引論：我們為您整理了13篇資金占用情況分析范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
1．銷售收入情況
通過強化競爭意識，調整經營結構，增設經營網點，擴大銷售范圍，促進了銷售收入的提高。如南一百貨商店銷售收入比去年增加296．4萬元；古都五交公司比上年增加396．2萬元。
2．費用水平情況 從變化因素看，主要是由于政策因素影響：①調整了“三資”、“一金”比例，使費用絕對值增加了12．8萬元；②調整了房屋租賃價格，使費用增加了50．2萬元；③企業普調工資，使費用相對增加80．9萬元。扣除這三種因素影響，本期費用絕對額為905．6萬元，比上年相對減少10．2萬元。費用水平為6．7％，比上年下降0．4％。
3．資金運用情況
年末，全部資金占用額為×××萬元，比上年增加28．7％。其中：商業資金占用額×××萬元，占全部流動資金的55％，比上年下降6．87％。結算資金占用額為×××萬元，占31．8％，比上年上升了8．65％。其中：應收貨款和其他應收款比上年增加548．1萬元。從資金占用情況分析，各項資金占用比例嚴重不合理，應繼續加強“三角債”的清理工作。
4．利潤情況
企業利潤比上年增加×××萬元，主要因素是： （2）減少因素：①由于費用水平比上年提高0．82％，使利潤減少105．6萬元；②由于稅率比上年上浮0．04％，使利潤少實現5萬元；③由于財產損失比上年多16．8萬元，使利潤減少16．8萬元。以上兩種因素相抵，本年度利潤額多實現×××萬元。
（三）存在的問題和建議
1．資金占用增長過快，結算資金占用比重較大，比例失調。特別是其他應收款和銷貨應收款大幅度上升，如不及時清理，對企業經濟效益將產生很大影響。因此，建議各企業領導要引起重視，應收款較多的單位，要領導帶頭，抽出專人，成立清收小組，積極回收。也可將獎金、工資同回收貸款掛鉤，調動回收人員積極性。同時，要求企業經理要嚴格控制賒銷商品管理，嚴防新的三角債產生。
2．經營性虧損單位有增無減，虧損額不斷增加。全局企業未彌補虧損額高達×××萬元，比同期大幅度上升。建議各企業領導要加強對虧損企業的整頓、管理，做好扭虧轉盈工作。
篇2
年度企業年度財務分析報告
，我局所屬企業在改革開放力度加大，全市經濟持續穩步發展的形勢下，堅持以提高效益為中心，以搞活經濟強化管理為重點，深化企業內部改革，深入挖潛，調整經營結構，擴大經營規模，進一步完善了企業內部經營機制，努力開拓，奮力競爭。銷售收入實現×××萬元，比去年增加30％以上，并在取得較好經濟效益的同時，取得了較好的社會效益。（一）主要經濟指標完成情況本年度商品銷售收入為×××萬元，比上年增加×××萬元。其中，商品流通企業銷售實現×××萬元，比上年增加5．5％，商辦工業產品銷售×××萬元，比上年減少10％，其它企業營業收入實現×××萬元，比上年增加43％。全年毛利率達到14．82％，比上年提高0．52％。費用水平本年實際為7．7％，比上年升高0．63％。全年實現利潤×××萬元，比上年增長4．68％。其中，商業企業利潤×××萬元，比上年增長12．5％，商辦工業利潤×××萬元，比上年下降28．87％。銷售利潤率本年為4．83％，比上年下降0．05％。其中，商業企業為4．81％，上升0．3％。全部流動資金周轉天數為128天，比上年的110天慢了18天。其中，商業企業周轉天數為60天，比上年的53天慢了7天。（二）主要財務情況分析1．銷售收入情況通過強化競爭意識，調整經營結構，增設經營網點，擴大銷售范圍，促進了銷售收入的提高。如南一百貨商店銷售收入比去年增加296．4萬元；古都五交公司比上年增加396．2萬元。2．費用水平情況全局商業的流通費用總額比上年增加144．8萬元，費用水平上升0．82％其其中：①運雜費增加13．1萬元；②保管費增加4．5萬元；③工資總額3．1萬元；④福利費增加6．7萬元；⑤房屋租賃費增加50．2萬元；③低值易耗品攤銷增加5．2萬元。從變化因素看，主要是由于政策因素影響：①調整了“三資”、“一金”比例，使費用絕對值增加了12．8萬元；②調整了房屋租賃價格，使費用增加了50．2萬元；③企業普調工資，使費用相對增加80．9萬元。扣除這三種因素影響，本期費用絕對額為905．6萬元，比上年相對減少10．2萬元。費用水平為6．7％，比上年下降0．4％。3．利潤情況企業利潤比上年增加×××萬元，主要因素是：（1）增加因素：①由于銷售收入比上年增加804．3萬元，利潤增加了41．8萬元；②由于毛利率比上年增加0．52％，使利潤增加80萬元；③由于其他各項收入比同期多收43萬元，使利潤增加42．7萬元；④由于支出額比上年少支出6．1萬元，使利潤增加6．1萬元。（2）減少因素：①由于費用水平比上年提高0．82％，使利潤減少105．6萬元；②由于稅率比上年上浮0．04％，使利潤少實現5萬元；③由于財產損失比上年多16．8萬元，使利潤減少16．8萬元。以上兩種因素相抵，本年度利潤額多實現×××萬元。4．資金運用情況年末，全部資金占用額為×××萬元，比上年增加28．7％。其中：商業資金占用額×××萬元，占全部流動資金的55％，比上年下降6．87％。結算資金占用額為×××萬元，占31．8％，比上年上升了8．65％。其中：應收貨款和其他應收款比上年增加548．1萬元。從資金占用情況分析，各項資金占用比例嚴重不合理，應繼續加強“三角債”的清理工作。（三）存在的問題和建議1．資金占用增長過快，結算資金占用比重較大，比例失調。特別是其他應收款和銷貨應收款大幅度上升，如不及時清理，對企業經濟效益將產生很大影響。因此，建議各企業領導要引起重視，應收款較多的單位，要領導帶頭，抽出專人，成立清收小組，積極回收。也可將獎金、工資同回收貸款掛鉤，調動回收人員積極性。同時，要求企業經理要嚴格控制賒銷商品管理，嚴防新的三角債產生。2．經營性虧損單位有增無減，虧損額不斷增加。全局企業未彌補虧損額高達×××萬元，比同期大幅度上升。建議各企業領導要加強對虧損企業的整頓、管理，做好扭虧轉盈工作。3．各企業程度不同地存在潛虧行為。全局待攤費用高達×××萬元，待處理流動資金損失為×××萬元。建議各企業領導要真實反映企業經營成果，該處理的處理，該核銷的核銷，以便真實地反映企業經營成果。年度企業年度財務分析報告
篇3
本年度商品銷售收入為×××萬元，比上年增加×××萬元。其中，商品流通企業銷售實現×××萬元，比上年增加5．5％，商辦工業產品銷售×××萬元，比上年減少10％，其它企業營業收入實現×××萬元，比上年增加43％。全年毛利率達到14．82％，比上年提高0．52％。費用水平本年實際為7．7％，比上年升高0．63％。全年實現利潤×××萬元，比上年增長4．68％。其中，商業企業利潤×××萬元，比上年增長12．5％，商辦工業利潤×××萬元，比上年下降28．87％。銷售利潤率本年為4．83％，比上年下降0．05％。其中，商業企業為4．81％，上升0．3％。全部流動資金周轉天數為128天，比上年的110天慢了18天。其中，商業企業周轉天數為60天，比上年的53天慢了7天。
（二）主要財務情況分析
1．銷售收入情況
通過強化競爭意識，調整經營結構，增設經營網點，擴大銷售范圍，促進了銷售收入的提高。如南一百貨商店銷售收入比去年增加296．4萬元；古都五交公司比上年增加396．2萬元。
2．資金運用情況
年末，全部資金占用額為×××萬元，比上年增加28．7％。其中：商業資金占用額×××萬元，占全部流動資金的55％，比上年下降6．87％。結算資金占用額為×××萬元，占31．8％，比上年上升了8．65％。其中：應收貨款和其他應收款比上年增加548．1萬元。從資金占用情況分析，各項資金占用比例嚴重不合理，應繼續加強“三角債”的清理工作。
3．費用水平情況
全局商業的流通費用總額比上年增加144．8萬元，費用水平上升0．82％其其中：
①運雜費增加13．1萬元；
②保管費增加4．5萬元；
③工資總額3．1萬元；
④福利費增加6．7萬元；
⑤房屋租賃費增加50．2萬元；
從變化因素看，主要是由于政策因素影響：①調整了“三資”、“一金”比例，使費用絕對值增加了12．8萬元；②調整了房屋租賃價格，使費用增加了50．2萬元；③企業普調工資，使費用相對增加80．9萬元。扣除這三種因素影響，本期費用絕對額為905．6萬元，比上年相對減少10．2萬元。費用水平為6．7％，比上年下降0．4％。
4．利潤情況
企業利潤比上年增加×××萬元，主要因素是：
（1）增加因素：①由于銷售收入比上年增加804．3萬元，利潤增加了41．8萬元；②由于毛利率比上年增加0．52％，使利潤增加80萬元；③由于其他各項收入比同期多收43萬元，使利潤增加42．7萬元；④由于支出額比上年少支出6．1萬元，使利潤增加6．1萬元。
（2）減少因素：①由于費用水平比上年提高0．82％，使利潤減少105．6萬元；②由于稅率比上年上浮0．04％，使利潤少實現5萬元；③由于財產損失比上年多16．8萬元，使利潤減少16．8萬元。以上兩種因素相抵，本年度利潤額多實現×××萬元。
（三）存在的問題和建議
篇4
(二)主要財務情況分析
1.銷售收入情況
通過強化競爭意識，調整經營結構，增設經營網點，擴大銷售范圍，促進了銷售收入的提高。如南一百貨商店銷售收入比去年增加296.4萬元;古都五交公司比上年增加396.2萬元。
2.費用水平情況
全局商業的流通費用總額比上年增加144.8萬元，費用水平上升0.82%其其中：①運雜費增加13.1萬元;②保管費增加4.5萬元;③工資總額3.1萬元;④福利費增加6.7萬元;⑤房屋租賃費增加50.2萬元;③低值易耗品攤銷增加5.2萬元。
從變化因素看，主要是由于政策因素影響：①調整了“三資”、“一金”比例，使費用絕對值增加了12.8萬元;②調整了房屋租賃價格，使費用增加了50.2萬元;③企業普調工資，使費用相對增加80.9萬元。扣除這三種因素影響，本期費用絕對額為905.6萬元，比上年相對減少10.2萬元。費用水平為6.7%，比上年下降0.4%。
