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一、會計信息質量要求

隨著科技的迅猛發展，我們身邊的經濟也得到了更大的發展空間，那么對于會計這個行業來說也就有著更高的要求，會計信息質量要求主要有原則，主要為：

1.可靠性。所謂可靠性是指要求企業應當以實際發生的交易或者是想為依據進行確認、計量和報告，如實的反正符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。

2.相關性。所謂相關性是指要求企業提供的跨級信息應當與財務報告使用者的經濟決策需求相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在活著未來的情況作出評價或者預測。

3.可理解性。可理解性是指要求企業提供的會計信息清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

4.可比性。所謂可比性主要是指兩方面。首先是同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意更改。

5.實質重于形式。所謂實質重于形式是指要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

6.重要性。所謂重要性是指要求企業童工的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

7.謹慎性。所謂謹慎性是指要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

8.及時性。所謂及時性是指要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

二、會計職業道德的基本原則

在會計行業，會計的職業道德是最為基礎，更是具有舉足輕重的作用，會計職業道德的基本原則主要有：

1.原性則。所謂原則性是會計職業道德的典型特征。作為財會工作者，如果不具備高尚的職業道德，不堅持按原則辦事，不僅害了自己，也損害了國家和人民的利益。

2.無私性。所謂無私性是指要求財會人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的堅不可摧的壁壘。

3.服務性。所謂服務性是指會計工作貫穿于我國四化建設的各行、各業、各個部門，若沒有財務管理工作，所以財會人員面對各種經濟利益的重新分析十分重要的。

4.時代性。不同歷史時期，有不同的道德標準。在社會主義市場經濟條件下，財會人員所維護的不僅僅是企業和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。

三、會計信息質量要求對會計職業道德的制約

會計信息質量要求的原則對會計職業道德是相互影響的，即會計信息質量要求的主要原則制約著會計職業道德的完善，反過來會計職業道德有反作用于會計信息質量要求原則的實施。二者相輔相成，相互促進，對于我國的會計行業的健康、完善的發展有著至關重要的作用。

1.會計信息質量要求的原則對會計職業道德完善的制約性。對于會計信息質量的要求是我國會計行業之根本，更是職業之核心，只有建立一個完善的會計信息質量，才能保證我國各行各業經濟公平、公正、健康的發展。

首先：會計信息質量要求確定可靠，完整的可靠性更是制約了會計職業道德發展的原則性，會計信息可靠，質量優良，具有可比性，就要求我國的會計人員具有職業道德的原則性，只有從業人員本著職業的原則性才能認真、可靠的完成其工作。其次：會計信息質量要求的可理解性、可比性、相關性以及謹慎性更是制約著會計職業道德的服務性。第三：會計信息質量要求中的實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，它是法律的依據，體現著會計職業道德的時代性，不斷完善發展會計職業道德時代性的發展。第四：會計信息質量要求中最后一個原則即為及時性原則，但是也是尤為重要的一個原則，并且制約著會計職業道德中無私性的完善。

2.會計職業道德對會計信息質量要求的推動作用。首先：會計職業道德中第一準則即為原則性，原則性正是推動會計信息質量要求的首先原則。其次：會計職業道德中強調從業人員的服務性，也就是要保持高度的重視心理，對工作認真負責，這樣才能出色的完成任務，這也是推動會計信息質量要求的一個重要原則。第三：會計職業道德中體現的時代性原則，更是體現時間的價值，也推動者會計盡心質量要求的相關原則的發展，使得會計行業、會計從業人員更佳適應時代的發展，成為經濟發展的推動者。第四：會計職業道德中的無私性最為體現會計信息質量要求的基本原則，只要相關人員本著認真負責，無私奉獻的精神，才會全身心的投入到事業當中，本著以集體利益為最終利益的無私精神，參體現真實性。

四、總結

道德是以善惡評價為標準，依靠社會輿論、傳統習俗和人的內心信念的力量來調整人們之間相互關系的行為規范的總和。職業道德是社會經濟所決定的社會意識形態，強調奉獻社會，把社會利益放在首位。而會計職業道德更是我國經濟發展尤為重要的一個不可忽視的環節。

注重會計職業道德與會計質量信息質量的要求的相結合，利用兩者之間的關聯性，在完善會計信息質量要求的基礎上更大的提升會計職業道德。在兩者有效結合的基礎上發揮會計人員的積極性、創造性，營造會計職業道德建設的社會環境，提升會計職業道德建設水平，是保證經濟工作健康發展的重要條件，會計職業道德建設任重道遠。

參考文獻：

[1]楊良超.試論高校會計職業道德建設的途徑[A].高師財務管理研究[C].

[2]南京師大出版社.2000.

[3]斯惠文.淺論提高會計人員素質[J].遼寧教育會計通訊，2000（06）.

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一、和諧會計的含義及基本特征

（一）和諧會計的含義

當前，我國提出以和諧理念為指導進行我國社會主義社會的建設。在此背景下，我國會計行業也提出了和諧會計的理念。和諧會計要求從事會計行業的相關會計人員要保證其會計行為的民主性、有序性、協調性以及公正性。由以上概念可以得出和諧會計理念的基本點：和諧會計的對象是從事會計行業的會計人員的會計行為；和諧會計的目的是保證會計行為的民主性、有序性、協調性以及公正性。

（二）和諧會計的基本特征

由和諧會計的含義可以得出，和諧會計具有以下基本特征：

第一，和諧會計理念講求人本性，力求以人為本。

第二，和諧會計理念追求的是健康有序、講求民主的會計。

第三，和諧會計理念講求公平與誠信。

二、和諧會計的基本內容

（一）和諧會計要求實現會計行業中人的和諧

和諧會計不僅要求會計人員能夠嚴格履行自己的職責，具有強烈的責任心，還要求會計人員能夠實現人的和諧。會計行業中人的和諧主要包括：會計人員自身的和諧、會計人員平級之間的和諧、會計人員上級與下級之間的和諧以及會計人員與其他人員之間的和諧。會計人員在進行人際關系的處理時要堅持團結互助、平等友愛的原則。只有實現會計行業中人的和諧，才能夠更好地促進會計行業的健康發展。

（二）和諧會計要求實現會計系統內部環境的和諧

我國會計系統自有一套有序的運行程序。我國會計系統的運行程序主要包括填寫會計憑證、記賬、核對賬目、結賬以及編制會計報表等程序。我國的會計系統要求會計人員在從事相關會計工作時必須要嚴格按照這一套運行程序有序地進行。和諧會計要求，一方面，會計人員在從事相關會計工作時必須要嚴格按照規定填寫會計憑證、記賬、核對賬目、結賬以及編制會計報表，保證醫院會計運行程序有序地進行，使會計工作按照自身規律有序進行；另一方面，相關部門要結合本單位的具體情況制定相應的調控制度以及管理制度，從而能夠更好地保證會計工作的健康發展，實現會計發展的和諧狀態。

（三）和諧會計要求實現會計系統外部環境的和諧

世界是普遍聯系的，世界上的任何一個事物都不是單獨存在的，都與其他事物有著千絲萬縷的聯系，是世界之網上的一個重要組成部分。會計行業也不例外。會計行業與其他行業有著不可分割的聯系，在進行會計業務的辦理時，必然會與外部的部門發生聯系。例如，在進行會計業務辦理時，必須要與銀行發生接觸，會計部門只有同銀行進行良好地配合，才能夠保證會計業務的順利辦理。因此，在構建和諧會計的過程中，必須要注重實現會計行業外部環境的和諧，保證會計部門與外部其他部門之間能夠建立和諧、互惠互利的合作關系，從而更好地提高會計系統的工作效率，更好地促進會計行業的發展。

（四）和諧會計要求實現會計行業實現會計環境的和諧

和諧會計要求會計行業實現會計環境的和諧。會計環境的和諧主要包括會計經濟環境的和諧、會計政治環境的和諧、會計文化環境的和諧以及會計社會環境的和諧。會計經濟環境的和諧要求會計人員要做好會計工作，加強成本管理，提高經濟效益，促進經濟持續快速穩定發展。會計政治環境的和諧，要求在進行會計工作的管理時，要充分發揚民主精神，實現管理的民主化。會計文化環境的和諧要求會計工作人員在進行會計工作時必須要遵循我國相關的法律法規以及職業道德規范，嚴格履行自己的職責。會計社會環境的和諧要求會計部門要處理好與外部環境其他部門之間的關系，與社會各方友好合作、相互配合，建立和諧的合作關系。

三、如何建構和諧會計

（一）堅持以人為本，促進會計人員素質的提高

堅持以人為本是我國在構建社會主義和諧社會過程中的首要原則。相應地，在建構和諧會計過程必然也要將以人為本作為首要原則，在以人為本的原則下進行和諧會計的建構。在建構過程中，必須要注意的是，以人為本并不是說會計人員自己說了算，想怎么發展就怎么發展。以人為本要求會計人員要通過接受相關的培訓提高自身的專業素質，從而促進會計行業的健康發展。同時，以人為本也不是說會計人員想怎么做就怎么做。一方面，會計人員要遵循職業道德規范，以相關法律法規為依據進行相關會計行為。另一方面，會計部門要積極引導會計人員加強對法律法規的學習，并以相關法律法規為依據建立部門管理制度。

（二）以科學發展觀指導和諧會計的建設

科學發展觀要求會計人員在從事會計工作時，要從長遠利益出發，協調好會計工作中的各個環節。科學發展觀特別要求會計人員在進行核算時做到綠色核算，即不僅要提供財務信息，同時也要提供有關環境損害、環境修復等方面的信息。

四、結語：

建構和諧會計是我國發展社會主義和諧社會的必然要求。和諧會計，既是一種先進的思想產物，同時又是一種先進的管理技術。和諧會計的發展推動著中國特色社會主義和諧社會的發展。在我國構建社會主義和諧社會的過程中，必須要重視對和諧會計相關問題的探討。

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世界經濟是在不斷發展與變化著的，而且伴隨著科技信息的發展，知識經濟的地位也逐漸凸顯出來。在經濟發展的復雜環境當中，要求會計人員能夠順應時代轉變，充實自己的專業知識，而且需要具有較強的綜合素質與能力去處理日趨復雜的經濟業務和應對隨時可能出現的財務風險。這些高要求的出現均提高了會計行業準入的門檻，在對會計人員的考核方面也加大了監管力度，提升了考核標準，由原來的要求掌握理論知識考核逐漸加入進對會計實務操作的考核。會計行業門檻的提高，促使了會計教育必須進行相應的改革措施，在嚴格要求學生學好會計相關專業理論知識的同時，加大對會計實踐工作能力的培養，充分做好會計教育教學發展規劃，才可以適應當前經濟模式的發展，為會計行業源源不斷地輸送合格的會計人才。

