定只對被審計單位下。但要抄送給會計核算中心,由會計核算中心配合落實審計決定。對會計核算中心不按規定辦理,審核把關不嚴,出現重大失誤的,對會計核算中心的主管機關下達審計建議書,追究責任人的責任。

三、政府審計計劃管理

政府審計計劃管理的核心問題是研究如何合理有效地分配和利用審計資源。也就是說,確定會計審計計劃目標,安排審計項目,實質上就是在分配審計資源,保證在給定資源的條件下充分履行審計職責。管理水平的高低在一定程度上決定了審計工作質量,審計機關內部管理制度水平較高,就能避免或減少審計決策風險、行為風險和技術風險,阻止審計風險從潛在狀態向實質狀態轉換,降低風險發生的機率。

因此,政府審計計劃管理應當分為審計規劃和審計項目計劃兩個體系,從宏觀和微觀兩個層面來控制整個會計審計管理程序。

四、充分考慮審計導向

風險導向型審計的產生,主要源自美國,風險導向型審計的內在思想是,任何審計業務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內。在未來,會計審計的戰略創新主題是從制度基礎審計轉向風險導向審計。審計機關每年要對其風險管理計劃的執行情況進行回顧,根據外部環境的變化,修改業務要求,控制環境,分析“組織發展計劃”確定的重點工作事項的主要風險水平,提出解決之道。

風險導向審計能夠提高會計審計的質量。因為知識經濟的跳躍式發展一方面會帶來高效率,另一方面存在大量無形的、不確定的以及創新因素,這都會使審計風險和信息風險增加。

實踐表明:信息化是有風險的,信息系統規模越大,功能越復雜,風險也就越大。風險基礎審計順應了高風險環境下的需要,提供了一種降低審計風險的新思路。風險導向審計將會計審計結論建立在審計風險評估的基礎上,依據企業內在和外在的風險因素,確定應當審計的事項及審計重點的系統方法。為了適應充滿風險的會計審計環境,其特別師會計審計戰略,要求對各種風險因素進行綜合分析,適時修改相應的一些不合時宜的法律法規,制定適合于每一個被審計單位具體情況的審計計劃與目標,以適應經濟發展的需要。

五、考慮市場信息的不對稱性

在審計過程中應拓寬審計信息流動渠道,提高審計成果的利用效率。審計信息管理是對審計信息的收集、加工、處理、傳遞和存儲等的管理。審計信息不但影響審計機構內部決策活動,而且影響利用審計信息進行決策的外部單位。所以,審計機構應建立健全審計信息工作制度,加強審計信息管理。在具體工作中,審計機構應組建或明確一個獨立的部門負責審計信息資源的統一管理,由其負責利用信息網絡技術,對分散的信息進行收集、整理和分配,并建立審計信息數據庫,為共享信息奠定基礎;審計人員要增強合作意識,提高信息共享的自覺性,為信息交換提供便利,同時,要通過對審計信息的綜合利用,提高信息的利用水平,避免就事論事的低層次分析,要把歷史的、零散的、來源廣泛的審計信息,圍繞一定的審計目標進行整合,通過歸納分析,使之系統化,在更高的層次上體現審計成果。

六、提高審計人員的素質

劉家義審計長提出,國家審計是經濟社會運行的“免疫系統”,這不僅樹立了審計事業自身建設和發展的科學宏偉目標,而且對審計人員的素質和能力提出了更高的要求。在當前經濟快速更新發展的新形勢下,會計審計人員的職業素質(政治素質和業務素質)、潛能發揮,對履行審計職責,提高會計審計地位、樹立良好審計形象至關重要。因此審計機關要適應形勢發展要求。

(一)開發現有審計人力資源,發掘其潛能

可以采取的措施是:建立一系列的激勵、競爭管理、福利制度,調動審計人員發揮出最大潛能;加強行業培訓,構建審計系統干部終身職業教育體系。

(二)可以更新審計人員,優化審計隊伍結構

真正建立起政治過硬、業務精通、作風優良的職業化審計隊伍,為把審計事業建設得更輝煌打下堅實的基礎。同時,應做到“三個結合”,即:

1　定期培訓與自學相結合。

2　理論研究與實踐相結合。

3　應用法規文件時原則性與靈活性相結合。審計人員素質提高了,工作就能得心應手,審計工作質量及效率也會隨之提高。

審計人員是審計“免疫系統”的“細胞”,也是發揮審計“免疫系統”作用的重要力量。審計人員只有具備良好的全面素質和過硬的綜合能力,才能真正履行好審計工作的神圣使命,為審計“免疫系統”功能的實現增添力量。