3.資金運用情況
年末，全部資金占用額為×××萬元，比上年增加28.7%。其中：商業資金占用額×××萬元，占全部流動資金的55%，比上年下降6.87%。結算資金占用額為×××萬元，占31.8%，比上年上升了8.65%。其中：應收貨款和其他應收款比上年增加548.1萬元。從資金占用情況分析，各項資金占用比例嚴重不合理，應繼續加強“三角債”的清理工作。
4.利潤情況
企業利潤比上年增加×××萬元，主要因素是：
(1)增加因素：①由于銷售收入比上年增加804.3萬元，利潤增加了41.8萬元;②由于毛利率比上年增加0.52%，使利潤增加80萬元;③由于其他各項收入比同期多收43萬元，使利潤增加42.7萬元;④由于支出額比上年少支出6.1萬元，使利潤增加6.1萬元。
(2)減少因素：①由于費用水平比上年提高0.82%，使利潤減少105.6萬元;②由于稅率比上年上浮0.04%，使利潤少實現5萬元;③由于財產損失比上年多16.8萬元，使利潤減少16.8萬元。以上兩種因素相抵，本年度利潤額多實現×××萬元。
(三)存在的問題和建議
篇5
企業要加強資金管理審計工作，就要在資金管理過程中加強監督企業資金配置合理性管理、加強監督企業資金使用效率管理、加強監督企業資金安全管理。下面我就從這三個方面做簡要闡述。
1.加強監督企業資金配置合理性管理
資金是企業最重要的資源之一，談到資源我們自然想到的資源安全性、可用性、效率性，如何對資源進行合理配置，是發揮資源效率的關鍵性所在，資金資源也不例外。我們要加強監督企業資金配置合理性管理，就要從以下三個方面入手加強資金管理審計工作。即企業資金資源占用方面；企業現有的資金資源配置合理性方面；如何進一步優化資金配置工作方面。
1.1準確把握企業資金資源占用情況
企業資金資源不可能是將一把錢存在銀行，也不可能是把一堆錢睡在企業保險箱中，它一定是分散占用在企業房產、設備、存貨、應收賬款等各個方面。因此，要做好企業資金資源占用的監督檢查工作，首先就要知道企業資金是被哪些方面所占用的，各占用了多少。說到資金占用在哪幾個方面，有一點財會知識的人都能立即回答流動資金和固定資金各占用多少，企業的會計報表中已分項列明！是的，只要企業會計信息不是虛假，很容易回答這個問題。但是如果我們過份地相信會計報表，就很難做好資金管理審計工作了，報表中的數據由于其采用的會計假設、記賬原則、主管人員風險偏好、經理人員的切身利益等原因，往往只是一個假象，可能含有不少水份，很難真實反映企業資金的實際占用情況，如固定資產占用可能存在閑置資產、低效資產和無效資產；應收賬款存在呆壞賬；倉庫中可能存在未處理的物品等等。我們應透過現象看本質，了解其真實情況才有可能做好企業資金資源管理監督檢查工作，要先剔除這些影響再分析各項目占用資金，還源其本色，才能為改善其配置，為提高資金運用效率提供科學決策依據。
1.2準確定位企業資金資源配置合理性
要監督檢查企業資金配置合不合理，難度就大了，因為資金占用合理標準是什么？可能沒有人能說得清楚。既然企業哪部分資產應占多少資金，各項資產間的比例應為多少沒有標準，如何來界定資金配置是否合理呢？沒有標準，只能用笨辦法，就是比較，運用分析資金使用效率進行比較，與企業歷史數據、同類企業數據進行比較，資金使用效率提高了，資金配置就趨于合理了，資金使用效率降低了，可能配置就出問題了。合理配置企業資金資源，就是在不斷的調整資金資源配置中，不斷提高企業資金使用效率，資金使用效率越來越好，資源配置也自然趨于合理了。監督檢查企業資金配置是否合理，也就是在企業資金配置的不同方案中選擇確認資金使用效率比較好的來運用。
1.3準確優化企業資金資源配置
企業的資金資源總是有限的，只有合理的配置資源，才能有效地利用資源，企業資金管理首先應優化配置。雖然我們說企業資金合理與否沒有統一的標準，這并不意味企業不應或無法優化資金配置。企業資金配置是否合理、是否需要完善，要分析和評價，只有在分析和評價的基礎上才可能進行改善資源配置，企業資金配置應抓住關鍵環節，著力解決資源不匹配問題，應與企業目標、企業增值鏈、企業薄弱環節等結合起來，以資金使用效益、效率為導向，要發揮企業整體優勢，將有限資金用在有利于提高企業經濟效益上，加強預算管理、資金流動性管理和資金投資方向管理等。監督企業資金配置管理是否合理很難有一個統一標準，企業只有在分析與對比的基礎上，不斷進行修正，以提高資金使用效率為目標，修正各項資金占用比例，選取能夠達成企業目標，提高企業經濟效益的為資金配置最佳方案。
2.加強監督企業資金使用效率管理
監督檢查企業的資金資源配置是否合理并不是資金管理審計工作的最終目的，這只是一個監督資金管理的手段，企業資金管理審計的目的還是為了促進企業創造更多效益，要創造更好的效益必須提高資金的使用效率，要提高資金使用效率，就應降低資金用量、加強監督資金流動性管理，提高單位資金的獲利能力，重點抓好以下環節工作：
2.1降低各項成本、費用支出
要提高資金的使用效率，最好的辦法當然是降低成本、費用，降低成本、費用，它不光是減少資金用量，而且直接增加效益，一增一減，企業資金使用能得到倍增效率，企業可通過改進產品設計、改善采購鏈管理、加強生產管理、壓縮三項費用支出等手段來降低成本、費用支出，以達到提高資金使用效率之目的。
2.2壓縮庫存，加速資金周轉
資金的使用效率與資金周轉量和創利能力指標相關，而在企業流動資金中存貨資金占用量是比較大的，這部分資金占用不僅不會給企業帶來收益，而且企業還必須為他承擔必要的儲存費用及承擔可能的跌價風險，因此壓縮這部分資金占用為提高企業資金使用效率能起到較好的作用，雖然零庫存是我們對存貨管理的一種理想，難以實現，企業應以此為最高目標，不斷完善存貨管理，以達到實現零庫存之目的。
2.3壓縮應收賬款，減少呆壞賬的發生率
企業利潤的高低直接影響到企業資金使用效率的高低，過剩經濟時代企業間賒欠貨款的事不可避免，應收賬款越多，占用資金也越多，在目前社會信用體系還不是很好的情況下，呆壞賬發生幾率還是較高的，企業應盡量壓縮應收賬款，并通過提高企業產品質量、建立健全企業信用管理體系、加強應收賬款管理等，來減少呆壞賬的發生率。壓縮應收賬款，降低企業呆壞賬是目前大多數企業不得不做的事，這也是提高企業資金使用效率的有效手段之一。
2.4加速結算，減少結算占用
企業各種銷售、勞務在實現過程中，不可能全是一手交貨一手交錢，通過銀行等渠道進行結算是必須的，結算占用了一部分資金，加速資金結算，可直接減少結算資金占用額，提高資金使用效率。
2.5壓縮生產資金占用
現代企業都是流水生產，企業生產過程中占用一部分流動資金，雖然這部分資金占用在一般企業都相對固定，但由于生產計劃的不周、工藝安排的欠妥，也可能使資金停滯于生產過程之中，企業應周密編制生產計劃、合理工藝安排，以壓縮生產資金占用。
2.6提高固定資產利用率
固定資產是企業資金占用中較大的一塊，而且這一塊資金占用，由于其特性，其流動性是企業所有資產中最差的，且較易形成閑置，在配置固定資產時應結合企業產業特點，關鍵資產特性進行配置，企業起關鍵作用的往往是企業少量的關鍵固定資產，而不是固定資產全部，一些不必要的固定資產應在配置時就進行壓縮或簡化，著力解決不匹配的資產填平補齊，固定資產一旦配置不合理就很難提高固定資產使用效率，在進行新固定資產投資時，應加強資金投資方向管理，多進行投資前期市場調查與分析，投資一旦形成，其錯誤是非常難改的，甚至是至命的。企業資金效率管理的監督檢查工作是企業資金管理審計工作中的一個關鍵部分，督促作為企業資金管理歸口的財務部門應密切與企業其他管理部門相配合，在企業供、產、銷，人、財、物各個方面，從投資、產品設計到售后服務各個環節都要為提高資金的運用效率協調一致，才能真正做好加強監督企業資金使用效率管理工作。
3.加強監督企業資金安全管理
保障企業資金安全是任何企業資金管理審計工作中不可忽視的一個事項，資金配置、資金效率都要建立在首先保證其運行安全的基礎之上。企業資金安全管理關鍵是建立安全保障機制，并保證這一機制有效運行。
3.1監督檢查建立企業資金安全保障機制
監督檢查企業資金使用管理過程中是否始終建立安全防范意識，在資金使用全過程建立安全保障機制，將企業資金的進出、調動、內部周轉等建立在公司的嚴格控制之下，是否建立合理的審批授權制度、復核制度、授信制度、結算制度、盤點制度等相關的資金保障制度，用制度來保證資金的安全使用。
篇6
一 引 言
隨著關于大股東普遍存在的研究成果不斷出現，學者們逐漸發現，在大股東普遍存在的地方，可能大股東與中小股東之間的委托問題更為嚴重［1］。我國上市公司也存在著嚴重的大股東與中小股東之間的沖突。審計作為一種有效的治理機制，在西方成熟的資本市場上能夠在一定程度上緩解各方的沖突［2］，那么在我國的市場經濟條件下，審計是否能夠發揮同樣的治理作用，有效約束大股東的利益侵占行為呢？
本文擬在借鑒國內外相關理論和實證成果的基礎上，結合中國上市公司制度背景，采用中國資本市場上的經驗數據，試圖從大股東資金占用的角度研究審計作為一種公司治理機制是否能夠發揮作用。
二 文獻述評
由于世界上許多地區的大股東與中小股東之間的問題相當突出，控制這種問題成了人們對于審計的一種期望。Fan and Wong［3］運用審計師選擇、審計費用和審計意見類型三個變量進行實證分析，研究表明即使在最終所有者擁有較高表決性控制權的東亞地區的公司，審計師在緩解控股股東和外部投資者之間的沖突方面仍具有監督和約束作用。羅黨論、唐清泉［4］認為，在我國能對大股東的利益輸送行為進行投資者保護的力量主要有其他股東力量、機構投資者、獨立董事和外部審計師等。周中勝、陳漢文［5］研究表明，審計師通過出具審計意見能對大股東資金占用行為做出反應，從而在一定程度上抑制大股東的侵占行為。岳衡［6］發現，審計師對大股東盤剝中小股東的現象進行了監督，對大股東資金占用嚴重的公司出示了更多的非標準意見。陳宋生［7］對岳衡［6］一文進行了述評，指出如能搜集更多的數據資料并將相關控制變量引入模型重新進行檢驗，得出的結論可能會更有證明力。高雷、張杰、宋順林［8］發現，審計意見不能反映出上市公司大股東對上市公司的資金占用情況。劉彬彬［9］發現，發生審計意見變通行為的依據主要是通過企業非核心收益的差異進行盈余管理的行為，而對通過應收賬款的變化進行盈余管理的行為并不敏感。