3.會計行業發展與會計教育發展并重，共同推進國民經濟的快速穩定發展

會計行業一直是所有傳統行業中倍受青睞的一個行業，因為企業無論大小，其正常運轉與經營都離不開相關財務管理工作，且就目前我國經濟形式的發展來看，會計行業相關法律、道德法規也日趨完善，對會計人才的需求量也大大提升。從會計行業發展的迅猛勢頭來看，目前我國會計行業仍然缺乏大量的具備高素質、高技能的會計專業人才，也是會計教育發展所急需解決的問題之一。

行業對人才的所需，刺激了對會計教育行業的發展，同時，會計教育行業的深化改革，轉變教育模式，著重培養專業素質過硬，具備一定法律、經濟知識，有著良好道德素養的專業人才，以保證所培育人才以最高的水準與素質進入到會計行業之中，有力保障了會計行業的健康與可持續發展。會計行業的發展與會計教育的水平，在一定程度上體現了一個國家的經濟發展水平與能力，由此可見，健康的會計行業發展路徑與良好的會計教育模式，共同服務于國家的經濟發展，推動著國民經濟更加快速、穩定、健康的前進。

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二、會計是一個需要高職稱/資格的職業

統計結果顯示，招聘單位對應聘者職稱、資格的要求是：對初級職位：持有會計證36%，未明確要求64%；對中級（會計師等）職位：持有會計證33%，持有初級會計證書15%，持有會計師證書15%，未明確要求37%；對財務經理：持有初級會計證書7%，持有會計師證書53%，持有高級會計師證書5%，未明確要求35%；對財務經理的資格要求是：CPA或CPA優先24%，注稅或注稅優先7%；對財務總監：持有會計師證書43%，持有高級會計師證書18%，未明確要求39%；對財務總監的資格要求是：CPA或CPA優先66%，注稅或注稅優先8%。以上結果清楚地告訴人們，對應聘財務經理者的高級職稱、CPA資格要求分別是5%、24%，而對應聘財務總監者的高級職稱、CPA資格要求分別達到18%、66%，職位越高，對會計職稱、資格的要求越高，會計人員要想走上中、高級財務管理職位，高職稱或高資格基本上是必須要取得的，是晉級會計精英人才所必然要跨過的門檻。

三、會計職業最寶貴的是相同行業的從業年限

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會計制度是會計工作應遵守的規則、方法、程序，是處理會計事務的規范和準繩。我國1993年7月1日公布的十二個行業會計制度(以后又陸續增加)是以《企業會計準則》為依據，根據不同行業經濟業務特點和性質，對會計科目和會計報表等有關內容做了具體規定，其作用在于具體指導企業會計實務的處理，規范企業會計行為。

盡管會計制度和會計準則是統一的，但兩者在客觀上仍存在著差異。①會計準則由基本會計準則和具體會計準則構成，形成一個完整的會計體系，即表現會計理論的要求，又體現規范企業具體會計行為的需要，因而是一種科學的會計體系。會計制度是以行業劃分為基準而產生的企業會計行為規范，它所要達到的目標是如何滿足具體會計實務處理的需要，不直接表現會計理論。②從邏輯關系上看，會計準則只有一個體系，而會計制度分為若干種，各種會計制度之間不存在主從關系，相互平等獨立，內容大部分重疊，在我國已經形成了一個寵大的行業會計制度群。從而使會計制度失去了科學性，造成會計制度泛濫，政出多門的現象，不利于指導實際工作，使本來應該簡單的工作復雜化。③從內容上看，會計準則體系基本上囊括了會計工作的全部內容，而會計制度主要針對會計科目和會計報表，內容不夠全面，因而不是一種完整的規范。通常所說的會計制度規范性，是指它規范某個行業的會計科目和會計報表業務而言，這種規范的結果只能使整個國家的會計實務雜亂無章。

隨著經濟的發展，新的行業不斷誕生，而社會化大生產則要求行業劃分越來越細。可見，會計制度的種類是無止境的。以會計制度作為一種會計行為規范，永遠滿足不了會計實務發展的需要。會計制度圍繞行業劃分，失去了會計政策穩定性，不能反映會計對象的全部內容。而會計準則體系能夠克服會計制度的缺陷，無論何種行業，也不論它的業務如何特殊，都不能躍出會計準則覆蓋的范圍。

二、經濟體制改革對會計工作的要求

我國的經濟體制改革在財稅、金融、投資、外匯、價格、外貿各個領域取得一系列進展后，會計改革應以經濟體制改革為中心，為建設中國特色的市場經濟體制和現代企業制度服務，即建立和實施體現國際慣例的會計準則。

(一)完善和加強國民經濟的宏觀管理與調控，需要建立一套完整而科學的會計準則體系。由于行業會計制度之間存在差異性，各類企業依不同行業會計制度制作和輸出的會計信息同樣存在差別，即會計信息資料的可比性和統一性可信度下降。為此，我國必須建立會計準則體系，取代現行行業會計制度，提高會計信息可比性和統一性的可信度。會計信息的匯總、分析和利用才會有價值，利用這種信息才能對國民經濟運行情況做出科學的判斷和決策。以會計準則體系作為企業會計工作的規范，是政府管理經濟的一個重要手段，是政府直接干預或指導企業經營活動的政策工具。行業會計制度作為國家財經法規的組成部分，各企業只有無條件遵照執行的義務，因此，必須建立和完善會計準則體系。

(二)擴大對外開放需要建立會計準則體系。擴大對外開放就是要吸引投資、進行國際經濟合作和開展對外貿易，這就要求我們按國際慣例來處理合作活動中的會計事項。而我國現行的會計處理規范模式是：基本會計準則+行業會計制度。這種模式在許多方面與國際慣例模式存在差異，導致我國的會計信息不易被外國投資者和合作者所理解，影響我國的對外開放，同時也影響了我國在國際資金市場上籌措所需資金。可見，實施符合國際慣例的會計準則體系來規范我國企業會計工作是擴大對外開放的需要。

(二)深化國有企業公司制改造，轉換經營機制，建立現代企業制度，需要以企業會計準則體系來規范企業的會計行為。建立市場經濟體制，企業必須成為自主經營、自負盈虧、自我發展的經濟文體，一方面企業面對的市場必須是一個公平競爭的商品經濟市場；另一方面，企業為了能在競爭中生存并獲得發展，要求其自身的機制適應市場經濟的需要。在會計工作上需要企業的會計該算工作靈活自主，結合自身的生產經營特點去選擇更加切合實際的會計處理方法，以促進企業加強經營管理。對此，《公司法》第174條明確規定：公司應當依照法律、行政法規和國務院財政主管部門的規定建立本公司的財務、會計制度。由于行業會計制度之間存在著差異，同時它本身又具有很強的剛性，因而，運用行業會計制度規范企業的會計行為，很難滿足以上兩個方面的需要。按照我國現有的“基本會計準則+行業會計制度”模式，難以保證現代企業制度的建立，制訂并實施與國際慣例相適應的會計準則體系勢在必行。

三、三種會計體系分析

(一)“基本會計準則+行業會計制度”會計體系。這是目前正在運用的會計體系。在這種會計體系下，基本會計準則是理論基礎，行業會計制度是企業會計工作的規范。建國以來，我國一直采用行業會計制度形式來規范企業的會計行為，帶有強烈的計劃經濟體制的特性。但是，采用這種會計體系，正如前述，不利于企業會計核算工作靈活性的充分發揮，行業會計制度由國家統一制訂，不可能照顧到所有企業的情況，滿足不了企業經營內容和經營方式多樣化的需要，同我國經濟體制改革目標不相適應，也同國際慣例做法不盡一致。因此，現行會計改革應取消這種會計體系。

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經濟的快速發展推動了我國建筑業的快速發展，與此同時，建筑會計行業的發展也受到了越來越多的重視。由于我國建筑會計行業的起步較晚，當前仍然處于初步發展的階段，在很多方面仍然存在著諸多的問題亟待解決。只有將這些問題進行有效的解決，才能夠促進建筑會計行業持續的發展。

一、建筑企業會計的特殊性

與通常意義上的企業會計不同，建筑企業的會計主要是針對建筑企業的生產資料、工程施工過程、資金流動等進行核算與記錄。而建筑工程的施工周期往往較長，通常無法在同一年內完成工程，因此建筑企業的會計進行核算時，經常需要進行分級核算的方式來適應施工企業自身的核算特點。同時，建筑企業的工程規模大小不一、工程量的數量也不通過，所以在進行核算時需要根據工程的設計情況進行分散的管理，針對每一個項目和流程都需要配備相應的會計人員，這對于建筑企業會計來說，也提出了較高的要求，不僅要嚴格按照工程各個環節施工項目的流程進行全面的管理，同時也需要具備全面的核算能力。總之，建筑企業會計具有一定的特殊性，其不僅要求建筑企業自身具備較為完善的會計管理制度，同時也要求會計人員具備較強的綜合素質，才能夠勝任建筑企業會計工作。

二、建筑會計行業存在的主要問題

1.建筑會計人員多，素質參差不齊

當前我國建筑企業會計的人數較多，而且每年都呈現出上升的增長趨勢。隨著建筑業的快速發展，越來越多的人進入到建筑會計行業中，但是越來越快的數量增長趨勢卻并沒有促進隊伍素質的提升，當前的建筑會計行業中會計人員的素質參差不齊，這也是導致我國建筑行業會計管理質量不高的主要因素。

2.建筑行業會計信息失真現象嚴重

會計信息失真現象已經成為了建筑行業中一個十分嚴重而對問題，會計職能的發揮就是以會計信息的提供作為基本的實現途徑，其要求會計肉呢原必須要嚴格按照相關的核算制度和標準，提供真實、有效的會計數據。當前我國建筑行業的會計信息質量來看，并沒有真實和完整的表達出建筑企業發展的實際情況，因此容易為信息的使用者產生誤導，造成信息判斷失誤，為企業的經濟效益產生嚴重的影響，甚至會對國家和社會都產生不利的影響。

3.建筑會計行業的人員配置不科學

從當前我國建筑行業的會計人員配置方面來看，會計核算人員較多，而管理人員卻較少。建筑會計行業的核算工作相對較為簡單，需要會計人員嚴格、細心，便能夠完成。而會計管理則是一項十分復雜的、抽象的活動，對會計人員的綜合素質要求較高，不僅要掌握會計核算的基本工作，還要對相關的人員進行管理，并且要參與到建筑企業發展戰略的制定與實施過程中，因此人員配置不合理的現象也是影響當前建筑會計行業發展的另一個主要因素。

4.建筑會計行業的人員素質有待于提升

建筑企業會計人員素質的缺乏，一方面表現在誠信缺失方面，導致建筑企業會計信息失真現象嚴重；另一方面則表現在缺乏高尚的職業道德情操，無法實現自律與他律的雙重保證，無法做到自我監督與管理。