參考文獻:

1　劉進寶,審計學概論,清華大學出版社,2008,6

2　于玉林,項文衛,審計管理學,中國時代經濟出版社,2009,7

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（一）會計電算化概念

會計電算化的概念有廣義和狹義之分。狹義的會計電算化：是指以電子計算機（以下簡稱計算機）為主體的當代電子信息技術在會計工作中的應用。廣義的會計電算化：是指與實現會計電算化工作有關的所有工作，包括會計電算化軟件的開發和應用，會計電算化人才的培養，會計電算化的宏觀規劃，會計電算化的制度建設，會計電算化軟件市場的培育與發展等。會計電算化的實質是計算機在會計領域的普及應用，其目標是實現會計工作的現代化。

（二）會計電算化的作用

實現會計電算化是會計史上的一場技術革命，對會計科學本身以及對國民經濟建設都具有重要的作用，尤其表現在以下三個方面：

1、使經營管理水平得到提高，使財務會計管理由事后管理向事先預測，事中控制轉變，為管理信息化奠下基礎。2、能夠提高會計核算的水平和質量，提高會計信息處理的時效性和準確性，減輕了會計人員的勞動強度。3、會計電算化的實施，推動了會計技術、方法和理念的更新，進一步促進了會計工作的發展。

二、會計電算化對現代審計的影響

會計電算化的出現使傳統的審計方法漸漸無法跟上現代審計的步伐，滿足不了審計人員的日常工作的要求，由此可見，計算機的發展對傳統的手工審計意義十分重大，也產生了深遠的影響。這種影響主要從以上幾個方面來進行分析：

（一）會計電算化對審計內容和范圍的影響

在會計電算化的條件下，審計的經濟監督職能雖然沒有改變，但審計的內容卻有了一定的變化。在電算化信息系統中，所有的會計事項都是由計算機按程序自動處理的，這樣因手工會計的失誤而造成的錯賬幾率就會下降很多。但如果出現計算機系統運用程序出錯或被人用非法手段篡改，而計算機只會按既定的程序以錯誤的方式處理相關會計事項，使不法分子有機可趁，這樣造成的后果是不可預測的。所以，這就要求我們的審計人員要投入更大的精力來認識和檢查計算機系統的功能，讓其在安全可靠的環境下進行。

（二）會計電算化對審計技術方法的影響

在傳統的會計處理的情況下，審計主要用順查、逆查或者抽查的方式來完成。審查工作也不過是通過人工采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。不但費時費力，也容易造成遺漏或者出錯的現象。在會計電算化的影響下，審計方法產生了一定的變化。雖然傳統的審查方法依然重要，但不可否認計算機輔助審計也同樣重要。在會計電算化的條件下，既要采用計算機輔助審計技術，又要對計算機系統的處理和控制功能就進行審查，利用計算機可以提高工作人員的效率，更迅速、有效的完成各項審查工作。

（三）會計電算化對審計線索的影響

我們知道在傳統的審計條件下，審計線索很清晰，財務處理的每個過程都有專門的人員來完成，每一步都有負責人的簽字和記錄，想要追蹤和查詢也比較方便。而在電算化系統中，由于磁性材料作為計算機的存儲介質，這些磁介質上的會計存儲資料也不是肉眼能識別的，它的處理過程都是在文件內部進行的，無法追蹤。雖然在有關的會計電算化制度中規定所有憑證、賬簿等仍需打印輸出，但我們還應該注意到，這些打印材料是否與會計軟件正確的處理結果一致，仍需進一步證實。為此，在會計電算化系統的設計和開發時必須要留下充分的審計線索，讓審計人員的工作能夠順利完成。

（四）會計電算化對審計標準和準則的影響

由于會計電算化的新特點，使會計處理工作的很多方面都產生了很大的變化，從而對審計環境也產生了很大的變化。在會計電算化特定的工作環境下，審計內容和范圍、審計技術、審計線索等發生了一系列的變化，傳統的審計標準與審計準則已經無法適用。因此必須有一套新的審計標準與準則來與其想對應。然而從我們目前的情況來看，計算機審計工作起步時間短，而經濟立法往往要在經濟事項充分發展之后進行，所以目前的標準和準則還遠遠無法滿足會計電算化需要。因此新的準則和標準制定十分重要，而這些也將構成會計電算化信息系統條件下新的審計依據。