綜上所述，少有文獻以大股東資金占用作為一個變量來衡量大股東與中小股東之間的沖突。而且對大股東資金占用的認定，一般以關聯交易、其他應收款或者其他應收款凈額來表征，盡管大股東資金占用與關聯交易、其他應收款正相關，但并不完全一致。本文認為應該將大股東資金占用從根本上細化，同時考慮經營性資金占用和非經營性資金占用對審計約束有效性的影響是全面的，并且為了消除規模的影響，用凈占用額/總資產作為大股東占用上市公司資金的衡量指標。審計意見是我國學者在研究度量審計質量時運用較多的方法。本文擬從審計意見角度檢驗審計師對一個特定的大股東侵吞中小股東權益的方式（資金占用）所起的約束作用。
湖 南 大 學 學 報（ 社 會 科 學 版 ）2012年第6期周 蘭，黃欣涔等：大股東資金占用與審計約束
三 理論分析與假設提出
大股東資金占用對審計意見的影響可以從兩個方面來分析，一方面，當大股東對上市公司的資金占用越大，上市公司的盈余管理程度可能更高，當上市公司的盈余管理比較嚴重時，公司與審計師更有可能無法達成一致的審計意見，因而更有可能被出具非標準審計意見；另一方面，當大股東對上市公司的資金占用很嚴重時，所造成的經濟后果會影響到上市公司正常的生產經營活動，甚至可能造成上市公司陷入財務困境，那么在這種情況下，審計師就要承受更大的審計風險，因而也就越有可能出具非標準審計意見。
由于大股東對上市公司資金占用的方式不同，可能導致審計師出具審計意見類型的不同。因此本文提出第一個研究假設（H1）。
H1：大股東占用資金多的公司更容易被出具非標準審計意見。把它分為兩個小假設：
H1a：大股東占用經營性資金多的公司越容易被出具非標準審計意見的正相關關系不顯著。
H1b：大股東占用非經營性資金多的公司更容易被出具非標準審計意見。
審計師出具非標準審計意見是對審計師是否履行職責的衡量，我們感興趣的還包括這些非標準審計意見是否真正產生了監督作用。這種監督作用可能體現在對今后的公司治理的改進上。Fan and Wong［3］的研究表明，在法律保護還不完善的國家，獨立審計師往往可以起到公司治理作用。在大股東資金占用問題上，如果審計師對公司財務報告出具了非標準審計意見，可能會引起其他利益相關者（如債權人）的關注，引起社會上或者是監管部門的關注，從而對公司的大股東或者管理者造成壓力，促使大股東償還所欠款項，或促使管理者加強公司治理，追繳欠款。因此，本文提出第二個研究假設（H2）。
四 研究設計
（一）樣本選擇與數據來源
我們選擇2005～2007年發生大股東資金占用的上市公司為研究樣本。首先，剔除了金融類上市公司。其次，剔除了同時發行B股或H股的上市公司。最后，剔除了部分變量數據值缺失的上市公司樣本，從而保證所選取的樣本所有相關變量都有完整的數據，最后的樣本總量為1 891家，其中2005年625家，2006年611家，2007年655家。本文的財務數據、審計意見數據來源于CSMAR數據庫。本文的數據處理使用的是EXCEL2003，變量的描述性統計及回歸分析使用的是SPSS15.0。
（二）主要變量的衡量
1.資金占用的衡量
將大股東占用上市公司資金情況劃分為經營性資金占用與非經營性資金占用，經營性資金往來包括關聯方交易中的應收賬款、預付賬款、應付賬款和預收賬款四個會計科目，因為這四個會計科目都是由于經營性活動所引起。非經營性資金往來包括其他應收款、其他應付款兩個會計科目，因為這些科目所涉及的資金往來都和經營性活動無關。一些文獻［10-12］的資金占用數據取自上市公司年度報告中“關聯方關系及其交易的披露”部分所披露的關聯方應收應付款。但有些文獻［13］認為，在大多數情況下，控股股東掏空上市公司都是以隱蔽的方式進行的，不少上市公司并未在關聯方應收應付款中如實披露控股股東的資金占用情況，因此他們直接采用其他應收款除以總資產來代表資金占用規模。本文同時考慮經營性資金占用和非經營性資金占用對審計意見的影響，并且為了消除規模的影響，用凈占用額/總資產作為大股東占用上市公司資金的衡量指標。
非經營性資金占用總共1 606家，其中2005年536家，2006年529家，2007年541家。經營性資金占用總共1 466家，其中2005年488家，2006年468家，2007年510家。
2.非標準審計意見
本文的標準審計意見特指標準無保留審計意見，非標準審計意見包括帶有說明事項段的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見。
（三）變量定義與模型設計
關于表1變量的進一步說明：
1.大股東資金占用率
大股東資金占用率又分為非經營性資金占用率和經營性資金占用率，其中非經營性資金占用率=（其他應收款借方+其他應付款借方）/總資產；經營性資金占用率=（應收賬款借方+應付賬款借方+預付賬款借方+預收賬款借方）/總資產。本文預測其與非標準審計意見的關系是正相關關系。2.公司規模、財務杠桿及資產收益率
這三個變量是公司特征的控制變量，是為了控制公司的特征因素對審計意見的影響。基本上大多數研究都控制了這幾個變量。預測公司規模與非標準審計意見負相關，財務杠桿與非標準審計意見正相關，資產收益率與非標準審計意見負相關，但是韓東京［14-15］等證明資產收益率與非標準審計意見正相關。
根據中國證監會2001年頒布的《上市公司行業分類指引》，我們將樣本公司的行業類型分為21類（制造業由于公司數量多，取兩位代碼分類，其他行業取一位代碼分類），剔除金融保險行業的，并以綜合類上市公司為參照系，設置19個行業控制變量。
3.應收賬款占總資產的比重、存貨占總資產的比重、扭虧傾向及配股傾向
本文預測應收賬款占總資產的比重與非標準審計意見正相關，其余三項與非標準審計意見負相關。
4.股權比例及性質
以往研究中關于第一大股東持股比例與審計意見二者的關系無法得出一致的結論，在此不做預測，但預測股權性質為國家股時與非標準審計意見負相關。
5.獨立董事比例
根據目前的制度背景，預測獨立董事比例與審計意見的關系不顯著。
為了驗證大股東對上市公司的資金占用是否會影響審計師的審計意見，分別從非經營性資金占用與經營性資金占用對審計意見的影響進行研究，設立回歸模型一如下：
五 實證研究結果及分析
（一）大股東資金占用對審計意見的影響
1.描述性統計結果
為了檢驗非經營性資金占用以及經營性資金占用對審計意見的影響，采用模型一進行回歸分析，相關變量的描述性統計如下：
從表2中我們看到相關變量的平均數、最大值、最小值以及標準差等。可發現非經營性資金占用率的平均數為-0.0635，為負數，說明大股東不僅僅是存在掏空上市公司的行為，還存在著在必要的時候支持上市公司的行為。第一大股東持股比例從最小值4.62%到最大值84.98%區間不等，均值為41.07%，說明在我國第一大股東持股比例還是很高的，其股權性質均值為0.64，說明第一大股東是國家股所占的比重相當大。獨立董事比例的均值為0.3518，說明獨立董事的人數是符合規定的。非標準審計意見的平均數為0.12，說明我國審計市場的質量相對還是比較穩定的。
根據非經營性資金占用占總資產的比例按照占款程度分為十組， 發現隨著大股東非經營性資金占用的增加，上市公司被出具非標準審計意見的概率基本上是逐漸增加的，大股東資金占用最多一組的公司中被出具非標準審計意見的概率達到42.25%。
從表2中可發現經營性資金占用率的平均數為0.0141，為正數，說明大股東對上市公司的經營性資金占用更為多見。第一大股東持股比例從最小值4.83%到最大值84.98%區間不等，均值為42.11%，說明在我國第一大股東持股比例還是很高的，其股權性質均值為0.68，說明第一大股東是國家股所占的比重相當大。獨立董事比例的均值為0.3512，說明獨立董事的人數是符合規定的。非標準審計意見的平均數為0.08，說明我國審計市場的質量相對還是比較穩定的。
根據經營性資金占用占總資產的比例按照占款程度分為十組，發現隨著大股東經營性資金占用的增加，上市公司被出具非標準審計意見的概率基本上保持在10%左右，大股東資金占用最多一組的公司中被出具非標準審計意見的概率只達到16%左右。
2.多變量回歸分析
為了準確地驗證假說一，進行多變量分析，表3是非經營性資金占用和經營性資金占用對審計意見的影響的回歸結果。從表3中可以看出：1）控制變量公司規模與被出具非標準審計意見顯著負相關，負債比率與被出具非標準審計意見顯著正相關，即公司負債比率越高，越有可能被出具非標準審計意見，這兩個控制變量的回歸結果都與理論預期一致。2）另外公司的資產收益率與被出具非標準審計意見顯著正相關，這與理論的預期剛好相反。3）應收賬款占總資產的比重與被出具非標準審計意見顯著正相關，而存貨占總資產的比重與被出具非標準審計意見顯著負相關，可能的原因如前面的分析，在目前的法律環境下，注冊會計師的訴訟風險還不高，審計師的風險意識還比較薄弱，在出具審計報告時并沒有過多地考慮像存貨這類風險因素，但是已經充分地關注了應收賬款方面審計的風險。4）就兩個表示盈余管理的啞變量來說，表示公司配股傾向的啞變量與被出具非標準審計意見負相關，說明對公司通過盈余管理達到配股資格這種情況，注冊會計師就相對更能容忍。5）獨立董事比例與被出具非標準審計意見負相關，但沒有通過顯著性檢驗。說明目前我國的獨立董事對審計意見出具的監督作用還沒有完全發揮出來。6）第一大股東持股比例以及其產權性質都是與被出具非標準審計意見顯著負相關。在股權結構變