三、建筑會計行業所面臨問題的完善對策

1.加強誠信教育的宣傳工作

在建筑會計行業中適當的加大誠信教育的宣傳工作，促進會計人員思想覺悟的不斷提升，使他們充分認識到會計在建筑企業中的重要性，并且不斷的加強自身的素質建設，通過自己的努力構建一支高素質的人員隊伍，以此來促進建筑會計行業的健康發展。

2.在行業內建立會計人員的誠信檔案

利用檔案制度，建立會計人員信用檔案，對于工作中出現誠信缺失的情況如實的記錄到檔案中，并且通過相互監督構建以一種公開的誠信檔案制度，使會計人員注重自身的誠信建設。

3.優化行業內會計人員隊伍的建設

建筑會計行業內的用人制度較為混亂造成了會計資源沒有得到充分的發揮，因此需要對當前的建筑會計行業人員資源進行不斷的調整與優化，不斷加強對會計管理人員的引入，充分發揮會計在建筑企業中的作用，以此促進建筑企業向著健康的方向發展。

4.加強相關監督機制的建設與完善

針對當前我國會計領域信息失真問題日漸嚴重的現象，除了基本的內部組織管理之外，需要通過法制建設的完善來實施管理，通過監督機制的建設與完善，對信息失真的個人和單位負責人進行嚴厲的治理，通過法律的約束作用來減少違規行為的發生。隨著國際市場一體化趨勢的不斷增強，我國建筑業也逐漸走入到國際市場，而在建筑企業會計工作方面卻與發達國家存在著很大的差距，因此建筑會計行業也必須要不斷的完善，必須要通過有效的手段增強信息的真實性，避免會計信息失真，才能夠縮小與國際市場的差距，促進我國建筑業的持續發展。

四、結束語

綜上所述，當前我國建筑行會計行業中仍存在著較多的問題，這些問題對建筑會計行業的發展產生了嚴重的影響。而隨著經濟的發展和社會的進步，建筑行業也呈現出越來越好的發展趨勢，與此同時，建筑會計行業的發展也必將隨著建筑業的發展而不斷地進步和完善，這對于我國建筑業的持續發展將起到極大的促進作用。

參考文獻：

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從道德他律對人的行為制約來講，所依靠的是制度倫理，這是一種針對社會和團體的倫理，它所強調的是建立一定的制度框架，通過具體的制度設計和安排，來對人的行為進行制約的社會倫理調控方式。德性倫理與制度倫理，作為社會倫理的兩種調控方式，它們的作用是分不開的，其中道德他律是走向道德自律的必由之路。同樣，會計職業道德的建設離不開自律與他律機制。 

健全會計職業道德他律與自律具有重要的理論意義和實踐意義。理論意義的主要表現是：有利于深化會計職業道德基本理論的研究；有利于探索會計道德行為主體實施道德行為的規律性；有利于研究會計行為主體道德品質形成的制約性因素。實踐意義的土要表現是：有利于研究會計職業道德的他律與白律在經濟運行過程中的積極作用；增進人們對德治與法治重要性的理解。總之，自律與他律直接關系到整個會計職業道德體系建設的完善。 

二、會計職業道德管理的自律機制 

2.1會計職業道德自律表現形式 

會計職業道德自律是指會計人員在會計職業生活中，在履行對他人和社會義務的過程中形成的一種會計職業道德意識。會計職業道德自律既是體現在會計人員意識中的一種強烈的會計職業道德責任感，又是會計人員在意識中依據一定的會計職業道德準則進行自我評價的能力。 

會計職業道德自律，首先表現為一種職業道德情感，它是會計人員對他人和社會義務感的強烈表現。例如根據會計職業道德問卷分析（課題組.會計職業道德的自律機制，會計研究.1999年I月），認為在會計人員中能夠自覺修養職業道德的是：大多數的占37.24%；多數的占49.45%，；少數的占12.11%；個別的占1.2%。可見大多數和多數占到86.69%，說明我國會計人員中能以會計職業道德自覺規范自我行為的占絕大多數，對職業道德自律有強烈的愿望。 

其次，會計職業道德自律表現為一種自我評價，它是一定社會的道德原則、規范在會計人員意識中形成的相對穩定的會計信念和意志。 

第三，會計職業道德自律，還往往表現為會計職業良心。會計職業良心是對會計職業責任的自覺意識，是會計人員認識、情感、意識和信念在職業活動過程中的統一。因此，會計職業良心在會計人員的道德生活中就不僅能夠使會計人員表現出強烈的職業道德責任感，而且能夠使會計人員依據職業道德原則和規范自覺地選擇和決定行為，成為會計人員發自內心的巨大的精神動力，在會計人員的職業行為中起著主導的作用。 

2.2會計行業的職業道德自律機制 

會計行業的職業道德自律機制是指會計行業協會提升會計行業道德水準，對會計人員進行約束的機制，典型表現是職業道德準則。這種自律機制最重要的是服務于提升會計行業地位，樹立會計行業形象。比如中國注冊會計師協會出臺的注冊會計師職業道德準則。 

會計行業有嚴格準入制度，從事會計工作的人事必須有會計證，審計師必須有注冊會計師資格。除了技術上的要求外，會計行業還有對會計人員道德品質的要求，只有會計人員的道德水準高，會計行業的道德水準才能提高，會計行業的地位才會提高，才能拓展其在社會政治、經濟生活中的空間。所以說，會計行業協會就是會計行業的利益保障組織。會計行業協會應該向會計人員宣傳這一觀念，提高會計人員遵守職業道德的白覺性，促進會計人員職業道德自律機制的建設。 

在目前社會道德滑坡，出現誠信危機情況下，會計行業協會一方面應該加強會計行業自律，完善制約機制。比如，可以建立一個會計行業誠信檔案管理系統，實行網絡化管理，就像高校畢業證一樣。這樣就會有效防止假冒注冊會計師、會計人員之名行騙的行為。更重要的是會計行業協會要發揮好社會公眾溝通角色，向社會公眾介紹審計期望差距、會計期望差距等概念，為會計行業職業道德建設奠定良好的外部環境。 

（1）會計期望差距。是指會計信息的使用者對會計的期望與會計所能及所應提供信息質量水準之間的差距 。會計信息使用者對會計的期望有些可能是合理的，也有些可能不合理；有些看法可能是實際的，也可能不實際。會計期望差距可以通過完善準則建設、改進企業報告模式等途徑來縮小。但是，在現有會計理論與實務水平的約束下，為了讓社會公眾對會計的局限性有正確認識，不要把主觀的會計信息造假與會計信息的客觀局限混為一談。會計行業協會有必要向社會公眾介紹會計期望差距的概念。 

（2）審計期望差距。是注冊會計師行業協會尤其需要注意的問題，注冊會計師所陷入的信任危機在一定程度上與公眾對注冊會計師的功能缺乏正確理解有很大的關系。審計期望差距的存在是審計職業困惑的一個重要方面。這種差距主要表現在四個方面：一是在舞弊審計方面，公眾要求注冊會計師承擔更多的審查、發現和報告舞弊的責任，由于舞弊的特殊性所決定，注冊會計師在常規審計中難以做到這一點；二是在財務報表的可信性方面，公眾要求注冊會計師審計后的財務報表真實可信、沒有差錯，而實際上注冊會計師只能做到保證沒有“重大差錯”，而不可能保證“沒有任何錯弊”；三是在信息的提供方面，公眾要求注冊會計師提供更多的有關被審計單位有用信息，而注冊會計師只能在規定的范圍內披露相關信息；四是在審計效率方面，公眾要求注冊會計師提高審計效率，減少審計費用，而注冊會計師必須首先保證審計質量，然后才是提高審計效率，而在現有的審計環境條件下審計費用的降低幾乎是不可能的審計失敗和經營失敗之間沒有必然的聯系。但當企業經營出現危機，或者出現經營失誤時，審計中的問題才會暴露，人們才考慮到追究審計責任，所以人們往往把審計失敗和經營失敗聯系在一起。有關研究表明，幾乎半數指控審計失敗的訴訟都涉及到經營失敗，安然事件以及國內出現的上市公司造假事件都說明這一點。注冊會計師審計采用的是抽查技術，不同于司法的全面檢查，因此審計中有固有風險。社會公眾往往將審計責任與會計責任混淆，將全部責任都歸于注冊會計師，這是不妥當的。　2.3塑造誠信環境，健全自律機制 

營造全社會誠信環境、健全會計職業道德自律機制、解決假賬泛濫問題的主要思路應該是：加大不遵守職業道德的成本，減少不遵守職業道德的收益。加大不遵守職業道德的成本主要是指加強會計隊伍建設，嚴懲作假犯科者，大力建設會計道德的自律與他律機制。但是，僅僅在增大成本上做文章是不夠的，只要利益足夠大，總會有人挺而走險。所以降低不遵守職業道德的收益才是重中之重，這要求凈化我們的社會、經濟環境，消除需要虛假審計報告的客戶，消除需要假賬的企業。如果沒有誠信的環境，僅僅要求總會計師監督單位經濟活動，監督領導者是不現實的；僅僅要求注冊會計師去做把關者，要求注冊會計師出淤泥而不然，是不現實的。因此也有人認為，目前會計行業不存在誠信問題，由于會計所處的位置只是在一個特殊時刻被推上了浪尖，充當了替罪羊，最該遵守職業道德的不僅是會計人員，還有某些政府官員，具體講，我們認為應主要從以下方面著手來解決會計行業的職業道德問題。 

首先，我們要從源頭上抓起，消除需要虛假審計報告的客戶，消除需要假賬的企業。從成本效益觀來講，主要是某些客戶給某些不遵守職業道德注冊會計師帶來了收益，主要是企業老總或政府官員對總會計師進行威逼利誘。因此要解決會計行業的誠信問題，關鍵是要降低會計人員不遵守職業道德的收益。 

其次，要拉近會計人員個體利益與會計行業的總體利益之間的距離。以注冊會計師行業為例，前面的分析表明，注冊會計師行業遵守職業道德收益頗豐而兒乎沒有成本，但單個事務所遵守職業道德卻可能會失去一些短期利益。原因在于某些事務所不遵守職業道德，客戶如果有問題，一家事務所不做，馬上就有另一家事務所來做。要制止這種現象，注冊會計師行業就要團結起來，如果大家都遵守職業道德，即使有需要虛假審計報告的客戶，他也找不到為之服務的注冊會計師。 

最后，客戶還要按正確的要求去做。現實情況是事務所陷入了“囚徒困境”，所以某些事物所做出了并不是對自己最優的選擇，只有將行業基礎建立在重復博弈的基礎上，才有可能讓事務所走出囚徒困境。所以我們應要求注冊會計師將社會審計當成一種事業來做。要以誠信為本，堅定立場。要在思想上、在制度安排上鼓勵事務所辦百年老店。這需要加強注冊會計師的隊伍建設，尤其是合伙人隊伍的建設。因為合伙人的理念、思想將直接決定事務所的經營理念、發展方向。 