（五）會計電算化對審計人員素質的影響

會計電算算信息系統的環境和審計對象都比人工會計系統要復雜，審計人員僅僅依靠原來的知識和技能是無法勝任，因此會計電算化的出現對審計人員的提出了更高的要求。審計人員不但要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能，還應掌握一定的計算機知識和應用技術，能夠進行有效的系統分析、程序設計、系統測試等。隨著會計電算化的深入發展，我國的審計人員要不斷的提高自身的素質，提高在會計電算化的條件下應對問題的分析和處理能力，適應新形勢的需要，從而使審計信息更加的真實有效。

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與傳統會計相比,會計電算化的實現不論是對于會計工作的儲存方式、處理流程、還是內部控制等都產生了重大的影響,在很大程度上提高了會計數據處理的有效性、及時性及準確性,同時使會計從業人員從復雜繁瑣的重復性勞動中脫離出來,及時準確地把握企業運營狀況,為企業的經營決策提供更加全面、系統的會計信息。會計電算化從廣度上和深度上都擴大了會計的領域,也為加強全面核算和監督奠定了基礎。

不難看出,雖然在職能、方法、目的與責任等幾個方面會計與審計有著不同的特點,但兩者具體對象都以會計資料為主,職能責任密切相關。會計電算化在對會計領域產生重大影響的同時,也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產生直接影響。具體來講,在會計電算化條件下,審計的經濟審查和監督職能本質上仍沒有改變,但由于信息技術在會計領域中的運用,會計電算化對審計的影響主要體現改變了審計線索、擴大了審計的內容和范圍、改變審計的技術方法、影響了審計標準和準則、提高了對審計人員素質的要求等。同時計算機環境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性,無疑加大了審計查處的難度和風險,審計面臨巨大的挑戰。

二、會計電算化下審計的對策分析

從內容上來看,會計電算化下的審計,是指審計機構和人員以在會計電算化系統(CAIS)環境下所產生的信息系統及其范圍內會計信息所反映的經濟行為為對象,審查和評價系統的合法性、效益性及系統輸出信息的真實性、正確性。當前,我國大多數審計人員對于會計電算化系統的實施和運作難以做到完全了解和掌握,大部分地區的審計工作仍是以手工審計為主。新形勢下,會計電算化的應用及普及使得審計工作環境發生了巨大變化,同時傳統審計存在的信息反饋能力弱等問題難以適應信息化時代的要求。因此,為推進審計工作的有序展開,進一步提高審計質量和水平,強化審計的主動性與獨立性,審計工作的開展必須根據會計環境的變化及時進行適當有效的調整。面對會計電算化時代的挑戰,應從以下方面提高電算化審計的質量以更好地適應會計電算化條件下現代審計的需求。

1.加大會計電算化下審計工作的理論研究

理論來源于實踐,反過來又進一步指導實踐的深入發展。與會計電算化相比,電算化條件下審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看,都遠遠落后于會計電算化。特別是當前由于對電算化審計的優越性認識不夠,計算機審計研究嚴重落后于實踐發展的需求,缺乏先進理論指導,難以有效指導會計電算化環境下審計工作的有序高效展開。因此,在強化基本理論和審計目標研究的基礎上,加快新形勢審計理論的研究,不斷總結我國計算機審計的經驗和做法,拓寬理論研究的廣度和深度,尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內容、審計方法及技術等的研究,以進一步指導和實現計算機審計的規范化、科學化和高效化運作。

2.完善電算化審計標準與準則

會計電算化條件下,審計對象、審計內容、審計線索、審計方法的變化,也必須要求審計標準和準則做出相應的變化和調整以適應新要求。從國際審計發展來看,在國際審計準則中有專門的條款來詳細規定計算機審計的范圍、程序、技術等;從具體國家來看,美、日、英等國都制定和出臺了相關計算機審計的審計準則和標準。目前我國審計界已經形成了一套相對完善的審計標準和準則,包括審計人員標準、質量標準、職業道德規范等。但針對不斷普及和發展的電算化會計信息系統出現的一系列新問題新情況,過去手工環境下的審計標準和準則顯然不適應,會計電算化下的審計準則中仍存在許多空白。因此,為適應新形勢發展的需要,要加快制定計算機審計相關標準和準則的步伐,更新審計標準準則,完善電算化審計的標準體系,以規范計算機審計工作,為衡量和提高審計工作質量提供保證。其次,在積極借鑒和吸引國際上先進經驗的基礎上,充分考慮我國的特殊國情和發展要求,實現我國審計進一步適應國際審計發展的要求,為企業更好地參與國際市場競爭打好基礎。第三,新的衡量標準不僅要包括計算機審計程序、過程、效果評價指標、審計人員從業標準等衡量審計業務的合法合理性標準,還需對電算化系統設計、開發、運行、維護等標準及計算機輔助審計技術的步驟、應用軟件標準等做出明確性的規定。 3.加大事前系統審計力度