量中，就第一大股東性質（CN）來說，當第一大股東為國家股時，由于人的缺位，缺乏對審計獨立性的需求，而且管理當局是內部人，顯然內部人是不希望外部的獨立審計對他加以監督和約束，同時當SHR1超過50％即當控股股東絕對控股時，更容易形成內部人控制的局面，更不容易被出具非標準審計意見。7）大股東資金占用率與被出具非標準審計意見顯著正相關，顯著性水平為1%，從而驗證了大股東占用非經營性資金多的公司更容易被出具非標準審計意見。
從表3中還可以看出：1）關于公司規模、負債比率、應收賬款占總資產的比重、存貨占總資產的比重與出具非標準審計意見的關系與非經營資金占用對審計意見的影響的回歸結果中所分析的一樣，不同的是公司的資產收益率與被出具非標準審計意見顯著負相關，這與理論的預期一致。2）就兩個表示盈余管理的啞變量來說，表示公司配股傾向的啞變量與被出具非標準審計意見負相關，說明對公司通過盈余管理達到配股資格這種情況，注冊會計師就相對更能容忍。3）第一大股東持股比例以及其產權性質都是與被出具非標準審計意見負相關，但統計上不顯著，不能通過檢驗。4）大股東資金占用率與被出具非標準審計意見正相關，但統計上不能通過顯著性檢驗，從而驗證了大股東占用經營性資金多的公司與被出具非標準審計意見的正相關關系不顯著。
3.穩健性測試
為了檢驗假說一的穩健性，文章還把經營性資金占用與非經營性資金占用加起來，以合起來的資金占用凈額/總資產這個變量作為資金占用的衡量指標，再按照上面的步驟進行回歸，并分別考慮了控制行業和不控制行業的情況。得到的回歸結果（略），其中合起來的資金占用與非經營性資金占用對于審計意見的影響的回歸結果基本是一致的，所以說能夠得出大股東占用資金多的公司更容易被出具非標準審計意見這個結論，主要是因為大股東占用經營性資金多的公司與被出具非標準審計意見的正相關關系不顯著，同時大股東占用非經營性資金多的公司更容易被出具非標準審計意見，二者合起來的結果就表現為非經營性資金占用對審計意見的影響所表現出來的特征。這證明本文的研究結論是穩健的。
（二）審計意見對公司未來資金占用程度的影響
第二個假設是非標準審計意見會對公司及其大股東造成壓力，從而促使占用資金更快地歸還。從上面的結果發現，公司占用資金程度對審計師出示非標準意見有很顯著的影響。審計師在出具審計意見時，可能針對占用資金問題提出警告，這說明審計師對大股東資金占用問題是有一定認識的。另外，即使審計師沒有明確指出大股東資金占用問題，也不能排除占用資金是其根本原因，而審計師避重就輕，以達到迎合管理層的目的。
為了檢驗審計意見對公司的影響，把t+1期的大股東資金占用比例對t期的大股東資金占用比例，以及t期的大股東資金占用比例和非標準審計意見啞變量的交叉項進行回歸，如果被出具非標準審計意見的公司確實受到壓力而減少占用資金，那么交叉項的參數將表現為負值。我們還控制了公司規模、資產負債率以及年度啞變量。公司規模以公司資產的自然對數來衡量。規模大的公司可能更為大股東占用資金提供便利條件，從而未來的大股東資金占用會比較多。資產負債率用負債除以總資產表示，負債率越大，公司越有可能加大收款的力度。表4匯報了檢驗結果。
模型二中，未放入交叉項，以此作為檢驗的基礎。大股東資金占用率的參數估計高達-3.386，并且顯著為負，這說明大股東占用資金有所減少。在模型三中對交叉項的檢驗結果顯示，交叉項的參數估計顯著為負，和預期一致。這個結果說明被出具了非標準審計意見的公司相對其他公司來說，大股東資金占用現象得到改善，大股東對公司未來的資金占用有所減少。
六 研究結論及啟示
本文研究了大股東資金占用對審計意見的影響，通過對我國2005-2007年的上市公司進行分析，得出的研究結論如下：1）審計師在出具審計報告時會考慮大股東的資金占用，大股東非經營性資金占用越嚴重，越有可能被出具非標準審計意見，大股東經營性資金占用越嚴重與被出具非標準審計意見的正相關關系不顯著。2）被審計師出具了非標準審計意見的公司，其大股東占用資金在未來年度將會減少。本文的不足之處在于：在樣本選擇上，選擇的樣本時間為2005-2007年，沒有考慮2006年的政策文件對本文研究結論的影響。
［參 考 文 獻］
［1］ Shleifer Andrei and Robert W. Vishny．A Survey of Corporate Governance ［J］．Journal of Finance，1997，（52）：737-783.
［2］ Watts R and J. L. Zimmerman．Agency Problems、Auditing and the Theory of the Firm：Some Evidence［J］．Journal of Law and Economics，1983，（3）：613-633.
［3］ Fan， J. P. H. and T.J. Wong．Do external auditors perform a corporate governance role in emerging markets？ Evidence from East Asia［J］．Journal of Accounting Research，2005，（43）：35-72.
［4］ 羅黨論，唐清泉．大股東利益輸送與投資者保護——一個分析框架．管理科學，2005，（5）：75-79.
［5］ 周中勝，陳漢文．大股東資金占用與外部審計監督［J］．審計研究，2006，（3）：73-81.
［6］ 岳衡．大股東資金占用與審計師的監督［J］．中國會計評論，2006，（1）：59-68.
［7］ 陳宋生．“掏空”影響會計師的審計意見了嗎？——《大股東資金占用與審計師的監督》一文述評［J］．中國會計評論，2006，（1）：133-138.
［8］ 高雷，張杰，宋順林．關聯交易與審計意見的實證研究［J］．山西財經大學學報，2007，（2）：118-124.
［9］ 劉彬彬．審計意見變通行為模型的研究——來自滬市2005年-2007年的證據［J］．財會通訊，2009，（8）：139-140.
［10］李增泉，孫錚，王志偉．“掏空”與所有權安排——來自我國上市公司大股東資金占用的經驗證據［J］．會計研究，2004，（12）：3-13.
［11］唐清泉，羅黨論，王莉．大股東的隧道挖掘與制衡力量——來自中國股票市場的經驗證據［J］．現代會計與審計，2005，（1）：43-77.
［12］謝慶安.從證監會處罰公告數據看我國獨立審計信用監管問題［J］.湖湘論壇，2011，（2）：103-106.
篇7
一、閉環管理管理工具的特點
所謂的閉環管理指的是，一個問題發生，只有進行了有效解決后，才能算是功德圓滿。閉環管理的目的是要絕對避免一個故障出現，解決問題時互相推諉以致不了了之的情況發生，最大限度地排除事故隱患。具體地講就是無論做每件事都按照計劃，做到控制不漏項；所有的人均有管理、控制的內容，并依據工作標準對各自的控制項目，按規定的計劃執行，每日把實施結果與預定的計劃指標進行對照檢查、總結、糾偏，達到對事物全系統、全過程、全方位的控制、事事控制的目的，確保事物向預定的目標發展，而這個過程管理工具叫做“閉環管理”也就是PDCA循環過程，即：P（計劃）、D（實施）、C（檢查）、A（提高）循環。
二、閉環管理管理工具的八個步驟
第一：對所做的事情進行分析和評價現狀，以識別改進的區域；
第二：確定所做事情的改進的目標；
第三：尋找所做事情可能的解決辦法，以實現這些目標；
第四：評價這些解決辦法并做出選擇；
第五：實施選定的解決辦法；
第六：分析和評價實施的結果，以確定這些目標已經實現；
第七：正式采納更改；
第八：對結果進行評審，以確定進一步改進的機會。
三、閉環管理管理工具在物資管理中的運用
在市場經濟條件下的今天，企業在改革與發展過程面臨極大的挑戰，特別是在當今科技日新月異，競爭日益激烈的環境中，實施管理創新，顯得尤為重要。
鶴煤集團機電設備租賃分公司是以煤礦物資采購供應為主的經營性公司，年設備、機電產品、配件經營額億元以上。物資供應部門的主要任務，是保證煤礦安全生產的物資供應，在這個過程中，體現物資管理癥結的唯一方式：即儲備資金占用問題，儲備資金占用高低直接影響著物資流通經濟效益的高低。減少儲備資金，可降低流通費用，加快資金周轉，提高勞動生產率。而減少儲備資金的有效途徑之一就是：搞好“供―產―銷”之間的銜接，加速“貨幣―商品―貨幣”的轉換循環過程，減少物資積壓、滯銷，使資金快速回籠。因此儲備資金占用涵蓋了物資供應部門的全過程，如果供應部門片面追求經營額而忽視存貨和在途資金占用的回籠速度，勢必會形成大量的積壓物資，造成成本增加，資金嚴重緊張，影響經濟效益，為解決這一難題，我公司自2010年開始，根據市場變化形勢及公司管理要求，針對儲備資金占用高的現狀，在TQC基本思想的指導下，選定降儲增效課題，經過PDCA循環，達到了預期目標，取得了一定的成效。我們的具體做法是：
第一步 對公司儲備資金占用情況進行詳細統計分析：利用調查表、排列圖等管理工具對各礦儲備資金占用進行調查分析，找出造成儲備資金占用高主要原因，尋找降低儲備資金的突破口。
第二步 確定儲備資金占用可能的控制額度：儲備資金占用高，是由于管理問題還是定額問題？應從理論上分析資金占用控制在適當區域的可行性？可依據質量管理方法中的“回歸分析原理”、頭腦風暴法、滾動計劃原理，預測出儲備資金占用控制區間。
第三步 動員員工集思廣益，為公司降低儲備資金占用出謀劃策：可采用問卷的形式就員工對公司管理等方面的意見、公司降低儲備資金應采取的措施、公司下一步應進行管理創新的內容、目前公司管理的漏洞等進行了廣泛的收集，并邀請專業骨干，根據20類配件易耗、供貨廠家多的特性，尋找加強儲備資金管理的新方法，最后將眾多意見和建議運用親和圖（KJ）法進行整理和歸納得出結論。
第四步 根據質量管理5W1H的原則，制定改進措施計劃：依據現狀、嚴格制定改善內容、達到目標、采取的措施、完成時間、完成人。
第五步 按照管理改進措施計劃表要求嚴格實施：這個階段要完善相關標準、制度。
第六步 實施效果檢查、總結。
四、閉環管理管理帶來的效果
通過閉環管理管理模式，最大的收獲就是使企業的基礎管理進一步得到了夯實。主要表現在以下幾個方面：