加強職業道德教育。據相關問卷答案中，“加強內部質量控制”與“公關拉客戶”排為并列第一位，均占29.09%；而“加強職業道德教育”則排在最后的位置，僅占14.01%，由此可見事務所合伙人素質遠不能達到要求。會計業界有人將事務所的合伙人分為四種：第一種是官員型的，此種人往往是脫鉤改制由原來的政府官員轉為合伙人而來的，他們注重眼前利益，靠從政府部門中拉業務。第二種是商人型，他們以錢為中心，沒有原則地“客戶至上”，有著撈足就走的思想，是會計業界中的害群之馬。第三種是學者型，將注冊會計師當作一種事業來對待，他們是注冊會計師行業脊梁，可惜全國并不多見。第四種是復合型的。應該說，對于商人型的，誠信教育是不夠的，必須將之清除出注冊會計師隊伍，要嚴懲不貸。注冊會計師隊伍建設中的關鍵環節就是要樹立注冊會計師誠信為本的經營理念，而“對牛彈琴”是毫無意義的，須慢慢將注冊會計師隊伍換血。 

會計人員與注冊會計師有所不同，企事業會計人員的數量眾多，沒有注冊會計師行業門檻那么高，不像注冊會計師行業那樣有競爭激列的市場。但對于企事業會計人員，也需要拉近個體利益與行業利益，需要樹立干一行愛一行的觀念。 這些作實際上就是會計行業的職業道德自律機制建設，一方面是會計人員自身的自律，包括提高自身修養等；一方面是行業自律，對一些會計行業的害群之馬要清除出去。應該建立會計人員誠信檔案，對會計人員的從業經歷作全程追蹤，不讓那些有劣跡者脫逃。這些措施都將加大會計人員不遵守職業道德的成本。 

會計職業道德白律機制分兩個層次來構建：一是個人自律機制，二是行業白律機制。個人的自律機制是指會計人員自身的會計道德修養，要建立一種道德意識，說到底就是要有會計職業良心、良知，包括會計道德修養的目標定位、境界、評價機制、方法與途徑等。會計行業的自律機制是指會計行業組織為提高會計行業地位，優化會計行業形象，樹立會計行業良心的一種機制。包括會計行業協會所制定的各種道德準則、規范等。 

三、會計職業道德他律機制的形式 

會計職業道德建設要遵循道德形成和發展的一般規律，重在培養、造就會計從業人員的自律自覺的精神。我們之所以要強調他律向自律的轉化，是因為自律是他律的基礎，他律最終通過自律起作用，離開自律的他律難以從根本上改變人，無法喚起會計從業人員的自我修養與自我改造的熱情，治標不治本。會計職業道德他律機制主要包括以下七點。 

.3.1行業自律組織機制 

建立行業自律組織機制，廣泛開展會計職業道德評議討論制度。為了切實有效地促使會計人員遵守職業道德，保護會計人員不受打擊報復，順應時展，借鑒國際慣例，建立一個權威性的會計行業自律組織，實行會計人員自律組織管理。我國的會計職業道德在管理體制上應實行行業自律與政府行為的統一協調，政府管制應在堅持行業自律原則的前提下明確管理的范圍和形式，加強執法力度。行業自律的行為應由各級會計學、注冊會計師協會、總會計師協會實施。他們的主要任務是：在政府與企業之間發揮橋梁與紐帶作用，把國家宏觀經濟調控目標、政策取向傳導給會計人員，把會計人員的意見和行業的要求傳達給政府，維護行業利益。 

3.2社會輿論監督機制 

長期以來，社會輿論監督在職業活動中發揮著他律制約作用，但這種抽象的監督機制順應低效率、慢節奏、結構單一的社會體制的需要，其運作社會成本較高，并要以全民的文化素質和社會參與能力的提高為前提，多半屬事后監督，況且這種輿論監督不容易被監督者所接受，如從業者對此種輿論充耳不聞抑或聞而不動，即使最終有所行動也莫過于慈悲為懷，那么這種監督必定是軟弱無力的。

3.3法律制度機制 

我國十分重視會計立法，已經擁有獨立于其他法律之外的《會計法》，頒布后經過實踐又進行了修訂，這在國際上并不多見，與之配套的會計法規文件則更多。這些法律、法規明確規定了與會計相關的單位、部門、個人在會計行為履行中的權力、責任；強調加強各單位內部監督及單位負責人、會計機構、會計人員的會計監督的法定職責；對違反《會計法》的法律責任，特別是對單位負責人法律責任的規定是前所未有的。但是在會計法律執行中尚存在許多問題。一是會計法規的社會認知度不高；二是“有法不依，執法不嚴，違法不究”的問題普遍存在。在會計領域，人超越法律控制會計的現象比比皆是。因此，加大對違反會計法規的懲治與處理力度是根治會計造假的良藥，也是促使會計自律的最強有力的外力。 

.3.4財經審計監督機制 

當企業的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松了對違規違紀行為的監督。目前會計監督、財政監督、審計監督、稅務監督等形式上的監督很多，但監督標準不統一，各部門在管理上各自為政，在功能上相互交叉，造成了各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用[。例如，雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價大檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經常性、規范性以及廣度、深度、力度都不能給企業內部會計監督提供有力的支持，進而難以形成有效地再監督機制。內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，代表國家利益，通過企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的貫徹執行。但這種各自企業設置的內部審計機構，往往不能被企業真正所接納，基本上起不到監督作用。 

3.5內部會計控制機制 

內部控制機制是指企業各級管理部門在內部產生相互制約、相互聯系的基礎上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規范化、標準化和制度化，而形成的一整套嚴密的控制體系。如組織機構控制機制、職務分離控制機制、授權批準控制機制、預算控制機制、財產安全控制機制、會計業務程序控制機制等，通過這些機制我們可以及時發現、糾正可出現的偏差，防范財務造假，避免把潛在的危機轉變為現實的損失，能使憑證有效，記錄完整、正確，稽核有力，能有效地堵塞漏洞，防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀行為。可見內部會計控制機制是遏制會計造假的重要工具，是實施自動防錯、查錯和糾錯，實現自我約束、自我控制的重要他律手段。 

3.6會計監督機制 

加強會計監督工作。會計人員道德水準不高，可能會受誘惑而失職。一支低素質的會計職業.隊伍是很難適應市場經濟發展要求的。因此，對現有會計隊伍作一次清理，對會計人員水平作一次確認，不符合條件的下崗，缺崗位數向社會公開招聘。可以預見隨著會計隊伍整體素質的提高必將有助于會計職業道德水平的提高，也有助于會計監管等各項工作的開展。 

3.7教育機制 

加強會計職業道德教育。一是在職繼續教育，可以先在會計職稱考試、注冊會計師考試中增加有關會計職業道德的內容，同時對會計人員分層次進行培訓；二是在校教育，本科、大專、中專學校應在經濟類專業中增加會計職業道德教育內容，可單獨成科，也可在現有的相關會計課程中追加這方面的內容，方法和手段上可借鑒發達國家的經驗，采用諸如案例教學、團體活動和模擬角色以及電話視聽等形式進行教學。 

參考文獻： 

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環境會計主要核算環境與企業的財務業績之間的關系，它把環境會計與經濟學、管理學、環境學結合在一起，從傳統的會計理論中分離出來，開辟新領域。環境會計信息披露的內容包括相關的環境會計政策、環境活動對財務的影響和環境活動對業績的影響三個方面。

二、化工行業環境會計信息披露現狀分析

化工行業屬于證監會要求強制披露的重污染行業之一。我國化工行業環境會計信息披露存在諸多的問題。本文主要通過選取深市化工行業中A股共計27家公司，剔除其中5家ST和*ST公司，以剩下的22家公司近三年的年報和社會責任報告作為樣本進行以下現狀分析：

1.信息披露以強制性披露為主，自覺披露較少

由表中可以看出，近年我國化工行業環境會計信息披露在重大風險提示和社會責任報告中的披露情況變化不大，一直處于較低的變化狀態，這在一定程度上反映我國化工行業不愿意在重大風險提示和社會責任報告中披露，具體表現為化工行業環境會計信息披露主要是強制性披露，自覺披露較少。因為化工行業污染的嚴重性和破壞性，所以環境會計信息披露大多是被強制的。

2.信息披露定性分析多，定量分析較少

環境會計信息一般在董事會報告的公司未來發展的展望和社會責任情況部分進行披露，其中包含公司是否面臨環保風險、上市公司是否屬于國家環保部門規定的重污染行業、上市公司及其子公司是否存在其他重大安全問題以及報告期內是否被行政處罰等，大部分公司都是選擇性的披露，而且絕大多數披露結果一般是“否”或者“不適用”。這樣的信息披露僅僅是做了一些定性的分析，而沒有進行數字的定量分析，這樣的披露是有缺陷的。

3.環境會計信息披露內容不完整、信息不全面

本文選取的樣本主要是在管理費用下的排污費、環境保護費以及營業外收入中的政府專項補助中進行了披露，在報表附注中披露的情況有所不同。但都存在一個問題，就是環境會計信息披露內容不完整、信息不全面。環境會計信息披露的信息片面，企業在一方面對不利情況進行刻意隱瞞，另一方面在年報中極少披露相關的環境政策。

4.披露形式雜亂，可比性差

從上表中可以看出，我國化工行業環境會計信息披露形式雜亂，有的在董事會報告中披露，有的在報表附注中披露，有的在重大風險提示中披露，也有的在社會責任報告中披露。一般企業在披露時會選擇其中一種或者幾種形式，可能每年選擇的形式也會有所不同，這樣就會導致披露形式的雜亂，降低了環境會計信息披露的可比性。

三、化工行業環境會計信息披露存在問題的原因

通過以上部分的現狀分析，可以將我國化工行業環境會計信息披露存在問題的原因主要歸結為以下幾個方面：法律法規不完善，我國的法律法規未對化工行業環境會計信息披露做出過具體的規定，同時在會計準則方面對待環境會計信息披露的問題上也有一定缺陷；環境會計信息披露缺乏鑒證和審核，我國并沒有要求會計師事務所對環境會計信息披露進行鑒證和審核；企業進行環境會計信息披露成本較大，企業主動披露意識不強，而且在環境會計信息披露方面缺乏專門的人才；信息使用者要求不迫切，政府作為唯一的信息使用者對環境會計信息披露要求并不高。

四、完善化工行業環境會計信息披露的對策

1.建立健全相關法律法規

政府要頒布專門的法律法規，不能僅僅局限于《環境保護法》、《清潔生產促進法》等，應該通過專門的法律對環境會計信息披露的披露對象、披露方式以及必須披露的數據和范圍進行規定，這樣既可以規范環境會計信息披露，提高環境會計信息披露的可比性，又可以減少，提高環境會計信息披露的可靠性。我國可以積極借鑒美國環境會計信息披露的經驗，通過法律進行強制披露。