會計電算化系統的核心在于信息系統軟件的應用。在會計電算化條件下,審計人員要深刻認識到除了對使用過程中的電算化會計信息系統進行審計外,抓好電算化系統設計和開發階段的事前審計是對會計電算化信息系統實施審計的關鍵。只有切實加強抓好事先審計,才能確保系統設計、開發、運轉達到預期標準,在協調和密切會計與審計的職能聯系中更好地提高審計工作水平和質量。首先,在保證會計與審計各自職能標準的基礎上,審計人員要加強自身的軟件應用和分析水平,在事前系統設計與開發的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設計、開發及操作方面不協調狀況的出現,防止在系統在投入使用后再進行改進,耗費巨大的人力物力財力。其次,審計人員直接參與會計電算化信息系統的設計與研發過程,監督系統開發過程嚴格按照相關的標準和程序進行,保障電算化系統及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達到會計管理

需要應有的質量。 4.完善審計內容

在會計電算化條件下,審計履行的經濟檢查、評價及監督的職能雖然沒有改變,但不難看出,電算化下的審計除了對輸入的原始數據及輸出的會計數據進行審查外,電算化會計信息系統的特殊性及其固有的風險使審計面臨著在與傳統會計條件下不同的審計內容,擴展了審計的內容。一是,會計電算化軟件質量直接決定了電算化信息系統的整體水平的高低,需根據審計實際操作情況增加審計審核窗口,重點對計算機信息系統處理和控制功能合法合規性、及時性、準確性、科學性及穩定性進行審查,了解掌握被審會計電算系統的各種功能和程序設計,保障系統的安全可靠。其次,加強對會計電算化系統內部控制控制的程序控制和制度控制兩個方面的測試和評價,審查是否建立和健全相應的機器設備使用控制制度規范及操作流程規定、系統工作環境是否完善等。第三,為保障獲得正確的財務數據,審計人員必須實現對財務軟件的所有模塊及相應流程進行及時有效的跟蹤觀察,必要時要進行手工復核方式。

5.改進審計方法

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會計電算化；高校審計工作；開展；措施

21世紀是信息技術產業發展的重要時代，電算化、網絡化也成為這一時展的主流，給高校審計工作的開展帶來了極大地影響，因此，在會計電算化的背景下，高校的財務審計要大力開展創新的審計工作，目的是為了更好地適應新的審計環境。

一、會計電算化背景下高校審計工作的現狀

會計電算化是現代計算機技術發展的產物，它改變了以往財務會計信息的處理模式，和傳統的會計信息處理方式完全不同。在會計電算化背景中有三個特點，分別是會計信息處理電算化、會計信息存儲電磁化、會計數據處理內部控制程序化。目前，隨著我國計算機技術的普及，計算機審計已經開始逐漸代替傳統的手工審計成為未來的發展趨勢。不過當前由于和審計工作有關的軟件使用范圍有限，所以高校審計工作的開展仍然以手工審計模式為主。在手工審計模式中，財務數據都是在財務部門中檢索而來的，這些數據的準確性與財務部門工作人員的業務掌握程度息息相關，一旦出現偏差，則之前審計工作所獲取的數據將沒有任何價值。不過在應用實踐中，有部分高校認為這些審計軟件是在企業的需求中開發出來的，雖然在學校的審計工作中也起到了一定作用，但仍然不符合學校對審計工作的要求。另外，在高校審計部門中，精通財務知識和計算機知識的綜合性人才比較缺乏，這也是阻礙審計軟件應用的因素之一。當前社會中已經有不少和高校審計工作相匹配的軟件，但通過專業鑒定的軟件卻很少，不過這些軟件也可以為高校的審計工作緩解一定的負擔。