1．實現了基礎管理的精細化和規范化。通過將所有的事和物進行分解、量化、考核，做到了職責清楚，獎罰分明，把管理中的問題解決在最短時間、最小范圍，提高了工作質量，避免和減少了經濟損失，逐步實現了基礎管理精細化。現在公司所有的工作，都可以找到責任人，不致于出現管理的死角和空白。這樣就保證了公司各項事物都處在有效控制狀態下，從而實現基礎管理規范化。
2．實現了基礎管理科學化和標準化。通過實施"日事日畢、日清日高"的管理，堅持"積沙成塔、積水成淵"，使員工素養、企業素質與管理水平的提高寓于每日例行工作中，摒棄了追求一時轟動效應的形式主義管理思想，通過日積月累的管理進步，使各項工作運行達到合理優化的狀態，使管理收到事半功倍的效果。
3．實現了基礎管理的目標化和效率化。通過建立工作臺賬，明確工作職責，使所有的人員均清楚自已的工作任務和質量標準，避免了工作盲目性所造成的工作缺陷，克服了人浮于事的現象，使各項工作有條不紊、有序地進行，從而提高了基礎管理效率。
4．實現了基礎管理的效益化和經濟化。全體職工認真貫徹落實“立足局內搞服務，外拓市場增效益，強化管理降成本”的經營指導思想，以搞好局內生產服務為宗旨，以經濟效益為中心，以管理創新、服務創新為手段，狠抓落實，各項工作均取得了較好成績。
5．培育高素質的員工隊伍。使職工養成良好的工作習慣和令行禁止的工作作風，廣大職工愛崗敬業，樂于奉獻，學政治、學業務、學經營、學管理，職工隊伍整體素質得到提高。
篇8
一、當前企業存貨管理存在問題及原因
(一)存貨的收入、發出、結存缺乏真實記錄
材料領用記錄中生產成本及費用的歸集、結轉的記錄人為因素較多,尤其在工程項目核算上更能顯現其弊端。比如,甲、乙兩個工號同時開工,月末核算記錄中顯示的是乙工號的材料消耗極少甚至為零,而甲工號的材料消耗多出一大塊;原輔材料已經領用消耗,而實際上并未相應結轉成本;原輔材料并未領用消耗,而實際上已經結轉了成本;購入的材料已經領用消耗,購貨發票未到,期末又沒有按規定暫估入庫,造成資產負債表期末存貨記錄減少甚至出現紅字余額。
(二)內部控制制度不健全
在材料采購產品銷售環節往往由同一個人完成采購銷售、付款收款、入庫出庫等全過程,使采購銷售工作無章可依,還會提供暗箱操作的溫床,增加了營私舞弊的可能性。
(三)流動資金占用額高
因庫存量大,導致流動資金占用額高,有的企業存貨儲備要占到流動資金總額的60%以上,給企業流動資金周轉帶來很大的困難。
(四)非正常存貨儲備量擠占了正常的存貨儲備量
為控制流動資金占用額,在日常存貨管理中盡量降低庫存占用量, 減少進貨量, 從而影響了正常生產經營所需要的合理存貨儲備量。
(五)管理制度滯后,不能夠與現代企業管理制度接軌
毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備在每年一次的清產核資中都要作為重點問題進行上報,但每年都是只上報,沒有上級主管部門的批示,沒有處理結果,致使毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備量象滾雪球一樣越滾越大,沒有從根本上解決問題。
二、完善企業存貨管理的幾個重要措施
(一)嚴格執行財務制度規定,使賬、物、卡相符
存貨管理要嚴格執行財務制度規定,對貨到發票未到的存貨,月末應及時辦理暫估入庫手續,使賬、物、卡相符。
(二)采用科學的管理方法——ABC控制法
對存貨的日常管理,根據存貨的重要程度,將其分為ABC三種類型。A類存貨品種占全部存貨的10%—15%,資金占存貨總額的80%左右,實行重點管理, 如大型備品備件等。B類存貨為一般存貨,品種占全部存貨的20%—30%,資金占全部存貨總額的15%左右,適當控制,實行日常管理, 如日常生產消耗用材料等。C類存貨品種占全部存貨的60%—65%,資金占存貨總額的5%左右,進行一般管理,如辦公用品、勞保用品等隨時都可以采購。通過ABC分類后,抓住重點存貨,控制一般存貨,制定出較為合理的存貨采購計劃,從而有效地控制存貨庫存,減少儲備資金占用,加速資金周轉。
篇9
隨著上市公司及大股東規范意識的日益增強，證券監管部門監管力度的不斷加大，部分上市公司與大股東及關聯方積極協商，采取有效措施解決占用問題，使得大股東及關聯方占用上市公司資金數額有所減少。但少數上市公司資金占用問題不僅未得到解決，甚至還有所增加，導致轄區上市公司資金占用上市公司資金總額居高不下，問題較為突出。公司自查資料顯示，截至2003年8月31日，河南轄區30家A股上市公司（未包括10月上市的風神股份）大股東及關聯方資金占用總額為401342萬元，比2002年年報披露的372088萬元增加29254萬元，增加7.8%；比2003年中報披露的335405萬元增加65937萬元，增加19.6%，具體來說，從占用資金的結構上看，30家上市公司中，存在資金占用的有19家，占上市公司總數的63%；占用額超過1億元的有9家，其中僅蓮花味精、洛陽玻璃、神馬實業和鄭州煤電4家公司的大股東及關聯方占用數額就高達303651萬元，占轄區占用總額的75.6%.蓮花味精集團公司及其下屬單位占用上市公司資金高達85835萬元，未經股東大會討論通過，也未及時進行披露，被上海證券交易所分別進行內部批評和公開譴責，并被中央電視臺曝光。字通客車、豫光金鉛等11家公司沒有資金我占用現象，ST春都、ST白鴿在2003年的重組過程中，分別通過大股東轉讓股權和土地使用權等方式解決了原有的大股東占用資金問題。從占用資金的主體上看，主要是大股東直接占用；此外，還有大股東的附屬企業和其他關聯方占用等。如豫能控股的21340萬元占用資金中有21045萬元為公司二股東河南省電力公司占用。從公司自查和我們日常監管中了解到的情況看，多數上市公司資金占用是在控股股東和其他關聯方與上市公司發生的經營性資金往來過程中形成的，即屬于有交易背景的經營性占用。在頻繁的資金往來中，由于結算時間差異、大股東銷售回款不暢等原因形成對上市公司的資金占用，比較典型的有神馬實業、鄭州煤電和豫能控股等。同時，也有部分上市公司的資金占用是由于大股東自身資金緊張而以要求上市公司為其開具承兌匯票、提供委托貸款、拆借資金或償還債務等沒有交易背景的方式有償甚至無償占用，屬于典型的違規占用。如我們在巡檢中發現，蓮花集團（蓮花味精大股東）于2003年3月至6月以蓮花集團下屬單位及有關客戶等名義累計收到蓮花味精簽發的承兌匯票43650萬元，形成集團占用上市公司資金43650萬元；洛陽玻璃分別為關聯方洛陽晶鑫陶瓷有限公司和洛玻集團礦產有限公司提供委托貸款3430萬元、1100萬元，共形成違規占用資金4530萬元。
資金占用的動機及原因
分析上市公司大股東或關聯方資金占用的動機，包括以下幾方面：
1.大股東自身出現經營苦難，急需資金渡過難關，蓮花集團在股份公司上市時將優質資產注入上市公司，而非優質資產和部分銀行負債留在集團，導致集團自身獨立生存能力不佳；加之市場變化等原因，集團出現經營困難。銀行為保證資金安全，先后將蓮花集團4.3億元到期貸款回收后轉貸到股份公司，再由股份公司開具承兌匯票供集團使用，形成4.3億元資金占用。此外，由于集團資金困難，銀行借款利息較多，集團只能從股份公司借支償還利息，形成資金占用0.83億元。
2.大股東下屬公司經營困難。蓮花集團下屬的與蓮花味精的味精生產配套的彩印公司、紙箱公司、液氨公司和進出口公司等企業近年來都不同程度出現了經營困難，在與股份公司的業務往來（關聯交易）中累計占用股份公司的資金1.62億元。
3.大股東的多元化投資需求或者說投資沖動。大股東出于自身發展的需要或為了配合股份公司的產業結構調整，主觀和客觀上存在投資沖動（也有部分大股東的投資是出于地方政府干預的無奈之舉），而大股東自身往往無法承擔多元化投資對資金的需要，只能占用上市公司的資金進行投資活動。如蓮花集團自蓮花味精上市以來，為配合上市公司產業結構調整，在金融、生物工程等領域先后進行配套投資1.83億元，分別為參股黃河證券（民生證券）8000萬元、光大銀行鄭州分行3000萬元，投資建立河南蓮花生物工程有限公司5773萬元，其他投資1535萬元，均是占用上市公司的資金。
4.在大股東為幫助股份公司扭轉虧損局面進行的收購過程中產生的占用。如1999年8月，洛玻集團為幫助洛玻股份擺脫連續虧損的狀況，提高公司資產質量，同意收購洛玻股份持有的財務負擔沉重、連續虧損的控股子公司——青島太陽玻璃實業有限公司55%的股權轉，導致上市公司當年實現扭虧。但與此同時，原洛玻股份對青島太陽的債權轉為洛玻股份對洛玻集團的應收款，由此形成的大股東資金占用截止2003年8月31日達35273萬元。
5.境內外財務會計制度的差異。如洛陽玻璃股份有限公司1995年為解決職工住房問題開發的開發區玻璃城安居工程，1996年竣工交付使用后，共投人成本6363萬元，收回售房款2151萬元，凈損失4212萬元。為保證符合國際會計準則并保護小股東利益，股份公司與洛玻集團簽訂了安居工程資產轉讓協議，將安居工程轉為洛玻集團所有，售房虧損相應轉為上市公司應收母公司款項，形成大股東資金占用4212萬元，畢馬威會計師事務所也已在審計底稿和審計報告中予以確認。2001年財政部出臺了新的文件，按照該文件精神，該筆損失可以沖減股份公司未分配利潤，但股份公司和香港聯交所溝通的結果是，鑒于該事項還需股東大會通過，且可能對公司誠信造成不良影響，至今仍維持記為股份公司對大股東的應收款。
6，大股東和內部控制人涉嫌轉移資產。上市公司由于擁有較為良好的資產特別是具有良好的融資渠道，難免有些別有用心的人千方百計惡意侵吞上市公司資金。雖然這種行為截至目前在本轄區尚未發現，但由于其性質惡劣，危害嚴重，需引起我們的高度警惕。