2.加強監管

加強監管，一方面是指加強政府監管，對于化工行業等重污染行業，應該加強監管，環保部門應該及時有效的對其污水廢棄物排放有效檢測，并查看其是否據實披露，其他部門應該加強對企業披露公告的監督，是否按照要求有效披露是監管重點。另一方面是指加強社會監管，要求企業對環境會計信息披露的信息進行自覺主動的公開，使企業的利益相關者可以及時了解信息。

3.培養高素質會計人才

企業應該加強對財務人員的相關知識技能培訓，定期組織財務人員的繼續教育學習，尤其是對環境會計信息披露的財務人員進行教育。環境會計結合了會計學和環境經濟學兩門學科，這就要求各高校應該開設專門的專業或者學科來研究環境會計。只有不斷培養高素質會計人才，才能加快我國環境會計研究，促進環境會計信息披露的不斷完善和發展。

4.提高公民環保意識

公民環保意識的提高可以在無形中促進企業環境會計信息的披露，所以我們應該提高公民環保意識。綠色經濟、綠色發展在世界范圍內掀起，在這樣的背景下，政府需要加強宣傳教育，提高公民的環保意識，使公民可以對環境會計信息披露有一定的了解。

參考文獻：

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收錄日期：2015年10月13日

一、會計行業誠信缺失原因分析

透過對會計行業誠信現象的分析，造成會計行業誠信缺失的原因主要分為審計機制不健全、從業人員素質低兩個方面，具體表述如下：

（一）審計機制不健全。國家為了進一步加強對有關組織機構和企業財務狀況的監管，在管理體系中引入了外部審計制度。目前，我國行使外部審計監督權的主體不僅包括財政部、審計部，還有一些會計事務所等中介機構。會計審計的對象則包括國家單位、企業以及其他社會組織等。審計主體與審計對象之間存在著雇傭關系，審計主體按照審計對象的要求出具相關審計報告，并從審計對象處獲取勞動報酬。雖然審計監督機構會不定期對會計事務所進行核查，確定其出具報告的客觀、真實性，但是在競爭日漸激烈的市場環境中，部分會計事務所為了迎合審計對象的要求，無限制地降低審計標準，甚至幫助審計對象弄虛作假，錯誤地認為制作虛假審計報告不一定會被查處，即使遇到抽檢只要“運作得當”也不會面臨過于嚴重的懲處。在現行的審計機制下，審計機構的生存主要還是依靠審計對象，他們大都面臨著巨大的生存壓力和殘酷的市場競爭，在這樣的環境背景下，要求他們主動講究誠信可能就是一種奢望。

（二）從業人員素質低。會計行業從業人員違背誠信原則，肆意披露虛假信息的現象主要分為兩種：一種是會計行業從業人員受社會腐敗風氣和錯誤思想的影響，一味地追求個人利益，為了滿足自己的一己私欲而利用職務之便，捏造虛假會計信息，侵占供職單位財產；另一種是會計行業從業人員迫于單位的壓力，在任職單位的指派、授意下，根據單位要求制造虛假會計信息。相比而言，后者更常見于日常生活中。通過對以往上市公司財務造假事件的分析，我們不難發現其中大多數是一起以公司領導層為主導的系統蓄意造假事件。在此過程中，會計人員并不一定會獲取直接的經濟利益，而是為了保護自己現有的職位而為，否則可能會面臨失業的危險。此時，會計人員的價值取向就起到了決定性作用，他們將會面臨嚴峻的職業操守考驗，是堅守行業準則還是順勢而為都會瞬間轉變最終結果。由此看來，造成會計行業誠信缺失的重要原因之一就是從業人員意志不夠堅定，職業素質較低。

二、會計行業誠信體系構建措施

作者結合上文對會計行業誠信缺失原因的認識和分析，有針對性地提出了以下幾種會計行業誠信體系構建措施，以供參考：

（一）完善審計服務機制。通過上文對我國外部審計體系的分析，我們認識到會計事務占據著不可取代的重要地位。因此，我們必須要完善審計服務機制，建立健全的外部審計制度，加強對會計事務所的監管，保證其披露信息的真實、有效性。政府行政監管部門應當建立相關法律法規，指導會計行業退出機制落實，維護會計行業和職業的聲譽。政府職能部門應該嚴格按照相關制度、法規審查注冊會計師和會計事務所的資質、條件，明確執業標準，對不符合規定的注冊會計師和會計事務所進行清查，要求其進行整改，經確認整改無望之后，堅決予以退出行業處理。為了進一步加大監察、執法力度，審計監管部門應該聯合行業協會建立電子誠信檔案，記錄相關單位或個人的失信行為，并將其列入重點監管行列，對出現過重大誠信問題的組織機構或個人取消其執業資格，一段時間內不準許其再從事會計相關活動，通過強有力的監管執法，給會計審計機構造成震懾作用，促使他們主動將失信行為拒之門外。同時，監管部門還應該引入會計事務所輪換制度，打破審計主顧之間長時間形成的不良默契關系，增加審計對象會計造假的成本，促使審計對象對自己的行為重新進行衡量，避免出現會計造假現象。

（二）加強人員誠信教育。除了強有力的法律監管，會計行業誠信體系的構建還有賴于會計從業人員良好的自律性和高度的職業素養。假如，會計從業人員能夠自覺規范行為，始終堅守職業操守，抵制不良誘惑，不給予任何單位造假的機會，那么整個行業風氣就會得到凈化，會計行業誠信狀況也會出現很大的改觀。為此，必須要加強對從業人員的誠信教育。一方面要加強高校誠信教育，從根源上樹立會計人員的誠信意識和思想。各類會計專業院校需要重視誠信教育，將之納入到專業教育體系中，傳授學生基礎會計相關法律知識和道德知識，樹立他們正確的價值觀、職業觀、道德觀等，形成他們良好的職業素養；另一方面行業協會、會計事務所及相關企業應該定期組織開展誠信培訓活動，分析當前社會中存在的誠信問題及其缺失原因，制定有針對性、系統的誠信培訓計劃，設定合理的培訓目標和內容，提高會計人員業務能力的同時提升他們的職業素養，明確會計活動應該堅守的準則，激勵他們產生有效行為。

（三）發揮民眾監督職能。會計行業誠信體系構建是一項系統工程，單靠政府監管是遠遠不夠的，需要整個社會的參與和努力才能實現預期目標。在政府部門的主導下，社會中的各個組織機構應該加強誠信教育，樹立民眾正確的誠信意識和價值觀，譴責失信行為，凈化社會風氣，創造良好的會計社會實踐環境。在此基礎上，應該培植一批政府之外的民間監督機構，實施第三方會計信息監管。社會主義建設進程中始終缺少不了大眾力量的支持。組織機構及企業尤其是上市公司應該主動接受人民的審查，在社會大眾的審視下有效規范自己的會計信息披露行為，塑造自身良好的品牌形象，從而實現自身的可持續發展。在競爭激烈的市場環境中，會計監管機構只需維持好市場競爭秩序，把監管主動權交到追求利益的公司手上，由雙方自證清白，在秉持公平、公正的基礎上，嚴處造假一方，降低會計監管難度，提高工作效率和質量。同時，監管機構還應該開通網絡公共服務平臺，積極受理民眾的投訴、舉報行為，在對投訴、舉報信息作出論證并確定屬實之后，對相關單位或企業進行審查，依照我國相關法律予以懲處，從而擴大會計監管的輻射范圍，有效遏制虛假信息的流通。

總之，社會主義市場經濟建設時期，加強會計行業誠信構建十分重要。由于個人能力有限，加之各個組織機構和企業的誠信體系構建有所不同，作者有關會計行業誠信缺失與構建方面的研究可能存在不足，因此希望社會各界關注誠信建設，分析會計行業存在的誠信缺失問題，并提出相關改進建議和意見，從而促進會計行業的健康和諧發展。

主要參考文獻：

[1]滕飛，趙瓊.論會計誠信的缺失與重構[J].財政監督，2011.35.

篇10

關于事業單位會計的歸屬，目前存在四種不同的觀點:

1.事業單位會計仍應歸屬于預算會計體系，與行政單位會計一起合稱“行政事業單位會計”。

2.事業單位會計不應再歸屬于預算會計體系，而應與企業會計一起合稱“企事業單位會計”。

3.事業單位會計既不應屬于預算會計體系，也不應屬于企業會計體系，而應成為一個相對獨立的會計體系。

4.根據資金來源性質的不同，區別對待:公立且納入預算管理的事業單位會計可以并入預算會計體系，而對于沒有納入預算管理的事業單位，其會計體系可并入企業會計體系。

討論事業單位會計的歸屬，首先應該對事業單位會計的適用范圍進行重新的認識。過去事業單位的范圍較廣，而隨著事業單位分類改革的推進，對于有行政執法職能的事業單位將并入行政單位，自然應執行行政單位會計制度，而具有經營性質且適宜向市場放開的事業單位將并入企業的序列，執行企業會計制度，其余的事業單位具有較強的社會性、公益性，主要由國家財政供應資金，以社會效益為目的，這些單位就應該按事業單位進行登記注冊，實行事業單位會計制度。

綜上所述，改革后的事業單位依然和政府有著密不可分的關系，國家財政資金是其主要的資金來源，屬于社會公共服務部門，因此事業單位會計應該依然屬于預算會計的一部分，納入國家預算管理。

（二）財務報告主體

事業單位財務報告主體，是界定事業單位財務報告范圍的關鍵因素，是會計為之服務的特定單位，是組織會計核算的首要前提。財務報告主體具有獨立性、實體性和統一性的特點。

隨著事業單位改革的推進，我國的事業單位均是獨立的法人，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務，因此事業單位財務報告主體就是改革后的各級各類事業單位。

（三）事業單位會計框架體系

我國現行事業單位會計采取準則加制度的模式，在制度層面又包括通用會計制度和行業會計制度，行業會計制度主要包括《中小學校會計制度》、《高等學校會計制度》、《醫院會計制度》、《科學事業單位會計制度》和《測繪事業單位會計制度》等。

通用會計制度和各行業制度并存的原因，首先是因為不同類型的事業單位業務有著各自的特殊性，同時在現行的行業會計制度中有的行業要求采用收付實現制，有的行業要求采用權責發生制。但通用制度和行業制度之間不僅存在著大量的重復信息，還存在一些原則上的差異，造成了事業單位之間會計信息不可比、不真實，這既不利于對事業單位財務狀況和業務活動情況作出合理評價，更不利于新形勢下國家對事業單位的管理。而會計準則的存在使不同行業會計人員在進行會計核算時有了共同遵循的標準，這就為取消行業會計制度提供了前提。有了會計準則，各單位的會計報表和經營成果就有了一個共同的核算基礎，便于檢查分析和相互對比，有利于提高經營管理水平。