二、會計電算化背景下高校內部審計工作開展的措施

1.加強對高校會計電算化的系統處理會計電算化的特點及高校的實際情況，決定了高校的審計工作人員在工作過程中必然會花費一定的時間和精力來了解相關功能，同時還要對會計電算化系統的合法性和正確性進行測試，確保該系統的安全可靠性，并為日后的審計工作計劃提供依據。同時，在新形勢的發展與轉變中，絕大多數的高校開始重視審計工作人員的專業素質，培養他們掌握專業的審計技能和審計方法，從而更好地處理會計電算化系統的控制功能。

2.加強對會計電算化內控的審計計算機的數據處理系統比較容易發生改變，完善、健全的管理制度可以確保財務系統的安全運行，高校審計部門要及時備份并維護計算機文檔，避免病毒的入侵，確保計算機系統的安全性能，另外在操作過程中還要設置安全的密碼，防止在運行時發生意外，高校審計部門的工作人員要及時關注數據系統的處理，重點做到文檔控制、硬件控制和審計控制。

3.開發出適合高校會計電算化工作的軟件當前，雖然不同的高校因地域不同而使用不同的審計軟件，但是他們所使用的會計核算原則及方法是相同的。因此，高校的審計部門可以借鑒國內外其他高校的核算方法，同時開發出適合自己學校會計電算化的工作軟件，從而建立出相應的會計電算化系統。在我國科學技術水平的快速發展下，會計與審計要想符合時代的發展，就必須在計算機業務中提高審計工作的時效性和準確性。

4.在預算執行過程中進行實時審計在會計電算化的背景下，高校在開展審計工作時將全面、系統的記錄出學校中所有預算收支的過程及進度。除此之外，在高校會計實時報告系統的快速發展下，將進一步實現高校在預算執行過程中的實時審計，在此過程中，高校審計部門的工作人員可以建立一個既安全又隱蔽的程序，并將該程序融入到會計電算化系統中，在采取相關數據的同時，即可對預算執行進行實時追蹤調查。如在追蹤調查過程中出現異常現象，要及時制止，從而對審計工作進行連續、實時的監督，使學校審計工作的開展可以在正確、規范的過程中順利完成。

5.高校全面推廣會計電算化的審計方法良好的審計方法對審計人員完成審計工作具有十分重要的意義，對于高校審計人員來說，他們應該與時代的發展相適應，按照高校審計工作的實際狀況，選擇科學、合理的審計方法。會計電算化審計方法把信息技術和審計原理結合在一起，讓高校審計部門的工作人員可以在計算機、會計電算化系統的作用下進行審計，通常情況下，比較常用的會計電算化審計方法有三種：第一，可以直接測試并審查高校會計電算化系統的處理功能和控制功能，在測試與審查過程中及時發現該系統功能的不足之處，確定會計電算化系統中的安全程度，并對其進行詳細的分析和評價，從而降低高校審計工作的風險。第二，可以實時跟蹤高校會計電算化背景中形勢多變的審計線索，從而達到在新時期中對高校審計工作開展的需要。第三，可以對一些只能在審計工作中進行抽樣檢查的項目進行檢測，與手工審計工作模式相比，能夠更加準確、經濟的完成審計中的各項工作，從而減少審計工作人員的工作強度，使其更加有效率地完成高校審計工作。

三、結語

通過以上的分析我們了解到，會計電算化可以最大限度地改變高校審計工作的環境，對于我國新形勢下的各種變化，只有高度重視審計工作，正確應付會計電算化中的系統環境，才能高效地找到其中所存在的問題，并完善相應的內部控制和處理過程，只有這樣才能在會計電算化的背景下，順利開展高校的審計工作，從而使審計工作發揮出最大作用。

參考文獻：

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在會計電算化條件下,開展審計工作能否順利進行則取決于審計人員的計算機技能、網絡知識和較系統的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下,不懂得電腦的審計人員因審計數據的異化就無法有效地進行審計;不懂得電算化會計系統的特點和風險就不能識別和審查其內部控制;不懂得使用計算機,就無法對計算機內存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化不斷在向前發展,審計人員必須經常更新知識結構,以適應新形式下新技術應用的企業審計工作的需要。

(二)引進審計電腦輔助軟件

在會計電算化條件下,會計資料的歸集和反映與手工處理系統時發生了巨大變化,使得傳統的內部安全控制方式有所減弱,這就要求引進電腦輔助軟件的應用,完善企業內部控制職能。