應該說，盡管導致上市公司大股東及關聯方資金占用的動機很多，但資金占用對上市公司的危害以及對廣大投資者利益的侵害也顯而易見。大股東及關聯方資金占用之所以屢禁不止甚至愈演愈烈，有其深層次的原因。一是在原來的發行制度下，上市公司大都是在國有企業的基礎上改制形成的，上市公司的母公司（大股東）為了支持企業上市，將有盈利能力的優質資產剝離后注入到上市公司，而將大量不良資產甚至可以說是包袱留給了集團公司。結果是，股份公司上市了，而母公司卻資金緊張，經營困難，基本喪失了獨立生存和持續發展的能力，無論從生存還是發展上都有著強烈的占用上市公司資金的動機，往往以各種理由、通過各種途徑從上市公司抽血以維持生計。同時，部分上市公司改制設立時產供銷體系不完善，“三分開”、“兩獨立”不夠徹底，或是由于較為特殊的銷售體制（主要是電力公司），導致上市公司缺乏獨立性，不得不與大股東及關聯方發生大量的關聯交易。如鄭州煤電改制設立時，大股東鄭煤集團未將煤炭鐵路運銷計劃額度和煤炭銷售系統作為發起人資產投入股份公司，導致鐵路運輸計劃不能單獨下達到股份公司時，公司所生產的煤炭80%需借用鄭煤集團的鐵路運輸計劃并通過其銷售系統對外銷售，對外銷售貨款也由鄭煤集團代為結算。在頻繁的資金往來中，由于結算時間差異、大股東銷售回款不暢或出現資金困難等主觀、客觀原因，形成對上市公司的資金占用。可以說，大量的關聯交易成為大股東及關聯方占用資金的主要途徑或載體（當然，我們也應該看到，由于市場秩序和誠信意識等原因，不少上市公司與大股東及關聯方因關聯交易產生的資金占用即使是上市公司直接對外銷售也難免成為各種欠款）。二是雖然在證券監管部門的積極推動下絕大多數上市公司目前已經初步建立了法人治理結構，但這種法人治理結構更多的還是停留在形式上，其作用的發揮有著很大的局限性。這種情況在“一股獨大”的上市公司更為突出。河南轄區這4家資金占用問題突出的公司就是典型的例子。從股權結構上看，4家公司國有股比例均超過50%，其中神馬實業和鄭州煤電甚至超過70%，處于絕對控股地位。這種不合理的股權結構一方面導致其他中小股東參與公司管理、決策的積極性不高，另一方面中小股東的意見也無法真正影響公司最終決策，公司董事會、監事會難以形成有效的約束制衡機制，大股東及關聯方具有不受約束的控制權，上市公司也就很自然地成為其隨手使用的提款機，一旦大股東有占用上市公司資金的需要，就可以輕而易舉地得以實現。
監管對策
1.認真貫徹落實“通知”精神，督促上市公司加大清理工作力度。一是要在公司自查的基礎上，通過審閱自查報告、約見談話、專項核查和巡檢等手段，對大股東和關聯方資金占用情況進行進一步核實，防止上市公司以超正常結算期應收款等手段掩蓋資金占用，督促公司根據自身情況制定切實可行的整改方案；二是加大監管力度，督促公司落實整改計劃，限期整改。特別是對于4家占用金額較大的公司要實行重點跟蹤監控，除要求公司每季度向我辦上報清欠工作進度外，每半年對公司清欠進展情況進行一次核查，確保公司完成每個會計年度至少下降30%的清欠進度。
2.加強與地方政府和國有資產監管等部門的溝通協作，督促國有大股東規范自身行為。在充分發揮與地方政府合作監管的同時，與國有資產監管、中國銀行業監督委員會等部門共同建立規范國有控股股東行為的監管協作機制，引導有關國有控股股東維護上市公司的合法權益，通過定期溝通、聯合現場調研的形式，加大對違規占用資金行為的查處力度，并依法追究當事人的法律責任。對上市公司控股股東違反“通知”規定或不及時清償違規占用資金的，將其不良資信記錄及時向地方政府、國有資產監管、中國銀行業監督委員會等部門通報。
3.加強與中介機構的合作。加強與中注協的聯系與合作，逐步建立中介機構考核評價體系，督促具有證券從業資格的會計師事務所不斷提高執業人員的職業道德和工作質量，充分發揮“經濟警察”的作用，與監管部門形成監管合力。在繼續堅持做好會計師事務所在年報審計中對轄區上市公司出具《管理建議書》工作的基礎上，要求事務所通過深入、細致的工作，高質量地完成上市公司大股東及關聯方占用資金專項報告，保證上市公司資金占用情況得以真實、全面地反映。
4.督促上市公司進一步完善法人治理結構。（1）圍繞規范大股東與關聯方的資金往來，要求上市公司進一步完善《公司章程》，規范“三會”運作，健全各項內控制度；同時，采取有效措施確保制度的貫徹落實，杜絕出現新的違規占用。（2）加大監管工作力度，通過巡檢回訪、半年報、年報分析等工作，推動上市公司切實實現與控股股東的“五分開”，保證上市公司的獨立運作。（3）加強對獨立董事的監督，切實發揮獨立董事的作用。一方面督促上市公司按有關規定為獨立董事履行職責提供必要的條件，一方面要加強對獨立董事的監管，加大對他們的培訓力度，敦促其盡職盡責。（5）鼓勵上市公司股權向民營和外資轉讓，引導上市公司引進新的戰略投資者，通過股權轉讓引入新的機制，實現股權的相對分散。（6）鼓勵國有控股的上市公司之間相互持股，使一個上市公司同時擁有多個較大股東，形成相互制衡的局面。
5.推動上市公司母公司根據自身情況進行“一廠一制”的改制。如蓮花集團目前已陸續賣掉了5家經營狀況不佳的企業，并將陸續對剩余企業進行股份制改造，讓經營者和職工持股。在各個企業完成改制成為獨立的法人主體后，逐步撤銷集團公司，從而從根本上改變上市公司“一股獨大”的局面，減少關聯交易，解決大股東占用問題。
篇10
隨著上市公司及大股東規范意識的日益增強，證券監管部門監管力度的不斷加大，部分上市公司與大股東及關聯方積極協商，采取有效措施解決占用問題，使得大股東及關聯方占用上市公司資金數額有所減少。但少數上市公司資金占用問題不僅未得到解決，甚至還有所增加，導致轄區上市公司資金占用上市公司資金總額居高不下，問題較為突出。公司自查資料顯示，截至2003年8月31日，河南轄區30家A股上市公司（未包括10月上市的風神股份）大股東及關聯方資金占用總額為401342萬元，比2002年年報披露的372088萬元增加29254萬元，增加7.8%；比2003年中報披露的335405萬元增加65937萬元，增加19.6%，具體來說，從占用資金的結構上看，30家上市公司中，存在資金占用的有19家，占上市公司總數的63%；占用額超過1億元的有9家，其中僅蓮花味精、洛陽玻璃、神馬實業和鄭州煤電4家公司的大股東及關聯方占用數額就高達303651萬元，占轄區占用總額的75.6%.蓮花味精集團公司及其下屬單位占用上市公司資金高達85835萬元，未經股東大會討論通過，也未及時進行披露，被上海證券交易所分別進行內部批評和公開譴責，并被中央電視臺曝光。字通客車、豫光金鉛等11家公司沒有資金我占用現象，ST春都、ST白鴿在2003年的重組過程中，分別通過大股東轉讓股權和土地使用權等方式解決了原有的大股東占用資金問題。從占用資金的主體上看，主要是大股東直接占用；此外，還有大股東的附屬和其他關聯方占用等。如豫能控股的21340萬元占用資金中有21045萬元為公司二股東河南省電力公司占用。從公司自查和我們日常監管中了解到的情況看，多數上市公司資金占用是在控股股東和其他關聯方與上市公司發生的經營性資金往來過程中形成的，即屬于有交易背景的經營性占用。在頻繁的資金往來中，由于結算時間差異、大股東銷售回款不暢等原因形成對上市公司的資金占用，比較典型的有神馬實業、鄭州煤電和豫能控股等。同時，也有部分上市公司的資金占用是由于大股東自身資金緊張而以要求上市公司為其開具承兌匯票、提供委托貸款、拆借資金或償還債務等沒有交易背景的方式有償甚至無償占用，屬于典型的違規占用。如我們在巡檢中發現，蓮花集團（蓮花味精大股東）于2003年3月至6月以蓮花集團下屬單位及有關客戶等名義累計收到蓮花味精簽發的承兌匯票43650萬元，形成集團占用上市公司資金43650萬元；洛陽玻璃分別為關聯方洛陽晶鑫陶瓷有限公司和洛玻集團礦產有限公司提供委托貸款3430萬元、1100萬元，共形成違規占用資金4530萬元。
資金占用的動機及原因
分析上市公司大股東或關聯方資金占用的動機，包括以下幾方面：
1.大股東自身出現經營苦難，急需資金渡過難關，蓮花集團在股份公司上市時將優質資產注入上市公司，而非優質資產和部分銀行負債留在集團，導致集團自身獨立生存能力不佳；加之市場變化等原因，集團出現經營困難。銀行為保證資金安全，先后將蓮花集團4.3億元到期貸款回收后轉貸到股份公司，再由股份公司開具承兌匯票供集團使用，形成4.3億元資金占用。此外，由于集團資金困難，銀行借款利息較多，集團只能從股份公司借支償還利息，形成資金占用0.83億元。
2.大股東下屬公司經營困難。蓮花集團下屬的與蓮花味精的味精生產配套的彩印公司、紙箱公司、液氨公司和進出口公司等企業近年來都不同程度出現了經營困難，在與股份公司的業務往來（關聯交易）中累計占用股份公司的資金1.62億元。
3.大股東的多元化投資需求或者說投資沖動。大股東出于自身發展的需要或為了配合股份公司的產業結構調整，主觀和客觀上存在投資沖動（也有部分大股東的投資是出于地方政府干預的無奈之舉），而大股東自身往往無法承擔多元化投資對資金的需要，只能占用上市公司的資金進行投資活動。如蓮花集團自蓮花味精上市以來，為配合上市公司產業結構調整，在、生物工程等領域先后進行配套投資1.83億元，分別為參股黃河證券（民生證券）8000萬元、光大銀行鄭州分行3000萬元，投資建立河南蓮花生物工程有限公司5773萬元，其他投資1535萬元，均是占用上市公司的資金。
4.在大股東為幫助股份公司扭轉虧損局面進行的收購過程中產生的占用。如1999年8月，洛玻集團為幫助洛玻股份擺脫連續虧損的狀況，提高公司資產質量，同意收購洛玻股份持有的財務負擔沉重、連續虧損的控股子公司——青島太陽玻璃實業有限公司55%的股權轉，導致上市公司當年實現扭虧。但與此同時，原洛玻股份對青島太陽的債權轉為洛玻股份對洛玻集團的應收款，由此形成的大股東資金占用截止2003年8月31日達35273萬元。