因此，根據我國會計標準改革的總體原則，借鑒企業會計改革的經驗，應當制定統一的事業單位會計準則和制度，取消行業制度。這樣既能從原則上規定事業單位會計核算的一般原則和概念基礎，又能為事業單位提供具體的會計科目和會計報表及其使用說明，增加事業單位會計信息的可比性，有利于實務操作。

二、事業單位會計信息質量要求

我國《企業會計準則——基本準則》（2006）將“一般原則”改為“會計信息質量要求”，將會計工作的最基本要求界定為對會計信息質量的要求，概念更加明確，更符合國際慣例。會計信息的質量要求是對會計工作及由此產生的會計信息的基本要求，是會計核算工作應當遵循的最基本的原則性規范。

討論事業單位會計信息的質量要求，首先要明確事業單位會計信息的需求者，會計信息需求者對會計信息的需要，決定了提供會計信息的類型和質量。對于事業單位來說，會計信息需求者應該包括政府及其相關部門、社會公眾、投資人、債權人、單位內部管理人員和其他信息需求者。就這些信息需求者來說，既包括了受托責任觀中的委托者，又包括了決策有用觀中的現在和潛在的投資者，因此他們除了需要反映事業單位受托責任的信息之外，同樣需要決策有用的信息。因此事業單位的會計信息質量既應該滿足受托責任履行情況的相關要求，如真實性、可靠性，也應滿足決策有用相關的要求，如相關性、明晰性、可比性、及時性等。

（一）衡量會計信息質量的一般原則

衡量會計信息質量的一般原則歸納起來，應包括真實可靠性、相關性、明晰性、可比性（包括一貫性和統一性兩方面）、及時性等內容。真實可靠性是指事業單位會計應當以實際發生的交易或者事項為依據，保證會計信息真實可靠、內容完整，這是對會計信息最基本的質量要求，如果會計信息失去了真實可靠性，那就失去了它的根本意義。相關性是指事業單位提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的決策需要相關。事業單位提供的會計信息要能夠對決策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關。明晰性也叫可理解性，它要求事業單位提供的會計信息必須清晰，便于理解。可比性是指事業單位提供的會計信息應當橫向縱向均可比，包括不同事業單位之間和同一事業單位不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，會計信息口徑應當一致，相互可比。及時性原則是指會計核算工作要講求時效，要求會計處理及時進行，以便會計信息及時利用。

（二）起修正作用的一般原則

篇11

注冊會計師管理體制

荷蘭注冊會計師行業管理實行的是行業自我管理為主的模式。對注冊會計師行業進行監督的政府部門主要是事務部，其他部門如財政部、司法部等也會在某些方面對行業進行監督。這些政府部門對行業的監督指導，歸納起來主要有以下幾方面：（1）協會制定的行業規章制度必須經經濟事務部部長批準。（2）如果協會制定的規章制度和其他決定與法律和公共利益相抵觸時，皇家法令將判令其延緩執行或者廢止。（3）協會應于每年1月1日之前向經濟事務部部長提交協會上一個財政年度經濟活動的報告。（4）在協會外部設立行業懲戒委員會負責對違法違規注冊會計師進行處罰。但懲戒程序的適用、修改與廢止要聽取財政部與司法部意見。不服協會懲戒委員會做出的自律處罰，可以向行業管理組織上訴法院申請上訴。（5）在協會外部設立注冊會計師管理委員會（負責管理注冊會計師和會計簿記咨詢工作）和考試委員會。經濟事務部部長決定這兩個委員會的成員并對成員進行任命。

根據1962年注冊會計師法，荷蘭注冊會計師可以加入兩個協會，即荷蘭注冊會計師協會（Royal NIVRA）和會計簿記咨詢委員會（NOvAA）。Royal NIVRA全稱可譯為荷蘭皇家特許會計師協會，是根據該法關于注冊會計師協會的規定而設立的故此本報告為荷蘭注冊會計師協會，其規模和要比會計簿記咨詢委員會大得多，荷蘭注冊會計師中絕大多數都加入了這個協會。

荷蘭注冊會計師協會負責荷蘭注冊會計師行業的日常管理工作，主要負責：（1）注冊會計師的注冊管理；（2）注冊會計師的培訓；（3）執行懲戒委員會對違法違規注冊會計師做出的紀律處罰決定，并公布執行結果；（4）依法制定注冊會計師行業管理規章制度；（5）制定注冊會計師執業準則和職業道德；（6）向會員提供服務；（7）向政府機構指派行業代表；（8）維護注冊會計師的共同利益，促進注冊會計師行業良好執業。

荷蘭注冊會計師協會向會員提供的服務主要包括：（1）設置專業技術、法律、等方面的服務熱線，解答會員提出的；（2）行業專業技術問題并及時公布、出版最新研究成果；（3）建立圖書館并向協會會員開放，也有條件地向公眾開放；（4）向會員提供后續教育服務；（5）舉辦年會及各類研討會，確定不同時期行業重點研究課題并組織研究； （6）每月向會員提供一期《會計師》雜志；（7）建立機信息中心，解答會員有關咨詢；（8）每年向會員提供最新會員名錄等。

注冊會計師協會的組成與運作

按照荷蘭注冊會計師法的規定，荷蘭注冊會計師協會是具有公共性質的組織，與民間自發組成的具有私人性質的美國注冊會計師協會不同。同時由于荷蘭領土較小，協會不設地方分會，而且只有個人會員，沒有團體會員。其會員來源主要有：公共會計師、公共部門審計師、內部審計師、財務管理人員（包括總會計師、財務經理、財務總監、總經理等）、大學教師。截止到2001年8月31日，荷蘭注冊會計師協會共有13191名會員。

荷蘭注冊會計師協會由會員大會、理事會和會長組成。會員大會決定理事會成員的人數，但不應少于7人。理事會成員由每四年一次的會員大會從協會會員中選舉產生。會長與副會長由每年一次的會員大會從理事會成員中任命。

理事會在其認為必要時召集會員大會。40名以上的會員可以提議召開會員大會。理事會會議和會員大會由會長主持。二分之一以上的成員出席時理事會會議才有效。

理事會的職責主要包括：（1）制定會員大會沒有制定的與理事會運作相關的細則；（2）領導協會并管理協會的財產；（3）以行政法規形式公布協會規章的征求意見稿，并將提交給理事會的書面建議提請委員會注意，再以行政命令方式公布協會規章；（4）每年向會員大會提交協會財務報告、預算草案及說明；（5）收取協會履行職責所需各項費用；（6）執行懲戒委員會對注冊會計師做出的紀律處罰；（7）負責注冊會計師注冊管理工作等。

會員大會的職責主要包括：（1）為履行協會的職責而根據需要制定相關規則；（2）為確保注冊會計師良好執業，制定道德規范和專業準則；（3）制定與其運作或與理事會運作相關的細則；（4）選舉產生理事會成員；（5）批準協會預算；（6）指定會計師對協會每年的財務報表進行審計等。

荷蘭注冊會計師協會為履行其職責下設各種委員會。協會秘書處現共有80名工作人員，設10個部門，分別為：行政管理部、人事部、財務部、法律部、會員注冊部、后續教育部、專業標準部、對外宣傳部、信息部和圖書館。

注冊會計師及會計師事務所的現狀

荷蘭注冊會計師的會籍管理與資格管理是合并在一起的。要成為注冊會計師，必須到協會理事會（包括會計簿記咨詢委員會）注冊，一旦注冊即成為協會的會員。協會的會員分為執業會員和非執業會員。執業會員包括在會計師事務所執業的會員和在其他機構從事工作的會員；非執業會員主要是指已退休的會員。

注冊會計師的業務范圍主要包括：財務信息審計、年度會計報表審計、增資或合并等特殊經濟事項的審計、提供管理咨詢等。注冊會計師執行上市公司審計業務，不需要另外取得其他資格或者條件。，注冊會計師行業正準備出臺關于強制參加職業責任保險的規定，該規定要求每個執業注冊會計師必須參加職業責任保險。

注冊會計師違法違規主要承擔民事賠償責任和紀律責任。到考察時止，還沒有出現注冊會計師因執業問題被送進監獄的情況。在判斷注冊會計師執業責任時，審計準則發揮重要作用。如果能夠在案件審理中說服法官遵守了審計準則，一般情況下是不承擔責任的。在審理審計訴訟案件時，法庭成員中要求必須有注冊會計師。如果遇到專業問題，也可以另外聘請專家。

截止到2000年8月，荷蘭共有848家會計師事務所。這些會計師事務所的規模都比較小，有560家會計師事務所只有1名注冊會計師，超過100名注冊會計師的會計師事務所只有5家。在荷蘭，沒有關于會計師事務所組織形式的特別規定。但有一點要求必須遵守：會計師事務所的控制權（投票權）必須由注冊會計師協會的會員掌握。實際當中，出于承擔責任的考慮，越來越多的會計師事務所選擇有限責任公司的形式。

注冊會計師執業質量監管方面，協會外部有懲戒委員會，協會內部有監管委員會，行業內實行同業互查制度。懲戒委員會負責對注冊會計師違法違規行為做出處罰決定，監管委員會負責執行有關處罰決定和組織同業互查。安然事件以后，荷蘭政府也準備仿效美國成立專門機構負責注冊會計師執業質量的監管。但荷蘭注冊會計師協會認為，即使成立這樣的專家機構，實際上與現狀不會有多大區別。因為這樣的專門機構也是由專業人士組成，在組織檢查時同樣會要求注冊會計師協會配合，并由執業注冊會計師來負責具體檢查工作。

意大利：

注冊會計師行業管理的法律依據

意大利注冊會計師行業管理的法律依據主要是1953年頒布的《意大利注冊會計師法》以及意大利注冊會計師協會制定的各種規章制度。另外，意大利是歐盟成員國，也是國際會計準則委員會成員，國際組織及歐盟關于其成員國注冊會計師行業的一些共同規定，意大利注冊會計師行業也要適用。

注冊會計師行業管理體制

意大利注冊會計師行業管理體制類似荷蘭，也是實行行業自我管理為主模式。不同的是，荷蘭注冊會計師行業政府主管部門是經濟事務部，而意大利注冊會計師行業政府主管部門是司法部。

政府部門對注冊會計師行業監督職能主要包括：（1）協會全國理事會設在司法部；（2）協會理事會選舉結果、重要事項決定以及注冊簿名單等要報備司法部，有些重要事項還必須在司法部官方報紙上公告；（3）協會規章制度須經司法部批準；（4）不服協會作出的注冊等決定或者自律處罰，可以向法院提起上訴等；（5）由政府部門行業執業準則；（6）注冊會計師要從事審計業務須到司法部注冊。