審計電腦輔助系統較之于會計電算化系統,二者既有聯系又相互獨立。會計電算化系統主要是為企業內部的管理人員提供財務信息,審計電腦輔助系統主要是輔助審計人員完成內部審計工作。二者的服務對象不同,但二者的內部功能是有聯系的,并且是相互影響的。比如,二者既可以使用共同的數據庫,但又有不同的軟件包。二者既可以調閱、查詢某些相同的數據資料,但又有不同的軟件接口和不同的操作權限。都重視憑證數據庫、明細賬庫、總賬庫及報表數據庫等數據結構和內容的合法性、正確性、可靠性。會計電算化系統功能的強弱、數據庫的標準化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預留審計測試通道等對審計電腦輔助系統的設計和實施影響很大。同樣,審計電腦輔助系統的軟件水平越高,越能及早發現會計電算化系統的內部控制及處理過程中出現的問題。

二、電算化會計條件下的審計內容

電算化會計系統與手工會計系統不同,它是由會計數據體系,計算機硬件和軟件以及系統工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內容與手工會計系統也存在著較大的差別,電算化會計審計的內容主要包括以下內容:

(一)對會計電算化系統的內部控制的審計

一方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權控制,業務處理的審核等;另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性通過以上兩方面的評價,可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。

(二)對會計電算化系統程序的審計

會計電算化系統的核心就是會計軟件會計軟件程序質量的高低,直接決定了會計電算化系統整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。

(三)對會計電算化系統的處理對象即會計數據的審計

會計數據處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關重要的,審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比,抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風險。

三、電算化會計條件下的審計程序

按照《審計法》的規定,一般審計程序可分為四個階段,即準備階段、實施階段、審計結論和執行階段、異議和復審階段。電算化會計審計結合自身的特殊要求,運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。

(一)準備階段

在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統的基本狀況并擬定科學合理的計劃。一般包括以下主要工作。

1.調查了解被審計單位電算化系統的基本情況,如電算化系統的硬件配置系統軟件的選用應用軟件的范圍,網絡結構,系統的管理結構和職能分工、文檔資料等; 2.與被審計單位簽訂審計業務約定書,明確彼此的責任、權利和義務;

3.初步評價被審計單位的內部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點;

4.確定審計重要性、確定審計范圍;

5.分析審計風險;

6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數據。

(二)實施階段

實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據,借以形成審計結論,發表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。

1.符合性測試。進行符合性測試應以系統安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應當根據實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試,而直接進行實質性測試并加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統的符合性測試項目中,主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統安全可靠性比較高,則應對該系統給予較高的信賴;在實質性測試時,就可以相應地減少實質性測試的樣本量。

2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統的程序、數據、文件進行測試,并根據測試結果進行評價和鑒定。進行實質性測試須依賴于符合性測試的結果,如果符合性測試結果得出的審計風險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時審計人員應考慮對會計報表發表保留意見或拒絕表示意見的審計

報告。進行實質性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:a.“測試數據法”,就是將測試數據或模擬數據分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統進行處理,比較處理結果,作出評價;b.“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業務的數據分別由審計師和會計電算化系統同時處理,比較結果,作出評價。 3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統的數據文件。審計人員可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統下進行數據轉換,數據查詢,抽樣審計,查賬,賬務分析等測試,得出結論,作出評價。

(三)審計結論和執行階段

審計人員對會計電算化系統,進行符合性測試和實質性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發表意見,作出審計結論外,還要對被審單位的會計電算化系統的處理功能和內部控制進行評價,并提出改進意見。

審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關和有關部門。審計報告一經審定,所作的審計結論和決定需通知并監督被審單位執行。

篇13

一、會計電算化背景下高校審計工作的現狀

會計電算化是現代計算機技術發展的產物，它改變了以往財務會計信息的處理模式，和傳統的會計信息處理方式完全不同。在會計電算化背景中有三個特點，分別是會計信息處理電算化、會計信息存儲電磁化、會計數據處理內部控制程序化。