5.境內外財務制度的差異。如洛陽玻璃股份有限公司1995年為解決職工住房問題開發的開發區玻璃城安居工程，1996年竣工交付使用后，共投人成本6363萬元，收回售房款2151萬元，凈損失4212萬元。為保證符合國際會計準則并保護小股東利益，股份公司與洛玻集團簽訂了安居工程資產轉讓協議，將安居工程轉為洛玻集團所有，售房虧損相應轉為上市公司應收母公司款項，形成大股東資金占用4212萬元，畢馬威會計師事務所也已在審計底稿和審計報告中予以確認。2001年財政部出臺了新的文件，按照該文件精神，該筆損失可以沖減股份公司未分配利潤，但股份公司和香港聯交所溝通的結果是，鑒于該事項還需股東大會通過，且可能對公司誠信造成不良影響，至今仍維持記為股份公司對大股東的應收款。
6，大股東和內部控制人涉嫌轉移資產。上市公司由于擁有較為良好的資產特別是具有良好的融資渠道，難免有些別有用心的人千方百計惡意侵吞上市公司資金。雖然這種行為截至在本轄區尚未發現，但由于其性質惡劣，危害嚴重，需引起我們的高度警惕。
應該說，盡管導致上市公司大股東及關聯方資金占用的動機很多，但資金占用對上市公司的危害以及對廣大投資者利益的侵害也顯而易見。大股東及關聯方資金占用之所以屢禁不止甚至愈演愈烈，有其深層次的原因。一是在原來的發行制度下，上市公司大都是在國有的基礎上改制形成的，上市公司的母公司（大股東）為了支持企業上市，將有盈利能力的優質資產剝離后注入到上市公司，而將大量不良資產甚至可以說是包袱留給了集團公司。結果是，股份公司上市了，而母公司卻資金緊張，經營困難，基本喪失了獨立生存和持續的能力，無論從生存還是發展上都有著強烈的占用上市公司資金的動機，往往以各種理由、通過各種途徑從上市公司抽血以維持生計。同時，部分上市公司改制設立時產供銷體系不完善，“三分開”、“兩獨立”不夠徹底，或是由于較為特殊的銷售體制（主要是電力公司），導致上市公司缺乏獨立性，不得不與大股東及關聯方發生大量的關聯交易。如鄭州煤電改制設立時，大股東鄭煤集團未將煤炭鐵路運銷計劃額度和煤炭銷售系統作為發起人資產投入股份公司，導致鐵路運輸計劃不能單獨下達到股份公司時，公司所生產的煤炭80%需借用鄭煤集團的鐵路運輸計劃并通過其銷售系統對外銷售，對外銷售貨款也由鄭煤集團代為結算。在頻繁的資金往來中，由于結算時間差異、大股東銷售回款不暢或出現資金困難等主觀、客觀原因，形成對上市公司的資金占用。可以說，大量的關聯交易成為大股東及關聯方占用資金的主要途徑或載體（當然，我們也應該看到，由于市場秩序和誠信意識等原因，不少上市公司與大股東及關聯方因關聯交易產生的資金占用即使是上市公司直接對外銷售也難免成為各種欠款）。二是雖然在證券監管部門的積極推動下絕大多數上市公司目前已經初步建立了法人治理結構，但這種法人治理結構更多的還是停留在形式上，其作用的發揮有著很大的局限性。這種情況在“一股獨大”的上市公司更為突出。河南轄區這4家資金占用突出的公司就是典型的例子。從股權結構上看，4家公司國有股比例均超過50%，其中神馬實業和鄭州煤電甚至超過70%，處于絕對控股地位。這種不合理的股權結構一方面導致其他中小股東參與公司管理、決策的積極性不高，另一方面中小股東的意見也無法真正公司最終決策，公司董事會、監事會難以形成有效的約束制衡機制，大股東及關聯方具有不受約束的控制權，上市公司也就很地成為其隨手使用的提款機，一旦大股東有占用上市公司資金的需要，就可以輕而易舉地得以實現。
監管對策
1.認真貫徹落實“通知”精神，督促上市公司加大清理工作力度。一是要在公司自查的基礎上，通過審閱自查報告、約見談話、專項核查和巡檢等手段，對大股東和關聯方資金占用情況進行進一步核實，防止上市公司以超正常結算期應收款等手段掩蓋資金占用，督促公司根據自身情況制定切實可行的整改方案；二是加大監管力度，督促公司落實整改計劃，限期整改。特別是對于4家占用金額較大的公司要實行重點跟蹤監控，除要求公司每季度向我辦上報清欠工作進度外，每半年對公司清欠進展情況進行一次核查，確保公司完成每個年度至少下降30%的清欠進度。
2.加強與地方政府和國有資產監管等部門的溝通協作，督促國有大股東規范自身行為。在充分發揮與地方政府合作監管的同時，與國有資產監管、銀行業監督委員會等部門共同建立規范國有控股股東行為的監管協作機制，引導有關國有控股股東維護上市公司的合法權益，通過定期溝通、聯合現場調研的形式，加大對違規占用資金行為的查處力度，并依法追究當事人的責任。對上市公司控股股東違反“通知”規定或不及時清償違規占用資金的，將其不良資信記錄及時向地方政府、國有資產監管、中國銀行業監督委員會等部門通報。
3.加強與中介機構的合作。加強與中注協的聯系與合作，逐步建立中介機構考核評價體系，督促具有證券從業資格的會計師事務所不斷提高執業人員的職業道德和工作質量，充分發揮“警察”的作用，與監管部門形成監管合力。在繼續堅持做好會計師事務所在年報審計中對轄區上市公司出具《管理建議書》工作的基礎上，要求事務所通過深入、細致的工作，高質量地完成上市公司大股東及關聯方占用資金專項報告，保證上市公司資金占用情況得以真實、全面地反映。
4.督促上市公司進一步完善法人治理結構。（1）圍繞規范大股東與關聯方的資金往來，要求上市公司進一步完善《公司章程》，規范“三會”運作，健全各項內控制度；同時，采取有效措施確保制度的貫徹落實，杜絕出現新的違規占用。（2）加大監管工作力度，通過巡檢回訪、半年報、年報等工作，推動上市公司切實實現與控股股東的“五分開”，保證上市公司的獨立運作。（3）加強對獨立董事的監督，切實發揮獨立董事的作用。一方面督促上市公司按有關規定為獨立董事履行職責提供必要的條件，一方面要加強對獨立董事的監管，加大對他們的培訓力度，敦促其盡職盡責。（5）鼓勵上市公司股權向民營和外資轉讓，引導上市公司引進新的戰略投資者，通過股權轉讓引入新的機制，實現股權的相對分散。（6）鼓勵國有控股的上市公司之間相互持股，使一個上市公司同時擁有多個較大股東，形成相互制衡的局面。
5.推動上市公司母公司根據自身情況進行“一廠一制”的改制。如蓮花集團目前已陸續賣掉了5家經營狀況不佳的企業，并將陸續對剩余企業進行股份制改造，讓經營者和職工持股。在各個企業完成改制成為獨立的法人主體后，逐步撤銷集團公司，從而從根本上改變上市公司“一股獨大”的局面，減少關聯交易，解決大股東占用問題。
篇11
對于車間會計應具備的業務素質的表述，我想可以引用一位車間主任的話。初到車間任會計，和大多數人一樣認為車間會計就象統計員，只不過是匯總和算算成本。當時的車間主任教導了我，讓我明白了作為車間會計人員應具備的的基本素質。他說：“當車間會計不是當統計員，只是統計統計數據是不夠的。你不僅要懂得怎么核算成本，更要懂得分析與控制成本。車間會計應是全能人員，除了要精通成本知識外，還要知道生產工藝方面的知識，對車間生產情況要熟悉。車間其他專業分管的業務不需要你學得專，但你要知道是怎么回事，要有基本的了解。”
知識經濟和信息技術的發展，對會計的要求越來越高。尤其是作為上市公司的一名車間會計，要配合公司財務部門提供及時準確的生產成本報表、對車間的成本進行預算、分析、控制、考核，還需要非常熟悉和應用財務辦公軟件如ERP生產成本管理系統、計算機應用軟件如EXCEL、財務管理知識和相關的稅收法律法規等。
二、車間會計之成本職責
對于切實履行成本管理職責，車間會計應立足本職，在財務部門的指導下，車間主任的領導下，搞好車間成本管理及生產資金占用管理，做好產品成本的預算、核算、分析、控制、考核工作及產品資金占用的預算、核算、控制、考核工作，當好領導的助手和眼睛，為增加公司效益，提高每位員工的收入盡微薄之力。
1.成本的事前預測即車間費用的全面預算
作為車間會計，應在財務處的指導下，協助車間領導，宣傳發動各專業及每位職工做好車間各項費用的預算工作。對往年生產中存在的問題，來年可能改革創新降低成本而增加費用的項目匯報給領導并協助車間領導對編制過程中存在的問題給予指導。對來自各個部門、專業的項目及數據進行審查（不合理的項目、數據要及時與相關部門及專業溝通）、匯總、編制產品成本計劃。在這個環節，如果車間會計不知道車間的生產情況，對車間產品的定員、物耗不熟悉就很難發現預算中的偏差，更談不上當領導的眼睛，發表自己的觀點，編制出合理的成本計劃。而合理的全面的預算是“算出”效益的基礎。
2.準確的合理的核算成本
這個環節是整個成本管理環節的關鍵。因為只有成本核算正確了才能給公司及車間領導的決策提供有用的信息。而正確的決策能產生效益，錯誤的決策可能導致無法估量的損失。同時也只有核算準確了才能正確的分析成本。這要求車間會計既要全面了解當月車間的生產情況，又要就費用的發生情況跟其他專業溝通，采用合理的方法歸集、分配各項費用。對如原材料、人工、動力等直接費用計入相關產品成本，對間接費用如制造費用根據車間生產特點、費用發生對象，采用合理的依據分配。又如制造費用中的檢修費用在車間多個產品進行分配時，由生產班組領用的直接計入產品成本，由輔助班組保全、分析等領用的以產品折舊、或產品產量為依據分配。成本核算完畢后，要及時向領導反映當月費用的發生情況，產品成本的完成情況及成本核算過程中發現的問題。對存在的問題提出自己的建議供領導參考。
3.及時的分析成本
車間會計每個月應組織召開由車間領導、專業及產品工段長、技術員等車間骨干人員參加的成本分析會。在分析成本時，運用財務管理知識中的因素分析法，從價差和量差兩個方面去分析影響成本升降的因素，找出成本與預算的差距，將差距反饋到領導及相關專業以便及時采取有效措施，從而最快最有效地控制、降低成本。并且通過長期的召開成本分析會，培訓了車間骨干的成本知識，增強了骨干的成本意識，提高了骨干的成本管理水平。
4.成本控制與考核
篇12
存貨是指企業在正常生產經營過程中持有的、以各銷售的產成品或商品，或者為了出售仍然處于生產過程中的產品，或者在生產過程或者提供勞務過程中消耗的材料、物料等。它是反映企業流動資金運作情況的晴雨表，也往往成為少數人用來調節利潤、偷逃國家稅費基金的調節器。存貨作為一項重要的流動資產，它的存在勢必占用大量的流動資金。企業置留存貨的原因一方面是為了保證生產或銷售的經營需要，另一方面是出自價格的考慮， 零購物資的價格往往較高，而整批購買在價格上有優惠。但是，過多的存貨要占用較多的資金，并且會增加包括倉儲費、保險費、維護費，管理人員工資在內的各項開支。一般情況下，存貨占工業企業總資產的30%左右，商業流通企業的則更高，其管理利用情況如何，直接關系到企業的資金占用水平以及資產運作效率。因此，一個企業若要保持較高的盈利能力，應當十分重視存貨的管理。在不同的存貨管理水平下，企業的平均資金占用水平差別是很大的，只有通過實施正確的存貨管理方法，降低企業的平均資金占用水平，提高存貨的流轉速度和總資產周轉率，才能最終提高企業的經濟效益。