注冊會計師協會對行業的管理職能主要包括：（1）依照法律規定管理行業；（2）負責注冊會計師注冊管理；（3）負責對注冊會計師違法違規行為進行自律處罰；（4）應會員要求調解會員糾紛；（5）收取各種履行職責所需要的費用并管理協會財產；（6）對有關行業的法律法規草案提出立法建議；（7）向國家機構或者國際組織指派行業代表；（8）負責注冊會計師后續教育；（9）擬定行業執業準則；（10）向會員提供服務等。

注冊會計師協會的組成與運作

意大利注冊會計師協會最早成立于1911年，但真正管理行業是從1953年注冊會計師法頒布實施時開始的，目前共有41500名會員。意大利注冊會計師協會與荷蘭注冊會計師協會一樣，也是根據法律規定而成立的公共性組織，不同于民間自發成立的私人組織。協會只有個人會員，沒有團體會員。根據注冊會計師法，注冊會計師只有在協會地方分會理事會注冊后才能執業。注冊會計師協會分全國總會與地方分會兩級，目前共有124個地方分會。注冊會計師加入了地方分會就等于加入了全國總會。

意大利在每一個有15名以上執業注冊會計師的行政區劃設立一個地方分會，不足15名執業注冊會計師地區的注冊會計師要到全國理事會指定的相鄰地方分會注冊。地方分會理事會成員由該地區注冊會計師從注冊時間超過5年的會員中選舉產生。理事會一屆任期三年，可以連選連任。每個理事會從理事中選舉產生1名會長、1名秘書、1名財務總管。如果理事會成員超過7人，還須選舉產生1名副會長。地方分會會長至少每兩個月召集一次理事會。半數以上理事會成員可以提議召集理事會會議。理事沒有正當理由連續三次不參加會議的將喪失理事資格。地方分會會員大會由會長根據需要召集或者根據五分之一以上會員要求召集。地方分會會員大會選舉產生分會理事會，并審批分會年度預算和財務報表。

全國理事會有11名成員，由地方分會理事會從注冊時間在10年以上的會員中選舉產生。每個地方分會理事會只能指定1名候選人。全國理事會從其成員中選舉產生1名會長、1名副會長、1名秘書。全國理事會成員不得兼職地方分會理事會成員。會長認為必要時可以召集理事會。另外，只要有5名以上理事要求召開，會長也應該召集理事會會議。

全國理事會的主要職責是：（1）對有關行業的法律法規草案提出立法建議；（2）協調和推進地方分會的活動；（3）監督地方分會對行業管理法律法規和規章制度的執行；（4）負責會員注冊簿的合并與歸類；（5）向國家組織和國際機構指派行業代表；（6）為其自身運行而向注冊會員每年收取會費；（7）處理不服地方分會做出的注冊、不予注冊、取消注冊的決定以及自律處罰決定和地方分會理事會選舉結果等所提出的上訴；（8）制定上訴案件處理及其職責范圍內其他事項的有關規定等。

地方分會理事會主要職責是：（1）負責注冊會計師考試、注冊和培訓；（2）負責對違法違規注冊會計師進行自律處罰；（3）應要求調解會員糾紛；（4）向地方組織或者機構指派行業代表；（5）向會員收取會費以及其他管理費用；（6）執行全國總會制定的各種規范等。

注冊師及會計師事務所的現狀

注冊會計師的會籍管理與資格管理也是統一的，即注冊會計師在協會注冊簿中登記注冊同時取得會員資格后才能執業。如果因違法違規而被協會取消了注冊會計師資格，同時也喪失了會員資格。注冊會計師協會的會員有兩種：在注冊簿中注冊的在會計師事務所執業的注冊會計師和在協會特別名錄上登記的因在其他機構工作而不能兼職的注冊會計師。

根據注冊會計師法的規定，注冊會計師的業務范圍主要包括：對商業公司的普通審計和法定審計；專業評估和咨詢；賠償費用的清算；記賬、編制會計報表和定期損益表；賬目、資產負債表等會計資料可靠性的審查和調查；商業公司、不動產或者單項資產的管理或清算；政府檢查和政府審計；稅務咨詢等。根據規定，執業注冊會計師不得兼做以下職業活動：公證員，以自己或者他人名義從事商業貿易活動、從事任何宗教的傳教者、職業記者、經紀人、外匯經營、彩票經營、公共活動的承辦者、征稅員以及稅務管理工作等。同一注冊會計師也不得對同一客戶同時提供審計和咨詢服務。

注冊會計師法沒有關于會計師事務所組織形式的特別規定，協會也沒有特別要求。由于意大利90%的為中小企業，所以，會計師事務所規模也都比較小，一般情況下只有3-4人。另外，協會非常重視執業準則中關于中小企業審計等方面的制定，在國際會計準則委員會中對中小企業會計準則的制定也參與較多。行業執業準則一般采用的是國際會計準則，只有當國際會計準則與意大利法律有沖突時才對國際會計準則略做修改。

啟示：

荷蘭與意大利注冊會計師行業都有近百年的。其間形成了行業自我管理為主的模式。實踐證明，這種模式在兩國都非常成功。兩國注冊會計師行業并沒有因為自我管理而放松自我約束，也沒有因為自我管理而侵害公眾利益。相反，通過行業協會高效、嚴格、的自我管理，加上政府部門的有效監督和指導，注冊會計師行業在本國的專業服務領域中都享有很高的聲譽，并在兩國生活中都發揮著重要的積極作用。

但同時也必須看到，兩國注冊會計師行業的自我管理都不是國家完全放任的自我管理。兩國注冊會計師行業都有政府部門主管，并都有具體的監督指導措施。歸納起來，兩個國家對行業的監督指導主要體現在以下幾方面：（1）制定行業法律法規并監督這些法律法規的執行。（2）制定或者審批行業重要管理規范并監督其執行。（3）行業協會重要機構由政府部門派員參加。（4）行業做出的重要決定及重要文件報備政府主管部門。（5）政府主管部門定期聽取協會工作報告。（6）不服行業作出的決定及處罰措施可以向政府部門或者法院上訴等等。

荷蘭和意大利的行業管理經驗告訴我們，一個國家注冊會計師行業究竟實行什么樣的管理體制，由該國的國情所決定，離不開該國行業歷史發展狀況，行業協會自我管理可以不僅限于為會員提供狹義的服務。

關于行業協會的組成、產生與運作機制

在荷蘭和意大利，注冊會計師協會是依據法律規定產生、運作并履行職責的公共組織。作為行業組織，兩國注冊會計師協會在組成和運作方面有著很多共同之處：（1）協會機構都主要由會員選舉產生，政府主管部門指定個別人選，這樣就使協會作出的決定能夠在法律許可的框架下和政府依法監督指導的前提下充分反映行業意志。（2）協會的領導機構或者決策機構是由會員組成的會員大會或由會員選舉產生的理事會。協會秘書處只是理事會聘用人員組成的執行會員大會或者理事會決定的辦事機構，與行業主管部門沒有任何隸屬關系，行業主管部門不干預協會日常事務的運作。這兩點做法為我國注冊會計師協會機構的組成、產生與運作機制以及協會與行業主管部門關系的處理，提供了很好的。

關于注冊會計師法律責任

荷蘭和意大利注冊會計師違法違規執業是以承擔民事責任和自律責任為主，嚴重的情況下，可能要追究刑事責任。由于這兩個國家注冊會計師行業都實行自我管理，政府部門只是監督和指導，所以，兩國注冊會計師法中都沒有規定政府主管部門對違法違規執業的注冊會計師追究行政責任。兩國行業協會都認為，以追究民事責任為主，自律責任為輔，盡可能少用刑事責任的注冊會計師責任構成比較適合專業服務行業。

相比之下，我國注冊會計師法律責任形式則有較大不同。我國注冊會計師行業法律責任以行政責任為主。這種責任構成的弊端是，行政處罰機關的人力、財力和專業能力都有限，因此，依靠有限的行政處罰手段來行使其監管能力難以滿足規范行業發展的實際需要。另外，行政處罰措施中往往以對師或所實施資格處罰或者停業處罰為主，而這種處罰給注冊會計師和會計師事務所帶來的后果或往往超過處罰本身。其結果是，一個專業能力較強的注冊會計師或者一個整體執業水平較高、規模較大的事務所很可能因為一起執業疏忽而被吊銷資格或停業處罰，從而難以繼續執業，甚至徹底在業內消失。實踐證明，這種責任構成難以適應專業服務領域。因此，積極借鑒荷蘭、意大利兩國經驗完善我國注冊會計師法律責任構成體系是非常必要的。

關于會員服務

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一、石油勘探行業會計的主要研究內容

我國石油勘探行業會計的研究內容與其他西方國家大致相同，都會涉及礦產資源確認、計量、記錄與報告的所有方面，研究的重點集中在會計政策和會計方法的選擇、會計準則的制定、儲量數量與儲量價值的確認與揭示等，我國企業會計準則石油開采的內容包括：總則、礦區權益的會計處理、油氣勘探的會計處理、油氣開發的會計處理、油氣生產的會計處理、披露等幾個方面。

二、石油勘探支出的確認

在石油等礦業會計實踐中關于油氣資產中勘探支出的問題有兩種思想和方法，一種是全部成本法，另外一種是成果法。成果法認為資產是收益能力的象征，與探明儲量沒有直接聯系的地質與地球物理勘探費用和勘探干井費用都不應資本化。而全部成本法則認為，由于勘探活動的各個階段是不可分割的整體，并且目標都是為了探明儲量，因而無論是哪一段都具有同樣的性質，要全部資本化，由此可以看出成果法更具合理性，也更加符合會計謹慎性原則，我國也是不允許采用完全成本法而支持成果法，在遵循歷史成本原則的前提下，將鉆井勘探支出中發現探明經濟可采儲量的支出結轉為資產，未發現探明經濟可采儲量的勘探支出，扣除凈值后記入當期損益。對于石油生產企業的信息披露時規定企業應當在附注中披露開采活動的有關下列信息：1.擁有國內外的儲量年初和年末的數據2.當年期在國內外發生的礦區權宜的取得，勘探和開發各項全部支出的總額3.探明礦區權宜等相關設施的期末賬面原值金額及其計提方法，開采活動相關的輔助設備及設施的期末金額賬面原價，累計折舊和減值準備累計金額以及其計提方法。

三、會計準則在石油勘探行業的重要性

會計準則規范了石油企業在從事的礦區權宜取得，勘探開發等開采活動的會計處理和相關信息披露，規范了完整的石油開采各階段特殊業務的會計處理，與國際慣例基本一致，也有利于石油資源的合理開發利用，也為我國的石油企業能夠融入國際競爭環境創造了堅實的會計基礎，但是我國的會計準則還有許多方面需要完善，我們應該綜合考慮石油行業會計準則的制定和實施成本，同時加強對該準則的學習和理論研究，對新會計準則實施前后財務報告進行對比分析等。