目前，隨著我國計算機技術的普及，計算機審計已經開始逐漸代替傳統的手工審計成為未來的發展趨勢。不過當前由于和審計工作有關的軟件使用范圍有限，所以高校審計工作的開展仍然以手工審計模式為主。在手工審計模式中，財務數據都是在財務部門中檢索而來的，這些數據的準確性與財務部門工作人員的業務掌握程度息息相關，一旦出現偏差，則之前審計工作所獲取的數據將沒有任何價值。不過在應用實踐中，有部分高校認為這些審計軟件是在企業的需求中開發出來的，雖然在學校的審計工作中也起到了一定作用，但仍然不符合學校對審計工作的要求。另外，在高校審計部門中，精通財務知識和計算機知識的綜合性人才比較缺乏，這也是阻礙審計軟件應用的因素之一。當前社會中已經有不少和高校審計工作相匹配的軟件，但通過專業鑒定的軟件卻很少，不過這些軟件也可以為高校的審計工作緩解一定的負擔。

二、會計電算化背景下高校內部審計工作開展的措施

1.加強對高校會計電算化的系統處理

會計電算化的特點及高校的實際情況，決定了高校的審計工作人員在工作過程中必然會花費一定的時間和精力來了解相關功能，同時還要對會計電算化系統的合法性和正確性進行測試，確保該系統的安全可靠性，并為日后的審計工作計劃提供依據。同時，在新形勢的發展與轉變中，絕大多數的高校開始重視審計工作人員的專業素質，培養他們掌握專業的審計技能和審計方法，從而更好地處理會計電算化系統的控制功能。

2.加強對會計電算化內控的審計

計算機的數據處理系統比較容易發生改變，完善、健全的管理制度可以確保財務系統的安全運行，高校審計部門要及時備份并維護計算機文檔，避免病毒的入侵，確保計算機系統的安全性能，另外在操作過程中還要設置安全的密碼，防止在運行時發生意外，高校審計部門的工作人員要及時關注數據系統的處理，重點做到文檔控制、硬件控制和審計控制。

3.開發出適合高校會計電算化工作的軟件

當前，雖然不同的高校因地域不同而使用不同的審計軟件，但是他們所使用的會計核算原則及方法是相同的。因此，高校的審計部門可以借鑒國內外其他高校的核算方法，同時開發出適合自己學校會計電算化的工作軟件，從而建立出相應的會計電算化系統。在我國科學技術水平的快速發展下，會計與審計要想符合時代的發展，就必須在計算機業務中提高審計工作的時效性和準確性。

4.在預算執行過程中進行實時審計

在會計電算化的背景下，高校在開展審計工作時將全面、系統的記錄出學校中所有預算收支的過程及進度。除此之外，在高校會計實時報告系統的快速發展下，將進一步實現高校在預算執行過程中的實時審計，在此過程中，高校審計部門的工作人員可以建立一個既安全又隱蔽的程序，并將該程序融入到會計電算化系統中，在采取相關數據的同時，即可對預算執行進行實時追蹤調查。如在追蹤調查過程中出現異常現象，要及時制止，從而對審計工作進行連續、實時的監督，使學校審計工作的開展可以在正確、規范的過程中順利完成。

5.高校全面推廣會計電算化的審計方法

良好的審計方法對審計人員完成審計工作具有十分重要的意義，對于高校審計人員來說，他們應該與時代的發展相適應，按照高校審計工作的實際狀況，選擇科學、合理的審計方法。會計電算化審計方法把信息技術和審計原理結合在一起，讓高校審計部門的工作人員可以在計算機、會計電算化系統的作用下進行審計，通常情況下，比較常用的會計電算化審計方法有三種：第一，可以直接測試并審查高校會計電算化系統的處理功能和控制功能，在測試與審查過程中及時發現該系統功能的不足之處，確定會計電算化系統中的安全程度，并對其進行詳細的分析和評價，從而降低高校審計工作的風險。第二，可以實時跟蹤高校會計電算化背景中形勢多變的審計線索，從而達到在新時期中對高校審計工作開展的需要。第三，可以對一些只能在審計工作中進行抽樣檢查的項目進行檢測，與手工審計工作模式相比，能夠更加準確、經濟的完成審計中的各項工作，從而減少審計工作人員的工作強度，使其更加有效率地完成高校審計工作。

結語

通過以上的分析我們了解到，會計電算化可以最大限度地改變高校審計工作的環境，對于我國新形勢下的各種變化，只有高度重視審計工作，正確應付會計電算化中的系統環境，才能高效地找到其中所存在的問題，并完善相應的內部控制和處理過程，只有這樣才能在會計電算化的背景下，順利開展高校的審計工作，從而使審計工作發揮出最大作用。

參考文獻：

[1]劉秀.“任務驅動”法在高職會計電算化教學中的應用[J].中國教育學刊，2014（S6）