1.企業存貨管理存在的問題分析
1.1內部控制制度不健全
在材料采購產品銷售環節往往由同一個人完成采購銷售、付款收款、入庫出庫等全過程，使采購銷售工作無章可依，還會提供暗箱操作的溫床，增加了營私舞弊的可能性。
1.2存貨的收入、發出、結存缺乏真實記錄
材料領用記錄中生產成本及費用的歸集、結轉的記錄人為因素較多，尤其在工程項目核算上更能顯現其弊端。比如，甲、乙兩個工號同時開工，月末核算記錄中顯示的是乙工號的材料消耗極少甚至為零，而甲工號的材料消耗多出一大塊；原輔材料已經領用消耗，而實際上并未相應結轉成本；原輔材料并未領用消耗，而實際上已經結轉了成本；購入的材料已經領用消耗，購貨發票未到，期末又沒有按規定暫估入庫，造成資產負債表期末存貨記錄減少甚至出現紅字余額。
1.3流動資金占用額高
因庫存量大，導致流動資金占用額高，有的企業存貨儲備要占到流動資金總額的60%以上，給企業流動資金周轉帶來很大的困難。
1.4管理制度滯后，不能夠與現代企業管理制度接軌
毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備在每年一次的清產核資中都要作為重點問題進行上報，但每年都是只上報，沒有上級主管部門的批示，沒有處理結果，致使毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備量象滾雪球一樣越滾越大，沒有從根本上解決問題。
1.5非正常存貨儲備量擠占了正常的存貨儲備量
為控制流動資金占用額，在日常存貨管理中盡量降低庫存占用量， 減少進貨量， 從而影響了正常生產經營所需要的合理存貨儲備量。
2.完善企業存貨管理的措施
2.1采用科學的管理方法——ABC控制法
對存貨的日常管理，根據存貨的重要程度，將其分為ABC三種類型。A類存貨品種占全部存貨的10%—15%，資金占存貨總額的80%左右，實行重點管理， 如大型備品備件等。B類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的20%—30%，資金占全部存貨總額的15%左右，適當控制，實行日常管理， 如日常生產消耗用材料等。C類存貨品種占全部存貨的60%—65%，資金占存貨總額的5%左右，進行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時都可以采購。通過ABC分類后，抓住重點存貨，控制一般存貨，制定出較為合理的存貨采購計劃，從而有效地控制存貨庫存，減少儲備資金占用，加速資金周轉。
2.2嚴格執行財務制度規定，使賬、物、卡相符
存貨管理要嚴格執行財務制度規定，對貨到發票未到的存貨，月末應及時辦理暫估入庫手續，使賬、物、卡相符。
2.3充分利用ERP等先進的管理模式，實現存貨資金信息化管理
要想使存貨管理達到現代化企業管理的要求，就要使企業盡快采用先進的管理模式ERP軟件。利用ERP軟件使人、財、物、產、供、銷全方位科學高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存，使存貨管理更上一個新臺階。例如：為加快物流速度，海爾采取按訂單生產的思路并對訂單實行全信息化管理。海爾在從市場上獲得訂單后，通過訂單信息管理系統同步到達產品部和物流，產品部同步生成生產訂單，物流則同步生成采購和配送訂單。這種模式保證海爾的采購和生產都是為了有價值的訂單進行的，而不會出現采購或生產庫存。通過上述管理，海爾的物流周期得到大大縮短，原材料只有不到 7 天的庫存，成品 24 小時便發往全國的 42 個配送中心。海爾目前采購的物料品種達 26 萬種，在這種復雜的情況下，到目前為止，呆滯物資降低了 90%，原材料庫存周轉天數從 30天以上降低到不到 10 天。這種物流的加速直接帶來了資金流的加速，保證海爾在營運資金上的占用數量逐漸減少，從而提高了資金的使用效益和附加值。
2.4加強存貨采購管理，合理運作采購資金，控制采購成本
首先，計劃員要有較高的業務素質，對生產工藝流程及設備運行情況要有充分的了解，掌握設備維修、備件消耗情況及生產耗用材料情況，進而作出科學合理的存貨采購計劃。其次，要規范采購行為，增加采購的透明度。本著節約的原則，采購員要對供貨單位的品質、價格、財務信譽動態監控；收集各種信息，同類產品貨比多家，以求價格最低、質量最優；同時對大宗原燃材料、大型備品備件實行招標采購，杜絕暗箱操作，杜絕采購黑洞。這樣，既確保了生產的正常進行，又有效地控制了采購成本，加速了資金周轉，提高了資金的使用效率。
參考文獻：
[1]李愛華.試析存貨計價方法對企業會計核算的影響[J].東北財經大學學報，2001（6）：66-68.
[2]唐桂波，李建林.改進存貨計價方法的探討[J].中國林業企業，2000（6）：59.
篇13
一、當前企業存貨管理存在問題及原因
(一)存貨的收入、發出、結存缺乏真實記錄
材料領用記錄中生產成本及費用的歸集、結轉的記錄人為因素較多，尤其在工程項目核算上更能顯現其弊端。比如，甲、乙兩個工號同時開工，月末核算記錄中顯示的是乙工號的材料消耗極少甚至為零，而甲工號的材料消耗多出一大塊；原輔材料已經領用消耗，而實際上并未相應結轉成本；原輔材料并未領用消耗，而實際上已經結轉了成本；購入的材料已經領用消耗，購貨發票未到，期末又沒有按規定暫估入庫，造成資產負債表期末存貨記錄減少甚至出現紅字余額。
(二)內部控制制度不健全
在材料采購產品銷售環節往往由同一個人完成采購銷售、付款收款、入庫出庫等全過程，使采購銷售工作無章可依，還會提供暗箱操作的溫床，增加了營私舞弊的可能性。
(三)流動資金占用額高
因庫存量大，導致流動資金占用額高，有的企業存貨儲備要占到流動資金總額的60%以上，給企業流動資金周轉帶來很大的困難。
(四)非正常存貨儲備量擠占了正常的存貨儲備量
為控制流動資金占用額，在日常存貨管理中盡量降低庫存占用量，減少進貨量，從而影響了正常生產經營所需要的合理存貨儲備量。
(五)管理制度滯后，不能夠與現代企業管理制度接軌
毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備在每年一次的清產核資中都要作為重點問題進行上報，但每年都是只上報，沒有上級主管部門的批示，沒有處理結果，致使毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備量象滾雪球一樣越滾越大，沒有從根本上解決問題。
二、完善企業存貨管理的幾個重要措施
(一)嚴格執行財務制度規定，使賬、物、卡相符
存貨管理要嚴格執行財務制度規定，對貨到發票未到的存貨，月末應及時辦理暫估入庫手續，使賬、物、卡相符。
(二)采用科學的管理方法——ABC控制法
對存貨的日常管理，根據存貨的重要程度，將其分為ABC三種類型。A類存貨品種占全部存貨的10%—15%，資金占存貨總額的80%左右，實行重點管理，如大型備品備件等。B類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的20%—30%，資金占全部存貨總額的15%左右，適當控制，實行日常管理，如日常生產消耗用材料等。C類存貨品種占全部存貨的60%—65%，資金占存貨總額的5%左右，進行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時都可以采購。通過ABC分類后，抓住重點存貨，控制一般存貨，制定出較為合理的存貨采購計劃，從而有效地控制存貨庫存，減少儲備資金占用，加速資金周轉。
(三)加強存貨采購管理，合理運作采購資金，控制采購成本
首先，計劃員要有較高的業務素質，對生產工藝流程及設備運行情況要有充分的了解，掌握設備維修、備件消耗情況及生產耗用材料情況，進而作出科學合理的存貨采購計劃。其次，要規范采購行為，增加采購的透明度。本著節約的原則，采購員要對供貨單位的品質、價格、財務信譽動態監控；收集各種信息，同類產品貨比多家，以求價格最低、質量最優；同時對大宗原燃材料、大型備品備件實行招標采購，杜絕暗箱操作，杜絕采購黑洞。這樣，既確保了生產的正常進行，又有效地控制了采購成本，加速了資金周轉，提高了資金的使用效率。:
(四)充分利用ERP等先進的管理模式，實現存貨資金信息化管理
要想使存貨管理達到現代化企業管理的要求，就要使企業盡快采用先進的管理模式ERP軟件。利用ERP軟件使人、財、物、產、供、銷全方位科學高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存，使存貨管理更上一個新臺階。例如:為加快物流速度，海爾采取按訂單生產的思路并對訂單實行全信息化管理。海爾在從市場上獲得訂單后，通過訂單信息管理系統同步到達產品部和物流，產品部同步生成生產訂單，物流則同步生成采購和配送訂單。這種模式保證海爾的采購和生產都是為了有價值的訂單進行的，而不會出現采購或生產庫存。通過上述管理，海爾的物流周期得到大大縮短，原材料只有不到7天的庫存，成品24小時便發往全國的42個配送中心。海爾目前采購的物料品種達26萬種，在這種復雜的情況下，到目前為止，呆滯物資降低了90%，原材料庫存周轉天數從30天以上降低到不到10天。這種物流的加速直接帶來了資金流的加速，保證海爾在營運資金上的占用數量逐漸減少，從而提高了資金的使用效益和附加值。
【參考文獻】
[1]唐桂波，李建林.改進存貨計價方法的探討[J].中國林業企業，2000(6):59.