四、重視對石油行業會計人才的培養

1．石油行業會計人才將推動石油會計理論的繁榮與發展

對本行業會計人才屬性的獨特要求，即在具有良好的基礎會計理論與實務能力的基礎上，通曉石油行業生產。石油行業會計的特殊性決定了指導其發展的石油會計理論的特殊性，照搬通用會計理論難于適應石油行業會計實踐發展的要求，石油行業會計人才應熟練掌握和運用石油會計理論。并且石油行業作為國民經濟的一個重要領域，其會計實踐必將隨著行業經濟體制改革而不斷翻新，并逐步加快與國際慣例接軌的步伐，而這種翻新與接軌的前提是具有石油行業特色的會計理論的指導與輔助。

2．石油行業會計人才短缺現狀

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1.1 行業發展歷程

1918年，謝霖在北京創辦了我國的第一家會計師事務所——正則會計師事務所，我國注冊會計師制度正式誕生。1925年，上海首先成立了會計師協會。

隨著1956年對資本主義工商業的社會主義改造的完成，注冊會計師失去了原有的服務對象，會計師事務所自動解散。

1981年1月1日，上海成立了重建后全國首家會計師事務所——上海會計師事務所。到1993年底，注冊會計師超過1萬人，會計師事務所700余家。

1994年1月1日，《中華人民共和國注冊會計師法》正式實施。

截止1998年底，我國共有會計師（審計）事務所6045家，執業注冊會計師5.7萬人，1998年，全國事務所業務收入突破60億元。

自1980年我國恢復注冊會計師制度以來，注冊會計師行業發展很快，初步建立了行業管理規范體系，實行了人才選拔制度，開展了學歷教育和后續教育，開放了會計市場，擴大了國際合作。

1.2 行業準入

1986年，國務院頒布《注冊會計師條例》首次確立了注冊會計師考試方面的規則，1991年12月，財政部舉行了第一次注冊會計師全國統考，并規定以后每年舉行一次，通過考試的，可向省級注冊會計師協會申請注冊，協會應將準予注冊的名單報財政部備案，財政部有權撤銷協會不合格的注冊，且可接受協會不予注冊的人員的申請進行復議。不在會計師事務所工作的人可申請注冊，但只有加入事務所才能承辦業務。我國的個人不能單獨開業，會計師事務所的形式大多數是有限責任公司制。

1.3 行業監管及懲戒

2004年3月會計師協會頒布《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》，由注冊會計師協會每年組織對會計師事務所、注冊會計師執業質量的常規性檢查。其中規定：所有事務所每五年內應當至少接受一次質量檢查，由檢查小組實施，檢查小組應由不少于兩名的檢查人員組成。檢查人員應當由職業道德好、專業素質高、實踐經驗豐富的注冊會計師和注冊會計師協會工作人員擔任。

注冊會計師協會對檢查中發現的應予懲戒的，應根據情節輕重，對被檢查事務所、注冊會計師單處或并處以下方式的懲戒：談話提醒；書面批評；強制培訓；責令限期整改；責令書面檢討；責令賠禮道歉、消除；行業內通報批評；社會公開譴責；取消注冊會計師會員資格。對拒絕、阻撓檢查工作或者拒不按照要求改進的，注冊會計師協會應對被檢查事務所、注冊會計師進行行業內通報批評；情節特別嚴重的，應取消注冊會計師會員資格。

1.4 后續教育

《中華人民注冊會計師法》規定，職業后續教育應當貫穿于注冊會計師的整個執業生涯。

職業后續教育一般應當采用以下形式：參與中國注冊會計師協會及其地方組織舉辦或認可的各種培訓活動；參加中國注冊會計師協會認可的有關大專院校的專業課程進修；參加中國注冊會計師協會組織或認可的相關專題研討會。

中國注冊會計師協會各地方組織負責檢查、考核各該地區注冊會計師的職業后續教育情況；會計師事務所應當按照有關規定，檢查并如實填報注冊會計師的職業后續教育情況。職業后續教育時間按學時數，其要求由中國注冊會計師協會確定。注冊會計師在接受檢查、考核時，應當提交由中國注冊會計師協會統一制發的職業后續教育考核手冊。注冊會計師未能提供職業后續教育有效記錄或無故未達到職業后續教育要求的，考核時不予通過。

2 加拿大注冊會計師行業

2.1 行業組織

加拿大注冊會計師行業組織根據聯邦特別立法成立，注冊會計師組織形式為非贏利公司。有關注冊會計師組織的法規由省級政府頒布，注冊會計師及會計師事務所的營業執照也由政府有關部門發放。注冊會計師行業管理的具體事項則由注冊會計師組織負責。

（1）CGA總部的設置。CGA總部相當于協會秘書處。有100名左右工作人員。CGA總部設會長和若干副會長，下設教育及專業事務部、國際及公司事務部、財務及行政管理部、公共事務部及信息技術部。每一部門設部門主任和項目經理，一名副會長分管一個或幾個部門。CGA在七個省及兩個區分別設有九個分會。各分會同樣設董事會和常設辦公機構。較大的分會一般有50~60名專職工作人員，較小的分會一般有10多名工作人員，其機構及人員配置大致和CGA總部相同。

（2）CGA的委員會設置。協會各委員會的成員應該是CGA會員，委員會委員及主席由董事會主席任命。一個委員會一般有5名委員，分別來自安達略、魁比克、不列顛哥倫比亞省及大西洋和普雷里區。CGA總部可向各委員會派一名CGA工作人員，作為工作助理協助委員會的工作，并幫助委員會主席執行其權力。CGA現設有涉及CGA事務的執行委員會、審計委員會、財務委員會、戰略性規劃委員會、提名委員會及榮譽和獎勵委員會；涉及事務的全國教育委員會及戰略性指導特別工作組；涉及專業事務的專業事務委員會及私營稅收委員會；涉及國際事務的國際委員會；涉及政府和公共關系事務的稅收政策委員會及CGA雜志編輯顧問委員會等。

2.2 注冊師行業準入

（1）執業注冊。會員首次注冊時需要對其進行資格審查，審查的包括：第一，是否修完了所規定的課程，何時完成；第二，是否通過了注冊會計師；第三，是否有執業經驗，以及在事務所工作的情況；第四，接受會計、審計及稅收教育的情況等。

（2）設立會計師事務所。加拿大會計師事務所有個人、合伙及有限合伙三種形式。在加拿大開設會計師事務所沒有注冊資金的要求，只需在當地法院的登記部門登記即可成立。得到法院許可后，事務所要向其成員所屬的會計師組織通報。

2.3 行業監管及處罰

加拿大注冊會計師執業受的保護和制約。政府賦予注冊會計師行業組織對注冊會計師執業進行監管和實施紀律懲戒的權力。為有效實施監管和紀律懲戒，加拿大各注冊會計師組織均委派組織的官員或指派專員對會員和學員進行檢查，并在全國及各省和地區成立了紀律懲戒委員會，必要時還成立專門工作組負責對違紀行為進行調查和懲戒。

上述官員、紀律懲戒委員會及專門工作組有權對會員和學員的與本行業有關的行為進行調查，以確定是否有理由給予紀律處罰；有權對會員的執業情況進行檢查，以確認其是否在業務、能力和執業道德方面存在不足。被調查或檢查的會員和學員有義務回答有關質詢，并向官員、紀律懲戒委員會及專門工作組出示有關記錄或物品等證據以供檢查。如拒絕回答質詢或提供證據，注冊會計師行業組織可提請法院以獲得強制回答質詢或提供證據的法庭決議。

2.4 注冊會計師后續教育

加拿大注冊會計師行業的職業培訓一般分為兩個階段：入會前的考前培訓和成為會員后的職業進修。 考前培訓和學歷教育相結合，分為三個級別，每一級別設置一定課程，對前兩個級別，可以根據考生的不同學歷背景和獲得會計學分的情況給予不同程度的免試。

對于會員職業進修，加拿大注冊會計師各行業組織的作法略有不同，但一般均要求三年內完成300小時專業課程的進修。可以學習協會規定的教材，也可以參加協會認可的大學課程學習或專業學術討論等。所有執業注冊會計師和非執業會員均要達到每項要求，否則，將可能被取消會員資格。

3 比較及借鑒

通過對中加注冊會計師行業的綜述，我們發現有兩國行業制度中不同的地方，某些方面值得我國借鑒：

（1）我國亟待完善《注冊會計師法》，規范注冊會計師行業，改革和完善其自律機制。我們要根據實施十年來的經驗，加快法律完善和工作，特別是要根據當前完善市場體制的一系列精神，重點對法律責任、組織形式以及行業的自律職能等加以研究。

（2）完善行業準入體制。其一是全面提升會計人員的專業水平，擴大注冊會計師考試的通過面。加拿大合乎考試條件的注冊會計師考試通過率一般在50％以上，我國注冊會計師隊伍的數量是遠遠滿足不了要求的，在不降低質量的前提下，盡量讓更多的人加入進來，讓注冊會計師通過率高一點。其二是采取多種形式成立會計師事務所。目前我國的會計師事務所組織形式比較單一，大多數是有限責任公司制事務所，這種組織形式在承擔風險方面的責任相對較低，對于提高會計師執業質量、維護行業道德操守及內部管理和內控約束方面有局限性。近年來，會計師造假事件固然有多方面原因，但與事務所的組織形式也不無關系。

（3）有效實施行業監管，加大懲戒力度。將誠信作為行業工作的主線，是全球會計行業達成的共識。如何做，在目前監管力度不夠，造假成本低的情況下，就是要建立一個完善的信用監督和失信懲戒制度。借鑒加拿大的做法，成立專門的機構，制定一些具體的規章制度來約束行業人員的工作。特別是紀律懲戒。

（4）必須重視和加強后續教育。加拿大不論是協會還是會計公司，都非常重視執業人員的后續教育培訓，把會員后續教育當作最重要的工作，往往投入很大的人力和財力開展培訓工作。如CGA總計有員工30人，其中主管后續教育工作的就有5人。國外注冊會計師行業在人員素質相對較高的情況下尚且如此，在我國執業人員素質相對較低的情況下更應考慮如何加強并做好后續教育工作。

（5）要盡快建立遠程教育系統，通過傳輸課件，進行后續教育。遠程教育方便、低廉、層次高、速度快等優點非常突出。加拿大無論是大的會計公司還是協會，都在全力開展網上教育。我國的后續教育往往是人員集中進行，耗費人力物力。一旦建立起遠程教育系統，將從根本上解決我國注冊會計師后續教育培訓中存在的諸多，可以實現培訓教育上由傳統方式向化方式的轉變。

1 陳靖.有限責任合伙制：我國會計師事務所

組織形式的發展方向[J].內蒙古財經學院學